時(shí)間：2023-02-27 11:06:52
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【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)成本管理；戰(zhàn)略成本管理；優(yōu)越性
傳統(tǒng)的成本管理一開始是利用成本信息進(jìn)行事后分析。這一過程較為漫長，在工業(yè)革命以前，會(huì)計(jì)主要是記錄企業(yè)與企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，在工業(yè)革命以后，伴隨大規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營的到來，企業(yè)為了降低每一單位產(chǎn)品所耗費(fèi)的資源，一方面開始重視成本信息的生成，將成本記錄與普通會(huì)計(jì)記錄融合在一起，出現(xiàn)記錄型成本會(huì)計(jì)，另一方面開始利用成本信息對(duì)企業(yè)內(nèi)部各管理層及生產(chǎn)工人的工作業(yè)績進(jìn)行考評(píng)。接著，是以事中控制成本為主。1911年美國會(huì)計(jì)師卡特?哈里遜第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度。從此，標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)就脫離了實(shí)驗(yàn)階段而進(jìn)入實(shí)施階段。后來，發(fā)展到以事前控制成本為主。隨著科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，市場競爭十分激烈。為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的新情況，考慮現(xiàn)代化大生產(chǎn)的客觀要求，成本管理也要現(xiàn)代化。成本管理的重點(diǎn)已由如何事中控制成本、事后計(jì)算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃成本。
在信息時(shí)代到來的今天，傳統(tǒng)的成本管理也顯現(xiàn)出了它的局限性：第一，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi)，而對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮，從而表現(xiàn)出與企業(yè)戰(zhàn)略管理極不適應(yīng)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中需要大量的成本信息，而僅靠傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)是不能滿足要求的。第二，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)是通過最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營活動(dòng)的成本，來謀取成本的最小化和利潤的最大化。傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)把目光過多地集中于為降低成本而降低成本上，沒有很好地將成本管理與競爭優(yōu)勢(shì)聯(lián)系起來，就可能使企業(yè)更加喪失良好的發(fā)展戰(zhàn)略，也就更談不上競爭力的形成。第三，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)所采用的管理手段是對(duì)現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，是基于實(shí)時(shí)實(shí)地控制的管理思想。第四，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)對(duì)決定成本高低的因素的分析不夠全面，它有形無形地阻礙了管理者的視野，約束著各種潛在的可能的成本控制模型的創(chuàng)新和運(yùn)用。
綜合以上分析，不難得出這樣的結(jié)論：傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足新的管理對(duì)成本信息的需求，及時(shí)地對(duì)傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行戰(zhàn)略意義上的輻射能擴(kuò)展，既是戰(zhàn)略管理對(duì)傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)提出的挑戰(zhàn)，也是現(xiàn)代成本管理理論與方法的自我發(fā)展與完善。為此，必須對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的成本管理方法進(jìn)行改革，樹立新的成本管理理念，建立新的成本管理模式。
戰(zhàn)略成本管理，是指成本工作者提供企業(yè)及競爭對(duì)手的分析資料，參與形成和評(píng)估企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)施相應(yīng)的成本管理。戰(zhàn)略成本管理最早于20世紀(jì)80年代由英國學(xué)者兩蒙提出，他當(dāng)時(shí)對(duì)戰(zhàn)略成本管理僅僅作了一些理論性的探討。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”，其精髓在于借助會(huì)計(jì)功能編制管理計(jì)劃，使企業(yè)有效地適應(yīng)外部環(huán)境。
戰(zhàn)略成本管理的核心是“成本勢(shì)”，這是區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的單純“降低成本”的關(guān)鍵。優(yōu)勝劣汰是市場競爭的基本法則，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須加強(qiáng)成本管理，采取各種措施降低成本，以低于競爭對(duì)手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，獲取更多的市場份額和盈利。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理應(yīng)更加關(guān)注成本的管理。許多企業(yè)管理專家斷言，成本管理是―種金礦，蘊(yùn)藏著巨大的潛力，向成本管理要效益，是企業(yè)管理的一個(gè)重要著力點(diǎn)，也是企業(yè)管理的永恒課題。通過分析使我們看到研究和推行戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)越性，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：
1.戰(zhàn)略成本管理是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的必然要求?，F(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全方位管理，是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)結(jié)合的管理。近二十年來企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競爭日益激烈，為了適應(yīng)這種競爭的需要，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而影響競爭成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營成本。在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域，有利于正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
2.實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，有利于企業(yè)成本管理觀念的更新。現(xiàn)代成本管理的目的“應(yīng)該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎(chǔ)”，從而提高成本效益。企業(yè)在市場上取得競爭優(yōu)勢(shì)取決于“以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價(jià)值”或“以較低成本提供相同的使用價(jià)值”。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整個(gè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理服務(wù)。
3.戰(zhàn)略成本管理的研究與實(shí)施，有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理。企業(yè)管理作為一個(gè)完善的系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本管理是不可或缺部分。
4.實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，有利于企業(yè)從整體出發(fā)，能動(dòng)地處理經(jīng)營戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)之間的相互促進(jìn)、相互制約的統(tǒng)一關(guān)系，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服務(wù)整體利益，當(dāng)前利益服從長遠(yuǎn)利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，提升其競爭力。
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一、企業(yè)成本管理的重要意義;
二、成本管理概念的理解及目前企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀;
三、作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)越性;
四、ERP中作業(yè)成本法的有效運(yùn)用。
關(guān)鍵詞:企業(yè)成本管理、成本信息、無效成本
隨著我國加入WTO,我國企業(yè)從國內(nèi)市場走向國際市場,這無疑加劇了企業(yè)間的競爭。具體的競爭表現(xiàn)在產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、技術(shù)進(jìn)步等各個(gè)方面,產(chǎn)品的質(zhì)量及創(chuàng)新是一個(gè)商品存在的前提條件,那么在市場上流通的商品的最有競爭力的就主要表現(xiàn)在商品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)上。而決定價(jià)格高低最主要的因素就是產(chǎn)品的成本,這也決定著企業(yè)的生存、發(fā)展、盈利的命運(yùn)。成本信息是企業(yè)管理決策的需要,取得更好、更及時(shí)、更充分的成本信息,才能配合管理決策的要求,科學(xué)合理的加以利用。論文百事通成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合體現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系,低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù),從而意味著高效率,但未必就是高效益?？梢?成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)提高競爭能力擴(kuò)大市場份額至關(guān)重要的管理環(huán)節(jié)。
成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè),成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要,但是目前我國些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn),成本管理僅限于國家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上,成本管理側(cè)重于宏觀需要,而忽略成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本,通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本,如此,產(chǎn)量越高,單位產(chǎn)品成本就越低,在銷售量不變的情況下,企業(yè)的利潤也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場對(duì)產(chǎn)品的需求如何,片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本,通過存貨的積壓,將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨,提高短期利潤,反而加大了庫存成本。企業(yè)往往只注意生產(chǎn)過程中的成本管理,沒有加強(qiáng)供應(yīng)過程和銷售過程的成本管理。企業(yè)在成本的具體核算中,只注重財(cái)務(wù)成本核算,缺少管理成本核算;注重生產(chǎn)成本的核算,而忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中的成本以及銷售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段,缺乏現(xiàn)代化管理手段?，F(xiàn)代成本管理的一個(gè)基本要求是成本信息提供的及時(shí)性、全面性和準(zhǔn)確性,而手工操作是很難達(dá)到這些要求的。傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經(jīng)營過程,不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果,有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。另外,傳統(tǒng)的成本管理對(duì)象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息,難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。傳統(tǒng)的成本核算過程過分簡裝化。在過去高度勞動(dòng)密集型企業(yè)里,對(duì)核算所作的這種簡單假定(即以直接人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來分配間接費(fèi)用),通常不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下,直接人工成本比例大大下降,制造費(fèi)用所占比例大幅度上升,再使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生用在產(chǎn)品成本中占有比重越來越小的直接人工成本去分配占有比重越來越大的制造費(fèi)用;分配越來越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用;忽略不同批量產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等不合理現(xiàn)象。
成本信息主要是通過核算產(chǎn)生,那么傳統(tǒng)成本核算方法的落后及不合理現(xiàn)象我們?cè)撊绾谓鉀Q呢?為適應(yīng)新的制造環(huán)境下成本計(jì)算的要求,一種新的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本法便應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法,又稱ABCActivityBasedCosting)法,是把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程區(qū)分為若干個(gè)作業(yè)的基礎(chǔ)上,以作業(yè)為成本計(jì)算的基本對(duì)象,通過一系列費(fèi)用歸集與分配,最終計(jì)算出產(chǎn)品成本的新型成本計(jì)算方法。與傳統(tǒng)成本法相比,作業(yè)成本法精確了間接費(fèi)用分配范圍,提供的成本信息更準(zhǔn)確詳細(xì),不僅提高了成本分配的準(zhǔn)確性和成本可追溯性,使產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價(jià)更加合理,而且該法有利于企業(yè)改善內(nèi)部管理,有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置。傳統(tǒng)的成本核算方法下,生產(chǎn)企業(yè)通過假定生產(chǎn)產(chǎn)量是唯一的成本動(dòng)因而簡化了成本的計(jì)算過程。但是一旦產(chǎn)品種類增多、或者機(jī)械化程度大大提高,傳統(tǒng)的成本核算方法就顯得蒼白無力。生產(chǎn)多品種的企業(yè)中,直接人工小時(shí)或直接人工金額,甚至機(jī)器小時(shí)數(shù)則是通常被用做單位數(shù)的替代品;自動(dòng)化意味著更高的折舊費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用和其他同機(jī)器有關(guān)的費(fèi)用,大多數(shù)制造成本均落入制造費(fèi)用范圍。很顯然若仍假定人工“驅(qū)動(dòng)”制造費(fèi)用,將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。如果將數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展到一系列更為復(fù)雜的成本動(dòng)因,是生產(chǎn)成本各組成項(xiàng)目“各得其所”地適用不同的動(dòng)因,則無疑會(huì)改善制造費(fèi)用的分配,從而使產(chǎn)品成本計(jì)算更準(zhǔn)確。將作業(yè)成本法的思想融入到傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法中,通過界定增值和非增值作業(yè)、實(shí)際作業(yè)成本和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本,以增加企業(yè)價(jià)值,提高市場競爭力。確認(rèn)主要作業(yè),明確作業(yè)中心借鑒作業(yè)成本法中的“作業(yè)是成本的基礎(chǔ),作業(yè)是成本管理的重點(diǎn)”的思想,即作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè),產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)品形成達(dá)到客戶手中所需全部作業(yè)耗費(fèi)的全部資源總和。先要確認(rèn)和計(jì)量各類資源消耗,將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫。例如設(shè)立人工類成本集合點(diǎn),機(jī)器類成本集合點(diǎn),材料點(diǎn)收分類集合點(diǎn),然后確認(rèn)作業(yè),將特定范圍內(nèi)各資源庫匯集的價(jià)值分解分配到各作業(yè)成本庫中。通常情況下,應(yīng)該對(duì)企業(yè)自身重點(diǎn)作業(yè)情況進(jìn)行分析,結(jié)合本企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn),劃分出主要的作業(yè)中心。固定資產(chǎn)消耗所帶來的間接成本消耗(折舊費(fèi)用),不再單獨(dú)作為作業(yè)中心,而是分?jǐn)偟骄唧w的作業(yè)中心。選擇成本動(dòng)因,設(shè)立成本庫,在成本計(jì)算中,各資源庫價(jià)值應(yīng)根據(jù)成本動(dòng)因一項(xiàng)一項(xiàng)分配到特定范圍內(nèi)各作業(yè)成本庫中,將每個(gè)作業(yè)成本庫中轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)資源價(jià)值相加就形成了作業(yè)成本庫價(jià)值。最后將各作業(yè)成本庫價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單,計(jì)算完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本。該成本計(jì)算步驟應(yīng)遵循的作業(yè)成本計(jì)算規(guī)則是:產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的消耗量。在把成本庫成本計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單以后,如何得出完工產(chǎn)品成本是一個(gè)簡單問題。新晨
一、醫(yī)學(xué)實(shí)施作業(yè)成本管理的意義
醫(yī)院在成本核算中采用作業(yè)成本法，具有如下意義：
（1）通過作業(yè)成本法使成本核算更加合理。作業(yè)成本法能夠客觀地評(píng)價(jià)各類病種或者特定治療過程的成本水平以及成本特征，與收益數(shù)據(jù)相聯(lián)系就可以客觀評(píng)價(jià)其贏利水平。通過作業(yè)成本法來歸集的成本數(shù)據(jù)以作業(yè)分析和成本動(dòng)因?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)，能夠更加客觀地體現(xiàn)成本目標(biāo)對(duì)資源的消耗。因此，醫(yī)院能夠更加合理地制定價(jià)格。
（2）通過作業(yè)成本法使醫(yī)院成本核算編制以及業(yè)績考核更加科學(xué)。成本編制預(yù)算是醫(yī)院管理的突出環(huán)節(jié)，其中作業(yè)成本法的采用能夠使預(yù)算的編制建立在充分的作業(yè)分析基礎(chǔ)之上，使得預(yù)算更加具有針對(duì)性。另一方面，成本是考核醫(yī)院部門和個(gè)人的重要指標(biāo)，合理運(yùn)用作業(yè)成本法就可以建立更加科學(xué)的考核體系。
（3）通過作業(yè)成本管理使得醫(yī)院作業(yè)流程優(yōu)化，提高醫(yī)院整體管理水平。作業(yè)成本法是在分析作業(yè)的基礎(chǔ)上，通過成本動(dòng)因來歸集成本目標(biāo)的成本信息。因此，除了提供某項(xiàng)成本目標(biāo)的成本數(shù)據(jù)信息以外，還能夠提供作業(yè)本身的相關(guān)信息，借此可以對(duì)作業(yè)流程本身進(jìn)行管理，減少甚至消除運(yùn)營過程中冗余的作業(yè)以及消耗資源過高的作業(yè)，最終實(shí)現(xiàn)整體作業(yè)流程的優(yōu)化。
二、醫(yī)學(xué)實(shí)施作業(yè)成本的成本項(xiàng)目劃分與分?jǐn)?/p>
應(yīng)用作業(yè)成本法，醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)過程可被分為若干作業(yè)，這些作業(yè)分別以各自不同的方式耗費(fèi)資源為病人提供服務(wù)。所耗用的資源費(fèi)用，可以按費(fèi)用要素或成本項(xiàng)目進(jìn)行劃分。按費(fèi)用要素可劃分為工資、補(bǔ)助工資、其他工資、福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、藥品材料物資費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、其他等；按成本項(xiàng)目可劃分為人員費(fèi)用、公務(wù)業(yè)務(wù)費(fèi)、藥品材料物資費(fèi)用、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、其他費(fèi)用等。根據(jù)醫(yī)院的行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況，首先要把醫(yī)院有關(guān)科室進(jìn)行合理分類，確定成本中心，具體可分為直接成本中心和間接成本中心，直接成本中心包括醫(yī)療臨床科室、醫(yī)技科室、藥品科室，間接成本中心包括一般輔助科室、門診輔助科室、藥輔助科室、行政科室等。
三、醫(yī)院實(shí)施作業(yè)成本管理的注意問題
醫(yī)院在建立作業(yè)成本管理模式時(shí)要注意以下幾方面的問題：一是應(yīng)充分考慮醫(yī)院自身的特點(diǎn)。在建立作業(yè)成本管理系統(tǒng)時(shí)往往需要投入相當(dāng)?shù)某杀尽８鶕?jù)作業(yè)成本法的一般特點(diǎn)，作業(yè)成本法相對(duì)比較適合間接費(fèi)用比重較大，成本目標(biāo)構(gòu)成比較復(fù)雜的組織（如規(guī)模較大的綜合性醫(yī)院），對(duì)于那些作業(yè)相對(duì)簡單，間接成本比重不高的組織（規(guī)模較小的醫(yī)院），在考慮到成本效益原則的基礎(chǔ)上，則可能不宜采用作業(yè)成本法。二是建立有效的信息技術(shù)平臺(tái)，普及電算化，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)的成本方法而言，需要?dú)w集整理數(shù)量更加龐大的數(shù)據(jù)信息，因此，需要提供技術(shù)上的硬件和軟件的必要保障。三是要全面提高人員的素質(zhì)，并且在全院范圍內(nèi)強(qiáng)化作業(yè)成本法的概念和流程。為了實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)成本管理向作業(yè)成本管理的過渡，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提高是一個(gè)先決條件，但是，作業(yè)成本管理需要各個(gè)重要環(huán)節(jié)建立信息收集信息并且在整個(gè)流程進(jìn)行管理，這需要全員的配合。
關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略成本管理 競爭優(yōu)勢(shì) 應(yīng)用
引言
隨著一體化和技術(shù)進(jìn)步步伐的加快，全球性的市場競爭愈演愈烈。為有效地對(duì)內(nèi)外部動(dòng)態(tài)環(huán)境做出反應(yīng)，培育長期競爭優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須站在戰(zhàn)略的高度上對(duì)各個(gè)子系統(tǒng)加強(qiáng)管理。無論采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略還是目標(biāo)集聚化戰(zhàn)略，成本的降低都是其本質(zhì)所在。成本管理系統(tǒng)的基本定位就是為管理者提供成本信息，幫助管理者利用這些信息進(jìn)行經(jīng)營決策。但隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境顧客期望和技術(shù)的快速變化，人們?cè)絹碓桨l(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的以強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營價(jià)值耗費(fèi)為基礎(chǔ)僅重視實(shí)時(shí)實(shí)地成本控制的管理系統(tǒng)已遠(yuǎn)不能滿足戰(zhàn)略管理環(huán)境對(duì)成本信息的要求，及時(shí)地對(duì)傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行戰(zhàn)略意義上的功能補(bǔ)充和完善發(fā)展已經(jīng)成為界競相的重點(diǎn)。[1]
1戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)
戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理和成本管理在新的競爭環(huán)境下有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，其實(shí)質(zhì)就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略的高度對(duì)企業(yè)的成本行為及成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行，并為企業(yè)管理決策服務(wù)，幫助企業(yè)形成競爭優(yōu)勢(shì)。與傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)相比，戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)有其自身的一些特征： 1.1 戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)不再僅僅局限于企業(yè)成本的實(shí)時(shí)控制，而是從戰(zhàn)略的高度出發(fā)，著眼于企業(yè)長期規(guī)劃，著眼于企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)的構(gòu)建，具有競爭性和前瞻性。所謂“站的高看的遠(yuǎn)”，戰(zhàn)略成本管理不再是僅強(qiáng)調(diào)成本的降低和短期利潤的最大化，而是從構(gòu)造和提高競爭優(yōu)勢(shì)的角度出發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注成本行為對(duì)企業(yè)競爭地位，幫助決策者預(yù)測(cè)、控制成本活動(dòng)，制定最佳決策方案，促進(jìn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 1.2、戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)重視企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化，具有柔性管理的特點(diǎn)。所謂柔性也即適應(yīng)性、變通性。戰(zhàn)略成本管理突破了以往成本管理僅重視內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的弊端，注重影響企業(yè)成本行為的五種競爭力因素，注重外部供應(yīng)鏈環(huán)境的變化和企業(yè)生命周期的變化，并適時(shí)進(jìn)行調(diào)整和變通。在企業(yè)成長的不同階段，成本管理的重點(diǎn)和預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)也會(huì)有所差異，戰(zhàn)略成本管理正是從這一層面出發(fā)，在產(chǎn)品的初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期，采取不同的成本管理方法。 1.3 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)既重視成本信息的多樣性全面性又注重成本管理文化的塑造。與以往的管理系統(tǒng)不同，戰(zhàn)略成本管理既重視內(nèi)部生產(chǎn)信息搜集，又了解分析政府、機(jī)構(gòu)及供應(yīng)商、競爭者等對(duì)未來成本行為的影響;既提供成本信息，又提供預(yù)測(cè)未來的即時(shí)信息。更重要的是戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)重視塑造企業(yè)成本管理文化，提高全體員工的成本意識(shí)，形成節(jié)約成本的良好氛圍，以利于低成本戰(zhàn)略的實(shí)施和戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 戰(zhàn)略成本管理的基本思想如下頁圖所示(注:按照波特的五種競爭力因素分析結(jié)合本文將潛在進(jìn)入者和替代品威脅合并在競爭者因素內(nèi))
（圖一：戰(zhàn)略成本管理模式） 2 實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實(shí)意義
戰(zhàn)略成本管理作為傳統(tǒng)成本管理的補(bǔ)充和發(fā)展，作為一種新的理論和方法體系，在大力發(fā)展主義市場經(jīng)濟(jì)，全面推進(jìn)企業(yè)改革的今天，其實(shí)施有重要的意義。具體表現(xiàn)在： 2.1 戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展，是市場經(jīng)濟(jì)競爭的必然結(jié)果。成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而影響成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營成本。戰(zhàn)略成本管理突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在生產(chǎn)經(jīng)營層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向影響企業(yè)核心競爭力的價(jià)值鏈這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，諸如生產(chǎn)關(guān)聯(lián)、采購關(guān)聯(lián)、技術(shù)關(guān)聯(lián)、競爭對(duì)手關(guān)聯(lián)中的成本分析等，有利于企業(yè)正確進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策，從而正確選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強(qiáng)成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
2.2 戰(zhàn)略成本管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的工具。戰(zhàn)略成本管理從管理系統(tǒng)論的角度出發(fā)，注重企業(yè)內(nèi)部和外部管理環(huán)境的變化，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，從企業(yè)長遠(yuǎn)利益和自身狀況出發(fā)，減少環(huán)境對(duì)企業(yè)的不利影響，提升自身競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。
2.3 戰(zhàn)略成本管理有利于更新成本管理觀念和成本管理文化的塑造。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，將成本管理的重心過分聚集在成本本身，在實(shí)施的過程中，有可能引發(fā)成本管理措施的實(shí)施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突，因而必須從戰(zhàn)略高度來認(rèn)識(shí)成本。戰(zhàn)略成本管理認(rèn)為，成本管理，不應(yīng)該只是一味的強(qiáng)調(diào)成本的降低和短期利潤的實(shí)現(xiàn)，而必須為企業(yè)整體經(jīng)營管理服務(wù)；不應(yīng)該僅僅依靠某一部門的協(xié)調(diào)控制，而應(yīng)依靠全體員工的共同參與，樹立全體職工的成本意識(shí)，在工作中時(shí)刻注意節(jié)約成本。
3 戰(zhàn)略成本管理在實(shí)際中的應(yīng)用
90年代初，邯鄲鋼鐵集團(tuán)率先在我國推行戰(zhàn)略成本管理方法并取得巨大成功，由此掀起全國邯鋼經(jīng)驗(yàn)的浪潮。邯鋼集團(tuán)以“模擬市場，成本否決”的經(jīng)營管理方式，大大提高了生產(chǎn)效率，取得了凈利潤10億元的經(jīng)濟(jì)效益。其基本思想主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
3.1 模擬市場核算。這是運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理思想的最突出的地方。其基本思路是：以市場變化為依據(jù)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。首先進(jìn)行市場調(diào)查預(yù)測(cè)，充分考慮能源、運(yùn)費(fèi)及供應(yīng)商侃價(jià)能力等各方面的信息，從原料開始按成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步方法逐步推算，對(duì)其與市場價(jià)格差額較大的部分進(jìn)行調(diào)整；然后，確定目標(biāo)成本和分解目標(biāo)成本。具體做法是：在確保企業(yè)獲得一定的目標(biāo)利潤的前提下，通過市場預(yù)測(cè)和企業(yè)內(nèi)部挖潛來確定目標(biāo)成本，然后通過目標(biāo)成本分解使之細(xì)化，實(shí)現(xiàn)自我控制。在目標(biāo)成本分解中，從總廠到二級(jí)分廠、車間、工段、崗位、個(gè)人，將各個(gè)部門聯(lián)系起來，在全廠形成由上而下層層分解，由下而上逐級(jí)保證的縱橫交叉的金字塔式的成本管理。也就是說，成本管理工作不再是僅僅著眼于短期目標(biāo)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營，而是從戰(zhàn)略角度出發(fā)，將成本管理與供應(yīng)商等外部環(huán)境變化掛鉤，在各個(gè)部門間進(jìn)行協(xié)調(diào)和合作，依靠全體員工進(jìn)行成本控制。
3.2 實(shí)行成本否決。所謂否決即“完不成成本指標(biāo)， 即使其他指標(biāo)完成得再好， 當(dāng)月獎(jiǎng)金全部否決，連續(xù)完不成成本指標(biāo)，還要否決內(nèi)部升級(jí)?！币簿褪菍⒊杀竟芾砼c業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制嚴(yán)格掛鉤，促進(jìn)目標(biāo)成本達(dá)標(biāo)活動(dòng)的進(jìn)行。關(guān)于業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，邯鋼為防止二級(jí)廠成本費(fèi)用在各品種間亂分?jǐn)?，人為調(diào)節(jié)，總廠采取按不同品種分別制定、下達(dá)單位成本指標(biāo)，按總成本進(jìn)行考核的，避免嚴(yán)格考核制度給成本的真實(shí)性帶來。邯鋼的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有一定標(biāo)準(zhǔn)，不僅以目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)與否為標(biāo)準(zhǔn)，還用相關(guān)修訂或補(bǔ)充的指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)變化的戰(zhàn)略管理思想。關(guān)于激勵(lì)機(jī)制也是如此，除了重獎(jiǎng)重罰外，邯鋼還采用了靈活的操作方式來激勵(lì)員工。如“采用按月考核，累計(jì)，當(dāng)月獎(jiǎng)金否決了，只有不灰心，下月繼續(xù)努力， 完成目標(biāo)，否決的獎(jiǎng)金還可以補(bǔ)發(fā)80%”。從實(shí)際的效果來看，邯鋼的激勵(lì)機(jī)制起到了顯著作用。這說明在市場下，設(shè)置有效的激勵(lì)機(jī)制是徹底打破“平均主義”使企業(yè)重新煥發(fā)生機(jī)的重要舉措。也正是這種機(jī)制的切實(shí)執(zhí)行，才喚醒企業(yè)員工的潛在創(chuàng)造力及成本管理意識(shí)。
3.3 技術(shù)改造上利用限額設(shè)計(jì)思想
“限額設(shè)計(jì)”是“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”的低成本戰(zhàn)略思想在管理技術(shù)上的創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度考慮，一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品成本的高低關(guān)鍵因素不在生產(chǎn)階段，而在科研設(shè)計(jì)階段。邯鋼在技術(shù)改造上提出限額設(shè)計(jì)的改造模式，即:在計(jì)劃部門下設(shè)投資管理科有專門的技術(shù)人員負(fù)責(zé)定額，改造項(xiàng)目需要什么型號(hào)的設(shè)備，什么價(jià)格的設(shè)備都先有技術(shù)人員經(jīng)過市場調(diào)研計(jì)算確定投資限額，然后交至設(shè)計(jì)部門，涉及部門在保證設(shè)計(jì)質(zhì)量深度的前提下，按定額進(jìn)行設(shè)計(jì)。事實(shí)上，邯鋼每年在6-7億的技術(shù)改造投資會(huì)比同行節(jié)約幾千萬，其中最大的節(jié)約項(xiàng)目是薄磚坯連鑄連扎工程，比同行業(yè)節(jié)約8-9億元。
3.4 塑造成本管理文化
邯鋼在成本管理過程中，十分重視管理文化的塑造，注重全員參與。也就是說將成本管理指標(biāo)落實(shí)到人，其實(shí)質(zhì)也就是將企業(yè)作業(yè)管理、行為管理和全員參與管理等理念在實(shí)際中真正貫徹實(shí)施，使每個(gè)員工都有家可當(dāng)，有財(cái)可理，有責(zé)可負(fù)的感覺，自覺地提高自身的成本意識(shí)，形成節(jié)約成本的良好習(xí)慣。 綜上述，邯鋼集團(tuán)的成功在一定程度上可以說是歸因于戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用，它將成本的重心從對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的微觀層面轉(zhuǎn)移到了影響全局的市場，按市場需求進(jìn)行成本改進(jìn)，并對(duì)成本責(zé)任細(xì)分，使職工的責(zé)、權(quán)、利有效結(jié)合，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤及戰(zhàn)略成本管理的有效實(shí)行，提供了可靠保障。當(dāng)然，邯鋼集團(tuán)只是眾多企業(yè)中的一個(gè)縮影，從戰(zhàn)略成本管理的初步試行到全面推廣，還有一大段漫長的路要走，在這期間，難免會(huì)出現(xiàn)一些阻力和困難，如企業(yè)高層官僚思想的束縛，不愿放權(quán)或者不恰當(dāng)授權(quán)，使責(zé)任不能落實(shí)到人，出現(xiàn)缺位，另外組織結(jié)構(gòu)的臃腫和職能交叉也會(huì)使成本分解時(shí)出現(xiàn)權(quán)責(zé)不分，相互推卸現(xiàn)象，這些都需要我們?cè)谝院蟮陌l(fā)展過程中注意和防范，以利于我國企業(yè)的健康快速發(fā)展。
4 結(jié)論
良好的成本管理，有利于企業(yè)市場份額和企業(yè)利潤的增長。戰(zhàn)略成本管理正是在內(nèi)外部環(huán)境的變化基礎(chǔ)上，基于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略制定成本管理模式，并及時(shí)對(duì)成本信息進(jìn)行全面真實(shí)的反映，它著眼于未來目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和長期競爭優(yōu)勢(shì)的構(gòu)建，在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化，市場競爭愈演愈烈的大環(huán)境下，我們有理由相信，隨著我國企業(yè)改革的進(jìn)一步深化和法規(guī)體系的日臻完善，戰(zhàn)略成本管理運(yùn)作必將日趨規(guī)范，也必將有著廣闊的發(fā)展空間。
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關(guān)鍵詞：工程成本；造價(jià)成本；管理
隨著我國建筑業(yè)的不斷發(fā)展，對(duì)工程的質(zhì)量和文明施工的要求越來越高，施工單位在這種情況下應(yīng)該盡最大努力在保障工程質(zhì)量的前提下，對(duì)工程施工成本進(jìn)行有效的控制，這樣才能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。從目前情況來看對(duì)施工成本的管理主要包括縱向管理和橫向管理兩個(gè)方面，只有同時(shí)提高這兩個(gè)方面的管理水平，才能夠使工程成本的造價(jià)成本得到有效的控制，從而實(shí)現(xiàn)利益的最大化。
一、工程造價(jià)成本的影響因素
1、設(shè)計(jì)因素
設(shè)計(jì)方案是否合適對(duì)工程的造價(jià)有著重要的影響，設(shè)計(jì)方案應(yīng)該在滿足工程規(guī)劃的要求的前提下對(duì)建筑的布局、住宅小區(qū)的規(guī)劃、施工的技術(shù)、土地利用的情況等進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，只有在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的有效對(duì)比之下，才能設(shè)計(jì)出合理的施工方案。
工程方案設(shè)計(jì)旨在對(duì)工程的支出和建設(shè)資金進(jìn)行有效的控制，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)應(yīng)該采用限額設(shè)計(jì)的方案。限額設(shè)計(jì)的方案主要是指在工程的功能能夠得到保障的前提下對(duì)工程建設(shè)金額進(jìn)行限制。如果在設(shè)計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)中能夠做到最大程度的優(yōu)化，可以在一定程度上改變?nèi)藗冎丶夹g(shù)輕經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)觀念，使工程中施工過程和結(jié)算同時(shí)進(jìn)行，這樣就可以有效的加強(qiáng)預(yù)算在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中的審查，從而在各個(gè)環(huán)節(jié)都可以實(shí)現(xiàn)對(duì)造價(jià)成本的控制。
要想制定出科學(xué)的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，必須采用先進(jìn)的科研成果一些成功的施工經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)科學(xué)的設(shè)計(jì)規(guī)范進(jìn)行施工可以加快施工的速度，還可以形成工業(yè)化的生產(chǎn)，從而提高工程的質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)工程的經(jīng)濟(jì)效益。
2、施工因素
施工因素對(duì)造價(jià)成本的影響雖然不及設(shè)計(jì)因素對(duì)造價(jià)成本的影響，但是施工技術(shù)中的施工的措施和施工的組織對(duì)造價(jià)成本也有重要的影響。
3、人為因素
概預(yù)算是建筑經(jīng)濟(jì)中的一項(xiàng)重要工作，是一項(xiàng)細(xì)致又復(fù)雜的工作，這就要求先關(guān)的工作人員具有強(qiáng)烈的責(zé)任心，在預(yù)算中把節(jié)約資源和提高經(jīng)濟(jì)效益作為目標(biāo)。相關(guān)的工作人員在預(yù)算工作中應(yīng)該不斷的加強(qiáng)政策的觀念性，不蹲增加自己的知識(shí)儲(chǔ)備，增加自己的理論知識(shí)和專業(yè)理論知識(shí)，這樣才能夠滿足社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。另外，預(yù)算人員應(yīng)該對(duì)建筑市場的信息有一定程度上的了解，學(xué)習(xí)一些預(yù)算的相關(guān)性法規(guī)，只有這樣，預(yù)算人員的預(yù)算工作才能做到準(zhǔn)確、沒有遺漏，避免其他錯(cuò)誤的出現(xiàn)。
二、對(duì)工程造價(jià)成本的管理
1、對(duì)施工內(nèi)部的管理
在工程開展之前相關(guān)工作人員應(yīng)該對(duì)施工的圖紙進(jìn)行審查，使施工設(shè)計(jì)得到最大程度的優(yōu)化。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)施工組織的優(yōu)化可以對(duì)施工的器具進(jìn)行選擇，這樣就能充分的保障施工的進(jìn)程和對(duì)成本的控制同時(shí)進(jìn)行。另外，應(yīng)該根據(jù)施工工作人員的具體情況，對(duì)他們進(jìn)行合理的分工，這樣才能夠加快工程施工的速度，同時(shí)還可以保證施工的質(zhì)量。如果在施工過程中出現(xiàn)工程變更的現(xiàn)象，應(yīng)該及時(shí)聯(lián)系相關(guān)工作人員，提供相應(yīng)的變更方案，使工程變更的損失縮小。
2、對(duì)生產(chǎn)資料的控制
對(duì)生產(chǎn)資料進(jìn)行有效的控制對(duì)工程造價(jià)成本具有重要的影響。如果工程在施工過程中出現(xiàn)其他方面的重大損失，就可以依靠對(duì)生產(chǎn)材料的節(jié)約來彌補(bǔ)。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)資料的控制，對(duì)相應(yīng)的收發(fā)料和采購制度應(yīng)該進(jìn)行完善。一般情況下，在不影響正常的施工過程的前提下，應(yīng)該在一定程度上減少生產(chǎn)材料的儲(chǔ)存量，這樣就可以加速資金的周轉(zhuǎn)。在采購生產(chǎn)材料之前，應(yīng)該單一市場的具體情況進(jìn)行一個(gè)調(diào)查，在材料的性能和經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行對(duì)比，這樣就可以選擇出性能高有經(jīng)濟(jì)實(shí)惠的施工材料。選擇性能比較高的施工材料，可以使工程的施工質(zhì)量得到保證，在一定程度上還可以防止腐敗和暗箱操作現(xiàn)象的出現(xiàn)。另外，在施工過程中應(yīng)該有具體的工作人員對(duì)施工材料進(jìn)行管理，盡量減少施工過程中的材料損耗，這樣就可以達(dá)到節(jié)約的目的。同時(shí)負(fù)責(zé)施工中的各個(gè)環(huán)節(jié)工作的工作人員之間應(yīng)該相互監(jiān)督和相互制約，這樣就能夠保證施工的質(zhì)量和對(duì)造價(jià)成本的控制。
3、對(duì)人工成本和分包成本進(jìn)行控制
分包成本的具體原則就是“量入為出”，可以根據(jù)工程的實(shí)際情況選擇合理的招標(biāo)方式，嚴(yán)格按照分包合同執(zhí)行分包項(xiàng)目的結(jié)算。《招標(biāo)投標(biāo)法》的頒布與實(shí)施，使我國的工程建設(shè)項(xiàng)目的承包等工作更加規(guī)范化，這有利于施工企業(yè)進(jìn)行良性的競爭，有效避免惡性競爭的出現(xiàn)。同時(shí)這也有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)的控制。在工程的分包工作中，對(duì)于包清工，其中的施工人員不僅應(yīng)該具有良好的施工技術(shù)還應(yīng)該具有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，這樣才能保證工程的質(zhì)量。對(duì)于分包工作，可以采取一次包死的方法進(jìn)行零星材料和低值易耗材料的處理。同時(shí)這些工作程序都應(yīng)該按照相應(yīng)的合同內(nèi)容來進(jìn)行，避免出現(xiàn)其他的麻煩。
4、工程質(zhì)量的效益
一個(gè)企業(yè)最大的追求就是獲得利潤，但是對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目來說成本才是它的中心。施工企業(yè)如果想要獲得最大化的利潤，在施工過程中必須在保證工程質(zhì)量和施工安全的前提下，對(duì)施工成本進(jìn)行嚴(yán)格的控制，這樣才能使企業(yè)獲得利潤，增加工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。通常情況下，質(zhì)量是一個(gè)企業(yè)的生命，質(zhì)量的好壞對(duì)企業(yè)以后的發(fā)展具有極大的影響。在施工過程中只有在工程的質(zhì)量得到保證的前提下，才會(huì)考慮對(duì)工程成本的控制和對(duì)建設(shè)資金的使用。在對(duì)工程造價(jià)成本控制的工作中，工作人員應(yīng)該找到最理想的成本控制點(diǎn)，在保證工程質(zhì)量的前提下，盡一切可能降低工程的成本。但是，在激烈的市場競爭中，施工部隊(duì)不能盲目的追求施工的速度，如果施工的質(zhì)量達(dá)不到要求，就會(huì)增加工程的造價(jià)成本，還可能會(huì)出現(xiàn)工程質(zhì)量和安全方面的問題，就會(huì)嚴(yán)重影響工程的經(jīng)濟(jì)效益。
三、加強(qiáng)對(duì)工作人員的管理
對(duì)施工中的造價(jià)成本進(jìn)行控制離不開對(duì)相關(guān)工作人員的管理。成本管理應(yīng)該實(shí)行全員管理，施工成本與各個(gè)部門、單位、工作人員都有密切的聯(lián)系，只有對(duì)這些工作人員加強(qiáng)管理，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)造價(jià)成本的控制。應(yīng)該使這些工作人員樹立起成本節(jié)約的理念，讓他們認(rèn)識(shí)到對(duì)成本的有效控制和他們自身的利益息息相關(guān)。同時(shí)還可以加強(qiáng)各個(gè)部門之間相互監(jiān)督的力度，使工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)都做到節(jié)約成本，這樣一來就能夠在整體上實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)成本的控制。
總結(jié)
對(duì)工程成本的造價(jià)成本進(jìn)行有效的管理可以實(shí)現(xiàn)工程效益的最大化。在激烈的市場競爭中，建筑企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)代高科技術(shù)，使建筑材料和科學(xué)技術(shù)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，對(duì)施工成本中的造價(jià)成本進(jìn)行控制，這樣還可以提高工程的施工水平。同時(shí)保證施工的質(zhì)量，因?yàn)橘|(zhì)量是一個(gè)企業(yè)得以發(fā)展的關(guān)鍵所在，只有保證工程的質(zhì)量，才能增加建筑業(yè)在市場中的競爭力。當(dāng)然在引入高科技技術(shù)的同時(shí)應(yīng)該注意施工過程中的安全問題，對(duì)相關(guān)的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，這樣才能使他們更好的利用現(xiàn)代施工技術(shù)，如此一來就可以使我國的建筑業(yè)擁有更為廣闊的前景。
參考文獻(xiàn)
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一、對(duì)醫(yī)院成本管理中現(xiàn)實(shí)狀態(tài)以及存在缺陷分析
現(xiàn)階段，我國的醫(yī)療衛(wèi)生制度改革在不斷的深入，而人們也逐漸開始關(guān)注醫(yī)院的成本管理問題。我國現(xiàn)階段我國醫(yī)院在運(yùn)行中還存在較多問題，最為主要的就是成本管理。
（1）現(xiàn)階段使用的成本核算方式屬于粗放類型，臨床、醫(yī)技等創(chuàng)收性質(zhì)的部分是唯一參與成本核算的部門，卻無法有效控制以及分析醫(yī)療項(xiàng)目的成本問題。
（2）受到成本核算要素欠缺完整因素的制約，致使各個(gè)科室的考核責(zé)任成本無法達(dá)到精確，而對(duì)經(jīng)濟(jì)效益過分的追求，對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量以及社會(huì)效益造成嚴(yán)重威脅。
（3）在成本核算管理范圍中，并不包括行政后勤職能科室，在此環(huán)節(jié)中，也造成了較大的浪費(fèi)現(xiàn)象，間接費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?，無法準(zhǔn)確及時(shí)提供管理決策信息。
二、新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中成本管理的內(nèi)容
在我國醫(yī)療事業(yè)迅猛發(fā)展的當(dāng)下，醫(yī)療市場環(huán)境競爭越來越激烈，醫(yī)院要想良好發(fā)展，有實(shí)力抵抗市場中的競爭，就需要對(duì)醫(yī)院成本管理進(jìn)行改革。具體的改革方向是以2012年《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。在此制度中重新闡述了醫(yī)院成本核算理念，成本核算就是將醫(yī)院各種業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的消耗依據(jù)核算對(duì)象實(shí)施歸集以及分配，而成本管理就是醫(yī)院需要借助核算以及分析的方式，將成本控制措施制定出來并提出，以便能夠最大限度的使醫(yī)療成本活動(dòng)降低。
三、在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下省二人民醫(yī)院成本管理情況
隨著競爭的加劇.利用低成本戰(zhàn)略來贏得市場已成為醫(yī)院目前的首選策略。因此.如何降低運(yùn)行成本、加強(qiáng)成本控制、提高經(jīng)濟(jì)效益已成為醫(yī)院管理的重要內(nèi)容。隨著2012年1月1日實(shí)施新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，我醫(yī)院也建立了新的成本核算體系。
（一）目前我院成本核算的工作程序：
建立成本責(zé)任單元?jiǎng)澐殖杀竞怂銌挝淮_定成本核算項(xiàng)目成本核算方法編制成本核算報(bào)表進(jìn)行成本核算分析和評(píng)價(jià)
（1）設(shè)置成本核算單元是實(shí)施成本核算的首要問題。根據(jù)我院實(shí)際情況，責(zé)任單元分為以下幾類：醫(yī)療業(yè)務(wù)部門、醫(yī)療輔助部門、醫(yī)療技術(shù)部門、行政后勤部門。
（2）確定成本核算對(duì)象，以科室為核算單位。以我院現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)劃分成本核算單位。（詳見圖1）。
（3）確定成本核算項(xiàng)目。醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本很多，為便于管理，我院按醫(yī)院會(huì)計(jì)科目設(shè)置，主要有兩大類：收入和支出。
（4）確定成本核算方法。關(guān)于科室成本的歸集與分配（見圖2成本核算分?jǐn)偟牧鞒虉D）：
首先，將行政后勤部門的成本（進(jìn)行一次分?jǐn)偅┓謹(jǐn)偟结t(yī)療輔助部門和醫(yī)療技術(shù)部門：然后，將醫(yī)療輔助部門和醫(yī)療技術(shù)部門的成本（進(jìn)行二次分?jǐn)偅┓謹(jǐn)偟结t(yī)療業(yè)務(wù)部門；最后，醫(yī)療業(yè)務(wù)部門的成本分為二種類型：直接成本、間接成本。
圖2 成本核算分?jǐn)偟牧鞒虉D
（5）編制成本核算報(bào)表。成本核算報(bào)表包括各科室直接成本表、臨床科室全成本表、臨床科室全成本構(gòu)成分析表。我院在實(shí)際工作中編制了“科室全成本分析表”是對(duì)醫(yī)院一定時(shí)期的成本計(jì)劃及“收入-成本”執(zhí)行情況的全面概括，是考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況的重要依據(jù)。
（6）對(duì)成本核算的分析以及評(píng)價(jià)方法，在此過程中，可以借助對(duì)比法以及比率分析法進(jìn)行比較分析，在運(yùn)用定量指標(biāo)考核的同時(shí)，也運(yùn)用定性指標(biāo)，使科室成本核算更加完善。
（二）我醫(yī)院新成本核算體系運(yùn)行效果
我醫(yī)院通過一段時(shí)間運(yùn)行新的成本核算體系，取得了一定的成效。
改變科室的觀念，鼓勵(lì)醫(yī)院人員主動(dòng)對(duì)成本管理活動(dòng)進(jìn)行參與，同時(shí)做好控制以及監(jiān)督工作，更好的完成成本核算工作，使科室之間的利益以及經(jīng)濟(jì)效益能夠緊密的聯(lián)系在一起，實(shí)現(xiàn)對(duì)科室成本控制，為醫(yī)院創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。
加強(qiáng)醫(yī)院非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的重視，如床位使用率、平均住院日等。在此基礎(chǔ)上對(duì)非經(jīng)濟(jì)類項(xiàng)目進(jìn)行分析，探究其對(duì)醫(yī)院成本的間接影響，進(jìn)而合理的調(diào)整醫(yī)院非經(jīng)濟(jì)類項(xiàng)目。
成本消耗問題有了進(jìn)一步的下調(diào)，采購行為也更具規(guī)范性，在對(duì)全成本核算完成后，科室需要統(tǒng)一申領(lǐng)易耗物品。并按照醫(yī)院制定的招標(biāo)方案，統(tǒng)一控制，集中管理，同時(shí)與個(gè)人工作量有一定的聯(lián)系，這就使物質(zhì)消耗問題得到有效緩解，人為的浪費(fèi)問題也得到有效改善，綜合節(jié)約率會(huì)收到良好的效果。
四、進(jìn)一步加強(qiáng)省二人民醫(yī)院成本管理的思考
我醫(yī)院從2012年1月1日開始實(shí)施新的成本核算體系，且取得了較好的成效，即便如此，在成本核算體系運(yùn)行中也發(fā)現(xiàn)了很多問題，我醫(yī)院應(yīng)該重視以下幾方面的問題：
（一）在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)用的成本核算管理模式各不相同
全成本核算管理模式已經(jīng)廣泛的應(yīng)用于臨床以及醫(yī)技科室中。在此基礎(chǔ)上，成本管理的方法體系得到一定完善，在利用效率有一定提升的同時(shí)，也最大限度的擴(kuò)大的醫(yī)學(xué)的成本效益。
有必要將目標(biāo)成本控制等一系列核算模式應(yīng)用在后勤保障部門中，在醫(yī)院的各個(gè)部門間，需要進(jìn)行有效協(xié)作，才能夠有效促進(jìn)醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展，基于此，針對(duì)后勤保障部門的物資材料消耗情況等進(jìn)行一定的管理，實(shí)行目標(biāo)成本管理、績效核算等管理模式，能夠提升后勤部門的工作效率。督促后勤保障部門節(jié)約用水用電，最終有效控制成本問題。
將定編、定員等一系列管理模式應(yīng)用與行政職能部門中，行政職能部門也應(yīng)該嚴(yán)格進(jìn)行遵守，有利于推動(dòng)醫(yī)院的快速發(fā)展。將醫(yī)院各個(gè)科室人員數(shù)量以及科室人員工作的性質(zhì)情況作為重要的依據(jù)。將合理有效、科學(xué)的成本消耗定額計(jì)劃制定出來，將定額管理、超支不補(bǔ)以及結(jié)余留用等政策落實(shí)，從而更好的發(fā)揮成本控制模式的作用。
（二）對(duì)醫(yī)院成本管理意識(shí)的培養(yǎng)加大重視力度，從而使成本管理效益得到有效提升
認(rèn)真執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格控制成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)；通過預(yù)測(cè)、控制、和考核，挖掘降低成本潛力，提高效益。
二、成本管理應(yīng)實(shí)行歸口管理責(zé)任制
1、生產(chǎn)部門：負(fù)責(zé)制定備品備件定額，運(yùn)行材料消耗定額，檢修材料消耗定額。努力提高設(shè)備健康水平，挖掘設(shè)備潛力，提出年度、季度的運(yùn)行、檢修、設(shè)備大中小修費(fèi)用計(jì)劃。
2、安保部門：負(fù)責(zé)安全保衛(wèi)及消防設(shè)施和器材管理，提出年度、季度消防、警衛(wèi)、民兵訓(xùn)練等費(fèi)用計(jì)劃。
3、人勞部門：負(fù)責(zé)制定勞動(dòng)定額，控制工資總額和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)放范圍及標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)屬地原則，制定保障措施，控制社會(huì)保障支出，提出年度、季度工資及勞保費(fèi)用計(jì)劃。
4、物供部門：負(fù)責(zé)制定工器具消耗定額，做好節(jié)約代用、修舊利廢工作。
5、辦公室：負(fù)責(zé)低值易耗品、電話電信的管理工作。提出年度、季度低值易耗品購置計(jì)劃及電信電話費(fèi)用計(jì)劃。
6、總務(wù)部門：負(fù)責(zé)房屋、建筑物和福利設(shè)施等管理工作，提出所管轄資產(chǎn)的年度、季度修理費(fèi)用計(jì)劃。
7、財(cái)務(wù)部門：是成本管理的綜合部門，匯總編制成本計(jì)劃；掌握成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，控制成本；參與制定有關(guān)成本的各項(xiàng)定額；如實(shí)核算成本，并進(jìn)行綜合分析。
三、成本的開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)
1、工資：生產(chǎn)管理人員及由本單位組織安排工作并支付工資的臨時(shí)工等的工資及津貼、補(bǔ)貼；按國家規(guī)定的各種假期工資；按規(guī)定發(fā)給的超產(chǎn)獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)。
2、職工福利費(fèi)：按工資總額范圍和提取比例提取的費(fèi)用。
3、折舊費(fèi)：按應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)原值，采用平均年限法及規(guī)定的提存率提取的費(fèi)用。計(jì)提折舊的依據(jù)為月初應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)原值，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)照提折舊。
4、稅金：按規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等。
5、保險(xiǎn)費(fèi)：參加投保的財(cái)產(chǎn)物資的保險(xiǎn)費(fèi)用。
6、失業(yè)保險(xiǎn)：按在職職工工資總額和當(dāng)?shù)氐谋ｋU(xiǎn)率繳交。
7、養(yǎng)老保險(xiǎn)：按在職職工工資總額和當(dāng)?shù)氐谋ｋU(xiǎn)率繳交。
8、住房公積金：按在職職工工資總額和當(dāng)?shù)氐馁M(fèi)率繳交。
9、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)：六個(gè)月以上病假人員的工資及職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金等。
10、水資源費(fèi)及水文測(cè)報(bào)費(fèi)：按發(fā)電量和當(dāng)?shù)匾?guī)定的費(fèi)率繳交的費(fèi)用。
11、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：按工資總額范圍和提取比例提取的費(fèi)用。
12、經(jīng)費(fèi)：按工資總額范圍和提取比例提取的費(fèi)用。
13、土地使用費(fèi)：使用土地而支付的費(fèi)用。
14、物料消耗：生產(chǎn)運(yùn)行、維護(hù)、檢修、事故檢修用各種材料、備品備件；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的小型技術(shù)革新用料；車間通風(fēng)、照明及消防、衛(wèi)生用料；生產(chǎn)及管理運(yùn)輸車輛耗用的燃材料；生產(chǎn)和管理部門的房屋、建筑物、設(shè)備、儀器、儀表等維修用料。
15、修理費(fèi)：固定資產(chǎn)發(fā)生的大、中、小修理及生產(chǎn)、管理用器具、非機(jī)動(dòng)車輛的修理費(fèi)。
16、辦公費(fèi)：生產(chǎn)及各管理部門用的文具、紙張、印刷品、清潔衛(wèi)生用品、報(bào)刊雜志及電信電話費(fèi)用。
17、水電費(fèi)：生產(chǎn)及管理部門和公共場所的水電費(fèi)用。
18、差旅費(fèi)：職工因公出差的差旅費(fèi)、市內(nèi)費(fèi)及住勤補(bǔ)貼和誤餐費(fèi)；職工探親及上下班交通補(bǔ)貼。差旅費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)按當(dāng)?shù)刎?cái)政規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。
19、低值易耗品攤銷：生產(chǎn)及管理部門用的家器具、辦公桌椅及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的儀器、儀表等。
20、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：按規(guī)定發(fā)給職工的勞保服裝用品、安全防護(hù)用品、防暑降溫用品及值班被褥。
21、運(yùn)輸費(fèi)用：生產(chǎn)及管理部門發(fā)生的物品搬運(yùn)費(fèi)；租用汽車、吊車租賃費(fèi)；運(yùn)輸用機(jī)動(dòng)車輛養(yǎng)路費(fèi)、過橋過路費(fèi)、年檢費(fèi)、交管費(fèi)及委托外單位的小修、保養(yǎng)等。
22、租賃費(fèi)：生產(chǎn)和管理部門由于生產(chǎn)經(jīng)營需要從外單位臨時(shí)租入的各種固定資產(chǎn)（除汽車）及工具而支付的租金。
23、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)列支的費(fèi)用。
24、其他費(fèi)用：不屬于以上各項(xiàng)范圍應(yīng)計(jì)入成本的費(fèi)用。如：咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、民兵訓(xùn)練、警衛(wèi)消防、綠化環(huán)境衛(wèi)生、會(huì)議費(fèi)、團(tuán)體會(huì)費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)、黨團(tuán)活動(dòng)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。
四、合理劃分生產(chǎn)成本、費(fèi)用和管理費(fèi)用的界限
為規(guī)范管理，使單位與單位之間有可比性，下列各項(xiàng)在生產(chǎn)成
本中列支：
1、直接生產(chǎn)人員的工資（指工資總額）及按規(guī)定提取的福利費(fèi)。
2、直接生產(chǎn)人員的勞動(dòng)保護(hù)、防護(hù)用品及防暑降溫費(fèi)、值班被褥。
3、直接為生產(chǎn)耗用的各種材料、備品備件和低值易耗品等。
4、生產(chǎn)用房屋、建筑物及生產(chǎn)設(shè)備的修理費(fèi)用。
5、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。
6、因生產(chǎn)需要從外單位租入固定資產(chǎn)的租金。
7、水資源費(fèi)及水文測(cè)報(bào)費(fèi)。
除以上各項(xiàng)費(fèi)用外，其余都在管理費(fèi)用中列支。
五、嚴(yán)格劃分開支界限，下列支出不得列入成本
1、購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出。
2、設(shè)備技術(shù)改造支出。
3、對(duì)外投資的支出。
4、被罰沒的財(cái)物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及贊助、捐贈(zèng)、聯(lián)合辦學(xué)等費(fèi)用。
5、國家規(guī)定以外的保險(xiǎn)，如簡易人身保險(xiǎn)。
6、法規(guī)規(guī)定不得列入成本的各種費(fèi)用。
六、成本計(jì)劃的編制
1、編制成本計(jì)劃必需以公司下達(dá)的生產(chǎn)計(jì)劃及費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)等為依據(jù)，在單位經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織，各歸口管理部門必需通力協(xié)作，保證成本計(jì)劃指標(biāo)的先進(jìn)性和可行性。
2、成本計(jì)劃除列示數(shù)字外，還應(yīng)附文字說明，主要是：對(duì)預(yù)計(jì)完成情況的，保證完成計(jì)劃主要措施方案，計(jì)劃中存在的和解決問題的意見。
3、成本計(jì)劃的編制程序：年度開始前一個(gè)月，由歸口管理部門按年分季編制本部門的用款計(jì)劃，有定額標(biāo)準(zhǔn)的，按定額標(biāo)準(zhǔn)，沒有定額標(biāo)準(zhǔn)的，按生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的實(shí)際需要，本著節(jié)約的精神編制；而后由財(cái)務(wù)部門綜合匯總后提交經(jīng)理，經(jīng)理組織有關(guān)人員根據(jù)年度生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，平衡后于12月上報(bào)成本計(jì)劃建議數(shù) （本計(jì)劃不含大修理費(fèi)用，大修理費(fèi)用應(yīng)專題上報(bào)）。
七、成本計(jì)劃的控制
各單位接到公司下達(dá)的正式成本計(jì)劃后，應(yīng)將其費(fèi)用按其性質(zhì)分解落實(shí)到歸口管理部門或個(gè)人，由其負(fù)責(zé)控制。各部門應(yīng)抓好成本費(fèi)用的日常控制，制定相應(yīng)的管理辦法：如電話費(fèi)、低值易耗品管理辦法等。
成本中的可控費(fèi)用與非可控費(fèi)用不可互相挪用，可控費(fèi)用各項(xiàng)目之間可以互相調(diào)劑使用。
八、成本分析與考核
1、成本的分析應(yīng)按年度和季度進(jìn)行，內(nèi)容包括計(jì)劃、實(shí)際差異和差異原因分析，對(duì)成本升降原因作詳細(xì)說明，以便修正計(jì)劃或提出改進(jìn)管理措施。
關(guān)鍵詞：項(xiàng)目成本；效益管理；系統(tǒng)成本
一直以來公司對(duì)項(xiàng)目成本管理都非常重視，在近兩年從目標(biāo)成本到過程控制注入了大量的心血?？傮w來說抓了兩件事，就是對(duì)量和價(jià)進(jìn)行了很好的控制。目標(biāo)設(shè)置就是為了把數(shù)量控制在一定的范圍，對(duì)價(jià)格作出判斷。審批是為了把價(jià)格控制在既定的范圍，再通過過程的收支同步對(duì)比作出分析，進(jìn)行糾偏控制。經(jīng)過兩年的努力，取得了不錯(cuò)的成績，截止2010年11月份公司產(chǎn)值15.18億元，項(xiàng)目毛利率9.04%，公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3977.16萬元，凈利率2.62%，但相對(duì)于魯班咨詢對(duì)2010年上半年中國51家上市建筑企業(yè)作出的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（其中項(xiàng)目毛利率為9.1%，企業(yè)的凈利潤為2.9%），還存在著一定的差距。
從當(dāng)前的市場形勢(shì)來看，市場競爭的日益激烈導(dǎo)致了大幅度的讓利下浮，落后的預(yù)算定額與現(xiàn)行上升的人工費(fèi)、管理費(fèi)嚴(yán)重不匹配，建筑品質(zhì)提升所投入的新型模板體系開支與預(yù)算定額所規(guī)定的計(jì)價(jià)依據(jù)相差太遠(yuǎn)，一些不具備條件就開工的項(xiàng)目使項(xiàng)目的管理費(fèi)、設(shè)備及輔料租賃費(fèi)加大了成本等均導(dǎo)致了成本的上升、利潤的下降。從內(nèi)因來看，項(xiàng)目成本管理粗放，組織不到位，責(zé)任心不強(qiáng)等同樣導(dǎo)致了項(xiàng)目成本的追加，利潤的下降。面對(duì)嚴(yán)峻的建筑成本管理，如果仍不引起高度的重視，微薄的利潤空間將慢慢的被吞噬，企業(yè)最終走向滅亡之路。
以往成本管理思路是對(duì)人、機(jī)、材的管理，但當(dāng)前的成本形式面對(duì)著內(nèi)因和外因的影響，外因難以改變，內(nèi)因我們可以努力去改變，現(xiàn)階段的成本管理在鞏固和發(fā)展原有成本管理的基礎(chǔ)之上，我們還需進(jìn)一步放大，需要解決系統(tǒng)成本問題。
當(dāng)前，單一的施工業(yè)務(wù)不得不讓我們把所有寄托和希望都放在項(xiàng)目上，一切管理都圍繞項(xiàng)目進(jìn)行。要提升效益，需要解決的是系統(tǒng)成本，而不是單一成本。所謂系統(tǒng)成本是項(xiàng)目施工所涉及的各個(gè)要素，而每個(gè)要素都可能給項(xiàng)目帶來成本的追加，或因一個(gè)要素的影響導(dǎo)致其他要素成本的上升，需要系統(tǒng)來思考。如果我們把項(xiàng)目成本要素分為人力成本、材料成本、機(jī)械成本、安全成本、質(zhì)量成本、工期成本、財(cái)務(wù)成本和管理成本，當(dāng)前我們僅對(duì)人、機(jī)、材的成本進(jìn)行了相應(yīng)的控制，未對(duì)其他幾個(gè)要素進(jìn)行控制。從下圖可以看出，系統(tǒng)成本各要素之間相互制約，同時(shí)又相互促進(jìn)。比如機(jī)械設(shè)備出故障，將影響正常施工，導(dǎo)致工期延長，操作工人效率降低，管理成本加大，或?qū)е鹿こ藤|(zhì)量下降，導(dǎo)致成本增加；又比如材料計(jì)劃不準(zhǔn)確，材料采購數(shù)量大于實(shí)際使用數(shù)量，庫存就增大，形成財(cái)務(wù)費(fèi)用增大或資金未有效使用；材料采購數(shù)量小于實(shí)際使用數(shù)量，導(dǎo)致工期拖延和采購成本增大；再比如因員工責(zé)任心不強(qiáng)、施工方法不得當(dāng)、工人技能不高，設(shè)備性能不好、材料質(zhì)量不合格等都將導(dǎo)致返工，從而導(dǎo)致成本的增加。系統(tǒng)成本中的每個(gè)要素對(duì)效益提升都起著至關(guān)重要的作用。
以2005年施工的總造價(jià)約1億元的項(xiàng)目（民用建筑，總價(jià)下浮8.5%（含甲方供材，項(xiàng)目綜合效益為11%））進(jìn)行分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)質(zhì)量成本高達(dá)4%，工期成本因拖延增加2%，從數(shù)據(jù)表中可看出，至少在返工成本、返工連帶成本及溝通不到位產(chǎn)生的差錯(cuò)成本等方面是可以杜絕的。因此，質(zhì)量成本控制在2%―2.5%之間是當(dāng)前水平，不是最高水平，隨著系統(tǒng)管理的規(guī)范和提升也將隨之而降。
工期成本究竟有多大？經(jīng)測(cè)算，上述項(xiàng)目中在合理工期范圍每超期一天將產(chǎn)生總造價(jià)萬分之二的成本，換句話說，50天就將追加1%的成本。
這組數(shù)據(jù)不一定有科學(xué)性，但有代表性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，90%的項(xiàng)目都沒有按原計(jì)劃完成，而這些項(xiàng)目也因未按時(shí)完成產(chǎn)生1%―2%的成本。
安全成本是不可估量的，一切成本降低都是建立在安全生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，它不僅是經(jīng)濟(jì)效益的損失，還可能導(dǎo)致社會(huì)效益的損失，從而失去市場。比如11•15上海靜安區(qū)高層住宅大火58人遇難，造成了巨大的人員傷亡和財(cái)產(chǎn)損失，不論別的，單人員傷亡賠償費(fèi)用就高達(dá)近6000多萬元，社會(huì)效益也受到極大的影響。
管理成本不僅是管理人員工資，而是管理人員的薪酬（包含獎(jiǎng)金和績效）加上與之匹配的辦公環(huán)境和條件以及為創(chuàng)造辦公環(huán)境的必要開支。單一的項(xiàng)目薪酬就高達(dá)3%、辦公環(huán)境和創(chuàng)造條件等就達(dá)2%、不僅如此，總部的相關(guān)工作是為項(xiàng)目有序開展而設(shè)立的，這筆費(fèi)用至少占2.5%（扁平化之前約為3.5%），于是項(xiàng)目的管理成本達(dá)到7.5%，這也是導(dǎo)致我們難以跟民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)競爭的根源。
相對(duì)資金不到位來說，財(cái)務(wù)融資其實(shí)不是成本，而給項(xiàng)目帶來的是利潤。項(xiàng)目資金不到位，項(xiàng)目又要正常進(jìn)行，無疑就是對(duì)材料賒銷、對(duì)民工滯付、帶來的是材料價(jià)格上漲、民工提價(jià)，這種情況若因缺資材料上漲5%，按材料占總價(jià)的50%考慮也增加了2.5%；民工工資上漲10%，按民工工資占總造價(jià)20%考慮也上漲了2%，因缺資導(dǎo)致工期拖延占2%（這是常事），那么成本至少上漲了6.5%。如果項(xiàng)目能獲取20%的融資或銀行資金，假定使用期為2年，占據(jù)成本充其量也就是3%，于是與缺資相比，項(xiàng)目成本降低了3.5%。
如果我們能夠把上述圖表中的八個(gè)要素的成本認(rèn)真分析，尋求規(guī)律，并作好每個(gè)要素的控制，形成各要素間的相互協(xié)作，共同探討，將會(huì)形成共同進(jìn)步。
上述主要談了系統(tǒng)成本與提高項(xiàng)目綜合利潤的關(guān)系，這里還要談一下技術(shù)創(chuàng)新對(duì)提高項(xiàng)目綜合利潤的影響， 利潤的提升不僅需要精細(xì)的管理，還需要技術(shù)的創(chuàng)新。30年前日本人施工的魯布革電站就是以先進(jìn)的技術(shù)獲得了高額的利潤。制約技術(shù)進(jìn)步不是資金問題，而是思維和前瞻性問題，慣性思維導(dǎo)致本本主義，不敢也不愿意去突破，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)就好，標(biāo)準(zhǔn)其實(shí)是一個(gè)最低要求，只有超標(biāo)準(zhǔn)才是優(yōu)秀，沒有考慮到技術(shù)在未來的含金量和重要性，沒有被引起高度的重視。在中國建筑業(yè)，許多先進(jìn)的技術(shù)都來自于上海，這不是他的政治地位和經(jīng)濟(jì)實(shí)力所決定，而是他的技術(shù)創(chuàng)新所決定。未來的競爭除了經(jīng)濟(jì)實(shí)力，人才基礎(chǔ)，社會(huì)背景，更重要的是先進(jìn)的技術(shù)。先進(jìn)的技術(shù)對(duì)成本的降低、利潤的提高起到了重大的作用。
上述更多的在討論項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)今社會(huì)效益應(yīng)該是雙向的，一方面是經(jīng)濟(jì)效益，另一方面是社會(huì)效益，只有經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益并存才可以持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基石，而社會(huì)效益是持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。要解決社會(huì)效益問題，品質(zhì)排在第一位，從投資方角度來看，花錢就是要好質(zhì)量，我們甚至就不用去考慮奔馳公司的利潤怎么樣，但我們知道奔馳轎車是一個(gè)無可挑剔的好品牌。不難看出，品質(zhì)背后就是良好的市場，因?yàn)橛鞋F(xiàn)在和潛在的市場存在，企業(yè)效益就順理成章了。
品牌可以讓一個(gè)企業(yè)復(fù)活，讓一個(gè)企業(yè)壯大，海爾就是一個(gè)典型的例子。我們要集全司之力打造一個(gè)項(xiàng)目成其為品牌不難，難的是每個(gè)項(xiàng)目都成其為品牌，在今天的二公司，凡是能跟業(yè)主方合作上10年的項(xiàng)目部，一定是以品質(zhì)取勝，二公司今天能占有一定的市場份額，是因?yàn)槲覀兊钠焚|(zhì)在不斷的提升，也只有品質(zhì)的提升，才能在市場上占有一席之地。
關(guān)鍵詞:作業(yè)成本管理;作業(yè)分析;成本動(dòng)因;價(jià)值鏈
中圖分類號(hào):C93
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)13-0233-01
1 作業(yè)成本管理的相關(guān)概念
1.1 作業(yè)
作業(yè)成本法的首要工作是對(duì)作業(yè)的認(rèn)定。詹姆斯?布林遜(1991)認(rèn)為,作業(yè)是企業(yè)為提供一定的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。按照羅賓?庫珀的觀點(diǎn),作業(yè)可以分為單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、過程作業(yè)。
1.2 價(jià)值鏈
一個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈和它所從事的單個(gè)活動(dòng)的方式反映了其歷史、戰(zhàn)略、推行戰(zhàn)略的途徑以及這些活動(dòng)的根本效益。
1.3 成本動(dòng)因
所謂成本動(dòng)因,指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo),反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。
1.4 作業(yè)成本法
作業(yè)成本法即基于作業(yè)的成本計(jì)算法,是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象,通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量、歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量、歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。
1.5 作業(yè)成本管理
作業(yè)成本管理是指為了實(shí)現(xiàn)組織競爭戰(zhàn)略,增加顧客價(jià)值,在對(duì)作業(yè)及價(jià)值鏈全面分析的基礎(chǔ)上,利用作業(yè)成本核算或作業(yè)成本法提供的信息,面向全過程的系統(tǒng)化、動(dòng)態(tài)化和前瞻性的成本控制方法。
2 作業(yè)成本管理的基本框架
2.1 如何識(shí)別作業(yè)
作業(yè)識(shí)別是構(gòu)建作業(yè)成本核算系統(tǒng)最基本的一步,也是作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)工作,確定了作業(yè)成本法系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和范圍。作業(yè)識(shí)別是一個(gè)專業(yè)的判斷過程,但是一定要基于企業(yè)先關(guān)領(lǐng)域的實(shí)際情況。作業(yè)識(shí)別可以采用以下方法:
第一,作業(yè)地圖法。又稱地理作圖法,指的是畫出企業(yè)建筑布局圖的鳥瞰圖,并標(biāo)明工廠和各部門的詳細(xì)情況,如各部門所從事的各類作業(yè)。通過地理位置圖,可以直觀的識(shí)別作業(yè)。
第二,作業(yè)流程圖分析。對(duì)企業(yè)的流程進(jìn)行分析,畫出作業(yè)流程圖,可以把企業(yè)的工業(yè)流程和經(jīng)營活動(dòng)很直觀的顯現(xiàn)出來,為作業(yè)的優(yōu)化改進(jìn)打下基礎(chǔ)。
第三,采訪法。通過采訪識(shí)別作業(yè)也是最普通最常用的方法,可以同企業(yè)各層次的管理人員會(huì)談來進(jìn)行采訪,采訪內(nèi)容應(yīng)該集中在管理人員權(quán)限內(nèi)發(fā)生的作業(yè)。采訪法最大的優(yōu)點(diǎn)是在確定作業(yè)的同時(shí),也開始對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析。
2.2 定義識(shí)別出來的作業(yè)
在定義過程中,一定要注意避免把作業(yè)定義的過于詳盡或太籠統(tǒng)。詳盡的定義作業(yè),不僅無助與企業(yè)得到有用的信息,反而導(dǎo)致分析的紊亂;而把作業(yè)定義的太泛泛,太籠統(tǒng),又將難以皆是改善作業(yè)的機(jī)會(huì)。
3 我國應(yīng)用作業(yè)成本管理存在的問題及相關(guān)建議
3.1 存在的問題
3.1.1 作業(yè)成本管理的應(yīng)用缺乏理論指導(dǎo)
目前理論上強(qiáng)調(diào)得過多的是作業(yè)成本管理的計(jì)算,而忽視作業(yè)成本管理的運(yùn)用,有的企業(yè)在實(shí)踐中已不自覺地自發(fā)采用了作業(yè)成本管理的部分管理思想,但由于缺乏理論指導(dǎo),沒有進(jìn)一步總結(jié)、上升到作業(yè)成本管理的高度,從而影響企業(yè)管理水平的進(jìn)一步提高。
3.1.2 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)現(xiàn)狀難以滿足需要
目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用面較小,發(fā)展不平衡;應(yīng)用水平較低,還未形成采購、生產(chǎn)、成本管理等綜合經(jīng)營管理的系統(tǒng)化;財(cái)務(wù)軟件開發(fā)水平較低,基本上停留在提高核算效率和減輕財(cái)會(huì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面。因此,作業(yè)成本管理的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。
缺乏高級(jí)專門人才。作業(yè)成本管理要求會(huì)計(jì)人員具有很強(qiáng)的專業(yè)判斷能力,如必須正確確認(rèn)作業(yè)和同質(zhì)成本庫、選擇成本動(dòng)因,否則會(huì)影響作業(yè)成本管理的實(shí)施效果,而專業(yè)判斷能力是許多會(huì)計(jì)人員的劣勢(shì)。
3.2 相關(guān)建議
3.2.1 理論界必須重視并加快對(duì)作業(yè)成本管理的研究
作業(yè)成本管理是實(shí)用性很強(qiáng)的管理科學(xué),理論界除了加大研究的力度、適時(shí)推出具有可操作性的作業(yè)成本管理的研究成果外,還必須與實(shí)務(wù)界廣泛接觸,開發(fā)出適應(yīng)我國企業(yè)自身特點(diǎn)的、具有彈性的作業(yè)成本管理系統(tǒng)。由于適應(yīng)作業(yè)成本管理應(yīng)用的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的開發(fā)極具挑戰(zhàn)性,是成本計(jì)算、成本控制和企業(yè)管理的有機(jī)結(jié)合,需要理論研究者、企業(yè)內(nèi)部管理人員和從事軟件開發(fā)的計(jì)算機(jī)公司的緊密配合。
3.2.2 積極借鑒國外企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)
自從1998年美國第一家企業(yè)推行作業(yè)成本管理至今,它已在西方國家獲得了較多的應(yīng)用,而且所應(yīng)用的行業(yè)也從制造業(yè)推廣到服務(wù)業(yè)、國防工業(yè)、金融業(yè)等,積累了大量的成功經(jīng)驗(yàn),但一定要結(jié)合企業(yè)自身的管理背景和客觀實(shí)際,避免生搬硬套。
參考文獻(xiàn)