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關(guān)鍵詞財務(wù)管理企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)（投資、會計核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。它是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進(jìn)依法治稅。
1充分認(rèn)識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用
第一，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。
第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會計政策、會計方法的選擇時，財務(wù)會計與稅務(wù)會計可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編報財務(wù)報告，并進(jìn)行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。
第三，稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強(qiáng)的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。
第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業(yè)也紛紛走出國門進(jìn)行投資、經(jīng)營，參與國際競爭。由于國家間的經(jīng)濟(jì)制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。
2正確設(shè)計企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。
目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個問題：一個是目標(biāo)定位范圍過窄，另一個是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會導(dǎo)致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴(kuò)大范圍。筆者認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。
2.1直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅收利益最大化
納稅人對直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實現(xiàn)的直接目標(biāo)。
第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，對企業(yè)來說是相當(dāng)重要的，因為企業(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險，不管政府怎么處置，對企業(yè)自身的市場信譽(yù)、形象以至長遠(yuǎn)利益而言，都將會產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的是會危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
第二，直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一是絕對地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。
第三，實現(xiàn)稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負(fù)方案，從而減輕稅負(fù)。納稅最小化不能僅看個別稅負(fù)的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負(fù)最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
2.2中間目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的重要部分，其目標(biāo)不能僅僅局限于實現(xiàn)企業(yè)整體實際稅負(fù)率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動，因為這樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實現(xiàn)稅收利益最大化目標(biāo)。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價值降低。
2.3最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化
實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益最大化。第二是企業(yè)的社會利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負(fù)直接獲得的經(jīng)濟(jì)利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機(jī)遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達(dá)到了理想目的。
因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標(biāo)和手段，以此達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化進(jìn)而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動機(jī)，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負(fù)擔(dān)實質(zhì)上是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場需要和經(jīng)營管理、長遠(yuǎn)規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風(fēng)險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負(fù)擔(dān)，通過實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。
所以說，最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長期目的，直接目標(biāo)是實現(xiàn)最終目標(biāo)的原動力，中間目標(biāo)則是實現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運用方可得以實現(xiàn)。
3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個關(guān)系
3.1稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系
稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。企業(yè)的稅收籌劃活動是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營和財務(wù)活動的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學(xué)地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負(fù)。
3.2涉稅收益與非稅收益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務(wù)管理者在評估籌劃方案時要引進(jìn)資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。
3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個市場時，考慮最多的是該市場發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當(dāng)外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費市場和良好的市場發(fā)展前景，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個良好的經(jīng)營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業(yè)經(jīng)營成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略時，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標(biāo)得以實現(xiàn)，否則會因為考慮短期的稅收負(fù)擔(dān)，而錯失了企業(yè)發(fā)展的良機(jī)，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)難以實現(xiàn)，這樣的稅負(fù)最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。
3.4整體利益和局部利益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或?qū)φw有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務(wù)部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。實踐證明，如果不能主動適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以達(dá)到預(yù)期的效果，會失去其應(yīng)有的收益。因此，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，及時獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險的必要手段。
參考文獻(xiàn)
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2王兆高.淺論稅收籌劃的性質(zhì)［J］.經(jīng)濟(jì)師，2005（2）
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；意識；人才
【中圖分類號】：F812
【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】：B
【文章編號】：1673-4041(2007)10-0031-03
稅收籌劃是指在不違背稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅收籌劃是一項十分復(fù)雜的工作，它涉及財務(wù)決策、會計核算、投融資、生產(chǎn)經(jīng)營以及法律等多個領(lǐng)域，需要納稅人對稅法的熟悉和充分理解。在發(fā)達(dá)國家中，稅收籌劃的應(yīng)用十分普遍，不僅企業(yè)和個人在決定投資、經(jīng)營、獲取報酬前，對各種方案都要進(jìn)行比較分析，選擇能獲取稅后利潤最大化的納稅方案，而且這種合理合法化的稅收籌劃也得到政府的認(rèn)可甚至鼓勵。在我國，稅收籌劃工作尚處在初始發(fā)展階段，納稅人對稅收籌劃不夠重視，稅收籌劃的應(yīng)用范圍小、水平低。
1目前我國稅收籌劃存在的主要問題
1.1稅收籌劃常與納稅人對稅法的濫用交織在一起。稅收籌劃照理是合法、符合國家稅收政策導(dǎo)向的行為，但對納稅人來說，只要能減輕稅負(fù)，又不會觸犯稅法受到懲罰就是可實行的行為，而不會考慮實施該行為是否符合國家稅收政策導(dǎo)向。所以，一些納稅人實際是在想方設(shè)法尋找稅法空子進(jìn)行所謂的稅收籌劃，甚至故意歪曲稅法。比如，國家對向邊遠(yuǎn)地區(qū)和貧困地區(qū)的投資有所得稅的優(yōu)惠政策，目的是為了促進(jìn)這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但有的投資者為了自身的利益，只愿享受國家的優(yōu)惠政策，而不愿對這些地區(qū)進(jìn)行實質(zhì)性投資，僅在這些地區(qū)注冊一個空殼企業(yè)，將企業(yè)的有關(guān)會計賬務(wù)在優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行核算，從而達(dá)到享受稅收優(yōu)惠的目的，而這些地區(qū)為了所謂的政績，也默認(rèn)了投資者的這種行為。事實上，這些企業(yè)根本沒有解決當(dāng)?shù)氐膭趧泳蜆I(yè)問題，更沒給當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展帶來良好效應(yīng)，也不符合國家制定稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)和意圖。
1.2稅收籌劃有時是與稅務(wù)人員里應(yīng)外合緊密相連的。納稅人進(jìn)行稅收籌劃，無非是想通過籌劃，執(zhí)行最有利于自己的稅收政策。執(zhí)行什么稅收政策，稅法都規(guī)定了相應(yīng)具備的條件，而相應(yīng)的條件是否具備，需納稅人提供證明資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。因此，納稅人為能達(dá)到執(zhí)行最有利于自己稅收政策的目的，或偽造證明資料，在稅務(wù)人員粗心大意、下蒙混過關(guān)；或拉關(guān)系、賄賂稅務(wù)人員，以至不具備相應(yīng)條件也能搞定。所有這些籌劃實質(zhì)上是披著稅收籌劃外衣的偷稅。現(xiàn)實中很多納稅人聘請離退休或離職的稅務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃，不僅因為他們具有豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，更重要的是他們與稅務(wù)機(jī)關(guān)有著千絲萬縷的聯(lián)系，容易疏通路子。
1.3稅收籌劃很多情況下是由于稅收征管薄弱或漏洞促成的。雖然我國近年來進(jìn)行了一系列的稅收征管改革，加大了稅收征管力度，但各部門信息共享程度仍不高，征管的措施和手段還跟不上日益發(fā)展的新情況，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對有些證據(jù)的提取感到束手無策，納稅人往往利用這一點，實施所謂的稅收籌劃。比如：稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來應(yīng)該按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。但獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的價格應(yīng)該是多少，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息不全面，無法合理確定。
2提高我國納稅人稅收籌劃水平的建議
2.1樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的稅收籌劃意識。在市場經(jīng)濟(jì)下如何依法減輕企業(yè)稅負(fù)是一個復(fù)雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅收籌劃的結(jié)果或許會不一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的始終要比機(jī)械的學(xué)習(xí)、運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導(dǎo)，沒有稅收籌劃意識，也就不可能有稅收籌劃行為。事實上，我國許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于對財務(wù)、稅收知識不了解，加上社會上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅收問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅收籌劃能合理合法的節(jié)稅。對財務(wù)人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會計只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅收籌劃有所作為。
隨著我國稅收法制建設(shè)的推進(jìn)，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計劃經(jīng)濟(jì)體制下的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的理財觀，而且要積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅收籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅收籌劃提供支持。作為財務(wù)人員不僅要向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項財務(wù)活動中，通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。
2.2規(guī)范稅收籌劃基礎(chǔ)工作。稅收籌劃的開展是建立在企業(yè)財務(wù)管理制度健全、各項活動規(guī)范有序進(jìn)行基礎(chǔ)之上，而我國許多企業(yè)的財務(wù)管理存在著較為嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅收籌劃活動缺少根基：①各項管理活動并非嚴(yán)格按照財務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過充分的可行性論證，甚至沒有經(jīng)過財務(wù)上的必要預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定。②稅收籌劃主體不明、權(quán)責(zé)不清，會計人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會計核算，提供會計報表，而稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。③由于財務(wù)管理不嚴(yán)，會計人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會計政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會計賬目時有差錯，不按會計程序做賬、隨意更改核算方法、賬實不符、賬外賬、小金庫等現(xiàn)象嚴(yán)重，稅收籌劃無從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財務(wù)管理，為稅收籌劃打下堅實基礎(chǔ)：
2.2.1強(qiáng)化科學(xué)管理。策劃性是稅收籌劃的特點之一。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的各項活動最終都會歸結(jié)為一種財務(wù)活動，為使每項活動的財務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批制度，保證必要的技術(shù)、人才、資金以及稅務(wù)上的可行性論證，杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅收籌劃活動，稅收籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財務(wù)作用。
2.2.2規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為。設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會計賬目和編制真實。的財務(wù)報表既是國家財務(wù)法規(guī)對企業(yè)的要求，也是企業(yè)稅收籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范，稅收籌劃的空間越大。為此，治理我國企業(yè)中普遍存在的會計賬目不全、假賬爛賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)義不容辭的職責(zé)。
2.2.3明確稅收籌劃的主體。稅收籌劃是一項政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，企業(yè)必須有相應(yīng)的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅收籌劃真正展開。具體來講：（1）成立由領(lǐng)導(dǎo)、會計、稅收專家組成的企業(yè)稅收籌劃組?？紤]到在實踐中會計人員懂財務(wù)而不精通稅法，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有最高決策權(quán)但對會計、稅法了解不夠又沒有太多的精力，聘請稅收籌劃的中介機(jī)構(gòu)參與可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的不足，但中介機(jī)構(gòu)盡管具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，但對于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營特點、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領(lǐng)導(dǎo)的重視、會計支持、專家獻(xiàn)計的情況下，把稅收籌劃工作落落到實處。（2）改變財務(wù)會計兼辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會計一職。目前，許多國家的企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。在現(xiàn)階段我國企業(yè)可以借鑒國外的做法，專設(shè)稅務(wù)會計崗位，其職責(zé)除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求外，應(yīng)有更多的精力對企業(yè)稅務(wù)活動進(jìn)行合理籌劃。
2.3加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才。稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。具體來看，從事這項專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：（1）精通國家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動的策劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經(jīng)營活動和稅務(wù)行為的合法性?！坝猛浮眹业亩愂諆?yōu)惠政策?，F(xiàn)實經(jīng)濟(jì)中，許多企業(yè)對放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)行為，但沒有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益。（2）了解企業(yè)所面臨的外部市場法律環(huán)境，熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況。好的稅收籌劃方法不一定對每個企業(yè)在任何時候都合適，稅收籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對企業(yè)自身的特點設(shè)計適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方案。（3）具備扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗、較高的操作業(yè)務(wù)水平。此外，稅收籌劃活動涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務(wù)、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、保險、貿(mào)易等方面的知識及嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。
從國際范圍看，自20世紀(jì)50年代以來，稅收籌劃專業(yè)化及跨國稅務(wù)籌劃趨勢十分明顯，許多企業(yè)不惜花費大量的精力和財力聘請稅務(wù)專家從事稅收籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。我國要解決企業(yè)因能力不足而帶來的稅收籌劃水平低下的問題，必須重視并加快稅收籌劃人才的聘用、引進(jìn)和培訓(xùn)工作。具體來講：（1）請外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。我國的稅務(wù)業(yè)經(jīng)過多年的建設(shè)已經(jīng)有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡單的納稅申報等業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅收籌劃，其為企業(yè)所帶來的節(jié)稅效應(yīng)已令不少企業(yè)相當(dāng)滿意。有條件的企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為其提供專業(yè)化的納稅服務(wù)。（2）引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)稅收籌劃人才。企業(yè)要想降低納稅風(fēng)險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進(jìn)具備稅收籌劃能力的人才。國外一些企業(yè)在選擇高級財務(wù)會計人員主管時，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅“籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國也應(yīng)朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的財務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)財務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識背景。（3）加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識培訓(xùn)。在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會計辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實的選擇。企業(yè)必須重視對現(xiàn)有財務(wù)會計人員稅法知識的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握稅收籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅收籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。
參考文獻(xiàn)
[1]姚云，《論我國稅收籌劃發(fā)展的趨勢》，《時代金融》，2006年第9期
[2]鄭貴華，《如何提升企業(yè)稅務(wù)籌劃能力》，《財政與稅務(wù)》，2004年第9期
一、課程設(shè)置研究現(xiàn)狀
（一）研究現(xiàn)狀述評 對“稅務(wù)會計”、“稅法”和“稅收籌劃”課程的研究，主要可以分為兩類：第一類， 就是對單個課程就其教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實務(wù)銜接等方面進(jìn)行研究；第二類，就是關(guān)于該領(lǐng)域相關(guān)課程整合的研究。
關(guān)于單個課程教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實務(wù)銜接等方面的研究，目前文獻(xiàn)主要集中與此。如，陳曉蕓（2010）指出稅法教學(xué)在會計學(xué)專業(yè)教學(xué)中起著“承上啟下”的重要作用，而比較分析法的運用可以優(yōu)化稅法課程的教學(xué)效果；許利平（2010）指出目前《稅法》課程存在重要性認(rèn)識不足、教學(xué)模式單一、教材沒有特色等問題；趙恒群（2007）認(rèn)為《稅法》在教學(xué)內(nèi)容的安排上，應(yīng)突出稅收特色，重在應(yīng)用，在教學(xué)方法的選擇上，應(yīng)以法規(guī)講解為主、案例分析為輔，法規(guī)講解與案例分析有效結(jié)合，在課堂講授上，應(yīng)講究藝術(shù)性：變空洞為生動，變抽象為形象，變法條為法理，變文字為數(shù)字，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提高稅法教學(xué)效果；張營周（2010）分析了《稅收籌劃》課程中案例教學(xué)方法的重要性和具體運用；劉芳、鄭紅霞（2010）對《稅收籌劃》課程開放式實驗教學(xué)模式進(jìn)行了分析；周常青（2011）對高職教育中基于工作過程的《稅務(wù)會計》課程教學(xué)情境設(shè)計的方法進(jìn)行了分析；宋麗娟（2009）對“模擬公司”教學(xué)法在稅務(wù)會計課程中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。
對于“稅務(wù)會計”、“稅法”和“稅收籌劃”課程整合的研究，從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，目前研究相對比較少，但已經(jīng)陸續(xù)有文獻(xiàn)開始關(guān)注此問題。姚愛科（2009）指出目前在實際教學(xué)中《稅務(wù)會計》課程和《稅法》課程的整合問題是一個亟待解決的問題，指出應(yīng)該從教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教材建設(shè)四個方面進(jìn)行解決。蘇強(qiáng)（2011）指出《稅法》和《稅務(wù)會計》應(yīng)該整合，以此為基礎(chǔ)可以采用多元立體化理念的教學(xué)模式。李華（2011）指出稅收類課程不斷豐富，但稅收類課程分設(shè)使教學(xué)效果受到影響，主要表現(xiàn)在：不同課程之間內(nèi)容交叉重疊，功能互相混淆，不利于學(xué)生全面把握該學(xué)科的基本知識；學(xué)習(xí)周期長，知識連貫性差；課程量大，課程安排緊張，部分課程的教學(xué)內(nèi)容無法保證；蓋地（2012）則以《稅務(wù)會計與稅收籌劃》為書名編寫教材。該教材是將《稅務(wù)會計》與《稅收籌劃》課程進(jìn)行整合向前實際邁出的一步，但不足的是，它只是將稅務(wù)會計章目內(nèi)容之后添加了一章簡單介紹稅收籌劃的基本知識。這與兩個課程知識的完全整合相距甚遠(yuǎn)。
綜合來看，目前分別探討“稅務(wù)會計”、“稅法”和“稅收籌劃”各自課程教學(xué)問題的文獻(xiàn)相對比較多，但同時提出整合《稅務(wù)會計》、《稅法》、《稅收籌劃》的研究目前還未發(fā)現(xiàn)，對于課程內(nèi)容整合研究主要是集中在《稅務(wù)會計》和《稅法》的整合上，對于《稅務(wù)會計》與《稅收籌劃》的整合研究目前只是將《稅務(wù)會計》內(nèi)容加上一章稅收籌劃的基本知識，離完全意義的整合還相距很遠(yuǎn)?？梢哉f，對該領(lǐng)域的深度、系統(tǒng)研究仍十分缺乏。
（二）傳統(tǒng)稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程“割裂”教學(xué)存在的問題 據(jù)筆者調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行國內(nèi)高校財會類專業(yè)本科階段的教學(xué)計劃中，幾乎所有院校都開設(shè)了稅法、稅務(wù)會計、稅收籌劃相關(guān)課程。它們分屬不同學(xué)期教學(xué)，如《稅法》課程一般在大二、大三某一個學(xué)期開設(shè)，稅務(wù)會計一般在大二或大三上學(xué)期的某個學(xué)期開設(shè)，稅收籌劃一般在大三下學(xué)期或者大四開設(shè)。這種將“稅務(wù)與會計綜合”成體系化的知識“割裂”教學(xué)在老師教、學(xué)生學(xué)兩方面都帶來諸多問題。這一點從已有文獻(xiàn)不同程度的表達(dá)中可見一斑。具體而言，這種“割裂”教學(xué)存在的主要問題是：
第一，“割裂”教學(xué)造成每門課程課時緊張與課時浪費并存。出現(xiàn)這個問題的根源主要在于“稅法”、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”知識是緊密聯(lián)系在一起的。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它涵蓋的內(nèi)容包括19個稅種的稅收實體法和以《稅收征收管理法》為主體的稅收程序法。稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為依據(jù)，運用會計學(xué)的理論與方法，對公司涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的會計處理過程。稅收籌劃是指在遵循現(xiàn)行稅收法律規(guī)定的前提下，通過對納稅主體（法人、自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，在包含稅務(wù)會計處理在內(nèi)的具體實施之后，能夠達(dá)到少繳稅款和遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。因此，可以看出，稅法與稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃關(guān)系是非常緊密的。這就讓講授《稅務(wù)會計》課程的老師，在講課時不得不花大量時間講授“稅法”知識（如具體稅種應(yīng)納稅額的計算），同樣講授《稅收籌劃》課程的老師，在講課時不得不花大量時間去講授“稅法”的法規(guī)內(nèi)容。而《稅法》涵蓋19個實體稅種和相關(guān)的稅收程序法內(nèi)容，其每個稅種每年都可能發(fā)生法規(guī)的變動，這時在講授《稅務(wù)會計》和《稅收籌劃》課程時講授“稅法”知識就變得更不可少了。這在《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》課時本身很緊張的現(xiàn)狀下，就變得更為緊張。而這種課時緊張卻緣于重復(fù)講授，實質(zhì)上是一種課時浪費。
第二，學(xué)生對每門課程知識建構(gòu)不符合思維邏輯。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論表明，知識不是老師傳授得到的，而是學(xué)習(xí)者在與情景的交互作用過程中自行建構(gòu)的。因此，知識的結(jié)構(gòu)對學(xué)習(xí)者來說非常重要。但目前“稅法”、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”成體系的知識被“割裂”教學(xué)后，學(xué)生在建構(gòu)知識時會遇到困難。如，很多學(xué)校將“稅務(wù)會計”課程內(nèi)容放到“中級財務(wù)會計”課程當(dāng)中講授，這個課程被安排在大二上學(xué)期或下學(xué)期。而《稅法》課程則被安排在“中級財務(wù)會計”課程之后的學(xué)期講授。這就造成學(xué)生在《中級財務(wù)會計》課程中學(xué)到稅務(wù)會計的內(nèi)容時，因?qū)Α抖惙ā分邢嚓P(guān)稅種知識的缺乏，而主要采用強(qiáng)迫硬記的方式接受，而等到學(xué)習(xí)《稅法》時，再去回顧和理解，即便不考慮是否能夠理解，單論遺忘率就很高。將“稅務(wù)會計”放到《中級財務(wù)會計》中講授的課程設(shè)置方式，往往不會單獨開設(shè)《稅務(wù)會計》課程，而“稅務(wù)會計”內(nèi)容在龐大的“中級財務(wù)會計”內(nèi)容里只能算很小的部分，因此講授的老師往往囿于課時等原因寄希望于讓學(xué)生在學(xué)習(xí)《稅法》時再去理解從而對此內(nèi)容一帶而過。講授《稅法》的老師也因龐大的授課內(nèi)容壓力帶來的課時緊張以及傳統(tǒng)授課內(nèi)容的習(xí)慣性安排，主要聚焦于講授法規(guī)和應(yīng)納稅額的計算，而對各稅種如何進(jìn)行會計處理往往很少涉及。這就讓學(xué)生在建構(gòu)知識時出現(xiàn)“斷層”障礙。而在學(xué)習(xí)《稅收籌劃》時，往往在對具體稅種籌劃整體設(shè)計知識建構(gòu)后，卻對具體實施過程中稅務(wù)會計如何處理沒有形成整體認(rèn)識；在學(xué)生與老師教學(xué)互動時，也因為遺忘率高而讓互動變得沒有效果。因此學(xué)生畢業(yè)后很難成為既精通稅務(wù)又掌握會計的“復(fù)合”知識的人才，往往需要等到學(xué)生畢業(yè)后在具體負(fù)責(zé)實際操作中再慢慢彌補(bǔ)和建構(gòu)起來。
第三，造成課程老師控制教學(xué)內(nèi)容的邊界比較困難?！岸惙ā薄ⅰ岸悇?wù)會計”和“稅收籌劃”知識是成體系的，而這一點在稅以稅種分類進(jìn)行知識呈現(xiàn)的情況下變得更加如此。以增值稅為例，增值稅的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算、征收管理是《稅法》的內(nèi)容，它同時也在《稅務(wù)會計》的如何進(jìn)行會計處理中存在。因為要進(jìn)行會計處理，那么必須首先解決是否要征稅，計算稅額多少的問題。而關(guān)于增值稅的稅收籌劃知識，也必然要利用增值稅在《稅法》當(dāng)中征稅范圍、稅率和應(yīng)納稅額計算的問題，同時還要考慮籌劃方案具體實施時如何進(jìn)行會計處理，這即稅務(wù)會計的內(nèi)容。因此，可以說每一個稅種都同時涵蓋在“稅法”、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”三領(lǐng)域范疇中，或者說著三個領(lǐng)域通過稅種而緊密聯(lián)系在一起。這就造成授課老師在講授內(nèi)容邊界的劃分上存在較大困難，容易造成要么重復(fù)教授，要么有所遺漏，最終導(dǎo)致學(xué)生知識面上的盲點和知識建構(gòu)的不系統(tǒng)。
二、稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程整合思路與結(jié)構(gòu)設(shè)計
（一）稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程整合思路 傳統(tǒng)教學(xué)設(shè)置存在的問題，對單個課程老師來說課時緊張與課時浪費并存、教學(xué)內(nèi)容邊界劃分困難；對學(xué)生來說，知識建構(gòu)存在障礙。這些問題不是局部性的小問題，無法通過對單個課程的完善或改革來進(jìn)行徹底解決。因此，對該問題的解決必須指向問題的根源――涉稅體系化知識“割裂”教學(xué)。那如何解決“割裂”狀態(tài)，或者說完成“整合”，就是目前面臨的主要問題。對這個問題的解決首先必須確定整合的思路。整合思路的確定，依賴于內(nèi)、外兩個方面。內(nèi)，是指涉“稅”知識體系內(nèi)在的規(guī)律性。根據(jù)建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論，學(xué)生學(xué)習(xí)是自我知識建構(gòu)的過程，而知識本身的特點是知識建構(gòu)的主要依據(jù)。因此，教學(xué)必須首先要依據(jù)知識本身的特點來確定。外，是指社會對人才的要求。社會對人才要求是一個變化的過程，不同的人才要求會影響教學(xué)的各個方面。因此，對“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容整合思路必須要依據(jù)該知識體系的內(nèi)在規(guī)律和外部社會對人才的需求。
“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容是體系化的，其特點顯著表現(xiàn)在兩個方面。一方面，它們彼此之間具有內(nèi)在依存性：稅法是關(guān)于我國現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的總和，是稅務(wù)會計的依據(jù)；稅務(wù)會計則是稅法在會計核算中的具體體現(xiàn)；稅法同時也是稅收籌劃的依據(jù)，而稅務(wù)會計也是稅收籌劃具體施行的一個環(huán)節(jié)。另一方面，它們?nèi)邫M向上都是由具體“稅種”貫穿的：如增值稅有稅法的法律規(guī)定、會計的處理和籌劃方案，而消費稅則是另外的稅收法律規(guī)定、會計處理和籌劃方案。因此，從知識體系內(nèi)部特點來看，涉“稅”知識是成體系的，但可以根據(jù)稅種來進(jìn)行橫向銜接，不同稅種之間具有一定的自然分隔性。據(jù)此，可以得出涉稅知識的整合思路應(yīng)該是“橫向”整合，且可根據(jù)需要依據(jù)稅種來分隔知識內(nèi)容。而這種思路與外部社會對人才的需求是相一致的。目前社會在經(jīng)濟(jì)全球化和市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的過程中，企業(yè)面臨的風(fēng)險和機(jī)遇都越來越大，企業(yè)越來越需要綜合稅務(wù)、財會等知識才能做出恰當(dāng)?shù)臎Q定。因此，既精通稅務(wù)又具有財會背景的人才成為社會目前急需的人才。這就要求“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”知識能夠橫向建構(gòu)在決策者的腦海中。對于具體企業(yè)而言，所需要交的稅是按稅種來劃分的，因此，選擇對知識體系進(jìn)行橫向建構(gòu)，并可以依據(jù)稅種進(jìn)行分隔?？梢哉f，不管是從涉稅知識體系內(nèi)在規(guī)律性和當(dāng)下外部社會對人才的要求，都決定了“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容應(yīng)該“橫向”整合，并根據(jù)稅種進(jìn)行適當(dāng)分隔。
（二）《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程結(jié)構(gòu)設(shè)計 “稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容“橫向”整合之后，可將新的課程取名為《稅法、納稅籌劃與會計綜合》。對于這門課程，其內(nèi)容是“稅法”、“稅務(wù)會計”與“稅收籌劃”知識高度融合的知識體系。傳統(tǒng)割裂教學(xué)時，以財務(wù)會計專業(yè)為例，《稅法》課程一般為64學(xué)時，《稅務(wù)會計》課程一般為32個學(xué)時，《稅收籌劃》課程一般有16學(xué)時、32學(xué)時、51個學(xué)時不等，這主要跟稅收籌劃具有擴(kuò)展性有關(guān)，但正常基本內(nèi)容講授大概在32個學(xué)時。因此，如果簡單相加，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程應(yīng)該在128學(xué)時以上。考慮到橫向整合后，課時浪費減少，基于筆者的教學(xué)經(jīng)驗，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》純內(nèi)容的講授大概需要96學(xué)時左右。如果引入情景模擬等教學(xué)方法，實踐教學(xué)內(nèi)容的學(xué)時可以增加16學(xué)時左右。這個課時數(shù)應(yīng)該說在一個學(xué)期安排是無法做到的。因此，必須劃分為兩部分講授。這種劃分不是傳統(tǒng)的“割裂”教學(xué)，而是結(jié)合財會專業(yè)本科課程知識對稅種學(xué)習(xí)進(jìn)度的要求，將《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程分為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》。具體結(jié)構(gòu)設(shè)計如下：
（1）《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程涵蓋的內(nèi)容設(shè)計。根據(jù)財務(wù)、會計專業(yè)通常的培養(yǎng)方案，就專業(yè)課來說，大一一般開設(shè)有《基礎(chǔ)會計》或《會計學(xué)原理》等講解會計基礎(chǔ)內(nèi)容的課程。對這些內(nèi)容的講解一般可以不講或者回避一些涉及稅務(wù)的問題。大二開始，《中級財務(wù)會計》一般就會涉及到稅，而所涉及的稅種主要是“增值稅”、“消費稅”、“營業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”，在講《中級財務(wù)會計》之前應(yīng)將相關(guān)稅種講授完畢。因此，筆者認(rèn)為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》涵蓋的知識內(nèi)容應(yīng)主要包括：稅法總論、增值稅法及其會計處理與納稅籌劃、消費稅法及其會計處理與納稅籌劃、營業(yè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會計處理與納稅籌劃、以及外加稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容。除此之外的稅種，或因為非主體稅種、或因為與企業(yè)無關(guān)，而作為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》的內(nèi)容，即包含個人所得稅法及其納稅籌劃、資源稅法及其會計處理與納稅籌劃、土地增值稅法及其會計處理與納稅籌劃等。
（2）《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》具體稅種內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計。根據(jù)《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》內(nèi)容設(shè)計的安排，《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》第一章講授稅法總論，讓學(xué)生對稅法的概念、稅法基本理論、稅收立法與稅法的實施、我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制有個總體認(rèn)識，然后分稅種對“增值稅”、“消費稅”、“營業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”的法規(guī)、會計處理和納稅籌劃進(jìn)行講解，最后對稅收的程序法“稅收征收管理法”進(jìn)行介紹。對于每一個具體的稅種講解時，首先對該稅種的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、稅收優(yōu)惠、應(yīng)納稅額的計算進(jìn)行講解，然后在應(yīng)納稅額計算講授完畢之后，安排會計處理的內(nèi)容，再講解該稅種的征收管理，最后講解該稅種可以進(jìn)行納稅籌劃的切入點或者該稅種納稅籌劃的典型做法，并對具體實施時的會計處理進(jìn)行說明。對于《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》的內(nèi)容，具體稅種結(jié)構(gòu)與《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》具體稅種內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排相同，只是對個別稅種如個人所得稅等不涉及的會計處理內(nèi)容自動去除即可。
三、《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)方法
（一）《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程教學(xué)目標(biāo) 教學(xué)目標(biāo)是課程教學(xué)的指引和方向，它統(tǒng)領(lǐng)著該門課程整個教學(xué)過程的具體安排。對于一門課程而言，其教學(xué)目標(biāo)仰賴于兩個方面，一是課程內(nèi)容本身是否具備這樣的能力或者潛質(zhì)；二是社會對學(xué)習(xí)該門課程的人才的要求。《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程內(nèi)容涵蓋了現(xiàn)行稅務(wù)法律法規(guī)、依據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的會計處理以及納稅過程中的合理避稅三項內(nèi)容。從課程內(nèi)容本身來看，它能夠較好地讓學(xué)生初步具備稅務(wù)和財會知識融合的復(fù)合型稅務(wù)會計人才的基本素質(zhì)，而這也正是社會對人才的需求。該課程內(nèi)容的安排與社會對人才的要求是高度一致的。據(jù)此，本課程的教學(xué)目標(biāo)就可以確定為培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財會知識融合的復(fù)合型稅務(wù)會計人才的基本素質(zhì)。對該教學(xué)目標(biāo)具體理解可以包括以下內(nèi)容：（1）學(xué)生熟悉目前市場經(jīng)濟(jì)中我國稅收方面的法律法規(guī)體系；（2）學(xué)生掌握目前各個稅種的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算、會計處理、稅收優(yōu)惠的內(nèi)容；（3）學(xué)生能夠達(dá)到運用稅務(wù)知識完成具體實務(wù)過程中的計稅、稅務(wù)處理、報稅，并進(jìn)行適度的納稅籌劃活動。
（二）《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程教學(xué)方法 在培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財會知識融合的復(fù)合型稅務(wù)會計人才基本素質(zhì)的教學(xué)目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)下，該課程的教學(xué)方法應(yīng)緊緊圍繞這一目標(biāo)展開設(shè)計與安排。在傳統(tǒng)“割裂”教學(xué)模式下，各門課程都有自己常用的教學(xué)方法，但這些教學(xué)方法都被認(rèn)為過于單調(diào)（許利平，2010）。很多學(xué)者針對各門單設(shè)課程（《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》）的教學(xué)方法也提出很多很好的建議，如《稅法》教學(xué)應(yīng)運用比較分析法（陳曉蕓，2010），引入案例教學(xué)和社會實踐教學(xué)（傅惠萍、畢嘉敏，2011；蘇強(qiáng)，2011；等）。但這些建議在傳統(tǒng)割裂教學(xué)模式下，作用很難發(fā)揮。首先不論課時是否允許，單就教學(xué)方法本身來說就讓教學(xué)效果大打折扣，如案例教學(xué)，在《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》每門課程當(dāng)中都可以采用，但囿于單個課程限定知識的狹窄，每個案例內(nèi)容的設(shè)計深度都有局限性，學(xué)生只能了解其中一部分；社會實踐教學(xué)也是如此，由于每門課程知識范圍的限制，實踐內(nèi)容自然也就因此受限，導(dǎo)致教學(xué)效果不明顯。
但當(dāng)《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》多門課程整合成《稅法、納稅籌劃與會計綜合》一門課程之后，這不僅可讓前文述及的問題迎刃而解，而且還會為更好的教學(xué)方法引入提供了良好的條件。對于目前的教學(xué)，學(xué)生普遍反映教學(xué)呆板、無趣，滿堂灌讓學(xué)生“身心俱?！?。而整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會計綜合》讓學(xué)生在知識建構(gòu)上相對容易。學(xué)生在對每一個稅種的法律法規(guī)知識識記的基礎(chǔ)上，即刻開始掌握依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行的會計處理，并在此基礎(chǔ)發(fā)散思維，創(chuàng)新性的思考如何在遵循稅收法律法規(guī)的前提下盡量合理避稅以及如何具體實施。這種將識記與靈活運用相結(jié)合進(jìn)行安排，有利于學(xué)生知識建構(gòu)，同時知識范疇的連續(xù)性和具有的深度與廣度為一些新教學(xué)方法的引入提供了實施的條件。整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會計綜合》除可以繼承一些傳統(tǒng)教學(xué)方法之外，還應(yīng)該大量采用案例教學(xué)、情景模擬沙盤推演教學(xué)、企業(yè)實踐教學(xué)等具有趣味性、注重實際應(yīng)用和培養(yǎng)創(chuàng)新思考的教學(xué)方法。
案例教學(xué)是一種開放式、互動式的新型教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程講授過程中，當(dāng)每一個具體稅種基本知識講授完畢之后，就可以通過引入既含有稅法知識、又有會計操作和納稅籌劃內(nèi)容的大案例，讓學(xué)生在課堂之前提前閱讀，并進(jìn)行小組討論，形成小組意見。在課堂上每個小組在老師的引導(dǎo)下進(jìn)行講解、碰撞。由于新課程涵蓋知識的綜合性，讓案例可以具有足夠的深度和恰到好處的難度系數(shù)，非常有利于進(jìn)行案例研討式教學(xué)。這不僅具有很好的趣味性，而且讓學(xué)生不知不覺中就完成了稅務(wù)知識和會計知識融合的建構(gòu)過程。
情景模擬沙盤推演教學(xué)是一種體驗式教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程講授過程中，老師可以模擬企業(yè)實際過程中的具體情景，讓學(xué)生模擬擔(dān)任企業(yè)的管理者（CEO、CFO）、會計人員、報稅員以及稅務(wù)局（國稅、地稅）服務(wù)人員等，圍繞一些具體業(yè)務(wù)情景進(jìn)行智力碰撞，整個過程可以完成稅法法規(guī)知識學(xué)習(xí)、會計處理、報稅實務(wù)、納稅籌劃等環(huán)節(jié)的知識。這種情景模擬具有互動性、趣味性、競爭性特點，能夠最大限度地調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中處于高度興奮狀態(tài)，從而讓各種知識迅速在學(xué)生腦海里完成建構(gòu)過程，而且記憶深刻。
企業(yè)實踐教學(xué)則是比情景模擬沙盤推演更進(jìn)一步，它是讓學(xué)生親身感受企業(yè)實際場景。在該課程教學(xué)過程中，可以通過設(shè)置課外實踐教學(xué)課時，安排學(xué)生到定點合作教學(xué)基地（企業(yè)）親身觀摩、體驗具體實務(wù)，亦可以安排學(xué)生到稅務(wù)局（國稅、地稅）進(jìn)行簡單培訓(xùn)后做義務(wù)志愿者，通過服務(wù)納稅人的一些活動，將課本知識與實務(wù)建立起關(guān)聯(lián)，從而為學(xué)生畢業(yè)走上具體實務(wù)工作崗位打好基礎(chǔ)。
四、《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程設(shè)置
《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程是將稅法、稅務(wù)會計與稅收籌劃知識融合在一起的新課程。該課程在會計學(xué)、財務(wù)管理本科專業(yè)培養(yǎng)方案中如何進(jìn)行具體安排是必須思考的問題。解決這個問題的關(guān)鍵主要是確定《稅法、納稅籌劃與會計綜合》的先修課程和其他課程與該課程的知識關(guān)聯(lián)性。
從《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程內(nèi)容來看，它含有的“稅法”知識對先修課程沒有要求，財會專業(yè)本科學(xué)生可以直接學(xué)習(xí)，但如果能夠安排在《經(jīng)濟(jì)法》、《財政學(xué)》之后學(xué)習(xí)可能對學(xué)生更為有利；課程含有的“稅務(wù)會計”知識，由于需要學(xué)生會借貸記賬法等簿記知識，因此學(xué)生應(yīng)該修完《基礎(chǔ)會計學(xué)》的相關(guān)內(nèi)容才能學(xué)習(xí)該門課程；課程含有的“稅收籌劃”知識，其本身具有一定的知識彈性，但大部分稅種的稅收籌劃是建立在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境充分了解的基礎(chǔ)上，因此學(xué)生在學(xué)習(xí)該部分知識之前對企業(yè)主要涉及的《經(jīng)濟(jì)法》知識有清楚的認(rèn)識，只有這樣才能更好的做好稅收籌劃的安排。總的來說，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會計》，《財政學(xué)》則是安排在該課程之前具有一定的好處，但不是必須。
財會專業(yè)需要涉及和利用該課程知識的其他課程，亦可以分為兩類，一類是必須將《稅法、納稅籌劃與會計綜合》作為先修課程的，還有一類則不是必須但如果安排在它之后會更好。依據(jù)本文對《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程的結(jié)構(gòu)設(shè)計，它分為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》兩部分?！抖惙?、納稅籌劃與會計綜合（一）》涵蓋的知識內(nèi)容主要包括：稅法總論、增值稅法及其會計處理與納稅籌劃、消費稅法及其會計處理與納稅籌劃、營業(yè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會計處理與納稅籌劃、以及稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容。《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》的內(nèi)容主要是除《綜合（一）》之外的非主體稅種或與企業(yè)無關(guān)的稅種。由此對涉及該課程的其他課程具體分析如下：《中級財務(wù)會計》課程因為主要涉及到企業(yè)主體稅種知識所以應(yīng)該在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程之前，不過如果能夠與《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程安排在同一個學(xué)期學(xué)習(xí)則效果更好，這樣包含小稅種在內(nèi)的每一個與企業(yè)相關(guān)的稅種都能與《中級財務(wù)會計》課程知識相匹配。與《中級財務(wù)會計》類似，《財務(wù)管理》、《成本會計學(xué)》、《管理會計學(xué)》課程也是如此，它們主要涉及到主體稅種因而必須在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程之前學(xué)習(xí)?！秾徲媽W(xué)》由于會涉及企業(yè)的每一個稅種，因此它必須是在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》全部修完之后才能學(xué)習(xí)。對于《高級財務(wù)會計》等則需要在《中級財務(wù)會計》學(xué)習(xí)完之后，所以一般都在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》學(xué)習(xí)完之后再開設(shè)。
綜合以上分析可知，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會計》，《財政學(xué)》則是最好安排在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程之前；對于其他課程來說，《中級財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》、《成本會計學(xué)》、《管理會計學(xué)》應(yīng)在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》課程之后學(xué)習(xí)，《審計學(xué)》則是需要在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》都修完之后再學(xué)習(xí)。
[本文系中國海洋大學(xué)本科教育教學(xué)研究項目“稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程內(nèi)容橫向整合教學(xué)研究”（編號：2013YJ10）階段性研究成果]
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[10]朱曉沖：《〈稅收籌劃〉課程案例教學(xué)改革探索――以安徽財經(jīng)大學(xué)為例》，《河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報》2011年第5期。
【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型本科會計學(xué)專業(yè)納稅籌劃能力
應(yīng)用型本科會計學(xué)專業(yè)，是以“應(yīng)用”為主旨，以適應(yīng)社會需要為目標(biāo)，主要培養(yǎng)掌握會計基本理論、技能，具備會計手工核算能力、會計信息化應(yīng)用操作能力、財務(wù)分析能力，并具有較強(qiáng)的涉稅業(yè)務(wù)處理及稅收籌劃能力，能在各類企事業(yè)單位從事各種財務(wù)會計實務(wù)以及涉稅業(yè)務(wù)處理工作的高等技術(shù)應(yīng)用型人才。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，稅收與人民生產(chǎn)、生活的關(guān)系日益緊密，企業(yè)稅收籌劃的欲望也在不斷增強(qiáng)，企業(yè)更是迫切地需要精通稅收政策、能夠為企業(yè)提供專業(yè)稅務(wù)籌劃的人才，以期通過科學(xué)合法有效的稅收籌劃，達(dá)到降低實際稅負(fù)的目的。所以，納稅籌劃能力是應(yīng)用型本科會計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)與企業(yè)人才需求實現(xiàn)無縫對接的必備技能。
一、會計學(xué)專業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力的基本要求
（一）需要具備準(zhǔn)確確定不同稅種計稅依據(jù)、稅率的能力
計稅依據(jù)是計算稅額的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，從量上限定征稅對象，它的大小決定應(yīng)納稅額的多少，兩者成正比例關(guān)系，它是從數(shù)量上確定對什么征稅的問題。而稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志，是確定征多少的問題，它代表稅收征收的深度。計稅依據(jù)及稅率的準(zhǔn)確確定，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的正確計算，更是培養(yǎng)納稅籌劃能力的必備知識。
（二）需要具備準(zhǔn)確計算不同稅種應(yīng)納稅額的能力
計稅依據(jù)及稅率的確定是應(yīng)納稅額的計算基礎(chǔ)，在我國現(xiàn)行的稅法體系中，有很多稅種如：消費稅、個人所得稅、資源稅、印花稅等等都是直接計稅依據(jù)與稅率相乘得到應(yīng)納稅額，但如增值稅的計算，需要計算當(dāng)期銷項稅額與進(jìn)項稅額的差值，企業(yè)所得稅的計算也不是計稅依據(jù)與稅率的簡單計算，所以如何正確計算不同稅種的應(yīng)納稅額，是能否進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。
（三）需要具備準(zhǔn)確運用稅收優(yōu)惠政策的能力
稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收手段，對某些納稅義務(wù)人或者征稅對象給予鼓勵和照顧，減少或者免除全部或部分稅款，從而減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一種特殊規(guī)定，這也是稅收籌劃中最常見的方法。
（四）需要具備準(zhǔn)確設(shè)置涉稅會計科目的能力
涉稅會計科目的使用，特別是二級或明細(xì)科目的準(zhǔn)確設(shè)置，要考慮整個會計賬戶體系，必須同時滿足編制會計報表和納稅申報表的需要，這是財會人員必備的技能。
（五）需要具備準(zhǔn)確及時填制納稅申報表的能力
納稅申報表的填制，需要納稅人運用前面所述各項能力進(jìn)行具體分析和判斷。首先要培養(yǎng)學(xué)生根據(jù)企業(yè)實際情況，判斷需要申報的稅種，選擇具體的納稅申報表。再次，根據(jù)具體申報表的構(gòu)成要素及結(jié)構(gòu)，掌握其填制要求及技巧，準(zhǔn)確、及時地進(jìn)行納稅申報，這是企業(yè)辦稅人員必備的能力之一。
（六）需要具備準(zhǔn)確制定稅收籌劃方案的能力
在準(zhǔn)確確定具體稅種、計稅依據(jù)、稅率、應(yīng)納稅額之后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收優(yōu)惠政策及本企業(yè)的特點，運用正確的稅收籌劃方法，設(shè)計稅收籌劃方案，企業(yè)的稅務(wù)工作人員，不能只會計算稅款，還要結(jié)合企業(yè)整體實際情況，選擇稅收籌劃方案，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是培養(yǎng)稅收籌劃能力的核心部分。
二、會計學(xué)專業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力現(xiàn)狀分析
以廣州工商學(xué)院為例，會計學(xué)是2015年剛剛升為本科的專業(yè)，其人才培養(yǎng)方案還不夠成熟，目前所開設(shè)的涉稅課程如下表所示：
涉稅課程少，學(xué)分不足，是目前存在的最大問題，由此造成的2015級會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的納稅籌劃能力缺少，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）各稅種的具體征稅范圍不能準(zhǔn)確劃分，計稅依據(jù)不明確
2015級會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生，開設(shè)的《稅法》課程只有2個學(xué)分，比會計專業(yè)?？茖W(xué)生開設(shè)的3學(xué)分還要少，一般《稅法》課程主要包含流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、其他稅類及稅收征收管理四大部分，2個學(xué)分，教師的授課時間根本不夠，所以大部分教師在授課時，最多講完前面兩大部分的內(nèi)容，學(xué)生更是沒有足夠的時間區(qū)分各個稅種的征稅范圍，計稅依據(jù)不能準(zhǔn)確計算。
（二）不能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額
2015級會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生，由于涉稅課程的減少，理論知識不扎實，所以造成大部分同學(xué)不能準(zhǔn)確根據(jù)不同稅種計算其應(yīng)納稅額，特別是企業(yè)所得稅的計算，是學(xué)生覺得最難的一個稅種。從2015級會計學(xué)專業(yè)《稅法》課程的期末考試情況看，很多學(xué)生只要涉及具體稅種的計算，每個班失誤率都非常高。從其會計從業(yè)資格證的考試情況來看，《財經(jīng)法規(guī)及會計職業(yè)道德》中涉及的具體稅種的計算，近年來已成為必考內(nèi)容，在《基礎(chǔ)會計》《財經(jīng)法規(guī)及會計職業(yè)道德》《會計電算化》這三門課程中，《財經(jīng)法規(guī)及會計職業(yè)道德》的通過率是最低的，很多同學(xué)反映，不能準(zhǔn)確計算具體稅種的應(yīng)納稅額是其沒能通過考試的重要原因之一。
（三）無法填制納稅申報表
在涉稅課程的講授過程中，由于學(xué)時的不足，很多教師比較注重理論的講解，主要集中在具體稅種的納稅人、征稅范圍等具體要素的講解上，涉及到納稅申報的內(nèi)容大多一帶而過，甚至在整個涉稅課程結(jié)束后，學(xué)生都未見過具體的納稅申報表，更無從談起正確填制。
（四）不關(guān)心稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策主要其中在《稅法》課程中每個稅種基本概述里面，在學(xué)生學(xué)習(xí)了納稅人、征稅范圍、征稅對象、稅率等這些基本的理論知識后，很多學(xué)生覺得稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容多又枯燥，往往忽視其重要性。
（五）無法制定完善的稅收籌劃方案
稅法理論知識的不扎實，造成了《稅收籌劃與稅務(wù)會計實訓(xùn)》課程在開設(shè)時的尷尬，在整個授課過程中，很多老師仍然是在講解稅法知識，稅收籌劃的內(nèi)容只是淺顯的了解。所以，當(dāng)該課程授課結(jié)束后，很多學(xué)生都根本不會制定稅收籌劃方案。
三、提高納稅籌劃能力的培養(yǎng)途徑
（一）完善課程體系
學(xué)生涉稅業(yè)務(wù)處理及稅收籌劃能力的提高，首先要從完善會計學(xué)本科專業(yè)的課程體系入手，根據(jù)上述2015級人才培養(yǎng)方案中涉稅課程設(shè)置的不足，優(yōu)化方案如下：
（二）優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容
鑒于2015級會計學(xué)本科專業(yè)學(xué)生涉稅課程的開設(shè)情況，存在授課內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象，可以根據(jù)表2中《稅法》《稅務(wù)會計》合并為一門課程，即合并為《稅務(wù)會計》一門課，分成兩個學(xué)期講解，學(xué)分共設(shè)為6學(xué)分。第一個學(xué)期主要講解流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類的計算及會計處理，第二學(xué)期主要講解其他稅類小稅種的計算、會計處理及稅收征管方法。《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》與其同時開設(shè)，結(jié)合會計從業(yè)資格考核內(nèi)容一起學(xué)習(xí)，與考證結(jié)合，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的動力?！峨娮訄蠖悺吩凇抖惙ā贰抖悇?wù)會計》課程學(xué)完之后開設(shè)，它強(qiáng)化各個稅種的納稅申報及稅額的計算?！抖愂栈I劃與稅務(wù)會計實訓(xùn)》在學(xué)生頂崗實習(xí)的前一個學(xué)期開設(shè)，主要介紹稅收籌劃方法及方案設(shè)計，同時結(jié)合之前所學(xué)的涉稅知識，進(jìn)行模擬實訓(xùn)，以期在學(xué)生實習(xí)或者畢業(yè)時與其實際工作崗位實現(xiàn)無縫對接。
（三）改革教學(xué)方法及手段
《稅法》《稅務(wù)會計》《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》課程設(shè)置在多媒體教室授課，利用多媒體技術(shù)使學(xué)生更直觀地通過案例掌握各個稅種的計算過程，掌握涉稅會計科目的使用及憑證的制作?！峨娮訄蠖悺氛n程需要設(shè)置在實訓(xùn)室或機(jī)房，利用網(wǎng)中網(wǎng)電子報稅平臺進(jìn)行各個稅種的模擬計算及申報，該實訓(xùn)軟件購買之后還未使用，通過該課程的開設(shè)，既能提高學(xué)生納稅申報的能力，又能提高實驗室實訓(xùn)軟件的使用率。《稅收籌劃與稅務(wù)會計實訓(xùn)》課程目前已開設(shè)在實訓(xùn)室進(jìn)行授課，在通過上述其他涉稅課程的學(xué)習(xí)，該課程的授課重點主要是各個稅種的具體稅收籌劃案例的講解與分析，同時利用網(wǎng)中網(wǎng)稅務(wù)會計實訓(xùn)平臺，通過企業(yè)模擬案例進(jìn)行綜合實訓(xùn)。
（四）加強(qiáng)師資隊伍建設(shè)
師資隊伍的建設(shè)，是學(xué)生能力培養(yǎng)的關(guān)鍵，而廣州工商學(xué)院為民辦高校，其教師流動性較大，青年教師多，實踐經(jīng)驗少。針對這些問題，會計學(xué)本科專業(yè)的教師需要加強(qiáng)其涉稅實踐經(jīng)驗的培養(yǎng)及激勵。結(jié)合學(xué)校頂崗實踐制度，鼓勵青年教師到企業(yè)中去進(jìn)行實踐鍛煉，了解整個企業(yè)的涉稅會計流程，提高自身的業(yè)務(wù)水平。多利用業(yè)余時間對實訓(xùn)軟件的使用進(jìn)行培訓(xùn)，更新教師的涉稅知識及教學(xué)手段，并保證運用到實踐教學(xué)中。同時，完善學(xué)校的兼職教師隊伍，多引進(jìn)企業(yè)專家，給學(xué)生提供實訓(xùn)指導(dǎo)，促進(jìn)學(xué)生理論知識與實踐技能的結(jié)合，從而提高學(xué)生納稅籌劃的實踐能力。
四、結(jié)語
會計學(xué)專業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)，是應(yīng)用型本科院校體現(xiàn)“應(yīng)用”，實現(xiàn)人才培養(yǎng)與企業(yè)實際需求無縫對接的必備技能。會計學(xué)專業(yè)可以通過完善課程體系、優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容、改革教學(xué)方法和手段，并結(jié)合自身師資隊伍建設(shè)，制定一些切實有效的措施，從教、學(xué)、做三方面入手，提高學(xué)生的納稅籌劃能力，促進(jìn)應(yīng)用型本科實踐環(huán)節(jié)的教學(xué)改革。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 成本 效益
一、企業(yè)稅收籌劃成本分析
企業(yè)稅收籌劃成本是指企業(yè)為了實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)在整個稅收籌劃方案實施過程中所支付的額外成本。稅收籌劃成本按可否用貨幣加以直接計量，可分為有形成本和無形成本兩種。
1.有形成本。指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所花費的貨幣支出。具體來說，主要包括稅收籌劃方案的設(shè)計成本和交易成本和實施與控制成本三個方面。
（1）設(shè)計成本。由于當(dāng)前我國企業(yè)普遍缺乏實施籌劃應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，因此開展稅收籌劃可自行設(shè)計籌劃方案，亦可委托稅收機(jī)構(gòu)設(shè)計籌劃方案，在企業(yè)聘請稅收顧問或直接委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃的情況下，設(shè)計成本表現(xiàn)為對稅收機(jī)構(gòu)的咨詢成本；在企業(yè)由自己的財務(wù)人員進(jìn)行籌劃的情況下，設(shè)計成本則表現(xiàn)為對相關(guān)人員的額外薪酬成本及相關(guān)培訓(xùn)成本支出。
（2）交易成本。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃之前對于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)和經(jīng)營現(xiàn)狀的信息的搜集以及與籌劃人員在合法籌劃與經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一性方面的溝通權(quán)衡等，都需花費一定的成本支出；而將籌劃方案于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)管理中具體實施過程中，必然會涉及諸多需各契約方做出調(diào)整或配合的行為關(guān)系，諸如實施過程中生產(chǎn)或加工方式的改變而涉及的契約簽署、對籌劃方案執(zhí)行人的監(jiān)督與強(qiáng)制履行、因會計與納稅籌劃目標(biāo)的不同所導(dǎo)致的會計政策與會計估計的變更、與主管稅收機(jī)關(guān)就偷漏稅界定進(jìn)行有效溝通等，這些也都是需要成本支出的。
（3）實施與控制成本。稅收籌劃的實施與控制成本主要包括組織變更成本、違規(guī)成本、救濟(jì)成本等。在稅收籌劃方案實施過程中，為實現(xiàn)稅收協(xié)調(diào)，企業(yè)需要和稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行充分交流與溝通，而在交流與溝通過程中所花費的成本，便是談判成本。訴訟成本是指企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)雙方處理涉稅糾紛失敗后，企業(yè)為維護(hù)自身的權(quán)利尋求司法救濟(jì)而支付的成本。如企業(yè)為維護(hù)自身的權(quán)利時，為收集資料，尋找證據(jù)，聘請律師等都需要大量的人力和物力，以及在訴訟過程中可能產(chǎn)生的尋租成本等。
2.無形成本。無形成本是指開展稅收籌劃所支付的難以以貨幣加以計量的各種成本費用，主要包括時間成本、心理成本、風(fēng)險成本、隱性成本等。
（1）時間成本。指納稅人為進(jìn)行稅收籌劃而付出的各種時間上的耗費。一般來說，在進(jìn)行稅收籌劃時，要想保證籌劃方案的科學(xué)合理，納稅人必須首先對國家的稅收政策、財務(wù)會計制度以及相關(guān)的政策、法律法規(guī)進(jìn)行及時、全面地了解與把握。其次，對自身所在地區(qū)的社會經(jīng)濟(jì)形勢及所處行業(yè)的發(fā)展變化趨勢，納稅人也要做出分析與預(yù)測。最后，納稅人還要對與籌劃相關(guān)的自身生產(chǎn)、經(jīng)營、投資及籌資等活動的未來方向及發(fā)展空間進(jìn)行研究與論證。以上所有這些措施均要耗費掉納稅人大量的時間。此外，部分納稅人根據(jù)實際需要還須對籌劃方案的可行性進(jìn)行實際的調(diào)查研究與論證，這也要耗費掉納稅人一定的時間。
（2）心理成本。指納稅人為進(jìn)行稅收籌劃而付出的精力和精神方面的耗費。一方面，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，除了要耗費掉大量的時間及人財物力之外，還不可避免地要耗費掉大量的精力。從籌劃的前期準(zhǔn)備，到籌劃方案的具體設(shè)計、選擇、評估、調(diào)查、研究及論證等，納稅人都要為之付出大量的精力。另一方面，要想獲得籌劃收益，納稅人所設(shè)計或選擇的籌劃方案，不但要符合法律法規(guī)的要求，還必須要得到主管稅收部門的行政認(rèn)可。這樣，納稅人往往很難對籌劃方案的最終執(zhí)行結(jié)果有絕對的信心和把握，因此就不可避免地會產(chǎn)生心理焦慮或心理擔(dān)憂，這會對納稅人或具體籌劃人員的心理健康和身體健康帶來不同程度的負(fù)面影響。以上方面構(gòu)成了稅收籌劃的心理成本。
（3）風(fēng)險成本。是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，因面臨的內(nèi)外部環(huán)境等因素具有不確定性的特征，因而有可能給納稅人帶來各種風(fēng)險及損失。主要由于利率、匯率等原因而預(yù)期的籌劃目標(biāo)不能實現(xiàn)的可能性，主要包括政策風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、市場風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險。這樣，上述相關(guān)風(fēng)險以及由此可能給納稅人帶來的各種損失就構(gòu)成了稅收籌劃的風(fēng)險成本。一般來說，稅收機(jī)關(guān)調(diào)整或核定后的稅款肯定要比納稅人自己估定的稅款要高，否則也就沒有調(diào)整的必要了，從而為納稅人帶來了風(fēng)險成本。此外，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，如果因籌劃方案設(shè)計不當(dāng)而違反稅收法律法規(guī)時，除了前述風(fēng)險外，還可能同時面臨行政、刑事方面的處罰風(fēng)險及相關(guān)風(fēng)險，如罰款、沒收財物、加收滯納金、罰金、刑罰等，從而為納稅人帶來更大的損失。
（4）隱性成本。隱性成本有如下幾種情況。一是指納稅人由于采用擬打的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。即機(jī)會成本。二是籌劃方案使一種納稅的稅負(fù)減少而使其他稅種稅負(fù)增加而增加的稅負(fù)大于減少的稅負(fù)，使企業(yè)整體稅負(fù)成本加大。三是實施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失。
二、企業(yè)稅收籌劃效益分析
企業(yè)稅收籌劃效益是指企業(yè)開展稅收籌劃活動所帶來的效益，與稅收籌劃成本分類相對應(yīng)，可分為有形效益和無形效益
1.有形效益。有形效益是指可以直接用貨幣加以衡量的效益，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，具體包括：一是進(jìn)行稅收籌劃而新增的收入。這里所說的新增收入均是由稅收籌劃活動直接或間接引進(jìn)的，企業(yè)發(fā)生的與稅收籌劃活動無關(guān)的新增收入不包括在其中。二是少納或者不納稅效益。稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)的一項經(jīng)營成本，它與企業(yè)的利潤存在著此增彼減的關(guān)系，企業(yè)稅收支出的多少直接影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)的運營能力。企業(yè)通過有效的稅收籌劃可實現(xiàn)少納或不納稅的目的，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后收益。三是遞延納稅效益。企業(yè)通過選擇不同的會計處理方式或改變企業(yè)組織形式等多種籌劃手段可實現(xiàn)遞延納稅，雖然遞延納稅不能直接減少企業(yè)應(yīng)納稅款，但可獲取資金的時間價值，這實際上相當(dāng)于從政府取得了一筆無息無風(fēng)險貸款，對企業(yè)來說等于降低了稅收負(fù)擔(dān)。
2.無形效益。無形效益是相對于有形效益而言，是指難以用貨幣加以直接衡量的效益，主要包括完善稅收法律制度效益、樹立良好的企業(yè)信譽(yù)效益和提高企業(yè)財務(wù)與會計管理效益和等。一是完善稅收法律制度效益。通過稅收籌劃，可以使國家立法機(jī)關(guān)及時了解稅收法律、法規(guī)和稅收征管所存在的缺陷和疏漏，促進(jìn)稅法不斷健金和完善，從而為企業(yè)提供依法治稅、公平競爭的良好環(huán)境，降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險成本。二是樹立良好的企業(yè)信譽(yù)效益。合理、合法的稅收籌劃，不僅可以幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，減少罰款支出，而且可以幫助企業(yè)樹立良好的社會形象，提高企業(yè)的市場競爭力，而企業(yè)市場競爭力提高了，企業(yè)收入和利潤自然會隨之增加。三是提高企業(yè)財務(wù)與會計管理效益。稅收籌劃是一種實用性和技術(shù)性很強(qiáng)的理財活動，這就要求企業(yè)財務(wù)與會計人員必須熟悉稅法、經(jīng)濟(jì)法、會計等相關(guān)法律、法規(guī)、要不斷提高自身業(yè)務(wù)水平，這客觀上會促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理水平的進(jìn)一步提高，而企業(yè)財務(wù)與會計管理水平的提高也勢必會為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。
總之，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，需要在籌劃成本與效益之間進(jìn)行分析權(quán)衡，以便科學(xué)合理地制定與選擇最優(yōu)籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
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在市場經(jīng)濟(jì)競爭中，企業(yè)要生存和發(fā)展就要不斷的通過內(nèi)部挖潛來降低費用開支，增加利潤收入，稅收籌劃作為合理的避稅手段能夠為企業(yè)降低費用開支，增加收入。稅收籌劃的好壞直接影響到企業(yè)的利潤，在會計核算中發(fā)揮著重要的作用，因此分析研究稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用，對于企業(yè)合理避稅，更好的減輕稅負(fù)具有積極的意義，而且能夠為實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化提供可靠的理論研究依據(jù)。
關(guān)鍵詞:
稅收籌劃；會計核算；應(yīng)用
一、稅收籌劃與會計核算之間的關(guān)系
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從材料的采購，到生產(chǎn)，再到產(chǎn)品的銷售，無論是費用的支出還是銷售的收入，都會與稅收有著關(guān)聯(lián)，需要進(jìn)行納稅活動，而企業(yè)為提高利潤收入，有效的降低成本，就要通過各種途徑來減少費用開支，因此通過合理的避稅來達(dá)到減少稅負(fù)，增加收入是非常可行的有效方法，可見稅收籌劃從始至終的貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動之中，這就與財務(wù)管理中的會計核算分不開了，企業(yè)生產(chǎn)過程中要對出現(xiàn)的各項耗費是否合理、是否在控制范圍內(nèi)進(jìn)行核算，如公司在生產(chǎn)過程中設(shè)備利用是否充分，勞動生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣、原材料采購、成品銷售等過程中產(chǎn)生的費用都可以通過會計核算這一指標(biāo)表現(xiàn)出來，而且在合理避稅的前提下，會計核算所運用的科目不同，其反映的權(quán)責(zé)也是不同的，因此會計核算能夠為稅收籌劃提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)，避免出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象；而稅收籌劃又有效的為會計核算提供了記賬依據(jù)。如：企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率以及負(fù)債比率都能夠通過會計核算反映出來，而企業(yè)為負(fù)債所支付出去的利息能夠通過會計核算計入當(dāng)期財務(wù)費用，可以抵扣應(yīng)繳稅額，因此負(fù)債比率越高，企業(yè)支付的利息越多，稅收籌劃的節(jié)稅效果越明顯，但是負(fù)債比率過高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險就越大，這就需要會計核算為企業(yè)提供可靠的參考，從而降低企業(yè)負(fù)債，減少利息支出，實現(xiàn)合理避稅。稅收籌劃是建立的會計核算基礎(chǔ)上的，企業(yè)沒有規(guī)范的，嚴(yán)密的會計核算，就不會有在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)的稅收籌劃，而脫離財務(wù)管理，沒有會計核算作基礎(chǔ)的稅收籌劃是無法實現(xiàn)的；同時，在會計核算中如果對應(yīng)繳稅款，增值稅中的進(jìn)項稅額、銷項稅額、應(yīng)抵扣稅額，應(yīng)納所得稅等等不能夠通過會計核算準(zhǔn)確的反映出來，那么不但不能夠進(jìn)行稅收籌劃，而且還會出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象，影響企業(yè)健康發(fā)展，因此稅收籌劃與會計核算是分不開的。
二、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中應(yīng)遵循的原則
(一)合理性原則
稅收統(tǒng)籌的前提是利用熟練的納稅方法以及合理應(yīng)用規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，通過采取適當(dāng)?shù)目刂聘黜棔嫎I(yè)務(wù)途徑以實現(xiàn)節(jié)稅。稅收籌劃首先要建立在合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行，與偷稅、漏稅有根本性的區(qū)別。其合理性原則，是保證其效率的根本。
(二)成本效益原則
稅收籌劃作為企業(yè)合法節(jié)稅增收以提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，在其籌劃工作中也會產(chǎn)生相應(yīng)的籌劃成本。因此，在對某項會計事項進(jìn)行稅收籌劃時，相關(guān)負(fù)責(zé)人一定要考慮到成本效益原則，保證籌劃收益大于籌劃成本。
三、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用
(一)稅收籌劃在企業(yè)收入結(jié)算上的應(yīng)用
我國稅法對企業(yè)應(yīng)繳稅的時間規(guī)定是不同的，對直接以現(xiàn)金作為產(chǎn)品銷售收入的必須以收到現(xiàn)金當(dāng)日作為納稅時間，而對于賒銷或分期付款則是以買賣雙方簽訂的合同約定時間為準(zhǔn)的，因此企業(yè)在會計核算中可以通過不同的收入結(jié)算方式來達(dá)到延期納稅的目的，從而實現(xiàn)延緩納稅。
(二)稅收籌劃在會計核算列支費用上的應(yīng)用
企業(yè)在會計核算中要應(yīng)用好稅收籌劃還要從各項費用列支上入手，盡可能地列支當(dāng)期費用，會計核算主要采取的方法有：第一對已發(fā)生的費用要及時入賬，而且最好藥有可以抵稅的稅收憑證，對存貨中出現(xiàn)的損毀、盤虧等要及時進(jìn)行壞賬沖賬，以費用列支進(jìn)行會計核算，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中將要出現(xiàn)的各項費用開支進(jìn)行預(yù)提費用，及時進(jìn)行會計核算等等。
(三)稅收籌劃在加速折舊會計核算上的應(yīng)用
企業(yè)稅收籌劃在會計核算中的應(yīng)用還需要從對固定資產(chǎn)的折舊方面抓起，在稅率不變的前提下，企業(yè)采用加速折舊的會計核算方法，一方面能夠收回固定資產(chǎn)投資成本，另一方面減少了利潤收入，降低了當(dāng)期應(yīng)納稅額，從而延緩了納稅時間，在折舊期內(nèi)達(dá)到了稅收籌劃的目的。
(四)稅收籌劃在存貨會計核算上的應(yīng)用
企業(yè)經(jīng)營過程中必然要有一定的存貨，在會計核算中采用什么樣的計價方法，對于合理避稅是非常重要的，尤其是在對期末存貨的會計核算中，對發(fā)出的存貨計價不同，其期末成本就會不同，那么得到的利潤也會有所不同，這必然會影響到企業(yè)應(yīng)納稅額，如：當(dāng)產(chǎn)品價格呈現(xiàn)出上漲趨勢時，發(fā)出的存貨宜采用存貨會計核算中的后進(jìn)先出法計價，在會計核算上可以通過多記本期的存貨成本，減少存貨的期末庫存數(shù)量，從而使期末存貨降低，較少的稅前收益，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
四、結(jié)束語
在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中，稅收籌劃是不可或缺的，稅收籌劃是企業(yè)最為有效的一種增收節(jié)支的管理活動，也是企業(yè)理財?shù)闹匾緩街唬髽I(yè)在通過稅收籌劃實現(xiàn)合理避稅的基礎(chǔ)上，還能夠按照稅法規(guī)定來提高會計核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，從而實現(xiàn)合理避稅，增加企業(yè)利潤收入，提高企業(yè)市場競爭力。
作者：葉慧丹 單位：麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn):
[1]張楠楠.稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的運用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2015(03)
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核
引言
稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。
其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。
其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。
防范
稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：
第一、正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會，刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。
第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專
業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。
稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。
目標(biāo)的確立
既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負(fù)方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點可供選擇外，選擇低稅負(fù)點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。
2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機(jī)會成本的選擇收益。
4、在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分?jǐn)偡椒ǖ?。拿材料的計價來說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。
5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。
籌劃方案需量身打造
企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點，因地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。
在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負(fù)不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負(fù)懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負(fù)也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負(fù)也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負(fù)有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負(fù)輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費等。不同項目稅種和稅負(fù)都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。
由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。
（1）通過違法、違規(guī)來減輕稅負(fù)的行為，如偷逃稅款。
（2）雖不違法但不符合立法意圖的減稅行為，如合法避稅。
研究企業(yè)稅收籌劃行為的現(xiàn)實意義主要在于：
（1）對企業(yè)稅收籌劃行為的研究，可以使我們對企業(yè)減稅行為的認(rèn)識更加全面和豐富。納稅人不交或少交稅容易被視為納稅意識薄弱的表現(xiàn)，但并非所有旨在降低稅負(fù)的安排都意味著納稅人納稅意識的不足。
（2）對企業(yè)稅收籌劃行為的研究，可以使我們更加合理、準(zhǔn)確地解釋和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，從而更科學(xué)地設(shè)計稅收的立法意圖，有助于稅制的不斷健全。
一、形成機(jī)制分析
一般認(rèn)為，行為由內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境刺激所決定的。我們分析企業(yè)稅收籌劃行為的形成機(jī)制，同樣要從行為的內(nèi)在心理因素和外界環(huán)境刺激兩方面著手，即具體分析企業(yè)產(chǎn)生稅收籌劃行為的動機(jī)及外界環(huán)境的影響因素。
（一）動機(jī)分析我國目前的企業(yè)負(fù)擔(dān)包括稅收負(fù)擔(dān)和收費負(fù)擔(dān)兩部分。“稅”與“費”雖然共同構(gòu)成企業(yè)負(fù)擔(dān)，但兩者存在著諸多的差別。從性質(zhì)上講，稅收具有“公共”服務(wù)付費性質(zhì)，收費具有“個人”服務(wù)付費性質(zhì)；從征收對象上講，稅收向稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人普遍征收，收費的對象則是特定的受益者，只有享受了某此特定服務(wù)，才必須繳費，具有受益與支出的直接對應(yīng)性；從用途上講，稅收是政府的集中性收入，不具有特定的用途，收費由于事出有因，因而各項收費具有特定用途。由于稅費的上述差別及我國傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)往往更愿意支付與享受特定服務(wù)有關(guān)的費用，或者覺得收費相對無法避免。在這種費硬稅軟、先費后稅的情形下，企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的工作重點往往是設(shè)法減輕稅負(fù)。
根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)的實質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，包括企業(yè)與股東、債權(quán)人、政府、職工等等之間的契約，而且各契約關(guān)系人之間又存在著利益沖突，當(dāng)我們承認(rèn)經(jīng)濟(jì)人的逐利本性、契約的不完備性和部分契約是以會計數(shù)字作為基礎(chǔ)等前提條件時，部分契約關(guān)系人（如企業(yè)投資者與管理者）便有動機(jī)和機(jī)會進(jìn)行某些操縱，以減輕自身負(fù)擔(dān)并進(jìn)而實現(xiàn)自身利益的最大化。因此，我們可以看到，只要在企業(yè)稅負(fù)契約中使用會計數(shù)據(jù)作為決定稅負(fù)大小的重要指標(biāo)，則在稅負(fù)契約執(zhí)行過程中，投資者與經(jīng)營者就會產(chǎn)生對會計數(shù)據(jù)及相關(guān)行為進(jìn)行管理控制的動機(jī)，以謀取其自身的利益。我國政府部門對企業(yè)稅收計征依據(jù)及計征比例的明確規(guī)定，實際上隱含了政府部門與企業(yè)之間的契約，在這一契約中，企業(yè)管理人員是人，掌握著公司真實的會計信息，理性的企業(yè)自然具有強(qiáng)烈的利用現(xiàn)有的信息不對稱性和契約的不完備性（如僅憑利潤征收所得稅及各地區(qū)稅率存在差異等）進(jìn)行減稅的動機(jī)。然而，企業(yè)減輕稅負(fù)的行為動機(jī)最終能否體現(xiàn)為稅收籌劃行為，則主要取決于企業(yè)所處的外部環(huán)境。
（二）環(huán)境分析
（1）稅法、準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。稅法、準(zhǔn)則的執(zhí)行情況對企業(yè)的減稅行為有著重要影響。如果稅法、法規(guī)、準(zhǔn)則得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應(yīng)有的懲戒，即企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，則企業(yè)就不會再費盡心思采取稅收籌劃行為，或者此時的稅收籌劃行為已異化為偷逃稅行為。反之，如果稅法、法規(guī)、準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行，違法、違規(guī)行為能夠得到及時懲戒，則企業(yè)就有了更多的稅收籌劃行為的積極性和主動性。
（2）納稅意識。納稅意識的強(qiáng)弱直接影響稅收籌劃。如果納稅人納稅意識低下，納稅人往往會采取公然違法稅收條文的偷逃稅行為。只有納稅人納稅意識增強(qiáng)到一定階段，才有可能出現(xiàn)符合稅法條文與立法意圖的稅收籌劃。此時，納稅人按照立法意圖、有意識地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投融資及其它財務(wù)管理活動來達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。
（3）財政的不公平程度。納稅人所感受到的財政不公平程度、財政支出的合理與否直接影響其自覺納稅的愿望，進(jìn)而影響其進(jìn)行稅收籌劃的積極性。政府支出合理，盡可能將稅收收入用到“刀刃上”上，提高納稅人的財政公平感，有利于減少偷逃稅行為，并推動企業(yè)主要通過符合立法意圖的稅收籌劃來減輕稅負(fù)。
（4）企業(yè)經(jīng)營行為的自主化。企業(yè)經(jīng)營行為自主化是企業(yè)從事稅收籌劃的保障機(jī)制，企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)的大小將直接影響其采取稅收籌劃行為的能力。例如：總公司的獨資子公司由于受總公司的總體經(jīng)營戰(zhàn)略的制約，其經(jīng)營決策權(quán)受到一定的限制，相應(yīng)地，子公司采取稅收籌劃的能力明顯低于總公司及其它經(jīng)營決策權(quán)較大的企業(yè)。一般來說，只有具備一定的經(jīng)營決策權(quán)，才具有進(jìn)行稅收籌劃的能力，而經(jīng)營決策權(quán)越大，稅收籌劃能力也越強(qiáng)。
（5）會計方法的可選擇性。如果會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計方法的選擇定得十分具體、明確，而且執(zhí)法保障有力，則采取稅收籌劃的余地就相對小。而若會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計方法的選擇留有很多選擇的機(jī)會，則進(jìn)行稅收籌劃的可能性也會相應(yīng)增加。
（6）會計人員的立場。符合稅法條文及立法意圖的稅收籌劃，是一項技術(shù)性很強(qiáng)的工作。而稅收籌劃的目標(biāo)能否實現(xiàn)，從事技術(shù)操作的會計人員的立場無疑具有相當(dāng)重要的影響。關(guān)于會計人員的立場，理論上仍然存在著國家立場和企業(yè)立場的爭論。但是，我們應(yīng)當(dāng)看到，會計的立場是由其所面對的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)體制所決定的，而會計的立場將直接影響到稅收籌劃目標(biāo)實現(xiàn)的可能性。顯然，會計的企業(yè)立場更容易實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，會計人員主要采取企業(yè)立場，已成為一種必然的趨勢。
（二）投資過程中的稅收籌劃由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同，導(dǎo)致企業(yè)最終所獲得的投資效益有所差別。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到投資收益率。因此，企業(yè)進(jìn)行投資決策時勢必考慮稅收政策的影響。
（1）投資單位組建形式的選擇。投資者在設(shè)立企業(yè)時，往往有多種形式可供選擇，選擇適當(dāng)與否會直接影響投資者的利益。如設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)的選擇：子公司為獨立法人，可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策；而分支機(jī)構(gòu)不是獨立法人，不能享受稅收優(yōu)惠，但分支機(jī)構(gòu)若在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損，虧損最終與總公司的損益合并計算，總公司因此可免交部分所得稅。一般來說，企業(yè)創(chuàng)立初期，受外界因素的影響較大，發(fā)生虧損的可能性較大，宜采用分支機(jī)構(gòu)的形式，以使分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。
（2）投資地區(qū)的選擇。我國稅制對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策，選擇向這些地區(qū)投資，可明顯減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（3）投資方向的選擇。國家對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策，如投資于高新技術(shù)企業(yè)，除執(zhí)行15%稅率外，還享受自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年的優(yōu)惠；又如利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資方向。
（三）經(jīng)營過程中的稅收籌劃利潤是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，也是計算所得稅的主要依據(jù)。由于利潤大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計方法密切相關(guān)，而會計準(zhǔn)則往往給企業(yè)提供了方法選擇的機(jī)會，這便為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。即使會計準(zhǔn)則規(guī)定得相當(dāng)明確，企業(yè)也可通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的調(diào)控，實現(xiàn)一定程度的利潤控制并進(jìn)而影響所得稅的實際負(fù)擔(dān)。
（1）存貨計價方法的選擇。存貨的計價方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等。存貨計價方法的選擇對企業(yè)損益的計算有著直接的影響，從而影響到所得稅的稅基。一般來說，當(dāng)物價逐漸下降時，采用先進(jìn)先出法計算的成本較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少；而當(dāng)物價持續(xù)上漲時，采用后進(jìn)先出法可相對減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。
（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法與加速折舊法。采取不同的折舊方法，雖然應(yīng)計提折舊總額是相等的，但各期計提的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應(yīng)納的所得稅。因此，對折舊方法的選擇已成為企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃行為的主要手段之一。例如，外商投資企業(yè)利用“免二減三”的稅收政策，常常在初期階段采用直線折舊法，而一旦稅收優(yōu)惠期滿，開始全額上交所得稅，則立即改用加速折舊法，以降低利潤，減少所得稅支出。
（3）利用對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的調(diào)控。例如，如果企業(yè)想少計當(dāng)期利潤，以減輕當(dāng)期所得稅負(fù)擔(dān)，則往往可以進(jìn)行以下調(diào)控，將本可在本期實現(xiàn)的收入推遲至下期實現(xiàn)，將本可在下期發(fā)生的費用提前至本期發(fā)生；提前增加固定資產(chǎn)，從而提高折舊費用；加快壞賬損失的處理及固定資產(chǎn)清理的速度；以租賃形式代替固定資產(chǎn)的采購等。當(dāng)然，采用這些手段的前提是不違反會計準(zhǔn)則的規(guī)定。
（4）利用關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易也是稅收籌劃行為的重要實現(xiàn)手段之一。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中規(guī)定，所謂關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。涉及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要指：①直接或間接地控制其他企業(yè)或受到其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)；②合營企業(yè)；③聯(lián)營企業(yè)；④主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；⑤受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
就關(guān)聯(lián)交易本身而言，其存在的目的本該是降低交易成本，運用內(nèi)部的行政力量來確保合同的有效執(zhí)行，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，由于關(guān)聯(lián)交易是在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易，這就使得關(guān)聯(lián)交易可能不采取正?；A(chǔ)上的正常交易價格，而是以低于或高于市場價格成交（有時甚至是無償?shù)模＿@樣，關(guān)聯(lián)交易在發(fā)揮其應(yīng)有作用的同時，還為企業(yè)稅收籌劃提供了可能。例如，由于上市公司與其關(guān)聯(lián)方在稅收待遇上有所不同，上市公司就會通過關(guān)聯(lián)交易將利潤由高稅負(fù)企業(yè)向低稅負(fù)企業(yè)轉(zhuǎn)移，從而降低企業(yè)整體稅負(fù)。這顯然是一種稅收籌劃行為。
這里需要指出的是，企業(yè)的稅收籌劃行為必須具備預(yù)見性的特征，即企業(yè)稅收籌劃應(yīng)在計稅依據(jù)形成之前、納稅義務(wù)尚未發(fā)生時，通過對自身的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的預(yù)見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時間的掌握及收入和支出的合法控制等途徑獲得節(jié)稅利益。因此，上述實現(xiàn)手段中，有關(guān)籌資和投資過程的稅收籌劃行為更能體現(xiàn)稅收籌劃的這一特征，而經(jīng)營過程中的稅收籌劃比較容易變形為應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生以后的不合法控制，例如根據(jù)稅前利潤情況改變存貨計價方法、不符合規(guī)定要求采用了加速折舊法等，此時的減稅行為其實已異化為偷逃稅行為。而且經(jīng)營過程中的稅收籌劃往往是通過減少本期利潤來達(dá)到減少稅負(fù)的，這可能會給企業(yè)帶來利潤指標(biāo)下降的負(fù)面影響。
三、結(jié)論與啟示
1.真正意義上的稅收籌劃行為，是一個企業(yè)不斷走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它說明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求減稅利益的實現(xiàn)。
目前，我國會計學(xué)專業(yè)本科教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)為：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所、經(jīng)濟(jì)管理部門、學(xué)校、研究機(jī)構(gòu)從事會計實際工作的本專業(yè)教學(xué)、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才”。這一目標(biāo)強(qiáng)調(diào)了會計學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的職業(yè)性和專門性。而從目前財經(jīng)專業(yè)大學(xué)生的就業(yè)情況來看，企事業(yè)單位和會計師事務(wù)所是財會專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)的主渠道，也是最需要大學(xué)生和最能發(fā)揮大學(xué)生特長的地方。因此，如何培養(yǎng)在校大學(xué)生，并使其畢業(yè)后能在基層單位發(fā)揮其專業(yè)技能，盡快適應(yīng)社會需求，成為財會專業(yè)教育研究的一個重要課題。
在企事業(yè)單位的財會工作以及會計師事務(wù)所（包括稅務(wù)師事務(wù)所）的業(yè)務(wù)中，從業(yè)人員不但要掌握會計知識，還要熟知稅法。正如美國著名會計學(xué)家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會計實務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過稅法還可以促進(jìn)會計觀念的發(fā)展”。此外，根據(jù)我國國家人事部披露的一份人才需求預(yù)測顯示，會計類中的稅務(wù)會計師成為需求最大的職業(yè)之一，由此可見開設(shè)稅法相關(guān)課程的必要性。在這里，“稅法”相關(guān)課程主要包括《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》、《稅收實務(wù)》和《國際稅收》等課程。而這些課程該在哪些專業(yè)開設(shè)，如何開設(shè)，應(yīng)包括哪些主要內(nèi)容，都值得在教學(xué)中認(rèn)真探討。
一、高等工科院校稅法課程的開設(shè)現(xiàn)狀
高等工科院校相對于高等財經(jīng)院校來說，在培養(yǎng)目標(biāo)上更應(yīng)側(cè)重于培養(yǎng)實用型而不是研究型的專業(yè)人才。而目前高等工科院校在開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程上普遍存在以下問題：
（一）開設(shè)“稅法”課程的專業(yè)偏少，普及性不足
目前，稅法課程一般只在財會專業(yè)開設(shè)，其他專業(yè)并未開設(shè)相關(guān)的課程。實際上稅法的相關(guān)知識不僅是財會專業(yè)必不可少的，對于其他專業(yè)也有普及關(guān)于稅法基本知識的必要。因為不論是企事業(yè)單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，還是個人的日常生活，都與稅收息息相關(guān)，讓大學(xué)生熟悉了解稅法的相關(guān)知識，自覺、準(zhǔn)確、及時地履行納稅義務(wù)，既有利于日后的實際工作和個人的日常活動，同時也有助于建立和維護(hù)良好的社會秩序。
（二）在財會專業(yè)所開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程未成體系，專業(yè)性不強(qiáng)
在會計專業(yè)所開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程中，有的院校是《稅法》，有的院校是《稅務(wù)會計》，還有另再開設(shè)《稅收實務(wù)》課程的；而在財務(wù)管理專業(yè)有的是《稅法》，有的是《稅收籌劃》，有作為考試課的，也有作為考查課的，從而導(dǎo)致所開設(shè)的課程在內(nèi)容上比較混亂，專業(yè)性不足，缺乏系統(tǒng)性。特別是有的院校所開設(shè)的課程缺乏“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”的系統(tǒng)知識，而這正是實際工作中最常用、最需要用的，“稅務(wù)會計師”也是社會最需求的職業(yè)之一。
此外，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)對外貿(mào)易日益增多，海外投資也日益增多，相應(yīng)地，社會和學(xué)生對于國際稅收知識的需要也更加迫切，因此也有必要增設(shè)《國際稅收》課程，介紹有關(guān)知識。
（三）缺乏實踐環(huán)節(jié)或?qū)嵺`環(huán)節(jié)偏少
稅法是一門實務(wù)性很強(qiáng)的學(xué)科，強(qiáng)調(diào)的是涉稅的實際操作，即對企事業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或個人日常生活首先要分析其是否涉及到稅收問題，進(jìn)而對所涉及到的稅種正確地進(jìn)行納稅申報，在積極履行納稅義務(wù)的同時，也能充分享有納稅人應(yīng)有的權(quán)利。社會普遍需要的是實用型的人才，而大學(xué)生缺少的正是實際工作的經(jīng)驗，所以應(yīng)在教學(xué)中加強(qiáng)實踐環(huán)節(jié)，為學(xué)生盡快適應(yīng)實際工作打下良好的基礎(chǔ)。
二、開設(shè)《稅務(wù)會計》和《稅收籌劃》課程的必要性
（一）是適應(yīng)會計制度和稅收制度改革的需要
由于會計和稅法的目的不同，使得按照會計方法核算的會計收益與按照稅法計算的應(yīng)稅收益產(chǎn)生了不同程度的差異。這種差異是客觀存在和不可避免的，而且隨著會計體制和稅收體制改革的不斷深入，在不斷的加大。特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國頒布了一系列會計和稅收的法律法規(guī)，如頒布實行了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》以及2006年頒布于2007年施行的39項會計準(zhǔn)則，在稅收方面也不斷地在修訂調(diào)整有關(guān)規(guī)定，這些法律法規(guī)的頒布執(zhí)行都使這一差異愈加明顯。由此要求企業(yè)納稅時，必須合理準(zhǔn)確地計算企業(yè)的應(yīng)稅所得，以保證企業(yè)正確地履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險，有效行使稅法賦予的權(quán)利，合理進(jìn)行稅收籌劃。因此，為了適應(yīng)納稅人納稅的需要，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，稅務(wù)會計必須從財務(wù)會計中獨立出來，并合理進(jìn)行稅收籌劃。
（二）是納稅人進(jìn)行稅收籌劃，維護(hù)自身合法權(quán)益的需要
隨著稅法的逐步健全以及稅收征管的加強(qiáng)，企業(yè)越來越感覺到稅款的繳納在整個資金運作中的重要性。納稅人從自身的利益出發(fā)，需要對納稅活動的全過程進(jìn)行管理，包括事前籌劃、事中核算和事后分析等。一方面，納稅人對納稅活動進(jìn)行核算和監(jiān)督必須符合稅法要求，按稅法要求履行納稅義務(wù)，通過稅務(wù)會計課程的開設(shè)系統(tǒng)地進(jìn)行研究；另一方面，納稅人也應(yīng)保障、維護(hù)自身的合法權(quán)益，做到合法合理地“節(jié)稅”。納稅籌劃是我國稅收法制逐步完善情況下企業(yè)的必然選擇，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，這就需要開設(shè)“稅收籌劃”課程加以引導(dǎo)和研究。
（三）是加強(qiáng)國家稅收征收管理的需要
2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》對于加強(qiáng)稅收法制，強(qiáng)化稅源管理，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，都具有十分重要的意義。納稅人首先應(yīng)按照稅法的規(guī)定核算稅款的形成、計算、繳納、退補(bǔ)等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確、及時地進(jìn)行納稅申報，同時也為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查其納稅義務(wù)的履行情況提供依據(jù)。這要求企業(yè)會計人員不但要掌握會計專業(yè)知識，還須熟知稅法，熟悉稅務(wù)會計的知識。此外，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人采取稅收籌劃進(jìn)行認(rèn)可的同時也在積極引導(dǎo)納稅人正確進(jìn)行稅收籌劃。因為鼓勵納稅人依法納稅、提高納稅意識的辦法是讓納稅人充分享有其應(yīng)有的合法權(quán)利，這就需要有納稅籌劃。因此稅務(wù)會計和稅收籌劃都是重要的必修課程。
三、稅法相關(guān)課程的專業(yè)設(shè)置及在課程體系中的地位
根據(jù)稅法相關(guān)課程的教學(xué)內(nèi)容，建議在高等工科院校的不同專業(yè)方向開設(shè)不同的課程，建立合理的課程體系。
會計專業(yè)（會計學(xué)方向）應(yīng)開設(shè)《稅務(wù)會計》必修課程，至少60學(xué)時；《稅收籌劃》作為選修課程，30學(xué)時；28學(xué)時的《國際稅收》為選修課。另外，應(yīng)增加《稅務(wù)會計》課程設(shè)計的實驗環(huán)節(jié)。《稅務(wù)會計》課程的選修課為《會計學(xué)原理》課程，平行或選修課為《中級財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》和《成本會計》等課程。
會計專業(yè)（注冊會計師方向）依然開設(shè)《稅法》必修課程，50學(xué)時；《稅收實務(wù)》40學(xué)時的必修課；28學(xué)時的《國際稅收》選修課。同時增加《稅務(wù)實務(wù)》課程設(shè)計的實驗環(huán)節(jié)。
財務(wù)管理專業(yè)應(yīng)開設(shè)《稅收籌劃》必修課程，安排40學(xué)時；40學(xué)時的《稅務(wù)會計》必修課程；28學(xué)時的《國際稅收》選修課。另外，應(yīng)增加《稅收籌劃》的實驗環(huán)節(jié)。《稅收籌劃》課程的選修課為《會計學(xué)原理》、《中級財務(wù)會計》和《財務(wù)管理》等課程。
其他財經(jīng)專業(yè)如市場營銷專業(yè)、生產(chǎn)管理專業(yè)等，應(yīng)開設(shè)《中國稅制》30學(xué)時的選修課程，主要是普及“稅法”的基本知識。
四、所開設(shè)的稅法相關(guān)課程的主要內(nèi)容
（一）《稅務(wù)會計》課程的主要內(nèi)容
《稅務(wù)會計》主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計處理，而《財務(wù)會計》課程中涉及到的相關(guān)內(nèi)容，原則上不需再作介紹了。
1.稅務(wù)會計概述。主要介紹稅務(wù)會計的概念、對象與目標(biāo)、基本前提、一般原則和稅收制度等。
2.主要稅種的稅法及其稅務(wù)會計處理。這部分是本課程的主要內(nèi)容和重點內(nèi)容。分別按各具體稅種介紹我國現(xiàn)行各稅種稅法的基本內(nèi)容、應(yīng)納稅款的計算及其會計處理方法，包括有關(guān)納稅憑證、納稅申報表的填制與審核，稅款的申報、繳納和補(bǔ)退及如何對會計和稅法的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。其中重點介紹流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
（二）《稅收籌劃》課程的主要內(nèi)容
1.稅收籌劃概論。主要介紹納稅籌劃概念、原則、形式和種類等。
2.稅收籌劃的技術(shù)與方法。主要介紹國內(nèi)稅收籌劃的基本技術(shù)和方法；簡要介紹國際稅收籌劃的主要方法。
3.我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃。介紹各稅種的稅收籌劃，主要圍繞增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃。
4.企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的稅收籌劃。主要圍繞企業(yè)的設(shè)立、并購與重組、投資決策和融資決策的稅收籌劃。
（三）《稅法》課程的主要內(nèi)容
1.稅法概論。介紹稅法的概念、稅收法律關(guān)系、稅法的制定與實施、我國現(xiàn)行稅法體系、我國的稅收管理體制等有關(guān)稅法的基本理論。
2.主要稅種的稅法。主要介紹我國現(xiàn)行稅法體系中主要稅種的稅法相關(guān)規(guī)定，包括各稅種的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠、征收管理與納稅申報。
3.稅收征收管理法。介紹稅收管理法的基本內(nèi)容，包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任。
4.稅務(wù)行政法制。簡單介紹稅務(wù)行政處罰、行政復(fù)議、行政訴訟和行政賠償。
（四）《稅務(wù)實務(wù)》課程的主要內(nèi)容
1.稅務(wù)實務(wù)概述。簡要介紹稅務(wù)的概念、范圍與形式、法律關(guān)系與法律責(zé)任等基本概念。
2.稅務(wù)登記實務(wù)、發(fā)票的領(lǐng)購與審查實務(wù)。
3.建賬建制、實務(wù)。
4.企業(yè)涉稅會計核算。主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算，重點是流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的會計核算。
5.納稅申報實務(wù)。介紹各稅種的納稅申報，重點是增值稅和所得稅的納稅申報。
6.納稅審查實務(wù)。
7.稅務(wù)咨詢。簡單介紹稅務(wù)咨詢的形式、內(nèi)容，詳細(xì)介紹稅收籌劃的有關(guān)內(nèi)容。
（五）《中國稅制》課程的主要內(nèi)容
從稅收制度的角度介紹有關(guān)稅法的基本概念及現(xiàn)行稅法體系各稅種稅法的基本內(nèi)容，側(cè)重于有關(guān)稅收制度的基本知識的普及。
（六）《國際稅收》課程的主要內(nèi)容
了解和熟悉國際稅收學(xué)的基礎(chǔ)知識，掌握國際稅收學(xué)的基本理論與實務(wù)。
五、改進(jìn)教學(xué)方法，增加實踐環(huán)節(jié)
在開設(shè)以上課程的教學(xué)中，適宜采用多媒體教學(xué)與板書相結(jié)合的方法，可以更好地提高教學(xué)效果。一方面，由于“稅法”中大量的內(nèi)容是有關(guān)的稅收法律條款，而且這些法律規(guī)定又在隨時進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，具體教學(xué)內(nèi)容變化又快又大，利用多媒體可以更好地適應(yīng)這種變化，可以提高授課的信息量和講授速度，充分利用有限的上課時間；另一方面，“稅法”的實務(wù)操作性強(qiáng)，需要具體運用法律規(guī)定，需要學(xué)生自己進(jìn)行分析計算。例如，根據(jù)某一生產(chǎn)企業(yè)一個月內(nèi)發(fā)生的銷等具體生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及的增值稅進(jìn)行計算，就需要針對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析計算，這時，利用板書對學(xué)生逐步進(jìn)行引導(dǎo)、分析，從而得出最后結(jié)論，這樣的教學(xué)效果比單純用多媒體的效果要好。因此，在教學(xué)中現(xiàn)代的教學(xué)方法與傳統(tǒng)的板書相結(jié)合，更能提高教學(xué)效果。