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隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，工程項目建設(shè)規(guī)模越來越大且復雜，涉及的投資主體廣泛，利益格局不斷發(fā)生變化，迫切需要進行工程項目審計。工程項目審計是工程建設(shè)中最重要的一個環(huán)節(jié)，它可有效控制工程造價，確保資金合理合規(guī)使用，提高企業(yè)的投資效益。審計人員在審計中只有以風險為導向，合理確定和評估審計風險，工程項目審計工作才能有效開展。
一、影響工程項目審計風險的因素
由于工程項目審計中涉及面廣、內(nèi)容復雜、對審計人員的專業(yè)要求比較高，導致工程項目審計中面臨一定的風險。（一）不同利益主體對審計的預期和需求不同同一工程建設(shè)項目，不同利益主體的審計需求和審計目標不同，建設(shè)單位主要是降低工程項目的造價成本，提升工程項目的質(zhì)量和管理水平，進一步提升項目的經(jīng)濟效益性；施工單位主要是在保障建筑質(zhì)量符合要求的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化；建筑行業(yè)監(jiān)管部門審計工作主要是保障建筑項目經(jīng)濟效益，并實現(xiàn)社會效益的最大化。由于各相關(guān)利益主體的出發(fā)點和著眼點不同，可能導致審計結(jié)論出現(xiàn)偏差，影響審計風險。
（二）審計環(huán)境產(chǎn)生的風險
由于審計人員所處的審計環(huán)境不同，在審計過程中環(huán)境因素產(chǎn)生的風險對審計人員影響深遠。一些學者建議改變審計現(xiàn)有的行政模式為立法模式，加強相關(guān)立法工作并運用法律進行監(jiān)督都非常有必要的。此外，有些被審計單位存在管理混亂，內(nèi)控制度不健全、監(jiān)督失控或有制度但未發(fā)揮作用、工程管理不規(guī)范的情形，在審計過程中不積極主動的配合，他們通過提供不完整或不真實的資料，使審計人員無法全面了解、發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題。對一些隱蔽工程，審計人員很難進行破壞性檢查，只能依據(jù)施工過程中有關(guān)的簽證手續(xù)進行事后分析鑒定，增加項目的審計風險。
（三）工程項目審計內(nèi)容及要求的提高對審計風險的影響
工程項目審計不只是對工程造價的審計，也是對整個項目建設(shè)全過程實施的審計,有些審計人員只依據(jù)送審資料對項目造價進行審計，但對資料的真實、可靠性未做必要的審計。由于影響工程造價的有關(guān)因素在不斷發(fā)生變化，這給工程審計帶來一定的風險。如施工中新材料或工藝的應用將影響到項目造價的合理確定，對于采用定額計價項目，與其定額相配套的文件、有關(guān)答疑材料是否齊全，相關(guān)材料價格確定是否合理；對于采用工程量清單計價的項目，有關(guān)的生產(chǎn)要素計價是否合理（如材料、人工及機械臺班單價、消耗量及其他相關(guān)費用的確定等），都將形成工程審計的風險。在工程項目審計中，審計人員不僅關(guān)注建設(shè)資金投入、使用狀況，還要對其經(jīng)濟責任進行監(jiān)督。在監(jiān)督過程中，除了關(guān)注建設(shè)資金以及工程決算造價外，還應對有關(guān)項目取得的績效情況進行跟蹤審計。
（四）審計人員素質(zhì)對工程項目審計風險的影響
由于審計人員所面對的是工程腐敗的“高發(fā)區(qū)”，其是否具備良好的職業(yè)道德和政治素質(zhì)將影響到審計結(jié)果的真實性和客觀公正性，這是產(chǎn)生項目審計風險的主觀因素。同時，因工程項目審計涉及面廣且復雜，其技術(shù)難度大、專業(yè)性及政策性強，要求審計人員須具備較高的專業(yè)知識與技能。目前，審計人才與技術(shù)資源嚴重不足，大部分審計人員都是財會專業(yè)出身，其對工程結(jié)構(gòu)與施工工藝不了解，從而不利于審計工作質(zhì)量的提高，增加了潛在審計風險。雖然常聘請專業(yè)人員或中介機構(gòu)代為審計，可緩解矛盾，但也面臨如何確保外聘人員的職業(yè)道德及與被審計單位是否需要回避等問題。
二、防范工程項目審計風險的建議措施
（一）不相容崗位分離，確保內(nèi)部監(jiān)督有效
工程建設(shè)監(jiān)督中包含建設(shè)單位監(jiān)督、監(jiān)理監(jiān)督、內(nèi)審部門監(jiān)督及工程目結(jié)算前審核等。由于工程監(jiān)理具有專業(yè)、公正獨立性的特點，在很大程度上可以保障工程建設(shè)的質(zhì)量，從而有助于降低審計風險。建設(shè)單位派員現(xiàn)場監(jiān)督和管理，除了協(xié)調(diào)解決工程項目建設(shè)事宜、向建設(shè)單位領(lǐng)導匯報外，還要搜集現(xiàn)場資料以方便日后結(jié)算，對監(jiān)理人員的現(xiàn)場監(jiān)管進行必要的監(jiān)督。審計人員要同有關(guān)部門在工程項目實施前進行可行性測試，對參與招投標的相關(guān)單位資格進行審查和誠信評估。在審計過程中要結(jié)合施工合同的要求，檢查施工質(zhì)量和建筑材料是否符合標準，發(fā)現(xiàn)問題應及時跟溝通匯報。此外，在預結(jié)算前各個部門還要進行聯(lián)合會審，并做出詳細記錄。由于工程項目審計專業(yè)性高，基建主管部門及監(jiān)理可事先對工程造價進行審核，審計人員再進行二次復核，這不僅可以降低審計工作量，還可降低審計風險。
（二）加強內(nèi)部控制風險審計，關(guān)注內(nèi)部控制缺陷
內(nèi)部控制的建立和有效運行是降低公司各種舞弊行為重要保障，如果公司內(nèi)部控制失效或存在重大缺陷，導致舞弊行為發(fā)生的可能性將增加，這無疑加大工程項目審計人員的審計風險。因此，審計人員要嚴格按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》要求，對建設(shè)項目的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計，對會計系統(tǒng)控制、不相容職務相分離、績效考核控制、預算授權(quán)審批控制進行審計。督促企業(yè)不斷提升規(guī)范運作意識，加強董/監(jiān)事等高管人員對相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范性文件的培訓學習，推動公司治理水平改進和持續(xù)提升，完善和健全內(nèi)部控制體系。充分發(fā)揮內(nèi)部審計或?qū)徲嬑瘑T會的作用，加強公司各項內(nèi)控制度檢查，以確保各項制度有效執(zhí)行。根據(jù)市場變化和公司的經(jīng)營情況及時分析評估、識別各類風險，加強風險防范預警及突發(fā)事件應急處理機制的建設(shè)。
（三）強化審計人員專業(yè)技能培訓
審計質(zhì)量是審計成果的最終體現(xiàn)，它涉及到審計開展的每一項工作，貫穿于審計的全過程。審計人員素質(zhì)決定著審計質(zhì)量的高低，而審計風險問題取決于質(zhì)量問題。因此，審計人員素質(zhì)的提高是防范審計風險最根本的措施，也是降低風險的根本保證。1.提高風險防范意識。作為審計工作的具體操作者，審計人員始終主導著項目審計過程，其素質(zhì)的高低將影響審計風險的高低，這是風險防范的關(guān)鍵。因此，應加強提高審計人員的職業(yè)道德水平、思想政治素質(zhì)和專業(yè)能力，建立一支順應現(xiàn)代審計要求的隊伍。從思想觀念上深入認識、重視審計風險，調(diào)動起防范審計風險的積極性和主動性，在審計過程中積極尋求有效的方法和措施來控制審計風險。通過加強政治素質(zhì)教育，讓審計人員牢固樹立客觀公正、廉潔執(zhí)法、無私奉獻的職業(yè)道德，避免因“關(guān)系風”引起審計風險。2.提高業(yè)務素質(zhì)。風險的存在是不以人的意志為轉(zhuǎn)移，具有客觀性。審計人員必須養(yǎng)成謹慎、細心的習慣，正視風險才能把審計風險降至最低。工程項目審計需要審計人員掌握多種專業(yè)知識，審計人員要加強業(yè)務學習，通過嚴格制定、實施相關(guān)后續(xù)教育培訓制度，同時，還要努力學習相關(guān)的學科、新的政策法規(guī)，不斷提高審計人員的執(zhí)法意識和執(zhí)法能力，使其能夠在復雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)問題和處理問題。
（四）加強與單位內(nèi)審部門間的溝通與交流
內(nèi)部審計是一家企業(yè)內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)，也是實施內(nèi)部控制的特殊形式和重要手段。在很大程度上，內(nèi)部審計質(zhì)量決定著公司內(nèi)部控制的效率。內(nèi)部審計人員由于自身所處地位的特殊，獲取信息較為便利，熟悉公司的情況，積累比較豐富的審計經(jīng)驗，使其能夠及時地發(fā)現(xiàn)公司有關(guān)項目中存在的問題與薄弱環(huán)節(jié)。相反，作為外部審計的注冊會計師，由于對被審計單位的情況不熟悉，這就需要加強與被審計單位的內(nèi)審人員溝通與聯(lián)系，以最小的成本了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制狀況，提升工程項目審計風險管控能力。通過內(nèi)部信息交流及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)項目和經(jīng)濟往來中存在的問題，促進審計人員不斷改進審計方法，逐步提高審計技巧，有效回避審計風險的發(fā)生。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】工程造價；審計風險；控制
一、工程造價審計風險概念
工程造價審計風險具體是指審計主體應用了完整、合法、有效審計材料得出的工程造價與實際工程造價之間的差異?？陀^分析工程造價審計存在風險，是不會以任何人的意志進行轉(zhuǎn)移的，也充分體現(xiàn)出了可控制性、時效性。審計風險所具備的特點，是由審計自身特征、工程項目業(yè)務決定的。
工程審計是有效監(jiān)控工程建設(shè)活動的重要措施。工程造價審計是通過審計獨立機構(gòu)，按照有關(guān)的法律規(guī)定，監(jiān)督與審核項目建設(shè)需要的各種資金費用。站在工程技術(shù)角度分析，它有效檢查、公正、監(jiān)督固定資產(chǎn)出現(xiàn)的投資活動的合法性、真實性。對工程造價加強審計與監(jiān)督，能夠確保真實準確的項目投資造價以及制定合理的辦法。工程造價審計也是對工程造價實施控制的關(guān)鍵手段，它是一個整體綜合過程，是組成審計監(jiān)督系統(tǒng)的重要內(nèi)容。工程造價審計密切關(guān)系著人們的生活工作，做好它能夠推進我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
二、工程造價審計風險的主要類型
工程造價審計風險具有客觀性，主要由工程項目與審計工作特征進一步?jīng)Q定的，具體分析，審計風險可以分為下列幾種：
（一）工程造價審計人員專業(yè)素質(zhì)產(chǎn)生的風險
工程造價審計人員由于具有參差不齊的工作水平，一些審計人員在政治素養(yǎng)、工作技能、知識水平、理論結(jié)構(gòu)方面無法達到審計工作提出的要求。例如有些工程造價審計人員并沒有受到業(yè)務相關(guān)培訓，缺少對定額知識的充分了解，實際工作經(jīng)驗嚴重不足。有些工程造價審計人員還存在著不合理的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，對工程造價審計工作質(zhì)量產(chǎn)生了很大影響。
（二）工程造價審計方式產(chǎn)生的風險
工程造價審計側(cè)重于事后審計，對送審材料十分依賴。由于一些業(yè)主報審材料缺乏真實性、完整性，竣工圖紙無法整體反應工程真實情況，變更設(shè)計工作不全面，沒有出現(xiàn)變更通知，尤其是減少工程量的變更，有些關(guān)于減少工程造價的設(shè)計變更甚至不報審。如此不但導致工程造價無法體現(xiàn)工程真實造價，對業(yè)務產(chǎn)生很大的損失，還致使工程造價審計人員需要對由于管理施工不善產(chǎn)生的潛在風險進行負責。
（三）工程造價規(guī)范計價產(chǎn)生的風險
我國正式開始實行工程清單計價標準是在2003年，因此需要不斷完善與修改計價規(guī)范、方法以及價格數(shù)據(jù)庫，工程造價審計人員需要一些時間了解、熟悉以及掌握計價標準，在實際操作中極容易發(fā)生失誤，產(chǎn)生審計風險。
（四）工程造價審計操作產(chǎn)生的風險
伴隨著迅速發(fā)展的計算機技術(shù)，不斷升級的計價軟件，審計人員假如無法對計價軟件有效操作，勢必會產(chǎn)生計算誤差。一部分審計人員還是使用手工計算，不僅浪費時間，還會出現(xiàn)較多的差錯，導致工作效率低下，審計結(jié)果不夠科學，也會產(chǎn)生審計風險。
（五）工程造價審計客體產(chǎn)生的風險
復雜的工程造價審計客體，會給審計工作帶來一定的難度。工程造價審計客體主要包含業(yè)主、承包商、設(shè)計人員、供應材料設(shè)備商等。不管哪一個客體都存在著很多有關(guān)工程造價審計的潛在風險。例如業(yè)主產(chǎn)生的不科學決策、不規(guī)范的招投標、監(jiān)理缺乏力度、設(shè)計圖紙無法達到國家要求等。假如審計人員缺乏較強的識別能力，工作水平較低，極有可能出現(xiàn)違規(guī)、違法采信材料，造成工程造價與真實造價嚴重偏離，致使產(chǎn)生審計風險。
三、形成工程造價審計風險的具體原因
工程造價審計風險成因較為復雜，具體包含了以下方面：
（一）工程項目復雜性
我國的工程項目建設(shè)體現(xiàn)出的復雜性導致了較大投資規(guī)模的可變性，基于復雜的影響因素，極有可能促使審計結(jié)構(gòu)出現(xiàn)不確定性，另外工程項目的長期特點也會促使核算成本產(chǎn)生不確定性，這些因素都會引發(fā)審計風險。
（二）不明確的工程項目施工過程
主要是由于工程在實施過程中產(chǎn)生的復雜性、管理資金以及使用階段的不明確。另外，伴隨著市場上不斷波動的建筑材料價格、不斷變化的法律等，都會對審計人員造價工作產(chǎn)生嚴峻的挑戰(zhàn)。
（三）建設(shè)與施工方主觀影響
針對工程項目建設(shè)來講，建設(shè)與施工雙方產(chǎn)生差異化的利益，因此評估工程造價時，通常會喪失客觀性，這樣有可能對審計工作產(chǎn)生風險。另外評估建設(shè)方的造價，施工方進行的收費，都會產(chǎn)生雙方工作人員舞弊問題，由此引發(fā)審計工作風險。
（四）缺乏專業(yè)化的審計員工隊伍
針對審計基層部門來講，還是缺少審計專業(yè)人員，通常都是一邊學一邊干，當各個專業(yè)沒有準確規(guī)定時，審計人員不能有效合理的進行選擇，這種嚴重缺乏專業(yè)人員的審計單位非常容易出現(xiàn)審計風險。另外還有一部分審計人員缺乏職業(yè)道德，當出現(xiàn)審計問題時，一般選擇坐視不管，甚至是忽略不提，這些都會對工程造價審計工作帶來很大的風險。
四、加強控制工程造價審計風險對策
（一）加大宣傳審計工作的力度
加大力度宣傳審計工作，只有這樣才能夠?qū)M織建設(shè)審計工作的硬件環(huán)境進行改善，最大程度上降低審計帶來的風險。
（二）有效提升審計人員綜合素養(yǎng)
工程造價審計具有極強的專業(yè)技術(shù)性，構(gòu)建一支復合特點的工程造價審計隊伍是保證審計工作質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。第一，不斷加強建設(shè)審計人員職業(yè)道德，科學規(guī)避審計風險；第二，工程造價審計人員需要具備經(jīng)濟技術(shù)、法律等方面的理論知識；第三，必須培養(yǎng)一批具有較高學識與素質(zhì)的審計人員，并且積極對他們進行培訓教育。
（三）應用科學合理的審計手段方法
工程造價在建設(shè)項目整體過程中實施貫穿，需要重點進行突出。第一是將設(shè)計環(huán)節(jié)作為重點，對造價進行全過程控制；第二是緊密結(jié)合技術(shù)與經(jīng)濟；第三是落實主動控制；第四是積極采用現(xiàn)代化技術(shù)，保證審計項目的質(zhì)量，對審計風險有效防范與降低。
審計工作中審計質(zhì)量是生命線，科學的審計技術(shù)與方法是確保工程造價審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。第一，引入當前最為先進的風險導向作為風險控制的基礎(chǔ)，將分析與控制風險作為切入點，聯(lián)系各種審計證據(jù)以便更好對審計風險進行控制；第二，應用控制工程造價的動態(tài)方法，工程造價審計應利用全過程的審計動態(tài)方法；第三，在實施審計中應當有效結(jié)合應用各種審計方法，以便能夠有效減低風險。
（四）改善工程造價審計的外部環(huán)境
第一，對法律法規(guī)的建設(shè)需要不斷完善，促使工程造價審計工作有法律依據(jù)。進一步實施綜合管理，構(gòu)建企業(yè)現(xiàn)代化制度，降低不確定因素與誤導造成的影響；第二，審計單位與領(lǐng)導應當加強溝通，幫助被審計單位構(gòu)建有關(guān)的內(nèi)控機制。
結(jié)束語
總而言之，工程造價審計風險的存在具有一定的客觀性，只要審計人員具備優(yōu)良的專業(yè)理論，熱愛崗位，熟悉相關(guān)的工程清單計價法，以及有關(guān)的技術(shù)標準規(guī)范，依法開展審計工作，就能夠?qū)徲嬶L險實現(xiàn)防范與化解，進一步促進了審計工作的發(fā)展。
參考文獻：
[1]何玲紅. 工程造價審計的探析[J]. 今日科苑，2010，（04）.
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關(guān)鍵詞：工程項目；造價審計；建議
中圖分類號：TU723.3文獻標識碼：A
1. 工程項目造價審計風險概況
隨著建筑行業(yè)的不斷興盛，建筑行業(yè)的投資力度也在不斷加大，尤其是當前建筑工程項目的工程量巨大，項目所包含的施工環(huán)節(jié)數(shù)量多，使得工程項目在造價審計的工作當中具有較大的困難，這也就使得大型工程項目的施工和管理過程的造價審計中充滿各種不確定的風險因素，很多風險因素都表現(xiàn)出一定的專業(yè)性。
1.1 工程項目造價審計失誤引起的風險因素
現(xiàn)代大型工程項目的施工環(huán)節(jié)非常繁復，工程項目由多個施工環(huán)節(jié)共同組成，并且在施工過程總需要使用和涉及到的施工技術(shù)也表現(xiàn)出一定的難度。對于眾多工程項目施工環(huán)節(jié)的造價進行審計，會增加審計失誤的可能性，當一個大型工程項目進行施工時，其間所包含的眾多項目環(huán)節(jié)會隨著時間而不斷發(fā)生變化，再加上市場規(guī)律的變化，就會給造價審計工作造成巨大的困難。尤其在大型工程中的某一個具有銜接性的項目環(huán)節(jié)在造價審計過程中出現(xiàn)失誤，就會導致所有審計工作出現(xiàn)較大的誤差。另一方面，我國建筑工程造價設(shè)計工作的發(fā)展相對滯后，在建筑施工過程中沒有將審計工作與項目安排緊密地結(jié)合起來，一些工程已經(jīng)開工很長時間了，然而項目造價的審計還未開始，更甚者還出現(xiàn)了工程項目已經(jīng)進入了結(jié)算期，而工程造價審計工作才剛剛開始。這種情況的出現(xiàn)對于審計工作的準確性會出現(xiàn)很大的失誤，尤其是造價審計沒有與工程建設(shè)同步進行，會遺漏很多造價審計信息，從而使造價審計出現(xiàn)較大的風險。
1.2 工程項目造價審計存在一定的分歧
當前我國工程建設(shè)與造價審計工作之間存在較大的分歧，一種觀點認為工程項目造價的規(guī)律應當充分尊重建筑市場的發(fā)展規(guī)律的基本原則，在建筑市場經(jīng)濟發(fā)展為主體的調(diào)節(jié)模式下，再對工程造價進行靈活調(diào)整；另一種觀點認為，建筑工程造價審計工作應當按照制度化進行量化分析，尤其是對工程項目造價的規(guī)律的分析充分按照審計規(guī)范與國家法律規(guī)定的原則進行。這兩種觀點就是當前關(guān)于工程項目造價審計工作的主要分歧，在具體的項目施工過程中，對于造價審計就會使用不同的審計形式，在造價審計的實際操作中，會使審計方法與實際因素之間發(fā)生沖突，從而使審計結(jié)果出現(xiàn)一定的偏差，產(chǎn)生審計風險。
1.3 工程項目管理存在一定缺陷
工程項目建設(shè)的目的是為建筑企業(yè)獲取更多的建設(shè)資本，工程項目在建設(shè)過程中會集中力量對建設(shè)成本進行約束，尤其在項目預算統(tǒng)籌的過程中，就會對項目成本進行限制。但在目前工程項目成本的管理環(huán)節(jié)方面還存在很多的問題，這其中包括了工程項目建設(shè)的內(nèi)因和外因兩個方面。內(nèi)因包括：當前工程項目建設(shè)中的成本管理制度不規(guī)范，工程監(jiān)理乙級施工技術(shù)員等對于項目施工中沒有加強成本管理的具體工作細節(jié)，工程建設(shè)由于技術(shù)或者人力的原因?qū)е鲁杀局С鰺o法控制等。外因方面主要表現(xiàn)為：工程項目成本在隨著建筑市場價格的變化規(guī)律而不斷發(fā)生改變的同時，會使得工程項目成本的控制含有更多的不確定因素，如市場規(guī)律波動引起的物價上漲、工程材料貨源供應出現(xiàn)問題等，都會導致工程項目成本的激增，另一種情況是由于工程項目的施工與原設(shè)計出現(xiàn)偏差，也會導致工程項目成本與預算出現(xiàn)較大的偏差，引發(fā)成本審計風險的發(fā)生。
1.4 工程項目造價審計活動存在缺陷
工程項目造價審計的過程中就存在一定的缺陷，由于當前條件下，對于工程項目造價設(shè)計的方法與制度規(guī)范來說，還沒有一個全面完整的制度方法，在具體的工程項目造價審計環(huán)節(jié)就需要根據(jù)實際情況來判斷審計指標，而工程項目在建過程中的很多因素都存在一定的變化，工程造價審計工作對于各要素的組織上就容易出現(xiàn)較多的缺陷；另一方面，很多施工企業(yè)的預算部門對于造價審計的組織不夠?qū)I(yè)，缺乏實際造價審計經(jīng)驗，很多工程單位的造價審計部門不具備相應的造價設(shè)計資質(zhì)，尤其是一些審計部門人員所具有臨時性的特征，只是從其它財務部門臨時調(diào)度的財會人員進行造價審計，這就使得造價審計工作缺乏專業(yè)性，在造價審計中難免會出現(xiàn)各種錯誤，使造價審計的風險提高。
2. 控制工程造價審計風險的相關(guān)建議
2.1 建立健全工程造價審計的相關(guān)法律法規(guī)。
現(xiàn)如今，我國的法律制度規(guī)定內(nèi)容沒有與實際工程造價審計現(xiàn)狀相符合，涉及的案件中，審計部門敗訴的案例相繼出現(xiàn)，而且越來越多。所以，建立健全工程造價審計的相關(guān)法律法規(guī)，明確法律在審計工作中的地位，對現(xiàn)階段工程造價審計工作尤為重要。
2.2 建立健全相關(guān)的造價審計制度
首要任務是要對造價文書進行充分的確定，完善造價審計文書在司法和財政工作部門的鑒定程序，確定造價文書在鑒定系統(tǒng)中所擁有的法律地位，這是對工程項目造價審計的制度性規(guī)范；其次，要明確工程造價與成本管理制度，工程項目部門與造價審計部門在工程施工的過程中全方位配合，建立和健全有關(guān)工程項目建設(shè)與工程造價審計結(jié)合的制度管理，明確每一個施工流程中的建筑支出與成本分析，明確造價審計中所負有的責任情況，強化對造價審計部門的監(jiān)督和管理；第三，是要完善造價審計制度在建筑施工方面的運行機制，以造價審計與成本控制二者緊密結(jié)合，并對造價審計問題在具體工程成本控制過程中的管理方法進行科學界定，充分約束不規(guī)范的回宮成本管理手段，降低造價審計過程中的風險成本。
2.3 完善造價審計部門的建設(shè)
建筑企業(yè)要聘請高素質(zhì)造價設(shè)計人才從事企業(yè)的造價審計活動，造價審計部門的工作職責要在企業(yè)各部門職責分工中明確表明，并對造價審計人員進行定期交流培訓。首先需要從造價審計人員的思想道德方面抓起，強化紀檢監(jiān)察工作在造價審計部門的監(jiān)管力度，使相關(guān)審計人員充分明確自身責任，樹立良好的職業(yè)道德；其次，從造價審計人員的專業(yè)素質(zhì)角度抓起，對造價審計的方法和制度進行系統(tǒng)性培訓，使審計人員具有專業(yè)化的造價審計能力。
2.4 提高審計人員的專業(yè)水平。
在工程造價的審計工作中，是否能有效的進行，其中一個最為關(guān)鍵的因素是人員的利用，在選擇造價審計技術(shù)人員時，應該對其資質(zhì)，學歷，技術(shù)操作情況等進行定奪，還有進行誠信考查，明確職責。在進行工作之前，應當使其充分了解工程概況，并且和相關(guān)工程師及時溝通，使其減少工程造價中審計風險的出現(xiàn)。
3. 結(jié)語
在我國的工程造價審計中，審計人員的職責和技術(shù)水平是防范風險的基礎(chǔ)，技術(shù)人員需要對工程圖紙進行核對，數(shù)據(jù)對比等工作，以及進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作，目的就是為防止因工程造價審計風險的不確定因素引起工程事故的發(fā)生。從源頭減少經(jīng)濟損失，減少能源的使用量，為社會和國家?guī)砀咝б妫咝阅艿慕ㄖこ汰h(huán)境。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：工程造價審計；風險；分析；對策
工程造價審計是固定資產(chǎn)投資審計的重要組成部分，近年來在我國重視程度不斷得到加大，運用日益廣泛，在現(xiàn)實中也取得不少成績。就我國當前形勢而言，國家加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入，擴大內(nèi)需，各大工程建設(shè)項目紛紛上馬，這正是工程造價審計充分發(fā)揮作用的時機，此時研究工程造審計現(xiàn)實意義更為強烈。
一、研究概述
工程造價審計是獨立于建設(shè)單位，從工程技術(shù)的角度，對固定資產(chǎn)投資活動的真實性、合法性、效益性進行檢查、評價和公證的一種監(jiān)督活動。具體指由獨立的審計機構(gòu)，相關(guān)法律、法規(guī)和各項技術(shù)經(jīng)濟指標，及對固定資產(chǎn)投資建設(shè)項目所花費的全部費用實施的審核與監(jiān)督；并通過審計監(jiān)督，保證固定資產(chǎn)投資項目造價的真實性、準確性及編制方法的合法合規(guī)性。
工程造價審計的意義重大。
第一，具有“合法”意義。工程造價審計可以審查工程造價方案是否真實可靠，審查建設(shè)資金使用以及招投標過程是否合法、合規(guī)。
第二，具有“提高”意義。工程造價審計可以客觀的評價建設(shè)效益，促進建設(shè)單位總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，反思問題進而預防解決問題，提高建設(shè)項目管理水平。
第三，具有“趨同”意義。開展工程造價審計是拓展固定資產(chǎn)投資審計范圍和豐富審計內(nèi)涵的客觀要求，也是實現(xiàn)與國際慣例接軌的必然趨勢，在國外特別是在發(fā)達國家，十分重視對建設(shè)項目的工程造價審計。
工程造價審計的對象廣泛。從形式上來看，工程造價審計對象是指建設(shè)單位及相關(guān)部門、單位提供的工程資料及其相關(guān)資料。作為嶄新審計領(lǐng)域，工程造價審計需要提供的審計資料與以往的財務審計有所不同。審計需要提供的資料包括：工程項目立項、可行性研究、概預算、投標資料等；施工圖紙、竣工圖紙、圖紙會審、設(shè)計交底材料、聯(lián)系單、攝影攝像資料等。從本質(zhì)上看，指的是相關(guān)工程建設(shè)的經(jīng)濟技術(shù)活動。與活動相關(guān)的是各種人財物之間的關(guān)系，這些關(guān)系也是工程造價審計之中要面對且捋順的工作內(nèi)容。
二、工程造價審計存在風險
正是因為工程造價審計對象廣泛，內(nèi)容復雜，與其它審計項目相比敏感性更強、審計環(huán)境更為復雜、更加注重溝通技巧、更需要專業(yè)判斷等業(yè)務特點，加之建筑經(jīng)濟本身固有的特殊性和風險性，工程造價審計更容易產(chǎn)生風險，主要表現(xiàn)在兩個方面。
1.工程造價審計容易引起失誤
工程建設(shè)項目的復雜性使它從策劃到?jīng)Q算環(huán)節(jié)眾多，變數(shù)較大。既要經(jīng)過立項、勘察、設(shè)計、施工等基建程序，同時又要經(jīng)過計劃、概預算、實施過程中追加投資以及最后決算。環(huán)節(jié)多且易生變故，人材物條件、自然條件、建設(shè)者主管認識等眾多因素都會導致變化。如人材物的因素變化，導致原材料價格發(fā)生變化的因素就很多，市場可以調(diào)節(jié)價格，政策法規(guī)也可以影響原料價格。價格一旦發(fā)生變化，成本就會變化，進而導致整個工程活動發(fā)生變化如變更設(shè)計、擴大規(guī)模、增設(shè)項目等等。再如建設(shè)者的主觀認識發(fā)生偏差，做出錯誤的判斷和決策，也會對工程項目的開展帶來變化。等等。這些情況的存在，給工程造價審計工作增加了一定的工作量和難度，各個環(huán)節(jié)、各個要素稍有把握不準就容易引起審計誤差甚至是失誤，審計結(jié)果就會受到影響，同時也可能給審計人員帶來審計責任。
2.工程造價審計不可避免失誤
工程造價審計不僅因工程建設(shè)的環(huán)節(jié)多變數(shù)大而可能產(chǎn)生風險，同時由于我國目前的工程審計造價審計滯后性的實際工作特點，也難免會產(chǎn)生風險。從近幾年的實際情況來看，審計單位對工程造價審計的介人，在時間上大都是滯后的。往往是工程已經(jīng)進入施工階段甚至是結(jié)算階段，審計部門才接到審計指令。工程造價審計與一般財務審計不同，實踐性更強，一些審計證據(jù)必須從社工現(xiàn)場才能獲得，一旦錯過時機，要對某一具體項目進行現(xiàn)場考察和分析，困難程度就很大，有的現(xiàn)場已經(jīng)面目皆非，根本無從考究；隱蔽工程已經(jīng)覆蓋，其“真實面目”無法看清，獲取不到充分有效的審計證據(jù)，又怎能發(fā)表準確的審計意見？由此可見，由于審計滯后的現(xiàn)狀，風險不可避免。
三、工程造價審計風險分析
造成工程造價審計的風險有根本原因，也有直接原因。若果說制度上的和管理方式上的是導致風險的根本原因，那么工程造價審計過程中的人員素質(zhì)和操作問題就是直接原因。
1.對工程項目建設(shè)的認識存在分歧
工程造價審計與工程項目的建設(shè)是分不開的，然而就當前我國實際情況來看，對于工程項目建設(shè)的認識還是有分歧的，這種分歧會導致工程造價審計出現(xiàn)方向的偏差。分歧主要在工程項目建設(shè)的性質(zhì)劃分上，有人認為工程項目建設(shè)是市場行為，工程建設(shè)的雙方屬平等市場主體，應該用合同法來約束工程項目建設(shè)的行為。還有人認為國家建設(shè)的工程項目大部分多為財政性資金，其目的是為了公用基礎(chǔ)、公益性事業(yè)的建設(shè)，認為行政參與的成分多，應該用審計法來約束。由于對工程建設(shè)本質(zhì)的認識不同，工程建設(shè)認定的文書也有多種形式，不光有審計部門的審計報告和審計決定、財政部門的評審報告，還有社會中介造價咨詢報告、司法鑒定機構(gòu)的司法鑒定報告等等。不同工程采用不同的報告文書，甚至同一工程的不同環(huán)節(jié)也有不同的報告。不光會使工程項目建設(shè)管理混亂，也會給造價審計的工作帶來影響，造價審計獲取審計證據(jù)時，對這些文書的認定會存在審計風險。特別是當審計部門的審計報告與司法部門的司法鑒定報告意見相左時，風險更大，這類事例在現(xiàn)實中屢見不鮮。
2.工程項目建設(shè)的管理存在漏洞
工程項目建設(shè)的管理存在漏洞，主要是建設(shè)方的內(nèi)部控制制度不健全。工程項目建設(shè)在工程項目管理的成本上一般比較重視，千方百計控制成本，然而對工程項目建設(shè)的內(nèi)部控制往往不重視，導致管理上存在漏洞。有些工程項目建設(shè)甚至都沒有內(nèi)控制度，有的單位即使有內(nèi)控制度也純粹就是為了應付外部檢查，根本未執(zhí)行等等。就已經(jīng)制定完整的工程項目內(nèi)部控制制度并且得到執(zhí)行的情況來看，執(zhí)行效果也不如人意。或因管理人員敷衍塞責而失效，或因建設(shè)單位與施工單位相互勾結(jié)而失效，或因建設(shè)環(huán)境和項目規(guī)模的改變而失效。筆者審計過的項目中，甚至出現(xiàn)了較多的行政干預和個人色彩，行政領(lǐng)導任意更改工程設(shè)計在政府投資項目中極為常見，某些項目打上了深深的個人烙印，經(jīng)常會聽到施工單位或建設(shè)單位的相關(guān)參建人說這是“某某的工程”。
3.工程造價審計活動的實施存在問題
這種問題來自工程造價審計部門自身的在審計活動中表現(xiàn)出來的不科學、不合理的因素，比如審計人員素質(zhì)、審計活動的組織管理等。首先，從人員素質(zhì)來看，審計人員的素質(zhì)還不夠?qū)I(yè)。尤其是基層審計機關(guān)，常常是一個人充當多面手，邊干邊學，遇到審計難題時，不能有正確、合理的判斷，這些缺乏專業(yè)勝任能力的表現(xiàn)都會產(chǎn)生審計風險。此外，由于某些審計人員職業(yè)道德欠缺，對審計發(fā)現(xiàn)的問題視而不見或是知情不報，也給工程造價審計帶來風險。其次，就審計活動的組織管理來看，也存在管理組織不力的情況。
(1)人員緊張而組織管理出問題。工程造價審計需要既懂專業(yè)又懂工程的綜合素質(zhì)人才，偶爾工程造價審計工作緊急且合適人選暫時沒有找到的的情況下，審計活動的組織上就會產(chǎn)生隨意性。轉(zhuǎn)(2)時間緊張而組織管理出問題。出于造價審計活動時間緊張的原因，有些審計組為了趕進度，簡化審計操作規(guī)程，導致審計風險產(chǎn)生。工程造價審計活動的實施過程中的問題直接導致審計風險的產(chǎn)生。
(3)力量有限而組織管理出問題。造價審計活動中審計機關(guān)限于工程技術(shù)力量，往往委托社會中介機構(gòu)或聘請相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員來協(xié)助完成工作，沒有考慮所聘機構(gòu)和人員的職業(yè)道德及業(yè)務水平，還有回避關(guān)系等問題。雖然緩解了力量有限的矛盾，但帶來了一些導致審計風險的因素。
四、突破工程造價審計風險
1.完善相關(guān)的管理制度是基礎(chǔ)
(1)明確對工程造價審計文書的認定。當前特別是明確審計部門的工程審計報告和審計決定、財政部門的評審報告、社會中介造價咨詢報告、司法鑒定機構(gòu)的司法鑒定報告在合同法中的法律地位，在現(xiàn)階段顯得尤其重要。這一認定實際上也是對工程項目建設(shè)的性質(zhì)認定。
(2)要明確工程建設(shè)項目的管理制度。工程項目管理的制度與工程造價審計活動密不可分，可以考慮逐步建立起一個以《工程項目管理規(guī)范》為核心的工程項目管理法律規(guī)范。通過這個規(guī)范，對工程項目管理各個環(huán)節(jié)的操作程序和行為準則予以明確，確定每一環(huán)節(jié)、每一程序上的責任主體，明確責任主體的義務和責任承擔方式，加強對各環(huán)節(jié)的監(jiān)管，明確各環(huán)節(jié)監(jiān)管主體的責任，強化各監(jiān)管主體間的聯(lián)系，使工程項目管理真正有法可依、執(zhí)法必嚴，在完善的制度下健康發(fā)展，為工程造價審計服務。
(3)明確審計主體內(nèi)部運行機制。完善的審計主體內(nèi)部運行機制是防范審計風險的直接作用力量，能夠保證審計主體的各項工作有序、合理、科學地進行，更加有利于不斷修正審計主體自身存在的不合理狀況。一方面要建立審計工作的責任制度、問責制度和獎勵制度，能夠約束審計人員的不規(guī)范行為，能夠充分調(diào)動審計人員工作的主動性和積極性，主動積極地防范風險。另一方面還要謹慎利用社會審計資源，慎重聘請專業(yè)技術(shù)人員或委托社會中介機構(gòu)，進行委托前，應對擬聘請對象的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、技術(shù)力量、以往執(zhí)業(yè)情況之誠信度進行充分的了解。委托之后要對被委托的工作內(nèi)容進行監(jiān)督，可實行專人全程跟班審計，確保被委托工作有效開展，若中途發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，盡力避免降低風險。
2.培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才是關(guān)鍵
工程造價審計過程中的問題是導致風險的直接原因，減少審計過程的問題發(fā)生不僅要靠制度，還要靠活動的實施者。工程造價審計人員素質(zhì)素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務能力素質(zhì)。職業(yè)道德素質(zhì)的提高，一方面可以加強理論的培訓學習，樹立典型，學習榜樣，另一方面還可以鼓勵先進，加大懲罰職業(yè)道德敗壞，通過這些手段來提高審計人員的職業(yè)道德。業(yè)務素質(zhì)的提高，要建立審計人員后續(xù)教育機制，樹立終身學習的思想，針對工程造價審計工作需要，系統(tǒng)地、有計劃地組織高層次業(yè)務培訓，不斷更新專業(yè)知識和工程項目管理只是，以適應新形勢發(fā)展要求。需要補充的是在充實工程造價審計隊伍時除配備必要的財會審計專業(yè)人員外，要注重選配一些懂各種工程的專業(yè)技術(shù)人員，充實工程造價審計隊伍。
3.改進工作方法是創(chuàng)新
革新工程造價審計方式方法，提高審計效率，用更科學合理、更利于防范風險的方式方法來開展工作。鑒于工程造價確定的特點和近年來審計工作新趨勢，工程造價審計在審計方法上，應當突出事前、事中、事后審計相結(jié)合的審計模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計監(jiān)督與服務相結(jié)合的職能。還要善于總結(jié)經(jīng)驗，加強行業(yè)間工作交流，研究工作中的難題，分析取得成績的原因，推廣先進審計方法。
參考文獻：
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【摘要】工程造價審計風險是指審計人員在實施工程造價審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。與其它審計項目相比,工程造價審計具有外部敏感性更強、涉獵專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍更廣、審計環(huán)境更為復雜、更加注重溝通技巧、專業(yè)判斷更多等業(yè)務特點,因而審計風險也更大。
【關(guān)鍵詞】工程造價審計風險防范措施
工程造價審計風險是指審計人員在實施工程造價審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。它貫穿于項目決策、設(shè)計、施工、竣工驗收和投資運營得分全過程。與其它審計項目相比，工程造價審計具有外部敏感性更強、涉獵專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍更廣、審計環(huán)境更為復雜、更加注重溝通技巧、專業(yè)判斷更多等業(yè)務特點，因而審計風險也更大。如何正確地對待工程審計風險，找到防范風險和化解風險的對策，是一個重大的問題。 任何事情的發(fā)生都存在著一定的因素，審計風險的存在也是一樣，它包括很多方面的因素，既有審計單位的因素，也有社會因素、經(jīng)濟因素，還有審計自身主體的因素和審計方法等因素的影響。 一、工程造價審計風險形成的主觀因素 1.審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。審計人員的業(yè)務水平和能力不高是產(chǎn)生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術(shù)性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質(zhì)，就很難對會計資料反映的經(jīng)濟活動作出科學的判斷，審計風險也就在所難免了。 2.審計人員的職業(yè)道德、工作的責任心及職業(yè)關(guān)注。在實施審計的整個過程中，如果審計人員不能保持高度的責任心和職業(yè)關(guān)注以在很大程度上就會產(chǎn)生審計風險。審計人員缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執(zhí)行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序?qū)е聦徲嫿Y(jié)論錯誤的不在少數(shù)。對職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風險的重要原因。 二、工程造價審計風險形成的客觀因素 1．建設(shè)方與施工方利益沖突的風險。建設(shè)方會要求較低的建設(shè)成本，施工方則要求較高的施工利潤，他們就會對情況介紹帶有片面性，對合同及有關(guān)簽證理解不一，導致審計方對問題做出錯誤判斷和計算。2．建設(shè)方與施工方利益一致的風險。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是建設(shè)方通過施工單位搞假項目，假結(jié)算，套取國家建設(shè)資金，搞“小錢柜”，施工方則收取所謂的管理費；二是雙方有關(guān)人員相互串通，利用審計方的信譽與權(quán)威，，采取多簽證、亂簽證、隱瞞施工情況等手段，使其非法行為合法化，這也使得審計存在著風險。 3．建設(shè)項目的敏感性、復雜性導致的審計風險。、建設(shè)項目的敏感性、復雜性導致的審計風險。國家投資建設(shè)項目十分敏感,是社會關(guān)注的焦點之一,審計人員所受的壓力較大;工程項目投資規(guī)模比較大,建設(shè)過程中可變因素多;審計過程中涉及的子目、涉及的專業(yè)較廣,需要進行專業(yè)判斷的次數(shù)較多,審計結(jié)論的爭議性較大，由此造成的審計風險就會相應地增加。 長期以來，我國的工程建設(shè)就存在著投資膨脹嚴重的現(xiàn)象，造成工期越拖越長，工程變更引起的工程施工索賠增多，工程造價越來越高，諸多原因造成工程審計的風險也越來越大。要做到降低風險，就一定要做好防范，做到防患于未然。 三、降低工程審計風險防范措施 1、把好合同協(xié)議審核關(guān)，這是基礎(chǔ)。只有把好合同協(xié)議關(guān)，才能在以后的審計工作中做到事半功倍。把好合同協(xié)議審核關(guān)應重點關(guān)注合同條款的合理性，是否存在責權(quán)利不平等；關(guān)注合同條款的嚴肅性和合同條款前后的一致性；關(guān)注補充合同與招標文件、原合同的一致性，強化對施工合同的規(guī)范化管理，真正從質(zhì)量、進度、造價三方面對建設(shè)項目進行有效控制。2、把好工程量計算關(guān)。這是工程審計的根本。施工單位一般會通過虛報工程量，改頭換面?；蚴侵貜陀嬎愎こ塘縼碓黾庸こ淘靸r。審計人員要做到去偽存真核減工程量，這是降低工程造價的基本手段。工程量審計方法主要有全面審核法、重點審核法、對比審核法、分組計算審核法、篩選法等，對隱蔽工程主要是通過查閱隱蔽工程驗收資料來確定其真實情況。在工程量審核中，要關(guān)注施工變更單的審核，主要審查手續(xù)是否符合程序要求，簽字是否齊全有效，內(nèi)容是否真實合理，費用是否應該由甲方承擔，同時復核計算方法是否正確、工程量是否屬實、單價是否合理，審計人員只有做到這些才能讓以后的工作不會出現(xiàn)根本性的問題。3、把好套用定額關(guān)，這是審計的重點。施工單位在套用定額時一般會通過高套定額子目、重復套用定額子目、調(diào)整定額含量和補充定額子目來提高工程造價。在審核套用預算單價時要注意以下幾個問題：對直接套用定額單價的審核時，注意采用的項目名稱和內(nèi)容與設(shè)計圖紙的要求是否一致，工程項目是否變相重復。對換算的定額單價審核時，要注意換算內(nèi)容是否允許換算。允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分，換算的方法是否正確。補充定額單價的審核，則主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料種類、含量、預算價格、人工工日含量、單價及機械臺班種類、含量、單價是否科學合理。4、把好材料差價審核關(guān)，這是工程造價審計的關(guān)鍵。原則上應根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場簽證確定材料價格。合同約定不予調(diào)整的，審計時不應調(diào)整；合同約定按施工期間信息價格調(diào)整的，可以根據(jù)施工日志及施工技術(shù)資料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間，有些工程工期較長，或有階段性停工的，可根據(jù)各種材料的使用時期采用使用期間的平均信息價。對于信息價中沒有的，或甲方?jīng)]有簽證的材料價格，需要平時對材料價格收集積累，必要時可以三方一起進行市場詢價確定。5、把好取費標準審計關(guān)，這是審計的最后關(guān)口。取費應根據(jù)工程造價管理部門頒發(fā)的定額和相關(guān)規(guī)定，結(jié)合工程造價相關(guān)文件來確定費率。審核時應注意取費文件的時效性、執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調(diào)整是否符合文件規(guī)定等等。6、完善審計機構(gòu)建設(shè)，提高審計隊伍整體素質(zhì)。工程審計是國家對工程建設(shè)活動實行監(jiān)控的一種重要手段,是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分,工程審計對工程造價的控制是一個綜合、復雜的過程,審計工作人員不僅要掌握相關(guān)的政策和業(yè)務知識,而且還必須努力學習各種先進施工管理辦法,了解新工藝,新法規(guī);豐富自己的經(jīng)驗和積累。不僅要經(jīng)常深入現(xiàn)場,掌握原始工程資料,還要堅持實事求是,公開、公平、公正合理的原則;切實履行審計監(jiān)督職能,努力提高審計質(zhì)量和管理水平。 另外，可以建立一整套完善的審計制度和責任制度，審計工作可實行分工負責制，審計人員對自己份內(nèi)的工作要做到一絲不茍，在有分有合的過程要告別注意合作部，避免由于因為依賴他人而造成的遺漏。在分工負責的基礎(chǔ)上，審計組長要對審計工作負起總的責任，監(jiān)督工作人員要嚴格依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)辦事，要及時了解審計工作的進程和審計過程中出現(xiàn)的問題，集思廣益，早日解決問題。 7、把社會審計做為審計工作的有效補充?；窘ㄔO(shè)工程項目預（結(jié)）算審計的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計人員必須掌握一整套的工程預（結(jié)）算技術(shù)，必須了解每種工程的施工特點、施工方核算方法，對于內(nèi)部審計部門來說較為困難，要完成以上各種各樣的審計任務，必須要冒較大的審計風險，而社會審計卻擁有各種各樣這樣的人才。為了降低內(nèi)部審計的的風險，工程投資較大，資料較齊全，核算技術(shù)較復雜的工程項目，可以請社會審計進行審計。但此前基本建設(shè)單位應先進行審核，對比較容易發(fā)現(xiàn)的錯誤先行剔除，以降低審計成本。
四、結(jié)束語 綜上所述，工程造價審計是有效控制投資至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。盡管控制工程造價的方法、渠道很多，但是最根本的是要在實踐中加強認識，我們自己必須與設(shè)計、監(jiān)理、施工等有關(guān)方面密切配合，共同把關(guān)，同時不斷提高審計人員素質(zhì)，完善管理制度。把高質(zhì)量、高效益的控制工作真正落到實處，才能提高造價管理工作的質(zhì)量，最終提高建設(shè)工程的經(jīng)濟效益。
關(guān)鍵詞:工程造價;審計;風險;防范對策
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，建筑行業(yè)愈發(fā)占據(jù)首要位置，政府有關(guān)部門為加大對建筑行業(yè)的管理力度，制定了相關(guān)可促進建筑行業(yè)多方向發(fā)展的調(diào)控政策，從而對建筑行業(yè)實施監(jiān)管工作。對于建筑行業(yè)而言，這種國家式的監(jiān)管工作在一方面減少了建筑行業(yè)的活動范圍，另一方面也加大了對建筑行業(yè)審計風險的管理工作，因此，國家對建筑行業(yè)實施的調(diào)控政策，對建筑行業(yè)來講既是機遇也是挑戰(zhàn)。
1工程造價與審計風險
1．1工程造價的含義
工程造價最簡單的理解就是工程在建設(shè)過程中產(chǎn)生的總費用，對此，我國造價管理協(xié)會的學術(shù)人員提出了兩種關(guān)于工程造價的含義:第一種，工程造價是指在某一項工程建設(shè)過程中花費的總費用，也就是在該工程在建設(shè)過程中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一次運用后產(chǎn)生的費用總和。這種含義是以投資人的角度進行總結(jié)的，投資人為在某個工程建設(shè)中獲取收益，就會采取一系列投資、建設(shè)活動，從而產(chǎn)生的費用，被稱之為工程造價。第二種，工程造價是指工程竣工后的價值，也就是在該項工程結(jié)束后，根據(jù)實際的土地、施工設(shè)備、施工人員工資以及工程承包商等經(jīng)濟市場的價格，從而計算出工程竣工后實際價值。這種定義是從市場經(jīng)濟角度出發(fā)，利用工程中的建筑與市場同等價的商品進行對比，通過招標的方式，最終確定工程價值。對于上述兩種工程造價區(qū)分的重要意義是，為投資人、承包商提供了良好的市場活動空間，各企業(yè)之間為實現(xiàn)各自的管理目標，則需不斷對工程造價管理方式及內(nèi)容加以改變，才能更好地促進企業(yè)的發(fā)展。
1．2影響工程造價評估的因素
影響工程造價評估的因素可分為主觀和客觀兩種.
1．3工程造價審計風險的含義
審計風險顧名思義就是施工實際計算結(jié)果與施工前預測結(jié)果二者之間的差異，對某項活動的經(jīng)濟、資金造成一定的損失。因此，針對審計風險的這一定義可見審計風險具有一定的不確定性、客觀性，在整個工程施工過程中，對于風險的發(fā)生、大小、規(guī)模都是不可預測的，下面是根據(jù)審計風險的需求、角度、標準不同對實際風險進行分類:第一，按照審計風險的形態(tài)分為財產(chǎn)、自身、責任審計風險三種。第二，按照審計風險的后果分為自然、偶然審計風險兩種。第三，按照審計風險產(chǎn)生因素分為靜態(tài)、動態(tài)審計風險兩種。第四，按照審計風險的范圍分為全部、部分審計風險兩種。第五，按照審計風險損失產(chǎn)生因素分為自然、人為審計風險兩種。第六，按照審計風險的是否可見分為微觀、宏觀審計風險兩種。第七，按照審計風險是否可控制分為可控、不可控審計風險兩種。
2工程造價審計風險的評定標準
對施工人員而言，工程建設(shè)是周期性較長、工作量較大的一項工程，在一般情況下，可將一項工程劃分為以下幾個階段:工程決策階段、工程項目圖紙設(shè)計階段、選取施工單位階段、具體施工過程階段、工程竣工階段，然而對于工程造價而言，卻是貫穿從工程決策到工程竣工整個工程項目的每一個階段，其目的在于對工程所用資金實施控制。工程造價的計算結(jié)果是利用科學、合理的運算法則，根據(jù)工程施工方案及設(shè)計圖紙，按照政府有關(guān)部門的法律規(guī)章制度計算出整個工程建設(shè)所需的成本。實施工程造價控制工作，可以很好地將工程建設(shè)實際所需資金控制在標準范圍內(nèi)，對于超出的部分可進行及時的修改，確保合理的選取施工人員、施工材料，更好地為施工單位帶來經(jīng)濟效益。工程造價計算的結(jié)果是根據(jù)工程方案計算得出，然而在實際工程施工過程中，有些因素會隨著發(fā)生改變，例如:施工所用原材料價格的上浮或下調(diào)，在施工期間的大量降雨、降雪等因素都會對工程造價結(jié)果造成影響，而這些因素又是不可逆的，從而產(chǎn)生審計風險，由此可以看出審計風險就是工程造價結(jié)算工作中可控制、不可控制因素的總和，在工程施工前應做好工程造價審計工程中出現(xiàn)的風險問題，才能準確的結(jié)算出工程實際施工成本。
3工程造價審計風險的特點
現(xiàn)階段，對于我國的建筑行業(yè)而言，工程造價審計風險的檢測與工程施工質(zhì)量、時間直接掛鉤，對于工程造價審計風險廣泛的理解是審計工作的風險和審計職業(yè)的風險兩種，審計職業(yè)風險就是由工程造價結(jié)算工作過程中各種不確定因素的總稱。
3．1審計風險的客觀性
根據(jù)現(xiàn)代化的審計工作的特點，對工程造價實施抽樣調(diào)查的審計方法，在樣本選取過程中可能會與整個總體出現(xiàn)某些誤差，然而這種誤差是可以人為控制的，但不可消除。因此，在抽樣審計工程造價工作中，如若根據(jù)樣本對整體進行判斷，則會對審計結(jié)果產(chǎn)生一定的誤差，既是審計工作人員在錯誤的數(shù)據(jù)上進行審計結(jié)果總結(jié)，造成審計風險的出現(xiàn)。在工程造價審計工作中，如果審計人員的技術(shù)水平不足，也會對審計結(jié)果造成一定的誤差，從而引發(fā)審計風險，因此，審計風險具有客觀性特點。對此工程造價審計工作中存在的問題，政府有關(guān)部門應對審計人員實施繼續(xù)教育的方式，提高審計人員的技術(shù)水平，加大工程造價審計人員的管理力度，提高審計人員對審計風險的意識，避免審計風險的出現(xiàn)，減少由審計風險造成的成本損失。
3．2審計風險的普遍性
在進行工程造價審計工作中，檢測出審計風險的出現(xiàn)則是在審計結(jié)論與工程預期結(jié)果產(chǎn)生誤差之后，但這種審計風險的出現(xiàn)是由眾多因素導致的，在每一個審計環(huán)節(jié)中都有可能受到因素的影響，從而造成設(shè)計風險的出現(xiàn)，因此，在實際工程造價審計工作中，應根據(jù)實際情況，選取最合適的審計方法，減少審計風險出現(xiàn)的概率。根據(jù)長時間的工程造價審計工作來看，影響審計風險因素的出現(xiàn)有:工程項目施工制度的不健全;在進行工程結(jié)算時出現(xiàn)丟字、漏字的現(xiàn)象;對工程項目的評價質(zhì)量不公正，未按照實際工程施工情況進行評價;工程建筑項目的資金流動相較大、較多，工作人員未進行詳細記錄。因此，審計風險具有普遍性特點，因?qū)徲嬶L險存在于審計工作的每一個環(huán)節(jié)，無論哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，都會對工程造價審計結(jié)果造成誤差。
3．3審計風險的潛在性
每個審計人員應對工程造價審計工作負有一定的責任，如果審計人員在審計工作中不受到法律的約束，對自身審計工作結(jié)果無任何可承擔的責任，從而不會造成審計風險的出現(xiàn)。因此，審計風險具有潛在性特點。在工程造價審計工作中，如果審計人員在審計過程中未按照實際情況開展審計工作，但未對工程造價結(jié)算造成影響，雖然這種審計風險是潛在性的，審計人員也需對工程造價審計工作負有首要責任。因?qū)徲嬶L險的出現(xiàn)是在工程造價審計結(jié)算結(jié)果后出現(xiàn)的，施工單位如果不對審計風險進行驗證，審計風險的責任及所產(chǎn)生的損失不會成為現(xiàn)實。因此，審計風險屬于一種可能存在的潛在風險，對審計人員的工作具有相應的責任，還會對審計人員構(gòu)成一種顯化過程，該過程的長短由審計風險的具體內(nèi)容、審計法律法規(guī)、市場經(jīng)濟環(huán)境、審計人員對審計風險的認識程度所判斷。
3．4審計風險的偶然性
由于審計風險是由各種因素以及審計人員主觀意識所導致的，不是審計人員故意而為之，審計人員在不確定的情況下對審計風險負有一定的責任，因此，審計風險具有偶然性特點，如果審計人員想要減少審計風險產(chǎn)生的概率，就會加大對審計工作的審查力度，全面、仔細的進行工程造價審計工作，從而才會促使國家頒布的審計風險控制制度更有意義。如果審計人員在進行工程造價審計工作中，因個人原因徇私枉法造成審計結(jié)果與實際情況不符的現(xiàn)象，從而引發(fā)審計風險的出現(xiàn)，這時，審計人員不單單對審計風險負首要責任，因?qū)徲嬕蜃陨淼脑驅(qū)е聦徲嬶L險的出現(xiàn)，對此未進行控制，因此，審計還會受到職業(yè)道德素質(zhì)的譴責，甚至會受到國家法律的制裁。
3．5審計風險的可控制性
審計人員在審計工作中對審計結(jié)果承擔首要責任已被人們所了解，在實際生活中，由于審計風險理論思想轉(zhuǎn)化為審計風險具體制度規(guī)范，工程造價審計行業(yè)并未因此受到審計風險制度的控制，但仍然向?qū)徲嬶L險制度規(guī)范的方向發(fā)展，因此，審計風險具有可控制性特點。在審計工作中應充分意識到審計風險可控制性的意義，在某種程度上可以不必對審計風險的出現(xiàn)而手足無措，對于審計風險的出現(xiàn)及時采取相應的應對措施，減少造成的經(jīng)濟的損失，提高審計工作的質(zhì)量。
4應對工程造價審計風險采取的措施
4．1加強工程造價審計風險的管理力度
在整個工程造價審計工作中，隨著審計工作的不斷開展，現(xiàn)已成為一種有規(guī)律可循的工程造價審計工作。因此，我國應加大對工程造價審計風險的防范工作，同時對審計有關(guān)部門根據(jù)自身的特點，選取最合適的審計風險管理制度，將審計風險降為最低，從而提高工程造價審計質(zhì)量?，F(xiàn)如今，我國雖然已經(jīng)建立健全的工程造價審計規(guī)章制度，但制度中還未有工程造價審計現(xiàn)狀的具體判定標準，在涉及相關(guān)的法律案件時，審計部門發(fā)生敗訴的情況越發(fā)嚴重。因此，我國必須制定健全、完善的工程造價審計法律，提高審計工作在社會上的地位，進而減少工程造價審計風險的出現(xiàn)。
4．2提高建筑行業(yè)的自律性管理
在項目工程建設(shè)過程中，審計部門主要負責工程造價審計工作的合理、協(xié)調(diào)性，由于審計部門涉及范圍較廣，因此在對于建筑單位的工程造價審計工作無法面面俱到。對此，項目施工單位想要更好的發(fā)展，主要提高自身的管理能力，降低工程造價審計工作中存在的風險，促使建筑行業(yè)更好的發(fā)展。各建筑行業(yè)之間為了不斷地提升自身的社會地位，就加強企業(yè)內(nèi)部的管理力度，遵守國家法律法規(guī)的規(guī)章制度，積極上繳稅費，保障投資人、業(yè)主的經(jīng)濟權(quán)益，從客觀的角度評價自身工程建設(shè)的質(zhì)量，減少工程造價審計過程中風險概率的出現(xiàn)。
4．3在審計工作執(zhí)行前做好相應的準備
在建筑工程的招標階段，審計人員就應對工程造價實施審計工作，對于招標單位所提供的方案中出現(xiàn)的問題及時進行修改，確保建筑工程施工的緊密性、科學性、合理性，審計人員對建筑工程具體施工合同進行查看，保證施工合同的嚴謹性、完整性，如因?qū)嶋H施工過程中施工材料的價格發(fā)生變化，可根據(jù)工程施工合同加以更改。同時，審計人員還應對施工單位開展審查工作，確保施工單位是否可按規(guī)定時間交接工程，在之前施工項目中是否存在重大安全隱患問題的發(fā)生，在確保工程建筑質(zhì)量的前提下，減少工程造價審計工作中存在的風險概率，保障審計結(jié)果的準確性，增加施工單位的經(jīng)濟效益。
4．4提高工程造價審計工作風險防范意識
在建筑工程造價審計工作中，應嚴格謹慎地對審計人員、審計方法進行選擇，并對審計人員實行考核工作，采取優(yōu)勝劣汰的方式，選取優(yōu)秀的工程造價審計人員，因優(yōu)秀的審計人員不僅擁有先進的技術(shù)水平，還擁有豐富的專業(yè)知識和實際操作經(jīng)驗，對于工程造價審計過程中出現(xiàn)的問題，可以及時采取應對措施，降低審計風險的出現(xiàn)的概率，減少施工單位工程造價審計成本。同時，建筑工程施工單位還應建立完善的監(jiān)督管理制度，并制定相關(guān)工程造價審計風險業(yè)務約定說明書，明確施工單位和工程造價審計人員雙方之間的責任，并在正式委托工作之前，施工單位應對工程造價審計團隊的實際情況進行了解，檢查審計團隊的信譽度、技術(shù)水平、是否擁有執(zhí)業(yè)資格等。
4．5采用合適的工程造價審計方法
在審計人員對工程造價審計工作中，應根據(jù)建筑工程的實際情況，選用科學、合理的工程造價審計方法，既可提高工作效率，又可保障工程造價審計結(jié)果的準確性?，F(xiàn)如今，政府應加強對建筑工程造價管理的控制，在審計過程中應采用事前、事中、事后三個方面對工程造價實施審計工作，發(fā)揮審計監(jiān)督管理工作的作用，同時對工程造價審計工作進行總結(jié)，分析其存在的問題，提高審計工作的質(zhì)量。
5結(jié)束語
對于我國的工程造價審計工作來講，應提高審計人員的技術(shù)水平以及應對風險時是否可及時采取措施的能力，在工程審計過程中，審計人員應根據(jù)實際施工情況與施工圖紙、數(shù)據(jù)參數(shù)、施工進度等進行核對，確保工程造價審計工作的零風險，避免施工過程中安全事故的出現(xiàn)，從而加大施工成本。對于減少工程造價審計工作中的風險，應從施工的源頭開始做起，減少資源的過度消耗，改善建筑行業(yè)過分壓抑的氛圍，促使國家經(jīng)濟的快速發(fā)展。
作者:張建軍 單位:中國神華神東煤炭集團公司
參考文獻:
［1］陳超．關(guān)于工程造價審計風險與防范對策的研究［J］．中小企業(yè)管理與科技，2012，10:117－118．
關(guān)鍵詞：工程造價審計；審計風險；問題根源；應對措施
Abstract: the article mainly introduces the current status and problems of the project cost audit risk, to study the causes of the risk appears, and puts forward some corresponding countermeasures.
Key words: engineering cost audit; Audit risk; The root cause; Response to the
中圖分類號： TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2013）
當前，建設(shè)工程的投資在全年度國民經(jīng)濟投資中占有相當大的比例，然而長期以來工程造價越來越高的現(xiàn)象也越來越嚴重，使得工程建設(shè)一直存在嚴重的投資膨脹，實施健康有效的工程造價控制成為一項必要的工作。作為工程造價共組中重要一環(huán)的造價審計更要加強監(jiān)督和控制，積極規(guī)避風險，尋找解決工程造價審計中存在的各種問題的方法。
一、工程造價審計的重要性
工程造價審計是固定資產(chǎn)審計的重要組成部分，它是由獨立的審計機構(gòu)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟技術(shù)指標對固定資產(chǎn)的費用進行審核監(jiān)督，保證資產(chǎn)投資項目的真實準確以及編制方法的合法性。
一個工程項目從最初設(shè)想到最后完成，在財務上要經(jīng)過工程計劃、預算、投資使用到最后結(jié)算的環(huán)節(jié)，而在生產(chǎn)建設(shè)的實際情況中受人為或者自然的約束這個過程存在著多變性的特點，這給工程造價審計工作增加了強度和難度。造價審計通常是通過工程項目的預決算審計來完成的，由于它的業(yè)務特點，因而審計的風險很大。工程造價審計風險貫穿于工程項目的決策、設(shè)計、施工、竣工驗收和投資運營的各個過程，影響著整個工程建設(shè)的運作過程。
二、工程造價審計工作中存在的風險和出現(xiàn)的問題
工程造價審計工作存在著與其他審計項目不同的行業(yè)特點，它外部敏感性強，涉獵范圍廣，審計環(huán)境復雜，需專業(yè)判斷 因此工程造價審計工作的風險存在性很大。工程造價審計風險是客觀存在的，具體來說體現(xiàn)在以下幾個方面。
（一)建筑方與施工方利益沖突的風險。出于對自身利益要求的考慮，建筑方希望盡量減低建設(shè)成本，而施工方則要求獲得高的利潤導致對合同理解的片面性，做出錯誤的判斷和計算，兩者若有矛盾，則必然需要審計方承擔相應的責任。
(二)建設(shè)方與施工方利益一致的風險。這一風險主要體現(xiàn)在兩個方面:1、建設(shè)方通過施工單位作假，搞假項目假結(jié)算來套取國家的建設(shè)資金，而施工方則收取所謂的“管理費”。2、雙方有相關(guān)的工作人員相互勾結(jié)串通，，利用審計方的信任，對其施工情況進行隱瞞，多簽證亂簽證，使其行為合法化。一旦其實情敗露，審計方往往會受到牽連，成為替罪羔羊。
(三)建設(shè)項目的敏感性、復雜性導致的審計風險。工程建設(shè)項目的投資規(guī)模較大，建設(shè)過程中的變動性很大，同時審計過程涉及的專業(yè)領(lǐng)域較廣，需要進行專業(yè)的判斷，建設(shè)工期時間長，施工人員、施工設(shè)備和施工材料等都比較難確定，這種復雜敏感的審計業(yè)務特點容易導致工程造價審計風險的出現(xiàn)。
(四)外部協(xié)調(diào)的風險。外部協(xié)調(diào)主要是行業(yè)主部門、行業(yè)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)，相關(guān)業(yè)務單位、業(yè)務主管部門之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。某些建設(shè)單位利用造價咨詢單位大多掛靠某個主管部門，權(quán)利范圍各自具備的特點，進行多頭委托造價審計，更甚者以造價最低作為認可條件，使得承接審計任務方在得到的資料不統(tǒng)一，業(yè)務水平不統(tǒng)一，最終導致審計結(jié)果的不一，從而影響了審計方自身的行業(yè)形象和行業(yè)威信。
(五)內(nèi)部協(xié)調(diào)的風險。內(nèi)部的協(xié)調(diào)主要是指審計程序是否統(tǒng)一，審計方法是否適當，審計制度是否健全。如果同樣的工程采取的標準不同，則必然會導致雙方的矛盾增加，同時若相關(guān)人員因自身素質(zhì)不高收受賄賂或者一時工作疏忽等原因，也會造成工程計價的錯誤，降低單位的聲譽。
(六)內(nèi)控制度不健全導致的審計風險。因被審計單位的建設(shè)項目一般不多，建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度很不健全，或者干脆沒有，同時在制度執(zhí)行上也存在著問題。管理人員的敷衍忽視，建筑方與施工方的相互勾結(jié)，項目規(guī)模的更改和建設(shè)環(huán)境的削弱，執(zhí)行力不強等不規(guī)范的審計管理，都會給工程造價審計帶來很大的風險。
(七)審計人員素質(zhì)缺陷造成的審計風險。相關(guān)的審計人員尤其是基層工作者的工作量非常大，造成判斷的模糊性，某些審計人員道德缺失，隱瞞問題，這些行為也會給工程造價審計帶來風險。
三、造成工程造價審計風險的根源分析
目前我國工程造價審計存在的風險較大，主要受四個方面的因素影響:1、審計環(huán)境；2、審計技術(shù)；3、審計內(nèi)容；4、人際人員的職業(yè)和道德素質(zhì)。
工程造價審計的最大不同之處就是它所面對的被審計主題經(jīng)濟成分復雜，一個建設(shè)項目有多個建設(shè)單位、多個施工單位和多個中介組織，內(nèi)容繁雜，范圍廣泛，專業(yè)性強。因此，工程造價審計風險的根源主要體現(xiàn)在三個方面:
(一)工程建設(shè)設(shè)計質(zhì)量不高，施工過程中變更頻繁。建筑材料的造價是在設(shè)計階段就已經(jīng)確定了的，若設(shè)計人員自身職業(yè)素養(yǎng)不高，設(shè)計不完善，而建設(shè)單位為追求高標準在施工過程中隨意更改設(shè)計，使得工程造價失去控制， 給審計工作帶來隱患。
(二)審計部門管理制度不健全， 沒有內(nèi)部質(zhì)量控制制度。
(三)審計人員職業(yè)和道德素養(yǎng)低。從業(yè)人員經(jīng)驗不足，缺乏相關(guān)的業(yè)務技能，對審計工作不能面面俱到，工作責任感不強，徇私枉法以謀取私利等都是審計工作正常運作的隱患。
四、積極規(guī)避工程造價審計風險，強化工程造價審計質(zhì)量控制
針對當前工程造價審計工作中存在的一系列風險及其存在的根源， 相關(guān)部門加強對審計工作的質(zhì)量控制，積極規(guī)避工程造價審計風險。
在進行質(zhì)量控制時要堅持的原則有:1、質(zhì)量第一的原則。2、以人為質(zhì)量控制的核心。3、預防為主的原則。4、堅持質(zhì)量標準。5、樹立貫徹公平、公正、合理的職業(yè)規(guī)范。
積極規(guī)避工程造價審計工作中存在的風險，可以從以下幾個方面來進行。
(一)熟悉工程造價審計工作的相關(guān)法律法規(guī)，加強行業(yè)的規(guī)范化建設(shè)。工程造價審計人員必須熟悉相關(guān)的審計法規(guī)和建筑造價法規(guī)，加大對審計工作的指導監(jiān)督。在建立健全審計法規(guī)的時候要特別明確工程造價審計在合同法中的法律地位，降低和防范工程建設(shè)中存在的不確定因素，使得各項工作都有章可循，利于審計部門對建設(shè)企業(yè)的審計監(jiān)督， 降低審計風險。
（二)采用先進科學的審計方法和審計手段。吸收和引進國外先進的審計方法和手段，同時采取合理的審計方法，在實際操作的過程中根據(jù)實際情況不斷的改進完善，適應出現(xiàn)的新情況。采用工程全面審計手段，利用現(xiàn)代科學技術(shù)，加強對整個施工過程的全面審計，提高審計效率，對降低工程造價審計工作中出現(xiàn)的審計風險有很大的促進作用。
(三)優(yōu)化外部環(huán)境， 建立良好的內(nèi)部運行機制。
在相關(guān)法律法規(guī)的監(jiān)督指導下，規(guī)范市場的主題行為，使審計部門掌握到相對真實可靠的數(shù)據(jù)信息，減少被誤導的可能性，同時加強各相關(guān)部門的有效溝通，獲得對審計工作的理解和支持，從而大大降低審計風險。
在內(nèi)部管理中要加強質(zhì)量檢查的力度，建立責任制度和過錯追究
制度，充分調(diào)動各部門和工作人員的積極主動性。
(四)提高工程造價審計工作人員的整體素質(zhì)，建設(shè)一支高素質(zhì)的審計隊伍。首先要提高從業(yè)人員的自身政治道德素質(zhì)，提高思想覺悟。其次對審計工作人員進行專業(yè)培養(yǎng)， 定期進行專業(yè)培訓， 績效考核。
【參考文獻】
[1]龔松，蔣宇紅，工程造價審計風險及其防范對策研究[J]，科技資訊，2007
一、工程造價審計風險的成因及類型
由于影響工程造價審計風險的因素較多,現(xiàn)階段我國工程造價領(lǐng)域中存在著較多的審計風險。我國工程造價審計風險按其主、客觀成因,概括起來主要表現(xiàn)在以下方面:(一)客觀原因?qū)е碌墓こ淘靸r審計風險1.審計法律環(huán)境導致的造價審計風險我國已先后頒布實施的《建筑法》、《招標投標法》、《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工招標投標管理辦法》、《建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》、《審計法》、《審計法實施條例》等造價管理相關(guān)法律法規(guī),對促進建筑市場的凈化、促使工程造價管理工作的有序發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是,從法律法規(guī)執(zhí)行的現(xiàn)實情況來看,很多環(huán)節(jié)仍然存在不完善之處,如在招投標過程中出現(xiàn)圍標、串標、陪標、行賄受賄等違法行為,在審計過程中很難發(fā)現(xiàn)問題或者即使發(fā)現(xiàn),審計人員也難以更改中標價格;再如,由于業(yè)主方缺乏合同法律觀念,施工合同條款不合理而導致工程造價審計工作難以開展。2.審計外部環(huán)境導致的造價審計風險(1)乙方蓄意高報導致的造價審計風險。在建筑市場的激烈競標競爭中,乙方在投標報價時往往采取低價競爭策略以便承攬到工程。一旦乙方中標后,往往利用工程變更的機會惡意提高工程造價,如高報工程量、高套定額、抬高工程取費標準、加大材料用量、提高材料價格。(2)監(jiān)理工作人員不作為導致的造價審計風險。工程造價能否得到有效的控制,監(jiān)理工作人員的行為起著重要的作用。因此,監(jiān)理工作人員在工程項目實施過程中應當加強工程造價的控制工作。但是,監(jiān)理人員與承包商勾結(jié)、弄虛作假、重復簽證、虛假簽證、惡意夸大工程造價等現(xiàn)象在我國工程建設(shè)領(lǐng)域較為普遍,工程造價控制工作往往流于形式,給工程造價審計工作帶來很大困難。(3)審計取證不利導致的造價審計風險。工程造價審計工作主要是圍繞審計取證來開展的,通過收集、整理、分析、評價造價審計證據(jù),從而得出客觀、公正的造價審計結(jié)論。工程造價審計工作的特點是依賴大量工程資料作為證據(jù),因而其工作質(zhì)量的高低與工程資料的完整性和準確性有著直接的關(guān)系。沒有充分的審計證據(jù)作為有效支撐和廣大工程參與者的有力配合,審計披露的事實和做出的造價審計結(jié)論就極有可能淪為無源之水,無本之木,就會釀成造價審計風險。(二)主觀原因形成的工程造價審計風險1.審計技術(shù)局限形成的造價審計風險審計技術(shù)局限通常體現(xiàn)在抽樣審計或重點審計方法的慣用性,這種人為因素可能使樣本無法準確地反映造價審計總體的性質(zhì)。一方面,在實施造價審計時,由于采用抽樣審計或采取的審計方法不當往往會形成造價審計風險。另一方面,由于承擔的工作任務繁重而時間、精力有限,造價審計工作人員往往采取重點審計方法,如側(cè)重于工程量大、單價高的分項工程,對零星工程則不夠重視;對采用清單計價和定額計價的工程項目各有側(cè)重等,以便節(jié)省時間和人力。2.審計內(nèi)容復雜形成的造價審計風險造價審計的對象——工程造價涉及面廣且具有技術(shù)經(jīng)濟綜合性,涵蓋土建、裝飾、安裝、市政、園林、修繕等工程。造價審計的內(nèi)容豐富,包括設(shè)計概算審計、施工圖預算審計、合同價審計、工程量清單計價審計和工程結(jié)算審計等。因此,造價審計內(nèi)容較為復雜。工程造價審計與工程項目建設(shè)是難以分開的,而在工程造價審計過程中,審計人員一般較少有機會親自參與到工程建設(shè)各個階段之中,審計工作往往具有滯后性。被審計單位提供的招投標合同、工程合同、工程預決算書、現(xiàn)場簽證和財務決算書等資料中可能隱藏有財務風險、舞弊風險等。3.審計內(nèi)部因素形成的造價審計風險(1)審計從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高。一般而言,造價審計工作對審計人員的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)能力要求較高。很多審計工作人員由于職業(yè)道德素質(zhì)低、責任意識不強,在審計過程中囿于專業(yè)和能力的限制,在進行具體審計時隨意性大,不能完全按照國家法律、法規(guī)和規(guī)范中規(guī)定的審計程序進行審計,對于圖紙矛盾、錯誤、深度不符合要求、規(guī)定、規(guī)范等問題,卻未能及時發(fā)現(xiàn)、知情不報或視而不見等,這給工程造價的審計也會帶來了風險。(2)被審計單位內(nèi)部控制制度不完善。被審計單位內(nèi)部管理制度的健全與否、管理水平的高低、管理工作成效的大小,均對造價審計工作有著重要影響。目前,很多被審計單位造價項目三級審核的制度不健全或即使有也未有效執(zhí)行、甲乙雙方串謀致使制度失效以及應付外部檢查、管理人員敷衍塞責根本未執(zhí)行等現(xiàn)象大量存在。此外,由于內(nèi)控制度不健全,缺乏相關(guān)的過錯責任追究制度、審計工作質(zhì)量獎懲制度等,致使造價審計人員在審計過程中講人情、拉關(guān)系、,也給工程造價審計帶來很大風險。
二、工程造價審計風險防范和控制的相關(guān)措施
近年來,我國逐漸開始重視工程造價審計工作,也在工程造價的審計工作方面積累了有效地經(jīng)驗和做法,但針對我國目前在工程造價的審計等方面存在的諸多風險。(一)加強工程造價審計的外部環(huán)境建設(shè)加強現(xiàn)有造價相關(guān)法律、法規(guī)建設(shè),制定與社會主義市場經(jīng)濟相配套的政策、法律法規(guī),對已有的部分法規(guī)進行修訂、規(guī)范和清理。從審計風險管理的角度來講,可以從兩個方面入手強化法規(guī)建設(shè),即審計機構(gòu)、審計人員的法律責任問題和財務、會計方面的法律規(guī)定的完善。加強法制建設(shè),使工程造價審計在法制軌道上規(guī)范運行,做到有法可依、執(zhí)法必嚴。(二)加強高素質(zhì)工程造價審計隊伍常態(tài)化建設(shè)在做好宣傳工程造價的審計風險防范措施和意義的基礎(chǔ)上,加強工程造價審計人員的審計風險防范相關(guān)的專業(yè)知識和技能培訓。審計人員整體素質(zhì)的高低直接決定了造價審計工作質(zhì)量的高低,加強工程造價審計高素質(zhì)人員隊伍建設(shè)可以通過以下途徑來實現(xiàn):一是提高造價審計人員政治素質(zhì);二是提高造價審計人員的業(yè)務素質(zhì);三是提高造價審計人員的道德素質(zhì)。根據(jù)實際的工作需要,構(gòu)建學習型組織,要經(jīng)常進行相關(guān)業(yè)務的培訓,要有計劃、有組織、有步驟地開展,培養(yǎng)和建立造價審計人員終身學習理念,提高造價審計執(zhí)業(yè)水平。(三)加強工程造價審計管理制度規(guī)范化建設(shè)建立起比較合理的有效的制度,加強檢查審計項目質(zhì)量的力度。建立工程造價檔案管理制度、執(zhí)業(yè)資格制度和審計責任制度、專業(yè)負責人把關(guān)否決制、工程參與方約束機制、考核獎懲制度、單位間的溝通和協(xié)作機制等。通過建立起一整套的制度體系,不斷地把審計工作的規(guī)范化和制度化以及法制化進程推向深入,調(diào)動起審計人員的工作主動性、積極性,確保工程造價審計工作的規(guī)范化,夯實防范造價審計風險的制度基礎(chǔ)。總之,要通過工程造價的審計控制工程造價的實施,做好工程造價的審計前提是加強工程造價的審計風險防范。
作者：王琴單位：?？诮?jīng)濟學院工商管理學院
關(guān)鍵詞：水利工程；審計；風險
一、水利工程審計內(nèi)容
（一）宏觀審計
宏觀上講，水利工程的造價審計應該包括以下幾方面的內(nèi)容：（1）在批文方面，主要審計建設(shè)項目是否獲得了上級主管部門的批文，其建設(shè)程序是否與國家的相關(guān)規(guī)定相符合；（2）在工程設(shè)計文件方面，主要審計涉及可行性研究報告、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計和竣工圖設(shè)計等文件在內(nèi)的工程設(shè)計文件是否齊全；（3）在招投標方面，主要審計建設(shè)項目的招標和投標過程是否公開、透明、合法，是否存在虛假行為；（4）在單位資質(zhì)方面，主要審計相關(guān)單位（包括建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位等）的資質(zhì)是否健全合適，是否具有承擔相應工程的能力；（5）在資金方面，主要審計工程的建設(shè)資金在來源上是否合法，有無截留、挪用、浪費等現(xiàn)象，有無私設(shè)小金庫的行為，有無公款消費、公款旅游的行為，等等。另外還需審計資金的到位情況是否與建設(shè)進度相一致；（6）在工程建設(shè)項目的類型、規(guī)模和標準方面，主要審計是否存在與批文不相一致的情況，如工程類型被改變、工程規(guī)模被擴大或縮小、工程建設(shè)標準被降低等；（7）在合同執(zhí)行方面，主要審計工程的施工承包合同的合法性以及施工過程中的違規(guī)分包問題。
（二）微觀審計
水利工程造價是由量、價、費構(gòu)成的，因此量、價、費也是工程造價審計的重點。
1、工程量審計
工程量是單位工程造價形成的重要因素之一，對它的審計主要是根據(jù)施工圖紙、竣工圖紙、隱蔽工程記錄、變更修改通知、監(jiān)理現(xiàn)場簽證等資料和合同文件中有關(guān)工程量計算方法的規(guī)定及全國統(tǒng)一工程量計算規(guī)則，查對工程量計算是否準確，是否符合計算規(guī)則，有無重算、錯算和漏算。
2、單價審計
單價審計是一個專業(yè)性、政策性很強的環(huán)節(jié)，審計人員應根據(jù)施工圖紙和實際情況，靈活運用專業(yè)知識和各項規(guī)則、規(guī)定，合理確定工程單價，做到實事求是、客觀公正。審核單價：主要審核標外工程單價，按照合同的有關(guān)規(guī)定，核對標內(nèi)工程單價，變更項目工程單價依據(jù)施工合同，重點審查定額選用是否正確合理、施工方法與實際相符與否、砼標號土方類別是否高套、運距多計等。（審核單價的方法：經(jīng)驗法；根據(jù)施工工藝和定額。新增單價的確定：對施工工藝熟悉，如倒運；無類似定額取相近最大，如聚氨酯）
3、其它費用審計
其它費用主要包括其它直接費、間接費、計劃利潤、稅金以及與工程建設(shè)相關(guān)的一些獨立費用。對它的審計應著重注意費用定額必須與所用的預算定額相配套，不得任意搭配：費率選用應符合工程類型、工程級別、施工單位的性質(zhì)，并要注意與工程地點、時間的變化相適應；取費基礎(chǔ)是否正確，現(xiàn)行取費基礎(chǔ)有工程直接費、人工費兩種，不能混淆；對工期長，費率標準在施工期間發(fā)生變化的，應根據(jù)施工形象進度確定各期完成工程量，并按照當期費率分別計算工程經(jīng)費。
二、水利工程審計風險
（一）審計方法落后造成的風險
目前，水利工程審計部門常用的審計方法是根據(jù)各級各單位頒發(fā)的建安工程預算定額的編制順序逐一的全部進行審查，沒有任何創(chuàng)新，反而是施工圖預算編制的重復勞動。因此，這種方法顯得太過于陳舊，手段單一，耗時多，并且效率低。水利工程審計工作的性質(zhì)一般是在工程初步驗收以后，竣工驗收以前進行。而目前審計工作基本都是事后監(jiān)督，缺乏中間工程的監(jiān)督，所以缺乏一套比較健全完善的審計體系。
（二）審計人員素質(zhì)不高引發(fā)的風險
在水利工程審計中有關(guān)部門的人員針對審計這一工作的性質(zhì)沒有完全理解，在工作中沒有主次之分，重點不明了。有些對整個項目影響較大的內(nèi)容并沒有突出進行審計，給單位部門帶來不利、負面影響。隨著水利工程審計部門系統(tǒng)的機構(gòu)改革，逐漸出現(xiàn)了有的單位將原來的審計機構(gòu)并入其它部門。
（三）水利工程審計客體產(chǎn)生的風險
復雜的工程造價審計客體，會給審計工作帶來一定的難度。工程造價審計客體主要包含業(yè)主、承包商、設(shè)計人員、供應材料設(shè)備商等。不管哪一個客體都存在著很多有關(guān)工程造價審計的潛在風險。例如業(yè)主產(chǎn)生的不科學決策、不規(guī)范的招投標、監(jiān)理缺乏力度、設(shè)計圖紙無法達到國家要求等。假如審計人員缺乏較強的識別能力，工作水平較低，極有可能出現(xiàn)違規(guī)、違法采信材料，造成工程造價與真實造價嚴重偏離，致使產(chǎn)生審計風險。
三、水利工程審計風險的防范措施
（一）審計工作的定位
作為水利工程項目建設(shè)中的一方，務必保持審計獨立性，處理好監(jiān)督與服務的關(guān)系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，與工程建設(shè)的其他工作隔離開，不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議。
（二）制定切實可行的審計方案
由于水利工程項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，是一次性非重復性工作。因此，跟蹤審計方案必須與水利工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。因此應從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。
（三）審計證據(jù)充分性的判斷要正確
判斷審計證據(jù)是否充分，應考慮計劃審計風險水平和計劃重要性水平、具體審計項目的重要程度、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊、審計證據(jù)的類型與獲取途徑。在審計過程中必須注意，充分
性要求并非意味著無謂擴大審計證據(jù)規(guī)模，并不是證據(jù)越多越好，否則增加審計成本和效率；同時考慮總體規(guī)模與特性，總體規(guī)模與證據(jù)數(shù)量不是成比例的，同質(zhì)的總體比較于不同質(zhì)的總體，對證據(jù)的數(shù)量要求是不一樣的。
（四）審查相關(guān)事項的資料不完整的處理
水利樞紐建設(shè)工程施工時間長，業(yè)主可能存在對竣工資料的完整性不夠重視，導致審計事項的相關(guān)資料不全但審計工作量大，審計人員對所有單項工程逐一核實和計算有一定難度，采取單方面不予以認定，甚至拖延審計時間，明顯是違反審計原則的。審計機構(gòu)應采取適當技術(shù)措施，如現(xiàn)場取證或函證第三方或其它方法取證。
（五）設(shè)置審計查證作業(yè)關(guān)鍵控制點
根據(jù)工程項目全過程造價管理理論，工程造價的形成與工程項目全壽命周期內(nèi)的各個階段都密切相關(guān)。因此開展跟蹤審計時，應當以建設(shè)工程造價控制為主線，對建設(shè)工程全壽命過程實時跟蹤。為了保證跟蹤審計質(zhì)量，應對建設(shè)工程全壽命過程中對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注，在實施審計時，可在設(shè)計、招投標、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細則，確保工程項目投資得到有效控制。
結(jié)束語
目前我國水利工程審計工作存在很多風險，要想防范這些風險就必須建立一套科學合理的水利工程建設(shè)審計程序，明確審計的宏觀與微觀內(nèi)容，通過審計工作的定位、制定切實可行的審計方案與設(shè)置審計查證作業(yè)關(guān)鍵控制點等方法來實現(xiàn)。
參考文獻