時(shí)間：2024-02-21 15:46:11
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關(guān)鍵詞：外企；財(cái)務(wù)管理水平；因素；策略
在世界經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)愈演愈烈的背景下，外資企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展，現(xiàn)已成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)體系的重要構(gòu)成。外資企業(yè)財(cái)務(wù)管理是保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，針對(duì)外資企業(yè)財(cái)務(wù)管理，我國(guó)在相關(guān)法律法規(guī)，稅務(wù)制度等方面都有相應(yīng)的規(guī)定，外資企業(yè)應(yīng)對(duì)這些制度及法規(guī)加以研究，以期提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量及水平。
一、外企財(cái)務(wù)管理水平提升的必要性分析
外資企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提升的必要性及意義可以從企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境兩個(gè)方面加以分析：首先，作為外資企業(yè)自身來(lái)講，財(cái)務(wù)管理水平的高低直接關(guān)系到企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而與國(guó)內(nèi)企業(yè)相比，外資企業(yè)在資本投入、資金管理、成本控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督等環(huán)節(jié)都要更為復(fù)雜。因此，基于外資企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力的提高，外企應(yīng)注重在企業(yè)內(nèi)部管理中完善及優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度及方法，以此最大限度地保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。
其次，從外資企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境看，外資企業(yè)數(shù)量及規(guī)模的擴(kuò)展，得益于我國(guó)改革開放及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的一系列稅收優(yōu)惠政策，在寬松的政策環(huán)境下，外資企業(yè)為獲取最大化的經(jīng)濟(jì)收益，在資金投入方式上更加多樣化，外資企業(yè)財(cái)務(wù)管理愈加凸顯出其重要性。而在進(jìn)入新時(shí)期后，我國(guó)實(shí)施開展了現(xiàn)代企業(yè)改革，國(guó)內(nèi)企業(yè)紛紛建立完善了現(xiàn)代企業(yè)制度，與前期相比，外企所享受的各種優(yōu)惠在幅度及范圍上有所縮減，再加上世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜化，引發(fā)金融危機(jī)發(fā)生的各類潛伏因素眾多，外企要有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效應(yīng)對(duì)外部發(fā)展形勢(shì)，保障穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)效益，客觀上也需要企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理質(zhì)量及水平。
二、制約影響外企財(cái)務(wù)管理水平的因素探究
1.外企稅收政策調(diào)整
從政策層面上看，在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革初具雛形的背景下，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善和深化，國(guó)家在外企稅收政策上進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，新稅制適度將外企在稅收等方面的便利及優(yōu)惠范圍收窄，一方面給國(guó)內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)造了與外企同步競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)，另一方面各種新增的外企稅收項(xiàng)目，如教育稅，城建稅等，也一定程度上壓縮及擠占了外企的利潤(rùn)空間。
2.資金來(lái)源單一化
外企企業(yè)在發(fā)展資金的來(lái)源上較為依賴母公司，一方面便于對(duì)外資企業(yè)的資金成本加以控制，但另一方面如母公司遭遇資金困境，無(wú)法及時(shí)足量提供外企發(fā)展資金，外企極易面臨企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)銀行等金融機(jī)構(gòu)在外企資金貸款等環(huán)節(jié)又有眾多限制，外企可供抵押的物資較少，當(dāng)外企面臨資金危機(jī)而又難以從銀行獲取貸款資金時(shí)，外企財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)極高。
3.財(cái)務(wù)管理體系獨(dú)立性差
一般而言，外企在財(cái)務(wù)管理及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)開展中，要嚴(yán)格遵守母公司制定的經(jīng)營(yíng)及發(fā)展戰(zhàn)略，外企在行使權(quán)限時(shí)，各種限制因素及條件較多，這就會(huì)導(dǎo)致外企在財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)上自主性不強(qiáng)。此外，外企母公司所制定的財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及資金，稅收方案可適用于本國(guó)地區(qū)及范圍，與國(guó)內(nèi)實(shí)施的外企財(cái)務(wù)管理法律法規(guī)在兼容性上較差。上述因素會(huì)導(dǎo)致外企財(cái)務(wù)管理陷入被動(dòng)。
4.資本構(gòu)成的多樣化
現(xiàn)階段，我國(guó)在吸引外資投入上力度較大，在我國(guó)資本市場(chǎng)中，外資在數(shù)量及規(guī)模上都呈現(xiàn)出遞增趨勢(shì)，由此也使我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中資本構(gòu)成更加豐富多樣。在此形勢(shì)下，外資通常會(huì)尋求聯(lián)合，實(shí)施并購(gòu)，以獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)及市場(chǎng)空間。與此同時(shí)，我國(guó)在外資資產(chǎn)評(píng)估及外資稅收管理等環(huán)節(jié)尚需進(jìn)一步完善，這就導(dǎo)致外資企業(yè)在開展內(nèi)部財(cái)務(wù)管理時(shí)，與外部政策及環(huán)境無(wú)法無(wú)縫銜接，增大了其財(cái)務(wù)管理的難度。
5.外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化
外資企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上既依賴于母公司，又需要健康穩(wěn)定的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境輔助，但現(xiàn)階段，世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)趨于多變，金融危機(jī)發(fā)生的概率較高，外企面臨的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定性不足。在此背景下，如因經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致母公司發(fā)展出現(xiàn)波動(dòng)，一方面會(huì)直接波及影響到外企的財(cái)務(wù)管理過(guò)程，另一方面也會(huì)使市場(chǎng)匯率、利率異常，進(jìn)而影響到外企在貨幣，資金匯兌等環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
三、有效促進(jìn)外企財(cái)務(wù)管理水平不斷提高的策略探討
1.與母公司做好協(xié)調(diào)溝通，構(gòu)建針對(duì)性及適應(yīng)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理體系
如前所述，我國(guó)外企財(cái)務(wù)管理既在政策及相關(guān)制度規(guī)定上受到一定限制，又高度依賴于外企母公司財(cái)務(wù)管理及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。因此，外企要提高財(cái)務(wù)管理水平，一方面要借助于信息技術(shù)及財(cái)務(wù)管理電算化系統(tǒng)，做好與母公司的協(xié)調(diào)溝通，加深財(cái)務(wù)信息共享程度，確保其財(cái)務(wù)管理政策能夠有效匹配我國(guó)制定實(shí)施的外企財(cái)務(wù)管理制度及法規(guī)；另一方面又要對(duì)我國(guó)基于外企財(cái)務(wù)管理的相關(guān)政策及法規(guī)進(jìn)行深入研究，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高母公司財(cái)務(wù)管理制度與我國(guó)外企財(cái)務(wù)管理政策的密切度和銜接性，使外企財(cái)務(wù)管理體系達(dá)到母公司財(cái)務(wù)管控與外部財(cái)務(wù)政策管理互相兼容匹配的效果。此外，在對(duì)外企財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)及控制時(shí)，外企母公司要注重豐富管控的方式方法，通過(guò)財(cái)務(wù)管理制度細(xì)化、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)確立、財(cái)務(wù)管理職責(zé)劃分、財(cái)務(wù)管理信息共享等途徑，確保外企財(cái)務(wù)管理實(shí)效性及針對(duì)性的提升。
2.拓展外企財(cái)務(wù)資金來(lái)源渠道，保障外企發(fā)展資金
外企在財(cái)務(wù)資金來(lái)源上應(yīng)打破單一化的母公司資金注入的方式，拓展外企資金籌資的通道，一方面有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)危機(jī)余波影響，另一方面避免外企資金鏈出現(xiàn)斷裂。外企財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)注重通過(guò)以下途徑籌集發(fā)展資金：首先，可以通過(guò)發(fā)放債券等方式進(jìn)行資金籌集；其次，可以通過(guò)增資擴(kuò)股等方式進(jìn)行權(quán)益融資；第三，借助于外企企業(yè)客戶群體，對(duì)外企與客戶間的信用條件加以調(diào)整，從而使外企的銷售結(jié)構(gòu)及資產(chǎn)得以優(yōu)化，以滿足外企發(fā)展對(duì)資金的需求。在外企資金籌集的過(guò)程中，要將籌資的需求與外企銷售業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)情況加以比對(duì)，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)及財(cái)務(wù)分析報(bào)表，來(lái)對(duì)具體的籌集資金數(shù)額加以確定，以規(guī)避資金籌集風(fēng)險(xiǎn)。
3.完善外企會(huì)計(jì)管理制度及成本管理制度
首先，外企應(yīng)在參考母公司會(huì)計(jì)管理制度的同時(shí)，對(duì)我國(guó)實(shí)行的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》加以研究，對(duì)外企會(huì)計(jì)管理制度加以完善和優(yōu)化，按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求及規(guī)定，開展相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算工作。在外企完善會(huì)計(jì)管理制度的過(guò)程中，既要參照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，又要結(jié)合外企財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，對(duì)財(cái)務(wù)信息加以全面整合，以保障會(huì)計(jì)管理制度的可行性。其次，在外企成本管理制度建設(shè)上，要對(duì)企業(yè)前期的成本管理實(shí)踐及經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行整理，然后將企業(yè)產(chǎn)品及服務(wù)所需的現(xiàn)實(shí)成本與之加以對(duì)比，以此為基礎(chǔ)建構(gòu)外企成本管理體系，外企母公司在匯總各分公司成本耗費(fèi)的財(cái)務(wù)信息后，再對(duì)相應(yīng)的產(chǎn)品及項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化及精簡(jiǎn)，從而最大化地提高外企經(jīng)濟(jì)效益。
4.建立外企財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，處理機(jī)制及財(cái)務(wù)約束及監(jiān)督機(jī)制
外企財(cái)務(wù)管理工作涉及到眾多制約影響因素，其在抵御外來(lái)因素的侵襲環(huán)節(jié)能力相對(duì)較差，基于這一狀況，外企財(cái)務(wù)管理應(yīng)注重建立及完善外企財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及處理機(jī)制，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。在外企財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患的預(yù)測(cè)上，要注重對(duì)企業(yè)的籌資、企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張等環(huán)節(jié)加以重點(diǎn)監(jiān)控，在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建外企財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定量指標(biāo)，使其全面涵蓋企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力、負(fù)債及償債能力等各方面。在外企財(cái)務(wù)約束及監(jiān)督機(jī)制建設(shè)上，要對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)約束及監(jiān)督制度加以完善，實(shí)行財(cái)務(wù)管理崗位責(zé)任制及考核制，以提高財(cái)務(wù)約束及監(jiān)督的實(shí)效性。
四、結(jié)語(yǔ)
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展和稅制改革的背景下，外企財(cái)務(wù)管理的環(huán)境更加復(fù)雜。外企應(yīng)對(duì)制約影響其財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的內(nèi)外因素進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上，注重通過(guò)與母公司強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息溝通、構(gòu)建可操作性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理體系、拓展財(cái)務(wù)資金籌集渠道、完善會(huì)計(jì)制度、成本管理制度及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防制度等多個(gè)途徑，保障外企財(cái)務(wù)管理及經(jīng)濟(jì)效益的雙重提高。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞： 污水處理 除臭方法 類比 趨勢(shì)
一、國(guó)內(nèi)目前污水處理現(xiàn)狀
我國(guó)目前的年排污量大約為350億m3，但城市的污水處理率僅為15.8%，全國(guó)有大約超過(guò)80%的城市直接排放未經(jīng)任何處理的污水到附近的水體，這使得水污染加劇。
在我國(guó)目前的城市污水處理廠中，有80%以上的都是采用活性污泥法，不到20%采用穩(wěn)定塘法、土地處理法及一級(jí)處理等。隨著對(duì)水資源質(zhì)量要求的提高，使得城市污水處理廠不得不開發(fā)許多改進(jìn)型的工藝技術(shù)，如A/O法、氧化溝法、SBR法等。這些改進(jìn)的工藝技法在我國(guó)被廣泛運(yùn)用。
總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)的污水處理還處于發(fā)展階段，而且存在著許多的制約因素，面臨重重障礙。
二、目前通用的污水處理方法
城市污水處理廠在運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的臭味大致有魚腥臭、氨臭、腐肉臭、腐蛋臭、腐甘藍(lán)臭、糞臭以及某些生產(chǎn)廢水的特殊臭味。對(duì)臭味的處理方法有直接焚燒法、催化劑氧化法、酸堿洗凈法、臭氣氧化法、化學(xué)反應(yīng)法、活性炭物理吸附法、生物脫臭法、土壤脫臭法等。
（一） 土壤脫臭法
土壤脫臭機(jī)理主要可分為物理吸附和生物分解兩類，水溶性惡臭氣體（如胺類、硫化氫、低級(jí)脂肪酸等）被土壤中的水分吸收去除，而非溶性臭氣則被土壤表面物理吸附繼而被土壤中微生物分解。土壤除臭法特點(diǎn)為：一、維護(hù)管理費(fèi)用低，除臭效果與活性炭相當(dāng)；二、占地多，處理占地為2.5-3.3m2/m3氣體；三、不適于多暴雨多雪地區(qū)，對(duì)于高溫、高濕和含水塵等氣體須進(jìn)行預(yù)處理。
設(shè)計(jì)土壤脫臭時(shí)選擇的土壤指標(biāo)以腐殖土為好，亞粘土等紅土需摻入雞糞、垃圾和污泥肥料進(jìn)行改良后使用，礦質(zhì)土和粘土則不宜采用。土壤水分以40%-70%為宜。過(guò)于干燥的土壤需裝設(shè)水噴淋器。種植草坪的土壤表面保持傾斜，作為防降暴雨的措施。
經(jīng)國(guó)內(nèi)外數(shù)家土壤脫臭床實(shí)踐，臭氣通過(guò)土壤速度為2-17mm/s，設(shè)計(jì)是一般選5mm/s有效土壤厚度為50cm，臭氣與土壤接觸時(shí)間為100s。
（二）臭氧催化法
臭氧除了可有效地控制嗅、味與色度和控制消毒副產(chǎn)物以外，臭氧化通過(guò)微絮凝和消毒滅菌，在水廠處理工藝中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。
1.微絮凝作用
與預(yù)加氯比較，臭氧有助于加快絮凝，絮凝時(shí)間從20min縮短到10min），相應(yīng)地絮凝池的數(shù)目減少了―半；臭氧能提高濾池過(guò)濾速度，過(guò)濾速率由22m/h增加到33m/h，相應(yīng)所需過(guò)濾裝置的數(shù)目則降低了三分之一；延長(zhǎng)了反洗周期之間的過(guò)濾裝置運(yùn)行時(shí)間，降低了反洗所需的用水量，減少所需反洗設(shè)備的規(guī)模；臭氧可降低凝聚劑的用量，所需的化學(xué)凝聚劑減少了33%，并且減少了過(guò)濾裝置反洗污泥。
2. 消毒滅菌
在水廠控制賈第蟲和病毒的多道屏障中，臭氧首當(dāng)其沖。根據(jù)美國(guó)環(huán)保局地表水處理規(guī)定進(jìn)行測(cè)算，臭氧對(duì)賈第蟲的平均滅活率達(dá)0.8個(gè)數(shù)量級(jí)以上。臭氧與后加氯共同作用可以達(dá)到殺滅賈第蟲1個(gè)數(shù)量、殺滅病菌3個(gè)數(shù)量級(jí)。
同時(shí)，控制水中顆粒數(shù)量的試驗(yàn)表明，如果將臭氧關(guān)閉，代之以預(yù)氯化，濾后水中的顆粒數(shù)量將增加5倍。
此外，臭氧化使后消毒的氯需求減少了50%，改善了供水的口感，降低了水中的消毒副產(chǎn)物。
3. 臭氧化與生物過(guò)濾的結(jié)合使用
水中天然有機(jī)物對(duì)于供水水質(zhì)有著重要影響，可同化有機(jī)碳（AOC）進(jìn)入管網(wǎng)后可能會(huì)造成細(xì)菌的再度繁殖，使水中大腸菌的數(shù)量超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，供水能否符合關(guān)于消毒副產(chǎn)物的規(guī)定，原水中的天然有機(jī)物的種類和數(shù)量至關(guān)重要。非腐殖酸類天然有機(jī)物據(jù)認(rèn)為是引起管網(wǎng)中微生物再度繁殖的碳源，生物過(guò)濾能夠有效去除這類天然有機(jī)物；臭氧化能夠通過(guò)將天然有機(jī)物的大分子，氧化為小分子，減少三鹵甲烷（THMs）和其它消毒副產(chǎn)物的前驅(qū)物；但這些小分子大多易于生物降解，會(huì)導(dǎo)致管網(wǎng)中細(xì)菌再度繁殖。因此，將臭氧化和生物過(guò)濾結(jié)合有利于發(fā)揮其各自的優(yōu)勢(shì)。
三、我國(guó)污水處理事業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)
目前我國(guó)還處在發(fā)展中國(guó)家階段，資金與技術(shù)有限，用于污水處理基礎(chǔ)設(shè)施上的投資在大城市和中小城鎮(zhèn)之間的分配很不平衡。由于中小城鎮(zhèn)不同于大城市的是管理水平與操作人員的技術(shù)水平低，使得對(duì)污水處理廠運(yùn)行操作的要求增大。污水處理是項(xiàng)綜合技術(shù)，針對(duì)這些實(shí)際情況，政府提出了至2010年要求設(shè)市城市污水處理率不低于60%，建制鎮(zhèn)污水處理率不低于50%的目標(biāo)。因此，未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)我國(guó)污水處理將是大城市和中小城鎮(zhèn)并舉。 根據(jù)中小城鎮(zhèn)區(qū)別于大城市的特點(diǎn)，必須采用適合的污水處理技術(shù)，要求高效、經(jīng)濟(jì)和簡(jiǎn)便易行。因此，我國(guó)目前污水處理事業(yè)的一項(xiàng)重要任務(wù)，就是大力研究和開發(fā)傳統(tǒng)工藝與新工藝的改造、創(chuàng)新與結(jié)合，努力發(fā)展處理效率高、具有獨(dú)立自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的、能耗低的污水處理技術(shù)。結(jié)合目前的具體情況，確定走高效率、低能耗、簡(jiǎn)易的技術(shù)路線適合我國(guó)的國(guó)情。
就我國(guó)的實(shí)際情況而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度越快，帶來(lái)的水污染就越嚴(yán)重，污水處理的重要性也就越突出。因此處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與污水處理的關(guān)系，是走高效率、低耗能、簡(jiǎn)易的技術(shù)路線的關(guān)鍵。為防止污水處理不力而造成的水污染進(jìn)一步惡化，我認(rèn)為可以采取以下幾項(xiàng)措施：轉(zhuǎn)變污水處理的主導(dǎo)目標(biāo)，必須由傳統(tǒng)的“污水處理，達(dá)標(biāo)排放”的模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐运|(zhì)再生為核心的“水循環(huán)可再用”，由以前單一的“污染控制”上升到“水的修復(fù)和恢復(fù)”的高度；加快建設(shè)小城鎮(zhèn)污水處理廠，使污水處理廠分布更廣，功效更大；把污泥無(wú)害化、資源化處理，比如污泥經(jīng)過(guò)無(wú)害化處理后，可用做農(nóng)肥，從而達(dá)到綜合利用資源、節(jié)能的目的。
四、 結(jié)論
我國(guó)的污水處理除臭技術(shù)起步較晚，但隨著有關(guān)供水水質(zhì)的法令和規(guī)定日趨嚴(yán)格，以及各州對(duì)臭氧的使用由限制轉(zhuǎn)為更加寬容和開放，行業(yè)內(nèi)人士預(yù)測(cè)，污水處理的臭氧化技術(shù)將逐步成為美國(guó)各地水廠處理流程中的標(biāo)準(zhǔn)配置，預(yù)臭氧化、臭氧化-生物活性炭工藝將會(huì)在全國(guó)范圍得到普及。
參考文獻(xiàn)：
[1]柯崇宜.我國(guó)城市污水處理業(yè)的改革思路與實(shí)施策略[D].中國(guó)海洋大學(xué)，2006（3）.
【關(guān)鍵詞】 價(jià)值鏈; 作業(yè)成本法; 水務(wù)成本; 成本管理
中圖分類號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）34-0032-06
降低成本永遠(yuǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主題，成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控的主要內(nèi)容。如何合理管理成本費(fèi)用、滿足客戶的需求、賺取最大利潤(rùn)，是企業(yè)戰(zhàn)略的宗旨。下面結(jié)合某煉化企業(yè)水務(wù)成本管理工作，探討基于價(jià)值鏈的水務(wù)成本管理方法的應(yīng)用。
一、背景
（一）水務(wù)板塊經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀
某煉化企業(yè)劃分為上市部分和非上市部分。非上市部分的水務(wù)運(yùn)行部主要包括兩套新鮮水裝置、三套循環(huán)水裝置、一套煉油污水處理裝置和兩套中水回用水裝置。上市部分和非上市部分同屬中國(guó)石化集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的組成部分。通過(guò)雙方簽訂的關(guān)聯(lián)交易協(xié)議，非上市部分向上市部分供應(yīng)新鮮水、循環(huán)水、污水回用水，作為上市部分的動(dòng)力成本;同時(shí)處理上市部分煉油化工裝置生產(chǎn)排放的含油及含鹽污水，形成其排污費(fèi)用。上市部分為非上市部分提供生產(chǎn)水產(chǎn)品所需的電力、輔助材料（代購(gòu)，收取1%管理費(fèi)）等生產(chǎn)資料，兩者形成緊密聯(lián)系的關(guān)聯(lián)體。以下對(duì)非上市部分簡(jiǎn)稱為“企業(yè)”。水務(wù)板塊生產(chǎn)流程簡(jiǎn)圖如圖1所示。
（二）水務(wù)板塊成本要素及管控方法
根據(jù)中國(guó)石化集團(tuán)資本運(yùn)營(yíng)部下達(dá)的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范水務(wù)專業(yè)成本核算有關(guān)事項(xiàng)的通知》要求，對(duì)中國(guó)石化所屬企業(yè)水務(wù)成本核算進(jìn)行了規(guī)范，以保證水務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可比性。
1.核算對(duì)象及成本要素
水務(wù)成本核算的產(chǎn)品對(duì)象包括新鮮水、循環(huán)水、污水處理以及回用水。
水務(wù)成本核算要素：原材料、輔助材料、動(dòng)力、直接職工薪酬、制造費(fèi)用等。
原材料指新鮮水生產(chǎn)向政府繳納的水資源費(fèi)，以及生產(chǎn)循環(huán)水等耗用的新鮮水、回用水等水產(chǎn)品;輔助材料指水產(chǎn)品生產(chǎn)處理過(guò)程中耗用的各種藥劑、酸堿等材料，以及污水處理耗用的新鮮水等水產(chǎn)品;動(dòng)力指生產(chǎn)過(guò)程中直接耗用的電、汽、風(fēng)等;直接職工薪酬指直接從事生產(chǎn)人員的薪酬;制造費(fèi)用指生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。
2.核算方式
設(shè)立新鮮水、循化水、污水處理、中水等產(chǎn)品為成本中心，按照成本中心、科目?jī)蓚€(gè)維度歸集水務(wù)產(chǎn)品成本。原材料、輔助材料、動(dòng)力費(fèi)用、直接職工薪酬按照服務(wù)對(duì)象計(jì)入成本中心;制造費(fèi)用按照歸集到各種水產(chǎn)品中直接成本（包括直接材料、直接職工薪酬、其他直接支出）的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
3.成本管控方式
主要采取以預(yù)算指標(biāo)控制成本費(fèi)用發(fā)生的合理性和有效性。目前企業(yè)一般采用靜態(tài)預(yù)算方法編制營(yíng)運(yùn)總預(yù)算。靜態(tài)預(yù)算是企業(yè)根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)產(chǎn)出所制定的預(yù)算。根據(jù)靜態(tài)預(yù)算與實(shí)際結(jié)果對(duì)比，分析差異原因，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提出改進(jìn)意見(jiàn)，以達(dá)到改善運(yùn)營(yíng)的目的。
二、傳統(tǒng)成本管理方法存在的主要缺陷
（一）成本控制僅局限于生產(chǎn)成本范疇
傳統(tǒng)的成本管理只注重對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)耗費(fèi)的控制。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，資本都是有限的資源。基于這一事實(shí)，每個(gè)企業(yè)都必須仔細(xì)評(píng)估投資成本。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)進(jìn)行兩種類型的投資：流動(dòng)投資和資本投資。流動(dòng)投資是在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期即可結(jié)轉(zhuǎn)沖銷，例如原材料采購(gòu)、職工薪酬、動(dòng)力費(fèi)用等成本;資本投資是現(xiàn)金流出為當(dāng)期，但有預(yù)期的未來(lái)收益，資本投資攤銷在未來(lái)收益期內(nèi)。所以，一旦資本投資失誤將造成低效抑或無(wú)效的資產(chǎn)產(chǎn)生，給企業(yè)造成巨大的資源浪費(fèi)，增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。例如水務(wù)運(yùn)行部在2011―2013年分別更新26項(xiàng)資產(chǎn)，原值185萬(wàn)元，2014年因油品質(zhì)量升級(jí)需要進(jìn)行拆除，造成了資源浪費(fèi)。
（二）注重“顯性”成本，忽視“隱性”成本
傳統(tǒng)成本管理只重視顯性成本動(dòng)因，如原材料、動(dòng)力費(fèi)用、職工薪酬等，卻忽視了企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)流程的整合等帶來(lái)的隱性成本。這部分隱性成本會(huì)持續(xù)很長(zhǎng)一段時(shí)間才能顯現(xiàn)，且一旦形成就無(wú)法改變或如改變需要企業(yè)投入更多的成本。例如煉油裝置為達(dá)到節(jié)水減排的指標(biāo)，降低循環(huán)水的流速，減少循環(huán)水的使用量，這一操作的負(fù)面效應(yīng)是，由于流速減慢，換熱器管壁會(huì)形成淤泥沉積，造成垢下腐蝕，嚴(yán)重者腐蝕穿孔，出現(xiàn)物料泄露，若未及時(shí)采取措施進(jìn)行切換，會(huì)造成整個(gè)循環(huán)水體的污染。這時(shí)需要采取兩種方式進(jìn)行處理，一是立即將被污染的循環(huán)水置換，補(bǔ)充進(jìn)中水或新鮮水;二是加大投藥量，降低循環(huán)水淤泥的沉積。不科學(xué)的節(jié)水操作會(huì)生成三項(xiàng)隱性成本，輔助材料成本;補(bǔ)充新鮮水或中水的成本;煉油裝置會(huì)發(fā)生換熱器維修費(fèi)用或換熱器更新投入。例如，水務(wù)運(yùn)行部換熱器因各種原因發(fā)生泄露，循環(huán)水裝置增加殺菌劑氯酸鈉和氯餅的投加，2012年發(fā)生費(fèi)用262萬(wàn)元、2013年發(fā)生費(fèi)用268萬(wàn)元、2014年1―4月發(fā)生費(fèi)用124萬(wàn)元。
（三）預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)未能與設(shè)備運(yùn)行周期契合
設(shè)備在使用年限內(nèi)因?yàn)槟p而使用效率不斷下降，這就需要進(jìn)行大修，兩次大修之間的周期為設(shè)備運(yùn)行周期。傳統(tǒng)的預(yù)算指標(biāo)下達(dá)一般采用靜態(tài)預(yù)算方法，未考慮設(shè)備運(yùn)行周期這一因素。如在設(shè)備運(yùn)行周期的前期，由于設(shè)備大修剛結(jié)束，對(duì)使用循環(huán)水降溫的常減壓等裝置來(lái)說(shuō)，換熱器得到清洗，循環(huán)水流速加快，在循環(huán)水用量少的情況下，換熱效果好，循環(huán)水裝置可以執(zhí)行“冬季節(jié)能、夏季保運(yùn)”的方式運(yùn)行;在設(shè)備運(yùn)行周期的后期，由于淤泥在換熱器中的沉淀，一方面影響循環(huán)水的流速，另一方面降低換熱效果，為達(dá)到降溫要求，常減壓等裝置必需增加循環(huán)水的使用量，循環(huán)水裝置被要求在冬季增開風(fēng)機(jī)不斷降低水溫，同時(shí)為保證水質(zhì)，還必須加大殺菌劑的投放。設(shè)備運(yùn)行周期的后期與前期相比，對(duì)于煉油裝置增加了循環(huán)水使用量，對(duì)于循環(huán)水裝置增加了風(fēng)機(jī)的耗電量和殺菌劑的用量，增加了生產(chǎn)成本。但預(yù)算指標(biāo)在下達(dá)時(shí)，并未考慮這一周期性因素。
（四）不能有效利用彈性預(yù)算進(jìn)行績(jī)效分析
目前，成本管控的重要手段是依據(jù)靜態(tài)預(yù)算對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控反饋，對(duì)實(shí)際成本與預(yù)算指標(biāo)之間的差異進(jìn)行分析、考核評(píng)價(jià)。這種方式著重于事后的控制?？刂频慕Y(jié)果在一定程度上可以達(dá)到降低成本的目的，但不能揭示不增值的成本動(dòng)因。靜態(tài)預(yù)算分析方法沒(méi)有考慮未來(lái)的變數(shù)，無(wú)法正確反映未來(lái)出現(xiàn)的改變，無(wú)法適應(yīng)企業(yè)在商業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的變動(dòng)情況，也無(wú)法對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行深入和準(zhǔn)確的分析。彈性預(yù)算可以改變這種狀況。
三、基于價(jià)值鏈作業(yè)成本管理方法簡(jiǎn)介
（一）基于價(jià)值鏈作業(yè)成本管理方法
1985年，哈佛商學(xué)院邁克爾?波特教授在其所著《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中首次提出價(jià)值鏈的概念，把企業(yè)內(nèi)外價(jià)值增加的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)。企業(yè)參與的價(jià)值活動(dòng)，并不是每個(gè)環(huán)節(jié)都創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)際上只有某些特定的價(jià)值活動(dòng)才真正創(chuàng)造價(jià)值，這些真正創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就是價(jià)值鏈上的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)際上就是在價(jià)值鏈某些特定的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的優(yōu)勢(shì)。運(yùn)用價(jià)值鏈的分析方法來(lái)確定核心競(jìng)爭(zhēng)力，就是要求企業(yè)密切關(guān)注組織的資源狀態(tài)，要求企業(yè)特別關(guān)注和培養(yǎng)在價(jià)值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上獲得重要的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以形成和鞏固企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
作業(yè)成本法是基于作業(yè)活動(dòng)的成本管理。作業(yè)成本法基于作業(yè)消耗資源這一假設(shè)將成本分派給產(chǎn)品。根據(jù)作業(yè)活動(dòng)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè);再依照成本對(duì)象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給產(chǎn)品。
基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)全過(guò)程進(jìn)行分析，識(shí)別增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)，運(yùn)用先進(jìn)的信息系統(tǒng)，分析成本動(dòng)因，保持企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）實(shí)施要點(diǎn)
1.樹立基于價(jià)值鏈作業(yè)成本管理理念
成本管理理念在很大程度上決定了一個(gè)企業(yè)成本控制的成果。狹隘的成本控制理念必將限制管理者的眼光和管理重點(diǎn)?；趦r(jià)值鏈的作業(yè)成本管理理念融合了價(jià)值鏈和作業(yè)成本控制，可以降低價(jià)值鏈戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的成本，提高企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（楊安，2009）。企業(yè)基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理不僅包括內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的管理，也包括外部?jī)r(jià)值鏈的管控。本文討論的價(jià)值鏈主要是指水務(wù)運(yùn)行部?jī)?nèi)部?jī)r(jià)值鏈。要對(duì)水務(wù)成本進(jìn)行管理控制，可以結(jié)合水務(wù)運(yùn)行部的生產(chǎn)過(guò)程（如圖1），確定可以增值的作業(yè)流程圖，根據(jù)成本信息對(duì)具體作業(yè)成本進(jìn)行分析，并采取措施控制資源的消耗。
2.注重所有資源消耗的管控原則
資源消耗是指企業(yè)在價(jià)值鏈上各作業(yè)單元所耗費(fèi)的資源，如原材料、直接薪酬、輔助材料、動(dòng)力費(fèi)用和制造費(fèi)用等。各作業(yè)資源消耗要相互銜接，單獨(dú)減少任何一個(gè)作業(yè)的耗費(fèi)都無(wú)法達(dá)到整條價(jià)值鏈最優(yōu)效應(yīng)。如對(duì)污水處理裝置來(lái)說(shuō)，若一味關(guān)注輔助材料的單價(jià)，有可能會(huì)影響浮選作業(yè)單元的除油率、生化作業(yè)單元的污泥性能以及三渣的脫水效果，最終影響水質(zhì)指標(biāo)的達(dá)標(biāo)。外排污水化學(xué)需氧量（COD）指標(biāo)不斷下降是符合國(guó)家環(huán)保要求的，但是在目前的生產(chǎn)工藝下，COD指標(biāo)的下降是有極限的，外排水中因過(guò)度投加輔助材料，輔助材料化學(xué)反應(yīng)后的殘留物同樣會(huì)影響COD指標(biāo)。因此外排污水COD指標(biāo)與動(dòng)力費(fèi)用、輔助材料的消耗、設(shè)備的使用等因素要協(xié)同考慮，尋求資源最經(jīng)濟(jì)的投入點(diǎn)。
3.保證價(jià)值鏈時(shí)間資源投入的準(zhǔn)確性
時(shí)間資源是基于一系列作業(yè)活動(dòng)的時(shí)間鏈，是價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中所固有的。如企業(yè)的設(shè)備更新投資、維護(hù)維修投入、產(chǎn)品生產(chǎn)直至產(chǎn)品銷售都需要投入時(shí)間，時(shí)間資源是企業(yè)最重要的投入?；趯?duì)價(jià)值鏈上各作業(yè)的時(shí)間投入進(jìn)行分析，可以避免在價(jià)值增值環(huán)節(jié)投入時(shí)間不足造成的損失以及在不增值環(huán)節(jié)投入時(shí)間過(guò)多造成的資源浪費(fèi)。
4.根據(jù)彈性預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行成本管理
彈性預(yù)算要根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出水平進(jìn)行編制，但是它不會(huì)改變單價(jià)、單位成本以及其他與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的成本項(xiàng)目。采用彈性預(yù)算方法編制預(yù)算指標(biāo)可以保證成本預(yù)算指標(biāo)與設(shè)備運(yùn)行周期實(shí)際消耗相符，并對(duì)實(shí)際運(yùn)行成本進(jìn)行有效控制。例如，水務(wù)板塊中的生產(chǎn)裝置，可以使用作業(yè)成本法采集設(shè)備不同運(yùn)行周期的實(shí)際操作數(shù)據(jù)，按照彈性預(yù)算的方法編制不同周期一定的實(shí)際產(chǎn)出量應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)成本預(yù)算數(shù)，并與同期實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行對(duì)比、分析。企業(yè)管理層可以根據(jù)差異形成的原因，查找價(jià)值鏈上不增值因素的存在環(huán)節(jié)，剔除不增值活動(dòng)，減少資源消耗。
四、水務(wù)板塊基于價(jià)值鏈作業(yè)成本法實(shí)施案例
2011年中商情報(bào)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)資料表明，石油石化加工、煉焦和核燃料加工業(yè)是污水處理費(fèi)用占利潤(rùn)總額比例最高的行業(yè)，達(dá)12%①。污水處理作業(yè)成本的高低直接影響煉化企業(yè)利潤(rùn)總額，能否有效控制污水處理成本是企業(yè)保持戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，對(duì)污水處理作業(yè)成本進(jìn)行分析、控制，有利于保持企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。為此，筆者挑選水務(wù)價(jià)值鏈中的污水處理環(huán)節(jié)作為作業(yè)成本法實(shí)施的對(duì)象。
（一）確定污水處理裝置作業(yè)環(huán)節(jié)流程圖
污水處理裝置作業(yè)主要消耗電、新鮮水、壓縮風(fēng)、蒸汽、輔助材料等資源。根據(jù)資源作業(yè)最終產(chǎn)品的成本消耗過(guò)程，將污水處理過(guò)程按照作業(yè)進(jìn)行了細(xì)分，作業(yè)流程如圖2所示。
（二）了解作業(yè)成本要素確定關(guān)鍵管控點(diǎn)
經(jīng)過(guò)對(duì)有關(guān)公司污水處理運(yùn)行成本資料進(jìn)行分析可以知道，污水處理成本主要包括能源消耗、藥劑消耗、維修費(fèi)用、大修費(fèi)用、人員費(fèi)用等（詳見(jiàn)表1）。在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，能源消耗和藥劑消耗是污水處理成本的重要組成部分，在滿足工藝運(yùn)行前提條件下，應(yīng)加以重點(diǎn)控制。當(dāng)然水費(fèi)、管理費(fèi)等也是企業(yè)運(yùn)行成本的組成部分，必須盡量減少其支出。
根據(jù)污水處理工作流程和生產(chǎn)特性，必須安排不同班組，保證污水處理系統(tǒng)24小時(shí)不停運(yùn)轉(zhuǎn)，因此污水處理成本一般集中在一線班組，污水處理班組管理水平的高低直接反映出企業(yè)管理水平，班組作業(yè)成本控制結(jié)果基本可以直觀反映單位污水處理成本和水產(chǎn)品質(zhì)量。
（三）編制班組《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》
每個(gè)班組按照作業(yè)單元設(shè)備運(yùn)行時(shí)間及功率計(jì)算耗電量，填報(bào)《作業(yè)耗電量核算表》。對(duì)于新鮮水、壓縮風(fēng)、輔助材料的耗用，班組按照實(shí)際耗用量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，每班組在工作日結(jié)束后生成《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》。表2所示的是2014年3月21日運(yùn)行3班白班工作日編制的《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》。
按照4個(gè)班組輪換2個(gè)班次的運(yùn)行規(guī)律，水務(wù)運(yùn)行部每8個(gè)工作日向財(cái)務(wù)部上報(bào)《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》發(fā)生數(shù)，由財(cái)務(wù)部匯總每月累計(jì)《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》。
通過(guò)《作業(yè)耗電量核算表》繪制出4個(gè)班組白班和晚班不同時(shí)段的資源消耗曲線圖，班組可以監(jiān)控本班操作人員在每作業(yè)單元操作所耗費(fèi)的資源，為班組“比、學(xué)、趕、幫、超”競(jìng)賽提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，車間就資源消耗差異分析原因，根據(jù)水質(zhì)優(yōu)劣和水量，調(diào)整運(yùn)行方式。圖3和圖4分別列示了3月14日至3月21日白班、晚班班組耗電對(duì)比情況。
（四）編制《月度班組核算損益情況表》
班組每日統(tǒng)計(jì)處理煉油污水量和生活污水量，形成班組每日收入。通過(guò)《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》以及收入數(shù)據(jù)，每個(gè)班組可以在工作日終了得出當(dāng)日的本班效益，財(cái)務(wù)部每月匯總編制《月度班組核算損益情況表》，如表3所示。
（五）分析班組累計(jì)損益改進(jìn)作業(yè)
根據(jù)2013年6月至12月4個(gè)班組累計(jì)損益完成情況繪制對(duì)比情況，如圖5所示。
從圖5可以看出3班處于最后一名，為此，水務(wù)運(yùn)行部和財(cái)務(wù)部加強(qiáng)對(duì)3班的幫扶力度，在班組成員的成本意識(shí)上加強(qiáng)引導(dǎo)，在生產(chǎn)運(yùn)行上積極協(xié)調(diào)，2014年1―5月，3班效益有了較大的進(jìn)步。2014年1―5月各班累計(jì)損益對(duì)比情況如圖6所示。在不考慮其他因素的情況下，對(duì)這兩個(gè)期間效益進(jìn)行分析，3班效益提高了8.90%，1班、2班、4班分別為13.51%、-1.29%、7.41%。
五、結(jié)論
由上述案例可知，基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理方法在煉化企業(yè)的應(yīng)用雖然還處于初步探索階段，但是優(yōu)勢(shì)明顯，效果顯著。
一是貫徹全面成本管理，控制成本總額?；趦r(jià)值鏈作業(yè)成本管理方法，在對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)資源消耗進(jìn)行有效控制的前提下，對(duì)作業(yè)成本的其他組成要素平時(shí)也必須注意進(jìn)行嚴(yán)加控制。例如，水務(wù)運(yùn)行部的節(jié)水減排意識(shí)貫徹到了班組，班組之間進(jìn)行節(jié)約新鮮水競(jìng)賽，減少在各作業(yè)單元的新鮮水使用量，使用污水回用水做稀釋藥劑、沖洗設(shè)備之用，形成“一水管理”的理念。2014年1―5月污水處理裝置累計(jì)使用新鮮水1 502.83噸，比上年同期減少14 338.60噸。
二是控制增值作業(yè)時(shí)間，降低資源浪費(fèi)，保證價(jià)值鏈上各作業(yè)時(shí)間投入的準(zhǔn)確性，以減少作業(yè)資源耗費(fèi)。例如在污泥性能良好的情況下，減少生化作業(yè)單元消泡泵的運(yùn)行時(shí)間;在保證外排水質(zhì)達(dá)標(biāo)的前提下，減少A/O作業(yè)單元回流泵的運(yùn)行等措施，最終減少作業(yè)用電量。
三是嚴(yán)控作業(yè)成本，減少非作業(yè)支出。2014年3月匯總《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》顯示的耗電量比計(jì)量部門統(tǒng)計(jì)的耗電總數(shù)據(jù)少22.52萬(wàn)度，引起水務(wù)運(yùn)行部高度重視，積極查找非作業(yè)消耗22.52萬(wàn)度用電量的原因，控制非作業(yè)成本支出。
總之，隨著中國(guó)石化國(guó)際化步伐的加快，環(huán)保成本能否進(jìn)行有效控制是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。只有在戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)維度、時(shí)間維度、空間維度等視角考察和控制企業(yè)成本行為，才能真正做到成本效益最大化，并為客戶提供更滿意的產(chǎn)品。
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[關(guān)鍵詞]煤炭物資；供應(yīng)管理；管理改革
[中圖分類號(hào)]F251[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）31-0099-02
煤炭物資供應(yīng)覆蓋面較廣，具有品種復(fù)雜、物資數(shù)量多、工作量大等特點(diǎn)，其管理程度優(yōu)劣，直接影響了企業(yè)成本效益。因此，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，需加強(qiáng)物資供應(yīng)管理，保證煤炭產(chǎn)出的安全、有序。筆者根據(jù)自身多年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，分析煤炭物資供應(yīng)管理中存在的問(wèn)題，提出一些針對(duì)性提升方法。
1煤炭物資供應(yīng)管理中存在的問(wèn)題
由于煤炭物資的價(jià)格較為昂貴，品種種類較多，庫(kù)存、采購(gòu)管理環(huán)節(jié)較多，物資資金額占據(jù)企業(yè)流動(dòng)資金的一半，全面掌握采購(gòu)與供應(yīng)商、用戶與庫(kù)存信息，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的重要內(nèi)容。在實(shí)際管理過(guò)程中，仍然存在諸多問(wèn)題。
第一，儲(chǔ)備定額不合理?，F(xiàn)階段，在制定儲(chǔ)備定額時(shí)，通常以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式為基礎(chǔ)，給予壓縮與降低，未按照現(xiàn)有市場(chǎng)條件，合理化與科學(xué)化制定儲(chǔ)備定額，儲(chǔ)備資金管理、考核，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。
第二，儲(chǔ)備不實(shí)。煤炭企業(yè)資金鏈不完整，容易發(fā)生“以物易物”的現(xiàn)象，許多物資無(wú)法及時(shí)驗(yàn)收與入庫(kù)，某些物資、消耗物資沒(méi)有根據(jù)規(guī)定進(jìn)行估價(jià)與入賬，導(dǎo)致賬面“紅字”，使得儲(chǔ)備資金出現(xiàn)虛降，賬與物不相符，儲(chǔ)備不實(shí)，實(shí)際超儲(chǔ)問(wèn)題較為嚴(yán)重。
第三，庫(kù)存結(jié)構(gòu)不科學(xué)。由于煤炭企業(yè)屬于高投入與高消耗現(xiàn)象，目前尚未發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，即使對(duì)現(xiàn)行庫(kù)存結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，其幅度也不大，而長(zhǎng)線物資的庫(kù)存較大，待報(bào)廢物資、積壓物資的比例較重，某些積壓物資未處理，又堆積了新物資，增加了企業(yè)資金沉淀，增加了資金周轉(zhuǎn)難度。
第四，內(nèi)控制度不完善?，F(xiàn)階段，物資市場(chǎng)逐漸由賣方轉(zhuǎn)向買方，煤炭物資供應(yīng)內(nèi)部與外部正在深刻改革，傳統(tǒng)內(nèi)控制度無(wú)法適應(yīng)新時(shí)代需求。對(duì)于物資采購(gòu)，缺乏質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制與價(jià)格監(jiān)督機(jī)制。對(duì)于現(xiàn)行內(nèi)控制度，在運(yùn)行過(guò)程中，存在部分失控點(diǎn)、失控環(huán)節(jié)，越權(quán)采購(gòu)現(xiàn)象嚴(yán)重，增加了重復(fù)采購(gòu)率，煤炭物資的質(zhì)量較差、價(jià)格較高，供應(yīng)管理較為混亂。
2提高煤炭物資供應(yīng)管理水平的方法
因物資供應(yīng)管理存在煩瑣性、復(fù)雜性特點(diǎn)，物資種類較多，若想提升物資供應(yīng)管理至一定層次，需運(yùn)用信息技術(shù)手段，在網(wǎng)絡(luò)管理中，有效納入用戶管理、供應(yīng)商管理、庫(kù)存管理與采購(gòu)管理，實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，有效促進(jìn)企業(yè)管理，推動(dòng)全過(guò)程管理。同時(shí)，還需構(gòu)建外部市場(chǎng)通暢網(wǎng)絡(luò)，有效銜接內(nèi)部的物資信息網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)而提升煤炭物資供應(yīng)的管理水平。
第一，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想觀念，提倡管理制度化。提倡科學(xué)理念指導(dǎo)管理，使煤炭物資供應(yīng)管理實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，拋棄難免會(huì)發(fā)生高消耗、高投入的理念，挑戰(zhàn)傳統(tǒng)管理觀念，全心全力投入工作中，盡量不留缺陷。同時(shí)，提高主人翁意識(shí)，日常管理中需提高責(zé)任意識(shí)，杜絕應(yīng)付與消極思想，想盡一切方法消除工作缺陷。提升經(jīng)濟(jì)效益前提下，需抓緊管理知識(shí)的更新，利用先進(jìn)性技術(shù)，提高物資供應(yīng)數(shù)據(jù)的可靠性、安全性，對(duì)于質(zhì)量較差、即將報(bào)廢的物資，應(yīng)及時(shí)給予報(bào)廢處理。同時(shí)，物資管理部門必須脫離傳統(tǒng)指令性計(jì)劃思想，處于買方市場(chǎng)下，要提升煤炭物資供應(yīng)管理的能力，依靠自身努力，擺脫不思進(jìn)取與守舊思想，敢于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。不斷加強(qiáng)技術(shù)革新、供應(yīng)管理革新，促進(jìn)物資供應(yīng)管理的制度化與組織化，進(jìn)而使物流過(guò)程經(jīng)濟(jì)效益最大化。
第二，強(qiáng)化庫(kù)存管理。在煤炭企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)物料編碼的統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化，有效統(tǒng)一各個(gè)管理環(huán)節(jié)，促進(jìn)物資采購(gòu)、庫(kù)存、供應(yīng)與消耗的一體化管理，建立動(dòng)態(tài)化信息管理系統(tǒng)，對(duì)物資使用狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，明確庫(kù)存定額，促使物資庫(kù)存的合理。若庫(kù)存量較大，占用大量資金，增加消耗費(fèi)用、管理費(fèi)用，增加資金周轉(zhuǎn)難度。若庫(kù)存量較少，則物資供應(yīng)脫節(jié)，對(duì)生產(chǎn)連續(xù)性造成影響，增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。合理物資庫(kù)存要求總量合理與結(jié)構(gòu)合理。另外，按照時(shí)間變化與條件變化，對(duì)物資消耗定額進(jìn)行完善與修訂，科學(xué)調(diào)整物資庫(kù)存結(jié)構(gòu)，使庫(kù)存儲(chǔ)備得以降低，提升資金周轉(zhuǎn)率。強(qiáng)化庫(kù)存管理，有利于庫(kù)存物資維持于合理水平，降低資金的占用率，提升資金流動(dòng)性，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
第三，構(gòu)建完整的物資供應(yīng)鏈，促進(jìn)信息交換。由于煤炭物資的種類較多，采購(gòu)與供應(yīng)商、用戶與庫(kù)存間信息交換速度較快。因此，要求煤炭企業(yè)構(gòu)建物資配送平臺(tái)，對(duì)物資供應(yīng)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，確保企業(yè)物資管理的零庫(kù)存與零等待管理。有效連接用戶與供應(yīng)商，供應(yīng)商負(fù)責(zé)實(shí)際庫(kù)存管理，根據(jù)企業(yè)使用量采購(gòu)物資，若不使用則不采購(gòu)物資，根據(jù)約定價(jià)格給予定期結(jié)算，以減少庫(kù)存控制環(huán)節(jié)，防止積壓、產(chǎn)品報(bào)廢，使儲(chǔ)備資金占用率有所降低，為生產(chǎn)需要提供有效保障。
第四，提高物資供應(yīng)管理人員的整體素質(zhì)。重視專業(yè)性、技術(shù)性人才的作用，在煤炭物資供應(yīng)管理過(guò)程中，人起著主導(dǎo)作用，以“管好、用好”的原則管理物資供應(yīng)，掌握先進(jìn)技術(shù)知識(shí)人才，發(fā)揮先進(jìn)管理優(yōu)點(diǎn)，重視技術(shù)人才的保護(hù)，針對(duì)專項(xiàng)貢獻(xiàn)、特殊貢獻(xiàn)的技術(shù)人才，應(yīng)給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)，在物資供應(yīng)管理中，管理人員素質(zhì)是重中之重，要以“嚴(yán)要求、高標(biāo)準(zhǔn)”的態(tài)度，加強(qiáng)管理人員培訓(xùn)，提升管理人員素質(zhì)，開展每周學(xué)習(xí)例會(huì)，邀請(qǐng)具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、資歷豐富的管理專家講述專業(yè)知識(shí)，培訓(xùn)學(xué)習(xí)成績(jī)直接掛鉤于工資福利。在物資供應(yīng)管理過(guò)程，需提升一線員工的技能素質(zhì)，定期開展交流、培訓(xùn)與講座等活動(dòng)，促進(jìn)每一位員工業(yè)務(wù)知識(shí)、技能水平的有效提升，建立一支現(xiàn)代化、科學(xué)化的管理隊(duì)伍。
第五，應(yīng)用先進(jìn)性、科學(xué)性信息技術(shù)，有效提升管理手段與管理方法。對(duì)于傳統(tǒng)煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)流程管理，通常以手工方式為主，該種工作方式周期較長(zhǎng)，工作效率不高，資源利用率降低，差錯(cuò)率較高，與現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已無(wú)法適應(yīng)。要想達(dá)到新型管理要求，需通過(guò)高科技的技術(shù)手段，構(gòu)建物資供應(yīng)管理系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)信息化管理，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理模式，從職能管理逐漸轉(zhuǎn)向過(guò)程管理。由匯總需求計(jì)劃，操作比價(jià)、招標(biāo)，簽訂合同與審批，物資配送與到貨驗(yàn)收，采購(gòu)渠道與報(bào)表等環(huán)節(jié)，均可實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的網(wǎng)上運(yùn)作。同時(shí)，加快物資供應(yīng)管理的信息化建設(shè)，物資供應(yīng)管理在企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，具有舉足輕重的作用，物資供應(yīng)管理優(yōu)劣，對(duì)煤炭企業(yè)是否正常運(yùn)行具有直接影響。所以，對(duì)物資供應(yīng)管理進(jìn)行系統(tǒng)的綜合信息管理至關(guān)重要。另外，對(duì)于采購(gòu)、用戶、供應(yīng)商之間信息共享，需確保數(shù)據(jù)翔實(shí)、準(zhǔn)確，以規(guī)范供應(yīng)管理，規(guī)范人員管理，防止出現(xiàn)各種漏洞。
3結(jié)論
綜上所述，煤炭物資供應(yīng)管理作為一項(xiàng)龐大性、復(fù)雜性、統(tǒng)一性的工程，我國(guó)部分煤炭企業(yè)已逐步開展物資供應(yīng)管理改革，達(dá)到各級(jí)用戶管理需求與業(yè)務(wù)需求，降低業(yè)務(wù)人員工作強(qiáng)度，提升物資供應(yīng)管理效率。然而，在物資管理實(shí)際過(guò)程中仍存在諸多問(wèn)題，煤炭企業(yè)仍需進(jìn)一步努力，隨著信息技術(shù)不斷發(fā)展，信息時(shí)代的到來(lái)，要求煤炭企業(yè)不斷革新管理觀念，強(qiáng)化庫(kù)存管理，構(gòu)建完整的物資供應(yīng)鏈，促進(jìn)信息交換，提高物資供應(yīng)管理人員的整體素質(zhì)，應(yīng)用先進(jìn)性、科學(xué)性信息技術(shù)，加強(qiáng)物資供應(yīng)管理的信息化建設(shè)，最終提高煤炭物資供應(yīng)的管理水平。
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2010年初從東部的通遼市傳來(lái)喜訊，通遼地稅系統(tǒng)2009年各項(xiàng)稅費(fèi)收入突破了45億元，同比增收10.11億元，增長(zhǎng)28%。其中，稅收總收入累計(jì)入庫(kù)33.02億元，同比增收7.16億元，增長(zhǎng)了28%，完成自治區(qū)局下達(dá)年初計(jì)劃30.15億元的109%，完成通遼市政府下達(dá)年初計(jì)劃30.84億元的107％。各項(xiàng)稅收均實(shí)現(xiàn)了較大突破。其中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)累計(jì)征收入庫(kù)10.6314億元，同比增收1.7193億元，增長(zhǎng)了19％，其他各項(xiàng)基金類收入累計(jì)入庫(kù)2.0116億元，為構(gòu)建和諧通遼做出了很大的貢獻(xiàn)。在2010年春節(jié)前夕，我們從吉林長(zhǎng)白山下出發(fā)，沿著我國(guó)著名的黃金玉米帶來(lái)到了內(nèi)蒙古東部的通遼，在到處盡是金色玉米塔垛的通遼,我們見(jiàn)到了尚勇并采訪了他。
出生于內(nèi)蒙古中部烏蘭察布草原的尚勇，曾經(jīng)擔(dān)任過(guò)旗縣稅務(wù)局局長(zhǎng)和烏蘭察布盟地稅局黨組成員、副局長(zhǎng)。1999年4月調(diào)任內(nèi)蒙古地稅局直屬征管局任副局長(zhǎng)，主持工作。2000年至2005年任直屬征管局黨組書記、局長(zhǎng)。從2005年起至今擔(dān)任有內(nèi)蒙糧倉(cāng)之稱的通遼市地稅局黨組書記、局長(zhǎng)。在他擔(dān)任通遼地稅局局長(zhǎng)的五年時(shí)間里，這個(gè)局發(fā)生了根本性的變化，各項(xiàng)稅費(fèi)征繳連續(xù)五年來(lái)，實(shí)現(xiàn)了稅收的連年突破與飛躍。尚勇說(shuō)：“我們?nèi)械囟愊到y(tǒng)總體工作思路是貫徹黨的十七大精神，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和經(jīng)濟(jì)稅收觀，緊緊抓住戰(zhàn)略機(jī)遇，不斷開創(chuàng)新局面，在落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變工作方式上實(shí)現(xiàn)根本性突破?！彼麄?cè)诠ぷ髦惺冀K按照“精誠(chéng)團(tuán)結(jié)、發(fā)揚(yáng)民主、務(wù)實(shí)高效、勤政廉政”的十六字方針和“突出一條主線，確保兩個(gè)轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)三個(gè)提高，創(chuàng)建四個(gè)一流，打造五型地稅機(jī)關(guān)”的總體工作思路，牢固樹立聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民的工作宗旨，堅(jiān)持依法治稅，完善稅收制度，規(guī)范稅收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，加強(qiáng)信息建設(shè)，大力推進(jìn)干部隊(duì)伍、黨風(fēng)廉政和地稅組織文化建設(shè)，確保完成和超額完成組織收入任務(wù)，全力推動(dòng)通遼地稅事業(yè)又好又快發(fā)展。
去年，通遼地稅全系統(tǒng)在奮力拼搏下迎來(lái)了一個(gè)豐收的黃金年，面對(duì)全球性金融危機(jī)的影響，尚勇在地稅工作中始終堅(jiān)持“依法治稅、應(yīng)收盡收?qǐng)?jiān)決不收過(guò)頭稅、堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，切合實(shí)際采取了一系列有效的征管措施，從而使全市地稅系統(tǒng)稅費(fèi)收入在受金融危機(jī)影響的嚴(yán)峻形勢(shì)下依然保持了平穩(wěn)快速增長(zhǎng)。在這一年他們加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源的管理力度，把760戶年納稅10萬(wàn)元以上的企業(yè)全都納入市局監(jiān)控范圍，對(duì)全市142個(gè)新建再建重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和重點(diǎn)稅源項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，確保主體稅收的及時(shí)足額入庫(kù)。與此同時(shí)還加大對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的稅收管理，不斷健全完善煤炭開采、建安房地產(chǎn)、公路建設(shè)、冶金電力等重點(diǎn)行業(yè)的稅收征管力度。去年這些行業(yè)入庫(kù)稅收20.08億元，同比增收5.76億元，增收額占通遼全市稅收總收入增收額6.9499億元的83％。去年通遼地稅局加強(qiáng)稽查檢查和各類專項(xiàng)檢查，對(duì)電力、房地產(chǎn)、煤炭生產(chǎn)企業(yè)及運(yùn)銷企業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)檢查，查補(bǔ)入庫(kù)稅款、罰款等共計(jì)6300萬(wàn)元。通遼地稅任務(wù)完成的這樣好，尚勇認(rèn)為主要得益于通遼市經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和地稅全系統(tǒng)強(qiáng)有力的稅收征管。據(jù)了解，通遼地稅為稅費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)均衡快速增長(zhǎng)，重點(diǎn)抓了以下幾項(xiàng)工作:－是注重稅源分析，對(duì)投資1000萬(wàn)元以上的新建、續(xù)建投資項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督管理，同時(shí)合理調(diào)控收入進(jìn)度，保證收入質(zhì)量；二是強(qiáng)化主體稅種管理；三是加強(qiáng)稽查檢查和各類專項(xiàng)檢查；四是對(duì)全市房地產(chǎn)稅收實(shí)行－體化、專業(yè)化和精細(xì)征管；五是加強(qiáng)社保費(fèi)征繳，確保了稅費(fèi)同步實(shí)現(xiàn)過(guò)半目標(biāo)；六是緊緊依靠地方黨委、政府支持與配合，加強(qiáng)與交通、房產(chǎn)、財(cái)政等有關(guān)職能部門的溝通，創(chuàng)造良好的治稅環(huán)境。近年來(lái)通遼地稅大力推進(jìn)征管信息化建設(shè)，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，四年來(lái)地稅系統(tǒng)連續(xù)組織召開了多次稅收管理暨信息化建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議，在成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上統(tǒng)－開發(fā)了數(shù)據(jù)大集中征管輔助軟件系統(tǒng)，從而使全市地稅系統(tǒng)征管信息化工作五年內(nèi)邁了五大步。與此同時(shí)，他們強(qiáng)化稅收管理，圍繞拓寬稅基重點(diǎn)開展工作，使稅收職能作用得到有效發(fā)揮。2009年為落實(shí)西部大開發(fā)，為扶持企業(yè)技術(shù)改造和下崗再就業(yè)職工的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，他們積極貫徹落實(shí)各項(xiàng)減免稅收政策，全市地稅系統(tǒng)共減免各項(xiàng)稅收1.169億元，促進(jìn)了社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展。
通遼地稅局非常重視領(lǐng)導(dǎo)班子和干部隊(duì)伍建設(shè)。對(duì)此尚勇說(shuō)：“我們一是以提高素質(zhì)為重點(diǎn)，加大干部培訓(xùn)力度，從去年以來(lái)先后舉辦了包括‘新企業(yè)所得稅法’、‘公務(wù)員文明禮儀規(guī)范’在內(nèi)的多期業(yè)務(wù)和學(xué)習(xí)培訓(xùn)；二是積極推進(jìn)人事機(jī)構(gòu)改革，本著‘公平、平等、擇優(yōu)’的用人原則，組織部分旗縣地稅局分別開展了股級(jí)干部競(jìng)爭(zhēng)上崗、繼任考核和－般干部雙向選擇工作；三是不斷完善市局機(jī)關(guān)副科級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部下基層稅務(wù)所工作制度，局機(jī)關(guān)的35名副科級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部全部下到基層所進(jìn)行了工作。這一舉措不僅有效轉(zhuǎn)變了領(lǐng)導(dǎo)干部的工作作風(fēng)，同時(shí)也幫助基層所解決了不少工作中的實(shí)際困難。2009年是通遼地稅系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)年，以多種方式開展黨風(fēng)廉政建設(shè)宣傳教育活動(dòng)，市局機(jī)關(guān)和三個(gè)基礎(chǔ)局被確定為行風(fēng)免評(píng)單位。非常值得－提的是他們的文化建設(shè)及精神文明創(chuàng)建活動(dòng)成績(jī)顯著。他們以各種活動(dòng)為載體，不斷推進(jìn)地稅組織文化建設(shè)，成立了攝影、詩(shī)詞、收藏等多個(gè)協(xié)會(huì)，組織參加‘霍林郭勒杯’科爾沁草原行全國(guó)攝影大賽，其中有三幅作品獲獎(jiǎng)；近年來(lái)全市地稅系統(tǒng)干部職工積極向社會(huì)捐款，濟(jì)貧扶困獻(xiàn)愛(ài)心，贏得了社會(huì)的好評(píng)。他們還在全系統(tǒng)內(nèi)開展了‘巾幗展英姿、建功新通遼’的活動(dòng)。近年來(lái)通遼地稅局還創(chuàng)建國(guó)家級(jí)青年文明號(hào)一個(gè)，創(chuàng)建區(qū)級(jí)青年文明號(hào)五個(gè)。2009年市局機(jī)關(guān)在被通遼市委、政府評(píng)為市級(jí)文明單位標(biāo)兵的同時(shí)還被自治區(qū)黨委、自治區(qū)人民政府、內(nèi)蒙古軍區(qū)命名為自治區(qū)級(jí)文明單位?！?/p>
面對(duì)通遼地稅的嶄新面貌，尚勇說(shuō)：“我們要緊緊抓住和用好戰(zhàn)略機(jī)遇期，認(rèn)真貫徹黨的十七屆四中全會(huì)精神，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，團(tuán)結(jié)拼搏，銳意進(jìn)取，為通遼經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。”
關(guān)鍵詞：高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制
一、引言
我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)增長(zhǎng)時(shí)期，正面臨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的關(guān)鍵時(shí)刻。以“營(yíng)改增”為代表的稅種改革強(qiáng)化了稅收在促進(jìn)分配正義、鼓勵(lì)投資、擴(kuò)大消費(fèi)與就業(yè)以及調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過(guò)的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》中明確新一輪財(cái)稅體制改革，于2016年基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，到2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。由此確定建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度；建立科學(xué)、公平、統(tǒng)一的稅收制度體系；建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度三方面改革目標(biāo)（賈康，2015）。近年來(lái)，我國(guó)高等教育逐步形成以財(cái)政撥款為主，其他資金為輔的多元化經(jīng)費(fèi)格局。高校作為非盈利組織，在公益目標(biāo)完成的前提下，對(duì)部分資源進(jìn)行有效利用，依法取得科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，技能培訓(xùn)、房屋場(chǎng)館租賃等方面的收入，能夠?yàn)楦叩冉逃聵I(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷上升。高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案，采取相關(guān)措施，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述
（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校在日常運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致未來(lái)利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生受經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)變化以及納稅人主觀行為的影響。COSO《內(nèi)部控制整合框架》中經(jīng)典的“五因素理論”將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素分為以下五個(gè)方面。（1）控制環(huán)境：風(fēng)險(xiǎn)管理與高校其他管理活動(dòng)一樣，都會(huì)受到內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，控制環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：將己經(jīng)被識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定出風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別和影響程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。（3）控制活動(dòng)：在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理和控制，研究應(yīng)對(duì)措施，完成預(yù)先設(shè)定的控制目標(biāo)?？刂苹顒?dòng)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務(wù)部門、高校內(nèi)部以及其他相關(guān)單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對(duì)稱帶來(lái)的影響，保證信息獲得的及時(shí)性。信息與溝通是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要途徑。（5）自評(píng)與監(jiān)督：對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。接受監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行改進(jìn)。自評(píng)與監(jiān)督是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障。
（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型
1.按照風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源不同劃分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)指由于高校管理層未對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)不到位、稅務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊等因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)指由于國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)的不斷更新完善，外部的市場(chǎng)環(huán)境變化等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。2.按照風(fēng)險(xiǎn)類型不同劃分為資金支出風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。資金支出風(fēng)險(xiǎn)指由于未按稅法規(guī)定及時(shí)足額繳納稅款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。除補(bǔ)齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會(huì)對(duì)高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，造成額外資金支出。信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規(guī)范造成不良影響，導(dǎo)致嚴(yán)重后果，使高校信譽(yù)遭受損害。稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)指由于主觀或者客觀原因?qū)е赂咝?duì)稅收政策的理解和執(zhí)行存在重大偏差，在涉稅業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中出現(xiàn)違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響程度不盡相同，一般風(fēng)險(xiǎn)影響較小，通過(guò)及時(shí)糾正，所產(chǎn)生的后果是可控的。重大風(fēng)險(xiǎn)影響程度大且后果難以控制。
（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、控制的過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理包括制訂風(fēng)險(xiǎn)管理策略、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理權(quán)責(zé)，不同程度的風(fēng)險(xiǎn)采取對(duì)應(yīng)的措施，將控制效果及時(shí)進(jìn)行反饋。對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)建立預(yù)警機(jī)制，提前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出的信號(hào)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開展稅收籌劃，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)。
（四）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析
一直以來(lái)，高校對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠，而高校內(nèi)部控制體系尚處于建設(shè)初期，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏、信息化建設(shè)不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還不規(guī)范。1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠。高校內(nèi)部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設(shè)處于不斷完善中。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)化、制度化的約束機(jī)制，未發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要各部門之間的配合，但高校長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理只是財(cái)務(wù)部門的事情，責(zé)權(quán)落實(shí)不明確。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏。隨著高校事業(yè)的發(fā)展，外部稅收政策和稅收環(huán)境的變化增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)高校還是采取財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)會(huì)計(jì)的方式，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理和稅收法規(guī)信息缺少研究，不能全面準(zhǔn)確把握最新的稅收政策。3.稅務(wù)信息化建設(shè)不到位。高校的稅務(wù)信息化建設(shè)始終處于薄弱環(huán)節(jié)，高校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間沒(méi)有進(jìn)行有效的組合，使得稅務(wù)信息無(wú)法進(jìn)行合理利用和數(shù)據(jù)對(duì)比分析，對(duì)高校納稅情況不能進(jìn)行合理的評(píng)估。由于沒(méi)有建立良好的信息溝通渠道，無(wú)法對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行分析和整合，只能采取被動(dòng)和應(yīng)急方式應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系
內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，借助內(nèi)部控制這一重要手段，可以規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，明確權(quán)責(zé)分配，合理控制稅負(fù)水平，保證涉稅事項(xiàng)合法合規(guī)。高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理首先要完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制體系的全面、準(zhǔn)確、有效決定著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果也反映出內(nèi)控制度是否健全有效。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施，對(duì)高校提高管理水平、建立現(xiàn)代大學(xué)制度具有十分重要的作用。
三、基于內(nèi)部控制的高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)
COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險(xiǎn)管理理論給高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了很好的啟示，風(fēng)險(xiǎn)管理概念應(yīng)貫穿于高校所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。將內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)，積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，深入研究符合高校稅務(wù)工作特色的管理方法，通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估，采取措施積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心工作。
（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)目標(biāo)
高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)高校面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，強(qiáng)化高校發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和信息化建設(shè)間的融合，構(gòu)建出能有效預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)，將其控制在合理范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)采取事前預(yù)防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與配合，防范外部環(huán)境變化帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)原則
1.獨(dú)立性原則。高校要按照稅法和相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款，對(duì)稅務(wù)資料進(jìn)行存檔。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)中，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和崗位要求，明確職責(zé)權(quán)限。對(duì)于機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)分配應(yīng)符合相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制要求。工作人員按照權(quán)責(zé)分配，履責(zé)盡責(zé)，保持良好的獨(dú)立性，以確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的公平和公正。2.協(xié)作性原則。隨著高校涉稅事項(xiàng)的增多，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，需要各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)間的配合，及時(shí)溝通，信息共享，以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。要及時(shí)了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。3.重要性原則。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，把握重點(diǎn)事項(xiàng)，考慮成本效益原則。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)可能產(chǎn)生重大影響的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取控制措施，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。對(duì)影響程度一般的風(fēng)險(xiǎn)，保持適度關(guān)注。高校要結(jié)合具體情況和自身防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，有重點(diǎn)地開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。
（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)指標(biāo)
建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系是實(shí)施高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的首要步驟，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系的構(gòu)建要滿足科學(xué)完整、具體實(shí)用的要求。設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)要考慮到評(píng)價(jià)的目標(biāo)，符合評(píng)價(jià)工作的特點(diǎn)和要求。本文以COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險(xiǎn)管理框架為理論依據(jù)，結(jié)合《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）的要求，參照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和內(nèi)部控制要素，選取控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息溝通、監(jiān)督改進(jìn)5個(gè)層面共20個(gè)指標(biāo)構(gòu)建出高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，
四、高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術(shù)法、層次分析法、沃爾評(píng)分法，等等。本文采用專家打分法對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組專家對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)運(yùn)行情況進(jìn)行打分，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)下頁(yè)表2。對(duì)于完成情況優(yōu)秀的指標(biāo)得5分，完成情況良好的指標(biāo)得4分，完成情況中等的指標(biāo)得三分，以此類推。專家對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系中所有的指標(biāo)進(jìn)行打分，統(tǒng)計(jì)匯總后得出高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表，見(jiàn)表3。根據(jù)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)總得分情況，按照高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。得分在80—100分的，說(shuō)明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是有效的，暫不存在風(fēng)險(xiǎn)。在60—80之間的，說(shuō)明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本有效，不存在重大風(fēng)險(xiǎn)，但還是有風(fēng)險(xiǎn)因素存在，繼續(xù)給予關(guān)注。得分在40—60分之間的，說(shuō)明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制效果較差，要結(jié)合具體指標(biāo)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出關(guān)鍵影響要素，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。得分40分以下的，說(shuō)明內(nèi)控基本是無(wú)效的，存在重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，要引起足夠的重視，改善內(nèi)部環(huán)境，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積極采取應(yīng)對(duì)措施。
五、加強(qiáng)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議
（一）健全內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
在高校內(nèi)部樹立全面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。管理層要從高校發(fā)展戰(zhàn)略的角度優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)部控制建設(shè)作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控方案，并確保方案的有效實(shí)施。內(nèi)控體系建設(shè)中要明確對(duì)象，厘清職責(zé)，落實(shí)職責(zé)范圍，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任。完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，配備合格的管理人員負(fù)責(zé)外部涉稅工作，對(duì)涉稅事項(xiàng)可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。對(duì)各項(xiàng)政策法規(guī)和稅收政策進(jìn)行研究，找到適合的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，規(guī)范納稅行為。
（二）推進(jìn)信息化建設(shè)，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
高校應(yīng)推進(jìn)信息化建設(shè)，發(fā)揮信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確提供各類稅務(wù)信息。借助信息技術(shù)手段獲取“大數(shù)據(jù)”，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，整合現(xiàn)有資源，搭建共享信息數(shù)據(jù)庫(kù)，設(shè)置預(yù)警線，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)化。通過(guò)內(nèi)控機(jī)制的強(qiáng)化解決由于信息不對(duì)稱產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)掌握的高校稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識(shí)別、監(jiān)控來(lái)自內(nèi)部和外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）加強(qiáng)控制活動(dòng)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中涉及的內(nèi)外部機(jī)構(gòu)、部門之間要建立起有效的溝通機(jī)制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規(guī)及時(shí)傳達(dá)到各業(yè)務(wù)部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的開展。定期組織檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，消除隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)與評(píng)估，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重要性排序和定量評(píng)估，確定出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別和影響程度，制定必要的應(yīng)對(duì)策略，全面提升高校稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的效率與效果。高校應(yīng)借助《深化財(cái)稅體制改革總體方案》《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）政策出臺(tái)的契機(jī)，把握國(guó)家財(cái)稅改革總目標(biāo)和要求，推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，更好地發(fā)揮高校在科技創(chuàng)新、人才培養(yǎng)和產(chǎn)教研等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的積極作用。
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稅務(wù)信息是國(guó)家稅務(wù)決策、稅收計(jì)劃制定與調(diào)整的重要依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作的必要支撐，也是納稅人信息權(quán)利的核心內(nèi)容，因而其安全管理具有重要意義。稅務(wù)信息安全管理有利于維護(hù)并促進(jìn)國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)。稅收是實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控職能的重要手段，而這一手段必須借助和運(yùn)用稅務(wù)信息才能達(dá)到。因?yàn)槎悇?wù)信息管理一方面能使信息正確地反映經(jīng)濟(jì)稅源和稅收進(jìn)度情況，為制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃及調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)提供可靠依據(jù)。另一方面，可了解納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，并掌握國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化情況，鑒定稅收政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要是否相適應(yīng)，以便迅速做出明智的決策，有效地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。換言之,如果稅務(wù)信息安全無(wú)法得到保障的話，既無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收為國(guó)家籌集財(cái)政收入的職能，也將使國(guó)家以稅收進(jìn)行宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的政策大打折扣，影響經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展。稅務(wù)信息安全管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的現(xiàn)代化。稅務(wù)信息安全管理是稅收征管的組成部分，正確、及時(shí)、安全的稅務(wù)信息是把握財(cái)政發(fā)展和稅務(wù)管理客觀規(guī)律的鑰匙，有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理科學(xué)化、現(xiàn)代化，使稅務(wù)管理工作從經(jīng)驗(yàn)走向科學(xué)，以適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展對(duì)稅務(wù)管理的要求；有利于提高稅務(wù)管理水平和稅務(wù)管理效率，做到努力開發(fā)稅源，盡力足額征收，增加稅收收入；有利于提高稅務(wù)管理隊(duì)伍的素質(zhì)，強(qiáng)化信息意識(shí)，掌握信息技術(shù)，開展稅務(wù)管理工作，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的稅務(wù)管理需要。稅務(wù)信息安全管理有利于納稅人權(quán)利的保障。從納稅人角度而言，稅收是納稅人根據(jù)法律的規(guī)定及程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅申報(bào)資料并繳納稅款的過(guò)程。在此過(guò)程中，不論是納稅人提供的納稅申報(bào)資料，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法定職權(quán)收集的信息，不可避免的會(huì)涉及到納稅人的商業(yè)秘密（客戶資料、銷購(gòu)價(jià)格、專利技術(shù)等），正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、工商稅務(wù)登記證件號(hào)等），個(gè)人隱私（個(gè)人及家庭身份信息、社會(huì)關(guān)系等），涉稅負(fù)面信息（欠稅記錄、稅務(wù)處罰信息等），一旦這些信息的泄露不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重影響，而且還會(huì)給個(gè)人和家庭生活帶來(lái)惡性干擾，甚至還有可能引起詐騙和金融犯罪。因此，稅務(wù)信息安全管理是納稅人權(quán)利的重要保障。
2基層稅務(wù)信息安全管理的難題
2.1基層稅務(wù)信息安全管理存在的風(fēng)險(xiǎn)
信息技術(shù)飛速發(fā)展，尤其是大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，基層稅務(wù)信息安全技術(shù)管理風(fēng)險(xiǎn)與日俱增?？茖W(xué)技術(shù)水平日新月異，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、虛擬化、云技術(shù)、大數(shù)據(jù)應(yīng)用等新技術(shù)層出不強(qiáng)。此類技術(shù)的應(yīng)用對(duì)于專業(yè)技術(shù)的要求較高，安全保障措施也較為嚴(yán)密，但現(xiàn)有的稅務(wù)信息安全管理的軟硬件、制度、頂層設(shè)計(jì)、稅務(wù)人員素質(zhì)、社會(huì)要求等方面無(wú)法適應(yīng)其方便、快捷、高效的特點(diǎn)，使得稅務(wù)信息暴露在數(shù)據(jù)的海洋，極易造成信息被盜取、被非法病毒所侵入，稅務(wù)信息安全技術(shù)管理必然風(fēng)險(xiǎn)激增。改革不斷深化，尤其是簡(jiǎn)政放權(quán)要求逐步提高，基層稅務(wù)信息安全行政管理風(fēng)險(xiǎn)突飛猛進(jìn)。全面深化改革的推進(jìn)，行政管理被要求回歸理性簡(jiǎn)政放權(quán)，實(shí)現(xiàn)由權(quán)力管制到權(quán)利治理，基層稅務(wù)部門必然面臨著工作重心后移及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加大的交匯壓力，后續(xù)管理將成為稅務(wù)部門工作的一種常態(tài)。稅務(wù)管理信息化是保證后續(xù)管理科學(xué)、有效、規(guī)范進(jìn)行的基本方式且根本保障，而稅務(wù)信息安全管理是稅務(wù)管理信息化的基礎(chǔ)，是故稅務(wù)信息安全管理必然成為稅收征收與管理過(guò)程的基礎(chǔ)和支撐。稅務(wù)管理信息化下稅務(wù)信息不論是頻率還是數(shù)量均不斷提高，數(shù)量和質(zhì)量相生相克，前者的增多必然導(dǎo)致后者的下降，稅務(wù)信息安全行政管理風(fēng)險(xiǎn)驟升。依法治稅加強(qiáng)，尤其是納稅人權(quán)利意識(shí)的覺(jué)醒，基層稅務(wù)信息安全管理涉紛風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及文化的不斷發(fā)展，納稅人權(quán)利意識(shí)在不斷覺(jué)醒，私權(quán)保護(hù)、正當(dāng)程序、公平正義成為了普遍訴求。納稅人信息是稅務(wù)信息安全管理的重要內(nèi)容之一，包含著巨大的商業(yè)價(jià)值，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采集、保管和使用納稅人信息過(guò)程中往往由于安全措施不到位而導(dǎo)致納稅人權(quán)利受到損害事件時(shí)有發(fā)生，甚至誘發(fā)違法犯罪。近些年來(lái)，由于稅務(wù)信息安全管理不善帶來(lái)的稅務(wù)糾紛呈水漲船高之勢(shì)，納稅人訴諸法律途徑的越來(lái)越多，基層稅務(wù)部門涉議、涉訴風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。
2.2基層稅務(wù)信息安全管理面臨的困境
2.2.1稅務(wù)信息安全管理意識(shí)淡薄
稅務(wù)管理信息化在我國(guó)方興未艾，關(guān)于稅務(wù)信息安全的理解、保護(hù)方法、風(fēng)險(xiǎn)防范手段等社會(huì)所知甚微。就稅務(wù)部門而言，大部分基層稅務(wù)工作人員對(duì)于稅務(wù)信息安全管理是什么、稅務(wù)信息安全管理意義是什么、怎樣實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息安全管理等內(nèi)容的認(rèn)識(shí)與理解存在偏差，主觀地認(rèn)為稅務(wù)信息安全與稅務(wù)部門的核心業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，是一種簡(jiǎn)單的信息存儲(chǔ)與傳輸，意義不大。甚至是一提到稅務(wù)信息安全，不少人就當(dāng)然的認(rèn)為是病毒和黑客，而往往忽視內(nèi)部人員的過(guò)錯(cuò)或故意行為等因素。就納稅人而言，大部分納稅人抱有這樣的態(tài)度，就是只要按照法定規(guī)定和法定程序上繳完稅，其他的就與自己沒(méi)有多大干系，稅務(wù)信息安全管理也是如此，因而往往不配合稅務(wù)信息的收集等工作。由于少數(shù)人的安全意識(shí)淡薄和管理不善，會(huì)影響整個(gè)稅務(wù)信息系統(tǒng)的安全性。
2.2.2稅務(wù)信息安全管理方式滯后
整體上看，基層稅務(wù)信息安全管理還主要是依靠單一的技術(shù)方法，稅務(wù)信息保密措施少、身份認(rèn)證未得到全面應(yīng)用、缺少路由安全和防止入侵的技術(shù)措施，難以適應(yīng)稅務(wù)信息安全管理的要求。首先，稅務(wù)信息技術(shù)管理方式賴以生存的硬件設(shè)施可靠性、穩(wěn)定性不足，缺少日常維護(hù)及安全配套措施。其次，稅務(wù)信息技術(shù)管理核心之處的軟件設(shè)施開放性強(qiáng)，比如，內(nèi)部網(wǎng)路終端信息共享范圍廣、操作系統(tǒng)主要是國(guó)外研發(fā)的，內(nèi)外網(wǎng)機(jī)器存在混用現(xiàn)象，極大增加了稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)。最后，采集數(shù)據(jù)分散，不能形成有效共享，普遍存在“信息孤島”現(xiàn)象；業(yè)務(wù)信息不能通過(guò)計(jì)算機(jī)有效流轉(zhuǎn)，自動(dòng)化管理過(guò)程隔離；尤其是信息缺乏高效的數(shù)據(jù)監(jiān)控措施，沒(méi)有形成科學(xué)的內(nèi)、外監(jiān)督體系，不斷遭受黑客攻擊，還出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失的現(xiàn)象等。
2.2.3稅務(wù)信息安全管理制度不完善
稅務(wù)信息采集、整理、貯存、傳輸、反饋及應(yīng)用等過(guò)程中安全管理的理念并未得到貫徹，稅務(wù)信息安全管理制度還不全面、缺乏體系性、可操作性也不強(qiáng)。具體來(lái)講，一是缺乏強(qiáng)有力的稅務(wù)信息安全管理領(lǐng)導(dǎo)制度。一般而言，基層稅務(wù)信息安全管理主要是由稅務(wù)信息中心實(shí)施，與其他內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之間是并列關(guān)系，信息安全管理無(wú)法滲透到稅收征管的其他環(huán)節(jié)。二是缺乏科學(xué)的稅務(wù)信息安全事故預(yù)防、報(bào)告及處理制度，各基層稅務(wù)部門普遍缺失完備的信息安全事故報(bào)告程序與預(yù)防處理方案，稅務(wù)信息安全事故的預(yù)防、處理沒(méi)有可持續(xù)的制度支撐。三是缺乏規(guī)范的稅務(wù)信息安全管理考核制度，基層稅務(wù)信息安全崗位與責(zé)任相適應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，機(jī)制不規(guī)范，致使信息安全管理深度與力度得不到有效落實(shí)。此外，信息安全責(zé)任制度還需進(jìn)一步細(xì)化和完善。
2.2.4信息安全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制存在缺陷
稅務(wù)信息化下，稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)有來(lái)自基礎(chǔ)設(shè)施毀損的風(fēng)險(xiǎn)，有技術(shù)應(yīng)用帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，有人為操作引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，可謂無(wú)處不在、無(wú)時(shí)不有。但目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有形成體系化的稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制等管理機(jī)制。就稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別而言，稅務(wù)信息并未被確定成為一種資產(chǎn)，因而缺乏稅務(wù)信息必要的分類管理。同時(shí)，這種安全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別僅局限于技術(shù)硬件故障或錯(cuò)誤、技術(shù)軟件故障或錯(cuò)誤、技術(shù)淘汰等技術(shù)層面，而對(duì)于其他層面的信息安全威脅鮮有涉及。就稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而言，由于專業(yè)技術(shù)和人才的缺乏，加之評(píng)估頻率與方法不當(dāng)，很難真正分析出信息安全風(fēng)險(xiǎn)的高低，影響到控制措施的選擇。就稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)控制而言，由于識(shí)別與評(píng)估分析中的不健全，使得風(fēng)險(xiǎn)控制策略選擇失去了可信基礎(chǔ)，致使避免、轉(zhuǎn)移、緩解及接受等風(fēng)險(xiǎn)控制策略無(wú)從選擇。
3基層稅務(wù)信息安全管理的應(yīng)對(duì)
3.1加大信息安全管理教育培訓(xùn)，更新稅務(wù)信息安全管理理念
應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)信息安全管理既是國(guó)家信息安全管理的有機(jī)構(gòu)成，也是基層稅務(wù)工作的重要組成部分，它涵蓋稅收信息的采集、整理、存儲(chǔ)、傳輸、反饋、開發(fā)及應(yīng)用等全過(guò)程，不僅可以加強(qiáng)稅收收入的規(guī)劃性，有效發(fā)揮稅收促進(jìn)生產(chǎn)，調(diào)節(jié)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)的作用，還能衡量稅收分配是否合理，稅負(fù)負(fù)擔(dān)是否平衡，保障納稅人的權(quán)利。因此，基層稅務(wù)部門要摒棄稅務(wù)信息安全管理不重要的觀念，提高對(duì)稅務(wù)信息安全的認(rèn)識(shí)，充分了解稅務(wù)信息安全管理的內(nèi)容、作用及方法，以此更新稅務(wù)信息安全管理理念。稅務(wù)信息安全管理意識(shí)之所以淡薄，原因在于信息安全管理教育與培訓(xùn)少，稅務(wù)信息安全管理專業(yè)人才匱乏。對(duì)此，一方面要靈活多樣地培訓(xùn)學(xué)習(xí)形式，綜合平衡信息安全相關(guān)項(xiàng)目，提高稅務(wù)工作人員的信息安全意識(shí)與能力水平；另一方面，要建立稅務(wù)信息安全管理培訓(xùn)機(jī)制，通過(guò)組織開展多層次、多方位的信息安全培訓(xùn)，提高安全員信息安全防范技能，培養(yǎng)稅務(wù)信息安全管理骨干。此外，稅收普法宣傳教育中還要強(qiáng)化納稅人信息安全意識(shí)。
3.2綜合內(nèi)外部控制手段，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息安全管理方式多元化
稅務(wù)信息安全管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及信息技術(shù)體系、信息風(fēng)險(xiǎn)管理及組織管理框架等諸多方面，面對(duì)終端規(guī)模大、地域分布廣、技術(shù)類型多的現(xiàn)實(shí)，單純的依靠外部技術(shù)手段無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息安全管理，需要內(nèi)部控制措施予以協(xié)同，多元化的管理方法才能更好地、更有效地保障稅務(wù)工作人員完成信息安全管理工作。首先，完善稅務(wù)信息安全技術(shù)手段，做好信息安全防護(hù)體系建設(shè)和運(yùn)行管理。不論是采取何種技術(shù)手段進(jìn)行稅務(wù)信息管理，都要建立完備的病毒防范、身份鑒別與訪問(wèn)控制、入侵檢測(cè)及信息加密等信息安全管理技術(shù)體系，定時(shí)檢查并更新硬件設(shè)備以確保其可靠性與穩(wěn)定性。其次，要克服“唯技術(shù)論”的傾向，稅務(wù)部門要建立統(tǒng)一的信息安全保障中心，保證稅務(wù)信息安全集中和集成管理，努力形成完整的數(shù)據(jù)安全與備份體系。最后，完善稅務(wù)信息安全管理內(nèi)部控制手段，以減輕由于內(nèi)部人員道德風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)資源風(fēng)險(xiǎn)所造成的信息危害。主要是采用人機(jī)聯(lián)控的控制方式，通過(guò)實(shí)施一系列的控制活動(dòng)和保護(hù)措施，以實(shí)現(xiàn)對(duì)與稅務(wù)信息安全相關(guān)的人與物的管理，并最大限度地保障稅務(wù)信息安全。
3.3完善稅務(wù)信息安全管理框架，健全稅務(wù)信息安全管理制度
借鑒信息安全管理一般理論，完整的稅務(wù)信息安全管理框架包括定義稅務(wù)信息安全政策、定義稅務(wù)信息安全管理范圍、進(jìn)行稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、確定管理目標(biāo)和選擇管理措施、準(zhǔn)備稅務(wù)信息安全適用性聲明、建立相關(guān)文檔、文檔的嚴(yán)格管理及安全事件記錄回饋。針對(duì)目前稅務(wù)信息安全管理框架的不完善，稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按照信息安全管理框架，制定完善的信息安全規(guī)章、明確管理范圍、風(fēng)險(xiǎn)、目標(biāo)、措施等予以完善。與此同時(shí)，還要健全稅務(wù)信息安全管理相關(guān)制度。一是建議基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)成立信息安全領(lǐng)導(dǎo)小組，各區(qū)局、科室、所都應(yīng)明確專人負(fù)責(zé)稅務(wù)信息安全的管理，以健全稅務(wù)信息安全管理領(lǐng)導(dǎo)制度；二是建議明確安全事故預(yù)防任務(wù)、報(bào)告時(shí)限與程序、處理方法與措施，以健全稅務(wù)信息安全事故預(yù)防、報(bào)告及處理制度；三是建議制定規(guī)范、可行的信息安全管理考核機(jī)制，明確規(guī)定每個(gè)稅務(wù)工作人員在信息安全方面應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、保密要求以及違約責(zé)任，以健全稅務(wù)信息安全管理責(zé)任制度?？傊?，就是要建立安全管理機(jī)構(gòu)，確定安全管理人員，建立安全管理制度，建立責(zé)任和監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)保障稅務(wù)信息安全管理有效開展。
3.4實(shí)施稅務(wù)信息分類管理，健全稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
一、企業(yè)稅務(wù)管理概述
企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)最大限度地減少稅收成本而進(jìn)行的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，即企業(yè)在合理遵守國(guó)家稅務(wù)法規(guī)且不損害國(guó)家利益的基礎(chǔ)上，充分了解我國(guó)稅收法規(guī)中有關(guān)減免稅在內(nèi)的相關(guān)優(yōu)惠政策，并予以有效利用，實(shí)現(xiàn)少繳稅或者是遞延繳稅，處理稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)和稅務(wù)管理的過(guò)程。企業(yè)稅務(wù)管理主要涵蓋稅收政策、法規(guī)應(yīng)用研究、依法避稅的方法技巧、事前籌劃計(jì)劃的組織以及企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程管理等方面的內(nèi)容，具體可以將其分為兩個(gè)部分加以理解：一是企業(yè)嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)，依法合理地安排企業(yè)交易，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，更好的利用好國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。二是對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)做好科學(xué)防范、控制，并遵循企業(yè)合法、經(jīng)營(yíng)管理事先籌劃、誠(chéng)實(shí)守信和成本效益等原則的基礎(chǔ)中做好科學(xué)的稅務(wù)管理，才能更好的解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)法合理避稅，最大化的使得使企業(yè)價(jià)值更高。
二、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理存在的不足
（一）企業(yè)稅務(wù)管理的觀念落后
改革開放后，我國(guó)的企業(yè)得到了快速的發(fā)展，長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是不相匹配的是稅務(wù)管理觀念的落后，往往使得企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)候顯得比較吃虧。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，大部分企業(yè)更加注重的市場(chǎng)表現(xiàn)，而對(duì)稅務(wù)管理觀念比較模糊。認(rèn)為稅務(wù)就是被動(dòng)的執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定的稅法，只是按時(shí)報(bào)稅、繳稅，不存在稅收管理的全過(guò)程，尤其是了前置和后稅收征管。其主要原因是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)人員因?yàn)榻佑|稅務(wù)管理時(shí)間不長(zhǎng)，認(rèn)為稅務(wù)工作由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員辦理的，不需要企業(yè)專門設(shè)立一個(gè)部門，只希望通過(guò)各種途徑少繳稅或者是晚繳稅。由于稅務(wù)管理工作認(rèn)識(shí)不深，使得應(yīng)稅義務(wù)的減少就無(wú)從談起了。
（二）偷稅和稅收籌劃處理不當(dāng)
企業(yè)在納稅過(guò)程，往往希望少繳稅或者盡可能不交，這樣就會(huì)造成偷稅與稅收籌劃處理不當(dāng)?shù)男袨?。企業(yè)的稅收籌劃是合法合理的，但是多數(shù)企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)管理手段，更多的是關(guān)注在納稅籌劃環(huán)節(jié)上能否在稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行技巧性的減少企業(yè)繳納的稅款，假設(shè)出現(xiàn)納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、銷毀賬簿與記賬憑證，賬簿上出現(xiàn)多列支出、少列或者不列收入等情況，不交或者少繳納應(yīng)納稅款、虛假申報(bào)或者拒不申報(bào)等就會(huì)造成偷稅行為，企業(yè)的稅務(wù)管理將無(wú)法取得預(yù)期的效果，出現(xiàn)這類情況的原因主要是由于企業(yè)的稅務(wù)管理手段較為單一，并不能夠完全預(yù)測(cè)的稅收管理，并及時(shí)予以協(xié)調(diào)。
三、強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理的相關(guān)舉措
（一）提升企業(yè)稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)
作為從事征收管理一線的稅收管理員，他們綜合能力的高低是保證企業(yè)開展的廣度和深度的一個(gè)決定性因素，尤其是企業(yè)在不斷的發(fā)展壯大過(guò)程中，涉及的稅務(wù)越來(lái)越多、越來(lái)越復(fù)雜，包括納稅檔案、增值稅發(fā)票的續(xù)開、管理等工作，隨著計(jì)算機(jī)的普及，使得這些工作更趨向電腦化和網(wǎng)絡(luò)化了。那么在提高企業(yè)稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)方面，一是完善制度來(lái)提高稅收管理質(zhì)量。無(wú)規(guī)矩不成方圓，稅收管理員需要按照崗位職責(zé)各司其職、各盡其責(zé)，把工作績(jī)效和個(gè)人實(shí)際利益掛鉤，按工作好壞論獎(jiǎng)罰，同時(shí)落實(shí)責(zé)任追究制度，建立健全有效的監(jiān)督制約機(jī)制。讓稅收管理員有一種危機(jī)感與壓力感，才能更好的鞭策其奮起直追，爭(zhēng)優(yōu)創(chuàng)先，充分調(diào)動(dòng)他們的積極性和主動(dòng)性。二是加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)和教育。認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅務(wù)管理的重要性，不但是更好的完稅，同時(shí)還是減少企業(yè)產(chǎn)品成本，提高工作效率的一種管理。企業(yè)要定期做好對(duì)稅務(wù)管理員的培訓(xùn)工作。在實(shí)際培訓(xùn)工作中堅(jiān)持差別化培訓(xùn)和個(gè)性化教學(xué)，對(duì)企業(yè)重點(diǎn)管理人員，要采取重點(diǎn)培訓(xùn)稅收政策、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、納稅評(píng)估理論、成本核算和會(huì)計(jì)電算化等方面的專業(yè)知識(shí)，從整體上來(lái)提高稅務(wù)管理的質(zhì)量。
關(guān)鍵詞:籌劃的概念 籌劃的原則 籌劃的基本方法
0 引言
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、法律制度的健全，現(xiàn)代企業(yè)也開始逐步實(shí)施及完善稅務(wù)籌劃工作。目前企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)致關(guān)重要。因此，現(xiàn)從納稅對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響出發(fā)，談?wù)勅绾螌?shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)——企業(yè)稅務(wù)籌劃。
1 稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的利益。稅收籌劃在西方國(guó)家的研究與實(shí)踐均起步較早，近30年來(lái)，稅務(wù)籌劃在許多國(guó)家均得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請(qǐng)專門的稅務(wù)籌劃高級(jí)人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃已不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受，并已成為公司、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)之一。
稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法等相關(guān)法律的前提下，所應(yīng)取得的合法收益。
2 稅務(wù)籌劃的原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃這種節(jié)稅行為，已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則；
2.1 依法性原則。依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)加以反對(duì)和制止。第二，企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束。作為經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如果違反國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息或作出違背國(guó)家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
2.2 事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，進(jìn)行稅收籌劃的空間就幾乎是沒(méi)有了。
2.3 服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅務(wù)籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此企業(yè)的稅收籌劃不僅是企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)額的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。即企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體性目標(biāo)。例如:稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.4 服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程性原則。企業(yè)稅務(wù)籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策的過(guò)程。如果企業(yè)財(cái)務(wù)決策的過(guò)程缺少了稅務(wù)籌劃的服務(wù)，那么財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性必然會(huì)受到重大影響，甚至企業(yè)會(huì)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。
3 稅務(wù)籌劃的基本方法