時(shí)間：2023-09-04 16:40:44
導(dǎo)語(yǔ)：在稅務(wù)籌劃的目標(biāo)的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
我國(guó)的各項(xiàng)管理制度正逐步完善，依法納稅是每個(gè)企業(yè)和公民的神圣職責(zé)和光榮義務(wù)。企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體，在自我發(fā)展過(guò)程中，都必然要努力減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)施自身利益最大化。因此，在不違犯現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律的情況下，對(duì)應(yīng)稅行為所作的合理安排，以降低納稅成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃應(yīng)運(yùn)而生。
實(shí)施稅務(wù)籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務(wù)籌劃都可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有明顯區(qū)別的。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅都是通過(guò)違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃是由專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)專(zhuān)家，在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過(guò)用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。
二、稅收支出是企業(yè)成本支出的必然部分
我國(guó)加入WTO后，中外企業(yè)在一個(gè)更加開(kāi)放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵之一在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。而作為財(cái)務(wù)成本很大一塊是稅收支出，如何通過(guò)稅務(wù)籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就顯得相當(dāng)關(guān)鍵。
目前企業(yè)存在一種錯(cuò)誤想法，認(rèn)為要控制成本，就是控制內(nèi)部成本，而對(duì)于企業(yè)的稅收，則視為無(wú)法避免的，不去加以控制。其實(shí)企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格、如果過(guò)分壓縮內(nèi)部成本則可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時(shí)，應(yīng)力圖控制企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部、外部成本控制雙管齊下，共同壓縮。
從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出是能加以控制的。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。而隨著稅收法制化的完善，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度、透明度的加強(qiáng)。這些企業(yè)到頭來(lái)往往是想少交的稅，一分也沒(méi)少交，該享受的稅收優(yōu)惠也沒(méi)享受到，想靠走關(guān)系達(dá)到節(jié)稅的目的是走不通了。由于上繳國(guó)家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)只有需要通過(guò)深入研究稅務(wù)籌劃予以控制，才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。
三、運(yùn)作稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)必須充分掌握國(guó)家的政策精神
掌握國(guó)家政策精神，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。在著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握國(guó)家有關(guān)的政策精神，熟悉所涉及的稅收規(guī)定的細(xì)節(jié)。
1、了解執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)納稅活動(dòng)“合理與合法”的界定。法律條文的權(quán)威性不容置疑，稅法的執(zhí)法實(shí)踐也對(duì)納稅人的納稅有著切實(shí)的引導(dǎo)作用。全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。稅務(wù)籌劃要合理、合法地幫助企業(yè)節(jié)稅。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看，目前尚無(wú)稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”，熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。
2、熟悉稅法和征稅方法。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該對(duì)國(guó)家稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的具體方法和程序有深刻的了解和研究，才能全方位的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
四、稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理
1、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相一致。從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定。稅務(wù)籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能一味追求稅收負(fù)擔(dān)的減少，稅負(fù)的減少并不一定會(huì)增加股東財(cái)富；也不能一味地降低納稅成本，如果那樣，有可能忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少。企業(yè)必須綜合考慮籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)收益，給社會(huì)帶來(lái)利益。稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，財(cái)務(wù)管理又受到稅務(wù)籌劃的影響。
2、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的對(duì)象相一致。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。正如血液只有不斷地在人體里流動(dòng)才能保持身體的健康一樣，資金只有在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能使企業(yè)健康地成長(zhǎng)。企業(yè)的應(yīng)納稅金也是現(xiàn)金流支出的一個(gè)必然部分，稅款流出企業(yè)的早晚對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)管理存在有利或不利的影響。稅務(wù)籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)直接降低企業(yè)的應(yīng)納稅金，減少企業(yè)現(xiàn)金的流出。正是從這個(gè)意義上說(shuō)，兩者的對(duì)象具有一致性。
3、稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)計(jì)劃、決策的重要組成部分。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它要求上至董事長(zhǎng)，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹(shù)立稅務(wù)籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過(guò)程中的納稅問(wèn)題；決策時(shí)需要提供納稅信息；稅務(wù)籌劃同樣離不開(kāi)財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有，籌劃的結(jié)果同樣要用來(lái)指導(dǎo)人們的納稅行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財(cái)務(wù)決策，稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過(guò)稅務(wù)籌劃可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的最終目標(biāo)。
4、稅務(wù)籌劃落到實(shí)處離不開(kāi)財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)控制是通過(guò)一定的管理手段對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)施監(jiān)控，以保證其落實(shí)。作為稅務(wù)籌劃來(lái)說(shuō)，對(duì)于已作出的籌劃方案，在組織落實(shí)時(shí)，也離不開(kāi)切實(shí)可行的監(jiān)控。同時(shí)要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)，以保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
5、稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容有重要影響。企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，可以選擇更有利自己的融資結(jié)構(gòu)。投資者進(jìn)行新的投資時(shí)，為取得節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。加速營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率的同時(shí)又要考慮到運(yùn)轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時(shí)有足夠的現(xiàn)金支能力。通過(guò)對(duì)利潤(rùn)分配和累積盈余的籌劃企業(yè)可以更好實(shí)現(xiàn)自己的財(cái)務(wù)目標(biāo)。稅務(wù)籌劃貫穿于財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容有重要影響。
五、稅務(wù)籌劃人員必須具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)道德
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 稅收籌劃； 博弈關(guān)系
稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的研究，最早起源于20世紀(jì)30年代。一般認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的開(kāi)展以及研究真正開(kāi)始于20世紀(jì)50年代。目前，稅務(wù)籌劃在西方國(guó)家?guī)缀跏羌矣鲬?hù)曉，并且已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)比較成熟的階段。大約在20世紀(jì)90年代初期，稅務(wù)籌劃這一概念才被引入中國(guó)，這是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是納稅人納稅觀念轉(zhuǎn)變和納稅意識(shí)逐步提高的體現(xiàn)。但是，稅務(wù)籌劃的理論體系并不完善，存在理念上的痼疾和偏差以及方法上的不足，對(duì)它的涵義界定比較模糊，不同學(xué)者解釋不一，在許多文獻(xiàn)資料中經(jīng)常將稅務(wù)籌劃與稅收籌劃兩者混為一談。對(duì)稅務(wù)籌劃和稅收籌劃的涵義進(jìn)行辨析界定，有助于對(duì)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步研究掃清障礙。
一、稅務(wù)籌劃的研究范疇
荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）《國(guó)際稅收辭典》對(duì)稅務(wù)籌劃定義為：“稅務(wù)籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>
美國(guó)W.B.梅格斯博士認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先的安排，以達(dá)到盡量地少繳稅，此過(guò)程即為稅務(wù)籌劃。”
印度稅務(wù)專(zhuān)家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》中指出，稅務(wù)籌劃是“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！?/p>
美國(guó)著名法官勒尼德·漢德指出，稅收是依法強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義來(lái)要求稅收，不過(guò)是空談而已，人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使自己承擔(dān)最小的稅負(fù)，這種方法可稱(chēng)之為稅務(wù)籌劃。
上述觀點(diǎn)和認(rèn)識(shí)都指出稅務(wù)籌劃是納稅人基于自身利益出發(fā)，通過(guò)有目的地策劃和安排，以達(dá)到少繳稅款或?qū)崿F(xiàn)稅后利益最大化的目的。稅務(wù)籌劃是納稅人主動(dòng)的、合法的、理性的行為選擇。
蓋地（2003）認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)是兩類(lèi)不同的會(huì)計(jì)主體，為了與會(huì)計(jì)的稱(chēng)呼一致，納稅人的會(huì)計(jì)是“稅務(wù)會(huì)計(jì)”，納稅人的籌劃則應(yīng)是“稅務(wù)籌劃”，而非“稅收籌劃”。但遺憾的是，蓋地并沒(méi)有進(jìn)一步解釋稅務(wù)籌劃與稅收籌劃的實(shí)質(zhì)性區(qū)別，僅僅說(shuō)明這兩個(gè)名詞存在差異是為了保持稱(chēng)呼的一致性。
范百順（2006）指出：“稅務(wù)籌劃”和“稅收籌劃”是兩個(gè)完全不同的概念?！岸悇?wù)籌劃”屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究范疇，而“稅收籌劃”則屬于稅收會(huì)計(jì)的研究范疇。其研究結(jié)論是從研究范疇方面指出了稅務(wù)籌劃與稅收籌劃的區(qū)別，基本理清了兩者差異的方向，但是，并未指出兩者差異的關(guān)鍵點(diǎn)。
劉建民（2002）認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)是兩個(gè)明確不同的主體，因此，納稅人的籌劃稱(chēng)“稅務(wù)籌劃”，征管人的籌劃稱(chēng)“稅收籌劃”較妥。其研究觀點(diǎn)基本理清了兩者存在差異的關(guān)鍵點(diǎn)是主體的不同。
另外，還有學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的涵義有廣義和狹義之分，廣義的稅務(wù)籌劃包括狹義的稅務(wù)籌劃和稅收籌劃。筆者認(rèn)為這種劃分是不夠準(zhǔn)確的，背離了稅務(wù)籌劃立足于納稅人這個(gè)主體的基本出發(fā)點(diǎn)，稅務(wù)籌劃與稅收籌劃是兩個(gè)不同的研究范疇。稅務(wù)籌劃本身倒應(yīng)該有廣義和狹義之分，廣義稅務(wù)籌劃包含節(jié)稅和避稅行為，而狹義稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅行為。從納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)和價(jià)值取向來(lái)看，稅務(wù)籌劃應(yīng)該包括“合法但不合理”的避稅行為以及“既合法又合理”的節(jié)稅行為，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)論是節(jié)稅行為還是避稅行為，都是通過(guò)籌劃活動(dòng)獲取財(cái)務(wù)利益實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的理性選擇。
二、稅務(wù)籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別
（一）稅務(wù)與稅收涵義之區(qū)別
《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典（修訂本）》（1996）對(duì)“稅務(wù)”所作的解釋為：稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作，即稅收事務(wù)，或納稅事務(wù)。很顯然稅務(wù)是由稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生，稅務(wù)的主體是納稅人，稅務(wù)從另一個(gè)層面講是納稅人的義務(wù)，納稅人必須依據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定繳納各種稅款。事實(shí)上，納稅人是集權(quán)利與義務(wù)為一身的特殊群體。政府部門(mén)用于提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的資金，主要來(lái)源于納稅人所繳納的稅金，只要納稅人依法繳納了稅金，便擁有了向政府部門(mén)索取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的權(quán)力；反之亦然。納稅人換取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)消費(fèi)權(quán)的代價(jià)便是繳納稅款。
《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典（修訂本）》（1996）對(duì)“稅收”所作的解釋為：稅收是國(guó)家征稅所得到的收入。稅收從本質(zhì)上說(shuō)是一種政府行為，政府為了實(shí)現(xiàn)其職能，需要籌集財(cái)政收入，以滿(mǎn)足財(cái)政支出的需要，稅收是政府聚財(cái)最重要的手段。
兩者的區(qū)別在于，稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的手段，是國(guó)家為提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)所付出的成本。而稅務(wù)是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中依據(jù)稅收法律法規(guī)繳納稅收的一種義務(wù)，是納稅人在享受政府所提供的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)時(shí)所支付的費(fèi)用。稅務(wù)因稅收而產(chǎn)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家征收稅款的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是稅收法律關(guān)系中與納稅人對(duì)立的主體，互有權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)之區(qū)別
稅務(wù)與稅收涵義之區(qū)別，導(dǎo)致產(chǎn)生了稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)兩個(gè)不同的學(xué)科領(lǐng)域及研究范疇，辨析兩者之間的區(qū)別有助于理解稅務(wù)籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；結(jié)合
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃結(jié)合運(yùn)用的意義
（一） 稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)影響
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中需要把總目標(biāo)分解成小的目標(biāo)。稅收籌劃通過(guò)減少稅負(fù)和延遲納稅來(lái)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，稅收籌劃獲得的利益就是這些小目標(biāo)之一。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一部分，要始終圍繞財(cái)務(wù)目標(biāo)調(diào)整管理活動(dòng)。在籌劃納稅方案時(shí)，不能以追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少為唯一目標(biāo)，必須綜合考慮稅收籌劃方案給企業(yè)帶來(lái)的絕對(duì)收益和社會(huì)效益。決策者在確定籌劃方案時(shí)，必須因地制宜地制定發(fā)展戰(zhàn)略，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)投資理財(cái)?shù)幕I劃找到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。
（二）稅務(wù)籌劃受財(cái)管管理內(nèi)容影響
要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，就要把稅收籌劃的思路滲透到財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程中。企業(yè)籌資可分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，負(fù)債投資成本低、風(fēng)險(xiǎn)大，權(quán)益籌資反之。企業(yè)將稅收籌劃應(yīng)用于籌資活動(dòng)中，在確定籌資成本時(shí)找到最佳的資本結(jié)構(gòu)；確定投資時(shí)要充分考慮國(guó)家對(duì)企業(yè)所在地所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，做到有的放矢；在資金運(yùn)營(yíng)時(shí)要綜合安排企業(yè)折舊計(jì)提方式、成本費(fèi)用列支、銷(xiāo)售結(jié)算方式等進(jìn)行稅收籌劃；在利潤(rùn)分配時(shí)要考慮股東股息所承擔(dān)的稅賦和股本增值的稅賦差額，可采用股票回購(gòu)代替現(xiàn)金股利來(lái)降低股票稅負(fù)。
（三）稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理環(huán)境影響
財(cái)務(wù)管理環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融市場(chǎng)環(huán)境。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分無(wú)法脫離這些環(huán)境獨(dú)立存在，稅收籌劃一定要順應(yīng)外部環(huán)境，立足于降低企業(yè)整體稅負(fù)來(lái)靈活調(diào)整納稅籌劃。
二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題分析
（一）忽視系統(tǒng)性調(diào)究，偏重個(gè)案研究
很多企業(yè)缺乏整體籌劃的思路和方案，僅對(duì)單個(gè)項(xiàng)目或者環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，導(dǎo)致納稅人在籌劃實(shí)施過(guò)程中缺乏系統(tǒng)性，不能從自身涉稅行為出發(fā)進(jìn)行個(gè)性化籌劃；無(wú)法從更深層次分析納稅籌劃的動(dòng)因和實(shí)施原則，使籌劃方案流于形式。
（二）過(guò)于關(guān)注效益，輕視成本和風(fēng)險(xiǎn)
多數(shù)企業(yè)只關(guān)注納稅籌劃的獲利性，卻忽略了成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃要通過(guò)成本-收益分析和籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析確實(shí)籌劃方案的可行性，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。
（三）重視理論研究，忽視案例研究
企業(yè)在納稅籌劃中忽視了自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和稅收法規(guī)間的統(tǒng)一性，過(guò)于重視理論研究，實(shí)施操作性差，所以企業(yè)不能一味以稅收政策為主，脫離企業(yè)實(shí)際情況制定方案。
（四）重靜態(tài)籌劃，輕動(dòng)態(tài)籌劃
企業(yè)在選定籌劃方案后沒(méi)有根據(jù)稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等因素的變化適時(shí)調(diào)整方案，導(dǎo)致方案失效。
三、理順納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)
（一）正確定位納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的功能
稅收籌劃通過(guò)資源優(yōu)化配置，降低企業(yè)負(fù)稅，達(dá)到利潤(rùn)最大化，可以促使企業(yè)積極安排財(cái)務(wù)管理管理活動(dòng)。稅收籌劃通過(guò)納稅方案的優(yōu)化選擇，使自然資源合理利用，減少企業(yè)稅務(wù)支出，增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的整個(gè)過(guò)程，直接服務(wù)于企業(yè)的融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配決策等階段的財(cái)務(wù)管理，保證了財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，引導(dǎo)企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策。稅收負(fù)擔(dān)的降低不能保證企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高，所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理不能過(guò)于追求稅負(fù)最低，以免造成企業(yè)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）掌握當(dāng)前稅收政策是做好納稅籌劃的關(guān)鍵
高質(zhì)量的企業(yè)納稅籌劃不僅僅要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度，還要掌握現(xiàn)行政策和稅法法規(guī)，保證所選擇納稅籌劃方案的可行性和有效性對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)有重要的意義。立足現(xiàn)實(shí)，從企業(yè)自身綜合狀況制定納稅方案，在實(shí)施過(guò)程中要注意以下幾點(diǎn)：第一，時(shí)刻關(guān)注稅收政策變化，掌握變動(dòng)細(xì)節(jié)。由于環(huán)境和稅法處于動(dòng)態(tài)變化導(dǎo)致其不可預(yù)見(jiàn)性，所以稅收籌劃計(jì)劃必須靈活，做到與時(shí)俱進(jìn)。第二，對(duì)稅法精神要充分把握，尤其是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策更要深刻理解，這是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。在實(shí)施中如果對(duì)優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位將享受不到優(yōu)惠。第三，避免過(guò)度籌劃，以免稅收籌劃本身的成本超過(guò)節(jié)稅節(jié)省的成本，得不償失。
（三）選擇會(huì)計(jì)政策有利于納稅籌劃
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，節(jié)稅是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的追求目標(biāo)，會(huì)計(jì)政策選擇是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效途徑。基于會(huì)計(jì)政策選擇的納稅統(tǒng)籌，通過(guò)延長(zhǎng)繳稅期限而使貨幣時(shí)間效益增加，能為企業(yè)節(jié)省更多成本。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行全面的納稅籌劃工作，對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生影響，所需要的成本投入和受到的約束力最小，會(huì)計(jì)政策為稅務(wù)籌劃提供了基礎(chǔ)和依據(jù)，增強(qiáng)了可操作性。
（四）對(duì)納稅籌劃界限的準(zhǔn)確把握
稅收籌劃是納稅人在實(shí)際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生以前，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策和可選擇條款，獲得最大節(jié)稅收益的理財(cái)行為。企業(yè)納稅籌劃具有降低企業(yè)稅務(wù)支出，減少?lài)?guó)家稅收收入的功能，所以國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)檢查企業(yè)稅收情況，以杜絕納稅人借用稅務(wù)籌劃將納稅轉(zhuǎn)化成偷稅漏稅。由于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的立足點(diǎn)對(duì)立，對(duì)納稅籌劃的方法認(rèn)識(shí)也有所不同，所以納稅人在制定納稅籌劃方案時(shí)要遵守國(guó)家的各項(xiàng)法規(guī)，避免納稅籌劃給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩和風(fēng)險(xiǎn)。
（五）納稅籌劃方案的實(shí)現(xiàn)方式
企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)合理配置資源實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的重要性，聘請(qǐng)相關(guān)人員對(duì)涉稅分析和項(xiàng)目整體納稅籌劃進(jìn)行分析，按投入產(chǎn)出比最佳的原則選擇交稅最少，收益最大的方案，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)納稅籌劃的期望不斷提高。稅務(wù)機(jī)關(guān)則不斷完善相關(guān)規(guī)則，不斷降低企業(yè)納稅籌劃可能存在的空間，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到這一現(xiàn)實(shí)，分別對(duì)企業(yè)的籌建、資產(chǎn)購(gòu)置、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、資金和利潤(rùn)分配進(jìn)行籌劃，找到適合企業(yè)自身的籌劃方案。
四、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)的納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)揮著重要作用，始終堅(jiān)持以財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)為原則進(jìn)行納稅籌劃工作，關(guān)注稅法更新及其它外部環(huán)境的變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)納稅人的稅后利潤(rùn)最大化。（作者單位：河北永大維信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）
關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)管理 戰(zhàn)略目標(biāo)
納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，是一個(gè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任感的表現(xiàn)。但是稅務(wù)負(fù)擔(dān)也是企業(yè)一項(xiàng)大的成本，在法律的允許范圍內(nèi)，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)減少賦稅，提高企業(yè)效益。目前，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作，對(duì)企業(yè)的盈利有重要意義。
一、稅務(wù)籌劃的基本原則
稅務(wù)籌劃是一個(gè)企業(yè)的高層次的理財(cái)活動(dòng)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要做好稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃對(duì)一個(gè)企業(yè)的盈利有著重要意義，首先，稅務(wù)籌劃可以更好地解決企業(yè)財(cái)務(wù)資源的配置問(wèn)題，確保企業(yè)財(cái)務(wù)決策具有時(shí)效性，合理有效的解決企業(yè)財(cái)務(wù)在籌資和投資中的稅務(wù)問(wèn)題。其次，稅務(wù)籌劃的另一重要作用就是幫助企業(yè)解決繁雜的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，通過(guò)稅務(wù)籌劃工作加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃，還能夠?qū)?jīng)營(yíng)的規(guī)模和生產(chǎn)水平起到調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步幫助企業(yè)按計(jì)劃一步一步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。最后，開(kāi)展納稅籌劃，可以合理減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)，還能夠更好地規(guī)劃財(cái)務(wù)目標(biāo)，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供參考，充分利用籌資方案、投資方案、生產(chǎn)方案、運(yùn)營(yíng)方案以及收益分配方案，合力開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。
稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的作用是顯而易見(jiàn)的，但是稅務(wù)關(guān)乎國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈，民生大業(yè)，也是國(guó)家財(cái)務(wù)的支柱，是國(guó)家各項(xiàng)政策的財(cái)務(wù)支撐。近些年有一些偷稅漏稅的問(wèn)題出現(xiàn)，國(guó)家也是嚴(yán)厲打擊，所以財(cái)務(wù)籌劃工作一定要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，遵循一定的原則：合法原則。稅務(wù)籌劃對(duì)減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)確實(shí)有益，但是某種程度上也減少了國(guó)家的稅收，稅務(wù)籌劃不能僅僅以減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)為主，要在法律法規(guī)的規(guī)定下進(jìn)行，一定要遵照法律法規(guī)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃一定要符合現(xiàn)在法律法規(guī)，還有企業(yè)的會(huì)計(jì)工作要符合國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)定，另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作和發(fā)展方向要符合國(guó)家的發(fā)展方向，要把握國(guó)家稅法的動(dòng)態(tài)變化；經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)的發(fā)展需要有盈利，有盈利企業(yè)才能擴(kuò)大規(guī)模，擴(kuò)大生產(chǎn)，但是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須綜合考慮效益，降低企業(yè)整體的稅收盡管重要，但是不能只把稅務(wù)籌劃當(dāng)做減稅的工具，要讓稅務(wù)籌劃為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮作用；籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排。盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生。降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成。納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收人、虛列成本等手段去改變結(jié)果。最終會(huì)演變成偷逃國(guó)家稅款的行為，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。另外，稅務(wù)籌劃工作還要根據(jù)財(cái)務(wù)的實(shí)際情況而定和防范風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)中的應(yīng)用
(一)稅務(wù)籌劃在籌資中的應(yīng)用
籌資是一個(gè)企業(yè)重要的財(cái)務(wù)工作，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理重中之重，一般的籌資手段無(wú)非借債、權(quán)益籌資和租賃三種方式。負(fù)債籌資，通常企業(yè)都是發(fā)行債券，或者向金融機(jī)構(gòu)借貸，還可能向非金融機(jī)構(gòu)借貸。負(fù)債籌資一般都是稅前扣除，這樣可以企業(yè)在盈利以后仍然可以避開(kāi)一部分稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這就是借債籌資的稅收屏蔽作用，此外還能夠在財(cái)務(wù)管理中起到杠桿作用，提高權(quán)益資本的收益。但是，借債在資本中的比例需要決策層權(quán)衡。權(quán)益性籌資，主要是指通過(guò)第三方直接投資，或者發(fā)行股票。權(quán)益籌資很難像負(fù)債籌資那樣減少稅務(wù)，而且企業(yè)獲得的資本在產(chǎn)生利潤(rùn)時(shí)還必須納稅，所以權(quán)益性籌資并不能避開(kāi)納稅，但是權(quán)益性籌資對(duì)于解決企業(yè)的資本困境極為方便，可以幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。租賃籌資，在會(huì)計(jì)上，固定資產(chǎn)投資不能直接抵扣經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)只能按期提取折舊，這樣投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。在經(jīng)營(yíng)租賃中，承租人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少稅基減少應(yīng)納稅額。
(二)稅務(wù)籌資在投資中的應(yīng)用
投資是一個(gè)企業(yè)必要的發(fā)展手段，也是一個(gè)企業(yè)做大做強(qiáng)的根本之道。投資涉及到資本的運(yùn)作，必然涉及到資本的稅務(wù)，一般投資稅務(wù)需要考慮投資地點(diǎn)、投資方向以及投資方式，需要選擇最優(yōu)途經(jīng)。投資地點(diǎn)是一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的表現(xiàn)，在選擇地點(diǎn)時(shí)，當(dāng)?shù)氐亩惵适潜仨毧紤]的，加之現(xiàn)在很多地方都有自己的招商引資優(yōu)惠政策，企業(yè)需要根據(jù)自己生產(chǎn)的具體情況考慮選擇。投資方向比投資地點(diǎn)更為重要，國(guó)家會(huì)根據(jù)國(guó)情對(duì)一些產(chǎn)業(yè)行業(yè)給予扶持，最直接的方式就是減少納稅，比如現(xiàn)在國(guó)家對(duì)新能源和環(huán)保行業(yè)減少稅率，甚至給予補(bǔ)助，這些都是企業(yè)可以依賴(lài)的減少納稅的方式。另外，投資方向也是一個(gè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。投資方式主要是注冊(cè)資本的方式，可以適當(dāng)選擇固定資產(chǎn)，這樣可以從根本上降低所得稅的稅基，同時(shí)，固定資產(chǎn)在投資計(jì)價(jià)中可以考慮折舊率，以及設(shè)備的增值，這樣降低投資，還能降低稅基。但是，投資方式也必須符合企業(yè)的發(fā)展需要，不能為了稅基而導(dǎo)致戰(zhàn)略失誤。
(三)稅務(wù)籌劃在經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用
在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)籌劃的主要應(yīng)用有四個(gè)方面：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，一般稅率的優(yōu)惠會(huì)隨著產(chǎn)品的不同，而給予的優(yōu)惠期和優(yōu)惠時(shí)間不同，可以盡量安排產(chǎn)品的生產(chǎn)期在優(yōu)惠期，還可以推遲獲利年度和挖掘市場(chǎng)，提高市場(chǎng)占有率和利潤(rùn)水平來(lái)降低納稅；將高納稅義務(wù)向低納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化，在生產(chǎn)中各個(gè)環(huán)節(jié)都存在著納稅問(wèn)題，盡量避免高納稅義務(wù)，比如將污染等問(wèn)題轉(zhuǎn)化到設(shè)備更新上，即可以減少納稅還可以提高產(chǎn)品質(zhì)量；職工工資的稅務(wù)籌劃，每個(gè)企業(yè)都會(huì)涉及到員工的工資稅務(wù)，這涉及到公司的人事管理，工資一般有計(jì)稅工資和功效工資，采用后者往往可以避開(kāi)一部分納稅；利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出低稅負(fù)的最優(yōu)方案，這是再生產(chǎn)前期的工作，當(dāng)然也會(huì)涉及到一些動(dòng)態(tài)的變更。
三、結(jié)束語(yǔ)
稅務(wù)籌劃是一個(gè)企業(yè)的高層次的理財(cái)活動(dòng)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要做好稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃對(duì)一個(gè)企業(yè)的盈利有著重要意義。稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)盈利，同時(shí)也為企業(yè)的發(fā)展提供數(shù)據(jù)參考。
參考文獻(xiàn)：
[1]申嫦娥，張雅麗．稅務(wù)籌劃[M]．西安交通大學(xué)出版社，2007，7
稅務(wù)籌劃的非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。非稅成本是一個(gè)內(nèi)涵豐富的概念，有可以量化的部分也有不能夠量化的內(nèi)容，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。在不同的納稅環(huán)境下，不同籌劃方案引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容也有所不同。在一般情況下，稅務(wù)籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機(jī)會(huì)成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、①財(cái)務(wù)報(bào)告成本、沉沒(méi)成本和違規(guī)成本等。
（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的非稅成本
1.成本。信息的不對(duì)稱(chēng)，引發(fā)了許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，成本的產(chǎn)生就是信息不對(duì)稱(chēng)的必然結(jié)果。在稅務(wù)籌劃中，為了降低稅負(fù)所選定的方案，在執(zhí)行過(guò)程中同樣不可避免地會(huì)產(chǎn)生成本。不論稅務(wù)籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的負(fù)面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產(chǎn)重組的稅務(wù)籌劃就是典型的例子。
在企業(yè)重組中，企業(yè)如果采用分立策略，一個(gè)企業(yè)被分為幾個(gè)企業(yè)，管理機(jī)構(gòu)增加、管理人員增加、企業(yè)間的組織協(xié)調(diào)費(fèi)用增加，更重要的是由于管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，增加了企業(yè)的監(jiān)督成本和潛在的損失，全部或部分抵免了稅務(wù)籌劃帶來(lái)的收益，更有甚者會(huì)使成本的產(chǎn)生大于收益。同樣，在合并過(guò)程中，逆向選擇的存在，兼并方并不十分了解被兼并方的資產(chǎn)質(zhì)量狀況，可能造成其所支付的價(jià)格超過(guò)被兼并資產(chǎn)的價(jià)值。
2.交易成本。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中，交易成本被定義為“在人們靠市場(chǎng)來(lái)交易產(chǎn)權(quán)時(shí)運(yùn)用資源的成本。”[1]它們包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本、強(qiáng)制履約的成本以及可能發(fā)生的處理違約的成本等。在稅務(wù)籌劃中，涉及產(chǎn)權(quán)交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中重要的構(gòu)成因素。例如通過(guò)收購(gòu)?fù)鈬?guó)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，為了避免逆向選擇帶來(lái)的損失，也需對(duì)被收購(gòu)公司的相關(guān)信息進(jìn)行搜集，同樣會(huì)產(chǎn)生談判費(fèi)用、協(xié)議簽訂費(fèi)用、履約費(fèi)用等。
另外，利用資產(chǎn)評(píng)估增值進(jìn)行的所得稅籌劃、利用工程承包進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅籌劃、利用委托加工進(jìn)行的消費(fèi)稅籌劃等都涉及市場(chǎng)環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅務(wù)籌劃中是難以避免的。
（二）管理學(xué)意義上的非稅成本
1.機(jī)會(huì)成本。稅務(wù)籌劃過(guò)程本身是一個(gè)決策過(guò)程，即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢(shì)，有的方案具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)，即稅負(fù)較低，而有的方案則具備非稅優(yōu)勢(shì)。這樣，在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)方案的同時(shí)，可能會(huì)犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢(shì)。對(duì)于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)的籌劃方案來(lái)說(shuō)，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本，即機(jī)會(huì)成本。
2.組織協(xié)調(diào)成本。很多稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時(shí)，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會(huì)相繼發(fā)生，這些就是稅務(wù)籌劃方案的組織協(xié)調(diào)成本。
收入和成本費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，要在公司之間做大量的協(xié)調(diào)工作，同時(shí)需要強(qiáng)化集權(quán)管理。只有高度集中的管理模式才能夠使稅務(wù)籌劃行為不超越稅收規(guī)則的界限，集中管理模式要求垂直的組織形式，這和流程再造理論中追求扁平的組織模式以降低管理成本、提高工作效率的理念相違背，不利于信息的傳遞，失去了適度分權(quán)的管理優(yōu)勢(shì)。這樣，會(huì)使管理成本大幅攀升，工作效率急劇下降。
3.隱性稅收。稅收套利是稅務(wù)籌劃方式之一，但企業(yè)對(duì)于稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追逐會(huì)抬高該資產(chǎn)的價(jià)格，從而降低其稅前收益率，使其稅前收益率低于非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率。稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率和非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率的差額，就是稅收優(yōu)惠資產(chǎn)承擔(dān)的隱性稅收。
在稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，投資者往往會(huì)選擇稅負(fù)較輕的投資項(xiàng)目，也就是選擇稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，而與此同時(shí)，也就等于投資者選擇了較低收益率的投資項(xiàng)目，承擔(dān)了隱性稅收。所以，隱性稅收也就形成了稅務(wù)籌劃的非稅成本。
4.財(cái)務(wù)報(bào)告成本。在上市公司中頻繁地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，連年的低稅前利潤(rùn)極易引起國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的注意，一旦實(shí)施對(duì)公司的檢查，給公司帶來(lái)的不僅僅是形象上的損害。而且由于公司的債權(quán)人，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業(yè)的債務(wù)籌資，進(jìn)而影響企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，抬升企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿，加劇企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
雖然在現(xiàn)階段我國(guó)股市經(jīng)濟(jì)晴雨表的效果并不理想，但在股票投資者漸趨理性的今天，財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果對(duì)股票價(jià)格的影響越來(lái)越大。低利潤(rùn)不但會(huì)導(dǎo)致股票價(jià)格的下降，而且還會(huì)影響企業(yè)在股票市場(chǎng)的再融資能力。企業(yè)通過(guò)跨期轉(zhuǎn)移收入、后進(jìn)先出法等會(huì)計(jì)政策選擇達(dá)到減少稅前利潤(rùn)、降低稅負(fù)的目的，但同時(shí)也造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率降低、與客戶(hù)的關(guān)系惡化以及額外的存貨持有成本等可計(jì)量和不可計(jì)量的損失。由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃帶來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告成本可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。
5.沉沒(méi)成本和違規(guī)成本。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是復(fù)雜多變的，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案在執(zhí)行過(guò)程中因?yàn)闊o(wú)法預(yù)料的原因?qū)е率〉氖录⒉缓币?jiàn)，伴隨著籌劃的失敗，最初的資金投入也就變?yōu)槌翛](méi)成本，成為企業(yè)無(wú)法彌補(bǔ)的損失。另外，隨著稅務(wù)籌劃方式的增多，稅收規(guī)則也在不斷的完善，這是一個(gè)博弈過(guò)程。由于稅收規(guī)則的存在，又因?yàn)槎愂找?guī)則對(duì)稅務(wù)籌劃的約束目的，使得稅務(wù)籌劃經(jīng)常處于稅收規(guī)則的監(jiān)控之下，納稅人的稅務(wù)籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。
二、稅務(wù)籌劃非稅成本產(chǎn)生的原因
（一）非稅成本成因的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
1.市場(chǎng)的非完全性。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是借助于一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，如上所述的套利行為、組織重構(gòu)行為，每一種行為都離不開(kāi)市場(chǎng)交易，離不開(kāi)契約的簽訂。市場(chǎng)是不完全的，即存在著信息不對(duì)稱(chēng)、存在著市場(chǎng)摩擦。信息不對(duì)稱(chēng)是導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的直接根源，道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇又引發(fā)了稅務(wù)籌劃中非稅成本的產(chǎn)生。比如資產(chǎn)重組中可能產(chǎn)生的損失和集權(quán)化管理的成本，由于投資者不享有企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)籌劃的信息，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的利潤(rùn)降低所做出不利于企業(yè)的反映而給企業(yè)造成的損失等。市場(chǎng)摩擦的存在則直接造成了非稅成本的產(chǎn)生，如套利行為中產(chǎn)生的交易準(zhǔn)備階段的成本（搜集、處理有關(guān)交易客體的價(jià)格和質(zhì)量以及交易主體的信息成本）、談判和履約成本（包括訂立契約并保證實(shí)施的成本以及處理沖突的成本）等。
2.經(jīng)濟(jì)人及其有限理性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)組織的趨利傾向是難以避免的。企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)為企業(yè)價(jià)值最大化，這是對(duì)經(jīng)營(yíng)效果上兼顧各方利益的合理追求。同樣，經(jīng)濟(jì)個(gè)體對(duì)利益的追求似乎也在情理之中。于是，在經(jīng)濟(jì)人對(duì)物質(zhì)利益的追求過(guò)程中產(chǎn)生了盈余管理、稅務(wù)籌劃、套利行為，同時(shí)也產(chǎn)生了道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。在套利行為中，市場(chǎng)機(jī)制的作用最終會(huì)促進(jìn)均衡的實(shí)現(xiàn)，但是由于人的有限理性，使得他們無(wú)法正確預(yù)料均衡點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，因此導(dǎo)致了盲目投資，引發(fā)了隱性稅收。另外，經(jīng)濟(jì)人及其有限理性同樣適用于中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃的策劃者，中介機(jī)構(gòu)出于對(duì)自身成本的考慮，加以對(duì)國(guó)家稅法的認(rèn)知、稅務(wù)籌劃知識(shí)的掌握以及對(duì)客戶(hù)狀況了解的有限性，使得機(jī)會(huì)成本、成本、沉沒(méi)成本、違規(guī)成本等各類(lèi)成本的發(fā)生成為可能。
（二）非稅成本成因的環(huán)境因素分析
1.環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性?？陀^世界是復(fù)雜和不斷變化的，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生及其結(jié)果更是難以料定，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。稅務(wù)籌劃的各個(gè)階段都因處在這個(gè)變幻莫測(cè)的復(fù)雜環(huán)境中而產(chǎn)生了大量非稅成本。稅務(wù)籌劃方案的制定，需要對(duì)客觀環(huán)境有一個(gè)全面地了解和預(yù)測(cè)，而對(duì)環(huán)境變化的認(rèn)知和預(yù)測(cè)能力的有限性注定稅務(wù)籌劃方案不會(huì)非常完美。稅務(wù)籌劃的執(zhí)行需要一定的技術(shù)條件、人才儲(chǔ)備，還要在操作中把握合理的“度”，即便是這樣也難保證意外費(fèi)用的增加、難以完全避免籌劃方案的失敗，由此產(chǎn)生了機(jī)會(huì)成本、隱性稅收、沉沒(méi)成本和違規(guī)成本等。
2.稅務(wù)規(guī)則的約束。稅務(wù)籌劃是在一定的制度環(huán)境下實(shí)施的。稅務(wù)籌劃的實(shí)施者試圖通過(guò)一定的合法行為減少、避免或遞延納稅義務(wù)，不可否認(rèn)，這是一種科學(xué)、合理的管理行為，但是和其他的管理行為不同的是，稅務(wù)籌劃具有顯著的法律邊緣性。正因?yàn)槿绱?，才引起人們?duì)“避稅”與“偷逃稅”關(guān)系的質(zhì)疑；也正因?yàn)槿绱?，稅?wù)籌劃行為不可能得到政府的鼓勵(lì)，畢竟企業(yè)的稅務(wù)籌劃所得減少了政府的財(cái)政收入。因此，國(guó)家的稅收法規(guī)逐漸完善、日益嚴(yán)謹(jǐn)。稅務(wù)籌劃大多是在法律的邊緣徘徊，以所得稅稅務(wù)籌劃來(lái)說(shuō)，其所利用的手段一般是將收入從高稅率形式（地區(qū)）轉(zhuǎn)為低稅率或免稅形式（地區(qū)）、從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)入另一個(gè)口袋、從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間，或者改變存貨的計(jì)價(jià)方式等。這些行為都受到稅法的嚴(yán)格限制，所以，稅務(wù)籌劃為了躲避法律法規(guī)的限制經(jīng)常是“繞道而行”，結(jié)果無(wú)疑會(huì)造成費(fèi)用的增加，并且一旦操作不慎跨越過(guò)雷池，將會(huì)受到懲罰。
（三）非稅成本成因的主觀因素分析
1.稅務(wù)籌劃知識(shí)的有限性。稅務(wù)籌劃是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要多方面的知識(shí)和技能做支撐。這就給稅務(wù)籌劃人員提出了更高的要求。稅務(wù)籌劃人員不僅應(yīng)該熟練地掌握各種稅收法規(guī)，還必須熟悉金融證券方面的知識(shí)，能夠判斷股票價(jià)格的變化對(duì)公司的影響，財(cái)務(wù)報(bào)告的收益與股票價(jià)格的依存關(guān)系。另外，稅務(wù)籌劃人員還必須具備高層管理知識(shí)，熟練操作企業(yè)的并購(gòu)、分立，正確判斷籌劃方案對(duì)管理組織效率的影響。不僅如此，高瞻遠(yuǎn)矚的預(yù)測(cè)能力、決策能力和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力也是稅務(wù)籌劃人員不可或缺的。實(shí)際情況是，稅務(wù)籌劃人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)畢竟是有限的。稅務(wù)籌劃方案不可能盡善盡美、不可能對(duì)未來(lái)事項(xiàng)有十分準(zhǔn)確的預(yù)期，因此，總會(huì)產(chǎn)生一定的非稅成本。
2.稅務(wù)籌劃目標(biāo)和盈余管理目標(biāo)的不一致性。納稅支出是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，它的發(fā)生直接導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出、費(fèi)用增長(zhǎng)。因此，降低稅負(fù)成為稅務(wù)籌劃的直接目標(biāo)。盈余管理的關(guān)注對(duì)象也是企業(yè)的利潤(rùn)，[2]但和所得稅稅務(wù)籌劃不同，盈余管理因管理動(dòng)因不同對(duì)利潤(rùn)的安排要求多種多樣，一般采用的方式為注銷(xiāo)巨額資產(chǎn)、利潤(rùn)最小化、利潤(rùn)最大化和利潤(rùn)平滑。因此，盈余管理的目標(biāo)是要維持報(bào)告利潤(rùn)的穩(wěn)定，以至于達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
稅務(wù)籌劃和盈余管理雖然都會(huì)涉及到企業(yè)的利潤(rùn)，但由于兩者的目的不同，稅務(wù)籌劃和盈余管理的效果有時(shí)是反向的，當(dāng)公司本期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期，為了保持利潤(rùn)增長(zhǎng)的穩(wěn)定，企業(yè)往往采用后推利潤(rùn)的管理方式，這時(shí)所得稅稅務(wù)籌劃和盈余管理的方向是一致的。相反，當(dāng)公司本期利潤(rùn)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期水平，公司則需要通過(guò)利潤(rùn)前推的方式增加本期利潤(rùn)，以達(dá)到穩(wěn)定公司股票價(jià)格，維護(hù)公司形象的目的。這時(shí)，如果公司同時(shí)進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃，就會(huì)與公司盈余管理的結(jié)果南轅北轍。顯然，盈余管理的目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)相契合，更有利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而稅務(wù)籌劃目標(biāo)促成了財(cái)務(wù)報(bào)告成本的產(chǎn)生。所以，稅務(wù)籌劃目標(biāo)的短視性以及與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的不和諧性是非稅成本形成的重要原因。
三、稅務(wù)籌劃非稅成本的規(guī)避
（一）應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非稅成本的研究
目前，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為我國(guó)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的一個(gè)熱點(diǎn)，不少學(xué)校的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)已經(jīng)開(kāi)設(shè)稅務(wù)籌劃課，但對(duì)稅務(wù)籌劃的非稅成本尚未引起重視。要規(guī)避非稅成本，必須從理論和實(shí)務(wù)兩方面正確認(rèn)識(shí)非稅成本，加強(qiáng)對(duì)非稅成本的研究。非稅成本的綜合性較強(qiáng)，它涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、稅法、會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理等方面的知識(shí)。
（二）應(yīng)樹(shù)立有效稅務(wù)籌劃理念
傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理念沒(méi)有認(rèn)識(shí)到有效稅務(wù)籌劃和稅負(fù)最小化之間的顯著差異?！坝行У亩悇?wù)籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對(duì)所有交易方的稅收影響：顯性稅收，隱性稅收和稅收顧客，②以及執(zhí)行各種稅收籌劃的戰(zhàn)略成本?！盵5]“有效稅務(wù)籌劃要求籌劃者認(rèn)識(shí)到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種，在籌劃過(guò)程中必須考慮所有成本：要實(shí)施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會(huì)帶來(lái)極大的商業(yè)重組成本。”[6]之所以有稅務(wù)籌劃短視行為的產(chǎn)生，原因之一是沒(méi)有科學(xué)的稅務(wù)籌劃原則做指導(dǎo)。把稅負(fù)最小化作為籌劃的目標(biāo)，忽視了籌劃的總體效果。就非稅成本的復(fù)雜性來(lái)說(shuō)，徹底規(guī)避是不可能的，然而，只要以有效稅務(wù)籌劃為基本原則，以企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，就能使企業(yè)獲得較大的綜合效益。有效稅務(wù)籌劃就是稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)的收益大于其相應(yīng)成本的稅務(wù)籌劃行為，成本效益原則應(yīng)該貫穿于稅務(wù)籌劃的全過(guò)程。
（三）應(yīng)正確區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本
在非稅成本中，其中有些成本是可以通過(guò)一定方式避免的，有的則是在稅務(wù)籌劃中必然發(fā)生的。我們應(yīng)該區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本，針對(duì)其特點(diǎn)采用不同的規(guī)避方式。
1.不可避免的非稅成本。對(duì)于隨稅務(wù)籌劃必然要發(fā)生的非稅成本，雖然無(wú)法避免其產(chǎn)生，但可以降低其成本。比如機(jī)會(huì)成本，因?yàn)槎悇?wù)籌劃方案不止一種，機(jī)會(huì)成本永遠(yuǎn)是不可避免的，但可以分析判斷不同機(jī)會(huì)成本的大小，以決定取舍。同樣還有成本、組織協(xié)調(diào)成本等。成本可以通過(guò)強(qiáng)化管理，疏通信息傳遞渠道等方式來(lái)降低，組織協(xié)調(diào)成本則可以通過(guò)提倡科學(xué)管理、適度稅務(wù)籌劃來(lái)降低。
2.可以避免的非稅成本?？梢员苊饩鸵馕吨捎媚撤N手段可以使其不發(fā)生，或在一定的時(shí)間段、一定的領(lǐng)域不發(fā)生。
隱性稅收的產(chǎn)生主要是由于投資者對(duì)稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追逐降低了它的稅前收益率，使得稅收優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率低于非優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率。任何投資都需要一個(gè)時(shí)間周期，預(yù)見(jiàn)性比較強(qiáng)的企業(yè)就能夠抓住投資的最佳時(shí)機(jī)，既可以享受稅收優(yōu)惠，又可以在投資額的高峰期到來(lái)之前也就是稅收優(yōu)惠資產(chǎn)提高價(jià)格之前充分享受高稅前收益率。因此，企業(yè)完全可以利用自己正確的預(yù)測(cè)能力打好時(shí)間差，盡量避免隱性稅收的產(chǎn)生。
財(cái)務(wù)報(bào)告成本并不是所有稅務(wù)籌劃的企業(yè)都會(huì)產(chǎn)生，比如非上市公司，它不用公開(kāi)自己的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，不用擔(dān)心報(bào)告利潤(rùn)的減少對(duì)利益相關(guān)者的影響；比如經(jīng)營(yíng)者和所有者合一的私營(yíng)企業(yè)，不用顧及報(bào)表利潤(rùn)減少使經(jīng)營(yíng)者薪酬計(jì)劃激勵(lì)作用降低。因此，可以通過(guò)組織形式的選擇規(guī)避非稅成本，不同組織形式的企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃可以有不同的態(tài)度。
違規(guī)成本往往發(fā)生在頻繁進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃會(huì)減少政府的財(cái)政收入，不是政府鼓勵(lì)的行為，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候只要把握好一個(gè)“度”，就可以避免和國(guó)家稅法的沖突。
稅務(wù)籌劃是一個(gè)巨大的行業(yè)，而且投資于稅務(wù)籌劃的回報(bào)也十分可觀。[3]稅務(wù)籌劃不僅要看企業(yè)稅負(fù)的降低程度，還應(yīng)注重稅務(wù)籌劃的有效性，稅務(wù)籌劃的非稅成本就是影響其有效性的主要因素，對(duì)此，我們才剛剛開(kāi)始有所以識(shí)。
注釋?zhuān)?/p>
①根據(jù)邁倫。斯科爾斯等教授的界定，隱性稅收是有稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收當(dāng)局的稅收，而相對(duì)于隱性稅收的顯性稅收則是直接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收。
我們認(rèn)為，顯性稅收屬于企業(yè)納稅成本中的直接成本。
②那些比其他投資者更傾向于選擇某一項(xiàng)投資的納稅人（非邊際投資者），我們稱(chēng)他們?yōu)槎愂疹櫩?。稅收顧客和隱性稅收概念密切相關(guān)。稅收顧客的產(chǎn)生是因?yàn)槎惵蚀嬖跈M向差異。
參考文獻(xiàn)：
[1]Wolfgang.Kssper，Manfred E.Streit.制度經(jīng)濟(jì)學(xué)——社會(huì)秩序與公共政策[M].北京：商務(wù)印書(shū)館，2000：156.
【關(guān)鍵詞】 中西部中小企業(yè)；企業(yè)增值稅；稅務(wù)籌劃
一、我國(guó)中西部中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
稅務(wù)籌劃是指企業(yè)納稅主體為了維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，依據(jù)所涉及的現(xiàn)行法規(guī)，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以企業(yè)整體稅負(fù)最小化和價(jià)值最大化為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)所進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的非違法的謀劃與對(duì)策。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的本質(zhì)是企業(yè)納稅主體合理利用稅法規(guī)定，通過(guò)對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的安排實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化。
但是，稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也同時(shí)存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；如果企業(yè)無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，最終不但不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，還可能使企業(yè)遭受到更大的危害與損失。從具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于各種不確定因素的影響，使稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的可能性。我國(guó)中西部中小型企業(yè)面臨著新形勢(shì)下日益復(fù)雜多變的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、而稅收法規(guī)制度也在逐日健全，中西部企業(yè)卻沒(méi)有適應(yīng)這種新的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，再加上財(cái)務(wù)水平低從而使企業(yè)的稅務(wù)籌劃面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。
二、導(dǎo)致中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)問(wèn)題的因素分析
1、主觀因素
（1）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層還沒(méi)有形成正確的納稅意識(shí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?；蚴菦](méi)有樹(shù)立合法的稅收策劃觀念，仍簡(jiǎn)單的認(rèn)為搞稅收籌劃即是進(jìn)行巧妙的偷稅、漏稅或騙稅。且企業(yè)由于納稅意識(shí)淡薄，納稅人為減輕稅負(fù)、獲得盡可能多的稅后利益，往往并不可以區(qū)分種種形式上的差異，這種狀況極大的制約了稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。目前我國(guó)中西部中小型企業(yè)有很多不管效益如何，普遍只重視生產(chǎn)管理、營(yíng)銷(xiāo)管理和研發(fā)管理，卻不夠重視財(cái)務(wù)管理。具體表現(xiàn)在只知道被動(dòng)等待稅收優(yōu)惠，而不知道積極爭(zhēng)取稅收負(fù)擔(dān)的減少。因此較少開(kāi)展稅務(wù)籌劃，更不可能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃在嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進(jìn)行。這將大大影響稅務(wù)籌劃的成效。
（2）我國(guó)中西部進(jìn)行專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)人員相對(duì)于其他地區(qū)嚴(yán)重不足。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)涉及企業(yè)全方位的復(fù)雜的專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)，而我國(guó)目前中西部企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員往往由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或管理會(huì)計(jì)兼任，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大都無(wú)稅務(wù)籌劃意識(shí)，對(duì)籌劃原理沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)、透徹和全面的掌握，或?qū)@種全新的理財(cái)方法一知半解，使籌劃活動(dòng)過(guò)于簡(jiǎn)單，這種工作能力離進(jìn)行稅務(wù)籌劃的要求相去甚遠(yuǎn)。
2、客觀因素
（1）我國(guó)在稅務(wù)籌劃方面的法律規(guī)章制度不健全，不能為企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面進(jìn)行必要的引導(dǎo)與約束。目前我國(guó)的一些法律法規(guī)不具體，稅法條款彈性過(guò)大，這使得企業(yè)納稅人在進(jìn)行納稅和稅務(wù)籌劃時(shí)沒(méi)有很好的法律依據(jù)。
（2）稅務(wù)業(yè)沒(méi)有能給企業(yè)稅務(wù)籌劃必要的支持。一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃人才缺乏，引進(jìn)困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進(jìn)行稅務(wù)籌劃，而是將籌劃活動(dòng)交給社會(huì)上的機(jī)構(gòu)，即由稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行專(zhuān)業(yè)籌劃。但目前我國(guó)稅務(wù)業(yè)存在著業(yè)務(wù)開(kāi)展普及率低，業(yè)務(wù)本身存在較大局限性等問(wèn)題，機(jī)構(gòu)和人員在業(yè)務(wù)中有失公平、公正。
三、增值稅稅務(wù)籌劃的幾種方法
增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值進(jìn)行征稅，是我國(guó)中小型企業(yè)接觸最多的稅種之一，因此對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)籌劃點(diǎn)也比較多?，F(xiàn)階段我國(guó)中西部中小型企業(yè)對(duì)增值稅的稅收籌劃主要應(yīng)從以下五個(gè)方面進(jìn)行：
（一）有效利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃
目前在我國(guó)稅法上，對(duì)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。企業(yè)可以通過(guò)選擇合并與分立的手段來(lái)進(jìn)行增值稅稅收籌劃。
（二）合理的選擇企業(yè)的銷(xiāo)售方式
在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不一定單一從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不一定單一從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。
（三）充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策
政府為了調(diào)整國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)中西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制定了很多的優(yōu)惠政策，如國(guó)家對(duì)中西部企業(yè)的優(yōu)惠政策，國(guó)家對(duì)廢舊物資的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等，只要企業(yè)運(yùn)用得當(dāng)就會(huì)降低稅負(fù)。
（四）利用合理的費(fèi)用抵扣政策
現(xiàn)行稅法中對(duì)銷(xiāo)售額中的價(jià)外費(fèi)用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷(xiāo)售額逃避納稅，但是有些費(fèi)用是允許從銷(xiāo)售額中扣除的，因此企業(yè)應(yīng)在這些方面加以運(yùn)用。例如在利用運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)可以根據(jù)情況把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)等。
還必須應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：建筑行業(yè) 有效稅務(wù) 具體方法
從1997年亞洲金融危機(jī)，2008年美國(guó)雷曼兄弟公司破產(chǎn)以及歐債危機(jī)的爆發(fā)，全球金融動(dòng)蕩的節(jié)奏變得緊密。在應(yīng)對(duì)金融動(dòng)蕩的思路上各國(guó)除了一致性的濫發(fā)貨幣吹泡泡式的粉刷太平外，鮮見(jiàn)實(shí)質(zhì)性的改革措施，由此為世界經(jīng)濟(jì)的間隙性不穩(wěn)定續(xù)種禍根。而這種不穩(wěn)定因素和經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的預(yù)期嚴(yán)重影響各國(guó)政府和民間投資的能力與勇氣，建筑行業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈中的尷尬地位，理所當(dāng)然受到打擊。行業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)不可避免。企業(yè)要想在建筑行業(yè)中取得生存乃至良好發(fā)展就必須規(guī)范管理嚴(yán)格控制企業(yè)成本，而稅收支出作為建筑企業(yè)成本的一項(xiàng)重要組成部分，利用國(guó)家有關(guān)的稅收制度的可操作性制定適合建筑行業(yè)企業(yè)有效稅務(wù)籌劃管理方法，是當(dāng)前建筑企業(yè)發(fā)展中的重要性更顯突出。
一、有效稅務(wù)籌劃基本內(nèi)容
（一）稅務(wù)籌劃的概念
1、稅收的概念
稅收是最古老的財(cái)政管理，是人類(lèi)社會(huì)發(fā)展至另一歷史階段的產(chǎn)物。目前較為代表性的觀點(diǎn)給予稅收以下定義：稅收是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，基于政治權(quán)利和相關(guān)法律規(guī)定，參與部分社會(huì)性產(chǎn)品或者國(guó)民收入（GDP）的分配與再分配，就是政府專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特殊行為實(shí)施非罰、強(qiáng)制與不直接償還的金錢(qián)或?qū)嵨镎魇者^(guò)程，是國(guó)家財(cái)政收入的一種手段。
2、稅收籌劃的概念
對(duì)于稅收籌劃的概念，國(guó)際上并未有明確的說(shuō)明。直到20世紀(jì)中期，稅務(wù)籌劃才擁有一套較為完善的理論體制。簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)，稅收籌劃就是“對(duì)單個(gè)個(gè)體活動(dòng)或者是納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，以確?？梢岳U納最少的稅收。”吉馬斯曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“稅務(wù)籌劃是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中最重要的組成部分，稅收是其中最重要的環(huán)境要素，這對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來(lái)講，不僅是一個(gè)機(jī)遇，還是一個(gè)挑戰(zhàn)?！奔词姑枋龃笾虏幌嗤腔镜囊c(diǎn)是非常一致的。稅收籌劃就是在國(guó)家現(xiàn)行的法律法規(guī)中，不能利用違法行動(dòng)，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)管理等方面進(jìn)行事先的安排和統(tǒng)籌，盡可能的減低稅收成本，增加企業(yè)稅后收益的一種活動(dòng)。
（二）有效稅務(wù)籌劃目標(biāo)
傳統(tǒng)稅收籌劃的宗旨就是減少繳納稅款與降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有效的稅務(wù)籌劃目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化。有效的稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)早就成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，貫穿整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程，因此必須以企業(yè)財(cái)務(wù)的目標(biāo)為導(dǎo)向，服從、服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我們可以將稅務(wù)籌劃的目標(biāo)細(xì)化：
1、節(jié)約稅收的成本
節(jié)約企業(yè)納稅成本即“減輕稅收負(fù)擔(dān)”亦或者“納稅成本最小化”，這一目標(biāo)的產(chǎn)生是稅務(wù)籌劃的原動(dòng)力，通過(guò)適當(dāng)?shù)幕I劃降低這些成本，本質(zhì)上就是為納稅人創(chuàng)造了財(cái)務(wù)效益。
但在實(shí)現(xiàn)這些問(wèn)題的過(guò)程中，不能一味追求繳稅金額最低而應(yīng)該是相對(duì)繳稅金額降低。在合理合法的前提下，能夠?qū)⒃摾U納的稅款減免或延期也是成功的籌劃。
2、消除甚至避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)
涉稅風(fēng)險(xiǎn)指納稅人采取各種應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。部分稅收籌劃需要在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為前做出部署。但由于自身業(yè)務(wù)能力水平受限、對(duì)國(guó)家政策的錯(cuò)誤理解、以及環(huán)境帶來(lái)的變量增多，都使得稅收籌劃增加更多的不確定因素，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須做充分的考慮。
在降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，納稅人必須依據(jù)國(guó)家的規(guī)章制度辦事，不能因錯(cuò)誤的稅務(wù)籌劃行為而使企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失，一旦企業(yè)的稅收籌劃被視為違法行為，那么企業(yè)多年來(lái)所建立的信譽(yù)和品牌形象都會(huì)受到嚴(yán)重的影響，不利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。
二、建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃管理的重要性
（一）建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃原因
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)早將稅收問(wèn)題納入企業(yè)發(fā)展中的重要考慮因素之一。一般納稅問(wèn)題都會(huì)使每個(gè)企業(yè)為之感到頭疼，建筑行業(yè)自然也不例外。任何一個(gè)企業(yè)都是以盈利為主，稅收自然成為企業(yè)在追求利益最大化道路上的一顆絆腳石。如何在國(guó)家法律允許的范圍下，降低稅收額度提高企業(yè)利潤(rùn)成為眾多企業(yè)首先考慮的對(duì)象。除去偷稅這樣不符合法律規(guī)定的行為，依靠國(guó)家優(yōu)惠政策可節(jié)稅，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)安全有效，但是始終處于被動(dòng)位置。因此，如果可以對(duì)財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行有效的籌劃管理， 制定不同的納稅方案，恰好就能夠彌補(bǔ)這一點(diǎn)。
（二）建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃重要性
建筑行業(yè)屬于較為特殊的行業(yè)，由于我國(guó)現(xiàn)行的低價(jià)中標(biāo)制度，導(dǎo)致建筑行業(yè)資金壓力過(guò)大，讓利多，不但加重了企業(yè)的稅收債務(wù)，甚至導(dǎo)致企業(yè)因資金不足不能達(dá)到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目的。對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃管理，可降低稅收負(fù)擔(dān)和現(xiàn)時(shí)資金壓力，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。
通過(guò)對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，充分把握和了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)性條款，還可以讓企業(yè)在合乎法律的規(guī)定下延期繳納稅款，從而保證建筑資金流動(dòng)的靈活性，建筑行業(yè)企業(yè)才得以更加順利的發(fā)展。
三、建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃具體方法
（一）營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)管理
營(yíng)業(yè)稅是建筑業(yè)行業(yè)企業(yè)中最主要的稅種之一，貫穿整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的始終。在企業(yè)追求規(guī)模和效益的同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃不能光從降低材料費(fèi)用或降低安裝工程的整體產(chǎn)值等稅基上考慮，而主要通過(guò)三個(gè)方面實(shí)質(zhì)性的降低稅負(fù)額：一是充分利用稅額抵扣法。建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅法明文分包方繳納的營(yíng)業(yè)稅總包允許抵扣，由此我們?cè)诰唧w工程的專(zhuān)業(yè)或切塊分包上盡量選擇有資質(zhì)的法人單位，并督促其到工程所在地按總分包關(guān)系開(kāi)票。二是讓業(yè)主要求開(kāi)票的時(shí)間延后。建筑工程競(jìng)爭(zhēng)激烈中標(biāo)價(jià)格較低，業(yè)主付款的不及時(shí)，再工程前期的投入較多很大程度上影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。推遲開(kāi)票時(shí)間延緩納稅有利于緩解部分資金壓力。三是工程決算后業(yè)主代付的材料、施工水電費(fèi)用等剔出開(kāi)票的范圍。實(shí)踐中工程往往在確定項(xiàng)目決算后財(cái)務(wù)會(huì)提出許多待扣的款項(xiàng)，而這些款項(xiàng)業(yè)主通常已正常支付很容易做成基建成本，如果充分溝通直接從決算價(jià)中扣除減少開(kāi)票金額就可以降低稅負(fù)成本。
（二）所得稅稅務(wù)管理
企業(yè)所得稅是政府對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行再分配的過(guò)程，有關(guān)企業(yè)所得稅的籌劃是每個(gè)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。就建筑行業(yè)企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)看，主要從以下幾個(gè)方面作稅務(wù)籌劃：一是從在建項(xiàng)目可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的估計(jì)上作適當(dāng)調(diào)節(jié)。建筑企業(yè)工程利潤(rùn)的確定主要按完工百分比與預(yù)計(jì)項(xiàng)目利潤(rùn)率計(jì)算，過(guò)程中利潤(rùn)率一般按承包約定上繳或績(jī)效目標(biāo)確定，考慮到物價(jià)上漲、勞務(wù)用工等諸多不確定因素，施工過(guò)程中的項(xiàng)目利潤(rùn)率在預(yù)計(jì)的基礎(chǔ)上適當(dāng)下浮，合理范圍內(nèi)盡可能的少反映利潤(rùn)減少當(dāng)期所得稅負(fù)。二是將有關(guān)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用單列核算。利用所得稅法企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠減少稅額。三是在建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部或與股東間以?xún)?nèi)部借款或定向債券的形式融資。適當(dāng)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及變相提高股東報(bào)酬率。四是可能情況下改變固定資產(chǎn)折舊方式及購(gòu)買(mǎi)方式作為所得稅籌劃的另一手段。多數(shù)建筑企業(yè)由于建筑施工需要，時(shí)常需要大量固定資產(chǎn)。自行購(gòu)買(mǎi)往往受資金壓力限制，利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)開(kāi)展融資租賃和實(shí)行加速折舊方式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)內(nèi)部流動(dòng)或繳稅時(shí)期后延。五是利用國(guó)家對(duì)某些地區(qū)實(shí)行特殊工程項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，也能降低甚至減免企業(yè)所得稅。例如，在2008年度，中鐵二局下屬許多子公司都參與了西部大開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，使所有公司受到了15%企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
（三）印花稅稅務(wù)管理
對(duì)多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，印花稅并非稅收中的大稅種，但由于建筑企業(yè)常常需要簽訂工程條款合同，此項(xiàng)合同的涉及金額都較大，使得印花稅也成為建筑企業(yè)時(shí)常存在的一個(gè)稅種。
由于印花稅的計(jì)稅根據(jù)就是合同所記載的金額，多數(shù)時(shí)候企業(yè)在合同上記載的金額就是營(yíng)業(yè)額，減少營(yíng)業(yè)額往往還能順帶減少印花稅。其中減少分包轉(zhuǎn)包等環(huán)節(jié)以減少發(fā)生印花稅的次數(shù)、拖延繳納印花稅時(shí)間都是節(jié)約印花稅的常見(jiàn)方法。
四、結(jié)束語(yǔ)
稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中的重要組成部分，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在籌劃各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必須考慮稅收因素。但是稅務(wù)籌劃并非簡(jiǎn)單的考慮稅收問(wèn)題，必須要對(duì)企業(yè)的整體、全局利益之間的關(guān)系做復(fù)雜的思考。加之建筑行業(yè)對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控有重要意義，因此在籌劃稅務(wù)的同時(shí)必須考慮黨的政策方向?？傊?，建筑行業(yè)企業(yè)在對(duì)有效稅務(wù)進(jìn)行籌劃的時(shí)候，必須全盤(pán)把握，和自身企業(yè)基本情況相契合，明確有效稅務(wù)的相關(guān)注意事項(xiàng)，充分考慮市場(chǎng)、稅收制度、利率等改變所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。只有在這樣準(zhǔn)確的考量決策下，才能制定出最符合企業(yè)發(fā)展需求的有效稅務(wù)管理籌劃方案。
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摘 要 企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開(kāi)展納稅籌劃的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，也是不可避免的，而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的始終。稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾侄沃?，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)卻往往忽略稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。本文從企業(yè)納稅籌劃的概念、納稅風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)、防范策略等幾方面進(jìn)行了闡述，以期為我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃行為有所啟迪。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范
一、納稅籌劃涵義及特征
（一）納稅籌劃的概念
納稅籌劃是指：納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺(jué)地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。從微觀意義上講，一方面要求正確履行納稅義務(wù)，不隱瞞計(jì)稅，也不無(wú)謂增計(jì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；另一方面要求納稅人通過(guò)對(duì)多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的選擇和不同納稅方案的比較，選擇最佳納稅方案，獲得稅收利益。納稅籌劃具有合法性、前瞻性、目的性、綜合性的特征。
（二）企業(yè)稅收籌劃的必要性
1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權(quán)利。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時(shí)也有稅收籌劃的權(quán)利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。
2.企業(yè)稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的要求。追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的目標(biāo)之一。稅款作為一項(xiàng)費(fèi)用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。
3.企業(yè)稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識(shí)和主體利益觀念日益加強(qiáng)。在企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧情況下，稅負(fù)實(shí)際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運(yùn)用各種稅收政策，達(dá)到稅負(fù)最低的目的。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型
（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是利用國(guó)家政策合理、合法的節(jié)稅，在此過(guò)程中，若國(guó)家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理，就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)被稱(chēng)為政策性風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)
在實(shí)踐中，稅務(wù)籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門(mén)的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過(guò)程中，稅務(wù)行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)籌劃的主觀性風(fēng)險(xiǎn)
納稅人的主觀判斷包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等，納稅人的主觀判斷對(duì)稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響。
（四）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響
企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃，爭(zhēng)取稅收利益最大化的同時(shí)，這些外部因素在納稅籌劃時(shí)也不得不進(jìn)行考慮。
三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略
（一）樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)納稅籌劃存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施事前、事中和事后控制，及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來(lái)仔細(xì)研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。
（二）規(guī)范納稅籌劃程序
企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃的責(zé)任部門(mén)，由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜。同時(shí)，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問(wèn)題――分析問(wèn)題――解決問(wèn)題――比較結(jié)果――修正方案”程序規(guī)范操作，責(zé)任到人，落實(shí)到人。企業(yè)必須樹(shù)立依法納稅的理念，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬薄，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供基本依據(jù)。
（三）注重籌劃方案的綜合考慮
從根本上講，納稅籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一一企業(yè)價(jià)值最大化所決定的，所以納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行。應(yīng)將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能僅局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。
（四）貫徹成本收益原則
納稅籌劃應(yīng)遵循成本收益原則，既要考慮納稅籌劃的直接成本，還要在比較選擇中將納稅籌劃方案所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)納稅籌劃方案的成本和損失之和小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。
（五）高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)
納稅籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，不僅要求納稅籌劃主體具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和統(tǒng)籌謀劃的能力，而且在目前我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快的情況下，還必須具備對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范的能力，因此要求納稅籌劃人員具有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，必須采取各種途徑提高納稅籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。
稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。稅收對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)是為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配的一種手段；而對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)則是資金的凈流出，節(jié)約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務(wù)籌劃的必然性和如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃兩個(gè)方面談一下自己對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)。
一、稅務(wù)籌劃的必然性
我國(guó)是法治國(guó)家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤(rùn)，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即，環(huán)境是一定的，只有適應(yīng)環(huán)境，才能改變自我。我們的環(huán)境是：來(lái)源于市場(chǎng)，適應(yīng)于市場(chǎng)。而在市場(chǎng)運(yùn)行中又必須遵循一定的市場(chǎng)規(guī)則，適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場(chǎng)規(guī)則，最終實(shí)現(xiàn)納稅額度最低，企業(yè)利潤(rùn)最大，市場(chǎng)份額占有率最高，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。
1、企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然；
企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會(huì)各界人士的好評(píng)，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是他的根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來(lái)說(shuō)有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。
2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然；
所謂稅務(wù)籌劃，是指在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排，以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生，這時(shí)再想方設(shè)法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時(shí)、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法；一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加凈利。最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力，提高的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。
3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利，經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會(huì)變得積極、主動(dòng)、簡(jiǎn)捷而明了。
權(quán)利和義務(wù)是一對(duì)相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項(xiàng)基本義務(wù)，而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項(xiàng)權(quán)利。進(jìn)行稅務(wù)籌劃使納稅人被動(dòng)的納稅行為（即稅務(wù)機(jī)關(guān)征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動(dòng)性的行為，為了使企業(yè)利潤(rùn)最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會(huì)進(jìn)行一系列測(cè)算、規(guī)劃、分析、對(duì)比，設(shè)計(jì)幾套納稅方案，然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低；操作最簡(jiǎn)便；使用最明了等等。對(duì)征稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，利用納稅人的這種積級(jí)性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵(lì)納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識(shí)。
二、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，具體來(lái)說(shuō)，我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（一）全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征；
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢(shì)，稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個(gè)部門(mén)、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動(dòng)，而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過(guò)籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有：
1、企業(yè)組建過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過(guò)程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇；設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅；如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司，如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營(yíng)的好處則設(shè)立分公司。
2、企業(yè)投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類(lèi)型。比如，在中、西部與東部投資會(huì)享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會(huì)適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。
3、企業(yè)籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無(wú)外乎有兩個(gè)途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤(rùn)應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。
4、股利分配過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營(yíng)已結(jié)束，本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問(wèn)題。
（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中必須遵循的游戲規(guī)則；
1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程，研究企業(yè)自身特點(diǎn)，全方位、全過(guò)程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開(kāi)展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。
2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營(yíng)行為相適應(yīng)的突破口。
3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個(gè)整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個(gè)人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。
（三）成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對(duì)稅務(wù)籌劃提出的要求；