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關(guān)鍵詞:稅務籌劃 財務管理 戰(zhàn)略目標
納稅是企業(yè)應盡的義務，是一個企業(yè)社會責任感的表現(xiàn)。但是稅務負擔也是企業(yè)一項大的成本，在法律的允許范圍內(nèi)，進行合理的稅務籌劃可以幫助企業(yè)減少賦稅，提高企業(yè)效益。目前，稅務籌劃已經(jīng)成為企業(yè)財務管理的重要工作，對企業(yè)的盈利有重要意義。
一、稅務籌劃的基本原則
稅務籌劃是一個企業(yè)的高層次的理財活動，在企業(yè)的財務工作的各個環(huán)節(jié)都需要做好稅務籌劃工作。稅務籌劃對一個企業(yè)的盈利有著重要意義，首先，稅務籌劃可以更好地解決企業(yè)財務資源的配置問題，確保企業(yè)財務決策具有時效性，合理有效的解決企業(yè)財務在籌資和投資中的稅務問題。其次，稅務籌劃的另一重要作用就是幫助企業(yè)解決繁雜的稅務負擔，通過稅務籌劃工作加強企業(yè)的財務規(guī)劃，還能夠?qū)?jīng)營的規(guī)模和生產(chǎn)水平起到調(diào)節(jié)作用，進一步幫助企業(yè)按計劃一步一步實現(xiàn)財務目標。最后，開展納稅籌劃，可以合理減輕企業(yè)的稅務負擔，實現(xiàn)利潤增長，還能夠更好地規(guī)劃財務目標，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標提供參考，充分利用籌資方案、投資方案、生產(chǎn)方案、運營方案以及收益分配方案，合力開展稅務籌劃工作。
稅務籌劃對企業(yè)的作用是顯而易見的，但是稅務關(guān)乎國家經(jīng)濟命脈，民生大業(yè)，也是國家財務的支柱，是國家各項政策的財務支撐。近些年有一些偷稅漏稅的問題出現(xiàn)，國家也是嚴厲打擊，所以財務籌劃工作一定要嚴格遵守法律法規(guī)，遵循一定的原則：合法原則。稅務籌劃對減少企業(yè)稅務負擔確實有益，但是某種程度上也減少了國家的稅收，稅務籌劃不能僅僅以減少稅務負擔為主，要在法律法規(guī)的規(guī)定下進行，一定要遵照法律法規(guī)。企業(yè)的稅務籌劃一定要符合現(xiàn)在法律法規(guī)，還有企業(yè)的會計工作要符合國家對會計行業(yè)的規(guī)定，另外，企業(yè)的財務工作和發(fā)展方向要符合國家的發(fā)展方向，要把握國家稅法的動態(tài)變化；經(jīng)濟原則。企業(yè)的發(fā)展需要有盈利，有盈利企業(yè)才能擴大規(guī)模，擴大生產(chǎn)，但是企業(yè)稅務籌劃必須綜合考慮效益，降低企業(yè)整體的稅收盡管重要，但是不能只把稅務籌劃當做減稅的工具，要讓稅務籌劃為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮作用；籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅務籌劃時，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排。盡可能地減少應稅行為的發(fā)生。降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅務籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成。納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收人、虛列成本等手段去改變結(jié)果。最終會演變成偷逃國家稅款的行為，會受到相應的處罰。另外，稅務籌劃工作還要根據(jù)財務的實際情況而定和防范風險。
二、稅務籌劃在財務中的應用
(一)稅務籌劃在籌資中的應用
籌資是一個企業(yè)重要的財務工作，是企業(yè)財務管理重中之重，一般的籌資手段無非借債、權(quán)益籌資和租賃三種方式。負債籌資，通常企業(yè)都是發(fā)行債券，或者向金融機構(gòu)借貸，還可能向非金融機構(gòu)借貸。負債籌資一般都是稅前扣除，這樣可以企業(yè)在盈利以后仍然可以避開一部分稅務負擔，這就是借債籌資的稅收屏蔽作用，此外還能夠在財務管理中起到杠桿作用，提高權(quán)益資本的收益。但是，借債在資本中的比例需要決策層權(quán)衡。權(quán)益性籌資，主要是指通過第三方直接投資，或者發(fā)行股票。權(quán)益籌資很難像負債籌資那樣減少稅務，而且企業(yè)獲得的資本在產(chǎn)生利潤時還必須納稅，所以權(quán)益性籌資并不能避開納稅，但是權(quán)益性籌資對于解決企業(yè)的資本困境極為方便，可以幫助企業(yè)渡過難關(guān)。租賃籌資，在會計上，固定資產(chǎn)投資不能直接抵扣經(jīng)營利潤只能按期提取折舊，這樣投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。在經(jīng)營租賃中，承租人在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減經(jīng)營利潤，減少稅基減少應納稅額。
(二)稅務籌資在投資中的應用
投資是一個企業(yè)必要的發(fā)展手段，也是一個企業(yè)做大做強的根本之道。投資涉及到資本的運作，必然涉及到資本的稅務，一般投資稅務需要考慮投資地點、投資方向以及投資方式，需要選擇最優(yōu)途經(jīng)。投資地點是一個企業(yè)戰(zhàn)略目標的表現(xiàn)，在選擇地點時，當?shù)氐亩惵适潜仨毧紤]的，加之現(xiàn)在很多地方都有自己的招商引資優(yōu)惠政策，企業(yè)需要根據(jù)自己生產(chǎn)的具體情況考慮選擇。投資方向比投資地點更為重要，國家會根據(jù)國情對一些產(chǎn)業(yè)行業(yè)給予扶持，最直接的方式就是減少納稅，比如現(xiàn)在國家對新能源和環(huán)保行業(yè)減少稅率，甚至給予補助，這些都是企業(yè)可以依賴的減少納稅的方式。另外，投資方向也是一個企業(yè)未來的發(fā)展方向，涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略目標。投資方式主要是注冊資本的方式，可以適當選擇固定資產(chǎn)，這樣可以從根本上降低所得稅的稅基，同時，固定資產(chǎn)在投資計價中可以考慮折舊率，以及設備的增值，這樣降低投資，還能降低稅基。但是，投資方式也必須符合企業(yè)的發(fā)展需要，不能為了稅基而導致戰(zhàn)略失誤。
(三)稅務籌劃在經(jīng)營中的應用
在實際經(jīng)營中稅務籌劃的主要應用有四個方面：生產(chǎn)經(jīng)營，一般稅率的優(yōu)惠會隨著產(chǎn)品的不同，而給予的優(yōu)惠期和優(yōu)惠時間不同，可以盡量安排產(chǎn)品的生產(chǎn)期在優(yōu)惠期，還可以推遲獲利年度和挖掘市場，提高市場占有率和利潤水平來降低納稅；將高納稅義務向低納稅義務轉(zhuǎn)化，在生產(chǎn)中各個環(huán)節(jié)都存在著納稅問題，盡量避免高納稅義務，比如將污染等問題轉(zhuǎn)化到設備更新上，即可以減少納稅還可以提高產(chǎn)品質(zhì)量；職工工資的稅務籌劃，每個企業(yè)都會涉及到員工的工資稅務，這涉及到公司的人事管理，工資一般有計稅工資和功效工資，采用后者往往可以避開一部分納稅；利用會計核算進行稅務籌劃，選擇出低稅負的最優(yōu)方案，這是再生產(chǎn)前期的工作，當然也會涉及到一些動態(tài)的變更。
三、結(jié)束語
稅務籌劃是一個企業(yè)的高層次的理財活動，在企業(yè)的財務工作的各個環(huán)節(jié)都需要做好稅務籌劃工作，稅務籌劃對一個企業(yè)的盈利有著重要意義。稅務籌劃可以幫助企業(yè)減少稅務負擔，實現(xiàn)盈利，同時也為企業(yè)的發(fā)展提供數(shù)據(jù)參考。
參考文獻：
[1]申嫦娥，張雅麗．稅務籌劃[M]．西安交通大學出版社，2007，7
關(guān)鍵詞：稅務籌劃；合法節(jié)稅；稅務；籌劃成本
稅務籌劃在國外已廣為社會關(guān)注并獲得法律承認，并且隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，正日益成為納稅人理財和經(jīng)營管理中不可缺少的一個重要組成部分。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，納稅人法律意識的提高，稅務籌劃也已在近年來悄然興起，成為企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動中的重要因素。
一、企業(yè)稅務籌劃的涵義
關(guān)于稅務籌劃的概念，當前國內(nèi)學者有著不同的認識。其中較有代表性的說法有：一是稅務籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風險。狹義的稅務籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃[1]。三是將稅務籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。
比較上述概念，筆者傾向于認同狹義的稅務籌劃概念，即稅務籌劃僅是指合法的節(jié)稅（tax saving）籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，運用一定的方法和策略，對經(jīng)營活動和財務活動中的涉稅事項進行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達到經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。從行為性質(zhì)來講，稅務籌劃是一種理財行為，屬于企業(yè)的財務管理活動。從涉及范圍來看，稅務籌劃的研究范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理和稅收繳納等各方面。
二、企業(yè)稅務籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因
1.稅務籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇
當前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，獲得生存和發(fā)展，實現(xiàn)其股東財富最大化的根本目標，在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定和收入增長、生產(chǎn)成本降低都有一定限度的條件下，通過稅務籌劃，減少稅收支出，降低稅負成本，是其必然的選擇。
2．稅務籌劃是納稅人自由行使的一種權(quán)利
依法納稅是納稅人的一項基本義務，對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，通過合法途徑進行稅務籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當?shù)臋?quán)利。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智辦法是讓企業(yè)充分享受其應有的權(quán)利，包括稅務籌劃。對企業(yè)正當?shù)亩悇栈I劃活動進行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至抗稅現(xiàn)象的滋生。
3．稅務籌劃是稅收法律規(guī)范性、嚴肅性的必然結(jié)果
稅收強制性的特點使企業(yè)的納稅活動受到法律的嚴格約束。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，國家對企業(yè)偷漏稅等行為的打擊力度日益增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。在此情況下，企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而采用合法又合理的手段來追求其減少稅收支出，降低稅負成本的目的。
4．我國的稅收政策及國際間的稅收制度差異為稅務籌劃提供了空間
地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣闊的運行空間。
三、我國企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀分析
當前，稅務籌劃在國外的應用十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。而在我國，稅務籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，發(fā)展較為緩慢。究其原因，筆者認為主要有以下幾個方面：
1.企業(yè)稅務籌劃意識淡薄、觀念陳舊
目前，稅務籌劃并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅務籌劃的真正意義，將稅務籌劃等同于偷稅、漏稅。一些企業(yè)領(lǐng)導由于對財務、稅收知識的了解不夠，當涉及到企業(yè)稅務問題時，想到的只是找政府、找稅務局長、找熟人，根本沒有想過要通過自身的稅務籌劃進行合理合法的節(jié)稅。而對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，日常忙碌于寫寫算算，對企業(yè)的納稅行為既無心也無力進行籌劃，碰到稅務問題時習慣于依賴領(lǐng)導“走后門”、跑關(guān)系進行解決，未能在稅務籌劃方面有所作為。
2.缺乏高素質(zhì)、專業(yè)的稅務籌劃人才
稅務籌劃是一項高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。從事稅務籌劃的人員不僅要精通國家稅收的有關(guān)法律法規(guī)，能夠了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保企業(yè)經(jīng)營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策，而且還要求籌劃人員必須具備財務、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、保險、貿(mào)易等各方面的知識，具有嚴密的邏輯思維和統(tǒng)籌謀劃能力，熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況，能給企業(yè)的稅務籌劃進行一個準確的定位，通過適當?shù)亩悇栈I劃，為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。顯然，這一要求是現(xiàn)有多數(shù)企業(yè)的一般財務人員所無法勝任的。
3.企業(yè)內(nèi)部稅務籌劃基礎(chǔ)薄弱
稅務籌劃的開展是建立在企業(yè)財務管理體制健全、各項活動規(guī)范有序的基礎(chǔ)之上。而目前不少企業(yè)的財務管理還存在較嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象。一些企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴格，各項經(jīng)營管理活動的開展不按規(guī)程、不經(jīng)論證，甚至沒有財務上的必要預算，更談不上事前的稅務籌劃；也有一些企業(yè)由于會計人員素質(zhì)低、地位差，會計政策執(zhí)行不嚴，造成會計賬目混亂，使稅務籌劃無從下手。
4.我國的稅收制度還不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應商。所以，稅務籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，使得稅務籌劃的成長受到很大的限制。
四、提高當前企業(yè)稅務籌劃水平的措施
1.樹立稅務籌劃意識
隨著我國市場經(jīng)濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)領(lǐng)導要加強對稅收法規(guī)的學習，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務籌劃提供支持；企業(yè)財務人員要利用好會計方法的可選擇性，消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變，積極學習稅法知識，努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識，并將貫穿于企業(yè)各項日常的財務管理活動中。
2.加快引進和培訓企業(yè)稅務籌劃人才
在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高稅務籌劃的成功率，就必須積極引進具備稅務籌劃能力的專業(yè)人才。目前國外一些企業(yè)在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務人員的基礎(chǔ)上引進高素質(zhì)的、精于稅務籌劃方面的財務人員。另外，針對現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財務會計人員辦理涉稅事項的情況，企業(yè)應重視內(nèi)部稅務籌劃人才的培養(yǎng)，通過各種形式的的稅收知識培訓和學習，不斷拓展財務會計人員的稅收專業(yè)知識，促使財務會計人員樹立稅務籌劃意識，逐步提高稅務籌劃的能力與水平。
3.規(guī)范稅務籌劃的基礎(chǔ)工作
籌劃性是稅務籌劃的特點之一。成功的稅務籌劃，需要企業(yè)加強對各項經(jīng)濟活動的事先規(guī)劃與安排，特別是要強化對各項重大經(jīng)營管理活動的科學化決策和管理，在經(jīng)濟活動發(fā)生前，減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實發(fā)生。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，就必須嚴格依法納稅，沒有稅收籌劃的余地了。此外，還要求企業(yè)要加強內(nèi)部財務會計工作的規(guī)范化管理，加強會計的基礎(chǔ)性工作，依法組織會計核算，保證賬證完整，為稅務籌劃提供真實可靠的會計信息。
4.加快發(fā)展我國的稅務事業(yè)
稅務籌劃作為企業(yè)理財活動的一個重要組成部分，必須充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。一些企業(yè)基于稅務籌劃人才缺乏、引進困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進行籌劃，而是將籌劃活動交給社會的稅務機構(gòu)，即由稅務師事務所進行專業(yè)籌劃。特別是隨著我國對外改革開放的進一步深化，企業(yè)的涉外稅務日益復雜，在此情況下，企業(yè)自已進行稅務籌劃的難度較大，而將其交給專業(yè)的機構(gòu)，不僅可以節(jié)省成本，提高籌劃的成功率，實現(xiàn)籌劃的目的，而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。但目前我國稅務事業(yè)的發(fā)展仍較為緩慢，稅務的層次低，服務質(zhì)量差，難以完全滿足企業(yè)諸如稅務籌劃等方面較高層次的服務需要。因此，加快發(fā)展我國的稅務事業(yè)，作為繼續(xù)深化當前稅收征管制度改革的一項重要舉措，對實行嚴格依法治稅，提高企業(yè)的納稅意識和稅務籌劃水平有著非常重要的意義。
五、實施稅收籌劃中應注意的問題
1.合法性
稅務籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適度控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進行稅務籌劃時，不論采用哪種財務決策和會計方法都必須以稅法為依據(jù)，遵循稅法精神。
2.全面籌劃，立足長遠
稅收籌劃是企業(yè)理財活動的一個重要內(nèi)容，它與企業(yè)其它財務管理活動是相互影響、相互制約的。在進行稅收籌劃時一定要考慮是否對公司當前及未來的發(fā)展帶來現(xiàn)實或潛在的損失，不可把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，應著眼于企業(yè)財務管理的總目標――企業(yè)價值最大化。稅收支出的減少并非等額的帶來資本總收益的增加，當稅收負擔降低反而引起企業(yè)價值的減少時，盲目追求減少稅負就毫無意義[2]。例如，在籌資決策的稅收籌劃中，負債的利息作為稅前扣除項目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時，必然會考慮到對債務籌資的利用。根據(jù)著名的稅負利益―破產(chǎn)成本權(quán)衡理論：負債可以給企業(yè)帶來稅額庇護利益，但各種負債成本會隨負債比率的增大而上升。當稅額庇護利益與破產(chǎn)成本相等時，資本結(jié)構(gòu)達到最佳點，企業(yè)價值最大。如果再增加負債資本，將會使破產(chǎn)成本大于稅額庇護利益，導致企業(yè)價值的降低。因此，在籌資決策的稅收籌劃中，不能只關(guān)注稅負的增減，應以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益水平作為選擇籌資方案的標準。
3.控制籌劃成本
任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。因此，稅收籌劃還應遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于籌劃成本時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
4.保持適度的靈活性
由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主、客觀條件時刻處于變化之中，這就要求稅收籌劃時，要根據(jù)企業(yè)具體的實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)的法規(guī)的改變及預期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目投資，進行節(jié)稅的應變調(diào)整，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
作者單位：廣東湛江財貿(mào)學校
參考文獻：
稅務籌劃是指納稅人自行或委托人在全面評估自身所處的環(huán)境后，以不違反稅收法律法規(guī)為前提，制定并實施可行經(jīng)營方案，以實現(xiàn)其價值最大化目標的涉稅經(jīng)濟行為。從定義即可看出，稅務籌劃環(huán)境在稅務籌劃中扮演著極為重要的角色，這為研究稅務籌劃環(huán)境提供了現(xiàn)實土壤。稅務籌劃環(huán)境的定義和內(nèi)涵，目前理論界尚無定論，一般來說，是指直接或間接影響稅務籌劃活動的所有外部因素和內(nèi)部因素的總和。本文將稅務籌劃環(huán)境劃分為:法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境三個方面。
（一）稅務籌劃法律環(huán)境完善的法律制度對稅務籌劃至關(guān)重要，其中包括立法和執(zhí)法環(huán)境是否完善。法律越完善，可操作性也就越強，則稅務籌劃就越容易實施。反之，因為法律不健全，執(zhí)法不嚴格，行政干預的約束力太大，稅務籌劃可操作性就越差，籌劃方案就很難落實。在法律制度對稅務籌劃的影響中，稅法的影響無疑最大，因為稅法實際上是調(diào)整國家與納稅人之間利益分配關(guān)系的法律，也是體現(xiàn)國家經(jīng)濟政策導向的宏觀調(diào)控手段之一，而稅法在納稅人定義上的可變通性、課稅對象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點的誘惑力、各種減免稅等方面的規(guī)定，給納稅人提供了納稅籌劃的溫床。
（二）稅務籌劃經(jīng)濟環(huán)境經(jīng)濟環(huán)境是影響稅務籌劃發(fā)展的重要因素，從宏觀上看，它包括經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟體制、國際經(jīng)濟環(huán)境對國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的沖擊以及一些具體的財政政策、稅收政策等；從微觀上看，經(jīng)濟環(huán)境包括納稅人的經(jīng)營能力、管理水平等。
宏觀經(jīng)濟發(fā)展水平是納稅人預測未來稅負的一個重要依據(jù)，如政府出于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激某地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、扶持特殊的納稅人等目的，出臺相關(guān)的稅收減免政策，作為微觀主體的納稅人，在這種經(jīng)濟環(huán)境中稅費負擔將會更輕，得到更多的贏利機會，在此基礎(chǔ)上進行稅務籌劃，就有可能獲取更多稅收利益。
隨著經(jīng)濟全球化格局的形成，我國納稅人與國際經(jīng)濟環(huán)境不可避免地產(chǎn)生千絲萬縷的聯(lián)系。在為我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來機遇的同時，經(jīng)濟全球化增加了經(jīng)濟發(fā)展的不穩(wěn)定性，影響著納稅人稅務籌劃的決策。從微觀角度來說，稅務籌劃需要納稅人具備全局觀念，有統(tǒng)籌控制的能力，因此提高經(jīng)營管理水平對納稅人進行稅務籌劃就有著重要影響。
（三）稅務籌劃社會環(huán)境稅務籌劃作為納稅人經(jīng)營管理的一個重要組成部分，必然受到社會環(huán)境的影響，其中社會觀念、中介市場對它的影響最為直接和顯著。
西方國家研究稅務籌劃已有近百年，而我國卻只有短短十幾年的時間，其中社會觀念的影響是不容忽視的。經(jīng)濟發(fā)達國家公民的權(quán)利義務觀念很強，這是一種商品經(jīng)濟高度發(fā)達后培養(yǎng)出來的社會意識，他們熱衷于稅務籌劃以維護自己作為納稅人應享有的權(quán)益；而在我國，由于長期以來強化稅收的剛性和征管力度，忽視了納稅人的合法籌劃權(quán)，造成納稅人對政府征稅的心理抵觸，納稅意識淡薄，更談不上進行真正意義上的稅務籌劃。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會分工的細化，中介服務行業(yè)在社會經(jīng)濟生活中扮演著舉足輕重的角色，可以說，中介服務是保障市場經(jīng)濟健康運行不可或缺的要素。我國由于經(jīng)濟環(huán)境的開放，新的經(jīng)濟元素層出不窮，課征對象在不斷增加，計算的要素日益復雜。在這種情況下納稅人很難做到全面而深入地了解和掌握稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策，權(quán)衡成本和收益后，為了維護自身的經(jīng)濟利益，自然積極尋求稅務。根據(jù)國外稅務籌劃的經(jīng)驗，稅務籌劃市場不但擁有成熟的市場群體和籌劃意識，更重要的是存在發(fā)達的稅務中介市場和行業(yè)自律組織。
二、稅務籌劃環(huán)境分析
根據(jù)稅務籌劃環(huán)境的內(nèi)涵，可以對我國目前的稅務籌劃環(huán)境作如下分析：
（一）法律環(huán)境分析改革開放以來我國法制建設的成就是有目共睹的，在稅收法律建設方面，我國已初步建立起適應社會主義市場經(jīng)濟體制的稅法體系?，F(xiàn)行的稅收法律體系以憲法為核心，以各單行稅收法律法規(guī)為組成部分，層次豐富。但在立法中，存在以下不足：一是稅法體系級次較低且稅法體系較混亂，執(zhí)行起來較困難。二是基礎(chǔ)性法律建設不健全，不僅僅是稅法體系的全面建設問題，而且會影響到稅收實體法的貫徹執(zhí)行。
在稅收執(zhí)法情況上，公正的執(zhí)法是納稅人充分運用稅法進行稅務籌劃的必要保障。然而我國稅收執(zhí)法仍有不少疏漏，諸如地域的差異、人員的素質(zhì)、技術(shù)手段等限制導致現(xiàn)行稅收征管模式弊端，行業(yè)自律機制不健全且無有效監(jiān)督機制等使得不法納稅人有機可乘，錯誤的利益導向驅(qū)使納稅人舍棄稅務籌劃而以身犯險，從而限制了稅務籌劃的需求空間。
（二）經(jīng)濟環(huán)境分析通過加強和改善宏觀調(diào)控，我國經(jīng)濟發(fā)展保持了良好趨勢，綜合國力明顯增強。經(jīng)濟的繁榮帶動了納稅人對稅務籌劃的需求，拉動了稅務行業(yè)的發(fā)展。我國新一輪稅制改革已拉開序幕，將為稅務籌劃提供廣闊的制度空間。然而，我國經(jīng)濟體制、制度安排及稅收政策中存在一些突出問題，影響了納稅人稅務籌劃計劃的制定和實施。不足之處表現(xiàn)在一方面從宏觀上講，我國財政預算體制采用基數(shù)法和指令性稅收計劃，稅收任務指標不符合實際且偏高，征稅難以依法進行。為了完成基數(shù)，許多地方人為調(diào)節(jié)稅收收入，同時，政府收入超出年度預算法案，打亂了納稅人對宏觀稅負的預期，增加了稅務籌劃的不確定性風險。另外，稅收政策的缺漏影響公平原則。長期的制度漏洞及空白在提供稅務籌劃機會的同時也能助長投機心理和不法行為的泛濫。另一方面，從微觀上講很多企業(yè)納稅人的經(jīng)營管理水平落后，自身專業(yè)素質(zhì)較差，難以從宏觀上系統(tǒng)地選擇納稅籌劃方案亦或是納稅籌劃意識淡薄，這必然給納稅籌劃工作帶來不便。
（三）社會環(huán)境分析隨著我國稅制的不斷完善，從以前的納稅人根本沒有籌劃意識到現(xiàn)在稅務籌劃已為廣大納稅人認識和接受，并在實踐中自覺或者不自覺地加以利用，這已經(jīng)成為一種不可阻擋的潮流。然而不同的意識形態(tài)形成的不同的納稅籌劃觀念，部分納稅人的行為表面上看是稅務籌劃行為，但實質(zhì)上卻違反了稅收法律與政策的規(guī)定，甚至是實質(zhì)上的偷稅、逃稅行為，這樣做的結(jié)果必然給納稅籌劃和社會主義市場經(jīng)濟抹黑。另外，從稅收籌劃中介市場來說，國內(nèi)該方面的人才相當短缺，特別是與國際稅收接軌的專業(yè)人才極度匱乏，而且會計師事務所、稅務機構(gòu)獨立性不強，行業(yè)自律組織沒有充分發(fā)揮作用等等，這些都給納稅籌劃社會環(huán)境帶來改善的空間。
三、稅務籌劃環(huán)境優(yōu)化
研究稅務籌劃環(huán)境不但有利于凈化稅務市場而且稅務籌劃能減輕納稅人的稅負，為納稅人的發(fā)展累積利潤與管理知識。稅務工作幾乎遍及全部社會成員，稅務市場是一個龐雜的體系，不僅是單純的經(jīng)濟問題，更是一個社會和政治問題?，F(xiàn)在的稅務市場秩序混亂，以往研究主要是采取頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的權(quán)宜之計，很少做統(tǒng)籌規(guī)劃，這必然會導致治理效果不明顯，其根本原因就是對稅務環(huán)境未做系統(tǒng)考慮以至于稅務環(huán)境整體效果較差。研究稅務環(huán)境就是要促進健康因素的發(fā)展，抑制和消除消極因素的影響，培育出健康有效的稅務籌劃市場。
（一）法律環(huán)境優(yōu)化相關(guān)部門必須加大立法力度，提高法律級次，對以《暫行條例》、《實施細則》形式存在的法規(guī)和規(guī)章進行認真清理和修訂，盡快以法律形式取代之。有關(guān)納稅人的權(quán)利法案盡快完善，讓納稅人明白自己既是納稅義務人，同時也是稅收法律關(guān)系權(quán)利主體之一，從而在政府與納稅人之間建立起一種互相信任及尊重的關(guān)系，激發(fā)納稅人依法納稅、科學籌劃的積極性。
稅收法律體系的建立要適應市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，既要保持稅法的相對固定，又要針對經(jīng)濟發(fā)展的新情況、新問題適時頒布一些新稅法，用以調(diào)控經(jīng)濟運行和公平稅負。諸如經(jīng)濟運行中出現(xiàn)的諸如社會保障和環(huán)境保護等方面發(fā)展日趨高漲而形成稅法難以控制的死角和盲點，這就需要開增與此相關(guān)的稅種。若擔心征稅會影響其發(fā)展，可考慮在相關(guān)稅法條款中體現(xiàn)稅收的優(yōu)惠，但必須將其納入稅收體系之內(nèi)。這樣對于納稅籌劃也將是另一種推動。
稅收執(zhí)法環(huán)境的好壞，不僅是稅法執(zhí)行的問題，而且會影響到稅收立法環(huán)境的改善，影響稅收司法環(huán)境的創(chuàng)建和優(yōu)化。所以必須花大力氣建立稅務執(zhí)法的約束機制，必須做到建立和健全約束稅務行為的法律、法規(guī)，并相應加大對稅務違紀行為的處罰力度，讓稅務人員不敢違紀行事；建立一套完整合理的從業(yè)規(guī)章制度，不給違紀行為發(fā)生的任何可乘之機；現(xiàn)代化征管手段的運用保證稅收執(zhí)法行為快捷方便，并保證稅收執(zhí)法行為借助于先進的征管技術(shù)和手段公正的履行；強化監(jiān)督機構(gòu)的建立，這樣能使執(zhí)法達到公正嚴明，稅務籌劃的開展才能建立在守法公平的基礎(chǔ)之上。
（二）經(jīng)濟環(huán)境優(yōu)化有效的政府離不開國家財政的有力支持，財政預算規(guī)范化、準確化是財政稅收的要求，對于納稅人合理估計自身稅收負擔、調(diào)整稅務籌劃計劃具有重要參考價值。在面對稅收任務指標不合理時，加強預算的編制、執(zhí)行和決算，使其更加的合法化受到法律的保證，這樣才能避免財政部門或政府隨意修改預算；同時，財政部門在編制預算時要盡可能做到科學化、準確化，以更好地執(zhí)行財政預算。這樣便很大程度上增加了稅務籌劃的不確定性風險。另外，建立起符合我國市場經(jīng)濟要求的稅制體系和模式是優(yōu)化稅收籌劃環(huán)境的必要保證。獨立的經(jīng)濟利益是納稅人進行稅務籌劃的動力機制，具有法定范圍內(nèi)行為的自主化，是稅務籌劃行為得以實現(xiàn)的保障機制，正是市場經(jīng)濟的土壤培植了稅務籌劃。
現(xiàn)代化的企業(yè)應著力提升經(jīng)營管理水平，聘請高水平經(jīng)營管理人才，或者內(nèi)部培養(yǎng)具有稅務籌劃等業(yè)務能力的高素質(zhì)人才，能夠用現(xiàn)代化的管理方式建立有效的管理制度。經(jīng)營管理的科學化、系統(tǒng)化和現(xiàn)代化為稅務籌劃的順利進行提供了可能和保證。
（三）社會環(huán)境優(yōu)化 政府應該積極宣傳稅務籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅務籌劃可能帶來的收益及存在的風險。在改變納稅籌劃意識的同時，也應對納稅人合法的稅務籌劃的行為表示肯定，使社會各界都能認識稅務籌劃的必要性，確定稅務籌劃的合法地位，并鼓勵中介事務所開展稅務籌劃業(yè)務，在全社會形成依法籌劃的思想共識。積極倡導納稅人用好稅務籌劃權(quán)利，或是由納稅人自己組織研究稅法條款和政策規(guī)定、進行籌劃，或是聘請事務所稅務專家進行籌劃，實現(xiàn)高層次的稅務籌劃，不斷擴大籌劃領(lǐng)域。
對于中介機構(gòu)獨立性不強的行為，應該堅持在業(yè)務上實行自主經(jīng)營，經(jīng)濟上實行獨立核算，堅持它只是受托有關(guān)稅務事項，幫助納稅人完成納稅義務，減少稅務機關(guān)的行政干預。同時，在中介機構(gòu)中加強對從業(yè)人員教育和培訓會計、財稅等方面的專業(yè)知識，以提高稅務人員的整體素質(zhì)。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 問題 對策
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理精細化程度的提高，稅收工作已經(jīng)成為企業(yè)與政府、企業(yè)與企業(yè)之間的紐帶。稅收工作貫穿了企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，包括企業(yè)設立、籌資、投資、運營、合并、分立、清算等各個階段以及企業(yè)的跨國經(jīng)營活動中。稅收籌劃也必然成為企業(yè)財務管理中一項重要組成部分，然而，在實務工作中，對稅收籌劃的理解、管理理念和實務操作還存在一些誤區(qū)，甚至部分企業(yè)由于沒有把握稅收籌劃的本質(zhì)，造成企業(yè)偷稅漏稅。給企業(yè)帶來稅收風險。
一、稅收籌劃概念及特征
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃（Tax planning），是指納稅人在不違反稅法，符合政策導向的前提下，通過對經(jīng)營、投資、籌資活動的事先籌劃和安排，選擇其最優(yōu)稅收支出方案，以達到企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化的行為。事實上， 稅收籌劃已成為企業(yè)財務管理的重要手段之一，企業(yè)通過科學的稅收籌劃、合理、準確計稅納稅，能夠提高企業(yè)的資金運營效益、節(jié)約稅收成本開支，提升企業(yè)財務管理的水平。
（二）稅收籌劃的主要特征
1、合法性
稅收籌劃所有的活動都在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)活動，而且通過稅收籌劃，使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，使整個經(jīng)濟資源得到優(yōu)化配置，國家通過企業(yè)進行的稅收籌劃也可以加強宏觀調(diào)控，促進經(jīng)濟的發(fā)展，所以這是一個對企業(yè)和國家都有益處的活動，他與偷稅漏稅有著本質(zhì)的差別。
2、時效性
稅收籌劃具有一定的時效，過了某個時間段具體某一項籌劃措施就不再適用稅收籌劃需要，比如國家的政策進行調(diào)整，企業(yè)所處的具體經(jīng)濟環(huán)境變化等，這都要求了稅收籌劃要處于一個動態(tài)變化過程。
3、預測性
納稅籌劃要求籌劃人對企業(yè)未來的前瞻性，預測經(jīng)濟、政策等的發(fā)展方向有一個整體掌控性，這樣籌劃措施才會朝著科學的方向發(fā)展。
4、整體性
稅收籌劃是整個企業(yè)的事情，它所要給企業(yè)帶來的是利潤的最大化，包括賦稅、發(fā)展環(huán)境等各方面。
二、我國稅收籌劃存在問題
（一）稅收籌劃意識淡薄
1、稅務機關(guān)納稅籌劃意識不到位
稅務執(zhí)法機關(guān)對企業(yè)納稅籌劃不理解，企業(yè)的正當權(quán)益得不到應有的體現(xiàn)，影響了企業(yè)納稅籌劃的積極性。
2、企業(yè)缺乏納稅籌劃意識
納稅籌劃意識的缺乏是企業(yè)納稅籌劃開展的最大障礙，由于企業(yè)的思想意識還受計劃經(jīng)濟時代實物經(jīng)濟的影響，不能通過正當稅收措施爭取企業(yè)利益，使本應可以減少的企業(yè)稅務負擔未能得到減輕，損失了企業(yè)應得的利益。
3、納稅籌劃人員認識偏差
納稅籌劃是企業(yè)正當經(jīng)濟活動，與偷稅漏稅等違法活動有著本質(zhì)的區(qū)別，但在實際經(jīng)濟活動中，這兩者卻被錯誤地聯(lián)系在一起，影響了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，制約了企業(yè)財務管理的合理訴求，影響了企業(yè)權(quán)益的實現(xiàn)。
（二）稅收籌劃理論研究不深入
目前的研究成果大多數(shù)停留于對企業(yè)稅收籌劃概念、特征等問題的探討上和爭論上，對稅收籌劃的研究深度不夠；企業(yè)稅收籌劃方面的比較系統(tǒng)的專著比較少。正是由于稅收籌劃理論研究的薄弱制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（三）稅法的建設相對滯后
與國外的稅法建設相比，我國的稅務法律建設方面仍存在很大的不足，比如日本，很注重稅收管理的社會化充分利用金融交通等社會力量建立協(xié)稅保稅措施，還有“稅制調(diào)查會”“租稅協(xié)會”等民間組織，在稅法的制定與修改上發(fā)表自己的意見，確保稅法制定的民主化。新加坡一向以嚴厲而著稱，從銀行到公司注冊局、移民局到警察局都能和稅務部密切配合，共同維護稅務法規(guī)。
（四）稅收籌劃的管理措施不到位
從稅收籌劃的管理上來看，我國現(xiàn)階段稅務管理人員素質(zhì)偏低、稅收籌劃有時是與稅務人員里應外合或偽造證明資料、拉關(guān)系賄賂稅務人員等，所有這些稅收籌劃實質(zhì)上是披著稅收籌劃的外衣偷稅。同時，稅務部門執(zhí)法不嚴從一定程度上縱容了企業(yè)的非法稅務籌劃。據(jù)國內(nèi)有的學者估算，我國每年稅收流失2500～3000億元之間，在每年的稅收流失中， 有相當一部分是借稅收籌劃之名，行避稅、偷稅之實。
（五）稅務制度發(fā)展滯后
稅收籌劃的發(fā)展很大程度上需要稅務的大力支持，因為稅收籌劃是一項系統(tǒng)性很強的活動，一般的籌劃活動企業(yè)可以自己完成，但是相對復雜的稅收籌劃活動需要稅務機構(gòu)進行，這樣不僅可以提高企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量還可以節(jié)約經(jīng)營成本。
（六）企業(yè)的財務管理水平不高
企業(yè)的財務管理水平不重制約了稅收籌劃的實施，納稅籌劃屬于企業(yè)財務管理范疇，我國企業(yè)數(shù)量大，但是各個企業(yè)的財務管理情況千差萬別，有的企業(yè)有較完備的財務體系，這樣比較有利于稅收籌劃的開展，但有的企業(yè)財務制度不健全，管理混亂，電算化水平不高，都在一定程度上阻礙了納稅籌劃的實施。
三、完善我國稅務籌劃的對策
（一）增強稅收籌劃意識
合理開展稅務籌劃，要求稅務機構(gòu)和企業(yè)要從思想上高度重視。企業(yè)的稅收籌劃不僅關(guān)系到企業(yè)短期利潤的實現(xiàn)，還關(guān)系到企業(yè)在未來經(jīng)營活動中的財務安排，對企業(yè)發(fā)展有著極其重要的影響，所以企業(yè)應重視稅務籌劃活動。同時，也需要企業(yè)的財務人員和稅務機關(guān)人員加強自身的法律修養(yǎng)，努力抵制違法行為。
（二）明確稅收籌劃和逃稅的法律區(qū)別
目前《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和抗稅的概念作了規(guī)定，《征管法》分別對這三種違法活動作了處罰規(guī)定。簡單的說，采用非法手段少納或不納稅的行為；在西方國家一般稱“逃稅”，在我國稱“偷稅”、“抗稅”、或“漏稅”；采用合法手段少納或不納稅的行為稱為“避稅”。但是，我國的法律沒有對二者之間的法律界限進行明確的界定。這是造成企業(yè)對稅收籌劃認識不清的一個很重要原因，也制約著我國稅收籌劃的發(fā)展。
（三）加強稅收籌劃理論的研究
目前我國在關(guān)于稅務籌劃理論方面的研究嚴重不足，如果有相關(guān)的理論作為依據(jù)，企業(yè)的稅務籌劃就有了指導。因此，國家應在理論或政策方面做好稅收籌劃的具體規(guī)定和要求，不斷健全和完善稅收籌劃機制，可通過借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗及理論，以彌補我國理論研究的不足，也可通過納稅人、稅務征管機構(gòu)、機構(gòu)等多方面進行相互交流，相互探討來完善稅收籌劃理論。
（四）稅務征管應加強執(zhí)法人員素質(zhì)的建設
稅務執(zhí)法人員素質(zhì)的高低直接影響稅收征管質(zhì)量的好壞，所以提高稅務執(zhí)法人員的素質(zhì)有利于提高企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，減少稅務籌劃過程中違法行為的發(fā)生，對國家經(jīng)濟的健康發(fā)展有很重要的作用。具體做法為：
1、加強在職人員對稅務相關(guān)知識的學習
由于當前我國稅務方面的法律法規(guī)在不斷的完善發(fā)展過程中，很多稅務執(zhí)法人員的知識在一定程度上有所滯后，所以，不斷的更新知識對于提高我國稅收征管水平具有很大的改善作用。
2、加強新的稅務人才培養(yǎng)
國家要注重培養(yǎng)有專業(yè)稅務知識的、代表較高納稅籌劃能力的人才。加強注冊稅務師考試推廣工作，吸收更多優(yōu)秀人才，特別是青年人才來充實注冊稅務師隊伍。
（五）大力發(fā)展我國稅務事業(yè)，提高稅務水平
1、完善稅收的征管，強化依法管理
稅務涉及稅務機關(guān)，人，納稅人三者關(guān)系沒有完備的法律保障是不可能完成實現(xiàn)的。
2、優(yōu)化稅務體制，激發(fā)需求
目前在以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制體系下，優(yōu)化稅種，科學設置理論原則使之更具有操作性。
3、明確市場主體，拓寬市場，提高行業(yè)水準
要政企分開，政府不能以自己的意志進行干預，建立有效的激勵和監(jiān)督體制，促使經(jīng)營者追求企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。完善注冊稅務師考試辦法，培養(yǎng)更多的稅務從業(yè)人員。
4、優(yōu)化管理模式，規(guī)范管理行為
在相關(guān)稅收籌劃機構(gòu)的管理上要完善制度，制定出一整套科學的管理方案，徹底改變我國稅收籌劃人為操控的現(xiàn)狀。在這一點上可以多借鑒國外的稅收籌劃管理經(jīng)驗，美國發(fā)達的納稅機制就是由納稅人、稅務人和稅務機關(guān)、行業(yè)協(xié)會等監(jiān)管部門相互促進、相互制約的結(jié)果。
（六）提高企業(yè)財務人員的素質(zhì)
稅收籌劃是一個長遠的概念，企業(yè)財務人員要想高質(zhì)量的完成企業(yè)的稅務籌劃，沒有過硬的專業(yè)水平是不可能完成的，所以，注重財務人員的業(yè)務素質(zhì)建設有利于企業(yè)提高工作效率節(jié)約經(jīng)營成本，提高競爭力。對企業(yè)的財務人員業(yè)務水平建設主要有以下兩個方面：
（1）對企業(yè)財務管理人員進行業(yè)務方面的培訓，提高其業(yè)務水平。
（2）建立起完善的企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督體制，使企業(yè)提供的財務信息更具有真實性，從而有利于稅收籌劃的展開和籌劃的科學性。
（3）財務人員自身要參加各種專業(yè)的培訓；通過參加國家舉行的各種考試來來提高自己業(yè)務水平；經(jīng)常與有經(jīng)驗的財務人員進行溝通學習。
綜觀我國稅收籌劃的現(xiàn)狀，雖然存在著很多的問題，但是隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家法律體系逐漸完善，稅收籌劃也將隨之走向成熟和完善，將會更好的為我國經(jīng)濟建設服務。
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[2]莊粉榮.納稅籌劃實戰(zhàn)經(jīng)典百例[M].機械工業(yè)出版社，2012年
論文摘要：避稅籌劃作為稅務籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規(guī)避稅賦，能夠減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅收利益，且又不違反稅法。本文從避稅籌劃的概念、特征、常見技術(shù)手段以及案例分析來淺析避稅籌劃。
稅務籌劃是21世紀的朝陽產(chǎn)業(yè)，但“對大多數(shù)企業(yè)來說，稅務籌劃仍然是皇冠上的明珠?！倍悇栈I劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)的涉稅事項進行旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。稅務籌劃具有必然性、復雜性和廣泛性，稅務籌劃呈越來越專業(yè)化的特點。稅務籌劃應該在合法或不違法的前提下進行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求劍；還不能為籌劃而籌劃，要服從、服務于企業(yè)的財務目標。在企業(yè)稅務籌劃實務中，避稅籌劃作為稅務籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規(guī)避稅賦，能夠減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅收利益，且又不違反稅法，企業(yè)肯定樂意為之。
避稅籌劃一般是與稅法的立法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。避稅籌劃實質(zhì)上就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利保護既得利益的手段。避稅籌劃并沒有、也不會、也不能“不履行”法律規(guī)定的義務，避稅籌劃不是對法定義務的抵制和對抗，而是納稅人應該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進行選擇和決策。對此，在一些著名的判例和判決中，早就做出了比較明確的回答。例如，美國著名的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。無論他是富翁還是窮人，都可以這樣做，并且這完全是正當?shù)?。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻，而是靠強制課征，不能以道德的名義來要求稅收。人們可以為了規(guī)避或減輕稅負，對自己的活動事先做出安排，以實現(xiàn)依法降低或免除稅負的目標。退一步說，即使不承認避稅是合法的、是受法律保護的經(jīng)濟行為，但它肯定應是不違法、不能受到法律制裁的經(jīng)濟行為。
避稅籌劃作為市場經(jīng)濟發(fā)展的特有現(xiàn)象，隨著法制的不斷健全、不斷完善，將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟技巧和經(jīng)營藝術(shù)。如何運籌好避稅籌劃，成功地進行稅務籌劃，必須認真學習并熟練掌握稅務籌劃的基本理論、基本方法和基本技術(shù)。根據(jù)我們的理解，避稅籌劃應是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。在了解了避稅涵義的前提下，我們也要嚴格區(qū)分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。（圖1）
從這圖1中我們可以嚴格區(qū)分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。所以說，避稅籌劃是納稅人應該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進行選擇和決策。我們常?？匆娪行┨颖芗{稅義務的納稅人受到了政府的嚴厲制裁，損失慘重，而有著合理的避稅籌劃的人則坦然、輕松地面對政府的各項稅務稽查，順利過關(guān)，不受任何損失或懲罰。究其原因，不外乎這些聰明的納稅人常常能夠卓有成效地利用稅法本身的漏洞和缺陷，順利而又輕松地實現(xiàn)了規(guī)避或減輕納稅負擔而又未觸犯法律。針對企業(yè)避稅籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識增強的應有之意。綜觀對避稅籌劃的各種觀點，相對比較一致地認為避稅具有以下特征：（1）避稅是合法的或者是不違法的，這是與非法偷稅的根本區(qū)別；（2）避稅的目的是通過避免繳稅、少繳稅和推遲繳稅，使稅收負擔最小化；（3）避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞，有的是歪曲、濫用法律的有關(guān)規(guī)定，而且這些手段一般都經(jīng)過精心計劃和安排；（4）避稅技術(shù)的應用一般應在應納稅事實發(fā)生之前。這就使越來越多的納稅人對避稅籌劃十分重視，不斷提升避稅籌劃技術(shù)。避稅籌劃技術(shù)是納稅人在現(xiàn)行稅法的框架下，為降低稅負而采用的某些手段和技巧。主要是從縮小稅基、降低稅率兩方面籌劃，常見的技術(shù)有：
1、價格轉(zhuǎn)讓法。價格轉(zhuǎn)讓法亦稱轉(zhuǎn)讓價格法、轉(zhuǎn)讓定價法。它是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟利益聯(lián)系的經(jīng)濟實體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟利益的需要，以內(nèi)部價格進行的銷售（轉(zhuǎn)讓）活動，這是避稅實踐中最基本的方法。
2、成本（費用）調(diào)整法。成本（費用）調(diào)整法，是通過對成本（費用）的合理調(diào)整或分配（攤銷），抵消收益、減少利潤，以達到規(guī)避納稅義務的避稅方法。
3、融資（籌資）法。融資法，即利用融資技術(shù)使企業(yè)達到最大獲利水平和使稅負最輕的方法。
4、租賃法。租賃可以獲得雙重好處，也是一種減輕稅負的行為。
5、低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負較輕的國家和地區(qū)。
稅制具有復雜性，這就意味著納稅義務不能自動履行。納稅人必須及時、正確、全面地掌握所涉稅境的稅法，將稅務籌劃置于理財學的框架內(nèi)，盡可能避免納稅風險給企業(yè)帶來潛在的機會成本發(fā)生，努力實現(xiàn)涉稅零風險。避稅籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，當實施某項稅務籌劃使稅收負擔最小化與其稅后利潤最大化呈正相關(guān)時，稅收負擔最小化就是稅務籌劃的最高目標。通過合理的避稅籌劃，能夠減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅收利益。
通過一個例子來說明既少交稅，又不違法，企業(yè)合理避稅可以設計。有一家2009年3月成立的10個人的管理咨詢公司，如果預計年度銷售額為1，000萬元，作為這家公司的財務經(jīng)理，你能使公司一分錢的稅不交，又不違反稅法嗎？在10月15日舉行的首屆中國財務經(jīng)理年會上，稅務專家、中國稅收策劃網(wǎng)CEO李記有先生給來自全國的財務經(jīng)理出了一道難題。他表示只要精通稅法，善于籌劃，這完全可以做得到。這么一家管理咨詢公司如果年度銷售額為1，000萬元，按照正常情況應該交納營業(yè)稅、所得稅80萬～100萬元左右。很多企業(yè)的董事長、總經(jīng)理不一定了解財務政策，遇到這種情況，往往會讓財務經(jīng)理或人員去報稅、辦手續(xù)等，大部分財務經(jīng)理可能就按照稅法把這個稅給交了。但這位財務經(jīng)理如果進行一番策劃，可能這80萬元的稅就不用交了。
如果仔細研究稅法，至少有兩個新的稅收政策可以使這家公司免交80萬元的稅款。一是2009年國家規(guī)定：“新辦的服務型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達到30%的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅?！边@個政策看起來非常簡單，但非常實用。有些公司領(lǐng)導可能會說：“我安排下崗、失業(yè)人員干什么？”其實，這是一種觀念上的障礙。像這家管理咨詢公司完全可以利用這一政策，安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業(yè)或下崗的給領(lǐng)導開車，這樣80萬元的稅就不用交了，省下的錢能買好幾輛高級轎車。但許多財務人員對這樣的稅務政策可能看了一百遍了，但誰也沒去使用。另外，還有一個文件可以使用。2004年新的稅務政策規(guī)定：“興辦的私營企業(yè)安排退役士官達到30%比例的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅?！边@家公司完全可以招個退役的男兵開車，招兩個女兵做秘書和話務員，他們并不是公司的核心管理人員，對公司的影響并不大。一年免80萬元，三年就是200多萬元。很多企業(yè)的老總們沒有去思考這個問題，在現(xiàn)有中國沒有籌劃的背景下，很多企業(yè)關(guān)注的是誰和稅務部門的關(guān)系好，考慮更多的是出事的時候，如何“滅火”，而不是提前安排“防火材料”，還沒有籌劃的概念在里頭。
有人說，現(xiàn)在是野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，智慧者進行稅務籌劃。稅務籌劃是明智之舉、文明之舉、進步之舉。與此同時，政府也不得不將其注意力集中到完善、健全稅制、加強征稅籌劃上。這種對稅法的避與堵，大大加快了稅收法制建設，使稅制不斷健全、不斷完善，稅務人員的執(zhí)法素質(zhì)不斷提高，有助于社會經(jīng)濟的進步與發(fā)展。因此，避稅籌劃是一種高超的智力競賽、有益的社會經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟行為。
參考文獻：
［1］稅務會計與納稅籌劃.東北財經(jīng)大學出版社，2001.
【關(guān)鍵詞】稅務籌劃；稅務籌劃風險；風險防范
稅收的本質(zhì)是對價值的分配，稅務籌劃是企業(yè)減少稅收對自身價值分配的有力手段。所謂稅務籌劃是指在不違反稅收法規(guī)的前提下，企業(yè)（納稅人）通過對其籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營及其他活動事先做出合理籌劃與安排，以稅收負擔最小化為目的的經(jīng)營活動。稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性與預先性的特點，根本目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅務籌劃經(jīng)常在稅收法規(guī)的規(guī)定性的邊緣操作，因此，稅務籌劃與任何一種謀求經(jīng)濟利益的管理活動一樣，存在一定的風險。如果在稅務籌劃的過程中忽視了對風險的分析與評估，最終不但不能實現(xiàn)稅務籌劃的目標，而且還可能給企業(yè)帶來損失。因此，有必要分析稅收籌劃中存在的風險，尋找應對之策。
一、稅務籌劃風險分析
充分有效的風險分析是風險防范的前提，稅務籌劃中主要面臨以下風險：
（一）企業(yè)管理層重視不夠的風險。有效的稅務籌劃涉及企業(yè)組織形式、企業(yè)戰(zhàn)略、投融資方式、企業(yè)定價等許多重大問題，這些重大問題決策一經(jīng)決定，直接決定稅務籌劃成效，而這些方面的決策遠非企業(yè)財務部門能夠作出，若企業(yè)管理層有較強的稅務籌劃意識，具備良好的稅務籌劃環(huán)境，能夠聽從財務部門的建議，決策時各管理者較易取得共識，便能作出有利于稅務籌劃的決策，做到事前規(guī)劃，起到事半功倍的效果，從而在較高的層面建立了較大的籌劃空間。實務中比如在企業(yè)組織形式選擇上，選擇分公司或是控股形式子公司將影響所得稅、增值稅適用稅率；又如在投融資方式選擇上，是股權(quán)式或是債務式，較高的債務影響企業(yè)發(fā)展，可享受較高的稅收優(yōu)惠，過低的債務將可能導致企業(yè)多交企業(yè)所得稅。如此這些選擇將決定企業(yè)實際享受稅收優(yōu)惠幅度大小，影響企業(yè)實際稅負變化，因此企業(yè)管理層對稅務籌劃的重視程度是稅務籌劃的重要風險源，決定稅務籌劃的成敗。
（二）系統(tǒng)觀缺乏的風險。稅務籌劃是一個系統(tǒng)的工程，涉及納稅人經(jīng)營活動的方方面面，某項籌劃活動給企業(yè)帶來收益的同時，可能導致其他方面成本增加，如果納稅人對自身的情況沒有全面的比較和分析，可能導致籌劃
總成本大于籌劃總收益；或者籌劃方向與企業(yè)總目標不一致，即使從表面上看是有收益的，實際上卻使企業(yè)整體得不到實惠。比如企業(yè)生產(chǎn)地的選擇，企業(yè)需要綜合考慮投資地稅收優(yōu)惠政策、原料來源、運輸成本、員工招用、人才引進、產(chǎn)業(yè)配套等各種問題，若僅僅為了稅收優(yōu)惠，可能加大了其他方面的成本，甚至是其他稅種的成本，由此導致籌劃失敗的風險。
（三）稅務籌劃人員專業(yè)勝任能力不足的風險。稅務籌劃是融稅務、法律、會計、財務等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動，稅務籌劃人員不僅應具備豐富扎實的專業(yè)知識，還應具備經(jīng)濟預測能力、較強的統(tǒng)籌謀劃能力、與內(nèi)外各部門溝通協(xié)調(diào)能力，否則不僅難以勝任稅務籌劃工作，甚至可能因工作不當給企業(yè)帶來違法的風險。
（四）稅務籌劃越界的風險。稅務籌劃是在法律框架內(nèi)利用稅收在不同地域、不同企業(yè)組織形式之間的稅率差異，結(jié)合利用各種優(yōu)惠措施而采取的綜合納稅安排，雖常常游走于稅法的邊緣地帶，但其是一種合法行為，嚴重區(qū)別于偷漏稅行為。因稅務籌劃游走在稅法邊緣地帶，隨時有越界的風險，一越界便由合法變?yōu)榉欠?，企業(yè)的損失隨之而來。隨著國家稅收法律法規(guī)的逐步完善，這種越界的風險越來越大，因此保持對稅收邊界的清醒認識，是保證稅務籌劃持續(xù)進行的前提。
（五）稅收政策運用不當風險。在進行稅務籌劃時，一定要按稅法規(guī)定的政策條件使用，如果對有關(guān)稅收政策的運用與執(zhí)行不當，導致這項籌劃工作成本大于收益，不符合稅務籌劃成本效益原則，偏離了稅務籌劃初衷。這類問題在各種稅收優(yōu)惠上變現(xiàn)尤為突出，幾乎每種稅收優(yōu)惠都有限定條件，為達到稅法規(guī)定的條件，可能使企業(yè)成本增加，工作效率降低等問題，比如科技創(chuàng)新投入稅收優(yōu)惠、招用殘疾人優(yōu)惠等。因此稅收政策運用是稅務籌劃重要風險源。
（六）稅務籌劃滯后風險。稅務籌劃是在一定時空環(huán)境和政策環(huán)境下作出計劃，隨著國家經(jīng)濟形勢的變化，國家稅務政策會相應作出調(diào)整，由此將導致原籌劃方案不適宜，甚至直接違反稅法。因此，稅務籌劃存在滯后于稅法變化的風險。
二、防范稅務籌劃風險措施
有效規(guī)避稅務籌劃過程中的風險，企業(yè)可從以下幾方面做起：
（一）創(chuàng)造良好稅務籌劃工作氛圍，提高對稅務籌劃的認知程度。稅務籌劃不是簡單的節(jié)稅，也不僅僅是稅務籌劃部門或者財務部門的事，而是要與企業(yè)的整體的戰(zhàn)略目標相一致，在制定稅務籌劃目標時，要時時刻刻保持其與企業(yè)整體目標的一致性。企業(yè)的管理層要學習稅法，了解稅務籌劃知識，形成自覺自愿支持稅務籌劃工作氛圍，身體力行推動籌劃方案執(zhí)行。
（二）建立系統(tǒng)有效的風險監(jiān)控反饋體系。稅務籌劃過程是方案實施過程也是風險暴露過程，系統(tǒng)有效的風險監(jiān)控體系，可以有效規(guī)避實施中的風險。企業(yè)既有的風險監(jiān)控體系不應讓稅務籌劃游離于體系之外。定期報告是風險監(jiān)控的一種手段，籌劃方案實施部門應定期報告方案實施情況。企業(yè)內(nèi)部審計部門應定期或不定期開展稅務籌劃專項審計，查其是否合法、合規(guī)、合理。各種反饋信息幫助企業(yè)決策者進行稅務籌劃方案的比較和改進，從而持續(xù)不斷地優(yōu)化稅務籌劃方案。
（三）樹立全局觀，堅持成本收益原則。所謂全局觀，也就是要求企業(yè)在稅務籌劃時不僅要考慮企業(yè)總體層面增加的收益，而且要考慮稅務籌劃總成本。這種成本，不僅包括各種直接成本，如從事這項籌劃活動本身增加的人、財、物的消耗等各種直接成本，而且還要考慮因從事稅務籌劃而產(chǎn)生的機會成本，如在投資決策時選擇次優(yōu)方案而沒有選擇最優(yōu)方案而帶來的收益損失，部門單項籌劃產(chǎn)生的收益能否抵消其他部門產(chǎn)生的損失，企業(yè)各稅種之間如何平衡，所得稅地域之間如何平衡等，這些問題只有站在企業(yè)全局的高度，看清事務的全貌，捋清思路，才能按成本效益原則選擇出實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的方案。
（四）加強與當?shù)囟悇諜C關(guān)的聯(lián)系，取得他們的支持，及時取得最新的稅收政策信息。稅收是國家收入的主要來源，企業(yè)稅務籌劃的目的是節(jié)稅，即減少向國家納稅的數(shù)額，這與政府增加國家收入的目的是相矛盾的。因此，企業(yè)要想進行稅務籌劃，必須取得當?shù)囟悇諜C關(guān)的支持，以確保合法性。同時，由于企業(yè)稅務籌劃活動多是在法律的邊界上運作的，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就是很模糊的，比如稅務籌劃與避稅的區(qū)別等。企業(yè)通過當?shù)囟悇諜C關(guān)，及時取得最新的稅收政策信息，可以對經(jīng)營策略、稅務籌劃等進行適當?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營和稅務籌劃的正確運行，最大限度地增加經(jīng)營收益，降低經(jīng)營損失。
（五）加強財務人員素質(zhì)培養(yǎng)，持續(xù)提高籌劃人員專業(yè)勝任能力。稅務籌劃方案多由財務人員制定并實施，長期財務工作可能使財務人員囿于部門工作，怠于學習，經(jīng)驗不足，不能從全局考慮問題，從而使制定的方案變得不合時宜，因此企業(yè)應注重對財務人員的培養(yǎng)，這種培養(yǎng)不僅應培養(yǎng)財務專業(yè)知識、豐富生產(chǎn)、管理等知識，由專才向通才發(fā)展，而且應多向中介機構(gòu)學習，注重借鑒成功案例，只有這樣籌劃人員才能勝任工作，企業(yè)只有具備這樣的人才，才能有效規(guī)避稅務籌劃的風險。
三、結(jié)束語
稅務籌劃是在一定時空環(huán)境下從事的一項謀利行為，從較長時期看，是一個動態(tài)實施并完善的過程。隨著稅收法規(guī)的逐步完善，征管力度的加大，稅務籌劃面臨的風險將不僅限于以上分析和應對之策，重要的是企業(yè)在進行稅務籌劃時應具備具體問題具體分析的機制, 針對具體的風險制定切合實宜的風險防范措施, 為稅務籌劃的成功實施未雨綢繆。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：稅務籌劃 合理合法 成本收益
一、 稅務籌劃的概述
稅務籌劃是指企業(yè)在納稅行為發(fā)生前，在合理合法的情況下，對納稅人的各項投資或者經(jīng)營活動進行安排，從而減少企業(yè)的納稅成本，增加其凈收益，使企業(yè)能夠合理地配置本身的資源，讓企業(yè)的整體經(jīng)濟效益達到最佳水平。
二、 稅務籌劃的特點
1、 合理合法性
稅務籌劃發(fā)生在納稅人的納稅行為發(fā)生之前，著眼于納稅人整體利益最大
化，采用合理合法的手段和形式，減輕企業(yè)的稅負，企業(yè)的理財活動是稅務籌劃的本質(zhì)，能讓企業(yè)的價值實現(xiàn)最大化是最終目標，因此，稅務籌劃要求企業(yè)在遵循企業(yè)理財目標的基礎(chǔ)上，讓企業(yè)整體上的合法、安全、經(jīng)濟的納稅得以實現(xiàn)。
2、 籌劃性
稅務籌劃的方法很多，其基本方法有：減免稅技術(shù)、稅率技術(shù)、分劈技術(shù)、
扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、延期納稅技術(shù)和退稅技術(shù)。眾所周知，應納稅額=稅基*稅率。對于納稅人，可以通過以下幾個因素進行分析，即通過國家給予的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃達到減少應納稅額，通過分劈、扣除和抵免等方法進行籌劃以達到減少稅基，通過利用低稅率，優(yōu)惠稅率等低稅率方法進行籌劃降低納稅，亦可通過延期納稅等方法進行籌劃以實現(xiàn)納稅的相對節(jié)稅。在進行稅務籌劃時，這些技術(shù)可以單獨使用，也可以根據(jù)實際情況同時采用幾種。
3、 成本收益性
稅務籌劃是企業(yè)財務成本決策的一部分。它往往與企業(yè)相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策
配合才能發(fā)揮更好的作用，其稅務籌劃應與企業(yè)應該繳納稅款的種類、企業(yè)每年應當繳納的稅款及企業(yè)的財務核算狀態(tài)相結(jié)合，在納稅行為或義務發(fā)生之前聘請相關(guān)專業(yè)人士（如注冊稅務師）來出謀劃策，才能發(fā)揮很大的作用。因此，企業(yè)在制定稅務籌劃方案時，需進行成本效益分析，納稅人充分評估其稅務籌劃收益和為獲得稅務籌劃收益所付出的各項確定的成本和不確定的成本以及由此喪失的其他收益，只有在稅務籌劃收益大于其成本時，方案才可取。
4、 風險性
稅務籌劃的風險是企業(yè)在開展稅務籌劃時，由于涉及到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變
化而產(chǎn)生的諸多不確定因素，使稅務籌劃的結(jié)果沒有出現(xiàn)預定的目標的可能以及由此帶來的損失。而不確定的因素大致有：政策法律法規(guī)的變動、實施稅務籌劃的成本、沒有全面系統(tǒng)地開展稅務籌劃活動、當前經(jīng)濟環(huán)境和納稅人與稅務部門對稅務籌劃的理解和把握存在的差異。要想規(guī)避稅務籌劃的風險，企業(yè)應當提高風險意識，審慎把握稅收政策，建立和完善企業(yè)的風險評估機制。
5、 專業(yè)性
在經(jīng)濟較為發(fā)達的國家和地區(qū)，稅務籌劃較為流行。目前，四大會計師事務
所除了做審計業(yè)務，還有稅務服務。而稅務籌劃是其中的一項內(nèi)容，而要完成好這一項業(yè)務，就必須盡快提高財會人員特別是財務主管等的稅務籌劃技能。因為稅務籌劃要求從業(yè)者除了要具備熟練的會計操作技能，還要熟悉相關(guān)的稅收法律法規(guī)政策，并能將二者加以靈活運用的專門人才。除了著重加強并提高現(xiàn)有會計人員的綜合能力，還應重視后備人才的培養(yǎng)。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務籌劃 有效策略 思考
一、企業(yè)稅務籌劃現(xiàn)狀分析
（一）現(xiàn)實意義
從當前來看，企業(yè)實行稅務籌劃的現(xiàn)實意義有很多方面，本文主要從以下四個方面闡述：
1、科學的稅務籌劃能提高納稅人的納稅意識
企業(yè)納稅人的納稅意識和稅務籌劃之間有著莫大的聯(lián)系，從某種程度上說便是同步性與一致性。但從我國當前企業(yè)稅務籌劃來看，進行稅務籌劃的企業(yè)大部分為外企（外資企業(yè)）或大中型內(nèi)企（內(nèi)資企業(yè)），這些企業(yè)往往占據(jù)了我國企業(yè)納稅的很高額度，換句話說他們可以看作是我國企業(yè)納稅中的規(guī)范戶或先進戶。
2、科學的稅務籌劃能提高企業(yè)自身的財務管理水平
企業(yè)實行稅務籌劃，其本質(zhì)在于實現(xiàn)企業(yè)的成本、資金以及利潤之間的最優(yōu)化分配，也就是說其目的是提高企業(yè)的財務經(jīng)營管理水平?？茖W的稅務籌劃能讓企業(yè)的財務管理更加合理與科學，從而產(chǎn)生促進作用，使得企業(yè)財務管理更加優(yōu)化。
3、科學的稅務籌劃能使企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與資源配置更加合理
企業(yè)納稅人進行納稅的時候，往往需要考慮稅法中關(guān)于稅基和稅率之間的差別，并根據(jù)稅法中的相關(guān)優(yōu)惠政策，進行科學的投資決策、企業(yè)制度的優(yōu)化改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的有機調(diào)整等。從目前來看，在主觀上雖然是為了減輕稅負，但客觀情況卻是企業(yè)在國家稅收的杠桿之下，漸漸走向了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)力布局越來越優(yōu)化的道路。這體現(xiàn)出了國家的產(chǎn)業(yè)政策越來越優(yōu)化，從而對于企業(yè)的資本流動與資源的合理配置產(chǎn)生了推動作用。
4、科學的稅務籌劃使得企業(yè)競爭力增強，并間接增加了國家收入
一個企業(yè)若擁有了科學的稅務籌劃，這對于企業(yè)自身的發(fā)展作用非常巨大，一方面可以有效減輕企業(yè)自身的稅負，另一方面也能提高企業(yè)的競爭力與活力，從而促進企業(yè)不斷快速發(fā)展。企業(yè)實現(xiàn)了快速發(fā)展，其自身的利潤與收入的增加便不言而喻，而對于國家而言，企業(yè)的增收自然使得國家的稅源十分豐盈，從而增加了國家的收入。
（二）存在的問題
我國大部分企業(yè)雖然不斷學習稅務籌劃方面的知識，看起來也取得了一定的成效，但依然必須面對存在問題的現(xiàn)狀。
1、“誤解”稅務籌劃的真正涵義
在我國，企業(yè)稅務籌劃開展并不是很廣泛，在一些地區(qū)甚至連皮毛都沒有涉及，因此應該加強這方面的“知識教育”。由于稅務籌劃知識的欠缺，在一些企業(yè)中，往往會“誤解”稅務籌劃的真正涵義。某些企業(yè)或者個人往往覺得“稅收籌劃”就是如何采取有效的方法賺取高額利潤，通俗的講就是“偷稅”，他們完全不了解稅務籌劃的真正涵義與意義，只是一味地為了企業(yè)自身的利益最大化而投機取巧。稅務籌劃與偷稅之間有著非常本質(zhì)的區(qū)別：稅務籌劃是國家規(guī)定的并允許的合法行為，而偷稅是國家明令禁止的違法行為。此外，還有人認為稅務籌劃有點“避稅”的感覺，而實際上并非如此，稅務籌劃本身就是國家所允許的行為，因此它完全與偷稅之間不同，加之其具有高度的合法性，這就使得它與避稅之間也有著很大的區(qū)別，如果避稅處理不當，也會構(gòu)成違法行為。
2、沒有稅務籌劃風險意識
一些企業(yè)認為，只要進行了稅務籌劃就肯定能增加自身的收益，他們有這種思想的本質(zhì)在于認為稅務籌劃能減輕稅負。但是，這些企業(yè)的當事人沒有考慮到稅務籌劃是一種決策行為，也就是說其是存在一定風險的，我們知道任何一種決策行為若處理不當，都會出現(xiàn)嚴重的后果。企業(yè)的稅務籌劃需要資本加以維持，因此風險的存在便是理所當然的事情。
3、企業(yè)專業(yè)稅務籌劃人才的缺失
任何一項決策都需要高素質(zhì)的專業(yè)人才，否則決策的行為要么有缺陷，要么成效不大。由于稅務籌劃并非理想中的熱門專業(yè)，因此當前我國在這方面的專業(yè)人才十分缺失，這就使得大部分企業(yè)在稅務籌劃時只能依靠企業(yè)的一些有經(jīng)驗的資質(zhì)較高的管理者進行稅務籌劃。從歷史經(jīng)驗來看，稅務籌劃不是一件簡單的事情，它也是一種高智力型、高層次的管理活動，不僅需要有用會計、財務與稅收等方面的專業(yè)知識，更需要相關(guān)工作人員了解并熟悉整個企業(yè)在籌資、經(jīng)營與投資等方面的具體活動。
二、企業(yè)財務管理稅務籌劃的方法
企業(yè)的稅務籌劃在一定層面上與其財務管理關(guān)聯(lián)很大，因此本文在此探討一下關(guān)于企業(yè)在財務管理稅務籌劃方面的方法。
（一）合理籌劃稅基
稅基關(guān)系著一個企業(yè)的稅務籌劃，因此對其應該科學而合理的籌劃。若實現(xiàn)了稅基的科學合理籌劃，這樣便能有效減小稅基，相關(guān)管理人員可以通過稅基合理安排時間，以此實現(xiàn)企業(yè)在稅率、納稅以及減免稅等方面都合理的情況下獲取最大的利益。
（二）充分利用稅收的優(yōu)惠政策
稅收的優(yōu)惠政策是國家為了支持并鼓勵企業(yè)進行科學合理的稅務籌劃以及充分利用這種政策進行企業(yè)活動的一種手段，它是一種國家性的經(jīng)濟政策，而企業(yè)利用這種政策進行的稅務籌劃指的是企業(yè)納稅人利用相關(guān)的優(yōu)惠政策進行企業(yè)稅務籌劃的一種辦法。要想企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅收益，就應該好好把握這些優(yōu)惠政策，只有對它們進行了科學合理的有效利用，才能更好地促進企業(yè)自身的發(fā)展壯大。
（三）借助稅率差異開展稅務籌劃
企業(yè)借助稅率差異開展稅務籌劃，一般最常用的技術(shù)為價格轉(zhuǎn)移技術(shù)，也就是說其利用的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務來往與交流，促使關(guān)聯(lián)企業(yè)都能適應低稅率的稅務籌劃，從而促進企業(yè)利益最大化。企業(yè)就應通過資金、勞務、貨物以及自管與費用管理等定價的轉(zhuǎn)讓來實現(xiàn)利潤在各個關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移，從而使得所有的關(guān)聯(lián)企業(yè)都能適應低稅率，以此實現(xiàn)整體節(jié)稅的目的。
三、企業(yè)實行有效稅務籌劃的策略
企業(yè)要想實行有效稅務策劃，就需要不斷探索與創(chuàng)新，在近幾年我國出現(xiàn)了一些比較好的策略，本文將闡述以下三點：
（一）應正確理解稅收籌劃的真正“涵義”
目前，我國稅收政策與稅收籌劃之間的導向有著一致性，企業(yè)應該明確稅收籌劃的真正“涵義”，不僅要從字面意義上去探索，更要深層去理解探析。企業(yè)要想真正弄懂稅收籌劃的“涵義”，首先要做的就是將其與“節(jié)稅”、“避稅”等真正區(qū)分開來。這里闡述一下稅收籌劃與避稅之間的區(qū)別，前者屬于合法行為，并且是我國稅收政策所引導與鼓勵的一種正規(guī)行為；而后者雖然算不上違法行為，但其鉆了稅收的空子，若處理不當，很有可能造成違法亂紀，因此它是有悖于國家的相關(guān)稅收政策導向的。此外，兩者在執(zhí)法部門對待自身的態(tài)度上也截然不同?？偟膩碚f，有效防范避稅行為關(guān)系著國家稅收利益的維護，以及法律的漏洞堵塞與稅收制度的完善；企業(yè)將稅收籌劃利用好，這也是政府在運作中有效實現(xiàn)宏觀調(diào)控的一種重要手段。
（二）合理規(guī)避企業(yè)稅收籌劃的風險
雖然風險是一種無法預測的事物，但是我們可以做好規(guī)避措施，以免出現(xiàn)風險的時候我們卻手足無措。要做到合理規(guī)避企業(yè)稅收籌劃的風險，就應該從以下三個方面把握：1）對稅法進行研究并掌握相關(guān)規(guī)定，要充分領(lǐng)會立法的精神，以求準確把握稅收相關(guān)政策的內(nèi)涵；2）應對當?shù)氐亩悇照鞴芴攸c與具體的要求進行調(diào)查與了解，使得企業(yè)在稅收籌劃上能夠得到當?shù)囟惙C關(guān)的認同與支持；3）若條件允許，應該聘請稅收籌劃方面的專業(yè)人士，力求稅收策劃的可靠與權(quán)威。
（三）加強培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才隊伍
由于一些客觀原因，比如我國企業(yè)籌劃專業(yè)人才的缺失、高等院校對于此專業(yè)的忽視等，導致了當前我國企業(yè)稅收籌劃人才隊伍并沒有完全成型，在很大程度屬于一個萌芽的初級階段。對于企業(yè)的稅收籌劃而言，其工作的主要來源途徑有以下三個方面：1）企業(yè)單位自身的財務與會計方面的相關(guān)人才進行，這是當前大部分企業(yè)運用的一種途徑；2）企業(yè)委托相關(guān)的中介（稅務師事務所、會計師事務所等）來進行稅務籌劃，這種途徑也較為普遍；3）聘用某些高級稅務籌劃人才進行企業(yè)稅務籌劃工作，這種途徑規(guī)模很小，一般存在于資金比較雄厚、科學技術(shù)也比較先進的大型企業(yè)中。企業(yè)的稅收籌劃屬于綜合性極強、技術(shù)要求也較高的一種智力決策工作，但也是一種腦力創(chuàng)造活動，它與一般的企業(yè)活動而言，對于人員的素質(zhì)有著很高的要求。從近幾年的經(jīng)驗教訓來看，企業(yè)的稅種多樣性劇增，而且企業(yè)之間存在差別性，加之有些企業(yè)在要求上也有特殊性，這就使得企業(yè)稅收籌劃的客觀環(huán)境產(chǎn)生動態(tài)性；此外，企業(yè)稅收籌劃還受到了外部條件的制約等，這些都對稅收籌劃人才有著很高的要求：靈活的應變能力、精湛的專業(yè)技術(shù)等。因此，企業(yè)應該加強培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才隊伍，促進企業(yè)的稅收籌劃，從而加速企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻：
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摘 要 進入21世紀以來，伴隨社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的間的競爭愈演愈烈，在多種競爭方法中，做合理稅務籌劃管理，減輕稅賦也逐漸成為降低企業(yè)總體成本的一個重要手段之一，以合法、合理、科學的手段為企業(yè)找到節(jié)稅點，有利于提高企業(yè)市場競爭力。
關(guān)鍵詞 建筑企業(yè)稅務 企業(yè)稅務籌劃 稅務籌劃
進入21世紀以來，伴隨社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的間的競爭愈演愈烈，在多種競爭方法中，做合理稅務籌劃管理，減輕稅賦也逐漸成為降低企業(yè)總體成本的一個重要手段之一。建筑施工企業(yè)實現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。在此筆者就結(jié)合我國當前稅法有關(guān)規(guī)定和建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀，對建筑企業(yè)營業(yè)稅稅務籌劃管理做如下探討。
一、企業(yè)稅收籌劃的意義和原則
目前世界上關(guān)于稅收籌劃還沒有一個統(tǒng)一的定義，在實際實踐中，通常將不違反法律法規(guī)的納稅籌劃稱為避稅，將違法的納稅籌劃稱為偷稅。企業(yè)稅務籌劃是指納稅企業(yè)為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。建筑施工企業(yè)實現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。具體意義包括：1）是減輕稅收負擔。通過納稅籌劃使企業(yè)達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達到企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化；2）是規(guī)避稅務風險。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，這樣就有效地規(guī)避了稅務風險，實現(xiàn)稅收零風險的目的；3）三是有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟活動的各個方面內(nèi)容進行事先科學安排，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。另外，企業(yè)稅務籌劃管理應遵尋合法性、平穩(wěn)性、節(jié)約性和財務利益最大化的四項基本原則以確保稅務籌劃的合法和合理性。
二、建筑企業(yè)稅務籌劃管理策略
1.依法利用計稅依據(jù)進行籌劃：合理“避稅”是維護企業(yè)利益有效手段，但必須是在法律許可范圍內(nèi)，不能違法亂紀?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾性勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和勞動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備價款?！边@就要求企業(yè)要依據(jù)實施規(guī)定，對建筑單位而言不管是甲方供料還是包工包料工程，其營業(yè)額中都包含工程所用的原材料以及其他的物資款項，而不包括建設方提供的設備款。因此，如包工不包料，選擇市場購料，采購成本就相對較高，計稅依據(jù)也會較高；若施工企業(yè)購料，往往與供應商是維持長期合作，采購成本相對就較低，營業(yè)稅計稅依降相應的也就低了，以此可以達到良好的節(jié)稅目的。此外，應盡可能地不要將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值內(nèi)，而由建設單位提供設備，如此施工單位取得的收入只是安裝收入，以此節(jié)稅。
2.合理利用減免稅項目：利用法定減免項目也是合理節(jié)稅的方法之一，我國建筑業(yè)的免稅政策規(guī)定有：單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅?！皣拦こ毯蛙婈犗到y(tǒng)工程”是指由總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。此外，像教育、醫(yī)療、公益項目等，稅率點也較低，所以，建筑企業(yè)在條件允許的情況下可以多爭取承接低、免稅項目，進行合理避稅。
3.積極利用工程承包合同：不同合同的適用的稅率不同，建筑企業(yè)應該積極利用這一點以達到合理節(jié)稅，在法定范圍內(nèi)盡量簽訂稅率低的合同，比如建筑施工企業(yè)與建設單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3%的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務業(yè)5%的稅率等等，這些細節(jié)應當受到重視，切忌大意失利。
4.合理籌劃納稅義務發(fā)生時間：稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)稅收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。如：實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行合同價款結(jié)算的當天；實行旬末或月中預支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天等明確規(guī)定，從這些規(guī)定中，可以總結(jié)出，合理推遲工程結(jié)算的時間，就能相應推遲納稅業(yè)務發(fā)生的時間，就可以減輕企業(yè)流動資金短缺的狀況，以獲得資金的時間價值。另外，工程結(jié)算時，在稅務機關(guān)認可并與業(yè)主單位協(xié)商后，應盡量選擇有利的結(jié)算方式，不要將預收賬款的時間作為工程結(jié)算的時間。
總之，近年來，隨著國家法律法規(guī)的完善以及新稅收法規(guī)的出臺，建筑企業(yè)的稅務籌劃也越發(fā)受限，可行性也逐步降低。但稅率差別和稅收優(yōu)惠政策的依舊存在，只要加以合法、合理、科學的利用就能為企業(yè)找到節(jié)稅點，以提高企業(yè)市場競爭力。
參考文獻：
[1]柯文林.我國建筑企業(yè)稅務籌劃研究.廈門大學.2009.
[2]羅賢慧，徐煒蔚.芻議建筑企業(yè)稅務籌劃.財會通訊.2009.11：130-131.