時間：2022-07-27 20:50:38
導(dǎo)語：在會計信息質(zhì)量的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
會計信息是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的綜合價值信息，是會計核算的最終產(chǎn)品。從微觀上講，會計信息既是評價企業(yè)經(jīng)營管理當局經(jīng)營業(yè)績的主要指標，也是有關(guān)的利益主體（投資者、債權(quán)人、政府、職工等）分享在企業(yè)內(nèi)所主張的利益的重要依據(jù)；從宏觀上講，會計信息作為國際通用的商業(yè)語言，是經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量直接關(guān)系到國民經(jīng)濟的各個方面。會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息具有決策有用性的特征，即會計信息所應(yīng)達到或滿足的基本質(zhì)量要求，它是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所應(yīng)追求的質(zhì)量標準。在當今誠信危機日益加深、會計信息失真嚴重的情況下，會計信息質(zhì)量特征的研究對于全面高效地提高會計信息質(zhì)量水準是具有十分重大現(xiàn)實意義的。
一、會計信息質(zhì)量特征首先應(yīng)該包括相關(guān)性、可靠性、公允性、可理解性、充分披露性和動態(tài)性
1.相關(guān)性是指會計信息與使用者的使用目的相關(guān)的特征，是“導(dǎo)致決策差別的能力”(FASB)，要使會計信息具有相關(guān)性,就必須使得其具有預(yù)測價值、決策價值和反饋價值。所謂預(yù)測價值，是指會計信息能夠增強決策者的預(yù)測能力，能幫助決策者預(yù)測未來事項的可能結(jié)果。所謂決策價值，是指會計信息能幫助信息使用者進行科學(xué)的決策，這里面就暗含著信息使用者必須及時利用信息，否則會降低信息的決策價值,使相關(guān)性大打折扣。所謂反饋價值,是指會計信息能幫助決策者證實或更正過去決策時的預(yù)期結(jié)果。預(yù)測價值、決策價值和反饋價值往往同時存在并相互影響,共同反映會計信息的有用程度。
2.可靠性要求會計信息能夠客觀地反映實際情況，即以實際發(fā)生或存在的交易或事項為依據(jù)及時地對其加以客觀地處理和反映，這種處理和反映要具有可驗證性或可核性?？煽啃赃€要求遵循實質(zhì)重于形式原則，即要以交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)而不是法律形式作為判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否應(yīng)進入會計信息系統(tǒng)的最高標準，因此，只有滿足這些質(zhì)量特征(如實反映、可核性和實質(zhì)重于形式) 的信息才是可靠的。
3.公允性也是會計信息生成質(zhì)量的首要質(zhì)量特征，就是會計信息對實際情況的反映應(yīng)該公允,不帶有任何偏見，具有中立性，這主要體現(xiàn)在信息提供者的獨立性(包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性)上，若其在處理會計業(yè)務(wù)時不受控于且不偏向于任何信息使用者，那么就可以認定其所提供的會計信息是公允的。
4.可理解性是指財務(wù)報告提供的信息，對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟活動具有合理程度的知識，而且自身又愿意用適當精力去研究會計信息的人士,應(yīng)當是可以理解的?？衫斫庑詻Q定著會計信息的利用程度，與相關(guān)性相結(jié)合(兩者的乘積)則反映會計信息的使用效果或會計信息對信息使用者的真實效用，但對于具體的信息使用者而言其效用的大小則還取決于使用者對會計信息的運用能力。
5.充分披露性是對會計信息表述(披露)的質(zhì)量要求,具體包括信息披露的完整性、系統(tǒng)性和及時性三個方面的質(zhì)量特征。完整性是從定量的角度對會計信息質(zhì)量作出規(guī)定，系統(tǒng)性是從定性的角度對會計信息質(zhì)量作出規(guī)定，而及時性則是從時空的角度對會計信息質(zhì)量予以規(guī)定。
6.動態(tài)性則是強調(diào)會計信息的披露是一個動態(tài)的過程，同時也強調(diào)所披露的會計信息也應(yīng)該具有動態(tài)化屬性，只有具備動態(tài)性質(zhì)量特征的信息才可能成為高質(zhì)量的會計信息。
二、質(zhì)量特征包括可比性(含一貫性)、謹慎性和明晰性，承認質(zhì)量起端是重要性
關(guān)于謹慎性和明晰性，由于較易理解在此不再展開，下面僅就可比性和重要性作簡要分析。可比性(含一慣性) 是指經(jīng)濟情況相同時，提供的會計信息應(yīng)當相同;如果經(jīng)濟情況不同，會計信息應(yīng)能反映其差異；可比性包括橫向可比性(即一慣性)。重要性是指提供的信息要能夠影響會計信息使用者的決策，是會計信息的約束條件。判別某項會計事項是否具有重要性,在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，在會計實務(wù)中可以從定性和定量兩個方面予以分析，凡重要的事項必須可靠并單獨加以反映，重要性與相關(guān)性一樣，都對信息使用者的決策產(chǎn)生影響。
三、“實時性”和“安全性”也應(yīng)屬于會計的信息質(zhì)量特征
1.“實時性”比“及時性”更能準確反映網(wǎng)絡(luò)時代會計信息的特點。互聯(lián)網(wǎng)時代，企業(yè)的經(jīng)營跨越了時空的限制，更多地依賴于業(yè)務(wù)分散在世界各地的客戶、合作伙伴、供應(yīng)商以及各種虛擬的企業(yè)。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，使得首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官們可以隨時隨地將全球的信息掌握在手中，為財務(wù)會計集中管理創(chuàng)造了條件，傳統(tǒng)會計主體、會計期間、貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)也不顯得那么重要了。互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的會計信息將及時得到快速便捷的反映，會計信息的動態(tài)實時處理成為現(xiàn)實。
2.“安全性”是網(wǎng)絡(luò)時代會計信息質(zhì)量的必要保障。網(wǎng)絡(luò)是一個龐大的系統(tǒng)，電子商務(wù)是一種整合的經(jīng)濟模式。交易和服務(wù)活動的完成一般以intranet,internet,extranet三種網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)。計算機硬件、軟件、設(shè)計操作人員和各種規(guī)程等構(gòu)成上述各種網(wǎng)絡(luò)組織的基本要素。由于硬件配置不合理、軟件功能欠完善、系統(tǒng)操作失誤、內(nèi)部管理人員非法訪問以及來自外部的惡意攻擊等原因，網(wǎng)絡(luò)組織的各個層面將面臨嚴重的安全威脅。在商業(yè)競爭日趨激烈的網(wǎng)絡(luò)時代，財務(wù)的內(nèi)部機密（向社會公開的財務(wù)報告等除外）更是重中之重。所以，保障會計信息的安全性就顯得更加重要。
參考文獻:
[1]魏明海等:論會計透明度.會計研究，2001(9)
[關(guān)鍵詞]會計信息；質(zhì)量；體系
一、會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵與地位
所謂會計信息質(zhì)量特征，是“對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質(zhì)量進行評判的最一般和最基本的依據(jù)。它具體規(guī)定了會計信息為實現(xiàn)會計目標應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定”。從理論上講，會計信息質(zhì)量特征是基于實現(xiàn)會計目標的要求。它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標的實現(xiàn)，是對財務(wù)報告目標的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質(zhì)量特征比目標更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計的確認、計量和信息傳遞。因此，會計信息質(zhì)量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，它是連接財務(wù)報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。
二、會計信息質(zhì)量的研究回顧
(一)美國的研究
早期的會計文獻，不同程度地提到會計信息質(zhì)量。但是早期文獻都沒有將會計信息質(zhì)量特征與會計目標聯(lián)系起來研究。到20世紀70年代后期，信息質(zhì)量與會計目標之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系得到了美國會計界的充分認識。1980年12月，美國財務(wù)會計準則委員會在總結(jié)前期文獻的基礎(chǔ)上，了財務(wù)會計概念第2輯《會計信息質(zhì)量特征》。比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。美國的財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系采用了多層次的結(jié)構(gòu)：第一個層次是約束條件。即決策者和成本效益分析?！皼Q策者”說明財務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征。這就將質(zhì)量特征問題與財務(wù)報表目標聯(lián)系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個財務(wù)信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個層次界定了財務(wù)信息是否有用的重要性界限。第三個層次突出了可理解性和可比性的質(zhì)量特征。美國財務(wù)會計準則委員會構(gòu)建的是會計信息為滿足用戶需要的質(zhì)量特征的框架。這一框架長期以來成為評估財務(wù)會計信息質(zhì)量的基本標準。
(二)國際會計準則理事會的研究
在財務(wù)會計準則委員會的影響下。國際會計準則理事會也將會計信息質(zhì)量特征作為一個重要內(nèi)容置于1989年7月的《編制和提供財務(wù)報表的框架》之中，它認為質(zhì)量特征是指使財務(wù)報表提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是四項主要的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性相互制約，其限制因素或約束條件為及時性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡等。
國際會計準則理事會信息質(zhì)量特征具有以下特點：1 是一個包括主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內(nèi)在聯(lián)系的體系。比國際會計準則理事會質(zhì)量特征層次少，各個質(zhì)量特征之間的內(nèi)在聯(lián)系也不如國際會計準則理事會質(zhì)量之間那么緊密。2 國際會計準則理事會質(zhì)量特征中雖然未明確提出決策有用性這一特征。但在其字里行間也包括這一內(nèi)容，并將其放在最為重要的地位。3 把可理解性與可比性提到與相關(guān)性和重要性同等重要的地位，與國際會計準則理事會相比增加了實質(zhì)重于形式、審懊、完整性等質(zhì)量特征。
(三)我國的研究：基于基本準則的分析
2006年2月我國新基本準則之后。很多學(xué)者認為，新頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》(以下簡稱基本準則)是我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計概念框架。它立足于我國國情，并與國際會計慣例趨同。
但是對于會計信息質(zhì)量特征，類似于其他國家的概念框架，我國基本準則的描述值得商榷。修訂后的基本準則第二章由“一般原則”改名為“會計信息質(zhì)量要求”，刪除“實際成本計價原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會計基本假設(shè)，實際成本計價原則體現(xiàn)在會計要素的計量中。新準則從十三條到十九條，分別提出“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹慎性”、“及時性”等信息質(zhì)量要求。新準則沒有使用上述術(shù)語。也沒有列出層次，這其中最大的問題是新準則仍然沒有明確哪些是主要質(zhì)量要求。哪些是次要質(zhì)量要求。
(四)簡要評價
上述體系在構(gòu)建上具有很多相同之處，這是共同的優(yōu)點，即都將會計信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個多層次的體系，并都在一定程度上體現(xiàn)出會計信息使用者、會計目標和信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。盡管如此。它們?nèi)源嬗幸恍┕餐牟蛔悖?/p>
1 沒有從財務(wù)會計概念框架的整體出發(fā)，對會計目標重視不夠。沒有明確會計目標在整個體系中的導(dǎo)向作用與核心地位。雖然上述體系都或多或少地談到會計信息的決策有用性或反映受托責(zé)任，但并未從會計目標的高度予以明示，不但不易表明其導(dǎo)向作用和核心地位。而且也很難體現(xiàn)出財務(wù)會計概念框架內(nèi)在的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)關(guān)系。
2 沒有考慮會計信息使用者的多樣化需要。在上述研究成果中，有的就沒有提到會計信息使用者，即便是提到了，也往往沒有考慮到多元會計信息使用者的多樣化需要問題，更不用說談及其對會計信息質(zhì)量特征的影響了，這樣就會導(dǎo)致會計信息質(zhì)量特征游離于財務(wù)會計概念框架體系之外。或者至少導(dǎo)致使用者在會計信息質(zhì)量特征乃至財務(wù)會計概念框架的使用和理解上存在困難。
3 各質(zhì)量特征間并未進行類屬劃分，缺乏系統(tǒng)性。上述體系大都將各主要質(zhì)量特征堆列在一起。未能從會計信息系統(tǒng)的流程或環(huán)節(jié)角度予以類屬劃分。而實際上不同環(huán)節(jié)各主要質(zhì)量特征間亦有著主次之分和輕重之別，缺乏系統(tǒng)性，不便于人們在各質(zhì)量特征間進行科學(xué)高效的權(quán)衡。
三、我國會計信息質(zhì)量特征的定位：基于財務(wù)會計概念框架的分析
(一)確立會計信息質(zhì)量特征應(yīng)該考慮的因素
在財務(wù)會計概念框架中，會計信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會計目標與實現(xiàn)目標的手段之間的“橋梁”。受到概念框架其他部分尤其是會計目標的影響。關(guān)于會計目標與信息質(zhì)量之間的關(guān)系。存在一種“兩分法”的錯誤認識。這種“兩分法”就是認為決策有用僅關(guān)心相關(guān)性，受托責(zé)任只強調(diào)可靠性?？煽啃允鞘芡胸?zé)任會計目標的一個標志性質(zhì)量特征，這是兩分法的一大思想根源。財務(wù)會計準則委員會的概念框架將決策有用性作為財務(wù)報告的首要目標，把相關(guān)性作為會計信息的一個主要質(zhì)量特征，這是兩分法的另一大思想根源。實際上這種“兩分法”的觀點是錯誤的。
第一，在兩分法下，普遍認為相關(guān)性和可靠性互相矛盾，此消彼長。但實際上只有同時具備相關(guān)性和可靠性的信息才可能有用，只有相關(guān)的信息是指對決策有用的信息。信息只有做到可靠才能對決策有用，不可靠的信息顯然無用，反之。凡是相關(guān)的信息必然是可靠的，大量的實證研究也證明了這一點。可見，二者僅是側(cè)重點有所不同，而不
是根本上存在矛盾，筆者認為二者不但不矛盾反而可以融合共存。
第二，在兩分法下。若承認決策有用與受托責(zé)任這兩大目標在現(xiàn)實中都存在。我們就該用一套質(zhì)量標準來衡量會計信息在多大程度上能實現(xiàn)上述目標，而不是把受托責(zé)任局限于可靠性之內(nèi)，卻對決策有用的評估采用概念框架的標準。若把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，或把受托責(zé)任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關(guān)性便可用于對受托責(zé)任目標的分析。實際上，在已構(gòu)建信息的質(zhì)量特征體系中。都存在相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡，并不是簡單的“決策有用”對應(yīng)于相關(guān)性，“受托責(zé)任觀”僅強調(diào)“可靠性”。
針對我國的會計目標而言。新基本準則從我國的會計環(huán)境出發(fā)，較好地概括了我國的會計目標，既有現(xiàn)實性，又考慮了會計環(huán)境的變化發(fā)展，具有前瞻性。因而是恰當?shù)摹；緶蕜t規(guī)定財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。
總之，確立我國會計信息質(zhì)量特征的基本思路是要以會計目標的要求為邏輯起點，以會計目標的實現(xiàn)為財務(wù)會計(報告)的最終目的。避免走入會計目標與會計信息質(zhì)量之間的“兩分法”誤區(qū)。并盡可能地借鑒國際上的先進理論成果。
(二)我國會計信息質(zhì)量特征的體系構(gòu)建
基于前述會計信息質(zhì)量特征的確立思路，借鑒現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合基本準則對財務(wù)會計目標的定位。對我國的會計信息質(zhì)量特征分析如下。
第一，作為財務(wù)會計概念框架組成部分的信息質(zhì)量特征應(yīng)包含多元會計信息用戶，并與會計目標保持一致性。企業(yè)的會計信息使用者隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場的不斷完善而不斷增加，既包括投資者、債權(quán)人，也包括政府部門、企業(yè)經(jīng)營管理者等；既包括現(xiàn)實的利益關(guān)系人，也包括潛在的利益關(guān)系人；既包括機構(gòu)法人，也包括個體自然人；既包括國內(nèi)信息使用者，也包括國外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產(chǎn)生對信息質(zhì)量特征的權(quán)衡；而信息供給者則會盡可能地考慮到多元會計信息使用者的多樣化信息需求而作出相關(guān)的權(quán)衡。因此，會計信息用戶――多元會計信息使用者是影響會計信息質(zhì)量特征的一個變量，必須納入會計信息質(zhì)量特征體系中加以考慮。另外會計信息質(zhì)量特征應(yīng)與會計目標保持一致性。會計目標對其具有導(dǎo)向作用。如前文所述。我國會計環(huán)境日新月異，財務(wù)會計概念框架必須保證一定的現(xiàn)實性、穩(wěn)定性與前瞻性?所以基本準則將財務(wù)報告的目標定位為受托責(zé)任與決策有用性共存是符合我國國情的。
第二，針對我國的現(xiàn)實，會計信息質(zhì)量特征應(yīng)按會計信息的流程分為兩大類：會計信息內(nèi)容質(zhì)量和會計信息披露質(zhì)量。會計信息內(nèi)容質(zhì)量是用來指導(dǎo)會計準則制定的，在一定程度上決定著會計信息的確認標準、計量單位、計量屬性、計量方法和報告等內(nèi)容，從而影響甚至決定著會計信息的內(nèi)容，是財務(wù)會計概念框架的重要組成部分；會計信息披露質(zhì)量是指權(quán)威機構(gòu)在監(jiān)督會計信息披露的質(zhì)量時所使用的標準，是根據(jù)會計準則形成的，是用來評價會計準則的執(zhí)行結(jié)果的。二者不能混淆。我國在會計實務(wù)中經(jīng)常犯的錯誤是，以會計信息內(nèi)容的質(zhì)量標準作為會計信息披露的質(zhì)量標準，其結(jié)果是加劇了會計信息的低質(zhì)量。
第三，需要重構(gòu)相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。筆者認為二者并非矛盾對立，此消彼長。當把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，把受托責(zé)任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關(guān)性便可用于對受托責(zé)任目標的分析。筆者認為，可靠性是相關(guān)性的組成部分，不可靠的信息不相關(guān)，只有具備了可靠性特征的信息才能談得上相關(guān)，但這不是一個充分條件，可靠性只有與完整性、及時性、謹慎性等特征相結(jié)合，并達到可比性和可理解性的質(zhì)量特征，才能做到真正意義上的決策相關(guān)。將可靠性作為首要的質(zhì)量標準。并不表示可靠性重于相關(guān)性，只是針對當前嚴峻的會計環(huán)境而對可靠性表示出密切的關(guān)注。并認為可靠性僅是達到相關(guān)性的首要要求。即不可靠的信息，即使具備了完整性、及時性、謹慎性等特征也不會對決策有用。
第四，會計信息披露質(zhì)量的標準是會計透明度。會計透明度概念的提出是對會計信息質(zhì)量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發(fā)展。它是一個關(guān)于信息質(zhì)量的全面概念，包括會計準則的制定和執(zhí)行、會計信息質(zhì)量標準、信息披露與監(jiān)管等，它不僅同時顧及了會計信息自身的質(zhì)量標準以及實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標準的方式，而且還豐富了會計信息質(zhì)量標準和實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標準的方式，是一套全面的會計信息質(zhì)量標準和一個進行會計信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。
第五，構(gòu)成信息質(zhì)量體系的質(zhì)量特征除包括總體質(zhì)量特征和構(gòu)成總體質(zhì)量特征的首要質(zhì)量特征和具體特征之外，還應(yīng)該包括次要質(zhì)量特征。次要質(zhì)量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質(zhì)量的限定性是重要性和各質(zhì)量之間的權(quán)衡。而對于實質(zhì)重于形式，本文認為不宜作為會計信息質(zhì)量的特征。因為如果將其作為會計信息內(nèi)容的質(zhì)量標準，則與“真實性”項重疊；若是作為披露的質(zhì)量標準。則概念含糊不清，會給企業(yè)違反會計準則提供絕好的借口。例如準則規(guī)定廣告費用作為營業(yè)費用處理，根據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則完全可以作為“待攤費用”處理。
會計目標決定會計信息的質(zhì)量特征，會計信息的質(zhì)量特征是聯(lián)系會計目標和實現(xiàn)會計目標的手段之間的“橋梁”，它對財務(wù)報表所提供的信息具有約束作用，使其能夠符合目標的要求。傳統(tǒng)上對會計目標的研究是從會計信息需求的角度出發(fā)，以信息使用者的需求為導(dǎo)向確立的，這就決定了會計信息質(zhì)量特征的研究范式也是立足于會計信息使用者，多是從信息使用者的角度出發(fā)，提出對會計信息質(zhì)量的要求，并以此建立一個復(fù)雜的多層次的體系（或是實質(zhì)上的層次關(guān)系）。由于信息使用者的多樣性以及其需求的差異性和復(fù)雜性，加之未考慮信息生成和供給的實際制約因素，必然地決定了這種結(jié)構(gòu)體系內(nèi)容的復(fù)雜性及其內(nèi)部的不協(xié)調(diào)性，所以使得這種單純地從需求著眼的研究往往流于形式，過于理想化而缺乏可操作性，其在實踐中的指導(dǎo)作用也因此而大為削減。具體表現(xiàn)在：有些標準讓信息提供者處于“兩難”的境地，如“預(yù)測價值”與“中立性”等，或是給信息使用者理解和使用帶來困難，如對“相關(guān)性”的追求往往意味著與“可靠性”相抵觸，以致信息使用者難以判斷報表信息所提供質(zhì)量的高低（葛家澍等，1998）。
會計本質(zhì)上是一種制度安排，理論界已經(jīng)有不少學(xué)者嘗試利用制度經(jīng)濟學(xué)的基本觀點和方法，如產(chǎn)權(quán)、契約、交易費用等，來研究會計現(xiàn)象，并取得可喜的成果?；谶@方面的研究成果，本文認為財務(wù)會計、會計信息的披露以及會計信息質(zhì)量的最終形成，都是利益相關(guān)方不斷博弈的結(jié)果。會計信息質(zhì)量是會計目標的具體化和約束條件，因此，對會計信息質(zhì)量特征的研究，必須以目標為導(dǎo)向，從會計信息供給和需求的互動深入論證，才能真正得出具有現(xiàn)實意義的切實可行的結(jié)論。
二、初步結(jié)論：公正性是會計信息的首要質(zhì)量特征
公正是人類社會具有永恒意義的基本價值追求和基本行為準則。在某種意義上，可以說，人類對公正的追尋過程就是人類社會由落后到發(fā)展，由不合理到合理無限發(fā)展的過程（何建華，2004）。所謂公正，就是人們在處理與他人和社會的關(guān)系時，能夠按照一定社會或階級的道德原則和道德規(guī)范的要求做到不偏不倚，公道正直，是人們的權(quán)利與義務(wù)、報酬與貢獻、獎懲與功能之間的對稱關(guān)系的確認和認可（汪榮有，2004）。
公正的實體性要求是調(diào)整人們之間的利益關(guān)系以達到均衡，即實現(xiàn)多數(shù)人的福利從而獲得多數(shù)人的認可，正如羅爾斯在其名著《正義論》中指出的：“由于社會合作存在著利益一致，它使所有人有可能通過一種比他們僅靠自己的獨立生存所過的生活更好；另一方面，由于這些人對他們協(xié)力產(chǎn)生的較大利益怎樣分配并不是無動于衷的，這樣就產(chǎn)生了一種利益沖突，需要一系列原則指導(dǎo)在各種不同的決定利益分配的社會安排中間進行選擇，達到一種有關(guān)恰當?shù)姆峙浞蓊~的契約。這些所需要的原則就是社會公正原則，他們提供了一種在社會基本制度中分配權(quán)利和義務(wù)的辦法，確立了社會合作的利益和負擔(dān)的適當分配”（羅爾斯，1971），由此可以看出，公正原則產(chǎn)生的基礎(chǔ)是利益沖突的存在，公正性原則的就是實現(xiàn)利益均衡，獲得“合作剩余”的原則。
所謂會計信息的公正性，實際上是對中立性的擴展，指的是在確認和計量事項時，應(yīng)該盡可能基于客觀的事實或數(shù)據(jù)；在選擇會計方法時，應(yīng)該保持價值中立、不偏不倚、不帶主觀傾向；在記錄和報告經(jīng)營成果時，應(yīng)該毫不歪曲地做真實和準確的報告和陳述（付磊、馬元駒，2005），這也就是要求會計人員在進行會計核算和報告時，要嚴格遵循會計規(guī)則，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在選擇方法和進行會計披露時，則應(yīng)該保持客觀中立的立場。會計公正可從程序公正和立場公正兩個方面加以界定和解構(gòu)。
（一）從會計信息的經(jīng)濟后果解讀會計具有天然的經(jīng)濟后果，表現(xiàn)在通過會計信息的披露，作用于資本市場而對資源配置起作用，但早期的研究往往關(guān)注于會計對資源配置過程的效率，直到1978年，斯帝芬。A.澤弗首次提出“會計報告對企業(yè)、政府、業(yè)余投資人、債權(quán)人決策行為的影響”（Zeff，1978）后，經(jīng)濟后果才引起人們廣泛的關(guān)注，成為制定會計準則和選擇會計政策時所要考慮的重要因素之一。具體地說，經(jīng)濟后果就是指社會上各利益主體通過利用會計信息在他們中間進行財富的非公平性轉(zhuǎn)移而帶來的社會后果（雷光勇，2001），這里強調(diào)的是，會計信息往往具有非公正性，因此才需要對其進行規(guī)范和監(jiān)管。可見，財務(wù)報告“不僅僅是個經(jīng)濟有效或最優(yōu)化的問題，它會影響到收益和財富的分配（即誰得多少的問題），這必然會成為一個超越會計領(lǐng)域的社會和政治問題”（亨利。I沃爾克等2005）。也正是基于此，從維護整個社會經(jīng)濟系統(tǒng)正常運行的需要出發(fā)，可以認為財務(wù)會計應(yīng)以“均衡利益關(guān)系，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置”為目標，這實際上是要求財務(wù)會計克服其本身的不公正性，即使其提供的會計信息具有公正性，從而在緩解利益沖突、實現(xiàn)“集體理性”和“合作剩余”方面發(fā)揮積極作用，所以，公正性是會計信息的首要質(zhì)量特征。
（二）從會計信息各質(zhì)量特征的比較解讀公正性包括程序公正和立場公正，它是會計信息的可靠性和相關(guān)性等質(zhì)量特征的基礎(chǔ)和前提。首先，程序公正的必然要求是要忠實的遵循會計準則和會計制度，包括公認的各項會計原則，嚴格執(zhí)行會計確認和計量的各項程序，客觀反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，可見達到了也就保證了各項數(shù)據(jù)的如實反映和可核實性，這與可靠性的要求是一致的。其次，立場公正則是要求會計人員在進行會計方法選擇和會計報告的環(huán)節(jié)，能夠保持客觀中立的立場，不是傾向于某一方的利益，而是全面的權(quán)衡各方的利益，滿足不同信息使用者的共同的基本需求，實現(xiàn)廣泛意義上的相關(guān)，而非僅僅對某一特定群體的相關(guān)，可見公正性是對相關(guān)性的升華，是更高層次上的相關(guān)。
會計信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)當是信息使用者們“普遍認可”和“一致同意”的，是會計信息最根本的要求，是其他各項質(zhì)量得以實現(xiàn)的前提和保障，從這個層面上講，可以將公正性作為會計信息的首要質(zhì)量特征。這是因為，如果會計信息產(chǎn)生的過程和結(jié)果不公正，導(dǎo)致一部分人收益而另一部分人受損，那么無論這種信息是多么相關(guān)、多么可靠，都不會被“普遍認可”（付磊、馬元駒，2005）；反之，倘若會計信息的生成和披露實現(xiàn)了程序公正和立場公正，必然會被“一致同意”的。
三、深入剖析：從會計信息的供給和需求互動看會計信息質(zhì)量
（一）現(xiàn)象描述會計信息的供給和需求是現(xiàn)代企業(yè)普遍存在的“委托”問題的產(chǎn)物。現(xiàn)代企業(yè)的實質(zhì)是一個由人力資本和非人力資本締結(jié)契約。在該契約中，人力資本所有者由于直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，處于信息優(yōu)勢，居于人的地位；非人力資本所有者則遠離企業(yè)實體，從而處于信息劣勢，居于委托人的地位，這就客觀上造成了信息不對稱，即委托一問題。同時，由于契約不完備、委托人和人的目標函數(shù)不一致，加之機會主義傾向的存在，人便有可能憑借其具有的信息優(yōu)勢，為實現(xiàn)自身利益最大化而損害委托人的利益。于是，委托人必然要對人的行為進行監(jiān)督，便產(chǎn)生對企業(yè)經(jīng)營狀況的信息需求，會計信息恰好滿足了這種需求，充當了“企業(yè)產(chǎn)出的替代變量”。管理當局通過會計信息這種替代變量，供遠離企業(yè)日常經(jīng)營管理的投資者了解情況，同時考慮到管理當局進行監(jiān)督和進行決策需要信息，這就衍生出了投資者的信息需求和管理當局信息提供之間的供求關(guān)系（杜興強，2002）。
會計信息作為“企業(yè)產(chǎn)出的替代變量”而存在，其一個重要的功能就是為企業(yè)各種契約的訂立和執(zhí)行提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，以界定契約關(guān)系（林鐘高、趙宏，2001）?？梢哉f，會計信息是契約關(guān)系賴以存在的基礎(chǔ)，是人力資本所有者和非人力資本所有者達成一致，實現(xiàn)“合作剩余”的前提；而會計信息的提供，實際上是委托人和人多次博弈的結(jié)果，是具有信息優(yōu)勢的企業(yè)管理當局為實現(xiàn)自身的長遠利益而對投資者作出妥協(xié)和讓步，以達到利益均衡。但這種均衡不具有穩(wěn)定性，這是因為，機會主義傾向的存在使管理當局具有通過操縱會計信息謀取私利的動機，而信息不對稱、契約不完備又為其提供了可乘之機，于是，管理當局便有破壞均衡的可能。另一方面，投資人處于維護自身利益的需要，必然會積極地對管理當局提供的會計信息進行規(guī)范和監(jiān)管，以滿足其對會計信息的需求，必要時可以行使其“終極否決權(quán)”——終止契約，解雇管理者，從而對管理當局形成威懾?？梢?，會計信息的供給和需求是相互對立、相互依存的兩個方面，兩者的互動最終決定著會計信息的質(zhì)量。
會計信息質(zhì)量的生成過程是外部利益相關(guān)者——用戶的需求質(zhì)量和內(nèi)部利益相關(guān)者——管理當局的供給質(zhì)量經(jīng)過多次博弈，實現(xiàn)某種利益均衡的過程，也是會計信息需求質(zhì)量和供給質(zhì)量雙向逼近的過程（蔣堯明、羅新華，2003）。所謂需求質(zhì)量，是指立足于信息使用者的立場，極大限度的滿足了不同使用者的多種需求，這種信息很好地具備了相關(guān)性、可靠性以及可理解性、可比性等一系列傳統(tǒng)意義上的信息質(zhì)量特征要求，但由于其沒有考慮經(jīng)濟活動的復(fù)雜性、技術(shù)的限制性、管理當局的機會主義傾向以及會計人員的有限理性等限制因素，只是一個“可望而不可及”的理想化境界，所以，需求質(zhì)量必將趨向現(xiàn)實的供給質(zhì)量。而供給質(zhì)量則指立足于會計信息供給方的，由管理當局控制的能夠滿足其某種利益需要的信息質(zhì)量，該需要可能是出于粉飾報表的需要，亦或是調(diào)整利潤，總之能夠給其帶來最大的效用，它構(gòu)成需要質(zhì)量的制約條件。由于外部使用者和管理當局的目標函數(shù)不一致，需求質(zhì)量和供給質(zhì)量不可能完全一致，有時甚至?xí)l(fā)生對立沖突。兩者又是相互制衡的，需求質(zhì)量要受到諸如經(jīng)濟活動的復(fù)雜性、管理當局的機會主義傾向以及會計從業(yè)人員的有限理性等供給條件的影響，會降低其標準，從而趨向供給質(zhì)量；供給質(zhì)量則會因為種種的規(guī)范和限制，以及懲罰機制的威脅等需求方的限制，也必然會向需求質(zhì)量靠攏，而其逼近的程度取決于規(guī)范、監(jiān)督和懲罰機制的有效性。需求質(zhì)量和供給質(zhì)量相互博弈，最終統(tǒng)一于現(xiàn)實的會計信息質(zhì)量，所以具有實際意義的會計信息質(zhì)量只能大體上真實可靠，基本上能夠滿足利益相關(guān)者的需要，實現(xiàn)了各方的利益均衡，即具備了公正性特征。
（二）路徑實現(xiàn)及信息質(zhì)量保障體系的初步建構(gòu)通過上述分析，筆者建構(gòu)如下會計信息質(zhì)量保障體系（見圖1），并對此做以下幾點簡要說明：
其一，利益相關(guān)方對管理當局的制約。會計信息質(zhì)量是供給和需求相互博弈的結(jié)果，管理當局提供會計信息和改善會計信息質(zhì)量的根本動因在于要實現(xiàn)自身的利益，換句話講，就是為了規(guī)避不提供會計信息或是會計信息質(zhì)量不高可能遭受的損失，即來自市場和國家暴力機關(guān)的懲罰。前者包括由于信譽缺失而帶來的客戶流失、融資難度增加、股價下跌以及企業(yè)破產(chǎn)、經(jīng)理人被解雇等；后者包括民事賠償、刑事訴訟等。懲罰機制的有效與否，是懲罰力度和發(fā)現(xiàn)概率的函數(shù)，直接決定著管理當局的行為策略，并最終決定了會計信息的質(zhì)量。
論文摘 要：會計信息其真實性和有效性在宏觀調(diào)控以及微觀管理，促進企業(yè)效益發(fā)展等各方面都有著巨大的作用,這將直接關(guān)系到財務(wù)信息使用者做出的經(jīng)濟決策是否有效合理。本文首先分析了影響會計信息的重要因素，然后在此基礎(chǔ)上提出了完善會計信息市場和加強信息監(jiān)控的有效措施。
一、企業(yè)會計信息質(zhì)量其主要的影響因素
第一,會計的信息市場已成為市場經(jīng)濟中必要的組成部分,我國市場經(jīng)濟還是不夠完善,會計的信息市場同時存在著信息不夠完整,無法跟進市場經(jīng)濟發(fā)展的步伐。當前,我國的會計信息披露在操作中存在著一些問題,主要反映在兩個方面:
(1)會計信息的質(zhì)量不夠高,存在不真實和不相關(guān)的一些信息。會計信息的提供者在利益驅(qū)動下,故意造假并且會計基礎(chǔ)的工作又不扎實,會計核算的程序出現(xiàn)誤差導(dǎo)致信息存在著差異。(2)信息的使用者不是很成熟,其主要表現(xiàn)在一是對會計的信息利用不是很充分,經(jīng)驗的管理、投機的心理較為嚴重;二是信息的反饋不力,從而導(dǎo)致會計缺少有序運作的信息市場。目前，我國的企業(yè)會計信息是企業(yè)編制的,并是向社會進行公開的。企業(yè)的會計信息作為一種公共的產(chǎn)品為廣大信息的使用者進行免費提供,會計的信息有與其他的公共產(chǎn)品同樣的公共性以及外部性的相關(guān)特點。這導(dǎo)致會計信息的提供者不能通過市場來出售產(chǎn)品,也不能收回其成本,取得企業(yè)利潤,甚至有的時候會因為提供了真實的信息而造成損失,所以很多企業(yè)失去了真實公布會計信息的相關(guān)積極性,導(dǎo)致目前會計的信息質(zhì)量不高。針對會計信息來說,其向外進行披露后,會對別的公司以及個人產(chǎn)生一些直接或者是間接的影響。這導(dǎo)致了披露真實信息的一些公司也逐漸只披露一些利好的信息,而對不利信息進行隱藏,粉飾真實的會計信息。這樣會導(dǎo)致社會資源無法優(yōu)化,市場喪失效率。
第二,會計信息的使用者其行為也影響到會計信息的市場。會計的信息市場其有效性的關(guān)鍵點是會計信息的使用者有無遵循市場運行一般的規(guī)則,是否成為了市場環(huán)境之下能動的主體。在會計信息的市場上,政府是國民經(jīng)濟調(diào)控者,是作為會計信息最大的使用者,也是會計法規(guī)和制度的相關(guān)制定者、國有企業(yè)和國有銀行的所有者等。而市場的有效性其中一個表現(xiàn)是經(jīng)過“無形的手”來作用,從而達到某利益的均衡的。政府成為宏觀經(jīng)濟調(diào)控者的角色，在市場失靈的時候介入市場。而政府多重的身份一定會顧此失彼,不能成為有效性的會計信息的使用者。在資本的市場中信息的需求者大都是大、中、小的股東。大股東對于真實的會計信息其需求是最迫切的,因為我國公司治理的結(jié)構(gòu)是比較特殊的,大股東對于公司常常有絕對控制權(quán),董事會一般是按大股東意志來進行決策,大股東會蛻變成信息制造者,而不再是原來意義的會計信息的需求者。這會導(dǎo)致會計的信息市場無法按照市場的規(guī)則進行運行,會計信息的需求者尚且不成熟,導(dǎo)致會計信息的市場喪失了強有力的相關(guān)監(jiān)督者,會計的信息也就無法透明。要避免會計信息質(zhì)量的問題,要借助市場自身力量,形成對于會計信息較為強有力的專項監(jiān)督,促進會計信息的質(zhì)量不斷提高,實現(xiàn)社會的資源進行有效的配置。
二、如何構(gòu)建和改善會計信息的市場
1、要培育并建立好職業(yè)經(jīng)理的人才市場,上市公司的所有者對于經(jīng)理層的錄用、選拔、解聘應(yīng)完全的按照市場化的原則來進行,在這優(yōu)勝劣汰的競爭環(huán)境下一定能促使經(jīng)理層自覺的努力經(jīng)營,抑制出現(xiàn)操縱企業(yè)會計報表的不良行為。
2、建立并健全企業(yè)的內(nèi)部控制的制度。完善的企業(yè)內(nèi)部制度可優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu),調(diào)整每個相關(guān)利益者其權(quán)利以及責(zé)任,能有效規(guī)范會計的信息披露。以企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化作為目的，進行分級功能的定位體制, 相互進行監(jiān)督, 并確保會計控制中目標的一致性。并憑借董事、監(jiān)事以及經(jīng)理間相互的監(jiān)督進而實施內(nèi)部的監(jiān)控, 憑借資本市場和經(jīng)理人才的市場以及產(chǎn)品的市場進而實施外部的監(jiān)控。
3、完善企業(yè)經(jīng)營者約束以及激勵的機制,完善公司的經(jīng)理層具體的運作機制。全面的推行聘任制,并加強對企業(yè)經(jīng)營者相關(guān)的制衡和約束,經(jīng)過直接的監(jiān)督、間接的監(jiān)督以及制度約束從而完善企業(yè)內(nèi)部控制的制度,將經(jīng)理人自身利益與公司命運相連在一起,使經(jīng)理人能自覺實現(xiàn)并改善企業(yè)業(yè)績,從而確保會計的信息質(zhì)量。
三、加強企業(yè)內(nèi)部會計的信息監(jiān)督,提高對財務(wù)的監(jiān)控力度
首先要嚴格的規(guī)范日常的核對制度。建立并嚴格的實施相關(guān)的會計記錄以及日常的核對制度，這是加強企業(yè)的會計監(jiān)督中重要的內(nèi)容。日常的財務(wù)核對制度有賬證的核對、賬賬的核對、賬表的核對、賬實的核對等。日常的核對制度對于確保會計記錄其真實性、完整性、正確性有重要作用，能確保企業(yè)會計的內(nèi)部控制其有效性。會計人員需具備較高的管理風(fēng)險的能力。隨著當今知識經(jīng)濟飛速的發(fā)展,會計人員所面臨的經(jīng)濟活動將會更為復(fù)雜,這就需要會計工作人員能在確保職業(yè)謹慎性以及規(guī)范性時,也能從整體角度出發(fā),用科學(xué)分析的方法,找出進行解決的辦法以及思路。讓企業(yè)會計的監(jiān)督能有效得以執(zhí)行。要落實好經(jīng)濟工作中各個環(huán)節(jié)、各個崗位的相關(guān)工作職責(zé)、工作的程序、職責(zé)的權(quán)限、制約的措施以及手段。同時公開辦事的制度和程序,堅持保證手續(xù)的齊全,層層進行把關(guān),用制度來進行管理,做到防范于未然。內(nèi)部約束的機制其前提條件是建立并健全內(nèi)部的控制制度,無規(guī)矩就不成方圓,關(guān)鍵要通過制度來依法管理,發(fā)揮出內(nèi)部的會計監(jiān)督職能。其次,發(fā)揮出財稅的監(jiān)督整體性、源頭性的優(yōu)勢。改變以前的觀念,將財政監(jiān)督和管理貫穿于財政工作中每一環(huán)節(jié)。要將事后的監(jiān)督管理作為重點,向事前的審核、事中的監(jiān)控以及事后的檢查稽核進行有機的結(jié)合轉(zhuǎn)變,構(gòu)建多環(huán)節(jié)以及全過程的財務(wù)監(jiān)督的管理格局,發(fā)揮出財政部門的監(jiān)督職能作用,可采取多種的形式以及手段,確保收支兩條線”的管理，并杜絕小金庫的出現(xiàn);提高會計信息質(zhì)量，保證其真實性和可靠性。
結(jié) 論
企業(yè)信息是企業(yè)信息市場中的一個關(guān)鍵問題。在我國的市場化程度逐漸提高的發(fā)展過程中, 會計信息的披露需要不斷進行規(guī)范為企業(yè)的決策提供可靠的依據(jù)。
參考文獻：
[1]劉燕.美國公司財務(wù)會計體制的重大變革——對索克斯法案的評述[j].金融法苑,2005.2.
一、工會會計信息質(zhì)量存在的問題
(一)工會內(nèi)部控制制度不健全
第一，有些工會會議費、差旅費、培訓(xùn)費、三公經(jīng)費的相關(guān)規(guī)章制度并不完善，如部分單位無公用車，而汽油費、保養(yǎng)維護費卻列入支出項目;有的單位派代表出席會議，憑證后并未附參會代表名單、會議通知文件、支出明細及相關(guān)人員批準簽字等，由此可見其審批程序并不嚴格，這均很可能導(dǎo)致相關(guān)人員利用制度漏洞來轉(zhuǎn)移工會經(jīng)費為私牟利。第二、資金使用審批制度不健全，執(zhí)行效果尚待提高，部分單位相關(guān)責(zé)任人審批程序并不明確。第三，部分單位缺少財務(wù)人員崗位職責(zé)分工規(guī)定，實際工作中并未嚴格落實到位，未做到不相容職位分離。第四，有些工會缺少固定資產(chǎn)管理核算相關(guān)明細規(guī)定，如報廢手續(xù)、保管與使用、責(zé)任并未落實到人等，導(dǎo)致較難對其有效管理。有的單位存在固定資產(chǎn)掛賬時間超長，不對老舊固定資產(chǎn)進行處置，而有的單位處置后收入未列入專戶資產(chǎn)。
(二)經(jīng)費使用缺乏合理性
有些單位挪用政府撥付的專項資金。專項資金并未按照規(guī)定用途使用，通過將專項資金補充行政經(jīng)費不足等方式混淆視聽。將工會經(jīng)費與行政經(jīng)費混合使用，并未單獨核算與管理，如將某些開支巧立名目，以行政補助工會的形式將一些不合規(guī)支出在工會列支，還有的將部分行政業(yè)務(wù)招待費在工會經(jīng)費中列支，因次導(dǎo)致工會經(jīng)費沒有重點用于維護職工權(quán)益、開展職工教育文體等實質(zhì)活動上。而部分單位進行定期的內(nèi)部經(jīng)費審查委員會審查流于形式，并未對實質(zhì)問題提出建設(shè)性意見。
(三)資產(chǎn)管理不規(guī)范
第一，固定資產(chǎn)未粘貼工會固定資產(chǎn)標簽，臺賬中未登記規(guī)格型號、存放地點、使用狀態(tài)、入賬日期，使固定資產(chǎn)盤點難以有效進行。固定資產(chǎn)賬實不符，部分單位實有固定資產(chǎn)很多并未記入固定資產(chǎn)臺賬中。第二，存在大額現(xiàn)金支付問題。除支付給個人如勞模慰問金及購買日常辦公生活用品等外，支付給往來單位也采用支付大額現(xiàn)金而非轉(zhuǎn)賬方式，違反《中國人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》。
(四)預(yù)算執(zhí)行效果有待提高
部分單位片面認為只要不形成財務(wù)赤字，堅持收支相平衡即可。還有部分單位的財務(wù)人員硬性的要達到領(lǐng)導(dǎo)要求的預(yù)算完成率，因而嚴格控制支出總額，偶有虛列支出、虛減支出或跨期列支報銷支出等情況，往往采取用往來款項混淆當期實際發(fā)生支出等方式應(yīng)付上級部門審查。部分單位將上級補助收入等撥款并不列入預(yù)算收入，而列入往來款，導(dǎo)致坐收坐支。另外，部分單位由于當前經(jīng)濟發(fā)展形勢不利于本企業(yè)未來發(fā)展而拖欠職工工資等，為避免職工產(chǎn)生誤會，因此不將本單位職工工會經(jīng)費用于職工業(yè)余活動等項目開展上，導(dǎo)致當年結(jié)余和滾存結(jié)余數(shù)額龐大，這種做法有待商榷。新《工會法》規(guī)定，“中華全國總工會及其各級工會代表職工的利益，依法維護職工的合法權(quán)益，”維護職工合法權(quán)益是工會的基本職責(zé)。工會在維護全國人民總體利益的同時，代表和維護職工的合法權(quán)益”。工會經(jīng)費中大部分是由職工每月工資薪金總額的百分之二扣除的，長年累月積攢下來，本應(yīng)為職工提供繼續(xù)教育、文體活動、宣傳活動，困難職工的幫扶活動、送溫暖活動等，以此來豐富員工業(yè)余活動、調(diào)動職工學(xué)習(xí)工作積極性，從而達到工會經(jīng)費的有效利用。而這筆巨額工會經(jīng)費結(jié)余滾存，且不說是對資金時間價值的浪費，也因為上交工會沒有給職工帶來應(yīng)得的權(quán)利、使職工喪失應(yīng)有工資的支配權(quán)，更導(dǎo)致了經(jīng)費利用率的下降。
(五)財務(wù)從業(yè)人員專業(yè)水平有待提高
部分單位財務(wù)人員認為工會會計制度較工業(yè)會計制度簡單，并未進行必要的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致部分會計科目使用時發(fā)生問題。另外，會計人員對原始憑證的審核存在問題，如不合規(guī)票據(jù)的報銷、相關(guān)原始憑證責(zé)任人并未簽字、購物及發(fā)放明細不全等。還有部分工會支付返聘職工勞務(wù)費、支付職工活動文藝演出團人員、出租房屋收取租金等未履行扣繳義務(wù)。
二、提高工會會計信息質(zhì)量的途徑
(一)建立健全工會內(nèi)部控制制度
將權(quán)力關(guān)進制度的籠子中。內(nèi)部控制是工會為履行職能、實現(xiàn)保障職工基本利益、保證工會經(jīng)濟活動的合法合規(guī)有效、保證工會資產(chǎn)安全和完整使用而建立的一個自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的保障系統(tǒng)。第一，應(yīng)當完善工會經(jīng)費收支管理細則，明確經(jīng)費開支范圍及開支審批流程，尤其是會議費、差旅費、做到支出有章可循、有法可依。第二，完善資金使用審批流程及賬務(wù)處理制度。支出報銷審批應(yīng)報給會計進行預(yù)算支出審核，必須經(jīng)過工會相關(guān)責(zé)任人簽字。發(fā)票報銷應(yīng)嚴格執(zhí)行會計制度，須經(jīng)經(jīng)手、驗收、工會主席簽字后方可報銷。自制原始憑證需有制單、復(fù)核、工會主席簽字，方可報銷。第三，進一步明確財務(wù)人員崗位職責(zé)分工。不相容崗位職責(zé)應(yīng)相互分離。第四，完善固定資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定。應(yīng)控制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，對實物資產(chǎn)定期盤點，將盤點結(jié)果與會計記錄進行核對，做到賬賬相符、賬實相符。應(yīng)明確規(guī)定固定資產(chǎn)報廢手續(xù)，嚴格按照國家規(guī)定年限規(guī)定固定資產(chǎn)使用年限。報廢后財務(wù)人員、資產(chǎn)管理員要及時完成賬務(wù)處理及管理臺賬的變更，保持固定資產(chǎn)賬、卡、物的相符。
(二)充分發(fā)揮經(jīng)審組的審查監(jiān)督作用
經(jīng)審組應(yīng)采取定期和不定期抽查相結(jié)合的方式對經(jīng)費支出進行審計。首先，應(yīng)選擇較有經(jīng)驗、與被審查單位無利益關(guān)系的財務(wù)審計人員擔(dān)任小組組長，建立責(zé)任制審計，組長應(yīng)對審查結(jié)果負責(zé)，以此保證經(jīng)審純潔性。其次，審查工作不應(yīng)流于形式，而應(yīng)當重視質(zhì)量，對年度預(yù)算、決算、開支范圍、審批程序、資金管理等都要進行認真細致的審查，發(fā)現(xiàn)問題及時提出整改意見，確保工會經(jīng)費收支規(guī)范、安全、有效。最后，經(jīng)審過程中發(fā)現(xiàn)的問題，被審單位應(yīng)重視，及時調(diào)整工作進程，對尚需整改問題及時處理，避免今后出現(xiàn)此類問題。
(三)嚴格規(guī)范資產(chǎn)管理
資產(chǎn)是企業(yè)的骨骼。如何保證資產(chǎn)合理、有效的利用的前提是資產(chǎn)有規(guī)范的管理制度。第一，應(yīng)當明確資產(chǎn)管理制度，做到條理化、責(zé)任明晰。如固定資產(chǎn)一定按照制度執(zhí)行，每單位固定資產(chǎn)均要粘貼標簽、登記臺賬、明確責(zé)任、定期清查。第二，大額款項支付應(yīng)采用轉(zhuǎn)賬、支票等形式，嚴格把關(guān)不合理支出。
(四)強化預(yù)算執(zhí)行，提高工會資金利用率
關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量 內(nèi)部治理機制 財務(wù)績效
國務(wù)院2012年頒布的“國發(fā)二號”文件指出“貴州是貧困問題最突出的欠發(fā)達省份?！奔涌彀l(fā)展是貴州的主要任務(wù)。作為貴州省名片的上市公司，它的低會計信息質(zhì)量特征，在一定程度上，會影響到貴州省的招商引資，不利于貴州的經(jīng)濟建設(shè)。由此，本文以貴州省主板上市公司為例，探討會計信息質(zhì)量與財務(wù)績效之間的關(guān)系，并為貴州省上市公司會計信息質(zhì)量的提高提供可行性建議與對策。
一、文獻綜述
（一）會計信息系統(tǒng)特征 Akerlof（1970）通過對買賣自行車出現(xiàn)逆向選擇現(xiàn)象的研究，發(fā)現(xiàn)了交易活動中買賣雙方信息的不對稱，為委托理論在信息不對稱條件下的發(fā)展奠定了開創(chuàng)性的基礎(chǔ)。此外，依據(jù)經(jīng)濟后果觀，會計信息作為一項價值稀缺資源，它的不確定性容易導(dǎo)致各利益相關(guān)者利益分配的不確定性，況且“產(chǎn)權(quán)是界定一個人或他人受益或受損的權(quán)利”（Demsetz，1967），由此，會計信息具有產(chǎn)權(quán)的特征。杜興強（2001）認為會計信息產(chǎn)權(quán)問題的基本內(nèi)涵是圍繞著會計信息的供求過程，如何調(diào)整利益相關(guān)者之間針對會計信息的各項權(quán)利和相互關(guān)系。所以會計信息作為各利益相關(guān)者聯(lián)系的紐帶，會計信息的產(chǎn)權(quán)界定勢必會影響上市公司的治理，進而影響上市公司業(yè)績。
（二）會計信息與財務(wù)績效 基于已有文獻，筆者尚未發(fā)現(xiàn)有學(xué)者將會計信息質(zhì)量與財務(wù)績效做一個系統(tǒng)的研究。已有的研究大致分為兩個方向，一種是研究會計信息質(zhì)量與公司治理的關(guān)系，另一種是研究公司治理結(jié)構(gòu)與財務(wù)績效的關(guān)系。前者所涉及的成果有，Bushman等（2003）發(fā)現(xiàn)，會計信息質(zhì)量的提高有助于經(jīng)理層與投資者準確把握未來投資機會、形成對經(jīng)理層有效的內(nèi)部約束及減少投資者之間的信息不對稱。Pallisserry（2012）發(fā)現(xiàn)，會計信息質(zhì)量的提高依賴于相關(guān)法律的健全與內(nèi)部審計委員會的建立。劉立國等（2003）發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部人控制度與財務(wù)舞弊可能性正相關(guān)，如果公司的第一大股東為國資局，公司更可能發(fā)生財務(wù)舞弊。陳勝藍等（2005）發(fā)現(xiàn)，投資者保護較弱地區(qū)的上市公司更愿意提供較高質(zhì)量的財務(wù)會計信息，以補償弱投資者保護帶來的負面效應(yīng)。杜興強等（2007）發(fā)現(xiàn)，獨立董事越多，其會計信息質(zhì)量越好；國家控股的公司其會計信息較非國家控股的公司要好。后者的成果主要有江永眾（2006）發(fā)現(xiàn)在我國獨立董事比例、控股股東性質(zhì)和流通股比例與公司績效關(guān)系不顯著。
二、研究設(shè)計
（一）研究假設(shè) 隨著現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離，委托問題一直是困擾公司治理問題的癥結(jié)。而會計信息作為利益相關(guān)者的利益紐帶，所有權(quán)與控制權(quán)的兼容范圍決定了會計信息的質(zhì)量。如果擁有控制權(quán)的管理層缺乏相容的所有權(quán)（剩余索取權(quán)），那么“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象就會甚囂塵上，直接的表現(xiàn)為管理層進行盈余操縱，用可操縱性應(yīng)計盈余彌補自己所有權(quán)利益的缺失。如果擁有所有權(quán)的股東缺乏相容的控制權(quán)（剩余控制權(quán)），那么，由于股權(quán)的分散，股東們一致行動缺乏可能，唯有表現(xiàn)出“用腳投票”。當然，還有一個特定情況，出現(xiàn)在民營企業(yè)，大股東獨攬兩權(quán)，管理層有可能成為大股東的利益攫取的“傀儡”，這更容易出現(xiàn)大股東的“隧道行為”，加深大股東與中小股東的矛盾，出現(xiàn)中小股東“用腳投票”的情形。綜上所述，以上所論述的各種情形，必將影響公司的會計信息質(zhì)量，損害利益相關(guān)者的利益，進而影響公司的穩(wěn)定與長遠的發(fā)展，從而不利于公司財務(wù)績效的提升。由此，提出如下假設(shè)：
假設(shè)1a：可操縱性應(yīng)計盈余容易提升公司業(yè)績，兩者存在正相關(guān)性；
假設(shè)1b：相對于國有企業(yè)，民營企業(yè)更努力提升公司業(yè)績；
假設(shè)1c：資本結(jié)構(gòu)越激進，公司業(yè)績表現(xiàn)越低；
假設(shè)1d：獨立董事、兩職分離容易提升公司業(yè)績
Beasley（1996）通過對75家財務(wù)舞弊公司與75家非財務(wù)舞弊公司實證分析，發(fā)現(xiàn)非財務(wù)舞弊公司有更多獨立董事，但審計委員會與財務(wù)舞弊關(guān)系不顯著。獨立董事任期的延長、合適的所有權(quán)激勵以及在其他公司兼職獨立董事數(shù)目的降低能減少財務(wù)舞弊的發(fā)生。因此，獨立董事有助于上市公司會計信息質(zhì)量的提高，也有助于內(nèi)部治理機制的完善。我國國有資本占主導(dǎo)，這勢必會影響企業(yè)會計信息質(zhì)量，進而影響公司的治理結(jié)構(gòu)，更進一步地影響企業(yè)財務(wù)績效。綜上所述，提出如下假設(shè)：
假設(shè)2a：可操縱性應(yīng)計盈余與獨立董事比率存在負相關(guān)性；
假設(shè)2b：相對于民營企業(yè)，國有企業(yè)更容易實現(xiàn)兩職分離；
假設(shè)2c：兩職的分離在一定程度上能降低DACC
（二）樣本選取與數(shù)據(jù)來源 本文選取2009年、2010年、2011年滬深主板貴州省18家上市公司作為樣本。數(shù)據(jù)來源于RESSET與新浪財經(jīng)。由于貴州百靈與信邦制藥是在2009年以后上市的，缺少2009年的數(shù)據(jù)，所以筆者剔除了這兩家公司。
三、實證檢驗分析
（一）描述性統(tǒng)計 表（2）描述性統(tǒng)計結(jié)果所示，上市公司DACC均值為0.27%，中位數(shù)為0.97%，且最大值與最小值相差59.75%，兩者相差較大，表明上市公司存在可操縱性應(yīng)計盈余，且盈余操縱的程度相差較大，由此，公司的會計信息質(zhì)量值得懷疑。其次，LEVER均值為46%，中位數(shù)為43.39%，這說明公司整體資本結(jié)構(gòu)較穩(wěn)健，但最大值表現(xiàn)為激進的資本結(jié)構(gòu)，最小值表現(xiàn)為保守的資本結(jié)構(gòu)，這或許與行業(yè)因素有關(guān)，例如，貴州茅臺生產(chǎn)高端白酒，屬于壟斷型行業(yè)，貨幣資金很充裕，當然負債經(jīng)營的情況就只占少數(shù)。再者，SOE均值為77.78%，中位數(shù)為1，表明上市公司國有企業(yè)居多。此外，IDR均值為35.71%，中位數(shù)為36.04%，均值與中位數(shù)很接近，這說明上市公司獨董事占比還是比較高的，但最大值最小值相差42.85%，表明公司之間在設(shè)置獨立董事上觀念有所差異。BS均值為22.22%，中位數(shù)為0，說明上市公司兩職分離較為明顯，與之前IDR對應(yīng)，表明公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)較完善，但這與DACC水平有點背離。FS均值為21.7479，中位數(shù)為21.4893，均值與中位數(shù)很接近，且最大值最小值相差4.05，但最大值與最小值還是比較接近的，這些說明各上市公司在公司規(guī)模上差異不大。最后，ROE均值為11.38%，中位數(shù)為7.95%，表明上市公司整體收益較低，且最大值最小值相差較大，且為1.171。綜上所述，貴州省上市公司存在DACC，且公司之間的DACC相差較大，這反映貴州省上市公司會計信息質(zhì)量普遍不高。此外ROE較低，表明貴州省上市公司收益質(zhì)量較低，公司之間ROE相差較大。然而IDR、BS都表明了貴州省上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)較完善，但兩者對DACC的抑制并不顯著，本文認為，這或許是與貴州省制度環(huán)境建設(shè)的不足及自身的欠發(fā)達有關(guān)。
（二）回歸分析 表（3）回歸分析結(jié)果。模型F值為4.0796，表明模型總體上是顯著的。其中，ROE與DACC呈正相關(guān)性，這說明可操縱性應(yīng)計盈余容易提升公司業(yè)績，而且貴州上市公司采用了此方法去提高財務(wù)業(yè)績，驗證了假設(shè)1a；ROE與SOE呈負相關(guān)性，表明相對于國有企業(yè)，民營企業(yè)更努力提升公司業(yè)績，可能的原因是民營企業(yè)不像國有企業(yè)有國家作為支撐，更珍惜發(fā)展機會，以此提升公司業(yè)績，并向資本市場傳遞一個好的信號，吸引更多的投資者投資，也就是比較重視投融資的環(huán)節(jié)，并以財務(wù)績效為導(dǎo)向，驗證了假設(shè)1b；其次，ROE與LEVER呈負相關(guān)關(guān)系，表明資本結(jié)構(gòu)越激進，會使得ROE降低，可能的原因是資本結(jié)構(gòu)越激進越接近破產(chǎn)的邊緣，相應(yīng)的破產(chǎn)成本增加，驗證了假設(shè)1c。但ROE與BS負相關(guān)以及ROE與IDR正相關(guān)關(guān)系并不顯著，無法驗證假設(shè)1d，與江永眾（2006）觀點一致，可能與貴州省整體公司治理環(huán)境以及制度環(huán)境的不足有關(guān)。綜上所述，貴州省上市公司存在DACC，且與財務(wù)業(yè)績呈正相關(guān)關(guān)系，這一發(fā)現(xiàn)不排除上市公司有操縱公司業(yè)績的嫌疑，表明上市公司會計信息質(zhì)量普遍不高?；谕顿Y者保護及貴州省整體公司治理環(huán)境完善的角度，貴州省上市公司會計信息質(zhì)量有待進一步提高。
（三）偏相關(guān)分析 表（4）相關(guān)性分析結(jié)果，可以看出DACC與IDR不存在顯著的相關(guān)性，且即使存在相關(guān)性，兩者的相關(guān)方向與理論不一致，無法驗證假設(shè)2a，與杜興強等（2007）觀點背離，可能的原因貴州省上市公司獨立董事既不“獨立”也不“有效”，這違背了以保護中小投資者為目的獨立董事職位的初衷，也進一步表明了貴州省上市公司內(nèi)部治理機制是“形式上”的而非“實質(zhì)上”的，更深層次的表明貴州省整體公司治理環(huán)境與制度環(huán)境建設(shè)的缺陷，這或許與貴州整體經(jīng)濟欠發(fā)達有關(guān)，上市公司的經(jīng)營管理理念過于保守與陳舊，無法適應(yīng)新形勢下社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。其次，SOE與BS呈負相關(guān)性，表明相對于民營企業(yè)，國有企業(yè)更容易兩職分離，可能的原因，一方面，國有企業(yè)規(guī)模較大，兩職分離成為必然；另一方面，民營企業(yè)往往表現(xiàn)為大股東“一股獨大”的情形，兩職合一成為必然，驗證假設(shè)2b。此外，DACC與BS呈負相關(guān)性，表明兩職的分離在一定程度上提高了DACC，正如假設(shè)2b所表述的國有企業(yè)更易兩職分離，說明國有企業(yè)存在提高DACC的可能，原因可能是“內(nèi)部人控制制度”影響了公司的會計信息質(zhì)量，與劉立國等（2003）結(jié)論相符，但與杜興強等（2007）觀點背離。而在民營企業(yè)，兩職合二為一，在一定程度上降低了DACC，這可能與“一股獨大”的大股東股權(quán)集中有關(guān)。畢竟大股東對公司的投入最大，因此站在對自己負責(zé)的立場，他更傾向于提高會計信息質(zhì)量，追求真實的產(chǎn)出，所以無法驗證假設(shè)2c。貴州省上市公司獨立董事雖然在規(guī)模上符合我國所倡導(dǎo)的要求，但獨立董事表現(xiàn)為既不“獨立”也不“懂事”。此外，在國有企業(yè)，兩職的分離在一定程度上容易降低會計信息質(zhì)量。
四、結(jié)論與建議
通過對貴州省上市公司的實證分析，得出以下結(jié)論：貴州省上市公司存在可操縱性應(yīng)計盈余，且公司之間的DACC相差較大，同時，DACC容易提升企業(yè)的財務(wù)業(yè)績，由此降低公司的會計信息質(zhì)量。所以貴州省上市公司總體上會計信息的質(zhì)量普遍不高。相對于國有企業(yè)，民營企業(yè)私營的性質(zhì)容易使公司財務(wù)業(yè)績提升。資本結(jié)構(gòu)與公司財務(wù)業(yè)績存在負相關(guān)性，越激進，業(yè)績表現(xiàn)越差。本文無法得出貴州省上市公司獨立董事及兩職分離能有效抑制DACC的產(chǎn)生，并與公司業(yè)績呈顯著相關(guān)，以此符合利益相關(guān)者的利益。本文無法得出貴州省上市公司獨立董事比率與DACC存在顯著的負相關(guān)，也就是獨立董事無法表現(xiàn)其既“獨立”又“有效”的特點。相對于民營企業(yè)，國有企業(yè)更容易兩職分離。此外，在一定程度上，國有企業(yè)兩職的分離提高了DACC，而民營企業(yè)兩職合一降低了DACC。本文的不足之處在于，首先，受區(qū)域上市公司數(shù)量的限制，所考慮的樣本量較少，這有可能造成與結(jié)論有些背離；其次，沒有剔除行業(yè)因素對結(jié)論的影響。所以這些都是筆者在今后研究中所要努力改進的地方。針對貴州省上市公司會計信息質(zhì)量普遍不高的現(xiàn)象，筆者建議，首先，政府與民間團體應(yīng)努力推進貴州省的制度建設(shè)，加大地方監(jiān)管力度，規(guī)范地方上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，針對上市公司，在政策上給予扶持，在權(quán)力上要適當放權(quán)；其次，應(yīng)設(shè)立貴州省上市公司協(xié)會，定期對上市公司的會計信息質(zhì)量特征、內(nèi)部治理機制完善情況以及財務(wù)業(yè)績進行考核，激勵會計信息質(zhì)量高的企業(yè)，懲罰會計信息質(zhì)量低的企業(yè)；再者，為了有效提高上市公司獨立董事的“獨立性”與“有效性”，監(jiān)管層應(yīng)積極建立地方性的獨立董事人才庫，當然人才庫的選取不局限于貴州省，同時，監(jiān)管層應(yīng)設(shè)立獨立董事專項基金，基金來源是根據(jù)各上市公司的會計信息質(zhì)量與財務(wù)業(yè)績情況提取，然后再由上市公司繳納至獨立董事專項基金庫，至此，獨立董事根據(jù)自己的履職表現(xiàn)在獨立董事專項基金庫中領(lǐng)取薪酬。此外，也可由監(jiān)管層牽頭，在上市公司中實行獨立董事期權(quán)制度，延長獨立董事任期，限制獨立董事在外兼職數(shù)目等來增強獨立董事的“獨立性”與“有效性”。最后，針對國有企業(yè)，監(jiān)管層應(yīng)努力完善國企內(nèi)部控制制度，減少“內(nèi)部人控制”的發(fā)生。
參考文獻：
[1]劉立國等：《公司治理與會計信息質(zhì)量關(guān)系的實證研究》，《會計研究》2003年第2期。
[2]陳勝藍等：《投資者保護與財務(wù)會計信息質(zhì)量》，《會計研究》2006年第10期。
[3]江永眾等：《我國上市公司內(nèi)部治理與財務(wù)績效關(guān)系的實證研究》，《經(jīng)濟體制改革》2006年第6期。
[4]杜興強等：《公司治理與會計信息質(zhì)量：一項經(jīng)驗研究》，《財經(jīng)研究》2007年第1期。
[5]杜興強：《契約?會計信息產(chǎn)權(quán)?博弈》，《廈門大學(xué)博士學(xué)位論文》2001年。
[6]Akerlof. The Market for “Lemons”： Quality Uncertainty and the Market Mechanism. The Quarterly Journal of Economics， 1970.
[7]Demsetz. Toward a Theory of Property Rights. The American Economic Review，1967.
[8]Bushman等.Transparency， Financial Accounting Information， and Corporate Governance.FRBNY Economic Policy Review，2003.
一、會計信息質(zhì)量質(zhì)量不高的原因
1、缺乏完善的監(jiān)督機制
礦企普遍缺少會計監(jiān)督的主動性，部分礦企的管理人員對于會計監(jiān)督認識錯誤，對于會計監(jiān)督工作沒有提供相應(yīng)的支持和鼓勵，還有一些礦企管理人員對于那些正直的會計工作者進行談及。由于會計屬于企業(yè)中的一員，很多方面都受到企業(yè)管理者的掌控，會計人員往往為了自我保護，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)妥協(xié)，進而使自身的職能無法充分的發(fā)揮出來。并且各種監(jiān)督部門之間沒有一個統(tǒng)一的標準，監(jiān)督的內(nèi)容不同，導(dǎo)致管理方面出現(xiàn)各自為政的尷尬局面，導(dǎo)致功能方面出現(xiàn)交叉的情況，沒有辦法相結(jié)合，進而不能將監(jiān)督作用最大限度的發(fā)揮出來。
2、會計人員素質(zhì)較差
會計信息由會計人員制造并生產(chǎn)，其素質(zhì)高低對于會計信息質(zhì)量方面有著相當大的影響。如今我國會計方面的人才素質(zhì)普遍較低，主要原因是，因為管理制度比較落后，招聘方面不到位，導(dǎo)致很多你專業(yè)性的人才沒有進入到企業(yè)中來。還有一個原因就是在會計進入企業(yè)之后培訓(xùn)不到位，導(dǎo)致大部分會計工作者缺少理論知識同時也不具備豐富的經(jīng)驗，沒能很好的掌握會計準則，無法將那些比較繁瑣的會計業(yè)務(wù)處理好。并且受到社會不良風(fēng)氣地影響，導(dǎo)致很多會計工作者道德素質(zhì)缺失，為了升職及獲取利益，進而偽造一些會計信息。還有因為礦企在會計方面的工作還十分薄弱，很多企業(yè)完全忽視會計基礎(chǔ)工作中的規(guī)定，并沒有完全根據(jù)規(guī)定去設(shè)置會計機構(gòu)以及人員和崗位職責(zé)，導(dǎo)致會計信息不準確，甚至失真。
二、提升會計信息質(zhì)量措施
1、提升礦企領(lǐng)導(dǎo)及會計綜合素質(zhì)
因為管理者對于信息質(zhì)量提升起到?jīng)Q定性的作用，所以必須要提升礦企管理者綜合方面的素質(zhì)。礦企管理者必須要給予會計工作支持和鼓勵，并且還需要重視員工提出的意見，這樣才能保證不出現(xiàn)假的發(fā)票和假的結(jié)算單等虛假會計信息，從而確保會計信息的真實性。因此，應(yīng)該通過多種方式培訓(xùn)管理者，對其進行會計法以及相關(guān)財政法規(guī)及制度方面的培訓(xùn)，使管理者能夠了解并掌握相關(guān)制度，進而認識到觸犯法律的嚴重性以及將會受到的懲罰。同時還應(yīng)該提升會計隊伍的水平。應(yīng)該選擇那些具備較高素質(zhì)以及較強業(yè)務(wù)且較高道德素質(zhì)的人才作為礦企會計，加強入職后的培訓(xùn)，不斷累積專業(yè)知識，提升會計們專業(yè)方面的能力，使其了解會計準則，樹立一個正確的職業(yè)道德觀，在進行工作的過程中要始終堅持相應(yīng)的原則，不能因為個人利益或者怕受到威脅而偽造會計信息，從而確保信息的真實和完整。
2、改善監(jiān)督機制
為了確保會計信息能夠準確可靠，應(yīng)該構(gòu)建一個完善的制度用于會計管理，要求設(shè)計的會計職位必須要具備一定的科學(xué)性，合理安排會計工作者，使每一個會計工作者都能夠清楚自身應(yīng)該負責(zé)的職責(zé)以及權(quán)利。同時該需要對內(nèi)部牽制以及崗位輪換還有內(nèi)部審計等制度進行進一步的改善，加大內(nèi)部控制的力度，將內(nèi)部控制的功能充分的發(fā)揮出來，進而提升會計信息的質(zhì)量。同時還需加大財政監(jiān)以及審計還有稅務(wù)等方面的監(jiān)督工作，采取一系列的手段解決管理方面不統(tǒng)一的情況，使其之間的功能存在交叉的情況，能夠進行相互結(jié)合，進而在整體上發(fā)揮監(jiān)督的作用。將各個監(jiān)督之間的關(guān)系理清，將監(jiān)督統(tǒng)一。根據(jù)法律執(zhí)行礦企每年的會計報告，通過注冊會計師審計后的制度，使礦企單位會計報告的管理以及會計信息等方面的制度更加完善。
3、加強打擊造假
想要防止會計信息出現(xiàn)違法亂紀的情況，應(yīng)該做到有法可依，并且必須按照法律規(guī)劃去執(zhí)行。必須要將強構(gòu)建會計法律法規(guī)，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國隨之制定可相對健全的會計法規(guī)。但是隨著社會經(jīng)濟變化的速度不斷加快，很多法律應(yīng)經(jīng)不適合當前的會計管理形式，所以應(yīng)該針對發(fā)展形勢改善會計法規(guī)，針對編造以及偽造會計數(shù)據(jù)者，必須要進行嚴厲的打擊，并且給予嚴厲的懲罰，從而從根本上提高會計信息的質(zhì)量。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：公司治理 會計信息質(zhì)量 治理對策
一、公司治理與會計信息質(zhì)量的關(guān)系
(一)會計信息質(zhì)量對公司治理的影響 會計信息在公司治理中的溝通作用。高質(zhì)量的會計信息能夠在公司治理權(quán)、責(zé)、利三者之間起到有效的信息溝通作用，一方面直接發(fā)揮監(jiān)督、評價和契約溝通的治理價值，使得公司治理結(jié)構(gòu)的安排充分發(fā)揮其效率，從而促進公司運行的良性循環(huán)。另一方面，借助于有效的對外信息披露和審計監(jiān)督制度，會計信息對外部競爭性市場體系的有效運行提供了信息支持。高質(zhì)量會計信息是公司治理的基石。高質(zhì)量會計信息是公司內(nèi)、外部治理機制有效運行的基礎(chǔ)，資本市場成熟國家的經(jīng)驗表明，會計信息質(zhì)量是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具。高質(zhì)量的會計信息有助于吸引資金，維護投資者對資本市場的信心。讓股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細的信息，從而使其能對經(jīng)理層是否稱職做出評價，并對股票的價值進行評估，對持有和表決做出有根據(jù)的決策。高質(zhì)量會計信息也有助于完善經(jīng)理層的激勵機制，抑制“內(nèi)部人控制”，有助于資本市場對公司的監(jiān)控，幫助公眾了解公司的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營活動。
(二)公司治理對會計信息質(zhì)量的影響 規(guī)范有效的公司治理是高質(zhì)量會計信息的環(huán)境保證。有效的公司治理有助于上市公司會計信息質(zhì)量的改進，在管理有序制度完善的企業(yè)中會計才能良好運作，為企業(yè)內(nèi)外部信息需求者提供相關(guān)可靠的信息。一般來講，不提供虛假會計信息的企業(yè)在企業(yè)管理上都比較薄弱，缺乏有效的公司制約機制。如果將公司治理作為一個系統(tǒng)，會計信息可作為其下的一個子系統(tǒng)，系統(tǒng)要與環(huán)境相適應(yīng)協(xié)調(diào)才能有助于系統(tǒng)目標的實現(xiàn)。因此，公司治理結(jié)構(gòu)作為制度環(huán)境，很大程度上影響會計信息的質(zhì)量。并且良好的公司治理有助于提高公司經(jīng)營業(yè)績，改善會計信息披露質(zhì)量。從微觀方面講，公司不實的會計信息有很多原因，最主要的原因來源于公司治理不完善。同時在金融動蕩時，良好的公司治理可以向廣大投資者傳遞好的信息，有助恢復(fù)投資者的信心。
二、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析
(一)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與會計信息質(zhì)量 與西方國家上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國是新興資本市場，上市公司有相當一部分比例的股份由于特殊的歷史制度原因，并未在資本市場上流通，且國家控股的情況相當普遍。股權(quán)非常集中，未能建立有效的制約機制，其結(jié)果是造成上市公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會、董事會、監(jiān)事會的相互制衡關(guān)系的扭曲。具體表現(xiàn)在：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，會計信息有效需求不足。我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)有國有股、法人股和社會流通股，存在“一股獨大”現(xiàn)象。在利益效應(yīng)或財富效應(yīng)的激勵下，控股股東存在強烈的阻礙會計信息質(zhì)量的動機。上市公司為掩飾種種行為而粉飾會計報表，使會計信息泡沫成分很高甚至成為數(shù)字游戲，對會計信息使用者的有用性大為降低，會計信息質(zhì)量非常低下。二是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)之間缺乏制衡機制。企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，一般由股東大會，董事會，高層經(jīng)理，監(jiān)事會組成，其內(nèi)在作用機理是，以企業(yè)產(chǎn)權(quán)為依托，通過上述組成機構(gòu)合理分配責(zé)權(quán)利，使彼此之間責(zé)權(quán)利邊界明晰，從而建立起相互制約的關(guān)系，促進企業(yè)的良性循環(huán)。而現(xiàn)實則是股東大會職權(quán)有限，董事會不對股東大會承擔(dān)受托責(zé)任，董事長兼任總經(jīng)理，董事會成員絕大多數(shù)是企業(yè)經(jīng)理人員，使得經(jīng)理人員在公司的經(jīng)營決策、利潤分配、聘任或解聘公司的財務(wù)負責(zé)人、制定公司的基本管理制度等方面具有更大的發(fā)言權(quán)，并執(zhí)行董事會，勢必造成董事會監(jiān)督獨立性的喪失，難以保證其經(jīng)營、決策機制的有效運行及對經(jīng)理人員的有效約束。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致公司經(jīng)理缺少對外提供高質(zhì)量的會計信息的壓力。三是監(jiān)事會發(fā)揮作用有限，未能真正起到監(jiān)督制約作用。目前我國監(jiān)事會制度發(fā)揮作用的狀況并不理想，那些存在上報虛假財務(wù)報表，進行不正常的關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)部入侵吞國有資產(chǎn)情況的上市公司，形式上都設(shè)有監(jiān)事會，但這些公司的監(jiān)事會并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。監(jiān)事會雖然是一個監(jiān)督機構(gòu)，但權(quán)利過于狹窄，且與監(jiān)督對象之間有著隸屬關(guān)系和經(jīng)濟連帶關(guān)系。監(jiān)督的獨立性受到影響，對于管理層操縱會計信息并未形成有效監(jiān)督。四是對經(jīng)營者缺乏有效的激勵約束機制。多層次的委托關(guān)系使所有者與經(jīng)營者的約束與激勵必須通過多環(huán)節(jié)才能對經(jīng)營者湊效，其后果一方面經(jīng)營者動力不足，另一方面我國國有企業(yè)經(jīng)理人員與政府仍然存在各種關(guān)系，經(jīng)理人員的解聘、雇傭與升遷并非由實際的經(jīng)營業(yè)績決定，而與企業(yè)報告業(yè)績有關(guān)。為了達到某種經(jīng)濟和政治目的，經(jīng)營管理人員很有可能進行會計報表粉飾，提供虛假的財務(wù)報告，從而影響會計信息質(zhì)量。
(二)外部治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與會計信息質(zhì)量 外部治理結(jié)構(gòu)是由外部市場治理機制、外部政府治理機制和外部社會治理機制所形成的外部管理和控制體系。其為企業(yè)提供績效信息，評價企業(yè)行為和企業(yè)經(jīng)營者行為，并通過優(yōu)勝劣汰機制激勵和約束企業(yè)及其經(jīng)營者。
(1)外部市場治理機制。從外部資本市場治理來看，我國資本市場的現(xiàn)行規(guī)則使上市公司受到巨大利益誘惑。目前我國的資本市場還不完善，僅能為企業(yè)提供融資的渠道，對企業(yè)行為的監(jiān)管還不規(guī)范和健全。企業(yè)只要獲得上市資格，在資本市場上就可以獲得可觀的回報。在資本市場中廣大中小投資者只注重股價的變化，而忽視對股利的要求，重短期收益而忽視長期利益。在這種情況下上市公司從證券市場所籌集的資金成本極低，在超額收益的吸引下，即使經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)也會出現(xiàn)會計信息失真。從外部經(jīng)理人市場來看。我國目前經(jīng)理市場缺乏競爭性，尚未建立起有效的經(jīng)理人市場，經(jīng)理人員往往通過組織任命，而較少由董事會通過競爭性的經(jīng)理市場來選聘，所以無法通過經(jīng)理市場及其要素市場對經(jīng)理人員形成控制和評價，經(jīng)理人員的權(quán)力不斷被強化，也可能利用職權(quán)牟取私利。公司會計行為的價值取向?qū)⒅苯邮苤朴诮?jīng)理人員的利益偏好，成為經(jīng)理人員直接操縱反映其意圖的工具。于是，會計造假、盈余管理以及合謀進行虛假陳述等情況時有發(fā)生。
(2)外部政府治理機制。在外部治理機制中，政府占據(jù)著重要的位置。外部政府治理機制是指政府對一、二級市場的管制。我國上市公司國有股占有絕對或相對控股的地位，鑒于此，政府具有雙重性，即一方面代表股東在公司治理中發(fā)揮內(nèi)部治理的作用，同時又作為資本市場或證券市場的監(jiān)督者，通過信息披露等法規(guī)的制定來擔(dān)任公司外部治理的角色。證券監(jiān)督管理委員會雖然制定了一些上市公司治理方面的規(guī)則和信息披露的法規(guī)，也對上市公司信息披露進行了多方面規(guī)范，但從實際效果來看，在體系和內(nèi)容方面還存在一定的問題，不能滿足現(xiàn)代公司治理的要求。
(3)外部社會治理。外部社會治理機制主要指社會中介機構(gòu)的信用機制，是公司治理結(jié)構(gòu)有效進行的一面“防火墻”。外部社
會治理的主體主要有：會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司及交易所等。這些外部社會治理結(jié)構(gòu)與外部會計信息披露的質(zhì)量有著內(nèi)在的聯(lián)系，一般來講，外部社會治理狀況越好，中介機構(gòu)的信用度越高，會計信息的質(zhì)量也越高。目前我國中介機構(gòu)的現(xiàn)狀是：會計師事務(wù)所治理機構(gòu)尚未健全；行業(yè)自律體制有待完善；理論研究滯后；部分事務(wù)所漠視執(zhí)業(yè)風(fēng)險追求短期利益；個別事務(wù)所放棄職業(yè)道德，出賣信用原則等。在這種情況下，會計中介機構(gòu)不但無法維持證券市場交易秩序，而且可能屈從于眼前的經(jīng)濟利益，與上市公司合謀造假，嚴重制約著會計信息質(zhì)量的提高。
三、公司治理結(jié)構(gòu)完善的對策
一、會計監(jiān)督的定義
會計監(jiān)督就是指會計機構(gòu)和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標和要求來進行?！稌嫹ā窐?gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督及國家監(jiān)督的三位一體會計監(jiān)督模式，不僅在會計監(jiān)督模式上有所創(chuàng)新，而且也突破了傳統(tǒng)會計監(jiān)督理論的束縛。會計監(jiān)督仍然是會計的基本職能之一，也是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。
二、會計監(jiān)督的主要內(nèi)容
會計監(jiān)督根據(jù)各種合法制度，來確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性以及保障會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，會計監(jiān)督從事前、事中、事后三個方面對行政機關(guān)、企事業(yè)單位的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，形成一套嚴密的監(jiān)督體系。會計監(jiān)督主要包括監(jiān)督流動資金的使用、成本和商品流通費用的控制、收益和利潤的實現(xiàn)、監(jiān)督單位資金收入和支出的情況、單位遵守財政政策和財經(jīng)紀律的情況。會計監(jiān)督主要內(nèi)容如下：
1、監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性
監(jiān)督行政機關(guān)、企事業(yè)等單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實。
2、監(jiān)督財務(wù)收支的合法性 監(jiān)督行政機關(guān)、企事業(yè)單位所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合黨和國家的財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度的要求。
3、監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性 監(jiān)督行政機關(guān)、企事業(yè)等單位的公共財產(chǎn)，包括其各項資產(chǎn)是否得到很好的保管或正確的記錄，賬實是否相符。
三、會計監(jiān)督的實現(xiàn)途徑
1、加強法制觀念，依法加強行政機關(guān)、企事業(yè)單位會計工作的外部管理和監(jiān)督。一是要充分運用法律手段，加強對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理。要充分維護《會計法》的權(quán)威，保護會計人員依法行使職權(quán)，保證會計信息的真實可靠。二是要依靠國家有關(guān)部門加強對行政機關(guān)、企事業(yè)單位的外部監(jiān)督。審計機構(gòu)、財稅部門要依法對行政機關(guān)、企事業(yè)單位加強財務(wù)檢查、審計和會計監(jiān)督，對于查出的問題必須予以糾正，對弄虛作假和屢次違反財經(jīng)紀律的應(yīng)嚴肅處理，對于有關(guān)人員予以行政處分，直至追究法律責(zé)任。三是要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮社會審計的公正作用。盡快建立、健全以注冊會計師制度為核心的社會監(jiān)督體系，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用，加強對注冊會計師的法律責(zé)任監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
2、強化監(jiān)督機制，建立健全會計信息管理體制。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立和完善，包括：內(nèi)部控制制度，財產(chǎn)清查制度，內(nèi)部審計制度等的建立，是會計行為有序進行的基礎(chǔ)性設(shè)施，是產(chǎn)生真實、可靠、可信會計信息的基本條件。所以，建立標準科學(xué)規(guī)范、內(nèi)容真實、反映迅速及時、滿足國家宏觀調(diào)控和市場運行需要的會計信息管理體系，是完善單位內(nèi)部監(jiān)督機制，建立單位會計管理體系的重要內(nèi)容。會計師事務(wù)所所承擔(dān)的社會審計越來越重要，充分發(fā)揮會計的社會監(jiān)督作用是保證會計信息質(zhì)量的重要手段；有關(guān)政府部門對會計和會計師事務(wù)所行為的監(jiān)督和再監(jiān)督是保證會計信息質(zhì)量的必要措施；加強單位內(nèi)部管理，配合對會計進行多重監(jiān)督是會計信息質(zhì)量的有效保障。
3、建立適合中國國情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)。以公司制為主體的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)的改革方向，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要強調(diào)以下兩方面：一是國家作為宏觀調(diào)控者，代表著社會的利益，同時，作為社會管理者，有監(jiān)督企業(yè)會計信息的權(quán)力。二是企業(yè)職工不僅與企業(yè)利害相關(guān)，并且其所具備的專業(yè)化技能就是一種人力資本，離開這種人力資本，股東所擁有的實物資本就無法增值，所以企業(yè)職工也理應(yīng)構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的一部分，因此必須強調(diào)群眾監(jiān)督的重要性，不能因為企業(yè)改革而削弱工會、職工代表在監(jiān)督會計信息中的重要作用。
4、會計準則的應(yīng)用要避免主觀隨意性，縮小會計信息與客觀實際情況的出入。在進行會計確認和計量中，要依據(jù)會計確認與計量的標準對會計事項進行定性和定量的反映，不能憑主觀臆斷，憑空想象，而要立足于客觀實際，要有充分的理論依據(jù)，要符合政策法規(guī)準則、制度的規(guī)定，特別是一些需要估計、判斷和推理的會計事項，更要注意避免主觀隨意性的發(fā)生。