時間：2023-09-03 14:57:28
導(dǎo)語：在建設(shè)工程審計(jì)的依據(jù)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1建筑工程造價審計(jì)方法
建筑工程造價審計(jì)，又稱工程造價審核或者審價，是工程造價咨詢單位咨詢業(yè)務(wù)的一部分，是指受業(yè)主委托對其工程項(xiàng)目的概算、預(yù)算及結(jié)算等，依據(jù)現(xiàn)行國家政策法規(guī)、計(jì)價依據(jù)及相關(guān)工程技術(shù)資料對送審造價的工程量、單價及取費(fèi)等進(jìn)行逐項(xiàng)審核的一種活動。建筑工程項(xiàng)目審計(jì)為定額計(jì)價和工程清單計(jì)價并存，其審計(jì)方法有多種，因此審計(jì)方法選擇尤其重要。為了保證審計(jì)方法具有針對性、有效性以及能夠獲得真實(shí)性反映，對于不同的建筑工程項(xiàng)目需要采取不同的審計(jì)方法，以保障其審計(jì)方法的科學(xué)性。基于建筑工程的特點(diǎn)和審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建筑工程審計(jì)基本方法可歸納為[1]：
1.1建筑工程造價的全面審計(jì)法
全面審計(jì)法，又稱逐項(xiàng)審計(jì)法，是指按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額順序或者施工順序，對各項(xiàng)工程逐項(xiàng)全面審查的一種方法。采用這種審計(jì)的具體實(shí)施的計(jì)算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同。該方法盡管工作量較大、時間較長，但是全面、細(xì)致，審查的質(zhì)量高。這種方法主要適用于工程量比較小、工藝相對簡單、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱的建筑工程項(xiàng)目，尤其是一些信譽(yù)度較低或者曾經(jīng)存在問題的建筑企業(yè)或者單位，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面審計(jì)，采用復(fù)雜細(xì)致的審計(jì)法是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
1.2建筑工程造價的對比審計(jì)法
對比審計(jì)法，是指當(dāng)工程條件相同時，用已經(jīng)審計(jì)的工程預(yù)算與擬審?fù)惞こ填A(yù)算進(jìn)行對比審計(jì)的方法。對于不同工程采用同一施工圖的，盡管基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場施工條件及變更有所不同，但對其擬審計(jì)工程基礎(chǔ)以上相同部分可以采用此種方法，但對于不同的部分或者變更的部分則應(yīng)當(dāng)采取不同的且與之相應(yīng)的計(jì)算方法或者審計(jì)方法。倘若兩個工程設(shè)計(jì)相同但建筑面積不同，而工程的建筑面積之比與兩個工程分部分項(xiàng)工程量之比大體一致，此時可按分項(xiàng)工程量的比例，審查兩個工程各分部分項(xiàng)工程的工程量或用兩個工程每平方米建筑面積造價，采用按照每平方米建筑面積的各分部分項(xiàng)工程量對比進(jìn)行審查的方法。倘若基本相同時，則說明擬審計(jì)工程造價是可靠的。反之，則有可能擬審造價存在一定的問題，在審計(jì)中需要找出兩者之間偏差的原因，進(jìn)一步分析差異，確定準(zhǔn)確結(jié)果。倘若擬審工程與已審工程的面積相同，但是設(shè)計(jì)圖紙不完全相同，則可將相同部分進(jìn)行工程量的對比審計(jì)，但不宜對比的分部分項(xiàng)工程按圖紙或簽證單獨(dú)計(jì)算，否則會出現(xiàn)與實(shí)際不符的問題。
1.3建筑工程造價的標(biāo)準(zhǔn)圖紙審計(jì)法
標(biāo)準(zhǔn)圖紙審計(jì)法，是指對于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或者采用通用圖紙施工的工程項(xiàng)目，先集中力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價，并以此作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工程審計(jì)的方法。按照標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或者通用圖紙進(jìn)行施工的建筑工程，一般情況下，地面以上的結(jié)構(gòu)即所謂的上部結(jié)構(gòu)和做法基本一致，僅僅根據(jù)現(xiàn)場施工條件或地質(zhì)情況不同對基礎(chǔ)部分做局部改動。倘若屬于此種工程項(xiàng)目，可集中審計(jì)力量全面細(xì)致地審查一份預(yù)決算造價，以此作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價或者用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照審計(jì)，無需逐一詳細(xì)審查，但是對局部不同的部分和設(shè)計(jì)存在變更的部分應(yīng)當(dāng)進(jìn)行單獨(dú)的審計(jì)。這種方法僅僅適用利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或者采用通用圖紙施工的工程項(xiàng)目的審計(jì)，在實(shí)踐中適用的范圍較為有限。
1.4建筑工程造價的分組計(jì)算審計(jì)法
分組計(jì)算審計(jì)法，是指將分項(xiàng)工程劃分為若干組，比如工程量是基本一致的工程，然后將相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審計(jì)計(jì)算同一組中某個分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的審計(jì)辦法。由于各項(xiàng)數(shù)據(jù)均可借鑒使用，這種審計(jì)方法在使用中不僅能夠提高審計(jì)工作效率，也能夠保證審計(jì)的質(zhì)量。
1.5建筑工程造價的篩選審計(jì)法
篩選審計(jì)法作為統(tǒng)籌法的一種，是指通過找出分部分項(xiàng)工程在每單位建筑面積上的工程量、價格、用工的基本數(shù)值，并其歸納為工程量、價格、用工三個單方基本值表，當(dāng)所審查的預(yù)算的建筑標(biāo)準(zhǔn)與“基本值”所適用的標(biāo)準(zhǔn)不同而對其進(jìn)行調(diào)整的一種審計(jì)方法。盡管建筑工程存在建筑面積和高度的不同，但是各個分部分項(xiàng)工程的工程量、造價、用工量在每個單位面積指標(biāo)卻變化不大，將過去審計(jì)積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、找出其單位建筑面積工程量、造價、用工等單方基本指標(biāo)可以確定審計(jì)結(jié)果。倘若有部分項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不在基本數(shù)值范圍之內(nèi)，則需要對該分部分項(xiàng)工程進(jìn)行調(diào)整和詳細(xì)審計(jì)。這種方法適用于審計(jì)住宅工程或者不具備全面審計(jì)條件的建筑工程，但發(fā)現(xiàn)差錯問題還需要進(jìn)一步審查。
以上是建筑工程造價審計(jì)的主要方法，在具體審計(jì)建筑工程造價時，究竟采用何種方法一般應(yīng)當(dāng)按工程規(guī)模，繁簡程度不同，同時還需要關(guān)注建筑工程項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及重點(diǎn)部位，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的差異借助于審計(jì)程序靈活進(jìn)行。對建筑工程的審計(jì)方法需要施工圖設(shè)計(jì)資料、有關(guān)定額，施工組織設(shè)計(jì)、有關(guān)造價文件規(guī)定和技術(shù)規(guī)范、規(guī)程等方面予以把握，需要特別注重審計(jì)過程中上述問題的挖掘和處理，合理地選擇和應(yīng)用審計(jì)方法，但還要考慮各種方法的適用范圍及優(yōu)缺點(diǎn)。在具體實(shí)施方法時，在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)從粗到細(xì)，注重對比分析，關(guān)注查找出來的錯誤，借助于對比逐項(xiàng)篩選，利用統(tǒng)籌法原理及時進(jìn)行匡算，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的。
2建設(shè)工程造價司法鑒定方法
建設(shè)工程造價司法鑒定，是指司法鑒定機(jī)構(gòu)接受委托，依據(jù)國家的法律法規(guī)以及中央和省、自治區(qū)及直轄市等地方政府頒布的工程造價計(jì)價依據(jù)，針對某一特定建設(shè)項(xiàng)目的合同文件及竣工資料，來計(jì)算和確定某一工程價值并出具鑒定意見的活動。建設(shè)工程造價司法鑒定是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性、經(jīng)濟(jì)性及法律性的工作，涉及的鑒定事項(xiàng)廣泛復(fù)雜，不同的建設(shè)項(xiàng)目則需要使用不同的鑒定方法或者同一案件可以采用多種不同的司法鑒定方法。
建設(shè)工程造價司法鑒定作為司法鑒定的種類之一，在鑒定中，對于固定總價合同的，如果工程只完成了主體部分，則采用建設(shè)工程量按實(shí)結(jié)算法計(jì)算并按雙方施工合同約定定額標(biāo)準(zhǔn)套用；如果裝修了一部分，可采用倒算法。固定單價合同的，合同中已約定了結(jié)算單價；合同未約定的結(jié)算單價，應(yīng)由承包人在項(xiàng)目發(fā)生后依據(jù)當(dāng)?shù)禺?dāng)期定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嶋H情況提出合理的綜合單價，與發(fā)包人協(xié)商一致后作為新結(jié)算單價。可調(diào)價合同的，可使用調(diào)價格法或者成本加酬金價格法[2]。建設(shè)工程造價司法鑒定除上述方法外，還要注意以下方法：
2.1概預(yù)算法
概預(yù)算法，是指根據(jù)司法鑒定程序，運(yùn)用建筑工程造價審理中的概預(yù)算原理和方法，確定建設(shè)工程造價的司法鑒定方法。根據(jù)建筑工程不同設(shè)計(jì)階段的設(shè)計(jì)文件的具體內(nèi)容和有關(guān)定額、指標(biāo)及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及預(yù)先計(jì)算和確定建設(shè)項(xiàng)目的全部工程費(fèi)用的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件進(jìn)行審核。這種方法還需要注意對建筑工程造價糾紛的原因和主要問題的分析，依據(jù)建筑工程造價的鑒定資料，結(jié)合工程造價的計(jì)價依據(jù)和有關(guān)規(guī)定，按照具體的列項(xiàng)、計(jì)算工程量套用定額、取費(fèi)和匯總，確定工程造價形成鑒定意見。概預(yù)算法主要適用于鑒定項(xiàng)目資料完整，當(dāng)事人雙方爭議集中在建筑工程的部分項(xiàng)目、工程量及材料價格等方面，適用于直接進(jìn)行建設(shè)工程司法鑒定的建筑工程項(xiàng)目。
2.2市場比較法
市場比較法，是指對建設(shè)工程通過司法鑒定程序采用市場調(diào)查、典型案例分析和相關(guān)鑒定資料進(jìn)行比較，估算出建筑工程造價的司法鑒定方法。這種鑒定方法，一般確定工程造價的大致范圍即大約數(shù)，而不是準(zhǔn)確的確定結(jié)果，相當(dāng)于傾向性鑒定意見。在鑒定項(xiàng)目資料欠缺而且計(jì)價依據(jù)不充分且建筑工程事實(shí)存在且沒有被改變或覆蓋的情況下，需要通過現(xiàn)場實(shí)測實(shí)量對此作出補(bǔ)充認(rèn)定。采用這種方法確定建設(shè)工程造價司法鑒定結(jié)果僅作為定案的參考，不可直接作為定案的根據(jù)。
2.3分析法
分析法，是指在建筑工程造價糾紛的某些方面或者部分內(nèi)容，因缺乏計(jì)價依據(jù)或者存在很多不確定的因素，且建筑工程造價不完整、不明確的，采取定性或者定量分析的司法鑒定方法。在建設(shè)工程采用這種方法鑒定時，需委托方協(xié)助以及當(dāng)事人雙方的配合。倘若某些裝飾、裝修工程，建設(shè)工程事實(shí)存在且沒有改變或覆蓋，但鑒定項(xiàng)目資料欠缺完整，可應(yīng)用分析法輔助進(jìn)行建設(shè)工程的造價鑒定。這種方法一般作為建設(shè)工程造價鑒定的輔助方法。
3建筑工程造價審計(jì)方法與建設(shè)工程造價司法鑒定方法之比較
建筑工程造價審計(jì)與建設(shè)工程造價司法鑒定兩者涉及專門性問題均屬工程造價專業(yè)范疇，無論是審計(jì)人員亦或鑒定人均應(yīng)當(dāng)具備工程造價方面的專業(yè)知識，在實(shí)施過程甚至采用相同的技術(shù)方法，從而對工程造價相關(guān)專業(yè)問題做出分析判斷[3]?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（法釋[2004]14號）第十六條規(guī)定：“當(dāng)事人對建設(shè)工程的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)價方法有約定的，按照約定結(jié)算工程價款?！薄耙蛟O(shè)計(jì)變更導(dǎo)致建設(shè)工程的工程量或者質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化，當(dāng)事人對該部分工程價款不能協(xié)商一致的，可以參照簽訂建設(shè)工程施工合同時當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門的計(jì)價方法或者計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算工程價款?！备鶕?jù)上述規(guī)定，如果建筑工程造價審計(jì)方法采用上述方法，建設(shè)工程造價司法鑒定也應(yīng)當(dāng)遵循這一方法，即當(dāng)事人對建設(shè)工程的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)價方法有約定的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定結(jié)算工程價款；當(dāng)事人在合同中明確約定采用行業(yè)統(tǒng)一定額作為價格條件或者價格條件約定不明，且沒有其他可以確定工程造價的合同依據(jù)時，則可套用行業(yè)統(tǒng)一定額作為工程造價鑒定的依據(jù)。
在實(shí)踐中，有可能出現(xiàn)建筑工程審計(jì)方法與建設(shè)工程造價司法鑒定方法基本相同的情況。無論是鑒定人還是審計(jì)人員，均無權(quán)自行選擇鑒定依據(jù)或者否定當(dāng)事人之間的有效合同或補(bǔ)充協(xié)議的約定的內(nèi)容，均需要遵循從約原則[4]，根據(jù)契約必須遵守的原則，受制于當(dāng)事人合同的合法約定。
受合同法律關(guān)系的制約，工程造價爭議首先是一個合同問題。一項(xiàng)具體的建設(shè)工程項(xiàng)目的合同造價，是當(dāng)事人經(jīng)過利害權(quán)衡、競價磋商等博奕方式所達(dá)成的特定的交易價格，而不是某一合同交易客體的市場平均價格或公允價格。這是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的基本觀點(diǎn)，也是市場經(jīng)濟(jì)制度下維護(hù)公正與效率所應(yīng)遵循的司法原則。在工程合同造價糾紛案件中，經(jīng)常會遇到當(dāng)事人在合同或者簽證中的特別的約定，有的約定是明顯高于或低于定額計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)或市場價格的。根據(jù)《合同法》的自愿和誠實(shí)信用原則，只要當(dāng)事人的約定不違反國家法律和行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，也即只要與法無悖，不管雙方簽訂的合同或具體條款是否合理，鑒定人均無權(quán)自行選擇鑒定依據(jù)或否定當(dāng)事人之間有效的合同或補(bǔ)充協(xié)議的約定內(nèi)容。這就是工程造價鑒定必須遵循的從約原則。
建設(shè)工程造價司法鑒定方法的選用對建設(shè)工程造價鑒定的結(jié)果起著決定性作用，但建設(shè)工程造價司法鑒定方法是集工程造價方法和司法鑒定方式為一體的產(chǎn)物，工程造價的特殊性集技術(shù)性、政策性、經(jīng)濟(jì)性、法律性為一體。從司法鑒定技術(shù)角度來看，按工程造價計(jì)價規(guī)范和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，即計(jì)價規(guī)則、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)均執(zhí)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在一些特定情況下，需采用特殊的方法和手段進(jìn)行鑒定，其鑒定資料應(yīng)是當(dāng)事人雙方確認(rèn)的資料；當(dāng)事人雙方有爭議的資料，應(yīng)采用合法有效的書面資料，無合法有效書面資料時，通過鑒定聽證會獲取較為可信的資料，同時還應(yīng)當(dāng)對設(shè)計(jì)文件、圖紙會審記錄、設(shè)計(jì)變更、技術(shù)聯(lián)系單及現(xiàn)場簽證的核實(shí)。屬于隱蔽部分查看工程隱蔽記錄，核實(shí)工程施工是否按上述技術(shù)資料已實(shí)施；非隱蔽部分核實(shí)，看是否有現(xiàn)場簽證單，沒有現(xiàn)場簽證單的，通過現(xiàn)場勘查來核實(shí)施工是否已實(shí)施，但在原則上應(yīng)當(dāng)與工程造價計(jì)價規(guī)則無實(shí)質(zhì)性背離。
盡管建設(shè)工程造價司法鑒定和工程造價審計(jì)在實(shí)踐中需要做出合理的界定，然而無論是建筑工程審計(jì)方法還是建設(shè)工程造價司法鑒定方法，均應(yīng)以合同為依據(jù)，充分掌握與建筑工程施工有關(guān)的工程承包合同或者協(xié)議、文件、施工圖紙、工程量清單計(jì)算書以及涉及建筑工程造價的會議紀(jì)要、技術(shù)核定、工程簽證單等內(nèi)容，確保反映涉案建筑工程造價鑒定資料的客觀性、全面性。然后依據(jù)建筑工程量的計(jì)算方法及計(jì)價規(guī)則、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等，按照竣工圖及其他有關(guān)資料、圖集規(guī)范等進(jìn)行工程量計(jì)算，并與施工單位報送的計(jì)算底稿進(jìn)行細(xì)致核算。在工程量及內(nèi)容清楚以后，如果需要相關(guān)取證，需要以文字、圖像等記錄方式對比如測量數(shù)據(jù)、施工項(xiàng)目、材料品質(zhì)、有關(guān)人員的談話等進(jìn)行保全，同時還需要審查定額套用是否符合實(shí)際，是否準(zhǔn)確合理套用，定額換算是否正確，補(bǔ)充單價有無依據(jù)，是否存在重復(fù)計(jì)算等。但是，有時也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體實(shí)際情況抽樣審計(jì)，抽樣時應(yīng)選取單價較高、工程量較大、在整個項(xiàng)目中有意義的樣本。因此，建筑工程造價審計(jì)方法與建設(shè)工程造價司法鑒定方法需要進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。
建設(shè)工程審計(jì)的目的是強(qiáng)化建設(shè)工程領(lǐng)域的審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，有利于規(guī)范建設(shè)工程的各項(xiàng)活動，增強(qiáng)建設(shè)工程所投資金使用的效益。當(dāng)前，建設(shè)工程審計(jì)工作中還存在諸多問題，需要認(rèn)真對待，并切實(shí)研究解決，以充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)的作用。本文試就建設(shè)工程審計(jì)中的常見問題與解決途徑進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞：
建設(shè)工程；審計(jì)；問題；解決途徑
建設(shè)工程審計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中重要的監(jiān)督活動之一，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和政策，運(yùn)用科學(xué)適宜的方法，對工程建設(shè)單位的投資過程和具體的投資行為進(jìn)行監(jiān)督，客觀公正地對建設(shè)工程的投資情況作出評價，并撰寫和出具審計(jì)報告[1]。該項(xiàng)審計(jì)工作開展的意義，主要是落實(shí)投資政策，依法維護(hù)建設(shè)各方合法的權(quán)益，真實(shí)、客觀、真實(shí)地反映工程項(xiàng)目造價，提高工程投資效益，有效管控投資風(fēng)險。但是，受各方面條件的制約，當(dāng)前建設(shè)工程審計(jì)工作仍存在諸多問題，影響了建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展和工作效率，也直接導(dǎo)致在投資效益、投資風(fēng)險、工程質(zhì)量等方面存在隱患。因此，如何全面深入認(rèn)識當(dāng)前建設(shè)工程審計(jì)工作面臨的形勢、存在的問題，并有針對性地采取措施，突出審計(jì)工作在建設(shè)工程中的地位、強(qiáng)化審計(jì)工作的手段，是亟需解決的現(xiàn)實(shí)課題。
一、建設(shè)工程審計(jì)中常見問題分析
建設(shè)工程一般投資較大，涉及環(huán)節(jié)多，而且每個建設(shè)工程項(xiàng)目都有很大的特殊性，這就使建設(shè)工程在實(shí)施過程中存在許多不確定性因素。因此，建設(shè)工程審計(jì)工作面臨的任務(wù)艱巨而復(fù)雜。另外，由于制度、程序、規(guī)范等因素，當(dāng)前建設(shè)工程審計(jì)工作也存在諸多問題，影響了審計(jì)工作科學(xué)有序地開展。
（一）審計(jì)管理機(jī)制不健全
在建設(shè)工程實(shí)施過程中，主要內(nèi)容為項(xiàng)目決策、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、開展施工、結(jié)算與決算、工程評估等。然而，相應(yīng)的審計(jì)制度卻不夠健全，對建設(shè)工程的監(jiān)督管理不系統(tǒng)、不全面。而且，建設(shè)工程存在建設(shè)、施工和監(jiān)理等多個管理主體，經(jīng)常由于權(quán)責(zé)不清、溝通不暢等原因而使工程的施工、造價、監(jiān)理和審計(jì)等不能有效銜接和結(jié)合。有的工程可行性研究不充分，有的建設(shè)資金不足等，工程建設(shè)存在盲目性和隨意性。這些問題的存在表明了建設(shè)工程審計(jì)在管理機(jī)制上不夠健全。
（二）招標(biāo)不規(guī)范
當(dāng)前，我國已建立了較為完善的有關(guān)建設(shè)工程投資的機(jī)制，可有效避免不當(dāng)行為對工程建設(shè)的影響，有利于節(jié)約資金、提高投資效益。但是，項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)流于形式、人為干預(yù)、私下定標(biāo)、標(biāo)底串通等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。對此，在審計(jì)工作中要把建設(shè)工程的招投標(biāo)作為重點(diǎn)，著重審查招投標(biāo)行為是否合法合規(guī)，對標(biāo)底編制開展審查，評估其合理性。另外，在建設(shè)工程審計(jì)工作中，審計(jì)主體一般只對竣工結(jié)算作為審計(jì)的重點(diǎn)對象，而不是對建設(shè)工程進(jìn)行全過程、全環(huán)節(jié)的審計(jì)，致使在工程實(shí)施過程中出現(xiàn)各種問題。尤其在招標(biāo)的過程中，在招標(biāo)的方式上存在不規(guī)范的現(xiàn)象。如應(yīng)招未招、形式混亂、公告不或內(nèi)容不細(xì)致、資格預(yù)審把關(guān)不嚴(yán)、標(biāo)的編制粗糙、項(xiàng)目內(nèi)容不全、重要數(shù)據(jù)不明確、暫定價項(xiàng)目過多、內(nèi)定中標(biāo)人等等[2]。招標(biāo)過程中的不規(guī)范現(xiàn)象給工程科學(xué)合理實(shí)施埋下了隱患，也為審計(jì)工作的開展制造了困難。
（三）過程審計(jì)不全面
在建設(shè)工程審計(jì)工作中，由于對工程項(xiàng)目實(shí)施過程的審計(jì)工作不夠重視，導(dǎo)致審計(jì)工作開展不全面、不科學(xué)，影響了審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和嚴(yán)謹(jǐn)性，也為違規(guī)行為增加了空間。如有的施工企業(yè)根本不聘請監(jiān)理；有的監(jiān)理單位不認(rèn)真履職，對施工企業(yè)擅自更改工程內(nèi)容的行為視而不見；有的在變更工程內(nèi)容時簽證不規(guī)范；建筑材料質(zhì)量不合格或不按規(guī)定檢驗(yàn)；隱蔽工程記錄不細(xì)致；對建設(shè)工程的計(jì)量開展不及時，而是采取集中計(jì)量的方式，致使出現(xiàn)重復(fù)計(jì)量，最終導(dǎo)致計(jì)量不準(zhǔn)確的問題。
（四）竣工結(jié)算存在漏洞
建設(shè)工程的竣工結(jié)算是審計(jì)的重點(diǎn)，在此過程中也存在一些問題，需要審計(jì)人員給予重點(diǎn)關(guān)注。如有的施工企業(yè)鉆合同的空子，對工程量進(jìn)行多計(jì)、重計(jì)，致使工程造價虛增。有的建設(shè)單位對合同內(nèi)容重視不足，在發(fā)包合同中只注重工程質(zhì)量、進(jìn)度等內(nèi)容，而沒有關(guān)于工程價款的內(nèi)容，導(dǎo)致竣工結(jié)算難以進(jìn)行，也為施工企業(yè)利用合同漏洞多計(jì)工程價款制造了可乘之機(jī)；有的在竣工結(jié)算時采用的計(jì)算單位不一致，有的對計(jì)算的規(guī)則了解和運(yùn)用不足，致使在工程量的計(jì)算上出現(xiàn)誤差；有的對定額的綜合解釋有所忽略，或重復(fù)套用、高套定額，導(dǎo)致竣工結(jié)算中存在問題；有的施工單位不按合同約定套用費(fèi)用定額，而是按照建設(shè)工程的類別計(jì)算費(fèi)用等。
二、工程審計(jì)中常見問題的解決途徑
（一）健全完善建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
工作機(jī)制是保證建設(shè)工程審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)，針對當(dāng)前相關(guān)審計(jì)工作機(jī)制存在的問題，應(yīng)對建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行進(jìn)一步完善。政府應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對建設(shè)工程審計(jì)工作的宏觀調(diào)控，建立健全科學(xué)合理的、與時俱進(jìn)的審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，深入基層和工程建設(shè)一線了解市場動態(tài)，把握建設(shè)工程發(fā)展的新動向、新問題、新矛盾，針對存在的問題加強(qiáng)政策研究和論證，及時對相關(guān)政策機(jī)制進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，從源頭上避免盲目建設(shè)和重復(fù)建設(shè)等問題，克服建設(shè)資金的浪費(fèi)和投資效益低下等不良現(xiàn)象。要對財政投資項(xiàng)目管理機(jī)制進(jìn)行完善，進(jìn)一步明確職責(zé)劃分，對投資主體的活動形成有效規(guī)范和約束。要充分發(fā)揮政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，加大對財政資金投入領(lǐng)域的審計(jì)，如公共服務(wù)設(shè)施建設(shè)、產(chǎn)業(yè)支持項(xiàng)目建設(shè)等。建設(shè)工程企業(yè)要建立包括監(jiān)理監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)督、預(yù)算決算審計(jì)等監(jiān)督制度，建成全位監(jiān)督的機(jī)制和體系[3]。要進(jìn)一步健全和完善建設(shè)工程審計(jì)機(jī)制，提高建設(shè)工程項(xiàng)目投資效益。要通過完善監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制，對建設(shè)工程實(shí)施的全過程進(jìn)行監(jiān)督管理。建設(shè)工程屬投資密集型項(xiàng)目，要求通過科學(xué)、先進(jìn)、嚴(yán)密的施工技術(shù)保障投資的效益，基于此，監(jiān)理工作要從項(xiàng)目立項(xiàng)開始就進(jìn)行介入管理，內(nèi)容包括參與匯審工程圖紙、選定建筑材料、簽訂和修改工程合同、審核工程竣工結(jié)算等。對建設(shè)工程實(shí)施的全過程進(jìn)行監(jiān)理，一方面可以有效保障建設(shè)的質(zhì)量，另一方面也為審計(jì)工作的順利開展創(chuàng)造良好條件。通過健全完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以實(shí)現(xiàn)對工程全過程的監(jiān)督。隨著我國建設(shè)工程項(xiàng)目的增多以及管理的規(guī)范化與科學(xué)化水平的提高，對建設(shè)工程的實(shí)施過程進(jìn)行全過程監(jiān)督已成為必然要求。實(shí)施全過程審計(jì)，就要增強(qiáng)審計(jì)工作人員責(zé)任感，確保審計(jì)人員掌握和跟蹤工程招標(biāo)投標(biāo)文件、施工合同、施工流程等。要加強(qiáng)建設(shè)工程全過程審計(jì)的宣傳力度，使被審計(jì)方了解、理解、配合和支持審計(jì)工作，依法提供可靠的、真實(shí)的數(shù)據(jù)、圖表、資料等。在工程立項(xiàng)前，審計(jì)人員要對工程項(xiàng)目的可行性進(jìn)行測試，參與對投標(biāo)的施工企業(yè)和監(jiān)理企業(yè)的評估，保證工程施工企業(yè)和監(jiān)理單位的資質(zhì)。在施工階段，審計(jì)人員還要加強(qiáng)對工程的監(jiān)督和檢查，對施工質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。通過這些環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督，可以提高審計(jì)工作效率，有效避免不規(guī)范招標(biāo)，最大限度提高建設(shè)工程的質(zhì)量。另外，還要建立和完善預(yù)算核算審計(jì)機(jī)制，為建設(shè)單位提供真實(shí)而準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，保證工程預(yù)算結(jié)算的科學(xué)性和合理性。在審計(jì)工作中，對每個項(xiàng)目都進(jìn)行審核測量，對各種材料都進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)難以操作。因此，工程建設(shè)單位應(yīng)讓各部門先行開展預(yù)算結(jié)算審核，審計(jì)單位再對審核的結(jié)果進(jìn)行把關(guān)，并對預(yù)算結(jié)算的過程實(shí)施監(jiān)督，這樣不僅可以減輕審計(jì)工作量，而且有利于保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
（二）加強(qiáng)調(diào)查取證
建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督工作，往往是通過對一系列資料的查核來實(shí)現(xiàn)的，這些資料包括工程設(shè)計(jì)圖紙、各方簽證、預(yù)算結(jié)算定額、費(fèi)用定額、工程政策等。但在現(xiàn)實(shí)中，有的施工企業(yè)存在圖紙?jiān)旒佟⒏吖李A(yù)算結(jié)算、虛報工程量等問題，這些問題嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。對此，在審計(jì)中要加強(qiáng)調(diào)查取證，對施工現(xiàn)場開展實(shí)地考察，對工程開展實(shí)地測量；開展市場調(diào)查，對各種材料的現(xiàn)實(shí)市場價格進(jìn)行了解等，通過各種渠道掌握審計(jì)所需的證據(jù)，防止建設(shè)資金的浪費(fèi)。
（三）加強(qiáng)合同審查
合同內(nèi)容欠缺、權(quán)責(zé)不平等等問題，都會對建設(shè)工程的成本、效益、質(zhì)量等造成影響。因此，要加強(qiáng)對合同的審查審計(jì)，對甲乙雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行審核，從源頭上防止由于合同不規(guī)范對建設(shè)工程的效益和質(zhì)量埋下隱患。在審計(jì)過程中，要著力對合同的適用性、完整性、可靠性、規(guī)范性等開展嚴(yán)格審查，保證語言表述的嚴(yán)謹(jǐn)性[4]。要對合同內(nèi)容中涉及到的各種費(fèi)用開展仔細(xì)審查，避免施工單位擅自變更費(fèi)用定額。加強(qiáng)對施工合同的審查審計(jì)，有利于保證合同規(guī)范與公平，為竣工結(jié)算審計(jì)提供必要的依據(jù)，也有利于明確各方權(quán)責(zé)義務(wù)，保證工程的順利建設(shè)。
（四）對項(xiàng)目變更設(shè)定嚴(yán)格的審計(jì)程序
在現(xiàn)實(shí)中，有的施工企業(yè)經(jīng)常對工程項(xiàng)目作出變更，導(dǎo)致工程項(xiàng)目投資超出預(yù)算。因此，要設(shè)定嚴(yán)格的審計(jì)程序，加強(qiáng)對項(xiàng)目變更的內(nèi)容、變更的手續(xù)、建設(shè)資金投入的變化、建設(shè)規(guī)模變化等項(xiàng)目的審查與審計(jì)，重點(diǎn)對超出預(yù)算的資金運(yùn)用情況進(jìn)行嚴(yán)格審核，并對預(yù)算調(diào)整的情況進(jìn)行監(jiān)督，防止不當(dāng)變更、擅自變更、不合理變更、不按程序變更對建設(shè)工程成本效益造成不良影響。
三、結(jié)語
建設(shè)工程審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，也是具有系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工作，它對于監(jiān)督工程投資行為、提高工程投資效益、避免不當(dāng)或不法行為、保護(hù)各方合法權(quán)益等方面都具有重要意義。充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)工作的作用，要深刻認(rèn)識到當(dāng)前工作中面臨的形勢、存在的問題，通過健全機(jī)制、調(diào)查取證、合同審查、變更審計(jì)等措施提高審計(jì)工作水平和效率。
參考文獻(xiàn)：
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高校建設(shè)工程管理審計(jì)的實(shí)踐歷經(jīng)多年發(fā)展，從工程竣工結(jié)算開始，推廣工程建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)，開展內(nèi)部控制審計(jì)、進(jìn)行內(nèi)控基礎(chǔ)性評價，進(jìn)一步發(fā)展到目前要求建立投資評審制度、審計(jì)全覆蓋。（一）推廣全過程審計(jì)。2007年《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》后，高校審計(jì)部門更多采用建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)模式，對建設(shè)項(xiàng)目投資估算、勘察設(shè)計(jì)概算、施工預(yù)算、竣工結(jié)算、財務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行檢查和評價。這一階段，高校審計(jì)由竣工結(jié)算審計(jì)推廣到工程各階段，不再僅僅拘泥于竣工結(jié)算審計(jì)。全過程審計(jì)模式成為高校工程審計(jì)部門的標(biāo)配，審計(jì)人員開始在事前、事中參與工程審計(jì)業(yè)務(wù)。（二）推動內(nèi)部控制建設(shè)。2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件，第46-53條專門描述建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。文件要求項(xiàng)目單位健全項(xiàng)目內(nèi)部管理制度，要求內(nèi)部審計(jì)部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。2015年的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》，在加強(qiáng)建設(shè)工程審計(jì)方面，提出“以促進(jìn)控制工程造價、規(guī)范工程管理、落實(shí)管理責(zé)任為重點(diǎn)，加強(qiáng)建設(shè)工程管理審計(jì)”。2016年，《關(guān)于開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》，部屬高校等單位開展了內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作，其中包括了建設(shè)工程領(lǐng)域的內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價。在這一階段，內(nèi)部審計(jì)部門開始對建設(shè)工程內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、評價。內(nèi)控評價要求對業(yè)務(wù)內(nèi)容高度熟悉，離不開工程審計(jì)人員的參與和支持，建設(shè)工程內(nèi)部控制評價初步打破了工程審計(jì)與財務(wù)管理審計(jì)的界限。（三）推動建設(shè)工程投資評審制度建立。2016年12月，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》，要求各部屬高校建立投資評審制度，實(shí)行建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋。這一制度實(shí)質(zhì)是學(xué)校投資決策機(jī)制，由學(xué)校成立決策機(jī)構(gòu)投資評審小組，在建設(shè)工程開工前對建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資計(jì)劃、設(shè)計(jì)概算等進(jìn)行評審，是確立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的過程。實(shí)行投資評審制度，可以明確工程建設(shè)管理部門的造價控制目標(biāo)，形成造價管控硬性約束。
二、高校建設(shè)工程管理審計(jì)內(nèi)容分類
建設(shè)工程管理審計(jì)是對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評價活動。按照審計(jì)維度和審計(jì)內(nèi)容，對高校建設(shè)工程管理審計(jì)劃分為四個方面，包括工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)、工程業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)、工程財務(wù)內(nèi)控審計(jì)、工程財務(wù)事項(xiàng)審計(jì)（如表1所示）。內(nèi)部控制審計(jì)是管“機(jī)制”的，事項(xiàng)審計(jì)是管“具體”的，兩者共同構(gòu)成了工程管理審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。機(jī)制主要是確定“誰、應(yīng)該做什么、是否做到位”，針對的是部門管理；事項(xiàng)主要是某一項(xiàng)工程的某個環(huán)節(jié)是否遵守相應(yīng)的規(guī)定，針對的是具體的事項(xiàng)。缺少內(nèi)控，審計(jì)缺少抓手和骨架；內(nèi)控達(dá)標(biāo)后會大量節(jié)約事項(xiàng)審計(jì)的工作量。在實(shí)踐中，工程審計(jì)人員主要從事業(yè)務(wù)和財務(wù)事項(xiàng)審計(jì)工作。工程造價審計(jì)，指工程業(yè)務(wù)重要事項(xiàng)審計(jì)中對造價的審計(jì)。工程招標(biāo)審計(jì)，指工程業(yè)務(wù)管理重要事項(xiàng)審計(jì)中招標(biāo)階段對造價的審計(jì)和經(jīng)濟(jì)文書的審計(jì)，包括控制價、招標(biāo)文件、施工合同等。工程付款審計(jì)，指財務(wù)管理重要事項(xiàng)審計(jì)中依據(jù)合同對不同階段應(yīng)付款項(xiàng)適當(dāng)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)。造價、招標(biāo)、付款等審計(jì)，均依賴建設(shè)工程內(nèi)部控制的建立。
三、高校建設(shè)工程管理審計(jì)重點(diǎn)
（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)。是否對工程業(yè)務(wù)進(jìn)行歸口管理，是否建立投資評審等投資約束和控制機(jī)制，是否對使用方功能需求進(jìn)行管理，是否制定并執(zhí)行工程建設(shè)相關(guān)制度規(guī)范等。
（二）工程財務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)。建設(shè)管理部門、財務(wù)管理部門是否建立了付款審核、復(fù)核機(jī)制，是否按照要求履行了審核職責(zé)。（三）工程業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)和工程財務(wù)事項(xiàng)重點(diǎn)不同審計(jì)階段，業(yè)務(wù)審計(jì)和事項(xiàng)審計(jì)均可以分為造價審計(jì)和文書審計(jì)兩類，具體如表2所示。高校建設(shè)工程管理審計(jì)經(jīng)歷了審計(jì)單項(xiàng)重要事項(xiàng)（竣工結(jié)算）、審計(jì)多項(xiàng)重要事項(xiàng)（全過程審計(jì)）、審計(jì)內(nèi)控與審計(jì)重要事項(xiàng)并重的發(fā)展。
四、高校建設(shè)工程審計(jì)面臨的問題
（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在不足。1．缺少實(shí)質(zhì)性投資控制機(jī)制以往規(guī)模以上建設(shè)項(xiàng)目均需要上報項(xiàng)目建議書、可行性研究報告、設(shè)計(jì)概算等。教育部批復(fù)的可行性研究報告是重要的造價控制目標(biāo)。盡管存在控制目標(biāo)，還是存在部分工程造價突破設(shè)計(jì)概算、大量出現(xiàn)洽商變更的現(xiàn)象。投資控制未在工程開展前期發(fā)揮作用。2．工程建設(shè)未歸口管理目前不少高校新建工程、修繕工程由不同的部門管理，各部門建設(shè)管理制度不同、人員職責(zé)分工不同。建設(shè)工程是復(fù)雜的管理事項(xiàng)，需要專業(yè)人員分工配合，提升管理效率。管理職責(zé)分散不利于集中人力，容易造成人力資源的浪費(fèi)，不利于提升工程管理效率。3．工程建設(shè)各階段未形成規(guī)范的管理體制第一，立項(xiàng)階段未明確條件，部分工程未確定使用部門已經(jīng)立項(xiàng)。在此條件下，工程管理部門無法確定建筑特殊的功能需求，是按照理科實(shí)驗(yàn)樓建設(shè)還是按照文科科研樓建設(shè)，是建設(shè)化學(xué)、生物類“濕”實(shí)驗(yàn)室，還是數(shù)學(xué)、理論物理類只需要用電條件的實(shí)驗(yàn)室。工程邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊改動，造成造價失控，嚴(yán)重浪費(fèi)人財物。第二，設(shè)計(jì)階段未進(jìn)行限額設(shè)計(jì)，也未建立各類建筑通用的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，可能導(dǎo)致部分項(xiàng)目過于豪華或過于簡要，均不符合學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。第三，招投標(biāo)階段未建立招標(biāo)控制價管理制度。部分高校建設(shè)工程招標(biāo)委托市場招標(biāo)公司進(jìn)行，招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、施工合同文本均由招標(biāo)公司安排。招標(biāo)控制價是招標(biāo)文件的重要組成部分，也是建設(shè)工程管理部門進(jìn)行造價控制的重要手段。如果未能落實(shí)管理部門對招標(biāo)控制價的審核責(zé)任，招標(biāo)價格形成風(fēng)險敞口，中標(biāo)價可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離市場價。第四，竣工階段未落實(shí)結(jié)算管理審核責(zé)任。工程竣工結(jié)算由原合同部分和洽商變更部分組成，部分高校未建立洽商變更的審批制度，洽商變更金額較高。工程結(jié)算直接由施工方報送，工程管理部門未對結(jié)算進(jìn)行實(shí)質(zhì)審核，導(dǎo)致工程結(jié)算價格虛高，大幅增加造價失控風(fēng)險。
（二）工程財務(wù)內(nèi)部控制存在不足。建設(shè)管理部門未建立財務(wù)付款管控機(jī)制，內(nèi)部未確定付款審核、復(fù)核流程，未將管理責(zé)任落實(shí)到個人。財務(wù)部門未建立工程款項(xiàng)支付的審核、復(fù)核、付款流程，相當(dāng)于只履行了出納“核票”職責(zé)，未履行財務(wù)審核職責(zé)。
（三）工程業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)未突。出重點(diǎn)造價控制是建設(shè)工程管理審計(jì)最重要的目標(biāo)之一。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在工程立項(xiàng)階段對造價的影響超過80%，設(shè)計(jì)階段對造價的影響超過70%。施工前基本決定了該項(xiàng)目造價的大半。在工程審計(jì)業(yè)務(wù)中，部分高校未能在投資立項(xiàng)階段和設(shè)計(jì)階段參與，未要求工程管理部門落實(shí)管理責(zé)任，進(jìn)行限額設(shè)計(jì)和功能需求管理，對設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、合同等重要環(huán)節(jié)缺少管控。施工階段后緊跟管理部門，采用旁站式的審計(jì)方式，事無巨細(xì)，未突出重要環(huán)節(jié)、重要文件，削弱了審計(jì)效果。
（四）工程財務(wù)事項(xiàng)審計(jì)未覆蓋。財務(wù)付款審計(jì)是重要的審計(jì)方式，通過審計(jì)可以確認(rèn)管理部門和財務(wù)部門是否落實(shí)審核責(zé)任，是否按照合同和相應(yīng)進(jìn)度付款。能否付款的審核權(quán)限，能夠增強(qiáng)審計(jì)管理效果，也是檢驗(yàn)投資控制是否有效的重要手段。
五、高校建設(shè)工程審計(jì)策略
（一）建立工程審計(jì)宏觀管理概念。建設(shè)工程管理為復(fù)雜事項(xiàng)，需要建立一套機(jī)制，防止工程建設(shè)運(yùn)行漏洞出現(xiàn)，否則審計(jì)部門將成為“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核價，也容易出現(xiàn)管理越位風(fēng)險。抓宏觀管理，就是抓機(jī)制，審計(jì)人員要做審計(jì)應(yīng)做的事項(xiàng)，在最能產(chǎn)生效果的階段做事，做產(chǎn)生效益最大的事項(xiàng)。例如，促進(jìn)和規(guī)范投資評審制度建設(shè)，在項(xiàng)目立項(xiàng)階段形成切實(shí)的造價控制標(biāo)準(zhǔn)，形成實(shí)質(zhì)性控制目標(biāo)，用投資估算控制設(shè)計(jì)概算，進(jìn)而控制施工圖預(yù)算，最終控制結(jié)算價格。這一做法能強(qiáng)化工程造價管控，在立項(xiàng)階段推動投資評審效果明顯，就是審計(jì)應(yīng)推動建立的事項(xiàng)。抓宏觀管理，要做好建設(shè)工程內(nèi)部控制審計(jì)，一方面促進(jìn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建立，一方面促進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建立。審計(jì)應(yīng)落實(shí)各部門的管理責(zé)任，讓應(yīng)做事的部門做好自己的管理事項(xiàng)。建立建設(shè)工程歸口管理制度，對不同資金來源、不同性質(zhì)的建設(shè)工程統(tǒng)一管理制度、管理方式、管理機(jī)構(gòu)，避免資源浪費(fèi)；規(guī)范工程建設(shè)管理制度，防止工程新建、修繕等缺少管理依據(jù)；捋順建設(shè)功能審核制度，防止未確定使用功能就進(jìn)行設(shè)計(jì)或出現(xiàn)豪華裝修；招標(biāo)要建立招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、合同等審核制度，防止價格失控；對洽商變更、工程結(jié)算應(yīng)明確工程管理部門造價審核責(zé)任；財務(wù)管理部門應(yīng)落實(shí)管理責(zé)任，審核付款是否符合合同和進(jìn)度要求，落實(shí)好“兩支筆會簽”制度。
（二）突出審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行過程控制。工程造價控制貫穿于工程管理過程中，審計(jì)嵌入重要事項(xiàng)管理，嵌入關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，能有效控制工程造價。在立項(xiàng)、設(shè)計(jì)階段投入更多審計(jì)力量。投資估算、設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價、大額洽商變更、竣工結(jié)算為重要造價審核事項(xiàng)；招標(biāo)文件、施工合同為重要文書審核事項(xiàng)；建設(shè)工程付款為財務(wù)管理重要審核事項(xiàng)。過程管理可以將造價審計(jì)由事后審計(jì)延伸到事前預(yù)防，從減少損失延伸到防止損失事項(xiàng)出現(xiàn)。通過對重要造價文件和經(jīng)濟(jì)文書的審計(jì)，將審計(jì)機(jī)制嵌入整體管理流程中，強(qiáng)化了造價管理的效果，減少了審計(jì)風(fēng)險。
作者：劉國永
在投招標(biāo)過程中經(jīng)常會出現(xiàn)應(yīng)招標(biāo)而未招的現(xiàn)象出現(xiàn)，特別是在招標(biāo)勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理以及材料采購等相關(guān)企業(yè)的招標(biāo)過程中，有時出現(xiàn)招標(biāo)形式混亂；有的招標(biāo)企業(yè)甚至沒有在國家規(guī)定的媒體和網(wǎng)站上招標(biāo)公告或者招標(biāo)公告內(nèi)容不夠詳細(xì)；在招標(biāo)資格預(yù)審過程中，招標(biāo)資格預(yù)審制度形同虛設(shè)，招標(biāo)企業(yè)并沒有按照相關(guān)強(qiáng)制性規(guī)定對投標(biāo)單位進(jìn)行資質(zhì)審查，導(dǎo)致一些不具備投標(biāo)資格的施工企業(yè)參與建設(shè)工程項(xiàng)目的投標(biāo)；有的招標(biāo)企業(yè)甚至出現(xiàn)標(biāo)的編制粗糙的現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)容不完整，一些建設(shè)工程項(xiàng)目的重要數(shù)據(jù)在招標(biāo)時沒有明確，暫定價工程項(xiàng)目過多，為建設(shè)工程完成后的工程決算埋下隱患；在招標(biāo)過程中甚至?xí)霈F(xiàn)內(nèi)定中標(biāo)人的現(xiàn)象發(fā)生，整個招標(biāo)過程只是個表面形式。由此可見，建設(shè)工程項(xiàng)目的招標(biāo)方式不規(guī)范，會對建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展產(chǎn)生極為不利的影響。缺乏對施工過程的審計(jì)管理建設(shè)工程審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員在進(jìn)行建設(shè)工程審計(jì)工作中由于缺乏對施工過程的審計(jì)管理，嚴(yán)重影響了建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展。正是因?yàn)榻ㄔO(shè)工程審計(jì)工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監(jiān)督，往往會導(dǎo)致施工企業(yè)在施工過程中常常出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。例如，施工企業(yè)在施工過程中沒有聘請監(jiān)理單位或者聘請的監(jiān)理單位并沒有履行職責(zé)，默許施工企業(yè)擅自更改建設(shè)工程內(nèi)容；施工企業(yè)更改工程內(nèi)容的變更聯(lián)系單簽證不規(guī)范，導(dǎo)致簽證內(nèi)容不齊全，簽證不及時的現(xiàn)象發(fā)生。這些現(xiàn)象的發(fā)生對建設(shè)工程變更單的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生了很大影響；用于施工的建筑材料沒有出廠合格證或者沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行送檢，隱蔽工程沒有進(jìn)行仔細(xì)的記錄或者缺少對重要工程環(huán)節(jié)的驗(yàn)收記錄，施工工作情況和監(jiān)理工作情況記錄不夠詳細(xì)，無法保證建設(shè)工程的質(zhì)量及其真實(shí)性；對建設(shè)工程沒有進(jìn)行及時的計(jì)量，造成集中計(jì)量、重復(fù)計(jì)量的現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致對建設(shè)工程的計(jì)量不夠準(zhǔn)確。建設(shè)工程竣工結(jié)算存在的問題建設(shè)工程審計(jì)在建設(shè)工程竣工結(jié)算工作方面存在問題，一些需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員及時發(fā)現(xiàn)，并且處理好建設(shè)工程竣工結(jié)算的問題。例如，施工企業(yè)利用合同缺口多計(jì)工程量，進(jìn)而虛增工程造價。由于有些業(yè)主對發(fā)包合同不夠重視，只是與施工企業(yè)在工程進(jìn)度和工程質(zhì)量等方面簽訂合同。到工程竣工結(jié)算時才發(fā)現(xiàn)發(fā)包合同中沒有工程價款，無法進(jìn)行竣工結(jié)算，致使發(fā)包合同沒有起到約束工程竣工結(jié)算的作用，導(dǎo)致施工企業(yè)利用合同缺口多算；工程量計(jì)算的誤差產(chǎn)生的竣工結(jié)算問題，由于計(jì)算單位不一致導(dǎo)致工程量的小數(shù)點(diǎn)錯位以及對計(jì)算規(guī)則的不夠了解都會造成工程量計(jì)算出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致竣工結(jié)算出現(xiàn)問題；套用定額產(chǎn)生的竣工結(jié)算問題，忽略對定額的綜合解釋、高套定額或者重復(fù)套用定額都會產(chǎn)生建設(shè)工程竣工結(jié)算問題；建設(shè)工程竣工結(jié)算問題還表現(xiàn)在費(fèi)用計(jì)算方面，施工企業(yè)不按照合同規(guī)定套用費(fèi)用定額，根據(jù)工程類別劃分進(jìn)行費(fèi)用計(jì)算，導(dǎo)致建設(shè)工程竣工結(jié)算出現(xiàn)問題。由此可見，建設(shè)工程審計(jì)在工程竣工結(jié)算方面存在的問題給建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展帶來了很大的困難，因此，審計(jì)工作人員必須采取有效的措施解決這些復(fù)雜的問題。
通過對建設(shè)工程審計(jì)中常見問題的分析，審計(jì)人員應(yīng)該探索出有效的解決方法以合理解決建設(shè)工程審計(jì)中常見的問題，保證建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展。建立建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度為了更好的完成建設(shè)工程審計(jì)工作，建設(shè)工程單位應(yīng)該建立完善的建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度。例如，建設(shè)工程企業(yè)可以建立工程監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制以及建立預(yù)算和結(jié)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等。建設(shè)工程企業(yè)通過建立完善的建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度，有助于提高建設(shè)工程企業(yè)的投資效益。建設(shè)工程單位通過建立工程監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制，可以加強(qiáng)監(jiān)理對建設(shè)工程施工的全過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，充分發(fā)揮監(jiān)理的公正性和專業(yè)性職能。由于建設(shè)工程項(xiàng)目投資較大，對施工技術(shù)要求較高，因此，從建設(shè)工程立項(xiàng)開始監(jiān)理工作人員就要對工程進(jìn)行監(jiān)理，包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設(shè)工程合同的簽訂和修改以及對竣工結(jié)算的審核等，監(jiān)理工作人員通過對建設(shè)工程的全程監(jiān)督，不僅能夠保證建設(shè)工程的建筑質(zhì)量，而且能夠促進(jìn)建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展。建設(shè)工程單位通過完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，能夠加強(qiáng)審計(jì)人員對建設(shè)工程的監(jiān)督。審計(jì)工作人員在建設(shè)工程立項(xiàng)之前會對建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測試，對投標(biāo)的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進(jìn)行評估，保證工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度。在施工過程中，審計(jì)工作人員還要對施工工程進(jìn)行檢查和監(jiān)督，保證建設(shè)工程的施工質(zhì)量。由此可見，建設(shè)工程單位建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以提高審計(jì)工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規(guī)范的招標(biāo)方式發(fā)生，保證投標(biāo)的工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度，提高建設(shè)工程的施工質(zhì)量。建設(shè)工程單位通過建立健全預(yù)算和核算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，能夠提高審計(jì)工作人員對建設(shè)工程的預(yù)算和結(jié)算工作效果，為建設(shè)工程企業(yè)提供準(zhǔn)確的預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)，避免建設(shè)工程預(yù)算和結(jié)算問題的發(fā)生。由于建設(shè)工程單位審計(jì)工作人員對建設(shè)工程審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)不足，在進(jìn)行審計(jì)工作過程中要對每個工程項(xiàng)目進(jìn)行審核和測量，對各種建筑材料都要進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，不僅工作量大而且審計(jì)效果也不佳。因此，建設(shè)工程單位應(yīng)該讓各個部門先進(jìn)行預(yù)算和結(jié)算的審核，審計(jì)工作人員在將各個部門的審核結(jié)果進(jìn)行審計(jì)把關(guān)，對整個預(yù)算和結(jié)算過程進(jìn)行監(jiān)督，不僅能夠保證減輕審計(jì)工作人員的工作量而且能夠保證預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。建設(shè)工程審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查和取證建設(shè)工程審計(jì)工作人員是根據(jù)建設(shè)工程圖紙、建設(shè)工程的甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)算和結(jié)算定額、現(xiàn)行費(fèi)用定額以及相關(guān)的建設(shè)工程政策開展審計(jì)工作。在正常的工作環(huán)境中，審計(jì)工作人員都是通過上述資料開展審計(jì)調(diào)查和審計(jì)取證工作。但是施工企業(yè)往往會繪制虛假圖紙、過高估計(jì)預(yù)算和結(jié)算以及虛報工程量等，使審計(jì)工作人員無法分析出準(zhǔn)確的審計(jì)數(shù)據(jù)。因此，建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查和取證，對施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地考察，對施工工程進(jìn)行實(shí)地測量，進(jìn)行市場調(diào)查，掌握建筑材料的具體價格，收集準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，提高建設(shè)工程單位的投資效益，避免資金浪費(fèi)。加強(qiáng)對施工合同的審計(jì)建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)對施工合同的審計(jì)工作，可以明確建設(shè)工程雙方應(yīng)該履行的權(quán)利和義務(wù)，保證建設(shè)工程的順利開展和工程的保質(zhì)保量的完成。建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該對施工合同的規(guī)范性、可靠性、完備性以及適用性進(jìn)行嚴(yán)格的審查，保證施工合同內(nèi)容的完整性以及合同內(nèi)容在語言組織的嚴(yán)謹(jǐn)性。
審計(jì)工作人員應(yīng)該對施工合同中說明的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真的審核，防止施工單位變更建筑費(fèi)用。由此可見，建設(shè)工程審計(jì)工作人員通過加強(qiáng)對施工合同的審計(jì)工作，為建設(shè)工程審計(jì)工作人員在開展工程竣工結(jié)算審計(jì)工作中提供重要的法律依據(jù)，也可以明確建設(shè)工程雙方的各自職責(zé)，保證建設(shè)工程的順利施工和完工。建立嚴(yán)格的建設(shè)工程項(xiàng)目變更審計(jì)程序建設(shè)工程審計(jì)部門應(yīng)該制定規(guī)范的建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)程序，加強(qiáng)審計(jì)工作人員對建設(shè)工程項(xiàng)目變更的審計(jì)。由于施工企業(yè)經(jīng)常變更建設(shè)工程項(xiàng)目，往往會導(dǎo)致建設(shè)工程項(xiàng)目的投資超出了預(yù)算。因此，建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該對超出預(yù)算部分的投資進(jìn)行嚴(yán)格的審核，嚴(yán)格監(jiān)督建設(shè)工程預(yù)算的調(diào)整情況。由此可見，建設(shè)工程審計(jì)部門應(yīng)該建立嚴(yán)格的建設(shè)工程項(xiàng)目變更審計(jì)程序，能夠使審計(jì)工作人員根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目變更審計(jì)程序?qū)ψ兏慕ㄔO(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的審核，可以使建設(shè)工程審計(jì)工作人員充分的做好建設(shè)工程項(xiàng)目變更內(nèi)容、變更手續(xù)、資金投入以及建設(shè)規(guī)模的審計(jì)工作。所以，建設(shè)工程審計(jì)部門通過建立嚴(yán)格的建設(shè)工程項(xiàng)目變更審計(jì)程序，可以充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)工作人員對建設(shè)工程的監(jiān)督和審核的職能，增強(qiáng)建設(shè)工程審計(jì)的工作效率和工作質(zhì)量，有助于提高審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平，并對建設(shè)工程單位提高投資效益具有重要作用?？傊?，加強(qiáng)建設(shè)工程審計(jì)的監(jiān)督和管理職能，對審計(jì)工作人員順利完成建設(shè)工程審計(jì)工作，提高建設(shè)工程企業(yè)投資效益具有重要作用。
一、建設(shè)工程審計(jì)中常見問題分析
一般來說，建設(shè)工程都是一個非常復(fù)雜的工程項(xiàng)目，存在著很多不確定因素，會給建設(shè)工程審計(jì)工作的開展帶來很大困難，同時，建設(shè)工程審計(jì)中也存在很多問題。審計(jì)工作人員只有合理的解決這些問題，才能更好的開展建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作。
（一）缺乏健全的建設(shè)工程審計(jì)管理體制
建設(shè)工程的具體實(shí)施程序包括決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算和決算以及工程評估，程序規(guī)劃非常完善。但是，建設(shè)工程審計(jì)制度并不健全，無法對整個工程建設(shè)程序進(jìn)行系統(tǒng)地監(jiān)督和管理。由于建設(shè)工程實(shí)行的是建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位“三位一體”的管理體制，在實(shí)際管理過程中，往往會出現(xiàn)各個部門各自為政和權(quán)責(zé)不清等問題發(fā)生，導(dǎo)致施工、監(jiān)理、造價、管理和審計(jì)等環(huán)節(jié)無法有效的聯(lián)系起來，嚴(yán)重違背了建設(shè)工程的內(nèi)在規(guī)律。有些建設(shè)工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設(shè)資金，具有嚴(yán)重的隨意性和盲目性。這些現(xiàn)象表明建設(shè)工程審計(jì)工作存在著嚴(yán)重的制度性缺失。
（二）不規(guī)范的招標(biāo)方式
由于我國建立了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的建設(shè)工程投資機(jī)制，有效的避免了建設(shè)工程行業(yè)中暗箱操作的事情發(fā)生，有助于節(jié)約建設(shè)資金，提高建設(shè)工程企業(yè)的投資效益。然而，建設(shè)工程審計(jì)機(jī)構(gòu)通常把建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，并沒有對建設(shè)工程的整個實(shí)施過程進(jìn)行全面的審計(jì)，導(dǎo)致施工企業(yè)在整個建設(shè)工程實(shí)施過程中存在著嚴(yán)重的問題，尤其是在建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)過程中，由于招標(biāo)方式不規(guī)范，導(dǎo)致很多違規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。例如，在投招標(biāo)過程中經(jīng)常會出現(xiàn)應(yīng)招標(biāo)而未招的現(xiàn)象出現(xiàn)，特別是在招標(biāo)勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理以及材料采購等相關(guān)企業(yè)的招標(biāo)過程中，有時出現(xiàn)招標(biāo)形式混亂；有的招標(biāo)企業(yè)甚至沒有在國家規(guī)定的媒體和網(wǎng)站上招標(biāo)公告或者招標(biāo)公告內(nèi)容不夠詳細(xì)；在招標(biāo)資格預(yù)審過程中，招標(biāo)資格預(yù)審制度形同虛設(shè)，招標(biāo)企業(yè)并沒有按照相關(guān)強(qiáng)制性規(guī)定對投標(biāo)單位進(jìn)行資質(zhì)審查，導(dǎo)致一些不具備投標(biāo)資格的施工企業(yè)參與建設(shè)工程項(xiàng)目的投標(biāo)；有的招標(biāo)企業(yè)甚至出現(xiàn)標(biāo)的編制粗糙的現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)容不完整，一些建設(shè)工程項(xiàng)目的重要數(shù)據(jù)在招標(biāo)時沒有明確，暫定價工程項(xiàng)目過多，為建設(shè)工程完成后的工程決算埋下隱患；在招標(biāo)過程中甚至?xí)霈F(xiàn)內(nèi)定中標(biāo)人的現(xiàn)象發(fā)生，整個招標(biāo)過程只是個表面形式。由此可見，建設(shè)工程項(xiàng)目的招標(biāo)方式不規(guī)范，會對建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展產(chǎn)生極為不利的影響。
（三）缺乏對施工過程的審計(jì)管理
建設(shè)工程審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員在進(jìn)行建設(shè)工程審計(jì)工作中由于缺乏對施工過程的審計(jì)管理，嚴(yán)重影響了建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展。正是因?yàn)榻ㄔO(shè)工程審計(jì)工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監(jiān)督，往往會導(dǎo)致施工企業(yè)在施工過程中常常出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。例如，施工企業(yè)在施工過程中沒有聘請監(jiān)理單位或者聘請的監(jiān)理單位并沒有履行職責(zé)，默許施工企業(yè)擅自更改建設(shè)工程內(nèi)容；施工企業(yè)更改工程內(nèi)容的變更聯(lián)系單簽證不規(guī)范，導(dǎo)致簽證內(nèi)容不齊全，簽證不及時的現(xiàn)象發(fā)生。這些現(xiàn)象的發(fā)生對建設(shè)工程變更單的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生了很大影響；用于施工的建筑材料沒有出廠合格證或者沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行送檢，隱蔽工程沒有進(jìn)行仔細(xì)的記錄或者缺少對重要工程環(huán)節(jié)的驗(yàn)收記錄，施工工作情況和監(jiān)理工作情況記錄不夠詳細(xì)，無法保證建設(shè)工程的質(zhì)量及其真實(shí)性；對建設(shè)工程沒有進(jìn)行及時的計(jì)量，造成集中計(jì)量、重復(fù)計(jì)量的現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致對建設(shè)工程的計(jì)量不夠準(zhǔn)確。
（四）建設(shè)工程竣工結(jié)算存在的問題
建設(shè)工程審計(jì)在建設(shè)工程竣工結(jié)算工作方面存在問題，一些需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員及時發(fā)現(xiàn)，并且處理好建設(shè)工程竣工結(jié)算的問題。例如，施工企業(yè)利用合同缺口多計(jì)工程量，進(jìn)而虛增工程造價。由于有些業(yè)主對發(fā)包合同不夠重視，只是與施工企業(yè)在工程進(jìn)度和工程質(zhì)量等方面簽訂合同。到工程竣工結(jié)算時才發(fā)現(xiàn)發(fā)包合同中沒有工程價款，無法進(jìn)行竣工結(jié)算，致使發(fā)包合同沒有起到約束工程竣工結(jié)算的作用，導(dǎo)致施工企業(yè)利用合同缺口多算；工程量計(jì)算的誤差產(chǎn)生的竣工結(jié)算問題，由于計(jì)算單位不一致導(dǎo)致工程量的小數(shù)點(diǎn)錯位以及對計(jì)算規(guī)則的不夠了解都會造成工程量計(jì)算出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致竣工結(jié)算出現(xiàn)問題；套用定額產(chǎn)生的竣工結(jié)算問題，忽略對定額的綜合解釋、高套定額或者重復(fù)套用定額都會產(chǎn)生建設(shè)工程竣工結(jié)算問題；建設(shè)工程竣工結(jié)算問題還表現(xiàn)在費(fèi)用計(jì)算方面，施工企業(yè)不按照合同規(guī)定套用費(fèi)用定額，根據(jù)工程類別劃分進(jìn)行費(fèi)用計(jì)算，導(dǎo)致建設(shè)工程竣工結(jié)算出現(xiàn)問題。由此可見，建設(shè)工程審計(jì)在工程竣工結(jié)算方面存在的問題給建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展帶來了很大的困難，因此，審計(jì)工作人員必須采取有效的措施解決這些復(fù)雜的問題。
二、建設(shè)工程審計(jì)中常見問題的解決途徑
通過對建設(shè)工程審計(jì)中常見問題的分析，審計(jì)人員應(yīng)該探索出有效的解決方法以合理解決建設(shè)工程審計(jì)中常見的問題，保證建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展。
（一）建立建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度
為了更好的完成建設(shè)工程審計(jì)工作，建設(shè)工程單位應(yīng)該建立完善的建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度。例如，建設(shè)工程企業(yè)可以建立工程監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制以及建立預(yù)算和結(jié)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等。建設(shè)工程企業(yè)通過建立完善的建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度，有助于提高建設(shè)工程企業(yè)的投資效益。建設(shè)工程單位通過建立工程監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制，可以加強(qiáng)監(jiān)理對建設(shè)工程施工的全過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，充分發(fā)揮監(jiān)理的公正性和專業(yè)性職能。由于建設(shè)工程項(xiàng)目投資較大，對施工技術(shù)要求較高，因此，從建設(shè)工程立項(xiàng)開始監(jiān)理工作人員就要對工程進(jìn)行監(jiān)理，包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設(shè)工程合同的簽訂和修改以及對竣工結(jié)算的審核等，監(jiān)理工作人員通過對建設(shè)工程的全程監(jiān)督，不僅能夠保證建設(shè)工程的建筑質(zhì)量，而且能夠促進(jìn)建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展。建設(shè)工程單位通過完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，能夠加強(qiáng)審計(jì)人員對建設(shè)工程的監(jiān)督。審計(jì)工作人員在建設(shè)工程立項(xiàng)之前會對建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測試，對投標(biāo)的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進(jìn)行評估，保證工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度。在施工過程中，審計(jì)工作人員還要對施工工程進(jìn)行檢查和監(jiān)督，保證建設(shè)工程的施工質(zhì)量。由此可見，建設(shè)工程單位建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以提高審計(jì)工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規(guī)范的招標(biāo)方式發(fā)生，保證投標(biāo)的工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度，提高建設(shè)工程的施工質(zhì)量。建設(shè)工程單位通過建立健全預(yù)算和核算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，能夠提高審計(jì)工作人員對建設(shè)工程的預(yù)算和結(jié)算工作效果，為建設(shè)工程企業(yè)提供準(zhǔn)確的預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)，避免建設(shè)工程預(yù)算和結(jié)算問題的發(fā)生。由于建設(shè)工程單位審計(jì)工作人員對建設(shè)工程審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)不足，在進(jìn)行審計(jì)工作過程中要對每個工程項(xiàng)目進(jìn)行審核和測量，對各種建筑材料都要進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，不僅工作量大而且審計(jì)效果也不佳。因此，建設(shè)工程單位應(yīng)該讓各個部門先進(jìn)行預(yù)算和結(jié)算的審核，審計(jì)工作人員在將各個部門的審核結(jié)果進(jìn)行審計(jì)把關(guān)，對整個預(yù)算和結(jié)算過程進(jìn)行監(jiān)督，不僅能夠保證減輕審計(jì)工作人員的工作量而且能夠保證預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
（二）建設(shè)工程審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查和取證
建設(shè)工程審計(jì)工作人員是根據(jù)建設(shè)工程圖紙、建設(shè)工程的甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)算和結(jié)算定額、現(xiàn)行費(fèi)用定額以及相關(guān)的建設(shè)工程政策開展審計(jì)工作。在正常的工作環(huán)境中，審計(jì)工作人員都是通過上述資料開展審計(jì)調(diào)查和審計(jì)取證工作。但是施工企業(yè)往往會繪制虛假圖紙、過高估計(jì)預(yù)算和結(jié)算以及虛報工程量等，使審計(jì)工作人員無法分析出準(zhǔn)確的審計(jì)數(shù)據(jù)。因此，建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查和取證，對施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地考察，對施工工程進(jìn)行實(shí)地測量，進(jìn)行市場調(diào)查，掌握建筑材料的具體價格，收集準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，提高建設(shè)工程單位的投資效益，避免資金浪費(fèi)。
（三）加強(qiáng)對施工合同的審計(jì)
建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)對施工合同的審計(jì)工作，可以明確建設(shè)工程雙方應(yīng)該履行的權(quán)利和義務(wù)，保證建設(shè)工程的順利開展和工程的保質(zhì)保量的完成。建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該對施工合同的規(guī)范性、可靠性、完備性以及適用性進(jìn)行嚴(yán)格的審查，保證施工合同內(nèi)容的完整性以及合同內(nèi)容在語言組織的嚴(yán)謹(jǐn)性。審計(jì)工作人員應(yīng)該對施工合同中說明的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真的審核，防止施工單位變更建筑費(fèi)用。由此可見，建設(shè)工程審計(jì)工作人員通過加強(qiáng)對施工合同的審計(jì)工作，為建設(shè)工程審計(jì)工作人員在開展工程竣工結(jié)算審計(jì)工作中提供重要的法律依據(jù)，也可以明確建設(shè)工程雙方的各自職責(zé)，保證建設(shè)工程的順利施工和完工。
（四）建立嚴(yán)格的建設(shè)工程項(xiàng)目變更審計(jì)程序
關(guān)鍵詞：工程量清單計(jì)價模式 造價審計(jì)
中圖分類號：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
2003年7月1日，《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價規(guī)范》開始實(shí)施執(zhí)行，這標(biāo)志著我國建設(shè)工程計(jì)價模式，將從帶有濃厚計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的定額計(jì)價模式，轉(zhuǎn)變?yōu)閲H上通行的工程量清單計(jì)價模式。在這種新計(jì)價模式下，無論是建設(shè)工程招投標(biāo)階段投標(biāo)報價的確定，還是建設(shè)工程實(shí)施過程中的造價控制和結(jié)算，都與以往定額計(jì)價模式下有著全新的變化。對于建設(shè)工程審計(jì)人員來說，面對著這種審計(jì)環(huán)境的變化，應(yīng)該如何去迅速應(yīng)對呢?
一、關(guān)于工程量清單計(jì)價模式的介紹
所謂工程量清單計(jì)價模式，主要是指工程項(xiàng)目的投標(biāo)人按照招標(biāo)方提供的清單，對項(xiàng)目招標(biāo)方所需要的各種費(fèi)用及稅金等，全部的費(fèi)用進(jìn)行如期完成。同時，投標(biāo)人還要依據(jù)招標(biāo)方需求，并結(jié)合自身企業(yè)情況及報價方式等進(jìn)行自主報價，最終簽訂工程項(xiàng)目合同價格的一種新型的市場定價模式。工程量清單計(jì)價模式下的審計(jì)方法給當(dāng)下的審計(jì)工作帶來了一些新的審計(jì)觀念。它將現(xiàn)代管理審計(jì)的理念很好地融人到了工程項(xiàng)目管理當(dāng)中，從而能夠從效益性、經(jīng)濟(jì)性、效果性等對工程項(xiàng)目的管理工作做出比較客觀、獨(dú)立與公正的評價，為項(xiàng)目的決策與實(shí)施提供較充足的依據(jù)或便利條件。
二、關(guān)于對清單計(jì)價模式與傳統(tǒng)模式下工程造價的分析
1、所謂的傳統(tǒng)計(jì)價模式，就是我們常說的定額計(jì)價模式。在該模式下，項(xiàng)目工程造價的主要內(nèi)容包含了定額直接費(fèi)用與間接費(fèi)用、利潤及稅金等，定額直接費(fèi)用是根據(jù)國家與地區(qū)的預(yù)算定額估算出來的，最終工程造價的確定是以定額直接費(fèi)作為基礎(chǔ)，乘上費(fèi)用定額的費(fèi)率再加上工程材料的價差等得出的。而在工程量清單計(jì)價模式下，最終工程造價的確定是投標(biāo)人，按照招標(biāo)方提供的招標(biāo)文件的清單與相關(guān)需求規(guī)定，結(jié)合工程現(xiàn)場的實(shí)際施工狀況，對項(xiàng)目施工方案進(jìn)行自行設(shè)計(jì)與制定，并參考企業(yè)定額和風(fēng)險因素等進(jìn)行自主報價。顯然，清單模式與傳統(tǒng)計(jì)價模式下，對于工程造價的確定方式與程序是不同的。
2、此外，在傳統(tǒng)的定額計(jì)價模式下，對工程造價的確定較大程度上，說明了是以國家和地區(qū)的預(yù)算定額為核心的，這種模式下，工程造價的最后確定更趨于社會的均價。因此，它在很大程度上體現(xiàn)了較強(qiáng)烈的政府定價的味道。相比之下，工程量清單計(jì)價模式下，項(xiàng)目工程造價的最終確定則是以企業(yè)定額作為核心的，這種模式下造價的確定較好地體現(xiàn)了企業(yè)個體的價格，這在很大程度上體現(xiàn)了由市場競爭來定價的市場競價機(jī)制。所以，工程量清單計(jì)價更適合未來市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，它也將會是我國工程項(xiàng)目造價管理體制改革與發(fā)展的必然方向。
三、關(guān)于清單計(jì)價模式下的工程造價審計(jì)的有效措施
1、審計(jì)依據(jù)的變化，在定額計(jì)價模式下，建設(shè)工程造價審計(jì)的依據(jù)主要是圖紙(清單)、定額、施工組織設(shè)計(jì)、合同、報價書、承包商資質(zhì)等。在清單計(jì)價模式下呈現(xiàn)出下列特點(diǎn):
（1）定額作用“弱化”在定額計(jì)價模式下，建設(shè)工程造價審計(jì)的一個重點(diǎn)就是審計(jì)定額的套用是否正確，從某種程度上來說，在工程量清單計(jì)價模式下，承包單位填寫的清單單價對合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。
（2）施工方案和施工措施，是關(guān)鍵在新計(jì)價模式中，清單單價是施工單位根據(jù)其自身的定額來確定的， 如何來衡量其合理性同時又不失競爭性呢?關(guān)鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施，這是其所報單價得以實(shí)現(xiàn)的基本保證，它和報價緊密相關(guān)。如果報價明顯低于平均水平，同時并沒有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價競爭，是招投標(biāo)法所禁止的。
（3）合同約束作用加強(qiáng)，在定額計(jì)價模式下，往往一個工程合同報價和最終結(jié)算價格相去甚遠(yuǎn)，這反映了合同條款約束作用不夠，價格彈性過大。而在工程量清單計(jì)價模式下，工程的單價相對剛性，合同約束作用將明顯加強(qiáng)。
2、審計(jì)內(nèi)容的變化，招投標(biāo)階段造價審計(jì)內(nèi)容的變化在新的計(jì)價模式下， 為了充分發(fā)揮市場競爭擇優(yōu)機(jī)制，招投標(biāo)階段成了建設(shè)工程造價確定的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無論是對國家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)來說，要確保建設(shè)工程價格的合理形成，加強(qiáng)招投標(biāo)階段的造價審計(jì)無疑是重中之重，主要體現(xiàn)以下幾個方面:
（1）加強(qiáng)對招標(biāo)文件的審計(jì)。招標(biāo)文件作為整個招投標(biāo)過程乃至于工程項(xiàng)目實(shí)施全過程的綱領(lǐng)性文件，是整個工程項(xiàng)目造價控制的關(guān)鍵。審計(jì)人員應(yīng)注意審計(jì)招標(biāo)文件中風(fēng)險分配結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)價格調(diào)整和結(jié)算的條款是否明等；
（2）加強(qiáng)對工程量清單的審計(jì)。工程量清單作為投標(biāo)計(jì)價的依據(jù)，是整個項(xiàng)目造價控制的核心內(nèi)容。因此在審計(jì)時應(yīng)注意審核工程量清單的編制是否符合工程量清單計(jì)價規(guī)范和工程招標(biāo)文件的要求，清單工作量是否與實(shí)際工作量出入較大，清單子目的工作內(nèi)容與工作要求是否表述準(zhǔn)確或完整等。
（3）加強(qiáng)對清單報價的審計(jì)。在審查工程總報價的同時要注意審查投標(biāo)單位是否實(shí)施不平衡報價的策略，也就是投標(biāo)單位通常在保持總造價不變的情況下，將變化較小的項(xiàng)目的單價降低，將變化較大的項(xiàng)目單價增大，這樣在工程結(jié)算時，可以成功地達(dá)到追加工程款的目的。同時，對工程數(shù)量大的單價要重點(diǎn)研究審核， 并應(yīng)充分利用收集到的工程價格數(shù)據(jù)，對其進(jìn)行對比分析，區(qū)分哪些報價過高，哪些報價過低。另外，在審查清單報價時，還應(yīng)注意審查施工方案、施工措施、工作內(nèi)容和工作要求等。
3、施工過程中造價審計(jì)內(nèi)容的變化，在這一階段，造價審計(jì)的主要內(nèi)容就是審查招投標(biāo)階段確定的工程造價的執(zhí)行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進(jìn)行審計(jì)時，應(yīng)注意區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽;哪些項(xiàng)目是合同內(nèi)，哪些項(xiàng)目是合同外;哪些工作內(nèi)容己在投標(biāo)單價中包含，哪些沒有包含:如果要簽應(yīng)該簽多少等。另外，要注意審計(jì)合同中綜合單價因工程量變更需調(diào)整時的價格調(diào)整結(jié)算辦法。一般來說，工程量清單漏項(xiàng)與設(shè)計(jì)變更引起新工程量清單項(xiàng)目， 其綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù); 由于工程量清單的工程數(shù)量有誤或設(shè)計(jì)變更引起工程量增減， 屬合同約定幅度以內(nèi)的，應(yīng)執(zhí)行原有綜合單價屬合同約定幅度以外的，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后，作為結(jié)算的依據(jù)。
4、竣工結(jié)算階段造價審計(jì)內(nèi)容的變化，在清單計(jì)價模式下，竣工結(jié)算審計(jì)工作內(nèi)容較以前有所減少，因?yàn)檫@種模式下的工程價格是相當(dāng)程度上的“閉口”價格，工程價格在前兩個階段已基本確定。這一階段造價審計(jì)工作的重要內(nèi)容應(yīng)該放在施工過程中遺留下來的索賠和補(bǔ)償工程價款問題。
工程量清單計(jì)價模式是我國建設(shè)工程造價管理工作與國際接軌的重大改革，同時也給審計(jì)工作提出了更高的要求，在定額計(jì)價和清單計(jì)價下工程審計(jì)的區(qū)別情況下，提出了清單計(jì)價模式下工程審計(jì)的重點(diǎn)，具體在招投標(biāo)階段、合同簽訂階段、現(xiàn)場簽證階段、竣工結(jié)算階段審計(jì)需要關(guān)注的重點(diǎn)問題，值得研究。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 張紅．工程量清單計(jì)價在工程造價審計(jì)中的應(yīng)用及意義[J]．城市建設(shè)，2010(28)：33-34．
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關(guān)鍵詞：水利工程；建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)
傳統(tǒng)的水利工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要采取的是事后審計(jì)的模式，即建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)。鑒于目前水利工程建設(shè)投資力度加大且投、融資渠道的多元化，傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式已無法滿足投資控制的需要；故水利工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的模式應(yīng)運(yùn)而生。本文結(jié)合開展跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的工程實(shí)踐，從理論與操作層面上，談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識，旨在對當(dāng)前水利系統(tǒng)在建項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)工作起到“拋磚引玉”的作用。
1.跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵與作用
水利工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)分為：開工前審計(jì)，即對工程建設(shè)項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性（含招投標(biāo)）、投資概算的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)；施工期間審計(jì)，即工程施工期間對在建項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量、投資和工程材料（設(shè)備）、工程變更等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)；竣工結(jié)算審計(jì)，即對竣工后項(xiàng)目最終造價的審計(jì)；財務(wù)結(jié)（決）算審計(jì)，即對水利工程建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，不同于一般意義上的全過程審計(jì)。而是基于審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能和動態(tài)控制理論而提出的一種審計(jì)模式。通過對建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)項(xiàng)目中存在的問題，既能有效地控制工程造價，又能使工程建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期功能目標(biāo)值得以如實(shí)體現(xiàn)。
2.水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)思路
水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)要求改變以往的竣工后再進(jìn)行的事后審計(jì)思路，而將對水利建設(shè)工程進(jìn)行貫穿項(xiàng)目始終的審計(jì)，在事后審計(jì)的基礎(chǔ)上增加在水利建設(shè)工程準(zhǔn)備前的審計(jì)和在施工中的審計(jì)。在水利建設(shè)工程項(xiàng)目開工前及時的發(fā)現(xiàn)問題，并將問題及時的反饋給委托方。水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的主要工作集中在水利建設(shè)工程的施工階段，要求審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)施工的進(jìn)度進(jìn)行審計(jì)，特別是對于事后很難進(jìn)行審計(jì)的施工環(huán)節(jié)進(jìn)行及時的審計(jì)。
3.完善水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)思路
3.1保證審計(jì)獨(dú)立性
為了保證審計(jì)項(xiàng)目組能在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中及時的發(fā)現(xiàn)水利建設(shè)工程項(xiàng)目中存在的問題，保障水利建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量并控制水利建設(shè)工程項(xiàng)目的工程成本，要在形式上和實(shí)質(zhì)上保證審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性。首先要定期的輪換審計(jì)項(xiàng)目組的主要成員，特別是對于工程周期比較長的水利建設(shè)工程項(xiàng)目，通過定期輪換審計(jì)項(xiàng)目組主要的成員、審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的方式，使審計(jì)項(xiàng)目組在形式上具有審計(jì)獨(dú)立性；其次是通過嚴(yán)格審核審計(jì)項(xiàng)目組的人員組成，嚴(yán)格限制與施工方具有重大關(guān)聯(lián)的人進(jìn)入審計(jì)組，以保證審計(jì)項(xiàng)目組的成員組成在實(shí)質(zhì)上具有獨(dú)立性。
3.2不得參與管理層活動
審計(jì)項(xiàng)目組參與管理層活動是指審計(jì)項(xiàng)目組在對水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的同時再接受委托方管理層的委托，履行部分本應(yīng)由管理層行使的活動。如果參與到管理層活動或者甚至開展項(xiàng)目的管理工作，將使得水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)失去意義。
4.水利工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義
開展水利工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)，合乎建設(shè)項(xiàng)目控制造價、節(jié)約投資、化解風(fēng)險、加強(qiáng)管理，建立健全良性的快速糾錯和預(yù)警機(jī)制的內(nèi)在要求。全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)是審價環(huán)節(jié)前移，并始終貫穿建設(shè)全過程，使建設(shè)單位能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效防范風(fēng)險，保障建設(shè)資金安全、完整和有效使用。全過程跟蹤審計(jì)有利于加強(qiáng)建設(shè)單位與審計(jì)機(jī)構(gòu)、施工單位的溝通、協(xié)調(diào)，及時采納合理化審計(jì)建議和意見，促進(jìn)工程結(jié)算支付和竣工決算編報、審批工作順利完成。跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)過去事后審計(jì)對前期情況不清楚的缺陷；事后審計(jì)，審計(jì)人員在工程竣工、工程決算出來后才接觸項(xiàng)目，對工程原貌不清，審計(jì)結(jié)果可能有瑕疵。跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員經(jīng)歷工程建設(shè)全過程，了解工程全貌，對工程建設(shè)變化可以隨時審核確認(rèn)，審計(jì)結(jié)算較客觀公正，而且也為業(yè)主撥付進(jìn)度款提供了可靠依據(jù)。實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，一方面彌補(bǔ)了工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷;另一方面還起到了第三方監(jiān)督作用，避免了有意或無意損害業(yè)主利益行為的發(fā)生，起到對參建各方人員的保護(hù)作用。
5.結(jié)論
【關(guān)鍵字】建設(shè)工程管理審計(jì)報告
中圖分類號：TU761文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
序言
政府建設(shè)單位承擔(dān)的是政府投資項(xiàng)目，因此工作要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)和人民的審視。多年來，建設(shè)單位實(shí)施的政府投資項(xiàng)目均按政府投資項(xiàng)目管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定送審，接受有關(guān)審計(jì)部門依法對承擔(dān)建設(shè)工程的審計(jì)。這些審計(jì)報告數(shù)量大，涉及面廣，從一個集中的窗口較突出的反饋了外界對政府建設(shè)單位建設(shè)工程管理科學(xué)化、規(guī)范化水平的全方位評價。因此，對這些審計(jì)報告進(jìn)行解讀與分析，對于提高建設(shè)單位總體管理水平和業(yè)務(wù)能力，創(chuàng)建科學(xué)化、規(guī)范化的工程管理體制是十分必要的。
一、審計(jì)問題匯總
1、 審計(jì)報告匯總范圍
近三年，該政府建設(shè)單位送審的工程項(xiàng)目較集中。因此，審計(jì)報告匯總范圍選擇為2009年 ～ 2011年。這期間，審計(jì)部門共審計(jì)該政府建設(shè)單位工程 91項(xiàng)，出具審計(jì)報告91份，提出審計(jì)問題148個。其中2009年審計(jì)工程40項(xiàng)，提出審計(jì)問題64個；2010年審計(jì)工程25項(xiàng)，提出審計(jì)問題47個；2011年審計(jì)工程26項(xiàng)，提出審計(jì)問題37個。
2、審計(jì)問題匯總結(jié)果
上述148個審計(jì)問題涵蓋了建設(shè)工程管理主要方面，其中數(shù)量占前12位的審計(jì)問題有：
（1） 多計(jì)造價，共65個，占審計(jì)問題總數(shù)的43.9%，占建設(shè)工程總數(shù)的71.4% ；
（2）未簽合同先施工，違反基本建設(shè)程序，共11個，占審計(jì)問題總數(shù)的7.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的12.1%；
（3）超計(jì)劃投資，共11個，占審計(jì)問題總數(shù)的7.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的12.1%；
（4）合同條款不嚴(yán)密，共8個，占審計(jì)問題總數(shù)的5.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的8.8%；
（5）多計(jì)建設(shè)單位管理費(fèi)，共6個，占審計(jì)問題總數(shù)的4.1%，占建設(shè)工程總數(shù)的6.6%；
（6）財政撥款高于審計(jì)價，共4個，占審計(jì)問題總數(shù)的2.7%，占建設(shè)工程總數(shù)的4.4%；
（7）合同管理不規(guī)范，共4個，占審計(jì)問題總數(shù)的2.7%，占建設(shè)工程總數(shù)的4.4%；
（8）送審決算資料有錯，共3個，占審計(jì)問題總數(shù)的2.0%，占建設(shè)工程總數(shù)的3.3%；
（9）超付工程款，共3個，占審計(jì)問題總數(shù)的2.0%，占建設(shè)工程總數(shù)的3.3%；
（10）部分項(xiàng)目合同單價虛高，共2個，占審計(jì)問題總數(shù)的1.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的2.2%；
（11）工程造價結(jié)算有失誤，共2個，占審計(jì)問題總數(shù)的1.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的2.2%；
（12）實(shí)際投資與計(jì)劃投資不相符，共2個，占審計(jì)問題總數(shù)的1.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的2.2%。
其余審計(jì)問題未有重復(fù)。
二、審計(jì)報告解讀
上述148個審計(jì)問題涉及建設(shè)工程管理的方方面面面，分析起來也比較復(fù)雜，但仍然可以總結(jié)出建設(shè)工程管理中一些帶有規(guī)律性的傾向。分下面5個方面進(jìn)行：（1）3年來審計(jì)問題絕對數(shù)量的變化；（2）3年來審計(jì)問題環(huán)比數(shù)量的變化；（3）3年來審計(jì)問題集中度的變化；（4）較集中的審計(jì)問題分析；（5）2011年主要審計(jì)問題分析。
設(shè)2009—2011年中，每年度提出的審計(jì)問題數(shù)量為Aj；被審計(jì)工程的數(shù)量為Bj；審計(jì)問題的類別數(shù)量為Dj（見附錄）。那么，依據(jù)審計(jì)報告，我們可以總結(jié)出以下規(guī)律：
審計(jì)問題絕對數(shù)量 Aj 的變化
根據(jù)“統(tǒng)計(jì)結(jié)果”（見附錄），A2009、A2010、A2011分別為64、47、37，見下圖。
圖1：3年來審計(jì)問題絕對數(shù)量的變化
由圖中可以看出，審計(jì)問題數(shù)量絕對值呈逐年下降趨勢，表明該政府建設(shè)單位建設(shè)工程管理工作在逐步趨向規(guī)范化，進(jìn)步是顯而易見的。
2、審計(jì)問題相對數(shù)量Cj的變化
Cj =Aj / Bj （2.1）
根據(jù)“統(tǒng)計(jì)結(jié)果”（見附錄），經(jīng)計(jì)算，C2009、C2010、C2011分別為1.6、1.88、1.42，見下圖。
圖2：3年來審計(jì)問題相對數(shù)量的變化
由上圖可以看出，(1) 三年來，審計(jì)問題數(shù)量相對值始終保持大于1,每項(xiàng)建設(shè)工程平均至少存在一個審計(jì)問題；(2) 審計(jì)問題數(shù)量相對值變化呈波動趨勢（2010年最高），表明該政府建設(shè)單位建設(shè)工程管理工作在規(guī)范化進(jìn)程中發(fā)展并不穩(wěn)定，2010年值得進(jìn)一步總結(jié)。
3、審計(jì)問題集中度指數(shù)Ej的變化
審計(jì)問題集中度指數(shù) Ej = Aj / Dj（2.2）
根據(jù)“統(tǒng)計(jì)結(jié)果”（見附錄），經(jīng)計(jì)算，E2009、E2010、E2011分別為2.78、2.47、3.70，見下圖。
圖3：3年來審計(jì)問題集中度的變化
由此圖可以看出：（1）3年來審計(jì)問題分布越來越呈現(xiàn)“集中”的趨勢，特別是2007年集中度最高，37個審計(jì)問題分布在10類別當(dāng)中；（2）集中度越來越高，也說明該政府建設(shè)單位建設(shè)工程管理在規(guī)范化進(jìn)程中某些方面一直是“薄弱環(huán)節(jié)”， 這些薄弱環(huán)節(jié)正成為制約該政府建設(shè)單位建設(shè)工程管理進(jìn)步的“瓶頸”，不容忽視。
4、 2009至2011年審計(jì)報告提出的審計(jì)問題占前12位的主要問題中，與資金造價有關(guān)的占8項(xiàng)，數(shù)量最多；與合同有關(guān)的審計(jì)問題數(shù)量位居其次。
5、 2011年審計(jì)報告中，審計(jì)問題主要有多計(jì)造價（占8條）；而未簽合同先施工，合同條款不嚴(yán)密，財政撥款高于審計(jì)價（各占3條），見下圖。
上圖表明，2011年審計(jì)報告提出的審計(jì)問題呈現(xiàn)數(shù)量少但更加集中的趨勢。
三、若干審計(jì)問題分析與改進(jìn)建議
下面，在進(jìn)一步歸類的基礎(chǔ)上，就若干比較突出的審計(jì)問題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)建議。
1、未能按政府下達(dá)投資概算完成工程建設(shè)任務(wù)，多計(jì)造價，超付工程款，工程結(jié)算有失誤問題
原因：
圖紙質(zhì)量不高，造價咨詢單位審定的概算，編制的預(yù)決算不完善、不準(zhǔn)確（不排除某些工程在實(shí)施時提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)中途改變較大）。
超付工程款問題，主要原因是設(shè)計(jì)單位提供簽定設(shè)計(jì)合同的概算偏大，造成設(shè)計(jì)費(fèi)超付，簽定施工合同的工程預(yù)算過大，期間計(jì)量支付審核不夠嚴(yán)格，結(jié)算不準(zhǔn)確，當(dāng)審計(jì)價低于此數(shù)時，便出現(xiàn)工程款超付問題，使政府建設(shè)單位承擔(dān)極大風(fēng)險。
建議：
（1）按批準(zhǔn)的概算完成政府投資項(xiàng)目是一個系統(tǒng)工程，涉及建設(shè)單位所有的業(yè)務(wù)部門。圖紙質(zhì)量是基礎(chǔ)，概算編制是保障，設(shè)計(jì)變更現(xiàn)場簽證要嚴(yán)格。今后政府建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)工程的前期管理，作好前期必要的（如地下管線）探測工作、特別是一些市政改造項(xiàng)目的管線改遷等零星工程要納入概算申報當(dāng)中。在建設(shè)單位目前專業(yè)技術(shù)人才缺乏的情況下，以合同獎懲及履約評價加強(qiáng)對勘查設(shè)計(jì)單位及造價咨詢單位的管理，努力提高圖紙質(zhì)量，是解決這一問題的辦法，努力使投資計(jì)劃客觀、全面、完備、不漏項(xiàng)。
（2） 政府建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)對投資計(jì)劃權(quán)威性教育，借鑒其他省市建設(shè)單位經(jīng)驗(yàn)，制定必要的主管工程師“問責(zé)”制度，落實(shí)責(zé)任，層層把關(guān)，努力使工程不突破投資計(jì)劃。
（3）加強(qiáng)對造價咨詢單位及現(xiàn)場變更簽證的管理，力爭解決工程預(yù)算、結(jié)算存在的質(zhì)量問題。對造價咨詢單位工程預(yù)結(jié)算過大實(shí)行“問責(zé)”，并對建設(shè)單位因此造成超付工程款損失時，予以賠償。
(4) 要強(qiáng)化主管工程師對工程竣工后進(jìn)行及時結(jié)算審計(jì)，以避免資料丟失漏項(xiàng)。建議實(shí)施竣工工程總結(jié)制度，由計(jì)劃部門牽頭對工程進(jìn)行全面總結(jié)，給工程及各部門的工作作出評價。
(5)要加強(qiáng)工程資料的管理，實(shí)行重要工程資料上網(wǎng)制度。
2、未簽合同先施工，違反基本建設(shè)程序問題
原因：
多是應(yīng)急任務(wù)，現(xiàn)場突發(fā)問題，如開挖后發(fā)現(xiàn)地下管線等，也有未及時辦理合同造成的。
建議：
應(yīng)建立“違反基本建設(shè)程序問題”預(yù)防與問責(zé)制度，對未及時辦理合同的作出書面說明，同時，建立與審計(jì)部門及時溝通的機(jī)制。
3、無投資計(jì)劃批文
原因：
前期規(guī)劃立項(xiàng)、論證工作滯后，應(yīng)急工程。
建議：
（1）建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)工程的前期管理工作，設(shè)置規(guī)劃設(shè)計(jì)部門，加強(qiáng)與計(jì)劃部門的及時溝通。
4、合同條款不嚴(yán)密，合同管理不規(guī)范，部分項(xiàng)目合同單價虛高問題
原因：
合同管理不夠規(guī)范，存在一定“隨意性”，審查環(huán)節(jié)未能落到實(shí)處。
建議：
嚴(yán)格合同管理，加強(qiáng)合同權(quán)威性、風(fēng)險性教育，對于審計(jì)出的合同問題，制定必要的“問責(zé)”制度。例如，可借鑒施工圖審查方法，建立重大合同的“主審、”“復(fù)審”制，要加強(qiáng)對標(biāo)底，商務(wù)標(biāo)的審核。
四、結(jié)語
政府建設(shè)單位承擔(dān)主要建設(shè)工程的組織和管理，工作任務(wù)繁重，責(zé)任重大。正確的解讀與分析審計(jì)單位提出的審計(jì)報告，對于提高政府建設(shè)單位總體管理水平，創(chuàng)建科學(xué)化、規(guī)范化的工程管理體制是一個契機(jī)。
本文結(jié)合政府建設(shè)單位工作實(shí)踐，解讀分析了這些審計(jì)報告。這些審計(jì)報告涉及問題148項(xiàng)，認(rèn)真、仔細(xì)的對這些審計(jì)報告進(jìn)行整理和總結(jié)，我們可從中發(fā)現(xiàn)更多值得進(jìn)一步思考的線索。
事實(shí)上，政府建設(shè)單位還存在其他類似的“問題反饋窗口”，如項(xiàng)目立項(xiàng)的有關(guān)文件，這些文件對于建設(shè)單位提高總體管理水平同樣有益。
附錄：2009年 ～ 2011年審計(jì)問題匯總（略）
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；跟蹤審計(jì)；模式；全程介入
中圖分類號：E271文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的定義及特點(diǎn)
（一）定義
在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的理論研究中，對建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的定義沒有形成一致的看法，有的基于對工程建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)，有的基于僅對施工階段的跟蹤審計(jì)，有的則基于咨詢公司參與跟蹤審計(jì)等。
筆者綜合他人研究成果，并對建設(shè)工程跟蹤審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)與提煉，將建設(shè)工程跟蹤審計(jì)定義為:是審計(jì)部門對工程建設(shè)活動進(jìn)行實(shí)時審計(jì)監(jiān)督、分析和評價的一種審計(jì)形式。其目的是加強(qiáng)監(jiān)督，促進(jìn)管理，控制規(guī)模，節(jié)約投資，保障建設(shè)資金合理、合法使用并提高政府資金投資效益，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程綜合效益最大化。
（二）跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
1、從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化
一方面，傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)，這時要面
對各個施工程序中發(fā)生的大量簽證，工作量大。而跟蹤審計(jì)可以分時段分內(nèi)容，對基礎(chǔ)工程、主體工程、裝飾工程等進(jìn)行動態(tài)審計(jì)，這樣使得審核思路更清晰，也可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的工作壓力。
另一方面，跟蹤審計(jì)可在傳統(tǒng)工作階段范圍基礎(chǔ)上雙向延伸，這樣有利于分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運(yùn)作是否正常。
從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變
在傳統(tǒng)的事后審計(jì)時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。故理不清、扯不斷現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。跟蹤審計(jì)可從源頭上避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，審計(jì)人員及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。
是全過程全方位監(jiān)督的需要
在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計(jì)模式的同時，也擴(kuò)展了視野，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，將審計(jì)延伸到全建設(shè)過程的其他階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財務(wù)、技術(shù)不同方面，既強(qiáng)化了行政監(jiān)督，又能對資金使用，造價構(gòu)成及技術(shù)措施的真實(shí)性、合法性、效益性分階段審計(jì)監(jiān)督。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
（一）建設(shè)項(xiàng)目前期的跟蹤審計(jì)內(nèi)容
1、建設(shè)工程項(xiàng)目可行性研究報告審計(jì)
重點(diǎn)審查擬建工程項(xiàng)目的建設(shè)條件和技術(shù)方案,復(fù)核可行性研報告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)和指標(biāo)等有關(guān)的投資費(fèi)用。
擬建工程項(xiàng)目建設(shè)資金情況審計(jì)
重點(diǎn)審查資金是否到位或確有保障、自籌資金可行性和償還能力等。
建設(shè)工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)審計(jì)
重點(diǎn)審查擬建工程項(xiàng)目的造價,設(shè)計(jì)概算編制依據(jù),以及單位工程設(shè)計(jì)概算準(zhǔn)確性等。
建設(shè)工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)審計(jì)
重點(diǎn)審查工程招標(biāo)控制價和招標(biāo)文件內(nèi)容的合理性與合規(guī)性,以及投標(biāo)單位的投標(biāo)資格和條件,監(jiān)督招標(biāo)環(huán)節(jié)是否依法依規(guī)且“公正、公開、公平”地進(jìn)行。
（二）工程變更和現(xiàn)場簽證審核
在工程進(jìn)行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規(guī)定，及時進(jìn)行現(xiàn)場簽證，施工單位要及時拿出變更單和變更預(yù)算，監(jiān)理人員及建設(shè)單位管理人員要及時簽字認(rèn)可，跟蹤審計(jì)人員要及時審核，確認(rèn)工程變更造價。并及時調(diào)整工程總造價。
（三）設(shè)備、材料采購審核
在實(shí)際操作過程中，人為的因素影響較大，必須加以重視。要盡可能在合同中細(xì)化設(shè)備、材料采購事宜，明確所采購材料的數(shù)量及質(zhì)量要求，檢驗(yàn)的部門和費(fèi)用，交接的手續(xù)，規(guī)范操作過程。
（四）工程款進(jìn)度款審核
在合同中就要明確工程的付款方法，嚴(yán)格按進(jìn)度付款，并及時扣回建設(shè)單位預(yù)付款。要建立資金管理內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患，確保資金安全。
（五）工程竣工結(jié)算審核和財務(wù)決算審計(jì)
開展基建工程全過程審計(jì)，實(shí)施全過程監(jiān)督，最重要的就是控制工程造價。通過工程竣工結(jié)算，在閱讀和分析完所收集到的資料后，對施工單位編制的結(jié)
算書進(jìn)行審核，確定工程造價。而工程竣工決算審計(jì)就是各施工環(huán)節(jié)審計(jì)的匯總。
建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的模式分析
（一）模式分類
1、按介入點(diǎn)分類
建設(shè)工程跟蹤審計(jì)模式，按跟蹤審計(jì)的介入點(diǎn)，可分為全程介入法、適時介入法和重點(diǎn)介入法。
（1）全程介入法
全程介入法是對建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)的一種審計(jì)模式，即對工程項(xiàng)目從立項(xiàng)論證開始至竣工交付使用的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。目前，人們在理論探討中，提到的跟蹤審計(jì)大多是指這種模式。全程介入法是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的審計(jì)工作，涉及審計(jì)知識、經(jīng)濟(jì)管理知識、工程施工技術(shù)知識、工程概預(yù)算知識、財務(wù)知識及相關(guān)法律知識等。
（2）適時介入法
適時介入法是選擇工程建設(shè)活動的適當(dāng)時段跟蹤審計(jì)介入的一種審計(jì)模式。采用適時介入法要選好介入點(diǎn)，抓住工程建設(shè)活動的重要過程。在當(dāng)前跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，采用適時介入法，大多是把建設(shè)工程開工建設(shè)點(diǎn)作為介入點(diǎn)，對工程施工過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
（3）重點(diǎn)介入法
重點(diǎn)介入法是選擇工程建設(shè)活動的重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)時審計(jì)的一種審計(jì)模式。采用重點(diǎn)介入法，事先內(nèi)部審計(jì)部門要充分了解、分析工程建設(shè)的全貌，找出可能出問題和應(yīng)該關(guān)注的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，制定工作實(shí)施方案。應(yīng)特別關(guān)注工程在建階段，要熟悉施工圖紙和施工方案，將施工中的隱蔽工程、變更工程和建筑主材作為重
點(diǎn)。
2、按參與度分類
按跟蹤審計(jì)對工程建設(shè)活動的參與程度，可分為管理型和建議型。
（1）管理型
管理型是將跟蹤審計(jì)融入工程建設(shè)活動中，跟蹤審計(jì)人員參與工程建設(shè)活動的監(jiān)督管理，跟蹤審計(jì)意見具有否決權(quán)。
（2）建議型
建議型是跟蹤審計(jì)參與工程建設(shè)活動，實(shí)時對建設(shè)活動進(jìn)行審計(jì)分析，提出審計(jì)意見，審計(jì)意見直接作用于工程建設(shè)活動，只有建議權(quán)，但能通過第三方行使否決權(quán)。
審計(jì)意見有兩種途徑作用于工程建設(shè)活動，一是直接作用于工程建設(shè)活動，提出建議，充當(dāng)參謀，工程建設(shè)活動的各方應(yīng)高度重視審計(jì)建議。二是當(dāng)跟蹤審計(jì)認(rèn)為是重大的、原則的問題，且直接作用后沒有得到滿意的反饋信息時，通過具有否決權(quán)的第三方作用于工程建設(shè)活動，例如，在工程施工階段，可以通過監(jiān)理方或工程管理方，甚至是工程決策方，對施工過程進(jìn)行干預(yù)。
（二）跟蹤審計(jì)模式的適用性
建設(shè)工程跟蹤審計(jì)模式按介入點(diǎn)分類，強(qiáng)調(diào)的是介入時間；按參與度分類，強(qiáng)調(diào)的是工作界面的緊密程度。在實(shí)際操作中，這兩種分類的模式是結(jié)合使用的，例如，管理型的全程介入法和建議型的全程介入法等。
建設(shè)工程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，在工程建設(shè)活動過程中增加了工作界面。處理好工作界面，即協(xié)調(diào)好跟蹤審計(jì)方與工程建設(shè)活動各方的關(guān)系問題，是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目的的前提。而處理好工作界面不僅僅是工作方法的問題，還受到很多客觀因素的約束。建設(shè)工程跟蹤審計(jì)模式在具體應(yīng)用中，要根據(jù)具體情況，充分考慮其可行性和可操作性。
因此，全程介入法跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)十分明顯，不可替代，具有推廣前景，但在目前的條件下，只應(yīng)用于投資大、規(guī)模大、影響大的建設(shè)工程項(xiàng)目為宜；適時介入法和重點(diǎn)介入法對中小型建設(shè)工程、改建和擴(kuò)建工程具有較好的實(shí)用性；適時介入法再輔之以重點(diǎn)介入法，例如采用適時介入法從工程施工開始介入跟蹤審計(jì)，在施工前期的過程中確定一個或幾個審計(jì)關(guān)注的環(huán)節(jié)(如工程造價等)為重點(diǎn)介入法的內(nèi)容，然后綜合加以實(shí)施，能達(dá)到較好的審計(jì)效果，在目前可以廣泛采用。管理型跟蹤審計(jì)是發(fā)展方向，還有待各方努力創(chuàng)造應(yīng)用環(huán)境，目前應(yīng)慎用；建設(shè)工程跟蹤審計(jì)應(yīng)以建議型為主。
參考文獻(xiàn)
[1]沈善軍.工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)研究[J].科技信息，2007.15.