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【關鍵詞】 企業(yè)集團; 內(nèi)部轉(zhuǎn)移; 定價
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）35-0012-05
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，又叫內(nèi)部結(jié)算價格，是指在分權(quán)管理的企業(yè)集團中各責任中心之間相互提供中間產(chǎn)品或勞務所采用的一種結(jié)算價格。從集團內(nèi)部看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制是企業(yè)集團管理與控制的重要工具，是企業(yè)集團業(yè)績評價、激勵和約束機制有效發(fā)揮的重要基礎之一。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格在一定程度上不受市場供求的影響，而是根據(jù)各責任中心的具體情況和集團企業(yè)的戰(zhàn)略目標及經(jīng)營管理需要而統(tǒng)籌制定的。所以，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的實施，既會影響集團的整體戰(zhàn)略，也會影響集團內(nèi)部各責任中心的經(jīng)濟利益。因此，分析企業(yè)集團內(nèi)部管理控制模式產(chǎn)生的經(jīng)濟基礎，確立科學合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制，探究適合我國集團化企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格管理體系，具有非常重要的現(xiàn)實意義。
本文以國內(nèi)外研究文獻資料為基礎，在充分調(diào)查研究的基礎上，采用定量、定性與案例分析相結(jié)合的方法，以T集團為研究對象，對其鑄造公司現(xiàn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格存在的問題進行分析，并提出優(yōu)化完善措施，即利用會計專業(yè)方法，根據(jù)其自身特點設計、確立內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價模型，并對其在企業(yè)的應用進行總結(jié)分析，以期為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格在企業(yè)集團中的運用提供思路。
一、T集團鑄造公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格現(xiàn)狀分析
（一）鑄造公司生產(chǎn)特點
T集團是20世紀50年代國家重點建設項目之一。經(jīng)過五十余年的發(fā)展，集團已成為以農(nóng)業(yè)機械、動力機械、車輛及零部件為主要業(yè)務的大型綜合性機械制造企業(yè)集團。T集團下屬很多子公司，鍛件、齒輪、柴油機、燃油噴射部件、傳動系等關鍵零部件都由公司自行生產(chǎn)，鑄造公司是其重要子公司之一，其鑄件業(yè)務主要是為拖拉機和柴油機等主導產(chǎn)品提供鑄件產(chǎn)品，鑄件產(chǎn)品主要有發(fā)動機缸體、缸蓋及變速箱殼體等百余個品種。鑄造行業(yè)是典型的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，又是典型的資源和能源消耗大戶，是高耗材、高耗能、高成本但直接產(chǎn)出效益低的行業(yè)，同時又是一個不可替代和缺少的行業(yè)。鑄件生產(chǎn)是典型的流水線生產(chǎn)，從原材料的投入到產(chǎn)成品的入庫基本上是一個不間斷的過程，因此，無論生產(chǎn)量的大小都必須全線設備同時開動，生產(chǎn)設備只能在有限范圍內(nèi)調(diào)控，這一特點決定了產(chǎn)量對鑄件成本水平有至關重要的影響。
作為T集團零件業(yè)務支柱產(chǎn)業(yè)的鑄造業(yè)務近幾年持續(xù)虧損，到2013年鑄造公司一季度虧損500萬元（全年預計5 000萬元），3月末所有者權(quán)益為-4 282萬元，已基本失去生存能力。這里面有市場的原因，也有內(nèi)部管理的原因，更有內(nèi)部結(jié)算價格不合理的原因。
（二）鑄造公司現(xiàn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格存在的問題
T集團內(nèi)部結(jié)算價格歷經(jīng)建廠時統(tǒng)一制定計劃價格與成本加成定價，改革開放時的模擬市場定價，21世紀初的內(nèi)部協(xié)商定價與內(nèi)部市場定價三個階段，各種定價方式均對當時的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了較大的積極影響。集團現(xiàn)行內(nèi)部價格按照公司生產(chǎn)〔2008〕205號“關于印發(fā)《內(nèi)部交易市場化運行管理辦法》的通知”和公司財務〔2004〕81號“關于印發(fā)《內(nèi)部價格市場化管理細則》的通知”的規(guī)定辦理，基本上采用成本加成或簡單模擬市場定價方法。
僅就集團對鑄件的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格而言，其內(nèi)部定價不能真實反映鑄件的市場價格水平和內(nèi)部成本管控水平。存在的主要問題有：
1.主機產(chǎn)品的主要利潤集中在下游單位，而上游毛坯單位利潤分配較少，造成企業(yè)價值鏈各個環(huán)節(jié)上資源不能公平分享。
2.成本和利潤在整個業(yè)務鏈上不能合理地分擔和分享，使主機產(chǎn)品鏈下游單位少承擔了成本，多分享了利潤，而鑄造公司作為T集團的全資子公司，承擔了巨額虧損的包袱，嚴重影響了鑄造業(yè)務發(fā)展的積極性。
3.現(xiàn)行內(nèi)部定價掩蓋了生產(chǎn)管理中的缺陷與生產(chǎn)浪費，也挫傷了公司員工的生產(chǎn)積極性，不利于公司的長遠發(fā)展。
因此，研究常態(tài)下的農(nóng)機行業(yè)、常態(tài)下的鑄造業(yè)務生存規(guī)律，研究公司內(nèi)部價格體系與定價方案，真實地還原各部門在產(chǎn)品價值鏈上的利潤水平，還原常態(tài)下的鑄造公司經(jīng)營業(yè)績，是實現(xiàn)T集團鑄造業(yè)務再造重生的關鍵。
二、T集團鑄造公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價優(yōu)化方案
按照集團對鑄鍛業(yè)務發(fā)展定位與規(guī)劃思路，提出鑄造公司是集團承擔鑄造業(yè)務的專業(yè)單位，目前正處于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)調(diào)整、艱難爬坡的關鍵階段，若采用關停鑄造公司的政策，將對集團產(chǎn)生較大的不利影響，失去核心產(chǎn)品的競爭能力。為此，公司專門成立了內(nèi)部價格調(diào)整項目組，負責對內(nèi)部定價模型進行調(diào)研與分析，找出一個適應公司發(fā)展的內(nèi)部合理價格。通過對鑄造事業(yè)部、農(nóng)裝事業(yè)部、柴油機事業(yè)部等單位進行內(nèi)部結(jié)算價格模型的調(diào)研與探討，在廣泛聽取多方建議的基礎上，項目組提出建立適應集團“聚核鑄強”戰(zhàn)略發(fā)展思路的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（鑄件）體系與定價模型，以解決鑄造業(yè)務的發(fā)展動力。
（一）鑄造公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價原則
公司鑄件定價模型以公司整體效益最優(yōu)、內(nèi)部交易市場化及核心技術(shù)不外擴為前提，根據(jù)集團對鑄造業(yè)務的戰(zhàn)略定位，按照以下四條原則進行定價：
1.行業(yè)對標原則。（1）投入產(chǎn)出率對標。噸鑄件主材和燃料的投入量與國內(nèi)同行業(yè)對標，本方案中，噸鑄件主材消耗按1 100千克、焦炭按230千克。（2）廢品率對標。主機單位只分擔非管理因素造成的鑄件成本增加，廢品率指標反映了企業(yè)的管控水平，鑄件廢品率按8%測算。
2.市場原則。在測算鑄件成本時，主材、燃料的價格與市場接軌，鑄件價格與行業(yè)對標，根據(jù)對行業(yè)資料的分析，錫鑄和上鑄內(nèi)外價差在6%～20%之間。
3.風險共擔、利益共享原則。主機單位和鑄造公司共同承擔鑄造資源閑置成本，共同分享鑄造資源創(chuàng)造的收益。
4.動態(tài)管理原則。鑄件價格隨著主機單位要貨量和原材料價格變化進行聯(lián)動，實現(xiàn)對鑄件價格的動態(tài)管理。
（二）鑄造公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價模型的確定
1.鑄造公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價模型的建立
鑄造公司內(nèi)部價格的確定采用市場、成本、第三方定價法。所謂市場、成本、第三方定價法，是指本項目組作為定價的第三方，運用市場、成本、行業(yè)標準等分析方法，將成本按性態(tài)劃分為變動成本、半變動成本、固定成本三類，參考市場價格水平，科學合理地制定定價模型，解決原來內(nèi)部價格制定的不合理性。
成本習性，是指成本總額與業(yè)務總量之間的依存關系，通常又稱為成本性態(tài)。按照成本與業(yè)務量的依存關系，將鑄造公司的成本分為固定成本、變動成本和半變動成本三類，其具體價格計算公式為：
價格=變動成本+半變動成本*K1+固定成本*K2+單位利潤
K1為產(chǎn)量對半變動成本的修正系數(shù);
K2為產(chǎn)量對固定成本的修正系數(shù)。
確定標準：以鑄造公司飽和產(chǎn)能80 000噸時噸鑄件價格為基礎，由于產(chǎn)能閑置形成噸鑄件固定成本增加部分，主機單位承擔80%，鑄造公司承擔20%;半變動費用增加部分，鑄造公司與主機單位“五五”分擔;其他費用和利潤則按鑄件制造成本的10%核定。
2.變動成本分析
鑄造公司變動成本計算公式：
變動成本=∑（某材料消耗標準*某材料價格）
以行業(yè)最好水平為參考，確定投入量，按當期市場材料價格確定變動成本，計算結(jié)果如表1。
3.半變動成本分析
半變動成本，介于固定成本和變動成本之間，成本總額雖然受業(yè)務量變動的影響，但其變動幅度并不同業(yè)務量的變動保持嚴格比例，如制造費用、非計件生產(chǎn)人員工資等。
（1）相關性分析
對兩個或多個具備相關性的變量元素進行分析，從而衡量兩個變量因素的相關密切程度。相關性的元素之間需要存在一定的聯(lián)系或者概率才可以進行相關性分析。
表2是近4年半變動成本費用資料（制造費用等共劃分為10個周期）。
相關系數(shù)r計算公式如下：
r=■=■
通過計算得出：r=0.9375
從以上計算分析可以看出，鑄件產(chǎn)品的產(chǎn)量與制造費用等半變動費用相關系數(shù)為0.9375，呈正相關關系。
（2）確定半變動費用的線性回歸方程
方法：回歸分析法，又叫最小二乘法，是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎上，利用數(shù)理統(tǒng)計方法建立自變量與因變量之間的回歸關系函數(shù)表達式。本方案采用一元線性回歸分析方程，根據(jù)近5年的半變動費用資料（劃分為10個周期），建立相關數(shù)學模型，剔除本期間內(nèi)的非正常費用，還原成與產(chǎn)量相對應的真實費用。計算結(jié)果見表3。
變量的相關關系中最為簡單的是線性相關關系，設隨機變量與變量之間存在線性相關關系，根據(jù)兩個變量之間的數(shù)據(jù)關系構(gòu)建直線回歸方程：Y=A+BX
B=（n*∑XY-∑X*∑Y）/（n*∑X2（∑X）2）
=（10*367 759 000-241 000*14 350）/（10*6 440 440 000-241 000*241 000）
=0.03467
A=∑Y/n-（b*∑X）/n
=14 350/10-（0.03467*241 000）/10
=599.45
由以上計算得出回歸方程：
Y=A+BX=599.45+0.03467X
產(chǎn)能飽和時噸鑄件半變動費用具體計算結(jié)果見表4。
4.固定成本分析
固定成本，也稱固定費用，是指在一定的范圍內(nèi)不隨產(chǎn)品產(chǎn)量或銷售量變動而變動的那部分成本。通常包括房屋設備的租賃費、保險費、廣告費、管理人員薪金以及按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊、土地使用稅等。固定成本大部分是間接成本，在相關范圍內(nèi)，其成本總額不受產(chǎn)量增減變動的影響，但從單位產(chǎn)品分攤的固定成本看，它卻隨產(chǎn)量的增加而相應減少。當產(chǎn)品產(chǎn)量或商品銷售量的變動超過一定的范圍時，固定費用就會有所增減，所以，固定成本是一個相對固定的概念。在年產(chǎn)量達到飽和產(chǎn)能80 000噸時，鑄件的固定成本測算見表5。
5.其他費用及利潤分析
根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計資料，2011年中國機械行業(yè)銷售利潤率在-4.8%～22.4%之間，平均值為10%，因此，為保證鑄造業(yè)務的可持續(xù)發(fā)展，將鑄件的其他費用及利潤按鑄件制造成本的10%進行測算。
6.鑄造公司鑄件價格的確定
通過以上分析與計算，可以得出在鑄件年產(chǎn)量達到飽和產(chǎn)能80 000噸時，鑄件的價格見表6。
（三）產(chǎn)能對公司鑄件價格及利潤的影響
由于年產(chǎn)量不同，使得各種費用發(fā)生變化，引起公司內(nèi)部鑄件價格的調(diào)整，最終導致公司利潤發(fā)生較大變化，具體影響結(jié)果見表7。
價格調(diào)整前，鑄件噸售價6 756元，隨著產(chǎn)量的增加，鑄造公司利潤從產(chǎn)量30 000噸時的-4 975萬元到產(chǎn)量80 000噸的5 800萬元;價格調(diào)整后，鑄件售價隨主機單位要貨量的變化而變化，鑄造公司利潤從產(chǎn)量30 000噸時的-1 005萬元到產(chǎn)量80 000噸的5 800萬元。同時，在相同產(chǎn)量下，由于鑄件價格的調(diào)整，使得公司利潤發(fā)生很大變化，甚至可以使公司扭虧為盈，大大增加了公司及員工的生產(chǎn)積極性。
三、T集團鑄造公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的啟示
1.企業(yè)集團應根據(jù)自身業(yè)務特點和具體情況，合理、靈活運用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，不可盲目效仿其他企業(yè)。
2.應全面考慮影響轉(zhuǎn)移定價的資源、產(chǎn)能等組織因素與外在環(huán)境因素，科學合理地確定各部門的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，促使整體價值得到最大化。
3.應注重優(yōu)化調(diào)整。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格定價模式一經(jīng)科學合理確定，并不是一成不變的，企業(yè)應根據(jù)自身組織結(jié)構(gòu)，以戰(zhàn)略目標為導向、以外部環(huán)境為約束，在不同時期、不同條件下，適時地對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行優(yōu)化調(diào)整、持續(xù)改善。
集團內(nèi)部市場是鑄造公司賴以生存和科學發(fā)展的基本市場，由于公司內(nèi)部市場的季節(jié)性特點十分突出，鑄件供應目前基本上以內(nèi)部單位為主。筆者認為，鑄造公司在滿足主機單位需求的同時，也應把公司的外部市場作為必需的輔助市場，今后更應側(cè)重于國際市場高端產(chǎn)品的開拓，以有利于向鑄件的高質(zhì)量標準水平看齊，有利于自身工藝技術(shù)水平提高。鑄造公司必須充分挖掘資源潛能，發(fā)揮資源效益，確保集團資產(chǎn)保值增值。
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1企業(yè)重視是前提
水處理自動化控制工程公司是技術(shù)密切型企業(yè)，90年代初，水廠、污水廠的生產(chǎn)控制剛實行自動化的時候，上下位機人員是企業(yè)的核心競爭力，有經(jīng)驗的儀表、工藝、自控技術(shù)人員是各水處理自動化控制工程公司競爭的對象，企業(yè)存在重技術(shù)輕商務的現(xiàn)象。相對而言，在企業(yè)內(nèi)，竣工結(jié)算編制工作受重視程度稍顯不足，事實上，竣工結(jié)算的編制對項目的最終效益起著極為重要的作用，企業(yè)應調(diào)動結(jié)算編制人員和相關技術(shù)人員的積極性，制定相應的規(guī)章制度和獎懲制度，對相關項目的竣工結(jié)算成果進行檢查考核，建立成本管理體系，為結(jié)算工作的順利進行，提供良好的組織保證。
2結(jié)算編制人員的業(yè)務水平，是編好結(jié)算的基礎
要編好竣工結(jié)算，編制人員應具有較高的業(yè)務素質(zhì)。水處理自動化控制工程比較專業(yè)，結(jié)算編制人員除了能正確理解計價表子目的內(nèi)容，準確套用子目，能對人材機進行必要換算，準確理解和運用合同條款對該調(diào)整的費用進行調(diào)整，此外結(jié)算編制人員還要了解工程的施工過程、設備的安裝工藝，否則是無法準確套用計價表子目的。比如，加氯系統(tǒng)常見的類似閥門的加氯過濾器，一般的口徑是DN25或DN32，同樣，污水處理工藝中使用的砂過濾器，其設備尺寸的長寬都達到1米，安裝時需要使用起重機，曾經(jīng)有投標單位把加氯過濾器安裝費報到千元，而砂過濾器的安裝單價只有數(shù)百元，這些都是因為對工藝設備不了解而造成的。為了培養(yǎng)有經(jīng)驗的竣工結(jié)算編制人員，一般要讓他們?nèi)スさ貙嵙?-2年，充分了解和熟悉現(xiàn)場施工情況，掌握各種設備、儀表、管道的施工方法及施工工藝，進行現(xiàn)場變更的簽證和費用計算。加強對現(xiàn)有專業(yè)人員的培訓，鼓勵和創(chuàng)造條件讓員工參加各種培訓學習和考試，如工程量清單計價規(guī)范和計價表的交底、造價員、造價工程師的執(zhí)業(yè)資格考試等。同時，讓個人利益與其水平及業(yè)績掛鉤，督促員工自我學習，提高員工整體素質(zhì)。
3編制人員的主動性與積極性是編好竣工結(jié)算的保證
竣工結(jié)算編制人員的工作態(tài)度會極大的影響結(jié)算書的質(zhì)量，在竣工結(jié)算編制過程中，要有主人翁的意識。結(jié)算編制人員在進行工程量統(tǒng)計、結(jié)算編制的時候，如果不去了解現(xiàn)場情況，不去核實其它人員或部門提供的竣工圖紙或簽證等資料的準確性或完備性，只是被動計算，盲目編制，則其最終結(jié)果必將出現(xiàn)較大偏差。要讓結(jié)算編制人員樹立主人翁的思想，培養(yǎng)他們的敬業(yè)精神，建立必要的約束與激勵機制，把結(jié)算編制人員同具體項目結(jié)合，安排他們常跑工地。通過領導放權(quán)，來賦予結(jié)算編制人員一定的責權(quán)，為結(jié)算編制創(chuàng)造寬松環(huán)境。
4結(jié)算編制人員要與各專業(yè)技術(shù)人員密切配合
水處理自動化控制工程涉及的專業(yè)較多，有工藝、自控、電氣、軟件、儀表、監(jiān)控、管道、配套土建。編制人員是不可能做到每個專業(yè)都能適應，必須與現(xiàn)場技術(shù)人員進行配合，包括圖紙的工程量計算、現(xiàn)場工程量的計量、設備安裝工藝的了解等等。
5全面收集和整理工程資料，為竣工結(jié)算書的編制提供依據(jù)
在工程的實施過程中，與竣工結(jié)算工作相關資料的收集工作十分必要。首先，它可以保證竣工結(jié)算編制內(nèi)容的完整性；其次，避免結(jié)算審核人員產(chǎn)生過多疑問，保證結(jié)算審核工作的順利進行。需要收集的資料包括：
（1）工程施工合同及設備供貨合同，合同是竣工結(jié)算編制的最重要的依據(jù)，因為工程項目的承發(fā)包范圍、工程的質(zhì)量及工期要求、雙方的權(quán)利與義務、合同價款付款方式、各種風險的分攤等都由此決定，另外結(jié)算中哪些費用項目可以調(diào)整、怎樣調(diào)整，都應以合同條款為依據(jù)；
（2）設計圖紙及圖紙會審紀要，它是確定項目的標底及合同價的依據(jù)之一；
（3）投標報價，實際施工中，變更工程量的價格調(diào)整一般要以報標報價為依據(jù)；
（4）設計變更、工作聯(lián)系單、現(xiàn)場簽證單、停工報告、工程師指令等；
（5）施工組織設計、施工記錄、原始票據(jù)、形象進度及現(xiàn)場照片等；
（6）有關費用、價格調(diào)整的文件規(guī)定（如人工單價）；
（7）竣工圖、竣工報告等。一般的水處理自動化控制工程公司，做不到在所有項目上配備專職造價人員，現(xiàn)場涉及造價的資料整理，質(zhì)量會受到一定影響，常見不足有以下幾點。
5.1竣工圖達不到要求
竣工圖，就是在竣工的時候，由施工單位按照施工實際情況畫出的圖紙，因為在施工過程中難免有變更和修改，竣工圖會讓發(fā)包人或者使用者能比較清晰地了解土建工程，房屋建筑工程，電氣安裝工程，給排水工程中管道的實際走向和其它設備的實際安裝情況。水處理自動化控制工程的部分設計圖紙只是流程圖，如加藥、加石灰、除臭等，根據(jù)這些圖紙無法準確計量電纜、管道等工程量，如只是在原施工圖加蓋竣工章，會給審計人員審核帶來不便。
5.2工程量簽證要遵守清單計價規(guī)范、計價表計算規(guī)則，不要漏項
水處理自動化控制工程工藝圖中，會出現(xiàn)只注明設備，配套所用的材料或設備不太明確，就需要在簽證單或聯(lián)系單上明確工程量，如液位計、流量計、攝像機等安裝所需的支架，壓力變送器安裝時需配套的閥門。另外，管道或支架簽證的防腐要求，電纜敷設的挖土工序等等也要明確。
5.3工程量簽證要遵循清單計價規(guī)范、計價表計算規(guī)則進行數(shù)量統(tǒng)計
如設計圖紙將建構(gòu)筑物內(nèi)的工藝管道以根計，并注明了凈長度，但計價表與清單規(guī)范的規(guī)則是按其中心長度計算，不扣除閥門管件所占長度，如按圖紙清單工程量以根統(tǒng)計就少了。
5.4簽證價格的確認
水廠、特別是污水廠，由于環(huán)境的惡劣，對設備的質(zhì)量要求普遍較高。相對于變更增加的設備，盡量在建設方或監(jiān)理確認價格后采購，很多現(xiàn)場簽證回復是：情況屬實，價格由審計定。承包方的現(xiàn)場人員應當意識到其中的風險和其它未明示的成本，首先很多設備都是先付款后提貨，財務費用高，其次，很多設備廠家質(zhì)保是一年，而業(yè)主要求承包人提供三年質(zhì)保，會出現(xiàn)部分設備在沒有投入使用時就已經(jīng)過了質(zhì)保期，第三，有些廠家的產(chǎn)品不適用于水行業(yè)，因為它的質(zhì)量不過關會引起其它重要設備的故障增加，會得不償失。審計人員在市場詢價時很少考慮以上因素對工程成本的影響。另外注意，按計價表計價并非都是合理的價格，有些增補可以通過補充合同的方式確保增補價格的合理性。如某項目，業(yè)主要求對中控室進行變更改造，需增加電纜溝，內(nèi)容包括電纜溝溝槽開挖、底板混凝土澆筑、溝壁砌筑、支架和蓋板制安、防雷接地、地磚地坪拆除恢復、墻體的開洞與恢復，種類多，數(shù)量少，水處理自動化控制工程施工單位也只能尋求分包。按計價表進行結(jié)算沒有分包方愿承接，而審計時，肯定是按計價表計算，甚至按照合同專用條款還需要下浮。
6仔細分析，不要遺漏有關費用
竣工結(jié)算編制中容易出現(xiàn)的失誤之一就是漏項，意味著凈利潤的損失。為了防止這種失誤，根據(jù)我對竣工結(jié)算工作的分析與總結(jié)，認為應考慮以下幾點。
6.1關注政策性變化而引起的費用調(diào)整
如材差系數(shù)的變化、人工工資標準、機械臺班單價的變化等。目前很多地區(qū)都定期公布人工指導價，現(xiàn)場人員如果對有關規(guī)定不太了解，所整理的現(xiàn)場資料就會不嚴謹，給竣工結(jié)算時的價格調(diào)整帶來不利。
6.2投標時按正常施工計算費用，結(jié)算時需按實調(diào)整的費用
如起重設備的機械進退場費，由于非承包人的原因，造成大型機械的多次進場。特別在水處理改造項目中，為了不影響水廠或污水廠的生產(chǎn)，招標文件上承諾的停水停產(chǎn)條件有時兌現(xiàn)不了，而造成承包人成本的增加。上述費用都需要計算。
6.3合同專用條款規(guī)定的有關費用
如優(yōu)質(zhì)工程獎、提前竣工獎、趕工措施費等、安全文明施工費等。這些費用一般在合同的專用條款中，結(jié)算人員應當認真研究合同文件。
7正確處理與業(yè)主、監(jiān)理、審計單位的關系，是做好竣工結(jié)算的保證
【關鍵詞】工程量清單；計價模式；造價審計；定額理論；競爭機制；制度建設；招投標
0 引言
在工程量清單計價模式下，工程報價很大程度上表現(xiàn)為工程單價的競爭，工程單價具有合同化的法定性，強調(diào)工程單價的事前確定性。所以工程量清單計價模式下的造價審計的是以招投標階段為重點面。
1 清單模式和定額模式下工程造價確定的比較
1.1 定額的特點不同
工程量清單模式計價就是招標人提供工程量清單，投標人按照市場規(guī)律自由以招投標的形式競爭定價的過程。實行工程量清單就是國家統(tǒng)一工程量計算規(guī)則和消耗量定額，為確定建設工程實物消耗量提供計價的依據(jù)，打破了地區(qū)之間、部門之間、地區(qū)與部門這間在項目劃分、工作內(nèi)容和計算規(guī)則等方面自成體系的做法，實行全國統(tǒng)一。適合企業(yè)投標的消耗量定額也就是現(xiàn)在說的企業(yè)定額只反映完成某一計量單位工程實體所消耗的人工、材料、機械臺班數(shù)量，不反映價格。并根據(jù)企業(yè)本身的勞動生產(chǎn)率、技術(shù)裝備、施工工藝水平及氣候地理條件等因素，在計算總原則不變的情況下，加以調(diào)整補充，以充分體現(xiàn)企業(yè)自身的生產(chǎn)力水平。從而從根本上改變了傳統(tǒng)模式量價合一的預算定額制度，為工程造價走向市場化奠定了基礎。
1.2 價格的來源不同
在工程量清單模式下，構(gòu)成工程的所有價格是由承包人依據(jù)定額的消耗量、價格信息等各種要素，并結(jié)合企業(yè)目標、競爭對手狀況、經(jīng)濟需求等情況自主決定的。由于建筑產(chǎn)品是成千上萬種不同規(guī)格的建筑材料通過人工、機械進行有序組合而成的產(chǎn)品，面對瞬息萬變的市場價格，一清單模式下提出了及時提供各類人工單價、材料價格和機械臺班單價等動態(tài)變化的信息網(wǎng)絡服務體系，不斷收集、匯總、編輯、各類價格信息和價格指數(shù)，指導承發(fā)包各方正確計算工程造價。
1.3 招投標形式不同
《價格法》中規(guī)定了三種定價方式，即政府定價、政府指導價和市場調(diào)節(jié)價。工程價格應該屬于市場調(diào)節(jié)價的范疇，因為我國工程價格是以招投標方式為核心進行競爭定價，其價格本應是市場調(diào)節(jié)價。長期以來，我國的工程造價管理沿用的是定額檬式，由于價格改革沒有到位，在招投標活動中，還設有標底，投標報價及標底是招投標文件中要求的現(xiàn)行定額標準而計算的，在沒有失誤的情況下，理論上投標報價與標底價應該是相同的，在競標過程中，標底是個中準價，給一定的幅度作為有效標的判定。所以從表面上看，現(xiàn)在的施工承發(fā)包價格是政府指導價，但這只是個過渡時期所采用的辦法，最終要走向市場調(diào)節(jié)?！墩袠送稑朔ā分忻鞔_規(guī)定標底可有可無，強調(diào)無標底的低價法中標，實行工程量清單就是讓市場調(diào)節(jié)價格，這樣從根本上改變了定額模式下套定額取費的計價辦法，由企業(yè)根據(jù)競爭需要、自身實力和在某一特定項目上的需求目標自主確定管理費和利潤水平，通過招投標方式優(yōu)選中標單位，用合同形式確認工程造價。
2 清單計價模式下的工程造價審計
2.1 審計依據(jù)的變化
在定額計價模式下，建設工程造價審計的依據(jù)主要是圖紙（清單）、定額、施工組織設計、合同、報價書、承包商資質(zhì)等。在清單計價模式下，上述依據(jù)仍然對工程造價審計具有指導和參考作用，但是呈現(xiàn)出下列特點：
2.1.1 定額作用“弱化”
在定額計價模式下，建設工程造價審計的一個重點就是審計定額的套用是否正確，從某種程度上來說，在工程量清單計價模式下，承包單位填寫的清單單價對合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。
2.1.2 施工方案和施工措施是關鍵
在新計價模式中，清單單價是施工單位根據(jù)其自身的定額來確定的，如何來衡量其合理性同時又不失競爭性呢？關鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施，這是其所報單價得以實現(xiàn)的基本保證，它和報價緊密相關。如果報價明顯低于平均水平同時并沒有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價競爭，是招投標法所禁止的。
2.1.3 合同約束作用加強
在定額計價模式下，往往一個工程合同報價和最終結(jié)算價格相去甚遠，這反映了合同條款約束作用不夠，價格彈性過大。而在工程量清單計價模式下，工程的單價相對剛性，一合同約束作用將明顯加強。
2.2 審計內(nèi)容的變化
2.2.1 招投標階段造價審計內(nèi)容的變化
在新的計價模式下，為了充分發(fā)揮市場競爭擇優(yōu)機制，招投標階段成了建設工程造價確定的最關鍵環(huán)節(jié)。無論是對國家審計還是內(nèi)部審計來說，要確保建設工程價格的合理形成，加強招投標階段的造價審計無疑是重中之重，主要體現(xiàn)以下幾個方面：
1）加強對招標文件的審計。招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領性文件，是整個工程項目造價控制的關鍵。審計人員應注意審計招標文件中風險分配結(jié)構(gòu)是否合理，有關價格調(diào)整和結(jié)算的條款是否明確合理等；
2）加強對工程量清單的審計。工程量清單作為投標計價的依據(jù)，是整個項目造價控制的核心內(nèi)容。因此在審計時應注意審核工程量清單的編制是否符合工程量清單計價規(guī)范和工程招標文件的要求，清單工作量是否與實際工作量出入較大，清單子目的工作內(nèi)容與工作要求是否表述準確或完整等。
3）加強對清單報價的審計。在審查工程總報價的同時要注意審查投標單位是否實施不平衡報價的策略，也就是投標單位通常在保持總造價不變的情況下，將變化較小的項目的單價降低，將變化較大的項目單價增大，這樣在工程結(jié)算時，可以成功地達到追加工程款的目的。同時，對工程數(shù)量大的單價要重點研究審核，并應充分利用收集到的工程價格數(shù)據(jù)，對其進行對比分析，區(qū)分哪些報價過高，哪些報價過低。另外，在審查清單報價時，還應注意審查施工方案、施工措施、工作內(nèi)容和工作要求等。
2.2.2 施工過程中造價審計內(nèi)容的變化
在這一階段，造價審計的主要內(nèi)容就是審查招投標階段確定的工程造價的執(zhí)行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時，應注意區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項目是合同內(nèi)，哪些項目是合同外；哪些工作內(nèi)容己在投標單價中包含，哪些沒有包含：如果要簽應該簽多少等等。
另外，要注意審計合同中綜合單價因工程量變更需調(diào)整時的價格調(diào)整結(jié)算辦法。一般來說，工程量清單漏項與設計變更引起新工程量清單項目，其綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認后作為結(jié)算的依據(jù)；由于工程量清單的工程數(shù)量有誤或設計變更引起工程量增減，屬合同約定幅度以內(nèi)的，應執(zhí)行原有綜合單價；屬合同約定幅度以外的，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認后，作為結(jié)算的依據(jù)。
2.2.3 竣工結(jié)算階段造價審計內(nèi)容的變化
在清單計價模式下，竣工結(jié)算審計工作內(nèi)容較以前有所減少，因為這種模式下的工程價格是相當程度上的“閉口”價格，工程價格在前兩個階段已基本確定。這一階段造價審計工作的重要內(nèi)容應該放在施工過程中遺留下來的索賠和補償工程價款問題。
3 結(jié)束語
總之，隨著工程量清單計價模式的推行，傳統(tǒng)定額計價的僵化模式將逐步地被打破，但同樣也不可避免地帶來了許多新的問題，作為建設工程造價審計來講也將會隨著情況發(fā)展而發(fā)展。
【參考文獻】
[1]李躍水.基于工程量清單計價模式下的建設工程造價審計研究[J]. 基建優(yōu)化，2004（6）：22-23.
關鍵詞：工程量清單計價模式 造價審計
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A
2003年7月1日，《建設工程工程量清單計價規(guī)范》開始實施執(zhí)行，這標志著我國建設工程計價模式，將從帶有濃厚計劃經(jīng)濟色彩的定額計價模式，轉(zhuǎn)變?yōu)閲H上通行的工程量清單計價模式。在這種新計價模式下，無論是建設工程招投標階段投標報價的確定，還是建設工程實施過程中的造價控制和結(jié)算，都與以往定額計價模式下有著全新的變化。對于建設工程審計人員來說，面對著這種審計環(huán)境的變化，應該如何去迅速應對呢?
一、關于工程量清單計價模式的介紹
所謂工程量清單計價模式，主要是指工程項目的投標人按照招標方提供的清單，對項目招標方所需要的各種費用及稅金等，全部的費用進行如期完成。同時，投標人還要依據(jù)招標方需求，并結(jié)合自身企業(yè)情況及報價方式等進行自主報價，最終簽訂工程項目合同價格的一種新型的市場定價模式。工程量清單計價模式下的審計方法給當下的審計工作帶來了一些新的審計觀念。它將現(xiàn)代管理審計的理念很好地融人到了工程項目管理當中，從而能夠從效益性、經(jīng)濟性、效果性等對工程項目的管理工作做出比較客觀、獨立與公正的評價，為項目的決策與實施提供較充足的依據(jù)或便利條件。
二、關于對清單計價模式與傳統(tǒng)模式下工程造價的分析
1、所謂的傳統(tǒng)計價模式，就是我們常說的定額計價模式。在該模式下，項目工程造價的主要內(nèi)容包含了定額直接費用與間接費用、利潤及稅金等，定額直接費用是根據(jù)國家與地區(qū)的預算定額估算出來的，最終工程造價的確定是以定額直接費作為基礎，乘上費用定額的費率再加上工程材料的價差等得出的。而在工程量清單計價模式下，最終工程造價的確定是投標人，按照招標方提供的招標文件的清單與相關需求規(guī)定，結(jié)合工程現(xiàn)場的實際施工狀況，對項目施工方案進行自行設計與制定，并參考企業(yè)定額和風險因素等進行自主報價。顯然，清單模式與傳統(tǒng)計價模式下，對于工程造價的確定方式與程序是不同的。
2、此外，在傳統(tǒng)的定額計價模式下，對工程造價的確定較大程度上，說明了是以國家和地區(qū)的預算定額為核心的，這種模式下，工程造價的最后確定更趨于社會的均價。因此，它在很大程度上體現(xiàn)了較強烈的政府定價的味道。相比之下，工程量清單計價模式下，項目工程造價的最終確定則是以企業(yè)定額作為核心的，這種模式下造價的確定較好地體現(xiàn)了企業(yè)個體的價格，這在很大程度上體現(xiàn)了由市場競爭來定價的市場競價機制。所以，工程量清單計價更適合未來市場經(jīng)濟的發(fā)展，它也將會是我國工程項目造價管理體制改革與發(fā)展的必然方向。
三、關于清單計價模式下的工程造價審計的有效措施
1、審計依據(jù)的變化，在定額計價模式下，建設工程造價審計的依據(jù)主要是圖紙(清單)、定額、施工組織設計、合同、報價書、承包商資質(zhì)等。在清單計價模式下呈現(xiàn)出下列特點:
（1）定額作用“弱化”在定額計價模式下，建設工程造價審計的一個重點就是審計定額的套用是否正確，從某種程度上來說，在工程量清單計價模式下，承包單位填寫的清單單價對合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。
（2）施工方案和施工措施，是關鍵在新計價模式中，清單單價是施工單位根據(jù)其自身的定額來確定的， 如何來衡量其合理性同時又不失競爭性呢?關鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施，這是其所報單價得以實現(xiàn)的基本保證，它和報價緊密相關。如果報價明顯低于平均水平，同時并沒有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價競爭，是招投標法所禁止的。
（3）合同約束作用加強，在定額計價模式下，往往一個工程合同報價和最終結(jié)算價格相去甚遠，這反映了合同條款約束作用不夠，價格彈性過大。而在工程量清單計價模式下，工程的單價相對剛性，合同約束作用將明顯加強。
2、審計內(nèi)容的變化，招投標階段造價審計內(nèi)容的變化在新的計價模式下， 為了充分發(fā)揮市場競爭擇優(yōu)機制，招投標階段成了建設工程造價確定的最關鍵環(huán)節(jié)。無論是對國家審計還是內(nèi)部審計來說，要確保建設工程價格的合理形成，加強招投標階段的造價審計無疑是重中之重，主要體現(xiàn)以下幾個方面:
（1）加強對招標文件的審計。招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領性文件，是整個工程項目造價控制的關鍵。審計人員應注意審計招標文件中風險分配結(jié)構(gòu)是否合理，有關價格調(diào)整和結(jié)算的條款是否明等；
（2）加強對工程量清單的審計。工程量清單作為投標計價的依據(jù)，是整個項目造價控制的核心內(nèi)容。因此在審計時應注意審核工程量清單的編制是否符合工程量清單計價規(guī)范和工程招標文件的要求，清單工作量是否與實際工作量出入較大，清單子目的工作內(nèi)容與工作要求是否表述準確或完整等。
（3）加強對清單報價的審計。在審查工程總報價的同時要注意審查投標單位是否實施不平衡報價的策略，也就是投標單位通常在保持總造價不變的情況下，將變化較小的項目的單價降低，將變化較大的項目單價增大，這樣在工程結(jié)算時，可以成功地達到追加工程款的目的。同時，對工程數(shù)量大的單價要重點研究審核， 并應充分利用收集到的工程價格數(shù)據(jù)，對其進行對比分析，區(qū)分哪些報價過高，哪些報價過低。另外，在審查清單報價時，還應注意審查施工方案、施工措施、工作內(nèi)容和工作要求等。
3、施工過程中造價審計內(nèi)容的變化，在這一階段，造價審計的主要內(nèi)容就是審查招投標階段確定的工程造價的執(zhí)行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時，應注意區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽;哪些項目是合同內(nèi)，哪些項目是合同外;哪些工作內(nèi)容己在投標單價中包含，哪些沒有包含:如果要簽應該簽多少等。另外，要注意審計合同中綜合單價因工程量變更需調(diào)整時的價格調(diào)整結(jié)算辦法。一般來說，工程量清單漏項與設計變更引起新工程量清單項目， 其綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認后作為結(jié)算的依據(jù); 由于工程量清單的工程數(shù)量有誤或設計變更引起工程量增減， 屬合同約定幅度以內(nèi)的，應執(zhí)行原有綜合單價屬合同約定幅度以外的，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認后，作為結(jié)算的依據(jù)。
4、竣工結(jié)算階段造價審計內(nèi)容的變化，在清單計價模式下，竣工結(jié)算審計工作內(nèi)容較以前有所減少，因為這種模式下的工程價格是相當程度上的“閉口”價格，工程價格在前兩個階段已基本確定。這一階段造價審計工作的重要內(nèi)容應該放在施工過程中遺留下來的索賠和補償工程價款問題。
工程量清單計價模式是我國建設工程造價管理工作與國際接軌的重大改革，同時也給審計工作提出了更高的要求，在定額計價和清單計價下工程審計的區(qū)別情況下，提出了清單計價模式下工程審計的重點，具體在招投標階段、合同簽訂階段、現(xiàn)場簽證階段、竣工結(jié)算階段審計需要關注的重點問題，值得研究。
參考文獻：
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【關鍵詞】建設項目；成本管理；控制與決策
1引言
建設項目成本大體可以劃分為3個階段：前期決策階段、建設實施過程和竣工驗收結(jié)算階段。工程項目的建設單位或者項目管理公司作為項目管理與執(zhí)行的主體，對項目成本的控制負主要責任。工程項目前期工作主要包括項目策劃、項目立項、工程設計、項目招投標、合同談判與簽訂等內(nèi)容；工程建設過程中主要包括購買材料、機器等設備、項目建造及監(jiān)督等；在后期，工程竣工驗收、項目結(jié)算也是控制項目成本的一大部分工作。整個項目建設過程成本管理涉及到方方面面，比較復雜。在實際工作中，很多建設項目的成本通常會比原計劃的成本高出許多。我們要做的就是有效地對成本進行控制和管理，避免出現(xiàn)失控的情況，解決這個問題的關鍵就是對過程進行有效的控制和管理。本文通過具體的建設項目實施的全過程成本管理和控制，總結(jié)項目成本管理的經(jīng)驗和方法。
2項目前期成本控制與管理
2.1項目決策階段成本控制與管理
在項目的建設過程中，始終會受到對項目成本的確定與控制的影響。對工程的成本影響最大的就是對項目技術(shù)方案和對經(jīng)濟的決策。建設成本的高低直接受到項目規(guī)模的大小、項目建設標準的高低和項目建設內(nèi)容以及項目建設選址地點的影響。通過對大量的實踐分析和統(tǒng)計，決策階段對項目成本的影響高達70%～90%。因此，這一階段是對項目進行成本控制的基礎。在項目投資決策階段主要有3部分工作內(nèi)容：編制項目建議書、編報可行性研究報告、對項目投資決策進行審批。項目的可行性研究報告建設單位成本控制的重要環(huán)節(jié)之一?？裳袌蟾娌坏且豁棝Q策性的文件，也為項目后期的結(jié)算、后評價研究和分析提供了重要依據(jù)。審批后的可行性研究報告作為投資決策的支撐文件，也是項目限額設計的重要依據(jù)，可以有效控制設計時所需的成本。另外，建設單位要時刻關注項目的當前花費和各種動態(tài)因素的變化，嚴格控制資金的使用。但是也不能過多地節(jié)省資金，影響工程的質(zhì)量從而造成建設過程中的資金缺口，影響項目的正常實施。某建設項目的投資概算為9000多萬元，項目在實施到一半的時候就支出了6000多萬元，遠遠超出了投資概算。經(jīng)過專家的仔細分析發(fā)現(xiàn)：一方面，在編制投資估算時項目內(nèi)容考慮不周，忽略了項目購地成本、施工場地租地費用、場地平整費用以及部分工程建設費用；另一方面，在項目實施過程中對建設方案做了大的調(diào)整。這些因素使得在項目一開始成本就超出了預算，根本不可能有效地對成本進行控制與管理。
2.2對工程項目設計成本的控制與管理
建設項目工程的設計費用不到整個建設工程全部費用的1%，但工程的設計對整個工程的造價卻有著十分重要的影響，對工程的合理的設計可以降低整個工程費用5%～10%左右，有的甚至可以達到整個工程費用的10%～25%。所以，建筑工程的設計階段尤為重要。建設單位與設計單位兩者之間要有充分的溝通，盡可能做到工程的最優(yōu)化設計，要盡量避免因設計的原因在工程施工中做出巨大的設計變更，導致整個工程項目的工期加長，產(chǎn)生工期索賠以及建設內(nèi)容修改，大幅增加建設費用。建設單位應充分審核設計方案及設計內(nèi)容是否符合項目策劃、項目立項階段確定的技術(shù)要求。如果設計內(nèi)容與項目立項內(nèi)容存在大量不一致的地方，應及早調(diào)整設計方案或重新調(diào)整項目立項內(nèi)容，所有重大修改與變更切勿在項目實施過程中進行調(diào)整。同時，在設計過程中，確保必要合理的設計周期，使設計單位的設計工作能夠充分細化、考慮周到，項目接口明確，專業(yè)碰撞及早發(fā)現(xiàn)與處理，避免以后產(chǎn)生大的設計變更。
2.3招投標階段的成本控制與管理
招投標階段主要的工作內(nèi)容包括工程項目的招標、投標、定標和項目合同的談判、項目合同的簽訂。本階段中，招標文件的具體內(nèi)容和簽訂合同的擬定尤為重要，是整個項目的重中之重。
2.3.1嚴格編制招標文件
建設單位在對招標文件進行編制并且在對建筑工程項目的清單進行編寫時應設置想要完成的成本控制目標，建設單位應對招標機構(gòu)提供完整的設計成果文件。與此同時，對招標范圍、實施項目的驗收標準、投標報價的要求、合同專用條款等內(nèi)容進行文件的完整性和嚴謹性的相關審查。例如，在合同文件中常見的表述有下面類型：“建設施工合同中約定因市場或政策性等因素造成人工費增幅或者減幅超過5%時應進行合約的適當性的調(diào)整，調(diào)整方式以項目所在地同期的工程造價信息中投標價和工程實施價格的最低差值和項目所在地相關工程實施期間工程的造價的最小值的百分比作為工程調(diào)整的系數(shù)，以此系數(shù)減去5%的差值乘以自主報價作為調(diào)整之后的工程結(jié)算價格”。上面對工程造價調(diào)整的信息當中，存在以下的問題：首先合約中沒有約定是對工程中超過5%的部分進行價格調(diào)整還是對整個工程項目進行價格調(diào)整；另外，對于同期對應價格的理解，建設單位往往認為是同期的競標價格，但是施工單位往往認為是投標期間價，對1個較大的建設工程項目，這兩者往往會造成幾百萬元的工程差價。所以，可以看出，招標文件的嚴謹性和完整性對于整個項目成本的控制是非常關鍵和重要的。
2.3.2詳細約定合同專用條款
建設單位要嚴格核對施工合同和招標文件的一致性，建設單位或者施工單位不能對其單獨做實質(zhì)性的改變，建設單位和施工單位之間更不能簽訂“陰陽合同”。雙方可以在合同的專用條款中明確分解招標文件中未明確規(guī)定的部分進行合理的完善，但不能從根本上改變整個合同。某精裝修施工項目招標文件中明確規(guī)定，項目的合同價格為固定總價合同，投標單位可以按照項目實施過程中應該考慮到的風險因素進行工程的報價。在確定中標單位之后簽訂相關的施工合同時，建設單位以項目的單價合同對雙方更公平為由，將固定總價合同改為固定綜合單價合同，導致建設工程在最終結(jié)算時由于工程量的變化造成工程建設費多支出幾百萬元的費用。所以，在合同相關條款的簽訂時合同的完整性十分重要。另外，建設單位和施工單位雙方可以在簽約時約定，在工程結(jié)算時需要對工程進行審計，并依照最終結(jié)算時審計的結(jié)果付款。通過以上對條款的約定和條款的完整性可使建設單位完善工程成本的控制工作。
3項目實施階段的成本控制
建設項目工程施工階段是整個建筑項目實體的形成階段，是整個建設項目人力、物力、財力消耗的最主要的階段。施工階段工作量大，涉及的范圍廣，并且影響項目施工成本的相關因素較多。另外，施工周期的變化、相關施工政策的調(diào)整、工程項目材料價格變化、人力成本市場的波動都會對工程項目成本的管理造成影響，這就需要建設單位對項目施工階段進行嚴格的項目管理。
3.1建立簡潔、合理的項目管理體系
建設單位要對整個建設項目進行合理的管理和組織，要明確劃分項目管理中各個領導和各部門之間的責任和權(quán)利。在工程的施工實施階段，建設單位的相關權(quán)限應適當?shù)厍耙?，應最大程度地減少工程項目的中間環(huán)節(jié)。非小型規(guī)模的建設工程施工項目應該設有施工現(xiàn)場的指揮管理辦公室，并賦予其現(xiàn)場管理和處置的責任和權(quán)利，這樣能夠最大程度地提高建設工程的施工效率。本文中提到的某精裝修工程施工項目設有項目管理和實施小組。項目管理小組主要包括建設單位的相關職能部門，項目管理小組主要負責項目手續(xù)的報批、招標采購、費用支出審批及審定設計變更方案等；實施小組由各個單位的借調(diào)人員和建設單位的外聘人員構(gòu)成，實施小組主要負責組織施工單位的工程施工、施工質(zhì)量監(jiān)督和相關的安全管理。在施工單位施工過程中，涉及到施工費用變更的問題時施工小組要向管理小組請示。管理小組通過開會討論實施小組的請示，但由于管理小組的人員少有專業(yè)背景和缺乏實際項目的管理經(jīng)驗，導致現(xiàn)場的相關事項議而不決，反復修改的現(xiàn)象出現(xiàn)，最后造成工期延誤以及施工單位幾百萬元費用的索賠。所以，最優(yōu)的項目管理體系應盡量避免過多的中間環(huán)節(jié)，這樣能夠有效避免各個部門之間的協(xié)商障礙，有利于降低風險，有效管理工程，節(jié)約建設成本。
3.2嚴格管理工程變更，合理選擇建設材料
3.2.1建設單位要嚴格管理工程變更
工程變更有時是由設計的施工圖紙修改造成的，但更多是建設單位修改設計方案直接導致的工程變更。有時因為項目建設部門和工程的使用部門意見不一致導致工程的多次修改。另外，個別的管理人員在違反程序的前提下多次私自提高工程的裝飾標準，導致整個項目的成本大幅度上升。所以，施工過程中控制工程成本最關鍵的部分是工程建設程序的變更和工程程序的嚴格執(zhí)行。涉及到工程變更要嚴格按照變更程序進行審批，與此同時，現(xiàn)場管理人員應該對相關變更及時做出費用的預算，并將預算的結(jié)果造成的影響及時上報以供變更的審批工作。
3.2.2建設單位要合理選擇建設的主要材料、設備的檔次
在整個建設工程項目的造價中，建設材料的費用占到工程造價的60%～80%，所以，在工程的施工過程中，主要建設材料的選擇及對材料價格的審批程序是項目成本控制的關鍵部分。有時建設單位過分追求建設材料的高檔次，經(jīng)常選擇進口材料或國內(nèi)建設工程的頂級材料，不能嚴格執(zhí)行材料比價采購的相關程序。另外，可能出現(xiàn)工程項目管理人員由于未經(jīng)審批的情況下私自批價等情況，導致工程的整個造價材料費比概算增加近千萬元。所以，建設單位要對主要建設材料進行合理的選取，滿足工程的使用功能即可。另外，對于頂級材料、設備的選擇要按照程序經(jīng)過嚴格的審查和管理，力爭將設備和主要材料的費用降低到合理的范圍之內(nèi)。
4工程項目結(jié)算階段中的成本控制與管理
建設項目工程的后期主要是項目結(jié)算成本的控制。項目竣工的結(jié)算審計是建設項目成本的最后1個環(huán)節(jié)。雖然本環(huán)節(jié)有些像事后控制的意味，但是依然有效。首先，項目審計結(jié)算的工程量應確定符合規(guī)定和標準。實際中，工程量的計算存在很多貓膩，有時會將已經(jīng)計算過的工程修改名字后重新加入到其他工程量的計算中；有時會將已經(jīng)計算過的工程經(jīng)過拆分后將子工程重新計算工程量的情況；還有的時候工程變更時，只計算了工程變更增加的相關費用但卻沒有扣除工程減少部分的工程量。所以，審計人員在對工程量的審核時，應該有清晰的審核思路，不能被施工單位牽著鼻子走，要確保工程量審核的準確無誤。相關工程的實踐證明，建設單位內(nèi)部對工程的審計能夠準確地反映工程造價，有效降低工程成本，提供經(jīng)濟效益，并對完善項目的管理有積極的促進作用。所以，加強建設項目內(nèi)部審計，嚴格控制項目建設的投資成本是取得社會效益和經(jīng)濟效益的主要途徑；另外，內(nèi)部的審計工作必須有相關領導的支持和基建等部門的配合，才能更加有效地控制建設項目的投資成本。項目結(jié)算是整個項目建設成本控制的最后一道關口，此時確定整個項目的最終造價，包括項目合同價、各種變更及簽證費用以及項目索賠費用。項目結(jié)算前建設單位或項目管理公司應對施工單位提出的工程結(jié)算資料進行內(nèi)部審核，在內(nèi)部審核之后，最后能夠?qū)⑼暾墓こ探Y(jié)算委托外部審計單位對工程量的結(jié)算進行詳細的復核，有時通過內(nèi)、外部的審計工作可能會減少整個造價達到數(shù)百萬元甚至上千萬元。
5結(jié)語
工程項目建設的成本與控制涉及到工程項目建設的各個階段，建設單位或項目管理公司要對項目做好工程前期的計劃工作、工程實施過程的合理控制和工程結(jié)算期間的審計工作，按照科學的決策、規(guī)范的運作和合理安排工程竣工的驗收工作達到對工程投資成本的控制和有效管理。
【參考文獻】
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【2】郝洪志.工程項目造價的動態(tài)控制研究[D].杭州：浙江大學,2015.
近年來，隨著國家宏觀政策的調(diào)整，工程全過程造價管理呼聲日高，對工程造價工作的要求也日漸提高。特別是最近，加強工程前期造價管理的討論非常激烈，這也意味著對我們前期的方案估算和初步設計概算工作的要求將進一步加強，對于主要從事估算和概算工作的技術(shù)人員來說，是機會也是挑戰(zhàn)。
設計階段的工程造價工作主要體現(xiàn)在項目投資估算與初步設計概算方面。長期以來，工程造價領域都視施工階段的工程造價控制為重點階段，也就是施工預算，對施工圖預算，洽商、變更的控制包括結(jié)算、決算等有一套比較完備的體系，而對設計結(jié)算的造價控制研究不夠。據(jù)統(tǒng)計，雖然設計費只占到整個建安投資費用的2.5%到4.5%，但設計階段對全過程工程造價的影響卻達到了75%以上，可以說設計階段的造價控制決定了一個項目的可行性和經(jīng)濟性。沒有前期設計階段造價的把控，就很難避免投資浪費或者投資不足現(xiàn)象的發(fā)生。
如某大型公建，建筑面積8萬平方米，總投資5.65億元人民幣，在項目前期，通過了項目建議書、項目可研報告等立項審批階段，并分別對兩個階段的項目投資估算書進行了專家論證和審批，可研批復后，設計單位根據(jù)可研批復的意見，深化了方案設計，并進行了初步設計的工作，根據(jù)初步設計，設計單位編制了初步設計概算，并報批獲得通過，作為該項目有效的控制投資的依據(jù)。根據(jù)初步設計以及初步設計概算，建設方組織了施工招標，并將概算投資作為控制施工方報價的依據(jù)之一。因為該項目屬于國家重點項目，時間緊、任務重，設計單位為配合建設方的報批及報建的工作，根據(jù)建設方的意見，在相對較短的時間內(nèi)，完成了設計，對建設方的要求提出設計方的建議，部分意見得到了建設方的接受。相對較短的論證時間提高了項目的效率，縮短了項目周期，對于減少項目不可控性，加快項目的進程是有好處的，但同時也帶來了決策的不可控性，為后續(xù)的施工等項目進展帶來成本增加的風險。建設方在完成了施工招標的程序后，又對設計方案提出了多項新的思路和創(chuàng)意，并在后續(xù)的工作中，建設方了解到該地塊的容積率有調(diào)整的可能，于是為調(diào)整容積率做了大量的工作，并最終得以實現(xiàn)，導致設計方案做出了顛覆性的修改，立面方案，立面材質(zhì)也一再作出調(diào)整，導致投資大幅度增加，并且在施工過程中不斷調(diào)整設計，極大的增加了工程變更量，最終導致投資大量增加。根據(jù)這個案例，可以看出，前期決策階段，設計階段對控制項目投資的重要性，決策和設計決定了項目性質(zhì)，在施工中，不管何種投資控制，也只是在決策和設計定好的框架中去實施，而且往往要因為前期的調(diào)整，大幅度的調(diào)整造價，可以說投資的控制決定于項目的前期。
當今，包括日本在內(nèi)的歐美國家，將工程造價控制的中心工作放在前期設計階段已成為一個共識。在美國，對于政府投資項目，國會預算委員會，州預算委員會付出大量的時間和精力在項目的前期論證和設計階段，召開各個階段的專家論證會，根據(jù)專家意見結(jié)合設計方案，嚴格按照各個行業(yè)工會的工程量計算方法，計算單位面積工料消耗情況，再根據(jù)當?shù)厮娜恕⒉?、機價格及指數(shù)計算項目投資估算。如果出現(xiàn)估算超出聯(lián)邦或州預算的情況，預算委員會有權(quán)召開聽證會詢問項目立項和設計情況，除非極其必要的情況，只要需要設計進行修改和優(yōu)化，設計人必須服從，否則預算委員會有權(quán)終止項目。正是因為有強力部門在前期的介入，所以我們看到在美國極少出現(xiàn)項目爛尾情況，可以說前期扎實的工作，奠定了項目順利進行的基礎。
現(xiàn)代項目管理模式已經(jīng)要求我們從傳統(tǒng)的基于定額的造價管理向基于活動和全過程的造價管理模式轉(zhuǎn)變，這個在國家全面推行工程量清單計價模式上已有所體現(xiàn)。北京市2001預算定額就是一部逐步向動態(tài)的全過程的造價管理過渡的工程定額，市場價，定額量，指導費就很充分的體現(xiàn)的動態(tài)造價管理的特點。北京市2004概算的為概算工作的發(fā)展也指出了道路，04概與以往的概預算定額最大的不同在于，初步概算的計算首次引入動態(tài)管理，主要設備市場價，主要材料根據(jù)造價處季度價格信息的公布而變動，然后再輔以調(diào)價系數(shù)，彌補了以往初步概算工作中動態(tài)環(huán)節(jié)的不足。
為順應這種大的趨勢，我覺得在以后的工作中要加強以下幾點：
加強信息的收集
現(xiàn)代社會是個信息的社會，誰擁有了信息誰就掌握了先機。在造價工作中，信息的收集尤為重要，現(xiàn)代社會瞬息萬變，不掌握準確而及時的信息，很顯然是無法在造價工作中得出準確的數(shù)據(jù)的。如最近一兩年間鋼材的價格就變動非常之大，可以用一日一新來形容，螺紋鋼的價格一度曾經(jīng)攀升到六千多一噸，一度也降至三千多一噸，這樣巨大的變動幅度，如果沒有一個準確的信息收集，很難說能為甲方提供一份準確而有效的概算或者估算。
信息的收集不僅體現(xiàn)在材料價格的收集上，還體現(xiàn)在估算指標的收集，不同地方造價信息的收集上。第一、我們知道，概算的控制造價是投資估算，投資估算編制的階段，往往會缺少必要的編制依據(jù)，基本要靠經(jīng)驗數(shù)據(jù)，所以估算指標的把握，往往能衡量一個概算專業(yè)人員水平的高低，特別是同類建筑的最終結(jié)算造價，以及該建筑結(jié)算價格與概算價格的比較，是否有差異，差異產(chǎn)生的原因，都是一個有經(jīng)驗的造價人員所需要掌握的，一個有經(jīng)驗的概算專業(yè)人員，應該能根據(jù)建筑的性質(zhì)，甲方的需求，建筑的定位，建筑所在的位置，大致估算出該建筑的各專業(yè)造價，以及總投資，該總投資與最終工程結(jié)算造價的差異應該控制在3%以內(nèi)。第二、信息的收集還體現(xiàn)在跨地域的信息整理上，隨著信息社會的到來，造價工作的跨地域性越來越凸顯出來，中國地域遼闊，各地發(fā)展差異大，帶來了造價水平的不同，不僅材料價格差異大，人工價格水平、機械價格水平的差異也較大，并且各地的工程量計算方法，以及費率、造價調(diào)整規(guī)定不盡相同，所以這就需要對各地的工程定額、造價文件匯編、價格信息，有詳盡的整理。如：某四川西部工程，位于海拔3000米以上，高原含氧度低，交通不便，都極大的增加工程的難度，提高了人工價格水平，以及材料運輸成本，為解決含氧量不足而影響焊接質(zhì)量，也提高了工程施工的成本。
在國外，對于信息的收集已經(jīng)有了一整套非常完備的辦法。如，英國建立的工料測量師(類似國內(nèi)注冊造價師)數(shù)據(jù)庫，每個工料測量師都有義務將自己已經(jīng)完成的項目，按照數(shù)據(jù)庫的格式輸入系統(tǒng)，與其他工料師共享，在你輸入你的項目的同時，你也擁有的使用該數(shù)據(jù)庫的權(quán)限，可以查詢其他工料師的工程數(shù)據(jù)。在美國，每個州的工程協(xié)會都會定期價格信息，而造價人員必須根據(jù)價格信息的價格完成造價文件的編制。
加強已有數(shù)據(jù)的整理
對于各種類型工程加強收集各種數(shù)據(jù)，如每平米造價，各專業(yè)單方造價，建安直接費在總造價中所占的比例。在方案投標階段，往往要根據(jù)非常有限幾張總圖，方案圖，底層，頂層，標準層圖來估算工程造價，能得到的資源就是大致的建筑面積，大致的裝飾的標準，其他的數(shù)據(jù)都無法得知，這種情況下只能根據(jù)該項目的類型，該項目的標準，檔次來估算造價，同時也要根據(jù)各專業(yè)要求的不同，如外墻面的材料，是否使用一次飲用水系統(tǒng)，是使用集中供暖還是中央空調(diào)，這些數(shù)據(jù)都需要在平時的工作中整理。
引入數(shù)學方法，計算各種指數(shù)
在國外工程管理環(huán)節(jié)中，各種指數(shù)是非常重要的，如季度調(diào)價指數(shù)，估價指數(shù)，這些指數(shù)在國外的造價管理中占有非常重要的地位，只有準確適當?shù)闹笖?shù)，才能正確的動態(tài)的調(diào)整前期的工程造價，把握好投資，我國也在逐漸重要視這種指數(shù)的作用，開始逐漸在造價管理中引入指數(shù)的概念，如北京市造價處每季度公布的價格調(diào)整指數(shù)就是在將這種方法引入到造價工作中去。但往往這種指數(shù)的計算是非常復雜的，需要多個工程數(shù)據(jù)的比對，引入一些數(shù)學方法，才能較為準確的得到這些指數(shù)。
國家強化對煤炭行業(yè)的行政干預
煤炭行業(yè)前5個月行業(yè)利潤增速高達97.8%。煤炭價格持續(xù)上漲。據(jù)煤炭市場網(wǎng)數(shù)據(jù)，截至9月，各煤種價格指數(shù)依然延續(xù)上漲態(tài)勢。
煤炭行業(yè)利潤增速居各主要行業(yè)之首。統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，1-5月份，全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤10944億元，同比增長20.9%。其中：煤炭行業(yè)增速更是借助價格飚升而出現(xiàn)井噴，同比增速高到97.8%，較1-2月份大幅提高31%，利潤增速居于各主要行業(yè)之首。
所謂高出不勝寒，或許正是由于煤炭價格近乎于瘋狂的上漲，以及煤炭行業(yè)傲視群雄的利潤增長水平，使得國家加大了對煤炭行業(yè)的政策調(diào)控力度，也引發(fā)市場對于煤炭行業(yè)政策調(diào)整力度將會更加激烈的預期，而這種悲觀的市場預期引發(fā)煤炭股價短期內(nèi)大幅回調(diào)。
國家限制電煤價格
電荒頻發(fā)。當煤炭行業(yè)利潤增速不斷加快的同時，火電行業(yè)卻由于電價調(diào)整難以到位，利潤增速持續(xù)下挫。受電力行業(yè)利潤增速下滑影響，全國發(fā)電量增速也呈現(xiàn)大幅下滑態(tài)勢。統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，6月份全國完成發(fā)電量2934.5億千瓦時，同比僅增長8.3%，成為自2004年電荒起的最低點，發(fā)電量增速過快下降引發(fā)嚴重電力缺口，據(jù)不完全統(tǒng)計，進入7月份，有包括山東、長三角省份等在內(nèi)的至少8個省份遭遇嚴重電荒。
為應對電力行業(yè)窘境，避免頻發(fā)的電力供應短缺制約經(jīng)濟發(fā)展，08年6月19日，國家發(fā)改委宣布提高電價的同時，對電煤產(chǎn)地價格實施臨時管制，規(guī)定至2008年12月31日，全國各地煤炭出礦價（車板價）均以2008年6月19日實際結(jié)算價格為最高限價。
鑒于第1次限價政策出臺后，秦皇島各主要煤價仍呈現(xiàn)出大幅上漲的態(tài)勢，7月23日，發(fā)改委針對煤炭行業(yè)的中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，又補充了限價政策，要求至12月31日，秦皇島港、天津港、唐山港等港口動力煤平倉價格，不得超過6月19日價格水平。
煤炭出口政策收緊
提高煤炭出口關稅。08年上半年，國內(nèi)煤炭市場明顯處于緊平衡，但是國內(nèi)緊張的煤炭供應形勢卻難以從煤炭進出口數(shù)據(jù)上體現(xiàn)，據(jù)煤炭市場網(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國1-7月我國累計出口煤炭3028萬噸，進口煤炭2494萬噸，凈出口534萬噸，而去年同期則是凈進口210萬噸。為扭轉(zhuǎn)煤炭資源凈流出局面，自8月20日起，國家將焦炭的出口稅率由25％提高至40％；將煤炭出口關稅由5%調(diào)節(jié)到10%。
第2批煤炭出口配額仍未能發(fā)放。08年，我國已發(fā)放煤炭第1批出口配額3180萬噸，雖然前7個月煤炭出口量已經(jīng)達到3028萬噸，第1批配額已經(jīng)使用殆盡，但是顧慮到煤炭緊張形勢，截至8月底第2批出口配額未能發(fā)放。通過關稅調(diào)整和配額政策，煤炭出口瓶頸越收越緊。
資源稅改革
煤炭行業(yè)資源稅率成為市場關注焦點。雖然去年底市場普遍預期資源稅改革即將推出，稅率應該是3%-5%，但是鑒于07年底至08年上半年國內(nèi)不斷上升的通脹壓力，資源稅改革未能如預期推出。
隨著近期通脹壓力的回落，以及煤炭行業(yè)利潤的大幅增長，市場針對資源稅改革今年年底前出臺預期逐漸強烈，而預期煤炭資源稅稅率最高標準則從去年的5%抬升至10%。7月4日，市場風聞資源稅改革立即推行，稅率為10%，天相煤炭行業(yè)指數(shù)應聲下挫7.59%，而隨后有關方面對資源稅改革作了必要澄清，天相煤炭行業(yè)指數(shù)隨后連續(xù)上漲6天，一次較好的短期交易型機會。
行業(yè)整合是較為長期堅持的政策
相對于暫時性凍結(jié)煤炭價格和抑制出口，煤炭行業(yè)整合應當是更為長期的基本行業(yè)政策。《煤炭產(chǎn)業(yè)政策》（以
下簡稱《政策》）是行業(yè)整合的根本保證。2007年11月23日，國家發(fā)改委頒布的《政策》中表明，我國煤炭資源開發(fā)中將堅持“一個礦區(qū)由一個主體開發(fā),一個主體可以開發(fā)多個礦區(qū)”的原則，鼓勵大型整裝煤田和資源富集地區(qū)優(yōu)先建設大型和特大型現(xiàn)代化煤礦。同時《政策》中更明確規(guī)定，國家“十一五”期間一律停止核準(審批)30萬噸/年以下的新建煤礦項目，而山西、內(nèi)蒙古、陜西等省（區(qū)）新建、改擴建礦井規(guī)模不低于120萬噸/年?！墩摺返某雠_為煤炭行業(yè)的整合大戲鋪平了道路。
《煤礦企業(yè)兼并重組調(diào)研報告》明確政府職能。2008年3月31日，國家發(fā)改委能源局網(wǎng)站的《煤礦企業(yè)兼并重組調(diào)研報告》中明確指出，鼓勵大型煤礦企業(yè)兼并重組中小煤礦，為了更好推進煤炭企業(yè)的兼并重組，政府應當加強經(jīng)濟、法律和必要行政手段，提高小煤礦主動參與企業(yè)重組的積極性，同時應簡化手續(xù)，減輕參與兼并重組煤礦企業(yè)的負擔，充分肯定政府應當充當煤炭行業(yè)整合的積極因素。
各地方政府出臺文件響應煤炭行業(yè)整合。據(jù)報道，8月26日，山西省政府第18次常務會議，討論并原則通過省政府《關于加快推進煤礦企業(yè)兼并重組的實施意見》、《山西省煤礦企業(yè)兼并重組整合規(guī)劃方案》及相關政策措施，占全國煤炭產(chǎn)量1/4的山西省出重手推進行業(yè)整合，將向我們揭示行業(yè)整合實際推進工作已經(jīng)揭開。
煤炭行業(yè)艱難前行
油價回落降低煤炭價格上漲預期
油價回落帶動國際煤炭價格回落。從歷史數(shù)據(jù)判斷，煤炭和原油價格長期走勢相關程度較高，而短期走勢相關性卻不一定明顯，因為短期內(nèi)兩者的可替代性不高，而且原油價格投機成分更高。
雖然我們認為原油價格和煤炭價格的短期走勢不應該特別密切，但是7月14日，紐約期貨交易所原油期貨交易價格達到145.18美元/桶的高點后出現(xiàn)較大回調(diào)的同時，澳大利亞BJ現(xiàn)貨煤價也出現(xiàn)下降，7月28日，已回落至179.41美元/噸，較歷史7月14日的歷史最高點，下降了12.59美元/噸。
我們認為目前不斷刷新歷史紀錄的國際煤炭價格尚未形成新的平衡價格，從而難以反映出煤炭行業(yè)短期供求關系，因此跟隨原油價格波動成為一種暫時的選擇。國際煤價下跌降低煤價上漲預期。由于國際煤炭價格對于國內(nèi)煤炭行業(yè)參與者有重要的參考意義，因此追隨原油價格回落的國際煤炭價格必然會降低市場對于國內(nèi)煤炭價格上漲的預期。
需求不振加重市場擔憂
煤炭的需求逐步進入疲軟。08年1-5月份，從煤炭和其主要下游需求行業(yè)增速對比看，主要下游行業(yè)的產(chǎn)量增速均出現(xiàn)放緩態(tài)勢，表明煤炭需求有所下滑。需求的下降強化了市場對于煤炭價格難以持續(xù)上漲的預期，從而加劇煤炭主要下游行業(yè)的進一步放緩拖累煤炭價格走勢的擔心。
煤炭行業(yè)仍然足夠的堅挺
焦煤，雖然我們對焦煤價格持謹慎態(tài)度，認為經(jīng)濟減速所引發(fā)的需求下滑，特別是近期鋼材價格表現(xiàn)出的高位盤整現(xiàn)象，將推動上游焦煤價格調(diào)整，但是我們判斷由于經(jīng)濟下滑所引發(fā)的焦煤價格的調(diào)整可能是比較脆弱的，調(diào)整的幅度可能會較小，且調(diào)整時間也會較短，估計1年左右，一旦經(jīng)濟稍有復蘇，焦煤價格將會延續(xù)較為強勁的上升勢頭。
我們判斷焦煤價格的調(diào)整是暫時現(xiàn)象而且幅度較小，是因為雖然經(jīng)濟下滑確實對焦煤價格帶來沖擊，但焦煤資源的供給目前也確實沒有明顯改善，因為相對于其他煤炭種類，對焦煤貢獻最大的小煤礦正面臨嚴重的政策瓶頸。
首先，從《山西省煤礦企業(yè)兼并重組整合規(guī)劃方案》中，可以發(fā)現(xiàn)占全國焦煤供
應量約20%左右的山西?。ń姑嘿Y源儲量占全國近40%）將大幅壓縮供給彈性較高的小煤礦數(shù)量，平穩(wěn)的煤炭供應體系將會維系焦煤價格體系的穩(wěn)健。
其次，優(yōu)質(zhì)上組焦煤開發(fā)強度已非常高，而且由于村莊壓煤也進一步上組煤煤資源的開發(fā)，同時由于資源整合完成前，部分下組煤層無法進行開采，煤炭資源的開發(fā)力度難以改善。
最后，08年下半年山西省嚴格治理超載，原可以載重120噸/車貨車，目前載重量只有40萬噸/車，且這種治理難以放松，也會進一步抑制煤炭供給。
動力煤，我們注意到國家7月23日對電煤采取二次限價政策后，秦皇島各主要煤炭品種出現(xiàn)下跌，我們認為秦皇島煤炭價格下降，是由于發(fā)改委的限價政策出臺，流通環(huán)節(jié)存煤積極性下挫，所引發(fā)的煤炭價格調(diào)整。
同時我們認為通過壓縮中間環(huán)節(jié)，短期內(nèi)會壓抑煤炭價格，但中間流通環(huán)節(jié)的“蓄水池”作用減弱后，煤炭價格以后上漲會更加具有剛性。從目前的庫存數(shù)據(jù)角度看，并不支撐煤炭價格呈下降走勢的判斷。
從煤炭價格與通脹關系角度判斷應該更加樂觀。根據(jù)近10年，原中央企業(yè)電煤和商品煤價格和通貨膨脹的關系，可以發(fā)現(xiàn)除98、99年國家經(jīng)濟進入緊縮狀態(tài)外，煤炭價格均呈現(xiàn)持續(xù)上漲態(tài)勢。
綜上，我們認為煤炭行業(yè)雖然面臨行政干預，國際原油價格回落，需求放緩壓力加大的影響，價格上漲預期趨于保守，但正是出于對我國煤炭行業(yè)目前整合的大的政策背景的理解，我們認為煤炭行業(yè)仍然能夠保持足夠的堅挺，艱難前行。
行業(yè)投資策略及重點公司評述
近期重點關注放松價格管制帶來的投資機會
如果從煤電聯(lián)動，即煤炭價格逐步放松管制的角度出發(fā)，我們認為目前電煤生產(chǎn)企業(yè)中，合同煤占比較高的企業(yè)具有一定的投資機會，因為這些企業(yè)的合同電煤占比較高，使得08年上半年綜合煤價漲幅遠小于其他企業(yè)，從而為煤電聯(lián)動后，價格進一步較大幅度上漲奠定了基礎。因此，煤炭上市公司中，我們維持合同煤占比超過70%的國投新集（601918）、中國神華（601088）和中煤能源（601898）“增持”的投資評級。
重點公司推薦：
中國神華（601088）：公司目前擁有采礦權(quán)的礦井27座，分布在西部和北部地區(qū)，從煤炭的儲量和產(chǎn)銷量來看，均居全國第一、世界第二，是煤炭行業(yè)絕對龍頭，具有較強的議價能力。電力方面，目前公司擁有并運營14家燃煤電廠，總裝機容量和權(quán)益裝機容量分別為：1759萬千瓦和1057萬千瓦。煤電一體化，大大提升了公司規(guī)避單一行業(yè)風險的能力。運輸方面，公司擁有5條總里程為1367公里的自有鐵路和吞吐能力為115百萬噸的港口設施，交通運輸網(wǎng)絡為煤炭運輸提供了保障，同時降低了運輸成本。我們預計08、09年公司EPS分別為：1.50元和1.62元，維持公司“增持”的投資評級。
中煤能源（601898）：公司主要有煤炭、煤化工和煤礦裝備制造三大核心業(yè)務，產(chǎn)品主要包括動力煤、焦炭以及煤機。公司募集資金主要用于建設鄂爾多斯2500萬噸/年煤礦、420萬噸/年甲醇、300萬噸/年二甲醚項目及配套工程項目，黑龍江1000萬噸/年煤礦、180萬噸/年甲醇、60萬噸/年烯烴及配套工程項目，可使得公司原煤產(chǎn)量獲得新的增長點，同時煤化工業(yè)務所占份額逐步上升。公司通過并購重組，預計可使2010年
煤炭產(chǎn)量達1.5億噸左右，由此未來三年煤炭產(chǎn)量的年均復合增長率有望實現(xiàn)20%以上。預計公司08年、09年EPS分別為0.63元和0.79元，考慮公司行業(yè)地位以及未來煤炭業(yè)務的快速增長，維持公司“增持”的投資評級。
關鍵詞：建筑工程；工程造價；優(yōu)化管理；
中圖分類號： TU198 文獻標識碼： A
引言
作為建設工程的投資費用管理，它屬于投資管理范疇。更明確地說，它屬于工程建設投資管理范疇，這種管理側(cè)重于投資費用的管理，而不是側(cè)重于工程建設的技術(shù)方面。工程價格管理，屬于價格管理范疇。隨著城市建設改革的深入，建筑工程的地位逐年提升，而與其祥光的行業(yè)也受到了前所未有的關注，工程造價管理貫穿整個工程建設的過程。建筑工程造價管理是事先擬定實現(xiàn)計劃，設計方案的前提下，對建筑工程的耗費進行預測、計算、確定和監(jiān)控造價變動，以便可以更好的實現(xiàn)預期的目標。
1、建筑工程造價管理存在的問題
1.1工程造價管理觀念滯后，政府過分干預
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟改革的不斷深入與發(fā)展，國家對建材市場價格的監(jiān)督管理，已經(jīng)由原先的計劃經(jīng)濟時期的政府控制向市場調(diào)節(jié)范圍領域方向邁進；市場上現(xiàn)有的建筑材料的價格會隨著市場的變化而變化，其具有調(diào)節(jié)作用，市場價格的管理屬于一種動態(tài)管理模式，因此，不管是哪里的建筑材料，其價格費用都會由市場來定。然而，市場具有盲目性與滯后性的特征，它本身所具有的調(diào)節(jié)機制不是萬能的，所以要想根據(jù)市場情況將資源進行合理配置是完全不存在的事，這時就必須要求當?shù)卣?在經(jīng)濟發(fā)展的建筑行業(yè)的價格調(diào)整方面，將傳統(tǒng)的觀念與思想進行整體改變，同時當?shù)卣€應充分的發(fā)揮市場經(jīng)濟體制下的杠桿作用，以此對工程造價進行合理有效的干預。
1.2招標投標把關不嚴，“三超現(xiàn)象”普遍存在
對于招標投標工作把握不嚴格，意思是說投標以及招標的工程人為壓低造價，最終導致建筑工程的造價失真。招標投標的建筑工程成本的價格難以界定，操作困難，致使建筑工程招投標管理部門很難有效監(jiān)控低于成本價竟標現(xiàn)象發(fā)生，使得部分業(yè)主為了減少建筑投資，利用建筑市場中“僧多粥少”現(xiàn)象，人為壓低造價，出現(xiàn)不合理的低價中標，同時也給建筑工程日后的施工質(zhì)量埋下了隱患。部分業(yè)主單位為了使項目能夠順利的通過，采取“化整為零”的手段，盡可能的壓低概算的造價，預留投資的缺口。在建設過程中通過追加投資等一系列方式，提高建設的規(guī)模和標準，出現(xiàn)概算超過估算，預算超過概算，決算的時候又超過預算的“三超”現(xiàn)象，最終導致投資控制難度大。
1.3施工現(xiàn)場管理混亂
項目監(jiān)理在施工階段的中心任務就是控制工程項目的造價、進度、質(zhì)量，這三大目標相互關聯(lián)、相互控制，監(jiān)理工程師對三大目標中任何一項目標失去監(jiān)控，就意味著對既定目標失去控制，也就是說失去了對造價的監(jiān)控，質(zhì)量與進度目標也就難以實現(xiàn)。從項目的提出到項目的實現(xiàn)，始終貫穿著資金的運作。此外，監(jiān)理工程師始終離不開技術(shù)與經(jīng)濟的分析和對比，如果沒有監(jiān)理工程師來做這項工作，那么建設單位的委托監(jiān)理就失去了最根本的意義。為了取得目標控制的預期效果，監(jiān)理工程師要從多個方面采取相應措施實施控制，其中，經(jīng)濟措施是目標控制的必要措施之一，如果沒有監(jiān)理工程師用經(jīng)濟措施來監(jiān)理承包單位，投資目標同樣也難以實現(xiàn)。
2、加強建筑工程造價管理的對策
2.1完善工程設計的招標工作
招標制度作為市場經(jīng)濟制度下一種重要采購及競爭手段，已被人們所接受和采用。工程設計采用工程招投標制度將會促使設計人員增強風險意識，提高設計水平和經(jīng)濟核算質(zhì)量從而達到優(yōu)化設計的目的。工程設計分方案設計，技術(shù)設計和施工圖設計三個階段。為了有效避免設計階段只注重方案招標，忽視技術(shù)設計和施工圖設計的招標對工程造價控制帶來的問題，在設計招標工作中，不僅方案設計階段通過招標完成，而且對技術(shù)設計和施工圖設計也引入競爭機制，使每個設計階段通過競爭完成已勢在必行。這樣，設計單位如果不在每個環(huán)節(jié)精益求精的去完成，就有落選的可能。在設計階段的評標定評中，有些建設單位只選擇哪家設計單位的報價低就選哪家中標，殊不知設計費用只占整個投資費用的1%～2%，即使再提高也不會很多，而設計產(chǎn)品的好壞對工程投資的影響比設計費大得多，有時可以達到投資的20%～30%。因此，定標的主要因素應放在設計的巧妙性，新穎性，工程技術(shù)方案的優(yōu)劣，投資估算的經(jīng)濟性及合理性。通過技術(shù)比較，經(jīng)濟分析和效果評價，在滿足使用功能前提下注意造型美觀，以最少的投入創(chuàng)造最大經(jīng)濟效益的設計投標單位為中標單位。
2.2加強工程建設全方位過程的造價管理
通過對竣工工程經(jīng)濟指標的測算，確定合理的工程投資估算指標和設計概算依據(jù)。通過加強投資估算管理和推行限額設計，合理確定工程的靜態(tài)投資，充分預測動態(tài)投資，保證建設項目決策打足資金，不留缺口。加強設計階段對造價的控制工作。在建設項目過程中和竣工驗收時，應注意同設計方案對照檢查，對工程造價有較大影響的設計變更，須經(jīng)原項目批準機關認可，未經(jīng)批準同意，擅自追加投資、變更設計、提高標準、擴大建筑面積的，審查造價時不予承認，有關部門還應追究責任。
2.3建筑工程項目施工階段的造價控制
首先就是嚴格建筑工程項目的現(xiàn)場簽證制度。因為在建筑工程項目的現(xiàn)場施工中，會經(jīng)常出現(xiàn)實際施工與整個工程的項目合同約定不太相符的實際狀況，在此種情形下，就會直接造成整個建筑工程的結(jié)算價格大大超出事先合同約定的價款，所以一般情況下，需嚴格現(xiàn)場簽證制度。其次就是要做好合同管理工作，嚴格建立各類技術(shù)檔案。最后就是辦理工程簽證必須要及時，對簽證的描述必須要客觀、準確，寫明項目必須的設計尺寸和原始真實數(shù)據(jù)。
2.4在結(jié)算中控制造價
工程項目竣工結(jié)算是造價控制的最后一個環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)至關重要。在結(jié)算過程中，要根據(jù)預算、合同、竣工資料以及國家有關規(guī)定，認真地審核工程款項。首先，嚴格審核工程量。審核人員要根據(jù)施工圖紙、承包合同、現(xiàn)場簽證、設計變更等資料按照有關規(guī)定進行計算，嚴格控制高估冒算。其次，把好材料價格關。對材料的報價進行仔細核查，避免出現(xiàn)亂報價格現(xiàn)象；最后，在建設單位審查結(jié)束之后，一定要送到相關有資質(zhì)的單位進行二次審核，以便確定合理的造價，并做好竣工結(jié)算報告，分析投資使用情況，總結(jié)經(jīng)驗。
結(jié)束語
綜上所述，做好建筑工程的造價管理十分重要。這就需要我們在現(xiàn)有管理制度的前提下，加大管理力度，改善存在的不足，做好市場調(diào)研對工程造價進行科學合理的規(guī)范。造價管理要在市場競爭的前提下，順應時代的發(fā)展，為房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展打下堅實的基礎。
參考文獻：
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高校后勤社會化改革是高等教育管理體制改革的一個重要組成部分。新疆高校后勤從上世紀八十年代開始先后進行了各種形式的改革,取得了一定成績, 但與改革的愿望仍有距離。2000 年1月國務院轉(zhuǎn)發(fā)了教育部、國家計委等六部門《關于進一步加快高等學校后勤社會化改革的意見》, 從此新疆高校后勤改革進入了一個新的時期。六年來, 新疆高校先后以不同形式和不同程序著手推進后勤社會化進程。隨著高校后勤改革的不斷深入，新疆高校后勤將逐漸與學校剝離。目前，全國高校的后勤服務系統(tǒng)大都已從學校行政管理系統(tǒng)中分離出來，成為相對獨立的經(jīng)濟實體。然而由于新疆地區(qū)經(jīng)濟不發(fā)達，教育水平相對落后，高校后勤社會化又是一個復雜的系統(tǒng)工程, 在實施過程中出現(xiàn)了以下各種問題。
一、高校與后勤集團之間財務管理和核算中存在問題
高校大多數(shù)已實現(xiàn)了后勤服務系統(tǒng)與學校的不同程度的分離，但是也有一些學校后勤集團仍屬于學校的一個下屬單位，建立了“小機關，多實體”的甲、乙方后勤管理模式。對后勤集團的財務核算采用了“撥改付”的核算方式，即學校與后勤以合同和契約的形式簽訂社會服務協(xié)議，根據(jù)后勤集團為學校提供服務的數(shù)量和質(zhì)量支付服務費，后勤集團主要為學校教職工及學生服務，沒有面向社會展開競爭。在財務核算方面原則上維持在上年后勤經(jīng)費消耗水平上，并沒有體現(xiàn)高校后勤服務付出勞動和服務質(zhì)量的真正價值。通過這些實踐看，高校與后勤集團之間財務管理和核算中還存在以下問題：
（一）產(chǎn)權(quán)關系不明確。長期以來，由于國家對高等院校資產(chǎn)的投入采取的是財政撥款，單位自購的管理方式，同時，其資產(chǎn)在損耗后不能像企業(yè)單位一樣從利潤中得到補償，實現(xiàn)保值增值，原用于后勤的國有資產(chǎn)仍處于一種由后勤集團模糊使用的狀態(tài)。產(chǎn)權(quán)關系不明，導致利益主體不清，這不利于制定和規(guī)范高校后勤的服務價格，不利于高校后勤服務價格與市場的接軌，不利于高校后勤社會化的真正落實。
（二）核算體系不完善。由于高校經(jīng)營實體的行業(yè)特征，目前尚無統(tǒng)一的行業(yè)財務管理辦法，導致財務人員對實際工作中各類問題理解存在偏差，最終形成的核算方法也不盡相同，加之相互之間的交流與溝通甚少，自身的學習不夠，對一些特殊問題的處理形不成統(tǒng)一的合理意見。例如：在新會計制度出臺后，會計科目設置及科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)、財務報表的編制、原事業(yè)性固定資產(chǎn)折舊管理等等，這些問題的實際操作解決的好壞， 直接影響著財務核算及財務信息的真實性和有效性，因此迫切需要建立適合后勤集團財務管理需要的核算體系。
（三）成本管理不健全。由于高校后勤財務人員及領導受原事業(yè)體制不注重成本管理的影響，成本意識淡薄，缺乏成本約束機制，在整個經(jīng)營過程中難以健全成本管理機制、完善成本監(jiān)督體系。最終導致企業(yè)和單位產(chǎn)品及服務成本不真實，管理效益低下， 經(jīng)濟資源不能合理配置。
（四）財務分析滯后?，F(xiàn)代財務管理要求的不僅僅是簡單的記錄與核算，更為重要的是通過記錄與核算所反映的數(shù)據(jù)，利用科學現(xiàn)代的分析手段，深入分析和透視數(shù)據(jù)本身的意義和內(nèi)涵，為經(jīng)營管理者提供全面的、有效的財務信息和決策依據(jù)。目前后勤財務管理部門對財務分析滯后，甚至缺乏分析，這在很大程度上，導致了財務管理難以發(fā)揮企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展中的重要作用。
（五）資金控制不到位。由于高校后勤在資金的運用管理方面受諸多因素的影響，難以發(fā)揮有效的監(jiān)督和約束作用，導致管理措施不得力， 制度落實不到位，存在資金投向不合理，利用效率低下，甚至出現(xiàn)重復性投資而造成濫用資金等現(xiàn)象。這就要求我們充分利用和發(fā)揮資金流動性強、容易增值等優(yōu)點來進一步創(chuàng)造經(jīng)濟效益，這也是現(xiàn)代企業(yè)管理所強調(diào)的核心問題。
二、解決問題的對策
（一）明晰產(chǎn)權(quán)關系。在后勤社會化的進程中, 要真正落實高校國有資產(chǎn)宏觀管理職能, 規(guī)范微觀經(jīng)營責權(quán), 必須明確學校作為后勤各實體國有資產(chǎn)的宏管理主體, 后勤各實體作為國有資產(chǎn)運營的微觀主體, 實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰, 事企分開, 促進后勤社會化進程中國有資產(chǎn)的保值增值。在此基礎上, 學校與后勤各實體簽訂國有資產(chǎn)租賃合同, 確定固定資產(chǎn)折舊費的提取標準和返還額度, 學校按投入資本的額度享有所有者權(quán)益。另外, 學校通過對后勤各實體階段性運營后果的考核, 評價后勤各實體的國有資產(chǎn)運營效果。建立考核與評價體系, 以考評國有資產(chǎn)的保值增值能力為核心, 綜合評價財務效益,社會效益,資產(chǎn)營運,償債能力,發(fā)展能力等各項指標, 通過內(nèi)部考評與外部考評, 促進高校后勤國有資產(chǎn)的保值。
（二）制定合理的價格收費制度。在后勤社會化改革中，后勤財務與高校財務的關系由改革前的經(jīng)費劃撥轉(zhuǎn)變?yōu)榉帐召M，必然涉及到服務結(jié)算價格和收費標準的問題，學校作為甲方應合理確定后勤集團的服務范圍、服務項目、服務質(zhì)量和收費標準，建立科學的財務結(jié)算關系。國家有明確收費標準的，應嚴格執(zhí)行有關申報、審批手續(xù)，國家沒有明確規(guī)定的，應參照社會價格，并盡可能采取市場價格，按規(guī)定及時向國家繳納稅款。對于某些敏感的服務價格調(diào)整，必要時可以執(zhí)行聽證制度，以建立合理的后勤服務價格體系。
（三）制定科學的成本核算方法。高校后勤在社會化過程中，必須增強成本管理意識，按企業(yè)會計核算的一般原則。1.制定合理的消耗定額。后勤服務社會化后，各服務單位變成自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，各企業(yè)要從降低成本上下功夫。首先就要對各項開支進行核算，制定合理的消耗定額。例如，維修隊的核算要制定直接材料、輔助材料、單位工時合理的消耗定額等，車隊的核算要制定單車百公里油料消耗定額、單車維修費消耗定額等。企業(yè)據(jù)此進行成本考核。2.是企業(yè)應將水、電、供暖和維修等作為企業(yè)的產(chǎn)品進行成本核算，從投入到形成產(chǎn)品，進行嚴格的控制。企業(yè)應每月制定產(chǎn)品的目標成本，將成本層層分解，如果對每一個工序都有目標成本進行控制，最終形成產(chǎn)品的目標成本。每一工序與目標成本進行比較，就能找出成本超支的原因。3.發(fā)揮人的主觀能動性，充分利用人力資源。企業(yè)可實行全員聘用制，員工與企業(yè)簽訂用工合同。每名員工、每一工序都要定人定崗、定指標，行整改。開支大小、成本高低與員工的經(jīng)濟利益掛鉤。總之，高校后勤社會化是我國深化教育體制改既能降低成本又能充分調(diào)動員工的勞動積極性。
（四）加強后勤集團的財務管理，不斷提高經(jīng)濟效益和服務水平。高校后勤社會化以后，學校與后勤集團由主體與所屬部門的關系，轉(zhuǎn)變?yōu)閮蓚€平等主體服務與被服務的合同或契約關系，財務關系也成為獨立主體之間關系。學校對集團應實行“統(tǒng)一領導，集中管理，逐級審批，分戶核算”的財務管理模式。后勤集團設立財務部，財務部對內(nèi)要處理好各實體與全體職工的利益關系，積極主動地向集團及各實體提供真實、完整、準確、及時的會計信息。對外要協(xié)調(diào)好與計財處、審計處、稅務、工商等部門的關系，并接受指導、檢查和監(jiān)督。后勤集團尤其要加強成本管理，實行成本核算，真實地反映后勤集團的經(jīng)營成本，為學校后勤改革決策提供依據(jù)，同時也具備社會可比性，有利于高校后勤集團的進一步發(fā)展并參與社會競爭，還有利于合理避稅。