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關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè)；納稅籌劃；風險；防范措施
目前，在世界范圍內(nèi)，外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)迅速的崛起，并在發(fā)達國家迅速發(fā)展。而在眾多促進外貿(mào)企業(yè)發(fā)展的因素中，納稅籌劃占據(jù)重要的位置，因為其具有物資投入低、收益高的特點，因此，眾多的外貿(mào)企業(yè)都將其作為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一個新增長點。然而，由于我國出口退稅政策的改變，對于外貿(mào)企業(yè)納稅籌劃帶來了一些不利的影響，嚴重阻礙了外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展。
一、外貿(mào)企業(yè)納稅籌劃中存在的風險
（一）政策風險
由于我國實行出口退稅政策，導致外貿(mào)出口率大幅度下降，許多的外貿(mào)企業(yè)由此陷入困境，進而，引發(fā)一系列的連鎖反應，從而使國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展速度受到影響。此外，由于我國的稅收法律制度處于不斷完善的狀態(tài)，相應的時效性也就變差，因此，外貿(mào)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時往往存在著不能及時根據(jù)國家相應的法律法規(guī)進行調(diào)整的問題。而且，外貿(mào)企業(yè)納稅籌劃還具有一個較為明顯的特點便是其具有長期性，從開始設(shè)計最初的籌劃到后期受到效益，要經(jīng)過一個漫長的過程，而稅收法律法規(guī)的改變就會導致之前所做的籌劃設(shè)計不符合要求，進而達不到預期的效果。
（二）缺乏專業(yè)納稅籌劃人員
雖然稅收籌劃具有不可忽視的重要意義和價值，但是，不少外貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作卻不盡人意。從根源上看來，我們不難發(fā)現(xiàn)這是由于企業(yè)在稅收籌劃工作上投入過少導致的。當前，不少外貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作都缺乏相應的專業(yè)人才，而往往是由其他財務(wù)人員進行“兼職”。一方面，專業(yè)、專職稅收籌劃人才的缺乏直接導致稅收籌劃工作的專業(yè)性和科學性大打折扣，稅收籌劃方案的質(zhì)量也無法得到保障；另一方面，相關(guān)工作人員的工作強度和工作負擔也大大增加，而相應績效激勵機制的缺乏更使得他們的工作積極性和主動性大大降低。此外，相關(guān)工作人員在稅收籌劃方案的制定和修正過程中，往往存在較大的主觀隨意性，這對外貿(mào)企業(yè)的長遠發(fā)展而言，是極為不利的。
（三）沒有進行徹底的市場經(jīng)濟改革
由于我國沒有對外貿(mào)企業(yè)進行徹底的市場經(jīng)濟改革，因而就不能對外貿(mào)企業(yè)的市場主體地位進行確立，導致其無法自主行動。國家實行外貿(mào)企業(yè)進行注資或者剝離其不良資產(chǎn)，根本]有對其機制進行根本性的改變，僅僅只是停留在表面制度的改革上，從而使外貿(mào)企業(yè)自身的效用無法得到充分的實施。目前，我國所現(xiàn)行的外貿(mào)企業(yè)制度還不健全，企業(yè)對于政府頒布的政策以及進行的市場調(diào)節(jié)反映速度極慢。在經(jīng)濟快速發(fā)展的時候，外貿(mào)企業(yè)的主動性不能得到有效的發(fā)揮，以至于外貿(mào)企業(yè)納稅籌劃不能得到順利的實施。
二、針對風險因素采取的防范措施
（一）提高風險意識
納稅籌劃是指在納稅人經(jīng)濟行為開始前進行規(guī)劃部署的一種活動。在外貿(mào)企業(yè)當中，經(jīng)營環(huán)境是瞬息多變的，因而不可控因素較多，納稅籌劃風險因素繁雜。在這種內(nèi)外界形勢下，要求外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營管理人員及納稅籌劃人員充分認識到客觀存在的納稅籌劃風險，提高風險防范意識，在實際的經(jīng)營過程中，充分考慮涉稅問題并提高警惕。納稅籌劃具體實施開展時需先考慮其存在的風險因素，以便做出合理決策，提高風險防范能力。
（二）培養(yǎng)專業(yè)納稅籌劃人才
在企業(yè)實行納稅籌劃的過程中，專業(yè)的納稅籌劃人才在其中發(fā)揮著重要的作用，同時，在實際工作中，還要對內(nèi)部的納稅籌劃人員進行專業(yè)的培訓，提高企業(yè)的納稅籌劃效果。在外貿(mào)企業(yè)發(fā)展中，人力資源是一項重要的資源，尤其是納稅籌劃工作要求納稅籌劃人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)與豐富的知識儲備，因此，外貿(mào)企業(yè)管理人員在對內(nèi)部納稅籌劃人員進行培訓的過程中，應聘請專業(yè)技能高的納稅籌劃專家參與到企業(yè)的納稅籌劃中，讓內(nèi)部納稅籌劃人員對其進行學習。外貿(mào)企業(yè)營做好以下幾點：第一，加大資金投入力度，為納稅籌劃工作提供資金支持；第二，招賢納士，為新入職員工提供教育培訓，提高納稅籌劃工作的專業(yè)性；第三，開展多樣的交流互動，讓納稅籌劃員工通過分析相關(guān)的案例與理論，提高其對納稅籌劃知識的理解力；第四，建立獎懲機制，提高員工的工作與福利待遇，進而增加其對企業(yè)的忠誠度。
（三）實現(xiàn)企業(yè)社會責任制度的科學化和規(guī)范化
第一，把企業(yè)過去的被動咨詢議為主動為政府市場提供決策參考，進一步強化企業(yè)社會責任制度的決策職能，形成企業(yè)社會責任協(xié)同機制；第二，應廢棄目前過于嚴格的政府機關(guān)管理制度，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)社會責任制度的指導職能。優(yōu)化企業(yè)社會責任制度管理機構(gòu)的內(nèi)部機構(gòu)、科學配置各環(huán)節(jié)員工，減少間接成本，提高實施質(zhì)量；第三，優(yōu)化內(nèi)部機構(gòu)，可以避免機構(gòu)臃腫、人浮于事，節(jié)約許多隱性的工資性成本，科學配置各個環(huán)節(jié)人員，可以提高企業(yè)社會責任制度的效率，避免重復勞動，重復投入。
綜上所述，外貿(mào)企業(yè)進行納稅籌劃可以使其獲得更多的經(jīng)濟效益?？茖W合理的開展納稅籌劃工作可以有效降低企業(yè)應繳納的賦稅，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。然而，外貿(mào)企業(yè)也應明確，納稅籌劃工作的開展實在遵守我國相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行的，外貿(mào)企業(yè)應充分理解我國的稅收政策，避免發(fā)生偷稅、漏稅，并制定有效的措施規(guī)避其風險，實現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，增加我國的稅收。
參考文獻：
[1]黃怡婕，劉愛香.外貿(mào)企業(yè)納稅籌劃及其風險與防范研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，12：235-236
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02：144+150.
關(guān)鍵詞:納稅籌劃;風險管理;防范措施
一、納稅籌劃風險的含義及來源
在企業(yè)經(jīng)營過程中，納稅籌劃是一種能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益最大化的理財活動，但由于企業(yè)自身情況以及周圍環(huán)境的影響，在實行過程中會存在著一定的風險，而且，這種風險會大大影響企業(yè)納稅籌劃方案實施后的效果。而所謂的納稅籌劃風險是指納稅人在進行稅收籌劃時，因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預期結(jié)果的可能性，從而導致籌劃結(jié)果的不確定性。因此，企業(yè)在納稅籌劃過程中，要學會如何準確識別出籌劃過程中存在的風險，從而規(guī)避風險，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，達到最優(yōu)的籌劃效果。納稅籌劃主要來源與以下幾個方面:(一)國家稅收法規(guī)的變動性與納稅人自身經(jīng)營的不確定性稅收法規(guī)與納稅人自身的客觀情況都是納稅籌劃的重要依據(jù)，它們其中任意一個發(fā)生變化就會使籌劃方案失去存在的基礎(chǔ)，使方案由可行變?yōu)椴豢尚?二)納稅人與國家稅務(wù)機關(guān)對稅收法律法規(guī)的理解不同我國的稅收法律法規(guī)比較復雜多樣，有些內(nèi)容甚至存在互相抵觸的情況。同時稅法對一些稅收事項給予了一定的彈性空間，在特定情況下，稅務(wù)機關(guān)擁有自由裁量權(quán)，因此征納雙方對稅收法律法規(guī)的理解存在偏差是難免的。(三)納稅籌劃方案不科學或者方案缺少靈活性企業(yè)內(nèi)的稅收籌劃人員對稅收法規(guī)應具有前瞻性的認識，在制定方案時應充分考慮當前企業(yè)的具體情況以及稅收法律法規(guī)。如果籌劃方案缺少預見性與彈性，落實的籌劃方案就會缺少靈活性。那么就很容易造成籌劃方案的失敗，實現(xiàn)不了企業(yè)想要利潤最大化的目的。
二、目前我國企業(yè)納稅籌劃風險管理存在的問題
(一)企業(yè)內(nèi)部人員以及高層對納稅籌劃的意識不高，重視不足在我國，目前大多數(shù)企業(yè)對納稅籌劃認識程度不高，往往將納稅籌劃與企業(yè)利益緊緊聯(lián)系在一起，甚至具體到實施納稅籌劃方案可以使企業(yè)節(jié)省多少個百分點，為企業(yè)創(chuàng)造多少百分點的利潤。同時，我國企業(yè)對納稅的遵從度不高，有很多特殊企業(yè)不根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況以及盈利情況，只憑企業(yè)經(jīng)營者個人意志決定納稅多少，從而忽視了企業(yè)籌劃過程中存在的風險。(二)企業(yè)對納稅籌劃風險管理的實際可操作性不強我國對于企業(yè)納稅籌劃的風險管理研究相比外國起步較晚，對其對企業(yè)的重要性也認識相對較晚，因此對于系統(tǒng)描述風險管理流程還處于一個相對起步階段。國內(nèi)學者對于企業(yè)納稅籌劃風險管理的研究也較少，導致關(guān)于這方面的論文和著作數(shù)量較少，使得對于我國的企業(yè)納稅籌劃風險管理的的研究不夠深入。目前我國學者以及企業(yè)管理人員等對于風險管理的流程，以及各個流程對應的各個階段，各個階段對應的每項任務(wù)都有不同的見解，爭議較大。同時，由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況各不相同，至今也沒有形成統(tǒng)一有效的納稅籌劃風險管理識別、評估的辦法，因此也無法制定出有效的應對策略。這一切都使得企業(yè)在進行納稅籌劃風險管理時缺乏實際的可操作性。(三)納稅籌劃和風險管理人員的總體素質(zhì)有待加強企業(yè)中具備專業(yè)的籌劃知識和理論基礎(chǔ)的納稅籌劃的人員和風險管理人員普遍較少，而精通納稅籌劃知識以及風險管理知識的人才就更是鳳毛麟角。這種情況就導致了目前社會上的相關(guān)從業(yè)人員的總體素質(zhì)普遍較低的現(xiàn)狀。而這種現(xiàn)狀極有可能會對企業(yè)納稅籌劃風險管理造成制約，阻礙其發(fā)展。(四)企業(yè)內(nèi)部各部門之間無法進行有效及時的溝通在當今社會經(jīng)濟環(huán)境下，每一個企業(yè)都是一個有機的整體，但在很多企業(yè)內(nèi)部，各部門之間只顧及自身利益，極易出現(xiàn)做事拖拉，出事不想擔責任等問題。從而導致無法與各部門進行有效及時的溝通，極易出現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃風險管理不到位、不及時以及管理的效果不佳等情況。(五)企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制制度存在缺陷當今社會上，大多數(shù)企業(yè)的納稅籌劃方案在實施的具體流程中都會存在著一定的風險。不過企業(yè)可以通過根據(jù)自身經(jīng)營情況制定行之有效的內(nèi)部控制制度來規(guī)避掉這些風險。從風險管理角度來說，納稅籌劃內(nèi)部控制是指圍繞納稅籌劃風險管理目標，針對企業(yè)的戰(zhàn)略、規(guī)劃、研發(fā)、投資、融資、分配、運營、財務(wù)、內(nèi)審、法律事務(wù)、人力資源、采購、生產(chǎn)、銷售、物流、質(zhì)量、安全、環(huán)境保護等各項業(yè)務(wù)及其重要業(yè)務(wù)流程的納稅籌劃事項，通過執(zhí)行納稅籌劃風險管理基本流程，制定并執(zhí)行的規(guī)章制度、程序和措施。但現(xiàn)實是很多企業(yè)往往忽略企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)納稅籌劃風險管理的重要作用，在企業(yè)內(nèi)部普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問題。
三、改進納稅籌劃風險管理問題的措施
從整個國家的經(jīng)濟發(fā)展角度出發(fā)，在國內(nèi)推進納稅籌劃的發(fā)展是有利于我國社會整體經(jīng)濟發(fā)展的。所以在目前這種納稅籌劃越來越被企業(yè)看中并且逐漸廣泛實施的情況下，政府應當幫助企業(yè)建立良好的納稅意識，正確認識納稅籌劃存在的風險，并給予其政策上的支持。(一)提高風險控制意識隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷變化，外界的經(jīng)濟環(huán)境也在不斷變化，例如國家的相關(guān)稅收政策在不斷改變。為了順應這種變化和把握這種變化趨勢，企業(yè)的管理人員和納稅籌劃人員都應該時刻保持學習和理解相關(guān)的稅收政策的狀態(tài)。最重要的是，對稅收政策的持續(xù)研究可以在很大程度上提高企業(yè)的風險防范意識，并對納稅籌劃的風險進行預測。在納稅籌劃的實時過程中密切關(guān)注稅法、稅收的相關(guān)政策的變動，在風險發(fā)生時能夠及時良好的解決這個風險，避免政策選擇性和變化性風險。(二)加強稅企之間的合作征稅方與納稅方就是稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)，兩者在許多方面都有著密切的聯(lián)系，在稅收方面的聯(lián)系尤為緊密。為避免稅務(wù)行政執(zhí)法風險的發(fā)生，企業(yè)應在充分掌握地方稅收征管的具體要求后，加強與地方稅務(wù)部門的溝通，開展企業(yè)稅收籌劃。在與當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)建立良好關(guān)系的同時，加強雙方關(guān)于具體稅法或政策方面的交流。不僅使企業(yè)自身同時也會使稅務(wù)行政機關(guān)對這些政策理解的更加透徹，在此基礎(chǔ)上，還了解例如彼此的想法，降低稅務(wù)行政執(zhí)法偏差的風險，并找出雙方的差異風險。(三)建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，也要建立相對應的內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過稅率、稅收優(yōu)惠政策政府可以有效的進行資源的合理配置，在這個過程中，企業(yè)不僅要根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況同時還要根據(jù)政府的政策才能制定出合理有效的納稅籌劃方案，因此企業(yè)的納稅籌劃方案是否能夠促進社會資源的最合理配置最根本的還是要取決于政府的政策導向。企業(yè)可以通過建立科學有效的內(nèi)控系統(tǒng)，企業(yè)對潛在的納稅籌劃管理風險進行實時監(jiān)控并及時收集有效信息，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)避風險。(四)提升企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)企業(yè)進行納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員必須要有足夠的專業(yè)知識與素養(yǎng)，并能熟練運用這些專業(yè)知識，以此提升企業(yè)風險管理的有效性。企業(yè)在進行相關(guān)人力資源配置時，也應著重考察納稅籌劃人員的專業(yè)知識與素養(yǎng)以及風險管理的經(jīng)驗。同時企業(yè)應提高對納稅籌劃人員和風險管理人員培養(yǎng)的重視，使其在企業(yè)稅收籌劃過程中能夠結(jié)合企業(yè)的具體情況，勝任納稅籌劃的崗位要求。
四、結(jié)論
隨著稅收籌劃在企業(yè)日常經(jīng)營活動中作用的不斷加強，企業(yè)在享受稅收籌劃帶來的經(jīng)濟利益的同時，也不能忽略籌劃風險的存在。為了制定出具有針對性的規(guī)避納稅籌劃風險的有效措施和科學有效的風險管理體系，企業(yè)必須對自身經(jīng)營狀況和所采取的納稅籌劃方案進行全面考慮。同時，要不斷提高稅收籌劃的風險管理水平，盡量避免規(guī)劃風險，使籌劃方案能夠順利實施，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。
參考文獻:
［1］侯正軍.淺析企業(yè)納稅籌劃風險管理存在的問題與改進措施［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2018(02):181－182.
[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè) 納稅 偷稅行為
近年來，房地產(chǎn)企業(yè)面臨空前嚴重的來自稅收的壓力。一方面，國家稅務(wù)總局配合宏觀調(diào)控的政策要求出臺了多項針對房地產(chǎn)業(yè)的稅收政策，房地產(chǎn)企業(yè)已成為各地稅務(wù)部門征管工作的重點；另一方面，購房者的維權(quán)意識在國家著力規(guī)范房地產(chǎn)業(yè)的背景下普遍有了提高，向稅務(wù)部門舉報開發(fā)商開票不規(guī)范的越來越多。于是，我們在媒體上看到，一些房地產(chǎn)企業(yè)上了欠稅的“黑名單”，其中不乏知名度較高的大企業(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收工作，既有會計記帳、稅收申報、稅款繳納等工作，還有稅務(wù)參與企業(yè)經(jīng)營決策的工作。這些工作要求企業(yè)的負責人對企業(yè)的稅收管理工作有準確、科學的認識。
一、偷逃稅款的危害
北京市地稅局早在2005年對全市1103家房地產(chǎn)注冊企業(yè)的稅務(wù)稽查中，發(fā)現(xiàn)有965家企業(yè)存在偷稅漏稅100萬元以上的情況。情況越演越烈，到2010年稅務(wù)稽查全市房地產(chǎn)企業(yè)罰款4301萬元。企業(yè)偷漏稅收的行為一旦被查實，補交稅款之余，可能還要接受處罰，企業(yè)名稱還可能被媒體曝光。偷稅情節(jié)嚴重的企業(yè)，甚至會有滅頂之災降臨：總經(jīng)理坐牢，項目停頓，甚或被迫轉(zhuǎn)讓項目以補交稅款和罰款。如果企業(yè)面臨偷稅漏稅的不法行為，稅務(wù)局查證其稅收問題將涉及企業(yè)開發(fā)的每一個環(huán)節(jié)，滲透到了企業(yè)內(nèi)部的每一個毛孔。情節(jié)嚴重的將追究其刑事責任。
二、納稅遵從，防范風險
稅收是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營中不可避免的一項支出。作為企業(yè)的經(jīng)營者，希望盡量降低經(jīng)營成本，但違法逃稅顯然不是一條正路。企業(yè)應杜絕無意識的少申報稅收行為的發(fā)生。在企業(yè)完成各項經(jīng)濟交易活動后的納稅登記計算和申報等一系列工作中，應嚴格遵從稅收法律。納稅遵從主要是為了降低企業(yè)的納稅風險。這種風險既有少申報帶來的處罰風險，也有多申報帶來的效益流失風險。納稅遵從的核心內(nèi)容是納稅申報，企業(yè)的辦稅人員必須準確理解和掌握稅法所規(guī)定的各項稅款的計算方法，準確、按期、完整地填寫有關(guān)的納稅申報表。
另外，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平對于能否有效降低納稅風險至關(guān)重要。在房地產(chǎn)企業(yè)的漏稅行為中，就有相當數(shù)量的案例是非主觀的，是由于企業(yè)的財稅人員對稅法不夠精通造成的少申報。然而在現(xiàn)實中，這種行為經(jīng)常被稅務(wù)部門當作偷稅處理，企業(yè)形象也因此受到不必要的傷害。企業(yè)的財稅人員不精通稅法同樣會導致多申報稅收。納稅申報既檢驗著一個企業(yè)辦稅人員的稅收政策水平，也檢驗著企業(yè)對納稅工作的重視程度。企業(yè)應組建與財務(wù)部并行的稅務(wù)部，重視納稅行為，建立防范風險發(fā)生的機制，防范納稅風險，減少因人為操作不當而造成的損失。
三、稅務(wù)籌劃，減輕負擔
房地產(chǎn)行業(yè)的政策近兩年發(fā)生了很大的變化，行業(yè)的平均利潤在變薄，而稅收征管卻變得嚴格了；并且，相當多的企業(yè)在政策調(diào)控下出現(xiàn)資金緊張，因此研究企業(yè)依法、合理在稅收上的減負，成為房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)注的焦點。企業(yè)應做好“納稅籌劃”等工作，減輕稅收負擔和不當操作帶來的風險損失。
納稅籌劃是指納稅人在發(fā)生各項經(jīng)濟交易活動之前的納稅準備以及與納稅準備相關(guān)的一系列工作的總稱。它是納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)涉稅零風險目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等活動進行事先安排的過程。納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和避稅最大的不同，是具有合法性。一方面，納稅籌劃應交由企業(yè)的股東會、董事會及其領(lǐng)導下的部門經(jīng)理們完成，而不是如處理納稅遵從問題一樣由企業(yè)的財務(wù)人員和稅務(wù)人員負責；另一方面，納稅遵從與納稅籌劃以企業(yè)的經(jīng)濟交易活動是否發(fā)生作為分水嶺：如果發(fā)生了，企業(yè)處理相應的納稅事務(wù)就應該依照納稅遵從的原則；如果未發(fā)生，企業(yè)處理相應的納稅事務(wù)就可以依照納稅籌劃的原則?，F(xiàn)實中，很多企業(yè)的負責人把納稅遵從和納稅籌劃二者混為一談或搞顛倒了。當然，納稅遵從和納稅籌劃之間也有緊密的聯(lián)系。納稅遵從是納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)，離開了這個前提和基礎(chǔ)，納稅籌劃就無從談起。假設(shè)一個企業(yè)只想賺錢，而不想交任何稅收，納稅籌劃無法滿足它的要求。納稅籌劃所能做到的，是不交或少交某項稅收。
四、納稅籌劃的必要性
對房地產(chǎn)企業(yè)而言，其面臨著復雜的市場環(huán)境，因此建立納稅籌劃概念、進行必要的納稅籌劃是十分必要的。房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營者或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，應該把稅收作為影響企業(yè)最終經(jīng)營成果的一個重要因素來設(shè)計和安排。
第一，房地產(chǎn)企業(yè)整體稅收負擔較重。根據(jù)一項權(quán)威統(tǒng)計，中國房地產(chǎn)企業(yè)的平均稅負率是10-15%。美國《福布斯》雜志公布的2010年“稅負痛苦指數(shù)”中，中國內(nèi)地的水平高居全球第二，僅次于法國。這個評價是否公允，難以給出簡單的回答，不過客觀地說，中國納稅人的稅收負擔確實比較重。在很多行業(yè)具有普遍性的逃稅行為與此有密切的關(guān)系[4]；第二，稅務(wù)征管逐步規(guī)范化的需要。從政府的角度看，房地產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，它為地方財政貢獻著不小的稅收收入；房地產(chǎn)企業(yè)面臨的稅收大環(huán)境正在從寬松走向嚴謹；第三，政府間歇性打擊富人逃稅的需要。從建設(shè)和諧社會的角度看，這個行業(yè)迅速制造著富翁，從業(yè)者卻聲譽不高，民眾的不滿反過來給執(zhí)政者造成了壓力；最后，這是摒棄無稅經(jīng)營決策模式的需要。很多人在開辦公司時沒有想過稅收問題，或者在經(jīng)營決策的過程中沒有考慮過稅收問題。這種無稅經(jīng)營決策模式必須改變，要先考慮稅收，然后考慮經(jīng)營方式，最后考慮風險。
五、結(jié)論
總之，企業(yè)要處理好納稅事務(wù)，既防范稅務(wù)風險，又節(jié)約稅收成本，企業(yè)經(jīng)營者就應該有這樣的認識：企業(yè)的財稅人員要掌握好國家的稅收政策和精神，在做納稅遵從的工作時盡可能地降低企業(yè)的稅務(wù)風險；企業(yè)的決策層則要挖掘企業(yè)的經(jīng)營資源、調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營思路和經(jīng)營方式，通過納稅籌劃盡可能地降低企業(yè)的稅收負擔。
參考文獻：
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[2]北京市地方稅務(wù)局數(shù)據(jù)資料.北京市地方稅務(wù)局，2010，04
【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險企業(yè)納稅籌劃
一、我國電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險的具體表現(xiàn)
（一）稅收的法律風險
稅收的法律風險是由于企業(yè)為逃避稅收負擔而主觀性地偷稅、漏稅、避稅等，或由于稅收政策變更而導致企業(yè)客觀性地違背稅收法律法規(guī)，從而給企業(yè)帶來的潛在稅務(wù)法律風險，如繳納罰金罰款、滯納金、刑事責任等。其可能的形式有：主觀故意而導致稅務(wù)法律風險、主觀非故意而導致的稅務(wù)法律風險、稅收政策變更或調(diào)整而導致的稅務(wù)風險等。由于企業(yè)與征稅人之間存在著信息不對稱性，為企業(yè)偷稅、漏稅、避稅提供了契機；同時，由于客觀稅收政策環(huán)境的“剛性”特征，決定了企業(yè)不可避免地面臨著外在稅務(wù)環(huán)境變化的風險。
（二）稅收的經(jīng)濟風險
稅收的經(jīng)濟風險是電網(wǎng)企業(yè)未靈活利用稅收政策而導致企業(yè)的納稅籌劃工作不到位，從而導致企業(yè)繳納了本可避免的稅收所帶來的稅務(wù)經(jīng)濟風險。一般而言，納稅籌劃是指企業(yè)以實現(xiàn)納稅最小化和企業(yè)利益最大化為目標，以不違背稅收法律法規(guī)為前提，而充分利用稅收政策的彈性和稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的電網(wǎng)項目和建筑安裝投資活動、買電賣電經(jīng)營活動、投融資理財活動等涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在兩個或兩個以上納稅方案中進行事前籌劃，最終選擇最有利于企業(yè)最小化稅負、最大化利潤納稅方案的一種行為。因而，能否合理利用納稅籌劃手段，直接影響企業(yè)是否多繳納了不必要的稅負成本，承擔了稅務(wù)經(jīng)濟風險。
二、加強電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險管理的重要
（一）有助于保障國家稅收收入的穩(wěn)定增長
電網(wǎng)行業(yè)作為我國大型的國有企業(yè)，屬于資金密集型和壟斷型行業(yè)，是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱性和基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，掌握著工業(yè)、農(nóng)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的能源命脈。相應地，電網(wǎng)企業(yè)每年繳納大額的稅收對國家財政收入具有重大貢獻，成為我國稅收收入的重要來源之一。目前，我國電網(wǎng)企業(yè)所承擔的稅負幾乎涵蓋全部的法定稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用費、城市建設(shè)維護稅和教育稅附加等等。因此，加強對電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險的管理，做到事前評估、事中識別、事后及時應對電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險，能夠有效防范和降低企業(yè)偷稅、漏稅和避稅行為的可能性，對保障我國稅收收入來源的穩(wěn)定性和安全性具有重要作用。同時，電網(wǎng)企業(yè)加強稅務(wù)風險管理，也能為其他企業(yè)提供一定示范作用，從而保障國家整體稅收收入的穩(wěn)定增長。
（二）有助于維持電網(wǎng)企業(yè)正常運營
自21世紀以來，我國電網(wǎng)企業(yè)快速發(fā)展。至今，我國電網(wǎng)企業(yè)幾乎壟斷了全國電力能源的生產(chǎn)，其生產(chǎn)狀況關(guān)系著我國農(nóng)工業(yè)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)，關(guān)系著國計民生。稅收支出作為電網(wǎng)企業(yè)重要支出，占總成本支出的比例之高，直接影響企業(yè)經(jīng)營績效和資金周轉(zhuǎn)能力，從而影響電網(wǎng)企業(yè)對電力項目的投資支出力度，最終影響到整個電網(wǎng)企業(yè)的正常運營和發(fā)展。電網(wǎng)稅務(wù)風險無論表現(xiàn)為潛在的稅務(wù)法律風險，還是稅務(wù)經(jīng)濟風險，無一例外均會增加電網(wǎng)企業(yè)的稅收負擔，承擔多繳稅或繳納罰金、滯納金等風險。而加強電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風險管理，提高管理人員、稅務(wù)人員和財務(wù)人員等的稅務(wù)風險意識，建立健全稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠有效防范避免企業(yè)稅務(wù)經(jīng)濟風險和稅務(wù)法律風險所帶來的損失，降低企業(yè)稅收成本，有效保證企業(yè)日常經(jīng)營以及投融資等活動的正常進行。此外，采取科學合理的稅務(wù)風險管理，不僅有助于降低電網(wǎng)企業(yè)稅收負擔，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和整體運營能力，而且還有助于提升電網(wǎng)企業(yè)的社會責任和對國家財政收入的貢獻程度。
（三）有助于提升稅收征管效率
我國電網(wǎng)企業(yè)健全稅務(wù)內(nèi)控制度，加強稅務(wù)風險管理，是實現(xiàn)企業(yè)對涉稅事務(wù)從事后應對向事前預防轉(zhuǎn)變的重要舉措。重視事前對稅務(wù)風險的預防、事中對稅務(wù)風險的評估和識別、事后對稅務(wù)風險的有效應對，提高電網(wǎng)企業(yè)對稅務(wù)風險的把控能力，能夠規(guī)范企業(yè)涉稅事務(wù)的正常運行、保障納稅行為的合法繳納與申報、促進稅務(wù)計算的精確性和納稅籌劃的合理性。規(guī)范的經(jīng)營和納稅在降低電網(wǎng)企業(yè)人為操縱利潤偷稅漏稅的概率、緩解外部稅務(wù)環(huán)境的不確定所帶來稅務(wù)風險的同時，有助于降低電網(wǎng)企業(yè)的納稅遵從成本和稅務(wù)機關(guān)征稅難度和復雜度，進而有利于降低稅務(wù)機關(guān)的征稅成本，并提升稅務(wù)征管效率。
三、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險形成的原因分析
（一）電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險形成的內(nèi)部成因
1、內(nèi)部稅務(wù)控制制度不夠健全。內(nèi)部控制是防范與控制企業(yè)內(nèi)部風險的重要且有效的機制，內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)為保障涉稅事務(wù)和納稅行為合規(guī)合法，而制定一系列預防、評估、識別、審查和應對企業(yè)違反稅收法律法規(guī)行為的制度和規(guī)范，完善的內(nèi)部稅務(wù)控制有助于降低企業(yè)稅務(wù)風險發(fā)生的可能性。但目前我國大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)對建立內(nèi)部稅務(wù)控制制度的重視度不高，其內(nèi)部稅務(wù)控制制度還不太健全，內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行性力仍待商榷，其主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是稅務(wù)組織機構(gòu)設(shè)置不合理。電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置不健全，人員配置不合理，較偏重于財務(wù)報表目標的管理，而忽視了納稅行為合規(guī)合法目標的管理，使得內(nèi)部稅務(wù)組織機構(gòu)難以有效應對企業(yè)稅務(wù)風險管理工作。更有甚者，有些企業(yè)沒有設(shè)置專職稅務(wù)機構(gòu)，財務(wù)部門兼任會計、稅務(wù)雙重職責，這極易滋生出各種潛在的稅務(wù)風險隱患。二是稅收風險防范與預警機制不健全。外部稅收環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風險雖然使得電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風險具有較大不確定性，但稅務(wù)風險的發(fā)生并不是無規(guī)律可循的，其發(fā)生絕非偶然的。企業(yè)可通過建立健全稅務(wù)風險防范與預警機制，以有效避免稅務(wù)風險的發(fā)生。目前，我國電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風險預警機制不健全，并未提前評估、識別和應對稅務(wù)風險，當意識到稅務(wù)法律風險或稅務(wù)經(jīng)濟風險存在時，風險往往已成為現(xiàn)實。三是缺乏必要的稅收審計制度。健全的稅務(wù)審計能有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅、避稅、漏稅等違規(guī)違法行為，進而降低企業(yè)舞弊納稅的概率，起到事前防范和事后監(jiān)督的作用。然而，我國部分電網(wǎng)企業(yè)并未建立完善的稅務(wù)審計制度，審計人員對企業(yè)涉稅事務(wù)的定期審查和評估工作執(zhí)行不到位，而僅僅是按照稅務(wù)機關(guān)要求而執(zhí)行的程序式自查，或者外包稅務(wù)中介機構(gòu)。而稅務(wù)審計外包可能存在外包中介機構(gòu)因不熟悉企業(yè)內(nèi)部涉稅事項而未查出企業(yè)潛在的稅務(wù)違法行為的風險，或外包中介結(jié)構(gòu)受利益驅(qū)使而未深入審查企業(yè)內(nèi)部納稅行為，增加了潛在稅務(wù)法律風險。一旦稅務(wù)機關(guān)稽核審查，便可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)偷漏稅行為，而此時企業(yè)將面臨更嚴重的稅務(wù)法律風險和聲譽損失。2、企業(yè)納稅籌劃不當引起的稅務(wù)風險。電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃對稅務(wù)風險的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不到位所引起的稅務(wù)經(jīng)濟風險。電網(wǎng)企業(yè)管理人員和稅務(wù)人員缺乏事前稅務(wù)規(guī)劃和企業(yè)整體稅務(wù)規(guī)劃，未將稅務(wù)籌劃貫徹企業(yè)涉稅經(jīng)營活動的始終。也就是說，企業(yè)沒有充分借助納稅籌劃手段，利用稅收彈性和稅收優(yōu)惠政策規(guī)劃企業(yè)納稅方案，以選取稅負最小化的最優(yōu)納稅，而致使企業(yè)蒙受的多繳稅的稅收成本損失，給企業(yè)帶來的隱性稅務(wù)經(jīng)濟風險?；蛘哂捎诩{稅籌劃人員對稅收政策或稅法理解有誤，而出現(xiàn)納稅籌劃不當?shù)那闆r，致使企業(yè)多繳納本可節(jié)省的稅收。另一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不合理所引起的稅務(wù)法律風險。納稅籌劃不僅可以幫助企業(yè)減輕不必要的稅負，同時也可能成為企業(yè)偷稅避稅的手段和工具。電網(wǎng)企業(yè)在納稅籌劃過程中利用稅收彈性或優(yōu)惠政策而偷稅避稅，從而達到以合法之名行逃稅之實的目的，進而給電網(wǎng)企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)法律風險。3、人員素質(zhì)和專業(yè)水平較低，稅務(wù)風險意識薄弱。電網(wǎng)企業(yè)的壟斷性質(zhì)易導致企業(yè)稅務(wù)風險意識較為淡薄。由于管理人員和投資者之間存在信息不對稱，管理人員在稅務(wù)風險意識淡薄或?qū)I(yè)素質(zhì)水平較低的情況下，很可能會為追逐自身利益最大化，傾向于強調(diào)盡可能減少企業(yè)繳納稅款，甚至授意或串通財務(wù)人員和稅務(wù)人員操縱利潤，采取非法手段以達到偷稅漏稅的目的。另外，企業(yè)內(nèi)部人員專業(yè)勝任能力和專業(yè)技術(shù)水平較低，工作缺乏責任心和積極性，同樣會使企業(yè)面臨較大的潛在稅務(wù)風險。在此情況下，管理人員和稅務(wù)人員在工作中極易出現(xiàn)差錯。比如，計稅依據(jù)、稅率使用不恰當而導致企業(yè)納稅金額核算不準確；納稅申報不及時、不全面而導致企業(yè)面臨稅務(wù)機關(guān)處罰的法律風險；納稅籌劃不合理、不恰當而導致企業(yè)面臨潛在的稅務(wù)經(jīng)濟風險；錯開、轉(zhuǎn)借、代開發(fā)票等管理不規(guī)范問題而致使企業(yè)面臨多繳稅的損失風險或補繳稅款和罰金的法律風險等等。
（二）電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險形成的外部成因
1、外部稅收政策環(huán)境的變化。在我國特殊的市場經(jīng)濟環(huán)境下，政府這只“有形的手”在國民經(jīng)濟發(fā)展中扮演著關(guān)鍵角色，其最常用的宏觀調(diào)控手段便是貨幣政策和財政政策，而稅收政策又是財政政策的重要組成部分。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，隨著經(jīng)濟形勢和外在環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變更，給電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理帶來一定的難度。電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理人員需要不斷適應外部政策環(huán)境的變化，掌握最新的稅收政策，重新評估企業(yè)的稅務(wù)處理方法，增加了企業(yè)納稅籌劃的難度和工作量。然而，由于外部宏觀環(huán)境的變化具有較強的不確定性，企業(yè)無法輕易察覺，致使企業(yè)不能及時對稅務(wù)風險的變化做出及時反應。此外，部分稅收制度和法律條文較復雜或籠統(tǒng)模糊，有些稅收政策的變化前后存在一定的差異，容易造成征稅雙方理解上的偏差，從而使企業(yè)不能很好地理解和把控電網(wǎng)企業(yè)的稅收彈性和優(yōu)惠政策。當一項新的納稅政策頒布時，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員很難能夠及時又全面地理解和詮釋新的稅收政策，這樣便很可能導致企業(yè)選擇不恰當?shù)募{稅籌劃方案，甚至出現(xiàn)違背稅法稅規(guī)的行為，加大稅務(wù)風險?？梢?，外在具有較強不確定而又不可避免地稅收環(huán)境是我國電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)法律風險和經(jīng)濟風險存在的重要原因。2、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不規(guī)范。我國稅務(wù)機關(guān)被賦予過多的自由裁量權(quán)，容易滋生權(quán)力濫用的風險，使得納稅人處于被動的不利地位。一方面，當稅源不足時，稅務(wù)機關(guān)加強執(zhí)法力度，嚴格課稅，對企業(yè)進行多頭重復稽查和審核，可能造成企業(yè)稅收減免優(yōu)惠無法真正得以落實，出現(xiàn)“寅吃卯糧”的現(xiàn)象，一定程度上加大了企業(yè)的稅務(wù)風險和損失；另一方面，在稅源充足時，稅務(wù)機關(guān)會放松征稅管理，稽查和審核力度不足，甚至私自減稅或給予企業(yè)緩繳稅款。而寬松的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境和較低的懲罰力度，卻會助長了企業(yè)偷稅漏稅的動機，同時降低了企業(yè)對稅收優(yōu)惠和稅收彈性的關(guān)注，從而給企業(yè)帶來了稅務(wù)風險隱患。
四、加強電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險管理的途徑
（一）構(gòu)筑稅務(wù)風險管理的
“三道防線”完善電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度，建立專門的企業(yè)稅務(wù)管理組織機構(gòu)，構(gòu)筑電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險管理的“三道防線”。第一道防線是設(shè)立專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門防線。配備專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門，明確其職責權(quán)限，要求其負責具體業(yè)務(wù)項目的經(jīng)營，并做到事前預防和規(guī)劃稅務(wù)風險、事中識別和評估可能出現(xiàn)的稅務(wù)風險、事后應對已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)損失，確定風險轉(zhuǎn)移、風險承擔、風險控制、風險規(guī)避等應對策略，以將風險損失降至最低水平。第二道防線是稅務(wù)風險預防與預警機制防線。電網(wǎng)企業(yè)基于對自身稅務(wù)風險水平和風險承擔能力的合理評估，建立健全企業(yè)稅務(wù)風險預防與預警機制，采用科學方法防范、轉(zhuǎn)移、規(guī)避、控制、降低風險。電網(wǎng)企業(yè)可成立風險委員會，并由風險管理部門定期組織人員開展對涉稅業(yè)務(wù)和納稅行為的審查和監(jiān)督，及時識別出可能發(fā)生的稅務(wù)風險，將風險遏制在萌芽之中。健全的風險預防和預警機制，能有效防范外部稅務(wù)環(huán)境不確定和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營所帶來的潛在稅務(wù)風險。第三條防線是企業(yè)內(nèi)外部審計制度防線。建立科學合理的內(nèi)部審計制度，成立審計委員會，以加強內(nèi)部審計部門對涉稅事務(wù)的審查和監(jiān)督。規(guī)范內(nèi)部稅務(wù)審計的時間、范圍、程序，著重審查電網(wǎng)企業(yè)是否存在偷稅漏稅避稅行為、稅務(wù)法律法規(guī)的遵循情況、稅務(wù)會計核算是否準確、完整、納稅申報是否規(guī)范等等。健全的內(nèi)部稅務(wù)審計能夠有效降低電網(wǎng)企業(yè)偷稅漏稅的概率。
（二）完善企業(yè)納稅籌劃行為
納稅籌劃如今成為大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)合理減輕企業(yè)稅負的重要手段。然而，不恰當?shù)募{稅籌劃行為不僅會給企業(yè)帶來稅務(wù)經(jīng)濟風險，同時也與企業(yè)的稅務(wù)法律風險緊密相連。因此，加強電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險管理，完善企業(yè)納稅籌劃行為是關(guān)鍵。具體措施如下：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策和稅收彈性。電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)自身特點選擇合理的核算方式、銷售方式、納稅時間、進項稅抵扣、稅率等進行合理避稅。如電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)納稅籌劃考慮是否選擇簡易計稅、利用“營改增”后固定資產(chǎn)進項稅扣除的稅收規(guī)定擴大固定資產(chǎn)投資支出等；二是借助國家稅收共享數(shù)據(jù)庫和信息化平臺。利用國家稅收數(shù)據(jù)庫收集企業(yè)歷年繳稅數(shù)據(jù)、國家稅收法律數(shù)據(jù)以及其他可比數(shù)據(jù)，可以有效識別企業(yè)風險，并利用收集數(shù)據(jù)合理籌劃。同時，建立稅務(wù)信息化平臺，將基礎(chǔ)業(yè)務(wù)、財務(wù)、納稅有機融合，實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)集約化，進而為企業(yè)納稅籌劃提供便利。三是強化對納稅籌劃監(jiān)管，確保企業(yè)在遵守稅法稅規(guī)的前提下合理規(guī)劃，避免出現(xiàn)以納稅籌劃名義行偷稅避稅之事。電網(wǎng)企業(yè)可以建立納稅籌劃風險防范和控制機制、加強對財稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和風險意識培訓等途徑依法籌劃，合理避稅。
（三）提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)
電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風險之所以存在很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部管理人員、財務(wù)會計或稅務(wù)人員風險意識淡薄、道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)較低所致。如果企業(yè)內(nèi)部人員具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，那么企業(yè)內(nèi)部主觀避稅、偷稅、漏稅的現(xiàn)象便會少之又少，企業(yè)納稅籌劃不合理的經(jīng)濟風險也會大大降低。在現(xiàn)代電網(wǎng)建設(shè)一體化的過程中，加強電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風險管理，首先需要提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，加強內(nèi)部職員的稅務(wù)風險意識，進而從思想上降低稅電網(wǎng)稅務(wù)風險發(fā)生的可能性。只有提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，才能真正有效地控制企業(yè)稅務(wù)法律風險和稅務(wù)經(jīng)濟風險。因此，電網(wǎng)企業(yè)應加強職業(yè)培訓，宣傳稅務(wù)風險預防機制和違規(guī)違法處罰力度等，促進企業(yè)納稅行為有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風險。同時，招聘精通財務(wù)、會計、稅務(wù)、法律等復合型人才，強化對企業(yè)內(nèi)部管理人員、財務(wù)人員和專門的稅務(wù)部門有關(guān)稅收政策和稅收法律法規(guī)知識的培訓力度，以促使企業(yè)專職人員精通最新的稅收法律法規(guī)，以及涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)優(yōu)惠政策和稅收彈性，提升企業(yè)納稅籌劃的精確性和合理性。
關(guān)鍵詞：后金融危機；中小企業(yè)；納稅籌劃
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
2008年一場前所未有的金融危機爆發(fā)，時至今日，我國已經(jīng)進入后金融危機時代。全球經(jīng)濟有所好轉(zhuǎn)，但是，伴隨著歐債危機，全球經(jīng)濟出現(xiàn)更大的不確定性，我國眾多企業(yè)，特別抗風險能力較弱的中小企業(yè)，正處于前所未有的困境之中。在嚴峻的經(jīng)濟形勢面前，節(jié)約成本成為每個中小企業(yè)特別關(guān)注的問題，而作為節(jié)約成本的一個重要手段，納稅籌劃在中小企業(yè)中的地位顯得尤為重要。
一、后金融危機時代中小企業(yè)納稅籌劃的必要性分析
1.減少成本支出，增加現(xiàn)金流量
稅收支出是中小企業(yè)的一項較大的成本支出，也是企業(yè)在一定生產(chǎn)規(guī)模下較為固定的現(xiàn)金流出。企業(yè)通過事前進行納稅籌劃，減少稅負支出或者推遲稅額的支付，從而相當于增加了盈利水平，給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，有利于中小企業(yè)的發(fā)展，這在中國當前整體稅負較重的情況下，能夠增加企業(yè)可支配現(xiàn)金的數(shù)量，對于融資較為困難的中小企業(yè)來講尤其重要。通過適當?shù)募{稅籌劃，避免企業(yè)繳納原本可以避免繳納的稅款，維持企業(yè)正常的現(xiàn)金流量，以防企業(yè)在后金融危機時代由于資金鏈斷裂而承受破產(chǎn)之苦。
2.維持企業(yè)生存，促進企業(yè)發(fā)展
長期以來，我國經(jīng)濟的發(fā)展都主要依托于“投資”和“出口”這兩輛馬車。在金融危機發(fā)生后，從金融領(lǐng)域到實體經(jīng)濟都飽受挑戰(zhàn)外需嚴重不足，這對于我國以出口為主的中小企業(yè)打擊巨大。雖然進入到后金融危機時代，國外經(jīng)濟開始有所恢復，但是速度緩慢，中小企業(yè)仍然面臨著巨大的壓力。而我國在2008施行“四萬億”經(jīng)濟刺激，間接導致了我國通貨膨脹，原材料和人工成本大幅增加，企業(yè)的處境日益艱難。自從金融危機發(fā)生后，我國多次強調(diào)要增加“內(nèi)需”，然而內(nèi)需卻長期以來增長緩慢。在這樣企業(yè)增加收入日益受到阻礙的情況下，控制成本就成為中小企業(yè)繼續(xù)維持生存和發(fā)展的關(guān)鍵。而稅收成本在企業(yè)成本中占有相當大的比重，如何通過納稅籌劃對其進行有效地控制和管理，對于中小企業(yè)十分重要。
3.順應稅收杠桿，促進產(chǎn)業(yè)升級
稅收杠桿是經(jīng)濟杠桿的重要形式之一，國家運用稅收形式，引導納稅人的消費選擇和生產(chǎn)經(jīng)營決策同國家對經(jīng)濟的規(guī)劃相契合。在后金融危機時代，我國面臨著穩(wěn)定經(jīng)濟增長和調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)兩大任務(wù)，為此國家在稅收政策上通過減稅、免稅、退稅等措施進行宏觀調(diào)控。中小企業(yè)在納稅籌劃時應把握機會，通過利用國家的稅收優(yōu)惠政策，一方面能達到減少納稅額的目的，另一方面也客觀上實現(xiàn)了國家稅收杠桿的作用，實現(xiàn)了國家調(diào)整國民經(jīng)濟與產(chǎn)業(yè)升級與調(diào)整的目的。
4.提高管理水平，增強抗風險能力
納稅籌劃的特性決定納稅籌劃需要企業(yè)具有較高的管理水平和經(jīng)營水平。納稅籌劃具有事前性，即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前對即將發(fā)生的納稅行為進行合理的控制和調(diào)整，通過對不同的納稅方案進行選擇，以達到節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標。另一方面，納稅籌劃是運用多種手段和方法，進行的一系列綜合性稅務(wù)規(guī)劃活動。這種綜合性體現(xiàn)在，納稅人在公司運營、投資等過程中面臨的多個應繳稅種，而且有些稅種是彼此相關(guān)的，因此，籌劃人員在進行納稅籌劃時要著眼于實現(xiàn)整體稅負的最低，而不能局限于某個稅種稅負的高低，此外納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應是效益最大，成本最低。為進行納稅籌劃，廣大中小企業(yè)必須不斷地提高經(jīng)營水平和管理水平，科學合理地進行納稅籌劃，增強企業(yè)的抗風險能力，以應對目前經(jīng)濟中的諸多不確定性因素。
二、后金融危機時代中小企業(yè)納稅籌劃的風險分析
1.政策改變，法律變更
在后金融危機時代，國家經(jīng)濟下行壓力大，尤其是伴隨著房地產(chǎn)泡沫的破裂，會影響一系列相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，中小企業(yè)難免受到影響。為此國家根據(jù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展，會陸續(xù)出臺一系列中小企業(yè)的扶持政策，對現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)做暫時地補充、修訂或者調(diào)整，以增加就業(yè)，穩(wěn)定經(jīng)濟增長。但是由于納稅籌劃是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行的，從選擇納稅籌劃方案到最終方案的實施和執(zhí)行之間有一個時間差，如果在這個過程中政策、法律法規(guī)等發(fā)生變化，那么已選方案可能由合理變?yōu)椴缓侠?，或者該方案取得的?jié)稅收益沒有預期的那么多，這樣就會導致機會成本的出現(xiàn)。
2.籌劃不佳，操作不當
籌劃人員操作不當引發(fā)的風險主要是由于納稅籌劃的高難度與中小企業(yè)籌劃人員的籌劃能力不匹配所導致的。納稅籌劃的高難度不僅要求籌劃人員具有會計、投資、稅務(wù)以及財務(wù)等相關(guān)的專業(yè)知識，而且要求其對該項目能夠宏觀把握，預測該項目未來的發(fā)展狀況，對其節(jié)稅收益進行科學合理的計算和評估，這提高了對籌劃人員的要求。同時，納稅人所選擇的納稅籌劃方案，以及選擇方案后如何執(zhí)行和實施，完全取決于籌劃人員主觀的認識和判斷。中小企業(yè)籌劃人員由于其自身固有的局限性，往往對稅收政策和納稅籌劃條件的理解不到位，判斷不準確，同時不能全面有效地執(zhí)行既定的納稅籌劃方案，就很容易導致納稅籌劃行為的不盡如人意。
3.征納雙方，認定不一
納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，在很大程度和很多情況下取決于稅務(wù)征收對企業(yè)所選納稅籌劃方法的接受和認可。納稅籌劃的一個重要特征是“非違法”，即稅收法律法規(guī)未規(guī)定該籌劃方案是合法的，但是也沒有規(guī)定其是非法的，這時就存在一個主觀認定問題，稅務(wù)行政人員對具體的稅收事項和稅收方法選擇具有一定的彈性執(zhí)法空間?；I劃人員為取得節(jié)稅收益認為該方案是可行的，但是稅收機關(guān)則不然，那么該方案輕則被駁回，重則被認定為避稅、逃稅等，受到處罰，影響企業(yè)的聲譽。此外，籌劃的風險也和當前我國稅收執(zhí)法人員的知識水平普遍不高，執(zhí)法態(tài)度不良有關(guān)。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；納稅籌劃；研究
建筑施工企業(yè)在國民經(jīng)濟中占比重較大，所以在納稅籌劃研究上取得成果，對我國經(jīng)濟發(fā)展，特別對是經(jīng)濟全球化后越來越多的跨國企業(yè)帶來不少經(jīng)濟效益。建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點是，其涉及的稅種較多，且每個稅種稅收特點征稅范圍不同。我們研究建筑施工企業(yè)納稅籌劃時更要全方位，關(guān)注到其業(yè)務(wù)活動范圍的變動。
一、納稅籌劃的定義
納稅籌劃是一種財務(wù)管理活動。它是對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等涉稅環(huán)節(jié)進行提前籌劃，目的是減少稅負，最終目的是達到企業(yè)利潤最大化。其一切活動的依據(jù)是我國現(xiàn)行稅法和其他相關(guān)法律。
二、納稅籌劃的特點
（一）合法性。合法性是納稅籌劃的本質(zhì)特點，也是首要原則。強調(diào)這一點是由于實務(wù)中存在不違法卻不被政府提倡的行為，這一樣不滿足納稅籌劃的特點，不能稱之為有效籌劃。
（二）預見性。納稅籌劃發(fā)生在籌資、投資、經(jīng)營活動之前，計劃和安排企業(yè)納稅規(guī)模和方式等。所以需要提前進行納稅籌劃，事后籌劃就是去了意義。
（三）籌劃方式多樣性。納稅中，不同稅種、納稅人、納稅內(nèi)容、稅率、納稅時間、地區(qū)政策存在差異，這也是納稅籌劃方式多樣性的原因。
（四）收益不確定性。納稅籌劃具有超前性，但是不能有明確的計劃。
三、建筑施工企業(yè)涉稅情況分析
建筑施工企業(yè)的活動從承包、施工到完工交付，經(jīng)營活動的主體是工程項目。由于不同資質(zhì)的企業(yè)通過投標承包，建筑施工企業(yè)經(jīng)常在異地施工、勞動用工活動性大、沒有統(tǒng)一定價。他的特殊行業(yè)性質(zhì)決定了其建筑工程周期長，施工期間資金占用時間長。
建筑施工企業(yè)涉及的稅種包括：契稅、營業(yè)稅、印花稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城市建設(shè)維護稅等。其中籌劃空間比加大的稅種包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅、土地增值稅。
四、建筑施工企業(yè)分稅種的納稅籌劃
（一）營業(yè)稅
建筑施工企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，它的征收不同于增值稅，可能會存在重復納稅。所以對建筑施工企業(yè)的納稅籌劃，我們要建立完善的會計處理制度，緊密安排計劃經(jīng)營活動。也可以從訂立合同入手，利用稅率差節(jié)稅避稅。
（1）通過降低營業(yè)額的納稅籌劃。不論采取何種承包方式，施工方工程中所需原材料等價款計入營業(yè)額，需要繳納營業(yè)稅。如果能降低原材料等所需物資價款，建筑施工企業(yè)就能減輕稅負。最常見的方法是施工方與材料提供方建立長期合作關(guān)系，得到盡可能低的材料價款。通過這種方法取得的材料價款會比建設(shè)方直接在市場上購買的價款低很多。
（2）利用納稅義務(wù)發(fā)生時間進行的納稅籌劃。在工程結(jié)算方式選擇時，應盡量將確認時間推后。這樣的好處是，推遲營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。就能將資金更合理的利用起來。比如，收到預付款項時間一般較早，可能交易實質(zhì)尚未形成，那推遲工程結(jié)算時間，對企業(yè)來說就能遞延營業(yè)稅稅款繳納。有利于企業(yè)達到企業(yè)利潤最大化。
（二）企業(yè)所得稅
（1）固定資產(chǎn)的納稅籌劃。由于建筑施工企業(yè)用到的大型機器設(shè)備較多，它的固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占較大比例，所以對固定資產(chǎn)進行納稅籌劃是其納稅籌劃的重點。固定資產(chǎn)的最終去向是將其資本化，研究時主要從折舊的幾個方面入手。因為折舊最終計入成本，直接影響利潤。
固定資產(chǎn)凈殘值也會影響稅負。我們進行納稅籌劃時，應考慮減少凈殘值，這樣就能更多的計入成本，降低應納稅所得額，減輕稅負。
（2）存貨計價方式的納稅籌劃。存貨計價方法一般包括先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等，企業(yè)存貨計價方式的選擇一般以商品價格為依據(jù)。當通貨膨脹，材料價格上漲時，采用后進先出法，這樣，產(chǎn)品生產(chǎn)成本加大，應納稅所得額減少，從而減輕稅負。當通貨緊縮時，材料價格下降，企業(yè)選擇先進先出法稅負最低。因為這樣能加大產(chǎn)品生產(chǎn)成本，降低應納稅所得額，減輕稅負。在通貨膨脹中采用不同存貨計價方式，企業(yè)的稅負從后進先出法，加權(quán)平均法，先進先出法依次降低。所以，在適當?shù)臅r候選擇不同的存貨計價方式，是企業(yè)進行納稅籌劃的重要思路。
（三）土地增值稅
建筑施工企業(yè)簽訂建房項目，將房屋建成后，若直接銷售就需要繳納土地增值稅。為了節(jié)約稅金，建筑施工企業(yè)可以與確定購買方的前提下，與購買方簽署代建合同。那建筑施工企業(yè)的行為就是代建，是代替購買方取得的土地使用權(quán)，不需要繳納土地增值稅。代建行為而取得的勞務(wù)收入屬于“建筑業(yè)”，按3%繳納營業(yè)稅。其稅率明顯低于土地增值稅，稅負得以降低。
（四）增值稅
增值稅納稅籌劃空間大，比如可以利用運輸費用進行納稅籌劃，或者利用供應商選擇、稅收優(yōu)惠政策和銷售折扣方式。
五、建筑施工企業(yè)納稅籌劃應注意的問題
（一）建立良好的風險預警機制。企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境復雜多變，常會發(fā)生預料外的狀況，風險隨時可能發(fā)生。作為經(jīng)營者，要有正確面對風險的心態(tài)。要做好風險防范和預警方案，在出現(xiàn)問題時，能夠積極應對，盡可能減少因為風險造成的損失。如果企業(yè)在核算安裝工程營業(yè)額時不將設(shè)備價款扣除，就沒有充分利用稅收優(yōu)惠造成多納稅。由此可見，企業(yè)的一些會計處理方法，對稅收政策的解讀都影響著納稅籌劃，由此帶來的風險又直接影響企業(yè)利潤。所以進行納稅籌劃時，應考慮到各個方面的影響因素，以提高企業(yè)經(jīng)營利潤、達到企業(yè)價值最大化為目的。這樣才能降低經(jīng)營風險。
（二）保持籌劃方案適度的靈活性和可操作性。如果籌劃方案只注重眼前利益，沒考慮到長遠發(fā)展趨勢，就會使納稅籌劃失去其原應有的效用。所以要把握稅收政策的發(fā)展和趨勢。當政策改變時，我們能及時做出應對，改變原有方案，才能減少損失。
納稅籌劃還要求可操作性。納稅籌劃不是一個專門部門的職責，它貫穿在生產(chǎn)經(jīng)營各個階段。當稅務(wù)人員計劃安排好方案后，要求每個部門齊力配合。所以，方案要簡單易懂便于操作，還要求考慮機會成本。不能單純?yōu)榱嘶I劃納稅而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。所以制定操作性強的籌劃方案，即節(jié)稅又不會產(chǎn)生大量人力物力耗費。（作者單位：河南財經(jīng)政法大學）
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計師 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)管理 稅務(wù)稽查
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和成熟、稅收體制的不斷完善，稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計中獨立出來，形成一種新型的職業(yè)——稅務(wù)會計師，該職業(yè)是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用稅務(wù)會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)稅務(wù)會計職業(yè)。
一、稅務(wù)會計師的定義
稅務(wù)會計師是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位和專業(yè)會計人才。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃
納稅籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。由此可見，納稅籌劃是一種合法行為，而不是所謂的鉆法律的空子而使納稅人少納稅的一種活動。納稅籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前，納稅籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。
案例：我在某投融資公司工作。2011年關(guān)臨近，如何做好個人所得稅（尤其是年終獎發(fā)放）的納稅籌劃是身處財務(wù)部的我的一項重要工作。去年9月份個稅法調(diào)整后，新的七級超額累進稅率，存在六個納稅“盲區(qū)”，這六個盲區(qū)分別為：應稅所得18001元-19283.33元，54001元-60187.50元，108001元-114600元，420001元-447500元，660001元-706538.46元，960001元-1120000元，這六個“盲區(qū)”正是各單位年終獎金發(fā)放可以利用的六個“納稅籌劃點”。
在進行2011年度年終獎納稅籌劃時，我發(fā)現(xiàn)員工牛某的年終獎是18011元，恰巧處于18001元-19283.33元這個“納稅籌劃點”。
1.納稅籌劃前的稅務(wù)分析。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號文件）的規(guī)定，其12月的工資收入（扣除三險一金后）超過了新個稅起征點3500元，年終獎應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。員工張某的年終獎應繳納的個人所得稅計算如下：
18011除以12的商數(shù)（1500.92元）所對應工資、薪金項目“七級超額累進稅率表”中稅率為10%，速算扣除數(shù)系數(shù)為105元，則牛某的年終獎個人所得稅為18011*10%-105=1696.1（元），實際得到的稅后獎金為18011-1696.1=16314.9（元）。
2.納稅籌劃方案。由于牛某的年終獎18011除以12的商數(shù)為1500.92元超過了工資、薪金項目“七級超額累進稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級距的臨界點1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負，必須降低稅率，則公司應給給牛某發(fā)年終獎18000元，剩下的11元不發(fā)。
3.納稅籌劃后的稅務(wù)分析。經(jīng)過納稅籌劃，牛某18000元的年終獎金應繳納的個人所得稅計算如下：
18000除以12的商數(shù)（1500元）所對應的稅率為3%，速算扣除數(shù)系數(shù)為0元，則牛某的年終獎個人所得稅為18000*3%-0=540（元），實際得到的稅后獎金為18000-540=17460（元）。比納稅籌劃前多了17460-16314.9=1145.1（元）。
通過這個案例，本人認為個稅籌劃不僅最大限度的保障了員工的切身利益，而且使企業(yè)的稅收利益最大化，同時讓員工感受的企業(yè)大家庭的溫暖，對于打造“家文化”的企業(yè)文化建設(shè)，融洽員工關(guān)系，為企業(yè)引才留才等實現(xiàn)企業(yè)人力資源規(guī)劃方面都具有一定的積極意義。
三、稅務(wù)會計師在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用
企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中一個重要的價值管理系統(tǒng)，是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。簡言之，企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)采用稅務(wù)計劃、決策、控制、組織實施等方法而使其稅收成本最小化的一系列管理活動。
我公司屬于省政府新成立的單位，目前公用車僅1輛本田車，而在實際開展業(yè)務(wù)工作時還需大量使用員工的私家車（尤其是跑銀行、跑融資、跑項目等各部門業(yè)務(wù)條線員工），車輛費用由個人支付后從工資中補貼。但是由于私家車使用頻繁，而導致車輛使用費用較高，一方面導致企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅，另一方面使得個人工資中所得稅稅負增加，激起了員工的不滿情緒，一定程度上影響業(yè)務(wù)的正常開展。后經(jīng)研究，通過將使用頻率高的員工私家車與公司簽訂了《車輛租賃協(xié)議》的方法，將車輛使用費歸入公司管理費中，作為公司費用支出項，一定程度上降低了公司利潤，并規(guī)避了員工個人所得稅稅負的額外支出，從而消除了員工的不滿情緒，調(diào)動了員工的工作積極性。
通過這個案例，我們可以看出企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，加強企業(yè)稅務(wù)管理對規(guī)范企業(yè)行為、規(guī)避稅務(wù)風險具有重要的現(xiàn)實意義。企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)降低稅收成本、減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)經(jīng)營效益與稅務(wù)管理水平。
四、企業(yè)如何應對稅務(wù)稽查工作
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。
1.設(shè)立稅務(wù)管理專崗，防范稅務(wù)風險。隨著國家財政需求無限擴張和市場競爭日益加劇，國家財政和企業(yè)的交鋒就體現(xiàn)在稅務(wù)稽查層面上。稅務(wù)稽查人員的法律責任更加細化和具體，企業(yè)既要依法納稅，又要在激烈的競爭中求生存，并想充分享受納稅人的權(quán)利，就需要企業(yè)配備精通稅收業(yè)務(wù)的會計人員，通過跟蹤企業(yè)運營的全過程，以合理合法的手段管理企業(yè)，正確地處理有關(guān)涉稅事宜，避免因違反稅法而遭受處罰。結(jié)合我所在的公司而言，受人力資源編制預算的限制，目前無法新增設(shè)稅務(wù)管理專人專崗，但可以通過對現(xiàn)有財務(wù)人員進行稅務(wù)管理知識的專項培訓（如公司統(tǒng)一組織財務(wù)人員參加“稅務(wù)會計師”職業(yè)資格考試的培訓與考試，參加稅務(wù)機關(guān)組織的納稅人學校統(tǒng)一培訓等方式），讓現(xiàn)有財務(wù)人員兼任稅務(wù)管理崗的職責，從而達到防范企業(yè)的稅務(wù)風險的目的。
2.營造良好的稅企關(guān)系，建立暢通的稅企溝通渠道。稅務(wù)稽查是對確定的稽查對象，實施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負責、互相配合、互相制約的。因而對企業(yè)來說，接受稽查過程中最主要的環(huán)節(jié)就是稽查和審理這兩個階段。所以企業(yè)在此期間，應時刻與稅務(wù)檢查人員保持溝通，關(guān)注稽查進展進度，虛心學習，以便遇到爭議問題能及時運用對企業(yè)有利的稅收法規(guī)，全力以赴處理這兩個階段的法律事務(wù)，與檢查人員達成共識，防范事態(tài)擴大。
3.合法行使權(quán)力，維護自身權(quán)益。企業(yè)一方面要依法履行納稅義務(wù)，另一方面也應充分享受納稅人的權(quán)利。根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人在履行納稅義務(wù)過程中，依法享有：（1）知情權(quán)（2）保密權(quán)（3）稅收監(jiān)督權(quán)（4）納稅申報方式選擇權(quán)（5）申請延期申報權(quán)（6）申請延期繳納稅款權(quán)（7）申請退還多繳稅款權(quán)（8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)（9）委托稅務(wù)權(quán)（10）陳述與申辯權(quán)（11）對未出示稅務(wù)檢查證肯稅務(wù)檢查通知書胡拒絕檢查權(quán)（12）稅務(wù)法律救助權(quán)（13）依法要求聽證的權(quán)利（14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。企業(yè)可以通過以上合法的手段，以維護自身的合法權(quán)益，減輕企業(yè)稅負。
五、稅務(wù)會計師在企業(yè)中的作用
從以上的案例和分析可以看出，稅務(wù)會計師對企業(yè)的發(fā)展主要起到兩個方面的作用：即減少稅負成本，降低涉稅風險。稅務(wù)會計師通過企業(yè)稅務(wù)管理，有效利用稅收優(yōu)惠政策，尋找最佳節(jié)稅方案，可以幫助企業(yè)在法律所允許的范疇之內(nèi)規(guī)避稅務(wù)稽查風險，維護自身的合法權(quán)益，幫助企業(yè)選擇既符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，又符合企業(yè)整體戰(zhàn)略的發(fā)展方向，實現(xiàn)利益最大化的目標。同時，稅務(wù)會計師對企業(yè)的發(fā)展還存在如下作用：
1.企業(yè)配置既懂稅法、又精通會計業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計師，有利于提高納稅人的納稅意識，保證國家稅款足額上繳。
2.稅務(wù)會計師有利于發(fā)揮會計和稅收的監(jiān)督作用，維護國家稅法的嚴肅性，促進企業(yè)正確處理有關(guān)各方的收益分配關(guān)系。
3.稅務(wù)會計師能合理合法地執(zhí)行國家稅收政策，增強企業(yè)涉稅處理和應變能力，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，促進國家稅收環(huán)境健康發(fā)展。
4.稅務(wù)會計師通過稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)濟行為進行合理安排，充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，尋找最佳節(jié)稅方案，以獲得最大的稅后收益。企業(yè)獲得經(jīng)濟利益的同時，也使整個社會利益得以實現(xiàn)，從而達到了企業(yè)微觀經(jīng)濟利益和社會宏觀利益能夠有效地統(tǒng)一。
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稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門新興的會計學科。稅務(wù)會計也就是企業(yè)納稅會計，其特點是以應納稅所得與會計收益的差異為研究對象，通過建立專門的所得稅會計理論和方法而形成的獨立的專業(yè)會計。是以國家稅收法令為準繩，以經(jīng)濟業(yè)務(wù)為背景，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。是以保證稅款正確、及時入庫維護國家和納稅人的合法權(quán)益的專業(yè)會計。而且稅務(wù)會計師作為新經(jīng)濟的人才，通過核算、監(jiān)督和參與決策，能夠加強企業(yè)的稅收管理，從而增強企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅務(wù)會計既是對國家稅務(wù)部門服務(wù)又對企業(yè)服務(wù)，既對企業(yè)進行監(jiān)督又為企業(yè)因納稅而引起的一系列資金運動進行核算，并通過在涉稅活動的反映保證納稅人的納稅行為合法且最大限度地減輕稅收負擔。這與財務(wù)會計不論從服務(wù)主體、對象、范圍、目的上都有很大不同?，F(xiàn)在的會計工作就僅僅限于財務(wù)會計的范圍內(nèi)。如仍然按財務(wù)會計的要求來處理現(xiàn)在的賬務(wù)與稅務(wù)問題，明顯已跟不上企業(yè)發(fā)展的需要了。稅務(wù)會計正好適應了這種的發(fā)展趨勢。
二、稅務(wù)會計的作用
在新形勢下，隨著我國市場經(jīng)濟的進一步深入發(fā)展，作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應稅行為就應該依法納稅。如何掌握和做好有關(guān)稅收方面的調(diào)整及變化，分析研究相關(guān)的稅收法規(guī)，找出企業(yè)存在的問題和不足，進行合理稅收籌劃，最大限度降低企業(yè)納稅成本，防范納稅風險，已成為稅務(wù)會師的日常工作。
（一）稅務(wù)會計在稅務(wù)籌劃中具有重要的作用
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用，是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小，要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認可，是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業(yè)道德，嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。從稅務(wù)會計的角度我公司主要通過如下方面進行納稅籌劃：收入確認的會計處理方法的選擇（收入確認既影響所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅）；費用扣除的會計處理方法的選擇（費用扣除主要影響企業(yè)所得稅）；成本計價的會計處理方法的選擇；資產(chǎn)計價的會計處理方法的選擇（資產(chǎn)計價會影響到所得稅和財產(chǎn)稅）；下面就我公司納稅籌劃中的兩小方談點粗淺的認識：
1.收入確認上的納稅籌劃
我公司是一家集團公司，總公司是礦石進口和銷售、房地產(chǎn)開發(fā)、礦產(chǎn)資源開發(fā)的商貿(mào)企業(yè)，八家子公司銷售生產(chǎn)高碳鉻鐵，一家子公司是水電發(fā)電企業(yè)（正建設(shè)中）。由于子公司鉻鐵產(chǎn)品的價值高產(chǎn)品的銷售額大，客戶往往不能一次性付款，而是分成幾期付款；以前簽訂的是普通合同，產(chǎn)品發(fā)出后按合同全額確認收入并計算、繳納稅金，稅款就一次性繳納，對現(xiàn)金流的壓力很大，沒有很的利用好資金，達到延遲納稅的目的。通過學習發(fā)現(xiàn)：我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定“企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當天確認銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天確認銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。”分期收款方式銷售貨物可以達到延遲納稅的目的，因此對銷售人員進行規(guī)定：對于大單銷售業(yè)務(wù)，如果一次不能收回全部貨款，一定要簽訂分期銷售合同。因為依據(jù)稅法規(guī)定，簽署分期銷售合同可以按合同上約定的收款日期確認收入并計算、繳納稅金，否則就按合同全額確認收入并計算、繳納稅金。同時總結(jié)出大額銷售的節(jié)稅思路：一是依據(jù)稅法，盡量選擇最優(yōu)的納稅方案，節(jié)約稅款；二是在法律許可范圍的最后一天劃轉(zhuǎn)稅款，起到延緩納稅的作用。對于延緩納稅，在簽訂大額銷售合同時一定要遵循兩個原則：“月初1號原則”和“最后一天原則”。所謂“月初1號原則”，就是在簽訂收入合同時，收款日期一定要簽在1號。這樣，款項就不屬于上期的收入，能起到延期納稅的效果，同時收到的款項（資金）又能最大化使用。如果是簽訂支出合同，就要遵循“最后一天原則”，在合同上約定于某一期間的最后一天支付所欠款項。
2.對不同供應商做出選擇，可以降低增值稅稅負
增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，這不僅影響到企業(yè)自身的納稅金額，同時對其產(chǎn)品的使用者也會產(chǎn)生稅負的影響。由此對不同納稅人身份的供貨人的選擇，也會影響增值稅稅負。
我集團子公司為一般納稅人，還有大宗的輔助材料的采購，僅包裝袋的采購一年就達15萬條，采購的渠道有兩種：方案一：從一般納稅人處進貨，價格為每條12元，可以開具增值稅專用發(fā)票；方案二：從小規(guī)模納稅人處進貨，價格為每件9元，不能開具增值稅專用發(fā)票。方案一：進貨總價款=12×15=180（萬元），進項稅額為180×17%=30.6（萬元），進貨成本為180-30.6=149.4（萬元）。方案二：進貨總價款即為進貨成本，即9×15=135（萬元）。可見，應該選擇小規(guī)模納稅人作為供應商。從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進行考慮，最終選擇使得企業(yè)凈利潤或現(xiàn)金凈流量最大的方案進行選擇供應商。有的采購表面上節(jié)約了成本，實際上經(jīng)納稅籌劃后發(fā)現(xiàn)有更好的采購方案，充分發(fā)揮財務(wù)部稅務(wù)會計的作用，由公司財務(wù)部門完成籌劃方案，提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施。
因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門，而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃，必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范，加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理，加強各部門的通力協(xié)作，按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作，對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣，才能取得滿意的籌劃效果。
（二）稅務(wù)會計在企業(yè)稅務(wù)管理及涉稅風險中的作用
稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理中一個重要的價值管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理者為了實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，依據(jù)國家法律法規(guī)，運用科學的管理手段與方法，對企業(yè)納稅過程中涉及的人、才、物、信息等資源進行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動的總成。因此，控制風險與創(chuàng)造價值，是現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理的兩大根本目標。二者是相輔相成的，一個目標不可能脫離了另一個目標的支持而得以實現(xiàn)。成功的稅務(wù)管理應該既能夠確保遵守稅法，控制稅務(wù)風險，又能夠為企業(yè)經(jīng)營提供好的節(jié)稅建議，創(chuàng)造稅務(wù)價值。
稅務(wù)管理的核心是防范稅務(wù)風險，那么什么是企業(yè)稅務(wù)風險呢？企業(yè)稅務(wù)風險可以理解為：企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結(jié)果導致企業(yè)多交了稅或者少交了稅，最終影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
控制稅務(wù)風險，要搞清風險來源，其主要來自于：政策遵從風險——納什么稅的風險；準確核算風險——納多少稅的風險；稅收籌劃風險——納最少稅的風險；業(yè)務(wù)交易風險——何時何地如何納稅（這是最難控制的一種風險）。當然，以上四種風險來源并不是彼此孤立的，一項具體的稅務(wù)風險，往往同時涉及到以上幾個方面。要控制風險，就必須要從風險產(chǎn)生的基本元素出發(fā)。這就要求公司建立就稅務(wù)管理的內(nèi)部控制。我集團就稅務(wù)管理的內(nèi)部控制從如下兩個方面進行：
1.進行有效的稅務(wù)管理，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)組織的建設(shè)至關(guān)重要，包括稅務(wù)會計部門與涉稅崗位。對于涉稅崗位，有三層含義。第一，單獨設(shè)置稅務(wù)部門可能是并不現(xiàn)實的，但是，合理的涉稅崗位安排是必不可或缺的；第二，無論是單獨設(shè)置稅務(wù)部還是僅設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)專員，涉稅崗位是最基本的元素；第三，涉稅崗位不僅僅是指稅務(wù)會計部的人或者財務(wù)部的人，（下轉(zhuǎn)封三）（上接第271頁）還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員，我集團公司涉稅崗位的設(shè)置如下：1、集團公司由副總經(jīng)理牽頭對集團涉稅進行管理，主要職責：審核、批準公司稅務(wù)策略；審核、批準公司稅務(wù)計劃。2、集團設(shè)稅務(wù)總監(jiān)一名，主要職責：進行國家有關(guān)稅收政策的調(diào)研；制定公司稅務(wù)策略、稅務(wù)計劃；與區(qū)域、各級公司稅務(wù)相關(guān)人員進行溝通，了解公司的業(yè)務(wù)品種及其對稅收的影響；稅收籌劃。3、母公司設(shè)稅務(wù)主管一名，主要職責：復核計算的應交稅額；復核填制的稅務(wù)申報表、附表和其他要求的材料；組織企業(yè)所得稅的匯算清繳工作；4、子公司設(shè)稅務(wù)專員一名，主要職責：及時、準確地計算應交稅額；及時填制稅務(wù)申報表、附表和其他要求的材料；積極完成企業(yè)所得稅的匯算清繳工作；及時繳納公司的應付稅金，取得完稅憑證。
第二、完善內(nèi)部風險匯報。風險匯報，包括匯報制度與匯報標準兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責任，提高公司對涉稅風險的反應速度。匯報制度以公司管理的高度，明確重大涉稅事項必須要進行匯報，哪些屬于重大事項，根據(jù)各子公司、不同地域的實際情況，進行針對性的分析，主要是稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應用等屬于必須匯報的事項。匯報標準解決公司各級涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題，便于匯報在不同部門、不同人員的簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如，稅務(wù)專員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風險，他應該向他的稅務(wù)總監(jiān)及時匯報，并以標準化的內(nèi)部文本進行簽字流轉(zhuǎn)，稅務(wù)總監(jiān)可能與其他部門的總監(jiān)進行溝通，并向主管副總經(jīng)理匯報。
關(guān)鍵詞：稅收；納稅人；稅務(wù)籌劃；風險；規(guī)避；
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-01-00-02
一、中小型企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的重要性
稅收是我們生活中的一部分。它具有普遍性、無償性、強制性這三個特性。它的普遍性決定了所有只要發(fā)生納稅行為的人，就要依法納稅，否則就是違法行為；它的無償性的又決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，無論納稅多么正當合理，都是經(jīng)濟利益的一種喪失；它的強制性則決定了如果我們想要逃稅、抗稅、騙稅就一定會受到法律的制裁。現(xiàn)代企業(yè)進行稅務(wù)籌劃有利于最大限度的實現(xiàn)其財務(wù)目標，在不違法的前提下，減少負稅，降低稅務(wù)成本。因此，樹立正確稅務(wù)籌劃的觀念對企業(yè)來說，不僅需要將稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動之中，更要依賴于企業(yè)較強的經(jīng)營管理水平、扎實的財務(wù)核算工作和高質(zhì)量的財務(wù)管理能力。它的存在和發(fā)展使納稅人遠離稅收欺詐行為成為可能的可能性，也避免了因不了解稅法而觸犯的法律的后果，逐步提高其依法納稅的自覺性，有利于促進誠信納稅的良好社會風氣形成。對國家來說，納稅人自覺依法及時納稅，保證了國家稅收的收繳，有利于構(gòu)建和諧發(fā)展的稅收環(huán)境。而對于稅務(wù)征管工作來說，稅務(wù)籌劃將降低了依法征稅的工作難度，并有利于提高稅務(wù)部門工作人員的執(zhí)業(yè)水平，加強稅收征管，及時堵塞征管漏洞，促進稅收法規(guī)的完善。
二、稅務(wù)籌劃的意義
（一） 有助于提高納稅人的納稅意識
稅務(wù)籌劃與納稅意識的增強具有一致性和同步性。它是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的具體表現(xiàn)。如果對偷稅、逃稅、抗稅等違法行為沒有嚴厲的懲處手段，無疑會助長這種不好的風氣。在這種情況下，企業(yè)的納稅意識淡薄，不用進行稅務(wù)籌劃就能取得較大稅收利益。企業(yè)的納稅意識也與稅務(wù)籌劃具有相同的要求，大多數(shù)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的初衷的確是為了減少稅收或者緩繳稅收，但是企業(yè)的這種安排采取必須的是合法的。同時，企業(yè)對經(jīng)營、投資等活動進行稅務(wù)籌劃也是國家在稅收調(diào)控上取得成果的一種體現(xiàn)。
（二）有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的水平
資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅務(wù)籌劃通俗的來說就是為了使資金、成本、利潤達到的最優(yōu)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃也離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則等相關(guān)制度，也同樣要熟悉現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，正確的進行納稅調(diào)整、計稅、編制財務(wù)報告，并進行納稅申報，從而提高企業(yè)的會計管理水平，發(fā)揮會計的多重功能。
（三）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置
納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，做出投資、籌資等決策。盡管它在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟的調(diào)整作用下，逐步在向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局靠攏。
（四）增加國家稅收收入總量
從長遠和整體角度看，稅務(wù)籌劃有利于國家的宏觀調(diào)控政策的實施，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，雖然減少了稅收的繳納，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的合理發(fā)展，生產(chǎn)得到進一步的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模得到提高，收入和利潤增加了，國家的稅收收入也將增加。
由此可見，稅務(wù)籌劃對于一個企業(yè)來講是多么的重要。但是，利潤往往會成為稅務(wù)籌劃從合理合法走向邊緣化的誘導因素，所以在涉及稅務(wù)籌劃處理時必須審慎視之。
三、中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險
（一）風險產(chǎn)生的原因
1、稅收政策的變化
稅收政策是指在一定的經(jīng)濟理論和稅收理論的指導下，根據(jù)國家一定時期的政治經(jīng)濟形勢要求制定的。他是國家為了實現(xiàn)一定歷史任務(wù)，選擇和確立稅收分配活動的指導思想和原則。每一項納稅籌劃從最初的項目選擇到最終的獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的納稅籌劃方案，由合法變成不合法，或者由合理變成不合理，從而導致納稅籌劃的風險。
2、籌劃收益低于籌劃成本
通俗的來講，企業(yè)要想收益必須要有成本的投入。然而，企業(yè)的收益小于成本企業(yè)還會做嗎？但是你不做又不能得到收益是否大于成本的結(jié)果。所以有一定的風險。
3、納稅籌劃人員的主觀、片面性
每個人的想法都不一樣，所以每個人對政策的理解也不一樣，這就導致了可能對政策的理解錯誤或片面?；?qū)τ嘘P(guān)的優(yōu)惠政策運用不到位。又或者籌劃人員已經(jīng)喪失了信用。所以這也成為了一大風險。
（二）規(guī)避風險的重要性
稅務(wù)籌劃的積極作用我們不能小看，但他所帶來的風險也絕不能忽視。所以我認為在充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃積極作用的同時，也要使稅務(wù)籌劃的風險降到最低。
（三）規(guī)避風險的方法
1、及時、全面地掌握稅收政策及其變動
稅收政策在不同的經(jīng)濟發(fā)展時期總是處于不同的變化之中，這不僅增加了企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的難度，甚至使企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的失敗。從某個角度上講，稅務(wù)籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，并使利益最大化。因此，稅務(wù)機構(gòu)在進行稅務(wù)籌劃時就要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展，時刻關(guān)注學習稅收政策，全面準確掌握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。
2、加強稅務(wù)籌劃理論和方法的研究
如今稅務(wù)籌劃的發(fā)展空間將越來越大，面臨的難題也就越來越多。稅務(wù)籌劃在我國還只是一個開始，沒有形成適應中國特色的市場經(jīng)濟理論。今后會有更多的跨國公司和會計師等事務(wù)所涌入中國，它們不僅會直接擴大稅務(wù)籌劃的需求，而且還會帶來全新的稅務(wù)籌劃理念和技術(shù)，促進我國對稅務(wù)籌劃的深入研究和從業(yè)水平的提高。因此，我們要加強稅務(wù)籌劃的理論和方法研究，盡快建立一套符合我國的稅務(wù)籌劃理論體系。
3、加強稅務(wù)機構(gòu)的管理和自律
規(guī)范稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部運行機制。稅務(wù)機構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部管理。稅務(wù)機構(gòu)要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平，完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調(diào)整或清理，調(diào)動員工的積極性并且要樹立質(zhì)量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽。也可以借鑒國外的經(jīng)驗，實施同業(yè)復核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。
4、樹立規(guī)劃風險意識，立足事先防范
我們應該把風險意識融入到企業(yè)的管理文化中，使有關(guān)人員在他們的頭腦中樹立良好的風險意識。使其在稅務(wù)籌劃方案制定的過程中不但發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用，而且還注意對風險的控制。
除了以上方法外，借助“外力”，提高籌劃的規(guī)范性和合理性、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化、規(guī)范會計核算工作，完善內(nèi)部管理制度等 。這些都是來規(guī)避風險的好方法。
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