時(shí)間：2024-02-24 09:43:26
導(dǎo)語：在風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1.1管理制度和銀行發(fā)展相互沖突
在銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的實(shí)施過程中，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在因素，他們通常只按照相應(yīng)的管理制度進(jìn)行具體執(zhí)行和落實(shí)。但是針對(duì)現(xiàn)存的內(nèi)控管理制度來說，它的落實(shí)會(huì)與相應(yīng)的業(yè)務(wù)發(fā)展發(fā)生一定的摩擦和沖突。其大多表現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理的細(xì)節(jié)中。例如相應(yīng)的授權(quán)制度，在相應(yīng)的銀行業(yè)務(wù)處理過程中，針對(duì)大額的資金處理或是劃匯沖賬等業(yè)務(wù)的工作，需要進(jìn)行相應(yīng)的主管授權(quán)，而主管的工作性能較為復(fù)雜，時(shí)常不在固定的環(huán)境范圍內(nèi)進(jìn)行辦公，這就為授權(quán)工作業(yè)務(wù)的進(jìn)行增加了完成的時(shí)長，為客戶的辦理增加等待時(shí)期，從而一定程度上來說，它限制了銀行發(fā)展的進(jìn)步，降低了辦工效率的提升。因此，很多企業(yè)為了改善這一問題的發(fā)生，便將授權(quán)密碼進(jìn)行公開，更有甚者會(huì)進(jìn)行逆序操作，在無形之中加大了銀行的資金存在風(fēng)險(xiǎn)。
1.2相應(yīng)管理制度不夠完善
很多銀行在相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理問題上，制度體系不夠完善，建立的形式不相一致，為相應(yīng)的管理和執(zhí)行造成了一定的難度。在相應(yīng)的內(nèi)控制度上，他們往往采取文件下發(fā)的形式，這樣的形式不僅耗時(shí)長，而且會(huì)增加文件泄露的風(fēng)險(xiǎn)。不利于具體實(shí)施。還有一些銀行，相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員對(duì)工作內(nèi)容學(xué)習(xí)形式較為單一，使得制度下發(fā)的過程中，耗時(shí)長，效率低，不利于銀行的發(fā)展。再就是一些銀行內(nèi)部自身的監(jiān)管部門對(duì)于相應(yīng)的問題反饋信息不能加以整合利用分析，也就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)行管理，使得企業(yè)中管理風(fēng)險(xiǎn)存在的系數(shù)難以有效得到解決。在些情況在相應(yīng)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系中，對(duì)于銀行存在資金風(fēng)險(xiǎn)得不到解決，無法提高工作質(zhì)量。
1.3制度落實(shí)水平有待提高
在銀行的具體工作內(nèi)容中，如果對(duì)銀行內(nèi)控制度不能進(jìn)行徹底的執(zhí)行，不僅對(duì)解決問題沒有任何幫助，而且還會(huì)增加會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。很對(duì)銀行的工作人員對(duì)于制度的執(zhí)行難以提起高度重視，在實(shí)行的過程中就隨意應(yīng)付，根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和意愿進(jìn)行處理。還有就是相應(yīng)工作人員對(duì)制度落實(shí)問題就只能盲目執(zhí)行，不能有效結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行，不注重制度所具有的規(guī)范性。這兩種情況的存在都為會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。
1.4跟不上新業(yè)務(wù)的發(fā)展步伐
近年來，隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的興起，銀行的很多新業(yè)務(wù)被逐漸開發(fā)，例如網(wǎng)銀和電話銀行的使用。但是由于新業(yè)務(wù)發(fā)展你時(shí)間較短，又存在一定的虛擬性，使得相關(guān)工作在進(jìn)行的過程當(dāng)中，存在很多的風(fēng)險(xiǎn)我問題。針對(duì)網(wǎng)銀的使用，用戶在對(duì)其進(jìn)行操作的時(shí)候，往往會(huì)因?yàn)椴僮骷夹g(shù)低下而造成風(fēng)險(xiǎn)的存在，他們既不能明確的識(shí)別真假網(wǎng)站，對(duì)于資金的保管手段又不高明。而且這些新業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，對(duì)于管理操作人員來說，如果他們不能及時(shí)的更新自己的知識(shí)技術(shù)與技能，就會(huì)難以把握相應(yīng)內(nèi)控管理的方法制度，從而造成一定的漏洞，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2防范對(duì)策
2.1建立健全相應(yīng)的制度
銀行在進(jìn)行工作的過程當(dāng)中，除了注重業(yè)務(wù)的進(jìn)行，更要注重對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控的制度完善和實(shí)施。要考慮到相應(yīng)的金融發(fā)展步伐，跟進(jìn)時(shí)代的腳步，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行適時(shí)的創(chuàng)新，結(jié)合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，勇于挑戰(zhàn)行業(yè)內(nèi)部的競爭，對(duì)自身技術(shù)進(jìn)行加強(qiáng)，對(duì)控制制度進(jìn)行改革發(fā)展，從而降低相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)問題。還要對(duì)制度進(jìn)行相應(yīng)的建立健全，？針對(duì)制度中存在的問題和落后部分，進(jìn)行相應(yīng)的改善，摒棄不必要的繁雜過程，對(duì)相應(yīng)制度進(jìn)行完善，并要切實(shí)實(shí)行，配合相應(yīng)的監(jiān)管體制，使其發(fā)揮最大效能，有效避免相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
2.2加強(qiáng)人員培養(yǎng)
在會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作中，最重要的是會(huì)計(jì)人員的技術(shù)技能和素質(zhì)發(fā)展。因此，銀行應(yīng)該派遣相應(yīng)的工作人員去參加一些技能提升的培訓(xùn)，或是開展相應(yīng)的教學(xué)活動(dòng)，促進(jìn)員工的素顏同時(shí)，還能提高他們的工作積極性。對(duì)一線工作的人員要加強(qiáng)業(yè)物處理能力，培訓(xùn)提升他們解決問題的能力，并增強(qiáng)一定的管理能力，促進(jìn)他們綜合能力的全面提升，從而有效的降低因?yàn)榧夹g(shù)缺乏而造成的財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3提高制度執(zhí)行管理
[關(guān)鍵詞]新農(nóng)合基金；運(yùn)行；風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控管理
[DOI]1013939/jcnkizgsc201719071
1新農(nóng)合基金內(nèi)控管理存在的風(fēng)險(xiǎn)
11基金籌集中存在的風(fēng)險(xiǎn)
首先農(nóng)民的重復(fù)參保行為過多，這主要是農(nóng)民在家里的新農(nóng)合有一個(gè)參保機(jī)會(huì)，而在外打工的農(nóng)民的用工單位也給農(nóng)民進(jìn)行了社保和醫(yī)保的參保，這樣屬于重復(fù)參保狀態(tài)的人很多，自然新農(nóng)合的基金數(shù)量也是隨之增多的；其次很多農(nóng)民的參保意識(shí)不強(qiáng)，積極性很低，這主要是政府的政策宣傳不到位，因?yàn)檎疀]有把居民參保的好處以及重要性宣傳清楚，自然對(duì)于農(nóng)民來說參保的意識(shí)就不強(qiáng)，大都喜歡把錢放在自己的手里，認(rèn)為自己的身體很健康，他們更沒有防范的意識(shí)，所以都不愿意參保；最后新農(nóng)合基金的籌集政策性較強(qiáng)，大都是為了完整國家的任務(wù)才進(jìn)行新農(nóng)合的政策的宣傳，同時(shí)令要求農(nóng)民進(jìn)行參保，這樣一來雖然任務(wù)完成了，但是卻在農(nóng)民中造成很多不良的影響，不利于基金的后續(xù)的籌集工作的開展，同時(shí)也給基金的籌集帶來很多隱性的風(fēng)險(xiǎn)。
12新農(nóng)合基金運(yùn)行和監(jiān)督中存在的風(fēng)險(xiǎn)
新農(nóng)合基金的運(yùn)行管理制度欠缺，農(nóng)民對(duì)于新農(nóng)合制度的理解不到位，以及新農(nóng)合基金的管理維護(hù)和基金管理人員的素質(zhì)都是影響基金存在風(fēng)險(xiǎn)的因素，這也會(huì)導(dǎo)致新農(nóng)合基金的運(yùn)行不順暢，會(huì)出現(xiàn)泄露信息的現(xiàn)象，再加上管理人員的監(jiān)督和管理不到位，不僅影響了新農(nóng)合基金的運(yùn)行，同時(shí)也影響基金監(jiān)督的作用的發(fā)揮。在新農(nóng)合的監(jiān)管中很多套取新農(nóng)合基金的做法頻頻出現(xiàn)，這嚴(yán)重影響了基金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)也是一種違法的行為，造成這種現(xiàn)象的原因是基金的管理制度不完善。
2加強(qiáng)新農(nóng)合基金的內(nèi)控管理工作，應(yīng)對(duì)基金風(fēng)險(xiǎn)的措施
21基金籌集風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控管理
（1）農(nóng)民繳費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)控管理。農(nóng)民繳費(fèi)的方式也不同，這主要體現(xiàn)是提前繳費(fèi)、定期定點(diǎn)繳費(fèi)和代繳的模式。提前繳費(fèi)主要是參加新農(nóng)合的農(nóng)民在所在地區(qū)或者農(nóng)合有關(guān)的醫(yī)院進(jìn)行農(nóng)合報(bào)銷的時(shí)候，有關(guān)部門就直接對(duì)下一年的農(nóng)合繳費(fèi)進(jìn)行扣除，這種情況多發(fā)生在各級(jí)的定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和縣鄉(xiāng)的新農(nóng)合管理部門，他們的繳費(fèi)都是合法的，是有財(cái)政部的收據(jù)為證，各地區(qū)依據(jù)自己的實(shí)際情況制定提前繳費(fèi)政策；而定期定點(diǎn)繳費(fèi)模式是新農(nóng)合基金籌集的最普遍的方式，是政府的統(tǒng)一行為，要求鄉(xiāng)政府或者村委會(huì)來執(zhí)行繳費(fèi)的收取，一般是經(jīng)過一階段的動(dòng)員，同時(shí)繳費(fèi)時(shí)間周期長，一般年底完成就可以，這大大減輕了工作量，同時(shí)在收繳費(fèi)用的時(shí)候需要有憑證支撐，方便記載繳費(fèi)人數(shù)和查詢未繳費(fèi)人員，最后村委會(huì)要把繳費(fèi)的款項(xiàng)定期上交到上級(jí)部門，以便最后的工作總結(jié)。
（2）財(cái)政補(bǔ)助風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)控管理。財(cái)政補(bǔ)助是新農(nóng)合基金籌集的一個(gè)重要方式，有利于基金的運(yùn)行。我國的各級(jí)補(bǔ)助政策是指在新農(nóng)合基金的運(yùn)行過程中，從中央、省級(jí)、地市級(jí)到縣、鄉(xiāng)級(jí)政府都要對(duì)新農(nóng)合基金進(jìn)行一定的金額補(bǔ)助。并且明確規(guī)定基金的補(bǔ)助是當(dāng)年全額預(yù)撥、次年據(jù)實(shí)結(jié)算、差額多退少補(bǔ)。但是在財(cái)政補(bǔ)助的環(huán)節(jié)也是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)的，因?yàn)樨?cái)政補(bǔ)助的環(huán)節(jié)較多，資金的流通就會(huì)受到阻礙，尤其我國的地區(qū)之間的差異性，導(dǎo)致很多地級(jí)的新農(nóng)合基金發(fā)放不到，還有的是農(nóng)民參保人數(shù)有差異，這就影響補(bǔ)助金額的下發(fā)，因此政府應(yīng)該采取措施進(jìn)行內(nèi)控管理，嚴(yán)肅查處套取醫(yī)?；鸬男袨?，同時(shí)對(duì)地方資金的下發(fā)采取財(cái)務(wù)監(jiān)督的行為，保證新農(nóng)合資金的規(guī)范性和及時(shí)補(bǔ)助發(fā)放到位，同時(shí)構(gòu)建信息系統(tǒng)，利用信息技術(shù)管理新農(nóng)合參保人數(shù)，并且及時(shí)做好審計(jì)的審核。
22新農(nóng)合基金存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控管理
新農(nóng)合基金的存儲(chǔ)也是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)的，主要是存儲(chǔ)不及時(shí)，就會(huì)影響到基金的流通和管理工作，因此政府部門應(yīng)該對(duì)基金的存儲(chǔ)工作予以監(jiān)督，保證當(dāng)日事情當(dāng)日完成，再就是擴(kuò)寬存儲(chǔ)的渠道，銀行賬戶、網(wǎng)絡(luò)匯款或者親自上繳等都能夠保證基金及時(shí)存上；對(duì)于匯繳憑證的管理也應(yīng)該仔細(xì)認(rèn)真，因?yàn)樾罗r(nóng)合基金有自己專屬的繳款的收據(jù)、匯總表，所以收取部門應(yīng)該派專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)事情，以便系統(tǒng)地整理數(shù)據(jù)，增加基金的使用效率；新農(nóng)合基金存儲(chǔ)不及時(shí)還會(huì)出現(xiàn)挪用的現(xiàn)象，面對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)基金的收取和存儲(chǔ)過程的監(jiān)督力度，做好監(jiān)督制度的落實(shí)情況，做好監(jiān)督人員的培訓(xùn)，以便在合理的范圍之內(nèi)進(jìn)行
監(jiān)督，同時(shí)監(jiān)督要做到公平、公正、公開，以便監(jiān)督力度的發(fā)揮，以上都是新農(nóng)合基金存儲(chǔ)過程會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及相應(yīng)的內(nèi)控管理措施。
23基金支付風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控管理
（1）就醫(yī)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)控管理。就醫(yī)環(huán)節(jié)的參與人員是農(nóng)民和醫(yī)療結(jié)構(gòu)，不是所有農(nóng)民都參保，那么一些沒有參保的農(nóng)民在就醫(yī)的時(shí)候借用別人的醫(yī)保進(jìn)行治療，這個(gè)時(shí)候醫(yī)療機(jī)構(gòu)為了自己的私利卻沒有進(jìn)行制止，這就造成風(fēng)險(xiǎn)的存在。因此要求醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)就醫(yī)的農(nóng)民進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)數(shù)據(jù)信息和身份查驗(yàn)，沒有參保的人就按照沒有參保處理，避免出現(xiàn)借用現(xiàn)象，損失國家財(cái)產(chǎn)。
（2）醫(yī)療服務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控管理。就醫(yī)環(huán)節(jié)中會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要是醫(yī)院和病人之間的溝通，對(duì)于不能報(bào)銷的項(xiàng)目拆解成能夠報(bào)銷的項(xiàng)目，醫(yī)院和病人共同產(chǎn)生欺騙新農(nóng)合基金的行為，因此應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管的力度，制定出對(duì)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)具有約束力的規(guī)章制度，加大新型支付方式的應(yīng)用，提高醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的自我約束能力。并加強(qiáng)對(duì)入院患者的身份審核，實(shí)名制就醫(yī)，以便在出現(xiàn)問題的時(shí)候能夠及時(shí)找到當(dāng)事人詢問，同時(shí)要對(duì)醫(yī)院進(jìn)行不定期的抽查，和患者溝通，盡可能地挖掘醫(yī)院的實(shí)質(zhì)工作，保證違規(guī)現(xiàn)象的減少，從而保障新農(nóng)合基金安全運(yùn)行。
（3）報(bào)審環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控管理。新農(nóng)合的報(bào)審環(huán)節(jié)的依據(jù)是結(jié)算單據(jù)和手工單據(jù)。在數(shù)據(jù)上報(bào)的過程中，需要確定好醫(yī)療機(jī)構(gòu)上報(bào)的數(shù)據(jù)是否真實(shí)以及報(bào)送材料是否符合法律法規(guī)，因此新農(nóng)合的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要進(jìn)行每一個(gè)上報(bào)數(shù)據(jù)的查驗(yàn)工作，對(duì)于不符合的數(shù)據(jù)要發(fā)回重新上報(bào)；而對(duì)于手工單據(jù)來說，它的查驗(yàn)工作就顯得復(fù)雜，因?yàn)榇_定它的真實(shí)性就是一個(gè)復(fù)雜的工作，因此這需要逐層上報(bào)，同時(shí)再上報(bào)的過程中做好簽字工作，以便在出現(xiàn)問題的時(shí)候逐級(jí)追究責(zé)任，并嚴(yán)肅處理，在手工單據(jù)的錄入和審核中要公開公正，以便應(yīng)對(duì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的檢查，也是避免風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的措施。
24結(jié)付環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控管理
結(jié)付環(huán)節(jié)是整個(gè)新農(nóng)合基金運(yùn)行的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是農(nóng)民最關(guān)心的環(huán)節(jié)，因此要做好這個(gè)環(huán)節(jié)的工作，更要避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。采用信息技術(shù)來進(jìn)行結(jié)付工作，能縮短工作時(shí)間，減輕工作人員的工作量，只要前面錄制的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，農(nóng)民就能在最短的時(shí)間內(nèi)拿到結(jié)付款，這更有利于農(nóng)民參與到新農(nóng)合中來，調(diào)動(dòng)他們參保的積極性，有效地避免了在結(jié)付方面人為失誤造成的損失，提高結(jié)付數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，防范基金出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理 方法 技術(shù) 應(yīng)用
一、前言
就目前來看，我國商業(yè)銀行呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢。了解與掌握風(fēng)險(xiǎn)方面的客觀規(guī)律，加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度，是商業(yè)銀行在發(fā)展過程中必須重視的重要事項(xiàng)，也是科學(xué)發(fā)展觀得到有效貫徹落實(shí)的基礎(chǔ)。發(fā)展觀，實(shí)質(zhì)上就是關(guān)于發(fā)展的要求、目的以及本質(zhì)的一個(gè)整體看法，發(fā)展觀的正確性直接決定著發(fā)展道路、發(fā)展戰(zhàn)略以及發(fā)展模式的合理性、有效性，對(duì)于發(fā)展的實(shí)踐產(chǎn)生重要的影響。商業(yè)銀行是一個(gè)貨幣經(jīng)營、具有良好信譽(yù)的企業(yè)，商業(yè)銀行在經(jīng)營管理方面需要遵循三個(gè)原則，即盈利性、流動(dòng)性以及安全性。其中，安全性是商業(yè)銀行經(jīng)營管理過程中的基礎(chǔ)，流動(dòng)性是經(jīng)營管理中的手段，而盈利性則是經(jīng)營管理中的主要目標(biāo)。商業(yè)銀行在發(fā)展過程中對(duì)于科學(xué)發(fā)展觀的貫徹與落實(shí)，需要遵循盈利性、流動(dòng)、安全性三大原則，保證三大原則之間的協(xié)調(diào)與平衡，在確保流動(dòng)性與安全性的基礎(chǔ)上，追求利潤最大化。由于經(jīng)濟(jì)金融形勢處于不斷變化的狀態(tài)，因此商業(yè)銀行在內(nèi)控管理的過程中，應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升，深入貫徹與落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀。
二、金融生態(tài)環(huán)境的實(shí)際狀況分析
現(xiàn)階段，我國金融生態(tài)環(huán)境呈現(xiàn)不理想的狀況。金融生態(tài)環(huán)境，是2004年我國人民銀行行長周小川提出的一個(gè)金融概念。金融生態(tài)環(huán)境，實(shí)質(zhì)上就是指金融行業(yè)發(fā)展過程中的外部環(huán)境。隨著全球金融危機(jī)的出現(xiàn)，針對(duì)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境中日益突出的一些矛盾，造成我國金融生產(chǎn)環(huán)境處于不太理想的狀況，影響我國商業(yè)銀行的快速發(fā)展。
商業(yè)銀行發(fā)展過程中面臨的主要問題，主要包括：第一，法制環(huán)境存在一定的缺陷。我國現(xiàn)有的法律法規(guī)還有待完善，促進(jìn)金融行業(yè)發(fā)展的實(shí)際方式、措施還比較少，司法機(jī)關(guān)在對(duì)金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)、個(gè)人之間出現(xiàn)的利益沖突案件進(jìn)行審判的時(shí)候，無法做到公正、公平。第二，中小企業(yè)資金成本處于高度緊張狀態(tài)，資金鏈處于斷裂的邊緣，融資十分的困難，中小企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著非常嚴(yán)峻的考驗(yàn)，在很大程度上增加了信用風(fēng)險(xiǎn)與市場風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還增大了金融操作風(fēng)險(xiǎn)；第三，金融服務(wù)水平無法滿足區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的需求；第四，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)于銀行信貸的依賴性越來越大，這在很大程度上增加了一些金融機(jī)構(gòu)運(yùn)營過程中不良貸款狀況的出現(xiàn)次數(shù)，加上國家宏觀調(diào)控在一定程度上兼容了銀行在放貸方面的能力，對(duì)經(jīng)濟(jì)的信貸投入造成了嚴(yán)重的影響，加劇了企業(yè)在資金供求方面的矛盾，尤其是中小企業(yè)。第五，政府信用環(huán)境不太理想，對(duì)于金融債券的落實(shí)有著十分嚴(yán)重的影響；金融債務(wù)的具體落實(shí)情況一般，金融債權(quán)并沒有得到充分的落實(shí)，而且金融債權(quán)的具體落實(shí)與政府存在一定的聯(lián)系；第六，企業(yè)法人的治理結(jié)構(gòu)存在一定的缺陷，企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在權(quán)限，很多企業(yè)都會(huì)借助改制、破產(chǎn)等名義逃離虧欠銀行的一系列債務(wù)，與當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)出現(xiàn)金融糾紛。
三、商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析
商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理直接關(guān)系著商業(yè)銀行能否正常運(yùn)營，它是商業(yè)銀行各項(xiàng)工作在開展過程中的重要事項(xiàng)。我國商業(yè)銀行在發(fā)展過程中，雖然經(jīng)歷了引進(jìn)外資、資產(chǎn)重組以及路演上市等一系列事項(xiàng)，在整體內(nèi)控方面有了非常大的改善，但是商業(yè)銀行在新形勢下，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理狀況仍然不太理想。
（一）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理水平存在差異
現(xiàn)階段，我國不同地區(qū)中不同的商業(yè)銀行，在合規(guī)文化、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及業(yè)務(wù)素質(zhì)等多個(gè)方面還存在一定的差異性。同時(shí)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)跳線“短板效應(yīng)”十分顯著，一個(gè)木桶能夠裝有多少的水，主要在于木桶壁面上最短的木板的長度，而不是木桶壁面上最長木板的長度，即“短板效應(yīng)”?！岸贪逍?yīng)”對(duì)于商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有十分深刻的警示。不同商業(yè)銀行在管理水平與員工之間存在的差異，在很大程度上影響了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的正常開展；針對(duì)這一實(shí)際情況，各個(gè)商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升，加大合規(guī)文化的建設(shè)力度，加強(qiáng)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以此實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理整體水平的提升。
（二）工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與產(chǎn)品更新不相適應(yīng)
由于金融產(chǎn)品的更新十分迅速，商業(yè)銀行中的新業(yè)務(wù)層出不窮，對(duì)于內(nèi)部工作人員的培訓(xùn)很難達(dá)到理想的效果，各個(gè)工作人員對(duì)于新產(chǎn)品的了解程度與接受能力存在一定的差異性，怎樣有效的控制這些因素所產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)，是商業(yè)銀行在發(fā)展過程中面臨的一個(gè)新問題。同時(shí)，銀行業(yè)務(wù)會(huì)受到商業(yè)銀行內(nèi)部相關(guān)制度的制約，主要在于商業(yè)銀行現(xiàn)有的制度創(chuàng)新與修訂一般都無法跟上銀行業(yè)務(wù)的更新速度，所以商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)方面容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。例如：我國各個(gè)商業(yè)銀行對(duì)于財(cái)富管理業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及證券三方存管業(yè)務(wù)的推行。
（三）工作人員行為管理力度不足
從近幾年我國銀行業(yè)案件的發(fā)生情況來看，銀行內(nèi)部工作人員在工作上出現(xiàn)的違法亂紀(jì)行為是造成這些案件出現(xiàn)的主要原因。因此，商業(yè)銀行在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)充分重視工作人員行為管理力度的加大，這對(duì)于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理十分重要。目前，社會(huì)中的誘惑多樣化，人們的生活節(jié)奏逐漸加快，在工作上的壓力也越來越大，價(jià)值股票市場中的行情多變，造成一些銀行工作人員在心態(tài)上失去平衡，脫離了社會(huì)道德標(biāo)準(zhǔn)，造成銀行業(yè)案件的發(fā)生。商業(yè)銀行中的管理人員，應(yīng)當(dāng)重視基層工作人員的工作監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決相關(guān)問題，還要加強(qiáng)與基層工作人員的交流與溝通，重視心理疏導(dǎo)的作用，避免不良事故的出現(xiàn)。
四、商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)方法以及應(yīng)用的分析
（一）信用風(fēng)險(xiǎn)管理
信用風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上就是指交易債務(wù)人或者對(duì)手無法有效履行合約或者信用出現(xiàn)變化而造成交易債權(quán)人或者另一方的權(quán)益受損的潛在風(fēng)險(xiǎn)，它普遍存在于商業(yè)銀行的授信業(yè)務(wù)中，主要包括信用價(jià)差風(fēng)險(xiǎn)（cred it spread risk）與違約風(fēng)險(xiǎn)（defau risk）。
1.內(nèi)部評(píng)級(jí)法。在經(jīng)過多次國際金融振蕩后，國際銀行業(yè)建立了相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的度量，需要強(qiáng)調(diào)的是數(shù)據(jù)模型具有很強(qiáng)的技術(shù)性。2004年的《巴塞爾新資本協(xié)議》，主要將市場紀(jì)律、當(dāng)局監(jiān)管以及最低資本要求作為支撐，對(duì)現(xiàn)代信用風(fēng)險(xiǎn)管理模型進(jìn)行構(gòu)建，重點(diǎn)突出風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)化、敏感性以及精確性，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部評(píng)級(jí)法（In ternal Ratings-Based Approaches，IRB）在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要作用與核心地位，對(duì)于全球銀行業(yè)發(fā)展格局的改變具有十分重要影響。內(nèi)部評(píng)級(jí)法，主要包括以下幾個(gè)基本要素：①敞口分類：項(xiàng)目融資、零售業(yè)務(wù)、銀行、國家、股權(quán)以及公司業(yè)務(wù)等；②風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重；③監(jiān)管方法；④最低要求；⑤風(fēng)險(xiǎn)要素：期限、違約總敞口頭寸、給定違約概率中的損失率以及違約概率等。
2.傳統(tǒng)信用風(fēng)險(xiǎn)度量。傳統(tǒng)信用風(fēng)險(xiǎn)度量的方法，主要包括：傳統(tǒng)信用評(píng)級(jí)、信用評(píng)分方法（ZETA模型、Z模型）、貸款風(fēng)險(xiǎn)度測算以及專家評(píng)定制度（5P、5W、6C原則）。傳統(tǒng)方法十分簡便，方便操作，但是存在相關(guān)的不足之處，主要體現(xiàn)在將會(huì)計(jì)賬面價(jià)值作為基礎(chǔ)的時(shí)候，無法將企業(yè)實(shí)情全面的反映出來，而且動(dòng)態(tài)性比較差；主要依賴于定性分析，主觀隨意性比較大，而且效率也比較低。
3.信用風(fēng)險(xiǎn)管理工具。信用風(fēng)險(xiǎn)管理工具主要包括：貸款直接轉(zhuǎn)讓、銀團(tuán)貸款、授信限額、信用衍生、貸款證券化工具。
4.現(xiàn)代信用風(fēng)險(xiǎn)度量模型。就目前來看，國際金融界十分流行的內(nèi)部信用風(fēng)險(xiǎn)模型，主要包括沃特曼死亡率模型、瑞士信貸銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)附加模型、麥肯錫公司的宏觀模擬、JP摩根的信用矩陣以及KMV模型等。其中，JP摩根的信用矩陣與KMV模型最具代表性。
（二）市場風(fēng)險(xiǎn)管理
市場風(fēng)險(xiǎn)，又可以將其稱為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，主要是指可交易資產(chǎn)的價(jià)值或者被用于資產(chǎn)出現(xiàn)的變化而造成的損失風(fēng)險(xiǎn)，主要包括匯率風(fēng)險(xiǎn)與利率風(fēng)險(xiǎn)。
1.市場風(fēng)險(xiǎn)管理工具。外匯風(fēng)險(xiǎn)管理，主要包括外匯期權(quán)、貨幣互換、金融衍生工具以及敞口限額等；利率風(fēng)險(xiǎn)管理，主要包括資產(chǎn)負(fù)債管理、利率金融衍生工具、基于VaR的管理等。
2.實(shí)誠風(fēng)險(xiǎn)度量。匯率風(fēng)險(xiǎn)度量，主要包括時(shí)間、外幣以及本幣等多個(gè)要素，可以姜切劃分為經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。利率風(fēng)險(xiǎn)度量，主要包括全值法、凸性分析、持續(xù)期、Var方法以及敏感性缺口分析等。綜合風(fēng)險(xiǎn)度量，主要包括情景分析法、VaR方法、壓力測試法以及風(fēng)險(xiǎn)狀況圖。
（三）操作風(fēng)險(xiǎn)管理
操作風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上就是由于內(nèi)控控制不完善、外部事件、制度失效以及人為錯(cuò)誤等一系列事項(xiàng)造成直接損失或者間接損失的可能性，主要是銀行內(nèi)部中可以控制范圍內(nèi)的內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)，主要包括商譽(yù)與法律風(fēng)險(xiǎn)、欺詐風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)。
1.操作風(fēng)險(xiǎn)管理。保險(xiǎn)是銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中非常重要的一個(gè)工具，主要包括與操作風(fēng)險(xiǎn)種類相匹配的保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)與保單合格標(biāo)準(zhǔn)以及合同對(duì)方風(fēng)險(xiǎn)與保障范圍。
2.操作風(fēng)險(xiǎn)度量。主要包括內(nèi)部衡量法、極值理論方法、損失分布法以及基本指標(biāo)法。
3.資本準(zhǔn)備金與保險(xiǎn)的代替計(jì)量。內(nèi)部衡量法、極值理論方法、損失分布法以及基本指標(biāo)法等主要計(jì)算方法為限額法與保費(fèi)法。
（四）商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的應(yīng)用分析
客戶評(píng)級(jí)與債項(xiàng)評(píng)價(jià)都是信貸風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的基礎(chǔ)部分，根據(jù)客戶評(píng)級(jí)與債項(xiàng)評(píng)價(jià)與貸款逾期損失率之間存在的關(guān)系，可以對(duì)10級(jí)以上的評(píng)級(jí)矩陣表進(jìn)行構(gòu)建，以此提高商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的整體水平。如表1所示，債項(xiàng)評(píng)價(jià)、客戶評(píng)級(jí)與貸款風(fēng)險(xiǎn)分類之間的關(guān)系。
表1 評(píng)級(jí)矩陣表
五、結(jié)語
現(xiàn)階段，我國金融領(lǐng)域中頻繁出現(xiàn)銀行內(nèi)部人員與外界人員聯(lián)合進(jìn)行金融詐騙、挪用銀行資金以及盜取客戶資金等一系列重大刑事案件，不僅嚴(yán)重影響了銀行的正常運(yùn)行，造成銀行出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且在很大程度上破壞了我國銀行業(yè)的商業(yè)信譽(yù)與社會(huì)形象；同時(shí)，阻礙了我國商業(yè)銀行的快速發(fā)展。針對(duì)這一實(shí)際情況，我國商業(yè)銀行在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理方面，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的優(yōu)化以及管理方式的創(chuàng)新，提高銀行業(yè)務(wù)的操作效率，創(chuàng)造一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理控制環(huán)境，為銀行業(yè)務(wù)提供高效、有序以及安全的運(yùn)營保障，促進(jìn)商業(yè)銀行的快速發(fā)展。
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所謂風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，指的是企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)中，對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)因素，以內(nèi)部控制為手段進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，保障企業(yè)安全生產(chǎn)和持續(xù)發(fā)展。目前電力企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展中存在風(fēng)險(xiǎn)因素最大的地方莫過于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括電力企業(yè)資金交涉、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理、部門資金管理等方面可能出現(xiàn)或現(xiàn)在的問題。針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制可以避免電力企業(yè)遭受不必要的損失，而造成供電環(huán)節(jié)障礙，給人民的生產(chǎn)生活帶去不必要的困難。由于大部分?務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都具有潛在性的普遍特征，電力企業(yè)要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，首先要通過有效地內(nèi)部控制管理方法有針對(duì)性地消除電力企業(yè)發(fā)展中潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的安全性。而實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控中的最為重要的一步，就是要根據(jù)當(dāng)前電力企業(yè)內(nèi)部控制與管理體系，對(duì)企業(yè)目前的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理辦法進(jìn)行改革和完善，逐漸實(shí)現(xiàn)以全面預(yù)算管理為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理模式，才能有效地減少企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。
二、電力企業(yè)預(yù)算管理中的問題
（一）全面預(yù)算管理同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)
由于電力企業(yè)在長期的發(fā)展過程中作為為人民群眾生產(chǎn)生活和國家建設(shè)提供基本電力供應(yīng)的基礎(chǔ)型企業(yè)。電力企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)同企業(yè)預(yù)算管理長期存在脫節(jié)的現(xiàn)象。由于對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)算管理認(rèn)識(shí)的不到位，部分電力企業(yè)的管理者傾向于片面地認(rèn)為電力企業(yè)的職責(zé)就是為國家提供用電保證，收入和支出問題都應(yīng)受到國家宏觀調(diào)控管理，資金的周轉(zhuǎn)與管理工作不需要電力企業(yè)下大功夫進(jìn)行規(guī)范和管理。在這種管理思想和理念之下，電力企業(yè)的預(yù)算編制和企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)之間在銜接上存在很大問題，沒有形成全面預(yù)算管理的思想基礎(chǔ)和管理理念環(huán)境。
（二）全面預(yù)算管理體系尚不完善
在電力企業(yè)的現(xiàn)實(shí)管理環(huán)境中，由于財(cái)務(wù)管理專業(yè)性和技術(shù)型的制約，企業(yè)的預(yù)算管理方法大多還是采用的傳統(tǒng)的編制方法，缺乏對(duì)于市場情況和需求的深入調(diào)查、分析和研究。預(yù)算編制過于簡單，預(yù)算指標(biāo)不夠客觀，在預(yù)算管理落實(shí)上同電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理上就會(huì)存在銜接上的問題，導(dǎo)致了預(yù)算編制無法為電力企業(yè)提供必要的生產(chǎn)指導(dǎo)；預(yù)算執(zhí)行無法起到必要的控制作用；預(yù)算監(jiān)管時(shí)不能完整無誤地反映出一定時(shí)間段內(nèi)電力企業(yè)的現(xiàn)金流量、籌資計(jì)劃和投資內(nèi)容，無法實(shí)現(xiàn)以預(yù)算為主體的企業(yè)生產(chǎn)考核與監(jiān)管的目的。造成這些問題的根源，在于企業(yè)預(yù)算管理手段過于粗獷、預(yù)算體系不夠完善，從而無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理而達(dá)到內(nèi)部控制的管理目標(biāo)。
三、基于風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的全面預(yù)算管理實(shí)施
（一）成立單獨(dú)的預(yù)算管理部門
為了實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理作用以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的目標(biāo)，在企業(yè)管理結(jié)構(gòu)體系中成立單獨(dú)的預(yù)算管理部門，執(zhí)行預(yù)算編制及審核通過進(jìn)行整體、全面負(fù)責(zé)的職責(zé)是電力企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理改革和建設(shè)的第一步。全面預(yù)算管理部門同電力企業(yè)原財(cái)務(wù)部門并行權(quán)利，通過以電力企業(yè)核心目標(biāo)為指導(dǎo)，調(diào)查、分析、整合市場情況和資源為手段，為電力企業(yè)的發(fā)展提供切實(shí)有效的預(yù)算標(biāo)制，并通過細(xì)致的預(yù)算報(bào)告和詳細(xì)的預(yù)算條款進(jìn)行規(guī)范化的管理，保證預(yù)算編制在制定后能夠做到對(duì)電力企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行定量考核并細(xì)化到具體的操作方法和操作規(guī)范。
（二）建立健資金使用全審批制度
為了保障全面預(yù)算編制制定的科學(xué)性和合理性，電力企業(yè)需要完善自身的預(yù)算審核管理體系。審核部門在預(yù)算編制審核過程中，需要結(jié)合電力企業(yè)一定時(shí)間段內(nèi)財(cái)政收支、各生產(chǎn)部門的需求計(jì)劃及歷史實(shí)際成本數(shù)據(jù)整合等具體信息，對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行審批工作，切實(shí)保障預(yù)算編制的合理性和可執(zhí)行性。根據(jù)電力企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的需要，預(yù)算審核體系和審核制度需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行不斷的更新和完善，時(shí)刻把握企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)不合時(shí)宜的審批制度進(jìn)行刪除、修訂、更新和完善，對(duì)審批、授權(quán)和預(yù)算執(zhí)行工作做到嚴(yán)格的把關(guān)，為電力企業(yè)全面預(yù)算管理制度的質(zhì)的保障。
（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金使用環(huán)節(jié)的監(jiān)督控制
為了保障全面預(yù)算管理方案的落實(shí)與有效實(shí)施，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本、采購與銷售三個(gè)大方面的資金控制是電力企業(yè)的預(yù)算管理執(zhí)行環(huán)節(jié)的重點(diǎn)所在。對(duì)于電力企業(yè)來講，電力生產(chǎn)所需耗材，如煤炭、大型設(shè)備更新與維修等，要格外注意控制各部門的申請(qǐng)報(bào)告、訂購、合同、驗(yàn)收和付款幾項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過有效的資金使用環(huán)節(jié)的控制，將電力企業(yè)的預(yù)算進(jìn)行以資金為基礎(chǔ)的量化管理，從而保障電力企業(yè)全面預(yù)算管理的科學(xué)性與時(shí)效性。
（四）建設(shè)基于內(nèi)部控制的全面預(yù)算管理體系
在企業(yè)內(nèi)部，如果缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度作為指導(dǎo)，就可能使全面預(yù)算管理工作失去具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，使預(yù)算管理只是一種形式上的存在，而無法發(fā)揮實(shí)際作用。同理，如果不能有效搭建全面預(yù)算管理的平臺(tái)，企業(yè)的內(nèi)部控制工作也不能與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相統(tǒng)一，不能深入到企業(yè)的工作機(jī)構(gòu)中。只有把全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制兩者高度結(jié)合，才可以深化全面預(yù)算管理基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，并同時(shí)激發(fā)二者對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，需要同時(shí)考慮內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制情況。
（五）落實(shí)電力企業(yè)部門指標(biāo)分析制度
建立健全電力企業(yè)部門指標(biāo)的分析制度是全面預(yù)算管理執(zhí)行與落實(shí)的重要管理手段。通過向企業(yè)管理部門按時(shí)遞交生產(chǎn)活動(dòng)資金流轉(zhuǎn)和經(jīng)營過程中各部門各項(xiàng)指標(biāo)的詳細(xì)情況，如煤炭消耗情況、設(shè)備損耗情況、生產(chǎn)計(jì)劃完成情況等，電力企業(yè)財(cái)務(wù)部門可以有針對(duì)性地對(duì)各部門遞交的報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、整合和分析，形成書面形式的報(bào)告為企業(yè)的經(jīng)營和管理者制定與調(diào)整全面預(yù)算管理方向和內(nèi)容，及時(shí)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)狀況和市場需求狀況體征自身的預(yù)算管理情況，增強(qiáng)電力企業(yè)全面預(yù)算管理的靈活性與市場敏感性，強(qiáng)化了預(yù)算在電力生產(chǎn)中的管理能力。
（六）采取科學(xué)的全面預(yù)算管理方法
電力企業(yè)要注意預(yù)算管理手段的科學(xué)化。完善預(yù)算管理的具體內(nèi)容，采取科學(xué)手段，抓住企業(yè)成本預(yù)算這個(gè)重點(diǎn)，在做好業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)預(yù)算的配合與協(xié)調(diào)工作之后，促成全面預(yù)算系統(tǒng)的建設(shè)。建成可以準(zhǔn)確體現(xiàn)電力企業(yè)運(yùn)營狀態(tài)的指標(biāo)體系。企業(yè)也要不斷修繕預(yù)算管理的操作程序，公司的領(lǐng)導(dǎo)層做好組織工作，把編制業(yè)務(wù)交給專業(yè)管理工作人員來完成。
四、結(jié)語
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制
一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的概念比較
美國COSO委員會(huì)1992年的《內(nèi)部控制整體框架》是用于指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的指導(dǎo)文件。2004年，COSO委員會(huì)出臺(tái)了新的COSO報(bào)告———《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》，拓寬了內(nèi)部控制的含義，同時(shí)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了詳細(xì)的說明。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》中對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義為“由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，貫穿整個(gè)企業(yè)旨在識(shí)別影響組織的潛在事件，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證”?！秲?nèi)部控制整體框架》將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的大成而提供合理保證的過程”。在這兩個(gè)《框架》的基礎(chǔ)上，可以從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制概念的定義、主要目標(biāo)以及構(gòu)成要素等幾方面做如下比較：
（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的定義
比較二者的定義可以看出二者的相同點(diǎn)有：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的實(shí)施主體相同，都需要企業(yè)的決策、管理以及執(zhí)行各方階層的參與，而不是企業(yè)某一層級(jí)的特權(quán)；風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的最終目的都是為企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行保駕護(hù)航，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保障。細(xì)分之下，二者也存在一些不同之處：內(nèi)部控制更強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)方面的可靠性以及企業(yè)管理的效率提升，而風(fēng)險(xiǎn)管理除了主要財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性之外更一步確保企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確真實(shí)；內(nèi)部控制只針對(duì)企業(yè)內(nèi)部，風(fēng)險(xiǎn)管理則同時(shí)兼顧內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制主要目標(biāo)
《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》中指出風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)的目標(biāo)為戰(zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)營目標(biāo)，報(bào)告目標(biāo)以及合規(guī)目標(biāo)；《內(nèi)部控制整體框架》中則提到內(nèi)部控制的主要目標(biāo)為經(jīng)營目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，合規(guī)目標(biāo)[1]。可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的最終目標(biāo)基本相近，二者間最明顯的區(qū)別是風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制多了一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制注重在經(jīng)營過程中為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)采取的一種控制的管理職能，保障日?；顒?dòng)不脫離目標(biāo)軌跡，而風(fēng)險(xiǎn)管理更側(cè)重事前預(yù)測和發(fā)現(xiàn)，但也不忽略事后采取相應(yīng)的措施，使損失降到最低；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是包括內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)的全面管理，既關(guān)心由于組織結(jié)構(gòu)、制度變革、人員變換等導(dǎo)致的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，又關(guān)心由于外部政治經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境等引起的外部風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制則是在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和監(jiān)控，范圍相對(duì)狹窄。
（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的構(gòu)成要素
內(nèi)部控制包括五個(gè)組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，而風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素為八個(gè)：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督檢查。通過以上比較可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理拓展了內(nèi)部控制中的“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”要素，將其演化為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。這四個(gè)要素是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而增加的內(nèi)容。
（四）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)方法
內(nèi)部控制主要對(duì)公司內(nèi)部管理制度進(jìn)行定性分析，設(shè)計(jì)指導(dǎo)性的對(duì)策，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是側(cè)重量的分析，通過定量分析來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性是多少和對(duì)企業(yè)影響程度大小。內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理從不同的兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行管理，相對(duì)內(nèi)部控制評(píng)定的方法，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)更加準(zhǔn)確地判斷出風(fēng)險(xiǎn)的大小。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
（一）傳統(tǒng)理論觀點(diǎn)
從上一節(jié)的討論中可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的概念十分相似，二者的目標(biāo)與構(gòu)成要素也有很大部分的重疊，在理論應(yīng)用中十分容易出現(xiàn)混淆。剖析過去對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制關(guān)系的研究，目前對(duì)二者的關(guān)系問題有以下三種主流觀點(diǎn)：1．內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分：《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》中明確指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分”。《框架》是定義企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)威參考之一，因此在理論研究中，將內(nèi)部控制劃入風(fēng)險(xiǎn)管理范圍內(nèi)的觀點(diǎn)被廣泛接受；2.內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)管理：不同于美國COSO委員會(huì)，加拿大COSO委員會(huì)在其報(bào)告中指出：“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素”；3.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理本質(zhì)上是相同的：英國特恩布爾報(bào)告認(rèn)為健全的內(nèi)部控制制度必須建立在對(duì)公司所面臨風(fēng)險(xiǎn)全面、綜合分析的基礎(chǔ)上。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
具體到在理論實(shí)踐應(yīng)用中，常更傾向于實(shí)踐第三種觀點(diǎn)：即內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理本質(zhì)相同，二者在指導(dǎo)企業(yè)管理中相輔相成，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。如今以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制在實(shí)踐中已經(jīng)得到普遍認(rèn)可，有力的說明了風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的可兼容性。1.風(fēng)險(xiǎn)管理體系是內(nèi)部控制的前提：不同于內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理是管理活動(dòng)，設(shè)定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)并圍繞這一目標(biāo)對(duì)環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，是其開展管理過程的前提。而內(nèi)部控制框架中沒有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)這一要素，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)沒有明確與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)掛鉤，其特定目標(biāo)是維護(hù)企業(yè)的經(jīng)營和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及經(jīng)營活動(dòng)的合法合規(guī)性，這些目標(biāo)服務(wù)于實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造和企業(yè)戰(zhàn)略的終極目標(biāo)。2.內(nèi)部控制體系依賴于風(fēng)險(xiǎn)管理體系：內(nèi)部控制體系的關(guān)注重點(diǎn)在財(cái)務(wù)方面，在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的過程中，自身的風(fēng)險(xiǎn)需要其他管理體系加以識(shí)別和評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)管理體系除關(guān)注財(cái)務(wù)外，同時(shí)強(qiáng)調(diào)其他方面的管理，并且可以對(duì)內(nèi)部控制體系自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系。3.內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是有機(jī)的整體：二者的目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展，二者雖然側(cè)重點(diǎn)不同，但在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)方面相輔相成，是一個(gè)有機(jī)的整體——內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境兩個(gè)方面管控風(fēng)險(xiǎn)的不同框架。企業(yè)所處的市場及社會(huì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念，經(jīng)常處于變化之中，只有把握風(fēng)險(xiǎn)管理先機(jī)，才能收到實(shí)效，及時(shí)掌握盡可能真實(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)信息。而動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的順利實(shí)現(xiàn)必須依賴于內(nèi)部控制，在內(nèi)部控制的有效框架下對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行治理，而對(duì)于內(nèi)部控制無法掌握的外部環(huán)境，應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下及時(shí)采取有效措施，內(nèi)外雙管齊下，避免企業(yè)運(yùn)行偏離原定目標(biāo)。
三、建立基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的內(nèi)部控制體系
建立基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的內(nèi)部控制體系，即在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保障。首先，所有的經(jīng)營活動(dòng)必須在不觸犯相關(guān)法律法規(guī)的前提下進(jìn)行，將兩者管理方法結(jié)合應(yīng)用，使企業(yè)健康快速發(fā)展。其次，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，內(nèi)部控制必須確保企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的順利進(jìn)行，有效地執(zhí)行每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。最后，內(nèi)部控制通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、找到行之有效的方法，在管理過程中將兩者進(jìn)行融合。以啟明信息技術(shù)股份有限公司為例[3]，通過生產(chǎn)生活中經(jīng)驗(yàn)的積累，啟明信息技術(shù)股份有限公司建立了完備的基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系：一方面在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，通過將風(fēng)險(xiǎn)管理工作落實(shí)到內(nèi)部控制制度上，來提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的水平，另一方面通過內(nèi)部控制來優(yōu)化企業(yè)的管理功能，從而更好的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，分析制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案。通過將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合，企業(yè)最大化的實(shí)現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高了經(jīng)營管理效率。在新的復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨巨大的內(nèi)外部各類風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制管理模式會(huì)更利于企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)管理中起著等同的重要作用，因此在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的基礎(chǔ)上，建立完善的內(nèi)部控制體系，從而使企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，以增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，將是未來風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制融合發(fā)展的方向。
參考文獻(xiàn)
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二、我國企業(yè)內(nèi)部控制涉及的風(fēng)險(xiǎn)問題
（一）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系不夠健全
為了保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提升內(nèi)部管理水平，就要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。但是，這對(duì)我國大多數(shù)的企業(yè)來說，都沒有建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。第一，一些企業(yè)只是根據(jù)運(yùn)營狀況制定了一部分的內(nèi)部控制管理制度，但是在實(shí)施方面存在一定難度，由于缺少相應(yīng)的管理和監(jiān)管，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮其真正的作用。第二，有一部分企業(yè)沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，同時(shí)也沒有建立專業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制管理部門，進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部控制存在風(fēng)險(xiǎn)問題。
（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)較弱
在我國與世界經(jīng)濟(jì)緊密聯(lián)系的大背景下，進(jìn)出易越越多，國內(nèi)企業(yè)面對(duì)的市場競爭更加的劇烈，壓力也劇增，伴隨而來的風(fēng)險(xiǎn)因素也更加的多而且復(fù)雜。但部分企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注仍只在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上，而忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，風(fēng)險(xiǎn)的控制意識(shí)十分的淡薄。也有一些企業(yè)開始使用金融的衍生工具來進(jìn)行套期保值以及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，來避開匯率的大幅波動(dòng)或采購原材料的價(jià)格不穩(wěn)定等問題。但是他們沒有正確的對(duì)金融衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)識(shí)，而可能出現(xiàn)更大的虧損。因?yàn)榻鹑谘苌ぞ呒瓤梢缘钟L(fēng)險(xiǎn)，也可能無限地?cái)U(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)缺乏合理的現(xiàn)代化治理機(jī)構(gòu)
在經(jīng)濟(jì)全球化中，我國經(jīng)濟(jì)雖然發(fā)展迅速，但是我國依然處于社會(huì)主義初級(jí)階段。許多國內(nèi)企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)還是沿襲傳統(tǒng)的模式，發(fā)展停滯不前。其體現(xiàn)在許多企業(yè)的經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是以經(jīng)營管理者的主觀意識(shí)為主導(dǎo)，這不僅使得企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制得不到有效運(yùn)作，還抑制了企業(yè)的科學(xué)高效發(fā)展。如果企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制不完善，將直接導(dǎo)致企業(yè)面臨虧損。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的對(duì)策
（一）建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制
建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制，可以保證企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制具備獨(dú)立性?？偟膩碚f，就要對(duì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行全面的優(yōu)化，提升企業(yè)的管理水平以及運(yùn)營效率，進(jìn)而將其更好地服務(wù)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中。此外，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境，給企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供法律保障。
（二）提高和加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制的意識(shí)
先進(jìn)的企業(yè)管理理念有利于企業(yè)高效的進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制工作，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與收益相伴而行，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅直接影響著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和文化，還直接作用于企業(yè)的整體收益。從理論上來說，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念主要包含對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測、評(píng)估、識(shí)別以及應(yīng)對(duì)措施等?？偟膩碚f，企業(yè)的管理人員協(xié)同全體員工要具有憂患意識(shí)，樹立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)在發(fā)展過程中即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出及時(shí)的防范，這樣才能保證企業(yè)在市場中得以生存和?l展。這點(diǎn)可以從企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)――企業(yè)文化中獲得相關(guān)提示，在該項(xiàng)指引內(nèi)容中著重提出了企業(yè)文化的建設(shè)，而將對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)融入企業(yè)文化中，能更好地保證全體人員的參與，才能將整個(gè)企業(yè)置于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控之中。
（三）建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)管理制度
要想加大企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管力度，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量。首先，制定完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度，提升內(nèi)部審計(jì)工作的完善性和權(quán)威性，將部審計(jì)管理制度落實(shí)到企業(yè)管理工作中。此外，還要將審計(jì)制度和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行緊密融合，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，讓審計(jì)人員全程參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)診斷、風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制等工作中，這樣不僅可以提高審計(jì)工作和實(shí)際工作的配合度，同時(shí)也能提高企業(yè)的整體管理水平和質(zhì)量。
（四）建立健全的全面預(yù)算體系
該點(diǎn)可以參考企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)――全面預(yù)算。其中涵蓋了三個(gè)方面的內(nèi)容，分別是預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核。預(yù)算編制有四條內(nèi)容，其中第五條明確提出要建立與完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。預(yù)算執(zhí)行中有加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理，明確預(yù)算指標(biāo)分解方式、預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限和要求、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告等，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算剛性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行的要求。而最后預(yù)算考核的主要內(nèi)容就是建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、懲罰分明。
（五）培養(yǎng)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理理念
風(fēng)險(xiǎn)管理觀念是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，需要得到企業(yè)內(nèi)部的員工的共同認(rèn)同，才能夠從整體上及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的存在，并作出準(zhǔn)確的評(píng)估，給出應(yīng)對(duì)的合理方案。這就要求企業(yè)的所有員工要正確地認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理，通過各種不同的方式，對(duì)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)行刺激和提醒，同時(shí)告訴員工企業(yè)運(yùn)營過程中可能出現(xiàn)的不確定性和后果，迫使員工出現(xiàn)危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，進(jìn)而在平時(shí)工作中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)上報(bào)。
四、結(jié)語
一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
1、內(nèi)部控制不同于風(fēng)險(xiǎn)管理
從企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展情況來看，在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展初期，內(nèi)部控制處于整體框架之前，而風(fēng)險(xiǎn)管理則處于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理，此時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是相互獨(dú)立的。隨著時(shí)代的進(jìn)步，風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸受到人們的廣泛關(guān)注，因企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)中受到的影響因素增多，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)這些不確定因素進(jìn)行識(shí)別，辨別在發(fā)展過程中的機(jī)會(huì)和危險(xiǎn)。此時(shí)的內(nèi)部控制關(guān)注的是確定性的一些企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行控制，而很少注重到發(fā)展中面臨的那些不確定因素。那時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理也只是被動(dòng)的面臨企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)中的不可控風(fēng)險(xiǎn)，并通過一定的措施來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
2、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相互融合
社會(huì)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，也推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)一步得到融合統(tǒng)一，在這樣的形勢下，企業(yè)的內(nèi)部控制僅僅只對(duì)確定性的企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行控制，對(duì)那些不確定的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)的把握與控制也提出了要求，此時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為了整體框架的關(guān)鍵階段。人們對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也不再只停留在純粹的風(fēng)險(xiǎn)管理上，逐漸開始關(guān)注那些給企業(yè)發(fā)展帶來機(jī)會(huì)的事件并進(jìn)行識(shí)別和管理。這些管理措施不僅能夠有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更能促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)一步向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理階段發(fā)展?？傊?，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合是企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)必然發(fā)展措施。
二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
1、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)分析
隨著新時(shí)代經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，對(duì)于企業(yè)來講，財(cái)務(wù)工作運(yùn)行質(zhì)量的好壞直接關(guān)系著企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，隨著企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)的逐漸擴(kuò)大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸暴露出來，因而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的隱藏性。其次，從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因各種風(fēng)險(xiǎn)的影響和轉(zhuǎn)化而來，包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與一些外部風(fēng)險(xiǎn)。一方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的初期可能是因金融風(fēng)險(xiǎn)或者企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)形成，因沒有受到較多的關(guān)注最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)。另一方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相較于一般的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜，具有一定的轉(zhuǎn)移性和復(fù)雜性。最后，某企業(yè)一旦發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則可能帶來很大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至帶來一系列的連鎖反應(yīng)，對(duì)于整個(gè)企業(yè)或者企業(yè)的相關(guān)人員來說都有一定的危害。顯然，這些問題也體現(xiàn)出進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。
2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)較低
眾所周知，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其不僅與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有著緊密關(guān)系，更是推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵措施。伴隨著市場的變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制工作逐漸暴露出很多弊端。首先，在企業(yè)中，一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理仍然保持著傳統(tǒng)的觀念，認(rèn)為內(nèi)部控制工作僅僅是對(duì)于企業(yè)的一些工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，保障企業(yè)內(nèi)部管理工作的順利進(jìn)行，因此缺乏對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視，使得內(nèi)部控制工作的應(yīng)用并沒有真正在企業(yè)的生產(chǎn)決策和經(jīng)營管理中發(fā)揮作用。再加上企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與工作人員直接缺少交流，其信息傳遞常常斷裂，這也直接造成內(nèi)部控制工作流于形式，最終導(dǎo)致深層次問題的原因。雖然很多企業(yè)有召集專業(yè)能力較強(qiáng)的人才，但對(duì)于人才結(jié)構(gòu)的調(diào)整不合理，未對(duì)相關(guān)人員的繼續(xù)培訓(xùn)做好安排，而導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理工作滯后。
3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)存在漏洞
由于企業(yè)自身的流動(dòng)資金與整體資本容量小，所以在建立和規(guī)劃結(jié)構(gòu)的過程中無法估計(jì)企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)需要，最終使得經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不完整。為確保企業(yè)的發(fā)展，很多企業(yè)選擇貸款等負(fù)債手段來解決企業(yè)的資金問題，而這種方式盡管能在一定程度上解決企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)壓力，但因市場的不斷變化，可能導(dǎo)致企業(yè)利潤無法保障，從而導(dǎo)致企業(yè)的危機(jī)，最終形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)這些企業(yè)來講，來自市場的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的，而產(chǎn)品則是企業(yè)賴以生存的因素，所以，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因就是自身對(duì)于產(chǎn)品和市場的定位不準(zhǔn)確，在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，沒能深入地分析市場的實(shí)際需求，沒能對(duì)產(chǎn)品的未來發(fā)展趨勢進(jìn)行分析和預(yù)測，盲目的生產(chǎn)，導(dǎo)致大量的產(chǎn)品積壓，最終導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)更加突出。
4、缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系
因缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，企業(yè)很難對(duì)會(huì)發(fā)生和可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避或者解除。首先，很多企業(yè)的內(nèi)部控制并沒有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸擴(kuò)大，這就要求企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力要有更大的作用。需要特別注意的是，企業(yè)沒有設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門來對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估以及控制。再加上缺少專門的人才來處理這些事情，最終企業(yè)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)就不能很好的進(jìn)行處理，如果沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，勢必會(huì)造成企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終影響企業(yè)發(fā)展。
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建立的具體措施
1、提高相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
因市場環(huán)境因素與企業(yè)內(nèi)部因素的影響，精細(xì)化和專業(yè)化逐漸成為企業(yè)理財(cái)?shù)幕灸繕?biāo)。很多企業(yè)的理財(cái)業(yè)務(wù)不僅要自己開展，更需要委托相關(guān)的金融結(jié)構(gòu)來操作，這些金融機(jī)構(gòu)有著較強(qiáng)的專業(yè)能力，能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和需求做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理操作和建議。但主要還是通過金融策劃、金融機(jī)構(gòu)安排綜合等程序來完成。這些理財(cái)活動(dòng)所設(shè)計(jì)的金融活動(dòng)復(fù)雜，因此需要具備較高素質(zhì)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行全面掌控，當(dāng)市場出現(xiàn)重大變化或者較大的波動(dòng)時(shí)，就更需要具有較高專業(yè)素質(zhì)的人員，能夠?qū)彆r(shí)度勢做出迅速的回應(yīng)，調(diào)整企業(yè)的理財(cái)戰(zhàn)略，以降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、建立良好的風(fēng)險(xiǎn)治理模式
良好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不僅能促進(jìn)企業(yè)有效的利用現(xiàn)有資源，更能加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。需要特別注意的是，現(xiàn)代企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)模式仍舊還是以股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化兩種方式中選擇。其中企業(yè)治理結(jié)構(gòu)模式能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)，并對(duì)企業(yè)未來戰(zhàn)略計(jì)劃有著巨大的影響。比如，如果選擇了股東財(cái)富最大化的治理模式，企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)注重的就是股東的實(shí)際利益，而并非企業(yè)的整體利益。這對(duì)于其他利益相關(guān)者來說是不公平的，而企業(yè)的效率需要相關(guān)利益者的平等利益基礎(chǔ)上。大多以針對(duì)這種情況，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與理財(cái)目標(biāo)就非常容易造成不協(xié)調(diào)等情況。所以，要?jiǎng)?chuàng)新企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，將企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)模式，促使企業(yè)更多收益主體之間公正、平等的權(quán)益。因此，企業(yè)在這種治理模式上的改變，不僅是企業(yè)理財(cái)?shù)某霭l(fā)點(diǎn)，更是其歸宿點(diǎn)。與此同時(shí)，伴隨著企業(yè)結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)理財(cái)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃以及理財(cái)工具等都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，從而避免了因矛盾而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
3、健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和防范機(jī)制
面對(duì)激烈的市場競爭和復(fù)雜的市場環(huán)境，企業(yè)要避免發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知與防范機(jī)制。首先，很多型企業(yè)建立了完整的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知和防范機(jī)制，其在對(duì)市場的資本沖擊方面起到了良好的抵御作用。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知就是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理中，當(dāng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)或者正要出現(xiàn)時(shí)，就予以準(zhǔn)確的識(shí)別，以為企業(yè)的防線防范提供依據(jù)和時(shí)間。在此基礎(chǔ)上，我們就可以通過深入分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，制定有效的防范措施，并通過及時(shí)的數(shù)據(jù)化管理，以全面分析企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、外部市場環(huán)境等數(shù)據(jù)，明確產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)的原因和存在的問題，迅速做出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。一方面，通過建立風(fēng)險(xiǎn)基金，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或者要發(fā)生時(shí)，以預(yù)提的方式建立防范風(fēng)險(xiǎn)損失的專用資金；另一方面，通過建立資金使用監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金的投放、管理與支出，以提高資金的周轉(zhuǎn)率和利用率，進(jìn)而提升企業(yè)的應(yīng)變能力。在真正遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，能夠有效發(fā)揮企業(yè)的短期償還能力，以降低企業(yè)的負(fù)債率，最終幫助企業(yè)渡過財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)期。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制
在企業(yè)管理過程中，以內(nèi)部審計(jì)為手段，警醒公司風(fēng)險(xiǎn)控制管理的治理，作為內(nèi)部企業(yè)管理的目標(biāo)，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益。筆者通過風(fēng)險(xiǎn)控制管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，分析內(nèi)部審計(jì)在其中的作用。
一、我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系不健全
1.風(fēng)險(xiǎn)控制不到位
目前，企業(yè)不十分重視風(fēng)險(xiǎn)管理，或因眼前利益的驅(qū)動(dòng)而被動(dòng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，使企業(yè)在管理中忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體地分析，無法對(duì)未來出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)作出及時(shí)的防護(hù)措施，導(dǎo)致企業(yè)無法適應(yīng)外界激烈競爭的環(huán)境，難以在眾多競爭者中搶占市場空間及資源。
2.內(nèi)部管理體系不健全
《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》準(zhǔn)則雖規(guī)范了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，但缺乏完善的管理審計(jì)程序。又由于企業(yè)自身的發(fā)展及發(fā)展時(shí)期、環(huán)境的影響，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無法制定管理標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，由于我國的企業(yè)發(fā)展不平衡，中小企業(yè)并不重視企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作，使企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)成為擺設(shè)，且內(nèi)部審計(jì)管理工作也沒有得到實(shí)施與開發(fā)[1]。
3.公司治理結(jié)構(gòu)不完善
由于我國的內(nèi)部審計(jì)制度起點(diǎn)比較晚，對(duì)內(nèi)部設(shè)計(jì)的人才培養(yǎng)仍處于摸索階段，使得目前從事內(nèi)部審計(jì)工作的員工缺乏專業(yè)的審計(jì)管理知識(shí)，無法適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理需要。因此，我國企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)員工的整體知識(shí)儲(chǔ)備不高。
二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)控制管理的動(dòng)因
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，使企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨許多風(fēng)險(xiǎn)，為了減輕企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門由此衍生。在內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作中，企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)其可增加企業(yè)的生產(chǎn)價(jià)值和改善企業(yè)的經(jīng)營狀況的價(jià)值。為了提高企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位有增無減。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策
1.完善大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系
近年來，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的迅速發(fā)展和逐步成熟，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)通過大數(shù)據(jù)挖掘出隱藏的價(jià)值，提升風(fēng)險(xiǎn)防控反應(yīng)速度和精準(zhǔn)的服務(wù)力度。例如，沃爾瑪已經(jīng)開始了網(wǎng)站數(shù)據(jù)庫整合遷移和Hadoop集群擴(kuò)展工作，通過大數(shù)據(jù)應(yīng)用讓消費(fèi)者成為biggerspender。當(dāng)沃爾瑪在做出決策前，可利用大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系將執(zhí)行成本降到最低，并創(chuàng)造新的消費(fèi)機(jī)會(huì)。比如，A先生是沃爾瑪?shù)馁Y深會(huì)員，其近五年來購買商品的品種、數(shù)量、型號(hào)、時(shí)間信息、支付方式信息、商品配送信息、會(huì)員卡信息、住址和聯(lián)系方式，甚至包括A先生在沃爾瑪?shù)馁徫锪鞒瘫O(jiān)控視頻、門禁數(shù)據(jù)等線下消費(fèi)信息都已被沃爾瑪?shù)男畔⑾到y(tǒng)詳細(xì)記錄。當(dāng)A先生再次驅(qū)車來到最近的沃爾瑪大賣場時(shí)，A先生手機(jī)移動(dòng)終端的沃爾瑪App已收到購物清單中80%商品的推薦信息和電子優(yōu)惠券信息，App上還按商場流程標(biāo)注了每件商品的具置、型號(hào)信息。當(dāng)A先生支付此次費(fèi)用后，沃爾瑪數(shù)據(jù)端已開始更新A先生的相關(guān)消費(fèi)信息，并開始預(yù)判A先生下一次需購買的商品數(shù)量，并將數(shù)據(jù)提交給APP的推薦業(yè)務(wù)[2]。
2.提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的自律性
隨著風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，其在抗風(fēng)險(xiǎn)的作用顯著，使得企業(yè)的長久發(fā)展有了合規(guī)必要的條件。企業(yè)要想將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，就需要全方位把握公司各個(gè)分支的運(yùn)營情況。
3.完善風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估體系
內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)工作過程中有大量相關(guān)知識(shí)與信息作為支撐，且審計(jì)過程中可以運(yùn)用各種分析法，分析及預(yù)測企業(yè)各組織結(jié)構(gòu)及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)損失、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率。例如，紅雁池公司自2017年以來高度重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估工作，通過審計(jì)查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理漏洞。具體表現(xiàn)為：（1）重視審計(jì)基礎(chǔ)工作，摒棄以往的事后監(jiān)督管理模式，推行事前監(jiān)督和全程監(jiān)督管理模式；（2）加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)控制度建設(shè)，改變風(fēng)控監(jiān)督模式。該公司在審計(jì)過程中先對(duì)各個(gè)部門及其責(zé)任進(jìn)行分類整理，細(xì)化風(fēng)控制度，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)提出具體措施、細(xì)則等，加強(qiáng)審計(jì)力度。
四、結(jié)語
內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門還可直接作為風(fēng)險(xiǎn)管理人。在必要的情況下，內(nèi)部審計(jì)可以直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。由于內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)嶄新的事物，所以需要我們進(jìn)一步深入探討。
作者:鄧靜 單位:四川川港燃?xì)庥邢挢?zé)任公司
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；博弈分析；評(píng)價(jià)方法
一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合
1992年，美國COSO委員會(huì)(Committee of Sponsoring Organizations of The Treadway Commission)提出報(bào)告《內(nèi)部控制―整體框架》，1994年對(duì)其進(jìn)行了增補(bǔ)。該框架認(rèn)為：為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，需要下列五個(gè)方面的要素支持：控制環(huán)境(Control environment)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(Risk assessment)、控制活動(dòng)(Control activities)、信息與交流(Information and Communication)和監(jiān)測(Monitoring)。自COSO報(bào)告以來，內(nèi)部控制框架被世界上許多企業(yè)采用，在此基礎(chǔ)上，理論界和實(shí)務(wù)界紛紛對(duì)內(nèi)部控制提出一些改進(jìn)建議，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。2004年4月COSO委員會(huì)頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》，對(duì)內(nèi)部控制框架進(jìn)行擴(kuò)展，繼承并包含了《內(nèi)部控制一整體框架》的主體內(nèi)容，旨在為各國的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一個(gè)統(tǒng)一術(shù)語與概念體系的全面的應(yīng)用指南。
為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，我國于2007年3月，由財(cái)政部牽頭、六部委共同組成的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)研究制定的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿問世，在業(yè)界引起了強(qiáng)烈的反響，學(xué)者們關(guān)注目光主要集中在內(nèi)部控制規(guī)范與體系、全面風(fēng)險(xiǎn)管理，以及內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合問題上。2008年5月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式印發(fā)，將于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。COSO報(bào)告對(duì)我國內(nèi)部控制體系構(gòu)建具有重要的指示作用，對(duì)其借鑒主要體現(xiàn)在：在形式上借鑒了COSO報(bào)告5要素框架，在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理8要素框架的實(shí)質(zhì)。
在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系問題上，我國大部分學(xué)者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分，加強(qiáng)內(nèi)部控制是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。有學(xué)者進(jìn)一步指出，內(nèi)部控制旨在風(fēng)險(xiǎn)管理，它對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理起著重要作用，COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)就是管理層應(yīng)采用以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，并進(jìn)行內(nèi)部控制有效評(píng)價(jià)。
不少學(xué)者主張將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)融合在一起。其中，有學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是一個(gè)程序，它不是靜態(tài)的，而是處于不斷的調(diào)整和變化之中，以適應(yīng)組織環(huán)境的變化。內(nèi)部控制只有與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合，才能實(shí)現(xiàn)最佳效果。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，內(nèi)部控制作為一種內(nèi)部制度安排，具有特定的功能，主要表現(xiàn)在降低企業(yè)內(nèi)部的交易成本、補(bǔ)充企業(yè)不完備契約。對(duì)于內(nèi)部控制的核心問題，即什么是促進(jìn)和推動(dòng)內(nèi)部控制發(fā)展的本質(zhì)屬性和最終動(dòng)力，筆者認(rèn)為，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制發(fā)展和推進(jìn)的本質(zhì)。
二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制博弈分析
企業(yè)是一系列（不完全）契約（合同）的有機(jī)組合，是人們之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式。由于現(xiàn)實(shí)世界的復(fù)雜性、經(jīng)濟(jì)人的有限理性和機(jī)會(huì)主義的影響，這組契約通常又是不完備的，使人們之間交易產(chǎn)權(quán)存在較大風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制就是為了在取得低交易成本收益的同時(shí)彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性、降低風(fēng)險(xiǎn)而建立在企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制。
（一）參與者
博弈雙方為相對(duì)于離企業(yè)“較近”的企業(yè)的經(jīng)營者（主要是董事會(huì)和經(jīng)理層）；另一方是相對(duì)于離企業(yè)“較遠(yuǎn)”的要素投入主體（主要是股東和債權(quán)人）在這兩方的博弈中，雙方均為理性人，也就是說在做出決策時(shí)考慮自己的收益和成本，期望自己的收益最大化。
（二）基本假設(shè)
假設(shè)1：經(jīng)營者的策略（尋租，不尋租）。尋租，經(jīng)營者在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制不能有效實(shí)施時(shí)攫取額外租金；不尋租，在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制有效實(shí)施時(shí)正常的尋利行為。
假設(shè)2：要素投入主體（實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，不實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管）。實(shí)施的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，要素投入主體投入人力物力實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制使其起作用；不實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，要素投入主體沒有投入人力物力導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制不起作用。
假設(shè)3：企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益為I，經(jīng)營者正常經(jīng)營所獲得的經(jīng)濟(jì)利益為A，要素主體實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制所投入的成本為B（并假設(shè)，只要投入內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，就能控制尋租行為的發(fā)生），要素主體沒有投入內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制所發(fā)生的損失為C，而經(jīng)營者為自己謀取的尋租利益為D，實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制發(fā)現(xiàn)尋租行為對(duì)經(jīng)營者的懲罰為E（并假設(shè)，只要實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制經(jīng)營者的尋租行為就一定能被發(fā)現(xiàn)）。博弈的收益矩陣如表1所示
（三）博弈分析
假設(shè)用P表示經(jīng)營者在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施時(shí)的尋租概率，用θ表示要素投入者實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的概率。當(dāng)經(jīng)營者正常尋利行為的概率為1-P，經(jīng)營者在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施時(shí)的非常尋租行為的概率為P時(shí),要素投入主體選擇投入人力物力致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施(θ=1)和選擇不投入人力物力致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施(θ=0)的期望收益分別為：
E(θ=1)=( I-A-B-C+E)×P+(I-A-B)×（1-P）
= EP-CP+I-A-B ①
E(θ=0)=(I-A-C)×P+(I-A)×（1-P）
=I-A-CP②
當(dāng)E(θ=1)=E(θ=0)時(shí)，P=B/E③
當(dāng)要素投入主體選擇投入要致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施的概率為θ，經(jīng)營者在內(nèi)部控制有效實(shí)施時(shí)選擇正常尋利行為(P=1)和在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施時(shí)選擇非常尋租行為(P=0)的期望收益分別為:
E(P=1)=(A+D-E)×θ+(A+D)×(1-θ)=A+D-Eθ ④
E(P=0)=A×θ+A(1-θ)=A⑤
當(dāng)E(P=1)=E(P=0)時(shí)，θ=D/E⑥
由③可知，當(dāng)經(jīng)營者在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施時(shí)的尋租概率等于B/E時(shí)，要素投入主體選擇投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施所獲得的期望經(jīng)濟(jì)利益等于選擇不投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施所能獲得的期望經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)經(jīng)營者在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施時(shí)的非常尋租行為的概率小于B/E時(shí)，則要素投入主體選擇投入人力物力致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施的期望收益就會(huì)小于選擇不投入人力物力致使其不能有效實(shí)施的期望收益,因此,要素投入主體最優(yōu)選擇就是不投入要素從而致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施；同樣，當(dāng)經(jīng)營者在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施時(shí)的尋租概率大于B/E時(shí)，對(duì)應(yīng)的要素投入主體選擇投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施的期望收益就會(huì)大于選擇不投入要素致使其不能有效實(shí)施的期望收益，因此，要素投入主體必定會(huì)選擇投入要素使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管能有效實(shí)施。
由⑥可知，要素投入主體選擇監(jiān)督投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施的概率等于D/E時(shí)，經(jīng)營者選擇尋利和尋租所獲得的收益是相等的；當(dāng)要素投入主體選擇監(jiān)督投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施的概率小于D/E時(shí)，經(jīng)營者選擇尋租的期望收益大于選擇尋利的期望收益，因此，經(jīng)營者將有可能冒險(xiǎn)選擇尋租；當(dāng)要素投入主體選擇監(jiān)督投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施的概率大于D/E時(shí)，經(jīng)營者選擇尋租行為的期望收益小于選擇尋利的期望收益，因此，經(jīng)營者必定會(huì)選擇尋利。
將③⑥結(jié)合可知，在給定各個(gè)博弈方基本假設(shè)的前提下，要素投入主體會(huì)選擇D/E的概率選擇投入要素有效實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，而經(jīng)營者以B/E的概率選擇尋租。顯然，實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管發(fā)現(xiàn)尋租行為對(duì)經(jīng)營者的懲罰E與經(jīng)營者選擇尋租的概率成反比，懲罰E越大，經(jīng)營者選擇尋租的可能性越??；并且，實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管發(fā)現(xiàn)尋租行為對(duì)經(jīng)營者的懲罰E與要素投入主體選擇投入要致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施的概率成反比，懲罰力度越大，要素投入主體就不必要花費(fèi)更多的要素投入內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。因此，要素投入者可以通過加大懲罰力度來加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。
三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的評(píng)價(jià)方法
加大懲罰力度對(duì)預(yù)防經(jīng)營者的尋租行為有一定的作用，但是，對(duì)于企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的根本還是要在企業(yè)內(nèi)部建立一套完整的內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的評(píng)估方法有調(diào)查表、文字描述、流程圖等，但這些方法的缺點(diǎn)已明顯暴露。近年來以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法不斷涌現(xiàn)，主要方法有標(biāo)桿比較法、風(fēng)險(xiǎn)矩陣法、控制自我評(píng)估法等。
（一）傳統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)價(jià)方法
傳統(tǒng)內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)價(jià)方法主要描述和分析內(nèi)部控制機(jī)制的恰當(dāng)性和有效性，以及在完成所指派職責(zé)時(shí)的執(zhí)行效果。其對(duì)內(nèi)部控制的測試與評(píng)價(jià)所遵循的邏輯順序是“控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制目的是否實(shí)現(xiàn)”，可見，更多的是一種事后的反饋，在確認(rèn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)之后，提供信息以幫助管理層增強(qiáng)和完善內(nèi)部控制。這種事后的評(píng)價(jià)是一種“亡羊補(bǔ)牢”式的滯后的方法，而不是“未雨綢繆”預(yù)防式的方法，這些方法無法根據(jù)企業(yè)目標(biāo)考察風(fēng)險(xiǎn)，也未能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)安排相應(yīng)的措施以控制風(fēng)險(xiǎn)，因此，已越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要。
（二）基于風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)代內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法
現(xiàn)代內(nèi)部控制的測試與評(píng)價(jià)遵循的邏輯順序是“目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制”，同時(shí)將根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)整審計(jì)戰(zhàn)略，確定審計(jì)重點(diǎn)，緊密關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，以提供更相關(guān)、更符合管理層和董事會(huì)需求的確證信息，從而保證要素投入主體的利益?；诖耍韵陆榻B幾種以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)價(jià)方法。
1. 標(biāo)桿比較法
標(biāo)桿比較法(benchmark)就是將本企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)與從事該項(xiàng)活動(dòng)最佳者進(jìn)行比較，從而提出行動(dòng)方法，以彌補(bǔ)自身的不足。（美國ALLTEL公司運(yùn)用了此種辦法進(jìn)行內(nèi)部控制）它一般分為以下兩個(gè)步驟：
首先，企業(yè)需要建立或確認(rèn)自身所在行業(yè)的最佳實(shí)務(wù)。
其次，了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架實(shí)際情況并將其與最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行對(duì)比，用定量或定性方式評(píng)估差距。
2. 風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣
風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣(Risk and Control Matrix, RCM) 是審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)與控制之間的聯(lián)系，為確保審計(jì)建議能針對(duì)重要的風(fēng)險(xiǎn)而建立的一張工作表，如表2。
風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣是差距分析和審計(jì)過程中的一個(gè)關(guān)鍵文檔。RCM為公司相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、需要達(dá)到的控制及當(dāng)前控制狀態(tài)等提供了一個(gè)控制范例。
3. 控制自我評(píng)價(jià)法
內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)(Control Self-assessment，CSA)是近年來產(chǎn)生的一種新的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，體現(xiàn)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新觀念控制自我評(píng)估?？刂谱晕以u(píng)價(jià)法是在1987年由加拿大海灣資源有限公司首先采用的，是一種來檢查和評(píng)估內(nèi)部控制有效性的新方法，是由組織成員在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的推進(jìn)和協(xié)助下評(píng)估組織活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和控制的過程。
CSA強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)既不是內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，也不僅僅是高級(jí)管理層應(yīng)關(guān)心的問題，相反，應(yīng)該把它看成是所有雇員共同的責(zé)任。控制自我評(píng)估體現(xiàn)了應(yīng)該最先詢問那些參與了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程以及執(zhí)行了整個(gè)控制過程的人，它所包含的不斷改善與現(xiàn)代的全面質(zhì)量管理概念非常匹配，與整體協(xié)作的概念及群體學(xué)習(xí)的模式也有相通之處，因而在今天的商業(yè)社會(huì)中存在著巨大的潛能。
內(nèi)部控制理論的研究與實(shí)踐發(fā)展到今天，國家政府對(duì)內(nèi)部控制管理的法規(guī)在不斷改進(jìn)，其指導(dǎo)性意義顯而易見。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的各種評(píng)價(jià)方法也在不斷改進(jìn)與更新，力求更大程度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，保證要素投入主體的經(jīng)濟(jì)利益。內(nèi)部控制的發(fā)展和更新，將更好地強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部管理和有效要素投入者的利益，更好地評(píng)價(jià)經(jīng)營者經(jīng)營的有效性和管理水平。
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