時(shí)間：2024-02-20 15:51:45
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關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則 成本核算 影響
一、存貨準(zhǔn)則對成本核算的影響
（一）存貨采購成本范圍變化的影響
新會計(jì)準(zhǔn)則存貨采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，取消了原準(zhǔn)則中商品流通企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用歸入期間費(fèi)用的規(guī)定。
（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的影響
在原準(zhǔn)則下，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法采用不完全列舉形式，可采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法及后進(jìn)先出法等。而新會計(jì)準(zhǔn)則僅包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法及個(gè)別計(jì)價(jià)法，取消了后進(jìn)先出法，并且縮小了選擇空間，原因在于后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映企業(yè)存貨的實(shí)物流向，成本核算記錄的信息流與實(shí)物流不一致，同時(shí)可遏制企業(yè)通過存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變更來調(diào)節(jié)利潤。
（三）制造費(fèi)用分配方法的影響
新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用的方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時(shí)、按機(jī)器工時(shí)、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本及按產(chǎn)成品產(chǎn)量等，企業(yè)具體采用哪種分配方法由企業(yè)自行決定。與原準(zhǔn)則不同之處有兩點(diǎn)：第一，企業(yè)選擇分配方法更靈活，更強(qiáng)調(diào)合理性，企業(yè)可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)多種方法并存使用；第二，將產(chǎn)品產(chǎn)量改為產(chǎn)成品產(chǎn)量，使標(biāo)準(zhǔn)更加明確化。
（四）周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的影響
新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的低值易耗品和包裝物（周轉(zhuǎn)材料）應(yīng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷，取消了分期攤銷法，縮小了選擇空間，從而防止人為地利用攤銷方法的變化操縱利潤。但是，取消分期攤銷法后可能造成部分以前采用分期攤銷法的企業(yè)在不同期間發(fā)生產(chǎn)品成本波動：當(dāng)從分期攤銷法變更為一次轉(zhuǎn)銷法，領(lǐng)用期產(chǎn)品成本上升；當(dāng)從分期攤銷法變更為五五攤銷法，領(lǐng)用期和報(bào)廢期的產(chǎn)品成本上升。在作成本分析時(shí)一定要考慮攤銷方法變化的因素。
（五）存貨期末計(jì)價(jià)的影響
新會計(jì)準(zhǔn)則中，對存貨可變現(xiàn)凈值的概念進(jìn)行了明確，可變現(xiàn)凈值是指在日常生活中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。另外，新會計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也與原準(zhǔn)則不同。原準(zhǔn)則下，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”對應(yīng)的科目是“管理費(fèi)用”；新準(zhǔn)則下，對應(yīng)的科目是“資產(chǎn)減值損失”。
二、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對成本核算的影響
（一）對計(jì)提折舊的影響
固定資產(chǎn)對成本核算的影響主要變現(xiàn)為生產(chǎn)設(shè)備、廠房等與生產(chǎn)直接或間接相關(guān)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的變化。
第一，新會計(jì)準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)初始計(jì)量引入了“現(xiàn)值”的概念。購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。原準(zhǔn)則不要求按現(xiàn)值計(jì)量。
第二，確定固定資產(chǎn)原值時(shí)還應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。隨著社會的發(fā)展對環(huán)境保護(hù)的要求越來越高，根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，部分特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)廢棄時(shí)會發(fā)生一定的支出，新會計(jì)準(zhǔn)則要求在確定其初始入賬成本時(shí)對這部分支出應(yīng)予以考慮。
以上新會計(jì)準(zhǔn)則的變化都會影響固定資產(chǎn)原值，從而影響計(jì)提折舊的金額，影響成本金額。
（二）對固定資產(chǎn)修理處理的影響
按原會計(jì)準(zhǔn)則，生產(chǎn)性固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本（制造費(fèi)用）；而按新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等期間損益，也不再采用預(yù)提或攤銷方式。這樣，從管理上來看，對生產(chǎn)性固定資產(chǎn)使用與維修的責(zé)任考核要求越來越高。
三、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對成本核算的影響
原會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益；而新會計(jì)準(zhǔn)則則是借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對研究開發(fā)費(fèi)用予以“費(fèi)用化”和“資本化”。另外，原準(zhǔn)則所有無形資產(chǎn)攤銷金額全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；新準(zhǔn)則允許部分符合條件的無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本，使產(chǎn)品成本更加完整。
四、職工薪酬準(zhǔn)則對成本核算的影響
新會計(jì)準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)對薪酬的范疇進(jìn)行了重新定義，凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予或付出的所有代價(jià)（對價(jià)）均屬于職工薪酬的范疇，即不論貨幣性還是非貨幣性，不論提供給職工本人還是提供給其配偶、子女，不論是直接的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計(jì)量基礎(chǔ)的新型薪酬，都屬于職工薪酬的范疇，與原準(zhǔn)則相比范圍更廣。同時(shí)，新會計(jì)準(zhǔn)則還取消了職工福利費(fèi)按工資總額的14%計(jì)提的做法，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況及歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)確定計(jì)提比例。以上準(zhǔn)則的變化使進(jìn)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)產(chǎn)生變化。
綜上所述，新會計(jì)準(zhǔn)則對制造企業(yè)成本核算產(chǎn)生了較大的影響，解決了原會計(jì)準(zhǔn)則中的一些問題，同時(shí)也提高了成本核算的要求。制造企業(yè)應(yīng)以此為契機(jī)，全面提升成本信息的質(zhì)量，并提高成本分析、成本管理的水平，從而推進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[3]黃毅勤，何昊.成本會計(jì)[M].中國市場出版社，2010年1月出版
【關(guān)鍵詞】成本會計(jì) 準(zhǔn)則
一、企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ)
從理論角度來說，信息不對稱理論、管制理論和制度變遷理論為我國企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了理論基礎(chǔ)。普遍存在的信息不對稱現(xiàn)象，尤其是在特殊領(lǐng)域或行業(yè)存在的成本信息不對稱現(xiàn)象，使對企業(yè)成本核算實(shí)務(wù)的管制成為必要，而會計(jì)制度作為一種較為有效的管制手段，需要遵循制度變遷理論的制度變遷路徑，在現(xiàn)存的成本會計(jì)制度己經(jīng)對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生阻礙作用時(shí)，需要對其進(jìn)行變革，制定新的企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則。
（一）信息不對稱理論
（1）信息不對稱理論產(chǎn)生。20世紀(jì)70年代，美國三位著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫?斯蒂格利茨、喬治?阿克爾洛夫和邁克爾?斯賓塞對信息不對稱現(xiàn)象進(jìn)行了關(guān)注和研究。2001年為表彰他們在。使用不對稱信息進(jìn)行市場分析。領(lǐng)域所做出的重要貢獻(xiàn)，他們?nèi)双@得了諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。信息不對稱理論說明了相關(guān)信息在交易雙方的不對稱分布對于市場交易行為和市場運(yùn)行效率所產(chǎn)生的一系列重要影響。
（2）信息不對稱現(xiàn)實(shí)發(fā)生情況。企業(yè)的成本信息必然由企業(yè)生成，企業(yè)在成本信息生成中的特殊地位，使得企業(yè)具有絕對的信息優(yōu)勢，可以對成本信息進(jìn)行操縱和控制，而且由于交易費(fèi)用等客觀原因的存在，政府和產(chǎn)品購買者很難獲得企業(yè)的成本信息，從而形成了企業(yè)和政府定價(jià)部門、產(chǎn)品購買者之間的信息不對稱現(xiàn)象。在信息不對稱的條件下，會引發(fā)企業(yè)和政府定價(jià)部門！產(chǎn)品購買者之間的“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題，企業(yè)可以通過自己擁有的信息優(yōu)勢，隱瞞或提供虛假的信息，通過虛增成本來提高價(jià)格，同時(shí)也會引起公眾對政府定價(jià)部門和公用企業(yè)的信任危機(jī)。信息不對稱現(xiàn)象的存在會導(dǎo)致政府制定錯(cuò)誤的價(jià)格，危害產(chǎn)品購買者的合理利益，導(dǎo)致消費(fèi)者剩余和社會總福利的減少，影響資源的配置效率和效果，無法實(shí)現(xiàn)市場的帕累托最優(yōu)，對社會的安定和和諧發(fā)展帶來消極影響。因此，有必要對企業(yè)的成本會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行監(jiān)審，而成本監(jiān)審在客觀上需要一個(gè)統(tǒng)一的成本標(biāo)準(zhǔn)作為指導(dǎo)，通過規(guī)范的成本信息和監(jiān)審制度降低供需雙方的信息不對稱現(xiàn)象。
（二）管制理論
（1）管制理論的產(chǎn)生。信息不對稱現(xiàn)象在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中是廣泛存在的，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們對此給予了廣泛的關(guān)注，并試圖通過各種方法降低由于信息不對稱所帶來的消極后果，管制就是其中一種較為有效的方法，通過管制可以設(shè)計(jì)一定的機(jī)制或制度來降低經(jīng)濟(jì)生活中信息不對稱的程度，如會計(jì)機(jī)制。會計(jì)機(jī)制的設(shè)置可以降低企業(yè)和信息使用者之間的信息不對稱，而且會計(jì)機(jī)制是一種成本較低的信任機(jī)制。
（2）管制理論的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用。企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的微觀主體，企業(yè)的成本核算在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用，是企業(yè)確定營利水平！經(jīng)營狀況，業(yè)績考核、資源使用效率和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾侄?，企業(yè)成本耗用水平的高低決定著社會資源的耗費(fèi)狀況。社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行是由無數(shù)微觀企業(yè)所組成，企業(yè)總體的經(jīng)營狀況決定著整體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況，企業(yè)的競爭力也是決定國家綜合競爭力的重要方面，而且企業(yè)成本核算程序和方法具有一定的規(guī)律性可循，可以通過制度進(jìn)行規(guī)范。制定統(tǒng)一、規(guī)范、先進(jìn)的成本會計(jì)準(zhǔn)則可以提高企業(yè)的成本管理水平，促進(jìn)企業(yè)競爭力以致國家競爭力的提高，保障社會資源的合理使用，它是政府對微觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管制的有效手段。而且，成本也是確定掠奪性定價(jià)和管制壟斷的基準(zhǔn)。
（3）制度變遷理論。①制度變遷理論的產(chǎn)生。制度變遷理論產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，主要代表人物有舒爾茨、戴維斯、諾斯和拉坦也。制度變遷理論在我國會計(jì)規(guī)范的制定和變遷中起著重要作用。成本核算制度作為制度的一種表現(xiàn)形式，在客觀上遵循著制度變遷理論。當(dāng)舊的成本核算制度阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使社會交易成本上升、制度收益下降時(shí)，就存在著變革舊的成本核算制度的需求。②制度變遷理論的現(xiàn)實(shí)意義。我國成本核算規(guī)則隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷改變，但在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，舊的成本核算制度已不能滿足企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)形勢下的需要，尤其是在公用事業(yè)行業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、國有企業(yè)績效審計(jì)、政府采購、軍事采購和BOT項(xiàng)目等特殊領(lǐng)域的需要，也無法滿足我國企業(yè)改變落后的成本核算和管理方法的要求，以及與國際成本會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的需要，落后的制度與社會經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展之間的摩擦不斷加劇，社會交易成本不斷上升。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》對企業(yè)成本核算的規(guī)定也十分有限。這些現(xiàn)狀迫切要求對已有的企業(yè)成本核算制度進(jìn)行變革。成本會計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部的一種制度安排，當(dāng)制度的組織的環(huán)境發(fā)生改變時(shí)，客觀上要求著制度的變革，成本會計(jì)的變革成為成本會計(jì)規(guī)則變革的動力。
二、構(gòu)建企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則的必要性
（一）企業(yè)發(fā)展和資源有效分配的必然要求
我國現(xiàn)有的會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則，在一定層面上影響了企業(yè)在成本管理與成本控制方面的積極改進(jìn)。與國外先進(jìn)的管理制度相比，我國企業(yè)在成本分配與核算上往往不夠科學(xué)、合理。制度因素的落后嚴(yán)重阻礙我國經(jīng)濟(jì)的繼續(xù)發(fā)展，也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部核算與外部經(jīng)濟(jì)的不對稱。面對越來越激烈的國際競爭，構(gòu)建企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則已成為企業(yè)發(fā)展和資源有效分配的必然要求。
（二）成本核算和管理工作的需要
長期以來，企業(yè)成本會計(jì)核算上一直執(zhí)行的是按行業(yè)（或部門）關(guān)系分別制定的成本會計(jì)核算辦法，這與高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制和統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)政體制相適應(yīng)。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，客觀上要求企業(yè)的成本會計(jì)核算上要適應(yīng)國際國內(nèi)的需要。為此，我國1993年的會計(jì)改革明確規(guī)定企業(yè)產(chǎn)品成本核算由原先完全成本法改為制造成本法，這對于適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要同國際慣例接軌具有重要意義。但是這種改革是從適應(yīng)我國自身發(fā)展需要而進(jìn)行成本核算方法的簡單轉(zhuǎn)變。而且我國企業(yè)成本核算引導(dǎo)約束機(jī)制缺位，缺乏一套完整、通行且與國際接軌的成本會計(jì)制度，造成我國企業(yè)對產(chǎn)品成本范圍界定不清，對成本核算的處理隨意性較大等問題。成本信息失真是目前我國企業(yè)較為普遍存在的一個(gè)問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)成本信息的準(zhǔn)確可靠，直接導(dǎo)致我國企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷成本信息舉證中處于一個(gè)十分不利的地位。因此，客觀上需要制定企業(yè)成本準(zhǔn)則，使企業(yè)成本會計(jì)有章可循，藉此達(dá)到規(guī)范企業(yè)成本核算與成本管理的目的。
（三）成本管理和監(jiān)控的需要
因?yàn)槲覈男袠I(yè)類型比較繁多，跨度較廣，難免存在部分需要國家進(jìn)行成本管理和監(jiān)控的特殊行業(yè)以及領(lǐng)域。例如，國有企業(yè)、政府采購、公共事業(yè)、BOT項(xiàng)目和軍事采購這些行業(yè)均采用成本加成的方法進(jìn)行定價(jià)，因此國家必須對這些領(lǐng)域的成本進(jìn)行合理的監(jiān)控。另外，對于具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)而言，企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則顯得更為重要。
三、成本會計(jì)準(zhǔn)則建立的現(xiàn)實(shí)意義
（一）規(guī)范我國的成本會計(jì)核算實(shí)務(wù)
財(cái)政部在《2010年會計(jì)管理工作要點(diǎn)》中第三條著重提出：研究制定全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度，強(qiáng)化企業(yè)成本管理，為應(yīng)對我國企業(yè)境外反傾銷調(diào)查、實(shí)現(xiàn)‘走出去’戰(zhàn)略做出貢獻(xiàn)。顯而易見，制定統(tǒng)一的成本核算制度對于規(guī)范我國企業(yè)的成本核算實(shí)務(wù)，增強(qiáng)成本信息的可比性和可靠性，提高成本信息質(zhì)量有著重大現(xiàn)實(shí)意義。從歷史與現(xiàn)實(shí)來看，從根本上解成本信息不對稱的問題，我們必須借鑒國際上通行的做法以制定我國的成本會計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范企業(yè)的成本核算進(jìn)而促進(jìn)成本核算和管理水平的提高，縮小與國際通行慣例的差異，通過成本會計(jì)制度的強(qiáng)制性變遷積極改變由于在成本核算與成本管理方面的不利因素。
（二）加強(qiáng)與國際會計(jì)趨同的發(fā)展方向
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，作為國際通用的商業(yè)語言――會計(jì)大有世界大同之勢，會計(jì)國際趨同已成為一個(gè)國家或地區(qū)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇，尤其是2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的呼聲日益高漲。2006年我國頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，日前正著力實(shí)現(xiàn)與日本、歐盟等國家和地區(qū)所適用的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的等效。我國企業(yè)成本核算與成本管理實(shí)現(xiàn)與國際慣例的趨同更是我國會計(jì)國際趨同的題中之義。
（三）推動應(yīng)用先進(jìn)的會計(jì)實(shí)務(wù)工作
會計(jì)理念和成本管理手段不斷涌入，并與企業(yè)管理現(xiàn)狀產(chǎn)生巨大的沖突，緩慢地呈現(xiàn)為一種變革中的融合趨勢，客觀上，迫切需要相應(yīng)的成本會計(jì)制度來引領(lǐng)推動，然而，當(dāng)代成本核算與成本管理先進(jìn)的理念和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)卻并沒有上升到制度層面。長期以來我國會計(jì)實(shí)務(wù)界己完全習(xí)慣于用來直接規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算的會計(jì)制度形式，實(shí)務(wù)工作中往往以制度為依據(jù)，因此，會計(jì)制度在我國對推動企業(yè)應(yīng)用先進(jìn)會計(jì)實(shí)務(wù)的作用不可估量。種種跡象表明，制定我國的成本會計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代成本會計(jì)方法提供制度支持已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。
四、企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建的內(nèi)容及實(shí)施
（一）企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容
（1）成本會計(jì)目標(biāo)。我國成本會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)應(yīng)該包括三個(gè)層次，第一層次是基本目標(biāo)也是終極目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，第二個(gè)層次目標(biāo)是反映成本會計(jì)信息編制成本報(bào)表和為成本管理服務(wù)，第三個(gè)層次目標(biāo)是根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、不同行業(yè)劃分不同的具體目標(biāo)，如軍工行業(yè)成本會計(jì)目標(biāo)是為了軍品價(jià)格監(jiān)管提供依據(jù)。成本會計(jì)作為一個(gè)為對成本會計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露的系統(tǒng)，他的目標(biāo)與特定的政治、經(jīng)濟(jì)及社會環(huán)境息息相關(guān)，是特定環(huán)境下的產(chǎn)物，不同的環(huán)境下，成本會計(jì)應(yīng)該滿足不同的成本會計(jì)目標(biāo)，如第二章所述的成本會計(jì)準(zhǔn)則制定的必要性分析中，我國正處在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本會計(jì)實(shí)務(wù)急需規(guī)范，以成本加成定價(jià)法制定產(chǎn)品價(jià)格的行業(yè)的成本監(jiān)管也急需成本規(guī)范，因此成本會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該滿足這方面的目標(biāo)。成本監(jiān)審、價(jià)格監(jiān)管、與國際會計(jì)的協(xié)調(diào)、為反傾銷訴訟提供資料等均是成本會計(jì)目標(biāo)體系下的具體目標(biāo)的分支。
（2）成本會計(jì)基本假設(shè)。“會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量”是財(cái)務(wù)會計(jì)概念體系中公認(rèn)的會計(jì)基本假設(shè)。成本會計(jì)的順利進(jìn)行也應(yīng)建立在以上四個(gè)假設(shè)之上，再加一條“公正分配”假設(shè)。公正分配，是指對生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各種費(fèi)用應(yīng)該按照適當(dāng)?shù)脑瓌t合理的方法分配到成本對象中。成本分配原則應(yīng)按照受益原則或因果關(guān)系原則也就是用誰受益誰分?jǐn)傎M(fèi)用的原則，在考慮產(chǎn)品成本的時(shí)候進(jìn)行成本動因的思考。為了保證成本信息的可靠性，成本核算人員應(yīng)該以中立的角度，考慮發(fā)生費(fèi)用的原因即是為了生產(chǎn)何種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用。各種間接費(fèi)用及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配均應(yīng)體現(xiàn)公正分配這一假設(shè)。
（3）成本會計(jì)信息質(zhì)量要求。成本會計(jì)信息質(zhì)量特征是指成本會計(jì)信息應(yīng)該滿足的基本質(zhì)量的要求，為達(dá)到會計(jì)目標(biāo)對成本會計(jì)的約束，也是成本會計(jì)的原則。應(yīng)包括一下原則：可靠性與相關(guān)性原則、可比性原則、受益性及因果關(guān)系原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入費(fèi)用配比原則、明晰性與可審計(jì)性原則。
（4）成本會計(jì)要素。成本會計(jì)要素是對成本會計(jì)對象內(nèi)容的具體化。成本會計(jì)對象與財(cái)務(wù)會計(jì)對象有共同處，都是對資金運(yùn)動的核算，不同的是成本會計(jì)對象側(cè)重資金消耗方面的核算，除了反映整體資金運(yùn)動，還要反映各個(gè)內(nèi)部責(zé)任單位的資金消耗。正常的消耗是費(fèi)用，非正常的消耗是損失，構(gòu)成本會計(jì)要素。
（二）企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施步驟
成本會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施應(yīng)該是個(gè)循序漸進(jìn)的過程，首先應(yīng)該改變企業(yè)的會計(jì)人員對成本會計(jì)信息沒有披露必要性的觀念，其次，應(yīng)該組織會計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)加強(qiáng)先進(jìn)成本核算管理的業(yè)務(wù)素質(zhì)，最后在實(shí)施成本會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該配合準(zhǔn)則的制定逐步推行。
（1）對成本會計(jì)人員的培訓(xùn)。成本會計(jì)準(zhǔn)則要求規(guī)范成本會計(jì)實(shí)務(wù)并披露成本信息，首先成本信息的外部性沒有得到大多數(shù)企業(yè)的重視，他們大多關(guān)注財(cái)務(wù)信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而把成本信息認(rèn)為是內(nèi)部信息沒有披露的必要，沒有規(guī)范成本信息披露的內(nèi)在動力，因此應(yīng)對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們充分重視成本信息披露，充分了解外部信息使用者對于企業(yè)成本信息的需求。此外，應(yīng)對從業(yè)人員的的成本核算及管理的理論及方法進(jìn)行培訓(xùn)，現(xiàn)在的成本會計(jì)人員大多數(shù)都沒有成本管理的思想，沒有接觸過先進(jìn)的管理方法，因此應(yīng)對從業(yè)人員進(jìn)行廣泛普及成本管理知識，例如在從業(yè)資格考試及會計(jì)等級考試中加入成本管理的先進(jìn)方法理論內(nèi)容，甚至可以考慮增加一項(xiàng)成本管理從業(yè)人員的考試以增強(qiáng)其業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（2）循序漸進(jìn)的推行成本會計(jì)準(zhǔn)則。成本會計(jì)準(zhǔn)則的制定是個(gè)循序漸進(jìn)的過程，因此實(shí)施成本會計(jì)準(zhǔn)則也一樣，由于成本會計(jì)實(shí)務(wù)紛繁復(fù)雜，難以一蹴而就制定合適的成本會計(jì)準(zhǔn)則，因此準(zhǔn)則制定是個(gè)不斷修改的動態(tài)過程，首先針對制定的一般企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施分為兩個(gè)階段，第一階段選擇不同行業(yè)、不同類型有代表性的企業(yè)試行，其他企業(yè)推薦制定，在試行階段，分析成本會計(jì)準(zhǔn)則的不合適之處不斷修改，最終準(zhǔn)則逐漸成型之后進(jìn)入第二階段，即在所有企業(yè)執(zhí)行一般企業(yè)的成本會計(jì)準(zhǔn)則，成本會計(jì)準(zhǔn)則以原則為基礎(chǔ)并非強(qiáng)制要求企業(yè)采用何總方法進(jìn)行管制，而是給企業(yè)成本核算提供標(biāo)準(zhǔn)化的指導(dǎo)，提高企業(yè)的管理水平，并滿足信息使用者需求。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：產(chǎn)品成本 核算制度 核算方法
為改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算，進(jìn)一步提高產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息真實(shí)、完整，財(cái)政部于2013年8月16日《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（以下簡稱《新制度》），于2014年1月1日起執(zhí)行?！缎轮贫取分荚诖龠M(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展，謀求中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位，進(jìn)一步提高企業(yè)國際競爭力，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，為企業(yè)產(chǎn)品成本核算提供制度上的保證。
一、《新制度》制定的思路
《新制度》立足于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，適應(yīng)企業(yè)做大做強(qiáng)走出去的發(fā)展趨勢，滿足我國企業(yè)經(jīng)營管理需要，具有“四個(gè)結(jié)合”的特點(diǎn)。
（一）和當(dāng)前產(chǎn)品成本管理的規(guī)范化、科學(xué)化、信息化需求相結(jié)合
規(guī)范化、科學(xué)化、信息化，是財(cái)政管理的基本要求，《新制度》貫穿了這一要求?！缎轮贫取芬?guī)定了各行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基本原則方法，統(tǒng)一了各行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算標(biāo)準(zhǔn)，有力規(guī)范了企業(yè)產(chǎn)品成本核算行為，保證了成本信息真實(shí)完整。同時(shí)，系統(tǒng)整合了分散在具體會計(jì)準(zhǔn)則、專業(yè)核算辦法等會計(jì)準(zhǔn)則制度中的有關(guān)規(guī)定，保證了成本制度科學(xué)可行。另外，《新制度》明確要求企業(yè)充分利用ERP等現(xiàn)代信息技術(shù)，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部成本管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，體現(xiàn)了會計(jì)信息的發(fā)展方向。
（二）和目前行之有效的規(guī)定和做法相結(jié)合
《新制度》繼承了《舊制度》、《企業(yè)會計(jì)制度》以及有關(guān)行業(yè)核算辦法下長期以來形成的行之有效的做法，并結(jié)合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新要求，對企業(yè)產(chǎn)品成本核算進(jìn)行改革和發(fā)展。同時(shí)在制度體例設(shè)計(jì)方面，以目前成本核算較為典型和完備的制造業(yè)為藍(lán)本，明確成本核算的總體要求和一般原則，同時(shí)又立足其他行業(yè)的實(shí)踐基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了行業(yè)特點(diǎn)。
（三）和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定相結(jié)合
有機(jī)整合零散分布在存貨、固定資產(chǎn)、借款費(fèi)用、無形資產(chǎn)、職工薪酬等具體準(zhǔn)則中關(guān)于產(chǎn)品成本要素的內(nèi)容，進(jìn)一步細(xì)化成本核算方法，統(tǒng)一規(guī)范成本核算項(xiàng)目，減少成本核算的隨意性。
（四）和行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合
立足于工業(yè)制造業(yè)，區(qū)分不同行業(yè)制定產(chǎn)品成本核算規(guī)定，充分體現(xiàn)其他行業(yè)特點(diǎn)，在產(chǎn)品成本開支范圍、產(chǎn)品成本核算對象、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)方面制定了統(tǒng)馭性的成本核算原則，使不同行業(yè)不同產(chǎn)品的成本構(gòu)成更具可比性。
二、《新制度》的主要變化
《新制度》分為五章五十三條，主要內(nèi)容包括“總則”、“產(chǎn)品成本核算對象”、“產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍”、“產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)”、“附則”五章。第一章，總則。明確規(guī)定了本制度制定的依據(jù)和目的、適用范圍、產(chǎn)品和產(chǎn)品成本的內(nèi)涵，以及成本核算的基本任務(wù)、手段和總體要求。第二章，產(chǎn)品成本核算對象。在明確基本核算原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和成本管理要求，對產(chǎn)品成本核算對象進(jìn)行了規(guī)定。第三章，產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍。在明確基本核算原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和成本管理要求，對產(chǎn)品成本核算范圍、成本核算項(xiàng)目進(jìn)行了規(guī)定。第四章，產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。在明確基本核算原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和成本管理要求，對產(chǎn)品成本的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行了規(guī)定，同時(shí)，適當(dāng)引入了作業(yè)成本法。第五章，附則。規(guī)定小企業(yè)可以參照執(zhí)行本制度及本制度施行的日期。《新制度》自2014年1月1日起施行。與《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》相比，《新制度》主要有五個(gè)方面變化。
（一）適用行業(yè)范圍不同
《舊制度》只是從單純的國營工業(yè)企業(yè)的角度來進(jìn)行成本核算，而《新制度》立足于工業(yè)制造業(yè)，同時(shí)也適用于農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)?！缎轮贫取烦浞挚紤]了金融保險(xiǎn)企業(yè)在成本核算對象、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理等方面的特點(diǎn)，規(guī)定了金融保險(xiǎn)業(yè)不適用企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度。該行業(yè)劃分方式與國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)基本一致，確保行業(yè)分類的科學(xué)性以及便于有關(guān)行業(yè)的企業(yè)理解和操作。
（二）產(chǎn)品和產(chǎn)品成本的內(nèi)涵不同
在《舊制度》中，產(chǎn)品主要是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品。《新制度》在此基礎(chǔ)上，對“產(chǎn)品”進(jìn)行科學(xué)定位，對產(chǎn)品的外延進(jìn)行了擴(kuò)展，產(chǎn)品還包括了企業(yè)提供的勞務(wù)或服務(wù)。明確規(guī)定，“產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品或提供的勞務(wù)。產(chǎn)品成本是指企業(yè)為取得產(chǎn)品而發(fā)生的各種支出，不包括期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動損失?！边@就為企業(yè)確定生產(chǎn)費(fèi)用歸集對象提供依據(jù)。
（三）成本核算對象方面不同
在《舊制度》中，主要針對的是工業(yè)制造業(yè)，籠統(tǒng)的按照產(chǎn)品品種、批次訂單或生產(chǎn)步驟等確定產(chǎn)品成本核算對象?！缎轮贫取贩中袠I(yè)對成本核算對象進(jìn)行了區(qū)分，使得不同行業(yè)進(jìn)行成本核算能夠有效統(tǒng)一。除了常用的品種法、分批法、分步法外，對混合采用以上方法確定成本核算對象和適當(dāng)合并作為成本核算對象等作了規(guī)定，以及根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。
（四）產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍方面不同
《舊制度》規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般設(shè)置原材料、燃料和動力、工資及福利費(fèi)、車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)等五個(gè)成本項(xiàng)目。《新制度》根據(jù)不同行業(yè)的特征，設(shè)置不同的成本項(xiàng)目，可以按照成本的經(jīng)濟(jì)用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或者成本性態(tài)等設(shè)置不同的成本項(xiàng)目，比原有的成本項(xiàng)目更加科學(xué)，成本項(xiàng)目設(shè)置更加細(xì)化，使得產(chǎn)品成本核算更加準(zhǔn)確。
（五）“產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)”方面的不同
《新制度》中嘗試推行作業(yè)成本法。工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進(jìn)行歸集和分配，對制造費(fèi)用依據(jù)資源耗費(fèi)方式確定合理的標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行合理分配。作業(yè)成本法的推行很好地克服傳統(tǒng)成本核算方法中間接費(fèi)用責(zé)任劃分不清的缺點(diǎn)，使以往一些不可控的間接費(fèi)用變?yōu)榭煽?，這樣可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃的控制作用，以促進(jìn)作業(yè)管理和成本控制水平的提高。這是《新制度》在產(chǎn)品成本核算方法上的一大亮點(diǎn)。
三、新舊制度之變化分析
《新制度》將成本核算的基本原則與我國企業(yè)成本核算具體實(shí)踐相結(jié)合，系統(tǒng)歸納總結(jié)、梳理整合各類企業(yè)的普遍做法，將管理會計(jì)理念融入到制度中，是指導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)成本管理的重要規(guī)范性文件?！缎轮贫取分饕兓梢愿爬椋恒暯觾纱篌w系，實(shí)現(xiàn)三大突破。
（一）銜接兩大體系
即企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和管理會計(jì)體系。目前，企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成并在大中小型企業(yè)全面實(shí)施，《新制度》一方面與企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系保持了銜接，有機(jī)整合了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于產(chǎn)品成本核算的零散內(nèi)容，例如存貨會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于產(chǎn)品加工成本的內(nèi)容，建造合同會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于工程施工成本的內(nèi)容，無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的攤銷和折舊的內(nèi)容，職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)用的要素范疇。同時(shí)，由于以上規(guī)定相對較為原則，不夠具體，不能滿足企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的需要，成本制度在整合的基礎(chǔ)上，還進(jìn)一步規(guī)范了產(chǎn)品成本核算對象、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍以及產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，建立了企業(yè)產(chǎn)品成本核算的操作性規(guī)范。另一方面，管理會計(jì)體系已列為今后會計(jì)改革與發(fā)展的重點(diǎn)方向，《新制度》與管理會計(jì)體系建設(shè)進(jìn)程保持了銜接，突出體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理對產(chǎn)品成本核算多維度、多層次的需要，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部管理要求確定成本核算對象、成本核算項(xiàng)目，并在此基礎(chǔ)上對有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)，適度加入作業(yè)成本法等，為管理會計(jì)體系的建設(shè)邁出了堅(jiān)實(shí)步伐。
（二）實(shí)現(xiàn)三大突破
我國原成本會計(jì)制度體系是由《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》、〈〈國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》、《企業(yè)會計(jì)制度以及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》構(gòu)成隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變遷，該制度體系已經(jīng)不能滿足企業(yè)成本核算實(shí)務(wù)的需要,其缺陷和弊端主要有以下幾方面：
第一,成本核算方法落后我國于20世紀(jì)80年代
頒布的成本管理?xiàng)l例和成本核算辦法是在國家推廣經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制的背景下制定的，它確立了定額成本法在企業(yè)成本核算方法中的主體地位，而沒有提及作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法等先進(jìn)的成本核算方法。
第二,制造費(fèi)用分配方法過于簡單隨著機(jī)械化程度的提高，企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯變化，制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本中所占的比重日益增大，但原產(chǎn)品成本核算規(guī)范體系中所規(guī)定的制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間的分配方法又過于簡單，這就直接導(dǎo)致了產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確
第三，過度依賴會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則對產(chǎn)品成本核算進(jìn)行規(guī)范近年來,隨著成本管理?xiàng)l例和成本核算辦法的名存實(shí)亡成本核算實(shí)務(wù)中大多依據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度或會計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行處理由于會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)范企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，對企業(yè)內(nèi)部管理和對外報(bào)告所需要的成本信息只是進(jìn)行間接規(guī)范，所以它不能完全代替成本會計(jì)制度或成本會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算實(shí)務(wù)。
第四，與國際成本核算慣例的要求差異較大改革開放尤其是加入WT以后，隨著我國對外貿(mào)易的迅猛發(fā)展，國際社會特別是歐美國家對我國出口產(chǎn)品發(fā)起的反傾銷調(diào)查案急劇增加，且又大多以我國企業(yè)敗訴而告終,其原因固然是多方面的，但與我國企業(yè)產(chǎn)品成本核算與國際慣例差異較大，企業(yè)提供的產(chǎn)品成本信息未被反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)所普遍認(rèn)可不無關(guān)系。
二、企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的創(chuàng)新及作用
為了彌補(bǔ)我國原成本會計(jì)制度體系的缺陷，加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息真實(shí)完整，促進(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展，財(cái)政部于2013年8月頒布了〈〈企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）)鰣會〔2013丨17號)，并規(guī)定于2014年1月起在大中型企業(yè)試行。
(一)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的創(chuàng)新點(diǎn)
1. 對產(chǎn)品進(jìn)行了重新定義,即產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品商品，以及企業(yè)提供的勞務(wù)或服務(wù)。
2. 將行業(yè)劃分為制造業(yè)農(nóng)業(yè)批發(fā)零售業(yè)建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)采礦業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)信息傳輸業(yè)軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)文化業(yè)以及其他行業(yè)共11類,并對各行業(yè)如何實(shí)施企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度作出了明確的規(guī)定。
3. 規(guī)定制造業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)和條件,利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進(jìn)行歸集和分配。
4. 規(guī)定企業(yè)可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法對直接材料進(jìn)行曰常核算，但在期末應(yīng)將所耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實(shí)際成本。
5. 對制造費(fèi)用的核算內(nèi)容作出了規(guī)定,即制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費(fèi)固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷管理人員的職工薪酬勞動保護(hù)費(fèi)國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
6.提出了為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,還可以多維度多層次地確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象多維度，是指以產(chǎn)品的最小生產(chǎn)步驟或作業(yè)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)有關(guān)部門的生產(chǎn)流程及其相應(yīng)的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，組合出產(chǎn)品維度工序維度車間班組維度生產(chǎn)設(shè)備維度客戶訂單維度變動成本維度和固定成本維度等不同的成本核算對象多層次，是指根據(jù)企業(yè)成本管理需要，劃分為企業(yè)管理部門工廠車間和班組等成本管控層次從中可以看出，成本核算制度打破了單純以產(chǎn)品作為成本核算對象的傳統(tǒng)思維，拓展了包括以作業(yè)為基礎(chǔ)來確定成本核算對象的新思路，并實(shí)現(xiàn)了分層次管理成本的新手段。
(二）企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的重要作用
1. 有利于提高產(chǎn)品成本信息的質(zhì)量
會計(jì)信息失真是我國經(jīng)濟(jì)生活中“久治不愈的頑疾”成本信息是會計(jì)信息的重要組成部分，成本信息質(zhì)量決定了會計(jì)信息的質(zhì)量因此，筆者認(rèn)為，由于原制度層面上的缺陷所導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算方法陳舊產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確的問題，是我國會計(jì)信息失真的重要原因之一。
企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度中最大的亮點(diǎn)是引入了作業(yè)成本法來核算產(chǎn)品成本作業(yè)成本法是一種比較先進(jìn)的產(chǎn)品成本核算方法由于作業(yè)成本法是按照成本動因，并基于受益原則在不同產(chǎn)品間分配制造費(fèi)用，所以，采用作業(yè)成本法能夠保證產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，進(jìn)而提高我國成本信息乃至整個(gè)會計(jì)信息的質(zhì)量。
2. 有利于促進(jìn)我國成本核算與國際成本核算慣例相趨同
由于目前國際上仍然有不少發(fā)達(dá)國家拒絕承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)國地位，所以國際上時(shí)有進(jìn)口國調(diào)查機(jī)構(gòu)藉產(chǎn)品成本核算問題對我國某些出口產(chǎn)品實(shí)施反傾銷措施，這在一定程度上影響了我國企業(yè)的國際競爭力企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的實(shí)施可以有效地規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算的行為，如合理地解決成本費(fèi)用的歸集和分配問題，以及在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的核算問題等這些問題的解決可以促進(jìn)我國成本核算與國際成本核算慣例的接軌和趨同，提高我國出口產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性與合理性，并使我國出口企業(yè)提供的成本信息得到國際上的普遍認(rèn)可，能成為國際反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)的“最佳可采證據(jù)因此,企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的實(shí)施,對于謀求中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位提高我國企業(yè)國際競爭力，以及貫徹落實(shí)中央提出的“走出去戰(zhàn)略方針”具有重要意義。
3. 有利于政府價(jià)格監(jiān)管部門對自然壟斷行業(yè)進(jìn)行有效的價(jià)格監(jiān)管
我國對煤氣水電熱力石油電信等自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品，通常采用成本加成的定價(jià)方法，即這些行業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格不是通過市場競爭決定，而是由政府價(jià)格監(jiān)管部門依據(jù)各種產(chǎn)品的成本和一定的加成比率來予以確定在成本加成定價(jià)法下,產(chǎn)品定價(jià)依賴于企業(yè)提供的實(shí)際成本信息,在信息不對稱的情況下,供需雙方博弈關(guān)系的存在會使得自然壟斷企業(yè)很可能通過高工資高福利高待遇等手段來推高成本甚至虧損進(jìn)而要求漲價(jià)因此,依據(jù)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度對自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品成本的真實(shí)性和合理性進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上按照產(chǎn)品的實(shí)際或標(biāo)準(zhǔn)成本來確定其價(jià)格，能夠防止政府價(jià)格監(jiān)管部門被自然壟斷企業(yè)普遍存在的虧損現(xiàn)象所蒙蔽，保證自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格趨于合理,并以此保護(hù)社會公眾的利益不被損害，以及推動自然壟斷企業(yè)杜絕亂擠亂攤成本的行為，增強(qiáng)其通過改善管理提高效率等途徑來降低成本的積極性和主動性。
4. 有利于進(jìn)一步完善政府采購制度,降低政府采購成本
隨著政府采購制度在美國等西方發(fā)達(dá)國家取得成功,我國也引入了政府采購制度有效的政府采購制度不僅可以降低采購成本提高采購效益，而且還具有調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步等功能。
然而，由于制度不完善等問題的存在，致使在我國的政府采購過程中經(jīng)常出現(xiàn)成本失控采購價(jià)格高于市場價(jià)格采購成本居高不下的怪現(xiàn)象頒布和實(shí)施企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度是進(jìn)一步完善政府采購制度的重要舉措在該制度中，明確了哪些支出可以計(jì)入成本,哪些支出不能計(jì)入成本，以及成本費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量分配方法等這樣，一方面使得各生產(chǎn)相同或類似產(chǎn)品的企業(yè)成本口徑保持可比，為政府對采購合同的談判和標(biāo)的價(jià)格的確定提供了一個(gè)更加充分的依據(jù)；另一方面，也為政府采購審計(jì)監(jiān)督工作的有效運(yùn)行創(chuàng)造了有利條件。
三、進(jìn)一步完善我國成本會計(jì)制度體系建設(shè)的建議
(一)制定成本會計(jì)準(zhǔn)則
企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度是我國成本會計(jì)制度建設(shè)中取得的重大成果，它對于我國成本會計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)發(fā)展必將起到積極的推動作用然而,從成本會計(jì)制度建設(shè)的國際慣例來看，制定成本會計(jì)準(zhǔn)則依然是新時(shí)期我國成本會計(jì)制度建設(shè)的必然選擇。
從國際上看，美國日本韓國印度等國家都有成本會計(jì)準(zhǔn)則盡管這些國家的政治經(jīng)濟(jì)法律文化環(huán)境與我國有著較大的差異，但其制定成本會計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo)與我國卻是完全一致，即都是為了加強(qiáng)對政府采購軍品采購以及自然壟斷行業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格管制成本會計(jì)準(zhǔn)則是我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分，在規(guī)范成本會計(jì)實(shí)務(wù)提高企業(yè)成本核算和管理水平，以及加強(qiáng)特殊業(yè)務(wù)的價(jià)格管制方面，比成本核算制度具有更大的優(yōu)勢因此，借鑒其他國家的成功經(jīng)驗(yàn)，加快我國成本會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的步伐，是我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)慣例趨同和等效的大勢所趨。
(二）擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用范圍
標(biāo)準(zhǔn)成本法亦稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是傳統(tǒng)的成本控制方法之一這種方法通過制定成本標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本對比，分析成本差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并進(jìn)行改進(jìn)，從而達(dá)到控制成本提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的它包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算和分析成本差異處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法自20世紀(jì)20年代形成以來，在美國等西方企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用自改革開放以來，我國已有越來越多的企業(yè)對標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行應(yīng)用，國內(nèi)的許多學(xué)者也對標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用進(jìn)行了深入研究和系統(tǒng)總結(jié)。
如前所述，引入標(biāo)準(zhǔn)成本法是企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的一大創(chuàng)新，但遺憾的是制度中僅規(guī)定企業(yè)在直接材料的核算中采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，這似乎表明準(zhǔn)則制定者對標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用仍然顧慮重重。
筆者認(rèn)為，盡管標(biāo)準(zhǔn)成本法對企業(yè)成本會計(jì)信息化水平和成本會計(jì)人員素質(zhì)的要求較高，但從當(dāng)前我國大中型企業(yè)成本會計(jì)核算的實(shí)際情況來看，全面應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的條件基本成熟因此,為了充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本控制自然壟斷行業(yè)產(chǎn)品定價(jià)方面的優(yōu)勢,建議我國在成本會計(jì)制度建設(shè)中，進(jìn)一步擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用范圍，即標(biāo)準(zhǔn)成本法不僅在直接材料直接人工制造費(fèi)用的核算中可以采用，對于期間費(fèi)用的核算也可以采用適時(shí)引入變動成本法對外貿(mào)易是拉動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“三駕馬車”之一，近年來，受西方國家貿(mào)易保護(hù)主義抬頭所影響，我國的主要出口地尤其是美國及歐盟紛紛以反傾銷等方式,對我國某些產(chǎn)品的出口實(shí)施限制甚至致命打擊據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2006年起我國平均每年遭受反傾銷調(diào)查的案件數(shù)量，以及平均每年被實(shí)施反傾銷措施的案件數(shù)量均占全球的三分之一左右毫無疑問,頻繁的國際反傾銷已嚴(yán)重?fù)p害我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)利益，影響我國對外貿(mào)易乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展基于此，正視國際反傾銷的嚴(yán)峻形勢，深入研究我國在反傾銷應(yīng)對中所面臨的成本會計(jì)制度層面的問題及其解決方案，無疑是當(dāng)前我國成本會計(jì)制度建設(shè)中的重大課題。
國際反傾銷調(diào)查中所需要的產(chǎn)品成本信息通常是基于變動成本法，即直接材料直接人工和變動制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而對于固定制造費(fèi)用則直接計(jì)入當(dāng)期損益但我國企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度中規(guī)定的產(chǎn)品成本核算仍然采用的是制造成本法，即產(chǎn)品成本中通常包括直接材料直接人工和制造費(fèi)用項(xiàng)目其中制造費(fèi)用不但包括變動制造費(fèi)用，也包括固定制造費(fèi)用由此不難看出，只有引入變動成本法的成本會計(jì)制度或成本會計(jì)準(zhǔn)則，才能真正實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)規(guī)范的國際趨同和等效，并使我國成本會計(jì)核算實(shí)務(wù)能夠直接生成國際反傾銷調(diào)查所需的產(chǎn)品成本信息，從而徹底擺脫我國企業(yè)在反傾銷應(yīng)對中所處的不利地位。
1.會計(jì)制度
會計(jì)制度是政府對經(jīng)濟(jì)予以管理的重要基礎(chǔ)，通過對商業(yè)活動和現(xiàn)金流動進(jìn)行分類、記錄以及匯總，并經(jīng)過分析和核實(shí)，將結(jié)果進(jìn)行上報(bào)的制度。會計(jì)理論是制定會計(jì)制度的依據(jù)，所有會計(jì)人員在會計(jì)工作過程中，均要根據(jù)會計(jì)制度的原則和方法進(jìn)行。我國會計(jì)制度是指由財(cái)政部根據(jù)《會計(jì)法》編制的關(guān)于會計(jì)核算、監(jiān)督和相關(guān)機(jī)構(gòu)的管理制度等，包含規(guī)章制度和規(guī)范性文件?，F(xiàn)階段，我國使用的會計(jì)制度大體上可以劃分為企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則兩大類。
2.會計(jì)核算
會計(jì)核算的度量單位是貨幣，通過會計(jì)核算可以對企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營活動進(jìn)行系統(tǒng)、持續(xù)的記錄，并且在固定的周期內(nèi)編制會計(jì)報(bào)表，如實(shí)反映出企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營狀況，給管理決策者提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)和資料。會計(jì)核算的主要方法有設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)式記錄、成本核算以及財(cái)產(chǎn)查清等。
3.會計(jì)準(zhǔn)則
會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)工作人員的工作依據(jù)與準(zhǔn)則，會計(jì)活動要嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則加以進(jìn)行。根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)可知，主要涉及營利性組織和非營利性組織，會計(jì)準(zhǔn)則也根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)分為營利性和非營利性會計(jì)準(zhǔn)則。
二、電業(yè)公司會計(jì)核算主要存在的問題
1.核算主體界限不明
產(chǎn)權(quán)清晰是現(xiàn)代企業(yè)開展經(jīng)營活動的必要條件，電業(yè)公司也不例外。但是，目前大型電業(yè)公司的規(guī)模過于龐大，所涉行業(yè)廣泛，總公司與分公司之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不夠明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，存在職權(quán)沖突或者冗余的現(xiàn)象，不具備清晰的企業(yè)框架結(jié)構(gòu)。企業(yè)層次過多，會導(dǎo)致管理層級過多，出現(xiàn)管理論亂，權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象。此外，各個(gè)下屬公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分散存放，各自建立賬套，不能在整體上反應(yīng)公司的經(jīng)營狀況，不利于總公司對分公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制。
2.缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制
電業(yè)公司的規(guī)模一般比較龐大且部門眾多，存在機(jī)構(gòu)冗余的現(xiàn)象。各個(gè)部門之間的財(cái)務(wù)審批制度和核查制度不夠完善。內(nèi)部管理制度的不完善給企業(yè)的整體管理帶來諸多問題，致使企業(yè)的資產(chǎn)流失，不利于企業(yè)的長久發(fā)展。電業(yè)公司的會計(jì)監(jiān)督部門的職責(zé)是對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督，但是由于對會計(jì)監(jiān)督部門缺乏有效的約束，使得會計(jì)監(jiān)督部門出現(xiàn)、收賄受賄等情況，會計(jì)監(jiān)督的職責(zé)無法得到充分發(fā)揮。
3.會計(jì)信息易失真
電業(yè)公司的內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)繁多，有些機(jī)構(gòu)之間存在利益上的沖突，利益主體復(fù)雜，會計(jì)信息的傳遞環(huán)節(jié)多且時(shí)間較長，這便極易出現(xiàn)會計(jì)信息失真的情況。同時(shí)由于大部分會計(jì)信息的資料需要手工填寫，手工填寫時(shí)難免會出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，導(dǎo)致會計(jì)信息不夠真實(shí)?，F(xiàn)階段，大多數(shù)電業(yè)公司的會計(jì)核算過程中，核算所需的原始會計(jì)憑證需要經(jīng)過多次的手工填寫和傳遞，再進(jìn)行逐級上報(bào)匯總，在這個(gè)過程中往往會存在錯(cuò)誤信息，繼而致使會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。
三、會計(jì)核算的方法
1.復(fù)式記賬
復(fù)式記賬的基礎(chǔ)是資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系，電業(yè)公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)活動都要同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上具有相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行等額登記。通過復(fù)式記賬法，不僅可以清楚了解經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈，還可以檢查賬戶的結(jié)果是否平衡，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，減少會計(jì)核算的錯(cuò)誤率。
2.成本核算
電業(yè)公司賺取供電終端和發(fā)電企業(yè)之間的價(jià)格差額，除去電網(wǎng)的消耗成本后獲得盈利。由于供電終端的電價(jià)執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，電業(yè)公司沒有權(quán)利進(jìn)行定價(jià)，所以，電業(yè)公司的盈利能力的剛性較強(qiáng)。為了提高電業(yè)公司的利潤，就必須準(zhǔn)確計(jì)算電業(yè)公司的成本。由此可見，成本核算對于電業(yè)公司來講是非常重要的。電業(yè)公司的成本核算具有其自身的特點(diǎn)，其一是電力產(chǎn)品的生產(chǎn)是單步驟生產(chǎn)的，電力產(chǎn)品的成本包括發(fā)電成本、購電成本、供電成本和輸電成本四個(gè)部分，在成本核算時(shí)通常通過經(jīng)營的階段予以計(jì)算，最后通過總公司進(jìn)行匯總；其二是電力產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售是同時(shí)完成的，所以，電業(yè)公司沒有在產(chǎn)品與庫存商品，所以，生產(chǎn)費(fèi)用不必在成品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，沒有產(chǎn)品成本的計(jì)算內(nèi)容。三是電力產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法具有特殊性；其四是電業(yè)公司的產(chǎn)品就是電力，產(chǎn)品比較單一，在成本核算中可以采用完全成本法。
3.財(cái)產(chǎn)清查
由于電業(yè)公司在完成供電的過程中，需要大量的電力基礎(chǔ)設(shè)施，所以，電業(yè)公司的固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重較大，同時(shí)由于電力不可存儲的特性。在電業(yè)公司財(cái)產(chǎn)清查過程中，主要清查固定資產(chǎn)即可。電業(yè)公司的固定資產(chǎn)主要包括變電設(shè)備、輸電設(shè)備、配電設(shè)備和儀器儀表以及房屋建筑等。
四、加強(qiáng)電業(yè)公司會計(jì)核算的對策
1.完善會計(jì)核算制度
電業(yè)公司要及時(shí)適應(yīng)新的會計(jì)準(zhǔn)則，并根據(jù)公司的實(shí)際情況制定有效的會計(jì)管理制度和監(jiān)督機(jī)制。電業(yè)公司要對新會計(jì)準(zhǔn)則對公司的會計(jì)核算工作的影響加以評估，并嚴(yán)格根據(jù)評估的結(jié)果選擇合理的會計(jì)核算方法，為電業(yè)公司的會計(jì)管理制度的完善奠定基礎(chǔ)。電業(yè)公司還要明確會計(jì)核算中的會計(jì)科目，將各個(gè)會計(jì)科目的核算內(nèi)容與方法加以細(xì)化，以為會計(jì)核算人員的核算工作提供便利。
2.集約化財(cái)務(wù)管理模式
集約化財(cái)務(wù)管理是管理模式的一種創(chuàng)新，在電業(yè)公司中使用集約化的財(cái)務(wù)管理模式，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的集中管理，與分散式的資金管理模式相比，集中式的資金管理模式能夠提高對資金的控制能力，提高財(cái)務(wù)管理的效率和效益。在滿足電業(yè)公司發(fā)展的需要前提下，降低貸款的資金數(shù)量和現(xiàn)金的持有量，以此降低融資的成本。對于財(cái)務(wù)人員，要做到職責(zé)明確，制定和落實(shí)好財(cái)務(wù)人員的崗位責(zé)任制度。除此之外，還要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和牽制機(jī)制，并保證這些機(jī)制得以有效運(yùn)行。
3.建立信息管理平臺
信息技術(shù)的快速發(fā)展在一定程度上推動了各大行業(yè)的變革及發(fā)展，因而電業(yè)公司可以充分的利用信息技術(shù)帶來的優(yōu)勢，建立會計(jì)核算的信息平臺，真正的實(shí)現(xiàn)會計(jì)集中核算。通過核算信息平臺，大大減少手工填寫的工作內(nèi)容，減少會計(jì)信息出錯(cuò)的概率，加快會計(jì)信息傳遞的速度，提高會計(jì)核算的工作效率。與此同時(shí)，信息技術(shù)還可以保存會計(jì)的原始數(shù)據(jù)和信息，以便于后期數(shù)據(jù)查找工作的高效進(jìn)行。
五、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則 對策建議
根據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，在我國所有477萬戶法人經(jīng)營單位中，小企業(yè)數(shù)量占97. 11%，小企業(yè)已成為我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。為提高小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)小企業(yè)長期健康發(fā)展，財(cái)政部于2011年10月《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，要求我國符合條件的小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行。對我國小企業(yè)來說，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不僅僅是一項(xiàng)技術(shù)規(guī)范，同時(shí)也是一項(xiàng)重要的小企業(yè)內(nèi)部管理制度。
一、我國小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》存在的問題
本文采用問卷方法和走訪方式對多家小企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果分析，目前小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》存在的問題有以下幾個(gè)方面：
（一）部分小企業(yè)負(fù)責(zé)人對實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)識不到位
在被調(diào)查的小企業(yè)中，70%小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作由企業(yè)負(fù)責(zé)人直接管理，因此企業(yè)負(fù)責(zé)人對實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)識就很重要。但受訪的部分小企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為小企業(yè)的會計(jì)工作就是為了納稅需要，只要沒有違背稅法的規(guī)定，采不采用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，編制什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)告對企業(yè)無關(guān)緊要。另外，按財(cái)政部門要求，小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，首先要對現(xiàn)有資產(chǎn)全面清查、結(jié)束舊賬并按《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求建立新賬，同時(shí)為保證《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，還要建立相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，實(shí)行電算化的企業(yè)還要軟件升級，因此需要付出一定的制度轉(zhuǎn)化成本。部分小企業(yè)負(fù)責(zé)人因?yàn)檎J(rèn)識不到執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的重要性而不愿意支付這些制度轉(zhuǎn)換成本，影響了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施。
（二）部分小企業(yè)的會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，影響《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行
在被調(diào)查的小企業(yè)會計(jì)人員中，80%以上的會計(jì)人員接受過財(cái)政部門組織的培訓(xùn)，但主動將《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》用到企業(yè)中的不多。一家小企業(yè)的一位財(cái)務(wù)人員在接受調(diào)查時(shí)認(rèn)為會計(jì)人員只負(fù)責(zé)做賬，企業(yè)應(yīng)該執(zhí)行那個(gè)制度，現(xiàn)在是否在執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，自己不太了解。作為小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者，小企業(yè)會計(jì)人員由于工作壓力、報(bào)酬等多方面因素考慮主動了解、執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則信息的意愿十分薄弱，直接導(dǎo)致《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》得不到貫徹和執(zhí)行。
（三）財(cái)政稅務(wù)等政府部門缺乏聯(lián)動措施制約了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施
財(cái)政部門在制定了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后，在全國范圍進(jìn)行了宣傳，各地財(cái)政部門在2012年和2013年會計(jì)人員后續(xù)教育中都將《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》作為學(xué)習(xí)內(nèi)容，但缺少強(qiáng)有力的推動措施。在調(diào)查中，部分小企業(yè)會計(jì)反映，在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，稅務(wù)部門的稅收申報(bào)系統(tǒng)里沒有增加《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的會計(jì)報(bào)表，去稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，稅務(wù)機(jī)關(guān)也未要求小企業(yè)必須按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，編制會計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的積極性不高。從調(diào)查情況看，由于小企業(yè)大多數(shù)為私營企業(yè)，會計(jì)信息主要用于申報(bào)納稅，因此稅務(wù)部門是最有可能推動小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的。但由于《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施前，由于財(cái)政和稅務(wù)部門缺乏聯(lián)動措施，制約了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施。
（四）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》自身不夠完善，影響《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施
由于小企業(yè)的會計(jì)信息主要是為了納稅需要，因此財(cái)政部門在制定《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的過程中，為減少小企業(yè)納稅調(diào)整成本，已盡量將小企業(yè)的會計(jì)處理方法與稅法尤其與企業(yè)所得稅法的規(guī)定保持一致，但在一些問題的處理上仍存在差異，如超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、稅收滯納金的處理上，這類差異無法回避，只能發(fā)生時(shí)按《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》處理，所得稅申報(bào)時(shí)再納稅調(diào)整。但有些差異如小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定沖減在建工程成本，而所得稅法的相關(guān)規(guī)定要求計(jì)入當(dāng)期收入，這類差異的存在不僅影響試運(yùn)轉(zhuǎn)收入當(dāng)年的所得稅申報(bào)，還影響未來固定資產(chǎn)折舊年度的所得稅申報(bào)，人為增加小企業(yè)的納稅調(diào)整。
小企業(yè)由于自身的原因，在成本核算方面一般比較隨意，比較混亂，而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在成本核算方面，除規(guī)范農(nóng)林牧漁企業(yè)的生物資產(chǎn)成本的核算，其他行業(yè)的成本核算的規(guī)定都比較原則，不夠具體，操作性不強(qiáng)，不能滿足小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。此外，在外幣業(yè)務(wù)處理方面，取消采用月初匯率作為記賬匯率，而要求采用交易發(fā)生日即期匯率或交易當(dāng)期平均匯率折算，不符合小企業(yè)實(shí)際情況，對期末外幣匯兌損失記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，期末外幣匯兌收益記入營業(yè)外收入，不利于小企業(yè)會計(jì)信息的統(tǒng)一。
二、解決小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》存在問題的對策
（一）政府層面
1.要盡快廢止不能適應(yīng)新形勢要求的行業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)制度
目前我國企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，除2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、2011年頒布《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，還有2001年頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》，1993年頒布的行業(yè)會計(jì)制度也未被廢止，多種會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的存在，給了企業(yè)選擇空間。
財(cái)政部門應(yīng)考慮在廢止行業(yè)會計(jì)制度和《企業(yè)會計(jì)制度》。在我國改革初期，行業(yè)會計(jì)制度的頒布滿足了我國改革開放的需要，《企業(yè)會計(jì)制度》的頒布適應(yīng)了我國會計(jì)改革的需要。但隨著我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與IASB持續(xù)全面趨同，尤其是隨著《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上的不一致、影響了會計(jì)信息的可比性。另外在實(shí)際執(zhí)行中以誰為主以及如何協(xié)調(diào)等問題，使得準(zhǔn)則和制度在我國并行的矛盾日益突出，本文認(rèn)為行業(yè)會計(jì)制度和《企業(yè)會計(jì)制度》已逐漸失去其存在的必要，應(yīng)及早廢止。應(yīng)采取積極的措施，擴(kuò)大《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的范圍，推動所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，這樣促使小企業(yè)盡可能執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。
2.要發(fā)揮政府部門之間的聯(lián)動效應(yīng)，充分利用稅務(wù)等相關(guān)部門的優(yōu)勢，促進(jìn)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行
由于稅務(wù)部門在日常工作、專項(xiàng)檢查及稽查中直接接觸小企業(yè)，因此對小企業(yè)會計(jì)工作有直接的影響力。稅務(wù)部門應(yīng)配合財(cái)政部門，要求小企業(yè)報(bào)送稅務(wù)部門的報(bào)表統(tǒng)一按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行，促使小企業(yè)日常核算采用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，并在納稅檢查、稅收征管等方面嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，督促小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施到位。
3.加大《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳力度，提高小企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)識
從1993年行業(yè)會計(jì)制度到2001年《企業(yè)會計(jì)制度》，2006年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，我國會計(jì)改革的歷史經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)管理層的推動是會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革成功的關(guān)鍵。財(cái)政部門要進(jìn)一步增強(qiáng)小企業(yè)負(fù)責(zé)人對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)識，針對小企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行專題宣傳、培訓(xùn)，只有小企業(yè)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識水平提高，觀念轉(zhuǎn)變了，才能為《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施掃除觀念上的障礙。財(cái)政部門還應(yīng)組織小企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)一步學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，針對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施中存在問題，及時(shí)找出解決辦法和應(yīng)對措施，以促使《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》真正落到實(shí)處。
（二）準(zhǔn)則層面
1.首先進(jìn)一步減少與稅法的差異，完善《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》
雖然《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在制定過程中已盡量考慮了與稅法一致，在一些問題的處理上仍存在差異，有些差異無法協(xié)調(diào)必須保留，但有些差異可以協(xié)調(diào)：
（1）企業(yè)開辦費(fèi)的處理方法
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)開辦費(fèi)發(fā)生后直接計(jì)入管理費(fèi)用，而企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定要求開辦費(fèi)發(fā)生先記入長期待攤費(fèi)用，開始生產(chǎn)經(jīng)營一次攤銷或按不低于三年期限攤銷?？稍试S小企業(yè)選擇采用與稅法一致的處理方法，減少納稅調(diào)整。
（2）將《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中職工薪酬的分類口徑與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中的“工資薪金”、“職工福利費(fèi)”等口徑統(tǒng)一
由于《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的“職工薪酬”是全口徑反映小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予或付出的各種形式的對價(jià)，包含了屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中的“工資薪金”、“職工福利費(fèi)”等內(nèi)容。如果能將《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中關(guān)于職工薪酬分類口徑統(tǒng)一，不但便于小企業(yè)減少納稅調(diào)整，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，減少小企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（3）統(tǒng)一政府補(bǔ)助的處理方法
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營業(yè)外收入。”而企業(yè)所得稅法要求企業(yè)在收到政府補(bǔ)助時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入，應(yīng)允許小企業(yè)按稅法規(guī)定的方法一次性計(jì)入當(dāng)期收入，減少差異。
（4）統(tǒng)一在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入的處理方法
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本?！眹惏l(fā)[2009]79號第三條規(guī)定：“凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?！边@種差異的存在不僅影響發(fā)生當(dāng)年納稅申報(bào)，還影響未來固定資產(chǎn)折舊年度的所得稅申報(bào)，可允許企業(yè)在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入作為當(dāng)期收入，進(jìn)一步減少差異。
（5）統(tǒng)一對外投資成本的處理方法
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條進(jìn)規(guī)定：“通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本。”對實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的不同規(guī)定既影響投資成本的確定，也影響投資持有期間股利利息收益的確認(rèn)和投資轉(zhuǎn)讓期間轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，這樣的差異同樣存在長期股權(quán)投資和長期債券投資取得成本的處理上?？稍试S小企業(yè)按稅法的規(guī)定處理，減少投資環(huán)節(jié)的差異。
2.盡快出臺《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》，完善外幣業(yè)務(wù)處理方法，提高《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的可操作性
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在成本核算方面規(guī)定比較原則，操作性不強(qiáng)，不能改變小企業(yè)在成本核算方面隨意性。小企業(yè)現(xiàn)有成本核算方面的規(guī)定主要來源于財(cái)政部1986年出臺的《國有工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》，而其中的一些內(nèi)容不能完全滿足新制造環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營管理的需要，有必要結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)新發(fā)展、企業(yè)管理新需要進(jìn)行修訂完善，特別針對小企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)水平相對較低的情況，分行業(yè)出臺產(chǎn)品成本核算制度，進(jìn)一步各行業(yè)的細(xì)化成本核算方法增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的可操作性。另外，在外幣業(yè)務(wù)處理方面，允許小企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)采用月初匯率為記賬匯率，對期末外幣匯兌收益記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，完善小企業(yè)會計(jì)信息。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；成本會計(jì)；實(shí)務(wù)調(diào)整
一、對新會計(jì)準(zhǔn)則體系的簡要分析
2005年，財(cái)政部先后了6批共22項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿，對現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的完善體系。即財(cái)政部在2006年的于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行的新會計(jì)準(zhǔn)則，較之原有的會計(jì)制度，該準(zhǔn)則體系更符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。
1.新準(zhǔn)則的內(nèi)容
新會計(jì)準(zhǔn)則修訂了1992年的基本準(zhǔn)則和16個(gè)具體準(zhǔn)則，修訂后由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南組成，是一個(gè)有機(jī)的整體。
(1)基本準(zhǔn)則。會計(jì)基本準(zhǔn)則是整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)，對具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭和指導(dǎo)的作用。它規(guī)范了包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則等在內(nèi)的基本問題，是會計(jì)具體準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)。其作用不僅體現(xiàn)在此，還包括對實(shí)際工作的指導(dǎo)作用。企業(yè)在處理尚未規(guī)范具體準(zhǔn)則的交易和事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的要求。其中，基本準(zhǔn)則關(guān)于會計(jì)要素定義及其確認(rèn)計(jì)量原則等內(nèi)容尤為重要。
(2)具體準(zhǔn)則。會計(jì)具體準(zhǔn)則是以基本準(zhǔn)則為依據(jù)制訂的，旨在指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范性操作。該準(zhǔn)則共38項(xiàng)，大致可分為三大類：
①一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。針對各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求如存貨、會計(jì)政策、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、租賃、工資薪酬等進(jìn)行規(guī)范。
②特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。針對特殊行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求如金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、石油天然氣的開采、套期保值和保險(xiǎn)合同等進(jìn)行規(guī)范。
③報(bào)告準(zhǔn)則。針對普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表和關(guān)聯(lián)方披露等進(jìn)行規(guī)范。
2.新準(zhǔn)則較之原有準(zhǔn)則的變化
(1)基本準(zhǔn)則的變更。在新會計(jì)準(zhǔn)則中，基本準(zhǔn)則由原來的12個(gè)準(zhǔn)則變?yōu)楝F(xiàn)在的8個(gè)，這8個(gè)基本準(zhǔn)則分別是：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、客觀重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。并且，原有準(zhǔn)則中“權(quán)責(zé)發(fā)生制”不再是基本準(zhǔn)則而是作為企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)；取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。此外，原有的“實(shí)際成本計(jì)價(jià)”原則作為會計(jì)計(jì)量屬性存在，同時(shí)新增了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。
(2)公允價(jià)值的大量應(yīng)用。公允價(jià)值計(jì)量模式是指以市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會計(jì)模式。新準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，而是全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量方法下，資產(chǎn)和負(fù)債是在公平交易的情況下雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)算。
(3)金融工具的新概念。新會計(jì)準(zhǔn)則第22號規(guī)范了金融工具的分類確認(rèn)和計(jì)量。此前，我國從未在會計(jì)方面將金融工具作為單獨(dú)的概念提出。
(4)投資性房地產(chǎn)的新概念。新會計(jì)準(zhǔn)則中企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號提出的投資性房地產(chǎn)也是一個(gè)新概念。它要求對投資性房地長進(jìn)行單獨(dú)核算和列報(bào)，規(guī)范了投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露。
二、新準(zhǔn)則下成本會計(jì)實(shí)務(wù)的變化
成本會計(jì)是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)。成本會計(jì)的中心內(nèi)容為成本核算。我國頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則中，對成本會計(jì)實(shí)務(wù)提出了一些新規(guī)范，局部做了重要調(diào)整，這在一定程度上改變了傳統(tǒng)成本會計(jì)的觀念。
1.生產(chǎn)成本核算的調(diào)整
原有的會計(jì)準(zhǔn)則中，產(chǎn)品制造成本核算一直采用的是完全成本法(又稱吸收成本法)，即產(chǎn)品材料主要由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分構(gòu)成。新會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南對成本核算的調(diào)整主要有：
(1)原計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用支出，新會計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)入當(dāng)期損益。主要包括：生產(chǎn)性耗費(fèi)的原材料、周轉(zhuǎn)材料和物料等存貨所計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；產(chǎn)品存貨的盤盈或盤虧、毀損所造成的凈損益；生產(chǎn)單位使用的固定資產(chǎn)的減值損失；生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)后續(xù)支出中不符合資本化條件的部分。并且，為了明確規(guī)范原有會計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號――存貨》中第9條明確規(guī)定：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。
(2)原計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出，現(xiàn)要求計(jì)入產(chǎn)品等存貨的成本。主要包括：除工資總額和職工福利外的其他職工薪酬中，應(yīng)由生產(chǎn)單位員工承擔(dān)的部分；需長時(shí)間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能完成的產(chǎn)品存貨，所發(fā)生的借款費(fèi)用的資本化部分等。
2.直接材料成本核算的調(diào)整
產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費(fèi)的直接材料的成本主要是從原材料存貨的采購成本或其他渠道的取得成本轉(zhuǎn)化而來。新會計(jì)準(zhǔn)則中直接材料成本核算的調(diào)整主要體現(xiàn)在：
(1)如果用于生產(chǎn)的原材料存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，那么就要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，列入當(dāng)期損益；對已經(jīng)計(jì)提存貨價(jià)值準(zhǔn)備的生產(chǎn)用原材料、周轉(zhuǎn)材料等存貨，需要結(jié)轉(zhuǎn)其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。也就是借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目；用于銷售的產(chǎn)品存貨的跌價(jià)準(zhǔn)則在確認(rèn)銷售收入的當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，沖減銷貨成本。如此一來，就能保證在會計(jì)處理手法保持基本統(tǒng)一的情況下，對所有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。
(2)應(yīng)用指南指出，加權(quán)平均法可包括傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)務(wù)中采用的移動平均法，也可采用全月一次的加權(quán)平均法。新會計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法。
3.直接人工成本核算的調(diào)整
一直以來，我國在會計(jì)方面并未提出完整、全面的人工成本概念。傳統(tǒng)的人工成本核算中，從職工范圍或薪酬的內(nèi)涵界定二者無論哪方面而言，都很難真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的人工耗費(fèi)水平，這導(dǎo)致我國的一些出口企業(yè)在國際貿(mào)易和國際反傾銷中處于非常不利的地位，同時(shí)出現(xiàn)了一些難以合理解釋的會計(jì)現(xiàn)象?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》中提出了新型全面的人工成本觀念，有望扭轉(zhuǎn)長期以來關(guān)于勞動耗費(fèi)與補(bǔ)償方面的模糊不清的局面。
4.關(guān)于制造費(fèi)用核算的調(diào)整
制造費(fèi)用是指產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位(車間、分廠)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，制造費(fèi)用通常被不同的生產(chǎn)部門加以匯總，最終歸為產(chǎn)品或勞務(wù)成本。
三、新形勢下成本會計(jì)發(fā)展的應(yīng)對策略
1.加強(qiáng)成本理論研究，提高成本會計(jì)水平
會計(jì)理論研究人員要打破傳統(tǒng)會計(jì)觀的束縛，以創(chuàng)新為目標(biāo)，用嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的態(tài)度，勇于探索新的研究領(lǐng)域和研究課題，深入調(diào)查，統(tǒng)實(shí)踐工作者合作，發(fā)現(xiàn)并分析、解決問題。并最終把研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，建立有中國特色的會計(jì)理論研究體系。
2.更新成本觀念，樹立成本效益和成本回避思想
會計(jì)工作者要加快成本會計(jì)理念的更新，適應(yīng)市場環(huán)境的變化，積極推進(jìn)會計(jì)改革的進(jìn)程。同時(shí)，要堅(jiān)持理論和實(shí)踐結(jié)合的辯證統(tǒng)一，堅(jiān)持技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計(jì)在經(jīng)濟(jì)中的作用。
3.完善成本會計(jì)組織，提高會計(jì)工作者的素質(zhì)水平
各級政府機(jī)關(guān)、主管機(jī)關(guān)以及企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要大力宣傳和推動成本會計(jì)系統(tǒng)的改革，同時(shí)選拔、培養(yǎng)一批合格的成本會計(jì)人員。對于成本會計(jì)工作人員來說，除具備會計(jì)職業(yè)道德外，還應(yīng)掌握必需的相關(guān)專業(yè)知識特別是對生產(chǎn)技術(shù)的了解。
四、結(jié) 語
會計(jì)信息作為國際通用商業(yè)語言，對各國經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著不可或缺的作用。在新形勢下提出的新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)行為做出了一些重要調(diào)整，相信會使作為會計(jì)的重要組成部分的成本會計(jì)實(shí)務(wù)將越來越精準(zhǔn)和完善。
參考文獻(xiàn)：
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一、關(guān)于一般行業(yè)企業(yè)與特殊行業(yè)企業(yè)的差異和特征
美國會計(jì)原則委員會在其第二號意見書中稱：在公認(rèn)會計(jì)原則時(shí)，由于管制行業(yè)定價(jià)過程的，管制行業(yè)與非管制行業(yè)之間會產(chǎn)生差異。所以在公認(rèn)會計(jì)原則制定時(shí)應(yīng)當(dāng)注意此兩者的區(qū)別，以一般企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范特殊行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告是不適宜的。我國石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的管制性不僅表現(xiàn)在定價(jià)的過程．還表現(xiàn)在產(chǎn)量指標(biāo)的確定過程和生產(chǎn)經(jīng)營的管理過程。它與一般行業(yè)企業(yè)相比有以下幾個(gè)顯著特征。
1、生產(chǎn)經(jīng)營活動揭示的非規(guī)范性。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的揭示，主要包括物流的揭示、資金流的揭示與產(chǎn)權(quán)流的揭示，當(dāng)然還包括決策指令的傳遞與實(shí)施反饋等。在物流揭示方面，一般企業(yè)與特殊行業(yè)企業(yè)有很大的差異。以石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)為例，其物流的特征在于：企業(yè)各種實(shí)物形態(tài)的生產(chǎn)資料，只有流入，沒有流出。而一般行業(yè)企業(yè)的物流是一個(gè)連續(xù)的過程，即先流入、再流出、然后再流入，往復(fù)循環(huán)。其主要原因在于產(chǎn)品的構(gòu)成不同。石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品是原油和天然氣，并非由流入企業(yè)的各種材料構(gòu)成，所以其物流過程是非連續(xù)的。在資金流方面，盡管一般行業(yè)企業(yè)與石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)都揭示G—G’的貨幣資金增量過程，但由于兩者的資金流存在著顯著的不同，所以其揭示的過程也就應(yīng)當(dāng)不同。石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的資金流一般要經(jīng)過礦區(qū)權(quán)的取得、租約定金的支付、鉆井作業(yè)的支出、開采過程的支出和生產(chǎn)過程的支出，最后再通過產(chǎn)品銷售流入。它與一般行業(yè)企業(yè)的區(qū)別，主要在于礦區(qū)權(quán)的取得和租約合同簽訂兩個(gè)方面。在產(chǎn)權(quán)流方面，由于石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的權(quán)益是通過契約與資本投入總額、資本投入比例以及資本營運(yùn)收益等要素來揭示的，其中每項(xiàng)要素的變化都會引起產(chǎn)權(quán)流的變化。其產(chǎn)權(quán)組成方式、與計(jì)量方法的變化和復(fù)雜性也決定了產(chǎn)權(quán)流信息揭示的多樣性，如礦產(chǎn)權(quán)益的聯(lián)合、分割與轉(zhuǎn)讓等。
2、生產(chǎn)組織、運(yùn)行環(huán)境的復(fù)雜性。
盡管我國已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了上下游一體化石油公司的新模式，但實(shí)質(zhì)上并未根本改變國有經(jīng)濟(jì)壟斷經(jīng)營的狀況。在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)模式下，石油和天然氣企業(yè)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的主要特征在于：集團(tuán)總公司按油田分布及規(guī)模大小分管下屬各管理局，管理局按專業(yè)分工的需要再分管下屬各生產(chǎn)單位，各生產(chǎn)單位再接作業(yè)程序的要求分管更低一級的生產(chǎn)單位。簡單看來，其生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)是完整有效的。但考察其運(yùn)行過程就會發(fā)現(xiàn)事實(shí)上還存在許多沖突和矛盾。比如專業(yè)分工在管理局這一層次，難免形成各管理局之間生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的重復(fù)性設(shè)置，引起生產(chǎn)能力與業(yè)務(wù)量之間的沖突和矛盾；又比如在生產(chǎn)運(yùn)行中，由于各管理局生產(chǎn)環(huán)境之間的差異，無法回避石油儲量資源分級定價(jià)和有償使用與國有石油資源行政分配的沖突和矛盾等。
3、生產(chǎn)規(guī)模與產(chǎn)量計(jì)劃的管制性。
我國石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模與產(chǎn)量受國家計(jì)劃和政府的強(qiáng)制性約束。與一般行業(yè)企業(yè)相比，這顯然是一個(gè)突出的特點(diǎn)。這一特征不僅反映了國家對石油投資規(guī)模的制約，還反映了國家對石油產(chǎn)品價(jià)格的管制。市場經(jīng)濟(jì)的一般原則雖然對石油工業(yè)具有普遍的意義，但由于石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)無法象一般行業(yè)企業(yè)那樣簡單以追求利潤最大化為目標(biāo)，因此也就無法完全適應(yīng)一般行業(yè)企業(yè)的決策、和評價(jià)的方法和原則。
二、關(guān)于特殊行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)行會計(jì)核算與揭示方法的缺陷
正因?yàn)樘厥庑袠I(yè)企業(yè)與一般行業(yè)企業(yè)相比，存在上述的主要特點(diǎn)，所以以一般行業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范特殊行業(yè)企業(yè)會計(jì)核算與信息揭示就必然存在諸多的不適應(yīng)性。試仍以石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)為例，分析我國特殊行業(yè)企業(yè)采用現(xiàn)行會計(jì)核算與揭示方法的缺陷。
1、在資產(chǎn)與資產(chǎn)計(jì)量方面。
資產(chǎn)是會計(jì)核算的基本要素之一，資產(chǎn)計(jì)量是會計(jì)核算的基礎(chǔ)。我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對一般行業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)與資產(chǎn)計(jì)量進(jìn)行了具體的界定和規(guī)范。比如，資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并對除了其他資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)都做了較為具體的規(guī)定。但對其他資產(chǎn)卻沒有作進(jìn)一步的說明。顯然特殊行業(yè)如石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的一些特殊性資產(chǎn)項(xiàng)目如儲量資產(chǎn)就很難進(jìn)行有效的計(jì)量。
油氣儲量是石油和天然氣生產(chǎn)生產(chǎn)作業(yè)的基本條件，由于沒有制定揭示其價(jià)值和價(jià)值運(yùn)動的規(guī)范準(zhǔn)則，長期以來一直使用地質(zhì)學(xué)概念對其進(jìn)行描述，如遠(yuǎn)景儲量、探明儲量、控制儲量、可采儲量等。這些地質(zhì)學(xué)概念并非為經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而設(shè)，往往會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)含義的混亂，給儲量資產(chǎn)的有效計(jì)量造成障礙。油氣儲量在我國一直未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)化管理。這主要是由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的制約，但企業(yè)核算制度的不完善也不無責(zé)任。，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)儲量資產(chǎn)化管理已成為必然。
2、在費(fèi)用與成本核算方面。
一般行業(yè)企業(yè)的費(fèi)用與成本核算都遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，但對特殊行業(yè)企業(yè)來說，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因?yàn)樘厥庑袠I(yè)企業(yè)的費(fèi)用與成本構(gòu)成與一般行業(yè)企業(yè)有著顯著的不同。如石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的費(fèi)用與成本構(gòu)成應(yīng)當(dāng)和石油、天然氣的生產(chǎn)過程相連系，一般包括勘探、鉆井、采油、集輸?shù)葞讉€(gè)方面。然而，在我國現(xiàn)行石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的費(fèi)用與成本核算中卻不包含有關(guān)勘探費(fèi)用的支出。正如資產(chǎn)的非完全揭示一樣，成本核算的非完整性也是石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算中的主要缺陷之一。它造成了企業(yè)對這些相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動揭示的失控。
3、在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)與會計(jì)科目方面。
會計(jì)科目對于一般行業(yè)企業(yè)來說，其概念是清晰的。如銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費(fèi)用；管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用。然而對于特殊行業(yè)企業(yè)，如石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)來說，則并非如此簡單。
由于石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)都是以管理局為法人單位，下屬的、按專業(yè)化分工的二級、三級單位盡管規(guī)模很大，都是非法人單位，而最終的對外會計(jì)報(bào)表又是由二級、三級單位等報(bào)表匯總而來的。在這種情況下，管理局對外會計(jì)報(bào)表中的某些項(xiàng)目就超出了其原有的含義。如銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)上反映的是銷售公司——管理局所屬的一個(gè)二級單位的各項(xiàng)支出總額，既包括銷售公司的銷售費(fèi)用，也包括銷售公司的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。就是說，管理局揭示的有關(guān)銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)事實(shí)上具有綜合的特征。又由于按專業(yè)化作業(yè)分工的二級、三級單位被視同企業(yè)的一個(gè)車間，不進(jìn)行管理費(fèi)用的核算，這樣，管理局揭示的管理費(fèi)用實(shí)質(zhì)上只反映了管理局機(jī)關(guān)的各項(xiàng)支出，不包括各二級、三級單位的行政和經(jīng)營管理費(fèi)用。就是說，管理局提示的有關(guān)管理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)事實(shí)上具有省略的特征。
三、關(guān)于特殊行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的制定
如上文所述，雖然企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的頒布為一般行業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算提供了規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，但是由于特殊行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動揭示的非規(guī)范性以及與一般行業(yè)企業(yè)相比存在不同的特點(diǎn)，使現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)核算制度與特殊行業(yè)企業(yè)不相適應(yīng)。根本克服這一缺陷的在于我國經(jīng)濟(jì)體制改革的繼續(xù)深入和特殊行業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善。
特殊行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的制定，首先應(yīng)該規(guī)范其生產(chǎn)經(jīng)營活動的揭示，然后在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況的描述。特殊行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的復(fù)雜性不僅表現(xiàn)在特殊行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的復(fù)雜性，也表明了特殊行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的復(fù)雜性。沒有對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)范揭示，沒有統(tǒng)一約定的概念及其內(nèi)涵，就不能有效地提供各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)信息，更不能進(jìn)行信息的交流。如對于石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則，應(yīng)該首先定義：石油和天然氣生產(chǎn)活動、石油和天然氣儲量、已開發(fā)的石油和天然氣儲量、未開發(fā)儲量、礦區(qū)、探井、開發(fā)井、輔助井、勘探成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本等概念，才可能對石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)活動和財(cái)務(wù)狀況作出全面的描述。
其次，應(yīng)該規(guī)范其成本核算方法。特殊行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的復(fù)雜性，必然表現(xiàn)于成本核算方法的多樣性。如果不對其進(jìn)行規(guī)范，就會造成成本核算的混亂。對石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)來說，無論采用成果法還是全部成本法，都應(yīng)該規(guī)范其核算程序，比如資本化成本的范疇與攤銷、未探明礦區(qū)的評價(jià)與廢棄、勘探井與勘探型參數(shù)井的成本核算、生產(chǎn)成本核算以及礦產(chǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和有關(guān)交易等。只有這樣，才可能正確地進(jìn)行石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的成本核算。
（一）財(cái)務(wù)會計(jì)制度的缺失
我國的中小企業(yè)基本就是以國家頒布的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)，大多不會花精力制定符合本企業(yè)的會計(jì)制度，如財(cái)務(wù)審批、成本核算、驗(yàn)收計(jì)量、資產(chǎn)盤點(diǎn)、內(nèi)部牽制等基本制度，幾乎沒有成文的規(guī)章制度。許多中小企業(yè)管理者認(rèn)為企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)階段，產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售是關(guān)注的重點(diǎn)，會計(jì)制度的制定在短期內(nèi)難以顯現(xiàn)效益，而且現(xiàn)有的人員較少，工作量大，無暇顧及制度的建立健全，管理者的惰性往往會占上風(fēng)，放任會計(jì)制度的缺失。這種狀況不僅使企業(yè)經(jīng)營管理混亂，造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。
（二）財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，使得管理水平不高
我國大多數(shù)中小企業(yè)投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常相互占用，給財(cái)務(wù)工作帶來困難。在財(cái)務(wù)人員任用上，不是以能力為先，而是任人唯親。出納崗位不是老板娘掌管就是任用自己的親屬，主辦會計(jì)不是外聘兼職會計(jì)就是任用沾親帶故懂財(cái)務(wù)的人。由于中小企業(yè)發(fā)展前景不明、待遇低，導(dǎo)致社會認(rèn)同度不高，即使企業(yè)管理者有聘請優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員的愿望，其吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。有些會計(jì)人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)老化，故步自封,不學(xué)習(xí)新知識，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》頒布后《小企業(yè)會計(jì)制度》已廢止的情況下，仍在沿用老的制度，不知道使用相對完善的會計(jì)方法，更不會使用復(fù)雜的會計(jì)技術(shù)。
（三）財(cái)務(wù)會計(jì)造假現(xiàn)象具有普遍性
中小企業(yè)在經(jīng)營過程中，往往有通過偷稅漏稅增加財(cái)富的想法，當(dāng)經(jīng)營狀況不好時(shí)，又有強(qiáng)烈逃避債務(wù)的愿望。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分離，企業(yè)管理者把自己的大額消費(fèi)計(jì)入企業(yè)的成本，增加管理成本支出；不核算現(xiàn)金交易且不需發(fā)票的業(yè)務(wù)，以達(dá)到少確認(rèn)銷售的目的；任意調(diào)整產(chǎn)品成本，影響企業(yè)實(shí)際利潤。同時(shí)企業(yè)不規(guī)范建賬，增加了稅款征管的難度。（四）產(chǎn)品成本核算和管理不規(guī)范由于企業(yè)管理者對成本管理的漠視，會計(jì)主管專業(yè)素質(zhì)較低，幾乎沒有企業(yè)會根據(jù)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，確定合適的成本核算對象、項(xiàng)目和計(jì)算方法。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對產(chǎn)品成本核算和管理制度只有原則性的規(guī)定，因此很多中小企業(yè)的成本核算，特別是成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)極不規(guī)范。企業(yè)沒有對各品種或各批次產(chǎn)品成本的歸集與分配，不能合理核算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本，在成本結(jié)轉(zhuǎn)上基本不進(jìn)行產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的分配，即使留有在產(chǎn)品，也是人為隨意估算，沒有合理的分配方法。企業(yè)忽視原始資料的收集，成本核算隨意，通過人為控制成本，調(diào)節(jié)應(yīng)納稅額，偷逃稅款。
二、實(shí)施小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存在問題的對策
（一）加強(qiáng)對企業(yè)負(fù)責(zé)人及高級管理人員培訓(xùn)和教育，轉(zhuǎn)變企業(yè)
管理者的觀念，為培訓(xùn)工作確定新的培訓(xùn)思路目前很多中小企業(yè)管理者的法律和管理意識不強(qiáng)，重營銷輕管理，重稅收輕會計(jì)的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。很多管理者對會計(jì)方面的知識、政策、法規(guī)存在很大的認(rèn)識誤區(qū)。因此各級政府部門應(yīng)該通過不同形式、層次的宣傳和引導(dǎo)，使企業(yè)管理者從本質(zhì)上轉(zhuǎn)變觀念，提高對財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識水平，讓他們既學(xué)會“賺錢”，又學(xué)會統(tǒng)籌地“用錢”，使財(cái)務(wù)管理工作更好地為創(chuàng)造效益服務(wù)。在組織《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的培訓(xùn)時(shí)，我們除了對中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)外，可以增加對中小企業(yè)管理者的培訓(xùn)。對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)重在業(yè)務(wù)上培訓(xùn)，對企業(yè)管理者的培訓(xùn)重在說明《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對改善企業(yè)管理水平以及提高效益的價(jià)值。
（二）重視中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)
加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)教育，是落實(shí)中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有效途徑。首先，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的在崗培訓(xùn)，不斷優(yōu)化會計(jì)專業(yè)隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)；其次，中小企業(yè)應(yīng)完善用人機(jī)制，改變?nèi)稳宋ㄓH的任用觀念。一方面，摒棄家族化或親緣化等不利于企業(yè)發(fā)展的用人方式，注重選拔符合企業(yè)發(fā)展需要的財(cái)務(wù)人才；另一方面，企業(yè)應(yīng)該為會計(jì)制度的落實(shí)及人才重用創(chuàng)造良好的環(huán)境，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員自覺學(xué)習(xí)、不斷充電，注重財(cái)務(wù)人員理論與實(shí)踐水平相結(jié)合，以提高企業(yè)的競爭力。
（三）建立適合中小企業(yè)自身經(jīng)營特點(diǎn)的會計(jì)制度
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》雖然充分考慮了我國中小企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)，提供了會計(jì)核算規(guī)范，但它畢竟是一個(gè)原則性的規(guī)范，各中小企業(yè)管理者在認(rèn)識財(cái)務(wù)工作的重要性后，應(yīng)克服惰性思想，根據(jù)自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，制定與之相適應(yīng)的更詳細(xì)、易操作的會計(jì)核算規(guī)范，并隨著客觀條件的變化，適時(shí)進(jìn)行修改、調(diào)整與充實(shí)。企業(yè)制定的會計(jì)核算規(guī)范不能成為一紙空文，企業(yè)管理者應(yīng)堅(jiān)決予以貫徹執(zhí)行。還可以利用專業(yè)機(jī)構(gòu)，如會計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)制定合理的會計(jì)核算規(guī)范，監(jiān)督會計(jì)核算規(guī)范的執(zhí)行。
（四）構(gòu)建完善的控制環(huán)境，設(shè)置合理的會計(jì)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格劃分不相容職務(wù)