時(shí)間：2022-09-01 00:59:14
導(dǎo)語(yǔ)：在工業(yè)產(chǎn)品論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1.1保障消費(fèi)者身體健康
保障消費(fèi)者的身體健康和生命安全，應(yīng)當(dāng)是食品工業(yè)發(fā)展的根本性原則。食品生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)歷原材料加工、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、包裝等一系列步驟，中間必然要添加各種化學(xué)物質(zhì)，任何一個(gè)細(xì)微的環(huán)節(jié)控制不好受到了污染，或是加工工藝本身存在安全漏洞，都有可能對(duì)消費(fèi)者的身體造成危害。
1.2可提高食品企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益
對(duì)于食品企業(yè)來(lái)講，產(chǎn)品質(zhì)量安全是企業(yè)的根本。企業(yè)做好食品的質(zhì)量管理措施，不僅可以在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中贏得顧客的信賴和口碑，而且在利用先進(jìn)檢測(cè)技術(shù)降低了產(chǎn)品的不合格率之后，可以起到有效控制原材料成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
1.3可促進(jìn)食品工業(yè)產(chǎn)品的良性競(jìng)爭(zhēng)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制是各行業(yè)發(fā)展的有效推動(dòng)力。而提高食品質(zhì)量檢測(cè)措施，將好的產(chǎn)品流通到市場(chǎng)之中，必然也會(huì)促進(jìn)同行業(yè)的良性競(jìng)爭(zhēng)，使得其它企業(yè)紛紛效仿，努力優(yōu)化自身食品的生產(chǎn)和質(zhì)量檢測(cè)流程，從而在市場(chǎng)中建立起自己的質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)，最終豐富食品市場(chǎng)的產(chǎn)品種類，提高產(chǎn)品的整體質(zhì)量。也會(huì)使得食品工業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中領(lǐng)先于其它行業(yè)發(fā)展。
2我國(guó)食品工業(yè)產(chǎn)品檢測(cè)現(xiàn)狀及問(wèn)題
2.1供應(yīng)渠道問(wèn)題
我國(guó)食品加工原材料供應(yīng)渠道多且混亂，給食品質(zhì)量檢測(cè)帶來(lái)了難度。有些企業(yè)為了節(jié)約成本，在市場(chǎng)上采購(gòu)一些低價(jià)格、劣質(zhì)的原材料，或者是供應(yīng)商通過(guò)內(nèi)部關(guān)系取得原材料供應(yīng)權(quán)，而沒(méi)有通過(guò)正常的競(jìng)爭(zhēng)手段，使得食品供應(yīng)鏈出現(xiàn)混亂、復(fù)雜的現(xiàn)象。
2.2認(rèn)識(shí)程度不夠
據(jù)食品部門(mén)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國(guó)食品行業(yè)中有90%以上都是中小型企業(yè)，其中又以傳統(tǒng)食品的中小型企業(yè)占多數(shù)。例如街邊小食攤、小作坊、流動(dòng)盒飯等傳統(tǒng)小型企業(yè)，給食品產(chǎn)業(yè)的規(guī)范增加了難度，這些傳統(tǒng)企業(yè)與大型食品加工企業(yè)并存在市場(chǎng)中，客觀上降低了消費(fèi)者對(duì)食品生產(chǎn)、加工程序的標(biāo)準(zhǔn)和要求，從而影響到了人們對(duì)于食品質(zhì)量檢測(cè)的普遍認(rèn)識(shí)，產(chǎn)生一種忽視的心理，也使得企業(yè)的食品生產(chǎn)、加工降低了質(zhì)量檢測(cè)要求。
2.3食品質(zhì)量檢測(cè)問(wèn)題
多數(shù)中小型食品加工企業(yè)自身質(zhì)量檢測(cè)人員少，整體檢測(cè)設(shè)備、檢測(cè)人員專業(yè)技能相對(duì)較為落后，有些食品質(zhì)量檢測(cè)人員甚至連國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、食品要求的檢測(cè)項(xiàng)目都不知道，有的檢測(cè)人員明明知道食品中肯定添加了違規(guī)物質(zhì)，但因企業(yè)檢測(cè)技術(shù)和設(shè)備的限制，無(wú)法對(duì)有害物質(zhì)進(jìn)行定性和定量分析，導(dǎo)致檢測(cè)結(jié)果不了了之。
3食品質(zhì)量檢測(cè)中的要點(diǎn)
(一）、宏觀方面
1.加強(qiáng)管理，提高檢測(cè)質(zhì)量
食品質(zhì)量檢測(cè)的前提宏觀條件是加強(qiáng)食品的安全管理，只有通過(guò)加強(qiáng)食品安全的管理才能從整體上改善食品衛(wèi)生情況，進(jìn)一步杜絕細(xì)菌的感染，若想加強(qiáng)管理，建議從以下幾方面著手，首先，建立健全相關(guān)制度，完善的制度措施是社會(huì)發(fā)展的軟實(shí)力，所以只有加強(qiáng)法律體系建設(shè)，才能進(jìn)一步完善食品管理機(jī)構(gòu)的職能。
2.從食品生產(chǎn)企業(yè)入手
食品企業(yè)使食品生產(chǎn)的搖籃，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中要想加強(qiáng)質(zhì)量檢測(cè)管理建設(shè)，前提是明確企業(yè)目標(biāo)，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中要建立食品質(zhì)量階段性的目標(biāo)，這樣才能對(duì)員工有一個(gè)行動(dòng)上的支持，使職工從自身角度上認(rèn)識(shí)到食品質(zhì)量檢測(cè)問(wèn)題，無(wú)形中形成了合理分配和利用資源效應(yīng)，同時(shí)建立食品質(zhì)量目標(biāo)還會(huì)刺激員工的工作熱情，員工只有擁有一個(gè)良好的工作環(huán)境，才能進(jìn)一步加強(qiáng)食品質(zhì)量檢測(cè)工作的順利開(kāi)展實(shí)施。因此對(duì)企業(yè)而言，建立一個(gè)好的企業(yè)質(zhì)量管理目標(biāo)，其重要性不言而喻。
（二）、微觀方面
1.樣品的采集與制備
（1）食品檢測(cè)首先應(yīng)抽取有代表性的檢測(cè)樣本，采樣過(guò)程中應(yīng)遵循隨機(jī)抽取原則，特別注意記錄好樣本的批號(hào)、生產(chǎn)日期、數(shù)量等相關(guān)信息，并保證所采集樣本數(shù)量滿足質(zhì)量檢測(cè)要求，以便于檢測(cè)、復(fù)檢以及備案等一系列工作的開(kāi)展。
（2）通常不同形態(tài)的食品其取樣方式也是不一樣的。取樣工具必須滿足衛(wèi)生要求，對(duì)于固體樣本應(yīng)在不同部分取樣，然后將其粉碎混合均勻，做脫水處理之后按照四分法取樣，之后再次進(jìn)行混合取樣，從而保證樣本的代表性。
2.檢測(cè)設(shè)備和試劑
（1）檢測(cè)設(shè)備是食品質(zhì)量檢測(cè)的基礎(chǔ)，包括設(shè)備儀器的先進(jìn)性、工作效率以及使用過(guò)程中操作的規(guī)范性與否等內(nèi)容，都直接影響著質(zhì)量檢測(cè)的結(jié)果。檢測(cè)儀器和設(shè)備除了定期檢修之外，日常使用中也應(yīng)當(dāng)做好維護(hù)和保養(yǎng)，如自校驗(yàn)設(shè)備（天平）應(yīng)注意在校驗(yàn)期限內(nèi)使用，并定期對(duì)其進(jìn)行自校。而對(duì)于自制蒸餾裝置等氣密性要求嚴(yán)格的設(shè)備，應(yīng)注意在使用前進(jìn)行氣密性檢測(cè)，保障設(shè)備的安全可靠性。
（2）檢測(cè)過(guò)程中化學(xué)試劑的選擇和用量，對(duì)于檢測(cè)結(jié)果有著決定性影響。因此應(yīng)注意定期檢查化學(xué)試劑的存放條件和環(huán)境，觀察試劑在存放過(guò)程中相關(guān)性能是否發(fā)生變化。
（3）選擇正確、合理的檢測(cè)方法。食品企業(yè)質(zhì)檢人員應(yīng)在送檢前充分分析樣本，并且針對(duì)不同的樣本成分選擇不同的檢測(cè)方法。檢驗(yàn)方法中的第一法為仲裁法，對(duì)檢測(cè)結(jié)果有爭(zhēng)議的也可以選用仲裁法。實(shí)驗(yàn)室條件有限不能運(yùn)用儀器進(jìn)行檢驗(yàn)的，可以采取化學(xué)分析的方法來(lái)進(jìn)行檢驗(yàn)。
4.檢測(cè)人員的自身素質(zhì)
人才是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)若想在食品質(zhì)量問(wèn)題上獲得突破，加強(qiáng)檢測(cè)人員的自身素質(zhì)顯得尤為重要；檢測(cè)人員的專業(yè)技能會(huì)影響到食品質(zhì)量檢測(cè)的全部過(guò)程和結(jié)果的準(zhǔn)確性，因此，檢測(cè)人員除了應(yīng)應(yīng)熟練掌握試驗(yàn)設(shè)備、方法、指標(biāo)、流程等各項(xiàng)基本能力之外，還必須具備對(duì)檢測(cè)結(jié)果的分析能力，以此保證檢測(cè)的順利進(jìn)行。
5.相關(guān)檢測(cè)項(xiàng)目的檢查
有些食品中的檢測(cè)項(xiàng)目具有相關(guān)性，通過(guò)對(duì)其相關(guān)項(xiàng)目的檢查也可以發(fā)現(xiàn)檢測(cè)結(jié)果是否準(zhǔn)確，如通過(guò)對(duì)蜜餞產(chǎn)品的色澤進(jìn)行檢驗(yàn)，可判斷出其二氧化硫含量的高低，白酒中的總酯和已酸乙酯，如果已酸乙酯含量高，總酯的含量也會(huì)高。
5.結(jié)語(yǔ)
以生命周期評(píng)價(jià)方法對(duì)綠色產(chǎn)品工業(yè)設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要是以改善環(huán)境為目的，對(duì)各類綠色產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等進(jìn)行全面的評(píng)估，并對(duì)環(huán)境負(fù)荷做出分析，從綠色產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)過(guò)程中采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。以下主要從清單評(píng)價(jià)分析、影響評(píng)價(jià)分析、對(duì)評(píng)價(jià)的改善等方面進(jìn)行分析，具體如下：
1清單評(píng)價(jià)分析
對(duì)綠色產(chǎn)品工業(yè)設(shè)計(jì)的清單評(píng)價(jià)分析，主要是根據(jù)對(duì)產(chǎn)品清單的分析來(lái)確定產(chǎn)品的功能單元以及系統(tǒng)邊界等，并結(jié)合產(chǎn)品的生命周期來(lái)建立各個(gè)階段的流程圖，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境污染程度的量化評(píng)價(jià)，如廢氣、廢物、廢水等對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的污染程度等，再根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)對(duì)綠色產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行改進(jìn)。清單評(píng)價(jià)分析主要從以下兩方面進(jìn)行：
（1）要對(duì)綠色產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的量化評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)綠色產(chǎn)品工業(yè)設(shè)計(jì)流程的改進(jìn)；
（2）對(duì)綠色產(chǎn)品工業(yè)設(shè)計(jì)建立生命周期清單，定期對(duì)清單表格進(jìn)行分析，并對(duì)表格上的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，分析綠色產(chǎn)品對(duì)生態(tài)環(huán)境的污染程度以及主要產(chǎn)生的污染因素等，再不斷對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)。
2影響評(píng)價(jià)分析
影響評(píng)價(jià)是基于生命周期評(píng)價(jià)的綠色產(chǎn)品工業(yè)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系的重要組成之一，主要通過(guò)對(duì)綠色產(chǎn)品產(chǎn)生的環(huán)境影響、生態(tài)系統(tǒng)影響、人身健康影響等方面的評(píng)價(jià)，來(lái)確定綠色產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中存在的不足。對(duì)綠色產(chǎn)品工業(yè)設(shè)計(jì)的影響評(píng)價(jià)分析主要從以下三個(gè)步驟進(jìn)行：
（1）要對(duì)影響進(jìn)行合理分類，以生命周期作為基礎(chǔ)，對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行分析，如NO2、SO2、固體廢棄物等方面的排放對(duì)環(huán)境的影響。通過(guò)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行分類來(lái)了解綠色產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中可能存在的對(duì)環(huán)境的影響因素，并對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)；
（2）對(duì)以上得出的影響因素進(jìn)行量化分析，最終確定表內(nèi)的各個(gè)干擾因素對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響狀況；
（3）通過(guò)比較評(píng)估的方式來(lái)對(duì)不同環(huán)境產(chǎn)生的影響進(jìn)行相互比較，同時(shí)要注重對(duì)環(huán)境產(chǎn)生潛在影響的因素評(píng)價(jià)，這樣才能確保評(píng)價(jià)的有效性。
3對(duì)評(píng)價(jià)的改善分析
通過(guò)以上對(duì)綠色產(chǎn)品工業(yè)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)的分析得知，綠色產(chǎn)品在設(shè)計(jì)生產(chǎn)的過(guò)程中，對(duì)生態(tài)環(huán)境以及人身健康帶來(lái)一定的危害，在經(jīng)過(guò)對(duì)危害因素進(jìn)行量化之后，可以對(duì)影響因素進(jìn)行定位，更有利于綠色產(chǎn)品設(shè)計(jì)的改進(jìn)。以生命周期評(píng)價(jià)的綠色產(chǎn)品工業(yè)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系，主要是根據(jù)對(duì)生態(tài)診斷結(jié)果來(lái)改進(jìn)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及材料，避免或降低綠色產(chǎn)品對(duì)生態(tài)環(huán)境以及人身健康帶來(lái)的危害，為人們的健康以及生態(tài)環(huán)境的發(fā)展打下夯實(shí)的基礎(chǔ)。
二結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞:產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)法律缺陷完善
隨著現(xiàn)代工業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)有著突飛猛進(jìn)的進(jìn)步。我國(guó)尚無(wú)產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)法，有關(guān)規(guī)范產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)的法律主要分散在產(chǎn)品責(zé)任法和保險(xiǎn)法中，其立法分散，實(shí)踐中難以操作。這樣一來(lái)，既不能對(duì)合法產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行應(yīng)有的保護(hù)，也不能對(duì)假冒偽劣產(chǎn)品的不法炮制者實(shí)施有力度的制裁，更不能對(duì)消費(fèi)者給予充分的保護(hù)。因此，對(duì)我國(guó)產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)法律制度的缺陷進(jìn)行完善實(shí)踐意義重大。
一、我國(guó)產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)法的缺陷
1.產(chǎn)品責(zé)任法關(guān)于產(chǎn)品責(zé)任的缺陷
我國(guó)尚無(wú)統(tǒng)一的產(chǎn)品責(zé)任法，其主要分散于《民法通則》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》等法律中。這些法律對(duì)產(chǎn)品責(zé)任的規(guī)定存在以下不足(1)產(chǎn)品范圍界定不明確。現(xiàn)有法律對(duì)產(chǎn)品的界定顯得有些混亂，民法通則》未對(duì)產(chǎn)品作出任何界定，《產(chǎn)品質(zhì)量法》規(guī)定產(chǎn)品是“經(jīng)過(guò)加工、制作，用于銷售的產(chǎn)品”。這一概念并未明確產(chǎn)品范圍易讓人產(chǎn)生分歧。(2)產(chǎn)品缺陷標(biāo)準(zhǔn)不清。衡量產(chǎn)品缺陷有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：不合理危險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)家、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)踐中后者優(yōu)于前者。但是符合國(guó)家、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品并不排除其具有危險(xiǎn)性，這種缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上并不能規(guī)制到產(chǎn)品所具有的潛在危險(xiǎn)性。(3)對(duì)經(jīng)營(yíng)者處罰較輕。根據(jù)損害賠償理念，產(chǎn)品責(zé)任以補(bǔ)償被害人的實(shí)際損失為限。而且，我國(guó)沒(méi)有設(shè)立懲罰性賠償，精神損害賠償也不成熟從而對(duì)經(jīng)營(yíng)者處罰較輕。因此，有必要從調(diào)節(jié)利益入手，加大對(duì)經(jīng)營(yíng)者處罰力度，減少進(jìn)而制止制假售假的違法行為。
2.保險(xiǎn)法關(guān)于產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)的缺陷
保險(xiǎn)法中對(duì)產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)沒(méi)有直接規(guī)定，僅籠統(tǒng)地規(guī)定責(zé)任保險(xiǎn)的內(nèi)容。因此，法律對(duì)產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)的規(guī)定存在諸多不足：(1)未明確保險(xiǎn)人的抗辯義務(wù)：保險(xiǎn)法中未明確規(guī)定保險(xiǎn)人的抗辯義務(wù)，保險(xiǎn)人若對(duì)被保險(xiǎn)人的賠償責(zé)任進(jìn)行抗辯將從本身的利益加以考慮，極少顧及被保險(xiǎn)人的利益。因此，對(duì)被保險(xiǎn)人不利，尤其是保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)人的“責(zé)任‘利益發(fā)生沖突時(shí)，被保險(xiǎn)人處于更加不利的地位。(2)未確立第三人的直接請(qǐng)求權(quán)保險(xiǎn)實(shí)務(wù)上，通常不允許第三人直接向保險(xiǎn)人要求給付保險(xiǎn)賠償金的。為確保第三人利益在一定條件下確立第三人對(duì)保險(xiǎn)人享有保險(xiǎn)賠償金直接給付請(qǐng)求權(quán)是產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)法的發(fā)展方向。(3)責(zé)任保險(xiǎn)條款不規(guī)范。產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)作為地方性險(xiǎn)種在保險(xiǎn)責(zé)任、索賠事項(xiàng)等方面存在漏洞。
二、完善我國(guó)產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)法律制度的建議
完善產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)法律制度是經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)移其不確定產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)保障消費(fèi)者權(quán)益不受損害的需要，也是安定社會(huì)秩序、建設(shè)和諧社會(huì)的需要。筆者認(rèn)為：完善產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)法律制度可從以下人手：
1.完善產(chǎn)品責(zé)任法中有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任的規(guī)定
(1)擴(kuò)大產(chǎn)品的范圍。隨著國(guó)際貿(mào)易的進(jìn)一步自由化，為保護(hù)廣大消費(fèi)者權(quán)益應(yīng)對(duì)產(chǎn)品“作擴(kuò)大化解釋是必要的根據(jù)需要可考慮以下產(chǎn)品，如初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、電及其他無(wú)形工業(yè)品、人體組織及血液血液制品等。(2)完善產(chǎn)品缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在產(chǎn)品缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，確立”不合理危險(xiǎn)為基本標(biāo)準(zhǔn)?！缓侠砦ｋU(xiǎn)“如何衡量，實(shí)踐中采用生產(chǎn)者制造產(chǎn)品的預(yù)期用途標(biāo)準(zhǔn)，即一個(gè)合理謹(jǐn)慎的生產(chǎn)者知道或應(yīng)當(dāng)知道其產(chǎn)品的危險(xiǎn)時(shí)，不會(huì)將其投入市場(chǎng)。同時(shí)，國(guó)家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只能作為方便消費(fèi)者索賠時(shí)的一個(gè)輔助標(biāo)準(zhǔn)，絕不能凌駕于不合理危險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)之上。(3)明確嚴(yán)格責(zé)任原則?，F(xiàn)有法律對(duì)生產(chǎn)者適用嚴(yán)格責(zé)任、銷售者適用嚴(yán)格責(zé)任與過(guò)錯(cuò)責(zé)任相結(jié)合原則。這顯然不利于充分保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，對(duì)銷售者也適用嚴(yán)格責(zé)任，將更加有利于消費(fèi)者權(quán)益的保護(hù)。(4)確立精神損害賠償和懲罰性損害賠償制度。最高法院司法解釋確定了精神損害賠償制度，在產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)中，精神損害應(yīng)當(dāng)列入賠償范圍。但基于美國(guó)責(zé)任保險(xiǎn)危機(jī)所體現(xiàn)出高額精神損害賠償所造成的困境，我們有必要確定限額。此外，設(shè)立懲罰性賠償制度，在彌補(bǔ)受害方的損失之外對(duì)加害方判處額外的賠償金。其主要是目的是加大對(duì)加害人的懲罰打擊假冒偽劣行為、保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益。
【摘要】在企業(yè)被看作是一系列契約聯(lián)結(jié)的今天，經(jīng)濟(jì)控制論的理論前提——受托責(zé)任觀已受到越來(lái)越多的質(zhì)疑，本文認(rèn)為其理論基礎(chǔ)是資本強(qiáng)權(quán)觀以及建立在資本強(qiáng)權(quán)觀基礎(chǔ)上的以強(qiáng)調(diào)股東的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與控制的公司治理理論，并進(jìn)一步根據(jù)契約觀的要求，提出審計(jì)的本質(zhì)是提供增值性信息產(chǎn)品的專業(yè)服務(wù)的觀點(diǎn)。
蔡春教授曾在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中提出審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)控制。該理論基于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者負(fù)有對(duì)所有者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所有者出于防止經(jīng)營(yíng)者損害其利益、對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為加以監(jiān)控的需要，創(chuàng)立了對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)的制度，推導(dǎo)出審計(jì)是＿種經(jīng)濟(jì)控制。在企業(yè)被看作是一系列契約的聯(lián)結(jié)的今天，這﹁理論的前提——受托責(zé)任觀已受到越來(lái)越多的質(zhì)疑與批評(píng)。筆者根據(jù)契約觀的要求，提出審計(jì)的本質(zhì)是提供增值性信息產(chǎn)品的專業(yè)服務(wù)的觀點(diǎn).
一受托責(zé)任論的理論基礎(chǔ)及其缺陷
（一）受托責(zé)任論的理論基礎(chǔ)
受托責(zé)任論建立在資本強(qiáng)權(quán)觀基礎(chǔ)上。資本強(qiáng)權(quán)觀和資本至上觀，即相信物資資本所有權(quán)能夠無(wú)條件地給其所有者帶來(lái)某種控制其他要素所有者的權(quán)力，并能夠因此獲取分享交易或組織盈余的權(quán)力；認(rèn)定企業(yè)是以股東為代表的投資人的企業(yè)。在資本相對(duì)稀缺并且相對(duì)重要的環(huán)境中，尤其是在古典資本主義企業(yè)中，資本強(qiáng)權(quán)觀與現(xiàn)實(shí)情況還顯得比較和諧。但是，一旦我們進(jìn)入那些以人力資本為關(guān)鍵要素的新型企業(yè)，資本強(qiáng)權(quán)觀就難以自圓其說(shuō)了，更何況“任何當(dāng)事人的權(quán)利都必須存在一定的范圍和條件，而不可能是某種先驗(yàn)的超級(jí)權(quán)利，否則將違背市場(chǎng)平等交換的基本原則”（楊其靜，2002）。在資本強(qiáng)權(quán)觀前提下，以委托關(guān)系為核心的企業(yè)治理“就是安排各種手段以便那些公司資金的提供者可以以此保證他們自己能夠獲得投資收益”，（Shleifer和Vishny，1997）或者說(shuō)“公司治理的標(biāo)準(zhǔn)定義是指對(duì)股東利益的保護(hù)”（Tirole，2001）。
（二）受托責(zé)任論的主要缺陷
學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)和企業(yè)治理理論的最新認(rèn)識(shí)是，企業(yè)治理的問(wèn)題并不是簡(jiǎn)單的最優(yōu)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)配置問(wèn)題，而是如何對(duì)關(guān)鍵的物質(zhì)或人力資產(chǎn)的使用權(quán)進(jìn)行管理，并且這也正是組織安排的精髓所在（Rajan和Zingales，1997）。所以說(shuō)，以委托關(guān)系為核心的公司治理理論強(qiáng)調(diào)“風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和控制”，忽視了“治理系統(tǒng)的首要作用就是要確保捕獲機(jī)會(huì)的能力與由此產(chǎn)生的報(bào)酬之間的一致性”（Zingales，2000），即公司治理應(yīng)重在“組織租金的創(chuàng)造和分配”（楊其靜，2002）。
現(xiàn)代社會(huì)中，人力資本在企業(yè)中的作用越來(lái)越受到重視，其地位也相對(duì)上升。而傳統(tǒng)企業(yè)理論與公司治理理論片面強(qiáng)調(diào)股東利益，忽視了利益相關(guān)者特別是人力資本所有者的利益，片面強(qiáng)調(diào)股東對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)與控制，忽視了如何進(jìn)行“組織租金的創(chuàng)造和分配”，因而已越來(lái)越不適應(yīng)實(shí)踐的發(fā)展。受托責(zé)任論建立在資本強(qiáng)權(quán)觀和以委托關(guān)系為核心的公司治理理論基礎(chǔ)上，不盡符合客觀現(xiàn)實(shí)，造成其缺乏對(duì)現(xiàn)實(shí)的解釋力。綜合起來(lái)，對(duì)受托責(zé)任論的主要批評(píng)有：
1.只承認(rèn)股東的非人力資本產(chǎn)權(quán)，不承認(rèn)經(jīng)營(yíng)者的人力資本產(chǎn)權(quán)；只講受托人對(duì)委托人的服從關(guān)系，不講委托人的義務(wù)，不講相互的平等關(guān)系，委托人的利益高于一切。
2.將全體股東視為一個(gè)整體，而不考慮股東之間的相互關(guān)系，因而無(wú)法解釋大股東侵犯小股東利益的問(wèn)題。
3.不能解釋資本家和經(jīng)營(yíng)者合一的現(xiàn)象（此時(shí)受托責(zé)任并不存在，而審計(jì)存在）。
4.只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督（控制），不注重激勵(lì)。
5.不能解釋審計(jì)在認(rèn)證服務(wù)中的獨(dú)立性問(wèn)題，即審計(jì)者不僅應(yīng)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，也應(yīng)該獨(dú)立于委托人。
二會(huì)計(jì)與審計(jì)在企業(yè)契約中的作用
（一）契約理論關(guān)于企業(yè)的基本觀點(diǎn)
根據(jù)企業(yè)契約理論，企業(yè)是由股東、經(jīng)理人員、債權(quán)人、供應(yīng)商、消費(fèi)者、工人和社會(huì)公眾等利益相關(guān)者參與的一系列契約的聯(lián)結(jié)。企業(yè)契約之所以與其它市場(chǎng)契約不同，就在于企業(yè)契約包括了人力資本的參與（周其仁，1996）。人力資本所有者是憑借其所擁有的人力資本而參與企業(yè)活動(dòng)的。人力資本與其所有者不可分離，同時(shí)，人力資本所有者對(duì)企業(yè)剩余總是握有相關(guān)的“自然控制權(quán)”（張維迎，1996），根據(jù)“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，人力資本所有者的決策很可能讓自己受益，而使其他利益相關(guān)者受損。由于契約的不完備性，企業(yè)契約不能完全明確說(shuō)明，人力資本所有者在什么情況下干什么、得到什么以及負(fù)怎樣的責(zé)任，因而，人力資本所有者需要激勵(lì)與約束。
（二）會(huì)計(jì)信息在企業(yè)契約中的作用
既然企業(yè)是利益相關(guān)者參與的一系列契約的聯(lián)結(jié)，而契約是訂約各方合意的結(jié)果，所以企業(yè)可以看成利益相關(guān)者在發(fā)生投資行為過(guò)程中所進(jìn)行的合作。這是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過(guò)程。但合作若要取得成功，其基本前提就是需要對(duì)利益相關(guān)者所投入的不同資源和利益相關(guān)者所享有的收益進(jìn)行計(jì)量，并將相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露（吳聯(lián)生，2003），以維護(hù)契約各方利益。這些契約常常包括對(duì)各方行為采取基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的各種限制，因此，人們便提出計(jì)算和報(bào)告這些數(shù)據(jù)的要求。另外，“就會(huì)計(jì)契約而言，其自動(dòng)實(shí)施需要對(duì)各締約主體的貢獻(xiàn)和報(bào)酬進(jìn)行清楚地界定與計(jì)量，因?yàn)闀?huì)計(jì)資料是締約主體（如經(jīng)理）發(fā)展歷程及其聲譽(yù)的一項(xiàng)重要記錄?！保ɡ坠庥?，2004）。因此，計(jì)量與披露方法的談判是利益相關(guān)者合作投資所需要進(jìn)行互動(dòng)的重要內(nèi)容，并最終將互動(dòng)的結(jié)果以會(huì)計(jì)規(guī)則的方式予以表達(dá)（吳聯(lián)生，2003）?！皶?huì)計(jì)與審計(jì)方法的發(fā)展與它們被用作收取債務(wù)與履行契約的證據(jù)，這些對(duì)契約的履行的改進(jìn)都起著重要作用”（瓦茨和齊默爾曼，1983）?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)信息的提供既是簽訂與履行企業(yè)契約的要求，會(huì)計(jì)信息本身也是企業(yè)契約的構(gòu)成部分。
（三）審計(jì)在企業(yè)契約中的作用
從現(xiàn)行股份制企業(yè)契約安排來(lái)看，經(jīng)營(yíng)者占有會(huì)計(jì)信息，有提供會(huì)計(jì)信息的義務(wù)。由于經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)始終存在，其操縱會(huì)計(jì)程序的可能性就不可能根除，其提供的會(huì)計(jì)信息的可靠性無(wú)法保證，需要獨(dú)立審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及其他經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行加工處理，輸出審計(jì)信息，供信息需求者決策使用?！靶枰?cè)會(huì)計(jì)師提供認(rèn)證服務(wù)的背景之一，便是信息使用者認(rèn)為信息提供者與自己存在利益沖突或利益不完全一致，所提供的信息質(zhì)量無(wú)法保證”（陳漢文，2001）。
從契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，信息不對(duì)稱是契約理論中的核心概念，也是交易契約設(shè)計(jì)的最基本原因。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一切問(wèn)題都可以從信息不完全和信息不對(duì)稱中找到本源（李風(fēng)圣，1999）。財(cái)務(wù)審計(jì)正是為了解決信息的不對(duì)稱而進(jìn)行的活動(dòng)。財(cái)務(wù)審計(jì)提供的是經(jīng)過(guò)加工的信息產(chǎn)品，財(cái)務(wù)審計(jì)以審計(jì)報(bào)告的形式，對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性提供合理保證，并將其信息傳遞給利益相關(guān)者，其作用是減少契約簽訂和履行的交易成本（信息收集成本），因而可以看作是一項(xiàng)增值服務(wù)。
（四）審計(jì)在非正式合約中的作用
在現(xiàn)實(shí)中，非正式的合約是大量互利交易得以進(jìn)行的主要形式。與正式的合同不同，非正式合約通常是非常不完備的，甚至沒(méi)有文字表述，只有雙方當(dāng)事人心理明白各自的權(quán)利與義務(wù)，因而不具有法律強(qiáng)制性（張維迎，2002）。經(jīng)驗(yàn)研究表明，即使在象美國(guó)這樣法律制度最健全的國(guó)家，大部分的交易活動(dòng)也是通過(guò)非正式的合約安排進(jìn)行的，商業(yè)糾紛的解決常常并不借助法律的裁決（Macaulay，1985；Macneil，1985）。在法律不健全的發(fā)展中國(guó)家，非正式的合約則更為普遍。類似地，國(guó)際間的許多交易也不借助于法律上可執(zhí)行的合同。
非正式合約是通過(guò)信譽(yù)機(jī)制自執(zhí)行的。這里，信譽(yù)可以理解為為了獲得交易的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而自覺(jué)遵守合約的承諾。信譽(yù)機(jī)制發(fā)生作用的一個(gè)重要條件就是當(dāng)事人的不誠(chéng)實(shí)行為能被及時(shí)觀察到。所以一個(gè)高效率的信息傳遞系統(tǒng)對(duì)信譽(yù)機(jī)制的建立具有至關(guān)重要的意義。在現(xiàn)代社會(huì)中，形形的中介組織（如信用評(píng)估公司）通過(guò)監(jiān)督和記錄市場(chǎng)中的交易行為，為現(xiàn)代社會(huì)的信譽(yù)機(jī)制提供了信息基礎(chǔ)。幾乎所有的中介組織的基本工作都是收集、加工和傳輸信息。這當(dāng)中，社會(huì)審計(jì)扮演了一個(gè)重要的角色。
三、對(duì)審計(jì)本質(zhì)的新認(rèn)識(shí)
（一）審計(jì)的本質(zhì)是提供增值性信息產(chǎn)品的專業(yè)服務(wù)
通過(guò)以上對(duì)審計(jì)在契約中的作用的分析，我們看到，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的一種職業(yè)服務(wù)。從服務(wù)的結(jié)果來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提高了被審計(jì)的會(huì)計(jì)信息的可靠性。由于會(huì)計(jì)信息可以被視為是一種信息產(chǎn)品，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也可以被理解為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所生產(chǎn)提供的一種信息產(chǎn)品，它附加在會(huì)計(jì)信息之上，提供給會(huì)計(jì)信息使用者。傳統(tǒng)的審計(jì)仍然是減少資本成本、提高流動(dòng)性和促進(jìn)資本市場(chǎng)誠(chéng)信的有效手段。在新的環(huán)境下，為了保持審計(jì)的價(jià)值并為新服務(wù)的拓展提供一個(gè)可靠的平臺(tái)，審計(jì)必須進(jìn)行縱向發(fā)展：增加向客戶所提供的價(jià)值。另外，在非正式合約的履行中，審計(jì)通過(guò)對(duì)信息的收集加工和傳輸，為現(xiàn)代社會(huì)的信譽(yù)機(jī)制提供了信息基礎(chǔ)。
基于此，筆者認(rèn)為，審計(jì)的本質(zhì)是提供增值性信息產(chǎn)品的專業(yè)服務(wù)。從對(duì)整個(gè)社會(huì)的成本收益的衡量，審計(jì)必須增加向客戶所提供的價(jià)值，否則審計(jì)就沒(méi)有存在的必要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)分析和解釋，從審計(jì)中獲取附加的價(jià)值，提供給客戶。憑借進(jìn)行審計(jì)時(shí)對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查以及對(duì)客戶行業(yè)的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握有關(guān)客戶的實(shí)力、弱點(diǎn)、機(jī)會(huì)和威脅等等信息。這些信息可能對(duì)客戶具有很高的價(jià)值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把這些信息加以系統(tǒng)地組織，并作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要“產(chǎn)品”提供給客戶。“審計(jì)的產(chǎn)品決不能再僅僅是一份簡(jiǎn)單的審計(jì)報(bào)告了，而應(yīng)當(dāng)是客戶定制化的一整套信息產(chǎn)品”（陳漢文，2002）。這一點(diǎn)對(duì)國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)功能的定位同時(shí)也具有重要意義。
（二）不贊成經(jīng)濟(jì)控制論的原因
首先，正如前邊已指出的那樣，經(jīng)濟(jì)控制論建立在資本強(qiáng)權(quán)觀基礎(chǔ)上，認(rèn)為企業(yè)是物資資本所有者的企業(yè)，物資資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使經(jīng)營(yíng)者負(fù)有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為保證物資所有者的利益，需要審計(jì)對(duì)其加以控制。如果按照契約觀契約各方平等的觀點(diǎn)，我們就不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)股東的利益而貶低其他利益相關(guān)者的利益；況且，委托人方面的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也存在，比如，根據(jù)簽定的協(xié)議，委托人必須支付給經(jīng)營(yíng)者數(shù)額較大的管理回報(bào)，此時(shí)，“恃強(qiáng)凌弱”的委托人可能并不履行對(duì)經(jīng)營(yíng)者的承諾；另外，也存在股東和經(jīng)營(yíng)者合謀，損害債權(quán)人利益的現(xiàn)象，如惡意逃債的現(xiàn)象；也存在大股東侵害小股東利益的現(xiàn)象。因此，僅僅保護(hù)股東（或一部分股東）的利益，而忽視對(duì)其他利益相關(guān)者的適度保護(hù)，不僅不符合社會(huì)利益，也是對(duì)社會(huì)生產(chǎn)力的極大破壞。所以，審計(jì)的恰當(dāng)定位應(yīng)是審計(jì)者站在中立的立場(chǎng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，以維護(hù)契約各方利益，而不只是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)控。
其次，如果只存在經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，那么對(duì)經(jīng)營(yíng)者就只需控制，不需激勵(lì)。實(shí)際上，在人們認(rèn)識(shí)到“不是消極貨幣即純粹的財(cái)務(wù)資本的存在，才使個(gè)人、經(jīng)理和企業(yè)家人力資本有碗飯吃，而是積極貨幣的握有者——企業(yè)的人力資本——保證了企業(yè)的非人力資本的保值、增值和擴(kuò)張”（周其仁，1996）的今天，過(guò)分強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制，無(wú)疑會(huì)打擊人力資本所有者的積極性；何況，“企業(yè)家才能的發(fā)揮，甚至在事后都難以監(jiān)督和計(jì)量”（周其仁，1996），在這種情況下，審計(jì)控制與監(jiān)督的效果令人懷疑。事實(shí)上，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要性以及對(duì)其監(jiān)督的困難，目前已非常重視對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)，并允許經(jīng)營(yíng)者分享企業(yè)剩余，這也意味著實(shí)質(zhì)上已承認(rèn)了人力資本的地位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借進(jìn)行審計(jì)時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查，對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，并以審查過(guò)后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為企業(yè)剩余分配的的基礎(chǔ)。
第三，相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部人而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師終究是個(gè)外部人，由于現(xiàn)代審計(jì)抽樣的局限（這也是由現(xiàn)代審計(jì)的成本決定的），其得到的只是一部分信息。何況，在企業(yè)管理層蓄意舞弊的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)可憐的受騙者；在大股東與經(jīng)營(yíng)者合謀，制造虛假信息，欺騙與掠奪小股東的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)可憐的被利用者。如果非要將審計(jì)視為一種經(jīng)濟(jì)控制的話，這個(gè)控制系統(tǒng)的信息是相當(dāng)不完全的，而且是一個(gè)經(jīng)常出問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)控制（審計(jì)失?。＜热豢刂撇⒉挥行?，何不退后一步，就將審計(jì)定位于對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，改善信息質(zhì)量或內(nèi)涵的獨(dú)立專業(yè)服務(wù)呢？
第四，在現(xiàn)代股份制企業(yè)中，由股東挑選經(jīng)營(yíng)者、以其個(gè)人財(cái)富為經(jīng)營(yíng)者提供擔(dān)保并為自己的選擇承擔(dān)高于平均水平的風(fēng)險(xiǎn)（股本不可抽回且只有剩余索取權(quán)），而且，物資資本容易遭到人力資本所有者的“虐待”，因此，股東有權(quán)力監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的活動(dòng)。對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束，應(yīng)該通過(guò)權(quán)力約束（公司內(nèi)部縱向授權(quán)制）、制度（財(cái)務(wù)制度、人事管理制度）約束、市場(chǎng)（產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)）約束、法律約束（法律懲罰）并培育法律制度的信譽(yù)基礎(chǔ)來(lái)實(shí)現(xiàn)。若要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束，首先應(yīng)著眼于完善這一系列的企業(yè)內(nèi)外部契約（制度也可視為一種契約），而不應(yīng)該單單將監(jiān)督與控制的重任放在審計(jì)者的肩上。所以，如果我們過(guò)分強(qiáng)調(diào)審計(jì)的監(jiān)督與控制作用，無(wú)疑是舍本逐末，也不必要地加大了審計(jì)的責(zé)任。筆者認(rèn)為，在這一系列的企業(yè)內(nèi)外部契約體系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師扮演一個(gè)信息鑒證者的角色就足夠了。
第五，按照不過(guò)分強(qiáng)調(diào)“風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和控制”，而應(yīng)更注重“組織租金的創(chuàng)造和分配”的觀點(diǎn)，審計(jì)首先應(yīng)該服務(wù)于“組織租金的創(chuàng)造”，而這正是現(xiàn)代審計(jì)的定位——通過(guò)評(píng)價(jià)、鑒證與建議，提供增值。
除此以外，我們還可以借用美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的認(rèn)證服務(wù)特別委員會(huì)（specialCommitteeonAssuranceServices，SCAS）的定義來(lái)作為一種輔證。SCAS認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)證服務(wù)是“向決策制定者提供的，能改善信息質(zhì)量或內(nèi)涵的獨(dú)立專業(yè)服務(wù)的總稱”。SCAS的定義有幾點(diǎn)值得我們注意：
（1）決策制定者是信息的使用者，認(rèn)證服務(wù)旨在通過(guò)滿足他們的需要，為他們提供有價(jià)值的服務(wù)。
（2）認(rèn)證服務(wù)的目的是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵。SCAS的定義意味著人們?cè)谶M(jìn)行決策時(shí)使用認(rèn)證服務(wù)。這里隱含著這樣的假設(shè)：理性的決策是基于信息而進(jìn)行的，較好的信息將產(chǎn)生較優(yōu)的決策。信息的質(zhì)量即包括信息的可靠性，也包括信息的相關(guān)性；信息的內(nèi)涵是信息表述的方式或利用信息的決策模型。