時(shí)間：2024-04-13 09:17:01
導(dǎo)語：在納稅申報(bào)與稅務(wù)籌劃的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、商業(yè)銀行開展企業(yè)所得稅籌劃的主要途徑
（一）時(shí)間性差異的所得稅籌劃
時(shí)間性差異是由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，時(shí)間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時(shí)間提前或延后，從企業(yè)一個(gè)長時(shí)段的整體來看在金額上沒有影響。
按照所得稅會(huì)計(jì)核算辦法，對(duì)時(shí)間性差異在會(huì)計(jì)核算中采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法進(jìn)行處理。目前，采用應(yīng)付稅款法存在的主要問題是由于經(jīng)辦人員的變動(dòng)、前后期的不銜接和遺漏，造成時(shí)間性差異只有當(dāng)期調(diào)增，沒有后期調(diào)減，從而加重了商業(yè)銀行的稅負(fù)。因此，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)時(shí)間性差異的項(xiàng)目、金額、當(dāng)年調(diào)整增加額及未來攤銷期的年限和調(diào)整減少額，應(yīng)以表格形式進(jìn)行匯總，作為年度納稅申報(bào)材料的附件加以保管，并在以后年度調(diào)整轉(zhuǎn)回，從而達(dá)到申報(bào)準(zhǔn)確，查有實(shí)據(jù)。
（二）永久性差異的所得稅籌劃
永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異的存在是商業(yè)銀行稅負(fù)增加的主要原因，而由于目前金融企業(yè)的利息收支、中間業(yè)務(wù)收入等方面的會(huì)計(jì)制度與稅法基本接近。因此，本文僅以費(fèi)用的使用作為企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)加以探討。
1.轉(zhuǎn)變短期合同制員工聘用方式，降低工資薪金及三費(fèi)調(diào)整增加額。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，2006年7月1日之前的計(jì)稅月工資標(biāo)準(zhǔn)為960元，之后為1600元，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除；職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%和1.5%計(jì)算扣除；企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。這些政策規(guī)定，簡單地說就是除開具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的工會(huì)經(jīng)費(fèi)外，對(duì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)均要作為應(yīng)稅所得的調(diào)增額繳納33%的企業(yè)所得稅。
目前，商業(yè)銀行的用工方式主要是聘用長期和短期合同工，從2005年開始，某商業(yè)銀行省分行大堂保安采用與勞動(dòng)服務(wù)公司簽訂用工合同，商業(yè)銀行支付用工費(fèi)用，人員全部由勞動(dòng)服務(wù)公司負(fù)責(zé)管理，所需費(fèi)用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實(shí)現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。從企業(yè)所得稅籌劃角度看，商業(yè)銀行應(yīng)在對(duì)這次用工方式的轉(zhuǎn)變進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)的基礎(chǔ)上，大膽探索，穩(wěn)步推進(jìn)，加快商業(yè)銀行用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對(duì)短期合同制員工的聘用上。以某商業(yè)銀行有1000名短期合同工、每人年薪4萬元計(jì)算，如果轉(zhuǎn)變聘用方式為用工方式，該行將減少應(yīng)稅所得額2042萬元，相對(duì)增加利潤793萬元。
2.準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)增的應(yīng)稅所得額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)就是用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為5‰，超過1500萬元的部分為3‰，金融保險(xiǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)應(yīng)扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項(xiàng)加以調(diào)整，繳納33%的企業(yè)所得稅。2005年，某商業(yè)銀行業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際列支8927萬元，可在稅前列支金額3596萬元，超過標(biāo)準(zhǔn)列支5331萬元，超標(biāo)準(zhǔn)部分占比達(dá)到59.71%。
而會(huì)議費(fèi)是指核算召開會(huì)議的文具、紙張、印刷材料、報(bào)刊、會(huì)議室租金、交通費(fèi)及參加會(huì)議人員的住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)貼等支出。企業(yè)所得稅匯繳清算政策沒有規(guī)定扣除比例，也就是說只要是實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，全額可以在稅前列支。分析該行的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，很大一部分是大小會(huì)議的伙食補(bǔ)貼支出，這是造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)的原因。因此，我們必須準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)支出，加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算管理，積極開展會(huì)議費(fèi)的籌劃，能在會(huì)議費(fèi)列支的不在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支，從而達(dá)到降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)增應(yīng)稅所得額之目的。
3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的籌劃，降低業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)加的應(yīng)稅所得額。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)就是用于業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用支出，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入（不扣除金融機(jī)構(gòu)往來收入）5‰比例范圍內(nèi)控制使用，據(jù)實(shí)扣除。而廣告費(fèi)是指通過經(jīng)工商管理部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的，在一定的媒體傳播廣告而支付的費(fèi)用。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
從上述政策可以看出，廣告費(fèi)稅前扣除比例是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的4倍，且可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，我們?cè)陂_展業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，要認(rèn)真的加以籌劃，盡可能地從廣告費(fèi)中列支。同時(shí)，在籌劃過程中，要注意嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)支出與贊助支出。
4.加強(qiáng)贊助和捐贈(zèng)支出的管理，用活捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列支營業(yè)外支出，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過部分在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。納稅人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、向老年活動(dòng)場(chǎng)所的紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，納稅人向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營利機(jī)構(gòu)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前全額扣除。
分析某商業(yè)銀行的贊助和捐贈(zèng)支出，大部分是對(duì)共建單位、扶貧聯(lián)系鄉(xiāng)（村）、自然災(zāi)害、學(xué)校等捐贈(zèng)支出，由于大量的捐贈(zèng)都是直接捐贈(zèng)，且沒有取得正式的捐贈(zèng)發(fā)票，以致不能在稅前扣除，造成捐贈(zèng)后還要補(bǔ)繳33%的企業(yè)所得稅。因此，要加強(qiáng)對(duì)捐贈(zèng)的籌劃管理，改變目前直接向受贈(zèng)人直接捐贈(zèng)的方式，要通過民政教育部門、慈善總會(huì)、基金會(huì)等非營利性的機(jī)構(gòu)指定捐贈(zèng)給受贈(zèng)人，取得捐贈(zèng)的正式發(fā)票，以便能夠全額稅前扣除。
5.通過對(duì)其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目的籌劃，相應(yīng)降低其調(diào)整金額。除上述費(fèi)用項(xiàng)目籌劃外，企業(yè)的期間費(fèi)用還很多，它不僅可直接減少利潤總額，費(fèi)用的業(yè)務(wù)發(fā)生方式和過程不同對(duì)納稅也會(huì)有不同的影響。因此，我們?cè)陂_展籌劃過程中，一是預(yù)先安排、選擇最優(yōu)的業(yè)務(wù)方式或過程，合理合法地降低納稅支出。二是取得合法的費(fèi)用憑證。要求憑證的取得符合稅法規(guī)定，這是企業(yè)正確籌劃納稅最起碼的條件。一般在實(shí)務(wù)中常犯的錯(cuò)誤有：取得虛假發(fā)票；取得非交易對(duì)象發(fā)票；未依時(shí)限取得發(fā)票。三是合法報(bào)告?zhèn)浒浮６惙ㄒ?guī)定部分費(fèi)用及損失應(yīng)事先完成報(bào)備手續(xù)，否則不予以認(rèn)定。四是延后列報(bào)費(fèi)用。部分費(fèi)用及損失有限額規(guī)定，超過部分將不予以認(rèn)定。因此，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意各項(xiàng)費(fèi)用及損失是否超過了限額，如果超過限額則可以考慮延至下期列支。五是盡量創(chuàng)造條件。稅前列支費(fèi)用、損失并非沒有邊際和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，做到充分列支以保障自己的合法權(quán)益。
二、開展企業(yè)所得稅籌劃的策略
（一）以二級(jí)分行為納稅單位，采取集中申報(bào)的方式。
根據(jù)國稅函［2002］226號(hào)《關(guān)于匯總合并納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的補(bǔ)充通知》文件規(guī)定：“銀行的支行（指縣級(jí)支行，下同）和相當(dāng)于支行一級(jí)的辦事處（分理處）、及保險(xiǎn)公司的支公司和相當(dāng)于支公司一級(jí)的辦事處，因改變會(huì)計(jì)核算辦法而變?yōu)榉仟?dú)立核算單位，不再具備企業(yè)所得稅納稅人條件的，經(jīng)所在地省級(jí)國家稅務(wù)局審核確認(rèn)，可不再作為匯總納稅的成員企業(yè)管理，不實(shí)行就地預(yù)交企業(yè)所得稅，其納稅申報(bào)和就地預(yù)交管理上劃到上級(jí)支行（支公司）或分行（分公司）一級(jí)”。而近幾年來，全國各家商業(yè)銀行都加快了財(cái)務(wù)集中的步伐，財(cái)務(wù)核算逐步都集中到二級(jí)分行進(jìn)行核算管理。外部的政策和內(nèi)部的管理為“以二級(jí)分行為納稅單位，采取集中申報(bào)的方式”提供了條件和可能。集中申報(bào)后，一方面可以減輕基層行的工作量，另一方面減少稅務(wù)稽查的次數(shù)和檢查樣本量，將極大地降低納稅申報(bào)成本。
（二）確定專人負(fù)責(zé)納稅申報(bào)，不斷提高申報(bào)的質(zhì)量。
企業(yè)所得稅的申報(bào)是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，由于對(duì)政策理解的深度和廣度不同，同一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，百個(gè)人申報(bào)就會(huì)有百樣的結(jié)果。因此，確定專人負(fù)責(zé)納稅申報(bào)顯得尤為重要。由于財(cái)務(wù)全部集中到二級(jí)分行統(tǒng)一核算管理，全行費(fèi)用全部都經(jīng)過二級(jí)分行審核，因此，納稅申報(bào)工作宜由二級(jí)分行費(fèi)用審核人員兼任，具體由其統(tǒng)一掌握費(fèi)用發(fā)票的合法性審核，總結(jié)費(fèi)用使用中存在的問題，規(guī)范費(fèi)用使用行為。由其通過建立所得稅納稅申報(bào)臺(tái)賬，對(duì)調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行全面的登記，從而達(dá)到提高納稅申報(bào)質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；納稅籌劃；問題分析
一、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
1.稅收環(huán)境問題。包括稅制不完善、稅法執(zhí)法不規(guī)范和納稅人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)知度不高。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱是制約我國納稅籌劃發(fā)展的最根本原因。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的薄弱直接制約了市場(chǎng)環(huán)境、法制環(huán)境和管理科學(xué)在我國的發(fā)展。由于我國實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間短，尤其是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過渡而來，法制不健全導(dǎo)致“人治”現(xiàn)象尚未得到較好的治理和扭轉(zhuǎn)，稅收工作受到來自很多方面的干預(yù)，存在較多的稅收漏洞。一方面，偷稅比較方便，即使被發(fā)現(xiàn)，也只是補(bǔ)稅而已，不會(huì)受到嚴(yán)厲處罰，于是偷稅成風(fēng)，不需勞神研究納稅籌劃來減輕稅負(fù)，納稅人通過“跑關(guān)系”就能獲得比納稅籌劃更多的利益。另一方面，各地方部門擅自出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策，且執(zhí)行中隨意性較大。再加上多種因素造成的執(zhí)法人員素質(zhì)低，執(zhí)法不嚴(yán)、隨意等，往往使真正進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)反而得不到實(shí)惠。稅收法律、法規(guī)不完善，征收管理水平低，“人治大于法治”等問題致使納稅人承擔(dān)很小的成本和風(fēng)險(xiǎn)就能夠偷逃稅款。
2.市場(chǎng)需求不大。在實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初期，由于舊的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，納稅籌劃被認(rèn)為是以小團(tuán)體利益損害國家利益的表現(xiàn)，人們往往羞于提及，同時(shí)上繳稅款的多少又是政府評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績的重要標(biāo)準(zhǔn)。這種情況下，人們片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了納稅主體在依法納稅中應(yīng)享有的合法權(quán)益。企業(yè)的目標(biāo)是多交稅、創(chuàng)造業(yè)績，而不是把稅收當(dāng)作成本，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在這個(gè)階段，納稅籌劃幾乎沒有任何市場(chǎng)需求。
3.從事納稅籌劃的中介機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，缺乏高水平的人才，中介機(jī)構(gòu)之間缺乏合作，跨省、跨地區(qū)開展納稅籌劃業(yè)務(wù)難，阻礙了我國企業(yè)納稅籌劃的開展。在我國，從事納稅籌劃的中介機(jī)構(gòu)主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)，這些稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)存在的主要問題，一是稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，使企業(yè)缺乏信任感。二是稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的管理機(jī)制不健全，管理比較薄弱，職業(yè)秩序較為混亂，影響了稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的社會(huì)形象。三是普遍缺乏高水平的人才?，F(xiàn)在從事稅務(wù)工作的人員文化素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)偏低，真正能搞納稅籌劃的“一專多能”的人才可以說是鳳毛麟角。而稅種的多樣性、企業(yè)的差異性和要求的特殊性、外部環(huán)境的制約性等，都要求納稅籌劃人員的適應(yīng)性很強(qiáng)，且能不斷“充電”。
二、企業(yè)納稅申報(bào)存在的問題分析
一是部分納稅人申報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目不全.缺項(xiàng)漏目，有意偷逃國家稅收；二是有些納稅人雖能按期申報(bào)，但不能按期入庫，鉆我們現(xiàn)行申報(bào)與入庫分開的空子；三是稅源小、征收日期不一的稅種，如印花稅、車船稅等稅不能及時(shí)申報(bào)；四是個(gè)人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等主動(dòng)申報(bào)的少，往往靠稅務(wù)人員去查去催，才能申報(bào)入庫；五是部分企業(yè)尤其是新開企業(yè)辦稅員素質(zhì)低，且變動(dòng)頻繁，不能按規(guī)定要求填報(bào)；六是稅務(wù)人員少，管戶多，征期內(nèi)申報(bào)受理人員應(yīng)接不暇，造成片面追求申報(bào)率而忽視申報(bào)質(zhì)量；七是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)工作缺乏一套科學(xué)的管理制度，申報(bào)表丟失較嚴(yán)重，利用率不高，另外，部分欠稅大戶不能將應(yīng)征稅額全部申報(bào)，因而，加強(qiáng)稅源管理的初衷來能實(shí)現(xiàn)，促使納稅人依法納稅的有效作用也未能充分發(fā)揮等。三、企業(yè)納稅服務(wù)應(yīng)注意的問題
1.納稅服務(wù)法律體系尚不完善。雖然新《征管法》的修訂，在納稅人權(quán)利的法律保護(hù)方面大為充實(shí)，但同納稅人義務(wù)相比，在立法上還存在著許多缺陷和不足。從法律層面看，我國缺少一部納稅人權(quán)利基本法。目前，我國納稅人的基本權(quán)利最主要體現(xiàn)在新《征管法》中，而《征管法》主要是對(duì)稅務(wù)管理行為的規(guī)范，強(qiáng)調(diào)的是納稅人對(duì)管理權(quán)的服從，其定位并不能真正體現(xiàn)納稅人在稅收法律關(guān)系中的地位?！都{稅服務(wù)工作規(guī)范》雖然明確了納稅服務(wù)的具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人提供的服務(wù)行為和措施提出了具體要求，但這只是系統(tǒng)內(nèi)部的工作規(guī)范，并不具有法律約束力?？梢?，支撐納稅服務(wù)的法律體系極不完善，法律層次極低，不利于納稅服務(wù)的有效實(shí)施和服務(wù)理念的樹立。
2.納稅服務(wù)觀念較為淡薄。納稅服務(wù)觀念淡薄，自身定位不準(zhǔn)，是影響稅收服務(wù)質(zhì)量的根源。囿于封建思想和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅服務(wù)的意義缺乏深刻認(rèn)識(shí)，把納稅人作為其管理和打擊對(duì)象的現(xiàn)象還較為普遍，加之納稅人的維權(quán)意識(shí)和納稅意識(shí)較為淡薄，從立法、執(zhí)法到司法都存在稅務(wù)機(jī)關(guān)凌駕于納稅人之上的現(xiàn)象。
3.納稅服務(wù)能力不足，服務(wù)手段尚不完善。首先，納稅服務(wù)的層次較低，缺少針對(duì)不同納稅人的個(gè)性化服務(wù)。稅務(wù)部門經(jīng)過多年的發(fā)展和積累，也推出了很多較好的服務(wù)項(xiàng)目，但大多只停留在表面上，在形式上投入多，沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人提供面對(duì)面的指導(dǎo)和根據(jù)納稅人的特定需求提供服務(wù)。其次，服務(wù)方式單一，服務(wù)手段有待完善。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來已經(jīng)把“優(yōu)化納稅服務(wù)”作為稅收的基礎(chǔ)性工作之一，但是在實(shí)際上服務(wù)還只是管理職能下的附屬職能，服務(wù)仍然是從管理的角度而非從納稅人需要的角度出發(fā)。
參考文獻(xiàn)：
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二、納稅成本的特征及意義。
納稅成本與“稅收負(fù)擔(dān)”相比具有明顯不同的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：
1.范圍廣。納稅成本除了包括正常的稅收負(fù)擔(dān)外，還包括稅收滯納金、罰款、辦稅費(fèi)用、咨詢費(fèi)、稅務(wù)費(fèi)、額外稅收等等。
2.負(fù)擔(dān)重。我國現(xiàn)行稅收有22種之多，其整體稅負(fù)約點(diǎn)納稅人收益總額的55%左右。除此之外，納稅人的咨詢費(fèi)用、辦稅費(fèi)用、滯納金和罰款等也相當(dāng)可觀。
3.風(fēng)險(xiǎn)大。納稅人為了降低稅收負(fù)擔(dān)，減少納稅成本，常常采取一定的方法進(jìn)行納稅籌劃。由于納稅人對(duì)稅收政策的把握程度不同，納稅籌劃的成功率一般來說是很低的，一旦籌劃失敗，很有可能涉嫌偷稅。按照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)偷稅行為將被處以所偷稅額5倍以下的罰款，觸犯刑律的，還要依法追究刑事責(zé)任。這會(huì)給企業(yè)的聲譽(yù)帶來不良影響。這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，往往會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失。
研究納稅成本對(duì)于促進(jìn)納稅人遵紀(jì)守法，提高納稅意識(shí)、減少稅收“額外”負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)納稅人權(quán)益，以及促使稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅等方面具有意義。
三、影響納稅成本的相關(guān)重要因素及解決途徑1.正常稅收負(fù)擔(dān)。稅收是國家對(duì)納稅人取得收入強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c分配的一種活動(dòng)。納稅人取得收入除了要征收較高的流轉(zhuǎn)稅外，對(duì)取得的收益還要征收較高比例的所得稅，另外，國家對(duì)納稅人的一定財(cái)產(chǎn)還課以財(cái)產(chǎn)稅。如果把這部分稅收全部看成是從納稅人取得的收益中繳納的，我們可以測(cè)算出這部分正常稅收負(fù)擔(dān)的比重。
若流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)占收入總額的5%，收益率為20%，令流轉(zhuǎn)稅占收益總額的比例為X，則有：收入額×5%＝收入額×20%×X；解之得：X＝25%.流轉(zhuǎn)稅和所得稅（稅率按33%計(jì)算）合計(jì)稅負(fù)達(dá)到收益總額的58%.影響稅負(fù)比例的還有兩個(gè)因素，一是財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等稅收；二是企業(yè)收益率低于20%.這兩個(gè)因素都會(huì)使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比例超過58%.即使是虧損企業(yè)，仍然要繳納流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。
降低正常稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑是開展納稅籌劃。納稅籌劃是一項(xiàng)高智能行為，既需要精通稅法，還要有實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)。納稅籌劃既可以由納稅人自已進(jìn)行，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)專家代為策化。由于稅收籌劃具有一定風(fēng)險(xiǎn)，因此在實(shí)際操作中，一般宜采取聘請(qǐng)稅務(wù)專家代為策化，以達(dá)到減少籌劃風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收負(fù)擔(dān)的目的，而不宜冒然行事。
2.辦稅費(fèi)用。辦稅費(fèi)用包括辦稅人員費(fèi)用、資料費(fèi)用、差旅費(fèi)用、郵寄費(fèi)用、利息等等。盡管辦稅費(fèi)用在納稅成本中占的份額不大，但如果采取方法得當(dāng)，辦稅費(fèi)用還是可以降低的。比如對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行合理分工，由財(cái)會(huì)人員兼任辦稅員；對(duì)路途較遠(yuǎn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取郵寄申報(bào)方式，此外，通過網(wǎng)上申報(bào)還可以降低資料費(fèi)用等等。對(duì)于利息費(fèi)用的降低途徑可以采取遞延納稅的辦法。例如，稅法對(duì)消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。我們知道，納稅人在合法的期限內(nèi)納稅，是不會(huì)加收滯納金的。同樣合法地納稅，時(shí)間上有的納稅對(duì)企業(yè)有利，有的對(duì)企業(yè)不利。如果納稅人在合法的期限內(nèi)盡量推遲納稅時(shí)間，不但可以加速資金周轉(zhuǎn)，而且可以獲取一定的利息收入，也即降低利息費(fèi)用。
3.稅務(wù)費(fèi)用。納稅人為了防止稅款計(jì)算錯(cuò)誤，避免漏申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)，以及進(jìn)行納稅籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊(cè)稅務(wù)師代為辦理納稅事宜。按照有償服務(wù)的原則，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)辦稅，需要繳納一定的費(fèi)用。為了節(jié)約稅務(wù)費(fèi)用，納稅人應(yīng)當(dāng)在事前作適當(dāng)考慮。比如與中介機(jī)構(gòu)簽訂委托協(xié)議前先進(jìn)行費(fèi)用措商等；其次應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比。例如，聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行一項(xiàng)稅收策劃可以節(jié)稅二萬元，那么，支付的費(fèi)應(yīng)當(dāng)?shù)陀诨蛘哌h(yuǎn)遠(yuǎn)低于二萬元才是合算的。
4.稅收滯納金。征管法規(guī)定，納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收千萬之二的滯納金。我們可以算一筆賬：按日加收千分之二的滯納金相當(dāng)于按照72%的年利率計(jì)算的稅收罰息，這個(gè)比例相當(dāng)于銀行貸款利率的十幾倍。無論從哪個(gè)角度，占用國家的稅款也是不合算的。因此，辦理納稅申報(bào)，特別是采取遞延納稅方式降低利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注各個(gè)稅種的納稅期限。與此相關(guān)的還有一項(xiàng)規(guī)定，即納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款。在批準(zhǔn)的延長期限內(nèi)，不加收滯納金。這是稅法所賦予納稅人的權(quán)利，納稅人遇有上述情況，應(yīng)當(dāng)充分加以利用。
5.罰款。征管法對(duì)納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的；未按規(guī)定設(shè)立賬冊(cè)的；未按規(guī)定報(bào)送有關(guān)備案資料的；未按規(guī)定履行納稅申報(bào)的；違反發(fā)票使用規(guī)定的；以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，除了經(jīng)濟(jì)上蒙受巨大損失外，還會(huì)給企業(yè)聲譽(yù)造成不良影響。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項(xiàng)義務(wù)，不但可以避免罰款支出，相反還會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，等于給企業(yè)帶來一筆受用不盡的“無形資產(chǎn)”。
6.額外稅收負(fù)擔(dān)。額外稅收負(fù)擔(dān)是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負(fù)擔(dān)。主要包括下列內(nèi)容：
⑴與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。
稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅；對(duì)納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果核算不實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往要比實(shí)際應(yīng)納的稅款高出很多，例如，《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》對(duì)核定的應(yīng)稅所得率按照不同的行業(yè)確定在7%~40%的幅度內(nèi)，事實(shí)上企業(yè)的平均利潤率遠(yuǎn)沒有這么高。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取實(shí)行查賬征收方式，免除這份不公正“待遇”。
⑵與履行扣繳義務(wù)有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)。
稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)時(shí)，如果納稅人拒絕扣繳稅款，扣繳義務(wù)人不及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，其應(yīng)扣繳的稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款由扣繳義務(wù)人“賠繳”。在計(jì)算“賠繳”稅款時(shí)，還應(yīng)將支付金額視為“不含稅收入”換算成含稅收入進(jìn)行。這樣，扣繳義務(wù)人不僅要賠繳未代扣的個(gè)人所得稅，而且要額外負(fù)擔(dān)一塊。比如，某企業(yè)年末支付本單位職工的集資利息20萬元，按規(guī)定應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅4萬元（20×20%），如果企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)由單位“賠繳”個(gè)人所得稅5萬元[20÷（1-20%）×20%].由此可見，與履行扣繳義務(wù)有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)相當(dāng)沉重。
⑶與納稅申報(bào)有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。
摘要：稅收是一門有關(guān)稅收理論、制度和管理的業(yè)務(wù)課程，與經(jīng)濟(jì)生活關(guān)系密切，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)核心課程之一。本文在明確教學(xué)目的的基礎(chǔ)上，對(duì)本課程進(jìn)行教學(xué)改革，探討了本課程的教學(xué)設(shè)計(jì)思路和案例教學(xué)、基于工作過程的理實(shí)一體化、專題教學(xué)等教學(xué)方法。
關(guān)鍵詞 ：高職院校；國家稅收；教學(xué)改革
一、課程性質(zhì)與定位
稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，是國家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，又是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)核算時(shí)需要重點(diǎn)考慮的問題。稅收是一門有關(guān)稅收理論、制度和管理的業(yè)務(wù)課程，與經(jīng)濟(jì)生活關(guān)系密切。由此可見，稅收知識(shí)在高職經(jīng)濟(jì)類課程體系和人才培養(yǎng)中處于重要的地位。通過稅收課程的教學(xué)，使學(xué)生較全面地了解稅收的基礎(chǔ)理論和基本知識(shí)；熟悉我國現(xiàn)行的稅收法律制度，掌握各種稅的征稅規(guī)定、計(jì)稅方法和申報(bào)納稅方法；明確納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)、應(yīng)當(dāng)享有的法定權(quán)利以及違反稅法所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。理論聯(lián)系實(shí)際，提高學(xué)生理解、運(yùn)用和遵守執(zhí)行國家稅法的水平以及分析、解決稅收實(shí)際問題的能力，為學(xué)生將來從事的財(cái)經(jīng)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。通過學(xué)習(xí)《國家稅收》這門課程，要求掌握國家稅收的基本理論、基本方法和基本技能，并在學(xué)習(xí)中處理好全面與重點(diǎn)、理解與記憶、原則與方法的關(guān)系。通過對(duì)該課程的學(xué)習(xí)，能比較完整地掌握國家稅收的基本理論構(gòu)架，并能把它們運(yùn)用于實(shí)踐當(dāng)中。該課程具有理論性、政策性、實(shí)用性和操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。
二、課程教學(xué)改革思路
高職教育要求學(xué)生具備全面的專業(yè)理論知識(shí)和較強(qiáng)的實(shí)踐技能，課程改革應(yīng)針對(duì)高職教育的特點(diǎn)，稅收課程教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)應(yīng)兼顧會(huì)計(jì)方面涉稅工作的全過程。具體企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)工作崗位是辦稅員，現(xiàn)代企業(yè)管理體制下，要求辦稅員不僅要對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這也是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作人員會(huì)計(jì)核算工作，其次還要求辦稅員能夠獨(dú)立的辦理稅務(wù)申報(bào)，再次單位還會(huì)要求辦稅員能幫助企業(yè)少繳納稅款。也就是說辦稅員要能進(jìn)行基礎(chǔ)涉稅會(huì)計(jì)核算、納稅實(shí)務(wù)和納稅籌劃方面的工作?；谝陨限k稅員的工作內(nèi)容，在稅收課程設(shè)計(jì)思路里要兼顧這些能力要求，本門課程改革設(shè)計(jì)中涉及到不同的能力要求的教學(xué)內(nèi)容采用了不同的教學(xué)方法。下面以國家稅收里流轉(zhuǎn)稅類增值稅為例說明本課程的課程設(shè)計(jì)思路。
稅收課程的特點(diǎn)是每個(gè)稅種都是根據(jù)稅收制度的基本要素進(jìn)行介紹的，稅收制度的要素有納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、征稅范圍、計(jì)稅方法、納稅期限和法律責(zé)任。在增值稅的納稅人知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí)中，可以引導(dǎo)學(xué)生思考如何選擇納稅人身份對(duì)企業(yè)的納稅進(jìn)行籌劃，在這個(gè)知識(shí)點(diǎn)的講解中可以進(jìn)行專題教學(xué)。征稅對(duì)象、稅目和稅率及征稅范圍為一知識(shí)點(diǎn)群進(jìn)行學(xué)習(xí)，運(yùn)用合適的教學(xué)案例對(duì)增值稅的征稅范圍進(jìn)行區(qū)分，引導(dǎo)學(xué)生思考企業(yè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及到的稅種不同。在計(jì)稅方法和稅收減免稅優(yōu)惠里采用合適的案例讓學(xué)生學(xué)習(xí)涉稅的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算方法，所涉及到的知識(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)里的內(nèi)容無縫連接。還可以引導(dǎo)學(xué)生思考如何利用稅收減免政策進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃。納稅期限和法律責(zé)任里可以讓學(xué)生在模擬企業(yè)申報(bào)納稅的環(huán)境中分角色完成模擬企業(yè)的申報(bào)的全過程。這個(gè)教學(xué)內(nèi)容采用的是基于工作過程的任務(wù)教學(xué)法，實(shí)現(xiàn)理論實(shí)踐相結(jié)合。
三、教學(xué)改革思路實(shí)施途徑
（一）引入教學(xué)案例———案例教學(xué)法
使用教學(xué)案例是各個(gè)課程常見的教學(xué)方法，適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用案例幫助學(xué)生理解掌握所學(xué)的知識(shí)。案例教學(xué)可以在課前引入教學(xué)內(nèi)容，也可以課堂上使用教學(xué)案例讓學(xué)生解決問題。這就要求教師在選擇案例的時(shí)候要適當(dāng)，既要與課堂內(nèi)容契合還要來源于實(shí)際工作，在案例的講解還需要注意案例的難易程度，學(xué)生的可接受范圍，在簡短的時(shí)間內(nèi)能理解案例的側(cè)重點(diǎn)還要能嵌入本節(jié)課的教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)。教師需要走出教師利用在單位實(shí)踐的機(jī)會(huì)整理出適合課堂教學(xué)的真實(shí)案例材料，特別是在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，教師準(zhǔn)備一套完整的企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)，讓學(xué)生根據(jù)實(shí)際工作中的原始憑證去獨(dú)立的思考，完成賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的全過程。
（二）模擬企業(yè)納稅活動(dòng)———任務(wù)教學(xué)法
在納稅申報(bào)和違章處理環(huán)節(jié)的教學(xué)中需要一套配備完善的納稅申報(bào)實(shí)驗(yàn)室，該實(shí)驗(yàn)室應(yīng)該具備申報(bào)納稅的仿真環(huán)境，配置必要的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備和納稅申報(bào)軟件。其實(shí)驗(yàn)室的功能主要包括兩個(gè)方面：
第一：模擬稅務(wù)局報(bào)稅大廳中配備各個(gè)窗口和各種材料文件，讓學(xué)生扮演各個(gè)角色去完成稅務(wù)登記、領(lǐng)購發(fā)票、發(fā)票認(rèn)證、遞交文書、審核材料，填制納稅申報(bào)表、稅款繳納和業(yè)務(wù)咨詢等。這樣學(xué)生能深入的學(xué)習(xí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作流程，掌握各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的辦理過程，進(jìn)行傳統(tǒng)的納稅申報(bào)業(yè)務(wù)模擬活動(dòng)是非常必要的。
第二：由于網(wǎng)上納稅申報(bào)的推廣應(yīng)用廣泛，該實(shí)驗(yàn)室需要具備納稅申報(bào)軟件，讓學(xué)生在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下登陸稅務(wù)部門電子申報(bào)網(wǎng)站進(jìn)行納稅申報(bào)。這樣的練習(xí)前提需要學(xué)生對(duì)稅收制度理論知識(shí)扎實(shí)，能獨(dú)立的進(jìn)行領(lǐng)購原始發(fā)票，進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證，準(zhǔn)確無誤的錄入當(dāng)月應(yīng)申報(bào)數(shù)據(jù)，完成申報(bào)納稅。在這樣的練習(xí)環(huán)境下，教師充當(dāng)納稅申報(bào)審核工作，對(duì)學(xué)生申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核無誤后，完成納稅網(wǎng)上申報(bào)工作。
（三）開展網(wǎng)絡(luò)教學(xué)———專題教學(xué)法
稅收課程在教材介紹的時(shí)候，是按照各個(gè)稅種進(jìn)行的，大部分稅種之間聯(lián)系不太緊密，這樣這門課程的一些教學(xué)內(nèi)容就可以設(shè)計(jì)成專題的形式進(jìn)行學(xué)習(xí)，比如出口退稅、個(gè)人所得稅中工資薪金所得納稅籌劃、最近的熱點(diǎn)房產(chǎn)稅等。這些專題可以制作成專題網(wǎng)絡(luò)教學(xué)課程，方便學(xué)生學(xué)習(xí)思考。傳統(tǒng)的課堂教學(xué)方式受時(shí)間和地點(diǎn)的限制，教學(xué)大綱也會(huì)限制課程的重難點(diǎn)。把稅收課程網(wǎng)絡(luò)教學(xué)開發(fā)成專題微課的教學(xué)形式呈現(xiàn)，這樣的形式讓學(xué)生能耳目一新、教學(xué)形式更新穎、教學(xué)內(nèi)容更貼近經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)和稅務(wù)工作實(shí)際。開展專題教學(xué)的網(wǎng)絡(luò)課程會(huì)是一個(gè)創(chuàng)新，對(duì)傳統(tǒng)的課堂教學(xué)是個(gè)很好的補(bǔ)充。
四、總結(jié)
教學(xué)改革的關(guān)鍵是能夠達(dá)到學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)，利用現(xiàn)有的教學(xué)資源，采用案例教學(xué)方法、任務(wù)教學(xué)方法和專題教學(xué)方法相結(jié)合的審計(jì)學(xué)科教學(xué)模式是創(chuàng)新型教學(xué)方法的一種嘗試，這種仿真納稅環(huán)境開展納稅申報(bào)工作任務(wù)和網(wǎng)絡(luò)專題教學(xué)相結(jié)合的方法下，鍛煉了學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際、獨(dú)立思考、運(yùn)用所學(xué)知識(shí)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的綜合能力，從而達(dá)到教學(xué)改革的目的，較好的完成教學(xué)目標(biāo)。
基金項(xiàng)目：
本文為江蘇信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院教改課題“高職高?！秶叶愂諏?shí)務(wù)》課程的理實(shí)一體化教學(xué)模式的探索與實(shí)踐”的研究成果。
參考文獻(xiàn)：
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一、稅務(wù)的概念內(nèi)涵及其經(jīng)濟(jì)意義
（一）稅務(wù)的基本概念
對(duì)稅務(wù)的概念進(jìn)行界定，首先要對(duì)的概念予以明確。所謂是指人以被人的名義在權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對(duì)被人發(fā)生法律效力的法律行為。行為具有以下特點(diǎn)：第一，人必須以被人的名義進(jìn)行活動(dòng)；第二，人必須在被人的授權(quán)范圍，或法律規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進(jìn)行民事活動(dòng)；第三，人必須以被人名義與第三方進(jìn)行有法律意義的活動(dòng)。
稅務(wù)是的一個(gè)組成部分，具有的一般屬性，屬于民事中委托的一種。具體來說，稅務(wù)就是指稅務(wù)人在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。
（二）稅務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)涵的全新界定
我國的《稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代為辦理涉稅事宜?！墩鞴芊ā穼?duì)于納稅人正當(dāng)權(quán)利的維護(hù)同時(shí)也在法律層面上使得稅務(wù)的合法性得到了確認(rèn)。但是，《征管法》中并未對(duì)稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍從國家稅收法律的層次上予以明確界定，目前所能找出的關(guān)于稅務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)涵解釋的唯一權(quán)威規(guī)定是《稅務(wù)試行辦法》中的第二十五條。該條規(guī)定：“稅務(wù)人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)：（一）辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；（二）辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)；（三）辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告；（四）辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅；（五）制作涉稅文書；（六）審查納稅情況；（七）建帳建制，辦理帳務(wù)；（八）開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問；（九）申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟；（十）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)?！边@一規(guī)定為稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)開展稅務(wù)業(yè)務(wù)明確了的方向。事實(shí)上，目前我國的稅務(wù)業(yè)務(wù)也都是普遍地從事著諸如企業(yè)稅務(wù)登記、申購發(fā)票、納稅申報(bào)以及稅務(wù)行政復(fù)議和訟訴等一般性的涉稅處理事項(xiàng)。然而，應(yīng)該看到的是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在中國加入WTO后的新形勢(shì)下，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不斷健全，稅務(wù)管理水平日益提升。在這種條件下，上述傳統(tǒng)的模式化的稅務(wù)服務(wù)已很難滿足納稅人特別是外資納稅人的要求，稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)水平亟待發(fā)展和創(chuàng)新。
基于稅務(wù)需求的這種變化，我們認(rèn)為，稅務(wù)的內(nèi)涵需要重新界定，以適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展。在目前開放形勢(shì)下，稅務(wù)業(yè)務(wù)從服務(wù)內(nèi)涵上，可以分為傳統(tǒng)流程模式化的業(yè)務(wù)和新型研究創(chuàng)新化的業(yè)務(wù)兩種。所謂傳統(tǒng)流程模式化的稅務(wù)業(yè)務(wù)，就是指中介機(jī)構(gòu)接受納稅人的委托，納稅人從事簡單的有既定規(guī)范流程可供遵循的重復(fù)性涉稅活動(dòng)。上述《稅務(wù)試行辦法》第二十五條規(guī)定中，除了“開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問”外的其余幾項(xiàng)都屬于該種稅務(wù)業(yè)務(wù)范疇。新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)業(yè)務(wù)則是指中介機(jī)構(gòu)接受納稅人的委托，按照納稅人的具體要求，依據(jù)其個(gè)體涉稅特征和整體稅收環(huán)境，通過不斷地創(chuàng)新研究和思考，制定出符合納稅人自身的涉稅活動(dòng)計(jì)劃，從而達(dá)成納稅人目標(biāo)的涉稅活動(dòng)。這種稅務(wù)主要包括了涉稅流程診斷、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制、稅收籌劃以及稅企爭(zhēng)議協(xié)調(diào)等內(nèi)容。稅務(wù)業(yè)務(wù)的內(nèi)涵界定如下圖所示。
傳統(tǒng)流程模式化：稅務(wù)登記、申購發(fā)票、
|--納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟
稅務(wù)----|
|
|--新型研究創(chuàng)新化：涉稅流程診斷、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
控制、稅收籌劃、稅企爭(zhēng)議協(xié)調(diào)
從本質(zhì)上講，新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)并未脫離的屬性，而仍屬于稅務(wù)的范疇。這是因?yàn)椋愂栈I劃等新型稅務(wù)服務(wù)仍是中介人以委托人的名義，在其授權(quán)范圍內(nèi)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的有法律意義的活動(dòng)。從稅務(wù)現(xiàn)實(shí)發(fā)展來看，新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)業(yè)務(wù)將更加符合開放形勢(shì)下納稅人對(duì)于稅務(wù)服務(wù)的需求層次和水平，從而進(jìn)一步促進(jìn)稅務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展。
（三）發(fā)展稅務(wù)的經(jīng)濟(jì)意義
稅務(wù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)分工細(xì)化的產(chǎn)物，是納稅人、者和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同辦理涉稅事務(wù)的管理方式。對(duì)于納稅人而言，實(shí)際上是將自己履行納稅義務(wù)的具體事宜，委托者辦理。納稅人通過委托，可以節(jié)約納稅成本，并由者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而一定程度上轉(zhuǎn)移涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于者而言，是以自身的專業(yè)知識(shí)和技能為被者服務(wù)，根據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，取得合理的勞務(wù)報(bào)酬，同時(shí)負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，一些涉及稅收征納的具體事宜，不再直接面對(duì)納稅人，而轉(zhuǎn)由納稅人委托的者辦理，降低了征收成本，提高了征管效率。此外，稅務(wù)為稅制改革的深化提供了保障?，F(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的完善，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，個(gè)人所得稅制的改革等，必將使稅制更加科學(xué)、嚴(yán)密、合理，稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，從而更需要稅務(wù)的積極參與。
可見，稅務(wù)的發(fā)展是深化稅制改革，優(yōu)化稅收征管模式，改善稅收征納雙方關(guān)系的必然舉措。在目前開放形勢(shì)下進(jìn)一步推進(jìn)稅務(wù)，具有極其重要的意義。
二、外資企業(yè)稅務(wù)需求狀況分析
（一）外資企業(yè)稅務(wù)管理特點(diǎn)
在中國加入WTO后的開放形勢(shì)下，在華外資企業(yè)數(shù)量不斷增加，規(guī)模不斷擴(kuò)大。與內(nèi)資企業(yè)不同，在華外資企業(yè)由于普遍出身發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的知名企業(yè)，其在長時(shí)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展中逐漸形成了良好的運(yùn)作模式，積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，有著完善的財(cái)務(wù)控制制度與詳盡的財(cái)務(wù)規(guī)劃。外資企業(yè)這種完善的制度和成熟的理念，充分反映到了自身的稅務(wù)管理上，并顯示出如下特點(diǎn)：
1.稅收成本控制意識(shí)強(qiáng)烈。外資企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中早已認(rèn)識(shí)到，稅收作為企業(yè)經(jīng)營的一種外部成本，需要盡可能地加以控制。稅收成本的控制已普遍作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)目標(biāo)予以實(shí)施。在企業(yè)的運(yùn)作經(jīng)營過程中，對(duì)于任何一項(xiàng)決策，其可能形成的涉稅成本都會(huì)在決策過程中予以充分的考慮，并可能最終影響該項(xiàng)決策的制定和實(shí)施。比如，美國波音公司前不久將總部從西雅圖遷到波士頓，就是考慮到波士頓的所得稅率要遠(yuǎn)低于西雅圖。
論文外資企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新來自
2.稅收管理經(jīng)驗(yàn)豐富，稅收管理手段先進(jìn)。外資企業(yè)在長時(shí)間的稅收管理工作中形成了豐富經(jīng)驗(yàn)，并通過各種先進(jìn)的手段來達(dá)成自己的稅務(wù)管理目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)稅收成本的降低，外資企業(yè)普遍采用全球范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)移定價(jià)、國際避稅地、資本弱化、繞開稅收管制等手段規(guī)避自身稅負(fù)，達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)的降低。
3.稅務(wù)管理制度規(guī)范，大量聘請(qǐng)稅務(wù)中介。強(qiáng)烈的稅收成本控制意識(shí)和成熟豐富的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，使得外資企業(yè)形成了規(guī)范的企業(yè)稅務(wù)管理制度，稅務(wù)管理的職能作用被突出，稅務(wù)管理工作流程化、專業(yè)化。對(duì)于日益擴(kuò)張的全球化經(jīng)營，為了保證企業(yè)在世界各地經(jīng)營中稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和稅收成本的控制，聘請(qǐng)本地的稅務(wù)中介和專業(yè)人士則成了企業(yè)稅務(wù)決策的主要方式。例如，聯(lián)合利華公司總部就專門在其分支機(jī)構(gòu)所在國聘請(qǐng)了45名稅務(wù)顧問，負(fù)責(zé)處理其全球生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉及到的當(dāng)?shù)囟愂諉栴}，每年為公司節(jié)省數(shù)以千萬計(jì)的稅款。
（二）外資企業(yè)對(duì)稅務(wù)服務(wù)的需求
正是因?yàn)橥赓Y企業(yè)的稅務(wù)管理工作具有上述特點(diǎn)，也就決定了其對(duì)于稅務(wù)服務(wù)不同的需求程度和層次。概括地說，在華外資企業(yè)對(duì)稅務(wù)的具體需求內(nèi)容因企業(yè)規(guī)模和設(shè)立時(shí)間而有所差異，主要表現(xiàn)為：
1.在不同的企業(yè)規(guī)模上，規(guī)模大的企業(yè)對(duì)于新型稅務(wù)服務(wù)的需求較大，而規(guī)模較小的辦事處等外資機(jī)構(gòu)對(duì)于傳統(tǒng)稅務(wù)業(yè)務(wù)依賴較大。由于規(guī)模較大的外資企業(yè)自身稅務(wù)管理制度已比較規(guī)范，有著明確的專業(yè)分工，因而對(duì)于諸如納稅申報(bào)、稅款繳納等傳統(tǒng)的涉稅事宜完全可以自己完成，而不需要聘請(qǐng)稅務(wù)。然而，出于降低稅收成本和規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的考慮，同時(shí)限于自身對(duì)中國稅收制度和相關(guān)政策的缺乏深入研究和把握，因此其自然產(chǎn)生對(duì)新型稅務(wù)業(yè)務(wù)的需求。與此相反，規(guī)模較小的外資機(jī)構(gòu)限于人員的安排以及自身業(yè)務(wù)的單一性，往往會(huì)聘請(qǐng)國內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)為其代為辦理記賬、納稅申報(bào)等簡單的涉稅事宜。
2.在設(shè)立時(shí)間上，剛剛設(shè)立的企業(yè)往往需要傳統(tǒng)的稅務(wù)服務(wù)，而經(jīng)過一段時(shí)間發(fā)展、形成一定規(guī)模的企業(yè)則會(huì)逐漸轉(zhuǎn)向?qū)π滦投悇?wù)的需求。在華剛設(shè)立的外資企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一以及人員配置等限制，在稅務(wù)管理上往往會(huì)委托中介機(jī)構(gòu)其相關(guān)涉稅事宜，從而形成對(duì)傳統(tǒng)稅務(wù)的需求。在企業(yè)經(jīng)過一段時(shí)間發(fā)展后，隨著規(guī)模的擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的增加以及相關(guān)人員配置的完備，其對(duì)稅務(wù)的要求則逐漸轉(zhuǎn)為提供涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷、稅收籌劃等新型創(chuàng)新化業(yè)務(wù)。
由此可見，在中國加入WTO后的開放形勢(shì)下，更多的外資會(huì)參與到國內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)中，其經(jīng)營規(guī)模也將隨之?dāng)U大。這也就必然導(dǎo)致其對(duì)于稅務(wù)業(yè)務(wù)的需求將不斷增加，外資企業(yè)稅務(wù)市場(chǎng)潛力巨大。
三、國內(nèi)稅務(wù)供給現(xiàn)狀分析
（一）國內(nèi)稅務(wù)市場(chǎng)整體狀況
我國稅務(wù)是在稅務(wù)咨詢基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來的。1994年國家頒布的《征管法》為我國稅務(wù)的發(fā)展提供了法律依據(jù)。同年9月，國家稅務(wù)總局又制定下發(fā)了《稅務(wù)試行辦法》，并在全國范圍內(nèi)有組織、有計(jì)劃地開展了稅務(wù)試點(diǎn)工作。1996年11月，國家稅務(wù)總局與人事部聯(lián)合制定頒布了《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，將稅務(wù)人員納入了國家專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入控制制度的范圍，這標(biāo)志著稅務(wù)行業(yè)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師事務(wù)所等一樣，成為國家保護(hù)和鼓勵(lì)發(fā)展的一種社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)。從而使稅務(wù)作為一項(xiàng)新生事物進(jìn)入了我國的經(jīng)濟(jì)生活，成為我國“納稅申報(bào)，稅務(wù)，稅務(wù)稽查”這一征管模式的中心環(huán)節(jié)。
從業(yè)務(wù)的開展情況來看，據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算，目前全國委托稅務(wù)的納稅人約占9％左右，其中：單項(xiàng)約占70％，全面約占30％；在項(xiàng)目上，納稅申報(bào)約占30％，納稅審查占25％，稅務(wù)顧問占18％，稅務(wù)登記等簡單事項(xiàng)占13％；其他涉稅事項(xiàng)占14％。由此可見，中介機(jī)構(gòu)目前所提供的稅務(wù)仍主要局限于納稅申報(bào)等傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)，新型稅務(wù)業(yè)務(wù)供給十分有限。
從整體情況來看，我國的稅務(wù)率整體偏低，與世界發(fā)達(dá)國家之間存在著較大的差距。日本有85％以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國約有50％的企業(yè)和幾乎是100％的個(gè)人，其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的；澳大利亞約有70％以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的?？梢姡覈亩悇?wù)市場(chǎng)還有很大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
（二）國內(nèi)中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)供給中的優(yōu)勢(shì)與不足
上文的分析表明，我國外資企業(yè)稅務(wù)市場(chǎng)潛力巨大，隨著開放的不斷深入，外資企業(yè)對(duì)于稅務(wù)特別是新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)服務(wù)將有著較高的需求水平。作為國內(nèi)稅務(wù)市場(chǎng)主要供給方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)認(rèn)清自身的優(yōu)勢(shì)與不足，揚(yáng)長避短，超越外資中介機(jī)構(gòu)而成為外企稅務(wù)需求的主要供給者。
1.國內(nèi)中介機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)
與外資中介機(jī)構(gòu)相比，國內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)在提供稅務(wù)服務(wù)中具有以下優(yōu)勢(shì)：
（1）了解我國稅收政策的制定背景，熟悉稅收法規(guī)具體運(yùn)用尺度。由于國內(nèi)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)脫鉤前一般都掛靠于國家財(cái)稅部門，相關(guān)人員有從事稅收政策研究和征管工作的多年經(jīng)驗(yàn)，因此對(duì)于我國稅收政策制定的具體背景，稅收條文的解釋和運(yùn)用都有著較為準(zhǔn)確的把握，從而有利于實(shí)現(xiàn)納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小和籌劃收益最大。
（2）與稅收政策制定部門保持著良好的信息反饋渠道，可以及時(shí)獲取權(quán)威政策信息。由于有著這種通暢的信息交流機(jī)制，可以更好地知道納稅人的各項(xiàng)決策，保證其免于承受稅收政策意外變動(dòng)所造成的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而形成更大的收益。并且，可以通過這種渠道，為納稅人從事更高層次的稅收籌劃，即爭(zhēng)取有利于納稅人自身的特別政策的尋租籌劃。
2.國內(nèi)中介機(jī)構(gòu)的不足
在發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，國內(nèi)中介機(jī)構(gòu)也應(yīng)盡力克服自身存在的一些不足：
（1）層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，目前稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員中，具有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18％，大專學(xué)歷的占46％，中專以下學(xué)歷的占36％。這與世界上許多國家相比差距較大，與國內(nèi)相關(guān)行業(yè)比較也有較大差距。多數(shù)機(jī)構(gòu)只是從事納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購、小型業(yè)戶的建帳和記帳等一些簡單的事務(wù)性工作。至于如涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務(wù)業(yè)務(wù)開展很少，質(zhì)量難以保證，使稅務(wù)工作始終在低水平、低層次上運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重影響了其對(duì)外資企業(yè)稅務(wù)市場(chǎng)的拓展。
（2）一些中介機(jī)構(gòu)的“行政”色彩仍較為濃厚，市場(chǎng)化程度很低。盡管經(jīng)過十多年的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)構(gòu)憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力，或以其他不正當(dāng)手段招攬客戶的行為已經(jīng)日趨減少，但是，不可否認(rèn)的是，目前仍有一些中介機(jī)構(gòu)的定位沒有轉(zhuǎn)變，還是依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)生存。而且，應(yīng)當(dāng)看到，這種對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的依賴在中介機(jī)構(gòu)中依然或多或少地存在著，定位的不準(zhǔn)確必然影響到服務(wù)內(nèi)容的提升，進(jìn)而難以滿足外資企業(yè)需求。
四、開展面向外資企業(yè)的新型稅務(wù)業(yè)務(wù)的探討
（一）應(yīng)遵循的基本原則
1.自愿原則
稅務(wù)屬于委托的范疇，必須依照民法有關(guān)活動(dòng)的基本原則，堅(jiān)持自愿委托。行為發(fā)生的前提，必須是雙方自覺自愿。人不得以任何手段強(qiáng)迫納稅人、扣繳義務(wù)人委托其，被人也不得違背人意志，脅迫為其。雙方是協(xié)議契約關(guān)系。
2.公正原則
稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員作為社會(huì)中介，是獨(dú)立行使自己職責(zé)的行為主體，其行為必須符合國家法律的規(guī)定，符合委托人的合法意愿。這就要求人必須完全站在公正的立場(chǎng)上行使權(quán)限。
3.有償服務(wù)原則
稅務(wù)是一種以專業(yè)知識(shí)和技術(shù)提供服務(wù)的行為，理應(yīng)實(shí)行有償服務(wù)，這是專業(yè)知識(shí)和技術(shù)的價(jià)值體現(xiàn)，完全符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)必須同其他企業(yè)一樣，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，通過服務(wù)取得收入，抵補(bǔ)成本，獲取利潤。
4.維護(hù)國家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)活動(dòng)中應(yīng)向納稅人、扣繳義務(wù)人宣傳有關(guān)稅收政策，按照國家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅及扣稅義務(wù)，以促進(jìn)納稅人、扣繳義務(wù)人知法、懂法、守法，從而提高依法納稅、扣稅的自覺性。保護(hù)委托人的合法權(quán)益是稅務(wù)的又一重要原則。通過稅務(wù)，不僅可以使企業(yè)利用中介服務(wù)形式及時(shí)掌握各項(xiàng)政策，維護(hù)其自身的權(quán)益，正確履行納稅義務(wù)，避免因不知法而導(dǎo)致不必要的處罰，而且還可通過稅收籌劃等新型稅務(wù)業(yè)務(wù)，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失。
（二）新型稅務(wù)業(yè)務(wù)的基本服務(wù)流程探索
上文的分析已經(jīng)表明，隨著外資企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，其對(duì)于稅務(wù)的需求層次將逐漸由傳統(tǒng)的流程模式化轉(zhuǎn)向以稅收籌劃、涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷為特征的新型的研究創(chuàng)新化。目前國內(nèi)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在提供稅務(wù)服務(wù)上雖具有自身的一些天然的優(yōu)勢(shì)，但也存在著自身服務(wù)水平較低、人員專業(yè)化程度不高以及市場(chǎng)主體意識(shí)不強(qiáng)等不足。面對(duì)著外資企業(yè)未來對(duì)于稅務(wù)特別是新型稅務(wù)需求的不斷增加，作為主要供給方的國內(nèi)中介機(jī)構(gòu)在不斷彌補(bǔ)自身不足的同時(shí)，也應(yīng)積極探索稅收籌劃、稅收咨詢等新型稅務(wù)的服務(wù)流程規(guī)范。
在這一點(diǎn)上，中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了積極的嘗試與探索，在發(fā)展傳統(tǒng)稅務(wù)服務(wù)的同時(shí)，大力開展以企業(yè)稅務(wù)咨詢、涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷、稅負(fù)狀況分析、專項(xiàng)稅收籌劃等多項(xiàng)為外資企業(yè)所需求和認(rèn)可的新型稅務(wù)業(yè)務(wù)，取得了較好的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益?？偨Y(jié)我們?cè)陂L期的業(yè)務(wù)中形成的一套基本服務(wù)流程，主要有以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：
1.業(yè)務(wù)的多渠道營銷。通過與既有客戶的交流，專業(yè)網(wǎng)絡(luò)媒體、納稅人俱樂部等多渠道的溝通與交流，宣傳自身的新型稅務(wù)服務(wù)理念與內(nèi)容，使得納稅人逐漸認(rèn)同這些服務(wù)，了解其功能與效果，從而形成潛在客戶。
2.與申請(qǐng)客戶進(jìn)行前期交流與談判，明確具體服務(wù)目標(biāo)。通過專業(yè)人員與申請(qǐng)服務(wù)客戶的多次交流，了解客戶的需求目標(biāo)，并讓客戶了解我們中介機(jī)構(gòu)所能提供的具體服務(wù)內(nèi)容，最終明確雙方的委托服務(wù)目標(biāo)與方式，形成服務(wù)協(xié)議。
3.成立項(xiàng)目組，進(jìn)行前期資料收集。針對(duì)服務(wù)內(nèi)容，結(jié)合目標(biāo)客戶的自身屬性，分析其所在行業(yè)的整體稅收生態(tài)環(huán)境、相關(guān)的稅收法律規(guī)定以及與目標(biāo)客戶委托服務(wù)事項(xiàng)相關(guān)的其他資料。
4.項(xiàng)目組現(xiàn)場(chǎng)診斷與咨詢。在前期資料收集和研究的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目組進(jìn)入到委托客戶現(xiàn)場(chǎng)，通過調(diào)閱相關(guān)資料、訪談業(yè)務(wù)人員，抽查具體憑證等方式，形成咨詢?cè)\斷結(jié)論。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)稅；信息化管理；應(yīng)用模式
財(cái)稅信息化建設(shè)是財(cái)稅科學(xué)化、精細(xì)化管理的內(nèi)在要求，也是財(cái)稅管理的重要內(nèi)容。隨著國家稅務(wù)總局“金稅三期工程”在全國范圍的逐步推廣，財(cái)稅信息化建設(shè)已邁向一個(gè)新的臺(tái)階，這也迫使企業(yè)在接受“財(cái)稅管理一體化”全新理念的同時(shí)，思考如何借此契機(jī)，通過實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)的一體化處理和無縫連接，簡化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的信息化管理。本文主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅信息化管理的應(yīng)用模式進(jìn)行了探討，以期可以為企業(yè)的稅收管理工作提供具有實(shí)際價(jià)值的參考信息。
一、我國企業(yè)財(cái)稅管理的發(fā)展現(xiàn)狀
（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)較大
近兩年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在完善征管手段的同時(shí)，不斷強(qiáng)化稽查體系，通過先專項(xiàng)自查，后專項(xiàng)檢查的方式，要求企業(yè)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)涉稅問題進(jìn)行全面自查，包括發(fā)票真?zhèn)巍⑹杖氲拇_認(rèn)、費(fèi)用的列支、業(yè)務(wù)的真實(shí)性等多方面，內(nèi)容涵蓋全部應(yīng)納稅種。我國正在對(duì)財(cái)稅管理體系進(jìn)行改革，財(cái)稅政策存在部分解釋不明以及操作細(xì)則缺失的問題，企業(yè)與財(cái)稅部門經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)理解偏差現(xiàn)象?；诤暧^政策的影響，監(jiān)管部門由于地域、時(shí)期等方面的差異，對(duì)政策的監(jiān)管及把握力度也存在一定的差異性，這不僅增大了企業(yè)稅法遵從的難度，更使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)急劇上升。
（二）缺乏有效的管理機(jī)制
企業(yè)沒有針對(duì)財(cái)稅管理工作建立健全相關(guān)機(jī)制，沒有對(duì)管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效規(guī)范，致使不同部門在相同事項(xiàng)方面的管理標(biāo)準(zhǔn)存在不一致性，繼而導(dǎo)致執(zhí)行尺度不同，在很大程度上制約了公司整體稅收策略的制定工作。
（三）信息化應(yīng)用水平較低
企業(yè)在財(cái)稅管理方面并不具有較高的信息化應(yīng)用水平，在實(shí)際工作過程中，多以財(cái)務(wù)人員手工作業(yè)以及主觀判斷為主，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及經(jīng)驗(yàn)具有較強(qiáng)的依賴性。除此之外，企業(yè)的財(cái)稅管理與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在脫節(jié)現(xiàn)象，財(cái)稅信息無法實(shí)現(xiàn)有效共享，基礎(chǔ)信息出現(xiàn)偏差等問題，構(gòu)建完善的財(cái)稅信息管理系統(tǒng)迫在眉睫。
二、信息系統(tǒng)的功能框架
（一）框架結(jié)構(gòu)
財(cái)稅管理信息系統(tǒng)是對(duì)財(cái)務(wù)日常管理應(yīng)用的整合，基于財(cái)稅管理體系標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)稅種稅費(fèi)進(jìn)行有效計(jì)算，并記錄相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)。該系統(tǒng)內(nèi)部含有申報(bào)納稅表的模板，通過其可以向相關(guān)管理部門申報(bào)財(cái)稅繳納款項(xiàng)。除了財(cái)稅原有的業(yè)務(wù)處理功能外，還構(gòu)建了評(píng)估模型與指標(biāo)分析體系，可以對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行有效評(píng)估與合理分析，有利于企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握，除此之外，該系統(tǒng)還可以對(duì)企業(yè)的稅收管理提供科學(xué)有效的籌劃方案。具體構(gòu)造如下圖所示：
圖1 信息化系統(tǒng)功能框架結(jié)構(gòu)圖
（二）信息系統(tǒng)合理理念
針對(duì)財(cái)稅管理構(gòu)建信息系統(tǒng)，可以完善財(cái)稅管控體系，促使企業(yè)財(cái)稅管理工作更具科學(xué)性。構(gòu)建信息系統(tǒng)的核心理念有三個(gè)，一是對(duì)財(cái)稅管理機(jī)制進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，促使各個(gè)部門的管理口徑實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一；二是財(cái)稅管理實(shí)現(xiàn)有效延伸，逐漸成為前端業(yè)務(wù)；三是建立健全財(cái)稅評(píng)估模型與財(cái)稅分析體系，從而對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行合理評(píng)估與有效分析。
（三）解決業(yè)務(wù)的有效方案
解決業(yè)務(wù)的方案主要包括五個(gè)流程，分別是建立納稅體系、處理日常業(yè)務(wù)、企業(yè)納稅管控、科學(xué)籌劃以及分析評(píng)估、業(yè)務(wù)集成關(guān)系。企業(yè)利用信息化平臺(tái)，進(jìn)行財(cái)稅管理，對(duì)財(cái)稅管理進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，并在各個(gè)下屬部門貫徹落實(shí)。利用相關(guān)系統(tǒng)對(duì)涉稅信息進(jìn)行有效集成，例如，資產(chǎn)、合同等，并結(jié)合系統(tǒng)內(nèi)部相關(guān)稅務(wù)信息，對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，繼而進(jìn)行申報(bào)處理與繳納處理。建立健全稅務(wù)評(píng)估模型與分析指標(biāo)體系，促使企業(yè)財(cái)稅管理分析指標(biāo)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)生成，繼而對(duì)納稅進(jìn)行自動(dòng)評(píng)估。通過信息化建設(shè)全程監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理的效益影響進(jìn)行準(zhǔn)確分析，從而科學(xué)籌劃財(cái)政管理工作，有利于企業(yè)的財(cái)稅管理工作實(shí)現(xiàn)縱向管控。
三、信息化管理應(yīng)用結(jié)果分析
（一）電子登記納稅調(diào)整事項(xiàng)
對(duì)核算賬簿、核算憑證以及備查簿進(jìn)行有效連接，促使三者呈現(xiàn)一種關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而促使企業(yè)的納稅調(diào)整事項(xiàng)的登記處理實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，不僅降低了相關(guān)人員的工作量，還提高了納稅調(diào)整事項(xiàng)篩選結(jié)果、分析結(jié)果以及登記結(jié)果的準(zhǔn)確性，有利于企業(yè)順利進(jìn)行財(cái)稅管理工作，例如，遞延所得稅核算、納稅申報(bào)表核算以及納稅調(diào)整等。
（二）在線處理日常稅費(fèi)
應(yīng)用信息化管理系統(tǒng)，企業(yè)在財(cái)稅管理方面可以對(duì)多個(gè)稅種的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行在線處理，例如增值稅、所得稅等。根據(jù)我國財(cái)稅管理的相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)實(shí)際繳納稅額以及理論上應(yīng)繳稅額進(jìn)行合理分析，準(zhǔn)確把握二者之間的差異，確保財(cái)稅管理相關(guān)環(huán)節(jié)在規(guī)范性與合理性方面符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，避免企業(yè)遭遇巨大財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)。
（三）自動(dòng)生成納稅報(bào)表數(shù)據(jù)
嚴(yán)格遵照我國相關(guān)部門在納稅申報(bào)表樣式方面的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)納稅主體、稅務(wù)報(bào)表以及備查簿三者的關(guān)系進(jìn)行準(zhǔn)確定義，在信息化管理系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)建納稅申報(bào)模板，自動(dòng)采集稅務(wù)系統(tǒng)以及賬務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)，并以此作為納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)財(cái)稅管理人員進(jìn)行納稅申報(bào)，避免報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)人為干預(yù)現(xiàn)象，促使報(bào)表數(shù)據(jù)更具實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性以及可行性。
（四）建立健全稅務(wù)指標(biāo)分析體系
企業(yè)在財(cái)稅管理方面建立健全稅務(wù)指標(biāo)分析體系，可以幫助企業(yè)對(duì)各個(gè)稅種的涉稅指標(biāo)進(jìn)行在線分析，并自動(dòng)根據(jù)分析結(jié)果生成稅務(wù)分析報(bào)告、涉稅指標(biāo)對(duì)比分析表以及稅務(wù)指標(biāo)的變化趨勢(shì)表，有利于企業(yè)財(cái)稅管理人員對(duì)涉稅指標(biāo)變化情況進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握，有效規(guī)避財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)語
財(cái)稅信息化管理的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值主要取決于自身與前端業(yè)務(wù)之間的銜接關(guān)系。企業(yè)嚴(yán)格遵循財(cái)稅方面的法律法規(guī)，對(duì)各項(xiàng)涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行專業(yè)、合理且謹(jǐn)慎的處理，按照相關(guān)規(guī)定實(shí)施納稅申報(bào)；通過信息化技術(shù)采集并分析涉稅信息，對(duì)稅收變化情況進(jìn)行自動(dòng)預(yù)警；分析稅收變化情況，對(duì)財(cái)稅管理潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，實(shí)施科學(xué)籌劃，有效提高企業(yè)財(cái)稅管理水平，節(jié)約稅收成本，規(guī)避財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。（作者單位：中國振華集團(tuán)永光電子有限公司）
參考文獻(xiàn)：
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(一)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)顯性化
稅收是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理時(shí)需要考慮的重要問題。企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算同等重要。長期以來，由于我國實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，稅收沒有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用，企業(yè)無意間形成了重財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，輕稅務(wù)管理的局面。但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。在這一形勢(shì)下，國家勢(shì)必要加強(qiáng)稅收征管，納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)開始顯現(xiàn)，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，熟悉國家稅收法律法規(guī)，掌握納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃、納稅健康自查以及配合稅務(wù)稽查的知識(shí)和能力，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)稅務(wù)稽查形勢(shì)嚴(yán)峻
隨著納稅人自行申報(bào)納稅稅收管理模式的實(shí)施，以及稅收征、管、查分工的形成，稅務(wù)稽查的作用日益凸顯。2008年，我國企業(yè)所得稅法進(jìn)行了重大改革，需要稅務(wù)稽查為新稅法的實(shí)施保駕護(hù)航。在這一形勢(shì)下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比以前任何時(shí)候都大。繼2009年全國稅務(wù)稽查風(fēng)暴之后，2010年突出重點(diǎn)稅源檢查和大要案查處，未來幾年還將繼續(xù)進(jìn)行專項(xiàng)整治工作，打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)，企業(yè)面臨的稅務(wù)稽查形勢(shì)異常嚴(yán)峻。我國稅收政策變化頻繁，往往超出了納稅人的接受能力;納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)稱，又缺乏必要的信息溝通渠道;納稅人難以充分理解稅收政策法規(guī)的實(shí)質(zhì)和辦稅規(guī)程，不能正確履行納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)日益加大。這就要求企業(yè)一方面要加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，防患于未然;另一方面要積極配合稅務(wù)稽查，加強(qiáng)企稅溝通，維護(hù)自身合法權(quán)益。
(三)稅務(wù)籌劃意識(shí)不斷增強(qiáng)
我國采用的是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的復(fù)合稅制，大部分企業(yè)涉稅稅種接近20種，如何在合法的前提下合理安排納稅方案，是一個(gè)十分重要的問題。稅收的無償性意味著稅款是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的凈流出，減輕稅收負(fù)擔(dān)等于直接增加納稅人的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃是國家所倡導(dǎo)的，是納稅人一項(xiàng)重要的權(quán)利，它可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，從而有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生。正確的稅務(wù)籌劃能對(duì)可能觸犯稅法的經(jīng)濟(jì)行為加以防范和糾正，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。與大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家不同，我國長期以來秉承的是“高稅率、多優(yōu)惠”的稅收征管模式，各稅種稅率普遍較高，稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以按該專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此，在法律允許的范圍內(nèi)，通過稅務(wù)籌劃避開一些稅費(fèi)是完全有可能的。這就要求納稅人增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，在從事各類活動(dòng)之前把稅收作為影響最終財(cái)務(wù)結(jié)果的一個(gè)重要因素進(jìn)行謀劃和安排。為了加強(qiáng)稅收對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，不同稅種以及同一稅種在稅率、稅收優(yōu)惠政策等要素上存在諸多差異，這一特征為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。
二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策選擇
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要工具，企業(yè)可以在組織現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架中，引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)元素，以建立具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容的內(nèi)部控制制度，及時(shí)識(shí)別來自于組織內(nèi)部(組織結(jié)構(gòu)變化、業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容變化)和外部(稅收政策變化)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制的要求，制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦?，?guī)范涉稅業(yè)務(wù)流程和涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，及時(shí)進(jìn)行納稅健康檢查，如果發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)存在異常，要及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而始終保持納稅健康狀態(tài)，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為稽查的對(duì)象。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制的要求，建立和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，監(jiān)督本企業(yè)稅收活動(dòng)，依法和正確履行納稅義務(wù)，約束稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。與此同時(shí)，企業(yè)還要定期對(duì)內(nèi)部控制制度自身的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。
(二)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)
成功的稅務(wù)籌劃既能降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，又能使國家稅收政策意圖得以實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃必須堅(jiān)持合法性、計(jì)劃性和目的性等原則。合法性是指稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行;計(jì)劃性是指稅務(wù)籌劃只能在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行;目的性是指稅務(wù)籌劃要幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，而不是稅負(fù)最小化。稅務(wù)籌劃是一種專業(yè)性強(qiáng)、高風(fēng)險(xiǎn)的工作，這就要求企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行專業(yè)化的管理，籌劃人員必須透徹理解組織戰(zhàn)略意圖，需要綜合考慮多個(gè)稅種之間相互牽制和稅負(fù)此消彼長的關(guān)系，盡可能順法操作，避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要善于把握稅收優(yōu)惠政策，通過對(duì)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的稅收安排，降低稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的工作，任何一個(gè)涉稅方案都根植于業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門或者專門的稅務(wù)管理部門加強(qiáng)與各部門的溝通，一是與決策部門溝通，在經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策中考慮稅收成本;二是與業(yè)務(wù)部門溝通，在業(yè)務(wù)活動(dòng)中考慮節(jié)稅問題。
(三)配合稅務(wù)稽查，維護(hù)自身的合法權(quán)益
稅務(wù)稽查，是企業(yè)需要面對(duì)的一項(xiàng)涉稅事項(xiàng)，企業(yè)要充分研究稅務(wù)稽查形勢(shì)，掌握稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn)，分析企業(yè)被稅務(wù)稽查的原因、稅務(wù)稽查工作的程序和內(nèi)容，然后有針對(duì)性地組織稅務(wù)自查，對(duì)自查中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)進(jìn)行糾正，積極配合稅務(wù)稽查工作。應(yīng)當(dāng)以積極的心態(tài)，嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，認(rèn)真組織稅務(wù)自查，并及時(shí)糾正在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題;同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師要合理解釋，縮小稅務(wù)爭(zhēng)議的范圍。稅務(wù)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)稽查為契機(jī)，檢查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷，幫助本企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)長效機(jī)制，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
(四)加強(qiáng)稅企溝通，減少稅務(wù)爭(zhēng)議
一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展、作用及特征
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來說，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問題?！惙▽?duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持?！ㄟ^稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！笨梢?，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。
與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相比較，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個(gè)萬面：
（一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作
對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。
（二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。
（三）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。
二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性
（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求
目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會(huì)計(jì)制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報(bào)和稅款解繳是稅收資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會(huì)計(jì)核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)計(jì)處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時(shí)間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。又如企業(yè)計(jì)提上繳主管部門管理費(fèi)時(shí)，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時(shí)，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，而這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把以上項(xiàng)目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立的前提條件。
（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇
一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時(shí)、足額上繳。
二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。
三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。
（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要
企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費(fèi)用開支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院；對(duì)稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。
（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑
企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識(shí)和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭(zhēng)取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地?cái)U(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識(shí)，既是明智之舉，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個(gè)意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑。
三、建立我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)基本問題
（一）我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則
1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。
2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表?！币虼耍髽I(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。
3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國家繳納稅款。
4．會(huì)計(jì)核算的一般原則。即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則，會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。
（二）我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及核算方法
具體地說，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在實(shí)際工作中企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1．確定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報(bào)。
2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理。
3．企業(yè)納稅申報(bào)表的編制及分析等。
（三）我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度
1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會(huì)計(jì)一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)也必須遵照?qǐng)?zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時(shí)，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。
2．納稅申報(bào)制度。納稅申報(bào)制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實(shí)反映納稅申報(bào)的內(nèi)容。
3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請(qǐng)減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報(bào)和報(bào)批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報(bào)表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報(bào)納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)恢復(fù)納稅。
4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯(cuò)計(jì)稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對(duì)賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。
四、對(duì)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議
要把企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補(bǔ)充和修訂《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等等。但隨著會(huì)計(jì)電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會(huì)計(jì)電算化給稅務(wù)會(huì)計(jì)所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會(huì)計(jì)迅速普及的巨大推動(dòng)力。
目前，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個(gè)方面做出努力。
（一）人才方面
如果說稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：
l．在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。
2．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。
3．企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。
（二）組織方面
健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。
關(guān)鍵詞：開放教育；稅務(wù)會(huì)計(jì)；任務(wù)導(dǎo)向；項(xiàng)目教學(xué)
作者簡介：肖新花（1980－），女，中山市廣播電視大學(xué)講師，碩士、會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理。
中圖分類號(hào)：G712
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1001－7518（2012）23－0049－02
稅務(wù)會(huì)計(jì)是融法律和會(huì)計(jì)核算為一體的特種專業(yè)會(huì)計(jì)，具有很強(qiáng)的操作性、技術(shù)性特征。目前《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程是電大開放教育會(huì)計(jì)本科專業(yè)的選修課，但作為財(cái)會(huì)人員卻必須具有基本的稅法知識(shí)，并熟練掌握稅金核算和納稅申報(bào)等工作，甚至具備納稅籌劃的理論和操作能力。傳統(tǒng)的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)模式采用課堂講授法，教學(xué)與實(shí)際崗位任務(wù)相分離，學(xué)生只會(huì)單純計(jì)算各稅種的應(yīng)納稅額和簡單會(huì)計(jì)核算，而無法處理綜合的涉稅業(yè)務(wù)、具體的納稅申報(bào)及會(huì)計(jì)核算流程，不利于專業(yè)能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，不利于教學(xué)效率的提高。因此，在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教育理念，采用任務(wù)導(dǎo)向項(xiàng)目教學(xué)模式，以契合會(huì)計(jì)學(xué)本?？茖I(yè)實(shí)踐導(dǎo)向的教育理念。
一、電大開放教育與任務(wù)導(dǎo)向項(xiàng)目教學(xué)模式
電大開放教育學(xué)生的學(xué)習(xí)特色為成人在職學(xué)習(xí)。成人在學(xué)習(xí)過程中通常具有比較強(qiáng)的內(nèi)在學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)，學(xué)習(xí)取向是解決實(shí)際問題，即他們學(xué)習(xí)的目的是運(yùn)用學(xué)習(xí)所掌握的知識(shí)和技能來解決工作和生活中的實(shí)際問題；其次是成人學(xué)習(xí)的自主性較強(qiáng)，他們有明確的學(xué)習(xí)需求，希望通過自主的學(xué)習(xí)活動(dòng)滿足個(gè)人社會(huì)角色發(fā)展的需要；再次，成人學(xué)習(xí)者來自不同社會(huì)工作崗位，擁有豐富的社會(huì)經(jīng)驗(yàn)，這些經(jīng)驗(yàn)成為他們學(xué)習(xí)中的重要資源。[1]
任務(wù)導(dǎo)向項(xiàng)目教學(xué)模式以行動(dòng)導(dǎo)向?qū)W習(xí)理論為基礎(chǔ)[2]，教學(xué)過程是建立在一個(gè)完整的工作任務(wù)過程基礎(chǔ)上，通過實(shí)踐性項(xiàng)目教學(xué)的實(shí)施與開展，在各個(gè)學(xué)習(xí)性工作任務(wù)項(xiàng)目中融入理論教學(xué)的內(nèi)容，在企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)各步驟穿插與該操作技能相關(guān)的理論，這樣整個(gè)教學(xué)過程由各個(gè)技能項(xiàng)目構(gòu)成，在各個(gè)工作任務(wù)項(xiàng)目中體現(xiàn)理論知識(shí)。該教學(xué)模式將理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)有機(jī)結(jié)合，以培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問題的綜合能力為核心，有利于學(xué)生創(chuàng)造能力的充分發(fā)揮。
因此，基于課堂和社會(huì)生活真實(shí)聯(lián)系的任務(wù)導(dǎo)向項(xiàng)目教學(xué)模式非常符合開放教育學(xué)生特色，使學(xué)生由被動(dòng)接受知識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)探索，實(shí)現(xiàn)所學(xué)知識(shí)技能與工作的具體問題和實(shí)踐相結(jié)合，有利于提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)綜合能力，提高教學(xué)效率。
二、任務(wù)導(dǎo)向項(xiàng)目教學(xué)模式在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中的應(yīng)用
《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程采用任務(wù)導(dǎo)向項(xiàng)目教學(xué)，是指教學(xué)過程以辦稅的各個(gè)工作過程為驅(qū)動(dòng)力，即以涉稅崗位工作內(nèi)容為教學(xué)內(nèi)容，以完整的辦稅業(yè)務(wù)的工作項(xiàng)目為教學(xué)項(xiàng)目，以完成涉稅崗位的工作流程來確定教學(xué)過程。在課程教學(xué)中，以實(shí)際工作中涉稅崗位的業(yè)務(wù)工作場(chǎng)景模擬教學(xué)場(chǎng)景，將理論教學(xué)貫穿到實(shí)際工作中應(yīng)納稅額的核算、稅款的申報(bào)與繳納、稅務(wù)賬務(wù)處理等工作環(huán)節(jié)，使學(xué)生在課堂學(xué)習(xí)中掌握稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、賬務(wù)處理等實(shí)踐能力，實(shí)現(xiàn)教、學(xué)、做一體化。
（一）教學(xué)項(xiàng)目的確定
《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)應(yīng)以實(shí)際辦稅業(yè)務(wù)的工作項(xiàng)目確定教學(xué)項(xiàng)目。課程教學(xué)內(nèi)容按照工作項(xiàng)目的順序兼顧重點(diǎn)稅種，可設(shè)置：納稅工作流程；增值稅計(jì)算申報(bào)與核算；消費(fèi)稅計(jì)算申報(bào)與核算；營業(yè)稅計(jì)算申報(bào)與核算；關(guān)稅計(jì)算與核算；企業(yè)所得稅計(jì)算申報(bào)與核算；個(gè)人所得稅計(jì)算扣繳與核算；其他稅種計(jì)算申報(bào)與核算；企業(yè)納稅籌劃9個(gè)教學(xué)項(xiàng)目。
（二）教學(xué)方法的采用
《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)應(yīng)在傳統(tǒng)理論講授方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)工作的特點(diǎn)，靈活采用了小組合作學(xué)習(xí)法、課堂講授法、案例教學(xué)法、角色扮演法等各種教學(xué)方法，這些教學(xué)方法的靈活運(yùn)用能很好地引導(dǎo)了學(xué)生積極完成學(xué)習(xí)任務(wù)。
1.小組合作學(xué)習(xí)法。由于每個(gè)涉稅工作項(xiàng)目都涉及從分散的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證到最終納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)判斷和歸集處理的復(fù)雜過程，要求學(xué)生具備綜合的稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算等知識(shí)和技能，這對(duì)部分成人學(xué)習(xí)者特別是非會(huì)計(jì)工作者來說存在較大的難度。如果在教學(xué)過程中將學(xué)生按一定的人數(shù)分組，由各組成員合作完成各個(gè)涉稅工作任務(wù)項(xiàng)目，既降低學(xué)習(xí)難度，提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，又可以培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作能力。
2.課堂講授法。課堂講授法輔助多媒體教學(xué)，將以語言表述的文字轉(zhuǎn)化為以憑證、賬薄、報(bào)表等與現(xiàn)實(shí)相近的資料，提高課堂講授的形象性，增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)。如對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)核算處理教學(xué)，以現(xiàn)實(shí)的原始憑證來替代教材中的理論題目闡述，提高理論教學(xué)的仿真性，盡可能縮短理論與實(shí)際的距離；對(duì)納稅申報(bào)這種工作過程教學(xué)，通過多媒體演示向?qū)W生展示每個(gè)項(xiàng)目的基本流程更加形象化。
3.案例教學(xué)法。在課堂教學(xué)中通過案例演示展開課程內(nèi)容，使教學(xué)內(nèi)容更加形象直觀，更容易激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣；同時(shí)通過典型案例的講解可以促進(jìn)學(xué)生對(duì)相關(guān)理論的理解，促進(jìn)學(xué)生對(duì)實(shí)際工作工程的思考。通過對(duì)不同內(nèi)容案例的運(yùn)用能達(dá)到普通說教所無法做到的效果，如通過講解違法案例，起到警示作用，可以較好地提升學(xué)生的專業(yè)意識(shí)；通過講解納稅籌劃給企業(yè)和個(gè)人帶來利益的案例，可以讓學(xué)生明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性，從而激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的積極性。
4.角色扮演法?，F(xiàn)實(shí)工作中，不同的企業(yè)、不同的工作崗位要承擔(dān)不同的職責(zé)，完成不同的任務(wù)。角色扮演法就是讓小組中的不同成員交替扮演不同的角色，完成不同的工作任務(wù)。在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中，要將學(xué)生主要定位為企業(yè)辦稅員角色，組內(nèi)成員交替扮演不同角色，讓每個(gè)成員都得到鍛煉，有利于學(xué)生從不同角度得到技能的全面訓(xùn)練。
（三）任務(wù)導(dǎo)向項(xiàng)目教學(xué)的具體實(shí)施
任務(wù)導(dǎo)向項(xiàng)目教學(xué)法的實(shí)施由三個(gè)階段構(gòu)成：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、分享評(píng)價(jià)階段。在準(zhǔn)備階段，學(xué)生首先確定項(xiàng)目需要解決的問題，該問題應(yīng)該與真實(shí)世界中的實(shí)際工作有一定的聯(lián)系；小組成員對(duì)該問題的解決方法提出假設(shè)或預(yù)測(cè)可能的答案。在實(shí)施階段，小組成員根據(jù)各自分工收集信息、資料，進(jìn)行分析研究；記錄項(xiàng)目進(jìn)展情況；整合小組成員的研究成果，形成明確具體的項(xiàng)目成果并準(zhǔn)備好演示報(bào)告。項(xiàng)目的第三階段是分享評(píng)價(jià)階段，小組成員向全班同學(xué)展示項(xiàng)目成果，教師和其他同學(xué)對(duì)成果提出問題、進(jìn)行評(píng)價(jià)、或提出質(zhì)疑，通過交流與溝通，每個(gè)學(xué)習(xí)者的想法都為整個(gè)班級(jí)所共享。[3]
在具體實(shí)施項(xiàng)目教學(xué)中，教師要進(jìn)行方向性和框架性的指導(dǎo)，對(duì)學(xué)生進(jìn)行循序漸進(jìn)的引導(dǎo)。以增值稅籌劃項(xiàng)目為例，具體教學(xué)過程：首先向?qū)W生布置“增值稅納稅義務(wù)人的選擇”工作任務(wù)，介紹該任務(wù)要達(dá)到的目標(biāo)和要求，并向?qū)W生分發(fā)與項(xiàng)目有關(guān)的資料。在這個(gè)過程中，教師可以設(shè)計(jì)一些問題讓學(xué)生思考，使學(xué)生帶著問題來完成項(xiàng)目任務(wù)，逐步掌握完成該任務(wù)應(yīng)具備的知識(shí)（詳見表一）。
三、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程運(yùn)用任務(wù)導(dǎo)向項(xiàng)目教學(xué)模式的思考
（一）對(duì)教師的要求
首先，教師要轉(zhuǎn)變角色。由單一的知識(shí)傳授者向集知識(shí)傳授者、導(dǎo)航者及協(xié)調(diào)者于一身的角色轉(zhuǎn)變；其次，對(duì)教師素質(zhì)提出更高要求。教師的觀念由于沒有切身的體驗(yàn)而不可能得到根本性轉(zhuǎn)變。由于理論教學(xué)的內(nèi)容嵌入到工作任務(wù)的各個(gè)相關(guān)工作項(xiàng)目中，教師要吃透各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)涵并循序漸進(jìn)的營造課堂氛圍，不斷更新知識(shí)，吸取新信息。
（二）對(duì)學(xué)生的要求
學(xué)生要轉(zhuǎn)變觀念，要有主動(dòng)學(xué)習(xí)的愿望,在教師的引導(dǎo)下，積極參與到稅務(wù)會(huì)計(jì)工作任務(wù)項(xiàng)目中，善于思考,切實(shí)在項(xiàng)目實(shí)踐過程中，理解和把握課程要求的知識(shí)和技能。
（三）對(duì)教學(xué)設(shè)施的要求
由于項(xiàng)目教學(xué)往往緊密結(jié)合企業(yè)實(shí)際工作過程，體現(xiàn)在教學(xué)硬件環(huán)境上，要求學(xué)校加強(qiáng)對(duì)實(shí)驗(yàn)室、實(shí)訓(xùn)室和校外實(shí)習(xí)基地的建設(shè)。在模擬教學(xué)中，需用專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)軟件，在校內(nèi)建立“稅務(wù)仿真實(shí)訓(xùn)室”，安裝企業(yè)涉稅事項(xiàng)的各種軟件。
總之，任務(wù)導(dǎo)向項(xiàng)目教學(xué)以解決實(shí)際工作中的一些現(xiàn)實(shí)問題來實(shí)現(xiàn)學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握，使學(xué)生做到學(xué)中做，做中學(xué)，鍛煉了學(xué)生的學(xué)習(xí)能力、實(shí)踐能力、與人合作能力、與人交流能力。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉存剛.成人教育與項(xiàng)目教學(xué)法[J].中國成人教育，2007（8）：12-14.
[2]徐朔.項(xiàng)目教學(xué)法的內(nèi)涵、教育追求和教學(xué)特征[J].職業(yè)技術(shù)教育，2008（28）：5-7.