時(shí)間：2022-07-27 20:50:38
導(dǎo)語：在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的綜合價(jià)值信息，是會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品。從微觀上講，會(huì)計(jì)信息既是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)，也是有關(guān)的利益主體（投資者、債權(quán)人、政府、職工等）分享在企業(yè)內(nèi)所主張的利益的重要依據(jù)；從宏觀上講，會(huì)計(jì)信息作為國(guó)際通用的商業(yè)語言，是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量直接關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息具有決策有用性的特征，即會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的定性約束，也是會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在當(dāng)今誠(chéng)信危機(jī)日益加深、會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究對(duì)于全面高效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水準(zhǔn)是具有十分重大現(xiàn)實(shí)意義的。
一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征首先應(yīng)該包括相關(guān)性、可靠性、公允性、可理解性、充分披露性和動(dòng)態(tài)性
1.相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與使用者的使用目的相關(guān)的特征，是“導(dǎo)致決策差別的能力”(FASB)，要使會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性,就必須使得其具有預(yù)測(cè)價(jià)值、決策價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂預(yù)測(cè)價(jià)值，是指會(huì)計(jì)信息能夠增強(qiáng)決策者的預(yù)測(cè)能力，能幫助決策者預(yù)測(cè)未來事項(xiàng)的可能結(jié)果。所謂決策價(jià)值，是指會(huì)計(jì)信息能幫助信息使用者進(jìn)行科學(xué)的決策，這里面就暗含著信息使用者必須及時(shí)利用信息，否則會(huì)降低信息的決策價(jià)值,使相關(guān)性大打折扣。所謂反饋價(jià)值,是指會(huì)計(jì)信息能幫助決策者證實(shí)或更正過去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果。預(yù)測(cè)價(jià)值、決策價(jià)值和反饋價(jià)值往往同時(shí)存在并相互影響,共同反映會(huì)計(jì)信息的有用程度。
2.可靠性要求會(huì)計(jì)信息能夠客觀地反映實(shí)際情況，即以實(shí)際發(fā)生或存在的交易或事項(xiàng)為依據(jù)及時(shí)地對(duì)其加以客觀地處理和反映，這種處理和反映要具有可驗(yàn)證性或可核性?？煽啃赃€要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，即要以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式作為判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最高標(biāo)準(zhǔn)，因此，只有滿足這些質(zhì)量特征(如實(shí)反映、可核性和實(shí)質(zhì)重于形式) 的信息才是可靠的。
3.公允性也是會(huì)計(jì)信息生成質(zhì)量的首要質(zhì)量特征，就是會(huì)計(jì)信息對(duì)實(shí)際情況的反映應(yīng)該公允,不帶有任何偏見，具有中立性，這主要體現(xiàn)在信息提供者的獨(dú)立性(包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性)上，若其在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不受控于且不偏向于任何信息使用者，那么就可以認(rèn)定其所提供的會(huì)計(jì)信息是公允的。
4.可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，對(duì)于那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)，而且自身又愿意用適當(dāng)精力去研究會(huì)計(jì)信息的人士,應(yīng)當(dāng)是可以理解的?？衫斫庑詻Q定著會(huì)計(jì)信息的利用程度，與相關(guān)性相結(jié)合(兩者的乘積)則反映會(huì)計(jì)信息的使用效果或會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者的真實(shí)效用，但對(duì)于具體的信息使用者而言其效用的大小則還取決于使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用能力。
5.充分披露性是對(duì)會(huì)計(jì)信息表述(披露)的質(zhì)量要求,具體包括信息披露的完整性、系統(tǒng)性和及時(shí)性三個(gè)方面的質(zhì)量特征。完整性是從定量的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出規(guī)定，系統(tǒng)性是從定性的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出規(guī)定，而及時(shí)性則是從時(shí)空的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量予以規(guī)定。
6.動(dòng)態(tài)性則是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的披露是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)所披露的會(huì)計(jì)信息也應(yīng)該具有動(dòng)態(tài)化屬性，只有具備動(dòng)態(tài)性質(zhì)量特征的信息才可能成為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。
二、質(zhì)量特征包括可比性(含一貫性)、謹(jǐn)慎性和明晰性，承認(rèn)質(zhì)量起端是重要性
關(guān)于謹(jǐn)慎性和明晰性，由于較易理解在此不再展開，下面僅就可比性和重要性作簡(jiǎn)要分析。可比性(含一慣性) 是指經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí)，提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相同;如果經(jīng)濟(jì)情況不同，會(huì)計(jì)信息應(yīng)能反映其差異；可比性包括橫向可比性(即一慣性)。重要性是指提供的信息要能夠影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，是會(huì)計(jì)信息的約束條件。判別某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否具有重要性,在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面予以分析，凡重要的事項(xiàng)必須可靠并單獨(dú)加以反映，重要性與相關(guān)性一樣，都對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響。
三、“實(shí)時(shí)性”和“安全性”也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征
1.“實(shí)時(shí)性”比“及時(shí)性”更能準(zhǔn)確反映網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)跨越了時(shí)空的限制，更多地依賴于業(yè)務(wù)分散在世界各地的客戶、合作伙伴、供應(yīng)商以及各種虛擬的企業(yè)。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，使得首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官們可以隨時(shí)隨地將全球的信息掌握在手中，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中管理創(chuàng)造了條件，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)也不顯得那么重要了?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息將及時(shí)得到快速便捷的反映，會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)處理成為現(xiàn)實(shí)。
2.“安全性”是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保障。網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，電子商務(wù)是一種整合的經(jīng)濟(jì)模式。交易和服務(wù)活動(dòng)的完成一般以intranet,internet,extranet三種網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)。計(jì)算機(jī)硬件、軟件、設(shè)計(jì)操作人員和各種規(guī)程等構(gòu)成上述各種網(wǎng)絡(luò)組織的基本要素。由于硬件配置不合理、軟件功能欠完善、系統(tǒng)操作失誤、內(nèi)部管理人員非法訪問以及來自外部的惡意攻擊等原因，網(wǎng)絡(luò)組織的各個(gè)層面將面臨嚴(yán)重的安全威脅。在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，財(cái)務(wù)的內(nèi)部機(jī)密（向社會(huì)公開的財(cái)務(wù)報(bào)告等除外）更是重中之重。所以，保障會(huì)計(jì)信息的安全性就顯得更加重要。
參考文獻(xiàn):
[1]魏明海等:論會(huì)計(jì)透明度.會(huì)計(jì)研究，2001(9)
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量；體系
一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵與地位
所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是“對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)。它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定”。從理論上講，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。它能夠約束會(huì)計(jì)信息，并使其有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答：什么樣的會(huì)計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究在整個(gè)概念框架中占有很重要的地位，它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究回顧
(一)美國(guó)的研究
早期的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，不同程度地提到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是早期文獻(xiàn)都沒有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)聯(lián)系起來研究。到20世紀(jì)70年代后期，信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系得到了美國(guó)會(huì)計(jì)界的充分認(rèn)識(shí)。1980年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在總結(jié)前期文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第2輯《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》。比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系采用了多層次的結(jié)構(gòu)：第一個(gè)層次是約束條件。即決策者和成本效益分析?！皼Q策者”說明財(cái)務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征。這就將質(zhì)量特征問題與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)聯(lián)系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個(gè)財(cái)務(wù)信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個(gè)層次界定了財(cái)務(wù)信息是否有用的重要性界限。第三個(gè)層次突出了可理解性和可比性的質(zhì)量特征。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)構(gòu)建的是會(huì)計(jì)信息為滿足用戶需要的質(zhì)量特征的框架。這一框架長(zhǎng)期以來成為評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)。
(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的研究
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的影響下。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一個(gè)重要內(nèi)容置于1989年7月的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》之中，它認(rèn)為質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性相互制約，其限制因素或約束條件為及時(shí)性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡等。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)信息質(zhì)量特征具有以下特點(diǎn)：1 是一個(gè)包括主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內(nèi)在聯(lián)系的體系。比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量特征層次少，各個(gè)質(zhì)量特征之間的內(nèi)在聯(lián)系也不如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量之間那么緊密。2 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量特征中雖然未明確提出決策有用性這一特征。但在其字里行間也包括這一內(nèi)容，并將其放在最為重要的地位。3 把可理解性與可比性提到與相關(guān)性和重要性同等重要的地位，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)相比增加了實(shí)質(zhì)重于形式、審懊、完整性等質(zhì)量特征。
(三)我國(guó)的研究：基于基本準(zhǔn)則的分析
2006年2月我國(guó)新基本準(zhǔn)則之后。很多學(xué)者認(rèn)為，新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則)是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。它立足于我國(guó)國(guó)情，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同。
但是對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，類似于其他國(guó)家的概念框架，我國(guó)基本準(zhǔn)則的描述值得商榷。修訂后的基本準(zhǔn)則第二章由“一般原則”改名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，刪除“實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會(huì)計(jì)基本假設(shè)，實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中。新準(zhǔn)則從十三條到十九條，分別提出“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”、“及時(shí)性”等信息質(zhì)量要求。新準(zhǔn)則沒有使用上述術(shù)語。也沒有列出層次，這其中最大的問題是新準(zhǔn)則仍然沒有明確哪些是主要質(zhì)量要求。哪些是次要質(zhì)量要求。
(四)簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)
上述體系在構(gòu)建上具有很多相同之處，這是共同的優(yōu)點(diǎn)，即都將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個(gè)多層次的體系，并都在一定程度上體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。盡管如此。它們?nèi)源嬗幸恍┕餐牟蛔悖?/p>
1 沒有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的整體出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)重視不夠。沒有明確會(huì)計(jì)目標(biāo)在整個(gè)體系中的導(dǎo)向作用與核心地位。雖然上述體系都或多或少地談到會(huì)計(jì)信息的決策有用性或反映受托責(zé)任，但并未從會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度予以明示，不但不易表明其導(dǎo)向作用和核心地位。而且也很難體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)在的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)關(guān)系。
2 沒有考慮會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需要。在上述研究成果中，有的就沒有提到會(huì)計(jì)信息使用者，即便是提到了，也往往沒有考慮到多元會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需要問題，更不用說談及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響了，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征游離于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系之外。或者至少導(dǎo)致使用者在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征乃至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的使用和理解上存在困難。
3 各質(zhì)量特征間并未進(jìn)行類屬劃分，缺乏系統(tǒng)性。上述體系大都將各主要質(zhì)量特征堆列在一起。未能從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的流程或環(huán)節(jié)角度予以類屬劃分。而實(shí)際上不同環(huán)節(jié)各主要質(zhì)量特征間亦有著主次之分和輕重之別，缺乏系統(tǒng)性，不便于人們?cè)诟髻|(zhì)量特征間進(jìn)行科學(xué)高效的權(quán)衡。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的定位：基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的分析
(一)確立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)該考慮的因素
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段之間的“橋梁”。受到概念框架其他部分尤其是會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)與信息質(zhì)量之間的關(guān)系。存在一種“兩分法”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。這種“兩分法”就是認(rèn)為決策有用僅關(guān)心相關(guān)性，受托責(zé)任只強(qiáng)調(diào)可靠性?？煽啃允鞘芡胸?zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的一個(gè)標(biāo)志性質(zhì)量特征，這是兩分法的一大思想根源。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架將決策有用性作為財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)，把相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息的一個(gè)主要質(zhì)量特征，這是兩分法的另一大思想根源。實(shí)際上這種“兩分法”的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。
第一，在兩分法下，普遍認(rèn)為相關(guān)性和可靠性互相矛盾，此消彼長(zhǎng)。但實(shí)際上只有同時(shí)具備相關(guān)性和可靠性的信息才可能有用，只有相關(guān)的信息是指對(duì)決策有用的信息。信息只有做到可靠才能對(duì)決策有用，不可靠的信息顯然無用，反之。凡是相關(guān)的信息必然是可靠的，大量的實(shí)證研究也證明了這一點(diǎn)。可見，二者僅是側(cè)重點(diǎn)有所不同，而不
是根本上存在矛盾，筆者認(rèn)為二者不但不矛盾反而可以融合共存。
第二，在兩分法下。若承認(rèn)決策有用與受托責(zé)任這兩大目標(biāo)在現(xiàn)實(shí)中都存在。我們就該用一套質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來衡量會(huì)計(jì)信息在多大程度上能實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，而不是把受托責(zé)任局限于可靠性之內(nèi)，卻對(duì)決策有用的評(píng)估采用概念框架的標(biāo)準(zhǔn)。若把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，或把受托責(zé)任的認(rèn)定、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、解除看成某種意義上的決策時(shí)，相關(guān)性便可用于對(duì)受托責(zé)任目標(biāo)的分析。實(shí)際上，在已構(gòu)建信息的質(zhì)量特征體系中。都存在相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡，并不是簡(jiǎn)單的“決策有用”對(duì)應(yīng)于相關(guān)性，“受托責(zé)任觀”僅強(qiáng)調(diào)“可靠性”。
針對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)而言。新基本準(zhǔn)則從我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境出發(fā)，較好地概括了我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，既有現(xiàn)實(shí)性，又考慮了會(huì)計(jì)環(huán)境的變化發(fā)展，具有前瞻性。因而是恰當(dāng)?shù)摹；緶?zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
總之，確立我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本思路是要以會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(報(bào)告)的最終目的。避免走入會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的“兩分法”誤區(qū)。并盡可能地借鑒國(guó)際上的先進(jìn)理論成果。
(二)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的體系構(gòu)建
基于前述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的確立思路，借鑒現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分析如下。
第一，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架組成部分的信息質(zhì)量特征應(yīng)包含多元會(huì)計(jì)信息用戶，并與會(huì)計(jì)目標(biāo)保持一致性。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷完善而不斷增加，既包括投資者、債權(quán)人，也包括政府部門、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者等；既包括現(xiàn)實(shí)的利益關(guān)系人，也包括潛在的利益關(guān)系人；既包括機(jī)構(gòu)法人，也包括個(gè)體自然人；既包括國(guó)內(nèi)信息使用者，也包括國(guó)外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產(chǎn)生對(duì)信息質(zhì)量特征的權(quán)衡；而信息供給者則會(huì)盡可能地考慮到多元會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化信息需求而作出相關(guān)的權(quán)衡。因此，會(huì)計(jì)信息用戶――多元會(huì)計(jì)信息使用者是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一個(gè)變量，必須納入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中加以考慮。另外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)與會(huì)計(jì)目標(biāo)保持一致性。會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)其具有導(dǎo)向作用。如前文所述。我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境日新月異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必須保證一定的現(xiàn)實(shí)性、穩(wěn)定性與前瞻性?所以基本準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為受托責(zé)任與決策有用性共存是符合我國(guó)國(guó)情的。
第二，針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)按會(huì)計(jì)信息的流程分為兩大類：會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量是用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，在一定程度上決定著會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量方法和報(bào)告等內(nèi)容，從而影響甚至決定著會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要組成部分；會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量是指權(quán)威機(jī)構(gòu)在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)，是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的，是用來評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行結(jié)果的。二者不能混淆。我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常犯的錯(cuò)誤是，以會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果是加劇了會(huì)計(jì)信息的低質(zhì)量。
第三，需要重構(gòu)相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。筆者認(rèn)為二者并非矛盾對(duì)立，此消彼長(zhǎng)。當(dāng)把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，把受托責(zé)任的認(rèn)定、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、解除看成某種意義上的決策時(shí)，相關(guān)性便可用于對(duì)受托責(zé)任目標(biāo)的分析。筆者認(rèn)為，可靠性是相關(guān)性的組成部分，不可靠的信息不相關(guān)，只有具備了可靠性特征的信息才能談得上相關(guān)，但這不是一個(gè)充分條件，可靠性只有與完整性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性等特征相結(jié)合，并達(dá)到可比性和可理解性的質(zhì)量特征，才能做到真正意義上的決策相關(guān)。將可靠性作為首要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。并不表示可靠性重于相關(guān)性，只是針對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的會(huì)計(jì)環(huán)境而對(duì)可靠性表示出密切的關(guān)注。并認(rèn)為可靠性僅是達(dá)到相關(guān)性的首要要求。即不可靠的信息，即使具備了完整性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性等特征也不會(huì)對(duì)決策有用。
第四，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)透明度。會(huì)計(jì)透明度概念的提出是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展。它是一個(gè)關(guān)于信息質(zhì)量的全面概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等，它不僅同時(shí)顧及了會(huì)計(jì)信息自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，而且還豐富了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，是一套全面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。
第五，構(gòu)成信息質(zhì)量體系的質(zhì)量特征除包括總體質(zhì)量特征和構(gòu)成總體質(zhì)量特征的首要質(zhì)量特征和具體特征之外，還應(yīng)該包括次要質(zhì)量特征。次要質(zhì)量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質(zhì)量的限定性是重要性和各質(zhì)量之間的權(quán)衡。而對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式，本文認(rèn)為不宜作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征。因?yàn)槿绻麑⑵渥鳛闀?huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，則與“真實(shí)性”項(xiàng)重疊；若是作為披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。則概念含糊不清，會(huì)給企業(yè)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供絕好的借口。例如準(zhǔn)則規(guī)定廣告費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則完全可以作為“待攤費(fèi)用”處理。
會(huì)計(jì)目標(biāo)決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段之間的“橋梁”，它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息具有約束作用，使其能夠符合目標(biāo)的要求。傳統(tǒng)上對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究是從會(huì)計(jì)信息需求的角度出發(fā)，以信息使用者的需求為導(dǎo)向確立的，這就決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究范式也是立足于會(huì)計(jì)信息使用者，多是從信息使用者的角度出發(fā)，提出對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，并以此建立一個(gè)復(fù)雜的多層次的體系（或是實(shí)質(zhì)上的層次關(guān)系）。由于信息使用者的多樣性以及其需求的差異性和復(fù)雜性，加之未考慮信息生成和供給的實(shí)際制約因素，必然地決定了這種結(jié)構(gòu)體系內(nèi)容的復(fù)雜性及其內(nèi)部的不協(xié)調(diào)性，所以使得這種單純地從需求著眼的研究往往流于形式，過于理想化而缺乏可操作性，其在實(shí)踐中的指導(dǎo)作用也因此而大為削減。具體表現(xiàn)在：有些標(biāo)準(zhǔn)讓信息提供者處于“兩難”的境地，如“預(yù)測(cè)價(jià)值”與“中立性”等，或是給信息使用者理解和使用帶來困難，如對(duì)“相關(guān)性”的追求往往意味著與“可靠性”相抵觸，以致信息使用者難以判斷報(bào)表信息所提供質(zhì)量的高低（葛家澍等，1998）。
會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一種制度安排，理論界已經(jīng)有不少學(xué)者嘗試?yán)弥贫冉?jīng)濟(jì)學(xué)的基本觀點(diǎn)和方法，如產(chǎn)權(quán)、契約、交易費(fèi)用等，來研究會(huì)計(jì)現(xiàn)象，并取得可喜的成果。基于這方面的研究成果，本文認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息的披露以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最終形成，都是利益相關(guān)方不斷博弈的結(jié)果。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化和約束條件，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究，必須以目標(biāo)為導(dǎo)向，從會(huì)計(jì)信息供給和需求的互動(dòng)深入論證，才能真正得出具有現(xiàn)實(shí)意義的切實(shí)可行的結(jié)論。
二、初步結(jié)論：公正性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征
公正是人類社會(huì)具有永恒意義的基本價(jià)值追求和基本行為準(zhǔn)則。在某種意義上，可以說，人類對(duì)公正的追尋過程就是人類社會(huì)由落后到發(fā)展，由不合理到合理無限發(fā)展的過程（何建華，2004）。所謂公正，就是人們?cè)谔幚砼c他人和社會(huì)的關(guān)系時(shí)，能夠按照一定社會(huì)或階級(jí)的道德原則和道德規(guī)范的要求做到不偏不倚，公道正直，是人們的權(quán)利與義務(wù)、報(bào)酬與貢獻(xiàn)、獎(jiǎng)懲與功能之間的對(duì)稱關(guān)系的確認(rèn)和認(rèn)可（汪榮有，2004）。
公正的實(shí)體性要求是調(diào)整人們之間的利益關(guān)系以達(dá)到均衡，即實(shí)現(xiàn)多數(shù)人的福利從而獲得多數(shù)人的認(rèn)可，正如羅爾斯在其名著《正義論》中指出的：“由于社會(huì)合作存在著利益一致，它使所有人有可能通過一種比他們僅靠自己的獨(dú)立生存所過的生活更好；另一方面，由于這些人對(duì)他們協(xié)力產(chǎn)生的較大利益怎樣分配并不是無動(dòng)于衷的，這樣就產(chǎn)生了一種利益沖突，需要一系列原則指導(dǎo)在各種不同的決定利益分配的社會(huì)安排中間進(jìn)行選擇，達(dá)到一種有關(guān)恰當(dāng)?shù)姆峙浞蓊~的契約。這些所需要的原則就是社會(huì)公正原則，他們提供了一種在社會(huì)基本制度中分配權(quán)利和義務(wù)的辦法，確立了社會(huì)合作的利益和負(fù)擔(dān)的適當(dāng)分配”（羅爾斯，1971），由此可以看出，公正原則產(chǎn)生的基礎(chǔ)是利益沖突的存在，公正性原則的就是實(shí)現(xiàn)利益均衡，獲得“合作剩余”的原則。
所謂會(huì)計(jì)信息的公正性，實(shí)際上是對(duì)中立性的擴(kuò)展，指的是在確認(rèn)和計(jì)量事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該盡可能基于客觀的事實(shí)或數(shù)據(jù)；在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)該保持價(jià)值中立、不偏不倚、不帶主觀傾向；在記錄和報(bào)告經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，應(yīng)該毫不歪曲地做真實(shí)和準(zhǔn)確的報(bào)告和陳述（付磊、馬元駒，2005），這也就是要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告時(shí)，要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)規(guī)則，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在選擇方法和進(jìn)行會(huì)計(jì)披露時(shí)，則應(yīng)該保持客觀中立的立場(chǎng)。會(huì)計(jì)公正可從程序公正和立場(chǎng)公正兩個(gè)方面加以界定和解構(gòu)。
（一）從會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果解讀會(huì)計(jì)具有天然的經(jīng)濟(jì)后果，表現(xiàn)在通過會(huì)計(jì)信息的披露，作用于資本市場(chǎng)而對(duì)資源配置起作用，但早期的研究往往關(guān)注于會(huì)計(jì)對(duì)資源配置過程的效率，直到1978年，斯帝芬。A.澤弗首次提出“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、業(yè)余投資人、債權(quán)人決策行為的影響”（Zeff，1978）后，經(jīng)濟(jì)后果才引起人們廣泛的關(guān)注，成為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)所要考慮的重要因素之一。具體地說，經(jīng)濟(jì)后果就是指社會(huì)上各利益主體通過利用會(huì)計(jì)信息在他們中間進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移而帶來的社會(huì)后果（雷光勇，2001），這里強(qiáng)調(diào)的是，會(huì)計(jì)信息往往具有非公正性，因此才需要對(duì)其進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)管?？梢姡?cái)務(wù)報(bào)告“不僅僅是個(gè)經(jīng)濟(jì)有效或最優(yōu)化的問題，它會(huì)影響到收益和財(cái)富的分配（即誰得多少的問題），這必然會(huì)成為一個(gè)超越會(huì)計(jì)領(lǐng)域的社會(huì)和政治問題”（亨利。I沃爾克等2005）。也正是基于此，從維護(hù)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行的需要出發(fā)，可以認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以“均衡利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置”為目標(biāo)，這實(shí)際上是要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)克服其本身的不公正性，即使其提供的會(huì)計(jì)信息具有公正性，從而在緩解利益沖突、實(shí)現(xiàn)“集體理性”和“合作剩余”方面發(fā)揮積極作用，所以，公正性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。
（二）從會(huì)計(jì)信息各質(zhì)量特征的比較解讀公正性包括程序公正和立場(chǎng)公正，它是會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性等質(zhì)量特征的基礎(chǔ)和前提。首先，程序公正的必然要求是要忠實(shí)的遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，包括公認(rèn)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的各項(xiàng)程序，客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，可見達(dá)到了也就保證了各項(xiàng)數(shù)據(jù)的如實(shí)反映和可核實(shí)性，這與可靠性的要求是一致的。其次，立場(chǎng)公正則是要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)方法選擇和會(huì)計(jì)報(bào)告的環(huán)節(jié)，能夠保持客觀中立的立場(chǎng)，不是傾向于某一方的利益，而是全面的權(quán)衡各方的利益，滿足不同信息使用者的共同的基本需求，實(shí)現(xiàn)廣泛意義上的相關(guān)，而非僅僅對(duì)某一特定群體的相關(guān)，可見公正性是對(duì)相關(guān)性的升華，是更高層次上的相關(guān)。
會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)當(dāng)是信息使用者們“普遍認(rèn)可”和“一致同意”的，是會(huì)計(jì)信息最根本的要求，是其他各項(xiàng)質(zhì)量得以實(shí)現(xiàn)的前提和保障，從這個(gè)層面上講，可以將公正性作為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。這是因?yàn)?，如果?huì)計(jì)信息產(chǎn)生的過程和結(jié)果不公正，導(dǎo)致一部分人收益而另一部分人受損，那么無論這種信息是多么相關(guān)、多么可靠，都不會(huì)被“普遍認(rèn)可”（付磊、馬元駒，2005）；反之，倘若會(huì)計(jì)信息的生成和披露實(shí)現(xiàn)了程序公正和立場(chǎng)公正，必然會(huì)被“一致同意”的。
三、深入剖析：從會(huì)計(jì)信息的供給和需求互動(dòng)看會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
（一）現(xiàn)象描述會(huì)計(jì)信息的供給和需求是現(xiàn)代企業(yè)普遍存在的“委托”問題的產(chǎn)物。現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)質(zhì)是一個(gè)由人力資本和非人力資本締結(jié)契約。在該契約中，人力資本所有者由于直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，處于信息優(yōu)勢(shì)，居于人的地位；非人力資本所有者則遠(yuǎn)離企業(yè)實(shí)體，從而處于信息劣勢(shì)，居于委托人的地位，這就客觀上造成了信息不對(duì)稱，即委托一問題。同時(shí)，由于契約不完備、委托人和人的目標(biāo)函數(shù)不一致，加之機(jī)會(huì)主義傾向的存在，人便有可能憑借其具有的信息優(yōu)勢(shì)，為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而損害委托人的利益。于是，委托人必然要對(duì)人的行為進(jìn)行監(jiān)督，便產(chǎn)生對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的信息需求，會(huì)計(jì)信息恰好滿足了這種需求，充當(dāng)了“企業(yè)產(chǎn)出的替代變量”。管理當(dāng)局通過會(huì)計(jì)信息這種替代變量，供遠(yuǎn)離企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的投資者了解情況，同時(shí)考慮到管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督和進(jìn)行決策需要信息，這就衍生出了投資者的信息需求和管理當(dāng)局信息提供之間的供求關(guān)系（杜興強(qiáng)，2002）。
會(huì)計(jì)信息作為“企業(yè)產(chǎn)出的替代變量”而存在，其一個(gè)重要的功能就是為企業(yè)各種契約的訂立和執(zhí)行提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，以界定契約關(guān)系（林鐘高、趙宏，2001）?？梢哉f，會(huì)計(jì)信息是契約關(guān)系賴以存在的基礎(chǔ)，是人力資本所有者和非人力資本所有者達(dá)成一致，實(shí)現(xiàn)“合作剩余”的前提；而會(huì)計(jì)信息的提供，實(shí)際上是委托人和人多次博弈的結(jié)果，是具有信息優(yōu)勢(shì)的企業(yè)管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而對(duì)投資者作出妥協(xié)和讓步，以達(dá)到利益均衡。但這種均衡不具有穩(wěn)定性，這是因?yàn)椋瑱C(jī)會(huì)主義傾向的存在使管理當(dāng)局具有通過操縱會(huì)計(jì)信息謀取私利的動(dòng)機(jī)，而信息不對(duì)稱、契約不完備又為其提供了可乘之機(jī)，于是，管理當(dāng)局便有破壞均衡的可能。另一方面，投資人處于維護(hù)自身利益的需要，必然會(huì)積極地對(duì)管理當(dāng)局提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)管，以滿足其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，必要時(shí)可以行使其“終極否決權(quán)”——終止契約，解雇管理者，從而對(duì)管理當(dāng)局形成威懾?？梢姡瑫?huì)計(jì)信息的供給和需求是相互對(duì)立、相互依存的兩個(gè)方面，兩者的互動(dòng)最終決定著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的生成過程是外部利益相關(guān)者——用戶的需求質(zhì)量和內(nèi)部利益相關(guān)者——管理當(dāng)局的供給質(zhì)量經(jīng)過多次博弈，實(shí)現(xiàn)某種利益均衡的過程，也是會(huì)計(jì)信息需求質(zhì)量和供給質(zhì)量雙向逼近的過程（蔣堯明、羅新華，2003）。所謂需求質(zhì)量，是指立足于信息使用者的立場(chǎng)，極大限度的滿足了不同使用者的多種需求，這種信息很好地具備了相關(guān)性、可靠性以及可理解性、可比性等一系列傳統(tǒng)意義上的信息質(zhì)量特征要求，但由于其沒有考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、技術(shù)的限制性、管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義傾向以及會(huì)計(jì)人員的有限理性等限制因素，只是一個(gè)“可望而不可及”的理想化境界，所以，需求質(zhì)量必將趨向現(xiàn)實(shí)的供給質(zhì)量。而供給質(zhì)量則指立足于會(huì)計(jì)信息供給方的，由管理當(dāng)局控制的能夠滿足其某種利益需要的信息質(zhì)量，該需要可能是出于粉飾報(bào)表的需要，亦或是調(diào)整利潤(rùn)，總之能夠給其帶來最大的效用，它構(gòu)成需要質(zhì)量的制約條件。由于外部使用者和管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)不一致，需求質(zhì)量和供給質(zhì)量不可能完全一致，有時(shí)甚至?xí)l(fā)生對(duì)立沖突。兩者又是相互制衡的，需求質(zhì)量要受到諸如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義傾向以及會(huì)計(jì)從業(yè)人員的有限理性等供給條件的影響，會(huì)降低其標(biāo)準(zhǔn)，從而趨向供給質(zhì)量；供給質(zhì)量則會(huì)因?yàn)榉N種的規(guī)范和限制，以及懲罰機(jī)制的威脅等需求方的限制，也必然會(huì)向需求質(zhì)量靠攏，而其逼近的程度取決于規(guī)范、監(jiān)督和懲罰機(jī)制的有效性。需求質(zhì)量和供給質(zhì)量相互博弈，最終統(tǒng)一于現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，所以具有實(shí)際意義的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量只能大體上真實(shí)可靠，基本上能夠滿足利益相關(guān)者的需要，實(shí)現(xiàn)了各方的利益均衡，即具備了公正性特征。
（二）路徑實(shí)現(xiàn)及信息質(zhì)量保障體系的初步建構(gòu)通過上述分析，筆者建構(gòu)如下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系（見圖1），并對(duì)此做以下幾點(diǎn)簡(jiǎn)要說明：
其一，利益相關(guān)方對(duì)管理當(dāng)局的制約。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是供給和需求相互博弈的結(jié)果，管理當(dāng)局提供會(huì)計(jì)信息和改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本動(dòng)因在于要實(shí)現(xiàn)自身的利益，換句話講，就是為了規(guī)避不提供會(huì)計(jì)信息或是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高可能遭受的損失，即來自市場(chǎng)和國(guó)家暴力機(jī)關(guān)的懲罰。前者包括由于信譽(yù)缺失而帶來的客戶流失、融資難度增加、股價(jià)下跌以及企業(yè)破產(chǎn)、經(jīng)理人被解雇等；后者包括民事賠償、刑事訴訟等。懲罰機(jī)制的有效與否，是懲罰力度和發(fā)現(xiàn)概率的函數(shù)，直接決定著管理當(dāng)局的行為策略，并最終決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
論文摘 要：會(huì)計(jì)信息其真實(shí)性和有效性在宏觀調(diào)控以及微觀管理，促進(jìn)企業(yè)效益發(fā)展等各方面都有著巨大的作用,這將直接關(guān)系到財(cái)務(wù)信息使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策是否有效合理。本文首先分析了影響會(huì)計(jì)信息的重要因素，然后在此基礎(chǔ)上提出了完善會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)和加強(qiáng)信息監(jiān)控的有效措施。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量其主要的影響因素
第一,會(huì)計(jì)的信息市場(chǎng)已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中必要的組成部分,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還是不夠完善,會(huì)計(jì)的信息市場(chǎng)同時(shí)存在著信息不夠完整,無法跟進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。當(dāng)前,我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露在操作中存在著一些問題,主要反映在兩個(gè)方面:
(1)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不夠高,存在不真實(shí)和不相關(guān)的一些信息。會(huì)計(jì)信息的提供者在利益驅(qū)動(dòng)下,故意造假并且會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的工作又不扎實(shí),會(huì)計(jì)核算的程序出現(xiàn)誤差導(dǎo)致信息存在著差異。(2)信息的使用者不是很成熟,其主要表現(xiàn)在一是對(duì)會(huì)計(jì)的信息利用不是很充分,經(jīng)驗(yàn)的管理、投機(jī)的心理較為嚴(yán)重;二是信息的反饋不力,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)缺少有序運(yùn)作的信息市場(chǎng)。目前，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)編制的,并是向社會(huì)進(jìn)行公開的。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息作為一種公共的產(chǎn)品為廣大信息的使用者進(jìn)行免費(fèi)提供,會(huì)計(jì)的信息有與其他的公共產(chǎn)品同樣的公共性以及外部性的相關(guān)特點(diǎn)。這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的提供者不能通過市場(chǎng)來出售產(chǎn)品,也不能收回其成本,取得企業(yè)利潤(rùn),甚至有的時(shí)候會(huì)因?yàn)樘峁┝苏鎸?shí)的信息而造成損失,所以很多企業(yè)失去了真實(shí)公布會(huì)計(jì)信息的相關(guān)積極性,導(dǎo)致目前會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量不高。針對(duì)會(huì)計(jì)信息來說,其向外進(jìn)行披露后,會(huì)對(duì)別的公司以及個(gè)人產(chǎn)生一些直接或者是間接的影響。這導(dǎo)致了披露真實(shí)信息的一些公司也逐漸只披露一些利好的信息,而對(duì)不利信息進(jìn)行隱藏,粉飾真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。這樣會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源無法優(yōu)化,市場(chǎng)喪失效率。
第二,會(huì)計(jì)信息的使用者其行為也影響到會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)。會(huì)計(jì)的信息市場(chǎng)其有效性的關(guān)鍵點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息的使用者有無遵循市場(chǎng)運(yùn)行一般的規(guī)則,是否成為了市場(chǎng)環(huán)境之下能動(dòng)的主體。在會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)上,政府是國(guó)民經(jīng)濟(jì)調(diào)控者,是作為會(huì)計(jì)信息最大的使用者,也是會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的相關(guān)制定者、國(guó)有企業(yè)和國(guó)有銀行的所有者等。而市場(chǎng)的有效性其中一個(gè)表現(xiàn)是經(jīng)過“無形的手”來作用,從而達(dá)到某利益的均衡的。政府成為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控者的角色，在市場(chǎng)失靈的時(shí)候介入市場(chǎng)。而政府多重的身份一定會(huì)顧此失彼,不能成為有效性的會(huì)計(jì)信息的使用者。在資本的市場(chǎng)中信息的需求者大都是大、中、小的股東。大股東對(duì)于真實(shí)的會(huì)計(jì)信息其需求是最迫切的,因?yàn)槲覈?guó)公司治理的結(jié)構(gòu)是比較特殊的,大股東對(duì)于公司常常有絕對(duì)控制權(quán),董事會(huì)一般是按大股東意志來進(jìn)行決策,大股東會(huì)蛻變成信息制造者,而不再是原來意義的會(huì)計(jì)信息的需求者。這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)的信息市場(chǎng)無法按照市場(chǎng)的規(guī)則進(jìn)行運(yùn)行,會(huì)計(jì)信息的需求者尚且不成熟,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)喪失了強(qiáng)有力的相關(guān)監(jiān)督者,會(huì)計(jì)的信息也就無法透明。要避免會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題,要借助市場(chǎng)自身力量,形成對(duì)于會(huì)計(jì)信息較為強(qiáng)有力的專項(xiàng)監(jiān)督,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不斷提高,實(shí)現(xiàn)社會(huì)的資源進(jìn)行有效的配置。
二、如何構(gòu)建和改善會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)
1、要培育并建立好職業(yè)經(jīng)理的人才市場(chǎng),上市公司的所有者對(duì)于經(jīng)理層的錄用、選拔、解聘應(yīng)完全的按照市場(chǎng)化的原則來進(jìn)行,在這優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下一定能促使經(jīng)理層自覺的努力經(jīng)營(yíng),抑制出現(xiàn)操縱企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的不良行為。
2、建立并健全企業(yè)的內(nèi)部控制的制度。完善的企業(yè)內(nèi)部制度可優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu),調(diào)整每個(gè)相關(guān)利益者其權(quán)利以及責(zé)任,能有效規(guī)范會(huì)計(jì)的信息披露。以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化作為目的，進(jìn)行分級(jí)功能的定位體制, 相互進(jìn)行監(jiān)督, 并確保會(huì)計(jì)控制中目標(biāo)的一致性。并憑借董事、監(jiān)事以及經(jīng)理間相互的監(jiān)督進(jìn)而實(shí)施內(nèi)部的監(jiān)控, 憑借資本市場(chǎng)和經(jīng)理人才的市場(chǎng)以及產(chǎn)品的市場(chǎng)進(jìn)而實(shí)施外部的監(jiān)控。
3、完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)者約束以及激勵(lì)的機(jī)制,完善公司的經(jīng)理層具體的運(yùn)作機(jī)制。全面的推行聘任制,并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者相關(guān)的制衡和約束,經(jīng)過直接的監(jiān)督、間接的監(jiān)督以及制度約束從而完善企業(yè)內(nèi)部控制的制度,將經(jīng)理人自身利益與公司命運(yùn)相連在一起,使經(jīng)理人能自覺實(shí)現(xiàn)并改善企業(yè)業(yè)績(jī),從而確保會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的信息監(jiān)督,提高對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)控力度
首先要嚴(yán)格的規(guī)范日常的核對(duì)制度。建立并嚴(yán)格的實(shí)施相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄以及日常的核對(duì)制度，這是加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督中重要的內(nèi)容。日常的財(cái)務(wù)核對(duì)制度有賬證的核對(duì)、賬賬的核對(duì)、賬表的核對(duì)、賬實(shí)的核對(duì)等。日常的核對(duì)制度對(duì)于確保會(huì)計(jì)記錄其真實(shí)性、完整性、正確性有重要作用，能確保企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制其有效性。會(huì)計(jì)人員需具備較高的管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。隨著當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展,會(huì)計(jì)人員所面臨的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將會(huì)更為復(fù)雜,這就需要會(huì)計(jì)工作人員能在確保職業(yè)謹(jǐn)慎性以及規(guī)范性時(shí),也能從整體角度出發(fā),用科學(xué)分析的方法,找出進(jìn)行解決的辦法以及思路。讓企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督能有效得以執(zhí)行。要落實(shí)好經(jīng)濟(jì)工作中各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位的相關(guān)工作職責(zé)、工作的程序、職責(zé)的權(quán)限、制約的措施以及手段。同時(shí)公開辦事的制度和程序,堅(jiān)持保證手續(xù)的齊全,層層進(jìn)行把關(guān),用制度來進(jìn)行管理,做到防范于未然。內(nèi)部約束的機(jī)制其前提條件是建立并健全內(nèi)部的控制制度,無規(guī)矩就不成方圓,關(guān)鍵要通過制度來依法管理,發(fā)揮出內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。其次,發(fā)揮出財(cái)稅的監(jiān)督整體性、源頭性的優(yōu)勢(shì)。改變以前的觀念,將財(cái)政監(jiān)督和管理貫穿于財(cái)政工作中每一環(huán)節(jié)。要將事后的監(jiān)督管理作為重點(diǎn),向事前的審核、事中的監(jiān)控以及事后的檢查稽核進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合轉(zhuǎn)變,構(gòu)建多環(huán)節(jié)以及全過程的財(cái)務(wù)監(jiān)督的管理格局,發(fā)揮出財(cái)政部門的監(jiān)督職能作用,可采取多種的形式以及手段,確保收支兩條線”的管理，并杜絕小金庫的出現(xiàn);提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證其真實(shí)性和可靠性。
結(jié) 論
企業(yè)信息是企業(yè)信息市場(chǎng)中的一個(gè)關(guān)鍵問題。在我國(guó)的市場(chǎng)化程度逐漸提高的發(fā)展過程中, 會(huì)計(jì)信息的披露需要不斷進(jìn)行規(guī)范為企業(yè)的決策提供可靠的依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
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一、工會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題
(一)工會(huì)內(nèi)部控制制度不健全
第一，有些工會(huì)會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、三公經(jīng)費(fèi)的相關(guān)規(guī)章制度并不完善，如部分單位無公用車，而汽油費(fèi)、保養(yǎng)維護(hù)費(fèi)卻列入支出項(xiàng)目;有的單位派代表出席會(huì)議，憑證后并未附參會(huì)代表名單、會(huì)議通知文件、支出明細(xì)及相關(guān)人員批準(zhǔn)簽字等，由此可見其審批程序并不嚴(yán)格，這均很可能導(dǎo)致相關(guān)人員利用制度漏洞來轉(zhuǎn)移工會(huì)經(jīng)費(fèi)為私牟利。第二、資金使用審批制度不健全，執(zhí)行效果尚待提高，部分單位相關(guān)責(zé)任人審批程序并不明確。第三，部分單位缺少財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)分工規(guī)定，實(shí)際工作中并未嚴(yán)格落實(shí)到位，未做到不相容職位分離。第四，有些工會(huì)缺少固定資產(chǎn)管理核算相關(guān)明細(xì)規(guī)定，如報(bào)廢手續(xù)、保管與使用、責(zé)任并未落實(shí)到人等，導(dǎo)致較難對(duì)其有效管理。有的單位存在固定資產(chǎn)掛賬時(shí)間超長(zhǎng)，不對(duì)老舊固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，而有的單位處置后收入未列入專戶資產(chǎn)。
(二)經(jīng)費(fèi)使用缺乏合理性
有些單位挪用政府撥付的專項(xiàng)資金。專項(xiàng)資金并未按照規(guī)定用途使用，通過將專項(xiàng)資金補(bǔ)充行政經(jīng)費(fèi)不足等方式混淆視聽。將工會(huì)經(jīng)費(fèi)與行政經(jīng)費(fèi)混合使用，并未單獨(dú)核算與管理，如將某些開支巧立名目，以行政補(bǔ)助工會(huì)的形式將一些不合規(guī)支出在工會(huì)列支，還有的將部分行政業(yè)務(wù)招待費(fèi)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支，因次導(dǎo)致工會(huì)經(jīng)費(fèi)沒有重點(diǎn)用于維護(hù)職工權(quán)益、開展職工教育文體等實(shí)質(zhì)活動(dòng)上。而部分單位進(jìn)行定期的內(nèi)部經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)審查流于形式，并未對(duì)實(shí)質(zhì)問題提出建設(shè)性意見。
(三)資產(chǎn)管理不規(guī)范
第一，固定資產(chǎn)未粘貼工會(huì)固定資產(chǎn)標(biāo)簽，臺(tái)賬中未登記規(guī)格型號(hào)、存放地點(diǎn)、使用狀態(tài)、入賬日期，使固定資產(chǎn)盤點(diǎn)難以有效進(jìn)行。固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，部分單位實(shí)有固定資產(chǎn)很多并未記入固定資產(chǎn)臺(tái)賬中。第二，存在大額現(xiàn)金支付問題。除支付給個(gè)人如勞模慰問金及購買日常辦公生活用品等外，支付給往來單位也采用支付大額現(xiàn)金而非轉(zhuǎn)賬方式，違反《中國(guó)人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》。
(四)預(yù)算執(zhí)行效果有待提高
部分單位片面認(rèn)為只要不形成財(cái)務(wù)赤字，堅(jiān)持收支相平衡即可。還有部分單位的財(cái)務(wù)人員硬性的要達(dá)到領(lǐng)導(dǎo)要求的預(yù)算完成率，因而嚴(yán)格控制支出總額，偶有虛列支出、虛減支出或跨期列支報(bào)銷支出等情況，往往采取用往來款項(xiàng)混淆當(dāng)期實(shí)際發(fā)生支出等方式應(yīng)付上級(jí)部門審查。部分單位將上級(jí)補(bǔ)助收入等撥款并不列入預(yù)算收入，而列入往來款，導(dǎo)致坐收坐支。另外，部分單位由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)不利于本企業(yè)未來發(fā)展而拖欠職工工資等，為避免職工產(chǎn)生誤會(huì)，因此不將本單位職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)用于職工業(yè)余活動(dòng)等項(xiàng)目開展上，導(dǎo)致當(dāng)年結(jié)余和滾存結(jié)余數(shù)額龐大，這種做法有待商榷。新《工會(huì)法》規(guī)定，“中華全國(guó)總工會(huì)及其各級(jí)工會(huì)代表職工的利益，依法維護(hù)職工的合法權(quán)益，”維護(hù)職工合法權(quán)益是工會(huì)的基本職責(zé)。工會(huì)在維護(hù)全國(guó)人民總體利益的同時(shí)，代表和維護(hù)職工的合法權(quán)益”。工會(huì)經(jīng)費(fèi)中大部分是由職工每月工資薪金總額的百分之二扣除的，長(zhǎng)年累月積攢下來，本應(yīng)為職工提供繼續(xù)教育、文體活動(dòng)、宣傳活動(dòng)，困難職工的幫扶活動(dòng)、送溫暖活動(dòng)等，以此來豐富員工業(yè)余活動(dòng)、調(diào)動(dòng)職工學(xué)習(xí)工作積極性，從而達(dá)到工會(huì)經(jīng)費(fèi)的有效利用。而這筆巨額工會(huì)經(jīng)費(fèi)結(jié)余滾存，且不說是對(duì)資金時(shí)間價(jià)值的浪費(fèi)，也因?yàn)樯辖还?huì)沒有給職工帶來應(yīng)得的權(quán)利、使職工喪失應(yīng)有工資的支配權(quán)，更導(dǎo)致了經(jīng)費(fèi)利用率的下降。
(五)財(cái)務(wù)從業(yè)人員專業(yè)水平有待提高
部分單位財(cái)務(wù)人員認(rèn)為工會(huì)會(huì)計(jì)制度較工業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單，并未進(jìn)行必要的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)科目使用時(shí)發(fā)生問題。另外，會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證的審核存在問題，如不合規(guī)票據(jù)的報(bào)銷、相關(guān)原始憑證責(zé)任人并未簽字、購物及發(fā)放明細(xì)不全等。還有部分工會(huì)支付返聘職工勞務(wù)費(fèi)、支付職工活動(dòng)文藝演出團(tuán)人員、出租房屋收取租金等未履行扣繳義務(wù)。
二、提高工會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑
(一)建立健全工會(huì)內(nèi)部控制制度
將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子中。內(nèi)部控制是工會(huì)為履行職能、實(shí)現(xiàn)保障職工基本利益、保證工會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)有效、保證工會(huì)資產(chǎn)安全和完整使用而建立的一個(gè)自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的保障系統(tǒng)。第一，應(yīng)當(dāng)完善工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理細(xì)則，明確經(jīng)費(fèi)開支范圍及開支審批流程，尤其是會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、做到支出有章可循、有法可依。第二，完善資金使用審批流程及賬務(wù)處理制度。支出報(bào)銷審批應(yīng)報(bào)給會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)算支出審核，必須經(jīng)過工會(huì)相關(guān)責(zé)任人簽字。發(fā)票報(bào)銷應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，須經(jīng)經(jīng)手、驗(yàn)收、工會(huì)主席簽字后方可報(bào)銷。自制原始憑證需有制單、復(fù)核、工會(huì)主席簽字，方可報(bào)銷。第三，進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)分工。不相容崗位職責(zé)應(yīng)相互分離。第四，完善固定資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定。應(yīng)控制無關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)定期盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。應(yīng)明確規(guī)定固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)，嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定年限規(guī)定固定資產(chǎn)使用年限。報(bào)廢后財(cái)務(wù)人員、資產(chǎn)管理員要及時(shí)完成賬務(wù)處理及管理臺(tái)賬的變更，保持固定資產(chǎn)賬、卡、物的相符。
(二)充分發(fā)揮經(jīng)審組的審查監(jiān)督作用
經(jīng)審組應(yīng)采取定期和不定期抽查相結(jié)合的方式對(duì)經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行審計(jì)。首先，應(yīng)選擇較有經(jīng)驗(yàn)、與被審查單位無利益關(guān)系的財(cái)務(wù)審計(jì)人員擔(dān)任小組組長(zhǎng)，建立責(zé)任制審計(jì)，組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)審查結(jié)果負(fù)責(zé)，以此保證經(jīng)審純潔性。其次，審查工作不應(yīng)流于形式，而應(yīng)當(dāng)重視質(zhì)量，對(duì)年度預(yù)算、決算、開支范圍、審批程序、資金管理等都要進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出整改意見，確保工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支規(guī)范、安全、有效。最后，經(jīng)審過程中發(fā)現(xiàn)的問題，被審單位應(yīng)重視，及時(shí)調(diào)整工作進(jìn)程，對(duì)尚需整改問題及時(shí)處理，避免今后出現(xiàn)此類問題。
(三)嚴(yán)格規(guī)范資產(chǎn)管理
資產(chǎn)是企業(yè)的骨骼。如何保證資產(chǎn)合理、有效的利用的前提是資產(chǎn)有規(guī)范的管理制度。第一，應(yīng)當(dāng)明確資產(chǎn)管理制度，做到條理化、責(zé)任明晰。如固定資產(chǎn)一定按照制度執(zhí)行，每單位固定資產(chǎn)均要粘貼標(biāo)簽、登記臺(tái)賬、明確責(zé)任、定期清查。第二，大額款項(xiàng)支付應(yīng)采用轉(zhuǎn)賬、支票等形式，嚴(yán)格把關(guān)不合理支出。
(四)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，提高工會(huì)資金利用率
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 內(nèi)部治理機(jī)制 財(cái)務(wù)績(jī)效
國(guó)務(wù)院2012年頒布的“國(guó)發(fā)二號(hào)”文件指出“貴州是貧困問題最突出的欠發(fā)達(dá)省份?！奔涌彀l(fā)展是貴州的主要任務(wù)。作為貴州省名片的上市公司，它的低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，在一定程度上，會(huì)影響到貴州省的招商引資，不利于貴州的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。由此，本文以貴州省主板上市公司為例，探討會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與財(cái)務(wù)績(jī)效之間的關(guān)系，并為貴州省上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高提供可行性建議與對(duì)策。
一、文獻(xiàn)綜述
（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)特征 Akerlof（1970）通過對(duì)買賣自行車出現(xiàn)逆向選擇現(xiàn)象的研究，發(fā)現(xiàn)了交易活動(dòng)中買賣雙方信息的不對(duì)稱，為委托理論在信息不對(duì)稱條件下的發(fā)展奠定了開創(chuàng)性的基礎(chǔ)。此外，依據(jù)經(jīng)濟(jì)后果觀，會(huì)計(jì)信息作為一項(xiàng)價(jià)值稀缺資源，它的不確定性容易導(dǎo)致各利益相關(guān)者利益分配的不確定性，況且“產(chǎn)權(quán)是界定一個(gè)人或他人受益或受損的權(quán)利”（Demsetz，1967），由此，會(huì)計(jì)信息具有產(chǎn)權(quán)的特征。杜興強(qiáng)（2001）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)問題的基本內(nèi)涵是圍繞著會(huì)計(jì)信息的供求過程，如何調(diào)整利益相關(guān)者之間針對(duì)會(huì)計(jì)信息的各項(xiàng)權(quán)利和相互關(guān)系。所以會(huì)計(jì)信息作為各利益相關(guān)者聯(lián)系的紐帶，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定勢(shì)必會(huì)影響上市公司的治理，進(jìn)而影響上市公司業(yè)績(jī)。
（二）會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)績(jī)效 基于已有文獻(xiàn)，筆者尚未發(fā)現(xiàn)有學(xué)者將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與財(cái)務(wù)績(jī)效做一個(gè)系統(tǒng)的研究。已有的研究大致分為兩個(gè)方向，一種是研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理的關(guān)系，另一種是研究公司治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)系。前者所涉及的成果有，Bushman等（2003）發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有助于經(jīng)理層與投資者準(zhǔn)確把握未來投資機(jī)會(huì)、形成對(duì)經(jīng)理層有效的內(nèi)部約束及減少投資者之間的信息不對(duì)稱。Pallisserry（2012）發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高依賴于相關(guān)法律的健全與內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的建立。劉立國(guó)等（2003）發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部人控制度與財(cái)務(wù)舞弊可能性正相關(guān)，如果公司的第一大股東為國(guó)資局，公司更可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。陳勝藍(lán)等（2005）發(fā)現(xiàn)，投資者保護(hù)較弱地區(qū)的上市公司更愿意提供較高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以補(bǔ)償弱投資者保護(hù)帶來的負(fù)面效應(yīng)。杜興強(qiáng)等（2007）發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事越多，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越好；國(guó)家控股的公司其會(huì)計(jì)信息較非國(guó)家控股的公司要好。后者的成果主要有江永眾（2006）發(fā)現(xiàn)在我國(guó)獨(dú)立董事比例、控股股東性質(zhì)和流通股比例與公司績(jī)效關(guān)系不顯著。
二、研究設(shè)計(jì)
（一）研究假設(shè) 隨著現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離，委托問題一直是困擾公司治理問題的癥結(jié)。而會(huì)計(jì)信息作為利益相關(guān)者的利益紐帶，所有權(quán)與控制權(quán)的兼容范圍決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如果擁有控制權(quán)的管理層缺乏相容的所有權(quán)（剩余索取權(quán)），那么“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象就會(huì)甚囂塵上，直接的表現(xiàn)為管理層進(jìn)行盈余操縱，用可操縱性應(yīng)計(jì)盈余彌補(bǔ)自己所有權(quán)利益的缺失。如果擁有所有權(quán)的股東缺乏相容的控制權(quán)（剩余控制權(quán)），那么，由于股權(quán)的分散，股東們一致行動(dòng)缺乏可能，唯有表現(xiàn)出“用腳投票”。當(dāng)然，還有一個(gè)特定情況，出現(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)，大股東獨(dú)攬兩權(quán)，管理層有可能成為大股東的利益攫取的“傀儡”，這更容易出現(xiàn)大股東的“隧道行為”，加深大股東與中小股東的矛盾，出現(xiàn)中小股東“用腳投票”的情形。綜上所述，以上所論述的各種情形，必將影響公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，損害利益相關(guān)者的利益，進(jìn)而影響公司的穩(wěn)定與長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，從而不利于公司財(cái)務(wù)績(jī)效的提升。由此，提出如下假設(shè)：
假設(shè)1a：可操縱性應(yīng)計(jì)盈余容易提升公司業(yè)績(jī)，兩者存在正相關(guān)性；
假設(shè)1b：相對(duì)于國(guó)有企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)更努力提升公司業(yè)績(jī)；
假設(shè)1c：資本結(jié)構(gòu)越激進(jìn)，公司業(yè)績(jī)表現(xiàn)越低；
假設(shè)1d：獨(dú)立董事、兩職分離容易提升公司業(yè)績(jī)
Beasley（1996）通過對(duì)75家財(cái)務(wù)舞弊公司與75家非財(cái)務(wù)舞弊公司實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)舞弊公司有更多獨(dú)立董事，但審計(jì)委員會(huì)與財(cái)務(wù)舞弊關(guān)系不顯著。獨(dú)立董事任期的延長(zhǎng)、合適的所有權(quán)激勵(lì)以及在其他公司兼職獨(dú)立董事數(shù)目的降低能減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。因此，獨(dú)立董事有助于上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，也有助于內(nèi)部治理機(jī)制的完善。我國(guó)國(guó)有資本占主導(dǎo)，這勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而影響公司的治理結(jié)構(gòu)，更進(jìn)一步地影響企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效。綜上所述，提出如下假設(shè)：
假設(shè)2a：可操縱性應(yīng)計(jì)盈余與獨(dú)立董事比率存在負(fù)相關(guān)性；
假設(shè)2b：相對(duì)于民營(yíng)企業(yè)，國(guó)有企業(yè)更容易實(shí)現(xiàn)兩職分離；
假設(shè)2c：兩職的分離在一定程度上能降低DACC
（二）樣本選取與數(shù)據(jù)來源 本文選取2009年、2010年、2011年滬深主板貴州省18家上市公司作為樣本。數(shù)據(jù)來源于RESSET與新浪財(cái)經(jīng)。由于貴州百靈與信邦制藥是在2009年以后上市的，缺少2009年的數(shù)據(jù)，所以筆者剔除了這兩家公司。
三、實(shí)證檢驗(yàn)分析
（一）描述性統(tǒng)計(jì) 表（2）描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果所示，上市公司DACC均值為0.27%，中位數(shù)為0.97%，且最大值與最小值相差59.75%，兩者相差較大，表明上市公司存在可操縱性應(yīng)計(jì)盈余，且盈余操縱的程度相差較大，由此，公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量值得懷疑。其次，LEVER均值為46%，中位數(shù)為43.39%，這說明公司整體資本結(jié)構(gòu)較穩(wěn)健，但最大值表現(xiàn)為激進(jìn)的資本結(jié)構(gòu)，最小值表現(xiàn)為保守的資本結(jié)構(gòu)，這或許與行業(yè)因素有關(guān)，例如，貴州茅臺(tái)生產(chǎn)高端白酒，屬于壟斷型行業(yè)，貨幣資金很充裕，當(dāng)然負(fù)債經(jīng)營(yíng)的情況就只占少數(shù)。再者，SOE均值為77.78%，中位數(shù)為1，表明上市公司國(guó)有企業(yè)居多。此外，IDR均值為35.71%，中位數(shù)為36.04%，均值與中位數(shù)很接近，這說明上市公司獨(dú)董事占比還是比較高的，但最大值最小值相差42.85%，表明公司之間在設(shè)置獨(dú)立董事上觀念有所差異。BS均值為22.22%，中位數(shù)為0，說明上市公司兩職分離較為明顯，與之前IDR對(duì)應(yīng)，表明公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)較完善，但這與DACC水平有點(diǎn)背離。FS均值為21.7479，中位數(shù)為21.4893，均值與中位數(shù)很接近，且最大值最小值相差4.05，但最大值與最小值還是比較接近的，這些說明各上市公司在公司規(guī)模上差異不大。最后，ROE均值為11.38%，中位數(shù)為7.95%，表明上市公司整體收益較低，且最大值最小值相差較大，且為1.171。綜上所述，貴州省上市公司存在DACC，且公司之間的DACC相差較大，這反映貴州省上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高。此外ROE較低，表明貴州省上市公司收益質(zhì)量較低，公司之間ROE相差較大。然而IDR、BS都表明了貴州省上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)較完善，但兩者對(duì)DACC的抑制并不顯著，本文認(rèn)為，這或許是與貴州省制度環(huán)境建設(shè)的不足及自身的欠發(fā)達(dá)有關(guān)。
（二）回歸分析 表（3）回歸分析結(jié)果。模型F值為4.0796，表明模型總體上是顯著的。其中，ROE與DACC呈正相關(guān)性，這說明可操縱性應(yīng)計(jì)盈余容易提升公司業(yè)績(jī)，而且貴州上市公司采用了此方法去提高財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，驗(yàn)證了假設(shè)1a；ROE與SOE呈負(fù)相關(guān)性，表明相對(duì)于國(guó)有企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)更努力提升公司業(yè)績(jī)，可能的原因是民營(yíng)企業(yè)不像國(guó)有企業(yè)有國(guó)家作為支撐，更珍惜發(fā)展機(jī)會(huì)，以此提升公司業(yè)績(jī)，并向資本市場(chǎng)傳遞一個(gè)好的信號(hào)，吸引更多的投資者投資，也就是比較重視投融資的環(huán)節(jié)，并以財(cái)務(wù)績(jī)效為導(dǎo)向，驗(yàn)證了假設(shè)1b；其次，ROE與LEVER呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，表明資本結(jié)構(gòu)越激進(jìn)，會(huì)使得ROE降低，可能的原因是資本結(jié)構(gòu)越激進(jìn)越接近破產(chǎn)的邊緣，相應(yīng)的破產(chǎn)成本增加，驗(yàn)證了假設(shè)1c。但ROE與BS負(fù)相關(guān)以及ROE與IDR正相關(guān)關(guān)系并不顯著，無法驗(yàn)證假設(shè)1d，與江永眾（2006）觀點(diǎn)一致，可能與貴州省整體公司治理環(huán)境以及制度環(huán)境的不足有關(guān)。綜上所述，貴州省上市公司存在DACC，且與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)呈正相關(guān)關(guān)系，這一發(fā)現(xiàn)不排除上市公司有操縱公司業(yè)績(jī)的嫌疑，表明上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高?；谕顿Y者保護(hù)及貴州省整體公司治理環(huán)境完善的角度，貴州省上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。
（三）偏相關(guān)分析 表（4）相關(guān)性分析結(jié)果，可以看出DACC與IDR不存在顯著的相關(guān)性，且即使存在相關(guān)性，兩者的相關(guān)方向與理論不一致，無法驗(yàn)證假設(shè)2a，與杜興強(qiáng)等（2007）觀點(diǎn)背離，可能的原因貴州省上市公司獨(dú)立董事既不“獨(dú)立”也不“有效”，這違背了以保護(hù)中小投資者為目的獨(dú)立董事職位的初衷，也進(jìn)一步表明了貴州省上市公司內(nèi)部治理機(jī)制是“形式上”的而非“實(shí)質(zhì)上”的，更深層次的表明貴州省整體公司治理環(huán)境與制度環(huán)境建設(shè)的缺陷，這或許與貴州整體經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)有關(guān)，上市公司的經(jīng)營(yíng)管理理念過于保守與陳舊，無法適應(yīng)新形勢(shì)下社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次，SOE與BS呈負(fù)相關(guān)性，表明相對(duì)于民營(yíng)企業(yè)，國(guó)有企業(yè)更容易兩職分離，可能的原因，一方面，國(guó)有企業(yè)規(guī)模較大，兩職分離成為必然；另一方面，民營(yíng)企業(yè)往往表現(xiàn)為大股東“一股獨(dú)大”的情形，兩職合一成為必然，驗(yàn)證假設(shè)2b。此外，DACC與BS呈負(fù)相關(guān)性，表明兩職的分離在一定程度上提高了DACC，正如假設(shè)2b所表述的國(guó)有企業(yè)更易兩職分離，說明國(guó)有企業(yè)存在提高DACC的可能，原因可能是“內(nèi)部人控制制度”影響了公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，與劉立國(guó)等（2003）結(jié)論相符，但與杜興強(qiáng)等（2007）觀點(diǎn)背離。而在民營(yíng)企業(yè)，兩職合二為一，在一定程度上降低了DACC，這可能與“一股獨(dú)大”的大股東股權(quán)集中有關(guān)。畢竟大股東對(duì)公司的投入最大，因此站在對(duì)自己負(fù)責(zé)的立場(chǎng)，他更傾向于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，追求真實(shí)的產(chǎn)出，所以無法驗(yàn)證假設(shè)2c。貴州省上市公司獨(dú)立董事雖然在規(guī)模上符合我國(guó)所倡導(dǎo)的要求，但獨(dú)立董事表現(xiàn)為既不“獨(dú)立”也不“懂事”。此外，在國(guó)有企業(yè)，兩職的分離在一定程度上容易降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
四、結(jié)論與建議
通過對(duì)貴州省上市公司的實(shí)證分析，得出以下結(jié)論：貴州省上市公司存在可操縱性應(yīng)計(jì)盈余，且公司之間的DACC相差較大，同時(shí)，DACC容易提升企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，由此降低公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。所以貴州省上市公司總體上會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量普遍不高。相對(duì)于國(guó)有企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)私營(yíng)的性質(zhì)容易使公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)提升。資本結(jié)構(gòu)與公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)存在負(fù)相關(guān)性，越激進(jìn)，業(yè)績(jī)表現(xiàn)越差。本文無法得出貴州省上市公司獨(dú)立董事及兩職分離能有效抑制DACC的產(chǎn)生，并與公司業(yè)績(jī)呈顯著相關(guān)，以此符合利益相關(guān)者的利益。本文無法得出貴州省上市公司獨(dú)立董事比率與DACC存在顯著的負(fù)相關(guān)，也就是獨(dú)立董事無法表現(xiàn)其既“獨(dú)立”又“有效”的特點(diǎn)。相對(duì)于民營(yíng)企業(yè)，國(guó)有企業(yè)更容易兩職分離。此外，在一定程度上，國(guó)有企業(yè)兩職的分離提高了DACC，而民營(yíng)企業(yè)兩職合一降低了DACC。本文的不足之處在于，首先，受區(qū)域上市公司數(shù)量的限制，所考慮的樣本量較少，這有可能造成與結(jié)論有些背離；其次，沒有剔除行業(yè)因素對(duì)結(jié)論的影響。所以這些都是筆者在今后研究中所要努力改進(jìn)的地方。針對(duì)貴州省上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高的現(xiàn)象，筆者建議，首先，政府與民間團(tuán)體應(yīng)努力推進(jìn)貴州省的制度建設(shè)，加大地方監(jiān)管力度，規(guī)范地方上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，針對(duì)上市公司，在政策上給予扶持，在權(quán)力上要適當(dāng)放權(quán)；其次，應(yīng)設(shè)立貴州省上市公司協(xié)會(huì)，定期對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、內(nèi)部治理機(jī)制完善情況以及財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，激勵(lì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高的企業(yè)，懲罰會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低的企業(yè)；再者，為了有效提高上市公司獨(dú)立董事的“獨(dú)立性”與“有效性”，監(jiān)管層應(yīng)積極建立地方性的獨(dú)立董事人才庫，當(dāng)然人才庫的選取不局限于貴州省，同時(shí)，監(jiān)管層應(yīng)設(shè)立獨(dú)立董事專項(xiàng)基金，基金來源是根據(jù)各上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)情況提取，然后再由上市公司繳納至獨(dú)立董事專項(xiàng)基金庫，至此，獨(dú)立董事根據(jù)自己的履職表現(xiàn)在獨(dú)立董事專項(xiàng)基金庫中領(lǐng)取薪酬。此外，也可由監(jiān)管層牽頭，在上市公司中實(shí)行獨(dú)立董事期權(quán)制度，延長(zhǎng)獨(dú)立董事任期，限制獨(dú)立董事在外兼職數(shù)目等來增強(qiáng)獨(dú)立董事的“獨(dú)立性”與“有效性”。最后，針對(duì)國(guó)有企業(yè)，監(jiān)管層應(yīng)努力完善國(guó)企內(nèi)部控制制度，減少“內(nèi)部人控制”的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
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一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量質(zhì)量不高的原因
1、缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制
礦企普遍缺少會(huì)計(jì)監(jiān)督的主動(dòng)性，部分礦企的管理人員對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作沒有提供相應(yīng)的支持和鼓勵(lì)，還有一些礦企管理人員對(duì)于那些正直的會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行談及。由于會(huì)計(jì)屬于企業(yè)中的一員，很多方面都受到企業(yè)管理者的掌控，會(huì)計(jì)人員往往為了自我保護(hù)，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)妥協(xié)，進(jìn)而使自身的職能無法充分的發(fā)揮出來。并且各種監(jiān)督部門之間沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督的內(nèi)容不同，導(dǎo)致管理方面出現(xiàn)各自為政的尷尬局面，導(dǎo)致功能方面出現(xiàn)交叉的情況，沒有辦法相結(jié)合，進(jìn)而不能將監(jiān)督作用最大限度的發(fā)揮出來。
2、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差
會(huì)計(jì)信息由會(huì)計(jì)人員制造并生產(chǎn)，其素質(zhì)高低對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面有著相當(dāng)大的影響。如今我國(guó)會(huì)計(jì)方面的人才素質(zhì)普遍較低，主要原因是，因?yàn)楣芾碇贫缺容^落后，招聘方面不到位，導(dǎo)致很多你專業(yè)性的人才沒有進(jìn)入到企業(yè)中來。還有一個(gè)原因就是在會(huì)計(jì)進(jìn)入企業(yè)之后培訓(xùn)不到位，導(dǎo)致大部分會(huì)計(jì)工作者缺少理論知識(shí)同時(shí)也不具備豐富的經(jīng)驗(yàn)，沒能很好的掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無法將那些比較繁瑣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理好。并且受到社會(huì)不良風(fēng)氣地影響，導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)工作者道德素質(zhì)缺失，為了升職及獲取利益，進(jìn)而偽造一些會(huì)計(jì)信息。還有因?yàn)榈V企在會(huì)計(jì)方面的工作還十分薄弱，很多企業(yè)完全忽視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的規(guī)定，并沒有完全根據(jù)規(guī)定去設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及人員和崗位職責(zé)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，甚至失真。
二、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量措施
1、提升礦企領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)綜合素質(zhì)
因?yàn)楣芾碚邔?duì)于信息質(zhì)量提升起到?jīng)Q定性的作用，所以必須要提升礦企管理者綜合方面的素質(zhì)。礦企管理者必須要給予會(huì)計(jì)工作支持和鼓勵(lì)，并且還需要重視員工提出的意見，這樣才能保證不出現(xiàn)假的發(fā)票和假的結(jié)算單等虛假會(huì)計(jì)信息，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，應(yīng)該通過多種方式培訓(xùn)管理者，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)法以及相關(guān)財(cái)政法規(guī)及制度方面的培訓(xùn)，使管理者能夠了解并掌握相關(guān)制度，進(jìn)而認(rèn)識(shí)到觸犯法律的嚴(yán)重性以及將會(huì)受到的懲罰。同時(shí)還應(yīng)該提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍的水平。應(yīng)該選擇那些具備較高素質(zhì)以及較強(qiáng)業(yè)務(wù)且較高道德素質(zhì)的人才作為礦企會(huì)計(jì)，加強(qiáng)入職后的培訓(xùn)，不斷累積專業(yè)知識(shí)，提升會(huì)計(jì)們專業(yè)方面的能力，使其了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，樹立一個(gè)正確的職業(yè)道德觀，在進(jìn)行工作的過程中要始終堅(jiān)持相應(yīng)的原則，不能因?yàn)閭€(gè)人利益或者怕受到威脅而偽造會(huì)計(jì)信息，從而確保信息的真實(shí)和完整。
2、改善監(jiān)督機(jī)制
為了確保會(huì)計(jì)信息能夠準(zhǔn)確可靠，應(yīng)該構(gòu)建一個(gè)完善的制度用于會(huì)計(jì)管理，要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)職位必須要具備一定的科學(xué)性，合理安排會(huì)計(jì)工作者，使每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者都能夠清楚自身應(yīng)該負(fù)責(zé)的職責(zé)以及權(quán)利。同時(shí)該需要對(duì)內(nèi)部牽制以及崗位輪換還有內(nèi)部審計(jì)等制度進(jìn)行進(jìn)一步的改善，加大內(nèi)部控制的力度，將內(nèi)部控制的功能充分的發(fā)揮出來，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)還需加大財(cái)政監(jiān)以及審計(jì)還有稅務(wù)等方面的監(jiān)督工作，采取一系列的手段解決管理方面不統(tǒng)一的情況，使其之間的功能存在交叉的情況，能夠進(jìn)行相互結(jié)合，進(jìn)而在整體上發(fā)揮監(jiān)督的作用。將各個(gè)監(jiān)督之間的關(guān)系理清，將監(jiān)督統(tǒng)一。根據(jù)法律執(zhí)行礦企每年的會(huì)計(jì)報(bào)告，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的制度，使礦企單位會(huì)計(jì)報(bào)告的管理以及會(huì)計(jì)信息等方面的制度更加完善。
3、加強(qiáng)打擊造假
想要防止會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)違法亂紀(jì)的情況，應(yīng)該做到有法可依，并且必須按照法律規(guī)劃去執(zhí)行。必須要將強(qiáng)構(gòu)建會(huì)計(jì)法律法規(guī)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)隨之制定可相對(duì)健全的會(huì)計(jì)法規(guī)。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化的速度不斷加快，很多法律應(yīng)經(jīng)不適合當(dāng)前的會(huì)計(jì)管理形式，所以應(yīng)該針對(duì)發(fā)展形勢(shì)改善會(huì)計(jì)法規(guī)，針對(duì)編造以及偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)者，必須要進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊，并且給予嚴(yán)厲的懲罰，從而從根本上提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：公司治理 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 治理對(duì)策
一、公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)公司治理的影響 會(huì)計(jì)信息在公司治理中的溝通作用。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠在公司治理權(quán)、責(zé)、利三者之間起到有效的信息溝通作用，一方面直接發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)和契約溝通的治理價(jià)值，使得公司治理結(jié)構(gòu)的安排充分發(fā)揮其效率，從而促進(jìn)公司運(yùn)行的良性循環(huán)。另一方面，借助于有效的對(duì)外信息披露和審計(jì)監(jiān)督制度，會(huì)計(jì)信息對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)體系的有效運(yùn)行提供了信息支持。高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是公司治理的基石。高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是公司內(nèi)、外部治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，資本市場(chǎng)成熟國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是影響公司行為和保護(hù)潛在投資者利益的有力工具。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有助于吸引資金，維護(hù)投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心。讓股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細(xì)的信息，從而使其能對(duì)經(jīng)理層是否稱職做出評(píng)價(jià)，并對(duì)股票的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，對(duì)持有和表決做出有根據(jù)的決策。高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息也有助于完善經(jīng)理層的激勵(lì)機(jī)制，抑制“內(nèi)部人控制”，有助于資本市場(chǎng)對(duì)公司的監(jiān)控，幫助公眾了解公司的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
(二)公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響 規(guī)范有效的公司治理是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的環(huán)境保證。有效的公司治理有助于上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改進(jìn)，在管理有序制度完善的企業(yè)中會(huì)計(jì)才能良好運(yùn)作，為企業(yè)內(nèi)外部信息需求者提供相關(guān)可靠的信息。一般來講，不提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)在企業(yè)管理上都比較薄弱，缺乏有效的公司制約機(jī)制。如果將公司治理作為一個(gè)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息可作為其下的一個(gè)子系統(tǒng)，系統(tǒng)要與環(huán)境相適應(yīng)協(xié)調(diào)才能有助于系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，公司治理結(jié)構(gòu)作為制度環(huán)境，很大程度上影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。并且良好的公司治理有助于提高公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，改善會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。從微觀方面講，公司不實(shí)的會(huì)計(jì)信息有很多原因，最主要的原因來源于公司治理不完善。同時(shí)在金融動(dòng)蕩時(shí)，良好的公司治理可以向廣大投資者傳遞好的信息，有助恢復(fù)投資者的信心。
二、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析
(一)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 與西方國(guó)家上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國(guó)是新興資本市場(chǎng)，上市公司有相當(dāng)一部分比例的股份由于特殊的歷史制度原因，并未在資本市場(chǎng)上流通，且國(guó)家控股的情況相當(dāng)普遍。股權(quán)非常集中，未能建立有效的制約機(jī)制，其結(jié)果是造成上市公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的相互制衡關(guān)系的扭曲。具體表現(xiàn)在：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)計(jì)信息有效需求不足。我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)有國(guó)有股、法人股和社會(huì)流通股，存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。在利益效應(yīng)或財(cái)富效應(yīng)的激勵(lì)下，控股股東存在強(qiáng)烈的阻礙會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的動(dòng)機(jī)。上市公司為掩飾種種行為而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，使會(huì)計(jì)信息泡沫成分很高甚至成為數(shù)字游戲，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的有用性大為降低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量非常低下。二是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)之間缺乏制衡機(jī)制。企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，一般由股東大會(huì)，董事會(huì)，高層經(jīng)理，監(jiān)事會(huì)組成，其內(nèi)在作用機(jī)理是，以企業(yè)產(chǎn)權(quán)為依托，通過上述組成機(jī)構(gòu)合理分配責(zé)權(quán)利，使彼此之間責(zé)權(quán)利邊界明晰，從而建立起相互制約的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)的良性循環(huán)。而現(xiàn)實(shí)則是股東大會(huì)職權(quán)有限，董事會(huì)不對(duì)股東大會(huì)承擔(dān)受托責(zé)任，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，董事會(huì)成員絕大多數(shù)是企業(yè)經(jīng)理人員，使得經(jīng)理人員在公司的經(jīng)營(yíng)決策、利潤(rùn)分配、聘任或解聘公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、制定公司的基本管理制度等方面具有更大的發(fā)言權(quán)，并執(zhí)行董事會(huì)，勢(shì)必造成董事會(huì)監(jiān)督獨(dú)立性的喪失，難以保證其經(jīng)營(yíng)、決策機(jī)制的有效運(yùn)行及對(duì)經(jīng)理人員的有效約束。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致公司經(jīng)理缺少對(duì)外提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的壓力。三是監(jiān)事會(huì)發(fā)揮作用有限，未能真正起到監(jiān)督制約作用。目前我國(guó)監(jiān)事會(huì)制度發(fā)揮作用的狀況并不理想，那些存在上報(bào)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行不正常的關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)部入侵吞國(guó)有資產(chǎn)情況的上市公司，形式上都設(shè)有監(jiān)事會(huì)，但這些公司的監(jiān)事會(huì)并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。監(jiān)事會(huì)雖然是一個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但權(quán)利過于狹窄，且與監(jiān)督對(duì)象之間有著隸屬關(guān)系和經(jīng)濟(jì)連帶關(guān)系。監(jiān)督的獨(dú)立性受到影響，對(duì)于管理層操縱會(huì)計(jì)信息并未形成有效監(jiān)督。四是對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制。多層次的委托關(guān)系使所有者與經(jīng)營(yíng)者的約束與激勵(lì)必須通過多環(huán)節(jié)才能對(duì)經(jīng)營(yíng)者湊效，其后果一方面經(jīng)營(yíng)者動(dòng)力不足，另一方面我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人員與政府仍然存在各種關(guān)系，經(jīng)理人員的解聘、雇傭與升遷并非由實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)決定，而與企業(yè)報(bào)告業(yè)績(jī)有關(guān)。為了達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)和政治目的，經(jīng)營(yíng)管理人員很有可能進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(二)外部治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 外部治理結(jié)構(gòu)是由外部市場(chǎng)治理機(jī)制、外部政府治理機(jī)制和外部社會(huì)治理機(jī)制所形成的外部管理和控制體系。其為企業(yè)提供績(jī)效信息，評(píng)價(jià)企業(yè)行為和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者行為，并通過優(yōu)勝劣汰機(jī)制激勵(lì)和約束企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)者。
(1)外部市場(chǎng)治理機(jī)制。從外部資本市場(chǎng)治理來看，我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)行規(guī)則使上市公司受到巨大利益誘惑。目前我國(guó)的資本市場(chǎng)還不完善，僅能為企業(yè)提供融資的渠道，對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)管還不規(guī)范和健全。企業(yè)只要獲得上市資格，在資本市場(chǎng)上就可以獲得可觀的回報(bào)。在資本市場(chǎng)中廣大中小投資者只注重股價(jià)的變化，而忽視對(duì)股利的要求，重短期收益而忽視長(zhǎng)期利益。在這種情況下上市公司從證券市場(chǎng)所籌集的資金成本極低，在超額收益的吸引下，即使經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的企業(yè)也會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真。從外部經(jīng)理人市場(chǎng)來看。我國(guó)目前經(jīng)理市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)性，尚未建立起有效的經(jīng)理人市場(chǎng)，經(jīng)理人員往往通過組織任命，而較少由董事會(huì)通過競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)理市場(chǎng)來選聘，所以無法通過經(jīng)理市場(chǎng)及其要素市場(chǎng)對(duì)經(jīng)理人員形成控制和評(píng)價(jià)，經(jīng)理人員的權(quán)力不斷被強(qiáng)化，也可能利用職權(quán)牟取私利。公司會(huì)計(jì)行為的價(jià)值取向?qū)⒅苯邮苤朴诮?jīng)理人員的利益偏好，成為經(jīng)理人員直接操縱反映其意圖的工具。于是，會(huì)計(jì)造假、盈余管理以及合謀進(jìn)行虛假陳述等情況時(shí)有發(fā)生。
(2)外部政府治理機(jī)制。在外部治理機(jī)制中，政府占據(jù)著重要的位置。外部政府治理機(jī)制是指政府對(duì)一、二級(jí)市場(chǎng)的管制。我國(guó)上市公司國(guó)有股占有絕對(duì)或相對(duì)控股的地位，鑒于此，政府具有雙重性，即一方面代表股東在公司治理中發(fā)揮內(nèi)部治理的作用，同時(shí)又作為資本市場(chǎng)或證券市場(chǎng)的監(jiān)督者，通過信息披露等法規(guī)的制定來擔(dān)任公司外部治理的角色。證券監(jiān)督管理委員會(huì)雖然制定了一些上市公司治理方面的規(guī)則和信息披露的法規(guī)，也對(duì)上市公司信息披露進(jìn)行了多方面規(guī)范，但從實(shí)際效果來看，在體系和內(nèi)容方面還存在一定的問題，不能滿足現(xiàn)代公司治理的要求。
(3)外部社會(huì)治理。外部社會(huì)治理機(jī)制主要指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的信用機(jī)制，是公司治理結(jié)構(gòu)有效進(jìn)行的一面“防火墻”。外部社
會(huì)治理的主體主要有：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司及交易所等。這些外部社會(huì)治理結(jié)構(gòu)與外部會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量有著內(nèi)在的聯(lián)系，一般來講，外部社會(huì)治理狀況越好，中介機(jī)構(gòu)的信用度越高，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也越高。目前我國(guó)中介機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理機(jī)構(gòu)尚未健全；行業(yè)自律體制有待完善；理論研究滯后；部分事務(wù)所漠視執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)追求短期利益；個(gè)別事務(wù)所放棄職業(yè)道德，出賣信用原則等。在這種情況下，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)不但無法維持證券市場(chǎng)交易秩序，而且可能屈從于眼前的經(jīng)濟(jì)利益，與上市公司合謀造假，嚴(yán)重制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。
三、公司治理結(jié)構(gòu)完善的對(duì)策
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義
會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行?！稌?huì)計(jì)法》構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督及國(guó)家監(jiān)督的三位一體會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，不僅在會(huì)計(jì)監(jiān)督模式上有所創(chuàng)新，而且也突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)監(jiān)督理論的束縛。會(huì)計(jì)監(jiān)督仍然是會(huì)計(jì)的基本職能之一，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。
二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容
會(huì)計(jì)監(jiān)督根據(jù)各種合法制度，來確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性以及保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，會(huì)計(jì)監(jiān)督從事前、事中、事后三個(gè)方面對(duì)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要包括監(jiān)督流動(dòng)資金的使用、成本和商品流通費(fèi)用的控制、收益和利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)、監(jiān)督單位資金收入和支出的情況、單位遵守財(cái)政政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要內(nèi)容如下：
1、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性
監(jiān)督行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)等單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)。
2、監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性 監(jiān)督行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合黨和國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求。
3、監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性 監(jiān)督行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)等單位的公共財(cái)產(chǎn)，包括其各項(xiàng)資產(chǎn)是否得到很好的保管或正確的記錄，賬實(shí)是否相符。
三、會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)途徑
1、加強(qiáng)法制觀念，依法加強(qiáng)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的外部管理和監(jiān)督。一是要充分運(yùn)用法律手段，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理。要充分維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威，保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。二是要依靠國(guó)家有關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的外部監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)稅部門要依法對(duì)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查、審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于查出的問題必須予以糾正，對(duì)弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的應(yīng)嚴(yán)肅處理，對(duì)于有關(guān)人員予以行政處分，直至追究法律責(zé)任。三是要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公正作用。盡快建立、健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任監(jiān)督，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
2、強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，建立健全會(huì)計(jì)信息管理體制。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立和完善，包括：內(nèi)部控制制度，財(cái)產(chǎn)清查制度，內(nèi)部審計(jì)制度等的建立，是會(huì)計(jì)行為有序進(jìn)行的基礎(chǔ)性設(shè)施，是產(chǎn)生真實(shí)、可靠、可信會(huì)計(jì)信息的基本條件。所以，建立標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)規(guī)范、內(nèi)容真實(shí)、反映迅速及時(shí)、滿足國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)運(yùn)行需要的會(huì)計(jì)信息管理體系，是完善單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，建立單位會(huì)計(jì)管理體系的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)的社會(huì)審計(jì)越來越重要，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督作用是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段；有關(guān)政府部門對(duì)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的監(jiān)督和再監(jiān)督是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要措施；加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，配合對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行多重監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效保障。
3、建立適合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)。以公司制為主體的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改革方向，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要強(qiáng)調(diào)以下兩方面：一是國(guó)家作為宏觀調(diào)控者，代表著社會(huì)的利益，同時(shí)，作為社會(huì)管理者，有監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息的權(quán)力。二是企業(yè)職工不僅與企業(yè)利害相關(guān)，并且其所具備的專業(yè)化技能就是一種人力資本，離開這種人力資本，股東所擁有的實(shí)物資本就無法增值，所以企業(yè)職工也理應(yīng)構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的一部分，因此必須強(qiáng)調(diào)群眾監(jiān)督的重要性，不能因?yàn)槠髽I(yè)改革而削弱工會(huì)、職工代表在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息中的重要作用。
4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用要避免主觀隨意性，縮小會(huì)計(jì)信息與客觀實(shí)際情況的出入。在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中，要依據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行定性和定量的反映，不能憑主觀臆斷，憑空想象，而要立足于客觀實(shí)際，要有充分的理論依據(jù)，要符合政策法規(guī)準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，特別是一些需要估計(jì)、判斷和推理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，更要注意避免主觀隨意性的發(fā)生。