時間：2023-08-01 17:08:15
導(dǎo)語：在獨(dú)立審計作用的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：幾何畫板；深度迭代；數(shù)學(xué)課件
幾何畫板操作簡單、功能強(qiáng)大，是廣大數(shù)學(xué)教師的首選教育軟件。筆者在用幾何畫板輔助教學(xué)的實(shí)踐中，深感幾何畫板的深度迭代功能十分強(qiáng)大?，F(xiàn)將有關(guān)輔助教學(xué)課件的設(shè)計思想和制作步驟與大家分享，以期拋磚引玉，共同提高。
深度迭代功能
在數(shù)學(xué)上，迭代是指把某些數(shù)學(xué)結(jié)構(gòu)、計算或其他操作的過程重復(fù)應(yīng)用于先前的相同操作的結(jié)果。這些操作必須根據(jù)某些輸入來定義輸出，迭代則是用每一步的輸出作為下一步的輸入。幾何畫板中的迭代是按一定的迭代規(guī)則，從原象到初象反復(fù)映射的過程。原象是產(chǎn)生迭代序列的初始對象，通常稱為“種子”。初象是原象經(jīng)過一定規(guī)則變換操作而得到的第一個象。幾何畫板中的深度迭代是一種帶參數(shù)的迭代，通過改變參數(shù)的值可改變迭代深度，從而使我們能對某些數(shù)學(xué)對象反復(fù)進(jìn)行相同操作的工作變得簡單易行，可實(shí)現(xiàn)人機(jī)交互、動態(tài)變換。
課件制作案例
1.動態(tài)演示圓的內(nèi)接與外切正多邊形
（1）設(shè)計思想
在高中數(shù)學(xué)極限的概念教學(xué)或選修課《數(shù)學(xué)史選講》中，一般都會講到我國古代數(shù)學(xué)家劉徽的“割圓術(shù)”，其體現(xiàn)了樸素的極限思想。在教學(xué)中我們?nèi)粲脦缀萎嫲鍎討B(tài)演示圓的分割過程（如圖1），隨著分割的份數(shù)n的值越來越大，圓的內(nèi)接和外切正多邊形越來越接近于圓，并動態(tài)計算圓周率的精確度也越來越高，這有助于提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和對極限概念的理解。
（2）制作步驟
①畫一個圓，在圓上取一點(diǎn)A，圓心標(biāo)記為O。將角度、距離和其他的精確度設(shè)為“十萬分之一”，新建參數(shù)n，參數(shù)值為6，計算和的值。
②雙擊圓心O，將點(diǎn)A按標(biāo)記角度旋轉(zhuǎn)得點(diǎn)，構(gòu)造線段、，過作線段的垂線a，將點(diǎn)A按標(biāo)記角度旋轉(zhuǎn)得點(diǎn)B，構(gòu)造射線OB，與直線a交于點(diǎn)C。
③雙擊線段，選中點(diǎn)C，選擇“變換反射”，得點(diǎn)，構(gòu)造線段， 隱藏直線a，射線OB，線段。
④依次選中點(diǎn)A和參數(shù)n=6，按住shift鍵不放，選擇“變換深度迭代”，在迭代對話框中，原象A的初象選，單擊迭代按鈕，即得圓的內(nèi)接和外切正六邊形。
⑤度量O、A兩點(diǎn)間的距離和線段、的長度，然后分別計算內(nèi)接正多邊形周長和外切正多邊形周長除以直徑的值，將其計算結(jié)果標(biāo)簽分別改為“的近似值1”和“的近似值2”。
⑥隱藏點(diǎn)A、、C、、O的標(biāo)簽，并將其點(diǎn)型設(shè)為稍小，隱藏?zé)o關(guān)點(diǎn)和一些度量值，圖1是分割份數(shù)n=9時的情形。
2.動態(tài)演示曲邊梯形的分割過程
（1）設(shè)計思想
高中數(shù)學(xué)新課程中引入了極限與微積分的基礎(chǔ)知識，其中定積分的概念歷來是一個教學(xué)難點(diǎn)。而借助幾何畫板的動態(tài)作圖（如圖2），對位于區(qū)間上，由函數(shù)與x軸圍成的曲邊梯形進(jìn)行任意n等份的分割，隨著分割的份數(shù)n的值越來越大，所有小矩形的面積之和無限接近所求曲邊梯形的面積。生動形象地詮釋了分割以直代曲求和取極限的微積分基本思想，為學(xué)生理解和學(xué)習(xí)定積分這一抽象定義作了直觀形象的鋪墊與解釋.
（2）制作步驟
①繪制函數(shù)的圖像，隱藏網(wǎng)格，將原點(diǎn)標(biāo)記為O，在x軸上任意作2個點(diǎn)A、B。新建一個參數(shù)n，值為4。計算， 選中 標(biāo)簽，單擊右鍵，在屬性對話框數(shù)值頁面中，將其精確度設(shè)置為“十萬分之一”。
②雙擊點(diǎn)A，將點(diǎn)B按標(biāo)記比值縮放得點(diǎn)，分別選中A、，度量A、的橫坐標(biāo)，，并計算、，繪制，。
③過點(diǎn)C作x軸的平行線，交直線于點(diǎn)E，隱藏平行線和直線，構(gòu)造線段、、、，構(gòu)造四邊形內(nèi)部，并度量四邊形的面積，同時選中四邊形內(nèi)部和面積的度量值，再選擇“顯示顏色參數(shù)”，選擇雙向。
④依次選擇“”，點(diǎn)A和“”，同時按住shift鍵不放，選擇“變換深度迭代”，在迭代對話框中，原象n的初象選，原象A的初象選點(diǎn)，單擊迭代按鈕，即得4個小矩形。隱藏?zé)o關(guān)的點(diǎn)和度量值等對象，圖2是n=14時的情形。
3.動態(tài)演示用正弦線畫函數(shù)的圖像
（1）設(shè)計思想
利用正弦線畫函數(shù)
的圖像，用傳統(tǒng)手工畫圖費(fèi)時費(fèi)力，且不便展現(xiàn)隨意改變單位圓的等分份數(shù)及平移正弦線的動態(tài)效果。現(xiàn)用幾何畫板可實(shí)現(xiàn)動態(tài)演示單位圓的等分、平移正弦線、描點(diǎn)連線的作圖過程（如圖3），輸入?yún)?shù)n的值越大，單位圓等分的份數(shù)越多。單擊“平移描點(diǎn)”按鈕，動態(tài)演示單位圓的分割及將正弦線依次向右平移到相應(yīng)的位置，單擊“平滑連線”按鈕，動態(tài)演示一支畫筆從左到右將點(diǎn)連成平滑的曲線，單擊“做圖復(fù)位”按鈕，動態(tài)演示一支畫筆從右到左將正弦線和圖像擦除。整個課件交互性、動態(tài)性、實(shí)用性強(qiáng)，可隨意更改單位圓的等分份數(shù)，可反復(fù)演示作圖過程，有助于學(xué)生深刻理解正弦曲線的做圖原理與過程。
（2）制作步驟
①選擇“自定義工具欄07新坐標(biāo)系新坐標(biāo)系工具”（幾何畫板5.06中文版），建立坐標(biāo)系，在坐標(biāo)系控制菜單中選三角坐標(biāo)系、隱藏網(wǎng)格，拖動x軸上的單位點(diǎn)，適當(dāng)放大單位長度，選中x軸兩端的控制點(diǎn)，構(gòu)造線段，線型選細(xì)線，顏色選黑色。繪制點(diǎn)F（6.28，0），連接OF，在線段OF上取一點(diǎn)G，度量點(diǎn)G的橫坐標(biāo)得。依次選中原點(diǎn)O和單位點(diǎn)，選擇“變換標(biāo)記向量”，在x軸負(fù)半軸上取一點(diǎn)，選擇“變換平移”，得點(diǎn)，構(gòu)造以為圓心，為半徑的圓，圓上任取一點(diǎn)H。
②新建3個參數(shù)，n=12，表示等分份數(shù)，m=1，表示迭代次數(shù)，x=0，表示迭代初始點(diǎn)的橫坐標(biāo)。將角度的單位改為弧度，計算弧度除以n，并將計算結(jié)果標(biāo)簽改為p，得弧度。計算的值，得，在迭代次數(shù)m=1的標(biāo)簽上單擊鼠標(biāo)右鍵，選編輯參數(shù)，計算弧度的值，得到新的m的值，即為迭代次數(shù)。
③雙擊點(diǎn)，將圓上點(diǎn)H按標(biāo)記角度弧度旋轉(zhuǎn)得點(diǎn)。度量點(diǎn)H的縱坐標(biāo)，繪制點(diǎn)。構(gòu)造線段，線型為實(shí)線、細(xì)線，顏色為黑色，構(gòu)造線段HK，線型為虛線。分別過點(diǎn)K、H作x軸的垂線，構(gòu)造垂線段并隱藏垂線。
④依次選中H點(diǎn)，x=0和迭代次數(shù)m=11（m的值隨G點(diǎn)改變）的標(biāo)簽，按住shift鍵不放，選擇“變換深度迭代”，在迭代對話框中，H點(diǎn)的初象選，x=0的初象選，單擊迭代按鈕。
⑤選中點(diǎn)H，選擇“編輯從圓分離點(diǎn)”，再選中點(diǎn)，選擇“編輯合并點(diǎn)”，將點(diǎn)H與點(diǎn)合并，隱藏點(diǎn)K、，隱藏坐標(biāo)系控制菜單和迭代產(chǎn)生的表格。
⑥計算弧度，將結(jié)果標(biāo)簽改為angle，雙擊圓心，將按標(biāo)記角度angle旋轉(zhuǎn)得點(diǎn)M，過M點(diǎn)作x軸的垂線段MN，線型為實(shí)線、中等，顏色為紅色。計算的值，繪制點(diǎn)，構(gòu)造線段LG。
⑦在線段OF上取一點(diǎn)P，度量點(diǎn)P的橫坐標(biāo)，計算，繪制點(diǎn) 依次選中點(diǎn)P、Q，選擇“變換自定義變換”，名稱取默認(rèn)值，構(gòu)造線段OQ，選擇“變換PQ的變換”，并將線段OQ隱藏。
⑧標(biāo)記向量OF，依次選中點(diǎn)G、F，選擇“編輯操作類按鈕移動”，所得按鈕標(biāo)簽改為“移線描點(diǎn)”，依次選中點(diǎn)P、F，選擇“編輯操作類按鈕移動”，所得按鈕標(biāo)簽改為“平滑連線”，修改點(diǎn)Q的標(biāo)簽，輸入英文狀態(tài)下的“！”，字型為“windings2”，字號為“48”，加粗，顏色為深綠色，這時點(diǎn)Q的標(biāo)簽為一支畫筆。
摘 要 隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)的結(jié)構(gòu)變化復(fù)雜，企業(yè)的規(guī)模也在不斷的擴(kuò)大以實(shí)現(xiàn)全球化的戰(zhàn)略。因此，不斷調(diào)整并完善我國的企業(yè)內(nèi)部審計制度和相關(guān)部門職責(zé)分配，加強(qiáng)企業(yè)的自主管理，成為現(xiàn)階段尤為重要的一步。本文將就內(nèi)部審計制度對現(xiàn)代企業(yè)管理中占有的地位和作用進(jìn)行相應(yīng)分析，并會提出一些適當(dāng)可行的完善措施。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計制 企業(yè)管理 作用
內(nèi)部審計越來越成為一個公司治理結(jié)構(gòu)中不可缺少的重要因素。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國針對國內(nèi)幾大商業(yè)銀行都逐步進(jìn)行了內(nèi)部審計制度的合理改革，建立并逐步完善了企業(yè)管理中的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)體系。當(dāng)然，我國的商業(yè)銀行仍然沒有跳出傳統(tǒng)審計思想的圈子，明顯不能達(dá)到目前國際先進(jìn)的管理水平。國外的內(nèi)部審計制度是建立在長期的實(shí)踐并不斷積累的基礎(chǔ)上，因此我國要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計制度就應(yīng)該適當(dāng)?shù)慕梃b發(fā)達(dá)國家的企業(yè)管理的理念，不斷改善，加入適合自身發(fā)展的因素，進(jìn)一步促進(jìn)我國內(nèi)部審計制度的發(fā)展。
一、內(nèi)部審計制度的作用
內(nèi)部審計制度是一個公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中占到很重要的成分，同時，內(nèi)部審計工作對過油企業(yè)的改革起到深化作用，在現(xiàn)代企業(yè)制度建立的過程中也起到重要的影響作用。
其一，最大程度上降低企業(yè)運(yùn)行中存在的風(fēng)險；每個企業(yè)都或多或少的在運(yùn)營過程中存在一定的風(fēng)險，在沒有辦法避免的情況下，只有盡可能的降低風(fēng)險值。內(nèi)部審計制度可以通過對一個企業(yè)內(nèi)部管理制度的安全系數(shù)進(jìn)行測評，在最短的時間內(nèi)找出存在的運(yùn)行風(fēng)險和財務(wù)漏洞，對一個企業(yè)的管理制度制定出一份合理詳盡的數(shù)據(jù)報告，同時適時的提出一些有效可行的改進(jìn)措施。這樣不僅可以最大化的降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，同時在一定程度上促進(jìn)該企業(yè)的發(fā)展。
其二，對企業(yè)管理提出合理可行的建議；內(nèi)部審計可以通過對一個企業(yè)整體運(yùn)行過程的測評，運(yùn)用專業(yè)的知識和對企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行情況有一定了解的優(yōu)勢，針對企業(yè)管理中存在的弊端，提出有效的建議和解決方案，很大程度上節(jié)省了不必要的之處，對企業(yè)的生存和發(fā)展都起到了引導(dǎo)性的作用。
其三，促進(jìn)企業(yè)管理制度的透明化；內(nèi)部審計可以對企業(yè)的經(jīng)營管理方式和企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程進(jìn)行盤查，按照國家已有的法律法規(guī)和企業(yè)制定的相關(guān)制度，按照審計工作的步驟，對企業(yè)中違法的地方進(jìn)行揭發(fā)，這樣可以制止企業(yè)違規(guī)的現(xiàn)象，同時也能保證經(jīng)濟(jì)信息的正確真是，有效的避免經(jīng)濟(jì)犯罪行為。
其四，加強(qiáng)企業(yè)各個部門溝通協(xié)調(diào)工作；內(nèi)部審計的工作是對整個企業(yè)的各個部門進(jìn)行審查，因此，內(nèi)部審計需要在各個部門之間展開工作，也能使部門之間的溝通了解更加深入，同時協(xié)調(diào)各個部門參與企業(yè)的管理。
二、內(nèi)部審計制度的問題
內(nèi)部審計部門作為保障我國商業(yè)銀行安全有序運(yùn)行的關(guān)鍵部門，其發(fā)展相對于國外水平還很落后。所以，我國相關(guān)政府部門必須頒布相應(yīng)政策，對內(nèi)部審計部門進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使其更有利于我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。
其一，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不高；審計人員的理論知識和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)都沒有達(dá)到很高的水平，個別審計人員缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，審計過程中蒙混過關(guān)，并沒有進(jìn)行科學(xué)合理的審查；有的審計人員的知識水平還有待提高；這些情況都會造成企業(yè)管理的滯留，不利于企業(yè)的發(fā)展。
其二，內(nèi)部審計制度不完善性；由于我國的企業(yè)內(nèi)部審計制度起步晚，發(fā)展相對于國外的水平滯后許多，因此目前尚未形成完善健全的內(nèi)部審計制度。這致使相關(guān)人員在對企業(yè)經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行評估時沒有規(guī)范的指導(dǎo)，造成了很多不必要的麻煩和問題，使內(nèi)部審計制度混亂。
其三，企業(yè)結(jié)構(gòu)布局不合理；許多企業(yè)內(nèi)部還沒有開始設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，這使得內(nèi)部審計的工作止步不前。又或者是許多內(nèi)部審計人員都不是專業(yè)人士，而只是從其他部門調(diào)任過來，并沒有很強(qiáng)的內(nèi)部審計能力。這些問題都會造成企業(yè)財務(wù)部門結(jié)構(gòu)的混亂。
三、內(nèi)部審計制度的完善措施
我國自2003年加入WTO以來，國內(nèi)的各大銀行為了更好的應(yīng)對外來資金的沖擊與挑戰(zhàn)，相繼從客戶出發(fā)，以市場為方向來進(jìn)行制度上全方面的創(chuàng)新改革。
其一，加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性；企業(yè)要明確內(nèi)部審計部門的職責(zé)，如內(nèi)部審計部門具有獨(dú)立的監(jiān)督審查權(quán)和處分決定權(quán)，同時內(nèi)部審計部門直接對董事會負(fù)責(zé)，這樣可以明確其基本工作職責(zé)，減少工作中其他部門的阻力，確保企業(yè)高速有效的運(yùn)行。
其二，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)；內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計工作中最重要的組成部分。因此內(nèi)部審計人員必須具備相應(yīng)的理論知識體系和很高的職業(yè)素養(yǎng)。相關(guān)部門應(yīng)該在內(nèi)部審計人員上崗前進(jìn)行職業(yè)道德教育培訓(xùn)，提高其道德素養(yǎng)，牢記國家財政法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，只有這樣才能對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理過程和財政支出進(jìn)行準(zhǔn)確的審查并作出客觀的評價
其三，提出創(chuàng)新性的內(nèi)部審計制度；企業(yè)在管理制度上改革的時候，應(yīng)該借鑒西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計方法的基礎(chǔ)上，提出具有創(chuàng)新性觀點(diǎn)的制度和措施，不斷完善內(nèi)部審計的結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)不斷完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，確保企業(yè)資產(chǎn)的合法性。
通泰控股集團(tuán)通過組建資金支付中心，在堅持各子公司自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧原則的基礎(chǔ)上，作為統(tǒng)一的審核結(jié)算平臺。通過自作業(yè)主的方式，綜合運(yùn)用收費(fèi)經(jīng)營權(quán)質(zhì)押、貸款置換等方式，面向市場找資金。通過“土地置換―抵押貸款―建設(shè)開發(fā)―變現(xiàn)償債”的經(jīng)營發(fā)展模式，走市場化運(yùn)作城市建設(shè)有效路徑。
總之，內(nèi)部審計在一個企業(yè)里占到很重要的部分并起著不可替代的作用。我們有理由相信隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的作用將得到更大化的體現(xiàn)。同時由于內(nèi)部審計鮮明的特點(diǎn)和作用，其自身的魅力也會不斷的被更多的人熟識。
參考文獻(xiàn)：
[1]侯順蓮.淺談強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計制度.科技信息.2011（4）.
獨(dú)立審計準(zhǔn)則是規(guī)范審計行為的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，其建立目的是促使注冊會計師獨(dú)立、客觀、公正地按統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，以提高審計工作質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。獨(dú)立審計準(zhǔn)則的制定與實(shí)施，對促進(jìn)注冊會計師審計工作的一蔬菜，起了十分積極的作用。然而，我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系并不完善，還存在以下一些問題。
一、獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則中產(chǎn)問題
《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》序言中規(guī)定：獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系由獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個層次組成。按序言的表述基本準(zhǔn)則應(yīng)對具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告有統(tǒng)馭指導(dǎo)的作用，但筆者通過對準(zhǔn)則的研究發(fā)現(xiàn)，有些并非如此，基本準(zhǔn)則共分五部分，除總則和附則外，一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則構(gòu)成了主體部分。下面就其中一般準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則的內(nèi)容分別說明。
1、一般準(zhǔn)則，在總則第2條中，獨(dú)立審計被定義為“注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計意見?！钡?條規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于注冊會計師對任何單位會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行的以發(fā)表審計意見為目的的獨(dú)立審計?！倍鴾?zhǔn)則第4條規(guī)定：“獨(dú)立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。”由此帶來一個問題：獨(dú)立審計不但包括會計報表審計，也包括驗(yàn)資、盈利預(yù)測審核、破產(chǎn)清算審計等特殊的審計業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)也是以發(fā)表審計意見為目的，符合獨(dú)立審計的定義，但它們的審計目的又顯然不符合第4條的規(guī)定。審計目的既然被寫入基本準(zhǔn)則，就應(yīng)適用于所有獨(dú)立審計，不能對一些適用而對另一些又不適用。
2、報告準(zhǔn)則。報告準(zhǔn)則中的問題與一般準(zhǔn)則很相似。報告準(zhǔn)則第22條規(guī)定，審計報告應(yīng)當(dāng)說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定等。第23條規(guī)定，審計報告包括無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類型。顯然，此處的審計報告特指對會計報表發(fā)表審計意見的報告，而不是針對所有審計業(yè)務(wù)而言的廣義審計報告。既然準(zhǔn)則序言和基本準(zhǔn)則的總則中都明確了驗(yàn)資等特殊業(yè)務(wù)也屬獨(dú)立審計范圍，那么，在基本準(zhǔn)則的報告準(zhǔn)則中，僅針對會計報表審計這種類型的審計進(jìn)行指導(dǎo)，未免有以偏概全之嫌。
二、獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則中的問題
1、會計報表審計準(zhǔn)則。獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則是依基本準(zhǔn)則制定的注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。它與實(shí)務(wù)公告同處準(zhǔn)則體系的第二層。但個體準(zhǔn)則第1號的內(nèi)容來看，它既不是審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范郵局不是具有指導(dǎo)意義的基本準(zhǔn)則。有人認(rèn)為，指導(dǎo)會計報表審計的具體準(zhǔn)則內(nèi)容較復(fù)雜零散，制定一個會計報表準(zhǔn)則，有處于形成系統(tǒng)完整的具體準(zhǔn)則概念，因而此準(zhǔn)則是其他具體準(zhǔn)則的統(tǒng)帥。照這樣理解，具體準(zhǔn)則第1號可以作為一個單獨(dú)的層次，準(zhǔn)則體系就不是三層而是四層了。事實(shí)上，第1號準(zhǔn)則確實(shí)缺乏具體規(guī)范的作用。比如對審計任務(wù)約定書、審計計劃、審計工作認(rèn)錯稿和審計報告均有專門的具體準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，在第1號準(zhǔn)則中它們出均被提及，但筆墨相當(dāng)節(jié)約，有些是對基本準(zhǔn)則相應(yīng)內(nèi)容的重復(fù)或簡單擴(kuò)充，有些甚至比基本準(zhǔn)則還要簡約。例如，基本準(zhǔn)則第15條規(guī)定：“注冊會計師方興未艾當(dāng)將審計計劃及其實(shí)施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計工作認(rèn)錯稿?！倍?號具體準(zhǔn)則第19條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計工作進(jìn)行記錄，形成工作認(rèn)錯稿。”這是具體準(zhǔn)則對形成工作認(rèn)錯稿的唯一說明。人們不禁要問：具體準(zhǔn)則具體到何處了呢？并且在報告部分，也會發(fā)現(xiàn)同樣的問題。
2、重要性準(zhǔn)則。重要性的定義在該準(zhǔn)則第2條：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或汛報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！边@個概念高度抽象，報表使用者的羊斷或決策的要求都會不同，第2條針對的是哪一類報表使用者，也就不甚明確了。
另外，該準(zhǔn)則第19條至第23條，列舉了評價審計結(jié)果時對重要性應(yīng)加以考慮的種種情形，但筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則中的考慮仍有不完善之處。從表面上看，準(zhǔn)則似乎概括了所有方面：注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但沿未高速的錯漏報。匯總數(shù)如果超過重要性水平，應(yīng)追加審計程序或提請被審計單位高速報表；如果匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯漏報可能超過重要性水平，注冊會計師也應(yīng)追加審計程序或提請被審計單位高速如果未追加審計程序或被審計單位拒絕高速報表，注冊會計師方興未艾當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
關(guān)鍵詞：獨(dú)立審計；誠信缺失；根本成因
中圖分類號：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1672-3198（2013）09-0120-02
1獨(dú)立審計概述
獨(dú)立審計，也可稱之為民間審計，指的是注冊會計師在依法接受委托之后進(jìn)行的有償審計活動。根據(jù)我國注冊會計師協(xié)會的標(biāo)準(zhǔn)來看，獨(dú)立審計是注冊會計師依法接受委托的基礎(chǔ)上，對被審計單位的會計報表和其他相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查，進(jìn)而發(fā)表審計意見。我國審計理論的產(chǎn)生、發(fā)展都是圍繞著獨(dú)立審計進(jìn)行的。獨(dú)立審計的責(zé)任重，風(fēng)險高。當(dāng)前，不少會計師事務(wù)所在審計過程中，并沒有嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計的原則，也忽視了審計過程中的公允性與合法性，導(dǎo)致上市公司和企業(yè)的信息失真，也喪失了獨(dú)立審計的價值，因此，有必要對會計師事務(wù)所的獨(dú)立審計進(jìn)行探討。
2獨(dú)立審計缺失誠信的根本成因分析
2.1上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理
當(dāng)前，我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)并不合理。從上市公司的整體來看，以國有上市公司和股份制上市公司為核心。上市公司的股東會和董事會不能真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理的獨(dú)立控制作用，這就導(dǎo)致了我國國有產(chǎn)權(quán)不良缺位情況的出現(xiàn)，董事會的構(gòu)成也不合理、不完善。同時，由于審計市場不合理，在審計關(guān)系方面，審計委托人為了實(shí)現(xiàn)某種目的而開展審計行為，由審計人來供給審計活動，且實(shí)施相應(yīng)的審計。但是，如果在關(guān)系中，人和企業(yè)委托人的信息不對稱，董事會和股東大會的作用便無法真正發(fā)揮，企業(yè)管理者由被審計對象轉(zhuǎn)化為審計委托人，這就影響了審計機(jī)構(gòu)的聘用等行為，也無法保證獨(dú)立審計的公正性和公允性。從我國上市公司的信息披露來看，上市公司的信息披露存在著問題，信息不對稱現(xiàn)象大量存在。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的經(jīng)營情況屬于企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，企業(yè)為了正常經(jīng)營活動，不可能將企業(yè)經(jīng)營信息公之于眾，而是有目的性、有針對性地選擇信息披露對象，信息披露的質(zhì)量和范圍大打折扣。再者，由于上市公司體制改革并不徹底，各項(xiàng)管理制度并不健全，財務(wù)管理等制度建設(shè)還存在著很大問題。加之上市公司的信息披露平臺的建設(shè)水平較低，限制了上市公司信息的生產(chǎn)能力。
2.2會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)不完善
根據(jù)我國注冊會計師的相關(guān)規(guī)定，我國能夠設(shè)立合伙制事務(wù)所和有限責(zé)任制事務(wù)所，其出具的審計報告，與我國法律具有同等的效率，但在債務(wù)清償?shù)姆韶?zé)任方面，有很大的差別。根據(jù)我國《公司法》可知，有限責(zé)任公司的全體股東對債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，而合伙企業(yè)的投資人應(yīng)對債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。因此，有限責(zé)任制事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險相對比較低，會計師的賠償責(zé)任能夠限定在一定的范疇內(nèi)，而不需要承擔(dān)連帶責(zé)任。因此，在經(jīng)營利潤高出注冊資本很多時，會計師由于受到利益的趨勢，可能會采取各種手段以逃避經(jīng)濟(jì)賠償風(fēng)險。由此可知，我國會計事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)及制度設(shè)計都有很大的缺陷。
2.3從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊
獨(dú)立審計是由注冊會計師來完成的，會計師的素質(zhì)對獨(dú)立審計的質(zhì)量有重要的影響。在長期的工作中，由于缺乏對市場經(jīng)濟(jì)變化情況的分析，導(dǎo)致知識結(jié)構(gòu)相對老化，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。在審計工作中，由于專業(yè)知識不足，導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)預(yù)警、風(fēng)險管理工作中存在著很多漏洞。目前，會計師的素質(zhì)較低，影響了獨(dú)立審計質(zhì)量的提高，不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求。2001年12月安然公司因制造假賬陷入破產(chǎn)境地，受到處罰和訴訟，我國目前共擁有注冊會計師五萬多名，其中有兩萬多名是考試通過的，另三萬多名是考核通過的，注冊會計師行業(yè)總體素質(zhì)參差不齊，專業(yè)勝任能力不高。
3提高獨(dú)立審計誠信的措施
為了保證獨(dú)立審計的質(zhì)量，重塑獨(dú)立審計的誠信。可以采取以下措施：
3.1建立健全上市公司的治理結(jié)構(gòu)
為了重塑獨(dú)立審計誠信，保證獨(dú)立審計的質(zhì)量，上市公司應(yīng)妥善解決管理者缺位的問題，規(guī)范上市公司的股東大會、董事會、經(jīng)營管理層制度，特別應(yīng)加強(qiáng)獨(dú)立董事體制的建立和完善，以完善的激勵機(jī)制和選拔機(jī)制，根據(jù)證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，改革獨(dú)立董事的選聘制度，以累積投票制和大股東回避等方法，讓獨(dú)立董事能夠代表全體中小股東的利益。在激勵機(jī)制之外，還應(yīng)該向獨(dú)立董事支付固定報酬和股票期權(quán)，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。同時，還應(yīng)該建立健全市場企業(yè)的信息披露制度，對獨(dú)立董事的工作績效及信息進(jìn)行公開，以發(fā)揮股東、社會的監(jiān)督作用。
3.2加強(qiáng)會計師事務(wù)所的組織體制改革
由于會計師事務(wù)所的組織弊端，可以在有限責(zé)任制事務(wù)所、合伙事務(wù)所的基礎(chǔ)上，以有限合伙的模式來組織會計師事務(wù)所。在有限合伙事務(wù)所中，一部分合伙人應(yīng)承擔(dān)有限責(zé)任，而另一部分的合伙人應(yīng)承擔(dān)無限責(zé)任，通過兩種責(zé)任方式的優(yōu)勢互補(bǔ)，各合伙人之間也不需要承擔(dān)連帶責(zé)任，這樣既保證了事務(wù)所的正常經(jīng)營，在一定程度上，也體現(xiàn)了會計師事務(wù)所的科學(xué)合理性。從我國目前會計師事務(wù)所的責(zé)任體制來看，普遍采用有限責(zé)任體制，所有的出資人只需要對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，因而對獨(dú)立審計的誠信問題造成了不利影響。因此，有必要通過加大責(zé)任承擔(dān)的方式來抑制不良影響的發(fā)生，讓合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，通過有限合伙的形式，能夠保證獨(dú)立審計的誠信與科學(xué)。
3.3提高從業(yè)人員的素質(zhì)
目前，審計工作誠信缺失與審計人員的素質(zhì)不高、學(xué)習(xí)能力不強(qiáng)有很大關(guān)聯(lián)。因此，應(yīng)加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)，及時更新審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德。在知識經(jīng)濟(jì)時代下，知識更新?lián)Q代的速度很快，社會形勢的變化對審計工作的要求也發(fā)生了很大變化，審計人員也應(yīng)該及時更新自己的知識體系，與時俱進(jìn)，跟上審計工作的發(fā)展改革步伐，以更好的適應(yīng)新時期審計工作變化的形式。再者，審計人員應(yīng)樹立創(chuàng)新意識，在審計工作中不斷鉆研，提高工作效率。審計人員應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)的理念，根據(jù)時代的變化進(jìn)行有針對的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)處理能力及經(jīng)濟(jì)管理能力。同時，還應(yīng)該加強(qiáng)思想政治教育和職業(yè)道德教育。在市場經(jīng)濟(jì)中，由于經(jīng)濟(jì)效益理念深入人心，不少人由于政治思想水平的低下，導(dǎo)致了金錢至上的觀念在小范圍內(nèi)傳播，功利主義、拜金主義侵蝕著審計人員的道德觀念。出于利益的驅(qū)使，審計人員有可能會在審計工作中造假，以謀取不法利益。在這種情況下，應(yīng)加強(qiáng)審計人員的思想政治教育和職業(yè)道德教育，在審計工作中，審計人員應(yīng)遵循愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、客觀公正、廉潔自律等原則，以保證審計信息的真實(shí)性和可靠性。再者，應(yīng)該加強(qiáng)審計人員的法制意識，對經(jīng)濟(jì)犯罪案等違法犯罪事件進(jìn)行分析，增強(qiáng)審計人員的法制觀念，讓審計人員意識到不能因?yàn)橐粫r貪念而導(dǎo)致違法犯罪行為的發(fā)生。
4結(jié)束語
獨(dú)立審計制度對我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善有著重要的作用。當(dāng)前，獨(dú)立審計誠信缺失，影響了我國企業(yè)的健康發(fā)展，也影響了我國市場經(jīng)濟(jì)的完善。從獨(dú)立審計誠信缺失的根本原因上來看，主要是由于上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理，會計師事務(wù)所的組織體制不完善、從業(yè)人員素質(zhì)低下，影響了我國獨(dú)立審計制度的發(fā)展。因此，應(yīng)從市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況出發(fā)，建立健全上市公司的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)會計師事務(wù)所的組織體制改革，提高從業(yè)人員的素質(zhì)，才能真正促進(jìn)我國獨(dú)立審計制度的誠信科學(xué)發(fā)展。
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（一）獨(dú)立審計在證券市場中的作用。
1、從社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度分析證券市場中獨(dú)立審計的作用。獨(dú)立審計的產(chǎn)生和發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會和證券市場發(fā)展的必然趨勢。隨著我國股票等各種證券的產(chǎn)生，上市公司便承擔(dān)了向證券所有者披露相關(guān)信息的責(zé)任。而會計信息披露的真實(shí)性和可靠性便是獨(dú)立審計作用的具體體現(xiàn)，經(jīng)管責(zé)任關(guān)系也因此而產(chǎn)生。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境存在著不確定性，致使會計信息產(chǎn)生不對稱性，僅僅以會計信息作為評價標(biāo)準(zhǔn)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因此，獨(dú)立審計就在這種需要提高會計信息真實(shí)性和可靠性的背景下產(chǎn)生。在證券市場中，獨(dú)立審計的經(jīng)管責(zé)任可以追溯到18世紀(jì)，當(dāng)時的英國南海公司破產(chǎn)事件在社會上引起了一場軒然大波，而該事件留給后人最重要的其實(shí)就是認(rèn)識到審計工作在證券市場管理中的巨大作用，依靠審計工作來衡量和辨別會計信息的質(zhì)量，也促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)和證券市場的發(fā)展。
2、從理論意義上分析獨(dú)立審計在證券市場中的作用。作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)重要的組成部分，證券市場是進(jìn)行市場資源配置的一條重要途徑。國家需要一個穩(wěn)定發(fā)展的證券市場，以此來推進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。但是，目前經(jīng)?？吹降那闆r是，由于不正當(dāng)競爭的愈演愈烈，以及會計信息的失真，同時由于各種不安全因素的存在，使得證券市場無法穩(wěn)定、迅速發(fā)展，獨(dú)立審計對證券市場的影響已成為各國證券監(jiān)管關(guān)注的重點(diǎn)。對證券市場進(jìn)行的會計監(jiān)管主要分為政府監(jiān)管和非政府監(jiān)管，而獨(dú)立審計正是非政府監(jiān)管的實(shí)施主體。獨(dú)立審計主要是通過對上市公司會計信息披露的真實(shí)性和可靠性進(jìn)行監(jiān)管，保證上市公司的會計信息質(zhì)量，以促進(jìn)和保證證券市場的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。
（二）影響?yīng)毩徲嬞|(zhì)量的因素分析
1、環(huán)境因素。環(huán)境因素主要包括：第一，是市場環(huán)境,主要體現(xiàn)在公司治理的平衡方面,我國CPA獨(dú)立性的增強(qiáng)，對行業(yè)集中程度有著巨大的影響，這是公司結(jié)構(gòu)和市場結(jié)構(gòu)對審計獨(dú)立性主要的影響因素；第二，是獨(dú)立審計的法律環(huán)境，法律制度的不健全,對造成監(jiān)管失靈的CPA的法律責(zé)任過輕,不足以對其他有類似傾向的CPA構(gòu)成警示;第三，行業(yè)內(nèi)的監(jiān)管壞境,為了保證審計工作的獨(dú)立性，西方國家成立了公共監(jiān)管組織,我國財政部也收回了中注協(xié)的監(jiān)管權(quán)。
2、審計主體因素。主體因素包括：第一，獨(dú)立性，只有保證審計主體的獨(dú)立性，才能夠保證會計信息監(jiān)管工作的獨(dú)立性，一旦CPA失去獨(dú)立性的因素，那么審計質(zhì)量將無法保證；第二，審計收費(fèi)，收費(fèi)的過高或者過低都會成為CPA在維護(hù)審計獨(dú)立性和客戶所付利益之間產(chǎn)生權(quán)衡狀態(tài)，勢必影響到獨(dú)立審計質(zhì)量。3、審計客體因素?？腕w因素包括：第一,客體公司的經(jīng)營狀況,CPA在進(jìn)行審計時十分關(guān)注客體公司的經(jīng)營情況和風(fēng)險程度，風(fēng)險較大的公司被出具非標(biāo)意見的可能性更大;第二,客體公司的內(nèi)控制度，事實(shí)證明，合理有效的內(nèi)控制度可以為審計工作提供良好的鑒定基礎(chǔ),對于董事長和總經(jīng)理職責(zé)分離的公司,獨(dú)立審計的執(zhí)行力更加有效。
二、我國證券市場獨(dú)立審計的現(xiàn)狀以及原因分析
（一）我國證券市場獨(dú)立審計的現(xiàn)狀
從多年來我國證券市場獨(dú)立審計的發(fā)展來看，雖然非標(biāo)準(zhǔn)性的審計報告在不斷增加，但是CPA的獨(dú)立性仍然需要接受考驗(yàn)。因?yàn)槿匀挥泻芏郈PA受自身利益的驅(qū)使，不愿出具非標(biāo)準(zhǔn)性的審計報告，對某些上司公司財務(wù)報告中存在的紕漏和疑問不予指出，嚴(yán)重?fù)p害了廣大股東特別是中小股民的利益，擾亂了證券市場的秩序，致使整個證券從業(yè)CPA的名譽(yù)受損。我國審計署在2008年對16家具有對上市公司會計報表進(jìn)行獨(dú)立審計資格的會計師事務(wù)所上一年完成的審計業(yè)務(wù)進(jìn)行了隨機(jī)抽查,發(fā)現(xiàn)其中竟然有14家事務(wù)所出具了虛假的審計報告,涉及虛假財務(wù)金額達(dá)到71.43億元,涉及到的CPA達(dá)40多人。由許多類似的案件中此我們得出結(jié)論:我國證券從業(yè)CPA的審計獨(dú)立性存在著嚴(yán)重的問題，我國證券市場的獨(dú)立審計質(zhì)量正面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn),這不僅與審計工作自身的局限性有關(guān),也與蓄意的欺詐和有著密切的聯(lián)系,下文將對這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析。
（二）造成上述現(xiàn)象的原因分析
站在客觀的角度,找到虛假泛濫的根源,是解決問題的根本,是緩解CPA行業(yè)信譽(yù)危機(jī)、提高獨(dú)立審計的獨(dú)立性、促進(jìn)證券市場發(fā)展的前提。
1、上市公司作為審計客體，缺乏對高質(zhì)量審計工作的認(rèn)識和需求。當(dāng)前的CPA缺乏審計獨(dú)立性，究其根源，是由于上市公司的治理結(jié)構(gòu)不合理所造成的。在我國證券市場的審計工作中，需要委托人、審計人和被審計人共同構(gòu)成審計關(guān)系，缺一不可，在原則上，審計人是脫離于委托人和被審計人而獨(dú)立存在的，具有雙向性的特征，委托人與審計人是委托與契約的關(guān)系，而被審計人與審計人是監(jiān)督與制約的關(guān)系。但是，當(dāng)前我國由于上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，很多上市公司的委托人不是公司的股東，而是公司的經(jīng)營管理者，這就使得委托人與被審計人成為一個人，這時的審計人往往受制于上市公司管理者的意見，在上市公司財務(wù)報表的審計中喪失了獨(dú)立性。
2、市場的惡性競爭使CPA在審計工作中處于被動地位。為了生存，事務(wù)所勢必要尋找客戶，在一個公平的競爭模式下，審計與被審計的雙方有著平等的交易權(quán)，均有權(quán)利選擇交易對象。但是，由于事務(wù)所近年來不斷增加與發(fā)展，審計市場趨于飽和狀態(tài)，這導(dǎo)致一部分小的事務(wù)所只能在夾縫中求生存，有的事務(wù)所為了拉攏客戶而采取降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、給予回扣和傭金等多種影響審計工作獨(dú)立性的形式，這在無形中提高了審計成本；有的事務(wù)所為了維持業(yè)務(wù)關(guān)系對發(fā)現(xiàn)的問題熟視無睹，有的甚至共同參與弄虛作假行為，獨(dú)立審計質(zhì)量無法保證。
3、CPA的專業(yè)能力無法滿足證券市場的發(fā)展。我國的CPA事業(yè)起步較晚，發(fā)展緩慢，注冊會計師以及助理能力水平良莠不齊也是當(dāng)前普遍存在的問題。雖然經(jīng)過了一系列的改革，仍然有一部分事務(wù)所為了降低成本，聘請一些業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的人員來執(zhí)行審計任務(wù)。有些人員年齡偏大，精力不夠，知識結(jié)構(gòu)也不能及時更新；有些人員又太年輕，缺乏會計實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)、必要的知識儲備和一定的社會閱歷，難以在繁雜的業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)問題并做出恰當(dāng)?shù)呐袛?；而有些人員本身職業(yè)素質(zhì)較差，缺乏工作責(zé)任心或?qū)徤鞯墓ぷ鲬B(tài)度，往往在審計過程中隨意省略一些必要的審計程序。另外，就事務(wù)所對審計報告質(zhì)量控制來看，有些事務(wù)所在審計報告環(huán)節(jié)缺乏規(guī)范性，為了追求效率和效益，批量生產(chǎn)審計報告，沒有嚴(yán)格遵循三級審核的內(nèi)部流程,審計報告質(zhì)難免差強(qiáng)人意。
三、提高證券市場獨(dú)立審計質(zhì)量的措施研究
獨(dú)立性是審計工作的核心,審計的價值就在于CPA不依附于任何一方審計對象而客觀公正地發(fā)表審計意見。提高獨(dú)立審計質(zhì)量,增強(qiáng)審計的獨(dú)立性,主要應(yīng)從以下幾方面考慮：
（一）提高事務(wù)所財務(wù)利益的獨(dú)立性影響審計獨(dú)立性的一個主要原因就是某些事務(wù)所依賴于一個或幾個大客戶，當(dāng)事務(wù)所對一個或幾個客戶嚴(yán)重依賴時，其利益的多少就與該客戶密切相關(guān),可想而知，CPA出于這種依賴性，很可能屈從于該客戶，而影響審計的獨(dú)立性。因此，限制來自于某一個客戶的經(jīng)濟(jì)收入比例，是事務(wù)所和CPA避免在經(jīng)濟(jì)利益上過分依賴某個客戶的重要措施；而采取一定措施、提高事務(wù)所和CPA財務(wù)的獨(dú)立性，是保證審計質(zhì)量、預(yù)防審計失靈的一個重要途徑。同時，需要避免非鑒證業(yè)務(wù)對審計獨(dú)立性的影響，借鑒金融行業(yè)分業(yè)經(jīng)營和證券期貨公司業(yè)務(wù)隔離的相關(guān)經(jīng)驗(yàn),將咨詢業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)分離開來，避免對審計質(zhì)量的影響。
一、現(xiàn)有關(guān)于獨(dú)立審計本質(zhì)討論的局限性
從現(xiàn)有的研究來看，對于獨(dú)立審計本質(zhì)的認(rèn)識主要有以下幾種：1，查賬論：認(rèn)為“審”就是檢查，“計”就是核算，審計就是對會計賬簿、憑證和報表的檢查與稽核；2，經(jīng)濟(jì)控制論：認(rèn)為獨(dú)立審計是用來確保受托責(zé)任履行的社會控制機(jī)制；3，論：認(rèn)為獨(dú)立審計本質(zhì)在于降低企業(yè)成本，促進(jìn)股東利益和經(jīng)理人利益最大化；4，信息論：認(rèn)為獨(dú)立審計的本質(zhì)在于提高會計信息的公允度與可信性，以利于改進(jìn)決策效用，實(shí)現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置；5，保險論：認(rèn)為獨(dú)立審計是減輕投資者風(fēng)險壓力的一種保險行為。
綜觀上述論斷我們不難發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)有有關(guān)審計本質(zhì)的討論混淆了獨(dú)立審計的本質(zhì)與職能，并且很難突出獨(dú)立審計的獨(dú)立性與權(quán)責(zé)對應(yīng)等特點(diǎn)。而在審計委托關(guān)系中，如果無視委托人與人雙方地位的平等性與權(quán)利責(zé)任的匹配性，勢必將影響審計活動的效率性和審計結(jié)果的公正性。另外，如果僅追求獨(dú)立審計的工具主義，那么“合乎目的的理性”并不必定帶來“合乎價值的理性”。然而，一旦考慮到平等、自由、權(quán)責(zé)對應(yīng)以及“合乎目的的理性”和“合乎價值的理性”的統(tǒng)一，我們不得不涉及到契約這個概念(馮均科，2004)。
二、獨(dú)立審計的契約本質(zhì)
從世界獨(dú)立審計的發(fā)展歷史來看，獨(dú)立審計產(chǎn)生的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)是基于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離導(dǎo)致的委托關(guān)系下所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)營者在經(jīng)營管理受托財產(chǎn)時，需要定期編制相應(yīng)的財務(wù)報表向所有者報告經(jīng)營情況和資產(chǎn)的使用以及保值增值情況以解脫受托責(zé)任。但問題是。在非“魯賓遜”的現(xiàn)實(shí)世界中，經(jīng)營者與所有者之間的委托契約是不完備的，而簽約人又是有限理性的“經(jīng)濟(jì)人”，因此，逆向選擇和道德風(fēng)險問題就不可避免。為此。需要設(shè)計科學(xué)合理的制度安排來限制、減少和杜絕機(jī)會主義行為的發(fā)生以確保企業(yè)契約的正常運(yùn)行，這就催生了獨(dú)立審計的產(chǎn)生。為杜絕經(jīng)營者在會計報表中說謊來謀取會計信息租金，財產(chǎn)所有人要求對經(jīng)營者是否出色地完成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行鑒證，而經(jīng)營者為解脫受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和取信于委托人也同樣需要通過合理的契約安排來向財產(chǎn)所有人(所有者)表示自己的勤勉盡責(zé)，這種受托責(zé)任的解除是建立在獨(dú)立審計基礎(chǔ)之上。因此說，獨(dú)立審計是確保受托責(zé)任有效履行的契約安排，它隨受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。獨(dú)立審計因契約而產(chǎn)生，因契約而發(fā)展(馮均科，2004)。
同時，在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來，現(xiàn)代企業(yè)是多邊契約關(guān)系的總和以及產(chǎn)權(quán)交易的結(jié)果。生產(chǎn)要素所有者通過生產(chǎn)要素(如資本、勞動、管理技能等)之間的合作來創(chuàng)造與分享組織租金。通常來講，企業(yè)契約規(guī)定。締約各方一方面要向企業(yè)這一組織貢獻(xiàn)資源(資本、技能或信息)，另一方面分享相應(yīng)的投資回報。具體來講，投資者投入權(quán)益資本以賺取紅利、股票差價和分享剩余收益，債權(quán)人投入債權(quán)資本獲取利息，經(jīng)理人投入經(jīng)營管理技能獲取薪酬與福利，審計師則受企業(yè)所有者委托向企業(yè)投入審計資源(主要是人力資本)對經(jīng)營者所出具的會計報表進(jìn)行鑒證和查錯防弊來收取審計費(fèi)用。獨(dú)立審計通過監(jiān)督企業(yè)契約網(wǎng)中的其他契約是否得到了良好的締結(jié)與執(zhí)行而耦合于企業(yè)契約網(wǎng)絡(luò)之中。
由此可以認(rèn)為，獨(dú)立審計既可以視作是企業(yè)內(nèi)部契約網(wǎng)中的一項(xiàng)子契約，又可以視作是所有者和經(jīng)營者達(dá)成的一項(xiàng)外部契約安排。獨(dú)立審計的產(chǎn)生是經(jīng)營者與所有者合作博弈的產(chǎn)物。
三、獨(dú)立審計契約的特點(diǎn)
(一)審計師的獨(dú)立性
我們知道，契約是交易雙方在地位平等、意志自由的前提下各方同時為改進(jìn)自己的經(jīng)濟(jì)狀況(至少理性預(yù)期)而在交易過程中確立的一種權(quán)利流轉(zhuǎn)關(guān)系，其必須具備自由合意、平等互利的特點(diǎn)。審計契約也具備這一特點(diǎn)。審計契約的自由平等性直接決定了審計師在締結(jié)與履行審計契約時必須是獨(dú)立、客觀與公正的。獨(dú)立性更是被珍視為獨(dú)立審計的靈魂與基石。喪失獨(dú)立、客觀與公正立場的審計師發(fā)表的審計意見對于投資者、信貸者以及監(jiān)管者是沒有任何價值的。
契約的自由合意、平等互利直接決定了審計師在與審計委托人簽訂審計契約時，雙方意思表示要自由，一方以欺詐、脅迫的手段訂立的契約是無效的。而以購買清潔審計意見、支付暗傭和回扣等為條件而簽訂的審計契約也是不合法的。另外，審計師按照委托人的要求對人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行鑒證、監(jiān)督和評價，表面看來是代表委托人利益的，而從實(shí)質(zhì)上看審計只有在保持獨(dú)立性的前提下才有可能被委托和方所共同接受，才有可能對契約的形成、履行與不斷完善起到獨(dú)立控制和保障的作用。因此說，審計師的獨(dú)立性是獨(dú)立審計契約本質(zhì)的根本要求，保持審計師的獨(dú)立性對于切實(shí)發(fā)揮審計的功能至關(guān)重要。
(二)獨(dú)立審計的權(quán)責(zé)觀
審計委托人與審計師一旦簽訂審計契約，便產(chǎn)生了一系列相應(yīng)的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。審計委托人、審計人與被審計人的“作為”與“不作為”均須遵循一定的權(quán)責(zé)規(guī)則。獨(dú)立審計契約的權(quán)責(zé)觀主要體現(xiàn)在以下三個方面：1，委托人的權(quán)責(zé)。主要指審計委托人有選擇審計師人選的決定權(quán)，對審計結(jié)果享有知情權(quán)，當(dāng)使用虛假報告遭受損失時有權(quán)要求審計師給予賠償。審計委托人主要義務(wù)是為審計師的服務(wù)支付審計費(fèi)用。2，被審計人的權(quán)責(zé)。主要指被審計人要求審計師向?qū)徲嬑腥巳鐚?shí)報告審計結(jié)果以解脫受托責(zé)任‘，但其負(fù)有以下會計責(zé)任；建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度：保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料的真實(shí)、合法和完整。3，審計師的權(quán)責(zé)。審計師的權(quán)利主要表現(xiàn)在審計人受審計委托人的委托對被審計人具有審計權(quán)以及審計收費(fèi)權(quán)，其責(zé)任主要表現(xiàn)在承攬審計業(yè)務(wù)、締結(jié)審計契約、開展審計活動等過程中。比如在承攬審計業(yè)務(wù)時，不得以犧牲審計質(zhì)量為代價進(jìn)行低價攬客；締結(jié)審計契約時要如實(shí)報告自己的職業(yè)能力；履行審計契約時，應(yīng)當(dāng)恪守審計契約中的約定，開展審計活動中，要遵守職業(yè)道德，按時按質(zhì)完成審計業(yè)務(wù)，保守審計客戶的商業(yè)秘密等。如果審計師在履約過程中失職或不當(dāng)則要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任：如果給企業(yè)的利益相關(guān)者造成損失還要給予相應(yīng)的民事賠償。
四、獨(dú)立審計契約的職能
在復(fù)雜的企業(yè)契約網(wǎng)絡(luò)中，企業(yè)契約當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的差異性會導(dǎo)致嚴(yán)重的問題，從而會導(dǎo)致巨額的成本，具體包括監(jiān)測費(fèi)用、履約費(fèi)用以及剩余損失。成本的存在不僅會損害企業(yè)契約的效率性，而且不利于企業(yè)契約結(jié)構(gòu)保持穩(wěn)定。著名會計學(xué)者瓦茨和齊墨爾曼認(rèn)為，契約將不會減少(利益)沖突的成本(成本)，除非簽約各方能夠確定契約是否被違反(瓦茨、齊默爾曼，1999)。減少契約摩擦從而降低成本的方法通常有兩種：1，在所簽訂的各種契約中(比如管理者報酬契約、債權(quán)契約、稅收契約等)引入會計指標(biāo)來減少由于逆向選擇和道德風(fēng)險而引起的契約激勵沖突；2對企業(yè)契約當(dāng)事人的締約、履約諸行為進(jìn)行監(jiān)督。在審計契約尚未植入企業(yè)契約之前，這種鑒證、評價與監(jiān)督活動往往由企業(yè)契約當(dāng)事人承擔(dān)，但是，隨著企業(yè)契約的復(fù)雜化與專業(yè)分工的細(xì)化，出于節(jié)約交易成本，提高經(jīng)濟(jì)效率的考慮，企業(yè)契約當(dāng)事人通過出錢(審計公費(fèi))購買審計服務(wù)，讓深諳會計知識的審計師以審計契約的形式耦合到企業(yè)契約中來，通過鑒證會計報表的公允性和揭弊查錯來減少契約摩擦從而降低成本。獨(dú)立審計契約職能通常通過以下四種活動展開：對構(gòu)成企業(yè)投資合作秩序的各種影響因素進(jìn)行鑒定與評估：對契約要求的會計數(shù)據(jù)的公允度進(jìn)行驗(yàn)證；對企業(yè)契約機(jī)制運(yùn)行中的各種違約行為進(jìn)行有效的辨識與控制；對企業(yè)的利益分配過程進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)控(雷光勇，2003)，其最終目的是為了減少契約摩擦、降低成本。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院，財務(wù)報表，獨(dú)立審計
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-01
本文從分析我國醫(yī)改背景下，我國醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計的需求入手，探討在我國醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域?qū)嵤┴攧?wù)報表獨(dú)立審計的可行性，尋找提高我國財務(wù)報表獨(dú)立審計實(shí)效性的方法和舉措，以期為我國醫(yī)改事業(yè)順利推進(jìn)貢獻(xiàn)力量。
一、我國醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計的需求分析
對我國醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計的需求需要從不同的視角進(jìn)行分析，下面我們將從我國醫(yī)院財務(wù)報表現(xiàn)和改革兩個視角對醫(yī)院財務(wù)獨(dú)立審計的需求進(jìn)行分析。
1.現(xiàn)狀的視角下我國醫(yī)院財務(wù)報表審計需求分析
現(xiàn)狀的視角下我國醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計需求主要從三個方面進(jìn)行分析：
首先是我國醫(yī)院財務(wù)核算管理現(xiàn)狀，在財務(wù)核算和報表編制與披露方面，我國很多醫(yī)院，尤其是那些規(guī)模較小、建制不齊全的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務(wù)會計核算管理方面存在著紀(jì)律松懈、規(guī)范不嚴(yán)、基礎(chǔ)薄弱、賬面混亂不全、賬實(shí)不符等諸多的問題，這些問題的出現(xiàn)嚴(yán)重降低了醫(yī)院會計信息的可信性，阻礙了醫(yī)院的健康發(fā)展。財務(wù)報表獨(dú)立審計能夠使得醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善、提高核算水平和會計信息的可信性。
其次，實(shí)施財務(wù)報表獨(dú)立審計是內(nèi)部監(jiān)督的強(qiáng)烈要求。當(dāng)前我國醫(yī)院財務(wù)核算和報表的編制活動監(jiān)督審計主要局限于內(nèi)部審計和政府審計兩個方面，審計的范圍和水平兩個方面都比較有限而且規(guī)范性比較差，影響審計的因素比較多，隨著醫(yī)療改革的進(jìn)行，影響審計的因素也變得越來越復(fù)雜，單單靠內(nèi)審和政府審計已經(jīng)無法滿足醫(yī)院財務(wù)核算活動的要求，引入第三方的注冊會計師審計已經(jīng)成為了一種十分迫切的需求。公立醫(yī)院財務(wù)核算審計的獨(dú)立性，有助于審計成本的控制，有利于醫(yī)院審計監(jiān)督體系的完善，提高財務(wù)核算與報批工作的規(guī)范性。
最后，實(shí)施醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計是醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的要求。內(nèi)部控制是醫(yī)院日常管理工作的主要內(nèi)容，其涉及的因素較多，內(nèi)部控制環(huán)境也變得越來越復(fù)雜，內(nèi)部控制工作應(yīng)當(dāng)能夠有效的貫穿醫(yī)院工作的全過程，覆蓋醫(yī)院內(nèi)部管理的方方面面。實(shí)施醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計有助于醫(yī)院內(nèi)部控制體系的規(guī)范和完善，能夠幫助醫(yī)院克服內(nèi)部控制管理過程中許多亟待解決的問題。
2.醫(yī)療改革視角下的醫(yī)院財務(wù)報表審計需求分析
對醫(yī)療改革視角下的醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計需求分析，可以主要從醫(yī)療體系和醫(yī)院工資與績效考評兩個方面進(jìn)行分析：
首先，實(shí)施醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的內(nèi)在要求，我國地域較為遼闊，在龐大的國土范圍內(nèi)，醫(yī)療體系也十分的龐大，全國注冊醫(yī)院在2009年的統(tǒng)計結(jié)果中顯示有將近2萬個之多，隨著醫(yī)改工作的深入推進(jìn)，醫(yī)療改革資金投入不斷增加，醫(yī)改涉及到資金活動信息的管理與統(tǒng)計也變得越來越重要。醫(yī)改財務(wù)核算信息的審計需要獨(dú)立的審計給予可信、可靠性的保障。獨(dú)立的財務(wù)報表審計將有助于發(fā)揮第三方的審計和監(jiān)督作用，有助于提高財務(wù)信息的客觀性與真實(shí)性，有助于醫(yī)改財務(wù)工作的持續(xù)改進(jìn)，增加公眾對醫(yī)院的信心，有利于為醫(yī)院發(fā)展引入社會資金的注入，從而推動我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷發(fā)展壯大。
其次，實(shí)施醫(yī)院財務(wù)獨(dú)立審計有助于推動醫(yī)院績效工資改革。我國事業(yè)單位績效工資改革，通過分析我國事業(yè)單位績效工資改革實(shí)踐表可以發(fā)現(xiàn)，2009年10月1日對專業(yè)公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)等基層事業(yè)單位進(jìn)行績效工資改革。其他事業(yè)單位如大中型公立醫(yī)院于2010年1月1日開始實(shí)施，公共衛(wèi)生事業(yè)單位與基層衛(wèi)生單位經(jīng)費(fèi)由縣級財政保證，省級統(tǒng)籌，其他單位按照類型不同分別由財政和事業(yè)單位負(fù)擔(dān)。政府對資金的投入和資金的運(yùn)行效率需要一個客觀而公正的評價，同時給納稅者以及社會公眾一個透明的回答，這些要求都需要醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計給予保證。
二、我國醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計的可行性分析
對我國醫(yī)院財務(wù)報表進(jìn)行獨(dú)立審計可行性分析可以從國際做法和注冊會計師的要求以及注冊會計師審計的優(yōu)勢三個方面進(jìn)行深入的探討。
首先，在進(jìn)行醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計業(yè)務(wù)中關(guān)注國際上成功的經(jīng)驗(yàn)和做法。在醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計方面，美國的做法相對比較成熟，每年都會通過議會對全國的醫(yī)療衛(wèi)生相關(guān)的費(fèi)用支出進(jìn)行審計，并在審計合格的基礎(chǔ)上向議會提交醫(yī)院的財務(wù)報告，以便為下一個年度醫(yī)療衛(wèi)生支出預(yù)算審批做基礎(chǔ)。在歐洲，許多國家都通過法律對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的費(fèi)用支出做了獨(dú)立審計方面的規(guī)定。因此，隨著我國醫(yī)療改革的不斷深入發(fā)展，對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的獨(dú)立審計方面，注冊會計師可以借鑒國際上一些國家比較成熟的審計做法，不斷完善我國醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計體系。
其次，最近醫(yī)院財務(wù)會計制度的頒布實(shí)行能夠?yàn)槲覈t(yī)院進(jìn)行財務(wù)報表獨(dú)立審計提供可行性依據(jù)。2011年1月18日正式對外公布了修訂后的《醫(yī)院財務(wù)制度》（財社[2010]306號）和《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）、新制定的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度》（財社[2010]307號）和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》（財會[2010]26號），中國注冊會計師協(xié)會也同步制定了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》（會協(xié)[2011]3號），醫(yī)院和基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)、會計和審計等方面的五項(xiàng)制度（以下簡稱新制度），較原制度有多方面的變化，充分體現(xiàn)了我國醫(yī)療事業(yè)單位財務(wù)、會計與審計理論方面的最新研究成果，更加真實(shí)地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營情況，同時也順應(yīng)了新時期深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要。新的醫(yī)院財務(wù)會計制度對舊的財務(wù)會計制度進(jìn)行了固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)核算與攤銷、壞賬準(zhǔn)備的計提方面與比例以及投資項(xiàng)目等會計內(nèi)容進(jìn)行了切合實(shí)際，反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的修改，大大的為醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)報表獨(dú)立編報和注冊會計師進(jìn)行醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計提供了依據(jù)。
最后，注冊會計師在審計方面的專業(yè)能力優(yōu)勢能夠?yàn)槲覈t(yī)院進(jìn)行財務(wù)報表獨(dú)立審計實(shí)行提供改善意見，注冊會計師是我國進(jìn)行外部第三方審計的重要組成部分，經(jīng)過多年的審計實(shí)踐發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)成為了我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要監(jiān)督力量之一，注冊會計師行業(yè)是我國改革開放的產(chǎn)物，他的主要任務(wù)是為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的良性發(fā)展提供審計等監(jiān)督服務(wù)，在審計的過程中，接受審計的我國醫(yī)院應(yīng)當(dāng)積極的配合注冊會計師的審計工作，充分的利用注冊會計師在審計和監(jiān)督方面的專業(yè)優(yōu)勢為自己的內(nèi)部控制和財務(wù)狀況進(jìn)行檢查和審計，以便于及時的發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，保證自身能夠在健康的狀態(tài)下不斷適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展。
三、醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計中應(yīng)當(dāng)格外關(guān)注的事項(xiàng)
1.加強(qiáng)注冊會計師的素質(zhì)，以適應(yīng)新的變化要求。為了做好醫(yī)院財務(wù)報表的獨(dú)立審計工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注重個人素質(zhì)的提高，及時的補(bǔ)充有關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生方面的專業(yè)知識，及時的把握醫(yī)療改革的發(fā)展方向、改革的特點(diǎn)以及新的發(fā)展變化，以及這些新的發(fā)展和變化對我國注冊會計師審計業(yè)務(wù)所帶來新的要求等。
2.醫(yī)療衛(wèi)生改革獨(dú)立審計與企業(yè)的獨(dú)立審計存在很大的不同。醫(yī)院在編制上屬于事業(yè)單位編制，是以非盈利為目的的社會組織，業(yè)務(wù)也主要有掛號費(fèi)、門診費(fèi)、住院費(fèi)和醫(yī)藥費(fèi)用的審計，這與企業(yè)以營利為目的的組織獨(dú)立審計十分的不同。審計承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)仔細(xì)的研究醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，并在參考國外成熟做法與國內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，籌劃醫(yī)院審計方案和實(shí)施步驟。
3.重視會計師事務(wù)所人才的培養(yǎng)，以便能夠有效的進(jìn)行醫(yī)院財務(wù)報表的獨(dú)立審計工作。加強(qiáng)崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)訓(xùn)練，將中青年和業(yè)務(wù)骨干培養(yǎng)列入重要議事日程，并以此為契機(jī)，充實(shí)和健全人才培養(yǎng)計劃，改革完善人力資源政策，不斷增強(qiáng)事務(wù)所的服務(wù)水平和競爭力。為醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計提供更強(qiáng)的主動性和實(shí)效性。
4.醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目及部分醫(yī)院財務(wù)收支涉及醫(yī)學(xué)專業(yè)知識，需要作出相應(yīng)的專業(yè)判斷，但這不是注冊會計師的專長。因此，在開展醫(yī)院財務(wù)報表審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)建立與醫(yī)療衛(wèi)生專業(yè)專家級信息技術(shù)專家的專業(yè)合作機(jī)制，注意利用他們的工作，為開展審計服務(wù)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。
總之，注冊會計行業(yè)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，努力的做好醫(yī)院的審計工作準(zhǔn)備，準(zhǔn)確的把握審計的重點(diǎn)，確保審計工作具備時效性，為我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革和發(fā)展做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)，同時政府和有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)積極的探討和完善政府購買審計服務(wù)的醫(yī)療監(jiān)督新模式，為醫(yī)院財務(wù)報表獨(dú)立審計提前開展創(chuàng)造良好的環(huán)境和有利的條件。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷；獨(dú)立審計；經(jīng)濟(jì)社會
在市場經(jīng)濟(jì)體制下，人們更多的關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營收入的能力。而投資者往往只能通過企業(yè)的會計報表等資料了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。會計職業(yè)判斷的主觀性在經(jīng)濟(jì)利益面前又十分容易的演變?yōu)殡S意性。
保持自身獨(dú)立性是會計人員的一個重要的道德修養(yǎng)，然而人的自覺性是有限度的，更何況會計工作者的工作環(huán)境中有諸多的誘惑。在經(jīng)濟(jì)社會中外部監(jiān)督對于會計工作是十分有必要的。審計工作在這其中扮演了很重要的角色，本文主要論述獨(dú)立審計（又叫民間審計）的重要性。
一、獨(dú)立審計存在的必要性
不同的經(jīng)濟(jì)審計組織形式在審計職能的體現(xiàn)上側(cè)重點(diǎn)有所不同，政府審計側(cè)重于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計側(cè)重于經(jīng)濟(jì)評價，民間審計則更側(cè)重于經(jīng)濟(jì)鑒證。
資本市場的形成，投資者與經(jīng)營管理者相分離要求會計信息披露有著較高的質(zhì)量。會計信息的質(zhì)量又在很大程度上取決于會計人員本身的職業(yè)判斷的能力。但是我們知道客觀因素所造成的問題因?yàn)橛兄鞔_的界線，可以用相應(yīng)的法律條文、法規(guī)、條例等進(jìn)行約束，所以比較容易解決。但主觀因素由于意識的模糊性，難以明確的給予標(biāo)準(zhǔn)，這樣就很容易形成漏洞。無論是有意識的還是無意識的都會造成會計信息的公允性存在問題。而會計信息的公允性和有效性是會計信息質(zhì)量的必然要求。獨(dú)立審計的出現(xiàn)對于財務(wù)報表信息的真實(shí)和公允性有著很大的保障作用。
二、獨(dú)立審計對會計職業(yè)判斷主觀問題的約束
獨(dú)立審計的目的是要確保財務(wù)報告所公開的信息是客觀的、真實(shí)的。針對上市公司的財務(wù)報告是否真實(shí)的、公正的反映報告所涵蓋的財務(wù)年度期末公司的財務(wù)狀況以及該財務(wù)年度公司的財務(wù)績效出具專業(yè)的、獨(dú)立的審計報告。這樣就會在一定程度上杜絕會計人員在會計職業(yè)判斷選擇會計政策時隨意按照自己的意愿去選擇將導(dǎo)致會計信息的失真。
從獨(dú)立審計的含義中我們可以了解到獨(dú)立審計是注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計意見。而注冊會計師接受的委托是由企業(yè)發(fā)出的，為什么企業(yè)要尋找第三方對他們的會計報表進(jìn)行審計呢？因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)大多是由委托人委托管理者進(jìn)行管理的，管理者有受托責(zé)任即企業(yè)的所有者和經(jīng)營權(quán)發(fā)生分離。再加上隨著融資方式不斷增加，債券股票等融資方式紛紛出現(xiàn)。投資者關(guān)心的不僅僅是企業(yè)的盈利，還關(guān)心企業(yè)的前景、企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況。而企業(yè)自己提供的財務(wù)報表并不能獲得投資者的信任，只有在專業(yè)的在審計機(jī)構(gòu)做出審計報告后，投資者才會做出判斷，才會決定是否投資。因此獨(dú)立審計顯得越發(fā)重要，而企業(yè)的會計工作人員或記賬的機(jī)構(gòu)就不敢隨意地選擇會計方法來使得企業(yè)的賬面好看，他們要全力確保財務(wù)報表的信息真實(shí)可靠，以應(yīng)對注冊會計師的審計。
注冊會計師審計隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，經(jīng)營權(quán)和所有者之間的分離促使了注冊會計師行業(yè)的產(chǎn)生。所有者需要有一個組織來保證會計信息披露的真實(shí)性。所以注冊會計師審計是一個獨(dú)立于企業(yè)和政府等相關(guān)組織的行業(yè)。而正是由于注冊會計師形式上的獨(dú)立所以注冊會計師行業(yè)才能占據(jù)一個超然的地位，他們根據(jù)相應(yīng)的法律運(yùn)用自身的專業(yè)知識來提高會計信息的公允性和可靠性。作為整個經(jīng)濟(jì)社會監(jiān)督體系中不可缺少的一個部分，注冊會計師審計對市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著重要的作用。注冊會計師行業(yè)是由高端人才組成的，他們有著絕對專業(yè)的水準(zhǔn)，他們有著足夠的能力從企業(yè)提供的會計報表中發(fā)現(xiàn)問題。注冊會計師審計過程中還會對企業(yè)的存貨等進(jìn)行實(shí)地考察，注冊會計師的一系列專業(yè)的審計行為都會對會計信息的質(zhì)量有一個保障。
三、獨(dú)立審計的經(jīng)濟(jì)鑒證
獨(dú)立審計的重要性伴隨著歷史的發(fā)展逐漸獲得社會的認(rèn)同。社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)危機(jī)的產(chǎn)生在客觀上促進(jìn)了投資者對企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的了解的需求。審計報告也逐漸被大眾所接受?，F(xiàn)代社會尤其是對上市公司而言，注冊會計師通常扮演一個裁判的角色。作為一個裁判注冊會計師可以利用專業(yè)知識通過審計報告很好地處理會計工作中的違規(guī)操作。
審計工作對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動有監(jiān)督和評價的作用，審計工作的監(jiān)察和督促要求被審計單位的所有業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都必須在法律條文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)進(jìn)行。注冊會計師在進(jìn)行審計工作的時候通常會接觸到企業(yè)一手的會計資料，也可以較為詳細(xì)的了解到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行情況。注冊會計師有能力且有義務(wù)對被審計單位的經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核，根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對審核的結(jié)果進(jìn)行分析和判斷，做出最后的結(jié)論，并對不合法的經(jīng)濟(jì)活動予以上報，使企業(yè)得到應(yīng)有的處罰。通常情況下，注冊會計師在審計工作中首先會對被審計單位的經(jīng)營決策、計劃是否可行，對企業(yè)的財務(wù)報告是否準(zhǔn)確、可靠，財務(wù)核算方法是否正確、合法都會現(xiàn)有一個評定結(jié)果。并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)存在的問題提出自己的建議，以利于被審計單位針對自身所存在的錯誤和缺點(diǎn)進(jìn)行糾正和改進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
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一、公共利益理論和獨(dú)立審計準(zhǔn)入管制
公共利益理論認(rèn)為，公共產(chǎn)品為社會公眾日常生活必需品，是社會公用的基礎(chǔ)設(shè)施。管制的公共利益理論以市場失靈和福利經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，認(rèn)為管制是政府對公共需要的反應(yīng)，其目的是彌補(bǔ)市場失靈，提高資源配置效率，實(shí)現(xiàn)社會福利最大化。因此，公共利益理論的假設(shè)之一是市場是脆弱的，如果不進(jìn)行管制就會導(dǎo)致不公平和低效率，而政府管制是對社會的公正和效率需求所作出的無代價、有效和仁慈的反應(yīng)。政府管制是服從公共需要而提供的一種減少市場運(yùn)作風(fēng)險的方式，是針對私人行為的公共行政政策，是從公共利益出發(fā)而制定的規(guī)則，目的是為了控制受管制的企業(yè)對價格進(jìn)行壟斷或?qū)οM(fèi)者濫用權(quán)力，具體表現(xiàn)為控制進(jìn)入、決定價格、確定服務(wù)條件和質(zhì)量及規(guī)定在合理?xiàng)l件下服務(wù)所有客戶時的應(yīng)盡義務(wù)等，并假定在這一過程中，政府可以代表公眾對市場做出一定理性的計算，使這一管制過程符合帕累托最優(yōu)原則。這樣，政府管制不僅能在經(jīng)濟(jì)上富有成效，而且能促進(jìn)整個社會的完善。
獨(dú)立審計公共性可以從兩個方面闡釋：第一，獨(dú)立審計生產(chǎn)的產(chǎn)品，相對與私人產(chǎn)品而言，屬于公共產(chǎn)品，市場機(jī)制作用會失靈，應(yīng)進(jìn)行政府管制彌補(bǔ)失靈；第二，獨(dú)立審計的公共性是由其服務(wù)對象的公共性帶來的。股份公司產(chǎn)生及其不斷發(fā)展，使得包括股東在內(nèi)的利害關(guān)系人，日益關(guān)注公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。審計報告之所以成為公共物品，在某種意義上是由于公眾公司財務(wù)信息向社會公開的法定要求，因此也使注冊會計師與股東、債權(quán)人和其他潛在報告需求者建立了法定的責(zé)任關(guān)系。一般而言，公共產(chǎn)品的提供者大多為政府或政府創(chuàng)辦的機(jī)構(gòu)，但世界各國有關(guān)公司財務(wù)信息披露均由獨(dú)立的會計師承擔(dān)，而不是由政府承擔(dān)。注冊會計師作為一種特殊中介鑒證制度出現(xiàn)，為政府介入獨(dú)立審計職業(yè)的監(jiān)督提供了理由。
二、信息不對稱理論和獨(dú)立審計準(zhǔn)入管制
信息不對稱指信息在相互對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)個體之間呈不均勻、不對稱的分布狀態(tài)。信息不對稱理論產(chǎn)生于20世紀(jì)七十年代，主要研究處于信息不對稱環(huán)境中的雙方由于存在信息差別而達(dá)成的一種社會契約，即雙方如何均衡的問題。信息不對稱理論根據(jù)它所存在的時間與契約簽署時間的不同，分為外生的信息不對稱和內(nèi)在的信息不對稱。前者是由當(dāng)事人在簽約之前的客觀狀態(tài)所引起的，因而是天生的、外在的。外生的信息不對稱最易產(chǎn)生的是“逆向選擇”問題，即參與契約或交易的一方可能故意隱藏自己的私人信息，提供不真實(shí)的信息而謀取利潤；后者是在契約關(guān)系成立之后由當(dāng)事人的行為造成的。契約關(guān)系成立之后，若參與契約的一方對另一方的契約行為無法實(shí)施有效的監(jiān)督，進(jìn)而無法對其行為結(jié)果進(jìn)行控制往往就不能獲得對方真實(shí)的行為信息。一旦契約中的激勵機(jī)制不健全，擁有信息資源優(yōu)勢的一方就很有可能采取有利于自己的行動而使另一方受損，因而內(nèi)生的信息不對稱最易產(chǎn)生的就是“道德風(fēng)險問題”。由于企業(yè)設(shè)立時的資產(chǎn)與人員配備都直接影響成立后的企業(yè)與相關(guān)市場主體交易的效率和安全。而企業(yè)設(shè)立法規(guī)所規(guī)定的重要信息公開制度為相關(guān)市場主體獲取信息創(chuàng)造了條件，從而克服信息不對稱及其引發(fā)的市場失靈。因而，政府對于信息嚴(yán)重不對稱的行業(yè)需要實(shí)行市場準(zhǔn)入管制，通過許可、審批和登記等程序和手段對進(jìn)入者的自身?xiàng)l件進(jìn)行必要的審查，防止條件不合格的企業(yè)利用信息不對稱進(jìn)行欺詐行為，損害消費(fèi)者正當(dāng)權(quán)益，或者倒閉破產(chǎn)，造成社會動蕩。
交易雙方對交易對象特征的了解是不對稱的。當(dāng)買方對這些特征度量的成本大于賣方的度量成本時，由賣方對其商標(biāo)或聲譽(yù)進(jìn)行投資，提高買方對其產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量的信任度，或直接進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量的擔(dān)保，或由第三方（通常是代表社會公眾利益的政府或其授權(quán)機(jī)構(gòu)）對其市場準(zhǔn)入資格進(jìn)行限制，就成為可以選擇的契約安排。獨(dú)立審計市場中，獨(dú)立審計職業(yè)服務(wù)作為一種無形商品，其質(zhì)量難以直接觀察，各有關(guān)當(dāng)事人對審計信息資源的享有不對等，需求者處于信息劣勢地位。由于信息不對稱而引發(fā)的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”問題也危機(jī)到了審計行業(yè)的存在、發(fā)展。而獨(dú)立審計行業(yè)是一種專業(yè)性很強(qiáng)、信息嚴(yán)重不對稱的行業(yè)，在社會公眾利益和審計師自身的利益存在矛盾但兩者又必需兼顧的情況下，只能通過雙方的博弈達(dá)到一種動態(tài)的平衡，但這種平衡僅僅依靠市場本身是不能實(shí)現(xiàn)的，而要借助管制的力量來控制這種博弈在合理的范圍內(nèi)有序地進(jìn)行。市場準(zhǔn)入制度具有一定的信號傳遞功能，有利于解決審計市場中的信息不對稱問題，通過許可等進(jìn)入管制對進(jìn)入者的自身?xiàng)l件進(jìn)行必要審查，如注冊會計師和會計師事務(wù)所的規(guī)模、執(zhí)業(yè)人員和專業(yè)性質(zhì)等，決定其是否能夠進(jìn)入這一特定業(yè)務(wù)領(lǐng)域，防止條件不合格的進(jìn)入者利用信息的不對稱損害消費(fèi)者的正當(dāng)權(quán)益，從而嚴(yán)格保證獨(dú)立審計質(zhì)量。
三、經(jīng)濟(jì)人有限理性和獨(dú)立審計準(zhǔn)入管制