時(shí)間：2023-03-30 10:38:33
導(dǎo)語：在會(huì)計(jì)發(fā)展史論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文摘要：小企業(yè)的蓬勃發(fā)展對(duì)于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)都是有利的因素，但是小企業(yè)伴隨著起靈活性的同時(shí)是其自身會(huì)計(jì)管理存在的一系列問題，因此加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成為我們必須要面對(duì)的問題。
小企業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)，財(cái)會(huì)人員不固定，兼職財(cái)會(huì)人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算不規(guī)范，明細(xì)核算不健全，執(zhí)行業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會(huì)計(jì)制度的少，時(shí)常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴(yán)重破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因?yàn)槲覈∑髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。從2005年的1月1日起，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》開始實(shí)施，這就為我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為提供了有力的依據(jù)。因此，我們應(yīng)該抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，解決小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范問題，減少乃至杜絕小企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的披露。
一、小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題
1．1會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范。如今，在小企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會(huì)計(jì)證，但業(yè)務(wù)技能不高。如在提交稅金的會(huì)計(jì)核算上，將城建稅、教育費(fèi)附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目?jī)?nèi)，提取時(shí)借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”；貸記“應(yīng)交稅金”；交納時(shí)借記“應(yīng)交稅金”；貸記“銀行存款”。結(jié)果，將這筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)分別在“應(yīng)交稅金—城建稅”“其他應(yīng)交款”、“營業(yè)外支出”核算的內(nèi)容，都在“應(yīng)交稅金”中核算。
1．2亂提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業(yè)與企業(yè)之間提取固定資產(chǎn)折舊的方法也不一樣。固定資產(chǎn)在短期提完折舊后，賬面上的固定資產(chǎn)原值就等于了“累計(jì)折舊”的余額。對(duì)此，有的會(huì)計(jì)認(rèn)為，這兩個(gè)賬戶的余額相同，在資產(chǎn)負(fù)債表上，其固定資產(chǎn)部分的列示己沒有意義，即“固定資產(chǎn)原值”減“累計(jì)折舊”，固定資產(chǎn)凈值為零。將固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊的余額填上去或不填上去，固定資產(chǎn)凈值都為零，為了省事，會(huì)計(jì)人品干脆在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節(jié)約編表時(shí)間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時(shí)，總賬上的“固定資產(chǎn)和“累計(jì)折舊”也被取消。實(shí)際上，固定資產(chǎn)折舊雖已提完，或已提足，但企業(yè)實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產(chǎn)負(fù)債表上的“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”抹去，是不符合實(shí)際情況的。
1．3費(fèi)用開支無標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)，一般是老板當(dāng)家，在費(fèi)用開支上，一切由老板說了算，哪些費(fèi)用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會(huì)計(jì)人員在核算上不好監(jiān)督，也無法監(jiān)督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會(huì)計(jì)管不了。企業(yè)內(nèi)部如此，企業(yè)與企業(yè)間也是這樣，沒有統(tǒng)一的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，最明顯的表現(xiàn)在企業(yè)的出差費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和廣告費(fèi)上。
1．4利潤不分配。只要我們看一看小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，便能知道大多數(shù)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，年復(fù)一年的在“未分配利潤”賬戶內(nèi)，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會(huì)計(jì)科目，其余額永遠(yuǎn)為零。我們說除了虧損企業(yè)，凡是有利潤的企業(yè)，在交納企業(yè)所得稅之后，會(huì)計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定，將企業(yè)的稅后利潤進(jìn)行合理、規(guī)范的分配，不但能反映企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)情況，而且也是會(huì)計(jì)核算完整性的需要，更是一項(xiàng)非做不可的工作。
二、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算途徑
2．1建立小企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式。依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，小企業(yè)可以建立其相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。只有建立簡(jiǎn)潔明了、可操作性強(qiáng)的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式后，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員才有可能按要求、門類記賬；按會(huì)計(jì)制度中設(shè)置好的會(huì)計(jì)科目對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、整理，才能提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)錄，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外，會(huì)計(jì)核算模式建立后還能夠健全小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。
2．2整頓小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)會(huì)人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴(yán)格規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》和《村集體經(jīng)濟(jì)合作組織會(huì)計(jì)制度》的及有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法的出臺(tái)，從而使我國會(huì)計(jì)核算制度體系更加健全。
2．3促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員索質(zhì)的提高。提高小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的索質(zhì)，主要應(yīng)從兩個(gè)方面入手：首先要強(qiáng)化小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能的提高。
其具體操作主要有：一是各地財(cái)政部門要配合小企業(yè)業(yè)務(wù)主管部門和工商聯(lián)等有關(guān)部門制定有效措施，積極組織“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度)培訓(xùn)工作，將小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容；二是從小企業(yè)自身做起，完善用人機(jī)制，敢于推陳出新、摒棄陋習(xí)，積極為年輕的、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造有利條件；三是對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的待遇應(yīng)予傾斜，吸引會(huì)計(jì)本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)。
2．4積極開展委托記賬業(yè)務(wù)。對(duì)于無條件設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員的小企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有記賬許可證書的其他記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬。委托人提供的原始憑證及有關(guān)資料必須真實(shí)，受托人必須對(duì)委托人提供的憑證及資料進(jìn)行審核，雙方各負(fù)其責(zé)，共同促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。:
1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求發(fā)展會(huì)計(jì)電算化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，要求信息高速的傳遞，信息科學(xué)技術(shù)將得到進(jìn)一步的發(fā)展，各單位要提供更為標(biāo)準(zhǔn)、及時(shí)和相關(guān)的信息，以利于知識(shí)經(jīng)濟(jì)下投資者的決策，會(huì)計(jì)電算化的普及將是確定無疑的，也只有如此才能滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需要。
2.時(shí)代進(jìn)步需要會(huì)計(jì)電算化。在現(xiàn)代化大生產(chǎn)中，國際國內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，隨之會(huì)計(jì)的計(jì)算方法更為復(fù)雜，計(jì)算量更大。顯然，在這樣的條件下，傳統(tǒng)的手工核算已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要，會(huì)計(jì)工作必須實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。
3.管理的現(xiàn)代化需要會(huì)計(jì)電算化。在管理信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處于中樞地位。如不開展會(huì)計(jì)電算化工作，那么管理所需的大量會(huì)計(jì)信息就需手工操作，降低了管理信息系統(tǒng)的效益，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，大量的會(huì)計(jì)信息無需手工操作，有利于推動(dòng)各單位管理手段的進(jìn)步。
二、我國會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀
1.我國會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展歷程
(1)實(shí)驗(yàn)科研階段。1983年以前，我國的電算化基本上屬于這一階段，這一階段也可以稱為緩慢發(fā)展階段。在這一時(shí)期，我國的會(huì)計(jì)電算化主要是處在理論研究和實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備階段。在此期間，我國會(huì)計(jì)電算化主要是進(jìn)行工資核算的單項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算，且缺少與之相匹配的各種漢化的工具軟件，專業(yè)人員也不夠完備。1979年長(zhǎng)春一汽大規(guī)模信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施，是我國會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的一個(gè)里程碑。
(2)自發(fā)發(fā)展階段。這個(gè)階段大致從1983年到1989年左右。這一時(shí)期正是新技術(shù)革命浪潮遍及時(shí)期，計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用達(dá)到了。然而，在此期間我國會(huì)計(jì)電算化在理論、經(jīng)驗(yàn)、人員培訓(xùn)等方面還很不成熟，大部分單位采用自己開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，造成了許多盲目性、低水平重復(fù)開發(fā)現(xiàn)象的存在。為此，我國開始進(jìn)行了會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和理論研究工作，也開始進(jìn)行了“復(fù)合型”人才的培養(yǎng)工作。1989年12月，財(cái)政部頒布了第一個(gè)會(huì)計(jì)電算化的法規(guī)性文件《會(huì)計(jì)核算軟件管理的幾項(xiàng)規(guī)定（試行）》。我國的會(huì)計(jì)電算化事業(yè)開始沿著一條規(guī)范化的道路前進(jìn)。
2.我國會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展?fàn)顩r
(1)我國的會(huì)計(jì)軟件正由簡(jiǎn)單的以事后核算為主的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)軟件由簡(jiǎn)單的數(shù)值計(jì)算發(fā)展到全面數(shù)值核算進(jìn)而到具有人工智能的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)階段，已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步。通過財(cái)政部評(píng)審的會(huì)計(jì)軟件有40余種，加上各省財(cái)政部門認(rèn)可并使用的，總計(jì)達(dá)200多種，已經(jīng)出現(xiàn)了一系列的實(shí)用、高效、商品化程度較高的會(huì)計(jì)軟件。
(2)我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)電算化水平仍處于低水平狀態(tài)。具體表現(xiàn)為：首先傳統(tǒng)的手工帳與會(huì)計(jì)電算化處理手段兩種核算形式仍在相當(dāng)多的單位中并存，真正實(shí)現(xiàn)甩帳的單位并不多，會(huì)計(jì)核算效率低。其次會(huì)計(jì)軟件管理功能開發(fā)不足或沒有開發(fā)，且多數(shù)單位雖采用了具有管理功能的會(huì)計(jì)軟件但只應(yīng)用了其中的一些核算功能，相當(dāng)一部分的管理功能則處于閑置狀態(tài)，系統(tǒng)資源浪費(fèi)極大。
我國會(huì)計(jì)電算化在發(fā)展中存在的問題的解決方法。①樹立電算意識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，是發(fā)展我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的客觀要求；實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，可以提高本單位的經(jīng)營管理水平。②加強(qiáng)基礎(chǔ)工作建設(shè)。關(guān)鍵是加強(qiáng)管理制度建設(shè)。對(duì)商品化軟件包的評(píng)審、會(huì)計(jì)軟件功能、會(huì)計(jì)電算化培訓(xùn)等建章建制，以規(guī)范會(huì)計(jì)電算化的開展和保證會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)健康有序的發(fā)展。③加大培養(yǎng)“復(fù)合型”人才力度。拓寬會(huì)計(jì)人員的知識(shí)面，加大會(huì)計(jì)電算化培訓(xùn)工作的力度。避免培訓(xùn)工作只流于表面，華而不實(shí)。④加強(qiáng)會(huì)計(jì)軟件的管理。首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保護(hù)。除了要設(shè)置用戶權(quán)限、用戶口令外，在一些重要部門還應(yīng)考慮聲音監(jiān)測(cè)、指紋辨識(shí)等高科技手段。要實(shí)行專機(jī)專用、專機(jī)專管，對(duì)數(shù)據(jù)定期手工備份，防止數(shù)據(jù)丟失。
三、我國會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)
1.獲得普遍推廣和應(yīng)用，大范圍的信息處理網(wǎng)絡(luò)得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實(shí)質(zhì)上卻是生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，是一種先進(jìn)的生產(chǎn)力，因而具有廣闊的發(fā)展前景。這種網(wǎng)上處理、傳載信息以及上網(wǎng)使用的方式是知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的最為普通的財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)與消費(fèi)方式。絕大多數(shù)的公司對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息都是通過網(wǎng)上的在線服務(wù)方式，財(cái)務(wù)信息不上網(wǎng)的公司會(huì)處于籌資劣勢(shì)，將缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。
2.信息處理和分析專業(yè)化、智能化。由于信息處理和分析專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的人才，因此，要求我們的高校多培養(yǎng)出既懂理論，又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)電算化人才，同時(shí)也要求企業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)人員不僅要精通本專業(yè)業(yè)務(wù)，還要熟悉計(jì)算機(jī)，具有上機(jī)處理基本業(yè)務(wù)核算工作的能力，掌握一般性故障排除方法和糾錯(cuò)方法；計(jì)算機(jī)專業(yè)人員除應(yīng)有本專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)有財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，了解會(huì)計(jì)核算工作，通曉會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。他們都要不斷學(xué)習(xí)和掌握日新月異的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)，以不斷滿足電算化會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的需要，形成復(fù)合型人才。這些復(fù)合型人才的培養(yǎng)需要較高的培訓(xùn)費(fèi)用，而在硬件上的投入也是一筆不菲的支出。
3.與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的建立和完善。從發(fā)展的眼光看，企業(yè)應(yīng)同時(shí)建立兩個(gè)子系統(tǒng)并予以有機(jī)結(jié)合，以便運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，建立適應(yīng)管理需要的會(huì)計(jì)模型，使電算化會(huì)計(jì)從核算型向管理型發(fā)展，從而推動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)、建立和完善。
4.面對(duì)WTO、互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的沖擊，企業(yè)應(yīng)重新定義新經(jīng)濟(jì)時(shí)代生存、發(fā)展的全新規(guī)則。以前那種缺乏前瞻性、國際可比性、閉關(guān)自守的會(huì)計(jì)信息，已經(jīng)跟不上國際形勢(shì)的發(fā)展。因此必須建立一套具有透明度、更加可靠，并具有國際可比性的國際財(cái)務(wù)管理模式，這種新型的財(cái)務(wù)管理模式的提出與推行，將對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等產(chǎn)生重大影響，并將徹底改變中國原有財(cái)務(wù)軟件的形象，推動(dòng)我國會(huì)計(jì)電算化理論的發(fā)展，提高企業(yè)參與國際競(jìng)爭(zhēng)的綜合實(shí)力。
我國會(huì)計(jì)電算化從無到有，從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，從緩慢發(fā)展到迅速普及，取得了很大的發(fā)展。但也應(yīng)該看到存在的問題，這些問題嚴(yán)重阻礙了我國會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展。所以，我們要對(duì)這些問題進(jìn)行研究與探討，要不懈努力，銳意進(jìn)取，采取各種方法、政策解決這些問題，以促進(jìn)我國會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展，并使之日益成熟完善。21世紀(jì)，將是一個(gè)以信息技術(shù)為中心的嶄新的會(huì)計(jì)電算化時(shí)代。
【摘要】本文以行為科學(xué)在平衡記分卡中的成功應(yīng)用為例，指出現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能在本質(zhì)上是一種行為職能，重視人的行為研究應(yīng)該成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)基本方向。
從20世紀(jì)50年代起，西方會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界運(yùn)用行為科學(xué)研究的成果，開始進(jìn)行會(huì)計(jì)行為的研究，并逐漸形成會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支——行為會(huì)計(jì)學(xué)，其中行為科學(xué)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用是其研究的重要內(nèi)容之一。
一、行為科學(xué)的含義及主要理論
人們對(duì)行為科學(xué)有著不同的理解。廣義的行為科學(xué)是指：“包括用類似于其他自然科學(xué)的試驗(yàn)和觀察的方法對(duì)人和低等動(dòng)物在自然和社會(huì)環(huán)境中的行為進(jìn)行研究的任何學(xué)科，得到公認(rèn)的行為科學(xué)有心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、社會(huì)人類學(xué)以及在觀點(diǎn)和方法與之類似的其他學(xué)科的部分”（1982美國管理百科全書第三版）。即把行為科學(xué)理解為社會(huì)科學(xué)或社會(huì)科學(xué)各學(xué)科中對(duì)人（動(dòng)物）行為研究成果的集合。從狹義上來講，人們通常將行為科學(xué)理解為借用社會(huì)科學(xué)各門類中某些原理的行為研究成果去研究企業(yè)管理的學(xué)科，即組織行為學(xué)。美國管理學(xué)會(huì)1970年出版的《管理手冊(cè)》中將行為科學(xué)定義為：“運(yùn)用心理學(xué)和社會(huì)學(xué)的理論、方法和技術(shù)對(duì)管理中人的方面及人際關(guān)系進(jìn)行的研究。”行為科學(xué)發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科是從1924年的霍桑實(shí)驗(yàn)開始的，特別是梅奧等人對(duì)職工的行為及心理的研究為后來的人際關(guān)系學(xué)說奠定了基礎(chǔ)。
行為科學(xué)的發(fā)展可分為兩個(gè)階段：早期的行為科學(xué)和后期的行為科學(xué)。早期的行為科學(xué)又被稱為人際關(guān)系學(xué)說，著重研究職工在生產(chǎn)中的人際關(guān)系，研究作為“社會(huì)人”的職工及其社會(huì)需要的滿足問題；后期行為科學(xué)在很多方面比人際關(guān)系學(xué)說更加細(xì)致和深入，主要集中于個(gè)體行為和組織行為。主要理論有麥格雷格的X理論與Y理論、馬斯洛的需要層次理論、赫茨伯格的激勵(lì)——保健理論、麥克利蘭的三種需要理論、弗魯姆的期望理論、羅伯特·豪斯的目標(biāo)——途徑理論、亞當(dāng)斯的公平理論、庫爾特·盧引的團(tuán)體動(dòng)力學(xué)說、莫雷諾的團(tuán)體成員關(guān)系分析理論等。其中最廣為人知的是馬斯洛的需要層次理論和赫茨伯格的激勵(lì)——保健理論。
（一）馬斯洛的需要層次理論認(rèn)為每個(gè)人都有五個(gè)層次的需要
這五個(gè)層次的需要為生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要。生理需要和安全需要稱為較低級(jí)的需要；社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要稱為較高級(jí)的需要。隨著現(xiàn)代公司的不斷發(fā)展，許多公司的工作條件（安全、基本生理需要）和薪金對(duì)于人的較低層次的需求來說，一般都是可以接受的，基本上是“令人滿意”的。用馬斯洛的觀點(diǎn)來看，雖然不存在完全獲得滿足的需要，但那些獲得基本滿足的需要也不再具有激勵(lì)作用，未滿足的需要才是影響人的行為的主要因素，因此集中力量改進(jìn)工作環(huán)境的因素不大可能導(dǎo)致優(yōu)異的成績(jī)。
（二）美國心理學(xué)家雷德里克·赫茨伯格提出雙因素理論，即“保健因素——激勵(lì)因素”的理論及啟示
赫茨伯格通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致員工極端不滿意的因素主要有：公司的管理政策；技術(shù)監(jiān)督系統(tǒng)；與主管的關(guān)系；工作條件；薪金；與公司的關(guān)系；個(gè)人生活；與下屬的關(guān)系；地位；工作安全。他認(rèn)為，當(dāng)這些工作環(huán)境和條件不具備時(shí)，會(huì)使員工感到不滿意，會(huì)降低員工的工作積極性和熱情。如果具備這些條件，雖然能維持員工的現(xiàn)狀，但不會(huì)因此而提高其積極性。以上各種因素稱為保健因素。同時(shí)，赫茨伯格也發(fā)現(xiàn)使員工感到極端滿意的激勵(lì)因素主要有：工作富有成就感；工作成績(jī)能得到認(rèn)可；工作本身富有挑戰(zhàn)性；職務(wù)上的責(zé)任感；個(gè)人發(fā)展的可能性。他認(rèn)為，這些因素的改善能夠激發(fā)和調(diào)動(dòng)員工的積極性和熱情，會(huì)經(jīng)常性地提高員工的工作效率。如果這些因素沒有處理好，也能引起員工的不滿，但是影響不是很大。赫茨伯格的雙因素理論可給公司管理層帶來如下啟示：1.告知一個(gè)事實(shí)，采取了某項(xiàng)激勵(lì)措施之后并不一定就能帶來滿意，更不等于勞動(dòng)生產(chǎn)率就一定能夠提高。2.滿足各種需要所引起的激勵(lì)深度和效果是不一樣的。物質(zhì)需要的滿足是必要的，沒有它會(huì)導(dǎo)致不滿，但是即使獲得滿足，它的作用往往也是有限和不能持久的。3.要調(diào)動(dòng)人的積極性，不僅要注意物質(zhì)利益和工作條件等外部因素，更重要的是要注意工作的安排，量才錄用，使其各得其所。注意對(duì)人的精神鼓勵(lì)，給予表揚(yáng)和認(rèn)可，注意給人以成長(zhǎng)、發(fā)展、晉升的機(jī)會(huì)。用這些內(nèi)在因素來調(diào)動(dòng)人的積極性，才能起到更大的激勵(lì)作用，并維持更長(zhǎng)的時(shí)間。
二、行為科學(xué)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
實(shí)際上，從科學(xué)管理之父泰羅根據(jù)工人“搬運(yùn)生鐵試驗(yàn)”總結(jié)出的“科學(xué)管理方法”而得來的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析法，到現(xiàn)在的增值管理會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究，行為科學(xué)始終伴隨著管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展。只是以古典管理理論為基礎(chǔ)形成的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)以服務(wù)于企業(yè)利潤最大化為目的，局限于提供以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)人的激勵(lì)局限于經(jīng)濟(jì)利益。以行為科學(xué)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)致力于：
（一）協(xié)助企業(yè)正確地進(jìn)行目標(biāo)多樣化的決策，決策方法由最優(yōu)化準(zhǔn)則向最滿意準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變。
（二）協(xié)助企業(yè)做好縱向各個(gè)層次的多目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)配合，以達(dá)到企業(yè)總體目標(biāo)與各級(jí)、各部門以至組織成員個(gè)人目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)一致。
（三）改變過去靠行政命令強(qiáng)制進(jìn)行管理控制為主的做法，取而代之以充分發(fā)揮各種激勵(lì)因素的作用，采取最有效的激勵(lì)措施激勵(lì)、引導(dǎo)企業(yè)各部門、各單位以至組織成員為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)做出最大的貢獻(xiàn)。同時(shí)，使他們感到他們各自的目標(biāo)和需要也可以從中得到最大的滿足。
（四）用多樣化的指標(biāo)體系進(jìn)行業(yè)績(jī)的計(jì)量、評(píng)價(jià)和控制，最有效地調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)、各單位、各部門以及組織內(nèi)部各個(gè)成員的積極性，促使他們以最好的狀態(tài)完成預(yù)定的目標(biāo)體系。平衡記分卡的應(yīng)用就是一個(gè)管理會(huì)計(jì)與行為科學(xué)相結(jié)合得很好的例子。
三、行為科學(xué)在平衡記分卡中的應(yīng)用
（一）平衡記分卡的原理
平衡記分卡起源于1992年美國哈佛大學(xué)教授羅伯特·S·卡普蘭和復(fù)興方案國際咨詢企業(yè)總裁大衛(wèi)·P·諾頓對(duì)十二家大型企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的成功經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。平衡記分卡是一個(gè)績(jī)效衡量系統(tǒng)，它的功能在于識(shí)別和監(jiān)控企業(yè)各個(gè)層級(jí)上的關(guān)鍵衡量指標(biāo)，主要目的是將管理層制定的戰(zhàn)略與運(yùn)作層面的活動(dòng)整合起來，通過在四個(gè)常常沖突的衡量指標(biāo)值中實(shí)現(xiàn)平衡而發(fā)揮作用。這四個(gè)衡量指標(biāo)是：企業(yè)的財(cái)務(wù)健康度、客戶滿意度、內(nèi)部流程的優(yōu)化、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)。至于為什么是四個(gè)指標(biāo)而不是五個(gè)、六個(gè)指標(biāo)，難以通過數(shù)理方法進(jìn)行證明，包括平衡記分卡的創(chuàng)始人卡普蘭和諾頓在內(nèi)的許多人也都難以給予明確的回答。從1992年起，平衡記分卡被廣泛應(yīng)用于實(shí)踐中。1996年，卡普蘭與諾頓在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了題為《將平衡記分卡作為戰(zhàn)略管理系統(tǒng)來使用》的文章。自此，平衡記分卡逐漸被財(cái)富1000強(qiáng)中近半數(shù)的企業(yè)組織采用。這些企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到平衡記分卡不僅僅是一個(gè)績(jī)效衡量系統(tǒng)，而且是一個(gè)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。那么，為什么來自經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的平衡記分卡會(huì)具有如此廣泛的代表性，在全世界得到推廣并能在不同的企業(yè)發(fā)揮作用呢？一方面是由于它緊密圍繞公司戰(zhàn)略制定業(yè)績(jī)指標(biāo)，注重貫穿四個(gè)維度的指標(biāo)之間的因果關(guān)系，并強(qiáng)調(diào)主要指標(biāo)之間的相互平衡；另一方面是由于它在應(yīng)用中十分重視“人的行為”，戰(zhàn)略目標(biāo)的傳遞、業(yè)績(jī)指標(biāo)的理解、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制以及支持系統(tǒng)無不體現(xiàn)出行為科學(xué)中的有關(guān)理論，這符合現(xiàn)代管理理論、管理方式的發(fā)展趨勢(shì)，也符合現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。
（二）平衡記分卡中體現(xiàn)出的行為科學(xué)
1.提倡共同參與
“參與”本質(zhì)上是一種激勵(lì)機(jī)制，參與為員工和較低層次的管理人員提供了在企業(yè)管理中表達(dá)自己意見的機(jī)會(huì)，因而有利于提高他們工作的積極性和主動(dòng)性。平衡記分卡幫助企業(yè)尋找成功的關(guān)鍵因素，建立綜合衡量的指標(biāo)，然而，指標(biāo)的選擇和確定需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況而定，并根據(jù)狀況的變化不斷調(diào)整。在這個(gè)過程當(dāng)中，平衡記分卡提倡企業(yè)全體員工的共同參與，如企業(yè)將制定的戰(zhàn)略目標(biāo)在內(nèi)部信息網(wǎng)上公布，并通過E-mail收集公司各級(jí)員工的反饋信息，使員工都主動(dòng)地參與到戰(zhàn)略的制定中來；同樣，在目標(biāo)的分解過程中，也要根據(jù)各部門討論的結(jié)果和員工反饋回來的信息，確定指標(biāo)的主要負(fù)責(zé)部門和主要支持部門。這樣做的好處是：（1）對(duì)參與者來說，通過參與，實(shí)際上將“自我”融入到工作中，有利于提高士氣，增強(qiáng)組織的凝聚力。因?yàn)榭梢詫⑺麄儏⒓訄?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)定看成是其對(duì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同，可增強(qiáng)其主人翁的責(zé)任感。（2）員工的參與可以降低其與指標(biāo)相關(guān)的壓力和擔(dān)心，因?yàn)閰⑴c者已經(jīng)知道指標(biāo)是合理的和可達(dá)到的。讓執(zhí)行者參與指標(biāo)的制定和考核，他們執(zhí)行起來就不僅知其然而且還知其所以然，完成指標(biāo)時(shí)會(huì)更加順利、積極、有效率和效果，并可以在執(zhí)行中更好地修正和完善現(xiàn)有的指標(biāo)。平衡記分卡中的參與性融合了行為科學(xué)的理念，是滿足組織成員受尊重和自我完善需要的手段。
2.注重團(tuán)結(jié)協(xié)作
在平衡記分卡的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制中，每個(gè)員工的經(jīng)濟(jì)利益不但與自己的平衡記分卡的完成情況有關(guān)，還與本部門的指標(biāo)完成情況有關(guān)，與整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成情況有關(guān)。通過平衡記分卡創(chuàng)造出了一種激勵(lì)環(huán)境來激勵(lì)人們，確立了這樣的行為準(zhǔn)則：進(jìn)入組織的成員不能脫離整個(gè)組織而有所作為，也不能脫離組織而各行其是，在組織和成員之間形成了一種同舟共濟(jì)、患難與共的關(guān)系；組織的每個(gè)成員只有為整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出最大貢獻(xiàn)，成員的個(gè)人目標(biāo)才能從中得到最大的滿足；組織的上下級(jí)之間均以組織目標(biāo)與組織成員個(gè)人目標(biāo)兩者之間的“協(xié)調(diào)一致性”作為一切行為的出發(fā)點(diǎn)，這正是組織行為觀的核心。為了有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，各部門之間需要經(jīng)常溝通，員工除了完成自己的指標(biāo)，還要幫助本部門的其他員工完成指標(biāo)，形成團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神，滿足了員工“感情和歸屬上的需要”。
3.通過學(xué)習(xí)提高員工實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的期望幾率
期望幾率模式是美國科學(xué)家佛魯姆提出的。他認(rèn)為，一個(gè)人對(duì)某一個(gè)行動(dòng)成果的評(píng)價(jià)和此人對(duì)這一行動(dòng)導(dǎo)致后果的可能性大小的判斷共同作用，決定了此人采取某一行動(dòng)內(nèi)驅(qū)力的強(qiáng)度，激勵(lì)力促使人們采取行動(dòng)，行動(dòng)取得成果，通過成果得到滿足。因此，為了激勵(lì)職工，組織管理當(dāng)局應(yīng)該一方面讓職工知道行動(dòng)成果的強(qiáng)度；另一方面要幫助職工實(shí)現(xiàn)其期望，提高他的期望幾率，以提高激勵(lì)力。平衡記分卡中的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)正是通過投資于雇員培訓(xùn)、改進(jìn)技術(shù)和提高學(xué)習(xí)能力來提高員工的工作能力，提高他們實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的期望幾率，進(jìn)而激發(fā)員工的工作熱情。例如，殼牌油有限公司通過對(duì)銷售人員在技術(shù)知識(shí)方面的培訓(xùn)，使“外行認(rèn)為你是內(nèi)行，內(nèi)行認(rèn)為你不外行”。此外，還通過銷售技巧、個(gè)人能力等方面的培養(yǎng)，全面提高銷售人員的工作能力，從而幫助員工更好地完成指標(biāo)，激發(fā)了員工的工作熱情。
4.通過支持系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)自發(fā)的反饋
1、成本決策與財(cái)務(wù)控制階段。
19世紀(jì)初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，產(chǎn)品市場(chǎng)逐漸由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)經(jīng)營者意識(shí)到：企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長(zhǎng)，更重要的是取決于內(nèi)部生產(chǎn)成本的降低。由此，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本為目的科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)開始在美國企業(yè)內(nèi)興起。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、經(jīng)營預(yù)算體系及差異分析、成本性態(tài)劃分等創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法相繼涌現(xiàn)，“不同目的，不同成本”概念也開始運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)，為產(chǎn)品定價(jià)決策服務(wù)。
進(jìn)入20世紀(jì)后，在電氣技術(shù)革命的帶動(dòng)下，市場(chǎng)完成了向買方市場(chǎng)的過渡，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，并開始出現(xiàn)多元化、集團(tuán)化的大型公司，這更加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化程度。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，即使企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低取決于決策的正確與否?！肮芾淼闹匦脑诮?jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)在此時(shí)改變了企業(yè)的管理理念，現(xiàn)代管理科學(xué)取代了泰羅的科學(xué)管理學(xué)說，企業(yè)經(jīng)營管理的重心開始轉(zhuǎn)向以決策為主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以提高公司資產(chǎn)經(jīng)營效率為出發(fā)點(diǎn)，倡導(dǎo)并發(fā)展了以投資凈利率（ROI）指標(biāo)為核心的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，并用以衡量各個(gè)營業(yè)部門的效率和整個(gè)公司的業(yè)績(jī)，這同時(shí)也促成了責(zé)任中心劃分的形成。至此，管理會(huì)計(jì)形成了以預(yù)算體系和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)的成本決策和財(cái)務(wù)控制體系。
2、管理控制與決策階段。
管理會(huì)計(jì)的第二個(gè)階段是20世紀(jì)50年代至80年代中期。在此期間，以微電子、半導(dǎo)體為標(biāo)志的現(xiàn)代電子技術(shù)革命開始產(chǎn)生。與上兩次“能源”技術(shù)革命不同，第三次電子技術(shù)革命則是以一種漸進(jìn)形式影響整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營過程：產(chǎn)品生產(chǎn)總規(guī)模得到了提高，但相對(duì)而言，大部分企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程及組織形式?jīng)]有實(shí)質(zhì)性變化。管理會(huì)計(jì)學(xué)者因此沒有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，理論上的突破使管理會(huì)計(jì)內(nèi)容越來越豐富和充實(shí)，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，但這絲毫也不能掩蓋管理會(huì)計(jì)在此階段未能捕捉到電子技術(shù)革命給企業(yè)經(jīng)營管理帶來的深遠(yuǎn)影響以及未能發(fā)展自身本已豐富的管理技術(shù)方法的事實(shí)。
盡管國際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將從20世紀(jì)60年代到80年代這段時(shí)期的管理會(huì)計(jì)定義為“管理控制階段”，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)職能已經(jīng)從成本決策和財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理人員提供企業(yè)計(jì)劃和控制的信息，但實(shí)質(zhì)上管理會(huì)計(jì)方法在此期間沒有得到明顯的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)也依舊局限于傳統(tǒng)責(zé)任范圍而且主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方面，與以后的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營控制階段有著顯著的區(qū)別。這使得管理會(huì)計(jì)不僅落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營管理理論。
3、行業(yè)反思與新成本系統(tǒng)初步建立階段。
管理會(huì)計(jì)發(fā)展的第三個(gè)階段是20世紀(jì)80年代中期至90年代中期。由于長(zhǎng)期受到管理會(huì)計(jì)決策相關(guān)性下降的指責(zé)以及存在經(jīng)理人不再充分信任管理會(huì)計(jì)信息的事實(shí)，管理會(huì)計(jì)界開始自省自身存在的問題。1987年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)學(xué)界的專著《相關(guān)性消失：管理會(huì)計(jì)的興衰》揭開了行業(yè)大反思浪潮的序幕。
在隨后的10年間，管理會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行了新的探索，管理會(huì)計(jì)再一次向前飛躍，各種創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。這一階段出現(xiàn)的管理會(huì)計(jì)方法主要有質(zhì)量成本管理（TQM）、作業(yè)成本法（ABC）、價(jià)值鏈分析（VCA）以及戰(zhàn)略成本管理（SCM）等。管理會(huì)計(jì)完成了從“為產(chǎn)品定價(jià)提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到財(cái)務(wù)管理和管理控制階段。
漸進(jìn)式的電子技術(shù)革命沒能引起管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境變化的足夠重視，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在決策相關(guān)信息提供上的固步自封。當(dāng)人類已跨入21世紀(jì)之際，面對(duì)第四次信息技術(shù)革命及其帶來的全球化趨勢(shì)，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理又會(huì)發(fā)生哪些變化？管理會(huì)計(jì)又會(huì)何去何從？
二、全球化趨勢(shì)與管理會(huì)計(jì)的最新發(fā)展
1、全球化趨勢(shì)及給經(jīng)營管理帶來的影響。伴隨著日益降低的關(guān)稅、更加自由的貿(mào)易、通信技術(shù)的進(jìn)步以及全球金融服務(wù)及資本市場(chǎng)的形成，企業(yè)全球范圍內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)已成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴(kuò)大市場(chǎng)份額時(shí)優(yōu)先考慮的主要問題。全球化競(jìng)爭(zhēng)意味著產(chǎn)品的生命周期將大幅縮減、新產(chǎn)品引進(jìn)步伐不斷加快和創(chuàng)新領(lǐng)先時(shí)間縮短。全球化也給企業(yè)帶來了資源整合的機(jī)遇。因此，在哪里研究開發(fā)、在哪里生產(chǎn)制造、在哪里銷售成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程首要的戰(zhàn)略問題。全球化也意味著企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨更多因素的影響，增加了經(jīng)營環(huán)境的不確定性，使企業(yè)業(yè)務(wù)更多地暴露在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之下。企業(yè)商業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)發(fā)生了極大的改變。生產(chǎn)越發(fā)向可以做得最好的公司集中，制造商和供應(yīng)商之間的公平交易關(guān)系正在被以戰(zhàn)略聯(lián)盟為基礎(chǔ)的全球協(xié)作關(guān)系所替代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越表現(xiàn)為大型跨國公司之間的競(jìng)爭(zhēng)。
企業(yè)經(jīng)營管理對(duì)外部環(huán)境有著很強(qiáng)的依賴性。全球化的競(jìng)爭(zhēng)引起了企業(yè)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變和組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。從20世紀(jì)60年代開始，多數(shù)美國和歐洲的跨國公司實(shí)施多國本地化戰(zhàn)略進(jìn)行國際競(jìng)爭(zhēng)，取得了巨大的成功。然而，“在20世紀(jì)80年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關(guān)稅的大幅度降低，多國本地化戰(zhàn)略開始在許多產(chǎn)業(yè)受挫”。因此，許多大公司轉(zhuǎn)向了全球戰(zhàn)略，以此來贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在全球戰(zhàn)略下，公司通過在低成本國家生產(chǎn)、利用世界范圍內(nèi)的設(shè)備生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品、開展全球一體化經(jīng)營來實(shí)現(xiàn)全球效益最大化，并據(jù)此重構(gòu)其組織結(jié)構(gòu)。
在20世紀(jì)90年代以前，奉行多國本地化戰(zhàn)略的公司通常采用地區(qū)分部結(jié)構(gòu)。地區(qū)分部有利于適應(yīng)所在國家或地區(qū)的特殊環(huán)境、減少，使交流更具效率、提高員工士氣。然而，當(dāng)全球化趨勢(shì)帶來的全球效率給予企業(yè)豐厚的全球效益時(shí)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)面臨著重構(gòu)。在地區(qū)分部結(jié)構(gòu)下，下屬公司缺乏研究開發(fā)的動(dòng)力，不利于企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)秀經(jīng)驗(yàn)和產(chǎn)品的傳播，導(dǎo)致企業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)力下降。與此相比，全球性產(chǎn)品分部結(jié)構(gòu)代表縱向聯(lián)合的活動(dòng)鏈，產(chǎn)品經(jīng)理可以根據(jù)各國成本和技術(shù)的差異來進(jìn)行調(diào)控，這使全球性產(chǎn)品分部對(duì)于全球化戰(zhàn)略來說顯得很理想。當(dāng)前，多數(shù)大型跨國公司轉(zhuǎn)而采用了這一組織結(jié)構(gòu)，這要求管理會(huì)計(jì)在管理控制方面必須要有新的發(fā)展。
2、國際管理會(huì)計(jì)：全球化背景下發(fā)展的管理會(huì)計(jì)。企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力，加強(qiáng)內(nèi)部管理的現(xiàn)實(shí)要求給管理會(huì)計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。首先，在當(dāng)代全球化趨勢(shì)影響下，管理會(huì)計(jì)越來越容易受到外部信息以及非財(cái)務(wù)信息對(duì)決策相關(guān)性的沖擊，管理會(huì)計(jì)必須適應(yīng)這一變化。其次，空前激烈的競(jìng)爭(zhēng)，要求決策成本必須盡可能精確。再次，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會(huì)計(jì)在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。在此背景下，從20世紀(jì)90年代開始，管理會(huì)計(jì)不斷尋求新的拓展方向，發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具，包括：考慮企業(yè)當(dāng)前和未來不確定性狀態(tài)，為企業(yè)決策提供信息的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；強(qiáng)調(diào)股東真實(shí)收益的經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估，突出成本的作業(yè)動(dòng)因并用于決策管理的作業(yè)管理系統(tǒng)；用于企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的平衡計(jì)分卡等。上述管理會(huì)計(jì)方法的出現(xiàn)突破了原有管理會(huì)計(jì)框架體系，形成了全球化背景下以戰(zhàn)略決策與管理控制為目標(biāo)的、強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)新趨勢(shì)：國際管理會(huì)計(jì)。
一、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變與20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展
1、成本決策與財(cái)務(wù)控制階段。
、19世紀(jì)初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，產(chǎn)品市場(chǎng)逐漸由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)經(jīng)營者意識(shí)到：企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長(zhǎng)，更重要的是取決于內(nèi)部生產(chǎn)成本的降低。由此，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本為目的科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)開始在美國企業(yè)內(nèi)興起。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、經(jīng)營預(yù)算體系及差異分析、成本性態(tài)劃分等創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法相繼涌現(xiàn)，“不同目的，不同成本”概念也開始運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)，為產(chǎn)品定價(jià)決策服務(wù)。
進(jìn)入20世紀(jì)后，在電氣技術(shù)革命的帶動(dòng)下，市場(chǎng)完成了向買方市場(chǎng)的過渡，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，并開始出現(xiàn)多元化、集團(tuán)化的大型公司，這更加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化程度。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，即使企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低取決于決策的正確與否?！肮芾淼闹匦脑诮?jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)在此時(shí)改變了企業(yè)的管理理念，現(xiàn)代管理科學(xué)取代了泰羅的科學(xué)管理學(xué)說，企業(yè)經(jīng)營管理的重心開始轉(zhuǎn)向以決策為主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以提高公司資產(chǎn)經(jīng)營效率為出發(fā)點(diǎn)，倡導(dǎo)并發(fā)展了以投資凈利率（ROI）指標(biāo)為核心的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，并用以衡量各個(gè)營業(yè)部門的效率和整個(gè)公司的業(yè)績(jī)，這同時(shí)也促成了責(zé)任中心劃分的形成。至此，管理會(huì)計(jì)形成了以預(yù)算體系和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)的成本決策和財(cái)務(wù)控制體系。
2、管理控制與決策階段。
管理會(huì)計(jì)的第二個(gè)階段是20世紀(jì)50年代至80年代中期。在此期間，以微電子、半導(dǎo)體為標(biāo)志的現(xiàn)代電子技術(shù)革命開始產(chǎn)生。與上兩次“能源”技術(shù)革命不同，第三次電子技術(shù)革命則是以一種漸進(jìn)形式影響整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營過程：產(chǎn)品生產(chǎn)總規(guī)模得到了提高，但相對(duì)而言，大部分企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程及組織形式?jīng)]有實(shí)質(zhì)性變化。管理會(huì)計(jì)學(xué)者因此沒有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，理論上的突破使管理會(huì)計(jì)內(nèi)容越來越豐富和充實(shí)，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，但這絲毫也不能掩蓋管理會(huì)計(jì)在此階段未能捕捉到電子技術(shù)革命給企業(yè)經(jīng)營管理帶來的深遠(yuǎn)影響以及未能發(fā)展自身本已豐富的管理技術(shù)方法的事實(shí)。
盡管國際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將從20世紀(jì)60年代到80年代這段時(shí)期的管理會(huì)計(jì)定義為“管理控制階段”，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)職能已經(jīng)從成本決策和財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理人員提供企業(yè)計(jì)劃和控制的信息，但實(shí)質(zhì)上管理會(huì)計(jì)方法在此期間沒有得到明顯的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)也依舊局限于傳統(tǒng)責(zé)任范圍而且主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方面，與以后的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營控制階段有著顯著的區(qū)別。這使得管理會(huì)計(jì)不僅落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營管理理論。
3、行業(yè)反思與新成本系統(tǒng)初步建立階段。
管理會(huì)計(jì)發(fā)展的第三個(gè)階段是20世紀(jì)80年代中期至90年代中期。由于長(zhǎng)期受到管理會(huì)計(jì)決策相關(guān)性下降的指責(zé)以及存在經(jīng)理人不再充分信任管理會(huì)計(jì)信息的事實(shí)，管理會(huì)計(jì)界開始自省自身存在的問題。1987年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)學(xué)界的專著《相關(guān)性消失：管理會(huì)計(jì)的興衰》揭開了行業(yè)大反思浪潮的序幕。
在隨后的10年間，管理會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行了新的探索，管理會(huì)計(jì)再一次向前飛躍，各種創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。這一階段出現(xiàn)的管理會(huì)計(jì)方法主要有質(zhì)量成本管理（TQM）、作業(yè)成本法（ABC）、價(jià)值鏈分析（VCA）以及戰(zhàn)略成本管理（SCM）等。管理會(huì)計(jì)完成了從“為產(chǎn)品定價(jià)提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到財(cái)務(wù)管理和管理控制階段。
漸進(jìn)式的電子技術(shù)革命沒能引起管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境變化的足夠重視，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在決策相關(guān)信息提供上的固步自封。當(dāng)人類已跨入21世紀(jì)之際，面對(duì)第四次信息技術(shù)革命及其帶來的全球化趨勢(shì)，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理又會(huì)發(fā)生哪些變化？管理會(huì)計(jì)又會(huì)何去何從？
二、全球化趨勢(shì)與管理會(huì)計(jì)的最新發(fā)展
1、全球化趨勢(shì)及給經(jīng)營管理帶來的影響。
伴隨著日益降低的關(guān)稅、更加自由的貿(mào)易、通信技術(shù)的進(jìn)步以及全球金融服務(wù)及資本市場(chǎng)的形成，企業(yè)全球范圍內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)已成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴(kuò)大市場(chǎng)份額時(shí)優(yōu)先考慮的主要問題。全球化競(jìng)爭(zhēng)意味著產(chǎn)品的生命周期將大幅縮減、新產(chǎn)品引進(jìn)步伐不斷加快和創(chuàng)新領(lǐng)先時(shí)間縮短。全球化也給企業(yè)帶來了資源整合的機(jī)遇。因此，在哪里研究開發(fā)、在哪里生產(chǎn)制造、在哪里銷售成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程首要的戰(zhàn)略問題。全球化也意味著企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨更多因素的影響，增加了經(jīng)營環(huán)境的不確定性，使企業(yè)業(yè)務(wù)更多地暴露在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之下。企業(yè)商業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)發(fā)生了極大的改變。生產(chǎn)越發(fā)向可以做得最好的公司集中，制造商和供應(yīng)商之間的公平交易關(guān)系正在被以戰(zhàn)略聯(lián)盟為基礎(chǔ)的全球協(xié)作關(guān)系所替代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越表現(xiàn)為大型跨國公司之間的競(jìng)爭(zhēng)。
企業(yè)經(jīng)營管理對(duì)外部環(huán)境有著很強(qiáng)的依賴性。全球化的競(jìng)爭(zhēng)引起了企業(yè)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變和組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。從20世紀(jì)60年代開始，多數(shù)美國和歐洲的跨國公司實(shí)施多國本地化戰(zhàn)略進(jìn)行國際競(jìng)爭(zhēng)，取得了巨大的成功。然而，“在20世紀(jì)80年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關(guān)稅的大幅度降低，多國本地化戰(zhàn)略開始在許多產(chǎn)業(yè)受挫”。因此，許多大公司轉(zhuǎn)向了全球戰(zhàn)略，以此來贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在全球戰(zhàn)略下，公司通過在低成本國家生產(chǎn)、利用世界范圍內(nèi)的設(shè)備生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品、開展全球一體化經(jīng)營來實(shí)現(xiàn)全球效益最大化，并據(jù)此重構(gòu)其組織結(jié)構(gòu)。
在20世紀(jì)90年代以前，奉行多國本地化戰(zhàn)略的公司通常采用地區(qū)分部結(jié)構(gòu)。地區(qū)分部有利于適應(yīng)所在國家或地區(qū)的特殊環(huán)境、減少，使交流更具效率、提高員工士氣。然而，當(dāng)全球化趨勢(shì)帶來的全球效率給予企業(yè)豐厚的全球效益時(shí)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)面臨著重構(gòu)。在地區(qū)分部結(jié)構(gòu)下，下屬公司缺乏研究開發(fā)的動(dòng)力，不利于企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)秀經(jīng)驗(yàn)和產(chǎn)品的傳播，導(dǎo)致企業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)力下降。與此相比，全球性產(chǎn)品分部結(jié)構(gòu)代表縱向聯(lián)合的活動(dòng)鏈，產(chǎn)品經(jīng)理可以根據(jù)各國成本和技術(shù)的差異來進(jìn)行調(diào)控，這使全球性產(chǎn)品分部對(duì)于全球化戰(zhàn)略來說顯得很理想。當(dāng)前，多數(shù)大型跨國公司轉(zhuǎn)而采用了這一組織結(jié)構(gòu)，這要求管理會(huì)計(jì)在管理控制方面必須要有新的發(fā)展。
2、國際管理會(huì)計(jì)：全球化背景下發(fā)展的管理會(huì)計(jì)。
企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力，加強(qiáng)內(nèi)部管理的現(xiàn)實(shí)要求給管理會(huì)計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。首先，在當(dāng)代全球化趨勢(shì)影響下，管理會(huì)計(jì)越來越容易受到外部信息以及非財(cái)務(wù)信息對(duì)決策相關(guān)性的沖擊，管理會(huì)計(jì)必須適應(yīng)這一變化。其次，空前激烈的競(jìng)爭(zhēng)，要求決策成本必須盡可能精確。再次，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會(huì)計(jì)在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。在此背景下，從20世紀(jì)90年代開始，管理會(huì)計(jì)不斷尋求新的拓展方向，發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具，包括：考慮企業(yè)當(dāng)前和未來不確定性狀態(tài)，為企業(yè)決策提供信息的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；強(qiáng)調(diào)股東真實(shí)收益的經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估，突出成本的作業(yè)動(dòng)因并用于決策管理的作業(yè)管理系統(tǒng)；用于企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的平衡計(jì)分卡等。上述管理會(huì)計(jì)方法的出現(xiàn)突破了原有管理會(huì)計(jì)框架體系，形成了全球化背景下以戰(zhàn)略決策與管理控制為目標(biāo)的、強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)新趨勢(shì)：國際管理會(huì)計(jì)。