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［關(guān)鍵詞］中小企業(yè)；稅務(wù)籌劃；籌劃方法
［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）31-0094-02
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅收已經(jīng)普及到經(jīng)濟(jì)社會的各個領(lǐng)域,作為企業(yè)納稅人都有減輕稅負(fù)的動機(jī),以最小的投入獲取比較好的產(chǎn)出,這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要出發(fā)點(diǎn)。本文主要就中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了分析,對中小企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)以及優(yōu)化中小企業(yè)稅收籌劃的方法給予了分析,以期提升我國中小企業(yè)的稅收籌劃水平。
1 稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃又被稱作是納稅籌劃,其本質(zhì)是納稅人為了維護(hù)自己的權(quán)益,在法律范圍內(nèi),通過對理財(cái)活動、經(jīng)營活動的事先活動與安排以達(dá)到減少納稅額度的目的,是通過納稅合理規(guī)避從而達(dá)到利益最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃的主要特點(diǎn)是它是一項(xiàng)事前行為,具有一定的預(yù)見性、長期性以及合法性等特點(diǎn)。
稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的主要原因是經(jīng)濟(jì)利益的最大化,這是資本的本質(zhì)所必需的。稅務(wù)是企業(yè)日常的一種支出行為,作為企業(yè)肯定希望越少越好,減輕企業(yè)的稅務(wù)是企業(yè)最為直接的稅務(wù)籌劃動力。
2 中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析
隨著稅務(wù)籌劃在很多大型跨國公司企業(yè)的普遍使用,已經(jīng)使得國內(nèi)很多中小企業(yè)對于稅務(wù)籌劃越來越重視。但在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中,也要樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識,從而避免出現(xiàn)偷稅漏稅,難以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的問題。稅務(wù)籌劃在西方已有很長的歷史,而在中國很多中小企業(yè)卻才剛開始進(jìn)行稅務(wù)籌劃方面的嘗試。
減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)是中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)。企業(yè)作為納稅人,最大化的減少納稅額度,追求自身經(jīng)濟(jì)利益是其永恒的目標(biāo)。中小企業(yè)需要自我發(fā)展,通過生產(chǎn)經(jīng)營活動獲取經(jīng)濟(jì)利益,從而保證企業(yè)的健康發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化,一方面靠收入擴(kuò)大,而另一方面則靠的是成本降低。稅務(wù)成本可以看做是企業(yè)的一項(xiàng)開支,企業(yè)減輕稅務(wù)有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
3 我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的常用方法
3.1 事前稅務(wù)籌劃
企業(yè)稅務(wù)籌劃的事前籌劃是在進(jìn)行投資新項(xiàng)目或者是企業(yè)成立之初所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。進(jìn)行事前籌劃側(cè)重對稅務(wù)的預(yù)見性,主要需要了解企業(yè)的成產(chǎn)經(jīng)營的情況、資金的構(gòu)成以及企業(yè)產(chǎn)品和人員情況,當(dāng)然最重要是要了解企業(yè)可能享受到的一些稅務(wù)優(yōu)惠以及企業(yè)可能涉及的一些稅種。如對于印花稅的籌劃,很多企業(yè)認(rèn)為印花稅的金額小,對印花稅不夠重視。印花稅是按照基本公積和實(shí)收資本的額度來進(jìn)行收取的。所以企業(yè)在注冊其公司的時候,只要可以達(dá)到公司法規(guī)定的最低額度就達(dá)到了籌劃的目的,既可以減少印花稅的稅額,還可以降低負(fù)有限責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
固定資產(chǎn)的折舊方面,一般企業(yè)會盡可能的采取加速折舊法。這樣可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)的投資盡快收回，從而降低資產(chǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)；在進(jìn)行增值稅籌劃的時候,進(jìn)行稅額的入賬時間和數(shù)額直接影響到了當(dāng)期的納稅額。這就要求企業(yè)在支付貨款的時候盡早取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。以便使得進(jìn)項(xiàng)稅額可以足額扣除。對于有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)應(yīng)該盡力擴(kuò)大出口的銷售額,出口的部分有可能享受“免抵退”或者零稅率的國家政策,可以增加企業(yè)的稅后收益。在進(jìn)行企業(yè)員工的個人所得稅籌劃時,企業(yè)應(yīng)該將員工的工資與獎金進(jìn)行各個月份的平均發(fā)放,以避免出現(xiàn)超過額定限額而增加不必要的稅額。
3.2 事中稅務(wù)籌劃
事中的稅務(wù)籌劃發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中,隨著市場的變化,企業(yè)經(jīng)營方面也會發(fā)生各種調(diào)整,此時同樣涉及稅務(wù)籌劃,此時的稅務(wù)籌劃主要是對事前的稅務(wù)籌劃進(jìn)行補(bǔ)救性措施以減少稅負(fù),此時需重點(diǎn)注意成本的籌劃,在會計(jì)計(jì)算方法上,對于可以享受優(yōu)惠政策的與不能享受稅務(wù)優(yōu)惠的產(chǎn)品區(qū)別開，不能混合進(jìn)行銷售成本計(jì)算。對外投資方面,如果不需要控股的,要考慮投資的比率。低于20%的可采用成本法,成本法不需要按期調(diào)整,所以可以遞延納稅。
4 中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中存在的主要問題
一方面中小企業(yè)的管理層對稅務(wù)籌劃不夠重視,對稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)籌劃的作用認(rèn)識不足,這為中小企業(yè)進(jìn)行籌劃增加了很多不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,國家稅務(wù)政策的變化也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之一,由于稅務(wù)籌劃主要發(fā)生在事前,中途如遇國家稅務(wù)政策的調(diào)整,很容易使原先合法的稅務(wù)措施變得違法。另外企業(yè)對自身稅務(wù)籌劃的目的不夠明確也是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。
5 改進(jìn)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策分析
5.1 正確認(rèn)識中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)
稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是在一定的條件下,進(jìn)而追求稅后利潤的最大化,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。作為中小企業(yè),稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是減少稅務(wù),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中,一定要樹立起來風(fēng)險(xiǎn)意識。認(rèn)真分析各種風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的不利因素,從而采取積極有效的預(yù)防措施,從而避免陷入偷稅漏稅,觸犯國家法律,達(dá)到實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)。
5.2 選擇有效的稅務(wù)籌劃方法
稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范疇之內(nèi),以實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化作為目標(biāo)。那么中小企業(yè)首先要做的就是要選選擇低稅負(fù)的方案。一般選擇低稅負(fù)的方案可以選擇稅基最小、適用稅率最小以及減稅最大化等內(nèi)容。另外可以進(jìn)行投資地區(qū)的選擇,不同地區(qū)的稅率政策會有所不同,企業(yè)在進(jìn)行對外投資的時候,需要考慮適合投資區(qū)域的稅務(wù)政策的內(nèi)容。最后,在稅法所允許的范疇內(nèi),應(yīng)該選擇遞延納稅,從而有利于企業(yè)資金的合理使用。遞延納稅一般包含申請延緩納稅以及遞延稅基兩個方面。另外在會計(jì)準(zhǔn)則的范疇內(nèi)實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的最優(yōu)方案,如選擇在費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄒ约肮潭ㄙY產(chǎn)折舊的計(jì)提方法等方面做出最優(yōu)選擇。
5.3 注重籌劃人才的培養(yǎng)建設(shè)
企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的系統(tǒng)工程和理財(cái)活動,這就要求稅務(wù)籌劃人員不僅僅要具備會計(jì)方面的知識,還需要具備金融、投資等方面的專業(yè)知識。中小企業(yè)由于受制于規(guī)模等方面的限制,人才隊(duì)伍不夠健全,很多工作不能獨(dú)立完成,這種情況下,可以請稅務(wù)籌劃的專家來進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃,以此來提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的規(guī)范性與合理性。同時企業(yè)自身也要加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員培養(yǎng),從而提升自己籌劃隊(duì)伍的建設(shè)水平。
5.4 優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃的環(huán)境
中小企業(yè)應(yīng)該正確樹立依法納稅的理念,這個是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的先決條件。同時要依法進(jìn)行財(cái)會會計(jì)憑證,賬冊報(bào)表的設(shè)立,這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提條件,因此中小企業(yè)首先要規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作,為進(jìn)行稅務(wù)籌劃打下牢靠的基礎(chǔ)環(huán)境。另外企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中,要注意遵循成本效益的原則,以保證企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,只有充分的考慮到了稅務(wù)籌劃的成本,這一項(xiàng)稅務(wù)籌劃的方案才是合理和可接受的,只有當(dāng)稅務(wù)籌劃的成本低于所得的收益的時候,這項(xiàng)稅務(wù)籌劃的方案才是可以被接受的。一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃方案必然是多種方法合理優(yōu)化的結(jié)果,其選擇的標(biāo)準(zhǔn)是在企業(yè)稅負(fù)相對小的情況下,實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。
6 結(jié) 論
總之,稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及面極廣,是一個理論與實(shí)踐并重的專門領(lǐng)域。稅務(wù)籌劃對企業(yè)的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有積極的意義,理應(yīng)引起企業(yè)和國家的高度重視,希望廣大企業(yè)在正確引導(dǎo)、正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段的過程中,更加合理地減少稅負(fù)，避免風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)更好地贏利。
參考文獻(xiàn)：
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［2］鄺健斌.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃［J］.財(cái)經(jīng)界,2010(1).
（一）資產(chǎn)涉稅項(xiàng)目 小微企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量并作為計(jì)稅基礎(chǔ)，與企業(yè)所得稅法一致。長期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與稅法一致。溢價或折價購入長期債券投資時，在投資持有期間逐期分?jǐn)傄缯蹆r作為投資收益的調(diào)整，與稅法中利息收入金額按照債券票面利率計(jì)算確定不一致。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)折舊范圍上與企業(yè)所得稅法存在明顯差異。此外稅法規(guī)定小企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，與小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則直接沖減在建工程成本的規(guī)定不同。準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成的規(guī)定與稅法的基本一致，所不同是準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)中不包括商譽(yù)，除商譽(yù)以外與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)成本應(yīng)可在一定期間內(nèi)攤銷。小微企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)還涉及企業(yè)所得稅加計(jì)扣除問題。在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本、折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值方面均有差異。
（二）收入類涉稅項(xiàng)目 不同結(jié)算方式下，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法對銷售商品收入確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的時間一致，但增值稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間較注重銷售額實(shí)現(xiàn)的法律標(biāo)準(zhǔn)，對于預(yù)收貨款方式銷售、支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷幾種方式納稅義務(wù)發(fā)生時間與準(zhǔn)則可能不一致。企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅視同銷售行為都是稅法上要作為銷售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金而在小微企業(yè)會計(jì)上不作為銷售核算產(chǎn)生差異。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，稅法與準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助產(chǎn)生永久性差異。免稅收入包括國債利息收入以及股息、紅利等權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入等需要納稅調(diào)整。減計(jì)收入和減免征稅收方面，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有差異。長期債權(quán)投資方面，國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為不征稅收入處理。
（三）扣除類涉稅項(xiàng)目 小微企業(yè)的職工薪酬可以稅前扣除，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)“實(shí)際支付的”、“合理”的工資薪金支出可扣。小微企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的符合廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、公益性捐贈、利息支出等會計(jì)和稅法都會產(chǎn)生差異。小微企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用以及安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除，需要納稅調(diào)整。
二、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃方法
（一）利用稅收優(yōu)惠政策籌劃 稅收優(yōu)惠政策是指稅法對小微企業(yè)給予鼓勵和照顧的一系列特殊規(guī)定，是國家為鼓勵小微企業(yè)發(fā)展特別制訂的優(yōu)惠條款，以達(dá)到從稅收方面進(jìn)行扶持的目的。如《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)[2012]14號），落實(shí)支持小型微型企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。國家為了扶持小微企業(yè)發(fā)展，先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。如自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）查賬征收的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2012年1月1日至2014年12月31日，小型和微型企業(yè)免征稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅等。
小微企業(yè)要認(rèn)真研究國家扶持小微企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，特別是要搞清楚相關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要內(nèi)涵、享受優(yōu)惠政策必須具備的條件等。小微企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，符合國家的宏觀政策和稅法的立法意圖，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)小。
（二）利用稅收征收方式籌劃 企業(yè)所得稅征收方式分為查賬征收與核定征收兩種。就征收方式本身而言，兩者很難說孰優(yōu)孰劣，相比而言，查賬征收更能準(zhǔn)確反映納稅人的真實(shí)情況，核定征收的稅負(fù)通常要高于查賬征收。從國家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕38號）的規(guī)定可以看出，國家稅務(wù)總局制定政策的初衷，是促使企業(yè)由核定征收向查賬征收轉(zhuǎn)變。
近年來隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入，各地小微企業(yè)的數(shù)量急劇增加，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也日益復(fù)雜，但是稅務(wù)部門的征管成本沒有增長，加之部分小微企業(yè)的內(nèi)部管理尤其是會計(jì)核算不規(guī)范，賬證不全，甚至不能準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用，并按期履行納稅申報(bào)義務(wù)，于是核定征收成為部分小微企業(yè)的主要征收方式。但是國稅發(fā)[2000]38號文《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十六條明確規(guī)定：納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。因此小微企業(yè)要提高納稅意識和管理水平，具備查賬征收條件的，要及時申請改為查賬征收。從稅務(wù)籌劃角度出發(fā)，小微企業(yè)究竟選擇查賬征收還是核定征收，關(guān)鍵是看小微企業(yè)的利潤率與核定應(yīng)稅所得率誰高，如果利潤率高，實(shí)行核定征收小微企業(yè)就可以少繳稅，這樣的小微企業(yè)可以維持現(xiàn)狀，不必急于改為查賬征收。如果小微企業(yè)的利潤率低于核定應(yīng)稅所得率，建議這類小微企業(yè)按規(guī)定做好會計(jì)核算工作，爭取查賬征收對企業(yè)有利。
（三）利用會計(jì)政策選擇籌劃 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定，“會計(jì)政策是指小企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法”。會計(jì)政策選擇，指小微企業(yè)在允許的會計(jì)原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法中作出指定或選擇。小微企業(yè)利用會計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就是在不違反現(xiàn)有稅收法規(guī)的前提下，對小微企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會計(jì)處理方法、原則進(jìn)行事先謀劃，選擇納稅支付金額最少的方案作為最優(yōu)會計(jì)政策。由于《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)與稅法較大程度的協(xié)調(diào)，如資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，長期股權(quán)投資全部采用成本法核算，固定資產(chǎn)折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計(jì)處理方法規(guī)定與所得稅法一致，對常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點(diǎn)等等。因此，小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃的會計(jì)政策選擇空間并不大，主要包括：（1）發(fā)出存貨計(jì)價方法選擇。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（含月末一次加權(quán)平均和移動平均）或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，在物價持續(xù)下跌時，本期發(fā)出存貨成本偏高，期末存貨成本偏低，在不考慮其他因素情況下，利潤和應(yīng)納稅所得額最低，具有節(jié)稅效果。月末一次加權(quán)平均法較為簡便，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，計(jì)算出的存貨成本與現(xiàn)行成本有一定的差距，不利于存貨成本的日常管理與控制。移動平均法由于需要頻繁地計(jì)算移動單位平均成本，使存貨核算相當(dāng)繁瑣，收發(fā)貨較頻繁的小微企業(yè)不適用。對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入的存貨、為特定項(xiàng)目制造的存貨以及提供的勞務(wù)這四種存貨，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只能采用個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的成本。（2）固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)推銷年限的確定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條、第六十四條、第六十七條分別規(guī)定了固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限、無形資產(chǎn)最短攤銷期，而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第三十條、第三十七條、第四十一條，分別規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了無形資產(chǎn)使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小微企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》小微企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)推銷年限時只要等于或長于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最短年限，發(fā)生的折舊和攤銷費(fèi)用均可稅前扣除。但是小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃考慮，在固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)推銷年限的確定問題上，可以就使用稅法規(guī)定的最低年限進(jìn)行折舊和攤銷，從而使小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營期間折舊和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用最大，應(yīng)納稅所得額最小。（3）費(fèi)用列支問題的選擇。企業(yè)所得稅法規(guī)定小微企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額或者“據(jù)實(shí)列支”的原則予以確認(rèn)和計(jì)量。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃，對費(fèi)用列支問題應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：第一，對實(shí)際發(fā)生的合理的支出全部可以稅前扣除的費(fèi)用，如合理的工資薪金支出，按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”和補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，合理的勞動保護(hù)支出等，應(yīng)及時入賬列入費(fèi)用，增加當(dāng)期的扣除金額。第二，對于實(shí)際發(fā)生的一定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的支出可以稅前扣除的費(fèi)用，如職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈支出等。應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額標(biāo)準(zhǔn)，爭取以限額的上限列支，避免把不屬于此類費(fèi)用列入此類科目多納所得稅，也不要將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入其他項(xiàng)目。第三，在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?，充分發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅作用。
（四）利用稅法的特定條款籌劃 由于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，對收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)時間和范圍也不一致，從而導(dǎo)致稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得兩者之間存在差異是必然的。小微企業(yè)稅務(wù)籌劃前應(yīng)充分領(lǐng)會稅法精神，可以利用稅法的一些特定條款籌劃。（1）專賬管理分別核算及時真實(shí)申報(bào)方可享受加計(jì)扣除。企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔2008〕116號文規(guī)定，企業(yè)必須設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)從事研發(fā)項(xiàng)目，未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，劃分不清的不得加計(jì)扣除。國稅發(fā)〔2008〕116號文還規(guī)定企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，按照規(guī)定項(xiàng)目準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研發(fā)活動，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分項(xiàng)目歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用額，并分項(xiàng)目、分類（自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理加計(jì)扣除備案事宜。并應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料。申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不享受加計(jì)扣除。（2）少列支的不予調(diào)整。國家稅務(wù)總局2012年第15號公告第八條規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。如小微企業(yè)向銀行借款100萬元，年利率5%，期限2年，到期一次還本付息。假如會計(jì)上第1年確認(rèn)了費(fèi)用5萬元（雖然沒實(shí)際支付），則這部分利息費(fèi)用可以在第一年匯算清繳時全額扣除。若會計(jì)上將10萬元（含第1年5萬元）利息一次計(jì)入第2年費(fèi)用，則第一年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時就會少扣除5萬元費(fèi)用。（3）取得特定票據(jù)才能作為公益性捐贈扣除。國家財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部財(cái)稅[2008]160號文規(guī)定，小微企業(yè)必須取得省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
三、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃完善建議
小微企業(yè)要認(rèn)真研究稅收優(yōu)惠條款，不能濫用稅收優(yōu)惠政策，或以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)遵循合法性（籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向）、整體性（綜合考慮本企業(yè)稅負(fù)與客戶、供應(yīng)商、投融資合作方等各方的稅負(fù)）、超前性（各項(xiàng)經(jīng)營、投資和籌資等活動需事先安排，與時俱進(jìn)）、目的性（減輕稅收負(fù)擔(dān)、追求稅收利益的最大化）、成本風(fēng)險(xiǎn)性（籌劃有成本、有風(fēng)險(xiǎn)）原則。規(guī)范小微企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作，不管本期是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按時納稅申報(bào)至關(guān)重要。樹立依法納稅的理念和正確的納稅觀，注重平時的科學(xué)管理與籌劃，遵循稅法規(guī)定，切勿偷稅、漏稅，弄巧成拙。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：電力施工企業(yè) 稅務(wù)籌劃 探析
隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅的納稅籌劃思路和方法都發(fā)生了很大變化。在我國加大基建投資規(guī)模、拉動內(nèi)需的歷史性機(jī)遇面前，施工企業(yè)作為納稅的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一，合理地進(jìn)行納稅籌劃，對于提高企業(yè)盈利水平、增強(qiáng)競爭力以有利應(yīng)對金融危機(jī)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
稅務(wù)籌劃是在不違反國家稅收法律的前提下，納稅人通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)管理行為。稅務(wù)籌劃不同于偷漏稅行為，主要就在于其是遵守了國家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下的合法行為。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃重要性
（一）有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平與經(jīng)濟(jì)效益效益是企業(yè)經(jīng)營活動的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，企業(yè)效益的取得中非常重要的一環(huán)是進(jìn)行科學(xué)的決策。為作好科學(xué)決策，企業(yè)必須關(guān)注稅收因素。通過進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有利于幫助企業(yè)投資者分析稅負(fù)輕重，做出正確、合理、科學(xué)的經(jīng)營、投資決策，以提高投資效益，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，獲得最佳效益。而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就必須建立健全規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和會計(jì)核算形式，增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)念A(yù)測和決策能力，這有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
（二）有助于企業(yè)更加靈活地調(diào)度資金企業(yè)可以根據(jù)稅收政策規(guī)定，實(shí)施合理的稅務(wù)籌劃，使其經(jīng)營活動當(dāng)期享受盈虧互抵之優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅金額；企業(yè)還可以通過合法手段，如加速折舊、壞賬備抵、提取退休金準(zhǔn)備等會計(jì)方法，使其享受賦稅延期待遇，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，從而使企業(yè)能更加靈活地調(diào)度資金。
（三）有助于加快依法納稅進(jìn)程稅收待遇在不同納稅人、不同征稅對象、不同地域之間的差異性，為納稅人事先做出稅務(wù)籌劃提供了客觀上的可能性。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)理性經(jīng)濟(jì)行為，稅務(wù)籌劃擇優(yōu)的結(jié)果必然是以企業(yè)有稅負(fù)能力為前提。在生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)充分考慮了稅收負(fù)擔(dān)并合理安排履行納稅義務(wù)的時間，這樣，企業(yè)不會因稅負(fù)過重而甘愿冒被法律制裁的風(fēng)險(xiǎn)，在客觀上大大減少了稅收違法犯罪行為的發(fā)生。同時，由于稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法許可范圍內(nèi)的一種對稅收法規(guī)的自覺遵從和選擇，因此有助于企業(yè)自覺遵守稅法，增強(qiáng)納稅意識，積極履行納稅義務(wù)，從而加快我國依法治稅的進(jìn)程。
（四）有助于實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)控稅收兼有經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和法律約束兩項(xiàng)功能。國家為了實(shí)現(xiàn)整個國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)穩(wěn)定和高速發(fā)展，必然要利用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿，通過制定不同的經(jīng)濟(jì)政策來調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使之趨于合理。正是由于企業(yè)自身具有強(qiáng)烈的節(jié)稅欲望，才使國家能夠利用稅收杠桿來調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)活動，從而實(shí)現(xiàn)稅收對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。
二、電力施工企業(yè)稅務(wù)籌劃方法淺析
（一）營業(yè)稅的納稅籌劃
營業(yè)稅是施工企業(yè)納稅最大的稅種，在整個工程核算過程中，有重要的影響，連同附加稅一起，將近4%的比例。盡管營業(yè)稅的比重較大，但是與收入關(guān)系緊密，似乎沒有籌劃可言，但是，經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，也有一些方面的優(yōu)惠可以利用。一是施工產(chǎn)值的構(gòu)成中，有時包含設(shè)備產(chǎn)值，而設(shè)備產(chǎn)值并不構(gòu)成施工產(chǎn)值，只是作為一個名目列在施工中，那么這部分的產(chǎn)值就不能進(jìn)行納稅，應(yīng)從合同造價中分劈出去。二是設(shè)備代辦費(fèi)、設(shè)備保管費(fèi)、看管費(fèi)用、倒運(yùn)費(fèi)用等，從建設(shè)單位取得這些費(fèi)用后，應(yīng)扣除發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用后的凈值納稅，而不應(yīng)是取得的全額費(fèi)用納稅。三是代扣分包單位的稅款，可以降低企業(yè)成本。在實(shí)際操作中，我們可以與地方稅務(wù)局商談發(fā)票事宜，由于總包單位將整個合同的收入進(jìn)行了納稅，分包單位就不應(yīng)再進(jìn)行納稅，那么作為總承包單位就必須代扣稅金，負(fù)責(zé)給分包單位提供發(fā)票，使企業(yè)降低稅負(fù)，這樣一個大的施工項(xiàng)目下來，可以節(jié)約稅金幾百萬元。四是與建設(shè)單位簽定零星合同時，可以采取其他不同的合同方式，例如，委托加工類合同，可以簽定分包合同，降低納稅對象的稅率。
（二）個人所得稅問題
1、利用計(jì)稅依據(jù)及稅率的稅收籌劃（利用起征點(diǎn)進(jìn)行籌劃）。個人所得稅中對工資等項(xiàng)目課稅均有一定的起征點(diǎn)，并且是累進(jìn)稅率，納稅人應(yīng)盡量避免一次取得大額收入，在合法的前提下節(jié)稅。
2、利用公積金進(jìn)行稅收籌劃。按照公積金有關(guān)文件規(guī)定，職工個人與其所在單位，各依職工月工資總額的同一比例，按月繳存住房公積金。職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個人賬戶，歸職工個人所有。
三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額是應(yīng)納稅所得額乘以稅率得出的，應(yīng)納稅所得額的確定是正確計(jì)算納稅的關(guān)鍵，也是實(shí)施納稅籌劃的核心，要取得節(jié)稅的效果，重要的是降低應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于合法地放大成本、費(fèi)用，或者放大本期的成本、費(fèi)用。另一個方面，扣除的費(fèi)用分限制性費(fèi)用和非限制性費(fèi)用，那么就應(yīng)該控制限制性費(fèi)用，減少納稅調(diào)增額。
對電力施工企業(yè)來使，本身利潤率就比較低，如果再不考慮納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，就會大大調(diào)增應(yīng)納稅所得額，那樣使企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)，限制了擴(kuò)大再生產(chǎn)的后勁。一是對開具發(fā)票的管理。日常經(jīng)濟(jì)活動中，開發(fā)票有很多節(jié)稅因素，尤其對于施工企業(yè)而言，諸如會議招待、外出培訓(xùn)等費(fèi)用較多。有必要進(jìn)行籌劃。二是可以根據(jù)已完工作量，預(yù)提部分分包人工費(fèi)。施工企業(yè)普遍存在，先進(jìn)行施工，然后結(jié)算的現(xiàn)象，可能這種結(jié)算很滯后，有時可能要拖幾個月，這樣就有了跨年度的問題，如果當(dāng)年收入全部記入，而成本沒有完全統(tǒng)計(jì)，那么施工企業(yè)必然要多納稅，這時我們可以按對應(yīng)的收入，預(yù)提部分費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得額。當(dāng)然我們預(yù)提費(fèi)用應(yīng)有充分的依據(jù)。三是盡量降低預(yù)交所得稅，因?yàn)樗枚愂前醇径阮A(yù)交，年末匯算清繳的，那么在實(shí)際工作中，要嚴(yán)肅對待預(yù)交所得稅，不要認(rèn)為交了也無所謂，而放松平時的會計(jì)核算，造成年底多繳退稅的現(xiàn)象，容易引起稅務(wù)部門的重視。
四、延期納稅
延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。
總之，依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，稅務(wù)籌劃更是現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。在電力施工企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，稅務(wù)籌劃的任務(wù)很重，廣大財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該義不容辭地承擔(dān)起這項(xiàng)責(zé)任，為企業(yè)的發(fā)展壯大貢獻(xiàn)自己的力量。
參考文獻(xiàn)：
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（一）稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合理降低稅收負(fù)擔(dān)的必然要求
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)偏重，稅收種類眾多，包括契稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等。同時，由于房地產(chǎn)交易金額大，開發(fā)企業(yè)所繳納的稅收金額隨之較大，稅務(wù)籌劃對稅額的影響也就很顯著。此外，近年來房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受到國家抑制房價上漲宏觀政策的影響，獲利空間大大縮小，迫使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需求成本優(yōu)勢。因此，需要合理有效的稅務(wù)籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的獲利能力，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。
（二）稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對多變政策的有效手段
目前，我國針對房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)、規(guī)章制度繁復(fù)多變，這就要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在遵守多變的政策法規(guī)的前提下尋求競爭優(yōu)勢。通過稅務(wù)籌劃既能幫助開發(fā)企業(yè)降低稅收成本，又能讓房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在籌劃的過程中實(shí)時掌握當(dāng)前的宏觀政策，針對企業(yè)實(shí)際情況制定發(fā)展規(guī)劃，有利于使企業(yè)經(jīng)營緊隨國家政策、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)籌劃是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)健全房地產(chǎn)行業(yè)稅制的重要渠道
良好的法制環(huán)境，健康、公平的市場規(guī)則為房地產(chǎn)行業(yè)健康、長遠(yuǎn)發(fā)展提供了有利的外部條件。稅收籌劃的主要工作就是在不違背法律法規(guī)的前提下，利用政策空間或通過平衡稅負(fù)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷，發(fā)現(xiàn)政策漏洞，有利于健全我國稅制，符合房地產(chǎn)行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。
二、不同階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃策略
（一）前期準(zhǔn)備階段稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的前期準(zhǔn)備階段的稅務(wù)籌劃主要涉及企業(yè)組織形式和項(xiàng)目開發(fā)方式等。首先，企業(yè)組織形式的不同，導(dǎo)致稅收處理差異很大。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的組織形式分為子公司和分公司兩種形式，從而產(chǎn)生稅務(wù)籌劃空間。其中，子公司具有獨(dú)立的法人資格，可以享受政府的稅收優(yōu)惠政策，但是在虧損時不能從總公司獲得抵虧收益。相對于子公司，分公司虧損時則可以抵消總公司的利潤總額以降低應(yīng)納稅款，但是總公司對分公司的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)連帶責(zé)任。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的盈利能力來選擇正確合理的組織形式。其次，土地獲取來源不同，項(xiàng)目開發(fā)方式就不同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以從政府一級市場直接通過招拍掛購買土地，也可以從自然人或非政府單位等二級市場購買。從非政府單位購買土地時就涉及直接購買還是轉(zhuǎn)讓合并的選擇問題，前者發(fā)生土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移需要繳納契稅，后者不涉及土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不需要繳稅。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更傾向于以轉(zhuǎn)讓合并的方式來獲得節(jié)稅效益。
（二）開發(fā)建設(shè)階段稅務(wù)籌劃
開發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)籌劃主要包括施工設(shè)備的籌劃和利息扣除方式的籌劃。第一，在可以規(guī)避甲供材料稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，建設(shè)方采購設(shè)備優(yōu)于施工方采購。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目具有開發(fā)周期長、項(xiàng)目金額大等特點(diǎn)，其施工設(shè)備的采購金額也很大，涉及的應(yīng)繳稅款也就很多。如果施工設(shè)備由建設(shè)方采購，而非交由施工方自行采購，就可以避免繳納營業(yè)稅，雖然建筑施工合同金額減少，但是雙方收益都會有所增加。第二，權(quán)益資本籌資優(yōu)于負(fù)債籌資。負(fù)債籌資中，企業(yè)采用據(jù)實(shí)扣除方式，借款利息費(fèi)用較高；權(quán)益資本籌資中，采用比例扣除方式，利息費(fèi)用低。
（三）商品房銷售階段稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房銷售階段的稅負(fù)主要是營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，在選擇交易方式上存在稅務(wù)籌劃空間。如果企業(yè)采取直接銷售的方式，這些稅收無可避免，但如果采用轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)方式就可以規(guī)避營業(yè)稅和土地增值稅，從而合法減少納稅支出。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以在不降低企業(yè)收入的前提下對房屋銷售價格進(jìn)行分解以減少稅收支出。這樣做的依據(jù)是開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣泛性，既包括房屋銷售業(yè)務(wù)，又有裝修業(yè)務(wù)，若將二者價格分開計(jì)稅就可以在裝修業(yè)務(wù)中免去土地增值稅。
（四）物業(yè)持有階段稅務(wù)籌劃
在物業(yè)持有階段，通過對持有方式的合理選擇，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以大大降低企業(yè)的稅收成本。一是通過從房屋出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)。房屋出租需要繳納營業(yè)稅以及附加稅費(fèi)、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅，而將房產(chǎn)用于投資，則不征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及企業(yè)所得稅。二是通過合理分解租金收入。如果出租房屋包括家具、家電以及電話費(fèi)、水電費(fèi)等代收費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，使房屋租金僅包括房屋本身的使用費(fèi)，將家具、家電的出租改為出售，將電話費(fèi)、水電費(fèi)改為代收，就可以合理降低增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及附加稅費(fèi)。
三、房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題
雖然合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃能夠降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅成本，但具體的納稅實(shí)踐中還存在一些問題。
（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足
房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，這就導(dǎo)致了很多企業(yè)對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足，不能清楚地區(qū)分稅務(wù)籌劃的合法性和偷稅逃稅的非法性，甚至有一部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅漏稅，這也是現(xiàn)實(shí)中房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在偷稅漏稅現(xiàn)象的原因之一。從另一個角度看，由于在過去傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)缺乏自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營自，不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發(fā)展，企業(yè)的納稅意識也相對薄弱。
（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才缺乏
稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)基礎(chǔ)，而且要熟悉企業(yè)的整個經(jīng)營流程，同時還要能夠根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，制定適合企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案。因此，人員的素質(zhì)要求較高，必須是復(fù)合型人才。而我國在稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)與儲備方面就有所欠缺，稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)與我國的現(xiàn)實(shí)需求仍有差距。
(三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃對風(fēng)險(xiǎn)管理重視不夠
稅務(wù)籌劃給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來節(jié)稅效益，但不盡合理的稅務(wù)籌劃帶來利益的同時也蘊(yùn)藏著巨大了的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于稅務(wù)籌劃方案本身存在問題或者受各種不確定因素的影響，是稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期的目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)或者其他方面的利益損失的可能性。導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因可能來自外部的客觀環(huán)境因素，也可能來自企業(yè)制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的主觀判斷失誤。實(shí)際中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往只重視節(jié)稅利益的多少，而忽視了對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理，規(guī)避稅務(wù)籌劃過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)真正從稅務(wù)籌劃中獲益的有效保障。
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的對策建議
（一）增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識
要想增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識，首先要明確稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅的區(qū)別，確保稅務(wù)籌劃在不違反法律法規(guī)的前提下進(jìn)行，拒絕偷稅漏稅的違法行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，要認(rèn)識到稅務(wù)籌劃能夠給企業(yè)帶來的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，正確理解稅務(wù)籌劃的含義，提高稅務(wù)籌劃的意識。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理者來說，不僅要加強(qiáng)對稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的觀念，還要對企業(yè)稅務(wù)籌劃活動予以支持，設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)、從外部聘請會計(jì)事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)和設(shè)置專職的稅務(wù)管理人員，以便于稅務(wù)籌劃貫穿企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程。
（二）重視培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才
一方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)加大對稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)力度。不僅要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)和教育力度，還要定期對這些人員進(jìn)行定期考核和監(jiān)督檢查，必要時要從外部聘請專業(yè)會計(jì)師處理復(fù)雜綜合性稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。另一方面，還要加快提升稅務(wù)籌劃管理人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。在處理企業(yè)利益和國家利益的過程當(dāng)中，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守職業(yè)道德；在制訂與執(zhí)行任何稅務(wù)籌劃方案過程中，要堅(jiān)持合法原則，不可因企業(yè)的私利損害國家利益，應(yīng)立場鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性。
（三）提升房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；研究
中圖分類號：F293文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收特點(diǎn)
1、合法性
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃是在不違反相關(guān)稅法、符合稅法相關(guān)規(guī)定條件下進(jìn)行的具體稅務(wù)工作。之所以能夠有效的降低納稅額，是因?yàn)槎喾N納稅方法的存在，可以對納稅人稅負(fù)產(chǎn)生影響。
2、籌劃性
納稅義務(wù)一般具有滯后性。在房地產(chǎn)企業(yè)中，只有當(dāng)經(jīng)營活動發(fā)生后，才產(chǎn)生了相應(yīng)的房地產(chǎn)企業(yè)納稅義務(wù)。稅務(wù)籌劃是在對現(xiàn)行的政策、稅法以及會計(jì)理論充分了解的基礎(chǔ)上，與房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動相結(jié)合，有目的、有計(jì)劃的選擇相對稅負(fù)較輕和經(jīng)營收益最優(yōu)的決策方案的活動，這種活動的提前性決定了稅務(wù)具備籌劃性的特點(diǎn)。
3、目的性
房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)的降低，這也是稅務(wù)籌劃行為產(chǎn)生的原因。如可避免的名譽(yù)、經(jīng)濟(jì)損失、涉稅實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)都是在這個目標(biāo)下展開的。
4、多維性
以時間角度來看，稅務(wù)籌劃貫穿于整個房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動周期內(nèi)，每一個可能產(chǎn)生納稅的環(huán)節(jié)，都可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃行為。以空間角度來看，本企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為可以與其他參建企業(yè)進(jìn)行聯(lián)系，尋求共同降低稅負(fù)的方法。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必然性
1、有利于降低稅收負(fù)擔(dān)，提高市場競爭力
我國房地產(chǎn)企業(yè)涉及到種類繁多的稅收，直接導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重的問題。目前，房地產(chǎn)企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅收不僅包含一般企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅、還有房地產(chǎn)企業(yè)所獨(dú)有的土地增值稅以及在各環(huán)節(jié)所交納的契稅、房產(chǎn)稅等。由此可見，房地產(chǎn)企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)很重，而稅務(wù)籌劃可以有效的改善這一現(xiàn)象。
2、有利于改善財(cái)務(wù)管理，提高核算水平
稅務(wù)籌劃是在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)前提下對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動進(jìn)行規(guī)劃，有利于房地產(chǎn)企業(yè)合理的運(yùn)用資金，增加資金的使用效率，降低企業(yè)可能因多交稅而占用企業(yè)的資金用量，從而增加企業(yè)的經(jīng)營收益，改善房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。因此從客觀上就對房地產(chǎn)企業(yè)的核算水平和財(cái)務(wù)管理能力的提高有推動作用。
3、有利于增強(qiáng)納稅意識，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)增強(qiáng)納稅意識，納稅人客觀存在著減少納稅的動機(jī)，這種動機(jī)可能是合理避稅、節(jié)稅，也可能是偷稅。國家每年都投入大量的人力、財(cái)力減少偷稅行為，增強(qiáng)反避稅的能力。因此，納稅人利用稅務(wù)籌劃對其經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃，在納稅減少的同時，有利于增強(qiáng)納稅意識，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要涉及的稅種
1、企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè),除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外,應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。納稅人每一納稅年度的收人總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額?；径惵蕿?5%。
2、土地增值稅
根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定,土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收人的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算征收,納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收人減除《條例》規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額為增值額。計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目金額包括：1.取得土地使用權(quán)所支付的金額；2.開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；3.新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用、或者舊房及建筑物的評估價格；4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。稅率：土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率,即：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率30%。增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%,未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率40%。增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%,未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率50%。增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。
3、營業(yè)稅
營業(yè)稅根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)時主要涉及以下兩個方面：
3.1 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為,土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。土地租賃,不按本稅目征稅。
3.2 銷售不動產(chǎn)：是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。不動產(chǎn),是指不能移動,移動后會引起性質(zhì),形狀改變的財(cái)產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。
營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。對納稅人銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
①按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；
②按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；
③按下列公式核定計(jì)稅價格：計(jì)稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）
上列公式中的成本利潤率,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)劃歸營業(yè)稅稅目轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)范疇,稅率為5%,銷售不動產(chǎn)劃歸營業(yè)稅稅目銷售不動產(chǎn)的范疇內(nèi)，稅率為5%。計(jì)算公式=營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)×5%。
四、稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)中的具體應(yīng)用
1、準(zhǔn)備階段的稅務(wù)籌劃
1.1選擇恰當(dāng)?shù)慕M織形式以及分支機(jī)構(gòu)
個人獨(dú)資、合伙制以及公司制是目前房地產(chǎn)企業(yè)的基本組織形式。根據(jù)我國稅法規(guī)定，前兩者可以免交企業(yè)所得稅。而公司制則需要同時繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅，同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要對股東的股息紅利征收20%的稅。因此，企業(yè)在選擇組織形式時要根據(jù)自身的戰(zhàn)略發(fā)展需求進(jìn)行合理選擇。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)主要包括子公司和分支機(jī)構(gòu)。分支機(jī)構(gòu)不具備法人資格，其相關(guān)稅額由總部統(tǒng)一繳納，總部可以利用分支機(jī)構(gòu)的虧損抵扣部分盈利所得，從而實(shí)現(xiàn)降低納稅額的目的，總公司卻是要為分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)部分連帶責(zé)任。所以，在選擇組織機(jī)構(gòu)時，需要根據(jù)實(shí)際的運(yùn)營情況以及產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)等因素慎重選擇。
1.2選擇合理的籌資方式
通常情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有經(jīng)營周期長、資金需求大等特征。目前，房地產(chǎn)企業(yè)的融資方式主要包括：銀行信貸、吸引外資等。其中，最主要的兩種融資方式有權(quán)益融資和債務(wù)融資。前者無需償還，但是，要分給投資者股利，相對籌資成本偏高；負(fù)債籌資雖然籌資成本低，但是，需要向投資者支付大量利息。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇籌資方式時，應(yīng)根據(jù)自身當(dāng)前的經(jīng)營狀況以及未來發(fā)展需求等進(jìn)行全面考慮。
1.3選擇適當(dāng)?shù)慕ㄔO(shè)項(xiàng)目
建設(shè)項(xiàng)目的選擇，主要從地址以及規(guī)模兩方面進(jìn)行考慮。目前，在我國的土地增值稅法中明確規(guī)定：當(dāng)納稅人建造商品房出售時，其增值額尚未超過扣除項(xiàng)目金額20%時，并不征收納稅人的土地增值稅。這一優(yōu)惠政策，為房地產(chǎn)企業(yè)的商品房單位面積價格制定提供了重要的參考依據(jù)，并為稅務(wù)籌劃人員提供了廣闊的稅務(wù)籌劃空間。
2、項(xiàng)目建設(shè)階段的企業(yè)稅務(wù)籌劃
2.1選擇合理的建設(shè)方式
對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，房地產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)方式可選性較強(qiáng)，同時，對于以不動產(chǎn)投資入股的一方，稅法規(guī)定其亦是需要與合作者共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，但其在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，不需要繳納營業(yè)稅。
2.2成本費(fèi)用以及利息的合理扣除
對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，其應(yīng)該充分借助“利息費(fèi)用可以資本化計(jì)入成本費(fèi)用”的稅收優(yōu)惠政策，最大程度地將負(fù)債籌資中產(chǎn)生的利息算入到抵稅額中。稅法中對房地產(chǎn)企業(yè)的成本費(fèi)用已經(jīng)做出了明確的規(guī)定。
3、銷售階段企業(yè)的稅務(wù)籌劃
3.1確定最優(yōu)的銷售價格
房地產(chǎn)銷售價格直接關(guān)系到房地產(chǎn)企業(yè)的利潤額，但是，在稅收等因素的影響下，并不是價格定得越高，企業(yè)的獲利越大。從稅收繳納方面來看，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行銷售價格確定時，要將土地增值稅的征收條件作為重要的價格制定參考依據(jù)。
3.2企業(yè)銷售收入的稅務(wù)籌劃
按照企業(yè)的利益最大化原則，在企業(yè)銷售收入的確定上可以進(jìn)行如下幾種稅務(wù)籌劃：一是組建單獨(dú)的銷售公司，對“收入”進(jìn)行有效分解。代銷過程中成立的銷售公司可以借助轉(zhuǎn)銷等方式對收入進(jìn)行分解。轉(zhuǎn)銷過程中，房地產(chǎn)商的銷售價格可以在政策允許的情況下盡量壓低，從而降低土地增值額，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。二是分簽合同，達(dá)到分解“收入”的效果。盡房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以采取轉(zhuǎn)包“裝修項(xiàng)目”或者自設(shè)裝修公司的方法，達(dá)到降低應(yīng)稅收入的目標(biāo)。同時，還可以借助“差額方式”達(dá)到降低營業(yè)稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。三是借助促銷方式，分解“收入”。類似于“價格折扣”的促銷方式，能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入降低的目標(biāo)，進(jìn)而促進(jìn)稅負(fù)降低。但是，這類方法在執(zhí)行過程中，要嚴(yán)格遵照相關(guān)稅法規(guī)定，否則，很可能引發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)束語
房地產(chǎn)行業(yè)投資是目前促進(jìn)國民生產(chǎn)總值增長的一個關(guān)鍵因素，隨著房價的一輪輪的飆升，房地產(chǎn)企業(yè)成為稅收重點(diǎn)審查對象。希望通過本文對房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃中幾個方面的分析，增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理水平與納稅意識，合理降低稅負(fù)，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，增加收益。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；現(xiàn)代企業(yè)；實(shí)施方法
從廣義上來說，企業(yè)是指能從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)組織，以生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)社會為目的，能自主經(jīng)營和獨(dú)立核算的一種盈利性的組織。作為一個自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，企業(yè)要參與到市場競爭中來，其存在目的就是為了追求利潤和自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，要正確運(yùn)用稅收籌劃，使企業(yè)得到稅后利益最大化。
1.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理及稅收籌劃
1.1現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，企業(yè)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)管理主要是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的管理原則，組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動，處理企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)管理工作，目前已成為企業(yè)管理的中心。其中籌資、投資是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，而且財(cái)務(wù)的成本管理能反映出某個企業(yè)的在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。
1.2 企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵
企業(yè)的稅收籌劃利于企業(yè)在投資、生產(chǎn)和經(jīng)營方面做出正確的決策，同時可以增加企業(yè)的可支配收入。通常來說，稅收籌劃也可稱為納稅籌劃，它是泛指在遵循稅收相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，利用稅法中減免稅等優(yōu)惠政策，建立多種納稅方案，從而選擇最利于企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理活動。
1.3 我國企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)
企業(yè)稅收項(xiàng)目是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)管理對象。為了提高企業(yè)的競爭力，就必須要降低企業(yè)的生產(chǎn)成本來獲得最大的利用，而其中降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就是有效的辦法之一，這種可以降低企業(yè)稅負(fù)的條件措施就可以稱為企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時應(yīng)該注意稅收籌劃的特點(diǎn)，以保證正確設(shè)計(jì)實(shí)施方案。
企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)之一是合法性。稅收籌劃絕不允許違反任何國家制定的法律、法規(guī)、政策等，因?yàn)槠涠x的內(nèi)涵之一就是要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，如果觸犯了法律則必須要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
預(yù)見性是企業(yè)稅收籌劃的第二個特點(diǎn)。納稅企業(yè)要提前預(yù)知國家的立法意圖，以便設(shè)計(jì)出各種不同的納稅方案，才投資籌劃和利潤分配等方面進(jìn)行事先的安排與協(xié)調(diào)，從而選擇稅負(fù)低而收益高的方案來實(shí)施。
此外整體性是企業(yè)稅收籌劃的第三個特點(diǎn)。國家的經(jīng)濟(jì)政策會隨時隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀來制定或變更，因此企業(yè)的稅收籌劃策略應(yīng)時刻與國家的稅收政策相適應(yīng)，整體而全面的考慮自身面臨的各種外在和內(nèi)在的因素，而且不要局限于某一個時期，要有長遠(yuǎn)的規(guī)劃，從而使企業(yè)的總價值最大化。
2.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃方面存在的問題
2.1 企業(yè)人員對于稅收籌劃的認(rèn)識性不足
企業(yè)的稅收籌劃是的一項(xiàng)基本權(quán)利，然而很多的企業(yè)工作人員并沒有完全的意識到，或者干脆任務(wù)稅收的籌劃工作就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。而實(shí)際上稅收籌劃只是減少企業(yè)生產(chǎn)成本的一部分，應(yīng)該將其滲透到實(shí)際生產(chǎn)工作的各個環(huán)節(jié)中，稅收籌劃的好，則會涉及到每個員工的個人經(jīng)濟(jì)利益，因此要提高認(rèn)識，并加強(qiáng)對于員工有其是財(cái)務(wù)人員的知識及技能培訓(xùn)。
2.2 在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中盲目建立稅收的籌劃方案
企業(yè)的稅收籌劃可以使其減輕一定的納稅負(fù)擔(dān)，但是也不可為了追求稅負(fù)的最小化，而忽視稅收籌劃的合法性，盲目的建立稅收籌劃方案。同時要注意考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)來制定稅收籌劃方案，盡量做到周全考慮，避免因籌劃活動失敗而付出沉重的代價，把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
2.3 混淆了稅收籌劃與偷稅、逃稅、漏稅的概念
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，它與企業(yè)的財(cái)務(wù)是密不可分。然后很多企業(yè)和個人經(jīng)?；煜愂栈I劃與偷稅、逃稅和漏稅的概念。兩者的區(qū)別在于對我國經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的認(rèn)識上，稅收籌劃是合法的，經(jīng)過統(tǒng)籌安排的，而偷稅、逃稅和漏稅則是非法的減輕賦稅責(zé)任的做法。
3.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用
3.1 完善管理機(jī)制，培養(yǎng)合格的財(cái)務(wù)管理人才
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營都是面向市場的，財(cái)務(wù)管理工作必須從市場上籌集到足夠的資金。還應(yīng)對包括財(cái)務(wù)管理部門在內(nèi)的企業(yè)關(guān)鍵管理部門的經(jīng)理人員都實(shí)行激勵機(jī)制，這樣才能真正留住人才、充分利用人才，使企業(yè)整體管理水平不斷提高，從而最終使企業(yè)經(jīng)營效益提高，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大。
3.2 通過銷售方法延遲納稅時間
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中可采用賒銷、分期收款的銷售方法等來推遲銷售收入實(shí)現(xiàn)，從而能達(dá)到延遲納稅的目的。這些銷售方法即是對獲取資金時間價值的稅收進(jìn)行籌劃，而且非故意行為的延遲收入可以獲得一定的稅收利益。
3.3 通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法來減少納稅金額
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中還可以采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法來減少賦稅。企業(yè)通過購入或銷出商品價格的改變，可以實(shí)現(xiàn)將部分稅收轉(zhuǎn)移給他人進(jìn)行負(fù)擔(dān)，使稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅個人或企業(yè)之間進(jìn)行分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是財(cái)務(wù)管理部門稅收政策制定時需要考慮的因素之一。
3.4 調(diào)整好企業(yè)籌資時的資本結(jié)構(gòu)
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；稅務(wù)籌劃；管理
一、稅務(wù)籌劃的定義以及現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的意義
1.稅務(wù)籌劃的定義
稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，通過對經(jīng)營活動的優(yōu)化安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，達(dá)到既合理又合法的減稅、節(jié)稅的財(cái)務(wù)策劃活動。它的本質(zhì)是以減輕公司稅負(fù)為主要目標(biāo)的財(cái)務(wù)管理活動。
2.現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
稅務(wù)籌劃有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是根據(jù)稅務(wù)的法律條款，通過優(yōu)化企業(yè)的核算方式、控制收款的時間等合理合法的途徑進(jìn)行的稅務(wù)籌劃來降低企業(yè)的稅賦對現(xiàn)代企業(yè)的良性發(fā)展有著非常重要的意義；同時通過稅務(wù)籌劃，使納稅企業(yè)為降低稅賦更加注重了自身財(cái)務(wù)管理、會計(jì)記賬等工作的細(xì)致程度，在推動了企業(yè)發(fā)展的同時，降低了企業(yè)違法的可能性；現(xiàn)代企業(yè)積極推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的同時，可以有側(cè)重點(diǎn)的根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)自身的籌資與投資、生產(chǎn)技術(shù)的改造以及新產(chǎn)品的更新?lián)Q代，可以使國家稅收優(yōu)惠政策真正的落到實(shí)處。
二、目前現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中上屬于一個新生事物，企業(yè)在進(jìn)行這項(xiàng)工作的同時，但多還處于摸索階段，還沒有真正認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中難免會出現(xiàn)一定的問題，主要表現(xiàn)在：
1.對納稅人身份界定的概念模糊
利用納稅人的納稅主體的變化進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往是在稅務(wù)籌劃的過程中首先需要考慮的問題，這本無可厚非。但是一些稅務(wù)籌劃工作只是簡單的通過改變自己的納稅主體的身份來進(jìn)行籌劃，而忽視了稅法在針對納稅人身份等法律條款的明確規(guī)定。
2.利用簡單的轉(zhuǎn)讓定價來進(jìn)行稅務(wù)籌劃的誤區(qū)
轉(zhuǎn)讓定價是指集團(tuán)企業(yè)的各個企業(yè)之間按照低于正常市場價格的方式進(jìn)行交易，從而將利潤由稅負(fù)高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的企業(yè)。進(jìn)而降低集團(tuán)企業(yè)整體稅負(fù)的一種籌劃方法。這種方法在表面上看是根據(jù)企業(yè)自主定價不受政府管理的行為，是合法的。但是在實(shí)際操作過程中根據(jù)現(xiàn)行稅法的要求，一旦認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易企業(yè)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格根據(jù)可比非受控定價法則、再銷售價格以及成本加價法進(jìn)行干預(yù)定價，讓這種看似正常的籌劃方法沒有了實(shí)際意義。
3.使用存貨計(jì)價方法進(jìn)行籌劃的誤區(qū)
在企業(yè)的成本核算過程中，存貨成本是最主要的成本，直接影響著企業(yè)的陳本以及后續(xù)的利潤情況。在稅務(wù)籌劃的過程中往往容易根據(jù)最有利成本升高的原則進(jìn)行，即在原材料上漲的過程中選擇先進(jìn)先出以增加企業(yè)成本，降低企業(yè)利潤，進(jìn)而降低企業(yè)稅賦。但是在稅法中規(guī)定一旦選擇了成本的計(jì)算方法后一年內(nèi)要沿用一個成本計(jì)算方式，不得隨意改變，否則有偷稅之嫌。
4.通過改變籌資方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃的誤區(qū)
很多企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，資金籌措的渠道往往愿意選擇靈活性較高，財(cái)務(wù)費(fèi)用同時也比較高的同行拆借的方式，以期望提高籌資成本，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤，但是在稅法的反避稅條款中，針對籌資方式以進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，允許企業(yè)計(jì)算應(yīng)稅所得時的利息扣除額以按金融機(jī)構(gòu)同期利率計(jì)算的扣除額為限超出部分不得扣除。從而使這一稅務(wù)籌劃空降極大降低。
三、現(xiàn)代企業(yè)稅籌劃的具注意事項(xiàng)
稅務(wù)籌劃對于現(xiàn)代企業(yè)良性經(jīng)營的意義重大，但是作為新生事物，在認(rèn)知以及實(shí)際運(yùn)作過程中還是存在一定的問題，因此就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中要做好以下幾點(diǎn)：
1.充分理解稅法的相關(guān)規(guī)定
稅法是征稅以及納稅的根據(jù)，也是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的法律依據(jù)，現(xiàn)代企業(yè)在涉及到稅務(wù)籌劃的相關(guān)條款時要對稅法進(jìn)行充分的研讀，慎重選擇條款，避免稅務(wù)籌劃失敗引起的偷稅漏稅。
2.選擇合理有效的稅務(wù)籌劃方式
稅務(wù)籌劃是一個緊跟稅法的變化而不斷變化的一項(xiàng)長期工作，尤其是在我國稅務(wù)法律加速健全的當(dāng)下，稅務(wù)籌劃的工作也是隨時變化的，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，及時根據(jù)變化，選擇有效的依據(jù)以及方法進(jìn)行籌劃工作。
3.關(guān)注財(cái)務(wù)制度與稅法的區(qū)別，總體把握籌劃工作
財(cái)務(wù)制度與稅法在具體規(guī)定上的差別往往會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的失敗，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要認(rèn)真總結(jié)其差異，避免出現(xiàn)由于規(guī)定的差別影響稅務(wù)籌劃的結(jié)果。同時現(xiàn)代企業(yè)要認(rèn)識到稅務(wù)籌劃固然重要但不是企業(yè)管理的全部，為稅務(wù)籌劃而籌劃就失去了稅務(wù)籌劃的意義，要以企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率作為稅務(wù)籌劃的參考依據(jù)。
四、總結(jié)
在當(dāng)下競爭如此激烈的社會，引進(jìn)稅務(wù)籌劃是非常有必要的，稅務(wù)籌劃為現(xiàn)代企業(yè)在公司的基本運(yùn)營以及在留住高級實(shí)用的人才，打造穩(wěn)定的管理、銷售隊(duì)伍方面提供了較大的空間，在企業(yè)間的競爭中間找到了一定的空間，同時我們要避免將稅務(wù)籌劃將偷稅漏稅的違法行為相混淆，堅(jiān)決做到依法辦事。
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關(guān)鍵詞:企業(yè);稅務(wù)籌劃;綜合能力
中圖分類號:F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0083-02
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念
所謂“籌劃”是指謀劃或者計(jì)劃的意思,是事前對事物發(fā)展的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行的計(jì)劃和安排。具體到企業(yè)的稅務(wù)籌劃(Tax Planning)是指企業(yè)通過對自己經(jīng)營行為的事前合理安排和科學(xué)籌劃,采用合法手段,以充分利用和享受稅收法規(guī)給予的優(yōu)惠和權(quán)利,以達(dá)到節(jié)稅和延遲繳納稅款的好處,在規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下,降低企業(yè)稅務(wù)成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的
通過企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念可以看出,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的就是要在無風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的降低和股東權(quán)益的最大化。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的有兩個:一是降低稅務(wù)成本;二是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值(股東權(quán)益)最大化。
(一)降低稅務(wù)成本
企業(yè)稅務(wù)成本是指企業(yè)因其經(jīng)營行為依國家稅收法規(guī)規(guī)定而承擔(dān)的以貨幣計(jì)量的稅款支出或不能以貨幣計(jì)量的法律責(zé)任。具體來說,稅務(wù)成本包括稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)支出和因沒有遵守稅收法規(guī)而承擔(dān)的滯納金、罰款,以及企業(yè)承擔(dān)的不可用貨幣計(jì)量的其他行政和刑事責(zé)任,比如吊銷證照、判處刑期等。
因此,企業(yè)稅務(wù)成本的降低可以分為以下幾個方面。
1.絕對稅額的相對減少。包括征收范圍的縮小、稅基的減少、稅率的降低以及減、免、退等方面享受的優(yōu)惠,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少。
2.資金時間價值的利用。延遲納稅是納稅義務(wù)人可以選擇的一項(xiàng)法律權(quán)利。延遲繳納的稅款所帶來的資金時間價值相對減少了稅款的支出,實(shí)現(xiàn)了抵稅效應(yīng)。
3.避免稅收滯納金和罰款。企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要考慮稅基、稅率等要素的降低,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少,還要考慮按稅收法規(guī)及時申報(bào)納稅,不拖欠稅款,避免產(chǎn)生不必要的稅收滯納金和罰款。
4.規(guī)避其他行政和刑事責(zé)任。這種稅務(wù)成本不能直接以貨幣計(jì)量,常常被企業(yè)所忽視。但是,企業(yè)往往又因?yàn)槎悇?wù)籌劃的這個死角,卻經(jīng)常付出更加沉重的代價。比如,因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致高層管理人員被判處刑期,從而使企業(yè)管理暫時出現(xiàn)困難,進(jìn)而影響到企業(yè)效率或?qū)е缕渌矫娴闹苯咏?jīng)濟(jì)損失,甚至因?yàn)槎愂盏姆韶?zé)任使企業(yè)名譽(yù)受損。
(二)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化
企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,其最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化,或者說是實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化,用會計(jì)語言表述就是實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化。而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),從這一點(diǎn)來說,企業(yè)稅務(wù)籌劃也是財(cái)務(wù)管理的一部分。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的不能以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),如果以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),則企業(yè)不從事任何生產(chǎn)經(jīng)營活動,就很容易實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本為零的最小化目標(biāo)。但是,顯而易見,這不應(yīng)該是企業(yè)追求的目標(biāo)。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃要以降低稅務(wù)成本和實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化為并行的雙重目的。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思想
(一)遵循合法原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃的最基本思想應(yīng)該是對合法性原則的貫徹和落實(shí),這是稅務(wù)籌劃最根本的出發(fā)點(diǎn)?！盁o規(guī)矩不成方圓”,脫離了合法性的約束就談不上什么稅務(wù)籌劃,沒有法規(guī)限定的稅務(wù)籌劃無異于偷稅、漏稅等違法行為。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性原則,首先需要企業(yè)具備守法意識,并且熟悉稅收法規(guī),這樣才能指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為在不同稅種、稅率間合法安排和合理選擇。
(二)著眼稅法要素
在企業(yè)合法籌劃的指導(dǎo)思想下,還必須明確稅務(wù)籌劃的方向和實(shí)現(xiàn)途徑,這就需要企業(yè)明確稅法的構(gòu)成要素。
稅法的構(gòu)成要素是指各個稅種在立法時必須載明的不可缺少的內(nèi)容。一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等內(nèi)容。稅法要素規(guī)定了為什么征稅,由誰繳納,征稅多少,什么時間及地點(diǎn)繳納以及不依法繳納有什么后果等。所以,企業(yè)稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)重點(diǎn)放在稅法要素的全面熟悉和謀劃上,在納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅期限及減免退稅等方面下足功夫,以充分利用稅法空間和享受稅收優(yōu)惠。事實(shí)證明,通過對企業(yè)同一經(jīng)營行為的合理安排和科學(xué)籌劃是可以實(shí)現(xiàn)稅種、計(jì)稅依據(jù)及稅率等稅法構(gòu)成要素的改變,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本的目的。
(三)側(cè)重事前籌劃
企業(yè)稅務(wù)籌劃直接體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營行為或業(yè)務(wù)運(yùn)作模式的事前合理規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。如果經(jīng)營行為已經(jīng)完成或者業(yè)務(wù)運(yùn)作已經(jīng)結(jié)束,則該業(yè)務(wù)相應(yīng)的稅務(wù)成本就已經(jīng)確定,因此,稅務(wù)籌劃是事前籌劃,而不是事后的查缺補(bǔ)漏,更不是事后的偷稅、漏稅。它是企業(yè)通過事前對業(yè)務(wù)的合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)人、稅種、稅目、稅率及減免退等稅法要素的選擇,從而合法的實(shí)現(xiàn)減少納稅總額,達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。
(四)樹立節(jié)稅目標(biāo)
節(jié)稅,是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下,通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃與安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,達(dá)到既能夠減輕或延緩稅負(fù),又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。
企業(yè)稅務(wù)籌劃目前有狹義和廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃是以節(jié)稅為目標(biāo),在既不違背法律規(guī)定,又不違背立法意圖的情況下實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低;而廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅,避稅雖未違背法律規(guī)定,但卻違背了立法意圖,各國政府一般都不贊賞這種做法,但是基于“法無明文規(guī)定不為罪”的原則,各國也無可奈何,只能通過各種反避稅措施逐步建立或完善法制。也就是說,節(jié)稅具有合法性,而避稅雖不違法,但卻不被倡導(dǎo)。因此,基于立法意圖和企業(yè)的社會責(zé)任感以及樹立良好的公眾形象,建議企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該以節(jié)稅為目標(biāo)。
(五)立足全局戰(zhàn)略
企業(yè)是以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,它的最終目的是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化為目的。所以,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也要緊緊圍繞這個目的開展,僅僅以納稅支出最小化為目的有時可能會有悖于稅后利潤最大化目的的實(shí)現(xiàn)。另外,作為集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃,有時往往還要以犧牲個別企業(yè)的稅務(wù)成本最低化來實(shí)現(xiàn)整個企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)成本的降低,從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)合并報(bào)表的稅后利潤最大化,最終實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化。同時,不管是作為單個企業(yè)還是作為企業(yè)集團(tuán),稅務(wù)籌劃有時可能還要以犧牲當(dāng)期或近期稅務(wù)成本的最小化而換取企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)長遠(yuǎn)稅務(wù)成本的降低化目的的實(shí)現(xiàn)。所以,立足全局戰(zhàn)略有時往往要以犧牲個體或近期的利益為代價,從而有助于全局戰(zhàn)略利益的實(shí)現(xiàn)。
(六)提升綜合能力
通過對企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思想的上述分析,可以清晰地看到,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在熟悉和懂法的前提下,通過對企業(yè)或集團(tuán)全局性戰(zhàn)略的事前合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以節(jié)稅目標(biāo)為指導(dǎo),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營行為在稅種及稅法要素上的合理選擇,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本和股東權(quán)益最大化的稅務(wù)籌劃目的。而這個稅務(wù)籌劃過程貫穿了企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財(cái)活動,不但要熟悉行業(yè)或產(chǎn)業(yè)政策、運(yùn)營模式,還要熟悉法律、財(cái)務(wù)、會計(jì)、稅收等,是一項(xiàng)集知識、經(jīng)驗(yàn)、閱歷、組織、協(xié)調(diào)等各項(xiàng)素質(zhì)為一體的,要求很高的綜合性管理活動。所以,它不是靠單個人或個別人的能力能夠?qū)崿F(xiàn)的,它是企業(yè)各方面要素協(xié)調(diào)發(fā)揮作用的成果,是企業(yè)綜合能力的體現(xiàn),因此,成功的企業(yè)稅務(wù)籌劃要以企業(yè)綜合能力的不斷提高為前提。
四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略
有了基本的稅務(wù)籌劃思想,要想真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的,還必須要有具體的籌劃策略作為指導(dǎo)。通過對稅務(wù)籌劃的分析與歸類,企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略可以分為以下八類。
(一)減免稅策略
減免稅策略是指在合法或不違法的情況下,利用國家對某些納稅人或征稅對象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵或照顧措施,使納稅義務(wù)人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅款的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是,在有充分的法律依據(jù)的情況下爭取更多的減免稅優(yōu)惠,并且使減免稅期限最長化。
(二)分割所得策略
分割所得策略是指在合法或不違法的情況下,使所得在兩個或更多個納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進(jìn)行分割的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是分割要有理、有據(jù)。比如,營業(yè)稅條例中關(guān)于總包和分包的規(guī)定就是個很好的例子。
(三)扣除策略
扣除策略是指在合法或不違法的情況下,使應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù))的扣除額增加而直接減少應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù)),或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃方法?？鄢呗缘某Ｓ檬址ㄊ窃黾涌鄢?xiàng)目或提前確認(rèn)扣除項(xiàng)目,因此,這種方法的核心要點(diǎn)是使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化及扣除的最早化?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定適用于所有納稅人。比如,折舊中的雙倍余額遞減法就是扣除最早化的一個很好應(yīng)用。
(四)稅率差異策略
稅率差異策略是指在合法或不違法的情況下,使不同的征收對象或使相同的征稅對象適用不同的稅率,從而直接減少應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是盡量使征稅對象適用的稅率最低化,稅率越低,節(jié)減的稅額越多。比如,同樣是經(jīng)營IDC(Internet Data Center――互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心,一種電信增值業(yè)務(wù))業(yè)務(wù)的甲乙兩家企業(yè),甲具備IDC業(yè)務(wù)運(yùn)營牌照,而乙不具備。甲企業(yè)以郵電通信業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率,而乙卻以設(shè)備租賃(租賃機(jī)柜或服務(wù)器)適用5%的營業(yè)稅稅率。因此,乙企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向就是盡快取得IDC運(yùn)營牌照。
(五)抵免策略
稅收抵免策略是指在合法或不違法的情況下,使稅收抵免額增加的方法,其中,稅收抵免包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。稅收抵免額越大,沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大,應(yīng)納稅額則越少,從而節(jié)減的稅額就越大。這種方法的核心要點(diǎn)是抵免項(xiàng)目最多化、抵免金額最大化、抵免時間盡早化。
(六)退稅策略
退稅策略是指在合法或不違法的情況下,使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃方法。退稅策略的核心要點(diǎn)是盡量爭取退稅項(xiàng)目最多化,盡量使退稅額最大化。
(七)延期納稅策略
延期納稅策略是指在合法或不違法的情況下,使納稅人延期繳納稅款而取得相對收益(貨幣資金時間價值)的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是延期納稅項(xiàng)目最多化、延期納稅金額最大化及延長期限最長化。
(八)會計(jì)政策選擇策略
會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中所遵循的會計(jì)原則以及企業(yè)所選用的具體會計(jì)處理方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃的會計(jì)政策選擇策略是指在合法或不違法的情況下,采用適當(dāng)?shù)臅?jì)政策以減輕稅負(fù)或延緩納稅的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是要熟悉會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的差異,用足用好以上所述的諸如扣除、抵免及退稅等方法的應(yīng)納稅絕對額及納稅時間性差異。
以上稅務(wù)籌劃的基本思想和具體策略雖有分,但也有并,所以,在企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐中要做到融會貫通,綜合運(yùn)用,不能一葉障目,而不識泰山。
成功的企業(yè)和個人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經(jīng)營，也精于納稅，是稅務(wù)籌劃的典范。
在市場經(jīng)濟(jì)下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負(fù)是一個復(fù)雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的始終要比機(jī)械地學(xué)習(xí)、運(yùn)用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導(dǎo)，沒有稅務(wù)籌劃意識，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為。如此，國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)無異于紙上談兵。
開展稅務(wù)籌劃對我國企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對財(cái)務(wù)、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。對財(cái)務(wù)人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會計(jì)只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，而且要積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財(cái)務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動中，通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。
二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作
稅務(wù)籌劃的開展建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動規(guī)范有序進(jìn)行基礎(chǔ)之上，而從我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動缺少根基。一是各項(xiàng)管理活動并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過充分的可行性論證，甚至沒有經(jīng)過財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定的事例比比皆是。二是權(quán)責(zé)不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會計(jì)核算，提供會計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。在老板心目中，稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴(yán)、體制不善、會計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會計(jì)賬目時有差錯：賬實(shí)不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)籌劃無從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財(cái)務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（一）強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理
籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進(jìn)行“謀化”）是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的各項(xiàng)活動最終都會歸結(jié)為一種財(cái)務(wù)活動，為使每項(xiàng)活動的財(cái)務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批體制，保證必要的技術(shù)、人才、資金以及稅務(wù)上的可行性論證，杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務(wù)籌劃活動，稅務(wù)籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財(cái)務(wù)作用。
（二）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)行為
設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表既是國家財(cái)務(wù)法規(guī)對企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時又構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會計(jì)處理便于企業(yè)對稅務(wù)籌劃進(jìn)行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實(shí)踐證明，企業(yè)會計(jì)資料越規(guī)范，稅務(wù)籌劃的空間越大。為此，治理我國企業(yè)中普遍存在的會計(jì)賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)義不容辭的職責(zé)。
（三）明確稅務(wù)籌劃的主體
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，企業(yè)必須有相應(yīng)的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅務(wù)籌劃真正開展。由于稅務(wù)籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領(lǐng)導(dǎo)、會計(jì)、稅務(wù)專家組成的企業(yè)稅務(wù)籌劃組。稅務(wù)籌劃與會計(jì)具有天然的聯(lián)系，高質(zhì)量的會計(jì)信息是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，會計(jì)人員做稅收籌劃的優(yōu)勢是具有扎實(shí)的會計(jì)專業(yè)功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計(jì)人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會計(jì)人員單獨(dú)從事稅務(wù)籌劃效果不會理想。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者雖負(fù)有使企業(yè)發(fā)展增值的責(zé)任，也具有最高決策權(quán)，但他們對會計(jì)、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當(dāng)稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請稅務(wù)籌劃的中介機(jī)構(gòu)參與可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的不足，但中介機(jī)構(gòu)盡管具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，但對于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營特點(diǎn)、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領(lǐng)導(dǎo)的重視、會計(jì)支持、專家獻(xiàn)計(jì)的情況下，把稅收籌劃工作落到實(shí)處。2.改變財(cái)務(wù)會計(jì)兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會計(jì)一職。目前，許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計(jì)，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計(jì)改革的逐步深入，會計(jì)政策和稅法之間出現(xiàn)了越來越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動性，要求會計(jì)不僅能夠提供企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段我國對稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)否分離的討論沒有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國外做法，專設(shè)稅務(wù)會計(jì)崗位。其職責(zé)除了編制納稅申報(bào)表、辦理涉稅事宜滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求外，應(yīng)有更多的精力對企業(yè)稅務(wù)活動進(jìn)行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。
三、加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才
稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項(xiàng)專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：
第一，精通國家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動的籌劃點(diǎn)，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保經(jīng)營活動和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，許多企業(yè)對放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)行為，但沒有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報(bào)，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。
第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個準(zhǔn)確的定位，因?yàn)楹玫亩愂栈I劃方法不一定對每個企業(yè)在任何時候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項(xiàng)很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運(yùn)用加速折舊法則會使當(dāng)年應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng)納稅額反而增加，這對企業(yè)是不利的。因此，稅務(wù)籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法。
第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復(fù)雜，參與國際市場活動的企業(yè)面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實(shí)的理論知識，更需具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較高的操作業(yè)務(wù)水平。
此外，稅務(wù)籌劃活動涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識及嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。
從國際范圍內(nèi)看，自20世紀(jì)50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化及跨國稅務(wù)籌劃趨勢十分明顯。許多企業(yè)不惜花費(fèi)大量的精力和財(cái)力聘請稅務(wù)專家（稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會計(jì)師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。
從我國的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來的稅務(wù)籌劃水平低下的問題，筆者認(rèn)為有多種措施可供企業(yè)選擇；
（一）聘請外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
我國的稅務(wù)業(yè)經(jīng)過十多年的建設(shè)，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡單的納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務(wù)籌劃，其為企業(yè)所帶來的節(jié)稅效應(yīng)已令不少企業(yè)相當(dāng)滿意。有條件的企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為其提供專業(yè)化的納稅服務(wù)。
（二）引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才。
在我國，出資雇用外界為稅務(wù)活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，必須引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國外一些企業(yè)在選擇高級財(cái)務(wù)會計(jì)主管人員時，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國也應(yīng)朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識背景。
（三）加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識培訓(xùn)。
在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會計(jì)辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的選擇。企業(yè)必須重視對現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)人員稅法知識的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。
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