時(shí)間：2024-04-02 11:27:39
導(dǎo)語：在合同內(nèi)控管理關(guān)鍵點(diǎn)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè) 內(nèi)控管理 模式研究
一、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控管理模式存在的問題
房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制管理模式關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而管理模式存在以下問題，嚴(yán)重影響企業(yè)在市場中的正常運(yùn)行：
（一）業(yè)務(wù)流程存在缺陷，房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的完善而優(yōu)化，是企業(yè)抵抗市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和獲得高額利潤的前提條件，而業(yè)務(wù)流程中的項(xiàng)目建設(shè)、營銷策劃、客戶服務(wù)等存在的問題，使得房地產(chǎn)企業(yè)失去商業(yè)嗅覺，難以建立有效的決策流程。一旦企業(yè)在決策過程中失去話語權(quán)，意味著企業(yè)在市場業(yè)務(wù)競爭中失去優(yōu)勢，甚至喪失在市場中的地位，影響企業(yè)的生存與發(fā)展。
（二）內(nèi)部資金缺乏集中掌控，導(dǎo)致資金成本攀升，造成資源的極大浪費(fèi)。一是資金信息的不對稱，由于房地產(chǎn)企業(yè)組織架構(gòu)復(fù)雜，產(chǎn)生的現(xiàn)金流錯(cuò)綜復(fù)雜，給內(nèi)部賬戶的統(tǒng)籌管理帶來極大的難度，再加上資金流向和流量的失控，給資金的安全性帶來極大的威脅，無形中增加了資金的管理風(fēng)險(xiǎn)。二是資金的調(diào)配問題，主要體現(xiàn)在大量閑置資金的存在，資金的使用效率低下，資金的增值目的難以實(shí)現(xiàn)。三是財(cái)務(wù)費(fèi)用的節(jié)節(jié)攀升，主要原因的資金的分散，導(dǎo)致了貸款利率的上升，而資金的調(diào)配缺乏有效措施，譬如票據(jù)調(diào)劑體系的缺失，使得貼息高額支出。
（三）市場的風(fēng)險(xiǎn)評估能力低，房地產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大的同時(shí)，催生了各種類型的市場風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，主要有兩方面，一是國家宏觀調(diào)控政策對一級市場土地買賣的控制，房地產(chǎn)企業(yè)無法利用常規(guī)的價(jià)值規(guī)律控制買賣的供需平衡，成為企業(yè)最難控制的外部風(fēng)險(xiǎn)。二是房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開發(fā)的周期長，在開發(fā)的期間，市場和政策的因素使得企業(yè)產(chǎn)品的消費(fèi)市場規(guī)模以及房價(jià)等產(chǎn)生難以預(yù)料的變化。房地產(chǎn)市場這些特點(diǎn)決定了該行業(yè)成為一種高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，而房地產(chǎn)企業(yè)缺乏市場風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)能力，在發(fā)生市場危機(jī)的時(shí)候往往措手不及。
二、完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控管理模式的建議
（一）房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化
房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程包括招投標(biāo)、合同和客戶關(guān)系維護(hù)三方面的管理內(nèi)容，具體體現(xiàn)如下：
1.招投標(biāo)環(huán)節(jié)，一是開發(fā)商與供應(yīng)商之間的開放式在線招標(biāo)管理，通過以供應(yīng)商會(huì)員注冊的形式，與開發(fā)商建立長期的合作關(guān)系，達(dá)到招標(biāo)業(yè)務(wù)高效率的效果。二是建立供應(yīng)商的規(guī)范檔案，根據(jù)供應(yīng)商的服務(wù)水平和產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行等級劃分，為招投標(biāo)環(huán)節(jié)提供信息公開化、公平化、規(guī)范化的依據(jù)。三是建立招投標(biāo)的管理部分，對各種招標(biāo)流程進(jìn)行嚴(yán)格控制，根據(jù)不同類型和金額的招標(biāo)項(xiàng)目，制定不同的招標(biāo)流程，并以集中招標(biāo)和評標(biāo)的模式，提高招投標(biāo)環(huán)節(jié)的效率。
2.合同的內(nèi)部管理要貫穿訂立到變更整個(gè)流程，對合同管理的進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，合同的管理工作要緊緊圍繞工程的合同信息管理，其中包括工程合同、材料合同、設(shè)備合同和土地買賣合同等，一方面是對合同成本、變更時(shí)成本項(xiàng)目指定、合同結(jié)算等進(jìn)行拆分，控制合同體現(xiàn)成本的額度，另一方面是利用信息化管理技術(shù)，提高合同管理的便捷性和實(shí)時(shí)性，也便于合同臺(tái)賬的監(jiān)督和審計(jì)。
3.客戶關(guān)系維護(hù)，隨著消費(fèi)者維權(quán)意識的加強(qiáng)，房地產(chǎn)需要以產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、品牌獲得市場支持，因此客戶關(guān)系管理內(nèi)部控制是房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵點(diǎn)。關(guān)于客戶關(guān)系的維護(hù)，要以客戶的需求為主線，在房地產(chǎn)企業(yè)推出的產(chǎn)品當(dāng)中，體現(xiàn)出客戶的基本需求，譬如某區(qū)域的購房者需要中小面積戶型的商品房，則房地產(chǎn)企業(yè)在做足市場調(diào)研工作之后，要將產(chǎn)品的戶型面積定位好，如果違背客戶的這種購房需求，而盲目生產(chǎn)大戶型的商品房，那么企業(yè)將面臨滯銷的結(jié)局。
（二）內(nèi)部資金實(shí)行集中掌控
房地產(chǎn)企業(yè)建立集中管理的模式，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金成本效益的最優(yōu)化，掌控的方法具體如下：
1.結(jié)算中心的成立，提高對下屬部門的資金監(jiān)督和集中管理，提高資金的劃轉(zhuǎn)效率。筆者建議企業(yè)采用高度集中的資金管理模式，由財(cái)務(wù)部門掛頭，對企業(yè)資金的流向、流量和存量等進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)要與銀行交易系統(tǒng)連接在一起，其中包括付款交易和收款交易兩大環(huán)節(jié)，可以在資金管理系統(tǒng)中及時(shí)查詢資金的發(fā)生額和余額，并快速下載對賬單。
2.資金計(jì)劃的擬定，根據(jù)企業(yè)的營銷、租賃和物業(yè)收支等的計(jì)劃，為資金計(jì)劃的申請和審批提供依據(jù)，促進(jìn)資金使用計(jì)劃性的實(shí)現(xiàn)，一方面是根據(jù)合同的約定，自動(dòng)生成資金的款項(xiàng)類型、付款金額和付款時(shí)間等，另一方面通過考慮企業(yè)實(shí)際資金，制定經(jīng)營、投資、籌集等活動(dòng)資金的收支平衡表，以便及時(shí)對資金計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。
3.預(yù)警監(jiān)督機(jī)制的完善，在資金計(jì)劃和業(yè)務(wù)流程審批之后，規(guī)定資金使用的禁止條件，并結(jié)合復(fù)雜的工程項(xiàng)目，設(shè)置預(yù)警監(jiān)督機(jī)制，將合同付款控制在預(yù)算范圍之內(nèi)，最大限度降低支付的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）提高市場風(fēng)險(xiǎn)的評估能力
房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)的控制，是通過動(dòng)態(tài)成本和目標(biāo)成本的差異化對比分析，制定出合理的目標(biāo)成本，以便控制好企業(yè)內(nèi)部成本和項(xiàng)目進(jìn)度，提高企業(yè)抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，這也是市場風(fēng)險(xiǎn)評估能力的體現(xiàn)過程：
1.對市場地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行批量分析，測算出科學(xué)的明細(xì)成本，成本控制部門根據(jù)規(guī)劃部門的規(guī)劃經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和項(xiàng)目描述等，對標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)進(jìn)行成本估算，在商業(yè)計(jì)劃書階段、規(guī)劃方案設(shè)計(jì)階段、建筑方案設(shè)計(jì)階段，經(jīng)過科學(xué)的測算和嚴(yán)格的審批，形成各階段項(xiàng)目成本的控制標(biāo)準(zhǔn)。
2.以目標(biāo)成本、合同約定額度、合同變更條件和合同結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)等為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際需求更新動(dòng)態(tài)成本，并利用差異動(dòng)態(tài)比較分析的方法，對動(dòng)態(tài)成本和目標(biāo)成本進(jìn)行對比，以確定動(dòng)態(tài)成本是否符合成本管理的要求。
3.根據(jù)企業(yè)的發(fā)展策略，在目標(biāo)成本生效后，指導(dǎo)各類合同的簽訂，以及在合同費(fèi)用發(fā)生后，控制合同成本的細(xì)項(xiàng)，以免超過預(yù)定的目標(biāo)。
三、結(jié)束語
綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，需要以健康的可持續(xù)發(fā)展面貌立足于經(jīng)濟(jì)市場。而房地產(chǎn)企業(yè)存在的業(yè)務(wù)流程分散、資金掌控不集中和市場風(fēng)險(xiǎn)評估能力差等問題，始終制約著該行業(yè)的健康發(fā)展。筆者認(rèn)為只有通過結(jié)合內(nèi)控管理模式存在的問題，制定相應(yīng)的問題解決措施，一方面是規(guī)范化房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，完善招投標(biāo)、合同和客戶關(guān)系維護(hù)三方面的管理內(nèi)容，另一方面是實(shí)行內(nèi)部資金的集中掌控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金成本效益的最優(yōu)化，并制定出合理的目標(biāo)成本，以便控制好企業(yè)內(nèi)部成本和項(xiàng)目進(jìn)度，提高企業(yè)抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，方可完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的健康、穩(wěn)定和高效的合理運(yùn)行。
參考文獻(xiàn)
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[2]周紅梅. 淺談地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控模式的構(gòu)建[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2011年25期：172-173.
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【關(guān)鍵詞】專業(yè)管理；做法
一、專業(yè)管理的目標(biāo)描述
1.專業(yè)管理的理念或策略
為促進(jìn)“三集五大”體系建設(shè)，適應(yīng)國網(wǎng)公司提出的“集約、精益、全面、統(tǒng)籌”的核心要求，松陽縣供電公司根據(jù)省公司下發(fā)的《公司全面深化內(nèi)控體系建設(shè)會(huì)議紀(jì)要（浙電會(huì)紀(jì)〔2014〕9號）》《內(nèi)控深化工作會(huì)議紀(jì)要（浙電會(huì)紀(jì)〔2014〕66號）》等內(nèi)控文件，以流程標(biāo)準(zhǔn)、成本標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)為重點(diǎn)狠抓基礎(chǔ)管理，通過規(guī)范、優(yōu)化預(yù)算管理流程、健全預(yù)算管理制度體系，落實(shí)財(cái)務(wù)審核和監(jiān)督職責(zé)，創(chuàng)新管控方式以及加強(qiáng)業(yè)財(cái)協(xié)同等策略，建立健全項(xiàng)目儲(chǔ)備審查機(jī)制、投資能力管控機(jī)制、項(xiàng)目執(zhí)行控制機(jī)制、投資回報(bào)掛鉤機(jī)制4個(gè)工作機(jī)制，并以此為抓手，積極構(gòu)建“目標(biāo)有預(yù)控、項(xiàng)目有儲(chǔ)備、支出有標(biāo)準(zhǔn)、過程強(qiáng)控制、結(jié)果嚴(yán)考核”的全面預(yù)算閉環(huán)管理體系。
2.專業(yè)管理的范圍和目標(biāo)
項(xiàng)目預(yù)算閉環(huán)管理實(shí)行“全面、全員、全額、全程”管理，管理范圍涵蓋公司項(xiàng)目的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
具體目標(biāo)如下：
通過建立“目標(biāo)有預(yù)控、項(xiàng)目有儲(chǔ)備、支出有標(biāo)準(zhǔn)、過程強(qiáng)控制、結(jié)果嚴(yán)考核”的全面預(yù)算管理體系，逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理從逐級匯總向科學(xué)主導(dǎo)、從分散粗放向集約精益、從條塊分割向全面統(tǒng)籌、從開口運(yùn)作向閉環(huán)管理轉(zhuǎn)變，并進(jìn)一步提升公司經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化公司資源配置，有效推動(dòng)精益財(cái)務(wù)，合理防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3.專業(yè)管理的指標(biāo)體系及目標(biāo)值
（1）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核指標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考評為定量考評，納入公司企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績考核體系，主要由4個(gè)指標(biāo)組成：利潤總額、經(jīng)濟(jì)增加值、可控費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債率。計(jì)分規(guī)則：完成目標(biāo)值得基礎(chǔ)分，根據(jù)橫向排名，同比變動(dòng)等情況進(jìn)行加減分。結(jié)果應(yīng)用：與領(lǐng)導(dǎo)班子薪酬、單位工資總額掛鉤。
（2）預(yù)算管理質(zhì)量考核指標(biāo)。此過程為預(yù)算管理工作定性評價(jià)，納入公司財(cái)力集約化管理考核，主要有4個(gè)指標(biāo)組成：預(yù)算編報(bào)質(zhì)量、業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控應(yīng)用情況、月度現(xiàn)金流量預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算控制業(yè)務(wù)規(guī)范應(yīng)用情況。
二、專業(yè)管理的主要做法
1.主要流程說明
松陽縣供電公司以“儲(chǔ)備、編制、執(zhí)行、考核”的閉環(huán)流程為主線，通過建立健全項(xiàng)目儲(chǔ)備審查機(jī)制、投資能力管控機(jī)制、項(xiàng)目執(zhí)行控制機(jī)制、投資回報(bào)掛鉤機(jī)制四大機(jī)制，以及通過梳理內(nèi)控管理流程，融合內(nèi)控管理策略，來大力推進(jìn)項(xiàng)目預(yù)算管理。
其中，項(xiàng)目儲(chǔ)備是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，預(yù)算編制是控制分析的基礎(chǔ)，控制分析是考核評價(jià)的基礎(chǔ)，考核評價(jià)結(jié)果又為次年項(xiàng)目儲(chǔ)備和預(yù)算編制提供了參考，四大環(huán)節(jié)相輔相成，形成了閉環(huán)體系。
2.項(xiàng)目儲(chǔ)備流程
（1）建立并運(yùn)行項(xiàng)目儲(chǔ)備審查機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算前端控制項(xiàng)目儲(chǔ)備流程如下圖3所示：
（2）定期核查項(xiàng)目儲(chǔ)備信息，規(guī)范項(xiàng)目儲(chǔ)備管理
3.預(yù)算的編制
（1）優(yōu)化預(yù)算編制流程，提升預(yù)算編制水平。松陽縣供電公司按照“兩下兩上，先下后上”的分級預(yù)算管理方式，采用海博龍預(yù)算系統(tǒng)作為預(yù)算編制的工作平臺(tái)，責(zé)任部門則通過瀏覽器訪問預(yù)算系統(tǒng)，進(jìn)行預(yù)算編制的工作。
優(yōu)化預(yù)算編制流程的主要工作有：①豐富預(yù)算管理層級，完善預(yù)算工作架構(gòu)；②建立投資能力管控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)需求與能力雙向平衡；③應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本編制日常經(jīng)營支出預(yù)算，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)預(yù)算的源頭管理。
（2）嚴(yán)把項(xiàng)目釋放的審核監(jiān)督關(guān)，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃與預(yù)算數(shù)據(jù)的匹配。
4.預(yù)算的控制分析
在預(yù)算實(shí)施環(huán)節(jié)中，預(yù)算的控制分析策略是保證預(yù)算順利執(zhí)行的有效手段。松陽縣供電公司始終以經(jīng)營目標(biāo)嚴(yán)控、過程能控、風(fēng)險(xiǎn)可控為控制目標(biāo)，針對不同的預(yù)算對象，實(shí)施不同的控制策略。
（1）統(tǒng)一項(xiàng)目編碼，細(xì)化預(yù)算下達(dá)顆粒度，保證預(yù)算執(zhí)行可追蹤、易檢索。
（2）通過業(yè)務(wù)流和資金流實(shí)施全鏈條控制。
①業(yè)務(wù)流管控。首先，進(jìn)行項(xiàng)目校驗(yàn)，在“有預(yù)算不超支，無預(yù)算不開支“的管理要求下，進(jìn)行校驗(yàn)項(xiàng)目編碼的規(guī)范性；檢驗(yàn)業(yè)務(wù)流是否納入預(yù)算方案。其次，在目執(zhí)行過程中，業(yè)務(wù)流包括預(yù)算下達(dá)、需求提報(bào)、招投標(biāo)、合同簽訂、合同履約、物料領(lǐng)用、財(cái)務(wù)入賬等階段，其控制重點(diǎn)工作和要求如下表2所示：
②資金流管控。實(shí)施“收支兩條線”的資金流管控原則，即收入集中歸集，支出集中審批，不得坐收坐支。所有項(xiàng)目類支出均實(shí)施項(xiàng)目預(yù)算管理，所有的收入、支出均納入現(xiàn)金流量預(yù)算，確保項(xiàng)目與資金一體化管控。由系統(tǒng)實(shí)施強(qiáng)控，減少人工干預(yù)，確保預(yù)算執(zhí)行剛性。收入成本預(yù)算按年度控制，現(xiàn)金流量預(yù)算按月度控制。
（3）實(shí)行“業(yè)務(wù)部門建臺(tái)賬，職能部門月分析，預(yù)算執(zhí)行季匯報(bào)”的工作機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算內(nèi)控管理。
①業(yè)務(wù)部門建立預(yù)算控制臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)雙重把控；②職能部門建立月度分析例會(huì)制度，有效指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門日常經(jīng)營；③預(yù)算管理辦公室按季將綜合經(jīng)營評價(jià)向預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行匯報(bào)總結(jié)。
5.預(yù)算的考核評價(jià)
（1）實(shí)行投資回報(bào)掛鉤機(jī)制，充分發(fā)揮激勵(lì)約束作用；（2）建立溝通機(jī)制，持續(xù)改進(jìn)，提升項(xiàng)目預(yù)算管理水平。
6.預(yù)算閉環(huán)管理過程的其他關(guān)鍵點(diǎn)管控
（1）強(qiáng)化系統(tǒng)關(guān)鍵用戶的權(quán)限控制；（2）嚴(yán)格預(yù)算管理工作的移交環(huán)節(jié)，保證預(yù)算管理流程的有效運(yùn)轉(zhuǎn)；（3）加強(qiáng)預(yù)算管理流程各環(huán)節(jié)審核力度，落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制，提升內(nèi)控管理水平。
7.專業(yè)管理的人力資源保障
按照《國家電網(wǎng)公司全面預(yù)算管理框架指南》，公司建立了“預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算責(zé)任機(jī)構(gòu)”三級組織體系，按照“縱向統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、橫向統(tǒng)籌組織、分工負(fù)責(zé)”的工作機(jī)制開展工作，預(yù)算組織架構(gòu)健全、職責(zé)清晰，預(yù)算決策程序完備、執(zhí)行有序高效。
8.專業(yè)管理的制度和信息系統(tǒng)支持
（1）以嚴(yán)密的預(yù)算管理制度體系為基礎(chǔ)，規(guī)范管理。預(yù)算制度規(guī)范是保證預(yù)算管理工作有效開展的前提，松陽縣供電公司目前已建立的制度體系分為管理制度體系與工作流程規(guī)范體系。其中，管理制度體系包括4項(xiàng)綜合性制度，如《預(yù)算管理辦法》《月度現(xiàn)金流量預(yù)算管理辦法》《成本管理辦法》等，以及20項(xiàng)專業(yè)性制度，如《營銷投入項(xiàng)目管理辦法》等。工作流程規(guī)范體系則包括26個(gè)規(guī)范化的預(yù)算管控標(biāo)準(zhǔn)流程，如《預(yù)算流程手冊》《預(yù)算編制表單》等，同時(shí)結(jié)合省公司下發(fā)的關(guān)于內(nèi)控的文件，如《內(nèi)控深化工作會(huì)議紀(jì)要（浙電會(huì)紀(jì)〔2014〕66號）》《公司全面深化內(nèi)控體系建設(shè)會(huì)議紀(jì)要（浙電會(huì)紀(jì)〔2014〕9號）》等等，公司通過各辦法相互銜接，構(gòu)成了預(yù)算管理從橫向到縱向、從編制、審批、下達(dá)、執(zhí)行到監(jiān)督、考核全過程、各環(huán)節(jié)有效約束的嚴(yán)密的制度體系。規(guī)范了預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立了基建、技改、大修、其他等預(yù)算項(xiàng)目從計(jì)劃審批、過程管理到結(jié)果考核的規(guī)范運(yùn)作程序，提升了資金的控制力度，達(dá)到了資金費(fèi)用按集中管理、統(tǒng)籌安排、財(cái)權(quán)與事權(quán)分開、安全與效益并重的原則，實(shí)行分級歸口管理的管理效益。預(yù)算管理辦法與年度業(yè)績考核辦法相銜接，形成了激勵(lì)、約束、規(guī)范的執(zhí)行和考核體系，有力保證了公司預(yù)算目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。
（2）以先進(jìn)的信息化網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)，創(chuàng)新管理。主要包括：業(yè)務(wù)系統(tǒng)（業(yè)務(wù)預(yù)算信息）、財(cái)務(wù)管控模塊（預(yù)算編制）、套裝軟件（預(yù)算執(zhí)行控制）和輔助決策系統(tǒng)（預(yù)算分析監(jiān)控）。
三、評估與改進(jìn)
1.專業(yè)管理的評估方法
每月由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部負(fù)責(zé)各級預(yù)算責(zé)任中心預(yù)算管理質(zhì)量的分析和預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的計(jì)算，根據(jù)各責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行情況及相關(guān)預(yù)算考核辦法，落實(shí)各項(xiàng)考核、獎(jiǎng)懲措施。針對預(yù)算管理中存在的問題制定整改措施，檢查、督促各責(zé)任中心進(jìn)行整改。同時(shí)，進(jìn)行預(yù)算分析，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作的持續(xù)改進(jìn)。
2.專業(yè)管理存在的問題
盡管公司的項(xiàng)目預(yù)算閉環(huán)管理工作取得了初步成效，但受觀念習(xí)慣、職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、信息手段等多種因素限制，項(xiàng)目預(yù)算閉環(huán)管理工作還存在一些薄弱環(huán)節(jié)。
（1）預(yù)算閉環(huán)管理工作過程中仍存在一些不足，如部分項(xiàng)目可研深度不足、投資估算不科學(xué)，造成執(zhí)行中項(xiàng)目調(diào)整多、支出控制難；協(xié)同部門溝通力度不夠，造成部分工作滯后等。
（2）項(xiàng)目預(yù)算閉環(huán)管理工作的評價(jià)體系尚待完善。預(yù)算評價(jià)體系的改善一直是公司預(yù)算工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)，目前在用的評價(jià)體系偏重于保證年度目標(biāo)的完成，有一定的局限性，缺乏對企業(yè)內(nèi)控管理以及月度、季度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)的指標(biāo)。
3.今后的改進(jìn)方向或?qū)Σ?/p>
（1）優(yōu)化項(xiàng)目預(yù)算管理界面。強(qiáng)化公司各部門在項(xiàng)目全過程管理中的職責(zé)。理順業(yè)務(wù)、計(jì)劃和預(yù)算在項(xiàng)目管理上的關(guān)系，強(qiáng)化職能對接，發(fā)展建設(shè)部著重抓好可研、儲(chǔ)備和項(xiàng)目執(zhí)行的過程管理；財(cái)務(wù)資產(chǎn)部抓好項(xiàng)目儲(chǔ)備庫可行性審核，加強(qiáng)規(guī)劃與計(jì)劃的銜接；抓好能力與需求的平衡，合理確定經(jīng)營目標(biāo)，安排預(yù)算投入，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與考核。
（2）補(bǔ)充預(yù)算管理工作考核指標(biāo)。為了全面完善公司預(yù)算管理工作評價(jià)體系，計(jì)劃增加月度、季度預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度評價(jià)指標(biāo)、預(yù)算管理內(nèi)控實(shí)施效果評價(jià)指標(biāo)以及預(yù)算工作的及時(shí)性、預(yù)算體系的完善性等定性評價(jià)指標(biāo)等，以期全面推動(dòng)公司預(yù)算管理工作的進(jìn)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；全過程；審計(jì)；內(nèi)控管理；問題；對策
建設(shè)工程全過程審計(jì)是對從建設(shè)項(xiàng)目決策、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)（決）算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及參與單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行真實(shí)性、合法性、有效性的監(jiān)督和評價(jià)，并提出審計(jì)意見或咨詢意見的管理活動(dòng)。自2007年《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》以來，建設(shè)工程全過程審計(jì)在各高校中得以快速的發(fā)展。[1]而內(nèi)部控制管理，是指為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。它包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。其中控制環(huán)境是基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的土壤，是內(nèi)部控制得以實(shí)施的根本條件。風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通是內(nèi)部控制體系的三個(gè)重要環(huán)節(jié)。監(jiān)控是使內(nèi)部控制形成閉環(huán)的重要組成部分，是使內(nèi)部控制制度得以不斷優(yōu)化、提升的手段。如何將內(nèi)部控制管理理念運(yùn)用到建設(shè)工程全過程審計(jì)中，進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的內(nèi)部控制管理，更有效的發(fā)揮監(jiān)督與評價(jià)的作用，本文從內(nèi)部控制的五個(gè)要素入手，剖析建設(shè)工程全過程審計(jì)中存在的問題以及提出解決這些問題的對策。
一、建設(shè)工程全過程審計(jì)工作內(nèi)控管理中存在的問題
1、審計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱
建設(shè)工程全過程審計(jì)工作的規(guī)章制度不健全影響控制環(huán)境。沒有規(guī)矩不成方圓。管理工作更離不開制度建設(shè)，建立健全規(guī)章制度有利于明確職責(zé)、有章可依、規(guī)范管理，提高管理工作質(zhì)量。[2]建設(shè)工程全過程審計(jì)是一種全新的審計(jì)模式，目前配套的法律法規(guī)相對滯后，尚未建立完備的全過程審計(jì)的規(guī)章制度，也沒有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范，沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而影響審計(jì)效果和權(quán)威性，也給規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來了困難。
[3]工程審計(jì)人員缺乏與審計(jì)人員素質(zhì)良莠不一也影響著控制環(huán)境。建設(shè)工程項(xiàng)目存在投資規(guī)模大、周期長、技術(shù)要求高、控制環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，對這些項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤，必然占用大量的審計(jì)資源，目前許多學(xué)校由于人員編制的限制，工程管理和工程造價(jià)專業(yè)方面的專業(yè)人員不多，加之平常日常結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目較多導(dǎo)致對建設(shè)工程項(xiàng)目開展全過程審計(jì)有些力不從心。聘請了造價(jià)咨詢公司來履行全過程審計(jì)工作職責(zé)，由于中介機(jī)構(gòu)的固定人員少，臨時(shí)聘用人員多，技術(shù)隊(duì)伍不穩(wěn)定，審計(jì)人員工作責(zé)任心也強(qiáng)弱不一，從而也影響了審計(jì)工作的環(huán)境。
2、審計(jì)質(zhì)量控制評價(jià)體系比較缺乏
建設(shè)工程全過程審計(jì)是一項(xiàng)新型的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，相關(guān)的質(zhì)量控制體系比較缺乏，對工程全過程審計(jì)項(xiàng)目的評價(jià)還是套用財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目的要求。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)流程和方法與財(cái)務(wù)審計(jì)有著較大的差異，用財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評審的評價(jià)體系來考評工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，顯然是不適宜的。也正是因?yàn)槿狈υu價(jià)體系，使得審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確，對建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)控制不到位，難以評估與防范建設(shè)工程全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[4]由于建設(shè)工程全過程審計(jì)的全程性和實(shí)時(shí)性，審計(jì)人員要參與到建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)、設(shè)備采購、材料的定價(jià)、進(jìn)度款支付等各個(gè)環(huán)節(jié)，這樣使得基建管理部門與審計(jì)部門職責(zé)不明的現(xiàn)象普遍存在。[5]有時(shí)形成了事情都先問審計(jì)人員，先讓審計(jì)人員表態(tài)后自己再簽署意見的慣例，使原本工程建設(shè)各方的正常的權(quán)責(zé)關(guān)系發(fā)生了偏離，造成審計(jì)人員介入工程管理越來越深，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大、審計(jì)越位的現(xiàn)象，這樣既加大了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，不利于對工程項(xiàng)目管理，甚至有時(shí)還會(huì)與其他管理各方產(chǎn)生沖突。
3、審計(jì)控制活動(dòng)不夠到位
建設(shè)工程全過程審計(jì)內(nèi)容包括廣泛，它包含了工程項(xiàng)目前期對可行性研究報(bào)告、投資估算和設(shè)計(jì)概算、設(shè)計(jì)方案論證，工程招投標(biāo)、合同審計(jì)、工程量清單控制價(jià)審計(jì)等事項(xiàng)，也包括了工程施工過程中的工程造價(jià)控制、工程簽證管理、工程進(jìn)度款支付、材料價(jià)格控制、工程驗(yàn)收、工程結(jié)決算等一系列的審計(jì)工作，這些都是全過程審計(jì)工作的內(nèi)容。但在實(shí)際工作中，由于一些觀念、慣例、人力等因素的影響，工程審計(jì)人員往往對施工過程期間的控制偏為側(cè)重，卻往往忽視了對前期的管理的控制，覺得這些工作與造價(jià)控制的關(guān)系不緊密，不是我們審計(jì)的重點(diǎn)。要使審計(jì)活動(dòng)控制到位，還必須把握好工程各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在不同的工程建設(shè)時(shí)期挖掘關(guān)鍵控制點(diǎn)的最大潛力，以保證建設(shè)工程全過程審計(jì)活動(dòng)控制發(fā)揮最大的效益。
4、審計(jì)溝通協(xié)調(diào)工作有待加強(qiáng)
建設(shè)工程全過程審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，不是只依靠單方面的力量就能實(shí)現(xiàn)的工作。不注意做好與施工、建設(shè)各方的相互溝通協(xié)調(diào)工作，就會(huì)導(dǎo)致矛盾重重，工作不配合，不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。有時(shí)甚至?xí)a(chǎn)生各方嚴(yán)重對立，使建設(shè)項(xiàng)目全過程委托審計(jì)工作難于開展的局面，給工程項(xiàng)目建設(shè)管理工作造成嚴(yán)重影響。
5、審計(jì)檢查監(jiān)督控制不夠扎實(shí)
由于建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)多采用委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的方式，在實(shí)際工作中，由于對委托審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作缺乏檢查和監(jiān)督，對審計(jì)過程不去檢查監(jiān)督，放任自流，對一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如合同、材料定價(jià)、工程變更、進(jìn)度款支付、工程索賠等事項(xiàng)缺乏直接控制，或者直接控制不到位，使得審計(jì)工作質(zhì)量大打折扣，起不到監(jiān)管控制的作用。
二、針對內(nèi)控管理的問題應(yīng)采取的對策
1、進(jìn)一步建立健全規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)工作。
根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，結(jié)合本單位實(shí)際情況，進(jìn)一步制定和完善本單位建設(shè)工程全過程審計(jì)制度，對審計(jì)的職責(zé)、范圍、內(nèi)容和程序等做出明確規(guī)定，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)管理工作程序、流程，細(xì)化造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，通過建立健全和嚴(yán)格執(zhí)行制度，實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計(jì)制度化、規(guī)范化，確保審計(jì)工作有效實(shí)施。
2、選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員，確保審計(jì)質(zhì)量。
建設(shè)工程全過程審計(jì)工作是一個(gè)非常專業(yè)的、復(fù)雜的、科學(xué)的系統(tǒng)工程，是集工程、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)、法律和管理學(xué)科為一體的綜合性工作，要求工程審計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)及相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。只有選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員，工程全過程審計(jì)工作的質(zhì)量才有保障。
3、建立恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)機(jī)構(gòu)要規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要建立一套國家權(quán)威機(jī)構(gòu)層面的、具體的、可以量化的指標(biāo)對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。通過合理設(shè)置審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)，才有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)盡早發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量存在的問題，從而在一定程度上避免重大審計(jì)失誤的發(fā)生，有利于規(guī)避審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2012 年我校通過對新校區(qū)的全過程審計(jì)實(shí)踐，對審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)進(jìn)行了探索和研究，編制了一套建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)，指標(biāo)設(shè)置為三級指標(biāo)，具體審計(jì)內(nèi)容分為八十四指標(biāo)，對應(yīng)每一項(xiàng)具體工作，按百分制的原則對每個(gè)具體指標(biāo)設(shè)立分值，形成一套系統(tǒng)的、科學(xué)的、完善的、可操作的工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)，適合于建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)，能對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面的評價(jià)和考核。
4、把握好工程各個(gè)控制環(huán)節(jié)，確保審計(jì)控制到位。
一個(gè)項(xiàng)目的每個(gè)時(shí)期都有其控制的特點(diǎn)。工程前期工作雖不比施工中的控制直接，但對造價(jià)的影響也是比較重大的。比如工程的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)工作不僅影響工程美觀和使用功能，也直接影響工程的造價(jià)。在設(shè)計(jì)時(shí)如果不能全面掌握工程項(xiàng)目功能和要求，功能定位模糊，就會(huì)導(dǎo)致建設(shè)方式改變、裝修標(biāo)準(zhǔn)提高等后果，這些都會(huì)對造價(jià)有重大的影響。[6]實(shí)踐表明，設(shè)計(jì)階段一般決定著工程造價(jià)的75%以上。對工程項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同管理等也是一樣，審計(jì)人員對每個(gè)控制點(diǎn)進(jìn)行提前介入，有效監(jiān)督，把握好工程的各個(gè)控制環(huán)節(jié)，才能從根本上對工程造價(jià)進(jìn)行控制。
要把握各環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)，特別是注重做好工程設(shè)計(jì)論證、清單編制、招投標(biāo)、合同簽訂、施工、工程結(jié)算等幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)，即重點(diǎn)關(guān)注對設(shè)計(jì)概算的正確性、工程設(shè)計(jì)的適度性、工程量清單的完整性、合法性、準(zhǔn)確性， 招標(biāo)投標(biāo)工作程序的合法性、公正性，合同條款嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性的控制，重點(diǎn)檢查合同中定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確；審查是否按圖紙施工、隱蔽工程、變更簽證、索賠、材料設(shè)備購置、工程進(jìn)度款支付等環(huán)節(jié)。 結(jié)算中把好工程量計(jì)算關(guān)、定額套用關(guān)、工程取費(fèi)關(guān)、材料價(jià)差關(guān)等。只有把握好這些審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)，才能使審計(jì)控制活動(dòng)真正落到實(shí)處。
5、積極做好與建設(shè)各方的溝通協(xié)調(diào)，確保審計(jì)工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
每個(gè)工程都是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，要做好一個(gè)工程項(xiàng)目的全過程審計(jì)，與建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等各方全面溝通協(xié)調(diào)非常重要。審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立規(guī)章制度和保障機(jī)制，如堅(jiān)持中介機(jī)構(gòu)審計(jì)組長和審計(jì)處監(jiān)管員參加施工現(xiàn)場監(jiān)理例會(huì)和其他建設(shè)項(xiàng)目中的各種會(huì)議，注意做好審計(jì)部門、中介機(jī)構(gòu)與基建、設(shè)計(jì)、監(jiān)理 以及施工各方的個(gè)別及時(shí)溝通協(xié)調(diào)，增進(jìn)理解，使跟蹤審計(jì)工作置于建設(shè)工程全過程之中，確保建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
6、進(jìn)一步完善檢查監(jiān)督機(jī)制，保證內(nèi)部控制實(shí)施力度。
審計(jì)機(jī)構(gòu)要經(jīng)常全面地對委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的全過程審計(jì)工作進(jìn)行檢查督促，確保全過程審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。要建立健全委托審計(jì)的檢查、監(jiān)督管理制度，特別要制定好委托審計(jì)的交叉復(fù)核制度。在制度還要明確各級把關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)力，制定重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)工作流程。全過程的檢查監(jiān)督，要特別注重關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)的檢查監(jiān)督，如定期對審計(jì)過程中的審計(jì)人員到位情況、制度執(zhí)行情況、審計(jì)日志、審計(jì)周報(bào)、階段總結(jié)報(bào)告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等進(jìn)行檢查監(jiān)督。我校對建設(shè)工程全過程委托審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行三級把關(guān)制度，即項(xiàng)目審計(jì)小組一級把關(guān)，委托單位（審計(jì)處）設(shè)立的監(jiān)管員二級把關(guān)，委托單位（審計(jì)處）三級把關(guān)的復(fù)核機(jī)制，二、三級把關(guān)對委托的造價(jià)咨詢公司的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通、檢查、監(jiān)管，對跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并參與重大審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。通過重重把關(guān)、重重復(fù)核更加保障了審計(jì)工作的質(zhì)量，也進(jìn)一步加強(qiáng)了內(nèi)部控制實(shí)施的力度。
隨著建設(shè)工程全過程審計(jì)的逐步開展，其在工程管理和造價(jià)控制方面已取得良好的效果。通過審計(jì)，有效控制并真實(shí)反映工程造價(jià)，降低工程建設(shè)成本，提高投資效益，完善建設(shè)工程管理，維護(hù)單位的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)等方面起到了積極的作用，也得到了相關(guān)方面上級領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和重視。但如何進(jìn)一步做好工程項(xiàng)目管理，更有效提高資金的使用效益，對建設(shè)工程全過程審計(jì)工作提出了更高、更深層次的要求，只有進(jìn)一步加強(qiáng)對全過程審計(jì)的內(nèi)部控制管理，不斷提高全過程審計(jì)的質(zhì)量，避免和防范全過程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，才能使全過程審計(jì)工作適應(yīng)發(fā)展的需求，從而為單位發(fā)揮更大的效益。
（本文是湖南省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2014年度審計(jì)研究專項(xiàng)課題―《建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的內(nèi)控管理研究》（課題編號XJK014BSJ02）的課題發(fā)文）
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關(guān)鍵詞：采購流程;內(nèi)部控制;權(quán)責(zé)分離;預(yù)算決算
企業(yè)采購是生產(chǎn)和銷售的基礎(chǔ)，采購的成本、效率直接影響到企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的好壞和利潤的高低。采購流程較多，涉及的內(nèi)容繁雜，采購成本幾乎占總成本的百分之七八十，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中需要重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)之一。然而，目前我國對采購流程方面的內(nèi)部控制研究尚淺，很多企業(yè)采購過程不夠透明、內(nèi)部控制不夠嚴(yán)密，導(dǎo)致了暗箱操作、等腐敗現(xiàn)象，使企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作出現(xiàn)問題甚至倒閉。因此，深入研究企業(yè)采購流程的內(nèi)部控制對健全優(yōu)化采購流程內(nèi)部控制、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理具有重大的理論與現(xiàn)實(shí)意義。
1企業(yè)采購流程的內(nèi)部控制現(xiàn)狀
任何一個(gè)企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展都離不開采購，采購業(yè)務(wù)作為企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的首要環(huán)節(jié)，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生著至關(guān)重要的影響。采購的開始是因?yàn)榇嬖谛枨?，所以要根?jù)需求部門提交的請購單由采購部門制訂采購計(jì)劃，進(jìn)行預(yù)算評估，決算商定，報(bào)經(jīng)上級進(jìn)行審批；審批通過后，由采購人員進(jìn)行供應(yīng)商選擇，公平招標(biāo)，貨比三家；選定供應(yīng)商后洽談合同，簽訂采購合同并發(fā)出訂購單；收到貨時(shí)由庫存管理部門進(jìn)行驗(yàn)收，與采購單進(jìn)行核對；不合格材料要進(jìn)行退貨處理，合格材料驗(yàn)收無誤后再由財(cái)務(wù)部根據(jù)采購發(fā)票進(jìn)行付款。綜上可見，采購流程是一個(gè)連續(xù)的過程，涉及不同的部門和人員，所以需要各個(gè)部門人員之間相互協(xié)調(diào)、監(jiān)督，才能實(shí)現(xiàn)采購的最優(yōu)化。然而，目前我國部分企業(yè)的采購流程設(shè)計(jì)和執(zhí)行仍然存在問題，流于形式。
1.1崗位未權(quán)責(zé)分離，缺乏監(jiān)督
采購業(yè)務(wù)沒有明確崗位的分工責(zé)任制，提交申請的人員同時(shí)負(fù)責(zé)審批工作；采購員負(fù)責(zé)執(zhí)行的同時(shí)又負(fù)責(zé)記錄、驗(yàn)收；審核人員負(fù)責(zé)審核的同時(shí)又負(fù)責(zé)付款等。這些不合理的崗位設(shè)置成為采購成本偏高，采購物資質(zhì)量卻不高，或者根本不是生產(chǎn)所需的主要原因。不僅如此，采購流程中缺少必要的審核監(jiān)督，只是由采購人員進(jìn)行供應(yīng)商挑選、詢價(jià)，可能導(dǎo)致采購人員與供應(yīng)商進(jìn)行暗箱操作、從中獲利，而購入的物資或價(jià)格偏高，或質(zhì)量不足，或與生產(chǎn)所需并不達(dá)標(biāo)。因此，沒有良好的監(jiān)督機(jī)制也會(huì)影響企業(yè)采購成本及質(zhì)量。
1.2采購計(jì)劃不明確，缺乏預(yù)算控制
好多企業(yè)采購是隨時(shí)需要隨時(shí)采購，并無嚴(yán)格的采購預(yù)算計(jì)劃。這樣的采購流程，不僅采購時(shí)間受到限制，而且缺少對采購價(jià)格、質(zhì)量的對比，因?yàn)闀r(shí)間緊張，無法對采購項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)地調(diào)查分析，嚴(yán)重導(dǎo)致采購時(shí)機(jī)盲目性、采購信息不確定性。有的企業(yè)制訂了采購計(jì)劃，只是為了迎合領(lǐng)導(dǎo)的要求，或者計(jì)劃內(nèi)容不符合實(shí)際情況，使得采購計(jì)劃嚴(yán)重不可行。
1.3供應(yīng)商選擇重人情，管理缺乏跟蹤
采購活動(dòng)就是要與供應(yīng)商打交道，所以供應(yīng)商的好壞直接影響到企業(yè)的利潤。由于受到利益與情誼等影響，采購人員很可能忽略產(chǎn)品質(zhì)量，選擇價(jià)格偏高、質(zhì)量偏低的關(guān)系戶。同時(shí)，企業(yè)對已選定的供應(yīng)商缺乏持續(xù)的跟蹤，對供應(yīng)商的資信、經(jīng)營狀況及范圍沒有實(shí)時(shí)關(guān)注，容易出現(xiàn)材料臨時(shí)短缺、采購鏈斷裂等問題。
2健全采購流程內(nèi)部控制的對策
2.1落實(shí)崗位權(quán)責(zé)分離，完善監(jiān)督機(jī)制
為實(shí)現(xiàn)高效優(yōu)質(zhì)的采購目標(biāo)，要求企業(yè)設(shè)置合理的崗位分工，明確崗位責(zé)任，切實(shí)做到權(quán)責(zé)分離。主要的崗位分工包括：請購與審批分離；采購執(zhí)行與記錄分離；采購執(zhí)行與驗(yàn)收分離；詢價(jià)與付款分離；付款與審批分離。執(zhí)行內(nèi)控的人員要定期或不定期的督促、規(guī)范、審核相關(guān)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)操作，切實(shí)履行好內(nèi)控管理的責(zé)任，定期組織開展有效地監(jiān)督檢查。采購環(huán)節(jié)涉及多個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，每個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)都由不同的人進(jìn)行負(fù)責(zé)。這樣可以避免個(gè)人專權(quán)，避免利用職位之便。還可以明確責(zé)任，某個(gè)控制點(diǎn)出現(xiàn)問題，可以快速準(zhǔn)確地找出該控制點(diǎn)的負(fù)責(zé)人，詢問原因，制定解決方案，根據(jù)問題情形追究責(zé)任。這樣不僅提高工作效率、嚴(yán)防、暗箱操作，更有利于明確責(zé)任，提高采購效益。
2.2合理制訂采購計(jì)劃，加強(qiáng)預(yù)算控制
在市場沒有出現(xiàn)大幅度波動(dòng)的情況下，企業(yè)的主要產(chǎn)品大致每年的生產(chǎn)量相同，對原材料的需求幾乎也應(yīng)跟隨趨勢變化。因此，為強(qiáng)化企業(yè)的采購流程內(nèi)部控制，應(yīng)事先進(jìn)行合理地采購預(yù)算。采購預(yù)算是根據(jù)以往年度原材料的需求量對本年生產(chǎn)所需量進(jìn)行估算，賬表分析，結(jié)合本年的市場需求、原材料的價(jià)格浮動(dòng)、通貨膨脹、是否停產(chǎn)減產(chǎn)等因素，進(jìn)行較為合理的預(yù)計(jì)，制訂采購計(jì)劃，完善采購需求，實(shí)現(xiàn)資金與存貨的有效配置，盡量使資金流動(dòng)起來，使存貨既可以滿足生產(chǎn)需求，又不會(huì)造成過量的儲(chǔ)存成本或變質(zhì)浪費(fèi)。
2.3制定供應(yīng)商跟蹤體系
企業(yè)可以引進(jìn)集財(cái)務(wù)與管理一體化的操作系統(tǒng)對供應(yīng)商進(jìn)行有效控制。以SAP為例，其為企業(yè)提供一整套標(biāo)準(zhǔn)化評價(jià)供應(yīng)商的評分系統(tǒng)，分值從1到100分，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括價(jià)格、交貨、質(zhì)量和服務(wù)。在這些數(shù)值化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上，采購人員能夠減少主觀差異性的影響，可以給供應(yīng)商一個(gè)全面的評價(jià)。而且，對供應(yīng)商建立跟蹤體系，可以全面了解供應(yīng)商的主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品以及附加產(chǎn)品等等，便于在企業(yè)臨時(shí)需要某項(xiàng)產(chǎn)品時(shí)，能夠及時(shí)與供應(yīng)商聯(lián)系溝通數(shù)量價(jià)格，更可以節(jié)省選擇的時(shí)間，有利于實(shí)現(xiàn)高效采購。
2.4運(yùn)用新技術(shù)更有效助力采購內(nèi)控
一方面，企業(yè)可以購買專用的網(wǎng)絡(luò)采購軟件，軟件中包含提供各種需求的供應(yīng)商，采購人員通過軟件進(jìn)行公開招標(biāo)，公平競價(jià)，選擇物美價(jià)廉的物資用于企業(yè)生產(chǎn)。而且，通過網(wǎng)絡(luò)招標(biāo)還可以使采購信息公開化、過程透明化，加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部復(fù)核監(jiān)督機(jī)制。采購人員選擇供應(yīng)商后，內(nèi)部控制人員可以進(jìn)行復(fù)核，嚴(yán)防存在造成采購成本過高等風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，隨著財(cái)務(wù)軟件的管理功能越來越具有實(shí)用性，企業(yè)可以擴(kuò)展財(cái)務(wù)軟件的管理模塊，利用采購、存貨等管理模塊，更為便捷地對采購流程進(jìn)行管理控制。財(cái)務(wù)部將請購單、訂購單、發(fā)票等相關(guān)支持性文件錄入系統(tǒng)中進(jìn)行核對，核對無誤后可自動(dòng)記賬，在系統(tǒng)自動(dòng)化的鏈接下，完成采購內(nèi)容的記錄審核工作，避免了手工操作的誤差、不及時(shí)性以及不完整性，保障了采購環(huán)節(jié)下物料管理的準(zhǔn)確性，從而加強(qiáng)了采購流程的內(nèi)部控制。
3采購流程內(nèi)控執(zhí)行時(shí)的關(guān)鍵點(diǎn)
3.1預(yù)算決策時(shí)應(yīng)對賬表進(jìn)行細(xì)化分析
企業(yè)管理的重心在于決策，決策是根據(jù)合理有效地預(yù)算進(jìn)行的，一項(xiàng)決策離不開正確、可靠、及時(shí)的相關(guān)信息，所以對賬表進(jìn)行細(xì)化分析十分必要。在管理會(huì)計(jì)中，對賬表分析僅僅局限于量本利分析，投資決策等，但在實(shí)際的工作中，對賬表分析要考慮的因素就不僅僅是這些了。采購、存貨、成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)、預(yù)算等相關(guān)理論也涉及采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，可大多都是程序方面的規(guī)定。因此，在實(shí)際進(jìn)行采購預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合采購內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，綜合考慮潛在風(fēng)險(xiǎn)的可能性，從而提高采購計(jì)劃的科學(xué)合理性。不僅如此，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)整體目標(biāo)及資源配置能力，通過合理預(yù)測，綜合計(jì)算和全面平衡，對當(dāng)年或最近幾個(gè)年度的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)額度調(diào)整，從而建立一套完整的預(yù)算機(jī)制。
3.2采購環(huán)節(jié)應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)管理
為了加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，要注意風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)大范圍的影響。在企業(yè)的采購環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在采購人員與供應(yīng)商之間是否存在秘密交易，采購是否進(jìn)行了充分的市場調(diào)查，采購合同責(zé)任是否明確，采購是否及時(shí)有效，采購成本是否真實(shí)合理等等。除了以上這些可控制因素，還有一些不可控制因素，例如自然災(zāi)害、運(yùn)輸途中出現(xiàn)事故、市場大幅異常波動(dòng)等。要實(shí)現(xiàn)有效的采購流程內(nèi)部控制，在健全內(nèi)部控制制度時(shí)必須結(jié)合這些因素加以考慮。例如，對于不可抗力造成的潛在風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行保險(xiǎn)管理或者簽訂套期保值合同，一旦出現(xiàn)問題，可以將企業(yè)損失降到最低。
3.3應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)軟件存在的問題
企業(yè)采購流程的內(nèi)部控制最終的目的是為了節(jié)約采購成本，減少廢品損失，降低售后服務(wù)開支，獲取高額利潤。而采用財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)管理，雖然可以在很高的程度上實(shí)現(xiàn)這一目的，但目前采用財(cái)務(wù)軟件成本也是不容忽視的，這個(gè)成本不僅包括購買軟件的價(jià)格，還包括使用人員的培訓(xùn)，軟件的后期維護(hù)等支出。除此之外，財(cái)務(wù)軟件自身也會(huì)出現(xiàn)一些問題，例如用友、金蝶有時(shí)會(huì)出現(xiàn)操作結(jié)果錯(cuò)誤或運(yùn)行緩慢等問題。因此，企業(yè)在選擇采用財(cái)務(wù)軟件對采購流程進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)全面考慮成本效益原則，并對軟件自身問題做好防范。
4結(jié)語
只有將采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效落實(shí)，做到權(quán)責(zé)分離、計(jì)劃有序，合理運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)新技術(shù)，綜合考慮采購風(fēng)險(xiǎn)，才能夠降低企業(yè)的采購成本及后續(xù)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展開好頭、把好關(guān)。
作者:遲麗華 宋佳 單位:遼寧師范大學(xué)會(huì)計(jì)系
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關(guān)鍵詞 投資公司 財(cái)務(wù)管理
投資公司是通過占有其他企業(yè)一定份額的股權(quán)，以股東身份對其參、控股企業(yè)依法進(jìn)行產(chǎn)權(quán)管理，開展資本經(jīng)營，謀求股東財(cái)富最大化的企業(yè)。投資公司不直接經(jīng)營產(chǎn)品，或者從某種意義上說，投資公司作為經(jīng)營資本、經(jīng)營企業(yè)的企業(yè)，其產(chǎn)品就是企業(yè)本身。財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，投資公司作為專業(yè)從事資本經(jīng)營的企業(yè)，更應(yīng)該將財(cái)務(wù)管理作為其企業(yè)管理的重中之重。特別是在投資公司進(jìn)行對外財(cái)務(wù)管理也就是對被投企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的時(shí)候，依據(jù)的是《公司法》等法律制度，主要依靠股東身份對被投企業(yè)進(jìn)行控制和影響，它不能對企業(yè)進(jìn)行直接的財(cái)務(wù)指揮，這就要求投資公司在對被投企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)更要講究方式方法。
對被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是投資公司財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，也是投資公司財(cái)務(wù)管理的特色所在?？傮w而言，投資公司對被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職能主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①確定被投企業(yè)特別是被控股企業(yè)經(jīng)營者的財(cái)務(wù)責(zé)任。在實(shí)際工作中必須制定一系列經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來考核被控股企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和指標(biāo)完成情況，如凈資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)收益率等，由投資公司法定代表人和被控股企業(yè)法定代表人簽訂資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任書，將經(jīng)營財(cái)務(wù)目標(biāo)用契約形式予以確定；②隨時(shí)從動(dòng)態(tài)上掌握參、控股企業(yè)財(cái)務(wù)情況及其發(fā)展趨勢。為此，必須推動(dòng)投資公司參與、控股企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)一體化，使企業(yè)經(jīng)常性財(cái)務(wù)信息、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地傳達(dá)到投資公司，為其進(jìn)行調(diào)控提供必要保證；③開展財(cái)務(wù)監(jiān)控、保護(hù)投資公司的合法權(quán)益。投資公司必須依法對被投企業(yè)的籌資、投資、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用、利潤及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督和管理。以下就具體從對被投企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)人員管理、預(yù)算管理、內(nèi)控管理、目標(biāo)責(zé)任管理等幾個(gè)方面進(jìn)行論述，并重點(diǎn)關(guān)注各個(gè)方面與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的不同之處。
1 財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)人員管理
與內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不同的是，投資公司對被投企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)人員并不具有天然的管理權(quán)限，而對財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)人員的管理對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理而言又至關(guān)重要，這就要求投資公司應(yīng)該盡可能通過尋求對被投企業(yè)的控股地位實(shí)現(xiàn)對其財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)人員的控制，即使不能控制也應(yīng)該有相當(dāng)?shù)挠绊懥?，否則投資公司在進(jìn)行投資決策時(shí)就應(yīng)該慎重。
對于自己擁有控制能力的被投企業(yè)或者叫被控企業(yè)，為了加強(qiáng)對其財(cái)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)投資者的利益，投資公司可根據(jù)會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，直接參與甚至牽頭制定適合該企業(yè)的財(cái)務(wù)管理規(guī)定、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，規(guī)范被控企業(yè)重要財(cái)務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序，完善對資金、存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等各項(xiàng)資產(chǎn)的管理制度，建立健全合同管理制度，使企業(yè)內(nèi)部的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三者之間層次分明，權(quán)責(zé)對稱，責(zé)任明確。投資公司可以定期或不定期地對被控企業(yè)的制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行抽查，對于存在的問題限期整改，并納入對企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表的考核項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，有條件的投資公司還可以通過建立大型計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將所有被控企業(yè)的財(cái)務(wù)信息都集中在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上，隨時(shí)調(diào)用、查詢各企業(yè)的憑證、賬簿、報(bào)表等信息，隨時(shí)掌握各企業(yè)的經(jīng)營情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。
與控制財(cái)務(wù)制度同等重要的是控制財(cái)務(wù)人員，畢竟財(cái)務(wù)制度最終主要是財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行。根據(jù)對各被投企業(yè)的控制程度和各企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，投資公司可向被控企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)主管或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，從而更全面的掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，杜絕會(huì)計(jì)作假行為，為投資公司的重大決策提供財(cái)務(wù)保障。
財(cái)務(wù)人員委派制是通過向被投企業(yè)直接委派財(cái)務(wù)人員來控制或掌握其財(cái)務(wù)活動(dòng)，便于投資公司整體利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)際工作中一般采用會(huì)計(jì)主管委派制。即投資公司通過投資協(xié)議或控制被司董事會(huì)對被投企業(yè)派出財(cái)務(wù)主管人員，委派的財(cái)務(wù)主管納入投資公司財(cái)務(wù)部門人員編制并進(jìn)行統(tǒng)一管理與考核獎(jiǎng)罰，全面負(fù)責(zé)被投企業(yè)的財(cái)務(wù)事務(wù)，直接進(jìn)入被投企業(yè)的管理層。為了避免會(huì)計(jì)主管在面臨兩級公司雙重領(lǐng)導(dǎo)時(shí)無法有效處理投資公司、被投企業(yè)和個(gè)人利益之間的矛盾沖突問題，一方面應(yīng)賦予財(cái)務(wù)主管較高的權(quán)力，如果只是作為被投企業(yè)的中層管理人員，其參與決策的作用難以發(fā)揮；另一方面應(yīng)細(xì)化對財(cái)務(wù)主管的業(yè)績考核與獎(jiǎng)懲，避免其處于游離狀態(tài)，既無壓力，也無動(dòng)力。被委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)定期向投資公司述職，年度終了應(yīng)提交正式述職報(bào)告，并由所在單位領(lǐng)導(dǎo)和投資公司主管部門簽署意見，作為考核依據(jù)。
除委派專門財(cái)務(wù)人員外，投資公司往往還可以向被投企業(yè)派出董事、監(jiān)事，他們和專門財(cái)務(wù)人員一起構(gòu)成投資公司對被投企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的主力和前沿。
2 全面預(yù)算管理
作為企業(yè)日常經(jīng)營運(yùn)作的重要工具，全面預(yù)算是企業(yè)管理支持流程之一，與其他管理支持流程相互作用，共同支持企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，可以明確并量化企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、規(guī)范企業(yè)的管理控制、落實(shí)各責(zé)任中心的責(zé)任、明確各級責(zé)權(quán)、明確考核依據(jù)，為企業(yè)的成功提供保證。制度是一個(gè)企業(yè)的行動(dòng)指南，預(yù)算則是對制度的量化。投資公司對被投企業(yè)的控制很大程度上就取決于對被投企業(yè)的預(yù)算控制。
投資公司應(yīng)該盡可能獨(dú)立的直接組織對被投企業(yè)全面預(yù)算的制定，并盡量擺脫被投企業(yè)對預(yù)算制定的影響，但這并不是要求投資公司閉門造車，獨(dú)斷專行，預(yù)算制定還是應(yīng)該以被投企業(yè)的實(shí)際情況為前提，以最大限度的發(fā)揮各方潛力、最大程度的保證和平衡各方利益為原則，不過投資公司應(yīng)可能的把握對預(yù)算制定程序的控制，對預(yù)算制定的決策權(quán)的控制。
全過程的預(yù)算管理是投資公司參與被投企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效方法。投資公司不可能全面了解被投企業(yè)的每一個(gè)經(jīng)營細(xì)節(jié)，但只要保證被投企業(yè)的經(jīng)營始終處在預(yù)算之內(nèi)，被投企業(yè)就基本處在投資公司的控制之中。
全面預(yù)算管理過程中主要應(yīng)該配套解決的問題有完善預(yù)算的控制、跟蹤、預(yù)警機(jī)制；建立預(yù)算的及時(shí)糾偏機(jī)制；落實(shí)與預(yù)算管理相對應(yīng)的考核、獎(jiǎng)懲機(jī)制。
3 內(nèi)控管理
與制度管理和預(yù)算管理一樣，內(nèi)控管理也是投資公司對被投企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要手段。由于投資公司所投企業(yè)一般是普通生產(chǎn)或服務(wù)型企業(yè)，其內(nèi)部管理環(huán)節(jié)較投資公司自身更為復(fù)雜，內(nèi)控管理的重要性更為突出。
內(nèi)控審計(jì)是投資公司對被投企業(yè)尤其是被控企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一個(gè)重要組成部分。投資公司可通過內(nèi)審委員會(huì)對各被投企業(yè)定期、不定期進(jìn)行全面審計(jì)或針對財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)經(jīng)營效益、產(chǎn)權(quán)代表離任及其他專題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，對企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)，必要時(shí)也可委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
內(nèi)控審計(jì)屬于事中審計(jì)，對審計(jì)建議的可操作性和管理見效性要求很高，許多內(nèi)控審計(jì)任務(wù)源于高層管理者的分析和預(yù)感，提出的內(nèi)部控制審計(jì)要求一般都是針對目前或近期公司管理經(jīng)營效益等重要方面的問題和管理中的重點(diǎn)、難點(diǎn)或熱點(diǎn)。內(nèi)控審計(jì)應(yīng)以公司規(guī)范管理為關(guān)鍵點(diǎn)，以影響公司效益、最容易帶來風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)容為重點(diǎn)。
除內(nèi)部審計(jì)外，投資公司每年還應(yīng)該委托指定的中介機(jī)構(gòu)對被投企業(yè)進(jìn)行年度審計(jì)。為了真實(shí)反映問題，達(dá)到預(yù)期效果，在審計(jì)之前應(yīng)先召集中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員逐一對企業(yè)財(cái)務(wù)存在的問題和漏洞進(jìn)行分析，制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)重點(diǎn)，然后再進(jìn)行目的明確的審計(jì)，充分利用外部審計(jì)力量，防止走過場的例行審計(jì)。
對外貸款、投資、擔(dān)保是比較容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，投資公司對被投企業(yè)的此類活動(dòng)應(yīng)該通過參與被投企業(yè)董事會(huì)決策或簽訂專門協(xié)議等形式嚴(yán)格控制或掌握。通過對貸款、投資項(xiàng)目的控制，可以有效控制企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，防止企業(yè)盲目擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。另外，對外擔(dān)保是企業(yè)一項(xiàng)重要的或有負(fù)債，企業(yè)如果隨意對外提供擔(dān)保，其造成的損失將可能是非常巨大的。為了減少風(fēng)險(xiǎn)和損失，投資公司應(yīng)嚴(yán)格控制所投企業(yè)的對外擔(dān)保行為。
4 目標(biāo)責(zé)任管理
為了使投資公司準(zhǔn)確掌握被控企業(yè)經(jīng)營狀況，正確評價(jià)其經(jīng)營業(yè)績,有效實(shí)現(xiàn)目標(biāo)責(zé)任管理，必須建立一套適用的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系，以便開展財(cái)務(wù)分析與監(jiān)督?？梢韵率鲋笜?biāo)為主，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的不同情況和特點(diǎn)輔之以其他指標(biāo)：以保守速動(dòng)比率指標(biāo)作為反映企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的指標(biāo)；以存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率作為衡量公司在資產(chǎn)管理方面的效率指標(biāo)；以資產(chǎn)負(fù)債率作為反映資本結(jié)構(gòu)的指標(biāo)；以凈值報(bào)酬率和凈資產(chǎn)增值率作為衡量企業(yè)盈利能力的指標(biāo)。
另外，投資公司在對被投企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)目標(biāo)責(zé)任管理的同時(shí)，還應(yīng)該結(jié)合一些重要的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。目前，得到公認(rèn)的評價(jià)企業(yè)成效的非財(cái)務(wù)指標(biāo)有：①市場占有率，即企業(yè)在其產(chǎn)品市場中的份額；②產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)指標(biāo)，包括產(chǎn)品瑕疵率、返修率、退貨率和顧客滿意度等；③生產(chǎn)率指標(biāo)，它常用單位雇員增加額和每一直接人工小時(shí)生產(chǎn)量表示；④人力資源指標(biāo)。在信息技術(shù)及科技日新月異的今天，人力資源的重要性甚至超過了有形資產(chǎn)。因此，多數(shù)企業(yè)將雇員對本企業(yè)的滿意程度、雇員培訓(xùn)與發(fā)展計(jì)劃、勞動(dòng)力流動(dòng)狀況、雇員技能、職位晉升等有關(guān)人力資源的指標(biāo)作為考核子公司經(jīng)理人員成效的重要依據(jù)；⑤企業(yè)創(chuàng)新能力指標(biāo)。
投資公司可根據(jù)實(shí)際情況，通過實(shí)施預(yù)算管理，把總體責(zé)任分解為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，下達(dá)給各所投企業(yè)，同各所投企業(yè)的產(chǎn)權(quán)代表簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀，合理確定產(chǎn)權(quán)代表的收入水平，明確獎(jiǎng)懲考核指標(biāo)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表的積極性和創(chuàng)造性，確保完成資產(chǎn)保值增值任務(wù)。
在進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任管理時(shí)，激勵(lì)約束機(jī)制是否完善是該項(xiàng)工作能否有效開展的關(guān)鍵。除了將目標(biāo)責(zé)任與被投企業(yè)高管的薪金、獎(jiǎng)金直接掛鉤外，投資公司還可以對被投企業(yè)的高管層實(shí)行實(shí)股制、虛擬持股制、經(jīng)營層融資持股（mbo）、股票期權(quán)、股票增值權(quán)等長期性激勵(lì)約束機(jī)制。
5 利益分配管理
投資公司通過上述種種財(cái)務(wù)管理措施最終是為了使在被投企業(yè)中的股權(quán)分額得到盡可能的增值，這也是投資公司的收益來源。不過股權(quán)增值只是投資公司的帳面收益，要將賬面收益轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金收益，就必須經(jīng)過被投企業(yè)的利益分配過程。以股東身份控制被投企業(yè)的利益分配是投資公司實(shí)現(xiàn)自身利潤的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
投資公司參與被投企業(yè)的利益分配主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是以內(nèi)部價(jià)格轉(zhuǎn)移或費(fèi)用轉(zhuǎn)移的形式實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移；二是直接參與利潤分配。
內(nèi)部價(jià)格轉(zhuǎn)移是指投資公司通過與被投企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易以高于市價(jià)向被投企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或以低于市價(jià)受讓被投企業(yè)資產(chǎn)，從而以價(jià)差實(shí)現(xiàn)對被投企業(yè)利潤的轉(zhuǎn)移。費(fèi)用轉(zhuǎn)移是指投資公司將自己公司發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)移到被投企業(yè)列支，這也可以實(shí)現(xiàn)對被投企業(yè)利潤的稅前分配。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 財(cái)務(wù)視角 合同管理 內(nèi)部控制 措施
一、引言
市場經(jīng)濟(jì)在某種意義上是法制經(jīng)濟(jì)，或契約經(jīng)濟(jì)。企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)往來基本上是通過合同形式建立并實(shí)現(xiàn)的。經(jīng)營成敗和合同管理之間有著密不可分的關(guān)系。當(dāng)前，一些施工企業(yè)頻繁地通過招標(biāo)投標(biāo)，參與市場化競爭，與此同時(shí)，市場的缺陷以及合同管理意識的淡薄，使企業(yè)常常不可避免地遭受法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。常見的諸如，合同主體資格預(yù)審缺乏、訂立合同內(nèi)容過于簡單粗糙、條款有失公允、賠償?shù)忍幚砑m紛約定不明、超越資質(zhì)等級簽約、借用他人資質(zhì)獲取承包資格、肢解中標(biāo)合同非法轉(zhuǎn)包或分包無資質(zhì)的施工隊(duì)等，導(dǎo)致施工項(xiàng)目難以控制進(jìn)度，無法保證工程質(zhì)量，從而使企業(yè)合法權(quán)益受到侵害，信譽(yù)形象受損，索賠之路漫長艱辛，甚至訴訟失敗損失慘重。這些由于合同管理不當(dāng)最終引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給管理者敲響了警鐘。“工欲善其事，必先利其器”，如何以財(cái)務(wù)視角探析合同管理中內(nèi)部控制各關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)識別，前瞻性地規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)或通過內(nèi)部控制將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍，如何在認(rèn)清當(dāng)前企業(yè)合同管理過程中存在的問題下，方向性地提出管理措施，推進(jìn)單位合同管理工作科學(xué)化、規(guī)范化、法制化，保證提升企業(yè)的市場競爭力和發(fā)展持續(xù)力，是當(dāng)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理者必須思考的一個(gè)重要課題。
二、當(dāng)前中小企業(yè)在合同管理中存在的問題
（一）財(cái)務(wù)人員對合同管理參與度不高，內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱
一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員從前期合同談判，到合同簽訂、合同履行，以及最后合同結(jié)算的整個(gè)合同管理過程中，基本上很少參與，也無積極主動(dòng)參與的意識。財(cái)務(wù)人員只負(fù)責(zé)報(bào)銷、核算、統(tǒng)計(jì)方面的工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。
（二）缺乏一整套制度及合同保障體系，存在許多控制盲點(diǎn)
部分企業(yè)缺乏完善的合同管理制度體系建設(shè)，更談不上利用信息系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)化合同管理控制，合同管理的內(nèi)容及流程不明確，缺乏必要的審查和評估步驟，對合同管理沒有有效監(jiān)督與控制，使得從談判訂立到履行、考核和糾紛處理整個(gè)合同管理工作無章可循。
（三）缺乏合同管理人才，整體素質(zhì)水平偏低
企業(yè)缺乏專業(yè)的合同管理人才，或管理人員知識面不寬，思想責(zé)任意識不足，對合同管理工作不夠的重視。企業(yè)中尤其欠缺兼具經(jīng)濟(jì)管理知識與法律知識且實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人才，導(dǎo)致現(xiàn)代信息技術(shù)開展實(shí)施合同管理工作的難度較大。
三、從財(cái)務(wù)視角探析合同管理的內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)
合同管理是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，合同訂立、履行、糾紛處理是合同管理中的主要流程，具體涉及締約談判環(huán)節(jié)、文本擬定環(huán)節(jié)、合同審核環(huán)節(jié)、合同簽署環(huán)節(jié)、合同履行環(huán)節(jié)、合同結(jié)算環(huán)節(jié)六個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識別。
第一，締約談判環(huán)節(jié)。應(yīng)識別合同對方的主體資格某些要素是否不具備、信用狀況及履約能力是否不足、對合同條款重大問題的識別力不足，以及涉及合同內(nèi)容的專業(yè)知識是否能夠支撐的簽約風(fēng)險(xiǎn)。
第二，文本擬定環(huán)節(jié)。應(yīng)識別內(nèi)容是否已違反國家規(guī)定，合同條款是否存在重大疏漏、重大誤解或顯失公平或遭受欺詐，示范文本合同應(yīng)識別權(quán)利與義務(wù)與實(shí)際情況是否產(chǎn)生沖突矛盾的風(fēng)險(xiǎn)。
第三，合同審核環(huán)節(jié)。應(yīng)識別出是否未恰當(dāng)修正審核后的合同，承辦部門是否未按審核意見完善修改的風(fēng)險(xiǎn)。
第四，合同簽署環(huán)節(jié)。應(yīng)識別人是否超越權(quán)限，合同專用章是否使用及保管失當(dāng)，合同是否存在篡改的風(fēng)險(xiǎn)。
第五，合同履行環(huán)節(jié)。應(yīng)識別雙方是否能全面有效履行義務(wù)，是否未及時(shí)補(bǔ)充約定不明確的重要內(nèi)容，是否對履行不當(dāng)未及時(shí)采取有效措施止損，是否未恰當(dāng)處理合同糾紛的風(fēng)險(xiǎn)。
第六，合同結(jié)算環(huán)節(jié)。應(yīng)識別財(cái)務(wù)是否違反合同約定期限、金額、方式付款，是否不及時(shí)催收到期合同金額，是否未按合同正確辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。
四、企業(yè)加強(qiáng)合同管理內(nèi)部控制的措施
（一）財(cái)務(wù)部門實(shí)施合同全過程內(nèi)部控制
財(cái)務(wù)是企業(yè)管理的核心，是整個(gè)合同管理系統(tǒng)中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做好合同管理要充分發(fā)揮關(guān)鍵環(huán)節(jié)的作用，通過合同訂立前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)辨析、執(zhí)行中的資金支付控制、合同收尾階段的驗(yàn)收和履約監(jiān)督等，保證合同管理程序的良好運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)全過程的財(cái)務(wù)管控。財(cái)務(wù)對風(fēng)險(xiǎn)的界定要有超前意識，應(yīng)及時(shí)收集和分析與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的各種信息，并預(yù)測可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，提出監(jiān)控預(yù)警。此外，對合同生效后可能涉及的稅收政策、收入情況、成本費(fèi)用情況、資金使用情況以及合同執(zhí)行情況密切關(guān)注，對外簽訂的經(jīng)濟(jì)合同，須經(jīng)財(cái)務(wù)主管審核并簽署意見，再由財(cái)務(wù)部蓋具合同專用章，交由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一存檔。
（二）完善企業(yè)合同管理制度，充分利用信息化合同管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全面有效管控
企業(yè)應(yīng)完善合同管理制度，使管理工作有章可循。其主要內(nèi)容應(yīng)包括：合同的歸口管理，合同資信調(diào)查、簽訂、審批、會(huì)簽、審查、登記、備案，法人授權(quán)委托辦法，合同示范文本管理，合同專用章管理，合同履行與糾紛處理，合同定期統(tǒng)計(jì)與考核檢查，合同管理人員培訓(xùn)，合同管理獎(jiǎng)懲與掛鉤考核等。充分利用信息化合同管理系統(tǒng)，以“合同”為中心，以“合同文本”“合同審批”“合同執(zhí)行”“收付款管理”“預(yù)警提醒”“統(tǒng)計(jì)分析”為核心應(yīng)用，通過各流程來建立起一個(gè)統(tǒng)一共享的合同信息管理平臺(tái)，供所有合同相關(guān)不同角色的人員使用。把一些對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益影響大的合同，挑出來作為合同的重點(diǎn)管理對象。從合同的項(xiàng)目論證、對方當(dāng)事資信調(diào)查、合同談判、文本起草、修改、簽約、履行或變更解除、糾紛處理的全過程，都由財(cái)務(wù)部門及法律顧問參與，嚴(yán)格管理和控制，預(yù)防合同糾紛的發(fā)生，通過建立合同管理制度，做到管理職責(zé)明確，流程清晰規(guī)范，實(shí)現(xiàn)全面有效管控。
（三）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，普及全員法律知識，提高合同管理水平
人是提高管理水平的第一要素，提高合同管理人員的整體素質(zhì)是合同管理的首要任務(wù)，也是當(dāng)前企業(yè)的迫切需要。由于企業(yè)項(xiàng)目施工合同涉及知識面廣、內(nèi)容多，因此需要法律意識強(qiáng)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合能力強(qiáng)、專業(yè)技術(shù)知識水平高的管理人才。企業(yè)可采用外聘、定向培養(yǎng)、內(nèi)訓(xùn)等方式，從人才市場引入合同管理人才，或定向培養(yǎng)合同管理專業(yè)人才。還可以由中高層領(lǐng)導(dǎo)帶頭組織學(xué)習(xí)《合同法》等一系列法律相關(guān)知識，掌握合同簽約技巧，強(qiáng)化法制觀念，增強(qiáng)合同參與人員的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識，提高全員合同管理水平。
五、結(jié)語
隨著市場競爭的加劇，企業(yè)建立合同管理責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)控制措施變得尤為重要。財(cái)務(wù)的內(nèi)控管理職能要想得到有效發(fā)揮，必須讓財(cái)務(wù)人員積極參與到合同管理中來，做好風(fēng)險(xiǎn)識別分析，更好地履行內(nèi)部監(jiān)督控制職能，從而及時(shí)有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，真正為企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。
（作者單位為江西省核工業(yè)地質(zhì)局二六三大隊(duì)）
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；措施
中圖分類號：TU7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
引言
隨著國內(nèi)建筑市場競爭日趨激烈，施工企業(yè)工程項(xiàng)目的中標(biāo)價(jià)格越來越低，項(xiàng)目實(shí)施過程中各種不確定因素增加，使施工項(xiàng)目利潤空間不斷減少，進(jìn)而加大了施工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，采取相應(yīng)的措施優(yōu)化建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略的具體需求，對構(gòu)建內(nèi)部控制體系的工作給予高度的重視，這樣會(huì)對企業(yè)經(jīng)營管理工作有效性的提高有著非常重要的作用。
建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的必要性
（1）從外部環(huán)境來看，國家近幾年對房地產(chǎn)市場的調(diào)控，使得建筑施工企業(yè)受到不小的沖擊，在今年政府重點(diǎn)工作的部分分工會(huì)議上提出了繼續(xù)搞好房地產(chǎn)市場調(diào)控的建議，這可以看出國家對房地產(chǎn)市場會(huì)一如既往的進(jìn)行調(diào)控，這必然導(dǎo)致建筑施工市場競爭更加激烈；同時(shí)人工費(fèi)和材料費(fèi)不斷上漲，也加劇了建筑施工企業(yè)利潤空間日益縮小。在這種企業(yè)利潤進(jìn)入微利時(shí)代的大環(huán)境下，建立有效的內(nèi)部控制體系，對企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范有著重要的作用。
（2）企業(yè)要想保持可持續(xù)發(fā)展，只有通過行之有效的內(nèi)部控制體系，才能保證工程質(zhì)量，提高企業(yè)社會(huì)形象，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，保持企業(yè)良好的行業(yè)口碑，使得企業(yè)在競爭激烈的環(huán)境下，能夠良性運(yùn)轉(zhuǎn)，穩(wěn)步發(fā)展，提高效益。
2、我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
2.1、對內(nèi)部控制重視不夠
領(lǐng)導(dǎo)者較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識是建立內(nèi)部控制體制的基本前提，然而我國大部分建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)范還不夠了解，對內(nèi)部控制重視不夠。在我國還有不少建筑施工企業(yè)基本上沒有設(shè)置內(nèi)部控制制度，大多數(shù)的施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依靠自己對市場的判斷能力經(jīng)營管理企業(yè)，對財(cái)務(wù)管理也不夠重視，更不要談內(nèi)部控制。此外，還有很多建筑施工企業(yè)停留在傳統(tǒng)的管理階段，沒有運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)的管理手段，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的管理越來越落后，組織形式也不合理。目前，我國建筑施工企業(yè)主要的管理體制還是項(xiàng)目管理，項(xiàng)目管理人員魚龍混雜，管理水平參差不齊，企業(yè)內(nèi)部控制的作用難以發(fā)揮出來。
2.2、內(nèi)部控制制度不完善
由于對內(nèi)部控制重視不夠，我國大部分建筑施工企業(yè)還未能建立完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控控制在建筑施工企業(yè)管理中是一個(gè)自上而下的改革過程，應(yīng)該覆蓋每個(gè)業(yè)務(wù)部門和每個(gè)員工,滲透到建筑施工企業(yè)每個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和每個(gè)操作環(huán)節(jié)。然而從目前建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀看，很多建筑施工企業(yè)沒有設(shè)立一個(gè)明確的企業(yè)內(nèi)部控制管理部門，沒有形成完善的內(nèi)部控制體系，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺乏統(tǒng)一的管理。在實(shí)際管理過程中，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制都是各個(gè)部門單獨(dú)制度，只針對各部門建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度政出多門，導(dǎo)致不同部門考慮的問題角度也不經(jīng)相同，加之部門之前缺乏協(xié)調(diào)溝通，致使建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)出現(xiàn)沖突，難以實(shí)施有效的內(nèi)部控制。
2.3、缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)控缺陷不能及時(shí)反潰
施工企業(yè)由于偏重于工程，對內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，沒有明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，使得內(nèi)部監(jiān)督不到位，很多只是流于形式。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能對企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行客觀深入的分析，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，對項(xiàng)目存在的問題不能提供切實(shí)可行的建議以改進(jìn)項(xiàng)目管理。
2.4、有著較低的信息化水平
建筑施工企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中有著分散性，工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)有著較強(qiáng)的流動(dòng)性、較為偏僻的地域、范圍較廣等，所以施工企業(yè)在收集以及傳遞相關(guān)信息上有著一定的難度。由于施工企業(yè)在有著較低的信息化水平，在傳遞信息方面無法實(shí)現(xiàn)順暢，不能給信息的有效性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、完整性提供保障，所收集的信息有著較為嚴(yán)重的失真情況，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的損失較大，無法與內(nèi)部控制工作的需求相符合。
3、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施
3.1、加強(qiáng)思想重視，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制
作為領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門，由該部門牽頭，立足于企業(yè)實(shí)際，結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)，對主要業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理整理，層層分解各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程并找到風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，針對關(guān)鍵點(diǎn)制定相應(yīng)的控制措施，逐步建立健全起一套科學(xué)完善、具有預(yù)防功能的內(nèi)部控制制度，并將內(nèi)控管理手冊、具體規(guī)章制度，下發(fā)至企業(yè)內(nèi)部所有部門，以約束各部門規(guī)范運(yùn)行，使之更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。
3.2、加強(qiáng)內(nèi)、外監(jiān)督，完善約束機(jī)制
建筑施工企業(yè)可以通過日常自查、內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)以及管理層自我評價(jià)等方式首先進(jìn)行內(nèi)控審核，結(jié)合其他幾項(xiàng)內(nèi)部控制要素、建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制的自我診斷機(jī)制，完善企業(yè)的約束機(jī)制，并充分發(fā)揮我國政府以及監(jiān)理公司等外部機(jī)構(gòu)的審計(jì)和監(jiān)督作用，使得內(nèi)、外監(jiān)督的制度可以在互相約束和獨(dú)立的環(huán)境下很好的執(zhí)行。
例如，某企業(yè)總部設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、黨委，負(fù)責(zé)企業(yè)重大事項(xiàng)的決策監(jiān)督。董事會(huì)擁有董事5名，其中外部董事2名。董事會(huì)下設(shè)五大專門委員會(huì)：戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)董事會(huì)在各專門委員會(huì)工作職責(zé)和議事規(guī)則基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂完善，擬定董事會(huì)專門委員會(huì)工作制度，明確工作職責(zé)。
3.3、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估工作，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評估，不斷加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一。建筑施工企業(yè)由于生產(chǎn)過程中的不確定因素較多，面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，風(fēng)險(xiǎn)評估更為重要。施工企業(yè)項(xiàng)目在中標(biāo)之后，首先要對項(xiàng)目所有的信息進(jìn)行及時(shí)、透徹的調(diào)查和研究，對項(xiàng)目可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，制定有效的防范措施。在施工過程中，還應(yīng)該定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，重點(diǎn)關(guān)注引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，使內(nèi)部控制能有效運(yùn)轉(zhuǎn)，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。
XXXX浙江有限公司投資風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目部根據(jù)公司的具體情況，結(jié)合工程特點(diǎn)，主要采取了采用專家調(diào)查法和故障樹分析法，經(jīng)實(shí)地考察、口頭咨詢和問卷調(diào)查，認(rèn)真分析后，總結(jié)出該項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到工程竣工期間面臨的風(fēng)險(xiǎn)，得到XXXX浙江有限公司工程建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)清單表（見表1）。
表1
經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)識別，知道了項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)；又經(jīng)過了風(fēng)險(xiǎn)分析與評估，對于項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的整體水平有了清楚的認(rèn)識，投資風(fēng)險(xiǎn)管理開始進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對階段。針對已經(jīng)識別出的風(fēng)險(xiǎn)及對他們的評價(jià)分析，為了有計(jì)劃、有步驟的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，XXXX浙江有限公司工程建設(shè)項(xiàng)目部在識別出此工程建設(shè)項(xiàng)目可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)后，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了規(guī)劃，明確各階段的風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)，制定了詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對計(jì)劃表，并確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方法和策略，以及主要的執(zhí)行者。
3.4、完善項(xiàng)目預(yù)算制度，提高內(nèi)部控制質(zhì)量
完善的項(xiàng)目預(yù)算管理制度能夠有效提高內(nèi)部控制質(zhì)量，并為項(xiàng)目內(nèi)部控制提供對比依據(jù)和評價(jià)基礎(chǔ)。通過項(xiàng)目全面預(yù)算，項(xiàng)目部工程、材料、機(jī)械、合同、財(cái)務(wù)、行政等各個(gè)部門聯(lián)合起來，對整個(gè)項(xiàng)目的計(jì)劃與進(jìn)度、物資與設(shè)備、人工與管理、計(jì)量與支付等方面有較為全面完整的理解與規(guī)劃。通過預(yù)算，各個(gè)部門對自己在整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程中的地位與作用有了較為清楚的認(rèn)識，并明晰本部門在成本與效益管理中的作用，從而在日常工作中強(qiáng)化計(jì)劃與成本意識，確保項(xiàng)目取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。同時(shí)，每季度末組織相關(guān)部門檢查項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況，對于偏離預(yù)算的情況進(jìn)行原因分析，對于無正當(dāng)理由導(dǎo)致的成本費(fèi)用增加及時(shí)問責(zé)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的力度。
3.5、構(gòu)建通暢的信息溝通途徑
由于建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制具有一定的特殊性，施工企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)該構(gòu)建信息應(yīng)用平臺(tái)，對項(xiàng)目進(jìn)行管理。企業(yè)還應(yīng)該在施工企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)建信息溝通渠道、內(nèi)部報(bào)告、會(huì)計(jì)核算融合成一體的系統(tǒng)，確保信息傳遞能夠處于順暢、完整的狀態(tài)，給采集信息、傳遞信息、處理信息以及反饋信息的準(zhǔn)確性與及時(shí)性提供保障。建筑施工企業(yè)通過辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，確保局域網(wǎng)絡(luò)處于內(nèi)部統(tǒng)一狀態(tài)，使施工企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中所獲得的信息在速度更新、數(shù)量倍增方面能夠達(dá)到相關(guān)要求。
結(jié)語
總而言之，建筑施工企業(yè)需要不斷完善內(nèi)部控制制度體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，重視內(nèi)部控制，它可以對企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)的評估，最終規(guī)避或?qū)L(fēng)險(xiǎn)降低到可承受的限度，進(jìn)而確保資產(chǎn)安全和完整!提高其市場競爭能力。
參考文獻(xiàn)：
[1]王東葉. 建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題研究[D].天津大學(xué),2007.
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 規(guī)避
Abstract: with the construction investment market system change unceasingly thorough, plus the macro economic policy control the favorable tilt and guidance, the current domestic construction market cost management mechanism also gradually perfect situation to development. This audit staff of China's cost is concerned, is both important opportunity of development, it is a severe test. In this situation, how to ensure that cost the overall quality of audit work, to evade cost audit risk is the auditor's key tasks. Based on this, the cost of the combination of the audit are the main problems and puts forward related audit risk control measures, expected cost audit work to the execution of the required quality and quantity and achieve control audit risk this important goal.
Keywords: engineering construction;audit risk; avoid
中圖分類號：TU723.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
工程造價(jià)審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)及行業(yè)規(guī)定，對固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目所花費(fèi)的全部費(fèi)用實(shí)施必要的審計(jì)與監(jiān)督，從而保證固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性，是對工程造價(jià)的科學(xué)管理與控制。同時(shí)，工程造價(jià)審計(jì)也是確保建筑企業(yè)適應(yīng)投資市場發(fā)展要求的必要前提，能夠指導(dǎo)建筑投資市場下的施工建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理的經(jīng)濟(jì)收益，對維護(hù)市場經(jīng)營秩序、促進(jìn)行業(yè)經(jīng)營建設(shè)而言所具備的導(dǎo)向作用與實(shí)用價(jià)值很大。
一、構(gòu)成工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素
目前我國工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大, 主要受以下因素的影響: ①審計(jì)環(huán)境, 審計(jì)環(huán)境的影響主要來自三個(gè)方面: 法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和工程造價(jià)審計(jì)職業(yè)界自身; ②審計(jì)技術(shù); ③審計(jì)內(nèi)容; ④相關(guān)審計(jì)人員自身素質(zhì)。以下主要從審計(jì)人員自身素質(zhì)和被審內(nèi)容兩方面論述。
11審計(jì)單位內(nèi)部管理體制不健全, 沒建立嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度。審計(jì)人員在審計(jì)之前沒有做好前期準(zhǔn)備, 包括一些必要的調(diào)查、查證工作; 沒有及時(shí)做好審計(jì)記錄; 沒有執(zhí)行三級審核制度; 沒有將審計(jì)資料及時(shí)收集、整理、歸檔等, 都是工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的潛在因素。內(nèi)部協(xié)調(diào)包括審計(jì)口徑是否一致，審計(jì)程序是否統(tǒng)一，審計(jì)方法是否適當(dāng)，審計(jì)制度是否健全等。如果審計(jì)人員審計(jì)職業(yè)判斷能力有限，加之受領(lǐng)導(dǎo)本位意識下的執(zhí)行決策干擾，也會(huì)促成其他違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，直接造成工程審計(jì)發(fā)生嚴(yán)重偏離。
21審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)缺乏, 不具備工程審計(jì)的業(yè)務(wù)技能。從執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)上講, 如果從業(yè)人員有相當(dāng)工作年限, 審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富, 知識結(jié)構(gòu)全面、廣泛, 就可以在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員不遵守職業(yè)道德, 徇私枉法, 置法規(guī)、紀(jì)律制度于不顧, 搞“人情審計(jì)”。如前不久, 媒體曝光的河北省某縣審計(jì)局在進(jìn)行
電力系統(tǒng)審計(jì)過程中, 接受被審單位多次吃喝招待, 其中有一人居然醉
死在酒店門前, 在當(dāng)?shù)啬酥寥珖鸷艽蟮牟涣挤错?。但審?jì)人員對所有相關(guān)知識不可能全面掌握, 而且還受執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和知識修養(yǎng)的局限性影響。對審計(jì)工作不可能都考慮得面面俱到, 有的還因?yàn)閷徲?jì)人員的工作責(zé)任心不夠, 也必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施和建議
首先應(yīng)該建立健全關(guān)于工程造價(jià)審計(jì)的法律法規(guī)。當(dāng)前,關(guān)于工程造價(jià)審計(jì)方面的相關(guān)法規(guī)已落后于審計(jì)工作的實(shí)踐。所以,建立健全工程造價(jià)審計(jì)法律制度,尤其是工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果在合同法中的法律地位,顯得尤為重要。在國家出臺(tái)相關(guān)的法律制度之前,各地政府可通過當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的形式在這方面做出明確制度,以解燃眉之急。將風(fēng)險(xiǎn)防范意識貫穿于工程造價(jià)審計(jì)全過程。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的,開展工程造價(jià)審計(jì)工作,要注意測試內(nèi)控制度和評估風(fēng)險(xiǎn),要注重從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)作業(yè)流程、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計(jì)結(jié)果與處理處罰等各個(gè)方面監(jiān)控管理工作。審計(jì)人員在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)工作時(shí),應(yīng)始終繃緊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這根弦,時(shí)刻記住防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。打造復(fù)合型專業(yè)結(jié)構(gòu)審計(jì)隊(duì)伍。從項(xiàng)目的選定以至審計(jì)的終結(jié),每個(gè)環(huán)節(jié)都要做到依法辦事,尤其是在實(shí)施審計(jì)檢查和提出處理定性期間。這個(gè)細(xì)節(jié)抓好了就能解除很多風(fēng)險(xiǎn),真正體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正的審計(jì)宗旨和執(zhí)法水平。
1.運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)方法
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn),審計(jì)規(guī)范是提高審計(jì)質(zhì)量, 促使行業(yè)長足發(fā)展的首要保證, 所以，先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)技術(shù)和方法是保證工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的必要條件。
(1) 運(yùn)用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式
以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn), 以保證審計(jì)質(zhì)量為前提, 統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、分析檢查等方法, 綜合各種審計(jì)證據(jù)以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(2) 實(shí)施動(dòng)態(tài)的控制工程造價(jià)的方法。
實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)后, 工程造價(jià)審計(jì)不再單純是事后的結(jié)算審計(jì), 而應(yīng)該采用事前、事中、事后、全過程、全方位的動(dòng)態(tài)審計(jì)方法, 這樣才能確保工程審計(jì)質(zhì)量。
(3) 根據(jù)工程造價(jià)審計(jì)的特性和業(yè)務(wù)特點(diǎn), 要求在審計(jì)實(shí)施過程中還應(yīng)注意多種審計(jì)方法的靈活運(yùn)用和結(jié)合, 嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序, 恰當(dāng)?shù)卦u價(jià)和估計(jì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn), 將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至最低, 以確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。
2.完善工程造價(jià)審計(jì)的外部環(huán)境
(1) 完善法律、法規(guī)建設(shè), 增強(qiáng)現(xiàn)有規(guī)章的可操作性, 使工程造價(jià)審計(jì)有法可依。進(jìn)行綜合治理, 凈化社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境, 建立現(xiàn)代企業(yè)制度, 規(guī)范市場主體行為, 減少不確定性因素, 使審計(jì)單位掌握相對真實(shí)可靠的信息, 減少被誤導(dǎo)的可能性, 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(2) 增進(jìn)與領(lǐng)導(dǎo)以及被審計(jì)單位的溝通, 獲取對方對審計(jì)工作的理解和支持, 是有效開展工程審計(jì)的關(guān)鍵。由于被審計(jì)單位的內(nèi)控制度、管理體制、人員素質(zhì)等都會(huì)給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn), 因此工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)過程中和被審計(jì)單位進(jìn)行有效溝通, 協(xié)助被審計(jì)單位建立健全相關(guān)的內(nèi)控制度, 如大宗大件物資采購制度、工程變更及簽證權(quán)限制度等, 規(guī)范施工管理人員的行為, 從源頭
抓起, 可以有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制
(1) 建立完善的審計(jì)制度是防范風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量最根本的保證。審計(jì)工作必須要注重規(guī)范化、制度化建設(shè), 要滿足新形勢的需要, 不斷改革、完善現(xiàn)有審計(jì)規(guī)章制度, 同時(shí)要注意創(chuàng)立新的制度, 如建立審計(jì)情況全面匯報(bào)制、主復(fù)審制度、送審資料承諾制、對審計(jì)問題處理的集體審定制、審計(jì)質(zhì)量的檢查制、工程合同審簽制度、考核制等。
(2) 嚴(yán)格審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查的制度?；窘ㄔO(shè)工程項(xiàng)目預(yù)(結(jié)) 算審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計(jì)人員必須掌握一整套的工程預(yù)(結(jié)) 算技術(shù), 必須了解每種工程的施工方法、施工特點(diǎn)、核算方法, 對于內(nèi)部審計(jì)部門來說較為困難, 要完成以上各種各樣的審計(jì)任務(wù), 必然要冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立完善審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制度和過錯(cuò)追究制度, 充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的主動(dòng)性和積極性, 推動(dòng)審計(jì)工作制度化、法制化、規(guī)范化進(jìn)程。
三、結(jié)語
總之, 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的, 只要工程造價(jià)審計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和堅(jiān)實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)技能, 愛崗敬業(yè)、公正、公平、不循私情, 熟練掌握工程量清單計(jì)價(jià)法和相關(guān)的技術(shù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn), 依法審計(jì), 就一定能夠辨別、防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 從而推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
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城市商業(yè)銀行的歷史軌跡和經(jīng)營特點(diǎn)
城市商業(yè)銀行是中國銀行業(yè)的重要組成部分和特殊群體，其前身是20世紀(jì)80年代設(shè)立的城市信用社，當(dāng)時(shí)的業(yè)務(wù)定位是：為中小企業(yè)提供金融支持，為地方經(jīng)濟(jì)搭橋鋪路。從20世紀(jì)80年代初到20世紀(jì)90年代，全國各地的城市信用社發(fā)展到了5000多家。然而，隨著中國金融業(yè)的發(fā)展，城市信用社在前進(jìn)過程中逐漸暴露出許多風(fēng)險(xiǎn)管理方面的問題。所以中央決定，以城市信用社為基礎(chǔ)，組建城市商業(yè)銀行。
城市商業(yè)銀行是在中國特殊歷史條件下形成的，是中央金融主管部門整肅城市信用社、化解地方金融風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)物。但目前，城市商業(yè)銀行的處境并不樂觀：前有四大國有銀行的壟斷，周圍有股份制銀行的圍追，后有轟轟烈烈改革中的農(nóng)信任進(jìn)行堵截，外資銀行又在旁邊虎視眈眈，城商行可謂處境堪憂。對于這些長期生長在地方土壤上剛剛由城市信用社改制而來的城市商業(yè)銀行，帶著各自特有的企業(yè)文化、發(fā)展理念和經(jīng)營手段，或者可以說還帶著極具地方特色的不良習(xí)氣，需要一定時(shí)間的整合與磨合。而這種整合與磨合，不是做表面文章，需要做深層次的挖掘和分析、弘揚(yáng)、摒棄、重組和剝離，是一種傷筋動(dòng)骨的資源整合過程。
目前看來，全國大多數(shù)省份的城商行還是各自為戰(zhàn)，只有吉林、安徽和江蘇的一部分實(shí)現(xiàn)了聯(lián)合重組。日前城市商業(yè)銀行面臨一個(gè)如何確立市場定位的問題。對于城市商業(yè)銀行來說，應(yīng)該立足本土，服務(wù)本地經(jīng)濟(jì)，服務(wù)中小企業(yè)，服務(wù)廣大市民。在“做精、做細(xì)、做強(qiáng)”的前提下，打破地域限制，將觸角伸向周邊及外埠地區(qū)。在這里，筆者不對城市商業(yè)銀行是否實(shí)行區(qū)域聯(lián)合重組進(jìn)行探討，只對重組之后凸現(xiàn)的問題進(jìn)一步分析和思考。
加入城市商業(yè)銀行后凸現(xiàn)的問題
商業(yè)銀行經(jīng)過合并重組，其整體實(shí)力得到加強(qiáng)，抵御各種風(fēng)險(xiǎn)的能力得到大幅度提升。但由于合并重組的時(shí)間較短，個(gè)別城市信用社幾乎沒有經(jīng)歷城市商業(yè)銀行的必要過渡。就如我國沒有經(jīng)歷資本主義制度直接進(jìn)入社會(huì)主義制度一樣，其脈絡(luò)和神經(jīng)都相當(dāng)脆弱，需要培植與強(qiáng)化。另外，員工基本都是從城市信用社走過來的，舊的工作思維慣性一時(shí)難以扭轉(zhuǎn)。再者，在沒有組建城市商業(yè)銀行之前，城市信用社多年來一直由各地人民銀行或銀監(jiān)局監(jiān)管，在政策貫徹、業(yè)務(wù)指導(dǎo)和后續(xù)發(fā)展等方面都是參照其他商業(yè)銀行，摸著石頭過河，所以積淀了許多矛盾和問題。
經(jīng)營環(huán)境分析：不良包袱沉重，制約發(fā)展步伐
一是資產(chǎn)質(zhì)量包袱沉重，積重難返。二是與其他國有商業(yè)銀行相比，其規(guī)模實(shí)力、科技水平、人員素質(zhì)、客戶群體、品牌形象以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等方面均處于劣勢。三是與農(nóng)村信用社的籌資成本、規(guī)模擴(kuò)張速度、績效激勵(lì)措施以及因?yàn)榉?wù)“三農(nóng)”的市場定位等相比，更是無法與之抗衡。四是市場定位不清。有相當(dāng)數(shù)量的城市商業(yè)銀行的市場定位搖擺不定。突出表現(xiàn)在：熱衷于跟國有銀行和股份制商業(yè)銀行爭搶大客戶、大項(xiàng)目，放棄自己的中、小客戶資源和社區(qū)市場。五是目前正處在機(jī)制轉(zhuǎn)型時(shí)期，部分員工思想觀念陳舊，定位不準(zhǔn)和個(gè)別管理者興利無方、除弊無膽等現(xiàn)象不同程度存在。
經(jīng)營資本分析：股本結(jié)構(gòu)失衡，資不抵債嚴(yán)重
個(gè)別行在增資擴(kuò)股時(shí)，因難以募足資本金，于是采取向協(xié)商好的企業(yè)發(fā)放貸款。這些企業(yè)以貸款作為自有資金向城市商業(yè)銀行入股的方式，來達(dá)到規(guī)定的資本金下限，以滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)對其市場準(zhǔn)入的要求，造成其實(shí)收資本不實(shí)，屬虛假人股。目前城市商業(yè)銀行增資擴(kuò)股面臨的問題：一方面是銀行找不到經(jīng)營狀況好、資金實(shí)力強(qiáng)、社會(huì)信譽(yù)高并且出錢不套錢、參股不控股的企業(yè)來投資入股；另一方面是雖然有些具備一定資金實(shí)力、經(jīng)營規(guī)模大而想投資入股的企業(yè)，但因入股的目的不純，其投資入股無法得到監(jiān)管當(dāng)局的同意。
市場監(jiān)管分析：不當(dāng)競爭嚴(yán)重，經(jīng)營環(huán)境惡劣
由于機(jī)制轉(zhuǎn)軌、觀念轉(zhuǎn)移，城市商業(yè)行的機(jī)構(gòu)、人員乃至一切經(jīng)營架構(gòu)都要進(jìn)行理順和整合，一些銀行不講發(fā)展、不記成本、不顧法規(guī)高息攬儲(chǔ)。個(gè)別銀行甚至將用于高息攬儲(chǔ)的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到貸戶身上，變相提高存、貸款的利率，擾亂金融市場。這就形成了城市商業(yè)銀行腹背受敵的局面。城市商業(yè)銀行在合規(guī)經(jīng)營的框架內(nèi)，既要在各家銀行的圍追堵截中殺開一條血路，自謀發(fā)展，又要騰出手來經(jīng)營自己的市場。這就要求監(jiān)管當(dāng)局拿出強(qiáng)硬手段，對各家金融企業(yè)一視同仁，嚴(yán)肅經(jīng)營規(guī)則，整肅市場紀(jì)律，為中小銀行開辟一個(gè)較為寬松的生存空間。
內(nèi)控管理分析：條快機(jī)制紊亂，執(zhí)行力度不強(qiáng)
一是觀念存在偏差。一些人總認(rèn)為內(nèi)控機(jī)制是各種規(guī)章制度的匯總，而忽視內(nèi)控機(jī)制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣，監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制。二是內(nèi)控機(jī)制滯后。從全國看城市商業(yè)銀行，一些內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)從形式上看是健全的，但這些制度所規(guī)范的內(nèi)容滯后，制度條文不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}比較突出。三是執(zhí)行制度不力。制度建立了，有針對性和可操作性，但沒有檢查和評價(jià)。四是在業(yè)務(wù)條塊的機(jī)制制定上，沒有很好的互相配合，出現(xiàn)了各自為政的不系統(tǒng)、不科學(xué)、無聯(lián)系、無制約的現(xiàn)象。五是稽核職能弱化?；瞬块T地位不超脫，職能不獨(dú)立，權(quán)限不界定，難以對領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成的損失進(jìn)行有效監(jiān)督。
城市商業(yè)銀行的努力方向
徹底解放思想，加快提升步伐
做為城市商業(yè)銀行，實(shí)施調(diào)整提升戰(zhàn)略，加快創(chuàng)新發(fā)展，是與科學(xué)發(fā)展觀的思想體系一脈相連的。對城市商業(yè)銀行而言，在不同時(shí)期、不同階段，面對不同任務(wù)，解放思想的領(lǐng)域和重點(diǎn)也有所不同。當(dāng)前，必須緊扣城市商業(yè)銀行發(fā)展中的新矛盾、新問題，面對新壓力、新挑戰(zhàn)，我們不能“坐而論道”、“隔靴搔癢”，要制定企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，啟動(dòng)培訓(xùn)機(jī)制，使員工樹立起危機(jī)意識和緊迫意識。要堅(jiān)持調(diào)整提升戰(zhàn)略，加快創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)銀行價(jià)值的快速提升。
突出地方特點(diǎn)，爭取政府支持
全國的城市商業(yè)銀行，與地方政府都有一種血脈相連的地域關(guān)系。因?yàn)樗那吧悫D―城市信用社，都是支持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍。而且今天的城市商業(yè)銀行，歸根到底還是屬于地方性質(zhì)，所以在取得地方政府支持的問題上，有一種得天獨(dú)厚的優(yōu)勢。
督促和協(xié)調(diào)相關(guān)部門，加大不良貸款清收。當(dāng)前，城市商業(yè)銀行在不良貸款清收過程中訴訟費(fèi)用大，清收成本高，加上
收回的抵貸資產(chǎn)處置變現(xiàn)難度大，使清收工作處于一種兩難境地。因此，政府部門要在城市商業(yè)銀行依法清收、保全不良資產(chǎn)，尤其是勝訴案件的執(zhí)行過程中要協(xié)調(diào)督促有關(guān)工商、司法等執(zhí)法部門依法執(zhí)行到位，切實(shí)幫助城市商業(yè)銀行真正實(shí)現(xiàn)不良貸款雙控雙降。
用資產(chǎn)置換的辦法解決不良資產(chǎn)率過高和大額虧損的問題。政府部門應(yīng)該用有效的土地或優(yōu)良的固定資產(chǎn)置換城市商業(yè)銀行部分不良貸款或彌補(bǔ)大額虧損，并督促有關(guān)配套優(yōu)惠政策的落實(shí)，幫助城市商業(yè)銀行減少資產(chǎn)損失。也可以探討由大的企業(yè)集團(tuán)在參股的過程中拿出部份優(yōu)良資產(chǎn)進(jìn)行置換。
幫助城市商業(yè)銀行減輕不合理的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。城市商業(yè)銀行稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重。有資料顯示，城市商業(yè)銀行僅在資產(chǎn)處置上的稅費(fèi)率就達(dá)到20％以上，還有其他一些名目繁多的攤派、提留，使城市商業(yè)銀行不堪負(fù)重。政府部門應(yīng)幫助全面清理稅費(fèi)項(xiàng)目，減免不合理的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。
正視歷史問題，活化不良資產(chǎn)
在城市信用社時(shí)期，由于機(jī)制不完善，經(jīng)營不規(guī)范，管理不嚴(yán)密，制度不健全等方方面面的不良因素，導(dǎo)致信貸等資產(chǎn)形成較高的呆滯賬。這些不良資產(chǎn)，已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移到城市商業(yè)銀行的名下，同樣制約著發(fā)展步伐。在處置不良資產(chǎn)上，要措施得力、人員到位，借用合力、抓出成效；在清收不良資產(chǎn)中，要明確目標(biāo)、落實(shí)責(zé)任、嚴(yán)格考核、獎(jiǎng)懲分明。同時(shí)，主動(dòng)爭取政府部門、法院、工商、稅務(wù)等部門的支持，正確行使債權(quán)人權(quán)利，依法清收不良資產(chǎn)。要在盤活和化解不良貸款上下功夫。要在置換資產(chǎn)的清收、管理上做細(xì)工作。
抓住發(fā)展機(jī)遇，壯大自身實(shí)力
在收益方面，主要抓住三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。一是抓好貸款利息的清收工作。對全部貸款利息要做到細(xì)分指標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，能收盡收。二是抓好中間業(yè)務(wù)收入，做好手續(xù)費(fèi)收入和票據(jù)貼現(xiàn)兩項(xiàng)工作。三是注意內(nèi)部挖潛，控制各項(xiàng)費(fèi)用支出。
存款方面，要做好四點(diǎn)。一是要建立穩(wěn)定的客戶群。采取不同策略，進(jìn)行客戶細(xì)分，進(jìn)行差異化營銷。以中小客戶為基礎(chǔ)穩(wěn)定存款，逐步擴(kuò)大數(shù)量。二是建立起專門的營銷隊(duì)伍，從行領(lǐng)導(dǎo)到一般員工都是營銷員，努力增加存款。同時(shí)加大各級政府政務(wù)大廳的營銷工作。三是進(jìn)一步加強(qiáng)窗口服務(wù)。在提高服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)技能的同時(shí)，實(shí)施延時(shí)服務(wù)。四是人人肩上有指標(biāo)。所定的任務(wù)指標(biāo)要因地制宜，因人制宜。
貸款方面，要在做好市場規(guī)劃。在這一前提下，廣泛樹立起營銷意識，眼睛向內(nèi)，做好存量客戶的穩(wěn)定和鞏固工作。搶抓機(jī)遇，適時(shí)擴(kuò)大優(yōu)質(zhì)客戶群，把產(chǎn)品營銷出去，強(qiáng)力推進(jìn)市場開發(fā)，搶占市場份額。
中間業(yè)務(wù)方面，要牢牢抓住大客戶，黃金客戶。把住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、財(cái)政結(jié)算中心、機(jī)關(guān)事業(yè)單位及行政收費(fèi)單位等政府資金管理部門為營銷的重點(diǎn)客戶群，積極開展賬戶結(jié)算、委托、代收代付、工資、資金理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)，并以此帶動(dòng)信用卡業(yè)務(wù)的拓展。
調(diào)整管理機(jī)制，落實(shí)保障措施
實(shí)行全行逐級負(fù)責(zé)制。明確行長抓分管行長，分管行長抓各主管業(yè)務(wù)部門。條線工作實(shí)行縱橫負(fù)責(zé)，縱向?qū)ι霞壭袟l線部門負(fù)責(zé)，橫向?qū)λ谛胸?fù)責(zé)。將各項(xiàng)任務(wù)目標(biāo)在業(yè)務(wù)條線和管理單位、部門間進(jìn)行科學(xué)分解，達(dá)到責(zé)任落實(shí)，目標(biāo)落實(shí)，承擔(dān)任務(wù)的崗位和人員落實(shí)。
加強(qiáng)客戶經(jīng)理隊(duì)伍建設(shè)。在市場營銷工作中，應(yīng)該將人脈資源豐富、有良好社會(huì)關(guān)系、有強(qiáng)勢社會(huì)背景的員工組織起來，組成專門的營銷隊(duì)伍。開發(fā)新的優(yōu)質(zhì)黃金客戶，維護(hù)、穩(wěn)定現(xiàn)有的優(yōu)質(zhì)，關(guān)系客戶，兼顧社區(qū)的零散客戶。充分給他們政策、時(shí)間、空間，讓他們走出單位，走上社會(huì)，走進(jìn)機(jī)關(guān)、廠礦，社區(qū)，進(jìn)行多層面、全方位的產(chǎn)品營銷和客戶開發(fā)與維護(hù)。
建立激勵(lì)約束機(jī)制。用人方面，加大績效考核力度，憑業(yè)績論英雄，以績效定升遷；薪酬方面，加大績效掛鉤比例，真正實(shí)行多勞多得，不勞不得的薪酬分配原則。員工管理方面，實(shí)行雙向選擇，建立快慢車道。業(yè)績好的員工可以得到提拔和獎(jiǎng)勵(lì)，獲得高績效。業(yè)績差的員工通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)提高能力，享受一般待遇。對表現(xiàn)不好的員工實(shí)行待崗，直至解聘合同。