時間：2023-06-06 15:35:09
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由于我國經(jīng)濟發(fā)展十分迅速，這就導致很多企業(yè)不能適應當前變化的經(jīng)濟體制，出現(xiàn)了很多問題，這就使得經(jīng)營管理出現(xiàn)了很多風險。通過大量的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)要想在社會經(jīng)濟洪流中站穩(wěn)腳跟，就必須不斷加強自身的企業(yè)合同和應收賬款管理工作，加強對會計人員的監(jiān)督，不斷提高會計人員應對問題的能力。不過當前企業(yè)的會計人員針對企業(yè)這兩方面的管理還存在著諸多問題，例如，會計人員自身素質達不到要求，忽視了對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)管，進而導致企業(yè)利潤下降。會計人員對企業(yè)合同和應收賬款的認識不夠使得出現(xiàn)數(shù)據(jù)存儲、信息錯誤的情況。不過企業(yè)合同的建立、變更等過程管理起來也十分復雜，作為企業(yè)應該積極配合會計人員的工作，不斷對當前情況進行分析，提高企業(yè)管理人員的能力。
1 會計人員加強企業(yè)合同管理分析
1.1 會計人員應重視銷售動態(tài)管理
在企業(yè)銷售的過程中，會計人員為了保證銷售情況和產品信息能夠相匹配就需要按照生產情況編制生產計劃，不過企業(yè)生產、銷售、運營等活動是由不同的部門管理的，但是當前這些部門之間的溝通并不緊密，這就可能造成企業(yè)發(fā)貨不夠及時，進而給企業(yè)的信譽產生不良影響，銷售量也達不到企業(yè)的標準。如果部門和部門之間，員工和員工之間能夠及時地溝通，那么遇到任何問題都能夠及時地找到解決辦法。企業(yè)也能夠根據(jù)產品在市場上銷售情況及時地更改生產銷售策略，為企業(yè)贏得更多的利潤。所以在企業(yè)合同管理的過程中應該實行動態(tài)管理，外部環(huán)境的變化，市場需求的增減都是企業(yè)決策的參考方面。
1.2 合同與應收款管理部門人員應重視參與全合同過程
企業(yè)應收賬款和合同管理之間并不是孤立存在，而是相關聯(lián)系的。作為參與應收賬款管理中的人員也會參與到企業(yè)合同管理當中。由于企業(yè)合同的簽訂和生效是十分復雜的過程，我們應該對對方的財務情況基本掌握，這就要求企業(yè)的財務部門人員具備一定的專業(yè)能力和溝通能力。會計部門相比其他部門具有一定的獨立性，在合同談話的過程中需要掌握一定的話語權，使得合同建立在公平、平等的基礎上。財務管理風險是企業(yè)發(fā)展過程中必須關注的方面，會計人員必須通過企業(yè)合同管理工作提高企業(yè)抵抗風險的能力。合同管理期間會計人員必須對每個流程加以了解，并參與到各個環(huán)節(jié)中，保證合同的有效運行。例如有些企業(yè)為了規(guī)避應收賬款風險，就在企業(yè)銷售管理的過程中使用合同管理制度，并授權一些人員和客戶簽訂合同的權利，通過專業(yè)人員的審核，在簽訂后不得隨意改變。這就體現(xiàn)了會計人員應該加強自身能力的提高，積極參與到企業(yè)活動中，不斷地為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。
1.3 會計監(jiān)督合同管理工作納入企業(yè)制度考核中
為了進一步加強對企業(yè)合同的管理，我們需要把合同管理工作直接納入到企業(yè)制度考核中，為企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標提供可靠依據(jù)。會計監(jiān)督工作對于企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用，為了構建科學的合同管理制度，必須重視會計人員工作，將其納入到構建企業(yè)制度的工作中，把管理制度落實到實際工作中，保證各方面工作的有效進行。同時，企業(yè)也可以建立責任考核機制，并落實到每個部門，特別是財務部門。這樣就你能夠保證企業(yè)合同工作有章可循、有法可依。對企業(yè)有貢獻的人加以獎勵，損害企業(yè)利益的人加以懲罰，全面依照合同管理制度開展工作。
2 會計工作人員要加強對企業(yè)應收賬款的管理
2.1 重視應收賬款日常管理
作為會計人員應該做好應收賬款的日常管理工作能夠及時準確地記錄企業(yè)和用戶之間的應收賬款信息，并對這些信息進行分析和總結，歸納出用戶的信用情況以及信用關系發(fā)生的具體時間，拖欠款項的具體金額，及時地了解信用情況的變化，并對所有應收賬款的情況進行監(jiān)督和管理。在應收賬款的日常管理工作中，我們特別需要注重對相關客戶的信用等級的評價和核查，時刻觀察其信用額度有沒有超出規(guī)定限額，避免用戶的款項拖欠數(shù)額超出規(guī)定的數(shù)目。針對那些拖欠賬務已經(jīng)超出信用期限的用戶，我們必須要對他們進行及時地提醒，科學開展催款工作。同時，會計管理人員應該深入分析企業(yè)的應收帳款在周轉周期及平均收賬期是否合理，時刻關注企業(yè)資金的流動情況，對企業(yè)應收帳款的相關管理事項進行科學評價，對于那些信用條件不夠合理的情況要及時給予調整和改正。
2.2 加強應收賬款的事后管理
我們應高度重視公司對應收帳款的事后管理，使企業(yè)的收賬程序日趨合理，在賬款催收工作中如出現(xiàn)款項回收困難的情況，我們就要全面分析公司的成本效益，看看企業(yè)是否應該采取訴訟手段進行帳款回收。如果企業(yè)通過訴訟手段追收賬款所花費的訴訟費用比催收款項總額要高，那我們應該放棄使用訴訟手段。如果債務人拖欠的款項金額相對較少，通過訴訟手段催款可能會導致公司得不償失，或就算使用訴訟手段也很難成功收回債務的，我們就不應繼續(xù)選擇起訴。在清欠管理和催收應收款過程中，討債技巧也相當重要，如果部分債務人仍然具備發(fā)展實力，只是面臨了一些暫時性危機，我們可以通過給他們提供支持和援助，促使其在更短時間內重新振作，待其恢復正常經(jīng)營后再將款項收回，然后進行債權重整。對那些破產已成為必然趨勢的債務人，我們應立即選擇使用法律手段進行討債，以期在債務人進行破產清算時收回部分款項。而如果有債務人刻意拖欠款項，我們就應靈活使用惻隱術、疲勞戰(zhàn)、激將法和訴訟手段等對其進行討債。在堅持穩(wěn)健管理前提下，企業(yè)應該科學預測可能會形成的壞賬損失，根據(jù)《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定設立壞賬準備金，對應收款形成的壞賬有效彌補，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。企業(yè)還應定期或不定期開展銷售業(yè)務專項審計，防范因管理不善而出現(xiàn)挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題。企業(yè)應當限制應收賬款賒銷額度，對超額戶實行現(xiàn)款現(xiàn)貨政策，并按誰銷售誰收款原則將回收應收款的責任落實到個人，根據(jù)貨款回收計劃完成情況對責任部門人員進行業(yè)績量化考核兌現(xiàn)和責任追究制，因人為原因造成款項無法收回的追究相關人員責任。
一、財務管理和管理會計的理念闡述
(一)財務管理理念的闡述
財務管理，如其名所示，指的是對企業(yè)開展的一切財務活動進行管理，而這種管理是在企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標的前提下開展的，管理的方式主要有決定企業(yè)投資方向、成本管理、預算管理、收入管理等。隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，財務管理對企業(yè)發(fā)展的作用越來越明顯，規(guī)范化的財務管理能夠幫助企業(yè)資金發(fā)揮其最大價值，以最少的成本獲得最高的收益，而企業(yè)資金的合理規(guī)劃也能夠避免資金閑置、成本不足等現(xiàn)象，為企業(yè)降低財務風險。
(二)管理會計理念的闡述
管理會計指的是在企業(yè)開展一項財務活動或者投資一個項目之前對該活動或項目進行深入的財務分析，此財務分析包括了成本、預算、利潤、風險等的分析，管理會計能夠提供給企業(yè)的領導層和管理層更準確的信息，使得企業(yè)的資金在投入使用之前得到更好的規(guī)劃，盡最大可能的避免活動過程中的財務風險，降低企業(yè)的財務損失率，不僅要使企業(yè)的每一筆資金用到實處，還要將利益最大化。總的來說，管理會計是企業(yè)更好的管理資金，獲得更好的發(fā)展的不可或缺的成分。
二、財務管理和管理會計的基本假設和原則
(一)財務管理的基本假設和原則
1.財務管理的基本假設
(1)有效市場假設。根據(jù)專家提出的理論，有效市場指證券市場的情況只在證券的價格能充分體現(xiàn)投資人可以得到的信息數(shù)據(jù)才成立，而不管是那種類型的證券，投資風險所體現(xiàn)的就是投資人可能獲得的利益，風險越大，投資人就可能獲得更高的收益。
(2)財務主體假設。對于一個企業(yè)來說，財務的劃分是很重要的，如果將企業(yè)全部股東所擁有的財產與企業(yè)的財產和在一起進行財務管理會使得企業(yè)的財務管理更加的混亂，所以需要根據(jù)企業(yè)的組成成分設立不同的財務主體，要求不同的財務主體在其范圍內開展財務活動，使企業(yè)的財務管理更加規(guī)范化。
(3)持續(xù)理財、財務分期假設。企業(yè)的財務管理需要規(guī)劃，而持續(xù)理財、財務分期假設不僅規(guī)定了財務主體開展財務活動的范圍，還對財務活動進行了目標制定、信息處理等規(guī)劃，因為企業(yè)的財務管理是沒有時間限制的，所以理財是持續(xù)不斷的，各財務主體的理財必須以實現(xiàn)目標為基礎開展。
2.財務管理的原則
對于不同的財務管理假設，有不同的財務管理原則。對于有效市場假設來說，財務管理的原則是市場中心原則、雙方交易原則、信號傳遞原則;對于財務主體假設來說，財務管理的原則是風險、收益、成本平衡原則、貨幣時間價值原則、資源配置原則;對于持續(xù)理財、財務分期假設來說，財務管理的原則是可持續(xù)原則和分期原則。
(二)管理會計的基本假設和原則
1.管理會計的基本假設
(1)會計實體、持續(xù)運作假設。該假設規(guī)定了企業(yè)開展財務活動的范圍，企業(yè)各財務主體的財務活動也是一直進行，不間斷的，這個假設能夠保障企業(yè)的生產經(jīng)營能夠平穩(wěn)運行。
(2)目標利益最大化假設。該假設是以企業(yè)利益最大化為目標的，通過一系列的決策和活動實現(xiàn)，但是該假設的實現(xiàn)具備很多的不確定性，因為它受到很多因素的制約。
2.管理會計的原則
對于不同的管理會計假設，有不同的管理會計原則。對于會計實體、持續(xù)運作假設來說，管理會計的原則是可操作性原則、可持續(xù)性原則;對于目標利益最大化假設來說，管理會計的原則是成本效益原則。
三、財務管理和管理會計的相同之處和不同之處
(一)財務管理和管理會計的相同之處
1.為企業(yè)帶來更好的發(fā)展，獲得更高的收益財務管理與管理會計都是在企業(yè)內部進行的管理，主要都是針對企業(yè)的財務，兩者的目的都是為了提高企業(yè)的資金使用率，將企業(yè)的利益最大化，以最少的資金獲得最大的利益。有效的財務管理和管理會計都可以幫助企業(yè)獲得更好的發(fā)展，成為行業(yè)中的佼佼者，在市場上站穩(wěn)腳跟。
2.通過對以前經(jīng)驗的總結和分析，制定出更加適合于企業(yè)的發(fā)展計劃，將企業(yè)的價值發(fā)揮到最大。無論是財務管理，還是管理會計，它們主要的管理方法都是對以往的經(jīng)驗作出總結，并把以往的經(jīng)驗變成數(shù)據(jù)信息，給企業(yè)領導層和管理層提供足夠豐富的資料，對企業(yè)現(xiàn)在和今后的發(fā)展作出更完美、更細致的規(guī)劃，使得企業(yè)的價值也就是企業(yè)各股東的資產，即企業(yè)的股票價值發(fā)揮到極致，為企業(yè)帶來最大化的利益。
3.通過嚴謹?shù)暮怂泱w系，保障企業(yè)生產經(jīng)營的平穩(wěn)運行
財務管理和管理會計都會對企業(yè)的資金進行嚴格的核算，這也是企業(yè)管理的重要部分，企業(yè)一般使用的核算方法是統(tǒng)計法。在進行企業(yè)資金核算是，財務管理和管理會計都要將企業(yè)資金的支出和收入進行詳細的記載，再通過會計系統(tǒng)對資金的使用進行核算，而核算中所產生的一切數(shù)據(jù)都會作為企業(yè)今后財務活動的重要依據(jù)，為企業(yè)領導層和管理層提供數(shù)據(jù)依靠，不僅幫助企業(yè)領導層和管理層作出更加完美的決策，還能幫助企業(yè)更好的控制生產經(jīng)營活動。
4.定量和定性結合的核算方法，使得企業(yè)更加靈活的開展財務核算工作
財務管理和管理會計都采用的是定量與定性綜合的核算方法，這種方法解決了企業(yè)進行財務核算時的死板問題，使企業(yè)更加靈活的開展財務核算工作，因為這種核算方法不要求企業(yè)核算出精確值，而只需要核算出一個相近值，在一定程度上為企業(yè)減輕了工作負擔。
(二)財務管理和管理會計的不同之處
1.財務管理與管理會計的行為主體不同
財務管理和管理會計本質的區(qū)別是行為主體不同，財務管理的行為主體比較寬泛，主要有金融市場、企業(yè)、個人，財務管理針對金融市場的主要財務管理方式就是將金融市場由于經(jīng)濟發(fā)展多余的資金用來投資，充分利用每一筆資金;對于企業(yè)來說，財務管理主要的管理方式是管理企業(yè)的一切財務活動，企業(yè)一般的經(jīng)營方式是通過金融市場得來融資用于投資其它產品或項目;對于個人來說，財務管理主要是個人想財務管理公司進行投資咨詢的行為，或者是雇傭專屬自己的理財顧問。與財務管理不同，管理會計的行為主體就只有一個，那就是企業(yè)，管理會計只能在企業(yè)范圍內進行會計數(shù)據(jù)分析、財務規(guī)劃等管理工作。
2.財務管理與管理會計的理論依據(jù)和研究方向不同
財務管理的主要理論依據(jù)是風險理論和時間價值理論，主要的研究方向是怎樣獲得資金和資金怎樣才能夠發(fā)揮其最大價值，而管理會計的主要理論依據(jù)是經(jīng)濟模式、風險理論、數(shù)理分析、時間價值理論和成本-效益分析，主要的研究方向是企業(yè)財務的內部控制、企業(yè)財務的規(guī)劃、預算、決策和評價等。
3.財務管理與管理會計的管理出發(fā)點和核算主體不同
財務管理與管理會計的管理出發(fā)點不同，財務管理是站在企業(yè)領導層和管理層的角度開展會計信息的處理工作的，而管理會計是站在企業(yè)會計人員的角度給企業(yè)領導層和管理層提供會計信息的。除此之外，財務管理是以企業(yè)的所有工作人員為核算主體，不斷優(yōu)化、整理企業(yè)各組成部分之間的財務關系，而財務管理的核算主體不僅可以是企業(yè)，也可以是企業(yè)中的一個部門，或者是部門中的一個小組，還可以是小組中的一個人，財務管理的目標是不斷優(yōu)化企業(yè)各組成部分之間的財務關系，所以財務管理不僅可以調整整個財務活動，也可以調整活動中的一個環(huán)節(jié)，最終實現(xiàn)其目標。
4.財務管理與財務管理的利潤指標不同
財務管理與管理會計的利潤計算方法是相同的，利潤計算方法都是用銷售總收入減去固定成本所得值再減去變動成本，但是財務管理與管理會計的利潤理念是不同的，財務管理是息稅前利潤，而管理會計是稅前利潤，息稅前利潤與稅前利潤不僅定位不相同，它們的應用也是不同的，這也造成了財務管理與管理會計的利潤指標的不同。
四、結語
財務管理和管理會計作為企業(yè)管理的兩個重點，它們有這相同之處也有不同之處。相同之處在于他們都是通過對以往工作經(jīng)驗的總結和分析，為企業(yè)領導層和管理層提供充足的數(shù)據(jù)，幫助領導層作出更加正確決策，同時，它們都意識到了企業(yè)財務核算的重要性且有著相同的核算模式，都是采用定量和定性相結合的核算方法，通過財務核算為企業(yè)的生產經(jīng)營提高數(shù)據(jù)依靠，保障企業(yè)生產經(jīng)營的平穩(wěn)運行;不同之處在于他們的行為主體、基本職能、理論依據(jù)、研究方向、管理出發(fā)點和核算主體的不同，這也使得它們在企業(yè)管理中發(fā)揮著不同的作用，能夠更加全面的管理企業(yè)財務。
參考文獻：
[1]王玥.集團管理會計與財務會計研究分析[J].知識經(jīng)濟，2014,08:140-141.
一、會計與統(tǒng)計的區(qū)別
統(tǒng)計包括包括宏觀國民經(jīng)濟的核算，也包括微觀的企業(yè)經(jīng)營過程的核算，微觀核算是宏觀核算的基礎，但并非所有指標都存在自下而上層層匯總的關系。會計僅是從微觀角度對企業(yè)的財務運行狀況進行核算，兩種核算主要在以下幾個方面存在差異。
（一）核算的總體范圍
統(tǒng)計核算是把國民經(jīng)濟當做一個總體的宏觀核算，而會計核算是把企業(yè)當做一個總體的微觀核算。它們之間的關系從范圍上看是總體與個體的關系。
（二）核算的目的
國民經(jīng)濟核算以整個國民經(jīng)濟運行過程為核算對象，通過制定一套反映國民經(jīng)濟運行的指標體系、分類標準、科學的核算方法及相應的表現(xiàn)形式，為國家宏觀經(jīng)濟分析、決策、調控提供資料。會計核算則以微觀基層單位的資金運動作為自己的研究對象，其目的在于為微觀活動單位的經(jīng)營管理、投資者、債權人及其他社會公眾了解微觀單位的財務信息提供服務。從理論上講，要求一個指標（或科目）既能滿足企業(yè)的管理需要，也能滿足國家宏觀經(jīng)濟分析、調控的需要，這樣的指標不存在。
（三）核算的內容
國民經(jīng)濟核算和會計核算既有一致的一面，也有互相區(qū)別的一面。就其兩種核算中直接相互關聯(lián)的部分而言，主要的區(qū)別表現(xiàn)在核算的概念與分類上。在概念方面，二者的區(qū)別表現(xiàn)為同一核算概念有時會有不同的含義，如企業(yè)會計報表之一的利潤表中的收入和以整個國民經(jīng)濟為對象編制的國內生產總值表和產品核算表中的收入，在含義上就不一樣。從國民核算的經(jīng)濟觀點來看，企業(yè)收入中只有那些同企業(yè)本身的生產活動有關的收入才能作為國民收入的組成部分看待，國民收入不是國民經(jīng)濟范圍內所有企業(yè)在內的一切經(jīng)濟單位實際收入的簡單算術和。在分類方面，二者的區(qū)別表現(xiàn)為共同采用的分類所依據(jù)的原則和所劃分的類別會不一致，例如，在企業(yè)會計中，成本項目的分類是按其經(jīng)濟職能或者按其性態(tài)等劃分的，而在國民經(jīng)濟核算中，同這種分類相關聯(lián)的投入分類，則是根據(jù)投入的經(jīng)濟內容劃分的。從各自核算的目的看，這兩種互相關聯(lián)但又不同的分類都是適當?shù)?，無從分其優(yōu)劣，也難以人為地加以統(tǒng)一。
（四）核算的方法
在國民經(jīng)濟核算的五大核算及循環(huán)矩陣中使用了會計的復式記賬方法，正是在這個意義上人們才較多地討論統(tǒng)計核算與會計核算的協(xié)調統(tǒng)一問題。但在國民經(jīng)濟核算中應用會計方法，主要表現(xiàn)為通過復式記賬方法和賬戶形式在所有核算表和核算指標之間建立嚴格的核算關系，以便于從相互聯(lián)系中研究社會再生產過程的一切主要方面。因此，二者盡管都采用了復式記賬法，并借助賬戶形式加以表現(xiàn)，但二者使用的賬戶有以下區(qū)別：（1）從登記立場看，國民經(jīng)濟核算賬戶以賬戶本身為主體，根據(jù)賬戶本身來確定收支，且包括了交易的雙方，雙方對同一項交易進行描述，在賬戶記錄上體現(xiàn)為四式記賬，即交易雙方分別作復式記賬；而會計賬戶以企業(yè)為主體；根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生所引起的各項會計要素的變動，分別反映其增加及減少。（2）從登記項目來看，國民經(jīng)濟核算中所有賬戶要登記的項目都是固定的，它不隨業(yè)務的變化而變動；而會計賬戶要隨經(jīng)濟業(yè)務變化，區(qū)分不同的賬戶登記實際發(fā)生額。（3）從賬戶類型來看，國民經(jīng)濟賬戶是根據(jù)國民經(jīng)濟循環(huán)過程來設立賬戶，包括生產賬戶、收入支出賬戶、投資賬戶、對外交易賬戶、資產負債賬戶；而會計賬戶則根據(jù)它所反映的經(jīng)濟內容不同，分為資產賬戶和權益賬戶兩大類型，收入和支出要根據(jù)賬戶的不同類型進行登錄。此外，國民經(jīng)濟核算除復式記賬和四式記賬外，也采用單式平衡表和矩陣表進行核算。
二、微觀會計與統(tǒng)計的協(xié)調處理
一是要轉變觀念，不能再以統(tǒng)計為中心進行協(xié)調，更不能以二者的獨立為前提。解決問題的關鍵在于打破現(xiàn)有企業(yè)的統(tǒng)計與會計彼此獨立、各自為政的局面，企業(yè)不必建立獨立的統(tǒng)計數(shù)據(jù)搜集系統(tǒng)，也不一定要設立獨立的組織機構。這種合二為一的體制保證了兩種核算的統(tǒng)一，一方面能夠取得企業(yè)的理解與支持，另一方面也為準確、及時采集統(tǒng)計資料奠定基礎。
伴隨20世紀的到來，意大利從資本主義自由競爭進入壟斷的發(fā)展階段，躋于歐美帝國主義之列。資產階級革命的不徹底性，南北地區(qū)和城鄉(xiāng)發(fā)展的不平衡，資源的嚴重匱乏，決定了意大利具有“貧窮的帝國主義”的特征。政治、經(jīng)濟領域的急遽變化和轉折，對會計研究領域也產生了深刻的影響。這一時期的意大利會計研究呈現(xiàn)出紛繁歧異的局面。而相比于德語、英語、法語以及其他語言國家或地區(qū)，20世紀上半葉更是意大利本文由收集整理會計和管理學術研究的決定性時期。這一時期，似乎只有一個學者主導了意大利學術研究，他是gino zappa（1879～1960）。zappa的名聲蓋過了其他學者，但也許正是這個原因，其他學者的名字及作品更應該引起人們的關注。諸如giuseppe cerboni（1827～1917）和他的學生giovanni rossi（1845～1921），以及zappa的老師fabio besta（1845～1922）等人在20世紀前期也有很多著述。本文有兩個目的：一是總結gino zappa對于會計研究的貢獻，并對cerboni 、rossi和besta在20世紀的一些成果作出評介；二是展示其他知名意大利會計學者在會計史、成本會計等領域的著名研究成果。
一、cerboni、rossi與besta的晚期作品
19世紀后半葉意大利會計研究由cerboni、rossi和besta所主導。而且，此三人對隨后二十年的學術出版均有貢獻。cerboni主要有一本專著，即“對記賬法研究的自我反思”。cerboni（1902）的這篇論文一度成為他的“天鵝之歌”；這段時期記賬方法研究非常流行——不光在政府會計領域，而且在企業(yè)會計領域也很受重視（見cerboni1901，1902；rigobon 1914）。canziani（1994：144）解釋道“由于這段時期意大利經(jīng)濟發(fā)展引起企業(yè)業(yè)務的日益復雜，cerboni復式簿記系統(tǒng)的內在復雜性發(fā)展迅速。”
rossi（1901a，1901b；1907a，1907b）一度也是記賬方法研究的倡導者，表現(xiàn)出類似的傾向。他的專著“nuovi studi di ragioneria e battaglie critiche（1907a），流露出傳統(tǒng)與現(xiàn)代思想的碰撞?，F(xiàn)代思想是指besta的思想，而不是zappa的思想，盡管besta在那時還并非會計理論的主流。
besta自19世紀的最后十年才嶄露頭角，而且一直到1925年之前仍是學者中的佼佼者。這一時期，他完成了三卷巨著——magnum opus（見besta1922，以及besta1880）。besta同時代表了另外一種“天然”的風格：從人文風格向非人文風格（物質風格）的轉變。但是besta的思想仍然桎梏于“個體理論”（proprietary）框架，而未考慮到“主體理論”（entity）。總之，其理論體系仍然建立于資產負債表及其估價上。besta 的magnum opus（1922）的第一卷出版于1891，另外兩卷則出版于1909年和1916年。besta認為會計的核心是“資金”，由主動（正的）和被動（負的）資金組成，換言之，資產和負債組成。設置第一類賬戶是為了反映不同類型的實賬戶（資產與負債），第二類是為了反映虛賬戶（即資金總量的變動）。資產與負債的變動決定了相應資金的變動總額；因而分錄必須是雙重的。besta把“實賬戶”稱為“存量賬戶”，而把“虛賬戶”稱為“衍生賬戶”。
besta把所有的交易看作業(yè)主權益的變動，并因而只確認兩類交易的影響：會引起單一賬戶資產的增加，或者資產的減少?？偨Y為：正向變動為，資產增加或負債減少或凈資產增加的幅度；負向變動為，資產減少或負債增加或凈資產減少的幅度。復式簿記系統(tǒng)要求總資產及其變動賬戶與總資產要素（資產、負債）賬戶應反方向，從而，第一類賬戶，正向變動記入“credit”（貸方），負向變動記入“debit”（借方）；而第二類賬戶正向變動記入“debit”（借方），負向變動記入“credit”（貸方）。
尤其值得一提的是，besta是將會計與經(jīng)濟理論建立聯(lián)系的第一人。besta將會計定義為“經(jīng)濟控制科學”，適用于任何性質企業(yè)或經(jīng)濟體——個人業(yè)主制，合伙制企業(yè)或公共企業(yè)以及政府部門。他所謂的經(jīng)濟控制包括事前、事中和事后控制。這意味著“控制”不僅包括計算、估計、推測以及最終資產負債表編制等日常管理工作；且涵蓋敦促經(jīng)理、員工履職的“管理規(guī)定”。他建立了一個組織框架，將組織設計作為經(jīng)濟控制的前提。此外，besta清晰地闡釋了“業(yè)主理論”。他的magnum opus是對“產權基礎會計系統(tǒng)”的最好論述。通過借鑒ricardo的價值理論，提出了重置成本，并提出房地產和租賃計價采用現(xiàn)值的思路。
除了以上會計理論研究的貢獻，besta培養(yǎng)了許多優(yōu)秀的學生，正是他們將besta的思想發(fā)揚光大。其中，他最有名望的“門徒”是gino zappa，zappa在1921到1949年間是威尼斯大學的會計泰斗。
二、zappa的學術貢獻
zappa不僅拓展了besta的研究，而且革新了意大利會計研究（甚至于管理理論），部分是基于mach的實證批判思想；部分則受益于哲學家giovanni valilati（1863～1909）與federigo enriques（1871～1946）的實用主義思想。zappa的理論折射出經(jīng)濟學家與哲學家的深遠影響。zappa的巨著：la determinazione del reddito nelle imprese commerciali，i valori di conto in relazione alla formazione dei bilanci（zappa1920～29）等是創(chuàng)新性的。這些研究著作體現(xiàn)出zappa的兩大核心貢獻——估值、收益計量的經(jīng)濟觀念。他的這些觀點受到新實證主義、實用主義與經(jīng)濟思想的影響。具體而言，zappa的學術貢獻體現(xiàn)在以下幾方面：
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其一，zappa（1920～29；1937）提出，企業(yè)會計的核心主題是收益確定。這一論斷構成所有會計程序的解釋基礎——尤其是會計理論以及資產負債表與收益表。zappa強調收益表與會計動態(tài)方面特征的聯(lián)系。猶如schmalenbach的動態(tài)會計理論，zappa在其體系中將資產負債表看作收益確定的一種手段。收益體現(xiàn)了價值的流動，是基于兩個不同的時點以及兩個不同的價值存量來計量的，分別為期初與期末資本存量（zappa 1920～29）。從以上對于收益的界定，不難看出，zappa尋求一種通過收益能力保全，從而實現(xiàn)“實物資本保全”的方法，計量方式是期間資本經(jīng)濟價值的變動（不考慮派發(fā)股息或追加投資）。進一步地，zappa將會計賬戶作了四維劃分：將兩種實賬戶加以區(qū)分，一為資產，一為負債與業(yè)主權益，有意大利人翻譯為“存量賬戶”（status accounts）；同時將名義賬戶分為兩類，即收入、費用賬戶（有意大利人譯為“成果賬戶”）。借方分錄被視為期初資產，記錄資產增加，權益與費用的減少。貸方分錄記錄期初權益、權益的增加、資產或收入的減少。利潤與損失賬戶用來測度由于特定交易引起的收益要素增減變動。資產負債表反映了資金存量變動對未來收益確定的影響。收益的構成要素是基于資金交換，被視為“交換價值量”。本質上來說，收益是價值與價值的分配，因為收益的確定存在于交易過程，為交易而確定。
其二，zappa基于折現(xiàn)的思想，創(chuàng)立了估值理論，認為單個要素價值的簡單相加并不等于資產總量，企業(yè)的整體價值取決于其未來盈利潛力。以資本價值量形態(tài)表現(xiàn)的“資本”，僅僅是未來收益的折現(xiàn)或“資本化”（zappa 1937：306，307）。更準確而言，任何資源的價值都可看作其未來回報的折現(xiàn)。資源的分配方式，乃至于資本的整個體系配置都是為了收益的創(chuàng)造。資本的價值必須由預期未來凈收益的價值確定；但是收益的價值不能由資本的價值來確定。收益是許多因素結合的產物，源于可獲資本的經(jīng)濟交易（zappa，1937）。未來收益的折現(xiàn)是資本價值確定的一種方式，但并非唯一的方式。另一種方式，是資產負債表與資本的“重新估值”，這是預測未來凈利潤的一種方法。
其三，zappa 將收益計量與估值建立聯(lián)系并發(fā)展出自己的資本保全思想。zappa（1937）認為“預期未來凈利潤”是“資本經(jīng)濟價值”估計的根本，因為后者可以被視為預期未來“收益流”的價值之和（按照特定“風險修正”的折現(xiàn)率折現(xiàn)）。資本利得和資本損失并不作為財務年度收益的正項或負項。它們構成前一期間實現(xiàn)收益的“調整項”——這些是基于未來預期的收益計量的前提。隨著時間推移，這些資本利得改變了收益自身的特征（zappa 1937）。收益計量與資本價值變動的計量密不可分。根據(jù)zappa的觀點，企業(yè)收益包括超過資本保全部分的利得。資本保全是收益形成的前提。雖然zappa傾向于估值的多重目的與周期估值，但他的資本保全觀，既不是真實的財務保全也不是實物保全，而是一種基于現(xiàn)值與收益能力的資本保全。當現(xiàn)值低于或超過取得成本時，需要采取廣泛的重新估值方法。尤其對于長期使用的項目，它們的資本利得不作為實現(xiàn)的收益。然而，資本損失被視為特殊損失，并相應地做出處理。
其四，關于會計功能定位、會計計量與經(jīng)濟環(huán)境的互動關系等zappa有深刻見解。就會計而言，zappa（1920～29，1927）不僅是一個主角，更是一個重要的開拓者。他認為自己的“估值理論”與企業(yè)的組織結構和管理密不可分。會計是對主體（如企業(yè)、機構和其他主體）的結構和經(jīng)濟生命的詮釋，這種詮釋是基于貨幣量的確定，目的是有效實現(xiàn)企業(yè)的“經(jīng)濟與管理控制目標”。因此，組織理論、管理理論與會計理論密不可分（zappa 1927：20，1956-57：第一卷，106）。zappa同時指出對所謂宏觀經(jīng)濟現(xiàn)象的考察離不開微觀經(jīng)濟行為提供的信息。同時，企業(yè)需要考察市場環(huán)境，因為與經(jīng)濟體的管理和組織有聯(lián)系的市場環(huán)境對經(jīng)濟決策有影響。對于收益、資本、生產成本等的計量應該區(qū)分市場價格的相關變動；并參考企業(yè)生產、消費、交換等環(huán)節(jié)的特點。
三、20世紀前半葉意大利會計史研究
除誕生了前述四位著名會計學家之外，更值得一提的是，這一時期意大利會計史研究可謂精彩紛呈。曾幾何時，會計史研究受到意大利會計學者的鐘愛，學者們通過第一手資料的發(fā)掘、整理、考證，為意大利乃至世界會計史研究留下了無數(shù)的瑰寶，本文只能提及最有名的專家及其著述。
截至第一次世界大戰(zhàn)結束主要作品包括：brambilla（1901）的“意大利會計簡史”；sanguinetti（1901，1902）的“rossi作品的歷史考究”； brambilla（1905）的“雅典政府會計研究”；cantoni（1905）的“會計附錄史”；palumbo（1906）的“當鋪會計史”；以及（世界聞名經(jīng)濟學家、意大利此前總統(tǒng)）einaudi（1907，1908）的“十八世紀savoy會計與金融的研究”。massa（1907）的“自羅馬時代，至中世紀再到當代與現(xiàn)代的會計發(fā)展史”。pellerano（1909）的“cerboni作品的歷史考究”；ceccherelli（1910，1913，1914）的“意大利中世紀企業(yè)會計，和地中海銀行經(jīng)濟學與1本文由收集整理4世紀佛羅倫薩復式簿記系統(tǒng)”；guidetti（1910）的“意大利城市14世紀復式會計”；tofani（1910）的“佛羅倫薩會計”；marchi（1911，1912）的“會計演進、會計社會功能的歷史探究”；bossi（1912，1914，1917）的“教會會計與財務”；rigobon（1912）的“復式簿記考究”；bellini（1914a）的“美國復式簿記中日記賬與明細賬的融合”；以及bellini（1914b，1927）的“cerboni的成果與生活的歷史考察”；alferi（1915）的“古代至20世紀會計發(fā)展史”； besta（1922）的“復式簿記大典：起源、演進，實踐與文獻”。
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一戰(zhàn)后，以下出版物值得一提：corsani（1922）的“一個中世紀意大利商人信件與手稿的會計與管理意義”；caprara（1923）的“復式簿記的文化分析”。此外，sapori（1923，1928，1931，1932，1934，19
40，1943，1944-45，1947，1952）的“中世紀意大利企業(yè)與商人國內、國際貿易中的會計賬冊與復式記賬”。bellini（1924a）的“意大利會計回顧與總結”；bellini（1924b）的“會計人職業(yè)調查”；ruffini（1924）的“拿破侖時代政府會計研究”；chianale（1926）的“教皇會計研究”。
此外，vianello（1932）的“紀念fabio besta并向他卓著的學術貢獻致敬”；ceccherelli（1933）的“besta成果的贊歌”。fanfani（1935）的“一個14世紀商人的活動”；masi（1935）“關于意大利商業(yè)與會計原則爭議作品的編撰”；rossi-passavanti（1935）“政府會計的歷史考察”；zerbi（1935，1936a，1936b）的“一個14世紀商店會計分類賬描述”、“14世紀milan市場經(jīng)濟調查”。
belardinelli（1936）的“cerboni、besta與zappa研究成果對比”也值得一提；ceccherelli（1938）的“古代會計賬簿描述、分析、解讀”；riera（1938）的“論帕喬利的簿記論”；chianale（1939）的“古希臘會計”；salvatore sassi（1939）的“復式記賬法下同類賬戶的解讀”。
1940年代卓著的會計史成果有：adamoli（1940）的“德國會計研究”；castagnoli（1940）“羅馬世界會計研究”； salzano（1941a，1941b）的“15世紀意大利小鎮(zhèn)上一個企業(yè)和一個銀行的會計與組織”、“15世紀意大利城市的會計、財務與經(jīng)濟”； botarelli（1945）的“意大利會計史研究”；antoni（1946）的“一個15世紀意大利企業(yè)使用資產負債表情況研究”；masi（1946b）的“fabio besta會計史研究的歷史貢獻”。
1950年代，以meils（1950a）的具有里程碑式的會計史研究作為開端，其研究跨度則涵蓋公元前3000年一直到20世紀初期。（見meils1940，1946，1947，1948，1950a）。此外，還有onida（1951）的“意大利會計與外國會計與企業(yè)理論比較研究”；最后，zerbi（1952）則系統(tǒng)研究了“復式會計的起源”。
zerbi（1952）關于“復式會計起源”的研究是該領域更為相關的研究。該書展示了私企和公共企業(yè)的會計研究，尤其舉例說明了從單式記賬法向更復雜的記賬方法演變的過程。該過程發(fā)生于14世紀前半葉到15世紀中葉。zerbi研究的很多分類賬和日記賬要早于1494年luca pacioli出版的“簿記論”。最具原創(chuàng)性的是zerbi基于分類交易（借方和貸方）對復制記賬萌芽的研究，zerbi稱為表式分錄。該書系統(tǒng)探討了“表式分錄”的方法特征及其歷史，以及在總賬中開發(fā)“表式分錄”的主要原因，并向人們展示了“借貸記賬法”以及“資產負債表”、“利潤損失表”的使用。
四、20世紀前半葉意大利成本會計研究
相比于會計史研究的累累碩果，意大利學者對成本會計研究則單薄的多?？赡艿脑蚴牵哼@一時期意大利成本會計研究面臨不少阻力，分別來自于zappa和會計界的其他權威。對zappa而言，“企業(yè)內部的所有運作以及管理層的所有決策是相互關聯(lián)的，沒法區(qū)分作業(yè)間的財務影響與后果。對每一個作業(yè)的邊際影響與耗費進行分解是一種誤導”。在這種教條下（zappa），對企業(yè)研究形成路徑依賴，對管理細節(jié)信息（如成本）的研究可能性微乎其微。但是，工業(yè)的需求，英國與德國成本研究文獻的影響，促使敏銳的學者對成本問題的關注。這其中l(wèi)orenzo de minico及其門徒domenico amodeo值得一提。de minico的主要學術觀點有：（1）關注成本所帶來的潛在服務能力（即現(xiàn)金流入），而不僅僅把成本看作收益的抵減；（2）工業(yè)化程度的日益提高、工廠經(jīng)濟復雜性逐漸加大成為推動人們尋求一種費用分配程序和方法的推動力；（3）企業(yè)尤其重視對制造費用的合理分配，而這需要嫻熟的專業(yè)判斷以及對具體環(huán)境的充分認識；（4）對“成本與收益”充分的因果分析是成本分配的基礎。這不僅對“成本動因”的識別是適用的；而且對于收益相關的“成本分配”也有影響；（5）成本分配的時間觀——尤其是對諸如折舊費用的分攤，不光要考慮特定產品，還要考慮期間問題。
de minico還認為許多成本項目能被看作是“直接的”，并舉了很多例子闡述這種觀點的合理性。作為對zappa的回應，de minico認為，僅僅依靠別人提供的“假造”數(shù)據(jù)，成本研究問題沒法解決，甚至會進入“死胡同”。此外，de minico（1946）對成本項目未按其特征進行“歸集或分配”提出了質疑。
其他成本會計研究的重要學者有：jannaccone（1904），argenziano（1910），battarra（1911），tognacci（1925），onida（1926），pacces（1934），giannessi（1935，1937，1943，1944），sassi（1940），amodeo（1945a，1945b），maecantonio（1942），riera（1942，1949），guatri（1951），salzano（1951）等。
五、結論與啟示
意大利20世紀前半葉會計研究呈現(xiàn)四大特點：第一，對會計史研究的極大興趣深深扎根于意大利傳統(tǒng)會計研究。此類研究是如此的廣泛，以至于僅能列舉代表性的一二。第二，呈現(xiàn)出對成本會計的研究興趣，但不及德國濃烈。第三，對會計科目表及總賬賬戶研究興趣頗少。第四，與德、法相比通貨膨脹會計研究較少——盡管通脹更加間接地影響到了意大利會計。
關鍵詞：計算機軟件；會計電算化
計算機技術、信息技術和網(wǎng)絡技術的高速發(fā)展，使得越來越多的企事業(yè)單位運用國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務進行生產和交易，企業(yè)的經(jīng)濟活動由此產生巨大的變化，這將對傳統(tǒng)會計基礎理論產生強烈的沖擊。本文論述了互聯(lián)網(wǎng)對會計基礎理論的影響，并就其對策進行了探討。
1.會計主體是指會計為之服務的對象，在傳統(tǒng)會計描述的會計主體是一個實實在在的單位實體。而在互聯(lián)網(wǎng)的電子商務中，存在著一些網(wǎng)絡公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司，以及以信息資源為主導服務的信息中介服務公司。在會計上是否認定這些公司為一個會計主體？這將給會計主體假設產生影響。
2.上述的網(wǎng)絡公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司為了一個特定的目標，會在短時間內結合，形成一個新的公司主體，但項目目標完成后又可能會立即解散。因此，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設理論已不再作用于此類公司的會計行為。
一、傳統(tǒng)的會計檔案是指會計憑證、會計帳簿和會計報表等會計核算專用材料，是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的重要史料和證據(jù)
這些史料和證據(jù)具有嚴格的數(shù)據(jù)平衡性、時序性和嚴肅性，不得隨意篡改。運用計算機管理會計檔案具有以下一些顯著特點：
1.運用計算機管理會計檔案，不僅保留了傳統(tǒng)意義上的會計檔案，而且還包括存儲在計算機硬盤中的數(shù)據(jù)及其他磁性介質或光盤存儲的數(shù)據(jù)。
2.傳統(tǒng)的會計檔案具有直觀可視性，而存儲在磁性介質上的會計檔案必須在特定的計算機硬件與軟件系統(tǒng)環(huán)境中才可以使用，才具有生命力。
3.運用計算機管理會計檔案的載體不僅是通過打印等輸出的傳統(tǒng)意義上的紙張，更主要的是磁性介質或光盤。
4.運用計算機管理會計檔案具有易遭破壞、難留痕跡的特點，同時他們又受載體的質量、存放環(huán)境、存儲信息的有效期等條件的影響。
5.實行運用計算機管理會計檔案的時間越長，會計檔案與財務軟件的版本數(shù)越多。
二、如何運用計算機做好會計檔案工作的管理
為了更有效地做好運用計算機在會計檔案工作中的管理，我們必須根據(jù)計算機管理會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、管理與保存、利用等方面的工作。
1.計算機管理會計檔案的收集。所謂計算機管理會計檔案的收集是指在一定的時間間隔內（如一個會計年度），把計算機系統(tǒng)中的所有會計數(shù)據(jù)拷貝（備份）存儲到磁性介質或光盤上，從而形成脫離于原計算機系統(tǒng)的會計檔案。財務部門應把財務數(shù)據(jù)的備份文件保存好，以防計算機硬件系統(tǒng)損壞后能在最短的時間內，在最小的損失下恢復原有的會計電算化系統(tǒng)。
2.計算機管理會計檔案的保存。由于計算機管理會計檔案是存儲在磁性介質或光盤上的，根據(jù)這些信息載體的物理特性，在形成這些檔案時應準備雙份即采用“AB備份法”進行數(shù)據(jù)的備份。
三、運用計算機實現(xiàn)會計檔案的整理與再利用
運用計算機整理會計檔案有著與傳統(tǒng)意義上的會計檔案所無法比擬的優(yōu)勢。我們可以利用計算機會計檔案的數(shù)據(jù)設計出一些有利于管理與決策的數(shù)據(jù)模型，建立一整套比較完善的決策支持系統(tǒng)，以實現(xiàn)電算化會計檔案的再利用。
關鍵詞：保險;合同糾紛;快速調處
由于保險合同是一種高度格式化和專業(yè)化的合同,在訂立和履行過程中,經(jīng)常發(fā)生因投保、續(xù)保、理賠而發(fā)生糾紛。傳統(tǒng)的糾紛解決方式主要是訴訟和仲裁。但是這兩種保險合同糾紛處理方式也具有不可避免的缺陷:
首先,糾紛處理費用高,很多小額保險合同糾紛的保險人考慮到成本與效益的比例關系,不得不放棄應有權益。
其次,糾紛處理時間長。被保險人經(jīng)常在漫長的訴訟和仲裁程序面前望而卻步,放棄了維權的努力。
再次,糾紛處理專業(yè)性差。從實際情況看,部分法官和仲裁員保險知識普遍比較薄弱,案件的質量難以保證。
最后,執(zhí)行有難度。某些保險公司雖然一審敗訴,但為了迫使被保險人對一審判決作出讓步,有意提起二審,以合法形式拖延履行賠付義務,甚至在判決生效后也不積極履行判決書,迫使被保險人交納申請執(zhí)行費。
伴隨著我國加入時間貿易組織后保險業(yè)的快速發(fā)展,尤其在《國務院關于保險業(yè)改革發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2006〕23號)后,建立一種新型的保險合同糾紛快速處理機制成為保險業(yè)發(fā)展十分急迫的任務。
1 保險合同糾紛快速處理機制相關的五種模式
上海模式。依據(jù)《人民調解工作若干規(guī)定》設立人民調解委員會解決保險合同糾紛?？梢娚虾ＤＪ皆诜缮蠎獨w屬人們調解制度范疇。
甘肅模式。由于采用了設立仲裁委員會分會的形式,所以法律程序上應歸屬于仲裁范疇。
安徽模式、山東模式各有特色,但均未明確歸屬的法律制度范疇。
中國保險監(jiān)督管理委員會推薦模式。在保監(jiān)會推薦模式中,并沒有明確規(guī)定糾紛快速處理機制應采用哪種法律模式,但在“處理機制的運行模式”部分規(guī)定“結合我國保險業(yè)的實際,調處機構采用調解模式……此外,為提高處理機制的效率,有條件的地區(qū)可以采用調解與裁決相結合的模式處理保險合同糾紛?！?/p>
以上五種模式的關系。前四種均為省級保險行業(yè)協(xié)會制定,第五種模式,制定主體雖然是中國保險監(jiān)督管理委員會,但在該文件已明確其性質為“指導意見”所以,這五種模式相互平行,沒有效力等級區(qū)分。
糾紛解決是廣義的司法制度組成部分。保監(jiān)會通知不具有立法效力,各地保險行業(yè)協(xié)會在沒有法律規(guī)定的前提下,僅僅依據(jù)通知建立新的就糾紛解決機制,不但難以與現(xiàn)有制度銜接,也破壞了司法制度的統(tǒng)一性。
2 保險合同糾紛快速處理機制若干制度評析
2.1 保險合同糾紛快速處理機構和人員
(1)保監(jiān)會模式。規(guī)定“可以在保險行業(yè)協(xié)會成立調解處理機構(以下簡稱“調處機構”)”。在具體案件的調處過程中,“被保險人對調處人員有選擇權。涉案保險公司的員工應當回避”
(2)甘肅模式。設立的仲裁委員會分會,實際是仲裁機構的組成部分,但是聘請了若干保險業(yè)工作人員作為仲裁員。
(3)上海模式。①調解委員會置備有調解員名冊,供爭議各方查閱。②調解人員的選定基本上參照了《中華人民共和國仲裁法》的規(guī)定。
(4)安徽模式。①裁決員在主裁人領導下,負責具體裁決和調解工作,并實行回避制度。②裁決可以采用裁決員或者裁決組的形式。但對裁決組的人數(shù)未作規(guī)定。
(5)山東模式。①糾紛調解工作由本會辦公室從本會成員中指定調解員組成調解小組進行。②調解糾紛涉及調解員任職保險公司的、調解員與申請人有親屬關系或利害關系的、調解員任職的律師事務所內有人受聘于當事保險公司的,該調解員回避。
綜合以上情況,有幾點重要問題的對比:
1)是否需要采取合議方式處理糾紛。從以上模式看,有的沒有規(guī)定,有的規(guī)定必須采取合議方式,有的提供了合議和獨任兩種模式供實踐中選擇。采取獨任方式更有利于時限該制度的設立目的,采用合議制容易失去快速處理機制的優(yōu)勢。
2)回避范圍問題。而保險合同糾紛快速處理機制的處理結果,無論是調解還是裁決,均對被保險人一方?jīng)]有強制約束力,被保險人一方可以繼續(xù)采取其他方式維權。所以,當調處人員與爭議的保險合同沒有直接厲害關系的時候,可以不回避,這也切合我國保險業(yè)從業(yè)人員流動較大的現(xiàn)實。
2.2 案件處理時限
(1)保監(jiān)會模式。調處工作應當自立案之日起20日內結案,經(jīng)爭議各方同意,可以適當延長,但最長不得超過10日。
(2)甘肅模式。依據(jù)仲裁法律法規(guī)和仲裁規(guī)則。
(3)上海模式。調解工作應當自立案之日起三十日內結案。
(4)安徽模式。對于裁決糾紛,裁決員或裁決組原則上應當在收到有關材料之日起五個工作日內裁決完畢。
(5)山東規(guī)則。調解糾紛應自受理立案后30個工作日內完成。
2.3 案件處理經(jīng)費:保險行業(yè)協(xié)會是社會團體,處理合同糾紛不是法律賦予的職責,國家沒有撥款,因此決定這項制度存續(xù)的關鍵問題之一是經(jīng)費問題。
(1)保監(jiān)會周延禮主席在回答網(wǎng)友提問時表示“原則上我們不提倡收取被保險人的調解費用,但對保險公司一方,各地區(qū)可以根據(jù)具體情況來討論是否收取費用”
(2)上海模式。調解員因調解而可能發(fā)生的費用,由爭議各方在調解意向書中約定分擔和墊付的比例。
(3)安徽模式。規(guī)定了經(jīng)費的來源包括“保險行業(yè)協(xié)會劃撥的費用”“參加裁決機制的會員公司交納的費用?！薄捌渌戏ㄊ杖?如咨詢費等)。”
(4)山東模式。“調解糾紛不向申請人收取任何費用?！蓖瑫r,保險公司在《保險索賠糾紛調解承諾書》中承諾“同意承擔調解委員會開展工作所發(fā)生的費用?！?/p>
保險行業(yè)協(xié)會的性質是“行業(yè)自律組織”,不是經(jīng)營主體,其收費除了會費以外,應當具有合法的理由和依據(jù)。在上海模式中,采取的是人民調解委員會制,而按照國務院《人民調解委員會組織條例》第十一條“人民調解委員會調解民間糾紛不收費”。這就使上海模式下,保險同業(yè)工會調解收費涉嫌違反法律法規(guī)。
3 幾點建議
關鍵詞：交通運輸；會計；管理；職業(yè)道德
一、會計職業(yè)道德的特點和內容
會計職業(yè)道德內容包括“愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務”。（1）愛崗敬業(yè)。正確認識會計職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神；熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)；任勞任怨，一絲不茍；忠于職守，盡職盡責。（2）誠實守信。堅持原則，不搞虛假；保密守信，不為利益所誘；執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上。（3）廉潔自律。公私分明，不貪不占；遵紀守法，盡職盡責。（4）客觀公正。端正態(tài)度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持獨立性。（5）堅持準則。遵循和堅持會計法律和會計制度。（6）提高技能。具有不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望；具有勤學苦練的精神和科學的學習方法。（7）參與管理。努力鉆研業(yè)務，熟悉財經(jīng)法規(guī)和相關制度，提高業(yè)務技能，為參與管理打下堅實的基礎；熟悉服務對象的經(jīng)營活動和業(yè)務流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。（8）強化服務。強化服務意識，提高服務質量。
二、會計職業(yè)道德的地位和作用
會計規(guī)范是會計行為的標準，它既是會計行為的依據(jù)，又是會計行為的判別標準，也是會計行為的約束機制。理性規(guī)范、法律規(guī)范和道德規(guī)范共同構成了會計的規(guī)范體系。其中理性規(guī)范的核心內容的會計原則，法律規(guī)范的具體形式是會計法規(guī)，道德規(guī)范的具體體現(xiàn)是會計職業(yè)道德。
在會計規(guī)范體系的三個組成部分中，任何一個都是不可或缺的重要組成部分。其中的道德規(guī)范由于其具有廣泛性、具體性等特點，處于更加舉足輕重和無法取代的地位。它與會計原則、會計法規(guī)互相配合、互相補充、互相滲透，共同構成了會計規(guī)范體系。
會計職業(yè)道德的作用表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.能保證履行會計監(jiān)督的有效性。首先會計職業(yè)道德能夠有效地防范和監(jiān)督貪污和營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；其次，在監(jiān)督違反財務制度和財經(jīng)紀律，正確處理大公和小公、國家和企業(yè)、全局和局部等關系方面，也能在事中起到極為重要的控制和監(jiān)督作用；第三，會計職業(yè)道德對會計履行企業(yè)損失浪費和資產流失的事后監(jiān)督和鑒證有重要影響。
2.為會計人員提供精神動力。會計人員的工作熱情，不僅僅來自于工資和獎金，還來自于社會對個人工作的承認，以及個人良心等精神動力，它和物質利益一樣是不可缺少的。法律規(guī)范是依靠國家權力機器來維持的，是強制性的，違反了法規(guī)將受到制裁和處罰；但在不了解法規(guī)、違反法規(guī)的情況下，光靠刑事處分和罰款的效力就很有限。只有通過宣傳教育，使每個會計工作者自覺養(yǎng)成遵紀守法的習慣，形成守法光榮的社會風尚，其效果將是其他手段所無法比擬的。
3.促進會計人員提高業(yè)務水平和業(yè)務素質。在產生會計信息的過程中，會計人員要對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定因素進行估計、推測和判斷，而不同素質的會計人員進行的估計、推測和判斷往往會導致不同結果。要保證會計信息對經(jīng)濟決策的有效性和合理性，會計人員必須在認清自身職責，恪守職業(yè)道德的基礎上，不斷加強業(yè)務學習，更新業(yè)務知識，掌握財務會計政策，進一步完善和提高自身業(yè)務素質。
三、加強交通運輸管理行業(yè)會計職業(yè)道德建設
1.建立健全法制監(jiān)督環(huán)境。盡管會計職業(yè)道德建設更多地屬于道德范疇而非法制領域，但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，有章可循與有法可依的觀念必須得到體現(xiàn)。會計法律規(guī)范是維護會計職業(yè)道德的重要手段，會計職業(yè)道德建設離不開良好的法制環(huán)境。要明確會計從業(yè)人員堅持職業(yè)道德是其義務而非自覺行動。具體來說，財政部門和行業(yè)主管部門應結合我國實際情況修改、完善相關法律和規(guī)章，對現(xiàn)有法律法規(guī)中相關責任和處罰不明確的條款加以完善，并對法律法規(guī)中未涉及而現(xiàn)實中存在的情況作出規(guī)定?？梢越梃b發(fā)達國家的經(jīng)驗，在相關法律法規(guī)中增加有關民事賠償?shù)囊?guī)定，對因有關人員造假而產生的損失應由其按照責任大小進行承擔。
2.多渠道推進會計職業(yè)道德建設工作。要加強會計職業(yè)道德建設，幫助會計人員建立良好的誠信理念。強化職業(yè)道德教育。一是單位負責人要提高會計職業(yè)道德意識，以身作則，帶頭遵守財經(jīng)法紀。二是會計人員自身要及時了解并熟悉國家制定的各項財務法規(guī)、方針、政策，嚴格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟法、會計法、證券法、稅法、審計法等相關法律制度，強化法律意識，提高自身修養(yǎng)。除掌握相關法律法規(guī)政策之外，還應掌握時事政策知識、財政稅務知識、企業(yè)管理知識、電腦操作知識等相關知識。在具體業(yè)務上，掌握溝通技能與技巧，以理服人。
3.提高會計人員的法律意識和思想道德品質。行業(yè)的特點和會計職業(yè)的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質。當前，造假等違法行為多是會計人員在單位負責人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。當會計人員受到強令、脅迫、指使和授意下做假賬時，將面臨來自法律和單位負責人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報復，如果服從，就是實施違法行為。如果會計人員不具備較高的道德素質，那么就會按單位負責人的意愿去做。另一方面，會計人員的工資、福利待遇等都是與單位的經(jīng)濟效益相掛鉤，會計人員為了追求個人的經(jīng)濟利益，對造假行為，往往不加抵制，甚至還會幫助出謀劃策。
4.提高會計人員綜合素質。要改變現(xiàn)行會計人員培訓教育過程中過于側重會計專業(yè)知識與技能，忽視職業(yè)道德教育的模式，充分重視會計職業(yè)道德的重要地位，在對會計從業(yè)人員的培養(yǎng)中，采取多種措施培養(yǎng)會計人員的誠信理念，促進職業(yè)道德觀念的樹立，提高職業(yè)責任感。要使職業(yè)道德的培訓教育形成體系，將其貫穿于培訓教育的始終。應重視職業(yè)道德培訓的效果，要將職業(yè)道德要求與會計人員的具體工作結合起來，理論聯(lián)系實際，使會計人員對職業(yè)道德的行為標準有具體的了解。
會計人員也應根據(jù)自己的工作特點和要求，自覺地學習相關的財經(jīng)法規(guī)和職業(yè)法規(guī)，更要把會計職業(yè)道德的后續(xù)教育貫穿于整個職業(yè)生涯中，使會計人員養(yǎng)成良好的誠信品質，進而規(guī)范會計行為，充分發(fā)揮會計的核算和監(jiān)督作用。
5.完善行業(yè)會計人員從業(yè)資格制度。嚴格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，具備哪些條件才能擔任單位財務負責人。加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質，積累經(jīng)驗，更新知識。嚴格履行法定責任，忠于職守，堅持原則，堅決不做假賬。
6.健全和完善會計管理制度。根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結合運輸管理行業(yè)的特點和要求，制定規(guī)范行業(yè)各單位內部會計管理活動的制度、措施和辦法。主要有：內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、內控制度、賬務處理程序制度、財產清查制度、財務會計分析制度等。
7.強化會計監(jiān)督和行業(yè)內部審計。會計監(jiān)督和內部審計是對各單位會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假和違紀違規(guī)行為，確保會計核算和財務管理工作健康、有序、高效的運行。
參考文獻：
[關鍵詞] 合同能源管理 節(jié)能投資額 節(jié)能效益分享型 會計核算
一、節(jié)能項目投資額的確定
合同能源管理是一種由政府給予政策支持，通過市場化運作的節(jié)能技改新機制，由專業(yè)節(jié)能公司（以下簡稱“EMCo”）與用能企業(yè)簽訂節(jié)能目標合同。其實質是：“以減少的能源費用來支付節(jié)能項目全部成本的節(jié)能投資方式。這種節(jié)能投資方式允許用戶使用未來的節(jié)能收益為企業(yè)單位節(jié)能設備升級，以及降低目前的運行成本?！?/p>
筆者認為合同能源管理具有所有權與使用權相分離、融資與融物相統(tǒng)一等特點。根據(jù)我國2006年《企業(yè)會計準則第21號――租賃》規(guī)定，可以將其認定為融資租賃。該節(jié)能模式是融資租賃的特殊表現(xiàn)形式，與現(xiàn)行準則規(guī)范的租賃企業(yè)至少具有二點不同：其一，EMCo是一個以提供節(jié)能技術而非向客戶企業(yè)出售所需先進設備（甚至節(jié)能設備）的技術服務性企業(yè)；其二，EMCo為客戶提供全程技術服務和設備維護。正因為合同能源管理具有融資租賃的主要特征，所以用節(jié)能收益支付的節(jié)能合同費用的核算就成為會計界爭論的焦點，筆者主張耗能單位用節(jié)能收益支付的節(jié)能合同費用應予資本化，并形成節(jié)能投資成本。
為準確確定節(jié)能項目投資額，筆者建議應結合節(jié)能項目投資回收特點，依據(jù)所簽節(jié)能合同的不同類型進行會計計量。當節(jié)能投資合同期限較短，建議以購買節(jié)能設備的實際成本確定耗能單位節(jié)能投資成本。當節(jié)能投資合同期限相對較長，引進節(jié)能設備價款有可能會延期支付時，建議耗能單位節(jié)能項目投資額應當以購買（節(jié)能設備及技術）價款的現(xiàn)值為基礎確定。其具體做法，可參考2006年企業(yè)會計準則中融資租入固定資產的相關處理。
二、節(jié)能效益分享型企業(yè)會計核算方法
為不斷提高能源利用效率，構建和諧社會，作為節(jié)能產業(yè)，在發(fā)現(xiàn)、挖掘節(jié)能市場過程中，還應結合用能單位的對節(jié)能的認識不同等情況，采取不同的合作方式和費用結算辦法，以求節(jié)能事業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。因合同能源管理雙方采取的合作方式和費用結算辦法不同，其會計處理方法也不盡相同。由于歷史成本計量模式下的會計處理比較簡單，在此僅就現(xiàn)值計量模式下的會計處理進行探討。
節(jié)能效益分享型模式適用于誠信度很高的企業(yè)。其特點：節(jié)能改造工程的全部投入和風險由公司承擔，項目實施完畢，經(jīng)雙方共同確認節(jié)能率后，在項目合同期內，雙方按比例分享節(jié)能效益。項目合同結束后，先進高效節(jié)能設備無償移交給企業(yè)使用，以后所產生的節(jié)能收益全歸企業(yè)享受。
1.耗能企業(yè)會計處理方法
例:A集團過去年耗電約4000萬千瓦時，需付電費2400萬元。2006年12月1日，A集團與某EMCo達成“節(jié)能服務合同方案”：EMCo提供項目資金150萬元；提供項目設計、設備選型購買、安裝調試、維修保養(yǎng)等一攬子服務，累計需耗資37.6萬元。節(jié)能工程當年完工交付使用。確保每月節(jié)約電費7.3萬元。EMCo從節(jié)電效益中獲取回報，其分成比例為6∶4。節(jié)能服務合同內含利率為6%。合同開始日為2007年1月1日，期限3年。節(jié)能設備的使用壽命約10年。假設本例合同期內實現(xiàn)的節(jié)能收益用于支付節(jié)能服務費。
(1)2006年末，接受節(jié)能項目資產。
最低服務費付款額現(xiàn)值=500000×2.6730=1336500（元）
引進節(jié)能資產入賬價值=1336500+376000=1712500（元）
未確認融資費用=500000×3-1336500=163500（元）
借:固定資產――視同自有固定資產 1712500
未確認融資費用163500
貸:長期應付款――節(jié)能項目應付款 1500000
――節(jié)能項目初始費用 376000
(2)2007年末，支付節(jié)能服務費用、分攤融資費用并計提折舊。未確認融資費用的分配表如表所示：
＊尾數(shù)調整
應計提折舊=1712500/10=171250（元）
每年實現(xiàn)節(jié)能收益=7.3×12=876000（元）
按分成比例，可用60%的節(jié)能收益支付節(jié)能服務費。其余40%劃歸EMCo。
①借:長期應付款――節(jié)能項目應付款500000
貸:銀行存款 500000
②借:財務費用 80190
貸:未確認融資費用80190
③借:制造費用――節(jié)能項目折舊171250
貸:累計折舊 171250
④借:制造費用――節(jié)能收益分成轉出 350400
貸:銀行存款 350400
2008年及2009年支付節(jié)能服務費用、分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2007年相關賬務處理。
耗能企業(yè)實現(xiàn)的節(jié)能收益，不需做會計處理，自然體現(xiàn)在有關的賬戶里。
(3)節(jié)能合同期滿，節(jié)能資產無償移交耗能企業(yè)。這樣，既能為EMCo日后進行維護保養(yǎng)等服務提供管理上的便利，又能提醒耗能企業(yè)按期將節(jié)能項目資產的折舊額計入相關成本。
2.EMCo會計處理方法
例:資料從前例。
(1)提供節(jié)能項目資產及初始直接服務，形成應收款項。
借:應收節(jié)能項目款――某單位 1876000
貸:節(jié)能項目資產1336500
遞延收益――未實現(xiàn)節(jié)能項目融資收益 163500
銀行存款376000
(2)分期收到節(jié)能服務費（即節(jié)能設備投資成本及獲益）。
借:銀行存款 850400
貸:應收節(jié)能項目款――某單位500000
主營業(yè)務收入――節(jié)能收益分成轉入350400（876000×40%）
借:遞延收益――未實現(xiàn)節(jié)能項目融資收益 54500(163500/3）
貸:主營業(yè)務收入――實現(xiàn)的融資收益 54500
(3)每期分配節(jié)能收益時，應分攤初始直接費用，計當期損益。
借:主營業(yè)務收入――節(jié)能收益分成轉入125333(376000/3）
貸:應收節(jié)能項目款――某單位 125333
(4)如節(jié)能項目使用費愈期未能收回，可先用保證金抵付節(jié)能項目費用中所含的投資成本。
借:其他應付款――保證金
貸:應收節(jié)能項目款――某單位
(5)節(jié)能項目使用費愈期未能收回時，EMCo應停止確認節(jié)能合同費用中所含的節(jié)能服務收入，并將以前期確認的項目服務收入予以沖回，直到使節(jié)能設備投資成本全部收回為止。
借:主營業(yè)務收入――節(jié)能收益分成轉入
貸:遞延收益――未實現(xiàn)節(jié)能項目融資收益
綜上，在社會各方面的共同努力的基礎上，不斷完善和規(guī)范相應的會計制度及核算方法，合同能源管理機制一定會得到進一步的推廣應用，并發(fā)揮其應有的作用。
參考文獻:
[關鍵詞] LPC2114 交通燈管理ucLinux
一、引言
在城市交通中，交通燈信號是管理交通網(wǎng)絡的最重要元素。本文設計了一種新型智能交通燈管理模塊，該模塊主要使用超聲波傳感器檢測各車道流量，并保存記錄。分析近段時間內的車流量記錄和預設命令，根據(jù)不同情況增加或減少紅綠燈時間。該模塊采用ARM7處理器LPC2124和ucLinux操作系統(tǒng)作為核心控制單元。
二、系統(tǒng)實現(xiàn)
1.模塊硬件實現(xiàn)
如圖1所示，本文設計的模塊是完整智能交通燈管理系統(tǒng)的一部分，主要包括處理器、超聲波傳感器組及遠程通訊單元。
（1）處理器。采用飛利浦公司的LPC2124處理器。選擇該芯片的主要原因是基于uClinux操作系統(tǒng)的要求及與其他模塊配合使用的要求。
LPC2124是一款采用ARM7TDMI-S內核的微控制器。ARM(Advanced RISC Machines)是微處理器行業(yè)的一家知名企業(yè),設計了大量高性能、廉價、耗能低的RISC處理器，適用于多種領域。ARM7TDMI使用ARM架構體系中較低端的處理器核,也是世界上廣泛使用的32位嵌入式RISC處理器。
圖1 系統(tǒng)組成框圖
（2）超聲波傳感器組。采用超聲波傳感器測量通過交通燈的時間。按照實際需要在每個行車道上方交通燈處安裝一臺傳感器并與LPC2124處理器的GPIO相連。連接后需要在LPC2124處理器設置相應針腳為輸入GPIO，并且為每個傳感器配置中斷向量。
（3）遠程通訊。遠程通訊單元使用GPRS網(wǎng)絡接收遠程指揮中心命令并且將測量值和報警信號發(fā)送給指揮中心。選擇GPRS的原因在于：GPRS已是較成熟的無線通訊技術，可以節(jié)省大量布線、安裝時間，并且能夠滿通燈管理系統(tǒng)的通訊需要。
GPRS網(wǎng)絡維護方便，使用費用較低。2.軟件實現(xiàn)
(1)uClinux嵌入式操作系統(tǒng)簡介。uClinux從Linux2.02.4內核派生而來，沿襲了主流Linux的絕大部分特性。uClinux是一個完全符合GUN/GPL(GNU Public License)公約的操作系統(tǒng)，完全開放代碼。運行uClinux操作系統(tǒng)的用戶可以使用幾乎所有的LinuxAPI函數(shù)，不會因為沒有MMU而受到影響。由于uClinux在標準的Linux基礎上進行了適當?shù)牟脺p和優(yōu)化，形成了一個高度優(yōu)化的、代碼緊湊的嵌入式Linux，雖然它的體積很小，uClinux仍然保留了Linux的大多數(shù)的優(yōu)點：穩(wěn)定、良好的移植性、優(yōu)秀的網(wǎng)絡功能、完備的對各種文件系統(tǒng)的支持，以及標準豐富的API等。
基于以上論述，本文的設計采用uClinux作為整個管理系統(tǒng)節(jié)點的操作系統(tǒng)。所有的軟件開發(fā)將在交叉編譯環(huán)境下進行。
(2)主要程序模塊。①初始化過程主要包括以下任務：硬件初始化，主要包括設置超聲波傳感器組使用的GPIO口；設置信號燈控制單元GPIO口的；設置各超聲波傳感器的中斷優(yōu)先級；設置計數(shù)器；進行其它功能模塊硬件初始化。
②數(shù)據(jù)初始化，主要包括設置各方向時間值；設置其它功能模塊所需預定值。
③設置交通燈時間值的過程主要是將各路口和各方向時間值傳送給信號控制模塊。
④在用戶模式下執(zhí)行正常程序的主要功能為：根據(jù)時間值設置計數(shù)器，通過信號燈控制模塊配置交通燈；與此同時程序相應各傳感器中斷記錄每次中斷時記錄的車輛通行時間和數(shù)量；執(zhí)行其它模塊功能。
⑤在一次交通燈管理周期執(zhí)行完畢后，程序首先按照預定時間值執(zhí)行另一個交通燈管理周期。
三、結論
本文提出的交通燈智能控制系統(tǒng)突破了傳統(tǒng)的紅綠燈固定配時模式，采用ARM嵌入式平臺開發(fā)，集合嵌入式操作系統(tǒng)uClinux，可以與其他先進的模塊配合使用，具有一定的應用價值。
參考文獻：
[1]Rui Jiang，Qingsong Wu．The traffic flow controlled by thetraffic lights in the speed gradient continuum model[J]．Physica A, 2005，355：551-564．
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