時(shí)間：2023-03-03 15:53:24
導(dǎo)語：在歷史成本原則論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文摘要:收益,既是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的之一,也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究的重要概念之一。無論是在實(shí)務(wù)操作中,還是在理論研究中,收益的確認(rèn)和計(jì)量問題都已成為人們所關(guān)注的焦點(diǎn)之一。
一、收益理論的歷史演進(jìn)
早期的收益計(jì)量從屬于資產(chǎn)的計(jì)價(jià),一般是通過重置成本會(huì)計(jì)或定期對期末資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)來求得一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量,并以此作為當(dāng)期收益的量度。誠如George O.May所指出的那樣,“重溫一下會(huì)計(jì)、法律和經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)就會(huì)發(fā)現(xiàn)……這些領(lǐng)域的英國和美國學(xué)術(shù)權(quán)威們都同意收益就是‘資產(chǎn)凈值增加’的概念”。
這種狀況持續(xù)了一段時(shí)期以后,隨著“持續(xù)經(jīng)營”概念和股份公司的出現(xiàn),收益確定的重要性日益成為人們的共識(shí)。相應(yīng)地,這時(shí)的會(huì)計(jì)政策開始轉(zhuǎn)為關(guān)注收益的定義、確認(rèn)和計(jì)量。也就是從這時(shí)開始,人們逐漸認(rèn)可了“收益就是指產(chǎn)出價(jià)值大于投入價(jià)值的差額”這種觀點(diǎn)。套用這一定義,企業(yè)的收益就是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用之間的差額。
長期以來,這種傳統(tǒng)的收益觀一直在理論界和實(shí)務(wù)界占據(jù)著重要地位。然而,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步,特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,這種傳統(tǒng)的收益觀正遭到越來越多的批判--過于保守的實(shí)現(xiàn)原則不利于對知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價(jià),歷史成本模式無法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性,等等。與此同時(shí),一種新的全面收益觀正悄然興起。
二、全面收益的理論基礎(chǔ)及基本涵義
客觀地說,收益這一概念最初是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家們提出來的。
1776年,亞當(dāng)·斯密在其名著《國富論》中首先將收益定義為“財(cái)富的增加”、“那部分不侵蝕資本的可予消費(fèi)的數(shù)額”。
1890年,艾爾弗雷德·馬歇爾在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中首先將“財(cái)富的增加”這一收益觀念引入企業(yè),并進(jìn)而提出了區(qū)分“實(shí)體資本”和“增值收益”這一重要的經(jīng)濟(jì)學(xué)思想。
20世紀(jì)初,歐文·費(fèi)雪進(jìn)一步發(fā)展了收益理論。他在《資本與收益的性質(zhì)》一書中提出:收益是補(bǔ)償資本之后的一種增量。
1946年,J.R.?？怂乖凇秲r(jià)值與資本》一書中給收益下了一個(gè)至今在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中仍占有重要地位的定義。他認(rèn)為收益是指在保持期末和期初同樣富有的情況下,可能消費(fèi)的最大金額。
以上述這些收益理論為基礎(chǔ),美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年12月首先提出了“全面收益”這一新概念,并將其定義為:企業(yè)在報(bào)告期內(nèi),除與所有者之間的交易以外,由于其它一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動(dòng)。
三、全面收益與傳統(tǒng)收益的比較分析
以上本文對全面收益和傳統(tǒng)收益的基本涵義分別進(jìn)行了闡述。概括成一句話,全面收益就是指“物質(zhì)財(cái)富的增加”,而傳統(tǒng)收益則是指“投入與產(chǎn)出配比后的結(jié)果”。前者著眼于物質(zhì)財(cái)富的絕對增加,而后者則著眼于產(chǎn)出價(jià)值對投入價(jià)值的相對增加。由此可見,兩者之間的差別是不言而喻的。
1.兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念不同。盡管從全面收益和傳統(tǒng)收益的基本涵義來看,它們都是在資本得到保全和回收之后才確定收益。但是,兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念卻大相徑庭。
全面收益這一概念體現(xiàn)的是實(shí)物資本保全觀。只有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中保持所有者投入的實(shí)際生產(chǎn)能力不變,企業(yè)才能確認(rèn)收益;而在已消耗的實(shí)物資產(chǎn)未得到重置之前,企業(yè)不能確認(rèn)收益。與之不同的是,傳統(tǒng)收益這一概念則體現(xiàn)了財(cái)務(wù)資本保全觀。
2.兩者所遵循的收入確認(rèn)模式不同。全面收益的確認(rèn)遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式。按照這種模式所確認(rèn)的收益,不僅包括企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收益,而且包括企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)的、由于價(jià)格或預(yù)測的變動(dòng)而產(chǎn)生的持產(chǎn)損益。按照這種模式所確認(rèn)的收益,都以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易為基礎(chǔ);而對于那些因價(jià)格或預(yù)測的變動(dòng)而產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng),只要沒有發(fā)生實(shí)際的交易,就不予以確認(rèn)和計(jì)量。再進(jìn)一步講,盡管傳統(tǒng)收益相對于全面收益來說更具有客觀性和可驗(yàn)證性,也更符合穩(wěn)健性原則,
3.兩者所依據(jù)的成本計(jì)量屬性不同。與所體現(xiàn)的資本保全觀念相聯(lián)系,計(jì)量全面收益和傳統(tǒng)收益時(shí)的成本屬性也是大不相同的。前者依據(jù)的是現(xiàn)時(shí)成本,而后者依據(jù)的則是歷史成本。
計(jì)量傳統(tǒng)收益時(shí)依據(jù)的是歷史成本,這有利于客觀反映企業(yè)管理當(dāng)局對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。但是,這樣做又存在著兩方面的不足:一是在通貨膨脹日益普遍的今天,歷史成本原則的貫徹使得生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償,從而會(huì)造成虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象,并進(jìn)而影響企業(yè)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行;二是歷史成本原則的實(shí)行又與收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量的做法存在著邏輯上的矛盾。計(jì)量全面收益時(shí)的情況則正好相反。它依據(jù)的是現(xiàn)時(shí)成本。雖然這樣做能避免出現(xiàn)生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償、收入成本的計(jì)量屬性不一致等問題,但現(xiàn)時(shí)成本的采用又使得企業(yè)管理當(dāng)局對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況得不到客觀的反映。
4.兩者所適用的收益計(jì)算方法不同。關(guān)于收益的計(jì)算方法,一般認(rèn)為有兩種,即“收入-費(fèi)用”法和“資產(chǎn)-負(fù)債”法。
傳統(tǒng)收益的計(jì)算適用“收入-費(fèi)用”法。按照這種方法,收益被看作是所確認(rèn)的收入與相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行配比后的結(jié)果。也就是說,將一定時(shí)期的收入減去同一期間的各類相關(guān)成本費(fèi)用后即可得出收益。“收入-費(fèi)用”法的使用使得資產(chǎn)負(fù)債表成了收益表的副產(chǎn)品。與之不同的是,全面收益的計(jì)算適用“資產(chǎn)-負(fù)債”法。在這種方法下:收益的確定處于從屬地位;收益的計(jì)量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量;收益表被視為是反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動(dòng)情況的報(bào)表;收益表成了資產(chǎn)負(fù)債表的副產(chǎn)品。
必須指出的是,盡管全面收益觀是伴隨著對傳統(tǒng)收益觀的批判而產(chǎn)生的,但全面收益概念的提出并不是對傳統(tǒng)收益概念的全盤否定。它只是對收益概念的擴(kuò)展,而且是在繼承傳統(tǒng)收益概念基礎(chǔ)上的擴(kuò)展。
四.全面收益理論———一種全新的收益觀
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；非會(huì)計(jì)信息；歷史成本；會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾
會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)力的提高和經(jīng)濟(jì)管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。它是以貨幣為計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。論文百事通其主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。其目的是提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因而會(huì)計(jì)既是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，也是處理經(jīng)濟(jì)信息的一個(gè)信息系統(tǒng)，且這個(gè)信息系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確性會(huì)直接影響到信息系統(tǒng)的使用者作出合理的決策。
而企業(yè)的信息并不限于會(huì)計(jì)信息，包括會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息，依賴會(huì)計(jì)方法編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息屬于會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)的品牌、企業(yè)文化、企業(yè)管理水平、人力資源價(jià)值、產(chǎn)品的市場占有額、顧客的滿意度、次品率、退貨率等這些信息則屬于非會(huì)計(jì)信息，他們對于決策者來說都可能是非常重要的。且企業(yè)會(huì)計(jì)信息反映的只是企業(yè)財(cái)務(wù)方面的部分狀況，并不能涵蓋企業(yè)全部的財(cái)務(wù)狀況。雖然會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息有一定的關(guān)系，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息常常是對企業(yè)過去經(jīng)營狀況的反映，而人們需要作出的決策一般與未來有關(guān)，特別是在現(xiàn)代社會(huì)中，科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，創(chuàng)新層出不窮，人們消費(fèi)的偏好不斷地改變，通貨膨脹成為經(jīng)濟(jì)生活中的常態(tài)，因此，僅僅依靠過去的信息推測未來，是不合理的，也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息本身存在有一定的局限性。且這種局限性一方面源自會(huì)計(jì)核算本身的不合理性，另一方面源自于非會(huì)計(jì)信息的重要性，因而了解會(huì)計(jì)信息的局限性，對于合理使用會(huì)計(jì)信息從而作出理性的決策是非常重要的。
一、會(huì)計(jì)核算本身的局限性
1.貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致的局限性
貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)要以貨幣單位來計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這就使那些不能用貨幣表示的信息不能被計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，例如企業(yè)最重要的人力資源卻無法通過財(cái)務(wù)報(bào)表的形式表達(dá)，這就直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的局限性。
2.歷史成本計(jì)量屬性導(dǎo)致的局限性
歷史成本原則是指財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的資產(chǎn)等項(xiàng)目要以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，而不是以當(dāng)前的市價(jià)或其他為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。
歷史成本的會(huì)計(jì)模式，是以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史成本原則為計(jì)量屬性，并且?guī)胖挡蛔兗僭O(shè)一直受到挑戰(zhàn)。自從第二次世界大戰(zhàn)后，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的一般物價(jià)水平一直呈持續(xù)上漲趨勢。在許多國家多年持續(xù)通貨膨脹已成為現(xiàn)實(shí)，物價(jià)大幅度地持續(xù)上漲，貨幣貶值，基本上否定了幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)，以至歷史成本計(jì)價(jià)原則就缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，其提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性將會(huì)削弱，甚至被人誤解，其先天的缺陷就凸現(xiàn)出來。具體為：
（1）在物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境中，歷史成本下的資產(chǎn)難以反映其真實(shí)價(jià)值，利潤難以反映其經(jīng)營成果，導(dǎo)致企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，不可比，因而會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
（2）不能保證固定資產(chǎn)的更新。盡管許多公司以歷史成本為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表仍然顯示有不菲的凈利潤，但企業(yè)卻缺乏更新設(shè)備甚至補(bǔ)充存貨所需要的資金，原來盈利豐厚的企業(yè)如果改用公允價(jià)值計(jì)價(jià)其贏利竟低于應(yīng)分配的股利數(shù)額，甚至變?yōu)樘潛p，因而這種表面的收益是無法持續(xù)的。
（3）無法正確反映投入資本保全情況。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，無論從財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全的角度，歷史成本會(huì)計(jì)均無法做到，歷史成本計(jì)價(jià)會(huì)形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，并且還要按照虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。
歷史成本下會(huì)計(jì)信息是失真的，其會(huì)計(jì)報(bào)表提供企業(yè)虛假的贏利能力和償債能力，使用者如果僅據(jù)此作出的決策將會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重失誤。因而歷史成本的缺陷嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，成為會(huì)計(jì)信息的局限性。
3.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)帶來的缺陷
會(huì)計(jì)是一門社會(huì)科學(xué)，它也是一種無法精確化的學(xué)科，會(huì)計(jì)的核算需要大量人為的判斷和估計(jì)，在會(huì)計(jì)中體現(xiàn)為一系列的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。企業(yè)的選擇不同都會(huì)直接影響到企業(yè)報(bào)表的信息。例如：企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇直接決定了每年折舊費(fèi)用的多寡，從而直接影響報(bào)表數(shù)據(jù)。而實(shí)際上對折舊方法和折舊年限的選擇是非常主觀的，因而其結(jié)果便具有主觀的因素。
4.會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾
創(chuàng)造性會(huì)計(jì)是指報(bào)表編制者運(yùn)用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，人為掩飾公司實(shí)際經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，制造假象，誤導(dǎo)投資者決策的一種會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)核算行動(dòng)的指南，但這些規(guī)則只能說明企業(yè)不能做什么，卻沒有規(guī)定人們能做什么，因而通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理方式在賬面上創(chuàng)造利潤或虧損成為可能，為創(chuàng)造性會(huì)計(jì)提供了生存的空間。創(chuàng)造性會(huì)計(jì)歪曲了企業(yè)的實(shí)際情況，成為企業(yè)美化其財(cái)務(wù)報(bào)表的工具，使會(huì)計(jì)偏離了它本來的意義和目的。例如：企業(yè)將債務(wù)在表外反映，在并購中高估商譽(yù)，多計(jì)資本公積。少計(jì)提減值準(zhǔn)備，虛增利潤。
5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是反映過去
歷史成本下會(huì)計(jì)的資產(chǎn)一旦入賬，入賬成本就不再發(fā)生變動(dòng)，除非有新的交易發(fā)生。即使資產(chǎn)購入后價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，往往無法加以客觀地衡量。因此，歷史成本反映的信息僅僅是對企業(yè)過去交易的記錄。它無法合理地反映現(xiàn)在，更無法合理預(yù)測未來。
因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要反映企業(yè)過去的狀態(tài)，而需要作出決策主要與未來相關(guān)。除非過去能夠合理地推測未來，否則會(huì)計(jì)信息對決策的價(jià)值就是有限的。實(shí)際上，由于科學(xué)技術(shù)日新月異的變化、社會(huì)不斷進(jìn)行的革新，社會(huì)的潮流的改變及通貨膨脹等因素的影響，過去不可能很好地預(yù)測未來。這也使會(huì)計(jì)信息的作用有限。
二、非會(huì)計(jì)信息的重要性
1.現(xiàn)在企業(yè)管理的核心是“以人為本”，即人力資源是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)資源，他們對企業(yè)的發(fā)展具有決定性。但人力資源價(jià)值卻無法通過貨幣計(jì)量價(jià)值來表達(dá)，因而他是一個(gè)游離于會(huì)計(jì)信息之外的重要資源，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息極大的局限性。
2.良好的管理水平是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的源泉
企業(yè)究其本質(zhì)是一個(gè)盈利性的實(shí)體，因而實(shí)現(xiàn)市場價(jià)值或股東財(cái)富最大化是企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)慕K極目標(biāo)。謀求更大的、持續(xù)性的市場競爭優(yōu)勢，成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)終極目標(biāo)的第一步。而市場競爭優(yōu)勢首先取決于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源配置的高效率。這些都依賴于企業(yè)良好的管理水平，其綜合表現(xiàn)為完善與高效率的公司治理結(jié)構(gòu)。所謂公司治理結(jié)構(gòu)，就是指一組聯(lián)結(jié)并規(guī)范公司財(cái)務(wù)資本所有者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營者、員工以及其他利益相關(guān)者彼此間權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的制度安排，包括產(chǎn)權(quán)制度、決策督導(dǎo)機(jī)制、激勵(lì)制度、組織結(jié)構(gòu)、董事/監(jiān)事問責(zé)制度等基本內(nèi)容。而這些都無法通過會(huì)計(jì)信息來傳達(dá)。新晨
3.良好的企業(yè)文化
企業(yè)文化是指在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下通過社會(huì)實(shí)踐所形成的并為全體成員遵循的共同意識(shí)、價(jià)值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和準(zhǔn)則的總和，是一個(gè)企業(yè)或一個(gè)組織在自身發(fā)展過程中形成的以價(jià)值為核心的獨(dú)特的文化管理模式。
企業(yè)文化是文化現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)部的體現(xiàn)和企業(yè)外部空間的延伸。企業(yè)文化是由以價(jià)值觀為核心要素和以精神層為核心結(jié)構(gòu)層次組成的有機(jī)系統(tǒng)，當(dāng)然有著自己的特有功能，并在實(shí)踐中得以證明其決定一個(gè)企業(yè)的興衰和成敗。它的功能有導(dǎo)向功能、凝聚功能、激勵(lì)功能和協(xié)調(diào)功能等。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，但它卻無法通過財(cái)務(wù)信息表達(dá)出來。
總之，企業(yè)的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息還包含很多很多，他們對于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展可能都是至關(guān)重要的，以上只是簡單列示一些。因而，企業(yè)管理當(dāng)局和外部利益各方作出決策不應(yīng)僅僅依賴于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，還需要了解企業(yè)更多的非財(cái)務(wù)信息，這樣才能不至于被財(cái)務(wù)信息的局限性所誤導(dǎo)，從而作出合理的決策。
參考文獻(xiàn)：
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論文摘 要 文章主要論述了新時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性及其對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，通過分析，最后提出了改善措施，希望能為會(huì)計(jì)工作提供一些建議。
如今，我們已經(jīng)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)與科技是當(dāng)下社會(huì)競爭的主要競爭力，而我們也深刻認(rèn)識(shí)到，知識(shí)能改變一切。根據(jù)決策有用觀，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是為了提供給信息使用者更好的決策信息，只是在新的社會(huì)環(huán)境中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來了許多影響。下面，我們就對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性及其對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行分析，并提出改善建議。
一、會(huì)計(jì)核算本身的局限性
1．貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致的局限性
貨幣計(jì)量假設(shè)的意思是，會(huì)計(jì)要通過貨幣計(jì)量來核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，而那些無法用貨幣來計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息就無法進(jìn)入到會(huì)計(jì)核算報(bào)表中，例如，企業(yè)的人力資源，這是無法用貨幣來計(jì)量的，因此，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算的局限性。
2．歷史成本計(jì)量屬性導(dǎo)致的局限性
歷史成本原則是財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目應(yīng)該以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，并不是以當(dāng)下的市場價(jià)格和其它價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。歷史成本的會(huì)計(jì)模式，通常是以幣值不變?yōu)闂l件的，但這種幣值不變的情況是很難掌握的。二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，西方發(fā)達(dá)國家的物價(jià)持續(xù)上漲，而一些國家的通貨膨脹已經(jīng)成為多年的事實(shí)，由于物價(jià)飛漲，貨幣貶值，這已經(jīng)足夠否定幣值不變的假設(shè)，因此，歷史成本計(jì)價(jià)原則就缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，所提供的會(huì)計(jì)信息可靠程度也讓人質(zhì)疑，主要的問題表現(xiàn)在：
（1）物價(jià)在環(huán)境中變動(dòng)，歷史成本下的資產(chǎn)很難得到固定的核算，其利潤也無法真實(shí)反映其經(jīng)營效果，這直接導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表也就不能真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營情況了。
（2）無法及時(shí)保證固定資產(chǎn)的更新。
（3）無法正確反映投入資本保全情況。歷史成本下的會(huì)計(jì)信息失真，其會(huì)計(jì)報(bào)表為企業(yè)提供了虛假贏利能力和償債能力，這會(huì)讓使用者做出錯(cuò)誤的決策。因而歷史成本的局限性嚴(yán)重地影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
1．及時(shí)性問題
目前，財(cái)務(wù)報(bào)告都是定期提供給信息使用者的，主要是以年度、季度報(bào)告為載體，這也成為會(huì)計(jì)信息披露的傳統(tǒng)方式。但這種信息披露方式的實(shí)效性差，信息落后，不合時(shí)宜，使信息使用者無法及時(shí)得到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史成本計(jì)量占主導(dǎo)地位，但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身局限性的影響，歷史成本在很大程度上都只是反映過去的財(cái)務(wù)信息，價(jià)格變化的影響只能等到相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債實(shí)現(xiàn)或清償時(shí)才得以反映，這些問題的出現(xiàn)都讓決策者很難真正利用到會(huì)計(jì)信息。
2．完整性問題
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的核心主要為有形資產(chǎn)，但是受到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的限制，自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本、智力資本等無形資產(chǎn)都無法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表，可是，這些資產(chǎn)又是企業(yè)管理中的重點(diǎn)，加上知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮的襲來，這些資產(chǎn)已經(jīng)開始逐步取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)財(cái)富的主要來源。
3．道德觀念對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)就是向社會(huì)公布正確的企業(yè)經(jīng)營信息，因此，會(huì)計(jì)不能從社會(huì)活動(dòng)中脫離出來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也一樣，既然存在于這種大環(huán)境中，就一樣要受到社會(huì)道德、法律責(zé)任的約束。由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)上的一些不良思想觀念嚴(yán)重影響到了會(huì)計(jì)人員，加上個(gè)人受教育程度、文化素質(zhì)、背景等方面的不同，其思想覺悟也各有差別。處在這樣的情況下，一些會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)職業(yè)道德問題就成為了現(xiàn)實(shí)。可是，即使會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)都較高，但由于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)性，也決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，例如，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無法核實(shí)的虛假原始憑證，相關(guān)人員在審批中帶有個(gè)人傾向等，這些問題都會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可能會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。為此，我們應(yīng)該開始重視會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)和職業(yè)道德的提高，達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。只有強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的思想覺悟，重視整個(gè)社會(huì)道德修養(yǎng)，營造一個(gè)良好的社會(huì)工作環(huán)境，才能減少這些不良因素給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來的影響。
4．供需矛盾的影響
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息是一種特殊的信息產(chǎn)品。既然作為商品，它就有相應(yīng)的需求市場，會(huì)計(jì)信息商品的主要載體是會(huì)計(jì)表報(bào)：供給方是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的提供者，是主體，具有獨(dú)一性；而需求方則是信息的使用者，具有廣泛性，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的使用者可以區(qū)分為不同的個(gè)人和團(tuán)體。會(huì)計(jì)信息之所以有市場，是因?yàn)樾畔⑹褂谜邆冃枰鼮槠涮峁┍匾臎Q策信息，因此，需求者為了自身的經(jīng)營利益，希望得到企業(yè)的真實(shí)會(huì)計(jì)信息，可是供給者往往不能提供滿足所有使用者需求，這就產(chǎn)生了矛盾。
三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施
實(shí)際上，我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還比較差，主要是因?yàn)橐恍┢髽I(yè)存在信息失真的問題。為了提高信息的真實(shí)度，我們必須加大管理力度，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的局限性出發(fā)，結(jié)合實(shí)際，多管齊下，采取一切有效措施提高會(huì)計(jì)質(zhì)量。
首先要做的就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的識(shí)別，減少會(huì)計(jì)信息的失誤。企業(yè)在使用會(huì)計(jì)信息的時(shí)候，關(guān)鍵要重視信息真?zhèn)蔚淖R(shí)別，從源頭上控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。相關(guān)人員在審核會(huì)計(jì)資料、了解會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須對披露信息的企業(yè)就行充分了解，認(rèn)真分析會(huì)計(jì)信息中存在的問題，清晰認(rèn)識(shí)到這些信息將給企業(yè)決策帶來的影響，繼而提煉出準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，找出企業(yè)的真實(shí)會(huì)計(jì)信息，再以此作為決策的依據(jù)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管職能的各個(gè)部門，首先就要擔(dān)當(dāng)其會(huì)計(jì)信息識(shí)別的重任，促進(jìn)各部門之間的溝通，提供盡可能真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，滿足企業(yè)管理部門的需求。
其次，要建立健全有效的約束制度。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為一種慣有的問題，信息披露企業(yè)的利益動(dòng)力決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。不少企業(yè)存在調(diào)節(jié)利潤、粉飾報(bào)表的問題，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)。因此，企業(yè)管理部門必須制定嚴(yán)格的約束制度，控制和制止這種行為。在進(jìn)行績效評價(jià)、業(yè)績考核和國有資產(chǎn)保值增值考核中，如果發(fā)現(xiàn)有人虛假信息，應(yīng)扣減所調(diào)節(jié)的利潤。除此之外，還要建立相對性的監(jiān)督機(jī)制，對存在問題的企業(yè)，必須責(zé)令整改，不整改的企業(yè)，按照《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰。每一項(xiàng)制度都要充分發(fā)揮作用，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效性。通過完善約束制度，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況的重要性，從而提高他們的會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)，并促使他們理解這種措施對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場資源合理配置的重要性。
由于計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在利用現(xiàn)代技術(shù)的同時(shí)沒有注意到操作應(yīng)簡便這個(gè)問題，大量的操作和復(fù)雜的操作反而會(huì)降低信息的真實(shí)性。如今，會(huì)計(jì)信息使用者已經(jīng)有足夠的能力去處理分散的電子數(shù)據(jù)了，我們可以減少向會(huì)計(jì)信息使用者提供太多的明細(xì)數(shù)據(jù)，只需要提供給他們相關(guān)的數(shù)據(jù)資源，將數(shù)據(jù)綜合處理的任務(wù)交給使用者，這樣不僅能讓他們根據(jù)自己的實(shí)際需求對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，還能提高決策的有效性。
數(shù)據(jù)的真實(shí)性是一方面，另一方面，這些數(shù)據(jù)應(yīng)是容易被理解的，在信息表述的方式上，改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表主要局限于文字與表格的方式，為了提高使用者的理解程度，我們可以使用一些圖文并茂的方式來展示會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)；或者加大宣傳，提高會(huì)計(jì)信息使用者的信息識(shí)別能力；大力發(fā)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)，為信息使用者提供專業(yè)的服務(wù)，解決他們對財(cái)務(wù)報(bào)表理解有限的難題。
四、結(jié)語
綜上所述，會(huì)計(jì)信息是這個(gè)時(shí)代的特殊商品，加上它本身的局限性，決定了會(huì)計(jì)信息只能是相對而不是絕對精確。所以，會(huì)計(jì)失真也存在一定的客觀性，不可避免。但是我們?nèi)詰?yīng)竭力提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，作為會(huì)計(jì)人員，應(yīng)用科學(xué)的觀點(diǎn)界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證，但不能絕對化，將原本簡單的事情復(fù)雜化，還是要具體問題具體分析，走科學(xué)發(fā)展道路。
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析報(bào)告；編撰；建議
財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、分配活動(dòng)的盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和增長能力狀況等進(jìn)行分析與評價(jià)，使報(bào)表使用者據(jù)以判斷并做出相關(guān)決策,為財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)控制提供依據(jù)。
1 企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告編撰的重點(diǎn)項(xiàng)目解讀
1.1 盈利能力指標(biāo)分析
盈利能力分析指標(biāo)是財(cái)務(wù)分析的核心，是所有者最為關(guān)注的，也是企業(yè)經(jīng)營者和債權(quán)人必須關(guān)注的。盈利能力的分析應(yīng)包括盈利水平及盈利的穩(wěn)定、持久性兩方面內(nèi)容。衡量企業(yè)獲利能力的指標(biāo)主要有銷售利潤率和凈資產(chǎn)利潤率，銷售利潤率越高,反映主營業(yè)務(wù)獲利能力越強(qiáng),主營業(yè)務(wù)的市場競爭力越強(qiáng)，凈資產(chǎn)利潤率可以衡量資產(chǎn)的使用效益,從總體上反映投資效果。
1.2 償債能力指標(biāo)分析
償債能力分析指標(biāo)是財(cái)務(wù)分析的重要內(nèi)容，償債能力是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營能力的重要標(biāo)志，償債能力的大小直接關(guān)系到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的高低。衡量企業(yè)償債能力的指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債率和流動(dòng)比率，資產(chǎn)負(fù)債率（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）反映了企業(yè)的資產(chǎn)對債務(wù)的保障程度，流動(dòng)比率則是評價(jià)企業(yè)用流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債能力的指標(biāo)。
1.3 營運(yùn)能力指標(biāo)分析
營運(yùn)能力分析指標(biāo)也是財(cái)務(wù)分析的重要內(nèi)容，通過對營運(yùn)能力的分析,不但可以評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理效率,也可判斷其是否具有獲利的能力。衡量營運(yùn)能力的指標(biāo)主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是用以反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)，存貨周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)中存貨運(yùn)營效率的綜合性指標(biāo)。
2 企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告編撰存在的局限性
2.1 財(cái)務(wù)分析報(bào)告信息時(shí)效性滯后的問題
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均是企業(yè)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，它與使用者決策所需要的有關(guān)未來信息的相關(guān)性較低。由于財(cái)務(wù)報(bào)表是報(bào)告歷史事項(xiàng)，故財(cái)務(wù)分析報(bào)告是對過去事項(xiàng)的解讀，因而這些信息無論何時(shí)運(yùn)用于決策過程中，都存在著一個(gè)重要假設(shè)，即過去是預(yù)測未來的合理基礎(chǔ)，用這些數(shù)據(jù)來預(yù)測企業(yè)未來的動(dòng)態(tài)，只有參考價(jià)值，并非絕對合理可靠。
2.2 財(cái)務(wù)分析報(bào)告未考慮通貨膨脹的因素
由于我國的財(cái)務(wù)報(bào)表是按照歷史成本原則編制的，在通貨膨脹時(shí)期，有關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)受到物價(jià)變動(dòng)的影響，使其不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，引起報(bào)表使用者的誤解。現(xiàn)在我國已進(jìn)入全面通脹時(shí)期，財(cái)務(wù)分析報(bào)告未考慮通貨膨脹因素導(dǎo)致的問題尤其需要引起重視。
2.3 財(cái)務(wù)分析報(bào)告數(shù)據(jù)匯集效率不高的問題
財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編撰不僅依靠財(cái)務(wù)人員收集會(huì)計(jì)核算方面的有些數(shù)據(jù)，還要求企業(yè)各相關(guān)部門（生產(chǎn)、采購、市場等）及時(shí)提交可利用的其他統(tǒng)計(jì)報(bào)表。不論企業(yè)的財(cái)務(wù)流整合得多緊密，財(cái)務(wù)人員仍然要花費(fèi)無數(shù)的時(shí)間整合從多個(gè)部門和系統(tǒng)中收集上來的數(shù)據(jù)——在報(bào)告編撰期限不斷縮減的限制之下，財(cái)務(wù)部門很難提交合適的報(bào)告。
2.4 財(cái)務(wù)分析報(bào)告未對影響經(jīng)營成果的客觀因素進(jìn)行分析
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要反映能用貨幣計(jì)量的信息，而無法反映許多對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的重要信息，如企業(yè)文化、人力資源狀況、經(jīng)營環(huán)境等信息，而這些內(nèi)容對企業(yè)的經(jīng)營決策具有重大的參考價(jià)值。
3 財(cái)務(wù)分析報(bào)告編撰方法之改進(jìn)
3.1 改進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法
一是側(cè)重利用趨勢分析法對過去連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行對比，得出它們增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，用以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化，分析引起變化的主要原因、變動(dòng)的性質(zhì)、并預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景；二是考慮到通貨膨脹因素的影響需在比率分析法中加入時(shí)間價(jià)值，比率分析中的數(shù)據(jù)要與時(shí)間價(jià)值有機(jī)地結(jié)合在一起，不能光考慮歷史成本，應(yīng)在過去與現(xiàn)在之間找到一個(gè)很好的平衡點(diǎn)，使數(shù)據(jù)的可比性更強(qiáng)，而且在運(yùn)用比率分析法時(shí)要盡量與趨勢分析法結(jié)合使用。
3.2 提升財(cái)務(wù)信息匯集效率
利用it部門幫助財(cái)務(wù)加速完成財(cái)務(wù)分析報(bào)告——首先通過軟件系統(tǒng)重新設(shè)立設(shè)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)處理機(jī)制，規(guī)范數(shù)據(jù)，創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)的賬戶表，允許企業(yè)在所有需要的地點(diǎn)捕捉所有的財(cái)務(wù)信息；其次建立從源頭捕捉數(shù)據(jù)的技術(shù)需求，規(guī)范中心財(cái)務(wù)報(bào)告工具，設(shè)計(jì)完整的處理過程并生成最終結(jié)果。通過這種方式，無論使用了什么技術(shù)平臺(tái)，管理層接觸到的數(shù)據(jù)將會(huì)是一致的，準(zhǔn)確的和及時(shí)的，這極大的提升了財(cái)務(wù)信息處理效率。
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 計(jì)量屬性 適用分析
中圖分類號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2011）04-149-02
一、問題提出
亞洲開發(fā)銀行（ADB）2010年3月的研究報(bào)告聲稱，肇始于美國的次貸危機(jī)并引發(fā)的波及全世界的百年一遇金融危機(jī)，給實(shí)體經(jīng)濟(jì)和虛擬經(jīng)濟(jì)造成的總損失超過50萬億美元。這場損失慘重的金融危機(jī)不僅撼動(dòng)了華爾街金融巨頭的生存根基，也在金融界與會(huì)計(jì)界之間重新掀起了一場公允價(jià)值會(huì)計(jì)優(yōu)劣和存廢的激烈論戰(zhàn)。我國公允價(jià)值理論研究深入不下去、得不出明確結(jié)論的主要原因是研究方法和視角存在問題。公允價(jià)值計(jì)量屬性本身固然屬于會(huì)計(jì)學(xué)問題，但是，它的應(yīng)用基礎(chǔ)和影響因素卻是多方面的。因此，如果只從會(huì)計(jì)學(xué)角度來討論研究公允價(jià)值，不僅不能得到令人信服的結(jié)論，而且會(huì)更加迷茫。這也是我國近幾年對公允價(jià)值的研究令人失望的主要原因。因此，有必要對公允價(jià)值相關(guān)問題特別是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)視角作進(jìn)一步的闡述和分析。
二、公允價(jià)值的內(nèi)涵
從字面上講，公允價(jià)值應(yīng)該由“公允”和“價(jià)值”聯(lián)合構(gòu)成?！肮省倍謱儆诘赖路懂?；“價(jià)值”是應(yīng)用十分廣泛的社會(huì)范疇。而將二者連接起來所形成的“公允價(jià)值”概念則屬于經(jīng)濟(jì)范疇，并更多地應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。雖然會(huì)計(jì)界對公允一詞沒有明確的定義，但它的基本涵義大凡會(huì)計(jì)人員都能理解的。IASC在IAS32《金融工具：披露和列報(bào)》中指出，公允價(jià)值(fair value)指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。FASB在FAS125《金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、服務(wù)權(quán)及負(fù)債解除的會(huì)計(jì)處理》中指出，一項(xiàng)資產(chǎn)(或負(fù)債)的公允價(jià)值是自愿的各方之間在現(xiàn)行交易(即非被迫或清算交易)中購買(或發(fā)生)或銷售(或清償)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額。
我國的多項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對公允價(jià)值的解釋都是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
以上各種在對公允價(jià)值的表述上，各有其側(cè)重點(diǎn)，但都體現(xiàn)了公允價(jià)值的本質(zhì)：公允價(jià)值最大的特點(diǎn)在于其公允性，它是熟悉情況的雙方在自愿的公平交易中形成的。熟悉情況，說明不存在信息不對稱，自愿表明不帶有強(qiáng)制性；公平交易，表明這種交易是在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營時(shí)進(jìn)行的，排除了在企業(yè)清算時(shí)或其他不利條件下進(jìn)行的情況。即體現(xiàn)公開、公正、公平。可以看出，公允價(jià)值具有很大的主觀性，取決于行為人的主觀判斷。如果人們覺得采用歷史成本原則作為計(jì)量屬性比較公允，則公允價(jià)值就是歷史成本；如果人們覺得采用重置成本能夠反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，則重置成本就可以看作是公允價(jià)值。因此，公允價(jià)值并不是一種確切的計(jì)量模式，而只不過是人們對資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的一種近似估計(jì)而已。
三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的討論引發(fā)了計(jì)量屬性的變革
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量服從、服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，也就是說，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的總體要求。相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)根本的信息質(zhì)量特征，相關(guān)性與可靠性二者不可或缺，信息既要相關(guān)，又要可靠，這是對會(huì)計(jì)的基本要求。另一方面，由于不確定性，相關(guān)性與可靠性常常相互沖擊。為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會(huì)計(jì)方法時(shí)，可靠性可能有所削弱，反之亦然。也就是說，相關(guān)性與可靠性之間常常存在一種此消彼長的關(guān)系，我們不能使這二者都保持最大，而只能依據(jù)不同的環(huán)境，作出職業(yè)判斷，在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡。在保證信息整體有用性的前提下，可以犧牲一些相關(guān)性來換取更高的可靠性，或犧牲一些可靠性來增強(qiáng)一些相關(guān)性，這一切都取決于相關(guān)性與可靠性的相對權(quán)重。但是，無論如何權(quán)衡，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)都是由會(huì)計(jì)目標(biāo)決定的。會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，其提供的會(huì)計(jì)信息對決策和管理都至關(guān)重要。不同歷史背景、不同社會(huì)環(huán)境、不同歷史時(shí)期對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也不同。歷史成本之所以能在長期的會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)中占據(jù)主導(dǎo)地位，在于其具有較強(qiáng)的可靠性及可驗(yàn)證性。因此，歷史成本計(jì)量相對更可靠。但是，歷史成本缺乏相關(guān)性。而公允價(jià)值計(jì)量則具有較強(qiáng)的相關(guān)性，通過公允價(jià)值信息，用戶可以了解企業(yè)當(dāng)前所持有的資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，從而作出對企業(yè)全面、準(zhǔn)確的評價(jià)。但是，公允價(jià)值的可靠性卻是其致命的弱點(diǎn)。因?yàn)樵诓淮嬖诠_活躍的市場上，公允價(jià)值需要通過估計(jì)來獲得，而無論估價(jià)技術(shù)多么先進(jìn)，其可靠性都難以令人滿意，甚至?xí)l(fā)生操縱行為。
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展演進(jìn)不是孤立的，是伴隨著財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變遷和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而適時(shí)進(jìn)行取舍的。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變遷和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求直接體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評定標(biāo)準(zhǔn)的本質(zhì)變化上。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評定標(biāo)準(zhǔn)的變遷推動(dòng)著會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的演進(jìn)與發(fā)展。
四、對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值的評價(jià)――經(jīng)濟(jì)學(xué)視角
1.我國必須引入公允價(jià)值――國際間制度趨同的內(nèi)在要求。“趨同”一詞是生物學(xué)和數(shù)學(xué)的用語,“趨同”被引入經(jīng)濟(jì)學(xué)后，引起了社會(huì)廣泛關(guān)注。經(jīng)濟(jì)學(xué)家奧爾森認(rèn)為，國家之間發(fā)展差距的根本原因不在于資源稟賦和技術(shù)因素，而是由于他們之間的制度和政策性質(zhì)的差異所造成的。諾思也認(rèn)為，用制度差別以及執(zhí)行能力的差別解釋不發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)更具說服力。
世界上許多國家不承認(rèn)中國是市場經(jīng)濟(jì)國家，其理由之一就是中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例不符，突出表現(xiàn)在中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未能引入公允價(jià)值。這也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例最大差別點(diǎn)。而在西方發(fā)達(dá)國家，公允價(jià)值計(jì)量屬性是比較可靠的和應(yīng)用廣泛的計(jì)量屬性。從我國目前各方面實(shí)際情況看，還不太具備應(yīng)用公允價(jià)值的條件。但是，為了縮小制度差別，拉近我國與發(fā)達(dá)國家的差距，為了制度趨同，我國必須在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值，這是無奈卻又是明智之舉。制度趨同的背后實(shí)質(zhì)是成本――收益的權(quán)衡和制度效率最大化的行為體現(xiàn)。著名會(huì)計(jì)學(xué)家威廉姆R?司可脫在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》一書中指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定從根本上來說不僅是經(jīng)濟(jì)決策過程，同時(shí)也是政治決策過程；當(dāng)利益主體之間的利益沖突不能用契約和市場力量所化解時(shí)，他們就會(huì)求助政治決策過程；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定具有政治色彩。因此，從制度趣同的內(nèi)在要求出發(fā)，我們可以很明確地、很肯定地作出結(jié)論――我國必須引入公允價(jià)值。這不僅可以消除“我國是否應(yīng)該引入公允價(jià)值”無端的爭論，也為我國引入公允價(jià)值找到了理論根據(jù)。
2.公允價(jià)值在我國不宜大范圍應(yīng)用――經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋。（1）按照制度設(shè)計(jì)理論分析，公允價(jià)值在我國不宜大范圍應(yīng)用。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度形成有兩條途徑：自發(fā)演進(jìn)與人為設(shè)計(jì)。在這兩條途徑中，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家更強(qiáng)調(diào)后者。但是，如果制度設(shè)計(jì)的不合理、不完善，甚至有明顯的漏洞，那么，這種制度設(shè)計(jì)可能是牽強(qiáng)的，應(yīng)該加以調(diào)整和修訂，或者最起碼應(yīng)該謹(jǐn)慎地限制性使用。否則，將會(huì)出現(xiàn)與人們預(yù)期相反的結(jié)果。
我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中又重新引入了公允價(jià)值，應(yīng)該說這樣的人為設(shè)計(jì)是綜合考慮了各種因素后決定的。但是，任何事物都是一分為二的：從國際間制度趨同考慮，這種制度的“人為設(shè)計(jì)”要比“自發(fā)演進(jìn)”來的更直接、更快速；與此同時(shí)，這種制度的人為設(shè)計(jì)可能也給制度執(zhí)行和運(yùn)轉(zhuǎn)帶來麻煩及困惑。公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用，由于其取得和確認(rèn)具有主觀性的特點(diǎn)，所以，存在最大的問題就是提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性令人質(zhì)疑。又由于公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的模糊性、使用的隨機(jī)性、約束的無序性，使得公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度設(shè)計(jì)本身存在不完善。由于制度設(shè)計(jì)的不完善，各經(jīng)濟(jì)主體必然利用其缺陷尋求自身利益最大化。沒有可能在制度安排不完善的前提下，要求所有的個(gè)體都放棄自身利益，全部做“真賬”，那樣，他們就會(huì)成為非理性的經(jīng)濟(jì)人。即使制度完善（當(dāng)然這種完善也只是相對的），執(zhí)行者也會(huì)不斷尋找制度的漏洞和縫隙，來謀取自身利益，這是理性經(jīng)濟(jì)人的正常反映。（2）按照交易費(fèi)用理論分析，公允價(jià)值在我國不宜大范圍應(yīng)用。所謂交易費(fèi)用可以理解為是人與人之間的一切交易成本的總和。只要不是魯濱遜世界，就可能發(fā)生交易費(fèi)用。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)最基本的人格假設(shè)或人類行為假設(shè)即“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)。“經(jīng)濟(jì)人”是把人抽象為利己主義、追求個(gè)人利益最大化的化身。當(dāng)“交易費(fèi)用”小于“交易收益”甚至相差甚遠(yuǎn)時(shí)，“經(jīng)濟(jì)人”會(huì)毫不猶豫地去追求個(gè)人利益最大化。公允價(jià)值會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生，“經(jīng)濟(jì)人”通過虛假會(huì)計(jì)信息可以獲益的交易成本如果非常低，則“經(jīng)濟(jì)人”追求自身利益最大化在所難免。
會(huì)計(jì)信息對于引導(dǎo)市場資源的有效配置具有不可替代的作用，會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，這已經(jīng)成為不爭的事實(shí)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低將直接影響著市場上各利益團(tuán)體的利益分配。高質(zhì)量（包括相關(guān)性與可靠性）的會(huì)計(jì)信息對信息使用者來說是渴望的，因?yàn)椋@對其利益會(huì)產(chǎn)生正影響；反過來，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對信息提供者即企業(yè)管理層來說可能是規(guī)避的，尤其對于上市公司而言，面對“保牌”的壓力和“配股”的誘惑，他們會(huì)利用公允價(jià)值的人為選擇空間，進(jìn)行利潤操縱，利用虛假會(huì)計(jì)信息“粉飾”業(yè)績，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“目標(biāo)”。而既真實(shí)又有效的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可能使其目標(biāo)化為泡影。因此，利益受損的各團(tuán)體（企業(yè)管理層）不會(huì)為追求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息而自愿放棄既得利益，這是理性經(jīng)濟(jì)人的必然選擇。但是，企業(yè)管理層利用公允價(jià)值操縱利潤的機(jī)會(huì)主義行為并非無拘無束，他們要對通過虛假會(huì)計(jì)信息獲得的收益與交易成本進(jìn)行權(quán)衡比較。如果他們預(yù)期其機(jī)會(huì)主義行為被發(fā)現(xiàn)的概率低、發(fā)現(xiàn)后被懲罰的力度弱，即如果交易費(fèi)用非常低，所有個(gè)體都會(huì)通過它來獲利，誰不這樣做，誰就是傻瓜。（3）按照正式制度與非正式制度相互影響、相互作用理論分析，公允價(jià)值在我國不宜大范圍應(yīng)用。制度有正式制度和非正式制度之分。正式制度也叫正式規(guī)則，它是指政府、國家有意識(shí)創(chuàng)造的一系列政策法規(guī)。非正式制度也叫非正式規(guī)則，它是人們在長期的交往中無意識(shí)形成的，具有持久的生命力，并構(gòu)成代代相傳的文化的一部分。納爾遜和溫特認(rèn)為，一種行為若能成功地應(yīng)付反復(fù)出現(xiàn)的某種環(huán)境，就可能被人類理性固定下來成為習(xí)慣。公允價(jià)值計(jì)量屬性是我國從國外引入的，并且構(gòu)成正式制度內(nèi)容。但是，公允價(jià)值應(yīng)用中，遇到最大的難題是“公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量”。由于公允價(jià)值是“看不見、摸不著”的，因此，對其確認(rèn)、計(jì)量主要依靠會(huì)計(jì)人員的主觀估計(jì)和判斷。而對未知事項(xiàng)進(jìn)行主觀估計(jì)和判斷是我國會(huì)計(jì)人員乃至國民所不擅長、所不習(xí)慣的。我們傳統(tǒng)的做事習(xí)慣尤其是做會(huì)計(jì)工作，講究的是“照單抓藥”，習(xí)慣于“有章可循、有據(jù)可依、有證可查”。也正因?yàn)槿绱耍瑲v史成本計(jì)量屬性不僅長期占據(jù)主導(dǎo)地位，而且是倍受歡迎，應(yīng)用起來也得心應(yīng)手。幾十年來，我國會(huì)計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣于這種會(huì)計(jì)處理方式，而且，深有體會(huì)地認(rèn)為這是做好會(huì)計(jì)工作的根本。而對“虛無縹緲”的會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出職業(yè)判斷，我國會(huì)計(jì)人員不僅沒有這樣的經(jīng)歷，也沒有這樣的習(xí)慣，加之我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平所限，因此，歷史成本計(jì)量屬性將長期占據(jù)主導(dǎo)地位，公允價(jià)值計(jì)量屬性只能在一定范圍內(nèi)使用，只能作為歷史成本的補(bǔ)充。
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，正式制度只有在社會(huì)認(rèn)可，即與非正式制度相容的情況下，才能發(fā)揮作用。即使是國外再好的正式制度，若遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離了土生土長的非正式制度，也很難發(fā)揮作用。
參考文獻(xiàn)：
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4.李維清.公允價(jià)值在我國的適用性分析.山東大學(xué)優(yōu)秀碩士論文
論文摘要：新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對我國會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)教育產(chǎn)生深刻影響。應(yīng)以我國會(huì)計(jì)體系、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)核算方法等改革為主線，借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)模式和規(guī)模體系，盡快將人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，研究和引入新的計(jì)量手段等，力圖使我國會(huì)計(jì)改革適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)將成為21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流，對全球經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生深刻的影響，也對相關(guān)學(xué)科和工作產(chǎn)生了影響，會(huì)計(jì)也不例外。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我們必須從會(huì)計(jì)理念、理論和實(shí)踐各個(gè)方面進(jìn)行改革與創(chuàng)新，以從容應(yīng)對知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來的影響和挑戰(zhàn)。
一、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對我國會(huì)計(jì)的影響
任何新生事物的出現(xiàn)都會(huì)引起相關(guān)事物本身發(fā)生質(zhì)的變化，會(huì)計(jì)是受環(huán)境影響的，是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，這句話充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的動(dòng)態(tài)性和進(jìn)步性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境受到?jīng)_擊，現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)教育都將受到嚴(yán)峻的考驗(yàn)。擺在我們面前的問題就是要不斷研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)的影響內(nèi)容及程度，以便不斷探索會(huì)計(jì)改革的新途徑。
(一)關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作、評價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指南針。目前，在會(huì)計(jì)理論的研究中存在著決策有用觀與經(jīng)營責(zé)任觀的爭論，但這兩個(gè)學(xué)派的觀點(diǎn)都未考慮知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的新特點(diǎn)和新情況。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代和知識(shí)型企業(yè)中，知識(shí)已成為一種全新的資本，此時(shí)信息使用者所關(guān)心的重點(diǎn)不單純是企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)和收益成果的信息，而更關(guān)心的可能是知識(shí)的創(chuàng)新能力和企業(yè)知識(shí)資本擁有量及增進(jìn)能力的信息。會(huì)計(jì)信息源的拓寬要求會(huì)計(jì)既能提供歷史的信息，也能提供具有預(yù)測、決策未來經(jīng)營活動(dòng)的信息。
(二)關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)的涌現(xiàn)已對現(xiàn)行會(huì)計(jì)假設(shè)提出質(zhì)疑。會(huì)計(jì)主體由于“網(wǎng)絡(luò)實(shí)體”的出現(xiàn)而使其界限難以確定。持續(xù)經(jīng)營因市場變化頻率加快、企業(yè)不斷調(diào)整經(jīng)營范圍等因素，企業(yè)兼并、清算、終止的現(xiàn)象隨時(shí)可能發(fā)生，使得持續(xù)經(jīng)營難以持續(xù)下去。會(huì)計(jì)分期核算和報(bào)告所提供的信息已不能滿足決策者的需求。貨幣計(jì)量也會(huì)因產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化、產(chǎn)品價(jià)值變動(dòng)幅度大以及國際金融一體化的現(xiàn)象，使幣值穩(wěn)定產(chǎn)生動(dòng)搖，同時(shí)對知識(shí)資產(chǎn)如人力資源的計(jì)量形成困難。
(三)關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)
歷史成本原則雖然具有真實(shí)性和可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)，能夠揭示業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)的交易價(jià)格和價(jià)值，但是在以知識(shí)和信息為主要資源的社會(huì)，許多資源諸如人力資源、環(huán)境資源其真實(shí)性無法體現(xiàn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期的標(biāo)準(zhǔn)，是以已經(jīng)發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，而對尚未發(fā)生或可能預(yù)見的事項(xiàng)不予確認(rèn)，或者只部分確認(rèn)不利的事項(xiàng)如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。這樣就不能滿足信息使用者對企業(yè)整體信息的需求，不利于進(jìn)行經(jīng)營決策。另外由于“網(wǎng)上公司”其經(jīng)營期間可能很短，此時(shí)，收入分期確認(rèn)和費(fèi)用分?jǐn)傄巡槐匾?/p>
(四)關(guān)于會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，主要是以實(shí)物形態(tài)的商品生產(chǎn)和交換過程為基礎(chǔ)，反映資本金的運(yùn)動(dòng)過程，具體表現(xiàn)在對會(huì)計(jì)要素變動(dòng)極其結(jié)果的核算上。未來知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)品生產(chǎn)過程將以高智能的勞動(dòng)為主，人的智慧和才能起決定性作用，是形成企業(yè)利潤的主要來源。為此人才資源這一重要生產(chǎn)要素必然應(yīng)反映在會(huì)計(jì)核算中。另外，對除人才資源以外的無形資產(chǎn)核算上也不夠充分。如非專利技術(shù)、商譽(yù)、商業(yè)機(jī)密等。如果再考慮社會(huì)環(huán)境因素的影響，會(huì)計(jì)核算的空間將更為廣闊。
(五)關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告
會(huì)計(jì)報(bào)告所披露的信息應(yīng)充分反映企業(yè)特定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及其相關(guān)信息，以滿足信息使用者的需要。按照現(xiàn)行《企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系所報(bào)告的會(huì)計(jì)信息已不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對信息的要求：現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的形式單一，通過表格數(shù)字化反映，文字說明的內(nèi)容較少；現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是以歷史價(jià)值為主，而對現(xiàn)行價(jià)值和未來價(jià)值反映不足；現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是以歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，反映歷史的和現(xiàn)在的信息，而缺乏具有預(yù)測性、前瞻性及不確定性的信息。另外，報(bào)告所強(qiáng)調(diào)的是整體內(nèi)容，而對某些專項(xiàng)內(nèi)容披露不夠充分；現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)果是以內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響為主，未能充分揭示外部環(huán)境因素對企業(yè)的影響程度；現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送的時(shí)間是以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為前提，定期報(bào)告，時(shí)效性較差。
(六)關(guān)于會(huì)計(jì)教育
當(dāng)前社會(huì)上會(huì)計(jì)專業(yè)人才奇缺的現(xiàn)象已基本得到改觀，會(huì)計(jì)專業(yè)從20世紀(jì)80年代初的短線專業(yè)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的長線專業(yè)。但并不是說市場對會(huì)計(jì)人員已無需求，而是市場對會(huì)計(jì)人才的需求已從過去簡單地對數(shù)量的要求轉(zhuǎn)化為對會(huì)計(jì)人才知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)的要求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代這種需求將更為強(qiáng)烈，會(huì)計(jì)人才素質(zhì)的高低將直接影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
二、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國會(huì)計(jì)改革的建議
(一)構(gòu)建適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)模式和規(guī)范體系
現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。因此，會(huì)計(jì)理論必須盡快研究新的會(huì)計(jì)模式。新型會(huì)計(jì)模式的建立是一個(gè)全方位的系統(tǒng)工程，要求按照知識(shí)經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化的客觀規(guī)律，對會(huì)計(jì)模式的各個(gè)組成要素賦予新的含義，建立統(tǒng)一的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程中，應(yīng)全面分析與西方國家會(huì)計(jì)環(huán)境的差異，特別是我國已加入世界貿(mào)易組織，要向WTO規(guī)則看齊，充分參考和借鑒國際會(huì)計(jì)組織和西方發(fā)達(dá)國家的有關(guān)內(nèi)容，使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。并且根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定滯后于實(shí)踐的現(xiàn)狀，應(yīng)該分輕重緩急。對于直接關(guān)系我國企業(yè)參與國際競爭所需了解的會(huì)計(jì)要素核算的相關(guān)準(zhǔn)則，如對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響較大的存貨、金融工具以及保險(xiǎn)、通訊、汽車制造業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)優(yōu)先加快制定。
(二)應(yīng)盡快將人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)
1．人力資源應(yīng)納入現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。人力資源從本質(zhì)上看，它是企業(yè)的資產(chǎn)，從會(huì)計(jì)對象上看，資金運(yùn)動(dòng)過程包括資金的投入、耗費(fèi)、收回、退出。企業(yè)必須投入一定數(shù)量的勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對象及人力資源才能使生產(chǎn)經(jīng)營順利進(jìn)行。所以它應(yīng)作為企業(yè)一項(xiàng)長期資產(chǎn)，成為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
2．進(jìn)一步完善人力資源的核算方法。目前，雖然有一些諸如“人力資產(chǎn)”、“人力資源攤銷”、“人力資本”等賬戶，但尚處于探索階段，還沒有正式運(yùn)行，還有待進(jìn)一步完善其賬戶體系。
3．確定人力資源成本和價(jià)值計(jì)量模式。人力資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比有其特殊性，很難將其確定在某種計(jì)量模式上。應(yīng)該是多種計(jì)量模式的有機(jī)結(jié)合，即應(yīng)是精確性計(jì)量(歷史成本模式)和模糊性計(jì)量(經(jīng)濟(jì)價(jià)值法)的結(jié)合。
(三)修改無形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容
1．靈活界定企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資的比例。企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，這是現(xiàn)代企業(yè)的通常做法。我國現(xiàn)行法律法規(guī)也是允許用無形資產(chǎn)投資的。但我國1992年底頒布、1993年7月實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中對企業(yè)吸收無形資產(chǎn)的投資比例進(jìn)行了限制，明確規(guī)定企業(yè)吸收無形資產(chǎn)一般不超過注冊資本的20％，如果技術(shù)含量較高超過20％的，要經(jīng)審批部門批準(zhǔn)，最高不超過30％。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以無形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟(jì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)在資源配置上以智力資源——無形資產(chǎn)為第一要素，企業(yè)別是高科技企業(yè)，仍然維持20％一30％的無形資產(chǎn)比例已不能滿足企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。
2．拓展無形資產(chǎn)的核算范圍。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，要充分認(rèn)識(shí)知識(shí)成為生產(chǎn)力要素的主要成分后所引發(fā)的一系列新概念、新法律、新變革，從客觀上要求我們拓展無形資產(chǎn)的核算范圍，把人的智力、知識(shí)作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)的重要內(nèi)容。因?yàn)槿说闹橇?、知識(shí)符合無形資產(chǎn)的概念要求：不存在物質(zhì)實(shí)體；可以在較長時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益；所提供的未來經(jīng)濟(jì)效益有很大的不確定性。因此，拓展無形資產(chǎn)的核算范圍，對轉(zhuǎn)變觀念、重視科學(xué)知識(shí)、重視人的智力要素，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是有重大意義的。超級(jí)秘書網(wǎng)
(四)研究和引入新的計(jì)量手段
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量重心要從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，其中最大障礙就是會(huì)計(jì)計(jì)量問題。傳統(tǒng)的計(jì)量手段已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求，因而在計(jì)量手段上需要變化。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引入多種計(jì)量手段，因不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)而選擇不同計(jì)量手段，應(yīng)是一條可取之道。多元化的社會(huì)由五彩繽紛的事物組成，強(qiáng)調(diào)獨(dú)一無二的計(jì)量手段只能使會(huì)計(jì)陷入困境。
(五)增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性
為滿足外部會(huì)計(jì)信息使用者減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)的需要，對財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性適當(dāng)創(chuàng)新，這不僅涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告本身結(jié)構(gòu)框架的改變，而且也導(dǎo)致了報(bào)告所依據(jù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。如提高及時(shí)性與會(huì)計(jì)分散假設(shè)有關(guān)，可考慮縮短報(bào)告的時(shí)間間隔，采用月報(bào)、旬報(bào)、周報(bào)等，也可根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，實(shí)行靈活的、不等距的報(bào)告制度。同時(shí)，提高會(huì)計(jì)信息披露的充分性，從空間跨度來說，企業(yè)應(yīng)提供“金字塔”式的報(bào)告結(jié)構(gòu)，從最底層的原始數(shù)據(jù)到高層的濃縮信息，以適應(yīng)不同使用者對“充分性”的需求差異。
(六)加快會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)電算化水平
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；利潤表債務(wù)法；資產(chǎn)負(fù)債觀；收入費(fèi)用觀
一、所得稅會(huì)計(jì)理論分析
要進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理方法的比較分析，首先應(yīng)當(dāng)明確所得稅項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中是作為收益分配列示，還是作為費(fèi)用列示。如果作為收益分配，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理并在財(cái)務(wù)報(bào)表列示；若是費(fèi)用，能夠遞延，可采用跨期所得稅分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。
(一)所得稅的實(shí)質(zhì)[1]
1.收益分配論
收益分配論的理論依據(jù)是“企業(yè)主體理論”。該理論從企業(yè)是經(jīng)營實(shí)體的角度出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)所有者而存在，企業(yè)法人擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和收益權(quán)。會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”便是此理論的代表，反映了企業(yè)擁有和控制的資源與企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)在性質(zhì)上是對等的，在數(shù)量上是相等的。企業(yè)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的影響來判斷事項(xiàng)的屬性。該理論認(rèn)為，所得稅是對國家支持的一種回報(bào)，應(yīng)歸入收益分配項(xiàng)目。所得稅的支付使企業(yè)資產(chǎn)減少，產(chǎn)權(quán)減少，屬于收益分配性質(zhì)，不需要設(shè)立專門的賬戶核算所得稅支出。
2.費(fèi)用論
費(fèi)用論以“所有者理論”為依據(jù)。該理論以獨(dú)資和合伙企業(yè)組織形式為前提，從所有者角度看待經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其重心是所有者權(quán)益，認(rèn)為企業(yè)的所有者是企業(yè)的主體與該理論對應(yīng)的會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn)—負(fù)債=所有者權(quán)益。資產(chǎn)所有者的資產(chǎn)，負(fù)債是所有者的負(fù)債，權(quán)益是所有者的凈資產(chǎn)；收入意味著所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用意味著所有者權(quán)益的減少。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以事項(xiàng)發(fā)生對所有者權(quán)益的影響來確定事項(xiàng)的性質(zhì)。所得稅發(fā)生導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，因此，應(yīng)屬于費(fèi)用，需設(shè)立“所得稅”賬戶進(jìn)行反映。
目前，各國一般都是按費(fèi)用論進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。
(二)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的演進(jìn)
按照費(fèi)用論的觀點(diǎn)，所得稅可以當(dāng)期計(jì)列，也可以跨期攤配。支持所得稅當(dāng)期計(jì)列的人認(rèn)為，所得稅與應(yīng)稅所得之間存在著必然的聯(lián)系，本期應(yīng)稅所得產(chǎn)生的所得稅理應(yīng)與本期利潤相配比，計(jì)入當(dāng)期損益表，由此產(chǎn)生了應(yīng)付稅款法。主張跨期攤配的人認(rèn)為，將所得稅暫時(shí)性差異的未來納稅影響作為遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，可以將稅法對財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)和計(jì)量的影響降到最低，同時(shí)還可避免當(dāng)期計(jì)列法造成各期凈利潤忽高忽低的情況，此種方法為納稅影響會(huì)計(jì)法[1]。
對于納稅影響會(huì)計(jì)法，按照遞延稅款賬面余額在所得稅率發(fā)生變更時(shí)，是否進(jìn)行調(diào)整又可分為遞延法和債務(wù)法。遞延法的遞延稅款賬面余額按產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅率計(jì)算確認(rèn)，不隨稅率變更；本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。債務(wù)法在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，遞延稅款的賬面余額按現(xiàn)行所得稅率計(jì)算，而不是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅率計(jì)算。
債務(wù)法按照理論基礎(chǔ)、核算對象等不同，又可進(jìn)一步劃分為利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。根據(jù)新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，所得稅會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，放棄過去從應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤表債務(wù)法三者選擇其一的做法。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法的比較及分析
(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法的比較
1.兩者概念不同
盡管資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，遞延稅款的賬面余額都按現(xiàn)行所得稅率計(jì)算，而不是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅率計(jì)算，但是二者究其詳細(xì)概念還是有所區(qū)別。
利潤表債務(wù)法把本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，在所得稅率變更時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款賬面余額的一種會(huì)計(jì)處理方法。利潤表債務(wù)法將時(shí)間性差額對未來所得稅的影響看作是本期所得稅費(fèi)用。因此，時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異不一定是時(shí)間性差異。
2.相關(guān)理論依據(jù)的差異
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法雖然都以費(fèi)用論作為理論基礎(chǔ)，即收入意味著所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用意味著所有者權(quán)益的減少，凈收益(收入減去費(fèi)用)歸企業(yè)業(yè)主。但是因二者對收益定義的出發(fā)點(diǎn)不同，又造成了在同一理論基礎(chǔ)下的兩個(gè)分支的局面。
從價(jià)值運(yùn)動(dòng)來看，反映某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)所擁有的資源及其來源(即價(jià)值存量)的要素有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，反映某一期間企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)(即價(jià)值流量)的要素有收入、費(fèi)用。價(jià)值存量和流量構(gòu)成企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的不同方面，它們相互聯(lián)系、相互轉(zhuǎn)化，都可用來確定企業(yè)的收益[2]。因此，會(huì)計(jì)界對于收益的理解有兩種觀點(diǎn)：當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績觀和總括收益觀。當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績觀認(rèn)為只有那些由本期經(jīng)營決策產(chǎn)生的經(jīng)營活動(dòng)或交易和可由管理當(dāng)局控制的價(jià)值變動(dòng)才應(yīng)包括在利潤表內(nèi)，相關(guān)的凈資產(chǎn)變動(dòng)(即收益)只能來自正常的經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果?？偫ㄊ找嬗^則根據(jù)企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)濟(jì)交易或重估價(jià)(不包括股利分配和資本交易)確認(rèn)關(guān)于業(yè)益的全部變動(dòng)。收入費(fèi)用觀基于當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績觀概念以收入和費(fèi)用的變動(dòng)情況來計(jì)量收益，主張以交易為中心，收益的確定要符合實(shí)現(xiàn)原則和配比原則、歷史成本原則，會(huì)計(jì)處理的重點(diǎn)是對利潤表中各要素進(jìn)行處理[3]。資產(chǎn)負(fù)債觀則基于總括收益概念以資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)情況來計(jì)量收益，即當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值增加、負(fù)債價(jià)值減少或資產(chǎn)價(jià)值減少、負(fù)債價(jià)值增加都會(huì)影響收益。資產(chǎn)負(fù)債觀要求在計(jì)量屬性上盡可能采用公允價(jià)值，不主張采用歷史成本原則，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理的重心應(yīng)該是對資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)與計(jì)量[3]。
利潤表債務(wù)法用收入費(fèi)用觀定義收益，逐一確認(rèn)收入和費(fèi)用項(xiàng)目在會(huì)計(jì)和稅法上的時(shí)間性差異，并將這些差異對未來的影響看做本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，注重的是收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法用資產(chǎn)負(fù)債觀定義收益，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，并將這些差異的未來納稅影響額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債。
3.核算對象和結(jié)果不同
利潤表債務(wù)法的核算對象是時(shí)間性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算對象是暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異，還包括一些特殊事項(xiàng)的影響。對于特殊事項(xiàng)影響形成的差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當(dāng)期就予以確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在以后各期轉(zhuǎn)回。但按損益表債務(wù)法核算，反映不出這部分差異的未來稅收影響，因而特殊事項(xiàng)影響形成的差異不影響以后會(huì)計(jì)期間。這樣，兩種方法核算下的本期及以后各期的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅費(fèi)用的金額就會(huì)不同。
4.核算方法不同
二者對所得稅費(fèi)用的核算方法也存在差異。利潤表債務(wù)法先計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，然后計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，最后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)交所得稅之間的差額，倒擠出本期發(fā)生的遞延稅款，其一般計(jì)算程序如圖1。
用計(jì)算公式可表述為：遞延稅款=所得稅費(fèi)用—應(yīng)交所得稅。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法先根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的累計(jì)暫時(shí)性差異計(jì)算期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；然后計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅；最后根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅與遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末、期初差額，倒擠出當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，其一般計(jì)算程序如圖2。
(來源：張志鳳，李慧思.所得稅會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù).北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2011)
用計(jì)算公式可表述為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))[5]
稅率變更時(shí)，利潤表債務(wù)法采用在稅率變更當(dāng)年對遞延稅款年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整的方法，計(jì)算公式為：遞延稅款=所得稅費(fèi)用—(應(yīng)交所得稅±稅率變動(dòng)應(yīng)調(diào)整的遞延稅款)；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在稅率變更上年年末用變更后的稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
從上述計(jì)算順序上還可以看出，兩種方法同各自的理論依據(jù)是一一對應(yīng)的邏輯關(guān)系：利潤表債務(wù)法先計(jì)算所得稅費(fèi)用(利潤表項(xiàng)目)，后計(jì)算遞延稅款(資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目)，體現(xiàn)出收入費(fèi)用觀的觀點(diǎn)；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法先計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債(資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目)，后計(jì)算所得稅費(fèi)用，體現(xiàn)出資產(chǎn)負(fù)債表觀的觀點(diǎn)。
5.對凈利潤的影響[4]
在稅率不發(fā)生變動(dòng)的情況下，按利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算出的稅后凈利潤是完全相同的。在稅率發(fā)生變動(dòng)的情況下，根據(jù)相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，只有在稅率發(fā)生改變的第一年，稅后凈利潤有所不同，其他年份兩種方法計(jì)算出的稅后凈利潤仍然相同。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的優(yōu)勢和不足
1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的優(yōu)勢
①提供的信息較為全面
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重的是暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異除包含時(shí)間性差異外，還包括一些特殊事項(xiàng)的影響，如企業(yè)合并、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值等這些事項(xiàng)則無法在原來的所得稅會(huì)計(jì)處理方法中體現(xiàn)出來。利潤表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u價(jià)和預(yù)測企業(yè)報(bào)告日和財(cái)務(wù)狀況的未來現(xiàn)金流量，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算遞延稅款，其目的在于使資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延稅款賬戶余額更富實(shí)際意義[4]。因此，此種所得稅會(huì)計(jì)處理方法提供的會(huì)計(jì)信息更全面。
②提供的信息質(zhì)量較高
資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)凈資產(chǎn)變化對收益的影響，從企業(yè)資產(chǎn)增長的角度出發(fā)，在判斷企業(yè)經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況優(yōu)劣時(shí)注重其凈資產(chǎn)是否增長，認(rèn)為利潤或虧損僅是其中某一項(xiàng)指標(biāo)，而不是事物的本質(zhì)和全部，只有凈資產(chǎn)的增長才是企業(yè)價(jià)值的增加、股東財(cái)富的增加；收入費(fèi)用觀的目的不在于確定企業(yè)的價(jià)值，而在于確定一定時(shí)期收益的明細(xì)數(shù)據(jù)，往往導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理程序上的主觀性，并將企業(yè)的資產(chǎn)損益排除在外[6]。因此，以前者為理論基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法提供的信息質(zhì)量要較利潤表債務(wù)法更高。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，由于暫時(shí)性差異是資產(chǎn)和負(fù)債與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間累計(jì)的差額，且資產(chǎn)負(fù)債觀基于總括收益概念以資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)情況來計(jì)量收益，因而遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，可以揭示報(bào)告日存在的資產(chǎn)或負(fù)債在未來期間因所得稅導(dǎo)致現(xiàn)金流入或流出企業(yè)的情況，將其列在現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。
2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的不足
①不能反映全部計(jì)稅差異
從上述對這兩種所得稅會(huì)計(jì)處理方法的比較中，我們可以知道使用利潤表債務(wù)法時(shí)可能存在永久性差異，但是永久性差異在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下不會(huì)形成暫時(shí)性差異，那么使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法就無法全面揭示稅法和會(huì)計(jì)之間的差異，且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對此作出的規(guī)定還不明確。
②會(huì)計(jì)環(huán)境對實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的制約
相關(guān)研究[7]以調(diào)查問卷的方式，從資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相關(guān)概念知悉程度、應(yīng)用感受、與其他所得稅核算方法的比較、應(yīng)用情況等幾方面進(jìn)行了調(diào)查分析，最后指出：我國市場體系不完善、資本市場不成熟、競爭機(jī)制缺乏、企業(yè)交易行為缺乏規(guī)范等不良會(huì)計(jì)環(huán)境使得資產(chǎn)負(fù)債觀的主要計(jì)量屬性—公允價(jià)值難以準(zhǔn)確取得，以及會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高，都影響到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在核算中的運(yùn)用。
三、改善資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)施的措施
首先，我國在所得稅會(huì)計(jì)理論方面的研究相比國外還較為落后，應(yīng)該充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究人員的積極性，深入對其的探索。在此基礎(chǔ)上，以相關(guān)理論成果為指引，編寫更加詳細(xì)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高準(zhǔn)則的可操作性，使資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理解性更強(qiáng)，涵蓋面更廣。
其次，深入對公允價(jià)值的理論研究，完善公允價(jià)值的概念，使公允價(jià)值的內(nèi)在邏輯更加嚴(yán)密；通過完善資本金融市場、加強(qiáng)市場信息化建設(shè)、健全內(nèi)部控制制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)為公允價(jià)值的使用提供較好的會(huì)計(jì)環(huán)境。
最后，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，改變會(huì)計(jì)教育模式。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高是阻礙資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法順利實(shí)施的重要因素。在學(xué)校教學(xué)和會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育中，應(yīng)該把實(shí)際操作中遇到的問題結(jié)合案例進(jìn)行詳細(xì)的論述，突出重點(diǎn)難點(diǎn)，并改變過去重實(shí)務(wù)，輕理論的講授方式，把理論和實(shí)務(wù)結(jié)合進(jìn)行講解，通過此種方式轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的觀念，使其更好地理解、使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
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【論文摘要】 本文分析了通貨膨脹對我國企業(yè)資金需求量與供應(yīng)量、資產(chǎn)的購買力、生產(chǎn)能力三方面的影響，并對在通貨膨脹環(huán)境下現(xiàn)金管理、存貨管理、應(yīng)收賬款管理等方面提出建議。
我國上半年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)(cpi)同比上漲7.9％，曾有人預(yù)計(jì)，我國2008年通貨膨脹率將達(dá)到7.2%，我國企業(yè)已經(jīng)切實(shí)體會(huì)到通貨膨脹對生產(chǎn)經(jīng)營的影響。在通貨膨脹時(shí)期物價(jià)不斷上漲，給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來巨大挑戰(zhàn)。在通貨膨脹環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的好壞將直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。
一、通貨膨脹對財(cái)務(wù)管理的影響分析
（一）資金需求量增加，資金的供應(yīng)量反而減少
通貨膨脹的發(fā)生，使得資金需求量增加。一方面，由于物價(jià)的上漲，使采購?fù)葦?shù)量的物資將需要占用更多的資金，企業(yè)為了減少原材料不斷漲價(jià)所產(chǎn)生的損失，或想在囤積原材料中獲得利益，企業(yè)就會(huì)提前進(jìn)貨，進(jìn)行超額儲(chǔ)備，造成了資金的大量需求；另一方面，在嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)期，按歷史成本原則進(jìn)行核算，會(huì)導(dǎo)致少計(jì)成本和虛計(jì)利潤，使得資金補(bǔ)償不足，企業(yè)必須通過追加資金來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營。與之相反的是當(dāng)通貨膨脹發(fā)生時(shí)，企業(yè)資金的供應(yīng)量將會(huì)大大減少。在通貨膨脹期間，絕大部分企業(yè)都會(huì)發(fā)生資金緊張，企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象會(huì)更加嚴(yán)重，應(yīng)收賬款的回收率降低，從而引起經(jīng)營資金供應(yīng)量的減少；在物價(jià)波動(dòng)劇烈時(shí)，投機(jī)利潤大大高于正常的生產(chǎn)利潤，這時(shí)，越來越多的資金用于囤積商品、搶購黃金等投機(jī)活動(dòng)，使閑置資金轉(zhuǎn)化成信貸資金的過程受到嚴(yán)重阻礙，大大減少了民間信貸資金的來源；當(dāng)發(fā)生通貨膨脹時(shí)，國家會(huì)采取貨幣緊縮政策，會(huì)采取提高存款準(zhǔn)備金率、提高利率水平。通過提高存款準(zhǔn)備金率，將使銀行的信貸規(guī)模大大減少，這也迫使銀行在進(jìn)行貸款時(shí)特別謹(jǐn)慎，貸款的條件也會(huì)更加苛刻；通過提高利率，使得企業(yè)的資金成本不斷升高。物價(jià)上漲,引起利息率上漲,使股票、債券價(jià)格暴跌,增加了企業(yè)在資本市場上籌資的困難；因此，在通貨膨脹時(shí)期企業(yè)資金的供應(yīng)量受到多方限制，使得企業(yè)資金供需矛盾日益尖銳。
（二）企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)遭受購買力損失，持有貨幣性負(fù)債獲得購買力收益
在通貨膨脹條件下，由于貨幣性資產(chǎn)的金額是固定不變的，付出同樣多的貨幣，只能獲得較少量的商品或勞務(wù)，因而持有貨幣性資產(chǎn)必然遭受到一般貨幣購買力下降所帶來的損失。貨幣性負(fù)債，意味著債權(quán)人收到的款項(xiàng)沒有期初借給借款人的款項(xiàng)值錢，反之，也就意味著企業(yè)歸還貨幣性負(fù)債時(shí)獲得購買力收益。非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負(fù)債的價(jià)格一般是變化的，它們所蘊(yùn)含的購買力不隨物價(jià)水平的變動(dòng)而變化。一般物價(jià)水平變動(dòng)是個(gè)別物價(jià)變動(dòng)和幣值變動(dòng)交叉影響的結(jié)果，個(gè)別資產(chǎn)商品價(jià)格的變動(dòng)趨勢通常情況下是同一般物價(jià)水平變動(dòng)趨勢一致。所以，當(dāng)物價(jià)水平上升時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值也隨之上漲。
（三）企業(yè)的再生產(chǎn)能力受到損害
在通貨膨脹發(fā)生時(shí)，按歷史成本確認(rèn)的會(huì)計(jì)收益，將會(huì)造成低估成本、費(fèi)用，高估利潤，使得盈虧不實(shí)，最終也將損害到企業(yè)的再生產(chǎn)能力。主要體現(xiàn)為以下三點(diǎn)：其一，成本補(bǔ)償不足。銷售收回的補(bǔ)償資金難以維持企業(yè)簡單再生產(chǎn)，使生產(chǎn)資金在物價(jià)上漲時(shí)處于萎縮狀態(tài)；其二，負(fù)擔(dān)不必要的稅賦。在通貨膨脹下，企業(yè)高估收入低計(jì)成本，導(dǎo)致利潤虛增(甚至明盈實(shí)虧)，從而引起企業(yè)應(yīng)稅所得增加。例如，當(dāng)通貨膨脹率為8%，稅前資產(chǎn)收益率為10%，如果企業(yè)以25%交稅，投資者的稅后收益僅僅為7.5%，甚至不夠補(bǔ)償通貨膨脹成本，該企業(yè)的稅后實(shí)際收益是-0.5%，從而損害企業(yè)的再生產(chǎn)能力；其三，當(dāng)企業(yè)利潤增加時(shí)，股東要求分配更多的股利，但此時(shí)的利潤是虛增的，這種虛利實(shí)分的現(xiàn)象，將會(huì)削弱企業(yè)的財(cái)力。這種情況的存在使企業(yè)喪失了補(bǔ)充存貨和更新固定資產(chǎn)的能力，也就是說，企業(yè)無法保持簡單再生產(chǎn)的能力。
二、在通貨膨脹環(huán)境下財(cái)務(wù)管理的對策
為了減輕通貨膨脹對企業(yè)造成的不利影響，筆者認(rèn)為在通貨膨脹期財(cái)務(wù)管理應(yīng)該采取以下相關(guān)對策：
（一）現(xiàn)金管理的對策
企業(yè)持有一定數(shù)量的現(xiàn)金，主要是為了滿足三個(gè)方面的需要：交易性需要、預(yù)防性需要和投機(jī)性需要。由于現(xiàn)金屬于非收益性資產(chǎn)，尤其是在通貨膨脹期，持有的現(xiàn)金會(huì)遭受購買力損失，若現(xiàn)金持有量過多，勢必使企業(yè)遭受損失。
然而，由于通貨膨脹期貨幣的供應(yīng)量減少了，而貨幣的需求量卻增加了，如果企業(yè)缺現(xiàn)金，不僅難以應(yīng)付日常的業(yè)務(wù)開支，坐失良好的購買機(jī)會(huì)，還會(huì)對企業(yè)的信譽(yù)造成一定的影響。在通貨膨脹期，企業(yè)面臨著更多不確定的因素，企業(yè)臨時(shí)短缺現(xiàn)金可能會(huì)影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，企業(yè)必須擁有足夠的現(xiàn)金來應(yīng)付燃眉之急。因此，在通貨膨脹期，企業(yè)現(xiàn)金的管理目標(biāo)首先要考慮是否有足夠的現(xiàn)金維持正常生產(chǎn)經(jīng)營， 而后再考慮持有現(xiàn)金所遭受的購買力損失。
（二）存貨管理的對策
存貨是企業(yè)日常運(yùn)營中的重要組成部分，企業(yè)存貨管理的主要目的是及時(shí)供應(yīng)公司經(jīng)營中所需要的存貨。持有存貨會(huì)發(fā)生儲(chǔ)存成本、存貨所占用資金的機(jī)會(huì)成本、存貨的磨損等相關(guān)的成本，一般情況下，企業(yè)希望盡量減少存貨。在通貨膨脹情況下，一方面企業(yè)要充分考慮物價(jià)上漲對存貨的影響。另一方面，企業(yè)要考慮由于國家實(shí)施通貨緊縮政策，社會(huì)投資、消費(fèi)、出口等方面對企業(yè)產(chǎn)品的需求會(huì)減少。因此，企業(yè)根據(jù)自身情況權(quán)衡利弊，需要儲(chǔ)備適當(dāng)數(shù)量的存貨。除此之外，企業(yè)應(yīng)該與客戶簽訂長期購貨合同，以減少物價(jià)上漲造成的損失。
（三）應(yīng)收賬款管理的對策
在通貨膨脹期，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，會(huì)遭受購買力的損失，而且由于企業(yè)間的資金緊張，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性增大。因此，企業(yè)應(yīng)該制定更嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)和縮短信用期間，要設(shè)立專人催收賬款，讓應(yīng)收賬款盡快轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，以避免遭受不必要的損失。
（四）投資的管理對策
投資分為短期投資和長期投資。短期投資無需考慮通貨膨脹的影響。短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)，并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，一般包括股票、債券、基金等，因此短期投資是現(xiàn)金的暫時(shí)存放形式，其流動(dòng)性僅次于現(xiàn)金，具有很強(qiáng)的變現(xiàn)能力。在國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定下，通貨膨脹率的變化還不足以影響投資的贏利，短期投資就不必考慮通貨膨脹。長期投資需要充分考慮通貨膨脹。長期投資是指不準(zhǔn)備或不能隨時(shí)變現(xiàn)，并且持有時(shí)間擬超1年的投資。一般包括長期債券投資、其他長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資等。通貨膨脹率的波動(dòng)具有較強(qiáng)的突發(fā)性和隨機(jī)性，必將影響企業(yè)的投資決策，能夠精確的預(yù)測通貨膨脹率對投資分析具有重大的意義，因此在進(jìn)行長期投資決策中，都必須充分考慮通貨膨脹的因素，并對其影響加以調(diào)整，以免導(dǎo)致錯(cuò)誤的投資。
（五）減少稅賦的對策
為了減少當(dāng)期的稅賦企業(yè)可以采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)或是縮短固定資產(chǎn)的折舊期限，對存貨可采用后進(jìn)先出法，對非專利技術(shù)、商譽(yù)等無期限的無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，對應(yīng)收賬款計(jì)提更多的壞賬準(zhǔn)備等方法。由于在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷，企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)該及時(shí)與稅務(wù)部門聯(lián)系與溝通，使得稅務(wù)局認(rèn)可企業(yè)在通貨膨脹下的這種變更，從而達(dá)到減少稅賦的目的。
（六）提取物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金
為了讓企業(yè)在通貨膨脹下有足夠的財(cái)力進(jìn)行再生產(chǎn)，企業(yè)要對某些價(jià)格變動(dòng)劇烈的機(jī)器設(shè)備，按重估價(jià)值提取物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金，對某些價(jià)格變動(dòng)劇烈的原材料物資，按現(xiàn)行價(jià)格提取物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金。只有這樣才能使資產(chǎn)消耗與補(bǔ)償平衡，保證企業(yè)再生產(chǎn)能力，使資本得以保全，投資人和債權(quán)人的權(quán)益得到保障。
（七）建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)
建立短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，編制現(xiàn)金流量預(yù)算。通過現(xiàn)金流量分析，可以將企業(yè)動(dòng)態(tài)的現(xiàn)金流動(dòng)情況全面地反映出來。建立長期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。從綜合評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益即獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展?jié)摿Φ确矫嫒胧址婪敦?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
[1]谷繼建等. 通貨膨脹現(xiàn)狀及其對投資影響探究. 特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2008，（1）.
論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的惡化，可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)成為目前世界各國會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)，并取得了大量的成果?？沙掷m(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)在我國才剛開始起步。本文從可持續(xù)發(fā)展的含義入手，明確了可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的定義，分析了現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)性；探討了我國可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建以及理論。
一、可持續(xù)發(fā)展視角下的會(huì)計(jì)
可持續(xù)發(fā)展是指既能滿足當(dāng)代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展觀暗含三個(gè)子系統(tǒng)，即生態(tài)持續(xù)觀、經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀、社會(huì)持續(xù)觀，各子系統(tǒng)共同構(gòu)成了一個(gè)完整的可持續(xù)發(fā)展體系。
可持續(xù)發(fā)展對會(huì)計(jì)也提出了相應(yīng)的要求：生態(tài)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用并盡量減少成本和費(fèi)用，這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的主要工作；社會(huì)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容，由此產(chǎn)生了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)?？沙掷m(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)是由環(huán)境會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)組合而成的多元化信息系統(tǒng)。它以可持續(xù)發(fā)展思想為指導(dǎo)，在借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會(huì)科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對有關(guān)環(huán)境和社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和反映，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，以促進(jìn)資源的合理分配與社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體效益的最大化。
二、可持續(xù)發(fā)展觀與現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系不相適應(yīng)
（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)
現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系是以企業(yè)利潤最大化為會(huì)計(jì)目標(biāo)。對于投資者而言，在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無使用價(jià)值或無價(jià)值的物質(zhì)均作為廢料，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人假定”。
（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)
現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系目前主要采用貨幣單位確認(rèn)那些用價(jià)格計(jì)量以及用價(jià)格交換的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果，忽視了本應(yīng)作為會(huì)計(jì)對象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生的會(huì)計(jì)公式，不計(jì)算社會(huì)成本和環(huán)境成本，不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境和社會(huì)造成的損失和傷害。
（三）現(xiàn)行績效評價(jià)體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)
現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系不能正確評價(jià)企業(yè)的績效，進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資的企業(yè)低估了其績效，而沒有進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。由于沒有考慮產(chǎn)業(yè)使用自然資源的情況，沒有考慮產(chǎn)業(yè)對環(huán)境和生態(tài)的影響，致使有些資源消耗大、環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系下計(jì)算出來的產(chǎn)值很高、經(jīng)營狀況良好，錯(cuò)誤地認(rèn)為該產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景好，鼓勵(lì)其發(fā)展，結(jié)果導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理。
三、可持續(xù)發(fā)展視角下會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系
（一）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)
可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最高層次。利潤最大化不再是經(jīng)濟(jì)治理的唯一目標(biāo)，還應(yīng)包括加強(qiáng)資源的保護(hù)和合理開發(fā)、使用和強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費(fèi)觀念。這些目標(biāo)是最大限度的實(shí)現(xiàn)人的價(jià)值，會(huì)計(jì)應(yīng)借助全面的資源、環(huán)境和社會(huì)核算體系，以可持續(xù)發(fā)展為衡量標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)的總體情況。
（二）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的基本假設(shè)
會(huì)計(jì)主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)是一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體?？沙掷m(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍，延伸到整個(gè)自然界和人類社會(huì)。如何核算、反映企業(yè)活動(dòng)給環(huán)境和社會(huì)所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的重要任務(wù)。
持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的時(shí)間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會(huì)計(jì)核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為前提，持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)必不可少的假設(shè)；針對會(huì)計(jì)分期假設(shè)，可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)可根據(jù)治理上的需要，將會(huì)計(jì)期間分為短期、中期、長期三種，反映和監(jiān)督當(dāng)期會(huì)計(jì)可持續(xù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
環(huán)境和人力資源有價(jià)假設(shè)。環(huán)境資源劃分為人造資本和自然資本，自然資源隨著人造資本的產(chǎn)生而減少，不論自然資本還是人造資本并非都可以替換的，即使可以替換也要付出相當(dāng)代價(jià)。可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)承認(rèn)環(huán)境和人力資本具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，是有用的經(jīng)濟(jì)資源，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展的原始資本。環(huán)境和人力資源有價(jià)假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。
可持續(xù)發(fā)展假設(shè)?？沙掷m(xù)發(fā)展的含義和所包含的內(nèi)在要求是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)建立的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ)，是構(gòu)造可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)理論與方法體系的根本制約條件，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)的存在使企業(yè)必須注重自身環(huán)境和社會(huì)責(zé)任的履行，將對環(huán)境的影響納入到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中。可以說，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)得以建立的基本前提。
（三）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的核算對象
可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算對象相對于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算內(nèi)容劃分：為實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境與社會(huì)事項(xiàng)和實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)。實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)，是指那些已包含在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)。實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)研究和開發(fā)的重點(diǎn)，有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會(huì)成本和社會(huì)效益。
（四）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量
自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質(zhì)資源采用不同的會(huì)計(jì)核算方法主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面。永恒資源是社會(huì)資源，企業(yè)使用時(shí)不計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用，而應(yīng)按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價(jià)值，即其“機(jī)會(huì)成本”，計(jì)入企業(yè)的潛在收益和社會(huì)收益中，同時(shí)作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的增加；可再生資源，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，其價(jià)值不僅包括企業(yè)在購入時(shí)所花費(fèi)的貨幣資金，還應(yīng)包括再生同等數(shù)量的同一資源所花費(fèi)的費(fèi)用；不可再生資源應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，但在確認(rèn)時(shí)應(yīng)考慮到社會(huì)其他個(gè)體不能使用這一資源帶來的稀缺成本，對稀缺成本應(yīng)使用高折現(xiàn)率，增加企業(yè)使用這類資源的成本和引起的社會(huì)責(zé)任。
對于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。由于可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)代際間的公平，在確認(rèn)收益和利潤時(shí)不能使用歷史成本原則，同時(shí)，由于可持續(xù)發(fā)展著眼于最大限度地實(shí)現(xiàn)人類價(jià)值，因此，在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。由于各類自然資源可再生性、價(jià)值增值性等方面的差異，在確認(rèn)其公允價(jià)值時(shí)應(yīng)根據(jù)不同情況選擇不同的計(jì)量方法。如市場價(jià)值法、人力資本法、防護(hù)費(fèi)用法、重置成本法、影子價(jià)格法、機(jī)會(huì)成本法等。
（五）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理
對于企業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)實(shí)際核算的環(huán)境和人力資源事項(xiàng)，可按照現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論和方法進(jìn)行核算。在賬戶設(shè)置方面，可在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目下設(shè)二級(jí)科目來反映環(huán)境和社會(huì)責(zé)任方面的事項(xiàng)。如企業(yè)購入的排污設(shè)備，可在“固定資產(chǎn)—環(huán)保設(shè)備”中核算；與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債，可在“或有負(fù)債一環(huán)境”中反映；環(huán)境治理費(fèi)用可在“治理費(fèi)用一環(huán)境治理費(fèi)用”中核算；與人力資源有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，可以借鑒西方國家有關(guān)方法進(jìn)行，并在表附注中說明；對于沒有實(shí)際核算的事項(xiàng)，要增加一些科目，如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會(huì)成本、社會(huì)收益等。
（六）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的業(yè)績評價(jià)體系
為了形成全面的指標(biāo)體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求，除了日常的核算指標(biāo)外，還應(yīng)加入一些新的衡量指標(biāo)。這些指標(biāo)包括反映社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指標(biāo)以及反映發(fā)展權(quán)公平狀態(tài)的指標(biāo)、反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自然環(huán)境承載能力的指標(biāo)等。
參考文獻(xiàn)：