時間：2023-06-18 10:30:51
導(dǎo)語：在建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險；風(fēng)險防范
對于整個建設(shè)工程而言，項(xiàng)目審計(jì)具有舉足輕重的作用，特別是對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展、增強(qiáng)項(xiàng)目盈利能力、抵御風(fēng)險能力更是具有重要意義。高效的工程項(xiàng)目審計(jì)是通過采取科學(xué)的方式方法，從而準(zhǔn)確把握項(xiàng)目工程的控制點(diǎn)。目前，建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)存在問題較多，審計(jì)風(fēng)險逐年加大，日漸被業(yè)內(nèi)人士所關(guān)注。項(xiàng)目審計(jì)工作的有效展開必須以風(fēng)險為導(dǎo)向，通過合理手段確定評估相關(guān)風(fēng)險，進(jìn)而達(dá)到項(xiàng)目工程的預(yù)期目標(biāo)。
一、 建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容
第一，工程項(xiàng)目與工程造價。這一階段主要是針對建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行評估，需要審計(jì)人員對工程從技術(shù)、方案等多方面進(jìn)行審核。工程項(xiàng)目審查內(nèi)容包括基建工程的建筑面積、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否合格、有無項(xiàng)目變更等方面。工程造價方面包括工程預(yù)結(jié)算的編制依據(jù)、工程預(yù)結(jié)算價值是否過高、有無超合同現(xiàn)象發(fā)生等。
第二，工程量。針對工程量的審核是極為繁瑣復(fù)雜的，同時也是工程預(yù)結(jié)算的關(guān)鍵。由于工作量龐大、規(guī)則眾多極易出現(xiàn)如多算、重算、漏算等問題。工程量的計(jì)算必須依據(jù)施工圖設(shè)計(jì)和國家預(yù)算定額規(guī)定的工程計(jì)算規(guī)則，并結(jié)合本建設(shè)單位工程管理部門準(zhǔn)許的相關(guān)組織設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)審計(jì)錯誤。
第三，定額單價。定額單價所需要審核的內(nèi)容包括工程結(jié)算書上的工程名稱、種類、規(guī)格、計(jì)量單位與預(yù)算定額及地區(qū)單位估價表所列內(nèi)容是否統(tǒng)一；一些沒有列入定額中的項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行換算，及換算驗(yàn)算的方式是否合乎規(guī)定。定額單價的審核要準(zhǔn)確無誤的套用單價表，避免錯套和計(jì)算錯誤。
第四，材料價格。審查的內(nèi)容包括同當(dāng)?shù)卣嫉男畔r是否符合，了解有無任意抬升價格的行為。同時還要就審查材料差價進(jìn)行調(diào)整、了解信息價和預(yù)算定額單價之間的差額等。
二、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的重要性
確立并完善以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計(jì)體系，不斷健全建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，對于項(xiàng)目盈利能力的提升及整個經(jīng)濟(jì)社會健康平穩(wěn)運(yùn)行都具有十分重要的意義。一是合理有效的建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)可以幫助投資者更新經(jīng)營理念，為投資項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展提供一個良好的平臺。二是為了進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求，必須樹立以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計(jì)體系。通過完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，逐步增強(qiáng)預(yù)防和抵御風(fēng)險的能力，實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。三是有效利用項(xiàng)目審計(jì)，能夠有效保證建設(shè)項(xiàng)目遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，為投資者和公眾的合法權(quán)益提供有力保障。
三、 我國建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)存在的不足
（一）資金管理不到位
由于建設(shè)工程項(xiàng)目資金量相當(dāng)大，進(jìn)而造成大量的資金在項(xiàng)目上難以發(fā)揮作用尷尬情況。加之子項(xiàng)目之間資金整合力度不夠，資金數(shù)額分布，經(jīng)常出現(xiàn)無法繼續(xù)施工的情況，形成了業(yè)內(nèi)所謂的"切塊管理"。同時建設(shè)工程項(xiàng)目融資受宏觀經(jīng)濟(jì)和國家調(diào)控政策的影響，問題也日漸突出，銀行的融資目光逐漸轉(zhuǎn)向更為具有發(fā)展前景的項(xiàng)目，致使很多工程資金鏈斷裂。
（二）成本控制不合理
"重結(jié)果，輕過程"一向是建設(shè)工程成本控制的弊病。最為顯著的表現(xiàn)就是在年底突擊性地?fù)屵M(jìn)成本，其間成本控制被忽視，成本管理的監(jiān)督和約束作用化為無物，成本控制僅出現(xiàn)在事后的分析評價上，成本管控毫無作用可言。工程項(xiàng)目偷工減料時有發(fā)生，質(zhì)量安全隱患引人注目，項(xiàng)目成本風(fēng)險監(jiān)控體系不完善，責(zé)任主體不明等等都是存在的問題。
（三）招標(biāo)制度存在漏洞
某些投標(biāo)人為中標(biāo)不惜采取違規(guī)行為而牟利，串通招標(biāo)人為自身打造招標(biāo)文件、交好其他投標(biāo)人等。而招標(biāo)機(jī)構(gòu)有時也會，從當(dāng)招標(biāo)方的人。傳統(tǒng)審計(jì)缺乏事前審計(jì)和事中控制審計(jì)，項(xiàng)目投標(biāo)人利用這一弊端從中圍標(biāo)、串標(biāo)哄抬價格，損害招標(biāo)人利益，進(jìn)而對公眾和國家利益造成損害，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。
四、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險防范的手段
（一）建立健全的招標(biāo)制度
審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)投標(biāo)的報價、工期等，對合理合法的針對部分項(xiàng)目工程量進(jìn)行清點(diǎn)，包括綜合單價和主要材料價格，以此有效打擊圍標(biāo)、串標(biāo)行為。特別是要根據(jù)工程實(shí)際及當(dāng)?shù)厥袌龉┣蟛扇徍?，合理制定審核?biāo)準(zhǔn)，通過建立健全的招標(biāo)制度，以此降低工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)的風(fēng)險。
（二）完善控制風(fēng)險審計(jì)工作
審計(jì)機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格遵照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范》的要求，對會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)日常管理、預(yù)算授權(quán)審批控制等審計(jì)內(nèi)容嚴(yán)格處理。同時加強(qiáng)公司內(nèi)部人員在相關(guān)性法規(guī)和文件的內(nèi)容學(xué)習(xí)，推動公司治理水平的穩(wěn)步提升。加強(qiáng)風(fēng)險識別能力、預(yù)警能力及突發(fā)事件的處理能力。
（三）加強(qiáng)工程項(xiàng)目審計(jì)工作的取證工作
實(shí)地測量現(xiàn)場必須有審計(jì)人員、現(xiàn)場管理代表、施工單位代表三方同時在場，嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)、測算，同時審計(jì)證據(jù)必須經(jīng)第三方代表簽字方可生效。對于建設(shè)施工中經(jīng)常出現(xiàn)的虛報價格、以假亂真等惡劣現(xiàn)象，要求審計(jì)人員實(shí)地審查，以便獲得審計(jì)證據(jù)。
案例：2014年我國南方某水利工程進(jìn)行標(biāo)底審核，在審核過程中發(fā)現(xiàn)水下不分散混凝土單價為1500元/立方米，高于常規(guī)的1100元/立方米。于是審計(jì)部門加大了調(diào)查取證的工作，對材料報表及施工工程參數(shù)表進(jìn)行了整理和分析。通過調(diào)查了解，由于該企業(yè)成本控制不合理，超出了施工預(yù)算，因此制造虛假價格，導(dǎo)致前期審計(jì)工作中出現(xiàn)嚴(yán)重的漏洞。該案例中的審計(jì)部門加強(qiáng)審計(jì)工作力度，能夠減少工作中存在的不足，防治腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
結(jié)語
通過建立工程項(xiàng)目審計(jì)控制機(jī)制，風(fēng)險評估指標(biāo)，進(jìn)而提出具有針對性的控制措施，從而將風(fēng)險損失降到最低點(diǎn)。及時糾正建設(shè)工程中存在問題，遏制其中不良行為，保證資金有效利用，對于建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和項(xiàng)目管理水平的提高具有重要意義。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：建設(shè)工程 審計(jì) 管理體制 問題 措施
建設(shè)工程審計(jì)工作的開展主要是貫徹國家的投資政策，有效的維護(hù)業(yè)主和施工單位的合法權(quán)益，如實(shí)反映出建設(shè)工程項(xiàng)目的工程造價，有助于提高建設(shè)工程的投資效益。
一、建設(shè)工程審計(jì)中常見問題分析
1.1 缺乏健全的建設(shè)工程審計(jì)管理體制
建設(shè)工程的具體實(shí)施程序包括決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算和決算以及工程評估，程序規(guī)劃非常完善。但是，建設(shè)工程審計(jì)制度并不健全，無法對整個工程建設(shè)程序進(jìn)行系統(tǒng)地監(jiān)督和管理。 由于建設(shè)工程實(shí)行的是建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位“三位一體”的管理體制，在實(shí)際管理過程中，往往會出現(xiàn)各個部門各自為政和權(quán)責(zé)不清等問題發(fā)生，導(dǎo)致施工、監(jiān)理、造價、管理和審計(jì)等環(huán)節(jié)無法有效的聯(lián)系起來，嚴(yán)重違背了建設(shè)工程的內(nèi)在規(guī)律。 有些建設(shè)工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設(shè)資金，具有嚴(yán)重的隨意性和盲目性。 這些現(xiàn)象表明建設(shè)工程審計(jì)工作存在著嚴(yán)重的制度性缺失。
1.2 不規(guī)范的招標(biāo)方式
由于我國建立了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的建設(shè)工程投資機(jī)制， 有效的避免了建設(shè)工程行業(yè)中暗箱操作的事情發(fā)生，有助于節(jié)約建設(shè)資金，提高建設(shè)工程企業(yè)的投資效益。 然而，建設(shè)工程審計(jì)機(jī)構(gòu)通常把建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，并沒有對建設(shè)工程的整個實(shí)施過程進(jìn)行全面的審計(jì)，導(dǎo)致施工企業(yè)在整個建設(shè)工程實(shí)施過程中存在著嚴(yán)重的問題，尤其是在建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)過程中，由于招標(biāo)方式不規(guī)范，導(dǎo)致很多違規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。 例如，在投招標(biāo)過程中經(jīng)常會出現(xiàn)應(yīng)招標(biāo)而未招的現(xiàn)象出現(xiàn)，特別是在招標(biāo)勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理以及材料采購等相關(guān)企業(yè)的招標(biāo)過程中，有時出現(xiàn)招標(biāo)形式混亂；在招標(biāo)資格預(yù)審過程中，招標(biāo)資格預(yù)審制度形同虛設(shè)，招標(biāo)企業(yè)并沒有按照相關(guān)強(qiáng)制性規(guī)定對投標(biāo)單位進(jìn)行資質(zhì)審查，導(dǎo)致一些不具備投標(biāo)資格的施工企業(yè)參與建設(shè)工程項(xiàng)目的投標(biāo)；有的招標(biāo)企業(yè)甚至出現(xiàn)標(biāo)的編制粗糙的現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)容不完整，一些建設(shè)工程項(xiàng)目的重要數(shù)據(jù)在招標(biāo)時沒有明確，暫定價工程項(xiàng)目過多，為建設(shè)工程完成后的工程決算埋下隱患；在招標(biāo)過程中甚至?xí)霈F(xiàn)內(nèi)定中標(biāo)人的現(xiàn)象發(fā)生，整個招標(biāo)過程只是個表面形式。 由此可見，建設(shè)工程項(xiàng)目的招標(biāo)方式不規(guī)范，會對建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展產(chǎn)生極為不利的影響。
1.3 缺乏對施工過程的審計(jì)管理
建設(shè)工程審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員在進(jìn)行建設(shè)工程審計(jì)工作中由于缺乏對施工過程的審計(jì)管理，嚴(yán)重影響了建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展。 正是因?yàn)榻ㄔO(shè)工程審計(jì)工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監(jiān)督，往往會導(dǎo)致施工企業(yè)在施工過程中常常出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。 例如，施工企業(yè)在施工過程中沒有聘請監(jiān)理單位或者聘請的監(jiān)理單位并沒有履行職責(zé)，默許施工企業(yè)擅自更改建設(shè)工程內(nèi)容；施工企業(yè)更改工程內(nèi)容的變更聯(lián)系單簽證不規(guī)范，導(dǎo)致簽證內(nèi)容不齊全，簽證不及時的現(xiàn)象發(fā)生。這些現(xiàn)象的發(fā)生對建設(shè)工程變更單的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生了很大影響；用于施工的建筑材料沒有出廠合格證或者沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行送檢，隱蔽工程沒有進(jìn)行仔細(xì)的記錄或者缺少對重要工程環(huán)節(jié)的驗(yàn)收記錄，施工工作情況和監(jiān)理工作情況記錄不夠詳細(xì)，無法保證建設(shè)工程的質(zhì)量及其真實(shí)性；對建設(shè)工程沒有進(jìn)行及時的計(jì)量，造成集中計(jì)量、重復(fù)計(jì)量的現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致對建設(shè)工程的計(jì)量不夠準(zhǔn)確。
1.4 建設(shè)工程竣工結(jié)算存在的問題
建設(shè)工程審計(jì)在建設(shè)工程竣工結(jié)算工作方面存在問題，一些需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員及時發(fā)現(xiàn)，并且處理好建設(shè)工程竣工結(jié)算的問題。 例如，施工企業(yè)利用合同缺口多計(jì)工程量，進(jìn)而虛增工程造價。由于有些業(yè)主對發(fā)包合同不夠重視，只是與施工企業(yè)在工程進(jìn)度和工程質(zhì)量等方面簽訂合同。到工程竣工結(jié)算時才發(fā)現(xiàn)發(fā)包合同中沒有工程價款，無法進(jìn)行竣工結(jié)算， 致使發(fā)包合同沒有起到約束工程竣工結(jié)算的作用，導(dǎo)致施工企業(yè)利用合同缺口多算；套用定額產(chǎn)生的竣工結(jié)算問題，忽略對定額的綜合解釋、高套定額或者重復(fù)套用定額都會產(chǎn)生建設(shè)工程竣工結(jié)算問題；建設(shè)工程竣工結(jié)算問題還表現(xiàn)在費(fèi)用計(jì)算方面，施工企業(yè)不按照合同規(guī)定套用費(fèi)用定額，根據(jù)工程類別劃分進(jìn)行費(fèi)用計(jì)算，導(dǎo)致建設(shè)工程竣工結(jié)算出現(xiàn)問題。 由此可見，建設(shè)工程審計(jì)在工程竣工結(jié)算方面存在的問題給建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展帶來了很大的困難，因此，審計(jì)工作人員必須采取有效的措施解決這些復(fù)雜的問題。
二、建設(shè)工程審計(jì)中常見問題的解決途徑
2.1 建立建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度
為了更好的完成建設(shè)工程審計(jì)工作，建設(shè)工程單位應(yīng)該建立完善的建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度。 例如， 建設(shè)工程單位通過完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，能夠加強(qiáng)審計(jì)人員對建設(shè)工程的監(jiān)督。 審計(jì)工作人員在建設(shè)工程立項(xiàng)之前會對建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測試，對投標(biāo)的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進(jìn)行評估，保證工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度。 在施工過程中，審計(jì)工作人員還要對施工工程進(jìn)行檢查和監(jiān)督，保證建設(shè)工程的施工質(zhì)量。
2.2 建設(shè)工程審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查和取證
建設(shè)工程審計(jì)工作人員是根據(jù)建設(shè)工程圖紙、建設(shè)工程的甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)算和結(jié)算定額、現(xiàn)行費(fèi)用定額以及相關(guān)的建設(shè)工程政策開展審計(jì)工作。 在正常的工作環(huán)境中，審計(jì)工作人員都是通過上述資料開展審計(jì)調(diào)查和審計(jì)取證工作。 但是施工企業(yè)往往會繪制虛假圖紙、過高估計(jì)預(yù)算和結(jié)算以及虛報工程量等，使審計(jì)工作人員無法分析出準(zhǔn)確的審計(jì)數(shù)據(jù)。 因此，建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查和取證，對施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地考察，對施工工程進(jìn)行實(shí)地測量，進(jìn)行市場調(diào)查，掌握建筑材料的具體價格，收集準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，提高建設(shè)工程單位的投資效益，避免資金浪費(fèi)。
2.3 加強(qiáng)對施工合同的審計(jì)
建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)對施工合同的審計(jì)工作，可以明確建設(shè)工程雙方應(yīng)該履行的權(quán)利和義務(wù)，保證建設(shè)工程的順利開展和工程的保質(zhì)保量的完成。 建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該對施工合同的規(guī)范性、可靠性、完備性以及適用性進(jìn)行嚴(yán)格的審查，保證施工合同內(nèi)容的完整性以及合同內(nèi)容在語言組織的嚴(yán)謹(jǐn)性。 審計(jì)工作人員應(yīng)該對施工合同中說明的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真的審核，防止施工單位變更建筑費(fèi)用。 由此可見，建設(shè)工程審計(jì)工作人員通過加強(qiáng)對施工合同的審計(jì)工作，為建設(shè)工程審計(jì)工作人員在開展工程竣工結(jié)算審計(jì)工作中提供重要的法律依據(jù)，也可以明確建設(shè)工程雙方的各自職責(zé)，保證建設(shè)工程的順利施工和完工。
2.4 建立嚴(yán)格的建設(shè)工程項(xiàng)目變更審計(jì)程序
建設(shè)工程審計(jì)部門應(yīng)該建立嚴(yán)格的建設(shè)工程項(xiàng)目變更審計(jì)程序，能夠使審計(jì)工作人員根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目變更審計(jì)程序?qū)ψ兏慕ㄔO(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的審核，可以使建設(shè)工程審計(jì)工作人員充分的做好建設(shè)工程項(xiàng)目變更內(nèi)容、變更手續(xù)、資金投入以及建設(shè)規(guī)模的審計(jì)工作。所以，建設(shè)工程審計(jì)部門通過建立嚴(yán)格的建設(shè)工程項(xiàng)目變更審計(jì)程序，可以充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)工作人員對建設(shè)工程的監(jiān)督和審核的職能，增強(qiáng)建設(shè)工程審計(jì)的工作效率和工作質(zhì)量，有助于提高審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平，并對建設(shè)工程單位提高投資效益具有重要作用。
3、結(jié)束語
總之，加強(qiáng)建設(shè)工程審計(jì)的監(jiān)督和管理職能，對審計(jì)工作人員順利完成建設(shè)工程審計(jì)工作，提高建設(shè)工程企業(yè)投資效益具有重要作用。
關(guān)鍵詞:政府投資項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)
跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門組織審計(jì)力量在工程建設(shè)過程中提前介入，以工程造價審計(jì)和竣工決算審計(jì)服務(wù)為主要目的,對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動。與事后審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)能開展事前、事中、事后相結(jié)合的全過程審計(jì)監(jiān)督。開展跟蹤審計(jì)工作主要為了預(yù)防建設(shè)項(xiàng)目問題的發(fā)生及解決建設(shè)項(xiàng)目處于萌芽狀態(tài)的問題，及時促進(jìn)建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位加強(qiáng)管理，使有限的人力、物力、財(cái)力資源得到充分的利用，從而產(chǎn)生較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
一、正確認(rèn)識跟蹤審計(jì)
由于跟蹤審計(jì)近年來才推廣施行，審計(jì)署尚未出臺全面系統(tǒng)的操作規(guī)范和理論指導(dǎo)，審計(jì)人員根據(jù)具體建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)憑審計(jì)經(jīng)驗(yàn)提出分析判斷，實(shí)施全過程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督，這就要求審計(jì)人員對跟蹤審計(jì)有正確的認(rèn)識，對跟蹤審計(jì)該做些什么、怎么做要有系統(tǒng)計(jì)劃，進(jìn)而達(dá)到審計(jì)目的，因此開展跟蹤審計(jì)工作要從認(rèn)識入手。
(一)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容
跟蹤審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的一門分支，根本目標(biāo)是及時揭示工程建設(shè)和管理中存在的問題，保證工程建設(shè)資金合理、合法、高效使用，促進(jìn)工程規(guī)范有序建設(shè)，提高投資效益。跟蹤審計(jì)的范圍是自建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工決算期間的經(jīng)濟(jì)活動情況和建設(shè)單位管理情況，其審計(jì)內(nèi)容包括基本建設(shè)程序履行情況、工程招投標(biāo)及承發(fā)包情況、建設(shè)資金管理使用情況、工程概算執(zhí)行和竣工決算情況等。
(二)跟蹤審計(jì)的三大特性
跟蹤審計(jì)首先是保持獨(dú)立性，履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，依法對建設(shè)項(xiàng)目各參建單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，因此審計(jì)部門與各參建單位的職責(zé)是不同的，不能代替各參建方去介入管理，而是審計(jì)監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)、解決各參建單位在建設(shè)過程中產(chǎn)生的問題；其二跟蹤審計(jì)要注重時效性，由于跟蹤審計(jì)是在建設(shè)過程中進(jìn)行，審計(jì)工作不能影響工程進(jìn)度，因此審計(jì)部門要及時將審計(jì)意見建議有效地反饋給各參建單位，并監(jiān)督各參建單位將審計(jì)意見建議落實(shí)到工程建設(shè)項(xiàng)目中；其三跟蹤審計(jì)要堅(jiān)持服務(wù)性，跟蹤審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)特長、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并運(yùn)用法律法規(guī)知識、材料設(shè)備市場信息等資源，以審計(jì)建議、審計(jì)信息、技術(shù)咨詢等多種形式服務(wù)于項(xiàng)目管理，發(fā)揮審計(jì)經(jīng)濟(jì)謀士的作用，是促進(jìn)各參建單位規(guī)范管理、提高投資效益的需要。
二、開展建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義和作用
建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是以工程造價審計(jì)為主要內(nèi)容而實(shí)施的全過程審計(jì)方式，轉(zhuǎn)變了審計(jì)理念、審計(jì)模式、審計(jì)方法，完善了傳統(tǒng)的審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中抓住了工程建設(shè)控制的重要環(huán)節(jié)，有助于理清與建設(shè)工程參建各方的關(guān)系，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，有效避免了事后審計(jì)存在的 “雖然查出問題，但己既成事實(shí)，糾正起來難度較大” 問題，從而有效加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目管理水平，提高工程項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效益，降低了建設(shè)工程成本。跟蹤審計(jì)還對工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政資金的管理使用起到促進(jìn)作用，節(jié)約了財(cái)政資金的支出，提高資金使用效益，有效地發(fā)揮了審計(jì)部門的保障作用，提高了審計(jì)效率。
三、建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要重點(diǎn)環(huán)節(jié)
項(xiàng)目投資管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，具有一定的建設(shè)程序和實(shí)施環(huán)節(jié)，因此如何運(yùn)用審計(jì)資源對項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，最大限度地控制建設(shè)成本，提高經(jīng)濟(jì)和社會效益，顯得尤為必要。
(一)征地拆遷環(huán)節(jié)
征地拆遷規(guī)范與否，不僅影響項(xiàng)目進(jìn)程及投資造價，還涉及被征地農(nóng)民或者其他權(quán)利人的切身利益和社會穩(wěn)定，是跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)部門應(yīng)跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目征用土地是否經(jīng)過依法審批，征地拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否合法、合理和公正，征地拆遷勘測丈量數(shù)據(jù)是否真實(shí)合理，拆遷評估結(jié)果是否準(zhǔn)確、合法，征地拆遷補(bǔ)償資金的籌集、撥付和使用是否合法、合理、到位等事項(xiàng)。審計(jì)人員要通過查閱各類拆遷協(xié)議、財(cái)務(wù)賬簿及原始會計(jì)憑證，現(xiàn)場丈量復(fù)核補(bǔ)償面積及地上附著物等各類數(shù)據(jù)，對發(fā)現(xiàn)的問題及時出具跟蹤審計(jì)意見單，要求各參建單位及時整改落實(shí)。
(二)招投標(biāo)及合同簽訂環(huán)節(jié)
在建設(shè)項(xiàng)目未招標(biāo)、未正式簽訂合同前，審計(jì)部門應(yīng)跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的標(biāo)底、招標(biāo)文件、招標(biāo)過程、建設(shè)項(xiàng)目合同草擬稿等，源頭上控制建設(shè)項(xiàng)目工程造價，確保招標(biāo)規(guī)范有序地進(jìn)行、保障合同簽訂的嚴(yán)密性。
標(biāo)底是招標(biāo)人發(fā)包工程的期望值，也是評定投標(biāo)報價的參考值，是作為評標(biāo)時的尺度，以控制工程造價。應(yīng)跟蹤審計(jì)其建設(shè)項(xiàng)目工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確、材料單價是否采用信息價或合理的市場價、定額套用及取費(fèi)是否正確、選用的材料品牌是否經(jīng)濟(jì)合理等，確保標(biāo)底科學(xué)、合理、經(jīng)濟(jì)、真實(shí)反映施工圖預(yù)算造價，以起到控制投標(biāo)報價、保障工程質(zhì)量等作用。
招標(biāo)文件是發(fā)包人就招標(biāo)程序、評標(biāo)原則、合同主要條款等事項(xiàng)作出的要約邀請，是投標(biāo)人投標(biāo)報價、作出要約表示的依據(jù)，也是招標(biāo)人組織評標(biāo)、選擇中標(biāo)人、作出承諾表示的依據(jù)，將直接影響招標(biāo)過程的公平公正性以及施工企業(yè)的選擇。因此應(yīng)跟蹤審計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容的完整性、合理性、合法性，有無排斥潛在投標(biāo)人及產(chǎn)生不公平競爭的內(nèi)容。
招標(biāo)過程是發(fā)包人根據(jù)招標(biāo)文件，按規(guī)定的招標(biāo)程序選擇中標(biāo)人的過程。應(yīng)跟蹤審計(jì)招標(biāo)整個過程是否公開、公平，有無存在圍標(biāo)等問題。
建設(shè)項(xiàng)目合同是具有法律約束力的、承發(fā)包雙方相關(guān)權(quán)利義務(wù)的約定，是完成工程建設(shè)的重要保證，也是最終確定工程造價的重要依據(jù)。應(yīng)跟蹤審計(jì)合同草擬稿的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容是否符合招投標(biāo)文件，合同對工程價款結(jié)算、工程進(jìn)度款支付、違約責(zé)任、價格風(fēng)險范圍等條款的規(guī)定是否明確。
(三)工程變更和無價材料選型定價環(huán)節(jié)
工程變更是造價控制的最重要環(huán)節(jié)，及時掌握項(xiàng)目總體變更情況，應(yīng)跟蹤審計(jì)工程變更的必要性，根據(jù)每次工程變更涉及的金額大小不一，根據(jù)重要性原則，采用分類管理辦法，對單項(xiàng)（單次）工程變更金額達(dá)到一定限額以上的變更，列入重點(diǎn)審計(jì)范圍，重點(diǎn)審計(jì)是否因設(shè)計(jì)、勘探等因素造成施工困難，項(xiàng)目業(yè)主單位存在主觀因素，工程變更的經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)可行性以及變更所需費(fèi)用，并及時出具工程變更審計(jì)意見報告供建設(shè)單位參照落實(shí)。
無價材料指沒有信息參考價格的材料，一般在采購前由施工單位報送擬采用的品牌、型號、價格，由建設(shè)單位定牌定價并簽證，作為結(jié)算依據(jù)。由于市場材料品牌、檔次不同，其價格、質(zhì)量相差較大，影響造價控制和工程質(zhì)量，應(yīng)跟蹤審計(jì)加以事中監(jiān)督，審計(jì)人員要調(diào)查市場行情，考察不同品牌材料的質(zhì)量、價格，并從經(jīng)濟(jì)適用、質(zhì)量保證的角度，對材料品牌、價格進(jìn)行優(yōu)化分析，并提出審計(jì)意見建議供建設(shè)單位參考。
(四)隱蔽工程環(huán)節(jié)
隱蔽工程是不僅是質(zhì)量隱患之所在，也是工程造價計(jì)量爭議之所在，跟蹤審計(jì)主要是避免事后審計(jì)鞭長莫及的被動局面，要在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中及時對隱蔽工程進(jìn)行記錄、拍照、計(jì)算丈量等，記錄隱蔽工程的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，掌握隱蔽工程的施工質(zhì)量全部資料，參與隱蔽工程的驗(yàn)收，同時要關(guān)注施工單位是否按設(shè)計(jì)圖紙施工、工程監(jiān)理單位履行工程建設(shè)及質(zhì)量監(jiān)督職責(zé)是否到位，如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時向相關(guān)單位提出審計(jì)意見及建議并責(zé)令糾正。
(五)竣工決算環(huán)節(jié)
建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后承發(fā)包雙方應(yīng)按合同約定進(jìn)行工程價款結(jié)算,建設(shè)單位還應(yīng)按照工程財(cái)務(wù)制度進(jìn)行竣工決算,審計(jì)部門根據(jù)工程建設(shè)過程中掌握的工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)資料依法對竣工結(jié)算情況、財(cái)務(wù)決算情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督。
1、審計(jì)竣工結(jié)算價款
竣工結(jié)算價款是承包人完成合同規(guī)定的全部工作事項(xiàng)后向發(fā)包人收取的最終建設(shè)工程項(xiàng)目價款，是投資控制的最后保證。經(jīng)審定的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價的依據(jù)，也是編制財(cái)務(wù)決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)?？⒐そY(jié)算跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循“有理有據(jù)、客觀公正”的原則，依據(jù)竣工圖紙、工程變更單、竣工技術(shù)資料、施工合同、造價文件等完整的資料，審計(jì)竣工圖紙及竣工技術(shù)資料與現(xiàn)場實(shí)際施工是否一致，主要內(nèi)容包括：工程量、材料價格、定額套用及取費(fèi)等；建設(shè)工程項(xiàng)目合同約定的工期、質(zhì)量、項(xiàng)目經(jīng)理及主要施工管理人員到位率、主要機(jī)械設(shè)備到場承諾等事項(xiàng)是否履行到位情況。
關(guān)鍵詞：高校 建設(shè)項(xiàng)目 全過程審計(jì) 投資效益
建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，是工程項(xiàng)目審計(jì)由事后向事前、事中審計(jì)的一種延伸，是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項(xiàng)目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要。建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的目的是認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家投資政策，真實(shí)反映并有效控制工程造價，降低工程建設(shè)成本，促進(jìn)建設(shè)工程管理，保障資金使用安全，避免損失浪費(fèi)，維護(hù)國家、業(yè)主、施工單位的合法權(quán)益，切實(shí)提高建設(shè)資金投資效益，促進(jìn)廉政建設(shè)。全過程審計(jì)主要體現(xiàn)在投資立項(xiàng)審計(jì)、設(shè)計(jì)（勘察）審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、合同審計(jì)、施工過程審計(jì)及竣工結(jié)算審計(jì)等方面。
一、投資立項(xiàng)審計(jì)
建設(shè)工程投資立項(xiàng)審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過參與建設(shè)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)論證過程、審查與評價擬上報的項(xiàng)目申請報告的真實(shí)性、完整性，為決策部門提供決策依據(jù)，規(guī)避投資風(fēng)險，提高投資效益；或者說是審查擬建項(xiàng)目是否符合學(xué)校的方針政策，是否符合學(xué)校的長遠(yuǎn)規(guī)劃，項(xiàng)目的建設(shè)有無必要等。通過建設(shè)工程投資立項(xiàng)審計(jì)，可及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤，加強(qiáng)前期工作，確保擬建項(xiàng)目建立在穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上，防止損失和浪費(fèi)，切實(shí)保證建設(shè)項(xiàng)目投資效益。它主要包括：可行性研究前期工作的審查與評價；可行性研究報告或項(xiàng)目申請報告真實(shí)性的審查與評價；可行性研究報告或項(xiàng)目申請報告完整性的審查與評價；可行性研究報告或項(xiàng)目申請報告科學(xué)性的審查與評價；資金來源的審查與評價；項(xiàng)目決策的審查與評價。
投資立項(xiàng)審計(jì)的關(guān)鍵在于可行性研究，可行性研究的質(zhì)量直接影響投資立項(xiàng)審計(jì)的效率，可行性研究是一項(xiàng)非常嚴(yán)肅和認(rèn)真的工作，它對于項(xiàng)目的科學(xué)決策起著十分重要的作用，因此，從事可行性研究工作的人員務(wù)必做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)事求是，依據(jù)的各類資料務(wù)必詳細(xì)而準(zhǔn)確，來不得半點(diǎn)虛假。同時，可行性研究工作必須全面、客觀，按照國家有關(guān)編制規(guī)范進(jìn)行編制，充分論證項(xiàng)目的必要性和可行性，并對項(xiàng)目的不確定性進(jìn)行深入研究。
二、設(shè)計(jì)（勘察）審計(jì)
設(shè)計(jì)（勘察）階段是工程建設(shè)過程中一個十分重要的環(huán)節(jié)，它在很大程度上決定了建設(shè)工程的質(zhì)量和造價，影響建設(shè)工程的工期，因此，設(shè)計(jì)（勘察）的跟蹤審計(jì)非常重要，要高度重視。它主要包括：勘察管理的審查與評價；設(shè)計(jì)管理的審查與評價。關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)管理的審查，主要體現(xiàn)在：委托設(shè)計(jì)與招投標(biāo)管理的審查與評價；設(shè)計(jì)方案選定的審查與評價；初步設(shè)計(jì)管理的審查與評價；施工圖設(shè)計(jì)管理的審查與評價。
在工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)工作中，由于設(shè)計(jì)方案不合理、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)引用不當(dāng)、設(shè)計(jì)錯誤或缺陷、設(shè)計(jì)變更頻繁等問題，將導(dǎo)致設(shè)計(jì)圖紙或成果達(dá)不到設(shè)計(jì)要求，帶來投資增加的風(fēng)險，給工程項(xiàng)目帶來不可估計(jì)的損失。同時，編制初步設(shè)計(jì)概算是設(shè)計(jì)階段投資控制中最重要的一環(huán)，概算不準(zhǔn)確導(dǎo)致投資失控，后續(xù)資金解決困難，項(xiàng)目難以如期實(shí)施等風(fēng)險。鑒于此情況，設(shè)計(jì)（勘察）審計(jì)在全過程審計(jì)中發(fā)揮著投資控制的重要角色。
三、招投標(biāo)審計(jì)
建設(shè)工程招投標(biāo)審計(jì)是對建設(shè)工程施工招投標(biāo)活動的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價，是加強(qiáng)造價控制、切實(shí)做好“事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督”的客觀要求，是建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的重要內(nèi)容。它主要包括：施工招投標(biāo)的審查與評價；監(jiān)理招投標(biāo)的審查與評價；主要材料和設(shè)備招標(biāo)審查與評價；分包工程招投標(biāo)的審查與評價；招投標(biāo)過程審查。
分包工程招投標(biāo)的審查與評價作為一個新興的審查項(xiàng)目，各審查單位在審查角度方面均有不同的理解和處理，但分包工程在高校中較常出現(xiàn)，因此對于此項(xiàng)審查又顯得非常的必要。根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第三條規(guī)定：“全部或者部分使用國撥資金投資或者國家融資的項(xiàng)目必須進(jìn)行招標(biāo)?！?高校項(xiàng)目中如屬國家撥款項(xiàng)目，按照《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，所有項(xiàng)目必須通過招標(biāo)確定施工單位和工程造價。因某種特殊原因不能和主體工程一同招標(biāo)的專業(yè)施工項(xiàng)目，總承包單位應(yīng)提前通知建設(shè)單位，按照國家有關(guān)招投標(biāo)的要求和程序組織招標(biāo)，以免影響施工總進(jìn)度。在制定分包合同有關(guān)條款時，通常應(yīng)盡量參照總承包合同，避免分包合同與總合同的條款沖突矛盾，造成索賠事件發(fā)生。
四、合同審計(jì)
隨著工程審計(jì)程序的完善，合同審計(jì)作為不可或缺的部分起著關(guān)鍵性的作用，合同審計(jì)包括設(shè)計(jì)（勘察）合同審計(jì)、監(jiān)理合同審計(jì)、施工合同審計(jì)及材料、設(shè)備購置合同審計(jì)等幾個方面。合同審計(jì)的關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)（勘察）合同審計(jì)，設(shè)計(jì)階段是控制工程造價的關(guān)鍵階段，限額設(shè)計(jì)是設(shè)計(jì)階段控制造價的重要方法，要求設(shè)計(jì)單位在各設(shè)計(jì)階段都應(yīng)要求各設(shè)計(jì)專業(yè)進(jìn)行造價分解，層層控制工程造價，但如果在合同中只明確限額設(shè)計(jì)的建安費(fèi)用總造價而不對具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，那么就不利于造價控制，也無法控制，從而發(fā)揮不了限額設(shè)計(jì)的作用。而施工合同的審計(jì)涉及面廣，幾乎涵蓋整個事中控制階段，施工合同對施工過程及竣工結(jié)算起著承上啟下的指導(dǎo)作用，它主要包括：審查合同是否明確規(guī)定工程范圍和工期；審查合同的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；審查合同工程造價計(jì)算原則、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其確定辦法是否合理；審查合同所規(guī)定的付款和結(jié)算方式是否合適；審查合同中隱蔽工程的內(nèi)部控制是否健全，有無防范價格風(fēng)險的措施；審查合同中規(guī)定的中間驗(yàn)收內(nèi)部控制是否健全，交工驗(yàn)收是否以有關(guān)規(guī)定、施工圖紙、施工說明和施工技術(shù)文件為依據(jù)；審查質(zhì)量保證期是否符合有關(guān)建設(shè)工程質(zhì)量管理的規(guī)定；審查雙方權(quán)利和義務(wù)是否對等，有無明確協(xié)作條款和違約責(zé)任等。
五、施工過程審計(jì)
建設(shè)工程施工過程審計(jì)是指項(xiàng)目開工至竣工階段，審計(jì)人員對建設(shè)項(xiàng)目施工過程中工程計(jì)量、隱蔽工程、變更簽證、設(shè)備及材料采購、工程進(jìn)度款支付、索賠等各項(xiàng)活動的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。建設(shè)工程施工階段是實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程價值的主要階段，也是資金量投入最大的階段。所以，建設(shè)工程施工階段審計(jì)是建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。它主要包括：主要隱蔽工程的審查與評價；主要材料及設(shè)備價格確認(rèn)的審查與評價；工程進(jìn)度款撥付的審查與評價；設(shè)計(jì)變更和施工簽證的審查與評價；索賠事項(xiàng)的審查與評價。
隱蔽工程因其自身的特殊性，即竣工后無法進(jìn)行再檢查，給施工單位偷工減料、高估冒算提供了可乘之機(jī)。隱蔽工程檢查記錄和簽證所反映的客觀內(nèi)容就是對這一現(xiàn)象的有效制約和控制。同時，全過程跟蹤審計(jì)比以往的結(jié)算審計(jì)更能有效控制工程造價，把施工單位的高估冒算控制在施工階段的跟蹤審計(jì)過程中。因此審查的重點(diǎn)是要求隱蔽工程記錄的內(nèi)容必須詳細(xì)，與工程造價有關(guān)的信息應(yīng)反映全面，以免造成爭議。
六、竣工結(jié)（決）算審計(jì)
建設(shè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)是對建設(shè)及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位與建設(shè)工程直接有關(guān)的財(cái)務(wù)收支等活動的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)。它主要包括：工程驗(yàn)收的審查與評價；工程結(jié)算的審查與評價；工程決算的審查與評價。
工程結(jié)算作為投資規(guī)模確定的重要內(nèi)容，其審查工作也最為繁雜和關(guān)鍵，接到施工單位報送的結(jié)算資料后，應(yīng)及時審查報送資料是否齊全，結(jié)算方式是否正確，如不齊全應(yīng)及時通知工程管理單位督促施工單位補(bǔ)齊結(jié)算資料，以免延長審計(jì)時間。在初步審核過程中應(yīng)對各項(xiàng)資料的有效性進(jìn)行審查，核查各項(xiàng)資料簽名手續(xù)是否正確及完善，簽證單是否有效。同時，在工程量審核過程中，應(yīng)認(rèn)真核對各項(xiàng)變更、施工簽證工程量是否與投標(biāo)部分重復(fù)，必須查勘現(xiàn)場，對現(xiàn)場尤其是設(shè)計(jì)變更、施工簽證項(xiàng)目進(jìn)行核對、測量，才能確?？⒐D、設(shè)計(jì)變更、施工簽證的真實(shí)性。
建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，開展全過程審計(jì)需要在實(shí)踐中不斷完善跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)對投資效益的審計(jì)評價，采用多種方法對公用、公益投資的社會效益進(jìn)行評價，符合績效審計(jì)這個大方向。工程審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的延伸，將事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過程跟蹤審計(jì)，按照全方位、全過程的審計(jì)要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全面全過程的審計(jì)中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效益。
參考文獻(xiàn)：
1.廣東省教育廳.廣東教育審計(jì)規(guī)范[M].廣州：廣東高等教育出版社，2007.
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；跟蹤審計(jì)；建設(shè)資金；管理應(yīng)用
一、引言
隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，國家加大了對公立醫(yī)院的投資力度，公立醫(yī)院為了改善就醫(yī)環(huán)境，滿足人民群眾不斷提高的醫(yī)療需求，提升競爭力，在加強(qiáng)內(nèi)涵建設(shè)的同時，也投入了大量的自有資金用于新建和改擴(kuò)建工程項(xiàng)目。建設(shè)資金的投入一方面促進(jìn)了公立醫(yī)院發(fā)展，與此同時，也加大了公立醫(yī)院建設(shè)資金的管理風(fēng)險。由于公立醫(yī)院的建設(shè)資金具有投資周期長、投入資金量大、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，如何管好、用好有限的建設(shè)資金，提高公立醫(yī)院建設(shè)資金的投資效益，已成為當(dāng)下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要課題。近年來，廣西A醫(yī)院嘗試著將跟蹤審計(jì)應(yīng)用到建設(shè)資金管理中，通過對建設(shè)項(xiàng)目全過程的資金活動進(jìn)行審核和監(jiān)督，有效地完善項(xiàng)目管理、控制投資成本、提升建設(shè)資金的投資效益。
二、跟蹤審計(jì)在公立醫(yī)院建設(shè)資金管理中的應(yīng)用
1.案例背景
A醫(yī)院為廣西壯族自治區(qū)直屬三級甲等醫(yī)院，2009年醫(yī)院門診綜合樓建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)自治區(qū)發(fā)改委批復(fù)立項(xiàng)，項(xiàng)目投資近2個億，于2010年8月開工建設(shè)，2014年8月竣工驗(yàn)收交付使用。該建設(shè)項(xiàng)目作為廣西當(dāng)年擴(kuò)大內(nèi)需重點(diǎn)工程，倍受自治區(qū)各級領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，為了確保項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效率，A醫(yī)院成立了項(xiàng)目管理辦公室，人員由醫(yī)院基建管理部門、設(shè)備科、信息科、保衛(wèi)科、財(cái)務(wù)科和審計(jì)科組成，在分管院長的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，并決定引入社會中介機(jī)構(gòu)對該建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，強(qiáng)化建設(shè)資金的管理。
2.做好前期準(zhǔn)備工作
（1）完善跟蹤審計(jì)管理制度流程。跟蹤審計(jì)是一種實(shí)時動態(tài)的審計(jì)模式，要保證跟蹤審計(jì)工作的順利開展，提高建設(shè)資金管控效率，首先要在制度和流程建設(shè)上做文章。A醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《衛(wèi)生部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)〔2009〕39號），健全和完善了醫(yī)院《基建項(xiàng)目資金管理有關(guān)規(guī)定》、《建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理辦法》、《建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理流程》和《建設(shè)工程項(xiàng)目簽證審批流程》等相關(guān)的管理制度和管理流程，管理流程涵蓋建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)及可行性研究、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工和竣工結(jié)算各階段。在制度中明確了項(xiàng)目管理部門和跟蹤審計(jì)單位的職責(zé)，使各部門各司其職，為跟蹤審計(jì)人員和項(xiàng)目管理人員提供具體的指導(dǎo)（建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)管理流程見圖1）。（2）做好跟蹤審計(jì)單位的招標(biāo)。為了保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)費(fèi)用，A醫(yī)院依據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》和國家有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理辦法的規(guī)定，采取公開招標(biāo)方式，選擇了一家資質(zhì)高、信譽(yù)好、取費(fèi)合理、有跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的社會中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)該建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作。跟蹤審計(jì)單位與醫(yī)院項(xiàng)目管理辦、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位各方協(xié)調(diào)工作，在跟蹤審計(jì)活動中起到了基礎(chǔ)技術(shù)作用。（3）簽訂委托跟蹤審計(jì)協(xié)議，明確審計(jì)任務(wù)。A醫(yī)院與跟蹤審計(jì)單位簽訂委托跟蹤審計(jì)協(xié)議書，對雙方責(zé)任和義務(wù)、審計(jì)時限和審計(jì)范圍、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求、項(xiàng)目審計(jì)組審計(jì)人員的配備、獎勵和處罰條款等內(nèi)容進(jìn)行約束，明確了具體的跟蹤審計(jì)任務(wù)，包括：參與工程主要材料的市場調(diào)查與了解；審核各類招標(biāo)文件、施工合同和采購合同，參與建設(shè)項(xiàng)目工程造價相關(guān)合同履行過程的管理；分析各類招標(biāo)項(xiàng)目投標(biāo)價的合理性分析；參與工程量的確定，審核工程款支付申請，提出建設(shè)資金使用計(jì)劃建議；參與提出工程設(shè)計(jì)、施工方案的優(yōu)化建議；參與施工過程各項(xiàng)工程設(shè)計(jì)變更、簽證的審核；針對隱蔽工程的現(xiàn)場查看和驗(yàn)收；審核工程索賠費(fèi)用的計(jì)算過程和依據(jù)，參與施工過程各項(xiàng)工程索賠的處理；參與審查項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃，協(xié)助醫(yī)院進(jìn)行投資分析、風(fēng)險控制等。
三、跟蹤審計(jì)在公立醫(yī)院建設(shè)資金管理中的應(yīng)用成效
A醫(yī)院在社會中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)的助力下，該建設(shè)工程變更簽證核減金額2028萬元，核減率達(dá)19%，在醫(yī)院建設(shè)資金管理中取得了較好的成效。跟蹤審計(jì)的應(yīng)用不僅促進(jìn)了公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目管理水平的提高，更為公立醫(yī)院規(guī)范建設(shè)資金管理、節(jié)約建設(shè)投資成本和防范建設(shè)項(xiàng)目投資風(fēng)險提供了有力的保障。（1）有效地控制了建設(shè)投資成本，降低投資風(fēng)險。跟蹤審計(jì)通過關(guān)口前移，使審計(jì)活動滲透到項(xiàng)目建設(shè)過程中資金流動的各個環(huán)節(jié)，層層把好建設(shè)資金和建設(shè)質(zhì)量關(guān)，強(qiáng)化了建設(shè)資金運(yùn)用全過程的監(jiān)督和管理，有效地控制了建設(shè)投資成本。同時，通過實(shí)施跟蹤審計(jì)，也促進(jìn)醫(yī)院項(xiàng)目管理部門重視項(xiàng)目建設(shè)的過程管理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目管理中存在的問題，堵塞了管理漏洞，促進(jìn)施工單位和監(jiān)理單位提高責(zé)任意識，從而降低了建設(shè)資金的投資風(fēng)險。（2）促進(jìn)了醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目管理廉政建設(shè)。醫(yī)院通過完善跟蹤審計(jì)制度和管理流程，從源頭上構(gòu)筑起預(yù)防腐敗的防控機(jī)制，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中的招投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、變更工程簽證等容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤管理，有效地約束了項(xiàng)目建設(shè)過程中的不良行為，從而促進(jìn)了醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目管理廉政建設(shè)。（3）提升了醫(yī)院建設(shè)資金管理的審計(jì)質(zhì)量和效益。醫(yī)院引入專業(yè)的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)對建設(shè)資金使用實(shí)施跟蹤管理，不僅分擔(dān)了醫(yī)院項(xiàng)目管理部門、財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)部門的管理壓力，也加強(qiáng)了審計(jì)與醫(yī)院各部門的溝通與協(xié)調(diào)，確保項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。同時，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，防范了審計(jì)風(fēng)險，也促進(jìn)了醫(yī)院建設(shè)資金管理審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效益的提升。A醫(yī)院應(yīng)用跟蹤審計(jì)對建設(shè)項(xiàng)目的資金活動實(shí)施管理尚處于探索階段，還需要繼續(xù)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和完善管理。由于公立醫(yī)院的建設(shè)資金管理復(fù)雜，項(xiàng)目建設(shè)過程中不確定的因素多，屬于舞弊行為的高發(fā)領(lǐng)域，因此，醫(yī)院應(yīng)正視跟蹤審計(jì)過程中的缺陷以及由此帶來的審計(jì)風(fēng)險，加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督評價，使跟蹤審計(jì)得以健康發(fā)展，更好地為公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目管理服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
1.蘇國民.醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的問題和對策.衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2012（04）.
2.黃曉萍.醫(yī)院基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)探析.中國內(nèi)部審計(jì)，2011（04）.
一、項(xiàng)目概況
（一）項(xiàng)目基本情況
縣農(nóng)村生活垃圾處理池建設(shè)工程項(xiàng)目的主管單位為由縣市政管理，主要承擔(dān)著項(xiàng)目建議、環(huán)評、申報立項(xiàng)、招標(biāo)、制度管理等職能職責(zé)。該項(xiàng)目于2014年9月19日縣發(fā)展和改革局對我局上報的《關(guān)于對縣農(nóng)村生活垃圾處理配套設(shè)施建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)的請示》下達(dá)了立項(xiàng)批復(fù)，2015年3月13日縣財(cái)政局對我局上報的《關(guān)于對農(nóng)村生活垃圾處理設(shè)施建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)政預(yù)算評審的函》達(dá)工程預(yù)算投資最高限價的批復(fù)。
該項(xiàng)目嚴(yán)格按照：一是項(xiàng)目實(shí)施前要求項(xiàng)目實(shí)施單位報送項(xiàng)目建議書、項(xiàng)目可研報告、項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)、項(xiàng)目年度投資計(jì)劃等文件，了解項(xiàng)目具體資金情況，據(jù)此安排資金使用撥付計(jì)劃。二是項(xiàng)目實(shí)施過程中要求項(xiàng)目單位報送項(xiàng)目招投標(biāo)文件、項(xiàng)目開工許可證、項(xiàng)目施工及設(shè)備采購合同等相關(guān)文件。經(jīng)審核后，根據(jù)施工單位提出的付款申請、項(xiàng)目監(jiān)理單位的付款證書、項(xiàng)目建設(shè)業(yè)主簽證相關(guān)文件，按工程進(jìn)度撥付項(xiàng)目資金。撥付項(xiàng)目資金時財(cái)政部門必須預(yù)留工程款20%的資金，待項(xiàng)目竣工決算批復(fù)后再行撥付。對重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，還將匯同項(xiàng)目實(shí)施單位的主管部門及建設(shè)和環(huán)境保護(hù)、發(fā)展和改革、監(jiān)察、審計(jì)等部門到項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場實(shí)地查勘、確認(rèn)后才予以撥付資金。三是項(xiàng)目實(shí)施完成后：要求項(xiàng)目建設(shè)單位及時做好項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算工作。并根據(jù)經(jīng)審計(jì)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算予以撥付20%項(xiàng)目預(yù)留資金。四是對項(xiàng)目竣工決算批復(fù)仍然堅(jiān)持“先審核后批復(fù)”的原則，項(xiàng)目建設(shè)單位在通過相關(guān)部門的竣工驗(yàn)收后，向財(cái)政部門提出要求進(jìn)行竣工決算的申請，財(cái)政部門將竣工決算相關(guān)資料收集齊全簽收后，交由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報告予以決算批復(fù)。
（二）項(xiàng)目績效目標(biāo)
1、項(xiàng)目建設(shè)具體地點(diǎn)與內(nèi)容、規(guī)模
一是瀘橋鎮(zhèn)：改建7個垃圾收集房、新建3個垃圾收集房、配備一輛3噸側(cè)掛式垃圾車；二是新建15個垃圾收集房、配備一輛3噸側(cè)掛式垃圾車；三是興隆鎮(zhèn)新建15個垃圾收集池、配備一輛微型廂自卸垃圾收運(yùn)；四是加郡鄉(xiāng)新建15個垃圾收集池、配備一輛微型廂自卸垃圾收運(yùn)；五是得妥鄉(xiāng)新建15個垃圾收集池、配備一輛微型廂自卸垃圾收運(yùn)；六是德威鄉(xiāng)新建10個垃圾收集池、配備一輛微型廂自卸垃圾收運(yùn)；七是杵坭鄉(xiāng)新安裝30個小型成品垃圾房、配備一輛微型廂自卸垃圾收運(yùn)；八是改建4個垃圾收集房、新建設(shè)10個垃圾收集池、配備一輛微型廂自卸垃圾收運(yùn)。
2、項(xiàng)目可行性
近年來隨著人口和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，縣城市化進(jìn)程將進(jìn)一步加快，但縣的環(huán)衛(wèi)處理設(shè)施已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于建設(shè)的發(fā)展。近幾年來，現(xiàn)狀的生活垃圾處理處置產(chǎn)生了一些不良影響，帶來了一定負(fù)面效應(yīng)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
（1）隨處堆填垃圾散發(fā)臭味，滋生蚊蠅和鼠類，傳播疾病。臨時填墊的垃圾未有任何防治措施，露天堆放，造成大氣、水體、土壤污染，特別是夏季，臭氣熏天、蚊蠅孳生，污水橫流，嚴(yán)重影響了環(huán)境衛(wèi)生和群眾身體健康。
（2）安全性差。垃圾堆層在靜風(fēng)、高溫等不良條件下產(chǎn)生的ch4等易燃易爆氣體，可能會引起事故。
（3）污染大氣。就地燃燒垃圾，產(chǎn)生飛灰和有害氣體，污染大氣，影響居民的正常生活和健康。
工程建設(shè)必要性如下：
（1）建設(shè)該項(xiàng)目是改善當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境需要
是歷史名城，1935年5月中國工農(nóng)驚險奇絕的飛奪橋使聞名于世，氣候宜人，旅游資源豐富，開發(fā)前景廣闊，且市場容量大，是州東部地區(qū)商貿(mào)中心和關(guān)外各縣及、青海部分地區(qū)的供應(yīng)基地，也是藏族自治州主要的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地和旅游景區(qū)，被譽(yù)為“州東大門”。但垃圾處理一直是得不到有效解決，無序堆放的垃圾嚴(yán)重影響了優(yōu)美的生態(tài)環(huán)境和旅游業(yè)的發(fā)展?？h農(nóng)村生活垃圾處理配套設(shè)施建設(shè)工程的建設(shè)可以很好地解決該縣的社會生態(tài)環(huán)保問題。隨著人民生活水平的提高，市民環(huán)保意識和衛(wèi)生意識的增強(qiáng)，對隨處亂倒垃圾現(xiàn)象極為反感，為改變城鎮(zhèn)面貌，塑造環(huán)衛(wèi)形象，必須要盡快實(shí)施縣農(nóng)村生活垃圾處理配套設(shè)施建設(shè)工程。
（2）由于無環(huán)保的垃圾消納場所，為能妥善處理每天產(chǎn)生的農(nóng)村生活垃圾，實(shí)施農(nóng)村生活垃圾處理配套設(shè)施建設(shè)工程是縣政府的當(dāng)務(wù)之急。
（3）建設(shè)該項(xiàng)目是提高人民生活質(zhì)量、增加農(nóng)民收入的需要。目前，縣把改善居住環(huán)境作為城市建設(shè)的主要內(nèi)容，臟亂的環(huán)境衛(wèi)生條件嚴(yán)重的影響了居民的生活，制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?？h農(nóng)村生活垃圾處理配套設(shè)施建設(shè)工程的建設(shè)不僅可以改善當(dāng)?shù)鼐用竦纳a(chǎn)生活條件，而且改善了整個地區(qū)的旅游環(huán)境，提高旅游業(yè)的吸引力，有利于增加農(nóng)民收入，且有力的推進(jìn)了縣城市建設(shè)的發(fā)展。
（4）實(shí)施農(nóng)村生活垃圾處理配套設(shè)施建設(shè)工程是為了減少垃圾清運(yùn)過程的運(yùn)輸費(fèi)用。將各收集點(diǎn)的生活垃圾利用收運(yùn)車集中起來，再繼續(xù)運(yùn)往垃圾填埋場，可提高生活垃圾的單次運(yùn)輸處理量，節(jié)約運(yùn)輸成本。
（三）項(xiàng)目自評步驟及方法。
1、檢查專卷收集的資料
檢查專卷中項(xiàng)目的可研、立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施方案、項(xiàng)目實(shí)施管理辦法、招投標(biāo)、施工及設(shè)備采購合同、開工許可證、工程結(jié)算書、竣工驗(yàn)收報告、竣工財(cái)務(wù)決算等資料，并以此作為項(xiàng)目評審的依據(jù)。
2、對所收集資料的合法性、真實(shí)性、完整性進(jìn)行審查。
對項(xiàng)目的批復(fù)，特別是涉及項(xiàng)目投資變化的追加批復(fù)。與計(jì)劃部門配合，對其合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行審核。對項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收報告要求必須要有計(jì)劃、建設(shè)、監(jiān)察等部門的簽章。對項(xiàng)目的結(jié)算、決算，要求必須經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)部門審計(jì)。
3、現(xiàn)場踏勘
由業(yè)主管單位會同財(cái)政、門發(fā)展和改革、建設(shè)和環(huán)保、監(jiān)察、審計(jì)以及主管部門一起到項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場踏勘，對項(xiàng)目的完成情況進(jìn)行檢查。并對項(xiàng)目實(shí)施中存在的問題廣泛征求相關(guān)部門的意見；根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施單位報送的項(xiàng)目實(shí)施管理辦法，檢查其落實(shí)情況。并重點(diǎn)檢查其資金有無挪用、擠占情況。檢查其財(cái)務(wù)核算是否健全、會計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范。
4、項(xiàng)目實(shí)施單位的自評意見
根據(jù)相關(guān)部門現(xiàn)場勘察提出的意見建議，要求項(xiàng)目建設(shè)單位形成項(xiàng)目實(shí)施自評意見。
5、填制績效評價表
根據(jù)收集的相關(guān)資料，認(rèn)真計(jì)算項(xiàng)目績效評價各項(xiàng)指標(biāo)；根據(jù)發(fā)展和改革、建設(shè)和環(huán)保、監(jiān)察、審計(jì)等部門意見及項(xiàng)目實(shí)施單位自評意見，認(rèn)真填列附件中項(xiàng)目績效評價表。并存入專卷保管。
二、項(xiàng)目實(shí)施及管理情況
2014年9月19日縣發(fā)展和改革局對我局上報的《關(guān)于對縣農(nóng)村生活垃圾處理配套設(shè)施建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)的請示》下達(dá)了立項(xiàng)批復(fù)，2015年3月13日縣財(cái)政局對我局上報的《關(guān)于對農(nóng)村生活垃圾處理設(shè)施建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)政預(yù)算評審的函》下達(dá)工程預(yù)算投資最高限價的批復(fù)。2015年4月13日組織施工申請人進(jìn)行了施工單位比選工作，確定中宇建設(shè)工程有限公司為施工單位。該工程在2015年4月25日進(jìn)行項(xiàng)目圖紙繪審及技術(shù)交底后，于4月27日進(jìn)行了施工，目前工程進(jìn)展順利，已經(jīng)完成了垃圾收集房（池）的土建部分建設(shè)，環(huán)衛(wèi)設(shè)施設(shè)備正購買之中。
該項(xiàng)目資金及時到位，并按照資金開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)及支付進(jìn)度合規(guī)合法進(jìn)行使用。
三、目標(biāo)完成情況
（一）目標(biāo)完成任務(wù)量
已經(jīng)建成加郡鄉(xiāng)15個、得妥鄉(xiāng)15個、興隆鎮(zhèn)17個、德威鄉(xiāng)10個、田壩鄉(xiāng)10個垃圾處理池，完成冷磧鎮(zhèn)15個、10個垃圾收集房。因建設(shè)規(guī)劃調(diào)整，增加了得妥鄉(xiāng)2個垃圾處理池，現(xiàn)已建設(shè)完備。經(jīng)初步驗(yàn)收，垃圾收集房有待于進(jìn)一步完善，現(xiàn)施工單位對墻體、門、屋頂?shù)冗M(jìn)行修飾。另外，施工單位已將環(huán)衛(wèi)設(shè)施購買到位，待安裝。
（二）目標(biāo)完成質(zhì)量
縣農(nóng)村生活垃圾處理池建設(shè)工程項(xiàng)目嚴(yán)格按照招投標(biāo)項(xiàng)目管理程序進(jìn)行的，施工現(xiàn)場由監(jiān)理單位負(fù)責(zé)具體工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，質(zhì)量完成符合要求。
（三）目標(biāo)完成進(jìn)度
今年由于雨水多，給施工造成一定難度，工程進(jìn)度存在緩慢現(xiàn)象，沒有達(dá)到預(yù)期的目的要求。
四、項(xiàng)目預(yù)期效益
縣農(nóng)村生活垃圾處理池的實(shí)施，將極大地改善縣農(nóng)村生活垃圾隨處亂丟和無序處理的現(xiàn)象，改善農(nóng)村環(huán)境衛(wèi)生，還可以為當(dāng)?shù)靥峁┫鄳?yīng)的就業(yè)機(jī)會，節(jié)省垃圾運(yùn)輸費(fèi)用，并且有利于提高國民素質(zhì)和增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識，社會效益顯著。
五、存在的問題及建議意見
（一）存在的問題
1、目前縣農(nóng)村生活垃圾由于未進(jìn)行無害化處理，對周圍環(huán)境已造成一定程度的污染。因此，解決縣農(nóng)村生活垃圾的處理和處置問題已迫在眉睫。
2、縣農(nóng)村生活垃圾處理配套設(shè)施建設(shè)工程的實(shí)施，將徹底改變原有的堆放方式，防止蚊蠅孳生，控制疾病傳播，使農(nóng)村環(huán)境面貌得到大幅度改善，同時也提高了人們生活居住環(huán)境。
（二）建議意見
1、嚴(yán)禁當(dāng)?shù)氐尼t(yī)院垃圾、生物危險品和其它有毒有害及含腐蝕性垃圾進(jìn)入垃圾處理場。
關(guān)鍵詞：加強(qiáng)和規(guī)范;建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）;征收管理
建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）是地方財(cái)政收入的重要組成部分，各地方根據(jù)國家法律法規(guī)和部門規(guī)章、地方性規(guī)章的要求，建設(shè)工程項(xiàng)目報建、建設(shè)環(huán)節(jié)需要繳納多項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金），例如城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、人防費(fèi)、白蟻防治費(fèi)、新型墻體材料基金、散裝水泥專項(xiàng)資金等，由于各地具體情況不一樣，征收的項(xiàng)目有所不同，征收的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，規(guī)費(fèi)征收對促進(jìn)城市建設(shè)的健康發(fā)展有著十分重要的意義。
一、加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）征收管理的重要性
《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（財(cái)綜[2004]53號）文件明確指出要：深化政府非稅收入收繳管理改革、加強(qiáng)政府非稅收入票據(jù)管理、強(qiáng)化政府非稅收入預(yù)算管理、健全政府非稅收入監(jiān)督檢查機(jī)制，努力實(shí)現(xiàn)政府非稅收入管理工作的規(guī)范化和法制化。建設(shè)項(xiàng)工程目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）也屬于非稅收入的管理范疇，認(rèn)真貫徹和落實(shí)中央政府的指示和精神，加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）的征收管理，對深化行政審批制度，創(chuàng)新執(zhí)收和管理方式，保證收費(fèi)公正、陽光、透明，保證高水準(zhǔn)的公共服務(wù)水平具有著十分重要的意義。房地產(chǎn)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）征收管理工作是財(cái)政部門和建設(shè)部門的工作重點(diǎn)。
二、建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）征收管理工作面臨的新情況
近年來，中央強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大內(nèi)需，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，通過積極發(fā)揮財(cái)政政策作用，實(shí)施強(qiáng)有力的減費(fèi)措施，進(jìn)一步減輕企業(yè)和社會負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)增加投資和居民消費(fèi)。各級財(cái)政部門也對行政事業(yè)性收費(fèi)進(jìn)行了全面清理整頓，采取多項(xiàng)措施加強(qiáng)收費(fèi)管理，較好地規(guī)范了政府收費(fèi)行為?！敦?cái)政部國家發(fā)展改革委關(guān)于公布取消和停止征收100項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目的通知》（財(cái)綜[2008]78號）文件精神：“自2009年1月1日起，在全國統(tǒng)一取消和停止征收100項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)”，其中包含了工程定額測定費(fèi)、建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)等多項(xiàng)建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金），從而進(jìn)一步理順政府收入分配關(guān)系，提高財(cái)政收入質(zhì)量，加強(qiáng)和改善政府行政管理。下一步還將通過深化改革、完善制度、健全機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范 行政事業(yè)性收費(fèi)管理，繼續(xù)對現(xiàn)有收費(fèi)進(jìn)行清理、整合和規(guī)范，優(yōu)化財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，逐步建立以稅收為主、收費(fèi)為輔的政府收入分配體系。
三、目前建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）征管工作需要解決的幾個問題
1.建設(shè)項(xiàng)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）征收管理需要一個完善的管理制度。
建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）征收管理是一個多級、多部門參與，多個管理環(huán)節(jié)緊密銜接，實(shí)現(xiàn)收費(fèi)總體目標(biāo)的管理過程，包括票據(jù)的領(lǐng)購、領(lǐng)發(fā)、保管、開票，收費(fèi)金額的核定、退費(fèi)以及對收費(fèi)過程的監(jiān)督檢查、事后稽查。目前，對于這種多級、多部門的收費(fèi)管理工作，還缺乏一個完善統(tǒng)一的管理制度，造成個別項(xiàng)目已經(jīng)建成，而行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）收繳不全，費(fèi)用拖欠現(xiàn)象，不能做到應(yīng)收盡收。因此，研究和探索一套行之有效的管理制度和操作規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，適應(yīng)當(dāng)前的征管工作，體現(xiàn)政府機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位的責(zé)任意識，已是一項(xiàng)非常迫切和實(shí)際的工作。
2.建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）征收管理工作缺乏監(jiān)督檢查，導(dǎo)致腐敗滋生
由于沒有一套嚴(yán)格的征收和監(jiān)管制度，某些人利用手中的權(quán)利，對建設(shè)規(guī)費(fèi)繳納實(shí)行非政策性減、免、緩，受到了開除公職等行政處罰，使國家財(cái)政收入不能做足額征繳入庫，影響了城市建設(shè)資金的使用。因此，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，建立一套嚴(yán)格的征管監(jiān)督制度，以制度管人，不僅保證了規(guī)費(fèi)足額繳納，同時也避免違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生，預(yù)防了腐敗。
3.建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）征收管理需要建立一套計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)。
目前，某些城市已經(jīng)開發(fā)運(yùn)用了計(jì)算機(jī)電子征收系統(tǒng)，但系統(tǒng)建設(shè)還不完善，需要根據(jù)實(shí)際工作需要，在使用過程中逐步升級，以簡化繳費(fèi)程序，縮短辦事時間，提高工作效率，加強(qiáng)效能建設(shè)。
四、如何加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）征收管理工作
建立規(guī)范、高效的管理機(jī)制，是保障建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）征收管理工作全面開展的有效途徑，具體應(yīng)把握以下幾個環(huán)節(jié)：
1.完善建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）征收管理制度
收費(fèi)制度的建設(shè)，應(yīng)與管理需求相適應(yīng)，以保證管理制度具有可操作性，從而使制度得到貫徹和執(zhí)行。實(shí)踐證明只有建立了完善的管理制度，才能規(guī)范收費(fèi)工作，起到防患于未然的作用，因此建立健全征收管理制度是建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)管理工作的前提。
(1)建立征收管理制度。
明確征收機(jī)構(gòu)、征收辦法、收費(fèi)票據(jù)、收費(fèi)依據(jù)、繳納義務(wù)人、減免條件等，統(tǒng)一收費(fèi)口徑，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使用財(cái)政部統(tǒng)一制發(fā)的費(fèi)稅收入專用票據(jù)，實(shí)行收支兩條線，按時足額將建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）上繳財(cái)政專戶。
(2)要完善票據(jù)管理制度。
財(cái)政票據(jù)是非稅收入的法定憑證，與稅務(wù)發(fā)票具有同等的法律地位，杜絕重領(lǐng)輕管現(xiàn)象的發(fā)生，票據(jù)的管理要做到統(tǒng)一領(lǐng)發(fā)，統(tǒng)一保管，統(tǒng)一核銷，和統(tǒng)一監(jiān)督，避免由于票據(jù)管理混亂，造成糊涂帳，給“坐支”收入留下空擋，給審計(jì)、監(jiān)察部門監(jiān)督檢查制造障礙。
(3)建立和完善建設(shè)項(xiàng)工程目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）管理的長效機(jī)制。
建立稽查制度、審計(jì)制度，堅(jiān)持定期對建設(shè)工程項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）征收、上繳等各環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格稽查，包括建設(shè)工程項(xiàng)目規(guī)費(fèi)征收的項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行、收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)用、保管和核銷，規(guī)費(fèi)是否按時足額征收等，同時還要明確稽查的方式方法、違規(guī)行為的處罰等，通過長效機(jī)制的建立，杜絕不正之風(fēng)，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。
2.強(qiáng)化監(jiān)督管理
制度執(zhí)行的好壞，靠監(jiān)督來保證，形成監(jiān)督機(jī)制，使監(jiān)督常態(tài)化，長效化，使制度得以認(rèn)真地貫徹執(zhí)行。強(qiáng)化監(jiān)督，需要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，大力支持，為監(jiān)督工作的順利開展?fàn)I造一個良好的監(jiān)督環(huán)境；強(qiáng)化監(jiān)督，需要建立稽查崗位，明確責(zé)任，使監(jiān)督檢查日常化，把問題消滅在萌芽狀態(tài)；強(qiáng)化監(jiān)督，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)、審計(jì)部門的監(jiān)督力度，提高業(yè)務(wù)水平，提高監(jiān)督水平，使收費(fèi)監(jiān)督管理工作扎實(shí)深入地開展。
3.加強(qiáng)收費(fèi)隊(duì)伍的建設(shè)
收費(fèi)部門是政府的職能部門，代表著政府的形象，人員素質(zhì)的高低，嚴(yán)重影響著政府的聲譽(yù)，因此，要不斷提高收費(fèi)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，建立一支高素質(zhì)的收費(fèi)隊(duì)伍，牢固樹立起為民服務(wù)的思想意識，把工作做到實(shí)處。
4.建立和完善建設(shè)項(xiàng)工程目行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)。
加快開發(fā)運(yùn)用建設(shè)工程項(xiàng)目非稅收入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，使非稅收入的征管系統(tǒng)與銀行、財(cái)政、主管部門以及各基層執(zhí)收單位之間形成計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接，聯(lián)網(wǎng)管理，全面控制收費(fèi)的全過程，形成各部門、各單位之間相互制約，相互監(jiān)督的體制，從整體上提升收費(fèi)管理水平，提高收費(fèi)工作效率，促進(jìn)收費(fèi)工作全局化、一體化、規(guī)范化。例如,某市的建設(shè)工程項(xiàng)目“一站式”非稅電子征收系統(tǒng)開發(fā)啟用后，將城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、人防費(fèi)、白蟻防治費(fèi)和散裝水泥專項(xiàng)資金、新型墻體材料專項(xiàng)基金等多項(xiàng)屬于不同單位的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金統(tǒng)一納入征收計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中實(shí)行“一站式”征繳， “一站式”服務(wù)，繳費(fèi)項(xiàng)目的受理、審批、繳費(fèi)在政務(wù)中心“一站式”窗口統(tǒng)一辦理。通過這種方式征繳，四年的時間，某市僅城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)一項(xiàng)由每年完成征繳幾百萬元，上升到幾千萬，直至現(xiàn)在過億元，其它規(guī)費(fèi)征繳額度也在翻倍上升，效益卓著。啟用建設(shè)項(xiàng)目“一站式”計(jì)算機(jī)征收系統(tǒng)，征繳的每個環(huán)節(jié)都由計(jì)算機(jī)征收系統(tǒng)完成，征繳過程公開、透明，從源頭上制止了人為因素產(chǎn)生的規(guī)費(fèi)減、免、緩現(xiàn)象，為黨風(fēng)廉政建設(shè)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，保證國家財(cái)政收入的應(yīng)收盡收。由此可見，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的啟用對規(guī)費(fèi)征收工作有著舉足輕重的作用，即提高了工作效率，又方便了辦事人員，提升了建設(shè)部門的形象，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益和社會效益雙豐收。
總之，加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目行政事業(yè)性收費(fèi)管理工作，是一項(xiàng)涉及多方面的綜合性工作，從制度上、機(jī)制上和信息化管理上多下功夫，提高管理水平，為城市建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
Key words： construction engineering；follow-up audit；implementation；management
中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）11-0054-04
0 引言
為了完善工程建設(shè)監(jiān)督體制，最大限度地強(qiáng)化工程決策的透明度、預(yù)防腐敗，提高建筑工程市場的規(guī)范性和秩序性，對建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)已經(jīng)顯得十分必要。唯有如此，才能對工程項(xiàng)目的周期長、內(nèi)容復(fù)雜和具有隱蔽性、多變性的特點(diǎn)做出積極反應(yīng)，彌補(bǔ)單純事后審計(jì)的缺陷。實(shí)際上，建筑工程項(xiàng)目跟蹤設(shè)計(jì)指的是將現(xiàn)代審計(jì)方法應(yīng)用到工程建筑的決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等工序之中，用以對審計(jì)對象進(jìn)行全過程監(jiān)督和評價，是保障投資主體經(jīng)濟(jì)利益與施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要工作。可見，全過程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代建筑工程施工單位的重要工作，其科學(xué)實(shí)施能夠保障投資主體和施工單位的經(jīng)濟(jì)利益，也是指導(dǎo)現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目有序、高效開展的關(guān)鍵。
1 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容和重要性解析
建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)指的是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門協(xié)審的社會中介機(jī)構(gòu)與專業(yè)人員），借助現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，按照國家相關(guān)法律、法規(guī)與制度規(guī)范，對建筑工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)開始一直到竣工交付使用所有階段和環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督和分析、評價的過程，其主要內(nèi)容和重要性表現(xiàn)在以下方面：
1.1 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
從建筑工程的特征來看，對此類項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)要連續(xù)進(jìn)行，但是在工程的不同階段，其審計(jì)內(nèi)容存在顯著差異：
①在項(xiàng)目初審階段，建筑工程項(xiàng)目審計(jì)工作主要體現(xiàn)在對項(xiàng)目概算的審計(jì)方面。第一，要對建筑工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)進(jìn)行審核，通過分析設(shè)計(jì)中所采用的標(biāo)準(zhǔn)、材料和工程總量造價，達(dá)到在源頭上控制工程造價總額的目的。第二，要對建筑工程量清單進(jìn)行審計(jì)。這是因?yàn)椋ㄖこ添?xiàng)目在對外招標(biāo)時會工程量清單，對這一對象進(jìn)行審計(jì)能夠保障建筑工程量的錯算和漏算處于較低水平，在一定程度上提高建筑工程造價的準(zhǔn)確性和客觀性，為審計(jì)工作典型基礎(chǔ)與前提。第三，要對建筑工程概算加以審核。在這一領(lǐng)域，審計(jì)工作設(shè)計(jì)到借助工程定額，對項(xiàng)目建設(shè)中用到的材料、人工和機(jī)械等產(chǎn)生的成本費(fèi)用加以審核，以保證建筑工程造價的準(zhǔn)確性。
②在工程建設(shè)期間，對建筑工程進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)主要涉及以下兩方面的內(nèi)容：第一，要以合同為依據(jù)，對建筑工程的建設(shè)進(jìn)度與結(jié)算程度進(jìn)行審計(jì)，這樣做的目的在于應(yīng)對建設(shè)項(xiàng)目持續(xù)時間較長的特點(diǎn)，通過審核使分階段支付工程價款的情況提供支付依據(jù)；第二，要對建筑工程項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更和變更簽證等問題進(jìn)行審核。比如，在接到建筑工程變更申請之后，要分析造價變更的緣由，最大限度的降低工程項(xiàng)目變所帶來的負(fù)面影響。
③結(jié)算階段的全過程跟蹤審計(jì)。在建筑工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算階段，全過程跟蹤審計(jì)工作主要涉及到對建筑工程決算書的審查，具體內(nèi)容包括對工程建設(shè)實(shí)際情況的勘察，以及通過計(jì)算工程量，消除其中計(jì)算不準(zhǔn)確的部分。
1.2 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重要性
為了有效規(guī)范建筑市場，最大限度的保證工程質(zhì)量與工程進(jìn)度，除了要節(jié)約建設(shè)資金、顯著提高工程質(zhì)量外，還應(yīng)強(qiáng)化工程審計(jì)、嚴(yán)格控制工程造價。
總體而言，建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重要性體現(xiàn)在以下方面：
①在全過程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員需要對工程現(xiàn)場觀察物資的進(jìn)出、設(shè)備安裝和建設(shè)施工的全部過程，尤其要對工程設(shè)計(jì)變更等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，以保證變更行為合法、合理。此外，通過對材料設(shè)備價格的審計(jì)，能夠使之處于合理區(qū)間，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失和可能由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險；
②對建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)能夠強(qiáng)化政府對基建項(xiàng)目的全局監(jiān)督，最大限度的降低政府決策的不足，同時，還應(yīng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的同步提升，降低因管理不善與決策失誤而帶來的損失；
③在建筑工程的全過程跟蹤審計(jì)中，需要對物資采購、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和建設(shè)施工、監(jiān)理等全部環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，通過構(gòu)建和實(shí)施有效的約束機(jī)制，確保建筑工程項(xiàng)目的參與各方都能夠約束自身行為，使建筑市場處在較高的秩序等級；
④對建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，要求審計(jì)人員要經(jīng)常圍繞施工現(xiàn)場進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，無論是建筑工程的施工過程、施工工藝、施工質(zhì)量和進(jìn)度，都要處在審計(jì)人員的“監(jiān)控”之中，現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的任何質(zhì)量、資金使用等問題，都應(yīng)該及時提出改進(jìn)意見，最大限度的防止有損工程質(zhì)量的事情發(fā)生。
2 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的目的任務(wù)與實(shí)例分析
2.1 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的目的和任務(wù)
建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)分為開工前審計(jì)、事中審計(jì)和竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算審計(jì)等。其目的在于能夠有效控制與真實(shí)反映工程造價，切實(shí)維護(hù)合法權(quán)益，提升投資效益。在不同階段，其具體任務(wù)如下：
①設(shè)計(jì)階段。在建筑工程項(xiàng)目開工之前，需要對項(xiàng)目的審批文件進(jìn)行審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建議書的合理性、可行性研究報告的規(guī)范性、環(huán)境影響評估報告的客觀性以及概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)等文件是否齊全、合法、合理；對招投標(biāo)程序和結(jié)果進(jìn)行檢查，開啟是否合法、客觀；檢查和建筑項(xiàng)目有關(guān)的單位簽訂的合同條款，看其是否合規(guī)和公允，是否和招標(biāo)文件與投標(biāo)承諾保持一致；檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否合法、是否已經(jīng)落實(shí)到位、資金的管理支取等活動是否合理、合法，是否為此設(shè)立了專有存儲，保證?？顚Ｓ茫z查建筑工程資金的規(guī)模和撥付程序是否可以滿足工程本身的需求；其中，對那些借助國債或者地方性債務(wù)進(jìn)行的建筑工程項(xiàng)目，要對其操作程序與使用范圍進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；檢查建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行中相關(guān)費(fèi)用的繳納情況，看其是否合規(guī)，在建設(shè)過程中出現(xiàn)的減、緩、免等特殊手續(xù)是否齊全和符合要求，如此等等。
②事中控制階段。在建筑工程項(xiàng)目的施工階段，需要按照全過程跟蹤審計(jì)的要求進(jìn)行事中控制，其主要內(nèi)容涉及到以下方面：對建筑工程項(xiàng)目資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)，對其?？顚Ｓ眯袨檫M(jìn)行檢查，看其是否依據(jù)工程進(jìn)度和相關(guān)條款進(jìn)行資金撥付，是否存在挪用項(xiàng)目資金的情況。其中，要對往來資金中數(shù)額較大和長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審查，分析和研判預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的使用情況，通過查明原因全面防止超付工程款等違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)；對建筑工程項(xiàng)目實(shí)施單位的管理費(fèi)計(jì)取范圍與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，看其是否符合相關(guān)規(guī)定，要求其費(fèi)用支出不應(yīng)超過概算控制的金額；其中，尤其要加強(qiáng)對設(shè)備和材料價格的管控，防止出現(xiàn)中途加價的情況，避免給項(xiàng)目造成更大的經(jīng)濟(jì)損失；對合同的履行情況進(jìn)行檢查，看其和建筑工程項(xiàng)目相關(guān)的單位是否已經(jīng)按照要求和協(xié)議履行了合同條款，在此過程中是否存在違法分包和轉(zhuǎn)包工程的情況。對在此過程中出現(xiàn)的變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓和終止事項(xiàng)，要對其真實(shí)性和合法性進(jìn)行檢查；對項(xiàng)目概算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，看其是否存在超批準(zhǔn)概算范圍的投資情況，對那些不以概算批復(fù)的規(guī)定為指導(dǎo)，擅自購置自用固定資產(chǎn)或者擠占、虛列工程費(fèi)用的問題堅(jiān)決記錄；按照全過程跟蹤審計(jì)的要求，對內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對相關(guān)單位或者部門建立健全和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度的情況予以披露，并及時督促和指導(dǎo)其構(gòu)建和完善相關(guān)管理制度，以確保建筑工程項(xiàng)目建設(shè)能夠按照要求規(guī)范的運(yùn)行，相關(guān)工程資金也能得到合法、合理的使用；對建筑工程資金的到位情況進(jìn)行檢查，對資金的籌集手段以及投資進(jìn)度進(jìn)行綜合分析和研判，對兩者之間的銜接情況進(jìn)行監(jiān)督，看其是否存在大量資金的閑置情況，對資金使用不到位的情況，以及由此而產(chǎn)生的停工待料等損失浪費(fèi)情況進(jìn)行檢查。
③事后控制階段。對建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)來說，實(shí)質(zhì)上屬于工程管理審計(jì)的范疇，而管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志。因此，審計(jì)工作在從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)進(jìn)行延伸的同時，還應(yīng)在事前、事中審計(jì)之后，通過事后控制是全過程跟蹤審計(jì)更為完整。從這個角度講，建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)需要依據(jù)全方位、全過程的審計(jì)要求，使關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)控的目的。比如，在全過程跟蹤審計(jì)的過程中，通過事后控制，對工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，最大限度的規(guī)范建筑工程的建設(shè)行為，提升工程建設(shè)和管理水平，以便取得最佳的投資效果。再如，在全過程跟蹤審計(jì)的事后控制階段，要及時檢查審計(jì)工作的底稿、招投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書等，要對施工合同和附件、現(xiàn)場變更和簽證記錄以及審計(jì)結(jié)果通知書等資料進(jìn)行整理、登記和歸檔，通過建立審計(jì)檔案，充分反映審計(jì)工作的成果。
2.2 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)例分析
為了解決辦公空間不足的問題，某高校在國家投資的扶持下新建一座普通辦公樓，建筑面積1390m2。建筑結(jié)構(gòu)為地上三層，地上五層，采用磚混結(jié)構(gòu)。項(xiàng)目于2013年開始建設(shè)至2015年12月建設(shè)完成并驗(yàn)收使用。在整個過程中，通過全過程跟蹤審計(jì)的形式，對此工程項(xiàng)目的建設(shè)程序、招標(biāo)和投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)變更和工程質(zhì)量與安全管理、竣工決算審核與驗(yàn)算等進(jìn)行了全面監(jiān)督。其中，依照竣工圖紙和計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)對工程量進(jìn)行計(jì)算，同時審計(jì)人員和其他相關(guān)人員到現(xiàn)場進(jìn)行抽查，對施工檢驗(yàn)進(jìn)行記錄并整理，得出了以下結(jié)論：在竣工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)上，樓梯窗戶護(hù)欄高為920mm，材質(zhì)為不銹鋼，長度為3.7m；塑料踢腳線的高度為160mm；頂棚采用紙面石膏板吊頂?shù)男问酵瓿伞Ｔ谌^程跟蹤審計(jì)之后，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)：樓梯窗戶護(hù)欄的高度達(dá)到了要求，材質(zhì)也均為不銹鋼，但是窗戶的欄桿長度缺位2.1m，與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相差較多，踢腳線材質(zhì)為塑料，但高度僅為90mm，與設(shè)計(jì)要求不符；頂棚部分并未使用石膏吊頂，而是乳膠漆天棚。審計(jì)人員在對其進(jìn)行了全面測量和詳細(xì)復(fù)核計(jì)算。結(jié)果顯示，決算費(fèi)用為225萬元，與原報決算的267萬元相差42萬元。這樣一來，不但保證了項(xiàng)目投資費(fèi)用的合理運(yùn)用，也使得建設(shè)工程在正常的狀態(tài)下運(yùn)行，全過程跟蹤審計(jì)的督促與整改得到了全面體現(xiàn)。
3 建筑工程全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)與存在的問題
3.1 建筑工程全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)
完善的全過程跟蹤審計(jì)管理體系對投資方與建筑方至關(guān)重要，都是審計(jì)工作得以推行與實(shí)施、企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)和前提。我國建筑工程項(xiàng)目的進(jìn)行以項(xiàng)目投資為基礎(chǔ)，工程施工方和投資企業(yè)之間都被要求構(gòu)建規(guī)范的審計(jì)體系，只有這樣，才能為全過程跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施和落實(shí)奠定良好基礎(chǔ)，全面推進(jìn)建筑工程項(xiàng)目順利進(jìn)行和行業(yè)的健康發(fā)展。而在當(dāng)前情況下，建筑工程項(xiàng)目的資金使用和管理工作需要得到監(jiān)督和檢查，以便保證投資的合理性和高效性，同時能夠控制工程造價，最大限度的維護(hù)投資各方的利益訴求。而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要構(gòu)建相對完善的全過程跟蹤審計(jì)體系。
這一體系的建立需要滿足以下要求：
①施工企業(yè)要借助全過程跟蹤審計(jì)對自身的成本加以控制，保證能夠獲取更多利潤，為企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)提供資金支持；
②有針對的解決人力、物力、財(cái)力的要求，全面保證建筑工程項(xiàng)目施工的合理性和合規(guī)性，推動建筑工程企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中獲取競爭優(yōu)勢，取得更多的經(jīng)濟(jì)利益。
3.2 建筑工程全過程跟蹤審計(jì)存在的問題
長期的建筑工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐表明，在我國國內(nèi)當(dāng)前的建筑工程全過程跟蹤審計(jì)之中，管理體系模糊是十分常見的情況，建筑施工企業(yè)在這方面的管理思維亟待提高。此外，在我國建筑工程的招投標(biāo)過程中，由于監(jiān)管不嚴(yán)和權(quán)力徇私等情況的存在，使得企業(yè)暗箱操作的情況屢禁不止，這些行為在很大程度上阻礙了我國建筑產(chǎn)業(yè)的整體健康發(fā)展。此外，建筑工程項(xiàng)目的前期設(shè)計(jì)、中期檢查和事后控制等工作，都存在與市場規(guī)律相違背的體系，一些建筑企業(yè)未能及時組織其人員完善內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)管理模式也相對粗放，效率不高，未能借助科學(xué)合理的方式有效投放項(xiàng)目投資，建筑企業(yè)和社會也難以以此而得到應(yīng)有的投資回報。更為重要的是，由于建筑工程審計(jì)管理中經(jīng)常出現(xiàn)的管理缺位的情況，一些監(jiān)管部門也未能履行其對建筑項(xiàng)目的審計(jì)管理工作，對全過程跟蹤審計(jì)的價值認(rèn)識不足，未能使投資方和施工方實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的共贏。所有這些情況的存在都要求對建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行進(jìn)一步的管理和規(guī)范，通過多種方法和途徑提高審計(jì)和建筑工程項(xiàng)目的實(shí)際績效。
4 建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的進(jìn)一步管理
建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)工作是工程審計(jì)中的重要創(chuàng)新手段，在實(shí)踐中已彰顯出明顯的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景。而為了借助全過程跟蹤審計(jì)，使建筑工程項(xiàng)目在財(cái)務(wù)管理與相互協(xié)調(diào)方面有更為理想的表現(xiàn)，提高項(xiàng)目管理主體的管理水平，還需在以下方面同時做出努力：
4.1 注重跟蹤審計(jì)和績效審計(jì)的結(jié)合
在現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，為了提高審計(jì)績效，需要強(qiáng)化績效審計(jì)和跟蹤審計(jì)之間的有機(jī)結(jié)合，以保證全過程跟蹤審計(jì)的科學(xué)實(shí)施，取得較好的審計(jì)效果。為此，需要通過多種手段同時提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，在兩者之間的關(guān)系問題上，要通過跟蹤審計(jì)，對建筑工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益進(jìn)行衡量，對項(xiàng)目的建設(shè)、投資、管理等問題進(jìn)行把控。對投資企業(yè)和施工企業(yè)來說，還應(yīng)該進(jìn)一步構(gòu)建全方位的監(jiān)督審計(jì)體系，為實(shí)現(xiàn)對建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)奠定基礎(chǔ)。這樣一來，不但能強(qiáng)化審計(jì)效果，還能在一定程度上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。此外，建筑工程的投資企業(yè)和施工企業(yè)都應(yīng)認(rèn)識到全過程跟蹤審計(jì)的重要性，有意識、有目的的對審計(jì)體系的建設(shè)和相關(guān)人員的培訓(xùn)工作給予更多關(guān)注，以提升審計(jì)人員的責(zé)任心、專業(yè)素質(zhì)和技能，使全過程跟蹤審計(jì)工作取得成效。
4.2 注重建筑工程的過程管理
對建筑施工項(xiàng)目來說，對其進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)在于過程管理，即對工程施工過程中存在的隱蔽工程量、材料價款和工程進(jìn)度款撥付以及現(xiàn)場變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，尋找改進(jìn)和糾正的途徑。
其具體內(nèi)容包括：
①對進(jìn)場材料價格的確定。對進(jìn)場材料的價格確定而言，應(yīng)依照事先確定的合同條款和相關(guān)契約對其加以區(qū)分。在必要的情況下，要向市場詢價，最大限度的避免由于市場行情的波動給施工企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。
②審查設(shè)計(jì)變更和施工現(xiàn)場簽證工作。在對建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)時，要重點(diǎn)檢查工程設(shè)計(jì)變更和施工現(xiàn)場簽證手續(xù)的合理性，手續(xù)、依據(jù)的合法性和合理性，看其施工合同與工程招投標(biāo)文件是否依據(jù)要求做出。同時，要對變更工程量進(jìn)行計(jì)算和核實(shí)，看其費(fèi)用的計(jì)算方法與結(jié)果是否準(zhǔn)確等。
③對于隱蔽工程量進(jìn)行現(xiàn)場確定。在建筑工程項(xiàng)目的施工過程中，會涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，為此，需要對這些隱蔽項(xiàng)目工程量進(jìn)行確認(rèn)，看其是否屬實(shí)，是否會對項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)效果和最終工程造價形成破壞作用值。為此，需要在全過程跟蹤審計(jì)的過程中，由審計(jì)方對隱蔽項(xiàng)目的工程量和施工工藝予以現(xiàn)場確定，將其記錄在審計(jì)工作的底稿之中。
4.3 其他注意事項(xiàng)
除了前面給出的建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作中需要注意的問題外，還應(yīng)在以下方面給予必要關(guān)注，以保證審計(jì)工作最終取得良好效果：
①對全過程跟蹤審計(jì)的制度與程序加以完善。近年來，我國建筑工程全過程跟蹤審計(jì)工作方興未艾，在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)方面還相對匱乏，審計(jì)程序、設(shè)計(jì)制度等還需要不斷健全和完善。為此，需要針對一些較大規(guī)模的建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的試點(diǎn)，并以此為基礎(chǔ)，逐漸形成和制定相關(guān)的規(guī)定與規(guī)范，保證審計(jì)工作得以健康進(jìn)行。
②注重變更簽證的確定工作。建筑工程項(xiàng)目的簽證內(nèi)容與設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程的驗(yàn)收等直接相關(guān)。因此需要依據(jù)建設(shè)方對施工方提出的要求進(jìn)行確定。在這一過程中，要求建設(shè)方、施工方等主要參與方按照跟蹤審計(jì)單位的要求進(jìn)行多方簽字確認(rèn)，避免給變更簽證造成過多壓力，影響建筑工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
③在建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)過程中，項(xiàng)目材料的確定是十分重要的環(huán)節(jié)。為此，需要依據(jù)合同文件確定材料價格，并按照全過程跟蹤審計(jì)的原則，對材料選擇與合同的一致性進(jìn)行分析和研判。比如，合同若以最終審計(jì)為準(zhǔn)，就要對材料的規(guī)格加以核實(shí)。當(dāng)然，還應(yīng)該對市場材料的價格進(jìn)行咨詢，最大限度的降低因市場波動而帶來的損失。
1簡述基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容
項(xiàng)目開工前期財(cái)務(wù)審計(jì)部門要對基本建設(shè)項(xiàng)目首先對其的可行性進(jìn)行研究,對項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)所做的決策進(jìn)行研究,對建設(shè)工程中的資金來源及其概算進(jìn)行審計(jì),最后在招標(biāo)、投標(biāo)和合同確認(rèn)的過程中也進(jìn)行審計(jì)。項(xiàng)目建設(shè)時期,進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容包括項(xiàng)目資金的使用、工程資金的概算調(diào)整、建設(shè)合同的執(zhí)行、工程建設(shè)中的內(nèi)部控制、以及建設(shè)單位中相關(guān)的設(shè)計(jì)部門、施工單位、監(jiān)控管理單位的監(jiān)督和財(cái)務(wù)會計(jì)報表。建設(shè)工程完工后,財(cái)務(wù)審計(jì)要對竣工結(jié)算進(jìn)行審計(jì),對概算執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督,對建設(shè)工程的資金以及資金使用的結(jié)余進(jìn)行審計(jì),讓項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)執(zhí)行更有效。
2基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過程中存在的問題
2.1基本建設(shè)工程在招標(biāo)投標(biāo)期間不規(guī)范
在基本建設(shè)工程在存在著一些問題,特別是投標(biāo)期間有些政府部門為了讓自己的施工隊(duì)伍中標(biāo),就非法操控其內(nèi)部施工單位中標(biāo),也有建設(shè)方因?yàn)楹褪┕挝淮嬖诶婊蛘咂渌P(guān)系時,將投標(biāo)的內(nèi)部信息透露給關(guān)系單位促使其中標(biāo)。此外,一些基建單位的項(xiàng)目沒有經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)沒有經(jīng)過招標(biāo)就開始施工。這些不規(guī)范的現(xiàn)象,對于施工企業(yè)的公平競爭非常不利,達(dá)不到施工質(zhì)量的要求,以至于施工成本得不到有效降低。
2.2工程建設(shè)中存在非法的轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象
在施工建設(shè)單位取得建設(shè)項(xiàng)目以后,一些建設(shè)單位為了自己的私利將工程轉(zhuǎn)包、分包給沒有專業(yè)技術(shù)的建筑隊(duì)或者承包個體,被分包轉(zhuǎn)包出去的項(xiàng)目在那些不規(guī)范的施工單位或者人員手中又會重新被轉(zhuǎn)包,一而再,再而三,最后進(jìn)行承擔(dān)施工的單位沒有什么利潤可以獲取就只有在施工材料上做文章,進(jìn)行偷工減料或者使用次等的材料充當(dāng)好的,這樣一來,工程質(zhì)量會存在嚴(yán)重的隱患。
2.3在編制過程中預(yù)算決算不合規(guī)范
編制過程中,一些建設(shè)單位和施工單位沒有按照國家工程建設(shè)規(guī)定進(jìn)行編制和辦理結(jié)算,工程造價上出現(xiàn)包干的現(xiàn)象,使得工程的造價不真實(shí),工程質(zhì)量得不到保障。再者,施工單位不按規(guī)定進(jìn)行工程預(yù)算結(jié)算,在編制的時候沒有具體化、細(xì)致化,加之沒有進(jìn)行認(rèn)真審核。過高的估算價格和弄虛作假的現(xiàn)象普遍存在。
3基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)審計(jì)的有效控制措施
3.1明確項(xiàng)目費(fèi)用財(cái)務(wù)審計(jì)要點(diǎn)
(1)會計(jì)核算。利用財(cái)務(wù)審計(jì)對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查,查看財(cái)務(wù)收支有沒有按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行核算。
(2)資金來源。財(cái)務(wù)審計(jì)要審查基本建設(shè)項(xiàng)目中的各項(xiàng)資金來源是不是屬于正當(dāng)使用,有沒有在使用過程中出現(xiàn)缺口,在建設(shè)施工期能不能及時到位,在工程后期,投資有沒有保證,存不存在資金擁擠和挪用的現(xiàn)象。
(3)資金使用。一個建設(shè)工程的資金是否使用的合乎規(guī)范,在開支方面有沒有擴(kuò)大開支的情況以及存在截用資金挪用資金。鋪張浪費(fèi)等問題都需要財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行審查。
(4)債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)要清楚,施工單位、供貨單位與其的往來的結(jié)算清理需要財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行審查。
(5)憑證賬簿。財(cái)務(wù)審計(jì)要審查相關(guān)的會計(jì)賬冊、財(cái)務(wù)報表以及憑證是不是真實(shí)的、有沒有缺損的地方,記錄的合不合規(guī)范。
3.2財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行在建設(shè)項(xiàng)目階段
實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì),在建設(shè)項(xiàng)目階段需要有關(guān)部門進(jìn)行密切的配合以展開研究調(diào)查,收集好相關(guān)的信息對建筑施工的環(huán)境進(jìn)行分析,通過合理的科學(xué)論證,提出對建設(shè)項(xiàng)目也已進(jìn)行選擇的有效建議,在此過程中,要把握好三個重要的環(huán)節(jié):第一,建設(shè)項(xiàng)目要符合社會的需求和發(fā)展前景;第二,項(xiàng)目設(shè)計(jì)的可行性和構(gòu)思要綜合分析和解讀,給出合理的建議;第三,建設(shè)項(xiàng)目中有可能存在的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險和有關(guān)于安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)的方面建議要切合實(shí)際。
3.3財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行在建筑工程施工階段
施工階段的財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目標(biāo)就是要控制好內(nèi)部機(jī)制,保證施工階段管理的合理化,制度規(guī)范化,確保施工質(zhì)量,把工程建設(shè)成本盡量降低,減少施工過程中的損失浪費(fèi)。這個階段要進(jìn)行審查的內(nèi)容比較多,要做好這一時期的工作首先要嚴(yán)格控制好建設(shè)項(xiàng)目中的質(zhì)量落實(shí)政策,注意不合格的建筑材料流入施工場地,注意沒有專業(yè)技術(shù)的人員進(jìn)行施工操作,其次,及時審查建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況,根據(jù)施工進(jìn)度嚴(yán)格審查資金的使用權(quán)限和責(zé)任是否認(rèn)真執(zhí)行到位。
3.4財(cái)務(wù)審計(jì)是工程結(jié)算階段的重點(diǎn)
基本建設(shè)項(xiàng)目是審計(jì)階段的最后一個部分,屬于事后控制,其任務(wù)是核算好工程的決算金額。一個工程從開工到完工到底需要多少資金,這是工程施工單位以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題和爭論的焦點(diǎn)。在這個階段,工程結(jié)算和合同內(nèi)容的一致性問題市審計(jì)人員必須要認(rèn)真分析和思考的,因此必須要從實(shí)際情況出發(fā),摸清楚其具體情況,把企業(yè)的落實(shí)規(guī)范情況和審計(jì)制度有效結(jié)合,做好有效的監(jiān)督和服務(wù)工作,把我號審計(jì)過程中的重點(diǎn)和難點(diǎn),為全面控制基本建設(shè)工程項(xiàng)目的造價做好準(zhǔn)備,提供良好的建設(shè)條件。
3.5切實(shí)提高工程內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平
建設(shè)工程中的基本建設(shè)項(xiàng)目根據(jù)其自身的特點(diǎn)要求相關(guān)的審計(jì)人員有較強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平,這也是做好以上幾個方面工作的重要條件之一。要達(dá)到這一個要求,就要從兩個方面開始著手:其一,對現(xiàn)有的基本建設(shè)工程的財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),使他們掌握建設(shè)工程中的基本知識,對國家的法律法規(guī)有一定的了解;其二,在財(cái)務(wù)審計(jì)的隊(duì)伍中增加一些對工程技術(shù)熟悉的人員,必要的時候可以聘請相關(guān)專家進(jìn)行協(xié)助,以便工作的開展,切實(shí)提高工程建設(shè)的財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量,有效地控制審計(jì)風(fēng)險。