時(shí)間：2023-07-14 16:35:45
導(dǎo)語(yǔ)：在內(nèi)部審計(jì)策略的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
摘要隨著煤炭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的日漸擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、經(jīng)營(yíng)方式的多樣化、管理層次的多級(jí)化，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散化，面對(duì)當(dāng)前錯(cuò)綜復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)體系，這就需要有健全的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。主要討論了內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前存在的問(wèn)題及對(duì)應(yīng)的有效措施。
關(guān)鍵詞內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益煤炭企業(yè)
前言：伴隨著煤炭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也變得更加激烈，現(xiàn)代企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，要想在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，必須努力提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)地位。任何社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)效益是一切企業(yè)工作的重心，是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的核心。要提高經(jīng)濟(jì)效益，就要加強(qiáng)審計(jì)管理，審計(jì)管理的目的就是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，煤炭企業(yè)審計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的工具也不例外，其最終的目的也是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)審計(jì)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高管理水平和管理效率，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)前煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)首要任務(wù)。
一、內(nèi)部審計(jì)目前存在的問(wèn)題分析
（一）內(nèi)部審計(jì)管理體制不完善
伴隨著煤炭市場(chǎng)進(jìn)一步開放，競(jìng)爭(zhēng)激烈日益明顯，企業(yè)內(nèi)部機(jī)制是否完善關(guān)系到煤炭企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的能力。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的今天，有相當(dāng)一部分煤炭企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)際上就是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部部門，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的履行和作用的發(fā)揮及其效果，在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性卻取決于企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)表面上是對(duì)董事會(huì)或企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，具有很高的獨(dú)立性，但實(shí)際上卻受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及本企業(yè)其他部門的干預(yù)、制約和影響，甚至有的由財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清、監(jiān)督不力，很大程度上內(nèi)部審計(jì)很大程度上不能獨(dú)立，需要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，進(jìn)一步為促進(jìn)企業(yè)快速健康發(fā)展做貢獻(xiàn)。
（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高
煤炭企業(yè)是一個(gè)相對(duì)特殊的行業(yè)，文化水平普遍低于一般企業(yè)，所以必須提高企業(yè)員工素質(zhì)，尤其是內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。一個(gè)煤炭企業(yè)審計(jì)水平的高低和好壞，直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)審計(jì)的最終目的是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行審計(jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著煤炭經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)向多元化投資發(fā)展，如企業(yè)的并購(gòu)、新項(xiàng)目投資、債務(wù)重組、非貨幣易等。為了更好地服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)行為中。相應(yīng)的審計(jì)人員也必須具備知識(shí)多元化，不僅要能懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，而且還要精通企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的運(yùn)作要求。因此提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是當(dāng)前煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展培養(yǎng)的重點(diǎn)。
二、完善內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)措施
（一）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制
在當(dāng)前煤炭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制下，要使煤炭企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的企業(yè)法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段。內(nèi)部審計(jì)必然是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)終究要靠企業(yè)自身來(lái)解決。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、咨詢等職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。對(duì)煤炭企業(yè)而言要想可持續(xù)健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；要使內(nèi)部審計(jì)真正起到監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者資本營(yíng)運(yùn)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、內(nèi)部審計(jì)主體必須具備必要的權(quán)力，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，改變以往內(nèi)審無(wú)力的現(xiàn)象，才能保證內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)。而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位是其職權(quán)的第一要素，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不可能科學(xué)合理有效的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門，其內(nèi)部審計(jì)性也要能得到被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的認(rèn)可和支持。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要努力提高綜合素質(zhì)
隨著全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，煤炭市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)開始由國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)向國(guó)際，為了適應(yīng)當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)的需要，煤炭企業(yè)越來(lái)越重視追求經(jīng)濟(jì)效益，越來(lái)越重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高最基本的手段。內(nèi)部審計(jì)因其具有改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和管理績(jī)效。因此要搞好內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)鍵是要有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。相應(yīng)的就要求必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，面對(duì)這一情況，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員一方面要密切關(guān)注國(guó)內(nèi)外的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，努力學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的理論，提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的理論技能。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)，肯定其成績(jī)，并進(jìn)行適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，能夠增強(qiáng)審計(jì)人員的成就感，有利于激發(fā)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)工作熱情。另一方面審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)內(nèi)國(guó)外一些內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)的成功案例，加以消化吸收，用于指導(dǎo)自身企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。并且要經(jīng)常保持與其他企業(yè)審計(jì)部門的協(xié)調(diào)和聯(lián)系，交流內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法。在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中還要注意對(duì)內(nèi)部審計(jì)的具體內(nèi)容和方法進(jìn)行不斷的探索，積累和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高解決實(shí)際問(wèn)題的能力，努力提高綜合素質(zhì)，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要。只有這樣才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。
結(jié)束語(yǔ)：若要現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，必須健全與完善內(nèi)部審計(jì)制度，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，才能為社會(huì)創(chuàng)造更大的價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
[1]張學(xué)平,章成蓉.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制之探討.商業(yè)研究.2004(05).
內(nèi)部質(zhì)量審計(jì)存在的問(wèn)題
從形式上獨(dú)立來(lái)看，目前很大一部分尚未設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門。公司內(nèi)部審計(jì)大多隸屬于財(cái)務(wù)部或由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，日常審計(jì)工作結(jié)果也向財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)人匯報(bào)。這就導(dǎo)致了公司內(nèi)部審計(jì)部門成為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門自查的工具。從實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立來(lái)看，雖然有些單位單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作并不能獨(dú)立的開展，而是受到多方面的限制。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作、匯報(bào)審計(jì)結(jié)果時(shí)受到阻撓，這些都會(huì)在實(shí)質(zhì)上影響審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)工作的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的核心和靈魂，一旦審計(jì)工作的獨(dú)立性受到損害，審計(jì)工作的質(zhì)量必定受到影響。審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)及知識(shí)結(jié)構(gòu)有待提高從目前內(nèi)部審計(jì)人員的組成情況來(lái)看，無(wú)論是學(xué)歷水平還是專業(yè)素質(zhì)都存在較大的差距。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，僅僅懂得會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，審計(jì)人員需要對(duì)所在行業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)具有非常透徹的了解。審計(jì)工具、方法需要進(jìn)一步改進(jìn)如前所述，目前我國(guó)企業(yè)相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)上尚未達(dá)到要求，內(nèi)部審計(jì)人員在工作技術(shù)及方法上還沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，新型審計(jì)工具應(yīng)用不足，較少考慮到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況，很大程度上影響了審計(jì)工作的質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)不突出、審計(jì)關(guān)注點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)脫鉤，審計(jì)資源分配不合理，資源浪費(fèi)比較嚴(yán)重。
提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施
綜合使用多種審計(jì)工具，不斷探索審計(jì)方法“工欲善其事，必先利其器”好的審計(jì)工具和審計(jì)方法是提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要手段。內(nèi)部審計(jì)人員在不斷提高自身知識(shí)機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，也要注意結(jié)合日常審計(jì)工作著力開發(fā)和使用新的審計(jì)工具和方法。摘要：加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)日益發(fā)展的需要,是內(nèi)部審計(jì)工作水平的集中體現(xiàn)和綜合反映,也是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值、改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況。本文提出了一些提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)、用多種審計(jì)工具并斷探索審計(jì)方法、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)體系。本文的創(chuàng)新點(diǎn)是結(jié)合使用多種審計(jì)工具，不斷探索審計(jì)方法來(lái)解決相對(duì)落后的現(xiàn)有的審計(jì)工具方法。1、結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，綜合采用多種審計(jì)技術(shù)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)包括抽樣、訪談、分析性符合、復(fù)算、穿行測(cè)試等多種方法。其中，抽樣方法是內(nèi)部審計(jì)工作開展過(guò)程中所使用到的重要工具之一，目前主要抽樣方法有：隨即抽樣、分層抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等。2、大力開展信息系統(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要組成內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)人員要在不斷學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)知識(shí)，特別是信息系統(tǒng)審計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上，掌握COBIT審計(jì)框架，利用以后信息系統(tǒng)審計(jì)工具，對(duì)重要的信息系統(tǒng)有針對(duì)性的開展審計(jì)，擴(kuò)展審計(jì)工作的范圍，加大審計(jì)工作的針對(duì)性和審計(jì)的深度。3、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)動(dòng)機(jī)制內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制并不是完全割裂開的，而是應(yīng)該相輔相成的關(guān)系。內(nèi)部控制是“風(fēng)向標(biāo)”。通過(guò)開展內(nèi)部控制，可以有效了解被審計(jì)單位內(nèi)控建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，為內(nèi)部審計(jì)指引方向，把握重點(diǎn)，便于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查找不足。內(nèi)部審計(jì)是“檢測(cè)儀”。通過(guò)開展內(nèi)部審計(jì)，有效的檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性程度，及時(shí)指出內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，便于內(nèi)控建設(shè)的完善。4、發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在內(nèi)部審計(jì)中的作用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)線是內(nèi)部審計(jì)開展的重要手段。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析，有利于分配重要性水平，分配審計(jì)力量和審計(jì)資源，把握審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。因此，在開展審計(jì)之前、之中以及審計(jì)立場(chǎng)后，都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，提升發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，把握風(fēng)險(xiǎn)的能力。建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)體系各單位應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)，建立以明細(xì)、完善、有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)體系，定期進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)，了解職責(zé)履行情況。檢查內(nèi)部審計(jì)工作是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則和工作標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德水平如何；是否勝任崗位工作．是否存在因職業(yè)道德水平或?qū)I(yè)勝任能力不足給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)實(shí)的損失；能否提出合理有效的審計(jì)意見和建議，審計(jì)人員對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)工作的打算和措施．在此基礎(chǔ)上積極開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比活動(dòng)、審計(jì)能手評(píng)選活動(dòng)及審計(jì)工作綜合評(píng)價(jià)，并建立審計(jì)人員工作成果檔案，作為評(píng)選先進(jìn)、晉升等的依據(jù)，從而調(diào)動(dòng)審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)的積極性。使廣大審計(jì)人員全面提高業(yè)務(wù)素質(zhì)．促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。
作者：劉冰 單位：鄭州市審計(jì)局
一、石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所面臨的新挑戰(zhàn)
在“十三五”期間，我國(guó)石油企業(yè)將面臨重大的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)在預(yù)防石油企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面將面臨更嚴(yán)峻的形勢(shì)，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是隨著國(guó)際石油價(jià)格的下跌態(tài)勢(shì)，我國(guó)油氣產(chǎn)能項(xiàng)目的利潤(rùn)率將會(huì)持續(xù)降低，長(zhǎng)期以來(lái)形成的石油業(yè)務(wù)“寒冬期”將會(huì)一步延長(zhǎng)；二是國(guó)內(nèi)石油等產(chǎn)品市場(chǎng)需求量增長(zhǎng)進(jìn)一步放緩，供過(guò)于求的局勢(shì)將會(huì)呈現(xiàn)，在“十三五”期間，成品油、天然氣等產(chǎn)品的需求增速將會(huì)呈現(xiàn)明顯的下降趨勢(shì)，石油企業(yè)市場(chǎng)份額下降，盈利空間縮減；三是在低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的今天，公眾的環(huán)保意識(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)，這對(duì)我國(guó)石油企業(yè)提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境要求和發(fā)展約束，我國(guó)石油企業(yè)環(huán)境治理成本將會(huì)大幅度增加。同時(shí)，由于互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)我國(guó)石油企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型帶來(lái)了新機(jī)遇，也帶來(lái)了新挑戰(zhàn)。由此可見，在“十三五”期間，“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、提質(zhì)增效”將成為我國(guó)石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然道路，貫徹和落實(shí)“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的發(fā)展理念將成為企業(yè)價(jià)值增值的主要著力點(diǎn)。對(duì)于石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和環(huán)境更加復(fù)雜，審計(jì)方式面臨著調(diào)整和改變，高素質(zhì)的審計(jì)人才需求緊缺，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于“防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益”的職能更加任重道遠(yuǎn)。
二、我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值的策略探析
（一）基于石油企業(yè)需求，提供多元化的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品創(chuàng)新。石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)增值的目標(biāo)，首先是要看內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品能否符合石油企業(yè)新形勢(shì)的需求，根據(jù)企業(yè)關(guān)心的核心問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)品的創(chuàng)新發(fā)展。過(guò)去，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以監(jiān)督和評(píng)價(jià)為主，而在新環(huán)境下石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)變?yōu)槌蔀榇_認(rèn)和咨詢功能，這就為我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多元化產(chǎn)品創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值提供了可能。因此，我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在提供傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品之外，還要結(jié)合新形勢(shì)下石油企業(yè)的發(fā)展需求，開發(fā)新的審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。例如，石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程優(yōu)化和改進(jìn)審計(jì)服務(wù)，將內(nèi)部審計(jì)融入到企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)石油企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行改善。尤其是我國(guó)石油企業(yè)在向質(zhì)量和效益轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)要服務(wù)于現(xiàn)有的發(fā)展目標(biāo)，緊緊圍繞經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和降低成本開展新型多元化的審計(jì)產(chǎn)品創(chuàng)新。（二）重視發(fā)展后續(xù)跟蹤審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。后續(xù)跟蹤審計(jì)是檢查審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題并提出建議后的整改情況，如果石油企業(yè)審計(jì)僅僅定位于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并將問(wèn)題呈現(xiàn)于書面報(bào)告之上，而不去解決問(wèn)題，審計(jì)的價(jià)值增值功能將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。重視后續(xù)跟蹤審計(jì)，一方面有利于石油企業(yè)能夠認(rèn)識(shí)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的積極轉(zhuǎn)化；另一方面能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位進(jìn)行監(jiān)督，為審計(jì)單位管理效益的提升提供理論依據(jù)。在后續(xù)跟蹤審計(jì)的監(jiān)督下，我國(guó)石油企業(yè)一旦實(shí)現(xiàn)效益提升，則會(huì)更加積極主動(dòng)重視審計(jì)工作，在內(nèi)部審計(jì)的隱性價(jià)值促進(jìn)下，就能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行動(dòng)態(tài)后續(xù)跟蹤審計(jì)，定期發(fā)現(xiàn)和挖掘企業(yè)存在的問(wèn)題，從而從根源上判斷問(wèn)題來(lái)自于執(zhí)行方面還是制度方面等，針對(duì)問(wèn)題建立其相應(yīng)的對(duì)策或方案，從而增強(qiáng)審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能，實(shí)現(xiàn)石油企業(yè)審計(jì)增值功能。（三）培育高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)，為審計(jì)增值提供人才保障。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人才知識(shí)儲(chǔ)備提出了更好的要求，我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要掌握新興科技技術(shù)，更好掌握審計(jì)、管理、經(jīng)濟(jì)等交叉的綜合知識(shí)。同時(shí)大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的發(fā)展環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境更加復(fù)雜，我國(guó)石油企業(yè)只有加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人才的培育，才能夠?yàn)閷徲?jì)增值提供充足的人才保障。這就要求：首先，我國(guó)石油企業(yè)首先要重視內(nèi)部審計(jì)專業(yè)復(fù)合型人才的培育，對(duì)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)下內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論進(jìn)行及時(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)人員綜合理論知識(shí)；其次，健全企業(yè)內(nèi)部學(xué)習(xí)激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)審計(jì)人員對(duì)綜合性知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)學(xué)習(xí)成果進(jìn)行考評(píng)，增強(qiáng)學(xué)習(xí)外驅(qū)力。最后，復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)的建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，而對(duì)于短期來(lái)說(shuō)，我國(guó)石油企業(yè)要建立健全招聘制度，與高校進(jìn)行合作，通過(guò)企業(yè)與學(xué)校溝通，建立互動(dòng)機(jī)制，滿足復(fù)合型審計(jì)人才所需。
綜上，在現(xiàn)有的內(nèi)審調(diào)整壓力環(huán)境下，我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值策略的研究有利于探索利用內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益方面發(fā)揮作用的機(jī)制和途徑；總結(jié)在防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益方面審計(jì)工作的創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)和做法；利用風(fēng)險(xiǎn)分析的方法制定審計(jì)計(jì)劃，把有效地資源配置到審計(jì)工作中，達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目的。
作者:班允鵬 單位:中國(guó)石油冀東油田分公司
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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)成因；防范控制
行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)產(chǎn)生處理不當(dāng)、數(shù)據(jù)缺失、結(jié)果失真等行為的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生會(huì)對(duì)項(xiàng)目完成情況和審計(jì)結(jié)果造成影響，不利于單位的下一步?jīng)Q策。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及特征
行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為存在嚴(yán)重錯(cuò)誤或弊端的單位財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果是公正合法的，并提出不正確的審計(jì)意見的潛在可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主不僅僅存在于審計(jì)部門和審計(jì)人員的主觀判斷錯(cuò)誤中，也貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。
(一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性和普遍性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)在的審計(jì)方式，不管怎樣，抽樣審計(jì)總會(huì)產(chǎn)生一定的誤差，這些誤差可大可小，形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模不同，造成的損失也不盡相同，因此，風(fēng)險(xiǎn)總是不可避免的，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究，人們只能盡力改變風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，降低損失，不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。
(二)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性
內(nèi)部審計(jì)人員的行為對(duì)審計(jì)結(jié)果有著重要的影響，如果審計(jì)人員不能嚴(yán)肅認(rèn)真對(duì)待審計(jì)過(guò)失并勇于承擔(dān)責(zé)任，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，也受到其他諸多條件的約束和影響，如外部法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、內(nèi)部人員管理等。
(三)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在審計(jì)的全過(guò)程，具有普遍性
每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)失誤，促使風(fēng)險(xiǎn)因素的形成，導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差，形成并加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？赡墚a(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括單位的內(nèi)控能力、經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)狀況、審計(jì)技術(shù)與方式等。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
(一)審計(jì)人員缺乏業(yè)務(wù)規(guī)范，職業(yè)技能與審計(jì)要求不匹配
一名合格的審計(jì)人員應(yīng)該具備完善的知識(shí)體系，擁有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，掌握熟練的審計(jì)技能，但目前我國(guó)行政事業(yè)單位部分審計(jì)人員在這些方面仍舊欠缺。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中如果審計(jì)目標(biāo)不明，不能嚴(yán)格按照相關(guān)制度與程序進(jìn)行內(nèi)審，缺乏公正客觀的工作態(tài)度和嚴(yán)肅認(rèn)真的工作作風(fēng)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)錯(cuò)漏、丟失，降低審計(jì)質(zhì)量，無(wú)形中增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)審計(jì)體制不健全，內(nèi)部審計(jì)缺少規(guī)范，不能獨(dú)立完成
目前，除了個(gè)別單位、企業(yè)自行制定的內(nèi)部審計(jì)章程，我國(guó)尚未實(shí)施管理有效的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，這就導(dǎo)致有些單位內(nèi)部審計(jì)遇到無(wú)法可依、無(wú)章可循的尷尬現(xiàn)象。另外，部分單位沒有設(shè)置專門、獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，造成審計(jì)會(huì)計(jì)職能混淆，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與單位結(jié)構(gòu)不能協(xié)調(diào)運(yùn)行。即使有了審計(jì)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)在行使權(quán)責(zé)過(guò)程中仍會(huì)受到一定的限制和阻礙，由此可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)審計(jì)方式滯后，具有局限性
我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)依然停留在落后的基礎(chǔ)階段，現(xiàn)有的審計(jì)方式不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)模式的需求，存在財(cái)務(wù)賬表不清、發(fā)票真假部分、審計(jì)模式落后的現(xiàn)象，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控考慮缺乏，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇，因而我國(guó)審計(jì)方式改革還需要很長(zhǎng)一段時(shí)間。
三、行政事業(yè)單位如何防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
(一)加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，加快審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
行政事業(yè)單位必須要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，定期組織員工進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，開展實(shí)戰(zhàn)交流與鍛煉活動(dòng)，著重提高審計(jì)人員的思想素養(yǎng)，培養(yǎng)審計(jì)人員的廉潔意識(shí)，力求做到公正客觀、實(shí)事求是、依法辦事，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中提高警惕，保持平常心，抵制非法誘惑，杜絕損失和麻煩的出現(xiàn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。
(二)建立健全內(nèi)部審計(jì)法律體系，規(guī)范審計(jì)過(guò)程
我國(guó)應(yīng)建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)體系，鼓勵(lì)企事業(yè)單位依據(jù)實(shí)際情況，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)程序，明確權(quán)責(zé)范圍，使審計(jì)工作有法可依、有章可循，走上規(guī)范化、制度化、法制化道路，以便更好地執(zhí)行審計(jì)工作，最大化提高審計(jì)效率。
(三)積極尋求現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)方法，改善審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)效率
我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化快，企業(yè)間的狀況差別也很大，在審計(jì)工作中各單位要根據(jù)自身的實(shí)際情況，采取切合實(shí)際的審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)人員技術(shù)培訓(xùn)，督促員工快速掌握現(xiàn)代化電子計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，利用網(wǎng)絡(luò)建立電子信息平臺(tái)，完善新的信息體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息與結(jié)果的資源共享，并下放審計(jì)人員相應(yīng)的審計(jì)處理職權(quán)，以方便會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的展開，及時(shí)處理審計(jì)問(wèn)題，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語(yǔ)
總之，在行政事業(yè)單位中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素是多種多樣的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既客現(xiàn)存在，又具有一定的潛在性和可控性，我國(guó)行政單位要著重審計(jì)職能部門的設(shè)置，建立健全審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，利用法律、經(jīng)濟(jì)、政策優(yōu)勢(shì)，探索現(xiàn)代審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該采取各種有效措施控制和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作，著力提高審計(jì)質(zhì)量。
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在《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確了內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。所以我們認(rèn)為，對(duì)高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和缺陷的基礎(chǔ)上，為高校完善控制、增強(qiáng)辦學(xué)能力，提高管理服務(wù)水平所服務(wù)。但是當(dāng)前高校內(nèi)審存在的普遍問(wèn)題制約了該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：
（一）缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能發(fā)揮不充分。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與本單位保持著經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)工作容易受到單位領(lǐng)導(dǎo)和其他職能部門的影響，內(nèi)部審計(jì)工作人員難以做到依據(jù)事實(shí)，自主判斷，客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。此外，我國(guó)部分高校紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)合署辦公，本身機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)。同時(shí)，由于在相關(guān)業(yè)務(wù)部門在日常業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)會(huì)要求監(jiān)察環(huán)節(jié)參與，因此審計(jì)環(huán)節(jié)必然會(huì)存在對(duì)監(jiān)察審計(jì)部門自身參與的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，不符合獨(dú)立性原則，有可能出現(xiàn)評(píng)價(jià)不客觀的現(xiàn)象。
（二）審計(jì)力量薄弱，大型項(xiàng)目執(zhí)行存在難度。由于內(nèi)審在高校的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)部門在人員配備上難以符合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，特別對(duì)于大型項(xiàng)目的執(zhí)行，受人員、專業(yè)、能力的限制，內(nèi)審部門執(zhí)行的大型項(xiàng)目審計(jì)在質(zhì)量上難以得到保障。人員嚴(yán)重不足導(dǎo)致工作飽和，在大型項(xiàng)目的執(zhí)行上存在心有余而力不足的情況。
（三）審計(jì)過(guò)程重“監(jiān)督”、“查找問(wèn)題”，忽視從加強(qiáng)管理、提高效益、防犯風(fēng)險(xiǎn)的角度展開工作。大部分高校忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，未做到監(jiān)督與服務(wù)并重，在工作的開展過(guò)程中沒有從加強(qiáng)管理“提高效益”防止風(fēng)險(xiǎn)的角度介入到事前預(yù)防和事中控制，只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效，使內(nèi)部審計(jì)工作陷于被動(dòng)地位。
鑒于上述認(rèn)識(shí)，同時(shí)遵循《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則2304號(hào)——利用外部專家服務(wù)》的原則，高校在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中利用中介服務(wù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能是當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作的必然選擇。
二、高校內(nèi)部審計(jì)利用中介服務(wù)的策略
（一）明確審計(jì)目標(biāo)，制定合理的審計(jì)方案。在審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)的職能要求，分析審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，確定審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定利用中介服務(wù)合理的審計(jì)方案。筆者更贊同由內(nèi)部審計(jì)部門和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計(jì)的方案，這樣使審計(jì)結(jié)果在運(yùn)用過(guò)程中更能實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部對(duì)管理咨詢的需求。
以某高校后勤財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例，該高校在2014年制定了后勤改革的目標(biāo)，提出了在體制、人員、服務(wù)三方面的改革要求。針對(duì)學(xué)校部署，審計(jì)部門在確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)，明確了確認(rèn)財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；對(duì)后勤總公司及其下屬企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本情況，包括各類人員構(gòu)成及薪酬成本進(jìn)行審計(jì)。提供咨詢意見，為推進(jìn)后勤改革提供數(shù)據(jù)支撐；對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為促進(jìn)公司各項(xiàng)工作更加規(guī)范和制度化提供依據(jù)；針對(duì)審計(jì)結(jié)果對(duì)后勤改革提出建議等四項(xiàng)內(nèi)審目標(biāo)。針對(duì)上述目標(biāo)由審計(jì)部門編制利用中介服務(wù)參與本次審計(jì)工作的審計(jì)方案，確定總體分兩個(gè)階段執(zhí)行：第一階段為中介結(jié)構(gòu)開展審計(jì)，出具審計(jì)結(jié)果；第二階段利用外部審計(jì)結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)完成審計(jì)評(píng)價(jià)及建議。在內(nèi)審部門制定的方案中明確審計(jì)依據(jù)、目標(biāo)、內(nèi)容及審計(jì)組的組成情況。
（二）選擇優(yōu)秀的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵。利用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部審計(jì)，中介服務(wù)結(jié)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十九條明確“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要，經(jīng)所在部門、單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)?！钡珜?duì)于如何委托當(dāng)前均沒有明確規(guī)定，各高校采用方式不一。筆者認(rèn)為，比選的方式更能體現(xiàn)服務(wù)采購(gòu)的規(guī)范性及保證質(zhì)量。但海選的方式是不可取的，采用在實(shí)地調(diào)研的基礎(chǔ)上，了解中介服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)力、思路、規(guī)范的情況下采用邀請(qǐng)比選的方式更為科學(xué)。在選擇的過(guò)程中不能單純注重價(jià)格，服務(wù)質(zhì)量才是項(xiàng)目需要的最終結(jié)果。因此，在比選過(guò)程中應(yīng)該按合理的分值綜合考慮價(jià)格、方案、資質(zhì)和業(yè)績(jī)、項(xiàng)目組人員組成等因素。中介服務(wù)應(yīng)根據(jù)審計(jì)部門制定的方案，自行制定實(shí)施方案，參與比選。在完成比選工作后，審計(jì)部門應(yīng)該與中標(biāo)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的溝通和交流，修訂和完善中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的審計(jì)實(shí)施方案。
（三）優(yōu)化審計(jì)實(shí)施流程，高效完成審計(jì)項(xiàng)目。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該充分優(yōu)化審計(jì)流程，以實(shí)現(xiàn)效率最大化。具體而言，在第一階段工作中，高效內(nèi)審部門僅扮演溝通協(xié)調(diào)的作用，不插手中介機(jī)構(gòu)具體審計(jì)事項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)充分獨(dú)立的發(fā)表審計(jì)意見。以某高校后勤財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例，在第一階段中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在其出具的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議書中提出了近百條建議和意見，這是內(nèi)審部門自行實(shí)施項(xiàng)目無(wú)法達(dá)到的深度和廣度；第二階段審計(jì)部門應(yīng)在認(rèn)真分析中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告和管理建議書的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)，對(duì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)遺漏和不完善問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步的審計(jì)調(diào)查，并撰寫提交給學(xué)校的審計(jì)報(bào)告，在提交的報(bào)告中重點(diǎn)側(cè)重于分析和建議，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提升組織價(jià)值的職能。
三、高校內(nèi)部審計(jì)利用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的思考
在審計(jì)結(jié)束之后，將中介結(jié)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議書、部門出具的審計(jì)報(bào)告裝訂成冊(cè)，分別送分管審計(jì)、后勤的院領(lǐng)導(dǎo)，并送后勤、計(jì)財(cái)?shù)认嚓P(guān)部門。在院長(zhǎng)辦公會(huì)上通報(bào)審計(jì)結(jié)果。根據(jù)本次審計(jì)結(jié)果，學(xué)校對(duì)后勤進(jìn)行了大刀破斧的改革，成立了資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，厘清了后勤的服務(wù)職能，搞清了后勤人員收入情況，后勤改革在學(xué)校取得了較好的反響。
四、思考和建議
（一）內(nèi)部審計(jì)部門在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中對(duì)目標(biāo)的確定是項(xiàng)目執(zhí)行效果的前提條件。在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中，在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、方案設(shè)計(jì)部分均提及審計(jì)目標(biāo)。遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)應(yīng)該結(jié)合組織價(jià)值增值的總體目標(biāo)制定。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，審計(jì)工作被賦予了多重職能，中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在信息不對(duì)稱的情況下，只有根據(jù)內(nèi)審部門提出的審計(jì)目標(biāo)開展共組。因此，合理確定審計(jì)目標(biāo)，是正確利用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的前提。
（二）尋求外部支持是解決內(nèi)部審計(jì)人員問(wèn)題的有效途徑。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)面臨的人員問(wèn)題是影響審計(jì)質(zhì)量和效果的主要因素，在現(xiàn)有人員構(gòu)架基礎(chǔ)上，幾乎無(wú)法形成有質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果。針對(duì)上述現(xiàn)象，因借鑒國(guó)家審計(jì)署關(guān)于利用外部中介服務(wù)的操作方法，探索自身需求外部支持的方法和路徑，是有效解決內(nèi)部審計(jì)人員問(wèn)題的可行途徑。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；增值
中圖分類號(hào)：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2014）07-0147-02
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展外部市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力以及風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出。由于內(nèi)部審計(jì)能夠有效的完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，控制企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有助于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的成本，因而內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的職能越發(fā)突出，大多數(shù)現(xiàn)代化的企業(yè)都成立的專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。當(dāng)前，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作最主要的內(nèi)容就是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作增加企業(yè)的價(jià)值，開展增加企業(yè)組織價(jià)值的增值型內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，不僅是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作改革創(chuàng)新的首要任務(wù)，同時(shí)也是提高企業(yè)治理效率，優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵措施，對(duì)于新時(shí)期企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)也具有重要的作用。
一、增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述
（一）增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要素
1.客觀獨(dú)立?？陀^獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)管理的基本原則，對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)工作同樣要求審計(jì)人員能夠客觀公正、實(shí)事求是、不受干擾的開展審計(jì)工作，通過(guò)準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值創(chuàng)造的增加。
2.咨詢服務(wù)。對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)工作更加強(qiáng)調(diào)咨詢服務(wù)，通過(guò)咨詢服務(wù)來(lái)確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及價(jià)值創(chuàng)造組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.價(jià)值增加。增值型內(nèi)部審計(jì)雖然不能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，但是可以通過(guò)對(duì)于數(shù)據(jù)資料的統(tǒng)計(jì)分析以及風(fēng)險(xiǎn)的控制管理，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值以及追逐利益提供全面的服務(wù)，能夠有效的提供機(jī)會(huì)利益。
4.風(fēng)險(xiǎn)管理。在增值型的內(nèi)部審計(jì)工作中更加強(qiáng)調(diào)突出了風(fēng)險(xiǎn)控制管理，以控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題作為內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)與改進(jìn)確保組織價(jià)值的增加。
5.規(guī)范系統(tǒng)。對(duì)于增值型的內(nèi)部審計(jì)工作要求采用規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)方法，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)以及項(xiàng)目投資的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，以確保審計(jì)工作的有效性。
（二）增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于普通內(nèi)部審計(jì)
1.內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)生了較大的變化。相比于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作，增值型內(nèi)部審計(jì)工作在確保監(jiān)督管理功能的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步的強(qiáng)化對(duì)于企業(yè)的服務(wù)功能，主要是通過(guò)企業(yè)管理咨詢確保審計(jì)活動(dòng)能夠服務(wù)于企業(yè)的價(jià)值增加。增值型的內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題、制定改進(jìn)措施、發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)以及強(qiáng)化內(nèi)控管理有效性等措施，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，為企業(yè)組織價(jià)值的增值提供基礎(chǔ)服務(wù)。
2.內(nèi)部審計(jì)的范圍以及重點(diǎn)發(fā)生變化。傳統(tǒng)型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而增值型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作則涉及范圍較廣，涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)、信息化管理、治理結(jié)構(gòu)等方方面面，內(nèi)部審計(jì)管理范圍進(jìn)一步拓展。在內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)方面，增值型內(nèi)部審計(jì)工作主要是以企業(yè)的效益審計(jì)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)管理的目標(biāo)，因而對(duì)于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度，提高經(jīng)營(yíng)效率十分有益。
3.審計(jì)工作目標(biāo)出現(xiàn)變化。增值型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)重點(diǎn)為通過(guò)內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)的價(jià)值，增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)調(diào)整后有助于強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于優(yōu)化企業(yè)的治理流程，提高企業(yè)的管理效率十分有利。
4.內(nèi)部審計(jì)方法出現(xiàn)了較多的變化。增值型的內(nèi)部審計(jì)工作主要是依靠現(xiàn)代化的信息管理技術(shù)開展審計(jì)工作，審計(jì)工作的介入時(shí)間大大提前，從傳統(tǒng)的事后審計(jì)，擴(kuò)展到事前審計(jì)與事中審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的參與程度大大提高。
二、增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理制約問(wèn)題分析
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性不足制約了審計(jì)工作的正常開展
一些企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作的開展上，通常都是由經(jīng)營(yíng)層管理者負(fù)責(zé)管理內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種行政管理歸屬造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)開展多層次、全面的監(jiān)督管理。由于部分企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重視不足，因此對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作權(quán)限設(shè)置不當(dāng)，審計(jì)人員配備不足，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)精力有限、威信不足，開展審計(jì)工作的掣肘制約因素較多。
（二）增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能被弱化
首先，在企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開展上，部分企業(yè)認(rèn)為增值型審計(jì)工作是對(duì)自己部門工作的審計(jì)監(jiān)督，甚至認(rèn)為是對(duì)自己管理權(quán)限的一種弱化，因此對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作存在較大的抵觸情緒，不利于審計(jì)工作的開展。其次，內(nèi)部審計(jì)工作人員在審計(jì)工作開展上忽視了提高內(nèi)部審計(jì)工作增值的目標(biāo)，影響了內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮。這些問(wèn)題均對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展造成了制約，對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)工作水平十分不利。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)不完善
現(xiàn)階段大部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，存在著審計(jì)隊(duì)伍人才結(jié)構(gòu)不合理、綜合素質(zhì)水平不高的問(wèn)題，因此增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍無(wú)法為企業(yè)提供咨詢服務(wù)功能，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與價(jià)值增值功能不高，嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。此外，對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的建設(shè)，缺乏有效的隊(duì)伍培養(yǎng)措施，導(dǎo)致企業(yè)增值型審計(jì)工作人員無(wú)法在審計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)、審計(jì)規(guī)范以及工作流程接收系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，因而內(nèi)部審計(jì)整體工作水平不高。
（四）未能將內(nèi)部審計(jì)有效的融入到企業(yè)的治理工作中
增值型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的監(jiān)督，同時(shí)也是為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值而開展的審計(jì)工作。由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作運(yùn)行的層次不高、獨(dú)立性差，再加上內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中對(duì)于咨詢服務(wù)重視不足，造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效的引導(dǎo)企業(yè)各個(gè)職能部門有效的自覺執(zhí)行內(nèi)部控制中的自我評(píng)價(jià)與分析。在內(nèi)部審計(jì)工作上未能有效的融合風(fēng)險(xiǎn)管理思想，在審計(jì)工作的實(shí)際開展中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制管理重視不足，在結(jié)合內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的多變性拓展企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍方面問(wèn)題較多。
三、增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施策略
（一）健全企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)
1.重視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施開展，企業(yè)的管理者必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與增加企業(yè)組織價(jià)值的重要作用。內(nèi)部審計(jì)工作是隨著企業(yè)管理層次的不斷增加以及管理幅度的不斷擴(kuò)展而產(chǎn)生的，屬于企業(yè)內(nèi)部基于經(jīng)濟(jì)管理的監(jiān)督與需要而采取的措施，因此是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制的重要組成部分，這也是在企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)工作的關(guān)鍵原因。對(duì)于企業(yè)的管理者而言，應(yīng)該端正對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，并順應(yīng)企業(yè)管理的實(shí)際需要，積極主動(dòng)地在企業(yè)內(nèi)部建立并不斷完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供必要的支持與配合。
2.明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的法律環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)工作的開展并不是盲目的，而是需要相關(guān)法律政策的支持引導(dǎo)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能定位以及機(jī)構(gòu)組織形式，同樣需要相關(guān)法律環(huán)境的引導(dǎo)，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作在準(zhǔn)備階段，即應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)工作的法律環(huán)境，并按照相關(guān)要求進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)以及審計(jì)制度的制定。
3.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體系的建設(shè)。為了充分開展內(nèi)部審計(jì)管理工作，同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的作用，企業(yè)應(yīng)該深入了解《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并按照相關(guān)的要求制定完善的內(nèi)部審計(jì)組織體系，以便于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制有效性的評(píng)估。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)組織體系建設(shè)，應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，成立具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)體系，通過(guò)將企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理人員、信息技術(shù)人員息收入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體工作能力。
（二）在內(nèi)部審計(jì)工作中重點(diǎn)突出價(jià)值增值功能
1.重點(diǎn)突出內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能。增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織價(jià)值的增值，因此在內(nèi)部審計(jì)職能的設(shè)定上應(yīng)該重點(diǎn)突出這些目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施上一方面可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)提供管理咨詢的方式，提高對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理的服務(wù)能力，為企業(yè)組織價(jià)值的增值提供保障。另一方面，在內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)該重點(diǎn)及時(shí)總結(jié)分析內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題，制定相應(yīng)的改進(jìn)完善措施，以控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生幾率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的價(jià)值增值。
2.將內(nèi)部審計(jì)介入時(shí)間前移。針對(duì)當(dāng)前部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作偏重于事后審計(jì)容易造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題難以彌補(bǔ)的缺陷，應(yīng)當(dāng)適時(shí)的將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)口前移，通過(guò)強(qiáng)化事前審計(jì)與事中審計(jì)，依靠這種預(yù)防式的審計(jì)監(jiān)督，提高內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于內(nèi)部控制監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管理工作的力度。
3.強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制管理，為了能夠通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)的管理決策提供咨詢服務(wù)，同時(shí)避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理陷入困境，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制制定全面的內(nèi)部審計(jì)工作措施，突出風(fēng)險(xiǎn)管理的先導(dǎo)性，進(jìn)而起到優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的作用。
（三）強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)
1.在企業(yè)內(nèi)部建立良好的控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與重要組成，同時(shí)也是內(nèi)控體系有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保障。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理部門應(yīng)該善于運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)制度，大力推進(jìn)具有優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)、抵御風(fēng)險(xiǎn)與提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)控工作。同時(shí)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建具有人員管理、財(cái)務(wù)管理與決策管理為一體的內(nèi)控體系，確保經(jīng)營(yíng)管理模式優(yōu)化，決策體系科學(xué)。
2.做好財(cái)務(wù)管理與資金使用的控制。首先企業(yè)應(yīng)該針對(duì)自身實(shí)際情況制定完善的預(yù)算審核制度，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入到企業(yè)的預(yù)算管理范疇，通過(guò)預(yù)算審核與控制，作為內(nèi)部控制的主要手段。其次，重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的資金調(diào)度使用，可以采取將資金實(shí)行內(nèi)部調(diào)劑的方式進(jìn)行統(tǒng)一的使用，這樣既可以確保資金周轉(zhuǎn)順利，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)閑置資金的有效使用，降低資金的使用風(fēng)險(xiǎn)。第三，應(yīng)該制定完善的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，將企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入到財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)之中，通過(guò)集成化、網(wǎng)絡(luò)化的管理，確保信息傳遞渠道的暢通，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理質(zhì)量與效率的不斷提升。
3.做好投資項(xiàng)目的效益審計(jì)。開展投資項(xiàng)目效益審計(jì)，能夠有效地規(guī)范投資管理，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，確保投資資金的安全。在具體執(zhí)行上，首先應(yīng)該做好投資項(xiàng)目前期的可行性論證，通過(guò)客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)投資項(xiàng)目的可行性研究、方案設(shè)計(jì)以及招投標(biāo)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督。其次，進(jìn)一步完善全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，結(jié)合投資項(xiàng)目的實(shí)施方案制定相應(yīng)的效益審計(jì)方案，特別是項(xiàng)目歷時(shí)較長(zhǎng)的情況，更應(yīng)該通過(guò)全過(guò)程審計(jì)以及定期報(bào)告制度，及時(shí)糾正化解不規(guī)范與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，確保投資項(xiàng)目能夠安全順利的實(shí)施。
（四）在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部審計(jì)文化體系
1.強(qiáng)化對(duì)于內(nèi)部審計(jì)理論的研究。內(nèi)部審計(jì)工作部門應(yīng)該作為牽頭單位，組織企業(yè)內(nèi)部深入學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的基礎(chǔ)理論知識(shí)，向企業(yè)的管理者、各個(gè)職能科室部門宣傳內(nèi)部審計(jì)工作理念以及理論，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展提供基礎(chǔ)。
2.建設(shè)高水平的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍。增值型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于工作人員的能力水平要求更高，為了確保內(nèi)部審機(jī)構(gòu)工作能夠高質(zhì)量、高水平的開展，必須選拔優(yōu)秀人才補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍之中。內(nèi)部審計(jì)工作人員除了必須了解各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)之外，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、部門組成、投資決策流程以及信息化辦公有著深刻的認(rèn)識(shí)，這也是開展增值型審計(jì)工作所必需的。
3.應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的培訓(xùn)建設(shè)。由于內(nèi)部審計(jì)理念以及審計(jì)工作方式是不斷發(fā)展變化的，為了確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠緊跟形勢(shì)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培訓(xùn)力度，通過(guò)開展職業(yè)化的培訓(xùn)以及學(xué)術(shù)交流等，及時(shí)將最新的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)理論知識(shí)補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍之中，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作人員能力水平的持續(xù)提升。
通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作增加企業(yè)價(jià)值的審計(jì)理念，不僅是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織價(jià)值目標(biāo)的重要措施。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)管理部門應(yīng)該深刻把握增值型內(nèi)部審計(jì)的要點(diǎn)，進(jìn)而通過(guò)完善組織模式、優(yōu)化技術(shù)方法以及拓展審計(jì)服務(wù)等措施，確保增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施開展，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
【摘要】教育體制改革的不斷深入和教育結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整,高校呈現(xiàn)出歷史性和跨越式發(fā)展,高校內(nèi)部審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn),本文從高校內(nèi)部審計(jì)觀念、體制、人員、職能、方法等幾方面對(duì)審計(jì)創(chuàng)新提出了一些思考。
【關(guān)鍵詞】高校;內(nèi)部審計(jì);創(chuàng)新
高校內(nèi)部審計(jì)是指高等院校所設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其專職人員依法獨(dú)立地對(duì)本部門、本單位及其所屬單位的財(cái)務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)的活動(dòng)。它是確保高等教育目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、依法治校、強(qiáng)化管理和自我約束的重要手段。近年來(lái),隨著國(guó)家對(duì)高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道辦學(xué)能力的逐步增強(qiáng),高校建設(shè)步伐明顯加快,高校規(guī)模也不斷擴(kuò)大,其組織管理幅度更寬,教學(xué)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更豐富,財(cái)務(wù)預(yù)算資金更大。高校內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)高層次、綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與管理工作的地位和作用越來(lái)越明顯。盡管許多高校內(nèi)部審計(jì)工作取得了一定的成績(jī),但總體來(lái)看,我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)同高校的快速發(fā)展不相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)的職能作用沒有充分發(fā)揮出來(lái),因此,高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新就顯得尤為重要和迫切。
1高校內(nèi)部審計(jì)觀念創(chuàng)新
從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)積累講,內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮作用,必須要適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,遵從審計(jì)內(nèi)在的客觀規(guī)律,審計(jì)人員必須要有創(chuàng)新思維。內(nèi)部審計(jì)人員要從“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”的傳統(tǒng)思維定勢(shì)中解放出來(lái),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的“內(nèi)向性”,內(nèi)部審計(jì)要生存并發(fā)展,就必須走服務(wù)內(nèi)向性的道路。因此,審計(jì)人員要消除“局外人”意識(shí),要更多地從被審計(jì)單位和被審計(jì)人的角度研究審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題,改變被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)“敬而遠(yuǎn)之”的心態(tài),在內(nèi)審工作中實(shí)行服務(wù)形式多樣化。
因此,高校內(nèi)部審計(jì)必須與內(nèi)部管理的需要保持和諧一致,正確認(rèn)識(shí)并全面履行高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能,使內(nèi)審工作與高校依法治校、深化改革、快速發(fā)展的形勢(shì)相適應(yīng),使內(nèi)部審計(jì)管理、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的“人、法、技”建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作的發(fā)展相適應(yīng),扎扎實(shí)實(shí)地做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。在實(shí)際工作中,突出“內(nèi)向服務(wù)”,通過(guò)開展正常的審計(jì)業(yè)務(wù),監(jiān)督、評(píng)價(jià)本單位對(duì)國(guó)家法律、行業(yè)政策法規(guī)和本校有關(guān)規(guī)章制度的遵循情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)違背管理原則的活動(dòng),向管理者提供針對(duì)性較強(qiáng)的各種幫助;為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“真實(shí)、合法、效益”提供合理保證,促使內(nèi)部審計(jì)工作從以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為己任向堅(jiān)持標(biāo)本兼治轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)保持高度一致。
2高校內(nèi)部審計(jì)體制創(chuàng)新
2003年5月1日起實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第四條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”。照此規(guī)定,我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是在校(院)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下及校(院)黨委或校董事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。但是,由于認(rèn)識(shí)問(wèn)題或其他原因,我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式卻是多種多樣。如部分學(xué)校還存在由主管財(cái)務(wù)的副校(院)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、由紀(jì)檢、監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等不合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置形式。領(lǐng)導(dǎo)體制很直接地表明了審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位與權(quán)威,一般內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的主管領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高,則審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位也越高,越能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,如由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)威要相對(duì)高一些。目前,除部分高校獨(dú)立設(shè)立審計(jì)處外,多數(shù)高校沒有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),而是與紀(jì)委、監(jiān)察處合署辦公,這種情況下的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差。由于高校內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中,具體的審計(jì)項(xiàng)目或多或少會(huì)受到來(lái)自校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、被審單位或相關(guān)人員的干擾或影響,這使得高校內(nèi)部審計(jì)工作流于形式起不到應(yīng)有的作用,獨(dú)立性就成為高校審計(jì)人員特有的問(wèn)題。
3內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制創(chuàng)新
內(nèi)部審計(jì)工作作為一門專門管理技術(shù),其工作內(nèi)容涉及到高校管理的多個(gè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)人員必須具有廣博的知識(shí)和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,除審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)外,還必須具備管理、法律、經(jīng)濟(jì)以及基本建設(shè)等方面的知識(shí),這樣才能勝任這種專業(yè)性極強(qiáng)的技術(shù)工作。目前,我國(guó)大多數(shù)高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,理論功底差,知識(shí)面狹窄,業(yè)務(wù)技能單一,缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)和再教育,這就使得審計(jì)工作缺乏深度與廣度,在工作中很少有突破性的發(fā)展。因此內(nèi)審人員應(yīng)通過(guò)工作實(shí)踐不斷提高專業(yè)素養(yǎng),通過(guò)多種形式的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),努力提高法規(guī)運(yùn)用能力、審計(jì)技術(shù)水平和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能力,以及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力,盡可能成為“一專多能”的復(fù)合型人才。
4高校內(nèi)部審計(jì)職能創(chuàng)新
傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)往往偏重于監(jiān)督和事后審計(jì),僅有少數(shù)高校開展了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等工作。大部分高校內(nèi)審工作只局限于對(duì)高校自身預(yù)決算的編制、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的審計(jì)與監(jiān)督,很少介入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前審計(jì)把關(guān)和事中審計(jì)控制,忽視了對(duì)管理及效益的審計(jì),給高校違法違紀(jì)等腐敗案件以滋生的土壤,忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,未做到監(jiān)督與服務(wù)并重,在工作的開展過(guò)程中沒有從加強(qiáng)管理、提高效益、防止風(fēng)險(xiǎn)的角度介入到事前預(yù)防和事中控制,只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效,使內(nèi)部審計(jì)工作陷于被動(dòng)地位。
高校內(nèi)部審計(jì)要在強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí),重視服務(wù)效能,實(shí)現(xiàn)面向?qū)芾怼⑿б娴榷喾矫?、多領(lǐng)域的審計(jì),通過(guò)“參與式審計(jì)”與被審單位座談、商討,共同分析存在的問(wèn)題,共同提出解決問(wèn)題的對(duì)策與方法,及時(shí)解決問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能的正確定位,從而促進(jìn)高校加強(qiáng)管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整。
5高校內(nèi)部審計(jì)方法創(chuàng)新
一是內(nèi)部溝通順暢化,通過(guò)審計(jì)人員內(nèi)部及時(shí)交流,實(shí)現(xiàn)及時(shí)的信息互通、進(jìn)度管理和質(zhì)量管控。二是對(duì)外溝通互助化,分層、分專業(yè)與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見,促進(jìn)審計(jì)結(jié)果充分達(dá)成共識(shí)。三是下行溝通務(wù)實(shí)化,通過(guò)座談、走訪、個(gè)別談話等方式獲取審計(jì)線索,確認(rèn)審計(jì)事項(xiàng)。四是上行溝通實(shí)時(shí)化,對(duì)審計(jì)確認(rèn)的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題、涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題等重大事項(xiàng)、敏感事項(xiàng)或需要協(xié)調(diào)的事項(xiàng)及時(shí)向上級(jí)報(bào)告。組織優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選,改關(guān)門評(píng)審為開放評(píng)比,實(shí)行新的四項(xiàng)措施。即全體審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀摩,各項(xiàng)目主審現(xiàn)場(chǎng)講解,評(píng)委現(xiàn)場(chǎng)交叉打分,專家打分提出點(diǎn)評(píng)意見,以綜合評(píng)分定優(yōu)劣。實(shí)現(xiàn)了對(duì)申報(bào)的優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目演示回放、專家點(diǎn)評(píng)綜合評(píng)分的有機(jī)結(jié)合。新的評(píng)比形式為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造了相互學(xué)習(xí)、對(duì)照分析、總結(jié)交流的機(jī)會(huì),激發(fā)了創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)的熱情。以提高服務(wù)國(guó)網(wǎng)湖北省電力公司經(jīng)營(yíng)管理能力為突破口,促進(jìn)審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)創(chuàng)新,加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍綜合能力建設(shè)。實(shí)行集訓(xùn)與實(shí)戰(zhàn)相結(jié)合,學(xué)術(shù)研討與項(xiàng)目評(píng)比相結(jié)合,增進(jìn)審計(jì)人員的互動(dòng)交流,營(yíng)造比、學(xué)、趕、幫、超的良好氛圍。堅(jiān)持定期組織審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn),鼓勵(lì)審計(jì)人員自主學(xué)習(xí),狠抓職業(yè)道德建設(shè),加大審計(jì)考核力度,激發(fā)審計(jì)隊(duì)伍活力,培養(yǎng)審計(jì)人員過(guò)硬的作風(fēng)和優(yōu)良的素質(zhì)。
2“四位一體”審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理的應(yīng)用效果分析
2.1審計(jì)立項(xiàng)更準(zhǔn)更優(yōu)
審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)工作謀劃的重要組成部分,審計(jì)立項(xiàng)主要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,結(jié)合公司內(nèi)外部形勢(shì)的變化,充分考慮上級(jí)審計(jì)思路、公司領(lǐng)導(dǎo)決策戰(zhàn)略、專業(yè)管理熱點(diǎn)難點(diǎn)、基層單位工作需求,在充分分析論證的基礎(chǔ)上,按照審批流程要求做好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
2.2審計(jì)實(shí)施實(shí)現(xiàn)嚴(yán)細(xì)并重
“管嚴(yán)”審計(jì)程序。規(guī)范的審計(jì)程序是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量提升的重要保證。從嚴(yán)管理審計(jì)程序落實(shí)到位,通過(guò)全面控制審計(jì)實(shí)施各個(gè)階段的程序規(guī)范,全面落實(shí)《審計(jì)質(zhì)量管理辦法》各項(xiàng)要求,落實(shí)好各項(xiàng)保障措施?！肮芗?xì)”審計(jì)作業(yè)。細(xì)化的審計(jì)作業(yè)管理,體現(xiàn)在工作責(zé)任明確到人,審計(jì)方案具體到事項(xiàng),審計(jì)任務(wù)落實(shí)到點(diǎn),審計(jì)溝通劃分到環(huán)節(jié),記錄底稿復(fù)核嚴(yán)格分級(jí),審計(jì)依據(jù)引用到款,審計(jì)匯總明確到類,審計(jì)報(bào)告溝通到責(zé)任部門,報(bào)告審核分層到頂,意見建議具體到事項(xiàng)。
2.3成果運(yùn)用真正落到實(shí)處
審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)作用發(fā)揮的重點(diǎn)。后續(xù)審計(jì)是促進(jìn)成果運(yùn)用的主要手段,注重審計(jì)整改事項(xiàng)查實(shí),后續(xù)審計(jì)報(bào)告著眼評(píng)價(jià),推進(jìn)成果運(yùn)用參與績(jī)效考核,通過(guò)審計(jì)談話提示促進(jìn),強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究,把審計(jì)成果運(yùn)用從表面推向縱深。審計(jì)工作質(zhì)量的管理,組織保障和配套措施十分重要,但通過(guò)抓好相關(guān)的措施保障,可以從審計(jì)人力資源、技術(shù)手段、認(rèn)識(shí)提升、互學(xué)促進(jìn)等方面逐漸提升審計(jì)履職能力。但更應(yīng)該抓好內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì),審計(jì)人員進(jìn)退機(jī)制建設(shè),讓審計(jì)人員敢于工作、善于工作、積極工作,激發(fā)出審計(jì)隊(duì)伍的活力。
我國(guó)上市公司投資的主體多元化，經(jīng)營(yíng)方式也多樣化，管理層次的多級(jí)化，但隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國(guó)界、跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)日益增多，企業(yè)最高管理層不可能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的、直接性的檢查及監(jiān)督。由于內(nèi)部審計(jì)人員從事的是其他職能部門都難以替代的工作，即使公司董事會(huì)、股東大會(huì)、審計(jì)委員以及管理層想做也是做不到的，因此想進(jìn)行相關(guān)的有效的檢查監(jiān)督及防范預(yù)測(cè)活動(dòng)，管理層必須通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才可以。
2我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展存在問(wèn)題
在我國(guó)董事會(huì)大多部門不設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是可以直接向總經(jīng)理或者主管總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等報(bào)告工作的，所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到了一定的制約，對(duì)于管理層和同級(jí)的其他部門來(lái)說(shuō)，其中的內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)很難進(jìn)展，主要存在幾個(gè)問(wèn)題：
2.1理論研究不完善企業(yè)對(duì)其認(rèn)識(shí)不足
企業(yè)管理層往往對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理論研究不完善，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，他們希望在能獲取最大利潤(rùn)的同時(shí)盡可能的逃稅。而完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則會(huì)有效的防止不合法行為。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的創(chuàng)立，多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)們對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其認(rèn)識(shí)多少存在偏差，相對(duì)來(lái)說(shuō)也比較混亂，很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理論研究及認(rèn)識(shí)停留在比較原始的階段，他們錯(cuò)誤的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)監(jiān)督。造成這樣的現(xiàn)象，主要原因還是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視不足。
2.2內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不完善
由于歷史背景的特殊性，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)首先會(huì)站在國(guó)家的立場(chǎng)上，其次，才會(huì)是從企業(yè)的角度出發(fā)，因此國(guó)家的法律法規(guī)在我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展中起著重要的作用，可事實(shí)上是，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)并不完善。
2.3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全缺乏獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這是根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求。目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制管理實(shí)踐證明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置可以分為四種類型：①財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)主管②總經(jīng)理主管；③董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)主管；④由監(jiān)事會(huì)主管。不同的內(nèi)部控制管理模式針對(duì)其特點(diǎn)也反映了不同的定位，同時(shí)針對(duì)的特定服務(wù)對(duì)象和功能作用也就不一樣。目前，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從表面上看是對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，但其實(shí)質(zhì)上是受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其它行政部門的約束和影響，從而造成獨(dú)立性相對(duì)較差，甚至還有的上市公司為了簡(jiǎn)化工作，使其財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，造成其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度形同虛設(shè)，最終導(dǎo)致了上下隸屬關(guān)系的劃分不清和監(jiān)督不力。
3改進(jìn)和完善我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方略
3.1完善理論研究提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度
審計(jì)理論研究是要引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)范圍超過(guò)國(guó)家財(cái)政資金和國(guó)有資金的范圍，并向國(guó)計(jì)民生及社會(huì)各階層的利益經(jīng)濟(jì)延伸，應(yīng)用理論首先是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，在掌握事物的內(nèi)在的規(guī)律之后，再用于指導(dǎo)實(shí)踐。內(nèi)部審計(jì)工作是否可以正確有效的進(jìn)行，是離不開企業(yè)中主要領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視程度的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是防止作弊，以及改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的活動(dòng)，而企業(yè)所有者則是它的服務(wù)對(duì)象。所以，一定要采取各種的措施和手段，來(lái)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視程度，并轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思維能力和觀念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作高效正確的進(jìn)行。
3.2加快內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)
由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企業(yè)的內(nèi)在需要，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作也提出了更新更高的要求，在這種情況下，為了內(nèi)部審計(jì)的工作有法可依，國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)一部?jī)?nèi)部審計(jì)的專用的法律法規(guī)，并且要制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，來(lái)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的工作和明確內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，以及對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象的處理和整治。
3.3健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置提高獨(dú)立性
健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能使企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制得到更好的完善和加強(qiáng)。通過(guò)加大對(duì)企業(yè)管理人員專業(yè)培訓(xùn)以及強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督力度，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。只有不斷健全組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。加大企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的體系與制度建設(shè)，通過(guò)設(shè)立并完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)管理和監(jiān)督體制，進(jìn)而促進(jìn)全新的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)中的管理體制建立，才能不斷發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用和特點(diǎn)。只有這樣，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了行業(yè)中的自律管理，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，使內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督工作得到加強(qiáng)。
4總結(jié)