時(shí)間：2024-01-22 15:43:07
導(dǎo)語(yǔ)：在目前真實(shí)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：創(chuàng)新創(chuàng)業(yè);經(jīng)濟(jì)學(xué);案例教學(xué);教學(xué)改革
一、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育背景下的經(jīng)濟(jì)學(xué)課程教學(xué)改革的必要性
《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010－2020)》和《教育部關(guān)于大力推進(jìn)高等學(xué)校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育和大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)工作的意見(jiàn)》中明確提出，對(duì)大學(xué)生要“加強(qiáng)就業(yè)創(chuàng)業(yè)教育和就業(yè)指導(dǎo)服務(wù)”，指出在高等學(xué)校開(kāi)展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育，是落實(shí)以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)，促進(jìn)高校畢業(yè)生充分就業(yè)和服務(wù)于創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)的重大戰(zhàn)略舉措21世紀(jì)是創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)的時(shí)代，創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)活動(dòng)作為科學(xué)技術(shù)最終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的橋梁，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展引擎和日益重要的推動(dòng)力。在國(guó)外，高校和政府非常重視創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育，通過(guò)開(kāi)設(shè)一系列創(chuàng)業(yè)課程來(lái)培養(yǎng)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)意識(shí)和創(chuàng)業(yè)精神，以提升其日后創(chuàng)業(yè)技能。我國(guó)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育處于起步階段，一些高校課堂中的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)課程零碎而又散亂，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育主要是以就業(yè)指導(dǎo)為主，缺乏相應(yīng)的系統(tǒng)課程。經(jīng)濟(jì)學(xué)是我國(guó)高等院校經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)必開(kāi)的一門(mén)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課，而對(duì)瞬息萬(wàn)變、競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)以及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，經(jīng)管類(lèi)人才不僅應(yīng)具有寬厚扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)，熟悉經(jīng)濟(jì)類(lèi)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的原理性知識(shí)，通曉經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，更應(yīng)具有放眼國(guó)內(nèi)外的開(kāi)闊視野、較強(qiáng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)、對(duì)問(wèn)題和機(jī)遇的高度敏銳、敢于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的思維和能力。而對(duì)這樣的創(chuàng)新型人才培養(yǎng)目標(biāo)，理論經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)需要改變傳統(tǒng)的教學(xué)模式。
二、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育背景下的經(jīng)濟(jì)學(xué)課程案例教學(xué)改革的可行性
在經(jīng)濟(jì)學(xué)課堂教學(xué)活動(dòng)中，可以采取案例教學(xué)方法來(lái)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育。西方國(guó)家較早開(kāi)始理論經(jīng)濟(jì)學(xué)課程的案例教學(xué)，已經(jīng)發(fā)展的非常成熟，案例教學(xué)也被證明對(duì)經(jīng)管類(lèi)學(xué)生來(lái)說(shuō)，是一種行之有效的，能夠提高學(xué)生的分析、理解以及創(chuàng)新能力的教學(xué)模式。經(jīng)濟(jì)學(xué)案例就是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理、以實(shí)際經(jīng)濟(jì)問(wèn)題為題材而進(jìn)行的客觀(guān)描述，案例教學(xué)就是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的案例，讓學(xué)生站在客觀(guān)的、局外人的角度或當(dāng)事人的立場(chǎng)上，來(lái)討論經(jīng)濟(jì)生活中為什么會(huì)發(fā)生這樣的事，應(yīng)該怎樣分析，從中找出經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般原則和原理，并身臨其境進(jìn)行分析和決策，找出問(wèn)題、原因和對(duì)策等。以此加深學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的理解，學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)的思維方式，提高學(xué)生分析和解決問(wèn)題的能力，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)類(lèi)課程的興趣。案例教學(xué)符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展趨勢(shì)，是經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)證研究方法的應(yīng)有之義，是當(dāng)前素質(zhì)教育的必然要求。筆者對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易本科90名同學(xué)進(jìn)行調(diào)研，其中相對(duì)于老師講授為主的授課方式，68%的同學(xué)希望經(jīng)濟(jì)學(xué)上課的方式是案例教學(xué)。同時(shí)，在案例分析與討論過(guò)程中，教師們還可以發(fā)現(xiàn)理論與實(shí)踐的差距，進(jìn)而推動(dòng)教學(xué)內(nèi)容的改革。然而，目前“經(jīng)濟(jì)學(xué)”的課堂教學(xué)存在的主要問(wèn)題是缺乏對(duì)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識(shí)培養(yǎng)。經(jīng)濟(jì)學(xué)由于課程的特點(diǎn)，很難做到像應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)課程那樣進(jìn)行實(shí)驗(yàn)室模擬實(shí)習(xí)，案例教學(xué)也主要在管理學(xué)中應(yīng)用的較早、較廣泛，理論經(jīng)濟(jì)學(xué)案例教學(xué)比較滯后。因此，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)理論經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)模式在本質(zhì)上仍然是應(yīng)試教育模式。采用相對(duì)穩(wěn)定不變的教材;上課主要以教師講授為主，學(xué)生主要采取全盤(pán)接受的學(xué)習(xí)方式;課程結(jié)束時(shí)主要以考試成績(jī)作為衡量學(xué)生學(xué)習(xí)效果的考核方法。這樣的教學(xué)方式培養(yǎng)出來(lái)的大學(xué)生思維僵化，與創(chuàng)新型人才相去甚遠(yuǎn)。隨著大學(xué)生就業(yè)壓力的增加，很多學(xué)生自身也陷入困惑，如何提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，如何通過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)等課程的學(xué)習(xí)提高自身分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的能力。在以教師講授為主的傳統(tǒng)教學(xué)方式，學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性不高，調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性的難度也非常大。如何有效地克服和解決這些問(wèn)題是高校從事經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)工作的教師們的共同課題。本研究提出基于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的“經(jīng)濟(jì)學(xué)”案例教學(xué)法，對(duì)案例教學(xué)法的具體實(shí)施途徑進(jìn)行分析，并指出在實(shí)施該方法時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
三、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育背景下的經(jīng)濟(jì)學(xué)課程案例教學(xué)改革的具體實(shí)施路徑
區(qū)別傳統(tǒng)的教學(xué)模式，剖析經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)現(xiàn)存的問(wèn)題，對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)手段以及考核方式進(jìn)行相應(yīng)的改革，提出基于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的經(jīng)濟(jì)學(xué)案例教學(xué)的路徑(如圖1所示):第一，穿插式案例教學(xué)。經(jīng)濟(jì)學(xué)課程為理論性課程，有大量的原理、模型、圖表、公式知識(shí)，學(xué)生往往將精力花在學(xué)習(xí)理論知識(shí)上，而導(dǎo)致學(xué)生對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)熱點(diǎn)的關(guān)注不足，從而不能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)的積極性。針對(duì)這一現(xiàn)象，本課程設(shè)計(jì)理論講授與案例分析有機(jī)結(jié)合的路徑，體現(xiàn)在一方面根據(jù)每章節(jié)知識(shí)點(diǎn)的需要，設(shè)計(jì)一套問(wèn)題導(dǎo)向性情境或案例，另一方面利用現(xiàn)實(shí)中的事件和經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題解釋經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。第二，討論式案例教學(xué)。課程教學(xué)、考核內(nèi)容偏重理論知識(shí)，忽略培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)程以掌握理論知識(shí)為主，沒(méi)有應(yīng)用創(chuàng)新機(jī)會(huì)的現(xiàn)象。本課程設(shè)計(jì)一套以應(yīng)用知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題為目標(biāo)的案例庫(kù)，同時(shí)引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例的分析，安排時(shí)間展開(kāi)討論，總結(jié)出案例分析思路或答案，將案例討論過(guò)程的表現(xiàn)納入期末成績(jī)，重視學(xué)生的參與深度和廣度。第三，參與式案例教學(xué)。當(dāng)前教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)手段不夠豐富，缺乏學(xué)生的主動(dòng)配合，導(dǎo)致學(xué)生在上課過(guò)程無(wú)法形象的體會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)在現(xiàn)實(shí)中的重要意義和作用。本課程布置課后開(kāi)拓性的案例，作為思考題讓每個(gè)學(xué)生課后思考?；趧?chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的經(jīng)濟(jì)學(xué)案例教學(xué)的路徑:1、理論性課程運(yùn)用大量的原理、圖表、公式和模型解釋理論和方法。分析問(wèn)題:導(dǎo)致大學(xué)生對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)熱點(diǎn)的關(guān)注不足，不能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)的積極性。主要路徑:理論講授與案例分析有機(jī)結(jié)合。2、課程教學(xué)、考核內(nèi)容偏重理論知識(shí)，忽略培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力。分析問(wèn)題:導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)程以應(yīng)試為主，僅以理論知識(shí)的掌握為主，沒(méi)有應(yīng)用創(chuàng)新機(jī)會(huì)。主要路徑:密切結(jié)合經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)討論。3、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)手段不夠豐富，缺乏學(xué)生的積極主動(dòng)參與。分析問(wèn)題:學(xué)生在上課過(guò)程無(wú)法形象的體會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要意義和作用，更無(wú)從談及培養(yǎng)提高創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識(shí)。主要路徑:重視布置課后開(kāi)拓性的案例小組討論。通過(guò)以上方法設(shè)置由淺入深的案例導(dǎo)入課程，配合經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)案例講解，布置開(kāi)拓性案例討論，通過(guò)強(qiáng)調(diào)和強(qiáng)化案例教學(xué)、啟發(fā)式教學(xué)、討論式教學(xué)等方式提高學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)理論的分析應(yīng)用能力，具體案例教學(xué)采用穿插式案例教學(xué)、討論式案例教學(xué)、參與式案例教學(xué)和組織專(zhuān)題辯論或討論，從而貫徹創(chuàng)新型人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求，培養(yǎng)學(xué)生的發(fā)散和抽象思維能力，提高學(xué)生的創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)能力。
四、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育背景下的經(jīng)濟(jì)學(xué)課程案例教學(xué)改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
在經(jīng)濟(jì)學(xué)課堂教學(xué)活動(dòng)中，采取基于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的案例教學(xué)方法，不僅能有效地充實(shí)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育課程，完善大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，而且對(duì)于響應(yīng)國(guó)家和社會(huì)各界關(guān)于教育改革的期待，激發(fā)大學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)其創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)業(yè)技能與開(kāi)拓精神，同時(shí)對(duì)于解決目前高校學(xué)生就業(yè)難這一問(wèn)題，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。本案例教學(xué)改革主要包括三個(gè)關(guān)鍵要素:第一，以學(xué)生為主體設(shè)計(jì)案例。本文認(rèn)為，學(xué)習(xí)《經(jīng)濟(jì)學(xué)》必須充分發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)能動(dòng)性，調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，將學(xué)生納入到課程教學(xué)主體之中。這種主體體現(xiàn)在:其一，導(dǎo)向性問(wèn)題或案例最好是學(xué)生熟悉的、甚至是親身經(jīng)歷的案例，這樣對(duì)他們來(lái)說(shuō)印象深刻，以此作為課堂內(nèi)容有吸引力，效果顯著;其二，課堂教學(xué)必須以學(xué)生為主體，導(dǎo)入性問(wèn)題的分析、案例的思考、互動(dòng)討論只有學(xué)生自己參與了，才會(huì)有感受，才會(huì)在學(xué)習(xí)方法和知識(shí)體系上的提高。圍繞這些主體表現(xiàn)，項(xiàng)目改革可以從以下方面著手:
1．選取學(xué)生熟悉的問(wèn)題導(dǎo)入。比如《消費(fèi)者行為理論》這一章主要解決的是消費(fèi)者在有限的預(yù)算內(nèi)如何獲得最大的效用，但學(xué)生剛接觸這一章時(shí)對(duì)效用這一概念還沒(méi)有認(rèn)識(shí)，因此本章就設(shè)計(jì)一個(gè)情境:班費(fèi)僅有200元的情況下，如果你是組織者，可以買(mǎi)水果和瓜子的情況下，各買(mǎi)多少，依據(jù)什么。對(duì)于這些發(fā)生在學(xué)生生活中的事，他們也會(huì)經(jīng)常碰見(jiàn)，一般也有會(huì)有自己的解決方法，但往往沒(méi)有效用的概念，這時(shí)趁機(jī)導(dǎo)入效用的概念，既可以理解其內(nèi)涵，又能應(yīng)用到今后的生活中。
2．分析以學(xué)生為主體。導(dǎo)入性案例、習(xí)題、案例的第一體驗(yàn)者必須是學(xué)生，讓學(xué)生先動(dòng)手、動(dòng)腦思考，先給出他們的思路和想法，然后老師進(jìn)行引導(dǎo)、點(diǎn)評(píng)，肯定他們已經(jīng)掌握的知識(shí)，指出新的知識(shí)點(diǎn)或者隱含內(nèi)容。
3．考核以學(xué)生參與過(guò)程為主體。不論學(xué)生的答案如何，只要其參與回答問(wèn)題，做練習(xí)，思考案例，都要積極鼓勵(lì)，給以平時(shí)分加分或小禮物表?yè)P(yáng)。第二，密切聯(lián)系熱點(diǎn)問(wèn)題。為了調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，強(qiáng)調(diào)學(xué)生在學(xué)習(xí)理論知識(shí)的過(guò)程中，重視培養(yǎng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)學(xué)習(xí)能力，因此，在導(dǎo)入性問(wèn)題、案例的設(shè)計(jì)時(shí)，設(shè)計(jì)一些基于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)世界的真實(shí)問(wèn)題和實(shí)際任務(wù)，將學(xué)生放置在有現(xiàn)實(shí)意義的問(wèn)題情境中，啟發(fā)、鼓勵(lì)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)，一起分工協(xié)作、分析討論并解決真實(shí)問(wèn)題。比如，網(wǎng)絡(luò)上最近很流行一個(gè)段子:“交學(xué)費(fèi)應(yīng)該用支付寶，成績(jī)出來(lái)了再確認(rèn)支付，好評(píng)差評(píng)看個(gè)心情，掛了科就申請(qǐng)退款，老師跟在屁股后面說(shuō):親給好評(píng)呀親，親，選這課吧，包過(guò)的親。親成績(jī)單寄出了。請(qǐng)查收親!符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原理”，這就需要學(xué)生思考市場(chǎng)中的買(mǎi)賣(mài)關(guān)系是不是適用在教育市場(chǎng)中，這種流行的支付方式是否適用所有買(mǎi)賣(mài)關(guān)系。這種流行的案例既能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣又能吸引學(xué)生深入思考，從而達(dá)到教學(xué)目的。第三，落實(shí)學(xué)習(xí)載體。課程學(xué)習(xí)應(yīng)該有一個(gè)具體實(shí)在的載體，從而讓學(xué)生能充分參與進(jìn)來(lái)。因此，本課程除了教材上的知識(shí)點(diǎn)以外，選取大量的導(dǎo)入型問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)、發(fā)散性的案例作為載體，讓課程內(nèi)容不再空洞枯燥，有內(nèi)容可循。除了這三個(gè)關(guān)鍵要素外，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的課程計(jì)劃修改、課程教學(xué)保障配套等支撐條件。在課程學(xué)分的設(shè)置上，至少要達(dá)4個(gè)學(xué)分，既是對(duì)學(xué)時(shí)數(shù)的保障，也體現(xiàn)對(duì)以該課程內(nèi)容、方法掌握的必需要求;在課程教學(xué)管理上，利用討論型教室在小組討論的環(huán)境下授課。
作者:周蕾 單位:浙江樹(shù)人大學(xué)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
［1］崔繼紅．西方經(jīng)濟(jì)學(xué)案例教學(xué)的本土化探索［J］．科教導(dǎo)刊，2014(11)
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當(dāng)日，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布了2005年一季度國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。作為權(quán)衡通貨膨脹重要指標(biāo)之一的CPI又一次成為關(guān)注焦點(diǎn)：今年一季度，全國(guó)居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)(CPI)為2．8％。這比當(dāng)初專(zhuān)家預(yù)期的3％略低一些。
“通貨膨脹是有的，不過(guò)2．8％是比較溫和的?！眹?guó)家信息中心經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)部經(jīng)濟(jì)師牛梨對(duì)《睬望東方周刊》表示。
在數(shù)據(jù)公布之后，關(guān)于CPI的種種不合理以及不透明的操作程序也受到眾多專(zhuān)家詬病。
有控制的溫和型通脹
在大多數(shù)專(zhuān)家看來(lái)，“2．8％是適度的”。也就是目前我國(guó)處于“溫和型通貨膨脹”階段。
國(guó)家信息中心經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)部經(jīng)濟(jì)師牛梨接受《隙望東方周刊》采訪(fǎng)時(shí)表示，物價(jià)上漲5％左右對(duì)社會(huì)影響不甚明顯，5％基本可以作為我國(guó)溫和通貨膨脹的目標(biāo)值。
目前，歐元區(qū)國(guó)家把合理的物價(jià)上漲幅度設(shè)定為2％以?xún)?nèi)，英國(guó)為2．5％左右，美國(guó)為3％左右。
牛梨說(shuō)，“適度的通貨膨脹是常態(tài)的，而穩(wěn)定的價(jià)格體系才是一種非常態(tài)的表現(xiàn)?！?/p>
與大多數(shù)專(zhuān)家學(xué)者意見(jiàn)相左的是中國(guó)社科院金融研究所所長(zhǎng)李揚(yáng)，他在接受《望東方周刊》采訪(fǎng)時(shí)非常激動(dòng)地說(shuō)，“哪里有通脹，現(xiàn)在根本沒(méi)有通脹!”
面對(duì)通貨膨脹，宏觀(guān)調(diào)控起到的作用不可小視。它主要起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)總量，如通貨膨脹、GDP和失業(yè)率等作用。
據(jù)了解，自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)共進(jìn)行了6次宏觀(guān)調(diào)控。
胡祖六在他的《宏觀(guān)調(diào)控的五個(gè)“反思”》中也指出，中國(guó)過(guò)去一年來(lái)在宏觀(guān)調(diào)控上頗有成效。
盡管CPI是一個(gè)滯后性指標(biāo)，但宏觀(guān)調(diào)控可以是提前量。
因此，“短期內(nèi)不會(huì)出現(xiàn)惡性通貨膨脹?！迸＠鎸?duì)《望東方周刊》表示，“宏觀(guān)調(diào)控只是手段，最終效果如何還要看決策層判斷以及外部環(huán)境如國(guó)際油價(jià)的波動(dòng)、外需外貿(mào)等不確定因素?！?/p>
通脹壓力的源頭
日前，國(guó)家發(fā)改委向全國(guó)各地發(fā)文重申了“兩條控制線(xiàn)”，近日又要求各地物價(jià)部門(mén)對(duì)擬在“五一”期間漲價(jià)的景區(qū)進(jìn)行調(diào)研，種種跡象都表明通脹壓力依然存在。
由于食品價(jià)格占CPI權(quán)重的30％以上，所以多數(shù)認(rèn)為通貨膨脹幾乎都是從農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格開(kāi)始傳導(dǎo)開(kāi)的。
“糧價(jià)只是先導(dǎo)，關(guān)鍵還要看其他方面的漲幅?！眹?guó)家信息中心經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)部經(jīng)濟(jì)師牛梨認(rèn)為，這幾方面包括服務(wù)公共用品，像水、電、煤、門(mén)票等：相關(guān)原材料，如能源、生產(chǎn)資料等都會(huì)通過(guò)消費(fèi)品傳導(dǎo)下來(lái)，還有房地產(chǎn)價(jià)格。
“房地產(chǎn)現(xiàn)在已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最主要的推動(dòng)力?！痹谝讘椚菘磥?lái)，通脹的壓力主要來(lái)源于房地產(chǎn)市場(chǎng)。“國(guó)內(nèi)房?jī)r(jià)應(yīng)該關(guān)注，它不僅決定對(duì)目前國(guó)內(nèi)通脹水平的判斷，決定對(duì)目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的評(píng)估，也決定政府宏觀(guān)調(diào)控的應(yīng)對(duì)政策?！?/p>
牛梨也同樣認(rèn)為，“房地產(chǎn)是源頭”。
“房地產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)鏈條很長(zhǎng)，包括鋼鐵、水泥這些上游產(chǎn)品的漲價(jià)最終都會(huì)傳導(dǎo)到下游，影響CPI?！迸＠鎸?duì)《望東方周刊》表示。
北京師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與資源管理研究所金三林博士接受《隙望東方周刊》采訪(fǎng)時(shí)認(rèn)為，中央政府與地方政府之間的博弈，是最終決定CPI漲幅的關(guān)鍵：為了維護(hù)地方利益，面對(duì)日益嚴(yán)重的資源約束，地方政府有漲價(jià)的內(nèi)在壓丸但為了保持穩(wěn)定，中央政府又會(huì)通過(guò)行政措施來(lái)控制物價(jià)改革，使改革的力度和社會(huì)承受程度統(tǒng)一起來(lái)。而二者博弈均衡的結(jié)果，又會(huì)受到現(xiàn)實(shí)物價(jià)水平的影響。
迷霧中的CPI
一般說(shuō)來(lái)，經(jīng)濟(jì)高漲總是伴隨著物價(jià)上漲，比照今年一季度的數(shù)字我們不難看出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍在高速增長(zhǎng)，今年一季度GDP增速高達(dá)9．5％，而居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)卻保持在2．8％這條相對(duì)比較低的安全線(xiàn)內(nèi)。
而近幾年歐美國(guó)家GDP增長(zhǎng)是在2％左右波動(dòng)，CPI通常在0～3％范圍內(nèi)變化，波動(dòng)往往是在零點(diǎn)幾范圍內(nèi)。
“現(xiàn)在的CPI越來(lái)越看不懂了?！敝袊?guó)社會(huì)科學(xué)院金融研究所金融發(fā)展室主任易憲容對(duì)《望東方周刊》表示。
“我們老跟國(guó)外比，根本沒(méi)有可比性。國(guó)外的利率是放開(kāi)的，中國(guó)的利率是受到管制的，怎么能比?！币讘椚菅赞o激烈。此話(huà)緣于統(tǒng)計(jì)部門(mén)表示國(guó)內(nèi)的CPI統(tǒng)計(jì)方法是得到國(guó)際上認(rèn)可的，所以統(tǒng)計(jì)出來(lái)的CPI也能真實(shí)反映市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
CPI應(yīng)該是民眾能夠切身體會(huì)到的東西，生活消費(fèi)晶的價(jià)格是漲了還是跌了，大家都是有感覺(jué)的?！懊髅魇巧磉叺南M(fèi)晶天天在漲價(jià)，電費(fèi)在漲、車(chē)票價(jià)在漲、蔬菜價(jià)在漲、油價(jià)在漲、房?jī)r(jià)在漲等等，而偏偏由統(tǒng)計(jì)部門(mén)出來(lái)的數(shù)據(jù)則反其道而行之?！币讘椚菁?dòng)地說(shuō)。
在易憲容看來(lái)，“現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活與所公布的CPI差距很大，看不清楚。”
CPI在多數(shù)人的眼里越來(lái)越像是在霧里看花。
對(duì)此，大部分專(zhuān)家都認(rèn)為，需要把房?jī)r(jià)和教育領(lǐng)域的許多價(jià)格統(tǒng)計(jì)進(jìn)去。這樣的CPI更能真實(shí)反映現(xiàn)實(shí)生活。
“由于這一指數(shù)沒(méi)有把房地產(chǎn)價(jià)格和股票價(jià)格納入其中，其界定范圍已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境了?！币讘椚菡f(shuō)。
在專(zhuān)家們看來(lái)，現(xiàn)在的CPI顯然被低估了。
根據(jù)北京師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與資源管理研究所金三林博士的計(jì)算，目前的CPI當(dāng)在6．2％左右，易憲容則表示若是將房地產(chǎn)價(jià)格加進(jìn)去，甚至?xí)_(dá)到8％左右。 ，“現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)并非如統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)所顯示的那樣變幻莫測(cè)與隨意性，它本身有其發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性。問(wèn)題可能出在CPI統(tǒng)計(jì)的理解上?！币讘椚菡f(shuō)。國(guó)內(nèi)快速上漲的生產(chǎn)品價(jià)格之所以沒(méi)有傳導(dǎo)到CPI上來(lái)，可能與CPI權(quán)重有關(guān)。
［關(guān)鍵詞］中央銀行溝通；官方利率；決定
自1997 年以來(lái), 我國(guó)利率市場(chǎng)化改革穩(wěn)步推進(jìn)。但到目前為止，貨幣市場(chǎng)利率體系還比較復(fù)雜，市場(chǎng)化的短期利率體系和尚未市場(chǎng)化的存貸款基準(zhǔn)利率并存。在這種利率環(huán)境下，我國(guó)大部分學(xué)者選取短期銀行間拆借利率作為基準(zhǔn)利率，采用歷史分析法或貨幣政策反應(yīng)函數(shù)法來(lái)預(yù)測(cè)利率決定，以獲得貨幣政策立場(chǎng)，［1］［2］這些成果都有益于利率變化的研究，但同時(shí)也存在著一些不足:第一,貨幣政策反應(yīng)函數(shù)只是把觀(guān)察到的利率與宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)變量聯(lián)系起來(lái)，而沒(méi)有考慮中央銀行溝通對(duì)利率的影響；第二，大部分學(xué)者都是研究市場(chǎng)利率的變化規(guī)則，而很少有學(xué)者針對(duì)中國(guó)國(guó)情來(lái)研究官方利率(如一年期的存貸款利率)。也有少數(shù)學(xué)者區(qū)分了官方利率與市場(chǎng)利率，但是在估計(jì)方法上又是統(tǒng)一使用GMM來(lái)估計(jì)。［3］經(jīng)驗(yàn)反應(yīng)函數(shù)采用OLS和工具變量技術(shù)來(lái)進(jìn)行估計(jì)銀行拆借利率是合適的，但是對(duì)于研究官方利率卻很少有吸引力。因?yàn)樵诖蟛糠謺r(shí)間里，貨幣當(dāng)局都不會(huì)改變官方利率，即使官方利率需要改變，貨幣當(dāng)局也是把官方利率提高（降低）0.18%或者0.27%，因而采用有序概率模型更適合。
一、相關(guān)文獻(xiàn)綜述
中央銀行溝通影響利率方面，Kohn和Sack發(fā)現(xiàn)聯(lián)邦公開(kāi)市場(chǎng)委員會(huì)的聲明及格林斯潘的證言都會(huì)影響金融市場(chǎng)。聲明會(huì)影響短期和中期的利率，而格林斯潘的證言卻會(huì)影響全部期限的利率。同時(shí)他們發(fā)現(xiàn)，格林斯潘的演講對(duì)金融市場(chǎng)的影響不顯著。［4］(175-206)Reeves 和Sawicki利用上述同樣方法，發(fā)現(xiàn)英格蘭銀行的溝通也對(duì)利率有影響，尤其是貨幣政策委員會(huì)的會(huì)議記錄和《通貨膨脹報(bào)告》對(duì)市場(chǎng)影響更加顯著。同樣，他們也發(fā)現(xiàn)演講對(duì)市場(chǎng)沒(méi)什么影響。［5］然而，Ehrmann和Fratzscher發(fā)現(xiàn)美聯(lián)儲(chǔ)、英格蘭銀行和歐洲中央銀行委員會(huì)成員的采訪(fǎng)和演講普遍對(duì)金融市場(chǎng)都有影響，而且這種影響都是朝著合意的方向變化，即當(dāng)聲明緊縮的貨幣政策傾向時(shí)，會(huì)導(dǎo)致高的利率，當(dāng)聲明寬松的貨幣政策傾向時(shí)，會(huì)導(dǎo)致低的利率。他們認(rèn)為演講對(duì)市場(chǎng)有不同影響的結(jié)論，或許是由于選擇溝通事件的程序不同。［6］
中央銀行溝通預(yù)測(cè)利率方面，Pool 和 Rasche發(fā)現(xiàn)美聯(lián)儲(chǔ)在1994年2月后，意外貨幣政策的成分有了明顯的減少。［7］(1-10)Swanson發(fā)現(xiàn)美國(guó)金融市場(chǎng)和私人部門(mén)對(duì)未來(lái)幾個(gè)月的聯(lián)邦基金利率的預(yù)測(cè)能力提高。重要的是，私人部門(mén)在對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)變量的預(yù)測(cè)卻沒(méi)提高。這可以得出貨幣政策溝通對(duì)預(yù)測(cè)有特別影響，而不是宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)率普遍的下降。［8］(791-819)上述作者都認(rèn)為，美聯(lián)儲(chǔ)在1994年后減少不確定性的重要因素是對(duì)貨幣政策決定進(jìn)行了溝通。然而，Jansen和Haan利用歐洲中央銀行官員講話(huà)來(lái)預(yù)測(cè)利率決定，卻發(fā)現(xiàn)它不能很好預(yù)測(cè)利率的決定。［9］
前瞻性溝通，如對(duì)美聯(lián)儲(chǔ)政策的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)衡或偏好溝通，不僅對(duì)金融市場(chǎng)有顯著影響，而且對(duì)貨幣政策的預(yù)測(cè)也會(huì)產(chǎn)生影響。Thornton 和 Wheelock發(fā)現(xiàn)在1999年5月后，金融市場(chǎng)對(duì)貨幣政策的預(yù)期比以前更好了，他們認(rèn)為造成這個(gè)結(jié)果的原因是1999年5月之前，聯(lián)邦公開(kāi)市場(chǎng)委員會(huì)的政策意圖只是在內(nèi)部通告，到下一個(gè)會(huì)議之后才公開(kāi)，而在1999年5月以后，他們會(huì)在會(huì)議后溝通這種意圖，為公眾提供未來(lái)政策決策的可能信息。［10］(1-16)此外，清晰的溝通可以提高利率的預(yù)測(cè)能力。如Fracasso等通過(guò)對(duì)19國(guó)家通貨膨脹報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)更高質(zhì)量的通貨膨脹報(bào)告通常能提高利率決定的預(yù)測(cè)能力。［11］
盡管?chē)?guó)外中央銀行溝通相關(guān)的研究成果逐步增多，但國(guó)內(nèi)尚缺乏利用中央銀行溝通信息來(lái)預(yù)測(cè)利率決定的實(shí)證研究，僅有的一些相關(guān)文獻(xiàn)也只是對(duì)中央銀行溝通進(jìn)行定性分析。［12］
二、模 型
本文從一般形式的泰勒規(guī)則出發(fā)，來(lái)構(gòu)建中央銀行溝通的估計(jì)模型。盡管目前我國(guó)利率體系與西方國(guó)家（如美國(guó)、歐盟和英國(guó)）完全市場(chǎng)化的利率體制不同，既包括市場(chǎng)利率，又包括官方利率（如一年期的存貸款利率），且央行對(duì)貸款利率下限和存款利率上限進(jìn)行管制。這無(wú)疑會(huì)讓泰勒規(guī)則的指導(dǎo)意義大打折扣,但這并不影響人們對(duì)它的實(shí)踐性進(jìn)行研究與探索。更何況我國(guó)已對(duì)舊的金融體制進(jìn)行了持續(xù)多年的改革,利率市場(chǎng)化不斷推進(jìn),匯率形成機(jī)制不斷完善，國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改造，真正成為市場(chǎng)主體，這些都有助于中央銀行運(yùn)用利率、存款準(zhǔn)備金等市場(chǎng)性的貨幣政策工具來(lái)引導(dǎo)公眾的預(yù)期，促使市場(chǎng)自動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，繼而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。在具體實(shí)施方面，我國(guó)中央銀行在調(diào)整一年期存貸款利率過(guò)程中，為了引導(dǎo)人們的預(yù)期，也逐步對(duì)利率進(jìn)行微調(diào)，具有利率平滑的特征，并且在調(diào)控政策出臺(tái)之前中央銀行會(huì)通過(guò)采訪(fǎng)、講話(huà)等渠道表明對(duì)貨幣政策的看法與意圖，以便讓公眾進(jìn)一步了解經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況，引導(dǎo)公眾預(yù)期。這些都表明我國(guó)利率與中央銀行溝通能引導(dǎo)預(yù)期，進(jìn)而間接調(diào)控經(jīng)濟(jì)，而這恰好是泰勒規(guī)則的核心所在。因此,探討泰勒規(guī)則及其擴(kuò)展規(guī)則在我國(guó)的實(shí)踐,將會(huì)對(duì)我國(guó)貨幣政策操作起到一定的指導(dǎo)作用。
這里S表示央行對(duì)通貨膨脹傾向的信號(hào)值，Syt表示經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的信號(hào)值，且～N(0,1)。
三、數(shù)據(jù)來(lái)源及數(shù)據(jù)處理
本文采用的樣本為我國(guó)2001-2009年的季度數(shù)據(jù)，總共36個(gè)樣本數(shù)據(jù)。溝通數(shù)據(jù)和預(yù)期通貨膨脹數(shù)據(jù)來(lái)自于中國(guó)人民銀行網(wǎng)站，其余數(shù)據(jù)來(lái)自于中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站和各期《中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣月報(bào)》。
（一）宏觀(guān)數(shù)據(jù)選擇
1.官方利率。選擇一年期定期存款利率。
2.產(chǎn)出缺口。本文根據(jù)累計(jì)名義GDP可以推算名義季度GDP。對(duì)名義 GDP 除以消費(fèi)者價(jià)格指數(shù) CPI 得到實(shí)際GDP。再對(duì)實(shí)際季度GDP數(shù)據(jù)利用X-11方法進(jìn)行季度調(diào)整,然后根據(jù)HP濾波法推算出潛在GDP。產(chǎn)出缺口=（季節(jié)調(diào)整的真實(shí)GDP-潛在GDP）/潛在 GDP。
3.通貨膨脹率。選取消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)（CPI）作為衡量通貨膨脹率指標(biāo)。目前計(jì)算通脹率的方法包括CPI 和GDP 縮減指數(shù)等方法，但考慮到GDP 縮減指數(shù)的可獲得性和可靠性，這里選取消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)作為價(jià)格指數(shù)，并以此計(jì)算出季度通貨膨脹率。
4.預(yù)期通貨膨脹率。利用中國(guó)人民銀行全國(guó)城鎮(zhèn)儲(chǔ)戶(hù)抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)，計(jì)算我國(guó)的預(yù)期通貨膨脹率。［13］本文采用預(yù)期物價(jià)服從均勻分布的概率來(lái)計(jì)算我國(guó)的預(yù)期通貨膨脹率。
5.預(yù)期產(chǎn)出缺口。消費(fèi)者信心指數(shù)和企業(yè)家信心指數(shù)與GDP存在緊密聯(lián)系，反映未來(lái)GDP走勢(shì)，且只有很短的時(shí)滯。本文用他們來(lái)計(jì)算預(yù)期產(chǎn)出缺口。預(yù)期產(chǎn)出缺口=100［wln(CCI/CCI)+(1-w)ln(ECI/ECI)］，CCI表示季度消費(fèi)者信心指數(shù)，由季度內(nèi)的三項(xiàng)月度消費(fèi)者信息指數(shù)的平均值表示；CCI*為消費(fèi)者信心指數(shù)在樣本期內(nèi)的均值；ECI表示季度企業(yè)家信心指數(shù)；ECI*為企業(yè)家信心指數(shù)在樣本期內(nèi)的均值；w表示他們之間的權(quán)重，本文取w=0.5。
（二）中央銀行溝通測(cè)量
中國(guó)人民銀行近年來(lái)花費(fèi)大量精力來(lái)對(duì)待溝通。為了能迎合不同的目標(biāo)群體，使用了各種不同的溝通工具，如《中國(guó)貨幣政策執(zhí)行報(bào)告》、《中國(guó)金融穩(wěn)定報(bào)告》、采訪(fǎng)、演講和新聞會(huì)等。
《中國(guó)貨幣政策執(zhí)行報(bào)告》自2001年以來(lái)，已成為溝通貨幣政策信息的核心媒介。該報(bào)告包括內(nèi)容摘要、貨幣信貸概況、貨幣政策操作、金融市場(chǎng)分析、宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)分析、預(yù)測(cè)與展望等部分。報(bào)告不僅傳達(dá)經(jīng)濟(jì)的細(xì)節(jié)，而且也描述了其對(duì)經(jīng)濟(jì)的評(píng)論、分析與預(yù)測(cè)，這些都代表了中國(guó)人民銀行在決策過(guò)程中的偏好。
報(bào)告每部分的開(kāi)始，有一個(gè)綜合評(píng)價(jià)，然后是真實(shí)部分的具體分析。本文主要根據(jù)報(bào)告每部分的引言部分（中央銀行對(duì)各部分的評(píng)價(jià)）以及預(yù)測(cè)與展望部分的經(jīng)濟(jì)展望和貨幣政策傾向，來(lái)構(gòu)造溝通指示器。鑒于我國(guó)貨幣政策目標(biāo)是保持貨幣幣值的穩(wěn)定，并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，構(gòu)造二類(lèi)指示器變量：(1)真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，考慮真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評(píng)價(jià)的主要原因在于其會(huì)影響未來(lái)通貨膨脹的決定；(2)通貨膨脹的趨勢(shì)以及對(duì)策。
為了使這些評(píng)論能夠計(jì)量分析，我們給這二類(lèi)中央銀行評(píng)論進(jìn)行賦值，這個(gè)數(shù)值應(yīng)該能夠體現(xiàn)價(jià)格穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)。原因在于風(fēng)險(xiǎn)越高，未來(lái)貨幣政策干預(yù)的概率就越高，而公眾就會(huì)對(duì)此產(chǎn)生預(yù)期（換句話(huà)說(shuō)，市場(chǎng)利率就會(huì)發(fā)生變化）。原因很明顯，風(fēng)險(xiǎn)越高，在下一個(gè)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到更高的概率就增加，央行為了達(dá)到穩(wěn)定貨幣幣值的目的，就會(huì)引發(fā)政策干預(yù)。
總體上，我們集中注意宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)分析的評(píng)論部分，以及預(yù)測(cè)與展望部分。指示器采用五個(gè)值：-2、-1、0、1、2。0值是通過(guò)報(bào)告的評(píng)價(jià)，認(rèn)為當(dāng)前利率水平是非常合理的。-1暗示通貨膨脹可能是低的，采用寬松的貨幣政策是合理的。-2表示報(bào)告毫無(wú)疑問(wèn)地認(rèn)為利率下降是合理的。+1則表明有通貨膨脹傾向，真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)偏熱，采取偏緊的貨幣政策是合理的。+2則表示通貨膨脹已經(jīng)很高，真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)過(guò)熱。
由于評(píng)論不是精確的數(shù)據(jù)資料，利用央行未來(lái)利率的設(shè)定行為來(lái)進(jìn)行排序，可能受到個(gè)人判斷影響，因此不能排除在某個(gè)例子中錯(cuò)誤分類(lèi)的可能。但為了盡量減少這類(lèi)錯(cuò)誤，我們根據(jù)解釋學(xué)與文本分析原理通過(guò)兩個(gè)人相互獨(dú)立的分析很重要的評(píng)論，以減少錯(cuò)誤分類(lèi)的機(jī)會(huì)。假如在此過(guò)程中對(duì)評(píng)論的賦值不能確定或者不同，我們隨后重新來(lái)核對(duì)該評(píng)論。
四、檢驗(yàn)結(jié)果及分析
首先采用ADF方法對(duì)模型中的各個(gè)變量進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果表明變量序列在1%顯著性水平下都是平穩(wěn)的。
表1表示了利率決定的有序概率模型的結(jié)果。第1列使用當(dāng)前宏觀(guān)信息（通貨膨脹率，GDP）的結(jié)果。第2列表示了前瞻性宏觀(guān)信息（預(yù)期通貨膨脹率，信心指數(shù)）。第3列則是中央銀行溝通信息的結(jié)果。
基于溝通信息的模型有很好的擬合度，R2達(dá)到0.25，使用當(dāng)前和前瞻性宏觀(guān)變量的模型，R2都為0.13。通貨膨脹變量在10%水平上顯著不為零，而預(yù)期通貨膨脹率與預(yù)期產(chǎn)出缺口的系數(shù)都顯著不為零。溝通信息中只有經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的指示器變量顯著不為零。
注：在所有的模型中我們使用Hubert-White方差穩(wěn)健估計(jì)。*、**、***分別表示為10%、5%、1%水平上顯著。
表2報(bào)告了三種設(shè)定模型的邊際效應(yīng)。對(duì)于前瞻性宏觀(guān)變量我們發(fā)現(xiàn)了比較顯著的結(jié)果。預(yù)期GDP缺口增加1%點(diǎn)會(huì)導(dǎo)致利率提高的概率會(huì)增加1.75，導(dǎo)致利率減少的概率只會(huì)減少0.07。我們也發(fā)現(xiàn)預(yù)期通貨膨脹率提高1%，會(huì)導(dǎo)致利率升高的概率增加0.09，而通貨膨脹率升高1%，則會(huì)使利率升高的概率增加0.1。然而，溝通變量的影響是相當(dāng)小的：對(duì)于產(chǎn)出缺口指示器變量減少一個(gè)百分點(diǎn)，使得政策放松的概率會(huì)增加0.08。
從以上結(jié)果看出，中央銀行溝通變量模型比宏觀(guān)變量模型的R2大很多，表明溝通變量含有的信息要多于宏觀(guān)變量。但是溝通變量邊際效應(yīng)非常小，這或許是由于測(cè)量溝通時(shí)使用的標(biāo)量相對(duì)于利率變化值偏大，才導(dǎo)致其邊際效應(yīng)很小。
與張屹山和張代強(qiáng)就拆借利率對(duì)預(yù)期通脹率和預(yù)期產(chǎn)出反應(yīng)不大的結(jié)果不同，［3］本文發(fā)現(xiàn)預(yù)期通貨膨脹率和預(yù)期產(chǎn)出缺口對(duì)利率變化的影響都很顯著。這個(gè)結(jié)果更加證實(shí)貨幣當(dāng)局做決策時(shí)應(yīng)該考慮公眾預(yù)期。
那么這些估計(jì)模型中，哪些模型適合預(yù)測(cè)下一個(gè)利率變化呢？為了回答此問(wèn)題，本文利用估計(jì)模型進(jìn)行預(yù)測(cè)。從表3中我們可以看出，對(duì)于利率沒(méi)有發(fā)生變化的情形，模型都能給出較好的預(yù)測(cè)。也就是說(shuō)，大多數(shù)情況下，利率不發(fā)生變化的概率等于或者大于50%。預(yù)測(cè)模型中，前瞻性與當(dāng)前宏觀(guān)變量模型結(jié)果完全一致，預(yù)測(cè)情況都不是很好，在利率不發(fā)生變化時(shí)，其預(yù)測(cè)正確率為68%，而在發(fā)生變化是，這兩種模型預(yù)測(cè)的正確率都沒(méi)有達(dá)到50%。而溝通模型則在預(yù)測(cè)利率上升與不變時(shí)則要好于前兩種模型，在利率沒(méi)有變化時(shí)，其預(yù)測(cè)正確率達(dá)到80%，在利率上行變化時(shí)也超過(guò)50%。但是在預(yù)測(cè)利率下行時(shí)不能勝過(guò)前兩種模型。
造成這種結(jié)果的可能原因在于進(jìn)入2004年以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)由通貨緊縮轉(zhuǎn)向通貨膨脹。所以在大部分時(shí)間里，貨幣當(dāng)局都在關(guān)注通貨膨脹壓力，考慮是否需要提高利率以穩(wěn)定通貨膨脹預(yù)期及控制通貨膨脹，與此相關(guān)的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)信息與溝通信息自然也就增多。貨幣當(dāng)局考慮利率下降的情況極少，且利率下降主要是受外來(lái)沖擊的影響，比如這次美國(guó)的金融危機(jī)。這種突如其來(lái)的外來(lái)沖擊在發(fā)生之前很難被貨幣當(dāng)局所預(yù)測(cè)，宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)信息或者中央銀行溝通反映這方面的信息也極少，所以在預(yù)測(cè)利率下降時(shí)效果比較差；其次，在預(yù)測(cè)利率不變或者上升時(shí)，溝通信息要好于宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)信息的原因：宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)信息只是貨幣當(dāng)局決定是否需要提高利率的參考依據(jù)，對(duì)這些宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)信息如何研判，還要依賴(lài)于貨幣當(dāng)局偏好。而《中國(guó)貨幣政策執(zhí)行報(bào)告》則表明了貨幣當(dāng)局對(duì)宏觀(guān)數(shù)據(jù)深入分析的一些結(jié)果，并在一定程度上公開(kāi)了貨幣政策的意圖和動(dòng)向，表達(dá)了貨幣當(dāng)局對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)信息的一些判斷。所以從《貨幣政策執(zhí)行報(bào)告》中獲取的溝通信息預(yù)測(cè)利率決定要好于宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)信息的預(yù)測(cè)。
從以上分析我們可看出，《中國(guó)貨幣政策執(zhí)行報(bào)告》通過(guò)深入分析經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、穩(wěn)健宣告經(jīng)濟(jì)動(dòng)向，起到了適時(shí)理清問(wèn)題、穩(wěn)定預(yù)期和窗口指導(dǎo)的重要作用。公眾與其利用復(fù)雜繁瑣的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)信息去預(yù)測(cè)利率變化，還不如利用《貨幣政策執(zhí)行報(bào)告》中貨幣當(dāng)局對(duì)經(jīng)濟(jì)的評(píng)論，既簡(jiǎn)單明了，又能了解貨幣當(dāng)局意圖，而且其預(yù)測(cè)利率決定效果還不比宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)信息差。
五、穩(wěn)健性檢驗(yàn)
我們從幾個(gè)方面檢查了結(jié)果的穩(wěn)健性。(1)嘗試在溝通的模型中加入了貨幣政策傾向這個(gè)指示器。然而，貨幣政策傾向指示器系數(shù)在10%水平下不顯著，R2為0.16，反而小于沒(méi)有納入貨幣政策傾向指示器模型的R2。而且沒(méi)有提高基于溝通模型的預(yù)測(cè)能力。在這種利率環(huán)境中，我們也考慮了更多滯后的宏觀(guān)變量，都沒(méi)有影響我們的主要結(jié)果。(2)在計(jì)算預(yù)期通貨膨脹時(shí)，我們也嘗試了其它的概率分布，如正態(tài)分布和對(duì)數(shù)分布，在計(jì)算預(yù)期產(chǎn)出缺口時(shí)，也調(diào)整了消費(fèi)者信心指數(shù)和企業(yè)家信心指數(shù)的權(quán)重，再重新估計(jì)，沒(méi)有改變主要結(jié)果。(3)引入利率的滯后項(xiàng)，例如把的滯后項(xiàng)引入溝通模型，得到了具有利率平滑特征的利率規(guī)則，雖然利率滯后項(xiàng)系數(shù)在10%水平下顯著不為零，但溝通模型R2仍然是0.25，沒(méi)有提高，也沒(méi)有提高模型的預(yù)測(cè)能力。這些都表明，文中估計(jì)的模型是穩(wěn)健的。
六、結(jié)論及政策涵義
通過(guò)分析，本文可以得出如下結(jié)論及政策涵義：(1)利率變化與預(yù)期通貨膨脹和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)聯(lián)系緊密，然而，中央銀行溝通的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)信號(hào)和當(dāng)前的通貨膨脹宏觀(guān)變量也會(huì)影響利率變化。中央銀行溝通變量模型比宏觀(guān)變量模型的R2大很多，表明溝通變量含有的信息要多于宏觀(guān)變量?？紤]溝通變量對(duì)利率變化的影響是有益的。(2)當(dāng)利率沒(méi)有發(fā)生變化時(shí)，溝通變量模型和宏觀(guān)變量模型都能很好地預(yù)測(cè)利率決定，但溝通變量模型的準(zhǔn)確度更高。溝通變量模型在利率上升時(shí)，其預(yù)測(cè)能力明顯好于宏觀(guān)模型，但在利率下降時(shí)，其預(yù)測(cè)能力與宏觀(guān)模型沒(méi)有差別。溝通模型的預(yù)測(cè)能力總體上要好于宏觀(guān)模型。(3)中央銀行溝通能夠在公眾與央行間建立起有效的溝通渠道和反饋機(jī)制,有助于貨幣政策的傳導(dǎo)與制定。所以我們要進(jìn)一步拓寬中央銀行溝通渠道，提高中央銀行貨幣政策的透明度。比如《貨幣政策委員會(huì)會(huì)議紀(jì)要》可以向公眾提供更多的內(nèi)容,而不局限于以一個(gè)簡(jiǎn)單公告的形式發(fā)出，這些都有助于央行就當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的看法與公眾交流,不僅可以引導(dǎo)公眾的預(yù)期,也使貨幣政策的傳導(dǎo)更為有效。
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Do Central Bank Communication Better Help Predict Official
Interest Rate Decisions: Based on “The implementation report of
Chinese monetary policy"
Li YunfengAbstract: Using an ordered probit model of a Taylor rule, this paper explains official interest rate decisions on the basis of macroeconomic variables and communication indicators, and predicts official rate decisions between 2003 and 2009. This paper finds: (1) our communication indicators improve explanatory power in and out of sample. (2) Official interest rate decisions are significantly related to the indicator of economic growth, expected macroeconomic information and inflation. (3) The communication-based model performs models based on macroeconomic data in predicting change of official interest rate when official interest rate becomes higher or constant.
Key words: Central Bank Communication; Official Interest Rate; Decision
資產(chǎn)證券化交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)
資產(chǎn)證券化是“將企業(yè)不流通的存量資產(chǎn)或可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)收入構(gòu)造和轉(zhuǎn)變成為資本市場(chǎng)上可銷(xiāo)售和流通的金融產(chǎn)品的過(guò)程。在該過(guò)程中存量資產(chǎn)被包裝后賣(mài)給一個(gè)特設(shè)交易載體（Special Purpose Vehicle, 簡(jiǎn)稱(chēng)SPV）或中介機(jī)構(gòu)，然后SPV或中介機(jī)構(gòu)通過(guò)向投資者發(fā)行資產(chǎn)支持證券（ABS）以獲取資金?！?資產(chǎn)證券化通過(guò)各利益參與方的共同參與，使得由它們各自的承諾所確立的各種合約能夠相互支持、相互牽制，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、各取所需之目的。資產(chǎn)證券化操作對(duì)象不是一般的資產(chǎn)，而是預(yù)期在未來(lái)能夠產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)證券化運(yùn)作過(guò)程中，原始權(quán)益人常常會(huì)獲得新的權(quán)利，承擔(dān)新的義務(wù)，即衍生工具。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)均順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的潮流，針對(duì)金融創(chuàng)新技術(shù)中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，提出了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，規(guī)定了其定義，并把資產(chǎn)重新進(jìn)行了分類(lèi)，使金融創(chuàng)新技術(shù)中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)在會(huì)計(jì)要素中有了準(zhǔn)確的界定，為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和披露奠定了基礎(chǔ)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了第125號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFSA No.125）――“轉(zhuǎn)讓、提供金融資產(chǎn)服務(wù)及債務(wù)清除之會(huì)計(jì)處理”。按照該準(zhǔn)則，在涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況下，應(yīng)該將已經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)的再確認(rèn)和終止確認(rèn)問(wèn)題與因金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓合約所產(chǎn)生的新的金融工具的確認(rèn)問(wèn)題嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。換而言之，對(duì)已經(jīng)確認(rèn)過(guò)的金融資產(chǎn)因發(fā)生轉(zhuǎn)移性的交易所面臨的再確認(rèn)或終止確認(rèn)的處理取決于轉(zhuǎn)讓方的銷(xiāo)售意圖，也就是說(shuō)決定一項(xiàng)資產(chǎn)交易能否進(jìn)行銷(xiāo)售處理要看控制權(quán)是否已由轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)移給受讓方，而非看其交易形式。在該準(zhǔn)則中，委員會(huì)正式提出了“金融合成分析法”。
“金融合成分析法”的核心在于控制權(quán)決定資產(chǎn)的歸屬，而且承認(rèn)金融資產(chǎn)和負(fù)債能分割成不同的組成部分。根據(jù)這種方法，對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易是否進(jìn)行銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理取決于轉(zhuǎn)讓者是否放棄了對(duì)該資產(chǎn)的控制權(quán)，而不是取決于交易的形式。
判斷金融資產(chǎn)的控制權(quán)是否已轉(zhuǎn)讓必須符合以下幾個(gè)條件：
轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)與轉(zhuǎn)讓人分離，即轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)已經(jīng)在轉(zhuǎn)讓人的控制范圍之外，包括發(fā)生破產(chǎn)或其它被接收的情況。
受讓人可以無(wú)條件地將轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或資產(chǎn)中的獲利權(quán)進(jìn)行抵押或再轉(zhuǎn)讓。如果受讓人是合格的特設(shè)交易載體，則該機(jī)構(gòu)的收益人可以無(wú)條件擁有抵押或再轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)資產(chǎn)的權(quán)利。實(shí)際上，滿(mǎn)足這項(xiàng)條件意味著受讓人獲得了資產(chǎn)的控制權(quán)。
轉(zhuǎn)讓人不再通過(guò)以下途徑保持對(duì)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的有效控制：簽訂合約授權(quán)并強(qiáng)制轉(zhuǎn)讓人在到期日前回購(gòu)或贖回轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。簽訂合約使得轉(zhuǎn)讓人有權(quán)回購(gòu)或贖回在同類(lèi)市場(chǎng)上不能輕易獲得的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。
需要注意的是，利用金融合成分析法測(cè)試證券化業(yè)務(wù)是否涉及資產(chǎn)控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓時(shí)，仍需要對(duì)證券化的合約安排體系進(jìn)行細(xì)致的分析和辨別。即將整個(gè)證券化體系分解成若干相互獨(dú)立的合約組件，再按各組件的重要性進(jìn)行判斷。判別的過(guò)程可歸納為下表。
在金融合成分析法下，更傾向于將證券化確認(rèn)為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)作表外處理，同時(shí)確認(rèn)和計(jì)量新產(chǎn)生的金融工具或金融合約。
資產(chǎn)證券化帶來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表合并
我國(guó)目前只是規(guī)定了一般經(jīng)濟(jì)實(shí)體的合并范圍與合并標(biāo)準(zhǔn)，特殊目的實(shí)體的概念和針對(duì)特殊目的實(shí)體的合并標(biāo)準(zhǔn)從未涉及，而實(shí)際上我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活是存在這種經(jīng)濟(jì)實(shí)體的。資產(chǎn)證券化結(jié)構(gòu)設(shè)機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，迫切需要這種合并標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)和規(guī)范。
資產(chǎn)證券化帶來(lái)的合并報(bào)表問(wèn)題主要涉及的是在資產(chǎn)證券化過(guò)程中的特設(shè)交易機(jī)構(gòu)是否與發(fā)起人進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并。不論發(fā)起人與SPV各自原先的報(bào)表是將資產(chǎn)證券化交易確認(rèn)為銷(xiāo)售還是融資，一旦SPV被認(rèn)為是發(fā)起人的子公司，兩者間的交易就成為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體內(nèi)部的交易，就要進(jìn)行合并。發(fā)起人原先期望的降低資產(chǎn)負(fù)債率、增加收入等結(jié)果在合并報(bào)表上就都不會(huì)實(shí)現(xiàn)了。
現(xiàn)行的合并理論與實(shí)務(wù)是以母公司對(duì)關(guān)聯(lián)公司活動(dòng)的實(shí)際控制程度作為判斷合并與否的依據(jù)，而不是注重于法定持股比例的多少，凡是對(duì)關(guān)聯(lián)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)有控制權(quán)的都被列為合并范圍之列。當(dāng)認(rèn)為關(guān)系的本質(zhì)是發(fā)起人控制SPV時(shí)，就會(huì)要求發(fā)起人合并SPV的報(bào)表。顯然，問(wèn)題的實(shí)質(zhì)在于判斷SPV是否屬于發(fā)起人的一個(gè)子公司，通常有以下三個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：SPV為發(fā)起人帶來(lái)的收益與發(fā)起人真實(shí)的子公司無(wú)實(shí)質(zhì)性差異。發(fā)起人直接或間接地控制著SPV，并從SPV的凈資產(chǎn)中獲利。發(fā)起人擁有與這些利益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。只要符合其中一條，就可判斷SPV為子公司，將其納入合并更符合會(huì)計(jì)慣例。
資產(chǎn)證券化的稅收問(wèn)題
資產(chǎn)證券化過(guò)程涉及的稅務(wù)費(fèi)用相當(dāng)龐大，這些稅務(wù)費(fèi)用都會(huì)直接影響資產(chǎn)證券化的成本。在國(guó)外，一般為發(fā)行資產(chǎn)擔(dān)保證券這一特定目的而成立的SPV以及資產(chǎn)擔(dān)保證券購(gòu)買(mǎi)人都能享受到一定的稅收優(yōu)惠，以減輕證券化的成本。中國(guó)稅收制度并不完善，因此對(duì)證券化的制約相對(duì)較少。在資產(chǎn)證券化過(guò)程中，涉及到的稅收方面的問(wèn)題，主要包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收和各個(gè)證券化交易主體的所得稅處理兩方面。
資產(chǎn)支持證券融資收益的所得稅問(wèn)題
對(duì)發(fā)起人而言,如果資產(chǎn)證券化符合銷(xiāo)售的條件,那么任何收益都可能被記入損益表內(nèi)而必然繳納所得稅。實(shí)務(wù)中如果證券化產(chǎn)生了損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不應(yīng)該認(rèn)為該資產(chǎn)的出售不在發(fā)起人的正常經(jīng)營(yíng)范圍以?xún)?nèi)，因而所產(chǎn)生的損失不能扣稅。因此，從稅收中性化的原則出發(fā)，證券化所帶來(lái)的任何收益或損失都應(yīng)當(dāng)作為計(jì)稅依據(jù)。
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅、印花稅問(wèn)題
如果資產(chǎn)證券化融資不被認(rèn)定為真實(shí)銷(xiāo)售，這樣一種運(yùn)作就無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。如果資產(chǎn)證券化過(guò)程中，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓被認(rèn)定為真實(shí)銷(xiāo)售，一個(gè)必然的結(jié)果就是需要繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣資產(chǎn)證券化融資的成本必然會(huì)大大地高于其它融資方式的成本，使得資產(chǎn)證券化在實(shí)質(zhì)上難于推行。
根據(jù)稅法，買(mǎi)賣(mài)合同和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同均需繳納印花稅。由于資產(chǎn)證券化交易涉及金額通常都十分巨大，即使以交易額的很小的比例來(lái)征收印花稅，也將是一個(gè)龐大的數(shù)字，從而極大地增加交易成本。
為了推動(dòng)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)在我國(guó)的開(kāi)展，在其初始階段，國(guó)家可以考慮免征或減征營(yíng)業(yè)稅和印花稅，以降低資產(chǎn)證券化的融資成本。
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1. 余堅(jiān)，資產(chǎn)證券化帶來(lái)的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題探討，會(huì)計(jì)研究，1998年第9期
一、我國(guó)稅收收入的高幅增長(zhǎng)，實(shí)際上是現(xiàn)行稅制下可實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)模的逐步回歸
（一）我國(guó)近幾年經(jīng)濟(jì)增速無(wú)法支撐高速增長(zhǎng)的稅收。
這幾年來(lái)，我國(guó)稅收增長(zhǎng)速度明顯高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素對(duì)稅收增收的影響是適當(dāng)?shù)?，有限的，因近年?lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行一直比較平緩，沒(méi)有發(fā)生大的突發(fā)性變化。1998——2002年，我國(guó)的稅收收入從8656.6億元，上升到17003.8億元，年均增長(zhǎng)15.7％，而同期的GDP年均增長(zhǎng)7.6％。按照一般經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，從稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系看，每當(dāng)GDP增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)，稅收收入增長(zhǎng)約0.8——1.2個(gè)百分點(diǎn)。如果稅收彈性過(guò)大，則反映著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動(dòng)幅度較大。若經(jīng)濟(jì)效率比較低，效益比較差，稅收彈性則低于1.反之，稅收收入的彈性系數(shù)就要大于1.縱觀(guān)我國(guó)近五年的稅收收入彈性系數(shù)，每年都達(dá)到了富有彈性的水平，特別是從1999年以來(lái)，稅收收入彈性系數(shù)每年都超過(guò)了2.5，即GDP每增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)，稅收收入就增長(zhǎng)2.5個(gè)百分點(diǎn)以上。這與我國(guó)近幾年經(jīng)濟(jì)一直在通縮狀態(tài)中運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)不相稱(chēng)。受經(jīng)濟(jì)通縮的制約，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量沒(méi)有明顯提高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益改善不快，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)沒(méi)有發(fā)生大的變化，即使由于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)帶來(lái)相應(yīng)的稅收收入增長(zhǎng)，但增長(zhǎng)的幅度不可能如此懸殊。因此，如果僅從近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供的稅源增量來(lái)看，一般來(lái)說(shuō)無(wú)法支持稅收收入這種增幅。
（二）稅收政策、法規(guī)調(diào)整因素對(duì)增加稅源的影響很小。
近幾年我國(guó)的稅制沒(méi)有進(jìn)行大的調(diào)整，只是作了局部的修改、完善。具有直接的增加稅源意義的稅收政策就是從2000年開(kāi)始恢復(fù)對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄利息稅的征收，每年增收約250億——300億元，除此以外，大部分是減稅政策。如降低證券交易印花稅，對(duì)企業(yè)的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)就業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策，取消屠宰稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，等等。因此，稅收政策、法律調(diào)整因素，除個(gè)別年度對(duì)稅收收入影響可能比較大外，從整體上看不會(huì)造成多大的影響。至于因財(cái)政體制調(diào)整帶來(lái)的政策性增收，是我國(guó)稅收不規(guī)范的典型形式。如所得稅共享體制的建立，帶來(lái)的所得稅大幅增長(zhǎng)等。但不管怎樣，它只是起到了加快實(shí)現(xiàn)稅收收入的作用，而提高稅收收入的前提，必須是有可實(shí)現(xiàn)的稅源。
（三）加強(qiáng)稅收征管對(duì)提高稅收收入增幅有一定的作用，但不可能對(duì)稅源產(chǎn)生直接的影響。
在分析我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)的因素構(gòu)成時(shí)，有人就把除經(jīng)濟(jì)、法律因素之外增長(zhǎng)的稅收，都?xì)w結(jié)為加強(qiáng)征管的結(jié)果，從而得出了稅收增收部分的30％——40％都是由加強(qiáng)征管形成的結(jié)論。也就是說(shuō)，如果年增收1000億元的話(huà)，其中約300億——400億元是加強(qiáng)征管形成的。但不管征管因素在稅收收入的增長(zhǎng)中起多大的作用，它始終只是實(shí)現(xiàn)既有的稅收，而無(wú)法創(chuàng)造新的稅收。
（四）我國(guó)現(xiàn)行稅制和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的可實(shí)現(xiàn)稅源，是支持稅收高幅增長(zhǎng)的根本原因。
既然經(jīng)濟(jì)增幅不能作為支持稅收增幅的充分理由，征管因素如果沒(méi)有可實(shí)現(xiàn)稅源作后盾就變得毫無(wú)意義，而由稅收政策、法律調(diào)整帶來(lái)的對(duì)稅收收入增幅的影響也微乎幾微，那么從根本上說(shuō)，支撐著我國(guó)稅收收入的高幅增長(zhǎng)就應(yīng)當(dāng)是我國(guó)應(yīng)實(shí)現(xiàn)而未實(shí)現(xiàn)的稅收收入規(guī)模，即超常增長(zhǎng)部分。我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)目前對(duì)稅源的統(tǒng)計(jì)基本僅限于納稅人的申報(bào)情況，而對(duì)于申報(bào)以外的稅源一般無(wú)從掌握。因此，我們很難估計(jì)我國(guó)每年到底有多少偷逃及漏征稅款的情況。但是，從我國(guó)稅收收入占GDP的比重來(lái)看，應(yīng)當(dāng)說(shuō)還有相當(dāng)大的稅收空間。我國(guó)2002年稅收收入占GDP的比重只為16.6％，如果按照發(fā)展中國(guó)家的一般水平的20％計(jì)算，我國(guó)的稅收收入規(guī)模應(yīng)達(dá)到20500億元，但到2002年，我國(guó)的稅收收入規(guī)模才17000億元。這里盡管有我國(guó)比較重的非稅負(fù)擔(dān)對(duì)稅收產(chǎn)生一定的影響，但這種影響應(yīng)當(dāng)說(shuō)是間接的，宏觀(guān)稅負(fù)是由稅制決定的，非稅負(fù)擔(dān)只能增加納稅人總體負(fù)擔(dān)而不能決定宏觀(guān)稅負(fù)的增加或減少。
因此，從應(yīng)有的稅收規(guī)模到現(xiàn)已實(shí)現(xiàn)的稅收規(guī)模之間，存在著一個(gè)很大的稅收收入應(yīng)收缺口。由于這個(gè)缺口的存在，就為我國(guó)稅收收入的非正常增長(zhǎng)或超常增長(zhǎng)提供了可能。因這種增長(zhǎng)不涉及對(duì)稅制的破壞，也不涉及對(duì)納稅人稅負(fù)的加重，對(duì)納稅人而言，只是在現(xiàn)行稅制下，繳納了一部分本應(yīng)繳納而沒(méi)有繳納的稅款而已，減少了一部分不當(dāng)?shù)美?。由此可?jiàn)，我國(guó)稅收收入超常增長(zhǎng)部分主要來(lái)自于稅收應(yīng)收未收的缺口，是我國(guó)稅收應(yīng)收規(guī)模實(shí)現(xiàn)的一部分。
二、現(xiàn)行的稅收計(jì)劃管理制度主導(dǎo)著稅收缺口的填補(bǔ)進(jìn)程，使我國(guó)的稅收收入得以持續(xù)穩(wěn)定地超常增長(zhǎng)
長(zhǎng)期以來(lái)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，以及我國(guó)現(xiàn)行稅制、征管監(jiān)督體系和其他經(jīng)濟(jì)管理制度的制約，對(duì)稅收收入一直實(shí)行計(jì)劃管理，即每年都根據(jù)財(cái)政支出的需要和上年的收入規(guī)模，按照一定的增長(zhǎng)比例確定當(dāng)年的稅收收入任務(wù)。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)則按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及當(dāng)?shù)卣_定的計(jì)劃任務(wù)組織稅收，而且把完成稅收收入任務(wù)作為履行稅收職能的一個(gè)重要標(biāo)志，至于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所能提供的稅收規(guī)模到底應(yīng)該有多大，則不大容易引起人們的注意。
由于稅收計(jì)劃管理制度是目前各級(jí)政府對(duì)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)、管理、考核的一種比較簡(jiǎn)單、易行的方法，對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)比較愿意接受的方式，因此與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期相適應(yīng)的管理體制在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下仍在適用，而且目前還沒(méi)有改變的跡象。對(duì)此，作為稅務(wù)部門(mén)來(lái)講，必須要有長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，特別是在當(dāng)前安排稅收計(jì)劃時(shí)不完全考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的情況下，稅務(wù)部門(mén)必須留有余地，只有這樣，才能確保每年任務(wù)的完成或超額完成，從而達(dá)到各方滿(mǎn)意的目的。也正因?yàn)檫@樣，稅務(wù)部門(mén)提出了要建立確保稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的機(jī)制。從一定意義上講，稅務(wù)部門(mén)的職能特點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是被動(dòng)的，也就是說(shuō)稅務(wù)部門(mén)只能執(zhí)行稅制，而不能決定稅制；只能依經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所提供的稅源行使征收的權(quán)利，而不能決定或創(chuàng)造稅源。但由于我國(guó)財(cái)政支出，特別是地方財(cái)政支出增長(zhǎng)速度高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的現(xiàn)象持續(xù)存在，稅收收入持續(xù)高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展正常所能提供的稅收增幅就變得很自然了。
在稅收計(jì)劃管理制度下，稅務(wù)部門(mén)一般都能完成或超額完成年初確定的稅收任務(wù)。即使由于特殊原因，年中出現(xiàn)追加稅收任務(wù)的情況，一般也能照常完成，這使得稅收計(jì)劃管理制度具有一種“魔力”。這種“魔力”，一方面增強(qiáng)了政府繼續(xù)對(duì)稅收實(shí)行計(jì)劃管理的決心，另一方面也增強(qiáng)了稅務(wù)部門(mén)每年留有一定的收入余地的必要性、緊迫感。如此，只要稅收計(jì)劃管理體制一直存在下去，稅務(wù)部門(mén)都會(huì)盡可能地留下稅收缺口。至于每年填補(bǔ)的缺口有多大，則主要看政府對(duì)收入增長(zhǎng)的要求及稅務(wù)部門(mén)的預(yù)期愿望和可能性。如果政府要求高一點(diǎn)則稅務(wù)部門(mén)壓力就大一點(diǎn)，增長(zhǎng)的比例可能就大一點(diǎn)，反之亦然。因此，在這種保持一定的稅收缺口的前提下，每年都拿出一部分填補(bǔ)一點(diǎn)作為超常增長(zhǎng)部分，客觀(guān)上就維持了人為的持續(xù)快速高幅增長(zhǎng)這樣一個(gè)稅收形勢(shì)。
三、現(xiàn)實(shí)稅收形勢(shì)帶來(lái)的隱憂(yōu)
（一）高幅增長(zhǎng)的表象掩蓋了征管工作的矛盾和問(wèn)題，也影響了稅制改革的進(jìn)程。
在一定的稅制條件下，由于稅收收入的高幅增長(zhǎng)，給人們展示的是一種比較樂(lè)觀(guān)的景象。特別是在根據(jù)正常的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所能實(shí)現(xiàn)的稅收收入基本實(shí)現(xiàn)或超額實(shí)現(xiàn)的情況下，征納雙方的矛盾又沒(méi)有突出，一般很難對(duì)現(xiàn)行的稅制和稅收工作提出懷疑。人們一方面反映征管質(zhì)量不高，有稅不收現(xiàn)象比較普遍（越是稅源充盈的地方，征管質(zhì)量問(wèn)題越突出），另一方面人們對(duì)于大幅增長(zhǎng)的稅收形勢(shì)帶來(lái)的喜悅遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)憂(yōu)慮；一方面感到稅制的落后、不科學(xué)、執(zhí)法的不規(guī)范，另一方面又對(duì)稅制改革的不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)現(xiàn)有稅制穩(wěn)定的局面可能被打破而難以痛下決心。
（二）非經(jīng)濟(jì)因素在組織稅收收入中的作用被進(jìn)一步強(qiáng)化。
由于人們通過(guò)用行政手段下達(dá)稅收收入任務(wù)的辦法獲得所需要的收入來(lái)得比較直接、簡(jiǎn)單、易行、有效，作為管理者或領(lǐng)導(dǎo)者更傾向于采取這種方式，而不愿用費(fèi)神又費(fèi)力的預(yù)測(cè)來(lái)得到一個(gè)不確定性很大的收入規(guī)模。因?yàn)榍罢甙踩?，后者有時(shí)盡管誘人但不確定，只是一個(gè)應(yīng)收盡收的承諾或保證。如果按原來(lái)的收入盤(pán)子發(fā)生支出困難時(shí)，這可以發(fā)出增加一定規(guī)模稅收收入任務(wù)的指令，要求稅務(wù)部門(mén)必須完成。因此，行政手段在組織稅收收入中的作用，還有進(jìn)一步被強(qiáng)化的趨勢(shì)。但這卻使得原來(lái)完全由經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定的、嚴(yán)格法制化的稅收收入，變成了隨時(shí)可以變化的行政任務(wù)，變成了像彈簧或牛皮筋一樣的任意伸延、壓縮的彈性稅收。
（三）不利于依法治稅的全面推進(jìn)。
在稅收計(jì)劃管理制度下，依法治稅對(duì)稅務(wù)部門(mén)自身來(lái)說(shuō)變成了僅僅是程序方面的要求，而實(shí)體方面依法應(yīng)收盡收、不收過(guò)頭稅的要求，就只能變成一種愿望或口號(hào)。依法治稅的一個(gè)非常重要的內(nèi)容就是必須保證所有納稅人在稅法面前人人平等，把公平、效率的稅制原則體現(xiàn)到具體的稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中。由于受完成稅收任務(wù)的限制，在實(shí)際工作中，一些地方除非對(duì)矛盾比較突出、社會(huì)各方特別關(guān)注的領(lǐng)域或案件介入外，一般不會(huì)給予太多的主動(dòng)介入，把對(duì)稅收違法行為的查處變成了緩解社會(huì)矛盾的平衡器，形成了建立在執(zhí)法不到位基礎(chǔ)上的所謂的“良好”的征納關(guān)系。一些地方甚至把對(duì)違法行為的查處作為彌補(bǔ)稅收任務(wù)完成困難的一種手段。
（四）提供了錯(cuò)誤的稅收能力信息，引發(fā)的矛盾可能影響到政府的運(yùn)作、社會(huì)的穩(wěn)定。
由于每年的稅收收入增長(zhǎng)幅度都比較大，特別是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指數(shù)比較，稅收的收入彈性一直比較大，這種收入增幅慣性使人產(chǎn)生了一種慣性思維，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展平穩(wěn)的狀態(tài)下，政府在安排當(dāng)期的社會(huì)發(fā)展計(jì)劃時(shí)，一般都會(huì)按照可參照的增幅下達(dá)稅收任務(wù)，并按這個(gè)收入任務(wù)安排預(yù)算支出，確定社會(huì)發(fā)展項(xiàng)目和水平。但當(dāng)稅收缺口被逐年的超常增長(zhǎng)填平時(shí)，矛盾馬上就會(huì)突出出來(lái)，政府希望的收入目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，安排的支出無(wú)法兌現(xiàn)，已經(jīng)形成的社會(huì)發(fā)展計(jì)劃可能受阻，從而引發(fā)一系列的連鎖反應(yīng)，甚至誘發(fā)新的社會(huì)矛盾，影響對(duì)政府的信任度。
四、關(guān)于確保稅收形勢(shì)健康、穩(wěn)定發(fā)展的設(shè)想
（一）用科學(xué)的經(jīng)濟(jì)稅收觀(guān)來(lái)指導(dǎo)稅收工作。
稅收收入的規(guī)模、水平，在稅制和征管水平一定的條件下，取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所能提供的稅源。經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)如何，是稅收形勢(shì)好壞的基礎(chǔ)。沒(méi)有好的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，不可能有好的稅收形勢(shì)。
從這個(gè)意義上說(shuō)，判斷稅收形勢(shì)健康、穩(wěn)定與否，關(guān)鍵是看是否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相一致。如果一致，那么稅收的多或少，反映的就是我國(guó)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)形勢(shì)，就是正常的。因此，我們?cè)谥笇?dǎo)稅收工作時(shí)，不能人為地靠行政管理的辦法確定稅收收入的多少、收入任務(wù)完成的進(jìn)度，否則是非常有害的。
（二）建立科學(xué)的征管質(zhì)量監(jiān)管體系。
稅收計(jì)劃管理體制應(yīng)盡快取消，代之以建立完善的稅收征管質(zhì)量監(jiān)督管理體制。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是各地政府對(duì)稅務(wù)部門(mén)稅收職能履行情況的監(jiān)督，主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管質(zhì)量，而不是稅收收入的多少。這里的關(guān)鍵是征管質(zhì)量指標(biāo)的確定問(wèn)題。檢查征繳率是一個(gè)重要指標(biāo)，但征繳率的要素構(gòu)成必須科學(xué)，不能簡(jiǎn)單地按照申報(bào)情況確定，而必須根據(jù)對(duì)稅源的科學(xué)預(yù)測(cè)和嚴(yán)格的質(zhì)量檢查體系來(lái)確定。同時(shí)，必須建立一個(gè)確保征管質(zhì)量監(jiān)管制度落實(shí)的組織系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)是自上而下，不受其他因素干預(yù)的。
（三）堅(jiān)持依法治稅，努力做到應(yīng)收盡收。
對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)創(chuàng)造的稅源，只有通過(guò)嚴(yán)格的依法治稅，才能使其成為國(guó)家的稅收收入。否則，盡管經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，稅源增加了，但國(guó)家的稅收收入不一定增加。組織稅收事實(shí)上是一種嚴(yán)格的行政執(zhí)法活動(dòng)，稅務(wù)部門(mén)必須在嚴(yán)肅的法制層面上來(lái)履行職能。只要是國(guó)家的稅源，又完全在現(xiàn)有征管水平監(jiān)控范圍之內(nèi)，稅務(wù)部門(mén)就必須依法履行征收的職責(zé)，否則就是失職、瀆職。我國(guó)《刑法》中對(duì)于稅務(wù)人員不履行稅收職能的行為，達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，還要追究刑事責(zé)任。這是一個(gè)非常重要的規(guī)定，對(duì)于嚴(yán)格依法治稅具有重要意義。為促進(jìn)依法治稅，我們必須加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，建立嚴(yán)格的責(zé)任制和責(zé)任追究制，并確保其執(zhí)行，使依法治稅逐步成為稅務(wù)系統(tǒng)和稅務(wù)干部一種自身內(nèi)在的要求。
經(jīng)濟(jì)形勢(shì)預(yù)期仍然悲觀(guān)
作為強(qiáng)順周期行業(yè)，銀行業(yè)借助制度優(yōu)勢(shì)獲得增長(zhǎng)基礎(chǔ)，在實(shí)體經(jīng)濟(jì)持續(xù)承壓形勢(shì)下，將不可避免遭遇發(fā)展障礙，實(shí)體經(jīng)濟(jì)與銀行業(yè)間依然具有較強(qiáng)正反饋效應(yīng)，在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期難被弱化。2015年國(guó)內(nèi)6.7%的GDP增長(zhǎng)率創(chuàng)下歷史新低后，上至IMF下到普通老百姓，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的預(yù)期普遍悲觀(guān)，尤其是2015年波瀾壯闊的股市行情并未對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)改革及調(diào)整產(chǎn)生拉動(dòng)效應(yīng)，雖然微觀(guān)層面確實(shí)有國(guó)有企業(yè)依靠股市投資獲取的收益超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收益，但這并非股市改革與行情啟動(dòng)的初衷。反而是大起大落的股市過(guò)山車(chē)，增添了經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的復(fù)雜與難度，試錯(cuò)的后果之一是成為了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的擾動(dòng)項(xiàng)，甚至成為重要的風(fēng)險(xiǎn)源，在正反饋效應(yīng)下，風(fēng)險(xiǎn)從金融層面到實(shí)體經(jīng)濟(jì)被傳導(dǎo)和放大，并在情感層面?zhèn)拖魅趿私?jīng)濟(jì)參與者的熱情與信心。
2016年以來(lái)，從宏中微觀(guān)層面的最大感受是金融性風(fēng)險(xiǎn)“推陳出新”并累積，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)形成的概率增大，實(shí)體經(jīng)濟(jì)依然增長(zhǎng)難度重重，發(fā)展信心持續(xù)走低。雖然2016年一季度超預(yù)期地完成了6.7%的GDP統(tǒng)計(jì)，同時(shí)工業(yè)增加值、固定資產(chǎn)投資及房地產(chǎn)投資指標(biāo)的數(shù)據(jù)也超過(guò)預(yù)期，但這無(wú)法構(gòu)成經(jīng)濟(jì)回升的足夠基礎(chǔ)，反而是經(jīng)濟(jì)及金融運(yùn)行中的“杠桿”再一次護(hù)航了GDP目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。2016一季度銀行業(yè)放貸4.67萬(wàn)億元，同比多增9301億元， 占2015銀行業(yè)全年新增貸款額（11.2萬(wàn)億元）的41.7%，新增額創(chuàng)歷史新高。2016一季度社會(huì)融資規(guī)模也同比擴(kuò)大，增量為6.59萬(wàn)億元，比上年同期多1.93萬(wàn)億元。雖然去杠桿、調(diào)結(jié)構(gòu)是經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的共識(shí)與指導(dǎo)思想，但真實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的杠桿依然在被添加。杠桿主要依靠銀行業(yè)放貸實(shí)現(xiàn)，在“資產(chǎn)荒”下，新增杠桿中的潛在風(fēng)險(xiǎn)極易被坐實(shí)，畢竟當(dāng)前銀行業(yè)寒冬中已經(jīng)形成的不良很大程度上與近年來(lái)的加杠桿經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式緊密相關(guān)。2016年以來(lái)，房地產(chǎn)市場(chǎng)的行情再次顯示資金“脫實(shí)入虛”的趨勢(shì)有增無(wú)減，如此之下，實(shí)體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性改革難度再被加大，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)需要克服的已存及潛在風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)峻?！懊搶?shí)入虛”下，資金在金融層面空轉(zhuǎn)，資產(chǎn)價(jià)值重估或?qū)嘌率綌D壓泡沫，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)則將可能成為大概率事件。只有切實(shí)的“中國(guó)制造”及“萬(wàn)眾創(chuàng)新”才能將實(shí)體經(jīng)濟(jì)重新拉回穩(wěn)健并成長(zhǎng)性增長(zhǎng)路徑，目前來(lái)看，最快的實(shí)體經(jīng)濟(jì)快速恢復(fù)至少在2018年后。
銀行業(yè)內(nèi)心態(tài)出現(xiàn)迷茫
面對(duì)市場(chǎng)化改革十多年以來(lái)首次遭遇的寒冬形勢(shì)，銀行業(yè)普遍缺乏戰(zhàn)略性應(yīng)對(duì)之策，相比三四年前戰(zhàn)略頻出、口號(hào)頗多、快馬揚(yáng)鞭、大干快上式的自信姿態(tài)，現(xiàn)在的銀行業(yè)更多顯露出路在何方的迷茫。2004年后，中國(guó)銀行業(yè)市場(chǎng)化改革基本完成，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)快速搭建，借助實(shí)體經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展實(shí)現(xiàn)了自身跨越式增長(zhǎng)，在順風(fēng)順?biāo)ち饔逻M(jìn)中，銀行業(yè)在戰(zhàn)略探索方面頗有成果，如特色化票據(jù)業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略、依托零售布局獲取低成本負(fù)債優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略、事業(yè)部制改革集中客戶(hù)開(kāi)發(fā)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略等，多家銀行借此形成了獨(dú)具特色的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，并獲得了豐厚業(yè)績(jī)回報(bào)，此階段中國(guó)銀行業(yè)普遍充滿(mǎn)戰(zhàn)略自信與創(chuàng)新自信。面對(duì)激烈市場(chǎng)環(huán)境，銀行業(yè)繼續(xù)謀求戰(zhàn)略更新與轉(zhuǎn)型，希冀保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但2014年后，隨著實(shí)體經(jīng)濟(jì)下行周期來(lái)臨，銀行業(yè)戰(zhàn)略創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型勢(shì)頭迅速滯緩，甚至原有特色發(fā)展模式經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后相比傳統(tǒng)銀行并無(wú)優(yōu)勢(shì)。潮水退去，面對(duì)目前發(fā)展困境，鮮有有效的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型思路及方向被提出，戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型方面似乎“萬(wàn)馬齊喑”。
戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型找不到堅(jiān)實(shí)方向，發(fā)展模式發(fā)不出深刻聲音，銀行業(yè)在下行周期心態(tài)出現(xiàn)迷茫，進(jìn)而影響運(yùn)行效率。在高速發(fā)展期，風(fēng)險(xiǎn)往往被業(yè)績(jī)掩蓋，風(fēng)險(xiǎn)容忍度也更高，但在業(yè)績(jī)?cè)鏊俨粡?fù)往昔形勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)凸顯且容忍度迅速降低。原有的業(yè)務(wù)準(zhǔn)入門(mén)檻和風(fēng)險(xiǎn)把控尺度，在新形勢(shì)下難與內(nèi)含風(fēng)險(xiǎn)普遍增強(qiáng)的業(yè)務(wù)匹配，而外部監(jiān)管及內(nèi)部評(píng)審出于謹(jǐn)慎考慮反而會(huì)要求更高的風(fēng)險(xiǎn)控制，從而出現(xiàn)業(yè)務(wù)與準(zhǔn)入的更大錯(cuò)配。由于對(duì)新形勢(shì)下各業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況的迷茫和難以把握，銀行業(yè)無(wú)法對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理政策及具體準(zhǔn)入原則作出針對(duì)性調(diào)整，造成的局面是要么風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向極度厭惡而糾結(jié)于“資產(chǎn)荒”，要么大膽擁抱風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)張布局去“抄底”，但后者將蘊(yùn)含更多道德風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論是機(jī)構(gòu)自身還是身處其中的銀行從業(yè)者，畢竟高風(fēng)險(xiǎn)容忍度將在眼前帶來(lái)更多業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，更多業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)則直接變現(xiàn)為眼前的高額業(yè)績(jī)激勵(lì)。
公司治理正在面對(duì)挑戰(zhàn)
建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)一直是我國(guó)企業(yè)改革的重要目標(biāo)，相對(duì)其他行業(yè)，銀行業(yè)由于涉及利益方眾、外部性強(qiáng)且受歷史及制度因素等影響，公司治理完善之路更為復(fù)雜和困難。在中國(guó)銀行業(yè)市場(chǎng)化、現(xiàn)代化改革發(fā)展進(jìn)程中，整體公司治理結(jié)構(gòu)在不斷完善，尤其是在《商業(yè)銀行公司治理指引》等監(jiān)管要求下，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)不斷謀求公司治理優(yōu)化。雖然完善的公司治理標(biāo)準(zhǔn)較多，基于不同的評(píng)價(jià)考量會(huì)有不同的標(biāo)準(zhǔn)組合，在不同時(shí)期標(biāo)準(zhǔn)也各有側(cè)重，如董事會(huì)改選后謀求對(duì)高級(jí)管理層更多影響力或高級(jí)管理層謀求繞過(guò)董事會(huì)等情況下，公司治理中是否建立了有效制衡關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)凸顯。一般地，良好的銀行業(yè)公司治理應(yīng)該具備內(nèi)部有效的制衡關(guān)系、完善的內(nèi)部控制、有效的監(jiān)督考核機(jī)制、科學(xué)的激勵(lì)約束機(jī)制等。當(dāng)前銀行業(yè)寒冬下，銀行業(yè)公司治理在多個(gè)層面正在經(jīng)歷挑戰(zhàn)。
銀行業(yè)寒冬之下，原有業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中暴露，問(wèn)題資產(chǎn)不斷增加，“回頭看”原有業(yè)務(wù)辦理中的不合規(guī)甚至不合法流程正在被審核及清理，相關(guān)責(zé)任人的道德風(fēng)險(xiǎn)也將同步被起底。雖然風(fēng)險(xiǎn)暴露很大程度上受宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)下行造成的債務(wù)人償還能力受限等外部因素影響，但公司治理不完善，尤其是部分節(jié)點(diǎn)的制衡關(guān)系失效、內(nèi)部控制不力、監(jiān)督考核機(jī)制不合理等在相當(dāng)大程度上注入了風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)從防范區(qū)域性、系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)角度，不斷加強(qiáng)對(duì)銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)案件防控的指示并提高要求，銀行業(yè)從切實(shí)較少損失及維護(hù)聲譽(yù)層面也在開(kāi)展對(duì)過(guò)往業(yè)務(wù)的復(fù)核審計(jì)。以風(fēng)險(xiǎn)案件防控作為切入點(diǎn)，逆向反思和檢視銀行業(yè)公司治理水平及存在的問(wèn)題，或是一個(gè)很好的思路。2016年以來(lái)，僅銀行業(yè)票據(jù)買(mǎi)入返售業(yè)務(wù)即曝出兩起重大風(fēng)險(xiǎn)事件，涉及金額分別為39億元和7.86億元，兩起案件暴露出嚴(yán)重的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而內(nèi)控缺陷。此外，隨著債權(quán)違約的不斷增加，銀行業(yè)采用訴訟方式解決債權(quán)糾紛的比例將顯著提升，在訴訟過(guò)程中，銀行業(yè)是否保證了所涉及業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)，是否切實(shí)不存在道德或操作風(fēng)險(xiǎn)，將更多被重新審視、辯論和反思，而這些方面直接對(duì)應(yīng)銀行業(yè)公司治理水平。此外，銀行業(yè)員工在行業(yè)下行期正在更多地出現(xiàn)心態(tài)“迷?！?，此時(shí)如果內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)流程體系出現(xiàn)持續(xù)變動(dòng)而短期內(nèi)無(wú)法捋順，則銀行整體運(yùn)行效率將會(huì)下降，而這也需要公司治理層面的關(guān)注和應(yīng)對(duì)。
扭轉(zhuǎn)頹勢(shì)是否具有蹊徑
銀行業(yè)寒冬來(lái)了，何時(shí)能度過(guò)這段“苦日子”迎來(lái)春天，是一直縈繞在銀行人頭上的難題。寒冬之下，各項(xiàng)之前快速發(fā)展業(yè)績(jī)掩蓋下的風(fēng)險(xiǎn)逐步、深入暴露，原有的債權(quán)保障措施面臨整體性打折甚至失靈風(fēng)險(xiǎn)，寒冬期的日子還會(huì)更加難熬。銀行業(yè)相比絕大多類(lèi)其他行業(yè)，依靠制度優(yōu)勢(shì)獲取高杠桿經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的低水平程度的盈利，毛利率及凈利率水平遠(yuǎn)低于房地產(chǎn)、互聯(lián)網(wǎng)等行業(yè)，依靠大體量的資產(chǎn)獲取收益。不同于“船小好調(diào)頭”的多類(lèi)其他行業(yè)，銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)更多呈現(xiàn)“大船”狀態(tài)，靈活性相對(duì)差，更多依賴(lài)實(shí)體經(jīng)濟(jì)這座大橋，實(shí)現(xiàn)“到橋頭自然直”。在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中制造業(yè)部分結(jié)構(gòu)性矛盾短期難以化解、可持續(xù)增長(zhǎng)潛力無(wú)法有效挖掘和釋放，長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)L型乃至偏下行走勢(shì)情況下，銀行業(yè)運(yùn)營(yíng)將持續(xù)面臨壓力，一方面體現(xiàn)在不斷累積的存量不良難被化解，另一方面則是新開(kāi)展業(yè)務(wù)盈利水平萎縮。作為金融細(xì)分行業(yè)中外部性最強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)容忍度最低行業(yè)，銀行業(yè)必須保持“穩(wěn)定”，因而單純從經(jīng)營(yíng)角度，銀行業(yè)也不宜從“經(jīng)濟(jì)不行，金融行”的資金“脫實(shí)向虛”形成的蛋糕中過(guò)分切割。而其他金融參與行業(yè)，如為數(shù)眾多的互聯(lián)網(wǎng)金融實(shí)體，則可從哪怕空轉(zhuǎn)的資金流中盡力分割。總之，銀行業(yè)不能依靠資金空轉(zhuǎn)盈利對(duì)沖傳統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，何況在不斷加杠桿的信貸更多投向傳統(tǒng)行業(yè)，量化寬松也將無(wú)益銀行業(yè)真實(shí)盈利能力的增強(qiáng)和“冬去春來(lái)”。為實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)，銀行業(yè)不斷開(kāi)展金融創(chuàng)新，拓寬盈利來(lái)源，并以此應(yīng)對(duì)日益激烈的內(nèi)外部競(jìng)爭(zhēng)，包括直接融資發(fā)展及互聯(lián)網(wǎng)金融、影子銀行等業(yè)態(tài)的沖擊。在業(yè)務(wù)創(chuàng)新層面，借助2014年以來(lái)資本市場(chǎng)的發(fā)展，大量基于此的業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)，如圍繞與資本市場(chǎng)相關(guān)的資產(chǎn)并購(gòu)重組，各銀行創(chuàng)新動(dòng)力顯著增強(qiáng)，也在此類(lèi)業(yè)務(wù)中獲得了較好收益，尤其是這種收益具有高倍數(shù)回報(bào)的特點(diǎn)，對(duì)ROE提高貢獻(xiàn)較傳統(tǒng)業(yè)務(wù)大得多。但一方面，2015年股市過(guò)山車(chē)后趨于平穩(wěn)，未來(lái)走向趨勢(shì)難判，外部監(jiān)管更為嚴(yán)格，使得資本市場(chǎng)業(yè)務(wù)開(kāi)展的難度及風(fēng)險(xiǎn)水平有所提升；另一方面，資本市場(chǎng)或金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)作為銀行業(yè)創(chuàng)新的著力點(diǎn)，對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)應(yīng)更加審慎。從金融創(chuàng)新角度，只有風(fēng)險(xiǎn)收益比確實(shí)降低的創(chuàng)新才是“好創(chuàng)新”，換句話(huà)說(shuō)，應(yīng)以同等收益水平下風(fēng)險(xiǎn)降低，或同等風(fēng)險(xiǎn)水平下收益明顯提升為判斷“創(chuàng)新”的標(biāo)準(zhǔn)，如美國(guó)金融機(jī)構(gòu)發(fā)明的次級(jí)貸款推出之時(shí)被認(rèn)為是重要的金融創(chuàng)新產(chǎn)品，但其內(nèi)含的風(fēng)險(xiǎn)在同等收益水平下并沒(méi)有充分降低，甚至在后期風(fēng)險(xiǎn)水平顯著攀升，從此角度，國(guó)內(nèi)某些債權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)高收益的背后似乎風(fēng)險(xiǎn)增加更多，不應(yīng)算作“金融創(chuàng)新”。總之，資本市場(chǎng)或金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)雖是現(xiàn)階段銀行業(yè)重要的盈利來(lái)源，但受資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)、資金面松緊等事項(xiàng)影響重大，風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)亦更為復(fù)雜，銀行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展仍需謹(jǐn)慎把握此類(lèi)業(yè)務(wù)。
在公布的上市銀行年報(bào)中，代銷(xiāo)業(yè)務(wù)成為重要亮點(diǎn)，各銀行合計(jì)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收入超過(guò)1000億元，交通銀行、招商銀行、中信銀行代銷(xiāo)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入增幅均超過(guò)100%，銀行業(yè)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)或迎來(lái)爆發(fā)期。銀行依靠自身客戶(hù)基礎(chǔ)及渠道優(yōu)勢(shì)，在市場(chǎng)上投資理財(cái)產(chǎn)品大幅增加態(tài)勢(shì)下，獲得了較多手續(xù)費(fèi)收入，此部分作為中間業(yè)務(wù)收入雖然風(fēng)險(xiǎn)較低，但也仍是以銀行聲譽(yù)背書(shū)。未來(lái)時(shí)期內(nèi)，銀行代銷(xiāo)渠道價(jià)值依然可觀(guān)。在銀行業(yè)寒冬期，努力拓展低風(fēng)險(xiǎn)盈利來(lái)源十分重要，更好的交易服務(wù)流程設(shè)計(jì)和操作風(fēng)險(xiǎn)防控也十分關(guān)鍵。對(duì)于銀行業(yè)，雖然中間業(yè)務(wù)收入是重要的盈利構(gòu)成，是應(yīng)大力拓展的業(yè)務(wù)方向，但對(duì)凈息差水平的管理依然十分關(guān)鍵和重要，凈息差持續(xù)收窄將造成盈利能力的嚴(yán)重下滑。換句話(huà)說(shuō)，外部及銀行業(yè)內(nèi)部都有必要維持必要的凈息差水平，以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和維持穩(wěn)定。當(dāng)然，對(duì)凈息差的觀(guān)點(diǎn)也不應(yīng)戴著有色眼鏡批判，將其作為銀行業(yè)“不勞而獲”的論據(jù)，目前國(guó)內(nèi)凈息差水平與發(fā)達(dá)國(guó)家相比基本持平。綜合來(lái)看，扭轉(zhuǎn)銀行業(yè)寒冬態(tài)勢(shì)目前可能尚無(wú)業(yè)務(wù)蹊徑。
銀行人是否要守望春天
寒冬之下，深處其中的銀行人感觸最為直接和真實(shí)，從2015年開(kāi)始，“降薪潮”即涉及絕大多數(shù)銀行，銀行人離職越來(lái)越多，甚至有“排隊(duì)辭職”的說(shuō)法流行，2015年報(bào)披露的銀行業(yè)薪酬數(shù)據(jù)則印證了降薪的廣度和深度。銀行業(yè)薄利時(shí)代到來(lái)，凈利潤(rùn)嚴(yán)重下滑，職工“勒緊腰帶過(guò)日子”也是正常，畢竟蛋糕在變小。一方面，盈利能力下滑造成用于職工薪酬的支出縮水；另一方面，銀行業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)下，平均主義分配方式早已蕩然無(wú)存，績(jī)效及激勵(lì)成為主要薪金構(gòu)成，在缺乏足夠優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)形勢(shì)下，收入下滑也是必然。因而，從行業(yè)發(fā)展及激勵(lì)機(jī)制來(lái)看，下行期的行業(yè)從業(yè)者收入波動(dòng)、下滑是“正?！笔袌?chǎng)行為，是現(xiàn)階段銀行業(yè)的客觀(guān)事實(shí)，對(duì)于仍然身處其中以及準(zhǔn)備進(jìn)入的從業(yè)者來(lái)說(shuō)，都不存在差別。
行業(yè)處于下行期、公司治理遭遇考驗(yàn)、短期扭轉(zhuǎn)頹勢(shì)無(wú)望，尤其是收入水平大幅降低，銀行人選擇離開(kāi)也是理性市場(chǎng)行為，任何其他行業(yè)均是如此，甚至其他行業(yè)人員受周期性低谷影響的離職率更高。只不過(guò)傳統(tǒng)觀(guān)念認(rèn)為的“高收入行業(yè)”人群的離職，更易被作為人們的談資，因?yàn)檫@種“落差”更大。實(shí)際上，銀行業(yè)內(nèi)一直競(jìng)爭(zhēng)激烈，尤其是金融監(jiān)管理念的轉(zhuǎn)變，更多的金融行業(yè)將加入到與銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，雖然短期制度性安排不會(huì)有所改變，但并不妨礙市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇帶給從業(yè)者的壓力，有一線(xiàn)銀行員工表示收入銳減之下工作任務(wù)反而更重，“全靠責(zé)任感在死撐”，而更多思想及心理層面的焦慮在銀行業(yè)從業(yè)者中普遍存在并有加重趨勢(shì)。
摘要：目前世界各國(guó)普遍采用的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（即SNA-1993）在反映一國(guó)居民生活水平和生活質(zhì)量的問(wèn)題上存在不足，本文將以居民生活水平和生活質(zhì)量在宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的因素分析為出發(fā)點(diǎn)，系統(tǒng)思考國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的演進(jìn)及運(yùn)行過(guò)程，以求能夠更加科學(xué)、全面地反映某一特定的經(jīng)濟(jì)體在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果，從而有利于不同經(jīng)濟(jì)主體之間的對(duì)比，找出能夠真實(shí)反映不同經(jīng)濟(jì)體在其所處的經(jīng)濟(jì)水平下其居民生活水平和質(zhì)量的方法。
關(guān)鍵詞：國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算；居民生活水平；趕超成本
中圖分類(lèi)號(hào)：F113.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-000-02
一、現(xiàn)代國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的發(fā)展過(guò)程與規(guī)律
國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系是開(kāi)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算所遵循的方法制度及其成果所構(gòu)成的統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)，它為國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算設(shè)計(jì)了一套完整的指標(biāo)體系和科學(xué)的核算模式，制定了統(tǒng)一的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，綜合利用統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)和其他核算方法，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算提供了一套可操作的框架?，F(xiàn)代國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系起源于SNA，該賬戶(hù)體系是在系統(tǒng)總結(jié)和繼承之前國(guó)民收入估算的基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來(lái)的，其最新版本是1993年由聯(lián)合國(guó)公布的。此后，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系還在不斷向前深化，現(xiàn)代國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系按照其核心指標(biāo)GDP所考慮的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的不同可以劃分為：傳統(tǒng)GDP、綠色GDP和可持續(xù)發(fā)展GDP三個(gè)階段。
1.傳統(tǒng)GDP與綠色GDP概述
傳統(tǒng)GDP核算的主要理論成果可以被劃分為兩大體系，即：SNA和MPS，SNA是目前國(guó)際普遍采用的經(jīng)濟(jì)核算體系；MPS（Material Product Balance System）是由前蘇聯(lián)提出并推廣的，簡(jiǎn)稱(chēng)物質(zhì)平衡表體系。兩大體系的主要區(qū)別在于：第一，兩大體系產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不同；第二，兩大體系的核算范圍不同；第三，兩大體系的核算方法不同。綠色GDP，即EDP（Environmentally Domestic Product），是指在對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行核算的基礎(chǔ)上，從GDP值中扣除環(huán)境資源成本和對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)服務(wù)費(fèi)用所得到的計(jì)算結(jié)果。目前國(guó)際上幾個(gè)重要的核算體系主要包括《綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系》（SEEA）、《歐洲環(huán)境的經(jīng)濟(jì)信息收集體系》（SERIEE）、《包括環(huán)境賬戶(hù)的國(guó)民核算矩陣體系》（NAMEA）等。
2.可持續(xù)發(fā)展GDP概述
可持續(xù)發(fā)展GDP又稱(chēng)廣義綠色GDP，其核算范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于綠色GDP的核算范圍，可持續(xù)發(fā)展核算除了要包含經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中必須考慮的資源環(huán)境成本之外，還要包括社會(huì)成本，從而綜合反映以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為支撐的人類(lèi)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。目前該領(lǐng)域內(nèi)最具代表性的指標(biāo)體系包括：聯(lián)合國(guó)開(kāi)發(fā)計(jì)劃署（UNDP）于1990 年開(kāi)發(fā)的人文發(fā)展指標(biāo)（HDI），經(jīng)濟(jì)學(xué)家Daly和Cobb提出并不斷進(jìn)行完善的可持續(xù)經(jīng)濟(jì)福利指數(shù)（ISEW），以及聯(lián)合國(guó)提出的真實(shí)發(fā)展指數(shù)（GPI）等。
現(xiàn)代國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的發(fā)展規(guī)律主要表現(xiàn)為“做減法”，即從傳統(tǒng)GDP到綠色GDP是從GDP中減掉資源環(huán)境成本；從綠色GDP到可持續(xù)發(fā)展GDP是從EDP中再減去各種性質(zhì)的社會(huì)成本。其原因在于不同核算階段所關(guān)注的核算對(duì)象的范圍不同，傳統(tǒng)GDP關(guān)注經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的生產(chǎn)能力，綠色GDP關(guān)注經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和自然環(huán)境，而可持續(xù)發(fā)展GDP在此基礎(chǔ)之上還要關(guān)注整個(gè)社會(huì)不同群體之間各種相互關(guān)系。
二、影響居民生活水平和生活質(zhì)量的因素分析
可持續(xù)發(fā)展GDP核算的研究領(lǐng)域主要集中在對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有重大影響或意義深遠(yuǎn)的問(wèn)題上，目前該領(lǐng)域主要關(guān)注的問(wèn)題包括：人口增長(zhǎng)、國(guó)民素質(zhì)、貧困、腐敗、收入分配、安全事故、犯罪等社會(huì)性費(fèi)用以及居民生活水平和生活質(zhì)量等。長(zhǎng)期以來(lái)，各種國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系都很難解決一個(gè)重要問(wèn)題，即：國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算很難準(zhǔn)確反映一國(guó)居民的生活水平和生活質(zhì)量。
1.收入因素與成本因素
影響居民生活水平和質(zhì)量的因素一般包括兩大類(lèi)，即：收入因素和成本因素，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論一般只考慮收入因素對(duì)居民生活水平和質(zhì)量的影響，而忽略了同樣重要的成本因素。所謂成本因素，主要是指影響居民生活水平和質(zhì)量的特定支出類(lèi)因素。為了便于說(shuō)明，我們假設(shè)有兩個(gè)家庭A和B，每個(gè)家庭都有三位成員，即爸爸、媽媽和孩子，兩個(gè)家庭的生活環(huán)境大體相同，其中A家庭年收入為30萬(wàn)元，B家庭年收入為15萬(wàn)元（視為長(zhǎng)久性的可支配收入）。如果從傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來(lái)看，A家庭的生活水平要高于B家庭，高出的幅度大約為50%。但是以下幾種情況卻給出了我們懷疑的理由：
情況一：假如兩個(gè)家庭的孩子都在讀大學(xué)并且自費(fèi)，A家庭的孩子在國(guó)外而B(niǎo)家庭的孩子在國(guó)內(nèi)，由于留學(xué)費(fèi)用要遠(yuǎn)比國(guó)內(nèi)學(xué)費(fèi)高得多，所以A家庭的生活水平可能在短期內(nèi)會(huì)下降很多。
情況二：假如兩個(gè)家庭持有不同的風(fēng)險(xiǎn)觀(guān)念，A家庭是典型的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型，因此買(mǎi)了大量的各種類(lèi)型的保險(xiǎn)；而B(niǎo)家庭則是風(fēng)險(xiǎn)偏好型的，對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的方法是風(fēng)險(xiǎn)留存，因此相對(duì)于A家庭來(lái)說(shuō)B家庭節(jié)省出了大量的保費(fèi)用于當(dāng)期消費(fèi)。
情況三：A家庭的運(yùn)氣很差，他們?cè)谝淮瓮獬鰰r(shí)不幸出了意外事故，需要支付大量的醫(yī)藥費(fèi)；而B(niǎo)家庭則平安無(wú)事。
情況四：A家庭雖然收入較高但是嗜賭成性；B家庭則安分守己，保持著良好的生活習(xí)慣。當(dāng)然類(lèi)似的“情況”還有很多，但以上幾種情況足以說(shuō)明成本因素對(duì)于生活水平的影響至關(guān)重要。本文認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)生活中影響居民生活水平和質(zhì)量的因素除了收入外還應(yīng)該考慮成本因素，成本因素大致可以分為四類(lèi)，即：趕超類(lèi)成本、防御性開(kāi)支、偶然性支出和不良生活習(xí)慣支出。
上面例子中所描述的“情況一”就屬于趕超類(lèi)成本，它是指一國(guó)居民為了能夠在未來(lái)達(dá)到某一更高生活水平而在當(dāng)期及接下來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)支付的成本，例如受教育或接受在職培訓(xùn)等。事實(shí)上，這一類(lèi)成本因素所涵蓋的范圍十分廣泛，是成本類(lèi)因素中最重要的一項(xiàng)因素，本文在下面將對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行深入探究?！扒闆r二”屬于防御性開(kāi)支，是指為了規(guī)避未來(lái)因不確定性因素所造成的損失而在當(dāng)期必須支付的成本，例如購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等?！扒闆r三”屬于偶然性因素，主要包括社會(huì)災(zāi)害和自然災(zāi)害兩類(lèi)，例如地震、水災(zāi)、勞動(dòng)事故、犯罪等?！扒闆r四”屬于不良生活習(xí)慣的影響，除了賭博外，該類(lèi)成本還包括吸毒、浪費(fèi)等。
2.趕超類(lèi)成本的進(jìn)一步研究
趕超類(lèi)成本指一國(guó)居民為了能夠在未來(lái)達(dá)到某一更高生活水平而在當(dāng)期及接下來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)支付的成本，趕超類(lèi)成本廣泛存在于現(xiàn)實(shí)生活的各個(gè)方面，對(duì)人們的日常生活產(chǎn)生著重要影響，根據(jù)其性質(zhì)不同主要分為三類(lèi)，即：實(shí)物類(lèi)、虛擬類(lèi)和心理類(lèi)。
（1）實(shí)物類(lèi)趕超成本。該類(lèi)成本的支出形式為具體的實(shí)物，例如某人為了在將來(lái)過(guò)上更富裕的生活而進(jìn)行創(chuàng)業(yè)，為此需要購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備廠(chǎng)房等都屬于實(shí)物類(lèi)的趕超成本。
（2）虛擬類(lèi)趕超成本。在形式上不體現(xiàn)為實(shí)物，例如一位到城市打工的民工，為了找到更好的工作而參加業(yè)余電腦技能培訓(xùn)，這一行為影響到的他當(dāng)期生活水平，但卻提升了他的勞動(dòng)能力和個(gè)人素質(zhì)。
（3）心理類(lèi)趕超。該類(lèi)成本是由于心理因素所造成的趕超類(lèi)支出，主要指既未產(chǎn)生實(shí)物資產(chǎn)又沒(méi)有提升該勞動(dòng)者的勞動(dòng)能力，而是由于心理壓力等原因所造成各類(lèi)“支付”。
目前的可持續(xù)發(fā)展核算指標(biāo)體系在反映生活水平問(wèn)題時(shí)一般都未考慮趕超類(lèi)成本，如HDI只考慮收入因素、ISEW只考慮了防御性支出、GPI只考慮偶然性因素等。原因主要在于趕超類(lèi)成本具有廣泛性，核算難度較大，從成本和收益的角度來(lái)說(shuō)，使用賬戶(hù)式的核算方法對(duì)其進(jìn)行大規(guī)模的核算并不經(jīng)濟(jì)，因此需要找出一套既可以合理估算趕超成本又能夠有效控制核算成本的有效方法，本文下面將要論述的趕超成本模型正式基于這一問(wèn)題提出的。
三、趕超成本模型的理論研究
1.模型的基本假設(shè)
以?xún)蓢?guó)模型為例，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同造成兩國(guó)居民的生活水平存在差距，認(rèn)識(shí)到這種差距后，落后的一國(guó)便會(huì)產(chǎn)生趕超先進(jìn)國(guó)家的客觀(guān)意愿和要求，進(jìn)而將其付諸行動(dòng)，但是趕超的過(guò)程是需要付出成本的，這部分成本來(lái)自于落后國(guó)家的各期GDP，因?yàn)檫@部分產(chǎn)出以投資、科學(xué)研究、教育培訓(xùn)等形式被消耗掉而無(wú)法用于居民的現(xiàn)期消費(fèi)，所以國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算在考慮居民生活水平時(shí)，應(yīng)將這部分成本從GDP中扣除。
模型的基本假設(shè)如下：
（1）兩國(guó)國(guó)民生活水平或者兩國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距主要取決于兩國(guó)的科技或生產(chǎn)力發(fā)展水平。
（2）落后一國(guó)的國(guó)民有加快發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)以達(dá)到先進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的內(nèi)在動(dòng)力。
2.模型的構(gòu)建
（1）前提假設(shè)
為了簡(jiǎn)化最初的模型設(shè)計(jì)，有必要在基本假設(shè)下進(jìn)一步提出以下四條前提假設(shè)：
①世界上所有國(guó)家都是風(fēng)險(xiǎn)中性的，從而折現(xiàn)率r使用無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。
②加班時(shí)間占總工作時(shí)間的比重較小，可以忽略。
③趕超成本連續(xù)投入，逐年遞增，并保持與GDP的預(yù)期增長(zhǎng)率相一致。
④各國(guó)的生產(chǎn)力發(fā)展水平可以準(zhǔn)確的評(píng)估，即關(guān)于各國(guó)的生產(chǎn)力發(fā)展水平的信息完全，從而趕超年限可以準(zhǔn)確估計(jì)。
（2）估算方法
本模型的估算方法采用現(xiàn)金流折現(xiàn)法，即：以各年的趕超成本作為當(dāng)年的現(xiàn)金流量，以當(dāng)期時(shí)點(diǎn)為折現(xiàn)點(diǎn)，將各年預(yù)期的趕超成本折現(xiàn)。借用現(xiàn)代金融理論中“有效市場(chǎng)”的概念，本文認(rèn)為這一折現(xiàn)值應(yīng)該等于以目標(biāo)國(guó)家勞動(dòng)生產(chǎn)率（集中反映一國(guó)的生產(chǎn)力發(fā)展水平）為評(píng)價(jià)指標(biāo)的趕超國(guó)家與目標(biāo)國(guó)家當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)差距值，也就是說(shuō)，趕超國(guó)家為了能夠達(dá)到目標(biāo)國(guó)家的勞動(dòng)生產(chǎn)效率，在各期支付的趕超成本應(yīng)該等于以期望將來(lái)達(dá)到的勞動(dòng)生產(chǎn)效率在當(dāng)期進(jìn)行生產(chǎn)所能達(dá)到的潛在的生產(chǎn)價(jià)值減去當(dāng)期實(shí)際的生產(chǎn)價(jià)值的差值。其中，所謂的趕超國(guó)家即經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)落后的一國(guó)，所謂的目標(biāo)國(guó)家即經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)發(fā)達(dá)的一國(guó)。
（3）四個(gè)基本變量
①趕超成本（overtaking cost）：一國(guó)試圖從科學(xué)技術(shù)、生產(chǎn)條件、基礎(chǔ)設(shè)施、社會(huì)福利、社會(huì)制度、精神文化等各個(gè)方面達(dá)到或接近更發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展水平的過(guò)程中所必須支付的成本。
②趕超年限：趕超國(guó)家用于追趕目標(biāo)國(guó)家所預(yù)期需要的期限。
③折現(xiàn)率：即無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。這里之所以使用無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率在于前提假設(shè)1中設(shè)定各國(guó)為風(fēng)險(xiǎn)中性的國(guó)家。
④發(fā)展增加值（development value）：是指以先進(jìn)國(guó)家的生產(chǎn)效率核算出的本國(guó)潛在國(guó)民收入減去本國(guó)目前生產(chǎn)效率水平下的國(guó)民收入的差值。此處的發(fā)展增加值與前文中所提到的各年預(yù)期趕超成本折現(xiàn)值是同一概念。
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關(guān)鍵詞：稅收征管；信息不對(duì)稱(chēng)；稅收流失
稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，是調(diào)控經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策的重要工具。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，國(guó)家征稅構(gòu)成了對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的侵犯，因此偷逃稅款是納稅人本質(zhì)的、天然的心理動(dòng)機(jī)。據(jù)資料顯示，2004年度我國(guó)稅收流失的絕對(duì)額在4000億元左右，2005年我國(guó)總體流失在3200億元至4300億元之間，約占應(yīng)納稅款的30％以上。信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)我國(guó)稅收征管造成了嚴(yán)重的不利影響。從這個(gè)意義上看，任何完美的稅制都無(wú)法絕對(duì)避免稅收流失的發(fā)生，一些對(duì)治理信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失各項(xiàng)舉措的研究和探索也僅僅是立足于把稅收流失的規(guī)?？刂圃谀骋缓侠淼姆秶畠?nèi)，盡管合理的稅收流失規(guī)模范圍究竟應(yīng)為多少，目前在理論界尚無(wú)定論，但據(jù)有關(guān)資料顯示，我國(guó)的稅收流失規(guī)模無(wú)疑已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超出了這一合理范圍。
一、對(duì)資源配置的危害
信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失對(duì)資源配置的危害，是指信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失現(xiàn)象對(duì)經(jīng)濟(jì)體系中生產(chǎn)商品和提供服務(wù)的各種資源流動(dòng)和組合的危害。從微觀(guān)的角度來(lái)看，信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失對(duì)于納稅人而言，更確切地說(shuō)是國(guó)家向偷逃稅的納稅人所支付的“財(cái)政補(bǔ)貼”。這種“財(cái)政補(bǔ)貼”的存在，使同類(lèi)企業(yè)或同類(lèi)產(chǎn)品的稅收成本不同，從而引起市場(chǎng)失真，錯(cuò)誤引導(dǎo)社會(huì)資源配置。同時(shí)，還會(huì)破壞優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。迫使那些守法納稅的經(jīng)營(yíng)看要么轉(zhuǎn)而改行，要么被擠出市場(chǎng)，這就是信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失市場(chǎng)效應(yīng)。從稅收與商品的價(jià)格關(guān)系看，由于稅收是商品價(jià)格的組成部分，因此，如果某些商品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著信息不對(duì)稱(chēng)條件下的稅收流失，就會(huì)使這些商品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中與依法納稅的同類(lèi)商品相比具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，能夠以更低的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售或者在同樣價(jià)格條件下賺取更多利潤(rùn)，從而使得對(duì)該商品的需求擴(kuò)大，或者吸引更多的資源投人到該商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中來(lái)。
另外，信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失對(duì)資源配置的危害還表現(xiàn)在它會(huì)造成社會(huì)資源的浪費(fèi)和虛耗。納稅人為了利用各種信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失漏洞，花費(fèi)大量精力和時(shí)間來(lái)研究各種偷逃避稅方案，有的還花費(fèi)大量錢(qián)財(cái)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)，或?qū)ψ约旱纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式進(jìn)行無(wú)謂的調(diào)整。而作為征稅人的稅務(wù)部門(mén)，為了防止信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失的發(fā)生，減少偷逃稅，不得不額外增加各種軟硬件設(shè)施，增加更多的稅收征管人員和稽核人員，導(dǎo)致稅收征管成本增加。最后，信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失還會(huì)造成各種財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息的扭曲，從而危害人們的經(jīng)濟(jì)決策和投資決策，而決策的失誤往往是資源配置中最大的失誤。
二、對(duì)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控功能的危害
首先，信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失的存在，可能會(huì)危害到政府對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的總體判斷。由于信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失的存在，使得能從信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失中獲得更多利潤(rùn)的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“繁榮”起來(lái)。一方面，由于地下經(jīng)濟(jì)能通過(guò)信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失活動(dòng)獲得更多的利潤(rùn)，不斷積聚更多的財(cái)力物力再投入到地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，通過(guò)本身的繁殖增長(zhǎng)起來(lái)，另一方面，地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高收益、高回報(bào)會(huì)吸引公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中一些資源的流入。而地下經(jīng)濟(jì)逃避了政府的管理和監(jiān)控，其增長(zhǎng)率、就業(yè)人數(shù)等指標(biāo)都沒(méi)有納入到政府的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之中，這樣容易使宏觀(guān)調(diào)控部門(mén)對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)情況產(chǎn)生誤解，對(duì)包含公開(kāi)經(jīng)濟(jì)與地下經(jīng)濟(jì)兩部分的真實(shí)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度和規(guī)模把握不定，容易只注意可觀(guān)察到的公開(kāi)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度和規(guī)模，而忽視了地下經(jīng)濟(jì)的危害。除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度和規(guī)模外，地下經(jīng)濟(jì)和信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失的存在，會(huì)對(duì)其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)造成扭曲。
其次，作為宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控決策的重要依據(jù)的有關(guān)貨幣供求的各項(xiàng)指標(biāo)，也可能會(huì)由于地下經(jīng)濟(jì)和信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失的存在而受到危害，產(chǎn)生扭曲。例如，由于地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往是信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失嚴(yán)重、利潤(rùn)比較豐厚的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要維持這些活動(dòng)相應(yīng)地需要吸納相當(dāng)一部分貨幣，如果中央銀行在決定貨幣供應(yīng)量時(shí)只考慮到公開(kāi)經(jīng)濟(jì)的貨幣需求，而沒(méi)有考慮到地下經(jīng)濟(jì)的貨幣需求就會(huì)使得整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中貨幣供應(yīng)不足，導(dǎo)致中央銀行增加貨幣發(fā)行。從表面上看，中央銀行是多發(fā)了貨幣，但如果考慮到地下經(jīng)濟(jì)的貨幣需求，則這種過(guò)大的貨幣供應(yīng)量實(shí)際上是與整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要相適應(yīng)的。再如，現(xiàn)金被譽(yù)為地下經(jīng)濟(jì)的天使，為了偷逃稅和逃避其他監(jiān)管，地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大多以現(xiàn)金交易方式進(jìn)行。這樣，隨著信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失的日益嚴(yán)重、地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，全社會(huì)，對(duì)流通中現(xiàn)金的需要也會(huì)增加。以上這些都會(huì)危害到貨幣需求量、貨幣供給量?，F(xiàn)金需求量、貨幣流通速度等指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)和分析。
三、對(duì)收入分配的危害
信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失一方面導(dǎo)致納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)的不公平分配，另一方面，信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失還產(chǎn)生了極壞的示范效應(yīng)，導(dǎo)致了守法納稅者的心理失衡和追隨效仿，從而造成信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失的惡性循環(huán)。首先，部分納稅人通過(guò)偷稅或避稅等手法使實(shí)稅負(fù)水平大大低于同行業(yè)的其它納稅人，本來(lái)納稅人作為稅收的負(fù)擔(dān)者，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該是與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、收入情況用一致的。但由于信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失者逃避了納稅的義務(wù)和負(fù)擔(dān)，而國(guó)家總的稅收計(jì)劃和任務(wù)卻并未因信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失而有所減少，因此，信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失者所逃避掉的稅收任務(wù)就勢(shì)必轉(zhuǎn)嫁到那些依法納稅的納稅人身上，從而加重了守法納稅者的稅收負(fù)擔(dān)。其次，由于存在信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失，使實(shí)際稅收收入低于預(yù)期的稅收收入，為了獲得既定的稅收數(shù)額，政府不得不提高法定稅率水平．或擴(kuò)大征稅范圍，開(kāi)征新稅等，以保證財(cái)政支出的需要。從而使依法納稅者反而要承受更加沉重的稅收負(fù)擔(dān)，使社會(huì)財(cái)富的分配更加不公，貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大。
另外，如果依法納稅者看到各種稅收違法行為未得到應(yīng)有懲罰的話(huà)，必將嚴(yán)重挫傷其納稅的自覺(jué)性和積極性，甚至使其也加入到偷逃稅的行列中來(lái)。在稅負(fù)不公和過(guò)重時(shí)，納稅人認(rèn)為花更多的錢(qián)，采取更復(fù)雜的手段和冒更大的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)逃稅是值得的，由此會(huì)形成一種惡性循環(huán)：信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失――收入減少(分配不公)――稅率提高或開(kāi)征新稅――分配更加不公――更多信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)稅收流失。其結(jié)果必然是激化了公眾對(duì)稅收制度的抵抗心理，加劇了納稅人和稅務(wù)部門(mén)之間的沖突和緊張關(guān)系。
作者單位：中國(guó)民生銀行董事會(huì)戰(zhàn)略發(fā)展委員會(huì)
參考文獻(xiàn)：
[1]譚慶關(guān)，趙黎明.信息不對(duì)稱(chēng)下稅收征管的多重博弈分析[J].西北農(nóng)林科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2005，4：13-15.
【關(guān)鍵詞】 高職高專(zhuān)； 能力培養(yǎng)； 會(huì)計(jì)； 實(shí)踐教學(xué)
隨著科技的不斷進(jìn)步，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在突飛猛進(jìn)地發(fā)展，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用也越來(lái)越重要。經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新的時(shí)代，會(huì)計(jì)也需要與時(shí)俱進(jìn)。但是，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育側(cè)重于會(huì)計(jì)知識(shí)的傳授，忽視了對(duì)會(huì)計(jì)人員能力的培養(yǎng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)代企業(yè)管理工作中難以發(fā)揮其作用。這就要求會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教育工作者，在教學(xué)中更加注重學(xué)生能力的培養(yǎng)。面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人才素質(zhì)提出了更高的能力要求。不僅需要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，而且需要較強(qiáng)的社會(huì)適應(yīng)能力和人際交往能力、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力和運(yùn)用信息技術(shù)解決會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題的能力。這些能力的培養(yǎng)，除了優(yōu)化會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論課相關(guān)的教學(xué)內(nèi)容外，更重要的是必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)。實(shí)踐教學(xué)是高職高專(zhuān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)創(chuàng)新人才培養(yǎng)過(guò)程中的重要組成部分，是提高學(xué)生綜合素質(zhì)與創(chuàng)新能力的重要手段。目前，雖然我國(guó)大多數(shù)高職高專(zhuān)在人才培養(yǎng)過(guò)程中已開(kāi)始重視實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，并取得了一定的成績(jī)，但對(duì)能力培養(yǎng)的實(shí)踐教學(xué)仍需要做進(jìn)一步的探討。因此構(gòu)建一個(gè)以能力培養(yǎng)為目標(biāo)的實(shí)踐教學(xué)體系尤為迫切。
一、高職高專(zhuān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)所處的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題
（一）課程設(shè)置傳統(tǒng)，不利于學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)
近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也發(fā)生了很大的變化。特別是新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，使得某些已經(jīng)過(guò)時(shí)的內(nèi)容，仍然出現(xiàn)在教材中，沒(méi)有跟上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步驟。教學(xué)內(nèi)容嚴(yán)重滯后，學(xué)校教學(xué)與會(huì)計(jì)工作崗位實(shí)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)。高職高專(zhuān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系設(shè)計(jì)的主要目的是進(jìn)一步增強(qiáng)實(shí)踐能力和動(dòng)手能力，所開(kāi)課程有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)等，這些課程的專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，教師往往在課堂上按每章節(jié)灌輸給學(xué)生，造成理論知識(shí)廣泛、抽象，學(xué)生不容易消化，最終只學(xué)到書(shū)本上理論的概念性問(wèn)題。結(jié)果是即使一些平時(shí)優(yōu)秀的學(xué)生，一旦就業(yè)進(jìn)入工作崗位也不能很快投入到工作中去。
（二）重理論教學(xué)，不利于學(xué)生技術(shù)應(yīng)用能力的培養(yǎng)
會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，會(huì)計(jì)教學(xué)中的理論聯(lián)系實(shí)際，是會(huì)計(jì)學(xué)科教學(xué)改革的重要原則和基本目標(biāo)。因此，在會(huì)計(jì)教學(xué)中，不僅要向?qū)W生傳授會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，而且要培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用會(huì)計(jì)理論和方法來(lái)解決會(huì)計(jì)實(shí)踐問(wèn)題的能力，這就需要組織和完善會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)工作。由于目前我國(guó)許多高職高專(zhuān)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的重要性在思想上沒(méi)有引起足夠的重視，傳統(tǒng)的理論型教學(xué)模式還占有主導(dǎo)地位，在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中仍重理論教學(xué)、輕實(shí)踐教學(xué)，會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的課時(shí)比重不超過(guò)30%。這種格局與會(huì)計(jì)學(xué)科的特點(diǎn)不相適應(yīng)，在很大程度上限制了實(shí)踐教學(xué)的深度和廣度。這種教學(xué)計(jì)劃下培養(yǎng)的人才，很難達(dá)到會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)應(yīng)用技能的培養(yǎng)要求。
（三）實(shí)踐教學(xué)手段欠缺，不利于學(xué)生的綜合應(yīng)用能力培養(yǎng)
作為高職高專(zhuān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)，教學(xué)采用的手段有兩種：第一是校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)。這種實(shí)踐教學(xué)主要是會(huì)計(jì)基本技能實(shí)踐，通過(guò)《會(huì)計(jì)電算化》、《會(huì)計(jì)模擬實(shí)踐》等課程來(lái)完成，都是隨堂做習(xí)題階段性訓(xùn)練安排，并不是真正的做實(shí)踐。雖然有手工也有電算化，但都是先進(jìn)行手工操作，再進(jìn)行電腦操作，有時(shí)由于學(xué)生多，實(shí)踐課時(shí)少，往往只能兩者選其一，使手工操作和電腦操作沒(méi)有得到很好的結(jié)合。而且學(xué)生做的實(shí)訓(xùn)多數(shù)只進(jìn)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)，而其他行業(yè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)很少或沒(méi)有。第二是校外實(shí)踐教學(xué)。這種實(shí)踐教學(xué)主要是校企合作，與一些企業(yè)、會(huì)計(jì)事務(wù)所等簽約實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)協(xié)議，但是由于會(huì)計(jì)有其工作的特殊性及其提供會(huì)計(jì)信息的重要性，為了防止會(huì)計(jì)信息的走失，嚴(yán)守商業(yè)秘密，本單位人員未經(jīng)授權(quán)不允許接觸，更別提讓外來(lái)人員來(lái)翻閱甚至處理，這就造成會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的難度。
（四）專(zhuān)業(yè)教師實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)不足，不利于學(xué)生技術(shù)應(yīng)用能力提升
大部分高職高專(zhuān)缺乏專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)教師隊(duì)伍，專(zhuān)業(yè)教師既負(fù)擔(dān)會(huì)計(jì)理論教學(xué)任務(wù)，又負(fù)擔(dān)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)任務(wù)。由于高職高專(zhuān)會(huì)計(jì)教師大部分直接來(lái)自于高校畢業(yè)生，沒(méi)有參加過(guò)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，一般缺乏一定的企業(yè)實(shí)踐和社會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另一方面，由于各種原因很多高職高專(zhuān)也沒(méi)有把教師參加社會(huì)實(shí)踐納入教學(xué)管理計(jì)劃或形成制度，在時(shí)間上、組織上和經(jīng)費(fèi)上都沒(méi)有相應(yīng)的安排和保證，不可避免地出現(xiàn)教師脫離實(shí)踐的現(xiàn)象。由于他們?nèi)狈Σ僮髡鎸?shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)歷，使得教師在實(shí)踐教學(xué)上缺少舉一反三、靈活運(yùn)用、列舉實(shí)例的能力，對(duì)會(huì)計(jì)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的深刻影響把握不夠，從而嚴(yán)重影響實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量。
二、基于能力培養(yǎng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)改革措施
（一）轉(zhuǎn)變觀(guān)念，構(gòu)建適合高職高專(zhuān)發(fā)展的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系
為符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，適應(yīng)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)要求，必須轉(zhuǎn)變觀(guān)念、重組課程結(jié)構(gòu)，構(gòu)建新的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系。根據(jù)對(duì)社會(huì)、企業(yè)、專(zhuān)業(yè)和學(xué)生的調(diào)查了解情況，應(yīng)將會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)的所有課程按理論和實(shí)踐兩個(gè)方面進(jìn)行重組，形成新的課程教學(xué)體系，并確定新課程教學(xué)體系的實(shí)施方案。第一是理論課程體系設(shè)置。理論課程體系應(yīng)符合技能型應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，以目前社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)及能力培養(yǎng)的要求，應(yīng)強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)理論知識(shí)的適度和夠用，對(duì)原有的部分課程進(jìn)行適當(dāng)?shù)木C合和整合，隨著會(huì)計(jì)改革的深化及會(huì)計(jì)發(fā)展的日益完善，對(duì)有些課程進(jìn)行內(nèi)容更新，為學(xué)生以后可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。按照專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)方案，建立以體現(xiàn)技術(shù)應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線(xiàn)，符合培養(yǎng)目標(biāo)和基本教學(xué)規(guī)律的理論課程體系。第二是實(shí)踐課程體系設(shè)置。實(shí)踐課程體系與結(jié)構(gòu)，是在研究社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才實(shí)際需求狀況的基礎(chǔ)上建立的，應(yīng)能符合學(xué)生畢業(yè)的實(shí)際應(yīng)用和就業(yè)需要。實(shí)踐課程能夠培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)造能力，還能培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)應(yīng)用能力，是實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。比如：建立會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室、建立整套的財(cái)務(wù)軟件及財(cái)務(wù)處理程序、建立模擬財(cái)務(wù)科，同時(shí)配備應(yīng)有的財(cái)務(wù)辦公用品和張貼有關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程圖和崗位職責(zé)要求等等。讓學(xué)生對(duì)自己以后的職業(yè)有個(gè)初步的了解和認(rèn)識(shí)，也能夠?yàn)橐院蟮膶?zhuān)業(yè)課打下基礎(chǔ)。
（二）建立“單項(xiàng)技能訓(xùn)練與分崗綜合實(shí)訓(xùn)相結(jié)合，校內(nèi)教學(xué)與校外實(shí)踐相結(jié)合”具有特色的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)新體系
會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，脫離了實(shí)踐其理論是抽象和難以理解的。會(huì)計(jì)人員只有在掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)上，才能提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力，而這種能力是在會(huì)計(jì)實(shí)踐中通過(guò)不斷訓(xùn)練逐步積累起來(lái)的。所以說(shuō)會(huì)計(jì)教學(xué)是一門(mén)理論實(shí)踐一體化教學(xué)，將理論與實(shí)踐同步進(jìn)行，邊講邊練，及時(shí)讓學(xué)生運(yùn)用基本理論去處理具體問(wèn)題，以此來(lái)鞏固所學(xué)的理論知識(shí)，使學(xué)生把理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)際操作技能，以達(dá)到理論指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐又加深對(duì)理論理解的效果，真正實(shí)現(xiàn)教、學(xué)、做一體化。如何讓在校學(xué)生雖沒(méi)有實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)，但卻擁有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)？我們采用“單項(xiàng)技能訓(xùn)練與分崗綜合實(shí)訓(xùn)相結(jié)合，校內(nèi)教學(xué)與校外實(shí)踐相結(jié)合”的實(shí)踐教學(xué)新體系。此實(shí)踐教學(xué)體系分兩個(gè)階段進(jìn)行：
第一階段：會(huì)計(jì)單項(xiàng)技能訓(xùn)練。根據(jù)培訓(xùn)計(jì)劃將會(huì)計(jì)單項(xiàng)技能分散到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程和專(zhuān)業(yè)課程的實(shí)際中，如表1：
第二階段：會(huì)計(jì)分崗綜合實(shí)訓(xùn)技能。采用“會(huì)計(jì)分崗綜合實(shí)訓(xùn)”方式是會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的創(chuàng)新，它彌補(bǔ)了目前我國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)以會(huì)計(jì)理論為主線(xiàn)，單科會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程講授為主，從而與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)工作操作流程相脫節(jié)的現(xiàn)實(shí)。
第一步，分崗模擬綜合實(shí)訓(xùn)。學(xué)生在會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室實(shí)訓(xùn)。按目前企業(yè)中財(cái)務(wù)科的設(shè)置，將學(xué)生進(jìn)行分崗，并按崗位設(shè)置職能，按職能安排實(shí)訓(xùn)流程，學(xué)生模擬企業(yè)中會(huì)計(jì)人員的人事安排和實(shí)務(wù)傳遞，更接近與財(cái)務(wù)的實(shí)際操作，主要培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)崗位職業(yè)能力。
第二步，分崗實(shí)崗綜合訓(xùn)練。學(xué)生到校外實(shí)訓(xùn)基地實(shí)訓(xùn)。了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要流程，企業(yè)各個(gè)部門(mén)（生產(chǎn)、供應(yīng)、銷(xiāo)售等）與財(cái)務(wù)工作的相互聯(lián)系與協(xié)作，真正感受會(huì)計(jì)實(shí)崗的財(cái)務(wù)工作流程和財(cái)務(wù)技能，如表2。
（三）與時(shí)俱進(jìn)、創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)社會(huì)需求的高技能型人才培養(yǎng)模式
“以就業(yè)為導(dǎo)向，以能力為本位，以質(zhì)量求生存，以特色求發(fā)展”是高職高專(zhuān)的基本定位。從會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)領(lǐng)域講，加強(qiáng)市場(chǎng)人才需求調(diào)研，調(diào)整教學(xué)計(jì)劃與教學(xué)大綱，更新教學(xué)內(nèi)容，以“雙證書(shū)”（會(huì)計(jì)從業(yè)資格證和助理會(huì)計(jì)師技術(shù)資格證）培養(yǎng)目標(biāo)與人才市場(chǎng)需求標(biāo)準(zhǔn)的零距離對(duì)接。培養(yǎng)與造就會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的生存、發(fā)展、創(chuàng)新等關(guān)鍵能力。創(chuàng)新“會(huì)計(jì)單項(xiàng)技能”和“會(huì)計(jì)分崗綜合實(shí)訓(xùn)”會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式改革。即在現(xiàn)有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)內(nèi)部的實(shí)踐場(chǎng)所基礎(chǔ)上，創(chuàng)新兩個(gè)平臺(tái)，一是建立分項(xiàng)、綜合實(shí)驗(yàn)室，二是建立校企協(xié)作、校企聯(lián)辦的實(shí)驗(yàn)教學(xué)基地，有效設(shè)計(jì)與安排會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)實(shí)踐，利用會(huì)計(jì)職業(yè)崗位進(jìn)行高素質(zhì)技能型人才培養(yǎng)。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)師資隊(duì)伍建設(shè)，注重專(zhuān)業(yè)教師實(shí)踐性教學(xué)能力的培養(yǎng)
教師是進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的重要參與者，是提高實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量的前提和保證。而目前的情況是，大多數(shù)高職高專(zhuān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教師是從學(xué)校畢業(yè)后直接任教的，實(shí)踐能力較為薄弱，影響了教學(xué)效果。要解決這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)從兩方面考慮解決：一方面，建立教師實(shí)踐基地。通過(guò)建立教師實(shí)踐基地，讓教師參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，可以改變?nèi)舾赡陙?lái)會(huì)計(jì)教學(xué)落后于實(shí)踐經(jīng)濟(jì)發(fā)展的被動(dòng)局面，及時(shí)給予學(xué)生最新的知識(shí)與信息，使學(xué)生適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。另一方面，有計(jì)劃、有組織地安排教師不斷參加實(shí)踐活動(dòng)，經(jīng)常到企業(yè)會(huì)計(jì)工作一線(xiàn)，了解、掌握會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作流程、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法、技巧等，并隨著會(huì)計(jì)事務(wù)工作的發(fā)展而不斷充實(shí)自己的實(shí)踐知識(shí)，這樣才能將會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。同時(shí)，學(xué)校應(yīng)鼓勵(lì)教師、特別是青年教師參加各種高層次的職業(yè)資格考試，如會(huì)計(jì)師技術(shù)資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師等資格考試。
綜上所述，只有通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)的不斷完善，才能突出對(duì)學(xué)生動(dòng)手能力的培養(yǎng)，培養(yǎng)出的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生才會(huì)具有過(guò)硬的業(yè)務(wù)水平、嫻熟的財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)操作技能，使畢業(yè)與就業(yè)零過(guò)渡的目標(biāo)盡快實(shí)現(xiàn)。
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