時間：2023-06-05 16:08:31
導(dǎo)語：在風(fēng)險(xiǎn)定量分析的方法的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：信息系統(tǒng)；集成；風(fēng)險(xiǎn)評估
中圖分類號：C35文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
前言
所謂信息安全風(fēng)險(xiǎn)評估, 是從風(fēng)險(xiǎn)管理角度, 運(yùn)用定性、定量的科學(xué)分析方法和手段, 系統(tǒng)地分析信息和信息系統(tǒng)等資產(chǎn)所面臨的人為的和自然的威脅, 以及威脅事件一旦發(fā)生可能遭受的危害程度, 有針對性地提出抵御威脅的安全等級防護(hù)對策和整改措施, 從而最大限度地減少經(jīng)濟(jì)損失和負(fù)面影響 。
一、信息系統(tǒng)集成的風(fēng)險(xiǎn)分析
1、信息系統(tǒng)集成概念和特點(diǎn)
美國信息技術(shù)協(xié)會(ITAA)的定義，信息系統(tǒng)集成是根據(jù)一個復(fù)雜的信息系統(tǒng)或子系統(tǒng)的要求把多種產(chǎn)品和技術(shù)驗(yàn)明并連接入一個完整的解決方案的過程。美國IDC公司認(rèn)為，系統(tǒng)集成是將軟件，硬件和通信技術(shù)組合起來為用戶解決和處理問題的業(yè)務(wù)。信息系統(tǒng)集成就是將分散的彼此不聯(lián)系的孤立的信息系統(tǒng)結(jié)合成為一個更加和諧的有機(jī)整體，共享內(nèi)部的信息資源使系統(tǒng)獲得更好的結(jié)果。信息系統(tǒng)集成的本質(zhì)是信息系統(tǒng)的整合和開發(fā)。根據(jù)上述的定義，我們可以發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)集成具有以下特點(diǎn)：
（1） 目的性：信息系統(tǒng)集成應(yīng)該以企業(yè)的整體戰(zhàn)略為導(dǎo)向，具有一個整體的，一致的目標(biāo)，即目標(biāo)是建立一個和諧統(tǒng)一的信息系統(tǒng)。
（2） 多元性：信息系統(tǒng)的集成不僅僅是技術(shù)上的集成，更是管理上的集成，包括平臺的集成，異構(gòu)數(shù)據(jù)的集成，信息的集成，功能上的集成，人員的集成，管理的集成等等，其中人的集成是最關(guān)鍵的集成。
（3） 抽象性：信息系統(tǒng)集成的核心是信息系統(tǒng)的整合和開發(fā)，其主要的對象是企業(yè)一個個的信息系統(tǒng)，而信息系統(tǒng)不想制造業(yè)的流程具有規(guī)范的操作和可見性，其本身就具有抽象性。
（4） 不確定性：信息系統(tǒng)集成一般周期都會比較長，用戶需求的變化，環(huán)境的變化，技術(shù)的發(fā)展，最后可能與當(dāng)初開始時的需求會出入很大，因此系統(tǒng)集成的不確定性很大。
（5） 協(xié)調(diào)性：前面已經(jīng)說過，信息系統(tǒng)集成涉及的層面人員很多，技術(shù)人員，管理層，決策人員之間需要很好的協(xié)調(diào)和溝通，各原有系統(tǒng)間也需要進(jìn)行協(xié)調(diào)。
2、信息系統(tǒng)集成的風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)以上我們對信息系統(tǒng)集成特點(diǎn)的分析，信息系統(tǒng)集成的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下四點(diǎn)。
（1）技術(shù)集成的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)不同階段上線的信息系統(tǒng)可能采用的是不同的技術(shù)開發(fā)，運(yùn)行于不同的平臺之上，系統(tǒng)集成可能會涉及不同的技術(shù)和平臺集成的風(fēng)險(xiǎn)。新技術(shù)的成熟程度，新老技術(shù)之間，不同平臺之間能否實(shí)現(xiàn)無縫的集成，企業(yè)本身具備的開發(fā)能力，如果選擇信息系統(tǒng)集成商，選擇的信息系統(tǒng)集成商的集成資質(zhì)，所具備的能力，和對行業(yè)的了解程度，這些都會對信息系統(tǒng)集成的最后成敗產(chǎn)生影響。
（2）信息集成的風(fēng)險(xiǎn)
信息系統(tǒng)集成的目的就是為了解決“信息孤島”的問題，為企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作，管理決策的制定提供統(tǒng)一的最及時可靠的信息。由于企業(yè)不同階段開發(fā)的信息系統(tǒng)可能采用的是不同的技術(shù)，異構(gòu)的數(shù)據(jù)庫，也沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)字典，所以在信息集成過程中，如何保證數(shù)據(jù)的一致性，完整性和保密性，防止由于信息的失真而導(dǎo)致系統(tǒng)集成的失敗，成為信息系統(tǒng)集成的一個主要問題。
（3）人員集成的風(fēng)險(xiǎn)
信息系統(tǒng)集成過程中會涉及很多人員，包括：企業(yè)決策人員，各級管理者，系統(tǒng)集成者，開發(fā)人員，維護(hù)人員等。不同的人員在整個系統(tǒng)集成的過程扮演著不同的角色，同時他們必須以整個系統(tǒng)集成項(xiàng)目的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，充分交流，協(xié)同合作，共同努力，保證系統(tǒng)集成的順利完成。決策者對系統(tǒng)集成的支持程度，集成人員的能力，集成人員與開發(fā)人員，維護(hù)人員的配合程度，交流程度，是信息系統(tǒng)集成取得成功的一個重要因素，同時信息系統(tǒng)集成主要是為企業(yè)各管理層使用的，他們是否能夠參與到系統(tǒng)集成的項(xiàng)目中，最終會影響到最后系統(tǒng)的被接受程度。
（4）環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)
信息系統(tǒng)集成項(xiàng)目由于牽涉的因素很多，一般周期比較長，在整個系統(tǒng)集成的項(xiàng)目過程中，可能會出現(xiàn)很多外部內(nèi)部環(huán)境的變化，如人員的變動，企業(yè)業(yè)務(wù)流程的調(diào)整需要系統(tǒng)流程的重新設(shè)計(jì)，企業(yè)規(guī)模業(yè)務(wù)量的急速擴(kuò)大，新的技術(shù)的出現(xiàn)，國家新的法律法規(guī)的出臺，行業(yè)競爭壓力的變大，這些都回對系統(tǒng)集成產(chǎn)生影響，如果開始考慮不周全，沒有相應(yīng)的應(yīng)對措施，也會成為影響系統(tǒng)集成成功的一個重要問題。
二、風(fēng)險(xiǎn)評估方法
定量評估方法是指運(yùn)用數(shù)量指標(biāo)來對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,即對構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)的要素和潛在損失的水平賦予數(shù)值或貨幣金額, 當(dāng)度量風(fēng)險(xiǎn)的要素(資產(chǎn)價值、威脅頻率、弱點(diǎn)利用程度、安全措施的效率和成本等) 都被賦值, 風(fēng)險(xiǎn)評估的整個過程和結(jié)果就都可以被量化了。典型的定量分析方法有因子分析法、聚類分析法、時序模型、回歸模型、等風(fēng)險(xiǎn)圖法、決策樹法等。定量評估方法的優(yōu)點(diǎn)是用直觀的數(shù)據(jù)來表述評估的結(jié)果, 可以對安全風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的分級, 但這有個前提, 那就是可供參考的數(shù)據(jù)指標(biāo)是準(zhǔn)確的, 然而在信息環(huán)境日益復(fù)雜多變的今天, 定量分析所依據(jù)的數(shù)據(jù)的可靠性是很難保證的。此外, 常常為了量化,使本來比較復(fù)雜的事物簡單化、模糊化了, 有的風(fēng)險(xiǎn)因素被量化以后還可能被誤解。
2、定性分析方法
定性的評估方法是依據(jù)評估者的知識、經(jīng)驗(yàn)、歷史教訓(xùn)、政策走向及特殊情況等非量化資料對系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)狀況做出判斷的過程。定性分析的操作方法可以多種多樣, 包括小組討論( 如德爾斐法)、檢查列表( Check list)、問卷( Questionnaire)、人員訪談( Interv iew )、調(diào)查( Sruvey )等。在此基礎(chǔ)上, 通過一個理論推斷演繹的分析框架做出調(diào)查結(jié)論。典型的定性分析方法有因素分析法、邏輯分析法、歷史比較法、德爾斐法。定性分析方法是目前采用最為廣泛的一種方法, 優(yōu)點(diǎn)是避免了定量方法的缺點(diǎn), 可以挖掘出一些蘊(yùn)藏很深的思想, 使評估的結(jié)論更全面、更深刻。但是它的主觀性很強(qiáng), 往往需要憑借分析者的經(jīng)驗(yàn)和直覺, 或者業(yè)界的標(biāo)準(zhǔn)和慣例, 為風(fēng)險(xiǎn)管理諸要素( 資產(chǎn)價值, 威脅的可能性,弱點(diǎn)被利用的難易程度, 現(xiàn)有控制措施的效力等) 的大小或高低程度定性分級, 例如高、中、低三級。
與定量分析相比, 定性分析的準(zhǔn)確性稍好但精確性不夠, 定量分析則相反。定性分析法沒有定量分析那樣繁多的計(jì)算負(fù)擔(dān), 但要求分析者具備一定的經(jīng)驗(yàn)和能力。定量分析依賴大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù), 而定性分析沒有這方面的要求。定性分析較為主觀, 定量分析基于客觀。此外定量分析的結(jié)果很直觀, 容易理解, 而定性分析的結(jié)果則很難有統(tǒng)一的解釋。
3、綜合評估方法
系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評估是一個復(fù)雜的過程, 需要考慮的因素很多, 有些評估要素可以用量化的形式來表達(dá), 而對有些要素的量化很困難甚至是不可能的, 所以在復(fù)雜的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評估過程中, 應(yīng)該將這兩種方法融合起來。定量分析是定性分析的基礎(chǔ)和前提, 定性分析建立在定量分析的基礎(chǔ)上才能揭示客觀事物的內(nèi)在規(guī)律。主要的綜合分析方法有層次分析法、概率風(fēng)險(xiǎn)評估和模糊綜合評價法等。
結(jié)束語
總之，作為信息系統(tǒng)安全工程重要組成部分, 風(fēng)險(xiǎn)評估得到了極大重視。因此, 研究一套科學(xué)的、先進(jìn)的、可行的信息安全風(fēng)險(xiǎn)評估方法, 對于我國的信息化建設(shè)及信息安全的發(fā)展具有重要的理論與實(shí)踐意義。
參考文獻(xiàn)
[1] 王禎學(xué),戴宗坤,肖龍,王標(biāo).信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評估的數(shù)學(xué)方法[J]. 四川大學(xué)學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版). 2004(05)：74―66
1.1危險(xiǎn)源定義
對于醫(yī)院內(nèi)部的火災(zāi)危險(xiǎn)源來說，可以定義為：在醫(yī)院環(huán)境內(nèi)，具有潛在能量和物質(zhì)釋放危險(xiǎn)的、在一定的觸發(fā)因素作用下會引發(fā)火災(zāi)事故的不安全物質(zhì)及其所處的環(huán)境條件。
1.2危險(xiǎn)源辨識
在重大危險(xiǎn)源的辨識方法研究中，將危險(xiǎn)源分為兩類進(jìn)行辨識，第一類是能量或危險(xiǎn)物質(zhì)，第二類是導(dǎo)致能量或危險(xiǎn)物質(zhì)的約束或限制措施破壞或失效的各種不安全因素。這種辨識方法在應(yīng)用與醫(yī)院環(huán)境中時，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部危險(xiǎn)源的情況，將第一類作為辨識危險(xiǎn)源的標(biāo)準(zhǔn)，將第二類作為評估危險(xiǎn)源的條件。
2火災(zāi)危險(xiǎn)源分類
按火災(zāi)危險(xiǎn)源的危險(xiǎn)性、所處環(huán)境及可能引發(fā)火災(zāi)的危害性，通過現(xiàn)場觀察法、查閱相關(guān)事故記錄、查閱相關(guān)文獻(xiàn)資料、結(jié)合具體工作任務(wù)進(jìn)行分析等方法對醫(yī)院消防安全危險(xiǎn)源進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。具體按照醫(yī)院影響消防安全的因素分類包括：
2.1電器
根據(jù)消防部門從各類火災(zāi)調(diào)查情況看，電器線路老化、過負(fù)荷、短路仍是引發(fā)火災(zāi)的主要原因之一，針對醫(yī)院具體情況，日常使用電器設(shè)備是醫(yī)院中數(shù)量最多、危險(xiǎn)性較高的危險(xiǎn)源。
2.2危險(xiǎn)化學(xué)品
是指具有毒害、腐蝕、爆炸、燃燒、助燃等性質(zhì)，對人體、設(shè)施、環(huán)境具有危害的劇毒化學(xué)品和其他化學(xué)品，包含醫(yī)院實(shí)驗(yàn)室、藥劑科、麻醉科及其他臨床醫(yī)技科室使用各類危險(xiǎn)化學(xué)品。
2.3放射源
放射源本身有嚴(yán)格的安全管理規(guī)定，另外在放射源所處環(huán)境發(fā)生火情時，有特殊的應(yīng)急預(yù)案和處理辦法，同時需要上報(bào)政府相關(guān)部門處置。在危險(xiǎn)源管理上，對醫(yī)院涉及放射源使用、管理的單位按照北京市《放射性物品庫風(fēng)險(xiǎn)等級和安全防范要求》（DB11/412-2007）的相關(guān)規(guī)定對放射性物品庫進(jìn)行分等級管理，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)防范要求。
2.4特種設(shè)備
指危險(xiǎn)性較大的鍋爐、壓力容器（含氣瓶）、壓力管道、電梯、施工設(shè)施等。
2.5醫(yī)療氣體
包括氧氣、壓縮空氣、負(fù)壓吸引、氬氣、笑氣、氦氣、氮?dú)獾龋糜卺t(yī)院手術(shù)、治療、康復(fù)、急救等用途的氣體及氣體所處環(huán)境、存放瓶器。
2.6其他易燃物
對于病案科病歷、財(cái)務(wù)處票據(jù)、病房后勤存放衣物的庫房內(nèi)等放置其他易燃物的部位也作為危險(xiǎn)源重點(diǎn)管理對象。如此分類對危險(xiǎn)源進(jìn)行評估、管理，盡管醫(yī)院安全系統(tǒng)中危險(xiǎn)源種類繁多復(fù)雜，但是我們可以有條不紊開展安全管理工作，做到重點(diǎn)監(jiān)控。
3危險(xiǎn)源風(fēng)險(xiǎn)評估方法
根據(jù)查閱資料文獻(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評估方法的種類很多，大體可分為定性分析方法、半定量分析方法和定量分析方法三大類，長期以來火災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)評估以定性分析方法和半定量分析方法為主。由于定性分析方法主要用于識別最危險(xiǎn)的火災(zāi)事件，但難以給出火災(zāi)危險(xiǎn)等級，而定量分析方法需要綜合考慮因素過于復(fù)雜，部分系數(shù)較難確定，因此本文采用定性與定量分析相結(jié)合的半定量分析方法建立指標(biāo)體系。通過分析研究醫(yī)院火災(zāi)危險(xiǎn)源的特點(diǎn)，參考大量文獻(xiàn)資料，并結(jié)合多年消防安全工作經(jīng)驗(yàn)，提出了適用于醫(yī)院火災(zāi)危險(xiǎn)源風(fēng)險(xiǎn)評估方法。這種方法以火災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分級系統(tǒng)為基礎(chǔ)，通過對火災(zāi)危險(xiǎn)源以及其他風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)進(jìn)行分析，按照一定的原則對其賦予適當(dāng)?shù)闹笖?shù)，使用數(shù)學(xué)方法綜合起來得到子系統(tǒng)的指數(shù)，從而快速簡單地估算出相對火災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)等級。
3.1建立指標(biāo)體系
建立評價指標(biāo)體系是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估中的關(guān)鍵部分，指標(biāo)是反映評估對象某一方面特征或狀態(tài)的要素，各要素的集合就構(gòu)成指標(biāo)體系。指標(biāo)體系是由火災(zāi)事故各風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)組成的一個整體，它能反映所要評價對象的火災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)狀況。根據(jù)危險(xiǎn)源分類，并參考醫(yī)院消防安全管理相關(guān)文獻(xiàn)內(nèi)容，由消防專業(yè)專家及醫(yī)院安保工作人員，采用專家打分法以設(shè)計(jì)出醫(yī)院各類火災(zāi)危險(xiǎn)源的指標(biāo)體系和各評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值。其中以電器類危險(xiǎn)源為例，一級指標(biāo)分別為本身材質(zhì)、環(huán)境參數(shù)和人員管理，二級指標(biāo)中有使用年限、使用時間、連接線路、自身溫度、火災(zāi)負(fù)荷、人員密度、防火設(shè)施、引火因素、培訓(xùn)情況、管理情況等。評估指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值結(jié)合實(shí)際情況，按照最安全、安全、較安全、較危險(xiǎn)、危險(xiǎn)五個級別設(shè)置。
3.2應(yīng)用灰關(guān)聯(lián)算法進(jìn)行計(jì)算指標(biāo)體系權(quán)重
灰色系統(tǒng)理論是鄧聚龍教授于1982年提出，主要用于解決“小樣本、信息不確定”問題，其特點(diǎn)為“少數(shù)據(jù)建?！?，具有簡單、直觀和計(jì)算量小的優(yōu)點(diǎn)，而且其定量分析的結(jié)果與定性分析的結(jié)果一般能夠吻合。所以在對存在不確定性知識的灰色系統(tǒng)進(jìn)行分析時，它具有不可比擬的優(yōu)越性能。根據(jù)醫(yī)院火災(zāi)危險(xiǎn)源辨識后的特性，將影響危險(xiǎn)源的“人、地、物、事”等因素量化，使用灰關(guān)聯(lián)的算法對建立的矩陣進(jìn)行歸一化處理，計(jì)算關(guān)聯(lián)度，得出相關(guān)的權(quán)重。經(jīng)過計(jì)算，得到電器類危險(xiǎn)源的指標(biāo)體系權(quán)重計(jì)算及標(biāo)準(zhǔn)值。
3.3開發(fā)信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)火災(zāi)危險(xiǎn)源管理可視化
開發(fā)設(shè)計(jì)基于圖形化管理的火災(zāi)危險(xiǎn)源風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，將指標(biāo)體系通過算法使用系統(tǒng)自動計(jì)算。評估時通過直接輸入評估參數(shù)可以得到風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果及相對應(yīng)的管理措施，滿足對醫(yī)院火災(zāi)危險(xiǎn)源評估分析。
4實(shí)例分析
醫(yī)院某建筑內(nèi)外科診療室的醫(yī)用X型臂電器設(shè)備，屬于電器類火災(zāi)危險(xiǎn)源，根據(jù)現(xiàn)場調(diào)研得到該電氣設(shè)備的實(shí)測值，使用指標(biāo)體系進(jìn)行評估。經(jīng)計(jì)算，醫(yī)院某建筑內(nèi)外科診療室的醫(yī)用X型臂電器設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為0.6487，風(fēng)險(xiǎn)等級為最安全的級別，計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)場評估結(jié)果相吻合。
5總結(jié)與展望
論文摘要：管理會計(jì)是一種技術(shù)和方法，它以企業(yè)為主體、主要為企業(yè)內(nèi)部的管理人員充分有效地利用企業(yè)資源服務(wù)。管理會計(jì)是一個信息系統(tǒng)，不僅加工歷史信息，而且要加工未來信息?，F(xiàn)代市場競爭的日趨激烈，迫使企業(yè)以更長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光謀求發(fā)展，管理會計(jì)以其精確、科學(xué)的預(yù)測與決策在企業(yè)中得到廣泛運(yùn)用。
論文關(guān)鍵詞：定量分析；管理會計(jì)；運(yùn)用定量
1 定量分析法的定義及重要性
定量分析法亦稱“數(shù)量分析法”。是運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)、概率論和微積分等現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和計(jì)算機(jī)等各種現(xiàn)代化計(jì)算工具對與預(yù)測目標(biāo)有關(guān)的歷史數(shù)據(jù)，進(jìn)行科學(xué)的加工處理，并建立預(yù)測分析的數(shù)學(xué)模型，揭示影響預(yù)測目標(biāo)各有關(guān)變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，根據(jù)求解數(shù)學(xué)模型得到的結(jié)果，進(jìn)一步分析考慮相關(guān)的非定量因素并作出預(yù)測結(jié)論的專門方法。屬于預(yù)測分析的一種基本方法。這類方法主要適用于預(yù)測具備較完整的歷史資料和數(shù)據(jù)的事項(xiàng)。管理會計(jì)為適應(yīng)企業(yè)管理，更注重用高等數(shù)學(xué)和現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法來“武裝”自己，朝著定量化的方向發(fā)展。用其精確性、科學(xué)性來決策消除某些直覺性和隨意性。
2 管理會計(jì)中定量分析法特點(diǎn)
2.1 定量分析法具有科學(xué)性和精確性
管理會計(jì)經(jīng)過近一個世紀(jì)的發(fā)展，理論體系逐步完善。尤其是依賴于現(xiàn)代數(shù)學(xué)技術(shù)發(fā)展起來的區(qū)別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)方法的定量分析工具，在短時間內(nèi)成長為一門與財(cái)務(wù)會計(jì)并駕齊驅(qū)的學(xué)科，它的主要職能作用是籌劃未來，充分利用其所掌握的資料，定量分析法偏重于數(shù)量方面的分析，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，正確進(jìn)行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供有用的資料，它的科學(xué)性及精確性受到了普遍的認(rèn)可和贊賞。
2.2 管理會計(jì)中定量分析法具有局限性
（1）客觀的經(jīng)濟(jì)情況千變?nèi)f化，影響定量分析法的運(yùn)用。
雖然管理會計(jì)逐漸發(fā)展完善了一些定量分析工具，它們把所涉及的變量與變量以及變量與目標(biāo)之間的關(guān)系，用數(shù)學(xué)模型將數(shù)量之間的關(guān)系表達(dá)出來，然后按照預(yù)測的前提條件，計(jì)算出結(jié)果。但對客觀經(jīng)濟(jì)變化缺乏應(yīng)變能力，如果其主要問題把握不好，會嚴(yán)重影響預(yù)測、決策的結(jié)果。
（2）為保證定量分析法質(zhì)量，需花費(fèi)大量成本。
定量分析法耗時費(fèi)力，也更為嚴(yán)格，有時需要使用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型。只有保證數(shù)據(jù)和假設(shè)的質(zhì)量，才能保證定量分析法的質(zhì)量。這就要求企業(yè)為了保證定量分析法的運(yùn)用，收集大量符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)。但現(xiàn)實(shí)中存在著企業(yè)現(xiàn)有信息搜集措施不能滿足這些工具的需要的情況，企業(yè)需花費(fèi)高額成本來進(jìn)行信息搜集。當(dāng)信息搜集成本太高時企業(yè)就會拒絕采用，從而導(dǎo)致了這些工具的應(yīng)用成了紙上談兵。
3 運(yùn)用定量分析法時應(yīng)注意的問題
因定量分析法在管理會計(jì)中的重要性，也就對我們在運(yùn)用管理會計(jì)中定量分析方法時提出了很高的要求，為了更好的運(yùn)用定量分析法，我們就需要對管理會計(jì)中定量分析法在運(yùn)用過程中應(yīng)注意的問題，網(wǎng)絡(luò)時代定量分析法的發(fā)展方向加以研究，從而提高運(yùn)用定量分析法的能力。
（1）重視模型運(yùn)用的前提。
通常管理會計(jì)中定量分析法把模型運(yùn)用和結(jié)果計(jì)算放在首位，忽視模型運(yùn)用的前提分析與結(jié)果計(jì)算的取數(shù)過程，以致誤入照搬照套的歧途。比之于結(jié)果計(jì)算，取數(shù)過程和明確模型前提條件更為重要，更能指導(dǎo)實(shí)務(wù)。作為模型運(yùn)用的前提條件是否存在，決定了模型的可運(yùn)用性。因?yàn)椴煌哪Ｐ陀胁煌那疤釛l件，條件符合對模型是正確的，若條件不符合，模型可能不正確，或者誤差太大，沒有應(yīng)用價值。所以，會計(jì)人員在應(yīng)用模型時一定搞清楚模型的前提條件。
（2）應(yīng)注重取數(shù)過程。在經(jīng)濟(jì)行為分析中，與結(jié)果計(jì)算相比，取數(shù)分析過程更為重要。如果取得的數(shù)據(jù)不正確，即使應(yīng)用非常完善的模型進(jìn)行計(jì)算，結(jié)果也是不正確的;所以在定量分析時應(yīng)注意：①進(jìn)行模型的理論前提與現(xiàn)實(shí)前提是否吻合的比較分析，從而確定選用的模型或?qū)τ?jì)算結(jié)果的可能修正;②在遵從取數(shù)的一般過程和其分析要求的前提下，確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法;③對取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行確定性、可靠性評價，進(jìn)而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素;④對模型中運(yùn)用的數(shù)據(jù)，凡存在不確定性的因素，應(yīng)提出控制措施。確實(shí)找不到控制措施的，必須對取數(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)值測定，并調(diào)整取數(shù)的大小。
4 網(wǎng)絡(luò)時代定量分析法的發(fā)展
關(guān)鍵詞：如何學(xué)習(xí)；行政事業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評估
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01
2012年11月29日，財(cái)政部以財(cái)會〔2012〕21號 印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險(xiǎn)評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行解析。
一、風(fēng)險(xiǎn)評估的概念
風(fēng)險(xiǎn)評估，是指及時識別、科學(xué)分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素，同時采取應(yīng)對策略的過程。要對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，形成風(fēng)險(xiǎn)管理的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。既要對固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，也要對剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，評估要考慮到風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響。
單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)定期評估機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)活動 存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評估。經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)評估至少每年進(jìn)行一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估。單位開展經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長。經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告并及時提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。
二、風(fēng)險(xiǎn)評估的程序
風(fēng)險(xiǎn)評估由目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對構(gòu)成。風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，在單位經(jīng)營過程中，只有進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估，自覺地將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，才能實(shí)現(xiàn)單位的可持續(xù)發(fā)展。所以說單位總是在應(yīng)對各類風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)的過程中去贏得生存和發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，而可怕的是沒有風(fēng)險(xiǎn)意識，不知曉風(fēng)險(xiǎn)，不能準(zhǔn)確地識別風(fēng)險(xiǎn)，不能采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。如果忽視風(fēng)險(xiǎn)盲目發(fā)展，必然導(dǎo)致單位處于不利地位。不做事不發(fā)展看似沒有風(fēng)險(xiǎn)，然而逆水行舟不進(jìn)則退，不發(fā)展本身也是一種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿于單位經(jīng)營過程的始終，也貫穿于內(nèi)部控制的始終。
（一）目標(biāo)設(shè)定。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面地、系統(tǒng)地、持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。這里所指的設(shè)定的控制目標(biāo)主要是指總則中規(guī)定的內(nèi)部控制五目標(biāo)。如前所述，單位實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的五個方面的目標(biāo)，就能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就能夠轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，所以風(fēng)險(xiǎn)評估首先要設(shè)定目標(biāo)。單位目標(biāo)設(shè)定之后，要根據(jù)既定目標(biāo)有計(jì)劃地全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)外部相關(guān)信息。單位可以利用信息化手段，加大信息收集量，提高信息的準(zhǔn)確性和及時性，以便單位結(jié)合實(shí)際情況，及時進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。
（二）風(fēng)險(xiǎn)識別。風(fēng)險(xiǎn)識別是在目標(biāo)設(shè)定的基礎(chǔ)上，密切關(guān)注內(nèi)外部主要風(fēng)險(xiǎn)因素。單位內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，單位至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)是在單位內(nèi)部控制實(shí)施過程中，通過日常或定期的評估程序與方法加以識別。這些風(fēng)險(xiǎn)因素具體化為各項(xiàng)應(yīng)用指引中的主要風(fēng)險(xiǎn)。在單位經(jīng)營過程中，應(yīng)將各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類整理，形成單位的風(fēng)險(xiǎn)清單。
（三）風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)分析是指在風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)上，采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。
風(fēng)險(xiǎn)的定性分析，是指通過觀察與分析，借助于經(jīng)驗(yàn)和判斷對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的方法。定性分析一般不需要運(yùn)用大量的統(tǒng)計(jì)資料，使用起來簡單易行。該方法主要是通過問卷、面談及研討會等形式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，依靠專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和直覺，或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及慣例等，對風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)要素的大小或高低程度進(jìn)行定性分析。在不需要進(jìn)行量化時，或者進(jìn)行定量分析需要的數(shù)據(jù)無法取得，以及出于成本效益原則考慮采用定量分析方法不經(jīng)濟(jì)時，一般應(yīng)采用定性分析。
風(fēng)險(xiǎn)的定量分析，是指運(yùn)用一些數(shù)據(jù)分析模型，將有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其影響予以量化，在此基礎(chǔ)上判斷風(fēng)險(xiǎn)重要性程度的方法，如敏感度分析法和盈虧平衡分析法等。定量分析需要對構(gòu)成的各個要素和潛在損失程度賦予數(shù)據(jù)或貨幣金額，使風(fēng)險(xiǎn)分析的整個過程和結(jié)果均被量化。定量分析的方法通常能夠提供更高的精確度，往往應(yīng)用在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動分析中，是對定性分析方法的補(bǔ)充。
（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是指風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對政策的選擇。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是單位對超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低指的是單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是單位準(zhǔn)備借助他人的力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)承受是單位對風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。
單位應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。
以目標(biāo)設(shè)定為基礎(chǔ)，單位在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析之后，通過風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，排除了風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受，凸顯了風(fēng)險(xiǎn)降低，需要采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。配套指引中的系列應(yīng)用指引明確單位至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)識別、分析之后，結(jié)合應(yīng)對策略，重點(diǎn)對風(fēng)險(xiǎn)降低作出了規(guī)定，即系列應(yīng)用指導(dǎo)提出的各項(xiàng)控制措施。
三、單位在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時，由于所面對的層面不同，因而重點(diǎn)關(guān)注的方面也不相同
（江西省機(jī)場集團(tuán)，江西 南昌 330114）
摘 要：層次分析法屬于管理決策中的一項(xiàng)定性、定量分析的技術(shù)方法，該方法使用簡單易懂，但在實(shí)際工作中尤其是一些基層單位和小項(xiàng)目中使用較少。作者希望通過一個較小的案例來簡單介紹層次分析法的使用方法和效果。本文以某機(jī)場設(shè)備維修方案的決策為例，應(yīng)用AHP（層次分析法）對三種維修方案進(jìn)行分析，其中關(guān)于一致性校驗(yàn)和權(quán)向量等結(jié)果均采用MATLAB 2012Ra軟件計(jì)算得出，最終計(jì)算結(jié)果方案一得分0.412，為綜合得分最高方案，將該方案應(yīng)用于實(shí)際工作中也取得了較好的效果，十分適合在實(shí)際經(jīng)濟(jì)管理工作中應(yīng)用推廣。
關(guān)鍵詞 ：AHP法；決策；分析
中圖分類號：F270文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）25-0068-02
一、引言
層次分析法（analytic hierarchy process，AHP法）是美國運(yùn)籌學(xué)家沙旦（T.L.Saaty）于20世紀(jì)70年代提出的，是一種定性定量分析相結(jié)合的多目標(biāo)決策分析方法。[1]層次分析法作為一種簡便易學(xué)的方法，但在實(shí)際工作中大部分決策者還是習(xí)慣于“拍腦袋”式?jīng)Q策方法，尤其是方案中涉及資金不多的情況下。本文希望通過此案例“拋磚引玉”，能夠?qū)τ诠芾碚咴跊Q策過程中提供一種現(xiàn)實(shí)可行的決策方法。
具體事件為某機(jī)場一套UPS（不間斷供應(yīng)電源）設(shè)備發(fā)生故障，針對故障作者進(jìn)行了故障情況調(diào)查，并提出了三種備選方案運(yùn)用層次分析法進(jìn)行比對分析。
二、決策備選方案
筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)以及與同事和領(lǐng)導(dǎo)大量溝通、探討后得出以下三種備選方案：
三、備選方案層次分析法評價
3.1 建立層次分析模型
為了更好的做出決策，運(yùn)用定量分析的方法計(jì)算，我們選取項(xiàng)目費(fèi)用（X1）、施工難度（X2）、施工周期（X3）、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)（X4）四種準(zhǔn)則作為評估依據(jù)，建立層次分析模型如下：
3.2 構(gòu)造對比矩陣
針對判斷矩陣的準(zhǔn)則，進(jìn)行兩兩元素的比較那個重要，重要多少，對重要程度按1-9賦值（重要性標(biāo)度值見下表）
根據(jù)上述重要性標(biāo)度表，作者發(fā)放了50份調(diào)查問卷給相關(guān)的技術(shù)人員和管理者，根據(jù)調(diào)查問卷結(jié)果得出權(quán)重結(jié)果，結(jié)果運(yùn)用算術(shù)平均取整得出：
3.3 層次計(jì)算權(quán)向量及一致性校驗(yàn)
使用MATLAB 2012Ra軟件計(jì)算各元素的權(quán)向量，計(jì)算結(jié)果如下：
制定方案人認(rèn)為重要性排序第一為運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)；第二為項(xiàng)目費(fèi)用；第三為施工難度；第四維施工周期。
得到矩陣后需要對矩陣的一致性進(jìn)行檢驗(yàn)，看其偏離的一致性是否在可接受的范圍內(nèi)。定義C.R.為一致性比例，其計(jì)算方式為C.R.=C.I./R.I.當(dāng)C.R.<0.1時，認(rèn)為判斷矩陣的一致性是可以接受的。N為矩陣階數(shù)即4階。數(shù)值應(yīng)用MATLAB R2012a計(jì)算得出，計(jì)算C.I.<0.1，屬于可接受范圍。
通過計(jì)算知，相應(yīng)的權(quán)向量為：
它們分別是三種方案在項(xiàng)目費(fèi)用、施工難度、施工周期和運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)上的得分，最后計(jì)算各方案的總得分如下表：
計(jì)算結(jié)果顯示方案一得分0.41大于方案三得分0.31大于方案二得分0.27，方案一比其他方案有相對的綜合優(yōu)勢。
四、結(jié)束語
本文通過一個較為簡單的設(shè)備維修方案決策為例，粗略介紹了定量分析方法在日常管理工作中的應(yīng)用。隨著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式逐步從粗放式發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榧s式發(fā)展，這就對廣大從事經(jīng)濟(jì)管理工作的人士提出了更高的要求。定量分析技術(shù)作為現(xiàn)代管理者所具備的基本素質(zhì)之一，未來一定有更廣泛的應(yīng)用價值和空間。
參考文獻(xiàn)：
隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，很多企業(yè)都開始加大了對ERP系統(tǒng)的建設(shè)力度，而ERP項(xiàng)目實(shí)施的成敗，很大程度上取決于對風(fēng)險(xiǎn)控制的好壞。本文主要探討如何將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用在ERP系統(tǒng)實(shí)施上，以確保項(xiàng)目的成功實(shí)施。
一、風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容
“風(fēng)險(xiǎn)”一詞在字典中的釋義是“危險(xiǎn)或遭受損失、傷害、不利或毀滅的可能性”；PMBOK將風(fēng)險(xiǎn)定義為“一種不確定性的事件或條件，其一旦發(fā)生，則必將對項(xiàng)目目標(biāo)之一或更多——時間，成本，范圍或質(zhì)量——造成積極的或消極的影響”[1]
美國項(xiàng)目管理協(xié)會（PMI）制定的PMBOK則把風(fēng)險(xiǎn)管理劃分為風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)定性分析、風(fēng)險(xiǎn)定量分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對設(shè)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)視控制六個部分[2]。對于ERP項(xiàng)目實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理而言，我們也將這幾方面作為重點(diǎn)研究方向。
二、ERP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理
對ERP項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是依托項(xiàng)目本身目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理理論對項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理，在這方面，我們希望實(shí)現(xiàn)下列風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)：1.確保項(xiàng)目順利實(shí)施，其中包括設(shè)計(jì)、采購、實(shí)施、測試、上線、試運(yùn)行的順利進(jìn)行；2.在保證項(xiàng)目質(zhì)量的同時，工程進(jìn)度不延誤；3.風(fēng)險(xiǎn)管理成本控制在合理的范圍；4.在項(xiàng)目啟動等里程碑階段，召開項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理會議，識別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、評價項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理效果，并實(shí)時監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展情況；5.定期提交項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)報(bào)告；6.為項(xiàng)目組提供里程碑等決策依據(jù)。
任何ERP項(xiàng)目實(shí)施初期，都面臨項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)組建問題，如果我們要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，則還應(yīng)擬定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)，并明確組織內(nèi)各角色職責(zé)。一般來說這個團(tuán)隊(duì)不會獨(dú)立于項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)之外組建，均是在項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中增加一些風(fēng)險(xiǎn)管理人員（風(fēng)險(xiǎn)管理專家）或?yàn)槿藛T明確相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)、角色（項(xiàng)目經(jīng)理風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)）。團(tuán)隊(duì)組建后，我就來談?wù)勴?xiàng)目實(shí)施中風(fēng)險(xiǎn)管理的具體工作。
（一）ERP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)識別
作為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理工作的第一步，首先需要對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別。在具體執(zhí)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識別工作中，主要應(yīng)用的方法有以下幾種：1.頭腦風(fēng)暴法；2.德爾菲法；3.檢查表法；4.流程圖法；5.SWOT；6.6Ws框架等等。
在ERP項(xiàng)目中，我們多采用了頭腦風(fēng)暴法和檢查表法。選用這兩種方法的原因，是他們作為常用的風(fēng)險(xiǎn)識別方法，頭腦風(fēng)暴法是開放式的識別方法，而檢查表法是根據(jù)歷史風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的逐條檢查的封閉式方法。兩者結(jié)合使用，可以更充分的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別。由于頭腦風(fēng)暴法是開放式討論形成結(jié)論的方法，因此，一定要重點(diǎn)考慮參會人員專業(yè)能力、業(yè)務(wù)知識、及專業(yè)背景經(jīng)驗(yàn)構(gòu)成來保證討論效果。根據(jù)我們以往項(xiàng)目舉個例子：業(yè)主方項(xiàng)目經(jīng)理2人、承包商項(xiàng)目經(jīng)理1人、業(yè)主方ERP系統(tǒng)專家2人、承包商ERP管理技術(shù)專家2人、業(yè)主方業(yè)務(wù)及流程專家2人。
在頭腦風(fēng)暴法識別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步借鑒和應(yīng)用部分對應(yīng)的檢查表工具開展風(fēng)險(xiǎn)識別工作，形成我們的風(fēng)險(xiǎn)識別列表，同時作為下一步風(fēng)險(xiǎn)評估的對象。
（二）ERP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估
風(fēng)險(xiǎn)評估是在預(yù)測和識別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，通過對收集的大量相關(guān)信息和資料進(jìn)行分析，運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算和分析評估技術(shù)，估測項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失幅度?；陲L(fēng)險(xiǎn)識別列表中的風(fēng)險(xiǎn)條目，對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的這種定性、定量分析和描述，是對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和識別的深化，為管理項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)奠定了基礎(chǔ)。
一般來說，我們先從下面幾方面進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評估：1.設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)；3.進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)；4.管理風(fēng)險(xiǎn)；5.人力資源風(fēng)險(xiǎn)；6.費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)這6方面對風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行評估后，可以將這些方面的影響程度結(jié)合發(fā)生概率形成風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先列表。
風(fēng)險(xiǎn)評價一般會將風(fēng)險(xiǎn)定性、定量分析方法結(jié)合進(jìn)行評價。定性評價在相應(yīng)領(lǐng)域有很多方法，比如：主觀評分法、層次分析法等；而定量評價雖然也會存在一定主觀性，但一定要有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范作為依據(jù)，并將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率以及風(fēng)險(xiǎn)影響程度進(jìn)行量化。ERP實(shí)施項(xiàng)目定量分析過程是：選取客觀、標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范文檔作為依據(jù)-〉量化風(fēng)險(xiǎn)概率和影響程度-〉通過專家定量打分得出定量評價結(jié)果。
（三）ERP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對及監(jiān)控
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是根據(jù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識別、評估的結(jié)果，綜合考慮項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、損失嚴(yán)重程度以及其他因素，對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)提出處置意見和辦法。較為普遍應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略有以下六種，每一種都有不同的側(cè)重點(diǎn)，具體實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對時應(yīng)綜合考慮采取一種或幾種策略：1.減輕風(fēng)險(xiǎn)；2.預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)；3.回避風(fēng)險(xiǎn)；4.轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；5.自留風(fēng)險(xiǎn)；6.后備措施。對ERP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理而言，我們一般將這幾種策略結(jié)合在“風(fēng)險(xiǎn)評估”章節(jié)提到的6大風(fēng)險(xiǎn)類型，形成風(fēng)險(xiǎn)策略矩陣，來規(guī)劃各類風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對方式和大體方向。進(jìn)而在之前階段評估出的細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，逐條制定應(yīng)對方案，形成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施列表，進(jìn)行具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對控制工作。
風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的普遍方法是：1.審核檢查；2.項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告；3.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；在ERP項(xiàng)目中，我們也需要擬定相應(yīng)機(jī)制進(jìn)行落實(shí)。一般常用到有風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控決策機(jī)制，問題處置機(jī)制，變更請求控制，風(fēng)險(xiǎn)再評估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對計(jì)劃修訂，風(fēng)險(xiǎn)處置應(yīng)急機(jī)制等。
三、結(jié)尾
項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理作為項(xiàng)目管理的一個研究領(lǐng)域，從出現(xiàn)到成熟已經(jīng)有很長時間了，且在各個風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)也已經(jīng)存在著標(biāo)準(zhǔn)、全面的方法論和工具。因此做好ERP項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，除了需要管理層掌握好風(fēng)險(xiǎn)管理的知識和工具，更重要的是能夠在實(shí)戰(zhàn)中不斷的積累經(jīng)驗(yàn)，形成風(fēng)險(xiǎn)管理思路，合理運(yùn)用方法、工具，形成適合自己的一套風(fēng)險(xiǎn)管理方法。
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龔三山
（重慶川東電力集團(tuán)有限責(zé)任公司 四川 重慶 408000）
摘要：在項(xiàng)目管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理屬于一種高層次的綜合性管理工作，它是分析和處理由不確定性產(chǎn)生的各種問題的一整套方法，包括風(fēng)險(xiǎn)的辯識、風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)的控制。風(fēng)險(xiǎn)管理是近20年發(fā)展起來的綜合性邊緣學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)分析的大部分內(nèi)容是關(guān)于技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)備質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和可靠性工程問題，而關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評價的量度及定量分析的技術(shù)方法幾乎是空白。
1 工程風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理
工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、分析和實(shí)施的全過程都存在不能預(yù)先確定的內(nèi)部和外部的干擾因素，這種干擾因素稱為工程風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是隨機(jī)的，比如：工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的隨機(jī)性；風(fēng)險(xiǎn)活動開展和持續(xù)時間的隨機(jī)性；在風(fēng)險(xiǎn)活動持續(xù)時間內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)損失的隨機(jī)性，若不加以控制，風(fēng)險(xiǎn)的影響將會擴(kuò)大，甚至引起整個工程的中斷或報(bào)廢。例如：重慶市涪陵區(qū)某化工公司新建廠區(qū)的場坪工程，總占地面積約660畝。設(shè)計(jì)工作由北方某大型設(shè)計(jì)院承擔(dān)，設(shè)計(jì)人員按照北方習(xí)慣，在總圖設(shè)計(jì)中沒有考慮涪陵特有的山區(qū)地形，將整個廠區(qū)設(shè)計(jì)成四方形，導(dǎo)致大量的高切坡出現(xiàn)。并且在上報(bào)國家發(fā)改委核準(zhǔn)后，總圖無法調(diào)整，最終導(dǎo)致場坪工程多投資2000多萬元，并造成工期增加，最終導(dǎo)致投產(chǎn)日期大大滯后，使該公司的生產(chǎn)經(jīng)營造成極大損失。我國的許多工程項(xiàng)目，由于風(fēng)險(xiǎn)造成的損失是觸目驚心的，因此，在現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理中，風(fēng)險(xiǎn)的控制已成為研究的熱點(diǎn)之一。
在項(xiàng)目管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理屬于一種高層次的綜合性管理工作，它是分析和處理由不確定性產(chǎn)生的各種問題的一整套方法，包括風(fēng)險(xiǎn)的辯識、風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)的控制。風(fēng)險(xiǎn)管理是近20年發(fā)展起來的綜合性邊緣學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)分析的大部分內(nèi)容是關(guān)于技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)備質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和可靠性工程問題，而關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評價的量度及定量分析的技術(shù)方法幾乎是空白。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理仍是一門不完善和不成熟的學(xué)科。
2 工程風(fēng)險(xiǎn)因素的辯識與分類
建設(shè)工程項(xiàng)目是復(fù)雜的開放系統(tǒng)，長期以來，工程風(fēng)險(xiǎn)的研究一直沿用分析方法和模擬方法。由于項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目本身的動態(tài)性及外界干擾的復(fù)雜性，在構(gòu)造問題的結(jié)構(gòu)與變量的相互關(guān)系時，分析方法與模擬方法均起不到預(yù)期的指導(dǎo)作用，風(fēng)險(xiǎn)因素間的影響關(guān)系及所引起的后果均得不到確切表示。工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)因素錯綜復(fù)雜，可以從項(xiàng)目環(huán)境、項(xiàng)目結(jié)構(gòu)及項(xiàng)目主體等不同側(cè)面進(jìn)行分類，為了便于風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)的防范處理，筆者從工程風(fēng)險(xiǎn)是否可以計(jì)量的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，以確定哪些風(fēng)險(xiǎn)可以作定量分析，哪些只能作定性分析，哪些可以作定性與定量相結(jié)合的分析，以便為不同風(fēng)險(xiǎn)的防范采取相應(yīng)的對策。
工程風(fēng)險(xiǎn)的分類主要基于風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)處理，是定性的相對的。從性質(zhì)上分析，可計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)屬于技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)，是常規(guī)性的不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，包括地質(zhì)地基條件、材料供應(yīng)、設(shè)備供應(yīng)、工程變更、技術(shù)規(guī)范、設(shè)計(jì)與施工等造成的風(fēng)險(xiǎn)；非計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)屬于非技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生的概率較小，是非常規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、不可抗力風(fēng)險(xiǎn)、組織協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)等。
工程合同包含著多種難以界定的變量因素，這些因素都能構(gòu)成項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。從性質(zhì)上分析，合同風(fēng)險(xiǎn)屬于非技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)，但工程合同中包含了大量的技術(shù)性條款。因此，對工程合同的風(fēng)險(xiǎn)分析既有定量分析又有定性分析。
3 工程風(fēng)險(xiǎn)的防范對策
3.1 加強(qiáng)合同的風(fēng)險(xiǎn)管理
工程合同既是項(xiàng)目管理的法律文件，也是項(xiàng)目全面風(fēng)險(xiǎn)管理的主要依據(jù)。項(xiàng)目的管理者必須具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識，學(xué)會從風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)管理的角度研究合同的每一個條款，對項(xiàng)目可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素有全面深刻的了解。否則，風(fēng)險(xiǎn)將給項(xiàng)目帶來巨大的損失。例如：在我國承建非洲某國公路的施工承包合同中，因技術(shù)條款中忽略了鋪路礫石的強(qiáng)度指標(biāo)，施工中不得不進(jìn)口礫石，工程成本大幅度提高，導(dǎo)致工程嚴(yán)重虧損。合同是合同主體各方應(yīng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一種界定，風(fēng)險(xiǎn)分配通常在合同與招標(biāo)文件中定義。例如在常用建設(shè)工程施工合同條件中，明確規(guī)定了業(yè)主與承包商之間的風(fēng)險(xiǎn)分配。
3.2 通過工程索賠將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為利潤
工程索賠是一種權(quán)利要求，其根本原因在于合同條件的變化和外界的干擾，這正是影響項(xiàng)目實(shí)施的眾多變化因素的動態(tài)反映。沒有索賠，合同就不能體現(xiàn)其公正性，因?yàn)樗髻r是合同主體對工程風(fēng)險(xiǎn)的重新界定。工程索賠貫穿項(xiàng)目實(shí)施的全過程，重點(diǎn)在施工階段，涉及范圍相當(dāng)廣泛。比如工程量變化、設(shè)計(jì)有誤、加速施工、施工圖變化、不利自然條件或非乙方原因引起的施工條件的變化和工期延誤等，這些都屬于可計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的范疇。我國《建設(shè)工程施工合同示范文本》關(guān)于工程索賠作了相應(yīng)的明確規(guī)定。這些索賠條款可以作為處理工程索賠的原則和法律依據(jù)。利用合同條款或堆斷條款成功地進(jìn)行索賠不僅是減少工程風(fēng)險(xiǎn)的基本手段，也反映項(xiàng)目合同管理的水平。
3.3 利用合同形式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制
根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)和實(shí)際，適當(dāng)選擇計(jì)價式合同形式，降低工程的合同風(fēng)險(xiǎn)。例如：對于水文地質(zhì)條件穩(wěn)定且承包單位有類似施工經(jīng)驗(yàn)的中小型工程項(xiàng)目，實(shí)際造價突破計(jì)劃造價的可能性不大，其風(fēng)險(xiǎn)量較小，可以采用自留加風(fēng)險(xiǎn)控制策略，用總價合同的報(bào)價方式；對予工程量變化的可能性及變化幅度均較大的工程項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)量較大，應(yīng)采用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略，用單價合同報(bào)價方式，將工程量變化的風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)移給甲方；對于無法測算成本狀況的工程，貿(mào)然估價將導(dǎo)致極大風(fēng)險(xiǎn)，只能用成本加酬金合同，將工程風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)移給建設(shè)方。
關(guān)鍵詞：市政工程基礎(chǔ)設(shè)施工程施工
引言
由于市政基礎(chǔ)設(shè)施工程易受行政干擾和地質(zhì)情況及天氣等因素影響，施工場地狹窄、戰(zhàn)線長而工期要求緊，施工難度大。因此，市政基礎(chǔ)設(shè)施工程在施工階段的風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要。
工程風(fēng)險(xiǎn)管理一般按照風(fēng)險(xiǎn)分析、預(yù)警、應(yīng)對等過程進(jìn)行，其中風(fēng)險(xiǎn)分析包括風(fēng)險(xiǎn)的識別、估計(jì)、評價過程，是風(fēng)險(xiǎn)管理中難點(diǎn)和重點(diǎn)。本文結(jié)合具體市政基礎(chǔ)設(shè)施工程案例簡單介紹在施工階段的風(fēng)險(xiǎn)分析方法。
一、風(fēng)險(xiǎn)的識別
風(fēng)險(xiǎn)識別指風(fēng)險(xiǎn)管理人員在收集資料和調(diào)查研究之后，運(yùn)用各種方法對工程可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面判斷、系統(tǒng)歸類，科學(xué)鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程。
例如，某市政基礎(chǔ)設(shè)施工程包括如下分部工程，其中道路拓寬改造長度為1995.74m，規(guī)劃紅線寬度為70m，三層式瀝青混凝土路面，基層設(shè)計(jì)為32cm二灰碎石，底基層為30cm石灰土；新建雨水管路一條，分四段設(shè)置，共計(jì)1721.5m；新建污水管路一條，設(shè)計(jì)管長1838m；新建電纜溝兩條，沿道路兩側(cè)人行道下分別為1624m鋼筋混凝土防水地溝和1386m磚砌體防水地溝（1.2×1.5m）。
某施工企業(yè)組織相關(guān)技術(shù)人員對該工程進(jìn)行調(diào)研后，分析該工程風(fēng)險(xiǎn)因素并進(jìn)行識別，建立工程風(fēng)險(xiǎn)表。
二、風(fēng)險(xiǎn)分析與評估
風(fēng)險(xiǎn)分析是指應(yīng)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，用定性、定量或兩者相結(jié)合的方式處理不確定性的過程。風(fēng)險(xiǎn)分析有定量分析和定性分析兩種方法。
本案例采用模糊綜合評價法進(jìn)行定量分析評估。
在項(xiàng)目管理過程中，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)（R）不僅是風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率P的函數(shù)，而且是風(fēng)險(xiǎn)事件所產(chǎn)生影響程度C的函數(shù)，可用函數(shù)表示為R=f（p，c）。
根據(jù)前例風(fēng)險(xiǎn)分析，本項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。
2.1評估并計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率Pf
該工程分析因素集為X,對應(yīng)上述工程分析因素集中風(fēng)險(xiǎn)編號，給出工程風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)因素權(quán)重集W。X={X1,X2,X3,X4,X5,X6,X7,X8,X9}；W=｛0.050.150.150.20.150.050.050.050.15｝。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)影響高低確定評估集標(biāo)準(zhǔn)隸屬度μ={低,較低，中等，較高，高}，并賦值為μ={0.1，0.3，0.5，0.7，0.9}。該企業(yè)組織專家及管理、技術(shù)人員共7人對該工程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估：在此基礎(chǔ)上形成模糊評估矩陣R則B=R·μT＝｛0.50.50.58570.55710.38570.27140.18570.32860.6143｝。則U=W·B=0.4886即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率（測評總分）Pf為0.4886。
2.2計(jì)算事件發(fā)生影響程度大小Cf對風(fēng)險(xiǎn)引起的后果大小一般從進(jìn)度、質(zhì)量、成本、安全四個方面著手，均用金額損失進(jìn)行度量。則損失因素集S={進(jìn)度質(zhì)量成本安全}={S1S2S3S4}本項(xiàng)目分部分項(xiàng)工程費(fèi)用為6944.60萬元，其中包括利潤及管理費(fèi)156.08萬元。由于報(bào)價中已考慮材料市場風(fēng)險(xiǎn)因素，因此，按正常施工情況下，按156.08萬元為最大風(fēng)險(xiǎn)損失值。則風(fēng)險(xiǎn)損失評估集標(biāo)準(zhǔn)隸屬度μ={低，較低，中等，較高，高}，對應(yīng)損失金額（單位：萬元）近似確定為{≤15,16～45，46～75，76～110，≥140}，并給出工程風(fēng)險(xiǎn)損失因素權(quán)重集W={0.250.350.200.20}在此基礎(chǔ)上形成模糊評估矩陣，并將各項(xiàng)估計(jì)值的平均值按最大風(fēng)險(xiǎn)損失值進(jìn)行歸一后，得到評估矩陣B.計(jì)算U=W·B=0.1946。即風(fēng)險(xiǎn)損失（測評總分）Cf為0.1946。
2.3計(jì)算本項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度Rf如果用Pf表示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，可由下式計(jì)算：Rf＝Pf+Cf-Pf·Cf其中Pf和Cf分別是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率與影響程度的模糊綜合隸屬度集的總綜合隸屬度。本項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度Rf＝＝0.59。
三、結(jié)論
一般認(rèn)為Rf大于0.7為高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，小于0.3為低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，介于二者之間的為中等風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。因此，根據(jù)計(jì)算，本項(xiàng)目應(yīng)為中等風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。由于本工程存在場地狹窄、外部環(huán)境對施工干擾大、工程項(xiàng)目多、工期緊且跨冬雨季施工、施工人員多等不利因素，因此，將本項(xiàng)目評估為中等風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目是合理的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析及評定結(jié)果，確定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，建立工程風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，適時動態(tài)地進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)管理，確保工程各項(xiàng)目標(biāo)的順利完成。
參考文獻(xiàn)：
內(nèi)部控制評價問題在20世紀(jì)八九十年紀(jì)逐漸在我國受到重視，隨著《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告——內(nèi)部控制審核》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》、《中小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)范的陸續(xù)出臺，中小企業(yè)內(nèi)部控制評價就正式成為理論與現(xiàn)實(shí)的迫切題域。然而由于我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價發(fā)展較晚，在評價分析框架、評價分析模式、評價分析方式等方面仍存一定障礙與問題。論文基于我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀，提煉出當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評價過程與結(jié)果評價不相適、內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境，在統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則的原則審視基礎(chǔ)上，提出目標(biāo)導(dǎo)向的多層次內(nèi)部控制自我評價體系構(gòu)建、基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建的可能路徑。
一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的困境考察
我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系發(fā)展速度較快，但因起步晚，自身發(fā)展的不完善且受到內(nèi)外環(huán)境的沖擊，管窺我國中小企業(yè)當(dāng)年內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建現(xiàn)狀，總體上存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評價過程與結(jié)果評價不相適、內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境。
1.內(nèi)部控制評價定性與定量分析不平衡
內(nèi)部控制評價這一程序近年來已被約40%的上市公司所采用，40%的上市公司通過內(nèi)部控制評價報(bào)告分析公司的業(yè)績、優(yōu)勢與不足。然而通過對2007年～2011年部分上市公司的內(nèi)部控制評價報(bào)告的分析比較中，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：一是報(bào)告內(nèi)容的相似度較大。內(nèi)部控制評價報(bào)告從不同年度報(bào)告內(nèi)容的縱向比較上與不同公司同一年度報(bào)告內(nèi)容的橫向比較上看都存在相同或相似。二是報(bào)告定性的描述性較強(qiáng)。內(nèi)部控制評價報(bào)告總體上以概述性為主，量化打分與評定的成分較少，從而導(dǎo)致形式重于實(shí)質(zhì)。綜觀對2007年～2011年部分上市公司的內(nèi)部控制評價報(bào)告的分析不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制評價總體上定性與定量分析不平衡，定性描述型的分析偏重，而定量分析則相對薄弱，容易導(dǎo)致報(bào)告結(jié)果失真，難以避免純文字性評價帶來的模糊、精略等弊端。
2.內(nèi)部控制評價過程與結(jié)果評價不相適
內(nèi)部控制評價是對中小企業(yè)一定時期內(nèi)、一個過程中的運(yùn)行效率與成果的評價，但目前中小企業(yè)內(nèi)部控制評價多是在年終對結(jié)果作一定論，而缺乏全過程的監(jiān)督與評判，內(nèi)部控制評價的過程性缺失。在內(nèi)部控制評價上多是以制度建設(shè)、設(shè)計(jì)方式等方面做出評價，而忽略評價內(nèi)部控制的執(zhí)行與執(zhí)行效果，這樣則可能導(dǎo)致內(nèi)部控制評價的形式化，而無法反映內(nèi)部控制評價的真實(shí)性。辟如一個中小企業(yè)為應(yīng)對內(nèi)部控制評價，將相關(guān)的理念、設(shè)計(jì)做成一冊冊的材料，但根本沒有執(zhí)行，只是子虛烏有，按傳統(tǒng)只重結(jié)果輕過程的內(nèi)部控制評價則很可能出現(xiàn)評價失真的現(xiàn)象。
3.內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一
內(nèi)部控制評價是從審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展而來的，注冊會計(jì)師一直是內(nèi)部控制評價的主體，在中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價中占據(jù)主導(dǎo)地位。然而現(xiàn)在隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，僅僅通過注冊會計(jì)師的評價已不能滿足中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的需要，內(nèi)部控制評價的主體慢慢超出審計(jì)人員的范圍。評價主體的轉(zhuǎn)變讓評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生變化，二者內(nèi)容的不一致導(dǎo)致評價標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一。由于缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)各自的內(nèi)部控制體系缺乏可比性，因此要完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系，首先應(yīng)建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。
二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的內(nèi)在原則
針對內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建總體上存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評價過程與結(jié)果評價不相適、內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境，提出統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則是當(dāng)前我國內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的內(nèi)在原則。
1.統(tǒng)一性原則：統(tǒng)一內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)
“沒有規(guī)矩不成方圓”，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)無法進(jìn)行評價。只有確立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部控制評價體系，才能在此基礎(chǔ)上考察各中小企業(yè)的得與失，優(yōu)與劣。目前我國內(nèi)部控制評價體系尚不成熟，在標(biāo)準(zhǔn)上尚未統(tǒng)一，美國的實(shí)務(wù)界將COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制完整框架的標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部控制評價體系的標(biāo)準(zhǔn)。我國政府有關(guān)部門與中小企業(yè)內(nèi)部都尚未對中小企業(yè)內(nèi)部控制評價量定出有章可循的標(biāo)準(zhǔn)。在借鑒COSO報(bào)告的評價標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)上，結(jié)合我國中小企業(yè)實(shí)際情況，提出完整性、合理性、有效性是評價標(biāo)企的一般標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)控等要素評價標(biāo)準(zhǔn)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、銷售業(yè)務(wù)循環(huán)、采購業(yè)務(wù)循環(huán)等作業(yè)層級評價標(biāo)準(zhǔn)是具體評價標(biāo)準(zhǔn)，由此構(gòu)成我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
2.全員性原則：全員參與內(nèi)部控制評價
中小企業(yè)管理者和員工的內(nèi)部控制意識淡薄，對建立內(nèi)部控制的重要性和緊迫性認(rèn)識不足。中小企業(yè)人員應(yīng)重視內(nèi)部控制對中小企業(yè)發(fā)展的重要作用，通過宣傳提高全體人員的內(nèi)部控制意識。全員參與內(nèi)部控制評價過程不僅可以增加員工主動性，也讓員工深入實(shí)際，增強(qiáng)中小企業(yè)的主人翁意識，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制意識。內(nèi)部控制是一個相互牽連的過程，僅僅靠一部分人的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只有每一個人都配合好，才會有最好的內(nèi)部控制效果。內(nèi)部控制系統(tǒng)包含著多項(xiàng)目標(biāo)，每一個員工也是被評價對象，員工可以通過參與評價體系實(shí)施自我評估，發(fā)現(xiàn)自身不足，以此改進(jìn)。通過全民參與，員工自身水平得到提高，也為中小企業(yè)的內(nèi)部控制做出貢獻(xiàn)，提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理效益。
3.客觀性原則：客觀對待內(nèi)部控制評價
內(nèi)部控制評價要本身客觀、公正、公平的原則，對待優(yōu)劣勢能客觀對待。隨著W TO的加入，中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，形勢更加嚴(yán)峻，客觀對待內(nèi)部控制評價的同時，要提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識，即為了提高我國中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)我國中小企業(yè)的競爭力，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為基準(zhǔn)的體系。COSO報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》認(rèn)為，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控組成。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成熟和市場開放程度的加大，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為中小企業(yè)關(guān)注和管理的焦點(diǎn)。在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系的過程中，應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為基準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織管理的關(guān) 鍵所在。內(nèi)部控制評價的重點(diǎn)應(yīng)該是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價中，分析、確認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在各項(xiàng)指標(biāo)上要把握風(fēng)險(xiǎn)管理理念，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理理念的內(nèi)部控制評價體系有利于將風(fēng)險(xiǎn)由事后向事前控制轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)管理意識可促使中小企業(yè)在應(yīng)對內(nèi)部控制評價中的突變狀況能夠更為客觀的審視與應(yīng)對。
三、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的路徑抉擇
基于內(nèi)部控制評價定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評價過程與結(jié)果評價不相適、內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境，在統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則的原則審視基礎(chǔ)上，提出目標(biāo)導(dǎo)向的多層次內(nèi)部控制自我評價體系構(gòu)建、基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建是我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的路徑抉擇。
1.目標(biāo)導(dǎo)向的多層次內(nèi)部控制自我評價體系構(gòu)建
目標(biāo)導(dǎo)向是在傳統(tǒng)的原則導(dǎo)向、規(guī)則導(dǎo)向基礎(chǔ)上提出的，是在原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向中尋求的最佳均衡點(diǎn)，多層次內(nèi)部控制自我評價體系即是中小企業(yè)內(nèi)部不同層次的評價主體包括中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門、各個被審計(jì)部門和中小企業(yè)員工實(shí)施對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性自我評價的方法。簡單來說是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門、各個被審計(jì)部門和中小企業(yè)員工共同參與的內(nèi)部控制評價制度，有利于解決主體間的矛盾和不協(xié)調(diào)問題，并且增強(qiáng)了員工的參與感、充分調(diào)動了全體員工的積極性，從下到上的全面評價極大地提高了內(nèi)部控制的效率、效果，最大程度的符合統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則，并有效應(yīng)對評價定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評價過程與結(jié)果評價不相適、內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一等困境。具體來說主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)控制保證保密性；中小企業(yè)內(nèi)部合理設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)及其相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)，形成相互制衡機(jī)制，明確財(cái)務(wù)及其相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，嚴(yán)格依據(jù)《會計(jì)法》與國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定適合的會計(jì)制度，對中小企業(yè)的核算規(guī)程、會計(jì)工作規(guī)程、會計(jì)人員崗位流動制、會計(jì)檔案管理制度進(jìn)行明確的規(guī)定，以保證內(nèi)部的嚴(yán)控監(jiān)督。二是現(xiàn)金流量預(yù)算予以控制?，F(xiàn)金流量控制一般包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量盈余控制、評價是否過度投資的投資現(xiàn)金流量控制、使用盈余資金進(jìn)行投資的合理投資現(xiàn)金流量控制等，對現(xiàn)金流量預(yù)算予以控制是內(nèi)部控制的一個重要內(nèi)容。三是應(yīng)收帳款控制。應(yīng)收帳款的控制直接關(guān)系到中小企業(yè)的效益，中小企業(yè)通過銷售合同、收款率與應(yīng)收帳款余額的百分比，也應(yīng)對應(yīng)收帳款的安全性，從而有力避免壞帳的可能。四是實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)主要指實(shí)物與現(xiàn)金，是中小企業(yè)質(zhì)量最高的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，對實(shí)物資產(chǎn)要及時對帳，避免現(xiàn)金被挪用等現(xiàn)象。五是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。做足財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的功課，有力應(yīng)對全球化的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效利用債務(wù)提升中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建
BSC即平衡計(jì)分卡，AHP即層次分析法，基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建主要是針對目前中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系形式大于實(shí)質(zhì)、定性重于定量的困境提出的，旨在定量分析上對內(nèi)部控制評價做出改進(jìn)。層次分析法（AHP）對內(nèi)部控制系統(tǒng)打分作權(quán)重設(shè)計(jì)。這種方法將總目標(biāo)作為一個系統(tǒng)，并將其分解成準(zhǔn)則、方案等多個層次，通過定性指標(biāo)模糊量化方法計(jì)算出層次單排序（權(quán)數(shù)）和總排序，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行定性和定量分析，符合內(nèi)部控制系統(tǒng)特征。平衡計(jì)分卡（BSC）則要求中小企業(yè)在財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)、長期目標(biāo)和短期目標(biāo)，外部組織與中小企業(yè)內(nèi)部組織，結(jié)果性指標(biāo)與動因性指標(biāo)之間達(dá)到平衡。這符合中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展原則。如果根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)控特點(diǎn)將平衡計(jì)分卡四要素進(jìn)行調(diào)整，即可以形成滿足中小企業(yè)內(nèi)部治理和外部治理要求的內(nèi)部控制評價體系。修改后的四要素分別是：財(cái)務(wù)角度、（中?。┩顿Y者角度、內(nèi)部經(jīng)營流程角度、長期發(fā)展與成長角度。之所以將顧客角度改為投資者角度，是由于我國資本市場存在特殊性和不健全性，中小投資者利益往往會受到大股東的侵害。因此，這一改變是希望管理層可以從中小投資者保護(hù)的視角對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)。
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