時(shí)間：2022-03-20 22:34:11
導(dǎo)語(yǔ)：在會(huì)計(jì)目標(biāo)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境
從會(huì)計(jì)與環(huán)境的相互關(guān)系來(lái)考察，會(huì)計(jì)依存于特定的環(huán)境，并同時(shí)反作用于環(huán)境；不同歷史發(fā)展階段的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同；會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷是會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動(dòng)力。因此，離開(kāi)會(huì)計(jì)環(huán)境而確定會(huì)計(jì)目標(biāo)是不切實(shí)際的。亨德里克森指出，會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)即根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會(huì)計(jì)原則和規(guī)則都有直接影響，但并不是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的所有方面都與會(huì)計(jì)相關(guān)。經(jīng)濟(jì)因素是影響會(huì)計(jì)發(fā)展的核心因素，它包括一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)類型與企業(yè)的組織形式、所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)管理體制、資本市場(chǎng)的發(fā)育程度、公司治理結(jié)構(gòu)等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”無(wú)不以一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)。
“受托責(zé)任觀”的形成、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)。在兩權(quán)分離并且擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者和擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是在確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，委托方關(guān)注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。在“受托責(zé)任觀”看來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中履行受托責(zé)任的情況，提供在過(guò)去一段時(shí)間里企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)是否有效，因而在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量方面強(qiáng)調(diào)客觀性；在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，只確認(rèn)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)計(jì)量上，堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式。
“決策有用觀”是在美國(guó)證券市場(chǎng)日益發(fā)達(dá)和規(guī)范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導(dǎo)者?！皼Q策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場(chǎng)為媒介的，在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍關(guān)心受托責(zé)任的履行情況，但他們更關(guān)注資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財(cái)務(wù)報(bào)表的信息應(yīng)能幫助其做出是否進(jìn)行投資的決定。這時(shí)，以幫助投資者做出是否進(jìn)行投資的決策所必需的信息，如關(guān)于會(huì)計(jì)主體未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的時(shí)機(jī)、金額和不確定的信息，就成為會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目標(biāo)。從這一目標(biāo)出發(fā)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；在會(huì)計(jì)計(jì)量上，認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化，主張?jiān)谝詺v史成本計(jì)量的同時(shí)多種計(jì)量屬性并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，認(rèn)為應(yīng)盡量滿足全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，以滿足信息使用者需求的多樣性。
不論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”都是與一國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。“決策有用觀”目前在美國(guó)占主導(dǎo)地位，是同美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)和企業(yè)運(yùn)行機(jī)制分不開(kāi)的。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境既不同于美國(guó)也不同于西歐，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，政府在一定的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)仍起主導(dǎo)作用。
基于上述客觀環(huán)境，決定了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定應(yīng)立足我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)以“受托責(zé)任觀”為主要目標(biāo)，兼顧“決策有用觀”。但是隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和資本市場(chǎng)逐漸成熟，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)便以“決策有用觀”為主、兼顧“受托責(zé)任觀”過(guò)渡。
摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定取決于會(huì)計(jì)環(huán)境，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境
從會(huì)計(jì)與環(huán)境的相互關(guān)系來(lái)考察，會(huì)計(jì)依存于特定的環(huán)境，并同時(shí)反作用于環(huán)境；不同歷史發(fā)展階段的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同；會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷是會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動(dòng)力。因此，離開(kāi)會(huì)計(jì)環(huán)境而確定會(huì)計(jì)目標(biāo)是不切實(shí)際的。亨德里克森指出，會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)即根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會(huì)計(jì)原則和規(guī)則都有直接影響，但并不是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的所有方面都與會(huì)計(jì)相關(guān)。經(jīng)濟(jì)因素是影響會(huì)計(jì)發(fā)展的核心因素，它包括一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)類型與企業(yè)的組織形式、所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)管理體制、資本市場(chǎng)的發(fā)育程度、公司治理結(jié)構(gòu)等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”無(wú)不以一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)。
“受托責(zé)任觀”的形成、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)。在兩權(quán)分離并且擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者和擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是在確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，委托方關(guān)注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。在“受托責(zé)任觀”看來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中履行受托責(zé)任的情況，提供在過(guò)去一段時(shí)間里企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)是否有效，因而在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量方面強(qiáng)調(diào)客觀性；在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，只確認(rèn)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)計(jì)量上，堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式。
“決策有用觀”是在美國(guó)證券市場(chǎng)日益發(fā)達(dá)和規(guī)范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導(dǎo)者?！皼Q策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場(chǎng)為媒介的，在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍關(guān)心受托責(zé)任的履行情況，但他們更關(guān)注資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財(cái)務(wù)報(bào)表的信息應(yīng)能幫助其做出是否進(jìn)行投資的決定。這時(shí)，以幫助投資者做出是否進(jìn)行投資的決策所必需的信息，如關(guān)于會(huì)計(jì)主體未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的時(shí)機(jī)、金額和不確定的信息，就成為會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目標(biāo)。從這一目標(biāo)出發(fā)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；在會(huì)計(jì)計(jì)量上，認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化，主張?jiān)谝詺v史成本計(jì)量的同時(shí)多種計(jì)量屬性并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，認(rèn)為應(yīng)盡量滿足全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，以滿足信息使用者需求的多樣性。
1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵--會(huì)計(jì)職能
會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。我國(guó)會(huì)計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開(kāi)始的，受馬克思關(guān)于“作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對(duì)會(huì)計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說(shuō)”、“二職能說(shuō)”直到“八職能說(shuō)”以至“全職能說(shuō)”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對(duì)簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒(méi)有考慮會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。
從現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì)計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì)計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等。會(huì)計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì)計(jì)的固有職能，是會(huì)計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平越高，對(duì)會(huì)計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會(huì)計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì)計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。
2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求--會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：為國(guó)家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會(huì)計(jì)信息。目前，世界各國(guó)大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問(wèn)題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不同的國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會(huì)計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。
3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范--會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐，為會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對(duì)于一個(gè)成熟的社會(huì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過(guò)程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展起了很大的作用。我國(guó)從20世紀(jì)80年代初由會(huì)計(jì)學(xué)界開(kāi)始明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。
4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容--會(huì)計(jì)要素
會(huì)計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國(guó)家的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會(huì)計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目?jī)?nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會(huì)計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會(huì)計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為動(dòng)態(tài)要素（又稱利潤(rùn)表要素）。只有明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。
5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)畢業(yè)論文社會(huì)背景--會(huì)計(jì)環(huán)境
1、會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員為了進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐而對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境中的某些事物和現(xiàn)象所做的合理推斷。會(huì)計(jì)假設(shè)最早由W·A·佩頓于1992年在其著作《會(huì)計(jì)理論》中提出，但直到50年代末才引起美國(guó)會(huì)計(jì)界的高度重視。其觀點(diǎn)是既然把會(huì)計(jì)假設(shè)視為來(lái)自客觀環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的約束條件和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提，那么會(huì)計(jì)假設(shè)就必須作為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的最高層次概念或命題。按照演繹法，以會(huì)計(jì)假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)推導(dǎo)出會(huì)計(jì)程序和方法。
2、會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論認(rèn)為，本質(zhì)是決定1事物區(qū)別另1事物的根本屬性。會(huì)計(jì)本質(zhì)是由會(huì)計(jì)的內(nèi)在矛盾構(gòu)成，是會(huì)計(jì)這1事物比較深刻的1貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會(huì)計(jì)的性能和發(fā)展方向。會(huì)計(jì)本質(zhì)也是確定和解釋其他會(huì)計(jì)概念的依據(jù)，會(huì)計(jì)研究首先應(yīng)解決會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題。這1觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代就開(kāi)始風(fēng)靡我國(guó)，并在會(huì)計(jì)研究實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的3種認(rèn)識(shí)“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”和“會(huì)計(jì)控制論”就是其長(zhǎng)期研究的結(jié)果。
3、會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)環(huán)境系指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)工作水平，以及與會(huì)計(jì)密切相關(guān)的審計(jì)、財(cái)務(wù)的客觀歷史條件及其特殊情況。會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會(huì)計(jì)環(huán)境不僅是會(huì)計(jì)研究的必經(jīng)之地及深入展開(kāi)研究之依據(jù)，而且是探明會(huì)計(jì)原理、本質(zhì)及規(guī)律的出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象及會(huì)計(jì)職能等，它具有高度的概括性。
4、會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地。會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論起源于20世紀(jì)60年代后期，由于電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論基礎(chǔ)上，以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的思路深入人心并占據(jù)西方會(huì)計(jì)理論的主導(dǎo)地位。會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)作為1個(gè)信息系統(tǒng)，應(yīng)首先明確目標(biāo)，再在此基礎(chǔ)上推導(dǎo)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
2、會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的特征
1、惟1性。會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)只有1個(gè)，而且只能是1個(gè)。進(jìn)行會(huì)計(jì)研究工作需要有1個(gè)切入點(diǎn)，即邏輯起點(diǎn)。從這點(diǎn)出發(fā)，研究會(huì)計(jì)的其他相關(guān)問(wèn)題，達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)的深入認(rèn)識(shí)，形成會(huì)計(jì)理論，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，并構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系。同時(shí)，只有從這個(gè)邏輯起點(diǎn)出發(fā)，才能減少研究的盲目性，達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)性認(rèn)識(shí)。
2、穩(wěn)定性。所謂穩(wěn)定性，是指會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)貫穿于會(huì)計(jì)理論研究的始終，不因時(shí)間、地點(diǎn)、條件的改變而改變。會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)，會(huì)隨著時(shí)代、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等的發(fā)展而變化，從而使得會(huì)計(jì)在各個(gè)不同的歷史時(shí)期、同1時(shí)期各個(gè)不同的客觀環(huán)境和條件下，有著不同的表現(xiàn)形式，呈現(xiàn)出發(fā)展性、復(fù)雜性和變化性。但會(huì)計(jì)作為1門獨(dú)立的學(xué)科，有其內(nèi)在的穩(wěn)定性和規(guī)定性。這就決定了作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)也必然具有穩(wěn)定性的特征，不因時(shí)代、實(shí)踐和環(huán)境的變化而變化，表現(xiàn)出歷史的穩(wěn)定性。3、普遍性。這里所講的普遍性，是指會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)理應(yīng)成為而且應(yīng)當(dāng)是所有會(huì)計(jì)學(xué)分支的邏輯起點(diǎn)，不能僅僅適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇。從這個(gè)意義上講，也可把這1特征稱為統(tǒng)1性。從最初的結(jié)繩記事和繪圖記事等會(huì)計(jì)學(xué)科的萌芽狀態(tài)，到單式記賬法的產(chǎn)生、復(fù)式記賬法的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)基本上是履行反映和監(jiān)督的職能。這時(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)科以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主。后來(lái)，隨著生產(chǎn)力水平的提高、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理的需要以及人們?cè)絹?lái)越重視會(huì)計(jì)等原因，成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理以及審計(jì)學(xué)等學(xué)科才相繼獨(dú)立成科。目前，會(huì)計(jì)學(xué)科又包含了1些新的分支，如國(guó)際會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等。因此，會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)就不能僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)，它應(yīng)該成為整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的邏輯起點(diǎn)。
3、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)本質(zhì)相結(jié)合共同作為會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的合理性
前面對(duì)會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)11作了介紹和評(píng)價(jià)，筆者也提出1種新的觀點(diǎn)，即把會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)本質(zhì)相結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，綜合考慮，作為會(huì)計(jì)理論的研究起點(diǎn)。下面來(lái)談?wù)劺碛伞?/p>
在特定歷史條件下，會(huì)計(jì)環(huán)境1般是相對(duì)穩(wěn)定的，因此對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境理論的認(rèn)識(shí)也是有局限的，如果用系統(tǒng)、歷史和發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)研究會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)環(huán)境必然是會(huì)計(jì)理論研究的首要因素之1。環(huán)境變了，則導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)其他領(lǐng)域認(rèn)識(shí)的變化。把會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的1個(gè)突出優(yōu)點(diǎn)，表現(xiàn)在理論的前后1貫性和邏輯1致性上，因?yàn)榭紤]了會(huì)計(jì)環(huán)境的因素，把會(huì)計(jì)環(huán)境視為內(nèi)生變量則減少了理論的不確定性，研究的結(jié)果更為穩(wěn)定，也更符合人們對(duì)會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的界定。
把會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)本質(zhì)作為研究起點(diǎn)，更能解釋環(huán)境變化所帶來(lái)的1系列會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新問(wèn)題。因此，將會(huì)計(jì)環(huán)境納入會(huì)計(jì)理論研究的動(dòng)態(tài)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，就可構(gòu)建1個(gè)分層面的會(huì)計(jì)理論體系，這樣的會(huì)計(jì)理論體系才能滿足會(huì)計(jì)理論本身發(fā)展和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的要求，使理論具有前后1貫性和邏輯上的1致性。
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內(nèi)容摘要：會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)問(wèn)題是研究會(huì)計(jì)理論體系的最高層次。本文研究了會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的特征，對(duì)各種有關(guān)邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)進(jìn)行了評(píng)述，并討論了我國(guó)會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)選擇
［論文摘要］ 會(huì)計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展有著內(nèi)在的規(guī)律。會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)信息技術(shù)等要素對(duì)會(huì)計(jì)理論和信息系統(tǒng)的變革、完善有著決定性的作用。本文透過(guò)這些要素變化分析，揭示會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系。
會(huì)計(jì)環(huán)境是左右會(huì)計(jì)發(fā)展的外在因素；而會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)等要素變化是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。而今會(huì)計(jì)環(huán)境與20世紀(jì)相比，已發(fā)生諸多變化。在當(dāng)今環(huán)境中，會(huì)計(jì)提出了更高的發(fā)展目標(biāo)；要求關(guān)注會(huì)計(jì)對(duì)象中過(guò)去曾經(jīng)疏漏的具體元素；而會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐方面的諸多問(wèn)題。所有這些正在推動(dòng)著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的演變和變革。
會(huì)計(jì)創(chuàng)新，又稱會(huì)計(jì)再造，是依據(jù)當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的客觀需要，通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的揚(yáng)棄，構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系，并以此為基礎(chǔ)形成與信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲(chǔ)，以及信息應(yīng)用機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細(xì)化。筆者曾在相關(guān)論文中探討了會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向［1］，而本文則從會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)4個(gè)方面剖析會(huì)計(jì)創(chuàng)新的基本推動(dòng)力。
一、會(huì)計(jì)環(huán)境變化推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展是一個(gè)由低到高、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的過(guò)程。在這一過(guò)程中，它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化，以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”［2］。
會(huì)計(jì)環(huán)境“是指會(huì)計(jì)所處的具體時(shí)空的情況和條件”［3］。而這些具體時(shí)空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個(gè)方面進(jìn)行分析，即會(huì)計(jì)環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。“宏觀環(huán)境”影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國(guó)家法規(guī)及人文意識(shí)等；“微觀環(huán)境”影響會(huì)計(jì)的主要因素有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、組織形式等。
目前會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，其原則、假設(shè)、方法，以及憑證、賬簿和報(bào)表的模式成熟于“工業(yè)時(shí)代”；就管理會(huì)計(jì)而言，產(chǎn)生于20世紀(jì)初期，是會(huì)計(jì)方法與“科學(xué)管理”結(jié)合的產(chǎn)物，隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當(dāng)今社會(huì)已步入“后工業(yè)時(shí)代”，這種時(shí)代背景變遷，使會(huì)計(jì)的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無(wú)不發(fā)生跨越式的變革。
如今會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時(shí)代”相比，呈現(xiàn)出“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征。這種變化至少在3個(gè)方面推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新。第一，會(huì)計(jì)與企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化，如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化，要求改變會(huì)計(jì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、加工、傳遞和輸出模式，以適應(yīng)社會(huì)信息化發(fā)展的需要。第二，當(dāng)今社會(huì)引發(fā)了會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對(duì)會(huì)計(jì)提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)、產(chǎn)生了全新的會(huì)計(jì)信息技術(shù)（電子信息技術(shù)），所有這些，要求突破現(xiàn)有的會(huì)計(jì)原則、假設(shè)，創(chuàng)新會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)告模式，構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息機(jī)制，以便在經(jīng)營(yíng)管理和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三，當(dāng)今社會(huì)會(huì)計(jì)工作者規(guī)模擴(kuò)大，素質(zhì)提高，尤其是會(huì)計(jì)研究工作者的變化，將助推會(huì)計(jì)創(chuàng)新。
會(huì)計(jì)微觀環(huán)境的變化，有兩個(gè)方面較為突出。首先，由于國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展，引發(fā)企業(yè)生存、競(jìng)爭(zhēng)的模式變化，促使企業(yè)不斷兼并擴(kuò)張，刺激了價(jià)值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向，給企業(yè)組織和管理帶來(lái)了諸多新的情況，引發(fā)了一系列新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。其次，自動(dòng)化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造，推動(dòng)以部門職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理；促使企業(yè)通過(guò)信息技術(shù)將流程中各項(xiàng)具體分工集成為有機(jī)的系統(tǒng)，以達(dá)到提高管理效率之目的。
二、會(huì)計(jì)目標(biāo)變化拉動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新
“會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基石”，發(fā)揮著連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化左右著會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法。而會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境協(xié)同，隨社會(huì)發(fā)展而變化。會(huì)計(jì)目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”，到“決策有用觀”，再到“目標(biāo)體系觀”，直至現(xiàn)在，仍然在求索之中［4］。
就“決策有用觀”而論，如今對(duì)決策的認(rèn)知和理解也發(fā)生了顯著的變化。
“決策有用觀”研究的出發(fā)點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個(gè)人提供會(huì)計(jì)報(bào)表。“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”在確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性方面發(fā)揮著重要作用，但由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)是形成了“死板”的標(biāo)準(zhǔn)化信息提供模式。
標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個(gè)性的思維定式。而如今，決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注；為不同會(huì)計(jì)信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨勢(shì)分析，有能力也有必要突破現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)報(bào)告模式，而依據(jù)不同決策需要不同會(huì)計(jì)信息的客觀事實(shí)來(lái)構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息報(bào)告機(jī)制。
盡管“決策有用觀”的理念有所突破，但關(guān)于“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷，說(shuō)明這一觀點(diǎn)尚存紕漏，仍然無(wú)法準(zhǔn)確表達(dá)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)，需要進(jìn)一步豐富和完善。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)至少應(yīng)該從3個(gè)方面超越思維定式。
首先，超越會(huì)計(jì)僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式，正視管理會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有機(jī)組成部分的客觀現(xiàn)實(shí)。關(guān)于“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離”、“社會(huì)資源的優(yōu)化配置”角度，通過(guò)企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來(lái)進(jìn)行探討的。這一思維定式研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，不包含管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，所以，不能稱其為完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)。
其次，在準(zhǔn)確把握管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)方法和科學(xué)管理結(jié)合的產(chǎn)物，“是在追求組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)中辨認(rèn)、計(jì)量、分析、解釋和交流信息的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)是管理過(guò)程的整體組成部分之一”［5］，其中“會(huì)計(jì)”是方法，“管理”是核心。管理會(huì)計(jì)的管理活動(dòng)需要企業(yè)許多職能部門共同參與，相互合作，并非會(huì)計(jì)部門能夠獨(dú)立完成。這是探討會(huì)計(jì)目標(biāo)不容忽視的客觀現(xiàn)實(shí)。
再次，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，應(yīng)超越“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”。會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)信息系統(tǒng)，更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)“信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)無(wú)法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認(rèn)可的事實(shí)，就說(shuō)明會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要方面，而不能涵蓋“會(huì)計(jì)”的全部。
如果能夠拓展思維空間，從不同角度來(lái)研究會(huì)計(jì)目標(biāo)將會(huì)使結(jié)論更接近客觀實(shí)際，也將對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。
三、會(huì)計(jì)對(duì)象變化需要會(huì)計(jì)創(chuàng)新
會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)學(xué)科密切相關(guān)，在一定程度上左右會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的發(fā)展和演變，不少學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)學(xué)的理論邏輯起點(diǎn)。人們關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)，由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動(dòng)量”，到“資金運(yùn)動(dòng)”，以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動(dòng)”等各種學(xué)說(shuō)的變化，不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識(shí)”的變化和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的變化［6］。
由“會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)對(duì)象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”的會(huì)計(jì)對(duì)象觀分析，會(huì)計(jì)對(duì)象要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6方面的要素。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會(huì)計(jì)對(duì)象要素的變化錯(cuò)綜復(fù)雜，相互影響，主要表現(xiàn)在3個(gè)方面。
第一，知識(shí)經(jīng)濟(jì)改變了“經(jīng)濟(jì)資源”實(shí)際意義，對(duì)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生重要影響。目前，企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵，“先進(jìn)技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤(rùn)的重要手段，“信息資源”的價(jià)值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對(duì)“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響，而且間接影響其他會(huì)計(jì)要素。
第二，資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)的發(fā)展、成熟，以及商業(yè)信用形式多樣化，為企業(yè)融資提供了便利，緩解了企業(yè)的各種責(zé)權(quán)、債務(wù)之間的矛盾，但也使企業(yè)與所有者的關(guān)系，企業(yè)與債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化，直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量等問(wèn)題。
第三，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際化，使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與市場(chǎng)呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復(fù)雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場(chǎng)左右，放大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲(chǔ)和生產(chǎn)管理的諸多變化，也產(chǎn)生了一系列的會(huì)計(jì)問(wèn)題。
盡管從上述3個(gè)方面分析，可以認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象的變化。然而這種會(huì)計(jì)對(duì)象研究出發(fā)點(diǎn)，仍然僅只是停留在“會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)對(duì)象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”思維模式，仍然局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。
關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的研究至少應(yīng)作3個(gè)方面的超越思維定式。
首先，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一體的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的完整對(duì)象，既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象，又包括管理會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象應(yīng)是會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、反映、分析、評(píng)價(jià)整個(gè)過(guò)程中所涉及對(duì)象，而不應(yīng)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，僅局限于當(dāng)前的“會(huì)計(jì)要素”。
其次，把會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)有機(jī)組成子系統(tǒng)，從企業(yè)管理的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象，從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢(shì)來(lái)研究會(huì)計(jì)對(duì)象，而不是僅就會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)探討會(huì)計(jì)對(duì)象。
再次，超越以贏利評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的思維定式，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)所肩負(fù)全部責(zé)任的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象。企業(yè)要向所有者負(fù)責(zé)，但也應(yīng)對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)員工負(fù)責(zé)。因此，單以“利潤(rùn)”或“現(xiàn)金凈流量”來(lái)評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)就很有局限性，因而，會(huì)計(jì)需要提供更為豐富的信息，“會(huì)計(jì)對(duì)象”有更豐富的內(nèi)容。
一旦拓寬了會(huì)計(jì)對(duì)象的研究視野，改變了會(huì)計(jì)的空間觀、時(shí)間觀，關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)將會(huì)產(chǎn)生突破性的變化，會(huì)計(jì)的發(fā)展將會(huì)有更為廣闊的空間。
四、會(huì)計(jì)信息新技術(shù)加速會(huì)計(jì)創(chuàng)新
電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)相對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)而言，是全新的會(huì)計(jì)信息技術(shù)。
電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)在實(shí)際工作的應(yīng)用、完善和創(chuàng)新，是眾多科研工作者艱辛勞動(dòng)的成果。電子信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的影響，也不言而喻。但在理論上，更多的表述是“會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)的影響”，專項(xiàng)研究會(huì)計(jì)信息技術(shù)與會(huì)計(jì)理論體系之間關(guān)系的理論相對(duì)較少。
在此，筆者就會(huì)計(jì)信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的影響作以簡(jiǎn)要梳理。
首先，電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用、發(fā)展，催生了新的會(huì)計(jì)學(xué)科（會(huì)計(jì)信息技術(shù)學(xué)），改變了會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科體系結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，關(guān)于這一新學(xué)科的命名，有的稱之為“會(huì)計(jì)電算化”，有的稱之為“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”，有的稱之為“計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)”，但各自研究的內(nèi)容大同小異，沒(méi)有本質(zhì)差別，其實(shí)質(zhì)研究的是電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)。形成這種同一學(xué)科、多種命名的現(xiàn)象的原因眾多，但根本原因是忽略了這一新學(xué)科本質(zhì)。
其次，對(duì)會(huì)計(jì)方法、技術(shù)理論產(chǎn)生重要影響。會(huì)計(jì)從某種意義上講，可稱之為方法學(xué)、技術(shù)學(xué)。技術(shù)手段由手工轉(zhuǎn)向電子化后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)理論已經(jīng)發(fā)生重要變化。第一，憑證、賬簿的作用和意義發(fā)生變化，如，記賬憑證信息得以擴(kuò)充、明細(xì)賬不再依據(jù)原始憑證登記、憑證和賬簿作為存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的手段和方法的意義正逐漸消失。第二，淘汰與新技術(shù)不相容的理論，如，“賬務(wù)處理程序”為“數(shù)據(jù)處理流程模式”取代。第三，派生電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)所需要的新技術(shù)、新方法，如，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)。
再次，引發(fā)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制發(fā)生革命性的改變。關(guān)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制可以理解為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理定式。據(jù)此而論會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制，將會(huì)在多方面發(fā)生變化。第一，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理將突破單獨(dú)由會(huì)計(jì)部門處理定式，代之以企業(yè)內(nèi)多部門參與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理，即，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)集成，成為“共享數(shù)據(jù)庫(kù)”，網(wǎng)絡(luò)成為各部門參與數(shù)據(jù)處理紐帶。第二，“原始憑證—記賬憑證—會(huì)計(jì)賬簿—會(huì)計(jì)報(bào)表”信息機(jī)制受到挑戰(zhàn)，“數(shù)據(jù)源—會(huì)計(jì)信息加工方法—適合個(gè)性需要的信息”將成為構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本構(gòu)架。
可見(jiàn)，電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展是會(huì)計(jì)重構(gòu)的動(dòng)力，也是會(huì)計(jì)創(chuàng)新的技術(shù)支撐。
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論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)目標(biāo) 企業(yè)價(jià)值 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)政策選擇
一、企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是以企業(yè)價(jià)值最大化為中心的層次結(jié)構(gòu)
現(xiàn)代企業(yè)是財(cái)務(wù)主導(dǎo)型的，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的成敗決定著企業(yè)的興衰成敗。如何設(shè)置財(cái)務(wù)目標(biāo)，發(fā)揮企業(yè)資源配置的基本職能，不僅是個(gè)重要的理論問(wèn)題，更是一個(gè)重要的實(shí)踐問(wèn)題。理論界對(duì)此進(jìn)行了大量研究，取得了大量成果，也存有很多爭(zhēng)論，縱觀這些成果與爭(zhēng)論，可分為兩類：一類是規(guī)范性目標(biāo)；一類是實(shí)證性目標(biāo)。規(guī)范性目標(biāo)是研究的主流，研究應(yīng)如何約束企業(yè)使之更好地為社會(huì)服務(wù)，實(shí)證性目標(biāo)研究企業(yè)在一定的環(huán)境和條件下，選擇什么樣的財(cái)務(wù)目標(biāo)，如陳共榮(2003)認(rèn)為“企業(yè)只能是企業(yè)所有權(quán)擁有者的企業(yè)，財(cái)務(wù)的基本目標(biāo)也只能由企業(yè)所有權(quán)擁有者的目標(biāo)所決定”，這就是一種典型的實(shí)證性財(cái)務(wù)目標(biāo)。有些爭(zhēng)論即是未能區(qū)分這兩類目標(biāo)所致。以下本文就規(guī)范性目標(biāo)展開(kāi)討論。
在眾多的財(cái)務(wù)目標(biāo)中，企業(yè)價(jià)值最大化是一種較為普遍接受的選擇，這是由于它具有其他目標(biāo)所沒(méi)有的優(yōu)點(diǎn)，克服了其他目標(biāo)的缺點(diǎn)。為了解決可計(jì)量性的問(wèn)題，現(xiàn)有文獻(xiàn)大都把企業(yè)價(jià)值定義為凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值(對(duì)上市公司即指股票市價(jià))。但企業(yè)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值難以確切計(jì)量，股票市價(jià)受多種因素的影響，只能反映投資者的心理預(yù)期，而且股票市價(jià)多變，不能反映企業(yè)真實(shí)價(jià)值的變化。
企業(yè)的產(chǎn)出是一個(gè)多變量函數(shù)，任何一個(gè)單一的數(shù)量指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)難以概括企業(yè)的價(jià)值。而且馬克思的經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，企業(yè)作為一種特殊的商品具有使用價(jià)值，價(jià)值和價(jià)格是有區(qū)別的，我們決不能簡(jiǎn)單地將企業(yè)價(jià)值等同于企業(yè)在市場(chǎng)上的價(jià)格。價(jià)格通常反映企業(yè)的價(jià)值但不總是等于其內(nèi)在價(jià)值，甚至經(jīng)常不等于企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值。應(yīng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的含義進(jìn)行重新界定。這里的價(jià)值應(yīng)指哲學(xué)意義上的價(jià)值，即指客體和主體相互作用的產(chǎn)物，是客體自身的尺度和主體的內(nèi)在尺度的統(tǒng)一，是客體對(duì)主體的效用和滿足。企業(yè)價(jià)值不僅應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)價(jià)值也應(yīng)包括社會(huì)責(zé)任價(jià)值等。所以企業(yè)價(jià)值是一個(gè)綜合性指標(biāo)，可以涵蓋其他如利潤(rùn)、股東權(quán)益等指標(biāo)。企業(yè)的存在就在于它對(duì)社會(huì)的價(jià)值，企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)存在的終極目標(biāo)，具體如何實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，需要有一個(gè)層次結(jié)構(gòu)。在這個(gè)層次結(jié)構(gòu)中，企業(yè)價(jià)值最大化處于最高層次，是企業(yè)財(cái)力活動(dòng)的最高目標(biāo)，這目標(biāo)是指導(dǎo)性的，不是操作性的，在實(shí)務(wù)中，需要其他目標(biāo)如凈利潤(rùn)、每股收益最大化等作為補(bǔ)充。
二、會(huì)計(jì)目標(biāo)及其與財(cái)務(wù)目標(biāo)的關(guān)系
與對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的研究一樣，針對(duì)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)的研究也有規(guī)范性目標(biāo)和實(shí)證性目標(biāo)之分，如國(guó)外研究的會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義觀和有效契約觀就屬于實(shí)證性目標(biāo)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將會(huì)計(jì)的目標(biāo)定義為提供投資者決策所需的信息屬規(guī)范性目標(biāo)，我國(guó)研究的會(huì)計(jì)政策選擇的合法性、公允性也屬于規(guī)范性目標(biāo)。
會(huì)計(jì)目標(biāo)也是一個(gè)層次結(jié)構(gòu)，林鐘高(2001)提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的三分法，將會(huì)計(jì)目標(biāo)分為終極目標(biāo)(社會(huì)資源的有效配置)、基本目標(biāo)(滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要)、具體目標(biāo)(會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征)。會(huì)計(jì)活動(dòng)的最終成果是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，我國(guó)2006年2月頒布的《基本準(zhǔn)則》將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)確定為：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
會(huì)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的關(guān)系要從會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的關(guān)系談起。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是企業(yè)的兩種不同的活動(dòng)，它們的對(duì)象、職能、方法等各不相同。財(cái)務(wù)是一種管理活動(dòng)，其對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，是用以貨幣表示的價(jià)值形式管理企業(yè)資源，職能是為企業(yè)的籌資、投資等活動(dòng)提供服務(wù)。
會(huì)計(jì)是一種信息系統(tǒng)(關(guān)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)，國(guó)外還有受托責(zé)任觀，也有管理活動(dòng)論。筆者認(rèn)為這些觀點(diǎn)在很大程度上是出于研究需要，是觀察會(huì)計(jì)的不同方面得出的結(jié)論。而且也有不少學(xué)者認(rèn)為兩種觀點(diǎn)并不沖突，信息系統(tǒng)論可以涵蓋受托責(zé)任觀和管理活動(dòng)論，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將信息系統(tǒng)和受托責(zé)任并列作為會(huì)計(jì)的目標(biāo))，會(huì)計(jì)的對(duì)象并不是資金運(yùn)動(dòng)本身，而是資金運(yùn)動(dòng)所形成的信息，屬于信息流，從而規(guī)定了會(huì)計(jì)的性質(zhì)是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)所形成的信息是直接管理，而對(duì)資金運(yùn)動(dòng)本身只是間接管理，主要職能是提供企業(yè)內(nèi)外部主體決策所需的信息。
會(huì)計(jì)信息的使用者可分為內(nèi)外兩部分。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)管理所需信息的主要來(lái)源，如財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)等都要用到會(huì)計(jì)信息，現(xiàn)金流量表更是與多項(xiàng)財(cái)務(wù)管理職能相關(guān)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所強(qiáng)調(diào)的相關(guān)性使會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)管理的關(guān)聯(lián)性增加。企業(yè)外部的會(huì)計(jì)信息使用者，如投資者、債權(quán)人、職工使用會(huì)計(jì)信息的目的是為是否將資源投入企業(yè)做出決策，而這些決策又最終影響企業(yè)的投資管理、薪酬管理等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
三、會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)及其與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系
會(huì)計(jì)要用量化的數(shù)字記錄企業(yè)的外部交易和內(nèi)部事項(xiàng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終成果是用財(cái)務(wù)報(bào)告的形式體現(xiàn)的。由于量化信息只能近似表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)數(shù)字很大程度上是人為判斷的結(jié)果，這個(gè)人為判斷的過(guò)程就是會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程，所以會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)果起重要作用，甚至可以說(shuō)，會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果就是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)果。
從現(xiàn)有研究成果來(lái)看，會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)也有規(guī)范性目標(biāo)和實(shí)證性目標(biāo)之分，如國(guó)外研究的會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義觀和有效契約觀就屬于實(shí)證性目標(biāo)，即研究實(shí)務(wù)中企業(yè)是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將會(huì)計(jì)的目標(biāo)定義為提供投資者決策所需的信息屬規(guī)范性目標(biāo)，即研究應(yīng)如何提供會(huì)計(jì)信息、提供什么樣的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)研究的會(huì)計(jì)政策選擇的合法性、公允性也屬于規(guī)范性目標(biāo)。
從以上會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系來(lái)看，會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)應(yīng)從屬于會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)政策選擇的終極目標(biāo)也應(yīng)是企業(yè)價(jià)值最大化。正是為了實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，才需要將相關(guān)可靠的信息提供給各相關(guān)主體，進(jìn)而產(chǎn)生了各種提供會(huì)計(jì)信息的方法。在終極目標(biāo)企業(yè)價(jià)值最大化下，為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，同樣需要有一個(gè)層次結(jié)構(gòu)，即會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)政策選擇的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。
筆者贊成會(huì)計(jì)目標(biāo)的三層次劃分法，但終極目標(biāo)以企業(yè)價(jià)值最大化代替資源有效配置更為妥當(dāng)。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)和市場(chǎng)是兩種不同的資源配置方式，將終極目標(biāo)定位于資源配置不能體現(xiàn)企業(yè)這種特定形式。在企業(yè)已成立，既定資源已投入企業(yè)的條件下，會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)是發(fā)揮這些資源的最佳用途，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，是否繼續(xù)追加資源的目的和依據(jù)也是能否使企業(yè)產(chǎn)生更大的價(jià)值，資源配置的最終結(jié)果也是將資源配置到能產(chǎn)生更大價(jià)值的企業(yè)中去。即使企業(yè)即將破產(chǎn)，會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)也是使企業(yè)的現(xiàn)有資源發(fā)揮最佳用途。如果企業(yè)不存在了，會(huì)計(jì)主體也就無(wú)從談起，資源配置方式也就由企業(yè)讓位于市場(chǎng)。
會(huì)計(jì)政策的不同選擇會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字，即會(huì)計(jì)政策選擇具有會(huì)計(jì)后果，同時(shí)會(huì)計(jì)政策的不同選擇會(huì)導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富的分配，并最終影響企業(yè)價(jià)值。所以會(huì)計(jì)政策選擇的終極目標(biāo)也是企業(yè)價(jià)值最大化。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)政策選擇是為會(huì)計(jì)服務(wù)的，所以其基本目標(biāo)應(yīng)是提供相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)報(bào)告，具體目標(biāo)是會(huì)計(jì)政策選擇的合法性、公允性等。
這種“即時(shí)聯(lián)系”正在使整個(gè)世界發(fā)生著翻天覆地的變化,它不僅改變了人們的思維和生活方式、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理模式,而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。與此同時(shí),作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展反光鏡的會(huì)計(jì)將隨之發(fā)生重大變化,會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假定、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度等都在朝著適應(yīng)新型網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的方向變革和發(fā)展。
一、會(huì)計(jì)目標(biāo)變革的思考會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn),主要說(shuō)明為什么提供會(huì)計(jì)信息,向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息,提供哪些會(huì)計(jì)信息等問(wèn)題。會(huì)計(jì)是一定環(huán)境下的會(huì)計(jì),受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境等方面的影響。會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇不能脫離現(xiàn)實(shí)條件,否則,就會(huì)成為毫無(wú)希望的夢(mèng)想。所以,會(huì)計(jì)目標(biāo)是不斷發(fā)展變化的,美國(guó)會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)70~80年代形成了關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)具有代表性的流派。一是受托責(zé)任觀,認(rèn)為反映經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo);二是決策有用觀,認(rèn)為向投資人等信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息,是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。受托責(zé)任觀所認(rèn)定的兩權(quán)分離使所有者和經(jīng)營(yíng)者都十分明確,沒(méi)有模糊缺位的現(xiàn)象。如果受托者不能完成既定的目標(biāo),所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營(yíng)管理者。
然而,由于資本市場(chǎng)介入程度的增強(qiáng),使得委托方變得模糊,不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者。管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)績(jī)效如果不能令人滿意,所有者一般不直接更換管理者,而是通過(guò)資本市場(chǎng)賣出這部分產(chǎn)權(quán),購(gòu)入投資者認(rèn)為有效的產(chǎn)權(quán)。特別是股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式,在世界范圍內(nèi)被廣泛采納,使社會(huì)資源的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的普遍分離成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。人類在進(jìn)入20世紀(jì)90年代后,計(jì)算機(jī)技術(shù)得到快速發(fā)展,計(jì)算機(jī)的處理速度、儲(chǔ)存能力等實(shí)現(xiàn)了飛躍,以及隨著計(jì)算機(jī)相關(guān)技術(shù)的發(fā)展,如通訊技術(shù),特別是遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等,使代表資源所有權(quán)的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行交易成為可能,大量潛在的交易買方的存在,使?jié)撛诘耐顿Y者、潛在的債權(quán)人等成為會(huì)計(jì)信息的使用者,要求企業(yè)提供對(duì)他們具有決策有用性的信息成為必然。
二、會(huì)計(jì)假定和會(huì)計(jì)原則變革的思考一般而言,會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐是建立在一系列的假定基礎(chǔ)之上的。會(huì)計(jì)假定是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn),傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐便是建立在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量這四項(xiàng)假定基礎(chǔ)之上的,而網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)假定產(chǎn)生了沖擊。
1•對(duì)會(huì)計(jì)主體假定變革的思考。會(huì)計(jì)主體又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體,它是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定組織。這個(gè)組織是有形的實(shí)體概念,而網(wǎng)絡(luò)公司是存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中的臨時(shí)結(jié)盟體,它不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織。“實(shí)體”概念對(duì)網(wǎng)絡(luò)公司而言顯然失去意義,然而,存在是客觀的,無(wú)論以何種方式存在,終將被人們認(rèn)識(shí)。那么,面對(duì)這一“虛”的主體,我們?nèi)绾螐臅?huì)計(jì)角度加以理解呢?事實(shí)上,可以將會(huì)計(jì)主體看作是一個(gè)相對(duì)的概念,這樣就能將類似面紗的諸多不確定因素挑開(kāi),清楚地看到網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會(huì)計(jì)主體———計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)聯(lián)盟體。我們的會(huì)計(jì)就是為這樣一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的組織服務(wù)的。雖然用虛擬會(huì)計(jì)主體假定替代了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)體假定,但是這一假定的功能仍然是使各經(jīng)濟(jì)單位明確其處理各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍和所持的基本立場(chǎng),從而正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的日常記錄、匯總、結(jié)算與報(bào)告。
2•對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定和會(huì)計(jì)分期假定變革的思考。網(wǎng)絡(luò)公司是臨時(shí)性組織,顯然,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定和會(huì)計(jì)分期假定已不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)公司會(huì)計(jì),有必要以“項(xiàng)目清算”會(huì)計(jì)假定取而代之。項(xiàng)目清算會(huì)計(jì)假定是指在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)某個(gè)或某組合作項(xiàng)目,通過(guò)INTERNET手段,將大量的網(wǎng)絡(luò)資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來(lái),并按照客戶的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、創(chuàng)新、生產(chǎn)、制造、銷售、服務(wù)和最終消費(fèi)。當(dāng)合作的某個(gè)或某組項(xiàng)目本論文由整理提供一旦完成,會(huì)計(jì)主體就需要對(duì)項(xiàng)目收益進(jìn)行清算。不存在權(quán)責(zé)發(fā)生、歷史成本和跨期攤提等會(huì)計(jì)原則和方法。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務(wù)環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動(dòng)的,即端到端的電子商務(wù)模式。網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實(shí)現(xiàn)著快速的流動(dòng)和整合。需要特別指出的是,這里的“清算”概念,與“實(shí)”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算不是同一的概念。因?yàn)?當(dāng)一個(gè)合作項(xiàng)目完成并進(jìn)行清算之后,“網(wǎng)絡(luò)公司”又重新尋找新的投資合作項(xiàng)目。另外,對(duì)于貨幣計(jì)量假定,網(wǎng)絡(luò)公司對(duì)該項(xiàng)假定基本上沒(méi)有大的影響,而幣值穩(wěn)定的假定反而更符合實(shí)際,因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)公司在極短的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)幣值發(fā)生劇烈變動(dòng)的可能性很小,基本上可以不考慮。但是值得關(guān)注的是網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)對(duì)貨幣計(jì)量的要求提高了,將傳統(tǒng)意義上的貨幣計(jì)量發(fā)展成為電子貨幣計(jì)量,使貨幣出現(xiàn)無(wú)紙化趨勢(shì)。
三、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程變革的思考會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)導(dǎo)向,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的一切內(nèi)容都必須圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)協(xié)調(diào)而發(fā)揮作用?；谑芡胸?zé)任的會(huì)計(jì)目標(biāo),主要是為了向企業(yè)的所有者報(bào)告按原始成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)狀況和使用效率,現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程基本可以滿足要求。然而在決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)下,潛在投資者的引入和證券交易市場(chǎng)的廣泛存在,使所有者通過(guò)改變投資方向而不是更換經(jīng)營(yíng)者的方式參與投資,證券市場(chǎng)可謂瞬息萬(wàn)變,加上企業(yè)融資方式的擴(kuò)展等原因,使企業(yè)的外部信息使用者的規(guī)模急劇上升。大規(guī)模的會(huì)計(jì)信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個(gè)性化的趨勢(shì),他們對(duì)信息的需求也呈現(xiàn)多樣化,對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性也提出了更高的要求。另外,在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中,沒(méi)有充分考慮投資決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,只是較多地考慮了可靠性,而相關(guān)性明顯不足。
為了在滿足可靠性的基礎(chǔ)上,滿足投資者的多元性信息的需求,提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性,迫切需要對(duì)目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中,數(shù)據(jù)被加工成與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目相一致的綜合性、通用性的主要信息,以滿足外部信息使用者的共同需要。然而,實(shí)際上信息使用者在使用信息時(shí)有自己的偏好,加總的方法也許并無(wú)共識(shí)可言(有時(shí)主要信息與次要信息往往是不能劃分的,主次之間可能會(huì)相互轉(zhuǎn)化,特別是決策時(shí)可能專用信息比通用信息更重要),而且任何加總一般都會(huì)導(dǎo)致信息的丟失。并且隨著計(jì)算機(jī)的計(jì)算速度迅速提高和計(jì)算成本的大幅降低,使得源數(shù)據(jù)進(jìn)行加工的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于找回由于累計(jì)數(shù)據(jù)而丟失信息的成本。所以應(yīng)將
源數(shù)據(jù)進(jìn)行呈報(bào),我們所稱的源數(shù)據(jù)并不是指沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何加工的原始數(shù)據(jù),而是在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,經(jīng)過(guò)了類似于現(xiàn)有會(huì)計(jì)流程中的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的標(biāo)準(zhǔn)編碼等簡(jiǎn)單加工。經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)信息,可以滿足于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部所有的信息使用者使用,使數(shù)據(jù)真正做到同出一源,實(shí)現(xiàn)共享。
這種源數(shù)據(jù)信息應(yīng)集中在Internet網(wǎng)上的一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中,我們稱之為源數(shù)據(jù)信息庫(kù)。如美國(guó)的證券交易委員會(huì)(SEC)于1983年開(kāi)始建立一個(gè)全國(guó)性的上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)(ElectronicDataGatheringAnalysisandRetrieval,簡(jiǎn)稱EDGAR)。經(jīng)過(guò)九年的試運(yùn)行,于1992年正式進(jìn)入運(yùn)行階段。EDGAR是與Internet相連接的一個(gè)系統(tǒng),每個(gè)能夠進(jìn)入Internet的人均能搜集、分析和提取EDGAR中的信息。在有了全國(guó)性的網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)后,可與之相連設(shè)立一個(gè)加工模型庫(kù),在模型庫(kù)中主要設(shè)立重分類匯總模型、財(cái)務(wù)報(bào)告模型、預(yù)測(cè)模型、決策模型、財(cái)務(wù)分析模型等,采用事件驅(qū)動(dòng)的原理,將模型庫(kù)與源數(shù)據(jù)信息庫(kù)相連接。對(duì)于特殊的信息使用者,可以根據(jù)自己的需要,自己設(shè)計(jì)一些模型滿足自身的需要,如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的成本核算模型(因?yàn)槌杀拘畔槠髽I(yè)的商業(yè)秘密)等。
在平時(shí)對(duì)源數(shù)據(jù)信息不進(jìn)行進(jìn)一步的順序性加工處理,當(dāng)決策者需要某項(xiàng)專用信息時(shí),只要驅(qū)動(dòng)相關(guān)專用信息代碼進(jìn)行處理。由于計(jì)算機(jī)的高速度,隨時(shí)可以滿足要求。在這種事件驅(qū)動(dòng)的方式下,可以把信息使用者所需要的信息按使用動(dòng)機(jī)不同劃分為若干種事件,為每一種事件設(shè)計(jì)相應(yīng)的“過(guò)程程序”模型,當(dāng)決策者需要某種信息時(shí),根據(jù)不同事件驅(qū)動(dòng)相應(yīng)“過(guò)程”處理程序,從而得到相應(yīng)的信息。新晨
四、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度變革的思考基于網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使會(huì)計(jì)信息在企業(yè)公共信息平臺(tái)上成為開(kāi)放的信息系統(tǒng),不同職能部門、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權(quán)調(diào)閱會(huì)計(jì)信息,外部使用者也可能被授權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部直接調(diào)閱會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度在新的條件下已失效,如何建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系,將是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代新的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難事情。內(nèi)部控制是企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)制度。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)(SASNo•78)的定義,內(nèi)部控制通常由五個(gè)要素組成:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,信息與溝通、監(jiān)管和控制活動(dòng)。企業(yè)控制環(huán)境的好壞是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)有效控制的首要因素。會(huì)計(jì)如何實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制呢?
1•交易授權(quán)。交易授權(quán)的目標(biāo)就是確保信息系統(tǒng)處理的所有重大交易都是真實(shí)有效的,而且符合管理當(dāng)局的目標(biāo)。在工業(yè)社會(huì)的企業(yè)組織管理架構(gòu)下,交易授權(quán)通?？煞譃槿?一是借助于經(jīng)辦人員來(lái)實(shí)現(xiàn);二是通過(guò)程序(不是計(jì)算機(jī)程序)控制來(lái)實(shí)現(xiàn),如利用最低存貨水平對(duì)購(gòu)貨的控制;三是通過(guò)對(duì)非正常交易的個(gè)案控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)信息處理的高度集成性,因此,幾乎所有交易授權(quán)都可包容到不同的計(jì)算機(jī)軟件模塊中,從而減少人工的介入。例如采購(gòu)系統(tǒng)模塊可以確定應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間、向哪個(gè)供應(yīng)商定貨,以及定多少等,這些交易都可以在完全沒(méi)有人工介入的情形下通過(guò)計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成。
2•職責(zé)分離。所謂職責(zé)分離,簡(jiǎn)單地講就是管權(quán)的不管事,管賬的不管錢,管物的不管賬。由于一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要由不同的人來(lái)履行不相容的職務(wù),所以,其崗位設(shè)置通常具有某些特定的含義。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的職責(zé)分離與手工環(huán)境是有所不同的。正如我們所述,由于信息技術(shù)的發(fā)展,使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)發(fā)生了革命性的變化,它不僅使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)聯(lián)合化、自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化,同時(shí)也使企業(yè)的日常管理信息化。在新舊世紀(jì)交替之際,我國(guó)企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇,努力改善企業(yè)通訊基礎(chǔ)設(shè)施,推廣應(yīng)用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)生產(chǎn)方式,使更多的企業(yè)與網(wǎng)絡(luò)公司在謀求網(wǎng)絡(luò)合作形式的升級(jí),在國(guó)際合作方面跟上時(shí)代的步伐。與此相適應(yīng),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究也必須跟上時(shí)代的步伐,研究出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新問(wèn)題,這也必然帶來(lái)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的又一輪較大發(fā)展和提高。
參考文獻(xiàn)
[1]雷光勇,寅斌•試論網(wǎng)絡(luò)公司及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響[J]•會(huì)計(jì)研究,1999,(1)•
[2]薛云奎•網(wǎng)絡(luò)本論文由整理提供時(shí)代的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì):管理集成與會(huì)計(jì)頻道[J]•會(huì)計(jì)研究,1999,(11)•
一、會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型理論基礎(chǔ)
( 一) 方法論基礎(chǔ)——系統(tǒng)論20 世紀(jì)60 年代以來(lái), 系統(tǒng)論、信息論和控制論被引入到會(huì)計(jì)學(xué)科研究中, 中外學(xué)術(shù)界及準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以此為方法學(xué)基礎(chǔ), 深入研究探討了關(guān)于會(huì)計(jì)定義、會(huì)計(jì)本質(zhì)和會(huì)計(jì)目標(biāo)與職能等會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題。系統(tǒng)論的方會(huì)計(jì)畢業(yè)論文法學(xué)意義體現(xiàn)在用于區(qū)分現(xiàn)象描述的各個(gè)層次。第一個(gè)層次表現(xiàn)為類比, 不同事物現(xiàn)象表面存在一定相似性; 第二個(gè)層次表現(xiàn)為邏輯的相應(yīng), 雖然事物現(xiàn)象所包含的因果關(guān)系的因素不同, 但可能受結(jié)構(gòu)上相同的定律支配; 第三個(gè)層次是嚴(yán)格意義上的解釋, 即對(duì)存在于個(gè)別事例中的條件合理的陳述, 以及由此推出的定律的陳述。系統(tǒng)論可以作為一種分析相似事物或理論的工具, 以建立合理的概念模型, 使一個(gè)領(lǐng)域的定律轉(zhuǎn)換為另一個(gè)領(lǐng)域的定律, 選擇適當(dāng)?shù)母拍钅Ｐ途湍荜U述出精確的定律。本文在分析會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)采用系統(tǒng)分析的方法, 將會(huì)計(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)、以整體的觀點(diǎn)來(lái)分析相關(guān)問(wèn)題, 并采用模型分析法構(gòu)建相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型。
( 二) 會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)———管理活動(dòng)論20 世紀(jì)80 年代初, 我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界在關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)、目標(biāo)和職能的討論中形成了兩種具有代表性的觀點(diǎn)“管理活動(dòng)論”和“信息系統(tǒng)論”。管理活動(dòng)論是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的一種認(rèn)識(shí)?；趯?duì)會(huì)計(jì)雙重屬性的認(rèn)識(shí),“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”得以提出, 該理論認(rèn)為, 會(huì)計(jì)是人們管理生產(chǎn)過(guò)程的一種社會(huì)實(shí)踐活動(dòng), 會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督。管理活動(dòng)論從管理職能主體本身來(lái)對(duì)待會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)理論研究, 為會(huì)計(jì)理論方法體系的構(gòu)建奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ), 并成為我國(guó)會(huì)計(jì)界一種有代表性的觀點(diǎn)?！肮芾砘顒?dòng)論”提供了指導(dǎo)會(huì)計(jì)活動(dòng)的目標(biāo), 也提供了會(huì)計(jì)系統(tǒng)目標(biāo)的理論基礎(chǔ)。本文堅(jiān)持會(huì)計(jì)“管理活動(dòng)論”的觀點(diǎn), 在會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督職能中, 強(qiáng)調(diào)并著重分析會(huì)計(jì)管理活動(dòng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資活動(dòng)的監(jiān)督管理作用, 同時(shí), 受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合理論的啟發(fā), 本文所設(shè)計(jì)的結(jié)構(gòu)模型也力圖實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)理論的有機(jī)融合, 需要強(qiáng)調(diào)的是,本文所構(gòu)建的會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型重點(diǎn)討論微觀的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型概述
( 一) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)及會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的概念會(huì)計(jì)系統(tǒng)是為了實(shí)現(xiàn)一定的會(huì)計(jì)目標(biāo), 由所有相互作用、相互依賴的會(huì)計(jì)要素, 按照一定的規(guī)則和結(jié)構(gòu)結(jié)合在一起形成的、具有特定功能的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輸出, 一是向企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息需求者提供本企業(yè)財(cái)務(wù)信息, 二是通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資活動(dòng)按企業(yè)既定的要求進(jìn)行控制。在本文構(gòu)建的會(huì)計(jì)系統(tǒng)模型中, 更著重強(qiáng)調(diào)為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo), 通過(guò)可行的操作策略和風(fēng)險(xiǎn)控制措施, 對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投融資活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成部分及其相互關(guān)系, 是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和利用, 通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)推測(cè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能, 采用文字、圖表和圖像的方法對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要素定義、過(guò)程描述和框架結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)某些屬性的描述。會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型是建立在會(huì)計(jì)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)模型多維會(huì)計(jì)概念之上的, 強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的控制結(jié)構(gòu)的模型。其中, 網(wǎng)絡(luò)模型是將初始的非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)庫(kù)問(wèn)題和數(shù)據(jù)要求的集合作為一種輸入并使用, 從而擴(kuò)展出有層次的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu), 而這個(gè)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)將以最小化記錄的數(shù)量來(lái)回答一組期望的問(wèn)題。會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型是研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)各構(gòu)成部分及其相互關(guān)系的模型。
( 二) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型目標(biāo)及設(shè)計(jì)原則模型目標(biāo)是通過(guò)設(shè)計(jì)一套有用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)理論框架, 使系統(tǒng)能夠正常運(yùn)行, 一方面體現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理職能, 另一方面能為利益相關(guān)者提供決策有用的信息, 從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)——優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型設(shè)計(jì)原則如下: 一是整體性原則。系統(tǒng)論強(qiáng)調(diào)用系統(tǒng)整體的觀點(diǎn)來(lái)研究問(wèn)題, 針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的模型設(shè)計(jì)首先要做到整體的最優(yōu)化。會(huì)計(jì)系統(tǒng)模型首先著眼于系統(tǒng)所強(qiáng)調(diào)的主要屬性要全面完整地描述系統(tǒng)的某一個(gè)主要屬性, 必須用系統(tǒng)的整體的觀點(diǎn)來(lái)仔細(xì)分析與屬性相關(guān)的各要素以及要素之間的相互關(guān)系。二是層次性原則。會(huì)計(jì)系統(tǒng)由若干層次組成的多層次的組織體系。在會(huì)計(jì)管理上第一層次體現(xiàn)為會(huì)計(jì)技術(shù), 第二層次指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要解決的問(wèn)題, 第三層次屬于會(huì)計(jì)對(duì)“過(guò)程控制”的內(nèi)容。從動(dòng)態(tài)上看, 影響會(huì)計(jì)某一要素的變化將可能引起其他要素相應(yīng)的變化, 各要素共同作用形成互相關(guān)聯(lián)的結(jié)構(gòu)層次。三是可操作性原則。操作概念是研究某一具體問(wèn)題時(shí)對(duì)理論定義進(jìn)行嚴(yán)格的限定和具體說(shuō)明, 使之程式化, 以運(yùn)用于實(shí)際研究。雖然會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的確認(rèn)、計(jì)量技術(shù)越來(lái)越復(fù)雜, 可采用的會(huì)計(jì)方法也有多種, 但其一系列的核算、計(jì)量和記錄都需要有嚴(yán)格的限定, 以利于會(huì)計(jì)人員實(shí)際應(yīng)用, 會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)也要求科學(xué)合理。
三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型要素分析系統(tǒng)的復(fù)雜性要求研究和分析系統(tǒng)時(shí), 更注重對(duì)整個(gè)系統(tǒng)抓住其本質(zhì)特性來(lái)構(gòu)造一個(gè)相對(duì)簡(jiǎn)單的宏觀模型, 并將此模型與微觀分析方法結(jié)合起來(lái)以解決問(wèn)題。會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型是由一系列的構(gòu)件和要素組成的模型。
( 一) 目標(biāo)層目標(biāo)層是會(huì)計(jì)系統(tǒng)所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo), 也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)共享的要素層。按照現(xiàn)有會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的思路, 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)分為總目標(biāo)和具體目標(biāo)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的總目標(biāo)是通過(guò)系統(tǒng)的正常運(yùn)行, 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)———優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。具體目標(biāo)可以概括為以下三個(gè)方面: 通過(guò)建立結(jié)圖1 會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖———金字塔模型目標(biāo)會(huì)計(jì)概念框架層會(huì)計(jì)控制層基本理論層環(huán)境層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共享要素層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素層管理會(huì)計(jì)要素層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共享要素層17• 綜合2008 年第4 期研究與創(chuàng)新study and innovation財(cái)會(huì)通訊構(gòu)模型, 構(gòu)建會(huì)計(jì)管理理論體系; 實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)和要素之間關(guān)聯(lián),強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制和反饋; 通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行和輸出, 向利益相關(guān)者提供決策有用的信息。
( 二) 會(huì)計(jì)概念框架層會(huì)計(jì)概念框架層是系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型構(gòu)成的必要因素, 本層主要基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容。會(huì)計(jì)系統(tǒng)所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包括會(huì)計(jì)客體, 會(huì)計(jì)目標(biāo), 會(huì)計(jì)要素, 會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告, 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
( 1) 會(huì)計(jì)客體可以理解為會(huì)計(jì)工作所作用的對(duì)象。會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金籌集和管理的全過(guò)程, 會(huì)計(jì)客體是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程。
( 2) 會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的, 是一種主觀要求。由于會(huì)計(jì)信息使用者的多樣性, 會(huì)計(jì)理論研究的學(xué)派不同, 會(huì)計(jì)目標(biāo)在會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論研究中有不同的理解, 對(duì)于“決策有用學(xué)派”而言, 會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有助于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化信息, 對(duì)于“受托責(zé)任學(xué)派”來(lái)說(shuō), 會(huì)計(jì)目標(biāo)則是以盡可能準(zhǔn)確的方式反映和報(bào)告經(jīng)濟(jì)資源受托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的解釋, 綜合以上兩個(gè)學(xué)派的觀點(diǎn), 筆者認(rèn)為, 會(huì)計(jì)的總目標(biāo)是通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行, 為利益相關(guān)者提供決策有用的信息, 并最終實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
( 3) 會(huì)計(jì)要素是按照一定標(biāo)志對(duì)經(jīng)濟(jì)
--> 業(yè)務(wù)的分類, 會(huì)計(jì)要素的基本特征包括同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。根據(jù)我國(guó)2006 年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定, 會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)。
( 4) 會(huì)計(jì)的計(jì)量與報(bào)告。會(huì)計(jì)的計(jì)量要求企業(yè)將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。目前, 對(duì)會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)的計(jì)量屬性已由歷史成本轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量。會(huì)計(jì)的報(bào)告需要遵循充分披露原則, 定期提供反映某一特定日期的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息的文件, 并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策等。
( 5) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn), 有賴于用于決策的會(huì)計(jì)信息, 會(huì)計(jì)真實(shí)、準(zhǔn)確計(jì)量、記錄直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征最主要的兩個(gè)特征是相關(guān)性和可靠性。
( 三) 會(huì)計(jì)控制層會(huì)計(jì)控制層也可理解為操作層, 任何一個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行都強(qiáng)調(diào)有反饋的控制機(jī)制, 會(huì)計(jì)控制是一種管理活動(dòng),控制是會(huì)計(jì)管理過(guò)程的關(guān)鍵環(huán)節(jié), 整個(gè)會(huì)計(jì)控制過(guò)程包括預(yù)測(cè)( 也稱為預(yù)算或計(jì)劃) 、決策、控制、檢查、考核、分析、提出新預(yù)算這樣一個(gè)循環(huán)的過(guò)程。會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)需要根據(jù)控制系統(tǒng)的要求和控制的標(biāo)準(zhǔn), 結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn), 建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制模式, 其主要步驟有: 確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其核算過(guò)程為被控對(duì)象;對(duì)被控對(duì)象進(jìn)行定性分析; 對(duì)被控對(duì)象進(jìn)行定量分析; 形成對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制的模式。在會(huì)計(jì)控制過(guò)程中, 風(fēng)險(xiǎn)控制措施的制定及執(zhí)行、及時(shí)監(jiān)督反饋是相當(dāng)重要的環(huán)節(jié)。
( 四) 基本理論層會(huì)計(jì)理論所提供的是一套以邏輯為導(dǎo)向的前后一貫的原則, 提供了一個(gè)用以評(píng)價(jià)和開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的參考框架。研究會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)涉及到范圍更廣的哲學(xué)基礎(chǔ)、方法學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)等?？茖W(xué)的認(rèn)識(shí)論和歷史辨證唯物論是研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的哲學(xué)基礎(chǔ); 涉及系統(tǒng)論方面的理論包括系統(tǒng)工程理論、控制論; 與會(huì)計(jì)制度相關(guān)的理論包括制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的交易成本理論和組織契約理論等; 與會(huì)計(jì)相關(guān)的理論包括管理活動(dòng)論、會(huì)計(jì)控制論等。
( 五) 環(huán)境層環(huán)境層包括宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境等。法律環(huán)境涵蓋了會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、會(huì)計(jì)制度; 經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)環(huán)境包括與制度體制、企業(yè)組織形式和所有制形式; 技術(shù)環(huán)境則是支持會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的基本要素。微觀環(huán)境主要是指企業(yè)及其內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有影響作用的系統(tǒng), 包括企業(yè)的內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。
四、會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)各要素層之間的關(guān)系
( 一) 目標(biāo)層與其他各層的關(guān)系目標(biāo)層是結(jié)構(gòu)模型的最高層?！皶?huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論”是20 世紀(jì)60 年代后期以來(lái), 會(huì)計(jì)理論界較普遍接受的觀點(diǎn), 會(huì)計(jì)目標(biāo)成為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn), 研究系統(tǒng)的目的在于調(diào)整系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和各要素關(guān)系, 使系統(tǒng)達(dá)到優(yōu)化目標(biāo)。對(duì)于任何一個(gè)系統(tǒng), 首先要考慮系統(tǒng)目標(biāo)的問(wèn)題, 不明確會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo), 這種人造系統(tǒng)將失去存在的意義, 系統(tǒng)運(yùn)行也將失去方向。目標(biāo)可以說(shuō)是一門理論學(xué)科需要研究解決的根本問(wèn)題。
( 二) 會(huì)計(jì)概念框架層與其他各層的關(guān)系會(huì)計(jì)概念框架層是結(jié)構(gòu)模型的第二層, 其內(nèi)容主要涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)基本理論。會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題研究需要在明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)下展開(kāi), 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出的會(huì)計(jì)信息是提供會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的重要依據(jù)。
( 三) 會(huì)計(jì)控制層與其他各層的關(guān)系會(huì)計(jì)控制層是會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的核心層, 主要強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)相關(guān)基本理論。會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅是一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)信息收集、存儲(chǔ)、處理和傳輸?shù)男畔⑻幚硐到y(tǒng), 而且還是一個(gè)控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)要求把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理, 遵循一定的控制規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)管理活動(dòng), 并按照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)收集或處理的信息做出反饋, 達(dá)到控制的目的。
( 四) 基本理論層與其他各層的關(guān)系缺乏理論支持的結(jié)構(gòu)模型是無(wú)法接受實(shí)踐檢驗(yàn)的, 基本理論層屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的第四層, 是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)共享的要素層。基本理論層在環(huán)境層的基礎(chǔ)上, 涵蓋了結(jié)構(gòu)模型設(shè)計(jì)的方法學(xué)、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)理論。它既受到環(huán)境層的影響, 又對(duì)會(huì)計(jì)基本理論研究起支持作用。
( 五) 環(huán)境層與其他各層的關(guān)系環(huán)境層是結(jié)構(gòu)模型的最基層,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)共享的要素層。任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都離不開(kāi)環(huán)境的影響, 環(huán)境決定著制度的執(zhí)行力、體系的運(yùn)行效率和風(fēng)險(xiǎn)控制措施的有效性。會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐是隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展的, 會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境又具有一定的反作用。如會(huì)計(jì)概念框架層中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征對(duì)資源配置起著越來(lái)越重要的作用, 會(huì)計(jì)控制層中強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)監(jiān)督則有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序等。企業(yè)制度的不斷演進(jìn)、相關(guān)基礎(chǔ)理論研究的不斷深入都促進(jìn)了會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化, 也使得會(huì)計(jì)工作得到相應(yīng)發(fā)展和改善。會(huì)計(jì)環(huán)境層在整個(gè)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型中起著基礎(chǔ)性作用, 系統(tǒng)運(yùn)行的成敗與否受系統(tǒng)結(jié)構(gòu)最基礎(chǔ)的宏觀、微觀環(huán)境的影響。
五、會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型具有一定的優(yōu)點(diǎn), 但也有一定的局限性。其最主要的優(yōu)點(diǎn)是嘗試建立一個(gè)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理和控制的全面的理論框架, 為利益相關(guān)者提供更加全面的信息。
( 一) 模型設(shè)計(jì)的合理性合理性包含合乎理性和內(nèi)在邏輯的一致性兩個(gè)方面的含義。關(guān)于系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型設(shè)計(jì)的合理性則可以從形式、程序和內(nèi)容等方面來(lái)評(píng)價(jià)。一是形式的合理性。是指一種關(guān)于不同事實(shí)之間的因果關(guān)系判斷, 是純形式的、客觀的、不包含價(jià)值判斷的合理性, 主要表現(xiàn)為手段和程序的可計(jì)算性、形式的合邏輯性。本文所構(gòu)建的會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型以一定的方法學(xué)為基礎(chǔ),18• 綜合2008 年第4 期研究與創(chuàng)新study and innovation財(cái)會(huì)通訊堅(jiān)持會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的觀點(diǎn), 強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)控制的作用, 設(shè)計(jì)形式是合理的。二是內(nèi)容的合理性。內(nèi)容的合理性表現(xiàn)為模型設(shè)計(jì)的合目性。本文的會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型自始至終以會(huì)計(jì)目標(biāo)為分析問(wèn)題的邏輯起點(diǎn), 構(gòu)建的五層三維模型均圍繞該核心問(wèn)題進(jìn)行分析, 并以系統(tǒng)工程方法, 對(duì)模型應(yīng)用進(jìn)行分解, 會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理內(nèi)容詳實(shí)完整。
( 二) 模型設(shè)計(jì)的現(xiàn)實(shí)性模型設(shè)計(jì)的現(xiàn)實(shí)性主要是指模型的可實(shí)現(xiàn)性和可操作性。模型設(shè)計(jì)得再完美, 如果缺乏應(yīng)用的基礎(chǔ),無(wú)法在實(shí)踐中運(yùn)用, 就不具備基本的現(xiàn)實(shí)性。任何一個(gè)模型都是具有歷史階段性的。在現(xiàn)階段, 本文所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型所涵蓋的各項(xiàng)內(nèi)容是適用的, 但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化, 企業(yè)所處的宏微觀環(huán)境的變化都會(huì)使模型中的某些要素發(fā)生變化, 模型中的原則和計(jì)量屬性等可能存在不適應(yīng)性, 則需要對(duì)模型進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。任何一項(xiàng)模型應(yīng)用都涉及到一定的成本, 即模型所指向的制度運(yùn)行實(shí)施過(guò)程中所支付的各種人力、物力、財(cái)力和時(shí)間等資源。本文會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型厘清了會(huì)計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的層次, 便于會(huì)計(jì)工作者理解會(huì)計(jì)相關(guān)制度, 有利于節(jié)約制度執(zhí)行成本, 提高制度效率。
( 三) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的價(jià)值模型設(shè)計(jì)提供了一個(gè)理論分析框架。按照規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派的觀點(diǎn), 會(huì)計(jì)理論為會(huì)計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會(huì)發(fā)展的需要擴(kuò)展會(huì)計(jì)學(xué)科的范圍時(shí), 提供一個(gè)有用的框架。本文會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型根據(jù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容、特點(diǎn), 對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、
--> 會(huì)計(jì)計(jì)量與記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告等要素進(jìn)行解釋, 并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)管理控制的作用, 為企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定執(zhí)行提供了一個(gè)有用的理論分析框架, 該理論框架也體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相融合的特點(diǎn)。此外, 模型設(shè)計(jì)是一種方法學(xué)應(yīng)用創(chuàng)新。綜觀現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論研究方法, 以規(guī)范研究法和實(shí)證研究法為主導(dǎo), 更多的是圍繞會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)概念框架、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定等。本文會(huì)計(jì)系統(tǒng)概念模型則是應(yīng)用系統(tǒng)工程方法, 將會(huì)計(jì)視為一個(gè)會(huì)計(jì)子系統(tǒng), 圍繞系統(tǒng)運(yùn)行進(jìn)行理論構(gòu)建, 在方法學(xué)上有一定的應(yīng)用創(chuàng)新意義。
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【摘要】本文分析了我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量等方面提出的新理念，指出我國(guó)已經(jīng)具備了實(shí)行全面收益的理論基礎(chǔ)，闡述了我國(guó)在報(bào)告全面收益方面取得的進(jìn)步，并就其改進(jìn)提出了建議。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；全面收益；業(yè)績(jī)報(bào)告
我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多交易和事項(xiàng)的核算方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，特別是引入了全面收益會(huì)計(jì)理念，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有了內(nèi)在一致性，推動(dòng)了我國(guó)全面收益報(bào)告的研究和實(shí)踐。
一、全面收益研究回顧
1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在原第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFACNo.3）《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中首次提出了全面收益概念，并把它定義為：“一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動(dòng)。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動(dòng)?！泵?、英等一些國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)紛紛在改革業(yè)績(jī)報(bào)告方面采取了措施，雖然各國(guó)報(bào)告全面收益的方法不盡相同，但改革都是為了提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)信息的有用性。2004年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就業(yè)績(jī)報(bào)告項(xiàng)目進(jìn)行了聯(lián)合研究，并已在一些方面達(dá)成一致，如兩個(gè)委員會(huì)認(rèn)為，“帶有全面收益總計(jì)和凈收益或損益小計(jì)的單一報(bào)表要優(yōu)于兩張報(bào)表方式，因?yàn)樗试S與業(yè)主交易以外的全部?jī)糍Y產(chǎn)變動(dòng)同等地列示在同一位置上”。可見(jiàn)在單一報(bào)表中報(bào)告全面收益是業(yè)績(jī)報(bào)告改革的發(fā)展方向。
縱觀全面收益報(bào)告的國(guó)際發(fā)展可以看出，無(wú)論是20世紀(jì)90年代英、美和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革，還是近年來(lái)國(guó)際聯(lián)合項(xiàng)目組關(guān)于業(yè)績(jī)報(bào)告的最新研究成果，全面收益報(bào)告的研究和發(fā)展始終是以全面收益理念為指導(dǎo)的，即以向報(bào)告的使用者提供更加有用的會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)，以真實(shí)、完整、公允為衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。全面收益理念是全面收益會(huì)計(jì)研究的中心，也是全面收益報(bào)告改革的方向和動(dòng)力。
我國(guó)對(duì)全面收益會(huì)計(jì)研究開(kāi)始于上世紀(jì)90年代。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)屬于受托責(zé)任觀，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也更傾向于可靠性。加之我國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則回避了公允價(jià)值，所以我國(guó)實(shí)際上沒(méi)有引入全面收益會(huì)計(jì)理念，也不具備報(bào)告全面收益的理論基礎(chǔ)。因而全面收益會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)是分析傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益和收益表的缺陷，對(duì)國(guó)外的業(yè)績(jī)報(bào)告改革進(jìn)行比較，以及對(duì)我國(guó)報(bào)告全面收益方式的建議和探討。
二、我國(guó)新準(zhǔn)則中的全面收益理念
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，使我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中的許多方面發(fā)生了變化，但由于引入了全面收益會(huì)計(jì)理念，使得會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和方法變革的方向和目標(biāo)是一致的，從而使具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也具有了內(nèi)在一致性。我國(guó)新準(zhǔn)則中所體現(xiàn)出的全面收益會(huì)計(jì)理念主要包括：
（一）關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)——強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息決策有用的要求
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系中，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)起著指引方向的作用。以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量就可有機(jī)地建立與聯(lián)系起來(lái)。只有明確了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，才能較好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用。①20世紀(jì)90年代以前，我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域幾乎沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)“會(huì)計(jì)目標(biāo)”、“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”等術(shù)語(yǔ)，1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中指出：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。如果這被認(rèn)為是我國(guó)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，那么可以看出這一目標(biāo)基本采用了受托責(zé)任觀。2006年，我國(guó)頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則”中明確指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”新的會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，明確提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是必須為報(bào)告使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息。這一目標(biāo)的確立和理念的升華，為維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益、促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。
（二）關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征——強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具
會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。在會(huì)計(jì)信息的各個(gè)質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大重要特征。有用的會(huì)計(jì)信息既要相關(guān)又要可靠，這早已是會(huì)計(jì)信息提供者和使用者的共識(shí)。葛家澍教授認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家在構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征時(shí)所采用的思路。也就是說(shuō)，構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征時(shí)也應(yīng)以會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為最終目的，以會(huì)計(jì)實(shí)踐的可操作性為約束性條件。新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息決策有用的要求。與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，相關(guān)性在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的重要性也有所增加。如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債觀的采用和公允價(jià)值的引入都已經(jīng)突出了相關(guān)性的質(zhì)量特征，即強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具，大大提升了會(huì)計(jì)信息的有用性。
（三）關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)——確立了資產(chǎn)負(fù)債觀的核心地位
資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是確定企業(yè)收益的兩種不同理念。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量；收入費(fèi)用觀下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主要關(guān)注收益表要素的定義，把收益的確認(rèn)和計(jì)量作為準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量成為收益確定的副產(chǎn)品。二者在會(huì)計(jì)處理中的一個(gè)顯著差異就是對(duì)未實(shí)現(xiàn)損益的會(huì)計(jì)處理：按照資產(chǎn)負(fù)債觀，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額（不包括業(yè)主投資或派給業(yè)主款造成的凈資產(chǎn)變動(dòng)），收益的確定不需要考慮實(shí)現(xiàn)問(wèn)題；收入費(fèi)用觀則直接確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的每筆收入和費(fèi)用，進(jìn)而根據(jù)配比原則確定收益。與收入費(fèi)用觀相比，資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，提供的收益總額信息相關(guān)性更強(qiáng)。
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于收益的確定，放棄了收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)而采用資產(chǎn)負(fù)債觀，提出“收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，“費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。收入費(fèi)用的定義以凈資產(chǎn)的變動(dòng)為基礎(chǔ)，注重資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，另外取消了許多不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的遞延（待攤）或預(yù)提項(xiàng)目，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的理念。又如“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅”，由原來(lái)的遞延法和收益表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，用暫時(shí)性差異的概念取代了時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時(shí)性差異的采用是資產(chǎn)負(fù)債觀在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)，采用永久性差異和時(shí)間性差異的劃分則是收入費(fèi)用觀理念下的所得稅會(huì)計(jì)選擇。③在具體的會(huì)計(jì)處理上，首先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，進(jìn)而由其變動(dòng)來(lái)確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用，認(rèn)為只要資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)核算真實(shí)公允，所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)信息就會(huì)真實(shí)可靠。而原來(lái)的遞延法和收益表債務(wù)法，所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理都是依照收入費(fèi)用觀，從時(shí)間性差異出發(fā)，將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響視作對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，往往產(chǎn)生大量不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的未來(lái)可收回金額，真實(shí)公允地反映了企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來(lái)能為企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際現(xiàn)金流。
（四）關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量——引入公允價(jià)值計(jì)量屬性
2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在許多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最顯著的方面。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，紛紛將公允價(jià)值作為重要的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看，公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，并使我國(guó)形成以歷史成本計(jì)量為主，多種計(jì)量屬性并存的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，表明我國(guó)要在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。這符合我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，即：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值的運(yùn)用包括金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易、生物資產(chǎn)等17項(xiàng)具體準(zhǔn)則，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的使用范圍基本一致，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。同時(shí)從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，新準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用又采取了比較嚴(yán)格的限制條件，如準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。另外在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則中，對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用也都有類似的限制條件。
總之，新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了信息決策有用的要求。強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要以會(huì)計(jì)信息的供給與需求為核心，要求財(cái)務(wù)報(bào)告在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。指出滿足投資者、債權(quán)人等的信息需求，減少信息不對(duì)稱。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項(xiàng)，以有助于信息使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)作出科學(xué)的評(píng)價(jià)和合理的預(yù)測(cè)。在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，如實(shí)反映資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，不高估資產(chǎn)價(jià)值，不低估負(fù)債和損失。另外，公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入必然帶來(lái)更多的未實(shí)現(xiàn)損益的報(bào)告問(wèn)題。可見(jiàn)，全面收益理念的引入奠定了我國(guó)全面收益報(bào)告的理論基礎(chǔ)，也進(jìn)一步增加了我國(guó)全面收益報(bào)告研究的必要性和緊迫性。
三、我國(guó)在報(bào)告全面收益方面取得的進(jìn)步
我國(guó)的新準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，將所有者權(quán)益變動(dòng)表作為主要報(bào)表之一，并在所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示了“凈利潤(rùn)”和“計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”及其“合計(jì)數(shù)”。雖然沒(méi)有明確全面收益的概念，但表中的“凈利潤(rùn)”就是已實(shí)現(xiàn)的“凈損益”，“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”是已確認(rèn)而未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，即“其他全面收益”，“合計(jì)數(shù)”即凈損益加其他全面收益，實(shí)際上就是“全面收益總額”。可見(jiàn)，我國(guó)所有者權(quán)益變動(dòng)表是全面收益理念的具體體現(xiàn)，是我國(guó)在報(bào)告全面收益方面的巨大進(jìn)步。與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的業(yè)績(jī)報(bào)告相比，利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表共同構(gòu)成的業(yè)績(jī)報(bào)告具有以下特征：
第一，完整地反映了企業(yè)的業(yè)績(jī)。收益要求確認(rèn)和計(jì)量除由于股東投資和股利分派以外的所有形式（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金）的權(quán)益變動(dòng)，但由于利潤(rùn)表受到實(shí)現(xiàn)原則的限制，目前仍有部分已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失繞開(kāi)利潤(rùn)表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分。我國(guó)所有者權(quán)益變動(dòng)表中“凈利潤(rùn)”與“計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”的“合計(jì)數(shù)”，即全面收益總額，是將已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失計(jì)入“全面收益”，不但使會(huì)計(jì)信息更加清晰透明，而且完整地反映了企業(yè)的業(yè)績(jī)，便于投資者對(duì)企業(yè)的盈利能力等方面進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)。
第二，有利于公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛運(yùn)用。公允價(jià)值比歷史成本更能夠反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，可以給報(bào)表使用者提供更具有決策相關(guān)性的信息。原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值基本上采取排斥的態(tài)度，然而隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，必然帶來(lái)更多的“已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失”，受到實(shí)現(xiàn)原則的限制，目前這些項(xiàng)目只能繞過(guò)利潤(rùn)表直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分，隨著所有者權(quán)益中這些項(xiàng)目的增多，所有者權(quán)益就會(huì)變得讓人難以捉摸，信息的質(zhì)量也會(huì)出現(xiàn)很大的問(wèn)題。所有者權(quán)益變動(dòng)表暫時(shí)解決了這一問(wèn)題，通過(guò)將“計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”正本清源，與“凈利潤(rùn)”一起計(jì)入“全面收益總額”，使所有者權(quán)益的內(nèi)容不再模糊，解決了公允價(jià)值在報(bào)告方面的后顧之憂。
會(huì)計(jì)理論論文2100字(一)：探究會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系論文
摘要：如今，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，人們的經(jīng)濟(jì)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門的管理，創(chuàng)新了管理模式。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為提高企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量的重要因素之一，要想進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理體系，就要不斷提高會(huì)計(jì)人員的理論基礎(chǔ)和專業(yè)技能。因此，在這樣的背景下，本文對(duì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系進(jìn)行了全面的分析，希望能夠給相關(guān)的學(xué)者提供幫助。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；關(guān)系
會(huì)計(jì)工作是企業(yè)在社會(huì)發(fā)展的主要內(nèi)容，更是財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的重要部分。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，雖然我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)體系已經(jīng)得到了一定的完善，但是在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中，由于部分人員對(duì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系認(rèn)識(shí)不清，所以在實(shí)際的會(huì)計(jì)管理工作中，會(huì)計(jì)理論與實(shí)際不能進(jìn)行最大程度的融合?；诖耍疚膶?duì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系以及會(huì)計(jì)理論的基本內(nèi)容進(jìn)行了全面的研究。
一、清楚會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系
企業(yè)要想在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門的管理，就要認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論的基本內(nèi)容和方法，這樣才能對(duì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系進(jìn)行全面的理解。所以，這就要求相關(guān)的會(huì)計(jì)人員在具體的工作過(guò)程中，不僅需要深厚的知識(shí)，還要具有堅(jiān)實(shí)的應(yīng)用能力，清楚會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在處理過(guò)程中的問(wèn)題。
由于會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)施的依據(jù)，所以會(huì)計(jì)人員在具體的工作過(guò)程要具備基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，這樣才能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的價(jià)值。在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，要想有效地對(duì)相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行處理，會(huì)計(jì)人員就要分析會(huì)計(jì)理論中的基本內(nèi)容，認(rèn)識(shí)到二者之間的相互促進(jìn)關(guān)系。此外，還要結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論，服務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，創(chuàng)新性思維，從而不斷提高會(huì)計(jì)理論的實(shí)用性，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)在社會(huì)中的創(chuàng)新和改革。
但是，在目前來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)較差，沒(méi)有豐富的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，不能清楚的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系。根據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)國(guó)有單位會(huì)計(jì)人員約7300萬(wàn)人，大專以上的僅有20%，會(huì)計(jì)師以上專業(yè)資格的人員更是少之又少，僅占9%，這些人員的專業(yè)技能較低，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)事業(yè)的促進(jìn)，也嚴(yán)重影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，在這樣的背景下，為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系進(jìn)行了分析，結(jié)合會(huì)計(jì)理論的基本內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了相關(guān)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，為完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系提供了保障。
二、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的融合措施
（一）結(jié)合時(shí)展，創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論內(nèi)容
在會(huì)計(jì)工作的發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容帶了一定的影響。在信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，要想跟上時(shí)展的潮流，就要對(duì)會(huì)計(jì)理論內(nèi)容進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展情況，創(chuàng)新和完善會(huì)計(jì)理論內(nèi)容，提高檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的效率，進(jìn)而不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的相互融合。
此外，企業(yè)還要結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際情況，開(kāi)拓會(huì)計(jì)理論內(nèi)容，這樣有利于拓展會(huì)計(jì)理論的功能性，促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。在時(shí)代的發(fā)展背景下，企業(yè)要想完善財(cái)務(wù)體系，需積極變革會(huì)計(jì)部門工作，創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論內(nèi)容，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的融合，從而提高企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度
在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，部分企業(yè)為了在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，沒(méi)有對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行控制，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間關(guān)系的重要性，從而嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。因此，在這樣的背景下，要想防止經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)，就要完善會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格檢查會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)理論知識(shí)的認(rèn)識(shí)，根據(jù)企業(yè)的規(guī)章制度來(lái)制定內(nèi)容管理制度，這樣不僅可以約束會(huì)計(jì)人員的行為，還可以進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的功效。
此外，在完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的過(guò)程中，企業(yè)管理人員還要根據(jù)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作的管理，減少財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)造假現(xiàn)狀，讓財(cái)務(wù)管理體系在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮最大的作用，會(huì)計(jì)人員還要定期對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢驗(yàn)，從而加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)資金的合理管理。
（三）充分發(fā)揮會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的作用
在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，更是提高會(huì)計(jì)人員管理水平的關(guān)鍵。因此，要想讓企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中獲得最大經(jīng)濟(jì)效益，就要采取措施讓會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作發(fā)揮作用，更好的服務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，將會(huì)計(jì)理論知識(shí)進(jìn)行具體化，然后落實(shí)和運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，這樣不僅可以加強(qiáng)理論與實(shí)踐的統(tǒng)一，還可以有效避免理論資源浪費(fèi)。此外，還可以通過(guò)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員在這個(gè)過(guò)程中，可以判斷理論研究的準(zhǔn)確性，然后對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體情況進(jìn)行總結(jié)，從而為完善會(huì)計(jì)理論體系提供保障。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化的背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，進(jìn)行了一定的改革，企業(yè)要想在這樣的背景下快速發(fā)展，就要對(duì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，對(duì)會(huì)計(jì)理論的基本內(nèi)容進(jìn)行分析，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的作用，進(jìn)而不斷完善我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系。
會(huì)計(jì)理論畢業(yè)論文范文模板(二)：會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)中的偏差研究論文
在社會(huì)的不斷發(fā)展之下，各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域中企業(yè)的發(fā)展也逐漸加快。在企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)中，會(huì)計(jì)是一項(xiàng)十分重要的工作，其主要內(nèi)容是財(cái)務(wù)管理工作，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而言，是十分關(guān)鍵的存在。會(huì)計(jì)實(shí)際工作的開(kāi)展需要有會(huì)計(jì)理論的支撐，而會(huì)計(jì)理論的實(shí)踐也需要會(huì)計(jì)實(shí)踐工作來(lái)呈現(xiàn)。但是在會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況中，會(huì)計(jì)理論和現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)工作存在偏差，影響到企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。因此，分析會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)之間的聯(lián)系，總結(jié)存在的偏差，提出會(huì)計(jì)理論和現(xiàn)實(shí)的發(fā)展措施具有一定現(xiàn)實(shí)的重要意義。
一、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)的聯(lián)系
會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)之間的聯(lián)系是十分緊密的，主要體現(xiàn)在下面幾點(diǎn)：其一兩者之間相輔相成，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)是相互依賴的關(guān)系，會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中起到了引導(dǎo)性作用，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行了總結(jié)。經(jīng)過(guò)整體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之下的先進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用，可以獲得有效的發(fā)展方案策略實(shí)施理論，并且還可以提升會(huì)計(jì)理論知識(shí)水平。會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)工作實(shí)施的條件和基礎(chǔ)，為了可以保障會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)工作的可操作性和可行性，一些企業(yè)會(huì)使用會(huì)計(jì)理論來(lái)評(píng)價(jià)與考核會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的工作；其二會(huì)計(jì)理論引導(dǎo)會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)工作，在最近幾年中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展出現(xiàn)了很多多元化項(xiàng)目，會(huì)計(jì)工作所創(chuàng)造的成績(jī)也體現(xiàn)在企業(yè)多元化的經(jīng)營(yíng)方面。對(duì)于剛剛接觸到會(huì)計(jì)工作的人員來(lái)說(shuō)，無(wú)法便捷性掌握會(huì)計(jì)工作的實(shí)際工作事項(xiàng)，因此要有會(huì)計(jì)專業(yè)理論的指引，通過(guò)理論引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作人員可以更好地解決工作中存在的問(wèn)題，可以更加有效的完成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；其三會(huì)計(jì)理論為會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)工作發(fā)展指明方向，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，會(huì)計(jì)理論也會(huì)隨著發(fā)展和提升。會(huì)計(jì)理論的發(fā)展一直都需要遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，并且要處在社會(huì)發(fā)展的前端。因此，在會(huì)計(jì)工作存在問(wèn)題時(shí)，會(huì)計(jì)理論可以對(duì)實(shí)際問(wèn)題做全方位的分析。經(jīng)過(guò)對(duì)實(shí)際情況和問(wèn)題發(fā)生做全面的概括，對(duì)于會(huì)計(jì)工作有著一定的價(jià)值和極強(qiáng)的引導(dǎo)作用，并且也為會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)性工作發(fā)展指出了方向，從而控制了會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)工作中沒(méi)有目標(biāo)而盲目開(kāi)展工作的行為和現(xiàn)象出現(xiàn)。
二、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)中的偏差
在財(cái)政相關(guān)的法規(guī)中，企業(yè)的主要目的是營(yíng)利，會(huì)計(jì)人員是可以根據(jù)財(cái)政相關(guān)法規(guī)做合理評(píng)估性質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理的，理論上把這種行為稱之為職業(yè)判斷。但是在稅收上的法規(guī)是不允許這種職業(yè)判斷行為出現(xiàn)的，稅收主要是經(jīng)過(guò)核算獲得精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息，若是存在會(huì)計(jì)估算，其結(jié)果則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，進(jìn)而影響到稅收工作的落實(shí)。比如在財(cái)務(wù)法規(guī)之中，對(duì)規(guī)定資產(chǎn)使用年限并沒(méi)有實(shí)際規(guī)定，因此會(huì)計(jì)人員能夠經(jīng)過(guò)合理判斷預(yù)估。但是在稅收法中，對(duì)規(guī)定資產(chǎn)有最低使用年限的限制，以限制職業(yè)判斷。因?yàn)槎愂罩袑?shí)際規(guī)定是以核算內(nèi)容為主要的，若是職業(yè)判斷存在，則讓企業(yè)運(yùn)用此職能來(lái)擴(kuò)大企業(yè)折舊費(fèi)用，從而抵扣企業(yè)所得稅。
（一）理論差異
會(huì)計(jì)理論上與會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生差異主要是源自于財(cái)政和稅法這兩種法規(guī)上的差異，兩者之間很大部分內(nèi)容都一樣和協(xié)調(diào)，但是部分內(nèi)容的差異還是會(huì)讓會(huì)計(jì)人員在工作時(shí)陷入兩難境地，理論和現(xiàn)實(shí)之間存在很多差異，而這是因?yàn)檫@種差異，讓會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)有所降低。在現(xiàn)實(shí)工作中，兩個(gè)法規(guī)差異并不是同時(shí)適用的，有時(shí)候還會(huì)有偏高會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的現(xiàn)象。在現(xiàn)實(shí)工作之中，也經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了稅收法規(guī)“讓路”的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）現(xiàn)實(shí)差異
除開(kāi)理論上的差異之外，導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論和現(xiàn)實(shí)工作存在差異的還有現(xiàn)實(shí)方面的因素。盡管理論已經(jīng)逐漸完善，但是在現(xiàn)實(shí)工作之中，企業(yè)管理方式不規(guī)范或是不到位，或是企業(yè)的管理模式無(wú)法跟上理論發(fā)展腳步，這樣也會(huì)出現(xiàn)偏差。比如在對(duì)低值易耗品做五五攤銷的時(shí)候，低值易耗品運(yùn)用報(bào)廢攤銷50%，在領(lǐng)用時(shí)攤銷50%，在這種模式之下攤銷產(chǎn)品可以更加合理的控制成本。然而在現(xiàn)實(shí)情況中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在做低值易耗品領(lǐng)用時(shí)的攤銷工作，但是報(bào)廢時(shí)會(huì)讓使用部門或是人員直接處理。而會(huì)計(jì)人員在編輯使用報(bào)告的時(shí)候，卻因?yàn)闊o(wú)法及時(shí)獲得攤銷情況，進(jìn)而遲遲無(wú)法處理報(bào)廢所需攤銷價(jià)值，這就是因?yàn)槠髽I(yè)管理工作無(wú)法有效銜接理論而形成偏差的原因。
三、會(huì)計(jì)理論和現(xiàn)實(shí)發(fā)展的措施
（一）與產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)一同發(fā)展，加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展之中，會(huì)計(jì)工作有效實(shí)施和企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度之間有著十分緊密的關(guān)系，國(guó)家產(chǎn)權(quán)改革對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂工作有一定的影響。因此，會(huì)計(jì)理論要更加深入研究，擴(kuò)展其覆蓋度，這樣有利于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的開(kāi)展。為了能夠劃分清楚產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界限，保障企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)需立足于會(huì)計(jì)理論，把產(chǎn)權(quán)意識(shí)與會(huì)計(jì)理論有效總額合在一起，給予產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)知識(shí)理論更新的內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的引導(dǎo)性，從而確定產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)工作中的理論指導(dǎo)范疇。自改革開(kāi)放以后，我國(guó)正在脫離傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的限制，形成了一種新型的知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系。目前，很多企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量與明確的工作、人力資源管理工作中計(jì)量與確認(rèn)的工作存在難題，人力資源管理與傳統(tǒng)物質(zhì)資源靜態(tài)管理存在很大的差異，都需要有效解決。在面對(duì)經(jīng)濟(jì)要素時(shí)，人們可以經(jīng)過(guò)構(gòu)成便捷的發(fā)明性知識(shí)，構(gòu)成關(guān)鍵的知識(shí)組成部分。經(jīng)過(guò)逐漸加強(qiáng)人本管理意識(shí)，讓企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展之中逐漸成熟，把中心從以往的物資資源依賴轉(zhuǎn)變成為現(xiàn)在的物質(zhì)、知識(shí)的雙重依賴。經(jīng)過(guò)企業(yè)資源的重新組建，提升無(wú)形資產(chǎn)的重要性。人力資源是流動(dòng)性極強(qiáng)的資源，其不僅可以為企業(yè)創(chuàng)造出極大的經(jīng)濟(jì)效益，并且還可能為企業(yè)形成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)于人力資源轉(zhuǎn)移與流動(dòng)性問(wèn)題，企業(yè)商業(yè)信息等關(guān)鍵的虛擬資產(chǎn)也有轉(zhuǎn)移的可能性。
（二）綜合信息時(shí)代特征，創(chuàng)新會(huì)計(jì)報(bào)告形式
各種不同的財(cái)務(wù)管理方式、人力資源和信息資源等都是企業(yè)會(huì)計(jì)份工作有效實(shí)施的基礎(chǔ)。在信息社會(huì)快速發(fā)展之下，我國(guó)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論受到了很大的沖擊和影響，這些影響對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)劃分工作、會(huì)計(jì)假定范圍與歷史本線準(zhǔn)繩基礎(chǔ)等形成了動(dòng)搖。在現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)發(fā)展之下，建設(shè)及信息技術(shù)被廣泛使用在各個(gè)行業(yè)與領(lǐng)域之中，現(xiàn)在很多企業(yè)都開(kāi)始使用電子商務(wù)系統(tǒng)，網(wǎng)路上的虛擬企業(yè)信息也逐漸增多，在這種變化莫測(cè)的局勢(shì)中，會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)管理工作面臨了更多問(wèn)題，為企業(yè)的發(fā)展、責(zé)權(quán)劃分以及生產(chǎn)運(yùn)作等帶去了更多挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)理論知識(shí)與會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)工作要想有效結(jié)合，消除其中存在的差異，就需要結(jié)合信息時(shí)代的要求，要滿足社會(huì)時(shí)展需要，在面對(duì)逐漸出現(xiàn)的新事物時(shí)發(fā)揮出會(huì)計(jì)理論的實(shí)際作用。企業(yè)對(duì)外提供呈現(xiàn)企業(yè)在一個(gè)時(shí)間段的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果等，這些內(nèi)容就是會(huì)計(jì)報(bào)告。以往的會(huì)計(jì)報(bào)告主要提供的時(shí)企業(yè)在會(huì)計(jì)結(jié)算階段中的不同數(shù)據(jù)信息，財(cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)信息的方式來(lái)滿足使用者的各種需求。而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈之下，會(huì)計(jì)報(bào)告形成也需要緊跟時(shí)代變化而進(jìn)行變化。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息使用者要隨時(shí)獲得財(cái)務(wù)報(bào)告，迅速掌握企業(yè)運(yùn)行情況和資金流量，以此來(lái)對(duì)分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況。要適應(yīng)這個(gè)變化，會(huì)計(jì)報(bào)告要逐漸轉(zhuǎn)變成為實(shí)時(shí)報(bào)告，以此便于企業(yè)部門的管理，提升企業(yè)各個(gè)部門數(shù)據(jù)信息中有價(jià)值信息的選擇性，從而提升數(shù)據(jù)信息傳輸效率，在會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供的信息基礎(chǔ)上，滿足企業(yè)數(shù)據(jù)信息使用者的多樣化需求。
（三）加強(qiáng)企業(yè)調(diào)研，以會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)促使理論發(fā)展
理論體系的創(chuàng)新和發(fā)展需要有科學(xué)的運(yùn)用和驗(yàn)證。會(huì)計(jì)理論作為企業(yè)內(nèi)部管理工作實(shí)施的支撐性基礎(chǔ)，在各個(gè)企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)中都有廣泛使用。在現(xiàn)實(shí)情況之中，會(huì)計(jì)理論在企業(yè)的實(shí)際發(fā)展中還未能夠完整的開(kāi)展和落實(shí)，但是企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況與相關(guān)資料，對(duì)于理論體系的發(fā)展而言有著極高的參考價(jià)值。所以，在會(huì)計(jì)理論發(fā)展和優(yōu)化之中，相關(guān)人員還需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理的探索和研究，并且要客觀記錄好管理會(huì)計(jì)的實(shí)施情況，然后在會(huì)計(jì)理論于企業(yè)中運(yùn)行的缺點(diǎn)來(lái)所深入的研究，明確理論會(huì)計(jì)發(fā)展方向和側(cè)重點(diǎn)，用現(xiàn)實(shí)實(shí)踐工作來(lái)檢驗(yàn)和證實(shí)理論的發(fā)展，用實(shí)踐工作來(lái)促使理論的優(yōu)化，從而讓會(huì)計(jì)理論和現(xiàn)實(shí)工作可以有效銜接，為企業(yè)的管理工作和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
（四）以會(huì)計(jì)核算為基本前提，創(chuàng)新會(huì)計(jì)目標(biāo)
在社會(huì)的發(fā)展之下，互聯(lián)網(wǎng)的普及也逐漸擴(kuò)大。在互聯(lián)網(wǎng)背景之下，會(huì)計(jì)理論要和現(xiàn)實(shí)工作有效結(jié)合，需要企業(yè)重新確定會(huì)計(jì)目標(biāo)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠及時(shí)呈現(xiàn)各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，并且實(shí)現(xiàn)對(duì)信息會(huì)計(jì)使用這查詢了解會(huì)計(jì)信息的可能。從這方面就可以看出，財(cái)會(huì)人員要在掌握會(huì)計(jì)信息使用者的需要之后，為其提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，并且要經(jīng)過(guò)對(duì)先進(jìn)通信技術(shù)的使用，做好雙方之間的交流。在互聯(lián)網(wǎng)背景之下，會(huì)計(jì)目標(biāo)就不再限制在提供決策信息中，還需要考慮到受托責(zé)任信息。而會(huì)計(jì)核算基本前提，就是會(huì)計(jì)基本假設(shè)，這是會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的關(guān)鍵處理。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代之中，部分企業(yè)組織和經(jīng)營(yíng)模式一本都是呈現(xiàn)外在虛擬化的狀態(tài)，這樣會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體可變性和不穩(wěn)定性。所以會(huì)計(jì)人員需要做好會(huì)計(jì)主體的延展工作。會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是以一個(gè)會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為依據(jù)并制定目標(biāo)開(kāi)展下去，并且可預(yù)見(jiàn)未來(lái)不會(huì)有破產(chǎn)。互聯(lián)網(wǎng)背景下持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)被定義成為與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的組織，在成立到實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是一個(gè)存續(xù)期間。會(huì)計(jì)分期假設(shè)，是針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提出的，主要是為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息?；ヂ?lián)網(wǎng)背景之下會(huì)計(jì)系統(tǒng)為會(huì)計(jì)信息使用者實(shí)施查詢，實(shí)現(xiàn)了其對(duì)會(huì)計(jì)信息的掌握，提升了會(huì)計(jì)信息保真性。所以，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下實(shí)施會(huì)計(jì)分期假設(shè)意義重大?；ヂ?lián)網(wǎng)突破了時(shí)間與空間兩個(gè)維度的局限，可以經(jīng)過(guò)網(wǎng)上銀行、虛擬貨幣等形式來(lái)開(kāi)展交易行為，這些交易行為大大豐富了貨幣的計(jì)量方式。所以，企業(yè)和財(cái)會(huì)人員需要優(yōu)化計(jì)量方式，擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)告信息容量，以此為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加真實(shí)客觀的會(huì)計(jì)信息。