時(shí)間:2023-09-04 16:40:44
導(dǎo)語:在目前會(huì)計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀的撰寫旅程中,學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑,好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文,愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感,引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)服務(wù) 信息平臺(tái) 商業(yè)模式
一、會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)的界定
會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)是指在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中介于會(huì)計(jì)信息供需方之間,為會(huì)計(jì)信息的驗(yàn)證、傳遞、交換提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)(或組織)。自改革開放以來,我國(guó)的會(huì)計(jì)制度得以恢復(fù)重建,會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)切合企業(yè)的需求應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)務(wù)審計(jì)作為會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)之一,已被大家所熟知,但廣義上會(huì)計(jì)中介服務(wù)又不僅限于此。因企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)及需求的不同,特定企業(yè)往往需要個(gè)性化的會(huì)計(jì)中介服務(wù)。一般而言,會(huì)計(jì)中介服務(wù)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)外包、資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)和司法鑒定等。
目前我國(guó)雖然會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)眾多,但尚不存在一個(gè)匯總與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)信息的平臺(tái)。本文所指的會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)即基于此種目的設(shè)立,該平臺(tái)不僅供相關(guān)使用者檢索與查閱會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的信息,也為企業(yè)與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)搭建一座橋梁,實(shí)現(xiàn)基于此平臺(tái)的雙向自由選擇與業(yè)務(wù)合作。在下文中將首先分析會(huì)計(jì)中介服務(wù)的供需現(xiàn)狀,然后逐步探討創(chuàng)立會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)的可行性。
二、會(huì)計(jì)中介服務(wù)供需現(xiàn)狀分析
(一)會(huì)計(jì)中介服務(wù)供給現(xiàn)狀分析
根據(jù)實(shí)地調(diào)研和中國(guó)o光谷會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地管理部門的統(tǒng)計(jì)資料,截止到目前,本基地內(nèi)登記在冊(cè)的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)共116家,其中證券期貨資質(zhì)事務(wù)所14家,占全體的12.1%;其他資質(zhì)事務(wù)所89家,占全體的76.7%;記賬機(jī)構(gòu)13家,占全體的11.2%。從以上數(shù)據(jù)可知,在116家會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)中,證券期貨資質(zhì)事務(wù)所和記賬機(jī)構(gòu)的數(shù)量明顯偏少,占全體比重較大的為其他資質(zhì)事務(wù)所,由此可以看出本基地內(nèi)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的分布很不均衡。另?yè)?jù)上文對(duì)會(huì)計(jì)中介服務(wù)的概括,以上116家會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)并未完全覆蓋財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)外包、資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)和司法鑒定的所有領(lǐng)域,面對(duì)光谷高新技術(shù)企業(yè)的特定需求,不一定能提供他們想要的服務(wù)。
從會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)規(guī)模而言,116家中僅有1家為國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所(安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所武漢分所),全國(guó)綜合排名前10的事務(wù)所也僅有6所(據(jù)2013年7月17日中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的最新資料)。就會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的特色而言,針對(duì)中小企業(yè)的納稅申報(bào)、工商事務(wù)、外包財(cái)務(wù)總監(jiān)等具體業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)出“大所”不愿承接,“小所”不很精通的現(xiàn)狀。另從會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員持有高級(jí)職業(yè)資格證書(含注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師等)的人數(shù)來看,亦呈現(xiàn)出“大所”過分集中,“小所”零星稀少的現(xiàn)狀,行業(yè)整體的執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證。
綜合而言,當(dāng)前光谷會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地所能提供的服務(wù)仍較為單一,“大所”和“小所”之間的分布仍不協(xié)調(diào),所提供服務(wù)的層次與種類不一定能滿足于光谷企業(yè)園區(qū)的全部企業(yè)。
(二)會(huì)計(jì)中介服務(wù)需求現(xiàn)狀分析
由于光谷企業(yè)園區(qū)高新技術(shù)企業(yè)眾多,現(xiàn)通過實(shí)地調(diào)研走訪了部分企業(yè),并回收到有效問卷100份。由于光谷片區(qū)企業(yè)主要涉及光電信息、軟件、生物制藥和金融服務(wù)等領(lǐng)域,在問卷收集過程中亦考慮到此行業(yè)分布及比例,故100份問卷樣本中含光電信息類企業(yè)33家,其中19家為大型企業(yè),占比為57.6%;軟件類企業(yè)24家,其中8家為大型企業(yè),占比為33.3%;生物制藥類企業(yè)29家,其中9家為大型企業(yè),占比為31.0%;金融服務(wù)類企業(yè)14家,其中2家為大型企業(yè),占比為14.3%。從主要會(huì)計(jì)服務(wù)需求而言,光電信息類企業(yè)主要需要財(cái)務(wù)審計(jì)和工程造價(jià)服務(wù),軟件類、生物制藥類和金融服務(wù)類企業(yè)均主要需要財(cái)務(wù)外包服務(wù);此外,軟件類企業(yè)還需要財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù),生物制藥類企業(yè)還需要資產(chǎn)評(píng)估服務(wù),而金融服務(wù)類企業(yè)則還需要司法鑒定服務(wù)。
綜合以上數(shù)據(jù)可知,財(cái)務(wù)外包和財(cái)務(wù)審計(jì)仍是所有企業(yè)的共同需求,但對(duì)于大型企業(yè)占比較多的行業(yè),財(cái)務(wù)審計(jì)成為首選需求;而對(duì)于中小企業(yè)占比較多的行業(yè),財(cái)務(wù)外包成為首選需求。另從上組數(shù)據(jù)還可知光谷企業(yè)園區(qū)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)為中小企業(yè),故會(huì)計(jì)中介服務(wù)的主體為中小企業(yè)。據(jù)問卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果,48%的企業(yè)認(rèn)為當(dāng)前會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)收費(fèi)不合理,65%的企業(yè)選擇會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的渠道為管理部門安排或私人關(guān)系;另外大型企業(yè)與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期合作的趨勢(shì)明顯,而中小企業(yè)則會(huì)不定期地更換會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)。根據(jù)中小企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人反映,會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)在擬定合約價(jià)格時(shí)并未完全考慮大型企業(yè)與中小企業(yè)的區(qū)別,其服務(wù)價(jià)格雖低于大型企業(yè)但優(yōu)惠的幅度不大,這明顯阻礙了中小企業(yè)降低成本,影響其競(jìng)爭(zhēng)力。
總體而言,在會(huì)計(jì)中介服務(wù)需求市場(chǎng)上,光谷企業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)選擇會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的范圍有限,供需雙方在議價(jià)等方面的信息不對(duì)稱在創(chuàng)業(yè)型企業(yè)和中小企業(yè)上體現(xiàn)得尤為明顯。部分會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)憑借其規(guī)模和行業(yè)聲譽(yù)在某種程度上已形成局部壟斷,這不利于本行業(yè)的良性發(fā)展。
三、建立會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)的必要性
根據(jù)上文對(duì)會(huì)計(jì)中介服務(wù)供需現(xiàn)狀的分析,可以看出在供給層面與需求層面未能實(shí)現(xiàn)良好匹配,即供給層面會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)分布不合理與參差不齊的現(xiàn)狀一定層度上不能滿足光谷高新技術(shù)企業(yè)的需求。故在此背景下,建立一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)不僅在于匯總本片區(qū)內(nèi)的所有會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu),更在于引進(jìn)片區(qū)外的優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)。下文將從幾個(gè)維度闡釋會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)建立的必要性。
(一)跳出固有選擇圈,恢復(fù)供需雙方的信息對(duì)稱
從前文可知,大部分中小企業(yè)獲取會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)信息的渠道較為單一且封閉,其選擇范圍大多局限于光谷會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地所提供的116家中介機(jī)構(gòu);這一現(xiàn)狀導(dǎo)致著企業(yè)在商議合約費(fèi)用時(shí)沒有主動(dòng)權(quán),同時(shí)也沒有渠道享受到最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。若存在一個(gè)獨(dú)立的第三方會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)則可以較好改善此種局面,企業(yè)不僅可從該平臺(tái)了解基地內(nèi)所有會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的信息,也可與基地外的中介機(jī)構(gòu)接洽,并基于自身需求做出合適的選擇,從而恢復(fù)供需雙方的信息對(duì)稱。
(二)打破“大所”的局部壟斷,促進(jìn)行業(yè)良性競(jìng)爭(zhēng)
通過調(diào)研和查閱相關(guān)資料,在光谷會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地登記的116家會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)中,雖然大規(guī)模事務(wù)所的數(shù)量只占其中很小的比例,但其手中卻掌握著絕大多數(shù)優(yōu)質(zhì)客戶及資源。從某種程度而言,一些“大所”已形成了局部壟斷,小型會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)因而更難開拓市場(chǎng)。一個(gè)行業(yè)若缺失了流動(dòng)性和競(jìng)爭(zhēng),必然會(huì)缺失透明,這對(duì)會(huì)計(jì)中介行業(yè)的良性發(fā)展是不利的。同時(shí)就某些特定會(huì)計(jì)服務(wù)(如財(cái)務(wù)外包)而言,不一定是“大所”才能滿足需求,基于會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái),企業(yè)可以了解更多其他會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的信息,這也利于本行業(yè)的良性競(jìng)爭(zhēng)。
(三)幫助中小企業(yè)節(jié)約成本
成本控制一直是中小企業(yè)特別關(guān)注的問題,與大型企業(yè)相比較,中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和收入狀況均處于較低水平,故成本控制是中小企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)不確定性的手段之一。當(dāng)前中小企業(yè)與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)約定服務(wù)價(jià)格的方式仍以協(xié)商為主,在此模式下,由于缺乏透明化的定價(jià)依據(jù)和服務(wù)定價(jià)存在的固有彈性,部分中介機(jī)構(gòu)可能基于企業(yè)對(duì)于行情的不了解而虛抬價(jià)格,這都不利于中小企業(yè)節(jié)約成本。若存在獨(dú)立的會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái),中小企業(yè)便可了解特定專業(yè)服務(wù)的參照價(jià)格,從而提升企業(yè)議價(jià)能力,節(jié)約成本。
四、建立會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)的現(xiàn)有條件
(一)政策條件
根據(jù)光谷會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地管理部門的相關(guān)文件,對(duì)于基地建設(shè)第一階段的目標(biāo)有如下表述,“第一階段主要任務(wù)是政府出資建設(shè)公共會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái),實(shí)現(xiàn)企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間公開、公平、公正、高效、市場(chǎng)化的交易,企業(yè)得到專業(yè)、優(yōu)質(zhì)、高效的會(huì)計(jì)服務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新的市場(chǎng)空間,實(shí)現(xiàn)互惠多贏。”由此可以看出政策導(dǎo)向?yàn)榇罅Ψ龀謺?huì)計(jì)中介行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展,目前主管部門還尚未建立此類平臺(tái),故創(chuàng)立此類平臺(tái)是政策所鼓勵(lì)的,這是其有利條件之一。
(二)技術(shù)條件
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及,越來越多的商業(yè)活動(dòng)從線下轉(zhuǎn)向線上,會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)亦受益于此。在沒有網(wǎng)絡(luò)的時(shí)代,企業(yè)財(cái)務(wù)信息的傳遞只能人工進(jìn)行,企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)往往會(huì)采取就近原則。但在網(wǎng)絡(luò)條件下,企業(yè)財(cái)務(wù)信息的傳遞可通過遠(yuǎn)距離數(shù)據(jù)傳輸?shù)姆绞綄?shí)現(xiàn),由此在選擇會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)得以打破地域限制,能在更廣的范圍內(nèi)選擇自己滿意的機(jī)構(gòu)。故借助會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)的幫助,企業(yè)不僅能進(jìn)行跨地域地選擇會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu),更能跨地域地接受其服務(wù)。
五、未來會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)的模式與經(jīng)濟(jì)效益
(一)可行的商業(yè)模式
在前文中已經(jīng)提到,本文所指的會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)實(shí)為一個(gè)獨(dú)立的第三方平臺(tái),該平臺(tái)不參與服務(wù)企業(yè),但為企業(yè)提供會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)信息并提供與其接洽的渠道和場(chǎng)所。從此維度而言,其運(yùn)營(yíng)方式與淘寶網(wǎng)類似,故未來此平臺(tái)若得以建立,可充分參考“淘寶模式”;會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)在未來業(yè)務(wù)開展中可充當(dāng)獨(dú)立角色,促進(jìn)各類企業(yè)特別是中小企業(yè)與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的溝通,實(shí)現(xiàn)雙贏甚至多贏。從目前淘寶網(wǎng)的盈利模式來看,淘寶網(wǎng)雖然自身不賣任何商品和服務(wù),但眾多賣家通過這個(gè)規(guī)模巨大的平臺(tái)獲取可觀利潤(rùn)的同時(shí),淘寶網(wǎng)也獲得了來自賣家的平臺(tái)收益。本平臺(tái)亦可借鑒此種盈利模式,在達(dá)到一定規(guī)模后,幫助企業(yè)找到優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)并節(jié)省企業(yè)成本的同時(shí),收取少量數(shù)額的會(huì)員費(fèi),從而實(shí)現(xiàn)本平臺(tái)的自給自足與可持續(xù)發(fā)展。
(二)可預(yù)見的經(jīng)濟(jì)效益
在可行的商業(yè)模式中已經(jīng)提到,幫助企業(yè)特別是中小企業(yè)找到合適的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)和節(jié)省成本是本平臺(tái)的主要價(jià)值之一。另外通過本平臺(tái)的信息匯總,可將平臺(tái)內(nèi)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)級(jí)和綜合評(píng)價(jià),其信息供企業(yè)參考。當(dāng)前中小企業(yè)占據(jù)了中國(guó)企業(yè)中的絕大多數(shù),在光谷企業(yè)園區(qū)情況亦是如此,故有效的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)信息具有很好的社會(huì)效益。在一定程度上,這種社會(huì)效益也會(huì)轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)收益。由于本平臺(tái)匯總了會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的信息,在達(dá)到一定規(guī)模時(shí)會(huì)有大量的數(shù)據(jù)積累,借此可率先建立起會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù),在滿足企業(yè)需求的同時(shí)也供相關(guān)科研機(jī)構(gòu)和院校學(xué)術(shù)研究之用??傊?,平臺(tái)化的運(yùn)作方式不僅可從目前的運(yùn)營(yíng)模式中獲取收益,亦可挖掘出多元化的經(jīng)濟(jì)收益來源。
六、創(chuàng)立會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)可能存在的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)策略
(一)平臺(tái)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)難以確定
根據(jù)本次調(diào)研的結(jié)果來看,大多數(shù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)的創(chuàng)立抱有興趣,但對(duì)于本平臺(tái)的服務(wù)收費(fèi)部分企業(yè)表現(xiàn)得較為敏感,這一點(diǎn)在中小企業(yè)群體中體現(xiàn)得尤為突出。由于本平臺(tái)建立的目的之一便是幫助企業(yè)降低成本,但支付給本平臺(tái)的服務(wù)費(fèi)卻會(huì)增加該企業(yè)的成本,故本平臺(tái)的服務(wù)定價(jià)應(yīng)小于幫助其節(jié)約成本的數(shù)額,否則企業(yè)通過會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)挑選會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)就失去了動(dòng)機(jī)和意義。
但目前的問題在于市場(chǎng)上會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)定價(jià)千差萬別,大型會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)(如國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)內(nèi)排名前十的事務(wù)所)與中小型會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)(如國(guó)內(nèi)中小型事務(wù)所和記賬機(jī)構(gòu)等)服務(wù)定價(jià)存在著較大的差異;同時(shí)基于其提供服務(wù)的不同,會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)會(huì)有很細(xì)化的收費(fèi)規(guī)則,但這種收費(fèi)規(guī)則不同的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)間亦有差異。在向企業(yè)推薦會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)時(shí),本平臺(tái)的服務(wù)收費(fèi)也要隨著企業(yè)挑選會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)收取費(fèi)用的變化而變化,故本平臺(tái)收費(fèi)難以有統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn),具體標(biāo)準(zhǔn)與尺度還需試運(yùn)營(yíng)時(shí)充分了解不同會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的收費(fèi)后方能確定。
(二)平臺(tái)創(chuàng)立需付出足量資金
在前文中已經(jīng)提到,會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)提供服務(wù)的前提是建立會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)。在構(gòu)建此數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí),除投入軟硬件設(shè)施外還需大量的人工成本,另外維護(hù)和更新數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)也會(huì)持續(xù)不斷地發(fā)生相關(guān)費(fèi)用支出;因此前期若要順利完成構(gòu)建此數(shù)據(jù)庫(kù),需有足量的資金作為支撐。對(duì)于創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)而言,資金的籌集往往都是一個(gè)難題,本會(huì)計(jì)中介信息平臺(tái)的創(chuàng)立亦是如此。故為防止創(chuàng)業(yè)初期資金鏈的斷裂,應(yīng)充分恰當(dāng)?shù)毓烙?jì)構(gòu)建會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)的成本,并籌集到足量的資金。
作為一種籌集資金的手段,引入風(fēng)險(xiǎn)投資不失為一種分散風(fēng)險(xiǎn)的方法。另外從目前的市場(chǎng)環(huán)境來看,市場(chǎng)上尚無一家從事此類業(yè)務(wù)的平臺(tái)或機(jī)構(gòu),在上文政策條件中也已提到,政府樂見此類平臺(tái)的建立;故引入政府資金和尋求政府參股也是一個(gè)較好的籌資方案,同時(shí)借助政府的背景也可以減少政策阻力和保障其市場(chǎng)拓展。
(三)市場(chǎng)需求尚難以估計(jì)
由于本次調(diào)研涉及到的企業(yè)僅為光谷企業(yè)園區(qū)中的部分企業(yè),其統(tǒng)計(jì)范圍未能全面涵蓋到全體企業(yè),其統(tǒng)計(jì)結(jié)果與總體相比也可能存在差異。在分析市場(chǎng)需求時(shí),雖然樣本中的大部分企業(yè)均對(duì)此平臺(tái)和其服務(wù)產(chǎn)生了興趣,但這不一定能代表光谷片區(qū)全體企業(yè)的需求。另外某些企業(yè)對(duì)此服務(wù)的興趣并不一定代表將來會(huì)一定購(gòu)買此服務(wù),故對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)還存在很大的不確定性。
作為一個(gè)謀求持續(xù)發(fā)展的平臺(tái),只有盈利才能保證其持續(xù)發(fā)展,而盈利又有賴于市場(chǎng)需求,因此市場(chǎng)需求直接關(guān)系到本平臺(tái)的持續(xù)發(fā)展。故在本平臺(tái)試運(yùn)營(yíng)階段時(shí)不僅要逐步摸清市場(chǎng)可容忍的服務(wù)定價(jià),還應(yīng)逐步了解市場(chǎng)的總體需求,不斷優(yōu)化和改進(jìn)服務(wù),使本平臺(tái)的服務(wù)能真正切合市場(chǎng)需要。此外為規(guī)避可能存在的虧損,對(duì)于估計(jì)的市場(chǎng)需求應(yīng)測(cè)算出可實(shí)現(xiàn)的收入,從而通過試運(yùn)營(yíng)了解本平臺(tái)現(xiàn)實(shí)中的盈利前景,為正式運(yùn)營(yíng)提供決策依據(jù)。
注釋:本文系2012年大學(xué)生國(guó)家級(jí)創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練項(xiàng)目階段性成果,項(xiàng)目編號(hào):201210520079。
參考文獻(xiàn):
[1]方新華.淺析基于SaaS模式的在線會(huì)計(jì)服務(wù)[J].財(cái)會(huì)研究,2010,09:56-57,60.
內(nèi)容摘要:本文以2002-2008年A股上市公司為研究樣本,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)現(xiàn)狀和特征進(jìn)行實(shí)證分析,發(fā)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)行業(yè)專長(zhǎng)不僅比重低而且水平低,尚未成為事務(wù)所實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品差異化的經(jīng)營(yíng)策略和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段,但總體呈逐年上升趨勢(shì)。行業(yè)分布具有相對(duì)集中的特點(diǎn),但主要集中在小規(guī)模行業(yè)。在大規(guī)模行業(yè)領(lǐng)域里,事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的水平都很低。這可能是由于行業(yè)內(nèi)的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)減弱專門化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的效果,事務(wù)所更易在競(jìng)爭(zhēng)程度較低的行業(yè)大力發(fā)展專門化經(jīng)營(yíng)。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師事務(wù)所 行業(yè)專長(zhǎng) 現(xiàn)狀 特征
注冊(cè)會(huì)計(jì)師(指會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的審計(jì)質(zhì)量取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)專長(zhǎng)是反映其專業(yè)勝任能力的重要內(nèi)容之一。通過培育行業(yè)專長(zhǎng)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品差異可以回避日益激烈的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng),同時(shí)事務(wù)所也可以憑借這一優(yōu)勢(shì)增加行業(yè)市場(chǎng)份額、降低交易成本、產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng),提高事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力。
國(guó)外大量經(jīng)驗(yàn)表明大型事務(wù)所越來越依靠專門化經(jīng)營(yíng)來謀求行業(yè)內(nèi)的審計(jì)市場(chǎng),甚至整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)的規(guī)模化發(fā)展(Hogan and Jeter,1999)。研究表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)專長(zhǎng)有利于提高審計(jì)質(zhì)量,在非管制行業(yè)中具有行業(yè)專長(zhǎng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客戶披露的財(cái)務(wù)報(bào)告更能得到財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可和好評(píng)(Kimberly,2004)。因此大力發(fā)展審計(jì)行業(yè)專長(zhǎng)有利于對(duì)投資者利益的保護(hù)和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。具有行業(yè)專長(zhǎng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其專長(zhǎng)的行業(yè)里能比其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供質(zhì)量更高的審計(jì)服務(wù),從而通過其行業(yè)專長(zhǎng)能夠獲取額外的回報(bào)“行業(yè)專長(zhǎng)租金”(Cullinan,1998)。由此可見注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)專長(zhǎng)是審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的必然結(jié)果和趨勢(shì)。
2006年2月我國(guó)財(cái)政部頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》,該準(zhǔn)則全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作主線,這實(shí)際上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)專長(zhǎng)提出了較高要求。然而,針對(duì)我國(guó)目前審計(jì)市場(chǎng)集中度依然較低的情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有行業(yè)專長(zhǎng)、行業(yè)專長(zhǎng)的現(xiàn)狀如何、具有什么特征等問題值得我們研究、探討。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的衡量
(一)事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的度量方法
目前,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)的度量比較流行的主要有兩種方法:市場(chǎng)份額法和投資組合份額法。行業(yè)市場(chǎng)份額法是由Zeff和Fossum在1967在對(duì)美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)專長(zhǎng)的研究中提出的,并被后來的許多研究者所采用(Danos,1982;Beelde,1997;Hogan and Jeter,1999;Balsam,2003等)。這種方法表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某一行業(yè)獲得的審計(jì)收入占該行業(yè)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入的比重,但是行業(yè)市場(chǎng)份額法難以捕獲到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)專長(zhǎng)作為事務(wù)所專門化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)手段的信息。投資組合份額法是由Yardley(1992)引入,而由Kwon(1996)等加以應(yīng)用的,考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所來自某一行業(yè)的審計(jì)收入占來自全部行業(yè)審計(jì)收入的比例。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)注在某個(gè)行業(yè)實(shí)施專門化經(jīng)營(yíng),那么其在該行業(yè)的投資與收入就應(yīng)當(dāng)在事務(wù)所整體的投資和收入中占據(jù)較大的份額,即使并未在該行業(yè)中占有優(yōu)勢(shì)的市場(chǎng)份額,因其在這一行業(yè)投入了更多的資源而努力發(fā)展該行業(yè)的專長(zhǎng),從而體現(xiàn)一種目標(biāo)聚集戰(zhàn)略。因此本文將運(yùn)用投資組合份額法來衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)專長(zhǎng)。
由于我國(guó)目前審計(jì)收費(fèi)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確,而且年報(bào)中披露的審計(jì)費(fèi)用在統(tǒng)計(jì)口徑上有很大差別。據(jù)了解,我國(guó)大部分國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)是按照客戶資產(chǎn)規(guī)模的一定比例收取,而客戶的資產(chǎn)規(guī)模也在一定程度上反映了客戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜程度,這與審計(jì)師行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累和專業(yè)技能投入的大小有著必然聯(lián)系。而且Simunic(1980)、Danos和Eichenseher(1982)的研究都曾發(fā)現(xiàn),審計(jì)費(fèi)用隨客戶規(guī)模的平方根呈線性變動(dòng)的趨勢(shì)。本文借鑒Zeff and Fossum(1967)所使用的行業(yè)市場(chǎng)份額法來衡量。計(jì)算公式如下:,其中分子為事務(wù)所i在行業(yè)k中的客戶總資產(chǎn)的平方根之和;分母為k行業(yè)的所有客戶總資產(chǎn)的平方根之和。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)的閾值
目前國(guó)外的相關(guān)研究通常將劃分行業(yè)專長(zhǎng)的閾值設(shè)在10%-20%之間(蔡春等,2007)??紤]到我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展較晚的現(xiàn)狀,本文借鑒國(guó)際標(biāo)準(zhǔn),采用下限10%作為劃分行業(yè)專長(zhǎng)的閾值%,即當(dāng)事務(wù)所的行業(yè)市場(chǎng)份額大于或等于10%時(shí),具有行業(yè)專長(zhǎng)。由于相對(duì)于國(guó)外審計(jì)市場(chǎng),我國(guó)屬于新興審計(jì)市場(chǎng),行業(yè)專長(zhǎng)狀況與國(guó)外必然存在差別,因此在借鑒國(guó)外判斷標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí),本文又借鑒李桂榮、姚培森(2008)的做法,將事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)進(jìn)一步細(xì)分:10%≤MS(行業(yè)專長(zhǎng))≤15%,具有弱行業(yè)專長(zhǎng),指某事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)水平處于萌芽階段和波動(dòng)階段;15%≤MS≤20%,具有一般的行業(yè)專長(zhǎng),指某事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)水平處于穩(wěn)定狀態(tài),即該事務(wù)所在某個(gè)或幾個(gè)行業(yè)具有比較穩(wěn)定的市場(chǎng)份額,成為某些行業(yè)的主導(dǎo);MS>20%,具有強(qiáng)行業(yè)專長(zhǎng),指某事務(wù)所穩(wěn)定地成為某個(gè)或幾個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)主導(dǎo),占據(jù)高市場(chǎng)份額,形成自身品牌效應(yīng),具有不可替代作用。
目前國(guó)外的相關(guān)研究通常將劃分行業(yè)專長(zhǎng)的閾值設(shè)在10%-20%之間(Krishnan,2003;Neal等,2004;Casterella等,2004)。因此考慮到我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展較晚的現(xiàn)狀,本文借鑒國(guó)際標(biāo)準(zhǔn),采用下限10%作為劃分行業(yè)專長(zhǎng)的閾值。由于相對(duì)于國(guó)外審計(jì)市場(chǎng),我國(guó)屬于新興審計(jì)市場(chǎng),因兩者處于不同的發(fā)展階段,和行業(yè)專長(zhǎng)狀況也必然存在差別,因此在借鑒國(guó)外判斷標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí),從我國(guó)實(shí)際出發(fā),對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)狀況又進(jìn)行了進(jìn)一步的細(xì)分(李桂榮、姚培森,2008)。
弱的行業(yè)專長(zhǎng)是指某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)水平處于萌芽階段和波動(dòng)階段;一般行業(yè)專長(zhǎng)是指某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)水平處于穩(wěn)定狀態(tài),即該事務(wù)所在某個(gè)或幾個(gè)行業(yè)具有比較穩(wěn)定的市場(chǎng)份額,成為某些行業(yè)的主導(dǎo);具有明顯的行業(yè)專長(zhǎng)是指某會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定地成為某個(gè)或幾個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)主導(dǎo),占據(jù)高的市場(chǎng)份額,形成自身的品牌效應(yīng),具有不可替代的作用。
樣本選擇和數(shù)據(jù)來源
本研究以2002-2008年的我國(guó)深滬兩市A股的上市公司為初選樣本,并按照下列條件進(jìn)行了剔除:一是剔除金融類上市公司,因?yàn)榻鹑诒kU(xiǎn)業(yè)上市公司在管制等方面與其它行業(yè)存在顯著的差異;二是剔除當(dāng)年新上市的公司,因當(dāng)年上市的有可能不足一個(gè)會(huì)計(jì)年度;三是剔除所有者權(quán)益為負(fù)的上市公司;四是分年分行業(yè)中事務(wù)所數(shù)少于5個(gè)和分年分事務(wù)所中客戶數(shù)少于5個(gè)的樣本;五是剔除信息不全的上市公司;六是剔除非百家事務(wù)所審計(jì)的上市公司,因?yàn)榉前偌沂聞?wù)所的很多信息缺失,而且其在總樣本中所占比例很少,不足6%,剔除其不會(huì)影響研究結(jié)論。經(jīng)過篩選之后,最終得到7年上市公司的觀察值為7805個(gè)。
上市公司行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年頒布的《上市公司行業(yè)分類指引》,其中制造業(yè)由于公司數(shù)較多,本文采用二級(jí)行業(yè)分類,其他行業(yè)采用一級(jí)行業(yè)分類。
本研究中所運(yùn)用到的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來自CCER上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù),審計(jì)數(shù)據(jù)來自萬得數(shù)據(jù)庫(kù),并和國(guó)泰君安數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行核對(duì)。本文的數(shù)據(jù)處理和統(tǒng)計(jì)分析利用SPSS13.0計(jì)量分析軟件進(jìn)行。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)現(xiàn)狀與特征的實(shí)證分析
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的總體特征
如表1所示:在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中,僅有近8.83%的上市公司是由具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì),其中由具有弱行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所審計(jì)的占6.07%,由具有一般行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所審計(jì)的占1.19%,由具有強(qiáng)行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所審計(jì)的占1.57%。這一結(jié)果說明:在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng),具有行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所所占比例太小,而且絕大多數(shù)僅處于弱行業(yè)專長(zhǎng)水平,具有穩(wěn)定行業(yè)專長(zhǎng)與品牌效應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很少,即目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)水平主要處于萌芽和波動(dòng)階段。盡管具有穩(wěn)定行業(yè)專長(zhǎng)與品牌效應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占比例不足3%,但說明我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已開始意識(shí)到培育行業(yè)專長(zhǎng)的重要性,并有意識(shí)地培育自己的行業(yè)專長(zhǎng)。
我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)水平均值為0.0461;國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)水平只有國(guó)際“四大”的一半,最大值也是“四大”的一半左右,最小值則遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于四大;除2008年度事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)水平超過0.05外,事務(wù)所在其它各年度的行業(yè)專長(zhǎng)水平都不足0.05,說明我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)水平也很低,總體上我國(guó)會(huì)計(jì)事師務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)僅處于萌芽狀態(tài),尚未發(fā)展起來??倶颖拘袠I(yè)專長(zhǎng)水平的最大值為0.6252,最小值為0.0003,說明在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的行業(yè)專長(zhǎng)水平的差距還很大。
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的趨勢(shì)特征
從年度趨勢(shì)來看,除2003年具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占比例有所下降外,2002-2007年基本上變化不大,到2008年所占比例顯著上升。2006-2008年這一階段相對(duì)于2002-2005年這一階段,具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占比例有所增加,增加部分主要表現(xiàn)為弱行業(yè)專長(zhǎng)和一般行業(yè)專長(zhǎng),具有品牌效應(yīng)的事務(wù)所基本沒有變化。這一方面說明我國(guó)越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都開始培育自己的行業(yè)專長(zhǎng),另一方面說明培育具有品牌效應(yīng)的行業(yè)專長(zhǎng)并非一朝一夕就可以實(shí)現(xiàn),需要時(shí)間的積累。
從表1結(jié)果來看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)水平隨著時(shí)間的推移呈上升狀態(tài),尤其在2008年增長(zhǎng)幅度較大。2006-2008年這一階段相對(duì)于2002-2005年這一階段,會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)水平顯著提高并在統(tǒng)計(jì)上是顯著的(t值為2.417,P值為0.016)。這一結(jié)果說明盡管我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)處于萌芽狀態(tài),但在不斷發(fā)展和提升。
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的行業(yè)特征
表2給出了分行業(yè)事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)分布情況結(jié)構(gòu)百分比和描述性統(tǒng)計(jì)特征。具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占比例高于總體平均比例的行業(yè)有十三個(gè),分別為:A、B、C1、C3、C8、C9、E、F、G、J、K、L、M。具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這些行業(yè)中所占的比例主要集中在10%-20%,其中事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)在行業(yè)B、C1、C3、C9、E、G、K、L和M中所占比例都在15%以上。這說明事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)在行業(yè)分布上呈現(xiàn)出行業(yè)集中的特點(diǎn),某些行業(yè)中事務(wù)所已具有較好的行業(yè)專長(zhǎng)。但是較高比例主要出現(xiàn)在小規(guī)模的行業(yè)中,如行業(yè)L、C9、B、C3等,在行業(yè)C7這樣的大規(guī)模行業(yè)中事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)卻是個(gè)空白。同樣,絕大數(shù)具有行業(yè)專長(zhǎng)的行業(yè)中,事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)都是以弱行業(yè)專長(zhǎng)為主,在行業(yè)B、C1、C3、C9、E和M中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)已顯示出其品牌效應(yīng)。如行業(yè)B中的畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所、行業(yè)C1、C9、M中的上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、行業(yè)C3中的德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、行業(yè)E中的普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所和天健華證中洲(北京)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。
在二十一個(gè)行業(yè)中,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)水平只在行業(yè)L(傳播與文化行業(yè))達(dá)到弱行業(yè)專長(zhǎng)狀態(tài),在行業(yè)C9中基本達(dá)到行業(yè)專長(zhǎng)水平,在其它行業(yè)里,事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)均未達(dá)到其臨界值10%。這意味著我國(guó)絕大部分行業(yè)從行業(yè)平均來看尚未顯示出其行業(yè)專長(zhǎng)來,總體行業(yè)專長(zhǎng)水平很低。由此可見,在我國(guó)各行業(yè)中事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)水平狀況很不樂觀。行業(yè)專長(zhǎng)水平排名前五位的都集中在規(guī)模較小的行業(yè)L、C9、B、C1和C3,而行業(yè)專長(zhǎng)水平排名最后五名的都在規(guī)模較大的行業(yè)C7、C6、C4、C0和C8,這可能是由于在這些行業(yè)內(nèi)存在著激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng),而商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)在一定程度上減弱了專門化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的效果,因此事務(wù)所更容易在競(jìng)爭(zhēng)程度較低的行業(yè)大力發(fā)展專門化經(jīng)營(yíng)。從最大值來看,在行業(yè)B、C1、C3、C9、D、E、J、L和M中,事務(wù)所的行業(yè)市場(chǎng)份額都在20%以上,說明某些事務(wù)所在這些行業(yè)中具有很強(qiáng)的行業(yè)專長(zhǎng),顯示出品牌效應(yīng)。
結(jié)論及啟示
(一)研究結(jié)論
目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然已意識(shí)到行業(yè)專長(zhǎng),并在行動(dòng)上付之實(shí)踐,努力使自己在某一行業(yè)中具有行業(yè)專長(zhǎng),但是目前的發(fā)展?fàn)顩r來看,行業(yè)專長(zhǎng)尚且未成為我國(guó)事務(wù)所進(jìn)行行業(yè)內(nèi)市場(chǎng)擴(kuò)張,實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的一種差異化的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略手段。
首先,我國(guó)具有明顯行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比例還比較低,不足40%,說明行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量,增強(qiáng)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要作用尚未得到我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的足夠重視,沒有將行業(yè)專門化策略作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行產(chǎn)品差異化的經(jīng)營(yíng)策略。事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的平均水平處于10%左右,說明我國(guó)事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)水平還很低,尚處于萌芽狀態(tài),同時(shí)也意味著,我國(guó)行業(yè)專長(zhǎng)的發(fā)展空間很大。
其次,從行業(yè)專長(zhǎng)的行業(yè)分布來看,具有行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所主要集中在C7、C6、 C4、D、F、H、J七個(gè)行業(yè),而且具有品牌效應(yīng)的事務(wù)所也主要集中在這幾個(gè)行業(yè),其他行業(yè)中具有行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所不僅比重小而且基本上表現(xiàn)為弱行業(yè)專長(zhǎng),即處于萌芽狀態(tài)。從行業(yè)專長(zhǎng)的平均水平來看,C7、C6、 C4、D、F、H、J七個(gè)行業(yè)具有行業(yè)專長(zhǎng),其中行業(yè)C7的行業(yè)專長(zhǎng)表現(xiàn)明顯而穩(wěn)定,而其他行業(yè)的行業(yè)專長(zhǎng)的均值均在10%以下。由于行業(yè)內(nèi)的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)減弱專門化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的效果,事務(wù)所更容易在競(jìng)爭(zhēng)程度較低的行業(yè)大力發(fā)展專門化經(jīng)營(yíng),因此我國(guó)這些行業(yè)中發(fā)展行業(yè)專長(zhǎng),實(shí)現(xiàn)行業(yè)的專門化經(jīng)營(yíng)的潛力很大。
第三,2000年以前,具有行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所不僅數(shù)量很少,而且具有行業(yè)專長(zhǎng)的行業(yè)也少,具有行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所的行業(yè)分布比較分散。2000年以后,事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的行業(yè)分布日漸廣泛,但又具有相對(duì)集中的特點(diǎn),事務(wù)所的審計(jì)資源集中投向C4、C6、C7三個(gè)行業(yè)。
(二)研究啟示
2006年我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則頒布,要求我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展行業(yè)專長(zhǎng)。2007年5月26日,中注協(xié)《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》也要求事務(wù)所培育行業(yè)專長(zhǎng),實(shí)現(xiàn)事務(wù)所做大做強(qiáng),增強(qiáng)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化的程度和水平與要求存在很大的差距。因此,我們應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)事務(wù)所通過自身發(fā)展專門化經(jīng)營(yíng),進(jìn)行行業(yè)內(nèi)的市場(chǎng)擴(kuò)張,實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng);同時(shí)以行業(yè)專長(zhǎng)作為差異化的競(jìng)爭(zhēng)手段,以在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。首先,進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)行業(yè)專長(zhǎng)重要性的認(rèn)識(shí),樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略理念。其次,事務(wù)所可根據(jù)已有客戶和人力資源狀況,集中優(yōu)勢(shì)資源在某一個(gè)或幾個(gè)行業(yè)培育專長(zhǎng),為客戶提供有差異化的產(chǎn)品和服務(wù),擴(kuò)大市場(chǎng)份額,盡量在該行業(yè)審計(jì)市場(chǎng)中占據(jù)領(lǐng)導(dǎo)地位,提升專業(yè)專長(zhǎng)水平,形成特定行業(yè)的品牌聲譽(yù)。第三,培育有效的審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境,增強(qiáng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求,從而為會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的培育提供良好的需求市場(chǎng)。
(三)研究不足
本文站在事務(wù)所專門化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)手段的角度來分析其行業(yè)專長(zhǎng)現(xiàn)狀,因此用投資組合份額來度量行業(yè)專長(zhǎng)。而投資組合份額法立足于特定事務(wù)所,是衡量事務(wù)所專業(yè)投資的一種方法,反映不出事務(wù)所的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。以后隨著行業(yè)專長(zhǎng)的衡量方法的改進(jìn),將有助于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的深入研究。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:記賬行業(yè);現(xiàn)狀;對(duì)策;會(huì)計(jì)
記賬是由經(jīng)批準(zhǔn)的代賬機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他社會(huì)咨詢服務(wù)公司,接受不具備設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員條件的小型經(jīng)濟(jì)組織或應(yīng)當(dāng)建賬的個(gè)體工商戶的委托,簽訂合同,根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料,按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算工作。具體工作內(nèi)容主要是:審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅資料等。
一、中國(guó)會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀
目前,中國(guó)有的地區(qū)發(fā)展較快,特別是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的北京、上海、廣東、浙江、江蘇等地,記賬機(jī)構(gòu)發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁,例如,上海市今年5月公布的具備記賬資格的單位已達(dá)400多家,廣州的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也有300多家,而在江蘇的蘇南,例如太倉(cāng)、常熟、張家港等地平均每個(gè)縣市的記賬機(jī)構(gòu)都在二三十家以上。在這些會(huì)計(jì)公司中,有的已經(jīng)走向了規(guī)?;?jīng)營(yíng),例如,北京的春雪會(huì)計(jì)公司經(jīng)過七年的發(fā)展,服務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋北京所有區(qū)、縣,目前設(shè)有28個(gè)連鎖辦公地點(diǎn),專職會(huì)計(jì)從業(yè)人員達(dá)600多人;北京信海誠(chéng)財(cái)務(wù)公司才成立五年,客戶已近上千家;上海宜旺財(cái)務(wù)咨詢公司目前有客戶100多家,公司年?duì)I業(yè)收入達(dá)500萬元,服務(wù)對(duì)象甚至包括世界五百?gòu)?qiáng)企業(yè);江蘇太倉(cāng)最大的會(huì)計(jì)服務(wù)公司已有30多個(gè)分部,記賬業(yè)務(wù)已經(jīng)延伸到鄉(xiāng)鎮(zhèn)。但是大部分地區(qū)記賬的發(fā)展?fàn)顩r并不樂觀,記賬機(jī)構(gòu)運(yùn)作中也存在不少問題。
1.各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距大,記賬機(jī)構(gòu)的發(fā)展不平衡。目前,由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及推行力度不一,記賬行業(yè)的發(fā)展也極不平衡。中國(guó)有的地區(qū)記賬機(jī)構(gòu)數(shù)量較少,行業(yè)發(fā)展緩慢,有的地區(qū)財(cái)政部門甚至連記賬許可證都從未審批過,更談不上發(fā)展了。從總體上來講,中國(guó)的記賬行業(yè)目前發(fā)展極不平衡,規(guī)模普遍較小,業(yè)務(wù)拓展困難。
2.記賬機(jī)構(gòu)規(guī)模小,抗風(fēng)險(xiǎn)能力有限。以江蘇省鹽城市為例,根據(jù)鹽城市財(cái)政局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),經(jīng)鹽城市各級(jí)財(cái)政部門審批成立的88家記賬服務(wù)機(jī)構(gòu)中,有61家公司的從業(yè)人員都在5人以下,17家配備的人員僅僅能滿足最基本的人員設(shè)置要求(3人),88家記賬機(jī)構(gòu)中從業(yè)人員超過10人的僅有兩家,全市記賬機(jī)構(gòu)平均從業(yè)人員為4.7人。上述資料可以看出,鹽城市的記賬機(jī)構(gòu)規(guī)模偏小,缺少規(guī)模較大的“集團(tuán)”式的示范公司,從而降低了記賬機(jī)構(gòu)承擔(dān)法定責(zé)任的能力,也使得記賬機(jī)構(gòu)從事記賬業(yè)務(wù)和個(gè)人兼職記賬相比并無絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)。
3.會(huì)計(jì)記賬被認(rèn)知的程度不夠。財(cái)政部《記賬管理辦法》自2005年3月1日起施行,但記賬依然是一個(gè)新鮮事物,還沒有得到充分認(rèn)識(shí)。首先,作為記賬的主管部門在宣傳和推行的力度上還存在著一定的問題。《會(huì)計(jì)法》第36條規(guī)定,“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。”根據(jù)法律的規(guī)定,不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的單位,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬,個(gè)人兼職記賬在某種意義上是否合法還是值得商榷的。會(huì)計(jì)主管部門在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格管理上是到位的,但對(duì)于個(gè)人兼職記賬方面的管理還有待加強(qiáng),這不僅干擾了法律的嚴(yán)肅性,而且容易派生出許多其他問題。其次,記賬的中介機(jī)構(gòu)本身的宣傳和推廣的力度也不夠。從客觀上來說,這固然和大的環(huán)境有一定的關(guān)系,但主管上也和記賬機(jī)構(gòu)缺乏必要的經(jīng)營(yíng)能力和本身固有的缺陷有關(guān)。
4.記賬中介機(jī)構(gòu)本身存在的缺陷制約了記賬行業(yè)的發(fā)展。從目前記賬的實(shí)際業(yè)務(wù)來看,記賬范圍有著很大的局限性,雖然記賬公司列示的范圍很多,但是真正被廣泛的內(nèi)容比較有限,主要集中在登記總賬、報(bào)稅、報(bào)表等內(nèi)容。記賬中介機(jī)構(gòu)主要存在以下問題:一是機(jī)構(gòu)缺乏健全的管理制度,二是機(jī)構(gòu)從業(yè)人員配置不符合要求,三是委托行為不規(guī)范,受托人的法律地位不明確,四是記賬業(yè)務(wù)質(zhì)量難以保證。
二、會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展的對(duì)策
1.實(shí)行記賬業(yè)務(wù)準(zhǔn)入制度。針對(duì)目前記賬行業(yè)比較混亂的現(xiàn)狀,對(duì)開展記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人實(shí)行準(zhǔn)入制度。對(duì)開展記賬的單位和個(gè)人,必須按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,取得《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》、《記賬許可證》等,并對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)的準(zhǔn)入許可證件實(shí)施嚴(yán)格的年檢制度,規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)規(guī)范,根據(jù)機(jī)構(gòu)的年檢情況,評(píng)定信用等級(jí),對(duì)于評(píng)定不合格或記賬過程中有重大差錯(cuò)的,堅(jiān)決取消其記賬資格。記賬行業(yè),是一個(gè)新興行業(yè),有著巨大的市場(chǎng)空間,在調(diào)查中,我們發(fā)現(xiàn)一些單位財(cái)務(wù)人員,在未取得記賬資格的情況下,承擔(dān)多家企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬工作,這既嚴(yán)重干擾了法律的嚴(yán)肅性,同時(shí)也派生出許多其他問題。比如,一方面,會(huì)計(jì)人員對(duì)不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和核算方法的了解程度不同,可能導(dǎo)致核算不規(guī)范,賬務(wù)處理漏洞百出,給企業(yè)造成了不應(yīng)有的損失;另一方面,如果是同一競(jìng)爭(zhēng)行業(yè),可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)密的泄漏等。因此,各級(jí)政府財(cái)政部門對(duì)于未取得記賬許可證的機(jī)構(gòu)和人員開展記賬業(yè)務(wù)的行為,要按《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定給予處罰,以確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。有了較為規(guī)范的準(zhǔn)入制度,一方面可以對(duì)取得準(zhǔn)入資格的機(jī)構(gòu)和個(gè)人實(shí)施長(zhǎng)期有效的考核機(jī)制,另一方面可以有效的規(guī)范機(jī)構(gòu)和記賬行為。
2.政府部門應(yīng)積極宣傳記賬的重要作用和意義。一方面,由財(cái)政部門牽頭,定期或不定期地組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī),使每位會(huì)計(jì)人員能依法執(zhí)業(yè);另一方面,積極取得工商行政管理部門和稅務(wù)部門的支持,組織不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的小型經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)體工商戶學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》和《記賬管理辦法》及有關(guān)法律法規(guī),大力宣傳記賬的積極意義和重要作用,以及記賬的法律地位,提高社會(huì)對(duì)記賬的認(rèn)知度。
3.充分發(fā)揮政府職能,積極做好政策引導(dǎo)并加大執(zhí)法監(jiān)督力度。首先,要加強(qiáng)政府部門的扶持力度。財(cái)稅部門應(yīng)該積極研究扶持記賬行業(yè)發(fā)展的措施和方法,適時(shí)出臺(tái)一些優(yōu)惠政策。采取針對(duì)性措施,積極推動(dòng)記賬的實(shí)施。尤其是稅務(wù)部門,要利用同小規(guī)模經(jīng)營(yíng)組織聯(lián)系緊密的優(yōu)勢(shì),幫助推廣記賬。其次,要完善法律法規(guī)。相關(guān)部門應(yīng)積極制定有關(guān)法規(guī)及其實(shí)施細(xì)則,明確委托雙方各自的權(quán)利和義務(wù),幫助雙方以合同形式明確各自的法律責(zé)任,并進(jìn)一步規(guī)范記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、審批、年檢、業(yè)務(wù)管理等工作。最后,要強(qiáng)化監(jiān)督。財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理,對(duì)所有從事記賬的個(gè)人和機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面清理,建立記賬機(jī)構(gòu)檔案庫(kù);建立定期檢查和年檢制度,對(duì)未通過檢查或年檢的記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行整頓;規(guī)范記賬機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)行為等,促進(jìn)記賬行業(yè)的健康發(fā)展。
4.對(duì)記賬業(yè)務(wù)雙方實(shí)施規(guī)范有效的承諾機(jī)制。開展記賬業(yè)務(wù),必須辦理委托手續(xù),簽訂業(yè)務(wù)委托書,委托單位承諾提供真實(shí)、有效、合理、合法、準(zhǔn)確、完整的全部會(huì)計(jì)資料,受托單位承諾按照《會(huì)計(jì)法》、《記賬管理辦法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。雙方簽署業(yè)務(wù)委托書,是業(yè)務(wù)委托正式生效的法律依據(jù),同時(shí),雙方的承諾也是今后發(fā)生糾紛雙責(zé)任確定的依據(jù)。只有委托方提供了真實(shí)的會(huì)計(jì)資料,受托方才能依據(jù)真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料核算委托方的財(cái)務(wù)狀況,得出有效的經(jīng)營(yíng)成果,委托方才能得到企業(yè)決策所需要的真實(shí)、準(zhǔn)確的資料。規(guī)范有效的承諾機(jī)制,也是雙方合作的基礎(chǔ)。企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)資料,就失去了委托會(huì)計(jì)記賬的意義。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)如果不能按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,委托方也就無法得到想要的數(shù)據(jù)。同時(shí),有效的承諾機(jī)制,也可以在一定程度上解決機(jī)構(gòu)的法律地位問題。機(jī)構(gòu)按照《記賬管理辦法》相關(guān)規(guī)定,對(duì)會(huì)計(jì)核算過程負(fù)責(zé),而不需要對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)原始憑證的真實(shí)性負(fù)責(zé)。
5.加大監(jiān)督,建立健全規(guī)范的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)規(guī)范。財(cái)政部門應(yīng)在全面了解掌握記賬機(jī)構(gòu)發(fā)展動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)上,針對(duì)當(dāng)前記賬業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中存在的問題,及時(shí)制訂記賬管理辦法的具體實(shí)施細(xì)則以及記賬業(yè)務(wù)操作流程與規(guī)范、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制等相關(guān)制度,規(guī)范記賬業(yè)務(wù)。健全的業(yè)務(wù)流程和規(guī)范,可以保證企業(yè)和機(jī)構(gòu)之間的交流和記賬過程中的一些必要規(guī)范得到實(shí)施。從企業(yè)取得原始憑證開始,到
構(gòu)制作憑證,編制報(bào)表,檔案的保管等,涉及到許多憑證和資料的交接,人員責(zé)任的確定,收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)等工作。沒有一個(gè)規(guī)范的業(yè)務(wù)流程,無法在整個(gè)過程中分清責(zé)任,會(huì)導(dǎo)致檔案的流轉(zhuǎn)無序化;沒有一個(gè)健全的業(yè)務(wù)規(guī)范,無法在過程中規(guī)范機(jī)構(gòu)的操作,會(huì)導(dǎo)致過程的不規(guī)范化。各級(jí)財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的直接管理機(jī)構(gòu),必須在實(shí)施會(huì)計(jì)制度過程中,制定一系列規(guī)范的操作規(guī)則,讓委托方和機(jī)構(gòu)有章可循,有法可依,真正在對(duì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
6.配置合格的人員。記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)自覺按照財(cái)政部《記賬管理辦法》規(guī)定,配置合格的會(huì)計(jì)人員,提高記賬機(jī)構(gòu)的可信度。另外,記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)注意提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高包括:(1)加強(qiáng)高層次學(xué)歷教育和多元化教育;(2)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】 低碳經(jīng)濟(jì);環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露
一、引言
在剛剛閉幕的兩會(huì)上,“低碳經(jīng)濟(jì)”無疑是2010年兩會(huì)代表、委員、企業(yè)和全民關(guān)注的熱點(diǎn)。低碳經(jīng)濟(jì),是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下,通過創(chuàng)新和新能源開發(fā)等多種手段,盡可能地減少高碳能源消耗,減少溫室氣體排放,達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。
在當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)大潮中,資源浪費(fèi)、環(huán)境污染和生態(tài)惡化嚴(yán)重影響著人民的生活和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,而這一切與我國(guó)對(duì)資源的無償耗費(fèi)和對(duì)環(huán)境污染的不加計(jì)量、披露不無關(guān)系,保護(hù)環(huán)境和改善環(huán)境已成為我國(guó)一項(xiàng)十分緊迫的戰(zhàn)略任務(wù),由此可見,創(chuàng)建環(huán)境會(huì)計(jì)是十分必要的。環(huán)境會(huì)計(jì)的建立是社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物,尤其是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。環(huán)境信息的披露是環(huán)境會(huì)計(jì)最主要和最基本的問題,也是最值得探討的問題。
二、國(guó)外企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀
低碳經(jīng)濟(jì)最早是在國(guó)外提出的,國(guó)外企業(yè)環(huán)境信息披露的模式及內(nèi)容也是值得我們借鑒的。比較典型的幾個(gè)國(guó)家為美國(guó)、加拿大和日本。美國(guó)是最早進(jìn)行環(huán)境信息披露的國(guó)家之一,采用強(qiáng)制披露和道德監(jiān)督兩種披露制度;加拿大是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展最先進(jìn)的國(guó)家,采用強(qiáng)制披露和自愿披露兩種披露制度;日本環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展較晚但速度較快,采用自愿披露制度。這幾個(gè)典型的國(guó)家披露效果及特點(diǎn):第一,披露環(huán)境信息的企業(yè)個(gè)數(shù)呈逐步增長(zhǎng)的趨勢(shì);第二,政府立法起著主導(dǎo)作用;第三,環(huán)境信息的披露形式日益多樣化;第四,環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容多彩繽紛;第五,各國(guó)企業(yè)披露的環(huán)境財(cái)務(wù)信息內(nèi)容主要集中在環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債上;第六,企業(yè)披露環(huán)境績(jī)效信息的形式主要是環(huán)境報(bào)告書。
國(guó)外的部分國(guó)家和地區(qū)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究與嘗試已取得了一定的成果,但仍然存在一些不可忽略的問題,如環(huán)境信息披露缺乏統(tǒng)一的規(guī)范、定量披露偏少、會(huì)計(jì)人員參與度過低,使環(huán)境報(bào)告難以突出環(huán)境會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn),特別是有的信息甚至與環(huán)境會(huì)計(jì)無關(guān)等等。因此,不能盲目照搬國(guó)外的做法。但國(guó)外的某些環(huán)境信息披露的特色如通過網(wǎng)絡(luò)披露以及道德監(jiān)督披露環(huán)境信息,卻是值得借鑒的。
三、我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀
截止到目前為止,我國(guó)環(huán)境信息主要披露模式分為在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露和在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露兩種模式。比較分析后發(fā)現(xiàn),在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露環(huán)境信息的企業(yè)占多數(shù)。在過去的20年時(shí)間里,環(huán)境對(duì)于公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值的影響日益增加,而保護(hù)環(huán)境則成為許多個(gè)人、公司和社會(huì)的一個(gè)共同目標(biāo),越來越多的公司通過收集、追蹤和披露環(huán)境信息,已經(jīng)開始日益關(guān)注自然資源的利用和廢棄物處理的問題。
(一)我國(guó)企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀
通過商道縱橫網(wǎng)站,筆者下載了所有披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè),并進(jìn)行了分析研究。主要調(diào)查分析了三個(gè)方面:目前各行業(yè)有多少公司披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告;各行業(yè)每年披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告企業(yè)個(gè)數(shù)的增長(zhǎng)情況;各企業(yè)是如何在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露環(huán)境信息的。
1.截止到目前,已有213家企業(yè)披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告,也稱可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。社會(huì)責(zé)任報(bào)告中包括環(huán)境信息部分,有些企業(yè)可能建立社會(huì)責(zé)任報(bào)告不夠成熟,所以只披露了單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。從行業(yè)分布來看,各行業(yè)披露比例不同,金融、保險(xiǎn)業(yè)披露的企業(yè)比例最高,達(dá)79.31%;其次是房地產(chǎn)行業(yè),為27.78%,除了醫(yī)藥、生物制品行業(yè)和造紙、印刷行業(yè)披露比例在10%以下外,其他行業(yè)披露比例均在10%~20%之間,由此不難推斷出披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)大多是高利潤(rùn)行業(yè)。
2.為了便于直觀了解,此處將每年所有行業(yè)的披露數(shù)量匯總后,形成一個(gè)直觀的趨勢(shì)圖,見圖1。
從圖1可見,披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)總數(shù)除了前三年無明顯變化外,從2003年開始都是逐年增長(zhǎng)的,而且大都是加速增長(zhǎng)的。由此可以明顯看出,有越來越多的企業(yè)選擇通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露環(huán)境信息。
3.通過閱讀社會(huì)責(zé)任報(bào)告,筆者發(fā)現(xiàn),從橫向上來看,各個(gè)企業(yè)披露環(huán)境信息的部分各不相同,內(nèi)容不同,而且披露方式也不同,很難在各個(gè)企業(yè)間進(jìn)行比較;從縱向上來看,各個(gè)企業(yè)每年的披露內(nèi)容及披露方式也在變化,無法進(jìn)行年度比較。
(二)我國(guó)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀
江蘇省作為我國(guó)發(fā)達(dá)省份,上市公司的規(guī)模、公司效益、管理水平、技術(shù)水平等方面都是我國(guó)企業(yè)的杠桿,在環(huán)境信息的披露方面理應(yīng)起到模范帶頭作用。所以,本文以江蘇省上市公司為樣本,研究江蘇省上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀,反映我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的狀況,分析存在的問題與差距。
通過證券交易系統(tǒng)共檢索到江蘇省上市公司(A股)138家,剔除了目前尚未公開披露完整年度報(bào)告的公司,最終獲得樣本為109家上市公司。另外,通過對(duì)環(huán)境信息內(nèi)容的學(xué)習(xí),把環(huán)境信息分為了環(huán)保投資、污染控制、環(huán)境恢復(fù)、節(jié)約資源、廢物回收、環(huán)境影響、環(huán)境認(rèn)證及其他八個(gè)維度。
通過詳細(xì)閱讀各家上市公司2009年的年度報(bào)告,運(yùn)用內(nèi)容分析法來分析江蘇省上市公司的環(huán)境信息披露現(xiàn)狀,查找相應(yīng)的環(huán)境信息;把每個(gè)維度的信息分為定性描述和定量描述兩種情況,如果上市公司描述性地披露了上述任何維度的信息,則分值為1; 如果有相應(yīng)的金額或數(shù)據(jù)披露,則分值為2,那么每一家企業(yè)分值在0-16之間。通過分析計(jì)算出每一行業(yè)每一維度的平均分得到表1。
通過表1不難看出,每一行業(yè)的各維度平均得分總和遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于最高分16分。另外,通過數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析得到,江蘇省目前只有60家上市公司(占總數(shù)55%的上市公司)在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行了環(huán)境信息披露,而在其中只有44%的上市公司進(jìn)行了定量的環(huán)境信息披露。這說明江蘇省上市公司自愿披露的環(huán)境信息總體水平較低,也足以反映我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的水平較低。
綜上所述,我國(guó)環(huán)境信息披露整體水平比較低,在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求下,我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)面臨著變革性的挑戰(zhàn)。在全球低碳背景下,中國(guó)的企業(yè)要想把握住機(jī)會(huì),贏得競(jìng)爭(zhēng)力,與世界企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng),就必須以超前的行動(dòng)引領(lǐng)時(shí)代的潮流。
四、響應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)之路
(一)宏觀方面
在低碳經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)下,我國(guó)推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。通過對(duì)國(guó)外披露制度的總結(jié)可以發(fā)現(xiàn),推動(dòng)環(huán)境信息披露實(shí)施的關(guān)鍵在于政府立法。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的積極性不高,這就必須利用政府強(qiáng)制力進(jìn)行推廣。具體對(duì)策如下:第一,發(fā)展低碳政府,各級(jí)政府應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法、環(huán)境法規(guī),在環(huán)境問題上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為提出越來越嚴(yán)格的要求。第二,制定企業(yè)環(huán)境信息披露的具體準(zhǔn)則,不同地區(qū)、不同行業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的污染物性質(zhì)和數(shù)量大相徑庭,因此建立環(huán)境信息披露準(zhǔn)則不能一概而論。借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),具體準(zhǔn)則可以根據(jù)企業(yè)污染輕重程度及企業(yè)規(guī)模,作出不同的披露要求。第三,發(fā)展低碳組織,借鑒國(guó)外NGO組織對(duì)企業(yè)低碳化轉(zhuǎn)換的作用,環(huán)保組織能幫助企業(yè)進(jìn)行低碳能力建設(shè)、自愿減排技術(shù)改造等,具有相當(dāng)大的親和力和靈活度。第四,加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)制度和能力建設(shè),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo),確保環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量,共同維護(hù)企業(yè)環(huán)境信息披露的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性。第五,以低碳經(jīng)濟(jì)為目標(biāo),以可持續(xù)發(fā)展觀作為環(huán)境會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想,發(fā)展低碳投資、低碳消費(fèi)和低碳雇員。
(二)微觀方面
1.環(huán)境信息披露模式的選擇――獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的多層次披露模式
首先,獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。縱觀世界,目前存在環(huán)境會(huì)計(jì)信息與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并披露和環(huán)境會(huì)計(jì)信息獨(dú)立披露兩種模式。從中國(guó)目前的國(guó)情來看,筆者認(rèn)為我國(guó)應(yīng)采用后一種模式。編制一份單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告,是將所有環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息與綜合環(huán)境效益信息一并在一份報(bào)告中予以披露,能使信息使用者更清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和環(huán)境信息,避免了因合并披露產(chǎn)生的種種問題,是適合目前我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的必然選擇。獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告包括編制單獨(dú)的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤(rùn)表、環(huán)境現(xiàn)金流量表、相關(guān)附表(成本費(fèi)用明細(xì)表、環(huán)境資產(chǎn)減值表等)及其附注。
其次,多層次環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的設(shè)計(jì)。我國(guó)企業(yè)在建立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式時(shí),應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)和我國(guó)的國(guó)情,并在充分吸收國(guó)外已有披露模式的基礎(chǔ)上,進(jìn)行創(chuàng)新性披露。我國(guó)可對(duì)所有企業(yè)按照污染程度和規(guī)模兩個(gè)維度劃分,各層次劃分界限由國(guó)家劃定,企業(yè)可以根據(jù)其所屬的層次確定其環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露的具體要求,見表2。
對(duì)于大小規(guī)模的重污染企業(yè)及中度污染的上市公司、大企業(yè)都要進(jìn)行詳細(xì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告,對(duì)他們進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤、全程指導(dǎo),以加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算,并采用適當(dāng)?shù)姆绞脚豆镜沫h(huán)境事項(xiàng),讓大眾能夠全面地看到企業(yè)環(huán)境信息情況,以便作出投資和相關(guān)的決策。在取得切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)后,經(jīng)過不斷修正完善,再逐步推行,最后達(dá)到普及。
2.環(huán)境報(bào)告書
獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告只能反映過去已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境信息,缺乏某些記述性信息,如對(duì)企業(yè)的環(huán)境方針及環(huán)境目標(biāo)的說明,對(duì)企業(yè)環(huán)境管理體系的說明,因此,為了全面地反映環(huán)境信息,提出了環(huán)境報(bào)告書。環(huán)境報(bào)告書不僅要披露環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容,而且要將那些不能列入環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的記述性環(huán)境信息納入其披露的范圍。記述性環(huán)境信息包括:企業(yè)環(huán)境方針目標(biāo)、環(huán)境管理指導(dǎo)思想、環(huán)境方針實(shí)施計(jì)劃、所采取的具體措施和其他。
3.開征環(huán)境保護(hù)稅
歐美國(guó)家已經(jīng)開征了環(huán)境稅,并取得了顯著的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益,面對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫在眉睫,而我國(guó)環(huán)境問題日益嚴(yán)重,開征適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境保護(hù)稅勢(shì)在必行。環(huán)境保護(hù)稅開征有利于減少污染、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì);有利于增加政府財(cái)政收入,使政府有更多資金用于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì);有利于促進(jìn)環(huán)境信息的計(jì)量,進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。而環(huán)境保護(hù)稅開征的最終目的是使能源資源的產(chǎn)品價(jià)格體現(xiàn)環(huán)境成本,理順稀缺資源的價(jià)格,促進(jìn)生產(chǎn)和消費(fèi)的可持續(xù)發(fā)展。
五、結(jié)論
目前,由于低碳經(jīng)濟(jì)的提出,全社會(huì)對(duì)企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的要求越來越高,環(huán)境報(bào)告書的信息使用者越來越成熟,有關(guān)環(huán)境報(bào)告書編制的各種規(guī)則將越來越完善,環(huán)境報(bào)告書編制質(zhì)量將有穩(wěn)步的提高,開征環(huán)境保護(hù)稅將被提上日程。當(dāng)然,以上微觀對(duì)策可能還不夠全面,企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況在環(huán)境報(bào)告書中靈活地披露其他環(huán)境信息,通過不斷地發(fā)現(xiàn)問題促進(jìn)環(huán)境報(bào)告書的完美發(fā)展。
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[關(guān)鍵詞]旅游會(huì)計(jì);人才培養(yǎng);經(jīng)濟(jì)發(fā)展;財(cái)務(wù)管理
近幾年海南旅游業(yè)蓬勃發(fā)展,使之在海南經(jīng)濟(jì)中的地位日益提高,尤其是2010年1月國(guó)務(wù)院宣布將“建設(shè)海南國(guó)際旅游島”納入國(guó)家重大戰(zhàn)略部署,旅游業(yè)更是成了海南重要的經(jīng)濟(jì)支柱。作為營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織和社會(huì)經(jīng)濟(jì)基本單位的旅游企業(yè),要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算,也要講求經(jīng)濟(jì)效益,而提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵是加強(qiáng)科學(xué)管理。旅游會(huì)計(jì)作為旅游企業(yè)管理工作的重要組成部分,越來越顯示出它的重要性。旅游會(huì)計(jì)是專門研究旅游企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué),它把會(huì)計(jì)的基本原理同旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)踐相結(jié)合,突出行業(yè)特點(diǎn),系統(tǒng)研究旅游企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)及其發(fā)展規(guī)律。海南旅游企業(yè)亟需培養(yǎng)旅游會(huì)計(jì)專業(yè)人員,以更好地服務(wù)于海南旅游企業(yè)。
一、海南國(guó)際旅游島旅游會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的現(xiàn)狀
(一)海南旅游高職院校沒有開設(shè)對(duì)旅游會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的專業(yè)課程
我國(guó)一些高職院校已經(jīng)開始重視對(duì)旅游會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng),據(jù)筆者網(wǎng)上搜索,我國(guó)有些高校的旅游相關(guān)專業(yè)課程體系中設(shè)置了旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理課程,比如太原旅游職業(yè)學(xué)院和安順職業(yè)技術(shù)學(xué)院的旅游管理、酒店管理和導(dǎo)游的課程體系中都設(shè)置了旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理,而太原旅游職業(yè)學(xué)院的導(dǎo)游和旅行社經(jīng)營(yíng)管理專業(yè)還設(shè)置了旅游企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。青島恒星學(xué)院的旅游相關(guān)專業(yè)的課程設(shè)置中不僅設(shè)置了企業(yè)財(cái)務(wù)管理,在酒店服務(wù)與管理方向?qū)I(yè)中還設(shè)置了飯店會(huì)計(jì),旅游管理專業(yè)同樣地設(shè)置了財(cái)務(wù)管理學(xué)和旅游企業(yè)投資與管理課程。但是海南各個(gè)高職高專院校對(duì)旅游會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)沒有引起足夠的重視,雖然近幾年在海南政策以及海南省教育廳、旅游局等相關(guān)部門的引導(dǎo)下,海南省旅游業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展,旅游專業(yè)的教育得到了有序、快速的發(fā)展,但是作為旅游行業(yè)管理工作的重要組成部分的旅游會(huì)計(jì)教育卻沒有相應(yīng)地跟上。在旅游相關(guān)專業(yè)中,只有少數(shù)幾所院校比如海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院和三亞航空旅游職業(yè)學(xué)校的酒店管理專業(yè)設(shè)置了酒店財(cái)務(wù)管理課程。到目前為止,筆者還沒有發(fā)現(xiàn)海南高校的旅游相關(guān)專業(yè)開設(shè)旅游會(huì)計(jì)課程。有些雖然開設(shè)了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》,但是由于聘請(qǐng)的外聘會(huì)計(jì)老師是一般是會(huì)計(jì)事務(wù)所和其他行業(yè)的會(huì)計(jì)部門的財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān),沒有聘請(qǐng)旅游行業(yè)企業(yè)的資深會(huì)計(jì)人員,導(dǎo)致在教學(xué)中沒有注意與旅游管理專業(yè)的結(jié)合,教學(xué)沒有緊密地聯(lián)系旅游行業(yè)的特點(diǎn),更沒有讓學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中與專業(yè)相聯(lián)系,從而導(dǎo)致目前海南旅游企業(yè)所招聘的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)非常精通,但對(duì)旅游知識(shí)一知半解,有的甚至對(duì)旅游知識(shí)一竅不通。到旅游企業(yè)工作后,單位首先對(duì)其進(jìn)行崗前培訓(xùn)或者是以老帶新,這樣無形之中增加了旅游企業(yè)的管理成本。所以,旅游企業(yè)招聘會(huì)計(jì)人員都要求有在旅游企業(yè)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人才。
(二)專業(yè)課程設(shè)置忽視了旅游會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的特殊要求
近年來,高職院校往往重視通用型會(huì)計(jì)專業(yè)課程的建設(shè),淡化了特殊行業(yè)尤其是旅游業(yè)對(duì)專業(yè)人才的特殊要求,在提高學(xué)生對(duì)特殊行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等客觀事物的了解和認(rèn)識(shí)方面的教育有明顯的缺失。海南省各高職高專院校開設(shè)的會(huì)計(jì)專業(yè),培養(yǎng)目標(biāo)一般定位于服務(wù)政府、企事業(yè)單位的“高級(jí)專門人才”,而對(duì)用人單位有什么樣的會(huì)計(jì)崗位、企業(yè)需要哪些職業(yè)技能卻并不了解。海南無論是高職院校,還是非高職院校,基本上都沒有對(duì)旅游會(huì)計(jì)課程的建設(shè)。由于院校不開設(shè)旅游會(huì)計(jì)課程,教師沒有了研究基礎(chǔ),也就沒有旅游會(huì)計(jì)的相關(guān)研究,更不用說旅游會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。到現(xiàn)在為止,筆者在中國(guó)知網(wǎng)上還沒有看到關(guān)于旅游會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)的文章,只有關(guān)于旅游會(huì)計(jì)的文章,也不到5篇:《旅游會(huì)計(jì)》的教學(xué)體會(huì)(郭康,2008)、《旅游會(huì)計(jì)》在旅游管理專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中的不同點(diǎn)(袁三梅、周堅(jiān),2009)、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀與改革(徐雪,2009)、簡(jiǎn)析我國(guó)旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施(范碧輝,2010)。關(guān)于旅游會(huì)計(jì)方面的教材也只有幾本,如:旅游會(huì)計(jì)學(xué)(龍京紅,2006)、旅游會(huì)計(jì)學(xué)(谷衛(wèi)。2007)、旅游企業(yè)會(huì)計(jì)(王學(xué)軍,2009)、旅游企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(趙恒伯,2007)等。而這些數(shù)量不多的旅游會(huì)計(jì)教材大部分仍然是單純的會(huì)計(jì),沒有很好地將旅游行業(yè)與會(huì)計(jì)結(jié)合起來,沒有以旅游行業(yè)為藍(lán)本導(dǎo)人會(huì)計(jì)學(xué)原理。這導(dǎo)致了目前發(fā)展迅速的旅行社、酒店、飯店、旅游景點(diǎn)等對(duì)旅游會(huì)計(jì)專門人才的需求與高職院校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的相悖發(fā)展。
(三)海南旅游會(huì)計(jì)人才的現(xiàn)狀
海南高職高專院校旅游專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)都基本提倡“校企合作,工學(xué)結(jié)合”的人才培養(yǎng)模式,但在實(shí)施中卻遇到了一定的困難。據(jù)筆者調(diào)查,對(duì)旅游專業(yè)的學(xué)生,各高職院校確實(shí)能夠做到讓學(xué)生到企業(yè)頂崗實(shí)習(xí),達(dá)到了理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合。但是對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生,一方面由于海南各個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門設(shè)置的會(huì)計(jì)崗位不多,一個(gè)財(cái)務(wù)部門不可能容納幾十個(gè)學(xué)生,更不用說目前各個(gè)高職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)招生火暴,有的院校每一屆招生都達(dá)到幾百名;另外一方面海南旅游市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,由于會(huì)計(jì)資料對(duì)每一個(gè)旅游企業(yè)而言都是商業(yè)秘密,一旦泄密,對(duì)企業(yè)的影響很大,因此,一般企業(yè)也不愿意接受實(shí)習(xí)生,從而導(dǎo)致海南各高校的會(huì)計(jì)專業(yè)主要還是以校內(nèi)實(shí)訓(xùn)為主,即使是在校內(nèi)實(shí)訓(xùn),由于時(shí)間的限制,實(shí)訓(xùn)教師在選擇模擬資料的時(shí)候也只能選擇一個(gè)行業(yè)的一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料編制會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的案例,一般都是以工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為藍(lán)本編制會(huì)計(jì)案例資料,很少有學(xué)校的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)是以旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為藍(lán)本來編制會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)案例的。
二、海南國(guó)際旅游島會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的緊迫性
(一)海南省旅游企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人才重視不夠
由于近兩年海南旅游企業(yè)尤其是一些中小企業(yè)紛紛誕生,很多中小旅游企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和所有權(quán)是統(tǒng)一的,這樣,業(yè)主獨(dú)自控制企業(yè),完成資金管理活動(dòng)。這些旅游企業(yè)以及相關(guān)的酒店、飯店等由于其規(guī)模小,根本不重視會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置,不重視會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和使用,甚至有的企業(yè)就根本就未設(shè)會(huì)計(jì)崗位。由于其會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)低,導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理混亂。據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn),一些旅游企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)科目還是舊準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)科目,這嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。要解決這個(gè)問題,就必須大力培養(yǎng)旅游會(huì)計(jì)人才。
(二)海南對(duì)現(xiàn)有旅游業(yè)的會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育沒有引起足夠的重視
海南在會(huì)計(jì)繼續(xù)教育中,由于各方面的原因,沒有針對(duì)特殊行業(yè)進(jìn)行繼續(xù)教育,一般都是所有行業(yè)的會(huì)計(jì)人員集中在一起學(xué)習(xí)。繼續(xù)教育教師在進(jìn)行培訓(xùn)的時(shí)候都是籠統(tǒng)地對(duì)會(huì)計(jì)的前沿問題或者是一般企業(yè)的特殊問題進(jìn)行講解,沒有針對(duì)旅游行業(yè)的會(huì)計(jì)人員就旅游和會(huì)計(jì)的前沿問題進(jìn)行專門培訓(xùn),從而導(dǎo)致旅游企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)繼續(xù)教育中沒有得到實(shí)質(zhì)性收獲,其業(yè)務(wù)素質(zhì)也沒有得到提升。
三、海南國(guó)際旅游島旅游會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的必要性
(一)加強(qiáng)旅游會(huì)計(jì)課程建設(shè)是海南國(guó)際旅游島經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求
海南作為我國(guó)最大的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和唯一的熱帶島嶼省份,是我國(guó)重點(diǎn)旅游區(qū)之一。建省辦經(jīng)濟(jì)特區(qū)以來,到2010年海南國(guó)際旅游島建設(shè)的啟動(dòng),海南旅游從無到有,由小到大,從弱到強(qiáng),取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步,從不起眼的小行業(yè)發(fā)展成為領(lǐng)跑全省經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè),各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)逐年增長(zhǎng),對(duì)全省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)率逐年提高。近年來海南旅游業(yè)發(fā)展明顯加快,產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。截止到2009年底,海南全省有星級(jí)旅游飯店238家、旅行社248家、旅游從業(yè)人員16萬人、各類旅游景區(qū)(點(diǎn))55家。2009年海南旅游經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)增長(zhǎng),接待國(guó)內(nèi)外游客2250. 33萬人次,旅游總收入211. 72億元①。旅游行業(yè)的發(fā)展帶動(dòng)了其他服務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展,如海南酒店、飯店等都面臨著前所未有的全面發(fā)展機(jī)遇。海南旅游業(yè)及其相關(guān)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了對(duì)旅游會(huì)計(jì)人才的需求,海南高職院校擔(dān)負(fù)著為海南國(guó)際旅游島培養(yǎng)人才的重任。
(二)加強(qiáng)旅游會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)是海南國(guó)際旅游島旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要
我國(guó)的旅游企業(yè)雖然在較短的時(shí)間里得到了很快的發(fā)展,并為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn),但是,在旅游業(yè)的發(fā)展中出現(xiàn)了重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)的現(xiàn)象,從而導(dǎo)致旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中存在著一些問題,這些問題如果得不到及時(shí)有效的解決,對(duì)旅游業(yè)的健康發(fā)展是極為不利的。目前,很多旅游企業(yè)管理模式落后,財(cái)務(wù)管理觀念淡薄,忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位和作用,沒有將財(cái)務(wù)管理納入企業(yè)管理的有效機(jī)制中,缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理觀念,沒有建立一整套完整的財(cái)務(wù)管理體系,對(duì)財(cái)務(wù)管理的理論知識(shí)與方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究,先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)和方法往往得不到應(yīng)用,使財(cái)務(wù)管理失去了在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。主要原因是企業(yè)缺泛精通旅游和會(huì)計(jì)的旅游會(huì)計(jì)人才,從而導(dǎo)致旅游業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相互脫節(jié)。由于旅游產(chǎn)品的開發(fā)與生產(chǎn)和一般工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)與加工有著明顯不同,要了解旅游產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)活動(dòng),必須熟悉旅游產(chǎn)品的開發(fā)過程與價(jià)值運(yùn)動(dòng)規(guī)律,否則就難以判斷旅游產(chǎn)品價(jià)值運(yùn)動(dòng)
的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),不能合理地反映經(jīng)濟(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。因此,必須加強(qiáng)對(duì)旅游會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng),從而提升旅游企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。
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關(guān)鍵詞:信用中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)
改革開放以來,特別是《中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展若干意見》頒布以來,中小企業(yè)、非公有制經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。最新統(tǒng)計(jì)資料表明,中小企業(yè)數(shù)量已占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99.6%,創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值占國(guó)民生產(chǎn)總值的58.5%,吸納了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)人員,社會(huì)銷售額占58.9%,進(jìn)出口額占68%左右,上繳稅收占48%左右。中小企業(yè)發(fā)明的專利和研發(fā)的新產(chǎn)品分別占66%和82%。中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)繁榮和擴(kuò)大就業(yè)的生力軍。然而,一些中小企業(yè)的信用缺失,造成中小企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的信息不對(duì)稱而存在市場(chǎng)失效問題,成為中小企業(yè)融資難的主要原因。構(gòu)建我國(guó)中小企業(yè)信用體系,特別是解決中小企業(yè)的財(cái)務(wù)信用缺失問題,已經(jīng)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。
在融資活動(dòng)中,資金的供給方需要對(duì)資金的需求方的資信狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查了解、核實(shí),為此要求存在一個(gè)規(guī)范的中小企業(yè)資信評(píng)估市場(chǎng)??v觀中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息狀況,大量的中小企業(yè)都曾提供過虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告,企業(yè)為了逃稅避稅,與審計(jì)機(jī)構(gòu)串通一氣,制造虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。虛假財(cái)務(wù)信息也欺騙戰(zhàn)略投資者和銀行,造成大量資本金的誤投和流失。由此看來,要解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)信用缺失問題,首要的基礎(chǔ)性工作是提高財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量,從根本上解決銀行與企業(yè)信息不對(duì)稱的問題。這種信息不對(duì)稱問題既與企業(yè)有關(guān),也與整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有關(guān)。所以,提供中小企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù),解決財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不及時(shí)的問題,才能促進(jìn)中小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
(一)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
在被調(diào)查的20家中小企業(yè)中,有70%的調(diào)查對(duì)象會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范的要求。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上,有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),一般也是層次不清、分工不明確。
在會(huì)計(jì)人員的任用上,小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納,外聘“高手”作兼職會(huì)計(jì),一般定期來做賬。有些企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員,但是,中小企業(yè)由于其發(fā)展前景不好、社會(huì)認(rèn)可程度較低以及較差的工作保障等原因,對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力較弱。在中小企業(yè)中,會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核方面存在很多問題,不具備專業(yè)技術(shù)資格的人較多,會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。
(二)不依法規(guī)范建賬會(huì)計(jì)核算違規(guī)操作
有些中小企業(yè)賬目設(shè)置混亂,有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。有關(guān)人士問卷調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn),中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)78.36%,這表明我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
(三)知識(shí)老化難以適應(yīng)新的業(yè)務(wù)工作
本次調(diào)查結(jié)果表明,中小企業(yè)管理者在起用會(huì)計(jì)人才時(shí),有85%的企業(yè)傾向于聘用有經(jīng)驗(yàn)的老會(huì)計(jì),有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)知識(shí)水平較低,使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無法應(yīng)用。
(四)沒有履行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)
會(huì)計(jì)的基本職責(zé)之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確,保證會(huì)計(jì)行為的合理、規(guī)范。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,但是,中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作,會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使,往往按管理者的意圖行事,使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能形同虛設(shè)。
(五)制度缺失
中小企業(yè)內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)務(wù)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本制度,總的來說殘缺不全,或者雖有其中幾項(xiàng)制度,在實(shí)際工作中也不能認(rèn)真執(zhí)行。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識(shí)到這些問題,但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度。
(六)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系容易造成會(huì)計(jì)信息混亂
我國(guó)為了加入世界貿(mào)易組織,已經(jīng)修改了部分會(huì)計(jì)法規(guī)。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系主要包括《憲法》、《稅法》、《證券法》、《公司法》、《中小企業(yè)促進(jìn)法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等現(xiàn)行的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。我國(guó)現(xiàn)行的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,不同行業(yè)的企業(yè),可按不同的制度來提供會(huì)計(jì)信息,這使得會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂,中小企業(yè)也不例外。由上述中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀,我們不難看出,為了增強(qiáng)中小企業(yè)提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,完全依賴其內(nèi)部管理越來越難以應(yīng)對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化,所以,筆者提出會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)外包,借助于會(huì)計(jì)服務(wù)提供方來加強(qiáng)監(jiān)督,提高信息透明度,完善中小企業(yè)的信用體系建設(shè)。
二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)現(xiàn)狀
目前,我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)提供者,主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)服務(wù)的審計(jì)市場(chǎng),呈現(xiàn)出三個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)格局。三個(gè)市場(chǎng)分為高端、中端和低端,高端市場(chǎng)是指到美國(guó)、香港和新加坡上市的公司,這些公司的審計(jì)費(fèi)用較高,審計(jì)成本較低,這個(gè)市場(chǎng)為“四大”壟斷(即德勤、安永、畢馬威和普華永道);中端市場(chǎng)指國(guó)內(nèi)大型企業(yè)、滬深上市公司和優(yōu)質(zhì)高科技企業(yè);低端市場(chǎng)是指中小企業(yè),這種市場(chǎng)被國(guó)內(nèi)中小事務(wù)所把持??梢姡行?huì)計(jì)師事務(wù)所是中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的主要提供方。
中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀。1)市場(chǎng)化發(fā)展步伐緩慢。由于我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所多數(shù)來源于原來的掛靠單位,有其歷史淵源,其生存和發(fā)展的關(guān)鍵依賴于業(yè)務(wù)量的大小,而業(yè)務(wù)量受當(dāng)?shù)刎?cái)政、稅務(wù)、工商等行政部門的控制,如此形成的由行政部門壟斷的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)本身是與會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體市場(chǎng)化發(fā)展相違背的。2)規(guī)模小,人才匱乏。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不高和后續(xù)人力資源匱乏的問題。在與大事務(wù)所進(jìn)行人才選拔的爭(zhēng)奪中,中小事務(wù)所存在著明顯的劣勢(shì)。3)業(yè)務(wù)范圍。中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),不同于上市公司的信息披露目的,一般是為了報(bào)稅或者籌資需要。中小事務(wù)所的廉價(jià)收費(fèi),更容易滿足中小企業(yè)實(shí)力不足、節(jié)約資金的服務(wù)需求。另外,中小事務(wù)所以相對(duì)低廉的勞動(dòng)力成本提供的記賬服務(wù)填補(bǔ)了大事務(wù)所不能為或不屑為的業(yè)務(wù)空白,是其另外一個(gè)利潤(rùn)來源。4)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。目前,中小事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量不高。盤點(diǎn)、函證、現(xiàn)場(chǎng)勘察、分析性復(fù)核等諸多重要而最有效的審計(jì)程序常常被省略了。大部分中小事務(wù)所都有提高審計(jì)質(zhì)量的愿望,但這種愿望受到市場(chǎng)、收費(fèi)和市場(chǎng)環(huán)境的諸多限制。首先,受市場(chǎng)和收入狀況的影響,中小事務(wù)所的人、財(cái)、物有限,審計(jì)的方案設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)、證據(jù)搜集就免不了會(huì)簡(jiǎn)化。而人力資源數(shù)量、質(zhì)量的欠缺,往往又使它所承擔(dān)的審計(jì)方案實(shí)施效益大打折扣。同時(shí),審計(jì)人員面對(duì)低廉的審計(jì)收費(fèi),心理上已缺乏專業(yè)信心和熱情。其次,對(duì)于中小事務(wù)所的審計(jì),社會(huì)各界的關(guān)注度相對(duì)較弱。因此,執(zhí)業(yè)質(zhì)量自然不會(huì)很理想。中小事務(wù)所想提高質(zhì)量,缺少內(nèi)外部的驅(qū)動(dòng)力,缺乏實(shí)力。5)內(nèi)部無序競(jìng)爭(zhēng)。在中小事務(wù)所之間,普遍存在無序競(jìng)爭(zhēng)的問題,在客戶選擇時(shí),容易急功近利,使審計(jì)意見會(huì)有不同程度的偏差,且沒有其擅長(zhǎng)服務(wù)的領(lǐng)域,因此,它們之間的競(jìng)爭(zhēng)往往演化為服務(wù)價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)。另外,為了爭(zhēng)奪客戶資源,許多事務(wù)所違規(guī)操作,遷就被審計(jì)單位,出具與被審計(jì)單位真實(shí)情況不符的審計(jì)意見。
三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)存在的問題
1)政策法律上的扶持力度不夠。目前,從法律體系上來說,《中小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定“國(guó)家鼓勵(lì)社會(huì)各方面力量,建立健全中小企業(yè)服務(wù)體系,為中小企業(yè)提供服務(wù)”。但實(shí)際操作中卻沒有具體的實(shí)施細(xì)則,使得社會(huì)力量很難將中小企業(yè)納入其服務(wù)范圍。由于缺乏利益的驅(qū)動(dòng)作用,社會(huì)各方力量很難積極介入中小企業(yè)的服務(wù)體系。2)市場(chǎng)供需存在較大矛盾。整體的會(huì)計(jì)服務(wù)需求量大,而社會(huì)供給不足。3)服務(wù)品種單一。外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境劇烈變動(dòng),而中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較差,除了傳統(tǒng)的記賬、審計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外,中小企業(yè)在管理咨詢、理財(cái)、資產(chǎn)評(píng)估、稅收籌劃、經(jīng)營(yíng)診斷以及進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查、情報(bào)搜集、信息處理等方面的需求量越來越大。但目前社會(huì)所提供的中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)品種單一。4)服務(wù)質(zhì)量存在較大差距。中小企業(yè)貸款有急、頻、少、缺、高的特點(diǎn),即時(shí)間急、頻率高、金額少、缺抵押、費(fèi)用高。與貸款相關(guān)的會(huì)計(jì)服務(wù)也要求快、頻、全、準(zhǔn)、低,即速度快、頻率高、信息全面、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、成本低。目前,由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入與質(zhì)量問題相關(guān),因此,很難擺脫這個(gè)怪圈。5)社會(huì)參與度不夠。社會(huì)缺乏對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)體系的充分認(rèn)識(shí),缺乏信息協(xié)調(diào)共享平臺(tái)。各自為政導(dǎo)致的是信息透明度低,信息成本居高不下,因此,很難實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)信用信息查詢、交流和共享的社會(huì)化。作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程,該由各個(gè)職能部門包括經(jīng)貿(mào)、財(cái)政、金融、稅務(wù)、工商、民政、公安、外匯管理、海關(guān)等部門緊密配合,而目前尚不能實(shí)現(xiàn)這種部門聯(lián)動(dòng),信息共享平臺(tái)的搭建亦需時(shí)日。
四、現(xiàn)階段發(fā)展中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的措施
應(yīng)努力構(gòu)建以中小企業(yè)社會(huì)信用建設(shè)為核心、政府主導(dǎo)、社會(huì)力量參與的會(huì)計(jì)服務(wù)體系,推動(dòng)中小企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系建設(shè),以增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的透明度為突破口,解決中小企業(yè)發(fā)展過程中的基礎(chǔ)性信用問題,為中小企業(yè)提供及時(shí)有效的服務(wù)。
(一)政府在建立健全會(huì)計(jì)服務(wù)體系中應(yīng)發(fā)揮關(guān)鍵作用。會(huì)計(jì)服務(wù)體系的建設(shè)是社會(huì)信用體系建設(shè)的一部分,政府應(yīng)將中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)職能賦予中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu),增強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度,降低信息成本,鼓勵(lì)社會(huì)力量參與,解決信息不對(duì)稱問題。
(二)社會(huì)力量參與。根據(jù)實(shí)際,不搞重復(fù)建設(shè),建立健全符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度要求的中小企業(yè)信用等級(jí)制度。建立適合中小企業(yè)的信用信息歸集體系,現(xiàn)階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭,聯(lián)合各行政單位、銀行等金融機(jī)構(gòu),擴(kuò)大建立中小企業(yè)信用信息歸集檔案。其二是發(fā)揮工商行政管理部門的職能優(yōu)勢(shì),建立中小企業(yè)信用信息網(wǎng)絡(luò)和信用監(jiān)督體系。兩種做法都可以在條件成熟后逐步推向商業(yè)化。企業(yè)信用信息數(shù)據(jù)庫(kù)要有先進(jìn)的技術(shù)平臺(tái),具有動(dòng)態(tài)錄入、數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)查詢等功能,相關(guān)主管部門要重視信用交易的鼓勵(lì)和監(jiān)管工作。
(三)規(guī)范中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)行為。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督和管理,規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)主體的行為,可以通過行業(yè)協(xié)會(huì)的自律和監(jiān)管,加大行業(yè)監(jiān)督處罰力度,建立健全嚴(yán)密、系統(tǒng)、高效的監(jiān)督、管理體制。制定合理的中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),防止亂收費(fèi)和高收費(fèi)。對(duì)中小會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行收益保護(hù),各地政府可以根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整補(bǔ)貼或是減免稅,保證中小會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)得到一定的收益。
(四)針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)供需矛盾,建立協(xié)調(diào)機(jī)制,引導(dǎo)各社會(huì)力量參與,增加供給。由政府牽頭解決該問題已初見成效,2005年底,河南省首個(gè)中小企業(yè)民營(yíng)企業(yè)管理咨詢團(tuán)在鄭州市成立。由河南省中小企業(yè)服務(wù)局、省中小企業(yè)民營(yíng)企業(yè)協(xié)會(huì)牽頭組建的這個(gè)組織,吸收管理咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)作為成員,旨在為全省中小企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)提供管理培訓(xùn)、企業(yè)管理診斷及其相關(guān)服務(wù),引導(dǎo)企業(yè)利用“外腦”。目前,已有成員單位l4家。除此之外,還可以嘗試以下做法:1)中小企業(yè)管理局下設(shè)中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)部門,具體負(fù)責(zé)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)工作;2)以民間協(xié)會(huì)的形式,嘗試對(duì)會(huì)員中小企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制;3)按照現(xiàn)代企業(yè)制度形成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)服務(wù)公司,考慮采用股份制。成員可以由政府部門、金融機(jī)構(gòu)、服務(wù)中介機(jī)構(gòu)、高校、科研機(jī)構(gòu)等組成,將社會(huì)力量納入服務(wù)體系中,實(shí)現(xiàn)資源信息的共享,降低信息成本。
(五)提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量,對(duì)中小事務(wù)所實(shí)行準(zhǔn)人制度,進(jìn)行資格認(rèn)定。促進(jìn)中小事務(wù)所的整合,扶持中小事務(wù)所的發(fā)展,并吸引外資所和國(guó)內(nèi)大型所的業(yè)務(wù)向中小企業(yè)傾斜來擴(kuò)大供給,提高服務(wù)質(zhì)量。另外,針對(duì)中小事務(wù)所以及中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高的現(xiàn)狀,可以進(jìn)行不定期低收費(fèi)或免費(fèi)培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
(六)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所適應(yīng)市場(chǎng)需要,靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。根據(jù)自身規(guī)模小、底子薄的特點(diǎn),將業(yè)務(wù)重點(diǎn)集中在“小而精”上,走特色化經(jīng)營(yíng)之路,辦出專門化特色。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門化方式有兩類:一類是服務(wù)業(yè)務(wù)專門化。根據(jù)自身優(yōu)勢(shì)可以在審計(jì)、驗(yàn)資、評(píng)估、會(huì)計(jì)咨詢、稅務(wù)等方面選擇一種或幾種作為業(yè)務(wù)重點(diǎn)。另一類是服務(wù)對(duì)象專門化。根據(jù)客戶行業(yè)不同,經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)范圍不同,可以考慮在一個(gè)或幾個(gè)相關(guān)行業(yè)內(nèi)發(fā)展,以提高在行業(yè)內(nèi)的知名度,取得相對(duì)其他事務(wù)所的特色優(yōu)勢(shì)。
[關(guān)鍵詞] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 獨(dú)立性缺失 現(xiàn)狀 根源 對(duì)策
一、引言
獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師(Certified Public Accountant以下簡(jiǎn)稱為CPA)職業(yè)賴以存在并得以發(fā)展的信條和靈魂。其中,獨(dú)立性又是靈魂中的靈魂。如果CPA一旦喪失了獨(dú)立性,其審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性就會(huì)受到人們的懷疑。2002年6月25日了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》,并于同年7月1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。其中對(duì)CPA的獨(dú)立性提出了很高的要求。
二、現(xiàn)狀分析
截止到2007年12月31日,全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6990家,執(zhí)業(yè)CPA共77000人。 雖然我國(guó)CPA工作發(fā)展較快并已取得了一定的成績(jī),但不可否認(rèn)的是,目前困擾和影響我國(guó)CPA發(fā)展的主要問題仍是CPA執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、職業(yè)道德較低、獨(dú)立性很弱、未能很好地履行其“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)。不久前上海證券交易所、中國(guó)證券報(bào)、上海證券報(bào)、證券時(shí)報(bào)聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查,調(diào)查結(jié)論如下:
1.CPA執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高,社會(huì)公信力不強(qiáng)
1992年~1993 年,相繼發(fā)生在深圳原野公司侵吞股東權(quán)益、北京沈太福長(zhǎng)城公司非法集資、海南中水集團(tuán)巨額金融詐騙等惡性詐騙案,為其出具驗(yàn)資和審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤消,CPA行業(yè)面臨第一次嚴(yán)峻的考驗(yàn);1997年~1998 年,東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源上市公司造假案,使廣大中小股東蒙受巨額損失,為其出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤消。進(jìn)入21 世紀(jì),上市公司造假案開始集中引爆,銀廣夏、麥科特、康賽集團(tuán)等幾十家上市公司因造假受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲查處,而為其出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、CPA必定難咎其責(zé)。
2.CPA整體素質(zhì)不高
CPA行業(yè)屬智力密集型行業(yè),但目前執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的現(xiàn)狀與行業(yè)發(fā)展的自身要求相差甚遠(yuǎn),從CPA學(xué)歷結(jié)構(gòu)來看,大學(xué)以上學(xué)歷的僅占35%。此外,市場(chǎng)尚未形成對(duì)經(jīng)營(yíng)者的選擇機(jī)制,不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者基本上由改制前沿襲而來。這就使得一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層經(jīng)營(yíng)者不是通過市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰脫穎而出,而是受益于政策,從而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理水平形成掣肘。
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式存在缺陷
會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以人合為本質(zhì),采用人合組織形式的合伙制既是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身特點(diǎn)所決定,也是國(guó)際慣例。但現(xiàn)行絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所均改制為有限責(zé)任公司,基本沿用的是《公司法》。而公司制源于兩權(quán)分離,會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是兩權(quán)高度合一,這樣就形成了組織形式的兩難境地,即完全按合伙制運(yùn)作,除了法規(guī)不配套外,因轉(zhuǎn)軌時(shí)期市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的高度不確定性,難為CPA所接受。采用公司制又不具備公司治理結(jié)構(gòu)的要求,要么是股權(quán)過于向個(gè)人或少數(shù)集團(tuán)集中,大股東一家控制,架空股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),侵害其他股東利益,要么是股權(quán)過于分散,影響決策效率,造成不穩(wěn)定因素等。
4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模水平低
目前,全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所平均僅有13余人,年業(yè)務(wù)收入過億的甚少,會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模結(jié)構(gòu)不合理使我們?cè)跁?huì)計(jì)市場(chǎng)開放后的競(jìng)爭(zhēng)中,處于劣勢(shì)地位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是為企業(yè)服務(wù)的,企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大要求其規(guī)模同步增長(zhǎng)。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)步伐的加快,出現(xiàn)了中石化、中國(guó)移動(dòng)等一批超大型的企業(yè)集團(tuán),要求與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但由于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展速度上沒有及時(shí)跟進(jìn),這些大型客戶大都由國(guó)際“四大”所占用。
5.審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)
現(xiàn)有審計(jì)市場(chǎng)的飽和及審計(jì)組織的壓力,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所將招攬和保留客戶成為主要任務(wù),采用低價(jià)收費(fèi)等一系列違規(guī)手段,導(dǎo)致審計(jì)不可能達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量保證和獨(dú)立性,并采用減少審計(jì)時(shí)間、省略必要程序的方法,以降低審計(jì)成本保持盈利。這必然導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的可信度降低,也敗壞了行業(yè)聲譽(yù),還影響到正常的審計(jì)收費(fèi),形成惡性循環(huán)。
三、獨(dú)立性缺失的根源
目前,影響我國(guó)CPA獨(dú)立性的因素有很多,筆者根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,從下幾個(gè)方面進(jìn)行分析:
1.管理層的權(quán)利過大,以及有缺陷的聘任制度
由于體制方面的原因,導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有企業(yè)的所有者缺位、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重,從而產(chǎn)生了“一股獨(dú)大”的問題,且相當(dāng)一部分上市公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職同屬一人,從而導(dǎo)致企業(yè)管理層的權(quán)利過大。
盡管從原則上說客戶與CPA之間是雙向選擇的關(guān)系,但在目前我國(guó)CPA行業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)力弱,以及事務(wù)所之間為爭(zhēng)奪客戶的激烈競(jìng)爭(zhēng),當(dāng)客戶出錢委托CPA審計(jì)自己時(shí),及CPA面臨客戶的不正當(dāng)要求時(shí),要么堅(jiān)持原則,拒絕客戶的不理要求和出具與事實(shí)情況相符的審計(jì)報(bào)告,從而面臨著被客戶炒掉、失去客戶和“餓肚子”的風(fēng)險(xiǎn)?;蛘呤欠艞壜殬I(yè)道德和獨(dú)立性,違心地出具與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告,以保住客戶和業(yè)務(wù),但失去的是誠(chéng)信和其應(yīng)有的獨(dú)立性。
2.審計(jì)收費(fèi)偏低,審計(jì)行業(yè)收費(fèi)有待規(guī)范
目前我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀是:全國(guó)沒有一個(gè)完全統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),區(qū)域差異較大;與成熟的西方國(guó)家相比,我國(guó)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低,即便如此,也很難按照這些標(biāo)準(zhǔn)收到審計(jì)報(bào)酬;審計(jì)收費(fèi)的透明度不高,特別是當(dāng)審計(jì)費(fèi)用發(fā)生較大變動(dòng)和更換事務(wù)所和CPA時(shí)尤為突出。這樣就從兩個(gè)方面影響我國(guó)CPA執(zhí)業(yè)獨(dú)立性:第一,會(huì)引發(fā)和加劇CPA行業(yè)以降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為手段的惡性競(jìng)爭(zhēng),進(jìn)一步惡化CPA的執(zhí)業(yè)環(huán)境;第二,目前對(duì)違規(guī)的CPA和事務(wù)所的處罰主要是撤銷審計(jì)資格,由于CPA行業(yè)實(shí)行市場(chǎng)準(zhǔn)入制度,過低的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將降低行業(yè)“租金”,這將降低CPA和事務(wù)所違規(guī)的機(jī)會(huì)成本,相當(dāng)于間接地降低了對(duì)違規(guī)CPA和事務(wù)所的處罰,這也會(huì)在一定程序上削弱CPA和事務(wù)所執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和職業(yè)道德。
3.行業(yè)監(jiān)管乏力,CPA的違規(guī)成本低
CPA的違規(guī)成本取決于兩個(gè)因素,即CPA和事務(wù)所違規(guī)執(zhí)業(yè)而被監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的概率及CPA被監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)后遭受的處罰后的相應(yīng)損失。我國(guó)CPA行業(yè)之所以頻繁出現(xiàn)各種違規(guī)事件,關(guān)鍵就是違規(guī)者的違規(guī)成本太低,對(duì)違規(guī)人員的處罰起不到應(yīng)有的威懾作用。尤其是對(duì)CPA本人。重行政處罰而輕刑事處罰和民事經(jīng)濟(jì)賠償機(jī)制的缺失,使得受虛假信息誤導(dǎo)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的投資者(尤其是中小投資者)無法得到經(jīng)濟(jì)賠償,而違規(guī)的巨大收益和較低的違規(guī)成本往往使CPA置職業(yè)道德于不顧去追逐利益,從而極大地削弱了其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。
四、獨(dú)立性缺失的對(duì)策
CPA只有在審計(jì)過程中真正做到客觀獨(dú)立,才能保證審計(jì)信息的可信性,從而樹立起職業(yè)聲譽(yù),體現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值。提高我國(guó)CPA審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)從以下幾方面入手。
1.明確CPA的法律責(zé)任
(1)加強(qiáng)對(duì)CPA民事責(zé)任的研究。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)環(huán)境的改變,因?qū)?huì)計(jì)信息不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中,有關(guān)民事糾紛的問題最多,然而,相關(guān)的法規(guī)也不完善,這給具體的司法判決帶來很大的不確定性。雖然2007年6月11日了《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》,但在實(shí)際執(zhí)行過程中還有相當(dāng)大的難度。(2)成立CPA法律責(zé)任專家鑒定委員會(huì)。由于CPA的訴訟案件專業(yè)性強(qiáng),技術(shù)復(fù)雜程度高,法院難以獨(dú)立對(duì)案件做出合理界定。因此,我們應(yīng)借鑒西方經(jīng)驗(yàn),中注協(xié)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì),作為CPA法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)成為庭審的有力證據(jù)。
2.完善CPA的委托聘約機(jī)制
(1)健全審計(jì)委員會(huì)制度。在上市公司中設(shè)立由外部獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì),由委員會(huì)來決定CPA的聘任、審計(jì)費(fèi)用的數(shù)額等重要事項(xiàng),增強(qiáng)事務(wù)所的獨(dú)立性。而審計(jì)委員會(huì)能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立于管理當(dāng)局的程度、權(quán)威性和其成員的受教育程度。所以,我們應(yīng)建立規(guī)范的審計(jì)委員會(huì)制度,強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。(2)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更。我們需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更做出嚴(yán)格的規(guī)范,要求上市公司詳細(xì)披露CPA的變動(dòng)性質(zhì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換的理由、近年來非無保留意見的情況等。為防止事務(wù)所與客戶的聘約年限過長(zhǎng)而出現(xiàn)不正常的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,嚴(yán)格執(zhí)行簽字CPA和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)不得超過5年的規(guī)定,并在定期報(bào)告中披露有關(guān)輪換簽字CPA的事項(xiàng)。
3.規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式
無限責(zé)任合伙制較之于有限責(zé)任制對(duì)維護(hù)CPA審計(jì)獨(dú)立性有更大的優(yōu)越性。因?yàn)闊o限責(zé)任的約束力更強(qiáng),且它對(duì)提高CPA審計(jì)獨(dú)立性的作用還在于合伙人之間的相互監(jiān)督。每位合伙人都要對(duì)其他合伙人的業(yè)務(wù)活動(dòng)負(fù)責(zé)。由于合伙人數(shù)量有限,每個(gè)合伙人都有足夠的相互監(jiān)督的動(dòng)機(jī)和能力。鑒于我國(guó)目前尚缺乏自愿需求高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的審計(jì)環(huán)境,投資者的法律意識(shí)不強(qiáng),CPA的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和法律意識(shí)淡薄,事務(wù)所的規(guī)模小,在有限責(zé)任體制下,事務(wù)所的賠償能力有限等原因,建議以合伙人對(duì)其行為負(fù)無限責(zé)任的無限責(zé)任合伙制作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要形式。
4.提高CPA的自身素質(zhì)
(1)提高專業(yè)勝任能力,優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)。定期舉辦考試,檢查CPA過去幾年接受后續(xù)教育的情況,考試不合格者取消其CPA資格;嚴(yán)格CPA年檢制度,對(duì)年檢不合格者,取消其CPA資格;加強(qiáng)對(duì)CPA的后續(xù)教育,以提高CPA的技術(shù)水平。(2)強(qiáng)化CPA的職業(yè)道德建設(shè)。職業(yè)道德是CPA保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)力,只有具備了較高的職業(yè)道德水平,CPA在執(zhí)業(yè)過程中才能抵制利益的誘惑,自覺抵制利益關(guān)系人的壓力,保持獨(dú)立,做到公正、客觀對(duì)待各利益關(guān)系人。(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制。事務(wù)所要充分考慮具體人員的職業(yè)勝任能力和道德操守,把好人員關(guān);在委派工作時(shí),應(yīng)當(dāng)將工作委派給那些具有審計(jì)項(xiàng)目所要求的技術(shù)能力和職業(yè)操守的審計(jì)人員;事務(wù)所應(yīng)當(dāng)使在職的審計(jì)人員達(dá)到并保持所要求的能力,且要注重審計(jì)人員的后續(xù)教育。
5.健全CPA審計(jì)的外部監(jiān)管機(jī)制
在公司治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下,公司內(nèi)部對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)信息的需求動(dòng)力不足,政府有關(guān)部門的外部監(jiān)管為CPA審計(jì)獨(dú)立性提高提供了外在的壓力。在“安然”事件后,美國(guó)2002年頒布了《薩班斯――奧克斯利法案》,采用了行業(yè)自律與政府監(jiān)管相結(jié)合的模式。對(duì)于我國(guó)CPA審計(jì)的監(jiān)管,也應(yīng)進(jìn)行深入地思考和分析,制定監(jiān)管細(xì)則,以及有關(guān)懲戒辦法,建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制,以完善我國(guó)CPA審計(jì)的監(jiān)管體系。
6.優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境
(1)建立CPA審計(jì)的信譽(yù)機(jī)制。采取的措施如下:第一,增強(qiáng)對(duì)新股發(fā)行、配股發(fā)行,以及年報(bào)的審核,對(duì)經(jīng)獨(dú)立性較差的事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表給予一定的拒簽率;第二,對(duì)于職業(yè)道德好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的事務(wù)所予以公開表彰。(2)禁止行政干預(yù)和地區(qū)封鎖,提高會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入的標(biāo)準(zhǔn)。要提高CPA和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性,必須禁止地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷、行政官員干預(yù)等現(xiàn)象的發(fā)生;要減少不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為,必須降低競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度,這就意味著減少具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量,提高準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),這有利于擴(kuò)大我國(guó)CPA事務(wù)所規(guī)模,提高審計(jì)質(zhì)量。(3)強(qiáng)化輿論監(jiān)督。在2002年,無論是中國(guó)還是美國(guó),CPA行業(yè)都出現(xiàn)過空前的誠(chéng)信危機(jī)。輿論界的公開譴責(zé)使CPA行業(yè)失去了以往的光輝,CPA開始重新審視自己的行為,反思職業(yè)缺陷,并以輿論壓力為契機(jī),致力于提高審計(jì)工作質(zhì)量。目前,我國(guó)對(duì)CPA審計(jì)獨(dú)立性的輿論監(jiān)督還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。
五、結(jié)論
本文從公司委托關(guān)系失衡、審計(jì)收費(fèi)過低、行業(yè)監(jiān)管缺乏和賠償機(jī)制缺失分析了我國(guó)CPA獨(dú)立性缺失的原因,然后從法律責(zé)任、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式、外部監(jiān)管機(jī)制和提高CPA的素質(zhì)等六個(gè)方面闡述在當(dāng)前環(huán)境中如何切實(shí)提高我國(guó)CPA的獨(dú)立性。希望通過本文的分析,對(duì)提高和加強(qiáng)CPA獨(dú)立性方面有所幫助。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì);信息化;無形資產(chǎn)
中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2012)12-000-01
農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),顧名思義它是會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科在農(nóng)業(yè)中的運(yùn)用,即對(duì)從事于養(yǎng)殖業(yè)、種植業(yè)為主體的經(jīng)營(yíng)實(shí)體,對(duì)其施行的一種具有獨(dú)立核算和法人資質(zhì)的一種境界組織。它是一種行業(yè)會(huì)計(jì)。
通過對(duì)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)含義的闡釋,不難發(fā)現(xiàn),隨著農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及其規(guī)范化,農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用越來越為廣泛,下面筆者就目前我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的基本現(xiàn)狀及其存在的問題做如下分析。
一、我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的運(yùn)行現(xiàn)狀及其實(shí)施的意義
(一)基本現(xiàn)狀
1.農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)用范圍有待提升
盡管我國(guó)在2006年頒布了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的新準(zhǔn)則,這一準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)在處理實(shí)際的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問題上具有較強(qiáng)的實(shí)用性和現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義,但仍具有一定的局限性。比如一些農(nóng)業(yè)企業(yè)并沒有很好地將農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)予以落實(shí),在具體的實(shí)施過程中還存在一些問題等。這些現(xiàn)狀對(duì)于農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的推廣帶來了一些制約因素。
2.農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的具體實(shí)施不夠系統(tǒng)性
對(duì)于農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的運(yùn)用情況目前還存在不少問題,通過分析筆者發(fā)現(xiàn),一方面因?yàn)槟壳稗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)仍受到自然環(huán)境的影響過大,農(nóng)產(chǎn)品在生產(chǎn)的過程當(dāng)中,控制和監(jiān)督無法做到面面俱全,在計(jì)量和記錄的過程中,常常會(huì)出現(xiàn)較大的誤差,造成農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息失真;另一方面,在我國(guó),對(duì)承包土地的農(nóng)戶和家庭農(nóng)場(chǎng)實(shí)行的是自主經(jīng)營(yíng)的政策,只要上交規(guī)定的承包任務(wù)額后,其它的都?xì)w自己所有,農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息承包戶并不關(guān)心,也沒有有意識(shí)的去統(tǒng)計(jì)。導(dǎo)致農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)了失真。
(二)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)施的意義
1.降低成本,提高農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。農(nóng)業(yè)企業(yè)通過稅務(wù)籌劃,可以使企業(yè)稅務(wù)管理更加規(guī)范化和科學(xué)化,進(jìn)而有效幫助農(nóng)業(yè)企業(yè)降低稅收成本,提高整體收益,讓其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更多的市場(chǎng)資。
2.維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。納稅人在按時(shí)繳納足夠的稅款時(shí),也要根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃,有效的稅收籌劃可以幫助納稅人降低稅收成本。稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)時(shí)而生,其主要職責(zé)是幫助納稅人疾行納稅會(huì)計(jì)處理,在合法的情況下,利用各種方法來達(dá)到合理減稅的目的。
3.有利于增強(qiáng)納稅意識(shí)。依法納稅是每個(gè)合法公民都應(yīng)承擔(dān)的義務(wù),否則將應(yīng)受相關(guān)法規(guī)的制裁。
二、我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)存在的問題及原因分析
1.農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性不夠
會(huì)計(jì)核算失真現(xiàn)象在各行各業(yè)都很常見,影響因素眾多,在農(nóng)業(yè)類公司中更是較為常見,而且問題嚴(yán)重。例如:翻開眾多農(nóng)業(yè)類的上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表,無一例外的“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目欄金額相對(duì)其它科目較大,且賬齡超過一年的比比皆是,在農(nóng)業(yè)類企業(yè)非上市公司情況更為糟糕。出現(xiàn)這種情況,是因?yàn)槠髽I(yè)將眾多不確定的影響因素全部歸到了“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目中。因此,在以后農(nóng)業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中,一些未知的事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)候,可以利用這一科目進(jìn)行技術(shù)上的處理。同時(shí),現(xiàn)在的農(nóng)業(yè)企業(yè)的報(bào)表上,反應(yīng)不出自然災(zāi)害等造成的損失。這些現(xiàn)象說明,農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息是存在很大的失真性的。
2.農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊
我國(guó)一直在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要提高,特別是在近些年,我國(guó)在對(duì)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)教育和后續(xù)培訓(xùn)一直沒有松懈,并取得了一定的成效,但問題仍然存在。比如有的會(huì)計(jì)人員對(duì)于新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則無法短時(shí)間就適應(yīng)。有的會(huì)計(jì)人員,心思沒有放在鉆研業(yè)務(wù)上,而且法律意識(shí)淡薄。更有的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),沒有系統(tǒng)的接受過正規(guī)的會(huì)計(jì)培訓(xùn),同樣也不求上進(jìn),不主動(dòng)去學(xué)習(xí)新的知識(shí),墨守成規(guī),完全無法適應(yīng)新的會(huì)計(jì)工作的開展。只有讓農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī),學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則,才能提高他們的整體素質(zhì)。
3.農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)信息處理的手段相對(duì)落后
農(nóng)業(yè)和其它行業(yè)相比,具有自己的獨(dú)特性,它是通過培育動(dòng)植物進(jìn)行加工而制造食品和工業(yè)原料,不能忽視動(dòng)植物的自身發(fā)展規(guī)律,同時(shí)農(nóng)業(yè)是為了通過這些動(dòng)植物獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的再生產(chǎn)。自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)成為了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基本特點(diǎn),這些特點(diǎn)都使得農(nóng)業(yè)無論是在組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上,還是會(huì)計(jì)核算上都和其它行業(yè)有一定的不同。
由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)比較復(fù)雜,受地域、自然環(huán)境等多種自然條件的限制,其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也不完全一樣,導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理變得比較復(fù)雜,處理手段不能統(tǒng)一,相對(duì)其它行業(yè)會(huì)計(jì)處理手段明顯落后。此外,農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)審核機(jī)制和管理制度等方面,在當(dāng)前還存在空白,需要在今后的工作中加大完善力度,為保障農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的有效落實(shí)做好制度和機(jī)制保障。
三、完善我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的建議和對(duì)策
1.加快農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算軟件的開發(fā)進(jìn)程
計(jì)算機(jī)的普及應(yīng)用,給人們帶了很多便捷,國(guó)外會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用,使他們的工作效率不斷的提高,我國(guó)也應(yīng)該學(xué)習(xí)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),加快農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算軟件的開發(fā)進(jìn)程,為我國(guó)的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)工作提供更多的便捷。同時(shí)也應(yīng)該不斷提高農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平,幫助他們熟練的運(yùn)用各種相關(guān)的會(huì)計(jì)軟件,加快推進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)電算化的整體進(jìn)程。
2.重視人才培養(yǎng),積極引進(jìn)高素質(zhì)人才
會(huì)計(jì)行業(yè)需要有高度的責(zé)任心并不斷學(xué)習(xí)進(jìn)步的從業(yè)人員,特別是從事農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),除了具備較高的會(huì)計(jì)知識(shí)之外,還需要能吃苦,能具有豐富的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)知識(shí)。農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平提高,重視人才的培養(yǎng)具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。具體措施可以通過以下幾方面來實(shí)施:第一,改善農(nóng)業(yè)從業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作壞境,提高他們的工資待遇。第二,對(duì)于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員有計(jì)劃的進(jìn)行多方培訓(xùn),并且積極引進(jìn)高素質(zhì)人才,以先進(jìn)帶動(dòng)后進(jìn),形成你爭(zhēng)我趕不斷提高自我業(yè)務(wù)的風(fēng)氣。第三,對(duì)于在崗人員,要定期進(jìn)行考核,督促他們不斷的提高自己的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力。
3.正確認(rèn)識(shí)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的作用發(fā)揮其職能作用
重視農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的作用,需要在日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中,只需要按照相關(guān)規(guī)章制度按時(shí)繳納稅款,處理相應(yīng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng),在面對(duì)相關(guān)部門日?;橐约皩m?xiàng)稽查時(shí)便可胸有成竹,而專案稽查,則需要農(nóng)業(yè)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中以誠(chéng)為本,誠(chéng)信經(jīng)營(yíng),按時(shí)繳納賦稅。如在接到相關(guān)部門的稅務(wù)稽查通知書時(shí),要認(rèn)真對(duì)待此次檢查所設(shè)計(jì)的各種項(xiàng)目,并及時(shí)匯報(bào)等。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:低碳經(jīng)濟(jì);環(huán)境會(huì)計(jì);現(xiàn)狀及對(duì)策
環(huán)境問題已經(jīng)十分嚴(yán)重的影響了我們的生活,隨著工業(yè)化水平的不斷發(fā)展,各種環(huán)境問題不斷地影響著我們的生活,人們?yōu)榱烁玫厣顚?duì)環(huán)境為題的關(guān)注不斷地提高。從2010年8月起,我國(guó)開始在低碳城市發(fā)展試點(diǎn),這使得環(huán)境會(huì)計(jì)在低碳經(jīng)濟(jì)背景下有了更好的發(fā)展空間,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐也給予了一定空間。環(huán)境會(huì)計(jì)說到底是為了客觀的像大眾解釋企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)狀況,對(duì)于企業(yè)的環(huán)境污染程度進(jìn)行分析,并及時(shí)向大眾披露相關(guān)信息。世界的環(huán)境會(huì)計(jì)開始于上世紀(jì)七十年代,而我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步較晚,遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家,起步晚技術(shù)落后嚴(yán)重的阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展。隨著我國(guó)社會(huì)的發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)理念與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展逐漸融合,促進(jìn)了低碳會(huì)計(jì)理論體系的良好發(fā)展,同時(shí)也使得社會(huì)各界開始多角度的對(duì)其實(shí)施的可能性進(jìn)行關(guān)注,例如它的目標(biāo)、假設(shè)、方法等等??偠灾殡S著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,與之相匹配的環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究開始發(fā)展。
一、對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)中環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)
低碳經(jīng)濟(jì)概念在英國(guó)首次被提出,它包括低碳發(fā)展、低碳經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)以及低碳生活方式等部分。這一理論使低碳經(jīng)濟(jì)受到了廣泛的認(rèn)可,這種發(fā)展模式也得到普及與發(fā)展。在環(huán)境污染嚴(yán)重的今天,我國(guó)也開始重視低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。并對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了相應(yīng)的要求,低碳經(jīng)濟(jì)主要是為了保護(hù)環(huán)境,改善能源使用情況,減少浪費(fèi)和污染的現(xiàn)象,也要求企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)制度。在企業(yè)發(fā)展過程中要嚴(yán)格遵守法律法規(guī),履行社會(huì)責(zé)任,為保護(hù)社會(huì)環(huán)境資源切實(shí)努力。
所謂環(huán)境會(huì)計(jì),就是在國(guó)家相關(guān)政策的要求下企業(yè)依法執(zhí)行相關(guān)政策,促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)過程中最大限度的減少環(huán)境污染,盡最大努力節(jié)約資源,做到物盡其用,做到資源能源優(yōu)化處理,為促進(jìn)企業(yè)真正的實(shí)現(xiàn)能源節(jié)約,實(shí)現(xiàn)綠色利潤(rùn)穩(wěn)步發(fā)展做出貢獻(xiàn)的監(jiān)督者和實(shí)行者。環(huán)境會(huì)計(jì)需要信息準(zhǔn)確的披露出來,但是同時(shí)受到全局性和政策性的約束。
二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題
目前在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)問題逐步受到政府和相關(guān)管理部門的重視,對(duì)進(jìn)入低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展充滿希望,但在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)目前在我國(guó)的發(fā)展還依然受到一些意識(shí)觀念的阻礙,對(duì)其進(jìn)行的理論方面的研究也趨于表面化,特別是環(huán)境會(huì)計(jì)體系在低碳經(jīng)濟(jì)視角下發(fā)展薄弱等問題。
企業(yè)發(fā)展的壓力大部分來自于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),如果企業(yè)全力向環(huán)保方向發(fā)展那么必然會(huì)帶來支出增加的結(jié)果,隨之而來的在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)相對(duì)弱化,企業(yè)為了保持自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)環(huán)保問題視而不見。因此,環(huán)保問題解決的重要因素還是政府的管理和懲治的力度,政府可以利用自身的優(yōu)勢(shì),例如,利用信息使用者的身對(duì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)關(guān)注,同時(shí)不斷地并完善相關(guān)政策,為環(huán)境保護(hù)爭(zhēng)取更好的發(fā)展環(huán)境。由于環(huán)境信息無法直接給企業(yè)帶來更大利益,所以多數(shù)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的了解并不夠,在利益的驅(qū)使下逃避企業(yè)本身所需承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。
我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展目前不但目標(biāo)不明確,而且計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)也沒有統(tǒng)一。盡管環(huán)境會(huì)計(jì)在表明看來只會(huì)利用會(huì)計(jì)的方式對(duì)社會(huì)環(huán)境的資源進(jìn)行控制,并對(duì)資源的優(yōu)化利用有推動(dòng)作用。但目前我國(guó)尚未建立相對(duì)完善的環(huán)境會(huì)計(jì)理論還和體系。況且主動(dòng)參與的企業(yè)較少,對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也沒有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。這以現(xiàn)狀主要是受到社會(huì)整體發(fā)展環(huán)境的影響,縱使少數(shù)企業(yè)披露信息,但所披露的信息也會(huì)受到多方限制,例如,領(lǐng)域限制等等。并且披露的內(nèi)容等也沒有一定的標(biāo)準(zhǔn),這些都是環(huán)境會(huì)計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀需要面臨并亟待解決的主要問題。
三、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的對(duì)策
想要實(shí)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的完善,首先要提高企業(yè)的對(duì)環(huán)境保護(hù)方面的意識(shí),調(diào)動(dòng)社會(huì)的積極性促使他們廣泛參與其中。只有不斷的提高大眾對(duì)環(huán)境責(zé)任的認(rèn)識(shí)獲得他們的支持才能更好的實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)政策。其次,需要建立健全的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法體系,這將是推廣環(huán)境會(huì)計(jì)的基本條件。一方面,要根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn),學(xué)會(huì)利用具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作方式來解決該問題。另一方面,也要不斷地完善環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立,依據(jù)適當(dāng)?shù)沫h(huán)境原則對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)制度進(jìn)行制定和修改,促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)可操作性的提高。最后,需要相關(guān)部門制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及健全信息披露制度。為了推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展,國(guó)家必須制定相關(guān)政策加以規(guī)范,并不斷地完善相關(guān)制度??傊?,低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展理念是社會(huì)發(fā)展中不可逆的趨勢(shì),受到它的影響環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展也勢(shì)在必行。因此,對(duì)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)研究是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必然選擇,是時(shí)展的必然要求。
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