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會計(jì)合同管理

時(shí)間:2023-06-06 15:35:09

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會計(jì)合同管理

第1篇

由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速,這就導(dǎo)致很多企業(yè)不能適應(yīng)當(dāng)前變化的經(jīng)濟(jì)體制,出現(xiàn)了很多問題,這就使得經(jīng)營管理出現(xiàn)了很多風(fēng)險(xiǎn)。通過大量的數(shù)據(jù)顯示,企業(yè)要想在社會經(jīng)濟(jì)洪流中站穩(wěn)腳跟,就必須不斷加強(qiáng)自身的企業(yè)合同和應(yīng)收賬款管理工作,加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督,不斷提高會計(jì)人員應(yīng)對問題的能力。不過當(dāng)前企業(yè)的會計(jì)人員針對企業(yè)這兩方面的管理還存在著諸多問題,例如,會計(jì)人員自身素質(zhì)達(dá)不到要求,忽視了對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管,進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利潤下降。會計(jì)人員對企業(yè)合同和應(yīng)收賬款的認(rèn)識不夠使得出現(xiàn)數(shù)據(jù)存儲、信息錯(cuò)誤的情況。不過企業(yè)合同的建立、變更等過程管理起來也十分復(fù)雜,作為企業(yè)應(yīng)該積極配合會計(jì)人員的工作,不斷對當(dāng)前情況進(jìn)行分析,提高企業(yè)管理人員的能力。

1 會計(jì)人員加強(qiáng)企業(yè)合同管理分析

1.1 會計(jì)人員應(yīng)重視銷售動態(tài)管理

在企業(yè)銷售的過程中,會計(jì)人員為了保證銷售情況和產(chǎn)品信息能夠相匹配就需要按照生產(chǎn)情況編制生產(chǎn)計(jì)劃,不過企業(yè)生產(chǎn)、銷售、運(yùn)營等活動是由不同的部門管理的,但是當(dāng)前這些部門之間的溝通并不緊密,這就可能造成企業(yè)發(fā)貨不夠及時(shí),進(jìn)而給企業(yè)的信譽(yù)產(chǎn)生不良影響,銷售量也達(dá)不到企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。如果部門和部門之間,員工和員工之間能夠及時(shí)地溝通,那么遇到任何問題都能夠及時(shí)地找到解決辦法。企業(yè)也能夠根據(jù)產(chǎn)品在市場上銷售情況及時(shí)地更改生產(chǎn)銷售策略,為企業(yè)贏得更多的利潤。所以在企業(yè)合同管理的過程中應(yīng)該實(shí)行動態(tài)管理,外部環(huán)境的變化,市場需求的增減都是企業(yè)決策的參考方面。

1.2 合同與應(yīng)收款管理部門人員應(yīng)重視參與全合同過程

企業(yè)應(yīng)收賬款和合同管理之間并不是孤立存在,而是相關(guān)聯(lián)系的。作為參與應(yīng)收賬款管理中的人員也會參與到企業(yè)合同管理當(dāng)中。由于企業(yè)合同的簽訂和生效是十分復(fù)雜的過程,我們應(yīng)該對對方的財(cái)務(wù)情況基本掌握,這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)部門人員具備一定的專業(yè)能力和溝通能力。會計(jì)部門相比其他部門具有一定的獨(dú)立性,在合同談話的過程中需要掌握一定的話語權(quán),使得合同建立在公平、平等的基礎(chǔ)上。財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展過程中必須關(guān)注的方面,會計(jì)人員必須通過企業(yè)合同管理工作提高企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。合同管理期間會計(jì)人員必須對每個(gè)流程加以了解,并參與到各個(gè)環(huán)節(jié)中,保證合同的有效運(yùn)行。例如有些企業(yè)為了規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn),就在企業(yè)銷售管理的過程中使用合同管理制度,并授權(quán)一些人員和客戶簽訂合同的權(quán)利,通過專業(yè)人員的審核,在簽訂后不得隨意改變。這就體現(xiàn)了會計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)自身能力的提高,積極參與到企業(yè)活動中,不斷地為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。

1.3 會計(jì)監(jiān)督合同管理工作納入企業(yè)制度考核中

為了進(jìn)一步加強(qiáng)對企業(yè)合同的管理,我們需要把合同管理工作直接納入到企業(yè)制度考核中,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)提供可靠依據(jù)。會計(jì)監(jiān)督工作對于企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用,為了構(gòu)建科學(xué)的合同管理制度,必須重視會計(jì)人員工作,將其納入到構(gòu)建企業(yè)制度的工作中,把管理制度落實(shí)到實(shí)際工作中,保證各方面工作的有效進(jìn)行。同時(shí),企業(yè)也可以建立責(zé)任考核機(jī)制,并落實(shí)到每個(gè)部門,特別是財(cái)務(wù)部門。這樣就你能夠保證企業(yè)合同工作有章可循、有法可依。對企業(yè)有貢獻(xiàn)的人加以獎勵,損害企業(yè)利益的人加以懲罰,全面依照合同管理制度開展工作。

2 會計(jì)工作人員要加強(qiáng)對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

2.1 重視應(yīng)收賬款日常管理

作為會計(jì)人員應(yīng)該做好應(yīng)收賬款的日常管理工作能夠及時(shí)準(zhǔn)確地記錄企業(yè)和用戶之間的應(yīng)收賬款信息,并對這些信息進(jìn)行分析和總結(jié),歸納出用戶的信用情況以及信用關(guān)系發(fā)生的具體時(shí)間,拖欠款項(xiàng)的具體金額,及時(shí)地了解信用情況的變化,并對所有應(yīng)收賬款的情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。在應(yīng)收賬款的日常管理工作中,我們特別需要注重對相關(guān)客戶的信用等級的評價(jià)和核查,時(shí)刻觀察其信用額度有沒有超出規(guī)定限額,避免用戶的款項(xiàng)拖欠數(shù)額超出規(guī)定的數(shù)目。針對那些拖欠賬務(wù)已經(jīng)超出信用期限的用戶,我們必須要對他們進(jìn)行及時(shí)地提醒,科學(xué)開展催款工作。同時(shí),會計(jì)管理人員應(yīng)該深入分析企業(yè)的應(yīng)收帳款在周轉(zhuǎn)周期及平均收賬期是否合理,時(shí)刻關(guān)注企業(yè)資金的流動情況,對企業(yè)應(yīng)收帳款的相關(guān)管理事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)評價(jià),對于那些信用條件不夠合理的情況要及時(shí)給予調(diào)整和改正。

2.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理

我們應(yīng)高度重視公司對應(yīng)收帳款的事后管理,使企業(yè)的收賬程序日趨合理,在賬款催收工作中如出現(xiàn)款項(xiàng)回收困難的情況,我們就要全面分析公司的成本效益,看看企業(yè)是否應(yīng)該采取訴訟手段進(jìn)行帳款回收。如果企業(yè)通過訴訟手段追收賬款所花費(fèi)的訴訟費(fèi)用比催收款項(xiàng)總額要高,那我們應(yīng)該放棄使用訴訟手段。如果債務(wù)人拖欠的款項(xiàng)金額相對較少,通過訴訟手段催款可能會導(dǎo)致公司得不償失,或就算使用訴訟手段也很難成功收回債務(wù)的,我們就不應(yīng)繼續(xù)選擇起訴。在清欠管理和催收應(yīng)收款過程中,討債技巧也相當(dāng)重要,如果部分債務(wù)人仍然具備發(fā)展實(shí)力,只是面臨了一些暫時(shí)性危機(jī),我們可以通過給他們提供支持和援助,促使其在更短時(shí)間內(nèi)重新振作,待其恢復(fù)正常經(jīng)營后再將款項(xiàng)收回,然后進(jìn)行債權(quán)重整。對那些破產(chǎn)已成為必然趨勢的債務(wù)人,我們應(yīng)立即選擇使用法律手段進(jìn)行討債,以期在債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)收回部分款項(xiàng)。而如果有債務(wù)人刻意拖欠款項(xiàng),我們就應(yīng)靈活使用惻隱術(shù)、疲勞戰(zhàn)、激將法和訴訟手段等對其進(jìn)行討債。在堅(jiān)持穩(wěn)健管理前提下,企業(yè)應(yīng)該科學(xué)預(yù)測可能會形成的壞賬損失,根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定設(shè)立壞賬準(zhǔn)備金,對應(yīng)收款形成的壞賬有效彌補(bǔ),促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。企業(yè)還應(yīng)定期或不定期開展銷售業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì),防范因管理不善而出現(xiàn)挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)限制應(yīng)收賬款賒銷額度,對超額戶實(shí)行現(xiàn)款現(xiàn)貨政策,并按誰銷售誰收款原則將回收應(yīng)收款的責(zé)任落實(shí)到個(gè)人,根據(jù)貨款回收計(jì)劃完成情況對責(zé)任部門人員進(jìn)行業(yè)績量化考核兌現(xiàn)和責(zé)任追究制,因人為原因造成款項(xiàng)無法收回的追究相關(guān)人員責(zé)任。

第2篇

一、財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的理念闡述

(一)財(cái)務(wù)管理理念的闡述

財(cái)務(wù)管理,如其名所示,指的是對企業(yè)開展的一切財(cái)務(wù)活動進(jìn)行管理,而這種管理是在企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的前提下開展的,管理的方式主要有決定企業(yè)投資方向、成本管理、預(yù)算管理、收入管理等。隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,財(cái)務(wù)管理對企業(yè)發(fā)展的作用越來越明顯,規(guī)范化的財(cái)務(wù)管理能夠幫助企業(yè)資金發(fā)揮其最大價(jià)值,以最少的成本獲得最高的收益,而企業(yè)資金的合理規(guī)劃也能夠避免資金閑置、成本不足等現(xiàn)象,為企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)管理會計(jì)理念的闡述

管理會計(jì)指的是在企業(yè)開展一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動或者投資一個(gè)項(xiàng)目之前對該活動或項(xiàng)目進(jìn)行深入的財(cái)務(wù)分析,此財(cái)務(wù)分析包括了成本、預(yù)算、利潤、風(fēng)險(xiǎn)等的分析,管理會計(jì)能夠提供給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層更準(zhǔn)確的信息,使得企業(yè)的資金在投入使用之前得到更好的規(guī)劃,盡最大可能的避免活動過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),降低企業(yè)的財(cái)務(wù)損失率,不僅要使企業(yè)的每一筆資金用到實(shí)處,還要將利益最大化??偟膩碚f,管理會計(jì)是企業(yè)更好的管理資金,獲得更好的發(fā)展的不可或缺的成分。

二、財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的基本假設(shè)和原則

(一)財(cái)務(wù)管理的基本假設(shè)和原則

1.財(cái)務(wù)管理的基本假設(shè)

(1)有效市場假設(shè)。根據(jù)專家提出的理論,有效市場指證券市場的情況只在證券的價(jià)格能充分體現(xiàn)投資人可以得到的信息數(shù)據(jù)才成立,而不管是那種類型的證券,投資風(fēng)險(xiǎn)所體現(xiàn)的就是投資人可能獲得的利益,風(fēng)險(xiǎn)越大,投資人就可能獲得更高的收益。

(2)財(cái)務(wù)主體假設(shè)。對于一個(gè)企業(yè)來說,財(cái)務(wù)的劃分是很重要的,如果將企業(yè)全部股東所擁有的財(cái)產(chǎn)與企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和在一起進(jìn)行財(cái)務(wù)管理會使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加的混亂,所以需要根據(jù)企業(yè)的組成成分設(shè)立不同的財(cái)務(wù)主體,要求不同的財(cái)務(wù)主體在其范圍內(nèi)開展財(cái)務(wù)活動,使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范化。

(3)持續(xù)理財(cái)、財(cái)務(wù)分期假設(shè)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要規(guī)劃,而持續(xù)理財(cái)、財(cái)務(wù)分期假設(shè)不僅規(guī)定了財(cái)務(wù)主體開展財(cái)務(wù)活動的范圍,還對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行了目標(biāo)制定、信息處理等規(guī)劃,因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理是沒有時(shí)間限制的,所以理財(cái)是持續(xù)不斷的,各財(cái)務(wù)主體的理財(cái)必須以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)為基礎(chǔ)開展。

2.財(cái)務(wù)管理的原則

對于不同的財(cái)務(wù)管理假設(shè),有不同的財(cái)務(wù)管理原則。對于有效市場假設(shè)來說,財(cái)務(wù)管理的原則是市場中心原則、雙方交易原則、信號傳遞原則;對于財(cái)務(wù)主體假設(shè)來說,財(cái)務(wù)管理的原則是風(fēng)險(xiǎn)、收益、成本平衡原則、貨幣時(shí)間價(jià)值原則、資源配置原則;對于持續(xù)理財(cái)、財(cái)務(wù)分期假設(shè)來說,財(cái)務(wù)管理的原則是可持續(xù)原則和分期原則。

(二)管理會計(jì)的基本假設(shè)和原則

1.管理會計(jì)的基本假設(shè)

(1)會計(jì)實(shí)體、持續(xù)運(yùn)作假設(shè)。該假設(shè)規(guī)定了企業(yè)開展財(cái)務(wù)活動的范圍,企業(yè)各財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)活動也是一直進(jìn)行,不間斷的,這個(gè)假設(shè)能夠保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能夠平穩(wěn)運(yùn)行。

(2)目標(biāo)利益最大化假設(shè)。該假設(shè)是以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)的,通過一系列的決策和活動實(shí)現(xiàn),但是該假設(shè)的實(shí)現(xiàn)具備很多的不確定性,因?yàn)樗艿胶芏嘁蛩氐闹萍s。

2.管理會計(jì)的原則

對于不同的管理會計(jì)假設(shè),有不同的管理會計(jì)原則。對于會計(jì)實(shí)體、持續(xù)運(yùn)作假設(shè)來說,管理會計(jì)的原則是可操作性原則、可持續(xù)性原則;對于目標(biāo)利益最大化假設(shè)來說,管理會計(jì)的原則是成本效益原則。

三、財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的相同之處和不同之處

(一)財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的相同之處

1.為企業(yè)帶來更好的發(fā)展,獲得更高的收益財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)都是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的管理,主要都是針對企業(yè)的財(cái)務(wù),兩者的目的都是為了提高企業(yè)的資金使用率,將企業(yè)的利益最大化,以最少的資金獲得最大的利益。有效的財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)都可以幫助企業(yè)獲得更好的發(fā)展,成為行業(yè)中的佼佼者,在市場上站穩(wěn)腳跟。

2.通過對以前經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和分析,制定出更加適合于企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃,將企業(yè)的價(jià)值發(fā)揮到最大。無論是財(cái)務(wù)管理,還是管理會計(jì),它們主要的管理方法都是對以往的經(jīng)驗(yàn)作出總結(jié),并把以往的經(jīng)驗(yàn)變成數(shù)據(jù)信息,給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層提供足夠豐富的資料,對企業(yè)現(xiàn)在和今后的發(fā)展作出更完美、更細(xì)致的規(guī)劃,使得企業(yè)的價(jià)值也就是企業(yè)各股東的資產(chǎn),即企業(yè)的股票價(jià)值發(fā)揮到極致,為企業(yè)帶來最大化的利益。

3.通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂泱w系,保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的平穩(wěn)運(yùn)行

財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)都會對企業(yè)的資金進(jìn)行嚴(yán)格的核算,這也是企業(yè)管理的重要部分,企業(yè)一般使用的核算方法是統(tǒng)計(jì)法。在進(jìn)行企業(yè)資金核算是,財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)都要將企業(yè)資金的支出和收入進(jìn)行詳細(xì)的記載,再通過會計(jì)系統(tǒng)對資金的使用進(jìn)行核算,而核算中所產(chǎn)生的一切數(shù)據(jù)都會作為企業(yè)今后財(cái)務(wù)活動的重要依據(jù),為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層提供數(shù)據(jù)依靠,不僅幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層作出更加完美的決策,還能幫助企業(yè)更好的控制生產(chǎn)經(jīng)營活動。

4.定量和定性結(jié)合的核算方法,使得企業(yè)更加靈活的開展財(cái)務(wù)核算工作

財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)都采用的是定量與定性綜合的核算方法,這種方法解決了企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)的死板問題,使企業(yè)更加靈活的開展財(cái)務(wù)核算工作,因?yàn)檫@種核算方法不要求企業(yè)核算出精確值,而只需要核算出一個(gè)相近值,在一定程度上為企業(yè)減輕了工作負(fù)擔(dān)。

(二)財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的不同之處

1.財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的行為主體不同

財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)本質(zhì)的區(qū)別是行為主體不同,財(cái)務(wù)管理的行為主體比較寬泛,主要有金融市場、企業(yè)、個(gè)人,財(cái)務(wù)管理針對金融市場的主要財(cái)務(wù)管理方式就是將金融市場由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展多余的資金用來投資,充分利用每一筆資金;對于企業(yè)來說,財(cái)務(wù)管理主要的管理方式是管理企業(yè)的一切財(cái)務(wù)活動,企業(yè)一般的經(jīng)營方式是通過金融市場得來融資用于投資其它產(chǎn)品或項(xiàng)目;對于個(gè)人來說,財(cái)務(wù)管理主要是個(gè)人想財(cái)務(wù)管理公司進(jìn)行投資咨詢的行為,或者是雇傭?qū)僮约旱睦碡?cái)顧問。與財(cái)務(wù)管理不同,管理會計(jì)的行為主體就只有一個(gè),那就是企業(yè),管理會計(jì)只能在企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行會計(jì)數(shù)據(jù)分析、財(cái)務(wù)規(guī)劃等管理工作。

2.財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的理論依據(jù)和研究方向不同

財(cái)務(wù)管理的主要理論依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)理論和時(shí)間價(jià)值理論,主要的研究方向是怎樣獲得資金和資金怎樣才能夠發(fā)揮其最大價(jià)值,而管理會計(jì)的主要理論依據(jù)是經(jīng)濟(jì)模式、風(fēng)險(xiǎn)理論、數(shù)理分析、時(shí)間價(jià)值理論和成本-效益分析,主要的研究方向是企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)劃、預(yù)算、決策和評價(jià)等。

3.財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的管理出發(fā)點(diǎn)和核算主體不同

財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的管理出發(fā)點(diǎn)不同,財(cái)務(wù)管理是站在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層的角度開展會計(jì)信息的處理工作的,而管理會計(jì)是站在企業(yè)會計(jì)人員的角度給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層提供會計(jì)信息的。除此之外,財(cái)務(wù)管理是以企業(yè)的所有工作人員為核算主體,不斷優(yōu)化、整理企業(yè)各組成部分之間的財(cái)務(wù)關(guān)系,而財(cái)務(wù)管理的核算主體不僅可以是企業(yè),也可以是企業(yè)中的一個(gè)部門,或者是部門中的一個(gè)小組,還可以是小組中的一個(gè)人,財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是不斷優(yōu)化企業(yè)各組成部分之間的財(cái)務(wù)關(guān)系,所以財(cái)務(wù)管理不僅可以調(diào)整整個(gè)財(cái)務(wù)活動,也可以調(diào)整活動中的一個(gè)環(huán)節(jié),最終實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

4.財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理的利潤指標(biāo)不同

財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的利潤計(jì)算方法是相同的,利潤計(jì)算方法都是用銷售總收入減去固定成本所得值再減去變動成本,但是財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的利潤理念是不同的,財(cái)務(wù)管理是息稅前利潤,而管理會計(jì)是稅前利潤,息稅前利潤與稅前利潤不僅定位不相同,它們的應(yīng)用也是不同的,這也造成了財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的利潤指標(biāo)的不同。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)作為企業(yè)管理的兩個(gè)重點(diǎn),它們有這相同之處也有不同之處。相同之處在于他們都是通過對以往工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和分析,為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層提供充足的數(shù)據(jù),幫助領(lǐng)導(dǎo)層作出更加正確決策,同時(shí),它們都意識到了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的重要性且有著相同的核算模式,都是采用定量和定性相結(jié)合的核算方法,通過財(cái)務(wù)核算為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提高數(shù)據(jù)依靠,保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的平穩(wěn)運(yùn)行;不同之處在于他們的行為主體、基本職能、理論依據(jù)、研究方向、管理出發(fā)點(diǎn)和核算主體的不同,這也使得它們在企業(yè)管理中發(fā)揮著不同的作用,能夠更加全面的管理企業(yè)財(cái)務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]王玥.集團(tuán)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)研究分析[J].知識經(jīng)濟(jì),2014,08:140-141.

第3篇

一、會計(jì)與統(tǒng)計(jì)的區(qū)別

統(tǒng)計(jì)包括包括宏觀國民經(jīng)濟(jì)的核算,也包括微觀的企業(yè)經(jīng)營過程的核算,微觀核算是宏觀核算的基礎(chǔ),但并非所有指標(biāo)都存在自下而上層層匯總的關(guān)系。會計(jì)僅是從微觀角度對企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行核算,兩種核算主要在以下幾個(gè)方面存在差異。

(一)核算的總體范圍

統(tǒng)計(jì)核算是把國民經(jīng)濟(jì)當(dāng)做一個(gè)總體的宏觀核算,而會計(jì)核算是把企業(yè)當(dāng)做一個(gè)總體的微觀核算。它們之間的關(guān)系從范圍上看是總體與個(gè)體的關(guān)系。

(二)核算的目的

國民經(jīng)濟(jì)核算以整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程為核算對象,通過制定一套反映國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的指標(biāo)體系、分類標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的核算方法及相應(yīng)的表現(xiàn)形式,為國家宏觀經(jīng)濟(jì)分析、決策、調(diào)控提供資料。會計(jì)核算則以微觀基層單位的資金運(yùn)動作為自己的研究對象,其目的在于為微觀活動單位的經(jīng)營管理、投資者、債權(quán)人及其他社會公眾了解微觀單位的財(cái)務(wù)信息提供服務(wù)。從理論上講,要求一個(gè)指標(biāo)(或科目)既能滿足企業(yè)的管理需要,也能滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)分析、調(diào)控的需要,這樣的指標(biāo)不存在。

(三)核算的內(nèi)容

國民經(jīng)濟(jì)核算和會計(jì)核算既有一致的一面,也有互相區(qū)別的一面。就其兩種核算中直接相互關(guān)聯(lián)的部分而言,主要的區(qū)別表現(xiàn)在核算的概念與分類上。在概念方面,二者的區(qū)別表現(xiàn)為同一核算概念有時(shí)會有不同的含義,如企業(yè)會計(jì)報(bào)表之一的利潤表中的收入和以整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)為對象編制的國內(nèi)生產(chǎn)總值表和產(chǎn)品核算表中的收入,在含義上就不一樣。從國民核算的經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)來看,企業(yè)收入中只有那些同企業(yè)本身的生產(chǎn)活動有關(guān)的收入才能作為國民收入的組成部分看待,國民收入不是國民經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)所有企業(yè)在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)單位實(shí)際收入的簡單算術(shù)和。在分類方面,二者的區(qū)別表現(xiàn)為共同采用的分類所依據(jù)的原則和所劃分的類別會不一致,例如,在企業(yè)會計(jì)中,成本項(xiàng)目的分類是按其經(jīng)濟(jì)職能或者按其性態(tài)等劃分的,而在國民經(jīng)濟(jì)核算中,同這種分類相關(guān)聯(lián)的投入分類,則是根據(jù)投入的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分的。從各自核算的目的看,這兩種互相關(guān)聯(lián)但又不同的分類都是適當(dāng)?shù)模瑹o從分其優(yōu)劣,也難以人為地加以統(tǒng)一。

(四)核算的方法

在國民經(jīng)濟(jì)核算的五大核算及循環(huán)矩陣中使用了會計(jì)的復(fù)式記賬方法,正是在這個(gè)意義上人們才較多地討論統(tǒng)計(jì)核算與會計(jì)核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一問題。但在國民經(jīng)濟(jì)核算中應(yīng)用會計(jì)方法,主要表現(xiàn)為通過復(fù)式記賬方法和賬戶形式在所有核算表和核算指標(biāo)之間建立嚴(yán)格的核算關(guān)系,以便于從相互聯(lián)系中研究社會再生產(chǎn)過程的一切主要方面。因此,二者盡管都采用了復(fù)式記賬法,并借助賬戶形式加以表現(xiàn),但二者使用的賬戶有以下區(qū)別:(1)從登記立場看,國民經(jīng)濟(jì)核算賬戶以賬戶本身為主體,根據(jù)賬戶本身來確定收支,且包括了交易的雙方,雙方對同一項(xiàng)交易進(jìn)行描述,在賬戶記錄上體現(xiàn)為四式記賬,即交易雙方分別作復(fù)式記賬;而會計(jì)賬戶以企業(yè)為主體;根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的各項(xiàng)會計(jì)要素的變動,分別反映其增加及減少。(2)從登記項(xiàng)目來看,國民經(jīng)濟(jì)核算中所有賬戶要登記的項(xiàng)目都是固定的,它不隨業(yè)務(wù)的變化而變動;而會計(jì)賬戶要隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化,區(qū)分不同的賬戶登記實(shí)際發(fā)生額。(3)從賬戶類型來看,國民經(jīng)濟(jì)賬戶是根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)循環(huán)過程來設(shè)立賬戶,包括生產(chǎn)賬戶、收入支出賬戶、投資賬戶、對外交易賬戶、資產(chǎn)負(fù)債賬戶;而會計(jì)賬戶則根據(jù)它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同,分為資產(chǎn)賬戶和權(quán)益賬戶兩大類型,收入和支出要根據(jù)賬戶的不同類型進(jìn)行登錄。此外,國民經(jīng)濟(jì)核算除復(fù)式記賬和四式記賬外,也采用單式平衡表和矩陣表進(jìn)行核算。

二、微觀會計(jì)與統(tǒng)計(jì)的協(xié)調(diào)處理

一是要轉(zhuǎn)變觀念,不能再以統(tǒng)計(jì)為中心進(jìn)行協(xié)調(diào),更不能以二者的獨(dú)立為前提。解決問題的關(guān)鍵在于打破現(xiàn)有企業(yè)的統(tǒng)計(jì)與會計(jì)彼此獨(dú)立、各自為政的局面,企業(yè)不必建立獨(dú)立的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)搜集系統(tǒng),也不一定要設(shè)立獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)。這種合二為一的體制保證了兩種核算的統(tǒng)一,一方面能夠取得企業(yè)的理解與支持,另一方面也為準(zhǔn)確、及時(shí)采集統(tǒng)計(jì)資料奠定基礎(chǔ)。

第4篇

伴隨20世紀(jì)的到來,意大利從資本主義自由競爭進(jìn)入壟斷的發(fā)展階段,躋于歐美帝國主義之列。資產(chǎn)階級革命的不徹底性,南北地區(qū)和城鄉(xiāng)發(fā)展的不平衡,資源的嚴(yán)重匱乏,決定了意大利具有“貧窮的帝國主義”的特征。政治、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的急遽變化和轉(zhuǎn)折,對會計(jì)研究領(lǐng)域也產(chǎn)生了深刻的影響。這一時(shí)期的意大利會計(jì)研究呈現(xiàn)出紛繁歧異的局面。而相比于德語、英語、法語以及其他語言國家或地區(qū),20世紀(jì)上半葉更是意大利本文由收集整理會計(jì)和管理學(xué)術(shù)研究的決定性時(shí)期。這一時(shí)期,似乎只有一個(gè)學(xué)者主導(dǎo)了意大利學(xué)術(shù)研究,他是gino zappa(1879~1960)。zappa的名聲蓋過了其他學(xué)者,但也許正是這個(gè)原因,其他學(xué)者的名字及作品更應(yīng)該引起人們的關(guān)注。諸如giuseppe cerboni(1827~1917)和他的學(xué)生giovanni rossi(1845~1921),以及zappa的老師fabio besta(1845~1922)等人在20世紀(jì)前期也有很多著述。本文有兩個(gè)目的:一是總結(jié)gino zappa對于會計(jì)研究的貢獻(xiàn),并對cerboni 、rossi和besta在20世紀(jì)的一些成果作出評介;二是展示其他知名意大利會計(jì)學(xué)者在會計(jì)史、成本會計(jì)等領(lǐng)域的著名研究成果。

一、cerboni、rossi與besta的晚期作品

19世紀(jì)后半葉意大利會計(jì)研究由cerboni、rossi和besta所主導(dǎo)。而且,此三人對隨后二十年的學(xué)術(shù)出版均有貢獻(xiàn)。cerboni主要有一本專著,即“對記賬法研究的自我反思”。cerboni(1902)的這篇論文一度成為他的“天鵝之歌”;這段時(shí)期記賬方法研究非常流行——不光在政府會計(jì)領(lǐng)域,而且在企業(yè)會計(jì)領(lǐng)域也很受重視(見cerboni1901,1902;rigobon 1914)。canziani(1994:144)解釋道“由于這段時(shí)期意大利經(jīng)濟(jì)發(fā)展引起企業(yè)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜,cerboni復(fù)式簿記系統(tǒng)的內(nèi)在復(fù)雜性發(fā)展迅速。”

rossi(1901a,1901b;1907a,1907b)一度也是記賬方法研究的倡導(dǎo)者,表現(xiàn)出類似的傾向。他的專著“nuovi studi di ragioneria e battaglie critiche(1907a),流露出傳統(tǒng)與現(xiàn)代思想的碰撞。現(xiàn)代思想是指besta的思想,而不是zappa的思想,盡管besta在那時(shí)還并非會計(jì)理論的主流。

besta自19世紀(jì)的最后十年才嶄露頭角,而且一直到1925年之前仍是學(xué)者中的佼佼者。這一時(shí)期,他完成了三卷巨著——magnum opus(見besta1922,以及besta1880)。besta同時(shí)代表了另外一種“天然”的風(fēng)格:從人文風(fēng)格向非人文風(fēng)格(物質(zhì)風(fēng)格)的轉(zhuǎn)變。但是besta的思想仍然桎梏于“個(gè)體理論”(proprietary)框架,而未考慮到“主體理論”(entity)??傊淅碚擉w系仍然建立于資產(chǎn)負(fù)債表及其估價(jià)上。besta 的magnum opus(1922)的第一卷出版于1891,另外兩卷則出版于1909年和1916年。besta認(rèn)為會計(jì)的核心是“資金”,由主動(正的)和被動(負(fù)的)資金組成,換言之,資產(chǎn)和負(fù)債組成。設(shè)置第一類賬戶是為了反映不同類型的實(shí)賬戶(資產(chǎn)與負(fù)債),第二類是為了反映虛賬戶(即資金總量的變動)。資產(chǎn)與負(fù)債的變動決定了相應(yīng)資金的變動總額;因而分錄必須是雙重的。besta把“實(shí)賬戶”稱為“存量賬戶”,而把“虛賬戶”稱為“衍生賬戶”。

besta把所有的交易看作業(yè)主權(quán)益的變動,并因而只確認(rèn)兩類交易的影響:會引起單一賬戶資產(chǎn)的增加,或者資產(chǎn)的減少。總結(jié)為:正向變動為,資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或凈資產(chǎn)增加的幅度;負(fù)向變動為,資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或凈資產(chǎn)減少的幅度。復(fù)式簿記系統(tǒng)要求總資產(chǎn)及其變動賬戶與總資產(chǎn)要素(資產(chǎn)、負(fù)債)賬戶應(yīng)反方向,從而,第一類賬戶,正向變動記入“credit”(貸方),負(fù)向變動記入“debit”(借方);而第二類賬戶正向變動記入“debit”(借方),負(fù)向變動記入“credit”(貸方)。

尤其值得一提的是,besta是將會計(jì)與經(jīng)濟(jì)理論建立聯(lián)系的第一人。besta將會計(jì)定義為“經(jīng)濟(jì)控制科學(xué)”,適用于任何性質(zhì)企業(yè)或經(jīng)濟(jì)體——個(gè)人業(yè)主制,合伙制企業(yè)或公共企業(yè)以及政府部門。他所謂的經(jīng)濟(jì)控制包括事前、事中和事后控制。這意味著“控制”不僅包括計(jì)算、估計(jì)、推測以及最終資產(chǎn)負(fù)債表編制等日常管理工作;且涵蓋敦促經(jīng)理、員工履職的“管理規(guī)定”。他建立了一個(gè)組織框架,將組織設(shè)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)控制的前提。此外,besta清晰地闡釋了“業(yè)主理論”。他的magnum opus是對“產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)會計(jì)系統(tǒng)”的最好論述。通過借鑒ricardo的價(jià)值理論,提出了重置成本,并提出房地產(chǎn)和租賃計(jì)價(jià)采用現(xiàn)值的思路。

除了以上會計(jì)理論研究的貢獻(xiàn),besta培養(yǎng)了許多優(yōu)秀的學(xué)生,正是他們將besta的思想發(fā)揚(yáng)光大。其中,他最有名望的“門徒”是gino zappa,zappa在1921到1949年間是威尼斯大學(xué)的會計(jì)泰斗。

二、zappa的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)

zappa不僅拓展了besta的研究,而且革新了意大利會計(jì)研究(甚至于管理理論),部分是基于mach的實(shí)證批判思想;部分則受益于哲學(xué)家giovanni valilati(1863~1909)與federigo enriques(1871~1946)的實(shí)用主義思想。zappa的理論折射出經(jīng)濟(jì)學(xué)家與哲學(xué)家的深遠(yuǎn)影響。zappa的巨著:la determinazione del reddito nelle imprese commerciali,i valori di conto in relazione alla formazione dei bilanci(zappa1920~29)等是創(chuàng)新性的。這些研究著作體現(xiàn)出zappa的兩大核心貢獻(xiàn)——估值、收益計(jì)量的經(jīng)濟(jì)觀念。他的這些觀點(diǎn)受到新實(shí)證主義、實(shí)用主義與經(jīng)濟(jì)思想的影響。具體而言,zappa的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)體現(xiàn)在以下幾方面:

轉(zhuǎn)貼于

其一,zappa(1920~29;1937)提出,企業(yè)會計(jì)的核心主題是收益確定。這一論斷構(gòu)成所有會計(jì)程序的解釋基礎(chǔ)——尤其是會計(jì)理論以及資產(chǎn)負(fù)債表與收益表。zappa強(qiáng)調(diào)收益表與會計(jì)動態(tài)方面特征的聯(lián)系。猶如schmalenbach的動態(tài)會計(jì)理論,zappa在其體系中將資產(chǎn)負(fù)債表看作收益確定的一種手段。收益體現(xiàn)了價(jià)值的流動,是基于兩個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)以及兩個(gè)不同的價(jià)值存量來計(jì)量的,分別為期初與期末資本存量(zappa 1920~29)。從以上對于收益的界定,不難看出,zappa尋求一種通過收益能力保全,從而實(shí)現(xiàn)“實(shí)物資本保全”的方法,計(jì)量方式是期間資本經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(不考慮派發(fā)股息或追加投資)。進(jìn)一步地,zappa將會計(jì)賬戶作了四維劃分:將兩種實(shí)賬戶加以區(qū)分,一為資產(chǎn),一為負(fù)債與業(yè)主權(quán)益,有意大利人翻譯為“存量賬戶”(status accounts);同時(shí)將名義賬戶分為兩類,即收入、費(fèi)用賬戶(有意大利人譯為“成果賬戶”)。借方分錄被視為期初資產(chǎn),記錄資產(chǎn)增加,權(quán)益與費(fèi)用的減少。貸方分錄記錄期初權(quán)益、權(quán)益的增加、資產(chǎn)或收入的減少。利潤與損失賬戶用來測度由于特定交易引起的收益要素增減變動。資產(chǎn)負(fù)債表反映了資金存量變動對未來收益確定的影響。收益的構(gòu)成要素是基于資金交換,被視為“交換價(jià)值量”。本質(zhì)上來說,收益是價(jià)值與價(jià)值的分配,因?yàn)槭找娴拇_定存在于交易過程,為交易而確定。

其二,zappa基于折現(xiàn)的思想,創(chuàng)立了估值理論,認(rèn)為單個(gè)要素價(jià)值的簡單相加并不等于資產(chǎn)總量,企業(yè)的整體價(jià)值取決于其未來盈利潛力。以資本價(jià)值量形態(tài)表現(xiàn)的“資本”,僅僅是未來收益的折現(xiàn)或“資本化”(zappa 1937:306,307)。更準(zhǔn)確而言,任何資源的價(jià)值都可看作其未來回報(bào)的折現(xiàn)。資源的分配方式,乃至于資本的整個(gè)體系配置都是為了收益的創(chuàng)造。資本的價(jià)值必須由預(yù)期未來凈收益的價(jià)值確定;但是收益的價(jià)值不能由資本的價(jià)值來確定。收益是許多因素結(jié)合的產(chǎn)物,源于可獲資本的經(jīng)濟(jì)交易(zappa,1937)。未來收益的折現(xiàn)是資本價(jià)值確定的一種方式,但并非唯一的方式。另一種方式,是資產(chǎn)負(fù)債表與資本的“重新估值”,這是預(yù)測未來凈利潤的一種方法。

其三,zappa 將收益計(jì)量與估值建立聯(lián)系并發(fā)展出自己的資本保全思想。zappa(1937)認(rèn)為“預(yù)期未來凈利潤”是“資本經(jīng)濟(jì)價(jià)值”估計(jì)的根本,因?yàn)楹笳呖梢员灰暈轭A(yù)期未來“收益流”的價(jià)值之和(按照特定“風(fēng)險(xiǎn)修正”的折現(xiàn)率折現(xiàn))。資本利得和資本損失并不作為財(cái)務(wù)年度收益的正項(xiàng)或負(fù)項(xiàng)。它們構(gòu)成前一期間實(shí)現(xiàn)收益的“調(diào)整項(xiàng)”——這些是基于未來預(yù)期的收益計(jì)量的前提。隨著時(shí)間推移,這些資本利得改變了收益自身的特征(zappa 1937)。收益計(jì)量與資本價(jià)值變動的計(jì)量密不可分。根據(jù)zappa的觀點(diǎn),企業(yè)收益包括超過資本保全部分的利得。資本保全是收益形成的前提。雖然zappa傾向于估值的多重目的與周期估值,但他的資本保全觀,既不是真實(shí)的財(cái)務(wù)保全也不是實(shí)物保全,而是一種基于現(xiàn)值與收益能力的資本保全。當(dāng)現(xiàn)值低于或超過取得成本時(shí),需要采取廣泛的重新估值方法。尤其對于長期使用的項(xiàng)目,它們的資本利得不作為實(shí)現(xiàn)的收益。然而,資本損失被視為特殊損失,并相應(yīng)地做出處理。

其四,關(guān)于會計(jì)功能定位、會計(jì)計(jì)量與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的互動關(guān)系等zappa有深刻見解。就會計(jì)而言,zappa(1920~29,1927)不僅是一個(gè)主角,更是一個(gè)重要的開拓者。他認(rèn)為自己的“估值理論”與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和管理密不可分。會計(jì)是對主體(如企業(yè)、機(jī)構(gòu)和其他主體)的結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)生命的詮釋,這種詮釋是基于貨幣量的確定,目的是有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)與管理控制目標(biāo)”。因此,組織理論、管理理論與會計(jì)理論密不可分(zappa 1927:20,1956-57:第一卷,106)。zappa同時(shí)指出對所謂宏觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的考察離不開微觀經(jīng)濟(jì)行為提供的信息。同時(shí),企業(yè)需要考察市場環(huán)境,因?yàn)榕c經(jīng)濟(jì)體的管理和組織有聯(lián)系的市場環(huán)境對經(jīng)濟(jì)決策有影響。對于收益、資本、生產(chǎn)成本等的計(jì)量應(yīng)該區(qū)分市場價(jià)格的相關(guān)變動;并參考企業(yè)生產(chǎn)、消費(fèi)、交換等環(huán)節(jié)的特點(diǎn)。

三、20世紀(jì)前半葉意大利會計(jì)史研究

除誕生了前述四位著名會計(jì)學(xué)家之外,更值得一提的是,這一時(shí)期意大利會計(jì)史研究可謂精彩紛呈。曾幾何時(shí),會計(jì)史研究受到意大利會計(jì)學(xué)者的鐘愛,學(xué)者們通過第一手資料的發(fā)掘、整理、考證,為意大利乃至世界會計(jì)史研究留下了無數(shù)的瑰寶,本文只能提及最有名的專家及其著述。

截至第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束主要作品包括:brambilla(1901)的“意大利會計(jì)簡史”;sanguinetti(1901,1902)的“rossi作品的歷史考究”; brambilla(1905)的“雅典政府會計(jì)研究”;cantoni(1905)的“會計(jì)附錄史”;palumbo(1906)的“當(dāng)鋪會計(jì)史”;以及(世界聞名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、意大利此前總統(tǒng))einaudi(1907,1908)的“十八世紀(jì)savoy會計(jì)與金融的研究”。massa(1907)的“自羅馬時(shí)代,至中世紀(jì)再到當(dāng)代與現(xiàn)代的會計(jì)發(fā)展史”。pellerano(1909)的“cerboni作品的歷史考究”;ceccherelli(1910,1913,1914)的“意大利中世紀(jì)企業(yè)會計(jì),和地中海銀行經(jīng)濟(jì)學(xué)與1本文由收集整理4世紀(jì)佛羅倫薩復(fù)式簿記系統(tǒng)”;guidetti(1910)的“意大利城市14世紀(jì)復(fù)式會計(jì)”;tofani(1910)的“佛羅倫薩會計(jì)”;marchi(1911,1912)的“會計(jì)演進(jìn)、會計(jì)社會功能的歷史探究”;bossi(1912,1914,1917)的“教會會計(jì)與財(cái)務(wù)”;rigobon(1912)的“復(fù)式簿記考究”;bellini(1914a)的“美國復(fù)式簿記中日記賬與明細(xì)賬的融合”;以及bellini(1914b,1927)的“cerboni的成果與生活的歷史考察”;alferi(1915)的“古代至20世紀(jì)會計(jì)發(fā)展史”; besta(1922)的“復(fù)式簿記大典:起源、演進(jìn),實(shí)踐與文獻(xiàn)”。

轉(zhuǎn)貼于

一戰(zhàn)后,以下出版物值得一提:corsani(1922)的“一個(gè)中世紀(jì)意大利商人信件與手稿的會計(jì)與管理意義”;caprara(1923)的“復(fù)式簿記的文化分析”。此外,sapori(1923,1928,1931,1932,1934,19

40,1943,1944-45,1947,1952)的“中世紀(jì)意大利企業(yè)與商人國內(nèi)、國際貿(mào)易中的會計(jì)賬冊與復(fù)式記賬”。bellini(1924a)的“意大利會計(jì)回顧與總結(jié)”;bellini(1924b)的“會計(jì)人職業(yè)調(diào)查”;ruffini(1924)的“拿破侖時(shí)代政府會計(jì)研究”;chianale(1926)的“教皇會計(jì)研究”。

此外,vianello(1932)的“紀(jì)念fabio besta并向他卓著的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)致敬”;ceccherelli(1933)的“besta成果的贊歌”。fanfani(1935)的“一個(gè)14世紀(jì)商人的活動”;masi(1935)“關(guān)于意大利商業(yè)與會計(jì)原則爭議作品的編撰”;rossi-passavanti(1935)“政府會計(jì)的歷史考察”;zerbi(1935,1936a,1936b)的“一個(gè)14世紀(jì)商店會計(jì)分類賬描述”、“14世紀(jì)milan市場經(jīng)濟(jì)調(diào)查”。

belardinelli(1936)的“cerboni、besta與zappa研究成果對比”也值得一提;ceccherelli(1938)的“古代會計(jì)賬簿描述、分析、解讀”;riera(1938)的“論帕喬利的簿記論”;chianale(1939)的“古希臘會計(jì)”;salvatore sassi(1939)的“復(fù)式記賬法下同類賬戶的解讀”。

1940年代卓著的會計(jì)史成果有:adamoli(1940)的“德國會計(jì)研究”;castagnoli(1940)“羅馬世界會計(jì)研究”; salzano(1941a,1941b)的“15世紀(jì)意大利小鎮(zhèn)上一個(gè)企業(yè)和一個(gè)銀行的會計(jì)與組織”、“15世紀(jì)意大利城市的會計(jì)、財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)”; botarelli(1945)的“意大利會計(jì)史研究”;antoni(1946)的“一個(gè)15世紀(jì)意大利企業(yè)使用資產(chǎn)負(fù)債表情況研究”;masi(1946b)的“fabio besta會計(jì)史研究的歷史貢獻(xiàn)”。

1950年代,以meils(1950a)的具有里程碑式的會計(jì)史研究作為開端,其研究跨度則涵蓋公元前3000年一直到20世紀(jì)初期。(見meils1940,1946,1947,1948,1950a)。此外,還有onida(1951)的“意大利會計(jì)與外國會計(jì)與企業(yè)理論比較研究”;最后,zerbi(1952)則系統(tǒng)研究了“復(fù)式會計(jì)的起源”。

zerbi(1952)關(guān)于“復(fù)式會計(jì)起源”的研究是該領(lǐng)域更為相關(guān)的研究。該書展示了私企和公共企業(yè)的會計(jì)研究,尤其舉例說明了從單式記賬法向更復(fù)雜的記賬方法演變的過程。該過程發(fā)生于14世紀(jì)前半葉到15世紀(jì)中葉。zerbi研究的很多分類賬和日記賬要早于1494年luca pacioli出版的“簿記論”。最具原創(chuàng)性的是zerbi基于分類交易(借方和貸方)對復(fù)制記賬萌芽的研究,zerbi稱為表式分錄。該書系統(tǒng)探討了“表式分錄”的方法特征及其歷史,以及在總賬中開發(fā)“表式分錄”的主要原因,并向人們展示了“借貸記賬法”以及“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤損失表”的使用。

四、20世紀(jì)前半葉意大利成本會計(jì)研究

相比于會計(jì)史研究的累累碩果,意大利學(xué)者對成本會計(jì)研究則單薄的多??赡艿脑蚴牵哼@一時(shí)期意大利成本會計(jì)研究面臨不少阻力,分別來自于zappa和會計(jì)界的其他權(quán)威。對zappa而言,“企業(yè)內(nèi)部的所有運(yùn)作以及管理層的所有決策是相互關(guān)聯(lián)的,沒法區(qū)分作業(yè)間的財(cái)務(wù)影響與后果。對每一個(gè)作業(yè)的邊際影響與耗費(fèi)進(jìn)行分解是一種誤導(dǎo)”。在這種教條下(zappa),對企業(yè)研究形成路徑依賴,對管理細(xì)節(jié)信息(如成本)的研究可能性微乎其微。但是,工業(yè)的需求,英國與德國成本研究文獻(xiàn)的影響,促使敏銳的學(xué)者對成本問題的關(guān)注。這其中l(wèi)orenzo de minico及其門徒domenico amodeo值得一提。de minico的主要學(xué)術(shù)觀點(diǎn)有:(1)關(guān)注成本所帶來的潛在服務(wù)能力(即現(xiàn)金流入),而不僅僅把成本看作收益的抵減;(2)工業(yè)化程度的日益提高、工廠經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性逐漸加大成為推動人們尋求一種費(fèi)用分配程序和方法的推動力;(3)企業(yè)尤其重視對制造費(fèi)用的合理分配,而這需要嫻熟的專業(yè)判斷以及對具體環(huán)境的充分認(rèn)識;(4)對“成本與收益”充分的因果分析是成本分配的基礎(chǔ)。這不僅對“成本動因”的識別是適用的;而且對于收益相關(guān)的“成本分配”也有影響;(5)成本分配的時(shí)間觀——尤其是對諸如折舊費(fèi)用的分?jǐn)?,不光要考慮特定產(chǎn)品,還要考慮期間問題。

de minico還認(rèn)為許多成本項(xiàng)目能被看作是“直接的”,并舉了很多例子闡述這種觀點(diǎn)的合理性。作為對zappa的回應(yīng),de minico認(rèn)為,僅僅依靠別人提供的“假造”數(shù)據(jù),成本研究問題沒法解決,甚至?xí)M(jìn)入“死胡同”。此外,de minico(1946)對成本項(xiàng)目未按其特征進(jìn)行“歸集或分配”提出了質(zhì)疑。

其他成本會計(jì)研究的重要學(xué)者有:jannaccone(1904),argenziano(1910),battarra(1911),tognacci(1925),onida(1926),pacces(1934),giannessi(1935,1937,1943,1944),sassi(1940),amodeo(1945a,1945b),maecantonio(1942),riera(1942,1949),guatri(1951),salzano(1951)等。

五、結(jié)論與啟示

意大利20世紀(jì)前半葉會計(jì)研究呈現(xiàn)四大特點(diǎn):第一,對會計(jì)史研究的極大興趣深深扎根于意大利傳統(tǒng)會計(jì)研究。此類研究是如此的廣泛,以至于僅能列舉代表性的一二。第二,呈現(xiàn)出對成本會計(jì)的研究興趣,但不及德國濃烈。第三,對會計(jì)科目表及總賬賬戶研究興趣頗少。第四,與德、法相比通貨膨脹會計(jì)研究較少——盡管通脹更加間接地影響到了意大利會計(jì)。

第5篇

關(guān)鍵詞:計(jì)算機(jī)軟件;會計(jì)電算化

計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展,使得越來越多的企事業(yè)單位運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)和交易,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動由此產(chǎn)生巨大的變化,這將對傳統(tǒng)會計(jì)基礎(chǔ)理論產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖擊。本文論述了互聯(lián)網(wǎng)對會計(jì)基礎(chǔ)理論的影響,并就其對策進(jìn)行了探討。

1.會計(jì)主體是指會計(jì)為之服務(wù)的對象,在傳統(tǒng)會計(jì)描述的會計(jì)主體是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的單位實(shí)體。而在互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)中,存在著一些網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司,以及以信息資源為主導(dǎo)服務(wù)的信息中介服務(wù)公司。在會計(jì)上是否認(rèn)定這些公司為一個(gè)會計(jì)主體?這將給會計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生影響。

2.上述的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司為了一個(gè)特定的目標(biāo),會在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合,形成一個(gè)新的公司主體,但項(xiàng)目目標(biāo)完成后又可能會立即解散。因此,傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論已不再作用于此類公司的會計(jì)行為。

一、傳統(tǒng)的會計(jì)檔案是指會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿和會計(jì)報(bào)表等會計(jì)核算專用材料,是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)

這些史料和證據(jù)具有嚴(yán)格的數(shù)據(jù)平衡性、時(shí)序性和嚴(yán)肅性,不得隨意篡改。運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案具有以下一些顯著特點(diǎn):

1.運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案,不僅保留了傳統(tǒng)意義上的會計(jì)檔案,而且還包括存儲在計(jì)算機(jī)硬盤中的數(shù)據(jù)及其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的數(shù)據(jù)。

2.傳統(tǒng)的會計(jì)檔案具有直觀可視性,而存儲在磁性介質(zhì)上的會計(jì)檔案必須在特定的計(jì)算機(jī)硬件與軟件系統(tǒng)環(huán)境中才可以使用,才具有生命力。

3.運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案的載體不僅是通過打印等輸出的傳統(tǒng)意義上的紙張,更主要的是磁性介質(zhì)或光盤。

4.運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案具有易遭破壞、難留痕跡的特點(diǎn),同時(shí)他們又受載體的質(zhì)量、存放環(huán)境、存儲信息的有效期等條件的影響。

5.實(shí)行運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案的時(shí)間越長,會計(jì)檔案與財(cái)務(wù)軟件的版本數(shù)越多。

二、如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)做好會計(jì)檔案工作的管理

為了更有效地做好運(yùn)用計(jì)算機(jī)在會計(jì)檔案工作中的管理,我們必須根據(jù)計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案的特點(diǎn),分別做好會計(jì)檔案的收集、管理與保存、利用等方面的工作。

1.計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案的收集。所謂計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案的收集是指在一定的時(shí)間間隔內(nèi)(如一個(gè)會計(jì)年度),把計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的所有會計(jì)數(shù)據(jù)拷貝(備份)存儲到磁性介質(zhì)或光盤上,從而形成脫離于原計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的會計(jì)檔案。財(cái)務(wù)部門應(yīng)把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的備份文件保存好,以防計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)損壞后能在最短的時(shí)間內(nèi),在最小的損失下恢復(fù)原有的會計(jì)電算化系統(tǒng)。

2.計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案的保存。由于計(jì)算機(jī)管理會計(jì)檔案是存儲在磁性介質(zhì)或光盤上的,根據(jù)這些信息載體的物理特性,在形成這些檔案時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備雙份即采用“AB備份法”進(jìn)行數(shù)據(jù)的備份。

三、運(yùn)用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)會計(jì)檔案的整理與再利用

運(yùn)用計(jì)算機(jī)整理會計(jì)檔案有著與傳統(tǒng)意義上的會計(jì)檔案所無法比擬的優(yōu)勢。我們可以利用計(jì)算機(jī)會計(jì)檔案的數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)出一些有利于管理與決策的數(shù)據(jù)模型,建立一整套比較完善的決策支持系統(tǒng),以實(shí)現(xiàn)電算化會計(jì)檔案的再利用。

第6篇

關(guān)鍵詞:保險(xiǎn);合同糾紛;快速調(diào)處

由于保險(xiǎn)合同是一種高度格式化和專業(yè)化的合同,在訂立和履行過程中,經(jīng)常發(fā)生因投保、續(xù)保、理賠而發(fā)生糾紛。傳統(tǒng)的糾紛解決方式主要是訴訟和仲裁。但是這兩種保險(xiǎn)合同糾紛處理方式也具有不可避免的缺陷:

首先,糾紛處理費(fèi)用高,很多小額保險(xiǎn)合同糾紛的保險(xiǎn)人考慮到成本與效益的比例關(guān)系,不得不放棄應(yīng)有權(quán)益。

其次,糾紛處理時(shí)間長。被保險(xiǎn)人經(jīng)常在漫長的訴訟和仲裁程序面前望而卻步,放棄了維權(quán)的努力。

再次,糾紛處理專業(yè)性差。從實(shí)際情況看,部分法官和仲裁員保險(xiǎn)知識普遍比較薄弱,案件的質(zhì)量難以保證。

最后,執(zhí)行有難度。某些保險(xiǎn)公司雖然一審敗訴,但為了迫使被保險(xiǎn)人對一審判決作出讓步,有意提起二審,以合法形式拖延履行賠付義務(wù),甚至在判決生效后也不積極履行判決書,迫使被保險(xiǎn)人交納申請執(zhí)行費(fèi)。

伴隨著我國加入時(shí)間貿(mào)易組織后保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展,尤其在《國務(wù)院關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)改革發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2006〕23號)后,建立一種新型的保險(xiǎn)合同糾紛快速處理機(jī)制成為保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展十分急迫的任務(wù)。

1 保險(xiǎn)合同糾紛快速處理機(jī)制相關(guān)的五種模式

上海模式。依據(jù)《人民調(diào)解工作若干規(guī)定》設(shè)立人民調(diào)解委員會解決保險(xiǎn)合同糾紛??梢娚虾DJ皆诜缮蠎?yīng)歸屬人們調(diào)解制度范疇。

甘肅模式。由于采用了設(shè)立仲裁委員會分會的形式,所以法律程序上應(yīng)歸屬于仲裁范疇。

安徽模式、山東模式各有特色,但均未明確歸屬的法律制度范疇。

中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會推薦模式。在保監(jiān)會推薦模式中,并沒有明確規(guī)定糾紛快速處理機(jī)制應(yīng)采用哪種法律模式,但在“處理機(jī)制的運(yùn)行模式”部分規(guī)定“結(jié)合我國保險(xiǎn)業(yè)的實(shí)際,調(diào)處機(jī)構(gòu)采用調(diào)解模式……此外,為提高處理機(jī)制的效率,有條件的地區(qū)可以采用調(diào)解與裁決相結(jié)合的模式處理保險(xiǎn)合同糾紛?!?/p>

以上五種模式的關(guān)系。前四種均為省級保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會制定,第五種模式,制定主體雖然是中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會,但在該文件已明確其性質(zhì)為“指導(dǎo)意見”所以,這五種模式相互平行,沒有效力等級區(qū)分。

糾紛解決是廣義的司法制度組成部分。保監(jiān)會通知不具有立法效力,各地保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會在沒有法律規(guī)定的前提下,僅僅依據(jù)通知建立新的就糾紛解決機(jī)制,不但難以與現(xiàn)有制度銜接,也破壞了司法制度的統(tǒng)一性。

2 保險(xiǎn)合同糾紛快速處理機(jī)制若干制度評析

2.1 保險(xiǎn)合同糾紛快速處理機(jī)構(gòu)和人員

(1)保監(jiān)會模式。規(guī)定“可以在保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會成立調(diào)解處理機(jī)構(gòu)(以下簡稱“調(diào)處機(jī)構(gòu)”)”。在具體案件的調(diào)處過程中,“被保險(xiǎn)人對調(diào)處人員有選擇權(quán)。涉案保險(xiǎn)公司的員工應(yīng)當(dāng)回避”

(2)甘肅模式。設(shè)立的仲裁委員會分會,實(shí)際是仲裁機(jī)構(gòu)的組成部分,但是聘請了若干保險(xiǎn)業(yè)工作人員作為仲裁員。

(3)上海模式。①調(diào)解委員會置備有調(diào)解員名冊,供爭議各方查閱。②調(diào)解人員的選定基本上參照了《中華人民共和國仲裁法》的規(guī)定。

(4)安徽模式。①裁決員在主裁人領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)具體裁決和調(diào)解工作,并實(shí)行回避制度。②裁決可以采用裁決員或者裁決組的形式。但對裁決組的人數(shù)未作規(guī)定。

(5)山東模式。①糾紛調(diào)解工作由本會辦公室從本會成員中指定調(diào)解員組成調(diào)解小組進(jìn)行。②調(diào)解糾紛涉及調(diào)解員任職保險(xiǎn)公司的、調(diào)解員與申請人有親屬關(guān)系或利害關(guān)系的、調(diào)解員任職的律師事務(wù)所內(nèi)有人受聘于當(dāng)事保險(xiǎn)公司的,該調(diào)解員回避。

綜合以上情況,有幾點(diǎn)重要問題的對比:

1)是否需要采取合議方式處理糾紛。從以上模式看,有的沒有規(guī)定,有的規(guī)定必須采取合議方式,有的提供了合議和獨(dú)任兩種模式供實(shí)踐中選擇。采取獨(dú)任方式更有利于時(shí)限該制度的設(shè)立目的,采用合議制容易失去快速處理機(jī)制的優(yōu)勢。

2)回避范圍問題。而保險(xiǎn)合同糾紛快速處理機(jī)制的處理結(jié)果,無論是調(diào)解還是裁決,均對被保險(xiǎn)人一方?jīng)]有強(qiáng)制約束力,被保險(xiǎn)人一方可以繼續(xù)采取其他方式維權(quán)。所以,當(dāng)調(diào)處人員與爭議的保險(xiǎn)合同沒有直接厲害關(guān)系的時(shí)候,可以不回避,這也切合我國保險(xiǎn)業(yè)從業(yè)人員流動較大的現(xiàn)實(shí)。

2.2 案件處理時(shí)限

(1)保監(jiān)會模式。調(diào)處工作應(yīng)當(dāng)自立案之日起20日內(nèi)結(jié)案,經(jīng)爭議各方同意,可以適當(dāng)延長,但最長不得超過10日。

(2)甘肅模式。依據(jù)仲裁法律法規(guī)和仲裁規(guī)則。

(3)上海模式。調(diào)解工作應(yīng)當(dāng)自立案之日起三十日內(nèi)結(jié)案。

(4)安徽模式。對于裁決糾紛,裁決員或裁決組原則上應(yīng)當(dāng)在收到有關(guān)材料之日起五個(gè)工作日內(nèi)裁決完畢。

(5)山東規(guī)則。調(diào)解糾紛應(yīng)自受理立案后30個(gè)工作日內(nèi)完成。

2.3 案件處理經(jīng)費(fèi):保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會是社會團(tuán)體,處理合同糾紛不是法律賦予的職責(zé),國家沒有撥款,因此決定這項(xiàng)制度存續(xù)的關(guān)鍵問題之一是經(jīng)費(fèi)問題。

(1)保監(jiān)會周延禮主席在回答網(wǎng)友提問時(shí)表示“原則上我們不提倡收取被保險(xiǎn)人的調(diào)解費(fèi)用,但對保險(xiǎn)公司一方,各地區(qū)可以根據(jù)具體情況來討論是否收取費(fèi)用”

(2)上海模式。調(diào)解員因調(diào)解而可能發(fā)生的費(fèi)用,由爭議各方在調(diào)解意向書中約定分擔(dān)和墊付的比例。

(3)安徽模式。規(guī)定了經(jīng)費(fèi)的來源包括“保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會劃撥的費(fèi)用”“參加裁決機(jī)制的會員公司交納的費(fèi)用?!薄捌渌戏ㄊ杖?如咨詢費(fèi)等)。”

(4)山東模式?!罢{(diào)解糾紛不向申請人收取任何費(fèi)用?!蓖瑫r(shí),保險(xiǎn)公司在《保險(xiǎn)索賠糾紛調(diào)解承諾書》中承諾“同意承擔(dān)調(diào)解委員會開展工作所發(fā)生的費(fèi)用。”

保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會的性質(zhì)是“行業(yè)自律組織”,不是經(jīng)營主體,其收費(fèi)除了會費(fèi)以外,應(yīng)當(dāng)具有合法的理由和依據(jù)。在上海模式中,采取的是人民調(diào)解委員會制,而按照國務(wù)院《人民調(diào)解委員會組織條例》第十一條“人民調(diào)解委員會調(diào)解民間糾紛不收費(fèi)”。這就使上海模式下,保險(xiǎn)同業(yè)工會調(diào)解收費(fèi)涉嫌違反法律法規(guī)。

3 幾點(diǎn)建議

第7篇

關(guān)鍵詞:交通運(yùn)輸;會計(jì);管理;職業(yè)道德

一、會計(jì)職業(yè)道德的特點(diǎn)和內(nèi)容

會計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容包括“愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)”。(1)愛崗敬業(yè)。正確認(rèn)識會計(jì)職業(yè),樹立愛崗敬業(yè)的精神;熱愛會計(jì)工作,敬重會計(jì)職業(yè);任勞任怨,一絲不茍;忠于職守,盡職盡責(zé)。(2)誠實(shí)守信。堅(jiān)持原則,不搞虛假;保密守信,不為利益所誘;執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎,信譽(yù)至上。(3)廉潔自律。公私分明,不貪不占;遵紀(jì)守法,盡職盡責(zé)。(4)客觀公正。端正態(tài)度,依法辦事,實(shí)事求是,不偏不倚,保持獨(dú)立性。(5)堅(jiān)持準(zhǔn)則。遵循和堅(jiān)持會計(jì)法律和會計(jì)制度。(6)提高技能。具有不斷提高會計(jì)專業(yè)技能的意識和愿望;具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。(7)參與管理。努力鉆研業(yè)務(wù),熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度,提高業(yè)務(wù)技能,為參與管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ);熟悉服務(wù)對象的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程,使參與管理的決策更具針對性和有效性。(8)強(qiáng)化服務(wù)。強(qiáng)化服務(wù)意識,提高服務(wù)質(zhì)量。

二、會計(jì)職業(yè)道德的地位和作用

會計(jì)規(guī)范是會計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn),它既是會計(jì)行為的依據(jù),又是會計(jì)行為的判別標(biāo)準(zhǔn),也是會計(jì)行為的約束機(jī)制。理性規(guī)范、法律規(guī)范和道德規(guī)范共同構(gòu)成了會計(jì)的規(guī)范體系。其中理性規(guī)范的核心內(nèi)容的會計(jì)原則,法律規(guī)范的具體形式是會計(jì)法規(guī),道德規(guī)范的具體體現(xiàn)是會計(jì)職業(yè)道德。

在會計(jì)規(guī)范體系的三個(gè)組成部分中,任何一個(gè)都是不可或缺的重要組成部分。其中的道德規(guī)范由于其具有廣泛性、具體性等特點(diǎn),處于更加舉足輕重和無法取代的地位。它與會計(jì)原則、會計(jì)法規(guī)互相配合、互相補(bǔ)充、互相滲透,共同構(gòu)成了會計(jì)規(guī)范體系。

會計(jì)職業(yè)道德的作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.能保證履行會計(jì)監(jiān)督的有效性。首先會計(jì)職業(yè)道德能夠有效地防范和監(jiān)督貪污和營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生;其次,在監(jiān)督違反財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律,正確處理大公和小公、國家和企業(yè)、全局和局部等關(guān)系方面,也能在事中起到極為重要的控制和監(jiān)督作用;第三,會計(jì)職業(yè)道德對會計(jì)履行企業(yè)損失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失的事后監(jiān)督和鑒證有重要影響。

2.為會計(jì)人員提供精神動力。會計(jì)人員的工作熱情,不僅僅來自于工資和獎金,還來自于社會對個(gè)人工作的承認(rèn),以及個(gè)人良心等精神動力,它和物質(zhì)利益一樣是不可缺少的。法律規(guī)范是依靠國家權(quán)力機(jī)器來維持的,是強(qiáng)制性的,違反了法規(guī)將受到制裁和處罰;但在不了解法規(guī)、違反法規(guī)的情況下,光靠刑事處分和罰款的效力就很有限。只有通過宣傳教育,使每個(gè)會計(jì)工作者自覺養(yǎng)成遵紀(jì)守法的習(xí)慣,形成守法光榮的社會風(fēng)尚,其效果將是其他手段所無法比擬的。

3.促進(jìn)會計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在產(chǎn)生會計(jì)信息的過程中,會計(jì)人員要對客觀經(jīng)濟(jì)活動的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)、推測和判斷,而不同素質(zhì)的會計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、推測和判斷往往會導(dǎo)致不同結(jié)果。要保證會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)決策的有效性和合理性,會計(jì)人員必須在認(rèn)清自身職責(zé),恪守職業(yè)道德的基礎(chǔ)上,不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),更新業(yè)務(wù)知識,掌握財(cái)務(wù)會計(jì)政策,進(jìn)一步完善和提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三、加強(qiáng)交通運(yùn)輸管理行業(yè)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

1.建立健全法制監(jiān)督環(huán)境。盡管會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)更多地屬于道德范疇而非法制領(lǐng)域,但隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,有章可循與有法可依的觀念必須得到體現(xiàn)。會計(jì)法律規(guī)范是維護(hù)會計(jì)職業(yè)道德的重要手段,會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)離不開良好的法制環(huán)境。要明確會計(jì)從業(yè)人員堅(jiān)持職業(yè)道德是其義務(wù)而非自覺行動。具體來說,財(cái)政部門和行業(yè)主管部門應(yīng)結(jié)合我國實(shí)際情況修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章,對現(xiàn)有法律法規(guī)中相關(guān)責(zé)任和處罰不明確的條款加以完善,并對法律法規(guī)中未涉及而現(xiàn)實(shí)中存在的情況作出規(guī)定??梢越梃b發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),在相關(guān)法律法規(guī)中增加有關(guān)民事賠償?shù)囊?guī)定,對因有關(guān)人員造假而產(chǎn)生的損失應(yīng)由其按照責(zé)任大小進(jìn)行承擔(dān)。

2.多渠道推進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)工作。要加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè),幫助會計(jì)人員建立良好的誠信理念。強(qiáng)化職業(yè)道德教育。一是單位負(fù)責(zé)人要提高會計(jì)職業(yè)道德意識,以身作則,帶頭遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)。二是會計(jì)人員自身要及時(shí)了解并熟悉國家制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)、方針、政策,嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟(jì)法、會計(jì)法、證券法、稅法、審計(jì)法等相關(guān)法律制度,強(qiáng)化法律意識,提高自身修養(yǎng)。除掌握相關(guān)法律法規(guī)政策之外,還應(yīng)掌握時(shí)事政策知識、財(cái)政稅務(wù)知識、企業(yè)管理知識、電腦操作知識等相關(guān)知識。在具體業(yè)務(wù)上,掌握溝通技能與技巧,以理服人。

3.提高會計(jì)人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。行業(yè)的特點(diǎn)和會計(jì)職業(yè)的特性就要求會計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前,造假等違法行為多是會計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實(shí)施的。當(dāng)會計(jì)人員受到強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下做假賬時(shí),將面臨來自法律和單位負(fù)責(zé)人的雙重壓力,如不服從,可能遭致報(bào)復(fù),如果服從,就是實(shí)施違法行為。如果會計(jì)人員不具備較高的道德素質(zhì),那么就會按單位負(fù)責(zé)人的意愿去做。另一方面,會計(jì)人員的工資、福利待遇等都是與單位的經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤,會計(jì)人員為了追求個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益,對造假行為,往往不加抵制,甚至還會幫助出謀劃策。

4.提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)。要改變現(xiàn)行會計(jì)人員培訓(xùn)教育過程中過于側(cè)重會計(jì)專業(yè)知識與技能,忽視職業(yè)道德教育的模式,充分重視會計(jì)職業(yè)道德的重要地位,在對會計(jì)從業(yè)人員的培養(yǎng)中,采取多種措施培養(yǎng)會計(jì)人員的誠信理念,促進(jìn)職業(yè)道德觀念的樹立,提高職業(yè)責(zé)任感。要使職業(yè)道德的培訓(xùn)教育形成體系,將其貫穿于培訓(xùn)教育的始終。應(yīng)重視職業(yè)道德培訓(xùn)的效果,要將職業(yè)道德要求與會計(jì)人員的具體工作結(jié)合起來,理論聯(lián)系實(shí)際,使會計(jì)人員對職業(yè)道德的行為標(biāo)準(zhǔn)有具體的了解。

會計(jì)人員也應(yīng)根據(jù)自己的工作特點(diǎn)和要求,自覺地學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和職業(yè)法規(guī),更要把會計(jì)職業(yè)道德的后續(xù)教育貫穿于整個(gè)職業(yè)生涯中,使會計(jì)人員養(yǎng)成良好的誠信品質(zhì),進(jìn)而規(guī)范會計(jì)行為,充分發(fā)揮會計(jì)的核算和監(jiān)督作用。

5.完善行業(yè)會計(jì)人員從業(yè)資格制度。嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財(cái)會工作,具備哪些條件才能擔(dān)任單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度,提倡會計(jì)人員終身教育的觀念,切實(shí)幫助他們提高素質(zhì),積累經(jīng)驗(yàn),更新知識。嚴(yán)格履行法定責(zé)任,忠于職守,堅(jiān)持原則,堅(jiān)決不做假賬。

6.健全和完善會計(jì)管理制度。根據(jù)國家會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度,結(jié)合運(yùn)輸管理行業(yè)的特點(diǎn)和要求,制定規(guī)范行業(yè)各單位內(nèi)部會計(jì)管理活動的制度、措施和辦法。主要有:內(nèi)部會計(jì)管理體系、會計(jì)人員崗位責(zé)任制度、內(nèi)控制度、賬務(wù)處理程序制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)會計(jì)分析制度等。

7.強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督和行業(yè)內(nèi)部審計(jì)。會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)是對各單位會計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的監(jiān)督檢查,便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤,依法查處可能存在的舞弊造假和違紀(jì)違規(guī)行為,確保會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。

參考文獻(xiàn):

第8篇

[關(guān)鍵詞] 合同能源管理 節(jié)能投資額 節(jié)能效益分享型 會計(jì)核算

一、節(jié)能項(xiàng)目投資額的確定

合同能源管理是一種由政府給予政策支持,通過市場化運(yùn)作的節(jié)能技改新機(jī)制,由專業(yè)節(jié)能公司(以下簡稱“EMCo”)與用能企業(yè)簽訂節(jié)能目標(biāo)合同。其實(shí)質(zhì)是:“以減少的能源費(fèi)用來支付節(jié)能項(xiàng)目全部成本的節(jié)能投資方式。這種節(jié)能投資方式允許用戶使用未來的節(jié)能收益為企業(yè)單位節(jié)能設(shè)備升級,以及降低目前的運(yùn)行成本。”

筆者認(rèn)為合同能源管理具有所有權(quán)與使用權(quán)相分離、融資與融物相統(tǒng)一等特點(diǎn)。根據(jù)我國2006年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號――租賃》規(guī)定,可以將其認(rèn)定為融資租賃。該節(jié)能模式是融資租賃的特殊表現(xiàn)形式,與現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)范的租賃企業(yè)至少具有二點(diǎn)不同:其一,EMCo是一個(gè)以提供節(jié)能技術(shù)而非向客戶企業(yè)出售所需先進(jìn)設(shè)備(甚至節(jié)能設(shè)備)的技術(shù)服務(wù)性企業(yè);其二,EMCo為客戶提供全程技術(shù)服務(wù)和設(shè)備維護(hù)。正因?yàn)楹贤茉垂芾砭哂腥谫Y租賃的主要特征,所以用節(jié)能收益支付的節(jié)能合同費(fèi)用的核算就成為會計(jì)界爭論的焦點(diǎn),筆者主張耗能單位用節(jié)能收益支付的節(jié)能合同費(fèi)用應(yīng)予資本化,并形成節(jié)能投資成本。

為準(zhǔn)確確定節(jié)能項(xiàng)目投資額,筆者建議應(yīng)結(jié)合節(jié)能項(xiàng)目投資回收特點(diǎn),依據(jù)所簽節(jié)能合同的不同類型進(jìn)行會計(jì)計(jì)量。當(dāng)節(jié)能投資合同期限較短,建議以購買節(jié)能設(shè)備的實(shí)際成本確定耗能單位節(jié)能投資成本。當(dāng)節(jié)能投資合同期限相對較長,引進(jìn)節(jié)能設(shè)備價(jià)款有可能會延期支付時(shí),建議耗能單位節(jié)能項(xiàng)目投資額應(yīng)當(dāng)以購買(節(jié)能設(shè)備及技術(shù))價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。其具體做法,可參考2006年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)處理。

二、節(jié)能效益分享型企業(yè)會計(jì)核算方法

為不斷提高能源利用效率,構(gòu)建和諧社會,作為節(jié)能產(chǎn)業(yè),在發(fā)現(xiàn)、挖掘節(jié)能市場過程中,還應(yīng)結(jié)合用能單位的對節(jié)能的認(rèn)識不同等情況,采取不同的合作方式和費(fèi)用結(jié)算辦法,以求節(jié)能事業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。因合同能源管理雙方采取的合作方式和費(fèi)用結(jié)算辦法不同,其會計(jì)處理方法也不盡相同。由于歷史成本計(jì)量模式下的會計(jì)處理比較簡單,在此僅就現(xiàn)值計(jì)量模式下的會計(jì)處理進(jìn)行探討。

節(jié)能效益分享型模式適用于誠信度很高的企業(yè)。其特點(diǎn):節(jié)能改造工程的全部投入和風(fēng)險(xiǎn)由公司承擔(dān),項(xiàng)目實(shí)施完畢,經(jīng)雙方共同確認(rèn)節(jié)能率后,在項(xiàng)目合同期內(nèi),雙方按比例分享節(jié)能效益。項(xiàng)目合同結(jié)束后,先進(jìn)高效節(jié)能設(shè)備無償移交給企業(yè)使用,以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益全歸企業(yè)享受。

1.耗能企業(yè)會計(jì)處理方法

例:A集團(tuán)過去年耗電約4000萬千瓦時(shí),需付電費(fèi)2400萬元。2006年12月1日,A集團(tuán)與某EMCo達(dá)成“節(jié)能服務(wù)合同方案”:EMCo提供項(xiàng)目資金150萬元;提供項(xiàng)目設(shè)計(jì)、設(shè)備選型購買、安裝調(diào)試、維修保養(yǎng)等一攬子服務(wù),累計(jì)需耗資37.6萬元。節(jié)能工程當(dāng)年完工交付使用。確保每月節(jié)約電費(fèi)7.3萬元。EMCo從節(jié)電效益中獲取回報(bào),其分成比例為6∶4。節(jié)能服務(wù)合同內(nèi)含利率為6%。合同開始日為2007年1月1日,期限3年。節(jié)能設(shè)備的使用壽命約10年。假設(shè)本例合同期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的節(jié)能收益用于支付節(jié)能服務(wù)費(fèi)。

(1)2006年末,接受節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)。

最低服務(wù)費(fèi)付款額現(xiàn)值=500000×2.6730=1336500(元)

引進(jìn)節(jié)能資產(chǎn)入賬價(jià)值=1336500+376000=1712500(元)

未確認(rèn)融資費(fèi)用=500000×3-1336500=163500(元)

借:固定資產(chǎn)――視同自有固定資產(chǎn) 1712500

未確認(rèn)融資費(fèi)用163500

貸:長期應(yīng)付款――節(jié)能項(xiàng)目應(yīng)付款 1500000

――節(jié)能項(xiàng)目初始費(fèi)用 376000

(2)2007年末,支付節(jié)能服務(wù)費(fèi)用、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分配表如表所示:

*尾數(shù)調(diào)整

應(yīng)計(jì)提折舊=1712500/10=171250(元)

每年實(shí)現(xiàn)節(jié)能收益=7.3×12=876000(元)

按分成比例,可用60%的節(jié)能收益支付節(jié)能服務(wù)費(fèi)。其余40%劃歸EMCo。

①借:長期應(yīng)付款――節(jié)能項(xiàng)目應(yīng)付款500000

貸:銀行存款 500000

②借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 80190

貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用80190

③借:制造費(fèi)用――節(jié)能項(xiàng)目折舊171250

貸:累計(jì)折舊 171250

④借:制造費(fèi)用――節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)出 350400

貸:銀行存款 350400

2008年及2009年支付節(jié)能服務(wù)費(fèi)用、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理,比照2007年相關(guān)賬務(wù)處理。

耗能企業(yè)實(shí)現(xiàn)的節(jié)能收益,不需做會計(jì)處理,自然體現(xiàn)在有關(guān)的賬戶里。

(3)節(jié)能合同期滿,節(jié)能資產(chǎn)無償移交耗能企業(yè)。這樣,既能為EMCo日后進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)等服務(wù)提供管理上的便利,又能提醒耗能企業(yè)按期將節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)的折舊額計(jì)入相關(guān)成本。

2.EMCo會計(jì)處理方法

例:資料從前例。

(1)提供節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)及初始直接服務(wù),形成應(yīng)收款項(xiàng)。

借:應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款――某單位 1876000

貸:節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)1336500

遞延收益――未實(shí)現(xiàn)節(jié)能項(xiàng)目融資收益 163500

銀行存款376000

(2)分期收到節(jié)能服務(wù)費(fèi)(即節(jié)能設(shè)備投資成本及獲益)。

借:銀行存款 850400

貸:應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款――某單位500000

主營業(yè)務(wù)收入――節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入350400(876000×40%)

借:遞延收益――未實(shí)現(xiàn)節(jié)能項(xiàng)目融資收益 54500(163500/3)

貸:主營業(yè)務(wù)收入――實(shí)現(xiàn)的融資收益 54500

(3)每期分配節(jié)能收益時(shí),應(yīng)分?jǐn)偝跏贾苯淤M(fèi)用,計(jì)當(dāng)期損益。

借:主營業(yè)務(wù)收入――節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入125333(376000/3)

貸:應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款――某單位 125333

(4)如節(jié)能項(xiàng)目使用費(fèi)愈期未能收回,可先用保證金抵付節(jié)能項(xiàng)目費(fèi)用中所含的投資成本。

借:其他應(yīng)付款――保證金

貸:應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款――某單位

(5)節(jié)能項(xiàng)目使用費(fèi)愈期未能收回時(shí),EMCo應(yīng)停止確認(rèn)節(jié)能合同費(fèi)用中所含的節(jié)能服務(wù)收入,并將以前期確認(rèn)的項(xiàng)目服務(wù)收入予以沖回,直到使節(jié)能設(shè)備投資成本全部收回為止。

借:主營業(yè)務(wù)收入――節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入

貸:遞延收益――未實(shí)現(xiàn)節(jié)能項(xiàng)目融資收益

綜上,在社會各方面的共同努力的基礎(chǔ)上,不斷完善和規(guī)范相應(yīng)的會計(jì)制度及核算方法,合同能源管理機(jī)制一定會得到進(jìn)一步的推廣應(yīng)用,并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn):

第9篇

[關(guān)鍵詞] LPC2114 交通燈管理ucLinux

一、引言

在城市交通中,交通燈信號是管理交通網(wǎng)絡(luò)的最重要元素。本文設(shè)計(jì)了一種新型智能交通燈管理模塊,該模塊主要使用超聲波傳感器檢測各車道流量,并保存記錄。分析近段時(shí)間內(nèi)的車流量記錄和預(yù)設(shè)命令,根據(jù)不同情況增加或減少紅綠燈時(shí)間。該模塊采用ARM7處理器LPC2124和ucLinux操作系統(tǒng)作為核心控制單元。

二、系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)

1.模塊硬件實(shí)現(xiàn)

如圖1所示,本文設(shè)計(jì)的模塊是完整智能交通燈管理系統(tǒng)的一部分,主要包括處理器、超聲波傳感器組及遠(yuǎn)程通訊單元。

(1)處理器。采用飛利浦公司的LPC2124處理器。選擇該芯片的主要原因是基于uClinux操作系統(tǒng)的要求及與其他模塊配合使用的要求。

LPC2124是一款采用ARM7TDMI-S內(nèi)核的微控制器。ARM(Advanced RISC Machines)是微處理器行業(yè)的一家知名企業(yè),設(shè)計(jì)了大量高性能、廉價(jià)、耗能低的RISC處理器,適用于多種領(lǐng)域。ARM7TDMI使用ARM架構(gòu)體系中較低端的處理器核,也是世界上廣泛使用的32位嵌入式RISC處理器。

圖1 系統(tǒng)組成框圖

(2)超聲波傳感器組。采用超聲波傳感器測量通過交通燈的時(shí)間。按照實(shí)際需要在每個(gè)行車道上方交通燈處安裝一臺傳感器并與LPC2124處理器的GPIO相連。連接后需要在LPC2124處理器設(shè)置相應(yīng)針腳為輸入GPIO,并且為每個(gè)傳感器配置中斷向量。

(3)遠(yuǎn)程通訊。遠(yuǎn)程通訊單元使用GPRS網(wǎng)絡(luò)接收遠(yuǎn)程指揮中心命令并且將測量值和報(bào)警信號發(fā)送給指揮中心。選擇GPRS的原因在于:GPRS已是較成熟的無線通訊技術(shù),可以節(jié)省大量布線、安裝時(shí)間,并且能夠滿通燈管理系統(tǒng)的通訊需要。

GPRS網(wǎng)絡(luò)維護(hù)方便,使用費(fèi)用較低。2.軟件實(shí)現(xiàn)

(1)uClinux嵌入式操作系統(tǒng)簡介。uClinux從Linux2.02.4內(nèi)核派生而來,沿襲了主流Linux的絕大部分特性。uClinux是一個(gè)完全符合GUN/GPL(GNU Public License)公約的操作系統(tǒng),完全開放代碼。運(yùn)行uClinux操作系統(tǒng)的用戶可以使用幾乎所有的LinuxAPI函數(shù),不會因?yàn)闆]有MMU而受到影響。由于uClinux在標(biāo)準(zhǔn)的Linux基礎(chǔ)上進(jìn)行了適當(dāng)?shù)牟脺p和優(yōu)化,形成了一個(gè)高度優(yōu)化的、代碼緊湊的嵌入式Linux,雖然它的體積很小,uClinux仍然保留了Linux的大多數(shù)的優(yōu)點(diǎn):穩(wěn)定、良好的移植性、優(yōu)秀的網(wǎng)絡(luò)功能、完備的對各種文件系統(tǒng)的支持,以及標(biāo)準(zhǔn)豐富的API等。

基于以上論述,本文的設(shè)計(jì)采用uClinux作為整個(gè)管理系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)的操作系統(tǒng)。所有的軟件開發(fā)將在交叉編譯環(huán)境下進(jìn)行。

(2)主要程序模塊。①初始化過程主要包括以下任務(wù):硬件初始化,主要包括設(shè)置超聲波傳感器組使用的GPIO口;設(shè)置信號燈控制單元GPIO口的;設(shè)置各超聲波傳感器的中斷優(yōu)先級;設(shè)置計(jì)數(shù)器;進(jìn)行其它功能模塊硬件初始化。

②數(shù)據(jù)初始化,主要包括設(shè)置各方向時(shí)間值;設(shè)置其它功能模塊所需預(yù)定值。

③設(shè)置交通燈時(shí)間值的過程主要是將各路口和各方向時(shí)間值傳送給信號控制模塊。

④在用戶模式下執(zhí)行正常程序的主要功能為:根據(jù)時(shí)間值設(shè)置計(jì)數(shù)器,通過信號燈控制模塊配置交通燈;與此同時(shí)程序相應(yīng)各傳感器中斷記錄每次中斷時(shí)記錄的車輛通行時(shí)間和數(shù)量;執(zhí)行其它模塊功能。

⑤在一次交通燈管理周期執(zhí)行完畢后,程序首先按照預(yù)定時(shí)間值執(zhí)行另一個(gè)交通燈管理周期。

三、結(jié)論

本文提出的交通燈智能控制系統(tǒng)突破了傳統(tǒng)的紅綠燈固定配時(shí)模式,采用ARM嵌入式平臺開發(fā),集合嵌入式操作系統(tǒng)uClinux,可以與其他先進(jìn)的模塊配合使用,具有一定的應(yīng)用價(jià)值。

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