時間：2024-02-01 17:13:36
導(dǎo)語：在納稅籌劃的含義的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
稅收自古至今都與人類的經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)，無論是法人還是自然人都是納稅義務(wù)人。選取正確的納稅籌劃方案對企業(yè)來說至關(guān)重要，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化的最佳途徑。本文主要利用納稅平衡法，緊密結(jié)合我國的稅收政策，充分學(xué)習(xí)和吸收優(yōu)秀成果，對企業(yè)納稅籌劃策略進(jìn)行了較為深入的理論研究。首先闡述納稅籌劃的理論知識;繼而分析企業(yè)通過尋求納稅平衡點(diǎn)，應(yīng)用不同渠道的納稅籌劃方案，對涉及的不同稅種進(jìn)行納稅籌劃;并最終提出企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險，及風(fēng)險的防范與控制。
【關(guān)鍵詞】
納稅平衡法，納稅籌劃，應(yīng)用
一、納稅籌劃與納稅平衡法概述
（一）納稅籌劃的含義界定
納稅籌劃，也稱為稅務(wù)籌劃或稅收策劃，是指在國家宏觀調(diào)控政策指引下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排，選擇和決策，通過尋求納稅平衡點(diǎn)，以獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的一系列經(jīng)濟(jì)活動的總稱。納稅籌劃是伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)日趨完善從國外稅收理論體系中引入的一個新概念。在新的市場經(jīng)濟(jì)體系下，越來越多的企業(yè)加強(qiáng)了對納稅籌劃的重視，納稅籌劃方案也在不斷的增加。
（二）納稅平衡法的含義
在國家宏觀調(diào)控政策的指引下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對納稅事項(xiàng)進(jìn)行事前安排，選擇和決策，尋求企業(yè)納稅平衡點(diǎn)，即稅法中規(guī)定的一些標(biāo)準(zhǔn)，包括一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額（營業(yè)額）或者應(yīng)納稅所得額或者費(fèi)用支出超過一定的標(biāo)準(zhǔn)時，就應(yīng)該依法納稅或者按更高稅率納稅，從而使納稅人的稅負(fù)大幅度的上升;有時卻相反，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)，由此產(chǎn)生了納稅籌劃的特定方法，即納稅平衡法，當(dāng)納稅人在面臨稅收臨界點(diǎn)時，通過增減收入和支出，避免承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。
納稅平衡法在納稅籌劃中體現(xiàn)于尋求納稅平衡點(diǎn)上，通過各種方案的對比分析，確定最佳的方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化。本文主要是針對增值稅、消費(fèi)稅進(jìn)行合理的納稅籌劃。其中增值稅是通過對納稅人身份、進(jìn)貨渠道的選擇進(jìn)行合理的納稅籌劃;消費(fèi)稅是通過對酒類稅率以及卷煙調(diào)撥價的選擇進(jìn)行納稅安排;企業(yè)通過應(yīng)用納稅平衡法尋求平衡點(diǎn)，確定經(jīng)濟(jì)的納稅籌劃方案，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化提供有效途徑。
（三）企業(yè)納稅籌劃存在的常見誤區(qū)
由于目前理論研究尚不完善，也未得到普遍實(shí)施，因而企業(yè)對納稅籌劃的認(rèn)識存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)，下面對其中幾個典型稅種的認(rèn)識誤區(qū)進(jìn)行闡述。
第一，增值稅納稅籌劃存在的誤區(qū)。企業(yè)內(nèi)部人員不能正確的認(rèn)知納稅籌劃的含義，不能從本質(zhì)上認(rèn)清一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，多數(shù)企業(yè)一直以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行繳稅，未進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。
第二，消費(fèi)稅納稅籌劃存在的誤區(qū)?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜性決定了納稅策略的多樣性，一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，而納稅籌劃目標(biāo)決定了如何選擇納稅方案?，F(xiàn)在中小企業(yè)將納稅籌劃的目標(biāo)局限于個別稅種稅負(fù)的降低，而忽視了企業(yè)整體稅收的經(jīng)濟(jì)效益。
二、納稅平衡法在企業(yè)納稅籌劃中的應(yīng)用分析
（一）納稅平衡法在增值稅納稅籌劃中的應(yīng)用分析
增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。
1.選擇納稅人身份的納稅籌劃
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對一般納稅人實(shí)行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對其會計(jì)核算水平要求較高，管理也較嚴(yán)格;對小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收辦法，對納稅人的管理水平要求不高。一般納稅人所適用的增值率為17%（部分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目為13%），小規(guī)模納稅人所適用的征收率是3%。一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，而小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不可以使用增值稅專用發(fā)票。
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人所使用的征稅方法不同，因此就導(dǎo)致二者存在差異。在一定條件下，小規(guī)模納稅人可以向一般納稅人轉(zhuǎn)換，這就為具備相關(guān)條件的小規(guī)模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，除了必須考慮稅收負(fù)擔(dān)以外，還必須考慮會計(jì)成本，因?yàn)槎惙▽σ话慵{稅人的會計(jì)制度要求嚴(yán)格，小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化會增加會計(jì)成本。
企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，就必須綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。從具體情況而定，可以通過增值率來確定納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，從而選擇有利的增值稅納稅人身份。增值率是指增值額占不含稅銷售額的比例。假設(shè)某工業(yè)企業(yè)某年度不含稅的銷售額為M，不含稅購進(jìn)額為N，增值率為A。如果該企業(yè)為一般納稅人，其應(yīng)納稅為：M×17%N×17%，引入增值率計(jì)算，則為：M×A×17%;如果為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為：M×3%，另兩者的稅負(fù)相等，則有M×A×17%=M×3%，則A=17.65%。通過上述可以得出以下表：
表1納稅人納稅籌劃平衡點(diǎn)
通過上述分析得知：當(dāng)不含稅銷售額增值率平衡點(diǎn)為17.65%（基本稅率）或23.08%（低稅率）時，企業(yè)無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)是一樣的;當(dāng)增值率大于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù);當(dāng)增值率小于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份較為合適。
2.選擇進(jìn)貨渠道的納稅籌劃
進(jìn)貨額占銷售額比重的判別法，由于增值稅稅收存在多種稅率，在一般情況下，一般納稅人適用17%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的稅率。假定該企業(yè)不含稅的銷售額為A，X為進(jìn)貨額占銷售額的比重，則購入貨物的金額為AX。如果該企業(yè)為一般納稅人，應(yīng)納增值稅為：A×17%AX×17%。如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為：A×3%。令兩類納稅人的稅負(fù)相等，則有：A×17%AX×17%=A×3%，即X=82.35%，綜上所述，可以得出下表：
表2納稅人納稅平衡點(diǎn)
通過上述分析得知：當(dāng)不含稅銷售額增值率平衡點(diǎn)為82.35%（基本稅率）或76.92（低稅率）時，企業(yè)無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)是一樣的;與增值率指標(biāo)相反，當(dāng)該指標(biāo)大于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份較為合適;當(dāng)該指標(biāo)小于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人身份較為合適。
（二）納稅平衡法在消費(fèi)稅納稅籌劃中的應(yīng)用分析
消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價定率，從量定額和從量定額混合計(jì)算的三類方法。從銷售額方面考慮消費(fèi)稅納稅籌劃，在合法范圍內(nèi)盡量少計(jì)銷售額，尋找納稅平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。下文以啤酒喝卷煙為例進(jìn)行分析。
1.酒類稅率的納稅籌劃
稅法規(guī)定，自2001年5月1日起，啤酒的消費(fèi)稅按下列規(guī)定執(zhí)行：每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元/噸;每噸啤酒的出廠價格在3000元（不含增值稅）以下，單位稅額220元/噸;娛樂業(yè)，飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額為250元/噸。針對目前稅法的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，對啤酒的價格可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，利用納稅平衡法，對企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃。因此企業(yè)可以根據(jù)此納稅臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅安排，從整體出發(fā)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。
2.卷煙調(diào)撥價的納稅籌劃
國家自2009年5月1日起，對卷煙產(chǎn)品的消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整后，甲類香煙的消費(fèi)稅從價稅率由原來的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36%，雪茄煙由25%調(diào)整至36%。同時，甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也由原來的50元上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)70元（不含增值稅）以上為甲類卷煙，反之為乙類卷煙。針對國家對卷煙稅率的具體規(guī)定，各大企業(yè)可以利用甲乙類香煙的劃分標(biāo)準(zhǔn)，尋找納稅平衡點(diǎn)。調(diào)撥價格為70元時為臨界點(diǎn)，在臨界點(diǎn)附近，收入增加的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是提價的不可行區(qū)域或納稅。當(dāng)售價處于納稅之內(nèi)時，應(yīng)該采取降價的措施，使售價擺脫納稅之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化;當(dāng)售價處于納稅之外時，售價越高，獲得利益最大。因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營情況，靈活將理論與實(shí)際相結(jié)合，在卷煙調(diào)撥價之外進(jìn)行合理的事前籌劃。
三、納稅平衡法在納稅籌劃應(yīng)用中需注意的問題
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅籌劃業(yè)務(wù)在各地迅速的發(fā)展壯大。但是在實(shí)踐中，許多納稅人片面地認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅負(fù)，增加稅收收益，而很少考慮到納稅籌劃的風(fēng)險防范問題，結(jié)果導(dǎo)致許多納稅籌劃活動難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)該重視納稅籌劃的風(fēng)險，掌握納稅籌劃風(fēng)險，深入了解納稅籌劃的具體方法，努力做到理論和實(shí)踐相結(jié)合。
（一）納稅籌劃應(yīng)用中存在的風(fēng)險
近年來，大多數(shù)企業(yè)意識到納稅籌劃存在的重要意義，企業(yè)開始注重財會人員的培養(yǎng)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化提供有效途徑。如果納稅籌劃只是停留在具體技術(shù)方法的介紹上，沒有正確的理論和原則的指導(dǎo)，那么納稅籌劃可能會誤入歧途，面臨各種各樣的風(fēng)險。本文主要討論企業(yè)通過應(yīng)用盈虧平衡分析法，在進(jìn)行納稅籌劃中存在以下幾方面風(fēng)險：
第一，違法違規(guī)風(fēng)險。違法違規(guī)風(fēng)險表現(xiàn)為由于納稅人所謂的納稅籌劃行為違反了相關(guān)的法規(guī)。有些違法違規(guī)風(fēng)險是在不知情或者不了解的情況下造成的，而部分納稅人借納稅籌劃的名義進(jìn)行惡意避稅或者偷稅等行為造成的。違法違規(guī)風(fēng)險是稅收籌劃面臨的主要風(fēng)險之一，值得廣大企業(yè)去認(rèn)真研究和防范。
第二，片面性風(fēng)險。片面性風(fēng)險是指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時，沒有從整體和全局的角度考慮問題，只是孤立和片面地展開納稅籌劃，導(dǎo)致納稅籌劃隱藏著失敗的風(fēng)險。首先，納稅人只關(guān)注一種稅種或者某幾個稅種負(fù)擔(dān)的降低，忽視對企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)的考慮;其次，有些企業(yè)雖然注意到自身整體稅收負(fù)擔(dān)的降低，卻沒有考慮到對企業(yè)稅后利潤的影響;最后，有些企業(yè)雖然考慮到納稅籌劃給本身帶來的利益，卻忽視了該方案對他人利益的損害和侵占。
第三，方案選擇風(fēng)險。方案選擇風(fēng)險是指當(dāng)納稅人選擇一種籌劃方案而放棄其他籌劃方案可能帶來的收益時所存在的風(fēng)險。納稅籌劃主要是利用政策法規(guī)的差異和彈性，通過對不同的納稅方案進(jìn)行分析、比較和綜合判斷，選擇更有利的納稅籌劃方案。因此，在不同的納稅方案中選擇納稅籌劃方案時，不可避免地要面臨方案選擇的風(fēng)險。
第四，政策變動風(fēng)險。納稅籌劃是以現(xiàn)行的政策法規(guī)特別是稅收政策為基礎(chǔ)的，當(dāng)相關(guān)政策發(fā)生改變時，可能會導(dǎo)致原有籌劃方案的失敗，即政策變動風(fēng)險。就稅收政策而言，稅收作為政府對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策會隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展做出相應(yīng)的變更。對于稅收政策法規(guī)中缺陷和漏洞，政府會不斷地對稅收法律進(jìn)行修訂，這必然會對企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險，應(yīng)該引起廣大納稅人的關(guān)注和重視。
（二）納稅籌劃風(fēng)險的防范與控制
上文中主要討論納稅籌劃風(fēng)險，是為了認(rèn)識和熟悉其存在和發(fā)生的規(guī)律，在此基礎(chǔ)上規(guī)避和降低納稅籌劃過程中的風(fēng)險，努力將納稅籌劃的風(fēng)險降低到最低程度。
第一，樹立科學(xué)的納稅籌劃風(fēng)險觀。首先，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到納稅籌劃是有風(fēng)險的，而且納稅籌劃風(fēng)險是有害的。其次，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到納稅籌劃風(fēng)險是可以進(jìn)行防范和控制的。只要企業(yè)重視納稅籌劃風(fēng)險的存在，深入了解納稅籌劃的基本原理和納稅籌劃風(fēng)險運(yùn)行的一般規(guī)律，在事先做好風(fēng)險的評估和防范，在事中及時把握出現(xiàn)的新情況和新問題，使納稅籌劃風(fēng)險降到最低限度。
第二，堅(jiān)持合法合理開展納稅籌劃。納稅人應(yīng)該準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)，熟悉與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的政策法規(guī)。要了解政策法規(guī)出臺背景，準(zhǔn)確地分析判斷所采取的稅收政策方案是否符合政策法規(guī)的規(guī)定和意圖，著重把握好納稅籌劃的度，認(rèn)清納稅籌劃與避稅和偷稅的界限。
第三，總攬全局綜合考慮籌劃方案。納稅籌劃是一門兼具復(fù)雜性和綜合性的高級理財活動，納稅籌劃不僅僅是納稅人單方面的事情，還涉及到其他相關(guān)主體的利益，從而增加了納稅籌劃的風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)該全局考慮納稅籌劃策略。
第四，提前做好納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)對措施。企業(yè)在努力做好納稅籌劃風(fēng)險的預(yù)防和控制的時候，要正確面對可能發(fā)生的納稅籌劃風(fēng)險，并提前做好納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對工作，通過事先對納稅籌劃的風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷和預(yù)測，制定和采取相應(yīng)的應(yīng)對方案。
本文從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中涉及到的部分稅種，詳細(xì)地闡述了相關(guān)納稅籌劃的操作策略及應(yīng)用，不但要求企業(yè)做到事前籌劃、事中協(xié)調(diào)及事后管理，同樣也要求企業(yè)有針對性的對不同稅種進(jìn)行專項(xiàng)分析，做到內(nèi)外兼顧，宏觀調(diào)控，最終形成良性循環(huán)的納稅籌劃流程。文章通過應(yīng)用納稅平衡法，在稅法允許的范圍內(nèi)，著重舉例在增值稅、消費(fèi)稅納稅籌劃中的應(yīng)用，選擇最佳的籌劃渠道，對企業(yè)的涉稅行為進(jìn)行合理的納稅籌劃。在每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動中，都應(yīng)該分析、比較不同經(jīng)營方式下的稅負(fù)差異和經(jīng)濟(jì)效益差異，更新納稅觀念，正確尋求納稅平衡點(diǎn)，精打細(xì)算，通過合法途徑降低納稅成本，增強(qiáng)企業(yè)的理財能力，是企業(yè)走向成熟的最佳選擇。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬瀟瀟.關(guān)于會計(jì)處理方法在納稅籌劃的應(yīng)用[J].東方企業(yè)文化，2012（14）
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅率
一、我國企業(yè)所得稅和納稅籌劃的相關(guān)理論
企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義：
1.納稅籌劃的含義
納稅人在充分了解本企業(yè)的自身實(shí)際情況的條件下，把降低稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險作為籌劃目標(biāo)，對企業(yè)在將來可能會發(fā)生的各項(xiàng)活動，進(jìn)行事先的預(yù)估和計(jì)劃，但不得背離稅收規(guī)定，這個過程就是納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行所得稅繳納的籌劃工作，是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理的重要內(nèi)容，它在整個企業(yè)的發(fā)展中起著非常重要和不可忽視的作用。
2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義
第一、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多的利潤。企業(yè)所得稅的籌劃之所以具有可操作性，是因?yàn)樗诜隙愂找?guī)定的前提下，合理且符合實(shí)際采取的一種避稅行為。納稅人在進(jìn)行投資決策時，充分使用優(yōu)惠稅收政策，合理的規(guī)避掉可以不用繳納的稅收，這樣就可以利用更多的資金進(jìn)行新的投資或生產(chǎn)活動，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。
第二、保證國家的稅收收入。盡管企業(yè)的納稅籌劃行為會在近期內(nèi)使國家的稅收收入有一定數(shù)量的減少，但是如果著眼于長遠(yuǎn)未來，會發(fā)現(xiàn)在保持了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)的增長之后，國家的稅收收入才能得到有效的保障。
第三、對提高和培養(yǎng)納稅人的自覺納稅意識有重要作用。所得稅的籌劃是一種主體行為，納稅人在意識到自己的納稅義務(wù)的前提下事先進(jìn)行的規(guī)劃，這是納稅人對將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動或行為、資產(chǎn)的等進(jìn)行事先的合理的假設(shè)，這表明企業(yè)在配合稅收的征收方面表現(xiàn)積極。如果納稅人沒有自覺納稅的意識，就不會在納稅前進(jìn)行規(guī)劃。所以企業(yè)在提前預(yù)測和做出反映時，就已經(jīng)在不知不覺中形成了自覺的納稅意識和積極的納稅態(tài)度。
二、我國企業(yè)所得稅籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）我國企業(yè)所得稅籌劃的現(xiàn)狀
隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，國家在企業(yè)的稅收方面的政策和法規(guī)都得到了不斷完善，企業(yè)在所得稅籌劃方面的意識也日益增強(qiáng)，同時能參照的法律也越來越完備。但相對西方國家而言，我們?nèi)赃€沒有完整的理論體系，還有很多的不足之處有待學(xué)習(xí)和提高，期待我國企業(yè)所得稅在籌劃方面能達(dá)到更好的完善。
第一，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律是2008年開年開始實(shí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，新企業(yè)所得稅法在原來的基礎(chǔ)上變動較大，主要表現(xiàn)在新法的制度體系相較舊法更加完整，新法借鑒了國際稅制改革的新經(jīng)驗(yàn)和國際通用的所得稅處理辦法。新法的頒布適合我國的發(fā)展現(xiàn)狀，它根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新要求在舊法的基礎(chǔ)上做出了變動和充實(shí)，是一種積極的探索行為，為我國以后不斷深化納稅籌劃改革指明方向。
第二，我國的納稅籌劃活動較其他的發(fā)達(dá)國家開始的較晚，現(xiàn)階段出現(xiàn)一些問題也是在所難免，國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)就是靠不停地檢修。我們應(yīng)該看到國家和企業(yè)在促進(jìn)納稅籌劃方面所做的積極探索和不懈努力，正視納稅籌劃中存在的問題，適時做出調(diào)整和改變，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（二）我國企業(yè)所得稅籌劃過程中存在的問題
隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、逐步推進(jìn)的經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放程度的加深，我國的企業(yè)所得稅也在漸漸的建立和完善，經(jīng)過歷史上的幾次改革和深化，企業(yè)所得稅的稅制改革雖然取得了很大進(jìn)步，但在企業(yè)所得稅的正常運(yùn)轉(zhuǎn)中仍然存在一些矛盾和問題，下面就問題的幾個主要方面進(jìn)行闡述：
第一，我國部分企業(yè)財務(wù)管理混亂，沒有夯實(shí)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作。完整規(guī)范的財務(wù)管理體制和規(guī)范的財務(wù)活動，帶來的規(guī)范和完整的各類會計(jì)憑證是正確進(jìn)行納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)。而目前我國存在較為嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，表現(xiàn)在：首先在于企業(yè)管理者不了解納稅籌劃，不重視納稅籌劃的積極作用，對企業(yè)的具體財務(wù)管理活動不進(jìn)行可行性討論，不經(jīng)過合理預(yù)算，不預(yù)估財務(wù)管理活動帶來的積極和消極因素；其次在于企業(yè)所得稅的籌劃主體不明，會計(jì)人員覺得自己的職責(zé)就是做好相關(guān)的賬務(wù)處理，納稅籌劃是管理者的事情，管理者覺得涉稅事項(xiàng)是會計(jì)本部門的分內(nèi)事情，由此出現(xiàn)誰也不管的現(xiàn)象；最后在于大部分的中小企業(yè)體制不完善，企業(yè)內(nèi)的會計(jì)政策執(zhí)行不到位，相關(guān)會計(jì)人員納稅籌劃水平低，且會計(jì)賬目差錯難免，如無原始憑證、坐支、小金庫等不規(guī)范的會計(jì)行為。
第二，我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平較低。一般稅務(wù)籌劃水平劃分為三個層次，即初級階段以規(guī)避額外稅負(fù)為目標(biāo)，中級階段通過綜合考慮各種方案籌劃差別，做出合理的判斷，以及高級階段通過事先預(yù)測積極籌劃，爭取有利于自身的稅收政策。
三、納稅籌劃中應(yīng)注意的問題
（一）納稅籌劃活動應(yīng)符合國家相關(guān)法律法規(guī)
企業(yè)要時時刻刻關(guān)注和學(xué)習(xí)國家在稅收方面的變化，相關(guān)的納稅籌劃活動要符合國家的相關(guān)法律法規(guī)。國家的所得稅稅收政策一直都在不斷的改善和變動，只有時刻關(guān)注它的動向，才能合理利用稅收規(guī)定，進(jìn)行合理的籌劃。我們不僅要精確理解國家出臺的稅收政策的實(shí)質(zhì)，而且要牢記合法和違法的界限，絕對不能只把目光聚集在減少企業(yè)的稅負(fù)上，而忽略國家稅收法規(guī)的新動態(tài)，最終走向違背國家法律的道路。
（二）納稅籌劃是事前行為，納稅籌劃活動應(yīng)注意其合理性和預(yù)見性
企業(yè)在制定籌劃方案的過程中，不但要考慮它的合理合法性，還要對企業(yè)可能承擔(dān)的稅負(fù)做出合乎實(shí)際的預(yù)測，重視納稅籌劃方案實(shí)施的有關(guān)成本，包括機(jī)會成本、貨幣時間價值等因素。如果發(fā)現(xiàn)有成本大于收益的情況，企業(yè)的財務(wù)管理人員就應(yīng)當(dāng)適時的對納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整和修訂。
（三）企業(yè)應(yīng)該時刻和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通
企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，除了中央政府制定的稅收準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)節(jié)之外，地方政府也根據(jù)地區(qū)自身特點(diǎn)制定了很多的有關(guān)規(guī)定。所以，企業(yè)在制定所得稅籌劃方案之前，應(yīng)該提前和當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，向他們了解有關(guān)稅法的規(guī)定之后，再制定出納稅籌劃方案，這樣可以在一定程度上緩解征納矛盾，減少所得稅籌劃的風(fēng)險和不確定性。
參考文獻(xiàn)：
[1]何玉鳳.對企業(yè)納稅籌劃在新稅法下相關(guān)問題的分析.經(jīng)濟(jì)視野，2014.03
關(guān)鍵詞:納稅籌劃;風(fēng)險管理;防范措施
一、納稅籌劃風(fēng)險的含義及來源
在企業(yè)經(jīng)營過程中，納稅籌劃是一種能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益最大化的理財活動，但由于企業(yè)自身情況以及周圍環(huán)境的影響，在實(shí)行過程中會存在著一定的風(fēng)險，而且，這種風(fēng)險會大大影響企業(yè)納稅籌劃方案實(shí)施后的效果。而所謂的納稅籌劃風(fēng)險是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性，從而導(dǎo)致籌劃結(jié)果的不確定性。因此，企業(yè)在納稅籌劃過程中，要學(xué)會如何準(zhǔn)確識別出籌劃過程中存在的風(fēng)險，從而規(guī)避風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，達(dá)到最優(yōu)的籌劃效果。納稅籌劃主要來源與以下幾個方面:(一)國家稅收法規(guī)的變動性與納稅人自身經(jīng)營的不確定性稅收法規(guī)與納稅人自身的客觀情況都是納稅籌劃的重要依據(jù)，它們其中任意一個發(fā)生變化就會使籌劃方案失去存在的基礎(chǔ)，使方案由可行變?yōu)椴豢尚小?二)納稅人與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收法律法規(guī)的理解不同我國的稅收法律法規(guī)比較復(fù)雜多樣，有些內(nèi)容甚至存在互相抵觸的情況。同時稅法對一些稅收事項(xiàng)給予了一定的彈性空間，在特定情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，因此征納雙方對稅收法律法規(guī)的理解存在偏差是難免的。(三)納稅籌劃方案不科學(xué)或者方案缺少靈活性企業(yè)內(nèi)的稅收籌劃人員對稅收法規(guī)應(yīng)具有前瞻性的認(rèn)識，在制定方案時應(yīng)充分考慮當(dāng)前企業(yè)的具體情況以及稅收法律法規(guī)。如果籌劃方案缺少預(yù)見性與彈性，落實(shí)的籌劃方案就會缺少靈活性。那么就很容易造成籌劃方案的失敗，實(shí)現(xiàn)不了企業(yè)想要利潤最大化的目的。
二、目前我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理存在的問題
(一)企業(yè)內(nèi)部人員以及高層對納稅籌劃的意識不高，重視不足在我國，目前大多數(shù)企業(yè)對納稅籌劃認(rèn)識程度不高，往往將納稅籌劃與企業(yè)利益緊緊聯(lián)系在一起，甚至具體到實(shí)施納稅籌劃方案可以使企業(yè)節(jié)省多少個百分點(diǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造多少百分點(diǎn)的利潤。同時，我國企業(yè)對納稅的遵從度不高，有很多特殊企業(yè)不根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況以及盈利情況，只憑企業(yè)經(jīng)營者個人意志決定納稅多少，從而忽視了企業(yè)籌劃過程中存在的風(fēng)險。(二)企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險管理的實(shí)際可操作性不強(qiáng)我國對于企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險管理研究相比外國起步較晚，對其對企業(yè)的重要性也認(rèn)識相對較晚，因此對于系統(tǒng)描述風(fēng)險管理流程還處于一個相對起步階段。國內(nèi)學(xué)者對于企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的研究也較少，導(dǎo)致關(guān)于這方面的論文和著作數(shù)量較少，使得對于我國的企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的的研究不夠深入。目前我國學(xué)者以及企業(yè)管理人員等對于風(fēng)險管理的流程，以及各個流程對應(yīng)的各個階段，各個階段對應(yīng)的每項(xiàng)任務(wù)都有不同的見解，爭議較大。同時，由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況各不相同，至今也沒有形成統(tǒng)一有效的納稅籌劃風(fēng)險管理識別、評估的辦法，因此也無法制定出有效的應(yīng)對策略。這一切都使得企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險管理時缺乏實(shí)際的可操作性。(三)納稅籌劃和風(fēng)險管理人員的總體素質(zhì)有待加強(qiáng)企業(yè)中具備專業(yè)的籌劃知識和理論基礎(chǔ)的納稅籌劃的人員和風(fēng)險管理人員普遍較少，而精通納稅籌劃知識以及風(fēng)險管理知識的人才就更是鳳毛麟角。這種情況就導(dǎo)致了目前社會上的相關(guān)從業(yè)人員的總體素質(zhì)普遍較低的現(xiàn)狀。而這種現(xiàn)狀極有可能會對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理造成制約，阻礙其發(fā)展。(四)企業(yè)內(nèi)部各部門之間無法進(jìn)行有效及時的溝通在當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，每一個企業(yè)都是一個有機(jī)的整體，但在很多企業(yè)內(nèi)部，各部門之間只顧及自身利益，極易出現(xiàn)做事拖拉，出事不想擔(dān)責(zé)任等問題。從而導(dǎo)致無法與各部門進(jìn)行有效及時的溝通，極易出現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理不到位、不及時以及管理的效果不佳等情況。(五)企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制制度存在缺陷當(dāng)今社會上，大多數(shù)企業(yè)的納稅籌劃方案在實(shí)施的具體流程中都會存在著一定的風(fēng)險。不過企業(yè)可以通過根據(jù)自身經(jīng)營情況制定行之有效的內(nèi)部控制制度來規(guī)避掉這些風(fēng)險。從風(fēng)險管理角度來說，納稅籌劃內(nèi)部控制是指圍繞納稅籌劃風(fēng)險管理目標(biāo)，針對企業(yè)的戰(zhàn)略、規(guī)劃、研發(fā)、投資、融資、分配、運(yùn)營、財務(wù)、內(nèi)審、法律事務(wù)、人力資源、采購、生產(chǎn)、銷售、物流、質(zhì)量、安全、環(huán)境保護(hù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)及其重要業(yè)務(wù)流程的納稅籌劃事項(xiàng)，通過執(zhí)行納稅籌劃風(fēng)險管理基本流程，制定并執(zhí)行的規(guī)章制度、程序和措施。但現(xiàn)實(shí)是很多企業(yè)往往忽略企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的重要作用，在企業(yè)內(nèi)部普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問題。
三、改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險管理問題的措施
從整個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度出發(fā)，在國內(nèi)推進(jìn)納稅籌劃的發(fā)展是有利于我國社會整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。所以在目前這種納稅籌劃越來越被企業(yè)看中并且逐漸廣泛實(shí)施的情況下，政府應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)建立良好的納稅意識，正確認(rèn)識納稅籌劃存在的風(fēng)險，并給予其政策上的支持。(一)提高風(fēng)險控制意識隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷變化，外界的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在不斷變化，例如國家的相關(guān)稅收政策在不斷改變。為了順應(yīng)這種變化和把握這種變化趨勢，企業(yè)的管理人員和納稅籌劃人員都應(yīng)該時刻保持學(xué)習(xí)和理解相關(guān)的稅收政策的狀態(tài)。最重要的是，對稅收政策的持續(xù)研究可以在很大程度上提高企業(yè)的風(fēng)險防范意識，并對納稅籌劃的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測。在納稅籌劃的實(shí)時過程中密切關(guān)注稅法、稅收的相關(guān)政策的變動，在風(fēng)險發(fā)生時能夠及時良好的解決這個風(fēng)險，避免政策選擇性和變化性風(fēng)險。(二)加強(qiáng)稅企之間的合作征稅方與納稅方就是稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)，兩者在許多方面都有著密切的聯(lián)系，在稅收方面的聯(lián)系尤為緊密。為避免稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)在充分掌握地方稅收征管的具體要求后，加強(qiáng)與地方稅務(wù)部門的溝通，開展企業(yè)稅收籌劃。在與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)建立良好關(guān)系的同時，加強(qiáng)雙方關(guān)于具體稅法或政策方面的交流。不僅使企業(yè)自身同時也會使稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對這些政策理解的更加透徹，在此基礎(chǔ)上，還了解例如彼此的想法，降低稅務(wù)行政執(zhí)法偏差的風(fēng)險，并找出雙方的差異風(fēng)險。(三)建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，也要建立相對應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過稅率、稅收優(yōu)惠政策政府可以有效的進(jìn)行資源的合理配置，在這個過程中，企業(yè)不僅要根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營情況同時還要根據(jù)政府的政策才能制定出合理有效的納稅籌劃方案，因此企業(yè)的納稅籌劃方案是否能夠促進(jìn)社會資源的最合理配置最根本的還是要取決于政府的政策導(dǎo)向。企業(yè)可以通過建立科學(xué)有效的內(nèi)控系統(tǒng)，企業(yè)對潛在的納稅籌劃管理風(fēng)險進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控并及時收集有效信息，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)避風(fēng)險。(四)提升企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員必須要有足夠的專業(yè)知識與素養(yǎng)，并能熟練運(yùn)用這些專業(yè)知識，以此提升企業(yè)風(fēng)險管理的有效性。企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)人力資源配置時，也應(yīng)著重考察納稅籌劃人員的專業(yè)知識與素養(yǎng)以及風(fēng)險管理的經(jīng)驗(yàn)。同時企業(yè)應(yīng)提高對納稅籌劃人員和風(fēng)險管理人員培養(yǎng)的重視，使其在企業(yè)稅收籌劃過程中能夠結(jié)合企業(yè)的具體情況，勝任納稅籌劃的崗位要求。
[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃 原則 風(fēng)險
納稅籌劃是指納稅人在不違反現(xiàn)行法律規(guī)定的前提下，通過對其應(yīng)稅行為的事前、事中進(jìn)行合理籌措和安排，盡可能減少納稅的行為或者推遲納稅時間而取得稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。這種經(jīng)濟(jì)活動具有明顯特征：其一是超前性，即納稅籌劃應(yīng)當(dāng)在事先進(jìn)行，一旦業(yè)務(wù)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，便已沒有籌劃的空間；其二是預(yù)期性，即納稅籌劃應(yīng)在對未來發(fā)生的事項(xiàng)所作預(yù)測的基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)劃；其三是全局性，即納稅籌劃方案的選擇可能影響到納稅人最終的整體決策，而且由于其復(fù)雜性，往往需要多個部門合作完成；其四是成本性，即納稅籌劃需要付出資金成本、時間成本和機(jī)會成本，成本與回報的比值決定著籌劃方案的優(yōu)劣；其五是專業(yè)性，即納稅籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)要求，最好由專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)人士完成。
納稅籌劃作為一項(xiàng)特殊的專業(yè)性經(jīng)濟(jì)活動，必須遵循一定的基本原則：合法性原則，即納稅籌劃必須在法律許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行，這也是納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違法行為最本質(zhì)的區(qū)別;利益最大化原則，納稅人之所以進(jìn)行納稅籌劃，根本目的就是追求個人或企業(yè)的利益最大化，失去這一原動力，納稅籌劃也就失去了活力之源;可操作性原則，再成功的籌劃方案也必須能夠進(jìn)行現(xiàn)實(shí)操作，否則只是一紙空文。而且在不同籌劃方案同時備選時，越便于操作的方案越容易被納稅人選擇。
納稅人在進(jìn)行籌劃的時候，除了要遵循基本原則之外，還必須注意防范因此可能導(dǎo)致的各種風(fēng)險，以保證自身的安全。
風(fēng)險之一：思想認(rèn)識的風(fēng)險。納稅籌劃必須在不違反國家相關(guān)法律、法規(guī)的前提下完成，絕非不擇手段的偷稅、漏稅。納稅人如果對此認(rèn)識不足，就很容易使其籌劃行為偏離正常的軌道，滑入偷稅漏稅的深淵。
風(fēng)險之二：目標(biāo)錯誤的風(fēng)險。納稅人對于其籌劃目標(biāo)的選擇，直接影響其籌劃的成果，并帶來一定的風(fēng)險。納稅籌劃的正確目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人的整體利益最大化，并非單純地降低稅負(fù)。納稅人如果僅以降低稅負(fù)為唯一目標(biāo)，則很可能出現(xiàn)稅負(fù)下降但企業(yè)整體利益亦因此而受損的短期效應(yīng)，不利于企業(yè)的長期發(fā)展需要。
風(fēng)險之三：法規(guī)認(rèn)識的風(fēng)險。各種稅收法規(guī)是納稅人進(jìn)行一切籌劃的根本準(zhǔn)繩，我國屬于成文法系國家，各種稅收法規(guī)眾多，納稅人如果對相關(guān)的稅收法律法規(guī)不夠熟悉或者在理解、把握方面有所偏差，則很可能使納稅人在無意之中觸犯法律。
風(fēng)險之四：法規(guī)變動的風(fēng)險。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，我國的稅收法規(guī)也隨之不斷地進(jìn)行著調(diào)整和完善，由于納稅人對于國家法律的未來變動和發(fā)展很難預(yù)期，而納稅人在進(jìn)行籌劃時一般都是根據(jù)現(xiàn)行的稅收法律所制定的，并且納稅籌劃方案的時間跨度也往往較長，這就為納稅籌劃的最終成果帶來了很大的不確定性和風(fēng)險性。
風(fēng)險之五：經(jīng)濟(jì)變動的風(fēng)險。我國很多的稅收優(yōu)惠政策往往都是針對于符合某些特定條件的納稅人所制定的，因此納稅人如果為了獲得某些稅收利益而選擇這些特定條件時，都會對其自身產(chǎn)生一定的約束，從而影響納稅人經(jīng)營的靈活性，一旦市場環(huán)境等外部經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生變動，就可能導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。
風(fēng)險之六：執(zhí)法認(rèn)定的風(fēng)險。無論納稅人如何進(jìn)行納稅籌劃，其能否最終實(shí)現(xiàn)必然要取決于稅務(wù)執(zhí)法部門的認(rèn)可。而我國目前很多稅收法律規(guī)定得都比較粗放，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，征納雙方很可能因?yàn)閷δ骋患{稅籌劃方案的認(rèn)定產(chǎn)生分歧，從而導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。
由此可見，納稅人進(jìn)行納稅籌劃時產(chǎn)生的風(fēng)險足以抵消納稅籌劃所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，因此為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，納稅人必須盡力防范風(fēng)險的發(fā)生，納稅人可以考慮采取以下措施：
措施之一：樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。納稅籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，因此納稅人應(yīng)當(dāng)正視其存在的可能性，不能以為納稅籌劃方案是經(jīng)過專業(yè)人士擬定的，就喪失對風(fēng)險的警惕性。在保持高度警惕性的同時，納稅人還應(yīng)當(dāng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立一套科學(xué)而快捷的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，這樣在納稅籌劃實(shí)施時,一旦出現(xiàn)風(fēng)險就可以及時向納稅人發(fā)出警告。
措施之二：加強(qiáng)成本效益分析，確保成本費(fèi)用最低。納稅人應(yīng)當(dāng)對納稅籌劃的各種成本進(jìn)行深入分析，剔除不必要的費(fèi)用支出，爭取在實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的前提下將成本控制在最低水平線上。不過納稅人在進(jìn)行成本控制之時，要注意對其進(jìn)行全面客觀的分析，除了可視的直接成本之外，不要忽視各種間接成本和隱性成本。
措施之三：堅(jiān)持依法籌劃，切莫輕易逾越雷池。合法或者至少不違法，這是納稅籌劃的根本前提，因此納稅人一定要對我國現(xiàn)行的各種稅收法律法規(guī)進(jìn)行充分而全面的了解，籌劃方案力爭符合國家的稅收政策的發(fā)展導(dǎo)向或調(diào)整意圖，以求更有效地降低籌劃風(fēng)險。
措施之四：確認(rèn)籌劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理，實(shí)現(xiàn)利益最大化。納稅籌劃的終極目標(biāo)是利益最大化，因此在進(jìn)行納稅籌劃之時應(yīng)注意避免短期行為，力爭從長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與納稅人的整體經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)納稅人整體發(fā)展的需要。
措施之五：保持適度靈活機(jī)動，提高籌劃方案的適用性。對于某些時間跨度比較大的籌劃方案，應(yīng)注意保持籌劃的靈活性，因?yàn)槲覈母鞣N稅法正在不斷的調(diào)整之中，而且納稅人所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件也在不斷變化，過于剛性的籌劃方案會產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險，而較為靈活的籌劃方案則具有較強(qiáng)的適用性和時間性，可以確保最終籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：個稅籌劃；問題；建議
1 個稅籌劃的含義、特點(diǎn)及意義
稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。目前越來越多的納稅人已從過去無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展成為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，納稅籌劃在一些人的意識中常常和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。
所以，正確引導(dǎo)個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（1）納稅籌劃有利于激勵納稅人增強(qiáng)納稅意識。納稅人進(jìn)行納稅籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人會自覺不自覺地進(jìn)一步鉆研財稅政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵納稅人提高政策水平、增強(qiáng)納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。
（2）納稅籌劃能夠節(jié)減納稅人稅收。 納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。納稅籌劃可避免納稅人繳納“冤枉稅”。
（3）從長遠(yuǎn)上看，個人所得稅籌劃可以增加國家稅收收入總量。
由于稅收籌劃的范圍較廣，與企業(yè)之間存在著密切的關(guān)系。它存在著以下主要的一些特點(diǎn)：不違法性、超前性、目的性、多變性。其中不違法性主要說明了稅收籌劃是在不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在對稅法進(jìn)行認(rèn)真研究比較后，對納稅進(jìn)行的一種最優(yōu)化選擇，符合政府的宏觀調(diào)控目標(biāo)。超前性是指稅收籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排的。目的性表示納稅人要取得稅務(wù)籌劃的稅收利益。稅收政策市隨著經(jīng)濟(jì)、政治的發(fā)展而改變的，所以說稅收的籌劃不是一成不變的，它是多變的。
2 個稅籌劃中存在的問題
在個人所得稅的籌劃中存在著一些問題，需要我們?nèi)チ私?，從而更好的去解決它主要有以下的問題：
（1）個人所得稅籌劃普遍率低。在這經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的時代里，人們更為重視利益，一部分的納稅人缺乏對個稅籌劃這一概念的理解。導(dǎo)致納稅人的個人所得稅籌劃普遍率較為低，他們都沒意識到這一重要性。（2）偷稅、漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財務(wù)制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。而偷稅卻是一種違法的行為。發(fā)生這種事情的原因有：一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅這實(shí)。 客觀地說，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實(shí)踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時確實(shí)難以掌握。 有時，納稅人避稅的力度過大，就成了不正當(dāng)避稅，而不正當(dāng)避稅在法律上就可認(rèn)定為是偷稅。 例如，利用“掛靠法”進(jìn)行稅收籌劃就有這個問題。（3）高水平納稅籌劃人才的缺乏。企業(yè)的人才流失過大，輕者會對企業(yè)企業(yè)有造成一定的負(fù)面影響，重者會直接葬送企業(yè)的發(fā)展前程。
3 對個稅籌劃的建議
針對以上的問題， 從根本上解決需要做到以下幾點(diǎn)：
（1）完善稅收法制，以法治稅，為稅收籌劃營造有利環(huán)境必須盡快制定《稅收基本法》、《稅收違章處罰法》、《納稅人權(quán)利保護(hù)法》等相關(guān)法律，對各級政府的稅收管理職權(quán)、納稅人的權(quán)利義務(wù)等明確加以法定，做到有法可依。
關(guān)鍵詞：營改增 納稅籌劃 策略
納稅籌劃是企業(yè)依法納稅，合理降低企業(yè)稅負(fù)的重要措施，納稅籌劃是否科學(xué)將會直接影響企業(yè)的稅負(fù)。在營改增持續(xù)推進(jìn)的時代背景之下，很多企業(yè)在納稅籌劃方面存在較大的不足，并沒有能夠充分的享受到營改增所帶來的利好，甚至還出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的情況。在這種情況下，需要企業(yè)高度重視納稅籌劃工作的開展，全面客觀的分析當(dāng)前營改增所帶來的各種影響，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來進(jìn)行納稅籌劃，這樣才能最大限度的獲得政策所帶來的減負(fù)利好，從而為企業(yè)的健康發(fā)展提供良好的保障。
一、營改增以及納稅籌劃概述
營改增是我國稅收管理領(lǐng)域的一項(xiàng)重大改革，其基本目的是進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，切實(shí)降低企業(yè)稅收成本過高的問題。稅收是企業(yè)經(jīng)營中的一項(xiàng)主要成本支出，只要開展各種經(jīng)營活動，就不可避免的需要納稅。營改增以及納稅籌劃是當(dāng)前企業(yè)管理領(lǐng)域的熱點(diǎn)課題，營改增對于絕大部分的企業(yè)來說是一個利好，但是能不能享受到營改增所帶來的實(shí)惠，關(guān)鍵取決于企業(yè)納稅籌劃。本文這里將營改增以及納稅籌劃的內(nèi)涵綜述如下：
（一）營改增
營改增涉及到兩個基本的概念，即營業(yè)稅以及增值稅。所謂的營業(yè)稅是指根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額來進(jìn)行征稅，而增值稅是指以增值額為計(jì)稅依據(jù)的一種稅。所謂的營改增，就是以往部分繳納營業(yè)稅的企業(yè)改為繳納增值稅。這一稅收政策出臺的主要背景是我國企業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重，重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，通過營改增可以切實(shí)降低企業(yè)的稅負(fù)，推動消費(fèi)以及產(chǎn)業(yè)升級，進(jìn)一步深化供給側(cè)改革。營改增的主要覆蓋范圍就是交通運(yùn)輸以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營改增的關(guān)鍵點(diǎn)就是就如何確定稅率。根據(jù)營改增的需要，我國增值稅新設(shè)了6%以及11%兩檔稅率，這體現(xiàn)出來政府對于不同行業(yè)的區(qū)別對待。營改增從2013年開始實(shí)施，從效果來看，其在減稅方面的重要作用已經(jīng)得到凸顯，不過也有部分企業(yè)出現(xiàn)了納稅不減反增的情況，出現(xiàn)這種情況的主要原因在于企業(yè)納稅籌劃的問題。
（二）納稅籌劃
納稅籌劃是指企業(yè)對于各種涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，從而制定一系列納稅方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的活動。納稅籌劃的動因是經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)開展這一工作的主要目的就是帶來各種利益。對于企業(yè)來說，利潤等于收入減去成本，稅收是企業(yè)一項(xiàng)相對固定的成本，本身具有一定的剛性，借助于納稅籌劃，可以減少企業(yè)的納稅支出。當(dāng)然納稅籌劃之所以存在，還與目前各種稅收政策有關(guān)。我國稅收政策有一定的選擇空間，包括稅率的差異性、適用不同政策的可選擇性、納稅臨界點(diǎn)的突變性等。納稅籌劃本身雖然沒有一個固定的模式，但是以下幾個基本原則是需要必須遵循的：一是合法原則，納稅籌劃并不是違法逃稅避稅，而是要在法律的框架下來開展工作，實(shí)現(xiàn)合法避稅的基本目的；二是目的性原則，納稅籌劃必須要有目的，圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化為基本目的；三是變動性原則是指企業(yè)納稅籌劃不是一成不變的，而是需要根據(jù)稅收政策的變化、企業(yè)發(fā)展的需要來進(jìn)行不斷調(diào)整。
二、營改增對于企業(yè)納稅的影響
（一）稅率變化所帶來的影響
營改增是影響企業(yè)稅負(fù)高低最關(guān)鍵的問題，營改增過程中企業(yè)最為關(guān)注的一點(diǎn)是稅率的變化，稅率變化將會使企業(yè)稅負(fù)發(fā)生增減。實(shí)施營改增對于企業(yè)來說并不必然的表現(xiàn)出企業(yè)稅負(fù)的下降，盡管稅負(fù)下降的企業(yè)是絕大多數(shù)，但是同樣也存在一個臨界點(diǎn)。臨界點(diǎn)之上，可以帶來稅負(fù)的減少，但在臨界點(diǎn)之下，則可能出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的情況。以一個交通運(yùn)輸企業(yè)為例，營改增之前為營業(yè)稅稅率3%，營改增之后為增值稅稅率11%，企業(yè)購進(jìn)項(xiàng)目價款的進(jìn)項(xiàng)稅為17%，這時候如果可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目價款占不含稅銷售額的比重為47.06%的話，營改增前后企業(yè)的稅負(fù)是相同的，如果占比超過47.06%，則一般納稅人的稅負(fù)要小于小規(guī)模納稅人，反之則高于小規(guī)模納稅人。這就需要企業(yè)靈活的選擇納稅主體性質(zhì)，即銷售額超過500萬，可以成為一般納稅人，同時也可以選擇成為小規(guī)模納稅人。
（二）對于納稅管理的影響
企業(yè)營改增對于納稅管理的影響很大，如果說這種影響是顛覆性的事實(shí)上一點(diǎn)都不夸張，營業(yè)稅以及增值稅在具體操作難度方面可以說是不可同日而語。因?yàn)樵鲋刀惿婕暗竭M(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這導(dǎo)致企業(yè)對于進(jìn)項(xiàng)稅管理的重要性是不斷凸顯，對于發(fā)票管理也提出新的要求，更為關(guān)鍵是企業(yè)的整個稅收申報體系都要進(jìn)行調(diào)整。不少企業(yè)并沒有做到根據(jù)營改增的要求進(jìn)行納稅管理的改進(jìn)，結(jié)果使得營改增出現(xiàn)了弊大于利的情況。舉例來說，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，企業(yè)并沒有完整的進(jìn)項(xiàng)稅管理經(jīng)驗(yàn)，使得本來可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅都沒有得到抵扣。
（三）對于企業(yè)經(jīng)營的影響
營改增對于企業(yè)經(jīng)營活動的開展也帶來了很大的影響。實(shí)施營改增，可以讓企業(yè)有動力更多的進(jìn)行服務(wù)外包、加速設(shè)備的更新，這樣可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)型，帶來經(jīng)營水平的不斷提高。舉例而言，服務(wù)外包可以讓企業(yè)集中精力做好自身擅長且產(chǎn)生更高價值的工作，從而提高企業(yè)的核心競爭力，設(shè)備更新的加速可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。
三、營改增背景下企業(yè)納稅籌劃策略
營改增給企業(yè)納稅籌劃提出了更高的要求，針對營改增所帶來的各種影響，需要企業(yè)重點(diǎn)做好以下幾個方面的工作來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的有效下降。
關(guān)鍵詞：增值稅 納稅籌劃 一般納稅人
1.引言
增值稅是我國的主體稅種，是對商品生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)的新增價值進(jìn)行征稅，對會計(jì)來說，增值稅納稅籌劃點(diǎn)比較多，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就增值稅的稅收籌劃做一簡單研究。
2.增值稅納稅業(yè)務(wù)籌劃及分析
2.1增值稅納稅人的身份特點(diǎn)和兼營行為帶來的籌劃空間
（1）增值稅納稅人身份特點(diǎn)帶來的籌劃空間
增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并不完全如此。納稅人進(jìn)行稅收籌劃的目的是通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會增加會計(jì)成本。例如，增設(shè)會計(jì)賬簿，聘請有能力的會計(jì)人員等。
（2）納稅人兼營行為帶來的籌劃空間
《中華人民共和增值稅暫行條例》明確指出，“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅?！?/p>
2.2實(shí)物折扣銷售的稅收籌劃
實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如，企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送2件等。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實(shí)物折扣的情況。采取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進(jìn)的，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。也就是說，一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會計(jì)上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價格折扣，則可進(jìn)行合理的稅收籌劃。例如某客戶購買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。
2.3分期收款銷售的稅收籌劃
稅法規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。而在實(shí)際操作中，合同收款日期一般以專用發(fā)票開具日為起算日。所以絕大多數(shù)企業(yè)都在銷售時就開具專用發(fā)票，將專用發(fā)票送交購買方，從而開始計(jì)算到期日。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，有稅收法規(guī)脫離實(shí)際的原因，也有業(yè)務(wù)人員對分期收款方式理解有偏差的原因。分期收款方式有二層含義：①分期確認(rèn)收入；②分期收回貨款。對第二層含義都知道，但對第一層含義的理解有些片面。所以會出現(xiàn)在銷售時就開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。這樣直接造成納稅期提前。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。
2.4行政區(qū)劃變動可帶來籌劃空間
隨著一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些地區(qū)的行政級別往往被提升，比較普遍的是縣改市、縣改區(qū)、縣級市升格為地級市等。有時，相鄰兩個地區(qū)會發(fā)生行政區(qū)劃的合并或分立，從而導(dǎo)致行政區(qū)劃的變更。行政區(qū)劃的變動也能為稅收籌劃提供空間。
2.5 “掛靠”帶來的籌劃空間
國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非與生俱來的就具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”，下面的案例將對“掛靠”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說明。
3.結(jié)束語
由于增值稅的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，本文只在以上幾方面作以簡單介紹。一起成功的納稅籌劃不但要符合稅法對有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為在稅收方面的規(guī)定，而且還要符合稅法的立法宗旨，即不管是從實(shí)質(zhì)還是從形式上，都必須與稅法的立法意圖相吻合，最起碼不能違反稅法，所以要經(jīng)得起稅務(wù)部門的嚴(yán)格檢查，如果納稅人一味追求低稅負(fù)，不考慮稅法的約束，往往就已經(jīng)離偷稅的距離不遠(yuǎn)了。因此，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)必須根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，綜合考慮各方面因素以及其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，尋求最佳方案，以達(dá)到企業(yè)整體效益最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]李金榮.《稅法與會計(jì)制度的差異與協(xié)調(diào)分析》，《財會通訊》2008.7
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
二、納稅籌劃的特征
（一）合法性
納稅籌劃是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅最優(yōu)方案選擇，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R，特別是清楚相關(guān)的稅收法律知識。違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)屬于偷逃稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，應(yīng)堅(jiān)決加以反對和制止。
（二）籌劃性
納稅籌劃的籌劃性是指在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解稅法知識和財務(wù)知識，而不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減少納稅。通過對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來尋求未來稅負(fù)的最小，經(jīng)濟(jì)效益相對較高的決策方案的行為，具有超前性。
（三）風(fēng)險性
稅收籌劃存在未能依法納稅的風(fēng)險，企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作，但由于對相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確把握，容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。另外由于未能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在納稅籌劃過程中極易造成納稅籌劃的失敗。
（四）實(shí)效性
納稅籌劃不是一成不變的，它受現(xiàn)行稅收政策、法律法規(guī)的制約，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，要求稅收政策必須進(jìn)行適時的調(diào)整，由此，納稅籌劃的相關(guān)方案也必須做相應(yīng)的改變。
三、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容
（一）新稅法基本稅率的改變
新的所得稅法將對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25%，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公平競爭。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%；三是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20%的預(yù)提稅率。新稅法實(shí)施后，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，但同時規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。
（二）統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
新稅法的公平性還體現(xiàn)在對稅前扣除政策的統(tǒng)一上，即對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，成本費(fèi)用扣除方面又有新的變動。只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（三）稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉(zhuǎn)變
新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外，無論哪個行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。
四、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的策略
（一）企業(yè)的組織形式及地點(diǎn)的所得稅籌劃
1.企業(yè)法律形式選擇
新企業(yè)所得稅法明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個人獨(dú)資企業(yè)則按《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。與合伙經(jīng)營企業(yè)相比，有限責(zé)任公司負(fù)有雙重納稅的義務(wù)，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時再交納個人所得稅。而合伙經(jīng)營的合伙人或個人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。
2.注冊地選擇
新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅。而根據(jù)新稅法的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業(yè)可以選擇通過變更注冊地點(diǎn)，在中國境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。
（二）利用新稅法對準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行籌劃
1.計(jì)稅工資
新稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定，凡是真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除，但也不是可以無條件的隨意列支，如果企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)的正常水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要進(jìn)行納稅評估，如果評估的結(jié)果認(rèn)定為工資支出不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。
2.研發(fā)費(fèi)用
研發(fā)費(fèi)用扣除幅度增加，新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，這一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，促進(jìn)我國的科技創(chuàng)新，另一方面也體現(xiàn)了國家支持科技創(chuàng)新，鼓勵創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。
3.廣告費(fèi)用
舊所得稅法下廣告費(fèi)用的扣除有規(guī)定的比例，而新稅法則未規(guī)定廣告費(fèi)用的扣除比例，企業(yè)每一年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用支出均準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)要注意廣告費(fèi)用與贊助的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。
4.公益性捐贈
公益性捐贈扣除條件放寬，新企業(yè)所得稅法對公益救濟(jì)性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目，利潤總額與應(yīng)納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行正確的計(jì)算，準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。
（三）會計(jì)核算的所得稅籌劃
1.存貨計(jì)價方法選擇
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號―存貨》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。存貨計(jì)價方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。隨著存貨的價值的不斷轉(zhuǎn)化，存貨在一段時期內(nèi)轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，無論存貨計(jì)價方式如何，整體期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內(nèi)前后各段時間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不相同，也就是說，企業(yè)在該整個期間內(nèi)不同時段的應(yīng)納稅額會受到存貨計(jì)價方法的影響，權(quán)衡財務(wù)管理中貨幣時間價值與機(jī)會成本等因素，企業(yè)應(yīng)選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計(jì)價方法。
2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇
新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。兩種固定資產(chǎn)允許采用加速折舊政策：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，二是常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的，采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會減少利潤，從而使應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負(fù)的作用即“稅收擋板”。無論固定資產(chǎn)折舊方法如何，整體會計(jì)期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的，假設(shè)稅率不變，但是在期間內(nèi)前后不同時段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法，也就是說應(yīng)盡可能利用國家給予的優(yōu)惠政策，采取加速折舊的方式。
3.收入確認(rèn)方式選擇
新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為當(dāng)期的收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到，均不作為當(dāng)期的收入。因此企業(yè)在收入確認(rèn)時不能將款項(xiàng)已收到但不屬本期收入的項(xiàng)目計(jì)入本期收入中，這樣企業(yè)會提前納稅，喪失了資金的時間價值。同時，企業(yè)也不能將根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)確認(rèn)的收入因?yàn)榭铐?xiàng)沒有收到而不予確認(rèn)，否則就可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰而導(dǎo)致?lián)p失。對一般企業(yè)來說，銷售商品的收入是主要的收入，因此合理確定銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間，企業(yè)可以合理利用銷售協(xié)議來延遲納稅，協(xié)議中必須寫明分期收款項(xiàng)目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但也存在被客戶較長時間占用資金的損失。是否采用這種方式納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡收益和損失的基礎(chǔ)上來決定。
五、結(jié)論與展望
隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，以及中國加入世貿(mào)組織，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)與國際經(jīng)濟(jì)逐步接軌，納稅籌劃在我國將勢必得到前所未有的發(fā)展。2008年開始施行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，是中國市場經(jīng)濟(jì)體制走向成熟和規(guī)范的一個顯著標(biāo)志，意義深遠(yuǎn)。企業(yè)納稅系統(tǒng)籌劃的研究，對提高企業(yè)依法納稅意識和水平，凈化稅收法制環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)公平競爭以及實(shí)現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的優(yōu)化配置，推動國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都具有重要的意義。企業(yè)可以從多角度進(jìn)行納稅籌劃，從理論和實(shí)踐上為企業(yè)盡快適應(yīng)新稅法打下基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化而努力。
參考文獻(xiàn)：
［1］張欣，戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃，合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008年第1期
［2］蘭鳳梅，樹立正確的納稅籌劃理念，冶金財會，2008年第1期
關(guān)鍵詞:納稅籌劃;個人所得稅
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃，是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營成本、獲取稅收利益的目的。簡單的說，如果將個人或企業(yè)增加收入、利潤等稱為“開源”，那么納稅籌劃就是進(jìn)行“節(jié)流”。由于納稅籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。
二、個人所得稅的納稅籌劃
作為個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，公司在經(jīng)營中通常只涉及到員工的工資、薪金個人所得稅。雖然個人所得稅是由公司代扣代繳的，表面上看與企業(yè)的經(jīng)營無關(guān)，與公司的利潤額無關(guān)，但是也應(yīng)將其納入公司整體納稅籌劃的范圍。原因如下：對于工資、薪金來說，從員工的角度來看，員工并不關(guān)心個人稅前工資的多少，不關(guān)心自己繳納了多少個人所得稅，他們關(guān)心的是自己每月能從公司得到的實(shí)際可支配收入，只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會對員工產(chǎn)生有效的激勵作用，如果通過個人所得稅的納稅籌劃增加員工可支配收入，必將大大提高員工的工作積極性，增加公司團(tuán)隊(duì)的相對穩(wěn)定性，間接的減少公司的人力資源投入成本，對公司的整體經(jīng)營產(chǎn)生有利的作用，另外，由于企業(yè)員工個人所得稅是從企業(yè)付員工的工資中扣除并繳納的，歸根結(jié)底也是由公司負(fù)擔(dān)的，所以，企業(yè)應(yīng)該對員工的個人所得稅積極地進(jìn)行納稅籌劃。
三、個人所得稅籌劃設(shè)計(jì)
1.工資、薪金費(fèi)用化。提高員工每月從公司得到的實(shí)際可支配收入有兩種方法。一種方法是提高企業(yè)員工的工資，這樣他們稅后收入就會比提高工資前的稅后收入高;另一種方法是保持員工工資不變，甚至降低員工資，但大幅提高員工可支配費(fèi)用的額度，從而使員工總體的可支配收入增加。第一種方法由于要提高員工的實(shí)際工資，公司負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用為(實(shí)際稅后工資+個人所得稅)，二者互動，同方向變化，在聯(lián)合作用下會使公司費(fèi)用增加的幅度，大大超過員工實(shí)際工資增長的幅度，不是明智的做法。第二種方法則不會影響個人所得稅，僅僅是增加了公司的管理費(fèi)用，故可以保持員工實(shí)際可支配收入增加額同公司費(fèi)用的增加額相等，對公司來說是比較有利的。工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，其最低稅率為5%、最高稅率為45%，當(dāng)收入達(dá)到某一檔次時，就按該檔次的適用稅率計(jì)算納稅。但是，工資、薪金所得稅是按個人月實(shí)際收入來計(jì)稅的，這就為稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了條件。增加薪金能增加個人的收入滿足其消費(fèi)的需求，但由于工資、薪金個人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少。把個人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為符合公司費(fèi)用支付條件的福利待遇，照樣可以達(dá)到其消費(fèi)需求，卻可少繳個人所得稅。
（1）允許員工將自己工資總額的一定比例（3%—5%甚至更多），以辦公費(fèi)、招待費(fèi)等的形式，憑發(fā)票報銷，這是減少交納個人所得稅的有效辦法。即員工的一些日常消費(fèi)由公司承擔(dān)，公司少發(fā)給員工相應(yīng)數(shù)額的工資，但是員工可支配的實(shí)際收入并未減少，而同時又增加了企業(yè)的可抵減項(xiàng)目，減少了企業(yè)的所得稅，一舉兩得。
（2）企業(yè)提供假期（旅游）差旅費(fèi)津貼。即由企業(yè)支付員工（旅游）差旅費(fèi)，然后降低員工的薪金。企業(yè)員工利用假期到外地旅游，將發(fā)生的費(fèi)用單據(jù)，以公務(wù)出差的名義帶回來企業(yè)報銷，企業(yè)則根據(jù)員工報銷額度降低其工資。這樣，對企業(yè)來講，并沒多增加支出，而對個人來講則是增加了收入。
（3）由企業(yè)給員工提供上下班班車服務(wù)，可減少職工的交通費(fèi)用，同時車輛的汽油、維修費(fèi)可以轉(zhuǎn)為企業(yè)費(fèi)用，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。
（4）為職工提供培訓(xùn)。員工除了薪金要求外，對自己的職業(yè)發(fā)展也很重視，提供員工所需的培訓(xùn)，可以提升員工自身價值，同時也提高了工作效率，能給企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。
2.平均分?jǐn)偣べY、獎金法。由于工資、薪金適用的九級超額累進(jìn)稅率，其特性是收入越高，邊際稅率就越高，稅金支出增加的幅度就越大。如果企業(yè)員工的收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較大的波動，有的月份收入過高，有的月份收入過低，這就意味著員工在收入高的月份被課以較高稅率的個人所得稅。對于一次性較高的收入，企業(yè)可以將其有計(jì)劃地分配到若干個月份，這樣員工就不會因?yàn)橐淮涡允杖脒^高而繳納較高的個人所得稅。對于員工取得的全年一次性獎金，可單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅即將員工當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以十二個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
四、在實(shí)際工作中，進(jìn)行納稅籌劃時要注意以下兩點(diǎn):
1.相對于自然科學(xué)或財務(wù)管理技術(shù)來說，我國稅收政策法規(guī)的變化是比較頻繁的，這就要求財務(wù)人員及時學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)政策，采用相應(yīng)的納稅籌劃方案，使納稅籌劃與稅收法規(guī)的變化保持一致，保證所做納稅籌劃的合法性。
2.納稅籌劃是有成本的，籌劃人員在工作中要遵循“經(jīng)濟(jì)性”的原則，只有在納稅籌劃的收益大于為此已經(jīng)付出或?qū)⒁冻龅某杀緯r，納稅籌劃才是有效的，否則得不償失，是沒有意義的工作。
總而言之，無論是理論上還是現(xiàn)實(shí)的案例都可以說明，合理地對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃不管對員工個人還是企業(yè)都是非常有利的。它能夠極大地調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。對國家來說，雖然暫時的稅收減少了，但從長遠(yuǎn)看，企業(yè)得以發(fā)展壯大后，能為國家?guī)砀嗟亩愂帐杖?。從這個意義上講，納稅籌劃對個人、企業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。
參考文獻(xiàn):
[1]財政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室.會計(jì).北京.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.