時(shí)間：2022-07-08 04:30:39
導(dǎo)語(yǔ)：在稅務(wù)籌劃計(jì)劃的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
摘要：新稅法與傳統(tǒng)稅法相比，在稅收的優(yōu)惠政策以及稅前扣除等方面產(chǎn)生了較大的差異，因此，事業(yè)單位需要根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定對(duì)納稅的籌劃活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母锖蛣?chuàng)新，從而進(jìn)一步的為單位節(jié)約資金。本文則分析新稅法下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃途徑。
關(guān)鍵詞：新稅法；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是指在國(guó)家稅收政策法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，不影響自身正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下，對(duì)單位的投資、籌資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排的一種活動(dòng)，它的主要目的是用合理的手段來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，使單位最終實(shí)現(xiàn)利益的最大化。目前我國(guó)關(guān)于事業(yè)單位稅收策劃的研究還存在著許多問(wèn)題，它過(guò)于考慮短期的利益，忽略了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的戰(zhàn)略發(fā)展。因此，對(duì)原有的會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃加以優(yōu)化改進(jìn)具有重要意義。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題
1、缺乏稅務(wù)的籌劃意識(shí)且納稅觀念過(guò)于陳舊
近些年來(lái)雖然人們對(duì)于納稅的觀念已經(jīng)逐漸熟知，但在企業(yè)中相關(guān)的財(cái)會(huì)人員對(duì)于偷稅漏說(shuō)以及稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系卻難以界定，而且對(duì)其概念也認(rèn)識(shí)不清，大多數(shù)企業(yè)中從事財(cái)會(huì)工作的人員對(duì)新稅法的內(nèi)容沒(méi)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)稅務(wù)也沒(méi)有進(jìn)行深入的了解，從從而在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，依舊采用著以往舊的稅務(wù)籌劃方案措施，這樣一來(lái)就很難使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務(wù)籌劃方案并不符合國(guó)家稅收相關(guān)精神與當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境，一部分的企業(yè)財(cái)會(huì)人員并沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務(wù)籌劃上要認(rèn)清它們?cè)诒举|(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，也就是企業(yè)隱瞞真實(shí)的內(nèi)部情況，采取不公開(kāi)和不正當(dāng)?shù)氖侄螐亩焕U或者少繳稅款；避稅是企業(yè)為了解除稅負(fù)或者減輕稅負(fù)從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當(dāng)?shù)男袨?；漏稅指的是在企業(yè)中會(huì)由于相關(guān)的財(cái)會(huì)人員的粗心大意或者企業(yè)對(duì)于稅法相關(guān)的規(guī)定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數(shù)并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務(wù)會(huì)計(jì)籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)精神和稅收的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)。
2、相關(guān)財(cái)會(huì)管理人員的稅務(wù)籌劃能力不強(qiáng)
隨著現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力水平，而企業(yè)中的稅務(wù)籌劃工作則對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起著至關(guān)重要的作用。目前企業(yè)中相關(guān)的財(cái)會(huì)管理人員缺乏對(duì)稅務(wù)策劃的重視，且全面的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力很難滿足新稅法的要求，稅務(wù)策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來(lái)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就不能減輕，經(jīng)濟(jì)效益也難以得到提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要想有效的開(kāi)展，就要求相關(guān)的財(cái)會(huì)人員在精通稅法、會(huì)計(jì)方面的知識(shí)的基礎(chǔ)上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿(mào)易等方面的知識(shí)，然而現(xiàn)實(shí)存在著很大的差異，一部分的企業(yè)財(cái)會(huì)人員甚至連基本的稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)都沒(méi)有完全精通，且會(huì)計(jì)和稅法相關(guān)的知識(shí)和觀念較為陳舊，不能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)的需求，此外部分的財(cái)會(huì)管理人員缺乏主動(dòng)性和積極性，沒(méi)有主動(dòng)去采取一些措施來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)部門(mén)不能夠制定出合理細(xì)致的規(guī)劃，不能使各部門(mén)之間達(dá)到很好的配合，降低了企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃達(dá)到一個(gè)理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機(jī)制，一部分企業(yè)由于自身稅務(wù)策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很難順利開(kāi)展下去。首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一個(gè)整體性和目的性很強(qiáng)的工作，一些企業(yè)忽略了自身的經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)成本效益的分析，致使稅務(wù)籌劃的目的本末倒置。其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)具有前瞻性的工作，需要根據(jù)企業(yè)自身的狀況來(lái)制定合理的方案和詳細(xì)的計(jì)劃，從而保障稅務(wù)籌劃在時(shí)間上的合理性和有效性，然而現(xiàn)實(shí)中的一些企業(yè)卻沒(méi)有意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題，而是在結(jié)束了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為之后才開(kāi)展了稅務(wù)籌劃工作，這樣不僅使稅務(wù)籌劃工作失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用，而且很難達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的目的。最后，由于大部分企業(yè)的財(cái)會(huì)管理人員專(zhuān)業(yè)綜合素質(zhì)和管理能力的欠缺，再加上其稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的不足，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)策劃方式的單一和缺乏創(chuàng)新，很難與新稅法的相關(guān)要求適應(yīng)。此外，部分的企業(yè)忽略了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和聯(lián)系，從而使征管的流程變得復(fù)雜，這樣不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。
二、新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的具體策略
1、培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要有一個(gè)明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務(wù)籌劃者不僅需要有稅法和會(huì)計(jì)等相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要有全面的籌劃能力以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S能力，因此，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力極強(qiáng)的稅務(wù)籌劃人才，在進(jìn)行籌劃的過(guò)程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運(yùn)營(yíng)情況很好的把控和掌握，并對(duì)企業(yè)中的籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)等詳細(xì)的了解，并通過(guò)企業(yè)自身的實(shí)際情況制定出不同的納稅方案和計(jì)劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)思維型和規(guī)則性極強(qiáng)的工作，要培養(yǎng)一批具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力的人才，不斷地?cái)U(kuò)大人才建設(shè)的隊(duì)伍，且在工作中定期的開(kāi)展培訓(xùn)，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員的創(chuàng)新意識(shí)和策劃能力，使其能夠不斷地根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定合理的調(diào)整稅務(wù)籌劃的方案，使其能夠與企業(yè)的利益相契合。
2、完善稅務(wù)籌劃的管理體系
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要尊重稅收籌劃的時(shí)間性、目的性和實(shí)踐性，建設(shè)一個(gè)完善的稅務(wù)管理體系，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。首先是要用崗位責(zé)任制來(lái)確定在稅務(wù)籌劃的時(shí)間，必須要確保在其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行籌劃，從而設(shè)定一個(gè)合理的財(cái)務(wù)格局。其次是要明確企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是以企業(yè)效益的最大化作為最終目的，并且制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃，進(jìn)一步開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。最后是要結(jié)合著企業(yè)自身的實(shí)際情況，在新稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行合理的實(shí)踐，使企業(yè)與稅法能夠充分的融合起來(lái)。總之，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)籌劃的具體特點(diǎn)，結(jié)合著企業(yè)自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進(jìn)一步保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。
3、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系溝通
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關(guān)的稅法和法律的前提下進(jìn)行的，需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和通過(guò)才能夠?qū)嵭小Ｒ虼耍髽I(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持順暢的溝通，及時(shí)的咨詢并學(xué)習(xí)相關(guān)的國(guó)家政策，如果相關(guān)的籌劃方案沒(méi)有符合國(guó)家政策的要求，沒(méi)有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就是無(wú)效的，嚴(yán)重時(shí)甚至可能觸犯到國(guó)家的法律，從而影響企業(yè)的合法運(yùn)營(yíng)，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時(shí)的溝通，然后根據(jù)相關(guān)的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來(lái)不僅避免了違反國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達(dá)到最理想的效果。
結(jié)束語(yǔ)
新稅法相對(duì)于舊的稅法來(lái)說(shuō)在納稅的內(nèi)容、稅收的優(yōu)惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對(duì)于單位在稅務(wù)的籌劃工作上產(chǎn)生了有利的影響。在今后的發(fā)展中，事業(yè)單位應(yīng)該更加重視稅務(wù)籌劃工作，不斷地總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)和不足之處，在新稅法的環(huán)境下開(kāi)展合理有效的稅務(wù)籌劃，進(jìn)而使單位最大限度的獲取經(jīng)濟(jì)利益和資金時(shí)間價(jià)值，不斷地提高其地位。（作者單位：甘肅省歌舞劇院有限責(zé)任公司）
參考文獻(xiàn)：
[1]張征.新所得稅法下的稅務(wù)籌劃空間探析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011，（3）：80-81.
一、課程設(shè)置研究現(xiàn)狀
（一）研究現(xiàn)狀述評(píng) 對(duì)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”課程的研究，主要可以分為兩類(lèi)：第一類(lèi)， 就是對(duì)單個(gè)課程就其教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實(shí)務(wù)銜接等方面進(jìn)行研究；第二類(lèi)，就是關(guān)于該領(lǐng)域相關(guān)課程整合的研究。
關(guān)于單個(gè)課程教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實(shí)務(wù)銜接等方面的研究，目前文獻(xiàn)主要集中與此。如，陳曉蕓（2010）指出稅法教學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教學(xué)中起著“承上啟下”的重要作用，而比較分析法的運(yùn)用可以優(yōu)化稅法課程的教學(xué)效果；許利平（2010）指出目前《稅法》課程存在重要性認(rèn)識(shí)不足、教學(xué)模式單一、教材沒(méi)有特色等問(wèn)題；趙恒群（2007）認(rèn)為《稅法》在教學(xué)內(nèi)容的安排上，應(yīng)突出稅收特色，重在應(yīng)用，在教學(xué)方法的選擇上，應(yīng)以法規(guī)講解為主、案例分析為輔，法規(guī)講解與案例分析有效結(jié)合，在課堂講授上，應(yīng)講究藝術(shù)性：變空洞為生動(dòng)，變抽象為形象，變法條為法理，變文字為數(shù)字，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提高稅法教學(xué)效果；張營(yíng)周（2010）分析了《稅收籌劃》課程中案例教學(xué)方法的重要性和具體運(yùn)用；劉芳、鄭紅霞（2010）對(duì)《稅收籌劃》課程開(kāi)放式實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式進(jìn)行了分析；周常青（2011）對(duì)高職教育中基于工作過(guò)程的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)情境設(shè)計(jì)的方法進(jìn)行了分析；宋麗娟（2009）對(duì)“模擬公司”教學(xué)法在稅務(wù)會(huì)計(jì)課程中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。
對(duì)于“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”課程整合的研究，從現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看，目前研究相對(duì)比較少，但已經(jīng)陸續(xù)有文獻(xiàn)開(kāi)始關(guān)注此問(wèn)題。姚愛(ài)科（2009）指出目前在實(shí)際教學(xué)中《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程和《稅法》課程的整合問(wèn)題是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題，指出應(yīng)該從教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教材建設(shè)四個(gè)方面進(jìn)行解決。蘇強(qiáng)（2011）指出《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》應(yīng)該整合，以此為基礎(chǔ)可以采用多元立體化理念的教學(xué)模式。李華（2011）指出稅收類(lèi)課程不斷豐富，但稅收類(lèi)課程分設(shè)使教學(xué)效果受到影響，主要表現(xiàn)在：不同課程之間內(nèi)容交叉重疊，功能互相混淆，不利于學(xué)生全面把握該學(xué)科的基本知識(shí)；學(xué)習(xí)周期長(zhǎng)，知識(shí)連貫性差；課程量大，課程安排緊張，部分課程的教學(xué)內(nèi)容無(wú)法保證；蓋地（2012）則以《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃》為書(shū)名編寫(xiě)教材。該教材是將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅收籌劃》課程進(jìn)行整合向前實(shí)際邁出的一步，但不足的是，它只是將稅務(wù)會(huì)計(jì)章目?jī)?nèi)容之后添加了一章簡(jiǎn)單介紹稅收籌劃的基本知識(shí)。這與兩個(gè)課程知識(shí)的完全整合相距甚遠(yuǎn)。
綜合來(lái)看，目前分別探討“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”各自課程教學(xué)問(wèn)題的文獻(xiàn)相對(duì)比較多，但同時(shí)提出整合《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅法》、《稅收籌劃》的研究目前還未發(fā)現(xiàn)，對(duì)于課程內(nèi)容整合研究主要是集中在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅法》的整合上，對(duì)于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅收籌劃》的整合研究目前只是將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》內(nèi)容加上一章稅收籌劃的基本知識(shí)，離完全意義的整合還相距很遠(yuǎn)。可以說(shuō)，對(duì)該領(lǐng)域的深度、系統(tǒng)研究仍十分缺乏。
（二）傳統(tǒng)稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程“割裂”教學(xué)存在的問(wèn)題 據(jù)筆者調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行國(guó)內(nèi)高校財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃中，幾乎所有院校都開(kāi)設(shè)了稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅收籌劃相關(guān)課程。它們分屬不同學(xué)期教學(xué)，如《稅法》課程一般在大二、大三某一個(gè)學(xué)期開(kāi)設(shè)，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般在大二或大三上學(xué)期的某個(gè)學(xué)期開(kāi)設(shè)，稅收籌劃一般在大三下學(xué)期或者大四開(kāi)設(shè)。這種將“稅務(wù)與會(huì)計(jì)綜合”成體系化的知識(shí)“割裂”教學(xué)在老師教、學(xué)生學(xué)兩方面都帶來(lái)諸多問(wèn)題。這一點(diǎn)從已有文獻(xiàn)不同程度的表達(dá)中可見(jiàn)一斑。具體而言，這種“割裂”教學(xué)存在的主要問(wèn)題是：
第一，“割裂”教學(xué)造成每門(mén)課程課時(shí)緊張與課時(shí)浪費(fèi)并存。出現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題的根源主要在于“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”知識(shí)是緊密聯(lián)系在一起的。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，它涵蓋的內(nèi)容包括19個(gè)稅種的稅收實(shí)體法和以《稅收征收管理法》為主體的稅收程序法。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，對(duì)公司涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。稅收籌劃是指在遵循現(xiàn)行稅收法律規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人、自然人）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，在包含稅務(wù)會(huì)計(jì)處理在內(nèi)的具體實(shí)施之后，能夠達(dá)到少繳稅款和遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。因此，可以看出，稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃關(guān)系是非常緊密的。這就讓講授《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的老師，在講課時(shí)不得不花大量時(shí)間講授“稅法”知識(shí)（如具體稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算），同樣講授《稅收籌劃》課程的老師，在講課時(shí)不得不花大量時(shí)間去講授“稅法”的法規(guī)內(nèi)容。而《稅法》涵蓋19個(gè)實(shí)體稅種和相關(guān)的稅收程序法內(nèi)容，其每個(gè)稅種每年都可能發(fā)生法規(guī)的變動(dòng)，這時(shí)在講授《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅收籌劃》課程時(shí)講授“稅法”知識(shí)就變得更不可少了。這在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》課時(shí)本身很緊張的現(xiàn)狀下，就變得更為緊張。而這種課時(shí)緊張卻緣于重復(fù)講授，實(shí)質(zhì)上是一種課時(shí)浪費(fèi)。
第二，學(xué)生對(duì)每門(mén)課程知識(shí)建構(gòu)不符合思維邏輯。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論表明，知識(shí)不是老師傳授得到的，而是學(xué)習(xí)者在與情景的交互作用過(guò)程中自行建構(gòu)的。因此，知識(shí)的結(jié)構(gòu)對(duì)學(xué)習(xí)者來(lái)說(shuō)非常重要。但目前“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”成體系的知識(shí)被“割裂”教學(xué)后，學(xué)生在建構(gòu)知識(shí)時(shí)會(huì)遇到困難。如，很多學(xué)校將“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程內(nèi)容放到“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程當(dāng)中講授，這個(gè)課程被安排在大二上學(xué)期或下學(xué)期。而《稅法》課程則被安排在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程之后的學(xué)期講授。這就造成學(xué)生在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中學(xué)到稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容時(shí)，因?qū)Α抖惙ā分邢嚓P(guān)稅種知識(shí)的缺乏，而主要采用強(qiáng)迫硬記的方式接受，而等到學(xué)習(xí)《稅法》時(shí)，再去回顧和理解，即便不考慮是否能夠理解，單論遺忘率就很高。將“稅務(wù)會(huì)計(jì)”放到《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中講授的課程設(shè)置方式，往往不會(huì)單獨(dú)開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，而“稅務(wù)會(huì)計(jì)”內(nèi)容在龐大的“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”內(nèi)容里只能算很小的部分，因此講授的老師往往囿于課時(shí)等原因寄希望于讓學(xué)生在學(xué)習(xí)《稅法》時(shí)再去理解從而對(duì)此內(nèi)容一帶而過(guò)。講授《稅法》的老師也因龐大的授課內(nèi)容壓力帶來(lái)的課時(shí)緊張以及傳統(tǒng)授課內(nèi)容的習(xí)慣性安排，主要聚焦于講授法規(guī)和應(yīng)納稅額的計(jì)算，而對(duì)各稅種如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理往往很少涉及。這就讓學(xué)生在建構(gòu)知識(shí)時(shí)出現(xiàn)“斷層”障礙。而在學(xué)習(xí)《稅收籌劃》時(shí)，往往在對(duì)具體稅種籌劃整體設(shè)計(jì)知識(shí)建構(gòu)后，卻對(duì)具體實(shí)施過(guò)程中稅務(wù)會(huì)計(jì)如何處理沒(méi)有形成整體認(rèn)識(shí)；在學(xué)生與老師教學(xué)互動(dòng)時(shí)，也因?yàn)檫z忘率高而讓互動(dòng)變得沒(méi)有效果。因此學(xué)生畢業(yè)后很難成為既精通稅務(wù)又掌握會(huì)計(jì)的“復(fù)合”知識(shí)的人才，往往需要等到學(xué)生畢業(yè)后在具體負(fù)責(zé)實(shí)際操作中再慢慢彌補(bǔ)和建構(gòu)起來(lái)。
第三，造成課程老師控制教學(xué)內(nèi)容的邊界比較困難。“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”知識(shí)是成體系的，而這一點(diǎn)在稅以稅種分類(lèi)進(jìn)行知識(shí)呈現(xiàn)的情況下變得更加如此。以增值稅為例，增值稅的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、征收管理是《稅法》的內(nèi)容，它同時(shí)也在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理中存在。因?yàn)橐M(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么必須首先解決是否要征稅，計(jì)算稅額多少的問(wèn)題。而關(guān)于增值稅的稅收籌劃知識(shí)，也必然要利用增值稅在《稅法》當(dāng)中征稅范圍、稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算的問(wèn)題，同時(shí)還要考慮籌劃方案具體實(shí)施時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這即稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。因此，可以說(shuō)每一個(gè)稅種都同時(shí)涵蓋在“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”三領(lǐng)域范疇中，或者說(shuō)著三個(gè)領(lǐng)域通過(guò)稅種而緊密聯(lián)系在一起。這就造成授課老師在講授內(nèi)容邊界的劃分上存在較大困難，容易造成要么重復(fù)教授，要么有所遺漏，最終導(dǎo)致學(xué)生知識(shí)面上的盲點(diǎn)和知識(shí)建構(gòu)的不系統(tǒng)。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程整合思路與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程整合思路 傳統(tǒng)教學(xué)設(shè)置存在的問(wèn)題，對(duì)單個(gè)課程老師來(lái)說(shuō)課時(shí)緊張與課時(shí)浪費(fèi)并存、教學(xué)內(nèi)容邊界劃分困難；對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)，知識(shí)建構(gòu)存在障礙。這些問(wèn)題不是局部性的小問(wèn)題，無(wú)法通過(guò)對(duì)單個(gè)課程的完善或改革來(lái)進(jìn)行徹底解決。因此，對(duì)該問(wèn)題的解決必須指向問(wèn)題的根源――涉稅體系化知識(shí)“割裂”教學(xué)。那如何解決“割裂”狀態(tài)，或者說(shuō)完成“整合”，就是目前面臨的主要問(wèn)題。對(duì)這個(gè)問(wèn)題的解決首先必須確定整合的思路。整合思路的確定，依賴于內(nèi)、外兩個(gè)方面。內(nèi)，是指涉“稅”知識(shí)體系內(nèi)在的規(guī)律性。根據(jù)建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論，學(xué)生學(xué)習(xí)是自我知識(shí)建構(gòu)的過(guò)程，而知識(shí)本身的特點(diǎn)是知識(shí)建構(gòu)的主要依據(jù)。因此，教學(xué)必須首先要依據(jù)知識(shí)本身的特點(diǎn)來(lái)確定。外，是指社會(huì)對(duì)人才的要求。社會(huì)對(duì)人才要求是一個(gè)變化的過(guò)程，不同的人才要求會(huì)影響教學(xué)的各個(gè)方面。因此，對(duì)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容整合思路必須要依據(jù)該知識(shí)體系的內(nèi)在規(guī)律和外部社會(huì)對(duì)人才的需求。
“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容是體系化的，其特點(diǎn)顯著表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，它們彼此之間具有內(nèi)在依存性：稅法是關(guān)于我國(guó)現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的總和，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是稅法在會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)；稅法同時(shí)也是稅收籌劃的依據(jù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)也是稅收籌劃具體施行的一個(gè)環(huán)節(jié)。另一方面，它們?nèi)邫M向上都是由具體“稅種”貫穿的：如增值稅有稅法的法律規(guī)定、會(huì)計(jì)的處理和籌劃方案，而消費(fèi)稅則是另外的稅收法律規(guī)定、會(huì)計(jì)處理和籌劃方案。因此，從知識(shí)體系內(nèi)部特點(diǎn)來(lái)看，涉“稅”知識(shí)是成體系的，但可以根據(jù)稅種來(lái)進(jìn)行橫向銜接，不同稅種之間具有一定的自然分隔性。據(jù)此，可以得出涉稅知識(shí)的整合思路應(yīng)該是“橫向”整合，且可根據(jù)需要依據(jù)稅種來(lái)分隔知識(shí)內(nèi)容。而這種思路與外部社會(huì)對(duì)人才的需求是相一致的。目前社會(huì)在經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇都越來(lái)越大，企業(yè)越來(lái)越需要綜合稅務(wù)、財(cái)會(huì)等知識(shí)才能做出恰當(dāng)?shù)臎Q定。因此，既精通稅務(wù)又具有財(cái)會(huì)背景的人才成為社會(huì)目前急需的人才。這就要求“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”知識(shí)能夠橫向建構(gòu)在決策者的腦海中。對(duì)于具體企業(yè)而言，所需要交的稅是按稅種來(lái)劃分的，因此，選擇對(duì)知識(shí)體系進(jìn)行橫向建構(gòu)，并可以依據(jù)稅種進(jìn)行分隔?？梢哉f(shuō)，不管是從涉稅知識(shí)體系內(nèi)在規(guī)律性和當(dāng)下外部社會(huì)對(duì)人才的要求，都決定了“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容應(yīng)該“橫向”整合，并根據(jù)稅種進(jìn)行適當(dāng)分隔。
（二）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì) “稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容“橫向”整合之后，可將新的課程取名為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》。對(duì)于這門(mén)課程，其內(nèi)容是“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”與“稅收籌劃”知識(shí)高度融合的知識(shí)體系。傳統(tǒng)割裂教學(xué)時(shí)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)為例，《稅法》課程一般為64學(xué)時(shí)，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程一般為32個(gè)學(xué)時(shí)，《稅收籌劃》課程一般有16學(xué)時(shí)、32學(xué)時(shí)、51個(gè)學(xué)時(shí)不等，這主要跟稅收籌劃具有擴(kuò)展性有關(guān)，但正?；緝?nèi)容講授大概在32個(gè)學(xué)時(shí)。因此，如果簡(jiǎn)單相加，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程應(yīng)該在128學(xué)時(shí)以上?？紤]到橫向整合后，課時(shí)浪費(fèi)減少，基于筆者的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》純內(nèi)容的講授大概需要96學(xué)時(shí)左右。如果引入情景模擬等教學(xué)方法，實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的學(xué)時(shí)可以增加16學(xué)時(shí)左右。這個(gè)課時(shí)數(shù)應(yīng)該說(shuō)在一個(gè)學(xué)期安排是無(wú)法做到的。因此，必須劃分為兩部分講授。這種劃分不是傳統(tǒng)的“割裂”教學(xué)，而是結(jié)合財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)本科課程知識(shí)對(duì)稅種學(xué)習(xí)進(jìn)度的要求，將《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程分為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》。具體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)如下：
（1）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程涵蓋的內(nèi)容設(shè)計(jì)。根據(jù)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)通常的培養(yǎng)方案，就專(zhuān)業(yè)課來(lái)說(shuō)，大一一般開(kāi)設(shè)有《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》或《會(huì)計(jì)學(xué)原理》等講解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)容的課程。對(duì)這些內(nèi)容的講解一般可以不講或者回避一些涉及稅務(wù)的問(wèn)題。大二開(kāi)始，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一般就會(huì)涉及到稅，而所涉及的稅種主要是“增值稅”、“消費(fèi)稅”、“營(yíng)業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”，在講《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》之前應(yīng)將相關(guān)稅種講授完畢。因此，筆者認(rèn)為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》涵蓋的知識(shí)內(nèi)容應(yīng)主要包括：稅法總論、增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、消費(fèi)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、以及外加稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容。除此之外的稅種，或因?yàn)榉侵黧w稅種、或因?yàn)榕c企業(yè)無(wú)關(guān)，而作為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容，即包含個(gè)人所得稅法及其納稅籌劃、資源稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、土地增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃等。
（2）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》具體稅種內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。根據(jù)《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》內(nèi)容設(shè)計(jì)的安排，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》第一章講授稅法總論，讓學(xué)生對(duì)稅法的概念、稅法基本理論、稅收立法與稅法的實(shí)施、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制有個(gè)總體認(rèn)識(shí)，然后分稅種對(duì)“增值稅”、“消費(fèi)稅”、“營(yíng)業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”的法規(guī)、會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃進(jìn)行講解，最后對(duì)稅收的程序法“稅收征收管理法”進(jìn)行介紹。對(duì)于每一個(gè)具體的稅種講解時(shí)，首先對(duì)該稅種的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、稅收優(yōu)惠、應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)行講解，然后在應(yīng)納稅額計(jì)算講授完畢之后，安排會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容，再講解該稅種的征收管理，最后講解該稅種可以進(jìn)行納稅籌劃的切入點(diǎn)或者該稅種納稅籌劃的典型做法，并對(duì)具體實(shí)施時(shí)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行說(shuō)明。對(duì)于《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容，具體稅種結(jié)構(gòu)與《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》具體稅種內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排相同，只是對(duì)個(gè)別稅種如個(gè)人所得稅等不涉及的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容自動(dòng)去除即可。
三、《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)方法
（一）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)目標(biāo) 教學(xué)目標(biāo)是課程教學(xué)的指引和方向，它統(tǒng)領(lǐng)著該門(mén)課程整個(gè)教學(xué)過(guò)程的具體安排。對(duì)于一門(mén)課程而言，其教學(xué)目標(biāo)仰賴于兩個(gè)方面，一是課程內(nèi)容本身是否具備這樣的能力或者潛質(zhì)；二是社會(huì)對(duì)學(xué)習(xí)該門(mén)課程的人才的要求?！抖惙?、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程內(nèi)容涵蓋了現(xiàn)行稅務(wù)法律法規(guī)、依據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的會(huì)計(jì)處理以及納稅過(guò)程中的合理避稅三項(xiàng)內(nèi)容。從課程內(nèi)容本身來(lái)看，它能夠較好地讓學(xué)生初步具備稅務(wù)和財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的基本素質(zhì)，而這也正是社會(huì)對(duì)人才的需求。該課程內(nèi)容的安排與社會(huì)對(duì)人才的要求是高度一致的。據(jù)此，本課程的教學(xué)目標(biāo)就可以確定為培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的基本素質(zhì)。對(duì)該教學(xué)目標(biāo)具體理解可以包括以下內(nèi)容：（1）學(xué)生熟悉目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中我國(guó)稅收方面的法律法規(guī)體系；（2）學(xué)生掌握目前各個(gè)稅種的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、稅收優(yōu)惠的內(nèi)容；（3）學(xué)生能夠達(dá)到運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)完成具體實(shí)務(wù)過(guò)程中的計(jì)稅、稅務(wù)處理、報(bào)稅，并進(jìn)行適度的納稅籌劃活動(dòng)。
（二）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)方法 在培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才基本素質(zhì)的教學(xué)目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)下，該課程的教學(xué)方法應(yīng)緊緊圍繞這一目標(biāo)展開(kāi)設(shè)計(jì)與安排。在傳統(tǒng)“割裂”教學(xué)模式下，各門(mén)課程都有自己常用的教學(xué)方法，但這些教學(xué)方法都被認(rèn)為過(guò)于單調(diào)（許利平，2010）。很多學(xué)者針對(duì)各門(mén)單設(shè)課程（《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》）的教學(xué)方法也提出很多很好的建議，如《稅法》教學(xué)應(yīng)運(yùn)用比較分析法（陳曉蕓，2010），引入案例教學(xué)和社會(huì)實(shí)踐教學(xué)（傅惠萍、畢嘉敏，2011；蘇強(qiáng)，2011；等）。但這些建議在傳統(tǒng)割裂教學(xué)模式下，作用很難發(fā)揮。首先不論課時(shí)是否允許，單就教學(xué)方法本身來(lái)說(shuō)就讓教學(xué)效果大打折扣，如案例教學(xué)，在《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》每門(mén)課程當(dāng)中都可以采用，但囿于單個(gè)課程限定知識(shí)的狹窄，每個(gè)案例內(nèi)容的設(shè)計(jì)深度都有局限性，學(xué)生只能了解其中一部分；社會(huì)實(shí)踐教學(xué)也是如此，由于每門(mén)課程知識(shí)范圍的限制，實(shí)踐內(nèi)容自然也就因此受限，導(dǎo)致教學(xué)效果不明顯。
但當(dāng)《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》多門(mén)課程整合成《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》一門(mén)課程之后，這不僅可讓前文述及的問(wèn)題迎刃而解，而且還會(huì)為更好的教學(xué)方法引入提供了良好的條件。對(duì)于目前的教學(xué)，學(xué)生普遍反映教學(xué)呆板、無(wú)趣，滿堂灌讓學(xué)生“身心俱?！薄６现蟮男抡n程《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》讓學(xué)生在知識(shí)建構(gòu)上相對(duì)容易。學(xué)生在對(duì)每一個(gè)稅種的法律法規(guī)知識(shí)識(shí)記的基礎(chǔ)上，即刻開(kāi)始掌握依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，并在此基礎(chǔ)發(fā)散思維，創(chuàng)新性的思考如何在遵循稅收法律法規(guī)的前提下盡量合理避稅以及如何具體實(shí)施。這種將識(shí)記與靈活運(yùn)用相結(jié)合進(jìn)行安排，有利于學(xué)生知識(shí)建構(gòu)，同時(shí)知識(shí)范疇的連續(xù)性和具有的深度與廣度為一些新教學(xué)方法的引入提供了實(shí)施的條件。整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》除可以繼承一些傳統(tǒng)教學(xué)方法之外，還應(yīng)該大量采用案例教學(xué)、情景模擬沙盤(pán)推演教學(xué)、企業(yè)實(shí)踐教學(xué)等具有趣味性、注重實(shí)際應(yīng)用和培養(yǎng)創(chuàng)新思考的教學(xué)方法。
案例教學(xué)是一種開(kāi)放式、互動(dòng)式的新型教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程講授過(guò)程中，當(dāng)每一個(gè)具體稅種基本知識(shí)講授完畢之后，就可以通過(guò)引入既含有稅法知識(shí)、又有會(huì)計(jì)操作和納稅籌劃內(nèi)容的大案例，讓學(xué)生在課堂之前提前閱讀，并進(jìn)行小組討論，形成小組意見(jiàn)。在課堂上每個(gè)小組在老師的引導(dǎo)下進(jìn)行講解、碰撞。由于新課程涵蓋知識(shí)的綜合性，讓案例可以具有足夠的深度和恰到好處的難度系數(shù)，非常有利于進(jìn)行案例研討式教學(xué)。這不僅具有很好的趣味性，而且讓學(xué)生不知不覺(jué)中就完成了稅務(wù)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)融合的建構(gòu)過(guò)程。
情景模擬沙盤(pán)推演教學(xué)是一種體驗(yàn)式教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程講授過(guò)程中，老師可以模擬企業(yè)實(shí)際過(guò)程中的具體情景，讓學(xué)生模擬擔(dān)任企業(yè)的管理者（CEO、CFO）、會(huì)計(jì)人員、報(bào)稅員以及稅務(wù)局（國(guó)稅、地稅）服務(wù)人員等，圍繞一些具體業(yè)務(wù)情景進(jìn)行智力碰撞，整個(gè)過(guò)程可以完成稅法法規(guī)知識(shí)學(xué)習(xí)、會(huì)計(jì)處理、報(bào)稅實(shí)務(wù)、納稅籌劃等環(huán)節(jié)的知識(shí)。這種情景模擬具有互動(dòng)性、趣味性、競(jìng)爭(zhēng)性特點(diǎn)，能夠最大限度地調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中處于高度興奮狀態(tài)，從而讓各種知識(shí)迅速在學(xué)生腦海里完成建構(gòu)過(guò)程，而且記憶深刻。
企業(yè)實(shí)踐教學(xué)則是比情景模擬沙盤(pán)推演更進(jìn)一步，它是讓學(xué)生親身感受企業(yè)實(shí)際場(chǎng)景。在該課程教學(xué)過(guò)程中，可以通過(guò)設(shè)置課外實(shí)踐教學(xué)課時(shí)，安排學(xué)生到定點(diǎn)合作教學(xué)基地（企業(yè)）親身觀摩、體驗(yàn)具體實(shí)務(wù)，亦可以安排學(xué)生到稅務(wù)局（國(guó)稅、地稅）進(jìn)行簡(jiǎn)單培訓(xùn)后做義務(wù)志愿者，通過(guò)服務(wù)納稅人的一些活動(dòng)，將課本知識(shí)與實(shí)務(wù)建立起關(guān)聯(lián)，從而為學(xué)生畢業(yè)走上具體實(shí)務(wù)工作崗位打好基礎(chǔ)。
四、《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程設(shè)置
《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程是將稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃知識(shí)融合在一起的新課程。該課程在會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理本科專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)方案中如何進(jìn)行具體安排是必須思考的問(wèn)題。解決這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵主要是確定《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》的先修課程和其他課程與該課程的知識(shí)關(guān)聯(lián)性。
從《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程內(nèi)容來(lái)看，它含有的“稅法”知識(shí)對(duì)先修課程沒(méi)有要求，財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)本科學(xué)生可以直接學(xué)習(xí)，但如果能夠安排在《經(jīng)濟(jì)法》、《財(cái)政學(xué)》之后學(xué)習(xí)可能對(duì)學(xué)生更為有利；課程含有的“稅務(wù)會(huì)計(jì)”知識(shí)，由于需要學(xué)生會(huì)借貸記賬法等簿記知識(shí)，因此學(xué)生應(yīng)該修完《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的相關(guān)內(nèi)容才能學(xué)習(xí)該門(mén)課程；課程含有的“稅收籌劃”知識(shí)，其本身具有一定的知識(shí)彈性，但大部分稅種的稅收籌劃是建立在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境充分了解的基礎(chǔ)上，因此學(xué)生在學(xué)習(xí)該部分知識(shí)之前對(duì)企業(yè)主要涉及的《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)有清楚的認(rèn)識(shí)，只有這樣才能更好的做好稅收籌劃的安排。總的來(lái)說(shuō)，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，《財(cái)政學(xué)》則是安排在該課程之前具有一定的好處，但不是必須。
財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)需要涉及和利用該課程知識(shí)的其他課程，亦可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是必須將《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》作為先修課程的，還有一類(lèi)則不是必須但如果安排在它之后會(huì)更好。依據(jù)本文對(duì)《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，它分為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》兩部分?！抖惙ā⒓{稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》涵蓋的知識(shí)內(nèi)容主要包括：稅法總論、增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、消費(fèi)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、以及稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容?！抖惙ā⒓{稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容主要是除《綜合（一）》之外的非主體稅種或與企業(yè)無(wú)關(guān)的稅種。由此對(duì)涉及該課程的其他課程具體分析如下：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程因?yàn)橹饕婕暗狡髽I(yè)主體稅種知識(shí)所以應(yīng)該在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程之前，不過(guò)如果能夠與《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程安排在同一個(gè)學(xué)期學(xué)習(xí)則效果更好，這樣包含小稅種在內(nèi)的每一個(gè)與企業(yè)相關(guān)的稅種都能與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程知識(shí)相匹配。與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》類(lèi)似，《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)學(xué)》、《管理會(huì)計(jì)學(xué)》課程也是如此，它們主要涉及到主體稅種因而必須在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程之前學(xué)習(xí)。《審計(jì)學(xué)》由于會(huì)涉及企業(yè)的每一個(gè)稅種，因此它必須是在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》全部修完之后才能學(xué)習(xí)。對(duì)于《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等則需要在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)完之后，所以一般都在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》學(xué)習(xí)完之后再開(kāi)設(shè)。
綜合以上分析可知，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，《財(cái)政學(xué)》則是最好安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程之前；對(duì)于其他課程來(lái)說(shuō)，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)學(xué)》、《管理會(huì)計(jì)學(xué)》應(yīng)在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程之后學(xué)習(xí)，《審計(jì)學(xué)》則是需要在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》都修完之后再學(xué)習(xí)。
[本文系中國(guó)海洋大學(xué)本科教育教學(xué)研究項(xiàng)目“稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程內(nèi)容橫向整合教學(xué)研究”（編號(hào)：2013YJ10）階段性研究成果]
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關(guān)鍵詞：切眼 關(guān)稅 虧阿基處理 稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是在行業(yè)規(guī)定范圍以內(nèi)，對(duì)企業(yè)繳納稅收情況的宏觀調(diào)控，有助于指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者采取正確地營(yíng)運(yùn)決策。針對(duì)不斷變化的貿(mào)易關(guān)稅，企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)狀況擬定應(yīng)對(duì)策略，在維持原有進(jìn)出口貿(mào)易秩序的前提下，降低企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的成本耗資，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收益的最大化。
一、進(jìn)出口貿(mào)易關(guān)稅的多變性
關(guān)稅是指進(jìn)出口商品在經(jīng)過(guò)一國(guó)關(guān)境時(shí)，由政府設(shè)置的海關(guān)向進(jìn)出口國(guó)所征收的稅收。伴隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)模式的優(yōu)化調(diào)整，世界各國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅均在不斷地調(diào)整，這是貿(mào)易關(guān)稅多變性的基本表現(xiàn)?，F(xiàn)從國(guó)外市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)進(jìn)出口關(guān)稅的多變性進(jìn)行闡述。從本國(guó)之外的角度分析，其它國(guó)家也同樣采取關(guān)稅調(diào)動(dòng)措施，抑制外國(guó)商品進(jìn)入本國(guó)內(nèi)，間接地抑制了其它國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的增長(zhǎng)。例如，中國(guó)是陶瓷品出口大國(guó)，歐盟國(guó)家在過(guò)去常通過(guò)關(guān)稅政策，阻礙中國(guó)陶瓷商品出口到其它國(guó)家，如表1。這本質(zhì)上是為了約束中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也給國(guó)內(nèi)企業(yè)造成了不小的打擊。
二、會(huì)計(jì)處理常用的方法
會(huì)計(jì)處理方法是指在會(huì)計(jì)核算中所采用的具體方法，通常包括：收入確認(rèn)方法，企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，存貨計(jì)價(jià)方法，壞賬損失的核算方法，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法，外幣折算的會(huì)計(jì)處理方法等。鑒于世界各國(guó)關(guān)稅政策的多變性，我國(guó)企業(yè)必須采取有效的應(yīng)對(duì)措施，在恰當(dāng)時(shí)候調(diào)整商品進(jìn)出口方案，這樣才能維持正常的經(jīng)營(yíng)收益。會(huì)計(jì)處理是企業(yè)比較實(shí)用的一種關(guān)稅對(duì)策，各種方法在使用過(guò)程中要遵循相應(yīng)的原則。
（一）統(tǒng)一性
任何企業(yè)采用會(huì)計(jì)處理方法，必須要按照相關(guān)法律規(guī)定的要求，執(zhí)行統(tǒng)一性的會(huì)計(jì)處理方案，保證最終處理結(jié)果達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。一般情況，《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行變更，以便于會(huì)計(jì)資料使用者了解會(huì)計(jì)處理方法變更及其對(duì)會(huì)計(jì)資料影響的情況。
（二）靈活性
利用會(huì)計(jì)處理輔助企業(yè)關(guān)稅對(duì)策的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，其涉及到國(guó)內(nèi)、國(guó)外市場(chǎng)等兩方面。經(jīng)營(yíng)者要考慮企業(yè)未來(lái)的戰(zhàn)略中心，把營(yíng)運(yùn)對(duì)策集中于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)或國(guó)外市場(chǎng)，明確市場(chǎng)定位之后，才能更好地執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作。例如，存貨計(jì)劃法使用前，要統(tǒng)計(jì)出企業(yè)未來(lái)的進(jìn)出口數(shù)量，以及產(chǎn)品的價(jià)格定位，進(jìn)一步預(yù)算處存貨的數(shù)量范圍，以避免存貨量超標(biāo)引起的經(jīng)濟(jì)損失。
三、基于會(huì)計(jì)處理方法的稅務(wù)籌劃對(duì)策
稅務(wù)籌劃是對(duì)未來(lái)稅額的綜合評(píng)估，擬定預(yù)算方案后對(duì)資金收支方案進(jìn)行調(diào)整，從而加快了現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)模式的創(chuàng)建?；跁?huì)計(jì)處理方法的指導(dǎo)下，企業(yè)應(yīng)通過(guò)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)控，在關(guān)稅政策變動(dòng)中采取科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃要注重以下幾點(diǎn)：
（一）守法律
合法性指的是稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。這里有兩層含義：一是遵守稅法。二是不違反稅法。合法是稅務(wù)籌劃的前提，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時(shí)，納稅人可以利用對(duì)稅法的熟識(shí)、對(duì)實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負(fù)，增加了實(shí)際收益。
（二）統(tǒng)籌兼顧
籌劃性是指在納稅行為發(fā)生之前，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。企業(yè)關(guān)稅高低根本上取決于國(guó)家政策，擬定稅務(wù)籌劃方案要系統(tǒng)地考慮國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)，以從宏觀上控制稅務(wù)繳納的額度，從而減小了稅務(wù)資金的支出，提高了營(yíng)運(yùn)資金的有效利用率。
（三）明確目標(biāo)
稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。通過(guò)一定的技巧，在資金運(yùn)用方面做到提前收款、延緩支付。因此，面對(duì)多變的貿(mào)易市場(chǎng)，本國(guó)企業(yè)要時(shí)刻明確自己的關(guān)稅籌劃目標(biāo)，以降低稅負(fù)、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)、調(diào)控資金等為目標(biāo)，建立切實(shí)可行的稅務(wù)運(yùn)籌方案，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍。
（四）專(zhuān)業(yè)操作
專(zhuān)業(yè)性不僅是指稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行，而且在籌劃管理方面也要有專(zhuān)業(yè)人員完成。由于企業(yè)關(guān)稅涉及到國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的發(fā)展變動(dòng)，以及國(guó)內(nèi)本土經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)要安排專(zhuān)業(yè)人員執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，盡可能降低本企業(yè)需要承當(dāng)?shù)亩悇?wù)額度，保證最根本的經(jīng)濟(jì)收益。
四、結(jié)束語(yǔ)
稅收是國(guó)家財(cái)政調(diào)控政策的主要措施，也是法律規(guī)定企業(yè)必須履行的義務(wù)，這勢(shì)必關(guān)系到企業(yè)日常辦公的經(jīng)營(yíng)決策。企業(yè)做好關(guān)稅的應(yīng)對(duì)決策，必須要依賴于會(huì)計(jì)處理方法的應(yīng)用，以稅務(wù)籌劃為主要方式，更好地適應(yīng)進(jìn)出口關(guān)稅變動(dòng)。
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財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是指為謀求企業(yè)資金均衡有效地流動(dòng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略，為增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素對(duì)資金流動(dòng)影響的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)性進(jìn)行全局性、長(zhǎng)期性和創(chuàng)造性的謀劃，確保其執(zhí)行的過(guò)程。作為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略落地的重要內(nèi)容，稅收籌劃依然存在很多問(wèn)題，比如稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制能力低、稅收籌劃的意識(shí)薄弱、稅收籌劃人才缺乏等。因此，企業(yè)應(yīng)該從財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角出發(fā)，不斷提高稅收籌劃水平，完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作，并拓寬財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法，從而保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
1 企業(yè)稅收籌劃概述
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境變得越來(lái)越復(fù)雜，這也給企業(yè)的管理人員提出了更高的要求。稅收籌劃是為了在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體分析，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。在企業(yè)的發(fā)展中開(kāi)展稅收籌劃工作，不僅能夠降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。另外，企業(yè)管理人員在日常的經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)該對(duì)稅收籌劃有一個(gè)全面的了解，只有掌握了專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃知識(shí)，才能不斷提高稅務(wù)管理的質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。
2 基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
2.1 稅收籌劃的意識(shí)薄弱
與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的企業(yè)稅收籌劃起步比較晚，發(fā)展也相對(duì)緩慢，很多大型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)都沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，缺乏稅收籌劃意識(shí)。另外，我國(guó)企業(yè)的稅種繁多，很多企業(yè)都沒(méi)有能力開(kāi)展稅收籌劃工作。
2.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制能力低
在企業(yè)的稅收籌劃管理中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制是其中非常重要的一項(xiàng)工作。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要指的就是企業(yè)在具體的稅收籌劃中，沒(méi)有按照相關(guān)的稅法進(jìn)行籌劃，從而給企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失或者聲譽(yù)損害的可能性。在企業(yè)的稅收籌劃中，一般都是由專(zhuān)門(mén)的部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行管理，個(gè)人主觀判斷意識(shí)較強(qiáng)，有的甚至把稅收籌劃歸為偷稅、漏稅，從而使得稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制能力比較低。與此同時(shí)，企業(yè)要想提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制水平，就應(yīng)該擁有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但是，據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，目前很多企業(yè)都缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制，也沒(méi)有成立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，從而使得企業(yè)面臨很大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
2.3 稅收籌劃人才缺乏
從目前我國(guó)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，很多企業(yè)普遍都缺乏稅收籌劃管理人才，稅收籌劃管理人員的綜合素質(zhì)都偏低。但是，對(duì)于大型企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，稅收籌劃涉及的業(yè)務(wù)綜合性比較強(qiáng)，這就給稅收籌劃人員提出了更高的要求，稅收籌劃人員應(yīng)該具備稅收方面的知識(shí)，能夠準(zhǔn)確制定出稅收籌劃方案。目前部分企業(yè)的稅收籌劃工作人員都缺乏專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃知識(shí)，也沒(méi)有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作能力。
3 基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃的有效措施
針對(duì)以上基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題，企業(yè)就應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃管理工作的重要性，不斷完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作，并制定出科學(xué)的稅務(wù)管理制度，從而保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。下面就具體介紹一下基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃的有效措施所包含的幾方面內(nèi)容。
3.1 完善企業(yè)稅務(wù)管理制度
俗話說(shuō)“無(wú)規(guī)矩，不成方圓”，因此，企業(yè)就應(yīng)該建立完善的稅務(wù)管理制度。企業(yè)一旦建立了完善的稅務(wù)管理制度，那么企業(yè)的每位員工都應(yīng)該嚴(yán)格去遵守，不能隨意按照自己的想法去做，不然會(huì)使企業(yè)陷入雜亂無(wú)章的局面。企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)該遵守企業(yè)的規(guī)章制度。在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中，稅收籌劃是一項(xiàng)非常重要的工作，但是，一些工作人員借自身職務(wù)的便利做假賬滿足自身私欲，企業(yè)應(yīng)不斷完善稅務(wù)管理制度，對(duì)違法、損壞企業(yè)自身利益的行為進(jìn)行嚴(yán)懲，從而為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
3.2 企業(yè)成本費(fèi)用的稅收籌劃
在企業(yè)的發(fā)展中，可以采用固定資產(chǎn)折舊方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展情況，采用不同的折舊方法。我們都知道，計(jì)提的折舊總額是不變的，但是不同時(shí)期，折舊費(fèi)用也不一樣，所以折舊費(fèi)用直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展來(lái)選擇科學(xué)合理的存貨計(jì)價(jià)方法。通常情況下，原材料價(jià)格呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，那么采用的存貨計(jì)價(jià)方法成本就很高，從而使得企業(yè)的納稅額就較高；反之，企業(yè)就可以降低自身的稅負(fù)?？傊?，存貨計(jì)價(jià)方式是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，在稅收籌劃中，它涉及的內(nèi)容較多，因此，企業(yè)為了降低成本費(fèi)用，應(yīng)選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，根據(jù)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃。
3.3 完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作
眾所周知，企業(yè)在發(fā)展中進(jìn)行的各項(xiàng)工作都不是互相獨(dú)立的，存在很大關(guān)聯(lián)，因此，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)該定期與企業(yè)其他部門(mén)進(jìn)行溝通交流，有效安排財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)工作。與此同時(shí)，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員還應(yīng)該制定完善的財(cái)會(huì)報(bào)表工作，保證統(tǒng)計(jì)出來(lái)的數(shù)據(jù)能夠真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)只有根據(jù)真實(shí)的數(shù)據(jù)才能做出科學(xué)合理的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，從而保證企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中，稅收籌劃也應(yīng)該充分有效地發(fā)揮其作用，企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該把稅收籌劃合理地運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理中，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而保證企業(yè)能夠真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
3.4 拓寬財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法
隨著我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的發(fā)展都是互相作用的，如果企業(yè)只是依靠自身的力量難以長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展下去。因此，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷拓寬財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法，是促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有效措施。一般情況下，企業(yè)在剛剛成立之初，都是利用成立相關(guān)的項(xiàng)目公司對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，一直到了收益階段，公司就有能力吸納社會(huì)上的投資者，從而促進(jìn)企業(yè)的資金收益，實(shí)現(xiàn)真正意義上的雙贏。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)該注重稅收籌劃的手段創(chuàng)新，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合以往的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)自身產(chǎn)品進(jìn)行科學(xué)包裝，減輕納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移。但是在減稅的過(guò)程中，企業(yè)還應(yīng)該重視自身產(chǎn)品的質(zhì)量，只有這樣，才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。
4 結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：風(fēng)電企業(yè)；集約化戰(zhàn)略；稅務(wù)籌劃；對(duì)策分析
在集約化戰(zhàn)略環(huán)境下實(shí)施稅務(wù)籌劃工作對(duì)于風(fēng)電企業(yè)具有著重要的經(jīng)濟(jì)意義，風(fēng)電企業(yè)屬于資金和技術(shù)密集型的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模非常的大，集團(tuán)納稅種類(lèi)非常的多，這就需要對(duì)其納稅過(guò)程有一個(gè)全面的衡量，制定出合理優(yōu)化的納稅方案，保障企業(yè)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，不出現(xiàn)嚴(yán)重的浪費(fèi)情況，從而使企業(yè)獲得最終效益。下面我們將深入的分析集約化戰(zhàn)略環(huán)境下風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)工作的新問(wèn)題、新形勢(shì)，從企業(yè)整體的高度上統(tǒng)籌優(yōu)化企業(yè)的納稅行為。
一、實(shí)施集約化戰(zhàn)略將風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)籌劃提升到集團(tuán)戰(zhàn)略高度
在現(xiàn)代企業(yè)管理理論中，所謂集約化經(jīng)營(yíng)就是指將效益作為根本，以節(jié)儉、約束、高效為價(jià)值目標(biāo)，對(duì)企業(yè)所屬的人力、物力、才力、管理等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素進(jìn)行重組，在集中、統(tǒng)一配置生產(chǎn)要素的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)企業(yè)投入最小化、收益最大化的投資和回報(bào)目標(biāo)。集約化戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為了現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展模式的主要形式。根據(jù)企業(yè)集約化戰(zhàn)略管理模式，為了能夠避免企業(yè)的決策出現(xiàn)重大的失誤，需要加強(qiáng)企業(yè)的控制力度。風(fēng)電企業(yè)作為集約化模式的試點(diǎn)企業(yè)，如何對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行優(yōu)化整合，提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益是我們當(dāng)前需要考慮的重要問(wèn)題。
目前，我國(guó)的風(fēng)電企業(yè)均為大型的國(guó)有企業(yè)，其集團(tuán)化的管理模式已經(jīng)形成，在這種情況之下，傳統(tǒng)的管理模式中對(duì)于財(cái)務(wù)和稅務(wù)的籌劃方式已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的需要，我們必須要對(duì)其進(jìn)行改革，站在集團(tuán)的整體戰(zhàn)略高度上對(duì)風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行改革，充分的考慮集團(tuán)及子公司、分公司各個(gè)方面的情況，優(yōu)化企業(yè)的納稅方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資回報(bào)最大化效益，從而使企業(yè)得到真正的發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型作出貢獻(xiàn)。
二、我國(guó)風(fēng)電企業(yè)在集約化戰(zhàn)略下優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作的新特點(diǎn)
在新的集約化戰(zhàn)略背景下，風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作也需要作出改進(jìn)，總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)風(fēng)電企業(yè)在集約化戰(zhàn)略下優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作的新特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
（一）開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作要立足全局，把握長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略利益
在現(xiàn)代的風(fēng)電企業(yè)集團(tuán)化的組織結(jié)構(gòu)中，實(shí)施集約化戰(zhàn)略運(yùn)作使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)因素都相對(duì)的比較集中，集團(tuán)化、規(guī)?；倪\(yùn)營(yíng)方式使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作持續(xù)時(shí)間更長(zhǎng)、地域范圍更廣泛、企業(yè)的規(guī)模更大，因此簡(jiǎn)單的納稅支出最小化的目標(biāo)已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，甚至?xí)c企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)相悖。因此風(fēng)電企業(yè)要提高稅務(wù)籌劃工作，從集團(tuán)層面上進(jìn)行考量，將提高某些子公司的稅務(wù)成本的手段作樘嶸整個(gè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的方式。因此在集約化戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)模式下，風(fēng)電企業(yè)要適時(shí)提高稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)，不僅僅將眼光集中在降低成本的簡(jiǎn)單目標(biāo)之上，而是要注重整體效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，不斷的獲取更高的利潤(rùn)和更具價(jià)值的客戶，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全局利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
（二）開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作要以整體最優(yōu)化效益為目標(biāo)
企業(yè)是以“盈利”為目的的經(jīng)濟(jì)組織，因此稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展必須要以實(shí)現(xiàn)稅后企業(yè)的最大化收益為目標(biāo)進(jìn)行開(kāi)展。目前風(fēng)電企業(yè)都實(shí)行集約化、規(guī)?；?jīng)營(yíng)理念，在這種背景下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作也必須以集團(tuán)總體利益為基礎(chǔ)，將企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)與全局目標(biāo)進(jìn)行綜合的考量，按照實(shí)際的要求籌劃出最優(yōu)化的稅務(wù)方案，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)整體效益的最優(yōu)化、最大化。
（三）開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作要以ERP信息科技手段為支撐
隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，依托信息化的平臺(tái)成為了當(dāng)前企業(yè)集約化發(fā)展的必然途徑。不斷的提高科學(xué)技術(shù)在工作中的應(yīng)用程度，大力發(fā)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)路工程的應(yīng)用，以電子化工作模式取代手工工作模式將是企業(yè)集約化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要目標(biāo)。2009年年底，我國(guó)國(guó)家電網(wǎng)總公司建成了SGI86工程，并按照人財(cái)物集約化的管理要求，積極的推進(jìn)國(guó)家電網(wǎng)資源計(jì)劃系統(tǒng)（SG-ERP）建設(shè)，在ERP平臺(tái)上開(kāi)展資產(chǎn)全壽命周期管理、用戶用電信息采集、企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理等企業(yè)級(jí)應(yīng)用研究與試點(diǎn)建設(shè)。2015年完成了國(guó)家電網(wǎng)資源計(jì)劃系統(tǒng)（SG-ERP）建設(shè)，完善電網(wǎng)的信息化架構(gòu)，初步建成集團(tuán)企業(yè)一體化的信息系統(tǒng)，有效地提高了電網(wǎng)的管理能力和管理水平。目前（2016-2020），正處在將實(shí)現(xiàn)信息化系統(tǒng)的全面提升的第三階段，即SG-ERP3.0，SG-ERP3.0基于基礎(chǔ)支撐平臺(tái)“國(guó)網(wǎng)云”平臺(tái)，涵蓋公司全業(yè)務(wù)范圍、全數(shù)據(jù)類(lèi)型、全時(shí)間維度數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)一存儲(chǔ)、處理、計(jì)算、應(yīng)用和管理，最終國(guó)家電網(wǎng)將基于云分析、管理控制、智能處理的三層智能作業(yè)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)電力流，信息流，和業(yè)務(wù)流三流合一。因此ERP平臺(tái)逐漸的成為了電力企業(yè)跨部門(mén)、跨行業(yè)決策的重要輔助平臺(tái)，能夠?yàn)轱L(fēng)電企業(yè)的政策決策帶來(lái)更多的參考價(jià)值。因此風(fēng)電企業(yè)在深入開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候要注重ERP信息化平臺(tái)的影響，不斷的縮小管理的實(shí)際時(shí)空，增強(qiáng)虛擬空間應(yīng)用，不斷的創(chuàng)新工作方式和工作手段，為風(fēng)電企業(yè)集約化稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)新的機(jī)會(huì)。可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與生產(chǎn)銷(xiāo)售的銜接，增強(qiáng)海量涉稅大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，簡(jiǎn)化稅務(wù)稽查工作。
（四）開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作要兼具合法性和社會(huì)性
風(fēng)電企業(yè)的性質(zhì)與責(zé)任決定了其根本的目的是為廣大的人民群眾提供服務(wù)的企業(yè)，是具有著非常重要社會(huì)效益的企業(yè)，因此在風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作中一定要兼具合法性和社會(huì)性的要求。稅務(wù)籌劃從根本上講就是為了“節(jié)稅”和“避稅”，但這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并不是以故意偷稅漏稅為方式實(shí)現(xiàn)的，而是要以合法的方式實(shí)現(xiàn)。對(duì)于風(fēng)電企業(yè)而言，他們一般都是國(guó)有大型集團(tuán)企業(yè)，承擔(dān)著一定的社會(huì)責(zé)任和社會(huì)形象，對(duì)于廣大的人民群眾生活有著直接的聯(lián)系，因此在風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中，不能夠簡(jiǎn)單的只為“節(jié)稅”或“避稅”，而是要綜合的考量各種因素，在基于立法意圖、企業(yè)社會(huì)責(zé)任及良好的公眾形象的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。
三、風(fēng)電企業(yè)集團(tuán)集約化戰(zhàn)略環(huán)境下稅務(wù)籌劃工作的重點(diǎn)與對(duì)策
在集約化的戰(zhàn)略背景下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷的完善，從而幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化效益。根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)家政策要求，下一步風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展主要需要注重以下幾點(diǎn)：
（一）側(cè)重于全局性、事前和整體性的稅務(wù)籌劃
風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要以企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，在集團(tuán)總部的決策部署下由子公司結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩愂照邅?lái)具體的完成。對(duì)于風(fēng)電企業(yè)來(lái)講，集團(tuán)的稅務(wù)籌劃工作應(yīng)該從企業(yè)投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施前就開(kāi)始整體的規(guī)劃與安排，并在經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行的過(guò)程中實(shí)行實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，這樣才能更加有效的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃要求企業(yè)做好事前規(guī)劃，達(dá)到合理合法減少納稅總額的目標(biāo)。
1.基于產(chǎn)業(yè)鏈的稅務(wù)籌劃。我國(guó)的風(fēng)電企業(yè)涉及到多個(gè)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，并且有多個(gè)內(nèi)部子公司，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，一定要綜合的考慮各個(gè)子公司、各個(gè)工程項(xiàng)目的綜合情況，從整體效益最優(yōu)化目標(biāo)出發(fā)，綜合考量企業(yè)的稅務(wù)方案，實(shí)現(xiàn)從總公司到分子公司、從主體產(chǎn)業(yè)到附屬產(chǎn)業(yè)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅務(wù)籌劃工作都是最優(yōu)化的，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)整體效益的最大化。
2.通過(guò)ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)投資、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理活佑胨拔癯锘對(duì)接。集約化的運(yùn)作模式使風(fēng)電企業(yè)能夠從集團(tuán)層面上對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行全面考量，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)工作的全面完善，形成一套標(biāo)準(zhǔn)化、優(yōu)化的統(tǒng)一稅務(wù)工作模式。ERP系統(tǒng)平臺(tái)是給這個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供技術(shù)手段的支撐，通過(guò)ERP系統(tǒng)平臺(tái)公司總部與各個(gè)子公司、分公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)有效的對(duì)接，改變了傳統(tǒng)“以表匯表”的財(cái)務(wù)工作模式，實(shí)時(shí)自動(dòng)生成全面的財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)戰(zhàn)略政策決策提供更加有效的數(shù)據(jù)依據(jù)和支持。
（二）抓住改革機(jī)會(huì)，爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策
我國(guó)的稅收政策正在隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化與發(fā)展而不斷的改進(jìn)和完善中，風(fēng)電企業(yè)作為重要的國(guó)有企業(yè)，有條件在國(guó)家稅務(wù)立法和政策研究的過(guò)程中提出意見(jiàn)，為自身爭(zhēng)取有利的稅收政策，從而為風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)機(jī)會(huì)。比如在大氣治理、環(huán)境保護(hù)的研討中，風(fēng)電企業(yè)可以以其為清潔能源產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)為依據(jù)，爭(zhēng)取向國(guó)家獲得減免收企業(yè)稅的優(yōu)惠政策。
（三）優(yōu)化企業(yè)納稅方案，用好稅收優(yōu)惠政策
納稅方案的優(yōu)化可以采用成本收益分析方案，對(duì)于具體的企業(yè)項(xiàng)目作出多個(gè)稅務(wù)籌劃方案，并明確的列舉出各個(gè)方案的預(yù)期收益和可能發(fā)生的成本，通過(guò)最優(yōu)化選擇的方式選擇出最好的稅務(wù)籌劃方案。
用好稅收優(yōu)惠政策表明企業(yè)要避免額外稅負(fù)，對(duì)此我們的做法是，一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作的管理，避免因?yàn)樽陨砉ぷ鞯氖д`導(dǎo)致納稅不及時(shí)，存在違法納稅等漏洞問(wèn)題，若是一但被認(rèn)定具有偷稅漏稅等行為將可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的稅收負(fù)擔(dān)；二是加強(qiáng)基層稅務(wù)人員的培訓(xùn)和管理，提高正確核算稅款的效率，根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂照哒_的繳納稅款，防治企業(yè)出現(xiàn)涉稅損失，稅務(wù)極端的非常規(guī)性征管是電力企業(yè)需要重點(diǎn)防范的。
四、結(jié)語(yǔ)
從集約化戰(zhàn)略角度來(lái)看，目前風(fēng)電企業(yè)集約化管理與ERP系統(tǒng)的實(shí)施，為風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作創(chuàng)造了便利的條件，同時(shí)也對(duì)其提出了更高的要求。風(fēng)電企業(yè)集約化管理與ERP系統(tǒng)的實(shí)施能夠?yàn)殡娏ζ髽I(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、電力企業(yè)深入改革發(fā)展、國(guó)家稅收制度不斷完善的背景之下，電力企業(yè)注重加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的機(jī)遇和優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)更加適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需要。同時(shí)風(fēng)電企業(yè)集約化管理與ERP系統(tǒng)的實(shí)施也使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要向著更加具體化、細(xì)致化的方向努力，以提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理;高新技術(shù);企業(yè);稅收;籌劃
近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷運(yùn)行，企業(yè)稅收籌劃的理念也開(kāi)始逐漸被各大企業(yè)重視起來(lái)，在中國(guó)進(jìn)入世界貿(mào)易組織以后這一點(diǎn)表現(xiàn)得尤為明顯。在我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)稅收籌劃對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。從財(cái)務(wù)管理的角度而言，如果不能妥善地處理好稅務(wù)問(wèn)題，就很有可能造成企業(yè)繳納稅費(fèi)超過(guò)自身稅務(wù)籌劃的合理目標(biāo)，一定程度上給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不利影響。為了避免企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到阻礙，企業(yè)要有效地采用稅務(wù)籌劃策略。在采用的同時(shí)，企業(yè)還要與高新技術(shù)企業(yè)中的運(yùn)行特色相結(jié)合，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際工作情況以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況，制定出一套有效的企業(yè)稅收籌劃策略，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期、有效、平穩(wěn)地發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
一、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃分析
高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)稅管理活動(dòng)。為此，我們對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行了一定的分析。
1.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃以及公共的財(cái)務(wù)政策
公共財(cái)務(wù)政策表明，我國(guó)政府機(jī)構(gòu)承擔(dān)著一定的社會(huì)供給公共產(chǎn)品的服務(wù)責(zé)任。從政府的角度而言，政府是沒(méi)有辦法提供無(wú)償服務(wù)的，必須由企業(yè)支付相應(yīng)的費(fèi)用。換言之，企業(yè)的這類(lèi)費(fèi)用主要通過(guò)我國(guó)政府借助其自身的權(quán)利對(duì)所管轄范圍內(nèi)的人民進(jìn)行強(qiáng)制性的收取而得到的。很多人都認(rèn)為稅收應(yīng)該具有無(wú)償性，但實(shí)際上稅收的無(wú)償性并不是絕對(duì)的而是相對(duì)的，我們可以從兩方面對(duì)稅收的無(wú)償性進(jìn)行分析。
（1）當(dāng)企業(yè)在繳納稅款以后，企業(yè)就可以從政府方面而獲得相應(yīng)的服務(wù)。
（2）企業(yè)在享受政府相應(yīng)的服務(wù)的同時(shí)，還要向政府進(jìn)行繳納相應(yīng)的稅務(wù)。在這過(guò)程中，政府要售出一定的公共服務(wù)產(chǎn)品，企業(yè)再購(gòu)置政府的服務(wù)產(chǎn)品，令稅收成為政府和企業(yè)之間所流動(dòng)的物質(zhì)產(chǎn)品。所以，事實(shí)上，政府和企業(yè)之間的交易本身就不是等價(jià)，也就是當(dāng)企業(yè)對(duì)政府少繳納稅款或者是不向政府繳納稅款，企業(yè)依舊可以享受政府所提供的公共服務(wù)。為此，有很多企業(yè)為了可以獲得更大的利益，企業(yè)往往會(huì)去選擇一些性價(jià)比比較高的政府服務(wù)，與此同時(shí)，還會(huì)有目的性的減少政府公共產(chǎn)品服務(wù)成本。
2.高新企業(yè)的稅收籌劃以及相應(yīng)契約理論的分析
從目前我國(guó)的契約理論來(lái)看，契約的綜合結(jié)果為企業(yè)，并且包括了企業(yè)與企業(yè)、個(gè)人以及政府之間所訂立的契約。從理論經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度而言，同一個(gè)體系契約活動(dòng)中，都存在著與之相適應(yīng)的利益關(guān)系。在這種企業(yè)當(dāng)中，稅收成為企業(yè)與政府之間相連接的紐帶，它不僅可以令企業(yè)按照稅法去繳納稅款，還可以去幫助企業(yè)獲得相應(yīng)的政府的公共服務(wù)。由于企業(yè)中實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)營(yíng)效益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的最終目標(biāo)，所以，稅收也被歸納到企業(yè)的投資成本當(dāng)中來(lái)。對(duì)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者而言，他們會(huì)認(rèn)為企業(yè)稅收越少越好，而政府則認(rèn)為稅收越多越好。通過(guò)契約理論的分析表明，企業(yè)具有稅收籌劃的動(dòng)機(jī)，政府的一系列高新技術(shù)企業(yè)稅收政策為籌劃提供了空間，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃是可行的。
二、基于財(cái)務(wù)管理形式下的高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的分析
高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃是高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部份。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)中高層管理人員開(kāi)始深入地了解財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵，把稅務(wù)籌劃滲透到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)中。
1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理目的給稅務(wù)籌劃帶來(lái)的影響
企業(yè)稅收籌劃目的從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目的。財(cái)務(wù)管理目的是企業(yè)價(jià)值最大化，財(cái)務(wù)管理目的要通過(guò)降低成本來(lái)實(shí)現(xiàn)，降低成本的方法之一即降低稅收成本。無(wú)限制地降低稅收負(fù)擔(dān)和成本必然導(dǎo)致其他費(fèi)用的產(chǎn)生及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成。因此只有充分權(quán)衡籌劃過(guò)程中的成本和收益，確定最佳籌劃方案，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的，從而更好地保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)象給稅務(wù)籌劃帶來(lái)的影響
企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中，其企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式是針對(duì)企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的管理制度而進(jìn)行的。企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的對(duì)象是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，所使用的企業(yè)的流動(dòng)資金，它的存在對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著不可忽視的作用，企業(yè)可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，以企業(yè)的資金流通為主，去實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容為企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)稅務(wù)收支，也就是企業(yè)給予政府一定的稅款，并且企業(yè)本身可以去享受政府的公共服務(wù)的稅款。這種納稅的方法是在政府機(jī)構(gòu)強(qiáng)制要求下而進(jìn)行的企業(yè)依法納稅的行為，它使企業(yè)納稅缺少了選擇性。如果在征稅期間，企業(yè)無(wú)法及時(shí)的繳納相應(yīng)的稅款，則會(huì)給企業(yè)的形象帶來(lái)一定的消極的影響，不但損害了企業(yè)自身的名譽(yù)，還阻礙了企業(yè)長(zhǎng)期平穩(wěn)健康地經(jīng)營(yíng)發(fā)展。為此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理者必須認(rèn)清稅收對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)所帶來(lái)的影響，對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅收成本進(jìn)行深入了解，根據(jù)相應(yīng)的稅收法規(guī)，制定出符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅務(wù)籌劃策略，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作給稅收籌劃帶來(lái)的影響
企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，主要工作包括企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)監(jiān)控。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理有著密不可分的關(guān)系，對(duì)企業(yè)發(fā)展都有著重要的推動(dòng)作用。
扎實(shí)做以下三方面工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，將有力地保障稅收籌劃取得理想的效果。（1）建立健全規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度;（2）培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，組建稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，不斷提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，使財(cái)務(wù)制度得到落實(shí);（3）靈活選用會(huì)計(jì)處理方法來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。如：研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊方法選擇等。
總之，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃在理論和實(shí)踐的很多方面還有待完善。高新技術(shù)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)比傳統(tǒng)企業(yè)更大。只有充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的必要性，落實(shí)稅收籌劃的具體措施，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，才能讓高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)高新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
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（一）股權(quán)激勵(lì)定義股權(quán)激勵(lì)是一種通過(guò)獲得公司股權(quán)的形式給予企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一定的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，使其能夠以股東的身份參與企業(yè)決策分享利潤(rùn)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，從而勤勉盡責(zé)地為公司的長(zhǎng)期發(fā)展服務(wù)的一種激勵(lì)方法。
（二）股權(quán)激勵(lì)分類(lèi)以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃包括股票期權(quán)、限制性股票、業(yè)績(jī)股票等。股票期權(quán)是指上市公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。限制性股票是指授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的公司股票，但對(duì)股票的來(lái)源、拋售等有一些特殊限制。業(yè)績(jī)股票是指在年初確定一個(gè)較為合理的業(yè)績(jī)目標(biāo)，如果激勵(lì)對(duì)象到年末時(shí)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定的獎(jiǎng)勵(lì)基金購(gòu)買(mǎi)公司股票。以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃包括股票增值權(quán)、虛擬股票等。股票增值權(quán)是指公司授予激勵(lì)對(duì)象的一種權(quán)利，如果公司股價(jià)上升，激勵(lì)對(duì)象可通過(guò)行權(quán)獲得相應(yīng)數(shù)量的股份升值收益，激勵(lì)對(duì)象不用為行權(quán)付出現(xiàn)金，行權(quán)后獲得現(xiàn)金或等值公司股票。虛擬股票是指公司授予激勵(lì)對(duì)象一種虛擬的股票，激勵(lì)對(duì)象可以據(jù)此享受一定數(shù)量的分紅權(quán)和股價(jià)升值收益，但沒(méi)有所有權(quán)，沒(méi)有表決權(quán)，不能轉(zhuǎn)讓和出售，在離開(kāi)企業(yè)時(shí)自動(dòng)失效。
二、籌劃時(shí)點(diǎn)及政策分析
（一）以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃分析在進(jìn)行具體方案的設(shè)計(jì)時(shí)，稅務(wù)籌劃點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)階段：
（1）取得股票期權(quán)時(shí)。根據(jù)財(cái)稅［2005］35號(hào)號(hào)第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。但在國(guó)稅函［2006］902號(hào)中第六條規(guī)定，部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓?zhuān)以诰硟?nèi)或境外存在公開(kāi)市場(chǎng)及掛牌價(jià)格。員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按財(cái)稅［2005］35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即在授予股票期權(quán)時(shí)，一般是不產(chǎn)生納稅義務(wù)的，除非另有規(guī)定。無(wú)論是授予股票期權(quán)還是直接授予股票，其納稅義務(wù)都是發(fā)生在真正取得股票時(shí)。
（2）行權(quán)時(shí)。根據(jù)財(cái)稅［2005］35號(hào)第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照國(guó)稅函［2006］902號(hào)的規(guī)定，不但上市公司可以實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃，非上市公司同樣可以實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃，只需將上市公司（含境內(nèi)、境外上市公司）的股票作為標(biāo)的股票即可。根據(jù)財(cái)稅［2009］5號(hào)和財(cái)稅［2005］35號(hào)規(guī)定，員工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅［2005］35號(hào)第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，職工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：
股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量；
應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×使用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。
由上可知，股票的市價(jià)與支付的對(duì)價(jià)之間的差額越大，激勵(lì)對(duì)象的稅負(fù)越高，故公司可以通過(guò)選擇有利“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價(jià)”和“授予價(jià)”，降低股票期權(quán)的應(yīng)納稅所得額。
（3）分紅時(shí)。根據(jù)財(cái)稅［2005］35號(hào)第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定，員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。又根據(jù)財(cái)稅［2005］102號(hào)第一條規(guī)定，自2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
（4）轉(zhuǎn)讓股票時(shí)。根據(jù)財(cái)稅［2005］35號(hào)第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定，員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但同時(shí)在財(cái)稅［1998］61號(hào)中規(guī)定，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股票和境外公司的股票，則沒(méi)有此類(lèi)優(yōu)惠。
（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃分析具體如下：
（1）國(guó)稅函［2006］902號(hào)第四條規(guī)定，凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買(mǎi)賣(mài)股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在財(cái)稅［2009］5號(hào)第一條規(guī)定，股票增值權(quán)所得比照國(guó)稅函［2006］902號(hào)和財(cái)稅［2005］35號(hào)規(guī)定執(zhí)行。即現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中，在結(jié)算當(dāng)天按“工資薪金”所得確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
（2）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)文件《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》中所闡述，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅；由于工資薪金采用的是超額累進(jìn)稅率，把全年一次性獎(jiǎng)金除以12后再確定適用的稅率， 能大大降低稅負(fù)。上述全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法每年只能用一次，實(shí)務(wù)中可以把股票增值權(quán)、業(yè)績(jī)股票單位等以現(xiàn)金支付的股權(quán)計(jì)劃解釋成具有年薪或年終獎(jiǎng)金的雙重性質(zhì)， 從而適用國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)的規(guī)定，這樣既沒(méi)有增加公司的成本，又使激勵(lì)對(duì)象獲得相對(duì)有競(jìng)爭(zhēng)力的稅后收入。
［例1］員工小白在2008年12月10日被授予10000股境內(nèi)某上市公司股票期權(quán)，授予價(jià)為每股5元，分3年平均授予，到期日為2011年12月9日（根據(jù)公司規(guī)定，小數(shù)部分放在最后一次取整固化）。假設(shè)2008年12月10日該公司股票市價(jià)為22元，且該公司發(fā)展前景較好，股票價(jià)格呈長(zhǎng)期增長(zhǎng)趨勢(shì)，且員工小白已經(jīng)在該公司工作了3年。
籌劃分析：由于應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量，因此，股票的市場(chǎng)價(jià)格越高，應(yīng)納稅所得額也隨之上升。而又根據(jù)財(cái)稅［1998］61號(hào)中規(guī)定，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅，由于員工小白在行權(quán)后，當(dāng)轉(zhuǎn)讓其股票時(shí)，股票價(jià)格變化對(duì)其應(yīng)納稅額沒(méi)有影響，其轉(zhuǎn)讓股票的應(yīng)納稅額為0。所以，員工小白在股票價(jià)格相對(duì)較低時(shí)行權(quán)，如在2009年股價(jià)運(yùn)行的低點(diǎn)15元行權(quán)，會(huì)減少其應(yīng)納稅額，增加稅收收益。
根據(jù)上述政策中的計(jì)算公式，第一次行權(quán)時(shí)：
應(yīng)納稅所得額=（155）×3333=33330（元）
應(yīng)納稅額=（33330÷12×15%－125）×12=3499.5（元）
第二、三次行權(quán)與上述計(jì)算同理。
假設(shè)上述例子中，員工小白被授予的是非上市公司或境外上市公司的股票期權(quán)，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，即當(dāng)小白行權(quán)后再轉(zhuǎn)讓股票時(shí)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”科目納稅，依照稅率20%計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，在確定行權(quán)價(jià)格時(shí)，以該股票市場(chǎng)價(jià)格上升到使行權(quán)時(shí)承擔(dān)的稅負(fù)為20%左右時(shí)行權(quán)，能降低該員工承擔(dān)的總稅負(fù)，增加稅后收益。
假設(shè)上例中，股票市場(chǎng)價(jià)格呈波動(dòng)趨勢(shì)，價(jià)格時(shí)起時(shí)落，員工小白可以選擇分次行權(quán)，在已經(jīng)固化的累計(jì)期權(quán)數(shù)量范圍之內(nèi)，在到期日之前，尋找價(jià)格相對(duì)較低的時(shí)點(diǎn)分多次行權(quán)，可以使期權(quán)計(jì)劃整體的稅負(fù)降低，減少應(yīng)納稅所得額。參見(jiàn)下述三種不同行權(quán)方式下的應(yīng)納稅所得額的比較。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)活動(dòng) 企業(yè)稅收籌劃 企業(yè)效益
相對(duì)于西方國(guó)家而言，我國(guó)的企業(yè)稅后籌劃起步的比較晚，而且關(guān)于稅收籌劃的研究還不是很成熟。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，我國(guó)開(kāi)始積極的推進(jìn)企業(yè)所得稅兩稅合并的稅收模式，增值稅也開(kāi)始由消費(fèi)性逐漸取代了原有的生產(chǎn)型。所有的這些變化都顯示了我國(guó)正在不斷完善的稅收法律體系。作為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)都希望實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化。所以企業(yè)必須要對(duì)國(guó)家稅收政策的變化方向進(jìn)行時(shí)刻的關(guān)注，利用對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理規(guī)劃，促進(jìn)自身稅款支出的不斷減少，最終促進(jìn)自身效益的不斷提高。
一、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀
因?yàn)槲覈?guó)很晚才開(kāi)始進(jìn)行稅收籌劃的理論與實(shí)踐研究，所以在很多方面人們的認(rèn)識(shí)還存在著較大的差異。對(duì)稅收籌劃的研究在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代就根本不存在，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推行，再加上社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，工業(yè)化進(jìn)程的不斷加速。我國(guó)政府為了對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整予以有效的引導(dǎo)，同時(shí)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)家開(kāi)始針對(duì)一些地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)給予了很多稅收政策上的優(yōu)惠。從此之后，我國(guó)的學(xué)者開(kāi)始研究有關(guān)于稅收籌劃的問(wèn)題。在我國(guó)，企業(yè)和個(gè)人都可以是稅收主體。以對(duì)稅收籌劃概念的界定為根據(jù)，如果進(jìn)行納稅籌劃的納稅主體是企業(yè)，這樣就可以將企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)涵得出來(lái)。所謂的企業(yè)稅收籌劃，就是指企業(yè)將自身的采取活動(dòng)作為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)對(duì)企業(yè)有利的一系列的法律法規(guī)的應(yīng)用，企業(yè)可以比較并選擇不同的納稅方案，最終保證企業(yè)在稅收之后能夠?qū)崿F(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的原則
作為一種新興事物，稅收籌劃在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中具有十分重要的作用。企業(yè)可以利用稅收籌劃為自身帶來(lái)積極的理財(cái)效果，但是企業(yè)也不能夠?qū)Χ愂栈I劃予以濫用，一旦企業(yè)企業(yè)濫用稅收籌劃，就變成偷稅漏稅的違法行為。采取這樣的措施，企業(yè)不僅無(wú)法獲取理想的經(jīng)濟(jì)收益，還會(huì)因?yàn)橥刀惵┒惖男袨槎鴮?dǎo)致受到法律的嚴(yán)肅制裁。在對(duì)稅收進(jìn)行籌劃的時(shí)候，企業(yè)必須要對(duì)整體稅負(fù)降低進(jìn)行充分的考慮，要以國(guó)家的相關(guān)政策和法規(guī)為根據(jù)，針對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)行為在納稅義務(wù)發(fā)生之前就要對(duì)之進(jìn)行充分的合理安排。所以要想使稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的好處得到充分的實(shí)現(xiàn)，在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候某企業(yè)必須要遵守以下的原則。
（一）綜合性原則
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，企業(yè)需要涉及到各種各樣的稅種，如果企業(yè)只是對(duì)其中的單一稅種進(jìn)行籌劃，可能會(huì)在一定程度上實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的目的，然而可能會(huì)導(dǎo)致別的各種稅種出現(xiàn)稅負(fù)上升的情況，最終導(dǎo)致出現(xiàn)顧此失彼的結(jié)果。因?yàn)椴灰粯拥亩惙N涉及到不一樣的政策，所以企業(yè)無(wú)法做到降低所有的稅種，所以企業(yè)應(yīng)該致力于實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)的降低。
（二）合法性原則
企業(yè)必須要在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)允許的前提下進(jìn)行稅收籌劃，首先要保證自身的稅收籌劃具有合理性，才能夠促進(jìn)稅款的合理減少，如若不然就會(huì)因?yàn)橛|犯國(guó)家相關(guān)的法律而受到嚴(yán)懲。
（三）事前籌劃性原則
企業(yè)一旦完成交易，就必須要以相關(guān)規(guī)定為根據(jù)進(jìn)行稅款的繳納工作。這就是說(shuō)，企業(yè)一旦完成交易，也就確定了其所需繳納的稅款的數(shù)額。企業(yè)如果在這種情況下還要將稅負(fù)減少，就只能采用逃稅、欠稅等一些非法的手段去實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額的減少，這并非是所謂的稅收籌劃，而是違法行為。因此，要想減少企業(yè)完成交易之后繳納稅款給自身帶來(lái)的各種損失，在發(fā)生納稅義務(wù)之前，企業(yè)就要對(duì)相關(guān)的政策法規(guī)予以充分的了解，從而合理的安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)可以利用這種事前籌劃，從而使自身的稅收籌劃行為得到法律的認(rèn)可和保護(hù)。
三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的有效措施
企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境當(dāng)中要想實(shí)現(xiàn)自身的健康持續(xù)發(fā)展，并不斷的促進(jìn)自身收益的增加，如果很難改變自身的現(xiàn)有盈利能力，就可以采用促進(jìn)繳納稅款減少的方法實(shí)現(xiàn)更多的收益。所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候需要靈活巧妙的對(duì)各種方法予以運(yùn)用，從而能夠?qū)⒗麧?rùn)盡可能的保留下來(lái)。
（一）稅收籌劃的基本措施
現(xiàn)在，稅收籌劃的基本措施多種多樣，其中包括利用企業(yè)類(lèi)型的籌劃方法、利用稅收優(yōu)惠的籌劃方法以及減少稅收基礎(chǔ)的籌劃方法等。盡管有很多種方法可以進(jìn)行稅收籌劃，然而可以將其分為兩種最為基本的方法，也就是“因素分析法”以及“變量引進(jìn)法”，同時(shí)，又可以將這兩種基本的方法劃分為以下幾種：
1、通過(guò)對(duì)稅率以及稅基的利用進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)的應(yīng)納稅額的決定因素是稅率以及稅基，而且稅基、稅率與企業(yè)的應(yīng)納稅額是呈正相關(guān)的。因此，只要稅率以及稅基當(dāng)中只要有一種出現(xiàn)了降低，企業(yè)就會(huì)實(shí)現(xiàn)自身稅負(fù)的有效降低。在進(jìn)行具體的籌劃的時(shí)候，企業(yè)可以利用多種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)，比如企業(yè)可以選擇一些適用稅率較低的產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)或銷(xiāo)售，從而實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅稅額的降低。
2、通過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的利用來(lái)進(jìn)行稅收籌劃
國(guó)家出臺(tái)的各種包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性稅收法律規(guī)定就是所謂的稅收政策優(yōu)惠。企業(yè)可以科學(xué)合理的利用這些政策實(shí)現(xiàn)稅款減少的目標(biāo)。企業(yè)要想享受到這些稅收優(yōu)惠政策，必須要與國(guó)家相關(guān)的政策相符合，但是卻不能采取違法的手段對(duì)這些政策進(jìn)行謀取，否則只會(huì)受到國(guó)家法律的嚴(yán)懲。與此同時(shí)，企業(yè)還必須要對(duì)這些稅收政策予以深刻的理解，防止因?yàn)槔斫忮e(cuò)誤而導(dǎo)致與這些稅收優(yōu)惠擦肩而過(guò)。
3、通過(guò)對(duì)納稅人身份的利用進(jìn)行稅收籌劃
所謂的納稅義務(wù)人就是納稅人，其既可以是個(gè)人也可以是一個(gè)完整的企業(yè)。在利用納稅人身份進(jìn)行籌劃的過(guò)程中，企業(yè)要注意以下幾個(gè)方面的重要內(nèi)容：首先，企業(yè)要對(duì)納稅人的不同類(lèi)型進(jìn)行利用，這是因?yàn)樵谖覈?guó)納稅人的類(lèi)型不同，其稅收政策也存在著較大的不同；其次，要對(duì)不同的納稅人的身份進(jìn)行轉(zhuǎn)化，企業(yè)可以以自身的特點(diǎn)為根據(jù)，對(duì)合適的納稅人身份進(jìn)行選擇，從而使某些稅種稅款的繳付得以減少。
（二）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的其他有效措施
除了上述的基本措施之外，企業(yè)還可以利用其他一些有效措施進(jìn)行稅收籌劃，從而實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升。比如利用延期納稅的方式進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)可以利用一定的方法，讓自身不必在本期對(duì)稅款進(jìn)行繳納，向后推移繳納稅款的時(shí)間，由于企業(yè)在本期沒(méi)有出現(xiàn)留出現(xiàn)金的現(xiàn)象，所以會(huì)具有較多的留存資金，企業(yè)可以利用這些資金進(jìn)行投資活動(dòng)或者擴(kuò)大再生產(chǎn)。比如稅法中有規(guī)定：企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)候可以利用雙倍余額遞減法或者直線法來(lái)實(shí)現(xiàn)。如果企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)利用雙倍余額遞減法就可以將部分應(yīng)繳稅款延遲到下一個(gè)年度，從而實(shí)現(xiàn)延期納稅的目的。比如某一企業(yè)的一臺(tái)設(shè)備價(jià)值50萬(wàn)，不對(duì)殘值進(jìn)行考慮，企業(yè)具有10%的資金成本率，。如果利用直線法進(jìn)行折舊，一共按10年進(jìn)行計(jì)算，則折舊額為50/10=5（萬(wàn)元），按照（P/ F， 10%， 10） =6. 145進(jìn)行計(jì)算，結(jié)果為23.04萬(wàn)元；如果按5年進(jìn)行計(jì)算，按照 P/ F， 10%， 5） =3.791的公式，結(jié)果為28.43萬(wàn)元，從這個(gè)結(jié)果中，我們可以看出對(duì)于企業(yè)而言，縮短折舊年限較好。
四、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)面對(duì)現(xiàn)在越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要想時(shí)自身立于不敗之地，就要認(rèn)真研究自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而將科學(xué)合理的稅收籌劃辦法尋找出來(lái)。與此同時(shí)，企業(yè)還要深刻的認(rèn)識(shí)到自身的財(cái)務(wù)狀況以及會(huì)計(jì)核算狀況，采取有效的措施，積極的促進(jìn)企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理水平的不斷提升。只有采取科學(xué)合理的稅收籌劃方法，企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升。
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增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其征稅對(duì)象為商品生產(chǎn)流通以及提供勞務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額，增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比有著非常明顯的特征，包括增值稅的稅率較高、應(yīng)稅產(chǎn)品或應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣等，增值稅不重復(fù)征收，稅負(fù)非常的公平公正。另外，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，必須單獨(dú)裝訂，不能冒然折疊、涂畫(huà)、粘貼以及簽字等，需要嚴(yán)格遵守國(guó)家稅務(wù)總局的工作指示。根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件的要求，自2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)。因此，郵政企業(yè)需要做好相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。
二、郵政企業(yè)受“營(yíng)改增”政策的影響表現(xiàn)
1.助推郵政企業(yè)實(shí)行精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理模式
根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件規(guī)定，郵政業(yè)服務(wù)的基本稅率為11%，郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅。但是郵政企業(yè)除提供郵政業(yè)服務(wù)外，還涉及到收派服務(wù)（適用6%稅率）、商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（適用17%稅率）及未執(zhí)行營(yíng)改增的服務(wù)業(yè)務(wù)（適用5%稅率的營(yíng)業(yè)稅），應(yīng)稅業(yè)務(wù)與免稅業(yè)務(wù)、不同稅率的應(yīng)稅業(yè)務(wù)需要分別核算、分別開(kāi)票、分別定價(jià)、分別取得進(jìn)項(xiàng)稅票進(jìn)行抵扣，從而使郵政企業(yè)的增值稅核算方式更為復(fù)雜與繁瑣，需要不斷強(qiáng)化核算的管理水平和質(zhì)量，推行精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理模式，才能保證準(zhǔn)確計(jì)稅、合理抵扣，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.促使郵政企業(yè)細(xì)化生產(chǎn)分工
增值稅與營(yíng)業(yè)稅存在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)算方法、稅率、發(fā)票管理、征管特點(diǎn)等多方面的差異，營(yíng)改增的企業(yè)一般只能根據(jù)相關(guān)稅法的要求，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)整和細(xì)化，推進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)，合法科學(xué)地進(jìn)行稅負(fù)籌劃，以達(dá)到降低企業(yè)稅額負(fù)擔(dān)的目的。針對(duì)郵政企業(yè)而言，因其對(duì)應(yīng)不同的業(yè)務(wù)種類(lèi)實(shí)行不同的稅率，稅負(fù)的規(guī)劃環(huán)節(jié)可通過(guò)細(xì)分生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)、劃分業(yè)務(wù)內(nèi)容的方式達(dá)到消除企業(yè)內(nèi)部存在的業(yè)務(wù)混雜經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象的目的。針對(duì)部分業(yè)務(wù)或者是重要的產(chǎn)品需要進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，以適應(yīng)郵政企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)存在不同增值稅率的情況需求，盡最大努力獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)以達(dá)到緩解企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的。
3.影響企業(yè)的稅收成本
營(yíng)改增的最終目的是將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，從價(jià)內(nèi)稅延伸并轉(zhuǎn)換為價(jià)外稅，通過(guò)構(gòu)建起增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額同銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行相互抵消與扣除的新格局，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行營(yíng)改增后，按照新的征稅方式，能夠相應(yīng)的扣除企業(yè)內(nèi)部某些環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)控制成本費(fèi)用的重要手段。營(yíng)改增前，企業(yè)向外為社會(huì)上的客戶提供商品以及各種服務(wù)時(shí)獲取的款項(xiàng)包括了營(yíng)業(yè)稅，所以是屬于價(jià)內(nèi)稅，實(shí)行營(yíng)改增之后，由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)開(kāi)展相同數(shù)量的業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)的總收入會(huì)發(fā)生顯著變化。從另一個(gè)角度看，營(yíng)改增對(duì)郵政企業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)影響程度主要是由企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)成本基本構(gòu)成以及爭(zhēng)取獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的條件和能力所決定的。按照相關(guān)營(yíng)改增試點(diǎn)規(guī)定，能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額相互抵扣的內(nèi)容不涵蓋人工成本。而郵政企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型的行業(yè)，人工成本占總成本比重很高。因此，由于難以實(shí)現(xiàn)人工成本的進(jìn)項(xiàng)抵扣，郵政企業(yè)繳納的稅額成本會(huì)相對(duì)提高。同時(shí)，郵政業(yè)的稅率由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的3%提高至增值稅的11%，稅率的提高也會(huì)影響企業(yè)的稅收成本，從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出。
4.加重企業(yè)的稅務(wù)管理負(fù)擔(dān)
增值稅的征稅內(nèi)容涉及范圍較廣，并且管理和控制相對(duì)較為嚴(yán)格，要求相關(guān)企業(yè)必須開(kāi)展精細(xì)化管理，加大對(duì)稅務(wù)的管理和控制力度。根據(jù)國(guó)稅[2014]5號(hào)公告，郵政企業(yè)提供的郵政服務(wù)由總機(jī)構(gòu)（各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單市郵政企業(yè)）匯總繳納增值稅，郵政服務(wù)之外的應(yīng)稅服務(wù)，由分支機(jī)構(gòu)屬地申報(bào)繳納。但是郵政企業(yè)屬于跨區(qū)域性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，涉及龐大的組織機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一性較強(qiáng)，如果推行匯總式的納稅標(biāo)準(zhǔn)后，那么財(cái)務(wù)核算將會(huì)面臨更大的難題。所以，推進(jìn)郵政企業(yè)跨地區(qū)式的稅務(wù)管理以及核算管理，加強(qiáng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的集中化統(tǒng)一管理，將成為郵政企業(yè)重點(diǎn)開(kāi)展稅務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容。例如：企業(yè)內(nèi)部采取集中式核算方法的前提下，應(yīng)該怎樣獲得進(jìn)項(xiàng)稅額，并對(duì)其進(jìn)行分配。在運(yùn)作環(huán)節(jié)，很多的郵政企業(yè)依然選擇總部接單與開(kāi)具發(fā)票、分部進(jìn)行開(kāi)展郵寄操作的業(yè)務(wù)運(yùn)作方式，總部怎樣實(shí)現(xiàn)全網(wǎng)抵扣。這些問(wèn)題都是實(shí)行營(yíng)改增之后，給郵政企業(yè)帶來(lái)新的稅務(wù)管理層面上的難題。
5.影響企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力
推行營(yíng)改增的征稅模式之后，稅負(fù)的增減會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部向外提品或是服務(wù)等項(xiàng)目的價(jià)格機(jī)制造成較大影響。企業(yè)為了維持正常的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，可能會(huì)通過(guò)采取調(diào)節(jié)價(jià)格的方式實(shí)現(xiàn)，最終會(huì)影響企業(yè)本身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
6.助推企業(yè)分工的專(zhuān)業(yè)化程度
營(yíng)改增后有效地避免可重復(fù)征稅的不良影響，促進(jìn)郵政企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)內(nèi)部資源的高效整合，發(fā)展專(zhuān)業(yè)化的產(chǎn)業(yè)條鏈。可通過(guò)推廣專(zhuān)業(yè)化的分工模式，或是推行非主業(yè)務(wù)的外包模式，以全面減少企業(yè)的總體稅負(fù)。
三、郵政企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的幾點(diǎn)建議
1.郵政企業(yè)的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)需要進(jìn)一步規(guī)范，減少混業(yè)經(jīng)營(yíng)
營(yíng)改增后，郵政企業(yè)將涉及多個(gè)稅率，需要將各項(xiàng)不同稅率的涉稅業(yè)務(wù)及免稅業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的分離，減少混業(yè)經(jīng)營(yíng)，避免從高適用稅率。
在銷(xiāo)項(xiàng)稅管理方面，首先需要梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)類(lèi)型，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，如貴金屬郵品銷(xiāo)售制作、函件產(chǎn)品的制作郵寄等，要按稅率進(jìn)行分離，明確分別核算、分別計(jì)稅、分別開(kāi)票的方法，對(duì)于新開(kāi)辦的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)部門(mén)需提前與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通確定稅務(wù)的相關(guān)要求；二是根據(jù)增值稅對(duì)價(jià)格、發(fā)票、時(shí)限等的相關(guān)要求，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同的相關(guān)條款進(jìn)行修訂、調(diào)整，受營(yíng)改增影響較大又未到期的業(yè)務(wù)合同，重新簽定合同或以補(bǔ)充協(xié)議的方式加以明確，特別是涉及到混業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，要在合同中按不同的稅率分別定價(jià)；三是要根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的具體管理要求，制作本單位的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法，明確專(zhuān)用發(fā)票的請(qǐng)領(lǐng)、開(kāi)具、送達(dá)、歸檔等流程，嚴(yán)格審核開(kāi)票資料，避免虛開(kāi)、錯(cuò)開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票造成經(jīng)濟(jì)損失，甚至承擔(dān)刑事責(zé)任；四是改造現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，使其滿足營(yíng)改增后的計(jì)稅要求，能夠自動(dòng)形成銷(xiāo)項(xiàng)稅數(shù)據(jù)，減少手工統(tǒng)計(jì)、計(jì)算的工作量，避免人工出錯(cuò)。
在進(jìn)項(xiàng)稅管理方面，首先需要將各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行梳理、明確發(fā)票報(bào)賬要求，將成本對(duì)應(yīng)產(chǎn)品專(zhuān)業(yè)按應(yīng)稅、免稅和混用三個(gè)屬性劃分，要求應(yīng)稅和混用的成本費(fèi)用應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；二是在招投標(biāo)階段增加比價(jià)的環(huán)節(jié)，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選，可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票又有價(jià)格優(yōu)勢(shì)的供應(yīng)商給予優(yōu)先考慮；三是加強(qiáng)庫(kù)存管理，對(duì)庫(kù)存管理系統(tǒng)按營(yíng)改增的要求進(jìn)行改造，明確庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)、業(yè)財(cái)核對(duì)的相關(guān)要求并落實(shí)到日常的工作中，應(yīng)稅的庫(kù)存商品及材料應(yīng)取得專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行全額抵扣，不斷健全郵政企業(yè)的材料項(xiàng)目；四是應(yīng)稅免稅混用成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方式需要與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行充分的溝通，取得稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.對(duì)稅收的成本進(jìn)行有效合理的評(píng)估
高度重視營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)給予科學(xué)合理的評(píng)估，評(píng)價(jià)稅負(fù)給企業(yè)的發(fā)展造成的不利影響，以不斷獲取政策支持。首先，郵政企業(yè)應(yīng)以自身實(shí)際特點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，要求財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)實(shí)行營(yíng)改增后，需承擔(dān)的稅額變動(dòng)大小進(jìn)行有效、準(zhǔn)確的計(jì)算，同時(shí)將其和營(yíng)業(yè)稅給予對(duì)比，評(píng)估增值稅于企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)而言，在產(chǎn)生有利影響的同時(shí)，會(huì)產(chǎn)生怎樣的不利影響。另外積極同其他郵政企業(yè)進(jìn)行合作交流，收集其他企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)的變動(dòng)信息，最終得出營(yíng)改增于郵政行業(yè)而言，影響其整體稅收水平的程度。其次，評(píng)價(jià)稅負(fù)給郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展方向和力度造成的影響，通過(guò)對(duì)行業(yè)內(nèi)營(yíng)改增后集郵業(yè)務(wù)利潤(rùn)變化的信息，綜合增值稅給企業(yè)稅負(fù)造成的不利影響的分析結(jié)果，對(duì)比評(píng)價(jià)稅負(fù)和利潤(rùn)水平兩者間的關(guān)系，掌握郵政企業(yè)對(duì)稅負(fù)的承受力。
3.對(duì)稅收的成本進(jìn)行嚴(yán)密有利的控制
組織構(gòu)建專(zhuān)業(yè)化水平的團(tuán)隊(duì)，統(tǒng)一負(fù)責(zé)稅收成本的實(shí)效管理，并積極分析和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的成本結(jié)構(gòu)和繳納增值稅數(shù)額的兩者間的關(guān)系，總結(jié)不同成本構(gòu)成對(duì)企業(yè)的增值稅造成的影響，為企業(yè)重組與優(yōu)化流程奠定理論基礎(chǔ)。一是通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組與優(yōu)化，消除增值稅負(fù)擔(dān)的影響。按照企業(yè)內(nèi)部不同的成本結(jié)構(gòu)給增值稅帶來(lái)的影響程度，有效控制對(duì)稅收層面貢獻(xiàn)度較高的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，努力提高對(duì)稅收層面貢獻(xiàn)度較低的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程；二是注重提高在不同的征稅層面獲得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的能力，以實(shí)現(xiàn)更多的抵扣項(xiàng)目。在采購(gòu)層面，應(yīng)注重廠商具有開(kāi)據(jù)增值稅發(fā)票的權(quán)力，在保障產(chǎn)品或是服務(wù)的質(zhì)量與價(jià)格的前提下，應(yīng)將上述權(quán)力作為重要的判斷因素。三是合理看待營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，實(shí)行統(tǒng)籌規(guī)劃納稅；并定期組織相關(guān)人員積極參加稅務(wù)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員以及業(yè)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)的認(rèn)識(shí)程度，不斷強(qiáng)化自身處理稅務(wù)事件的能力；注重稅務(wù)信息的變化，提高應(yīng)對(duì)能力。