時間：2022-05-17 08:41:09
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一、納稅人認定變化新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內擇企業(yè)所得稅納稅主體為獨立核算單位，外資企業(yè)則為法人。新所得稅法下，無獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，而設立獨立法人的子公司，則要分別納稅。根據(jù)這一點，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。企業(yè)在考慮設置非獨立法人的分支機構時，還應考慮設立地地方政府的態(tài)度，因為所得稅不在分支機構所在地繳納，地方政府可能不歡迎分支機構的設立，由此可能會對投資環(huán)境設立一些地方性政策調整，對此應一并充分考慮。另外，新所得稅法規(guī)定企業(yè)境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利，在匯總納稅時，應予注意。
二、稅率的變化原內資企業(yè)所得稅稅率為33％（特區(qū)、高新技術企業(yè)為15％，全年應納稅所得額3萬元-10萬元的，為27％；3萬元以下的，為18％）；外資企業(yè)所得稅稅率為30％，外加3%的地方所得稅。
新所得稅法規(guī)定法定稅率統(tǒng)一為25％，國家需要重點扶持的商新技術企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)（末在中國境內設立機構場所）為20％。
應對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應努力向商新技術企業(yè)發(fā)展，用好用足新所得稅法的優(yōu)惠政策。另外，小型微利企業(yè)應注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點的應用。
三、應稅收入認定變化原所得稅法規(guī)定應稅收入為企業(yè)的生產、經(jīng)營所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定準予扣除的項目（納稅人取得與收入有關的成本、費用和損失）后的余額，為應納稅所得額。新所得稅法則規(guī)定應稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入（如財政撥款等）、免稅收入（國債利息等）、各項扣除（成本費用等）以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
新所得稅法下，應納稅所得額構成變動，所得稅申報表的內容也將跟著變化調整，企業(yè)應注意應納稅所得額計算內容的變動、有關項目計算口徑的變動、收入確定的變動以及稅前扣除內容的變動等，準確把握，正確計算繳納所得稅，以免產生納稅風險。
四、稅前扣除規(guī)定變化新所得稅法對企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化，主要有：
1、取消計稅工資規(guī)定。
新所得稅法取消計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除，即對工資的扣除強調實際發(fā)生的、與收入有關的、合理的支出。取消計稅工資規(guī)定對內資企業(yè)是一個很大的利好政策，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大大超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務機關可能認定為"非合理的支出"，而予以納稅調整。
2、對公益性捐贈扣除放寬。
新所得稅法對公益性捐贈扣除在年度利潤總額12％以內的部分，允許扣除。原所得稅法規(guī)定內資企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除；外資企業(yè)用于中國境內公益、救濟性質的捐贈，可以扣除。
除了扣除比例變化，企業(yè)還應注意公益性捐贈扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否扣除時，一定要注意正確計算扣除基礎，準確把握可扣除的量。
3、廣告費用扣除變化。
原稅法規(guī)定廣告費支出不超過銷售收入2％的，可據(jù)實扣除， 超過部分可無限期向以后納稅年度結轉（國稅發(fā)[2000]84號）；新稅法沒有具體規(guī)定廣告費的扣除比例，在實施細則中應會規(guī)定。企業(yè)應充分注意廣告費的認定條件，注意與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。
4、資產扣除變化。
原相關稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產折舊的計算，采取直線法折舊（國稅發(fā)[2000]84號）。新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實行新稅法的當年，對技術進步等原因引起折耗較大的固定資產采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。
五、稅收優(yōu)惠政策調整
1、保留的優(yōu)惠政策。
新所得稅法保留國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策，保留從事農、林、牧、漁業(yè)、公共基礎設施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除。
企業(yè)應熟悉優(yōu)惠政策，確定投資方向；另外，在日常核算時應注意開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的認定條件，單獨歸集核算，并歸檔保存相關證明材料，以充分享受加計扣除的優(yōu)惠政策。
2、取消的優(yōu)惠政策。
新所得稅法適當削減區(qū)域優(yōu)惠，取消經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)15％的優(yōu)惠稅率等。
3、擴大的優(yōu)惠政策。
在原有優(yōu)惠政策的基礎上，新所得稅法對原有優(yōu)惠項目擴大了使用范圍或對象。
（1）對商新技術企業(yè)的優(yōu)惠。新所得稅法規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)給予15％的優(yōu)惠稅率。原所得稅法規(guī)定要在國家級高新技術產業(yè)區(qū)的高新技術企業(yè)才能享受15％的優(yōu)惠稅率，新法取消了地域限制。因此，企業(yè)應密切注意國家對高新技術企業(yè)的認定條件，包括高新技術企業(yè)的認定標準及程序。
（2）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規(guī)定。原所得稅法對此無規(guī)定，但《關于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅[2007]31號）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)規(guī)定了優(yōu)惠政策。該文規(guī)定，新設一個創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對投資中小型高新技術企業(yè)的投資額的70％可以抵減所得稅。企業(yè)應注意新所得稅法實施細則對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認定條件，參照原各地的規(guī)定（如對注冊資本的規(guī)定，對投資對象為中小型商新技術企業(yè)的具體認定等），及時進行調整，爭取享受稅收優(yōu)惠。
4、替代的優(yōu)惠政策。
這部分優(yōu)惠對象不變，但以新的計算方法替代原有的計算方法，包括：
（1）安置殘疾人等就業(yè)從減免企業(yè)所得稅變?yōu)閷Π仓萌藛T工資的加計扣除。新所得稅法對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資給予加計扣除，即把優(yōu)惠政策與人頭掛鉤。原所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置"四殘人員"占生產人員總數(shù)的10％以上的，減半征收企業(yè)所得稅；達到35％，免征企業(yè)所得稅；達到50％，增值稅即征即退。
（2）對資源綜合利用生產產品取得的收入減免稅改為減計收入。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。原所得稅法對該部分收入給予減免稅。
（3）購買國產設備投資額抵免稅改為購買專用設備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵兔。原稅法規(guī)定凡在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需的國產設備投資的40％可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免（財稅字[1999]290號）。
新所得稅法對購買專用設備投資抵兔的規(guī)定更加簡潔，且無購買對象限制。
六、增加對居民與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定企業(yè)首先應明確對居民與非居民企業(yè)的判斷及其納稅規(guī)定。
居民企業(yè)包括境內所有企業(yè)以及境外設立但實際管理機構在境內的企業(yè)。居民企業(yè)應稅所得為來源于全球所得，適用25％的稅率。非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內設置機構場所以及在境內無機構場所，但有來源于境內所得的企業(yè)。前者的應稅所得為境內所得、境外與機構場所有聯(lián)系的所得，適用25％的稅率；后者應稅所得為來源于境內的所得，適用20％的稅率。企業(yè)應了解"居民企業(yè)"和"非居民企業(yè)"的概念，熟悉居民、非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。
七、新增反避稅條款新所得稅法新增的反避稅條款（即第六章特別納稅調整）包括：
1、對企業(yè)交易事項的安排是否具有合理商業(yè)目的的認定。
新所得稅法第四十七條規(guī)定，對企業(yè)實施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。因此，企業(yè)以節(jié)稅為目的的納稅籌劃一定要在稅法允許的范圍內，并有充分的理由與證據(jù)，策劃的交易事項應具有商業(yè)實質。
2、對關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的規(guī)定。
對關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。
特別對兩頭在外的來料加工企業(yè)，事先達成預約定價，可減少稅務機關重新定價產生納稅風險，甚至對一些特殊原材料還可享受商成本加成的預約定價優(yōu)惠。
另外，新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。因此，有關聯(lián)業(yè)務往來的企業(yè)，還應密切關注即將出臺的《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料管理辦法》，按照要求妥善管理關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料。
八、規(guī)定過渡性政策新所得稅法同時在附則中規(guī)定了過渡期優(yōu)惠政策的銜接，包括：
1、低稅率優(yōu)惠的過渡。
新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率優(yōu)惠的，有五年的過渡期，逐步過渡到新稅率。即從新所得稅法之日（2007年3月16日）之前批準設立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的，可以在新稅法施行后五年內，逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務要新設公司，可考慮暫不新設，用老企業(yè)來做新業(yè)務，或通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。
新所得稅法延續(xù)"企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年"的規(guī)定。因此，低稅率企業(yè)在彌補虧損的設計上，盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節(jié)稅。
【關鍵詞】 企業(yè)戰(zhàn)略； 并購； 納稅籌劃
企業(yè)戰(zhàn)略是在對企業(yè)內、外環(huán)境全面分析、預測的基礎上，為適應未來的發(fā)展變化，求得長期生存與發(fā)展，企業(yè)就其整體的未來所作的長期性和決定性的謀劃，以創(chuàng)造和維持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。企業(yè)戰(zhàn)略是一個體系，包括三個層次：總體戰(zhàn)略、業(yè)務競爭戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略。
并購是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的一種重要手段，是增強企業(yè)競爭力最有效的策略或途徑。本文所指的企業(yè)并購是將兩個或兩個以上企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項，包括兼并、收購、合并。與內部擴展相比，一般情況下外部擴展的企業(yè)并購有成本低、速度快、實現(xiàn)協(xié)同效應等優(yōu)點。
合理地運用國家稅收政策，進行并購的納稅籌劃，不但可以減輕企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，而且有助于企業(yè)并購方案的順利實施，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。當前，在并購納稅籌劃的研究和實務操作中，往往出現(xiàn)納稅籌劃和企業(yè)戰(zhàn)略“兩層皮”甚至相背離的情形。站在企業(yè)并購總體的高度，稅收成本只是并購成本的一個組成部分，因此不能只考慮稅收成本的降低，而忽略并購中其他非稅因素的變化，進而對企業(yè)整體利益產生影響。據(jù)此，筆者認為，必須運用戰(zhàn)略納稅籌劃的思維，科學地確定并購納稅籌劃的程序，合理使用納稅籌劃技巧，使并購納稅籌劃服從、服務、促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
文章從并購方的并購納稅籌劃程序和納稅籌劃技巧兩個方面進行了簡單的分析。
一、并購納稅籌劃程序
并購納稅籌劃戰(zhàn)略的制定和實施必須與企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施充分融合，以使企業(yè)戰(zhàn)略主導和指導戰(zhàn)略并購納稅籌劃，而并購納稅籌劃反過來支持和促進企業(yè)戰(zhàn)略的管理。企業(yè)戰(zhàn)略管理的一般程序和并購納稅籌劃的程序以及兩者之間的關系如圖1。
深入理解企業(yè)戰(zhàn)略管理的一般程序與并購納稅籌劃的程序及其關系，要把握以下幾點：
（一）確定企業(yè)戰(zhàn)略目標是戰(zhàn)略管理和并購納稅籌劃的基礎和前提
企業(yè)的戰(zhàn)略目標一般包括以下內容：1.盈利能力；2.市場；3.生產率；4.產品；5.資金；6.生產；7.研究與開發(fā)；8.組織；9.人力資源；10.社會責任。一個企業(yè)并不一定在以上所有領域都規(guī)定目標，并且戰(zhàn)略目標也并不局限于以上十個方面。企業(yè)應根據(jù)自身及外部的實際情況，科學地確定戰(zhàn)略目標，再以戰(zhàn)略目標為指引，進一步實施戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略并購納稅籌劃。
（二）實現(xiàn)五個方面的協(xié)調
企業(yè)在進行戰(zhàn)略管理和并購納稅籌劃時，必須注意五個方面的協(xié)調。
1.確定并購納稅籌劃目標要與確定企業(yè)戰(zhàn)略目標相協(xié)調。
2.形成納稅籌劃方案與形成企業(yè)戰(zhàn)略方案相協(xié)調。
3.確定籌劃方案與確定企業(yè)戰(zhàn)略方案相協(xié)調。
4.實施納稅籌劃方案與實施企業(yè)戰(zhàn)略方案相協(xié)調。
5.監(jiān)控納稅籌劃與監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略相協(xié)調。
（三）并購納稅籌劃方案要包括四個方面的內容
1.目標企業(yè)的選擇。首先，不同行業(yè)、地區(qū)的目標企業(yè)稅收政策不同，影響并購后的稅負；其次，目標企業(yè)標的不同影響并購過程中雙方稅負；最后，目標企業(yè)財務及經(jīng)營狀況影響并購后稅負。
2.融資方式的選擇。融資方式的不同將影響融資成本及財務費用，進而形成并購后的稅負差異。
3.并購方式的選擇。本文所指的并購方式包括并購資金的支付方式和被并購企業(yè)的組織形式和組織機構。并購時，資金支付方式和結構直接影響并購過程中的成本和稅負，而企業(yè)的組織形式和組織機構的不同，影響并購后企業(yè)集團的整體稅負。
4.并購后企業(yè)整合方案的確定。企業(yè)整合包括業(yè)務整合、管理與文化整合、財務整合等，在并購后的整合環(huán)節(jié)，企業(yè)選擇的會計政策不同、選擇的會計處理方法不同，以及業(yè)務整合、管理與文化整合等成本費用不同，并購后企業(yè)的業(yè)績也會不同，因而影響了企業(yè)集團的稅負。
二、并購納稅籌劃技巧
筆者認為，從納稅籌劃的實務操作來講，一定要有戰(zhàn)略納稅籌劃的思想，即要根據(jù)企業(yè)的整體戰(zhàn)略，進行長遠和系統(tǒng)性的納稅籌劃，科學地選用納稅籌劃技巧，以實現(xiàn)并購納稅籌劃目標和促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。當前，常用的并購納稅籌劃技巧有以下幾點：
（一）利用投資行業(yè)的不同進行并購納稅籌劃
同其他國家一樣，我國實行產業(yè)傾斜政策，國家為了優(yōu)化產業(yè)結構，對符合國家產業(yè)政策的投資給予相當多的稅收減免優(yōu)惠。企業(yè)在并購前必須明確投資方向，結合稅收政策進行稅收籌劃。
如增值稅，納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油等，實行13%的低稅率；對于出口貨物、銷售農業(yè)生產者的自產農產品、避孕藥品和用具等，實行零稅率或免稅。
如營業(yè)稅，根據(jù)行業(yè)的不同，分為交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)，分別設定3%~20%的稅率。
如消費稅，根據(jù)消費稅稅目的不同，分為煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等14個稅目和更詳細的子稅目，規(guī)定了不同的稅率。
如企業(yè)所得稅，關于行業(yè)或經(jīng)營項目的稅收優(yōu)惠較多。企業(yè)從事蔬菜等的種植、農作物新品種的選育等項目的所得，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)經(jīng)營國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)符合條件的技術轉讓所得或高新技術企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)所得等，實行免征或減征等多種方式的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（二）利用投資區(qū)域的不同進行并購納稅籌劃
近幾年我國為保證和促進企業(yè)的公平競爭，對相關稅收的區(qū)域優(yōu)惠進行了大幅度的修改，區(qū)域稅收優(yōu)惠基本取消，但利用投資區(qū)域的不同進行并購納稅籌劃仍然有一定的可行性。
如增值稅，《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，移送環(huán)節(jié)視同銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外，并購企業(yè)可以根據(jù)這一規(guī)定考慮以行政區(qū)域進行納稅籌劃的可能性和可行性。
如企業(yè)所得稅，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。并購企業(yè)可以根據(jù)這一規(guī)定考慮納稅籌劃的可能性和可行性。
（三）利用不同的交易方式并結合融資方式進行并購納稅籌劃
企業(yè)并購可以通過多種交易方式實現(xiàn)，大致可以有以下分類：現(xiàn)金購買式、資產購買式、股票換購式、綜合證券購買式以及承擔債務式。
不同的并購類型適用不同的稅務處理方法，同時，不同的并購類型需用不同的融資方式來實現(xiàn)，企業(yè)在進行并購時，對并購企業(yè)來講，主要影響當期及以后各期的企業(yè)所得稅，應綜合各種情況進行納稅籌劃。筆者認為，應至少考慮以下幾個因素：
1.交易費用對并購企業(yè)當期財務狀況的影響。
2.融資成本與費用對并購企業(yè)當期及以后各期財務狀況的影響。
3.并購企業(yè)當期及以后各期的財務狀況。
4.被并購企業(yè)當期及以后各期的財務狀況。
5.并購后企業(yè)整合的成本費用對并購企業(yè)當期及以后各期的財務狀況的影響，此處的整合，包括業(yè)務整合、管理與文化整合、財務整合等。
在充分考慮以上各因素及符合企業(yè)戰(zhàn)略的前提下，科學地進行納稅籌劃，從長遠上降低企業(yè)的稅負，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
（四）利用被并購企業(yè)并購后的不同組織形式，結合企業(yè)的虧損情況進行并購納稅籌劃
被并購企業(yè)的組織形式也是并購決策中需要考慮的重要因素，有以下幾種情況：股份有限公司、有限責任公司、合伙企業(yè)、分公司（分支機構）。僅從稅收的角度來看，并購后企業(yè)的組織形式與組織機構將會影響到被并購企業(yè)的納稅人資格是否消滅，進而影響企業(yè)的整體納稅。因此，可利用被并購企業(yè)并購后的不同組織形式（包括組織機構）進行并購納稅籌劃。被并購企業(yè)到底采用何種組織形式（包括組織機構）對企業(yè)最有利，除應適應企業(yè)戰(zhàn)略要求外，還應至少考慮以下幾方面的因素：
1.并購企業(yè)當期及以后各期的財務狀況。
2.被并購企業(yè)當期及以后各期的財務狀況。
3.不同組織形式（包括組織機構）下的管理成本、管理效率。
企業(yè)應根據(jù)實際情況的不同，利用企業(yè)的虧損進行企業(yè)所得稅籌劃。利用虧損彌補進行納稅籌劃主要有以下幾種可能：
第一，并購企業(yè)和被并購企業(yè)在并購當期及前期無虧損，并購企業(yè)和被并購企業(yè)在并購后各期有一方虧損。在這種情況下，被并購企業(yè)在并購后可能適合采用非法人機構的組織形式，如公司的分支機構。這樣總公司和分公司的當期盈虧互抵或虧損后期互相彌補，從而延期或減少企業(yè)所得稅。
第二，并購企業(yè)在并購當期有虧損或累計虧損，被并購企業(yè)在并購當期及前期無虧損。在這種情況下，被并購企業(yè)在并購后可能適合采用非法人機構的組織形式，如公司的分支機構。這樣總公司和分公司的當期盈虧互抵，從而延期或減少企業(yè)所得稅。
第三，并購企業(yè)在并購當期無虧損或累計虧損，被并購企業(yè)在并購當期及前期有虧損或累計虧損。在這種情況下，按照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）的規(guī)定，企業(yè)重組同時符合具有合理的商業(yè)目的且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等五個條件的，同時企業(yè)股東在企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%或者企業(yè)合并屬于同一控制下且不需要支付對價的合并，被并購企業(yè)在并購后采用公司分支機構的形式，也可以實現(xiàn)虧損企業(yè)的部分虧損抵減盈利。
總之，企業(yè)并購納稅籌劃要注重決策的整體性和戰(zhàn)略性，在考慮企業(yè)自身條件的基礎上，尋求減輕稅負與增加企業(yè)整體收益的均衡，使納稅籌劃在企業(yè)并購中起到真正的作用，以達到企業(yè)稅負的最小化和利潤的最大化，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。
【參考文獻】
［1］ 譚光榮.戰(zhàn)略稅收籌劃研究［M］.湖南大學出版社，2007（第一版）．
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［4］ 中華人民共和國企業(yè)所得稅法［DB/OL］.國家稅務總局網(wǎng)站.
［5］ 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例［DB/OL］.國家稅務總局網(wǎng)站.
［6］ 財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知［DB/OL］.國家稅務總局網(wǎng)站，2009（4）：30.
［7］ 中華人民共和國增值稅暫行條例［DB/OL］.國家稅務總局網(wǎng)站.
[論文摘要]納稅籌劃是以企業(yè)合理納稅為前提,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅行為,納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關稅收法規(guī)的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負,同時納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利的意識。
1 企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問題
1.1 企業(yè)納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要內容之一。
(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經(jīng)濟體制下,依法納稅是每個企業(yè)承擔的責任和應盡的義務。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負擔便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規(guī)的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負、最大化企業(yè)利益的行為。
企業(yè)利益最大化了,同時也就給國家?guī)砹藨械睦?兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利意識。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質的區(qū)別。
使企業(yè)樹立維護自身權利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權益,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展?！庇纱丝梢?企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國家法律、法規(guī)保護的正當權益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負擔的同時自動調節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟結構,充分體現(xiàn)了國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用。
1.2 目前納稅籌劃應關注的問題
納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時,保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時,目前應重點關注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨立的法人主體,原來企業(yè)內部單位的有償結算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業(yè)的納稅額。
(2)技術改造納稅籌劃。根據(jù)財政部、國家稅務總局的相關文件規(guī)定,凡在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術改造方式和設備購置的順序來進行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財務管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式?；I資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結構的前提下,選擇適應于企業(yè)自身的籌資方式。
2 納稅籌劃方案
2.1 增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔著運送供暖用煤等運輸業(yè)務,核算中存在著是否單獨經(jīng)營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業(yè)帶來了一個籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費3100萬元。
(1)按非增值稅應稅項目計算繳納營業(yè)稅應發(fā)生稅費情況:
營業(yè)稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育費附加105×4%=4.2萬元
支付稅費合計 116.55萬元
(2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費情況:
增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元
增值稅進項稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費合計 75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2 所得稅的納稅籌劃空間
企業(yè)在年終預計年應納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計算,這項捐贈給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預計所得額就是經(jīng)營中不確定的風險,企業(yè)在籌劃的同時要考慮化解各種風險的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。
2.3 利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業(yè)擬購買10000萬元的設備,以增加贏利,對投資企業(yè)內部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設備還是向銀行貸款。財務部門提供了兩種方案的納稅對比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購買設備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購買設備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。
這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業(yè)以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔的資金風險,減輕稅負。
(3)處置報廢固定資產的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報廢固定資產凈殘值1500萬元,對這些固定資產是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預計收入1200萬元,拆除費用55萬元。
按相關政策,企業(yè)不將固定資產拆除,直接銷售按《國家稅務總局關于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產,暫免繳納增值稅。
3 納稅籌劃的建議方案
3.1 技術改造納稅籌劃設計方案
(1)技術改造納稅籌劃的設計思路。財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務總局關于印發(fā)《技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號]文件規(guī)定,凡在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。
(2)建議方案。①當年“新增稅款”大于后購置設備尚未抵免的金額時,則當同一技術改造項目分年度購置設備時,在同一抵免年度內,對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額,即“先購置設備先抵免,后購置設備后抵免”,不影響抵免額。②當年“新增稅款”小后購置設備尚未抵免的金額時,則當計算后購置設備的抵免額時,因為本年度應納稅額已經(jīng)抵免了先購置設備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設備的應抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設備還是后購置設備抵免額。
關鍵詞：納稅籌劃風險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業(yè)財務工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經(jīng)營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業(yè)務發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統(tǒng)一協(xié)調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統(tǒng)一協(xié)調。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務流程進行規(guī)范,加強業(yè)務過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結合生產經(jīng)營業(yè)務進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質,還要具備經(jīng)濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務機關保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網(wǎng)站
關鍵詞：納稅 籌劃 風險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業(yè)財務工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經(jīng)營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業(yè)務發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統(tǒng)一協(xié)調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統(tǒng)一協(xié)調。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務流程進行規(guī)范,加強業(yè)務過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結合生產經(jīng)營業(yè)務進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質,還要具備經(jīng)濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務機關保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網(wǎng)站
現(xiàn)代中國企業(yè)，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，怎樣才能在不違反稅法和會計制度的情況下，獲取最大的利潤呢?怎樣在中國稅制改革調整的新形勢下，研究和探討納稅籌劃面臨的機遇和挑戰(zhàn)，做到胸中有數(shù)呢？這就需要每位投資者和企業(yè)家利用好稅法中相關的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)納稅籌劃問題就擺在了我們面前?？墒?，由于這是在社會主義市場經(jīng)濟條件下產生的新問題。因此．有許多論文和專著中，把納稅籌劃和稅收籌劃混為一談，有些理論和實踐問題需要我們研究、解決。筆者根據(jù)納稅籌劃實踐提出以下問題和業(yè)界人士共同研究和探討。
一、應該明確納稅籌劃的基本概念
在許多論文和專著中把“納稅籌劃”和“稅收籌劃”混為一談，有些大中院校的教材中也分不清《稅收會計》和《稅務會計》，似乎兩者都是講稅的，怎樣講都行。
其實二者是完全不同的兩個范疇，《稅收會計》中可以研究稅收籌劃問題，它是站在國家和地方稅收部門的立場上，研究企業(yè)可能采取的避稅方法與技巧，監(jiān)督企業(yè)有無違法行為，盡可能多地完成稅收任務?？梢?，《稅收會計》中研究企業(yè)稅務籌劃是為了防止惡意避稅。
相反，企業(yè)納稅籌劃和企業(yè)《稅務會計》是站在企業(yè)的立場上。尋求在不違法的前提條件下盡量少地納稅或延期納稅的方法。
總之以上兩種關于“稅”的籌劃是不同的，主要區(qū)別如下：
(一)兩種籌劃的概念不同
納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法。尊重稅法的前提條件下，運用納稅人的權利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”，“應該”與“不應該”以及“非不允許”，與“非不應該”的項目和內容等，進行減輕稅負的謀劃的對策。
稅收籌劃則有廣義和狹義之分。廣義稅收籌劃是以稅收為對象的籌劃，包括稅收立法、各種稅收條例的確定；實施細則或補充條款的訂立或修訂，反避稅條款的制定等等，為稅收確定征稅依據(jù)。狹義的稅收籌劃是代表國家行使征稅職能的稅收機關，運用自己的權力，依據(jù)稅法中的“不允許”、“不應該”的項目、內容等進行旨在增加稅收的謀劃和對策。納稅籌劃屬于稅收管理的范疇。
(二)兩種籌劃的范圍不同
納稅籌劃是納稅人針對本企業(yè)涉稅事項進行謀劃和對策?；I劃范圍僅限于企業(yè)本身經(jīng)濟活動所涉及的納稅事項。如企業(yè)在銷售貨物和提供加工、修理修配以及進口貨物而進行的增值稅納稅籌劃；企業(yè)在從事交通運輸、建筑工程、金融保險、郵電通信、文化體育等業(yè)務的情況下，而進行的營業(yè)稅的納稅籌劃等等。
稅收籌劃則是以稅收為對象的籌劃，它是國家以法律的形式規(guī)定征稅依據(jù)和范圍．例如，建立稅收制度，稅收結構。開征哪些稅種及稅率等等。
(三)兩種籌劃的主體不同
納稅籌劃的主體是納稅企業(yè)，因此，納稅籌劃是為納稅人服務的。
稅收籌劃的主體是稅收機關，它是代表國家行使征收稅款的權利的。
征納雙方都是權利主體。對于納稅人而言，稅負是強制性的。無償?shù)暮凸潭ǖ?，是?jīng)營中的一種費用。對于征稅機關來說。稅收是國家財政收入的重要內容。
總之，筆者以為，稅收籌劃是征稅主體的職責；納稅籌劃是納稅主體的研究課題。稅收籌劃和納稅籌劃是一對矛盾，它們并存于征納稅金的活動中，兩種籌劃的發(fā)展有利于促進現(xiàn)行稅制的改革和發(fā)展。
(四)兩種籌劃的目標不同
納稅籌劃的目標是節(jié)稅。節(jié)稅是納稅人在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)制度的前提下，當存在多種納稅方案時，納稅人以減輕稅負為目的，選擇稅負最低的方案。納稅籌劃所尋求的節(jié)稅應該在合法性、事先性、適應性、綜合性的原則上進行。
稅收籌劃的目標是增加稅收，它是從稅法的制定、完善，反避稅條款的制定等等開始籌劃。在稅收管制中制定和采取措施，以防偷稅漏稅。
筆者以為：稅收籌劃是國家宏觀經(jīng)濟調控的手段之一，除了防止偷漏稅之外，還可以利用稅收優(yōu)惠政策扶持某些產業(yè)的發(fā)展，國民經(jīng)濟的發(fā)展本身也會帶來稅收的增長。
歸納以上四個不同點，我們可以得出這樣的定義：納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少企業(yè)應交稅款的一種合法的經(jīng)濟行為。這就是納稅籌劃的基本概念。
二、應該消除納稅籌劃的兩個誤區(qū)
如上所述，納稅籌劃是納稅人在國家稅法允許的范圍，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到經(jīng)濟利益最大化或延期納稅的目的。但是，在實際工作中，目前還存在著以下兩個誤區(qū)。需要消除之。
(一)認為納稅籌劃就是納稅人和稅務機關玩貓捉老鼠的游戲。就是納稅人費盡心機將稅負減到最少。為此，可以不擇手段。例如，沈陽黎明服裝公司通過與關聯(lián)公司和非關聯(lián)公司對開增值稅專用發(fā)票，虛擬購銷業(yè)務，達到少繳增值稅的目的。這就是明顯的會計造假行為，并非納稅籌劃。再如．有些工業(yè)企業(yè)將產品銷售給小規(guī)模納稅人，則不按17％的稅率交納增值稅，而是按4％的小規(guī)模納稅人稅率計繳增值稅。這也屬于偷稅行為，并非納稅籌劃活動。
由此可見，有些納稅人對偷稅和納稅籌劃的區(qū)別認識不清，概念模糊，存在著思想誤區(qū)。這有礙于我們的納稅籌劃工作。為此，我們應該消除這一納稅籌劃的思想誤區(qū)。只有這樣，才能搞好納稅籌劃工作。
關鍵詞：納稅籌劃；稅收優(yōu)惠政策；納稅觀念
納稅籌劃作為財務管理的一部份，其主要是圍繞著資金運動而展開的，其目的是使企業(yè)取得整體利益最大化。企業(yè)在做出各項財務決策之前，進行細致合理的納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，也有利于企業(yè)精打細算、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益。
一、納稅籌劃的含義
所謂稅收籌劃是指企業(yè)在稅法許可的范圍內，充分利用稅收政策提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，通過對生產經(jīng)營和其他財務活動進行籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕，以達到稅后利潤最大化的一種活動。財務管理是現(xiàn)代企業(yè)的價值管理系統(tǒng)，滲透到企業(yè)的各個領域、環(huán)節(jié)之中。而稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務決策的變量，對企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)至關重要。財務管理活動涉及企業(yè)籌資、投資、生產經(jīng)營、利潤分配等活動，同樣，稅收籌劃也貫穿于這些活動之中。企業(yè)通過稅收籌劃，可充分考慮到稅收因素對自身財務活動的影響，從而更好地適應外部稅收環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營理財目標。
二、納稅籌劃的目的
綜上所述，成功的納稅籌劃可以節(jié)約稅款，達到不繳或少繳的目的。可是，納稅籌劃的目的不僅僅局限于此。納稅籌劃的著眼點，不僅僅是短期利益，更應該服從企業(yè)的長遠發(fā)展，可以從以下方面來認識納稅籌劃的目的：一是減輕稅收負擔，獲得最大利潤，促進企業(yè)發(fā)展。減輕稅收負擔不是單純的稅款從100萬減為80萬的問題，因為這樣通過減少經(jīng)濟活動就可以達到，所以應當與企業(yè)實際的經(jīng)濟效益結合在一起，不能單獨地只從稅款的角度來考察。納稅籌劃要實現(xiàn)的目標，是相對地減少企業(yè)的應納稅款數(shù)額，能夠在同等情況下使利潤有所上升。二是獲得貨幣的時間價值。貨幣是有時間價值的，當企業(yè)通過一定的手段將當期應當繳納的稅款延緩到以后年度繳納，實際上就相當于從政府獲得一筆“無息貸款”，無形之中增加了企業(yè)的營運資金，也節(jié)省很多為籌資必須花費的人力、物力、財力。更重要的是，通過納稅籌劃合理安排納稅時間節(jié)省下的資金，是無償為企業(yè)的生產經(jīng)營服務的，也不存在貸款等籌資方式所要承擔的財務風險。所以，延緩稅款的繳納，獲得貨幣的時間價值是可以帶來實際效益的，企業(yè)不應當忽視這個目的。三是降低企業(yè)經(jīng)營風險。企業(yè)在經(jīng)營中，實際上面臨著很多風險，如信用風險、投資風險、法律風險、稅務風險等。有效的規(guī)避風險是保證企業(yè)穩(wěn)定運行和長遠發(fā)展的關鍵之一。企業(yè)有意識地進行納稅籌劃，可以促使賬目清晰，管理有序，申報及時正確，從而使企業(yè)在稅收方面觸犯法律以至被處罰的可能性大大減少，就可以避免不必要的經(jīng)濟損失。
三、怎樣進行納稅籌劃
（一）建立正確的納稅觀念
一是企業(yè)作為繳納稅款的主體，應當樹立一種觀念，即應該繳納的稅款，一分不少地上繳國庫，履行自己的義務；不該繳納的稅款，一分也不多繳。二是企業(yè)還應當認識到，納稅籌劃應當作為企業(yè)享有的一種基本的權利。盡管納稅籌劃在我國還未達到成熟完善的程度，但企業(yè)應當從維護自身利益出發(fā)，自覺運用納稅籌劃的權利。三是認識到納稅籌劃是能夠為企業(yè)謀取經(jīng)濟利益的一種有效方式，提高進行納稅籌劃的自主意識，才能使納稅籌劃自然成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃不僅僅只是財務人員、辦稅人員的事情，因為企業(yè)日常發(fā)生的任意一項經(jīng)濟業(yè)務都有可能與此有關，大到經(jīng)濟合同的簽訂、投資項目的決策，小到發(fā)票的取得和開具、付款方式的選擇等等。所以廣大的員工都要有主人翁的態(tài)度對待企業(yè)的各項事務，具備基本的納稅籌劃的意識并能配合財務人員做好籌劃事宜。
（二）掌握籌劃的方法和策略，用足、用好稅收優(yōu)惠政策
在實際的納稅籌劃中，財務人員不僅是主要的參加者，也是主要的策劃者。一個納稅籌劃方案成功與否，很大程度上取決于財務人員的專業(yè)水準。納稅籌劃是一個綜合性很強的問題，要做好納稅籌劃，達到籌劃的目的，就必須懂經(jīng)濟、熟法律、精稅收、善運算，用足、用活稅收政策，并且靈活聯(lián)系本企業(yè)的實際，結合定價自、銷售折扣、折讓、促銷方式、匯率等具體情況，精心進行籌劃，所以，納稅籌劃對企業(yè)的財務人員、辦稅人員的業(yè)務素質提出了更高的要求。同時，納稅籌劃又是個敏感的問題，它涉及到國家財務制度和稅收法規(guī)的嚴肅性，要求財務人員還要具有守法意識和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，必須在不違反法律法規(guī)的前提下，依照誠實和守信的原則進行籌劃。在現(xiàn)實的操作中，由于經(jīng)濟事件的日益復雜，企業(yè)還可以尋求具有良好專業(yè)素質的稅務機構，這些稅務中介機構擁有一定數(shù)額的注冊稅務師、注冊會計師等高水平的專家，籌劃的技巧也相對較高。稅收優(yōu)惠政策是國家為了扶持特定地區(qū)、特定產業(yè)、特定產品的發(fā)展，在稅收方面給予的減免、返還等優(yōu)惠措施。充分利用國家給予的優(yōu)惠政策可以說是最好的籌劃。
總之，納稅籌劃有利于提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭力。企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行細致合理的納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，制定出正確的決策，使企業(yè)的經(jīng)營行為、投資行為合理合法，財務活動有序進行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。同時，有利于企業(yè)精打細算、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益。
參考文獻：
1、祁杰.略談稅收籌劃及其應用[J].財會月刊,2003(4).
摘 要 稅務籌劃是企業(yè)合理、合法納稅及獲得利益最大化的關鍵，是企業(yè)經(jīng)營中重要的理財活動。稅務籌劃不僅可以為國家提供合理的稅收，而且能夠使企業(yè)通過合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大利益，為企業(yè)的進一步發(fā)展提供資金保障。盡管我國各大中小企業(yè)在稅務籌劃方面有豐富的經(jīng)驗，但有些公司仍未對稅務籌劃中的風險有正確的認識，稅務籌劃違法現(xiàn)象時有發(fā)生。本文旨在研究我國企業(yè)稅務籌劃發(fā)展現(xiàn)狀，針對籌劃風險提出解決技巧，為我國企業(yè)稅務籌劃的進一步發(fā)展提供一些可行性的思路。
關鍵詞 企業(yè) 稅務籌劃 風險 規(guī)避對策
稅務籌劃指的是企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化的理財活動。我國各大中小企業(yè)在稅務籌劃方面有豐富的經(jīng)驗，但有些企業(yè)仍未對稅務籌劃中的風險有正確的認識，也未對稅務籌劃中的風險采取合理合法的規(guī)避政策。本文主要研究我國企業(yè)稅務籌劃發(fā)展現(xiàn)狀，針對籌劃風險提出解決技巧，為我國企業(yè)稅務籌劃的進一步發(fā)展提供借鑒。
一、企業(yè)稅務籌劃原則
1.不違背稅收法律規(guī)定的原則
企業(yè)的稅務籌劃必須在國家相關稅收法律范圍內進行，任何違背國家稅收法律的行為都會受到法律制裁。違背稅收法律規(guī)定稅收籌劃不僅會對企業(yè)發(fā)展產生重要影響，而且對國家財政收入及國家稅收政策的執(zhí)行產生消極影響。因此，企業(yè)稅務籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規(guī)定范圍內經(jīng)行納稅籌劃才會真正的促進企業(yè)健康快速成長。
2.事前籌劃的原則
事前籌劃指的是企業(yè)的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業(yè)獲得最大的稅收利益，同時保證企業(yè)合理合法向國家繳納稅收。事后的稅務籌劃必然導致漏稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，這對企業(yè)來說無疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業(yè)與國家的雙方利益，使企業(yè)的發(fā)展與國家財政收入做到互利雙贏。
3.效率原則
稅務籌劃的效率原則主要包括以下幾個方面：第一，提高稅務行政效率，使征稅費用最少。第二，對經(jīng)濟活動的干預最小，使稅收的超額負擔盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達到帕累托最優(yōu)。這三條是稅務籌劃效率性的主要方面，因此，在實際的稅務籌劃當中，企業(yè)要加強對這三方面的管理，力圖促進稅務籌劃的高效率運轉。
二、企業(yè)稅務籌劃風險
1.政策風險
企業(yè)稅務籌劃活動必須在國家相關法律法規(guī)的范圍內進行，任何違背法律法規(guī)的企業(yè)稅務籌劃都會受到法律制裁，這也就意味著企業(yè)稅務籌劃活動存在著一定的政策風險。企業(yè)要想避免政策風險，除了要遵守法律法規(guī)外，還要密切關注國家法律法規(guī)變化，切實做到規(guī)避政策風險。
2.經(jīng)營風險
稅務籌劃是一個極為復雜精密的活動，它是對企業(yè)經(jīng)營活動前所做的預先謀劃。這種預先謀劃，在一定程度上存在著經(jīng)營風險，若果籌劃計劃不合理就會達不到稅務籌劃目標，很可能使企業(yè)加重賦稅負擔，造成企業(yè)稅務籌劃意義的失敗。
3.執(zhí)法風險
執(zhí)法風險是企業(yè)在稅務籌劃活動常見的稅務風險，實質是執(zhí)法部門與納稅人之間的納稅分歧問題。例如，由于我國稅法及政策還不完善，這就可能導致稅務機關和企業(yè)對同一稅收政策存在理解上的差異，最終會造成企業(yè)與執(zhí)法部門的分歧與矛盾。所以，企業(yè)稅務籌劃時是避免不了執(zhí)法風險的，這也是企業(yè)納稅籌劃是應注意的問題和風險。
4.制定和執(zhí)行不當風險
制定和執(zhí)行不當風險主要出現(xiàn)在企業(yè)稅務籌劃的具體制定與實施環(huán)節(jié)，比如，稅務籌劃本身不合理，各部門對于稅務協(xié)調不一致，納稅方案半途而廢等等。實際上，制定和執(zhí)行不當所產生的風險比其他風險更讓企業(yè)糾結，這種風險從某種意義上來說是企業(yè)一手造成的。
二、企業(yè)稅務籌劃風險的應對策略
1.內部環(huán)境
內部環(huán)境為人們如何看待和控制風險提供了基礎，因此相關稅務籌劃人員應對企業(yè)內部環(huán)境有準確清晰的了解。只有這樣才能使稅務籌劃人員對企業(yè)納稅籌劃風險的規(guī)避作出方法策略的應對。
2.目標設定
企業(yè)的稅務籌劃是圍繞一定的目標開展的，這個目標就是企業(yè)最大利潤，當然前提必須是合理合法。因此，企業(yè)稅務籌劃管理部門要設立企業(yè)稅務籌劃目標，使目標的制定與風險相聯(lián)系，正確處理之間關系。
3.風險評估
企業(yè)在稅務籌劃制定之前，一定要對企業(yè)稅務風險進行精準的評估，從而在風險發(fā)生時采取相應的解決策略。但要注意的是，企業(yè)稅務籌劃風險的評估要貫穿于企業(yè)的整個運營過程當中。
4.控制活動
控制活動是企業(yè)納稅籌劃過程中不可缺少的，對于一些涉及到稅務風險的事項，企業(yè)應及時采取措施糾正，避免釀成更大的錯誤。在采取措施時，一定注意不要同企業(yè)總目標相背離。
5.信息與溝通
信息與溝通指的是在企業(yè)稅務籌劃過程中，各個部門、各個單位甚至各個人員都應當保持穩(wěn)定和諧的溝通，保持稅務籌劃信息的順利暢通。只有這樣，企業(yè)才可以更好的規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風險。
6.監(jiān)控
企業(yè)在納稅籌劃過程中要始終保持對納稅籌劃的監(jiān)督，建立健全監(jiān)督建構，設立專門的監(jiān)督人員與部門，以便及時發(fā)現(xiàn)納稅籌劃風險，采取有效措施解決，為企業(yè)贏得更大利益，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。
總結：稅務籌劃是企業(yè)合理、合法納稅及獲得利益最大化的關鍵，是企業(yè)經(jīng)營中重要的理財活動。稅務籌劃不僅可以為國家提供合理的稅收，而且能夠使企業(yè)獲得最大利益，為企業(yè)的進一步發(fā)展提供資金保障。我國各大中小企業(yè)在稅務籌劃方面有豐富的經(jīng)驗，但有些公司仍未對稅務籌劃中的風險有正確的認識，稅務籌劃違法現(xiàn)象時有發(fā)生。我們應該深入研究我國企業(yè)稅務籌劃發(fā)展現(xiàn)狀，針對籌劃風險提出解決技巧，為我國企業(yè)稅務籌劃的進一步發(fā)展提供策略，也為其他行業(yè)的稅務籌劃規(guī)避風險提供借鑒與參考。
參考文獻：
關鍵詞：新會計準則；新稅法；納稅籌劃；所得稅
一、納稅籌劃的概念和意義
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產經(jīng)營過程中不可或缺的重要內容。
納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟，經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經(jīng)濟社會中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善，納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出，如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要內容之一。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃，不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利，這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，在市場經(jīng)濟體制下，依法納稅是每個企業(yè)承擔的責任和應盡的義務。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負擔便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來，并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為，從而達到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規(guī)的基礎上，在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學安排，運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負、最大化企業(yè)利益的行為。企業(yè)利益最大化了，同時也就給國家?guī)砹藨械睦?，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益，國家利益也會受到影響；同樣，企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。
二、實行新會計準則下的企業(yè)納稅籌劃幾種方式
第一，人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進行人員錄用時，要結合自身經(jīng)營特點，進行如下分析：哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
第二，人工費用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計稅工資制度，對內資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節(jié)稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少，同時又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額，以致稅務機關按照合理方法調整，那么后果將得不償失。
第三，確定投資產品類型合理避稅。稅法對下列產品項目實行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產品、高新技術產品、列入國家科委計劃的新產品、“星火科技”產品，以及國家規(guī)定的其他減免稅產品。
第四，確定固定資產投資方式合理避稅。固定資產投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產投資方向調節(jié)稅，其次是購置固定資產的進項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業(yè)因納稅而導致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設備過時被淘汰的風險，缺陷是無折舊抵稅。企業(yè)應權衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。