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會(huì)計(jì)信息失真論文:會(huì)計(jì)信息失真原因分析論文

摘要：會(huì)計(jì)信息失真是目前會(huì)計(jì)學(xué)界討論的熱點(diǎn)，但絕大多數(shù)學(xué)者都把會(huì)計(jì)信息失真的定義局限在會(huì)計(jì)作弊上。我們認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真的范圍應(yīng)該比會(huì)計(jì)作弊更廣泛，它包括合法會(huì)計(jì)信息失真和非法會(huì)計(jì)信息失真。合法會(huì)計(jì)信息失真和非法會(huì)計(jì)信息失真的區(qū)別在于其產(chǎn)生的原因不同。如果失真的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生于合法真實(shí)的原始憑證，并且其依據(jù)的是合法合規(guī)的會(huì)計(jì)處理過程，這就是一種合法會(huì)計(jì)信息失真。反之，如果會(huì)計(jì)信息的失真是基于一種違規(guī)會(huì)計(jì)處理，那么，它就是一種非法會(huì)計(jì)信息失真。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真合法非法

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的偏差因素。首先會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性；其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否具有較長的適用性和可行性，如果是一種臨時(shí)應(yīng)急性措施，不用多長時(shí)間就會(huì)喪失作用，需要修訂；再次就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義、釋義的準(zhǔn)確性，如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，必然產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性。以上這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的偏差因素，都會(huì)導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生。

2、會(huì)計(jì)信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導(dǎo)致通過選擇會(huì)計(jì)政策引起合法會(huì)計(jì)信息失真的深層原因。會(huì)計(jì)反映的結(jié)果往往是以利益分配方案為依據(jù)，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)可能直接影響使用人利益，會(huì)計(jì)信息提供者（如經(jīng)理階層潤占有信息優(yōu)勢(shì)和直接參與會(huì)計(jì)活動(dòng)而最有條件實(shí)施干預(yù)，經(jīng)理直接或間接參與企業(yè)會(huì)計(jì)工作，在追求本身利益最大化驅(qū)動(dòng)下，在合法的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效評(píng)價(jià)或其它目標(biāo)的會(huì)計(jì)政策，造成會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際情況。事實(shí)上，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙間，信息提供者總能作出使自己得益的選擇。而一旦會(huì)計(jì)信息的生成有隱蔽的主觀意愿參與，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性必然會(huì)受到影響。

3、新舊法規(guī)以及各個(gè)法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調(diào)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化，致使會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)明顯滯后，如1992年11月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，已顯示出一定程度的不適應(yīng)性。到目前為止，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也只出臺(tái)了9個(gè)，其中6個(gè)還只在上市公司中實(shí)施。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺位使得會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有很大的彈性。另外，各會(huì)計(jì)法規(guī)之間也存在著不協(xié)調(diào)，如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾的地方。會(huì)計(jì)法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào)，必然會(huì)增大經(jīng)營者、會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管部門、社會(huì)公眾之間的“博弈空間”，增加全社會(huì)的交易成本。這些都使合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性加大。4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的可選擇性。任何一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不可能盡善盡美、涵蓋一切，它們只是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的原則和規(guī)范，而且大多數(shù)只是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。也就是說法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此，客觀上需要不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)慣例，但為了在一定時(shí)期內(nèi)保持法定會(huì)計(jì)政策的相對(duì)穩(wěn)定，法定會(huì)計(jì)政策必須有一定的彈性，如會(huì)計(jì)計(jì)量方面的區(qū)間規(guī)定以及會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的多樣性規(guī)定等。雖然制度規(guī)定同一企業(yè)在不同時(shí)期計(jì)價(jià)方法要保持一致，但不同企業(yè)可以選取不同計(jì)價(jià)方法。當(dāng)前我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。同時(shí)，隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營活動(dòng)范圍的擴(kuò)大和社會(huì)、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，使同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐宜，法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍。這樣，合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性也因此加大。

二、相應(yīng)預(yù)防措施

1、適當(dāng)限制企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。法定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真的重要因素，所以要減少合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性，就不能忽視這一問題。但是現(xiàn)實(shí)的矛盾是：我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)督機(jī)制來制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子。另外，對(duì)于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會(huì)計(jì)政策的選擇性范圍應(yīng)有所限制。

2、我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的內(nèi)容需要不斷改善。尤其是對(duì)于一些實(shí)際中遇到的新問題，如對(duì)一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的處理，應(yīng)結(jié)合我國的實(shí)際情況制定出相應(yīng)的規(guī)定，以后再根據(jù)實(shí)際使用后的反饋信息作進(jìn)一步的修訂。

3、在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機(jī)構(gòu)的人員組成應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測(cè)，使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過多的影響；對(duì)于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會(huì)有多種理解，則應(yīng)對(duì)各種可能的理解均作詳細(xì)的闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會(huì)給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。另外，在一些會(huì)計(jì)概念或會(huì)計(jì)核算方法選擇的規(guī)定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語，盡量使同一內(nèi)容的規(guī)定一致。

會(huì)計(jì)信息失真論文:我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真根源論文

[摘要]本文從理論上探討了會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分了對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者的“真實(shí)性”含義和對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的“真實(shí)性”含義。提出從市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)、企業(yè)會(huì)計(jì)等不同層面分析我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的深層次根源，并采取相應(yīng)對(duì)策。本文還探討了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)的關(guān)系。

一、問題提出

從宏觀的角度看，企業(yè)（特別是股份公司）提供的會(huì)計(jì)信息是一種“社會(huì)公共產(chǎn)品”。會(huì)計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。

會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。然而，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題，成為我國會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國政府面臨的重大課題。

從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會(huì)計(jì)工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者和企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對(duì)癥下藥”。

筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會(huì)計(jì)信息“具真（具有真實(shí)性）”與“失真（失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的前提條件；從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。

二、理論前提：會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)

1.主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解

在會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”問題的理論研究，并試圖界定“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。

為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1980年5月了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實(shí)性（representationalfaithfulness）”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的以下觀點(diǎn)：①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與“可核性”、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進(jìn)行了闡述。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASC）在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認(rèn)為：①“信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有正面界定會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會(huì)計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。

據(jù)此可以得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論：

①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有“真實(shí)性”，但其各自對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。

②不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對(duì)會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實(shí)的。

會(huì)計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險(xiǎn)”問題。也就是說，會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別，會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。

2.“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”概念的存在

正是由于會(huì)計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問題，因而有必要區(qū)分會(huì)計(jì)信息“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”的不同要求。

會(huì)計(jì)信息“絕對(duì)真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來面目的“再現(xiàn)”。這種“絕對(duì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百”程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上，絕對(duì)真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性”。而且，絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。

“相對(duì)真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相對(duì)真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息的“合法性”，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來進(jìn)行，是否符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對(duì)真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)”。對(duì)于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者而言，會(huì)計(jì)信息符合“合法性真實(shí)”要求，則達(dá)到了“可接受真實(shí)程度”。

區(qū)分“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”標(biāo)準(zhǔn)的意義在于：

第一，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，“絕對(duì)真實(shí)”是其追求的一種“境界”，一種終極目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對(duì)真實(shí)”信息的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對(duì)真實(shí)”，正是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。

第二，“相對(duì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最低要求，也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬?duì)真實(shí)”的信息。否則，依據(jù)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征”，其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問題。

第三，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言，會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度要求，處理和提供會(huì)計(jì)信息，達(dá)到“合法性真實(shí)”的要求。實(shí)際上，會(huì)計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會(huì)計(jì)信息也是“相對(duì)真實(shí)”的。以“絕對(duì)真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，既不現(xiàn)實(shí)，也無必要。3.對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握

用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，它本身不可能是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是“絕對(duì)真實(shí)程度”，下限是“可接受真實(shí)程度”（即合法性真實(shí)）。當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”（合法性真實(shí)）時(shí)，會(huì)計(jì)信息“失真”。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會(huì)計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”，這是由會(huì)計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的；對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，則必須便會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”，符合“合法性真實(shí)”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。

三、原因分析：違法性會(huì)計(jì)信息失真的根源解剖

從邏輯上講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是“失真”的信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會(huì)計(jì)信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會(huì)計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。

筆者以為，區(qū)分“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。這是我國當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。

從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機(jī)制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制，等等。④法律約束的有效性。包括對(duì)資本市場各個(gè)參與者行為的法律約束，對(duì)資本市場監(jiān)管者的法律約束，對(duì)企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律約束，等等。

從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、（現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的）內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等；從企業(yè)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。

筆者認(rèn)為，違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?

（1）市場經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運(yùn)行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理性行為；③市場參與者的非市場經(jīng)濟(jì)意識(shí)。

（2）“人的有限理性”是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機(jī)制失靈；③經(jīng)營者激勵(lì)機(jī)制不合理；④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。

（3）硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時(shí)；③對(duì)資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。

四、基本結(jié)論，建議與思考

對(duì)于處于轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身，而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手：

1.加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。

2.以企業(yè)作為獨(dú)立的市場主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。

3.以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。

4.在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系（包括會(huì)計(jì)法規(guī)）的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。

基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國市場經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場化企業(yè)體系，我國的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識(shí)。

1.會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明，低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中，同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會(huì)切出漂亮的菜樣。在美國等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會(huì)計(jì)信息失真問題，并往往通過極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來懲處違法性會(huì)計(jì)信息失真行為。

2.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度建設(shè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是看其能否適應(yīng)并促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，幾經(jīng)風(fēng)雨，但無論是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期還是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)時(shí)期，其對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進(jìn)作用。我國會(huì)計(jì)制度對(duì)于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大歷史貢獻(xiàn)是有目共睹的。

3.無論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是會(huì)計(jì)制度，都只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的不同形式，它們?cè)谝?guī)范會(huì)計(jì)核算行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的目標(biāo)是完全一致的。從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告角度看，不同形式的會(huì)計(jì)規(guī)范，具有不同的功效。因此，無論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度，并不與特定的經(jīng)濟(jì)管理體制存在必然聯(lián)系。企業(yè)會(huì)計(jì)制度這種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的形式，既可存在于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)，也可適用于市場經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容是否真正體現(xiàn)了客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。會(huì)計(jì)制度的存廢，取決于實(shí)踐的驗(yàn)證，決非主觀愿望。

4.會(huì)計(jì)人員的努力，關(guān)系到能否消除非違法性會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)違法性會(huì)計(jì)信息失真形成強(qiáng)有力的制約，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)“練好內(nèi)功”。各國的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)容上逐步與國際會(huì)計(jì)慣例保持協(xié)調(diào)，是會(huì)計(jì)發(fā)展的一種基本趨勢(shì)。我國本次會(huì)計(jì)制度改革，在向會(huì)計(jì)國際化邁進(jìn)、逐步擺脫稅法等相關(guān)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)處理技術(shù)的過度束縛等方面，取得了可喜成績。與此同時(shí)，新的會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，特別是會(huì)計(jì)人員的“專業(yè)判斷能力”。因此，會(huì)計(jì)工作者必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)敬業(yè)精神。會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)相業(yè)務(wù)能力的提高，不僅可以消除技術(shù)性原因等造成的非違法性會(huì)計(jì)信息失真，而且可以對(duì)違法性會(huì)計(jì)信息失真行為形成威懾和制約。

會(huì)計(jì)信息失真論文:會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)對(duì)措施研究論文

摘要:文章揭示了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象及危害,深入剖析了會(huì)計(jì)信息失真的原因,并提出了根治會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。

我國加入WTO以后,會(huì)計(jì)信息對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展越來越受到有關(guān)部門的重視,但由于受到傳統(tǒng)行為的影響和個(gè)體利益的驅(qū)動(dòng),當(dāng)前一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重,某種意義上與世貿(mào)組織對(duì)企業(yè)的發(fā)展要求很不相稱,甚至損害著國家和人民的根本利益。為此,很有必要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、危害、成因及治理對(duì)策進(jìn)行深入的探討。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象及危害

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中,會(huì)計(jì)信息失真突出表現(xiàn)在:

1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。

3.財(cái)務(wù)賬目管理混亂,在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上,沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表虛假,具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字,甚至編報(bào)兩套報(bào)表,一套自用,一套對(duì)外提供,導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

5.收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,甚至通過人為方式調(diào)整損益,虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈;費(fèi)用失真的表現(xiàn)是該進(jìn)專項(xiàng)資金的直接進(jìn)了生產(chǎn)成本;資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成家底不清、賬實(shí)不符。會(huì)計(jì)信息失真將給國家和企業(yè)帶來巨大的損失。一是給國家的資產(chǎn)造成流失,影響和破壞了國家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行;二是相關(guān)部門不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)正確的判斷,在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動(dòng);三是會(huì)計(jì)信息失真降低了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和使命感,影響了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德;四是會(huì)計(jì)信息失真也助長了腐敗行為,嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。

二、會(huì)計(jì)信息失真形成的原因

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的,既有宏觀法制不健全、政策不配套、制度不完善等客觀因素,也有企業(yè)管理制度不嚴(yán)密、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力差、專業(yè)素質(zhì)不高以及企業(yè)內(nèi)部為追求自身利益,個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)不懂《會(huì)計(jì)法》等諸多因素。

1.會(huì)計(jì)法規(guī)系統(tǒng)不健全。雖然新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相繼頒布實(shí)施,但隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)以及建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求日益迫切,我國在會(huì)計(jì)立法上仍需加快步伐。

2.社會(huì)監(jiān)督不力。近年來,我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)有了很大的發(fā)展,但能洞察事務(wù)本質(zhì)的高素質(zhì)人員較少,需要加大對(duì)這一機(jī)構(gòu)人員的迅速培養(yǎng),以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

3.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于不懂《會(huì)計(jì)法》,為追求個(gè)人或小團(tuán)體的利益,不惜一切代價(jià),弄虛作假,逃避國家有關(guān)法規(guī)和紀(jì)律的監(jiān)督,而會(huì)計(jì)人員又受單位負(fù)責(zé)人的聘任和管理,在工作中很難堅(jiān)持原則,履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。一是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員非專業(yè)化現(xiàn)象普遍存在,會(huì)計(jì)工作僅停留在記賬、算賬、報(bào)賬的淺層次上,難以做到合理、合法;二是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理薄弱。如財(cái)務(wù)制度不健全,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,會(huì)計(jì)資料不完整等。

三是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理手段落后,會(huì)計(jì)電算化的普及程度不高,有相當(dāng)一部分企業(yè)還在用手工做賬,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理仍處在低效率階段,不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。

三、根治會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.認(rèn)真學(xué)習(xí),全面貫徹和執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》。首先企業(yè)法人和單位領(lǐng)導(dǎo)要懂法和守法,只要他們能遵紀(jì)守法并組織財(cái)會(huì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí),提高認(rèn)識(shí),增強(qiáng)法制觀念,對(duì)解決會(huì)計(jì)信息失真的問題具有決定性的意義。2.加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度。必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督工作。通過建立和健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督管理辦法,逐步理順委托關(guān)系,由企業(yè)直接委托改變?yōu)橛尚畔⑹褂萌藢?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行委托并支付費(fèi)用,增強(qiáng)事務(wù)所具體工作的透明度。

3.加大處罰力度。新《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體,各級(jí)檢查機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過程中,應(yīng)嚴(yán)格依法行政,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。

4.實(shí)施會(huì)計(jì)核算委任制,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的異體監(jiān)督力度。大中型企業(yè)事業(yè)單位在委任財(cái)務(wù)總監(jiān)的基礎(chǔ)上,可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),逐步推行會(huì)計(jì)集中核算和委任制核算制度。成立具有行業(yè)協(xié)會(huì)性質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行登記、考核、培養(yǎng),負(fù)責(zé)提供派出會(huì)計(jì)的應(yīng)有待遇,使會(huì)計(jì)與用人單位不再具有人身依附關(guān)系。會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)要求會(huì)計(jì)人員既要對(duì)外提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,又能向經(jīng)營者提供決策依據(jù)和建議,對(duì)失職的會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)視其具體情況進(jìn)行處罰,這既能督促會(huì)計(jì)人員不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),又能切實(shí)改變會(huì)計(jì)信息失真的狀況。

5.要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。一要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)*作技能的熟練程度高、專業(yè)知識(shí)豐富扎實(shí),就能為企業(yè)的所有者、主管經(jīng)營者和債權(quán)人提供有用的信息;反之,會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差,就難以處理比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);二要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員要具有強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,不謀私利,廉潔奉公,不論遇到何種情況,時(shí)刻堅(jiān)持“以德治企”的原則,就能提高會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性;反之,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)差,可能因圖謀個(gè)人私欲,編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),造成會(huì)計(jì)信息的失真。

6.加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究,促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的理論研究,根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求,提出會(huì)計(jì)信息形成與提供的規(guī)范或準(zhǔn)則,克服會(huì)計(jì)信息失真。其次通過會(huì)計(jì)工作的理論與實(shí)踐的結(jié)合,促進(jìn)會(huì)計(jì)工作緊跟社會(huì)時(shí)代的潮流,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

會(huì)計(jì)信息失真論文:會(huì)計(jì)信息失真治理論文

【摘要】在現(xiàn)實(shí)工作中，會(huì)計(jì)信息失真的事實(shí)客觀普遍地存在著，嚴(yán)重影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。因此，深入認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息失真問題，揭示會(huì)計(jì)信息失真的危害性，分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，尋找治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策，就成為擺在我們面前的一個(gè)亟待解決的問題。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；失真；危害；治理

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害分析

（一）會(huì)計(jì)信息失真，影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息是國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，由于會(huì)計(jì)信息失真，使得有關(guān)核算資料不真實(shí)，掩蓋了某些矛盾，國家宏觀調(diào)控失去了可靠的基礎(chǔ)，政策制定失誤，干擾市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源配置低劣化，國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，造成大范圍的國家利益受損，嚴(yán)重影響正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）會(huì)計(jì)信息失真，破壞了投資環(huán)境。由于企業(yè)對(duì)外界提供的信息失真，給投資者、債權(quán)人帶來重大損失，也導(dǎo)致他們對(duì)企業(yè)失去信任而拒絕與企業(yè)再次合作，市場籌資功能受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，最終危及整個(gè)資本市場健康發(fā)展，從而使企業(yè)失去市場機(jī)會(huì)，造成經(jīng)濟(jì)資源浪費(fèi)，破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動(dòng)，這與深化改革的客觀要求是不相適應(yīng)的。

（三）會(huì)計(jì)信息失真，破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營程序。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開及時(shí)準(zhǔn)確的各種會(huì)計(jì)信息。如果會(huì)計(jì)資料不實(shí)，企業(yè)必定難以制定科學(xué)正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

（四）會(huì)計(jì)信息失真，掩蓋了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。偷逃稅現(xiàn)象更加嚴(yán)重，不僅造成大量國家稅收流失，還會(huì)形成不良貸款，不利于金融風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（五）會(huì)計(jì)信息失真，將引發(fā)會(huì)計(jì)信息信任危機(jī)，危及會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的生存和發(fā)展。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和“誠信”是會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的生命，會(huì)計(jì)造假必然使會(huì)計(jì)組織體系和工作規(guī)范體系崩潰、行業(yè)秩序混亂，嚴(yán)重地阻礙整個(gè)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（六）會(huì)計(jì)信息失真，助長了腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。會(huì)計(jì)信息失真不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，影響了會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，使會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)秩序失控，助長了諸如貪污腐敗、行賄受賄、權(quán)錢交易等不正之風(fēng)和違法行為的滋生和蔓延，長此以往，必將導(dǎo)致嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)和價(jià)值危機(jī)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

（一）會(huì)計(jì)信息失真的主觀原因

1．會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)不完善。雖然《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相繼頒布實(shí)施，初步克服了無法可依的狀況，但由于“會(huì)計(jì)造假犯法”的法制環(huán)境尚未完全建立，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員造假的處分太輕，在現(xiàn)實(shí)生活中，因弄虛作假而被追究刑事責(zé)任的，微乎其微。社會(huì)上的不良風(fēng)氣也在影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有些費(fèi)用超過會(huì)計(jì)核算范圍的開支，無法按正常情況入賬，就采取做假賬等辦法。隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)也難免有漏洞和不足之處，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。

2．企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄。有了“政績”就有可能被提撥，企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)績與企業(yè)負(fù)責(zé)人的收入掛鉤，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞與企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績、收入有著密切聯(lián)系，而經(jīng)濟(jì)效益必然通過數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來。在這種意識(shí)的驅(qū)使下，本應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，為追求個(gè)人或小集體不正當(dāng)?shù)恼谓?jīng)濟(jì)利益，指使和縱容會(huì)計(jì)人員弄虛作假，甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員作假。會(huì)計(jì)人員如不按其意圖辦事，往往被調(diào)離會(huì)計(jì)崗位或遭到其不公正待遇，會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù)，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，難以依法維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息有隨意處置權(quán)的情況下，會(huì)計(jì)信息因而失真。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的客觀原因

1．會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問題。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員由于認(rèn)識(shí)水平的局限性使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)；業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低又直接影響其職業(yè)判斷能力，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。還有些會(huì)計(jì)人員由于職業(yè)道德和思想素質(zhì)低，法制觀念淡薄，為了企業(yè)利益做假賬，為了個(gè)人利益而編假證、假據(jù)，化公為私，一味地順從領(lǐng)導(dǎo)的意圖從事，喪失了一名會(huì)計(jì)工作者應(yīng)有的責(zé)任感和職業(yè)道德。

2．會(huì)計(jì)管理體制的弊端。會(huì)計(jì)人員身份具有雙重性，同時(shí)擔(dān)當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體，這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的兩難境地。雖然會(huì)計(jì)法中明文規(guī)定“國有企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動(dòng)或撤換”，當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為企業(yè)一員的會(huì)計(jì)人員為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

3．會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的弱化。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。有些企業(yè)無視《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，人員配備不合理，崗位職責(zé)不明晰，交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)控制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。財(cái)務(wù)制度不健全，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)資料不完整，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理手段落后，會(huì)計(jì)電算化的普及程度不高，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。

4．會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。企業(yè)的負(fù)責(zé)人在經(jīng)營活動(dòng)中的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)

搞活經(jīng)營，而放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。

5．企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰?，F(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體實(shí)際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。企業(yè)為了自身利益最大化，會(huì)計(jì)核算以企業(yè)負(fù)責(zé)人的利益為核心，使提供的會(huì)計(jì)信息失真。

6．業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系不合理。長期以來，相關(guān)部門對(duì)企業(yè)業(yè)績的考核評(píng)價(jià)側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)、與過去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達(dá)到這種結(jié)果的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

7．審計(jì)結(jié)構(gòu)體系不完善。目前我國的審計(jì)結(jié)構(gòu)是由國家審計(jì)部門和單位審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三者組成。國家審計(jì)只對(duì)政府宏觀管理部門、國家重點(diǎn)建設(shè)資金和部分重點(diǎn)國有大中型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，不可能對(duì)所有企業(yè)實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。部門審計(jì)往往從本部門利益出發(fā)，對(duì)所屬企業(yè)采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效地監(jiān)督；單位內(nèi)部審計(jì)則受制于企業(yè)經(jīng)營者，無法獨(dú)立行使審計(jì)職能。社會(huì)審計(jì)的數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所出于商業(yè)的目的，給企業(yè)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了會(huì)計(jì)造假的風(fēng)氣。

8．會(huì)計(jì)違規(guī)的執(zhí)法不力。對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得會(huì)計(jì)違規(guī)的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。企業(yè)的監(jiān)督和管理部門在執(zhí)法或依法行政時(shí)和處置企業(yè)違紀(jì)違規(guī)事件時(shí)，未能嚴(yán)格按照國家有關(guān)政策、法律法規(guī)條款進(jìn)行處理，往往是象征性地處罰一下了事，這種做法在某種程度上縱容了會(huì)計(jì)信息的造假。

三、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）明晰界定產(chǎn)權(quán)，健全現(xiàn)代企業(yè)制度

要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理混亂，是因?yàn)樵S多管理者未能認(rèn)識(shí)到所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)的差異，使所有者與經(jīng)營者經(jīng)營責(zé)任不明，且缺乏有效的約束機(jī)制，致使所有者的所有權(quán)得不到保護(hù)，同時(shí)又使經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)不能完全施展。只有產(chǎn)權(quán)明確，才能財(cái)務(wù)清晰，會(huì)計(jì)信息失真問題才能解決。

（二）改革會(huì)計(jì)管

理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

改變會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系，變企業(yè)單位所有為社會(huì)所有，將會(huì)計(jì)人員全面推向市場，實(shí)行社會(huì)化管理。會(huì)計(jì)委派制就是通過穩(wěn)定會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的地位，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不受干擾地正確貫徹執(zhí)行國家政策、法規(guī)和制度，提供客觀、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，維護(hù)正常規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，只有這樣，才能徹底走出企業(yè)財(cái)務(wù)人員“雙重身份”的尷尬境地，為最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)打下最堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)

完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，在堅(jiān)持目前專業(yè)資格“考評(píng)”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財(cái)，營造良好的社會(huì)環(huán)境。要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念。

（四）明確界定企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任

企業(yè)負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)思想不端正，是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。明確企業(yè)負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)信息第一責(zé)任人，要按照新《會(huì)計(jì)法》中“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的要求，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任和所承擔(dān)的法律責(zé)任，督促其加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理；有關(guān)機(jī)構(gòu)要定期對(duì)他們的業(yè)績、行為進(jìn)行考評(píng)，對(duì)于經(jīng)營者的劣跡要隨時(shí)公布，從而迫使他們放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長期利益，有利于防范經(jīng)營者提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（五）改進(jìn)企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制

改變對(duì)經(jīng)營者的激勵(lì)機(jī)制，不應(yīng)再將企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績與其政治待遇掛鉤。企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行，保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，緩解企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和外在壓力。

（六）會(huì)計(jì)審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化

建立會(huì)計(jì)審計(jì)信息管理網(wǎng)絡(luò)，集中處理會(huì)計(jì)信息，各部門分享會(huì)計(jì)信息。建立了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)信息互聯(lián)網(wǎng)，會(huì)計(jì)信息資料的來源就變得單一化，企業(yè)做假賬就失去了實(shí)際意義。企業(yè)還必須權(quán)衡其所出具的年度會(huì)計(jì)報(bào)表可能會(huì)帶來的負(fù)面影響，如果企業(yè)因偷逃國家稅收而隱瞞收入和利潤、資產(chǎn)，則會(huì)面臨銀行貸不了款和上級(jí)主管部門的不良印象；反之，如果企業(yè)為應(yīng)付貸款和上級(jí)主管部門評(píng)審的需要多報(bào)收入、利潤，多報(bào)資產(chǎn)，則面臨多交稅收的矛盾等問題

。這樣，做假報(bào)表失去了原動(dòng)力，會(huì)計(jì)人員也不會(huì)因強(qiáng)烈的壓力而被迫做假賬，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將會(huì)大幅度提高。因此，建立會(huì)計(jì)審計(jì)信息互聯(lián)網(wǎng)，對(duì)規(guī)范企業(yè)行為，整頓會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)宏觀調(diào)控均有積極作用。

（七）加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，完善社會(huì)監(jiān)督體系

按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。外部監(jiān)督具有鮮明的獨(dú)立性，因此應(yīng)更加重視外部監(jiān)督的作用，除了財(cái)政部門必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，從各個(gè)方面建立行之有效的監(jiān)管體系，以減少和杜絕企業(yè)做“假賬”的機(jī)會(huì)；還應(yīng)大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)監(jiān)督面，建立和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，使之與政府、財(cái)政、銀行、審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再確認(rèn)，對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

（八）完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，營造法治氛圍

治理會(huì)計(jì)信息失真，還必須健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，使會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循。各項(xiàng)法律法規(guī)應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況適時(shí)地進(jìn)行修改，不斷完善，以提高法律法規(guī)自身的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。要完善立法，盡快統(tǒng)一對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任認(rèn)定，統(tǒng)一量刑依據(jù)，從而使制假者不敢以身試法，輕舉妄動(dòng)；健全民事賠償制度，發(fā)揮民事賠償?shù)淖饔?，以調(diào)動(dòng)有關(guān)利害關(guān)系人起訴的積極性。良好的法律環(huán)境是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，防范會(huì)計(jì)造假的重要保證。

（九）加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查，加大執(zhí)法力度

對(duì)會(huì)計(jì)信息做假應(yīng)出重拳，對(duì)檢查出的會(huì)計(jì)信息做假事實(shí)，財(cái)政部門要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的權(quán)力，實(shí)施必要的行政處罰，做到發(fā)現(xiàn)一起查處一起，決不留情。對(duì)做假單位進(jìn)行處罰的同時(shí)也要對(duì)企業(yè)法人代表以及有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處罰，直至吊銷會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證，對(duì)嚴(yán)重做假案可移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任，以真正做到嚴(yán)格執(zhí)法、懲處有力。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

會(huì)計(jì)信息失真論文:會(huì)計(jì)信息失真危害論文

摘要：本文在辨析會(huì)計(jì)信息失真的兩種表現(xiàn)形式的基礎(chǔ)上，以經(jīng)濟(jì)學(xué)中信息非對(duì)稱等理論剖析了會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)根源，在充分肯定會(huì)計(jì)信息的“商品”地位的前提下，明確指出在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)必然滑入市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的軌道。只要存在信息非對(duì)稱的現(xiàn)象，市場就將失靈，會(huì)計(jì)信息失真就會(huì)出現(xiàn)。這時(shí)就必須政府出面矯正，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理進(jìn)行創(chuàng)新和探索。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息非對(duì)稱博弈經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

會(huì)計(jì)信息是一個(gè)既關(guān)系到微觀經(jīng)濟(jì)管理，又關(guān)系到宏觀經(jīng)濟(jì)評(píng)估、調(diào)控的重要因素。會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否，直接影響信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。而會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重影響市場經(jīng)濟(jì)秩序。

會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)和危害

會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息不實(shí)和會(huì)計(jì)信息造假。應(yīng)該指出，這是兩個(gè)完全不同的概念。會(huì)計(jì)信息不實(shí)是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足或會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本意之間的出入。

會(huì)計(jì)信息造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中的當(dāng)事人為達(dá)到某種不可告人的目的，事前經(jīng)過周密安排，故意造成的信息虛假。此種行為具有欺詐的主觀意向，以蒙蔽會(huì)計(jì)信息的使用人，逃避檢查監(jiān)督、為謀取不當(dāng)利益為目的。結(jié)果必然是與會(huì)計(jì)法規(guī)相悖，損害社會(huì)公眾利益，擾亂經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序。

會(huì)計(jì)信息失真造成的不利影響可概括為：可能導(dǎo)致宏觀決策的失誤；導(dǎo)致利益和資源的不合理分配，使造假者謀取私利的目的得以蒙混過關(guān)，使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行趨于畸形，資源的流向不符合社會(huì)總體利益；使投資者無法作出正確決策，影響資本市場正常的發(fā)育和發(fā)展；影響債權(quán)人合法權(quán)益的實(shí)現(xiàn)；影響會(huì)計(jì)信息其他用途的實(shí)現(xiàn)；影響研究人員的研究結(jié)論等六個(gè)方面。

此外，會(huì)計(jì)信息失真還主要表現(xiàn)為腐蝕會(huì)計(jì)隊(duì)伍和干部隊(duì)伍。有關(guān)生產(chǎn)的各要素中，勞動(dòng)力是最活躍的因素。會(huì)計(jì)隊(duì)伍是一具有專門技能的人員集合體，而干部隊(duì)伍則是具有管理才能的人員集合體。會(huì)計(jì)人員或管理干部被腐蝕，向社會(huì)拋出失真的會(huì)計(jì)信息，不僅擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，更深遠(yuǎn)的危害是敗壞了人們的思想。培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員和管理干部的成本，反而會(huì)成為制造虛假會(huì)計(jì)信息的墊底。

會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

會(huì)計(jì)信息是指關(guān)于特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營及其成果以及現(xiàn)金流量等方面的數(shù)據(jù)信息，是對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中以貨幣計(jì)量反映的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的一種客觀表達(dá)，具有質(zhì)、量、度三方面特征和過去、現(xiàn)在、將來三種時(shí)態(tài)，它包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息。它既是關(guān)于其主體系統(tǒng)、連續(xù)、全面的信息，又是歷史信息，是對(duì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值層面的近似反映。會(huì)計(jì)信息的這部分特征，為會(huì)計(jì)信息的失真成為可能。會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）會(huì)計(jì)信息不實(shí)

這是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足或會(huì)計(jì)本身的不確定性，即因會(huì)計(jì)核算過程中必須進(jìn)行大量的估計(jì)，采用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)的特征表現(xiàn)。如固定資產(chǎn)折舊年限、殘值率、應(yīng)收賬款的回收率等等，再加上外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)劇烈的影響，會(huì)計(jì)核算遵循復(fù)式記賬、貨幣計(jì)價(jià)、歷史成本三原則，就必然是不可避免會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重背離現(xiàn)實(shí)情況即會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

顯然，這是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范下無法避免的。換句話說，這種會(huì)計(jì)信息失真不是會(huì)計(jì)主體主觀因素所致。

（二）會(huì)計(jì)造假

這是會(huì)計(jì)主體（人員）主觀因素所致。2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者之一阿克爾洛夫通過“舊車市場”這一個(gè)簡單模型揭示了兩層道理：

1.在信息不對(duì)稱的情況下，市場的運(yùn)行可能是無效率的，市場并沒有把好車從賣主手里轉(zhuǎn)移到愿出高價(jià)的某買主手中。

2.這種市場失靈具有“不利選擇”或“逆向選擇”的特征，即市場上只剩下次品，這也就是人們所說的“劣幣驅(qū)逐良幣”。

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，與“舊車市場”類似的例子很多，比如偷漏稅現(xiàn)象，但最典型、也最具代表性的就是會(huì)計(jì)信息失真問題。會(huì)計(jì)信息是一種特殊的商品，盡管它本身還沒有像一般商品一樣進(jìn)入市場進(jìn)行所謂的“等價(jià)交換”，但它卻已具備了商品的不少特征：會(huì)計(jì)信息的制造者必須付出相應(yīng)的勞動(dòng)，才能生產(chǎn)出這種東西；會(huì)計(jì)信息具有相當(dāng)?shù)慕粨Q價(jià)值，并可能給使用者帶來豐厚的利潤；盡管現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息大都停留在無償使用的狀態(tài)下，但仍不乏花錢買信息的實(shí)例。這時(shí)，會(huì)計(jì)信息作為商品的交換價(jià)值就得以充分體現(xiàn)。這就是說，會(huì)計(jì)信息也是一種特殊的商品。

但是，今天的現(xiàn)狀是會(huì)計(jì)信息還不被當(dāng)作商品進(jìn)入市場流通，信息的需求者無償使用著會(huì)計(jì)信息，而信息的生產(chǎn)者（或會(huì)計(jì)主體）并沒有得到相應(yīng)的承認(rèn)和回報(bào)。會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)人們經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種產(chǎn)物，必然烙上經(jīng)濟(jì)規(guī)律的烙印即會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者（或會(huì)計(jì)主體）必定為追求本身利潤的最大化而千方百計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行利己的加工和處理，制造一些有利于會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息提供給信息的使用者。這些經(jīng)過利己方式加工處理的會(huì)計(jì)信息，對(duì)信息提供者來說，保全了自身的利益，但對(duì)信息的使用者來說，只能是無選擇地被動(dòng)接受，既使在虛假信息較普遍流行的情況下，也別無選擇。雖說有審計(jì)等形式的監(jiān)督參與，但由于信息提供者的技術(shù)處理及監(jiān)審難到位的事實(shí)，會(huì)計(jì)信息的失真，就必然遵循“劣幣驅(qū)逐良幣”的經(jīng)濟(jì)規(guī)律而頻頻出現(xiàn)。因?yàn)槿绻峁┱鎸?shí)信息的話，提供假信息者就相對(duì)占有較強(qiáng)的競爭優(yōu)勢(shì)，真信息提供者就可能在市場競爭博弈中處于較假信息提供者更為不利的位置。也就是說，會(huì)計(jì)主體樂道于會(huì)計(jì)信息造假是因?yàn)槠溥呺H損失小于邊際收益。這樣一來，會(huì)計(jì)信息也就像“舊車市場”一樣，假信息泛濫，會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真治理對(duì)策

舊車市場、偷漏稅現(xiàn)象、會(huì)計(jì)信息失真等三個(gè)事例的存在說明市場在某些方面是失靈的。只要存在信息非對(duì)稱的前提條件，市場失靈的現(xiàn)象就會(huì)發(fā)生。而市場一旦失靈，就必須借助政府的力量去矯正。會(huì)計(jì)信息失真是一極其復(fù)雜的社會(huì)現(xiàn)象，有著極其復(fù)雜的社會(huì)成因。治理會(huì)計(jì)信息失真，要根據(jù)其形成原因采取針對(duì)性的措施，從會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生機(jī)理來看，其治理應(yīng)從內(nèi)部動(dòng)因和外部環(huán)境兩方面入手。

治理會(huì)計(jì)信息失真，最根本的是實(shí)施法制規(guī)范和提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。但由于本文著重討論會(huì)計(jì)信息造假問題，因此下文所談“治理”多系圍繞“造假”問題而展開，即主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)出發(fā)，遵循和利用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，討論如何割斷會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系，以防止或減少會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。

（一）完善會(huì)計(jì)核算中心制度和信息化建設(shè)

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，會(huì)計(jì)人員必須掌握這方面的技能才能勝任。因此必須嚴(yán)把入口關(guān)，憑證上崗。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)制度也不斷創(chuàng)新，要求會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，才能較好地避免或減少技術(shù)錯(cuò)誤造成的失真。由于會(huì)計(jì)人員處于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督前沿，則要求會(huì)計(jì)人員不僅要有過硬的技能，還要有堅(jiān)強(qiáng)的意志，有較高的思想素質(zhì)，自覺抵制各種誘惑。只有這樣，會(huì)計(jì)人員才能從業(yè)務(wù)技術(shù)上和思想覺悟上自覺樹起一道牢固的防線，有了這道防線，會(huì)計(jì)信息失真就失去了基本的人為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算中心制度是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督而采取的制度創(chuàng)新措施。盡管這幾項(xiàng)創(chuàng)新制度牽涉到會(huì)計(jì)人員管理制度的改革和會(huì)計(jì)核算資料保管等方式的創(chuàng)新，在實(shí)踐中尚有許多不盡人意的地方，但這項(xiàng)創(chuàng)新對(duì)遏制會(huì)計(jì)造假、提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性作用明顯，可較廣泛地適用眾多會(huì)計(jì)主體的選用，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。另外，會(huì)計(jì)電算化的信息化進(jìn)展，也有助于防控會(huì)計(jì)造假，也應(yīng)不斷加以完善。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)信息制作制度

由于會(huì)計(jì)信息制作的不確定性，即凡是符合公允性原則的會(huì)計(jì)信息就是真實(shí)的，因此會(huì)計(jì)造假相當(dāng)一部分是借助合法的估計(jì)、主觀判斷等方法來實(shí)現(xiàn)的。而一旦事情敗露，則可藉口“這是一種估計(jì)錯(cuò)誤，不是故意的”，這就從技術(shù)上找到了逃避制裁的借口。

因此，規(guī)范會(huì)計(jì)信息制作制度，就能堵住一些制度漏洞，盡量減少造假的可能。

（三）建立良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制包括健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和廣泛有效的外部監(jiān)督機(jī)制。健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各個(gè)崗位職責(zé)分明、各負(fù)其責(zé)、互相牽制監(jiān)督。廣泛有效的外部監(jiān)督機(jī)制，不僅包括政府職能部門的監(jiān)督，如審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，還應(yīng)包括各種會(huì)計(jì)信息使用者的監(jiān)督。

由于不同會(huì)計(jì)信息使用者需求的重點(diǎn)不同，且他們根據(jù)自己的需要會(huì)對(duì)要使用的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度進(jìn)行必要的檢查，使造假被發(fā)現(xiàn)的幾率加大。因此，充分發(fā)揮各種會(huì)計(jì)信息使用者的監(jiān)督，就等于引進(jìn)了市場的監(jiān)督機(jī)制，使造假者不僅要面對(duì)法律制裁，同時(shí)也要面對(duì)無情的市場約束。

（四）建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)制度

建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)制度，應(yīng)包括適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)會(huì)計(jì)制度有創(chuàng)新的、誠實(shí)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的以及揭露或舉報(bào)造假的單位和個(gè)人。會(huì)計(jì)主體（或個(gè)人）誠實(shí)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，相對(duì)而言承受了因造假獲利的機(jī)會(huì)成本；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度發(fā)生變化時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，會(huì)增加會(huì)計(jì)信息的維護(hù)成本；對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行創(chuàng)新，要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)成本等等。

此外，有效的獎(jiǎng)勵(lì)制度，就能化解這些成本問題。這就必須引進(jìn)有效的、廣泛的市場機(jī)制，調(diào)動(dòng)社會(huì)各方面的積極性。

（五）增大造假成本

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，只有邊際損失小于邊際收益時(shí)，理性的經(jīng)濟(jì)人才會(huì)為之。也就是說，只有當(dāng)會(huì)計(jì)主體從會(huì)計(jì)信息披露的行為中所獲得的收益大于其披露成本時(shí)，會(huì)計(jì)主體才會(huì)主動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。不論會(huì)計(jì)造假的社會(huì)原因還是經(jīng)濟(jì)學(xué)根源，都是為了獲得不當(dāng)利祿。

“官出數(shù)字，數(shù)字出官”、“劣幣驅(qū)逐良幣”的背后，其造假者的動(dòng)機(jī)都是利益驅(qū)動(dòng)。因此，必須加大打擊力度，增大造假成本，使造假者不僅得不到造假的利益，還要承擔(dān)聲譽(yù)損失和經(jīng)濟(jì)處罰，并視其情節(jié)輕重，依法追究其刑事責(zé)任。

（六）改變舉證方式

現(xiàn)行民事訴訟實(shí)踐中，“誰主張，誰舉證”的原則不利于揭露會(huì)計(jì)信息失真問題。因?yàn)樵谏婕安粚?shí)會(huì)計(jì)信息的案件中，原告與被告的位置通常是不平等的。由于存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象，原告因掌握的信息有限，雖知受失真會(huì)計(jì)信息之害，但舉證較難。

而被告則控制著整個(gè)包括真實(shí)的和失真的會(huì)計(jì)信息，擁有絕對(duì)信息優(yōu)勢(shì)。因此，針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的案件，舉證方改為由被告負(fù)主要責(zé)任。這就從法律援助方面，有利于會(huì)計(jì)信息使用人，使會(huì)計(jì)信息的提供受制于法律的威懾力，更利于市場經(jīng)濟(jì)的法制化建設(shè)。

會(huì)計(jì)信息失真論文:會(huì)計(jì)信息合法性失真論文

摘要：合法性的會(huì)計(jì)信息失真是指現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的市場價(jià)值發(fā)生的背離。正確、客觀地看待合法性信息失真，盡可能地完善現(xiàn)有的各項(xiàng)法定會(huì)計(jì)規(guī)范，不斷地探索、改進(jìn)會(huì)計(jì)理論方法，創(chuàng)建一個(gè)真實(shí)有序的會(huì)計(jì)環(huán)境，最終，最大限度地減少合法性失真所帶來的負(fù)面影響是會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中亟待解決的大事。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；合法性失真；會(huì)計(jì)政策選擇；制度缺位

一、會(huì)計(jì)信息合法性失真的原因分析

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境的變化

會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以向外提供有用的會(huì)計(jì)信息為基本職能。會(huì)計(jì)反映的不僅僅是直接表現(xiàn)為貨幣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，對(duì)于一些非貨幣性的經(jīng)濟(jì)決策因素，如人力資本、市場份額、顧客滿意度等難以貨幣化的隱性資產(chǎn)也要求在會(huì)計(jì)信息中得到反映。希望能夠通過擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息披露的范圍，增加會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，對(duì)已有會(huì)計(jì)信息的分析、加工、整理得出對(duì)未來企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理預(yù)測(cè)，進(jìn)而指導(dǎo)投資者合理分配資金，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，以取得最大經(jīng)濟(jì)收益。即使一個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是較為穩(wěn)定的，也有局部政策調(diào)整變化問題，因而或多或少會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化。經(jīng)營范圍的擴(kuò)大和社會(huì)、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜，使同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的選擇范圍，這樣同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，往往就有不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇，給會(huì)計(jì)的如實(shí)反映帶來難題。會(huì)計(jì)環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。

（二）會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法上的缺陷

1、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性之間存在沖突。從邏輯上來說，相關(guān)的信息應(yīng)該是可靠的，但是相關(guān)性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突。為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會(huì)計(jì)方法時(shí)，可靠性可能會(huì)有所削弱。而且目前一些經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)都比較發(fā)達(dá)的國家，“決策有用學(xué)派”成為一種主流觀點(diǎn)，對(duì)相關(guān)性的重視超過了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了強(qiáng)調(diào)相關(guān)性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息的合法性失真的可能性因此加大。

2、運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必然參入主觀因素。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但它同時(shí)也帶來了負(fù)面影響，即在確認(rèn)過程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會(huì)越來越多，如無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)及攤銷、金融資產(chǎn)、人力資源價(jià)值的確認(rèn)等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性也就越大。此外，會(huì)計(jì)確認(rèn)還要界定確認(rèn)的時(shí)間，即在什么時(shí)刻確認(rèn)才能最恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)的影響。這種時(shí)間確認(rèn)的界定也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的合法性失真。

3、穩(wěn)健性和重要性原則的具體運(yùn)用有偏差。會(huì)計(jì)信息的采集和確認(rèn)依據(jù)穩(wěn)健性原則，有利于保證會(huì)計(jì)行為的真實(shí)有效性，但也有其局限性。首先，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征要求會(huì)計(jì)信息符合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，采取穩(wěn)健性原則確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際。其次，企業(yè)的目的在于最大限度增加企業(yè)的資金來源，采取穩(wěn)健原則往往使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息偏于保守。重要性原則允許企業(yè)對(duì)不重要項(xiàng)目可以例外處理或靈活處理，但對(duì)于項(xiàng)目是否重要的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，無論從質(zhì)或量的方面都未能做出規(guī)定。

4、會(huì)計(jì)假設(shè)和人為估計(jì)不可避免。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的中間過渡性而對(duì)會(huì)計(jì)處理劃分和將復(fù)雜系統(tǒng)中交織在一起的各種因素簡單分類引起了不確定性。會(huì)計(jì)人員針對(duì)這些業(yè)務(wù)存在的不確定性，做出了一系列假設(shè)，如持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量、歷史成本等，試圖將會(huì)計(jì)事項(xiàng)人為地置身于可確定的環(huán)境狀態(tài)中，最大程度地統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方法，使需求者更加容易理解會(huì)計(jì)信息，但卻以犧牲會(huì)計(jì)信息的可靠性為代價(jià)。會(huì)計(jì)假設(shè)的直接后果就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素的賬面數(shù)值與實(shí)際數(shù)值的背離。而且有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就具有不可確定性，需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷做出估計(jì)，另外，它又存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素。因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。

5、會(huì)計(jì)計(jì)量問題制約會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。首先是計(jì)量單位問題。會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一是貨幣計(jì)量假設(shè)，但貨幣計(jì)量本身具有局限性。一是以幣值穩(wěn)定為前提條件，如果發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營業(yè)績就會(huì)受到扭曲，不能反映企業(yè)真實(shí)情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。二是財(cái)務(wù)報(bào)告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計(jì)、匯總而來，是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總、抵消所形成的，不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計(jì)量，但卻對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。其次是計(jì)量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計(jì)價(jià)法，而使用者的決策總是希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息己越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)信息的相關(guān)性的要求。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的不完善

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程在科學(xué)性方面存在不足。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是各方利益相互博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約，具有不完全性。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益，都希望準(zhǔn)則對(duì)自己有利。一項(xiàng)準(zhǔn)則的制定，由于在制定機(jī)構(gòu)中看法差異而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)一定的偏向，往往使一部分人受益，而另一部分人受損。而且準(zhǔn)則的起草研究報(bào)告未得到充分的公開，征求意見稿也沒有披露必要的相關(guān)內(nèi)容。這在一定程度上不便于公眾有效地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和討論過程，利益相關(guān)者也極少參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成不夠廣泛，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性。2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度本身具有不確定性。首先，對(duì)同類交易允許采用不同的會(huì)計(jì)政策，并允許自發(fā)性的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在允許自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更的同時(shí)，規(guī)定對(duì)其影響采用追溯調(diào)整法，并將累積影響數(shù)從最早期間的留存收益期初數(shù)中調(diào)整。再次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更要求采用未來適用法，并要求在難以分清會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)處理，這就給公司企業(yè)混淆會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，以調(diào)節(jié)盈虧造成可乘之機(jī)。最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義或釋義可能出現(xiàn)不準(zhǔn)確性。若一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，就必然會(huì)產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性。

二、合法性會(huì)計(jì)信息失真的治理途徑

（一）從會(huì)計(jì)環(huán)境影響的角度來考慮

首先，應(yīng)該建立一個(gè)有力的內(nèi)部控制環(huán)境。其中，企業(yè)的管理部門起著至關(guān)重要的作用，如果管理部門不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⑵饋淼目刂?，那么控制環(huán)境將會(huì)受到極為不利的影響。其次，建立良好的人事政策和實(shí)務(wù)。這樣能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。再次，搞好企業(yè)綜合管理?？梢酝ㄟ^協(xié)助管理部門監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性，還能為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。最后，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)也很必要。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員資格及報(bào)告層次緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部其他各機(jī)構(gòu)，其審計(jì)報(bào)告才會(huì)有效并獲得企業(yè)其他部門的認(rèn)可。

（二）從會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法角度來考慮

1、強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。目前在一些經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)都比較發(fā)達(dá)的國家中，“決策有用派”逐漸占上風(fēng)，如當(dāng)前美國會(huì)計(jì)界就傾向于優(yōu)先考慮相關(guān)性。只有把會(huì)計(jì)信息的可靠性看作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂，才能進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。會(huì)計(jì)信息總是只能滿足大多數(shù)使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個(gè)使用者具體的決策需要。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導(dǎo)使用者。目前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，我們更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

2、改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制?？梢詫?quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合，在編制現(xiàn)金流量表的同時(shí)，編制短期現(xiàn)金流量報(bào)告和專項(xiàng)現(xiàn)金流量報(bào)告。編制短期現(xiàn)金流量報(bào)告可以促使企業(yè)重視現(xiàn)金流動(dòng)效益、資金的使用效果和流動(dòng)性，有助于企業(yè)減少流動(dòng)資金的大幅度沉淀，改善流動(dòng)資金結(jié)構(gòu)避免支付困難。專項(xiàng)現(xiàn)金流量報(bào)告是針對(duì)某一具體項(xiàng)目實(shí)時(shí)地編制的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)報(bào)告，它的編制有助于企業(yè)科學(xué)考核投資項(xiàng)目所帶來的真實(shí)效益，進(jìn)行正確決策，確認(rèn)收入時(shí)對(duì)某些項(xiàng)目采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)。

3、科學(xué)合理地運(yùn)用穩(wěn)健性和重要性原則。穩(wěn)健性原則實(shí)質(zhì)在于要求會(huì)計(jì)人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采取審慎的態(tài)度。對(duì)于重要性原則，應(yīng)在法規(guī)中詳細(xì)規(guī)定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細(xì)而具體的規(guī)定。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活是非常復(fù)雜多變的，所以對(duì)于哪些項(xiàng)目是否重要的規(guī)定也是一個(gè)從理論到實(shí)踐，又從實(shí)踐到理論的反復(fù)而長期的過程。

4、確定具體的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。到目前為止，出臺(tái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有一些會(huì)計(jì)處理沒有具體的準(zhǔn)則依據(jù)，使得會(huì)計(jì)信息容易出現(xiàn)偏差。因此，應(yīng)盡快頒布具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，使會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督有比較準(zhǔn)確嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)信息不確定性和估計(jì)因素造成的損失降低到最低限度。

（三）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度角度來考慮

1、改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序。首先，向社會(huì)公眾公開更多已有的相關(guān)知識(shí)，特別是世界各國和國際準(zhǔn)則委員會(huì)的成熟經(jīng)驗(yàn)，以便社會(huì)公眾結(jié)合其所在環(huán)境，理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系；其次，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。制定出具有普遍認(rèn)同的準(zhǔn)則、制度，盡量消除對(duì)同一事項(xiàng)選擇不同會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生差異過大現(xiàn)象。另外，應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過反復(fù)討論，征求意見應(yīng)擴(kuò)大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。

2、盡量克服或減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)本身的不確定性和模糊性。對(duì)于準(zhǔn)則中的定義和釋義給予更加精確的分析和解釋，對(duì)各種可能有的理解一一給予詳細(xì)的闡述，以防使用者理解上的偏差。另外，應(yīng)盡量減少對(duì)同類或相類似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選擇性和多樣性，盡可能減少會(huì)計(jì)人員人為估算、職業(yè)判斷的范圍。盡量減少對(duì)同類或相似業(yè)務(wù)處理方的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和彈性區(qū)間：如對(duì)不同行業(yè)不同業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定；對(duì)不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定；某一個(gè)企業(yè)只能適用其中的一類情況。從而減少會(huì)計(jì)人員人估計(jì)判斷的范圍，使其估計(jì)判斷也有章可循。

3、改進(jìn)與完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的內(nèi)容，使之適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)是提倡建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和透明度，不能過分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性忽略了信息的可靠性。尤其是對(duì)于一些實(shí)際中遇到的新問題，如對(duì)一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露。信息公開或披露機(jī)制應(yīng)遵循重要性原則，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，定量信息與定性信息，過去信息與未來信息，強(qiáng)制披露信息與自愿披露信息的有機(jī)結(jié)合，以滿足企業(yè)投資者和債權(quán)人及時(shí)地了解到企業(yè)的經(jīng)營狀況。

會(huì)計(jì)信息失真論文:會(huì)計(jì)信息失真防治對(duì)策論文

摘要：文章探討了會(huì)計(jì)信息失真的防治方法，對(duì)維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，重建會(huì)計(jì)信息的權(quán)威性，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；防治

一、會(huì)計(jì)信息失真狀況綜述及危害

由于利益的驅(qū)動(dòng)，法律、制度、政策本身的不完善，會(huì)計(jì)理論自身缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)問題，企業(yè)經(jīng)營者肆無忌憚地造假賬，編假報(bào)表，對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息。近年來，會(huì)計(jì)信息失真更是愈演愈烈。2000年度的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查結(jié)果顯示：部分企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量良莠不齊。這次共抽查了醫(yī)藥、紡織、民航、冶金、石油石化等行業(yè)的320戶企業(yè)和事業(yè)單位，以及為這些單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的125家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。抽查發(fā)現(xiàn)，被抽查單位不實(shí)資產(chǎn)73.75億元、不實(shí)利潤35.11億元。其中，資產(chǎn)不實(shí)比例在1%以上和利潤不實(shí)比例在10%以上的單位分別占全部被抽查單位的50%和57%。會(huì)計(jì)真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要的方面，它的扭曲、失效（特別是人為主觀造成的即“會(huì)計(jì)造假”）將帶來十分嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，它將導(dǎo)致投資決策的失誤和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的無效配置，使交易費(fèi)用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價(jià)飛漲，整個(gè)社會(huì)將陷入嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。主要表現(xiàn)為：

（一）傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為

會(huì)計(jì)信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃或控制等。例如一項(xiàng)投資技術(shù)決策，要建立在過去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上，若提供的會(huì)計(jì)資料虛增了投資額和成本，使利潤減少，甚至虧損，必然會(huì)放棄這一項(xiàng)目，失去市場機(jī)會(huì)。反之，則會(huì)使一份實(shí)際不可行的論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過立項(xiàng)。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，所謂盲目建設(shè)，新建項(xiàng)目效益不佳等，與此不無關(guān)系。

（二）擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪

會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的一些問題，如亂攤成本，隱瞞收入，偷逃國家稅收，轉(zhuǎn)移資金等，使一些小集團(tuán)甚至個(gè)人侵占整體利益，企業(yè)經(jīng)營決策失誤，企業(yè)虧損倒閉，員工失業(yè)，從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無法科學(xué)化、制度化，企業(yè)秩序混亂，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的產(chǎn)生。公司集資有關(guān)法規(guī)在注冊(cè)資本金、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等均有具體規(guī)定，但有的公司通過歪曲會(huì)計(jì)信息，使得集資披上合法外衣，不法分子從中大量撈取外塊，挪用集資款。

（三）損害國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性

會(huì)計(jì)造假實(shí)際上使在執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度上打了折扣，或者說是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的力度，一定程度上是對(duì)國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的踐踏。

（四）阻礙企業(yè)發(fā)展

會(huì)計(jì)造假是以破壞企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制為代價(jià)的，造假本身便損壞了會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)功能。造假起初大多是應(yīng)付外部的壓力，有的企業(yè)因經(jīng)營管理不善造成經(jīng)濟(jì)效益較差，為達(dá)到考核指標(biāo)或能夠享受政策待遇，便通過人為調(diào)節(jié)，編造假賬，虛增利潤，而根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)盈利的，就要繳納所得稅和增值稅，為此企業(yè)不得不以資產(chǎn)抵稅，這無異于飲鴆止渴，企業(yè)陷入惡性循環(huán)，最終只有破產(chǎn)。

二、會(huì)計(jì)造假的原因

（一）利益驅(qū)動(dòng)

經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)造假主要是兩個(gè)方面：一是為了籌措資金。有些并不具備上市條件的公司為了能上市，包裝財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，玩弄數(shù)字游戲，蒙混過關(guān)，以合法身份“獲得”上市資格。有些上市公司經(jīng)營不景氣，面對(duì)“最近三年連續(xù)虧損”應(yīng)暫停上市的政策，不是依靠強(qiáng)化管理、增強(qiáng)競爭能力解決危機(jī)，而是在單、證、賬、表上做文章，以此來保住其上市的“牌位”。二是為了偷逃稅款。有些公司尤其是私營企業(yè)為了達(dá)到偷稅漏稅目的，瞞天過海，渾水摸魚，移花接木，張冠李戴，從而達(dá)到“隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費(fèi)用、截留利潤、偷逃稅款”的目的。

（二）內(nèi)部控制不完善

內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。我國政府相繼出臺(tái)一系列與內(nèi)部控制有關(guān)法規(guī)，然而從完整性看還遠(yuǎn)未達(dá)到社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系完整性的要求，并且基本側(cè)重于內(nèi)部控制中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中，這些規(guī)范的實(shí)際執(zhí)行情況并不樂觀。許多公司至今還未設(shè)立內(nèi)部控制，或雖然設(shè)立了卻沒有認(rèn)真、有效地貫徹執(zhí)行。企業(yè)經(jīng)理層對(duì)該制度不重視，而且許多員工對(duì)其也不甚理解。在實(shí)踐中，或企業(yè)經(jīng)理層自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)T工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，致使制度失效。

（三）監(jiān)督不力

我國審計(jì)監(jiān)督體系的國家（政府）審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間（社會(huì)）審計(jì)的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，尤其是近年來企業(yè)數(shù)量急劇增加，而審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員卻基本保持不變，造成現(xiàn)有的審計(jì)力量無法應(yīng)對(duì)迅速增長的審計(jì)業(yè)務(wù)量。因而國家審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督慢慢開始弱化。民間審計(jì)也同樣面臨著一個(gè)獨(dú)立性問題。再加上地方政府或主管部門對(duì)民間審計(jì)業(yè)務(wù)的不正當(dāng)干預(yù)，強(qiáng)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出一些不符合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告，大大削弱了審計(jì)報(bào)告的公證作用。

三、會(huì)計(jì)造假的防范與治理

（一）強(qiáng)化誠信意識(shí)，建立信用等級(jí)體系

信用是會(huì)計(jì)工作的生命線，誠信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)。守信者得到利益，失信者必將付出成本。對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)而言，誠信既是財(cái)富，又是財(cái)源，誠信同時(shí)也是財(cái)力。

建立信用等級(jí)體系，通過網(wǎng)絡(luò)，在全國和地方建立起一套信用登記制度，一旦公司、單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師有會(huì)計(jì)造假行為，就登記在冊(cè)，公之于眾。對(duì)有會(huì)計(jì)造假行為的單位和個(gè)人，分別予以記分，每個(gè)公司、單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用等級(jí)，在網(wǎng)上一目了然，投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、銷售商以及招聘單位等，可以直接根據(jù)這些信用信息做出選擇。累積分到一定程度就要退出相關(guān)行業(yè)。如對(duì)上市公司要立刻退市，對(duì)中介機(jī)構(gòu)要取締，對(duì)會(huì)計(jì)造假的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師取消其繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)的資格。企業(yè)目的是利潤，只有當(dāng)誠信能帶來利潤，不誠信會(huì)帶來損失時(shí)，才會(huì)講誠信；個(gè)人的目的是自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)誠信與自己的最終價(jià)值相符合時(shí)，才會(huì)講誠信。所以，在對(duì)造假行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊的同時(shí)，對(duì)于信用程度高的企業(yè)或個(gè)人，要給予稅收及職業(yè)介紹等方面的經(jīng)濟(jì)和榮譽(yù)的獎(jiǎng)勵(lì)。（二）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，重塑會(huì)計(jì)職業(yè)道德

1、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。我國擁有龐大的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，建立與我國當(dāng)前階段社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治發(fā)展水平相適應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，對(duì)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，增強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)中參與各方對(duì)于會(huì)計(jì)信任等方面具有重要作用。通過潛移默化的影響會(huì)計(jì)人員的道德意志，提高會(huì)計(jì)人員的道德覺悟，促使會(huì)計(jì)人員自學(xué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，達(dá)到進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)行業(yè)行為的目的。

2、完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲與建立輿論評(píng)論機(jī)制。結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格發(fā)證、注冊(cè)、年檢等工作，對(duì)全國會(huì)計(jì)人員進(jìn)行注冊(cè)登記，建立道德行為檔案管理制度。對(duì)在各種財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)檢查中提供虛假信息，有會(huì)計(jì)造假行為的會(huì)計(jì)人員，進(jìn)行量化考評(píng)，在會(huì)計(jì)年檢時(shí)根據(jù)檔案記錄，采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。建立揚(yáng)善抑惡的輿論評(píng)論機(jī)制，社會(huì)輿論具有強(qiáng)有力的宣傳鼓動(dòng)作用，它會(huì)使道德主體受到強(qiáng)大的精神壓力，甚至改變其不良行為。

（三）防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1、完善法規(guī)準(zhǔn)則，利用法律手段約束會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的要求不斷完善，按照公共利益理論，假定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定都為大公無私者，它會(huì)權(quán)衡管制成本與市場運(yùn)作改善所帶來的社會(huì)收益兩者間的大小，從而盡量實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化。然而，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程的復(fù)雜性，立法監(jiān)督準(zhǔn)則制定者的具體操作是很困難的，因而最佳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不可能實(shí)現(xiàn)的。我們應(yīng)努力使規(guī)則更可行，使得其要現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各種應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或待攤費(fèi)工等項(xiàng)目都能在法規(guī)中找到相應(yīng)的處理方法，盡量增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的客觀性和會(huì)計(jì)信息的可比性。

2、合理運(yùn)用穩(wěn)健和重要原則，在一定的限度和范圍之內(nèi)修正歷史成本，使不同項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法。在反映不確定因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要求會(huì)計(jì)人員適度應(yīng)用穩(wěn)健原則，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說明。由于物價(jià)變動(dòng)，歷史成本不能為信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方法可反映企業(yè)各類資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及各會(huì)計(jì)期間的實(shí)際財(cái)務(wù)成果，避免歷史成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生虛增收益。為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制

1、通過完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制之間有著密切的關(guān)系。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部控制功能的發(fā)揮提供了制度環(huán)境，而內(nèi)部控制又在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)著系統(tǒng)監(jiān)督員的角色。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者相互制衡是完善內(nèi)部控制的一個(gè)根本措施。

2、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架中的“軟控制”與人的重要性。人是內(nèi)部控制的第一要素。因?yàn)椋瑑?nèi)部控制由人來進(jìn)行并受人的因素影響，保證組織內(nèi)所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實(shí)踐是完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素之一。實(shí)踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀構(gòu)建內(nèi)部控制制度是一種被動(dòng)性的做法，因此，應(yīng)重視將道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則、能力素質(zhì)的建設(shè)納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，更加強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制。

3、完善企業(yè)內(nèi)部控制，保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，通過審計(jì)促使內(nèi)部控制功能發(fā)揮。職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原則，主要解決“不相容職務(wù)”的分離問題。企業(yè)內(nèi)部的“不相容職務(wù)”應(yīng)由不同的人員來擔(dān)任。充分的職責(zé)分工是為了防止錯(cuò)誤和舞弊。通過職責(zé)劃分，各部門和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

（五）加大會(huì)計(jì)造假成本

1、加強(qiáng)政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管，完善立法監(jiān)督。應(yīng)在合理確定監(jiān)管規(guī)模的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式，應(yīng)該進(jìn)一步完善我國的獨(dú)立審計(jì)制度，加強(qiáng)行業(yè)自律，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。要進(jìn)一步貫徹當(dāng)前法律、法規(guī)，積極宣傳、貫徹、進(jìn)一步落實(shí)《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《合同法》等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)憑證填制、會(huì)計(jì)賬薄登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制等的會(huì)計(jì)核算要求。同時(shí)加大對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的處罰力度。對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的處罰力度，應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失，應(yīng)引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給造假者形成實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制其違法造假的沖動(dòng)。

2、完善社會(huì)輿論監(jiān)督，建立公開披露制度。讓社會(huì)輿論參與監(jiān)督，對(duì)制造虛假信息的單位和個(gè)人會(huì)起到“名譽(yù)處罰”的作用，這樣還直接影響到造假者的貸款、融資、信譽(yù)等各個(gè)方面，造假者不得不對(duì)其造假行為持特別謹(jǐn)慎的態(tài)度，當(dāng)其造假的收益與損失不相稱或沒有太大的利益空間時(shí)就不會(huì)冒險(xiǎn)去造假而寧愿選擇合法經(jīng)營。從另一個(gè)角度來講，也會(huì)對(duì)潛在的造假者起到警示作用。

會(huì)計(jì)信息失真論文:會(huì)計(jì)信息失真因素論文

摘要：文章從多個(gè)層面分析現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息失真形成的相關(guān)因素，指出會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員是導(dǎo)致信息失真的重要因素，也是積極應(yīng)對(duì)、解決問題的關(guān)鍵所在。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；問題成因；相關(guān)因素；分析

在現(xiàn)代企業(yè)制度不斷發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為管理者、投資者、債權(quán)人評(píng)價(jià)經(jīng)營狀況，作出投資決策，防范投資風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)，也是國家對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀和微觀管理及促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要信息源。但是，近年來，隨著我國會(huì)計(jì)制度的深入變革和不斷發(fā)展，也出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真的問題，嚴(yán)重?fù)p害了投資者、債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，影響了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，成為社會(huì)高度關(guān)注的問題。那么現(xiàn)實(shí)中導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的因素有哪些呢？學(xué)界觀點(diǎn)不一，仁者見仁，智者見智。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真主要是會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員這五大因素相互作用的結(jié)果。下面分別予以分析。

一、會(huì)計(jì)法規(guī)因素

近年來，我國先后頒布了《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)通則》等一系列的法律、規(guī)章，這對(duì)于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和會(huì)計(jì)依法管理有著巨大的推動(dòng)作用。但任何一項(xiàng)法規(guī)都具有一定的時(shí)效性，這些規(guī)章制度相對(duì)于飛速發(fā)展變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)而言，往往存在許多不完善的地方，客觀上影響到了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。首先，會(huì)計(jì)法規(guī)一經(jīng)出臺(tái)便具有相對(duì)的穩(wěn)定性，在一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)改變，而隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，新情況和新問題可能會(huì)超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)范。其次，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)顯現(xiàn)出不同的個(gè)性特點(diǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇空間更大，會(huì)計(jì)方法選擇也越來越呈現(xiàn)出多樣性，這必然會(huì)使同一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生不同的差異。再次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中某些定義和釋義具有一定的涵蓋性，在不同的條件下可能會(huì)產(chǎn)生不同的理解，造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的不確定性，導(dǎo)致實(shí)際工作中的一些情況如無形資產(chǎn)、長期投資等難以準(zhǔn)確地界定，這些均會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

二、會(huì)計(jì)核算因素

會(huì)計(jì)核算本身有一定的客觀局限性，這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在某種程度上出現(xiàn)偏差。一是在會(huì)計(jì)憑證方面。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性很大程度上取決于會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性，可我國當(dāng)前尚無一種嚴(yán)格有效的發(fā)票管理辦法，各地的發(fā)票形式、規(guī)格和要求都不完全一致，加之實(shí)際會(huì)計(jì)工作中往往是先批后審，這就使虛假原始憑證的出現(xiàn)成為可能，造成會(huì)計(jì)信息失真。二是有的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量存在一些不確定因素，核算時(shí)只能評(píng)估和預(yù)計(jì)，如企業(yè)固定資產(chǎn)使用期限、預(yù)計(jì)殘值計(jì)算、收發(fā)材料的計(jì)價(jià)、費(fèi)用跨期分?jǐn)偟?，都不可能精確地與實(shí)際價(jià)值相符合。三是會(huì)計(jì)核算制度缺乏統(tǒng)一性。不同性質(zhì)的企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，不同的會(huì)計(jì)制度又采用不同的會(huì)計(jì)政策，由此造成行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息不可比。特別是在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部既有國有企業(yè)，外資企業(yè)，又有股份制企業(yè)的情況下，必然給企業(yè)集團(tuán)編制會(huì)計(jì)報(bào)告、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策帶來很大的困難。四是隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)核算上的廣泛應(yīng)用，各個(gè)行業(yè)都在編制自己的會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，由于采用的會(huì)計(jì)政策不一樣，加之軟件質(zhì)量參差不齊及軟件本身的不完備，在搜集整理、編制匯總會(huì)計(jì)信息過程中往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息偏差和不完整。三、會(huì)計(jì)主體因素

作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根本目的是實(shí)現(xiàn)利益最大化。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往會(huì)人為地導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的變化。一方面從企業(yè)本身來說，其經(jīng)營成果經(jīng)常與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的切身利益掛鉤。有的企業(yè)為了完成效益目標(biāo)，或者為了少交所得稅，或者為了獲得銀行支持，有意識(shí)地調(diào)整收入、費(fèi)用、利潤；還有一些經(jīng)營狀況不好的企業(yè)，為了進(jìn)入資本市場，在政府的推動(dòng)下，往往要進(jìn)行資產(chǎn)重組、包裝上市，堂而皇之地導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部和企業(yè)與企業(yè)之間來講，各個(gè)企業(yè)間在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在利益沖突，良好的形象能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、爭取項(xiàng)目、引資融資等方面受益。因此，各個(gè)企業(yè)常常會(huì)從各自的利益出發(fā)，弄虛作假，虛報(bào)實(shí)績，造成資產(chǎn)負(fù)債不實(shí)，虛盈實(shí)虧，會(huì)計(jì)信息不真。

四、會(huì)計(jì)監(jiān)督因素

在會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管上無論是內(nèi)部控制還是社會(huì)監(jiān)督也都存在一些問題：首先，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制軟弱無力。雖然《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有明確規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控制度也一應(yīng)俱全，但是，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督體制和內(nèi)控模式，包括會(huì)計(jì)人員均在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨(dú)立性，難以保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。其次，企業(yè)外部雖有財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)督部門，但各部門工作側(cè)重不同，要求不一，加之管理分散，缺少溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。再次，從社會(huì)監(jiān)督來看，國家對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)管理不到位，也不規(guī)范，加之各事務(wù)所之間為了自身利益進(jìn)行惡性競爭，使其工作監(jiān)督流于形式，避重就輕，弱化了會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督功能。最后，現(xiàn)實(shí)中對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的查處力度也不夠，常常出現(xiàn)有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究的問題，這也是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。

五、會(huì)計(jì)人員因素

這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真最直接的因素。一方面受管理體制的制約，會(huì)計(jì)人員直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，其任命、晉級(jí)、工資和獎(jiǎng)金的決定權(quán)掌握在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者手中，往往按領(lǐng)導(dǎo)意圖來處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，工作缺乏獨(dú)立性。另一方面，由于不同業(yè)務(wù)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的估計(jì)、判斷不同而導(dǎo)致結(jié)果的不同，還有一些業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，對(duì)法規(guī)政策和會(huì)計(jì)核算規(guī)范理解不透，也會(huì)使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際，造成會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不完整。

綜上所述，會(huì)計(jì)法規(guī)等因素共同作用，相互影響，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。顯而易見，這些因素也是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的失真問題和提出治理對(duì)策的關(guān)鍵所在。

會(huì)計(jì)信息失真論文:界定會(huì)計(jì)信息失真論文

我們之所以要討論會(huì)計(jì)信息失真這個(gè)問題，歸根到底是因?yàn)槭д娴臅?huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者造成危害。通常，會(huì)計(jì)信息的使用者主要有以下四種：投資者(包括潛在的投資者)、債權(quán)人、經(jīng)理人、稅務(wù)機(jī)關(guān)。他們?cè)谑褂孟r(shí)，并不關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是不是分毫無差．他們覺得存在很“小”差錯(cuò)的信息是可以用的。一旦差錯(cuò)大到足以影響信息使用者的決策時(shí)．才會(huì)對(duì)他們?cè)斐晌：?，使用者方才認(rèn)為信息失真了。

一、失真信息是否等同于“失去真實(shí)性的信息”

把會(huì)計(jì)信息失真定義為“喪失真實(shí)性”，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實(shí)性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要不失公允的信息就不會(huì)對(duì)使用者造成危害。

其二便是如何找到失去真實(shí)性的信息。不少專家學(xué)者均提到了“真實(shí)性審計(jì)’。的確，真實(shí)性審計(jì)是比抽樣審計(jì)更為可靠，然而面對(duì)當(dāng)今業(yè)務(wù)種類繁多、數(shù)量巨大的現(xiàn)實(shí)“真實(shí)性審計(jì)”根本不可能成為主流?，F(xiàn)代審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)信息的公允性發(fā)表意見，根據(jù)公允性定義可以看出，“真實(shí)”的要求是高于“公允”的。真實(shí)要求絲毫不差，現(xiàn)代審計(jì)只能檢查出“低層次”的公允性，無法企及“高層次”的真實(shí)性。而現(xiàn)實(shí)的情況是，除了通過審計(jì)，我們沒有其他方法來檢查會(huì)計(jì)信息。也就是說，“喪失真實(shí)性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠(yuǎn)可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實(shí)性”就沒有任何現(xiàn)實(shí)意義。

其三是真實(shí)性的含義是什么?強(qiáng)調(diào)真實(shí)是為了有用。對(duì)會(huì)計(jì)帥而言，在核算國內(nèi)生產(chǎn)總值時(shí)，以萬元甚至億元為計(jì)量單位就具備了真實(shí)性，而在計(jì)算股東的每股盈余時(shí)，只有精確到0.01元才具有真實(shí)性?？梢娬鎸?shí)性存在著一個(gè)在不同情況下取不同標(biāo)準(zhǔn)的問題。顯然在不同層面上對(duì)其實(shí)的要求是不同的，真實(shí)性存在著多重標(biāo)準(zhǔn)，而唯一的標(biāo)尺應(yīng)該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。

我們無法確切地說應(yīng)該真實(shí)到什么程度才夠得上是真實(shí)。真實(shí)是相對(duì)的，真實(shí)也并非會(huì)計(jì)的目的。單純地羅列真實(shí)數(shù)據(jù)是毫無意義的。更何況，從國內(nèi)生產(chǎn)總值與每股盈余采用不同的計(jì)量單位中不難看出，對(duì)真實(shí)性存在著一個(gè)主觀判斷與取合。我們依據(jù)判斷決策時(shí)的需要，對(duì)它們各自的真實(shí)度作出了選擇，顯然經(jīng)過這樣的選擇；并不能保證它們能如實(shí)精確地反映實(shí)際了。然而我們依舊認(rèn)同它們的真實(shí)性?？梢娢覀?cè)谂袛嗾鎸?shí)性的時(shí)候，也下意識(shí)地把不影響決策的差錯(cuò)也包容了。既然是這樣，所謂的失真信息顯然不能定義為失去真實(shí)性。

其四在于會(huì)計(jì)中也有重要性原則，它與真實(shí)性、謹(jǐn)慎性并存。所謂重要性是指對(duì)于不影響決策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定義為失去真實(shí)性的話，那么符合會(huì)計(jì)重要性原則而提供的信息一定會(huì)“失真”，因?yàn)檫@樣的會(huì)計(jì)信息已與真實(shí)有偏差了。對(duì)決策者來說是擺在他們面前一堆繁冗的真實(shí)會(huì)計(jì)信息重要，還是符合重要性原則且不影響他們正確判斷的這樣的“失真信息”有用?且不提能否依靠現(xiàn)代會(huì)計(jì)找到失真信息，即使找到又如何?在花費(fèi)大量審計(jì)成本后決策者還是作出了相同的判斷，這樣追求真實(shí)性，是否違背了成本與收益的原理和會(huì)計(jì)重要性原則制定者的初衷呢?

因此失真并不能解釋為失去真實(shí)性，而是應(yīng)有其自身的內(nèi)涵。對(duì)信息使用者來說，只要是公允的信息就不會(huì)有危害。這樣，我們就可以對(duì)失真的信息進(jìn)行重新界定：所謂失真的信息也就是會(huì)造成危害的信息即不公允的信息。簡單用等式表示即為：

失真不等于失去真實(shí)性，失真=不公允。

二、會(huì)計(jì)信息失真與審計(jì)“重要性”

現(xiàn)代審計(jì)中的“重要性”是指會(huì)計(jì)信息漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。這個(gè)程度在特定環(huán)境下足以改變或者影響任何一位理性決策者依賴這些信息所作的判斷。

根據(jù)重要性的定義，可概括出其基本特征：

（1）重要性概念的核心是不能遺漏或錯(cuò)報(bào)重要的會(huì)計(jì)信息。判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否會(huì)影響信息使用者的決策，若對(duì)使用者的決策來說無關(guān)緊要，則不是重要的，否則就不能遺漏或錯(cuò)報(bào)。

(2)重要性概念是從信息使用者的角度提出的。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告是為信息使用者而編制的。這個(gè)信息使用者應(yīng)該是一個(gè)理性人，是對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)又愿意用合理的精力去研究信息的人。

(3)重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境。不同的企業(yè)所處環(huán)境不同，因此判斷的標(biāo)準(zhǔn)也是不相同的。

評(píng)價(jià)重要性的時(shí)候，通常分兩個(gè)層次，即財(cái)務(wù)報(bào)表層和賬戶余額層，而在討論信息失真的時(shí)候也應(yīng)分層次——整個(gè)報(bào)表層次的信息失真是屬于顯性的，而賬戶余額層次的失真則可能是隱性的，只有通過驗(yàn)證各個(gè)賬戶余額，才能得出整體結(jié)論。

假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所含的錯(cuò)誤，不論從單項(xiàng)考慮或綜合考慮，其影響都很重要，也就是這份報(bào)表會(huì)引起任何一位理性使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等判斷錯(cuò)誤，那么該份財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要的錯(cuò)報(bào)，即所提供的會(huì)計(jì)信息是失真的，但并非所有錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)我們都認(rèn)為是重要的，只要不會(huì)引起使用者發(fā)生判斷差錯(cuò)，那么，該錯(cuò)報(bào)信息不屬于重要的錯(cuò)報(bào)，也既并未失真。

從重要性的要求看，判斷—項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要既取決于該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量，也取決于起性質(zhì)。雖然現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則都還沒有明確地規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)，然而實(shí)務(wù)中經(jīng)驗(yàn)積累所得也有一些數(shù)額可以用語判斷重要性。如：

（1）稅前凈利5%─-10%（凈利較小時(shí)用10%，較大時(shí)則用5%）；

（2）總資產(chǎn)的0.5%——1%；

（3）權(quán)益的1%；

（4）總收入的0.5%——1%；

（5）根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。

其次是根據(jù)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)來判斷其重要性。也就是說，即使某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額并不大，但由于它是舞弊或者違法行為造成的，那么僅就性質(zhì)而言，該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)也是重要的，這種錯(cuò)報(bào)也屬于信息的失真。

根據(jù)重要性水平的確定方法，我們可以發(fā)現(xiàn)一些失真信息的特征，比如足以導(dǎo)致某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生較大幅度的變動(dòng)，或是足以導(dǎo)致某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生質(zhì)的改變，例如企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，凈資產(chǎn)由正數(shù)變成負(fù)數(shù)等；或是其性質(zhì)比較嚴(yán)重或比較敏感，例如現(xiàn)金、有價(jià)證券盤虧等。對(duì)于頻繁發(fā)生的單項(xiàng)額度較小的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常應(yīng)根據(jù)總發(fā)生額是否超過重要性水平來判斷是否會(huì)引起信息使用者判斷錯(cuò)誤，是否屬于失真信息。

另外，會(huì)計(jì)信息的披露直接影響著會(huì)計(jì)信息使用者的判斷和決策。對(duì)于重要事項(xiàng)除了在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映以外，還要通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書等方式對(duì)其性質(zhì)、原因、影響等作適當(dāng)說明。

盡管我們認(rèn)為重要性水平的確定、失真信息的判斷都帶有主觀性，但這并不妨礙其具有客觀的一面。重要性是外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，其判斷要受到會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部信息使用者的制約，它不以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。就此而言，重要性是客觀的。此外，重要性的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具有一定的客觀性，并注意前后一致。也即在相同的環(huán)境下，對(duì)同樣的業(yè)務(wù)所適用的重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)一致；在不同的時(shí)期，對(duì)同一業(yè)務(wù)的重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相同?？傊?，應(yīng)使不同的理性人在相同的情況下對(duì)同一會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷時(shí)，結(jié)果相同或相近。

由此可看出，失真的信息也就是超過重要性水平的那些使得使用者的判斷被誤導(dǎo)的信息，兩者密切相關(guān)。

失真=超過重要性水平臨界點(diǎn)。

三、會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)、虛假與信息失真

會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和虛假是會(huì)計(jì)信息失真的兩種主要表現(xiàn)，但卻是兩個(gè)性質(zhì)根本不同的概念。所謂會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)是會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本意之間的出入。這種出入具有以下特點(diǎn)：

(1)當(dāng)事人無造成虛假的主觀愿望；

(2)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)核算資料中暴露得比較明顯；

(3)差錯(cuò)責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益；

(4)差錯(cuò)的糾正比教順利。

會(huì)計(jì)信息虛假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人出于種種目的或虛構(gòu)盈利，或隱瞞營業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅利，或甚至逃避納稅等等；事前經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖然都不是以個(gè)人的利益為目的，但顯然會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，具有欺詐的意向以使利害關(guān)系人的判斷和決策錯(cuò)誤，損害信息使用者的利益。

就會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)的后果來看，信息差錯(cuò)未必會(huì)達(dá)到影響使用者判斷的程度，凡差錯(cuò)超過重要性水平的才能算作信息失真。

而會(huì)計(jì)信息虛假則一定是有關(guān)人員出于種種原因故意弄虛作假，以達(dá)到影響信息使用者的正確判斷的目的。所以虛假信息一定是失真信息。

這樣，我們可以看出：

失真信息=虛假信息+一部分超過重要性水平的差錯(cuò)信息。

四、信息失真與認(rèn)定

管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其實(shí)對(duì)表中所有的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費(fèi)用等都作出了認(rèn)定。美國《審計(jì)準(zhǔn)則證明書第31號(hào)——證據(jù)事項(xiàng)》確定了財(cái)務(wù)報(bào)表有以下五類認(rèn)定：

(1)存在或發(fā)生，即資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確定生；

(2)完整性，即在報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了：

(3)權(quán)利和義務(wù)，即某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)；

(4)估價(jià)或分?jǐn)?，即各?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入報(bào)表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而且還取決于數(shù)學(xué)上有無錯(cuò)誤：

(5)表達(dá)與披露，即報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。

這五大認(rèn)定反映了管理當(dāng)局在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范圍、程度及其結(jié)果。但是我們也應(yīng)明確失真信息與錯(cuò)誤認(rèn)定之間的差別，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告中將就報(bào)表整體而發(fā)表公允與否的意見，而公允即無重大錯(cuò)報(bào)；又由于財(cái)務(wù)報(bào)表本身就含有估計(jì)，并不是完全依據(jù)事實(shí)來編制，即便得出公允的結(jié)論，也不能排除其中仍含有某些小錯(cuò)誤。正如前文中所提的“不影響使用者的正確判斷”。從這五類認(rèn)定中可以看出，錯(cuò)誤認(rèn)定中必然是含有差錯(cuò)或虛假，對(duì)于差錯(cuò)引起的錯(cuò)誤認(rèn)定而言，關(guān)鍵在于“度”。凡是超過重要性水平臨界點(diǎn)的差錯(cuò)類錯(cuò)誤認(rèn)定屬于失真。而虛假類錯(cuò)誤認(rèn)定不論金額大小均屬于失真。

這樣，我們可以認(rèn)為：失真就一定是錯(cuò)誤認(rèn)定；反之，則不一定是失真。

會(huì)計(jì)信息失真論文:企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真治理對(duì)策論文

摘要：在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題則成了我國經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問題。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低不僅會(huì)影響社會(huì)和公眾的利益，而且對(duì)市場經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又要求有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，所以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已經(jīng)是刻不容緩。本文通過分析造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的原因，就如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真

隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在經(jīng)濟(jì)生活中顯得尤為重要。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須滿足真實(shí)、相關(guān)、及時(shí)、可比等方面的要求，其中，真實(shí)性是最根本的要求。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)工作的生命線，占據(jù)整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息量的70%以上，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞就決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。然而在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)信息失真這一背離真實(shí)性原則的現(xiàn)象卻大量存在，國內(nèi)有“瓊民源”、“銀廣夏”等，國外有“安然”“陽光”等，一些單位或個(gè)人為了達(dá)到自己謀利的目的，提供虛假會(huì)計(jì)信息，使得政府管理部門、投資者、債權(quán)人和其他會(huì)計(jì)信息使用者無法得到真實(shí)可靠的信息，降低了社會(huì)的誠信程度，嚴(yán)重干擾了市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，已引起全社會(huì)的廣泛關(guān)注。

一、導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.會(huì)計(jì)制度不健全

目前我國會(huì)計(jì)制度的健全完善程度存在著一定的滯后性，跟不上時(shí)展的需要。會(huì)計(jì)人員擔(dān)負(fù)著執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的任務(wù)。既是企業(yè)員工，又是國家政策法規(guī)的監(jiān)督者，在此條件下，會(huì)計(jì)人員不可能以“獨(dú)立會(huì)計(jì)”的身份完全按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，這樣就使會(huì)計(jì)失去“獨(dú)立性”和“公允性”，在這種情況下會(huì)計(jì)所披露的信息不可能是真實(shí)的。

2.會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)人員是處理會(huì)計(jì)信息的主體，因而免不了要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督落后于現(xiàn)實(shí)要求

外部監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失后的又一道保障，即財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門都有權(quán)依照國家的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督，這種政府監(jiān)督通常僅僅限于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)和分析。但在實(shí)際操作過程中，各部門之間缺乏配合，各自進(jìn)行監(jiān)管，沒有達(dá)到各家齊抓共管，沒有形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制，僅僅流于形式，很難全面揭露會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的造假行為。

4.企業(yè)內(nèi)部管理混亂，財(cái)務(wù)管理失控

在改革開放的浪潮中，國有企業(yè)改制，私有企業(yè)、合資企業(yè)也大批興起。其中，有些企業(yè)并沒有建立起有效的法人治理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物質(zhì)缺乏必要的管理和嚴(yán)格的控制，甚至有賬無物，或有物無賬，賬實(shí)不符，這樣會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性往往就成了犧牲品。為了實(shí)現(xiàn)管理層特定的目的,他們通過不公平、不正常、不合理但合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來“提升”其經(jīng)營業(yè)績，這種不擇手段的做法就一定會(huì)造成企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)的虛假，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的直接體現(xiàn)就是企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。

二、治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

會(huì)計(jì)信息失真從表面上看是純會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上的具體現(xiàn)象，但是其實(shí)質(zhì)是一種社會(huì)現(xiàn)象，是在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)生活中不正常、不協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的具體反映。要解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，必須運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)、文化等手段綜合治理，完善公司治理機(jī)制，健全內(nèi)控制度，完善會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)并適當(dāng)運(yùn)用法律手段，加強(qiáng)監(jiān)管等。

1.完善公司治理機(jī)制，健全內(nèi)控制度

在新的形勢(shì)下，必須全面地建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，加強(qiáng)單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，必須做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。完善公司治理機(jī)制，建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，通過制度來消除個(gè)人說了算的現(xiàn)象，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法，通過會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部分工及交叉稽核和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的失誤，以此從源頭和制度上來減少會(huì)計(jì)信息失真。2.建立和健全完善的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度

建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、健全的、完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有內(nèi)在規(guī)律性、動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性，因此會(huì)計(jì)制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場環(huán)境，而且也要體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的未來趨勢(shì)及其規(guī)范化的要求，以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

會(huì)計(jì)制度的改革要在范圍廣度和領(lǐng)域深度上下工夫，廣度要覆蓋到不斷拓展的新會(huì)計(jì)領(lǐng)域、新會(huì)計(jì)分支，進(jìn)而規(guī)范這些會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)行為，深度是構(gòu)成層次上要具有完整性，以便適應(yīng)集團(tuán)化經(jīng)營的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，結(jié)構(gòu)層次的不斷增多，進(jìn)而使企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加。同時(shí)要參考先進(jìn)國家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，繼續(xù)完善和健全現(xiàn)有的規(guī)章制度，參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)處理程序與方法的規(guī)定，不斷適應(yīng)改革開放的需要。

3.進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)法人和企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)

一是要求從事企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人員一定要具備起碼的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)素質(zhì)，具備經(jīng)過嚴(yán)格審核的上崗資格，以保證企業(yè)在會(huì)計(jì)信息收集、加工之初實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。同時(shí)要堅(jiān)持企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員與主要經(jīng)營者之間的近親回避制度，按財(cái)務(wù)制度認(rèn)真辦事,忠實(shí)履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能；二是對(duì)企業(yè)法人和高級(jí)經(jīng)營管理人員進(jìn)行必要的、定期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)和知識(shí)更新活動(dòng)，以及必要的法律、法規(guī)學(xué)習(xí)，以增強(qiáng)其法治觀念和法律意識(shí)。

4.健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，運(yùn)用法律手段，加強(qiáng)監(jiān)管

會(huì)計(jì)信息是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中的重要社會(huì)信息，對(duì)社會(huì)的各方面都會(huì)產(chǎn)生重要的影響,因此，社會(huì)各方包括社會(huì)公眾、國家各職能部門及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所等都應(yīng)發(fā)揮各自的監(jiān)管作用。會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，表現(xiàn)為內(nèi)部監(jiān)督不健全，國家監(jiān)督不充分，社會(huì)監(jiān)督受限制。因此，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)的工作力度，健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督、國家的必要監(jiān)督和社會(huì)的廣泛監(jiān)督，凡是企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、指使會(huì)計(jì)人員編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害社會(huì)利益的，必須依法嚴(yán)懲，追究責(zé)任人員的法律責(zé)任，運(yùn)用法律手段，加強(qiáng)監(jiān)管，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

5.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

隨著信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，將傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)融入到現(xiàn)代科技當(dāng)中去，大力開辟計(jì)算機(jī)在企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用領(lǐng)域。選用最新應(yīng)用軟件，將信息網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用觸角伸入到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的每一個(gè)領(lǐng)域，同規(guī)范、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度緊密相連，消除在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息取得方面人為因素造成的隨意性，力爭將不確定的人為因素控制在最小的范圍之中。

會(huì)計(jì)信息失真的危害是很大的。正因?yàn)槿绱?，現(xiàn)在我們?nèi)鐣?huì)都在關(guān)心會(huì)計(jì)信息的的質(zhì)量、努力提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。防止會(huì)計(jì)信息失真，需要我們社會(huì)的全體人員的共同努力。會(huì)計(jì)信息失真并不是不可避免的，只要我們不斷完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，提高全民法律意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德，會(huì)計(jì)信息失真是可以有效抑制和避免的。

會(huì)計(jì)信息失真論文:會(huì)計(jì)信息失真與公共信息產(chǎn)品論文

摘要:本文在委托模型的基本框架下，具體分析了資本市場中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真問題。分析表明：企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?nèi)Q于人的努力與外部環(huán)境兩個(gè)方面。公司治理機(jī)制和市場機(jī)制本身不可能生產(chǎn)足夠的信息并有效地配置它們，使委托關(guān)系總是處于一種不完全信息狀態(tài)。這將造成委托當(dāng)事人之間相互“欺詐”和“尋租”問題，并導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。本文的研究結(jié)論是資本市場缺乏一個(gè)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績的公正標(biāo)準(zhǔn)及與其相關(guān)的制度，而這個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)公共信息產(chǎn)品，應(yīng)由政府提供。

關(guān)鍵詞委托－公共信息產(chǎn)品會(huì)計(jì)信息失真

一、引言

近幾年來，財(cái)務(wù)造假問題一直困擾著中外資本市場，瓊民源、銀廣夏、藍(lán)田股份等被揭露的上市公司財(cái)務(wù)造假案令人發(fā)指。相比之下，美國被認(rèn)為有著完善的市場經(jīng)濟(jì)制度與嚴(yán)密的監(jiān)管，以及科學(xué)的會(huì)計(jì)制度，曾是我們學(xué)習(xí)和借鑒的對(duì)象之一。現(xiàn)在美國也出現(xiàn)了象安然公司、世通公司和施樂公司等若干起上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為。作為一種會(huì)計(jì)現(xiàn)象，筆者認(rèn)為這并不僅僅是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題，還暴露出目前資本市場的制度安排存在著嚴(yán)重缺陷。本文將從公司的委托關(guān)系的角度來分析我國上市公司財(cái)務(wù)造假的制度方面的根源。這一系列事件如何避免和解決，將為我國這個(gè)新興的證券市場的制度安排提供新的思路。公司的委托理論實(shí)際上是對(duì)公司的契約組合理論的具體化。在委托關(guān)系中，一方面，由于人的“有限理性”和“機(jī)會(huì)主義行為”的存在，使契約當(dāng)事人不可能完全掌握委托契約的有關(guān)信息，另一方面，信息作為一種有價(jià)值的資源，不可能免費(fèi)提供。這樣，公司治理機(jī)制和市場機(jī)制本身不可能生產(chǎn)足夠的信息并有效地配置它們，使委托關(guān)系總是處于一種不完全信息狀態(tài)。這將造成契約當(dāng)事人之間相互“欺詐”和“尋租”問題。比如委托契約中出現(xiàn)的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題。為此，契約當(dāng)事人必須為委托契約支付制度運(yùn)行成本即交易成本，在委托契約中表現(xiàn)為成本。

在現(xiàn)代公司制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致成本的出現(xiàn)，使得人(主要指企業(yè)管理當(dāng)局)成為公司事實(shí)上的控制者，他們控制了公司的一切經(jīng)營活動(dòng),包括提供會(huì)計(jì)信息。由于會(huì)計(jì)信息的其它來源不存在或即使存在也不為信息使用者所用，致使會(huì)計(jì)信息的提供被人壟斷控制。此時(shí)人利用其獨(dú)特的壟斷地位來實(shí)現(xiàn)其利潤的最大化，而不是社會(huì)效益的最大化。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以反映一個(gè)公司特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況、特定期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。因此，可以作為企業(yè)產(chǎn)出的替代變量，人憑借會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，通過生產(chǎn)和報(bào)告有利于自己決策的會(huì)計(jì)信息這個(gè)替代變量，供遠(yuǎn)離公司日常經(jīng)營管理的委托人了解情況，并據(jù)此實(shí)現(xiàn)自己的管理目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息的作用在于其能夠降低委托人與人之間的信息不對(duì)稱性，從而達(dá)到改進(jìn)決策效用，實(shí)現(xiàn)公司福利最大化目標(biāo)，促進(jìn)社會(huì)資源趨利性流動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體福利的最大化目標(biāo)。換句話說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是一種能夠影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的重要產(chǎn)品，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。近十幾年來，我國的會(huì)計(jì)信息失真問題也很嚴(yán)重，引起了社會(huì)各界的普遍關(guān)注。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性問題，不僅是會(huì)計(jì)學(xué)的

一個(gè)中心論題，而且也是一個(gè)關(guān)乎社會(huì)經(jīng)濟(jì)是否能夠有效運(yùn)行的重要問題。

公司中存在的基本的委托－關(guān)系是委托人（所有者）和人（經(jīng)營者）之間的關(guān)系，由于二者存在信息不對(duì)稱，其利益目標(biāo)也不相同，人可能制造虛假的會(huì)計(jì)信息，以欺騙委托人，獲得自身的最大利益。公司經(jīng)營行為后果的產(chǎn)生有兩個(gè)原因，一個(gè)是實(shí)施經(jīng)營行為的人的選擇，即決策；二是由于外部環(huán)境的原因。委托方只能觀察到經(jīng)營行為的后果而不能得知經(jīng)營行為的過程本身。而在事前辨別經(jīng)營行為的后果到底是由于人的選擇還是由于外部環(huán)境作用的結(jié)果幾乎是不可能的，因?yàn)檫@樣做成本極高。因此，委托方應(yīng)當(dāng)根據(jù)某些假設(shè)（如關(guān)于人偏好和外部沖擊的分布函數(shù)等信息），根據(jù)經(jīng)營行為的結(jié)果為人確定一個(gè)報(bào)酬方案。委托方應(yīng)當(dāng)使得在這個(gè)方案下，人將不但最大化自己的效用，同時(shí)也最大化委托人的效用。這樣，委托人與人有了經(jīng)濟(jì)利益上的一致性基礎(chǔ)，使得利益關(guān)系清楚，減少利益沖突，改善雙方的“激勵(lì)相容性”，從而減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真問題。

二、一般模型分析

下面我們將通過幾個(gè)委托－模型來分析研究會(huì)計(jì)信息失真的深層次問題。為了分析方便，我們采用一些參數(shù)化的委托－模型，這些模型是在霍姆斯特姆和米爾格羅姆（HolmstromandMilgrom,1987）模型的基礎(chǔ)上的改進(jìn)和擴(kuò)展。為了研究方便，在不影響結(jié)論準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，作如下假設(shè)：

當(dāng)然我們并不否認(rèn)企業(yè)過去的業(yè)績包含著人努力程度的信息量。在外部環(huán)境保持不變的情況下，企業(yè)過去的業(yè)績與人的努力程度確實(shí)有關(guān)：人越努力，好業(yè)績出現(xiàn)的可能性越大，但“評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”也有可能隨之提高。當(dāng)人預(yù)測(cè)到他的努力將提高“評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”時(shí)，他努力的積極性也就下降。這種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)隨業(yè)績上升的趨勢(shì)被稱為“棘輪效用”?！凹喰в谩睂?shí)際上是指出了委托人的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。從長期的委托關(guān)系來看，當(dāng)觀測(cè)到的產(chǎn)出高時(shí)，委托人應(yīng)該支付給人高的報(bào)酬，但委托人可能謊稱產(chǎn)出不高而逃避履約責(zé)任，從而把本該支付給人的收入占為己有。換句話說，在委托－關(guān)系中，不僅存在人的道德風(fēng)險(xiǎn)問題，而且也存在著委托人的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。因此，現(xiàn)實(shí)中激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)面臨著一個(gè)非常重要的問題是如何建立人業(yè)績的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，上述模型也說明了這一點(diǎn)。委托人與人都希望評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)盡可能客觀一些，因?yàn)樵u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)越客觀，有助于委托人與人之間的信息交流，降低兩者之間的信息不對(duì)稱程度，對(duì)人努力水平信息的判斷越準(zhǔn)確，激勵(lì)機(jī)制就越強(qiáng)，成本越少。

三、分析與結(jié)論

上述三個(gè)模型說明委托人與人之間的信息不對(duì)稱的程度越低，公司的經(jīng)營效率越高，成本越小。模型三說明如果能找一個(gè)與努力變量a無關(guān)而與外生變量ε相關(guān)（正的或負(fù)的）的可觀測(cè)的變量v，且觀測(cè)v又不需花費(fèi)成本，將v寫進(jìn)契約可以使成本減少，激勵(lì)程度增強(qiáng)。模型中假設(shè)v是資本市場上所有公司的平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率，接下來我們分析一下變量v與ε的相關(guān)性問題。ε是指影響利潤π的外生不確定性因素，實(shí)際上也就5是公司在經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道公司在經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)包括系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)大多數(shù)公司產(chǎn)生系統(tǒng)性影響的不確定因素，只是不同公司受影響的程度不同而已，如戰(zhàn)爭、通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)衰退、高利率等；非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)某一特定公司發(fā)生影響的不確定因素，如法律訴訟、工人罷工、營銷計(jì)劃的成敗、主要合同簽約與否等等偶發(fā)事件而引起的。換句話說，非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是由人的能力及其努力程度引起的不確定性。上面模型四中增加的可觀測(cè)變量v就是包含系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)信息的變量（比如，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，大多數(shù)公司的業(yè)績都會(huì)上升；當(dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，大多數(shù)公司的業(yè)績將下滑。）。因?yàn)樯厦娣治鑫覀冎蕾Y本市場中的每一個(gè)公司所面臨的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)是一樣的，因此每一個(gè)公司的凈資產(chǎn)報(bào)酬率以及所有上市公司的平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率都包含系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的信息，這一點(diǎn)也可以從大多數(shù)股票彼此之間有正相關(guān)的關(guān)系得出。因此模型三中增加的可觀測(cè)變量v（資本市場上所有公司平均利潤的信息）確實(shí)與ε相關(guān)。綜上所述，在公司的契約中增加信息量v可以作為評(píng)價(jià)人努力工作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)是客觀公正的。它可以改善公司的信息不對(duì)稱程度，降低成本。

市場經(jīng)濟(jì)條件下的公司經(jīng)營的目的是為了獲得利潤。各公司總是力圖用同量資本獲得更多利潤。為了獲得更多利潤，資本不僅在同一行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行激烈的競爭，而且在不同行業(yè)之間也進(jìn)行激烈的競爭。這樣，由于不同行業(yè)之間的競爭，各不同行業(yè)的企業(yè)凈資產(chǎn)報(bào)酬率趨于平均，形成了平均資產(chǎn)報(bào)酬率。馬克思指出，由于各個(gè)部門（行業(yè)）利潤率不同，“資本會(huì)從利潤率較低的部門抽走，投入利潤率較高的其他部門。通過這種不斷的流出和流入，總之，通過資本在不同部門之間根據(jù)利潤率的升降進(jìn)行的分配，供求之間就會(huì)形成這樣一種比例，以致不同的生產(chǎn)部門都有相同的平均利潤”。因?yàn)樗衅髽I(yè)所面臨的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)是相同的，所以平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率所包含的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的信息與上述單個(gè)企業(yè)是一樣的。這樣說來，又出現(xiàn)了另一個(gè)問題：既然把變量v可以降低委托人與人之間的信息不對(duì)稱，為什麼到目前為止沒有一家上市公司觀測(cè)計(jì)算此變量，并把這一相關(guān)內(nèi)容寫入契約呢？這是因?yàn)樯厦婕僭O(shè)變量v的觀測(cè)成本不為零，而且這一變量的觀測(cè)成本很高。對(duì)于每一個(gè)公司來說，其單獨(dú)搜集資料并計(jì)算這一變量的成本太高，是不經(jīng)濟(jì)的，而且得出的信息變量v不具有權(quán)威性。即使具有權(quán)威性，它還存在“搭便車”的問題。因此任何一個(gè)公司都不愿花費(fèi)成本來計(jì)算和披露變量v的信息。換句話說，變量v的信息是一個(gè)公共信息產(chǎn)品，只有政府提供才具有權(quán)威性，而且比較經(jīng)濟(jì)，又可以避免由于“搭便車”而導(dǎo)致的供給不足的現(xiàn)象。由于所有上市公司的平均總資產(chǎn)報(bào)酬率這一指標(biāo)是比率指標(biāo)，也具有可比性。另一方面，在資本市場上，對(duì)人經(jīng)營業(yè)績的評(píng)價(jià)沒有一個(gè)統(tǒng)一的硬性標(biāo)準(zhǔn)，作為委托人的投資者的收益包括現(xiàn)金股利與資本利得兩部分，而現(xiàn)實(shí)中不論是委托人還是人都比較看重股票價(jià)格的走勢(shì)（資本利得），而不重視現(xiàn)金股利。但是由于會(huì)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性，一些管理者對(duì)于利潤“大沖洗”(Bigbath)的濫用，通過商譽(yù)的攤銷、存貨的后進(jìn)先出法以及遞延所得稅等項(xiàng)目，隱藏本期費(fèi)用，儲(chǔ)備利潤以增加今后年度的收益等等諸如此類的問題，因此在目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)利潤很容易造假，會(huì)計(jì)報(bào)表容易失真。而股票價(jià)格的走勢(shì)則容易隨著虛增的會(huì)計(jì)利潤而上漲，至少虛假的會(huì)計(jì)信息可以在一定時(shí)期內(nèi)支持股價(jià)上漲，不被發(fā)現(xiàn)。綜上所述，資本市場上的投資者如果主要通過股票價(jià)格的漲跌來評(píng)價(jià)企業(yè)人的業(yè)績，容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊行為，那麼如何評(píng)價(jià)呢？實(shí)際上馬克思早在《資本論》中已經(jīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評(píng)價(jià)作過精辟的論述：他認(rèn)為企業(yè)資本循環(huán)的全過程是此，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績應(yīng)該看管理層為股東創(chuàng)造了多少現(xiàn)金G’，G’比G增加了多少。而不應(yīng)該只看股票價(jià)格上漲了多少。我們知道，現(xiàn)金是無法造假的，即使造假也無法長期造假。在資本循環(huán)還沒最終完成以前，企業(yè)所創(chuàng)造的產(chǎn)品或提供的服務(wù)還沒得到消費(fèi)者的認(rèn)可，但此時(shí)盡管企業(yè)沒有創(chuàng)造多少現(xiàn)金G’，卻可能通過會(huì)計(jì)造假使股票價(jià)格上漲。換句話說，虛假的會(huì)計(jì)信息能使股票價(jià)格上漲，卻不能幫助企業(yè)完成資本循環(huán)，為股東創(chuàng)造并實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金G’。虛假的會(huì)計(jì)信息不能長久的保持下去，一旦被曝光，將給投資者造成巨大的損失。以上分析就是目前美國資本市場與我國資本市場出現(xiàn)的若干起上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為的制度上的原因。

因此，如果國家提供了公共信息產(chǎn)品――企業(yè)平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率之后，資本市場上委托雙方對(duì)公司經(jīng)營業(yè)績的評(píng)價(jià)應(yīng)以現(xiàn)金股利為主，以資本利得為副。上市公司應(yīng)以公司平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率發(fā)放每年的現(xiàn)金股利，當(dāng)然也不排除公司某年由于投資機(jī)會(huì)的緣故而停發(fā)當(dāng)年的現(xiàn)金股利，可以累積到以后年度發(fā)放。對(duì)于公司創(chuàng)造的超額利潤部分的現(xiàn)金，公司可以用于再投資，也可以按適當(dāng)?shù)谋壤诠蓶|與管理者之間進(jìn)行分配。由于信息不對(duì)稱和會(huì)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性，上述做法盡管可以規(guī)避一方面財(cái)務(wù)造假，但可能會(huì)形成另一種造假行為，即公司的現(xiàn)金利潤可能會(huì)來自股本的變現(xiàn)，因此股東和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從資本保全的角度關(guān)注一下現(xiàn)金的來源。另外，如果政府沒有同時(shí)強(qiáng)制性規(guī)定發(fā)放現(xiàn)金股利的相關(guān)制度措施，則這一公共信息的提供在實(shí)踐中是沒有效果的。由于信息不對(duì)稱以及影響股票價(jià)格的因素復(fù)雜性，管理層有可能通過披露虛假的會(huì)計(jì)信息操縱企業(yè)的凈資產(chǎn)報(bào)酬率，而作為投資者的股東短時(shí)間內(nèi)又很難發(fā)現(xiàn)管理層的操縱行為，即使最終被發(fā)現(xiàn)，巨額損失可能是不可避免的。如果政府強(qiáng)制性規(guī)定上市公司每年必須按照企業(yè)平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率發(fā)放現(xiàn)金股利（也可累積發(fā)放），則上市公司無法長期造假，因?yàn)橥ㄟ^會(huì)計(jì)造假是無法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金G’，也就無現(xiàn)金發(fā)放現(xiàn)金股利。這樣做就可以從根本上規(guī)避上市公司的財(cái)務(wù)造假。由于是一個(gè)新興市場，我國的證券市場存在著監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后，監(jiān)管人員不足的現(xiàn)象，如果能按照上述結(jié)論規(guī)范我國的資本市場，中國上市公司的財(cái)務(wù)造假問題將會(huì)得到有效遏制。

會(huì)計(jì)信息失真論文:會(huì)計(jì)信息失真的審計(jì)分析論文

1、引言

會(huì)計(jì)信息失真問題已成為會(huì)計(jì)界若干難題之一，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá)，是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分，其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度越來越強(qiáng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息失真直接增加審計(jì)工作量，且審計(jì)難度加大，不僅僅是審計(jì)賬務(wù)本身，而是要從其原始憑證的真實(shí)性入手，造成審計(jì)工作人力、物力和時(shí)間的巨大浪費(fèi)。因此，必須加大力度，事先防范會(huì)計(jì)信息失真問題。

2、會(huì)計(jì)信息失真的種類

會(huì)計(jì)信息失真原因很多，只有熟知各種情況，才能“有的放矢”地進(jìn)行審計(jì)，“對(duì)癥下藥”地予以處置。在分析會(huì)計(jì)信息失真原因時(shí)，許多人直接想到的是會(huì)計(jì)作弊，從審計(jì)的角度看，會(huì)計(jì)信息失真的范圍遠(yuǎn)不僅限于會(huì)計(jì)作弊，歸結(jié)進(jìn)來一般有如下類型：

2.1、合法失真與非法失真

會(huì)計(jì)信息失真按產(chǎn)生的原因不同，分為合法失真與非法失真。如果失真的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生于合法真實(shí)的原始憑證，并且依據(jù)的合法合規(guī)的會(huì)計(jì)處理過程，即為合法會(huì)計(jì)失真，反之為非法會(huì)計(jì)信息失真。

2.2、故意失真與無意失真

會(huì)計(jì)信息失真按其與有關(guān)人員的關(guān)系不同，分為故意失真與無意失真。故意失真是控制會(huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，故意篡改、偽造、變?cè)煊嘘P(guān)會(huì)計(jì)憑證，虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與主題本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。例如，在審計(jì)過程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬表不符和賬實(shí)不符，而其中的賬實(shí)不符最隱蔽，審計(jì)難度也最大。無意失真是基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度等外因的影響，造成對(duì)政策法規(guī)理解不透、運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。另外，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)原則如重要性原則、歷史成本原則和幣值穩(wěn)定假設(shè)等對(duì)基本會(huì)計(jì)信息的篩選，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，這也是在審計(jì)過程中需要注意的問題。

3、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及成因分析

會(huì)計(jì)信息失真究其原因，有政策、體制等客觀方面的原因，當(dāng)然也有作為會(huì)計(jì)知識(shí)載體的會(huì)計(jì)人員本身的素質(zhì)問題，且失真的表現(xiàn)形式多種多樣，例如：

3.1、會(huì)計(jì)信息不實(shí)

會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中，對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的理解不透徹，主觀判斷失誤，經(jīng)驗(yàn)不足以及會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性之間有差異，即前面所提及的“無意失真”或“合法失真”，其形成的原因主要是：

1）會(huì)計(jì)制度的限制

會(huì)計(jì)工作是根據(jù)相關(guān)規(guī)定與制度進(jìn)行的，而任何一項(xiàng)規(guī)章制度都具有一定的時(shí)效性，“時(shí)已徙而法不徙”則難以確保信息不出現(xiàn)偏差。另外，制度的可選擇性也是造成信息失真的原因。任何一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度都不可能盡善盡美、涵蓋一切，每當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，可能很難找到相關(guān)“文件”。再者，有時(shí)會(huì)計(jì)信息提供者與使用者利益的不完全一致同樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇的偏向性。例如，會(huì)計(jì)計(jì)量方面的區(qū)間規(guī)定以及會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的多樣性規(guī)定等，雖然制度規(guī)定同一企業(yè)在不同時(shí)期計(jì)價(jià)方法要保持一致，但不同企業(yè)可以選擇不同的計(jì)價(jià)方法，尤其是現(xiàn)在企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目法管理后，同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，其政策選擇范圍也隨之增大，會(huì)計(jì)信息失真的可能性也就加大。

2）委托制的限制

在委托制下，由于存在委托雙方的效用函數(shù)不一致、信息不對(duì)稱、契約不完備等特有的非均衡特征，致使會(huì)計(jì)信息失真。首先，委托人與人的效用函數(shù)不一致，激勵(lì)不相容。委托人追求效用最大化的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值的最大化，而人不僅尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報(bào)酬，還致力于一些非物質(zhì)性的因素如增加閑暇時(shí)間，追求在職消費(fèi)等等來實(shí)現(xiàn)其效用最大化。一方追求效用最大化則損害另一方，且始終不可能達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，這樣經(jīng)營者為追求自身效用，未必會(huì)提供所有者決策所需的全部真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。其次，委托人與人之間存在信息不對(duì)稱。因?yàn)樗姓呤恰巴獠咳恕鄙趸驗(yàn)椤巴庑小?，而?jīng)營者是“內(nèi)部人”且大多為“內(nèi)行”，這樣，在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營者相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)地位，而所有者相對(duì)處于劣勢(shì)地位。信息占有的不對(duì)稱，為會(huì)計(jì)信息失真提供了方便。另外，委托雙方簽訂的契約不完備，其契約往往是關(guān)系契約，不可能把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的所有情況都包括在內(nèi)，且會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變化之快是難以預(yù)料的，因而人有可能利用信息優(yōu)勢(shì)與契約的缺口和遺漏選擇有利于粉飾的會(huì)計(jì)信息。

3.2、會(huì)計(jì)信息造假

會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為達(dá)到某種目的，事前經(jīng)過精心策劃而故意造成信息虛假，即前面提及的“故意失真”、“非法失真”。在審計(jì)過程中常常發(fā)現(xiàn)有如下表現(xiàn)：①編造虛假會(huì)計(jì)憑證；②篡改財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定；③歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易、事項(xiàng)；④故意對(duì)相關(guān)金額、分類、認(rèn)定或披露采用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理方法；⑤貪污收入、盜竊資產(chǎn)或讓公司支付未得到的產(chǎn)品或服務(wù)費(fèi)用；⑥編制虛假的發(fā)票、入庫單、裝運(yùn)單等文件；⑦顛覆會(huì)計(jì)期間、權(quán)責(zé)發(fā)生制等基本假設(shè)；⑧管理層有意規(guī)避或授意他人背離有效的內(nèi)部控制；⑨通過內(nèi)外勾結(jié)構(gòu)造虛假的交易循環(huán)。如此一來，私有企業(yè)可以隱瞞收入，虛減利潤，偷逃稅款；國有企業(yè)則可創(chuàng)造“賬面利潤”，達(dá)到提高個(gè)人政績、榮譽(yù)，地位升遷為目的。產(chǎn)生非法失真的主要原因是：

1）執(zhí)法不嚴(yán)

由于執(zhí)法不嚴(yán)，在某種程度上縱容了會(huì)計(jì)信息的造假，低廉的造假成本，高額的造假回報(bào)和利益趨動(dòng)，使得一些人敢于鋌而走險(xiǎn)，以身試法，置國家的法律法規(guī)而不顧。

2）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善

審計(jì)監(jiān)督不足助長了會(huì)計(jì)造假的惡性循環(huán)。企業(yè)監(jiān)督主要是由國家監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三方面組成。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和有關(guān)部門對(duì)企業(yè)實(shí)行的國家監(jiān)督，由于人事關(guān)系和部門利益的影響，其監(jiān)督不能完全有效地進(jìn)行；而作為社會(huì)力量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖然有了較大發(fā)展，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，一些原則性差的事務(wù)所見利忘義，出具虛假的驗(yàn)證報(bào)告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了造假的風(fēng)氣。

3）會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平不高，執(zhí)業(yè)道德和行為不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員只管報(bào)賬拿錢，不問生產(chǎn)經(jīng)營，有的甚至支歪招，出鬼點(diǎn)，幫助造假，完全喪失會(huì)計(jì)的監(jiān)管職能。

4、防范對(duì)策與措施

4.1、規(guī)范性防范

主要是指政府利用法律、法規(guī)、具體的行業(yè)制度等方式，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開始到會(huì)計(jì)處理的每一個(gè)環(huán)節(jié)均做出明確的規(guī)定，并對(duì)違犯規(guī)定的行為做出相應(yīng)的處罰辦法，從而為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠提供保證。

1）制度性防范

《兩則》和相應(yīng)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度以及2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是會(huì)計(jì)制度基本規(guī)范。因此在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定制度的組成人員應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測(cè)，使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過多的影響；對(duì)于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會(huì)有多種理解，則應(yīng)對(duì)各種可能的理解均作詳細(xì)的闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會(huì)給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真的重要因素，但現(xiàn)實(shí)的矛盾是：我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。因而不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題，只能通過內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)督機(jī)制來制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子。對(duì)于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會(huì)計(jì)政策的選擇性范圍應(yīng)有所限制。

2）法律性防范

要充分維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威，加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法規(guī)的宣傳教育工作，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)。同時(shí)要保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法行使職能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。要強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)計(jì)工作中法律責(zé)任，即必須保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、完整，并且對(duì)偽造，變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，或者利用虛假的憑證、賬表進(jìn)行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)那些嚴(yán)重違反《會(huì)計(jì)法》使會(huì)計(jì)核算不真實(shí)的當(dāng)事人、責(zé)任人依法追究法律責(zé)任。對(duì)不堅(jiān)持原則，玩忽職守的會(huì)計(jì)人員要調(diào)離工作崗位，吊銷從業(yè)資格證書，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

4.2、技術(shù)性防范

主要從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高財(cái)會(huì)人員及其有關(guān)人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)素質(zhì)和法律意識(shí)等方面入手，調(diào)動(dòng)財(cái)會(huì)人員的積極性、責(zé)任心和榮譽(yù)感，主動(dòng)規(guī)范，預(yù)防為主，從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真問題。首先要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)主動(dòng)防范，使其在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，本著客觀、公正的原則，正確處理個(gè)人與單位、單位與國家之間的關(guān)系，并不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，防止由于工作失誤造成的會(huì)計(jì)信息失真。另外，要完善內(nèi)部制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制如：合理設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員、制定切實(shí)可行的各崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度、制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理辦法，包括成本支出的范圍、費(fèi)用定額、支出標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷制度、簽批權(quán)限等、引入企業(yè)內(nèi)、部門外的監(jiān)督機(jī)制，如車間財(cái)務(wù)會(huì)審制度、企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門隨機(jī)抽查制度等，結(jié)合會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部審核制度如印鑒分存、賬簿檔案分管等制度，處處設(shè)防，層層把關(guān)，形成立體防范體系等等。

4.3、審計(jì)性防范

提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量光靠內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，還必須輔之以外部監(jiān)督。要建立以審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，尤其是要積極推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)行經(jīng)常的、獨(dú)立的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。通過建立起科學(xué)的約束和監(jiān)督機(jī)制，為確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確和真實(shí)創(chuàng)造必要的外部條件。在審計(jì)過程中通過審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，摸清企業(yè)家底，核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、成本、利潤等情況。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況真實(shí)與否做出審計(jì)結(jié)論，防止國有資產(chǎn)流失。加大審計(jì)執(zhí)法力度，依法嚴(yán)肅處理審計(jì)查出的侵犯所有者權(quán)益、國有資產(chǎn)流失、舞弊腐敗等問題，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違法犯罪線索，及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)和有關(guān)部門立案查處。另外也要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督，重點(diǎn)揭露出具假審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告，幫助被審計(jì)企業(yè)造假帳、算假賬等違法違規(guī)問題，維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)組織公正執(zhí)業(yè)。

5、結(jié)語

會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)較為復(fù)雜的問題，在審計(jì)過程中不能憑感覺對(duì)失真問題下結(jié)論，要根據(jù)具體情況分清信息失真的種類，看其屬于“故意失真”、“非法失真”或“無意失真”、“合法失真”，然后再在其基礎(chǔ)上分清失真的真正原因，“有的放矢”或“對(duì)癥下藥”，采取相應(yīng)審計(jì)措施；在防范會(huì)計(jì)信息失真方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求有兩點(diǎn)：一是要審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合理性，這是保證會(huì)計(jì)核算其他環(huán)節(jié)真實(shí)可靠的基礎(chǔ)；二是要求會(huì)計(jì)人員不抱任何偏見，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和會(huì)計(jì)信息的處理持“中立”態(tài)度，不受企業(yè)相關(guān)部門或會(huì)計(jì)人員主觀意念等外在因素左右。由于會(huì)計(jì)失真問題的復(fù)雜性，審計(jì)人員必須具備全面分析問題和解決問題的能力，才能在長期的防范會(huì)計(jì)信息失真工作中立于不敗之地。

會(huì)計(jì)信息失真論文:會(huì)計(jì)信息失真治理作用研究論文

有效的內(nèi)部審計(jì)、強(qiáng)有力的政府審計(jì)和獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相輔相成，構(gòu)成一個(gè)完整的監(jiān)督體系，在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了和發(fā)揮著極大的作用，在會(huì)計(jì)信息失真治理中也應(yīng)發(fā)揮更為積極的作用。但由于內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在各自功能、具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容等方面存有差異，因而在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用也不一樣。本文主要探討內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)作用的理論分析

（一）直接作用

第一，內(nèi)部審計(jì)可以通過自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促企業(yè)各級(jí)管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會(huì)計(jì)核算并及時(shí)地真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性。

第二，內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)，有利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)的職能隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企業(yè)活動(dòng)和管理水平變化而不斷向前發(fā)展?，F(xiàn)在，內(nèi)部審計(jì)職能已發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”，即內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能的作用，增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性；通過咨詢活動(dòng)，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

（二）間接作用

l.促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和有效性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（1）根據(jù)國外有關(guān)上市公司的要求，一個(gè)公司若要上市必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便顯示其內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的完善性；（2）由于證券監(jiān)管部門在會(huì)計(jì)信息披露責(zé)任規(guī)定方面要求企業(yè)CEO及CFO須以個(gè)人名義對(duì)向投資者提供信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。由此，他們不得不利用內(nèi)部審計(jì)實(shí)行日常的監(jiān)督與控制，減少風(fēng)險(xiǎn)、保證會(huì)計(jì)信息加工、傳遞和揭示的可靠性。

2.內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)委員會(huì)功能實(shí)現(xiàn)的重要手段，它也借助于審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮自己的職能，并發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。審計(jì)委員會(huì)具有多項(xiàng)職能，其中包括報(bào)告和監(jiān)管職能，而這兩項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)，必須借助于內(nèi)部審計(jì)的有效工作。因此，內(nèi)部審計(jì)可以保證審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的完成，從而也就為會(huì)計(jì)信息失真的治理貢獻(xiàn)力量。當(dāng)然，有效的審計(jì)委員會(huì)也能強(qiáng)有力地保證內(nèi)部審計(jì)有很高的地位和權(quán)威性，從而提高它的獨(dú)立性，保證其審計(jì)結(jié)果能被高度重視。這樣，內(nèi)部審計(jì)更多的是借助于審計(jì)委員會(huì)實(shí)現(xiàn)自己的職能，并發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。

3.為外部審計(jì)師打下良好的基礎(chǔ)，降低他們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成和披露的監(jiān)督。不論是以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)，還是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)總是要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。有效的內(nèi)部審計(jì)有利于減少控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少固定風(fēng)險(xiǎn)，從而使審計(jì)工作更有效率，其結(jié)果更有保障。

二、內(nèi)部審計(jì)作用不佳的原因分析

（一）法律規(guī)定不明確

從法律規(guī)定來看，我國有關(guān)法律對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定，責(zé)任主體不明確，責(zé)任內(nèi)容也不一致、不具體。同時(shí)，法律責(zé)任規(guī)定可操作性差，尤其是執(zhí)行懲罰主體的規(guī)定形同虛設(shè)。正是由于現(xiàn)行法律規(guī)定可操作性差，才使得企業(yè)管理人員并不在意內(nèi)部控制是否嚴(yán)密有效，也不重視會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否，甚至有時(shí)還有意識(shí)地提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)不力

內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)對(duì)企業(yè)管理和我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有極為重要的職業(yè)，至今除了審計(jì)署按照有關(guān)法律的規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范外，其他財(cái)政等部門并未對(duì)之提出規(guī)范要求，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上處于無人指導(dǎo)的境地，也沒有統(tǒng)一的具體的職業(yè)要求，使得內(nèi)部審計(jì)未能得到應(yīng)有的職業(yè)尊重。

（三）企業(yè)控制環(huán)境不理想

1.企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視程度不夠。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)和重視程度決定了他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和內(nèi)部審計(jì)在公司的實(shí)際地位和實(shí)際效果。而決定企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)和重視程度又涉及到他們自身的哲學(xué)觀念、品德和對(duì)公眾及其他信息使用者的態(tài)度，以及他們自身對(duì)遵紀(jì)守法的認(rèn)識(shí)。如果企業(yè)管理者對(duì)股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，如果企業(yè)管理者能夠自覺遵守有關(guān)法律、規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息，那么，他自然就會(huì)重視內(nèi)部審計(jì)，利用內(nèi)部審計(jì)達(dá)到其應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。事實(shí)上，在絕大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)信息失真是企業(yè)最高管理者授意的結(jié)果。

2.企業(yè)文化。企業(yè)管理者自身的品德、哲學(xué)觀念、遵守法律法規(guī)的行為和管理水平，都會(huì)影響企業(yè)文化的形成，從而影響企業(yè)其他人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的看法。優(yōu)秀的企業(yè)文化應(yīng)包括正直的品格、良好的遵守法律法規(guī)的習(xí)慣和要求，從而內(nèi)部審計(jì)就會(huì)得到廣泛的支持。反之，內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境就會(huì)比較差，實(shí)際效果也很難讓人滿意。

3.企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督內(nèi)部控制的完善程度和運(yùn)行情況。同時(shí)，它又是內(nèi)部控制不可或缺的一個(gè)重要組成部分。因此，企業(yè)內(nèi)部控制完善與否、有效與否都影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

我國設(shè)置內(nèi)部控制的企業(yè)很多，但由于對(duì)內(nèi)部控制沒有較高認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制沒有能夠跟上時(shí)代的發(fā)展。即便財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》也是采用了美國20世紀(jì)90年代以前的內(nèi)部控制概念而將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和其他控制。此外，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行缺乏指導(dǎo)和考核，實(shí)際運(yùn)行中很難發(fā)揮應(yīng)有的功效。

（四）內(nèi)部審計(jì)地位不高嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮

在我國，內(nèi)部審計(jì)往往被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的需求，而是政府主管部門和審計(jì)部門的強(qiáng)制要求，甚至是下級(jí)單位為了與上級(jí)單位對(duì)口而成立的。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)地位不高，決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性雖不像外部審計(jì)獨(dú)立性那樣完全獨(dú)立于企業(yè)和企業(yè)管理當(dāng)局，但是，內(nèi)部審計(jì)同樣存在一個(gè)獨(dú)立性問題。只不過內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是相對(duì)獨(dú)立性，它是相對(duì)于除內(nèi)部審計(jì)之外的其他部門而言的。它代表企業(yè)董事會(huì)或管理當(dāng)局對(duì)其他部門、非內(nèi)部計(jì)部門人員開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及效果進(jìn)行監(jiān)管。但是在我國，由于種種原因，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際上被大大削弱了?，F(xiàn)在有一種趨勢(shì)，許多單位將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察合并在一起。這樣做看起來似乎是增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)已不再單獨(dú)存在，這樣情況又影響到了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)的地位決定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。盡管國家審計(jì)署頒發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行規(guī)定。但從《規(guī)定》中可以看出內(nèi)部審計(jì)地位不明確，獨(dú)立性不強(qiáng)。這樣，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不足，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息失真治理中應(yīng)有的作用。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

因?yàn)?，?nèi)部審計(jì)人員能否完成其使命的一個(gè)重要前提就是內(nèi)部審計(jì)人員是否具有足夠的知識(shí)、技能和審計(jì)判斷水平，是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。我國內(nèi)部審計(jì)人員不僅學(xué)歷偏低，而且知識(shí)更新較慢，基本技能不足，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

三、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用

針對(duì)上述情況，我們可以采取如下一些措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真中的作用。

（一）加強(qiáng)理論研究

要明確內(nèi)部審計(jì)的職能、地位和性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有“雙向”職能，即監(jiān)督和服務(wù)。其中，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能是有限的，它有別于外部審計(jì)的監(jiān)督職能，它并不能代表國家或其他政府機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)和企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督，它是在企業(yè)內(nèi)部代表企業(yè)管理者或董事會(huì)，對(duì)其他部門和人員所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其后果以及整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制完善和運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中作用的發(fā)揮，從其職能上看，應(yīng)更重視其“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計(jì)并不能像外部審計(jì)一樣對(duì)企業(yè)及其管理當(dāng)局進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其職能更應(yīng)以提供信息服務(wù)為主。

（二）理順關(guān)系

在界定內(nèi)部審計(jì)作用的過程中，應(yīng)理順內(nèi)部審計(jì)與有關(guān)方面的關(guān)系，尤其是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系及內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局的關(guān)系。

首先，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系包括內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)的關(guān)系，尤其是與政府審計(jì)的關(guān)系。因?yàn)?，?nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系比較好處理，在日常工作中，社會(huì)審計(jì)一般并不過問企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的事，只是在開展審計(jì)過程中，因?yàn)榕c內(nèi)部審計(jì)同屬“審計(jì)”，故聯(lián)系密切。內(nèi)部審計(jì)如果把工作做好了，有利于降低社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高其效率，從而強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督作用。但僅靠這一點(diǎn)是不夠的，社會(huì)審計(jì)在日常工作中，也應(yīng)經(jīng)常與內(nèi)部審計(jì)人員聯(lián)系，了解情況，并對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行交流指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系比較復(fù)雜。審計(jì)署于1996年頒發(fā)了《審計(jì)署指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》，這也是依據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定頒布的。但是，審計(jì)機(jī)關(guān)直接指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)效果不一定理想。這里，涉及到對(duì)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)及其地位的認(rèn)識(shí)問題。事實(shí)上，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有些企業(yè)不可能直接管理，如私有企業(yè)，即使國有企業(yè)或國有股權(quán)占大部分的企業(yè)，審計(jì)機(jī)關(guān)所要管理的也應(yīng)是強(qiáng)化企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，通過企業(yè)最高管理人來促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，而不應(yīng)直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行單獨(dú)的指導(dǎo)監(jiān)督。當(dāng)然審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)部門之間可以開展業(yè)務(wù)交流、人員交流等工作。

其次，要理順企業(yè)內(nèi)部關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門屬于企業(yè)內(nèi)部的職能部門，它代表企業(yè)董事會(huì)或管理當(dāng)局對(duì)其他部門和人員進(jìn)行審計(jì)，但為了保證內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性，能夠有效地開展內(nèi)審工作，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)發(fā)揮積極作用，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)同時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，或說內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)應(yīng)是雙向的。

（三）優(yōu)化控制環(huán)境

內(nèi)部控制的環(huán)境因素是其他一切要素的核心。因此我們應(yīng)促進(jìn)企業(yè)環(huán)境的改進(jìn)，提高董事會(huì)、企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任意識(shí)和加強(qiáng)其品德修養(yǎng)，提高全體員工的參與意識(shí)，調(diào)動(dòng)他們的積極性，為內(nèi)部審計(jì)高效工作提供良好的外在條件。優(yōu)化控制環(huán)境應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)在長期的經(jīng)營管理過程中，通過學(xué)習(xí)和再學(xué)習(xí)的過程而形成的，具有本企業(yè)獨(dú)特特征的經(jīng)營哲學(xué)、意識(shí)形態(tài)、道德規(guī)范、精神風(fēng)貌和企業(yè)形象的總和。它是一種無形的力量，但它深深影響著企業(yè)員工的思維方式、習(xí)慣和行為方式，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，從董事會(huì)到每位員工都應(yīng)有優(yōu)秀文化意識(shí)，使得企業(yè)內(nèi)部控制更加有效，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。

（四）完善企業(yè)（公司）治理結(jié)構(gòu)，建立有效的審計(jì)委員會(huì)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)，有效的審計(jì)委員會(huì)可以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和較高的地位，從而有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

1.健全有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠保證企業(yè)有一個(gè)負(fù)責(zé)任的董事會(huì)，這樣就能夠使得董事會(huì)至少履行如下三方面的職責(zé)：（1）評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，既保障股東和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，又保證企業(yè)公布的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)可靠性；（3）強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

2.從內(nèi)部審計(jì)地位來看，內(nèi)部審計(jì)屬于不同的部門其效果是不一樣的。建立合理有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，可以保證審計(jì)委員會(huì)作用的充分發(fā)揮。如果內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局，實(shí)行雙向負(fù)責(zé)，在特殊情況下可以越過管理當(dāng)局直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，那么這樣就可以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性，維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。

（五）完善內(nèi)部控制信息披露制度

內(nèi)部控制的健全和有效與否，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)地位的高低和作用發(fā)揮的程度。在這方面要做的工作有以下幾方面。

1.完善有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部控制信息披露制度。首先，從責(zé)任上應(yīng)規(guī)定公司董事會(huì)和管理當(dāng)局，包括董事會(huì)和公司最高領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度負(fù)責(zé)，并在其年度報(bào)告中對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并作出保證；其次，應(yīng)規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容，包括企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)依據(jù)、程序、監(jiān)督及其有效性等。

2.充分發(fā)揮外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。有關(guān)規(guī)范應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)責(zé)任和要求作出明確規(guī)定，并監(jiān)督其工作質(zhì)量。

3.加強(qiáng)資本市場建設(shè)，提高市場的有效性，遏制“逆向選擇”，鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息。

（六）強(qiáng)化企業(yè)管理者的法律責(zé)任，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)

1.從企業(yè)責(zé)任承擔(dān)者來說，只有企業(yè)董事會(huì)和企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)外承擔(dān)全部責(zé)任，自然也應(yīng)包括內(nèi)部控制的建立、完善和充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的責(zé)任。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001）110.01指出“內(nèi)部審計(jì)師必須取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持”。因此，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部屬性決定了要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用就應(yīng)強(qiáng)化最后責(zé)任承擔(dān)者的責(zé)任；

2.從內(nèi)部審計(jì)職能來看，內(nèi)部審計(jì)的職能主要是服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)一方面代表企業(yè)管理當(dāng)局或董事會(huì)開展監(jiān)督工作，另一方面，也是更主要的一方面，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告披露真實(shí)可靠性和法規(guī)遵守情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行決策和管理，促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；

3.我國《審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》雖然已經(jīng)注意到了領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任者這個(gè)問題，例如在規(guī)定的第六、八、九、十條中都規(guī)定了本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部審計(jì)提供必要的工作條件和前提保證，應(yīng)大力支持內(nèi)部審計(jì)工作。但缺少了一項(xiàng)非常重要的規(guī)定，即如果本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)不支持內(nèi)部控制，應(yīng)該采取什么對(duì)策？所以，我們應(yīng)不斷完善企業(yè)管理者的法律責(zé)任，并在實(shí)際中嚴(yán)格執(zhí)行，實(shí)行重罰，從而使他們意識(shí)到必須提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，促使其重視并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

（七）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)外審人員交流和業(yè)務(wù)交流，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來，我國加入了WT0，跨國經(jīng)營已成為企業(yè)發(fā)展的大趨勢(shì)；科學(xué)技術(shù)日新月異，計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展，并快速運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)、科教文化、政府管理、人們的日常生活等諸多方面；企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)越來越復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)外部環(huán)境更加具有不確定性；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。在這種背景下內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求至少應(yīng)包括下面幾個(gè)方面：（1）很高的道德修養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有高尚的人格、品德，具有誠實(shí)、正直的人品。（2）豐富的知識(shí)。這種知識(shí)既包括理論方面的知識(shí)，比如會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、資本市場等知識(shí)，也包括實(shí)踐知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)等實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)由不同專業(yè)背景、不同實(shí)踐經(jīng)歷的人員組成，形成團(tuán)隊(duì)，發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊(duì)精神。此外，在知識(shí)內(nèi)容上，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，了解業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容、程序和方法，積極開展專業(yè)審計(jì)。（3）很強(qiáng)的相關(guān)技能。這些技能包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制，信息技術(shù)的運(yùn)用，與他人的溝通和信息交流，判斷分析、總結(jié)報(bào)告以及多種語言的應(yīng)用等技能。（4）不斷學(xué)習(xí)，勇于創(chuàng)新的精神?，F(xiàn)代企業(yè)本身就應(yīng)是一個(gè)學(xué)習(xí)型組織，其成員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)、共同學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)新的知識(shí)、技術(shù)，并在實(shí)踐中，隨著環(huán)境的變化，不斷創(chuàng)新。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)自覺學(xué)習(xí)，不斷開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域，深化內(nèi)部審計(jì)的范圍，通過內(nèi)部審計(jì)自身的工作，提高其權(quán)威性。（5）熟悉法律、法規(guī)制度。因?yàn)閷徲?jì)總是要進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督就要有標(biāo)準(zhǔn)，由于我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，各種新的法律、新的準(zhǔn)則和規(guī)范都會(huì)不斷出現(xiàn)，原有的制度、法律、法規(guī)也會(huì)不斷修訂。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)有關(guān)制度、準(zhǔn)則和有關(guān)法律、法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只有熟悉這些標(biāo)準(zhǔn)，才能有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。