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【關(guān)鍵詞】成品油；增值稅
一、增值稅的定義和納稅范疇
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。
增值稅的征稅范圍包括：銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。我國成品油銷售企業(yè)主要經(jīng)營范圍有：汽油、柴油、煤油、燃料油、天然氣、瀝青、工業(yè)蠟等油氣產(chǎn)品，兼營業(yè)務(wù)有：各種非主營業(yè)務(wù)的商品銷售，包括煙酒、飲料、食品、百貨、農(nóng)用物資、汽車美容等業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)內(nèi)容基本上都是征收增值稅的應(yīng)稅商品或勞務(wù)。外部取得的各種商品、勞務(wù)、原材料、修理修配業(yè)務(wù)都屬增值稅核算的范疇，可以說增值稅管理貫穿了整個成品油企業(yè)的全部經(jīng)營活動。
二、增值稅業(yè)務(wù)處理常見的問題及原因分析
（一）外部業(yè)務(wù)取得增值稅發(fā)票不規(guī)范，進(jìn)項稅不能抵扣。成品油銷售企業(yè)日常經(jīng)營活動中，采購業(yè)務(wù)多數(shù)應(yīng)開具增值稅發(fā)票，如庫存商品、固定資產(chǎn)、辦公用品、維修材料等采購業(yè)務(wù)，運輸、水、電、液化氣等費用的結(jié)算，機(jī)器設(shè)備維修等服務(wù)，基本上都需要開具規(guī)范的增值稅專用票據(jù)進(jìn)行結(jié)算。實務(wù)中由于各種原因，沒有取得規(guī)范的增值稅發(fā)票，造成了該抵扣的進(jìn)項稅無法抵扣，增加了稅收成本。尤其是銷售企業(yè)加油站管理和油庫管理普遍采用費用承包管理的方式，員工自覺取得增值稅發(fā)票的意識淡薄，加上管理的原因，油庫、加油站的水費電費繳納、修理修配等業(yè)務(wù)的結(jié)算普遍存在無法取得增值稅發(fā)票結(jié)算的現(xiàn)象，造成該抵扣的進(jìn)項稅額無法抵扣，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
（二）銷售折扣折讓開票不規(guī)范，虛增應(yīng)納稅銷售額，造成多計銷項稅。成品油銷售企業(yè)為了競爭客戶、穩(wěn)定客戶、增加市份額、提高市占有率等目的，往往以各種優(yōu)惠的方式讓利客戶，由于基層員工的稅務(wù)知識貧乏和管理不夠精細(xì)等原因。工作中銷售折讓業(yè)務(wù)開具發(fā)票不規(guī)范，未在同一張發(fā)票上同時注明開具銷售商品金額和折扣折讓金額，造成多計應(yīng)稅銷售額（折扣折讓部分一并計入），多計提繳納增值稅銷項稅。
（三）成品銷售企業(yè)自用油品核算不規(guī)范，未正確利用稅收政策，多計銷項稅額。實務(wù)中，成品油銷售企業(yè)擁有自己配送車輛及辦公用車輛，加油站、油庫擁用自備發(fā)電設(shè)備，這些自有設(shè)備在日常生產(chǎn)經(jīng)營中自用油耗用量金額較大，銷售企業(yè)在日常核算此類業(yè)務(wù)中，未正確利用稅收政策，多數(shù)以開具自有普通發(fā)票列支成本費用，造成多計增值稅銷項稅額。
（四）成品油存貨超定額損耗，造成進(jìn)項稅不能抵扣。由于油氣資源易爆、易燃、易揮發(fā)的特點，在運輸、保管、銷售等環(huán)節(jié)中，成品銷售企業(yè)油品損耗量較大，加之管理粗放，容易出現(xiàn)超損耗現(xiàn)象，造成存貨的非正常損失。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已抵扣的要求轉(zhuǎn)出。這部分損耗的進(jìn)項稅不能抵扣，增加了企業(yè)的管理成本，不僅包括存貨成本還包括轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額。
（五）主營兼營業(yè)務(wù)未正確分別核算，不同銷售商品稅率適用錯誤，增加了納稅成本。隨著市場競爭的日益加劇，成品油銷售企業(yè)經(jīng)營項目已出現(xiàn)多元趨勢，除成品油銷售傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外又增加了便利店銷售、汽車美容、快餐食品、租賃經(jīng)營等業(yè)務(wù)，所涉及的應(yīng)稅項目越來越復(fù)雜，兼營和不同稅率應(yīng)稅商品或勞務(wù)核算已成為工作中的難點。工作中由于人員素質(zhì)和管理的原因，造成銷售商品稅率未單獨核算，部分選擇高稅率計算應(yīng)稅銷售額的現(xiàn)象。部分兼營業(yè)務(wù)未實行分別核算，屬于繳納營業(yè)稅范疇的業(yè)務(wù)錯誤的按增值稅業(yè)務(wù)計算繳納稅款的情況時有發(fā)生，增加了企業(yè)的稅收支出。
（六）銷售退回的稅務(wù)處理不正確，造成稅收風(fēng)險的存在。成品油銷售企業(yè)銷售貨物后，由于種種原因，可能會發(fā)生全部退貨、部分退貨事項。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。實務(wù)中由于種種原因，未及時進(jìn)行規(guī)范處理，形成潛在的稅務(wù)風(fēng)險。
三、處理增值稅業(yè)務(wù)常見問題的對策和建議
（一）提高取得增值稅進(jìn)項稅發(fā)票的范圍，合規(guī)取得增值稅專用發(fā)票。一是規(guī)范物資采購管理，從具有一般納稅人資格的企業(yè)采購物資，統(tǒng)一取得增值稅發(fā)票。即使對部分外包工程，如加油機(jī)修理、標(biāo)識維護(hù)等業(yè)務(wù)，使用的通用材料，也要實行統(tǒng)一采購，及時足額抵扣進(jìn)項稅款。二是對實行定額管理的費用進(jìn)一步精細(xì)化管理，費用項目屬于應(yīng)取得增值稅發(fā)票的，如水費、電費的結(jié)算，要求責(zé)任人以規(guī)范的增值稅發(fā)票核銷，節(jié)約的費用可以按一定的比例進(jìn)行獎勵。三是對外采購業(yè)務(wù)實行送貨制。尤其是成品油、油、復(fù)合肥、便利店商品等大宗采購業(yè)務(wù)，一方面可以增加進(jìn)項稅抵扣額，降低稅收成本，一方面運雜費進(jìn)入相關(guān)采購成本，更好的實現(xiàn)科學(xué)核算成本、費用項目支出規(guī)范。
（二）規(guī)范銷售折扣折讓業(yè)務(wù)，折扣銷售一張票?，F(xiàn)金折扣直接增加財務(wù)費用，同時該部分現(xiàn)金折扣虛增了應(yīng)稅銷售額，多計增值稅銷項稅額，要規(guī)范銷售折扣折讓業(yè)務(wù)的審批。實務(wù)中部分成品油銷售企業(yè)采用IC卡折讓銷售，要想正確開具銷售發(fā)票，必須要做好折讓數(shù)據(jù)的后臺處理，優(yōu)惠臺賬的登記，并且銷售折扣折讓同在一張發(fā)票上開具。
（三）規(guī)范核算自用油，合理利用好相關(guān)稅收政策。根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令［2002］2號）規(guī)定，符合該規(guī)定或當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門相關(guān)規(guī)定并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛用油等，不作為視同銷售處理，不需計算銷項稅額。會計處理：借方記銷售費用-物料消耗-車輛辦公用油，貨方記庫存商品-自用油（臺賬）。
（四）加強(qiáng)油品計量管理，減少非正常損失發(fā)生。為減少商品或物資的非正常損失，物流的各個管理環(huán)節(jié)，既要有嚴(yán)格的考核數(shù)據(jù)，同時在核算時，應(yīng)盡量減少由于內(nèi)部計量標(biāo)準(zhǔn)不一而產(chǎn)生某些物流環(huán)節(jié)超常損失的現(xiàn)象，避免不必要的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出而增加稅收成本。
（五）正確選擇兼營業(yè)務(wù)稅種，準(zhǔn)確細(xì)分不同稅率的核算內(nèi)容。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅的營業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。因此要求成品油企業(yè)要按照兼營業(yè)務(wù)分別核算適用不同的稅種，計提繳納稅金。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。成品油銷售企業(yè)要強(qiáng)化加油站基層核算人員的素質(zhì)，分別如實記帳，嚴(yán)格按照不同應(yīng)稅商品的稅率分別核算銷售額，正確計提銷項稅，減少企業(yè)的稅收成本。
（六）規(guī)范銷售退回業(yè)務(wù)的會計處理，做好銷售退回業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的操作流程。按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，成品油銷貨企業(yè)可按如下方法進(jìn)行銷售退貨稅務(wù)處理。（1）企業(yè)在收到購買方退回的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)時，可直接扣減當(dāng)期銷項稅額；（2）企業(yè)在僅收到購買方退回的稅款抵扣聯(lián)時，可根據(jù)按規(guī)定開具的紅字專用發(fā)票扣減當(dāng)期銷項稅額；（3）企業(yè)未能收到購買方退回的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)時，應(yīng)在取得購買方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”后，才可根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票，并據(jù)此扣減當(dāng)期銷項稅額。
參考文獻(xiàn)
[1]《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中華人民共和國財政部 國家稅務(wù)總局令第50號.
[2]《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》中華人民共和國財政部 國家稅務(wù)總局令第52號.
[3]《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》國家稅務(wù)總局令(2002年2號).
2011～2013年以來，財政部與國家稅務(wù)總局了一系列增值稅管理辦法。根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋二規(guī)定，工程勘察勘探服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一。工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。與地勘單位工作范圍契合。試點地區(qū)從納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅;勘探/勘察適用6%稅率。
2 地勘單位稅改前后的稅負(fù)變化營改增前后稅負(fù)變化例證：
2.1 勘探勘察
(改革前5%稅率繳營業(yè)稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅)例1：假設(shè)某單位每年勘探勘察營業(yè)收入為140萬，營業(yè)成本為120萬。若交營業(yè)稅，則營業(yè)稅=1405%=7萬，應(yīng)繳所得稅=(140-120-7)25%=3.25萬元，則二稅合計10.25萬元。若交增值稅，則增值稅=(140-120)6%=1.2(假設(shè)可扣進(jìn)項稅)，應(yīng)繳所得稅=(140-120)25%=5，則二稅合計6.2萬。稅制改革后稅負(fù)下降10.25-6.2=4.05萬元。
2.2 部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)地質(zhì)勘查
勘察被列為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。例2：甲乙丙三個公司為本次稅改的一般現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，三個公司構(gòu)成該行業(yè)的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。繳營業(yè)稅時：該行業(yè)甲乙丙三個公司繳納稅金=(5000+8000+10000)5%=1150改征增值稅后：該行業(yè)甲乙丙三個公司繳納稅金=(5000+8000-5000+10000-8000)6%=600稅制改革后稅負(fù)下降1150-600=5503 地勘單位營改增后簽訂合同時應(yīng)注意的問題營改增后，合同中約定的出具發(fā)票時間，即為納稅時間點非常重要，簽訂合同時履行期限時應(yīng)十分小心。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部國家稅務(wù)總局第50號令)的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所謂收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。所謂取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
3.1 現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式
怎么寫好實踐中經(jīng)常使用的語言：乙方簽訂協(xié)議后開具發(fā)票;甲方在取得發(fā)票后15個工作日內(nèi)向乙方結(jié)算全部費用。(作者建議：增值稅發(fā)票不可提前開出)本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報告，同時甲方向乙方支付全部工作費用。(作者指出：此日期約定不明確具體)預(yù)付工程款5萬元，余款在工程結(jié)束后提交報告地勘單位營改增后訂合同應(yīng)注意的事項張曉偉 趙文穎 徐麗麗(遼寧省第十地質(zhì)大隊，遼寧 撫順 113007)摘要：文章主要論述了地勘單位營業(yè)稅改增值稅，稅改前后稅負(fù)變化以及簽訂合同時需要注意的幾個問題，主要有現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式怎么寫好，是不是一手交錢一手交票增值稅發(fā)票，寫明確價格含稅好還是不含稅好，稅改后是不是要調(diào)整合同指標(biāo)，明確被告知延遲結(jié)算的如何解決等。一次性付清，工程款結(jié)算以實際完成工作量結(jié)算。(作者認(rèn)為：這樣約定很好)本合同勘查費用5萬元，本合同簽訂后，報告提交時一次性支付。(作者認(rèn)為：這樣約定很好)3.2 是不是一手交錢，一手交票增值稅發(fā)票兩種計稅規(guī)定不同，導(dǎo)致選擇產(chǎn)生不同開始計稅時間：
3.2.1 營業(yè)稅。
《營業(yè)稅條例實施細(xì)則》第二十四條、第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。未取得實際到賬收入可以不交稅。
3.2.2 增值稅。
根據(jù)《增值稅條例實施細(xì)則》第十九條第一項規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。無論是否實際到賬收入都要完稅。據(jù)此，作者建議適用增值稅時，一手交錢一手交發(fā)票。建議合同中可約定：付款日開具增值稅發(fā)票或約定：憑結(jié)算單按實開具發(fā)票，并且，將結(jié)算單作為合同的一部分;一般情況下不使用掛賬方式開具增值稅發(fā)票。有利的合同條款是交付壓覆礦產(chǎn)評價報告后三個月內(nèi)付款，付款時開具發(fā)票，以開發(fā)票日為合同結(jié)算日。不利合同條款是交付壓覆礦產(chǎn)評價報告后開具發(fā)票，三個月內(nèi)付款。
3.3 寫明確價格
含稅好還是不含稅好增值稅發(fā)票具有價值，取得增值稅發(fā)票要必須支付對價，故此含稅談價較為宜?！对鲋刀悧l例》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。故此，約定價格后另加增值稅是唯一的選擇。例如：勘察處某勘察合同中，取費額含稅價10萬元，構(gòu)成方式為9.4(1+6%)，不含稅價格即為9.4萬元，如果不提及增加增值稅，價格本質(zhì)上下調(diào)了0.6萬元。談判過程中，要注意明確含稅價或不含稅價的區(qū)別。根據(jù)談判結(jié)果，標(biāo)明合同價格是含稅價或不含稅價。多采用默示方式達(dá)成一致。
3.4 稅改后要時不時要調(diào)整
合同指標(biāo)例如：地質(zhì)七分隊在稅務(wù)輔導(dǎo)期，從敖漢旗銅礦勘查項目取得收入800萬元(含稅)。稅務(wù)局通知應(yīng)繳稅款。應(yīng)領(lǐng)取發(fā)票額是多少?預(yù)交增值稅稅款額=800萬/(1+6%)6%=45.28萬。實際收入=800-45.28=754.72萬元。所以，如果預(yù)計取得800萬元收入。那么，合同額應(yīng)為800(1+6%)=848萬元，年底多實現(xiàn)48萬元收入方可達(dá)到實際收入800萬元的指標(biāo)，否則實際收入754.72萬元，達(dá)不到指標(biāo)要求。
關(guān)鍵詞：營改增 外貿(mào)企業(yè) 影響
一、引言
“營改增”是將企業(yè)應(yīng)稅稅種由營業(yè)稅改成增值稅?！盃I改增”自2013年8月1日開始，在全國普遍開始運行。過去我國對產(chǎn)品和勞務(wù)分別征收營業(yè)稅和增值稅，但兩稅并征會引起嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，而增值稅僅針對產(chǎn)品或服務(wù)增值部分納稅，因此“營改增”可以避免企業(yè)重復(fù)納稅情況。
二、“營改增”后外貿(mào)企業(yè)面臨的問題
在“營改增”實際推行過程中，一些中小型企業(yè)卻出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況?！盃I改增”對于出口企業(yè)的影響也是十分大的。由于船務(wù)公司給貨運公司增加稅點，將稅負(fù)的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給了貨運公司，貨運公司就把增加的稅負(fù)成本轉(zhuǎn)嫁給出口企業(yè)，各地船公司借“營改增”趁機(jī)上漲運費的漲聲一片，出口企業(yè)的成本壓力增大。
由于“營改增”減低稅負(fù)的前提是將銷售稅額與進(jìn)項稅額進(jìn)行抵減，但是部分企業(yè)由于生產(chǎn)周期、成本結(jié)構(gòu)等原因，進(jìn)項稅額較小，試點范圍地區(qū)執(zhí)行政策不統(tǒng)一、不明確，并且在有些試點地區(qū)難以取得增值稅專用發(fā)票，另外還有一些中小企業(yè)的供應(yīng)商規(guī)模較小，無法開具增值稅發(fā)票，這些情況都會造成企業(yè)稅負(fù)增加。外貿(mào)出口公司正在考慮由國外買家指定運貨的航運企業(yè)，運費由國外買家承擔(dān)，將免受“營改增”沖擊。但是轉(zhuǎn)嫁國外客戶有一定難度，很可能會使客戶流失。在營改增政策實施過程中，大部分外貿(mào)出口企業(yè)都面臨著這樣的困惑。而且至今各地未有明確的物流企業(yè)的稅收政策。
外貿(mào)公司出口業(yè)務(wù)離不開物流活動，由于物流行業(yè)既有交通運輸業(yè)務(wù)又有輔助業(yè)務(wù)，稅負(fù)率的不同會造成企業(yè)為合理避稅調(diào)整費用項目，也不利于稅務(wù)部門的征管，給外貿(mào)公司也帶來結(jié)算費用不明確的困惑。
自從實行“營改增”以來，外貿(mào)企業(yè)出口費用因為稅率的改變都增加很多，負(fù)擔(dān)都十分嚴(yán)重。受國際上金融危機(jī)的影響，出口企業(yè)發(fā)展形勢也不容樂觀。國內(nèi)各項費用成本的加大，特別是勞動力費用的增大幅度一直攀升，而且勞動密集型企業(yè)招工難問題也一直困擾著外貿(mào)出口企業(yè)，而且人民幣匯率在不斷波動，人民幣貶值趨勢還在繼續(xù)，這也是外貿(mào)企業(yè)十分擔(dān)憂的問題。目前國內(nèi)國際市場環(huán)境都不是很好，出口成本一直在不斷增加，如果“營改增”反而使出口企業(yè)的出口費用再提高，那無疑是雪上加霜。
三、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究“營改增”政策，采取措施積極應(yīng)對
對于現(xiàn)在惡劣經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的外貿(mào)出口企業(yè)真是舉步維艱，“營改增”使外貿(mào)企業(yè)最終成為稅款承擔(dān)者，出口費用直接增加6.83%左右。為外貿(mào)企業(yè)的服務(wù)單位變成了增值稅納稅人，開具的運輸費用、費用發(fā)票都變成了增值稅發(fā)票，出口企業(yè)的這部分進(jìn)項稅款是否可以申報退稅就成為了外貿(mào)企業(yè)急需了解的問題。
如果根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的第二條第三款“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外?！彼酝赓Q(mào)企業(yè)出口環(huán)節(jié)應(yīng)該是免稅的。根據(jù)國家的出口退稅政策，出口產(chǎn)品予以退還境內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅，以達(dá)到出口貨物零稅率或低稅率，參與國際市場競爭，所以我們認(rèn)為出口貨物勞務(wù)上交的增值稅款也應(yīng)該予以退稅?！盃I改增”后出口企業(yè)會收到相關(guān)貨運、報關(guān)、檢驗等部門開具的增值稅發(fā)票，但是由于退稅申報辦法的限制，外貿(mào)企業(yè)的“先征后退”出口退稅辦法，出口退稅申報是單票對應(yīng)制，依據(jù)貨物的采購的增值稅發(fā)票，一一對應(yīng)，一票對應(yīng)一張或多張增值稅發(fā)票，勢必要求開具的相關(guān)費用的發(fā)票應(yīng)該一一對應(yīng)出口報關(guān)單的貨物，這樣對于發(fā)票開具企業(yè)是一個很難解決的難題，具體業(yè)務(wù)很難票票結(jié)算，并且實際操作起來相當(dāng)復(fù)雜，如果不能及時采取措施解決這個問題的話，那出口企業(yè)也很難享受“營改增”后的進(jìn)項稅款申報退稅的政策。
“營改增”后增值稅發(fā)票退稅的可操作性有多少呢？我是這樣認(rèn)為的：出口退稅的貨物采購?fù)硕愂且罁?jù)貨物的采購的增值稅發(fā)票，一一對應(yīng)，一票對應(yīng)一張或多張增值稅發(fā)票，稅務(wù)、外貿(mào)企業(yè)均熟悉這一操作規(guī)則?！盃I改增”后增值稅發(fā)票也可以參照這一規(guī)則運作。因為外貿(mào)企業(yè)的出口都以一票關(guān)單對應(yīng)一票貨物，會發(fā)生相應(yīng)的一票貨物的報關(guān)費、貨物費、貨物運輸費，財務(wù)核算上，無論是貨物、費用等也是根據(jù)一票對一票核算，出口退稅申報更是一票對一票，因此“營改增”后增值稅發(fā)票退稅，可把一張關(guān)單對應(yīng)的采購貨物金額、發(fā)生的采購勞務(wù)金額一起退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)、外貿(mào)企業(yè)操作均比較方便，也方便稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)置相應(yīng)的公式，根據(jù)出口貨物運輸?shù)臉?biāo)準(zhǔn)費用審核企業(yè)申報數(shù)據(jù)的真實性，核查是否有騙稅行為。
出口退稅，退稅退的部分是境內(nèi)采購的貨物、勞務(wù)所發(fā)生的增值稅，國家的出口退稅政策，是鼓勵出口制定的，退還境內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅，以達(dá)到出口貨物零稅率或低稅率，參與國際市場競爭，這也是世界范圍內(nèi)通行的貿(mào)易政策。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，流通環(huán)節(jié)不承擔(dān)稅負(fù)，所有稅負(fù)由最終消費者承擔(dān)，這也是流轉(zhuǎn)稅的價值所在。外貿(mào)企業(yè)也就是一般的商貿(mào)企業(yè)作為流通環(huán)節(jié)的重要一環(huán)，其本身不進(jìn)行生產(chǎn)加工，利潤的來源是通過貨物的流轉(zhuǎn)買賣、信息的交換產(chǎn)生的。因此一般來說外貿(mào)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)不會是流轉(zhuǎn)稅的最終承擔(dān)者。外貿(mào)企業(yè)的貨物的最終消費者為境外的客戶，甚至是境外的實際消費者。所以，出口商品成本負(fù)擔(dān)的增值稅稅款都應(yīng)該得到退稅。
“營改增”后的增值稅發(fā)票符合退稅規(guī)定?！盃I改增”后的增值稅發(fā)票，屬于外貿(mào)企業(yè)購買的境內(nèi)企業(yè)的增值稅勞務(wù)。一般理解出口退稅，退的境內(nèi)的采購貨物的增值稅，但新出臺的財稅[2012]39號的第二條第二款，“不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以退還?！边@也可以理解為境內(nèi)采購的貨物、勞務(wù)相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以退稅。若境內(nèi)采購的勞務(wù)，也就是“營改增”后的增值稅發(fā)票不予退稅，從整個流轉(zhuǎn)稅的鏈條就在外貿(mào)企業(yè)這里斷裂，也就是外貿(mào)企業(yè)成為“營改增”后增值稅的最終消費者，但這不符合稅務(wù)制度規(guī)定的實際本質(zhì)。
我們也希望國家稅制改革研究小組，能深入了解各行業(yè)的現(xiàn)行稅負(fù)情況，根據(jù)實際情況確定一個適合營改增企業(yè)的稅率，并且真正體現(xiàn)增值稅對于產(chǎn)品或者勞務(wù)增值部分的征稅。目前，對于外貿(mào)企業(yè)影響最大的是物流企業(yè)轉(zhuǎn)嫁增值稅的問題。物流企業(yè)普遍反映交通運輸稅率上調(diào)過高，企業(yè)稅負(fù)大幅增加，據(jù)測算平均增長120%左右。之前，中國物流與采購聯(lián)合會了一份《關(guān)于“物流國九條”政策落實情況的調(diào)查報告》。認(rèn)為應(yīng)該明確設(shè)立“物流輔助服務(wù)”統(tǒng)一稅目，使得物流相關(guān)各個環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應(yīng)物流業(yè)一體化運作的需求。由于現(xiàn)在執(zhí)行運輸企業(yè)11%稅率、貨代企業(yè)6%稅率，這部分增加的稅負(fù)都會被變相的加至外貿(mào)企業(yè)的出口費用里，如果外貿(mào)企業(yè)有國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，那么這部分進(jìn)項稅款還可以得到抵扣，如果只是純粹的出口業(yè)務(wù)，那這部分進(jìn)項稅款也只能留抵，但是費用卻增加了，出口成本增大，造成出口利潤率下降。所以我個人建議最好外貿(mào)公司改變一下經(jīng)營模式，做一部分內(nèi)銷業(yè)務(wù)，降低費用增加造成的損失。我個人建議國家稅務(wù)管理總局應(yīng)該研究分析一下，實行“營改增”后，對于用于外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物的相關(guān)勞務(wù)給予增值稅零稅率或者免稅的優(yōu)惠政策，這樣就可以充分體現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)出口免稅的國家鼓勵政策，提高外貿(mào)企業(yè)在國際市場的競爭力。
為規(guī)避船公司收取的6.83%的稅點，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際經(jīng)營情況及時改變出口貿(mào)易交易方式，對于日本航線可以退海運費的盡量做CIF價格出口，按離岸價進(jìn)行的交易，抵扣部分由于增加稅點給外貿(mào)企業(yè)帶來的成本損失。由于各船運公司執(zhí)行的稅率也不一致，所以外貿(mào)公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)出口情況與各物流公司協(xié)商，爭取最優(yōu)惠的價格，降低出口費用。
三、結(jié)束語
“營改增”是大勢所趨，也是我國稅制改革的重要舉措?！盃I改增”能增強(qiáng)稅收法制觀念，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，使納稅逐漸變成一種公民的主動行為，建立健全稅收法律制度，讓稅收受到法律高度的保護(hù)，所以我們支持“營改增”的實行。隨著時間的推移，“營改增”的益處會越來越明顯，結(jié)構(gòu)性減稅的優(yōu)勢也越來越明顯，“營改增”使納稅的鏈條完整了，有利于國家的宏觀調(diào)控，也推動了中央與地方財稅的改革。我們希望國家盡快出臺“營改增”企業(yè)實施細(xì)則，調(diào)節(jié)好“營改增”實行的稅負(fù)增加的問題，“營改增”一定會在全面實行中促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，并且逐漸與國際接軌，越來越正規(guī)和規(guī)范，外貿(mào)企業(yè)也會盡快擺脫目前的困境。
參考文獻(xiàn)：
為順利實現(xiàn)公司各項生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)管理，根據(jù)集團(tuán)公司各項財務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合本公司實際情況，制定本辦法。
一、貨幣資金管理
公司堅持“量入為出、收支平衡，確保重點、兼顧一般”的原則，實行貨幣資金預(yù)算管理。
1、財務(wù)部根據(jù)當(dāng)期銷售資金回籠計劃和集團(tuán)公司撥付流動資金，按生產(chǎn)經(jīng)營、工程、生活福利及其他順序編制當(dāng)期資金支出計劃，報公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。
2、計劃款項實際支出時，經(jīng)辦部門應(yīng)提出付款申請，報計劃財務(wù)部審核后報請公司總經(jīng)理批準(zhǔn)。凡單筆金額超出1000元的材料、設(shè)備、工程及勞務(wù)等款項支出，必須通過銀行轉(zhuǎn)賬，否則財務(wù)可以拒絕支付。
3、集團(tuán)公司下?lián)苜Y金明確作為清欠基建工程尾款的，財務(wù)部應(yīng)嚴(yán)格做到專款專用，并視資金到位情況按比例分單位均勻支付。
4、公司所屬各部門，實行收支“兩條線”管理。各部門所實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出必須納入公司財務(wù)核算。任何部門、任何人不得將公司所得收入采取轉(zhuǎn)存、私吞、坐支、私設(shè)小金庫等形式截留或挪用。凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及公司有關(guān)規(guī)定，未上繳至公司財務(wù)的各項收入（包括押金、罰款），一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，一律沒收，并追究相關(guān)人員責(zé)任。
5、銷售部應(yīng)加強(qiáng)貨款催收回籠工作，避免呆壞賬發(fā)生，當(dāng)年形成的應(yīng)收賬款回籠率不得低于90%，公司將按《銷售承包管理辦法》對此給予考核。以前年度形成應(yīng)收賬款，銷售部應(yīng)加大清欠力度，當(dāng)年清欠比例不得低于年初應(yīng)收賬款余額的80%。
6、銷售部門的各項費用支出應(yīng)根據(jù)銷售考核情況有計劃地列支，并從其銷售提成中如實扣減。其費用支出在公司領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督下，由銷售部自主控制，其他任何部門、任何人不得要求從中列支費用。相關(guān)規(guī)定按照《銷售承包管理辦法》和《銷售部營銷管理方案》執(zhí)行。
二、備用金管理
根據(jù)公司職工崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)及業(yè)務(wù)量大小，備用金按定額備用金及一般借款兩類分別管理。
1、限額備用金管理
（1）納入限額備用金管理的包括銷售員和小車司機(jī)等，其限額標(biāo)準(zhǔn)分別為銷售員3000元/人、小車司機(jī)10000元/人。
（2）納入限額備用金管理的，應(yīng)按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，到財務(wù)按規(guī)定限額借足備用金，平常不再辦理其他借款。日常發(fā)生費用時據(jù)實報銷，年底前限額備用金全額沖清。
2、一般借款管理
（1）實行限額備用金制度以外的部門因辦公、購物、出差等確需暫付款的，應(yīng)指定一名專人辦理借款，同部門不得有多人同時借款。
（2）各部門辦理借款時應(yīng)詳實填寫借款單，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，報公司總經(jīng)理批準(zhǔn)方可給予辦理。
（3）財務(wù)部辦理一般借款時須嚴(yán)格遵循“前款不清，后款不借”的原則。借款人員應(yīng)在業(yè)務(wù)處理完畢后及時報銷沖賬，超出一個整月仍不辦理的，財務(wù)將給予通報批評，并從其工資中逐月扣回借款。
三、管理性費用管理
加強(qiáng)費用管理是公司經(jīng)營管理工作重心之一，為嚴(yán)格控制各種管理性費用的支出，公司遵循“事前審批、事中控制、事后考核”的管理原則，在集團(tuán)公司下達(dá)的費用指標(biāo)基礎(chǔ)上，并結(jié)合公司實際經(jīng)營情況采取行之有效的管理措施。
1、具體控制辦法
（1）公司可控性費用實行全面預(yù)算管理，即公司將所有可控性費用下達(dá)給綜合管理部進(jìn)行費用總控制；每項費用均分為一般限額和調(diào)劑限額。
（2）綜合管理部根據(jù)各項費用的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)量規(guī)定其年度一般限額，并再次分解歸口到相關(guān)部門或個人控制使用。年度調(diào)劑限額由綜合管理部集中控制，用于一般限額不夠支出的部分。
（3）財務(wù)部嚴(yán)格控制各項費用限額的使用，對一般限額不夠支出的部分，須經(jīng)綜合管理部審核同意后，財務(wù)部方可給予辦理，但不得超出調(diào)劑限額。
（4）公司上下必須嚴(yán)格執(zhí)行各項費用管理規(guī)定，嚴(yán)肅費用報銷程序。費用報銷的一般程序為：經(jīng)辦人員取得費用票據(jù)后，首先由經(jīng)辦部門主管簽字，其次由財務(wù)部對其費用合理性及票據(jù)有效性認(rèn)可，再報公司領(lǐng)導(dǎo)審批，最后方可到財務(wù)部門報銷。
（5）各項可控性費用的業(yè)務(wù)管理規(guī)定，按公司制訂的單項管理辦法執(zhí)行。納入可控性管理的費用項目及控制限額見表（一）。
2、考核兌現(xiàn)
（1）費用考核
為時刻掌握各項可控費用的支出情況，分項費用的歸口控制部門和財務(wù)部在費用實際發(fā)生時應(yīng)隨時登記費用支出臺賬，并于每月結(jié)束后10日內(nèi)統(tǒng)計上報至綜合管理部。綜合管理部根據(jù)各項統(tǒng)計表，每季度對各項費用支出情況進(jìn)行考核總結(jié)，并以書面通報形式提出意見或建議。
（2）獎罰兌現(xiàn)
在年度結(jié)束后20日內(nèi)，綜合管理部會同財務(wù)部編制年度可控費用考核匯總表，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審核后給予一次性兌現(xiàn)獎罰。具體為：
一般限額的節(jié)約部分，全額獎勵歸口控制部門及有關(guān)業(yè)務(wù)部門；調(diào)劑限額的節(jié)約部分，全額獎勵綜合管理部及相關(guān)管理部門。
可控性費用項目明細(xì)表
（表一）
單位：萬元
序號
費用項目
分項費用控制部門
一般限額
調(diào)劑 限額
年度總額
(萬元)
備注
一季度
二季度
三季度
四季度
1
辦公費
辦公室
9
10
10
9
2
40
2
書報費
辦公室
0.5
0.5
0.5
1.3
0.2
3
3
通訊費
辦公室
4
4
4
5
1
18
4
差旅費
財務(wù)部
7
8
9
10
1
35
5
會議費
辦公室
3.5
3.5
3.5
3.5
1
15
公司專門例會、外出會務(wù)費用
6
招待費
辦公室
11
11
11
12
3
48
7
咨詢訴訟費
辦公室、綜合管理部
4
5
5
5
1
20
企業(yè)咨詢、訴訟、策劃費用
8
保險費
辦公室、人力資源部
1
1.5
1
1
0.5
5
礦工團(tuán)意險、車輛保險費
9
修理費
綜合管理部
9
10
9
10
2
40
非直接生產(chǎn)中小修（含車輛）
10
運輸費
辦公室
12
12
12
12
2
50
小車修理保險以外的運行費
11
文體宣傳費
辦公室、政工部
3
3
3
3
1
13
廣播站、黨政工團(tuán)活動費
11
警衛(wèi)消防費
物業(yè)管理部
2
2
2
3
1
10
場區(qū)消防、治安維護(hù)費
12
其他
綜合管理部
9
9
10
10
2
40
合計
75
79.5
80
84.8
17.7
337
四、票證管理
1、取得票據(jù)
（1）普通發(fā)票
凡從外單位索取的普通發(fā)票，必須印有稅務(wù)監(jiān)制章及防偽水印，并加蓋有外單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，填寫內(nèi)容要明確齊全、大小寫金額一致，無涂改刮擦現(xiàn)象。
（2）行政事業(yè)收據(jù)
行政事業(yè)收據(jù)必須印有財政部門監(jiān)制章，并加蓋收費專用章。其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容必須是合法性收費，且附有收費文件證明，填寫內(nèi)容必須明確齊全、大小寫金額一致，無涂改刮擦現(xiàn)象。
（3）增值稅專用發(fā)票
各部門在發(fā)生購買物資、接受修理修配勞務(wù)時，必須取得增值稅發(fā)票。取得的增值稅發(fā)票內(nèi)容填寫要齊全，貨物名稱、修理項目等必須詳細(xì)填寫。項目名稱填寫籠統(tǒng)的，須另附稅務(wù)局印制的增值稅發(fā)票專用清單。
（4）各單位從外索取的各種發(fā)票要真實反映其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不得弄虛作假，否則一經(jīng)查實，公司將給予嚴(yán)肅處理。
2、出具票據(jù)
（1）公司對外開具普通發(fā)票，必須字跡清楚，不得錯格、涂改；全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)內(nèi)容和金額必須一致，發(fā)票不得拆本使用。
（2）公司對外開具增值稅發(fā)票，必須要求對方提供稅務(wù)登記證（副本）原件或復(fù)印件及產(chǎn)品銷售合同方可為其辦理。
（3）任何人不得在其他單位與本公司沒有發(fā)生實際交易的情況下，為其代開發(fā)票，更不得在沒有發(fā)生實際交易的情況下為他人虛開增值稅專用發(fā)票，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，交由司法部門處理。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；增值稅進(jìn)項發(fā)票涉稅風(fēng)險；對策探討
一、建筑企業(yè)的特點及其帶來增值稅管理的難點
（一）建筑企業(yè)收到的增值稅發(fā)票種類繁多，面對的客戶也非常廣泛
建筑企業(yè)面對的下游客戶少則一百戶，多則上千戶，收到的專用發(fā)票也是來自各行各業(yè)，因此對下游客戶提供增值稅發(fā)票的管理較為復(fù)雜，起來也比較不容易，每一個下游客戶都各有自身的具體情況。
（二）付款節(jié)點比較集中
通常建筑企業(yè)的下游客戶是在付款時才給開具發(fā)票，雖然平時也有零星的支付，但大都是集中在每年的中秋節(jié)和春節(jié)，一般到這段時間財務(wù)人員都需要加班加點甚至熬通宵來做好付款工作，對于發(fā)票的合法性、合規(guī)性的檢查就力不從心。
（三）建筑企業(yè)大多采取承包經(jīng)營體制，且為粗放型管理模式
建筑行業(yè)在企業(yè)管理上、產(chǎn)品形式上、采購方式上較生產(chǎn)加工、貨物進(jìn)出口行業(yè)更具復(fù)雜性，且建筑行業(yè)大多采取承包經(jīng)營體制，并采取粗放型管理模式，因此風(fēng)險可控性大打折扣，也在一定程度上增加了建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險。
二、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)及其管理存在的問題
（一）建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)
一是增值稅銷項涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)。要注意納稅義務(wù)的發(fā)生時間，開具發(fā)票的以開發(fā)票時間為準(zhǔn)，未開發(fā)票的以合同約定的收款時間為準(zhǔn)，因此合同約定的付款條款就顯得特別重要，一般建筑企業(yè)選擇以開發(fā)票時間為準(zhǔn)，這樣就滯后了稅款的繳納，未按照納稅義務(wù)發(fā)生時間交稅，涉稅風(fēng)險較大。二是增值稅進(jìn)項稅認(rèn)證抵扣風(fēng)險的表現(xiàn)。（1）因票面開具不規(guī)范導(dǎo)致進(jìn)項稅不能及時抵扣。（2）收到走逃失聯(lián)企業(yè)的發(fā)票，對方未交稅，建筑企業(yè)抵扣后，會接到稅務(wù)局通知該發(fā)票為異常憑證，必須進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，該進(jìn)項稅就不能抵扣，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)上升。
（二）建筑企業(yè)增值稅管理存在的問題
（1）對增值稅涉稅風(fēng)險方面從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般職員在思想層面上重視程度不夠。建筑企業(yè)從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般的業(yè)務(wù)人員對增值稅涉稅風(fēng)險沒有形成高壓線，從思想上認(rèn)識不夠，片面地認(rèn)為我購買了貨物拿到了發(fā)票就OK了，卻不知里面的涉稅風(fēng)險很大。（2）發(fā)票開具不規(guī)范，導(dǎo)致發(fā)不能認(rèn)證，或認(rèn)證后也必須做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。建筑企業(yè)收到進(jìn)項發(fā)票主要有材料發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票、分包發(fā)票、機(jī)械租賃發(fā)票等，不僅類別多、金額大，而且面對的供應(yīng)商也非常多，收到的發(fā)票比較不規(guī)范，例如收到的材料發(fā)票數(shù)量欄通常填寫為一批，發(fā)票后面沒有附明細(xì)或者附的是用A4紙打印的明細(xì)，而非防偽稅控系統(tǒng)打印的；分包發(fā)票備注沒有注明項目名稱或項目地點；發(fā)票印章不清晰或加蓋了財務(wù)專用章或公章；發(fā)票只開具數(shù)量沒開具單位等等，類似問題較多。（3）建筑企業(yè)防范增值稅涉稅風(fēng)險的內(nèi)控措施不完善。防范增值稅涉稅風(fēng)險的管理制度不完善，大多采用口頭形式表達(dá)，缺乏約束力，實際執(zhí)行的人員可以照辦，也可以不照辦。虛假發(fā)票花樣層出不窮，比如購買的A貨物，而收到的是B貨物的發(fā)票；購貨后開發(fā)票方是一個皮包公司，只開票不交稅或有意識把發(fā)票作廢，等你發(fā)現(xiàn)時對方已失聯(lián)；沒有遵循發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流四流合一的原則，例如貨物是購買A公司的，提供的卻是B公司的發(fā)票，或者是貨物、發(fā)票是A公司提供的，收款方卻是B公司，以上情形對方都屬于虛開發(fā)票，接受虛開的一方，無論是善意接受或惡意接受，進(jìn)項稅額一律不準(zhǔn)抵扣，已經(jīng)抵扣的立即作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，這樣就會給企業(yè)帶來不可彌補(bǔ)的損失，并且如果不能證明自己是善意的接受，還有可能引起刑事責(zé)任。
三、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險的管理對策
（一）加強(qiáng)公司全員增值稅涉稅風(fēng)險的思想認(rèn)識
一個企業(yè)對增值稅涉稅風(fēng)險的認(rèn)識，僅僅停留在財務(wù)工作人員的層面上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就需要從企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)到總會計師或者財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)負(fù)責(zé)人、報稅人員、核算人員，以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員對涉稅風(fēng)險專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和高度重視。尤其是作為企業(yè)總指揮的高層領(lǐng)導(dǎo)，他們的思想認(rèn)識直接形成一個企業(yè)的靈魂，且一旦形成企業(yè)的決策，下屬人員很難左右，因此，為便于財務(wù)涉稅工作的順利依法依規(guī)推進(jìn)，財務(wù)人員必須密切地同公司領(lǐng)導(dǎo)交流溝通，在引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視的前提下，加大對《中華人民共和國刑法》第二百零五條關(guān)于虛開增值稅發(fā)票引發(fā)的刑事責(zé)任的規(guī)定的宣傳力度，加強(qiáng)財務(wù)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的增值稅專項知識和公司涉稅風(fēng)險的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，形成涉稅風(fēng)險的高壓線，這也就在一定程度上提高了企業(yè)涉稅風(fēng)險的防范能力，也為企業(yè)的健康良性發(fā)展起到了保駕護(hù)航的重要作用。
（二）制定收到增值稅發(fā)票后規(guī)范檢查的標(biāo)準(zhǔn)及圖示演示。
建筑企業(yè)的財務(wù)部可以制定收到發(fā)票后應(yīng)檢查的事項，按照發(fā)票要素列示，及未檢查到位應(yīng)受到的處罰標(biāo)準(zhǔn)，并配備圖示演示，以便比較形象直觀的加強(qiáng)理解。檢查內(nèi)容如下:（1）購買方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準(zhǔn)確無誤。（2）密碼區(qū)不得壓線錯格。（3）編碼簡稱、貨物名稱、規(guī)格型號、單價、數(shù)量、稅率要與實際業(yè)務(wù)相符。（4）銷售方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準(zhǔn)確無誤。（5）備注欄要求：①成品油專用發(fā)票左上角要有“成品油”三個字。②提供建筑服務(wù)的要注明項目名稱及地址。③提供貨物運輸服務(wù)的備注欄要注明起運地、到達(dá)地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容。④銷售不動產(chǎn)的要注明不動產(chǎn)的詳細(xì)信息。⑤出租不動產(chǎn)的要注明不動產(chǎn)的詳細(xì)信息。⑥保險公司收取交強(qiáng)保險費要注明保險單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）代收的車船稅、滯納金金額、金額合計等。⑦中國鐵路總公司及其所屬的運輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運輸服務(wù)要注明受托代征的印花稅款信息。⑧開票人、收款人、復(fù)核人要實名制，開票人和復(fù)核人最好不是同一人。
（三）加強(qiáng)增值稅涉稅風(fēng)險的內(nèi)控措施
制定增值稅內(nèi)控制度，可以從以下幾個方面入手：（1）增值稅專用發(fā)票取得的范圍及要求。（2）增值稅稅專用發(fā)票的審核常識。（3）增值稅專用發(fā)票的交接事宜。（4）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證管理辦法。（5）增值稅專用發(fā)票的保管。（6）管理規(guī)定中應(yīng)特別重視的事項。①明確該發(fā)票的責(zé)任人：發(fā)票背面由經(jīng)辦人簽署：本人保證該發(fā)票真實、合法、有效，出現(xiàn)一切法律責(zé)任，皆有我本人承擔(dān)，并在發(fā)票的姓名處按手印。管理規(guī)定中明確出現(xiàn)虛開發(fā)票，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)主要責(zé)任。這樣可以加強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的責(zé)任心。②發(fā)票背面簽字的監(jiān)督要有專人管理，保證背面經(jīng)辦人的簽字及按手印是本人親自所簽和所按，專管人員要簽署承諾書一份，若因監(jiān)督不到位，找不到責(zé)任人的由專管人員負(fù)主要責(zé)任。（7）簽訂采購合同時，添加相應(yīng)增值稅涉稅條款。①要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票，條款中明確單價、總價款和稅金，以及相應(yīng)增值稅稅率。②明確材料名稱及規(guī)格型號。③明確哪方負(fù)責(zé)運輸。④采購合同中注明如下涉稅條款：供貨方應(yīng)提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票，若本公司或第三方（包括但不限于稅務(wù)機(jī)關(guān)、獨立審計機(jī)構(gòu)）在任何時候發(fā)現(xiàn)供貨方開具的發(fā)票屬于虛假發(fā)票，供貨方有義務(wù)換開真實的增值稅發(fā)票；若本公司因供貨方提供的虛假發(fā)票而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，受到的損失由供貨方雙倍賠償,并且因供貨方不合法發(fā)票構(gòu)成違法犯罪的，由供貨方承擔(dān)全部法律責(zé)任。合同中注明上述條款，即使不慎取得虛假發(fā)票，也可以很好地證明本公司是不知情的，屬于善意取得，那么只需要調(diào)整補(bǔ)繳稅款，而不涉及刑事責(zé)任，從而可以很好地規(guī)避涉稅風(fēng)險。
（四）加強(qiáng)增值稅內(nèi)控制度的執(zhí)行
（1）增值稅內(nèi)控制度制定時要經(jīng)集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可，保證其可執(zhí)行性。（2）集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)要召開專題會議，聽取公司內(nèi)部控制工作匯報，部署公司內(nèi)部控制工作，多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)控工作是公司的中心工作之一，要求將內(nèi)控工作日?；⒅贫然?，貫穿于整個經(jīng)營活動之中。（3）狠抓培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)執(zhí)行內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力。（4）修訂完善，不斷增強(qiáng)內(nèi)控制度的可操作性和實效性。（5）嚴(yán)格執(zhí)行，不斷強(qiáng)化內(nèi)控制度的剛性運行，確保內(nèi)控執(zhí)行到位。
關(guān)鍵詞：稅制改革；營改增；事業(yè)單位
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
由于市場的發(fā)展，服務(wù)和商品之間的區(qū)別逐漸模糊，營業(yè)稅和增值稅并行會導(dǎo)致稅收征管方面存在較多的矛盾，為此我國開始實施大規(guī)模的營改增稅制改革。對于不同性質(zhì)的市場主體，營改增稅制改革產(chǎn)生的影響是不一樣的，我國目前大多數(shù)醫(yī)院均屬于事業(yè)單位，因此筆者從事業(yè)單位角度來討論營改增稅制改革的效應(yīng)。
一、營改增稅制改革產(chǎn)生的效應(yīng)
營改增稅制改革無論對于國家經(jīng)濟(jì)還是對企業(yè)都產(chǎn)生了非常大的影響。從宏觀財稅經(jīng)來說，營改增的實施完善了增值稅鏈條，幫助地區(qū)獲得了分割收益，對于提高地區(qū)競爭力有非常大的影響，能實現(xiàn)對房價的掌控，消除了重復(fù)征稅，降低了生產(chǎn)成本，從而降低物價。從地方財政體系而言，將營業(yè)稅改為增值稅，營業(yè)稅的范圍縮減，而地方財政主要是營業(yè)稅，因此地方政府的財政收入勢必減少。對于事業(yè)單位而言，營改增稅制改革的效應(yīng)主要表現(xiàn)在如下方面：
1.對稅費的影響。營改增稅制改革在深層次上解決了營業(yè)稅反復(fù)征收的難題，企業(yè)只要進(jìn)行一次繳稅即可。在營改增稅制改革中，在標(biāo)準(zhǔn)稅率17%與低稅率13%的基礎(chǔ)上，又增加了11%和6%兩個低稅率，企業(yè)可以按照自己的實際需要承擔(dān)稅費，稅費壓力明顯減輕。另外，在營改增過程中，企業(yè)需要繳納的增值稅額可以用進(jìn)項稅收抵扣，從而減輕了企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)。但是這種改變也不是必然的，對于部分企業(yè)而言，營改增的實施會增加他們的稅費負(fù)擔(dān)。對于事業(yè)單位而言，在營改增之前，需要交納的是5%的營業(yè)稅，營改增之后需要交納6%的增值稅，但是由于其服務(wù)性收入主要是人力資本，在獲取增值稅發(fā)票中難度較大，只有小部分的進(jìn)項稅可以相互抵扣，增值稅稅率要明顯大于其營業(yè)稅稅率，因此稅費負(fù)擔(dān)不降反升。
2.對財務(wù)管理的影響。對于財務(wù)管理而言，營改增的實施對會計核算產(chǎn)生一定的影響。在營業(yè)稅核算中，事業(yè)單位的事業(yè)性收入和營業(yè)性收入均需要繳稅，但是在性質(zhì)上很難將事業(yè)單位的稅收收入和非稅收收入準(zhǔn)確劃分，對于醫(yī)院而言，在實施營改增之后，醫(yī)院在技術(shù)服務(wù)收入中也存在是否開票的兩種情況，對于技術(shù)開發(fā)和服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入要免征增值稅。這樣的核算方法與醫(yī)院會計制度以及國家預(yù)算管理相一致，但是與稅法中稅收收入和非稅收收入的核算要求不符。所以稅務(wù)部門在營改增稅制改革實施之后不再按照票據(jù)管理區(qū)分醫(yī)院的兩種收入，需要按照實際情況核定后征稅，這就要求醫(yī)院在實施營改增稅制改革之前對自身會計核算方式進(jìn)行改變，徹底理清稅收收入和非稅收收入。對于醫(yī)院而言，除了少部分來自財政補(bǔ)貼之外，大部分資金均是通過技術(shù)服務(wù)活動，而技術(shù)服務(wù)中又由很多部分構(gòu)成，包括檢測材料費用、印刷費、工資支付等，收入也不配比，醫(yī)院財務(wù)管理勢必要對技術(shù)收入再次細(xì)分。另外，在實施營改增之后，國家稅務(wù)部門對發(fā)票的管理使用更加嚴(yán)格，而增值稅發(fā)票則直接影響著事業(yè)單位繳納增值稅的多少。
二、營改增稅制改革的應(yīng)對策略
營改增的實施在一定程度上優(yōu)化了當(dāng)前的稅收環(huán)境，但是市場中利益主體的目的是盡量降低自己的成本。對于事業(yè)單位而言，就是在實現(xiàn)其社會效益的同時實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，因此在營改增稅制改革過程中，必須要對營改增的影響深入研究，制定有效的應(yīng)對措施。
1.建立完善的會計核算體系。從2013年1月1號起，事業(yè)單位均要執(zhí)行新的會計制度，因此事業(yè)單位建立的會計核算體系不僅要滿足事業(yè)單位的預(yù)算管理，而且應(yīng)該滿足新制度的要求。在實施營改增之后，事業(yè)單位的會計核算中要將非稅收收入和稅收收入分開，在事業(yè)收入下分別建立事業(yè)收入（服務(wù)性收入-應(yīng)稅）和事業(yè)收入（服務(wù)性收入-免稅）等兩個科目，分別對應(yīng)稅的技術(shù)、咨詢以及出版等服務(wù)性收入和免稅的服務(wù)性收入進(jìn)行核算。在事業(yè)單位支出項目中增加“服務(wù)支出”子目，極愛你過差旅費、人力資本等均納入到該子目中進(jìn)行計算。事業(yè)單位開具的應(yīng)稅發(fā)票應(yīng)該屬于有償服務(wù)，納入應(yīng)稅計算中。這樣的科目設(shè)置才能既滿足營改增的需求，又能實現(xiàn)稅務(wù)管理的需要。
2.加強(qiáng)發(fā)票管理。在營業(yè)稅制下，事業(yè)單位只需要開具營業(yè)稅發(fā)票即可，但是在營改增稅制改革之后，事業(yè)單位還需要開具增值稅發(fā)票，而增值稅發(fā)票中又包括專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，其中專用發(fā)票能與進(jìn)項稅抵扣，因此必須要對專用發(fā)票加強(qiáng)管理，制定新的發(fā)票管理辦法，從發(fā)票的開立、使用、核銷等方面進(jìn)行規(guī)范，避免因為發(fā)票使用不規(guī)范導(dǎo)致的法律風(fēng)險。
3.提高財務(wù)管理者的專業(yè)素質(zhì)。實施營改增之后，事業(yè)單位的稅費類別和稅率均產(chǎn)生了相應(yīng)的變化，對于醫(yī)院而言，其財務(wù)管理應(yīng)該納入到企業(yè)財務(wù)管理體系中，為了保證自己的效益，財務(wù)籌劃就顯得非常重要，而財務(wù)籌劃則與財務(wù)管理人員的素質(zhì)直接相關(guān)。因此，必須要加強(qiáng)財務(wù)管理者的專業(yè)素質(zhì)，選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員安排在稅收管理崗位上，同時加強(qiáng)對所有財務(wù)管理人員的財稅知識培訓(xùn)。
結(jié)語
綜上所述，營改增稅制改革必將在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中產(chǎn)生重大的作用。對于事業(yè)單位而言，營改增的實施既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，營改增稅制改革對于事業(yè)單位繳稅金額和會計核算方式影響較大。為了應(yīng)對營改增稅制改革，事業(yè)單位必須要優(yōu)化自身財務(wù)核算體系，提高財務(wù)人員素質(zhì)，做好稅務(wù)籌劃工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]邱峰.“營改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對舉措[J].河北金融，2012（10）.
【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè) 電費 票據(jù)管理 建議
1 電費票據(jù)管理的現(xiàn)狀
（1）票據(jù)的申購。票據(jù)的申購是單位取得票據(jù)的唯一渠道。收費單位首次購買收費票據(jù)，必須向稅務(wù)部門提出申請。單位財務(wù)部門必須配備票據(jù)管理員，憑《票據(jù)購買證》到稅務(wù)部門指定的地點購買票據(jù)。除此之外，任何單位和個人不得使用自購或者自行印制的票據(jù)。行政事業(yè)單位取得票據(jù)后，必須指定專人保管。及時對單位購買的票據(jù)進(jìn)行分類、編號、登記、入庫等工作。并按入庫先后確定領(lǐng)用順序，按規(guī)定的程序進(jìn)行領(lǐng)用。票據(jù)管理員再次向稅務(wù)部門購買票據(jù)時，除出示《票據(jù)購買證》外，還要提交前次使用票據(jù)的情況，包括票據(jù)的號碼、收費金額等，單位財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)定期對所購的票據(jù)進(jìn)行檢查，核對票據(jù)的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)是否相符；收發(fā)手續(xù)是否完備；長期未注銷的票據(jù)是否收回等。
（2）票據(jù)的領(lǐng)用。票據(jù)的領(lǐng)用是標(biāo)明票據(jù)去向的原始記錄。各單位領(lǐng)取電費票據(jù)時，由票據(jù)管理員專門設(shè)立《票據(jù)登記簿》認(rèn)真對票據(jù)的申購、簽領(lǐng)、注銷回收的情況進(jìn)行記錄，嚴(yán)格把好票據(jù)領(lǐng)用這一關(guān)。針對農(nóng)村供電所存在的票據(jù)領(lǐng)用意識比較模糊，我公司特要求其領(lǐng)用票據(jù)必須注明票據(jù)的類別、用途和數(shù)量，經(jīng)單位財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由財務(wù)處票據(jù)管理員按規(guī)定的程序登記后，簽名領(lǐng)用，領(lǐng)用票據(jù)實行專人管理。再次領(lǐng)用票據(jù)時，必須將以前已領(lǐng)用的票據(jù)拿到財務(wù)部票據(jù)管理員處注銷，以舊換新，否則財務(wù)部不予領(lǐng)用，如票據(jù)管理人員工作變動或調(diào)離本單位時，應(yīng)辦理書面移交手續(xù)。
（3）票據(jù)的注銷。票據(jù)注銷是規(guī)范票據(jù)管理的關(guān)鍵。各單位的收費票據(jù)在申購、領(lǐng)用后，最終要達(dá)到款項足額入庫，票據(jù)按時回收、注銷的目的。這是規(guī)范票據(jù)管理的重要手段，根據(jù)財政部關(guān)于《行政事業(yè)性收費和政府性基金票據(jù)管理規(guī)定》，單位財務(wù)部門必須認(rèn)真做好下屬單位的收費票據(jù)回收銷號工作。例如，農(nóng)村供電所使用過的收費票據(jù)，應(yīng)由票據(jù)領(lǐng)用人在財務(wù)部完成復(fù)核、蓋章、制表，再到票據(jù)管理員處辦理銷號手續(xù)。財務(wù)部票據(jù)管理人員在逐頁檢查，確認(rèn)無誤后，在《票據(jù)登記簿》上簽名銷號，回收入庫。若在回收票據(jù)時，發(fā)現(xiàn)部門票據(jù)管理人員違反票據(jù)管理規(guī)定，導(dǎo)致單位或個人未交或少交款項時，要及時向處領(lǐng)導(dǎo)匯報，并迅速查明原因，請報有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)作出相應(yīng)的處理。同時，財務(wù)部票據(jù)管理員應(yīng)及時將回收的票據(jù)按順序存放，登記造冊，定期報稅務(wù)部門后銷毀?？傊?，票據(jù)管理是單位收費工作中十分重要的環(huán)節(jié)，只要建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度，嚴(yán)格把好“申購、領(lǐng)用、注銷”等三道關(guān)，單位票據(jù)管理就會規(guī)范化。
2 票據(jù)使用、管理中存在的問題
（1）目前，各部門對普通票據(jù)的監(jiān)管力度相對較小，有章難依，落實力度不夠大。部門與部門之間的協(xié)調(diào)、溝通、票據(jù)的核對管理工作比較松散。試想一下，如果票據(jù)的整個監(jiān)管體制較為健全的話，即使在票據(jù)錄入、打印、開具增值稅發(fā)票的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，其他經(jīng)手部門或個人能即時發(fā)現(xiàn)的話，也就不致于最后把錯發(fā)票交付給客戶，而造成不必要的損失。
（2）票據(jù)的管理存在漏洞。在多數(shù)行政事業(yè)性收費票據(jù)的管理方面，都主要存在“管發(fā)不管收”的問題，作廢票據(jù)和過期票據(jù)不及時回收和銷毀，有個別部門單位使用作廢票據(jù)和過期票據(jù)現(xiàn)象。具體監(jiān)管措施未能切實實行責(zé)任制度。
（3）對錯開增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象難以監(jiān)控。增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅款的作用。要嚴(yán)格杜絕錯開所帶來經(jīng)濟(jì)損失，建立即時監(jiān)控系統(tǒng)是一個長久有效的措施。
（4）當(dāng)下的票據(jù)管理模塊存在缺陷。筆者在新版營銷系統(tǒng)的票據(jù)管理模塊中操作發(fā)現(xiàn)，每次錄入票據(jù)號碼后，有數(shù)據(jù)還是可以隨意多次更改。這一弊端可能會被別有用心的人有可乘之機(jī)，進(jìn)而損害到企業(yè)的利益。希望系統(tǒng)軟件能完善點，一次性完成入庫，慎防篡改。
3 關(guān)于票據(jù)管理的一些建議
3.1 整章建制，實現(xiàn)規(guī)范化的電費票據(jù)管理
電費票據(jù)管理員，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，貫徹執(zhí)行國家票據(jù)管理規(guī)定，為建立健全一套規(guī)范的發(fā)票管理制度出謀劃策。公司對票據(jù)的管理應(yīng)規(guī)范化，統(tǒng)一管理。應(yīng)做到有章可依，有據(jù)可循。將責(zé)任分配到人，能夠按規(guī)程辦事。如：在嚴(yán)格執(zhí)行《張家港市供電公司票據(jù)管理制度》中明確各自的分工、職責(zé)，從而達(dá)成管理統(tǒng)一、規(guī)范、高效等。
3.2 實現(xiàn)規(guī)范化的電費管理，避免、減少電費差錯，保證電費票據(jù)的準(zhǔn)確可靠性
在業(yè)務(wù)流程上重點對抄表質(zhì)量管理、電量電費退補(bǔ)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)實行重點監(jiān)控?；鶎庸╇妴挝回?fù)責(zé)現(xiàn)場基本信息在營銷系統(tǒng)的初始錄入，電費管理中心則利用營銷系統(tǒng)信息、負(fù)荷管理系統(tǒng)信息、合同資料等對電費進(jìn)行復(fù)核。
3.3 嚴(yán)格發(fā)票管理、使用規(guī)程，控制好發(fā)票管理的中間環(huán)節(jié)
發(fā)揮各部門職能作用，對發(fā)票接收單位所取得的發(fā)票進(jìn)行審查、核對，管住發(fā)票使用的盡頭。若出現(xiàn)問題及時向上級主管部門匯報。如一般在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。 作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
3.4 推陳出新，建立發(fā)票管理的信息化系統(tǒng)，提高發(fā)票管理的科學(xué)化水平
目前，增值稅發(fā)票管理方法比較繁瑣，花費的人力物力也相當(dāng)大。以前都是手工輸入數(shù)據(jù)，這就會帶來很多弊端，造成錯開現(xiàn)象?，F(xiàn)在根據(jù)用戶所提供的開票信息，采取從營銷系統(tǒng)中直接導(dǎo)入數(shù)據(jù)，該辦法實行后，大大降低了增值稅發(fā)票的錯開風(fēng)險，節(jié)約了大量的人力和物力。
3.5 盡快建立增值稅專用發(fā)票內(nèi)部傳遞網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。以形成全市，區(qū)，縣，鎮(zhèn)的增值稅發(fā)票內(nèi)部傳遞網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)
3.6 加大宣傳力度，營造良好的企業(yè)學(xué)習(xí)氛圍
（1）加強(qiáng)對單位主管領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員的宣傳教育和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提高他們的重視程度。（2）堅持正確的輿論導(dǎo)向，充分利用多媒體內(nèi)網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)刊物、報紙等宣傳媒介，從正反兩方面宣傳發(fā)票使用和管理的重要性。
【關(guān)鍵詞】營改增；通信行業(yè)的影響；剖析及順應(yīng)措施
自從2012年營改增的到來，在許多地區(qū)已經(jīng)初見成效，不少行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)在不同程度上已經(jīng)減少，文章分析了稅制改革以來，給通信行業(yè)帶來的弊端進(jìn)行詳述，剖析營業(yè)稅改增值稅對行業(yè)營運過程的影響，提出合理化建議，使通信行業(yè)做好充足的準(zhǔn)備，來面對稅制改革帶來的挑戰(zhàn)，取得先機(jī)。
一、營改增的概述及適用范圍
1.營改增的概述
自2013年8月起，我國交通運輸行業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)納入了營改增的試點，郵電通信行業(yè)的改革也勢在必行，它的實施對行業(yè)內(nèi)的財務(wù)管理模式、經(jīng)營模式都會產(chǎn)生重大的影響。在我國現(xiàn)行稅收體制中，營業(yè)稅和增值稅是兩個不同的稅種，它們并行征收，但是，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這種并行的行為顯現(xiàn)出不合理的情況，如：重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這嚴(yán)重影響稅收鏈條，為了調(diào)整不合理現(xiàn)象，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，營改增成為當(dāng)下國家重點工作內(nèi)容。
2.營改增適用范圍
實行營改增的企業(yè)，由原有繳納營業(yè)稅，改為征收增值稅，現(xiàn)行增值稅稅率由原有的17%和13%兩檔，增加11%和6%四檔，其適用范圍包括：交通運輸業(yè)（陸路、水路、航空運輸、管道運輸）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有型動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等）。
二、營改增對通信行業(yè)的影響
1.營改增影響企業(yè)的運營模式
營業(yè)稅改增值稅后，不但對企業(yè)的財務(wù)運行產(chǎn)生了影響，而且對企業(yè)的運營也帶來了沖擊。
（1）企業(yè)的核算方式發(fā)生了改變，稅金的計算由原來的價內(nèi)稅改為價外稅形式，如100元的營業(yè)收入，營改增后，收入額為100/（1+11%）=90.09元，使企業(yè)營業(yè)收入下降9.9%，如果企業(yè)不能及時調(diào)整價格定位，就會導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)收入下降。
（2）稅制改革后企業(yè)的營業(yè)收入下降，如果其下降幅度高于成本下降時，企業(yè)的利潤就會下滑，因此，通信行業(yè)想保證企業(yè)利潤的穩(wěn)定增長，就需要對其成本費用嚴(yán)格控制，保證與有一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)合作，保證企業(yè)的進(jìn)項稅款可以抵扣，但現(xiàn)實經(jīng)營過程中由于抵扣不充分而引起的現(xiàn)金流出、其他費用上升的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降。
（3）企業(yè)銷項稅款及取得進(jìn)項稅款使企業(yè)的稅收成本加大，如果企業(yè)存在不可抵扣進(jìn)項稅款支出，或者取得不在抵扣范圍的稅款支出，都會給企業(yè)造成抵扣問題，使企業(yè)的整體稅負(fù)增加。
2.營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響
通信行業(yè)稅制改革后，核算指標(biāo)、經(jīng)營分析、內(nèi)部控制等內(nèi)容都產(chǎn)生了變化，核算過程將成本費用、固定資產(chǎn)及營業(yè)收入，分別計算銷項稅與進(jìn)項稅，企業(yè)列示的收入為不含稅收入，以其計算稅款。內(nèi)部控制方面，增值稅是獨立的征管模式，產(chǎn)生了新的管理流程與要求，進(jìn)一步完善了風(fēng)險控制體制。
三、通信行業(yè)實施營改增的應(yīng)對措施
1.做好企業(yè)財務(wù)管理工作、強(qiáng)化稅務(wù)管理
根據(jù)營改增的現(xiàn)行規(guī)定，對現(xiàn)有的財務(wù)管理方式及會計核算方法進(jìn)行調(diào)整，建立完善的會計核算科目，對相關(guān)的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的帳務(wù)處理，嚴(yán)格按照現(xiàn)行增值稅管理辦法，將價稅進(jìn)行分離，保證會計核算過程的規(guī)范性，針對不同的經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)，根據(jù)稅改進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保企業(yè)內(nèi)部控制管理的進(jìn)一步完善。
加強(qiáng)并完善增值稅管理辦法，界定企業(yè)增值稅的管理責(zé)任，合理規(guī)劃企業(yè)的涉稅事項，建立重大購、銷業(yè)務(wù)的評估制度，避免稅制改革帶來的納稅風(fēng)險。加強(qiáng)企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理，在傳遞發(fā)票的過程中，用專人進(jìn)行整理、核對、保存與歸集，并建立發(fā)票使用登記，降低稅收管理方面的風(fēng)險，防止企業(yè)管理過程中出現(xiàn)漏洞，給企業(yè)造成不必要的損失。
2.調(diào)整市場運營模式
營改增稅制改革后，通信企業(yè)的收入不在征收營業(yè)稅，而是根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型進(jìn)行不同稅率的增值稅進(jìn)行繳納稅款，所以通信行業(yè)應(yīng)該適時對融合業(yè)務(wù)的計費規(guī)則進(jìn)行調(diào)整，區(qū)分不同稅率的項目，避免由于項目界限劃分不清，產(chǎn)生從高計稅現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)根據(jù)不同的服務(wù)項目衡量營銷策略，對不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行方案優(yōu)化，協(xié)同相關(guān)部門進(jìn)行核算。增值稅發(fā)票的開具規(guī)定，企業(yè)增值稅發(fā)票只能對企業(yè)客戶開具，因此，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行客戶資料，建立個人客戶管理規(guī)則。
3.管理可抵扣項目
營改增后，可抵扣的進(jìn)項稅款直接影響稅金支出與成本費用的高低，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，通信運營企業(yè)應(yīng)該控制企業(yè)成本費用，落實企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，規(guī)范進(jìn)項稅發(fā)票的流入、管理制度及流轉(zhuǎn)流程，通過政策效應(yīng)，為試點行業(yè)提供服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票實現(xiàn)稅制改革后的進(jìn)項稅額的充分抵扣。
綜上所述，營業(yè)稅改增值稅有利于我國稅收中的重復(fù)征稅的問題，加快行業(yè)轉(zhuǎn)型，同時加重了通信行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并改變了運營方式，因此，通信企業(yè)對于營業(yè)稅改增值稅稅制改革高度重視，為這次稅改做好準(zhǔn)備，應(yīng)對政策變化對行業(yè)的影響，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、調(diào)整管理模式，實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，保證行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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（一）我國增值稅專用發(fā)票管理現(xiàn)狀
我國對增值稅的稅收征管一直是采用“以票控稅”為主的手段，出現(xiàn)過許多虛開、代開、對開增值稅發(fā)票抵扣稅款現(xiàn)象，甚至有的企業(yè)自毀抵扣聯(lián)偷逃稅款。據(jù)統(tǒng)計，僅去年國家稅務(wù)總局在全國范圍內(nèi)開展的對商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的專項檢查中，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查納稅人125.9萬戶，發(fā)現(xiàn)問題的就有52.6萬戶，查補(bǔ)增值稅總額達(dá)162.3億元。這些數(shù)字表明，我國現(xiàn)行的增值稅專用發(fā)票管理模式仍然無法有效地遏制國家增值稅款大量流失的現(xiàn)象另外，計算機(jī)的普遍使用和網(wǎng)上貿(mào)易的增加，在為稅收征管提供信息便利和減輕稅務(wù)計算工作量的同時，也對增值稅專用發(fā)票的管理提出了新課題，因此有必要進(jìn)一步研究增值稅專用發(fā)票的有效管理模式。
（二）針對專用發(fā)票管理已采取的措施
為了加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理，我國從2002年8月1日起開始著手建立新的發(fā)票系統(tǒng)，并計劃在2002年底基本完成新舊發(fā)票系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換，自2003年1月1日起，所有增值稅一般納稅人必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，同時全國將統(tǒng)一廢止手寫版專用發(fā)票。自2003年4月1日起，手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。同時，國家稅務(wù)總局局長金人慶稱：中國將投資90億元人民幣建立新的計算機(jī)稅務(wù)信息系統(tǒng)，力爭在5年內(nèi)建成遍布全國的稅務(wù)信息計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)稅務(wù)信息共享。這兩項工程，對從根本上改變我國增值稅專用發(fā)票管理乏力的現(xiàn)狀、保證國家稅款不流失有著重要意義。
增值稅防偽稅控系統(tǒng)是運用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票防偽功能，實現(xiàn)對增值稅一般納稅人稅源監(jiān)控的計算機(jī)管理系統(tǒng)，也是國家“金稅工程”的重要組成部分。在2002年年底以前，稅控系統(tǒng)將覆蓋到所有的增值稅一般納稅人。有關(guān)企業(yè)要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求及時安裝使用稅控系統(tǒng)，凡逾期不安裝使用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)停止向其發(fā)售增值稅專用發(fā)票，并收繳其庫存未用的增值稅專用發(fā)票。納入稅控系統(tǒng)管理的企業(yè)，必須通過該系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票；對使用非稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；對破壞、擅自改動、拆卸稅控系統(tǒng)進(jìn)行偷稅的，要依法子以嚴(yán)懲、有關(guān)企業(yè)取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時限申報認(rèn)證；凡逾期未申報認(rèn)證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)如數(shù)追繳，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；凡認(rèn)證不符的，不得作為扣稅憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)要查明原因，依法處理。
增值稅防偽稅控系統(tǒng)所建立的新發(fā)票系統(tǒng)包括依行業(yè)不同而不同的10種類型的專用發(fā)票，旨在增強(qiáng)專用發(fā)票的數(shù)字防偽功能；通過使用稅控專用設(shè)施和限額管理改善稅務(wù)稽核工作；形成發(fā)票取得激勵機(jī)制；提供通過網(wǎng)絡(luò)和電話識別假發(fā)票的便利，其全面推廣使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以隨時掌握、分析、監(jiān)督所有增值稅專用發(fā)票的使用情況和一般納稅人的納稅行為，使全國的增值稅一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票的信息進(jìn)入了規(guī)范管理之中。
全國稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建立使稅務(wù)數(shù)據(jù)在全國稅務(wù)系統(tǒng)達(dá)到信息共享，這不僅將提高稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量，而且也將為追查利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行違法避稅和稅務(wù)欺詐的行為提供更多的信息。
二、增值稅專用發(fā)票管理中仍然存在的問題
（一）對依法收取和開具專用發(fā)票的行為仍然缺乏激勵
增值稅專用發(fā)票管理涉及開票方和受票方，本來雙方是因稅款抵扣而相互制約，但這種制約關(guān)系的形成至少需要有其中一方依法行事。事實上，在稅務(wù)信息不暢通的情況下，雙方均有可能利用其它手段避稅，同時獲得稅款抵扣利益。比如，通過賬外交易避稅，收取非增值稅一般納稅人開出的專用發(fā)票，甚至收取偽造的專用發(fā)票以獲得稅額抵扣的好處。在誠信尚未完全確立的市場環(huán)境中，如果沒有相應(yīng)的依法行事的比較利益驅(qū)動，這些違法行為都是所謂“理性的經(jīng)濟(jì)人”可能作出的選擇。
（二）對違法收取和開具專用發(fā)票的行為仍然缺乏清晰的審計線索
在增值稅發(fā)票制度健全的情況下，由于增值稅的抵扣利益是此消彼長、相互制約的，因此專用發(fā)票的抵扣聯(lián)和存根聯(lián)可以為征收機(jī)關(guān)的交叉審核提供審計線索。但只要增值稅發(fā)票制度仍有不完善之處或雖然制度完善但當(dāng)事人不恰當(dāng)履行，在下面幾種情形下，征收機(jī)關(guān)如果不投入高額的審計成本，就很難得到清晰的審計線索：一是購銷雙方惡意串通虛報抵扣稅額；二是購貨方單獨虛構(gòu)進(jìn)項稅或自毀抵扣聯(lián)；三是外部無關(guān)人偽造的專用發(fā)票。但無論是哪種情況的發(fā)生，都是因為虛構(gòu)偽造的專用發(fā)票，要么是有市場，要么是受票人難辨真?zhèn)味茯_。而在這些情況發(fā)生時，征收機(jī)關(guān)之所以很難得到清晰的審計線索，就是因為沒有唯一有機(jī)聯(lián)系的線索進(jìn)行跟蹤。
（三）專用發(fā)票管理頭緒多
增值稅防偽稅控系統(tǒng)雖然具有防偽控稅的諸多優(yōu)點，但既要管票管人（指一般納稅人），還要管設(shè)施，管理頭緒多，且操作繁雜。國家稅務(wù)總局通過監(jiān)控臺顯示的統(tǒng)計結(jié)果表明，2002年2月份全國認(rèn)證系統(tǒng)提供發(fā)票選票準(zhǔn)確率為28.83%（2001年11月31.33%，12月41.96%，2002年1年為46.62%），全國稽核系統(tǒng)提供發(fā)票準(zhǔn)確率為47.17%（2001年11月30.29%，12月36.44%，2002年1月42.33%）。這說明，全國認(rèn)證系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)提供發(fā)票選票準(zhǔn)確率還在一個比較低的水平，一些?。▍^(qū)、市）國稅局認(rèn)證系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)提供發(fā)票選票準(zhǔn)確率甚至為0，增值稅防偽稅控系統(tǒng)的復(fù)雜性和執(zhí)行程度由此可見一斑。同時，單純的行政手段也是一個缺憾，因為完美的設(shè)計如果沒有執(zhí)行對象的積極配合將事倍功半。事實上，如何盯住專用發(fā)票抵扣利益的受益方——受票方進(jìn)行跟蹤管理應(yīng)該成為專用發(fā)票管理的關(guān)鍵，而要進(jìn)行跟蹤管理，一個可行的方法就是使專用發(fā)票人性化，即賦予專用發(fā)票以專門的身份，使專用發(fā)票所蘊(yùn)含的利益與企業(yè)自身的利益緊密結(jié)合，使獲得增值稅抵扣利益與識別增值稅專用發(fā)票真?zhèn)蔚呢?zé)任對等，甚至可以使增值稅專用發(fā)票成為企業(yè)形象的代言人。
三、“身份證”管理模式的提出及管理程序
（一）“身份證”管理模式的提出
針對前述增值稅專用發(fā)票管理中仍然存在的三個問題和我國增值稅納稅人結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實變化，筆者提出增值稅專用發(fā)票的“身份證”管理模式。
1.“身份證”管理模式的實質(zhì)
“身份證”管理模式的實質(zhì)內(nèi)容可以概括為三個方面：一是賦予每一個增值稅納稅人以平等的納稅身份，進(jìn)行統(tǒng)一管理；二是每一個增值稅納稅人的身份通過唯一的身份證號碼——注冊票號予以確認(rèn)；三是增值稅注冊票號登記證必須用作表明增值稅納稅人身份的法定憑證之一，即納稅人從事一切經(jīng)濟(jì)活動都必須提供用以表明其身份的注冊票號登記證，包括在銀行開立賬戶進(jìn)行存取款或轉(zhuǎn)賬結(jié)算，與相關(guān)人簽定各種合同，進(jìn)行各種融資活動等等。這樣，增值稅專用發(fā)票一經(jīng)開出，企業(yè)就須對其負(fù)有完全的責(zé)任，任何弄虛作假的行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，就會依法受到嚴(yán)懲，企業(yè)的聲譽(yù)將受到損失，嚴(yán)重的還會使企業(yè)的生存受到威脅。同時，也為各級稅務(wù)部門進(jìn)行協(xié)查提供了便利。由于作為增值稅一般納稅人身份證明的注冊票號登記證具有唯一性，使得其一切經(jīng)濟(jì)活動都有跡可循，稅務(wù)部門通過與工商部門、銀行的合作，以及對企業(yè)客戶、供應(yīng)商等相關(guān)人的調(diào)查，很容易掌握每一個一般納稅人與專用發(fā)票相關(guān)的活動。這樣，一方面減少了納稅人弄虛作假的動機(jī)；另一方面也為增值稅的征管提供了足夠清晰的審計線索，使企業(yè)自覺嚴(yán)肅對待專用發(fā)票的內(nèi)容，不能有絲毫馬虎。增值稅專用發(fā)票注冊票號可以被視為類似商譽(yù)的一種經(jīng)濟(jì)資源，納稅人在專用發(fā)票上違規(guī)就等于是在自毀信譽(yù)。這樣，增值稅專用發(fā)票與企業(yè)信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益緊密相關(guān)，不僅增大了違規(guī)成本，使納稅人不敢輕易違規(guī)，而且對依法開具和收取專用發(fā)票有利益激勵作用。
2.“身份證”管理模式的提出是以我國增值稅納稅人結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實變化為基礎(chǔ)的
1994年稅制改革后，我國一般納稅人數(shù)量逐年減少、比重下降，而小規(guī)模納稅人比重則由1994年的80%上升到1998的90%以上，在數(shù)量上占有絕對比重，而且這種納稅主體結(jié)構(gòu)嚴(yán)重“主次倒置”的狀況至今還在延續(xù)。按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用管理規(guī)定，增值稅一般納稅人可以領(lǐng)購和開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。一般納稅人可以憑購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票直線進(jìn)行進(jìn)項稅款抵扣，小規(guī)模納稅人需要對外開具增值稅專用發(fā)票的，可以向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，按照生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際發(fā)生額由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其征收率代開增值稅專用發(fā)票。由于我國小規(guī)模納稅人在數(shù)量上占多數(shù)，要處理如此眾多的小規(guī)模對外開具增值稅專用發(fā)票的申請，不僅會影響到增值稅鏈條機(jī)制的有效管理，而且將大大增加增值稅專用發(fā)票的管理成本。
同時，由于對兩類納稅人的管理實行“區(qū)別對待”，對小規(guī)模納稅人仍然存在明顯的管理歧視，導(dǎo)致納稅人在市場交易過程中采取相應(yīng)的博弈對策，加大了專用發(fā)票管理的難度。如小規(guī)模納稅人不僅自身不能享受稅收抵扣，而且即使申請了對外開具的增值稅專用發(fā)票也不能使交易對方享受稅款抵扣的一致利益，從而不僅為小規(guī)模納稅人的正常交易設(shè)置了發(fā)票障礙，也妨礙了小規(guī)模納稅人獲得正常交易的機(jī)會，不利于小企業(yè)的成長壯大。面對這種不利局面，小規(guī)模納稅人只好發(fā)揮其靈活多變的“優(yōu)勢”，想方設(shè)法地在專用發(fā)票上弄虛作假、偷稅漏稅以求生存和發(fā)展，而當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大了的時候，才發(fā)現(xiàn)納稅失信的污點竟又成了企業(yè)發(fā)展的絆腳石。在國際競爭中，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人均有機(jī)會參與市場競爭，一旦納稅人有納稅失信的記錄，就會失去很多寶貴的機(jī)會。此外，一般納稅人從自身享受抵扣稅款的一致利益和交易效率的角度出發(fā)，盡量避免與小規(guī)模納稅人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往，重新選擇交易伙伴，進(jìn)行策略調(diào)整。而這種針對增值稅專用發(fā)票管理所作的博弈對策在一定程度上浪費了社會資源；抵消了資源配置的效率。
事實上，無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人都可能有避稅的動機(jī)，而因偷漏稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和效率損失要比對兩類納稅人實行差別管理而節(jié)約的征管成本大得多，因此對所有納稅人平等地實施納稅信用等級分級管理辦法才是比較明智的選擇。從這個意義上說，只要納稅人結(jié)構(gòu)呈正態(tài)分布，且標(biāo)準(zhǔn)差較小，無論哪一種納稅人占絕大部分都可以采用“身份證”管理模式，而不會導(dǎo)致實際征管成本的增加。若兩類納稅人的比重大體均衡，則更加需要采用這種模式進(jìn)行管理，才能保證增值稅通過具有平等身份納稅人之間的交易鏈條來保證抵扣鏈條的連續(xù)性，從而剔除重復(fù)課稅因素，產(chǎn)生“中性”效果。
3.“身份證”管理模式可以解決專用發(fā)票管理中仍然存在的三個問題
首先，對開票方來說，載有注冊票號的增值稅專用發(fā)票一經(jīng)開出，企業(yè)就須對其負(fù)有完全的責(zé)任，任何弄虛作假的行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，就會依法受到嚴(yán)懲。對受票方來說，依法收取專用發(fā)票可以獲得稅款抵扣利益，而收取違規(guī)發(fā)票不僅不能獲得抵扣利益，而且會使傘業(yè)的商譽(yù)受損。這樣就形成了對依法收取和開具專用發(fā)票行為的激勵，也使外部無關(guān)人偽造的專用發(fā)票在守法的專用發(fā)票當(dāng)事人雙方也就失去了市場。
其次，由于作為增值稅一般納稅人身份證明的注冊票號登記證具有唯一性，使得其一切經(jīng)濟(jì)活動都有跡可循，為各級稅務(wù)部門進(jìn)行協(xié)查提供了便利。同時，稅務(wù)部門通過與工商部門、銀行的合作，以及對企業(yè)客戶、供應(yīng)商等相關(guān)人的調(diào)查，很容易掌握每一個一般納稅人的與專用發(fā)票相關(guān)的活動。這樣，一方面減少了納稅人弄虛作假的動機(jī)，另一方面也為增值稅的征管提供了足夠清晰的審計線索，使企業(yè)自覺嚴(yán)肅對待專用發(fā)票的內(nèi)容，不能有絲毫馬虎。
最后，增值稅專用發(fā)票的“身份”化，也使得管票與管人合一，從而可以在減少管理頭緒的同時有效實現(xiàn)“以票控稅”的目的。
（二）“身份證”化管理的程序框架
“身份證”管理模式，要求從專用發(fā)票申購、印制、取得、開具、抵扣和納稅申報等各個環(huán)節(jié)對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行“身份證”化管理。其管理程序是：
1.專用發(fā)票票號注冊及發(fā)票申購管理
每一個已取得合法營業(yè)執(zhí)照的增值稅納稅人都必須在法定日期內(nèi)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行票號注冊，并在遵守專用發(fā)票一般格式化要求的前提下提出本公司擬增加的特殊發(fā)票格式文本，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，核發(fā)載有本公司專用發(fā)票格式的增值稅專用發(fā)票票號注冊登記證。增值稅納稅人可憑票號注冊登記證向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申購增值稅專用發(fā)票，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的地方企業(yè)印刷后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)交由納稅人使用。
2.專用發(fā)票印制管理
增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的地方企業(yè)印制，未經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定，不得印制增值稅專用發(fā)票。管理手段包括：嚴(yán)格審查印制發(fā)票企業(yè)的資格，實行專用發(fā)票《準(zhǔn)印證》制度；采用專用發(fā)票防偽專用品，由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)生產(chǎn)；套印全國統(tǒng)一的專用發(fā)票監(jiān)制章，監(jiān)制章由國家稅務(wù)總局制定式樣；印制專用發(fā)票的企業(yè)，必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票，按規(guī)定建立生產(chǎn)責(zé)任制度、保密制度、質(zhì)量檢驗制度、保管制度和其它有關(guān)制度；對發(fā)票防偽專用品的使用和管理實行專人負(fù)責(zé)制。
3.對專用發(fā)展發(fā)售的管理
發(fā)售專用發(fā)票要進(jìn)行審核，驗舊售新。根據(jù)發(fā)票審核程序，發(fā)票審核崗位人員在驗舊售新時只要輸入增值稅納稅人的注冊票號，微機(jī)就會自動顯示企業(yè)上一次領(lǐng)購發(fā)票的所有信息（發(fā)票領(lǐng)購時間、領(lǐng)購數(shù)量、應(yīng)查驗發(fā)票的起止號碼等），審核人員再根據(jù)對企業(yè)使用發(fā)票的查驗情況輸入審核結(jié)果、未驗發(fā)票份數(shù)及號碼等信息，審核情況可由微機(jī)直接打印輸出規(guī)范、全面的“發(fā)票審核情況表”并形成臺賬，以利于以后查詢。同時審核崗的審核信息可直接從微機(jī)中傳遞到發(fā)票發(fā)售崗，以加強(qiáng)崗與崗之間的有效銜接和相互制約，減少了專用發(fā)票發(fā)售的人為性和隨意性。
4.專用發(fā)票取得管理
受票方取得增值稅專用發(fā)票時，對專用發(fā)票上載明的開票方的注冊票號和發(fā)票全部內(nèi)容的真實性有進(jìn)行核實的完全責(zé)任。如果因為受票方未恰當(dāng)履行核實責(zé)任而造成損失的，受票方不得享受抵扣利益。
5.對開具增值稅專用發(fā)票的管理
開具專用發(fā)票要明確載明的必要內(nèi)容包括：在專用發(fā)票的顯著位置標(biāo)明“增值稅專用發(fā)票”字樣；本公司名稱、營業(yè)地址、電話和增值稅注冊票號；專用發(fā)票序列號和開具日期；有關(guān)提供商品和勞務(wù)的數(shù)量、單位、規(guī)格等的描述；所提供商品和勞務(wù)的不含稅價格；應(yīng)納增值稅額和適用的稅率；購貨方名稱、營業(yè)地址、電話和增值稅注冊票號等。開具專用發(fā)票的增值稅納稅人并必須在計算機(jī)上或以其它方式保持按開具時間順序排列的清晰的專用發(fā)票開具記錄。專用發(fā)票存根與專用發(fā)票開具記錄至少保存10年以上。未經(jīng)增值稅票號注冊的納稅人或提供非增值稅商品、勞務(wù)的納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票或簽發(fā)聲稱含有增值稅的任何票據(jù)。增值稅專用發(fā)票不得開給未經(jīng)增值稅票號注冊的納稅人。
6.對專用發(fā)票稅款抵扣的管理
憑增值稅專用發(fā)票以進(jìn)項稅抵扣銷項稅，必須以真實的交易為前提，并符合《增值稅法》中有關(guān)進(jìn)項稅額確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定。專用發(fā)票所記載的進(jìn)項稅額信息和銷項稅額信息將被按照每一位增值稅納稅人的注冊票號及時進(jìn)行檢索比對，以查證所列金額和發(fā)票勾稽關(guān)系是否與經(jīng)濟(jì)事實相符。經(jīng)核對相符的，準(zhǔn)予抵扣；經(jīng)核對不符的，暫不允許抵扣，待查清事實后再作相應(yīng)處理。
7.增值稅納稅申報管理
已注冊的增值稅納稅人均應(yīng)在法定期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報。一旦在申報期限未履行納稅申報義務(wù)，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)將立即派出人員進(jìn)行實地核查，對仍正常經(jīng)營的企業(yè)，按2002年10月15日開始實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》的新規(guī)定處理；對查無下落且無法強(qiáng)制其履行申報納稅義務(wù)的企業(yè)，確定為失控企業(yè)。對于失控企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將發(fā)出限期改正公告或取消其注冊票號，并有權(quán)請求銀行凍結(jié)以該注冊票號開立的銀行賬戶，同時將企業(yè)主要涉稅人員和失控專用發(fā)票分別納入“失控企業(yè)人員庫”和“失控專用發(fā)票庫”，會同有關(guān)部門定期在全市增值稅納稅人資料中檢索并進(jìn)行跟進(jìn)。
四、“身份證”管理模式在我國的應(yīng)用前景
已建成的增值稅計算機(jī)稽核系統(tǒng)和防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)，為實行增值稅專用發(fā)票的“身份證”管理模式奠定了良好的計算機(jī)基礎(chǔ)管理環(huán)境。五年內(nèi)將建成的全國稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)，為最終實施“身份證”管理模式提供了充分的信息資源。同時，需要加強(qiáng)稅務(wù)、工商、銀行之間的信息溝通，還需要以立法的形式來確認(rèn)增值稅注冊票號的法律效力，以保證“身份證”管理模式在全國范圍內(nèi)被普遍接受和遵照執(zhí)行。總之，增值稅專用發(fā)票“身份證”管理模式是符合我國增值稅專用發(fā)票管理現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢的有效管理模式，如果推行得當(dāng)，可以有效遏制涉案金額巨大的專用發(fā)票案屢查不止的勢頭，取得有效征管增值稅的良好效果。
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