時間：2023-08-10 17:11:57
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一、審查學?？茖W發(fā)展情況 []
審查高校領(lǐng)導干部任期內(nèi)提出的重大改革發(fā)展思路及采取的措施和取得的成果、實施的重大建設(shè)項目、爭取的重大專項資金等，分析評價被審計領(lǐng)導干部對學?？傮w發(fā)展起到的推動作用。由被審計領(lǐng)導干部提供情況和證明材料，審計組通過檢查有關(guān)資料、詢問了解情況等方式進行核實。
（一）重大改革發(fā)展
被審計者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對學校的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進而取得突破性成績，如在國家、省級綜合性評估工作中取得優(yōu)秀成績，獲得全國性、省級重大獎勵，在與教學科研有關(guān)的某方面取得實質(zhì)性突破等。
（二）重大建設(shè)項目
被審計者任期內(nèi)建設(shè)項目情況，重點檢查建設(shè)用地是否按批準的數(shù)量征用，土地征用是否符合審批的規(guī)劃要求，以及征地拆遷費用的支出是否合規(guī)。
（三）重大專項資金投入
被審計者任職期間，學校新增的專項資金情況。主要檢查各種資金的提取比例和管理辦法是否執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定;檢查專項資金的使用是否符合規(guī)定的用途，有無未經(jīng)批準相互擠占的問題。
二、審查權(quán)力運行公開化情況
從會議紀要和記錄入手，審查各項財務(wù)資料，并詢問相關(guān)人員，分析評價被審計領(lǐng)導干部任期內(nèi)重大決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性和決策執(zhí)行及執(zhí)行的效果等。
（一）決策程序規(guī)范性
是否健全黨委會、校長辦公會議事規(guī)則、校務(wù)公開制度;財務(wù)預算、工程建設(shè)、重大采購、對外投融資及合作、資產(chǎn)處置、涉及教職工利益等重大事項決策、重要項目安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。
（二）決策內(nèi)容合法性。決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。
（三）決策執(zhí)行及效果
決策是否得到認真執(zhí)行;執(zhí)行決策后的經(jīng)濟效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產(chǎn)損失的情況。
三、審查資源配置市場化情況
審查評價學校資產(chǎn)管理、基建項目管理、下屬單位管理、執(zhí)行政府采購過程中資源配置市場化原則執(zhí)行情況等。
（一）資產(chǎn)管理
1.資產(chǎn)入賬完整性。資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)有無入賬;
2.資產(chǎn)日常管理。資產(chǎn)是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范;資產(chǎn)有無因管理不嚴造成損壞、偷盜等損失情況等;
3.資產(chǎn)使用、處置規(guī)范性。資產(chǎn)出租、對外投資和擔保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。
（二）基本建設(shè)管理
1.基本建設(shè)項目資金籌集、管理和使用情況。是否存在非法集資，建設(shè)資金有無被轉(zhuǎn)移、侵占或挪用的，有無超標準、超概算情況，是否按規(guī)定預留工程價款;
2.基本建設(shè)項目招投標情況。是否存在項目未按規(guī)定招投標、未按照招投標文件的條款簽訂合同或協(xié)議;
3.基本建設(shè)過程中各種程序履行情況。有無履行各種審批程序，是否存在未批先建、擅自改變建設(shè)內(nèi)容情況，已竣工交付使用的建設(shè)項目是否及時辦理竣工驗收、工程結(jié)算和工程決算，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。
（三）下屬單位管理
1.下屬單位經(jīng)濟活動合法性。下屬單位是否存在違法違規(guī)的經(jīng)濟活動;
2.下屬單位經(jīng)濟效益情況。下屬單位的經(jīng)營效益情況，是否存在嚴重虧損;
3.下屬單位的監(jiān)管情況。是否建立對下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行;與下屬單位產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否清晰;是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費用現(xiàn)象。
（四）政府采購政策執(zhí)行
政府采購政策執(zhí)行總體情況，應(yīng)納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購;限額以上自行采購的項目是否實行招投標。
四、審查學校操作行為規(guī)范化情況
檢查學校內(nèi)部管理控制制度建立和執(zhí)行、預算編制和執(zhí)行的規(guī)范性、內(nèi)審監(jiān)督制度的建立和有效性，重點關(guān)注科研經(jīng)費、專項經(jīng)費的使用情況，審查評價資金管理政策、收費政策、助學政策等執(zhí)行情況。
（一）內(nèi)部管理規(guī)范化
1.內(nèi)部管理制度建立健全情況。內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預算管理、收費管理、采購管理、招投標管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費管理、專項經(jīng)費管理、基本建設(shè)項目經(jīng)費管理、對下屬單位管理考核、內(nèi)部審計監(jiān)督等主要財務(wù)管理、控制制度是否建立和完善;
2.內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。各項制度是否嚴格執(zhí)行;執(zhí)行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴格執(zhí)行制度而造成損失浪費的。
（二）預算管理規(guī)范化
1. 預算編制總體情況。有無編制赤字預算;預算項目是否完整、真實、細化，各項收入是否納入預算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況;
2.預算執(zhí)行總體情況。各項支出是否按照預算執(zhí)行，有無超預算、超標準現(xiàn)象;有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題;有無在下屬單位列支費用行為。
（三）資金管理政策執(zhí)行
資金管理政策執(zhí)行總體情況，是否存在公款私存、違規(guī)集資、違規(guī)擔保、小金庫等問題。
（四）收費政策執(zhí)行
收費政策執(zhí)行總體情況，是否按國家規(guī)定的收費項目、收費范圍和收費標準收費，有無自定項目、超范圍超標準收費;所使用的收費票據(jù)是否合法、合規(guī)。
（五）勤工助學政策執(zhí)行
勤工助學政策執(zhí)行總體情況，助學經(jīng)費是否按規(guī)定標準提取;獎助學金的發(fā)放是否及時、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大。
（六）科研經(jīng)費管理使用
科研經(jīng)費管理使用總體情況，科研收入真實性;科研支出是否與項目有關(guān)，有無用虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費;勞務(wù)費發(fā)放及繳稅合規(guī)性;結(jié)題項目有無及時結(jié)賬。
（七）專項經(jīng)費使用情況
專項經(jīng)費使用總體情況：是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況;專項經(jīng)費的使用績效，有無損失浪費。
（八）其他法規(guī)政策執(zhí)行
除上述列舉事項外，其他財經(jīng)法 規(guī)政策執(zhí)行情況。
（九）內(nèi)審監(jiān)督制度執(zhí)行
1.內(nèi)審機構(gòu)建立。內(nèi)審機構(gòu)的建立和內(nèi)審人員配備情況;
2.內(nèi)審機構(gòu)工作業(yè)績。內(nèi)審工作是否有規(guī)劃、有計劃、正常地開展;在經(jīng)濟責任審計、下屬單位考核、基本建設(shè)項目等內(nèi)部重要經(jīng)濟事項中發(fā)揮的作用如何。
五、審查高校領(lǐng)導干部廉潔從業(yè)情況 []
通過聽取學校其他校領(lǐng)導和中層領(lǐng)導意見，審要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行，結(jié)合了解學校整體廉政建設(shè)情況，評價被審計領(lǐng)導干部廉潔從業(yè)情況。
（一）個人廉潔從業(yè)情況
1.領(lǐng)導利用職權(quán)行為。領(lǐng)導是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預重大經(jīng)濟事項，是否在收入分配、經(jīng)費開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定。移送司法處理或已被追究刑事責任的另行處理;
2.領(lǐng)導個人行為。領(lǐng)導是否存在一些與職務(wù)無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營利性活動。
（二）所在學校廉政建設(shè)情況
1. 所在學校干部、職工廉潔從業(yè)情況。所在學校領(lǐng)導班子成員有無因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀政紀處分、或被追究刑事責任的;其他中層干部和下屬單位負責人有無因廉政問題被查處的;
關(guān)鍵詞：高等院校；經(jīng)濟責任審計；問題探討；建議
一、高校經(jīng)濟責任審計評價的主要內(nèi)容
高校經(jīng)濟責任審計評價制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發(fā)的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》（教財[2011]2號）。通知中規(guī)定了以下內(nèi)容：一，高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的首要職責是進行預算的執(zhí)行，以及統(tǒng)計其它財政收支的數(shù)據(jù)，并確保它的真實性和合法性；二，負責管理高校內(nèi)部的投資情況以及統(tǒng)籌高校的財務(wù)狀況；三，對重要的經(jīng)濟項目具有決策權(quán)，可以編訂高校內(nèi)部的財務(wù)制度以及監(jiān)督其執(zhí)行狀況；對下級單位具有監(jiān)督權(quán)和裁決權(quán)。此外，責任人必須落實國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)，執(zhí)行好上級的指示；并處置重大的經(jīng)濟決策事項以及做好與經(jīng)濟責任有關(guān)的管理、決策活動的社會、經(jīng)濟、環(huán)境效益；牢牢樹立法律意識，杜絕金錢腐敗、權(quán)力腐敗。
二、當前高校經(jīng)濟責任審計評價所存在的不足
（一）高校的經(jīng)濟責任審計評價制度存在眾多缺陷
盡管高校的經(jīng)濟責任審計評價已經(jīng)在我國推行了十多年了，但是，在實際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項目資金使用方面，重大財產(chǎn)處置方面，沒有真正的將責任落實的執(zhí)行者的身上，而且對學校內(nèi)部所謂的經(jīng)濟責任人的監(jiān)督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實好執(zhí)行情況，這種現(xiàn)象普遍存在于國內(nèi)各大高校。
（二）高校難以制定統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價標準
由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個學院、食堂、醫(yī)院、圖書館、后勤集團、科研所等，還涉及到社團、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業(yè)單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業(yè)參雜其中，有公益性質(zhì)的成分在里面，也有盈利性質(zhì)的成分在里面。由于最近幾年高校內(nèi)部經(jīng)濟制度的改革，導致許多高校內(nèi)部的管理制度都不盡相同，校內(nèi)經(jīng)濟更加的多元化，也更加難以管理。
（三）高校現(xiàn)有的財務(wù)制度無法滿足經(jīng)濟責任審計
雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關(guān)的財務(wù)制度，十多年過去了，管理財務(wù)的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進，但整體內(nèi)容都還是照搬原來的制度，無論是財務(wù)報表還是財務(wù)審計，早已無法適應(yīng)新時期高校的財務(wù)要求。所以，高?，F(xiàn)有的財務(wù)制度首先是不能夠滿足現(xiàn)在的財務(wù)核算要求，其次是如果責任人卸任，在交接的過程中會出現(xiàn)財務(wù)結(jié)算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導致接任人無法處理好問題。再就是，資產(chǎn)折舊不及時，容易導致重復折舊，或者被動折舊。
（四）高校經(jīng)濟責任審計制度缺乏有效的管控環(huán)節(jié)
一般而言，高校的審計人員均是學財務(wù)出身，有些人名為“財務(wù)管理”出身，實際上卻并不通管理之道。因為這些人員往往會從專業(yè)知識的角度出發(fā)，主要注意力會聚焦在財務(wù)統(tǒng)計上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財務(wù)工作的開展。因為從管理學的角度來講，關(guān)注財務(wù)使用的過程就是財務(wù)管控的過程，二者缺一不可。
三、提升高校經(jīng)濟責任審計評價水平的措施
（一）建立健全經(jīng)濟責任審計制度，摸清審計評價的對象和內(nèi)容
要建立健全的經(jīng)濟責任審計制度，首先要弄清楚經(jīng)濟責任審計的概念，然后后續(xù)任務(wù)才得以開展。要弄清楚審計對象，細化到高校的各個部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計手段和審計方法。將經(jīng)濟責任審計完完全全落實到個人，誰負責，誰簽字，出了差錯該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執(zhí)行，怎樣審核項目等，這都要與責任人進行掛鉤，以確保責任制度的順利執(zhí)行。
（二）拓寬審計渠道和具體的經(jīng)濟行為，更新經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
當前，高校的經(jīng)濟活動主要停留在結(jié)果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動向，資金使用又沒有真正的落實，虛假報賬等時有發(fā)生。比如項目招標，預算和實際會有出入，但是實際上僅憑發(fā)票就能報賬等，嚴重影響了經(jīng)濟活動的合法性。再就是，由于現(xiàn)有的經(jīng)濟責任制度依然沿用的是97年的財務(wù)制度，但2011年出了新規(guī)，所以高校應(yīng)當立足新規(guī)，引入更加完善的經(jīng)濟責任審計評價制度，以提高高校財務(wù)的高效性、透明性。
（三）按照高?，F(xiàn)有的行政結(jié)構(gòu)，探索全新的高校經(jīng)濟責任審計體系
由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個完善的且適用的體系，必須依托高?，F(xiàn)行的管理模式，量身定做適合當前高校管理的經(jīng)濟責任審計制度。要做到這一點，必須從日?？己恕⒘疂嵎罟?、科學決策、科學管理、依法行政這五個方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經(jīng)濟責任審計評價體系。學校領(lǐng)導在做出有關(guān)經(jīng)濟責任的重大決策之前，必須聽取專業(yè)人士的意見，以及制定科學的方案，切不可，造成經(jīng)濟決策失誤，拖累經(jīng)濟責任人。
參考文獻：
[1]王亞榮，馮民柱.高校經(jīng)濟責任審計評價的幾個難點問題及對策探討[J].當代經(jīng)濟科學，2011.
[2]程海艷.高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系研究[D].武漢理工大學碩士學位論文，2013.
[3]楊曉娜.H大學的經(jīng)濟責任審計改進研究[D].湖南大學碩士學位論文，2014.
近年來，黨和國家對教育的投入不斷增加，2012年全國財政性教育經(jīng)費支出初步測算為2.2萬億元，首次實現(xiàn)占國內(nèi)生產(chǎn)總值4%的目標。教育部將2013年定為“經(jīng)費管理年”，教育經(jīng)費監(jiān)管的任務(wù)十分突出。經(jīng)濟責任審計工作以規(guī)范經(jīng)濟行為、促進領(lǐng)導干部認真履行職責為出發(fā)點和落腳點，有利于推進高等教育經(jīng)費科學化、精細化管理，有利于建立健全高等教育經(jīng)費績效評估體系和高校經(jīng)濟活動風險預警機制，是推動我國高等教育事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。
二、高校經(jīng)濟責任審計制度的發(fā)展歷程
經(jīng)濟責任審計制度是黨和國家執(zhí)政興國的一項創(chuàng)舉，是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分，在國際上尚無先例。經(jīng)濟責任審計制度的發(fā)展史，就是一部創(chuàng)新史，經(jīng)歷了從無到有、從弱到強、從不成熟到逐步完善的過程。高校經(jīng)濟責任審計與國家審計機關(guān)經(jīng)濟責任審計發(fā)展同步，大體經(jīng)歷了嘗試探索、逐步推廣和深化發(fā)展三個階段。第一階段是嘗試探索時期（20世紀80年代后期到1999年）。這一時期高校審計經(jīng)歷了創(chuàng)業(yè)打基礎(chǔ)、發(fā)展上水平、曲折再發(fā)展的過程，經(jīng)濟責任審計主要以校辦企業(yè)廠長（經(jīng)理）離任審計為核心，進行了多種形式的嘗試和初步探索，為經(jīng)濟責任審計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。第二階段是逐步推廣時期（1999年至2006年）。2000年，教育部按照兩個《暫行規(guī)定》的有關(guān)精神，印發(fā)了《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》。2004年，為貫徹審計署頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，教育部第17號令頒布了修訂后的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。此外，中國內(nèi)部審計協(xié)會先后制定了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個具體準則以及兩個實務(wù)指南。一系列制度的完善，有力地推動了經(jīng)濟責任審計工作。這一時期高校處級干部、下屬企事業(yè)單位負責人經(jīng)濟責任審計廣泛開展，有的省市教育行政部門還把審計對象擴大到局級干部，經(jīng)濟責任審計成為高校審計新的重點和亮點。第三階段是深化發(fā)展時期（2006年至今）。2006年2月，經(jīng)濟責任審計正式寫入審計法。2007年，教育部印發(fā)《關(guān)于做好領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計報告交接工作的通知》、《關(guān)于進一步加強省屬高校干部經(jīng)濟責任審計的意見》。2009年，中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計》。2011年，教育部為貫徹落實《規(guī)定》，印發(fā)《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》，經(jīng)濟責任審計逐步走向法制化軌道。這一時期，高校經(jīng)濟責任審計在制度機制、技術(shù)方法、效果效能等方面都取得了長足的進步，經(jīng)濟責任審計工作得到進一步強化。
三、高校經(jīng)濟責任審計工作取得的經(jīng)驗和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟責任審計工作取得的主要經(jīng)驗經(jīng)過十幾年的努力和探索，經(jīng)濟責任審計工作已成為高校內(nèi)部控制制度的重要組成部分，總結(jié)工作開展較好的高校的經(jīng)驗，主要包括以下幾點：1.高校領(lǐng)導對經(jīng)濟責任審計工作高度重視目前，大部分高校領(lǐng)導已充分認識到經(jīng)濟責任審計在提高高校管理水平等方面發(fā)揮的重要作用，將這項工作列入重要議事日程，定期聽取工作匯報，及時審閱審計報告，并作出重要批示。在高校有關(guān)領(lǐng)導的關(guān)心和支持下，經(jīng)濟責任審計環(huán)境不斷改善，審計機構(gòu)和隊伍建設(shè)逐步完善，審計經(jīng)費得到保障，這為審計人員獨立、客觀地開展經(jīng)濟責任審計工作奠定了基礎(chǔ)。2.組織協(xié)調(diào)到位，形成工作合力建立健全經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，加強對經(jīng)濟責任審計工作的組織領(lǐng)導和溝通協(xié)調(diào)。聯(lián)席會議研究制定經(jīng)濟責任審計工作中長期規(guī)劃和年度計劃，監(jiān)督檢查、交流通報經(jīng)濟責任審計工作開展情況，協(xié)調(diào)解決經(jīng)濟責任審計工作中遇到的問題等。聯(lián)席會議成員單位由紀檢、組織、審計、監(jiān)察、人事和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成，各部門在經(jīng)濟責任審計工作中密切配合、齊抓共管、整體推進。3.制度健全，程序規(guī)范高校按照中央和教育部的有關(guān)文件要求，結(jié)合自身實際，完善學校經(jīng)濟責任審計操作辦法等相關(guān)制度。實施審計時嚴格按照審前調(diào)查、編制審計方案、送達審計通知書、現(xiàn)場實施審計、起草審計報告并征求審計意見、出具審計結(jié)果報告等文書、推進審計整改以及審計回訪等程序，并組織召開審計進點會、審計意見反饋會等，增強經(jīng)濟責任審計的規(guī)范性和影響力。
（二）高校經(jīng)濟責任審計工作中存在的主要問題雖然高校經(jīng)濟責任審計工作取得了一定的成績，但是面對新的形勢、新的任務(wù)，以及社會各界對審計工作關(guān)注度越來越高，高校經(jīng)濟責任審計工作還存在不少問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.高校經(jīng)濟責任審計發(fā)展還很不平衡從全國層面講，高校經(jīng)濟責任審計發(fā)展很不平衡。與開展較好的高校相比，有些高校經(jīng)濟責任審計工作基礎(chǔ)薄弱，有的因為各種原因還未開展經(jīng)濟責任審計工作；有的因?qū)徲嬃α坑邢薜仍?，審計覆蓋面不夠；有的相關(guān)職能部門未介入經(jīng)濟責任審計工作或介入力度不夠；有的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容仍然停留在財務(wù)收支審計層面，審計質(zhì)量不高。這些都嚴重制約了高校經(jīng)濟責任審計的整體發(fā)展。2.經(jīng)濟責任審計整改還不到位落實審計整改的各項措施是有效發(fā)揮經(jīng)濟責任審計功能、體現(xiàn)審計效果的重要環(huán)節(jié)。目前高校經(jīng)濟責任審計整改工作存在就事論事多、賬面調(diào)整多、承諾整改多、相互警示少的“三多一少”現(xiàn)象。有的對審計整改工作重視不夠，審計整改責任、時限、措施不明確，未建立審計整改聯(lián)動機制、跟蹤回訪機制等，造成審計建議未能得到有效落實；有的對審計發(fā)現(xiàn)問題分析不夠深入，僅對表面現(xiàn)象進行整改，未能舉一反三從體制、機制層面建立長效機制，屢審屢犯情況嚴重；有的存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延的現(xiàn)象，或者主觀上有意識地進行“選擇性整改”，對自身有利的，就積極整改，而對影響自身利益的，則消極對待。審計整改不到位，嚴重影響了審計的嚴肅性和權(quán)威性。3.經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用還不理想經(jīng)濟責任審計以客觀事實為準繩，通過審計查證對領(lǐng)導干部是否履行或是否正確履行經(jīng)濟責任作出評價和判斷，為干部考核、任免、獎懲、后續(xù)管理等提供了依據(jù)，理應(yīng)成為干部管理和監(jiān)督的有效手段。但是，目前高校普遍存在經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用不充分、審計成果轉(zhuǎn)化滯后的現(xiàn)象，很多高校都是“先離后審”“、先任后審”，經(jīng)濟責任審計結(jié)果與學校選人、用人機制相脫節(jié)，前任領(lǐng)導和現(xiàn)任領(lǐng)導責任界定不清，問責制度和責任追究制度難以落實，造成審計流于形式。另外，經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開還處于探索階段，審計監(jiān)督和輿論監(jiān)督還未能有效結(jié)合，廣大黨員、干部的知情權(quán)還未能得到充分尊重，審計結(jié)果運用還局限在較小范圍。4.經(jīng)濟責任審計機構(gòu)隊伍建設(shè)還不完善隨著財政性教育經(jīng)費投入的不斷增加，教育教學規(guī)模日益擴大，教育經(jīng)濟活動更加復雜，經(jīng)濟責任審計任務(wù)與審計資源之間的矛盾更加突出。目前，有些高校還未獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，有的雖然有內(nèi)審機構(gòu)，但人員專業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，未能建立一支擁有財務(wù)、審計、工程、計算機等多學科專業(yè)背景以及年齡結(jié)構(gòu)梯次合理的審計隊伍，造成審計力量無法滿足大批領(lǐng)導干部因調(diào)任、轉(zhuǎn)任、轉(zhuǎn)崗、免職、退休、辭職等需要進行經(jīng)濟責任審計的要求，審計覆蓋面、審計質(zhì)量和審計效率都受到制約。
四、深化高校經(jīng)濟責任審計工作的幾點建議
隨著《規(guī)定》的頒布實施，經(jīng)濟責任審計工作面臨著新的發(fā)展機遇，高校應(yīng)以此為契機，深化經(jīng)濟責任審計工作，努力做好以下工作：
（一）拓展范圍，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋按照《規(guī)定》的要求，當前黨政主要領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計對象涵蓋了從鄉(xiāng)鎮(zhèn)級到省部級的所有黨政主要領(lǐng)導干部，這要求高校進一步擴展經(jīng)濟責任審計范圍，力爭做到不留死角、不留隱患?！兑?guī)定》第五條是關(guān)于審計依據(jù)以及任中審計和離任審計兩種審計方式的規(guī)定，高校應(yīng)進一步擴大任中審計的覆蓋面，前移監(jiān)督關(guān)口，增強審計的實效性。
（二）明確管理權(quán)限，加強協(xié)調(diào)溝通經(jīng)濟責任審計工作具有一定的特殊性，確定經(jīng)濟責任審計對象的原則是依照干部管理權(quán)限，而不是按照財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者固有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。因此，高校經(jīng)濟責任審計工作應(yīng)遵循“誰任命，誰審計”的原則，組織部門等相關(guān)部門要更多地支持并參與到經(jīng)濟責任審計工作中，特別是尚未建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議的高校，要盡快建立并使之運轉(zhuǎn)起來；已經(jīng)建立的，要改進和完善領(lǐng)導方式，進一步加強各部門之間的配合和溝通協(xié)調(diào)。
（三）落實審計整改，提高經(jīng)濟責任審計工作成效“審計不整改，就等于沒有審計”，高校應(yīng)高度重視審計整改工作，切實增強審計整改的自覺性和主動性，明確被審計領(lǐng)導干部所在單位、部門現(xiàn)任主要負責人為審計整改工作第一責任人，制定審計整改時間表、積極落實整改具體措施，做到問題不查清不放過、整改不到位不放過、責任不落實不放過。將經(jīng)濟責任審計整改落實情況列入干部年度考核測評范圍，加大問責力度，切實提高整改的質(zhì)量和效果。
（四）創(chuàng)新工作機制，充分利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果審計結(jié)果運用是經(jīng)濟責任審計工作的重要環(huán)節(jié)，高校應(yīng)結(jié)合學校干部管理和監(jiān)督需要，創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計結(jié)果和干部選拔任用有效銜接的體制機制，將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導干部的重要依據(jù)，將經(jīng)濟責任審計報告作為領(lǐng)導干部工作交接的重要內(nèi)容，避免家底不清、責任不明以及“新官不理舊賬”的問題。同時，要進一步擴大審計公開力度，豐富公開內(nèi)容，逐步探索和推進經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度。
（五）鑄牢基礎(chǔ)，加強經(jīng)濟責任審計隊伍建設(shè)經(jīng)濟責任審計涉及面廣，對審計人員業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)有較高要求。高校不僅要配備傳統(tǒng)審計需要的會計、財經(jīng)、法律等方面的人才，還要引進具備公共管理學、統(tǒng)計學、運籌學、工程技術(shù)、信息技術(shù)等其他學科的專業(yè)人員，促進審計人才隊伍專業(yè)構(gòu)成多元化。要通過培訓等方式，擴展審計人員知識范圍，提高審計人員專業(yè)勝任能力、計算機審計能力、協(xié)調(diào)溝通能力及宏觀思維能力，改善審計人員整體素質(zhì)。要優(yōu)化審計人員配置，有效利用第三方審計以及外聘專家的力量，提高績效審計的效率和質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】高校 內(nèi)部審計 規(guī)范化 建設(shè)
一、目前高校內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)中存在的問題
1.高校審計規(guī)范體系不完善
建立健全內(nèi)部審計制度,用制度規(guī)范審計行為,是內(nèi)部審計業(yè)內(nèi)追求的重要目標。目前,教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作主要執(zhí)行依據(jù)國家審計法規(guī)制定的規(guī)章制度和審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則等,而在教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作法規(guī)建設(shè)方面,只有《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(即中華人民共和國教育部第17號令)。“內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號-高校內(nèi)部審計”日前已正式公布,尚未全面實施。近年高校普遍開展的具有中國特色的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計、建設(shè)工程跟蹤審計、專項資金審計等審計類型缺乏必要的內(nèi)部審計制度規(guī)范和業(yè)務(wù)指導,各高校內(nèi)部審計部門在實踐中探索出許多有益的經(jīng)驗,在此基礎(chǔ)上應(yīng)形成規(guī)章制度。
2.高校現(xiàn)行內(nèi)部審計制度的立、改、廢滯后于高校形勢發(fā)展
審計制度要有前瞻性、保持穩(wěn)定性,但也要適應(yīng)形勢發(fā)展的需要及時予以修訂或補充,因其針對建設(shè)期間的項目管理帶有局限性已不適應(yīng)現(xiàn)在及未來的工程相關(guān)審計實務(wù)的需要,所以,有必要對此類審計制度進行梳理、修訂,保留成功經(jīng)驗部分、去除不適用內(nèi)容、增加審計管理新理念。及時對現(xiàn)行內(nèi)部審計制度進行修訂、增補的工作應(yīng)引起內(nèi)部審計部門的重視。
3.高校審計業(yè)務(wù)管理無統(tǒng)一規(guī)范
審計規(guī)范是審計工作中應(yīng)當遵守的行為規(guī)則,也是審計質(zhì)量的衡量標準。教育系統(tǒng)應(yīng)制定并實施統(tǒng)一的審計業(yè)務(wù)規(guī)范,并按照規(guī)范的規(guī)定標準評價和判斷審計人員的審計行為,實現(xiàn)審計目標;高校內(nèi)部審計部門和審計人員應(yīng)當遵循審計規(guī)范的要求,按照審計業(yè)務(wù)規(guī)范的要求開展工作。
二、完善高校審計工作規(guī)范的措施
1.加強制度建設(shè),充分發(fā)揮審計職能作用,促進內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)
(1)建立審計工作聯(lián)席會議制度。開展高校經(jīng)濟責任審計工作,需要學校領(lǐng)導的支持,也必須依靠院系及相關(guān)部門、處室的積極配合和參與。根據(jù)《中央五部委經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度》的精神,建立領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度,參加聯(lián)席會議的各部門要相互配合,共同做好經(jīng)濟責任審計工作。借鑒領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度已取得的經(jīng)驗,在其他審計業(yè)務(wù)中建立審計聯(lián)席會議制度是創(chuàng)新審計工作思路、解決實際問題的很好的途徑。
(2)實行審計公告制度。審計公告是指審計部門在學校范圍內(nèi)公布審計重要事項(或特指審計結(jié)果公告)。近年來高校的審計公告實踐大多處于審計信息公告階段,真正做到審計后公告,即實行完全意義上的審計結(jié)果公告還有一定難度。實行審計公告制度是把“雙刃劍”。開展審計公告應(yīng)注重提高審計工作質(zhì)量,規(guī)范審計公告的形式、內(nèi)容和程序,防范審計公告的風險,積極穩(wěn)妥地逐步擴大審計公告的范圍。高校內(nèi)審實行審計結(jié)果公告是體現(xiàn)內(nèi)審工作規(guī)范化建設(shè)的一種重要形式。
(3)建立審計結(jié)果跟蹤整改落實機制。審計結(jié)果指高校內(nèi)審部門或委托社會審計機構(gòu)按照規(guī)定程序?qū)嵤徲嫼?在審計結(jié)論中要求被審計單位落實的決定、意見、建議等。被審計單位須認真執(zhí)行審計結(jié)果的報告,對需落實的審計結(jié)果要認真制定措施,進行糾正或整改,并及時將落實審計結(jié)果的情況反饋給審計部門。凡屬違規(guī)違紀的問題必須及時糾正或處理,屬于管理方面的問題應(yīng)采取措施整改,同時應(yīng)重視和健全、完善本單位內(nèi)部控制制度。對落實審計結(jié)果應(yīng)實行責任制,分管校領(lǐng)導應(yīng)對分管的被審計單位加強領(lǐng)導,督促落實審計結(jié)果;被審計單位主要領(lǐng)導對落實審計結(jié)果負有直接領(lǐng)導責任,被審計單位分管財務(wù)的領(lǐng)導負有具體主管責任。跟蹤落實審計結(jié)果情況,能提高審計意見落實率,實現(xiàn)審計效益最大化。
(4)實行經(jīng)濟責任風險提示制度。審計部門有責任采取有效措施,促進領(lǐng)導干部認真學習財經(jīng)法規(guī),提高經(jīng)濟管理能力和遵紀守法自覺性,增強防范風險意識,推動依法治校、依法治教。針對領(lǐng)導干部擔負的經(jīng)濟責任,高校審計部門可總結(jié)歸納基本的經(jīng)濟管理風險提示內(nèi)容,在領(lǐng)導干部上任之初以宣傳資料形式發(fā)放或告知。對領(lǐng)導干部實行經(jīng)濟責任風險提示制度,是對領(lǐng)導責任意識的提醒,更是對領(lǐng)導干部政治上的關(guān)心和經(jīng)濟工作上的指導。
(5)建立健全各項審計業(yè)務(wù)管理制度。高校審計部門應(yīng)結(jié)合學校中心工作,緊緊圍繞學校經(jīng)濟工作的重點開展審計工作,特別是在進行新的審計業(yè)務(wù)類型之前,一定要征得學校的同意、授權(quán),及時建立相應(yīng)審計業(yè)務(wù)的審計管理辦法。
2.加強審計質(zhì)量管理,防范審計風險
審計質(zhì)量管理是指審計組織和審計人員為使審計過程、審計行為、審計結(jié)果達到規(guī)定的質(zhì)量標準,而采取計劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高工作質(zhì)量的活動。不論是全面質(zhì)量管理,還是項目的全過程質(zhì)量控制,考核、檢查的都是審計準則和規(guī)范的落實。審計質(zhì)量的高低決定了審計風險的大小,審計質(zhì)量高,審計風險就小,否則,審計風險就大。審計人員不按照規(guī)范的審計程序和方法實施審計、發(fā)表審計意見、出具審計報告,就有可能引訟。尤其是在人們法制觀念不斷增強的過程中,審計人員加強審計質(zhì)量管理、防范審計風險的意識也要時刻牢記。
3.建設(shè)學習型業(yè)務(wù)處室,努力提高內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)水平
規(guī)范化建設(shè)是高校內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的基石。高校審計規(guī)范化建設(shè)的關(guān)鍵在于規(guī)范的執(zhí)行人―各級與審計工作相關(guān)人員的正確認識和認真執(zhí)行。高校審計工作從堅持獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)到強調(diào)完善內(nèi)控制度建設(shè)一直得到各級領(lǐng)導的關(guān)心和支持,這也是高校內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)的有力保證;高校審計部門應(yīng)堅持將審計規(guī)范化建設(shè)做為重點工作,不斷完善校內(nèi)有關(guān)審計的規(guī)章制度,并將審計規(guī)范及時傳達至全體審計人員,使審計人員明確審計規(guī)范的內(nèi)容和要求,嚴格按照審計規(guī)范開展日常審計工作;高校審計部門還應(yīng)注重建設(shè)成為學習型業(yè)務(wù)處室,鼓勵審計人員在已有學歷、職稱等條件下,利用多種形式拓展知識面,提高業(yè)務(wù)水平,既是對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的再提高,也是為審計規(guī)范化建設(shè)儲備人才資源。
參考文獻:
[關(guān)鍵詞]高校審計 主體職能 附屬職能審計責任 審計現(xiàn)狀
一、高校審計的職能
高校審計是指高等學校內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家、教育行政管理部門、審計行政管理部門、學校等制定的法律、法規(guī)、政策、規(guī)章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務(wù)收支及其策、規(guī)章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務(wù)收支及其見，以加強管理。提高效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。高校審計是內(nèi)部審計的一種形式。
1．監(jiān)督職能
高校審計的主體職能包括監(jiān)督職能和管理職能，其中監(jiān)督職能是基本職能。審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，監(jiān)督職能是審計的最基本職能。國家審計、社會審計和內(nèi)部審計都具有監(jiān)督的職能，但這三者的監(jiān)督方式、監(jiān)督力度都不相同。高等學校應(yīng)當建立健全內(nèi)部審計制度，并且高等學校的審計應(yīng)當對高校及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性實行獨立地監(jiān)督，所以，監(jiān)督職能應(yīng)該是高校審計的最基本和最主要的職能。
2．管理職能
高校審計屬于內(nèi)部審計，首先是高等學校內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，發(fā)揮控制與監(jiān)督作用?，F(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟體制改革的深入，效益觀念的增強，投資主體的拓展，學校規(guī)模的擴大，校園經(jīng)濟的壯大，高校審計在實施控制與監(jiān)督的同時，利用其人才優(yōu)勢，信息優(yōu)勢，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標開展工作，逐步發(fā)展成為高等學校管理系統(tǒng)的一個重要方面。為學校管理服務(wù)，為領(lǐng)導決策服務(wù)，已經(jīng)成為高校審計的一個重要方面。除了取決于學校主要負責人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計人員本身，包括敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)水平。
二、目前高校審計的現(xiàn)狀與發(fā)展的思路創(chuàng)新
審計力量不足。當前高校普遍存在內(nèi)審機構(gòu)不健全、人員缺少現(xiàn)象。在機構(gòu)設(shè)置上，一部分高校合署辦公，由1至2名工作人員；有的高校雖設(shè)有，也只是象征性地配置了兩三名審計人員，在職的審計人崗或“轉(zhuǎn)業(yè)”到審計部設(shè)置專門的審計機構(gòu)，審計工作的專職內(nèi)審計人這項工作，素質(zhì)參差不齊。領(lǐng)導對審計工作重要程度認識不足。高校在配置審計工作人員時把關(guān)不嚴，把一些沒有審計能力的人安排在審計部門，致使審計手段落后、工作效率低下，當前很多高校還是使用過去傳統(tǒng)的審計方法，靠審計人員手工計算核對數(shù)據(jù)的對錯。這種傳統(tǒng)的審計方法不僅勞動強度大，而且時間長、效率低、易出錯，已經(jīng)不能適應(yīng)高校快速發(fā)展的形勢需要。
強化審計工作的領(lǐng)導和參與督促高校黨政主要負責人充分重視審計工作。國家審計部門依照審計法律法規(guī)加強對高校內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導和業(yè)務(wù)國家教育行政主管部高校審計工作納入高校黨政負責人考核重要內(nèi)容，制定詳細的考核辦法，實行審計工作的問責制、一票否決制。廣泛征集審計線索。省級審計機關(guān)、高校審計部門應(yīng)在高校內(nèi)外廣泛宣傳審計工作，擴大高校審計線索來源途徑。改革現(xiàn)行審計主體，改變目前高校審計部門人員孤軍奮戰(zhàn)的狀況，引入“內(nèi)部審計外部化”的機制，發(fā)揮國家審計機關(guān)的強制性、權(quán)威性職能，形成以高校內(nèi)部審計部門、注冊會計師審計機構(gòu)、國家審計機關(guān)三種力量組合的審計機構(gòu)、國家審計機關(guān)三種力量組合的“審計主體”。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門對高校實際情況了解全面、真實的優(yōu)勢。充分發(fā)揮注冊會計師審計獨立性較強、審計經(jīng)驗豐富、人員素質(zhì)整體較高的優(yōu)勢。
三、創(chuàng)新審計工作思路
國家審計機關(guān)根據(jù)國家審計規(guī)劃或計劃高校審計部門、社會各方面反映的信息等制定審計計劃，召集注冊會計師進入高校審計現(xiàn)場，由注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)中的詢證、計算、實際盤點等具體審計工作，高校內(nèi)部審計人員負責復核確認，審計機關(guān)負責終審并出具審計意見，公布審計報告。高校內(nèi)部審計部門負責審計報告的監(jiān)督、執(zhí)行和反饋等后續(xù)審計。
1.增加審計經(jīng)費，提高審計工作物質(zhì)基礎(chǔ)條件，建立審計經(jīng)費的保障和正常增長機制。在學校年度預算統(tǒng)籌安排各項工作時充分考慮對其審計工作的經(jīng)費安排。
2.強化高校經(jīng)濟責任審計。高校審計中除基建審計等專項審計之外，經(jīng)濟責任審計是重要組成部分，以下幾方面作為審計重點，能控制經(jīng)費、預防腐敗、發(fā)現(xiàn)問題、健全制度。①對財務(wù)部門行政負責人經(jīng)濟責任審計。其主要內(nèi)容：是否根據(jù)《預算法》、《高等學校財務(wù)制度》合理編制學校預算并對執(zhí)行過程進行有效控制與管理，努力增收節(jié)支，提高資金使用效益；是否按國家有關(guān)規(guī)定組織各項收入，并及時足額入賬等。②對設(shè)備管理部門行政負責人經(jīng)濟責任審計。其重點在于：學校各類資產(chǎn)狀況是否安全完整；公用經(jīng)費和專用經(jīng)費的使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)、學校財務(wù)制度和預算規(guī)定，設(shè)備費分配方案是否合理，設(shè)備的使用效益如何。③對基建規(guī)劃處行政負責人經(jīng)濟責任審計。其重點在于：基建項目是否納入計劃管理，基建投資是否報經(jīng)主管部門審批，有無自行改變原批準建設(shè)項目或擴大建設(shè)面積；基建工程和大宗物資設(shè)備采購是否按規(guī)定進行招投標，手續(xù)是否完備，經(jīng)辦的經(jīng)濟合同、協(xié)議是否合法有效，執(zhí)行情況如何等等情況。
建立評價體系，優(yōu)化審計成果在高校審計中發(fā)現(xiàn)的重大事實，及時移交司法部門。發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、虛報瞞報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔案，有不良記錄的個人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。高校教育行政主管部門健全高校審計工作評價體系，把高校審計反映的社會效益和經(jīng)濟效益作為重要依據(jù)。審計評價可采取定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。社會效益方面可以采取問卷調(diào)查方式，獲取師生員工對審計結(jié)果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計工作的一桿標尺；經(jīng)濟效益方面可以采取對被審項目和社會同類項目經(jīng)濟效果進行對比，從中找出問題進行分析，對發(fā)現(xiàn)具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計結(jié)果列入高校主要負人業(yè)績考查內(nèi)容，維護高校發(fā)展的長遠利益和根本利益。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟責任；風險；審計
審計風險是客觀存在的，是任何審計工作都無法避免的，在高校內(nèi)部經(jīng)濟責任導向模式下，審計風險也是客觀存在的，并貫穿于審計工作的全過程，對研究高校內(nèi)部經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L險的防范具有重要的理論和現(xiàn)實意義。
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險，是指高校審計人員對經(jīng)濟責任人的履責報告中存在的重大錯報發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?、作出了不恰當?shù)膶徲嬙u價而遭受損失的可能性。
高校經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險的總體框架為：
審計風險=重大錯報風險+檢查風險+評估風險
檢查風險=誤受風險+誤拒風險
經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計風險的總體框架包括以下三個層面。
第一，在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，?jīng)濟責任人的履責報告存在重大錯報，而審計人員發(fā)表無保留意見的風險是最基本的審計風險。經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險，是指審計人員由于采用了不恰當?shù)膶徲嬃鞒毯蛯徲嫹椒?，對審計客體作出了錯誤的判斷，出具了與事實相悖的審計報告，未能揭示經(jīng)濟責任人重大的未全面有效地履行經(jīng)濟責任的情況，而受到有關(guān)利益關(guān)系人的指控并遭受損失的可能性。
第二，在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計的主要風險是審計人員發(fā)表不恰當?shù)膶徲嫛?/p>
首先，經(jīng)濟責任人呈報的履責報告在整體上公允地反映了經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的狀況，而審計人員認為沒有公允地反映的風險。這實際上就是把客觀上是正確的事項判斷為錯誤的事項，也稱為誤拒風險。在審計事務(wù)中這種風險出現(xiàn)的可能性較小，一般不予考慮。因為，審計人員為了避免誤拒風險，會擴大審計測試范圍，以獲取更加充分的審計證據(jù)，進而發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟＿@樣，雖然會增加審計成本，并影響審計效率，但不影響審計質(zhì)量，不會造成嚴重后果。但在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，由于誤拒風險存在著對審計客體產(chǎn)生負面影響的可能性，所以審計人員不應(yīng)忽略此類風險。
其次，經(jīng)濟責任人呈報的履責報告在整體上未公允地反映履行經(jīng)濟責任的狀況，而審計人員認為已經(jīng)公允地反映的風險。這實際上是把客觀上錯誤的事項判斷為正確的，也稱為誤受風險。在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計人員應(yīng)重點關(guān)注誤受風險，因為它不僅影響審計質(zhì)量，并可能造成嚴重后果，給審計主體帶來損失。
第三，在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計人員作出不恰當?shù)膶徲嬙u價的風險，是審計風險的關(guān)鍵點。經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲嬆繕耍谴_認和解除經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的狀況。在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，不僅要審計經(jīng)濟責任人的履責報告情況，而且要評價經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的狀況。在審計評價中，由于受諸如難以確定的經(jīng)濟責任人的目標經(jīng)濟責任、不規(guī)范的審計評價指標體系、審計評價方法的選擇與運用的不合理等各種因素的影響，審計人員有可能作出不恰當?shù)膶徲嬙u價，這不僅會涉及到經(jīng)濟責任人的切身利益，并且可能會造成一系列后果甚至引起法律訴訟，所以審計評價成為經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ降年P(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計評價風險是經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L險的關(guān)鍵點。
二、高校經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險模型
高校經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險模型應(yīng)該符合審計風險模型的一般規(guī)律，基本的表達式表述如下：
審計風險=審計客體風險×審計主體風險
其中，審計客體風險=履責報告風險
審計主體風險=檢查風險×評價風險
從審計客體的角度來看，經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的狀況都須通過其呈報的履責報告予以反映，履責報告的編報所運用的方法和原則，是否符合公認性、履責報告的內(nèi)容是否充分反映所有與履行經(jīng)濟責任有關(guān)的重大事項等，不僅關(guān)系到履責報告的公允性，還會直接影響審計風險，所以履責報告的風險會導致審計風險。
從審計主體的角度來看，審計人員如果沒有依據(jù)國家法律法規(guī)制度及審計評價標準實施審計，就會對經(jīng)濟責任人作出不恰當?shù)膶徲嬙u價，從而導致審計風險，包括檢查風險和評價風險。
綜上所述，經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險應(yīng)由重大錯報風險、檢查風險和評價風險三個要素構(gòu)成，它們之間相互聯(lián)系，又各自獨立。其審計風險模型可以表述如下：審計風險=重大錯報風險×檢查風險×評價風險，其中，審計風險指履責報告存在重大錯報時，審計人員作出不恰當審計評價的風險；重大錯報風險指履責報告經(jīng)審計前發(fā)生重大錯報的風險；檢查風險指錯報單獨或連同其他錯報是重大的，而審計人員未能發(fā)現(xiàn)的風險；評價風險指審計人員對經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的狀況發(fā)表不當評價的風險。
三、高校經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L險的成因與特征
高校經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險，往往是多種因素共同作用的結(jié)果，其成因是復雜的，但總體來看，可以劃分為外生性因素和內(nèi)生性因素兩個方面。外生性因素是外部因素引起的風險，包括環(huán)境因素、審計客體因素等，屬于重大錯報風險的范疇；內(nèi)生性因素是審計主體引發(fā)的風險，包括審計人員的勝任能力、審計方法、審計評價等因素，屬于檢查風險和評價風險的范疇。
高校經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險具有審計風險的一般特征，如審計風險的客觀性、潛在性和可控性；同時，它作為一種新型的組織審計工作的方式，其審計風險又具備了不同于審計風險一般特征的個性特征。主要表現(xiàn)為審計風險成因的獨特性和審計風險控制的艱巨性。
第一，風險成因的獨特性。在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計目標指向?jīng)濟責任人行為本身，經(jīng)濟責任人履行的經(jīng)濟責任包括行為責任和報告責任，其中目標經(jīng)濟責任是行為責任目標化的具體表現(xiàn)形式，履責報告是對經(jīng)濟責任人履行目標經(jīng)濟責任的反映。同時，經(jīng)濟責任人往往是掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導者，所以經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ脚c其他導向?qū)徲嬆Ｊ较啾?，審計的?nèi)容更多、范圍更廣、難度更大?？梢?，經(jīng)濟責任人層次的多樣性、確定目標經(jīng)濟責任的合理性、審計評價指標的科學性、履責報告表達的公允性等，是形成經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L險的特殊原因。
第二，風險控制的艱巨性。經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L險成因的獨特性，決定了對其進行控制有一定的艱巨性。因此，一方面，審計人員應(yīng)該加強對審計風險存在區(qū)域的識別，并且采取相應(yīng)的措施加以規(guī)避；另一方面，審計人員應(yīng)通過改進審計方法、完善審計流程等方法，最大限度地防范和控制審計風險發(fā)生的可能性，從而降低審計風險。
四、高校經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L險的防范措施
高校在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，防范審計風險應(yīng)該是通過審計人員對內(nèi)生性因素的控制，將審計風險降低到審計人員可接受的水平，從而達到提高審計質(zhì)量的目的，并促進外生性因素的治理和完善。在總體對策上，應(yīng)當重點完善審計規(guī)范體系、恪守審計獨立性原則、提高審計人員的勝任能力。在具體對策上，應(yīng)該將風險識別、風險評估和風險應(yīng)對貫穿于審計流程的全過程。
（一）經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L險防范的總體對策
1.完善審計規(guī)范體系
審計規(guī)范是對審計行為的規(guī)范，它是審計行為的一種約束與引導機制，包括技術(shù)性規(guī)范與社會性規(guī)范兩部分。審計的技術(shù)性規(guī)范主要指審計準則，審計的社會性規(guī)范主要指審計職業(yè)道德規(guī)范和法律規(guī)范。
在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，為了審計目標的實現(xiàn)，發(fā)揮其審計功能，應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展變化，及時建立與經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较噙m應(yīng)的審計規(guī)范體系，引導審計行為在審計規(guī)范所確立的標準體系內(nèi)進行，并按照審計規(guī)范所確立的行為方向不斷完善。
2.恪守審計獨立性原則
獨立性原則是審計的靈魂，是審計的本質(zhì)特征，沒有獨立性的審計不是真正意義上的審計。
在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計獨立性是實現(xiàn)其目標并取信于社會公眾的必要條件。
審計獨立性原則要求審計主體在執(zhí)行審計或鑒證業(yè)務(wù)時，保持形式和實質(zhì)上的獨立。實質(zhì)上獨立就是要求審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，保持客觀的態(tài)度，不受外界意見左右。形式上獨立是對第三者而言的，即審計人員在第三者看來，是獨立于審計授權(quán)或委托人的。因此，恪守審計獨立性原則，是保證審計質(zhì)量、防范審計風險、贏得社會公眾信賴的重要手段。
3.提高審計人員的勝任能力
審計人員的勝任能力是防范審計風險的決定性因素。在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計業(yè)務(wù)的政策性強、綜合性強，審計對象復雜多樣，審計人員應(yīng)具備夠強的勝任能力，即具備足夠的專業(yè)知識和職業(yè)技能，并應(yīng)保持良好的職業(yè)道德與態(tài)度，才能提高審計質(zhì)量，防范審計風險。
（二）經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L險防范的具體對策
1.風險識別
風險識別指對經(jīng)濟責任人的了解和對經(jīng)濟責任人所在特定組織及環(huán)境的了解，是經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较路婪秾徲嬶L險的必要程序，可以為審計人員實施風險評估，采取風險應(yīng)對措施，為將審計風險降低到可接受的水平提供重要基礎(chǔ)。
了解經(jīng)濟責任人，主要包括經(jīng)濟責任人的誠實與職業(yè)道德、勝任能力、管理理念、履責經(jīng)歷等內(nèi)容；了解經(jīng)濟責任人所在特定組織及其環(huán)境，主要包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等因素、組織的性質(zhì)、組織確定經(jīng)濟責任人目標經(jīng)濟責任政策的選擇和運用、組織對經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的考核與評價、組織的內(nèi)部控制等內(nèi)容。
2.風險評估
風險評估指審計人員利用其職業(yè)判斷對識別出的風險進行評估，確定產(chǎn)生重大錯報風險的環(huán)節(jié)或事項，為采用風險應(yīng)對措施提供有價值的信息。總而言之，風險評估包括對履責報告層次和經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任行為認定層次的重大錯報風險的評估。
3.風險應(yīng)對
風險應(yīng)對指審計人員應(yīng)針對評估的履責報告層次重大錯報風險，確定總體應(yīng)對措施，并針對經(jīng)濟責任人行為認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施審計流程，以致審計風險降至可接受的水平。
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關(guān)鍵詞：新形勢；高校；內(nèi)部審計；發(fā)展對策
我國高校內(nèi)部審計初步發(fā)展始于改革開放后80年代，在20世紀90年代逐步完善。多年來，內(nèi)部審計為我國高校各項事業(yè)建設(shè)及健康發(fā)展發(fā)揮了保駕護航的作用。隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展、深化，審計理念開始深入人心，審計在國民經(jīng)濟生活中扮演了日益重要的角色。高校內(nèi)部審計借改革春風帶來的歷史機遇，新世紀以來發(fā)展迅速，至今成為發(fā)展最好的一段時期。但隨著國內(nèi)經(jīng)濟步入“新常態(tài)”，改革進入攻堅階段，高校同樣面臨深化改革、全面治理的嚴峻任務(wù)，內(nèi)部審計工作在面對諸多困難和挑戰(zhàn)的同時也迎來了難得的發(fā)展機遇。在此背景下，本文在分析了高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了當前面臨的新變化、新挑戰(zhàn)，并提出了相應(yīng)發(fā)展對策。
一、高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀
（一）高校內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)出現(xiàn)滯化現(xiàn)象。
內(nèi)部審計人才隊伍在經(jīng)過高校擴招時期的大力建設(shè)后，近年來基本呈現(xiàn)穩(wěn)定狀態(tài)。隨著招生規(guī)模穩(wěn)步減少，高校正逐步從外延式發(fā)展轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展，當前非教學人才在人事招聘中受到一定控制，年輕人補充到內(nèi)部審計隊伍不多。內(nèi)部審計人才的補充主要靠高校內(nèi)部轉(zhuǎn)崗。整體來看，高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)呈現(xiàn)滯化現(xiàn)象，缺乏梯隊發(fā)展，少數(shù)高校存在內(nèi)部審計專業(yè)人才青黃不接的隱憂。另外，從業(yè)人員大都來自會計人員轉(zhuǎn)崗，專業(yè)背景比較單一，在審計實務(wù)中整體存在創(chuàng)新能力不足的情況。
（二）高校內(nèi)部審計技術(shù)方法、手段比較單一，信息化水平低。
高校內(nèi)部審計實務(wù)中采用的審計技術(shù)方法比較單一，數(shù)據(jù)統(tǒng)計、證賬表審核還成為不少高校內(nèi)部審計的主要手段，而像分析性復核、計算機輔助審計等先進技術(shù)手段還沒有得到廣泛、有效的應(yīng)用。審計工作仍然主要遵循傳統(tǒng)的審計程序，以現(xiàn)場審計為主、側(cè)重于事后對結(jié)果的靜態(tài)審計。另外，高校內(nèi)部審計工作的信息化水平整體相對較低，主要運用單機版的財務(wù)審計和工程審計軟件來輔助審計工作的開展，不能滿足當前高校管理對內(nèi)部審計工作的要求。
（三）理論創(chuàng)新不足，缺乏可普遍推廣、可操作性強的理論研究成果，對內(nèi)部審計實務(wù)指導意義不大。
高校內(nèi)部審計人員在開展理論研究時，面臨經(jīng)費短缺、科研項目申報困難等諸多問題；同時存在行業(yè)內(nèi)部交流不足，專業(yè)技術(shù)繼續(xù)教育、專業(yè)培訓不完善等原因，導致內(nèi)審人員視野狹窄，理論創(chuàng)新能力不強。
二、高校內(nèi)部審計面臨的新形勢
（一）法規(guī)制度日益完善。
與高校內(nèi)部審計適用的相關(guān)法規(guī)制度近年來有較大變化。國家法律法規(guī)層面，新修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，國務(wù)院了《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)［2014］48號），對強化審計工作提出了整體要求和實施途徑。在此背景下，審計署和地方政府陸續(xù)出臺了進一步加強審計工作的文件。如，教育部了《教育部關(guān)于加強直屬高等學校內(nèi)部審計工作的意見》（教財［2015］2號），對直屬高校內(nèi)部審計工作提出了加強組織領(lǐng)導、強化預算管理審計、推進內(nèi)部控制審計、加強重點領(lǐng)域?qū)徲?、拓寬?nèi)部審計范圍、加強審計整改和責任追究等具體意見。行業(yè)準則方面，《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計》自2009年9月1日起施行；新修訂的《中國內(nèi)部審計準則》于2014年1月1日起正式施行。其中，內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計準則、績效審計準則、內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則成為此次重點修訂的準則。另外，與高校內(nèi)部審計密切相關(guān)的會計法規(guī)制度方面，也是變化很大。如，新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》已于2012年4月1日起正式施行；新修訂的《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》已于2013年1月1日起施行；新修訂的《高等學校會計制度》2014年1月1日起施行。這些法律法規(guī)、制度準則的變化，主要特點是逐步與國際先進管理水平接軌，與經(jīng)濟、社會發(fā)展需要接軌，代表了內(nèi)部審計發(fā)展的主流方向和指導要求。高校內(nèi)部審計人員面臨著一輪知識更新、專業(yè)技術(shù)能力提升的迫切任務(wù)。
（二）審計要求日趨嚴格。
近年來，政府及相關(guān)主管部門對高校內(nèi)部審計工作提出了新要求。一是經(jīng)濟責任審計工作日益深入。2011年教育部的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》對高校開展經(jīng)濟責任審計有了明確要求。目前來說，各高校處級干部離任經(jīng)濟責任審計工作已得到廣泛開展，部分高校還實施了干部任中審計；二是預算執(zhí)行情況審計得到了加強。如，《教育部關(guān)于加強直屬高等學校內(nèi)部審計工作的意見》（教財［2015］2號）有了明確要求；湖南省要求各高校必須開展預算執(zhí)行情況審計，并將之列入考核的范圍；三是提出了績效審計的新要求。無論是內(nèi)部審計自身發(fā)展需要還是高校本身需求，績效審計的開展勢在必行，少數(shù)高校已經(jīng)先行；四是目標管理的需要?，F(xiàn)在很多高校實行目標管理。審計意見及建議的整改落實已納入到目標考核范疇，這對審計質(zhì)量提出了更高要求。這些新要求一方面規(guī)范、拓展了高校內(nèi)部審計的新領(lǐng)域；另一方面也客觀增加了審計的工作量及難度，對內(nèi)審人員的專業(yè)技術(shù)能力提出了更高挑戰(zhàn)。
（三）審計觀念日新月異。
經(jīng)濟在發(fā)展，觀念在更新。近些年來，隨著內(nèi)部審計在高校治理方面發(fā)揮了日益重要的作用，人們對審計的認識也在不斷深化，已不再對之盲目抵制或敬而遠之，而是試圖了解它、接納它、利用它。當前，一方面上級主管部門、學校領(lǐng)導乃至被審計單位及個人都對內(nèi)部審計的期望值在不斷提高，對審計規(guī)范性、效益性及審計成果的要求越來越高，希望內(nèi)部審計在學校發(fā)展過程中扮演更加重要的角色。這既是對內(nèi)部審計的信任，也為內(nèi)部審計增加了沉甸甸的壓力；另一方面新的內(nèi)部審計準則將內(nèi)部審計的職能定義為確認和咨詢，內(nèi)審人員需要迫切改變自身的審計理念，從監(jiān)督者向服務(wù)者轉(zhuǎn)化，從規(guī)范管理向增加價值目標轉(zhuǎn)變，更好地為高校事業(yè)發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)。
三、高校內(nèi)部審計應(yīng)對措施
高校內(nèi)部審計面臨的上述新變化，既是對高校審計機構(gòu)及從業(yè)人員的新挑戰(zhàn)，又是其加快發(fā)展的良好機遇。高校內(nèi)部審計應(yīng)抓住契機，從容應(yīng)對新環(huán)境、新理念、新要求。
（一）打造學習型團隊。
新形勢下，學習最重要。審計人員要認真學習新法規(guī)、新制度、新準則，熟悉變化的內(nèi)容，盡快掌握、更新專業(yè)知識與技能。高校審計機構(gòu)要加強審計人員專業(yè)培訓及業(yè)務(wù)交流，要把專業(yè)技能培訓、繼續(xù)教育擺到十分重要的位置；要在內(nèi)部形成常態(tài)化、制度化的學習機制，加強團隊協(xié)作交流，共同發(fā)展進步；要盡快審查、修改目前不合理、不合規(guī)的審計操作方式及流程，學以致用，提升審計戰(zhàn)斗力。
（二）強化質(zhì)量控制。
質(zhì)量即生命。高校內(nèi)部審計要把審計質(zhì)量擺在首要突出位置，視質(zhì)量為生命。要以有效性原則構(gòu)建適合高校特點的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織模式，健全高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，制定明確的質(zhì)量標準；完善以項目質(zhì)量控制為重點的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系建設(shè)，以流程化、標準化、規(guī)范化、信息化管理為依托，認真落實審計質(zhì)量復核制度；加強內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督、檢查、考評和責任追究控制，適時開展內(nèi)部控制自我評價。進行審計報告信息公開，引入、接受外部監(jiān)督、公眾監(jiān)督。
（三）重視溝通協(xié)調(diào)。
溝通協(xié)調(diào)作為一種非常重要的審計方式、方法，往往在審計過程中被忽視。內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，溝通協(xié)調(diào)的重要性越發(fā)重要?，F(xiàn)階段高校及內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重視審計人員溝通技巧的培訓及養(yǎng)成，建立完善流程化、標準化、規(guī)范化的溝通模式，以組織、流程推動高校內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變。
（四）培養(yǎng)創(chuàng)新能力。
新形勢下，面臨更加復雜的審計環(huán)境，審計人員面臨的審計風險在不斷提高，更需要審計人員創(chuàng)新性地開展工作以提升效率和效益。加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)，推進計算機輔助審計；發(fā)揮所屬高校人力、智力資源優(yōu)勢，鼓勵、支持審計人員開展理論及實務(wù)創(chuàng)新研究、應(yīng)用，探索適合高校發(fā)展的內(nèi)部審計管理模式。
主要參考文獻：
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關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟責任審計；問題；對策
高校經(jīng)濟責任審計，是指審計機構(gòu)依法依規(guī)對高校主要領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。在近年來的高校經(jīng)濟責任審計實踐中，發(fā)現(xiàn)了高校主要領(lǐng)導干部在履行經(jīng)濟責任過程中的一些常見問題，分析這些問題對促進高校主要領(lǐng)導干部更好的履行自己的職責，從而推動高校的可持續(xù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。
一、高校經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）重大經(jīng)濟決策方面的問題
在經(jīng)濟責任審計實踐中，發(fā)現(xiàn)部分高校沒有專門的重大經(jīng)濟決策制度，對各項重大事項決策的機制和程序不明確、不細化，導致一些重大經(jīng)濟事項未經(jīng)集體決策即執(zhí)行，或雖經(jīng)學校領(lǐng)導班子集體決策，但決策的依據(jù)不夠充分或經(jīng)濟事項執(zhí)行完后再來補相關(guān)的手續(xù)。另外，有些高校的重大經(jīng)濟決策內(nèi)容違反國家有關(guān)的規(guī)定，部分重大事項因決策不當或決策失誤，造成重大經(jīng)濟損失，導致國有資產(chǎn)的流失。
（二）預算管理方面的問題
按照預算管理的要求，高校預算必須按照批準的規(guī)定嚴格執(zhí)行，不得隨意變更。但在高校預算執(zhí)行情況審計中常常發(fā)現(xiàn)以下問題：一是超預算支出或未完成預算支出等預算執(zhí)行不到位的問題；二是執(zhí)行預算過程中隨意調(diào)整、追加預算的現(xiàn)象比較嚴重；三是實際支出與預算核定的開支標準和用途存在較大差異。這些問題的存在使得預算起不到應(yīng)有的剛性和權(quán)威的作用。
（三）科研經(jīng)費使用與管理方面的問題
科研項目的財務(wù)管理不透明，科研經(jīng)費的收支明細沒有完全公開，出現(xiàn)了很多科研人員拿非科研項目的發(fā)票來進行沖賬的現(xiàn)象。科研經(jīng)費使用的違規(guī)成本過低，科研人員強化科研經(jīng)費合理合法使用的積極性不高，科研經(jīng)費使用與管理審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題有以下幾個方面：一是科研項目經(jīng)費開支范圍不符合規(guī)定。科研項目經(jīng)費都有其特定的開支范圍，但審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)超范圍支出科研項目經(jīng)費的情況，如將項目經(jīng)費轉(zhuǎn)化為個人家庭消費或支出其他與項目無關(guān)的開支問題，使用經(jīng)費購買日用品、手提包、衣服、保健品、酒水等，甚至使用經(jīng)費旅游、美容等；二是冒領(lǐng)勞務(wù)費或虛列勞務(wù)人員名單套取科研經(jīng)費等。審計中發(fā)現(xiàn)部分勞務(wù)費簽領(lǐng)單上的簽名是同一個人的筆跡或經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)所列勞務(wù)費名單的人員并沒有領(lǐng)取過該勞務(wù)費等；三是部分大額項目報銷手續(xù)不全。對于大額報銷學校一般有規(guī)章制度要求有一定的審批與招投標程序等，但在審計過程中發(fā)現(xiàn)有部分大額報銷只有一張發(fā)票，而無其他相關(guān)的證明手續(xù)完備的附件。
（四）物資采購管理方面的問題
高校一般都會對物資采購制定出各種專門的管理規(guī)定，比如招投標管理辦法、招標采購工作程序、科研設(shè)備管理辦法、貴重儀器設(shè)備管理辦法等。但在實際工作中，很多高校并沒有嚴格按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是個別大額物資采購未按規(guī)定程序進行招標；二是一定金額以上的物資采購未按規(guī)定履行審批手續(xù)；三是有些物資采購未按規(guī)定由學校組成的驗收小組進行驗收；四是有些采購項目先實施后進行形式上的補審批或補驗收。
（五）固定資產(chǎn)管理方面的問題
高校固定資產(chǎn)管理的不規(guī)范主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是購建的部分物資未按規(guī)定進行固定資產(chǎn)的報增，形成賬外資產(chǎn)；二是管理權(quán)分散，職責不清。高校實行的是賬物分管的固定資產(chǎn)管理模式，高校實驗室與設(shè)備管理部門負責固定資產(chǎn)的統(tǒng)一采購和固定資產(chǎn)的報增，財務(wù)部門負責固定資產(chǎn)的財務(wù)核算，各職能部門負責歸口固定資產(chǎn)實物的使用與管理，而對各大類固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)的部門，使得固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)重復、交叉，相互間又缺乏溝通，固定資產(chǎn)的使用、維護、報廢和清查等常常處于監(jiān)管的真空地帶，導致定期或不定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點難以落實，固定資產(chǎn)流失、賬實不符、家底不清、固定資產(chǎn)盤盈或盤虧等問題嚴重；三是使用效率低，浪費嚴重。高校固定資產(chǎn)的投資缺乏統(tǒng)籌安排和可行性的論證，沒有形成資產(chǎn)共享的機制，不同院系常常重復購置相同的設(shè)備且長期閑置，固定資產(chǎn)使用效率低，投資過于盲目，資源浪費嚴重。
二、高校經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題的改進對策
（一）推進高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化
按照教育部關(guān)于建立現(xiàn)代高校制度的有關(guān)要求，深化高校內(nèi)部管理體制改革，完善全校體制、機制和法律制度等治理體系建設(shè)，促進高校運用制度管理各方面工作的治理能力水平的提升，嚴格高校各項制度的執(zhí)行力。特別要注重完善高校重大經(jīng)濟決策機制的建立，并要采取有力措施確保其貫徹落實到位。
（二）加強預算管理，建立預算管理績效考核機制
預算編制缺乏科學性和預算執(zhí)行的隨意性使得高校預算執(zhí)行存在很多需要改進的地方，高校需要加強預算管理，規(guī)范預算的編制工作，科學編制預算，提高預算的可靠性；完善預算調(diào)整機制，控制預算執(zhí)行進度與開支金額；規(guī)范預算執(zhí)行，將預算執(zhí)行率控制在一定的范圍內(nèi)，嚴格按照預算規(guī)定的用途和標準執(zhí)行預算。同時，為了激勵各單位或各部門更好的做好預算管理工作，可以考慮建立預算管理績效考核機制，以考核促進預算管理的完善。
（三）嚴格執(zhí)行科研經(jīng)費使用內(nèi)部控制制度，加大科研資金的監(jiān)督檢查力度
項目經(jīng)費包干制是國外通行的做法，我國高校可以根據(jù)實際情況參照該做法，科研項目研究質(zhì)量或研究成果只要達到了預期要求，課題組成員就可以自由支配和使用項目經(jīng)費，或者明確總經(jīng)費中的一定比例用于補償課題組成員的勞動支出，從而避免科研人員過多依賴發(fā)票進行報銷現(xiàn)象的發(fā)生。
建立成果績效撥款機制的科研項目經(jīng)費資助方式，即啟動經(jīng)費撥款相同，但要根據(jù)項目研究質(zhì)量的情況預留一部分經(jīng)費，質(zhì)量優(yōu)秀的追加經(jīng)費，質(zhì)量低下的就要扣減經(jīng)費，以此激勵科研人員努力提高科研研究的質(zhì)量，重視科學研究，減少重立項輕研究質(zhì)量現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時，科研項目管理與科研經(jīng)費分批撥款同步，可以有效對科研項目進行調(diào)控，掌握科研項目的進展情況。
高校要進一步規(guī)范科研項目經(jīng)費的使用與管理，嚴格科研經(jīng)費報銷的審批?？蒲刑幰獓栏褚罁?jù)科研經(jīng)費管理辦法、相關(guān)科研經(jīng)費補充規(guī)定和項目經(jīng)費支出管理計劃等嚴格審批經(jīng)費報銷。財務(wù)處要依據(jù)相關(guān)財務(wù)報銷管理規(guī)定，結(jié)合科研經(jīng)費管理辦法對不符合規(guī)定的支出或手續(xù)不全的支出不予以報銷。同時，高校要加強對勞務(wù)費支出的管理，以防出現(xiàn)冒領(lǐng)勞務(wù)費或以勞務(wù)費的名義套取科研經(jīng)費的問題。另外，要發(fā)揮高校財務(wù)、科研、審計和紀檢監(jiān)察部門在科研經(jīng)費使用與管理中的協(xié)同配合作用，以規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費的使用與管理，提高科研經(jīng)費的使用效益。要加大濫用科研經(jīng)費的查處力度，發(fā)現(xiàn)濫用或挪用科研經(jīng)費的問題，應(yīng)及時依法處置，嚴格追查相關(guān)負責人的責任。
（四）加強制度建設(shè)，完善內(nèi)控制度，規(guī)范物資采購行為
要做好物資采購工作，最重要的措施之一就是要完善物資采購管理制度，加強物資采購的審批和驗收工作管理，嚴格執(zhí)行物資采購報銷和相關(guān)招投標的規(guī)定。各高校要針對物資采購各環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題的風險點，制定出應(yīng)對風險的具體措施：一是物資采購審計組織體系的建立與完善，要求一定金額以上的單件物資或批量物資需要經(jīng)審計后方可進行采購，特別是對于大型儀器設(shè)備，要督促實行公開招標，審計全程跟蹤監(jiān)督；二是對物資采購項目審批表、采購項目驗收報告、招投標采購申請表和相關(guān)合同書等證明相關(guān)采購項目手續(xù)完備的報銷附件不齊全者，財務(wù)部門一律不能給予報銷。同時要明確物資采購工作相關(guān)部門的職責權(quán)限，一旦采購工作的某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，可以明確歸責相關(guān)部門及人員，從而增強相關(guān)職能部門人員的責任意識，努力做好自己的工作。這種有章可循，有法可依，以制度管理采購行為，以制度管理人的管理方式可以有效地對物資采購行為進行全程的控制。
（五）強化固定資產(chǎn)的報增及清查盤點管理
一是高校加強固定資產(chǎn)的報增及核算管理，對需要進行固定資產(chǎn)報增的，在未進行固定資產(chǎn)報增前不予以報銷。定期或不定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，做到賬賬、賬卡、賬實相符，保障國有資產(chǎn)的安全與完整。二是建立統(tǒng)一領(lǐng)導、歸口管理、分級負責的管理機制。首先，高校國有資產(chǎn)管理部門要對學校的全部固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一的管理。其次，各職能部門負責所使用的固定資產(chǎn)的管理，并且要接受國有資產(chǎn)管理部門的統(tǒng)一領(lǐng)導。最后，各教研室或?qū)嶒炇业蓉撠熕褂霉潭ㄙY產(chǎn)的存放地點、負責人、故障發(fā)生和維修等日常登記和維護保管工作，并且接受歸口職能部門的監(jiān)督。三是建立專管共用，資源共享的管理機制。高校國有資產(chǎn)管理部門要統(tǒng)籌全校的固定資產(chǎn)投資，做好全校固定資產(chǎn)的整合工作，鼓勵各院系之間互相租借固定資產(chǎn)，盤活存量、優(yōu)化增量，提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用效率，避免閑置浪費，盲目投資固定資產(chǎn)和重復投資固定資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。
參考文獻：
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隨著近些年來我國經(jīng)濟文化事業(yè)的不斷向前發(fā)展與進步，高校內(nèi)部的財務(wù)審計工作也得到了較之前來說更多的關(guān)注與重視。本文主要論述的是當前階段中，我國高校內(nèi)部財物審計工作的發(fā)展現(xiàn)狀，針對其中存在的問題與不足提出了具有針對意義的措施與對策，以期能為日后的高校財務(wù)審計監(jiān)督工作打下堅實的基礎(chǔ)，為此項事業(yè)的發(fā)展做出一點貢獻。
關(guān)鍵詞：
高校財務(wù)；財務(wù)審計；審計監(jiān)督；有效措施
近些年來，我國眾多高校財務(wù)在審計監(jiān)管方面仍然存在一些不足與缺陷，這些都直接影響到校園發(fā)展。所以說，當前高校應(yīng)當致力于如何才能更加全面的實現(xiàn)對高校財務(wù)審計工作的改進，對高校經(jīng)濟發(fā)展方面產(chǎn)生了一定的阻礙作用。在這樣的背景下，加強對高校財務(wù)審計監(jiān)管工作，以此為校園的良性發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。
一、高校財務(wù)審計工作現(xiàn)狀與問題
（一）忽略對高校審計工作的管理隨著近些年來社會主義經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與深化，社會上的多個方面都已經(jīng)加入到改革的內(nèi)容中。[1]高校作為當前社會發(fā)展的重要部分與內(nèi)容，得到了政府部門相關(guān)機構(gòu)的關(guān)注，主要是為了能夠培養(yǎng)更多的人才，為社會做出更大的貢獻。我國在近幾年中頒布了與高校財務(wù)審計相關(guān)的法律法規(guī)，主要目的就是更好的起到保障審計管理的作用。然而，結(jié)合實際情況來看還有很多學校都沒有意識到這個問題，仍然不能清楚的意識到財務(wù)審計對學校的重要作用與影響，沒有將財務(wù)審計工作納入重視的范圍之內(nèi)。
（二）高校資金結(jié)構(gòu)較為多樣高校普遍參與經(jīng)濟活動，這是這樣的行為在一定程度上將學校財務(wù)審計的難度大大提高了，與此同時，高校逐漸加強了與企業(yè)之間的來往與聯(lián)系，并在資金方面也出現(xiàn)了多元化的趨勢。[2]在這之中主要包含基礎(chǔ)建設(shè)、教育建設(shè)等方面內(nèi)容，不單單有政府給予支持，還有來自社會的支持。舉例來說，學?？梢酝ㄟ^校辦工商業(yè)、運輸業(yè)完成對資金的籌集，這樣的結(jié)果就是，高校資金結(jié)構(gòu)變得多樣化，而高校在財務(wù)審計監(jiān)督工作方面需要完善的內(nèi)容也越來越多，越來越復雜。
（三）高校管理的多元化近幾年來高校為了能夠更好的適應(yīng)教學改革的趨勢，提高辦事的效率，加之在校內(nèi)活動舉辦的方面來說，考慮到學校中有來自五湖四海的學生們，他們有著獨特的生活習慣和語言特點，加上學習基礎(chǔ)也不甚相同，因此學校增加了活動的舉辦頻率。[3]學校好比一個小社會，在新形勢的發(fā)展下，有很多后勤部門也正在漸漸走向市場化、高校財務(wù)工作方面不單單包含簡單基本的會計內(nèi)容，還包含了其他領(lǐng)域的會計工作內(nèi)容。所以說，在這樣的情況下高校財務(wù)審計監(jiān)管的工作難度也在不斷加大，變得更加多元化。
二、加強高校財務(wù)審計監(jiān)督的措施
（一）建立三方審計主體為了能夠更有效的促進對高校財務(wù)審計監(jiān)督工作的開展，高校財務(wù)監(jiān)督制度務(wù)必要進行更新與創(chuàng)新，不單單要設(shè)置一個監(jiān)審處，還要配備出相應(yīng)的審計人員，加強對各種監(jiān)督控制機制，之所這樣做的原因就是在當前審計工作中存在著較多的局限性。所以說，一定要建立起三方審計主體，也只有這樣才能有效的幫助審計工作方面的職責，才能有效的實現(xiàn)其強制與權(quán)威作用。
（二）完善激勵與約束機制在高校健康發(fā)展的過程中，財務(wù)審計監(jiān)督工作起到無法替代的作用，這一點是高校需要認識到的內(nèi)容。在對財務(wù)審計監(jiān)督過程中，要積極建構(gòu)起對審計監(jiān)督的激勵與約束，在內(nèi)部建立起審計監(jiān)督的專用資金，完成?？顚Ｓ?。隨著當前社會問題的不斷增加，隨著高校經(jīng)濟活動的增加，就需要在審計監(jiān)督方面投入更多的資金，不但要加強信息采集，還要加強人力資源的優(yōu)化配置。監(jiān)督機制的建立能夠有效的建立起這些工作內(nèi)容，應(yīng)當對優(yōu)秀的工作人員進行物質(zhì)與精神方面的獎勵。
（三）加強審計監(jiān)督的執(zhí)行力高校要對教育部與財務(wù)部下發(fā)的關(guān)于財務(wù)審計、干部經(jīng)濟責任審計以及對重大經(jīng)濟活動的監(jiān)督內(nèi)容，要通過以上方式加強對學校財務(wù)的管理。審計部門每一年都要對學校的預算情況進行決算和審計，在財務(wù)審計的過程中要加強聯(lián)網(wǎng)工作，審計人員通過在線完成對財務(wù)活動的監(jiān)管。與此同時，還要建立起經(jīng)濟責任審計制度，從而有效的實現(xiàn)對學校財務(wù)工作的協(xié)調(diào)與宏觀管理作用。另外，在以校長為首的經(jīng)濟責任制度之下，建立多層的經(jīng)濟責任制體系，對學校會計師工作中發(fā)揮自身作用。
（四）完善監(jiān)督實施機制考慮到當前高校審計監(jiān)督的機制不能很好的與審計監(jiān)督的需要，務(wù)必要對審計監(jiān)督的實施機制進行重新構(gòu)建。在重新構(gòu)建的過程中，需要注意以下幾點：首先，要對審計監(jiān)督規(guī)范的制定，將相關(guān)部門的職責內(nèi)容進行確定與核實，加強其自身的工作動力。其次，要鼓勵參與審計監(jiān)督中各個審計主體之間的制約與約束作用，從而將整體功能的有效作用。再次，要對學校內(nèi)部審計監(jiān)督的思路進行理清與明確，對審計監(jiān)督方式來實現(xiàn)轉(zhuǎn)變，從而有效的實現(xiàn)對審計監(jiān)督的質(zhì)量與效率，這樣才能有效地實現(xiàn)對校園經(jīng)濟的健康管理與發(fā)展。
（五）加強高校財務(wù)審計監(jiān)督的力度根據(jù)對我國當前高校審計工作情況來看，其自身的發(fā)展空間還是較大的，只要加強對人才的培養(yǎng)與教育，并結(jié)合適當?shù)呐囵B(yǎng)機制，對審計監(jiān)督工作進行治理，那么校內(nèi)的審計監(jiān)管工作在效率上能夠得以提高。工作人員是影響審計監(jiān)管工作的重要組成部分，因此要加強對工作人員的職業(yè)素養(yǎng)進行培養(yǎng)，以此來為審計監(jiān)督工作打下堅實的基礎(chǔ)，還能有效實現(xiàn)校園財務(wù)的健康發(fā)展?？v觀我國高校發(fā)展的整體形勢，不難發(fā)現(xiàn)的是在當前財務(wù)工作管理方面存在著較之前來說越來越多的內(nèi)容，而其工作內(nèi)容范圍也在不斷的向外擴展。高校在發(fā)展過程中參與經(jīng)濟活動的次數(shù)逐漸增多，也收到了較高的經(jīng)濟利益，然而在這個過程中同樣面臨很多的壓力，為了能夠做到經(jīng)濟的穩(wěn)步健康發(fā)展務(wù)必要將校園財務(wù)審計監(jiān)督工作做好。
參考文獻：
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