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(一)一個經(jīng)濟主體,兩個會計主體目前,高等學校經(jīng)濟活動的核算被人為地劃分為兩個會計主體。高等學校開展日常業(yè)務過程中教學、科研、行政、后勤等各方面收入、支出的發(fā)生及資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的增減變動的核算遵循《高等學校會計制度》,而有關為保證教學、科研等各面正常進行而開展的基本建設的投入、完成和使用核算遵循《國有建設建設會計》,這樣造成了高等學校作為一個經(jīng)濟主體,使用兩套會計準則、兩種會計科目、兩套財務核算賬套、兩種會計報表的情況。兩個會計主體分別核算自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務,反映的都只是高等學校經(jīng)濟活動的一個側面,而整個高校國有資產(chǎn)的情況并不是二者簡單的匯總加和可以全面、完整、系統(tǒng)地反映的,這樣既不便于上級主管部門的管理,又不利于高校內(nèi)部財務管理和財務決策。
(二)具體會計核算沒有明確規(guī)定高校在大規(guī)模擴招以前,基本建設投入較少,主要由上級財政撥款,事業(yè)單位會計與基建會計之間相對獨立,聯(lián)系較少。但隨著市場經(jīng)濟的確立和高校體制改革的逐步深入,各高校為了搶抓機遇,擴大招生規(guī)模、紛紛加大基建資金的投入力度,基建資金來源有了財政撥款、學校白籌、銀行貸款、捐款、外來投資等多種形式。多種形式基建資金的使用核算并沒有明確的規(guī)定,如銀行貸款。銀行貸款是以高校為主題,以事業(yè)單位財務報表為根據(jù)進行的資金籌措方式,而有關本金的歸還和相應利息的支付,還沒有明確的規(guī)定。由于沒有明確的會計核算規(guī)定,各高校做法不一。有的高校將銀行貸款反映在基建會計的“基建投資借款”科目下,利息的支付反映在“待攤投資一利息支出”科目下,而在事業(yè)單位會計中并沒有貸款本金和利息的有關信息。有的高校將銀行貸款反映在事業(yè)單位會計中,在“借入款項”科目中核算作為流動負債,然后將貸款本金和利息的支付通過“應收及暫付款”科目轉入基建會計,事業(yè)單位會計將往來款項作流動資產(chǎn)長期地掛賬,基建會計將轉入的銀行貸款在“基建投資撥款”科目下處理,這部分資金將陸續(xù)被用于支付工程項目的款項,在“建筑安裝投資”、“待攤投資”等科目中核算。而用銀行貸款建設的資產(chǎn)完工或交付使用形成固定資產(chǎn)如何核算也沒有明確的規(guī)定。
(三)會計信息無法滿足信息使用者需求高校會計作為反映和監(jiān)督高校整個經(jīng)濟活動的工具,其主要目的是向信息使用者及時地提供全面、完整、系統(tǒng)的財務信息。隨著高校事業(yè)單位的發(fā)展,辦學形式的多樣化,資產(chǎn)來源渠道的拓寬,會計信息使用者對高校財務報告提出了更高的要求。由于往來款項長期掛賬、兩套賬表之間存在著科目差異、核算方式和口徑不同等,造成會計信息的制度性失真與技術失真,重復核算現(xiàn)象嚴重,不利于會計報表使用者理解。由于工程項目建設期長,往往要跨年度,因此,基建資金來源于銀行貸款的高校,在較長的時期里,資產(chǎn)負債表中會有大額的應收及暫存款,而該部分資產(chǎn)在基建會計報表中又以銀行存款、建筑安裝投資等形式存在。兩賬分離,虛增了資產(chǎn),易造成使用者的誤解。基建項目形成的固定資產(chǎn),在未辦交付使用手續(xù)之前,高校事業(yè)單位會計是不做固定資產(chǎn)增加處理的。在實際工作中,基建項目建成使用和資產(chǎn)登記之間往往是不一致的。在有些固定資產(chǎn)管理不嚴的高校,基建項目建成并使用多年,各項投資費用并沒有按照規(guī)定結轉、分攤,歸集出資產(chǎn)的成本,因此在高校事業(yè)單位會計中的固定資產(chǎn)賬未能準確反映,造成學校事業(yè)單位會計固定資產(chǎn)賬面價值與實際資產(chǎn)價值不符,資產(chǎn)信息嚴重失真,不利于銀行對高校償債能力和信用等級的評估。這些信息的失真,使高校決策者無法全面、準確、完整地理解高校當前的經(jīng)濟運行情況,容易導致重大經(jīng)濟決策失誤。
二、高校事業(yè)單位會計與基建會計一體化核算的可行性
(一)符合高校財政預算改革自2000年以來,財政部對預算會計進行了一系列的改革,包括部門預算改革即一個部門一本預算,劃分“基本支出”和“項目支出”;國庫集中收付即通過國庫單一賬戶體系中的5個銀行賬戶對財政性資金進行收付,劃分財政直接支付和財政授權支付;政府集中采購即使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務,和國庫單一賬戶一起改變了資金的流向;政府收支分類即將政府收支分為收入分類和支出分類,而支出分類包括功能分類和經(jīng)濟分類,收入分類主要反映政府收入的來源和性質(zhì),支出功能分類主要反映政府活動的不同功能和政策目標,支出經(jīng)濟分類主要反映政府支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途。這一系列的財政預算改革規(guī)范了財政性資金的管理和監(jiān)督,強化了高校內(nèi)部財務管理,但也給基本建設撥款支付與核算帶來許多新問題。按照部門預算制度的規(guī)定,事業(yè)單位單位應該按照大收大支的原則編制部門預算,對所有的收入和支出統(tǒng)一管理。國庫集中支付制度規(guī)定不準由零余額賬戶向分校、校醫(yī)院、設備處和基建處等二級核算轉撥資金,一個預算只能設置一個零余額賬戶,因此事業(yè)單位經(jīng)費與基建投資兩個不同的核算體系的撥款只能在同一個零余額賬戶進行管理,人為增加了財政和銀行有關賬戶核算的難度。政府收支分類將事業(yè)單位經(jīng)費和基建撥款劃歸到相應的支出功能分類科目進行核算,也增加了財政性資金和銀行賬戶核算的難度。
(二)提供參考資料1998年財政部了《企業(yè)基建業(yè)務有關會計處理辦法》,標志著企業(yè)會計與基建會計的融合問題已基本解決。在企業(yè)會計中,基本建設工程項目款項的支付通過“工程物資”、“在建工程”、“應付工程款”、“預付工程款”等科目進行核算,有關基本建設工程項目貸款的利息按工程項目建設期間按發(fā)生的借款利息進行資本化,計人工程成本。2006年2月財政部先后了《企業(yè)會計準則――基本準則》、《企業(yè)會計準則第1號―存貨》等38項具體準則,2006年11月財政部下發(fā)了《企業(yè)會計準則――應用指南》。新實行的一系列企業(yè)會計準則中對基本建設工程項目的核算有詳細明確的規(guī)定,高校事業(yè)單位會計與基建會計一體化核算可以參考企業(yè)會計的做法,根據(jù)高等學校的具體情況設置相應的科目而進行。
(三)取消基建會計2009年8月,財政部在的《高等學校會計制度(征求意見稿)》對高校事業(yè)單位會計和基建會計的合并進行了嘗試,取消了基建會計,在高校事業(yè)單位會計的會計科目中增加了“在建工程”“基建工程”“基建撥款”、“本期結余――本期基建撥款結余”、“累計結余――基建撥款累計結余”科目,基建項目納入“大賬”核算,實現(xiàn)了資金集中統(tǒng)一管理。
三、高校事業(yè)單位會計與基建會計一體化核算的征求意見稿意見
(一)資產(chǎn)類科目核算在原高校事業(yè)單位會計資產(chǎn)類科目下,增設一級會計科目“工程物資”科目,核算高等學校自己為基建工程準備的各種物資實際成本,本科目按物資種類明細核算。購買工程物資時,按照其采購成本,借記本科目,按實際支付或應付的金額,貸“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政撥款”、“應付賬
款”、“應付票據(jù)”等科目。領用工程物資時,借記“在建工程”“基建工程”等科目,貸記本科目。本科目的余額為高等學校工程物資的實際成本。盤虧、報廢、毀損的工程物資,減去保險公司、過失人賠償部分后的差額,工程項目尚未完工的,計入所建工程項目的成本(即凈損失由工程成本來承擔);如果工程項目已經(jīng)完工,計入當期營業(yè)外支出。
(二)工程項目核算由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益,如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的,計人或沖減繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項目已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的,計人當期其他費用或其他收入。如為非正常原因(如地震、臺風等)造成的報廢或毀損,或在建工程項目全部報廢或毀損,應將其凈損失直接計人當期其他費用。
根據(jù)省財政廳、省教育廳《關于下達年中小學校舍安全工程專項資金預算的通知》(財行字[]1078)號文,現(xiàn)一次性下達年中小學校舍安全工程專項資金 萬元(詳見附表),用于實施中小學校舍安全工程?,F(xiàn)將有關事項通知如下:
一、校舍安全直接關系廣大師生的生命安全,各地要充分認識防震減災工作的嚴峻性和艱巨任務,增強緊迫感和責任感,統(tǒng)一思想,提高認識,科學制定工程實施規(guī)劃,本著“安全、實用、節(jié)儉”的原則,突出重點,抓住關鍵,分步實施,保證質(zhì)量,確保項目學校改造一所、安全達標一所。
二、年中小學校舍安全工程專項資金,重點用于支持七度以上地震高烈度人口稠密地區(qū)的義務教育階段學校,在重點支持范圍將資金落實到項目學校。
三、各地財政部門要積極籌措落實工程資金,要將校舍安全工程和中小學布局結構調(diào)整等項目資金有機結合,統(tǒng)籌安排,并通過社會捐贈、定向援建、融資平臺等多渠道籌措資金,采取有力措施,切實防止學校出現(xiàn)新的債務。
四、要加強對工程專項資金的管理。建立科學化、精細化管理制度,加強校舍基礎信息和項目庫管理,嚴格資金使用范圍,確保資金使用合理高效。資金撥付按照國庫管理制度有關規(guī)定執(zhí)行,實行分賬核算,??顚S?,確保工程按進度撥款。
五、各項目實施地區(qū)和單位要切實負起責任,嚴格履行基本建設程序,嚴格執(zhí)行國家相關標準和規(guī)范,嚴格實行項目法人責任制、招投標制、工程監(jiān)理和合同管理制,加強項目建設管理、檢查和監(jiān)督,確保工程進度與質(zhì)量。
六、項目建設情況實行旬報制度。從8月15日起,項目實施地區(qū)教育、財政部門(每月12日和28日)分別向州財政局、州教育局報送項目實施進展及資金使用情況(詳見附表)。
【摘要】材料是一切生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本前提,是工程建設的物質(zhì)條件,沒有材料任何工程都將無法建設。材料是形成建筑主體的組成部分,它貫穿于工程建設的全部過程,在建筑經(jīng)營活動中占有重要的地位,對工程的造價具有很大的影響。合理確定材料的進場時間與采購數(shù)量:是控制材料管理費用、財務費用的有效措施;是降低工程成本的根本途徑;是提高建設資金使用效益的主要方法。正確處理材料的批量采購與建設成本的匹配關系,是建筑行業(yè)要優(yōu)先解決的重要問題。
掌握材料分類管理的基本方法,了解材料價格組成的主要內(nèi)容及對工程成本的制約關系,熟悉有利于降低材料成本的管理方法,警惕影響材料價格安全的招標方式,通過比較和分析,選擇最佳的材料采購方案和經(jīng)濟批量,把握材料采購的有利時機,使建筑材料的采購成本與建設資金的使用效益更加匹配,最終達到提高基本建設資金效益的目的。
一、加強建筑材料的核算與管理,具有重要的經(jīng)濟價值和現(xiàn)實意義
材料是指生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中,經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì),并構成產(chǎn)品實體的各種原料及主要材料,輔助材料,外購半成品(外購件),修理備用件,包裝材料,燃料等。材料科目按照其流動性排列在資產(chǎn)的前列,僅從它在資產(chǎn)負債表中的排列順序,就能夠看出它的重要程度。它既是流動資產(chǎn),也屬于存貨的種類,它同時具備兩個條件:一是材料所包含的經(jīng)濟價值,可隨生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而流動,并帶來企業(yè)現(xiàn)金流量的變化;二是材料的成本能夠可靠地計量,伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動而改變自身的形態(tài),且改變其本身的價值,在一定程度上影響著企業(yè)的經(jīng)濟利益,也勢必影響到企業(yè)最終的利潤。
建筑材料,是形成建筑成果的實體;是構成建設成本的主體;是形成建筑產(chǎn)品的主力;是資產(chǎn)的重要組成部分,流動性極強且可隨時變現(xiàn),如果不能正確的核算與管理,不但會造成資金運用效率的降低,而且會加大會計賬目記錄與市場價格的偏差,導致會計信息錯誤和失真。材料的積壓,不僅會加大資金的占用;而且可能導致材料的損失與毀損;并會因新產(chǎn)品的出現(xiàn)而“退役”。所以加強材料的核算與管理,無論是對施工企業(yè),還是對建設單位,都具有重要的經(jīng)濟價值和現(xiàn)實意義。
二、材料應按品種的不同分類采購和管理
材料的品種繁多,取得的渠道各不相同,各部門的管理和核算方法也有所不同。材料的日常核算,可以按實際成本計算,也可以按歷史成本入賬。作為建筑行業(yè)的材料價格,一般是在當?shù)亟ㄔO管理部門按期公布的“建筑材料信息價”的具體指導下,分階段按實際采購成本核算。材料的收發(fā)、賬簿的記錄,均采用實際成本法。
建筑材料應按具體情況分類管理,其分類的方法也很多。根據(jù)存放地點不同分為:庫存材料、領用材料、在途材料;按其主次地位分為:主要材料和輔助材料;按重要程度分為:結構用材料、非結構用材料;按材料的類別分為:建筑材料、裝飾材料、設備安裝材料;按是否能再次利用分為:周轉性材料和非周轉性材料等。不同種類的材料,需要不同的核算方法,具有不同的管理要求。
隨著高科技成果在建筑行業(yè)的不斷轉化,新材料的不斷推陳出新,越來越多的老材料因功能單調(diào)而顯得落后,因不適應新的規(guī)范要求被限制使用;由于建筑施工的方法不斷地向機械化、工業(yè)化發(fā)展,使以前的原材料進場,變成了現(xiàn)在的半成品采購;由原來的現(xiàn)場作坊,變成了現(xiàn)代的工廠化操作。這不僅給材料的采購工作帶來了新的難題,也向成本核算部門提出了新的挑戰(zhàn)。是采購原材料現(xiàn)場加工,還是購買半成品直接安裝?以何種方式采購才能降低施工成本?何種方案才能更有利于施工的進行?這需要管理會計對多種方案的成本,進行具體分析、比較后,作出最優(yōu)方案的選擇。
三、建筑材料分類管理的基本方法
1、制定和測算定額,指標性限額管理。在施工過程中,要認真貫徹執(zhí)行各種材料消耗的定額管理,首先,消耗定額的制定應具備客觀、公正的態(tài)度,要有科學的依據(jù),不得胡編亂造。其次,消耗定額的制定應具有嚴肅性、權威性,要組織具有豐富實踐經(jīng)驗的專業(yè)技術人員進行認真分析、仔細測算,不得以個別人的意圖或暗示作為技術依據(jù)。再次,消耗定額的制定應建立在正常的施工條件下,應符合先進合理的科學水平。最后,消耗定額的制定應具有通用性,應遵循普遍經(jīng)驗適應于個案的原則,不得從個案、特例推向工程的全面。定額制定以后,則應保持相對穩(wěn)定,不宜隨意更改。當定額的實施條件發(fā)生重大變化時,如產(chǎn)品結構的改進、新工藝、新材料的采用等,則應及時對定額進行修訂,使定額水平保持其先進性、合理性和科學性。在定額實施過程中要加強對定額執(zhí)行情況的考核和分析,考察建設過程中用料的實際情況,發(fā)現(xiàn)定額中存在的問題,及時采取措施予以糾正和解決。
2、按照經(jīng)濟權重的大小,分類進行管理。將建筑材料劃分為A、B、C三類,分品種重點管理A,分類別一般控制B,按總額靈活掌握C。按照建筑材料的經(jīng)濟權重的大小進行重點、一般和靈活的管理方式,即能達到重點控制、總體把握的目的;又能使建筑材料采購工作,抓大放小,管理靈活。A類材料:金額較大,但品種數(shù)量較少,如電梯、水泵,品種數(shù)量不多,單位價值卻相當大,對建筑成本有一定的影響。B類材料:單價一般,品種數(shù)量相對較大,如鋼筋、水泥,單位價值雖小,但品種數(shù)量比較多,總體數(shù)額極大,對建筑成本起著決定性的影響。C類材料:品種繁多,用量較少且單位價值很小,如鐵釘、木宵等,品種非常零亂,所占金額較小,對建筑工程的造價不能構成明顯的影響。因此,A類材料由于單體價值較大,而品種數(shù)量較少,較易控制;B類材料金額相對較小,品種數(shù)量很多,其總價值很高,應重點管理;C類材料品種數(shù)量繁多,但金額卻很小,用量很少,對此只要把握一個總金額也就達到目的。
四、材料的采購不能簡單地價格比較
建筑材料的價格是制約工程成本的主要因素,但是材料的采購并不是簡單地進行價格上的比較。材料質(zhì)量不同,品牌不同,其價格的內(nèi)含不同;事后服務的態(tài)度不同,質(zhì)量保證的體系不同,也就是價格所包含的內(nèi)容和范圍不同;市場的認同程度不同,供求關系不同,需求的季節(jié)不同,材料的價格也會不同。因此材料的價格確定,不應簡單地以高低為標準,要注重質(zhì)和量的辨證關系。耐久質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品、信譽較高的產(chǎn)品、質(zhì)量確保的產(chǎn)品,不能因為價格稍高而被杜絕,它雖然是提升成本的因素,但是它同時也會給建筑工程帶來“質(zhì)”的飛躍。提高建筑工程的質(zhì)量,延長建筑工程的使用壽命,就是提高建設資金的使用價值。
五、材料的采購不宜盲目地招標
材料的采購當然要注意合法的途徑,目前比較流行的采購招標是合法的形式,但是它不是材料采購的唯一形式。建筑材料的采購招標,可以發(fā)揮需方市場的優(yōu)勢,讓供貨商前來應標,通過競爭體現(xiàn)價格優(yōu)先。正確、公平的招標采購,的確能夠降低建筑材料的價格,但是它也存在著一定的弊端,如果對材料的品牌、質(zhì)量和價格不做充分的了解;如果對供貨渠道和環(huán)節(jié)不進行控制;如果對前期的招標工作準備不夠細致,極易給投標人留下投機的空隙,不但不能降低材料的采購價格,并且會給中標后的工程施工管理工作,帶來被動的局面,甚至給以后的工作造成制約。
材料的招標采購,不能盲目地模仿和隨從,更不能以招標的形式對材料的采購工作進行庇護。同類產(chǎn)品生產(chǎn)廠家較多的材料;市場供貨較為充足的材料;工程中用量較大、較多的材料;在充分做好招標準備工作的前提下,經(jīng)過對招標文件嚴格地審核,認真地分析,確保招標文件的準確、無漏洞,才能進行采購招標。材料的招標要注意批量的選擇,不能一標全部,即不能將所有的材料一次性招標;要注重時間跨度的選擇,不能一標到底,即不宜將幾年以后才能用到的材料一次性招標;要遵循工程施工對材料的具體需求規(guī)律,確定材料的先后采購順序,先使用的材料先招標,后使用的材料后采購;要重視市場的供求關系,抓住合適的采購機遇,盡量在材料滯銷的淡季招標,在使用材料的旺季提貨。這樣既能降低材料的采購價格,又能減少材料的保管工作,也就是減少建設資金的占用。
并不是所有的材料都適合招標,購買價值一元錢的材料,顯然不需要進行招標;獨一無二的材料,招標也不能解決降低價格的問題;市場緊缺的材料,供貨單位也不需要采取應標的銷售形式。材料的采購招標也會給招標單位帶來不利的局面,招標文件就是暴露購買的目的,就是把自己需要材料的秘密告訴對方;信息的有效范圍和招標內(nèi)容的公開程度是有局限的,不一定所有的供貨廠家都能夠及時看到,也不能夠事先知道投標者是否采取“聯(lián)保”的串標方式,招標的可信度一旦失去控制,也就意味著中標的價格不再可靠。
六、最佳經(jīng)濟批量的選擇與管理
關鍵詞:應收賬款;現(xiàn)狀;風險;對策
對施工企業(yè)來說,應收賬款是施工企業(yè)與工程發(fā)包單位在工程承包、商品交易過程中應收而未收到的款項,其中包括了應收未收的工程款、材料款、質(zhì)保金等。管理好應收賬款,有利于加快企業(yè)資金周轉,提高資金使用率,也有利于防范資金風險,維護投資者利益,促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
一、施工企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀及風險分析
目前,各施工企業(yè),特別是國有大中型施工企業(yè),賬面上都存在大量的應收賬款。由于施工行業(yè)復雜的外部環(huán)境,及松懈的內(nèi)部管理,這些應收賬款的賬齡短則三五年,長的上十年。高額的、長期未收回的應收賬款,給企業(yè)帶來了巨大的風險。下面對應收賬款管理現(xiàn)狀及導致的風險進行分析。
1.應收賬款的管理現(xiàn)狀
(1)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的多元化,相互之間交易的復雜性,形成了大量的三角債。目前,很多國有大中型施工企業(yè),特別是集團企業(yè),在進行專業(yè)化施工承包的同時,不斷地擴大經(jīng)營范圍,部分企業(yè)既是建設單位,又是施工企業(yè),甚至還是材料供應商,這樣,與外部各單位進行交易時往往包含了多方面的業(yè)務。
(2)企業(yè)內(nèi)部清理欠款工作職責不清。有些企業(yè)對債權資產(chǎn)的風險性認識不夠,貨幣資金的回收與任何部門和個人均無直接利害關系。由于職責不清,獎罰力度不夠,造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關己,高高掛起”的態(tài)度,長此以往,形成了大量長期掛賬的應收賬款。
(3)運用法律手段解決債務糾紛的意識不強?,F(xiàn)實生活中,通過訴訟程序尋求債權保護的道路的確比較艱難。從、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個過程,個別地區(qū)“地方保護主義”嚴重,企業(yè)需要投入大量的人力、物力與財力。
2.應收賬款給企業(yè)帶來的兩個最嚴重的風險:資金困難和壞賬損失
(1)應收賬款給企業(yè)帶來的第一個風險就是導致資金困難。一方面,造成企業(yè)利潤與現(xiàn)金的不同步,延遲企業(yè)的現(xiàn)金流入;另一方面,還需為應收賬款的管理付出額外費用,加劇現(xiàn)金的流出。
(2)應收賬款給企業(yè)帶來的第二個風險就是壞賬損失。應收賬款逾期未收回,企業(yè)應當按照一定比例計提壞賬準備,沖減當期營業(yè)利潤,而一旦形成壞賬,將全額作為損失處理,嚴重影響企業(yè)盈利水平。
二、施工企業(yè)應收賬款管理對策
1.重視工程項目的合同簽訂,從源頭上控制應收賬款的形成
完善合同簽訂評審制度,重視索賠條款的設定。首先,要建立合同評審制度,合同簽訂前,企業(yè)各相關部門對合同的風險性進行評估,防止合同中不利條款的出現(xiàn),把合同的隱患消滅在評審階段。其次,應積極爭取運用合同自身具有的保證性條款來維護企業(yè)的合法權益。施工企業(yè)在接到中標通知書后,在合同條款訂立的過程中,除必要的資源投入、工程的工期、質(zhì)量、安全、環(huán)保等條款外,應注重工程預付款的支付、預留工程質(zhì)保金、現(xiàn)金履約金、工程墊資等條款,防止合同訂立中留下隱患。
2.加強過程控制,及時結算工程款
施工企業(yè)在按照工程承包合同完成工程進度的同時,要及時結算工程價款。如果由于建設單位不能及時付款而造成停工或工期延誤,需要收集書面證據(jù),其損失要及時向甲方提出索賠;由于甲方設計變更導致工作量增加,一定要等甲方出具有效簽證后方可施工,相應的工程價款也應該及時到位;工程分項部分完工后,要抓緊分項工程結算工作。最好在完工工程交付之前把工程決算書做好并遞交給建設單位審批。若建設單位有意拖延或無理拒付,施工企業(yè)可按合同規(guī)定要求對方支付工程款及滯納金,或行使留置權,不予交付完工工程。由此造成的損失一并由甲方承擔。
3.賬齡分析法和分類管理ABC分析法相結合
應收賬款的具體管理方法用得較多也易于操作的是賬齡分析法與分類管理ABC法相結合的一種綜合分析方法。在編制賬齡分析表時,應將所有的從債權確定之日起逾期的應收賬款編入表中,同時應根據(jù)企業(yè)預期的資金周轉率按月來確定賬齡計算單位。在確定逾期金額時,如果每筆業(yè)務都是相互獨立的并可逐筆認定,確定起來就較為容易;當一個客戶長期有業(yè)務往來并未間斷時,雖然始終保持一定的欠款,只有當客戶在最后一筆交易款逾期時,才將其所有發(fā)生的欠款轉入逾期的應收賬款來進行管理。
分類管理ABC分類。把屬客戶惡意行為欠債不還的應收賬款劃分為A類;把因客戶經(jīng)營不善或因資金被挪用等臨時性經(jīng)營困難而不能及時償還的劃分為B類;對于因自然災害或國家政策調(diào)整等不可抗因素引起經(jīng)營極度困難且扭轉無望的逾期應收賬款劃分為C類。施工企業(yè)的行業(yè)工程類別管理首先應對每一個業(yè)主進行分析,區(qū)別不同業(yè)主的信譽差別,結合市場變化,合理確定業(yè)主的償債能力。
4.實行債務重組,與債務人協(xié)商解決拖欠款問題
對個別確實由于資金困難而不能如數(shù)支付工程款的單位,可以采用協(xié)商解決的辦法。在誠實、信用、合作、務實的前提下協(xié)商,進行債務重組。施工企業(yè)可以適當做出一些讓步,如延長還款期限、削減債務額度、非貨幣償還等,目的是以較小的損失換取工程款的清償。運用此辦法清欠,要謹防個別人借債務重組之名,隨意豁免應收債權,造成企業(yè)的國有資產(chǎn)流失。
5.運用法律,維護企業(yè)合法權益
對于收回難度較大的款項,手續(xù)齊備的,可運用法律武器,保護單位的利益。
通過以上一系列的分析可以看出,形成良好的應收賬款管理模式,加強應收賬款管理工作勢在必行,這種管理對于協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資金的流入流出矛盾、降低企業(yè)的壞賬風險、提高企業(yè)的盈利水平有著重要意義。
參考文獻:
[1]陳楚宣:施工企業(yè)應收賬款管理風險分析.中國總會計師,2006(1).
深化“348”精準扶貧工作C制
“3”即“三步”工作法。即在貧困對象精準識別工作中,采取農(nóng)戶申請,村民小組比選、村委會比選,村民小組公示、村委會公示、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))審核再公示的“一申請、兩比選、三公示”的“三步工作法”。同時,在“回頭看”過程中采取“一審核二對比三清退四簽字確認”的工作程序,更加精準地識別貧困對象?!?”即“四因四缺”分類法。即在精準識別的基礎上,把貧困農(nóng)戶按照因病、因殘、因學、因災和缺技術、缺資金、缺勞動力、缺動力等“四因四缺分類法”細化分類,明確每戶貧困戶具體致貧原因?!?”即“八種幫扶模式”。在具體分析貧困戶致貧原因的基礎上,因戶制宜制定幫扶措施,即采取“結對幫扶型、創(chuàng)業(yè)培育型、入股分紅型、資產(chǎn)盤活型、基地托養(yǎng)型、訂單帶動型、資金互助型、造福搬遷型”等八種幫扶措施,做到精準幫扶,精準發(fā)力。
實施精準扶貧“五項工程”
“五項工程”即指鄉(xiāng)村扶貧擔保工程,解決貧困戶擔保難、貸款難的問題;家門口扶貧就業(yè)工程,解決貧困家庭勞動力就近就地就業(yè)問題;精準扶貧試點示范工程,在“348”精準扶貧、扶貧資金量化折股、貧困戶扶貧搬遷等方面開展試點示范;鄉(xiāng)村教育助學工程,對建檔立卡貧困家庭的在校學生實施教育助學扶貧,讓貧困家庭的孩子都能接受教育;就業(yè)技能培訓工程,提高貧困戶創(chuàng)業(yè)就業(yè)能力。
開展精準扶貧“三大行動”
“三大行動”強鎮(zhèn)幫扶貧困鄉(xiāng)行動,選擇20個經(jīng)濟發(fā)展水平較高的強鎮(zhèn)“一對一”幫扶20個市級扶貧開發(fā)工作重點鄉(xiāng);科技特派員幫扶行動,在市直部門選派20名具有一定專業(yè)技能的干部,作為科技特派員派駐20個市級扶貧開發(fā)工作重點鄉(xiāng);貧困空殼村增收行動,探索貧困空殼村村財增收模式和運行機制,最大限度盤活存量,做足增量,增加貧困空殼村村集體經(jīng)濟收入。
積極探索資產(chǎn)資源收益扶貧機制
開展扶貧資金量化折股試點,將財政專項扶貧資金和各類涉農(nóng)資金投入設施農(nóng)業(yè)等項目形成的資產(chǎn),量化折股給當?shù)氐呢毨Т搴拓毨簦_保貧困村有穩(wěn)定的村集體收益,確保貧困戶按股分紅,增加股權收益。開展水電資源收益扶貧試點,把水電資源開發(fā)收益合理確定給貧困村和貧困戶,建立集體股權參與項目分紅的資產(chǎn)收益扶貧長效機制。探索產(chǎn)權入股增收機制,結合林改和,引導貧困戶將耕地、林地等流轉到龍頭企業(yè)或專業(yè)合作社進行規(guī)模經(jīng)營,流轉土地折成股份入股。
摘要:受預算會計制度和基建會計制度的制約,我國的行政事業(yè)單位一般分別設置財務會計和基建會計兩套賬。隨著財政管理體制改革的不斷深入,財務會計和基建會計合并的必要性日益凸顯。本文先就分賬核算存在的問題進行了分析,進而提出了合并建賬的必要性、可行性,并對合并建賬后的具體操作提出了建議。
關鍵詞:改革;事業(yè)會計;基建會計;合并
近年來,我國進一步深化了財政體制改革,管理上實行“大收入,大支出”的預算管理,頒布了新的收支分類科目,把預算各個環(huán)節(jié)實行一體化管理。按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,我國的行政事業(yè)單位一般分別設置財務會計和基建會計兩套賬,前者執(zhí)行《行政事業(yè)單位會計制度》,核算單位日常財務收支;后者執(zhí)行《國有建設單位會計制度》,核算單位基本建設過程中投資的取得、使用和完成情況 ,表現(xiàn)出來是兩賬分設的模式。
一、行政事業(yè)單位事業(yè)會計與基建會計分離模式存在的問題
(一)兩賬分設,提供的會計信息不完整,不能滿足相關信息使用者的需要。
同一個單位設置兩套賬,會計信息人為割裂,哪一套賬表都不能完整反映一個單位的資金投入及使用情況。在編制年度財務決算報表時,基建報表反映來源于財政性資金的基建撥款及其形成的基建投資和基建結余資金,但對于源于銀行貸款或其他非財政性資金的單位來說,合并基建報表后的年度財務決算報表,仍然不能全面、完整的反映其收支情況和財務狀況。信息的使用者要想系統(tǒng)完整的了解單位的財務狀況,就必須把兩套會計報表放在一起合并分析,這種做法,不利于管理層及單位的債權人掌握準確的會計信息 。
(二)兩賬分設,造成了會計信息的失真
1、財務報表不能如實反映企業(yè)整體情況,財務報表的分析缺乏意義
市場經(jīng)濟條件下,一些事業(yè)單位為了自身業(yè)務的發(fā)展,通過舉借高額的負債用于基本建設。在實際賬務處理中,高額的負債反映在基建會計的“基建投資借款”科目下,事業(yè)會計賬面上并沒有借款信息。這樣造成的后果是:從事業(yè)會計財務報表上看,單位沒有負債,甚至還有大量的事業(yè)基金結余,而單位的實際情況是早已負債累累。年終的財務報表不能如實反映單位整體的負債及風險情況,財務報表的分析及評價指標毫無意義。
2、資產(chǎn)信息失真
基建項目以及用基建資金購置的固定資產(chǎn),在辦理交付手續(xù)之前,事業(yè)會計是不計入固定資產(chǎn)的。有些單位項目建成使用多年,事業(yè)會計的“固定資產(chǎn)”賬遲遲不能反映;如果是靠貸款建成的項目,根據(jù)現(xiàn)行的《基本建設財務管理規(guī)定》,必須要用財政撥款或自籌資金沖銷,才能轉為固定資產(chǎn)。若單位無法在短期內(nèi)沖銷借款,就會造成項目形成的固定資產(chǎn)已使用多年,而只能長期掛在基建賬上。最直接的影響是:事業(yè)會計的固定資產(chǎn)賬實不符,資產(chǎn)信息失真。
另外,《行政事業(yè)單位會計制度》規(guī)定,“結轉自籌基建”核算的是行政事業(yè)單位用財政撥款以外的資金安排基本建設的支出,也是事業(yè)會計中唯一反映基建支出的科目。但如果基建工期較長的話,當年撥出的自籌基建撥款沒有形成固定資產(chǎn),有的甚至還在基建會計的銀行存款中結存,這部分資金實際上只是占用性態(tài)發(fā)生了改變,并沒有改變它的資產(chǎn)屬性,“結轉自籌基建”作為支出處理就不準確了。資金沒有實際支出,卻已全額作為支出處理,年終轉入“事業(yè)結余”,就造成了會計信息的失真。
(三)兩賬分設,給個別單位提供了鉆制度漏洞的機會
企業(yè)把基建會計作為調(diào)賬的工具。當單位的事業(yè)會計賬面上資金不足時,將本應計入事業(yè)支出的維修、綠化費用等以附屬工程的名義,計入基建工程成本中,虛增了項目成本;而當事業(yè)財務有較大的資金結余時,為了避免資金被調(diào)節(jié)走,又將事業(yè)會計上的銀行存款轉入基建帳戶,人為調(diào)節(jié)事業(yè)基金的余額。
二、兩項會計制度整合的可行性
近年來,我國逐步實施了部門預算、國庫集中收付、政府采購以及政府收支分類改革等一系列新的改革措施,強化了財政收支的集中管理和統(tǒng)一核算。按照“大收入大支出”的管理要求,基本建設資金已經(jīng)列入了預算單位部門預算中,通過預算單位開設的國庫賬戶來進行支付和清算。同時新的政府收支分類在支出經(jīng)濟分類科目中新增了“基本建設支出”、“其他資本性支出”等科目,使兩項制度整合成為可能。
三、兩項會計制度的合并方案
一)資產(chǎn)類科目
1、在銀行存款下增設“基建存款戶”,在“零余額賬戶用款額度”科目下增設“基建撥款額度”,用于反映基建資金的收入、支出及結余情況。
2、增設“待核銷基建支出”、“待攤投資”等一級科目。
“在建工程”:核算納入基本建設項目管理、尚未完工的工程實際支出,按單項工程進行明細核算。工程完工后,將已完工的項目轉入“基建支出”。發(fā)生工程支出時,借記本科目,貸記“銀行存款”、“待攤投資”等科目;項目完工辦理決算后,借記“基建支出”,貸記本科目,并按照構成固定資產(chǎn)價值部分借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。該科目年末數(shù)表示尚未完工的工程成本。
“待攤投資”:核算基建工程建設期間發(fā)生的借款利息和其他不能直接計入在建工程的成本,需要以后在不同工程項目間進行分攤的工程管理費用,本科目可按費用性質(zhì)明細核算。年度末,按照一定標準分攤計入在建工程成本。如支付貸款利息時,借記本科目,貸記“銀行存款”;年末分攤時,借記“在建工程”,貸記本科目。
二)負債類科目
1、增設“基建投資借款”一級會計科目,主要用于核算基建借款的本金和利息。借款利息本著“誰受益,誰承擔”的原則,償還工程建設期間的利息時,計入“在建工程”“待攤投資”等,項目完工后的利息計入“基建支出“,本科目的貸方余額表示尚未歸還的基建借款。
2、增設“應付基建款”一級科目,核算已完工且交付使用的工程按合同規(guī)定尚欠工程施工單位的工程款,按施工單位明細核算。
三)收入類科目
增設“基本建設撥款” 一級科目,用于反映上級財政的基建撥款和單位的自籌基建資金,按資金的來源進行明細分類核算。取得基建財政撥款時,借記“銀行存款”等,貸記本科目;單位本年度事業(yè)結余用于基建項目或用于償還基建借款本息時,借記“事業(yè)結余”,貸記本科目,年末轉入“基建結余”貸方,結轉后本科目無余額。
四)支出類科目
增設“基建支出”一級科目,用以核算已完工工程項目的全部成本支出。當工程完工并辦理竣工決算后結轉,借記本科目,貸記“在建工程”;同時,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”科目。年末轉入“基建結余”借方,結轉后本科目無余額。
一、縣級財政報賬制運行中存在的問題
1.專賬核算不規(guī)范一是科目設置不規(guī)范,只設置了收支科目,沒有往來科目和具體的支出經(jīng)濟分類,不能反映項目支出的具體用途和進度。二是支出附件不規(guī)范,報賬附件僅有資金報賬申請表和明細表,未附原始憑證和其他有效證明文件。賬冊作為長久保存的財務檔案資料,與支出的相關合同、審批文件等重點材料應裝訂在憑證后面,以便備查。2.記賬信息不對稱支農(nóng)資金包括上級、本級甚至下級自籌配套資金均繳入支農(nóng)專戶,種類很多,金額很大,涉及“三農(nóng)”的方方面面。項目的管理是由財政局農(nóng)財科負責,而專戶核算的記賬人員在國庫科,其對三農(nóng)政策了解不是很熟悉,因此,在記賬時對項目的分類不是很規(guī)范,有時溝通出現(xiàn)偏差,項目歸類陰錯陽差,從而導致項目記混的現(xiàn)象,時間久了或者是人員換崗,要想查清來龍去脈是件很繁雜頭疼的事情。3.報賬單位財務不規(guī)范縣級財政報賬的資金范圍大部分是財政資金,對于單位自籌資金一般不列入報賬范圍,因此項目建設單位不能按照要求進行規(guī)范核算。而在實際操作過程中,財政支持的主體大多以農(nóng)民專業(yè)合作社為主,而農(nóng)民專業(yè)合作社也是最近幾年剛剛起步,財務賬冊不是很健全,而且財務制度的使用也不規(guī)范,不是會計科目設計不正確,就是編制的會計報表不符合《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》的要求。4.單位報賬不及時按照報賬制的要求,項目實施單位根據(jù)項目合同、施工進度等提出用款申請,但有些單位為了節(jié)約時間,有多余資金墊支或者可以賒欠的情況下,都等到項目實施得差不多了才申請報賬。因此報賬的發(fā)票中,單張金額較大、時間不吻合等情況時有發(fā)生,不能如實反映項目實施的過程。5.國有資產(chǎn)易流失即使辦理了固定資產(chǎn)價值移交手續(xù),但有些項目實施單位的賬冊不健全,從而形成賬外資產(chǎn)。另外,資產(chǎn)使用單位對資產(chǎn)的建后管護不夠重視,不能長久發(fā)揮作用,均容易造成資產(chǎn)的流失、損毀,財政資金的使用效益得不到保證。
二、對運行中存在的問題,我們應從以下五個方面加以克服和完善
(1)針對報賬核算上的不足,最好能建立一個與報賬相配套的會計核算制度,明確相應的會計科目、核算辦法,統(tǒng)一記賬方法。(2)加強溝通協(xié)調(diào),理順賬目。由于資金的報賬和記賬由不同的科室和不同的人員管理,雙方要建立溝通協(xié)商機制,記賬人員對弄不清楚的項目資金要及時與報賬人員進行溝通,弄清每一筆資金的來龍去脈,確保收支分明,報賬人員要定期與記賬人員進行核對賬目,發(fā)現(xiàn)錯誤要及時調(diào)賬,這樣就能讓財務信息使用者從賬面上很快地查詢到所需的數(shù)據(jù),從而減少不必要的麻煩,達到事半功倍的效果。(3)創(chuàng)新財政報賬管理手段。建立基層財政就地就近監(jiān)管市鎮(zhèn)聯(lián)動機制,將基層財政納入報賬管理中來,充分發(fā)揮基層財政的就地就近優(yōu)勢。(4)強化項目資金決算審計。不論是項目實施單位還是財政部門,其賬面反映的資金情況都存在不全面性,為了項目能按照計劃要求全部完成,達到預期目標,必須引入具有資質(zhì)的社會中介機構進行真實性核查,對項目的投資總額和工程量進行審計、決算,提高項目質(zhì)量和效益。(5)建管并重,長期發(fā)揮效益。以實現(xiàn)工程良性運行、充分發(fā)揮工程效益為目標、科學管理、按照統(tǒng)一管理和分級分類管理相結合、專業(yè)管理和群眾管理相結合的原則,及時明確建后管護主體,落實管護責任,確保工程基礎設施完好,同時,管護單位對項目形成的固定資產(chǎn)要建立固定資產(chǎn)卡片臺賬,確保國有資產(chǎn)不流失,而且得到保值、增值。本文只是筆者工作過程中一些體會和思考,縣級報賬制運行好與否還要根據(jù)實際情況具體分析。希望在不斷的實踐和探索中,逐步實現(xiàn)縣級報賬制作用的最大化。
作者:曹霞 單位:如皋市財政局
主題詞: 建筑施工企業(yè)管理成本核算風險防范
中圖分類號:F279.23文獻標識碼: A 文章編號:
一、建筑施工企業(yè)的常見性風險
建筑施工產(chǎn)品具有固定性、多樣性、投資大、生產(chǎn)周期長、露天和高空作業(yè)比較多等特點,工程概況、現(xiàn)場環(huán)境、氣候條件、招投標、承包單位、監(jiān)理單位,設備、材料供應等等各個方面的不利因素,都將給建筑工程帶來風險。一個建設項目,從立項到投入使用,各種各樣的風險是必然存在的。施工企業(yè)的常見性風險主要表現(xiàn)為投標報價風險、合同履約風險、資金風險、質(zhì)量安全風險、物資供應風險等幾種。
(一)投標報價風險隨著建筑市場競爭的日趨激烈,施工企業(yè)在承攬任務、參與工程項目的投標時為了獲得競標機會,往往不惜以低于成本的價格承包工程。建筑施工企業(yè)以低價中標,從而縮小了施工企業(yè)的利潤空間。如果在施工項目過程中管理不當,就可能虧本經(jīng)營,使工程質(zhì)量得不到保障,從而使企業(yè)信譽受損,陷入進退兩難的尷尬局面。
(二)合同履約風險許多施工企業(yè)的法律意識及觀念非常淡薄,上至公司領導,下至一線工人,對法律法規(guī)所知甚少,在簽訂合同時沒有向專業(yè)法律人員咨詢合同的合法性、可行性和風險性,往往簽訂了一些存在缺陷、顯失公平的合同。因此,在履約過程中就會出現(xiàn)許多問題,如工程質(zhì)量問題、工程款拖欠問題、原材料價格問題等,合同是施工企業(yè)一切風險的源頭,如果合同“先天缺陷”,勢必會造成以后工程項目實施中的被動。
(三)資金風險當前建筑企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境復雜多變,企業(yè)在財務活動中由于各種客觀存在的不確定因素的增加,加之誠信危機盛行,加大了建筑企業(yè)資金風險。資金是企業(yè)的血液,如果資金鏈斷裂,企業(yè)必定處于毀滅的邊緣。因此資金風險是關乎施工企業(yè)生死存亡的大事。在企業(yè)經(jīng)營中墊資和拖欠工程款是施工企業(yè)無法避免的現(xiàn)象,又不得不承受的一個重大風險因素。業(yè)主會將風險轉移給施工企業(yè),使大多數(shù)施工企業(yè)承受巨大的財務風險。
(四)質(zhì)量安全風險質(zhì)量與安全是建筑施工企業(yè)生存的生命線,“質(zhì)量責任重于泰山”。建筑產(chǎn)品質(zhì)量的好壞直接關系到企業(yè)信譽、資信等方面,一旦社會信任度下降,資質(zhì)等級降低,企業(yè)在市場上就失掉了根基。一旦出了質(zhì)量安全事故和問題,給企業(yè)造成的后果是非常嚴重的。往往使企業(yè)在拓展市場上的努力前功盡棄、付之東流,不僅給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失,還會使企業(yè)信譽掃地、降低資質(zhì),更重要的是使企業(yè)在承攬任務和其他工作上都將非常被動,危及企業(yè)的生存與發(fā)展。
(五)物資供應風險由于工程項目建設規(guī)模大、時間長、投資數(shù)額大,建筑材料受市場需求和宏觀經(jīng)濟變化的影響,材料價格極不穩(wěn)定,特別是幾種主要材料(鋼筋、水泥)的價格上漲的幅度比較大,往往導致企業(yè)在材料這方面產(chǎn)生極大風險。
二、建筑施工企業(yè)風險防范策略
(一)樹立風險意識,防范法律風險在一些施工企業(yè)特別是國有施工企業(yè)中,企業(yè)的風險意識和法律意識比較淡薄,沒有預見市場競爭的復雜與多變,往往使企業(yè)陷入“合同陷阱”、“招投標陷阱”,使企業(yè)蒙受重大損失。因此,企業(yè)應該樹立風險和危機防范意識,要居安思危,在各級領導做出各類重大決策前、在制訂企業(yè)的管理措施時、在進行工程商談接洽時先考慮這些決策的可行性、風險性,不要僅憑著自己的管理經(jīng)驗,而應參考專業(yè)法律人員的意見和建議。 及時發(fā)現(xiàn)風險,回避風險,力爭把風險帶來的損失降到最低。
(二)完善管理制度,防范決策風險為了規(guī)避企業(yè)在招投標以及合同簽訂時的風險,企業(yè)首先應建立民主科學的決策機制。重大的經(jīng)營決策應經(jīng)過企業(yè)高層班子集體研究決定,總經(jīng)理要對本單位的經(jīng)營風險負責。工程招投標是施工企業(yè)的重點工作,要充分考慮項目的可行性、可能性和可靠性。同時施工企業(yè)應對所投項目認真調(diào)查研究,篩選方案,全方位、多渠道地掌握工程發(fā)包方及其項目的有關資金、立項、審批、招標等情況,依據(jù)企業(yè)的承受能力和市場行情合理報價。對資金不落實、條件刻苛,標價過低的風險項目堅決放棄。 最后要建立健全各項規(guī)章制度,重點加強企業(yè)管理的基礎性工作,推行材料、設備、勞務用工的競價招標制度,有效降低工程成本。
(三)強化成本管理,防范資金風險在當今市場環(huán)境下,要承接到工程就要花費許多的人力和財力。若成本控制不嚴格就會發(fā)生虧損。施工企業(yè)要在競爭中求生存圖發(fā)展,就要加強成本管理,提高經(jīng)濟效益。重視成本事前、事中、事后的管理。項目管理過程中,大力推行責任成本管理,落實內(nèi)部承包,以責任成本為控制目標,定期進行經(jīng)濟活動分析,使成本費用受控。
(四)做精做細工程,防范質(zhì)量安全風險質(zhì)量與安全是施工企業(yè)生存發(fā)展的命脈,是工程項目重要的管理內(nèi)容,只有搞好安全質(zhì)量管理,建筑企業(yè)才能持續(xù)生存發(fā)展,增強其抵御風險的能力。因此,在項目施工過程中,企業(yè)應建立健全安全質(zhì)量管理體系,根據(jù)項目工程特點,嚴格規(guī)章制度,規(guī)范施工,大力開展標準化作業(yè),始終堅持動態(tài)管理,將每道工序、每個部位都做成精品。實行質(zhì)量安全監(jiān)督,開展質(zhì)量安全巡查、抽查制度,層層落實安全責任,履行好質(zhì)量監(jiān)督職能,強化對質(zhì)量安全行為的監(jiān)督,把工作重點放在質(zhì)量、安全上。
(五)進行合理的風險轉移施工企業(yè)應對項目經(jīng)營管理進行合理的風險轉移,在項目經(jīng)營管理過程中,首先可以采用保險風險轉移。風險是保險產(chǎn)生和發(fā)展的基礎,保險是人類社會用來對付風險和處理風險發(fā)生后所造成的經(jīng)濟損失的一種有效手段。通過保險來轉移風險,是企業(yè)在處理風險管理中一個十分重要的手段。盡管保險方式有時會增加生產(chǎn)成本,但是可以節(jié)約管理風險方面的人力物力,在遇到大的災害與安全事故時,能得到一定的補償資金,使損失得到一定程度的降低。
三、施工企業(yè)應加強成本核算
我們在這里所說的成本核算對象是指施工企業(yè)的工程成本對象,是施工企業(yè)在進行產(chǎn)品成本核算時,應選擇什么樣的工程作為目標,來歸集和分配建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,即建筑生產(chǎn)成本的承擔者。
一般情況下,施工企業(yè)應根據(jù)承包工程的規(guī)模大小、結構類型、工期長短和施工現(xiàn)場的條件等具體情況,以單位工程為對象編制施工圖預算,再以施工圖預算為依據(jù)和甲方(建設單位等發(fā)包方)就所承接的每一建設項目簽訂施工承包合同。因此,施工承包合同與工程成本核算對象之間有著非常密切的關系。
四、施工企業(yè)成本核算的程序
施工企業(yè)的成本核算程序,是指施工項目在具體組織工程成本核算時應遵循的一般程序和步驟,按照核算內(nèi)容的詳細程度可分為工程成本的總分類核算程序和明細分類核算程序。
工程成本的總分類核算程序:工程成本的總分類核算程序是指總括地核算工程成本時一般應采取的步驟和順序。施工企業(yè)對施工過程中發(fā)生的各項工程成本,應先按其用途和發(fā)生的地點進行歸集。其中直接費用可以直接計入受益的各個工程成本核算對象的成本中;間接費用則需要先按照發(fā)生地點進行歸集, 然后再按照一定的方法分配計入受益的各個工程成本核算對象的成本中。并在此基礎上,計算當期已完工程或已竣工工程的實際成本。
五、施工項目成本分析的內(nèi)容
施工項目的成本分析,就是根據(jù)統(tǒng)計核算、業(yè)務核算和會計核算提供的資料,對項目成本的形成過程和影響成本升降的因素進行分析,以尋求進一步降低成本的途徑 (包括項目成本中的有利偏差的挖潛和不利偏差的糾正);另一方面,通過成本分析,可從帳薄、報表反映的成本現(xiàn)象看清成本的實質(zhì),從而增強項目成本的透明度和可控性,為加強成本控制,實現(xiàn)項目成本目標創(chuàng)造條件。由此可見,施工項目成本分析,也是降低成本,提高項目經(jīng)濟效益的重要手段之一。
施工項目成本分析,應該隨著項目施工的進展,動態(tài)地、多形式地開展,而且要與生產(chǎn)諸要素的經(jīng)營管理相結合。這是因為成本分析必須為生產(chǎn)經(jīng)營服務。即通過成本分析,及時發(fā)現(xiàn)矛盾,及時解決矛盾,從而改善生產(chǎn)經(jīng)營,同時又可降低成本。
六、應注意的問題
(一)處理好不同階段成本費用問題:項目籌備期間一般是沒有產(chǎn)值的,發(fā)生的費用先進行歸集,工程開工后分配計入成本核算對象成本中屬于未完工程性質(zhì)的費用,應計入相應成本核算科目,但不予結轉,待來年開工后,有可靠的價款收入,直接計入當期成本;項目施工期間應對工程收尾的費用應予以充分估計,通過“預提費用”計入成本,防止工程先盈后虧,保證工程尾工階段有足夠的資金支持。
(二)分包工程核算問題:屬于自主分包形式的,在核算上與自營工程相同,其成本費用以對分包單位計價結算金額為基準,按照預算標準比例分配到相應的成本核算對象中。屬于業(yè)主指定分包的工程,不作為自行完成工作量,也不做成本核算,不計算盈虧,只運用過渡性科目進行處理業(yè)務。
企業(yè)一切活動的中心就是最大限度獲取效益,以促進企業(yè)的生存和發(fā)展,企業(yè)成本核算的最終目的,就是向成本要效益。施工企業(yè)要不斷地分析、改進和克服在工程項目管理中所面臨的困難和問題,加強項目經(jīng)理和廣大職工的效益觀念和成本意識,根據(jù)工程項目實際情況,運用客觀規(guī)律組織施工,對建設項目的每個環(huán)節(jié)進行嚴格的成本控制,以獲得最佳的經(jīng)濟效益。
參考文獻:
關鍵詞:工程施工,材料費用,控制
中圖分類號: F224.5 文獻標識碼:A 文章編號:
Abstract: this paper in the engineering project material cost management problems and material costs of the important meaning of control, this paper discusses, puts forward several do well engineering materials cost management advice.
Keywords: engineering construction, the material cost, control
目前,一些項目材料成本管理存在的問題集中表現(xiàn)在:(1)受傳統(tǒng)管理觀念影響,企業(yè)領導對材料成本管理意識不強,說得多,落實得少,尤其是項目材料預算分析環(huán)節(jié)薄弱。(2)對材料市場的價格變動,缺乏足夠的分析預測能力,致使采購價過高,影響工程材料成本。(3)企業(yè)資金不足,賒欠采購無形增加了工程材料成本。
1、科學合理進行材料費用控制的重要性
建筑工程的實踐證明,材料費是構成工程成本的主要項目之一,在工程成本中占很大比例,一般為50%~60%。由于多數(shù)建筑產(chǎn)品所需的材料品種、規(guī)格多樣化,導致建材市場供應渠道也呈現(xiàn)多元化。在保證工程質(zhì)量的前提下,合理、節(jié)約地使用各種材料,控制材料費用,對于減少流動資金的占用、降低工程成本具有很現(xiàn)實的意義。這里的控制是指全員、全過程、全方位的控制,而不是一味機械地實行管、卡、壓,相對而言,對成本的控制比其他經(jīng)濟要素主動性更大,它最直接的結果就是可以降低成本,因而在經(jīng)濟管理中處于核心地位,而材料費用的控制又是重點之重點。
2、加強工程材料成本控制管理的途徑
2、1推行單線圖施工估料
施工估料是工程項目材料成本管理的首要環(huán)節(jié)。所謂單線圖就是以工程項目的工藝流程或系統(tǒng)圖為基礎,根據(jù)平面、剖面的布置及空間走向所勾畫的單線示意圖。以管道專業(yè)為例,就要在單線圖上標出根據(jù)平、剖面施工圖的直管線長度、材質(zhì)、規(guī)格、管配件型號、數(shù)量等。由于單線圖直觀、易懂,能準確地計算出所需的材料、配件等。不單主材,所有輔助材料的估料也必須有計算依據(jù)、計算過程書。采取這種方法所作的施工估料才能把好現(xiàn)場材料成本管理的第一關。
2、2材料采購成本的控制
材料采購成本包括買價、運雜費和采購保管費,它是材料部門的可控成本,所以材料部門是材料采購成本的責任中心。目前建材市場行情看漲,除按合同應向建設單位收取的那一部分材料價差外,其余的都要施工單位自行承擔,所以,加強材料采購過程的控制,是材料成本控制的重要環(huán)節(jié),具體措施如:(1)嚴格執(zhí)行材料采購計劃。材料采購計劃的制定具有科學性、它的執(zhí)行要具有嚴肅性。(2)在保證質(zhì)量的前提下,貨比三家,價格低者優(yōu)先。有些材料耗用的數(shù)量可能與材料質(zhì)量的優(yōu)劣成反向關系,即材料質(zhì)量好,耗用的數(shù)量少,材料質(zhì)量差,耗用的數(shù)量多,所以存在著一個優(yōu)選的過程,堅持企業(yè)招標采購,不失為一個好辦法。(3)選擇合理的運輸方式。在材料的供需中,常有這類問題:材料由若干供應點向幾個工地供應,各工地需要量一定,單位材料運費也一定,要在這一系列限制條件下,求得合理調(diào)配,使總運費最低。要通過運籌學方法來求解,提供最優(yōu)決策。(4)健全和完善約束機制,整治材料采購中的損公肥私之風氣。在信息不暢通的情況下,材料采購一般要靠道德約束,有的采購人員素質(zhì)差,責任心不強,以犧牲集體利益為代價,中飽私囊,而現(xiàn)在已經(jīng)進入信息時代,市場比較完善,從制度上可以解決這種現(xiàn)象。
2、3運用材料ABC分類法進行估料審核
材料A、B、C分類法是企業(yè)材料分類管理的一種方法。運用到建筑安裝施工企業(yè),作為對工程項目施工估料的審核,就是對施工所使用的各種材料,按其需用量大小,占用資金多少,結合重要程序分成A、B、C三類,審核估料時采取不同的辦法。根據(jù)安裝工程材料的特點,對需用量大、占用資金多、專用材料或備料難度大的A類材料,必須嚴格按照設計施工圖,逐項進行認真仔細的審核,做到規(guī)格、型號、數(shù)量完全準確。對資金占用少、需用量小、比較次要的C類材料,可采用較為簡便的系數(shù)調(diào)整辦法加以挖制。對處于中間狀態(tài)的通用主材、資金占用屬中等的輔材等B類材料,估料審核時一般按常規(guī)的計算公式和預算定額含量確定。
2、4及時、完整地辦理簽證及變更手續(xù)
工程設計變更和增加簽證在項目施工中會經(jīng)常發(fā)生。工程變更時,往往會造成材料積壓,這是由于備料在前、變更在后所致。項目經(jīng)理部在接收工程變更通知書執(zhí)行前,應有因變更造成材料積壓的處理意見,原則上要由業(yè)主收購,否則,如果處理不當就會造成材料積壓,無端地增加材料成本。另外,隨著法制法規(guī)的健全,應注意業(yè)主現(xiàn)場代表須具有法定委托權,可通過協(xié)調(diào)會的會議記錄或文件進行雙方確認,才能保證工程變更簽證的有效性。對業(yè)主口頭通知的變更,項目經(jīng)理部應主動辦理工程變更書,并由業(yè)主代表簽字確認,既體現(xiàn)顧客至上的服務意識,又不損害企業(yè)利益。
2、5加強對材料成本核算的管理
要制定行之有效的成本核算管理辦法,夯實核算基礎,明確責任分工,增強管理人員成本意識和責任心。如:(1)項目主管師應根據(jù)施工進度盤點每月完成產(chǎn)值和下月計劃完成情況,財務部門再結合材料編制每月預計總收入、總成本和實際完成情況報表。(2)每月末,材料、財務人員配合對項目現(xiàn)有材料進行盤點,按材料消耗定額予以控制,及時掌握材料超耗節(jié)約情況。(3)定期召開工程材料成本分析會,總結經(jīng)驗,查找存在問題,提出改進措施。
2、6認真處理"假退料"及邊角料回收
"假退料"是月末施工項目對已領未用而下月仍繼續(xù)要用的材料不退庫,但同時編制的退料單和下月的領料單。這樣可以減少退、領料的搬運,便于正式反映當月實際耗料的常用方法。尤其對項目施工中只完成制作尚未安裝的材料耗用,通過辦理"假退料"手續(xù),適當折扣部分材料成本,達到收支相對平衡。具體操作時必須實事求是,嚴格認真。要防止把"假退料"當成調(diào)整施工項目責任成本核算、考核的"防空洞",人為地造假,造成材料成本管理失控。邊角料的回收是施工項目材料成本管理不可忽視的最終環(huán)節(jié),除對規(guī)格型號進行分門別類外,應注意材質(zhì)的編號,以利再用。
綜上所述,材料費在工程項目成本中占很大比例,很大程度上決定著項目的經(jīng)營成敗。它不僅需要一支較高素質(zhì)的材料管理隊伍,而且必須從計劃、采購、過程控制及期末考核等各方面進行控制實施,這其中各項制度落實是關鍵,如果得不到落實,再好的制度也形同虛設。
參考文獻