時間：2022-07-23 08:24:01
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一、內(nèi)部銀行的作用及職能
隨著國家支持企業(yè)發(fā)展壯大，以及市場的自然規(guī)律，形成了許多通過以資金為核心、以產(chǎn)權(quán)為紐帶的集團(tuán)企業(yè)，這些企業(yè)通過對人力及物力的控制對下屬各成員單位進(jìn)行控制，特別是資金的控制，對經(jīng)營活動實(shí)行內(nèi)部約束和自我監(jiān)督的管理，成為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的必要途經(jīng)。
《會計(jì)研究》中“貨幣資金內(nèi)部控制”研究表明，作為一種行之有效的企業(yè)資金管理模式，內(nèi)部銀行是建立在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制基礎(chǔ)上，把集團(tuán)內(nèi)各部門的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行匯總，在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行結(jié)算，目的是提高企業(yè)資金管理力度、通過確定各成員單位的內(nèi)部職責(zé)、細(xì)化內(nèi)部核算、達(dá)到節(jié)約資金使用的目的，提高資金周轉(zhuǎn)度、減少籌資費(fèi)用、有力的促進(jìn)了集團(tuán)的發(fā)展。具體來說，包括以下職能:
（一）結(jié)算職能
各分子公司在內(nèi)部銀行設(shè)立內(nèi)部結(jié)算賬戶，辦理集團(tuán)內(nèi)部往來結(jié)算。集團(tuán)總部對各分子公司的現(xiàn)金統(tǒng)一結(jié)算時間、結(jié)算方式、結(jié)算程序，通過統(tǒng)一的結(jié)算制度，大大縮短了集團(tuán)各成員單位之間的業(yè)務(wù)往來結(jié)算時間，活化了資金，既節(jié)約在途資金機(jī)會成本，又降低了內(nèi)部結(jié)算的成本，提高了資金周轉(zhuǎn)效率，節(jié)約了資金成本。
（二）調(diào)配職能
一是充分發(fā)揮內(nèi)部銀行的“蓄水池效應(yīng)”，優(yōu)化資金籌集。通過集中結(jié)算的方式，把生產(chǎn)經(jīng)營中短時留存、閑置的資金集中起來，使之成為集團(tuán)資金調(diào)劑的“蓄水池”。這主要靠集團(tuán)緊密型管理的權(quán)威，靠行政干預(yù)的強(qiáng)制性來完成。
二是通過發(fā)放內(nèi)部貸款。集團(tuán)總部為各成員單位核定的資金和費(fèi)用定額，根據(jù)需要，內(nèi)部銀行對其發(fā)放貸款。
使內(nèi)部銀行成為集團(tuán)公司有效的資金融通和資金運(yùn)作樞紐，各成員單位擁有一定的現(xiàn)金決策權(quán)，在保持經(jīng)營發(fā)展的必要動力的情況下，提高資金的使用效率。
（三）融資職能
將各成員單位的融資權(quán)全部收回，由集團(tuán)公司統(tǒng)一對外融資，籌措資金，一方面由于集團(tuán)的流動資金量大，提高了企業(yè)集團(tuán)在銀行之前的話語權(quán)，增加了銀行信譽(yù)，而通過“蓄水池效應(yīng)”，以集團(tuán)名義向銀行爭取到各種融資優(yōu)惠，可以實(shí)現(xiàn)集腋成裘、集散錢辦大事。
（四）內(nèi)控職能
1.監(jiān)控職能，通過內(nèi)部銀行對成員單位分散的資金集中管理、統(tǒng)一籌劃和調(diào)配，可以清楚的了解到集團(tuán)各成員單位資金流向和使用狀況，通過內(nèi)部銀行信息資料，在事中就對集團(tuán)各成員單位資金進(jìn)出的合規(guī)性、合理性和有效性的審核，通過風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向，及時發(fā)現(xiàn)資金使用中的錯誤，并糾正。確保資金使用的安全，進(jìn)而達(dá)到控制資金運(yùn)用的目的。
2.反饋職能，通過收集內(nèi)部銀行反饋體系的信息資料，集團(tuán)能隨時查閱子公司的財(cái)務(wù)狀況，監(jiān)控各個子公司的經(jīng)營情況。各管理層也可以據(jù)此對資金運(yùn)動情況進(jìn)行有效地分析，通過各成員單位的收、支、余情況核實(shí)經(jīng)營業(yè)績，進(jìn)而為集團(tuán)決策和資金分配提供依據(jù)。
二、內(nèi)部銀行在內(nèi)控管理的作用
國外的研究已經(jīng)說明，使用現(xiàn)金流量指標(biāo)配合利潤指標(biāo)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)受到越來越多管理層的重視，內(nèi)部銀行正是記錄與反映了各內(nèi)部單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金流動，通過加強(qiáng)內(nèi)部單位資金管理與監(jiān)督，能切實(shí)提高企業(yè)集團(tuán)的資金使用效益。
但在實(shí)際工作中不少單位將內(nèi)部銀行僅僅理解成內(nèi)部結(jié)算的工具，認(rèn)為內(nèi)部銀行就是辦理內(nèi)部結(jié)算、資金往來劃撥，從而忽視了內(nèi)部銀行在企業(yè)內(nèi)部資金管理、控制的功能。
筆者所在的鴻飛公司是一家國有集團(tuán)企業(yè)，沒成立內(nèi)部銀行之前，各分子公司是單打獨(dú)斗，沒有形成合力。而內(nèi)部銀行的成立成了集團(tuán)內(nèi)控管理的關(guān)鍵，在將集團(tuán)營業(yè)款歸集到一起，在對各分子公司的生產(chǎn)運(yùn)營短缺資金進(jìn)行調(diào)劑的同時，集中對一些重大項(xiàng)目進(jìn)行資金籌集。如通過對原在銀行的貸款進(jìn)行質(zhì)換，節(jié)約集團(tuán)運(yùn)行成本，提高了集團(tuán)效益，在日常的監(jiān)控上增強(qiáng)了集團(tuán)的話語權(quán)。
通過上述描述，我們知道，內(nèi)部銀行的重要職能就是監(jiān)控，建立高度權(quán)威的監(jiān)管系統(tǒng)，形成上通下達(dá)、反饋迅速信息系統(tǒng)，使集團(tuán)資金流動處于集團(tuán)的監(jiān)控之下。集團(tuán)通過內(nèi)部銀行對資金運(yùn)動的監(jiān)控，可以知道
轉(zhuǎn)貼于
集團(tuán)的運(yùn)營狀況，分清各成員單位的工作成效，有利進(jìn)行績效考核，也有利于集團(tuán)形成減少資金占用和強(qiáng)化內(nèi)部管理的作用，這些體現(xiàn)了內(nèi)部銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制的方面。
反過來，嚴(yán)格的內(nèi)控更會促進(jìn)內(nèi)部銀行的管理，具體的來講，一是內(nèi)部銀行業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。例如在撥付資金實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)控管理，進(jìn)行分級審簽。
二是統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)制度，完善集團(tuán)內(nèi)部交易作價(jià)機(jī)制，集團(tuán)站在企業(yè)價(jià)值最大化的角度對內(nèi)部交易進(jìn)行協(xié)調(diào)，合理有內(nèi)部結(jié)算價(jià)格能有效的反映分子公司的經(jīng)營狀況。
這些內(nèi)控措施都有利于內(nèi)部銀行得到有效運(yùn)轉(zhuǎn)。通過加強(qiáng)內(nèi)控管理，減少失誤、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和保證資本安全。
三、內(nèi)部銀行運(yùn)用中的思考
關(guān)鍵詞：銀行;風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制
1 概述
目前，我國商業(yè)銀行存在著不同程度的各種類型的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，和商業(yè)銀行內(nèi)部管理息息相關(guān)。這就需要商業(yè)銀行對自身的內(nèi)部管理進(jìn)行反思，并進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部管理，提高避免各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。
2 當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)控管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)
2.1 商業(yè)銀行控制環(huán)境欠佳，削弱了特定控制的有效性。對于商業(yè)銀行的發(fā)展，政府相關(guān)部門經(jīng)常施加一定的壓力，這就導(dǎo)致商業(yè)銀行缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，使得銀行管理者在經(jīng)營上的管理理念不斷偏離。忽視了商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的環(huán)環(huán)相扣性，沒有做到各個部門之間的相互約束。同時在組織機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部設(shè)置的制約沒有科學(xué)合理的安排。在管理中的各項(xiàng)部門中的內(nèi)控管理分工不明確，沒有形成管理機(jī)制，沒有建立責(zé)任機(jī)制進(jìn)行合理約束。
2.2 商業(yè)銀行缺乏一個系統(tǒng)的控制法規(guī)制度及操作規(guī)則。就目前來看，商業(yè)銀行內(nèi)部設(shè)定的相關(guān)制度與業(yè)務(wù)發(fā)展不相適應(yīng)，新興業(yè)務(wù)的開拓與相關(guān)制度不相適應(yīng)，這樣導(dǎo)致在當(dāng)前的內(nèi)控管理中，現(xiàn)在的銀行內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性。銀行的會計(jì)結(jié)算和執(zhí)行制度之間存在著一定的差異性。就銀行本身而言，其中的工作人員沒有清楚的認(rèn)識到銀行的內(nèi)控機(jī)制，不能根據(jù)銀行本身進(jìn)行工作。
2.3 會計(jì)系統(tǒng)缺乏對銀行資金流量必要的控制手段。在商業(yè)銀行會計(jì)體系中，本身的管理制度不夠健全，在銀行管理的各個方面都存在違章的現(xiàn)象。在整個結(jié)構(gòu)中，在銀行業(yè)務(wù)辦理過程中，沒有嚴(yán)格的遵循控制制度，嚴(yán)重影響了商業(yè)銀行內(nèi)控管理的有效性。
2.4 商業(yè)銀行人事激勵機(jī)制未有效建立和運(yùn)行。在現(xiàn)有的銀行內(nèi)控管理制度的實(shí)施過程中，不適應(yīng)當(dāng)前的銀行內(nèi)控管理的需要。就目前來看，我國的銀行在管理體制上實(shí)行的是一級法人下的分支行長對整個銀行進(jìn)行全權(quán)負(fù)責(zé)，責(zé)任制度不夠明確。在銀行本身的內(nèi)控管理體制下，對領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)利應(yīng)該適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行控制。在銀行內(nèi)部管理體制中，并沒有對行長的個人決策、業(yè)務(wù)行為以及責(zé)任行為沒有操作性，在進(jìn)行其他工作中不能做到嚴(yán)格的制度約束，使得其他工作人員不能正確的履行自己的責(zé)任，不能保證銀行的內(nèi)控管理合理實(shí)施。
2.5 商業(yè)銀行現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督未發(fā)揮應(yīng)有的作用。在商業(yè)銀行中，目前的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制沒有完全的做到權(quán)威性和獨(dú)立性，使得其自身的監(jiān)督機(jī)制很難對銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督。在銀行內(nèi)部監(jiān)督人員中，監(jiān)督人員的數(shù)量不充足，使得執(zhí)行者也是控制者，造成在控制方面上容易產(chǎn)紕漏。監(jiān)督部門沒有做到從整個銀行體系中把握銀行全行的業(yè)務(wù)動作和經(jīng)營狀況。在監(jiān)督的過程中沒有辦法做到及時的發(fā)現(xiàn)問題，不能根據(jù)現(xiàn)有的問題采取相對應(yīng)的應(yīng)對措施。
2.6 計(jì)算機(jī)等高等技術(shù)的應(yīng)用。在商業(yè)銀行中，由于本身工作嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男再|(zhì)，使得在銀行工作中廣泛的推進(jìn)計(jì)算機(jī)等高新技術(shù)的運(yùn)用，但是廣泛運(yùn)用的過程中，計(jì)算機(jī)等高新技術(shù)不僅大大推動了商業(yè)銀行的發(fā)展，但是也在一定程度上帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)，對銀行的內(nèi)部控制管理工作加大了難題，帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
3 內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范對策
3.1 建立銀行內(nèi)控機(jī)制。建立適應(yīng)于銀行發(fā)展的內(nèi)控機(jī)制，需要確保制定的新的內(nèi)部機(jī)制是否能夠幫助銀行有效發(fā)展，能否保證對各個部門有一定的制約性，在各種業(yè)務(wù)操作控制中，需要進(jìn)行分層次建立和完善內(nèi)控組織體系，加強(qiáng)銀行制度的不斷完善。在銀行各個職能部門都需要按照章程進(jìn)行工作，最終實(shí)現(xiàn)全方位的內(nèi)部控制管理機(jī)制，避免銀行的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
3.2 建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)。在銀行內(nèi)部控制管理中，需要構(gòu)建比較完善的股東大會、董事會等相關(guān)制度，不斷的吸引國內(nèi)外的投資者進(jìn)行投資，保證銀行內(nèi)部管理的分化，避免一人掌權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生，實(shí)現(xiàn)投資管理的多元化。并要求在相關(guān)機(jī)制的制約下，制定清晰明確的發(fā)展戰(zhàn)略，不斷的將組織結(jié)構(gòu)健全完善。在科學(xué)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，保證銀行內(nèi)部控制管理的優(yōu)化處理。
3.3 建立和完善信息系統(tǒng)及有效的交流渠道。在銀行內(nèi)部管理體制中，需要不斷的建立和完善信息系統(tǒng)，使得信息系統(tǒng)覆蓋整個銀行，保證銀行在舉行重大活動時，能夠在一定程度上避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保證信息的流動性，在不斷的加強(qiáng)信息進(jìn)行傳達(dá)，使得銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息流動。
3.4 完善內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制。在銀行內(nèi)部管理中，需要酌情借鑒國際中的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，在借鑒經(jīng)驗(yàn)的過程中能夠運(yùn)用現(xiàn)當(dāng)今的科學(xué)手段進(jìn)行實(shí)施，能夠最大限度的避免銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在銀行內(nèi)部管理中，需要不斷的建立覆蓋業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，使得在整個管理范圍內(nèi)都能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的提示。對具有高風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行早期預(yù)警，在辦理業(yè)務(wù)中，對于重大違約現(xiàn)象需要采取登記報(bào)告并將存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時的報(bào)告。最大限度的避免損失的產(chǎn)生。不斷的完善制度體系，在完善的監(jiān)督體制下才能夠有效的避免銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
3.5 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)規(guī)章制度檢查和執(zhí)行力度。在商業(yè)銀行內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)十分重要的工作。做好內(nèi)部審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行及時的診斷和完善，對審計(jì)監(jiān)督賦予相對應(yīng)的管理權(quán)力，這樣能夠最大限度的提高銀行內(nèi)部管理。不斷的充實(shí)內(nèi)部稽核人員，保障內(nèi)部管理稽核人員的整體素質(zhì)，需要在銀行內(nèi)部管理中，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作效率，才能夠全面的掌控銀行內(nèi)部管理工作，更好的避免銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
3.6 樹立以人為本的管理思想。就目前來看，銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生大部分是由于銀行內(nèi)部經(jīng)營人員的思想問題。為了降低銀行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，需要抓好內(nèi)部管理人員的綜合素質(zhì)。商業(yè)銀行要做好對內(nèi)部員工的關(guān)心和幫助工作，幫助員工解決困難中能夠加強(qiáng)員工工作的積極性，樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，全身心的投入到工作中來。
4 結(jié)束語
總之，要想最大限度的避免商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，需要不斷的強(qiáng)化銀行內(nèi)部管理工作，建立健全銀行內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而促進(jìn)銀行全面經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉瓊.商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)法制問題研究[D].中國政法大學(xué)，2009.
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我所在的部門負(fù)責(zé)的工作職責(zé)之一，就是如何防止商業(yè)銀行在本輪改革之后繼續(xù)出現(xiàn)比較大量的銀行不良貸款問題。
對于這個問題的回答和解決都是一個系統(tǒng)工程。這個問題的解決，首當(dāng)其沖的、最重要的是依靠商業(yè)銀行通過加強(qiáng)內(nèi)部的改革，建立良好的機(jī)制，以切實(shí)保證在今后不出現(xiàn)大量不良資產(chǎn)。所謂內(nèi)部改革，包括建立和完善良好的公司治理結(jié)構(gòu)、建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、優(yōu)化信貸工作程序、提升銀行的信息系統(tǒng)，以及建立清晰明確的內(nèi)部激勵和獎懲機(jī)制等。
對銀行的上述方面進(jìn)行內(nèi)部改革，目的在于真正建立和形成新機(jī)制，切實(shí)有效地防范商業(yè)銀行在改革后繼續(xù)大量出現(xiàn)新的不良資產(chǎn)。這點(diǎn)應(yīng)由商業(yè)銀行的代表來講。我關(guān)注的是商業(yè)銀行內(nèi)部改革之外的方面，是僅依靠商業(yè)銀行自身還不能完成的、必須有賴于其他機(jī)構(gòu)和整個經(jīng)濟(jì)社會配合起來才能完成的一些改革內(nèi)容。 一、貸款客戶的改革，特別是企業(yè)客戶的改革和成長
商業(yè)銀行改制后，未來是否能夠避免出現(xiàn)大規(guī)模的不良資產(chǎn)，在很大程度上首先取決于商業(yè)銀行貸款客戶自身改革的進(jìn)程和客戶整體素質(zhì)的水平。
近年來，商業(yè)銀行對居民個人發(fā)放消費(fèi)信貸和住房抵押貸款等新業(yè)務(wù)的開展方興未艾，但是就總體而言，商業(yè)銀行貸款面向的客戶主要還是企業(yè)。這些企業(yè)涉及不同的產(chǎn)業(yè)部門，不同的所有制類型。要防止再度出現(xiàn)大規(guī)模不良資產(chǎn)，企業(yè)改革是首要內(nèi)容。只有企業(yè)改革進(jìn)展順利，企業(yè)的整體素質(zhì)提高，企業(yè)的盈利水平提高，企業(yè)的還貸能力才有可能提高，違約率才可能下降，從而降低不良資產(chǎn)發(fā)生的可能性。
處在不同市場環(huán)境下的銀行所面臨的客戶是不同的。在成熟市場經(jīng)濟(jì)中的銀行，其貸款客戶的總體素質(zhì)比較高，社會誠信程度比較高，保持較低的不良貸款比例才有可能。對處于改革轉(zhuǎn)軌過程的經(jīng)濟(jì)來講，社會誠信的建立和企業(yè)總體素質(zhì)的提高往往需要一個過程，需要各界付出努力才能達(dá)到。
在企業(yè)改革進(jìn)程和總體素質(zhì)水平提高的過程中，首先應(yīng)確保貸款客戶，也就是我們的企業(yè)在申請貸款的時候，必須向銀行提供真實(shí)、可靠、完整的信息。信息不僅應(yīng)包括企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和公司的組織結(jié)構(gòu)，還應(yīng)包括真實(shí)的貸款用途。如果是特定項(xiàng)目，還應(yīng)要求貸款客戶提供真實(shí)的項(xiàng)目信息。
從我國銀行業(yè)的實(shí)踐看，在客戶申請貸款時，經(jīng)常有利用虛假信息騙取銀行貸款的事例。虛假的信息可能表現(xiàn)為虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)然其中也涉及到編制財(cái)務(wù)報(bào)表時所采用的會計(jì)準(zhǔn)則的水平高低以及是否有獨(dú)立的第三方外部審計(jì)等。虛假的信息也可能表現(xiàn)為貸款項(xiàng)目的虛假性。
此外，我們也發(fā)現(xiàn)，一些在金融市場出現(xiàn)問題的公司，之前的組織結(jié)構(gòu)往往都是復(fù)雜的、不透明的、外人摸不清的，它們利用復(fù)雜的股權(quán)控制結(jié)構(gòu)，通過控制多種融資渠道，甚至通過參股控制一些金融機(jī)構(gòu)或準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行關(guān)聯(lián)融資。從法律上講，利用虛假信息，騙取銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)的融資便利，本身就是一種欺詐行為，必須建立有關(guān)的法律法規(guī)對其進(jìn)行約束和懲處。
企業(yè)改革的第二個方面，應(yīng)是加快企業(yè)改革進(jìn)度，提高企業(yè)資本金實(shí)力。從全國范圍來看，總體而言，企業(yè)資本金不足的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。雖然說目前的狀況和上世紀(jì)90年代上半期相比已經(jīng)有很大的改善，但是就市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律而言，我國企業(yè)資本金的總體比例依然較低。這一點(diǎn)不僅和全社會的融資結(jié)構(gòu)有關(guān)，也跟企業(yè)的改革成長有密切關(guān)系。
如果全社會融資結(jié)構(gòu)中，間接融資所占比重大大高于直接融資所占比重，企業(yè)資本金比例較低可能帶來的第一個問題就是向銀行借貸的杠桿率較高。如果企業(yè)資本金偏低，企業(yè)發(fā)展所需要的資金中需要向銀行借貸的比例就比較高，即杠桿率較高。杠桿率較高意味著企業(yè)自身承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比較小，而銀行承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對比較大。
因此，如果銀行要進(jìn)行良好的風(fēng)險(xiǎn)控制，就必須針對不同的行業(yè)、針對可能出現(xiàn)的各種形勢變化對企業(yè)應(yīng)該具有的杠桿率有一個充分的掌握。如果企業(yè)改革和成長沒有到位，企業(yè)資本金的補(bǔ)充和自我積累就難以達(dá)到應(yīng)有的水平，必然面臨著外部融資杠桿率較高的問題，由此導(dǎo)致銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)比較大，未來產(chǎn)生不良貸款的風(fēng)險(xiǎn)比較大。
企業(yè)改革的第三個方面，應(yīng)該是關(guān)注正常違約率的影響因素。顯然，在正常的經(jīng)濟(jì)活動中，由于市場自身風(fēng)險(xiǎn)的存在，企業(yè)難免會出現(xiàn)投資錯誤和市場風(fēng)險(xiǎn)，銀行難免因此不得不承受客戶違約的風(fēng)險(xiǎn)。
由于市場自身風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致的正常違約率，與企業(yè)所在的不同地區(qū)、所屬的不同行業(yè)、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)具有的股權(quán)結(jié)構(gòu)都有一定的關(guān)系，出現(xiàn)正常的違約是難免的。但是，需要注意區(qū)分現(xiàn)有違約中哪些是正常的違約，哪些是非正常的違約。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中企業(yè)出現(xiàn)的違約率和那些成熟的、發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)中的違約率是不一樣的。
同時，作為發(fā)展中國家，我國銀行業(yè)和其他發(fā)展中國家的違約率應(yīng)是基本相近的。在新興市場中，影響最終違約率的因素，除了和發(fā)達(dá)成熟經(jīng)濟(jì)體中類似的市場自身風(fēng)險(xiǎn)因素導(dǎo)致的正常的貸款違約率外，還有非正常的制度性因素。所謂制度性因素，有時和行政干預(yù)直接相關(guān)。在行政干預(yù)情況下，原本一個正常的、能夠履約還款的企業(yè)，很可能變成還不了貸款、發(fā)生違約的企業(yè)。也有可能是在法制、規(guī)則不健全以及其他條件下發(fā)生超常違約率。
也就是說，在貸款客戶所面臨的環(huán)境沒有改善的情況下，最終的違約率可能高于市場正常違約率，這一現(xiàn)象的產(chǎn)生不僅是由市場自身風(fēng)險(xiǎn)引起，而且還有其他更為復(fù)雜的體制因素。這些因素不加以解決，銀行改革后再度出現(xiàn)大規(guī)模不良資產(chǎn)的可能性是存在的。
企業(yè)的改革和成長有助于加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)紀(jì)律，預(yù)算約束的軟硬程度往往決定了企業(yè)償還貸款的可能性，從而直接和銀行的不良貸款相關(guān)。我國企業(yè)的財(cái)務(wù)紀(jì)律經(jīng)歷了從上世紀(jì)80年代的財(cái)務(wù)軟約束到如今的有所硬化的財(cái)務(wù)約束，這一方面的進(jìn)展程度將影響未來降低銀行不良資產(chǎn)的可能性。 二、未來的不良貸款與推動利率市場化的進(jìn)程密切相關(guān)
大家可能都注意到，在黨和政府的多個文件中，都把利率逐步實(shí)行市場化明確為金融改革的方向和目標(biāo)之一。在最近一段時期，利率浮動的范圍在逐步擴(kuò)大，但是總體而言，利率浮動的范圍還未充分達(dá)到市場規(guī)律的要求。
利率市場化和銀行不良資產(chǎn)之間的密切關(guān)系，主要通過銀行在貸款定價(jià)方面的自主決定權(quán)體現(xiàn)出來。在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)生的借貸行為，貸款價(jià)格必然會因資金成本、借款人的資信、貸款項(xiàng)目的前景等諸多因素的不同而有所區(qū)別。
經(jīng)濟(jì)活動中總是面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，不同借貸主體和借貸行為會面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)。不同的風(fēng)險(xiǎn)，則需要通過不同的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)來彌補(bǔ)。對于商業(yè)銀行來講，就是用利息收入來彌補(bǔ)和覆蓋風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，也就是說用利息收入消化小比例、小概率的違約所可能帶來的損失。從某種程度看，銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是吸收存款、發(fā)放貸款，并由此獲取利差。貸款不可能百分之百都回收，回收如果少幾個百分點(diǎn)，這幾個百分點(diǎn)的損失就要靠較高的利息收入來覆蓋和消化。
因此，針對不同類別的企業(yè)客戶，銀行應(yīng)能夠自主決定不同類型貸款的利率水平，這是處理和防范大量不良資產(chǎn)的一個必要手段。如果不能夠?qū)嵭欣适袌龌?，用“一刀切”的利率來對待不同類型的企業(yè)，一些風(fēng)險(xiǎn)性貸款的損失就難以得到覆蓋。小規(guī)模的損失，長期逐漸積累，也會形成大量的不良資產(chǎn)。因此，利率市場化的進(jìn)展會影響不良貸款的產(chǎn)生和處置。
利率市場化問題不僅體現(xiàn)在貸款產(chǎn)品和資產(chǎn)類產(chǎn)品的利率定價(jià)上，事實(shí)上市場化定價(jià)概念應(yīng)進(jìn)一步延伸到各類收費(fèi)業(yè)務(wù)的定價(jià)和存款類產(chǎn)品的利率。
當(dāng)商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)缺乏足夠優(yōu)質(zhì)客戶時，商業(yè)銀行經(jīng)營方針的調(diào)整方式可以有兩種：一種是少做資產(chǎn)方面的業(yè)務(wù)，多做收費(fèi)型中間業(yè)務(wù)，其中必然牽涉到中間業(yè)務(wù)的定價(jià)問題；另一種是少做資產(chǎn)型業(yè)務(wù)的同時，少做負(fù)債型業(yè)務(wù)。對負(fù)債型業(yè)務(wù)的主動管理，無論是擴(kuò)張和收縮，都意味著商業(yè)銀行必須要有對負(fù)債產(chǎn)品、包括對儲蓄存款產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)的權(quán)力。這方面的利率也應(yīng)該有它的靈活性。 三、要允許并要求商業(yè)銀行足額撥備，及時核銷損失貸款，同時應(yīng)改革和完善與此相適應(yīng)的稅收制度
銀行業(yè)所發(fā)放的貸款始終是處于有一定經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中的，甚至在某些經(jīng)營環(huán)節(jié)，銀行面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較高。商業(yè)銀行面臨的這些風(fēng)險(xiǎn)，最終必然要依靠銀行業(yè)務(wù)收入和盈利來消化。從成熟市場經(jīng)濟(jì)中的商業(yè)銀行經(jīng)營管理來看，這些風(fēng)險(xiǎn)消化的辦法是提足各種類型準(zhǔn)備金，包括風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和其他針對不同資產(chǎn)損失所提取的準(zhǔn)備。
從我國商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境看，在相當(dāng)長一段時間內(nèi)，未允許商業(yè)銀行足額撥備。一方面由于商業(yè)銀行改革還沒有到位，另一方面由于過去財(cái)力比較緊張，所以直到上世紀(jì)90年代中期，我國才逐步開始改革商業(yè)銀行的撥備制度，總體來看，撥備比例和規(guī)模始終不足。
撥備的不足，意味著不良貸款通過銀行自身消化的能力比較弱，核銷不良貸款的規(guī)模和比例都比較小，導(dǎo)致核銷掉的不良資產(chǎn)可能只是迫切需要核銷的一小部分，其他的不良貸款逐漸積累，很多年以后就形成了大量的不良資產(chǎn)。要防止在改革后繼續(xù)形成過量的不良貸款，銀行就應(yīng)該按照更高的會計(jì)準(zhǔn)則和更高的貸款分類標(biāo)準(zhǔn)，自主進(jìn)行不良貸款的撥備，同時能夠有更大的自把已經(jīng)損失掉的不良資產(chǎn)及時核銷。
與撥備直接有關(guān)系的內(nèi)容，就是與此相關(guān)的稅收問題。稅收的變革意味著要進(jìn)行一個權(quán)衡，就是國家的利益和銀行業(yè)的健康發(fā)展之間的一個權(quán)衡。假如把本應(yīng)該納入撥備的收入納入應(yīng)納稅的稅基，銀行需要納的稅就比較多，銀行相應(yīng)消化不良資產(chǎn)的能力就比較弱。在銀行業(yè)的稅收制度方面，不僅涉及銀行的公司所得稅問題，而且也涉及到目前中國所特有的銀行業(yè)的營業(yè)稅問題。 四、應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品交易市場和不良資產(chǎn)處置市場
像剛才世界經(jīng)濟(jì)論壇主席施瓦布先生所談到的，為了有助于識別銀行資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，為了有助于對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定價(jià)，為了運(yùn)用市場規(guī)則通過正常交易來轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，我們需要一個對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行交易的市場，也就是建立風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品交易市場。
比較典型的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品市場上，所交易的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品主要有CDS（Credit Default Swap）等產(chǎn)品。這些產(chǎn)品可以把違約的風(fēng)險(xiǎn)以一定的價(jià)格在市場上出售，通過出售產(chǎn)品，來確定風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)格。如果缺乏類似的產(chǎn)品或者缺乏交易此類產(chǎn)品的充分的市場，單純依靠銀行自身能力，必然難以有效鑒別風(fēng)險(xiǎn)，難以判斷風(fēng)險(xiǎn)損失的潛在規(guī)模和價(jià)值。如果缺乏風(fēng)險(xiǎn)交易市場，當(dāng)商業(yè)銀行需要對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行管理時，有些需要出售的風(fēng)險(xiǎn)則難以出售；與此同時，一些有財(cái)力的機(jī)構(gòu)愿意承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)并獲得由此可能帶來的高收益，卻難以購買到這樣的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品。因此，需要建立風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品的交易市場，來幫助商業(yè)銀行進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。
與此相對應(yīng)，對商業(yè)銀行已經(jīng)形成的不良資產(chǎn)，應(yīng)建立一個不良資產(chǎn)的處置市場，以市場規(guī)則進(jìn)行處置。在亞洲金融風(fēng)波后，我國在1999年成立了四家資產(chǎn)管理公司，對四家國有商業(yè)銀行剝離的不良資產(chǎn)進(jìn)行處置，同時也鼓勵外國投資者和民間資本加入處置不良貸款的業(yè)務(wù)中。在此基礎(chǔ)上，不良貸款轉(zhuǎn)讓的市場正在逐步形成和完善。這個市場的存在和完善對于銀行業(yè)處置歷史不良貸款是至關(guān)重要的。 五、應(yīng)采取多種手段，鼓勵銀行業(yè)發(fā)展所需要的多種專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)的成長和發(fā)展
銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展需要多種專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)的支持。商業(yè)銀行和公司客戶打交道時，需要會計(jì)師事務(wù)所對客戶的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)；商業(yè)銀行在做復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)時，需要知道客戶所開展業(yè)務(wù)的合法性，因此需要經(jīng)常請律師事務(wù)所加以證實(shí)和判斷；涉及到客戶資產(chǎn)時，比如客戶所抵押的資產(chǎn)究竟價(jià)值多少，需要專業(yè)的評估師事務(wù)所來輔助判斷；銀行在買賣各種金融債券、公司債券或者其他債券以進(jìn)行資產(chǎn)管理時，需要評級公司對這些金融產(chǎn)品進(jìn)行評級，由此對這些債券定價(jià)。
這些專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)的成長和發(fā)展，有益于資本市場的發(fā)展，這一點(diǎn)已經(jīng)成為共識。從銀行業(yè)發(fā)展來看，如果改革后的商業(yè)銀行想發(fā)展得質(zhì)量更高，有效防范大量不良資產(chǎn)的產(chǎn)生，我們也必須充分重視中介性專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用及其成長和發(fā)展。
專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)的成長和發(fā)展，一般來說要花比較長的時間，所牽涉的問題也比較復(fù)雜。由于時間所限，我在此不再深入展開，我在其他場合也談過這個問題。需要說明的是，對于專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)的成長和發(fā)展，我們需要有更加開放的態(tài)度，一方面要加快培養(yǎng)本國的專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)，另一方面要加大對外開放和運(yùn)用外部服務(wù)的力度，以便在借貸市場上有更多的能夠提供優(yōu)質(zhì)、誠信和專業(yè)化服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。 六、要考慮銀行業(yè)在完善公司治理結(jié)構(gòu)時所面臨的制度
在商業(yè)銀行改革方面，目前各界比較強(qiáng)調(diào)健全公司治理結(jié)構(gòu)對改革的重要性。但是值得注意的是，健全公司治理結(jié)構(gòu)，除了大部分工作需要商業(yè)銀行自身加強(qiáng)努力，除了大股東、小股東應(yīng)盡其所能發(fā)揮作用以外，我們還需要考慮，對于公司治理方面是否在思維上、在傳統(tǒng)上存在一些不適當(dāng)?shù)恼咝韵拗啤?外部環(huán)境的優(yōu)劣，始終是國有商業(yè)銀行改革進(jìn)一步深化能否成功的關(guān)鍵因素。
正如世界經(jīng)濟(jì)論壇主席施瓦布先生曾提到的，公司治理的概念目前已經(jīng)拓展為國際化公司治理的概念。所謂國際化公司治理的概念，最早起源于上世紀(jì)90年代上半期經(jīng)合組織（OECD）所開始的公司治理研究，后見于OECD1999年發(fā)表的關(guān)于公司治理的五項(xiàng)原則，最近OECD又了新修訂的公司治理六項(xiàng)原則。盡管這些原則還是原則性的，線條還比較粗，但是關(guān)于公司治理最基礎(chǔ)的一些內(nèi)容。
應(yīng)該看到，這些原則在我國付諸實(shí)施的時候，還存在一些體制上的約束；在某些內(nèi)容的提法方面，還有意回避掉了一些內(nèi)容，例如關(guān)于利益相關(guān)者的問題。另外，一些尚存的審批權(quán)力以及一些組織、框架、制度方面的安排，也有礙公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善。
對于商業(yè)銀行而言，公司治理首先指定公司的價(jià)值取向和經(jīng)營目標(biāo)，如果沒人指定或管理層自我指定而導(dǎo)致目標(biāo)有偏，行為就會有問題，必然影響財(cái)務(wù)績效，并體現(xiàn)為不良貸款。其次是公司治理架構(gòu)會考核目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度并據(jù)此設(shè)立選人、用人和相關(guān)的激勵機(jī)制，同時還設(shè)定管理決策的行為邊界。
可見，管理好不良貸款問題的一個重要前提是，公司治理能有效行使目標(biāo)、考核、激勵等功能，確保管理層、業(yè)務(wù)層不會以犧牲資產(chǎn)質(zhì)量為代價(jià)去追求、換取其他不正當(dāng)目標(biāo)。應(yīng)參照國際經(jīng)驗(yàn)建立現(xiàn)代公司治理原則。這里面，恰當(dāng)?shù)匾雵H投資者也是一條有益的途徑。
在充分認(rèn)識公司治理重要性的基礎(chǔ)上，我們還需要從多個角度來找差距，找出在建立和完善公司治理方面還存在哪些認(rèn)識問題、哪些制度性的限制和束縛，以便盡快加以解決。 七、為了有效防止商業(yè)銀行在改革后繼續(xù)出現(xiàn)大量不良貸款，應(yīng)盡力控制好經(jīng)濟(jì)周期，防止經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)大起大落
實(shí)際上，銀行在經(jīng)營中最擔(dān)心的就是宏觀經(jīng)濟(jì)的大起大落。在宏觀經(jīng)濟(jì)“大起”時，誰都能夠看到銀行的經(jīng)營情況比較好，利潤比較高，資產(chǎn)質(zhì)量提高也比較快。例如最近幾年大家看到我國商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)每年都在降低3個-5個百分點(diǎn)，看起來情況很好。
一旦經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)大起大落，尤其在“大落”的情況下，有可能大量的不良資產(chǎn)會突然暴露出來，變得難以控制。這一點(diǎn)，大家可以從亞洲金融危機(jī)發(fā)生前后，泰國、韓國、新加坡不良貸款的變化中得到清晰的觀察。在金融風(fēng)波發(fā)生，在經(jīng)濟(jì)開始衰退時，不良貸款的比重就會開始大幅上升。
在市場經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)的周期波動是必然的。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，不可能百分之百避免經(jīng)濟(jì)的周期波動。對于經(jīng)濟(jì)周期性波動，商業(yè)銀行必須要建立好的宏觀經(jīng)濟(jì)研究隊(duì)伍，及時判斷經(jīng)濟(jì)中可能出現(xiàn)的波動，并加以風(fēng)險(xiǎn)防范。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期，利率是國家定的，由此商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司過去認(rèn)為利率變化所引起的虧損都是由國家引起的，目前看這種認(rèn)識是過時了。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)自身必須要有預(yù)測經(jīng)濟(jì)波動的能力，不僅應(yīng)在宏觀經(jīng)濟(jì)處于上升期時保持良好的經(jīng)營業(yè)績，而且應(yīng)該考慮在經(jīng)濟(jì)波動的時候如何具有充分的防范能力。這一點(diǎn)尤其需要商業(yè)銀行加以研究和解決。
舉一個反面例子。在兩三年前，我國通貨膨脹率比較低，甚至有一定通貨緊縮時，財(cái)政部當(dāng)時所發(fā)行的10年、30年的長期國債，其利率都比較低，一些大型商業(yè)銀行也參與了認(rèn)購。應(yīng)該說，一般的居民個人投資者由于專業(yè)等條件所限，難以判斷未來利率水平，我們不能求全責(zé)備，但是作為大型商業(yè)銀行，對此應(yīng)具有很強(qiáng)的研究能力。如果它們也大量認(rèn)購這些收益率很低的債券，這可能表明它們對長期的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)和計(jì)算不充分，這一點(diǎn)是需要提醒商業(yè)銀行加以注意的。
從宏觀調(diào)控的角度來看，為了防止經(jīng)濟(jì)大起大落，除了要在合適的時機(jī)選擇合適的貨幣政策工具，我們特別要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)就是要防止資產(chǎn)泡沫。一旦有資產(chǎn)泡沫，調(diào)整起來就會比較費(fèi)力氣。例如，大家所看到的日本出現(xiàn)的情況。我們要盡最大努力來防止出現(xiàn)資產(chǎn)泡沫。就中國的情況和世界的角度來看，資產(chǎn)泡沫中，大家最關(guān)注的還是股票市場和房地產(chǎn)市場中的資產(chǎn)。
但是，在中國，也許資產(chǎn)泡沫的表現(xiàn)形式會有所不同，泡沫有可能出現(xiàn)在制造業(yè)、其他加工工業(yè)或者原材料工業(yè)方面，表現(xiàn)出一種普遍的生產(chǎn)能力過剩。如果出現(xiàn)普遍的生產(chǎn)能力過剩，應(yīng)該說反映出投資和消費(fèi)這兩個方面的重大比例關(guān)系以及二者占GDP比例有所失調(diào)。
隨著金融技術(shù)的日趨復(fù)雜化以及金融創(chuàng)新的日益頻繁，銀行活動及其操作風(fēng)險(xiǎn)特征變得更加復(fù)雜多變，國外的巴林銀行倒閉、日本大和銀行國債事件、法國興業(yè)銀行事件，以及國內(nèi)的中國銀行“森豪公寓按揭貸款”、農(nóng)業(yè)銀行管庫員盜竊巨額庫款案等，都與沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度密切相關(guān)，操作風(fēng)險(xiǎn)管理成為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。2004年6月巴塞爾委員會了《新資本協(xié)議》，將操作風(fēng)險(xiǎn)納入資本監(jiān)管范疇。2005年2月，針對國內(nèi)部分銀行機(jī)構(gòu)制度不健全、制度執(zhí)行不嚴(yán)、違規(guī)查處不力、內(nèi)部控制薄弱并導(dǎo)致大案、要案屢有發(fā)生的實(shí)際，銀監(jiān)會下發(fā)了《關(guān)于加大防范操作風(fēng)險(xiǎn)工作力度的通知》（簡稱十三條）。2007年5月14日，銀監(jiān)會了《商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，至此，結(jié)合國內(nèi)實(shí)際，銀監(jiān)會通過推進(jìn)五級分類制度強(qiáng)化銀行信用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，并在先后《商業(yè)銀行市場風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》后，對金融機(jī)構(gòu)所面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)三大風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管已經(jīng)形成一套完整法規(guī)。本次《操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的，對進(jìn)一步加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，提高識別、控制操作風(fēng)險(xiǎn)的能力和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，建立操作風(fēng)險(xiǎn)管理長效機(jī)制，提升銀行業(yè)的整體國際競爭力，防范銀行業(yè)大、要案的發(fā)生和促進(jìn)銀行業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行，必將產(chǎn)生極其重大的影響。
二、我國銀行業(yè)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
（一）操作風(fēng)險(xiǎn)的定義
一般意義上講，操作風(fēng)險(xiǎn)，指因操作流程不完善、人為過失、系統(tǒng)故障或外來因素所造成的經(jīng)濟(jì)損失，廣泛存在于銀行經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域，是銀行經(jīng)營管理面臨的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)之一。商業(yè)銀行日常工作中，典型的操作風(fēng)險(xiǎn)事件包括內(nèi)部欺詐，外部欺詐，雇傭合同以及工作狀況帶來的風(fēng)險(xiǎn)事件，客戶、產(chǎn)品以及商業(yè)行為帶來的風(fēng)險(xiǎn)事件，有形資產(chǎn)的損失，經(jīng)營中斷或系統(tǒng)出錯，涉及執(zhí)行、交割以及交易過程管理的風(fēng)險(xiǎn)事件。
操作風(fēng)險(xiǎn)事件難以在事前充分預(yù)期，并往往來源于制度、系統(tǒng)缺陷和人員舞弊行為，具有較強(qiáng)的內(nèi)生性，即使建立相對完善的內(nèi)控制度和監(jiān)督檢查機(jī)制，也難以充分預(yù)計(jì)未來持續(xù)期內(nèi)的所有變動因素并徹底杜絕內(nèi)部舞弊所造成的違法犯罪行為。
（二）操作風(fēng)險(xiǎn)管理滯后于發(fā)展。在全球經(jīng)濟(jì)一體化、社會與經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速發(fā)展、商業(yè)銀行全球化和綜合化經(jīng)營的趨勢下，金融創(chuàng)新層出不窮。金融產(chǎn)品、服務(wù)的復(fù)雜性提高， 各項(xiàng)業(yè)務(wù)超常規(guī)發(fā)展，操作風(fēng)險(xiǎn)的類型不斷演變。在認(rèn)識不到位、風(fēng)險(xiǎn)管理手段不足的情況下，發(fā)生操作風(fēng)險(xiǎn)和造成損失的可能性增加。
（三）操作風(fēng)險(xiǎn)管理尚處于起始階段。長期以來，我國商業(yè)銀行偏重信用風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)管理， 未設(shè)立獨(dú)立的專業(yè)部門承擔(dān)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，而是由非獨(dú)立專業(yè)部門牽頭負(fù)責(zé)或由各專業(yè)條線內(nèi)部控制，沒有形成針對操作風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一的政策標(biāo)準(zhǔn)，有章不循，違章操作的現(xiàn)象時有發(fā)生。對操作風(fēng)險(xiǎn)管理主要采取定性管理、質(zhì)量控制，尚未建立起操作風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。在建立按新巴塞爾協(xié)議計(jì)量監(jiān)管資本操作風(fēng)險(xiǎn)的損失事件數(shù)據(jù)庫、開發(fā)和運(yùn)用操作風(fēng)險(xiǎn)的資本分配模型、定量計(jì)算操作風(fēng)險(xiǎn)等方面，與國際先進(jìn)商業(yè)銀行以資本約束為核心的操作風(fēng)險(xiǎn)管理存在差距。
三、內(nèi)審部門對防范操作風(fēng)險(xiǎn)所擔(dān)負(fù)的責(zé)任
銀監(jiān)會的《商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第十一條規(guī)定：商業(yè)銀行的內(nèi)審部門不直接負(fù)責(zé)或參與其他部門的操作風(fēng)險(xiǎn)管理，但應(yīng)定期檢查評估本行的操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)作情況，監(jiān)督操作風(fēng)險(xiǎn)管理政策的執(zhí)行情況，對新出臺的操作風(fēng)險(xiǎn)管理政策、程序和具體的操作規(guī)程進(jìn)行獨(dú)立評估，并向董事會報(bào)告操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)行效果的評估情況。筆者認(rèn)為上述規(guī)定應(yīng)包括以下幾層涵義：
（一）內(nèi)部審計(jì)部門作為風(fēng)險(xiǎn)防范的第三道防線，對操作風(fēng)險(xiǎn)管理框架，以及框架在銀行的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督和評價(jià)。
（二）內(nèi)部審計(jì)部門對操作風(fēng)險(xiǎn)管理政策和流程的充分性和有效性進(jìn)行評價(jià)。
（三）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)制定具體的實(shí)施辦法，并合理配置審計(jì)資源，對操作風(fēng)險(xiǎn)管理政策執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)的頻率根據(jù)操作風(fēng)險(xiǎn)大小和重要性等因素來確定。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對重大策略改變、管理架構(gòu)變動等影響操作風(fēng)險(xiǎn)管理政策的事件給予關(guān)注。
（四）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果及時上報(bào)高管層，同時提供給風(fēng)險(xiǎn)管理部門。操作風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)管理建議，按照成本收益匹配原則，對操作風(fēng)險(xiǎn)管理采取相應(yīng)的改進(jìn)優(yōu)化措施，以保證操作風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性和不斷完善。
四、銀行內(nèi)部審計(jì)部門在操作風(fēng)險(xiǎn)管理工作中應(yīng)發(fā)揮的作用
操作風(fēng)險(xiǎn)管理是當(dāng)前銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重大問題，與國外商業(yè)銀行相比，國內(nèi)銀行在管理思想、技術(shù)、方式、水平等方面存在明顯差距。同時，與信用風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)相比，操作風(fēng)險(xiǎn)又具有明顯的特點(diǎn)：即操作風(fēng)險(xiǎn)大多是銀行可控范圍內(nèi)的內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)，并往往屬于人的風(fēng)險(xiǎn)。如何結(jié)合操作風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和銀監(jiān)會、國內(nèi)銀行的職責(zé)定位，進(jìn)行系統(tǒng)化的操作風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅對銀行各級機(jī)構(gòu)和部門是個嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，對內(nèi)審部門也是一個重要課題。內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著健全與完善內(nèi)控的職責(zé)，在開展操作風(fēng)險(xiǎn)管理時如何發(fā)揮作用，筆者認(rèn)為目前應(yīng)著重關(guān)注以下方面。
（一）關(guān)注操作風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)及部門職責(zé)劃分。組織架構(gòu)及職責(zé)劃分是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，是制定、完善、傳導(dǎo)操作風(fēng)險(xiǎn)管理政策或方法的途徑，是建立與各商業(yè)銀行業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模和復(fù)雜程度相適應(yīng)的操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系的前提。審計(jì)人員在工作中，應(yīng)按銀監(jiān)會相關(guān)文件規(guī)定，關(guān)注各級機(jī)構(gòu)和部門有無指定牽頭部門負(fù)責(zé)全行操作風(fēng)險(xiǎn)管理？各機(jī)構(gòu)操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系如何構(gòu)建？職責(zé)是否清晰？分工是否重疊或適當(dāng)？實(shí)施情況如何等等，為評價(jià)被審計(jì)對象的操作風(fēng)險(xiǎn)管理狀況作好準(zhǔn)備。
（二）關(guān)注被審對象操作風(fēng)險(xiǎn)管理流程的健全性和有效性。各經(jīng)營機(jī)構(gòu)應(yīng)建立操作風(fēng)險(xiǎn)管理的清晰流程，包括對操作風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、控制/緩釋、監(jiān)測、報(bào)告等環(huán)節(jié)，這是操作風(fēng)險(xiǎn)管理的制度基礎(chǔ)。在開展審計(jì)評價(jià)時，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注各級機(jī)構(gòu)如何開展操作風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估工作，確立了哪些關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)點(diǎn)？日常操作風(fēng)險(xiǎn)的檢查監(jiān)測怎樣開展？發(fā)現(xiàn)隱患如何報(bào)告？對于影響程度較大的操作風(fēng)險(xiǎn)事件損失或損失發(fā)生頻率較多的產(chǎn)品，是否及時進(jìn)行操作風(fēng)險(xiǎn)重檢？損失是否得到及時報(bào)告等等，從而對被審計(jì)對象的操作風(fēng)險(xiǎn)管理水平狀況作出合理評價(jià)。
（三）從內(nèi)控檢查與評價(jià)入手開展操作風(fēng)險(xiǎn)管理。落實(shí)規(guī)章制度是開展操作風(fēng)險(xiǎn)管理最直接和有效的手段。在開展工作時，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行情況的檢查入手，從關(guān)鍵崗位員工的定期輪崗制度、強(qiáng)制休假制度、不相容崗位和職能分離情況、授權(quán)制度及對操作風(fēng)險(xiǎn)管理獎懲機(jī)制等方面展開監(jiān)督檢查，這些基本制度的執(zhí)行情況對防范操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著決定性作用。通過進(jìn)一步加大內(nèi)部控制的檢查與評價(jià)力度，為防范操作風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮基礎(chǔ)作用。
（四）提出完善內(nèi)控及業(yè)務(wù)系統(tǒng)的方法與建議。按照多米諾骨牌理論，人員道德并不直接導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)則及流程缺陷與人的缺陷結(jié)合才導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)。完善流程和規(guī)則，糾正人的錯誤行為是防范風(fēng)險(xiǎn)最有效的手段。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常檢修工作流程和規(guī)則，提出消除業(yè)務(wù)系統(tǒng)缺陷的建議和措施，將改進(jìn)與完善內(nèi)部控制作為參與操作風(fēng)險(xiǎn)管理的基本方法，并納入日常工作目標(biāo)管理，如此才能較好擔(dān)負(fù)起操作風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)。
（五）關(guān)注從業(yè)人員行為的監(jiān)督及管理過程。《商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第十七條指出：“對重要崗位或敏感環(huán)節(jié)員工八小時內(nèi)外行為要進(jìn)行規(guī)范；建立基層員工署名揭發(fā)違法違規(guī)問題的激勵和保護(hù)制度是防范操作風(fēng)險(xiǎn)的重要措施?！?血的教訓(xùn)表明:情節(jié)重大且性質(zhì)惡劣的操作風(fēng)險(xiǎn)（尤其內(nèi)部員工欺詐與道德風(fēng)險(xiǎn)）往往與銀行疏于關(guān)注員工行為相關(guān)。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)充分重視這項(xiàng)規(guī)定要求，要結(jié)合審計(jì)活動的開展，收集適當(dāng)證據(jù)判斷管理層是否采取措施認(rèn)真執(zhí)行了這一規(guī)定，督促管理層加強(qiáng)員工行為監(jiān)管，為防范操作風(fēng)險(xiǎn)打下基礎(chǔ)。
（六）加強(qiáng)對新流程、新產(chǎn)品的操作風(fēng)險(xiǎn)識別及評估。新流程與新產(chǎn)品不確定性因素較多，各級機(jī)構(gòu)和部門在實(shí)施推廣前，應(yīng)當(dāng)確保對新產(chǎn)品、新流程及新系統(tǒng)的操作風(fēng)險(xiǎn)的充分識別和評估。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)積極參與其中，并且，在新流程和新產(chǎn)品推出后，內(nèi)部審計(jì)要繼續(xù)跟蹤了解對經(jīng)營管理目標(biāo)可能產(chǎn)生不良影響的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對缺乏控制或控制不足的業(yè)務(wù)流程提出完善建議，對控制過度并導(dǎo)致服務(wù)效率低下的情況提出優(yōu)化方案，促進(jìn)業(yè)務(wù)健康發(fā)展。
（七）嚴(yán)格追究制度，強(qiáng)化責(zé)任意識。在審計(jì)活動中，應(yīng)按照權(quán)責(zé)對等原則，從決策、監(jiān)督、管理和經(jīng)辦四個層面，清晰界定各層級、各業(yè)務(wù)條線（部門）和崗位的操作風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。對因制度缺陷、監(jiān)測檢查不到位、管理不善、執(zhí)行不力等操作風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的損失事件或給建設(shè)銀行聲譽(yù)帶來不良影響的行為，審計(jì)部門應(yīng)按照分工負(fù)責(zé)的要求，提出追究責(zé)任人責(zé)任的意見或建議，督促各個方面增強(qiáng)責(zé)任感，更加有效地履行職責(zé)。
（一）我國銀行內(nèi)部管理會計(jì)控制失靈 我國銀行內(nèi)部管理會計(jì)控制和管理失靈主要表現(xiàn)在以下四個方面：
（1）銀行內(nèi)部控制與管理理念不成熟。首先，銀行內(nèi)部控制和管理熟悉不完整、出現(xiàn)片面的情況。在銀行機(jī)構(gòu)還存在不少認(rèn)為銀行內(nèi)部會計(jì)體制管理和控制的健全和完善跟建章建制沒用區(qū)別的管理者，他們嚴(yán)重忽視了會計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營工作的層層相扣和環(huán)環(huán)相系以及機(jī)制的動態(tài)化，甚至還有不少銀行內(nèi)部控制和管理者將銀行內(nèi)部會計(jì)直接和內(nèi)部審計(jì)劃為等號，而沒有注重銀行內(nèi)部管理和控制的工作部門是相互聯(lián)系和相互制約以及各個業(yè)務(wù)部門核查監(jiān)理之前存在兩道防線。其次，銀行內(nèi)部關(guān)于業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部管理控制雙方之間的關(guān)系沒有得到很好的定位，沒有意識到內(nèi)部控制和管理的重要性。銀行一部分分支銀行機(jī)構(gòu)沒有意識到內(nèi)部的控制和管理手段也是一種促進(jìn)銀行經(jīng)營預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要途徑，甚至還將銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展和內(nèi)部管理和控制相互隔絕對立起來，過分注重?cái)U(kuò)張業(yè)務(wù)而忽視控制各種風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致一些風(fēng)險(xiǎn)直接對單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了很多不必要的影響和麻煩。再次就是關(guān)于銀行的人力資源政策還有待完善和健全。主要表現(xiàn)在：不少銀行的分支行還沒有形成明確的崗位分析機(jī)制，尤其是在配備人才的時候不能做到才盡其用和人盡其才；一些分行經(jīng)常出現(xiàn)混崗工作的情況，在職務(wù)說明中崗位分配不明確，出現(xiàn)了不少崗位職責(zé)模糊，應(yīng)該其承擔(dān)的責(zé)任不明了；沒有實(shí)行強(qiáng)制休假制度和崗位的定期輪換制，這樣對于崗位工作人員的管理和監(jiān)督是十分不利的一個影響因素；銀行內(nèi)部控制和管理評價(jià)以及約束激勵機(jī)制發(fā)展有待提高?，F(xiàn)今情況下，約束激勵機(jī)制有待完善和促進(jìn)其合理化，一般都存在激勵作用逆向的問題。但是不少銀行實(shí)施的考核約束激勵機(jī)制主要將著重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)的發(fā)展上，而忽視了銀行內(nèi)部控制和管理的建設(shè)上。
（2）銀行內(nèi)部對于重要崗位及人員的監(jiān)督與管理約束激勵機(jī)制不完善。一般來講，重要崗位的工作人員都主管一些十分重要的人權(quán)、財(cái)權(quán)以及物權(quán)，對于核心印章和關(guān)鍵性憑證的接觸有著更多的機(jī)會，這也就為其提供了更多的作案條件和機(jī)會。對于這樣的情況，國外的銀行一般都會建立與重要崗位相對應(yīng)工作人員的建立、約束以及監(jiān)督機(jī)制，譬如經(jīng)常聽說的專門內(nèi)部審計(jì)以及強(qiáng)制性休假制度和人員的輪換等?？墒钦驹趪鴥?nèi)的角度來看，不少銀行在給予其重要權(quán)利的同時并沒有建立與之相對應(yīng)的約束、監(jiān)督和管理機(jī)制。一方面內(nèi)部審計(jì)問題嚴(yán)重，缺陷有待填補(bǔ)，將工作的重點(diǎn)置放在對基層操作工作人員的審計(jì)之上，而不是對重要工作人員的審計(jì)，尤其是治理人員的審計(jì)。另一方面就是對于工作人員的強(qiáng)制性休假和輪休假期制度一味地停留在表面層次上，就是沒有將其貫徹落實(shí)到生活中去。不管是審計(jì)的范圍還是審計(jì)的頻率，都還不能對重要崗位上的要害工作人員造成威懾力。這也就為其作案提供了不少機(jī)會和各種可能性。
（3）銀行內(nèi)部會計(jì)管理活動控制混亂。首先就是銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程、規(guī)章制度以及核算體系關(guān)于各個條塊的分割和重組缺乏科學(xué)性的統(tǒng)籌，因而使得銀行內(nèi)部管理和控制重疊、分散、矛盾、低效以及空白；工作人員職責(zé)模糊，都有待完善化，甚至一些操作流程和崗位責(zé)任制不夠細(xì)致，權(quán)力和責(zé)任錯位現(xiàn)象嚴(yán)重。另外由于崗位混亂，以致頂崗和一人多崗的現(xiàn)象較為普遍。其次就是銀行內(nèi)部關(guān)于監(jiān)督和授權(quán)的力度不能協(xié)調(diào)前進(jìn)，尤其是對于授權(quán)中所出現(xiàn)和存在的問題監(jiān)督強(qiáng)度有待進(jìn)一步提升以及對于越權(quán)行為的懲罰程度不深。
（4）銀行內(nèi)部審計(jì)力量尚顯薄弱，與銀行業(yè)務(wù)發(fā)展速度不能協(xié)調(diào)向前。對于商業(yè)銀行來說，其內(nèi)部控制和管理體系主要包括決策、治理和建設(shè)、操作和執(zhí)行以及持續(xù)改善和評價(jià)監(jiān)督這五部分。在這五個部分中，評價(jià)監(jiān)督環(huán)節(jié)是經(jīng)過檢查和核對來促進(jìn)銀行內(nèi)部控制和管理的安全性和有效性，在檢查和核對的過程中對于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和管理中所存在安全隱患以及缺陷應(yīng)該及時督促治理層盡快解決問題。在實(shí)際生活中，評價(jià)監(jiān)督環(huán)節(jié)的責(zé)任主要是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門來執(zhí)行，可是國內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)力量稍顯薄弱。一些銀行到現(xiàn)在都還沒有建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，而已經(jīng)建立不少內(nèi)部審計(jì)部門受到行政力量的干涉較多，不能完全獨(dú)立，特別是在審計(jì)總行層面的過程中，難度非同一般。還有就是受限于機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)設(shè)置的不足，內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性強(qiáng)度有待提升，銀行不少部分支機(jī)構(gòu)和部門對所提出的整改條件沒有予以足夠的重視，從而導(dǎo)致銀行內(nèi)部控制和管理進(jìn)一步改善的進(jìn)度嚴(yán)重受阻。此外，一般銀行內(nèi)部審計(jì)工作人員數(shù)量不足，配備人員不夠，這嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的范圍以及頻率，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能和素質(zhì)不高，對一些業(yè)務(wù)的熟練水平還有待提高，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r與現(xiàn)實(shí)中的發(fā)展趨勢沒有達(dá)成一致。
今天，我懷著激動的心情，來參加市行的競聘大會，非常感謝市行黨委為我們提供了這樣一個公開公正地展示自己的機(jī)會，同時也為我行的人事制度改革的不斷深化而感到高興，能有辛參加這次競聘自己也感到無比的榮幸，作為××銀行大家庭的一員，我每時每刻都能感到這個大家庭的溫暖，也為自己能為我行事業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的一份力量而感到無比的自豪。
一、個人簡歷
在日常工作中，我還潛心鉆研法律知識，并取得了全國首次企業(yè)內(nèi)部法律顧問執(zhí)業(yè)證書，由我和×××同志合寫的《辦好職工夜校、培育四有合格新人》經(jīng)驗(yàn)材料參加了全國職工教育協(xié)會第八屆年會獲得二等獎證書；我寫的論文被國家級報(bào)刊雜志采用三篇，2000年還獲得市社科聯(lián)理論研究成果三等獎。
二、競聘目的
這次我競聘的崗位是：信貸管理部副經(jīng)理職務(wù)。目的就是要把我所學(xué)知識和實(shí)際工作中掌握的技能全身心地投入到我行的信貸管理工作中去，使我行的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)得到有效的管理和控制，信貸結(jié)構(gòu)得到有效的調(diào)整，信貸隊(duì)伍的素質(zhì)適應(yīng)形勢，為我行三年扭虧目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)作出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
三、競聘專業(yè)存在問題及對策：
（一）存在問題
一 信貸資產(chǎn)質(zhì)量結(jié)構(gòu)不合理，尤其是其他地市行大批量地甩掉歷史包袱之后，隨著企業(yè)經(jīng)營中深層次矛盾的逐漸暴露，我行信貸資產(chǎn)存在進(jìn)一步惡化的苗頭。
二 企業(yè)經(jīng)營步履艱難，想方設(shè)法逃廢銀行債務(wù)現(xiàn)象普遍存在。
三 貸款審批手續(xù)過于煩瑣，影響貸款效益的提高。
四 由于客觀原因影響，信貸隊(duì)伍數(shù)量減少，素質(zhì)不高，不適應(yīng)新形勢的需要。
（二）采取的對策
1、要建立優(yōu)質(zhì)客戶、優(yōu)質(zhì)貸款種類服務(wù)的綠色通道，實(shí)施優(yōu)質(zhì)客戶發(fā)展戰(zhàn)略，提供差異化的貸款服務(wù)。掌握好貸款進(jìn)入的原則和標(biāo)準(zhǔn)，改善服務(wù)質(zhì)量、提高服務(wù)效率、簡化貸款手續(xù)，減少中間環(huán)節(jié)，提高貸款審批效率，從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)；對項(xiàng)目貸款、開發(fā)貸款給予全方位的服務(wù)，在社會上樹立××銀行個人住房貸款業(yè)務(wù)方便、快捷、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)形象。使我行信貸業(yè)務(wù)持續(xù)、健康、穩(wěn)步發(fā)展。
2、進(jìn)一步加強(qiáng)各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作，有效地調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，把信貸管理納入全行工作的大局中去，高度重視貸后管理工作。并配套建立目標(biāo)客戶動態(tài)檔案跟蹤管理制度建立貸款資產(chǎn)質(zhì)量實(shí)時監(jiān)控制度，建立貸款情況快速上報(bào)制度。
要及時從資質(zhì)差、信譽(yù)差的企業(yè)中果斷地退出來，一方面要鐵心硬碗收貸收息，另一方面，要抓住時機(jī)，用足、用好、用活雙呆貸款的的核銷政策，完善手續(xù)，甩掉包袱，輕裝上陣。
3、營造良好的內(nèi)、外部環(huán)境，對內(nèi)建立和諧、高效的人際關(guān)系；對外取得市委、市政府、人民銀行和有關(guān)部門的大力支持，防止企業(yè)逃廢我行貸款，支持我行理直氣壯地收貸收息。
4、培養(yǎng)鍛煉一支高素質(zhì)的信貸隊(duì)伍。將具備較高的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)、較強(qiáng)的分析能力和科學(xué)的管理技能的優(yōu)秀人才選拔到信貸崗位，提高貸款操作的質(zhì)量和水平。要充分調(diào)動我行信貸人員的積極性，加強(qiáng)信貸隊(duì)伍的培訓(xùn)和培養(yǎng)，以適應(yīng)目前業(yè)務(wù)的要求。
這次我如果競選成功，我一定會擺正自己的位置，全力支持經(jīng)理的工作，和同志們一道盡心盡力地干好本職工作，如果沒有被聘用，說明我還存在著差距，我仍會保持良好的心態(tài)，改正不足之處，一如既往地為××行的發(fā)展作出自己的貢獻(xiàn)。
關(guān)鍵詞：民營銀行 內(nèi)部治理 關(guān)聯(lián)交易 信息披露 企業(yè)文化
民營銀行日趨成為各國銀行業(yè)的主流，我國銀行民營化的發(fā)展明顯滯后于經(jīng)濟(jì)民營化。除了1996年1月成立的中國民生銀行和2004年8月成立的浙商銀行規(guī)模較大以外，其他民營銀行規(guī)模均較小，這直接導(dǎo)致我國民營銀行占整個銀行體系的比重微乎其微，與整個非國有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢和發(fā)展速度極不相稱。因此，在民營經(jīng)濟(jì)大發(fā)展以及整個金融體制改革的背景下，深入研究我國民營銀行的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文分析了我國民營銀行內(nèi)部治理存在的問題，并提出完善我國民營銀行內(nèi)部治理的相應(yīng)對策。
我國民營銀行內(nèi)部治理缺陷分析
（一）公司董事會結(jié)構(gòu)安排不完善
在完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，為了實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的目標(biāo)，民營銀行必須建立在董事會領(lǐng)導(dǎo)下的金融風(fēng)險(xiǎn)管理體系（劉紅忠、馬曉青，2003）。而在我國，絕大部分民營銀行的董事會結(jié)構(gòu)安排不夠完善。
以浙江省臺州市商業(yè)銀行為例，該行雖然設(shè)立了股東大會、董事會和監(jiān)事會，但“三會”在設(shè)置上還存在很多不足，其治理結(jié)構(gòu)還有待進(jìn)一步完善。該行董事會和監(jiān)事會都沒有下設(shè)的專門委員會，也未設(shè)立獨(dú)立董事和外部監(jiān)事，這必然會影響董事會決策的科學(xué)性和監(jiān)事會監(jiān)督的有效性。另外，該行的行長由董事長兼任，這與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求是相背離的。這種管理體制是有缺陷的，因?yàn)樗魅趿硕聲透呒壒芾韺酉嗷ブ坪獾臋C(jī)制，增加了董事長個人的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。
（二）股東關(guān)聯(lián)交易頻繁
由于中小企業(yè)的融資難問題未能得到很好解決，一些民營資本之所以積極打算進(jìn)入銀行業(yè)，主要還是希望從所控制的銀行獲得資金支持（巴曙松，2003）。這實(shí)際上就是關(guān)聯(lián)貸款和股東貸款問題，它是商業(yè)銀行重要的利益輸送渠道。事實(shí)上，很多民營銀行的股東以一定的資本投入到一家銀行，進(jìn)而通過控制這家銀行、主導(dǎo)銀行的經(jīng)營從銀行獲得大量貸款，如果其間缺乏貸款總量、貸款條件等的限制，最終必然有可能給商業(yè)銀行形成巨額的不良資產(chǎn)，成為銀行體系穩(wěn)定的隱患，最終受損的則是廣大的儲戶。
（三）激勵和約束機(jī)制不合理
在激勵和約束方面，從民營銀行董事、監(jiān)事和高級管理層這一層面上來看，各行股東大會普遍沒有建立對董事、監(jiān)事績效評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和程序。董事會和監(jiān)事會也未對其成員履行職責(zé)的情況進(jìn)行過評價(jià)，并依據(jù)評價(jià)結(jié)果對其進(jìn)行獎勵或處罰，從而難以對董事和監(jiān)事起到激勵和約束的作用。銀行內(nèi)部的權(quán)利配置結(jié)構(gòu)中，控制權(quán)和剩余索取權(quán)在很大程度上是錯位的，高級管理層作為經(jīng)營管理者，對銀行擁有一定的控制權(quán)，但沒有剩余索取權(quán)，收入水平基本上是事前固定的，與業(yè)績水平的相關(guān)程度并不明顯。這種控制權(quán)和剩余索取權(quán)的不對稱使高級管理層有可能利用有限的控制權(quán)為自己謀求隱性收入，造成“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。
（四）企業(yè)文化不明確
目前民營銀行對企業(yè)文化的認(rèn)識在不斷加深，但也有不足與誤區(qū)：存在著文化的模仿，缺乏個性特色；偏重于公關(guān)宣傳，忽略內(nèi)部建設(shè)；重策劃輕實(shí)施，缺少員工的積極參與；存在片面觀點(diǎn)，把企業(yè)文化視同企業(yè)文體活動。
完善我國民營銀行內(nèi)部治理的對策
（一）完善民營銀行的董事會治理結(jié)構(gòu)
首先，建立科學(xué)的董事選聘機(jī)制，確保高素質(zhì)的人員擔(dān)任董事。其次，優(yōu)化董事會構(gòu)成，確保董事會運(yùn)作的獨(dú)立性。在保證相當(dāng)比例內(nèi)部董事的基礎(chǔ)上，民營銀行應(yīng)設(shè)立一定數(shù)量的、獨(dú)立的外部董事和獨(dú)立董事。再次，通過設(shè)立專門委員會，提高董事會的工作效率。
（二）提高監(jiān)事會地位且完善監(jiān)事會職能
首先，確保監(jiān)事會真正到位，監(jiān)事長和非職工監(jiān)事必須由選舉產(chǎn)生，且不在銀行中擔(dān)任行政職務(wù)。為了確保職工的利益，必須要讓部分有專業(yè)素質(zhì)、維權(quán)意識的職工代表通過民主選舉進(jìn)入監(jiān)事會。其次，確定恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)事獎懲制度，監(jiān)事的報(bào)酬應(yīng)建立在對銀行信息的了解掌握程度、評價(jià)判斷銀行經(jīng)營管理行為和效果的能力及履行職責(zé)的時間和精力上。再次，增強(qiáng)監(jiān)事會的權(quán)威性，一方面，監(jiān)事會享有索取所需全部信息的權(quán)力，各會計(jì)統(tǒng)計(jì)部門直接接受其命令；另一方面，監(jiān)事?lián)碛袕椲罊?quán)，有權(quán)對經(jīng)檢查不合格的經(jīng)營者提出彈劾，以防止權(quán)力失衡。
（三）建立有效的激勵和約束機(jī)制
激勵機(jī)制方面。首先，是要建立科學(xué)合理的績效評價(jià)體系。考核要以效益為中心，同時要對經(jīng)營者的聘用形成競爭淘汰制，真正發(fā)揮績效評估在經(jīng)營管理中的激勵與約束作用。其次，對于經(jīng)營者的激勵可考慮實(shí)行年薪制，對于高層經(jīng)營者可實(shí)行長期激勵方案；對于普通員工，可以推行員工持股計(jì)劃。
約束機(jī)制方面。內(nèi)部可采用銀行在股東大會上行使選舉權(quán)與表決權(quán)，實(shí)行一種“用手投票”的監(jiān)督方式對股東所有權(quán)進(jìn)行直接約束，以此來替代以現(xiàn)有政府部門為主的行政式監(jiān)督制度；引入獨(dú)立董事制度和專門委員會制度，來確保董事會的獨(dú)立性。外部必須構(gòu)建市場約束與政府監(jiān)管相結(jié)合的民營銀行外部公司治理機(jī)制，不能僅僅依靠市場約束或政府監(jiān)管這兩者中的某一方面來進(jìn)行。政府治理通過制定銀行法律法規(guī)和利用銀行監(jiān)管當(dāng)局對銀行經(jīng)營活動的監(jiān)督管理，而外部市場治理機(jī)制則通過證券市場、產(chǎn)品市場、經(jīng)理人市場和兼并市場的競爭機(jī)制及市場的力量來約束銀行的行為。
（四）完善民營銀行的信息披露機(jī)制
在信息披露制度建設(shè)方面，首先，采取自愿披露與強(qiáng)制披露相結(jié)合的原則。當(dāng)然，在現(xiàn)階段我國個人、機(jī)構(gòu)征信系統(tǒng)還很不健全的情況下，仍以強(qiáng)制披露為主。其次，采取補(bǔ)充報(bào)表披露。補(bǔ)充報(bào)表是會計(jì)報(bào)表的附屬產(chǎn)物，它是以各類明細(xì)表為主，同時包括一些主表中無法體現(xiàn)的信息。我國民營銀行對于報(bào)表附注中沒有規(guī)定披露的內(nèi)容在必要的情況下應(yīng)采取補(bǔ)充報(bào)表披露。
（五）加強(qiáng)對民營銀行關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管
首先，是對總量的控制。目前的《商業(yè)銀行法》對此有明確的規(guī)定，具體是要求將關(guān)聯(lián)貸款的余額與資本余額的比率控制在一個特定比率范圍之內(nèi)。其次，是對貸款條件的控制。例如，應(yīng)當(dāng)確保關(guān)聯(lián)貸款的發(fā)放條件不優(yōu)于類似情況下對非關(guān)聯(lián)借款人的貸款條件。再次，是從內(nèi)部治理角度的防范。例如，可以要求關(guān)聯(lián)貸款和股東貸款等的審批必須實(shí)行回避制度，同時要有獨(dú)立董事發(fā)表意見等等。最后，是信息披露。例如，可以要求這些銀行在一定規(guī)模之上的關(guān)聯(lián)貸款和股東貸款應(yīng)及時向市場披露，通過市場的監(jiān)督來對相關(guān)行為形成約束。當(dāng)然，對待民營銀行的關(guān)聯(lián)交易，關(guān)鍵還是在于進(jìn)行事前的控制。
（六）培育獨(dú)具特色的民營銀行企業(yè)文化
民營銀行文化內(nèi)涵主要包括清晰描述的銀行宗旨、銀行價(jià)值觀、銀行經(jīng)營理念以及銀行業(yè)務(wù)原則等，其中銀行價(jià)值觀是銀行文化的核心，銀行文化的所有內(nèi)容都是銀行價(jià)值觀在不同領(lǐng)域的具體反映。
建立將銀行經(jīng)營理念轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營行為的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值觀和銀行經(jīng)營行為的一致。建立這種機(jī)制，需要銀行在提出任何經(jīng)營理念前必須從業(yè)務(wù)操作層面考慮實(shí)現(xiàn)這些理念的可行性，同時，銀行在建立一切管理制度和業(yè)務(wù)管理辦法時也必須考慮與銀行文化的兼容性。
將經(jīng)營理念轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營行為的機(jī)制發(fā)揮作用有賴于銀行建立專門完整的銀行文化建設(shè)推進(jìn)系統(tǒng)，該推進(jìn)系統(tǒng)主要發(fā)揮包括制度轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆拥穆鋵?shí)措施、信息反饋、調(diào)整修正等具體作用。
參考文獻(xiàn)：
1.蔣滿霖.中國民營銀行公司治理結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)分析.經(jīng)濟(jì)問題探索，2004（11）
在金融業(yè)迅速發(fā)展的時期，商業(yè)銀行要想更好地提高自己的業(yè)務(wù)量，就必須要適時地做出改革，提高相關(guān)金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，來吸引更多的客戶，同時還要進(jìn)行商業(yè)銀行的管理審計(jì)工作的改革，促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展。但是在商業(yè)銀行進(jìn)行管理審計(jì)的時候，出現(xiàn)了一系列的問題，例如，管理審計(jì)人才的問題、管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的問題以及管理審計(jì)創(chuàng)新的問題等等，這些問題的存在將會嚴(yán)重制約商業(yè)銀行的長期發(fā)展。因此在這樣的發(fā)展背景下，商業(yè)銀行必須要改善目前的基本管理審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，然后進(jìn)一步推進(jìn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展。因此，本文將主要從進(jìn)行商業(yè)銀行管理審計(jì)分析的重要性、商業(yè)銀行管理審計(jì)中存在的問題以及商業(yè)銀行管理審計(jì)策略等三個主要方面進(jìn)行分析，促進(jìn)商業(yè)銀行的管理審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。
二、進(jìn)行商業(yè)銀行管理審計(jì)分析的重要性
進(jìn)行商業(yè)銀行管理審計(jì)分析，不僅僅對于商業(yè)銀行的發(fā)展具有重要的作用，而且對于整個金融業(yè)的發(fā)展而言，同樣具有積極的作用。因?yàn)閷τ谏虡I(yè)銀行來說，開展相關(guān)的銀行財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以調(diào)高銀行審計(jì)工作的基本效率，推動商業(yè)銀行發(fā)展；除此之外，進(jìn)行商業(yè)銀行管理審計(jì)分析的研究，可以針對目前銀行審計(jì)工作的問題進(jìn)行分析，然后根據(jù)這些問題提出科學(xué)的解決策略，推進(jìn)商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)的發(fā)展。
三、商業(yè)銀行管理審計(jì)中存在的問題
（一）商業(yè)銀行管理審計(jì)缺乏專業(yè)的審計(jì)人員合理配置
對于部分商業(yè)銀行而言，尤其是位于一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的商業(yè)銀行來說，他們在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)的時候，并沒有十分專業(yè)的審計(jì)人員。而這些審計(jì)人員的不專業(yè)，往往會對銀行的審計(jì)工作造成嚴(yán)重的影響，甚至還會對銀行的財(cái)務(wù)管理造成嚴(yán)重的損失。因此，面對部分商業(yè)銀行在審計(jì)人員的安排和配置方面的不合理的問題，必須要進(jìn)行合理地解決。
（二）商業(yè)銀行管理審計(jì)缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范
在進(jìn)行銀行審計(jì)工作的時候，如果沒有遵循一定的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，那么同樣也會出現(xiàn)一些問題，嚴(yán)重影響商業(yè)銀行的正常運(yùn)行。尤其是很多商業(yè)銀行的管理人員缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，這就使得很多風(fēng)險(xiǎn)管理部門在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制上存在較大的問題，進(jìn)一步弱化了商業(yè)銀行資金審計(jì)管理。所以，商業(yè)銀行管理審計(jì)缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范的現(xiàn)狀，需要采取措施進(jìn)行解決和處理。
（三）商業(yè)銀行管理審計(jì)工作缺乏創(chuàng)新性
商業(yè)銀行審計(jì)工作，還需要結(jié)合時代的發(fā)展，進(jìn)行一定的改革與創(chuàng)新。尤其是隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，銀行的審計(jì)管理工作同樣需要借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，來實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展和改進(jìn)。但是對于目前的銀行審計(jì)管理工作而言，由于對互聯(lián)系統(tǒng)的設(shè)置以及管理不到位，所以導(dǎo)致了銀行審計(jì)管理工作的缺乏創(chuàng)新性的問題，并且這不利于銀行的審計(jì)工作與社會發(fā)展接軌。因此，面對商業(yè)銀行管理審計(jì)工作缺乏創(chuàng)新性的問題，需要采取合理的解決措施進(jìn)行處理。
（四）商業(yè)銀行管理審計(jì)系統(tǒng)不完善
對于商業(yè)銀行來說，審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展和完善同樣對銀行的審計(jì)管理工作有著至關(guān)關(guān)重要的影響。因?yàn)殂y行審計(jì)管理系統(tǒng)的不完善，就非常有可能造成銀行工作的失誤，或者是一些審計(jì)的紕漏，這些對于銀行審計(jì)管理工作而言，是非常不利的，并且還會嚴(yán)重影響商業(yè)銀行的管理審計(jì)問題。因此，面對商業(yè)銀行管理審計(jì)系統(tǒng)不完善的現(xiàn)狀，需要進(jìn)行科學(xué)的分析和處理。
四、商業(yè)銀行管理審計(jì)策略
（一）優(yōu)化商業(yè)銀行管理審計(jì)人員的專業(yè)配置
為了推進(jìn)商業(yè)銀行的管理審計(jì)工作的發(fā)展，就必須要優(yōu)化商業(yè)銀行管理審計(jì)人員的專業(yè)配置。首先，對于銀行審計(jì)管理人員來說，必須要進(jìn)行相關(guān)的職業(yè)技能培訓(xùn)以及銀行業(yè)務(wù)管理培訓(xùn)，提高這些銀行審計(jì)人員的基本工作素質(zhì)；之后，銀行就要對這些人員進(jìn)行一個合理的審計(jì)工作安排，保證商業(yè)銀行管理審計(jì)人員的優(yōu)化配置，提高銀行審計(jì)管理工作的發(fā)展效率。通過銀行審計(jì)人員基本工作素質(zhì)的提升以及合理的崗位安排，就可以推進(jìn)銀行審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展。
（二）建立完善的商業(yè)銀行管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制
商業(yè)銀行在開展審計(jì)工作時，必須要建立完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范制度。首先，要建立相關(guān)的工作監(jiān)督約束機(jī)制，通過建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制來約束工作人員的工作行為，提高工作人員的工作效率，減少工作問題的出現(xiàn)。除此之外，還要建立和完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。通過對各種金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的規(guī)范和處理，來提高銀行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，減少審計(jì)問題的出現(xiàn)。
（三）促進(jìn)商業(yè)銀行管理審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展
審計(jì)工作不僅僅需要銀行審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，還需要通過審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展，來推動審計(jì)的改革。尤其是隨著互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，銀行的審計(jì)工作也需要隨之做出改變，提高互聯(lián)網(wǎng)背景下的銀行審計(jì)工作的進(jìn)步和發(fā)展，只有這樣才能提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益。所以，為了實(shí)現(xiàn)銀行審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展，就必須要促進(jìn)商業(yè)銀行管理審計(jì)該工作的創(chuàng)新發(fā)展。
（四）完善商業(yè)銀行管理審計(jì)系統(tǒng)
在電子科技的發(fā)展背景下，銀行的審計(jì)管理系統(tǒng)需要進(jìn)行定時的更新處理，通過不斷更新審計(jì)工作的相關(guān)設(shè)備，來減輕審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，從而更好地提高銀行審計(jì)工作的基本效率，推進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)的升級與創(chuàng)新，促進(jìn)銀行審計(jì)工作的科學(xué)進(jìn)行。
一、商業(yè)銀行推行管理會計(jì)的難點(diǎn)
阻礙商業(yè)銀行推行管理會計(jì)的因素很多,即有諸如重經(jīng)營輕管理的觀念障礙,也有銀行業(yè)管理素質(zhì)和水平不高的制約,還有商業(yè)銀行管理會計(jì)自身的技術(shù)性困難,當(dāng)前,主要表現(xiàn)在下述幾個方面:
l、信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后。會計(jì)系統(tǒng)的本質(zhì)是一個信息系統(tǒng),管理會計(jì)也是如此。一方面,商業(yè)銀行管理會計(jì)系統(tǒng)為計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績評價(jià)等部門提供信息;另一方面,它也需要財(cái)務(wù)會計(jì)、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計(jì)等部門提供的信息。不僅如此,在評價(jià)信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)以及評價(jià)產(chǎn)品、部門的經(jīng)營業(yè)績時,還需要外部的金融市場、宏觀政策、行業(yè)分析和同業(yè)經(jīng)營等有關(guān)信息。而目前國內(nèi)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)還相當(dāng)薄弱,不但許多經(jīng)營管理急需的外部市場信息難以收集,還有待“金”字工程的展開,就連銀行內(nèi)部的金融電子化工作也還很不完善。在這種情況下,要全面推行管理會計(jì)工作,其難度可想而知。
2、現(xiàn)有成本資料和分析手段欠缺。管理會計(jì)特別注重對成本的分析和管理,它以貫穿于經(jīng)營管理各個活動中的成本、效益分析而著稱。商業(yè)銀行管理會計(jì)更有其獨(dú)特的要求。從國外的資料來看,他們十分注重產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)的盈利能力報(bào)告,而盈利是和成本相配比的,這就意味著相應(yīng)的成本資料也要分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)。我國的商業(yè)銀行要做到這一點(diǎn),面臨著 許多困難。從實(shí)務(wù)的角度來說,原有的銀行會計(jì)工作流程沒有區(qū)分上述的成本,難以歸集分產(chǎn)品和分部門的成本和費(fèi)用,也就難以與相應(yīng)的收益相配比;從理論的角度來說,作為服務(wù)行業(yè)的商業(yè)銀行,其自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)也造成傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法難以提供準(zhǔn)確的成本信息,不可能像生產(chǎn)企業(yè)那樣,產(chǎn)品一出來,與之相關(guān)的生產(chǎn)成本信息獻(xiàn)出來了。即使現(xiàn)有的銀行會計(jì)工作流程已經(jīng)按照傳統(tǒng)會計(jì)方法的要求去做了,所得到的成本信息也不很準(zhǔn)確。而且傳統(tǒng)的管理會計(jì)所運(yùn)用的變動成本法對于銀行業(yè)而言,也是力所難及的。
3、業(yè)績評價(jià)體系的合理性與有效性。雖然國內(nèi)流行的管理會計(jì)教材中,對業(yè)績評價(jià)的講述不多,僅有的小部分內(nèi)容也主要包含在責(zé)任會計(jì)等個別章節(jié)中關(guān)于責(zé)任成果的論述,但從國外的教材以及實(shí)務(wù)資料來看,國外商業(yè)銀行管理會計(jì)特別強(qiáng)調(diào)業(yè)績評價(jià)體系。從評價(jià)指標(biāo)的選擇,評價(jià)內(nèi)容的設(shè)定,乃至于整個評價(jià)體系,都有很講究的考慮,象哈佛大學(xué)著名的管理會計(jì)學(xué)者卡普蘭就以平衡記分法的設(shè)計(jì)和應(yīng)用而著稱于世。就國內(nèi)的實(shí)際而言,對于一個有效而合理的業(yè)績評價(jià)體系,不僅業(yè)務(wù)人員歡迎,認(rèn)為它有助于使個人或部門的努力得到承認(rèn),而且也有利于管理人員對資源配置和風(fēng)險(xiǎn)控制的恰當(dāng)管理。問題的關(guān)鍵是如何實(shí)現(xiàn)這個評價(jià)體系在合理性和有效性之間的平衡。這也是推行管理會計(jì)的一大難點(diǎn),因?yàn)樗粌H有技術(shù)因素的作用,更多的是人的因素以及部門之間的協(xié)調(diào)問題,僅僅依靠管理會計(jì)一家來做,困難是很大的。
4、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定。前已論及,管理會計(jì)特別注重收益和成本的配比,因此,恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對于提高管理會計(jì)的運(yùn)行效果而言;至關(guān)重要。然而,銀行內(nèi)部各個單位和部門之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移行為,并不像真正的市場行為一樣有一個客觀的交易市場存在,導(dǎo)致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定相當(dāng)主觀,有時甚至是不合理的。對銀行來說,內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定主要涉及內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移調(diào)撥定價(jià)和間接費(fèi)用的分配兩大問題。當(dāng)一個管理會計(jì)系統(tǒng)真正運(yùn)行起來的時候,每個單位和部門出于對自身業(yè)績考核的考慮,都會關(guān)注每一項(xiàng)交易的收益和成本情況。顯然,不論是內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移,還是間接費(fèi)用的分配,都會直接影響考核單位的經(jīng)濟(jì)利益,在這個問題上是很難有非市場性的行為可言的。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定的實(shí)質(zhì)是資源的合理分配。對于商業(yè)銀行來說,資源配置還涉及資本(營運(yùn)資產(chǎn))的分配、非盈利性資產(chǎn)成本的分配以及壞賬準(zhǔn)備金的分配等問題,它們中的每一個都是重要而棘手的。
二、商業(yè)銀行推行管理會計(jì)的重點(diǎn)
當(dāng)前,在我國商業(yè)銀行中全面推行管理會計(jì)突出這樣幾個重點(diǎn):
1、“一級法人、分級管理”體制下激勵約束機(jī)制的完善。“一級法人、分級管理”是目前我國商業(yè)銀行普遍采用的管理體制。按照國內(nèi)的實(shí)際情況,在今后相當(dāng)長的時期內(nèi),這種體制依然是我國商業(yè)銀行管理的主流體制。由于管理權(quán)距加長,造成普遍的"人"問題是這種體制的一大特點(diǎn),具體而言,就是人利用其信息優(yōu)勢,或者隱瞞利潤、虛報(bào)費(fèi)用,或者賬外經(jīng)營、資金體外循環(huán),或者消極管理、不負(fù)責(zé)任等等。推行管理會計(jì)工作,既不能推翻這種分級管理體制,也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風(fēng)險(xiǎn)”行為,任其蔓延。因此,強(qiáng)調(diào)商業(yè)銀行管理會計(jì)中的“人”問題,完善信息的收集、報(bào)告和檢查制度,將管理會計(jì)信息與分級管理結(jié)構(gòu)、激勵約束制度結(jié)合起來,建立以管理會計(jì)信息為基礎(chǔ)的利益協(xié)調(diào)和“整合”機(jī)制,是當(dāng)前推行商業(yè)銀行管理會計(jì)的重點(diǎn)之一。
2、資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度的建立健全。隨著利率市場化進(jìn)程的加快,國際通行的資產(chǎn)負(fù)債管理制度也最終會在我國的商業(yè)銀行業(yè)得到廣泛的應(yīng)用。為了迎接這個時期的到來,建立健全目前的資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度,積累經(jīng)驗(yàn)以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理水平,顯得非常必要。這也因此構(gòu)成推行商業(yè)銀行管理會計(jì)工作的一個重點(diǎn)。在利率市場化的背景下,商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理是對利率、流動性和資本充足性風(fēng)險(xiǎn)的管理。為了配合資產(chǎn)負(fù)債比例管理,商業(yè)銀行管理會計(jì)在加強(qiáng)預(yù)算控制、提高預(yù)測水平、強(qiáng)化成本管理的同時,要特別關(guān)注有關(guān)利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動性狀況的信息,做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作,將分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債比例管理的工作成績納人業(yè)績評價(jià)的范疇中。
3、利率,產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制的強(qiáng)化。企業(yè)管理會計(jì)對成本管理的最終目的是為了給產(chǎn)品價(jià)格確定一個合理而有競爭力的價(jià)位,以使企業(yè)在市場競爭中處于相對有利的地位。在利率市場化的條件下,合理確定銀行的存貸款利率,也成為銀行管理會計(jì)的重要工作之一。同時,隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富,會出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品,如何確定它們的成本,也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競爭力和盈利能力。國外的商業(yè)銀行通常還要求管理會計(jì)能夠?qū)蛻舻挠芰o予分析和評價(jià),以做出是否應(yīng)該維持、增加或收縮與該客戶業(yè)務(wù)關(guān)系的決策?？梢灶A(yù)期,要使管理會計(jì)真正發(fā)揮應(yīng)有的效力,必須在加強(qiáng)成本分析和控制的基礎(chǔ)上,完善對利率,產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制,使成本管理工作切實(shí)落到為提高銀行經(jīng)營效益服務(wù)的目標(biāo)上來。
4、成本分析與控制的系統(tǒng)化。雖然目前普遍存在著信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱以及現(xiàn)有成本資料欠缺等因素的困擾,但只要真正開展管理會計(jì)工作;就不能忽視成本的分析與控制。否則,管理會計(jì)也就失去了其存在的基礎(chǔ)和價(jià)值。在目前的情況下,知難而上,加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理中的成本觀念,使成本控制的思想深入人心,扭轉(zhuǎn)重經(jīng)營輕成本的不良思維模式,是使成本分析與控制思想系統(tǒng)化的重要工作。同時,采取一定的技術(shù)手段,充分挖掘現(xiàn)有的銀行會計(jì)所提供的成本資料為管理會計(jì)所用,形成制度化的運(yùn)行機(jī)制也是可行的步驟之一。另外,對獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu),在推行管理會計(jì)的過程前期,可以通過對經(jīng)營收益與成本的配比分析,來加以考核,以引導(dǎo)整個系統(tǒng)提高對成本控制重要性的認(rèn)識,從而有助于實(shí)現(xiàn)成本控制的觀念轉(zhuǎn)變和系統(tǒng)花。
5、項(xiàng)目投資管理的制度化。通常,人們把管理會計(jì)的功能概括為解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來,其中規(guī)劃職能主要體現(xiàn)在對未來銷售、盈利、成本、資金需求和供應(yīng)等情況的預(yù)測,以及短期經(jīng)營決策和長期投資決策。商業(yè)銀行的經(jīng)營管理不同于生產(chǎn)企業(yè),從控制成本、增加收益的角度來看,商業(yè)銀行管理會計(jì)的規(guī)劃職能主要體現(xiàn)在兩個方面:一是對利率走勢、成本、盈利能力、資金需求和供應(yīng)以及部分金融產(chǎn)品的市場需求等的預(yù)測;二是對新產(chǎn)品開發(fā)等短期經(jīng)營決策,以及大型電子設(shè)備購買、固定資產(chǎn)的購建、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的建設(shè)等長期投資決策。特別是后者,由于需要大量的成本支出,并且可能對全行的未來發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生影響,在目前的情況下,便成為推行商業(yè)銀行管理會計(jì)的重點(diǎn)。為了在商業(yè)銀行管理會計(jì)中突出這方面的內(nèi)容,我們暫把它統(tǒng)稱為項(xiàng)目投資管理。加強(qiáng)項(xiàng)目投資管理,應(yīng)完善項(xiàng)目投資的可行性分析,在這個過程中,管理會計(jì)工作要突出項(xiàng)目投資的成本、效益分析,提倡現(xiàn)金流量分析等國際通行的技術(shù)方法,切實(shí)落實(shí)項(xiàng)目投資的責(zé)任主體,并追蹤和控制項(xiàng)目進(jìn)展,完成項(xiàng)目后評估。使得項(xiàng)目投資能夠?yàn)樘岣呦到y(tǒng)整體效益服務(wù)。
三、商業(yè)銀行推行管理會計(jì)的突破點(diǎn)