時(shí)間：2023-06-05 16:08:31
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關(guān)鍵詞：信息系統(tǒng)；集成；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
中圖分類號(hào)：C35文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
前言
所謂信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估, 是從風(fēng)險(xiǎn)管理角度, 運(yùn)用定性、定量的科學(xué)分析方法和手段, 系統(tǒng)地分析信息和信息系統(tǒng)等資產(chǎn)所面臨的人為的和自然的威脅, 以及威脅事件一旦發(fā)生可能遭受的危害程度, 有針對(duì)性地提出抵御威脅的安全等級(jí)防護(hù)對(duì)策和整改措施, 從而最大限度地減少經(jīng)濟(jì)損失和負(fù)面影響 。
一、信息系統(tǒng)集成的風(fēng)險(xiǎn)分析
1、信息系統(tǒng)集成概念和特點(diǎn)
美國(guó)信息技術(shù)協(xié)會(huì)(ITAA)的定義，信息系統(tǒng)集成是根據(jù)一個(gè)復(fù)雜的信息系統(tǒng)或子系統(tǒng)的要求把多種產(chǎn)品和技術(shù)驗(yàn)明并連接入一個(gè)完整的解決方案的過(guò)程。美國(guó)IDC公司認(rèn)為，系統(tǒng)集成是將軟件，硬件和通信技術(shù)組合起來(lái)為用戶解決和處理問(wèn)題的業(yè)務(wù)。信息系統(tǒng)集成就是將分散的彼此不聯(lián)系的孤立的信息系統(tǒng)結(jié)合成為一個(gè)更加和諧的有機(jī)整體，共享內(nèi)部的信息資源使系統(tǒng)獲得更好的結(jié)果。信息系統(tǒng)集成的本質(zhì)是信息系統(tǒng)的整合和開(kāi)發(fā)。根據(jù)上述的定義，我們可以發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)集成具有以下特點(diǎn)：
（1） 目的性：信息系統(tǒng)集成應(yīng)該以企業(yè)的整體戰(zhàn)略為導(dǎo)向，具有一個(gè)整體的，一致的目標(biāo)，即目標(biāo)是建立一個(gè)和諧統(tǒng)一的信息系統(tǒng)。
（2） 多元性：信息系統(tǒng)的集成不僅僅是技術(shù)上的集成，更是管理上的集成，包括平臺(tái)的集成，異構(gòu)數(shù)據(jù)的集成，信息的集成，功能上的集成，人員的集成，管理的集成等等，其中人的集成是最關(guān)鍵的集成。
（3） 抽象性：信息系統(tǒng)集成的核心是信息系統(tǒng)的整合和開(kāi)發(fā)，其主要的對(duì)象是企業(yè)一個(gè)個(gè)的信息系統(tǒng)，而信息系統(tǒng)不想制造業(yè)的流程具有規(guī)范的操作和可見(jiàn)性，其本身就具有抽象性。
（4） 不確定性：信息系統(tǒng)集成一般周期都會(huì)比較長(zhǎng)，用戶需求的變化，環(huán)境的變化，技術(shù)的發(fā)展，最后可能與當(dāng)初開(kāi)始時(shí)的需求會(huì)出入很大，因此系統(tǒng)集成的不確定性很大。
（5） 協(xié)調(diào)性：前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，信息系統(tǒng)集成涉及的層面人員很多，技術(shù)人員，管理層，決策人員之間需要很好的協(xié)調(diào)和溝通，各原有系統(tǒng)間也需要進(jìn)行協(xié)調(diào)。
2、信息系統(tǒng)集成的風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)以上我們對(duì)信息系統(tǒng)集成特點(diǎn)的分析，信息系統(tǒng)集成的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下四點(diǎn)。
（1）技術(shù)集成的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)不同階段上線的信息系統(tǒng)可能采用的是不同的技術(shù)開(kāi)發(fā)，運(yùn)行于不同的平臺(tái)之上，系統(tǒng)集成可能會(huì)涉及不同的技術(shù)和平臺(tái)集成的風(fēng)險(xiǎn)。新技術(shù)的成熟程度，新老技術(shù)之間，不同平臺(tái)之間能否實(shí)現(xiàn)無(wú)縫的集成，企業(yè)本身具備的開(kāi)發(fā)能力，如果選擇信息系統(tǒng)集成商，選擇的信息系統(tǒng)集成商的集成資質(zhì)，所具備的能力，和對(duì)行業(yè)的了解程度，這些都會(huì)對(duì)信息系統(tǒng)集成的最后成敗產(chǎn)生影響。
（2）信息集成的風(fēng)險(xiǎn)
信息系統(tǒng)集成的目的就是為了解決“信息孤島”的問(wèn)題，為企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作，管理決策的制定提供統(tǒng)一的最及時(shí)可靠的信息。由于企業(yè)不同階段開(kāi)發(fā)的信息系統(tǒng)可能采用的是不同的技術(shù)，異構(gòu)的數(shù)據(jù)庫(kù)，也沒(méi)有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)字典，所以在信息集成過(guò)程中，如何保證數(shù)據(jù)的一致性，完整性和保密性，防止由于信息的失真而導(dǎo)致系統(tǒng)集成的失敗，成為信息系統(tǒng)集成的一個(gè)主要問(wèn)題。
（3）人員集成的風(fēng)險(xiǎn)
信息系統(tǒng)集成過(guò)程中會(huì)涉及很多人員，包括：企業(yè)決策人員，各級(jí)管理者，系統(tǒng)集成者，開(kāi)發(fā)人員，維護(hù)人員等。不同的人員在整個(gè)系統(tǒng)集成的過(guò)程扮演著不同的角色，同時(shí)他們必須以整個(gè)系統(tǒng)集成項(xiàng)目的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，充分交流，協(xié)同合作，共同努力，保證系統(tǒng)集成的順利完成。決策者對(duì)系統(tǒng)集成的支持程度，集成人員的能力，集成人員與開(kāi)發(fā)人員，維護(hù)人員的配合程度，交流程度，是信息系統(tǒng)集成取得成功的一個(gè)重要因素，同時(shí)信息系統(tǒng)集成主要是為企業(yè)各管理層使用的，他們是否能夠參與到系統(tǒng)集成的項(xiàng)目中，最終會(huì)影響到最后系統(tǒng)的被接受程度。
（4）環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)
信息系統(tǒng)集成項(xiàng)目由于牽涉的因素很多，一般周期比較長(zhǎng)，在整個(gè)系統(tǒng)集成的項(xiàng)目過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)很多外部?jī)?nèi)部環(huán)境的變化，如人員的變動(dòng)，企業(yè)業(yè)務(wù)流程的調(diào)整需要系統(tǒng)流程的重新設(shè)計(jì)，企業(yè)規(guī)模業(yè)務(wù)量的急速擴(kuò)大，新的技術(shù)的出現(xiàn)，國(guó)家新的法律法規(guī)的出臺(tái)，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力的變大，這些都回對(duì)系統(tǒng)集成產(chǎn)生影響，如果開(kāi)始考慮不周全，沒(méi)有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，也會(huì)成為影響系統(tǒng)集成成功的一個(gè)重要問(wèn)題。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法
定量評(píng)估方法是指運(yùn)用數(shù)量指標(biāo)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,即對(duì)構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)的要素和潛在損失的水平賦予數(shù)值或貨幣金額, 當(dāng)度量風(fēng)險(xiǎn)的要素(資產(chǎn)價(jià)值、威脅頻率、弱點(diǎn)利用程度、安全措施的效率和成本等) 都被賦值, 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的整個(gè)過(guò)程和結(jié)果就都可以被量化了。典型的定量分析方法有因子分析法、聚類分析法、時(shí)序模型、回歸模型、等風(fēng)險(xiǎn)圖法、決策樹(shù)法等。定量評(píng)估方法的優(yōu)點(diǎn)是用直觀的數(shù)據(jù)來(lái)表述評(píng)估的結(jié)果, 可以對(duì)安全風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的分級(jí), 但這有個(gè)前提, 那就是可供參考的數(shù)據(jù)指標(biāo)是準(zhǔn)確的, 然而在信息環(huán)境日益復(fù)雜多變的今天, 定量分析所依據(jù)的數(shù)據(jù)的可靠性是很難保證的。此外, 常常為了量化,使本來(lái)比較復(fù)雜的事物簡(jiǎn)單化、模糊化了, 有的風(fēng)險(xiǎn)因素被量化以后還可能被誤解。
2、定性分析方法
定性的評(píng)估方法是依據(jù)評(píng)估者的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、歷史教訓(xùn)、政策走向及特殊情況等非量化資料對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)狀況做出判斷的過(guò)程。定性分析的操作方法可以多種多樣, 包括小組討論( 如德?tīng)栰撤?、檢查列表( Check list)、問(wèn)卷( Questionnaire)、人員訪談( Interv iew )、調(diào)查( Sruvey )等。在此基礎(chǔ)上, 通過(guò)一個(gè)理論推斷演繹的分析框架做出調(diào)查結(jié)論。典型的定性分析方法有因素分析法、邏輯分析法、歷史比較法、德?tīng)栰撤?。定性分析方法是目前采用最為廣泛的一種方法, 優(yōu)點(diǎn)是避免了定量方法的缺點(diǎn), 可以挖掘出一些蘊(yùn)藏很深的思想, 使評(píng)估的結(jié)論更全面、更深刻。但是它的主觀性很強(qiáng), 往往需要憑借分析者的經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué), 或者業(yè)界的標(biāo)準(zhǔn)和慣例, 為風(fēng)險(xiǎn)管理諸要素( 資產(chǎn)價(jià)值, 威脅的可能性,弱點(diǎn)被利用的難易程度, 現(xiàn)有控制措施的效力等) 的大小或高低程度定性分級(jí), 例如高、中、低三級(jí)。
與定量分析相比, 定性分析的準(zhǔn)確性稍好但精確性不夠, 定量分析則相反。定性分析法沒(méi)有定量分析那樣繁多的計(jì)算負(fù)擔(dān), 但要求分析者具備一定的經(jīng)驗(yàn)和能力。定量分析依賴大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù), 而定性分析沒(méi)有這方面的要求。定性分析較為主觀, 定量分析基于客觀。此外定量分析的結(jié)果很直觀, 容易理解, 而定性分析的結(jié)果則很難有統(tǒng)一的解釋。
3、綜合評(píng)估方法
系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程, 需要考慮的因素很多, 有些評(píng)估要素可以用量化的形式來(lái)表達(dá), 而對(duì)有些要素的量化很困難甚至是不可能的, 所以在復(fù)雜的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中, 應(yīng)該將這兩種方法融合起來(lái)。定量分析是定性分析的基礎(chǔ)和前提, 定性分析建立在定量分析的基礎(chǔ)上才能揭示客觀事物的內(nèi)在規(guī)律。主要的綜合分析方法有層次分析法、概率風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和模糊綜合評(píng)價(jià)法等。
結(jié)束語(yǔ)
總之，作為信息系統(tǒng)安全工程重要組成部分, 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得到了極大重視。因此, 研究一套科學(xué)的、先進(jìn)的、可行的信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法, 對(duì)于我國(guó)的信息化建設(shè)及信息安全的發(fā)展具有重要的理論與實(shí)踐意義。
參考文獻(xiàn)
[1] 王禎學(xué),戴宗坤,肖龍,王標(biāo).信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的數(shù)學(xué)方法[J]. 四川大學(xué)學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版). 2004(05)：74―66
1.1危險(xiǎn)源定義
對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部的火災(zāi)危險(xiǎn)源來(lái)說(shuō)，可以定義為：在醫(yī)院環(huán)境內(nèi)，具有潛在能量和物質(zhì)釋放危險(xiǎn)的、在一定的觸發(fā)因素作用下會(huì)引發(fā)火災(zāi)事故的不安全物質(zhì)及其所處的環(huán)境條件。
1.2危險(xiǎn)源辨識(shí)
在重大危險(xiǎn)源的辨識(shí)方法研究中，將危險(xiǎn)源分為兩類進(jìn)行辨識(shí)，第一類是能量或危險(xiǎn)物質(zhì)，第二類是導(dǎo)致能量或危險(xiǎn)物質(zhì)的約束或限制措施破壞或失效的各種不安全因素。這種辨識(shí)方法在應(yīng)用與醫(yī)院環(huán)境中時(shí)，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部危險(xiǎn)源的情況，將第一類作為辨識(shí)危險(xiǎn)源的標(biāo)準(zhǔn)，將第二類作為評(píng)估危險(xiǎn)源的條件。
2火災(zāi)危險(xiǎn)源分類
按火災(zāi)危險(xiǎn)源的危險(xiǎn)性、所處環(huán)境及可能引發(fā)火災(zāi)的危害性，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察法、查閱相關(guān)事故記錄、查閱相關(guān)文獻(xiàn)資料、結(jié)合具體工作任務(wù)進(jìn)行分析等方法對(duì)醫(yī)院消防安全危險(xiǎn)源進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。具體按照醫(yī)院影響消防安全的因素分類包括：
2.1電器
根據(jù)消防部門(mén)從各類火災(zāi)調(diào)查情況看，電器線路老化、過(guò)負(fù)荷、短路仍是引發(fā)火災(zāi)的主要原因之一，針對(duì)醫(yī)院具體情況，日常使用電器設(shè)備是醫(yī)院中數(shù)量最多、危險(xiǎn)性較高的危險(xiǎn)源。
2.2危險(xiǎn)化學(xué)品
是指具有毒害、腐蝕、爆炸、燃燒、助燃等性質(zhì)，對(duì)人體、設(shè)施、環(huán)境具有危害的劇毒化學(xué)品和其他化學(xué)品，包含醫(yī)院實(shí)驗(yàn)室、藥劑科、麻醉科及其他臨床醫(yī)技科室使用各類危險(xiǎn)化學(xué)品。
2.3放射源
放射源本身有嚴(yán)格的安全管理規(guī)定，另外在放射源所處環(huán)境發(fā)生火情時(shí)，有特殊的應(yīng)急預(yù)案和處理辦法，同時(shí)需要上報(bào)政府相關(guān)部門(mén)處置。在危險(xiǎn)源管理上，對(duì)醫(yī)院涉及放射源使用、管理的單位按照北京市《放射性物品庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和安全防范要求》（DB11/412-2007）的相關(guān)規(guī)定對(duì)放射性物品庫(kù)進(jìn)行分等級(jí)管理，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)防范要求。
2.4特種設(shè)備
指危險(xiǎn)性較大的鍋爐、壓力容器（含氣瓶）、壓力管道、電梯、施工設(shè)施等。
2.5醫(yī)療氣體
包括氧氣、壓縮空氣、負(fù)壓吸引、氬氣、笑氣、氦氣、氮?dú)獾?，用于醫(yī)院手術(shù)、治療、康復(fù)、急救等用途的氣體及氣體所處環(huán)境、存放瓶器。
2.6其他易燃物
對(duì)于病案科病歷、財(cái)務(wù)處票據(jù)、病房后勤存放衣物的庫(kù)房?jī)?nèi)等放置其他易燃物的部位也作為危險(xiǎn)源重點(diǎn)管理對(duì)象。如此分類對(duì)危險(xiǎn)源進(jìn)行評(píng)估、管理，盡管醫(yī)院安全系統(tǒng)中危險(xiǎn)源種類繁多復(fù)雜，但是我們可以有條不紊開(kāi)展安全管理工作，做到重點(diǎn)監(jiān)控。
3危險(xiǎn)源風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法
根據(jù)查閱資料文獻(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的種類很多，大體可分為定性分析方法、半定量分析方法和定量分析方法三大類，長(zhǎng)期以來(lái)火災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以定性分析方法和半定量分析方法為主。由于定性分析方法主要用于識(shí)別最危險(xiǎn)的火災(zāi)事件，但難以給出火災(zāi)危險(xiǎn)等級(jí)，而定量分析方法需要綜合考慮因素過(guò)于復(fù)雜，部分系數(shù)較難確定，因此本文采用定性與定量分析相結(jié)合的半定量分析方法建立指標(biāo)體系。通過(guò)分析研究醫(yī)院火災(zāi)危險(xiǎn)源的特點(diǎn)，參考大量文獻(xiàn)資料，并結(jié)合多年消防安全工作經(jīng)驗(yàn)，提出了適用于醫(yī)院火災(zāi)危險(xiǎn)源風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。這種方法以火災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)火災(zāi)危險(xiǎn)源以及其他風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)進(jìn)行分析，按照一定的原則對(duì)其賦予適當(dāng)?shù)闹笖?shù)，使用數(shù)學(xué)方法綜合起來(lái)得到子系統(tǒng)的指數(shù)，從而快速簡(jiǎn)單地估算出相對(duì)火災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。
3.1建立指標(biāo)體系
建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的關(guān)鍵部分，指標(biāo)是反映評(píng)估對(duì)象某一方面特征或狀態(tài)的要素，各要素的集合就構(gòu)成指標(biāo)體系。指標(biāo)體系是由火災(zāi)事故各風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)組成的一個(gè)整體，它能反映所要評(píng)價(jià)對(duì)象的火災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)狀況。根據(jù)危險(xiǎn)源分類，并參考醫(yī)院消防安全管理相關(guān)文獻(xiàn)內(nèi)容，由消防專業(yè)專家及醫(yī)院安保工作人員，采用專家打分法以設(shè)計(jì)出醫(yī)院各類火災(zāi)危險(xiǎn)源的指標(biāo)體系和各評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值。其中以電器類危險(xiǎn)源為例，一級(jí)指標(biāo)分別為本身材質(zhì)、環(huán)境參數(shù)和人員管理，二級(jí)指標(biāo)中有使用年限、使用時(shí)間、連接線路、自身溫度、火災(zāi)負(fù)荷、人員密度、防火設(shè)施、引火因素、培訓(xùn)情況、管理情況等。評(píng)估指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值結(jié)合實(shí)際情況，按照最安全、安全、較安全、較危險(xiǎn)、危險(xiǎn)五個(gè)級(jí)別設(shè)置。
3.2應(yīng)用灰關(guān)聯(lián)算法進(jìn)行計(jì)算指標(biāo)體系權(quán)重
灰色系統(tǒng)理論是鄧聚龍教授于1982年提出，主要用于解決“小樣本、信息不確定”問(wèn)題，其特點(diǎn)為“少數(shù)據(jù)建?！?，具有簡(jiǎn)單、直觀和計(jì)算量小的優(yōu)點(diǎn)，而且其定量分析的結(jié)果與定性分析的結(jié)果一般能夠吻合。所以在對(duì)存在不確定性知識(shí)的灰色系統(tǒng)進(jìn)行分析時(shí)，它具有不可比擬的優(yōu)越性能。根據(jù)醫(yī)院火災(zāi)危險(xiǎn)源辨識(shí)后的特性，將影響危險(xiǎn)源的“人、地、物、事”等因素量化，使用灰關(guān)聯(lián)的算法對(duì)建立的矩陣進(jìn)行歸一化處理，計(jì)算關(guān)聯(lián)度，得出相關(guān)的權(quán)重。經(jīng)過(guò)計(jì)算，得到電器類危險(xiǎn)源的指標(biāo)體系權(quán)重計(jì)算及標(biāo)準(zhǔn)值。
3.3開(kāi)發(fā)信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)火災(zāi)危險(xiǎn)源管理可視化
開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)基于圖形化管理的火災(zāi)危險(xiǎn)源風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，將指標(biāo)體系通過(guò)算法使用系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算。評(píng)估時(shí)通過(guò)直接輸入評(píng)估參數(shù)可以得到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及相對(duì)應(yīng)的管理措施，滿足對(duì)醫(yī)院火災(zāi)危險(xiǎn)源評(píng)估分析。
4實(shí)例分析
醫(yī)院某建筑內(nèi)外科診療室的醫(yī)用X型臂電器設(shè)備，屬于電器類火災(zāi)危險(xiǎn)源，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研得到該電氣設(shè)備的實(shí)測(cè)值，使用指標(biāo)體系進(jìn)行評(píng)估。經(jīng)計(jì)算，醫(yī)院某建筑內(nèi)外科診療室的醫(yī)用X型臂電器設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為0.6487，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為最安全的級(jí)別，計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估結(jié)果相吻合。
5總結(jié)與展望
論文摘要：管理會(huì)計(jì)是一種技術(shù)和方法，它以企業(yè)為主體、主要為企業(yè)內(nèi)部的管理人員充分有效地利用企業(yè)資源服務(wù)。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，不僅加工歷史信息，而且要加工未來(lái)信息。現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，迫使企業(yè)以更長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光謀求發(fā)展，管理會(huì)計(jì)以其精確、科學(xué)的預(yù)測(cè)與決策在企業(yè)中得到廣泛運(yùn)用。
論文關(guān)鍵詞：定量分析；管理會(huì)計(jì)；運(yùn)用定量
1 定量分析法的定義及重要性
定量分析法亦稱“數(shù)量分析法”。是運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)、概率論和微積分等現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和計(jì)算機(jī)等各種現(xiàn)代化計(jì)算工具對(duì)與預(yù)測(cè)目標(biāo)有關(guān)的歷史數(shù)據(jù)，進(jìn)行科學(xué)的加工處理，并建立預(yù)測(cè)分析的數(shù)學(xué)模型，揭示影響預(yù)測(cè)目標(biāo)各有關(guān)變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，根據(jù)求解數(shù)學(xué)模型得到的結(jié)果，進(jìn)一步分析考慮相關(guān)的非定量因素并作出預(yù)測(cè)結(jié)論的專門(mén)方法。屬于預(yù)測(cè)分析的一種基本方法。這類方法主要適用于預(yù)測(cè)具備較完整的歷史資料和數(shù)據(jù)的事項(xiàng)。管理會(huì)計(jì)為適應(yīng)企業(yè)管理，更注重用高等數(shù)學(xué)和現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法來(lái)“武裝”自己，朝著定量化的方向發(fā)展。用其精確性、科學(xué)性來(lái)決策消除某些直覺(jué)性和隨意性。
2 管理會(huì)計(jì)中定量分析法特點(diǎn)
2.1 定量分析法具有科學(xué)性和精確性
管理會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，理論體系逐步完善。尤其是依賴于現(xiàn)代數(shù)學(xué)技術(shù)發(fā)展起來(lái)的區(qū)別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法的定量分析工具，在短時(shí)間內(nèi)成長(zhǎng)為一門(mén)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)的學(xué)科，它的主要職能作用是籌劃未來(lái)，充分利用其所掌握的資料，定量分析法偏重于數(shù)量方面的分析，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，幫助管理部門(mén)客觀地掌握情況，正確進(jìn)行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營(yíng)提供有用的資料，它的科學(xué)性及精確性受到了普遍的認(rèn)可和贊賞。
2.2 管理會(huì)計(jì)中定量分析法具有局限性
（1）客觀的經(jīng)濟(jì)情況千變?nèi)f化，影響定量分析法的運(yùn)用。
雖然管理會(huì)計(jì)逐漸發(fā)展完善了一些定量分析工具，它們把所涉及的變量與變量以及變量與目標(biāo)之間的關(guān)系，用數(shù)學(xué)模型將數(shù)量之間的關(guān)系表達(dá)出來(lái)，然后按照預(yù)測(cè)的前提條件，計(jì)算出結(jié)果。但對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)變化缺乏應(yīng)變能力，如果其主要問(wèn)題把握不好，會(huì)嚴(yán)重影響預(yù)測(cè)、決策的結(jié)果。
（2）為保證定量分析法質(zhì)量，需花費(fèi)大量成本。
定量分析法耗時(shí)費(fèi)力，也更為嚴(yán)格，有時(shí)需要使用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型。只有保證數(shù)據(jù)和假設(shè)的質(zhì)量，才能保證定量分析法的質(zhì)量。這就要求企業(yè)為了保證定量分析法的運(yùn)用，收集大量符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)。但現(xiàn)實(shí)中存在著企業(yè)現(xiàn)有信息搜集措施不能滿足這些工具的需要的情況，企業(yè)需花費(fèi)高額成本來(lái)進(jìn)行信息搜集。當(dāng)信息搜集成本太高時(shí)企業(yè)就會(huì)拒絕采用，從而導(dǎo)致了這些工具的應(yīng)用成了紙上談兵。
3 運(yùn)用定量分析法時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
因定量分析法在管理會(huì)計(jì)中的重要性，也就對(duì)我們?cè)谶\(yùn)用管理會(huì)計(jì)中定量分析方法時(shí)提出了很高的要求，為了更好的運(yùn)用定量分析法，我們就需要對(duì)管理會(huì)計(jì)中定量分析法在運(yùn)用過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代定量分析法的發(fā)展方向加以研究，從而提高運(yùn)用定量分析法的能力。
（1）重視模型運(yùn)用的前提。
通常管理會(huì)計(jì)中定量分析法把模型運(yùn)用和結(jié)果計(jì)算放在首位，忽視模型運(yùn)用的前提分析與結(jié)果計(jì)算的取數(shù)過(guò)程，以致誤入照搬照套的歧途。比之于結(jié)果計(jì)算，取數(shù)過(guò)程和明確模型前提條件更為重要，更能指導(dǎo)實(shí)務(wù)。作為模型運(yùn)用的前提條件是否存在，決定了模型的可運(yùn)用性。因?yàn)椴煌哪Ｐ陀胁煌那疤釛l件，條件符合對(duì)模型是正確的，若條件不符合，模型可能不正確，或者誤差太大，沒(méi)有應(yīng)用價(jià)值。所以，會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用模型時(shí)一定搞清楚模型的前提條件。
（2）應(yīng)注重取數(shù)過(guò)程。在經(jīng)濟(jì)行為分析中，與結(jié)果計(jì)算相比，取數(shù)分析過(guò)程更為重要。如果取得的數(shù)據(jù)不正確，即使應(yīng)用非常完善的模型進(jìn)行計(jì)算，結(jié)果也是不正確的;所以在定量分析時(shí)應(yīng)注意：①進(jìn)行模型的理論前提與現(xiàn)實(shí)前提是否吻合的比較分析，從而確定選用的模型或?qū)τ?jì)算結(jié)果的可能修正;②在遵從取數(shù)的一般過(guò)程和其分析要求的前提下，確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法;③對(duì)取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行確定性、可靠性評(píng)價(jià)，進(jìn)而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素;④對(duì)模型中運(yùn)用的數(shù)據(jù)，凡存在不確定性的因素，應(yīng)提出控制措施。確實(shí)找不到控制措施的，必須對(duì)取數(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)值測(cè)定，并調(diào)整取數(shù)的大小。
4 網(wǎng)絡(luò)時(shí)代定量分析法的發(fā)展
關(guān)鍵詞：如何學(xué)習(xí)；行政事業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-0-01
2012年11月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào) 印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行解析。
一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素，同時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。要對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，形成風(fēng)險(xiǎn)管理的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。既要對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也要對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估要考慮到風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響。
單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估。單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告并及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)構(gòu)成。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，在單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，只有進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，自覺(jué)地將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，才能實(shí)現(xiàn)單位的可持續(xù)發(fā)展。所以說(shuō)單位總是在應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)的過(guò)程中去贏得生存和發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，而可怕的是沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不知曉風(fēng)險(xiǎn)，不能準(zhǔn)確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，不能采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。如果忽視風(fēng)險(xiǎn)盲目發(fā)展，必然導(dǎo)致單位處于不利地位。不做事不發(fā)展看似沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，然而逆水行舟不進(jìn)則退，不發(fā)展本身也是一種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程的始終，也貫穿于內(nèi)部控制的始終。
（一）目標(biāo)設(shè)定。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面地、系統(tǒng)地、持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這里所指的設(shè)定的控制目標(biāo)主要是指總則中規(guī)定的內(nèi)部控制五目標(biāo)。如前所述，單位實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的五個(gè)方面的目標(biāo)，就能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就能夠轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，所以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先要設(shè)定目標(biāo)。單位目標(biāo)設(shè)定之后，要根據(jù)既定目標(biāo)有計(jì)劃地全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)外部相關(guān)信息。單位可以利用信息化手段，加大信息收集量，提高信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，以便單位結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是在目標(biāo)設(shè)定的基礎(chǔ)上，密切關(guān)注內(nèi)外部主要風(fēng)險(xiǎn)因素。單位內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，單位至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)是在單位內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)日?；蚨ㄆ诘脑u(píng)估程序與方法加以識(shí)別。這些風(fēng)險(xiǎn)因素具體化為各項(xiàng)應(yīng)用指引中的主要風(fēng)險(xiǎn)。在單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)將各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類整理，形成單位的風(fēng)險(xiǎn)清單。
（三）風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)分析是指在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開(kāi)展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。
風(fēng)險(xiǎn)的定性分析，是指通過(guò)觀察與分析，借助于經(jīng)驗(yàn)和判斷對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的方法。定性分析一般不需要運(yùn)用大量的統(tǒng)計(jì)資料，使用起來(lái)簡(jiǎn)單易行。該方法主要是通過(guò)問(wèn)卷、面談及研討會(huì)等形式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，依靠專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)，或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及慣例等，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)要素的大小或高低程度進(jìn)行定性分析。在不需要進(jìn)行量化時(shí)，或者進(jìn)行定量分析需要的數(shù)據(jù)無(wú)法取得，以及出于成本效益原則考慮采用定量分析方法不經(jīng)濟(jì)時(shí)，一般應(yīng)采用定性分析。
風(fēng)險(xiǎn)的定量分析，是指運(yùn)用一些數(shù)據(jù)分析模型，將有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其影響予以量化，在此基礎(chǔ)上判斷風(fēng)險(xiǎn)重要性程度的方法，如敏感度分析法和盈虧平衡分析法等。定量分析需要對(duì)構(gòu)成的各個(gè)要素和潛在損失程度賦予數(shù)據(jù)或貨幣金額，使風(fēng)險(xiǎn)分析的整個(gè)過(guò)程和結(jié)果均被量化。定量分析的方法通常能夠提供更高的精確度，往往應(yīng)用在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中，是對(duì)定性分析方法的補(bǔ)充。
（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)政策的選擇。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是單位對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低指的是單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是單位準(zhǔn)備借助他人的力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)承受是單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。
單位應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。
以目標(biāo)設(shè)定為基礎(chǔ)，單位在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析之后，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，排除了風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受，凸顯了風(fēng)險(xiǎn)降低，需要采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。配套指引中的系列應(yīng)用指引明確單位至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析之后，結(jié)合應(yīng)對(duì)策略，重點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)降低作出了規(guī)定，即系列應(yīng)用指導(dǎo)提出的各項(xiàng)控制措施。
三、單位在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，由于所面對(duì)的層面不同，因而重點(diǎn)關(guān)注的方面也不相同
（江西省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)，江西 南昌 330114）
摘 要：層次分析法屬于管理決策中的一項(xiàng)定性、定量分析的技術(shù)方法，該方法使用簡(jiǎn)單易懂，但在實(shí)際工作中尤其是一些基層單位和小項(xiàng)目中使用較少。作者希望通過(guò)一個(gè)較小的案例來(lái)簡(jiǎn)單介紹層次分析法的使用方法和效果。本文以某機(jī)場(chǎng)設(shè)備維修方案的決策為例，應(yīng)用AHP（層次分析法）對(duì)三種維修方案進(jìn)行分析，其中關(guān)于一致性校驗(yàn)和權(quán)向量等結(jié)果均采用MATLAB 2012Ra軟件計(jì)算得出，最終計(jì)算結(jié)果方案一得分0.412，為綜合得分最高方案，將該方案應(yīng)用于實(shí)際工作中也取得了較好的效果，十分適合在實(shí)際經(jīng)濟(jì)管理工作中應(yīng)用推廣。
關(guān)鍵詞 ：AHP法；決策；分析
中圖分類號(hào)：F270文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）25-0068-02
一、引言
層次分析法（analytic hierarchy process，AHP法）是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家沙旦（T.L.Saaty）于20世紀(jì)70年代提出的，是一種定性定量分析相結(jié)合的多目標(biāo)決策分析方法。[1]層次分析法作為一種簡(jiǎn)便易學(xué)的方法，但在實(shí)際工作中大部分決策者還是習(xí)慣于“拍腦袋”式?jīng)Q策方法，尤其是方案中涉及資金不多的情況下。本文希望通過(guò)此案例“拋磚引玉”，能夠?qū)τ诠芾碚咴跊Q策過(guò)程中提供一種現(xiàn)實(shí)可行的決策方法。
具體事件為某機(jī)場(chǎng)一套UPS（不間斷供應(yīng)電源）設(shè)備發(fā)生故障，針對(duì)故障作者進(jìn)行了故障情況調(diào)查，并提出了三種備選方案運(yùn)用層次分析法進(jìn)行比對(duì)分析。
二、決策備選方案
筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)以及與同事和領(lǐng)導(dǎo)大量溝通、探討后得出以下三種備選方案：
三、備選方案層次分析法評(píng)價(jià)
3.1 建立層次分析模型
為了更好的做出決策，運(yùn)用定量分析的方法計(jì)算，我們選取項(xiàng)目費(fèi)用（X1）、施工難度（X2）、施工周期（X3）、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)（X4）四種準(zhǔn)則作為評(píng)估依據(jù)，建立層次分析模型如下：
3.2 構(gòu)造對(duì)比矩陣
針對(duì)判斷矩陣的準(zhǔn)則，進(jìn)行兩兩元素的比較那個(gè)重要，重要多少，對(duì)重要程度按1-9賦值（重要性標(biāo)度值見(jiàn)下表）
根據(jù)上述重要性標(biāo)度表，作者發(fā)放了50份調(diào)查問(wèn)卷給相關(guān)的技術(shù)人員和管理者，根據(jù)調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果得出權(quán)重結(jié)果，結(jié)果運(yùn)用算術(shù)平均取整得出：
3.3 層次計(jì)算權(quán)向量及一致性校驗(yàn)
使用MATLAB 2012Ra軟件計(jì)算各元素的權(quán)向量，計(jì)算結(jié)果如下：
制定方案人認(rèn)為重要性排序第一為運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)；第二為項(xiàng)目費(fèi)用；第三為施工難度；第四維施工周期。
得到矩陣后需要對(duì)矩陣的一致性進(jìn)行檢驗(yàn)，看其偏離的一致性是否在可接受的范圍內(nèi)。定義C.R.為一致性比例，其計(jì)算方式為C.R.=C.I./R.I.當(dāng)C.R.<0.1時(shí)，認(rèn)為判斷矩陣的一致性是可以接受的。N為矩陣階數(shù)即4階。數(shù)值應(yīng)用MATLAB R2012a計(jì)算得出，計(jì)算C.I.<0.1，屬于可接受范圍。
通過(guò)計(jì)算知，相應(yīng)的權(quán)向量為：
它們分別是三種方案在項(xiàng)目費(fèi)用、施工難度、施工周期和運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)上的得分，最后計(jì)算各方案的總得分如下表：
計(jì)算結(jié)果顯示方案一得分0.41大于方案三得分0.31大于方案二得分0.27，方案一比其他方案有相對(duì)的綜合優(yōu)勢(shì)。
四、結(jié)束語(yǔ)
本文通過(guò)一個(gè)較為簡(jiǎn)單的設(shè)備維修方案決策為例，粗略介紹了定量分析方法在日常管理工作中的應(yīng)用。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式逐步從粗放式發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榧s式發(fā)展，這就對(duì)廣大從事經(jīng)濟(jì)管理工作的人士提出了更高的要求。定量分析技術(shù)作為現(xiàn)代管理者所具備的基本素質(zhì)之一，未來(lái)一定有更廣泛的應(yīng)用價(jià)值和空間。
參考文獻(xiàn)：
隨著近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，很多企業(yè)都開(kāi)始加大了對(duì)ERP系統(tǒng)的建設(shè)力度，而ERP項(xiàng)目實(shí)施的成敗，很大程度上取決于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的好壞。本文主要探討如何將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用在ERP系統(tǒng)實(shí)施上，以確保項(xiàng)目的成功實(shí)施。
一、風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容
“風(fēng)險(xiǎn)”一詞在字典中的釋義是“危險(xiǎn)或遭受損失、傷害、不利或毀滅的可能性”；PMBOK將風(fēng)險(xiǎn)定義為“一種不確定性的事件或條件，其一旦發(fā)生，則必將對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)之一或更多——時(shí)間，成本，范圍或質(zhì)量——造成積極的或消極的影響”[1]
美國(guó)項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)（PMI）制定的PMBOK則把風(fēng)險(xiǎn)管理劃分為風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)定性分析、風(fēng)險(xiǎn)定量分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)視控制六個(gè)部分[2]。對(duì)于ERP項(xiàng)目實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理而言，我們也將這幾方面作為重點(diǎn)研究方向。
二、ERP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理
對(duì)ERP項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是依托項(xiàng)目本身目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理理論對(duì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理，在這方面，我們希望實(shí)現(xiàn)下列風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)：1.確保項(xiàng)目順利實(shí)施，其中包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、實(shí)施、測(cè)試、上線、試運(yùn)行的順利進(jìn)行；2.在保證項(xiàng)目質(zhì)量的同時(shí)，工程進(jìn)度不延誤；3.風(fēng)險(xiǎn)管理成本控制在合理的范圍；4.在項(xiàng)目啟動(dòng)等里程碑階段，召開(kāi)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)議，識(shí)別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理效果，并實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展情況；5.定期提交項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)報(bào)告；6.為項(xiàng)目組提供里程碑等決策依據(jù)。
任何ERP項(xiàng)目實(shí)施初期，都面臨項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)組建問(wèn)題，如果我們要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，則還應(yīng)擬定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)，并明確組織內(nèi)各角色職責(zé)。一般來(lái)說(shuō)這個(gè)團(tuán)隊(duì)不會(huì)獨(dú)立于項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)之外組建，均是在項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中增加一些風(fēng)險(xiǎn)管理人員（風(fēng)險(xiǎn)管理專家）或?yàn)槿藛T明確相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)、角色（項(xiàng)目經(jīng)理風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)）。團(tuán)隊(duì)組建后，我就來(lái)談?wù)勴?xiàng)目實(shí)施中風(fēng)險(xiǎn)管理的具體工作。
（一）ERP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
作為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理工作的第一步，首先需要對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。在具體執(zhí)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作中，主要應(yīng)用的方法有以下幾種：1.頭腦風(fēng)暴法；2.德?tīng)柗品ǎ?.檢查表法；4.流程圖法；5.SWOT；6.6Ws框架等等。
在ERP項(xiàng)目中，我們多采用了頭腦風(fēng)暴法和檢查表法。選用這兩種方法的原因，是他們作為常用的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，頭腦風(fēng)暴法是開(kāi)放式的識(shí)別方法，而檢查表法是根據(jù)歷史風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的逐條檢查的封閉式方法。兩者結(jié)合使用，可以更充分的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。由于頭腦風(fēng)暴法是開(kāi)放式討論形成結(jié)論的方法，因此，一定要重點(diǎn)考慮參會(huì)人員專業(yè)能力、業(yè)務(wù)知識(shí)、及專業(yè)背景經(jīng)驗(yàn)構(gòu)成來(lái)保證討論效果。根據(jù)我們以往項(xiàng)目舉個(gè)例子：業(yè)主方項(xiàng)目經(jīng)理2人、承包商項(xiàng)目經(jīng)理1人、業(yè)主方ERP系統(tǒng)專家2人、承包商ERP管理技術(shù)專家2人、業(yè)主方業(yè)務(wù)及流程專家2人。
在頭腦風(fēng)暴法識(shí)別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步借鑒和應(yīng)用部分對(duì)應(yīng)的檢查表工具開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，形成我們的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別列表，同時(shí)作為下一步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象。
（二）ERP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在預(yù)測(cè)和識(shí)別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)收集的大量相關(guān)信息和資料進(jìn)行分析，運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算和分析評(píng)估技術(shù)，估測(cè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失幅度?；陲L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別列表中的風(fēng)險(xiǎn)條目，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的這種定性、定量分析和描述，是對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和識(shí)別的深化，為管理項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)奠定了基礎(chǔ)。
一般來(lái)說(shuō)，我們先從下面幾方面進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：1.設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)；3.進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)；4.管理風(fēng)險(xiǎn)；5.人力資源風(fēng)險(xiǎn)；6.費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)這6方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估后，可以將這些方面的影響程度結(jié)合發(fā)生概率形成風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先列表。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)一般會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)定性、定量分析方法結(jié)合進(jìn)行評(píng)價(jià)。定性評(píng)價(jià)在相應(yīng)領(lǐng)域有很多方法，比如：主觀評(píng)分法、層次分析法等；而定量評(píng)價(jià)雖然也會(huì)存在一定主觀性，但一定要有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范作為依據(jù)，并將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率以及風(fēng)險(xiǎn)影響程度進(jìn)行量化。ERP實(shí)施項(xiàng)目定量分析過(guò)程是：選取客觀、標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范文檔作為依據(jù)-〉量化風(fēng)險(xiǎn)概率和影響程度-〉通過(guò)專家定量打分得出定量評(píng)價(jià)結(jié)果。
（三）ERP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及監(jiān)控
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是根據(jù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估的結(jié)果，綜合考慮項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、損失嚴(yán)重程度以及其他因素，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)提出處置意見(jiàn)和辦法。較為普遍應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有以下六種，每一種都有不同的側(cè)重點(diǎn)，具體實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)應(yīng)綜合考慮采取一種或幾種策略：1.減輕風(fēng)險(xiǎn)；2.預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)；3.回避風(fēng)險(xiǎn)；4.轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；5.自留風(fēng)險(xiǎn)；6.后備措施。對(duì)ERP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理而言，我們一般將這幾種策略結(jié)合在“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”章節(jié)提到的6大風(fēng)險(xiǎn)類型，形成風(fēng)險(xiǎn)策略矩陣，來(lái)規(guī)劃各類風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方式和大體方向。進(jìn)而在之前階段評(píng)估出的細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，逐條制定應(yīng)對(duì)方案，形成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施列表，進(jìn)行具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制工作。
風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的普遍方法是：1.審核檢查；2.項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告；3.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；在ERP項(xiàng)目中，我們也需要擬定相應(yīng)機(jī)制進(jìn)行落實(shí)。一般常用到有風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控決策機(jī)制，問(wèn)題處置機(jī)制，變更請(qǐng)求控制，風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃修訂，風(fēng)險(xiǎn)處置應(yīng)急機(jī)制等。
三、結(jié)尾
項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理作為項(xiàng)目管理的一個(gè)研究領(lǐng)域，從出現(xiàn)到成熟已經(jīng)有很長(zhǎng)時(shí)間了，且在各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)也已經(jīng)存在著標(biāo)準(zhǔn)、全面的方法論和工具。因此做好ERP項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，除了需要管理層掌握好風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)和工具，更重要的是能夠在實(shí)戰(zhàn)中不斷的積累經(jīng)驗(yàn)，形成風(fēng)險(xiǎn)管理思路，合理運(yùn)用方法、工具，形成適合自己的一套風(fēng)險(xiǎn)管理方法。
參考文獻(xiàn)
[1]Olga Perminova，Magnus Gustafsson，Kim Wikstr?m. Defining uncertainty in projects-a new perspective[J].Int Journal of Project Management，2008，26：73-79.
[2]沈建明.項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2007：18-20.
龔三山
（重慶川東電力集團(tuán)有限責(zé)任公司 四川 重慶 408000）
摘要：在項(xiàng)目管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理屬于一種高層次的綜合性管理工作，它是分析和處理由不確定性產(chǎn)生的各種問(wèn)題的一整套方法，包括風(fēng)險(xiǎn)的辯識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)的控制。風(fēng)險(xiǎn)管理是近20年發(fā)展起來(lái)的綜合性邊緣學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)分析的大部分內(nèi)容是關(guān)于技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)備質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和可靠性工程問(wèn)題，而關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的量度及定量分析的技術(shù)方法幾乎是空白。
1 工程風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理
工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、分析和實(shí)施的全過(guò)程都存在不能預(yù)先確定的內(nèi)部和外部的干擾因素，這種干擾因素稱為工程風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是隨機(jī)的，比如：工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的隨機(jī)性；風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)開(kāi)展和持續(xù)時(shí)間的隨機(jī)性；在風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)持續(xù)時(shí)間內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)損失的隨機(jī)性，若不加以控制，風(fēng)險(xiǎn)的影響將會(huì)擴(kuò)大，甚至引起整個(gè)工程的中斷或報(bào)廢。例如：重慶市涪陵區(qū)某化工公司新建廠區(qū)的場(chǎng)坪工程，總占地面積約660畝。設(shè)計(jì)工作由北方某大型設(shè)計(jì)院承擔(dān)，設(shè)計(jì)人員按照北方習(xí)慣，在總圖設(shè)計(jì)中沒(méi)有考慮涪陵特有的山區(qū)地形，將整個(gè)廠區(qū)設(shè)計(jì)成四方形，導(dǎo)致大量的高切坡出現(xiàn)。并且在上報(bào)國(guó)家發(fā)改委核準(zhǔn)后，總圖無(wú)法調(diào)整，最終導(dǎo)致場(chǎng)坪工程多投資2000多萬(wàn)元，并造成工期增加，最終導(dǎo)致投產(chǎn)日期大大滯后，使該公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成極大損失。我國(guó)的許多工程項(xiàng)目，由于風(fēng)險(xiǎn)造成的損失是觸目驚心的，因此，在現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理中，風(fēng)險(xiǎn)的控制已成為研究的熱點(diǎn)之一。
在項(xiàng)目管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理屬于一種高層次的綜合性管理工作，它是分析和處理由不確定性產(chǎn)生的各種問(wèn)題的一整套方法，包括風(fēng)險(xiǎn)的辯識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)的控制。風(fēng)險(xiǎn)管理是近20年發(fā)展起來(lái)的綜合性邊緣學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)分析的大部分內(nèi)容是關(guān)于技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)備質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和可靠性工程問(wèn)題，而關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的量度及定量分析的技術(shù)方法幾乎是空白。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理仍是一門(mén)不完善和不成熟的學(xué)科。
2 工程風(fēng)險(xiǎn)因素的辯識(shí)與分類
建設(shè)工程項(xiàng)目是復(fù)雜的開(kāi)放系統(tǒng)，長(zhǎng)期以來(lái)，工程風(fēng)險(xiǎn)的研究一直沿用分析方法和模擬方法。由于項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目本身的動(dòng)態(tài)性及外界干擾的復(fù)雜性，在構(gòu)造問(wèn)題的結(jié)構(gòu)與變量的相互關(guān)系時(shí)，分析方法與模擬方法均起不到預(yù)期的指導(dǎo)作用，風(fēng)險(xiǎn)因素間的影響關(guān)系及所引起的后果均得不到確切表示。工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)因素錯(cuò)綜復(fù)雜，可以從項(xiàng)目環(huán)境、項(xiàng)目結(jié)構(gòu)及項(xiàng)目主體等不同側(cè)面進(jìn)行分類，為了便于風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)的防范處理，筆者從工程風(fēng)險(xiǎn)是否可以計(jì)量的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，以確定哪些風(fēng)險(xiǎn)可以作定量分析，哪些只能作定性分析，哪些可以作定性與定量相結(jié)合的分析，以便為不同風(fēng)險(xiǎn)的防范采取相應(yīng)的對(duì)策。
工程風(fēng)險(xiǎn)的分類主要基于風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)處理，是定性的相對(duì)的。從性質(zhì)上分析，可計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)屬于技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)，是常規(guī)性的不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，包括地質(zhì)地基條件、材料供應(yīng)、設(shè)備供應(yīng)、工程變更、技術(shù)規(guī)范、設(shè)計(jì)與施工等造成的風(fēng)險(xiǎn)；非計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)屬于非技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生的概率較小，是非常規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、不可抗力風(fēng)險(xiǎn)、組織協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)等。
工程合同包含著多種難以界定的變量因素，這些因素都能構(gòu)成項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。從性質(zhì)上分析，合同風(fēng)險(xiǎn)屬于非技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)，但工程合同中包含了大量的技術(shù)性條款。因此，對(duì)工程合同的風(fēng)險(xiǎn)分析既有定量分析又有定性分析。
3 工程風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
3.1 加強(qiáng)合同的風(fēng)險(xiǎn)管理
工程合同既是項(xiàng)目管理的法律文件，也是項(xiàng)目全面風(fēng)險(xiǎn)管理的主要依據(jù)。項(xiàng)目的管理者必須具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，學(xué)會(huì)從風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)管理的角度研究合同的每一個(gè)條款，對(duì)項(xiàng)目可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素有全面深刻的了解。否則，風(fēng)險(xiǎn)將給項(xiàng)目帶來(lái)巨大的損失。例如：在我國(guó)承建非洲某國(guó)公路的施工承包合同中，因技術(shù)條款中忽略了鋪路礫石的強(qiáng)度指標(biāo)，施工中不得不進(jìn)口礫石，工程成本大幅度提高，導(dǎo)致工程嚴(yán)重虧損。合同是合同主體各方應(yīng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一種界定，風(fēng)險(xiǎn)分配通常在合同與招標(biāo)文件中定義。例如在常用建設(shè)工程施工合同條件中，明確規(guī)定了業(yè)主與承包商之間的風(fēng)險(xiǎn)分配。
3.2 通過(guò)工程索賠將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)
工程索賠是一種權(quán)利要求，其根本原因在于合同條件的變化和外界的干擾，這正是影響項(xiàng)目實(shí)施的眾多變化因素的動(dòng)態(tài)反映。沒(méi)有索賠，合同就不能體現(xiàn)其公正性，因?yàn)樗髻r是合同主體對(duì)工程風(fēng)險(xiǎn)的重新界定。工程索賠貫穿項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程，重點(diǎn)在施工階段，涉及范圍相當(dāng)廣泛。比如工程量變化、設(shè)計(jì)有誤、加速施工、施工圖變化、不利自然條件或非乙方原因引起的施工條件的變化和工期延誤等，這些都屬于可計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的范疇。我國(guó)《建設(shè)工程施工合同示范文本》關(guān)于工程索賠作了相應(yīng)的明確規(guī)定。這些索賠條款可以作為處理工程索賠的原則和法律依據(jù)。利用合同條款或堆斷條款成功地進(jìn)行索賠不僅是減少工程風(fēng)險(xiǎn)的基本手段，也反映項(xiàng)目合同管理的水平。
3.3 利用合同形式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制
根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)和實(shí)際，適當(dāng)選擇計(jì)價(jià)式合同形式，降低工程的合同風(fēng)險(xiǎn)。例如：對(duì)于水文地質(zhì)條件穩(wěn)定且承包單位有類似施工經(jīng)驗(yàn)的中小型工程項(xiàng)目，實(shí)際造價(jià)突破計(jì)劃造價(jià)的可能性不大，其風(fēng)險(xiǎn)量較小，可以采用自留加風(fēng)險(xiǎn)控制策略，用總價(jià)合同的報(bào)價(jià)方式；對(duì)予工程量變化的可能性及變化幅度均較大的工程項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)量較大，應(yīng)采用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略，用單價(jià)合同報(bào)價(jià)方式，將工程量變化的風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)移給甲方；對(duì)于無(wú)法測(cè)算成本狀況的工程，貿(mào)然估價(jià)將導(dǎo)致極大風(fēng)險(xiǎn)，只能用成本加酬金合同，將工程風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)移給建設(shè)方。
關(guān)鍵詞：市政工程基礎(chǔ)設(shè)施工程施工
引言
由于市政基礎(chǔ)設(shè)施工程易受行政干擾和地質(zhì)情況及天氣等因素影響，施工場(chǎng)地狹窄、戰(zhàn)線長(zhǎng)而工期要求緊，施工難度大。因此，市政基礎(chǔ)設(shè)施工程在施工階段的風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要。
工程風(fēng)險(xiǎn)管理一般按照風(fēng)險(xiǎn)分析、預(yù)警、應(yīng)對(duì)等過(guò)程進(jìn)行，其中風(fēng)險(xiǎn)分析包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估計(jì)、評(píng)價(jià)過(guò)程，是風(fēng)險(xiǎn)管理中難點(diǎn)和重點(diǎn)。本文結(jié)合具體市政基礎(chǔ)設(shè)施工程案例簡(jiǎn)單介紹在施工階段的風(fēng)險(xiǎn)分析方法。
一、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指風(fēng)險(xiǎn)管理人員在收集資料和調(diào)查研究之后，運(yùn)用各種方法對(duì)工程可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面判斷、系統(tǒng)歸類，科學(xué)鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。
例如，某市政基礎(chǔ)設(shè)施工程包括如下分部工程，其中道路拓寬改造長(zhǎng)度為1995.74m，規(guī)劃紅線寬度為70m，三層式瀝青混凝土路面，基層設(shè)計(jì)為32cm二灰碎石，底基層為30cm石灰土；新建雨水管路一條，分四段設(shè)置，共計(jì)1721.5m；新建污水管路一條，設(shè)計(jì)管長(zhǎng)1838m；新建電纜溝兩條，沿道路兩側(cè)人行道下分別為1624m鋼筋混凝土防水地溝和1386m磚砌體防水地溝（1.2×1.5m）。
某施工企業(yè)組織相關(guān)技術(shù)人員對(duì)該工程進(jìn)行調(diào)研后，分析該工程風(fēng)險(xiǎn)因素并進(jìn)行識(shí)別，建立工程風(fēng)險(xiǎn)表。
二、風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)分析是指應(yīng)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，用定性、定量或兩者相結(jié)合的方式處理不確定性的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)分析有定量分析和定性分析兩種方法。
本案例采用模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行定量分析評(píng)估。
在項(xiàng)目管理過(guò)程中，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)（R）不僅是風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率P的函數(shù)，而且是風(fēng)險(xiǎn)事件所產(chǎn)生影響程度C的函數(shù)，可用函數(shù)表示為R=f（p，c）。
根據(jù)前例風(fēng)險(xiǎn)分析，本項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
2.1評(píng)估并計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率Pf
該工程分析因素集為X,對(duì)應(yīng)上述工程分析因素集中風(fēng)險(xiǎn)編號(hào)，給出工程風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)因素權(quán)重集W。X={X1,X2,X3,X4,X5,X6,X7,X8,X9}；W=｛0.050.150.150.20.150.050.050.050.15｝。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)影響高低確定評(píng)估集標(biāo)準(zhǔn)隸屬度μ={低,較低，中等，較高，高}，并賦值為μ={0.1，0.3，0.5，0.7，0.9}。該企業(yè)組織專家及管理、技術(shù)人員共7人對(duì)該工程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估：在此基礎(chǔ)上形成模糊評(píng)估矩陣R則B=R·μT＝｛0.50.50.58570.55710.38570.27140.18570.32860.6143｝。則U=W·B=0.4886即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率（測(cè)評(píng)總分）Pf為0.4886。
2.2計(jì)算事件發(fā)生影響程度大小Cf對(duì)風(fēng)險(xiǎn)引起的后果大小一般從進(jìn)度、質(zhì)量、成本、安全四個(gè)方面著手，均用金額損失進(jìn)行度量。則損失因素集S={進(jìn)度質(zhì)量成本安全}={S1S2S3S4}本項(xiàng)目分部分項(xiàng)工程費(fèi)用為6944.60萬(wàn)元，其中包括利潤(rùn)及管理費(fèi)156.08萬(wàn)元。由于報(bào)價(jià)中已考慮材料市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素，因此，按正常施工情況下，按156.08萬(wàn)元為最大風(fēng)險(xiǎn)損失值。則風(fēng)險(xiǎn)損失評(píng)估集標(biāo)準(zhǔn)隸屬度μ={低，較低，中等，較高，高}，對(duì)應(yīng)損失金額（單位：萬(wàn)元）近似確定為{≤15,16～45，46～75，76～110，≥140}，并給出工程風(fēng)險(xiǎn)損失因素權(quán)重集W={0.250.350.200.20}在此基礎(chǔ)上形成模糊評(píng)估矩陣，并將各項(xiàng)估計(jì)值的平均值按最大風(fēng)險(xiǎn)損失值進(jìn)行歸一后，得到評(píng)估矩陣B.計(jì)算U=W·B=0.1946。即風(fēng)險(xiǎn)損失（測(cè)評(píng)總分）Cf為0.1946。
2.3計(jì)算本項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度Rf如果用Pf表示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，可由下式計(jì)算：Rf＝Pf+Cf-Pf·Cf其中Pf和Cf分別是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率與影響程度的模糊綜合隸屬度集的總綜合隸屬度。本項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度Rf＝＝0.59。
三、結(jié)論
一般認(rèn)為Rf大于0.7為高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，小于0.3為低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，介于二者之間的為中等風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。因此，根據(jù)計(jì)算，本項(xiàng)目應(yīng)為中等風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。由于本工程存在場(chǎng)地狹窄、外部環(huán)境對(duì)施工干擾大、工程項(xiàng)目多、工期緊且跨冬雨季施工、施工人員多等不利因素，因此，將本項(xiàng)目評(píng)估為中等風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目是合理的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析及評(píng)定結(jié)果，確定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，建立工程風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，適時(shí)動(dòng)態(tài)地進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)管理，確保工程各項(xiàng)目標(biāo)的順利完成。
參考文獻(xiàn)：
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問(wèn)題在20世紀(jì)八九十年紀(jì)逐漸在我國(guó)受到重視，隨著《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告——內(nèi)部控制審核》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》、《中小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)范的陸續(xù)出臺(tái)，中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就正式成為理論與現(xiàn)實(shí)的迫切題域。然而由于我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)展較晚，在評(píng)價(jià)分析框架、評(píng)價(jià)分析模式、評(píng)價(jià)分析方式等方面仍存一定障礙與問(wèn)題。論文基于我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀，提煉出當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境，在統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則的原則審視基礎(chǔ)上，提出目標(biāo)導(dǎo)向的多層次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系構(gòu)建、基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建的可能路徑。
一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的困境考察
我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系發(fā)展速度較快，但因起步晚，自身發(fā)展的不完善且受到內(nèi)外環(huán)境的沖擊，管窺我國(guó)中小企業(yè)當(dāng)年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建現(xiàn)狀，總體上存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境。
1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)定性與定量分析不平衡
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)這一程序近年來(lái)已被約40%的上市公司所采用，40%的上市公司通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告分析公司的業(yè)績(jī)、優(yōu)勢(shì)與不足。然而通過(guò)對(duì)2007年～2011年部分上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的分析比較中，發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題：一是報(bào)告內(nèi)容的相似度較大。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告從不同年度報(bào)告內(nèi)容的縱向比較上與不同公司同一年度報(bào)告內(nèi)容的橫向比較上看都存在相同或相似。二是報(bào)告定性的描述性較強(qiáng)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告總體上以概述性為主，量化打分與評(píng)定的成分較少，從而導(dǎo)致形式重于實(shí)質(zhì)。綜觀對(duì)2007年～2011年部分上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的分析不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)總體上定性與定量分析不平衡，定性描述型的分析偏重，而定量分析則相對(duì)薄弱，容易導(dǎo)致報(bào)告結(jié)果失真，難以避免純文字性評(píng)價(jià)帶來(lái)的模糊、精略等弊端。
2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)中小企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)、一個(gè)過(guò)程中的運(yùn)行效率與成果的評(píng)價(jià)，但目前中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)多是在年終對(duì)結(jié)果作一定論，而缺乏全過(guò)程的監(jiān)督與評(píng)判，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過(guò)程性缺失。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)上多是以制度建設(shè)、設(shè)計(jì)方式等方面做出評(píng)價(jià)，而忽略評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行與執(zhí)行效果，這樣則可能導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的形式化，而無(wú)法反映內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的真實(shí)性。辟如一個(gè)中小企業(yè)為應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，將相關(guān)的理念、設(shè)計(jì)做成一冊(cè)冊(cè)的材料，但根本沒(méi)有執(zhí)行，只是子虛烏有，按傳統(tǒng)只重結(jié)果輕過(guò)程的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則很可能出現(xiàn)評(píng)價(jià)失真的現(xiàn)象。
3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是從審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展而來(lái)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體，在中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中占據(jù)主導(dǎo)地位。然而現(xiàn)在隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，僅僅通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)已不能滿足中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的需要，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體慢慢超出審計(jì)人員的范圍。評(píng)價(jià)主體的轉(zhuǎn)變讓評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生變化，二者內(nèi)容的不一致導(dǎo)致評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一。由于缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)各自的內(nèi)部控制體系缺乏可比性，因此要完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，首先應(yīng)建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的內(nèi)在原則
針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建總體上存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境，提出統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則是當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的內(nèi)在原則。
1.統(tǒng)一性原則：統(tǒng)一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
“沒(méi)有規(guī)矩不成方圓”，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法進(jìn)行評(píng)價(jià)。只有確立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，才能在此基礎(chǔ)上考察各中小企業(yè)的得與失，優(yōu)與劣。目前我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系尚不成熟，在標(biāo)準(zhǔn)上尚未統(tǒng)一，美國(guó)的實(shí)務(wù)界將COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制完整框架的標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)與中小企業(yè)內(nèi)部都尚未對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)量定出有章可循的標(biāo)準(zhǔn)。在借鑒COSO報(bào)告的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)實(shí)際情況，提出完整性、合理性、有效性是評(píng)價(jià)標(biāo)企的一般標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控等要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、銷售業(yè)務(wù)循環(huán)、采購(gòu)業(yè)務(wù)循環(huán)等作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由此構(gòu)成我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
2.全員性原則：全員參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
中小企業(yè)管理者和員工的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，對(duì)建立內(nèi)部控制的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足。中小企業(yè)人員應(yīng)重視內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的重要作用，通過(guò)宣傳提高全體人員的內(nèi)部控制意識(shí)。全員參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程不僅可以增加員工主動(dòng)性，也讓員工深入實(shí)際，增強(qiáng)中小企業(yè)的主人翁意識(shí)，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制意識(shí)。內(nèi)部控制是一個(gè)相互牽連的過(guò)程，僅僅靠一部分人的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只有每一個(gè)人都配合好，才會(huì)有最好的內(nèi)部控制效果。內(nèi)部控制系統(tǒng)包含著多項(xiàng)目標(biāo)，每一個(gè)員工也是被評(píng)價(jià)對(duì)象，員工可以通過(guò)參與評(píng)價(jià)體系實(shí)施自我評(píng)估，發(fā)現(xiàn)自身不足，以此改進(jìn)。通過(guò)全民參與，員工自身水平得到提高，也為中小企業(yè)的內(nèi)部控制做出貢獻(xiàn)，提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益。
3.客觀性原則：客觀對(duì)待內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要本身客觀、公正、公平的原則，對(duì)待優(yōu)劣勢(shì)能客觀對(duì)待。隨著W TO的加入，中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，形勢(shì)更加嚴(yán)峻，客觀對(duì)待內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的同時(shí)，要提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，即為了提高我國(guó)中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)我國(guó)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為基準(zhǔn)的體系。COSO報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》認(rèn)為，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控組成。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成熟和市場(chǎng)開(kāi)放程度的加大，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為中小企業(yè)關(guān)注和管理的焦點(diǎn)。在構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為基準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織管理的關(guān) 鍵所在。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重點(diǎn)應(yīng)該是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，分析、確認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在各項(xiàng)指標(biāo)上要把握風(fēng)險(xiǎn)管理理念，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理理念的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有利于將風(fēng)險(xiǎn)由事后向事前控制轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)可促使中小企業(yè)在應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的突變狀況能夠更為客觀的審視與應(yīng)對(duì)。
三、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的路徑抉擇
基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境，在統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則的原則審視基礎(chǔ)上，提出目標(biāo)導(dǎo)向的多層次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系構(gòu)建、基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建是我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的路徑抉擇。
1.目標(biāo)導(dǎo)向的多層次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系構(gòu)建
目標(biāo)導(dǎo)向是在傳統(tǒng)的原則導(dǎo)向、規(guī)則導(dǎo)向基礎(chǔ)上提出的，是在原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向中尋求的最佳均衡點(diǎn)，多層次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系即是中小企業(yè)內(nèi)部不同層次的評(píng)價(jià)主體包括中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、各個(gè)被審計(jì)部門(mén)和中小企業(yè)員工實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性自我評(píng)價(jià)的方法。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、各個(gè)被審計(jì)部門(mén)和中小企業(yè)員工共同參與的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，有利于解決主體間的矛盾和不協(xié)調(diào)問(wèn)題，并且增強(qiáng)了員工的參與感、充分調(diào)動(dòng)了全體員工的積極性，從下到上的全面評(píng)價(jià)極大地提高了內(nèi)部控制的效率、效果，最大程度的符合統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則，并有效應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程與結(jié)果評(píng)價(jià)不相適、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境。具體來(lái)說(shuō)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)控制保證保密性；中小企業(yè)內(nèi)部合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)，形成相互制衡機(jī)制，明確財(cái)務(wù)及其相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，嚴(yán)格依據(jù)《會(huì)計(jì)法》與國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合的會(huì)計(jì)制度，對(duì)中小企業(yè)的核算規(guī)程、會(huì)計(jì)工作規(guī)程、會(huì)計(jì)人員崗位流動(dòng)制、會(huì)計(jì)檔案管理制度進(jìn)行明確的規(guī)定，以保證內(nèi)部的嚴(yán)控監(jiān)督。二是現(xiàn)金流量預(yù)算予以控制。現(xiàn)金流量控制一般包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量盈余控制、評(píng)價(jià)是否過(guò)度投資的投資現(xiàn)金流量控制、使用盈余資金進(jìn)行投資的合理投資現(xiàn)金流量控制等，對(duì)現(xiàn)金流量預(yù)算予以控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要內(nèi)容。三是應(yīng)收帳款控制。應(yīng)收帳款的控制直接關(guān)系到中小企業(yè)的效益，中小企業(yè)通過(guò)銷售合同、收款率與應(yīng)收帳款余額的百分比，也應(yīng)對(duì)應(yīng)收帳款的安全性，從而有力避免壞帳的可能。四是實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)主要指實(shí)物與現(xiàn)金，是中小企業(yè)質(zhì)量最高的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)要及時(shí)對(duì)帳，避免現(xiàn)金被挪用等現(xiàn)象。五是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。做足財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的功課，有力應(yīng)對(duì)全球化的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效利用債務(wù)提升中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建
BSC即平衡計(jì)分卡，AHP即層次分析法，基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建主要是針對(duì)目前中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系形式大于實(shí)質(zhì)、定性重于定量的困境提出的，旨在定量分析上對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)做出改進(jìn)。層次分析法（AHP）對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)打分作權(quán)重設(shè)計(jì)。這種方法將總目標(biāo)作為一個(gè)系統(tǒng)，并將其分解成準(zhǔn)則、方案等多個(gè)層次，通過(guò)定性指標(biāo)模糊量化方法計(jì)算出層次單排序（權(quán)數(shù)）和總排序，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行定性和定量分析，符合內(nèi)部控制系統(tǒng)特征。平衡計(jì)分卡（BSC）則要求中小企業(yè)在財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)、長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)，外部組織與中小企業(yè)內(nèi)部組織，結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)因性指標(biāo)之間達(dá)到平衡。這符合中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展原則。如果根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)控特點(diǎn)將平衡計(jì)分卡四要素進(jìn)行調(diào)整，即可以形成滿足中小企業(yè)內(nèi)部治理和外部治理要求的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。修改后的四要素分別是：財(cái)務(wù)角度、（中?。┩顿Y者角度、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程角度、長(zhǎng)期發(fā)展與成長(zhǎng)角度。之所以將顧客角度改為投資者角度，是由于我國(guó)資本市場(chǎng)存在特殊性和不健全性，中小投資者利益往往會(huì)受到大股東的侵害。因此，這一改變是希望管理層可以從中小投資者保護(hù)的視角對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
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