時(shí)間：2024-03-07 14:40:42
導(dǎo)語：在財(cái)務(wù)運(yùn)營體系的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
[關(guān)鍵詞] 體育賽事 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避
北京奧運(yùn)會的成功舉辦對促進(jìn)我國政治、經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展具有重要和獨(dú)特的作用，為我國今后成功開展和舉辦各種大型體育賽事提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。大型體育賽事賽前和賽后始終貫穿著財(cái)務(wù)問題，特別是體育賽事的商業(yè)化運(yùn)作對財(cái)務(wù)問題提出了更高的要求，因此，對大型體育賽事運(yùn)營過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對有效防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義和作用。
由于一國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文等因素的不同，決定了體育賽事所面臨的風(fēng)險(xiǎn)必然有所不同，因此，盡管大型體育賽事所面臨的風(fēng)險(xiǎn)有一定的共性，但是分析體育賽事的風(fēng)險(xiǎn)仍離不開特定國情。此外大型體育賽事具有參賽運(yùn)動員多、知名度高、觀眾多、經(jīng)費(fèi)高的特點(diǎn)，因此相對于小型體育賽事而言，其風(fēng)險(xiǎn)性更為突出，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理更顯必要。由于大型體育賽事中風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性，以及賽事承辦者風(fēng)險(xiǎn)主體身份的逐步形成，使大型體育賽事風(fēng)險(xiǎn)管理成為必須。而實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，必須建立在對各種風(fēng)險(xiǎn)充分全面的了解和認(rèn)識的基礎(chǔ)上。
一、什么是大型體育賽事財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指賽會所從事的與貨幣有關(guān)的或者能以貨幣計(jì)量的各種活動中存在的風(fēng)險(xiǎn)?？偫ǖ卣f，賽事財(cái)務(wù)活動包括籌（融）資活動、資金回收活動。由此，賽事財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)地表現(xiàn)為籌資、資金回收等財(cái)務(wù)活動的未來實(shí)際結(jié)果偏離預(yù)期結(jié)果的可能性，而產(chǎn)生籌資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行外匯資金結(jié)算中，受匯率變動的影響，賽會還有可能面臨外匯風(fēng)險(xiǎn)。
二、大型體育賽事財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類
1.籌資風(fēng)險(xiǎn)
籌資風(fēng)險(xiǎn)是籌資活動未來實(shí)際出現(xiàn)的結(jié)果偏離原先預(yù)期結(jié)果的可能性，最終使賽事組委會未按其與資金供應(yīng)者所簽訂的合同等契約中約定的條款來保證資金供應(yīng)者預(yù)期結(jié)果的實(shí)現(xiàn)。由于所籌集資金的來源和資金結(jié)構(gòu)的不同，賽事組委會將面臨的不同的籌資風(fēng)險(xiǎn)。
(1)借入資金風(fēng)險(xiǎn)
大型賽事的借入資金主要是指賽會通過向金融機(jī)構(gòu)借貸而籌集的資金。對借入資金而言，如果賽事組委會在籌得資金后，不能按既定目標(biāo)取得資金使用效益，而無法按約償付本息，則有可能被迫承擔(dān)更高的經(jīng)濟(jì)和社會代價(jià)，如向銀行支付罰息、低價(jià)拍賣抵押資產(chǎn)、商業(yè)信譽(yù)度下降、再次籌得資金的難度加大等。
(2)自有資金風(fēng)險(xiǎn)
賽會自身所擁有的資金。對于自有資金，盡管沒有還本付息的問題，但仍存在風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：所籌資金使用效益的不確定性，從而可能無法滿足權(quán)益所有者期望的投資報(bào)酬。
(3)資金結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)
在賽會籌資總額一定的情況下，借入資金與自有資金的比例不同，會帶來不同的籌資風(fēng)險(xiǎn)。自有資金比例過低，會影響借入資金的償還，而加大借入資金籌資風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，由于借入資金費(fèi)用不隨經(jīng)營成果的變化而變化且在稅前列支，具有所得稅抵減效應(yīng)，從而又加劇了所有者權(quán)益變化的不確定性。因此，籌資結(jié)構(gòu)的不同，將給賽會帶來不同的籌資風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，資產(chǎn)負(fù)債率能夠大致反映與資金結(jié)構(gòu)有關(guān)的籌資風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)負(fù)債率越大，籌資風(fēng)險(xiǎn)越高，反之越低。因此賽會在進(jìn)行籌資結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)，要充分考慮不同的籌資結(jié)構(gòu)帶來的不同籌資風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)比賽所需資金的數(shù)量，以及自有資金狀況，合理安排籌資比例，最大限度地降低由籌資結(jié)構(gòu)帶來的籌資風(fēng)險(xiǎn)。
2.資金回收風(fēng)險(xiǎn)
資金回收風(fēng)險(xiǎn)是指在賽事這一服務(wù)產(chǎn)品向貨幣轉(zhuǎn)化的過程中，結(jié)算資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金時(shí)，由于轉(zhuǎn)化時(shí)間和金額的不確定性所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。體育賽事面對的客戶包括終端個(gè)體消費(fèi)者（即現(xiàn)場觀眾）、商家（包括購買贊助權(quán)、廣告權(quán)和特許標(biāo)志使用權(quán)的企業(yè)，以及各層級門票分銷商）和媒體。終端個(gè)體消費(fèi)者大多是現(xiàn)金當(dāng)時(shí)交易，成品資金直接轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金，因而基本不涉及資金回收問題。商家和媒體由于存在賒銷和分期付款，就有可能存在一個(gè)結(jié)算資金向貨幣資金轉(zhuǎn)化的問題。如果結(jié)算資金無法轉(zhuǎn)換成貨幣資金，那么賽事承辦者拿到手的只是一沓沓空頭支票，或者會計(jì)賬簿上的一筆筆壞賬、呆賬、爛賬；如果結(jié)算資金轉(zhuǎn)換成貨幣資金不及時(shí)，那么賽事承辦者不得不承擔(dān)額外的資金成本，并且有可能影響賽會的其他資金使用狀況。而資金是否能夠順利收回，以及收回的金額和時(shí)間，在很大程度上將受到：客戶信用狀況，賽會的信用政策和結(jié)算方式等因素的影響?？蛻粜庞脿顩r：客戶的信用狀況通常受客戶的品質(zhì)（表明客戶努力履行償債義務(wù)的愿意程度）、能力（客戶償債的財(cái)務(wù)能力，它主要由客戶的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況決定）、資本（客戶所擁有的資本金，主要是有形凈資產(chǎn)和獲利可能性）和可能影響客戶付款能力的外界環(huán)境四個(gè)方面因素的影響?？蛻羝焚|(zhì)好、償債意愿高，財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況好，獲利能力強(qiáng)，則賽會承擔(dān)的資金回收風(fēng)險(xiǎn)就小，反之則大。賽會的信用政策：賽會的信用政策一般由信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間等要素構(gòu)成，這些要素在很大程度上，共同決定了賽會的平均收賬期和導(dǎo)致壞賬損失的賒銷比例。信用標(biāo)準(zhǔn)：是賽會用來衡量客戶是否有資格享受商業(yè)信用所應(yīng)具備的最低條件。信用期間：是賽會允許客戶可以賒欠賬款的時(shí)間。在正常情況下，如果賽會降低信用標(biāo)準(zhǔn)，延長信用期間，則有可能刺激需求，提高收入和利潤。但是，另一方面不適當(dāng)?shù)亟档托庞脴?biāo)準(zhǔn)，延長信用期限可能會增加賬款回收期，占用在應(yīng)收賬款上的資金亦相應(yīng)增多，從而既引起資金使用成本（或機(jī)會成本）的增加，同時(shí)也增加了發(fā)生壞賬損失的可能性。結(jié)算方式：不同的結(jié)算方式下，由于結(jié)算手續(xù)、憑證傳遞、清算過程的時(shí)間和程序上的差別，也在一定程度上影響到結(jié)算資金回收的速度。通常結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時(shí)間越長，結(jié)算資金向貨幣資金轉(zhuǎn)化的速度越慢，資金回收風(fēng)險(xiǎn)越大。因此，賽會在制定商家和媒體的賒銷或分期付款方案時(shí)，要充分考慮商家和媒體的信用狀況，合理設(shè)計(jì)信用政策，正確選擇結(jié)算方式，以實(shí)現(xiàn)結(jié)算資金在最短時(shí)間內(nèi)最大額度的回收。
3.外匯風(fēng)險(xiǎn)
外匯風(fēng)險(xiǎn)是指賽會在會計(jì)核算中，因一些業(yè)務(wù)需要在本幣與外部之間，或者在不同外幣之間核算，而使用不同的匯率所造成的風(fēng)險(xiǎn)。由于體育賽事的不斷國際化，賽會時(shí)常會與國外運(yùn)動員、國外觀眾、國外贊助賞、國外供應(yīng)商和國外媒體發(fā)生各種結(jié)算業(yè)務(wù)。但是不同的國家的貨幣制度不同，一國貨幣不能在另一國流通使用，所以外匯就成為國際結(jié)算的支付手段。為了清償國際債權(quán)債務(wù)，賽會需要將一國貨幣按一定匯率兌換成另一國貨幣。但匯率并不是固定不變的。由于受國際收支平衡、國際利差、通貨膨脹率差異、匯率預(yù)期、政府干預(yù)和國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策等因素的影響，匯率變動經(jīng)常出現(xiàn)并且變動趨勢具有很大的不確定性。因此受匯率變動的經(jīng)常性和不確定性的影響，涉及國際結(jié)算的賽會，將不可避免地面臨外匯風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)收益交易發(fā)生日匯率低于會計(jì)處理日匯率時(shí)，或者支出交易發(fā)生日匯率低于會計(jì)處理日匯率時(shí)，賽事組委會將面臨收益減少，支出增加的風(fēng)險(xiǎn)。日本長野冬奧會由于受亞洲金融危機(jī)的影響，日元升值，而使賽事承辦者損失預(yù)算的30%即是一例。
三、大型體育賽事財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范
大型體育賽事財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般是由于賽事相關(guān)人員的行為失當(dāng)或自然的不可抗力的因素引起的，其后果是賽會的每一個(gè)成員都不希望看到的，其發(fā)生一定給賽會帶來損失，具有很大的被動性。這類風(fēng)險(xiǎn)是可保風(fēng)險(xiǎn)，通?？梢酝ㄟ^購買保險(xiǎn)，來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。在西方發(fā)達(dá)國家，針對賽事中常見的純粹風(fēng)險(xiǎn)的種類，設(shè)計(jì)的重大賽事保險(xiǎn)險(xiǎn)種主要有：財(cái)務(wù)險(xiǎn)、運(yùn)作險(xiǎn)、法人責(zé)任險(xiǎn)、經(jīng)營保險(xiǎn)、環(huán)境保險(xiǎn)。但是應(yīng)當(dāng)看到的是，由于我國的保險(xiǎn)業(yè)相對欠發(fā)達(dá)，上述的許多險(xiǎn)種目前在我國尚不存在。因此賽事承辦者在利用保險(xiǎn)進(jìn)行純粹風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)充分考慮我國的保險(xiǎn)現(xiàn)狀，制定切實(shí)可行的保險(xiǎn)計(jì)劃。對于一些風(fēng)險(xiǎn)幾率大，但我國尚無相應(yīng)保險(xiǎn)險(xiǎn)種的風(fēng)險(xiǎn)，一方面可以通過非保險(xiǎn)手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、分散、轉(zhuǎn)移，另一方面也可以通過尋求國外賽事合辦人，通過國外合伙人在國外購買相應(yīng)保險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。
參考文獻(xiàn)：
[1]張敦力:風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理研究[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003
[2]謝作緲:企業(yè)如何防范風(fēng)險(xiǎn)[M].北京:新華出版社,2002
[3]紀(jì) 寧 巫 寧:體育賽事的經(jīng)營與管理[M].北京:電子工業(yè)出版社,2004
(一)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理得不到足夠的重視
目前我國一些經(jīng)營狀況不好的企業(yè)往往在財(cái)務(wù)管理方面存在很多問題，例如財(cái)務(wù)收支失衡、費(fèi)用支出管控實(shí)效、發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象，這些都導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)信息不能夠真實(shí)客觀的體現(xiàn)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營狀況。同時(shí)，所有財(cái)務(wù)相關(guān)的指標(biāo)都無法起到有效的考核作用。以上問題發(fā)生的根本原因在于企業(yè)沒有給予財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理足夠的重視，這就造成了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制力量薄弱，且沒有有效的約束監(jiān)督機(jī)制。這樣財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不足，難以發(fā)揮其應(yīng)當(dāng)具備的效用，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作不斷產(chǎn)生問題且無法得到有效的解決。
(二)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理未做到與時(shí)俱進(jìn)
我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)若想在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，其必須要根據(jù)市場來適當(dāng)?shù)恼{(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略決策、內(nèi)部架構(gòu)等。而財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制往往被忽視，沒有隨著公司業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)的變化進(jìn)行調(diào)整補(bǔ)充，失去它應(yīng)有的控制作用。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容必須做到與時(shí)俱進(jìn)，這樣才能提高內(nèi)部控制的效能，使財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制創(chuàng)造優(yōu)異的成果。
(三)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制需要考慮成本效益關(guān)系
財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的效益體現(xiàn)在兩點(diǎn)：一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制帶來的直接效益非常明顯。例如，一些生產(chǎn)類型的企業(yè)通過加強(qiáng)對生產(chǎn)流程的成本核算與控制，可以有效地降低生產(chǎn)成本。另一方面，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系中，通過一些輔助控制系統(tǒng)的作用，可以使得會計(jì)內(nèi)部控制更加順利的運(yùn)行。例如，企業(yè)財(cái)務(wù)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)可以有效的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞和不準(zhǔn)確的會計(jì)信息，有效的促進(jìn)會計(jì)內(nèi)控制度的不斷改善。此外，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制也影響著企業(yè)的成本。首先，增加內(nèi)部控制環(huán)節(jié)會增加企業(yè)的人力、物力成本。其次，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)過多會造成企業(yè)業(yè)務(wù)處理進(jìn)度減緩，不利于企業(yè)的正常運(yùn)營。因此在建立和完善財(cái)務(wù)跨及內(nèi)部控制體系時(shí)，必須要考量成本效益的關(guān)系。
二、企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理的舉措
(一)重視財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的重要性
企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)普及會計(jì)內(nèi)部控制理念，通過各種宣傳手段，強(qiáng)化企業(yè)管理層、員工對會計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識。企業(yè)需要積極主動地加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管，建立和完善科學(xué)、系統(tǒng)化的會計(jì)內(nèi)部控制體系，從而有益于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。建立合格的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系，必須要從企業(yè)自身的運(yùn)營情況為出發(fā)點(diǎn)，以追求最大化經(jīng)濟(jì)利益為目的，不違背法律法規(guī)，追求科學(xué)性和易運(yùn)行性。并且財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系還要隨著企業(yè)運(yùn)營情況等進(jìn)行調(diào)整，確保其能發(fā)揮相應(yīng)效能。充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的重要性，這是建立和完善會計(jì)內(nèi)控體系的第一步，只有這樣企業(yè)財(cái)務(wù)管理才不會出現(xiàn)漏洞，企業(yè)才能正常運(yùn)營，并且在市場中形成強(qiáng)勁的競爭力。
(二)重構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理架構(gòu)
在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景條件下，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，部分呈現(xiàn)出飛躍式的發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制需要突破傳統(tǒng)的會計(jì)內(nèi)控的狹隘理念，不斷豐富會計(jì)內(nèi)控的內(nèi)涵，將局部的財(cái)務(wù)會計(jì)控制拓展到對企業(yè)資源和運(yùn)營的整體管控。經(jīng)濟(jì)全球化條件下，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，財(cái)務(wù)會計(jì)信息的全新內(nèi)容體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及范圍更廣，管控的難度也相應(yīng)增加。這同時(shí)也表明，企業(yè)在將重心放在運(yùn)營的同時(shí)，還必須要完善財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部的相互監(jiān)管、制約才能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化和長遠(yuǎn)發(fā)展。因此在新的背景條件下，重構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建和完善內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評估和監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、核查，完善責(zé)任、獎懲機(jī)制是企業(yè)發(fā)展的必然之路。
(三)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理要加強(qiáng)企業(yè)成本管理
成本是影響企業(yè)競爭力水平和盈利能力的決定性的因素。財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的根本目標(biāo)就是降低運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，企業(yè)在建立和完善財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理體系時(shí)，一定要把成本控制列入考量范圍。在全新的經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)需要采取戰(zhàn)略性的成本管控的手段，將成本管控融入企業(yè)的各個(gè)運(yùn)營環(huán)節(jié)中，保證成本管控的順利進(jìn)行。企業(yè)通過構(gòu)建成本管控系統(tǒng)，做好成本預(yù)算、制定成本指標(biāo)等基礎(chǔ)性工作。在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代背景下，企業(yè)需要摒棄傳統(tǒng)的成本管控理念和模式，使用全新的技術(shù)和理念，培養(yǎng)員工的成本控制理念，通過調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性，實(shí)現(xiàn)成本控制的目的。企業(yè)需要深入剖析運(yùn)營流程，找到成本控制的要求，制定合理、系統(tǒng)的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，針對實(shí)際支出和成本預(yù)算不符合的情況要進(jìn)行調(diào)查并找出原因，確保運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都沒有出現(xiàn)成本浪費(fèi)。只有這樣企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)降低成本的目的，從而實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)利益，發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的效用。
(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度
首先，企業(yè)管理層必須以身作則，在執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制方面做一個(gè)模范先鋒。這主要是由于企業(yè)員工往往都向管理者看齊，他們的自我控制的思想和意識會受到管理者自控的影響。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取多種激勵(lì)、獎懲等手段，來督促員工嚴(yán)格遵循和執(zhí)行會計(jì)內(nèi)控制度，只有這樣，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系才能有效發(fā)揮作用。需要注意的是，企業(yè)必須要嚴(yán)格執(zhí)行制定的獎懲措施，劃分職責(zé)以增強(qiáng)會計(jì)內(nèi)控的執(zhí)行力度。
(五)制定有效的評估體系，確保財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制合理有效
首先，企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系的主要目的是能夠及時(shí)有效的規(guī)避、發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)運(yùn)營中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，保障企業(yè)的正常運(yùn)營，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)需要制定有效的評估體系來衡量財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控管理體系是否有效的發(fā)揮作用，其制度是否完善。其次，企業(yè)必須要成立獨(dú)立的審計(jì)部門負(fù)責(zé)會計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，這樣才能確保審計(jì)結(jié)果更加客觀、公平和具有權(quán)威性。第三，企業(yè)要制定明確的、合理的會計(jì)內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為會計(jì)內(nèi)部控制評價(jià)體系的運(yùn)行提供理論依據(jù)。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營中，普遍使用的評價(jià)方法有座談法、問卷調(diào)查等方法。最后，針對評估結(jié)果，企業(yè)必須要制定明確的獎懲制度、約束與激勵(lì)機(jī)制，將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工的利益與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展掛鉤。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；審計(jì)評價(jià)模型；評價(jià)指標(biāo)體系
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）08-0034-04
傳統(tǒng)審計(jì)以一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動單位為審計(jì)對象，審計(jì)內(nèi)容為被審計(jì)單位會計(jì)年度內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，一般僅關(guān)注財(cái)務(wù)方面的信息，有一定的局限性。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也普遍增大，審計(jì)工作從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)加速轉(zhuǎn)型，在關(guān)注傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的同時(shí)，更注重公司的全面風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素識別和防范。另一方面，審計(jì)職能也在不斷擴(kuò)展，不再局限于監(jiān)督、評價(jià)，咨詢已發(fā)展成為審計(jì)工作的重要職能之一。審計(jì)的職能延展到參與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動，審計(jì)的最終目標(biāo)是增加組織價(jià)值，即促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)注核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素。
上海電力是國有特大型企業(yè)，下屬的子公司分布在不同的行業(yè)，如果只是依靠傳統(tǒng)的審計(jì)對每個(gè)公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，不僅不能完全反映各子公司的實(shí)際情況，而且審計(jì)工作也將流于形式和表面，無法真正促動公司的經(jīng)營管理和未來發(fā)展。因此，如何科學(xué)客觀地對各子公司進(jìn)行審計(jì)成為困擾公司審計(jì)工作的一大難題。為此，上海電力設(shè)想以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新，開發(fā)多維度的評價(jià)指標(biāo)體系及方法，把原來單一的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)識別、未來發(fā)展能力等其他要素，從而對子公司進(jìn)行全方位的審計(jì)和評估。
一、審計(jì)評價(jià)模型研究意義及設(shè)計(jì)原則
（一）研究意義
1.統(tǒng)一評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
開發(fā)系統(tǒng)、全面、多維度的評價(jià)指標(biāo)體系，能夠統(tǒng)一評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高不同單位之間審計(jì)結(jié)果的可比性，增強(qiáng)審計(jì)評價(jià)的科學(xué)性和有效性。
2.以管理為導(dǎo)向
根據(jù)評價(jià)指標(biāo)體系對各子公司的公司戰(zhàn)略、未來發(fā)展能力、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全面分析和評價(jià)，可以引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為，并為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)和支持。
3.提高審計(jì)規(guī)范化程度
通過建立科學(xué)完整的評價(jià)指標(biāo)體系，有助于統(tǒng)一評價(jià)方法和評價(jià)內(nèi)容，從而使審計(jì)人員圍繞評價(jià)內(nèi)容分配審計(jì)資源，減少隨意性，提升審計(jì)評價(jià)的規(guī)范化程度。
4.開創(chuàng)全面審計(jì)新模式
基于公司業(yè)務(wù)的評價(jià)指標(biāo)體系的研究與開發(fā)，是電力企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域拓展的探索之舉，為有效開展全面審計(jì)奠定了基礎(chǔ)，也可為其他企業(yè)的審計(jì)和評價(jià)提供借鑒和參考。
（二）設(shè)計(jì)原則
1.共性與個(gè)性相結(jié)合
在設(shè)置評價(jià)指標(biāo)時(shí)，根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)和公司統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)各公司普遍適用的共性指標(biāo)。同時(shí)，由于各子公司所屬行業(yè)不同，市場競爭程度各異，也應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)個(gè)性化指標(biāo)。
2.全面性與重要性相統(tǒng)一
審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，涉及戰(zhàn)略、市場、財(cái)務(wù)、運(yùn)營等業(yè)務(wù)活動，并重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素。設(shè)計(jì)應(yīng)能準(zhǔn)確有效反映子公司業(yè)務(wù)水平的評價(jià)指標(biāo)，做到“全面系統(tǒng)、突出重點(diǎn)”。
3.定量與定性相結(jié)合
定量指標(biāo)是以數(shù)據(jù)表示的指標(biāo)，客觀性高，說服力強(qiáng)，但僅關(guān)注數(shù)值，有一定的局限性。定性指標(biāo)能反映經(jīng)營活動的復(fù)雜性和不確定性，是對定量指標(biāo)的進(jìn)一步補(bǔ)充，但客觀性和公平性不易解決。在設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)時(shí)，注意定量和定性相結(jié)合，有利于得出綜合評價(jià)結(jié)論。
二、審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系模型框架
考慮審計(jì)創(chuàng)新和現(xiàn)代管理審計(jì)的發(fā)展需要，上海電力審計(jì)評價(jià)體系從戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、運(yùn)營能力、企業(yè)發(fā)展能力、行業(yè)狀況和風(fēng)險(xiǎn)六個(gè)方面建立，既包括財(cái)務(wù)指標(biāo)，也包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，既有定量指標(biāo)，也有定性指標(biāo)，既有傳統(tǒng)審計(jì)指標(biāo)，也有審計(jì)創(chuàng)新指標(biāo)，從而適用于對子公司進(jìn)行全面的審計(jì)評估。評價(jià)指標(biāo)體系模型見圖1。
審計(jì)評價(jià)模型的六個(gè)方面構(gòu)成一個(gè)全面的體系。戰(zhàn)略反映公司的總體管理狀況，決定著公司的總體發(fā)展方向；財(cái)務(wù)反映公司的資產(chǎn)獲利能力；運(yùn)營能力反映公司的業(yè)務(wù)運(yùn)作效率；企業(yè)發(fā)展能力反映公司的成長動力；行業(yè)狀況反映公司所在行業(yè)的基本狀況，從行業(yè)政策、行業(yè)競爭態(tài)勢、行業(yè)成長性三個(gè)方面進(jìn)行衡量；風(fēng)險(xiǎn)反映公司面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素。
同時(shí)，六個(gè)方面又相互關(guān)聯(lián)：財(cái)務(wù)狀況對公司戰(zhàn)略的有效推進(jìn)起著重要的作用，公司戰(zhàn)略的制定亦需要考慮公司財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測；產(chǎn)業(yè)政策也會對公司戰(zhàn)略管理產(chǎn)生直接影響，公司制定戰(zhàn)略時(shí)需要考慮到所在行業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策；同時(shí)，公司財(cái)務(wù)狀況又是公司運(yùn)營狀況的最終反映，是公司運(yùn)營管理和運(yùn)營效率的財(cái)務(wù)體現(xiàn)；企業(yè)發(fā)展能力決定著公司運(yùn)營能力的未來狀況，行業(yè)競爭態(tài)勢與行業(yè)成長性又會直接影響到企業(yè)成長性；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理和運(yùn)營管理過程中，市場與政策風(fēng)險(xiǎn)則主要體現(xiàn)在行業(yè)政策方面。
公司戰(zhàn)略的制定應(yīng)結(jié)合外部環(huán)境分析、標(biāo)桿企業(yè)與內(nèi)部資源分析制定一個(gè)合理的公司愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)，清晰的公司發(fā)展戰(zhàn)略保證企業(yè)沿著正確的方向成長。戰(zhàn)略保障體系從組織機(jī)構(gòu)、人力資源、流程制度、績效管理、預(yù)算管理等多個(gè)方面確保公司戰(zhàn)略能夠落地。建立適合公司戰(zhàn)略發(fā)展需要的組織結(jié)構(gòu)體系，明確各部門各崗位工作職責(zé)，對各崗位進(jìn)行定崗定編，明確公司、事業(yè)部、部門之間的職責(zé)權(quán)限關(guān)系，建立一支高績效團(tuán)隊(duì)。人力資源管理體系，通過崗位任職資格與崗位分析、人員招聘、人員培訓(xùn)與發(fā)展等各方面，確保人力資源發(fā)展的持續(xù)性和穩(wěn)定性，從而避免公司未來戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行過程中出現(xiàn)人力資源瓶頸。梳理公司管理流程和業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)操作過程和活動之間的邏輯關(guān)系，建立標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)指導(dǎo)書，使各個(gè)活動操作方式都有據(jù)可依，使公司運(yùn)營過程完全受控，并不斷對流程進(jìn)行優(yōu)化，提高流程運(yùn)作效率和質(zhì)量，降低業(yè)務(wù)運(yùn)作成本，從而實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略在每一個(gè)工作崗位上的具體落實(shí)?？冃Ч芾硎谴_保公司戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的重要措施，以使個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)保持一致，部門目標(biāo)與公司目標(biāo)保持一致。完整的績效管理體系包括績效計(jì)劃、績效輔導(dǎo)、績效考核和績效反饋改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)，其中績效指標(biāo)的設(shè)置和考核結(jié)果的應(yīng)用是績效管理體系能否有效保障公司戰(zhàn)略落實(shí)的最為關(guān)鍵的部分。通過績效管理，形成公司內(nèi)部的“賽馬機(jī)制”，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營壓力層層傳遞。建立全面預(yù)算管理體系，從財(cái)務(wù)、投融資、營銷、采購、生產(chǎn)、人力資源等多方面建立完整的預(yù)算體系，使得業(yè)務(wù)活動明確受控，從而也就能保障整個(gè)戰(zhàn)略執(zhí)行過程的受控。
公司戰(zhàn)略目標(biāo)需要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，公司未來的發(fā)展方向?qū)ξ磥淼膬糍Y產(chǎn)收益率影響很關(guān)鍵。戰(zhàn)略方案中的項(xiàng)目與研發(fā)等方面的投資策略，會負(fù)面影響到即期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是從長期來看，則會帶來更為穩(wěn)定的財(cái)務(wù)收益。另一方面，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)能力也決定了公司戰(zhàn)略的可行性，是制定公司戰(zhàn)略時(shí)必須考慮的重要因素。企業(yè)戰(zhàn)略的每一個(gè)具體措施的實(shí)施形成的財(cái)務(wù)支出與收益共同形成了公司的預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表，影響到企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的盈利能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此，制定公司戰(zhàn)略時(shí)必須對其未來的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行驗(yàn)證，確保財(cái)務(wù)狀況能夠支持戰(zhàn)略的最終實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)運(yùn)營和發(fā)展能力反映了企業(yè)的經(jīng)營效率和未來的發(fā)展?jié)摿?，決定著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)領(lǐng)先程度、人力資源狀況決定了企業(yè)響應(yīng)客戶需求的處理效率，包括生產(chǎn)能否快速調(diào)整以滿足客戶需求、物資管理能力能否達(dá)到客戶期望等，而這些企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營狀況又會對客戶的滿意度造成影響，客戶滿意度又會直接影響到公司的市場占有率等市場類指標(biāo)。市場占有率以及運(yùn)營成本控制能力等方面則又會影響到公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，企業(yè)要想獲得理想的財(cái)務(wù)業(yè)績，就必須從其內(nèi)部運(yùn)營能力進(jìn)行提升，通過投資新產(chǎn)品的研發(fā)、人力資源能力的提升、以及生產(chǎn)能力的改進(jìn)，達(dá)到內(nèi)部運(yùn)營效率的提高，從而能夠以低成本、高質(zhì)量、快速反應(yīng)的能力滿足客戶要求，贏得更多的客戶，達(dá)到更好的財(cái)務(wù)業(yè)績。
同時(shí)，公司制定戰(zhàn)略時(shí)，必須考慮到行業(yè)政策的影響，盡最大可能地利用行業(yè)政策帶來的機(jī)遇，降低行業(yè)政策調(diào)整帶來的風(fēng)險(xiǎn)。行業(yè)政策往往是一家公司很難改變的因素，所以，對行業(yè)政策進(jìn)行跟蹤并制定措施適應(yīng)行業(yè)政策變化，才能夠確保公司戰(zhàn)略的最后實(shí)現(xiàn)。行業(yè)的成長性和行業(yè)的競爭態(tài)勢對企業(yè)的成長性影響非常關(guān)鍵，對企業(yè)的獲利能力也有直接的影響。
最后，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、市場與政策風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)因素直接體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、運(yùn)營管理、行業(yè)政策等方面，是公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、運(yùn)營管理分析和行業(yè)政策分析時(shí)需要考慮的方面，也是公司進(jìn)行戰(zhàn)略制定時(shí)需要考慮的一個(gè)因素。
三、應(yīng)用案例
為了驗(yàn)證審計(jì)評價(jià)模型的科學(xué)性和有效性，我們實(shí)地調(diào)研了上海電力某修造企業(yè)，通過訪談、內(nèi)外部資料分析，從評價(jià)指標(biāo)庫中抽取評價(jià)指標(biāo)集，構(gòu)建了該公司評價(jià)指標(biāo)體系（表1）。
其中：
戰(zhàn)略指標(biāo)：主要從戰(zhàn)略管理能力和戰(zhàn)略保障體系兩個(gè)方面進(jìn)行評估。戰(zhàn)略管理能力反映公司戰(zhàn)略制定與管理情況，而戰(zhàn)略保障體系則反映公司的戰(zhàn)略實(shí)施方面是否得到了充分的保障，戰(zhàn)略保障體系主要包含組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、中高級管理人員水平、流程與制度保障、績效管理體系、預(yù)算管理體系。
財(cái)務(wù)指標(biāo)：是企業(yè)總結(jié)和評價(jià)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相對指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)一般從盈利能力、資產(chǎn)使用效率和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)三方面來評價(jià)。盈利能力評價(jià)反映企業(yè)的整體盈利能力水平和企業(yè)所有者投資的收益水平；資產(chǎn)使用效率評價(jià)主要反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)是否得到合理的使用；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)評價(jià)則反映了企業(yè)的短期和長期的償債能力以及公司財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。
運(yùn)營能力指標(biāo)：從市場開發(fā)能力、運(yùn)營成本控制能力、質(zhì)量與安全管理能力等方面進(jìn)行評估。市場開發(fā)能力綜合反映企業(yè)運(yùn)營的最終結(jié)果，體現(xiàn)在客戶對公司產(chǎn)品和品牌的認(rèn)可程度上；運(yùn)營成本控制能力反映公司的整體運(yùn)營成本；質(zhì)量與安全管理能力反映公司的質(zhì)量與安全管理狀況。
企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)：從企業(yè)的成長性、人力資源管理能力、技術(shù)與設(shè)備投入三個(gè)方面進(jìn)行衡量。企業(yè)的成長性主要反映企業(yè)運(yùn)營的最終增長現(xiàn)狀；人力資源管理能力反映公司人力資源結(jié)構(gòu)是否能夠?yàn)楣緫?zhàn)略發(fā)展提供支持；技術(shù)與設(shè)備投入反映公司在研發(fā)和生產(chǎn)設(shè)備方面的投入狀況，這些因素對于企業(yè)的未來發(fā)展起著關(guān)鍵的作用。
行業(yè)指標(biāo)：反映公司所在行業(yè)的整體情況，從行業(yè)成長性、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)競爭態(tài)勢三個(gè)方面進(jìn)行衡量。行業(yè)成長性主要反映行業(yè)的整體增長情況；產(chǎn)業(yè)政策反映政府對該行業(yè)的支持力度；行業(yè)競爭態(tài)勢從行業(yè)集中度、行業(yè)成熟度、行業(yè)壁壘等方面反映行業(yè)的競爭情況。
風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)：主要是企業(yè)管理中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)所在行業(yè)的政策風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接反映公司本身的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性，政策風(fēng)險(xiǎn)反映行業(yè)政策可能對公司造成的負(fù)面影響，市場風(fēng)險(xiǎn)反映公司所在行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)變化對公司造成的影響，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)則反映可能對公司運(yùn)營過程產(chǎn)生負(fù)面影響的各種因素。
參考文獻(xiàn)：
一、成本戰(zhàn)略思維下的財(cái)務(wù)管理實(shí)質(zhì)
現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的綜合管理活動，而不是簡單的會計(jì)核算，事實(shí)上，財(cái)務(wù)管理已經(jīng)與經(jīng)營活動有了很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。那么對于財(cái)務(wù)管理的整個(gè)體系來說，是否其實(shí)質(zhì)職能和目標(biāo)是一致的呢？也并非如此，不同組織機(jī)構(gòu)、不同企業(yè)以及團(tuán)體，基于其自身的特殊性，在開展財(cái)務(wù)管理中，實(shí)質(zhì)內(nèi)容也并不一樣。成本戰(zhàn)略思維下的財(cái)務(wù)管理，便是財(cái)務(wù)管理體系職能和目標(biāo)中的一個(gè)基本方向，在成本戰(zhàn)略思維指導(dǎo)下所建立的財(cái)務(wù)管理體系，首要的目標(biāo)便是控制成本，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。成本戰(zhàn)略是眾多財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中的一種，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定和選擇是不同社會團(tuán)體根據(jù)自身需要所制定的。以企業(yè)為例，企業(yè)經(jīng)營的主要目的是獲得盈利，因而在其財(cái)務(wù)戰(zhàn)略選擇中，成本戰(zhàn)略思維也就占據(jù)了主導(dǎo)地位，只有控制成本，才能夠提高利潤。因而從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系來看，不難發(fā)現(xiàn)，許多財(cái)務(wù)管理活動都有著成本戰(zhàn)略思維的影子。
近年來，隨著現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系的不斷豐富和完善，也出現(xiàn)了很多積極性的成本管理方法，這種成本管理方法相較于傳統(tǒng)的成本管理措施有著很大區(qū)別。主要的區(qū)別就體現(xiàn)在：現(xiàn)代成本管理方法多通過在財(cái)務(wù)管理體系中去開展主動的、有規(guī)劃的、積極的措施來控制各個(gè)環(huán)節(jié)中的經(jīng)營成本，并且制定有細(xì)化的階段式成本控制目標(biāo)。而傳統(tǒng)的成本管理措施多為被動的，而且也并沒有較好的體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理體系中。由此可見，成本戰(zhàn)略思維下的財(cái)務(wù)管理實(shí)質(zhì)，是基于控制經(jīng)營成本這一核心目標(biāo)，所采取的調(diào)整財(cái)務(wù)管理制度、人員、方法以及職能等一系列的活動。
二、為何要在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用成本戰(zhàn)略思維
相較于企業(yè)，醫(yī)院的經(jīng)營并不是為了追求高額利潤，醫(yī)院需要承擔(dān)更大的社會責(zé)任，因而長期以來，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中鮮有成本戰(zhàn)略思維的主導(dǎo)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系中也缺乏豐富的成本管理措施。那么是否意味著對于醫(yī)院來說，由于其自身的特殊性，不需要在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用成本戰(zhàn)略思維呢？是否意味著成本戰(zhàn)略思維與醫(yī)院公益性有所沖突呢？答案是否定的，首先，成本戰(zhàn)略思維在財(cái)務(wù)管理體系中的體現(xiàn)，很大程度上也能夠反映出其財(cái)務(wù)管理水平，如果沒有完善的成本管理體系，沒有規(guī)范的成本管理制度，財(cái)務(wù)管理也就失去了本質(zhì)意義，成為了簡單的會計(jì)核算活動。
其次，應(yīng)當(dāng)看到，醫(yī)院雖然有著其自身特殊性，但是從醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，如果不進(jìn)行成本管理，會嚴(yán)重?fù)p害到醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，缺乏成本戰(zhàn)略思維的指導(dǎo)，財(cái)務(wù)管理水平長期低下，也同樣會降低其核心競爭力。
最后，近年來，很多醫(yī)院都進(jìn)行了大規(guī)模的投資翻建，建造新的醫(yī)院院區(qū)，購買新的醫(yī)療設(shè)備，聘請高素質(zhì)的醫(yī)療人員，在提升醫(yī)療水平的背后，不難發(fā)現(xiàn)，同樣產(chǎn)生了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是一些縣級醫(yī)院中，一些醫(yī)院依靠貸款等手段進(jìn)行大規(guī)模投資，導(dǎo)致醫(yī)院資金鏈斷裂的現(xiàn)象屢見不鮮。甚至在這種高財(cái)務(wù)成本的驅(qū)動下，部分醫(yī)院私自提高醫(yī)療費(fèi)用，造成看病難、看病貴的問題。
整體來看，成本戰(zhàn)略思維在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，非但不會同其社會公益屬性產(chǎn)生沖突，相反，成本戰(zhàn)略思維在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，是提高其財(cái)務(wù)管理水平的必經(jīng)之路，也是降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障醫(yī)院長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。
三、新時(shí)期成本戰(zhàn)略思維的變化趨勢
進(jìn)入新時(shí)期以來，成本戰(zhàn)略思維也出現(xiàn)了一定的變化，如果說現(xiàn)代成本戰(zhàn)略思維與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別主要在于實(shí)施成本管理獲得的主動性和系統(tǒng)性方面，那么新時(shí)期的成本戰(zhàn)略思維變化趨勢則在于信息技術(shù)的應(yīng)用以及全面成本管理的應(yīng)用等。也就是說，新時(shí)期的成本管理思維無論是在內(nèi)容上，還是在成本管理形式上都得到了很大的豐富，并且也更加注重成本管理的有效性。以信息技術(shù)在成本管理中的應(yīng)用為例，隨著會計(jì)電算化在財(cái)務(wù)管理中的普及，給財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域帶來了深刻的變革，正是由于會計(jì)電算化以及相關(guān)信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用，才使得財(cái)務(wù)管理活動變的更加規(guī)范，也極大降低了財(cái)務(wù)管理中的人為因素影響程度。同時(shí)，在成本管理活動方面，通過引入信息管理系統(tǒng)，規(guī)范成本管理活動的流程，提高成本管理效率，這對于提升成本管理有效性有著極為重要的作用。
同時(shí)，新時(shí)期成本戰(zhàn)略思維也朝著多元化的方向在發(fā)展，近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的放緩，眾多行業(yè)領(lǐng)域都面臨著較大的市場競爭壓力，在這種背景下，成本戰(zhàn)略的重要性也開始凸顯。不同行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、社會團(tuán)體等，對于成本管理的需求也存在著差異性，但是應(yīng)當(dāng)看到，其對于成本管理需求的渴望性是一致的。在這種雙重效應(yīng)的作用下，最終使得成本戰(zhàn)略的思維愈加的多元化，形成了豐富多樣的成本戰(zhàn)略思維，在這種思維的指引下，也建立了多種多樣的成本管理體系。由此可見，成本戰(zhàn)略思維是隨著時(shí)代在不斷變化的，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中所應(yīng)用的成本戰(zhàn)略思維，也應(yīng)當(dāng)符合時(shí)代特點(diǎn)和發(fā)展趨勢。
四、在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中成本戰(zhàn)略思維的運(yùn)用
（一）投資方面：成本戰(zhàn)略思維導(dǎo)向下的投資決策
前文指出，在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用成本戰(zhàn)略思維的一個(gè)必要之處就在于控制當(dāng)前醫(yī)院在投資方面所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。自21世紀(jì)初期開始，受到醫(yī)療改革以及醫(yī)療市場推動的影響，我國各級醫(yī)院普遍掀起了投資熱潮，大部分醫(yī)院都進(jìn)行了改造，紛紛建立新的院區(qū)。在這一過程中，醫(yī)院投資涵蓋了眾多方面，如醫(yī)院建筑改造、重建、醫(yī)療設(shè)備購置、醫(yī)療人員聘請等，而醫(yī)院在投資中卻并不能全部獲得國家財(cái)政支持，大部分資金還是依靠自行籌資，這樣就使得醫(yī)院的投資行為同時(shí)伴隨著較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因而成本戰(zhàn)略思維下的投資決策，對于醫(yī)院投資行為來說，首先應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)、更加理性的進(jìn)行決策，既不能“拍腦袋”決定，也不能“盲目跟風(fēng)”，應(yīng)當(dāng)對投資活動進(jìn)行完善的評估，評估相應(yīng)的收益情況、風(fēng)險(xiǎn)情況以及成本情況等。其次，為了降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，投資過程中應(yīng)當(dāng)全面引入成本管理活動的參與，在其財(cái)務(wù)管理體系中，由相應(yīng)的成本管理團(tuán)隊(duì)參與到投資項(xiàng)目的各個(gè)過程中，如醫(yī)療設(shè)備采購等。還應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前很多醫(yī)院的投資活動中涉及到一些項(xiàng)目存在招投標(biāo)管理不規(guī)范的問題，成本戰(zhàn)略思維在其財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，也應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在招投標(biāo)管理活動中，通過以成本戰(zhàn)略思維作為指導(dǎo)，強(qiáng)化成本管理活動在財(cái)務(wù)管理中的地位，從而能夠更加有效的控制投資成本，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）籌資方面：充分考慮籌資成本問題
在當(dāng)前的醫(yī)院籌資活動中，很多醫(yī)院存在不重視籌資成本的問題，甚至認(rèn)為只要能夠獲得資金，選擇什么籌資方式并不重要，這一觀點(diǎn)是存在嚴(yán)重錯(cuò)誤的。從醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展來說，一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的醫(yī)院經(jīng)營模式，需要高水平、規(guī)范的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，只有財(cái)務(wù)管理規(guī)范、成本管理有效、現(xiàn)金流良好，才能使得醫(yī)院的經(jīng)營進(jìn)入一個(gè)良性循環(huán)狀態(tài)?？梢园l(fā)現(xiàn)，很多醫(yī)院之所以會出現(xiàn)進(jìn)入經(jīng)營惡性循環(huán)的狀態(tài)，一個(gè)重要的因素就是由于籌資成本過高，導(dǎo)致其資金鏈循環(huán)出現(xiàn)問題。在現(xiàn)行的醫(yī)療體系下，事實(shí)上醫(yī)院經(jīng)營中所獲得的利潤還是非常可觀的，為保障其長遠(yuǎn)發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的重要性首先便體現(xiàn)在成本管理方面，那么如何通過財(cái)務(wù)管理來控制其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？應(yīng)當(dāng)充分考慮籌資成本問題。籌資成本的產(chǎn)生是必然的，但是籌資成本的高低卻有著很大差別，不同的籌資方式，其成本差異也較大。
目前醫(yī)院在籌資中所主要選擇的籌資方式為銀行貸款，這種籌資方式會產(chǎn)生較高的籌資成本，對于醫(yī)院的經(jīng)營來說，也有著較大的財(cái)務(wù)壓力。甚至還有部分醫(yī)院，在銀行貸款不能夠滿足其籌資規(guī)模需求時(shí)，還會尋求民間借貸等籌資方式，這就會產(chǎn)生更大的籌資成本。為了控制籌資成本，財(cái)務(wù)管理活動應(yīng)當(dāng)發(fā)揮更加積極主動的作用，例如在籌資活動中，由財(cái)務(wù)管理部門對籌資成本進(jìn)行核算，評估籌資模式利弊，選擇最佳的籌資途徑，避免籌資偏好問題。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理中也應(yīng)當(dāng)注重對現(xiàn)金流的管理，不斷降低籌資規(guī)模，定期償還，從而達(dá)到降低籌資成本的目的。
（三）運(yùn)營方面：打造高水平的成本管理體系
在醫(yī)院運(yùn)營方面，成本管理活動所涉及的內(nèi)容是十分復(fù)雜的，并且也有著巨大的成本管理空間。為了更好的控制醫(yī)院運(yùn)營成本，應(yīng)當(dāng)建立起高水平的成本管理體系，這種成本管理體系主要是在財(cái)務(wù)管理體系中建立的。在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理體系中，應(yīng)當(dāng)在一些財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)加入成本管理活動，例如在采購、儲存、使用等各個(gè)涉及到財(cái)務(wù)管理的醫(yī)院運(yùn)營環(huán)節(jié)中，都應(yīng)當(dāng)應(yīng)用成本戰(zhàn)略思維，從成本管理角度去優(yōu)化醫(yī)院現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理體系，打造出更加規(guī)范、高效、科學(xué)的成本管理體系。當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理基本上已經(jīng)普及了會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的應(yīng)用，相應(yīng)的成本管理活動也應(yīng)當(dāng)融入到其信息管理系統(tǒng)中。另一方面，對于醫(yī)院運(yùn)營來說，還應(yīng)當(dāng)建立起動態(tài)化的成本監(jiān)控系統(tǒng)，在醫(yī)院曰常運(yùn)營中，財(cái)務(wù)管理部門能夠?qū)嵤┍O(jiān)控成本管理情況，細(xì)化成本管理指標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理問題并予以解決，這對于提高水平有著極為重要的作用。同時(shí)，由于醫(yī)院運(yùn)營中所涉及到的成本管理內(nèi)容較為復(fù)雜，其中一些成本因素也難以量化，這就需要建立起更加科學(xué)、彈性的成本管理制度，成本管理并不是教條式的執(zhí)行相關(guān)財(cái)務(wù)制度，而是應(yīng)當(dāng)以目標(biāo)為基準(zhǔn)，建立起更加彈性化的成本管理機(jī)制。例如在醫(yī)院運(yùn)營中，設(shè)置階段性的成本管理目標(biāo)，以目標(biāo)為導(dǎo)向開展相應(yīng)的成本管理活動，在這一過程中，應(yīng)當(dāng)在保障醫(yī)院公益性的基礎(chǔ)上，靈活調(diào)整成本管理活動，從而保障醫(yī)院的運(yùn)營效率和醫(yī)療水平，合理平衡醫(yī)院運(yùn)營目標(biāo)與成本管理之間的關(guān)系。
五、結(jié)論
一、內(nèi)控制度的實(shí)施要與自身的特點(diǎn)相融合
（一）單位實(shí)施內(nèi)控不能把一些原有內(nèi)控制度和要求完全復(fù)制到工作中去，而要根據(jù)自身的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，靈活的加以運(yùn)用。在實(shí)際工作中，現(xiàn)有好多的規(guī)章制度，內(nèi)控所要做的是要與其原有的制度進(jìn)行融合。如果在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行疊加，就會造成很多重復(fù)工作，增加了內(nèi)控實(shí)施的成本，降低了內(nèi)控實(shí)施的效率。
在實(shí)際管理工作中，各單位與經(jīng)濟(jì)實(shí)體都有自己不同的業(yè)務(wù)模式和商業(yè)模式，內(nèi)控體系的構(gòu)建也要在充分理解管理運(yùn)營模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況，把握單位運(yùn)營，業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，制定適合本行業(yè)流程的內(nèi)控管理制度與環(huán)節(jié)。
（二）工作中，理論指導(dǎo)實(shí)際，要將控制制度落實(shí)到實(shí)處。每年要定期組織內(nèi)控測評，依據(jù)單位內(nèi)部控制規(guī)范的要求，根據(jù)定期測評結(jié)果，重新完善、梳理和修訂本單位經(jīng)營項(xiàng)目、運(yùn)營、質(zhì)量、財(cái)務(wù)等各方面的管理規(guī)章，使單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為零。在單位內(nèi)部，對各部門流程與程序運(yùn)作進(jìn)行設(shè)定控制點(diǎn)監(jiān)督，做好流程與程序的內(nèi)部控制管理制度，完善單位的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
二、內(nèi)控制度的環(huán)境建設(shè)要全員參與
（一）要使內(nèi)控管理有效，必須從改善經(jīng)濟(jì)單位內(nèi)部環(huán)境著手。注重加強(qiáng)內(nèi)部關(guān)于內(nèi)控理論的樹立和強(qiáng)化，培育全員內(nèi)控意識，加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。
（二）內(nèi)控建設(shè)是全員工程，需要全體員工來共同參與，不是一兩個(gè)部門，只有領(lǐng)導(dǎo)層參與那么簡單。高效的內(nèi)控要使員工有認(rèn)同感，如果沒有大家的認(rèn)同，內(nèi)部員工就會多一些抱怨，執(zhí)行不到位，使得管理與執(zhí)行脫節(jié)，造成‘兩張皮’的現(xiàn)象。實(shí)際執(zhí)行過程中，要充分利用內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并逐步予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的控制方法與體系。
（三）實(shí)施單位內(nèi)部管理制度化、日常管理流程化、流程管理信息化。用這種“鏈條式的鏈接管理辦法”環(huán)環(huán)相扣，使各單位各部門在工作中互相監(jiān)督，讓工作有章可循，這樣可以使全體員工參與到日常的內(nèi)控建設(shè)中，有效的促進(jìn)單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展，提升員工的主人翁意識。
（四）在內(nèi)控制度建設(shè)過程中，財(cái)務(wù)過程的公正透明和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一。單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)營狀況的好壞，是通過一系列的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表來體現(xiàn)的，日常工作中積累的各類財(cái)務(wù)審批數(shù)據(jù)，是反映單位運(yùn)營問題、發(fā)現(xiàn)管理環(huán)節(jié)上存在的不足，并提前預(yù)警、量化、風(fēng)險(xiǎn)效果的數(shù)字權(quán)威，是我們參考運(yùn)營未來的重要依據(jù)。
（五）全面預(yù)算管理費(fèi)用分析工具、財(cái)務(wù)流程監(jiān)控、集中式財(cái)務(wù)管理等手段，都是經(jīng)濟(jì)單位用來加強(qiáng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)過程管控方式的一種重要途徑。當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)管理市場，競爭激烈，內(nèi)部控制尤為重要。管理層及財(cái)務(wù)管理工作已不僅僅是校對財(cái)務(wù)報(bào)表那么簡單，需要對整個(gè)運(yùn)營情況進(jìn)行深入了解，分級預(yù)算，實(shí)施有序分析及管控。
目前大多數(shù)單位財(cái)務(wù)體系已經(jīng)或即將開始進(jìn)行信息化建設(shè)，財(cái)務(wù)過程管理正在朝著全自動化、全流程化的方向發(fā)展。財(cái)務(wù)過程的內(nèi)控體系，也正在由事后分析轉(zhuǎn)向事前、事中控制，各類財(cái)務(wù)軟件也在不斷地升級與開發(fā)出來，這些都將大大的增強(qiáng)單位內(nèi)控制度的執(zhí)行能力。當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)管理市場，競爭激烈，內(nèi)部控制尤為重要。管理層及財(cái)務(wù)管理工作已不僅僅是校對財(cái)務(wù)報(bào)表那么簡單，還需要對整個(gè)運(yùn)營情況進(jìn)行深入了解、監(jiān)督，分級預(yù)算，實(shí)施有序分析及管控。
三、內(nèi)控制度勢在必行
在財(cái)務(wù)內(nèi)控體系中，風(fēng)險(xiǎn)分析是很重要的一環(huán)。不同的單位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不同，要針對自己單位的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，采取不同的控制措施及方法，才能有效的防范及控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)預(yù)警 指標(biāo)體系
任何危機(jī)都是經(jīng)歷了量變到質(zhì)變的過程才得以最終爆發(fā)，就財(cái)務(wù)危機(jī)而言，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)恰是這個(gè)過程的晴雨表，建立完善的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系是解決企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的有效途徑。只要管理者能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財(cái)務(wù)隱患，進(jìn)而采取措施進(jìn)行預(yù)防，便可將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的功能及構(gòu)建的基本原則
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的功能可以總結(jié)為以下三個(gè)方面，即監(jiān)測預(yù)報(bào)財(cái)務(wù)危機(jī)、識別診斷財(cái)務(wù)危機(jī)以及避免防御財(cái)務(wù)危機(jī)。
在構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系時(shí)，必須遵循以下四項(xiàng)基本原則，即重要性原則、代表性原則、靈敏性原則、可操作性原則。
財(cái)務(wù)預(yù)警的監(jiān)測對象是企業(yè)財(cái)務(wù)活動中的重要領(lǐng)域或者重要環(huán)節(jié)，因此，在構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系時(shí)，首要考慮的原則就是重要性原則。堅(jiān)持重要性原則要求企業(yè)管理者必須考慮所選擇的預(yù)警指標(biāo)對企業(yè)財(cái)務(wù)活動的重要性，對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的貢獻(xiàn)程度。預(yù)測指標(biāo)不同，其反應(yīng)的側(cè)重點(diǎn)也就不同，最終的預(yù)測結(jié)論自然也就不一樣，這就要求企業(yè)管理者要根據(jù)監(jiān)測領(lǐng)域的不同性質(zhì)選擇不同的預(yù)警指標(biāo)，并標(biāo)記出最能體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)活動特征的預(yù)警指標(biāo)。
一般情況下，一個(gè)財(cái)務(wù)活動中不止存在一個(gè)反應(yīng)其變化特征的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)，這些指標(biāo)之間往往具有可替代性，這就要求企業(yè)管理者在建立財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系時(shí)堅(jiān)持代表性原則，從這眾多指標(biāo)中選取那些代表性較強(qiáng)，能夠突出反映企業(yè)財(cái)政活動特征的指標(biāo)，提高預(yù)測結(jié)果的準(zhǔn)確性。
不同的預(yù)警指標(biāo)具有不同的靈敏度，有的預(yù)警指標(biāo)對于財(cái)務(wù)活動反映比較敏感，有的則比較遲鈍。因此，企業(yè)管理者在建立財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系時(shí)，必須堅(jiān)持靈敏性原則，選取那些靈敏度比較高的指標(biāo)，這樣才能及時(shí)反映出企業(yè)財(cái)務(wù)活動中的問題，以便企業(yè)及時(shí)預(yù)防。
在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系時(shí)，沒有必要面面俱到，財(cái)務(wù)活動的本質(zhì)特征可以通過那些重要且有代表性的指標(biāo)反映出來。但是，財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系必須通俗易懂，方便計(jì)算，這樣才能保證工作人員能夠通過自己已掌握的財(cái)會知識直接或者間接的計(jì)算出各項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)，這就要求企業(yè)管理人員在構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系時(shí)必須堅(jiān)持可操作性原則。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系基本結(jié)構(gòu)
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警總指標(biāo)體系是由籌資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系、投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系、分配風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系四個(gè)子指標(biāo)體系組成，每個(gè)子指標(biāo)體系又包含不同的方面，這些方面突出反映了該子指標(biāo)體系自身的特征，具體如下圖：
■
（一）籌資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系
通過上表我們可以看出，籌資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系主要是通過資本結(jié)構(gòu)、支付能力以及償債風(fēng)險(xiǎn)這三個(gè)方面反映籌資風(fēng)險(xiǎn)的征兆。具體而言，資本結(jié)構(gòu)主要通過資產(chǎn)負(fù)債表反映風(fēng)險(xiǎn)征兆，支付能力主要通過經(jīng)營現(xiàn)金流動負(fù)債比率以及盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)反映風(fēng)險(xiǎn)征兆，而償債風(fēng)險(xiǎn)則主要是通過已獲利息倍數(shù)和帶息負(fù)債比率反映風(fēng)險(xiǎn)征兆。
資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額，其作為衡量企業(yè)償債能力和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)程度的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)，具有普遍適用性，同時(shí)也具有很高的國際認(rèn)可度，能夠反映企業(yè)較長時(shí)間內(nèi)的償債能力水平。經(jīng)營現(xiàn)金流動負(fù)債比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/流動負(fù)債，該指標(biāo)靈敏的反映了企業(yè)的短期償債能力，比率越高，則表明企業(yè)的償債能力就越強(qiáng)。盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/凈利潤，該預(yù)警指標(biāo)反映了企業(yè)當(dāng)期凈利潤中現(xiàn)金收益所占的比重，客觀的反映了企業(yè)的盈余質(zhì)量，一般情況下，比值越大，表明企業(yè)凈利潤中現(xiàn)金比重越大。已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤/利息費(fèi)用，該預(yù)警指標(biāo)主要是通過是從償債資金來源的角度對企業(yè)償債能力進(jìn)行考察，一般而言，比值越大，說明企業(yè)的償債能力越強(qiáng)。帶息負(fù)債比率=帶息負(fù)債總額/負(fù)債總額×100%，該指標(biāo)反映了企業(yè)負(fù)債中需要償還的利息所占比重，是對企業(yè)將來的償債能力，尤其是償還利息能力的反映。
（二）投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系
從上圖可以看出，投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系主要是通過投資結(jié)構(gòu)、投資能力以及資產(chǎn)利用效率這三個(gè)方面反映投資風(fēng)險(xiǎn)征兆的。其中投資結(jié)構(gòu)主要是通過對外投資與權(quán)益比率體現(xiàn)的，其計(jì)算公式為：對外投資與權(quán)益比率=對外投資額/所有者權(quán)益。投資能力主要是通過總資產(chǎn)增長率與現(xiàn)金再投資比率體現(xiàn)投資風(fēng)險(xiǎn)征兆，其計(jì)算公式為：總資產(chǎn)增長率=本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額×100%，現(xiàn)金再投資比率=（經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量-現(xiàn)金股利）/（固定資產(chǎn)+長期投資+其他長期資產(chǎn)+營運(yùn)資金）。而資產(chǎn)利用效率則是通過凈資產(chǎn)收益率與可用于投資分配股利現(xiàn)金比率反映投資風(fēng)險(xiǎn)征兆的，其計(jì)算公式為：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/所有者權(quán)益，可用于投資分配股利現(xiàn)金比率=（本期經(jīng)營活動現(xiàn)金收入+投資活動現(xiàn)金收入）/（償還債務(wù)等現(xiàn)金支出+經(jīng)營活動現(xiàn)金支出），這些指標(biāo)均能靈敏反映企業(yè)財(cái)政活動中的投資風(fēng)險(xiǎn)。
（三）運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系
從上圖可以看出，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系主要是通過盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力以及獲取現(xiàn)金的能力這三個(gè)方面反映運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)征兆的。其中盈利能力主要是通過銷售利潤率、總資產(chǎn)酬率以及成本費(fèi)利潤率體現(xiàn)的，其計(jì)算公式為：銷售凈利率=銷售利潤/銷售收入，總資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額，成本費(fèi)用利潤率=利潤總額/成本費(fèi)用總額。資產(chǎn)運(yùn)營能力主要是通過存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率體現(xiàn)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)征兆，其計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款。而獲取現(xiàn)金的能力則是通過資產(chǎn)現(xiàn)金回收率反映運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)征兆的，其計(jì)算公式為：資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/期末資產(chǎn)總額×100%，這些指標(biāo)均能靈敏反映企業(yè)財(cái)政活動中的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。
（四）分配風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系
從上圖可以看出，分配風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系主要是通過分配結(jié)構(gòu)、以及資金增長能力這兩個(gè)方面反映分配風(fēng)險(xiǎn)征兆的。其中分配結(jié)構(gòu)主要是通過股利支付率體現(xiàn)的，其計(jì)算公式為：股利支付率=股利總額/凈利潤總額。資金增長能力主要是通過資本積累率和盈余公積增長率體現(xiàn)分配風(fēng)險(xiǎn)征兆，其計(jì)算公式為：資本積累率=（所有者權(quán)益年末數(shù)-所有者權(quán)益年初數(shù)）/所有者權(quán)益年初數(shù)，盈余公積增長率=（盈余公積年末數(shù)-盈余公積年初數(shù)）/盈余公積年初數(shù)賬款，這些指標(biāo)均能靈敏反映企業(yè)財(cái)政活動中的分配風(fēng)險(xiǎn)。
總之，在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的經(jīng)濟(jì)全球化年代，企業(yè)必須通過自我完善，才能更好的應(yīng)對各種危機(jī)。建立并完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，是企業(yè)積極應(yīng)對財(cái)務(wù)危機(jī)的最佳選擇，此外，企業(yè)還要通過建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)管機(jī)構(gòu)、強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作、優(yōu)化資源管理以及優(yōu)化投資管理等多種途徑加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并控制企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)，全面存進(jìn)企業(yè)又快又好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】住房公積金制度；運(yùn)行績效；審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系
一、引言
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來越多的人開始購買樓房，但是由于缺乏足夠的資金，加上房價(jià)一直居高不下，國家通過住房公積金制度來解決住房與人們生活問題。為了保證住房公積金制度能夠起到應(yīng)有的作用，有必要對其運(yùn)營的績效進(jìn)行評價(jià)，而建立科學(xué)完善的績效評價(jià)指標(biāo)體系則是非常關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，由于公積金在運(yùn)行過程中存在很多不公平的現(xiàn)象，因此有必要對其進(jìn)行研究，從而更好為廣大群眾服務(wù)，同時(shí)也推動住房貨幣化改革的順利開展。
二、如何選擇住房公積金運(yùn)營績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建工具
住房公積金制度運(yùn)行績效評價(jià)指標(biāo)體系是住房公積金績效執(zhí)行過程中一系列指標(biāo)的真實(shí)反映，在構(gòu)建指標(biāo)體系的過程中需要首先選擇合適的工具，然后構(gòu)建模型，分析模型并進(jìn)行分解，通過確立基本框架來確定各項(xiàng)指標(biāo)，最后再將各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化。其中平衡計(jì)分卡在績效評價(jià)過程中應(yīng)用比較廣泛，而且能夠取得較好的效果。作為績效評價(jià)的工具，平衡計(jì)分卡能夠提供一定的思路，而且能夠克服各種缺陷，為評價(jià)理論和方法注入新的血液。本文主要選擇平衡計(jì)分卡的方法對住房公積金制度運(yùn)行績效進(jìn)行評價(jià)，主要有以下兩點(diǎn)優(yōu)勢：
首先，平衡計(jì)分卡的應(yīng)用比較廣泛，不僅在政府和公共部門管理中能夠應(yīng)用，而且在交通運(yùn)輸部門應(yīng)用也比較廣泛。作為非盈利組織，住房公積金管理中心在進(jìn)行績效評價(jià)的過程中能夠取得良好的效果。
其次，住房公積金績效目標(biāo)具有多維性，這是與平衡計(jì)分卡強(qiáng)調(diào)的多種平衡的特征是一致的。我國設(shè)立公積金制度不是為了賺錢，而是為廣大城鎮(zhèn)居民服務(wù)的。但是，也要關(guān)注財(cái)務(wù)績效，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，從而找出存在的問題，通過分析來制定科學(xué)有效的對策，實(shí)現(xiàn)短期績效和長期績效的平衡。
三、構(gòu)建住房公積金運(yùn)營績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系
（一）住房公積金運(yùn)營績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系框架的構(gòu)建
我們?nèi)粘９ぷ髦薪?jīng)常用到的績效衡量工作是平衡計(jì)分卡，平衡記分卡適用于各種各樣的組織，但正是因?yàn)槠洹按蟊娦浴?，因此在對住房公積金運(yùn)營績效進(jìn)行衡量時(shí)就不具有針對性、專業(yè)性了，為了更好的對住房公積金運(yùn)營績效進(jìn)行考評，我們需要根據(jù)住房公積金管理中心的運(yùn)營特點(diǎn)進(jìn)行量身定制，我們需要根據(jù)公積金管理中心性質(zhì)、對應(yīng)的顧客身份、內(nèi)部管理制度、持續(xù)發(fā)展維度、財(cái)務(wù)狀況等綜合考慮，從而構(gòu)建出適合公積金管理中心進(jìn)行運(yùn)營績效考評的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。
（二）住房公積金運(yùn)營績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系具體內(nèi)容的構(gòu)建
一個(gè)政策的制定需要考慮到很多的因素，一個(gè)評價(jià)指標(biāo)體系的制定也要多方面考慮相關(guān)的政策、制度及具體情況。住房公積金績效審計(jì)評價(jià)具體指標(biāo)的制定需要結(jié)合績效評價(jià)的一般性要求，還要適應(yīng)我國績效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況。目前來講我國的績效評價(jià)一般遵從括SMART原則和CREAM原則，這是我國住房公積金運(yùn)行績效評價(jià)必須要遵循的準(zhǔn)則，另外由于我國的績效評價(jià)制度起步較晚，所以相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、技術(shù)參數(shù)以及各類規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)都不太健全，這就導(dǎo)致了構(gòu)建住房公積金運(yùn)營績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系時(shí)因沒有完善的標(biāo)準(zhǔn)及大數(shù)據(jù)，所以無法制定完善的評價(jià)體系，但我們在構(gòu)建績效評價(jià)指標(biāo)體系時(shí)可以參照居民滿意維度、內(nèi)部管理維度、持續(xù)發(fā)展維度、財(cái)務(wù)結(jié)果維度等相關(guān)內(nèi)容，從而構(gòu)建出相對來說適應(yīng)我國住房公積金運(yùn)營績效的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。
四、住房公積金運(yùn)營績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用
（一）確定各個(gè)指標(biāo)的等級
1932年美國著名的社會心理學(xué)家李克特將原有的總加量表改進(jìn)成了李克特五級量表方式（ Likert- Scale），在這里我們借用李克特五級量表方式（ Likert- Scale）的分級方式，將住房公積金評價(jià)指標(biāo)體系劃分為五個(gè)等級，將公積金評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)定為定量指標(biāo)，這樣方便我們根據(jù)指標(biāo)定義計(jì)算、核實(shí)各個(gè)指標(biāo)的百分比，然后通過百分比值進(jìn)行定級，更加方便我們分級。通過大量的調(diào)查數(shù)據(jù)對比、分析，然后再根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)，以及相關(guān)專家的建議，從居民滿意維度、內(nèi)部管理維度、持續(xù)發(fā)展維度、財(cái)務(wù)結(jié)果維度這幾個(gè)方面對住房公積金績效評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行定級劃分。
（二）確定各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重
除了對住房公積金績效評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行定級外，我們還可以根據(jù)該指標(biāo)與評價(jià)目標(biāo)的相匹配程度來確定居民滿意維度、內(nèi)部管理維度、持續(xù)發(fā)展維度、財(cái)務(wù)結(jié)果維度這幾個(gè)指標(biāo)相應(yīng)的權(quán)重，哪個(gè)指標(biāo)與之匹配程度越高，哪個(gè)指標(biāo)所占得權(quán)重也就越高。一級指標(biāo)的權(quán)重取值方法主要靠專家根據(jù)各指標(biāo)的重要性和本級指標(biāo)的總體重要性的比值進(jìn)行打分來確定，而二、三級指標(biāo)體系的權(quán)重取值在遵守這一原則的基礎(chǔ)上，還應(yīng)考慮到該指標(biāo)是否對其上一級指標(biāo)評價(jià)目的有貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)大小。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃琴.我國住房公積金制度的運(yùn)行績效研究[D].南京農(nóng)業(yè)大學(xué)，2007.
[2]王鐿鏈.住房公積金制度運(yùn)行有效性評價(jià)[D].海南大學(xué)，2015.
[3]王西枘，汪夢.住房公積金制度管理績效實(shí)證研究――以成都市為例[J].改革與戰(zhàn)略，2010，07：170-172.
關(guān)鍵詞：高速公路；運(yùn)營；財(cái)務(wù)管理
中圖分類號：F540.58 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
高速公路作為國家基礎(chǔ)設(shè)施對推動國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著極為重要的作用，目前已經(jīng)逐步取代鐵路運(yùn)輸，成為我國客運(yùn)和貨運(yùn)的最重要的組成形式。高速公路在建設(shè)過程中存在資金投入大、回收期長、資產(chǎn)非流動性等特點(diǎn)，迫切地要求對高速公路進(jìn)行科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理，以合理地運(yùn)用資金，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。然而，我國高速公路運(yùn)營財(cái)務(wù)管理起步較晚，各地高速公路的管理目標(biāo)、管理水平、管理體制、核算辦法、收費(fèi)模式和標(biāo)準(zhǔn)等情況也不盡相同，對高速公路運(yùn)營財(cái)務(wù)管理還未形成統(tǒng)一認(rèn)識，運(yùn)營財(cái)務(wù)管理也沒有完全發(fā)揮其財(cái)務(wù)運(yùn)用、分析、決策等職能作用。因此，分析我國高速公路運(yùn)營期財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及存在問題，對于促進(jìn)我國高速公路運(yùn)營財(cái)務(wù)管理有著極為重要的意義。
一、我國高速公路運(yùn)營財(cái)務(wù)管理存在的主要問題
1.管理法制和體系不健全。高速公路在我國發(fā)展二十多年以來，越來越顯示出其對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大推動力。然而，雖然我國高速公路的通車?yán)锍萄该驮鲩L，但高速公路“重建設(shè)、輕管理”的思想并沒有完全轉(zhuǎn)變，運(yùn)營財(cái)務(wù)管理并沒有相應(yīng)地得到提升，造成管理滯后。目前我國還沒有一套完整全面的高速公路管理法律法規(guī)，只有一些部門的或地方性的規(guī)范性條例，導(dǎo)致高速公路的運(yùn)營管理沒有權(quán)威法律法規(guī)的指引，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，給運(yùn)營企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和效益評價(jià)帶來了諸多不便。很多高速公路運(yùn)營企業(yè)并沒有完善的財(cái)務(wù)管理體系，難以進(jìn)行科學(xué)合理的運(yùn)營財(cái)務(wù)管理。
2.高速公路預(yù)算管理工作難以開展。受國際金融環(huán)境等客觀因素以及管理部門考核預(yù)算總指標(biāo)等主觀因素的影響，高速公路在編制年度綜合預(yù)算時(shí)，一般都比較保守，造成預(yù)算控制的具體指標(biāo)難以落實(shí)，影響了財(cái)務(wù)預(yù)算工作的深入開展。由于各部門對預(yù)算管理的重視程度不同，以及各部門之間的信息交流不對稱等問題，導(dǎo)致預(yù)算的科學(xué)化和精細(xì)化水體仍有待提高。
3.資金管理的規(guī)范性有待提高。高速公路的資金管理缺乏監(jiān)督機(jī)制，很多高速公路建設(shè)資金一年才進(jìn)行一次全面檢查，專項(xiàng)檢查雖然頻繁，但一般只注重于某個(gè)或某些方面，缺乏系統(tǒng)性，且大多傾向于合規(guī)性檢查，在高速公路集中核算程序和制度設(shè)計(jì)中，由于沒有總賬控制，往往過于側(cè)重效率目標(biāo)，沒有對資金安全目標(biāo)進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。在如何規(guī)范資金管理方面，沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施和嚴(yán)格的制度約束。
4.整體經(jīng)濟(jì)效益不高。高速公路作為一項(xiàng)資金投入高、運(yùn)營成本大、回收周期長的基礎(chǔ)建設(shè)工程，其投入運(yùn)營后的成本非常高昂，通常占同期收入的百分之三十左右，運(yùn)營企業(yè)一般存在負(fù)債率高、還貸壓力大、利息負(fù)擔(dān)重、養(yǎng)護(hù)和管理支出大等問題。高速公路投入運(yùn)營后，由于私人轎車通行量未形成規(guī)模，導(dǎo)致實(shí)際通行量達(dá)不到設(shè)計(jì)要求，通行費(fèi)收益與交通量預(yù)測值相差大的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)，造成高速公路整體經(jīng)濟(jì)效益不高。
5.運(yùn)營財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)有待加強(qiáng)。高速公路作為一項(xiàng)投資極大的系統(tǒng)工程，其財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)將會直接影響財(cái)務(wù)會計(jì)工作的質(zhì)量及水平。因此，在進(jìn)行高速公路運(yùn)營財(cái)務(wù)管理時(shí)，對財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水平要求較高，要求其不僅能夠運(yùn)用專業(yè)知識、高科技手段和現(xiàn)代管理方法，還能協(xié)調(diào)好各種關(guān)系，做出正確的投資決策。然而目前我國高速公路財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)較低，其工作主要集中在資金收支和會計(jì)報(bào)表編制等基礎(chǔ)性會計(jì)工作上，對盈虧分析和成本核算等高級財(cái)務(wù)管理涉及較少，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)不扎實(shí)，財(cái)務(wù)管理的職能難以得到充分發(fā)揮。
二、完善高速公路運(yùn)營財(cái)務(wù)管理的對策
1.健全管理體系。轉(zhuǎn)變高速公路“重建設(shè)、輕管理”的思想，將運(yùn)營財(cái)務(wù)管理放到企業(yè)管理的戰(zhàn)略高度。積極爭取政府部門在政策上的支持，爭取有關(guān)部門盡快出臺全面的高速公路管理法律法規(guī)，為高速公路運(yùn)營企業(yè)和財(cái)務(wù)管理建立統(tǒng)一的法律法規(guī)指引。高速公路運(yùn)營企業(yè)內(nèi)部則應(yīng)當(dāng)完善財(cái)務(wù)管理體系，從而更好地進(jìn)行運(yùn)營財(cái)務(wù)管理。高速公路運(yùn)營財(cái)務(wù)管理不僅僅是財(cái)務(wù)預(yù)算編制、財(cái)務(wù)執(zhí)行、會計(jì)核算、審計(jì)和監(jiān)督等具體的工作，還應(yīng)形成一套科學(xué)全面、符合實(shí)際的精細(xì)化的制度體系。
2.完善運(yùn)營成本核算體系。將會計(jì)電算化管理運(yùn)用到運(yùn)營成本核算中，并建立相應(yīng)的考核指標(biāo)。設(shè)立統(tǒng)一規(guī)范的會計(jì)核算制度，設(shè)置會計(jì)科目并導(dǎo)入成本核算報(bào)表。在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，采取自上而下和自下而上相結(jié)合的方法，首先由上級財(cái)務(wù)部門根據(jù)總體戰(zhàn)略目標(biāo)和以往的經(jīng)營情況制定企業(yè)成本核算目標(biāo)，下屬企業(yè)和財(cái)務(wù)部門根據(jù)上極下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際情況進(jìn)行下一年度的成本費(fèi)用預(yù)算，上級財(cái)務(wù)部門在匯總數(shù)據(jù)后，再綜合企業(yè)經(jīng)營情況、歷史數(shù)據(jù)和外部環(huán)境等因素制定一套綜合的預(yù)算方案。使用全額收支預(yù)算，將高速公路運(yùn)營的各下屬企業(yè)、收費(fèi)站點(diǎn)等的收支全部分門別類納入統(tǒng)一預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)一調(diào)度，減少資金沉淀。另外，預(yù)算方案還應(yīng)根據(jù)公司的年度經(jīng)營計(jì)劃和經(jīng)營情況進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，使整個(gè)預(yù)算方案更加科學(xué)合理。
3.規(guī)范資金管理體系。對于資金管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，制定成本核算制度、固定資產(chǎn)管理辦法、物資管理辦法、資金使用規(guī)定、賬務(wù)收支辦法、費(fèi)用節(jié)余或超支處理規(guī)定、工程價(jià)款結(jié)算辦法等制度和辦法，完善高速公路基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，健全綜合計(jì)劃定額體系，及時(shí)更新財(cái)務(wù)信息管理軟件，及時(shí)上報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)，使高速公路運(yùn)營中的各項(xiàng)資金使用更加規(guī)范和有效。
4.加強(qiáng)征費(fèi)管理和成本管理。車輛通行費(fèi)是高速公路運(yùn)營企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，因此，在日常運(yùn)營中要做到合法合規(guī)收費(fèi)，做好詳細(xì)的年度收入預(yù)測，做好現(xiàn)金管理，在保證高速公路運(yùn)營企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動和按期還貸的基礎(chǔ)上，盡量節(jié)約成本，提高現(xiàn)金使用效率，做好票據(jù)管理，保證現(xiàn)金和票據(jù)的對等性。在日常管理費(fèi)用方面做好有效控制，在定崗定編的基礎(chǔ)上盡量精簡機(jī)構(gòu)和人員，做好重點(diǎn)項(xiàng)目和臨時(shí)項(xiàng)目、大額支出和特殊支出的管理，完善審批手續(xù)，做好費(fèi)用統(tǒng)計(jì)，厲行節(jié)約。及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)成本核算，正確計(jì)算出各項(xiàng)工程的實(shí)際成本，從而確保成本管理更加及時(shí)、有效。
5.提高財(cái)會人員素質(zhì)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的人員管理，嚴(yán)格會計(jì)人員持證上崗制度，確保從事財(cái)務(wù)工作的人員都具有相應(yīng)的資質(zhì)。做好財(cái)務(wù)會計(jì)人員的培訓(xùn)工作，舉辦培訓(xùn)班，使財(cái)務(wù)會計(jì)人員能夠加強(qiáng)學(xué)習(xí)、互相交流，提高專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力。除了專門的財(cái)務(wù)會計(jì)知識培訓(xùn)外，還應(yīng)加強(qiáng)的財(cái)會人員的法制培訓(xùn)和職業(yè)道德觀念培訓(xùn)，從而使會計(jì)人員在知法、懂法和守法的前提下更好地開展財(cái)務(wù)工作。
參考文獻(xiàn)：
論文關(guān)鍵詞：資本運(yùn)營，內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)
中國平煤神馬能源化工集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡稱中平能化集團(tuán)）是2008年12月5日由原平煤集團(tuán)和神馬集團(tuán)兩個(gè)中國500強(qiáng)企業(yè)聯(lián)合重組創(chuàng)立的一家跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨所有制、跨國經(jīng)營的特大型能源化工集團(tuán)。擁有平煤股份和神馬股份兩家上市公司。中平能化集團(tuán)根據(jù)重組后產(chǎn)業(yè)的上下游關(guān)系，依照實(shí)事求是、科學(xué)發(fā)展的原則，重新規(guī)劃產(chǎn)業(yè)布局，確立了煤炭采選、尼龍化工、煤焦化工、煤鹽化工4大核心產(chǎn)業(yè)和煤電、現(xiàn)代物流、高新技術(shù)、建工建材、機(jī)電裝備5個(gè)輔助產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展的“4+5”產(chǎn)業(yè)新體系。
經(jīng)濟(jì)總量的大幅躍升，發(fā)展質(zhì)量的顯著提高，要求企業(yè)強(qiáng)力推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、專業(yè)化重組，加快提升管理水平，管理體制實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。目前，中平能化集團(tuán)已經(jīng)完成管理體制改革，形成了三級管控體系，但進(jìn)一步激發(fā)體制活力，提高運(yùn)行效率和質(zhì)量的任務(wù)仍然很重。要深入分析、加強(qiáng)研究，進(jìn)一步優(yōu)化整合機(jī)關(guān)總部、產(chǎn)業(yè)群、經(jīng)營單位的職能定位、管理流程和規(guī)章制度，真正形成資源配置優(yōu)化、職責(zé)權(quán)限明確、管理流程科學(xué)、執(zhí)行高效順暢、對外反應(yīng)靈敏的體制機(jī)制，確保。中平能化集團(tuán)化優(yōu)勢充分發(fā)揮，確保各業(yè)務(wù)單元經(jīng)營活力不斷增強(qiáng)。要加強(qiáng)產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等基礎(chǔ)管理工作，不斷提高對各種資源的配置和運(yùn)用能力，切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。特別是對核心要素和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)集中管控，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。深化勞動人事和分配制度改革，構(gòu)建新型人力資源管理體系。針對管控范圍大、要素流動快的實(shí)際，運(yùn)用信息化、自動化等先進(jìn)的管理手段和平臺，適應(yīng)做大做強(qiáng)的需要。實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，嚴(yán)格決策程序，重點(diǎn)強(qiáng)化對重大經(jīng)營行為的風(fēng)險(xiǎn)管控，最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
本文主要探討一下中平能化集團(tuán)資本運(yùn)營內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，完善的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)是資本運(yùn)營順利開展的根本保證。系統(tǒng)的設(shè)計(jì)主要包括兩方面：一是資本運(yùn)營組織保證體系的設(shè)計(jì)；二是資本運(yùn)營監(jiān)控指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)。
一、中平能化集團(tuán)資本運(yùn)營組織保證體系的設(shè)計(jì)
（一）資本運(yùn)營職能分析與分解
所謂資本運(yùn)營職能分析與分解是指在明確資本運(yùn)營總職能基礎(chǔ)之上，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，將其分解成為邊界明晰的各項(xiàng)分職能。進(jìn)行資本運(yùn)營職能分析與分解是設(shè)計(jì)資本運(yùn)營有關(guān)機(jī)構(gòu)及其相互權(quán)責(zé)劃分、業(yè)務(wù)關(guān)系的基礎(chǔ)。資本運(yùn)營的最終目標(biāo)是提高資本利用率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本最大限度增值，這就是資本運(yùn)營的總職能?？偮毮艿膶?shí)現(xiàn)要通過兩個(gè)層次的資本運(yùn)營，即基礎(chǔ)資本運(yùn)營和高級資本運(yùn)營?；A(chǔ)資本運(yùn)營即是生產(chǎn)經(jīng)營，也稱資本的內(nèi)部積累，它通過資本在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的循環(huán)流動而產(chǎn)生增值。資本循環(huán)流動的質(zhì)量和效率越高，資本增值的速度也就越快。而高級資本運(yùn)營包含三項(xiàng)子職能，即存量資產(chǎn)重組、籌資經(jīng)營和投資經(jīng)營，它通過資本的籌集、資本的兼并、收購、聯(lián)合、重組來實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和企業(yè)資產(chǎn)配置的優(yōu)化，從而增大企業(yè)資本規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模，最終實(shí)現(xiàn)資本的最大限度增值。資本運(yùn)營的職能分解可以用圖1來表示。
圖1 企業(yè)資本運(yùn)營職能分解圖
（二）中平能化集團(tuán)資本運(yùn)營組織保證體系設(shè)立
所有者和經(jīng)營管理者之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，以及企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營管理層的經(jīng)營權(quán)限劃分是設(shè)計(jì)資本運(yùn)營組織保證體系的重要依據(jù)。
下圖即是中平能化集團(tuán)資本運(yùn)營組織體系示意圖（圖2）：
圖2 企業(yè)資本運(yùn)營組織體系示意圖
中平能化集團(tuán)資本運(yùn)營組織體系各組織機(jī)構(gòu)職責(zé)和權(quán)限解釋如下：
（1）股東會是資本運(yùn)營某些重大事項(xiàng)的最終決策者。包括公司外兼并、收購、聯(lián)合、分立、國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行股票、發(fā)行公司債券等。
（2）公司董事會是公司資本運(yùn)營中心，包括制定發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、進(jìn)行投資決策、籌資決策和資產(chǎn)管理與經(jīng)營。具體可設(shè)下列四個(gè)委員會承擔(dān)上述職能：
①產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃委員會。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)化、多元化發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境，制定各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，既包括中長期規(guī)劃，也包括決定企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃。
②投資決策委員會。根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，統(tǒng)一安排投資項(xiàng)目，決定投資方向、投資規(guī)模和具體投資模式選擇。
③籌資決策委員會。根據(jù)企業(yè)的資金需求，在保持資本成本最低和資本結(jié)構(gòu)合理的前提下，對籌資組合、規(guī)模等的決策，包括企業(yè)利潤分配方案的決定。當(dāng)然，如籌資涉及到出資者的重大利益，還必須經(jīng)過出資者的最終批準(zhǔn)方可執(zhí)行。
④資產(chǎn)經(jīng)營和管理委員會。除了負(fù)責(zé)企業(yè)資產(chǎn)的日常管理和對集團(tuán)公司、經(jīng)理層、子公司董事或股權(quán)代有等履行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制情況進(jìn)行考核監(jiān)督外，對企業(yè)資產(chǎn)的重組方案進(jìn)行決策。當(dāng)企業(yè)有必要實(shí)施兼并、聯(lián)合等資本運(yùn)營重大活動時(shí)，該委員會有權(quán)成立臨時(shí)兼并聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)小組對具體方案進(jìn)行決策。
（3）資產(chǎn)運(yùn)營部
負(fù)責(zé)集團(tuán)公司資產(chǎn)（含股權(quán)）處置管理，制定資產(chǎn)處置計(jì)劃，組織編制和實(shí)施資產(chǎn)處置方案。負(fù)責(zé)產(chǎn)權(quán)交易管理，履行產(chǎn)權(quán)經(jīng)紀(jì)職責(zé)，協(xié)調(diào)產(chǎn)權(quán)交易相關(guān)單位的關(guān)系，開展相關(guān)產(chǎn)權(quán)交易行為。負(fù)責(zé)集團(tuán)公司兼并與收購管理，組織兼并與收購方案編制、經(jīng)濟(jì)分析與評估、實(shí)施，股權(quán)轉(zhuǎn)讓或受讓項(xiàng)目綜合管理等工作。負(fù)責(zé)集團(tuán)公司對外長期投資管理，組織編制投資計(jì)劃和年度投資預(yù)算，組織投資項(xiàng)目的調(diào)研、交流、策劃、談判、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析與評估、實(shí)施，辦理投資項(xiàng)目出資手續(xù)等。
（4）財(cái)務(wù)處（包括內(nèi)部銀行或財(cái)務(wù)公司）。現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營管理的中心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)處因此占有相當(dāng)重要的位置。它不僅是企業(yè)籌資經(jīng)營和投資經(jīng)營的具體管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，而且通過制定財(cái)務(wù)預(yù)算、進(jìn)行營運(yùn)資金管理和成本費(fèi)用管理、進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評價(jià)，為企業(yè)高層次資本運(yùn)營決策提供必要的信息咨詢。財(cái)務(wù)處還是基礎(chǔ)資本運(yùn)營（即生產(chǎn)經(jīng)營）的中樞，通過監(jiān)控整個(gè)資本流過程，降低資本成本，提高流動效率，以達(dá)到促使資本最大增值的最終目標(biāo)。當(dāng)然，資本運(yùn)營還需要生產(chǎn)管理、銷售管理、技術(shù)管理等機(jī)構(gòu)的廣泛參與。
另外，值得一提的是，集團(tuán)公司對子公司資本運(yùn)營管理不同于分公司，它只能通過資本紐帶關(guān)系，通過委派董事長或董事等決策機(jī)構(gòu)人員來間接進(jìn)行管理，使其資本運(yùn)營符合集團(tuán)公司的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，而不是直接干預(yù)其日常經(jīng)營活動。
二、中平能化集團(tuán)資本運(yùn)營監(jiān)控體系的設(shè)計(jì)
（一）資本運(yùn)營監(jiān)控指標(biāo)體系設(shè)計(jì)指導(dǎo)思想
資本運(yùn)營監(jiān)控指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的目的是既能對企業(yè)資本運(yùn)營過程進(jìn)行有效監(jiān)控，又能考核和評價(jià)企業(yè)資本運(yùn)營的實(shí)際業(yè)績。因此，必須做到全面、科學(xué)的有機(jī)結(jié)合。
實(shí)施企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)資本運(yùn)營具有雙重目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張、提高市場占有率的目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)利潤最大化與資本最大限度增值的目標(biāo)。因此指標(biāo)體系中必須首先有反映此兩類目標(biāo)的指標(biāo)。另外，企業(yè)經(jīng)營管理者資本運(yùn)營能力是企業(yè)成功的關(guān)鍵，相應(yīng)指標(biāo)體系中必須有反映資本運(yùn)營能力的指標(biāo)。還有，每一個(gè)企業(yè)在激烈的市場競爭中自下而上都會受到威脅，要發(fā)展必須有穩(wěn)定和安全作保證，所以在指標(biāo)體系中還必須考慮企業(yè)安全性指標(biāo)。綜合起來，中平能化集團(tuán)資本運(yùn)營監(jiān)控指標(biāo)體系就包括六大類：規(guī)模經(jīng)濟(jì)實(shí)力指標(biāo)，規(guī)模擴(kuò)張速度指標(biāo)，投入產(chǎn)出能力指標(biāo)，盈利能力指標(biāo)，營運(yùn)能力指標(biāo)，償債能力指標(biāo)。
（二）資本運(yùn)營監(jiān)控指標(biāo)體系的具體內(nèi)容
（1）規(guī)模經(jīng)濟(jì)實(shí)力
企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)實(shí)力是企業(yè)經(jīng)營規(guī)模實(shí)力、市場競爭能力的表現(xiàn)。主要有2項(xiàng)指標(biāo)：
①市場占有率=銷售收入/行業(yè)銷售收入
②利潤占有率=利潤總額/行業(yè)利潤總額
這兩項(xiàng)指標(biāo)反映了企業(yè)在行業(yè)中位置和作用。
（2）規(guī)模擴(kuò)張速度
企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張速度反映企業(yè)的規(guī)模增長速度。主要有5項(xiàng)指標(biāo)：
①資本保值增值率=期末所有者權(quán)益/期初所有者權(quán)益
②資產(chǎn)增長率=期末資產(chǎn)總額/期初資產(chǎn)總額
③銷售收入增長率=本期銷售收入/上期銷售收入
④利潤增長率=本期利潤總額/上期利潤總額
⑤對外投資增長率=本期對外投資/上期對外投資
（3）投入產(chǎn)出能力
企業(yè)投入產(chǎn)出能力反映了企業(yè)資源利用狀況。主要有2項(xiàng)指標(biāo)：
①全員勞動生產(chǎn)率=工業(yè)增加值/全部職工平均人數(shù)
②成本費(fèi)用率=利潤總額/成本費(fèi)用總額
（4）盈利能力
企業(yè)盈利能力反映企業(yè)最終經(jīng)營業(yè)績。主要有3項(xiàng)指標(biāo)：
①總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額
②凈資產(chǎn)收益率=利潤總額/平均所有者權(quán)益
③銷售收入利潤率=利潤總額/銷售收凈額
（5）營運(yùn)能力
企業(yè)營運(yùn)能力反映企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)達(dá)的快慢，是企業(yè)在經(jīng)營過程中資產(chǎn)利用效率的體現(xiàn)，也是經(jīng)營管理者資本運(yùn)營能力的體現(xiàn)。主要有4項(xiàng)指標(biāo)：
①應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應(yīng)收帳款平均余額
②存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨
③流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/流動資產(chǎn)平均余額
④總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)達(dá)率=銷售收入凈額/資產(chǎn)平均余額
（6）償債能力
企業(yè)償債能力既反映企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的高低，又反映企業(yè)利用負(fù)債從事經(jīng)營活動能力的強(qiáng)弱。主要有4項(xiàng)指標(biāo)：
①資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額
②流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債
③營運(yùn)資金比率=（流動資產(chǎn)-流動負(fù)債）/流動資產(chǎn)
④已獲得利息倍數(shù)=（利潤總額+利息費(fèi)用）/利息費(fèi)用
上述六個(gè)方面，共20個(gè)指標(biāo)可以全面反映企業(yè)資本運(yùn)營的業(yè)績和狀態(tài)，能夠?yàn)檫M(jìn)一步的資本運(yùn)營活動提供參考，企業(yè)在具體對比上述指標(biāo)值時(shí)，可參照企業(yè)自身歷史水平值，現(xiàn)期預(yù)測值和行業(yè)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)水平值。
….
….