時(shí)間：2024-02-19 15:46:01
導(dǎo)語(yǔ)：在工程竣工結(jié)算審計(jì)分析的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】財(cái)政性投資；問(wèn)題；對(duì)策；審查
1.承建方利用合同多報(bào)結(jié)算
施工合同是由業(yè)主代表國(guó)家與承建方簽訂的，是對(duì)工程建設(shè)投資、質(zhì)量、進(jìn)度控制的主要依據(jù)。鑒于政府投資項(xiàng)目的業(yè)主法人大部分由單位的行政領(lǐng)導(dǎo)兼任，大部分不精通工程建設(shè)，造成了合同簽訂的不嚴(yán)密，給國(guó)家造成了損失。
政府投資項(xiàng)目業(yè)主和承建方簽訂的合同文本中規(guī)定采用固定價(jià)格合同，外加設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證結(jié)算，而未對(duì)承包方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)約定清楚。筆者知道，固定價(jià)格合同是在約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)價(jià)款不再調(diào)整的合同，這種合同的價(jià)款不是絕對(duì)不可以調(diào)整，而是約定風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)由承包方承擔(dān)，無(wú)論是總價(jià)合同還是單價(jià)合同都是如此。因此，若由于承包方施工、管理等失誤或違約行為導(dǎo)致的傷害及損失則應(yīng)該由承包方承擔(dān)責(zé)任。如果不把雙方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)約定清楚，必然會(huì)為承建方在結(jié)算創(chuàng)造條件。
將財(cái)政投資審核工作前移至招投標(biāo)階段，既審?fù)稑?biāo)工程控制價(jià)，又審合同文本，控制造價(jià)突破的源頭。招投標(biāo)階段對(duì)簽訂的合同文本要仔細(xì)審查，對(duì)合同簽訂不嚴(yán)密的地方進(jìn)行修正，尤其是對(duì)可能給國(guó)家投資造成損失的不妥之處進(jìn)行修正和完善。采用固定價(jià)格合同的要把承包方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)約定清楚，杜絕開(kāi)口合同。結(jié)算審核中應(yīng)依據(jù)合同約定的結(jié)算方法、計(jì)價(jià)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、主材價(jià)格及優(yōu)惠條款等對(duì)工程竣工結(jié)算進(jìn)行審核，若發(fā)現(xiàn)合同有漏洞，應(yīng)邀業(yè)主(業(yè)主)與承包人認(rèn)真研究，明確結(jié)算要求。
2.承包人利用不合理的現(xiàn)場(chǎng)簽證多報(bào)結(jié)算
業(yè)主本身沒(méi)有配備有專業(yè)的工程技術(shù)人員，監(jiān)理工程師在施工中對(duì)投資的控制又不力，造成了簽證隨意性很強(qiáng)。特別是土方、地基處理工程中存在重復(fù)簽證、土方量失實(shí)、運(yùn)距不符、降水臺(tái)班量隨意簽證等現(xiàn)象。同時(shí)有的簽證不及時(shí)，事后補(bǔ)辦，有的簽證無(wú)總監(jiān)簽字及監(jiān)理單位蓋章。個(gè)別承包方甚至采用欺騙、涂改等手段，獲得一些違反規(guī)定的簽證等。
3.財(cái)政投資工程變更費(fèi)用的審查
3.1設(shè)計(jì)變更和工程簽證
實(shí)際工程施工中，出現(xiàn)以下情況時(shí)應(yīng)進(jìn)行設(shè)計(jì)變更。
（1）因功能要求，對(duì)建筑格局或主體結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（2）增減某些具體施工項(xiàng)目。
（3）施工圖紙中引用的標(biāo)準(zhǔn)圖紙或圖號(hào)不明確。
（4）重要結(jié)構(gòu)、防火、防雷、抗震設(shè)施等不符合國(guó)家現(xiàn)行的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)要求。
（5）基礎(chǔ)的設(shè)計(jì)不符合水文地質(zhì)勘察要求，對(duì)地下水的處理和基礎(chǔ)形式及所用材料需作相應(yīng)的改進(jìn)。
（6）因材料或構(gòu)件市場(chǎng)購(gòu)買困難等原因，設(shè)計(jì)選用非常規(guī)材料代換。
（7）土建專業(yè)與其他專業(yè)在各類管道鋪設(shè)過(guò)程中發(fā)生的交叉布置尺寸、進(jìn)出口走向及安全間距的調(diào)整。
3.2設(shè)計(jì)變更的表現(xiàn)形式包括
（1）設(shè)計(jì)交底記錄，對(duì)有關(guān)各方提出相關(guān)問(wèn)題的解答整理，形成交底記錄。
（2）圖紙會(huì)審記錄。圖紙會(huì)審時(shí)，由業(yè)主、監(jiān)理單位和施工企業(yè)提出，經(jīng)各方同意而改變?cè)O(shè)計(jì)，增加新的圖紙或設(shè)計(jì)變更說(shuō)明。
（3）設(shè)計(jì)變更通知單。原設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或原設(shè)計(jì)未考慮到而施工過(guò)程中出現(xiàn)的具體情況進(jìn)行的變更；業(yè)主提出增減某些具體施工項(xiàng)目或改變某些具體施工方法進(jìn)行的變更；監(jiān)理單位和承建方提出合理化建議等進(jìn)行的變更；因材料規(guī)格、品種、質(zhì)量的限制不能完全符合設(shè)計(jì)要求進(jìn)行的變更。以上內(nèi)容均應(yīng)通過(guò)設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單的形式來(lái)反映。
3.3工程簽證
（1）零星工程，指施工圖以外的零星工程。如由于業(yè)主原因而導(dǎo)致的已安裝設(shè)備的防護(hù)工程。
（2）隱蔽工程。由于工程建設(shè)自身的特性，很多工序被下一道工序覆蓋，必須辦理隱蔽工程簽證。如基礎(chǔ)土石方工程中地質(zhì)條件變化引起的土石方比差異，“三通一平”標(biāo)高與招標(biāo)文件給定值不一致而引起的土石方增減。
（3）業(yè)主提供的工程量清單數(shù)量與實(shí)際工程數(shù)量的差異。
3.4工程費(fèi)用簽證
（1）零星用工，指施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的與主體工程施工無(wú)關(guān)的用工。如定額費(fèi)用以外的搬用拆除用工，合同約定以外的設(shè)備、閥門等拆除、試壓、探傷而發(fā)生的用工和臺(tái)班，更換新材料而引起的原定額以外的用工增加，不屬招標(biāo)范圍內(nèi)的業(yè)主安排零星項(xiàng)目用工。
（2）臨時(shí)設(shè)施增補(bǔ)項(xiàng)目。首先應(yīng)當(dāng)在施工組織設(shè)計(jì)中寫(xiě)明，并按現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際發(fā)生情況簽證，才能作為工程結(jié)算的依據(jù)。
（3）土石方、商品混凝土、施工用水以及各類構(gòu)件運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)距簽證。
（4）由于業(yè)主原因，未按合同規(guī)定的時(shí)間和要求提供材料、場(chǎng)地、設(shè)計(jì)文件資料等造成施工企業(yè)的停工、窩工損失。
（5）由于業(yè)主原因，中途停建、緩建等造成施工企業(yè)的停工、窩工損失。
（6）由于設(shè)計(jì)變更以及設(shè)計(jì)錯(cuò)誤等造成施工企業(yè)的停工、窩工返工而發(fā)生的倒運(yùn)、人員和機(jī)具的調(diào)遷等損失。
（7）由于業(yè)主造成的停水停電，造成工程不能順利進(jìn)行，且時(shí)間較長(zhǎng)，施工企業(yè)又無(wú)法安排停工而造成的經(jīng)濟(jì)損失。
3.5兼?zhèn)涔こ塘亢凸こ藤M(fèi)用的簽證
（1）由于場(chǎng)地狹小等原因，材料、設(shè)備發(fā)生的二次搬運(yùn)。
（2）其他需要簽證的費(fèi)用。如某土石方工程招標(biāo)時(shí)現(xiàn)場(chǎng)條件可以對(duì)土石方爆破并機(jī)械化施工，因業(yè)主原因先行施工了周邊的建筑物，導(dǎo)致土石方只能人工開(kāi)挖、分層爆破，增加了人工、鋼板覆蓋等費(fèi)用。
4.變更費(fèi)用的審查
4.1設(shè)計(jì)變更費(fèi)用的審查
（1）首先查驗(yàn)工程設(shè)計(jì)變更程序規(guī)范性，相關(guān)各方應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)變更給予認(rèn)同，否則對(duì)設(shè)計(jì)變更費(fèi)用不予認(rèn)定。
（2）根據(jù)設(shè)計(jì)變更原由確定類別，屬于設(shè)計(jì)單位原因造成的設(shè)計(jì)變更一般應(yīng)予以認(rèn)可(必要時(shí)應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)費(fèi)用進(jìn)行核減)；業(yè)主基于提高使用功能或標(biāo)準(zhǔn)提出的設(shè)計(jì)變更，應(yīng)有主管或項(xiàng)目審查機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)文件方能給予認(rèn)定；如業(yè)主擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)規(guī)模而造成的設(shè)計(jì)變更，原則上不予認(rèn)定。
（3）若在原設(shè)計(jì)圖已經(jīng)實(shí)施后才發(fā)生變更，已經(jīng)按原圖施工的人工、材料費(fèi)及拆除費(fèi)應(yīng)予認(rèn)定。
（4）若發(fā)生拆除、已拆除的材料、設(shè)備或已加工好但未安裝的成品、半成品均應(yīng)由監(jiān)理人員負(fù)責(zé)組織業(yè)主回收；承建方繼續(xù)使用上述材料時(shí)，應(yīng)抵扣結(jié)算費(fèi)用。拆除部位重新施工工程應(yīng)予結(jié)算。
（5）調(diào)減或取消項(xiàng)目也要簽署設(shè)計(jì)變更，結(jié)算時(shí)扣此部分費(fèi)用。審核時(shí)應(yīng)重點(diǎn)注意，及時(shí)與業(yè)主、監(jiān)理溝通，避免漏項(xiàng)。
4.2工程簽證費(fèi)用的審查
（1）嚴(yán)格控制現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)簽證。凡涉及經(jīng)濟(jì)費(fèi)用支出的停工、窩工、用工簽證及機(jī)械臺(tái)班簽證等，評(píng)審應(yīng)認(rèn)真審核，對(duì)簽證的有關(guān)內(nèi)容(原因、背景、時(shí)間、部位等)核實(shí)清楚。例如：由于非承建方原因造成機(jī)械臺(tái)班窩工，一般僅賠償施工機(jī)械臺(tái)班中的折舊費(fèi)而不是全部施工機(jī)械臺(tái)班費(fèi)。
（2）工程簽證的內(nèi)容應(yīng)符合相關(guān)定額和有關(guān)建經(jīng)政策文件要求。
（3）對(duì)承建方明確約定的自有設(shè)備，其簽證臺(tái)班費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定的臺(tái)班費(fèi)計(jì)價(jià)，而不能按照租賃臺(tái)班費(fèi)計(jì)價(jià)。
（4）招標(biāo)文件明確約定招標(biāo)范圍包括施工現(xiàn)場(chǎng)文明施工的，對(duì)拆遷施工圍擋等簽證費(fèi)用不予認(rèn)可。
5.結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)階段我國(guó)走社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路，許多材料定價(jià)由市場(chǎng)決定，因此對(duì)甲方的簽證簽價(jià)以及審核定價(jià)的把握，造成相當(dāng)大的難度，缺乏專門的政府投資工程計(jì)價(jià)依據(jù)，對(duì)大量的疑難問(wèn)題的處理無(wú)章可循，現(xiàn)行法規(guī)、制度上不完善，投資評(píng)審缺乏嚴(yán)格的法律依據(jù)。從而為建設(shè)工程的結(jié)算審查提供了一定的參考方法。
【參考文獻(xiàn)】
該主體工程為磚混結(jié)構(gòu)住宅樓，實(shí)際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設(shè)備用房為地下一層479平方米。送審工程結(jié)算造價(jià)不僅包括上級(jí)批復(fù)的工程建設(shè)費(fèi)用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費(fèi)用。
審計(jì)目的：了解工程前期管理及其投資計(jì)劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實(shí)工程施工結(jié)算，了解工程施工價(jià)款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價(jià)構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計(jì)劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。
二、審計(jì)案例分析
1審計(jì)思路和流程分析。主體工程采取邀請(qǐng)招標(biāo)。工程招標(biāo)計(jì)價(jià)方式采取綜合單價(jià)法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》計(jì)價(jià)。按照工程量清單招標(biāo)原則——綜合單價(jià)固定不變?cè)瓌t，工程結(jié)算造價(jià)原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價(jià)加上措施項(xiàng)目費(fèi)及其他項(xiàng)目費(fèi)用和規(guī)費(fèi)、稅金。但經(jīng)過(guò)審前發(fā)放審計(jì)調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時(shí)，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價(jià)，且在基礎(chǔ)地基處理過(guò)程中發(fā)生較大設(shè)計(jì)變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開(kāi)挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報(bào)價(jià)中的工程量清單綜合單價(jià)不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價(jià)的計(jì)算。經(jīng)過(guò)審前調(diào)查及審計(jì)思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價(jià)調(diào)整、變更簽證造價(jià)審核、施工單位投標(biāo)價(jià)與建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)價(jià)價(jià)差審核、甲供材料費(fèi)用調(diào)整、前期油庫(kù)拆除費(fèi)用審核、代繳城建稽查費(fèi)審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)思路和審計(jì)流程。這一審計(jì)思路流程的審計(jì)工作量。相對(duì)要少得多，且審計(jì)的具體工作內(nèi)容相對(duì)要單純和簡(jiǎn)單得多，對(duì)于不是從事土建工程專業(yè)的審計(jì)人員，也相對(duì)要容易人手得多。
2審計(jì)實(shí)施方案編制情況分析。由于本審計(jì)項(xiàng)目是對(duì)施工承包單位工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)。而不是工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，故在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，側(cè)重于對(duì)工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)程序的設(shè)置，即重審價(jià)。而對(duì)于工程管理過(guò)程的審計(jì)則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價(jià)的影響因素進(jìn)行審計(jì)程序的設(shè)置。比如對(duì)影響工程結(jié)算造價(jià)的招標(biāo)過(guò)程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計(jì)。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對(duì)于工程前期管理及其工程投資計(jì)劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價(jià)構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計(jì)程序。
3工程造價(jià)審核原則分析。在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計(jì)變更和簽證的工程量重新組價(jià)時(shí)，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價(jià)目表》中的部分定額子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)存在所取費(fèi)用低于定額費(fèi)用的情況。經(jīng)詢問(wèn)了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)為了確保低價(jià)中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書(shū)時(shí)在按定額計(jì)價(jià)取費(fèi)的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報(bào)價(jià)，并分?jǐn)偟椒植糠猪?xiàng)工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標(biāo)時(shí)人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中又以調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)的形式增加送審工程結(jié)算造價(jià)的情況。鑒于存在低價(jià)中標(biāo)的情況，故對(duì)該項(xiàng)工程結(jié)算造價(jià)有關(guān)套取定額或價(jià)目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對(duì)于工程結(jié)算造價(jià)審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費(fèi)的情況，認(rèn)可其所套取的費(fèi)用，一律不按定額或價(jià)目表子目基價(jià)核增工程造價(jià)。對(duì)于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報(bào)的造價(jià)，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。
4工程造價(jià)主要審減情況分析及審計(jì)方略。
(1)合同價(jià)調(diào)整核減情況分析及審計(jì)方略。合同價(jià)調(diào)整核減是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對(duì)合同價(jià)及結(jié)算價(jià)款不能調(diào)增項(xiàng)目的約定。該工程結(jié)算審計(jì)合同價(jià)調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價(jià)款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時(shí)人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)28.3萬(wàn)元，其占合同價(jià)調(diào)整核減金額的39.5％。
在審計(jì)中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價(jià)的構(gòu)成及結(jié)算價(jià)的調(diào)整和扣減項(xiàng)目。特別關(guān)注對(duì)設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對(duì)投標(biāo)預(yù)留金的約定，對(duì)施工過(guò)程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價(jià)款的約定及調(diào)整，對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)定的取費(fèi)項(xiàng)目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)中限制取費(fèi)項(xiàng)目的約定，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)分包項(xiàng)目配合費(fèi)的規(guī)定等。在明確合同價(jià)的構(gòu)成及結(jié)算價(jià)的調(diào)整和扣減項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實(shí)際支付的四項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費(fèi)報(bào)價(jià)和送審造價(jià)中分包配合費(fèi)，審查前期拆除費(fèi)用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補(bǔ)遺書(shū)記錄進(jìn)行核對(duì)，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價(jià)等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價(jià)。
(2)變更簽證工程造價(jià)核減情況分析及審計(jì)方略。變更簽證工程造價(jià)是工程結(jié)算審計(jì)的又一重點(diǎn)，該工程結(jié)算主要是無(wú)簽證虛列工程造價(jià)，多計(jì)工程量等。
在審計(jì)中逐一與簽證單核對(duì)簽證工程量，防止無(wú)簽證虛列工程造價(jià)。重點(diǎn)復(fù)核金額大的簽證單核對(duì)簽證工程量，核對(duì)套用預(yù)算定額，核對(duì)工程子目名稱，核對(duì)工程量套取定額單位與定額是否一致，核對(duì)定額單價(jià)，復(fù)核計(jì)算合價(jià)，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核對(duì)材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價(jià)差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核查簽證工程項(xiàng)目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費(fèi)基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)費(fèi)用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費(fèi)規(guī)定核對(duì)，復(fù)核各項(xiàng)取費(fèi)系數(shù)和取費(fèi)。
對(duì)于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》招標(biāo)計(jì)價(jià)的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價(jià)。審核重新組價(jià)依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價(jià)計(jì)算是否正確。對(duì)變更簽證費(fèi)用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價(jià)、重新組價(jià)投標(biāo)報(bào)價(jià)清單綜合單價(jià)進(jìn)行核對(duì)，審核認(rèn)定變更簽證工程造價(jià)。復(fù)核稅金等。
對(duì)于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)尚能觀察到的設(shè)計(jì)變更工程內(nèi)容是否屬實(shí)。
(3)主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)審計(jì)分析及審計(jì)方略。對(duì)于施工單位參與投標(biāo)報(bào)價(jià)的主要材料報(bào)價(jià)與認(rèn)價(jià)價(jià)差屬于比較特殊的工程造價(jià)審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定對(duì)這部分差價(jià)應(yīng)不予認(rèn)可，但實(shí)際施工過(guò)程中卻存在無(wú)法避過(guò)的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對(duì)超出施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的差價(jià)予以簽字認(rèn)價(jià)的情況。對(duì)此，審計(jì)中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定和甲方認(rèn)價(jià)單，對(duì)高于投標(biāo)報(bào)價(jià)的材料認(rèn)價(jià)索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5工程管理存在問(wèn)題分析。
(1)合同價(jià)的約定問(wèn)題分析?！?004版陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價(jià)調(diào)整，其相關(guān)綜合單價(jià)由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。”該工程施工中標(biāo)合同的專用條款。對(duì)于發(fā)生設(shè)計(jì)變更、簽證工程量的價(jià)格適用的計(jì)價(jià)規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價(jià)款中規(guī)定“合同中沒(méi)有適用或類似于變更工程的價(jià)格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r(jià)格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行。”但該工程實(shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)變更引起的綜合單價(jià)調(diào)整時(shí)，施工方和建設(shè)方未對(duì)變更工程量如何計(jì)價(jià)進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計(jì)價(jià)基礎(chǔ)綜合單價(jià)需要重新組價(jià)，施工方也未及時(shí)提請(qǐng)建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計(jì)建議，應(yīng)重視和加強(qiáng)對(duì)合同的管理。在有關(guān)合同價(jià)款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無(wú)預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。新晨
(2)施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)材料調(diào)整費(fèi)用問(wèn)題分析。送審工程結(jié)算中主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)表送審造價(jià)，系投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)材料建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)價(jià)高于投標(biāo)報(bào)價(jià)而增加的工程造價(jià)。投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)材料的投標(biāo)報(bào)價(jià)在該工程招標(biāo)時(shí)參與評(píng)標(biāo)打分，其投標(biāo)報(bào)價(jià)影響最后的中標(biāo)結(jié)果。該工程中標(biāo)合同，在專用條款中約定合同價(jià)款中包括材料費(fèi)等費(fèi)用價(jià)格的浮動(dòng)及停窩工費(fèi)用，且合同價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用由投標(biāo)單位自行報(bào)價(jià)。因此，根據(jù)該工程采取的工程量清單招標(biāo)原則——結(jié)算時(shí)單價(jià)不變以及招標(biāo)答疑紀(jì)要和中標(biāo)合同的約定。這部分費(fèi)用應(yīng)由施工單位承擔(dān)。但審計(jì)中調(diào)查了解到：送審工程結(jié)算中主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)表差價(jià)系在工程施工過(guò)程中因材料價(jià)格上漲和因當(dāng)?shù)卮迕裼绊懯┕ざ黄雀邇r(jià)采購(gòu)當(dāng)?shù)夭牧纤?。該部分材料單價(jià)雖屬投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)。但在施工過(guò)程中因周圍環(huán)境的特殊原因甲方愿意認(rèn)價(jià)共同承擔(dān)因外部因素致使材料價(jià)格變化的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此反饋意見(jiàn)，審計(jì)要求送審單位提供能夠反映當(dāng)時(shí)被迫多發(fā)生此費(fèi)用的環(huán)境證據(jù)以及發(fā)包方同意以高于投標(biāo)報(bào)價(jià)的價(jià)格進(jìn)行結(jié)算的有效簽證文件。送審單位應(yīng)審計(jì)要求提供了施工環(huán)境受當(dāng)?shù)卮迕駠碌恼掌J(rèn)價(jià)單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計(jì)認(rèn)為：施工方和建設(shè)方均應(yīng)嚴(yán)格履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)：即使甲方愿以認(rèn)價(jià)方式承擔(dān)因外部因素致使材料價(jià)格變化的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)重新通過(guò)當(dāng)初的招標(biāo)組織和程序進(jìn)行決策。而不應(yīng)僅以甲方工程管理人員簽字的認(rèn)價(jià)單作為有效依據(jù)。
[關(guān)鍵詞]公路建設(shè)；工程決算；造價(jià)管理；決算編制；管理與控制
公路工程建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)，投資規(guī)模大，地域結(jié)構(gòu)復(fù)雜，人財(cái)物消耗大的特點(diǎn)，其公路工程建設(shè)項(xiàng)目計(jì)價(jià)不可能一次確定，必須在項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行多次性計(jì)價(jià)，工程建設(shè)項(xiàng)目最終造價(jià)必須待工程項(xiàng)目實(shí)施完成后才能確定，而每一次計(jì)價(jià)的側(cè)重點(diǎn)又各有不同。工程項(xiàng)目竣工決算編制管理方法研究對(duì)于控制工程造價(jià)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、編制竣工決算的作用
（1）在市場(chǎng)定價(jià)與定額定價(jià)之間建立聯(lián)系。隨著公路建設(shè)市場(chǎng)改革的進(jìn)一步深化，公路建設(shè)新技術(shù)的大量運(yùn)用，使建設(shè)項(xiàng)目投資估、概、預(yù)算與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的工程價(jià)格有較大差距，完全用市場(chǎng)定價(jià)來(lái)確定工程項(xiàng)目造價(jià)，缺乏一整套系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)分析方法，且不同地區(qū)、不同時(shí)期受筑路材料價(jià)格的影響，其工程項(xiàng)目報(bào)價(jià)的差異性較大，因此編制竣工決算可以在市場(chǎng)定價(jià)與定額定價(jià)之間建立一種聯(lián)系，兩者能夠互相進(jìn)行對(duì)比分析。（2）公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算，作為建設(shè)項(xiàng)目完成后從工程投資控制角度形成的成果，是工程估、概、預(yù)、決算管理環(huán)節(jié)中的重要一環(huán)，同時(shí)滿足不同管理部門對(duì)工程造價(jià)管理信息的需求。（3）是造價(jià)管理的基本手段。政府主管部門，作為投資宏觀控制的主體，需從中得到的是造價(jià)管理的最終結(jié)果，即控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；審計(jì)監(jiān)督部門的工作重點(diǎn)是對(duì)資金的流向及使用的合法性的判斷，但需以其使用的必要性及形成的實(shí)物工程量為基礎(chǔ)；造價(jià)管理部門，作為多次計(jì)價(jià)的最后一次確定造價(jià)，需要了解的重點(diǎn)是項(xiàng)目過(guò)程管理計(jì)價(jià)的必要性、合理性，并為造價(jià)資料的積累提取信息；建設(shè)單位則需從中總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)，提高管理水平。（4）通過(guò)竣工決算的編制，能夠真實(shí)地反映項(xiàng)目費(fèi)用形成，考核各項(xiàng)費(fèi)用支出的必要性和合理性，與批準(zhǔn)的概（預(yù)）算對(duì)比反映概（預(yù)）算執(zhí)行情況，從而達(dá)到規(guī)范管理，堵塞漏洞的目的；使竣工財(cái)務(wù)決算的編制有一個(gè)良好的基礎(chǔ)；同時(shí)為進(jìn)一步修訂計(jì)價(jià)依據(jù)和建立造價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)積累造價(jià)資料。（5）通過(guò)竣工決算的編制，主要是加強(qiáng)和規(guī)范公路建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程投資管理，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益。竣工決算的編制以合同為依據(jù)。通過(guò)竣工決算的編制，加強(qiáng)和規(guī)范公路建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程投資管理，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益。
二、工程結(jié)算與竣工決算的關(guān)系
工程結(jié)算和竣工決算是從不同的側(cè)面對(duì)建設(shè)單位在項(xiàng)目管理過(guò)程中費(fèi)用支出情況的反映，工程結(jié)算是從工程管理的角度出發(fā)，側(cè)重于工程實(shí)體形成過(guò)程中 “量”、“價(jià)”、“費(fèi)”的分析，以建安工程費(fèi)用為重點(diǎn)，以簽定的合同為基礎(chǔ)，以實(shí)施工程量、合同單價(jià)及合同相關(guān)條款為核算依據(jù)，工施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程價(jià)清算的經(jīng)濟(jì)文件。工程建設(shè)周期長(zhǎng)，耗用資金數(shù)大，為使建筑安裝企業(yè)在施工中耗用的資金及時(shí)得到補(bǔ)償，需要對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行中間結(jié)算（進(jìn)度款結(jié)算）、年終結(jié)算，全部工程竣工驗(yàn)收后應(yīng)進(jìn)行竣工結(jié)算。 在會(huì)計(jì)科目設(shè)置中，工程結(jié)算，為建造承包商專用的會(huì)計(jì)科目?？⒐Q算是在公路、橋梁建設(shè)項(xiàng)目完工后，由建設(shè)單位（業(yè)主）根據(jù)工程結(jié)算及其它有關(guān)工程資料為基礎(chǔ)按一定的格式和要求進(jìn)行編制的?？⒐Q算全面反映了竣工項(xiàng)目從籌建到交付使用全過(guò)程各項(xiàng)資金的使用情況和設(shè)計(jì)概算執(zhí)行的結(jié)果，是公路建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件。（是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的主要組成部分）?？⒐Q算與工程結(jié)算存在明顯區(qū)別：首先是編制單位不同：結(jié)算由施工單位編制，決算由建設(shè)單位編制。其次審核部門不同：結(jié)算由施工單位造價(jià)部門編制，建設(shè)單位造價(jià)部門審核；建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門編制決算，社會(huì)審計(jì)。最后編制依據(jù)不同：結(jié)算按合同，由單位工程分別編制；決算按整個(gè)項(xiàng)目，包括技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等，在結(jié)算的基礎(chǔ)上加設(shè)備費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、征地費(fèi)、拆遷費(fèi)等，形成最后的固定資產(chǎn)。
三、公路工程決算編制方法
（1）充分利用工程資料。合同登記表是在合同簽定后即可著手的工作，而設(shè)計(jì)變更、工程索賠、項(xiàng)目調(diào)價(jià)等內(nèi)容是對(duì)施工管理工作過(guò)程的記錄，支付登記表則是對(duì)最后一次支付的反映。工程合同及工程決算等進(jìn)行了一系列比較。在對(duì)相應(yīng)的工程數(shù)量進(jìn)行的比較中，以達(dá)到前者控制后者，后者檢驗(yàn)前者的目的。要通過(guò)對(duì)決算的編制達(dá)到規(guī)范管理，加強(qiáng)管理的目的。（2）以相關(guān)法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范為依據(jù)。工程項(xiàng)目從資金來(lái)源和建設(shè)項(xiàng)目分類兩方面考慮，從建設(shè)項(xiàng)目的分類來(lái)講，分新建工程和改建工程，公路竣工決算要根據(jù)《公路建設(shè)項(xiàng)目工程決算編制辦法》執(zhí)行以及項(xiàng)目所在區(qū)域的地方行業(yè)法規(guī)等規(guī)定，嚴(yán)格按照規(guī)定其適用范圍――是“政府或國(guó)有經(jīng)濟(jì)組織投資的公路工程新建和改建項(xiàng)目，分別對(duì)權(quán)限管理、項(xiàng)目管理、合同段信息、業(yè)主數(shù)據(jù)、施工單位數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)分析進(jìn)行預(yù)算和編制，審查其他有關(guān)費(fèi)用的合理性，以堵塞工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中其他不合理的費(fèi)用進(jìn)入工程決算。通過(guò)對(duì)編制竣工決算的分析，可直觀地了解本合同段內(nèi)工程量的變化情況，考察設(shè)計(jì)與實(shí)際符合情況，了解費(fèi)用支付是否有多支或漏支的情況。（3）竣工決算應(yīng)達(dá)到的深度控制。所謂“量、價(jià)、費(fèi)”粗略的分有兩個(gè)層次。第一層次是工、料、機(jī)消耗量，工、料、機(jī)單價(jià)，工、料、機(jī)費(fèi)用及其他直接費(fèi)、間接費(fèi)、稅費(fèi)、利潤(rùn)等。第二層次是工程量、工程量的綜合單價(jià)和工程費(fèi)用。目前工程實(shí)施中，計(jì)量支付是以合同為基礎(chǔ)，按第二層次來(lái)進(jìn)行的，因此，工程決算也反映到這一層次就可以了。（4）竣工決算表格設(shè)置應(yīng)具有適用性。對(duì)于不同規(guī)模的工程，涉及的工程內(nèi)容不同，因此在表格內(nèi)容的設(shè)計(jì)上，盡量使其具有一定的普遍性，以滿足項(xiàng)目管理的需要。同時(shí)對(duì)表格的內(nèi)容允許根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)做適當(dāng)擴(kuò)展，增加或減少其中的部分項(xiàng)目、欄目?jī)?nèi)容，以適應(yīng)不同的工程。（5）批準(zhǔn)的概（預(yù)）算與決算的對(duì)比口徑問(wèn)題。由于合同工程量清單中章、節(jié)、細(xì)目劃分與概（預(yù)）算的項(xiàng)目表中項(xiàng)、目、節(jié)的劃分不對(duì)應(yīng)，為真實(shí)反映實(shí)施過(guò)程的費(fèi)用形成和規(guī)范過(guò)程管理只能按合同工程量的模式形成工程決算，同時(shí)也形成了決算與批準(zhǔn)概（預(yù)）算在細(xì)節(jié)上對(duì)比的困難，可以探索采取一個(gè)較為折中的方式，對(duì)合同文件工程量清單中的工程細(xì)目適當(dāng)歸類匯總，使其達(dá)到概（預(yù)）算項(xiàng)、目、節(jié)中相當(dāng)于“目”的層次，進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)、分析比較，對(duì)“目”的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w納。（6）配備足夠數(shù)量相應(yīng)資格的造價(jià)管理人員。《工程決算編制辦法》明確規(guī)定要配備具有相應(yīng)資格的公路工程造價(jià)人員，做好工程決算資料的收集、整理和分析工作。這就要求建設(shè)管理單位配備一定的造價(jià)人員，以全面了解掌握國(guó)家有關(guān)工程造價(jià)方面的法律規(guī)定，收集價(jià)格信息，了解價(jià)格動(dòng)態(tài)，分析整理各種造價(jià)資料；通過(guò)對(duì)建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用支出情況的確認(rèn)、登記，監(jiān)督工程合同中有關(guān)造價(jià)條款執(zhí)行情況；調(diào)整工程決算動(dòng)態(tài)控制目標(biāo)，編制工程造價(jià)動(dòng)態(tài)分析報(bào)告；提供有關(guān)造價(jià)控制和降低造價(jià)的合理化建議,從而全面加強(qiáng)工程造價(jià)的決算管理，使管理者在公路工程建設(shè)中真正發(fā)揮作用，使工程造價(jià)管理更加規(guī)范。
四、結(jié)語(yǔ)
本文從公路工程竣工決算管理的意義入手，明確的提出了公路工程竣工決算以及公路工程結(jié)算的定義，分析了兩者之間的區(qū)別，最后提出了加強(qiáng)公路工程竣工決算工作的編制方法。通過(guò)本論文的研究可以為公路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)單位提高竣工決算水平，加強(qiáng)和控制造價(jià)管理起到一定的推動(dòng)作用。
參考文獻(xiàn)
[1]郝慶華，姜云花．公路工程竣工決算的編制管理方法研究[J]．山西建筑．2007（8）
【關(guān)鍵詞】 工程； 財(cái)務(wù)管理； 標(biāo)準(zhǔn)化； 模式
工程財(cái)務(wù)管理是個(gè)涉及面廣、周期長(zhǎng)的復(fù)雜的系統(tǒng)工程。工程成本控制單由財(cái)務(wù)部門來(lái)執(zhí)行十分困難，需要將財(cái)務(wù)管理與工程項(xiàng)目管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，制定一套相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各個(gè)流程、環(huán)節(jié)、事件加以協(xié)調(diào)和規(guī)范，從而更好地降低成本，提高效率，增強(qiáng)反應(yīng)的靈活性，確保工程按計(jì)劃高質(zhì)量地完成。
一、工程財(cái)務(wù)管理目前存在的問(wèn)題
（一）工程管理過(guò)程中各部門的職責(zé)分工不明確，缺少執(zhí)行及考核標(biāo)準(zhǔn)的約束。
（二）缺少完整的組織體系和必要的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行協(xié)調(diào)，對(duì)工程已完工工作量進(jìn)行評(píng)估。
（三）財(cái)務(wù)部門沒(méi)有介入工程的全過(guò)程管理，對(duì)具體工程造價(jià)的構(gòu)成不了解，使得工程財(cái)務(wù)控制被動(dòng)、滯后。
（四）工程項(xiàng)目在合同管理方面，還有待規(guī)范。有關(guān)合同缺少必要的約定事項(xiàng)，如日后出現(xiàn)糾紛埋下隱患。大部分合同仍采取預(yù)算招標(biāo)、費(fèi)率招標(biāo)等方式，在技術(shù)層面已相對(duì)比較落后。
（五）工程物資招標(biāo)、價(jià)款支付、質(zhì)保金的留取以及工程物資的出入庫(kù)管理缺少規(guī)范的流程。
（六）工程結(jié)算、決算資料移交不及時(shí)，不全面，對(duì)財(cái)務(wù)編制財(cái)務(wù)決算，移交資產(chǎn)管理，審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)均帶來(lái)困難，同時(shí)也不利于資料檔案的歸檔。
（七）完工工程缺少評(píng)估機(jī)制，不利于工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核及對(duì)工程概算偏差的校正。
二、工程財(cái)務(wù)管理流程
針對(duì)以上有關(guān)問(wèn)題，筆者深入研究現(xiàn)狀，分析形成問(wèn)題的原因，并結(jié)合自身的實(shí)際，修改和完善相關(guān)制度，建立工程管理組織領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)合同價(jià)款的支付、工程結(jié)算、工程決算等環(huán)節(jié)的流程重新加以梳理和規(guī)范。
財(cái)務(wù)部門作為工程財(cái)務(wù)管理的牽頭部門，以財(cái)務(wù)特有的視角對(duì)工程項(xiàng)目每個(gè)時(shí)期的工程造價(jià)進(jìn)行解讀。跟隨工程項(xiàng)目各個(gè)階段的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的變化，加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)方面的控制。
（一）工程項(xiàng)目前期
財(cái)務(wù)部門全程參與工程前期管理、積極做好事前財(cái)務(wù)監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門在工程前期管理工作中應(yīng)首先把握好幾個(gè)方面：
可行性研究階段：財(cái)務(wù)部門要對(duì)建設(shè)成本進(jìn)行分析，提出合理化建議，既保證項(xiàng)目切實(shí)可行，又避免投資的盲目性。
設(shè)計(jì)階段：財(cái)務(wù)部門參與設(shè)計(jì)方案的造價(jià)估算、設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算的編制和審查。對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行比選，對(duì)設(shè)計(jì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查，避免盲目擴(kuò)大規(guī)模，虛列費(fèi)用。
招投標(biāo)階段：參與招投標(biāo)全過(guò)程，履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，保證公平、合理、經(jīng)濟(jì)、可行。
合同簽訂階段：配合內(nèi)部法律部門，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家合同管理的有關(guān)法規(guī)，著重注意付款方式、進(jìn)度結(jié)算、項(xiàng)目結(jié)算等事項(xiàng)，保障合同合法有效、全面履行。
在把握上述原則的基礎(chǔ)上，全面導(dǎo)入預(yù)算管理的理念，對(duì)工程成本實(shí)施預(yù)算管理模式。對(duì)工程成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的分解，編制工程費(fèi)用分解表。
（二）工程項(xiàng)目建設(shè)期
資金管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心，在工程管理工作中同樣得到了充分的體現(xiàn)，在工程項(xiàng)目建設(shè)期，工程財(cái)務(wù)管理以資金管理為重要內(nèi)容和手段，在工程建設(shè)、資產(chǎn)形成、交付使用的各個(gè)階段發(fā)揮著重要的作用。
1.工程款的管理
工程款是工程支出的重要內(nèi)容，工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、管理過(guò)程復(fù)雜、資金量大。公司依據(jù)上級(jí)有關(guān)規(guī)定，對(duì)工程款項(xiàng)的申請(qǐng)、審定、支付制定了嚴(yán)格的操作規(guī)范。
工程項(xiàng)目在開(kāi)工支付款項(xiàng)前，由工程管理部門依據(jù)批復(fù)概算編制工程費(fèi)用分解表。財(cái)務(wù)部門通過(guò)對(duì)概算與分解表的對(duì)比審核及費(fèi)用開(kāi)支合理性的分析，在工程開(kāi)工前即對(duì)工程開(kāi)支有了總體上的把握。
工程支付資金實(shí)行月平衡、周調(diào)度、日安排的管理制度。每月28日前工程管理部門根據(jù)工程進(jìn)度計(jì)劃編制工程資金支付月度計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門在每月30日前審定后報(bào)省公司財(cái)務(wù)部。
工程預(yù)付款及進(jìn)度款，嚴(yán)格按照《邢臺(tái)供電公司工程結(jié)算管理辦法》以及上級(jí)機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)定：
工程預(yù)付款實(shí)行按合同約定撥付，預(yù)付比例不低于合同金額的10％，不高于合同金額的30％，對(duì)重大工程項(xiàng)目，按年度工程計(jì)劃逐年預(yù)付。對(duì)于沒(méi)有簽訂合同或不具備施工條件的工程，財(cái)務(wù)部門不予預(yù)付工程款，杜絕以預(yù)付款為名轉(zhuǎn)移資金情況的發(fā)生。
工程進(jìn)度款執(zhí)行監(jiān)理審批制，嚴(yán)格按照監(jiān)理單位審核的月度工程進(jìn)度付款。堅(jiān)持按月結(jié)算與支付。即實(shí)行按月支付進(jìn)度款，竣工后清算的辦法。工期一年以上的工程，在年終進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理年度結(jié)算。項(xiàng)目負(fù)責(zé)單位根據(jù)工程管理部門、監(jiān)理部門簽字確認(rèn)工程進(jìn)度款結(jié)算單，開(kāi)具發(fā)票向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)付款。
2.工程物資采購(gòu)與領(lǐng)用管理
（1）工程物資的采購(gòu)
對(duì)于符合《國(guó)家電網(wǎng)公司構(gòu)建兩級(jí)招標(biāo)管理體系實(shí)施意見(jiàn)（試行）》中規(guī)定的招標(biāo)采購(gòu)范圍的工程物資，嚴(yán)格堅(jiān)持由國(guó)家電網(wǎng)公司總部和網(wǎng)省公司統(tǒng)一招標(biāo)采購(gòu)。
對(duì)于不符合國(guó)家電網(wǎng)公司總部和網(wǎng)省公司統(tǒng)一招標(biāo)采購(gòu)范圍的物資，由本公司招標(biāo)辦公室負(fù)責(zé)招標(biāo)采購(gòu)。嚴(yán)格按照《國(guó)家電網(wǎng)公司構(gòu)建兩級(jí)招標(biāo)管理體系實(shí)施意見(jiàn)（試行）》的要求，貫徹“公開(kāi)、公平、公正”的原則，嚴(yán)格履行合法合規(guī)的程序，綜合考慮信譽(yù)、質(zhì)量、價(jià)格、到貨時(shí)間等因素，把好工程物資的采購(gòu)關(guān)。
（2）工程物資價(jià)款支付及出入庫(kù)管理
為了實(shí)現(xiàn)物資價(jià)款的支付、工程物資的出入庫(kù)流程的信息化，公司組織研發(fā)了物流管理信息化系統(tǒng)。這一系統(tǒng)涵蓋公司物資管理過(guò)程中的計(jì)劃、采購(gòu)、合同、收付、庫(kù)存、查詢及統(tǒng)計(jì)分析等業(yè)務(wù)，涉及公司所有物資計(jì)劃申報(bào)、審批和資金結(jié)算部門。系統(tǒng)采用ERP理念，全面采用網(wǎng)上審批流程，邁出了物資管理業(yè)務(wù)的全過(guò)程、流程化、信息化的第一步。同時(shí)這一系統(tǒng)的研發(fā)，也進(jìn)一步規(guī)范和固化了工程物資價(jià)款支付以及物資出入庫(kù)整個(gè)流程。
在信息化物流系統(tǒng)中，對(duì)各環(huán)節(jié)的工作狀態(tài)、時(shí)間有直觀清晰的反映，并通過(guò)聲音提示，督促各環(huán)節(jié)待辦工作的進(jìn)行，也有助于發(fā)現(xiàn)管理中的問(wèn)題，明確管理責(zé)任，落實(shí)考核。
每月月末，財(cái)務(wù)部門與物資管理部門進(jìn)行當(dāng)月物資結(jié)存稽核工作。物資管理部門應(yīng)定期對(duì)物資進(jìn)行日常盤點(diǎn)，并有盤點(diǎn)書(shū)面記錄。財(cái)務(wù)部門則要對(duì)結(jié)存物資實(shí)施定期或不定期抽查核實(shí)。
（3）工程決算的編制
工程竣工決算報(bào)告是綜合反映工程項(xiàng)目從籌建到竣工決算日的投資情況、建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件，是考核工程概、預(yù)算執(zhí)行情況，分析工程建設(shè)成本，準(zhǔn)確核定新增資產(chǎn)價(jià)值的重要依據(jù)。
由于決算編制階段涉及的部門比較多，每一步驟出現(xiàn)拖延，都會(huì)影響決算的編制進(jìn)度。為每一環(huán)節(jié)限定時(shí)限，成為了必要的手段。目前公司結(jié)合上級(jí)有關(guān)精神，對(duì)工程結(jié)算、決算的具體時(shí)限要求如下：電源工程和220KV及以上電網(wǎng)工程項(xiàng)目應(yīng)在工程項(xiàng)目經(jīng)完工驗(yàn)收后六個(gè)月內(nèi)編制完成，110KV及以下的電網(wǎng)工程和其他工程項(xiàng)目應(yīng)在工程項(xiàng)目經(jīng)完工驗(yàn)收后三個(gè)月內(nèi)編制完成。
為了推動(dòng)精益化管理，在上述各環(huán)節(jié)工作時(shí)限內(nèi)，應(yīng)進(jìn)一步將結(jié)算、審核、審計(jì)時(shí)間段進(jìn)行細(xì)分。如工程的土建部分結(jié)算根據(jù)實(shí)際可以提前進(jìn)行審核和審計(jì)，以減少工程決算編制階段的時(shí)間壓力。
工程竣工決算報(bào)告在上報(bào)審批前，必須經(jīng)內(nèi)部審計(jì)單位或中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。其中：220KV及以上工程由省公司審計(jì)部組織審計(jì)，110KV及以下工程由各單位審計(jì)部負(fù)責(zé)審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。
工程決算編制階段，財(cái)務(wù)工程管理人員和資產(chǎn)管理人員到現(xiàn)場(chǎng)，核對(duì)設(shè)備清冊(cè)所列設(shè)備與實(shí)際設(shè)備是否相符，并拍照，為建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬和編制固定資產(chǎn)卡片提供有利依據(jù)。對(duì)固定資產(chǎn)制定統(tǒng)一編號(hào)，與公司其他信息系統(tǒng)編號(hào)一致，方便與其他系統(tǒng)的連接，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的跟蹤與監(jiān)控，為實(shí)施固定資產(chǎn)全壽命管理，打造良好的開(kāi)局。另外，核對(duì)不須安裝的機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)工器具及家具等資產(chǎn)的輔助臺(tái)賬與實(shí)際是否相符，并對(duì)這些資產(chǎn)的使用部門進(jìn)行登記，堅(jiān)持“誰(shuí)使用，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，加強(qiáng)對(duì)工程中形成固定資產(chǎn)及流動(dòng)資產(chǎn)的管理力度。
工程安裝費(fèi)用、其它費(fèi)用的分?jǐn)偸枪こ特?cái)務(wù)決算編制的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)人員要通過(guò)對(duì)工程概、預(yù)算、工程價(jià)款決算等依據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析，以此為基礎(chǔ)確定不同資產(chǎn)的費(fèi)用分?jǐn)偅瑥亩侠?、?zhǔn)確地反映每一固定資產(chǎn)價(jià)值。
三、竣工工程項(xiàng)目的評(píng)價(jià)體系
公司正在逐步完善對(duì)竣工工程項(xiàng)目的評(píng)價(jià)體系。評(píng)估體系按內(nèi)容劃分，主要有以下四個(gè)方面：
目標(biāo)評(píng)估：針對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)原定決策目標(biāo)的正確性、合理性和實(shí)踐性進(jìn)行重新分析和評(píng)估。
項(xiàng)目前期工作和實(shí)施階段評(píng)估：主要通過(guò)評(píng)估項(xiàng)目前期工作和實(shí)施過(guò)程中的工作實(shí)績(jī)，分析和總結(jié)項(xiàng)目前期工作的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為今后加強(qiáng)項(xiàng)目前期工作和實(shí)施管理積累經(jīng)驗(yàn)。
項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)評(píng)估：通過(guò)項(xiàng)目投產(chǎn)后的有關(guān)實(shí)際數(shù)據(jù)資料測(cè)試與同類工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)的偏離差異，并分析其原因。
項(xiàng)目影響評(píng)估：分析該項(xiàng)目對(duì)所在地區(qū)、所屬行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境社會(huì)方面的影響。
四、工程財(cái)務(wù)管理下一步的思路
對(duì)于工程財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化工作的開(kāi)展，我們做了大量的努力，也取得了一定的成效。但是由于在管理手段上還存在著一定的不足，有一些做法還需要進(jìn)一步的驗(yàn)證，管理理念還需進(jìn)一步創(chuàng)新。下一步筆者主要從以下幾個(gè)方面，完善工程財(cái)務(wù)管理工作。
（一）積極推廣限額設(shè)計(jì)和典型設(shè)計(jì)
限額設(shè)計(jì)是設(shè)計(jì)階段控制工程造價(jià)的重要手段，能促使設(shè)計(jì)單位加強(qiáng)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，能克服設(shè)計(jì)概、預(yù)算本身的失誤對(duì)工程造價(jià)帶來(lái)的負(fù)面影響。另外，推廣典型設(shè)計(jì)不但能夠提高設(shè)計(jì)質(zhì)量，而且能夠壓縮現(xiàn)場(chǎng)工作量，提高效率、節(jié)約成本。
（二）推廣設(shè)計(jì)監(jiān)理制度，加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更管理
設(shè)計(jì)監(jiān)理制度的推行，能夠提高人們對(duì)設(shè)計(jì)工作的重視程度，從而使設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制得以有效的展開(kāi)，同時(shí)也可以促進(jìn)設(shè)計(jì)單位建立完善的管理制度，提高設(shè)計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和造價(jià)意識(shí)。另外，設(shè)計(jì)圖紙的變更越早造成的經(jīng)濟(jì)損失越?。环粗畡t損失越大。因此要盡量避免設(shè)計(jì)與施工相脫節(jié)的現(xiàn)象發(fā)生，由此減少設(shè)計(jì)變更的發(fā)生。對(duì)非發(fā)生不可的變更，盡量控制在設(shè)計(jì)階段，要做到“先算賬，后變更”，層層審批，有效控制工程造價(jià)。
（三）強(qiáng)化工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督
公司應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)工程項(xiàng)目審計(jì)制度建設(shè)，將審計(jì)監(jiān)督納入工程建設(shè)的全過(guò)程管理，尤其在強(qiáng)化合同簽訂、招投標(biāo)管理、工程結(jié)算和竣工決算環(huán)節(jié)的審計(jì)工作。各部門應(yīng)該注意歸納和分析審計(jì)底稿或報(bào)告中檢查出來(lái)的問(wèn)題，認(rèn)真總結(jié)、堅(jiān)決整改，有效地避免以后重蹈覆轍。
（四）引進(jìn)外部機(jī)構(gòu)，再造工程管理流程
引進(jìn)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，采用ERP的理念，對(duì)公司現(xiàn)有的工程管理流程進(jìn)行進(jìn)一步的分析、整合。大力推動(dòng)信息化進(jìn)程，通過(guò)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有的物流管理系統(tǒng)V6、生產(chǎn)MIS等系統(tǒng)的鏈接。努力拓寬信息系統(tǒng)的應(yīng)用范圍，最大程度優(yōu)化管理流程，提高效率，降低成本。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 國(guó)家電網(wǎng)公司. 國(guó)家電網(wǎng)公司輸變電工程結(jié)算管理辦法.
[2] 國(guó)家電網(wǎng)公司.電網(wǎng)建設(shè)工程投資審計(jì)業(yè)務(wù)指南（試行）.
[3] 國(guó)家電網(wǎng)公司.電力企業(yè)物資采購(gòu)管理審計(jì)辦法.
[4] 國(guó)家電網(wǎng)公司.工程監(jiān)理表式.
[5] 國(guó)家電網(wǎng)公司.國(guó)家電網(wǎng)公司輸變電工程達(dá)標(biāo)投產(chǎn)考核辦法.
[6] 華北電網(wǎng)有限公司.工程竣工決算報(bào)告編制辦法.
[7] 河北省電力公司.河北省電力公司基建工程項(xiàng)目結(jié)算管理辦法.
一、案例。某公路施工企業(yè)的大部分工程項(xiàng)目選用了工作量法確定完工進(jìn)度據(jù)以確認(rèn)本期收入、成本和毛利, 本人運(yùn)用另一辦法即成本法抽查了幾個(gè)項(xiàng)目，兩種方法下的收入、成本和毛利情況如下：
預(yù)計(jì)總收入、總成本、總毛利相同，由于選用的方法不同，本期的收入、成本和毛利均出現(xiàn)了差異，最終影響當(dāng)期損益88.24萬(wàn)元，差異率7.74%。
產(chǎn)生差異的原因
一、根據(jù)工作量法確認(rèn)工程進(jìn)度，必須取得業(yè)主批復(fù)的工程進(jìn)度、月報(bào)表或者工程結(jié)算清單，而在目前實(shí)際運(yùn)行中由于多種原因在資產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)法取得相應(yīng)的計(jì)量或結(jié)算文件，所以實(shí)際工程進(jìn)度與批復(fù)文件存在差異。首先是批復(fù)文件時(shí)間滯后，常常是實(shí)際工程細(xì)目已完工而計(jì)量批復(fù)卻仍正在辦理過(guò)程中，一般要滯后一月，如果業(yè)主有意拖延（減少業(yè)主資金支付）則滯后時(shí)間更長(zhǎng)；其次是業(yè)主計(jì)量時(shí)點(diǎn)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在差異。一般業(yè)主以每月15或20日為計(jì)量確認(rèn)日，而資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日，計(jì)量時(shí)點(diǎn)差異導(dǎo)致工作量差異。此案例時(shí)點(diǎn)差異造成工作量差異200萬(wàn)元。再次是空間差異，有的工程細(xì)目實(shí)際已完工，但業(yè)主不給計(jì)量，例如混凝土預(yù)制細(xì)目雖已完工，但一般規(guī)定養(yǎng)生期內(nèi)不予計(jì)量，該案例差異150萬(wàn)元。
二、變更項(xiàng)目批復(fù)困難，按《準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)變更收入的兩個(gè)條件在實(shí)際運(yùn)行中很難實(shí)現(xiàn)，一項(xiàng)工程細(xì)目變更，業(yè)主口頭承諾，施工結(jié)束后，履行批復(fù)程序特別煩瑣，甚至有的地方工程不竣工不予批復(fù)，依據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定取不到批復(fù)就不能確認(rèn)收入，而相應(yīng)的成本已經(jīng)發(fā)生，所以影響項(xiàng)目工程進(jìn)度確認(rèn)的準(zhǔn)確性和實(shí)際毛利狀況。
三、在以上兩種情況下，項(xiàng)目人員無(wú)法取得計(jì)量批復(fù)文件，為應(yīng)對(duì)總公司決算，往往編制臨時(shí)工程進(jìn)度計(jì)量文件，找業(yè)主臨時(shí)認(rèn)可簽字，這種臨時(shí)文件不具有法律效力，業(yè)主仍以日后真正的計(jì)量批復(fù)為準(zhǔn)。這種情況又為項(xiàng)目管理者操縱項(xiàng)目毛利創(chuàng)造了可乘之機(jī)，項(xiàng)目管理者往往根據(jù)不同意圖調(diào)整收入和毛利，有的為了完成利潤(rùn)目標(biāo)、承包指標(biāo)，可能會(huì)多計(jì)收入;有的為了以豐補(bǔ)歉、留有余地等目的而少計(jì)收入，待工程竣工決算以后再做調(diào)整，人為操縱項(xiàng)目當(dāng)期毛利。如該項(xiàng)目當(dāng)期少計(jì)收入200萬(wàn)元。
難點(diǎn)
一、對(duì)當(dāng)年尚未完工的工程項(xiàng)目，審計(jì)基準(zhǔn)日的工程進(jìn)度與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入時(shí)的工程進(jìn)度相比已經(jīng)發(fā)生較大變化，審計(jì)人員難以獲取資產(chǎn)負(fù)債表日工程進(jìn)度的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，不能準(zhǔn)確判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入的可靠性。
二、對(duì)一些隱蔽工程已無(wú)法用一般測(cè)量手段來(lái)確認(rèn)實(shí)際工作量，審計(jì)人員不能根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際數(shù)據(jù)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
三、收入的截止測(cè)試失去了實(shí)際意義，對(duì)尚未完工的工程，依據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目工程預(yù)算員編制的工程預(yù)算書(shū)進(jìn)行收入截止測(cè)試，不可能發(fā)現(xiàn)收入截止存在的問(wèn)題。
審計(jì)方法
一、運(yùn)用與工程項(xiàng)目確認(rèn)完工進(jìn)度不同的方法，計(jì)算當(dāng)期完工進(jìn)度的百分比，再根據(jù)完工百分比計(jì)算當(dāng)期收入、成本與毛利，作為分析項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)告確認(rèn)毛利的參考依據(jù)，如案例所述。
二、檢查企業(yè)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本是否基本配比，分析、判斷收入確認(rèn)可能存在的問(wèn)題。
三、抽查以往年度已竣工決算的工程收入確認(rèn)的有關(guān)資料，將會(huì)計(jì)賬面確認(rèn)的收入與按竣工決算應(yīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行比較，計(jì)算出收入確認(rèn)的誤差率，作為對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日收入確認(rèn)調(diào)整的參考依據(jù)。
四、可以取得監(jiān)理公司監(jiān)督的工程進(jìn)度記錄作為工程完工程度參考。
五、在審計(jì)中，可根據(jù)施工工程的規(guī)模、繁簡(jiǎn)程度、施工企業(yè)情況以及所編制工程施工圖預(yù)算的質(zhì)量水平等因素，采用不同的審計(jì)方法。
工程成本的審計(jì)
一、通過(guò)審計(jì)案例發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題
第一，合同預(yù)計(jì)總成本（工程施工圖預(yù)算）的編制審批流程不規(guī)范，編制成本所采用數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系不符，編制的隨意性較大，導(dǎo)致預(yù)計(jì)總成本與實(shí)際成本相差過(guò)大，影響當(dāng)期損益的真實(shí)性，有人為調(diào)整當(dāng)期毛利的嫌疑，這是成本審計(jì)的重點(diǎn)問(wèn)題。
第二，建造合同的甲、乙雙方不能及時(shí)對(duì)賬，特別是甲方供料的往來(lái)款項(xiàng)及供貨數(shù)量不能及時(shí)登記入賬，導(dǎo)致成本失真。
第三，項(xiàng)目部日常核算管理制度松懈，各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查等業(yè)務(wù)流程及內(nèi)控制度不健全，導(dǎo)致材料管理和核算出現(xiàn)漏洞。
第四，工程項(xiàng)目在分包的情況下有的分包細(xì)目不計(jì)分包收入和成本，造成收入、支出數(shù)據(jù)失真。
第五，直接成本登記不及時(shí)，當(dāng)期成本與下期成本劃分不清；期間費(fèi)用分配辦法不規(guī)范，導(dǎo)致當(dāng)期毛利不實(shí)，如承包人駐地建設(shè)費(fèi)用一次進(jìn)入當(dāng)期成本。
二、審計(jì)方法
第一，重點(diǎn)審查合同預(yù)計(jì)總成本（工程項(xiàng)目施工圖預(yù)算）的編制、審批流程是否規(guī)范實(shí)用、健全有效，可運(yùn)用內(nèi)控制度審計(jì)方法，進(jìn)一步審查、測(cè)試相關(guān)的內(nèi)控制度下產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料的完整性、正確性及合法性，通過(guò)對(duì)預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，驗(yàn)證差異是否合理，如果差異較大，可對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目采取全面審核法，分析差異過(guò)大原因，確定對(duì)當(dāng)期損益的影響數(shù)額；采用抽查法審查以前年度已竣工決算的工程項(xiàng)目的成本確認(rèn)的有關(guān)資料，將會(huì)計(jì)賬面確認(rèn)的成本數(shù)據(jù)與按竣工決算應(yīng)確認(rèn)的成本進(jìn)行比較，計(jì)算出成本確認(rèn)的誤差率，作為對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日成本確認(rèn)進(jìn)行調(diào)整的參考依據(jù)。
第二，審查當(dāng)期實(shí)際成本費(fèi)用的真實(shí)性，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目采用詳查法檢查為完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本是否及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，審查為完成合同尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本的計(jì)算是否科學(xué)、合理。
第三，對(duì)以前年度開(kāi)工且本年度尚未完工的工程項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)審查本年實(shí)際成本與本年預(yù)計(jì)成本的差異程度，如出現(xiàn)差異較大，應(yīng)以誤差率對(duì)未完合同部分預(yù)計(jì)成本進(jìn)行調(diào)整，配合收入審計(jì)內(nèi)容，對(duì)工程毛利的差異變化予以披露。
第四，材料費(fèi)用重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否健全、有效，材料出入庫(kù)制度是否完備；有無(wú)材料消耗異常的項(xiàng)目，并查明原因；期末材料的盤點(diǎn)是否真實(shí)準(zhǔn)確。
第五，人工費(fèi)用方面可運(yùn)用分析性復(fù)核程序，檢查年度人工費(fèi)有無(wú)異常變動(dòng)，并查明原因，抽查外雇人工費(fèi)結(jié)算憑證用以確定統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、發(fā)放是否合規(guī)，為查明施工企業(yè)、建設(shè)單位與施工隊(duì)是否串通舞弊，審查有無(wú)虛支冒領(lǐng)等違規(guī)行為。
綜上所述，在公路施工企業(yè)按《準(zhǔn)則》確認(rèn)完工進(jìn)度、項(xiàng)目收入、成本的條件下需要注意的事項(xiàng)：
一、審計(jì)實(shí)踐表明成本法是公路施工企業(yè)確認(rèn)完工進(jìn)度百分比的一種較好方法。工作量法確認(rèn)工程進(jìn)度除項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)本身外，主要取決于外界，如駐地監(jiān)理、總監(jiān)理、業(yè)主等多個(gè)層面。而成本法主要取決于項(xiàng)目管理部本身，只要成本核算、管理等內(nèi)控制度健全、運(yùn)行有效，可以相對(duì)準(zhǔn)確地確認(rèn)完工進(jìn)度。
關(guān)鍵詞：公路工程 業(yè)主審計(jì) 效力 認(rèn)定
近年來(lái)，公路工程項(xiàng)目業(yè)主審計(jì)越來(lái)越多也越來(lái)越嚴(yán)格，如果審計(jì)中審計(jì)報(bào)告核減工程款比較多，就會(huì)對(duì)被審計(jì)單位造成影響，嚴(yán)重時(shí)甚至催跨一個(gè)企業(yè)，如何認(rèn)定業(yè)主審計(jì)的效力對(duì)施工單位非常重要，為了說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題，筆者先介紹處理過(guò)的兩個(gè)案例：
1.案例一
2002年8月，廣東某施工單位（以下稱施工單位）中標(biāo)一南方城市公司（以下簡(jiǎn)稱業(yè)主）組織實(shí)施標(biāo)的高速公路路面工程M合同，并于同年8月13日雙方簽訂《合同協(xié)議書(shū)》，合同總價(jià)為人民幣262764438元。隨后，施工單位組建項(xiàng)目經(jīng)理部，于2002年9月至2003年11月按照業(yè)主和工程監(jiān)理單位的要求，完成了所有工程施工任務(wù)，并與2003年12月交付業(yè)主管理。2006年9月，業(yè)主所在市審計(jì)局對(duì)施工單位所完成的工程進(jìn)行審計(jì)，最終審減工程總造價(jià)4415437元。施工單位不同意業(yè)主根據(jù)審計(jì)決定扣減工程款，在與業(yè)主多次協(xié)商無(wú)效的情況下申請(qǐng)仲裁解決。仲裁請(qǐng)求包括1、要求業(yè)主支付未付工程款4911097元；2、 要求業(yè)主支付工程款利息；3、要求業(yè)主承擔(dān)仲裁費(fèi)及律師費(fèi)。
仲裁結(jié)果為：第一、業(yè)主支付施工單位工程款4911097元；第二、業(yè)主承擔(dān)仲裁費(fèi)44158元。裁決庭評(píng)議的意見(jiàn)為：第一、認(rèn)定雙方合同合法有效應(yīng)認(rèn)真履行；第二、審計(jì)結(jié)論不作為結(jié)算依據(jù)；第三、業(yè)主未按合同約定支付工程款應(yīng)承擔(dān)仲裁費(fèi)。
2.案例二
2002年1月，施工單位A公司和業(yè)主B公司簽訂了工程施工合同一份，合同約定由施工A公司承包全長(zhǎng)3757.14米工程施工，工程項(xiàng)目分道路工程、雨污水管道工程、橋梁工程和駁岸工程四部分，工程造價(jià)為人民幣85060529元。合同還對(duì)工程的開(kāi)工竣工日期、工程款的支付、質(zhì)量與驗(yàn)收、合同價(jià)款及調(diào)整、工程變更、竣工驗(yàn)收、竣工決算、爭(zhēng)議的解決等事宜，作出了明確的約定。合同簽訂后，施工單位即嚴(yán)格按合同要求開(kāi)始組織施工，于2003年6月，A公司完成了全部工程的施工，并于2004年1月14日通過(guò)了竣工驗(yàn)收，工程竣工質(zhì)量等級(jí)評(píng)定為優(yōu)良。A公司送審的工程決算總造價(jià)為人民幣 99213715.89元，B公司累計(jì)支付的工程款為87692289元（含工程質(zhì)量保修金），根據(jù)決算總款尚差11521426.89元。2004年11月業(yè)主B公司根據(jù)合同約定委托C工程造價(jià)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，2006年11月C事務(wù)所審計(jì)報(bào)告核減變更造價(jià)11521427元。2007年4月A公司將爭(zhēng)議提請(qǐng)W仲裁委員會(huì)進(jìn)行仲裁，請(qǐng)求①業(yè)主支付工程款11521426.89元；②業(yè)主承擔(dān)逾期付款利息及仲裁費(fèi)。仲裁庭意見(jiàn)為：第一、確認(rèn)雙方合同合法有效，雙方均應(yīng)嚴(yán)格遵守并履行；第二、不能推定業(yè)主認(rèn)可了決算報(bào)告造價(jià)；第三、關(guān)于委托審計(jì)的問(wèn)題，C事務(wù)所審計(jì)報(bào)告沒(méi)有得到A公司的確認(rèn)，審計(jì)報(bào)告對(duì)A公司不發(fā)生效力。仲裁庭為了得出一個(gè)對(duì)雙方當(dāng)事人均有約束力的造價(jià)鑒定結(jié)果，決定由仲裁庭另行委托合格的審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。
裁決結(jié)果為：①業(yè)主B公司支付施工單位A公司工程款5683316.83元（其中確認(rèn)的變更工程造價(jià)為10101454.41元）；②仲裁費(fèi)73145元，由A、B公司各半承擔(dān)。
以上兩則案例均是發(fā)生在施工單位與業(yè)主間，糾紛引起的原因都是由于業(yè)主審計(jì)執(zhí)行審計(jì)結(jié)果進(jìn)行扣款而施工單位不同意扣款，以上兩案例可以將業(yè)主審計(jì)分為以下兩類：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)業(yè)主的直接審計(jì)；業(yè)主合同約定的社會(huì)審計(jì)。對(duì)兩種審計(jì)的效力，可以從以下方面進(jìn)行認(rèn)定：
2.1國(guó)家審計(jì)的效力
國(guó)家審計(jì)只是審計(jì)工作的一種形式。審計(jì)工作一般分為三種：國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，與之對(duì)應(yīng)的職能部門為審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)事務(wù)所。審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)事務(wù)所三者存在的區(qū)別主要是： ①設(shè)置的法律依據(jù)不同。審計(jì)機(jī)關(guān)是根據(jù)憲法設(shè)置的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律（審計(jì)法）設(shè)置的。審計(jì)事務(wù)所是依法批準(zhǔn)組織成立的。 ②組織機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同。審計(jì)機(jī)關(guān)是各級(jí)政府的組成部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位的職能部門。審計(jì)事務(wù)所是具有集體組織性質(zhì)的事業(yè)單位，具有法人資格。 ③法律地位不同。三者的法律地位集中表現(xiàn)在作出《審計(jì)結(jié)論和決定》這一關(guān)鍵性環(huán)節(jié)上。審計(jì)機(jī)關(guān)的《審計(jì)結(jié)論和決定》對(duì)外具有法律效力，具有公證證明作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的《審計(jì)結(jié)論和決定》則不能對(duì)外，不具有公證證明作用。審計(jì)事務(wù)所對(duì)承辦審計(jì)機(jī)關(guān)委托的審計(jì)事項(xiàng)所作的《審計(jì)報(bào)告》，應(yīng)當(dāng)報(bào)送委托的審計(jì)機(jī)關(guān)審定。《審計(jì)結(jié)論和決定》，則由委托的審計(jì)機(jī)關(guān)作出。④任務(wù)或者業(yè)務(wù)不同。審計(jì)機(jī)關(guān)的任務(wù)，是代表國(guó)家實(shí)行外部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù)，是對(duì)本單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)，是向社會(huì)承辦審計(jì)查證和咨詢服務(wù)。審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)事務(wù)所三者的關(guān)系是：在國(guó)家審計(jì)體系中，審計(jì)機(jī)關(guān)是領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)關(guān)，同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)的關(guān)系，同審計(jì)事務(wù)所是管理與被管理的關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在行政上管理審計(jì)事務(wù)所。審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，委托內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)。
在前面的案例一中，仲裁庭認(rèn)定審計(jì)結(jié)論不能作為建設(shè)單位（業(yè)主）與施工單位間的工程款結(jié)算，法律依據(jù)是《最高人民法院[2001]民一他字第2號(hào)電話答復(fù)意見(jiàn)》。最高人民法院關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價(jià)款與審計(jì)部門審計(jì)的工程決算價(jià)款不一致時(shí)如何適用法律問(wèn)題的電話答復(fù)意見(jiàn)（[2001]民一他字第2號(hào) 2001年4月2日）原文如下：
[關(guān)鍵詞]輸變電工程；造價(jià)管控；全過(guò)程理念；設(shè)計(jì)評(píng)審
中圖分類號(hào)：F426.61 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）08-0203-02
引言
近年來(lái)，電力工程建設(shè)的快速發(fā)展，有效促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)屬于技術(shù)資金密集企業(yè)，其輸變電工程建設(shè)投資巨大[1]。在大力推進(jìn)電網(wǎng)建設(shè)、促進(jìn)我國(guó)節(jié)能減排工作的同時(shí)，如何通過(guò)集約化管控，有效降低電網(wǎng)建設(shè)與運(yùn)營(yíng)成本，提高電網(wǎng)整體經(jīng)營(yíng)效益，是電力行業(yè)長(zhǎng)期關(guān)注的重點(diǎn)[2]。然而，輸變電工程建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)環(huán)境復(fù)雜，不確定性因素較多，導(dǎo)致工程造價(jià)的管控難度加大，因此，對(duì)其管控過(guò)程進(jìn)行研究分析，避免超概算情況的發(fā)生，具有重要意義。
在此背景下，本文把握技經(jīng)管理和質(zhì)量監(jiān)督兩條主線，不斷提升專業(yè)水平；并加強(qiáng)技經(jīng)內(nèi)控管理，將全過(guò)程的理念引入到技經(jīng)管控中，逐步加以實(shí)施、應(yīng)用，旨在提高輸變電工程建設(shè)投資效益。
1 基于全過(guò)程的輸變電工程造價(jià)管控框架
輸變電工程造價(jià)的管控貫穿于工程建設(shè)整個(gè)階段，從項(xiàng)目策劃、前期規(guī)劃、工程設(shè)計(jì)、實(shí)施階段以及建成投產(chǎn)整個(gè)的建設(shè)過(guò)程。所謂工程造價(jià)成本控制，就是在工程項(xiàng)目各階段把工程造價(jià)控制在投資限額內(nèi)，隨時(shí)糾正偏差，以保證項(xiàng)目管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，力求在各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中能合理地使用人力、物力、財(cái)力，取得較好的投資效益和社會(huì)效益。
本文輸變電工程全過(guò)程造價(jià)管控體系構(gòu)建的主要框架：圍繞電力工程及其造價(jià)管理特性，整合內(nèi)部業(yè)務(wù)――電網(wǎng)工程初步設(shè)計(jì)審批、招投標(biāo)造價(jià)控制、工程實(shí)施階段、造價(jià)統(tǒng)計(jì)分析、技經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)和定額管理以及勘察設(shè)計(jì)，合理確定工程造價(jià)，有效控制建設(shè)成本，準(zhǔn)確分析費(fèi)用構(gòu)成和變化趨勢(shì)，強(qiáng)化工程造價(jià)關(guān)鍵環(huán)節(jié)精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)可控、在控、能控。
2 基于全過(guò)程的輸變電工程造價(jià)管控具體方法
2.1 嚴(yán)控投資決策方向，引導(dǎo)工程可研工作
嚴(yán)控投資決策方向，提升前期工作質(zhì)量。全面加強(qiáng)工程造價(jià)的過(guò)程控制，努力做到工程投資合理、造價(jià)控制有效。一是主動(dòng)對(duì)接各級(jí)政府，將電網(wǎng)規(guī)劃成果納入地方規(guī)劃，提前保護(hù)路徑，限制其他設(shè)施建設(shè)，降低工程后期投入；二是加強(qiáng)可研和所址路徑的設(shè)計(jì)深度，做實(shí)做細(xì)敏感點(diǎn)收資工作，提前掌握影響工程建設(shè)的重大問(wèn)題，采取應(yīng)對(duì)措施加以解決，提高可研工作質(zhì)量。
主動(dòng)引導(dǎo)可研工作，提高可研估算編制質(zhì)量。投資估算是可行性研究的重要組成部分，起著項(xiàng)目決策，控制項(xiàng)目總造價(jià)的重要作用。參考輸變電工程概（估）算編制原則，加深可行性研究深度，進(jìn)一步規(guī)范可研估算的編制工作；同時(shí)，依托專業(yè)支持，嚴(yán)格開(kāi)展可研估算評(píng)審，提高投資估算質(zhì)量。
2.2 加強(qiáng)初步設(shè)計(jì)管理，控制投資估算水平
提前策劃，有序推進(jìn)評(píng)審進(jìn)度。堅(jiān)持依法開(kāi)工建設(shè)、嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目核準(zhǔn)及工程可研批復(fù)后再評(píng)審，項(xiàng)目核準(zhǔn)及初設(shè)評(píng)審后再開(kāi)工的原則，每年末編制年度工作預(yù)計(jì)劃，每月動(dòng)態(tài)調(diào)整月計(jì)劃，根據(jù)工程計(jì)劃開(kāi)工時(shí)間對(duì)設(shè)計(jì)、評(píng)審、批復(fù)等關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)度倒排，并規(guī)定每個(gè)環(huán)節(jié)最遲完成時(shí)間，通過(guò)有效的計(jì)劃、安排和控制，確保工程進(jìn)度。
嚴(yán)把評(píng)審關(guān)，提高控制造價(jià)水平。加強(qiáng)初設(shè)評(píng)審集中管理，明確評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，固化評(píng)審專家團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化評(píng)審計(jì)劃和評(píng)審質(zhì)量管理，有效提高初設(shè)評(píng)審水平。技術(shù)上嚴(yán)格要求設(shè)計(jì)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，對(duì)技術(shù)方案的合理性、有效性，對(duì)“兩型一化”、“兩型三新”應(yīng)用進(jìn)行專題評(píng)審；經(jīng)濟(jì)上嚴(yán)格把握費(fèi)用計(jì)列的真實(shí)性和合理性。
2.3 強(qiáng)化施工造價(jià)管控，招標(biāo)監(jiān)督共同采用
強(qiáng)化施工階段造價(jià)管理，推行施工圖招標(biāo)。構(gòu)建施工圖設(shè)計(jì)深度的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)機(jī)制，建立通用設(shè)計(jì)施工圖工程量清單模板，使清單盡可能準(zhǔn)確、完備，降低工程量變化導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立合同范本，明確費(fèi)用調(diào)整原則，嚴(yán)格約定與工程量計(jì)量、計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)，充分考慮工程施工可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)因素，減少設(shè)計(jì)變更及工程量變化，有效控制工程造價(jià)。
實(shí)行工程量閉環(huán)管理。貫徹執(zhí)行國(guó)家電網(wǎng)公司輸變電工程設(shè)計(jì)變更管理辦法，分級(jí)審批重大設(shè)計(jì)變更和一般設(shè)計(jì)變更，做到設(shè)計(jì)變更“文件內(nèi)容、審批權(quán)限、變更流程、現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行、費(fèi)用閉環(huán)”五明確。全面加強(qiáng)工程量管理，開(kāi)工前，核實(shí)招標(biāo)工程量，確定量的基礎(chǔ)；施工中，核實(shí)過(guò)程工程量，確定量的變更；竣工后，核實(shí)施工工程量，確定量的閉環(huán)，動(dòng)態(tài)掌握量的變化，為造價(jià)過(guò)程控制提供可靠依據(jù)。
監(jiān)督施工企業(yè)進(jìn)行造價(jià)控制。施工企業(yè)積極參與造價(jià)控制工作有兩個(gè)方面：（1）很抓施工質(zhì)量和施工進(jìn)度，科學(xué)合理地確定施工組織方案。要特別注意施工住址措施及現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)核定，密切配合相關(guān)部門共同做好造價(jià)管控工作。（2）改革現(xiàn)行定額體系，建立工程價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)。施工企業(yè)積極配合建設(shè)單位、定額管理部門，加大收集、整理原始數(shù)據(jù)，并結(jié)合自身的特點(diǎn)，實(shí)事求是的提出對(duì)定額水平進(jìn)行必要調(diào)整的建議，協(xié)助定額管理部門盡早補(bǔ)充和完善定額，為電力工程造價(jià)的確定和控制提供科學(xué)、可靠、可行的基礎(chǔ)保證。
2.4 加強(qiáng)結(jié)算監(jiān)督管理，積極開(kāi)展造價(jià)分析
建立工程結(jié)算督察常態(tài)機(jī)制，提升造價(jià)管理整體質(zhì)量。將結(jié)算督查結(jié)果納入工程造價(jià)綜合評(píng)價(jià)，應(yīng)用輸變電工程結(jié)算通用模板，規(guī)范工程計(jì)算內(nèi)容，制定結(jié)算通用格式模板及使用說(shuō)明，提高結(jié)算質(zhì)量。加強(qiáng)工程結(jié)算集中審查力度，院集中組織制定結(jié)算審查標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一審查原則、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，從書(shū)面審查過(guò)渡到可視化審查，審查現(xiàn)場(chǎng)直接調(diào)看工程，深入評(píng)審工程結(jié)算與建設(shè)實(shí)際的協(xié)調(diào)性。
深入開(kāi)展工程定額、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系研究和應(yīng)用。針對(duì)電網(wǎng)建設(shè)特點(diǎn)開(kāi)展定額、計(jì)價(jià)體系研究，如標(biāo)準(zhǔn)工藝對(duì)工程造價(jià)影響等課題，補(bǔ)充完善標(biāo)準(zhǔn)體系，繼續(xù)做好工程概預(yù)算水平調(diào)整、造價(jià)分析和主要設(shè)備材料價(jià)格信息工作，進(jìn)一步提高工程造價(jià)控制水平。
積極開(kāi)展造價(jià)分析，完善關(guān)鍵指標(biāo)庫(kù)。提升造價(jià)分析內(nèi)容深度，認(rèn)真比對(duì)工程結(jié)算費(fèi)用支出與概算的關(guān)系。引進(jìn)新的評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)一步完善造價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)庫(kù)，指導(dǎo)工程初設(shè)概算、攔標(biāo)價(jià)和工程結(jié)算的審查。開(kāi)展結(jié)算集中監(jiān)督和大檢查，全面提升工程結(jié)算管理水平。具體做法：一是深化應(yīng)用工程量清單招標(biāo)。落實(shí)工程量清單工作，加強(qiáng)各單位工程清單計(jì)價(jià)規(guī)范的培訓(xùn)，提高應(yīng)用質(zhì)量。重點(diǎn)做好在工程施工招投標(biāo)、工程實(shí)施管理和竣工結(jié)算全過(guò)程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范的熟練應(yīng)用。加強(qiáng)工程設(shè)計(jì)變更的管理，與現(xiàn)場(chǎng)過(guò)程造價(jià)管理工作相結(jié)合，進(jìn)一步完善設(shè)計(jì)變更管理流程，加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更的確認(rèn)和審核。二是加強(qiáng)工程項(xiàng)目資金支付及合同簽訂工作。編制基建工程項(xiàng)目資金計(jì)劃，納入公司電網(wǎng)建設(shè)一級(jí)網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃，進(jìn)行計(jì)劃性管理。工程資金計(jì)劃分解到月，實(shí)行物資和服務(wù)類資源月度監(jiān)控。做好工程項(xiàng)目資金在控、可控、能控。各建設(shè)單位接到中標(biāo)通知后，必須在一個(gè)月內(nèi)完成合同簽訂。
2.5 實(shí)施后評(píng)價(jià)反饋機(jī)制，主動(dòng)接受審價(jià)監(jiān)督
主動(dòng)接受外部監(jiān)督。積極引入外部監(jiān)督力量，重要單位工程委托第三方具有資質(zhì)的造價(jià)咨詢進(jìn)行全過(guò)程審價(jià)，對(duì)工程各階段造價(jià)，如初設(shè)概算、施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)進(jìn)行閉環(huán)全面審查；加強(qiáng)專業(yè)之間溝通協(xié)作，做到審計(jì)提前介入、財(cái)務(wù)全程跟蹤，有效避免違規(guī)現(xiàn)象和不合理費(fèi)用的發(fā)生，全面提高管理效率、效益。
切實(shí)發(fā)揮工程審查監(jiān)督作用。堅(jiān)持監(jiān)督、指導(dǎo)并用，對(duì)工程招標(biāo)、變更、結(jié)算等工程管理領(lǐng)域、管理過(guò)程中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)進(jìn)行審價(jià)指導(dǎo)幫助，從而有效防范管理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，研究竣工結(jié)算審價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制，突出工程投資審價(jià)重點(diǎn)，制定結(jié)算審價(jià)書(shū)模板，統(tǒng)一結(jié)算審價(jià)書(shū)格式，進(jìn)一步規(guī)范結(jié)算審價(jià)工作。
建立項(xiàng)目后評(píng)價(jià)信息反饋渠道。工程竣工投產(chǎn)后，對(duì)已完成工程的規(guī)劃目的、執(zhí)行過(guò)程、效益、作用和影響進(jìn)行系統(tǒng)的客觀地分析，并通過(guò)及時(shí)有效的信息反饋，達(dá)到提高投資效益的目的。具體措施：將對(duì)各項(xiàng)工作的評(píng)價(jià)結(jié)果與電網(wǎng)規(guī)劃管理流程、立項(xiàng)審批流程、初步設(shè)計(jì)流程、施工圖設(shè)計(jì)管理流程、施工招投標(biāo)管理流程、設(shè)備招投標(biāo)管理流程、合同管理流程、工程進(jìn)度管理流程、工程質(zhì)量管理流程、資金控制與管理流程、設(shè)計(jì)變更管理流程、概預(yù)算管理流程、生產(chǎn)準(zhǔn)備流程、工程竣工驗(yàn)收與啟動(dòng)投運(yùn)流程、設(shè)備檢修流程、大修和技改流程、備品備件采購(gòu)及管理流程、事故預(yù)防及應(yīng)急流程、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用管理流程、電能交易管理流程實(shí)現(xiàn)信息共享，將后評(píng)價(jià)的結(jié)果及時(shí)反映到各個(gè)階段的業(yè)務(wù)流程中，使各業(yè)務(wù)流程不斷完善其工作，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的閉環(huán)管理。同時(shí)，對(duì)后評(píng)價(jià)信息反饋的時(shí)間、信息反饋的內(nèi)容以及責(zé)任部門均做出明確規(guī)定，保證后評(píng)價(jià)信息及時(shí)反饋，促進(jìn)對(duì)項(xiàng)目管理能力的持續(xù)改進(jìn)。
3 輸變電工程應(yīng)用全過(guò)程造價(jià)管控保障措施
3.1 進(jìn)一步健全制度的管理體系
加強(qiáng)制度體系的整體規(guī)劃。從LCC的角度出發(fā)，對(duì)電網(wǎng)項(xiàng)目的制度體系進(jìn)行整體規(guī)劃，將項(xiàng)目的規(guī)劃、前期、設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)行各個(gè)階段所涉及的制度進(jìn)行整體策劃，從而保證電網(wǎng)制度體系的完整性和有機(jī)性，為提高管理的科學(xué)性和貫徹全壽周期管理思想做好鋪墊。建議成立專門的規(guī)章制度管理機(jī)構(gòu)，在全過(guò)程管理理念的指導(dǎo)下，對(duì)電網(wǎng)的制度體系進(jìn)行整體規(guī)劃和協(xié)調(diào)。
建立制度的定期評(píng)價(jià)、修訂和完善機(jī)制。建議根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)建設(shè)運(yùn)行中的制度進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，看其是否適合當(dāng)前的建設(shè)運(yùn)行條件。根據(jù)定期評(píng)價(jià)的結(jié)果，按照當(dāng)前的情況對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行修訂和完善。建議由上述規(guī)章制度管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)建立電網(wǎng)規(guī)章制度的定期評(píng)價(jià)、修訂和完善管理流程，并且定期執(zhí)行該流程，從而形成電網(wǎng)項(xiàng)目管理的持續(xù)改進(jìn)能力。
3.2 完善造價(jià)管理現(xiàn)有規(guī)章制度
建立技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的LCC評(píng)價(jià)制度。根據(jù)全過(guò)程管理思想，項(xiàng)目的立項(xiàng)和設(shè)計(jì)階段對(duì)整個(gè)電網(wǎng)項(xiàng)目的全過(guò)程費(fèi)用管控起著關(guān)鍵的作用，因此公司內(nèi)部很有必要在電網(wǎng)項(xiàng)目的前期階段，增加對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程費(fèi)用評(píng)價(jià)的報(bào)告，作為項(xiàng)目立項(xiàng)或設(shè)計(jì)的依據(jù)。通過(guò)實(shí)行“項(xiàng)目全周期費(fèi)用評(píng)價(jià)”的制度，利用LCC管理和信息化平臺(tái)等管理手段，可以在前期對(duì)項(xiàng)目的全過(guò)程的費(fèi)用進(jìn)行控制，從而對(duì)深化落實(shí)電網(wǎng)項(xiàng)目全過(guò)程管理起到十分積極的作用。
建議制定電網(wǎng)初步設(shè)計(jì)管理辦法。界定項(xiàng)目業(yè)主、建設(shè)單位、運(yùn)行單位、設(shè)計(jì)單位的職責(zé)分工，加強(qiáng)初步設(shè)計(jì)編制的管理，提高初步設(shè)計(jì)的質(zhì)量和水平。要逐步建立統(tǒng)一的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程成本最優(yōu)。另外，還應(yīng)對(duì)初步設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)做出明確規(guī)定。制定的電網(wǎng)初步設(shè)計(jì)管理辦法，還應(yīng)明確設(shè)計(jì)單位、項(xiàng)目業(yè)主之間的定期反饋制度，以及建設(shè)單位與運(yùn)行單位對(duì)設(shè)計(jì)問(wèn)題的反饋制度。
3.3 建立工程運(yùn)維管理標(biāo)準(zhǔn)和制度
在大修技改項(xiàng)目前期階段建立全過(guò)程評(píng)價(jià)制度。目前對(duì)大修技改項(xiàng)目在立項(xiàng)和可行性研究中尚未建立全過(guò)程費(fèi)用評(píng)價(jià)的定量決策依據(jù)，因此難以做出最優(yōu)的項(xiàng)目決策。對(duì)大修技改項(xiàng)目在立項(xiàng)、可行性研究中可以借助LCC管理和風(fēng)險(xiǎn)管理手段對(duì)項(xiàng)目做出投入產(chǎn)出分析，作為決定是否可行的依據(jù)，控制投資風(fēng)險(xiǎn)。目前對(duì)大修技改項(xiàng)目的投入產(chǎn)出分析在某些網(wǎng)省公司中已經(jīng)得到成功應(yīng)用，公司應(yīng)該把它作為一項(xiàng)制度落實(shí)下來(lái)。
構(gòu)建科學(xué)合理的運(yùn)維成本測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)根據(jù)運(yùn)維單位的具體特點(diǎn)，充分考慮不同運(yùn)行維護(hù)單位所維護(hù)電網(wǎng)資產(chǎn)的類型和結(jié)構(gòu)差異、資產(chǎn)的健康狀況、新增資產(chǎn)的情況、運(yùn)行維護(hù)單位所在地區(qū)的工資水平、氣候條件、具體運(yùn)行維護(hù)單位的主要設(shè)備容量、數(shù)量、投運(yùn)年限、可靠性要求、管轄范圍、新增運(yùn)行維護(hù)人員的情況等等多種因素進(jìn)行分析，建立科學(xué)的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行內(nèi)部運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算，最終建立能夠反映電網(wǎng)運(yùn)行維護(hù)實(shí)際的合理運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。
建立運(yùn)行費(fèi)用信息上報(bào)制度。在電網(wǎng)項(xiàng)目全過(guò)程管理中項(xiàng)目后評(píng)價(jià)、運(yùn)行狀態(tài)檢修、LCC管理等內(nèi)容都需要詳細(xì)的運(yùn)行費(fèi)用統(tǒng)計(jì)信息作為支持。因此，在電網(wǎng)項(xiàng)目中需要增加運(yùn)行費(fèi)用統(tǒng)計(jì)信息上報(bào)制度，規(guī)定運(yùn)行維護(hù)單位應(yīng)上報(bào)詳細(xì)的運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)信息，并且明確規(guī)定上報(bào)信息的內(nèi)容、信息上報(bào)的責(zé)任部門和信息的上報(bào)時(shí)間等。
4 結(jié)論
本文將輸變電工程造價(jià)管控分解到初步設(shè)計(jì)審批、過(guò)程造價(jià)控制、工程階段、造價(jià)統(tǒng)計(jì)分析、技經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)和定額管理以及勘察設(shè)計(jì)費(fèi)等因素，分別進(jìn)行了分析，深入判研引起造價(jià)管控的主要原因，并對(duì)應(yīng)提出相應(yīng)的管理改進(jìn)措施，旨在提高造價(jià)管控水平，為電力工程的造價(jià)管控提供決策支持。
參考文獻(xiàn)
[1]張道國(guó)，耿慶申，王寧寧.電網(wǎng)建設(shè)全過(guò)程造價(jià)變動(dòng)的原因及控制措施[J]. 能源技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2011，10（23）：37-41.
[2]徐志凡，侯麗麗.基于模糊聚類最大樹(shù)算法的電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素識(shí)別[J].現(xiàn)代電力，2011，3（28）：90-94.
一、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)及內(nèi)容
工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是查找各個(gè)階段管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)事前環(huán)節(jié)重點(diǎn)是預(yù)防，主要是通過(guò)對(duì)前期各項(xiàng)工作的審計(jì)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，消除效益流失的隱患；事中環(huán)節(jié)主要是控制，要在工程項(xiàng)目成本形成過(guò)程中，對(duì)人工、物料及其他費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費(fèi)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制目標(biāo)；事后環(huán)節(jié)重點(diǎn)是評(píng)價(jià)，要通過(guò)項(xiàng)目實(shí)際效果與預(yù)期目標(biāo)的對(duì)比、分析，對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益情況作出評(píng)價(jià)。
1.前期調(diào)研論證階段的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在所論證項(xiàng)目的可行性和科學(xué)性上。審計(jì)中要注意分析項(xiàng)目調(diào)研程序是否科學(xué)；調(diào)研內(nèi)容是否全面；調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分；專家意見(jiàn)是否獨(dú)立、客觀，反對(duì)意見(jiàn)是否得到重視；可行性研究報(bào)告是否是在實(shí)事求是的前提下，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目要素進(jìn)行認(rèn)真的、全面的調(diào)查和詳細(xì)的測(cè)算分析，經(jīng)過(guò)多方案的比較論證后提出的；具體論述項(xiàng)目是否具備經(jīng)濟(jì)上的必要性、合理性、現(xiàn)實(shí)性；技術(shù)和設(shè)備的先進(jìn)性、適用性、可靠性；財(cái)務(wù)上的盈利性、合法性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性；項(xiàng)目建議書(shū)是否堅(jiān)持實(shí)事求是的原則；擬建項(xiàng)目的各要素是否進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，測(cè)算分析是否符合實(shí)際情況等等。
2.項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)這一環(huán)節(jié)關(guān)注的重點(diǎn)是：工程建設(shè)理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟(jì)效益，環(huán)保效益及社會(huì)效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計(jì)方案中充分說(shuō)明。是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計(jì)的需要。施工圖設(shè)計(jì)是施工建設(shè)的依據(jù)，它需要滿足建筑材料的選用，設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件的制作，滿足施工圖預(yù)算的編制，施工組織設(shè)計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)施工方面的需要。
3.招投標(biāo)階段的審計(jì)在招標(biāo)、投標(biāo)、簽定施工合同整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員既不參與招標(biāo)的管理也不參與標(biāo)書(shū)的鑒定。招標(biāo)或招標(biāo)部門應(yīng)為審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)督席對(duì)招標(biāo)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。在評(píng)標(biāo)結(jié)束后，向全體投標(biāo)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，使審計(jì)人員既能處在第三方的監(jiān)督位置，又能保持審計(jì)工作的獨(dú)立性；既能做到事中審計(jì)，又能做到在合同簽定前監(jiān)督改正存在的問(wèn)題，減少事后審計(jì)的被動(dòng)性。
4.簽定合同階段效益審計(jì)的重點(diǎn)是工程用主要材料是否符合設(shè)計(jì)質(zhì)量要求和不超投標(biāo)報(bào)價(jià)。在同質(zhì)同價(jià)的條件下，擇優(yōu)選擇供貨廠家，按照招標(biāo)文件和投標(biāo)文件在簽定承包合同的同時(shí)，應(yīng)將施工現(xiàn)場(chǎng)的固體廢棄物、揚(yáng)塵、噪聲、污水等污染物的治理寫(xiě)入合同附加條款。簽定合同時(shí)合同協(xié)議書(shū)、中標(biāo)通知書(shū)、投標(biāo)書(shū)及其附件、通用條款、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范及有關(guān)技術(shù)文件、圖紙、工程量清單、工程報(bào)價(jià)單或預(yù)算書(shū)、雙方有關(guān)工程的商洽、變更等書(shū)面協(xié)議或文件視為合同的組成部分。
5.開(kāi)工準(zhǔn)備階段的審計(jì)這一環(huán)節(jié)，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是資金到位的情況；現(xiàn)場(chǎng)管理制度的健全性；是否按照工程建設(shè)管理辦理了城市建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證及質(zhì)量監(jiān)督等手續(xù)；是否依據(jù)工程設(shè)計(jì)做好土地征購(gòu)、拆遷、搞好“四通一平”工作；是否組織設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和施工單位進(jìn)行圖紙會(huì)審和技術(shù)交底，審查施工組織設(shè)計(jì)或措施；各項(xiàng)準(zhǔn)備（備料、施工隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)等）工作是否充分；是否具備開(kāi)工建設(shè)條件等。
6.工程建設(shè)階段的審計(jì)主要應(yīng)該抓好以下3個(gè)方面的重點(diǎn)工作：第一，材料方面。審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督建設(shè)單位并派員根據(jù)要求進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研以確定材料價(jià)格，排除施工單位故意抬高材料價(jià)格，增加工程造價(jià)的可能。第二，在設(shè)計(jì)變更方面。在施工過(guò)程中，嚴(yán)格按施工圖施工，不突破投標(biāo)報(bào)價(jià)，對(duì)任何一方提出的工程設(shè)計(jì)變更，應(yīng)從申報(bào)制度上嚴(yán)格控制。第三，在施工組織設(shè)計(jì)方面。施工組織設(shè)計(jì)要從全局出發(fā)，抓重點(diǎn)、抓難點(diǎn)，抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。
7.工程竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)重點(diǎn)是完工程度和工程質(zhì)量的審查核實(shí)。審計(jì)中要注意：（1）工程竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)條件，驗(yàn)收是否嚴(yán)格按工程施工質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范執(zhí)行；（2）有無(wú)因設(shè)計(jì)不合理，工程不能發(fā)揮效益的問(wèn)題；（3）工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問(wèn)題；（4）有無(wú)完整的技術(shù)擋案和施工管理資料，是否簽定了工程保修合同。
8.工程結(jié)算階段的審計(jì)重點(diǎn)是核實(shí)工程造價(jià)，避免高估投資者造成經(jīng)濟(jì)損失。下面的工程結(jié)算六步審查法在實(shí)踐中可經(jīng)常用到：第一步，工程量審查。對(duì)工程量審查，一要看是否按定額規(guī)定的計(jì)算規(guī)則執(zhí)行。二要結(jié)合施工圖紙看有無(wú)多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量。三要看工程量中執(zhí)行的系數(shù)是否確切、恰當(dāng)；第二步，定額套用審查。一是審查預(yù)算選用的定額子目所包含的施工內(nèi)容與該工程各分步項(xiàng)的施工內(nèi)容是否一致，也就是對(duì)施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無(wú)高套、錯(cuò)套、重套定額的現(xiàn)象。三是審核材料價(jià)格是否符合當(dāng)時(shí)市場(chǎng)行情，是否符合本企業(yè)內(nèi)部制定的價(jià)格及合同規(guī)定的價(jià)格；第四步，費(fèi)用計(jì)算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審查。一查所套用定額與費(fèi)用是否配套，二查施工企業(yè)的資質(zhì)、級(jí)別、所施工的工程類別與工程費(fèi)用規(guī)定的級(jí)別、類別是否相符，從而確定有無(wú)低級(jí)高套、虛增取費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)計(jì)費(fèi)、隨意提高計(jì)費(fèi)基數(shù)等情況；第五步，工程預(yù)算書(shū)計(jì)算結(jié)果的審查。主要是復(fù)算預(yù)結(jié)算書(shū)的計(jì)算結(jié)果是否正確，有無(wú)人為錯(cuò)算、多算的情況；第六步，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，核對(duì)設(shè)計(jì)圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無(wú)錯(cuò)記工程量的情況，核對(duì)施工操作程序是否與定額相一致。
9.工程運(yùn)營(yíng)階段的審計(jì)項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)后效益審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，也就是所謂的達(dá)標(biāo)性審計(jì)。在內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，確定項(xiàng)目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)環(huán)節(jié)，關(guān)注企業(yè)及項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)好的項(xiàng)目，有了一定的投入，不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善、作業(yè)組織不科學(xué)、機(jī)械設(shè)備及施工臨時(shí)設(shè)施布局不合理，都可能影響這個(gè)項(xiàng)目效益的發(fā)揮。因此，工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)就是通過(guò)對(duì)完工投產(chǎn)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的對(duì)比分析和項(xiàng)目效果的實(shí)際驗(yàn)證，確定項(xiàng)目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到，主要效益是否實(shí)現(xiàn)。要通過(guò)分析評(píng)價(jià)找出未實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的原因，找出存在的問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；采用應(yīng)對(duì)措施，改善經(jīng)營(yíng)管理以減少經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)通過(guò)及時(shí)有效的信息反饋，為未來(lái)的新項(xiàng)目決策提供建議，促使工程投資決策更科學(xué)合理，從而提高決策、管理和建設(shè)水平。
二、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常采用的方法
1.審查復(fù)核法。就是對(duì)被審計(jì)單位所提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料，運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)、知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，在核實(shí)其提供的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的推斷、驗(yàn)證、計(jì)算，通過(guò)審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。
2.對(duì)比分析法。根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算數(shù)或計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)從定量的方面進(jìn)行對(duì)照比較，分析其異同。在工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中對(duì)比分析法貫穿于審計(jì)活動(dòng)的始終，在審計(jì)分析中占有重要地位。對(duì)比分析法中常用的方法是比率法，可通過(guò)百分比、絕對(duì)比、相對(duì)比等，視具體情況作出一種或幾種的選擇進(jìn)行比較與求證以保證審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)性。同時(shí)，在選用對(duì)比分析時(shí)，要正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律，選用最合適的對(duì)比方式，然后才能運(yùn)用分析方法實(shí)施具體分析。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ取M向?qū)Ρ?、?jì)劃與實(shí)際對(duì)比、整體與部分對(duì)比及綜合對(duì)比。3.觀察法。是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的工程項(xiàng)目的實(shí)地察看。觀察是審計(jì)人員利用其視覺(jué)功能檢查行為結(jié)果和實(shí)物資產(chǎn)存在的狀況，通過(guò)“眼見(jiàn)為實(shí)”取得第一手審計(jì)資料作為審計(jì)證據(jù)來(lái)證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，是工程審計(jì)中最常用的方法之一，也是審計(jì)過(guò)程中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。因?yàn)楣こ塘康穆鋵?shí)需要到現(xiàn)場(chǎng)去觀察、丈量、測(cè)算，然后再與工程結(jié)算書(shū)比較，從而發(fā)現(xiàn)有無(wú)虛列工程量的問(wèn)題。
4.計(jì)算法。是審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或者另行計(jì)算。審計(jì)人員的目的在于驗(yàn)證被審計(jì)單位的計(jì)算結(jié)果的正確性；驗(yàn)證被審計(jì)單位提供的決算資料的正確性。當(dāng)計(jì)算結(jié)果與被審計(jì)單位的記錄不一致時(shí)，審計(jì)人員一般應(yīng)再次驗(yàn)證計(jì)算過(guò)程。必要時(shí)，應(yīng)與被審計(jì)單位有關(guān)部門人員進(jìn)行溝通，溝通不一致時(shí)，應(yīng)以審計(jì)人員的計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)。
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 工程造價(jià) 跟蹤審計(jì) 運(yùn)行模式
引言
長(zhǎng)期以來(lái)，工程造價(jià)審計(jì)大部采用事后審計(jì)，審計(jì)工作基本在辦公室進(jìn)行，而建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、組成內(nèi)容復(fù)雜等專業(yè)技術(shù)特點(diǎn)，面對(duì)如此復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象系統(tǒng)，事后審計(jì)卻采取遠(yuǎn)離具體建設(shè)過(guò)程這樣一種審計(jì)路徑，這無(wú)疑使得審計(jì)的深度和質(zhì)量難以滿足要求，事后審計(jì)表現(xiàn)出了明顯的弱效性或無(wú)效性[1]。而當(dāng)前，工程造價(jià)審計(jì)目的是追求造價(jià)形成的合理性，造價(jià)控制的有效性，要想達(dá)到審計(jì)的效果，沒(méi)有一個(gè)有力的針對(duì)過(guò)程的監(jiān)督是不可能實(shí)現(xiàn)的，因此必須要進(jìn)行審計(jì)方式的創(chuàng)新，變靜態(tài)的事后審計(jì)為動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)，將工程造價(jià)的事后審核提前和擴(kuò)展工程造價(jià)形成的全過(guò)程，這也就成為必然。
一、實(shí)施主體
工程造價(jià)跟蹤審計(jì)按主體分為：政府審計(jì)（國(guó)家審計(jì)）、社會(huì)審計(jì)（獨(dú)立設(shè)計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)[2]。
1）從事造價(jià)審計(jì)工作的審計(jì)人員以《注冊(cè)造價(jià)工程師管理辦法》注冊(cè)的造價(jià)工程師為宜，也可以是符合《全國(guó)建設(shè)工程造價(jià)員管理暫行辦法》規(guī)定的工程造價(jià)員；他們既要有專業(yè)技術(shù)和豐富的工程建設(shè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，又要有經(jīng)濟(jì)管理理論知識(shí)和一定的法律知識(shí)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，政府投資的工程建設(shè)項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；審計(jì)人員應(yīng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。
2）工程造價(jià)的社會(huì)審計(jì)是指根據(jù)《工程造價(jià)咨詢企業(yè)管理辦法》經(jīng)批準(zhǔn)成立的獨(dú)立的審計(jì)組織，依法對(duì)被審計(jì)單位的工程造價(jià)實(shí)施審計(jì)，是一種社會(huì)委托審計(jì)。
3）內(nèi)部審計(jì)是指國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和實(shí)際需要，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員或授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位的工程造價(jià)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在力量不足的情況下，可采用“內(nèi)審?fù)馕钡姆椒?，即委托社?huì)上有資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，對(duì)本單位及所屬單位的工程造價(jià)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，通過(guò)內(nèi)外審計(jì)人員積極有效協(xié)作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程造價(jià)管理中問(wèn)題，提高工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量，并達(dá)到降低審計(jì)費(fèi)用和節(jié)約審計(jì)時(shí)間的目的。
二、運(yùn)行模式
工程造價(jià)跟蹤審計(jì)是與工程項(xiàng)目建設(shè)同步進(jìn)行的，即有計(jì)劃地針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、承發(fā)包、施工、竣工等不同階段的工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，也可稱為全過(guò)程工程造價(jià)跟蹤審計(jì)；廣義而言，審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展情況和工作需要，可從建設(shè)過(guò)程的某個(gè)階段開(kāi)始或某個(gè)環(huán)節(jié)介入，開(kāi)展工程造價(jià)審計(jì)監(jiān)督工作，只要不是事后審計(jì)，有一定“跟蹤強(qiáng)度”（指事前、事中審計(jì)介入的程度大?。伎烧J(rèn)為屬于工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的范疇。因此.如果按時(shí)間跨度分，工程造價(jià)跟蹤審計(jì)可分為全過(guò)程工程造價(jià)跟蹤審計(jì)和階段性工程造價(jià)跟蹤審計(jì)兩種主要運(yùn)行模式。從某種程度上講，階段性工程造價(jià)跟蹤審計(jì)延伸至項(xiàng)目建設(shè)的整個(gè)過(guò)程，就會(huì)轉(zhuǎn)變成全過(guò)程工程造價(jià)跟蹤審計(jì)。如果根據(jù)跟蹤強(qiáng)度大小分類，可將工程造價(jià)跟蹤審計(jì)分為駐場(chǎng)審計(jì)、環(huán)節(jié)審計(jì)、分期審計(jì)[3]。駐場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)組織在項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)全天候進(jìn)行的工程造價(jià)審計(jì)，跟蹤強(qiáng)度最大；環(huán)節(jié)審計(jì)是根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的具體情況確定出重點(diǎn)和非重點(diǎn)工程造價(jià)管理的內(nèi)容（用“環(huán)節(jié)”表示，可進(jìn)一步分為“重點(diǎn)環(huán)節(jié)”和“非重點(diǎn)環(huán)節(jié)”），有針對(duì)性地對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行工程造價(jià)跟蹤審計(jì)；分期審計(jì)指在項(xiàng)目建設(shè)期間，審計(jì)組織定期不定期地進(jìn)入項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展跟蹤審計(jì)。環(huán)節(jié)審計(jì)和分期審計(jì)的跟蹤強(qiáng)度均較駐場(chǎng)審計(jì)小。環(huán)節(jié)審計(jì)和分期審計(jì)也可結(jié)合起來(lái)應(yīng)用，對(duì)一些次要環(huán)節(jié)的審計(jì)事項(xiàng)，可根據(jù)實(shí)際需要定期或不定期進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
三、運(yùn)行中存在的主要問(wèn)題
1）工程造價(jià)跟蹤審計(jì)較傳統(tǒng)事后捌審計(jì)資源占用和成本顯著提高，但工程造價(jià)跟蹤審計(jì)能有效減少審計(jì)方與項(xiàng)目建設(shè)管理方和施工方間工程項(xiàng)目建設(shè)信息不對(duì)稱的問(wèn)題，有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。如根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的具體情況，在建設(shè)項(xiàng)目施工階段采取駐場(chǎng)審計(jì)模式，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)施工過(guò)程的實(shí)時(shí)監(jiān)督和對(duì)計(jì)算相關(guān)資料的嚴(yán)格審查，可確保工程計(jì)量和計(jì)價(jià)的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，特別是能有效防止隱蔽工程上的虛假變更和高估冒算等現(xiàn)象發(fā)生，從而提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在控制工程造價(jià)、促進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)管理和廉政建設(shè)等方面的作用。
2）工程造價(jià)跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求高，工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)是有一定區(qū)別的兩個(gè)學(xué)科專業(yè)。工程造價(jià)審計(jì)需要以掌握工程經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)的注冊(cè)造價(jià)工程師、造價(jià)員為主；財(cái)務(wù)審計(jì)需要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師為主；在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，二者相輔相成，密不可分；也只有二者緊密結(jié)合，才能使建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)不留死角，使違紀(jì)、違規(guī)、違法問(wèn)題無(wú)容身之地。
3）根據(jù)現(xiàn)行《全國(guó)造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)資格考試大綱》、《注冊(cè)造價(jià)工程師管理辦法》、造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》以及《全國(guó)建設(shè)工程造價(jià)員管理暫行辦法》，注冊(cè)造價(jià)工程師與造價(jià)員應(yīng)具備相應(yīng)的主要理論知識(shí)結(jié)構(gòu)。與造價(jià)員相比，考試合格經(jīng)注冊(cè)的造價(jià)工程師所掌握的有關(guān)工程造價(jià)管理的理論知識(shí)更系統(tǒng)、更全面，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面要求更高，繼續(xù)教育設(shè)置的課程學(xué)習(xí)學(xué)時(shí)也較多，即執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入的“門檻”更高，通過(guò)繼續(xù)教育，促使執(zhí)業(yè)人員及時(shí)更新知識(shí)、更新觀念，開(kāi)發(fā)和掌握新技術(shù)和方法，更好地從事造價(jià)管理工作。因此，造價(jià)工程師更適宜政策性較強(qiáng)的建設(shè)項(xiàng)目決策階段的造價(jià)審計(jì)工作。
4）工程造價(jià)跟蹤審計(jì)要求從事審計(jì)工作的注冊(cè)造價(jià)工程師和造價(jià)員除具備系統(tǒng)的工程造價(jià)管理理論知識(shí)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)外，還應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》、《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》及由國(guó)家審計(jì)署頒布的審計(jì)規(guī)章，在造價(jià)審計(jì)實(shí)踐中處理好審計(jì)法與建筑法、合同法、招投標(biāo)法及有關(guān)法律、法規(guī)間的關(guān)系。
5）工程造價(jià)跟蹤審計(jì)消耗審計(jì)資源相對(duì)較多，審計(jì)機(jī)構(gòu)投入不足，可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。審計(jì)人員在長(zhǎng)期跟蹤項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，接觸到各種“誘惑”的機(jī)會(huì)增加，個(gè)別審計(jì)人員由于不能自律就有可能出現(xiàn)職業(yè)道德方面的問(wèn)題而造成不良的社會(huì)影響。理論上講，造價(jià)工程師的理論知識(shí)體系覆蓋建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理，但可能由于造價(jià)工程師在其工程技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)知識(shí)背景中存在某些欠缺或性格缺陷等個(gè)人原因，如果對(duì)某個(gè)細(xì)節(jié)稍有忽略或原則性不強(qiáng)，都會(huì)給工程造價(jià)的真實(shí)性帶來(lái)不同程度的影響。
四、選擇策略
工程造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式的選擇，除了要根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)情況外，還需結(jié)合審計(jì)資源情況綜合考慮。有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料表明，建設(shè)項(xiàng)目投資決策階段影響工程造價(jià)的程度最高，可達(dá)80%一90%；設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度也可達(dá)到75%以上。項(xiàng)目建設(shè)各階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度和多次計(jì)價(jià)過(guò)程的關(guān)系，如圖l所示[4-5]。從圖l可以看出。項(xiàng)目建設(shè)階段越靠前對(duì)工程造價(jià)的影響程度越大，所以從工程造價(jià)多次計(jì)價(jià)過(guò)程的這一特點(diǎn)看，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資決策階段和設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)的審計(jì)工作是十分必要的。充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)控作用，以提高項(xiàng)目資金的使用效率。對(duì)于投資大的建設(shè)項(xiàng)目，可以實(shí)施駐場(chǎng)全過(guò)程工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)力量不足時(shí)，可采用環(huán)節(jié)審計(jì)或分期審計(jì)，但重點(diǎn)環(huán)節(jié)或項(xiàng)目建設(shè)重要時(shí)期的跟蹤審計(jì)質(zhì)量一定要保證。
圖1項(xiàng)目建設(shè)各階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度和多次計(jì)價(jià)過(guò)程的關(guān)系
五、工程量清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目實(shí)行工程造價(jià)
工程量清單計(jì)價(jià)是目前工程施工招投標(biāo)階段、施工和竣工驗(yàn)收階段實(shí)施的一種主要工程造價(jià)計(jì)價(jià)方法。工程量清單計(jì)價(jià)的項(xiàng)目實(shí)行工程造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式是階段性工程造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式，而不是項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程工程造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式。《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》GB50500--2008（以下簡(jiǎn)稱《清單規(guī)范》）中規(guī)定：全部使用國(guó)有資金投資或國(guó)有投資為主的工程建設(shè)項(xiàng)目，必須采用工程量清單計(jì)價(jià)（強(qiáng)制性條文）；非國(guó)有資金投資的工程建設(shè)項(xiàng)目，可采用工程量清單計(jì)價(jià)。清單規(guī)范實(shí)施后，將有越來(lái)越多的國(guó)有及非國(guó)有資金投資的工程建設(shè)項(xiàng)目采用工程量清單計(jì)價(jià)方法。清單規(guī)范還規(guī)定，工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、投標(biāo)報(bào)價(jià)、工程價(jià)款結(jié)算等工程造價(jià)文件的編制與核對(duì)應(yīng)由具有資格的工程造價(jià)專業(yè)人員承擔(dān)。第4.8.9條規(guī)定：同一工程竣工結(jié)算核對(duì)完成，發(fā)、承包雙方簽字確認(rèn)后，禁止發(fā)包人要求承包人與另一個(gè)或多個(gè)工程造價(jià)咨詢?nèi)酥貜?fù)核對(duì)竣工結(jié)算[6]。此條規(guī)定對(duì)工程造價(jià)審計(jì)的影響是微妙的。保持審計(jì)的獨(dú)立性，不越位和錯(cuò)位，不直接參與工程管理和決策是審計(jì)界的共識(shí)。但常常會(huì)有施工承包企業(yè)抱怨：某工程結(jié)算書(shū)由項(xiàng)目建設(shè)管理部門或由其聘請(qǐng)的監(jiān)理單位或造價(jià)咨詢單位審一遍，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還要審一遍，等于“審兩遍”，造成工程結(jié)算時(shí)間延長(zhǎng)，不能及時(shí)獲得工程結(jié)算價(jià)款，因而施工承包企業(yè)往往對(duì)審計(jì)有抵觸情緒。《清單規(guī)范》第4.8.9條的規(guī)定，使得上述審計(jì)過(guò)程有了調(diào)整的必要。對(duì)于工程量清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，采用工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式無(wú)疑是目前比較合適的選擇。工程量清單計(jì)價(jià)的內(nèi)容包括：工程量清單的編制；招標(biāo)控制價(jià)和投標(biāo)報(bào)價(jià)的編制；工程發(fā)、承包合同簽訂（約定合同價(jià)款）；施工過(guò)程中工程量的計(jì)量與價(jià)款支付；索賠與現(xiàn)場(chǎng)簽證；工程價(jià)款的調(diào)整；竣工結(jié)算的辦理以及工程計(jì)價(jià)爭(zhēng)議的處理等。
六、結(jié)束語(yǔ)
工程審計(jì)是國(guó)家監(jiān)控工程建設(shè)活動(dòng)的重要手段之一，也是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。審計(jì)人員要積極配合相關(guān)部門，提高自身的業(yè)務(wù)能力，不僅熟練掌握各種政策業(yè)務(wù)知識(shí)，而且還要積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的施工管理知識(shí)，在日常工作中積累豐富的經(jīng)驗(yàn)。在當(dāng)前一些工程建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)工程價(jià)款結(jié)算爭(zhēng)議較多的情況下，對(duì)工程量清單計(jì)價(jià)的項(xiàng)目實(shí)行工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式，無(wú)疑有利于規(guī)范工程計(jì)價(jià)行為，盡量避免久審不結(jié)的現(xiàn)象發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
【1】唐連玨.工程造價(jià)的確定與控制[M].北京：中國(guó)計(jì)劃出版社。2001. .
【2】高舂艷.工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式的應(yīng)用與研究[D].上海：同濟(jì)大學(xué).2007.
【3】趙志剛.國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目重點(diǎn)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)研究[D].武漢：華中科技大學(xué)，2006.
【4】陳健.尹岳全.姚新宇.等.某高校體育館建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐[J].建筑技術(shù)開(kāi)發(fā).2007，34（1）：83-84.