時(shí)間：2023-06-06 15:35:09
導(dǎo)語：在會計(jì)合同管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，這就導(dǎo)致很多企業(yè)不能適應(yīng)當(dāng)前變化的經(jīng)濟(jì)體制，出現(xiàn)了很多問題，這就使得經(jīng)營管理出現(xiàn)了很多風(fēng)險(xiǎn)。通過大量的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)要想在社會經(jīng)濟(jì)洪流中站穩(wěn)腳跟，就必須不斷加強(qiáng)自身的企業(yè)合同和應(yīng)收賬款管理工作，加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督，不斷提高會計(jì)人員應(yīng)對問題的能力。不過當(dāng)前企業(yè)的會計(jì)人員針對企業(yè)這兩方面的管理還存在著諸多問題，例如，會計(jì)人員自身素質(zhì)達(dá)不到要求，忽視了對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利潤下降。會計(jì)人員對企業(yè)合同和應(yīng)收賬款的認(rèn)識不夠使得出現(xiàn)數(shù)據(jù)存儲、信息錯(cuò)誤的情況。不過企業(yè)合同的建立、變更等過程管理起來也十分復(fù)雜，作為企業(yè)應(yīng)該積極配合會計(jì)人員的工作，不斷對當(dāng)前情況進(jìn)行分析，提高企業(yè)管理人員的能力。
1 會計(jì)人員加強(qiáng)企業(yè)合同管理分析
1.1 會計(jì)人員應(yīng)重視銷售動態(tài)管理
在企業(yè)銷售的過程中，會計(jì)人員為了保證銷售情況和產(chǎn)品信息能夠相匹配就需要按照生產(chǎn)情況編制生產(chǎn)計(jì)劃，不過企業(yè)生產(chǎn)、銷售、運(yùn)營等活動是由不同的部門管理的，但是當(dāng)前這些部門之間的溝通并不緊密，這就可能造成企業(yè)發(fā)貨不夠及時(shí)，進(jìn)而給企業(yè)的信譽(yù)產(chǎn)生不良影響，銷售量也達(dá)不到企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。如果部門和部門之間，員工和員工之間能夠及時(shí)地溝通，那么遇到任何問題都能夠及時(shí)地找到解決辦法。企業(yè)也能夠根據(jù)產(chǎn)品在市場上銷售情況及時(shí)地更改生產(chǎn)銷售策略，為企業(yè)贏得更多的利潤。所以在企業(yè)合同管理的過程中應(yīng)該實(shí)行動態(tài)管理，外部環(huán)境的變化，市場需求的增減都是企業(yè)決策的參考方面。
1.2 合同與應(yīng)收款管理部門人員應(yīng)重視參與全合同過程
企業(yè)應(yīng)收賬款和合同管理之間并不是孤立存在，而是相關(guān)聯(lián)系的。作為參與應(yīng)收賬款管理中的人員也會參與到企業(yè)合同管理當(dāng)中。由于企業(yè)合同的簽訂和生效是十分復(fù)雜的過程，我們應(yīng)該對對方的財(cái)務(wù)情況基本掌握，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)部門人員具備一定的專業(yè)能力和溝通能力。會計(jì)部門相比其他部門具有一定的獨(dú)立性，在合同談話的過程中需要掌握一定的話語權(quán)，使得合同建立在公平、平等的基礎(chǔ)上。財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展過程中必須關(guān)注的方面，會計(jì)人員必須通過企業(yè)合同管理工作提高企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。合同管理期間會計(jì)人員必須對每個(gè)流程加以了解，并參與到各個(gè)環(huán)節(jié)中，保證合同的有效運(yùn)行。例如有些企業(yè)為了規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，就在企業(yè)銷售管理的過程中使用合同管理制度，并授權(quán)一些人員和客戶簽訂合同的權(quán)利，通過專業(yè)人員的審核，在簽訂后不得隨意改變。這就體現(xiàn)了會計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)自身能力的提高，積極參與到企業(yè)活動中，不斷地為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。
1.3 會計(jì)監(jiān)督合同管理工作納入企業(yè)制度考核中
為了進(jìn)一步加強(qiáng)對企業(yè)合同的管理，我們需要把合同管理工作直接納入到企業(yè)制度考核中，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)提供可靠依據(jù)。會計(jì)監(jiān)督工作對于企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用，為了構(gòu)建科學(xué)的合同管理制度，必須重視會計(jì)人員工作，將其納入到構(gòu)建企業(yè)制度的工作中，把管理制度落實(shí)到實(shí)際工作中，保證各方面工作的有效進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)也可以建立責(zé)任考核機(jī)制，并落實(shí)到每個(gè)部門，特別是財(cái)務(wù)部門。這樣就你能夠保證企業(yè)合同工作有章可循、有法可依。對企業(yè)有貢獻(xiàn)的人加以獎勵，損害企業(yè)利益的人加以懲罰，全面依照合同管理制度開展工作。
2 會計(jì)工作人員要加強(qiáng)對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理
2.1 重視應(yīng)收賬款日常管理
作為會計(jì)人員應(yīng)該做好應(yīng)收賬款的日常管理工作能夠及時(shí)準(zhǔn)確地記錄企業(yè)和用戶之間的應(yīng)收賬款信息，并對這些信息進(jìn)行分析和總結(jié)，歸納出用戶的信用情況以及信用關(guān)系發(fā)生的具體時(shí)間，拖欠款項(xiàng)的具體金額，及時(shí)地了解信用情況的變化，并對所有應(yīng)收賬款的情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。在應(yīng)收賬款的日常管理工作中，我們特別需要注重對相關(guān)客戶的信用等級的評價(jià)和核查，時(shí)刻觀察其信用額度有沒有超出規(guī)定限額，避免用戶的款項(xiàng)拖欠數(shù)額超出規(guī)定的數(shù)目。針對那些拖欠賬務(wù)已經(jīng)超出信用期限的用戶，我們必須要對他們進(jìn)行及時(shí)地提醒，科學(xué)開展催款工作。同時(shí)，會計(jì)管理人員應(yīng)該深入分析企業(yè)的應(yīng)收帳款在周轉(zhuǎn)周期及平均收賬期是否合理，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)資金的流動情況，對企業(yè)應(yīng)收帳款的相關(guān)管理事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)評價(jià)，對于那些信用條件不夠合理的情況要及時(shí)給予調(diào)整和改正。
2.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理
我們應(yīng)高度重視公司對應(yīng)收帳款的事后管理，使企業(yè)的收賬程序日趨合理，在賬款催收工作中如出現(xiàn)款項(xiàng)回收困難的情況，我們就要全面分析公司的成本效益，看看企業(yè)是否應(yīng)該采取訴訟手段進(jìn)行帳款回收。如果企業(yè)通過訴訟手段追收賬款所花費(fèi)的訴訟費(fèi)用比催收款項(xiàng)總額要高，那我們應(yīng)該放棄使用訴訟手段。如果債務(wù)人拖欠的款項(xiàng)金額相對較少，通過訴訟手段催款可能會導(dǎo)致公司得不償失，或就算使用訴訟手段也很難成功收回債務(wù)的，我們就不應(yīng)繼續(xù)選擇起訴。在清欠管理和催收應(yīng)收款過程中，討債技巧也相當(dāng)重要，如果部分債務(wù)人仍然具備發(fā)展實(shí)力，只是面臨了一些暫時(shí)性危機(jī)，我們可以通過給他們提供支持和援助，促使其在更短時(shí)間內(nèi)重新振作，待其恢復(fù)正常經(jīng)營后再將款項(xiàng)收回，然后進(jìn)行債權(quán)重整。對那些破產(chǎn)已成為必然趨勢的債務(wù)人，我們應(yīng)立即選擇使用法律手段進(jìn)行討債，以期在債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)收回部分款項(xiàng)。而如果有債務(wù)人刻意拖欠款項(xiàng)，我們就應(yīng)靈活使用惻隱術(shù)、疲勞戰(zhàn)、激將法和訴訟手段等對其進(jìn)行討債。在堅(jiān)持穩(wěn)健管理前提下，企業(yè)應(yīng)該科學(xué)預(yù)測可能會形成的壞賬損失，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定設(shè)立壞賬準(zhǔn)備金，對應(yīng)收款形成的壞賬有效彌補(bǔ)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。企業(yè)還應(yīng)定期或不定期開展銷售業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，防范因管理不善而出現(xiàn)挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)限制應(yīng)收賬款賒銷額度，對超額戶實(shí)行現(xiàn)款現(xiàn)貨政策，并按誰銷售誰收款原則將回收應(yīng)收款的責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，根據(jù)貨款回收計(jì)劃完成情況對責(zé)任部門人員進(jìn)行業(yè)績量化考核兌現(xiàn)和責(zé)任追究制，因人為原因造成款項(xiàng)無法收回的追究相關(guān)人員責(zé)任。
一、財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的理念闡述
(一)財(cái)務(wù)管理理念的闡述
財(cái)務(wù)管理，如其名所示，指的是對企業(yè)開展的一切財(cái)務(wù)活動進(jìn)行管理，而這種管理是在企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的前提下開展的，管理的方式主要有決定企業(yè)投資方向、成本管理、預(yù)算管理、收入管理等。隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理對企業(yè)發(fā)展的作用越來越明顯，規(guī)范化的財(cái)務(wù)管理能夠幫助企業(yè)資金發(fā)揮其最大價(jià)值，以最少的成本獲得最高的收益，而企業(yè)資金的合理規(guī)劃也能夠避免資金閑置、成本不足等現(xiàn)象，為企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)管理會計(jì)理念的闡述
管理會計(jì)指的是在企業(yè)開展一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動或者投資一個(gè)項(xiàng)目之前對該活動或項(xiàng)目進(jìn)行深入的財(cái)務(wù)分析，此財(cái)務(wù)分析包括了成本、預(yù)算、利潤、風(fēng)險(xiǎn)等的分析，管理會計(jì)能夠提供給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層更準(zhǔn)確的信息，使得企業(yè)的資金在投入使用之前得到更好的規(guī)劃，盡最大可能的避免活動過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)損失率，不僅要使企業(yè)的每一筆資金用到實(shí)處，還要將利益最大化?？偟膩碚f，管理會計(jì)是企業(yè)更好的管理資金，獲得更好的發(fā)展的不可或缺的成分。
二、財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的基本假設(shè)和原則
(一)財(cái)務(wù)管理的基本假設(shè)和原則
1.財(cái)務(wù)管理的基本假設(shè)
(1)有效市場假設(shè)。根據(jù)專家提出的理論，有效市場指證券市場的情況只在證券的價(jià)格能充分體現(xiàn)投資人可以得到的信息數(shù)據(jù)才成立，而不管是那種類型的證券，投資風(fēng)險(xiǎn)所體現(xiàn)的就是投資人可能獲得的利益，風(fēng)險(xiǎn)越大，投資人就可能獲得更高的收益。
(2)財(cái)務(wù)主體假設(shè)。對于一個(gè)企業(yè)來說，財(cái)務(wù)的劃分是很重要的，如果將企業(yè)全部股東所擁有的財(cái)產(chǎn)與企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和在一起進(jìn)行財(cái)務(wù)管理會使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加的混亂，所以需要根據(jù)企業(yè)的組成成分設(shè)立不同的財(cái)務(wù)主體，要求不同的財(cái)務(wù)主體在其范圍內(nèi)開展財(cái)務(wù)活動，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范化。
(3)持續(xù)理財(cái)、財(cái)務(wù)分期假設(shè)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要規(guī)劃，而持續(xù)理財(cái)、財(cái)務(wù)分期假設(shè)不僅規(guī)定了財(cái)務(wù)主體開展財(cái)務(wù)活動的范圍，還對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行了目標(biāo)制定、信息處理等規(guī)劃，因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理是沒有時(shí)間限制的，所以理財(cái)是持續(xù)不斷的，各財(cái)務(wù)主體的理財(cái)必須以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)為基礎(chǔ)開展。
2.財(cái)務(wù)管理的原則
對于不同的財(cái)務(wù)管理假設(shè)，有不同的財(cái)務(wù)管理原則。對于有效市場假設(shè)來說，財(cái)務(wù)管理的原則是市場中心原則、雙方交易原則、信號傳遞原則;對于財(cái)務(wù)主體假設(shè)來說，財(cái)務(wù)管理的原則是風(fēng)險(xiǎn)、收益、成本平衡原則、貨幣時(shí)間價(jià)值原則、資源配置原則;對于持續(xù)理財(cái)、財(cái)務(wù)分期假設(shè)來說，財(cái)務(wù)管理的原則是可持續(xù)原則和分期原則。
(二)管理會計(jì)的基本假設(shè)和原則
1.管理會計(jì)的基本假設(shè)
(1)會計(jì)實(shí)體、持續(xù)運(yùn)作假設(shè)。該假設(shè)規(guī)定了企業(yè)開展財(cái)務(wù)活動的范圍，企業(yè)各財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)活動也是一直進(jìn)行，不間斷的，這個(gè)假設(shè)能夠保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能夠平穩(wěn)運(yùn)行。
(2)目標(biāo)利益最大化假設(shè)。該假設(shè)是以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)的，通過一系列的決策和活動實(shí)現(xiàn)，但是該假設(shè)的實(shí)現(xiàn)具備很多的不確定性，因?yàn)樗艿胶芏嘁蛩氐闹萍s。
2.管理會計(jì)的原則
對于不同的管理會計(jì)假設(shè)，有不同的管理會計(jì)原則。對于會計(jì)實(shí)體、持續(xù)運(yùn)作假設(shè)來說，管理會計(jì)的原則是可操作性原則、可持續(xù)性原則;對于目標(biāo)利益最大化假設(shè)來說，管理會計(jì)的原則是成本效益原則。
三、財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的相同之處和不同之處
(一)財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的相同之處
1.為企業(yè)帶來更好的發(fā)展，獲得更高的收益財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)都是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的管理，主要都是針對企業(yè)的財(cái)務(wù)，兩者的目的都是為了提高企業(yè)的資金使用率，將企業(yè)的利益最大化，以最少的資金獲得最大的利益。有效的財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)都可以幫助企業(yè)獲得更好的發(fā)展，成為行業(yè)中的佼佼者，在市場上站穩(wěn)腳跟。
2.通過對以前經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和分析，制定出更加適合于企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃，將企業(yè)的價(jià)值發(fā)揮到最大。無論是財(cái)務(wù)管理，還是管理會計(jì)，它們主要的管理方法都是對以往的經(jīng)驗(yàn)作出總結(jié)，并把以往的經(jīng)驗(yàn)變成數(shù)據(jù)信息，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層提供足夠豐富的資料，對企業(yè)現(xiàn)在和今后的發(fā)展作出更完美、更細(xì)致的規(guī)劃，使得企業(yè)的價(jià)值也就是企業(yè)各股東的資產(chǎn)，即企業(yè)的股票價(jià)值發(fā)揮到極致，為企業(yè)帶來最大化的利益。
3.通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂泱w系，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的平穩(wěn)運(yùn)行
財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)都會對企業(yè)的資金進(jìn)行嚴(yán)格的核算，這也是企業(yè)管理的重要部分，企業(yè)一般使用的核算方法是統(tǒng)計(jì)法。在進(jìn)行企業(yè)資金核算是，財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)都要將企業(yè)資金的支出和收入進(jìn)行詳細(xì)的記載，再通過會計(jì)系統(tǒng)對資金的使用進(jìn)行核算，而核算中所產(chǎn)生的一切數(shù)據(jù)都會作為企業(yè)今后財(cái)務(wù)活動的重要依據(jù)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層提供數(shù)據(jù)依靠，不僅幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層作出更加完美的決策，還能幫助企業(yè)更好的控制生產(chǎn)經(jīng)營活動。
4.定量和定性結(jié)合的核算方法，使得企業(yè)更加靈活的開展財(cái)務(wù)核算工作
財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)都采用的是定量與定性綜合的核算方法，這種方法解決了企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)的死板問題，使企業(yè)更加靈活的開展財(cái)務(wù)核算工作，因?yàn)檫@種核算方法不要求企業(yè)核算出精確值，而只需要核算出一個(gè)相近值，在一定程度上為企業(yè)減輕了工作負(fù)擔(dān)。
(二)財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的不同之處
1.財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的行為主體不同
財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)本質(zhì)的區(qū)別是行為主體不同，財(cái)務(wù)管理的行為主體比較寬泛，主要有金融市場、企業(yè)、個(gè)人，財(cái)務(wù)管理針對金融市場的主要財(cái)務(wù)管理方式就是將金融市場由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展多余的資金用來投資，充分利用每一筆資金;對于企業(yè)來說，財(cái)務(wù)管理主要的管理方式是管理企業(yè)的一切財(cái)務(wù)活動，企業(yè)一般的經(jīng)營方式是通過金融市場得來融資用于投資其它產(chǎn)品或項(xiàng)目;對于個(gè)人來說，財(cái)務(wù)管理主要是個(gè)人想財(cái)務(wù)管理公司進(jìn)行投資咨詢的行為，或者是雇傭?qū)僮约旱睦碡?cái)顧問。與財(cái)務(wù)管理不同，管理會計(jì)的行為主體就只有一個(gè)，那就是企業(yè)，管理會計(jì)只能在企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行會計(jì)數(shù)據(jù)分析、財(cái)務(wù)規(guī)劃等管理工作。
2.財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的理論依據(jù)和研究方向不同
財(cái)務(wù)管理的主要理論依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)理論和時(shí)間價(jià)值理論，主要的研究方向是怎樣獲得資金和資金怎樣才能夠發(fā)揮其最大價(jià)值，而管理會計(jì)的主要理論依據(jù)是經(jīng)濟(jì)模式、風(fēng)險(xiǎn)理論、數(shù)理分析、時(shí)間價(jià)值理論和成本-效益分析，主要的研究方向是企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)劃、預(yù)算、決策和評價(jià)等。
3.財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的管理出發(fā)點(diǎn)和核算主體不同
財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的管理出發(fā)點(diǎn)不同，財(cái)務(wù)管理是站在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層的角度開展會計(jì)信息的處理工作的，而管理會計(jì)是站在企業(yè)會計(jì)人員的角度給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層提供會計(jì)信息的。除此之外，財(cái)務(wù)管理是以企業(yè)的所有工作人員為核算主體，不斷優(yōu)化、整理企業(yè)各組成部分之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，而財(cái)務(wù)管理的核算主體不僅可以是企業(yè)，也可以是企業(yè)中的一個(gè)部門，或者是部門中的一個(gè)小組，還可以是小組中的一個(gè)人，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是不斷優(yōu)化企業(yè)各組成部分之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，所以財(cái)務(wù)管理不僅可以調(diào)整整個(gè)財(cái)務(wù)活動，也可以調(diào)整活動中的一個(gè)環(huán)節(jié)，最終實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
4.財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理的利潤指標(biāo)不同
財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的利潤計(jì)算方法是相同的，利潤計(jì)算方法都是用銷售總收入減去固定成本所得值再減去變動成本，但是財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的利潤理念是不同的，財(cái)務(wù)管理是息稅前利潤，而管理會計(jì)是稅前利潤，息稅前利潤與稅前利潤不僅定位不相同，它們的應(yīng)用也是不同的，這也造成了財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的利潤指標(biāo)的不同。
四、結(jié)語
財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)作為企業(yè)管理的兩個(gè)重點(diǎn)，它們有這相同之處也有不同之處。相同之處在于他們都是通過對以往工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和分析，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層提供充足的數(shù)據(jù)，幫助領(lǐng)導(dǎo)層作出更加正確決策，同時(shí)，它們都意識到了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的重要性且有著相同的核算模式，都是采用定量和定性相結(jié)合的核算方法，通過財(cái)務(wù)核算為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提高數(shù)據(jù)依靠，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的平穩(wěn)運(yùn)行;不同之處在于他們的行為主體、基本職能、理論依據(jù)、研究方向、管理出發(fā)點(diǎn)和核算主體的不同，這也使得它們在企業(yè)管理中發(fā)揮著不同的作用，能夠更加全面的管理企業(yè)財(cái)務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王玥.集團(tuán)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)研究分析[J].知識經(jīng)濟(jì)，2014,08:140-141.
一、會計(jì)與統(tǒng)計(jì)的區(qū)別
統(tǒng)計(jì)包括包括宏觀國民經(jīng)濟(jì)的核算，也包括微觀的企業(yè)經(jīng)營過程的核算，微觀核算是宏觀核算的基礎(chǔ)，但并非所有指標(biāo)都存在自下而上層層匯總的關(guān)系。會計(jì)僅是從微觀角度對企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行核算，兩種核算主要在以下幾個(gè)方面存在差異。
（一）核算的總體范圍
統(tǒng)計(jì)核算是把國民經(jīng)濟(jì)當(dāng)做一個(gè)總體的宏觀核算，而會計(jì)核算是把企業(yè)當(dāng)做一個(gè)總體的微觀核算。它們之間的關(guān)系從范圍上看是總體與個(gè)體的關(guān)系。
（二）核算的目的
國民經(jīng)濟(jì)核算以整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程為核算對象，通過制定一套反映國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的指標(biāo)體系、分類標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的核算方法及相應(yīng)的表現(xiàn)形式，為國家宏觀經(jīng)濟(jì)分析、決策、調(diào)控提供資料。會計(jì)核算則以微觀基層單位的資金運(yùn)動作為自己的研究對象，其目的在于為微觀活動單位的經(jīng)營管理、投資者、債權(quán)人及其他社會公眾了解微觀單位的財(cái)務(wù)信息提供服務(wù)。從理論上講，要求一個(gè)指標(biāo)（或科目）既能滿足企業(yè)的管理需要，也能滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)分析、調(diào)控的需要，這樣的指標(biāo)不存在。
（三）核算的內(nèi)容
國民經(jīng)濟(jì)核算和會計(jì)核算既有一致的一面，也有互相區(qū)別的一面。就其兩種核算中直接相互關(guān)聯(lián)的部分而言，主要的區(qū)別表現(xiàn)在核算的概念與分類上。在概念方面，二者的區(qū)別表現(xiàn)為同一核算概念有時(shí)會有不同的含義，如企業(yè)會計(jì)報(bào)表之一的利潤表中的收入和以整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)為對象編制的國內(nèi)生產(chǎn)總值表和產(chǎn)品核算表中的收入，在含義上就不一樣。從國民核算的經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)來看，企業(yè)收入中只有那些同企業(yè)本身的生產(chǎn)活動有關(guān)的收入才能作為國民收入的組成部分看待，國民收入不是國民經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)所有企業(yè)在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)單位實(shí)際收入的簡單算術(shù)和。在分類方面，二者的區(qū)別表現(xiàn)為共同采用的分類所依據(jù)的原則和所劃分的類別會不一致，例如，在企業(yè)會計(jì)中，成本項(xiàng)目的分類是按其經(jīng)濟(jì)職能或者按其性態(tài)等劃分的，而在國民經(jīng)濟(jì)核算中，同這種分類相關(guān)聯(lián)的投入分類，則是根據(jù)投入的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分的。從各自核算的目的看，這兩種互相關(guān)聯(lián)但又不同的分類都是適當(dāng)?shù)模瑹o從分其優(yōu)劣，也難以人為地加以統(tǒng)一。
（四）核算的方法
在國民經(jīng)濟(jì)核算的五大核算及循環(huán)矩陣中使用了會計(jì)的復(fù)式記賬方法，正是在這個(gè)意義上人們才較多地討論統(tǒng)計(jì)核算與會計(jì)核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一問題。但在國民經(jīng)濟(jì)核算中應(yīng)用會計(jì)方法，主要表現(xiàn)為通過復(fù)式記賬方法和賬戶形式在所有核算表和核算指標(biāo)之間建立嚴(yán)格的核算關(guān)系，以便于從相互聯(lián)系中研究社會再生產(chǎn)過程的一切主要方面。因此，二者盡管都采用了復(fù)式記賬法，并借助賬戶形式加以表現(xiàn)，但二者使用的賬戶有以下區(qū)別：（1）從登記立場看，國民經(jīng)濟(jì)核算賬戶以賬戶本身為主體，根據(jù)賬戶本身來確定收支，且包括了交易的雙方，雙方對同一項(xiàng)交易進(jìn)行描述，在賬戶記錄上體現(xiàn)為四式記賬，即交易雙方分別作復(fù)式記賬；而會計(jì)賬戶以企業(yè)為主體；根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的各項(xiàng)會計(jì)要素的變動，分別反映其增加及減少。（2）從登記項(xiàng)目來看，國民經(jīng)濟(jì)核算中所有賬戶要登記的項(xiàng)目都是固定的，它不隨業(yè)務(wù)的變化而變動；而會計(jì)賬戶要隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化，區(qū)分不同的賬戶登記實(shí)際發(fā)生額。（3）從賬戶類型來看，國民經(jīng)濟(jì)賬戶是根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)循環(huán)過程來設(shè)立賬戶，包括生產(chǎn)賬戶、收入支出賬戶、投資賬戶、對外交易賬戶、資產(chǎn)負(fù)債賬戶；而會計(jì)賬戶則根據(jù)它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)賬戶和權(quán)益賬戶兩大類型，收入和支出要根據(jù)賬戶的不同類型進(jìn)行登錄。此外，國民經(jīng)濟(jì)核算除復(fù)式記賬和四式記賬外，也采用單式平衡表和矩陣表進(jìn)行核算。
二、微觀會計(jì)與統(tǒng)計(jì)的協(xié)調(diào)處理
一是要轉(zhuǎn)變觀念，不能再以統(tǒng)計(jì)為中心進(jìn)行協(xié)調(diào)，更不能以二者的獨(dú)立為前提。解決問題的關(guān)鍵在于打破現(xiàn)有企業(yè)的統(tǒng)計(jì)與會計(jì)彼此獨(dú)立、各自為政的局面，企業(yè)不必建立獨(dú)立的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)搜集系統(tǒng)，也不一定要設(shè)立獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)。這種合二為一的體制保證了兩種核算的統(tǒng)一，一方面能夠取得企業(yè)的理解與支持，另一方面也為準(zhǔn)確、及時(shí)采集統(tǒng)計(jì)資料奠定基礎(chǔ)。
伴隨20世紀(jì)的到來，意大利從資本主義自由競爭進(jìn)入壟斷的發(fā)展階段，躋于歐美帝國主義之列。資產(chǎn)階級革命的不徹底性，南北地區(qū)和城鄉(xiāng)發(fā)展的不平衡，資源的嚴(yán)重匱乏，決定了意大利具有“貧窮的帝國主義”的特征。政治、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的急遽變化和轉(zhuǎn)折，對會計(jì)研究領(lǐng)域也產(chǎn)生了深刻的影響。這一時(shí)期的意大利會計(jì)研究呈現(xiàn)出紛繁歧異的局面。而相比于德語、英語、法語以及其他語言國家或地區(qū)，20世紀(jì)上半葉更是意大利本文由收集整理會計(jì)和管理學(xué)術(shù)研究的決定性時(shí)期。這一時(shí)期，似乎只有一個(gè)學(xué)者主導(dǎo)了意大利學(xué)術(shù)研究，他是gino zappa（1879～1960）。zappa的名聲蓋過了其他學(xué)者，但也許正是這個(gè)原因，其他學(xué)者的名字及作品更應(yīng)該引起人們的關(guān)注。諸如giuseppe cerboni（1827～1917）和他的學(xué)生giovanni rossi（1845～1921），以及zappa的老師fabio besta（1845～1922）等人在20世紀(jì)前期也有很多著述。本文有兩個(gè)目的：一是總結(jié)gino zappa對于會計(jì)研究的貢獻(xiàn)，并對cerboni 、rossi和besta在20世紀(jì)的一些成果作出評介；二是展示其他知名意大利會計(jì)學(xué)者在會計(jì)史、成本會計(jì)等領(lǐng)域的著名研究成果。
一、cerboni、rossi與besta的晚期作品
19世紀(jì)后半葉意大利會計(jì)研究由cerboni、rossi和besta所主導(dǎo)。而且，此三人對隨后二十年的學(xué)術(shù)出版均有貢獻(xiàn)。cerboni主要有一本專著，即“對記賬法研究的自我反思”。cerboni（1902）的這篇論文一度成為他的“天鵝之歌”；這段時(shí)期記賬方法研究非常流行——不光在政府會計(jì)領(lǐng)域，而且在企業(yè)會計(jì)領(lǐng)域也很受重視（見cerboni1901，1902；rigobon 1914）。canziani（1994：144）解釋道“由于這段時(shí)期意大利經(jīng)濟(jì)發(fā)展引起企業(yè)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，cerboni復(fù)式簿記系統(tǒng)的內(nèi)在復(fù)雜性發(fā)展迅速。”
rossi（1901a，1901b；1907a，1907b）一度也是記賬方法研究的倡導(dǎo)者，表現(xiàn)出類似的傾向。他的專著“nuovi studi di ragioneria e battaglie critiche（1907a），流露出傳統(tǒng)與現(xiàn)代思想的碰撞。現(xiàn)代思想是指besta的思想，而不是zappa的思想，盡管besta在那時(shí)還并非會計(jì)理論的主流。
besta自19世紀(jì)的最后十年才嶄露頭角，而且一直到1925年之前仍是學(xué)者中的佼佼者。這一時(shí)期，他完成了三卷巨著——magnum opus（見besta1922，以及besta1880）。besta同時(shí)代表了另外一種“天然”的風(fēng)格：從人文風(fēng)格向非人文風(fēng)格（物質(zhì)風(fēng)格）的轉(zhuǎn)變。但是besta的思想仍然桎梏于“個(gè)體理論”（proprietary）框架，而未考慮到“主體理論”（entity）?？傊淅碚擉w系仍然建立于資產(chǎn)負(fù)債表及其估價(jià)上。besta 的magnum opus（1922）的第一卷出版于1891，另外兩卷則出版于1909年和1916年。besta認(rèn)為會計(jì)的核心是“資金”，由主動（正的）和被動（負(fù)的）資金組成，換言之，資產(chǎn)和負(fù)債組成。設(shè)置第一類賬戶是為了反映不同類型的實(shí)賬戶（資產(chǎn)與負(fù)債），第二類是為了反映虛賬戶（即資金總量的變動）。資產(chǎn)與負(fù)債的變動決定了相應(yīng)資金的變動總額；因而分錄必須是雙重的。besta把“實(shí)賬戶”稱為“存量賬戶”，而把“虛賬戶”稱為“衍生賬戶”。
besta把所有的交易看作業(yè)主權(quán)益的變動，并因而只確認(rèn)兩類交易的影響：會引起單一賬戶資產(chǎn)的增加，或者資產(chǎn)的減少。總結(jié)為：正向變動為，資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或凈資產(chǎn)增加的幅度；負(fù)向變動為，資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或凈資產(chǎn)減少的幅度。復(fù)式簿記系統(tǒng)要求總資產(chǎn)及其變動賬戶與總資產(chǎn)要素（資產(chǎn)、負(fù)債）賬戶應(yīng)反方向，從而，第一類賬戶，正向變動記入“credit”（貸方），負(fù)向變動記入“debit”（借方）；而第二類賬戶正向變動記入“debit”（借方），負(fù)向變動記入“credit”（貸方）。
尤其值得一提的是，besta是將會計(jì)與經(jīng)濟(jì)理論建立聯(lián)系的第一人。besta將會計(jì)定義為“經(jīng)濟(jì)控制科學(xué)”，適用于任何性質(zhì)企業(yè)或經(jīng)濟(jì)體——個(gè)人業(yè)主制，合伙制企業(yè)或公共企業(yè)以及政府部門。他所謂的經(jīng)濟(jì)控制包括事前、事中和事后控制。這意味著“控制”不僅包括計(jì)算、估計(jì)、推測以及最終資產(chǎn)負(fù)債表編制等日常管理工作；且涵蓋敦促經(jīng)理、員工履職的“管理規(guī)定”。他建立了一個(gè)組織框架，將組織設(shè)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)控制的前提。此外，besta清晰地闡釋了“業(yè)主理論”。他的magnum opus是對“產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)會計(jì)系統(tǒng)”的最好論述。通過借鑒ricardo的價(jià)值理論，提出了重置成本，并提出房地產(chǎn)和租賃計(jì)價(jià)采用現(xiàn)值的思路。
除了以上會計(jì)理論研究的貢獻(xiàn)，besta培養(yǎng)了許多優(yōu)秀的學(xué)生，正是他們將besta的思想發(fā)揚(yáng)光大。其中，他最有名望的“門徒”是gino zappa，zappa在1921到1949年間是威尼斯大學(xué)的會計(jì)泰斗。
二、zappa的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)
zappa不僅拓展了besta的研究，而且革新了意大利會計(jì)研究（甚至于管理理論），部分是基于mach的實(shí)證批判思想；部分則受益于哲學(xué)家giovanni valilati（1863～1909）與federigo enriques（1871～1946）的實(shí)用主義思想。zappa的理論折射出經(jīng)濟(jì)學(xué)家與哲學(xué)家的深遠(yuǎn)影響。zappa的巨著：la determinazione del reddito nelle imprese commerciali，i valori di conto in relazione alla formazione dei bilanci（zappa1920～29）等是創(chuàng)新性的。這些研究著作體現(xiàn)出zappa的兩大核心貢獻(xiàn)——估值、收益計(jì)量的經(jīng)濟(jì)觀念。他的這些觀點(diǎn)受到新實(shí)證主義、實(shí)用主義與經(jīng)濟(jì)思想的影響。具體而言，zappa的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)體現(xiàn)在以下幾方面：
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其一，zappa（1920～29；1937）提出，企業(yè)會計(jì)的核心主題是收益確定。這一論斷構(gòu)成所有會計(jì)程序的解釋基礎(chǔ)——尤其是會計(jì)理論以及資產(chǎn)負(fù)債表與收益表。zappa強(qiáng)調(diào)收益表與會計(jì)動態(tài)方面特征的聯(lián)系。猶如schmalenbach的動態(tài)會計(jì)理論，zappa在其體系中將資產(chǎn)負(fù)債表看作收益確定的一種手段。收益體現(xiàn)了價(jià)值的流動，是基于兩個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)以及兩個(gè)不同的價(jià)值存量來計(jì)量的，分別為期初與期末資本存量（zappa 1920～29）。從以上對于收益的界定，不難看出，zappa尋求一種通過收益能力保全，從而實(shí)現(xiàn)“實(shí)物資本保全”的方法，計(jì)量方式是期間資本經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動（不考慮派發(fā)股息或追加投資）。進(jìn)一步地，zappa將會計(jì)賬戶作了四維劃分：將兩種實(shí)賬戶加以區(qū)分，一為資產(chǎn)，一為負(fù)債與業(yè)主權(quán)益，有意大利人翻譯為“存量賬戶”（status accounts）；同時(shí)將名義賬戶分為兩類，即收入、費(fèi)用賬戶（有意大利人譯為“成果賬戶”）。借方分錄被視為期初資產(chǎn)，記錄資產(chǎn)增加，權(quán)益與費(fèi)用的減少。貸方分錄記錄期初權(quán)益、權(quán)益的增加、資產(chǎn)或收入的減少。利潤與損失賬戶用來測度由于特定交易引起的收益要素增減變動。資產(chǎn)負(fù)債表反映了資金存量變動對未來收益確定的影響。收益的構(gòu)成要素是基于資金交換，被視為“交換價(jià)值量”。本質(zhì)上來說，收益是價(jià)值與價(jià)值的分配，因?yàn)槭找娴拇_定存在于交易過程，為交易而確定。
其二，zappa基于折現(xiàn)的思想，創(chuàng)立了估值理論，認(rèn)為單個(gè)要素價(jià)值的簡單相加并不等于資產(chǎn)總量，企業(yè)的整體價(jià)值取決于其未來盈利潛力。以資本價(jià)值量形態(tài)表現(xiàn)的“資本”，僅僅是未來收益的折現(xiàn)或“資本化”（zappa 1937：306，307）。更準(zhǔn)確而言，任何資源的價(jià)值都可看作其未來回報(bào)的折現(xiàn)。資源的分配方式，乃至于資本的整個(gè)體系配置都是為了收益的創(chuàng)造。資本的價(jià)值必須由預(yù)期未來凈收益的價(jià)值確定；但是收益的價(jià)值不能由資本的價(jià)值來確定。收益是許多因素結(jié)合的產(chǎn)物，源于可獲資本的經(jīng)濟(jì)交易（zappa，1937）。未來收益的折現(xiàn)是資本價(jià)值確定的一種方式，但并非唯一的方式。另一種方式，是資產(chǎn)負(fù)債表與資本的“重新估值”，這是預(yù)測未來凈利潤的一種方法。
其三，zappa 將收益計(jì)量與估值建立聯(lián)系并發(fā)展出自己的資本保全思想。zappa（1937）認(rèn)為“預(yù)期未來凈利潤”是“資本經(jīng)濟(jì)價(jià)值”估計(jì)的根本，因?yàn)楹笳呖梢员灰暈轭A(yù)期未來“收益流”的價(jià)值之和（按照特定“風(fēng)險(xiǎn)修正”的折現(xiàn)率折現(xiàn)）。資本利得和資本損失并不作為財(cái)務(wù)年度收益的正項(xiàng)或負(fù)項(xiàng)。它們構(gòu)成前一期間實(shí)現(xiàn)收益的“調(diào)整項(xiàng)”——這些是基于未來預(yù)期的收益計(jì)量的前提。隨著時(shí)間推移，這些資本利得改變了收益自身的特征（zappa 1937）。收益計(jì)量與資本價(jià)值變動的計(jì)量密不可分。根據(jù)zappa的觀點(diǎn)，企業(yè)收益包括超過資本保全部分的利得。資本保全是收益形成的前提。雖然zappa傾向于估值的多重目的與周期估值，但他的資本保全觀，既不是真實(shí)的財(cái)務(wù)保全也不是實(shí)物保全，而是一種基于現(xiàn)值與收益能力的資本保全。當(dāng)現(xiàn)值低于或超過取得成本時(shí)，需要采取廣泛的重新估值方法。尤其對于長期使用的項(xiàng)目，它們的資本利得不作為實(shí)現(xiàn)的收益。然而，資本損失被視為特殊損失，并相應(yīng)地做出處理。
其四，關(guān)于會計(jì)功能定位、會計(jì)計(jì)量與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的互動關(guān)系等zappa有深刻見解。就會計(jì)而言，zappa（1920～29，1927）不僅是一個(gè)主角，更是一個(gè)重要的開拓者。他認(rèn)為自己的“估值理論”與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和管理密不可分。會計(jì)是對主體（如企業(yè)、機(jī)構(gòu)和其他主體）的結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)生命的詮釋，這種詮釋是基于貨幣量的確定，目的是有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)與管理控制目標(biāo)”。因此，組織理論、管理理論與會計(jì)理論密不可分（zappa 1927：20，1956-57：第一卷，106）。zappa同時(shí)指出對所謂宏觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的考察離不開微觀經(jīng)濟(jì)行為提供的信息。同時(shí)，企業(yè)需要考察市場環(huán)境，因?yàn)榕c經(jīng)濟(jì)體的管理和組織有聯(lián)系的市場環(huán)境對經(jīng)濟(jì)決策有影響。對于收益、資本、生產(chǎn)成本等的計(jì)量應(yīng)該區(qū)分市場價(jià)格的相關(guān)變動；并參考企業(yè)生產(chǎn)、消費(fèi)、交換等環(huán)節(jié)的特點(diǎn)。
三、20世紀(jì)前半葉意大利會計(jì)史研究
除誕生了前述四位著名會計(jì)學(xué)家之外，更值得一提的是，這一時(shí)期意大利會計(jì)史研究可謂精彩紛呈。曾幾何時(shí)，會計(jì)史研究受到意大利會計(jì)學(xué)者的鐘愛，學(xué)者們通過第一手資料的發(fā)掘、整理、考證，為意大利乃至世界會計(jì)史研究留下了無數(shù)的瑰寶，本文只能提及最有名的專家及其著述。
截至第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束主要作品包括：brambilla（1901）的“意大利會計(jì)簡史”；sanguinetti（1901，1902）的“rossi作品的歷史考究”； brambilla（1905）的“雅典政府會計(jì)研究”；cantoni（1905）的“會計(jì)附錄史”；palumbo（1906）的“當(dāng)鋪會計(jì)史”；以及（世界聞名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、意大利此前總統(tǒng)）einaudi（1907，1908）的“十八世紀(jì)savoy會計(jì)與金融的研究”。massa（1907）的“自羅馬時(shí)代，至中世紀(jì)再到當(dāng)代與現(xiàn)代的會計(jì)發(fā)展史”。pellerano（1909）的“cerboni作品的歷史考究”；ceccherelli（1910，1913，1914）的“意大利中世紀(jì)企業(yè)會計(jì)，和地中海銀行經(jīng)濟(jì)學(xué)與1本文由收集整理4世紀(jì)佛羅倫薩復(fù)式簿記系統(tǒng)”；guidetti（1910）的“意大利城市14世紀(jì)復(fù)式會計(jì)”；tofani（1910）的“佛羅倫薩會計(jì)”；marchi（1911，1912）的“會計(jì)演進(jìn)、會計(jì)社會功能的歷史探究”；bossi（1912，1914，1917）的“教會會計(jì)與財(cái)務(wù)”；rigobon（1912）的“復(fù)式簿記考究”；bellini（1914a）的“美國復(fù)式簿記中日記賬與明細(xì)賬的融合”；以及bellini（1914b，1927）的“cerboni的成果與生活的歷史考察”；alferi（1915）的“古代至20世紀(jì)會計(jì)發(fā)展史”； besta（1922）的“復(fù)式簿記大典：起源、演進(jìn)，實(shí)踐與文獻(xiàn)”。
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一戰(zhàn)后，以下出版物值得一提：corsani（1922）的“一個(gè)中世紀(jì)意大利商人信件與手稿的會計(jì)與管理意義”；caprara（1923）的“復(fù)式簿記的文化分析”。此外，sapori（1923，1928，1931，1932，1934，19
40，1943，1944-45，1947，1952）的“中世紀(jì)意大利企業(yè)與商人國內(nèi)、國際貿(mào)易中的會計(jì)賬冊與復(fù)式記賬”。bellini（1924a）的“意大利會計(jì)回顧與總結(jié)”；bellini（1924b）的“會計(jì)人職業(yè)調(diào)查”；ruffini（1924）的“拿破侖時(shí)代政府會計(jì)研究”；chianale（1926）的“教皇會計(jì)研究”。
此外，vianello（1932）的“紀(jì)念fabio besta并向他卓著的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)致敬”；ceccherelli（1933）的“besta成果的贊歌”。fanfani（1935）的“一個(gè)14世紀(jì)商人的活動”；masi（1935）“關(guān)于意大利商業(yè)與會計(jì)原則爭議作品的編撰”；rossi-passavanti（1935）“政府會計(jì)的歷史考察”；zerbi（1935，1936a，1936b）的“一個(gè)14世紀(jì)商店會計(jì)分類賬描述”、“14世紀(jì)milan市場經(jīng)濟(jì)調(diào)查”。
belardinelli（1936）的“cerboni、besta與zappa研究成果對比”也值得一提；ceccherelli（1938）的“古代會計(jì)賬簿描述、分析、解讀”；riera（1938）的“論帕喬利的簿記論”；chianale（1939）的“古希臘會計(jì)”；salvatore sassi（1939）的“復(fù)式記賬法下同類賬戶的解讀”。
1940年代卓著的會計(jì)史成果有：adamoli（1940）的“德國會計(jì)研究”；castagnoli（1940）“羅馬世界會計(jì)研究”； salzano（1941a，1941b）的“15世紀(jì)意大利小鎮(zhèn)上一個(gè)企業(yè)和一個(gè)銀行的會計(jì)與組織”、“15世紀(jì)意大利城市的會計(jì)、財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)”； botarelli（1945）的“意大利會計(jì)史研究”；antoni（1946）的“一個(gè)15世紀(jì)意大利企業(yè)使用資產(chǎn)負(fù)債表情況研究”；masi（1946b）的“fabio besta會計(jì)史研究的歷史貢獻(xiàn)”。
1950年代，以meils（1950a）的具有里程碑式的會計(jì)史研究作為開端，其研究跨度則涵蓋公元前3000年一直到20世紀(jì)初期。（見meils1940，1946，1947，1948，1950a）。此外，還有onida（1951）的“意大利會計(jì)與外國會計(jì)與企業(yè)理論比較研究”；最后，zerbi（1952）則系統(tǒng)研究了“復(fù)式會計(jì)的起源”。
zerbi（1952）關(guān)于“復(fù)式會計(jì)起源”的研究是該領(lǐng)域更為相關(guān)的研究。該書展示了私企和公共企業(yè)的會計(jì)研究，尤其舉例說明了從單式記賬法向更復(fù)雜的記賬方法演變的過程。該過程發(fā)生于14世紀(jì)前半葉到15世紀(jì)中葉。zerbi研究的很多分類賬和日記賬要早于1494年luca pacioli出版的“簿記論”。最具原創(chuàng)性的是zerbi基于分類交易（借方和貸方）對復(fù)制記賬萌芽的研究，zerbi稱為表式分錄。該書系統(tǒng)探討了“表式分錄”的方法特征及其歷史，以及在總賬中開發(fā)“表式分錄”的主要原因，并向人們展示了“借貸記賬法”以及“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤損失表”的使用。
四、20世紀(jì)前半葉意大利成本會計(jì)研究
相比于會計(jì)史研究的累累碩果，意大利學(xué)者對成本會計(jì)研究則單薄的多?？赡艿脑蚴牵哼@一時(shí)期意大利成本會計(jì)研究面臨不少阻力，分別來自于zappa和會計(jì)界的其他權(quán)威。對zappa而言，“企業(yè)內(nèi)部的所有運(yùn)作以及管理層的所有決策是相互關(guān)聯(lián)的，沒法區(qū)分作業(yè)間的財(cái)務(wù)影響與后果。對每一個(gè)作業(yè)的邊際影響與耗費(fèi)進(jìn)行分解是一種誤導(dǎo)”。在這種教條下（zappa），對企業(yè)研究形成路徑依賴，對管理細(xì)節(jié)信息（如成本）的研究可能性微乎其微。但是，工業(yè)的需求，英國與德國成本研究文獻(xiàn)的影響，促使敏銳的學(xué)者對成本問題的關(guān)注。這其中l(wèi)orenzo de minico及其門徒domenico amodeo值得一提。de minico的主要學(xué)術(shù)觀點(diǎn)有：（1）關(guān)注成本所帶來的潛在服務(wù)能力（即現(xiàn)金流入），而不僅僅把成本看作收益的抵減；（2）工業(yè)化程度的日益提高、工廠經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性逐漸加大成為推動人們尋求一種費(fèi)用分配程序和方法的推動力；（3）企業(yè)尤其重視對制造費(fèi)用的合理分配，而這需要嫻熟的專業(yè)判斷以及對具體環(huán)境的充分認(rèn)識；（4）對“成本與收益”充分的因果分析是成本分配的基礎(chǔ)。這不僅對“成本動因”的識別是適用的；而且對于收益相關(guān)的“成本分配”也有影響；（5）成本分配的時(shí)間觀——尤其是對諸如折舊費(fèi)用的分?jǐn)?，不光要考慮特定產(chǎn)品，還要考慮期間問題。
de minico還認(rèn)為許多成本項(xiàng)目能被看作是“直接的”，并舉了很多例子闡述這種觀點(diǎn)的合理性。作為對zappa的回應(yīng)，de minico認(rèn)為，僅僅依靠別人提供的“假造”數(shù)據(jù)，成本研究問題沒法解決，甚至?xí)M(jìn)入“死胡同”。此外，de minico（1946）對成本項(xiàng)目未按其特征進(jìn)行“歸集或分配”提出了質(zhì)疑。
其他成本會計(jì)研究的重要學(xué)者有：jannaccone（1904），argenziano（1910），battarra（1911），tognacci（1925），onida（1926），pacces（1934），giannessi（1935，1937，1943，1944），sassi（1940），amodeo（1945a，1945b），maecantonio（1942），riera（1942，1949），guatri（1951），salzano（1951）等。
五、結(jié)論與啟示
意大利20世紀(jì)前半葉會計(jì)研究呈現(xiàn)四大特點(diǎn)：第一，對會計(jì)史研究的極大興趣深深扎根于意大利傳統(tǒng)會計(jì)研究。此類研究是如此的廣泛，以至于僅能列舉代表性的一二。第二，呈現(xiàn)出對成本會計(jì)的研究興趣，但不及德國濃烈。第三，對會計(jì)科目表及總賬賬戶研究興趣頗少。第四，與德、法相比通貨膨脹會計(jì)研究較少——盡管通脹更加間接地影響到了意大利會計(jì)。
關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)軟件；會計(jì)電算化
計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，使得越來越多的企事業(yè)單位運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)和交易，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動由此產(chǎn)生巨大的變化，這將對傳統(tǒng)會計(jì)基礎(chǔ)理論產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖擊。本文論述了互聯(lián)網(wǎng)對會計(jì)基礎(chǔ)理論的影響，并就其對策進(jìn)行了探討。
1.會計(jì)主體是指會計(jì)為之服務(wù)的對象，在傳統(tǒng)會計(jì)描述的會計(jì)主體是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的單位實(shí)體。而在互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)中，存在著一些網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司，以及以信息資源為主導(dǎo)服務(wù)的信息中介服務(wù)公司。在會計(jì)上是否認(rèn)定這些公司為一個(gè)會計(jì)主體？這將給會計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生影響。
2.上述的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司為了一個(gè)特定的目標(biāo)，會在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合，形成一個(gè)新的公司主體，但項(xiàng)目目標(biāo)完成后又可能會立即解散。因此，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論已不再作用于此類公司的會計(jì)行為。
一、傳統(tǒng)的會計(jì)檔案是指會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿和會計(jì)報(bào)表等會計(jì)核算專用材料，是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)
這些史料和證據(jù)具有嚴(yán)格的數(shù)據(jù)平衡性、時(shí)序性和嚴(yán)肅性，不得隨意篡改。運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案具有以下一些顯著特點(diǎn)：
1.運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案，不僅保留了傳統(tǒng)意義上的會計(jì)檔案，而且還包括存儲在計(jì)算機(jī)硬盤中的數(shù)據(jù)及其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的數(shù)據(jù)。
2.傳統(tǒng)的會計(jì)檔案具有直觀可視性，而存儲在磁性介質(zhì)上的會計(jì)檔案必須在特定的計(jì)算機(jī)硬件與軟件系統(tǒng)環(huán)境中才可以使用，才具有生命力。
3.運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案的載體不僅是通過打印等輸出的傳統(tǒng)意義上的紙張，更主要的是磁性介質(zhì)或光盤。
4.運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案具有易遭破壞、難留痕跡的特點(diǎn)，同時(shí)他們又受載體的質(zhì)量、存放環(huán)境、存儲信息的有效期等條件的影響。
5.實(shí)行運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案的時(shí)間越長，會計(jì)檔案與財(cái)務(wù)軟件的版本數(shù)越多。
二、如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)做好會計(jì)檔案工作的管理
為了更有效地做好運(yùn)用計(jì)算機(jī)在會計(jì)檔案工作中的管理，我們必須根據(jù)計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案的特點(diǎn)，分別做好會計(jì)檔案的收集、管理與保存、利用等方面的工作。
1.計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案的收集。所謂計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案的收集是指在一定的時(shí)間間隔內(nèi)（如一個(gè)會計(jì)年度），把計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的所有會計(jì)數(shù)據(jù)拷貝（備份）存儲到磁性介質(zhì)或光盤上，從而形成脫離于原計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的會計(jì)檔案。財(cái)務(wù)部門應(yīng)把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的備份文件保存好，以防計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)損壞后能在最短的時(shí)間內(nèi)，在最小的損失下恢復(fù)原有的會計(jì)電算化系統(tǒng)。
2.計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案的保存。由于計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案是存儲在磁性介質(zhì)或光盤上的，根據(jù)這些信息載體的物理特性，在形成這些檔案時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備雙份即采用“AB備份法”進(jìn)行數(shù)據(jù)的備份。
三、運(yùn)用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)會計(jì)檔案的整理與再利用
運(yùn)用計(jì)算機(jī)整理會計(jì)檔案有著與傳統(tǒng)意義上的會計(jì)檔案所無法比擬的優(yōu)勢。我們可以利用計(jì)算機(jī)會計(jì)檔案的數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)出一些有利于管理與決策的數(shù)據(jù)模型，建立一整套比較完善的決策支持系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)電算化會計(jì)檔案的再利用。
關(guān)鍵詞：保險(xiǎn);合同糾紛;快速調(diào)處
由于保險(xiǎn)合同是一種高度格式化和專業(yè)化的合同,在訂立和履行過程中,經(jīng)常發(fā)生因投保、續(xù)保、理賠而發(fā)生糾紛。傳統(tǒng)的糾紛解決方式主要是訴訟和仲裁。但是這兩種保險(xiǎn)合同糾紛處理方式也具有不可避免的缺陷:
首先,糾紛處理費(fèi)用高,很多小額保險(xiǎn)合同糾紛的保險(xiǎn)人考慮到成本與效益的比例關(guān)系,不得不放棄應(yīng)有權(quán)益。
其次,糾紛處理時(shí)間長。被保險(xiǎn)人經(jīng)常在漫長的訴訟和仲裁程序面前望而卻步,放棄了維權(quán)的努力。
再次,糾紛處理專業(yè)性差。從實(shí)際情況看,部分法官和仲裁員保險(xiǎn)知識普遍比較薄弱,案件的質(zhì)量難以保證。
最后,執(zhí)行有難度。某些保險(xiǎn)公司雖然一審敗訴,但為了迫使被保險(xiǎn)人對一審判決作出讓步,有意提起二審,以合法形式拖延履行賠付義務(wù),甚至在判決生效后也不積極履行判決書,迫使被保險(xiǎn)人交納申請執(zhí)行費(fèi)。
伴隨著我國加入時(shí)間貿(mào)易組織后保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展,尤其在《國務(wù)院關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)改革發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2006〕23號)后,建立一種新型的保險(xiǎn)合同糾紛快速處理機(jī)制成為保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展十分急迫的任務(wù)。
1 保險(xiǎn)合同糾紛快速處理機(jī)制相關(guān)的五種模式
上海模式。依據(jù)《人民調(diào)解工作若干規(guī)定》設(shè)立人民調(diào)解委員會解決保險(xiǎn)合同糾紛?？梢娚虾ＤＪ皆诜缮蠎?yīng)歸屬人們調(diào)解制度范疇。
甘肅模式。由于采用了設(shè)立仲裁委員會分會的形式,所以法律程序上應(yīng)歸屬于仲裁范疇。
安徽模式、山東模式各有特色,但均未明確歸屬的法律制度范疇。
中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會推薦模式。在保監(jiān)會推薦模式中,并沒有明確規(guī)定糾紛快速處理機(jī)制應(yīng)采用哪種法律模式,但在“處理機(jī)制的運(yùn)行模式”部分規(guī)定“結(jié)合我國保險(xiǎn)業(yè)的實(shí)際,調(diào)處機(jī)構(gòu)采用調(diào)解模式……此外,為提高處理機(jī)制的效率,有條件的地區(qū)可以采用調(diào)解與裁決相結(jié)合的模式處理保險(xiǎn)合同糾紛?！?/p>
以上五種模式的關(guān)系。前四種均為省級保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會制定,第五種模式,制定主體雖然是中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會,但在該文件已明確其性質(zhì)為“指導(dǎo)意見”所以,這五種模式相互平行,沒有效力等級區(qū)分。
糾紛解決是廣義的司法制度組成部分。保監(jiān)會通知不具有立法效力,各地保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會在沒有法律規(guī)定的前提下,僅僅依據(jù)通知建立新的就糾紛解決機(jī)制,不但難以與現(xiàn)有制度銜接,也破壞了司法制度的統(tǒng)一性。
2 保險(xiǎn)合同糾紛快速處理機(jī)制若干制度評析
2.1 保險(xiǎn)合同糾紛快速處理機(jī)構(gòu)和人員
(1)保監(jiān)會模式。規(guī)定“可以在保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會成立調(diào)解處理機(jī)構(gòu)(以下簡稱“調(diào)處機(jī)構(gòu)”)”。在具體案件的調(diào)處過程中,“被保險(xiǎn)人對調(diào)處人員有選擇權(quán)。涉案保險(xiǎn)公司的員工應(yīng)當(dāng)回避”
(2)甘肅模式。設(shè)立的仲裁委員會分會,實(shí)際是仲裁機(jī)構(gòu)的組成部分,但是聘請了若干保險(xiǎn)業(yè)工作人員作為仲裁員。
(3)上海模式。①調(diào)解委員會置備有調(diào)解員名冊,供爭議各方查閱。②調(diào)解人員的選定基本上參照了《中華人民共和國仲裁法》的規(guī)定。
(4)安徽模式。①裁決員在主裁人領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)具體裁決和調(diào)解工作,并實(shí)行回避制度。②裁決可以采用裁決員或者裁決組的形式。但對裁決組的人數(shù)未作規(guī)定。
(5)山東模式。①糾紛調(diào)解工作由本會辦公室從本會成員中指定調(diào)解員組成調(diào)解小組進(jìn)行。②調(diào)解糾紛涉及調(diào)解員任職保險(xiǎn)公司的、調(diào)解員與申請人有親屬關(guān)系或利害關(guān)系的、調(diào)解員任職的律師事務(wù)所內(nèi)有人受聘于當(dāng)事保險(xiǎn)公司的,該調(diào)解員回避。
綜合以上情況,有幾點(diǎn)重要問題的對比:
1)是否需要采取合議方式處理糾紛。從以上模式看,有的沒有規(guī)定,有的規(guī)定必須采取合議方式,有的提供了合議和獨(dú)任兩種模式供實(shí)踐中選擇。采取獨(dú)任方式更有利于時(shí)限該制度的設(shè)立目的,采用合議制容易失去快速處理機(jī)制的優(yōu)勢。
2)回避范圍問題。而保險(xiǎn)合同糾紛快速處理機(jī)制的處理結(jié)果,無論是調(diào)解還是裁決,均對被保險(xiǎn)人一方?jīng)]有強(qiáng)制約束力,被保險(xiǎn)人一方可以繼續(xù)采取其他方式維權(quán)。所以,當(dāng)調(diào)處人員與爭議的保險(xiǎn)合同沒有直接厲害關(guān)系的時(shí)候,可以不回避,這也切合我國保險(xiǎn)業(yè)從業(yè)人員流動較大的現(xiàn)實(shí)。
2.2 案件處理時(shí)限
(1)保監(jiān)會模式。調(diào)處工作應(yīng)當(dāng)自立案之日起20日內(nèi)結(jié)案,經(jīng)爭議各方同意,可以適當(dāng)延長,但最長不得超過10日。
(2)甘肅模式。依據(jù)仲裁法律法規(guī)和仲裁規(guī)則。
(3)上海模式。調(diào)解工作應(yīng)當(dāng)自立案之日起三十日內(nèi)結(jié)案。
(4)安徽模式。對于裁決糾紛,裁決員或裁決組原則上應(yīng)當(dāng)在收到有關(guān)材料之日起五個(gè)工作日內(nèi)裁決完畢。
(5)山東規(guī)則。調(diào)解糾紛應(yīng)自受理立案后30個(gè)工作日內(nèi)完成。
2.3 案件處理經(jīng)費(fèi):保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會是社會團(tuán)體,處理合同糾紛不是法律賦予的職責(zé),國家沒有撥款,因此決定這項(xiàng)制度存續(xù)的關(guān)鍵問題之一是經(jīng)費(fèi)問題。
(1)保監(jiān)會周延禮主席在回答網(wǎng)友提問時(shí)表示“原則上我們不提倡收取被保險(xiǎn)人的調(diào)解費(fèi)用,但對保險(xiǎn)公司一方,各地區(qū)可以根據(jù)具體情況來討論是否收取費(fèi)用”
(2)上海模式。調(diào)解員因調(diào)解而可能發(fā)生的費(fèi)用,由爭議各方在調(diào)解意向書中約定分擔(dān)和墊付的比例。
(3)安徽模式。規(guī)定了經(jīng)費(fèi)的來源包括“保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會劃撥的費(fèi)用”“參加裁決機(jī)制的會員公司交納的費(fèi)用?！薄捌渌戏ㄊ杖?如咨詢費(fèi)等)。”
(4)山東模式?！罢{(diào)解糾紛不向申請人收取任何費(fèi)用?！蓖瑫r(shí),保險(xiǎn)公司在《保險(xiǎn)索賠糾紛調(diào)解承諾書》中承諾“同意承擔(dān)調(diào)解委員會開展工作所發(fā)生的費(fèi)用。”
保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會的性質(zhì)是“行業(yè)自律組織”,不是經(jīng)營主體,其收費(fèi)除了會費(fèi)以外,應(yīng)當(dāng)具有合法的理由和依據(jù)。在上海模式中,采取的是人民調(diào)解委員會制,而按照國務(wù)院《人民調(diào)解委員會組織條例》第十一條“人民調(diào)解委員會調(diào)解民間糾紛不收費(fèi)”。這就使上海模式下,保險(xiǎn)同業(yè)工會調(diào)解收費(fèi)涉嫌違反法律法規(guī)。
3 幾點(diǎn)建議
關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸；會計(jì)；管理；職業(yè)道德
一、會計(jì)職業(yè)道德的特點(diǎn)和內(nèi)容
會計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容包括“愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)”。（1）愛崗敬業(yè)。正確認(rèn)識會計(jì)職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神；熱愛會計(jì)工作，敬重會計(jì)職業(yè)；任勞任怨，一絲不茍；忠于職守，盡職盡責(zé)。（2）誠實(shí)守信。堅(jiān)持原則，不搞虛假；保密守信，不為利益所誘；執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。（3）廉潔自律。公私分明，不貪不占；遵紀(jì)守法，盡職盡責(zé)。（4）客觀公正。端正態(tài)度，依法辦事，實(shí)事求是，不偏不倚，保持獨(dú)立性。（5）堅(jiān)持準(zhǔn)則。遵循和堅(jiān)持會計(jì)法律和會計(jì)制度。（6）提高技能。具有不斷提高會計(jì)專業(yè)技能的意識和愿望；具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。（7）參與管理。努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；熟悉服務(wù)對象的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。（8）強(qiáng)化服務(wù)。強(qiáng)化服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量。
二、會計(jì)職業(yè)道德的地位和作用
會計(jì)規(guī)范是會計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，它既是會計(jì)行為的依據(jù)，又是會計(jì)行為的判別標(biāo)準(zhǔn)，也是會計(jì)行為的約束機(jī)制。理性規(guī)范、法律規(guī)范和道德規(guī)范共同構(gòu)成了會計(jì)的規(guī)范體系。其中理性規(guī)范的核心內(nèi)容的會計(jì)原則，法律規(guī)范的具體形式是會計(jì)法規(guī)，道德規(guī)范的具體體現(xiàn)是會計(jì)職業(yè)道德。
在會計(jì)規(guī)范體系的三個(gè)組成部分中，任何一個(gè)都是不可或缺的重要組成部分。其中的道德規(guī)范由于其具有廣泛性、具體性等特點(diǎn)，處于更加舉足輕重和無法取代的地位。它與會計(jì)原則、會計(jì)法規(guī)互相配合、互相補(bǔ)充、互相滲透，共同構(gòu)成了會計(jì)規(guī)范體系。
會計(jì)職業(yè)道德的作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.能保證履行會計(jì)監(jiān)督的有效性。首先會計(jì)職業(yè)道德能夠有效地防范和監(jiān)督貪污和營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；其次，在監(jiān)督違反財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，正確處理大公和小公、國家和企業(yè)、全局和局部等關(guān)系方面，也能在事中起到極為重要的控制和監(jiān)督作用；第三，會計(jì)職業(yè)道德對會計(jì)履行企業(yè)損失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失的事后監(jiān)督和鑒證有重要影響。
2.為會計(jì)人員提供精神動力。會計(jì)人員的工作熱情，不僅僅來自于工資和獎金，還來自于社會對個(gè)人工作的承認(rèn)，以及個(gè)人良心等精神動力，它和物質(zhì)利益一樣是不可缺少的。法律規(guī)范是依靠國家權(quán)力機(jī)器來維持的，是強(qiáng)制性的，違反了法規(guī)將受到制裁和處罰；但在不了解法規(guī)、違反法規(guī)的情況下，光靠刑事處分和罰款的效力就很有限。只有通過宣傳教育，使每個(gè)會計(jì)工作者自覺養(yǎng)成遵紀(jì)守法的習(xí)慣，形成守法光榮的社會風(fēng)尚，其效果將是其他手段所無法比擬的。
3.促進(jìn)會計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在產(chǎn)生會計(jì)信息的過程中，會計(jì)人員要對客觀經(jīng)濟(jì)活動的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)、推測和判斷，而不同素質(zhì)的會計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、推測和判斷往往會導(dǎo)致不同結(jié)果。要保證會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)決策的有效性和合理性，會計(jì)人員必須在認(rèn)清自身職責(zé)，恪守職業(yè)道德的基礎(chǔ)上，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，更新業(yè)務(wù)知識，掌握財(cái)務(wù)會計(jì)政策，進(jìn)一步完善和提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。
三、加強(qiáng)交通運(yùn)輸管理行業(yè)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
1.建立健全法制監(jiān)督環(huán)境。盡管會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)更多地屬于道德范疇而非法制領(lǐng)域，但隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有章可循與有法可依的觀念必須得到體現(xiàn)。會計(jì)法律規(guī)范是維護(hù)會計(jì)職業(yè)道德的重要手段，會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)離不開良好的法制環(huán)境。要明確會計(jì)從業(yè)人員堅(jiān)持職業(yè)道德是其義務(wù)而非自覺行動。具體來說，財(cái)政部門和行業(yè)主管部門應(yīng)結(jié)合我國實(shí)際情況修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，對現(xiàn)有法律法規(guī)中相關(guān)責(zé)任和處罰不明確的條款加以完善，并對法律法規(guī)中未涉及而現(xiàn)實(shí)中存在的情況作出規(guī)定?？梢越梃b發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，在相關(guān)法律法規(guī)中增加有關(guān)民事賠償?shù)囊?guī)定，對因有關(guān)人員造假而產(chǎn)生的損失應(yīng)由其按照責(zé)任大小進(jìn)行承擔(dān)。
2.多渠道推進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)工作。要加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，幫助會計(jì)人員建立良好的誠信理念。強(qiáng)化職業(yè)道德教育。一是單位負(fù)責(zé)人要提高會計(jì)職業(yè)道德意識，以身作則，帶頭遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)。二是會計(jì)人員自身要及時(shí)了解并熟悉國家制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)、方針、政策，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟(jì)法、會計(jì)法、證券法、稅法、審計(jì)法等相關(guān)法律制度，強(qiáng)化法律意識，提高自身修養(yǎng)。除掌握相關(guān)法律法規(guī)政策之外，還應(yīng)掌握時(shí)事政策知識、財(cái)政稅務(wù)知識、企業(yè)管理知識、電腦操作知識等相關(guān)知識。在具體業(yè)務(wù)上，掌握溝通技能與技巧，以理服人。
3.提高會計(jì)人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。行業(yè)的特點(diǎn)和會計(jì)職業(yè)的特性就要求會計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前，造假等違法行為多是會計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實(shí)施的。當(dāng)會計(jì)人員受到強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下做假賬時(shí)，將面臨來自法律和單位負(fù)責(zé)人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報(bào)復(fù)，如果服從，就是實(shí)施違法行為。如果會計(jì)人員不具備較高的道德素質(zhì)，那么就會按單位負(fù)責(zé)人的意愿去做。另一方面，會計(jì)人員的工資、福利待遇等都是與單位的經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤，會計(jì)人員為了追求個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，對造假行為，往往不加抵制，甚至還會幫助出謀劃策。
4.提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)。要改變現(xiàn)行會計(jì)人員培訓(xùn)教育過程中過于側(cè)重會計(jì)專業(yè)知識與技能，忽視職業(yè)道德教育的模式，充分重視會計(jì)職業(yè)道德的重要地位，在對會計(jì)從業(yè)人員的培養(yǎng)中，采取多種措施培養(yǎng)會計(jì)人員的誠信理念，促進(jìn)職業(yè)道德觀念的樹立，提高職業(yè)責(zé)任感。要使職業(yè)道德的培訓(xùn)教育形成體系，將其貫穿于培訓(xùn)教育的始終。應(yīng)重視職業(yè)道德培訓(xùn)的效果，要將職業(yè)道德要求與會計(jì)人員的具體工作結(jié)合起來，理論聯(lián)系實(shí)際，使會計(jì)人員對職業(yè)道德的行為標(biāo)準(zhǔn)有具體的了解。
會計(jì)人員也應(yīng)根據(jù)自己的工作特點(diǎn)和要求，自覺地學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和職業(yè)法規(guī)，更要把會計(jì)職業(yè)道德的后續(xù)教育貫穿于整個(gè)職業(yè)生涯中，使會計(jì)人員養(yǎng)成良好的誠信品質(zhì)，進(jìn)而規(guī)范會計(jì)行為，充分發(fā)揮會計(jì)的核算和監(jiān)督作用。
5.完善行業(yè)會計(jì)人員從業(yè)資格制度。嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財(cái)會工作，具備哪些條件才能擔(dān)任單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識。嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅(jiān)持原則，堅(jiān)決不做假賬。
6.健全和完善會計(jì)管理制度。根據(jù)國家會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合運(yùn)輸管理行業(yè)的特點(diǎn)和要求，制定規(guī)范行業(yè)各單位內(nèi)部會計(jì)管理活動的制度、措施和辦法。主要有：內(nèi)部會計(jì)管理體系、會計(jì)人員崗位責(zé)任制度、內(nèi)控制度、賬務(wù)處理程序制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)會計(jì)分析制度等。
7.強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督和行業(yè)內(nèi)部審計(jì)。會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)是對各單位會計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤，依法查處可能存在的舞弊造假和違紀(jì)違規(guī)行為，確保會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 合同能源管理 節(jié)能投資額 節(jié)能效益分享型 會計(jì)核算
一、節(jié)能項(xiàng)目投資額的確定
合同能源管理是一種由政府給予政策支持，通過市場化運(yùn)作的節(jié)能技改新機(jī)制，由專業(yè)節(jié)能公司（以下簡稱“EMCo”）與用能企業(yè)簽訂節(jié)能目標(biāo)合同。其實(shí)質(zhì)是：“以減少的能源費(fèi)用來支付節(jié)能項(xiàng)目全部成本的節(jié)能投資方式。這種節(jié)能投資方式允許用戶使用未來的節(jié)能收益為企業(yè)單位節(jié)能設(shè)備升級，以及降低目前的運(yùn)行成本。”
筆者認(rèn)為合同能源管理具有所有權(quán)與使用權(quán)相分離、融資與融物相統(tǒng)一等特點(diǎn)。根據(jù)我國2006年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號――租賃》規(guī)定，可以將其認(rèn)定為融資租賃。該節(jié)能模式是融資租賃的特殊表現(xiàn)形式，與現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)范的租賃企業(yè)至少具有二點(diǎn)不同：其一，EMCo是一個(gè)以提供節(jié)能技術(shù)而非向客戶企業(yè)出售所需先進(jìn)設(shè)備（甚至節(jié)能設(shè)備）的技術(shù)服務(wù)性企業(yè)；其二，EMCo為客戶提供全程技術(shù)服務(wù)和設(shè)備維護(hù)。正因?yàn)楹贤茉垂芾砭哂腥谫Y租賃的主要特征，所以用節(jié)能收益支付的節(jié)能合同費(fèi)用的核算就成為會計(jì)界爭論的焦點(diǎn)，筆者主張耗能單位用節(jié)能收益支付的節(jié)能合同費(fèi)用應(yīng)予資本化，并形成節(jié)能投資成本。
為準(zhǔn)確確定節(jié)能項(xiàng)目投資額，筆者建議應(yīng)結(jié)合節(jié)能項(xiàng)目投資回收特點(diǎn)，依據(jù)所簽節(jié)能合同的不同類型進(jìn)行會計(jì)計(jì)量。當(dāng)節(jié)能投資合同期限較短，建議以購買節(jié)能設(shè)備的實(shí)際成本確定耗能單位節(jié)能投資成本。當(dāng)節(jié)能投資合同期限相對較長，引進(jìn)節(jié)能設(shè)備價(jià)款有可能會延期支付時(shí)，建議耗能單位節(jié)能項(xiàng)目投資額應(yīng)當(dāng)以購買（節(jié)能設(shè)備及技術(shù)）價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。其具體做法，可參考2006年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)處理。
二、節(jié)能效益分享型企業(yè)會計(jì)核算方法
為不斷提高能源利用效率，構(gòu)建和諧社會，作為節(jié)能產(chǎn)業(yè)，在發(fā)現(xiàn)、挖掘節(jié)能市場過程中，還應(yīng)結(jié)合用能單位的對節(jié)能的認(rèn)識不同等情況，采取不同的合作方式和費(fèi)用結(jié)算辦法，以求節(jié)能事業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。因合同能源管理雙方采取的合作方式和費(fèi)用結(jié)算辦法不同，其會計(jì)處理方法也不盡相同。由于歷史成本計(jì)量模式下的會計(jì)處理比較簡單，在此僅就現(xiàn)值計(jì)量模式下的會計(jì)處理進(jìn)行探討。
節(jié)能效益分享型模式適用于誠信度很高的企業(yè)。其特點(diǎn)：節(jié)能改造工程的全部投入和風(fēng)險(xiǎn)由公司承擔(dān)，項(xiàng)目實(shí)施完畢，經(jīng)雙方共同確認(rèn)節(jié)能率后，在項(xiàng)目合同期內(nèi)，雙方按比例分享節(jié)能效益。項(xiàng)目合同結(jié)束后，先進(jìn)高效節(jié)能設(shè)備無償移交給企業(yè)使用，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益全歸企業(yè)享受。
1.耗能企業(yè)會計(jì)處理方法
例:A集團(tuán)過去年耗電約4000萬千瓦時(shí)，需付電費(fèi)2400萬元。2006年12月1日，A集團(tuán)與某EMCo達(dá)成“節(jié)能服務(wù)合同方案”：EMCo提供項(xiàng)目資金150萬元；提供項(xiàng)目設(shè)計(jì)、設(shè)備選型購買、安裝調(diào)試、維修保養(yǎng)等一攬子服務(wù)，累計(jì)需耗資37.6萬元。節(jié)能工程當(dāng)年完工交付使用。確保每月節(jié)約電費(fèi)7.3萬元。EMCo從節(jié)電效益中獲取回報(bào)，其分成比例為6∶4。節(jié)能服務(wù)合同內(nèi)含利率為6%。合同開始日為2007年1月1日，期限3年。節(jié)能設(shè)備的使用壽命約10年。假設(shè)本例合同期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的節(jié)能收益用于支付節(jié)能服務(wù)費(fèi)。
(1)2006年末，接受節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)。
最低服務(wù)費(fèi)付款額現(xiàn)值=500000×2.6730=1336500（元）
引進(jìn)節(jié)能資產(chǎn)入賬價(jià)值=1336500+376000=1712500（元）
未確認(rèn)融資費(fèi)用=500000×3-1336500=163500（元）
借:固定資產(chǎn)――視同自有固定資產(chǎn) 1712500
未確認(rèn)融資費(fèi)用163500
貸:長期應(yīng)付款――節(jié)能項(xiàng)目應(yīng)付款 1500000
――節(jié)能項(xiàng)目初始費(fèi)用 376000
(2)2007年末，支付節(jié)能服務(wù)費(fèi)用、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分配表如表所示：
＊尾數(shù)調(diào)整
應(yīng)計(jì)提折舊=1712500/10=171250（元）
每年實(shí)現(xiàn)節(jié)能收益=7.3×12=876000（元）
按分成比例，可用60%的節(jié)能收益支付節(jié)能服務(wù)費(fèi)。其余40%劃歸EMCo。
①借:長期應(yīng)付款――節(jié)能項(xiàng)目應(yīng)付款500000
貸:銀行存款 500000
②借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 80190
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用80190
③借:制造費(fèi)用――節(jié)能項(xiàng)目折舊171250
貸:累計(jì)折舊 171250
④借:制造費(fèi)用――節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)出 350400
貸:銀行存款 350400
2008年及2009年支付節(jié)能服務(wù)費(fèi)用、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，比照2007年相關(guān)賬務(wù)處理。
耗能企業(yè)實(shí)現(xiàn)的節(jié)能收益，不需做會計(jì)處理，自然體現(xiàn)在有關(guān)的賬戶里。
(3)節(jié)能合同期滿，節(jié)能資產(chǎn)無償移交耗能企業(yè)。這樣，既能為EMCo日后進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)等服務(wù)提供管理上的便利，又能提醒耗能企業(yè)按期將節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)的折舊額計(jì)入相關(guān)成本。
2.EMCo會計(jì)處理方法
例:資料從前例。
(1)提供節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)及初始直接服務(wù)，形成應(yīng)收款項(xiàng)。
借:應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款――某單位 1876000
貸:節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)1336500
遞延收益――未實(shí)現(xiàn)節(jié)能項(xiàng)目融資收益 163500
銀行存款376000
(2)分期收到節(jié)能服務(wù)費(fèi)（即節(jié)能設(shè)備投資成本及獲益）。
借:銀行存款 850400
貸:應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款――某單位500000
主營業(yè)務(wù)收入――節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入350400（876000×40%）
借:遞延收益――未實(shí)現(xiàn)節(jié)能項(xiàng)目融資收益 54500(163500/3）
貸:主營業(yè)務(wù)收入――實(shí)現(xiàn)的融資收益 54500
(3)每期分配節(jié)能收益時(shí)，應(yīng)分?jǐn)偝跏贾苯淤M(fèi)用，計(jì)當(dāng)期損益。
借:主營業(yè)務(wù)收入――節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入125333(376000/3）
貸:應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款――某單位 125333
(4)如節(jié)能項(xiàng)目使用費(fèi)愈期未能收回，可先用保證金抵付節(jié)能項(xiàng)目費(fèi)用中所含的投資成本。
借:其他應(yīng)付款――保證金
貸:應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款――某單位
(5)節(jié)能項(xiàng)目使用費(fèi)愈期未能收回時(shí)，EMCo應(yīng)停止確認(rèn)節(jié)能合同費(fèi)用中所含的節(jié)能服務(wù)收入，并將以前期確認(rèn)的項(xiàng)目服務(wù)收入予以沖回，直到使節(jié)能設(shè)備投資成本全部收回為止。
借:主營業(yè)務(wù)收入――節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入
貸:遞延收益――未實(shí)現(xiàn)節(jié)能項(xiàng)目融資收益
綜上，在社會各方面的共同努力的基礎(chǔ)上，不斷完善和規(guī)范相應(yīng)的會計(jì)制度及核算方法，合同能源管理機(jī)制一定會得到進(jìn)一步的推廣應(yīng)用，并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
參考文獻(xiàn):
[關(guān)鍵詞] LPC2114 交通燈管理ucLinux
一、引言
在城市交通中，交通燈信號是管理交通網(wǎng)絡(luò)的最重要元素。本文設(shè)計(jì)了一種新型智能交通燈管理模塊，該模塊主要使用超聲波傳感器檢測各車道流量，并保存記錄。分析近段時(shí)間內(nèi)的車流量記錄和預(yù)設(shè)命令，根據(jù)不同情況增加或減少紅綠燈時(shí)間。該模塊采用ARM7處理器LPC2124和ucLinux操作系統(tǒng)作為核心控制單元。
二、系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)
1.模塊硬件實(shí)現(xiàn)
如圖1所示，本文設(shè)計(jì)的模塊是完整智能交通燈管理系統(tǒng)的一部分，主要包括處理器、超聲波傳感器組及遠(yuǎn)程通訊單元。
（1）處理器。采用飛利浦公司的LPC2124處理器。選擇該芯片的主要原因是基于uClinux操作系統(tǒng)的要求及與其他模塊配合使用的要求。
LPC2124是一款采用ARM7TDMI-S內(nèi)核的微控制器。ARM(Advanced RISC Machines)是微處理器行業(yè)的一家知名企業(yè),設(shè)計(jì)了大量高性能、廉價(jià)、耗能低的RISC處理器，適用于多種領(lǐng)域。ARM7TDMI使用ARM架構(gòu)體系中較低端的處理器核,也是世界上廣泛使用的32位嵌入式RISC處理器。
圖1 系統(tǒng)組成框圖
（2）超聲波傳感器組。采用超聲波傳感器測量通過交通燈的時(shí)間。按照實(shí)際需要在每個(gè)行車道上方交通燈處安裝一臺傳感器并與LPC2124處理器的GPIO相連。連接后需要在LPC2124處理器設(shè)置相應(yīng)針腳為輸入GPIO，并且為每個(gè)傳感器配置中斷向量。
（3）遠(yuǎn)程通訊。遠(yuǎn)程通訊單元使用GPRS網(wǎng)絡(luò)接收遠(yuǎn)程指揮中心命令并且將測量值和報(bào)警信號發(fā)送給指揮中心。選擇GPRS的原因在于：GPRS已是較成熟的無線通訊技術(shù)，可以節(jié)省大量布線、安裝時(shí)間，并且能夠滿通燈管理系統(tǒng)的通訊需要。
GPRS網(wǎng)絡(luò)維護(hù)方便，使用費(fèi)用較低。2.軟件實(shí)現(xiàn)
(1)uClinux嵌入式操作系統(tǒng)簡介。uClinux從Linux2.02.4內(nèi)核派生而來，沿襲了主流Linux的絕大部分特性。uClinux是一個(gè)完全符合GUN/GPL(GNU Public License)公約的操作系統(tǒng)，完全開放代碼。運(yùn)行uClinux操作系統(tǒng)的用戶可以使用幾乎所有的LinuxAPI函數(shù)，不會因?yàn)闆]有MMU而受到影響。由于uClinux在標(biāo)準(zhǔn)的Linux基礎(chǔ)上進(jìn)行了適當(dāng)?shù)牟脺p和優(yōu)化，形成了一個(gè)高度優(yōu)化的、代碼緊湊的嵌入式Linux，雖然它的體積很小，uClinux仍然保留了Linux的大多數(shù)的優(yōu)點(diǎn)：穩(wěn)定、良好的移植性、優(yōu)秀的網(wǎng)絡(luò)功能、完備的對各種文件系統(tǒng)的支持，以及標(biāo)準(zhǔn)豐富的API等。
基于以上論述，本文的設(shè)計(jì)采用uClinux作為整個(gè)管理系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)的操作系統(tǒng)。所有的軟件開發(fā)將在交叉編譯環(huán)境下進(jìn)行。
(2)主要程序模塊。①初始化過程主要包括以下任務(wù)：硬件初始化，主要包括設(shè)置超聲波傳感器組使用的GPIO口；設(shè)置信號燈控制單元GPIO口的；設(shè)置各超聲波傳感器的中斷優(yōu)先級；設(shè)置計(jì)數(shù)器；進(jìn)行其它功能模塊硬件初始化。
②數(shù)據(jù)初始化，主要包括設(shè)置各方向時(shí)間值；設(shè)置其它功能模塊所需預(yù)定值。
③設(shè)置交通燈時(shí)間值的過程主要是將各路口和各方向時(shí)間值傳送給信號控制模塊。
④在用戶模式下執(zhí)行正常程序的主要功能為：根據(jù)時(shí)間值設(shè)置計(jì)數(shù)器，通過信號燈控制模塊配置交通燈；與此同時(shí)程序相應(yīng)各傳感器中斷記錄每次中斷時(shí)記錄的車輛通行時(shí)間和數(shù)量；執(zhí)行其它模塊功能。
⑤在一次交通燈管理周期執(zhí)行完畢后，程序首先按照預(yù)定時(shí)間值執(zhí)行另一個(gè)交通燈管理周期。
三、結(jié)論
本文提出的交通燈智能控制系統(tǒng)突破了傳統(tǒng)的紅綠燈固定配時(shí)模式，采用ARM嵌入式平臺開發(fā)，集合嵌入式操作系統(tǒng)uClinux，可以與其他先進(jìn)的模塊配合使用，具有一定的應(yīng)用價(jià)值。
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