時(shí)間：2022-05-03 18:42:15
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按照內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型要求，在合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，探索實(shí)施績(jī)效審計(jì)。
（一）節(jié)能減排工作的合規(guī)性
審計(jì)內(nèi)容主要包括：是否成立節(jié)能減排工作領(lǐng)導(dǎo)小組及辦公室并明確其職責(zé)，是否設(shè)立專人負(fù)責(zé)的能源管理崗位并建立節(jié)能減排工作責(zé)任制；是否制定明確的能源節(jié)約目標(biāo)和具體的年度量化指標(biāo)，是否對(duì)能源消耗和節(jié)約潛力進(jìn)行分析；是否加強(qiáng)節(jié)能減排制度建設(shè)，能源消耗分項(xiàng)計(jì)量和統(tǒng)計(jì)管理、能耗設(shè)備節(jié)能審查等制度是否健全；是否及時(shí)開展各項(xiàng)節(jié)能減排工作；是否按規(guī)定實(shí)施了能源消耗分項(xiàng)計(jì)量并提供消耗計(jì)量數(shù)據(jù)；能否定期對(duì)重點(diǎn)用能設(shè)備、設(shè)施進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)；新建項(xiàng)目是否開展節(jié)能減排評(píng)審、原材料及設(shè)備設(shè)施是否滿足節(jié)能減排要求，既有建筑節(jié)能減排改造是否加強(qiáng)對(duì)中央空調(diào)、供暖和用電等高耗能設(shè)施、設(shè)備的測(cè)試、診斷；公用車輛管理是否嚴(yán)格。
（二）節(jié)能減排措施的創(chuàng)新性
審計(jì)內(nèi)容主要包括：采暖和空調(diào)是否滿足國(guó)標(biāo)對(duì)空調(diào)系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的要求；辦公區(qū)域節(jié)能減排燈具使用率是否達(dá)到規(guī)定比例，照明功率密度是否滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；是否明確合同能源管理方式、程序和要求，是否委托專業(yè)節(jié)能減排服務(wù)機(jī)構(gòu)提供節(jié)能減排診斷、設(shè)計(jì)、融資、改造、管理服務(wù)；是否探索建立能源消耗定額標(biāo)準(zhǔn)體系。
（三）節(jié)能減排活動(dòng)的績(jī)效性
主要審計(jì)內(nèi)容包括：節(jié)能減排的效果性，重點(diǎn)審計(jì)轄內(nèi)各支行是否完成節(jié)能減排目標(biāo)以及在上級(jí)行專項(xiàng)檢查或地方性部門驗(yàn)收中的評(píng)價(jià)情況；節(jié)能減排的經(jīng)濟(jì)性，重點(diǎn)審計(jì)在新建項(xiàng)目節(jié)能減排資金投入以及既有建筑節(jié)能改造中人、財(cái)、物等資源投入的經(jīng)濟(jì)性。
二、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)
堅(jiān)持“以國(guó)家節(jié)能減排政策規(guī)定為指引、以總分行有關(guān)專業(yè)考核辦法為標(biāo)準(zhǔn)、以上級(jí)行專業(yè)考核結(jié)果及群眾評(píng)議結(jié)果為參考”的評(píng)價(jià)原則，圍繞“節(jié)電、節(jié)水、節(jié)油、辦公資源消耗控制”四個(gè)重點(diǎn)，對(duì)節(jié)能減排工作的合規(guī)性、措施的創(chuàng)新性、活動(dòng)的績(jī)效性，設(shè)計(jì)“三性”評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)體系，涵蓋14個(gè)評(píng)價(jià)項(xiàng)目、35項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包括：
（一）工作合規(guī)性評(píng)價(jià)指標(biāo)
重點(diǎn)圍繞領(lǐng)導(dǎo)組織是否健全、制度建設(shè)是否完善、工作開展是否到位設(shè)定指標(biāo)，涉及領(lǐng)導(dǎo)組織、制度建設(shè)等4項(xiàng)內(nèi)容12項(xiàng)指標(biāo)。
（二）過程創(chuàng)新性評(píng)價(jià)指標(biāo)
重點(diǎn)圍繞創(chuàng)新措施的可行性及創(chuàng)新工作取得的成果設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)，涉及綠色照明、能源合同管理等5項(xiàng)內(nèi)容11項(xiàng)指標(biāo)。
（三）結(jié)果績(jī)效性評(píng)價(jià)指標(biāo)
重點(diǎn)圍繞節(jié)能減排的效果“好不好”、資源利用“經(jīng)濟(jì)不經(jīng)濟(jì)”設(shè)定指標(biāo)，涉及既有建筑改造、水電油及辦公資源消耗等4項(xiàng)內(nèi)容12項(xiàng)指標(biāo)。
三、審計(jì)組織和實(shí)施
堅(jiān)持“三個(gè)突出”，為提高審計(jì)效率和項(xiàng)目質(zhì)量夯實(shí)基礎(chǔ)。
（一）突出審計(jì)培訓(xùn)，提升能力素質(zhì)
精心選擇培訓(xùn)內(nèi)容，普及節(jié)能減排知識(shí)，拓寬審計(jì)視野，提高審計(jì)能力。一是聘請(qǐng)節(jié)能減排專業(yè)人員講解節(jié)能知識(shí)。二是邀請(qǐng)專業(yè)人員講解人民銀行系統(tǒng)節(jié)能工程實(shí)施方案、節(jié)能減排工作考核標(biāo)準(zhǔn)（暫行）等專業(yè)性規(guī)定。三是由主審人講解節(jié)能減排績(jī)效審計(jì)方案，明確審計(jì)相關(guān)規(guī)定。
（二）突出審計(jì)創(chuàng)新，改進(jìn)方式方法
一是改進(jìn)審計(jì)方式。針對(duì)審計(jì)對(duì)象多、路途遠(yuǎn)這一現(xiàn)實(shí)，確定采用報(bào)送審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，有效解決問題。報(bào)送審計(jì)即要求有關(guān)單位和部門依據(jù)調(diào)閱清單收集資料送內(nèi)部審計(jì)部門；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)則結(jié)合報(bào)送審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有針對(duì)性地到被審計(jì)單位進(jìn)行座談、問卷調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)核查，提高審計(jì)效率。二是改進(jìn)審計(jì)方法。根據(jù)節(jié)能減排工作特點(diǎn)，靈活運(yùn)用新型審計(jì)方法，以審核法、觀察法為主，以調(diào)查問卷、座談為輔，佐以因素分析法、功能分析法等先進(jìn)的分析方法，增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、全面性。如采用實(shí)地觀察法，察看節(jié)能減排工作取得效果；利用功能分析法，對(duì)既有建筑節(jié)能改造設(shè)施的功能進(jìn)行分析，討論節(jié)能改造目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等。
（三）突出咨詢服務(wù)，強(qiáng)化審計(jì)職能
改進(jìn)單一的內(nèi)部審計(jì)查處、確認(rèn)職能，通過向有關(guān)單位和部門通報(bào)問題、剖析成因、提出改進(jìn)建議，提供咨詢服務(wù)，促進(jìn)增加組織價(jià)值。審計(jì)結(jié)束后，不僅通過內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和處理決定。責(zé)令被審計(jì)單位及有關(guān)部門對(duì)癥下藥，認(rèn)真整改，有效解決節(jié)能減排欠規(guī)范問題；而且通過對(duì)既有建筑設(shè)備設(shè)施節(jié)能潛力分析，明確節(jié)能減排改造空間，提出繼續(xù)加強(qiáng)設(shè)施改造，實(shí)現(xiàn)技術(shù)節(jié)能；還針對(duì)部分單位管理不細(xì)致，提出進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)管理節(jié)能。上述措施，有力地促進(jìn)了節(jié)能減排工作水平的提升。
四、審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)
（一）審計(jì)結(jié)論
根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)中心支行機(jī)關(guān)和轄內(nèi)多個(gè)縣(市)支行的節(jié)能減排工作進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果均為B級(jí)，為節(jié)能減排藍(lán)色達(dá)標(biāo)單位。
（二）審計(jì)評(píng)價(jià)
1．組織管理體系基本健全，并積極履行職責(zé)。
一是建立了節(jié)能組織管理體系。成立了由行長(zhǎng)任組長(zhǎng)的節(jié)能減排工作領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，指定了專人負(fù)責(zé)節(jié)能減排工作。二是制定了節(jié)能減排工作制度。均制訂了創(chuàng)建節(jié)約型機(jī)關(guān)實(shí)施方案、年度節(jié)能減排工作計(jì)劃，多數(shù)支行結(jié)合節(jié)能減排工作要求，修訂了固定資產(chǎn)管理、辦公用品使用等制度，將節(jié)能滲透到管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。三是實(shí)施了能耗分項(xiàng)計(jì)量和統(tǒng)計(jì)分析。制訂了能源資源消耗統(tǒng)計(jì)實(shí)施方案，從電耗、水耗、煤耗以及天然氣、公車用油等方面采集、上報(bào)數(shù)據(jù)；建立了能源分項(xiàng)計(jì)量統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，實(shí)行了能源消費(fèi)分戶、分類、分項(xiàng)計(jì)量。
2．工作措施得力，突出過程管理。
一是加強(qiáng)節(jié)能宣傳。各支行通過召開節(jié)能減排動(dòng)員大會(huì)、張貼節(jié)能溫馨提示資料、發(fā)出節(jié)能倡議書等形式加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化全員節(jié)能意識(shí)。二是加強(qiáng)用電管理。倡導(dǎo)文明節(jié)能辦公，加強(qiáng)八小時(shí)以外用電控制，嚴(yán)格執(zhí)行冬、夏兩季空調(diào)定溫標(biāo)準(zhǔn)底線，有效控制電耗。三是加強(qiáng)用水管理。重視用水設(shè)備日常維護(hù)管理，對(duì)出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象的供水設(shè)備及時(shí)維修更換。四是加強(qiáng)車輛管理。實(shí)行派車登記及定點(diǎn)加油、定點(diǎn)維修、定點(diǎn)保險(xiǎn)，車輛安裝GPS定位系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理。五是加強(qiáng)辦公資源消耗控制。推行電子政務(wù)，加強(qiáng)材料采購和領(lǐng)用環(huán)節(jié)管理；杜絕使用一次性辦公用品等，減少資源浪費(fèi)。
3．工作績(jī)效突出，效果性和經(jīng)濟(jì)性已經(jīng)顯現(xiàn)。
（1）效果性明顯。
一是支行機(jī)關(guān)超額完成“十一五”期間各項(xiàng)節(jié)能目標(biāo)。以2005年為基數(shù)，至2010年末，中心支行實(shí)現(xiàn)節(jié)電36.5%，節(jié)水52.5%，人均節(jié)電、節(jié)水分別為26.68％、45.28％，單位建筑節(jié)電、節(jié)水分別為33.8%、50.06％。二是轄內(nèi)多家支行通過抓節(jié)能、促管理，電耗、水耗、單位建筑電耗、單位建筑水耗四項(xiàng)指標(biāo)均實(shí)現(xiàn)“十一五”節(jié)能20%的目標(biāo)。三是油料及辦公資源消耗控制效果令人滿意。與2005年相比，支行機(jī)關(guān)2010年車輛用油總量減少了1.62萬升、下降了17個(gè)百分點(diǎn)；轄內(nèi)多家支行2010年交通費(fèi)減少17萬元、下降了27個(gè)百分點(diǎn)。另外，支行機(jī)關(guān)辦公行政成本節(jié)約120多萬元；轄內(nèi)各支行辦公費(fèi)支出減少7萬余元、下降了20個(gè)百分點(diǎn)，電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)支出減少了11萬余元、下降了35個(gè)百分點(diǎn)。
（2）經(jīng)濟(jì)性突出。
一是支行機(jī)關(guān)對(duì)高能耗設(shè)備設(shè)施分批進(jìn)行了技術(shù)改造。2007年對(duì)熱水供給設(shè)備進(jìn)行改造，投入資金1.2萬元，將原來的電熱水器改造為太陽能，僅此一項(xiàng)每年可節(jié)電8000度，兩年收回投資成本。2008年對(duì)中央空調(diào)進(jìn)行節(jié)能改造，投入資金15萬元，引入合同能源管理理念，聘請(qǐng)專業(yè)管理公司對(duì)中央空調(diào)進(jìn)行節(jié)能診斷、分析、設(shè)計(jì)和改造施工；改造后，當(dāng)年節(jié)電40.71%。按照系統(tǒng)設(shè)計(jì)使用壽命15年推算，可節(jié)約電費(fèi)21.75萬元。2009年推行綠色照明新技術(shù)，投入資金3萬元，對(duì)辦公樓走廊、步行樓梯、衛(wèi)生間公共區(qū)域更換紅外感應(yīng)及聲光控?zé)艟?69個(gè)，每年可節(jié)約用電量2萬度，減少電費(fèi)支出近2萬元。2010年對(duì)計(jì)算機(jī)機(jī)房進(jìn)行改造。將機(jī)房空調(diào)全部更換為變頻節(jié)能空調(diào)，對(duì)機(jī)房照明、綜合布線、ups電池均進(jìn)行高標(biāo)準(zhǔn)更新改造。在上述改造項(xiàng)目中，均嚴(yán)格按照集中采購和招投標(biāo)操作程序進(jìn)行，共節(jié)約資金60余萬元。二是部分支行更換耗能設(shè)備、設(shè)施時(shí)注重經(jīng)濟(jì)性。轄內(nèi)多個(gè)支行在辦公樓維修改造中，將維修改造工程納入集中采購范疇，牢固樹立環(huán)保、經(jīng)濟(jì)理念，更換空調(diào)設(shè)備時(shí)，把節(jié)能、節(jié)約作為主要指標(biāo)，選擇性價(jià)比高、能耗低的產(chǎn)品，均購置了無氟變頻空調(diào)。
五、發(fā)現(xiàn)問題和不足
（一）專業(yè)考核標(biāo)準(zhǔn)方面
節(jié)能減排目標(biāo)考核標(biāo)準(zhǔn)不完善。上級(jí)行節(jié)能減排工作主要目標(biāo)只設(shè)定指標(biāo)的降幅，未將能源消耗水平納入考核范疇，節(jié)能減排目標(biāo)不夠全面。
（二）基礎(chǔ)性工作方面
1．節(jié)能減排崗位設(shè)置不夠規(guī)范。
主要表現(xiàn)在未設(shè)置節(jié)能減排或能源管理崗位，或未明確相關(guān)崗位職責(zé)及工作標(biāo)準(zhǔn)。
2．節(jié)能減排基礎(chǔ)性制度不夠健全。
主要表現(xiàn)在未建立能源消耗定額制度、單車油耗考核獎(jiǎng)懲制度、能耗設(shè)備節(jié)能審查和提高能源利用效率制度。
3．節(jié)能減排獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠完善。
主要表現(xiàn)在未將節(jié)能減排工作納入對(duì)支行目標(biāo)管理綜合考核范圍，未建立節(jié)能減排獎(jiǎng)懲辦法。
4．節(jié)能減排監(jiān)督指導(dǎo)力度不夠。
一是部分時(shí)段節(jié)能減排推進(jìn)、指導(dǎo)不力，轄內(nèi)各支行相關(guān)時(shí)段節(jié)能減排工作資料零散，甚至缺失。二是對(duì)轄內(nèi)各支行節(jié)能減排工作的日常監(jiān)督、檢查力度不夠，無法確保節(jié)能減排分項(xiàng)計(jì)量統(tǒng)計(jì)口徑準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)真實(shí)完整。
5．節(jié)能減排制度執(zhí)行不到位。
一是個(gè)別制度執(zhí)行不力。如2008年下發(fā)的《關(guān)于報(bào)送有關(guān)節(jié)能降耗報(bào)表的通知》，從轄內(nèi)各支行提供的資料看并未得到落實(shí)。二是相關(guān)工作記錄缺失。通過座談及問卷調(diào)查，部分支行節(jié)能減排工作已開展，卻沒有相關(guān)記錄。三是中心支行機(jī)關(guān)及支行節(jié)能潛力分析還須加強(qiáng)，質(zhì)量有待提高。
（三）績(jī)效性工作方面
1．個(gè)別指標(biāo)未完成，影響節(jié)能減排總體效果。
轄內(nèi)有的支行未完成人均能耗指標(biāo)及單位建筑電耗節(jié)能指標(biāo)。
2．未明確年度節(jié)能減排目標(biāo)，不利于節(jié)能減排工作部署。
部分支行未結(jié)合實(shí)際，對(duì)“十一五”期間“節(jié)電20%、節(jié)水20%、人均節(jié)能和單位建筑節(jié)能20%”的總目標(biāo)進(jìn)行量化分解，年度節(jié)能目標(biāo)不明確，不利于節(jié)能減排工作的安排部署，可能影響節(jié)能減排總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3．能源消耗水平偏高，節(jié)能減排管理效率不高。
以2010年為例，轄內(nèi)各支行人均能耗、單位建筑能耗水平差別較大。以位居能耗高點(diǎn)的兩支行為例，人均電耗值高出平均值25個(gè)、8個(gè)百分點(diǎn)；人均水耗值高出平均值47個(gè)、66個(gè)百分點(diǎn)；單位建筑電耗值高出平均值79個(gè)、61個(gè)百分點(diǎn)；單位建筑水耗值高出平均值115個(gè)、155個(gè)百分點(diǎn)。
4．節(jié)能減排措施創(chuàng)新力度不夠，影響節(jié)能減排效果。
轄區(qū)未探索建立能源消耗定額制度或能源消耗定額標(biāo)準(zhǔn)體系，未明確合同能源管理的方式、程序，太陽能等新能源、雨水收集系統(tǒng)等新節(jié)水設(shè)備未得到推廣運(yùn)用等。
5．設(shè)備、設(shè)施陳舊，長(zhǎng)期運(yùn)行能耗高且不經(jīng)濟(jì)。
有的支行未進(jìn)行辦公樓維修改造，部分高能耗設(shè)備、設(shè)施未進(jìn)行更換，節(jié)能減排效果仍有較大改進(jìn)空間。
六、審計(jì)意見和建議
針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，圍繞“能不能更好”這一主旨，從三個(gè)層面提出審計(jì)建議。
（一）地方機(jī)構(gòu)
建議市政府節(jié)能辦結(jié)合轄區(qū)能耗實(shí)際，在確定節(jié)能減排各項(xiàng)指標(biāo)下降百分比的同時(shí)，制定公共機(jī)構(gòu)能源消耗定額或能源消耗標(biāo)準(zhǔn)，明確人均電耗、人均水耗、單位建筑電耗、單位建筑水耗以及公務(wù)用車油耗定額，為轄區(qū)公共機(jī)構(gòu)提供節(jié)能減排橫向比較的量化依據(jù)。
（二）主管部門
1．建議上級(jí)行完善節(jié)能減排考核標(biāo)準(zhǔn)。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)，按照上級(jí)行要求，僅對(duì)節(jié)能減排相關(guān)指標(biāo)降幅進(jìn)行考核，而不考慮具體能耗值，可能導(dǎo)致考核結(jié)果不合情也不合理。因此，建議上級(jí)行進(jìn)一步完善節(jié)能減排考核指標(biāo)，將節(jié)能減排降幅、能源消耗水平同時(shí)納入考核范疇，使考核標(biāo)準(zhǔn)更加全面、科學(xué)。
2．建議上級(jí)行適當(dāng)安排節(jié)能改造專項(xiàng)資金。
技改資金不足是影響節(jié)能減排效果的瓶頸因素。雖然分行按照“綜合考慮、統(tǒng)籌安排”原則，每年核批專項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，用于縣支行辦公房維修改造，但受資金限制，轄內(nèi)仍有支行尚未進(jìn)行辦公樓維修，部分支行樓內(nèi)設(shè)備、設(shè)施尚未進(jìn)行技術(shù)改造或淘汰更換。建議上級(jí)行進(jìn)一步安排專項(xiàng)資金，使上述問題得到改觀。
（三）審計(jì)對(duì)象
建議被審計(jì)單位及有關(guān)部門采取有效措施，進(jìn)一步提高節(jié)能減排工作水平。
1．認(rèn)真整改，有效解決節(jié)能減排欠規(guī)范問題。
一是進(jìn)一步加強(qiáng)組織制度建設(shè)。合理設(shè)置節(jié)能管理崗位，健全單車油耗考核制度、能耗設(shè)備節(jié)能審查等制度，加強(qiáng)設(shè)施檢測(cè)、設(shè)備維護(hù)和車輛管理統(tǒng)計(jì)分析工作，健全相關(guān)工作檔案資料。二是進(jìn)一步加強(qiáng)節(jié)能減排隊(duì)伍建設(shè)。針對(duì)基層行后勤部門懂技術(shù)、會(huì)管理人才缺乏的現(xiàn)狀，建議加大節(jié)能知識(shí)培訓(xùn)力度，提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。三是后勤部門要發(fā)揮職能作用，加大對(duì)縣支行的監(jiān)督指導(dǎo)力度，使各支行節(jié)能基礎(chǔ)性工作以及創(chuàng)新工作都有明顯提升。
2．強(qiáng)化措施，進(jìn)一步提高節(jié)能減排工作績(jī)效。
一是進(jìn)一步加大宣傳引導(dǎo)，提高全員節(jié)能意識(shí)。通過教育、控制、考核等措施，強(qiáng)化員工節(jié)能意識(shí)、掌握節(jié)能技巧、培養(yǎng)節(jié)能習(xí)慣。二是找準(zhǔn)新的突破點(diǎn)，繼續(xù)加強(qiáng)技術(shù)改造。要探索合同能源管理方式、程序，對(duì)中央空調(diào)用戶端進(jìn)行設(shè)計(jì)、融資、改造和管理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)中央空調(diào)用戶端溫度自動(dòng)化控制，進(jìn)一步提高節(jié)電效果。三是繼續(xù)強(qiáng)化節(jié)能管理措施。各支行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)用電、用水、車輛油耗的管理控制，重點(diǎn)在制度的有效執(zhí)行、嚴(yán)格考核獎(jiǎng)懲上下工夫，達(dá)到節(jié)能效果。
3．加強(qiáng)考核，促進(jìn)節(jié)能減排工作向縱深開展。
建議將節(jié)能減排工作納入目標(biāo)管理綜合考核范圍，做到獎(jiǎng)懲結(jié)合，促進(jìn)提高節(jié)能減排工作的重視度。
4．統(tǒng)籌安排，分批次解決節(jié)能改造項(xiàng)目。
要求有辦公樓改造計(jì)劃的支行，在設(shè)計(jì)修繕方案時(shí)，必須考慮節(jié)能改造，支行相關(guān)部門驗(yàn)收時(shí)也要作為重點(diǎn)予以檢查把關(guān)。要積極探索合同能源管理方式，通過節(jié)能減排服務(wù)機(jī)構(gòu)提供融資方式解決資金不足困境，消除節(jié)能改造的資金障礙，推動(dòng)節(jié)能創(chuàng)新。
七、審計(jì)成效
審計(jì)收到四方面成效：一是崗位設(shè)置更加合理。市縣兩級(jí)行均增設(shè)節(jié)能管理崗位，配備專職節(jié)能管理員，專門負(fù)責(zé)能源管理工作。二是管理制度更加健全。統(tǒng)一制定了轄區(qū)能源管理方案、單車油耗考核等管理制度。三是內(nèi)部管理水平進(jìn)一步提升。如改革辦公電話管理方式，實(shí)行話費(fèi)包月制，年節(jié)約話費(fèi)10萬余元。通過加強(qiáng)內(nèi)部管理，支行機(jī)關(guān)2012年度水、電、油消耗量較上年度下降了11.5、3.3、10.4個(gè)百分點(diǎn)，以管理促節(jié)能已見成效。四是節(jié)能意識(shí)更加增強(qiáng)。建立、實(shí)施節(jié)能減排季度量化考核辦法，考核與季度績(jī)效獎(jiǎng)懲掛鉤。通過審計(jì)，轄區(qū)銀行內(nèi)部管理更加嚴(yán)密，職工滿意度進(jìn)一步提升，和諧機(jī)關(guān)建設(shè)得到加強(qiáng)。
八、案例啟示
關(guān)鍵詞：國(guó)有商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；公司治理
Abstract:Improvingtheinternalauditsystemisacrucialcomponenttothereformofstate-ownedcommercialbanks.Certainsuccesshasbeenachievedinthereformofinternalauditsystemofstate-ownedcommercialbanks,butquiteafewproblemsstillexistinbuildingandimprovingofaverticalandindependentinternalauditsystemanditsoperatingmechanism.AccordingtothenationalconditionsofChinaandthemanagementsituationofcommercialbanks,itisbeneficialtopromotethereformoftheinternalauditsystemofstate-ownedcommercialbanksthroughanalyzinganddiscussingtheexistingproblemsbasedonthecorporategovernancetheory.
Keywords:state-ownedcommercialbank;internalaudit;corporategovernance
商業(yè)銀行是金融市場(chǎng)的重要主體之一，商業(yè)銀行公司治理的完善與否，直接關(guān)系著股東和金融客戶的利益，對(duì)金融秩序也有著直接的影響。有專家稱90%的銀行壞賬損失可以通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)來規(guī)避［1］。近幾年我國(guó)商業(yè)銀行出現(xiàn)的金融案件主要集中在基層銀行，這跟銀行內(nèi)部審計(jì)體制的缺陷有很直接的關(guān)系。加強(qiáng)商業(yè)銀行的公司治理，強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)銀行業(yè)改革的重要內(nèi)容。
一、國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革的最新進(jìn)展
（一）取得的成效
建立健全的公司治理機(jī)制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關(guān)鍵，而獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)，是改善商業(yè)銀行公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑。國(guó)有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，初步建立了相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，審計(jì)整體合力逐漸形成。一是公司治理架構(gòu)已經(jīng)建立。國(guó)有商業(yè)銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關(guān)法規(guī)、政策的要求，建立了包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層在內(nèi)的“三會(huì)一層”的組織架構(gòu)，作為公司治理運(yùn)作的依托。二是運(yùn)作更加規(guī)范。改制后的國(guó)有商業(yè)銀行，董事會(huì)都設(shè)立了包括審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等在內(nèi)的組織機(jī)構(gòu)，使董事會(huì)的職能進(jìn)一步明晰和落實(shí)。三是內(nèi)部監(jiān)督加強(qiáng)。銀行的內(nèi)部審計(jì)部門由原來對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)改為對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計(jì)框架初步建立，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)的質(zhì)量和有效性得到提高。
（二）暴露的新問題
目前國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制正朝著董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)體制努力，朝著與國(guó)際接軌的方向轉(zhuǎn)變。隨著國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問題，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直、獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織體系和完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制兩方面。
1.建立和完善垂直、獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織體系面臨著三大約束
一是管理和成本約束。國(guó)有商業(yè)銀行融跨國(guó)銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)業(yè)務(wù)量大。單就審計(jì)人員數(shù)量而言，五家國(guó)有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會(huì)將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國(guó)有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認(rèn)為數(shù)量不足的審計(jì)隊(duì)伍。按審計(jì)人員占員工總數(shù)的2%計(jì)算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過1萬人。如果將這支隊(duì)伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們?cè)谛须H間調(diào)度、專業(yè)分工和審計(jì)任務(wù)分配等活動(dòng)安排就是一個(gè)巨大的問題。而國(guó)外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊(duì)伍僅有900人左右，大概只有我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的八分之一。
二是組織架構(gòu)約束。國(guó)有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，委托——鏈條長(zhǎng)，很多分支行行長(zhǎng)集人、委托人和管理人身份于一身。一級(jí)審計(jì)體制很難與縱深的機(jī)構(gòu)層次配套。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和管理技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)了組織機(jī)構(gòu)的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］。另外，以一級(jí)分行為例，一級(jí)分行要管理二級(jí)分行、縣支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等三到四個(gè)層次，這使一級(jí)分行行長(zhǎng)實(shí)際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊(duì)伍，客觀上限制了一級(jí)內(nèi)審體制的建立。
三是權(quán)力配置約束。國(guó)外銀行大多實(shí)行“大總行、大部門、小分行”的架構(gòu)，總行集權(quán)程度很高，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門，分行權(quán)限較小，職能單一，分行只是一個(gè)營(yíng)銷中心，分行行長(zhǎng)主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計(jì)人員900人當(dāng)中總部?jī)?nèi)部審計(jì)人員的配備就占有575人。相反，國(guó)有商業(yè)銀行采用“塊塊強(qiáng)、條條弱”的權(quán)力配置模式，分支行權(quán)限都較大，分支行作為成本、利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)控制和資源配置中心，是事實(shí)上的經(jīng)營(yíng)主體。因此，審計(jì)資源必然要向這些單位配置，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)任務(wù)必然要集中在這些分支行及其業(yè)務(wù)部門。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國(guó)有商業(yè)銀行80%的審計(jì)人員集中于二級(jí)分行。
2.內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制存在四方面問題
一是內(nèi)部審計(jì)如何在國(guó)有商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)定位于公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式向董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式轉(zhuǎn)變。在這一轉(zhuǎn)變過程中，內(nèi)部審計(jì)如何面對(duì)管理層和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，如何與董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)職能對(duì)接。在董事會(huì)的決策程序中，內(nèi)部審計(jì)（審計(jì)委員會(huì)）究竟處于何種地位，是作為董事會(huì)的咨詢機(jī)構(gòu)還是可以獨(dú)立對(duì)銀行重大事項(xiàng)進(jìn)行決策；是簡(jiǎn)單地作為董事會(huì)決策的前置環(huán)節(jié)還是可以做出最終決策，這些都直接影響內(nèi)部審計(jì)的職能定位與業(yè)務(wù)發(fā)展。
二是內(nèi)部審計(jì)如何在強(qiáng)化獨(dú)立性的過程中保持執(zhí)行力。目前國(guó)有商業(yè)銀行都實(shí)行由總行審計(jì)部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的條線管理模式，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性空前加強(qiáng)。但是分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)從分支行分離出來后，基本上脫離了分支行的管理約束，總行審計(jì)部門限于空間距離也無暇顧及其日常管理，而分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)在人事關(guān)系、業(yè)務(wù)利益等方面仍與分支行有著千絲萬縷的關(guān)系。面對(duì)這種情況，如何保證分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)盡職盡責(zé)、嚴(yán)格按照決策層和審計(jì)總部的要求開展工作。此外，分行審計(jì)權(quán)力上收到總行后，審計(jì)部門對(duì)分行審計(jì)還比較容易，但是對(duì)于同級(jí)部門的審計(jì)，比如對(duì)總行業(yè)務(wù)部門的審計(jì)如何進(jìn)行［3］。
三是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量與效率如何適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新。商業(yè)銀行股改上市，產(chǎn)權(quán)制度改變帶來了新的資本風(fēng)險(xiǎn)問題；信息披露按國(guó)際規(guī)范更加及時(shí)、全面和公開，社會(huì)關(guān)注程度顯著提高；市場(chǎng)變化與競(jìng)爭(zhēng)加劇導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，信息化進(jìn)程與數(shù)據(jù)集中不斷提速等都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計(jì)如何在與業(yè)務(wù)部門保持獨(dú)立的同時(shí)，不斷提升業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的節(jié)奏。
四是如何在充分發(fā)揮內(nèi)審職能的同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有效約束。經(jīng)過近幾年的內(nèi)審體制改革，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到加強(qiáng)，審計(jì)權(quán)威得到逐步建立，審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮比較充分，在部分領(lǐng)域評(píng)價(jià)結(jié)果也被業(yè)務(wù)考核體系所采納。但是，任何權(quán)力都必須有監(jiān)督和制約，誰來監(jiān)管監(jiān)督者，怎樣實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督制約。
二、國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問題成因探析
目前，國(guó)有商業(yè)銀行大都規(guī)定內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)人由董事會(huì)任免，內(nèi)部審計(jì)部門及其負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這實(shí)質(zhì)上是一種委托關(guān)系：即審計(jì)負(fù)責(zé)人代表內(nèi)審部門，接受董事會(huì)的委托，在系統(tǒng)內(nèi)組織開展審計(jì)工作。借鑒公司治理相關(guān)機(jī)制把內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)公司治理的主體進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)國(guó)有商業(yè)銀行存在的問題很大程度上是源于某些治理結(jié)構(gòu)缺陷。
（一）委托層級(jí)過多，內(nèi)部約束逐級(jí)遞減
國(guó)有商業(yè)銀行在董事會(huì)內(nèi)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)部門除向董事會(huì)負(fù)責(zé)外，“并應(yīng)向行長(zhǎng)、監(jiān)事會(huì)匯報(bào)工作”［4］。內(nèi)部審計(jì)面對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層形成了第一層級(jí)的委托關(guān)系；從審計(jì)部門內(nèi)部組織架構(gòu)來看，國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置仍然對(duì)應(yīng)于業(yè)務(wù)管理層級(jí)，內(nèi)部呈現(xiàn)多級(jí)委托關(guān)系，審計(jì)工作的開展和結(jié)果的報(bào)告仍然受到相應(yīng)層級(jí)管理者的很大影響。眾多的層級(jí)造成委托人監(jiān)督約束的強(qiáng)度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的者不能得到有效約束，基層分支行容易出現(xiàn)金融案件也正源于此。
（二）權(quán)力制衡力量不均，影響審計(jì)職能發(fā)揮
良好的治理機(jī)制需要以合理的權(quán)力制衡架構(gòu)為基礎(chǔ)，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立、相互制約的局面。體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，就是董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)擁有審計(jì)工作的決策權(quán)，審計(jì)部門受托行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)決策與執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。目前國(guó)有商業(yè)銀行基本上都是董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)在行使對(duì)內(nèi)部審計(jì)決策權(quán)的同時(shí)，直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開展監(jiān)督，而監(jiān)事會(huì)只進(jìn)行指導(dǎo)。實(shí)際運(yùn)行中，銀行經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的權(quán)力制衡體系影響極大。銀行經(jīng)營(yíng)管理層是內(nèi)審的服務(wù)對(duì)象之一，在治理機(jī)制中屬于來自審計(jì)外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應(yīng)該以客戶為中心，但卻不能受其控制。而現(xiàn)在恰恰是這一客戶——經(jīng)營(yíng)管理層，很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)自身的人、財(cái)、物管理，這必然使得內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制軟化，相應(yīng)職能難以充分發(fā)揮。
（三）內(nèi)部控制體系不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理有待加強(qiáng)
內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。它主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督等幾個(gè)要素。”（美國(guó)COSO委員會(huì)的定義）借鑒內(nèi)部控制要素對(duì)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析，國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的自身控制至少存在以下不足：（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估手段操作性不強(qiáng)。比如對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有設(shè)計(jì)合理的識(shí)別和計(jì)量方法，盡管理論上已經(jīng)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，但還沒有針對(duì)具體項(xiàng)目的參數(shù)設(shè)置與實(shí)證運(yùn)用；對(duì)審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更談不上評(píng)估和有效控制［5］。（2）流程控制與標(biāo)準(zhǔn)化管理仍不到位。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程控制不夠，過于注重問題數(shù)量與審計(jì)報(bào)告等明顯的結(jié)果，忽視了在審計(jì)過程中將高層的導(dǎo)向和質(zhì)量意識(shí)滲透?jìng)鲗?dǎo)到審計(jì)環(huán)節(jié)；對(duì)審計(jì)項(xiàng)目沒有進(jìn)行合理歸類，流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)與優(yōu)化仍顯不夠。（3）信息屏蔽現(xiàn)象依然存在。一方面是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題信息，限于層級(jí)之間的復(fù)雜關(guān)系，局部仍存在下級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)上級(jí)機(jī)構(gòu)的選擇性屏蔽；另一方面是業(yè)務(wù)信息在機(jī)構(gòu)之間缺乏合適的交流平臺(tái)，也存在相互之間被動(dòng)屏蔽的盲區(qū)，大量信息無法實(shí)現(xiàn)共享。（4）沒有科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系。不論是審計(jì)委員會(huì)，還是監(jiān)事會(huì)和總審計(jì)師，對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)都只能使用模糊評(píng)價(jià)方法，沒有建立一個(gè)客觀、可比的評(píng)價(jià)體系。即使是對(duì)具體項(xiàng)目質(zhì)量的考核，就結(jié)果的比較而言也會(huì)因評(píng)判時(shí)目標(biāo)取向的不同而出現(xiàn)很大的彈性。（四）激勵(lì)約束不力，激勵(lì)手段滯后
激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的搭配有四種情況：一是激勵(lì)和約束都不足；二是激勵(lì)不足，約束充分；三是激勵(lì)充分，約束不足；四是激勵(lì)和約束都很充分。國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制都存在不足。約束機(jī)制方面，審計(jì)人員來自制度約束、契約約束與市場(chǎng)約束三方面的限制都十分有限。現(xiàn)實(shí)中，因?yàn)榧s束成本、充分發(fā)揮人主動(dòng)性等因素，委托人對(duì)人的約束不能過嚴(yán)。但關(guān)鍵是內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在激勵(lì)方面也明顯不足：首先，與外部對(duì)比，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的收入受制于管理層，同檔次員工平均收入低于其他業(yè)務(wù)員工，與內(nèi)審所需要的地位極不相稱；其次，在內(nèi)部比較，審計(jì)人員的收入沒有根據(jù)工作具體情況拉開檔次而是實(shí)行平均主義，導(dǎo)致對(duì)低層次員工激勵(lì)過度和對(duì)高層次員工激勵(lì)不足；第三，激勵(lì)手段單一，物質(zhì)激勵(lì)基本限于短期激勵(lì)，長(zhǎng)期激勵(lì)方式如職工持股計(jì)劃基本沒有，而物質(zhì)激勵(lì)也主要與行政職務(wù)升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務(wù)導(dǎo)向。
三、完善國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的建議
（一）不斷完善垂直、獨(dú)立、有效的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)體制的建設(shè)
銀監(jiān)會(huì)成立以來，高度重視銀行業(yè)的公司治理問題，進(jìn)行了很多的努力。但是國(guó)有商業(yè)銀行要形成垂直、獨(dú)立、有效的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)體制并不是通過國(guó)有商業(yè)銀行自身努力所能解決的，其形成具有深刻的社會(huì)歷史根源，有些與我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)，短期內(nèi)改變的可能性較小。如由“弱總行、強(qiáng)分行”轉(zhuǎn)向“強(qiáng)總行、弱分行”，從“塊塊”管理為主轉(zhuǎn)向“條條”管理為主，這種變化首先會(huì)對(duì)銀行內(nèi)部穩(wěn)定造成巨大沖擊。另外還要取決于各級(jí)政府職能轉(zhuǎn)換進(jìn)程，因?yàn)殂y行客戶和項(xiàng)目集中在政府手中，銀行不敢貿(mào)然削弱分行權(quán)力。一味追求與國(guó)際商業(yè)銀行接軌，沒有考慮約束條件，是要付出極高的接軌成本，還有可能事與愿違。國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制應(yīng)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立而不斷改革和完善，既要借鑒國(guó)際商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，更要立足于國(guó)情、行情，循序漸進(jìn)，對(duì)癥下藥。
（二）不斷完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制
1.平衡內(nèi)部審計(jì)的制衡機(jī)制，壓縮委托層級(jí)
銀監(jiān)會(huì)在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》中規(guī)定，“董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任”，“審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，根據(jù)董事會(huì)授權(quán)組織指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作”，“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)”，從制度上明確了銀行必須采用董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式。這一模式明確了審計(jì)委員會(huì)代表董事會(huì)行使內(nèi)部審計(jì)的決策權(quán)，賦予監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)包括審計(jì)決策進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)的權(quán)力，從而形成均衡有效的制衡機(jī)制。
從機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)管理兩方面解決內(nèi)部委托層級(jí)過多的問題。一是縮短委托鏈條，打破機(jī)構(gòu)設(shè)置的層級(jí)對(duì)應(yīng)關(guān)系，取消三級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，在全國(guó)按區(qū)域設(shè)立審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)的人、財(cái)、物管理獨(dú)立出來，建立起審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的檢查考核機(jī)制，增強(qiáng)委托約束力；二是建立跨層級(jí)、跨機(jī)構(gòu)的專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，由總行審計(jì)部直接指導(dǎo)、管控，從業(yè)務(wù)上保證總審計(jì)師和審計(jì)總部的政策意圖能直接貫徹到一線業(yè)務(wù)骨干，避免多層委托導(dǎo)致目標(biāo)的偏離［6］。
2.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)調(diào)過程控制，管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一是不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)，突出規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化管理，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際不斷完善內(nèi)部審計(jì)的具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目大類制定規(guī)范化業(yè)務(wù)要求和標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程。二是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與量化技術(shù)研究，引入量化管理和模型化分析等國(guó)際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)水平，將風(fēng)險(xiǎn)估值法引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，關(guān)注操作風(fēng)險(xiǎn)與小概率風(fēng)險(xiǎn)事件，建立相關(guān)應(yīng)變機(jī)制。三是暢通報(bào)告路線，搭建信息共享平臺(tái)，縱向上保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)與結(jié)果等信息在上下審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的充分溝通；橫向上建立統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)，將內(nèi)部管理、項(xiàng)目實(shí)施的組織、依據(jù)、經(jīng)驗(yàn)等各項(xiàng)信息集中歸納，供全系統(tǒng)共享和借鑒。四是充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的職能，加強(qiáng)內(nèi)部檢查力度，包括審計(jì)業(yè)務(wù)檢查和基礎(chǔ)管理檢查，必要時(shí)引進(jìn)外部審計(jì)，保證內(nèi)審系統(tǒng)上下嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。
同時(shí)要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程管理，實(shí)施全過程的質(zhì)量控制。審計(jì)報(bào)告是前期審計(jì)過程中各項(xiàng)結(jié)果的集中反映，也是提供給委托人的“產(chǎn)品”。但從本質(zhì)上說，審計(jì)報(bào)告并非最重要的“產(chǎn)品”，更重要的是形成報(bào)告過程中能給經(jīng)營(yíng)管理帶來怎樣的改善，在審計(jì)執(zhí)行過程中要能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提升。
3.構(gòu)建合理的激勵(lì)約束機(jī)制
協(xié)調(diào)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。除了提高審計(jì)人員整體待遇外，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)可從以下方面強(qiáng)化自身的激勵(lì)約束機(jī)制。（1）加強(qiáng)人員準(zhǔn)入與分流管理。目前內(nèi)審人員配置主要是從銀行其他部門轉(zhuǎn)入，并不斷與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行交流。今后在交流過程中要提高準(zhǔn)入門檻，多渠道吸收專業(yè)人才，同時(shí)打通輸出通道，實(shí)現(xiàn)定期交流，提高人員整體素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。（2）設(shè)計(jì)合理的考核指標(biāo)體系。內(nèi)審工作應(yīng)服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的兩大服務(wù)領(lǐng)域，因此在考核指標(biāo)設(shè)計(jì)上，既要重視審計(jì)過程、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)報(bào)告以及基礎(chǔ)管理水平，還要考慮“客戶滿意度”，即銀行主業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)、增值等方面的評(píng)價(jià)。（3）激勵(lì)手段多樣化。一是合理使用行政激勵(lì)，雖然這不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，但由于管理人員的行政級(jí)別意識(shí)仍然很濃，而且越往高層物質(zhì)激勵(lì)邊際效用越下降而行政激勵(lì)效用更明顯，關(guān)鍵是要將行政職務(wù)的晉升與考核結(jié)果明確掛鉤，增加透明度。二是加大激勵(lì)性薪酬比重。目前內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬管理基本上與業(yè)務(wù)考核沒有直接關(guān)聯(lián)，要加大激勵(lì)性薪酬的比例，拉開差距，增強(qiáng)各級(jí)審計(jì)人員薪酬績(jī)效的敏感性。三是深化業(yè)務(wù)技術(shù)等級(jí)管理，將審計(jì)人員基本工資與崗位等級(jí)系數(shù)掛鉤，使固定薪酬帶有心理激勵(lì)和一定的物質(zhì)激勵(lì)意義，提升員工薪酬的激勵(lì)強(qiáng)度。（4）建立內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制度。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)建立專門制度，對(duì)未盡職導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)，隱瞞不報(bào)或未如實(shí)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)結(jié)論與事實(shí)嚴(yán)重不符，未按要求執(zhí)行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽(yù)的行為進(jìn)行責(zé)任追究。有充分證據(jù)表明內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員勤勉盡職地履行了職責(zé)的，也應(yīng)有明細(xì)的免責(zé)條款。
(一)多樣化審計(jì)方式，提高審計(jì)效率
采用過程化審計(jì)的方式，由事后審計(jì)向事前、事中和事后審計(jì)并存轉(zhuǎn)變。通過事前、事中和事后審計(jì)。把審計(jì)工作貫穿于業(yè)務(wù)管理的全過程，進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)．有利于節(jié)省事后審計(jì)的工作時(shí)間，提高工作效率。再者，人民銀行審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化和范圍的廣泛化，單純依靠手工的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法已日益暴露出其固有的局限性，為了克服這種局限性，將傳統(tǒng)的審計(jì)方法與利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的先進(jìn)方法相結(jié)合，將傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合起來，減少人力、物力、財(cái)力方面的耗費(fèi)，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效益和效率。
(二)為風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)，發(fā)揮內(nèi)部控制效果
對(duì)于任何組織來說，風(fēng)險(xiǎn)管理都是其業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中的核心內(nèi)容，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，良好的內(nèi)部控制，為組織治理創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作，通過提供風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估等方面的建議促進(jìn)組織建立風(fēng)險(xiǎn)框架，通過指導(dǎo)和協(xié)調(diào)組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，保持和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架，幫助制定控制風(fēng)險(xiǎn)的策略，通過提供專項(xiàng)咨詢參與確定組織風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，進(jìn)一步改善風(fēng)險(xiǎn)管理框架，就風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的合理性、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的及時(shí)性、恰當(dāng)性、有效性等信息進(jìn)行內(nèi)部的交流和溝通。規(guī)避可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值的目的。再者，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)其內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行深入的評(píng)價(jià)，通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況，衡量?jī)?nèi)部控制體系的建立程度和有效性，指出內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差，從而找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。針對(duì)這些薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)而提出改進(jìn)意見和建議，督促有關(guān)部門落實(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。
(三)參與組織治理，增加組織價(jià)值
一個(gè)組織要進(jìn)行有效的治理必須重視戰(zhàn)略計(jì)劃和決策制定過程。人民銀行內(nèi)部審計(jì)則通過評(píng)價(jià)組織的戰(zhàn)略計(jì)劃和決策制定過程促進(jìn)有效的組織治理，內(nèi)部審計(jì)可以審查工作安排的合理性，是否與組織目標(biāo)一致，是否有明確的階段花花．是否有合理的人、財(cái)、物等資源的安排等等，同時(shí)提出合理化建議以幫助其完成各項(xiàng)治理目標(biāo)和工作計(jì)劃，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。
(四)審計(jì)多樣化，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值
內(nèi)部審計(jì)包括保證和咨詢兩類業(yè)務(wù)，人民銀行傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)屬于合規(guī)性審計(jì)，主要保證業(yè)務(wù)正常運(yùn)行的范疇，針對(duì)管理中不足之處提出建設(shè)性意見。隨著知識(shí)的日新月異，業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大和深入，決策層、管理層及其不同業(yè)務(wù)部門面臨的新問題越來越多，各式各樣的問題隨時(shí)都需要內(nèi)部審計(jì)把脈問診，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等多形式的審計(jì)產(chǎn)品應(yīng)運(yùn)而生，審計(jì)產(chǎn)品關(guān)注的重點(diǎn)不同、范圍不同、方式不同，可以提供多方位的保證和咨詢服務(wù)，最終增加了組織治理價(jià)值。
二、人民銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的幾點(diǎn)思考
(一)價(jià)值增值目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的是一種理念
直接將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位到與組織目標(biāo)相一致，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員是重要的直接參與者。首先，內(nèi)審部門應(yīng)拋棄傳統(tǒng)的以查處問題為重點(diǎn)的審計(jì)理念，在整個(gè)審計(jì)過程中，以被審計(jì)單位的角色開展工作，努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位價(jià)值鏈，形成以內(nèi)部審計(jì)為中心的價(jià)值網(wǎng)，提供與被審計(jì)單位組織目標(biāo)相一致的保證和咨詢服務(wù)。
(二)需構(gòu)建合理的審計(jì)組織架構(gòu)
平行于各職能部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定程度的影響了審計(jì)保證和咨詢功能的發(fā)揮，應(yīng)向高層次監(jiān)管部門轉(zhuǎn)變，獨(dú)立性是審計(jì)的基本特征。審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在機(jī)構(gòu)獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、工作獨(dú)立和人員獨(dú)立上。平行的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告造成了太多的影響，致使內(nèi)審缺乏真正意義上的立性，影響了審計(jì)責(zé)任的履行和審計(jì)質(zhì)量的提高。
(三)為價(jià)值增值提供人才保障
(一)、全面性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須遵循全面性原則，即評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制程序利措施是否覆蓋到各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、所有部門和崗位，不留死角和空白點(diǎn)，并真正做到相互制約，相互牽制。
(二)、審慎性原則。內(nèi)部控制的目的是有效防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，就是測(cè)試內(nèi)部控制體系能否起到有效地防范、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用，能否將業(yè)務(wù)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)、造成或可能造成的損失控制在最小的范圍之內(nèi)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的機(jī)制完善性與否是評(píng)價(jià)銀行是否遵循以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)是非常必要的。
(三)、有效性原則。商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須在符合國(guó)家金融方針政策的前提下，在完善的內(nèi)部控制制度監(jiān)督下
具體實(shí)施和運(yùn)作。測(cè)度內(nèi)部控制制度能否得到銀行內(nèi)部各部門和所有員工的遵守，針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)乃至各項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)制定的內(nèi)部控制措施是否被嚴(yán)格執(zhí)行并真正充分發(fā)揮作用，內(nèi)部控制制度是否具有權(quán)威和有效性，是評(píng)價(jià)銀行內(nèi)部控制制度的重要原則。
(四)、及時(shí)性原則。新設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)或開辦新業(yè)務(wù)種類，要評(píng)價(jià)是否及時(shí)建章建制及其健全程度，是否預(yù)先制定了有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，單位負(fù)責(zé)人是否具有“內(nèi)控優(yōu)先”的思想。
(五)、獨(dú)立性原則。即對(duì)內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)應(yīng)獨(dú)立于內(nèi)部控制制度的制定部門。
立與完善內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制
根據(jù)中國(guó)人民銀行頒發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》和《中國(guó)建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)章程》、《中國(guó)建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客觀要求，筆者認(rèn)為建立健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制主要應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：
1．建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須有一個(gè)評(píng)價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，將評(píng)價(jià)依據(jù)與實(shí)際存在的內(nèi)部控制制度相對(duì)照，才能恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)它的健全性、完善性、有效性和適應(yīng)性，而這個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是要建立健全一套適應(yīng)商業(yè)銀行的完善的內(nèi)部控制體系，包括建行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的控制、資金交易的風(fēng)險(xiǎn)控制、衍生工具的控制、信貸資金風(fēng)險(xiǎn)的控制、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制、授權(quán)授信的控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的控制等一系列控制系統(tǒng)。只有建立這樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能全面體現(xiàn)一個(gè)健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)所具備的控制環(huán)節(jié)和控制措施，為內(nèi)部審計(jì)人員客觀公正地評(píng)價(jià)內(nèi)
部控制提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)尺度。在建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也應(yīng)抓好內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，要深入開展對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的調(diào)查研究，充分掌握銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律，積極探索商業(yè)銀行科學(xué)的業(yè)務(wù)處理程序和工作方法，設(shè)計(jì)和制定一套完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，并在進(jìn)行試點(diǎn)的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)和完善，并逐步加以推廣和運(yùn)用，為開展好商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。
2．健全評(píng)價(jià)體系。健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系主要包括兩個(gè)方面，一方面要建立銀行業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，例如財(cái)會(huì)、信貸、中間業(yè)務(wù)、個(gè)人銀行等部門的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)要以崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程為中心來自我調(diào)節(jié)利白我完善，是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；另一方面要健全商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)管評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)要以整個(gè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)為評(píng)價(jià)對(duì)象，實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)管評(píng)價(jià)是銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)鍵和重點(diǎn)。
3．加強(qiáng)監(jiān)管評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)綜合管理和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的職能部門，健全有效的內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)體系是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。首先要改革內(nèi)部審計(jì)體制及監(jiān)管體制，適應(yīng)統(tǒng)一法人體制的需要。在目前商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制尚未健全、全融體系有待完善的情況下，中央銀行考慮金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀，及早成立專門的銀行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)和內(nèi)審體制改革領(lǐng)導(dǎo)小組，由各家商業(yè)銀行總行參加，負(fù)責(zé)制定全國(guó)性的金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管方針政策，為各商業(yè)銀行強(qiáng)化內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的宏觀環(huán)境。與此同時(shí)，2003年3月4日中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第4號(hào)的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定中已明確“設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師”，各商
業(yè)銀行總行和—級(jí)分行也要結(jié)合本行工作需要利實(shí)際情況成立審訃委員會(huì)，同時(shí)配備總審計(jì)師，研究制定針對(duì)本行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施和內(nèi)部控制目標(biāo)等重大事項(xiàng)。商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)所屬機(jī)構(gòu)按“下審一級(jí)”的要求，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行體制改革，逐步推行金融機(jī)構(gòu)在所轄區(qū)域內(nèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小跨區(qū)域設(shè)立審訃辦事處。1999年7月中國(guó)建設(shè)銀行根據(jù)國(guó)家關(guān)于深化金融體制改革、整頓金融秩序、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的精神和總行黨委對(duì)全行內(nèi)部審計(jì)體制改革的要求，吸收國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際，推出了內(nèi)部審計(jì)體制改革，其核心內(nèi)容是建立總行、一級(jí)分行分級(jí)監(jiān)管，向上一級(jí)負(fù)責(zé)，上收各基層支行審計(jì)人員和審計(jì)權(quán)限的相對(duì)垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制。其次，要抓好商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的工作。第二，小國(guó)人民銀行下發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》對(duì)銀行內(nèi)部控制的日標(biāo)和原則、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容做了比較全面的規(guī)定，并對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度提出了具體要求。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門要按照這一內(nèi)部控制指引的要求，制定具體措施認(rèn)真貫徹落實(shí)。第三，要樹立內(nèi)部控制監(jiān)管評(píng)價(jià)的權(quán)威性。各級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)管評(píng)價(jià)工作的認(rèn)識(shí)和重視程度，為這項(xiàng)工作的開展打好基礎(chǔ)；同時(shí)，作為評(píng)價(jià)主體的內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)以圍繞本行防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行、提高經(jīng)濟(jì)效益為小心積極開展工作，不斷提高監(jiān)督水平和審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以工作實(shí)績(jī)樹立起商業(yè)銀行內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)的權(quán)威性。4．應(yīng)具備的評(píng)價(jià)程序。為使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與客觀實(shí)際能夠有機(jī)結(jié)合，以提高評(píng)價(jià)效果，確保評(píng)價(jià)質(zhì)量，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序應(yīng)按以下四個(gè)步驟操作：一是環(huán)境評(píng)價(jià)。銀行內(nèi)部控
制只有在適當(dāng)?shù)沫h(huán)境下才有可能存在并發(fā)揮作用。對(duì)銀行的內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，目的就在于了解被評(píng)價(jià)行管理層的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)，今后發(fā)展目標(biāo)及方向，是否堅(jiān)持安全性、流動(dòng)性、效益性相統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)原則。二是健全評(píng)價(jià)。主要通過銀行的信貸、授信、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、存款、柜臺(tái)、計(jì)算機(jī)、國(guó)際業(yè)務(wù)等在各項(xiàng)規(guī)章制度中規(guī)定的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行檢查，以此來衡量該行的各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制程度和過程以及針對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置的各項(xiàng)控制措施是否健全、完整、有效，并做出準(zhǔn)確公正的判斷和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三是符合計(jì)價(jià)。即采用——定的方法，測(cè)試“健全評(píng)價(jià)”控制點(diǎn)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)山的發(fā)生性和實(shí)用性。符合評(píng)價(jià)是確定內(nèi)部控制系統(tǒng)是否充分發(fā)揮作用，其目的在于向進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)人員提供關(guān)于內(nèi)部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及這些控制方法是否得以遵循等方面的依據(jù)。符合評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中最核心的部分。四是功能評(píng)價(jià)。在完成對(duì)銀行內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)所作的各種測(cè)試后，評(píng)價(jià)其是否發(fā)揮了應(yīng)有的控制作用或是取得了應(yīng)有的控制效果。
5．完善評(píng)價(jià)內(nèi)容。結(jié)合實(shí)際，概括起來有以下兒個(gè)方面：(1)組織保障控制評(píng)價(jià)。通過對(duì)銀行內(nèi)部組織控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，即主要是對(duì)授權(quán)、職責(zé)分離和崗位職責(zé)以及人員素質(zhì)的計(jì)價(jià)，來保證銀行內(nèi)部形成相互聯(lián)系、相互制約的組織體系。(2)業(yè)務(wù)程序控制評(píng)價(jià)。對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過程的評(píng)價(jià)，必須具備環(huán)節(jié)、經(jīng)歷、順序，即對(duì)授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、記錄和復(fù)核等環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)，以保證銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)按規(guī)定的秩序有效地運(yùn)行。(3)信息質(zhì)量控制計(jì)價(jià)。通過對(duì)銀行的信息系統(tǒng)健全性和科學(xué)性的評(píng)分，達(dá)到確保銀行信息的全面性、及時(shí)性、可靠性利準(zhǔn)確性。(4)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)。內(nèi)
部審計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的特殊組成部分，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)中對(duì)其他各項(xiàng)控制的再控制，通過檢查評(píng)價(jià)一家銀行內(nèi)部控制制度是否健全、有效，可對(duì)其監(jiān)管職能作用發(fā)揮的大小做出判斷和評(píng)價(jià)。
6．改進(jìn)評(píng)價(jià)方法。在對(duì)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中，為了快速和高效地了解被評(píng)價(jià)行的內(nèi)部控制狀況，做出客觀公正的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)人員必須轉(zhuǎn)變或改進(jìn)落后以及不適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的方式方法，掌握和運(yùn)用適合現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的專用技術(shù)方法。具體有：
(1)文字描述法。就是通過現(xiàn)場(chǎng)詢問、觀察等手段將了解到的內(nèi)部控制情況用文字形式描述下來的方法，表述其組成控制情況的內(nèi)容，再由審計(jì)人員對(duì)這個(gè)系統(tǒng)的控制情況進(jìn)行判斷分析，看對(duì)控制點(diǎn)的控制措施是否完整，以確定其健全性。
(2)凋查法。內(nèi)部控制調(diào)查表一般是審計(jì)人員針對(duì)各項(xiàng)具體的控制措施事先擬定一系列問題，并列于設(shè)計(jì)好的表格中，然后通過一定的方式填制問卷，請(qǐng)被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)人員回答，從中檢查和分析某項(xiàng)控制措施是否存在，并以此作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否健全的依據(jù)。內(nèi)部控制調(diào)查表法好處有利于提高審計(jì)工作效率，可有審計(jì)人員分頭進(jìn)行，也可節(jié)省審計(jì)時(shí)間，加大審計(jì)工作深度和力度。
(3)流程圖法。這種方法只要把被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理程序以流程圖的形式繪制出來，就可以反映出被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制系統(tǒng)情況。流程圖用特定語言符號(hào)表示被評(píng)價(jià)行內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行狀況，直觀地反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，表明該行職責(zé)分離、權(quán)責(zé)劃分的狀況，突出控制點(diǎn)尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)，是審計(jì)人員據(jù)以分析、研究被評(píng)價(jià)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的有
[關(guān)鍵詞]審計(jì)決定；執(zhí)行難；對(duì)策研究
審計(jì)決定是審計(jì)機(jī)關(guān)作出的對(duì)被審單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為依法進(jìn)行處理處罰的法律文書，是審計(jì)成果的最終反映和體現(xiàn)。審計(jì)決定是否落實(shí)是審計(jì)工作成效的重要標(biāo)志，是審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度和審計(jì)權(quán)威的具體體現(xiàn)。在實(shí)際工作中，我們有時(shí)會(huì)遇到審計(jì)機(jī)關(guān)在作出審計(jì)決定后，被審單位不執(zhí)行、或不完全執(zhí)行、或拖延執(zhí)行的情況，嚴(yán)重影響和損害了法律的嚴(yán)肅性，給審計(jì)執(zhí)法帶來了很大難度，阻礙了審計(jì)工作的順利開展。本文試從理論和實(shí)踐角度對(duì)審計(jì)決定執(zhí)行難的原因進(jìn)行分析，并從中找出對(duì)策。
一、審計(jì)決定執(zhí)行難原因分析
(一)主觀因素分析審計(jì)決定執(zhí)行難的主觀動(dòng)因有如下幾個(gè)方面：
1．審計(jì)機(jī)關(guān)沒有完善審計(jì)決定落實(shí)責(zé)任制，缺乏跟蹤審計(jì)決定落實(shí)的工作措施，跟蹤回訪落實(shí)機(jī)制不到位。
2．審計(jì)組對(duì)審計(jì)決定執(zhí)行的監(jiān)督不夠重視，未在有效期內(nèi)進(jìn)行檢查。目前審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部普遍采取的是“誰審計(jì)誰負(fù)責(zé)”的原則，即由審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組長(zhǎng)或主審人員負(fù)責(zé)跟蹤落實(shí)整改情況，并兼顧指導(dǎo)被審計(jì)單位整改和資料收集工作。這樣做的好處在于審計(jì)人員熟悉情況，工作可以保持連貫性。但由于審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)人員又要監(jiān)督整改工作，實(shí)在是“分身乏術(shù)”，不能在有效期內(nèi)進(jìn)行檢查。
3．部分審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)中存在畏難情緒，在審計(jì)決定執(zhí)行中怕得罪人，不敢堅(jiān)持原則，導(dǎo)致了“重審計(jì)、輕處理”現(xiàn)象的產(chǎn)生。
4．由于對(duì)被審單位不執(zhí)行審計(jì)決定的處罰不力，導(dǎo)致被審計(jì)單位傾向于逃脫審計(jì)決定的執(zhí)行。
(二)客觀因素分析
當(dāng)然，審計(jì)決定的執(zhí)行難除了來自于上述主觀因素外，還存在著其他客觀因素。
1．審計(jì)體制的原因。我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)體制是行政型領(lǐng)導(dǎo)體制，在這種體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)只是政府機(jī)構(gòu)的一個(gè)職能部門，在政府行政首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，其獨(dú)立性和權(quán)威性必然難以保障，執(zhí)法力度也必然不如其他諸如檢察、公安、紀(jì)檢等部門，審計(jì)執(zhí)法缺乏強(qiáng)制手段以保證其履行審計(jì)監(jiān)督的職能。例如，在審計(jì)決定的執(zhí)行中，就偶然會(huì)遇到地方政府的直接行政干預(yù)，審計(jì)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)決定執(zhí)行受到重重阻力。
2．審計(jì)法規(guī)制定嚴(yán)重滯后。目前對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行，我國(guó)的法規(guī)只規(guī)定了“被審計(jì)單位應(yīng)該執(zhí)行審計(jì)決定”，最多就是審計(jì)機(jī)關(guān)“可申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行”，至于如何對(duì)審計(jì)決定的不執(zhí)行情況進(jìn)行處罰卻沒有任何規(guī)定，也沒有建立統(tǒng)一的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制體系和審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度。這就導(dǎo)致了一些原則上的規(guī)定缺乏可操作性，處罰無章可循。
3．被審計(jì)單位的客觀因素導(dǎo)致審計(jì)決定無法執(zhí)行。被審計(jì)單位的諸如企業(yè)改組、體制變更、資金不足、巨額虧損、自然災(zāi)害等客觀因素及被執(zhí)行對(duì)象滅失等原因，都可能導(dǎo)致審計(jì)決定難以執(zhí)行。如一項(xiàng)對(duì)海關(guān)的審計(jì)決定：1998年某月，你關(guān)未經(jīng)商檢局檢驗(yàn)，以對(duì)同年某月無證進(jìn)口沒收的A貨品變質(zhì)為由，將貨值1300多萬元的貨物作價(jià)700萬元全部處理給當(dāng)事人甲公司。由于你關(guān)未收款先放貨，導(dǎo)致1999年才收繳入庫變價(jià)款150萬元，余款550萬元至審計(jì)時(shí)止仍未催繳入庫。上述做法不符合……的規(guī)定，你關(guān)應(yīng)采取有效措施，盡快將余款550萬元追繳入庫。當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)審計(jì)決定沒有執(zhí)行的情況時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)甲公司早已不知去向，造成了海關(guān)根本無法執(zhí)行審計(jì)決定。
4．被審計(jì)單位內(nèi)部的體制問題及國(guó)家制定的政策與實(shí)際脫節(jié)。在實(shí)際工作中，某些問題如小金庫、違規(guī)挪用和套取資金等屢查屢犯，整改的效果很差。主要是被審計(jì)單位內(nèi)部的體制問題、國(guó)家制訂的政策與實(shí)際脫節(jié)以及出于維護(hù)小團(tuán)體的利益等原因造成的。要想解決此類問題就要從體制、制度上著眼，從根本上解決問題。這就涉及深層次的改革問題，需要在最上層制定科學(xué)合理的規(guī)章制度，審計(jì)部門在其中能起到的作用有限。
5．少數(shù)被審計(jì)單位仍然存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延、蒙混過關(guān)等錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，或者主觀上有意識(shí)地進(jìn)行“選擇性整改”。對(duì)其有利的部分，比如加強(qiáng)內(nèi)部管理的建議往往都能接受，而涉及自身利益的問題，如追回挪用款項(xiàng)、糾正以前年度發(fā)生的問題等，被審計(jì)單位的態(tài)度就變得消極。
6．全社會(huì)審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)。審計(jì)的宣傳力度不夠，整個(gè)社會(huì)對(duì)審計(jì)還缺乏一個(gè)比較客觀的認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)還存在一個(gè)逐步認(rèn)識(shí)的過程。許多單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員學(xué)法用法意識(shí)差，執(zhí)法觀念淡薄，有的甚至還不明白審計(jì)的職能與權(quán)限，更不要說去了解審計(jì)違法行為多要承擔(dān)的法律責(zé)任，因此，根本就不把審計(jì)決定的執(zhí)行當(dāng)一回事。
二、解決審計(jì)決定執(zhí)行難的對(duì)策
鑒于上述審計(jì)決定執(zhí)行難的原因分析，筆者建議采取以下措施，保證審計(jì)決定的執(zhí)行，維護(hù)審計(jì)決定的嚴(yán)肅性，提高審計(jì)的權(quán)威性。
(一)改革與完善現(xiàn)行的審計(jì)體制
我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，已不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革和完善現(xiàn)行的行政型審計(jì)體制顯得尤為迫切。要通過審計(jì)體制的改革，從真正意義上增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立與權(quán)威，使審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)不受行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體及其他個(gè)人的干預(yù)；明確審計(jì)執(zhí)法主體，使審計(jì)機(jī)關(guān)真正有監(jiān)督檢查與處理處罰的權(quán)力，賦予審計(jì)諸如強(qiáng)行劃撥、查封資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)及行政處罰等有效的執(zhí)法手段。
(二)制定審計(jì)違法處罰措施
修訂和完善審計(jì)法律法規(guī)的有關(guān)內(nèi)容，制定明確的對(duì)被審單位違法行為的處罰措施，加大處罰力度，提高違法成本，為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)職權(quán)提供有力保障。除了可以采取強(qiáng)制手段監(jiān)督其履行審計(jì)決定外，還可以采取成倍增加罰金；建立審計(jì)結(jié)果公示制度對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)決定的執(zhí)行情況進(jìn)行公告；制定審計(jì)違法機(jī)構(gòu)黑名單，與財(cái)政、稅務(wù)、法院、監(jiān)察、銀行等機(jī)構(gòu)一起對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和限制等手段；對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行行政或經(jīng)濟(jì)處罰，情況嚴(yán)重的追究其法律責(zé)任。
(三)建立審計(jì)跟蹤檢查制。落實(shí)審計(jì)責(zé)任追究制
首先要重視、檢查和跟蹤審計(jì)決定的落實(shí)情況。建立審計(jì)跟蹤制，建立審計(jì)決定執(zhí)行檢查臺(tái)賬，由審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)全責(zé)，每年對(duì)前一年審計(jì)決定的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將審計(jì)決定的執(zhí)行情況作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核的內(nèi)容納入到審計(jì)質(zhì)量控制體系當(dāng)中，并與內(nèi)部的年終考評(píng)及各類評(píng)比相掛鉤。其次，要有明確的審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制。到目前為止，有關(guān)機(jī)構(gòu)還未能出臺(tái)審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制，也沒有任何對(duì)審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)的處罰措施。因此，應(yīng)當(dāng)盡快制定審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度，指定具體明確的處罰條款，這包括對(duì)在審計(jì)執(zhí)法過程中有過錯(cuò)的審計(jì)機(jī)關(guān)和人員、在補(bǔ)繳稅款環(huán)節(jié)有失誤的稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員以及在強(qiáng)制執(zhí)行過程中執(zhí)法不力的司法機(jī)關(guān)和人員的處罰措施。將其作為審計(jì)質(zhì)量控制體系的一個(gè)重要內(nèi)容及全面衡量審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。
(四)加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)與配合
在我國(guó)現(xiàn)有的錯(cuò)綜復(fù)雜的行政關(guān)系下，審計(jì)決定的執(zhí)行并不單單是審計(jì)機(jī)關(guān)的事，它的執(zhí)行還需要多部門的緊密協(xié)調(diào)與配合。一是要協(xié)調(diào)審計(jì)與被審計(jì)單位的關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)爭(zhēng)取被審單位及其主管部門的支持和理解，促使其積極執(zhí)行審計(jì)決定。二要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政、紀(jì)檢、稅務(wù)、法院等執(zhí)法機(jī)關(guān)的配合。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向上述部門通報(bào)，聯(lián)手落實(shí)審計(jì)決定。如審計(jì)機(jī)關(guān)要及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定收繳審計(jì)決定的罰金，保證稅款與滯納金的及時(shí)足額入庫。當(dāng)被審單位在規(guī)定的期限內(nèi)未執(zhí)行或未完全執(zhí)行審計(jì)決定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照《審計(jì)法實(shí)施條例》規(guī)定申請(qǐng)一審人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。在申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是要充分論證審計(jì)決定執(zhí)行的可行性，做到“鐵板釘釘，落地有聲”；二是要把握住提起申請(qǐng)的期限，不要錯(cuò)過180天的提請(qǐng)?jiān)V訟期。三是處理好審計(jì)與地方政府的關(guān)系。發(fā)揮審計(jì)的“審、幫、促”的職能，及時(shí)將審計(jì)情況向地方黨委、政府通報(bào)，聽取他們對(duì)審計(jì)決定的意見。最大限度地取得地方黨委、政府及下屬各部門的重視與支持，減少人為的行政干預(yù)，為審計(jì)決定的執(zhí)行提供一個(gè)良好的軟環(huán)境。
(五)加強(qiáng)審計(jì)法規(guī)宣傳，提高全社會(huì)的審計(jì)法律意識(shí)
加大對(duì)《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》等審計(jì)法規(guī)的宣傳力度，使全社會(huì)能夠了解審計(jì)、支持審計(jì)、理解審計(jì)，主動(dòng)接受審計(jì)，認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)決定。同時(shí)，在每項(xiàng)審計(jì)之前，做到法制先行，堅(jiān)持對(duì)被審單位宣傳相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)，使其了解審計(jì)的職責(zé)與權(quán)限，了解違反審計(jì)法規(guī)所要承擔(dān)的法律責(zé)任，促使被審單位認(rèn)真配合審計(jì)，提高執(zhí)行審計(jì)決定的自覺性。提高審計(jì)結(jié)果、審計(jì)決定執(zhí)行工作的透明度，充分行使審計(jì)機(jī)關(guān)“可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”的權(quán)限，利用社會(huì)的輿論形成對(duì)被審單位的監(jiān)督，尤其要通過大案要案的轟動(dòng)效應(yīng)增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性。
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【關(guān)鍵詞】銀行；會(huì)計(jì)報(bào)表；審計(jì)；要點(diǎn)；經(jīng)驗(yàn)體會(huì)
一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中存在的問題
1.會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)在監(jiān)管方面力度不足
由于人力、物力和財(cái)力的限制，銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)出來部分進(jìn)行抽查的形式外，一般都忽略了對(duì)設(shè)計(jì)報(bào)告的核查，由此造成監(jiān)管不嚴(yán)，監(jiān)管制度不夠健全的現(xiàn)象。銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)主要還是依靠審計(jì)部門的自我約束和行業(yè)道德操守以及來自同行業(yè)的監(jiān)督。由此又造成很多審計(jì)黑幕，其后果往往帶來更大更多的損失，這種違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)造成受益的不平等和不對(duì)稱的狀況，因監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了行業(yè)市場(chǎng)的混亂。
2.會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)在過程中流于形式
因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出總是集中在同一時(shí)間范圍內(nèi)，所以當(dāng)在有限的時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)效果往往并不突出，也難以取得良好的實(shí)效，在短時(shí)間、廣范圍的審計(jì)程序中，審計(jì)人員只好選擇流于形式的方式簡(jiǎn)化工作量和任務(wù)量。例如在應(yīng)收款項(xiàng)的來往環(huán)節(jié)中往往存在很多隱藏性的問題，又由于受到時(shí)間、人力等問題的限制，審計(jì)人員也不可能親自對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的往來進(jìn)行逐一審計(jì)，由此就在審計(jì)過程中偷工減料，浮于形式。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)難以做到客觀公正
審計(jì)人員在審計(jì)的過程中往往很難做到自始至終不受外來的因素影響，難以做到絕對(duì)的客觀公正，即是在審計(jì)中難以做到所謂的“獨(dú)立性”。很多情況下審計(jì)人員往往為利益所驅(qū)動(dòng)，在利益的驅(qū)使下造成違反職業(yè)操守、違背行業(yè)道德的后果，這就導(dǎo)致了獨(dú)立性的缺失，破壞了銀行審計(jì)的客觀、公正。
二、銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要性水平分析
由于銀行所經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的特殊性，導(dǎo)致其本身存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。所以，審計(jì)人員在對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過程中要充分考慮銀行審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，合理地確定其重要性水平。例如，在對(duì)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中所要關(guān)注的首要問題就是銀行的不同風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)權(quán)數(shù)問題，通常情況下，銀行的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為100%時(shí)其重要性水平最高；其次是審計(jì)銀行在中央銀行中的存放款項(xiàng)，存放款項(xiàng)越多，其重要性水平越高；再次是銀行庫存中的現(xiàn)金流量，這也是衡量銀行審計(jì)的重要性水平的一大重要因素。由于銀行對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行合理而有效的內(nèi)部監(jiān)管措施以及現(xiàn)金本身的敏感性特征，使得審計(jì)出現(xiàn)的差錯(cuò)率大大降低，所以，銀行采取抽樣調(diào)查的形式即可對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行有效的監(jiān)管。若要降低審計(jì)成本、減少審計(jì)費(fèi)用就要采用審查記賬簿的形式也能得到可靠的審計(jì)結(jié)果。銀行審計(jì)關(guān)乎銀行的資金流動(dòng)情況、關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，不論多么細(xì)小的差錯(cuò)，多么細(xì)微的誤差都有可能鑄成大錯(cuò)，所以，必須防微杜漸，避免因小失大，并通過審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和更正錯(cuò)誤。
三、銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)注意的要點(diǎn)
1.對(duì)銀行資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)
銀行的生死存亡離不開銀行資產(chǎn)質(zhì)量的狀況，資產(chǎn)質(zhì)量是一個(gè)銀行經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵因素之一，是銀行的命脈和血液。所以說，審計(jì)人員在對(duì)銀行進(jìn)行監(jiān)察時(shí)少不了對(duì)資金質(zhì)量的關(guān)注，才能以此確保銀行的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)。其中，以貸款質(zhì)量為核心，要保證貸款質(zhì)量的安全性、合理性、真實(shí)性和完整性，保證對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格有效的評(píng)價(jià)和分析，保證以科學(xué)合理的檢測(cè)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐從而保證銀行資產(chǎn)質(zhì)量的高品質(zhì)。
2.對(duì)呆賬準(zhǔn)備金提取的關(guān)注
在銀行的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，呆賬是不可避免的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之一，也是銀行日常經(jīng)營(yíng)當(dāng)中存在的正常經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立正確的態(tài)度對(duì)待呆賬現(xiàn)象，也不能聽之任之影響銀行的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和后續(xù)的業(yè)務(wù)操作。因此，應(yīng)當(dāng)將呆賬控制在合理的范圍之內(nèi)，控制好呆賬準(zhǔn)備金的數(shù)額，針對(duì)銀行的業(yè)務(wù)水平，合理安排呆賬準(zhǔn)備金的多少以確保其在銀行能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)，由此保證銀行的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)控制在合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)之內(nèi)。
3.對(duì)銀行收入的確認(rèn)的關(guān)注
銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況和收支狀況往往都是通過引得收入來反應(yīng)和體現(xiàn)的，銀行的收入在一定程度上是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的倒影，影射出銀行的實(shí)際的盈虧狀況。銀行的收入同時(shí)也在一定程度上反應(yīng)了銀行在某一時(shí)期或某一年度的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，能夠真實(shí)具體地表現(xiàn)銀行某一時(shí)期的利潤(rùn)和收支狀況，并且對(duì)利潤(rùn)的獲得產(chǎn)生非同一般的影響。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以發(fā)展的眼光看待銀行的收入情況，運(yùn)用科學(xué)的視角和職業(yè)判斷審計(jì)銀行的收入情況，而不要因循守舊、不知變通，從而影響了銀行的利潤(rùn)獲取。
4.對(duì)銀行負(fù)債的合規(guī)性的關(guān)注
銀行負(fù)債的絕大部分款項(xiàng)都是來自于社會(huì)負(fù)債，其中存款是最值得關(guān)注和最需要關(guān)注的項(xiàng)目。針對(duì)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)全球化和銀行業(yè)務(wù)全球化的特點(diǎn)，銀行應(yīng)該在對(duì)待大額的存款業(yè)務(wù)方面，將其負(fù)債的構(gòu)成特點(diǎn)作為依據(jù)，充分了解負(fù)債的結(jié)構(gòu)和比重，以確保銀行支付存款能力的高低。
綜上所述，銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)作為銀行最為常見和基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，能夠有效降低銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維持銀行的正常經(jīng)營(yíng)狀況，保持經(jīng)融市場(chǎng)的持續(xù)穩(wěn)定和繁榮。
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論文摘要：新的巴塞爾資本協(xié)議確立以來，協(xié)議明確了商業(yè)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理的方向。商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和要求，不斷改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)、完善制度、提高人員素質(zhì)，從而為商業(yè)銀行金融行為提供更好的風(fēng)險(xiǎn)管理意見和方法服務(wù)。
一、巴塞爾新資本協(xié)議
1、協(xié)議的確立，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協(xié)議(征求意見稿)”，協(xié)議在廣泛的征求意見過程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會(huì)規(guī)定從2006年底開始在成員國(guó)開始推行。新協(xié)議由三大主題組成，分別從資金管理人和風(fēng)險(xiǎn)管理人角度、監(jiān)管人角度以及投資人角度對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵、計(jì)量方法以及風(fēng)險(xiǎn)防范方式等，作出了建議和規(guī)范方法的要求。
2、協(xié)議中的三大主題含義:
第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風(fēng)險(xiǎn)管理者角度)。新協(xié)議將銀行風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行了劃分，確定為信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)三方面，并為計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)提供了多種備選方案。
第二主題:監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查(監(jiān)管者角度)。這部分內(nèi)容是第一次納人協(xié)議框架。新協(xié)議認(rèn)為，為了促使銀行的資本狀況與總體風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)該考慮銀行的風(fēng)險(xiǎn)化解能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、所面對(duì)市場(chǎng)的性質(zhì)、收益的穩(wěn)定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達(dá)到應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的要求，在商業(yè)銀行的資本水平較低時(shí)，監(jiān)管當(dāng)局要及時(shí)對(duì)銀行進(jìn)行必要的干預(yù)。
第三主題:市場(chǎng)約束(投資者角度)。它是目前公司治理結(jié)構(gòu)研究重大進(jìn)展的體現(xiàn)，其作用在于進(jìn)一步強(qiáng)化資本監(jiān)管和促進(jìn)銀行體系運(yùn)作中的安全與穩(wěn)固。新協(xié)議明確了市場(chǎng)有迫使銀行合理地分配資金及控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，市場(chǎng)中的盈虧?rùn)C(jī)制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監(jiān)管當(dāng)局更有效地工作。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的概念及現(xiàn)實(shí)意義
1,概念
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理和處理能力等內(nèi)容的內(nèi)部審核活。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作用是，通過對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高經(jīng)營(yíng)過程的效率。
2、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在銀行中的現(xiàn)實(shí)意義主要有以下三個(gè)方面:
(1)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以從另外的角度幫助風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管者防范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門的任務(wù)是根據(jù)實(shí)際要求，制定防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的制度和監(jiān)管執(zhí)行這些制度。銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是要求審計(jì)從第三方的角度，對(duì)銀行面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新審核，客觀地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)的正確性，使風(fēng)險(xiǎn)因素得到有效的控制和防范，這彌補(bǔ)了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管者在制度實(shí)施過程中的不足。
(2)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以增強(qiáng)防范制度的執(zhí)行力度。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體制和監(jiān)管、稽核制度執(zhí)行徹底，是形成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)因素。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以評(píng)價(jià)和檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法的執(zhí)行情況，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)施的過程，確定制度、措施是否被執(zhí)行，執(zhí)行的力度如何等，從而起到加強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)措施執(zhí)行的目的。
(3)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)通過“干預(yù)性”方式減少銀行內(nèi)部的操作風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)“增值”功能。內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立防線，它并不直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立和執(zhí)行，而是對(duì)已有風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施再監(jiān)督，它完全可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施，另外對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、協(xié)調(diào)、管理，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，是風(fēng)險(xiǎn)管理增值的另一體現(xiàn)。
三、新巴塞爾資本協(xié)議下，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)采取以下措施來更好的為銀行服務(wù)
1、以協(xié)議為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的情況完善相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部門和制度。銀行內(nèi)部審計(jì)部門要正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的重要作用，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部門。針對(duì)新巴塞爾協(xié)議中提出的商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類和范圍，制定適應(yīng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方向。經(jīng)營(yíng)中，每個(gè)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)重點(diǎn)不同，其經(jīng)營(yíng)中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也就不同，所以各個(gè)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理也不盡相同，內(nèi)部審計(jì)部門要能夠從自身出發(fā)制定符合自己銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)辦法和制度。
2、完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、方法。完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，可以利用新巴塞爾資本協(xié)議作為基礎(chǔ)，參考借鑒美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家在金融危機(jī)中教訓(xùn)，研究調(diào)整商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。建立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法要本著“銜接”、“配套”、“務(wù)實(shí)”的原則，既要注意與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，也要具有相對(duì)的獨(dú)立性。
3、工作中做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新方法研究和探索。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，更新審計(jì)技術(shù)和方法，是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要保證。商業(yè)銀行，應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員以新協(xié)議中風(fēng)險(xiǎn)管理方面的內(nèi)容為基礎(chǔ)，結(jié)合自己銀行的情況，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法并加以實(shí)施。另外，在完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法時(shí)，特別要注重探索完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。增強(qiáng)審計(jì)人員與風(fēng)險(xiǎn)管理人員的溝通，以增強(qiáng)審計(jì)方法的實(shí)用性、指導(dǎo)性和前瞻性。新晨
四、總結(jié)
論文摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分，公司治理的完善也有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。文章以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與奮司治理的關(guān)系為基礎(chǔ)，利用博弈論的觀點(diǎn)分析會(huì)司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，指出公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是相輔相成、相互作用的關(guān)系。并以商業(yè)銀行為例，探討當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。
一、引與文獻(xiàn)綜述
1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國(guó)商法革命;2001年安然事件暴露的美國(guó)公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識(shí)到:所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，保護(hù)投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標(biāo)是一致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理研究一直都是國(guó)內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。在國(guó)外，jensen和meckling( 1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致，人為了追求自身利益最大化往往會(huì)損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因?yàn)槲腥伺c人之間的信息不對(duì)稱。審計(jì)通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對(duì)稱，因此外部審計(jì)構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分( deangelo,1981 )。在國(guó)內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師作為一種有效的公司治理機(jī)制的，但整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對(duì)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計(jì)質(zhì)量越高。
上述研究成果是從審計(jì)與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個(gè)角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn)，審計(jì)對(duì)公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化?；谝陨蟽牲c(diǎn)，本文利用博弈論的觀點(diǎn)分析公司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會(huì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高也會(huì)促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動(dòng)力聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低，不利于激勵(lì)公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)公司治理的影響
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與審計(jì)程序聯(lián)系起來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動(dòng)力，同時(shí)公司治理層同注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計(jì)，以完善內(nèi)部控制。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，會(huì)將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶設(shè)置不合理，入賬時(shí)間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯(cuò)誤等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。
(二)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響
公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，不完善的公司治理會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。部分上市商業(yè)銀行存在國(guó)有股“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計(jì)委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者成為實(shí)際意義上的審計(jì)委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計(jì)委托關(guān)系將會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來影響審計(jì)質(zhì)量。公司治理是會(huì)計(jì)信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會(huì)失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者就可能進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。而對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于信息不對(duì)稱和自身能力的有限性及審計(jì)要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會(huì)計(jì)信息，而作為審計(jì)需求者的投資者和社會(huì)公眾只關(guān)注審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告滿足這些審計(jì)需求者的程度不高，即審計(jì)質(zhì)量不高。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理相互作用關(guān)系
公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互作用是公司經(jīng)營(yíng)者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。m代表公司經(jīng)營(yíng)者;a代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
1.不存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全
由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全，因此當(dāng)公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)。
2.存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全
由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全，因此公司治理不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將綜合考慮或有收費(fèi)、可能失去審計(jì)客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，選擇低質(zhì)量的審計(jì)，出具不實(shí)的審計(jì)意見。則該博弈存在兩個(gè)納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低)。
商業(yè)銀行治理越不完善，越會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加更大的壓力，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，從而影響審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計(jì)視為公司治理的重要組成部分，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是完全被動(dòng)的接受:在公司治理不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇不與公司進(jìn)行審計(jì)合謀，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則展開審計(jì)工作，促使公司必須完善公司治理;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高也會(huì)給管理層舞弊、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供機(jī)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)沒能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。
三、商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)范化治理和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營(yíng)者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表開展審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分支機(jī)構(gòu)存在的問題與治理層進(jìn)行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)達(dá)到完善公司治理的目的。
商業(yè)銀行審計(jì)與一般公司審計(jì)有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計(jì)本身就具有較大風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)，只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，又由于審計(jì)抽樣的局限性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷及定性的審計(jì)評(píng)價(jià)，使得商業(yè)銀行審計(jì)具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新，每個(gè)業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計(jì)工作帶來新的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。
四、結(jié)束語
商業(yè)銀行審計(jì)對(duì)于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計(jì)又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?
針對(duì)以上問題，為了提高審計(jì)質(zhì)量，更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，完善商業(yè)銀行治理，筆者認(rèn)為應(yīng)該逐步改善證券市場(chǎng)的法律環(huán)境，引導(dǎo)審計(jì)市場(chǎng)健康有序的發(fā)展，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力，提高審計(jì)質(zhì)量，建立聲譽(yù)和品牌，逐漸發(fā)揮出較強(qiáng)的外部監(jiān)督能力，減少公司中的問題，改變實(shí)際的審計(jì)委托模式，提高治理效用。
論文摘要：目前，隨著金融體制改革的日益深化和風(fēng)險(xiǎn)的日益突出，如何控制和管理金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)已成為現(xiàn)代銀行管理者面臨的重要課題。內(nèi)部審計(jì)能夠客觀地對(duì)組織整體的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)；能夠指導(dǎo)銀行的風(fēng)險(xiǎn)策略，防止控制過度或不足的缺陷；能夠發(fā)揮反饋?zhàn)饔茫瑢?duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理起預(yù)警功能。
隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，使其生存和發(fā)展受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，而內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理等方面有著重要的地位和作用。本文就內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用以及如何發(fā)揮其作用進(jìn)行粗淺的探討。
一、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理
對(duì)銀行而言，風(fēng)險(xiǎn)是可能對(duì)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，而對(duì)這種不確定性進(jìn)行調(diào)節(jié)和駕馭的能力就是風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理并非是要消除風(fēng)險(xiǎn)，而是通過對(duì)未來結(jié)果不確定性的分析預(yù)測(cè)和周密思考，以降低決策錯(cuò)誤之幾率、避免損失之可能，相對(duì)提高銀行的附加價(jià)值。
商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)種類很多，主要有以下幾種表現(xiàn)形式：一是信貸風(fēng)險(xiǎn)，信貸資產(chǎn)是銀行業(yè)的主要資產(chǎn)，在當(dāng)前實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)的背景下，它是銀行業(yè)最大的盈利項(xiàng)目，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的高低直接關(guān)系著銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于證券市場(chǎng)不規(guī)范和金融市場(chǎng)秩序混亂而引發(fā)的種種風(fēng)險(xiǎn)，主要包括利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。三是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由銀行自身經(jīng)營(yíng)管理方面和操作方面存在的問題而形成的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，商業(yè)銀行內(nèi)控制度盡管有所加強(qiáng)，但受利益驅(qū)動(dòng)和相關(guān)管理人員能力、素質(zhì)的影響，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)管理控制能力不相匹配。操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于人員因素、流程因素、系統(tǒng)因素以及外部事件引起的風(fēng)險(xiǎn)。比如業(yè)務(wù)人員操作失誤、銀行內(nèi)外勾結(jié)、流程執(zhí)行不嚴(yán)格、系統(tǒng)失靈、系統(tǒng)漏洞、外部欺詐、突發(fā)外部事件等。
二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，它通過評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，最大程度地防范和化解可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，其作用體現(xiàn)在如下方面：
(一)能夠客觀識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的充分性
內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)銀行所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程。換言之，就是要確定銀行正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)，所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師不僅要識(shí)別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而且還應(yīng)從以下幾個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估：一是評(píng)價(jià)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)發(fā)展情況和趨勢(shì)、銀行的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際來制定；二是看分解到各部門的目標(biāo)是否對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持，是否與整體目標(biāo)保持一致；三是評(píng)價(jià)員工是否確知已建立的工作目標(biāo)(或業(yè)務(wù)管理目標(biāo))；四是管理層是否建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制，該機(jī)制至少包括機(jī)構(gòu)、人員、政策和程序以及支持系統(tǒng)。管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否準(zhǔn)確，是否已對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)分類；五是是否已識(shí)別出各類內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量，分析控制措施是否完善，是否可以使銀行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；六是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告制度是否合理，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)。
(二)能夠綜合分析和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)性
內(nèi)部審計(jì)對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部控制的焦點(diǎn)不僅在于識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的充分性，而且在于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)量。風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)量是內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理過程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)采取定量和定性的方法進(jìn)行有效的分析和確定。定量分析方法是對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估計(jì)，通用的公式為：風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)影響X風(fēng)險(xiǎn)概率。目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行缺少實(shí)施先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法的必要支撐，但新資本協(xié)議鼓勵(lì)銀行采用更為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法，如允許銀行通過內(nèi)部評(píng)級(jí)確定風(fēng)險(xiǎn)函數(shù)計(jì)量加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；運(yùn)用金融工程技術(shù)轉(zhuǎn)化基礎(chǔ)工具計(jì)量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)用基本指標(biāo)法、標(biāo)準(zhǔn)法、高級(jí)計(jì)量法和風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)量操作風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)可以借鑒新資本協(xié)議的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量和解析。在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需的數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，應(yīng)采取定性評(píng)價(jià)。定性評(píng)價(jià)的復(fù)雜性在于很多情況下需要主管判斷不同結(jié)果的可能性，不同背景、不同經(jīng)驗(yàn)、不同性格和不同職位的人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)判斷都可能不同，如銀行在計(jì)量未決訴訟預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，其金額具有不確定性，需要進(jìn)行合理而恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。
(三)能夠發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)反饋的預(yù)警性
內(nèi)部審計(jì)在銀行管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋?zhàn)饔?，?duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理起預(yù)警功能。內(nèi)部審計(jì)在檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，特別在關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅時(shí)，是通過風(fēng)險(xiǎn)反饋進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，確保目標(biāo)與預(yù)算如期完成的。一方面，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理溝通，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告，傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員和其他有關(guān)方面，以便及時(shí)采取相應(yīng)的控制措施，同時(shí)對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤報(bào)告，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范；另一方面，以風(fēng)險(xiǎn)為核心及出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，作為管理層改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的參考意見，內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過有效的風(fēng)險(xiǎn)管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。
三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的有效途徑
(一)樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念
在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，銀行各級(jí)管理層應(yīng)深刻理解銀行所處環(huán)境中各種不確定因素對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的含義，把風(fēng)險(xiǎn)作為重要的決策變量，始終把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于經(jīng)營(yíng)的全過程。內(nèi)部審計(jì)已成為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域就是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)已擴(kuò)展至通過戰(zhàn)略層面參與公司價(jià)值創(chuàng)造。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)、從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)、從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更要關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)是分析、確認(rèn)、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”，效益審計(jì)應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。
(二)將風(fēng)險(xiǎn)管理融人內(nèi)部審計(jì)的全過程
內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。首先，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定優(yōu)先順序，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。
其次，確定審計(jì)范圍和編制審計(jì)方案時(shí)，通過風(fēng)險(xiǎn)因素分析來確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作范圍，如重要的會(huì)計(jì)憑證、重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及交易授權(quán)等；在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在選擇技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)能反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。再次，在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞，提出加強(qiáng)管理的建議。最后，追蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)將注意力集中于最嚴(yán)重的潛在的問題上，將風(fēng)險(xiǎn)確定為決定追蹤審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審計(jì)的范圍就越廣。
(三)利用網(wǎng)絡(luò)信息開展動(dòng)態(tài)管理評(píng)價(jià)模式
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，利用網(wǎng)絡(luò)信息收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)開展動(dòng)態(tài)評(píng)估的評(píng)價(jià)模式，為銀行提供更有價(jià)值的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置情況，對(duì)日常資料的收集和分析工作進(jìn)行分工，收集內(nèi)部信息和外部信息，收集有助于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的銀行內(nèi)部控制狀況資料，建立數(shù)據(jù)庫，利用一定的指標(biāo)和模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)準(zhǔn)確地確定審計(jì)監(jiān)控的重點(diǎn)和范圍，為各級(jí)經(jīng)營(yíng)決策者和審計(jì)部門全面、連續(xù)、及時(shí)地監(jiān)控和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)發(fā)展情況提供大量有價(jià)值的信息，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。數(shù)據(jù)庫的優(yōu)點(diǎn)是把銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，發(fā)揮預(yù)警作用，同時(shí)進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)控，以便及早發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)進(jìn)行解決，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。