時間：2022-12-17 02:34:43
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【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型；研究
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)與國際經(jīng)驗
（一）基本定義商業(yè)銀行內(nèi)部審計是指在董事會的領(lǐng)導下，以獨立機構(gòu)和專職人員為基礎(chǔ)，以相關(guān)法規(guī)、制度為依據(jù)，運用專業(yè)化審計技術(shù)和規(guī)范化審計流程，針對銀行內(nèi)部控制有效性及風險治理狀況所進行的客觀的監(jiān)督、評價和確認、咨詢活動,是銀行全面風險管理體系的重要組成部分。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系是商業(yè)銀行為保證內(nèi)部審計活動順利開展而提供的相關(guān)體制、機制、制度和各種工作要素的整體，包含內(nèi)部審計的管理體制、工作職能、運行機制、工作標準、工作流程以及審計技術(shù)、人員保障等有機組成部分，涵蓋了內(nèi)部審計從管理、思路到執(zhí)行、運作的各個方面。本文所指的商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行為提高內(nèi)部審計效能，所采取的一系列改革、創(chuàng)新、調(diào)整措施，是一項綜合型的系統(tǒng)工程，對保障商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性、加強全面風險管理將產(chǎn)生重要影響。（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)1.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學在關(guān)注國家、社會和文明發(fā)展轉(zhuǎn)型的同時，也強調(diào)微觀經(jīng)濟主體在發(fā)展中要注重轉(zhuǎn)型和改革。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學是20世紀80年代末90年代初，適應前蘇聯(lián)和東歐各國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型需要而發(fā)展起來的經(jīng)濟學研究學科，雖然其研究對象主要為體制的轉(zhuǎn)型、國家或社會的轉(zhuǎn)型以及文明的轉(zhuǎn)型，但作為一門綜合性學科，其理論涉及經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的各種具體經(jīng)濟問題，包括企業(yè)的轉(zhuǎn)型與改革，并把企業(yè)轉(zhuǎn)型的研究領(lǐng)域涵蓋到企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革、績效改革、組織結(jié)構(gòu)、激勵機制等一系列重要問題。當前我國經(jīng)濟正經(jīng)歷著市場化、現(xiàn)代化和國際化的深刻轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行作為金融企業(yè)的一員，要在經(jīng)濟新常態(tài)和信息化潮流中生存和發(fā)展，同樣需要推行自身的市場化、現(xiàn)代化和國際化轉(zhuǎn)型，而一個適應銀行新的發(fā)展戰(zhàn)略和風險控制狀況的內(nèi)部審計體系，對保障商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型目標的實現(xiàn)非常重要。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系的主動轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行深化改革，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。2.全面風險管理理論強調(diào)企業(yè)有效識別和管理風險應覆蓋企業(yè)各項活動的全過程。2004年4月，美國執(zhí)業(yè)會計協(xié)會下面的柯恩委員會頒布《全面風險管理框架》（ERM框架），提出企業(yè)要確定自身的風險偏好，并有效識別和管理可能影響其發(fā)展的潛在風險，保證既定戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，而對風險的管理應包含從戰(zhàn)略制定到各項活動的全過程①。ERM框架適用于各種類型的企業(yè)或機構(gòu)的風險管理，是貫穿整個組織的持續(xù)性的過程，用以識別、評估并確定如何應對及報告影響組織實現(xiàn)目標的機遇和威脅。商業(yè)銀行是經(jīng)營風險的特殊企業(yè)，發(fā)展中面臨戰(zhàn)略風險、信用風險、市場風險、操作風險、國別風險、科技風險、聲譽風險等諸多風險，且在社會深化轉(zhuǎn)型的過程中，所面對的風險的復雜化和聚集化程度也大幅上升。商業(yè)銀行實施內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型，促進內(nèi)部審計與轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略相適應，有助于商業(yè)銀行構(gòu)實施有效的全面風險管理，保障戰(zhàn)略目標的達成。3.銀行再造理論強調(diào)銀行要對傳統(tǒng)流程進行重新思考和設(shè)計，提升銀行的整體的競爭力。20世紀90年代，美國管理學家邁克爾•哈默和詹姆斯•錢皮提出企業(yè)再造理論，認為企業(yè)應以一種再生的思想對自身進行審視以打破原有分工理論的束縛，推崇流程導向。1994年，保羅•阿倫的《銀行再造———存活和興旺的藍圖》一書，將企業(yè)流程再造理論引入銀行業(yè)，認為銀行流程再造是“圍繞流程核心的再思考和再設(shè)計，目的在于實現(xiàn)成本、質(zhì)量、反應速度等組織績效方面的巨大改變②”。銀行再造的核心是通過對銀行傳統(tǒng)流程系統(tǒng)的審視和重構(gòu)，調(diào)整經(jīng)營策略，改變銀行績效，提升銀行的整體競爭力。我國商業(yè)銀行要參與國際、國內(nèi)金融業(yè)競爭，必須將西方銀行再造成果與我國實際相結(jié)合，通過開展具有自身特色的銀行再造，提升整體競爭力。在商業(yè)銀行流程再造中，風險的表現(xiàn)形式也會發(fā)生新的變化，必然要求建立新的內(nèi)部審計體系，來幫助商業(yè)銀行實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，這也是商業(yè)銀行加強全面風險管理的必然選擇。（三）國外商業(yè)銀行的內(nèi)部審計經(jīng)驗國外先進商業(yè)銀行的內(nèi)部審計普遍獨立性強，重視審計方法和技術(shù)的完善，同時十分重視審計人員的培養(yǎng)和選拔。根據(jù)巴塞爾委員會對國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計經(jīng)驗的調(diào)查總結(jié)，國際銀行內(nèi)部審計工作正在出現(xiàn)一些新的趨勢③：以往對于財務審計工作及財務信息可靠性和完整性的評價職責逐漸轉(zhuǎn)由注冊會計師等銀行外部審計師來履行，內(nèi)部審計的作用則是為外部審計師財務報告審計工作提供支持；對法律和監(jiān)管要求的遵循情況評價職責逐步轉(zhuǎn)向由獨立的法律和合規(guī)職能部門來履行；首席審計執(zhí)行官的主要任務在于提高內(nèi)部審計部門的質(zhì)量和效率，包括提高審計師的專業(yè)性以便更好地跟蹤那些被審計活動，強化內(nèi)部模型的審計和評估，以及更加重視風險為本的審計，以提升內(nèi)審部門的質(zhì)量和效率。國外先進商業(yè)銀行的以下經(jīng)驗也很重要：1.必須建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，提升審計獨立性。內(nèi)部審計是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計提供了控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。先進商業(yè)銀行的董事會普遍高度重視內(nèi)部審計工作，設(shè)立專門的審計委員會，通過垂直化管理的審計組織體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)與被查機構(gòu)利益的完全分離。內(nèi)部審計部門直接對董事會負責，確保獨立的人、財、物等審計資源配置權(quán)。同時，可以參與到商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各個方面，保證了內(nèi)部審計工作的獨立性。2.必須調(diào)整內(nèi)部審計導向，改進審計方法和技術(shù)。當前，國外先進商業(yè)銀行的內(nèi)部審計已經(jīng)實現(xiàn)向風險導向型審計思路的轉(zhuǎn)型，大多以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)，針對重點業(yè)務或內(nèi)部控制系統(tǒng)風險開展審計，在審計工作中注重推行風險管理理念，同時也通過有價值的TimesFinance2017年第01期中旬刊（總第648期）時代金融TimesFinanceNO.01，2017（CumulativetyNO.648）Times建議，幫助銀行提高價值創(chuàng)造。在審計手段上，非常重視電子化建設(shè)，通過運用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提升審計工作的效率。3.必須重視人員綜合素質(zhì)，打造專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。國外商業(yè)銀行一般會通過強化內(nèi)部審計人員的培訓及后續(xù)教育等手段，保證內(nèi)部審計人員具備專業(yè)勝任能力。隨著銀行業(yè)務復雜化程度的提高，全面風險管理的要求越來越高，商業(yè)銀行應該保證內(nèi)部審計人員具備寬泛的知識結(jié)構(gòu)和豐富的經(jīng)驗，以保持風險識別的敏銳力。同時，也要想辦法增強內(nèi)部審計人員考核、激勵制度的針對性，以維護審計隊伍的工作積極性。
二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系存在的問題與轉(zhuǎn)型必要性
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作由最初的合規(guī)審計、舞弊審計發(fā)展到現(xiàn)在的風險審計、管理審計、信息化審計，經(jīng)歷了漫長的發(fā)展階段④。但國內(nèi)商業(yè)銀行開始重視并設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，是在1995年《審計法》頒布之后，時間并不長。2006年，銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》出臺，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的專項法規(guī)才真正確立。隨著銀行公司治理機制的日益健全，內(nèi)部審計在商業(yè)銀行全面風險管理中的地位更加重要。當前，在我國經(jīng)濟深化轉(zhuǎn)型的大背景下，各銀行紛紛加快改革創(chuàng)新步伐，所面臨的各類風險更加復雜，而內(nèi)部審計體系在運轉(zhuǎn)過程中，也暴露出越來越多的缺陷和問題，影響了風險的防范和控制。（一）內(nèi)部審計體制不健全，審計獨立性和權(quán)威性缺乏很多商業(yè)銀行在向現(xiàn)代化商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型的過程中，由于治理結(jié)構(gòu)不合理，對內(nèi)部審計的職能定位不清晰，內(nèi)部審計體制不健全，審計獨立性和權(quán)威性未能得到保障。一方面，部分商業(yè)銀行管理層對內(nèi)部審計工作的重要性缺乏正確認識，認為內(nèi)部審計部門不直接參與利潤和價值的創(chuàng)造，沒有必要配備充足的審計資源，有的內(nèi)審人員與被審計單位之間甚至存在利益依附關(guān)系，難以保證審計的獨立性。另一方面，部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體系還未完全實現(xiàn)董事會垂直、獨立管理，缺乏相應的審計資源分配權(quán)限，無法獲得被審計單位的有效配合，內(nèi)部審計的權(quán)威性無從保障。（二）內(nèi)部審計職能履行不充分，審計考核機制不健全由于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計起步較晚，發(fā)展進程緩慢，加之外部經(jīng)濟環(huán)境因素的影響，當前，仍有很大一部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計還主要停留在數(shù)據(jù)真實性審計、合規(guī)性審計階段，以履行監(jiān)督檢查職能為主，而對內(nèi)部審計的咨詢服務職能重視不夠，與國際銀行業(yè)當前盛行的風險導向?qū)徲嬂砟畈罹嗝黠@。同時，我國大部分商業(yè)銀行審計人員參照中后臺人員進行考核和發(fā)放薪酬，普遍未建立獨立的薪酬績效機制，造成人員考核與日常審計工作脫節(jié)，影響了審計隊伍的穩(wěn)定和審計效能的發(fā)揮。（三）內(nèi)部審計制度體系不完善，審計標準流程不規(guī)范很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度不系統(tǒng)、不完善，未形成健的內(nèi)部審計制度體系；在日常審計工作中，審計人員主要依賴經(jīng)驗總結(jié)來制定下一步審計方案，審計工作底稿不統(tǒng)一、問題詞條不規(guī)范，未能形成規(guī)范化的審計工作流程和審計標準，審計工作的隨意性較強。參差不齊的人員素質(zhì)和審計具體操作中較大程度的隨意性直接影響了審計工作的效率和質(zhì)量。（四）內(nèi)部審計技術(shù)落后隨著信息化和大數(shù)據(jù)時代的來臨，國內(nèi)商業(yè)銀行紛紛加強數(shù)據(jù)化信息技術(shù)的運用，加快建立貫穿各級機構(gòu)、覆蓋各個業(yè)務領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫和管理信息系統(tǒng)，推動實現(xiàn)數(shù)據(jù)標準統(tǒng)一、信息系統(tǒng)整合，提升經(jīng)營管理工作的信息化。但這些信息技術(shù)并沒有深入、有效地運用到內(nèi)部審計體系。很多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門還沒有建立獨立的系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取渠道，以實現(xiàn)對運行數(shù)據(jù)的快速收集和整理分析，還沒有建立專門的審計模型和審計系統(tǒng)以實現(xiàn)對風險的準確揭示、預判和對其形成原理、發(fā)展趨勢的分析，造成信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)被大量閑置、浪費，影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與效率。（五）內(nèi)部審計人員力量薄弱目前我國大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)審人員的占比為1%左右，國外商業(yè)銀行一般為5％，而中國人民銀行則曾經(jīng)發(fā)文，要求銀行類金融機構(gòu)內(nèi)部審計人員達到員工總數(shù)2%⑤。同時，由于很多商業(yè)銀行對內(nèi)部審計工作不重視，在審計人員的選拔、培養(yǎng)方面沒有嚴格要求，造成審計隊伍所需要的復合型人才嚴重缺乏，員工知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力弱，而培訓機制的不健全，和獨立考核、激勵機制的缺失，讓這一問題遲遲得不到解決，與銀行發(fā)展需求形成較大差距。（六）內(nèi)部審計的質(zhì)量控制與成果運用不足很多商業(yè)銀行內(nèi)審部門仍采用傳統(tǒng)的手工化審計工作方式，未建立專業(yè)化的內(nèi)部審計計算機平臺，在審計預警、審計管理和審計作業(yè)分析等時效性上存在明顯滯后。審計管理工作沒有相應的信息系統(tǒng)進行固化，在對審計資源的統(tǒng)籌配置上較混亂，難以實現(xiàn)對審計項目節(jié)奏的實時有效控制，同時，在審計結(jié)果、審計建議的跟蹤督辦等方面也不及時，不利于與被審計機構(gòu)間加強溝通交流，影響了審計成果的運用，有可能消弱內(nèi)部審計的價值增值作用。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型，既是在我國經(jīng)濟深化轉(zhuǎn)型大背景下，銀行應對整體經(jīng)濟市場化、現(xiàn)代化、國際化轉(zhuǎn)型的客觀需要，也是銀行克服現(xiàn)有困難和不足，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為銀行第三道風險防線的重要作用，積極提升內(nèi)部控制有效性，加強全面風險管理能力，推動銀行再造工程的重要措施，對于提升銀行綜合競爭力有著非常重要的意義。
三、成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計體系的轉(zhuǎn)型實踐
成都農(nóng)商銀行由原成都市農(nóng)村信用合作聯(lián)社改制而成，于2010年掛牌開業(yè)，2011年引入戰(zhàn)略投資者，注冊資本100億元，2015年末資產(chǎn)規(guī)模達6400億元。作為一家在西部特大中心城市成立的股份制商業(yè)銀行，該行近年來發(fā)展迅速，資本規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模位居全國農(nóng)商銀行系統(tǒng)前列，以其為樣本，研究我國商業(yè)銀行特別是中小商業(yè)銀行內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型問題，有較強的借鑒意義。從2012年以來，該行按照董事會的要求，加快內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型步伐，在管理體制、組織架構(gòu)、管理模式、審計職能、技術(shù)手段、考核激勵等方面實施了一系列改革和調(diào)整，取得了明顯的成效。（一）確立轉(zhuǎn)型目標———建立“集中化、垂直化、標準化、精細化、專業(yè)化、信息化”的現(xiàn)代內(nèi)部審計體系1.集中化、垂直化。是指依靠內(nèi)部審計機構(gòu)的集中、垂直管理對內(nèi)部審計資源和工作加以統(tǒng)籌，通過規(guī)范化的內(nèi)部審計體制機制實現(xiàn)內(nèi)部審計資源的集中管理、充分整合，充分挖掘、有效運用內(nèi)部審計潛力，提升審計效能。2.標準化、精細化。是指通過構(gòu)建標準化的內(nèi)部審計制度體系，規(guī)范工作流程，明確審計人員的工作職責、作業(yè)標準和管理要求，加強對審計工作的全流程管理，實現(xiàn)各項管理要求的標準化、精細化。3.專業(yè)化、信息化。是指依托銀行開放、智能、互聯(lián)的數(shù)據(jù)信息平臺，通過信息系統(tǒng)和技術(shù)工具的使用，實現(xiàn)對銀行經(jīng)營管理信息的全方位獲取、整合、應用和共享，提升審計發(fā)現(xiàn)能力，擴展審計覆蓋范圍，實現(xiàn)審計效率與質(zhì)量的大幅提升。（二）確定轉(zhuǎn)型思路———以風險為導向的增值型審計有了轉(zhuǎn)型目標，如何確定轉(zhuǎn)型思路便成為轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。成都農(nóng)商銀行在深入研究國際內(nèi)部審計的內(nèi)涵變遷與發(fā)展趨勢之后，決定推行以風險為導向的增值型審計，即將風險控制和增加價值作為評價內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型成效的終極目標。1.貫徹風險導向型審計理念。風險導向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T以規(guī)避、控制和防范審計風險為出發(fā)點，對審計風險進行系統(tǒng)分析、研究，確定多樣化的審計戰(zhàn)略的一種審計思路。內(nèi)審部門通過風險識別，幫助管理部門規(guī)避風險，采取正確的行動來防止高級管理層。該類審計是以對風險的系統(tǒng)分析為出發(fā)點，對企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制制度的完整性與有效性進行獨立的評價⑥。它是較之財務審計和合規(guī)審計更為先進、科學和全面的風險審計。2.實施增值型內(nèi)部審計。商業(yè)銀行的目標是價值最大化。內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行內(nèi)控管理工作的一部分，雖然不直接參與經(jīng)營活動，但可以通過提出有價值的審計建議，幫助銀行降低風險，規(guī)避資時代Times2017年第01期中旬刊（總第648期）產(chǎn)損失，增加獲利機會，從而幫助商業(yè)銀行增加價值創(chuàng)造。增值型內(nèi)部審計通過大力拓展高增值的審計業(yè)務，形成有價值的審計結(jié)論和建議,幫助組織增加價值，它以利潤中心作為自身定位，既記錄耗費的成本，又衡量和記錄為組織增加的價值⑦。將增值型審計作為內(nèi)部審計體系的轉(zhuǎn)型方向，有利于提升內(nèi)部審計價值，在幫助銀行防風險的同時提高盈利水平。（三）轉(zhuǎn)型實踐———持續(xù)深入的系統(tǒng)工程根據(jù)確立的轉(zhuǎn)型目標與基本思路，幾年來，成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型過程中采取了一系列持續(xù)深入的工作舉措。1.組織開展內(nèi)部審計垂直化改革，建立垂直化的組織體系和報告路徑。歷時半年，完成職能上收與人員分流，于2012年6月底全面完成內(nèi)部審計垂直化管理體系建設(shè)。內(nèi)部審計垂直化管理后，取消了郊縣支行的稽核審計部，而在總行直屬的稽核審計部下設(shè)直屬室和片區(qū)審計中心，統(tǒng)一對總行職能部門和各分支機構(gòu)開展審計活動，并定期、直接向董事會匯報工作。內(nèi)部審計體系包括審計制度及流程建設(shè)、人事任免、薪酬福利、工作計劃以及績效考核等均由總行統(tǒng)一管理，凸顯了內(nèi)部審計工作的獨立性。2.通過實施確認咨詢服務，強化審計監(jiān)督服務職能。按照“以風險為導向的增值型審計”工作思路，大力拓展內(nèi)部審計職能。通過經(jīng)營情況審計，反映各機構(gòu)和相關(guān)業(yè)務的經(jīng)營狀況及風險控制情況，為管理層加強管理、優(yōu)化決策提供參考；配合機構(gòu)建設(shè)需求，開展相關(guān)人員經(jīng)濟責任審計，為機構(gòu)發(fā)展與人員任用提供支持；配合內(nèi)控體系建設(shè)需要，開展各領(lǐng)域?qū)ｍ棇徲嫞貜膬?nèi)部控制的健全性和有效性進行評價并提出建議，促使內(nèi)部控制更加完善。這些審計不僅確認了問題，強化了監(jiān)督，更提出了改進建議，經(jīng)過良性溝通與合作，促進了被審計對象的價值創(chuàng)造。3.通過開展績效薪酬改革，建立現(xiàn)代化的內(nèi)部審計機制。在轉(zhuǎn)型的過程中，同步開展了內(nèi)部審計績效薪酬改革。一是根據(jù)銀監(jiān)對內(nèi)部審計人員薪酬不低于全行平均薪酬水平的制度規(guī)定，將內(nèi)部審計人員從后臺部門人員的360度常規(guī)考核改為獨立的考核機制，使做出實績的審計人員薪酬水平得到提升。二是研究制定了審計人員績效考核標準，從工作過程、質(zhì)量、成果、執(zhí)行力和紀律等多個維度對審計人員進行綜合考評，同時完善審計人員激勵、晉升、評估機制，提升了審計人員的工作積極性。4.完善內(nèi)部審計制度體系，梳理規(guī)范內(nèi)部審計工作流程。按照“標準化、精細化”的管理要求，推動內(nèi)部審計制度建設(shè)與流程規(guī)范。一是按審計管理制度、案件防控制度、責任追究制度三個維度完善制度體系，建立新的審計工作標準；二是梳理審計工作流程，制定《內(nèi)部審計實務準則》，統(tǒng)一計劃、立項、準備、實施、報告、終結(jié)、檔案管理等流程規(guī)定；同時制定審計人員行為規(guī)范，強化對審計人員的行為約束；三是制定項目時限管理、整改跟蹤、審計費用管理、員工績效考核等規(guī)范性文件，強化審計效能管理；四是在現(xiàn)場審計中推行“三級復核制”、審計組長負責制等規(guī)程，完善了責任機制。5.改善內(nèi)部審計方法，提升內(nèi)部審計技術(shù)。一是強化對高風險業(yè)務的審計力度，持續(xù)關(guān)注重點領(lǐng)域、重要業(yè)務、重點環(huán)節(jié)，形成對主觀故意、弄虛作假等嚴重違規(guī)行為持續(xù)有力的監(jiān)督效應。二是設(shè)立非現(xiàn)場審計室，通過非現(xiàn)場經(jīng)營數(shù)據(jù)抽樣采集、分析技術(shù)的應用，建立非現(xiàn)場審計分析模型，為現(xiàn)場審計提供信息參考，提高現(xiàn)場審計的效率。三是建立風險監(jiān)測模型并定期對重要業(yè)務領(lǐng)域開展監(jiān)測分析，就發(fā)現(xiàn)的風險點和疑點有針對性地開展實地調(diào)研及審計，挖掘揭示了大量借名貸款、搭橋貸款、多頭授信、抵押物懸空、資產(chǎn)流失、與客戶發(fā)生資金借貸等隱蔽性較強的問題，有效釋放了潛在風險。四是重視對董事會的審計工作匯報，加強與高級管理層和被審計單位的審計溝通，推動問題整改和風控措施的落實，并實時開展后續(xù)審計工作。6.加強審計人才選拔培養(yǎng)，提升審計隊伍的整體素質(zhì)。一是以垂直化建設(shè)為契機，在原有內(nèi)部審計隊伍中全面開展考試、考核和崗位競聘工作，對人員進行優(yōu)選與崗位調(diào)整。二是在行內(nèi)、行外同步開展招聘工作，補充高素質(zhì)的專業(yè)人才。三是持續(xù)抓好人員培訓。推行“周培訓-季度專題培訓-年度集中培訓”的遞進式培訓機制，提高員工審計能力。四是以項目質(zhì)量控制為基礎(chǔ)，通過審前培訓、以老帶新、審后總結(jié)等辦法幫助員工積累審計經(jīng)驗。五是鼓勵員工考取各種資格證書，通過專門的激勵制度對員工自學行為進行獎勵。7.建設(shè)推廣稽核審計及風險預警系統(tǒng)，搭建現(xiàn)代化的審計工作平臺。成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計部門垂直化管理后，即啟動了稽核審計及風險預警系統(tǒng)建設(shè)工作，并于2014年推動該系統(tǒng)投產(chǎn)上線。該系統(tǒng)的上線，為內(nèi)部審計工作搭建了一個具備大數(shù)據(jù)處理能力的集信息采集、數(shù)據(jù)處理、風險預警、作業(yè)控制和績效考核等功能為一體的服務平臺，大大提升了審計工作的專業(yè)化水平。該平臺實現(xiàn)了對主要風險的持續(xù)監(jiān)測，能夠為現(xiàn)場審計高效挖掘風險信息提供技術(shù)支持。同時，該平臺也是現(xiàn)代化的審計工作管理平臺，通過建立項目管理功能菜單，實現(xiàn)審計作業(yè)的流程化管理，還能以圖表方式展現(xiàn)全行主要經(jīng)營管理指標，可以直觀地為高級管理層提供動態(tài)經(jīng)營信息。8.健全審計管理體制機制，加強審計質(zhì)量控制。一是加強審計管理體制機制建設(shè)。成立審計執(zhí)委會，定期或不定期就重大事項集中審議；建立審計計劃管理機制，按年、按月控制審計布局，促進審計資源的有效配置；堅持每周集中匯報項目進度，督導工作進程；建立重點項目督辦機制，強化對項目質(zhì)量的把控。二是重視對審計結(jié)果的運用。通過下發(fā)審計意見書、建議書，督促被審計對象全面掌握審計結(jié)果，徹底整改存在的問題；通過開展整改專題培訓、收集責任人整改承諾書、制定整改進度跟蹤表和典型性違規(guī)問題通報等方式，督促被審計對象務實有效地落實整改措施。良好的溝通、嚴格的整改，有利于鞏固審計成果，確保實現(xiàn)控制風險、增加價值的目的。
四、商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型經(jīng)驗及啟示
20__年，農(nóng)村信用社又一次踏上新的改革征途，農(nóng)村合作銀行已正式運行，并按照合行組建的相關(guān)要求正在逐步付諸實施。二次創(chuàng)業(yè)的號令又一次在全縣響亮提出，全員積極響應聯(lián)社號召，勤儉辦社、艱苦奮斗，踴躍投身二次創(chuàng)業(yè)中?；藢徲嫻ぷ骶o緊圍繞上級主管部門的要求和聯(lián)社年初工作會議確立的總體工作思路，結(jié)合年初稽核審計工作安排意見，迅速轉(zhuǎn)變稽核審計工作理念，推動內(nèi)部稽核審計由合規(guī)性稽核審計向風險管理稽核審計轉(zhuǎn)變，進一步創(chuàng)新稽核審計工作方法，重點圍繞執(zhí)規(guī)執(zhí)紀、合規(guī)守法經(jīng)營、內(nèi)控制度執(zhí)行、規(guī)范管理、風險防范等情況開展全面的稽核審計。有效促進農(nóng)村信用社依法合規(guī)經(jīng)營、穩(wěn)健發(fā)展。
一、稽核審計工作成績及基本做法
（一）完善崗位責任制，落實稽核包片責任。
1、制定崗位責任制，按照省聯(lián)社相關(guān)管理制度，結(jié)合我縣實際細化了稽核審計的各種管理制度；實行稽核包片責任制，把全縣信用社每個營業(yè)網(wǎng)點落實到人到稽核包片，不留死角，實行誰包片誰負責、誰檢查誰負責、誰簽字誰負責的稽核管理責任制，實行稽核審計責任追究制度，進一步夯實了管理責任，增強了稽核人員工作責任心。
2、年初制定了《20__年稽核審計工作安排意見》，對全年序時稽核、專項稽核和內(nèi)審工作進行統(tǒng)籌安排，作到稽核審計工作年度有總體安排意見，季度有分段實施部署，月度有進度和考核，作到任務明確。
3、實行周工作安排和月度例會制度，每周周一對本周的工作內(nèi)容作出具體的安排，并組織實施到位；每月對每個稽核人員根據(jù)周工作安排的工作任務完成情況進行集中匯報，檢查落實，查漏補缺，并按照工作任務完成情況嚴格考核兌現(xiàn)，進一步激發(fā)了稽核人員的工作熱情和工作責任心。
（二）規(guī)范檢查行為，細化檢查內(nèi)容。
1、規(guī)范稽核檢查程序和稽核檢查行為。今年以來，稽核審計部對省聯(lián)社下發(fā)的11項稽核審計管理制度再次組織稽核人員認真學習，熟練掌握運用指導稽核審計工作，按照《陜西省農(nóng)村信用社稽核審計工作管理辦法》和《陜西省農(nóng)村信用社稽核審計工作質(zhì)量控制辦法》規(guī)范稽核檢查程序，從編制稽核工作實施方案、下發(fā)稽核通知到現(xiàn)場檢查，現(xiàn)場檢查工作底稿、撰寫事實確認書、稽核工作報告、稽核結(jié)論到下發(fā)稽核整改通知書，規(guī)范了稽核審計工作流程，同時對稽核工作檔案分別編制紙質(zhì)檔案和電子文本檔案，加強了稽核檔案管理工作。
2、對各項檢查內(nèi)容按照“作業(yè)式、格式化”進行列表細化，從會計管理工作、財務管理工作、信貸業(yè)務操作流程、信貸風險防范、安全保衛(wèi)工作、內(nèi)控制度執(zhí)行以及業(yè)務經(jīng)營真實性等詳細制定稽核方案和稽核檢查表格，依照稽核方案和檢查表逐項開展檢查，確保稽核檢查工作精細化，不留死角。
3、針對信用社登記簿多、登記不規(guī)范和存在顧此失彼的現(xiàn)象，與聯(lián)社各部門磋商，牽頭統(tǒng)一了各類登記簿，印制《__縣農(nóng)村信用社內(nèi)控管理登記簿一覽表》，發(fā)到各網(wǎng)點，統(tǒng)一了制式、規(guī)范登記內(nèi)容和要求，達到了統(tǒng)一規(guī)范。
（三）認真做好各項稽核檢查工作。
1、組織實施了20__年度會計決算真實性專項稽核工作，提前介入，超前運作，組織人力全面進行稽核檢查，確保真實、準確；得到了上級管理部門組織的真實性大檢查的肯定；
2、全面完成全年序時稽核工作任務。隨著稽核審計工作的進一步規(guī)范，稽核人員進一步加強對新業(yè)務的學習，放棄節(jié)假日休息時間，全身心投入到序時稽核檢查工作中，集中精力全面完成全縣__個社（部）的序時稽核工作，對__個重點單位實施了后續(xù)跟蹤稽核審計和二次稽核審計。全年累計發(fā)出稽核現(xiàn)場檢查事實確認書__份，發(fā)現(xiàn)存在問題568條，現(xiàn)場糾改223條，限期整改345條，現(xiàn)場處罰__人次，罰金38000元，發(fā)出整改通知書46份，通過后續(xù)稽核和各社回執(zhí)的整改報告看，已基本整改到位。做到扶正糾偏、規(guī)范管理、防范風險，并將序時稽核報告及時向聯(lián)社領(lǐng)導送閱，使聯(lián)社領(lǐng)導全面掌握各信用社制度執(zhí)行和落實情況，準確做出管理決策，通過強有力監(jiān)督檢查，進一步促進了各項業(yè)務規(guī)范健康快速發(fā)展。
3、根據(jù)省聯(lián)社的通知要求，組織實施了我縣農(nóng)村信用社20__—20__年新增貸款的專項稽核工作，進一步掌握了新增貸款質(zhì)量，促進了信貸管理工作。
4、對聯(lián)社 財務會計部資金清算中心、信息管理部、業(yè)務部、風險管理部等部門執(zhí)行政策、貸款管理、風險防范、規(guī)范流程操作等方面進行了稽核審計和審議評價，進一步規(guī)范了管理部門的管理及操作行為。
5、服務大局，服從上級主管部門的臨時工作調(diào)配，積極配合參與各級組織的檢查工作。一是按照辦事處年度決算真實性檢查要求，我縣抽調(diào)6人對__聯(lián)社年度決算真實性進行了為期8天的稽核檢查；二是抽調(diào)2人利用5天時間對__聯(lián)社原理事長任職期間的經(jīng)濟責任進行了審計；三是抽調(diào)一人參加了省聯(lián)社組織對__聯(lián)社為期一個月的年度真實性稽核檢查；四是參加了省聯(lián)社組織的對__辦事處原主任的離任審計；五是抽調(diào)4人，利用一周時間，參加了市辦組織對__聯(lián)社的貸款五級分類及冒名貸款稽核檢查；六是參加了市辦事處組織對__聯(lián)社的財務管理的稽核檢查。通過積極參與檢查，進一步鍛煉和提升了稽核人員的稽核檢查水準，拓展了稽核人員的視野，同時，在稽核檢查過程中也學習了兄弟聯(lián)社先進的管理經(jīng)驗和做法。
（四）認真做好各項內(nèi)部審計工作。
1、由于今年聯(lián)社加大了崗位交流力度，一次提拔交流__位社（部）主任、部門經(jīng)理，因此，在聯(lián)社領(lǐng)導的重視支持下，稽核審計部集中時間、精力利用一個月的時間，對社（部）主任、部門經(jīng)理離任及經(jīng)濟責任進行了稽核審計，對任期內(nèi)的政策制度執(zhí)行和責任制履行進行全面稽核審計，給予客觀公正的評價，全年共實施社（部）主任離，！任審計__人次，開展職工離崗審計__人次，作到了離崗必審計。
2、認真實施財務審計工作。根據(jù)聯(lián)社審計委員會安排，按季組織對全縣信用社財務制度執(zhí)行情況進行稽核審計，集中時間對各社20__年下半年，20__年一至三季度財務管理情況，費用列支的真實性和合規(guī)性進行了全面審計，進一步促進和規(guī)范了農(nóng)村信用社財務管理行為。
3、按照聯(lián)社安排，組織實施對聯(lián)社后勤管理工作進行了審計，通過審計，暴露出了后勤管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，對進一步加強和規(guī)范后勤管理工作起到了積極的促進作用。
（五）及時準確報送“1104”工程報表，按月準確上報，按季做好監(jiān)管核心指標分析和監(jiān)管評級打分，準確預測經(jīng)營風險。為健全和完善農(nóng)村信用社的風險監(jiān)管體系，實現(xiàn)對農(nóng)村信用社的持續(xù)、分類監(jiān)管和風險預警。一是加強與業(yè)務、風險、財務和信息等部門的溝通配合，報表人員加班加點、認真細致，從未出現(xiàn)數(shù)據(jù)差錯，保證了報表的真實性、準確性和及時性，得到了安康銀監(jiān)局的好評。二是按照全新的商業(yè)銀行監(jiān)管核心指標口徑，按季對資本充足狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、盈利狀況和流動性狀況等四個方面23個風險監(jiān)測指標、70個輔助指標進行計算分析和預警，并計算出監(jiān)管評級得分，為聯(lián)社組建農(nóng)村合作銀行提供了詳實的指標數(shù)據(jù)，為領(lǐng)導經(jīng)營決策和風險管理提供了有效理論依據(jù)。三是按照安康銀監(jiān)分局要求，準確、及時、真實報送《日常監(jiān)管事項報告》，雙周五定期報送，從未間斷和出現(xiàn)任何披露。
（六）認真落實督辦各級檢查的整改工作。今年以來，各級各部門都加大了管理力度，因此，組織的檢查比較頻繁。據(jù)不完全統(tǒng)計，銀監(jiān)、人民銀行及行業(yè)主管部門共檢查10余次，審計、公安、稅務等其他部門共檢查也近10次。一是積極配合，認真做好接待工作；二是認真組織落實整改工作，按照各檢查組檢查提出存在的問題及要求積極監(jiān)督落實好整改。
二、稽核審計工作特點
（一）領(lǐng)導重視。聯(lián)社理事會、聯(lián)社領(lǐng)導高度重視支持本單位的稽核審計工作，一是加強領(lǐng)導，協(xié)調(diào)、指導稽核審計工作，聯(lián)社班子在分工時，確定由年富力強、有多年稽核工作經(jīng)驗的副主任分管稽核審計工作；二是在我縣信用社人員非常緊缺的情況下，抽調(diào)政治可靠、業(yè)務素質(zhì)強的骨干力量充實稽核審計隊伍；三是聯(lián)社理事長、主任、監(jiān)事長、分管領(lǐng)導親自安排、過問、督辦稽核審計工作，從稽核審計工作安排意見、稽核審計項目、稽核審計報告等都要擠出時間審閱和批示，確保了稽核審計工作質(zhì)量。
（二）責任明確。隨著崗位的交流調(diào)整，人員的充實，針對人員編制及時制訂《稽核審計部工作職責》、《稽核審計部工作制度》、《稽核審計部崗位職責》等，詳細制訂了每個崗位每個人的崗位責任制，明確各崗位的分工和責任，確保了即分工負責又團結(jié)協(xié)作的稽核審計工作新格局。
（三）考核到位。建立健全各種考核機制，制訂《稽核審計考核辦法》，實行按月、按年對信用社的經(jīng)營真實性、內(nèi)控制度執(zhí)行、合規(guī)守法經(jīng)營、規(guī)范操作等方面進行考核。同時，制訂《稽核審計部崗位考核辦法》，實施按月對稽核人員崗位職責履行情況的嚴格考核機制，宏揚了正氣，教育鞭策了后進。
（四）工作有序。由于領(lǐng)導重視，稽核審計工作超前運作，安排得當，年初有安排，季度有分段實施部署，月度有評比考核，使稽核審計工作的開展忙而不亂，有條不紊、規(guī)范有序進行。
（五）常抓不懈。內(nèi)部稽核審計工作是為領(lǐng)導提供正確決策和業(yè)務經(jīng)營保駕護航的清道工，不能有絲毫的松懈和馬虎，因此，稽核審計工作自覺作到常抓不懈，堅持常年作好常規(guī)序時稽核不斷當，確保序時稽核時間的延續(xù)性；結(jié)合年度工作整體安排抓好各類專項稽核審計工作不放松，確保單項重點工作安排到哪，稽核審計工作同步到位。
（六）初顯成效。由于領(lǐng)導重視抓部門，部門重視抓落實、抓稽核檢查，信用社的內(nèi)部管理工作有了明顯轉(zhuǎn)變，正在逐步走向科學化、制度化、規(guī)范化。
三、存在不足及20__年稽核審計工作設(shè)想
一年來，稽核審計工作在上級主管部門的正確領(lǐng)導下，在聯(lián)社理事會、聯(lián)社領(lǐng)導的重視支持下，分管領(lǐng)導的親自指揮督戰(zhàn)，工作穩(wěn)步有序推進，部門全體員工克服種種困難，放棄節(jié)假日的休息時間，加班加點工作在一線，實現(xiàn)了既定的目標任務。但工作還存在有不足之處：一是由于部門人員大多數(shù)時間都在各信用社稽核檢查，回到單位 的時間也不統(tǒng)一，所以組織學習的時間相對較少；二是由于人員少，稽核檢查只能單兵作戰(zhàn)，時間要求又較緊，加之檢查的內(nèi)容全面，難免有顧此失彼現(xiàn)象；三是一人稽核審計不符合有關(guān)規(guī)定，容易出現(xiàn)差錯等。
關(guān)鍵詞：中央銀行；績效審計；指標體系
中圖分類號：F830.31 文獻標識碼:B 文章編號：1674-0017-2012(6)-0093-04
人民銀行自1998年設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)開展工作以來，為人民銀行的內(nèi)部管理和內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮了積極的作用，審計的內(nèi)容和方法不斷完善，取得了較好的效果。然而，隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，現(xiàn)有的審計模式作為一項事后監(jiān)督和補救手段，難以充分滿足對事前或事中的監(jiān)督需求，為此，總行對人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型進行了一系列的探索。近日，人行哈密中支以科學發(fā)展觀為指導，積極探索風險導向?qū)徲?、績效審計等審計新模式，?chuàng)新內(nèi)審工作方法，調(diào)整內(nèi)審工作思路，開展了對所轄某縣支行領(lǐng)導班子履職績效審計，通過績效審計實踐，取得了較好的成效，也遇到了一些問題。本文結(jié)合實踐就如何推進基層央行績效審計指標體系建設(shè)進行相關(guān)分析。
一、績效審計開展情況
2010年，總行提出了內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展三年規(guī)劃，初步確定了轉(zhuǎn)型的主要目標和任務?？傮w目標是：由傳統(tǒng)的財務、業(yè)務合規(guī)性審計，向內(nèi)部控制和風險管理審計以及績效審計轉(zhuǎn)變。不斷加強和改進內(nèi)審工作的組織管理和方法手段，推進人民銀行內(nèi)審工作進一步深化發(fā)展。同時，2010年也是西安分行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的“破冰”之年，相繼開展了征信績效審計、風險導向?qū)徲?、資產(chǎn)負債表審計。據(jù)此，2011年5月，人行哈密中支積極開展對轄區(qū)某縣支行領(lǐng)導班子任期履行職責情況的績效審計。此次審計，是哈密中支由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向績效審計轉(zhuǎn)型的大膽嘗試，是創(chuàng)新審計方式、拓展審計思路、探索開展縣支行領(lǐng)導班子履職績效審計的一種創(chuàng)新。針對履職績效審計涉及的內(nèi)容及數(shù)據(jù)，在審計報告中大量引入數(shù)據(jù)、指標、圖表；對績效評價、問題定性、原因分析和改進建議均注重從監(jiān)督管理效能的視角出發(fā)，側(cè)重評價與測評。同時，強化審計結(jié)果轉(zhuǎn)化，針對發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)及合規(guī)性問題，提出具有建設(shè)性的整改意見和建議，促使該縣支行領(lǐng)導班子深入剖析問題成因，在進一步提高各項工作的經(jīng)濟性、效益性和效果性上狠下功夫，尋找解決問題的有效辦法、措施和途徑，不斷提升履職能力，消除各類風險隱患。
二、績效審計評價指標
在開展縣支行領(lǐng)導班子履職績效審計中，中支結(jié)合基層央行工作特點，研究制定了績效審計評價指標體系，把開展績效審計的立足點、著力點與完善內(nèi)部控制和提高管理效能相結(jié)合，圍繞基層央行領(lǐng)導班子履行職責的經(jīng)濟性、效率性和效果性開展審計。一是在內(nèi)容上按“管理＋績效”的思路來改進履職審計，堅持體現(xiàn)審計全面性，樹立內(nèi)部控制視角，引入績效審計內(nèi)容，重點關(guān)注履職能力和效果。二是以效率、效能和效果評估為重心，研究制定審計方案。從政策傳達貫徹、組織監(jiān)督管理、內(nèi)部控制、業(yè)務管理和考核評比五個方面設(shè)置38項評價指標，并以權(quán)重突出內(nèi)部控制管理的有效性、人力資源配置合理性和業(yè)務運行效率、金融監(jiān)管效果等方面，以此編制《縣支行各項業(yè)務績效審計評價表》。設(shè)置標準分值、權(quán)重，績效等級評定采取百分制，根據(jù)評價內(nèi)容的綜合得分將績效等級設(shè)定為四個等級，綜合得分90分以上的，績效等級評定為A（優(yōu)秀）；80至89分（含）的，評定為B（良好）；60至79分（含）的，評定為C（一般）；60分（含）以下的，評定為D（差）。使績效審計評價在一定程度上更加客觀。三是準確把握績效審計內(nèi)涵，逐步推進。把握“績”與“效”的有機統(tǒng)一，確立有“效”才是“績”的理念。明確績效審計是對縣支行領(lǐng)導班子履職責任的評價，審計目標應放在促進高效履職方面，統(tǒng)籌考慮內(nèi)控機制建設(shè)與績效機制建設(shè)，促使二者有機結(jié)合?？傮w上圍繞政策傳達效率、金融穩(wěn)定效果、金融服務效益三個方面構(gòu)建指標框架，具體指標及占比如下：
（一）絕對指標綜合測評
在《縣支行各項業(yè)務績效審計評價表》中，設(shè)置的評價項目有五項指標，內(nèi)容及占比分別是政策傳達貫徹5%、組織管理15%、內(nèi)部控制30%、業(yè)務管理40%、考核評比10%，其他細項都是圍繞這五項內(nèi)容展開的具體分項。
（二）相對指標綜合測評
上圖三項指標，是根據(jù)38項相對指標內(nèi)容及性質(zhì)的不同，總結(jié)歸納的經(jīng)濟性、效率性、效果性三項指標，為領(lǐng)導班子履職績效審計綜合評價提供了理論依據(jù)。
（三）領(lǐng)導干部崗位滿意度考核評價
通過審計調(diào)查問卷，對縣支行領(lǐng)導班子貫徹執(zhí)行方針政策和上級行規(guī)章制度情況、重大問題集體研究決策情況、執(zhí)行財經(jīng)紀律和財務制度情況、領(lǐng)導班子成員之間團結(jié)協(xié)作情況。以及對工作作風、內(nèi)部控制總體評價方面滿意度測評，綜合評價出領(lǐng)導班子的履職水平及工作業(yè)績。
（四）內(nèi)控建設(shè)及運行考核評價
在內(nèi)部控制絕對指標中，中支又將16項具體指標內(nèi)容歸類劃分為內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、內(nèi)控制度建設(shè)、內(nèi)控運行效果占比權(quán)重，更加概括、清晰地反映出內(nèi)部控制建立、執(zhí)行中存在的問題，更加具體的反映出內(nèi)控機制運行效果。
（五）組織管理效率、效果考核評價
通過以上四項絕對指標，從兩個方面考核縣支行內(nèi)部監(jiān)督管理。一是內(nèi)部監(jiān)督部門及主管領(lǐng)導監(jiān)督檢查情況；二是上級行監(jiān)督檢查問題的整改情況。
（六）業(yè)務管理考核評價
以上十一項絕對指標反映的是會計、財務、國庫、發(fā)行等方面在業(yè)務操作中是否合規(guī)、準確、及時。
三、目前績效審計中的難點與不足
在開展項目審計初始階段，公司項目管理工作特別是海外項目現(xiàn)場管理方面巫待加強，同時審計部人員基本為財務背景，從會計核算及財務管理人手，是切實有效地審計思路。在此基礎(chǔ)上，我部確定了以現(xiàn)有制度為基礎(chǔ)，抓核算、抓資金管理、抓現(xiàn)場制度執(zhí)行這一審計思路，明確了項目審計核心內(nèi)容。在這一階段的審計中，我們注意及時整理歸納有關(guān)單項流程。例如:我們在抽查會計憑證時發(fā)現(xiàn)個別大額付款，未按權(quán)限進行審批。為查清付款審批的責任，我們根據(jù)付款的工作流程，繪制了《付款審批流程圖》，在流程圖上，對出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進行標識，明確問題產(chǎn)生的原因以及責任單位，在公司內(nèi)部產(chǎn)生了很大的震動，給管理者敲響了警鐘。么以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的項目審計隨著公司項目核算體系的逐步完善以及現(xiàn)場財務人員的派駐，海外項目財務核算和管理水平得到了極大提升。公司經(jīng)營管理也向制度化、精細化過渡，我部根據(jù)經(jīng)營管理的切實需要和項目管理水平的現(xiàn)狀將內(nèi)部控制制度(特別是現(xiàn)場管理制度的完善性和有效性)作為項目審計核心。在這一階段的審計過程中，我部關(guān)注現(xiàn)場管理制度審計。良好的施工項目管理流程是運用現(xiàn)代化的管理，把項目所需的各種物質(zhì)和信息進行有機的結(jié)合，從而保證項目的順利實施和項目目標的實現(xiàn)。合理的流程管理可以減少不可預見費用的支出，增加項目利潤。如果管理流程中缺少某些重要環(huán)節(jié)、個別管理流程不明確，致使有關(guān)管理工作不到位，必然導致項目管理效率低下，嚴重時可能影響工期并引起索賠等。我部在現(xiàn)場審計中圍繞這些問題和被審計單位進行分析和探討，找出解決問題的方法，提出切實可行的現(xiàn)場管理建議。例如:海外現(xiàn)場物資儲備和管理是一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，雖然在施工合同中這些工作是施工分包單位的責任，但從項目實施過程看，若施工單位因?qū)Ξ數(shù)厍闆r不熟悉或資金問題無法落實物資儲備，會嚴重影響項目執(zhí)行進度。針對這一現(xiàn)狀，可以建議項目部對施工分包商的物資采購和管理進行動態(tài)監(jiān)督，在明確合同責任的前提下，協(xié)助施工單位做好物資管理，必要時提供合理支持。如果企業(yè)忽視這個環(huán)節(jié)，單純依靠合同進行管理，施工單位會因種種困難無法順利履行合同責任而放棄履約，為工程順利進行埋下隱患。
二、項目審計內(nèi)容發(fā)展方向一點、面結(jié)合，全面風險管理審計
經(jīng)歷了財務審計、制度審計過程后，公司海外項目管理水平實現(xiàn)了全面提升。項目審計也開始著眼于過程審計，特別是將風險控制點前置，把項目開發(fā)階段或者項目生效前階段作為審計重點。一方面繼續(xù)開展海外項目執(zhí)行全過程審計，另一方面根據(jù)風險控制點進行專項審計。海外總承包工程前期開發(fā)是項目建立的關(guān)鍵階段，項目開發(fā)階段由于有財政部、商務部、相關(guān)銀行及出口信用保險公司等政府或非政府官方機構(gòu)的把關(guān)，企業(yè)對項目風險的考慮更多是關(guān)注國家能否將項目納人雙邊政府資金協(xié)議框架，較少關(guān)注項目自身的風險，比如該項目是否是該國經(jīng)濟發(fā)展階段的需要，能否帶動上下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，該項目的上馬能否對項目所在國真正產(chǎn)生切實的效益，能否幫助企業(yè)在當?shù)貥淞⒘己玫男蜗?，為企業(yè)后續(xù)開發(fā)打下基礎(chǔ)等。因為，只有考慮到上述諸多因素，才能為項目執(zhí)行奠定堅實的基礎(chǔ)，才能為項目順利收匯創(chuàng)造良好的環(huán)境。反映在審計工作中，我部已開始關(guān)注項目簽約和生效前的評審工作，特別關(guān)注評審意見的落實情況。在事業(yè)部年度審計中對合同評審進行了專項審計，對評審過程中各部門的意見是否落實，落實效果，項目執(zhí)行過程中評審時點出的問題是否出現(xiàn)，有天認寸應措施解決進行了足澎綜審計。
三、審計方法
在開展常規(guī)項目審計過程中，內(nèi)部審計人員通過查閱業(yè)務紀錄、會計報表、賬簿、憑證資料，盤點實物資產(chǎn)，運用檢查、抽樣、詢問、函證、分析等審計方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，編制審計工作底稿，得出審計結(jié)論。1、繪制控制流程圖，發(fā)現(xiàn)制度不完善或執(zhí)行不到位的情況在開展全面風險審計過程中，對海外工程成套項目管理制度進行整理、歸集，形成一套結(jié)構(gòu)比較合理、應用方便快捷的“查詢系統(tǒng)”，以流程圖的方式展現(xiàn)各個控制點的制度規(guī)定，使審計人員能夠?qū)Τ商醉椖糠矫娴膬?nèi)部控制體系有一個全面、完整、準確的理解和把握。在實施審計程序過程中，審計人員可以運用流程圖將項目執(zhí)行過程中內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行逐一復核，以發(fā)現(xiàn)控制盲點或措施執(zhí)行不力的控制點，提出合理化建議。2、設(shè)計審計調(diào)查表，有效發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場管理問題針對現(xiàn)場施工管理是否有效，我部特別制定了“現(xiàn)場管理情況審計調(diào)查表”，調(diào)查表中列舉了21個現(xiàn)場管理可能遇到的問題，特別是對分包單位的管理。通過分包單位對這些問題的反饋，我部對反饋結(jié)果進行了合理分析，并得出項目現(xiàn)場管理是否有效，是否存在改善空間，是否有亞待解決的問題等分析結(jié)論，在現(xiàn)場審計結(jié)束后與項目組進行溝通。3、借助專業(yè)技術(shù)力量，提高項目審計的完整勝審計部人員均為財務背景，缺乏工程技術(shù)經(jīng)驗，在項目審計過程中對屬于工程技術(shù)環(huán)節(jié)的風險無法做出專業(yè)判斷，這是一個重要缺失。鑒于已有成套項目因前期調(diào)研工作不細致，導致工作量判斷失誤，對項目執(zhí)行產(chǎn)生重大不利影響，我部開始嘗試聘用專業(yè)工程造價咨詢公司對項目設(shè)計階段和施工分包階段的工程量清單及圖紙進行審核，以彌補項目審計在工程技術(shù)方面的專業(yè)不足，目前這項工作處于嘗試階段。
四、審計結(jié)果及其利用
為了夯實財務核算基礎(chǔ)工作，根據(jù)上年度財務決算完成情況，結(jié)合財務核算工作的最新工作要求，總結(jié)以下幾點工作思路：
一、日常核算基礎(chǔ)工作方面
（一）充分學習新準則，掌握新標準和新規(guī)定，并準確運用
（二）統(tǒng)一、規(guī)范核算標準
1. 明確權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)，不跨期確認收入成本
2. 關(guān)于職工薪酬：重點規(guī)范職工薪酬核算標準，統(tǒng)一薪酬計提、發(fā)放、回沖的會計科目、分錄方向和現(xiàn)金流項目。
3. 關(guān)于統(tǒng)籌外費用：統(tǒng)一統(tǒng)籌外費用賬務處理方式，包括統(tǒng)籌外費用計提、開支和未確認融資費用的確認過程；明確年度統(tǒng)籌外費用超支部分如何處理，明確實際利率變動后如何處理已確認的統(tǒng)籌外費用原值、凈值和未確認融資費用等問題。
4. 關(guān)于外付勞務費：明確業(yè)務外包和勞務外包外付勞務費的區(qū)分標準和核算會計科目，明確內(nèi)部單位外付勞務費現(xiàn)金流項目。
5. 關(guān)于水電費：各單位水電費確認時點、方式，各審計師要求不一致，建議與事務所統(tǒng)一處理方式。
（三）按月進行薪酬核對，統(tǒng)一對外報送口徑和數(shù)據(jù)結(jié)果。
（四）及時進行內(nèi)部關(guān)聯(lián)業(yè)務對賬，梳理無法對符的項目和原因。
（五）完善相關(guān)臺賬，如應收票據(jù)、銀行貸款等。
（六）關(guān)注影響年度決算的重大財務事項，包括已編入年初預算但基于實際情況可能發(fā)生變化的事項，以及年初預算未考慮的事項
二、年終審計工作方面
（一）預審階段：
1.就重大財務事項提前與審計師進行溝通。
2.提前與審計所明確工作要求。
3. 跟進預審結(jié)果，及時根據(jù)審計師意見進行賬務調(diào)整，減少年末調(diào)整。
4. 與人事部確定職工人數(shù)和薪酬，統(tǒng)一口徑和數(shù)據(jù)結(jié)果。
（二）年終審計階段：
1. 借鑒決算工作模式，聯(lián)合審計師對各公司報表填報進行會審。
貸款業(yè)務是商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務，而授信業(yè)務更是主體業(yè)務，是商業(yè)銀行經(jīng)營收入的主要來源，所有在銀行工作的人員都深深體會到“成也信貸、敗也信貸”。
在我國金融市場還不夠發(fā)達、企業(yè)融資能力不足、金融服務水平和中間業(yè)務發(fā)展還比較落后的大背景下，今后一個相當長的時期，授信業(yè)務仍然是商業(yè)銀行的主體業(yè)務，是商業(yè)銀行經(jīng)營收入的主要來源。
2003年起，商業(yè)銀行開始推廣個人消費信貸，為了多拉貸款完成任務，不少銀行輕松放貸，在審批過程中對借款人資信的真實性“睜一只眼閉一只眼”，而幾年后，那些借貸款造成的呆賬、壞賬、死賬接踵而至。中國工商銀行北京市昌平支行原副行長李子軍，在3個多月時間里違規(guī)放貸近4000萬元，給銀行造成2300余萬元損失，他因此被一中院以違法發(fā)放貸款罪判處有期徒刑7年。
涂某原是中國農(nóng)業(yè)銀行新建縣某支行行長，該支行有發(fā)放農(nóng)村小額貸款的權(quán)利。2009年至2010年間，魏某、譚某、熊某找到涂某，希望涂某能幫他們貸款，涂某在明知魏某、譚某、熊某利用其他農(nóng)戶的戶口本等相關(guān)材料申請小額農(nóng)業(yè)貸款，且申請的貸款并非農(nóng)戶本人使用的情況下，先后向三人發(fā)放貸款共計730000元。案發(fā)時，所帶款項均已到期，但都無法歸還，造成國家經(jīng)濟損失730000元。案發(fā)后，魏某、熊某歸還了部分貸款，被告人涂某違法發(fā)放貸款尚有447628.63元未歸還，江西省新建縣人民法院審理一起違法發(fā)放貸款案，被告人涂某因犯違法發(fā)放貸款罪被判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金五萬元。
在商業(yè)銀行中，違法違規(guī)放貸的案件比比皆是，對國家造成了難以估量的巨大損失。
對于銀行授信業(yè)務操作的審計要點，可以分為授權(quán)管理的審計、憑證和記錄的審計、授信業(yè)務操作環(huán)節(jié)的審計。
1、 授權(quán)管理的審計：
對授權(quán)管理的審計主要審計授權(quán)層次是否清晰，授權(quán)事項、范圍是否確定，責任是否明確，授權(quán)形式是否合規(guī)，授權(quán)及變動是否有書面依據(jù)。授信業(yè)務環(huán)節(jié)中不相容職務是否分離，以防止道德風險和操作風險的發(fā)生。授信業(yè)務的調(diào)查和審批部門是否分設(shè)，各部門、各負責人是否嚴格按規(guī)定程序操作。是否對所有客戶進行了綜合授信額度的審查、認定并據(jù)以實行。貸款是否符合信貸流程，是否符合貸審分離、貸審會制度和審批權(quán)限，授信業(yè)務審查要點是否落實，風險揭示及防范措施是否充分和完備。是否嚴格執(zhí)行授信審批程序，有無逆程序操作和放松授信標準的情況。
2、 憑證和記錄的審計。
憑證和記錄的審計主要審計授信業(yè)務流程中是否設(shè)置和使用適當?shù)膽{證和記錄，以確保授信業(yè)務活動記載準確，能夠全面反映授信業(yè)務的操作軌跡。如貸審會記錄、授信業(yè)務審批傳遞單、授信業(yè)務審定單、貸款合同、放款憑證等書面記錄是否完整反映業(yè)務軌跡。
3、 授信業(yè)務操作環(huán)節(jié)的審計
（1）調(diào)查環(huán)節(jié)審計。貸前調(diào)查是否做到雙人調(diào)查、實地查看。對借款人的管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務狀況、發(fā)展前景、還款能力、信譽情況，借款的合法性、安全性、盈利性是否作了認真細致的調(diào)查并寫出信息充分的調(diào)查報告，以作為授信審查和決策的依據(jù)。
（2）審查環(huán)節(jié)審計。審查人員對調(diào)查人員提供的資料是否進行認真的復核，審查意見是否簡單地建立在調(diào)查人員所作的調(diào)查結(jié)論基礎(chǔ)上。貸時審查是否根據(jù)借款人的資金需要和有關(guān)貸款條件的規(guī)定對借款人的申請進行認真的審查，有無認真揭示業(yè)務風險，并提出降低風險對策。
（3）貸后管理環(huán)節(jié)審計。是否保持與借款人的密切聯(lián)系，貸后檢查有無做到雙人交叉，現(xiàn)場檢查；是否進行定期的信貸分析，發(fā)現(xiàn)問題是否及時上報，并采取相應的措施以防范信貸資產(chǎn)風險。授信業(yè)務檔案是否齊備。信息資料收集、記載、歸檔是否及時和完整。信貸員管理考核制度是否健全、有效。從事信貸重要崗位人員在離開本崗位時，是否對其在任職期間和職責權(quán)限內(nèi)所發(fā)放貸款的風險情況進行檢查認定，并嚴格工作移交手續(xù)。
（4）決策環(huán)節(jié)審計。決策層次是否清晰，責任是否明確，決策執(zhí)行的反饋及調(diào)整是否及時。
近些年，商業(yè)銀行內(nèi)部出現(xiàn)違規(guī)違法放貸的情況時有發(fā)生，而加強對信貸業(yè)務的審計，也是迫在眉睫，不但在整個放貸過程中減低風險，減少不必要的損失，在加強貸后管理及事后監(jiān)督的同時，充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計的作用。
商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計主要包括內(nèi)部控制環(huán)境、風險識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾正等內(nèi)部控制基本要素的建設(shè)和執(zhí)行情況的審計檢查。內(nèi)部控制審計一般可以分為前審計階段、中審計階段和后審計階段。
所謂前審計階段，不是過去理解中的審計準備階段。審計準備階段是商業(yè)銀行會計核算手工賬時代，或者計算機處理商業(yè)銀行業(yè)務初級階段，商業(yè)銀行會計賬表以及經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)都還在基層分支行。在這種背景下，審計工作急需要到現(xiàn)場才能全面開展，因此，審計進場前這個階段的工作，只能是以收集資料為主要內(nèi)容的審計準備工作，這一階段就叫做審計準備階段。隨著計算機信息技術(shù)在商業(yè)銀行會計核算和經(jīng)營管理中的廣泛應用，商業(yè)銀行實行了數(shù)據(jù)大集中。全行會計核算以及經(jīng)營管理的所有數(shù)據(jù)和信息都集中在總行。在這種背景下，審計部門、審計人員通過數(shù)據(jù)分析，進行控制測試，甚至開展實質(zhì)性檢查就成為可能。這也是為進一步提高審計效率、降低審計成本、增加審計價值創(chuàng)造了條件。
在前審計階段，采取控制測試的方法，進行初步風險分析與評估，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中潛藏的重大內(nèi)控缺陷和重大風險隱患，而在這一階段中，做好預審報告的分析也是不容忽視的環(huán)節(jié)，只有對前審計階段發(fā)現(xiàn)的重要審計線索和問題疑點，進行深入細致的討論研究，明確下一階段實質(zhì)性檢查取證的基本工作思路和工作方法，才能做好后續(xù)內(nèi)部控制審計。
中審計階段，也是現(xiàn)場審計階段，利用詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測試的方法，對前審計階段的審計發(fā)現(xiàn)進行核實驗證，確認審計事實，根據(jù)對前審計階段非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的核實情況和現(xiàn)場審計需要，調(diào)整審計方案，進行充分抽樣，深入檢查，獲取新的審計證據(jù)，進一步發(fā)現(xiàn)新的疑點線索和新的問題，再出審計工作底稿。
后審計階段是內(nèi)部控制審計的第三個階段，這個階段不是簡單的審計匯總分析和撰寫報告，而是要通過對前審計階段和中審計階段發(fā)現(xiàn)的具體問題的深入分析，查找問題背后的問題，挖掘?qū)徲媽ο髢?nèi)部控制中潛藏的重大風險隱患和內(nèi)部控制缺陷。基本業(yè)務包括全面梳理設(shè)計工作底稿，徹底弄清審計中發(fā)現(xiàn)的問題；深入分析，綜合提煉，形成新的工作底稿；綜合會診，全面評估內(nèi)控狀況和風險狀況。
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計面臨著機遇與挑戰(zhàn)，應健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計出現(xiàn)漏洞；改進和創(chuàng)新內(nèi)審的理念和技術(shù)，加強內(nèi)審的獨立性；完善內(nèi)審的體系，拓展內(nèi)審的范圍；提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，這樣，做好內(nèi)部審計的工作，才能使我國商業(yè)銀行更具市場競爭力。
參考文獻：
[1].曹燕，常京萍.企業(yè)內(nèi)部審計信息化戰(zhàn)略研究.會計之友，2010（10）
[2].張歡.國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計模式的現(xiàn)實選擇.財會月刊.2006（20）
[3]時現(xiàn).現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的治理功能透視.審計研究2003（4）
關(guān)鍵詞：中央銀行；內(nèi)部審計；價值增值
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031（2014）08-0082-04 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2014.08.16
一、IIA準則價值增值理念及內(nèi)涵
國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）于2009年1月重新修訂了《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》，其中明確了內(nèi)部審計的新定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”[1]。這一新定義，一是引入了“增加價值”的概念，明確了內(nèi)審的職能是為組織完成其目標服務；二是增加了層次更高的“咨詢活動”，提出了內(nèi)部審計主要職責是鑒證和咨詢。這兩點全新的詮釋和完整地體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢和時代特征，鮮明地突出了內(nèi)部審計活動的價值增值主張，充分地反映了內(nèi)部審計的最終目的就是幫助完成組織目標實現(xiàn)價值增值。
通過對IIA新定義分析，人民銀行內(nèi)部審計工作無疑也要適應這種審計主導思想的變化，轉(zhuǎn)換審計理念，調(diào)整職能定位。一是明確了內(nèi)審服務的內(nèi)向性，即“為誰服務，為誰負責”的問題；二是加強內(nèi)審咨詢；三是注重組織的整體價值[2]。
二、價值增值理念的理論基礎(chǔ)
（一）價值鏈管理理論
價值鏈（Value chain）管理理論是美國哈佛商學院教授邁克爾?波特（Mickle porter）1985年提出的[3]。邁克爾?波特認為，價值是企業(yè)一切活動的核心，各種價值活動構(gòu)成價值鏈，企業(yè)活動的根本目的是追求企業(yè)價值的增值；一個企業(yè)的各項活動應劃分為增值活動和非增值活動，并認為只有盡量增加增值活動和減少非增值活動，企業(yè)才是有競爭力。按照價值鏈管理理論，只有為企業(yè)帶來價值增值的部門才有存在的必要，內(nèi)部審計作為企業(yè)組織的輔助管理系統(tǒng)之一，必須適應這種要求，為實現(xiàn)組織價值增值服務。
（二）核心專長理論
核心專長理論是普拉哈拉德和哈默爾（Prahalad and Hamel）等人1990年提出的[4]，其主要觀點認為：核心專長是能使企業(yè)提供附加價值給客戶的一組獨特的技能和技術(shù)；核心能力是某一組織內(nèi)部一系列的技能和知識的結(jié)合，它具有使一項或多項業(yè)務達到世界一流水平的能力；核心力是一個系統(tǒng)，包括員工的技能、物理體系中的知識、管理系統(tǒng)和價值觀四種形式的技術(shù)競爭力。根據(jù)該理論，內(nèi)部審計人員憑借其在組織中的獨特地位和職業(yè)的“勝任能力”，可以通過提高企業(yè)的核心力的方式，實現(xiàn)增加價值的目的，從而拓展了人們研究企業(yè)發(fā)展的思維，使企業(yè)管理者逐漸突破在傳統(tǒng)企業(yè)理論的束縛下以單一的利潤或成本為目標的經(jīng)營理念，大大強化了人們關(guān)注企業(yè)價值問題的意識。
上述理論表明，企業(yè)要取得和保持競爭優(yōu)勢就必須為利益相關(guān)者創(chuàng)造價值和謀取利益?；谝陨侠碚?，本文認為，人民銀行內(nèi)部審計作為組織管理的一個子系統(tǒng)，是由審計實施主體、授權(quán)人、審計對象等諸要素相互作用和有機結(jié)合的系統(tǒng)，其目標與組織根本利益應當是一致的。因此，研究內(nèi)部審計如何促進人民銀行實現(xiàn)工作目標創(chuàng)造價值，關(guān)鍵是要建立起有效連接審計實施主體、授權(quán)人、審計對象三者在系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)的合理運行機制，達到內(nèi)部審計的“二次增值”。一是實現(xiàn)被審計對象增值，將審計成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力和執(zhí)行力，帶動被審計對象其他管理同步發(fā)展，提高各項業(yè)務的工作效率，實現(xiàn)被審計對象的管理目標，最終提升轄區(qū)人民銀行履行執(zhí)行貨幣政策，維護金融穩(wěn)定，提供金融服務等各項職能的能力和水平，達到價值增值。二是實現(xiàn)內(nèi)部審計人員自身增值，在提升被審計對象價值的過程中，內(nèi)部審計人員自身價值也得以實現(xiàn)。當內(nèi)部審計成為一種創(chuàng)造價值的職業(yè)時，其影響力也得以提高，將會吸引內(nèi)審人員以更強的使命感和積極性投身到內(nèi)審事業(yè)當中。
三、價值增值理念的應用實踐和亟待解決的問題
（一）價值增值理念的應用實踐
按照《人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型三年發(fā)展規(guī)劃》要求，中國人民銀行?？谥行闹袃?nèi)部審計項目以突出咨詢服務為切入點，以風險導向為落腳點，以績效審計作為價值增值的核心內(nèi)容，嘗試了在價值增值領(lǐng)域中的一系列實踐。
1.開展風險導向?qū)徲?，?yōu)化審計資源配置。2013年，中國人民銀行?？谥行闹袊L試運用剩余風險評估模型進行風險量化評估工作。組織全行27個處室開展對人民銀行12項核心職能和11項輔助職能共109項業(yè)務活動進行風險量化評估，確定各項業(yè)務活動的風險等級及排序，按照風險大小制定審計項目頻率和周期，確定審計重點，重點關(guān)注風險隱患較大的業(yè)務領(lǐng)域，將審計資源分配到最重要的環(huán)節(jié)，解決最突出的問題，切實做到風險引導審計，審計關(guān)注風險；實現(xiàn)審計資源的最優(yōu)配置，提高審計工作效率，增加組織價值。
2.開展績效審計，提高組織人、財、物資源的配置效率。2007年以來，中國人民銀行?？谥行闹幸搿?E”績效理論和平衡記分卡原理，先后組織開展了營業(yè)部和事后監(jiān)督中心績效審計、機關(guān)計算機應用系統(tǒng)和人力資源管理績效審計、轄區(qū)縣市支行資源配置及履職情況審計、發(fā)行基金押運成本和集中采購管理績效審計等多項審計。建立起柜臺業(yè)務績效評價指標體系、人力資源管理績效評價指標體系、計算機應用系統(tǒng)運行效率評價指標體系、發(fā)行基金押運成本管理績效評價指標體系、集中采購管理績效評價指標體系等5項業(yè)務領(lǐng)域的績效評價指標體系。通過審計，促進了全行人、財、物資源的有效配置，減少了不必要的浪費，節(jié)約了各項業(yè)務運行成本，切實提高組織價值。
3.開展內(nèi)部控制審計和風險管理審計，促進央行治理結(jié)構(gòu)的完善。從2009年開始，中國人民銀行?？谥行闹刑剿鏖_展對縣市支行和機關(guān)職能處室的內(nèi)部控制審計，按照COSO報告框架五要素，從內(nèi)控環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)控五個方面進行評價檢查，重點關(guān)注基層央行治理結(jié)構(gòu)的缺陷，揭示內(nèi)部控制的薄弱環(huán)境，提出整改建議和措施，促進基層行不斷完善組織治理，提升組織價值。
4.開展資產(chǎn)負債表健康性審計，提高人民銀行資產(chǎn)的安全性、流動性和增值性。2010至2013年，中國人民銀行海口中心支行圍繞“金融機構(gòu)貸款”、“再貼現(xiàn)”、“金融機構(gòu)準備金存款”、“經(jīng)理國庫款項”、“表外應收未收利息”等項目開展對資產(chǎn)負債表健康性審計，促進人民銀行相關(guān)歷史遺留問題的解決，切實提高相關(guān)資產(chǎn)的質(zhì)量，提高組織的整體價值。
實踐表明，內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果只有應用到實踐中，才能實現(xiàn)內(nèi)審工作自身的價值增值，也才能真正推動本級行和下級行組織治理的完善，推動履職能力的不斷提升，實現(xiàn)組織整體價值的增值。
（二）價值增值理念亟待解決的問題
1.審計理念需要突破。IIA新定義為內(nèi)部審計賦予了增加價值的使命，但在實際工作中，我們的審計理念還不能完全適應內(nèi)部審計增值發(fā)展需要。一是對轉(zhuǎn)型發(fā)展時期內(nèi)部審計“績效+增值”的重新定位和向咨詢服務轉(zhuǎn)變的理念理解不夠、領(lǐng)會不深，導致內(nèi)部審計工作沒有發(fā)揮出應有的預防作用，不能實現(xiàn)內(nèi)審價值創(chuàng)造的前瞻性。二是對內(nèi)審部門角色從“經(jīng)濟警察”向“經(jīng)濟顧問”的轉(zhuǎn)變認識不夠。
2.審計手段和審計模式需要改進。目前，西方大多數(shù)發(fā)達國家的內(nèi)部審計業(yè)務已完成從傳統(tǒng)的財務審計向經(jīng)營審計過渡，風險導向?qū)徲嬇c戰(zhàn)略審計方法已廣泛應用。而我國內(nèi)部審計還主要停留在財務審計、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計、業(yè)務專項審計等合規(guī)性審計，績效審計、風險導向?qū)徲?、信息技術(shù)審計等比例明顯偏低。同樣，人民銀行系統(tǒng)目前主要還是采取較傳統(tǒng)的審計手段，專注于“挑毛病、找問題”，甚至是審查數(shù)豆子的人是否將豆子數(shù)得一粒不差等，而對風險管理審計和績效審計方面的探索才剛剛開始，開展的項目比較少，比例偏低。
3.審計方法需要創(chuàng)新。目前，我國內(nèi)部審計主要采用賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計或多種交叉審計方法，而對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ǖ膽眠€比較少，不能完全適應人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，亟待從傳統(tǒng)的賬項審計和制度審計逐步過度到運用風險導向?qū)徲嫷痊F(xiàn)代審計方法。
四、深化價值增值理念，促進內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的建議
（一）打破慣例，促進內(nèi)審觀念轉(zhuǎn)型
內(nèi)部審計的價值推動力源自于利益相關(guān)者的需求和內(nèi)部治理及控制的需要。因此，央行內(nèi)部審計要轉(zhuǎn)變工作重點，積極研究并提出合乎實際的審計需求，以風險為導向，以創(chuàng)造價值為目的開展內(nèi)部審計活動。一是需要打破慣例，重新進行審計理念定位和方法技術(shù)創(chuàng)新，在審計理念、審計職能、審計內(nèi)容、審計方式、審計手段等方面不斷創(chuàng)新發(fā)展；二是圍繞價值增值的功能定位，轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新工作思路，推進人民銀行內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展。
（二）找準價值增值路徑，選擇最佳審計模式
審計價值增值功能定位，要求人民銀行內(nèi)部審計部門必須站在完善內(nèi)控機制、強化內(nèi)部監(jiān)控的高度，正確地把握審計價值導向，以央行的發(fā)展戰(zhàn)略和工作目標作為根本的價值取向，綜合運用成本控制模式、重塑流程模式、審計成果“二次開發(fā)”模式和參與式審計模式等審計方式方法，找準最能體現(xiàn)最高價值目標和最優(yōu)監(jiān)督效能作為審計監(jiān)督切入點，做出最富有價值意義的行為選擇。
1.控制成本模式?？刂瞥杀竞驮黾訉徲媰r值，應著重在兩個方面著手：一是控制審計項目成本以控制審計變動成本。在審計項目的安排上，應更多的關(guān)注高風險領(lǐng)域，設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵闃?，重點圍繞這些領(lǐng)域進行抽樣審核與評估，進行系統(tǒng)化的風險排序，減少審計面，實現(xiàn)以點帶面。二是控制審計中人力、物力、財力耗費以控制審計現(xiàn)實成本。抓住審計重點，更多關(guān)注一類風險點和重大決策事項，一般不在低風險領(lǐng)域浪費時間，從而節(jié)約資源，營造增值機會。
2.重塑流程模式。管理流程和業(yè)務流程是經(jīng)營管理活動的載體，而設(shè)計方案和流程是約爾?M?思騰恩（Joel M Stern）創(chuàng)造企業(yè)價值的主要方法之一[5]。增值型內(nèi)審必須立足于管理層的需要，“超越賬本，深入業(yè)務”，利用其熟悉組織業(yè)務流程的特點，圍繞特定的價值鏈，通過審計程序，及時調(diào)整、優(yōu)化或幫助管理部門再造業(yè)務流程，使流程更加合理、經(jīng)濟、有效，從而達到增值目的。
3.評估風險模式。內(nèi)部審計是風險管理的函數(shù)，是對風險管理的再管理。增值型的內(nèi)審應積極切入風險管理評估，通過評估、計量和報告總體風險，從中發(fā)現(xiàn)業(yè)務流程和風險控制上的問題，提出產(chǎn)品和業(yè)務流程整合與再造方案，提供支持性的建議，以此推動組織實施風險管理，幫助管理層或職能部門梳理業(yè)務流程并進行更科學的監(jiān)督，確保人民銀行的活力和依法履行職責。
4.審計成果“二次開發(fā)”模式。一是審計產(chǎn)品“深加工”。把處于“初級產(chǎn)品”甚至“原材料”狀態(tài)的審計成果和信息，或歷史的、局部的、零散的審計素材，按照一定的目的進行提煉加工，開發(fā)出具有含金量和高附加值的“高端產(chǎn)品”。二是擴大審計成果和效果。每個項目結(jié)束后，善于對審計發(fā)現(xiàn)的存在問題和潛在隱患進行梳理歸類，分析、研究、挖掘深層次原因，科學預測和分析潛在風險，提出合理化建議，實現(xiàn)審計成果的價值增值。
5.參與式審計模式。與被審計單位建立良好的合作和信任關(guān)系是實現(xiàn)審計主體與客體良性互動的價值活動。一是讓有關(guān)管理部門參與審計內(nèi)容、審計計劃的確定，一起提出改善建議，以利建議的執(zhí)行或落實；二是在審計中注重激勵與支持，減少指責與批評，從而產(chǎn)生更好的實際效果，創(chuàng)造出超過預期價值的價值。三是與被審計對象討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析問題產(chǎn)生的原因并探討改進的可行措施，尋求他們的合作。
（三）優(yōu)化審計方法，引入風險評估技術(shù)和績效評價工具
人民銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展要把內(nèi)部審計構(gòu)筑在現(xiàn)代管理科學之上，以風險導向?qū)徲嬎季S和績效審計理念作為指導，在審計過程中引入成熟的現(xiàn)代管理理論和工具。如嘗試運用剩余風險模型對業(yè)務領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行風險量化評估，用以制定審計計劃和審計方案，并確定審計范圍和審計重點；探索運用平衡計分卡（BSC）、關(guān)鍵績效指標（KPI）、層次分析法（AHP）、模糊綜合評價法等現(xiàn)代管理理論和績效評價方法建立績效審計評價指標體系和評價標準，實現(xiàn)審計評價由單純的定性評價向“以定量評價為主、定性評價為輔”的轉(zhuǎn)變，增強審計評價的科學性和說服力。
（四）改進審計手段，提高內(nèi)部審計信息化水平
1.改進審計手段。推廣應用人民銀行總行統(tǒng)一開發(fā)的計算機輔助審計系統(tǒng)，不斷建立和完善各類業(yè)務審計模型。通過計算機輔助審計系統(tǒng)，對各項業(yè)務交易活動的合規(guī)性進行全面掃描，可節(jié)省大量檢查時間，大幅度提高審計效率和審計質(zhì)量。
2.鼓勵內(nèi)部審計人員立足實際。大量使用Access、SQL數(shù)據(jù)庫、Excel表單和ACL等數(shù)據(jù)分析軟件開展審計，改變審計人員過度依靠手工審計的習慣，推動審計信息化手段的深入應用。
3.積極開發(fā)相關(guān)業(yè)務在線審計軟件。對各類業(yè)務活動的合規(guī)性、內(nèi)部控制和風險管理情況進行實時預警，準確提供審計線索，提升內(nèi)部審計的針對性和快速反應能力，盡可能地減少單位的損失。同時，各級行應多為內(nèi)部審計部門配備或培養(yǎng)計算機專業(yè)人才，提高內(nèi)審工作信息化水平。
參考文獻：
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一、農(nóng)村信用社內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在問題
(一)審計監(jiān)控缺位
就農(nóng)村信用社的內(nèi)審體制來分析,縣聯(lián)社設(shè)有審計委員會和審計部,辦事處成立了審計科,省聯(lián)社成立了理事會領(lǐng)導下的審計委員會并在內(nèi)設(shè)機構(gòu)中成立有審計部。筆者認為這種自下而上的內(nèi)審體制使內(nèi)部審計工作主要覆蓋在基礎(chǔ)業(yè)務階段并因基礎(chǔ)業(yè)務的繁多而內(nèi)審力量的缺乏導致監(jiān)控缺位。就實際效果看,已呈現(xiàn)出局限性:一是省聯(lián)社直接審計是鞭長莫及。省聯(lián)社審計部門面對全省數(shù)千營業(yè)網(wǎng)點不能也不可能進行全面的監(jiān)督、評價和咨詢;二是市級辦事處組織審計是力不從心,雖成立有審計科,但成員有限,辦事處雖積極開展工作,但也只能是一種事后監(jiān)督,起不到事前預防的作用;三是縣聯(lián)社的內(nèi)審部門是在聯(lián)社理事會、經(jīng)營班子的領(lǐng)導和管理下開展工作,內(nèi)審工作開展起來就會“既當運動員,又當裁判員”;四是即使組織跨市范圍的交叉審計檢查,但也只能是靜態(tài)的評估,這種評估與機構(gòu)的業(yè)務發(fā)展變化和全面風險管理尚不能有效匹配。
(二)內(nèi)審及內(nèi)控意識不強
由于歷史原因,農(nóng)村信用社行業(yè)自律組織成立時間不長,在業(yè)務經(jīng)營和管理過程中存在很多不規(guī)范的地方,急切需要有完善的內(nèi)控制度來進行規(guī)范。同時,因所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)不明晰,從業(yè)人員的內(nèi)審內(nèi)控觀念難以轉(zhuǎn)變。一是部分聯(lián)社特別是基層農(nóng)村信用社的負責人重視不夠,總把內(nèi)控工作同業(yè)務發(fā)展對立起來;二是部分人員認識不到位,認為內(nèi)控是自找矛盾,自挑毛病,影響部門關(guān)系和員工工作關(guān)系及人與人之間的關(guān)系。因此,制度觀念不強,講情面、講相互方便,對原則、制度隨意簡化、變通的現(xiàn)象時有發(fā)生;三是基本素質(zhì)較低,不能真正領(lǐng)會強化管理、控制風險的重要性,不理解內(nèi)控制度的深刻內(nèi)涵,對市場經(jīng)濟下可能發(fā)生的信貸風險、支付風險、利率風險、道德風險等缺乏足夠的知識和覺悟。同時,多數(shù)信用社在制度上根本沒有對各類風險進行全面識別和評估的內(nèi)容,更沒有對各類風險設(shè)定限額,不能采取有效的預警措施將風險控制在可以承受的限度內(nèi)。
(三)內(nèi)審人員素質(zhì)低、程序不規(guī)范、處理力度不夠
一是內(nèi)審隊伍建設(shè)滯后,部分內(nèi)審人員的素質(zhì)偏低,不太適應當前形勢的發(fā)展。二是內(nèi)審工作程序不規(guī)范,工作方式、方法過于簡單,工作思路不清晰,工作質(zhì)量較低,使內(nèi)審工作流于形式,起不到應有的監(jiān)控作用。三是內(nèi)審處理力度不夠,發(fā)揮不出應有的威懾作用。
二、對農(nóng)村信用社內(nèi)部審計的思考
(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念
內(nèi)部審計是一種自我約束和行業(yè)自律的機制,具有特殊的地位和作用。各級農(nóng)村信用社要充分認識內(nèi)審工作的重要性,管理決策機構(gòu)要從思想上高度重視內(nèi)審工作,把內(nèi)審工作作為內(nèi)部自律、加強內(nèi)部控制的主要手段,把內(nèi)審成果作為我們管理和決策的重要依據(jù)。
而內(nèi)審工作也只有得到上級的認可,工作開展起來才會有底氣,有信心,才能將監(jiān)督檢查做深做細,真正找出發(fā)展過程中的癥結(jié)所在,為高級管理層決策提供可靠的依據(jù)。我們既要借鑒外國商業(yè)銀行內(nèi)部審計管理的先進理念,又要從傳統(tǒng)的內(nèi)審理念轉(zhuǎn)換為現(xiàn)代的內(nèi)部審計理念。要逐漸建立自上而下的內(nèi)審模式,要從對高級管理人員的監(jiān)管中獲得風險保障;要建立對風險和問題的預測,變事后監(jiān)督為事前預防;要變靜態(tài)的內(nèi)審監(jiān)管為動態(tài)的連續(xù)的評估;要配置專業(yè)的人員實施專業(yè)的工作,達到事半功倍的效果。
(二)提高內(nèi)審人員素質(zhì)
內(nèi)審人員不同于一般的業(yè)務人員,內(nèi)審人員要具有敏銳的政治感和高度的責任感,要有較高的專業(yè)素質(zhì)。因此,在選擇內(nèi)審人員的時候就應該從嚴把握,按照內(nèi)審人員所需的專業(yè)水平、從業(yè)經(jīng)驗、道德準則三方面要求,真正將思想品德高尚,專業(yè)知識精良的人員充實到內(nèi)審隊伍當中來,提高內(nèi)審隊伍整體素質(zhì)。要提高內(nèi)審人員的素質(zhì),還需要有計劃、有組織地對內(nèi)審人員進行培訓,要建立內(nèi)審人員培訓制度。對內(nèi)審人員的系統(tǒng)培訓可以通過三種方式來進行:一是對新進內(nèi)審人員的培訓,這種培訓注重對內(nèi)審人員的道德品質(zhì)和基礎(chǔ)內(nèi)審知識的培訓;二是對在職內(nèi)審人員進行培訓,一般可采取審計業(yè)務規(guī)范培訓、專題研究、經(jīng)驗交流或者學術(shù)交流等方式來進行;三是對自身內(nèi)審工作完成后的考評和總結(jié),以此促進內(nèi)審人員提高業(yè)務水平。
(三)理順內(nèi)審管理體制
內(nèi)部審計介于決策與執(zhí)行之間,是對決策者負責并為保證決策者職責的充分發(fā)揮而實施的一種再監(jiān)督,是農(nóng)村信用社經(jīng)營過程中不可缺少的重要內(nèi)容。實踐表明,內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和中國銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》的有關(guān)規(guī)定,國有及股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部審計一般都實行垂直管理體系,確立全省農(nóng)村信用社的審計機構(gòu)和人員的重點放在省聯(lián)社和辦事處。充實省聯(lián)社和辦事處的審計隊伍、在全省信用社范圍內(nèi)公開招聘一批思想素質(zhì)道德水平高、業(yè)務能力強的人員,保持內(nèi)審隊伍結(jié)構(gòu)合理,講究知識互補、層次互補,即不僅要有熟悉財會專業(yè)的人員,也要有信貸、計算機業(yè)務、法律等專業(yè)人才或復合性人才。省聯(lián)社和辦事處的審計人員的工資待遇、編制全不在縣聯(lián)社,審計的事項直接向省聯(lián)社負責。目前,鑒于農(nóng)村信用社大部分是以縣級為單位的法人,法人內(nèi)部審計層次只有一個,并集中在縣級聯(lián)社(合作銀行),要實現(xiàn)內(nèi)審工作的超脫性,樹立內(nèi)審權(quán)威,真正達到有效監(jiān)督的目的,必須健全和完善法人治理,理順內(nèi)審體制,將縣級聯(lián)社內(nèi)審隊伍上收一級管理,進行上掛下查以減少審計工作中的各種干擾,形成獨立、權(quán)威和高效的審計監(jiān)督工作體系。
(四)完善內(nèi)部審計管理制度
1.完善內(nèi)審計劃管理制度。農(nóng)村信用社必須根據(jù)發(fā)展需要,對內(nèi)審工作做出系統(tǒng)的安排,形成內(nèi)審計劃管理制度。內(nèi)審計劃包括兩個部分:一是內(nèi)審期間計劃;二是內(nèi)審項目計劃。內(nèi)審期間計劃一般為年度計劃,也就是農(nóng)村信用社要通過文字報告、報表等形式來編制年度內(nèi)審計劃,期間計劃要體現(xiàn)一定時期的國家法律法規(guī)和監(jiān)管部門的監(jiān)管政策導向以及農(nóng)村信用社自身的中心任務,明確一定時期的內(nèi)審工作重點和目標,以此來組織和協(xié)調(diào)一定時期的全部的內(nèi)審活動;內(nèi)審項目計劃是農(nóng)村信用社根據(jù)行業(yè)特點和內(nèi)控的需要,制定出相應的內(nèi)審項目,安排年度、季度或月度工作計劃進行實施或者根據(jù)突況進行專項審計。建立和完善內(nèi)審計劃管理制度就可以使內(nèi)審工作做到層次分明,任務明確,工作開展起來就會有條不紊。
2.完善內(nèi)審責任制度。由于內(nèi)審部門和內(nèi)審人員做出的內(nèi)審結(jié)論是一種法定的行為,具有權(quán)威性,而這種權(quán)威性是依法內(nèi)審、證據(jù)確鑿、評價正確所形成的。為了維護內(nèi)審的這種權(quán)威性,提高內(nèi)審工作質(zhì)量,避免因錯誤對待被審計單位、事項和當事人帶來的損失,內(nèi)審部門和內(nèi)審人員必須對每個內(nèi)審事項的內(nèi)審結(jié)論正確或失誤承擔責任。建立內(nèi)審責任制就要求在內(nèi)審工作的每個環(huán)節(jié),內(nèi)審活動的每個層次,對內(nèi)審人員所從事的工作和執(zhí)行的任務,都應有明確的要求。包括兩種責任制,一種是工作責任制,二是任務責任制。內(nèi)審工作責任制按照內(nèi)審行政組織、業(yè)務范圍和崗位來分別確定;內(nèi)審任務責任制是按照在內(nèi)審項目中進行內(nèi)審活動的各個層次與各個環(huán)節(jié)的人員承擔的任務來分別確定的。具體地說就是內(nèi)審的各環(huán)節(jié)都要承擔相應的責任。尤其對檢查、取證、評價承擔全部責任。
3.健全內(nèi)審質(zhì)量控制制度。一是要制定出內(nèi)審的標準,包括內(nèi)審的工作標準、評價標準。要對內(nèi)審人員提出要求,做好內(nèi)審活動的準備工作,編制的內(nèi)審報告必須達到要求。二是要健全內(nèi)部控制制度。通過內(nèi)審對內(nèi)部控制制度進行事前、事中、事后的評價,提出改進內(nèi)部控制制度的建議,幫助被審計單位加強管理,健全內(nèi)控。三是取得充分的、可靠的、相關(guān)的內(nèi)審證據(jù),以確保內(nèi)審結(jié)論的正確性。四是認真審核內(nèi)審工作底稿,內(nèi)審工作底稿不僅是反映內(nèi)審活動、歸結(jié)內(nèi)審證據(jù)、記載內(nèi)審結(jié)論的檔案材料,而且在每個項目的內(nèi)審過程中,對控制內(nèi)審質(zhì)量有著很大的作用,因此要逐一對底稿內(nèi)容進行認真的審核。五是要確立內(nèi)審規(guī)范,在內(nèi)審工作中要做到在組織分工、職責任務、內(nèi)審項目安排、計劃編制、內(nèi)控評價、內(nèi)審要點確定、檢查取證方法、分析評價原則等都要制定規(guī)范,讓內(nèi)審人員在操作中有統(tǒng)一遵守和共同采用的模式。六是自覺接受管理機關(guān)和外部監(jiān)督機關(guān)的監(jiān)督和指導。
4.健全內(nèi)審檔案管理制度。內(nèi)審檔案主要包括兩部分,一部分為內(nèi)審工作檔案。另一部分為內(nèi)審項目檔案。要將內(nèi)審檔案的管理制度化,按照科學的方法完整地歸集每一次的內(nèi)審檔案,做到對內(nèi)審工作有據(jù)可考,有案備查。
5.健全內(nèi)審報告制度。一是按內(nèi)審項目的評價結(jié)論編寫的報告,主要是送被審計單位執(zhí)行的報告;另一種是內(nèi)審部門在一定時期終了,對內(nèi)審活動進行歸納、綜合和總結(jié)后向派出領(lǐng)導提出的反映內(nèi)審成果或內(nèi)審問題報告。農(nóng)村信用社要建立系統(tǒng)的內(nèi)審報告制度,既要按內(nèi)審項目做出任務報告,又要在一定時期或一定專題提出專題報告,以充分發(fā)揮內(nèi)審查錯防弊、改進管理、提高效益、促進發(fā)展的重要作用。
一、加強制度建設(shè)，擬定和完善公司財務管理和會計核算制度。
加強企業(yè)的財務管理工作，其目的是要為企業(yè)的效益服務。浙江******公司，總資產(chǎn)超過4.2億，下轄六家分公司，兩家全資子公司，兼跨制造、房產(chǎn)、租賃、修理、客運服務、商貿(mào)等幾個行業(yè)。各項業(yè)務的經(jīng)營方式有所差異，會計處理各有特點。我在對公司營運情況及日常財務工作深入了解的基礎(chǔ)上，認為當時的制度已不能很好適應公司管理上的需要。要想公司管理上臺階，首先應從制度上下功夫。因此，我從審批程序、資金運作、會計核算、審計監(jiān)督幾個方面入手，先后主持出臺了四個制度，基本完善了財務管理內(nèi)部制度體系：
1、擬定《浙江******公司開支審批暫行辦法》，規(guī)范了審批權(quán)限和程序。要求公司所有成本、費用支出必須經(jīng)財務審核并簽字確認，改變了以往多頭審批，財務監(jiān)督不力的狀況。經(jīng)過兩年的運行， xxxx年我又重新修訂和完善了《浙江******公司開支審批辦法》，進一步明確了責權(quán)。
2、根據(jù)國家新出臺的財務、會計政策法規(guī)，結(jié)合本公司的經(jīng)營特點和管理要求，執(zhí)筆修訂了《浙江******公司財務管理暫行辦法》和《浙江******公司內(nèi)部會計核算暫行辦法》。并就“兩個辦法”的貫徹執(zhí)行作了具體安排。每年對所屬經(jīng)營單位執(zhí)行“辦法”情況進行了檢查，對存在的問題出具書面整改通知，逐步規(guī)范了公司財務管理和會計核算行為。
3、為完善公司內(nèi)部監(jiān)督管理制度，充分發(fā)揮二級核算體制的優(yōu)勢，針對公司各經(jīng)營單位不同的行業(yè)特性，確保公司各項會計數(shù)據(jù)的真實、完整，于xxxx年x月重新起草了《浙江******公司內(nèi)部審計暫行辦法》，現(xiàn)正報公司審批，以切實加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)管。
二、抓管理，促效益。
預算是企業(yè)借以設(shè)定一定時期所想要完成的特定目標，完成目標所使用的資源，以及衡量目標是否達到的標準，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要工具。集團公司對預算管理也作為工作考核的一項重要內(nèi)容?；趯︻A算管理工作重要性的認識，我積極推動公司預算管理工作，理清工作思緒，將應收帳款的回收及開辟公司新的經(jīng)濟增長點作為工作重點。以此為契機，逐漸轉(zhuǎn)變了公司偏重會計核算，輕財務管理的局面，促進公司管理上臺階。