時(shí)間：2023-05-29 16:02:13
導(dǎo)語：在稅務(wù)管理檢查的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文摘要：安全監(jiān)察隊(duì)伍是煤礦安全監(jiān)察工作的重要力量，安監(jiān)隊(duì)伍整體素質(zhì)好壞，對企業(yè)安全生產(chǎn)具有重要作用.本文從討論加強(qiáng)煤礦安全監(jiān)察隊(duì)伍建設(shè)和必要性和重要意義上入手，圍繞機(jī)構(gòu)設(shè)置、配置人員、提高安全監(jiān)管手段、提高安監(jiān)人員業(yè)務(wù)能力、完善安全監(jiān)管工作自律機(jī)制等方面內(nèi)容展開論述，提出了加強(qiáng)安全監(jiān)察隊(duì)伍建設(shè)，提高煤礦安全管理水平的一些做法。
引言
煤礦安全監(jiān)察工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。監(jiān)察體系是由一系列的環(huán)節(jié)和各方面因素構(gòu)成的，存在諸多方面的矛盾，我們首先要抓住煤礦安全監(jiān)察工作中帶有根本性、全局性的問題，即抓住主要矛盾作為工作的切入點(diǎn)，才能有效地推進(jìn)安全監(jiān)察工作。理論和實(shí)踐都證明，監(jiān)察隊(duì)伍在依法開展煤礦安全監(jiān)察工作方面的不完全適應(yīng)成為當(dāng)前的主要矛盾，煤礦安全監(jiān)察隊(duì)伍的自身建設(shè)，是我們搞好煤礦安全監(jiān)察工作的關(guān)鍵。
一、加強(qiáng)煤礦安全監(jiān)察隊(duì)伍建設(shè)的必要性和重要意義
（1）煤礦安全監(jiān)察工作的性質(zhì)決定了我們必須首先抓好隊(duì)伍的自身建設(shè)。依法開展煤礦安全監(jiān)察，是各級煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)的基本職能。作為煤礦安全監(jiān)督檢查的主體，所有監(jiān)察人員具有一定的執(zhí)法權(quán)力，如檢查權(quán)、處罰權(quán)、對事故責(zé)任人的處分建議權(quán)等，這些大大小小的權(quán)力，既是嚴(yán)格執(zhí)法的手段，同時(shí)也是對每一個(gè)監(jiān)察員的嚴(yán)峻考驗(yàn)。
因此，要教育廣大監(jiān)察人員樹立正確的執(zhí)法觀念，不斷加強(qiáng)自身建設(shè)。
（2）監(jiān)察工作所處的特殊位置決定了必須抓好隊(duì)伍的自身建設(shè)。各級安全監(jiān)察管理機(jī)構(gòu)和工作人員處于現(xiàn)場安全監(jiān)督檢查的第一線，同時(shí)也是隊(duì)伍建設(shè)的第一線。每天和現(xiàn)場操作人員打交道，在監(jiān)察和被監(jiān)察的活動(dòng)中，我們總是處于矛盾的主要方面，執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)法力度，對廣大員工的思想情緒和工作積極性有著很大的影響，從而也在一定程度上影響著企業(yè)的安全與穩(wěn)定。我們既要嚴(yán)格執(zhí)法，使廣大員工受到教育，又要體現(xiàn)親情所在，調(diào)動(dòng)大家改進(jìn)缺點(diǎn)、搞好安全生產(chǎn)的主動(dòng)性。
（3）煤礦安全監(jiān)察隊(duì)伍的人員構(gòu)成也決定了加強(qiáng)自身建設(shè)的重要性。作為矛盾的主要方面，要解決矛盾就要首先加強(qiáng)自身的素質(zhì)建設(shè)。比如在全處450名安全監(jiān)察人員中，從事井下安全監(jiān)察工作的人員占了70%以上，是開展工作的中堅(jiān)力量；在450名安全監(jiān)察人員中初中學(xué)歷及以下的占50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)代企業(yè)安全管理所要求的科學(xué)化、規(guī)范化操作的要求。另外，從煤礦企業(yè)被推向市場后，人員多、負(fù)擔(dān)重、負(fù)債高等問題影響了企業(yè)對安全的投入，部分企業(yè)仍存在重生產(chǎn)、輕安全思想，同時(shí)煤礦工作風(fēng)險(xiǎn)大、報(bào)酬低，難以吸引人才，安全管理和工程技術(shù)人員相對缺乏，管理層次難以提高，安全生產(chǎn)監(jiān)管監(jiān)察人員力量不足，機(jī)構(gòu)不健全等問題日益突出。在新形勢下，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，加快提高安全生產(chǎn)監(jiān)督管理人員的基本素質(zhì)，己是當(dāng)務(wù)之急。
二、加強(qiáng)安全監(jiān)察隊(duì)伍建設(shè)的基本手段
只有認(rèn)清加強(qiáng)和改進(jìn)自身建設(shè)的重要性和緊迫性，在基本組織機(jī)構(gòu)和人員的思想、品德、業(yè)務(wù)、能力等各個(gè)方面夯實(shí)安全監(jiān)察隊(duì)伍建設(shè)基礎(chǔ)，才能全面提高煤礦安全管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)安全生產(chǎn)的長期穩(wěn)定與健康發(fā)展。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)安全監(jiān)察隊(duì)伍建設(shè)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
（1）落實(shí)機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理配置人員.要在健全各級安全生產(chǎn)監(jiān)管、監(jiān)察機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，做到人員到位，責(zé)任到位。一是要嚴(yán)格按國家《安全生產(chǎn)法》和有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小合理設(shè)置專兼職安全管理機(jī)構(gòu)和工作人員；二是必須堅(jiān)持“安全第一”的生產(chǎn)方針和“誰主管、誰負(fù)責(zé)”、“誰受益、誰負(fù)責(zé)”、“誰審批、誰負(fù)責(zé)”的原則，建立健全各級管理機(jī)構(gòu)和人員的安全生產(chǎn)責(zé)任制、推廣當(dāng)前我們企業(yè)實(shí)行的六大責(zé)任保障體系。從工作職責(zé)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)責(zé)任等各個(gè)方面加以明確，真正使設(shè)置的機(jī)構(gòu)和人員履行崗位職責(zé)，承擔(dān)責(zé)任。
（2）提高安全監(jiān)管、監(jiān)察的技術(shù)手段和科技含量。要借鑒國內(nèi)和發(fā)達(dá)國家各類企業(yè)在安全監(jiān)管、監(jiān)察方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)手段，積極采用現(xiàn)代信息技術(shù)，改變傳統(tǒng)的、經(jīng)驗(yàn)式的管理方式，如采用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立重大危險(xiǎn)源、重大事故隱患等的跟蹤、監(jiān)控管理系統(tǒng)：開發(fā)并應(yīng)用職業(yè)安全健康管理體系軟件等，促進(jìn)安全監(jiān)管的技術(shù)進(jìn)步與效果提高。
（3）健全培訓(xùn)教育體系，提高安監(jiān)人員業(yè)務(wù)能力。一方面，要依托目前企業(yè)建立的各類培訓(xùn)教育陣地。建立功能齊全的安全監(jiān)管、監(jiān)察人員培訓(xùn)基地，逐步實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)管理工作科學(xué)化、規(guī)范化、制度化；另一方面，要通過課堂講解、模擬仿真訓(xùn)練、工作現(xiàn)場實(shí)地演練等方法，全面提高參培安全監(jiān)管人員的生產(chǎn)技術(shù)理論、安全管理業(yè)務(wù)知識(shí)以及實(shí)際操作、現(xiàn)場安全管理、避險(xiǎn)自救他救等能力，切實(shí)發(fā)揮出安全監(jiān)管人員在保障安全方面的作用。
（4）實(shí)行公開招聘等競爭機(jī)制，選拔優(yōu)秀人才，充實(shí)安全生產(chǎn)監(jiān)管監(jiān)察隊(duì)伍，逐步建立職業(yè)化、專業(yè)型的安全生產(chǎn)監(jiān)管監(jiān)察隊(duì)伍。當(dāng)前，我們煤礦安全監(jiān)察工作具有艱苦細(xì)致、技術(shù)性高的高難度特點(diǎn)，需要的是政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)知識(shí)扎實(shí)、實(shí)際工作能力強(qiáng)的優(yōu)秀人員。由于現(xiàn)有安全監(jiān)管人員的年齡和文化結(jié)構(gòu)的限制，僅靠教育培訓(xùn)來提高安全監(jiān)管人員能力與素質(zhì)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)代安全管理水平的要求，因此，必須采取多種有效形式來拓寬安全監(jiān)管人員隊(duì)伍，合理改善監(jiān)管隊(duì)伍的年齡、文化構(gòu)成，提高安全監(jiān)管人員的技法水平與能力。
（5）要進(jìn)一步完善安全監(jiān)管工作自律機(jī)制，通過實(shí)行安監(jiān)人員競爭上崗、尾數(shù)淘汰等方法，建立起安全監(jiān)管人員優(yōu)勝劣汰用人機(jī)制；通過對安全管理人員實(shí)施安全生產(chǎn)責(zé)任事故連帶分析追究制、改進(jìn)分配政策等方面工作的貫徹落實(shí)，進(jìn)一步激勵(lì)安監(jiān)人員的自律意識(shí)和責(zé)任感，從而為保障安全生產(chǎn)工作的正常開展提供可靠的組織保障。
總之，通過在上述方面不斷加強(qiáng)安全監(jiān)察人員隊(duì)伍的建設(shè)工作，全力提高安全監(jiān)察隊(duì)伍的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)知識(shí)和執(zhí)法能力，為開展安全監(jiān)察提供最根本的保證，才能更好地提高煤礦企業(yè)的安全管理水平，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)的正常發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)安全生產(chǎn)的長治久安。
參考文獻(xiàn)：
[1]倪維斗，等.以煤氣化為核心的多聯(lián)產(chǎn)能源系統(tǒng)[J].煤化工(增刊)，2002，30.
[2]邱振先.煤炭仍然是中國最主要的一次能源[Z].歐盟一遼寧環(huán)境綜合治理項(xiàng)目研討會(huì)，2000.
【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司；稅務(wù)管理；內(nèi)容
集團(tuán)公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結(jié)構(gòu)模式，一般由母子公司構(gòu)成，研究其稅務(wù)管理工作，有效降低稅負(fù)并規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。筆者認(rèn)為，集團(tuán)公司稅務(wù)管理主要有以下七個(gè)方面：稅務(wù)管理組織分工；稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及納稅申報(bào)；稅務(wù)報(bào)告及檔案管理；財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算；稅務(wù)審計(jì)及稅務(wù)稽查；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理的獎(jiǎng)懲辦法。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要任務(wù)是：稅務(wù)政策及法規(guī)研究，提供咨詢服務(wù)；及時(shí)收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度；研究會(huì)計(jì)、稅務(wù)制度的差異，處理好二者關(guān)系；做好稅務(wù)籌劃，降低運(yùn)營成本。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關(guān)系；遵守國家稅務(wù)政策，打造公司誠信納稅形象；維護(hù)集團(tuán)公司的整體利益，協(xié)調(diào)好公司與稅務(wù)部門的關(guān)系。下面從七個(gè)方面論述集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。
一、稅務(wù)管理組織分工
大中型集團(tuán)公司根據(jù)需要，可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，隸屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)部，集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實(shí)施；建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報(bào)及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核；負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報(bào)；負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用及籌劃；負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問題進(jìn)行把關(guān)，在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報(bào)，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。
二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理
（一）稅務(wù)登記方面
集團(tuán)新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)管理部門，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進(jìn)行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動(dòng)需變更征管范圍時(shí)，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時(shí)，原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。
（二）稅務(wù)核算及管理方面
子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導(dǎo)致從高征稅，核算不清導(dǎo)致核定征稅，缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核并積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，事后對納稅情況進(jìn)行分析并找出稅收異常變動(dòng)的原因，從而達(dá)到合理運(yùn)用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)開展，當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應(yīng)按照稅收籌劃要求進(jìn)行核算；對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理涉及到稅法和會(huì)計(jì)法中不明確之處，或稅法與會(huì)計(jì)法之間存在沖突時(shí)，應(yīng)作出一個(gè)合理選擇。
（三）納稅申報(bào)方面
嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)流程。集團(tuán)公司及子公司稅務(wù)會(huì)計(jì)每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細(xì)賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報(bào)表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無誤后按規(guī)定上報(bào)，同時(shí)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。子公司需延期申報(bào)時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)并在集團(tuán)備案。
（四）發(fā)票管理方面
嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中，應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴(yán)格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費(fèi)用；避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報(bào)稅的情況。三、稅務(wù)報(bào)告及檔案管理方面
子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報(bào)告制度，加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理，定期對本單位稅收實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析，建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)分析并向集團(tuán)稅務(wù)管理部門提交稅務(wù)分析報(bào)告。子公司應(yīng)及時(shí)整理、裝訂本單位的稅務(wù)報(bào)表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細(xì)事項(xiàng)，應(yīng)建立臺(tái)賬進(jìn)行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項(xiàng)整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動(dòng)時(shí)，應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù)，按照會(huì)計(jì)法規(guī)要求，實(shí)施監(jiān)交。
四、財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算
集團(tuán)本部各單位應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)稅務(wù)部門提供有關(guān)納稅申報(bào)的資料，承擔(dān)稅款；集團(tuán)本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價(jià)損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團(tuán)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)收集清單，報(bào)董事會(huì)申請核銷，經(jīng)批準(zhǔn)后向稅務(wù)部門辦理審批手續(xù)；集團(tuán)本部各單位在對各類資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準(zhǔn)確計(jì)算資產(chǎn)損失的計(jì)價(jià)金額，需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國家稅務(wù)總局規(guī)定，參與合并納稅的集團(tuán)公司全資子公司，在年終時(shí)按照集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一部署進(jìn)行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動(dòng)不再符合合并納稅條件的，應(yīng)及時(shí)將股權(quán)變動(dòng)情況報(bào)告集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部。子公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)、所得稅匯算需聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)服從集團(tuán)統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機(jī)構(gòu)作稅務(wù)顧問，要將中介機(jī)構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、費(fèi)用等有關(guān)事項(xiàng)報(bào)告集團(tuán)備案。
五、稅務(wù)審計(jì)及檢查方面
（一）稅務(wù)審計(jì)方面
原則上由集團(tuán)稅務(wù)部門統(tǒng)一聘請中介機(jī)構(gòu)對各單位進(jìn)行稅務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。集團(tuán)公司對審計(jì)過程實(shí)施監(jiān)控，子公司審計(jì)過程中出現(xiàn)重大問題要及時(shí)與集團(tuán)溝通；子公司稅務(wù)審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)集團(tuán)審核確認(rèn)，正式審計(jì)報(bào)告要交集團(tuán)備案。
（二）稅務(wù)檢查方面
對子公司稅務(wù)稽查事項(xiàng)的規(guī)定：對各級稅務(wù)部門的納稅檢查，子公司應(yīng)積極配合；子公司財(cái)務(wù)主管為稅務(wù)檢查時(shí)的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)接受詢問和解釋，向稅務(wù)部門提供的各類資料，應(yīng)經(jīng)本單位財(cái)務(wù)主管審核批準(zhǔn)；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時(shí)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)部門，對本單位存在的稅務(wù)問題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時(shí)刻關(guān)注整個(gè)檢查進(jìn)展情況，對涉及到集團(tuán)層面的涉稅處理事項(xiàng)，在了解事情全貌后給出答復(fù)；檢查后應(yīng)及時(shí)將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團(tuán)備案；稅務(wù)檢查結(jié)束后，子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論，并制定改進(jìn)方案。
六、稅務(wù)籌劃
子公司財(cái)務(wù)主管和稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)積極關(guān)注和學(xué)習(xí)各類稅收法規(guī)，要認(rèn)真研究各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策享受條件，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中積極取得享受稅收優(yōu)惠政策的各種申報(bào)材料。各單位開展的各類稅務(wù)籌劃，實(shí)施前應(yīng)征求集團(tuán)稅務(wù)管理部門意見，籌劃方案應(yīng)提交集團(tuán)備案；集團(tuán)定期組織子公司討論稅收籌劃論證會(huì)及舉辦講座，提高稅務(wù)人員稅收籌劃意識(shí)。
現(xiàn)行的“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，通過多年的征管工作實(shí)踐和積極探索，效能逐步顯現(xiàn)。它促進(jìn)了稅收征管手段和服務(wù)方式的改善，提高了征管質(zhì)量和效率，規(guī)范了稅收執(zhí)法行為，實(shí)現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長，基本適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。然而，現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責(zé)不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問題。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國加入WTO，特別是新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布施行，稅收征管的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，迫切需要建立一個(gè)與之相適應(yīng)的、統(tǒng)一高效的稅收征管機(jī)制。為此，國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的試點(diǎn)工作方案》，提出“實(shí)現(xiàn)稅收征管的‘信息化和專業(yè)化’，建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)建立在信息化基礎(chǔ)上的以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的分工、聯(lián)系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標(biāo)。從改革目標(biāo)可以看出，加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的核心內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理。構(gòu)建這一現(xiàn)代化的稅收征管模式，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)?！凹姓魇铡钡年P(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍?、納稅評估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
四、重組征管業(yè)務(wù)流程。信息化要求對征管業(yè)務(wù)的處理以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，以信息流的管理為核心，因此，必須依據(jù)對納稅人管理的信息流來重組征管業(yè)務(wù)流程。信息化條件下的征管業(yè)務(wù)，可大致劃分為稅源監(jiān)控 (包括稅務(wù)登記和認(rèn)定管理、發(fā)票管理、稅款核定、信息采集和資料管理等)、稅款征收(包括申報(bào)征收、審核評稅、稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和票證管理等)、稅務(wù)稽查(包括稽查選案管理、檢查管理、審理管理和執(zhí)行管理)、稅收法制(包括稅收政策法規(guī)、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償)。當(dāng)前首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅源監(jiān)控工作，稅源監(jiān)控是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握應(yīng)征稅款的規(guī)模與分布的綜合性工作，是征管能力與質(zhì)量的集中體現(xiàn)，是稅務(wù)部門獲取稅收征管信息資料的主要來源；稅源監(jiān)控的重點(diǎn)是有效的稅源戶籍管理、財(cái)務(wù)核算管理、資金周轉(zhuǎn)管理和流轉(zhuǎn)額的控管等。應(yīng)按照加強(qiáng)稅源監(jiān)控的要求，對稅收征管業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，重組的重點(diǎn)是按照新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，規(guī)范基層征管機(jī)構(gòu)及其工作人員的征管程序和征管行為；明確稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各專業(yè)分工及其聯(lián)系與制約，實(shí)現(xiàn)上級機(jī)關(guān)對基層工作的全面的、及時(shí)的監(jiān)督和管理。在業(yè)務(wù)重組的實(shí)施上，要以流程管理的思想重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)程序和內(nèi)部管理程序，建立一套與征管信息系統(tǒng)相配套的業(yè)務(wù)流程，使之適應(yīng)信息化征管模式的要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位都要主動(dòng)調(diào)整不適應(yīng)現(xiàn)代化管理的單項(xiàng)制度和內(nèi)部規(guī)程，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合，規(guī)范信息數(shù)據(jù)的采集、傳遞、存儲(chǔ)、加工和利用，建立標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、真實(shí)、有效的信息數(shù)據(jù)庫，最大限度地發(fā)揮計(jì)算機(jī)處理和網(wǎng)絡(luò)傳遞效能，確保稅收征管信息系統(tǒng)的順暢運(yùn)行。
前言
現(xiàn)行的“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式,通過多年的征管工作實(shí)踐和積極探索,效能逐步顯現(xiàn)。它促進(jìn)了稅收征管手段和服務(wù)方式的改善,提高了征管質(zhì)量和效率,規(guī)范了稅收執(zhí)法行為,實(shí)現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長,基本適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。然而,現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責(zé)不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問題。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國加入WTO,特別是新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布施行,稅收征管的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化,迫切需要建立一個(gè)與之相適應(yīng)的、統(tǒng)一高效的稅收征管機(jī)制。為此,國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的試點(diǎn)工作方案》,提出“實(shí)現(xiàn)稅收征管的‘信息化和專業(yè)化’,建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)建立在信息化基礎(chǔ)上的以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的分工、聯(lián)系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標(biāo)。從改革目標(biāo)可以看出,加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的核心內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理。構(gòu)建這一現(xiàn)代化的稅收征管模式,應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:
一、鞏固多年征管改革成果,為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式,應(yīng)是對多年征管改革的發(fā)展和完善,通過多年的征管改革,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部,所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富,因此,應(yīng)在調(diào)[！]查研究的基礎(chǔ)上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù),以發(fā)揮其應(yīng)有的作用,減少浪費(fèi)和投入,保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革,應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本,堅(jiān)持“科技加管理”的方向,鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查”的征管模式,在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理,大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、劃清專業(yè)職責(zé),構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位,特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性,沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé),各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此,應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能,并實(shí)行“征管、稽查外分離,征收、管理內(nèi)分離”,一級稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為:
征收職能主要包括:受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳(窗口提醒)、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析;受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件;負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款;確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括:宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳(指直接面向納稅人的催報(bào)催繳)、發(fā)票管理(包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查)、減免抵緩?fù)硕悓徍?、納稅評估(包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì))、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括:選擇稽查對象、實(shí)施稽查,發(fā)票協(xié)查,追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下,稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò),通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來完成。因此,要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上,根據(jù)工作流程,對應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位,以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜,確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門,對納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉,必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面:一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有:按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn),正常挑選和隨機(jī)抽取的案件,征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來的案件,舉報(bào)的案件,以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件;征管部門的案件來源主要有:在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查,按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件,如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同?；榈闹饕獙ο笫侵卮蟀讣?、特大案件,是專業(yè)性的稅務(wù)檢查,主要目的是查處稅務(wù)違法案件;征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要,或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人,既具有檢查的性質(zhì),又具有調(diào)查和審查的性質(zhì),目的是為了加強(qiáng)征管,維護(hù)正常的征管秩序,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)
稽查有嚴(yán)格的稽查程序,堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工,各環(huán)節(jié)互相制約;征管部門的檢查,方式靈活多樣,程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行,只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理;征管部門的檢查應(yīng)是對轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然,征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線,為打擊和防范稅收違法,防止稅收流失,維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤;而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作,做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源,征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的,通過選案及時(shí)傳遞給稽查部門,成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題,將有關(guān)情況反饋給征管部門,征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管,并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn),以提高征管質(zhì)量。因此,征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通,特別是在選定檢查對象后,要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外,在一個(gè)年度內(nèi),稽查部門對征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查;對稽查部門已查事項(xiàng),征管部門原則上不得再查,實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬,避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
三、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng),為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件,必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐,正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系,按照新《稅收征管法》第6條“國家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機(jī)關(guān),加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè),建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定,建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu),特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前,信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上,加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng),按照“穩(wěn)步推進(jìn),分批實(shí)施,講求實(shí)效”的原則,市一級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng),縣一級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng),并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái)),接入三級廣域網(wǎng)中,實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享;同時(shí),還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐,注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性,充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對滯后有別的實(shí)際情況,逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件,以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng),影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證,是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)?！凹姓魇铡钡年P(guān)鍵是稅收信息的集中,其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理,稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上,為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù);稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào),可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門,各單位的信息管理,包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息,通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫,實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化,基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫,便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享;上級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排,及時(shí)傳達(dá)到下級各部門、各單位,提高稅收征管工作效率。因此,要根據(jù)集中征收的要求,在相應(yīng)層級的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心,負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息,特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換,在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上,有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng),重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)信息共享,提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
集團(tuán)公司稅務(wù)管理主要有以下七個(gè)方面:稅務(wù)管理組織分工;稅務(wù)登記、稅務(wù)核算 及納稅申報(bào);稅務(wù)報(bào)告及檔案管理;財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算;稅務(wù)審計(jì)及稅務(wù)稽查;稅務(wù)籌劃;稅務(wù)管理的獎(jiǎng)懲辦法。
集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要任務(wù)是:稅務(wù)政策及法規(guī)研究,提供咨詢服務(wù);及時(shí)收集、稅收法規(guī);建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度;研究會(huì)計(jì)、稅務(wù)制度的差異,處理好二者關(guān)系;做好稅務(wù)籌劃,降低運(yùn)營成本。
集團(tuán)公司稅務(wù)管理的基本原則:貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度;正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關(guān)系;遵守國家稅務(wù)政策,打造公司誠信納稅形象; 維護(hù)集團(tuán)公司的整體利益, 協(xié)調(diào)好公司與稅務(wù)部門的關(guān)系。
下面從七個(gè)方面論述集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。
一、稅務(wù)管理組織分工
集團(tuán)公司根據(jù)需要,可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),隸屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)部,集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。
集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé):制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度;制定審核各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程;服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作;對子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實(shí)施; 建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道,形成和諧的稅企關(guān)系;負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報(bào)及日常稅務(wù)管理工作。
子公司稅務(wù)管理職責(zé):執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程,對本單位的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核; 負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報(bào); 負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用及籌劃;負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作;對本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問題進(jìn)行把關(guān),在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報(bào),防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程,并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。
二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理
(一)稅務(wù)登記方面
集團(tuán)新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前, 應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)財(cái)務(wù)運(yùn)營管理中心,由集團(tuán)財(cái)務(wù)運(yùn)營管理中心根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定,指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進(jìn)行稅務(wù)登記;子公司因經(jīng)營場所變動(dòng)需變更征管范圍時(shí),由集團(tuán)財(cái)務(wù)運(yùn)營管理中心指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理;子公司宣布歇業(yè)或清算時(shí), 原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢, 再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。
(二 )稅務(wù)核算及管理方面
子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作,依法設(shè)置賬薄,根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導(dǎo)致從高征稅,核算不清導(dǎo)致核定征稅, 缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本,事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核并積極 進(jìn)行稅務(wù)籌劃,事后對納稅情況進(jìn)行分析并找出稅收異常變動(dòng)的原因,從而達(dá)到合理運(yùn)用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)開展,當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的,應(yīng)按照稅收籌劃要求進(jìn)行核算;對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理涉及到稅法和會(huì)計(jì)法中不明確之處,或稅法與會(huì)計(jì)法之間存在沖突時(shí),應(yīng)作出一個(gè)合理選擇。
(三) 納稅申報(bào)方面
嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)流程。集團(tuán)公司及子公司稅務(wù)會(huì)計(jì)每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細(xì)賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報(bào)表,經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無誤后按規(guī)定上報(bào),同時(shí)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。子公司需延期申報(bào)時(shí),應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)并在集團(tuán)備案。
(四)發(fā)票管理方面
嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中,應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票,嚴(yán)格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費(fèi)用;避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報(bào)稅的情況。
三、 稅務(wù)報(bào)告及檔案管理方面
子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報(bào)告制度,加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理,定期對本單位稅收實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析,建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動(dòng)時(shí),應(yīng)及時(shí)分析并向集團(tuán)財(cái)務(wù)運(yùn)營管理中心提交稅務(wù)分析報(bào)告。子公司應(yīng)及時(shí)整理、裝訂本單位的稅務(wù)報(bào)表,對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細(xì)事項(xiàng),應(yīng)建立臺(tái)賬進(jìn)行管理;對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題,要專項(xiàng)整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動(dòng)時(shí),應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù),按照會(huì)計(jì)法規(guī)要求,實(shí)施監(jiān)交。
四、財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算
集團(tuán)本部各單位應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)稅務(wù)部門提供有關(guān)納稅申報(bào)的資料,承擔(dān)稅款;集團(tuán)本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失,投資損失,存貨跌價(jià)損失,固定資產(chǎn)處理損失,在年終由集團(tuán)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)收集清單, 報(bào) 董事會(huì)申請核銷,經(jīng)批準(zhǔn)后向稅務(wù)部門辦理審批手續(xù);集團(tuán)本部各單位在對各類資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上,查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料,準(zhǔn)確計(jì)算資產(chǎn)損失的計(jì)價(jià)金額,需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。子公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)、所得稅匯算需聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)服從集團(tuán)統(tǒng)一安排;各單位聘請中介機(jī)構(gòu)作稅務(wù)顧問,要將中介機(jī)構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、 費(fèi)用等有關(guān)事項(xiàng)報(bào)告集團(tuán)備案。
五、稅務(wù)審計(jì)及檢查方面
(一)稅務(wù)審計(jì)方面
原則上由集團(tuán)稅務(wù)部門統(tǒng)一聘請中介機(jī)構(gòu)對各單位進(jìn)行稅務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。集團(tuán)公司對審計(jì)過程實(shí)施監(jiān)控,子公司審計(jì)過程中出現(xiàn)重大問題要及時(shí)與集團(tuán)溝通;子公司稅務(wù)審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)集團(tuán)審核確認(rèn),正式審計(jì)報(bào)告要交集團(tuán)備案。
(二)稅務(wù)檢查方面。
對子公司稅務(wù)稽查事項(xiàng)的規(guī)定:對各級稅務(wù)部門的納稅檢查,子公司應(yīng)積極配合;子公司財(cái)務(wù)主 管為稅務(wù)檢查時(shí)的第一責(zé)任人,負(fù)責(zé)接受詢問和解釋,向稅務(wù)部門提供的各類資料,應(yīng)經(jīng)本單位財(cái)務(wù)主管審核批準(zhǔn);在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時(shí), 應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)部門, 對本單位存在的稅務(wù)問題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。 檢查中, 要積極與檢查人員溝通,時(shí)刻關(guān)注整個(gè)檢查進(jìn)展情況,對涉及到集團(tuán)層面的涉稅處理事項(xiàng),在了解事情全貌后給出答復(fù);檢查后應(yīng)及時(shí)將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團(tuán)備案;稅務(wù)檢查結(jié)束后,子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿,并組織相關(guān)人員討論,復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論,并制定改進(jìn)方案。
六、 稅務(wù)籌劃。
子公司財(cái)務(wù)主管和稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)積極關(guān)注和學(xué)習(xí)各類稅收法規(guī),要認(rèn)真研究各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策享受條件, 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中積極取得享受稅收優(yōu)惠政策的各種申報(bào)材料。各單位開展的各類稅務(wù)籌劃,實(shí)施前應(yīng)征求集團(tuán)財(cái)務(wù)運(yùn)營管理中心意見,籌劃方案應(yīng)提交集團(tuán)備案;集團(tuán)定期組織子公司討論稅收籌劃論證會(huì)及舉辦講座, 提高稅務(wù)人員稅收籌劃意識(shí)。
正文：稅收征收管理是稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，稅收檢查又是稅收征收管理的重要組．成部分。統(tǒng)一規(guī)范的稅制需要科學(xué)有效的稅收征收管理來實(shí)現(xiàn)，而科學(xué)有效的稅收征收管理又需要科學(xué)有效的稅收檢查來保證。科學(xué)有效的稅收檢查就是規(guī)范化的稅收檢查。可見，稅收檢查的規(guī)范化問題是稅收征管規(guī)范化的重要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)稅收檢查規(guī)范化，對于監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)和征稅人履行征稅職責(zé)，防止稅源流失，保證稅款及時(shí)足額人庫，維護(hù)稅收法紀(jì)，減少稅收執(zhí)法的隨意性，實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的稅收征管，推進(jìn)以法治稅，都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。下面我就稅收檢查規(guī)范化問題談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)，供同行們參考。
一、“稅收檢查”概念的規(guī)范化問題
明確稅收檢查的概念，是理解和掌握稅收檢查規(guī)范化問題的起點(diǎn)。哲學(xué)認(rèn)為，事物的概念，應(yīng)當(dāng)反映事物的本質(zhì)屬性和社會(huì)屬性，是對事物本質(zhì)內(nèi)容的理論抽象。因此，我們應(yīng)當(dāng)從稅收檢查的表象中去研究其本質(zhì)屬性和社會(huì)屬性，從而給它確定一個(gè)科學(xué)的概念。
然而，在稅收理論界，對稅收檢查的概念表述眾說紛壇，各抒己見。有的同志認(rèn)為，稅收檢查是“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)的主要方法”。有的認(rèn)為，稅收檢查是“稅務(wù)
機(jī)關(guān)按照國家稅法規(guī)定，檢查和監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收政策情況的一種手段”。有的認(rèn)為，“納稅檢查，又稱稅收檢查或稅務(wù)查帳”，等等。從這些觀點(diǎn)和表述可以看出，人們對稅收檢查的本質(zhì)認(rèn)識(shí)和本質(zhì)內(nèi)容缺乏理論抽象和科學(xué)概括，既不統(tǒng)一，也不規(guī)范。眾所周知，概念是“反映對象的本質(zhì)屬性的思維形式。從對象的許多屬性中，撇開非本質(zhì)屬性，抽出本質(zhì)屬性概括而成”。因此，作者認(rèn)為，根據(jù)稅收檢查活動(dòng)的本質(zhì)的屬勝，可以給稅收檢查下一個(gè)這樣的概念。稅收檢查是對稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行審查和監(jiān)督的一種方法。稅收檢查人員通過對征納稅雙方的稅收資料和財(cái)會(huì)資料的審查來確定征納雙方的稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理、真實(shí)，最后得出結(jié)論，作出公正的處理和評價(jià)，并寫出書面報(bào)告供征納
稅雙方執(zhí)行和參考。
這個(gè)概念包括以下含義：
1、稅收檢查是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的方法。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督包括財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、銀行監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等等，稅收檢查屬于稅務(wù)監(jiān)督的范疇。
2、稅收檢查的主體不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)，也可以是稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的依法享有稅收檢查權(quán)的機(jī)關(guān)單位（如財(cái)政、審計(jì)、檢察等），還可以是納稅單位和個(gè)人（如稅收自查）。
3、稅收檢查的對象既是納稅人，又是征稅人；既檢查納稅人依法納稅情況，又檢查稅務(wù)征收機(jī)關(guān)依法征稅的情況。
4、稅收檢查對被查對象的監(jiān)督是一種間接的監(jiān)督，事后的監(jiān)督。因?yàn)樗荒苁菍Ρ徊閷ο筮M(jìn)行了的稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查監(jiān)督。
5、稅收檢查的程序和內(nèi)容是依法進(jìn)行的檢查機(jī)關(guān)和檢查人員不能隨心所欲，肆意檢查。
6、稅收檢查的范圍是隨著稅收檢查目的的不同而有所不同。
通過上述分析，可以清晰地知道，稅收檢查與稅務(wù)檢查、稅務(wù)查帳、納稅檢查等不是等同的概念。它們之間既有內(nèi)在聯(lián)系，又有外在嘔別。稅務(wù)檢查對稅收事務(wù)管理的檢查監(jiān)督活動(dòng)，它既包括稅務(wù)工作制度的檢查、稅收計(jì)劃的檢查、稅收工作紀(jì)律的檢查。稅收征收管理的檢查等等，還包括各級政府對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的檢查和上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查、稅收檢查、稅務(wù)查帳和納稅檢查，都屬于稅務(wù)檢查的范疇。稅務(wù)查帳是對納稅人的涉稅帳簿憑證資料等的檢查監(jiān)督活動(dòng)。它通過對納稅人帳務(wù)的審查，確定其帳務(wù)所反映的稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和真實(shí)性，它是稅收檢查的組成部分。納稅檢查是對納稅人是否履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行的檢查監(jiān)督活動(dòng)。它既是稅收征收管理工作的組成部分，又是稅收檢查工作的重要內(nèi)容。稅收檢查是對稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查監(jiān)督活動(dòng)。它既包括對整個(gè)稅收征收管理活動(dòng)內(nèi)容的檢查，也包括與稅收征收管理活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查。由此可知，稅收檢查與稅務(wù)檢查、稅務(wù)查帳和納稅檢查等概念的相互關(guān)系，可以用
二、稅收檢查主體的規(guī)范化問題
稅收檢查主體是指依法享有行使稅收檢查權(quán)利的單位和組織。稅收檢查主體分為稅收檢查權(quán)利主體和稅收檢查義務(wù)主體。稅收檢查工作人員代表稅收檢查主體行使檢查權(quán)，不能稱作稅收檢查主體。目前，從法學(xué)角度看，巳經(jīng)行使稅收檢查權(quán)利的單位和組織有：①稅務(wù)主管機(jī)關(guān)；②財(cái)政機(jī)關(guān)；③審計(jì)機(jī)關(guān)；④檢察機(jī)關(guān)；⑤各級政府“三大檢查’協(xié)公室；③納稅人。其中①至⑤項(xiàng)為稅收檢查權(quán)利主體，第③項(xiàng)為稅收檢查義務(wù)主體（如納稅人自查）。在現(xiàn)實(shí)稅收檢查活動(dòng)中，這些稅收檢查主體之間存在著重復(fù)檢查。交叉檢查的現(xiàn)象，有的以“提前介入”為由，參與了正常的稅收檢查；有的以職能分離和改革為由，重復(fù)派人對同一被對象進(jìn)行多次檢查、同時(shí)，稅收檢查主體的檢查范疇、檢查效果都不相同，有的只注意查補(bǔ)稅款；有的稅收檢查結(jié)論不告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，也不把稅款交由稅務(wù)機(jī)關(guān)人庫；有的只進(jìn)行檢查不作檢查結(jié)論，走走過場而已。所有這些造成稅收檢查主體多元化，各檢查主體之間以及與被查對象之間的紛爭和矛盾。既不利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)，也不利于提高工作效率，方便征納雙方，更不利于實(shí)現(xiàn)稅收征收、管理和檢查的專業(yè)化．不利于提高稅收征收管理工作水平。為此，作者認(rèn)為，宜從法律上規(guī)范稅攸檢查主體，明確各主體的檢查層次、范疇、職責(zé)，使它們各司其職，各負(fù)其責(zé)，以減輕不必要的重復(fù)檢查和交叉檢查，提高檢查工作效率。初步設(shè)想是把稅收檢查主體規(guī)范為三個(gè)層次，即：
1、基本的一般性稅收檢查主體——①稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)日常稅收檢查工作；②各級政府“三大檢查”辦公室，負(fù)責(zé)突擊性的綜合檢查；③納稅人，負(fù)責(zé)自身的稅收自查補(bǔ)報(bào)
作。
2、輔稅收檢查主體——①財(cái)政機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)年度內(nèi)日常檢查之后的稅收審查監(jiān)督；②受托的社會(huì)團(tuán)體，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所，稅務(wù)機(jī)構(gòu)等，負(fù)責(zé)委托機(jī)關(guān)授權(quán)范疇內(nèi)的稅收檢查。
3、特殊性稅收檢查主體——①檢察機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的偷稅案件以及稅務(wù)人員瀆職、營私舞弊案件的查處；②行政監(jiān)察機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)違犯政紀(jì)人員造成稅收流失案件
的查處。
三、稅收檢查程序的規(guī)范化問題
程序就是步驟、次序。稅收檢查的程序是指稅收檢查工作從開始到最近結(jié)束，一步一
步有條不紊地順序進(jìn)行的過程。規(guī)范稅收檢查程序，不僅便利進(jìn)行稅收檢查，而且有利實(shí)
現(xiàn)稅收征管公平，提高征管工作效率。目前多地方的稅收檢查程序都不夠規(guī)范。有的愿意查誰就查誰，愿意怎么查就怎么查，愿意什么時(shí)間查就什么時(shí)間查；有的只用電話或口頭通知被查單位，往往產(chǎn)生被查單位辦稅人員外出等因素而影響檢查計(jì)劃或進(jìn)度。有的只作檢查不作結(jié)論，檢查結(jié)果不通知被查對象。凡此種種都直接影響著稅收檢查工作效果，進(jìn)而影響征管工作水平。有鑒于此，筆者認(rèn)為，宜將稅收檢查程序規(guī)范為三個(gè)階段，同時(shí)對這三個(gè)階段的工作內(nèi)容也作相應(yīng)的規(guī)范。
（一）稅收檢查的準(zhǔn)備階段
1、收集被查對象的帳簿憑證及一切稅收資料，學(xué)習(xí)稅收政策和財(cái)會(huì)制度，分析了解被
查對象的業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)部管理規(guī)章制度及其它有關(guān)稅收的情況資料。
2、制定稅收檢查計(jì)劃。其主要內(nèi)容包括；
①被查單位的名稱和概況；②稅收檢查的目的與范圍；③稅收檢查的所屬時(shí)期；④稅收檢查的內(nèi)容和日程安排；⑤安排稅檢人員。
3、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審批稅收檢查計(jì)劃。
4、通知（書面形式）被查對象。
（二）稅收檢查的進(jìn)行階段
1、做好稅收檢查工作記錄和復(fù)制有關(guān)證據(jù)；
2、深入實(shí)際，實(shí)地檢查；
3、分類匯總，核實(shí)數(shù)據(jù)；
4、組織座談，聽取被查對象意見。
（三）稅收檢查的終結(jié)階段
1、做好稅收檢查工作總結(jié)；
2、寫出稅收檢查報(bào)告書，其內(nèi)容包括；①是否達(dá)到原定稅收檢查計(jì)劃的要求？②闡明
檢查中發(fā)現(xiàn)的問題以及為其定性。③說明處理決定事項(xiàng)。④提出建設(shè)性意見。⑤主管領(lǐng)
導(dǎo)審批。
3、送達(dá)——將稅收檢查報(bào)告書送達(dá)被查對象簽收。
一、企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化的原因及狀況
首先，財(cái)務(wù)管理技術(shù)的現(xiàn)代化是企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化的主要原因。會(huì)計(jì)電算化被會(huì)計(jì)界稱作是繼借貸式記賬法之后會(huì)計(jì)史上又一次重大革命。加強(qiáng)和改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)管理工作上水平、上臺(tái)階的重要環(huán)節(jié)，也是落實(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度管理基本規(guī)范的迫切需要，抓好這項(xiàng)工作，就抓住了現(xiàn)階段企業(yè)管理工作的牛鼻子。因此，推廣計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理軟件的應(yīng)用，并積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加快推廣，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
其次，企業(yè)具備了實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的人文環(huán)境。一方面，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)普遍認(rèn)識(shí)到電腦化管理的重要性，需要運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段來提高經(jīng)營管理水平和決策的正確性；另一方面，企業(yè)的職員能夠接受運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段，有了較強(qiáng)的競爭意識(shí)，有繼續(xù)學(xué)習(xí)、更新知識(shí)結(jié)構(gòu)的需求，并掌握了這方面知識(shí)和技能。正是在這樣的現(xiàn)代化人文環(huán)境里，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和推廣才成為必然。
我國的會(huì)計(jì)電算化起步雖晚，但發(fā)展很快，短短十幾年，已經(jīng)有上百萬家企事業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作中使用了計(jì)算機(jī)軟件。使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)資料后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、運(yùn)算邏輯原則上沒有改變，但處理的形式有所改變。一部分的原始憑證如收料單、領(lǐng)料單、進(jìn)庫單、出庫單等不再填制記賬憑證，而是把有關(guān)數(shù)據(jù)直接從業(yè)務(wù)部門的電腦終端輸入會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化的迅猛發(fā)展和普及，減輕了財(cái)會(huì)人員的工作強(qiáng)度，提高了會(huì)計(jì)工作效率和工作質(zhì)量，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，為管理工作的現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。
二、對會(huì)計(jì)電算化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)遇到的問題
（一）在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)資料是通過將信息轉(zhuǎn)化為代碼錄入處理的，因此在會(huì)計(jì)信息體系中，往往有許多資料都以代碼顯示。這就要求稅務(wù)檢查人員必須與會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)財(cái)務(wù)人員一樣，不僅要熟悉其漢字輸出的會(huì)計(jì)資料，更要熟悉這些代碼所表示的信息。
（二）目前，各行業(yè)的企業(yè)使用的電算化軟件不盡相同，比如各商業(yè)銀行使用的都是各自獨(dú)立開發(fā)的軟件，而不少外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化軟件則是從國外引進(jìn)的，不同企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化資料顯示方式、格式都不一樣，所以稅務(wù)檢查人員未經(jīng)過一定的專業(yè)培訓(xùn)，不可能對審查對象的的電子信息資料有更深入、更透徹的認(rèn)識(shí)。
（三）稅務(wù)檢查人員不能夠確定計(jì)算機(jī)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定，無法檢測出該系統(tǒng)的可靠性。
（四）在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)資料記錄在磁盤、磁帶或光盤之中，只能根據(jù)需要通過計(jì)算機(jī)操作來顯示出來，難以直觀的看到其處理過程和更改、修改情況，以及刪去、篡改等痕跡。
三、對會(huì)計(jì)電算化企業(yè)實(shí)施檢查應(yīng)采取的方法
（一）采用傳統(tǒng)的人工稅務(wù)檢查方法。稅務(wù)檢查人員在暫時(shí)還未掌握會(huì)計(jì)電算化知識(shí)和技術(shù)之前，面對實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的審查對象，稅務(wù)檢查人員有必要采取繞過會(huì)計(jì)的計(jì)算機(jī)處理過程，運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)模式來展開稅務(wù)檢查。具體的說，就是只把計(jì)算機(jī)當(dāng)作數(shù)據(jù)處理工具，按照傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的要求和查賬的需要，打印出企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和各種賬冊，然后按照傳統(tǒng)的檢查方法進(jìn)行檢查。
（二）采用人工和計(jì)算機(jī)相結(jié)合的檢查方法。面對越來越多的企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的情況，稅務(wù)檢查人員僅靠傳統(tǒng)人工檢查方法是難以圓滿完成檢查任務(wù)的，應(yīng)該逐步適應(yīng)以人工和計(jì)算機(jī)相結(jié)合的檢查方法，提高稅務(wù)檢查的效率和質(zhì)量。從當(dāng)前的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)來看，較有成效的方法一般包括對會(huì)計(jì)電算化資料的分析比較、對會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)等幾方面的檢查。
1.對會(huì)計(jì)電算化資料的分析比較。
稅務(wù)系統(tǒng)正在進(jìn)行信息化建設(shè)，稅務(wù)檢查人員作為骨干力量，應(yīng)當(dāng)跟上時(shí)代的發(fā)展，掌握會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)技術(shù)，使之成為手中的得力工具，在稅務(wù)檢查工作中發(fā)揮更大的作用。今后要逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征管電算化，建立稅務(wù)檢查資料庫，稅務(wù)檢查人員應(yīng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)將企業(yè)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)資料進(jìn)行分析對比，選擇檢查對象。
2.會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用系統(tǒng)的檢查。
稅務(wù)檢查人員對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審核，應(yīng)著重對應(yīng)用程序進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序一般相當(dāng)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的人工會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)流程。稅務(wù)檢查人員應(yīng)當(dāng)向企業(yè)索取有關(guān)的計(jì)算機(jī)文檔，包括程序說明書、程序流程圖、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的編碼表以及對應(yīng)用程序進(jìn)行修改的權(quán)限管理，進(jìn)而了解計(jì)算機(jī)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定，檢測出該系統(tǒng)的可靠性。如果有條件的話，要盡可能的對會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行測試，設(shè)計(jì)一組會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)檢測數(shù)據(jù)模型。稅務(wù)檢查人員可以將自己設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)輸入被查企業(yè)的電算化系統(tǒng)，將得出的結(jié)果和設(shè)計(jì)的結(jié)果比較，通過存在的差異可以進(jìn)一步尋找線索深人檢查。
近一、存在的主要問題
1、減免稅相關(guān)文書資料的規(guī)范性、完整性不夠。
根據(jù)總局《稅收減免管理辦法（試行）》的規(guī)定現(xiàn)行減免稅分為報(bào)批類和備案類減免兩大類，而備案類又分為事前備案和事后備案兩種。報(bào)批類是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類是指取消審批手續(xù)不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。不同的減免稅事項(xiàng)使用的文書資料各不相同，但總體要求應(yīng)當(dāng)規(guī)范、齊全、完整，并符合法定形式，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可予以受理。然而，在執(zhí)法檢查中總是會(huì)發(fā)現(xiàn)，審批類或備案類減免資料存在著諸如納稅人申請報(bào)告內(nèi)容不祥、要點(diǎn)不明、稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查報(bào)告內(nèi)容簡單、模糊、文書簽字、時(shí)間、內(nèi)容填寫不全，備案文書混同審批文書等這樣那樣的問題。
2、減免稅辦理的及時(shí)性不夠
根據(jù)《稅收減免管理辦法（試行）》的規(guī)定審
批類減免稅，縣、區(qū)級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的減免稅必須在20個(gè)工作日作出審批決定；地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在30個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個(gè)工作日，并將延長期限的理由告知納稅人；備案類減免稅應(yīng)當(dāng)在受理后7個(gè)工作日內(nèi)完成備案登記工作。然而，通過執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)，出于對稅收執(zhí)法責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)的考慮，減免稅逾期審批的情況不同程度地存在著。有的屬于事前備案的項(xiàng)目，也要待來年才受理，其實(shí)事前備案的減免稅是在本年年初即可辦理的項(xiàng)目。另外有的部門干脆把備案表日期欄空著，最后在期末集中填寫，用于應(yīng)付執(zhí)法檢查。這種行為在一定程度上侵犯了納稅人的合法權(quán)益，影響了納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營決策和經(jīng)營活動(dòng)，也影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法形象。
3、季（月）度納稅申報(bào)和年度匯繳審核把關(guān)不到位
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅是實(shí)行按季（月）預(yù)繳、年終匯算清繳的申報(bào)方式。減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，有些納稅人已上報(bào)減免稅申請但在減免稅批復(fù)未下達(dá)前（日常申報(bào)時(shí)）往往人為調(diào)節(jié)，應(yīng)預(yù)繳稅款而不繳、遲繳或少繳所得稅的現(xiàn)象較為普遍。納稅人為了減少資金占用，往往要等到年終匯繳或減免稅批復(fù)下達(dá)后才進(jìn)行一次性繳納或一次性補(bǔ)充申報(bào)，這就是所謂的“保險(xiǎn)起見”。這反映了當(dāng)前減免稅審批管理中逾期審批、人情審批等不規(guī)范現(xiàn)象還不同程度地存在著，影響著稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理的誠信度和公信力。
4、企業(yè)所得稅匯算清繳后的評估檢查不到位
《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》明確規(guī)定了參加匯繳的主體及其相關(guān)法律責(zé)任，但企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量的好壞必須通過我們稅務(wù)部門加大評估和檢查力度來加以驗(yàn)證，從而減少稅源的流失，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。但我們在執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍現(xiàn)象是：匯繳評估和檢查往往流于形式，有的甚至就沒有開展，對于減免稅企業(yè)更是放松了管理。這一方面是當(dāng)前部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能還達(dá)不到所得稅管理的要求，不能適應(yīng)復(fù)雜多變、專業(yè)性很強(qiáng)的所得稅業(yè)務(wù)發(fā)展要求，制約著所得稅管理的深度和廣度。另
一方面這也是思想認(rèn)識(shí)的不到位。由于所得稅是中央地方分成收入，地方只占到40%的比例，因此財(cái)政稅務(wù)部門重流轉(zhuǎn)稅輕所得稅的傳統(tǒng)思想仍不同程度地存在著，影響著稅收征管的整體質(zhì)量和效率。
5、減免稅后續(xù)管理工作有待加強(qiáng)
減
免稅事項(xiàng)的審批和備案是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核和備案，但這并不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。但在實(shí)際工作中，稅務(wù)工作人員重審批輕管理及輕備案的認(rèn)識(shí)較為普遍地存在著，對減免稅企業(yè)的后續(xù)管理往往跟不上?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)每年定期對納稅人減免稅事項(xiàng)進(jìn)行清查清理，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，同時(shí)納稅人必須是查帳征收，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用總額才能享受減免稅。但在實(shí)際工作中，一旦納稅人取得減免稅批復(fù)后或是備案后，稅務(wù)部門基本上就不再對其進(jìn)行日常巡查監(jiān)管。個(gè)別稅務(wù)人員認(rèn)為既然都已經(jīng)免稅了，還去檢查干什么，查出問題也只是罰款了事，不愿或認(rèn)為沒有必要投入更大精力進(jìn)行日常監(jiān)管。因此，納稅人季度申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及財(cái)務(wù)核算的健全程度往往成為稅收征管的盲區(qū)，這就影響著減免稅管理質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提高，削弱了稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控力度。
二、做好減免稅管理工作的幾點(diǎn)建議
1、加強(qiáng)所得稅業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)。目前，不少基層局由于人員調(diào)整變化較大，很多所得稅管理干部又都是新進(jìn)干部，業(yè)務(wù)知識(shí)能力還不強(qiáng)缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，再加上所得稅管理又是所有稅種中最復(fù)雜和專業(yè)的，因此造成了所得稅管理工作存在著一些被動(dòng)。因此，有必要不斷加強(qiáng)基層稅務(wù)干部的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，使其真正了解所得稅特別是企業(yè)所得稅減免的相關(guān)法律法規(guī)政策，熟練掌握具體操作流程，在此基礎(chǔ)上才能做好所得稅的管理工作。
2、加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范流程。上級機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對基層稅務(wù)部門的減免稅管理的監(jiān)督指導(dǎo)，糾正在減免稅管理工作當(dāng)中容易出現(xiàn)的問題；同時(shí)不斷完善執(zhí)法檢查、監(jiān)督，補(bǔ)充相應(yīng)內(nèi)容，規(guī)范工作流程，促使減免稅管理工
【關(guān)鍵詞】納稅評估 稅務(wù)稽查
一、納稅評估與稅務(wù)稽查的定義
納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅源管理過程中對納稅人的納稅申報(bào)情況，運(yùn)用各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行指標(biāo)計(jì)算，再與已確定的指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行對比分析，初步判斷其申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，對經(jīng)評估分析有疑點(diǎn)的納稅人分別采取不同的管理措施的一系列活動(dòng)的總稱。納稅評估是目前世界上大多數(shù)國家普遍采用的一種稅收管理方式，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中監(jiān)控的一種手段。它有利于強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理，幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯(cuò)漏，提高納稅人納稅意識(shí)和辦稅能力，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率。
稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)以及執(zhí)行稅法規(guī)定等情況進(jìn)行管理、監(jiān)督的活動(dòng)。它包括日常檢查、專項(xiàng)檢查、稅務(wù)稽查三種形式。稅務(wù)稽查作為稅務(wù)檢查的形式之一，是指專門的稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)對納稅人涉嫌偷稅、逃稅、騙稅等違法行為所進(jìn)行的執(zhí)法性檢查。界定納稅評估與稅務(wù)稽查的定義和范圍，是我們深入認(rèn)識(shí)二者之間關(guān)系的前提條件。
二、納稅評估與稅務(wù)稽查之間聯(lián)系緊密
納稅評估工作是稅收征管工作的一項(xiàng)綜合體現(xiàn)。通過納稅評估可以掌握征管現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)工作中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，從而有針對性地提出改進(jìn)措施和意見，是稅款征收和稅務(wù)稽查的有機(jī)結(jié)合點(diǎn)。納稅評估對一般性涉稅問題采取人性化措施加以處理，既預(yù)先防止了國家稅款的流失，又易于被納稅人接受，使稅收秩序得到良好的維護(hù)。但是，當(dāng)納稅評估分析中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑時(shí)，就要將案件移交稽查部門實(shí)施查處，以打擊納稅人的違法犯罪行為，保證國家稅收利益。它們之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。
1、納稅評估為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確的案源?；檫x案根據(jù)日常稅收征管資料和稅收管理信息系統(tǒng)產(chǎn)生的涉稅信息以及上級機(jī)關(guān)交辦、其他部門轉(zhuǎn)辦的案件信息，采用計(jì)算機(jī)選案分析、人工分析、群眾舉報(bào)等方法來確定稽查對象。而信息資料主要來源于征收管理資料，稽查對象的確定不夠準(zhǔn)確，這是因?yàn)椋阂环矫婊槿肆τ邢?，納稅人數(shù)量多，導(dǎo)致稽查選案工作量大；另一方面信息來源渠道少，使稽查選案時(shí)獲取的資料不夠全面。因此，在選案環(huán)節(jié)所確定的對象，往往在稽查部門投入大量人力和時(shí)間實(shí)施稽查后，結(jié)果卻沒有發(fā)現(xiàn)納稅人有違反稅收法律法規(guī)的行為，從而使稅務(wù)稽查的效率大大降低。
納稅評估是由基層稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，對所管納稅人的情況掌握較為全面。同時(shí)，納稅評估以綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或有疑點(diǎn)的納稅人，以及重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長期零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人作為重點(diǎn)分析對象。因此，涉嫌違法違規(guī)的納稅人基本上被納入了評估范圍。再者，納稅評估的數(shù)據(jù)來源包括“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人的各類納稅信息資料，稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況、上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)、行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)、各類評估指標(biāo)的預(yù)警值，這些信息資料和分析依據(jù)為納稅評估的準(zhǔn)確性提供了可靠保證。因此，通過納稅評估分析作出的納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的評估報(bào)告，其準(zhǔn)確率較稽查選案環(huán)節(jié)的分析要高。這些納稅人及其涉稅違法信息資料移交到稽查部門，為稅務(wù)稽查提供了準(zhǔn)確的案源，大大提高了稽查工作的效率。