時(shí)間：2023-12-07 15:43:51
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納稅優(yōu)惠是指國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，在一定期限內(nèi)對(duì)特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人的應(yīng)繳稅款，給予減征或者免征的鼓勵(lì)性措施。雖然有許多企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下無(wú)法獲得納稅優(yōu)惠，但是通過(guò)并購(gòu)活動(dòng)，則可以享受到納稅優(yōu)惠的待遇。一般情況下，與并購(gòu)有關(guān)的納稅優(yōu)惠可能來(lái)源于以下幾個(gè)方面：
一是可折舊資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值高于賬面價(jià)值。并購(gòu)的稅收效應(yīng)理論認(rèn)為，目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的改變，是促使并購(gòu)發(fā)生的強(qiáng)有力的納稅動(dòng)機(jī)。按照會(huì)計(jì)慣例，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映其資產(chǎn)的歷史成本，折舊的計(jì)提是以資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)。如果資產(chǎn)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值大大超過(guò)歷史成本（這種情況常會(huì)發(fā)生，尤其在通貨膨脹時(shí)期），則通過(guò)并購(gòu)將資產(chǎn)重新估值就可以產(chǎn)生更大的折舊避稅額。并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)反映其購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，企業(yè)資產(chǎn)基礎(chǔ)的增加導(dǎo)致它所享受的折舊避稅額超過(guò)目標(biāo)企業(yè)在同樣資產(chǎn)上所享受到的折舊避稅額。
二是將常規(guī)收益轉(zhuǎn)化為資本收益。有些國(guó)家的稅收法律規(guī)定，對(duì)高額的留存收益可以征收懲罰性所得稅。有許多投資機(jī)會(huì)的成長(zhǎng)型企業(yè)通常采取不分紅的策略，以吸引一批偏好這種股利政策的股東。當(dāng)增長(zhǎng)速度減慢、投資機(jī)會(huì)減少時(shí)，如果繼續(xù)不分紅，因此而積累的大量留存收益就面臨被稅務(wù)部門(mén)征收懲罰性所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)并購(gòu)，并購(gòu)企業(yè)向目標(biāo)企業(yè)的股東支付的價(jià)格中就包含了對(duì)這部分高額留存收益的付價(jià)，目標(biāo)企業(yè)的股東可以只就股票增值部分（資本利得）繳納所得稅，而無(wú)需繳納紅利的所得稅。
三是經(jīng)營(yíng)虧損稅務(wù)抵免遞延。對(duì)于有較高盈利水平且發(fā)展穩(wěn)定的企業(yè)，并購(gòu)一家具有大量經(jīng)營(yíng)凈虧損的企業(yè)，可以顯著改變整體的納稅地位。通過(guò)并購(gòu)使盈利與虧損相互抵消，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購(gòu)企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)虧損的遞延，推遲所得稅的繳納。
四是負(fù)債融資稅務(wù)抵免。稅法規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以抵減當(dāng)期利潤(rùn)。因此，并購(gòu)企業(yè)通過(guò)大量舉債籌集并購(gòu)所需要的資金，可以獲得更大的利息避稅效應(yīng)，在總體上降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用。
五是資本性利得推遲轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。由于資金時(shí)間價(jià)值的存在，遲繳稅總比早繳稅好。稅法的一個(gè)普遍的立法原則就是資本性利得在轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金之前，不作為稅基進(jìn)行納稅。因此并購(gòu)企業(yè)就可以通過(guò)股票支付方式來(lái)并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)或股票，使目標(biāo)企業(yè)的股東獲得延遲繳稅的好處。
二、并購(gòu)中不同實(shí)現(xiàn)方式稅務(wù)籌劃
按并購(gòu)的實(shí)現(xiàn)方式劃分，并購(gòu)可分為現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)式、承擔(dān)債務(wù)式和股份交易式并購(gòu)。不同的并購(gòu)實(shí)現(xiàn)方式有不同的稅收處理方法。
第一，現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)式并購(gòu)?，F(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)式并購(gòu)是指由并購(gòu)公司支付給目標(biāo)公司股東一定數(shù)額的現(xiàn)金，以此取得目標(biāo)公司的所有權(quán)。目標(biāo)公司的股東收到對(duì)其所擁有股份的現(xiàn)金支付時(shí)，就失去了對(duì)原公司的所有權(quán)益。目標(biāo)公司的股東應(yīng)就其在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中所獲得的轉(zhuǎn)讓所得扣除股權(quán)投資成本后的凈收益作為計(jì)稅依據(jù)繳納所得稅，目標(biāo)公司股東稅收負(fù)擔(dān)的加重，勢(shì)必會(huì)增加并購(gòu)成本。在現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)式并購(gòu)下，如果采用分期付款的支付方式，可以為目標(biāo)公司股東提供一個(gè)安排收益的彈性空間，減輕股東的稅收負(fù)擔(dān)。并購(gòu)公司可以利用目標(biāo)公司資產(chǎn)重估增值獲得折舊抵稅利益。
第二，承擔(dān)債務(wù)式并購(gòu)。承擔(dān)債務(wù)式并購(gòu)是指目標(biāo)公司資不抵債或資產(chǎn)債務(wù)相等的情況下，并購(gòu)方以承擔(dān)被并購(gòu)方部分或全部債務(wù)為條件，取得目標(biāo)公司的資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。目標(biāo)公司的股東被視為無(wú)償放棄所持有的股票，無(wú)需交納所得稅。并購(gòu)公司因承擔(dān)了目標(biāo)公司的債務(wù)，可獲得債務(wù)利息的節(jié)稅利益。
第三，股份交易式并購(gòu)。股份交易式并購(gòu)是指并購(gòu)公司通過(guò)增發(fā)本公司的股票替換目標(biāo)公司股票或購(gòu)買(mǎi)目標(biāo)公司的資產(chǎn)，從而達(dá)到并購(gòu)的目的。它的主要類(lèi)型有吸收合并、新設(shè)合并、相互持股并購(gòu)和股票轉(zhuǎn)資本并購(gòu)等。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］59號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅［2000］119號(hào)）中對(duì)企業(yè)并購(gòu)的稅務(wù)處理做了明確的規(guī)定：
一是企業(yè)合并，在通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。
二是合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其他股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)可以按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算交納企業(yè)所得稅；被合并企業(yè)的股東以其持有的舊股換新股不被視為出售舊股、購(gòu)買(mǎi)新股處理，不交納個(gè)人所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。
按照國(guó)家稅法規(guī)定，在規(guī)定的比例下，目標(biāo)公司不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得，不必就此項(xiàng)所得繳納稅款；目標(biāo)公司的股東未收到并購(gòu)企業(yè)的現(xiàn)金，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)資本利得無(wú)需納稅，到出售其股票時(shí)才需就資本利得繳納所得稅，可起到延期納稅的效果。
在并購(gòu)過(guò)程中，不同的實(shí)現(xiàn)方式導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)所接受的目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)不同、虧損是否能夠彌補(bǔ)的處理不同、目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)讓所得納稅時(shí)間不同等，從而使并購(gòu)時(shí)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)不同。在選擇時(shí)要考慮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生改變所帶來(lái)的一定時(shí)期的稅收變化和現(xiàn)金流量的變化，最大限度地降低企業(yè)并購(gòu)的稅收成本。
案例1：某股份有限企業(yè)甲并購(gòu)企業(yè)乙，乙企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為 300萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值 400 萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商，甲擬從以下方案中選擇一種并購(gòu)乙：方案一，甲企業(yè)以 130 萬(wàn)股權(quán)和 10 萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)乙企業(yè)；方案二， 甲企業(yè)以100萬(wàn)股和 100萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)乙企業(yè)；方案三，甲企業(yè)以400萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)乙企業(yè)。甲企業(yè)合并時(shí)股票市價(jià)為3元/股，已發(fā)行股票2000萬(wàn)股（面值為1元/ 股）。假設(shè)合并后，被購(gòu)并企業(yè)股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并后企業(yè)每年應(yīng)稅所得額為1000萬(wàn)元，每年年末現(xiàn)金股利支付率為50%，增值后的固定資產(chǎn)平均折舊年限為5年，所得稅稅率為 25%，行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%。現(xiàn)就三個(gè)方案對(duì)企業(yè)的影響分別計(jì)算如表1所示：
從表1中可知，方案一的現(xiàn)金流出現(xiàn)值最小，應(yīng)采用方案一，即利用股份并購(gòu)達(dá)到減稅的目的。
三、并購(gòu)融資方式稅務(wù)籌劃
企業(yè)并購(gòu)需要大量的資金，其融資方式可分為內(nèi)部融資和外部融資。內(nèi)部融資是依靠公司的自有資金支付并購(gòu)價(jià)款，這種方式受企業(yè)自有資金規(guī)模的限制。外部融資是向公司以外的經(jīng)濟(jì)主體籌措資金，包括債券融資和股權(quán)融資兩種，債務(wù)融資又可分為銀行信貸融資、債券融資、賣(mài)方融資、杠桿收購(gòu)融資等方式。并購(gòu)時(shí)選擇哪種融資方式要考慮多種因素，稅務(wù)成本是要考慮的重要因素之一。由于稅法對(duì)不同渠道獲取資金的成本列支方法規(guī)定不同，因此不同的融資方案其稅負(fù)輕重程度不同。
按照稅法規(guī)定，債務(wù)融資所支付的利息可以在稅前列支，能降低公司的融資成本。而企業(yè)支付的股利則只能在稅后利潤(rùn)中列支，不能作為費(fèi)用在稅前扣除。相比之下，利用融資成本較低的債務(wù)融資越多，企業(yè)綜合的資本成本就越低，稅收利益也越大。但按照資本結(jié)構(gòu)理論，過(guò)多的債務(wù)會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)利息的抵稅利益會(huì)被財(cái)務(wù)破產(chǎn)成本所抵銷(xiāo)，有時(shí)反而得不償失。
案例2：某股份有限企業(yè)A并購(gòu)企業(yè)B，實(shí)行并購(gòu)需融資500 萬(wàn)元，假設(shè)融資后息稅前利潤(rùn)有75萬(wàn)元?，F(xiàn)有三種融資方案可供選擇：方案甲，完全以權(quán)益資本融資，發(fā)行股票50萬(wàn)股；方案乙，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為1：4，即發(fā)行股票40萬(wàn)股，同時(shí)借入資金100萬(wàn)元，債務(wù)資金成本率為10%；方案丙，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為3：2，即發(fā)行股票20萬(wàn)股，同時(shí)借入資金300萬(wàn)元，因風(fēng)險(xiǎn)加大，債務(wù)資金成本率為15%。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，現(xiàn)對(duì)三個(gè)方案分別計(jì)算如下：
由上可知，方案乙的每股收益最大，應(yīng)采用方案乙，即利用適度的債務(wù)融資達(dá)到減稅的目的。一般而言，如果企業(yè)息稅前利潤(rùn)率大于負(fù)債利息率，則提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的回報(bào)率，其節(jié)稅效果顯著。但隨著負(fù)債比率提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)隨之增加，如果企業(yè)債務(wù)利息率大于企業(yè)息稅前利潤(rùn)率，則債務(wù)融資會(huì)帶來(lái)負(fù)效應(yīng)，如方案丙。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；內(nèi)涵；應(yīng)用
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的企業(yè)都在迅速發(fā)展，國(guó)家對(duì)其的管理也越來(lái)越重視，在法律制度上，都有了許多規(guī)范。其中較為重要的稅收項(xiàng)目，作為國(guó)家國(guó)庫(kù)收入的來(lái)源，國(guó)家對(duì)此非常的重視，對(duì)企業(yè)的稅收有著細(xì)致的規(guī)定。這一方面提高了國(guó)家的國(guó)庫(kù)收入及對(duì)企業(yè)的管理力度，在另一方面也給企業(yè)帶來(lái)的一定的負(fù)擔(dān)，成為制約企業(yè)發(fā)展的因素之一。因此，稅務(wù)的籌劃工作逐漸引起了管理者的重視，成為了管理層的日常工作之一，其具體的應(yīng)用滲透到企業(yè)建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展及最終獲得利潤(rùn)的各個(gè)方面，是企業(yè)在依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，通過(guò)調(diào)整自身的各項(xiàng)具有十分重要的意義。
一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵
稅務(wù)籌劃是指納稅人在充分的了解的國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)，如籌集資金、日常經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)到最后的利潤(rùn)的分配等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的統(tǒng)籌規(guī)劃，在保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的前提下，制定最為合理的納稅方案，從而是企業(yè)在繳完稅額后的利潤(rùn)達(dá)到最大的綜合管理過(guò)程。其與偷稅偷稅的最大區(qū)別在于，偷稅漏稅是在違反國(guó)家法律法規(guī)的前提下，弄虛作假，獲得非法的利益，必然會(huì)受到相應(yīng)的處罰。稅務(wù)籌劃則是在遵守各項(xiàng)法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)自身的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，而達(dá)到利潤(rùn)最大化的過(guò)程，是一種合法經(jīng)營(yíng)策略。
二、稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中相關(guān)應(yīng)用
（1）資金籌集方面。一是權(quán)益性籌資。該類(lèi)性質(zhì)的資金籌集方式主要是發(fā)行股票、留存收益、吸納直接的投資等。由于該方式的特殊性，其支付的股息無(wú)法在企業(yè)的稅前利潤(rùn)中減除，減稅的效果極其有限。企業(yè)將通過(guò)各種方式累積的留存收益投入到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，隨之出現(xiàn)的稅收需要企業(yè)自身進(jìn)行承擔(dān)，因此一般來(lái)說(shuō)，權(quán)益性資金籌集在減稅上并沒(méi)有較大的優(yōu)勢(shì)，不是理想的籌劃方案。二是負(fù)債籌資。負(fù)債資金籌集的方式有銀行貸款、企業(yè)間的借款、發(fā)行債券等。該方式所需要支出的利息等，可以在稅前進(jìn)行扣除，減少利潤(rùn)，企業(yè)的應(yīng)繳稅款會(huì)相對(duì)減少，具有一定的減稅作用。如果企業(yè)的利息與稅收的比值超過(guò)年利息率，需要提高負(fù)債資本在總體資金中的占比，以一高權(quán)益資本的收益效率，在財(cái)務(wù)方面，形成杠桿現(xiàn)象，可以有效的減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并保證股東價(jià)值達(dá)到最佳狀態(tài)。國(guó)家在這一方面有著明確的規(guī)定，指出通過(guò)發(fā)行債券籌集資金和銀行借款支付的利息應(yīng)在稅前將其減除，如果是通過(guò)向非金融機(jī)構(gòu)或者一般企業(yè)借款進(jìn)行支付的利息，不超過(guò)當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)的利率的部分可以在稅前減除，但是超過(guò)的部分則不允許在稅前減除。因此從減稅的角度看，應(yīng)將負(fù)債籌資的比例作為參考的指標(biāo)之一。（2）日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一是存貨計(jì)價(jià)方法。企業(yè)在發(fā)出存貨是一般使用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法等方式進(jìn)行計(jì)價(jià)，選擇上述哪一種計(jì)價(jià)方式，都會(huì)給發(fā)出存貨的成本帶來(lái)不同的影響，從而造成銷(xiāo)售成本的波動(dòng)。如果出現(xiàn)物價(jià)上漲的情況，可以選擇后進(jìn)先出的方式。年度的后期存貨量較少，成本較高，應(yīng)將其利潤(rùn)押后到下一個(gè)年度，一邊將繳稅的時(shí)間一并押后。在回落后，可以選擇先進(jìn)先出方式，年度后期的存貨的成本為當(dāng)前成本，銷(xiāo)售成本則按照高價(jià)計(jì)價(jià)，也讓可以將利潤(rùn)押后至下一年度，也將繳稅時(shí)間延長(zhǎng)至后一年度。二是固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法分為直線折舊法和加速折舊法，不同的折舊方式計(jì)算出的折舊額是有較大區(qū)別的，成本的計(jì)算項(xiàng)目也不盡相同。在同一比例稅率的制度下，每一年的所得稅稅率沒(méi)有搏動(dòng)的環(huán)境中，應(yīng)采用加速折舊法；若果出現(xiàn)今后所得稅的稅率有變化，且越來(lái)越高，應(yīng)采用平均年限法進(jìn)行折舊計(jì)算，能夠有效減少稅收額。三是銷(xiāo)售過(guò)程。在銷(xiāo)售過(guò)程中的稅務(wù)籌劃包括銷(xiāo)售收入的確認(rèn)和混合銷(xiāo)售行為兩個(gè)部分，二者均是對(duì)稅收額度影響較大的因素。在各種不同的付款方式，確認(rèn)銷(xiāo)售收益的時(shí)間有許多區(qū)別。企業(yè)則應(yīng)通過(guò)各種方式將該確認(rèn)時(shí)間延后，即延遲納稅履行的時(shí)間，降低該時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流動(dòng)量，達(dá)到延緩納稅的目的。在混合銷(xiāo)售方面，我國(guó)的稅法中明確指出，如果混合銷(xiāo)售中，增值稅為主要，需要一并繳納增值稅稅額，若營(yíng)業(yè)稅為主要，則需要一并繳納營(yíng)業(yè)稅稅額。企業(yè)的管理人員可以根據(jù)具體的情況，合理配置需要繳稅的貨物及無(wú)需繳稅的勞務(wù)的占比，確認(rèn)稅額最少的安排計(jì)劃。（3）投資活動(dòng)。一是投資方式。企業(yè)從事投資活動(dòng)是，其出資方式十分豐富，包括現(xiàn)金投資、機(jī)器設(shè)備及廠房建筑物等固定資產(chǎn)投資、土地使用權(quán)及其他產(chǎn)權(quán)等。如果企業(yè)的投資方式為固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)投資，在上述資產(chǎn)的運(yùn)作過(guò)程中，應(yīng)分期計(jì)算折舊或者攤銷(xiāo)項(xiàng)目，固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)在稅前進(jìn)行減除，從而減少所得稅的稅額。在無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方面可以將其視為管理費(fèi)用，在稅前將其減除。另外，如果存在固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)投資過(guò)程中的產(chǎn)權(quán)變更現(xiàn)象，應(yīng)先對(duì)資產(chǎn)準(zhǔn)確評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果提升各項(xiàng)設(shè)備的使用價(jià)值及其他附加價(jià)值，并通過(guò)設(shè)備折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，降低被投資企業(yè)的所得稅及計(jì)算基準(zhǔn)，從而發(fā)揮出減少稅收額的的作用。二是投資行業(yè)選擇。國(guó)家在進(jìn)行稅法的指定時(shí)，出于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)或者限制某些特殊行業(yè)的發(fā)展，在稅收方面對(duì)于各個(gè)行業(yè)有不同的規(guī)定。如果是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，為了鼓勵(lì)該類(lèi)行業(yè)的發(fā)展，符合相關(guān)要求的高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率。另外國(guó)家對(duì)公益性產(chǎn)業(yè)也有政策鼓勵(lì)，如從事綠色環(huán)保事業(yè)的產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用的行業(yè)等，都可以享受一定的減免稅額的鼓勵(lì)政策?；谠擃?lèi)政策，其偶也在投資時(shí)，應(yīng)將國(guó)家對(duì)該行業(yè)的稅務(wù)政策有清晰的了解，權(quán)衡利弊后，全面考量，再進(jìn)行投資決策。（4）利潤(rùn)分配方面。在利潤(rùn)分配為方面，如果企業(yè)的性質(zhì)為股份有限公司，則應(yīng)將股利作為利潤(rùn)分配的主要形式，包括現(xiàn)金股利、股票股利等。上述兩種利潤(rùn)的分配形式在稅法中有不同的規(guī)定，現(xiàn)金股利需要繳納個(gè)人所得稅，而股票股利則不需要。所以，基于上述政策，企業(yè)在股利的實(shí)現(xiàn)形式上，應(yīng)合理調(diào)整相應(yīng)比例，減少當(dāng)期的現(xiàn)金流動(dòng)量，適當(dāng)減少股東的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，保護(hù)股東的利益。
三、總結(jié)
稅務(wù)籌劃并不是一項(xiàng)單一的工作，而需要管理者從整體上進(jìn)行把握控制，在企業(yè)的資金籌集、日常經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)及利潤(rùn)分配等整個(gè)企業(yè)活動(dòng)的環(huán)節(jié)，及其各個(gè)細(xì)節(jié)方面進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)籌規(guī)劃?，F(xiàn)代我國(guó)的企業(yè)稅務(wù)籌劃還處于探索階段，并沒(méi)有完全形成完整的理論及實(shí)踐機(jī)制。上文僅從一般理論的角度闡述了稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，而每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況會(huì)有許多區(qū)別，管理者需要在企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)中對(duì)本企業(yè)的情況進(jìn)行全面深刻的分析，并針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)、方向及任務(wù)目標(biāo)等，進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)劃，探索出與實(shí)際情況相適應(yīng)的充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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1.稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃亦稱(chēng)稅收籌劃,稅務(wù)籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。納稅籌劃應(yīng)包括四個(gè)方面的內(nèi)容:節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅務(wù)籌劃的基本原理根據(jù)收益效益的不同,稅務(wù)籌劃的基本原理可分為絕對(duì)收益籌劃原理和相對(duì)收益籌劃原理,收益效應(yīng)主要考慮的是納稅的數(shù)額和時(shí)間價(jià)值。
二、利用會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃
以增值稅為例根據(jù)稅法規(guī)定,從2009年1月1日起我國(guó)開(kāi)始準(zhǔn)許企業(yè)抵扣所購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)之進(jìn)項(xiàng)稅額,此項(xiàng)規(guī)定進(jìn)一步的完善了我國(guó)增值稅稅制。增值稅作為一個(gè)流轉(zhuǎn)稅,其實(shí)行的是價(jià)外計(jì)稅,具備稅負(fù)轉(zhuǎn)移的可能性,消費(fèi)者或是最終的購(gòu)進(jìn)者才是增值稅稅負(fù)的最終負(fù)擔(dān)者,因此,對(duì)于增值稅的稅務(wù)籌劃是存在特定意義。
1.不同的銷(xiāo)售方式其應(yīng)繳稅額的計(jì)稅基礎(chǔ)也不盡相同,現(xiàn)行的許多企業(yè)為了維持和擴(kuò)大其在銷(xiāo)售市場(chǎng)份額,就會(huì)采取多樣的競(jìng)爭(zhēng)銷(xiāo)售方式,不同銷(xiāo)售方式在計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的時(shí)候計(jì)稅依據(jù)也會(huì)不相同。如:企業(yè)折扣銷(xiāo)售中的售價(jià)折扣,也是俗稱(chēng)的打折,這是企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)量而采取的一種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式,鑒于其折扣額是與銷(xiāo)售同時(shí)產(chǎn)生的,根據(jù)稅法相關(guān)的規(guī)定,銷(xiāo)售額與折扣額是在一張發(fā)票上的,其最終的收款額是扣除折扣以后的金額,在計(jì)算需要繳納的增值稅額時(shí),是依據(jù)扣除折扣以后的金額作為銷(xiāo)售額計(jì)算的;再如果是折扣金額單獨(dú)另外開(kāi)具發(fā)票的,不論其在會(huì)計(jì)賬務(wù)上是如何進(jìn)行處理的,在計(jì)算需要繳納的增值稅額時(shí),都不能夠從其銷(xiāo)售額中扣去折扣的金額。企業(yè)可以通過(guò)不同的銷(xiāo)售方式,從中查找“收益的平衡點(diǎn)”進(jìn)行合理的選擇,有效的減少企業(yè)應(yīng)納稅額,使收益最大化。
2.利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)折舊的方法有多種,最主要的有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法,不同的折舊方法計(jì)提的折舊額是不相同的。采用不同的折舊方法。雖然應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊總額是相同的,但是,各期的折舊額卻會(huì)差別很大,從而影響到各期的利潤(rùn)及應(yīng)納稅額。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇現(xiàn)在已經(jīng)成為了各個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的一個(gè)主要手段,如果一個(gè)企業(yè)按規(guī)定可以采用加速折舊法計(jì)提折舊,前幾年計(jì)提的折舊金額會(huì)比較大,利潤(rùn)總額會(huì)減少,應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅遞延到了以后的期間,這實(shí)際上是相當(dāng)于無(wú)償?shù)厥褂昧藝?guó)家的部分資金。例,某個(gè)企業(yè)2009年12月份的時(shí)候購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)新電子設(shè)備,買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)等合計(jì)為36.15萬(wàn)元人民幣,預(yù)計(jì)的使用年限5年,殘值率為5%,根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額6.15萬(wàn)。其會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn) 30
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6.15
貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款等科目)36.15
通過(guò)上面的會(huì)計(jì)分錄可以清晰的看出,由于當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅額(當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期的應(yīng)納稅額)。
電子設(shè)備可采用加速折舊的方法計(jì)提折舊額,該企業(yè)的所得稅率25%,市場(chǎng)利率是6%,該企業(yè)采用平均年限法計(jì)提折舊,每年折舊金額固定不變,但如果采用加速折舊的方法第一年會(huì)多計(jì)提折舊額3.8萬(wàn),少交納所得稅0.95萬(wàn),少交的所得稅現(xiàn)值是0.924萬(wàn);第二年多提折舊金額1.9萬(wàn),少交納所得稅0.475萬(wàn),少交所得稅現(xiàn)值為0.409萬(wàn);到了第四年,加速折舊法比直線法要少提折舊1.9萬(wàn)元,也就是說(shuō)將第二年多提的折舊額轉(zhuǎn)回,多交納所得稅0.475萬(wàn),現(xiàn)值是0.371萬(wàn);到第五年的時(shí)候,加速折舊法比直線法少提折舊額3.8萬(wàn),是將第一年多提的折舊轉(zhuǎn)回,多交納所得稅0.95萬(wàn),現(xiàn)值是0.881萬(wàn),采用加速折舊的方法,五年中實(shí)際要少交納的所得稅計(jì)算過(guò)程是0.924+0.409-0.371-0.881=0.081萬(wàn)元。
三、我國(guó)石化企業(yè)納稅籌劃的思考
1.樹(shù)立全面籌劃意識(shí)對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō),要進(jìn)行納稅籌劃,首先要樹(shù)立納稅籌劃的意識(shí)。市場(chǎng)給企業(yè)在納稅籌劃方面提供了一個(gè)特別好的機(jī)會(huì),也同樣面臨很多來(lái)自自身和外部環(huán)境的挑戰(zhàn)。納稅籌劃是企業(yè)各部門(mén)間長(zhǎng)期互動(dòng)的過(guò)程,要想從根本上真正解決公司的稅收問(wèn)題,規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn),需要企業(yè)樹(shù)立一種全過(guò)程、全員參與的全面籌劃新理念,提高所有員工的納稅籌劃意識(shí)。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-02
前言
“營(yíng)改增”政策應(yīng)用于施工企業(yè)納稅管理當(dāng)中，對(duì)施工企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)了較大的影響，其在一定程度上降低了施工企業(yè)的稅負(fù)，有利于提升施工企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，使其在新時(shí)期下，注重降低成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提升。但是“營(yíng)改增”應(yīng)用過(guò)程中，其對(duì)施工企業(yè)原有的財(cái)務(wù)管理模式帶來(lái)了較大的影響，加上這一政策剛剛推行，施工企業(yè)勢(shì)必存在一個(gè)適應(yīng)期，這對(duì)于施工企業(yè)前期的稅務(wù)籌劃可能帶來(lái)一定的影響。施工企業(yè)如何把握“營(yíng)改增”帶來(lái)的新契機(jī)，把握“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響，從而對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行有效安排，成為施工企業(yè)必須考慮的一個(gè)重要議題。
一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響分析
（一）稅負(fù)的影響
“營(yíng)改增”的實(shí)施目的在于降低施工企業(yè)的稅負(fù)，保證施工企業(yè)能夠降低成本，從而獲取較好的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)快速的發(fā)展和進(jìn)步。但是施工企業(yè)粗放式的管理方式，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)管理機(jī)制無(wú)法適應(yīng)“營(yíng)改增”需要，原本的降負(fù)目標(biāo)沒(méi)有達(dá)到，反而增加了施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如“營(yíng)改增”中采取了簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，簡(jiǎn)易計(jì)稅征收3%的稅金。但是增值稅應(yīng)用于施工企業(yè)當(dāng)中，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)面臨新的稅收負(fù)擔(dān)，加上施工企業(yè)在成本控制方面不足，導(dǎo)致稅收壓力增大[1]。
（二）發(fā)票管理的影響
施工企業(yè)在原材料購(gòu)買(mǎi)時(shí)，涉及到了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算及抵扣問(wèn)題。一些供應(yīng)商利用自身資質(zhì)，開(kāi)設(shè)一些虛假發(fā)票，導(dǎo)致增值稅專(zhuān)用發(fā)票不合法，容易出現(xiàn)增值稅無(wú)法抵扣的問(wèn)題。隨著“營(yíng)改增”政策的應(yīng)用，這一現(xiàn)象得到了控制。一些施工企業(yè)在進(jìn)行發(fā)票管理過(guò)程中，就需要加強(qiáng)發(fā)票管理。這樣一來(lái)，施工企業(yè)如何在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行發(fā)票的收集、審核以及整理工作，會(huì)對(duì)施工企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)較大的影響[2]。
（三）財(cái)務(wù)管理的影響
面臨“營(yíng)改增”帶來(lái)的新形勢(shì)，施工企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，需要在增值稅賬務(wù)處理方面有所改變，能夠在稅額和賬目?jī)r(jià)值方面進(jìn)行有效考慮，保證稅務(wù)籌劃可以滿足財(cái)務(wù)管理需要。從施工投資角度來(lái)看，勞務(wù)費(fèi)用的投資占到了總投資的30%左右。利用“營(yíng)改增”政策后，賬目?jī)r(jià)值和稅額方面得到了較好的調(diào)整，降低了成本。但是財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，需要對(duì)稅額和賬目?jī)r(jià)值進(jìn)行處理，使財(cái)務(wù)管理工作量增大，如何做好這一工作，成為施工企業(yè)面臨的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。
二、基于“營(yíng)改增”的施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃對(duì)策分析
從“營(yíng)改增”角度分析稅務(wù)籌劃對(duì)策，需要考慮現(xiàn)階段“營(yíng)改增”應(yīng)用于稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題，保證相關(guān)對(duì)策具有較強(qiáng)的針對(duì)性，從而對(duì)問(wèn)題予以有效解決。具體內(nèi)容我們可以從下面分析中看出：
（一）“營(yíng)改增”實(shí)施帶來(lái)的問(wèn)題
1.稅負(fù)增加問(wèn)題
對(duì)于施工企業(yè)稅務(wù)籌劃來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”是一把雙刃劍，對(duì)“營(yíng)改增”有效應(yīng)用，可以降低施工企業(yè)的稅負(fù)，但若是不能夠很好地把握“營(yíng)改增”政策，可能導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)加劇。施工企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，成本問(wèn)題主要涉及到了人工成本和材料成本，人工成本費(fèi)用的提升，導(dǎo)致人工成本較大。而“營(yíng)改增”中并未就人工成本進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，使稅負(fù)增加。從材料成本角度來(lái)看，由于施工企業(yè)缺乏增值稅發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。施工企業(yè)在對(duì)機(jī)械設(shè)備使用過(guò)程中，之前年度的固定資產(chǎn)折舊成本不加入到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣當(dāng)中，使施工企業(yè)的稅負(fù)有所增加[3]。
2.人員業(yè)務(wù)能力問(wèn)題
企業(yè)內(nèi)部一些會(huì)計(jì)人員就“營(yíng)改增”問(wèn)題認(rèn)識(shí)不足，缺乏對(duì)“營(yíng)改增”政策的有效學(xué)習(xí)，一些施工企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”重視程度不足，使得財(cái)務(wù)管理中不能夠?qū)Α盃I(yíng)改增”產(chǎn)生的一些新問(wèn)題予以把握，導(dǎo)致“營(yíng)改增”背景下，稅務(wù)籌劃效果、質(zhì)量較差。
3.企業(yè)自身管理存在問(wèn)題
施工企業(yè)在進(jìn)行管理過(guò)程中，并未進(jìn)行集約化的管理，導(dǎo)致施工承包的方式較為簡(jiǎn)單，使企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，面臨一定的資金風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅管理時(shí)，缺乏針對(duì)性，從而難以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，加大了稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，招標(biāo)管理過(guò)程中，受到“營(yíng)改增”的影響，招標(biāo)書(shū)的內(nèi)容也發(fā)生了較大的變化。在進(jìn)行投標(biāo)書(shū)制定過(guò)程中，缺乏對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的考慮，導(dǎo)致成本預(yù)測(cè)難度增大，使施工企業(yè)在盈利方面，面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。再者，增值稅屬于價(jià)外稅的一種，往往在價(jià)款中進(jìn)行扣除，而現(xiàn)行的標(biāo)書(shū)規(guī)范，并未就這一問(wèn)題予以明確規(guī)定，導(dǎo)致標(biāo)書(shū)中就增值稅如何體現(xiàn)問(wèn)題，存在較大的隨意性，從而給稅務(wù)籌劃帶來(lái)了一定的困難。
（二）施工企業(yè)應(yīng)對(duì)對(duì)策分析
施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅務(wù)籌劃問(wèn)題時(shí)，采取的相關(guān)對(duì)策需要具有較強(qiáng)的針對(duì)性，能夠從財(cái)務(wù)管理中面臨的實(shí)際問(wèn)題角度出發(fā)，保證相關(guān)措施能夠?qū)?wèn)題予以有效解決。具體可從以下幾點(diǎn)進(jìn)行考慮：
1.提升稅務(wù)籌劃能力
施工企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)該結(jié)合“營(yíng)改增”政策的具體內(nèi)容，在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，可以減少機(jī)械設(shè)備方面的投入，不急需的情況下，可以采用租賃等方式，獲取機(jī)械設(shè)備，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)?！盃I(yíng)改增”中對(duì)之前的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不以進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，施工企業(yè)可以根據(jù)這一規(guī)定，在下一年度購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低稅負(fù)。同時(shí)，施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件予以明確，通過(guò)利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，降低自身的稅負(fù)。
2.完善自身的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)
應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的財(cái)務(wù)管理工作變化，施工企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平進(jìn)行改善，能夠使財(cái)務(wù)管理人員對(duì)“營(yíng)改增”政策有一個(gè)較好的認(rèn)知，從而使其在以后的工作當(dāng)中，能夠?qū)ⅰ盃I(yíng)改增”滲透到稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中，保證財(cái)務(wù)管理水平得以提升，更好地降低施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，還要注重財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)能夠與稅務(wù)部門(mén)保持良好的溝通，對(duì)稅法相關(guān)規(guī)定予以較好的了解和認(rèn)知，保證在稅務(wù)籌劃時(shí)，能夠?qū)φ邇?yōu)勢(shì)予以把握，提升工作效率和質(zhì)量。
3.加強(qiáng)企業(yè)管理模式完善
企業(yè)管理模式的完善，需要結(jié)合“營(yíng)改增”政策的具體情況，制定新的發(fā)票管理模式，保證進(jìn)項(xiàng)稅得到有效抵扣，降低施工企業(yè)面臨的稅負(fù)問(wèn)題。例如成立專(zhuān)門(mén)的辦稅組織，針對(duì)增值稅發(fā)票問(wèn)題進(jìn)行有效處理，獲取更多的可抵扣稅款。同時(shí)，施工企業(yè)要注重提升自身的管理水平，在投標(biāo)過(guò)程中，能夠獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)抵稅目標(biāo)。在標(biāo)書(shū)編制以及合同簽訂過(guò)程中，能夠?qū)﹄p方權(quán)責(zé)和義務(wù)予以明確，使自身的合法利益不受到侵害。
三、結(jié)束語(yǔ)
“營(yíng)改增”政策推行下，施工企業(yè)原有工作模式勢(shì)必受到較大的影響，這給施工企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)了較大的困難。一些施工企業(yè)由于對(duì)“營(yíng)改增”把握不當(dāng)，可能會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)加劇，降低其經(jīng)濟(jì)效益，給施工企業(yè)發(fā)展帶來(lái)較大的困難。施工企業(yè)必須對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響予以明確認(rèn)知，并能夠?qū)Α盃I(yíng)改增”的內(nèi)涵進(jìn)行深入的分析和研究，對(duì)自身的發(fā)展模式和經(jīng)營(yíng)管理模式予以改變，使其由原來(lái)的粗放型發(fā)展模式，朝著精益化、集約化方向轉(zhuǎn)變，使其降低成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，“營(yíng)改增”形勢(shì)下，施工企業(yè)要做好稅收籌劃工作，利用增值稅發(fā)票實(shí)現(xiàn)稅款抵扣，降低自身的稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝世偉.“營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（20）：155.
（一）稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性。稅收籌劃是一種高層次的金融活動(dòng)，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，具有重要意義：首先，通過(guò)稅收籌劃，在金融上解決企業(yè)的財(cái)政分配和投資，以及融資等過(guò)程中涉及的稅收，使企業(yè)擁有的財(cái)務(wù)資源得到最優(yōu)化和合理化配置。之后，企業(yè)還要考慮所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，在企業(yè)的規(guī)則和活動(dòng)水平下，通過(guò)稅收籌劃可以保證企業(yè)監(jiān)管的有效性，能夠使金融目標(biāo)得到更快、更準(zhǔn)確的確立。此外，如果可以使用融資計(jì)劃、投資計(jì)劃、企業(yè)利潤(rùn)分配方案的合理性進(jìn)行稅收籌劃，不僅可以使企業(yè)合理合法地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后收益，也有利于提高社會(huì)資源利用效率。在財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要將其當(dāng)成普通的節(jié)稅行為，而且還要將其看成至關(guān)重要的構(gòu)成。而在具體的籌劃時(shí)，首先要確定管理的基礎(chǔ)和目標(biāo)，以財(cái)務(wù)決策為基礎(chǔ)進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。除了使經(jīng)濟(jì)效益提高，經(jīng)營(yíng)成本降低，其具有的最終目標(biāo)就是進(jìn)行稅收籌劃。在進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，必須要進(jìn)行統(tǒng)籌安排，進(jìn)行周密的部署，不僅要對(duì)稅收籌劃的相關(guān)案例進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)期收益和成本效益分析和比較稅收籌劃，收入大于支出的預(yù)期效果，而且還加強(qiáng)團(tuán)結(jié)，不僅注重個(gè)人稅稅收負(fù)擔(dān)水平，而是注重整體稅負(fù)水平，保證利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。
（二）稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則
1、合法原則。企業(yè)要根據(jù)國(guó)家制定的各種法律和法規(guī)，以各項(xiàng)政策精神為前提開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)。首先，要保證活動(dòng)嚴(yán)格恪守法律規(guī)范；其次，企業(yè)要根據(jù)我國(guó)在財(cái)務(wù)方面的相關(guān)條款進(jìn)行稅收籌劃，要嚴(yán)格地按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行；再次，只有全面掌握了我國(guó)稅法的各種動(dòng)態(tài)之后才能開(kāi)展相應(yīng)活動(dòng)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除了要對(duì)稅法的變化加以重視外，還要及時(shí)地修改和完善稅收籌劃的相關(guān)方案。
2、經(jīng)濟(jì)原則。應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的效益當(dāng)作稅務(wù)籌劃首先考慮的內(nèi)容，第一，開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)要避免過(guò)度重視個(gè)別稅種的減少，而是要在整體上降低稅負(fù)；第二，在評(píng)估相應(yīng)的納稅方案時(shí)，企業(yè)要使用的標(biāo)準(zhǔn)就是資金時(shí)間價(jià)值的相關(guān)理論，要針對(duì)不同時(shí)期同一個(gè)納稅方案所具有的稅收負(fù)擔(dān)，以及不同的納稅方案進(jìn)行比較，而在具體的比較過(guò)程中，只有將其變成現(xiàn)值之后才能進(jìn)行一定的比較。3、服務(wù)于財(cái)務(wù)決策原則。在活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)要將稅收籌劃在一定程度上融入到相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策中，使二者在一定程度關(guān)聯(lián)在一起。
4、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃往往在稅法規(guī)定的邊緣上操作，這意味著它包含一個(gè)大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果我們忽略了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，盲目的，它可能會(huì)對(duì)自己想要的東西，所以企業(yè)納稅籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)。
二、A公司概述
（一）A公司簡(jiǎn)介。A公司成立于1998年，原股本為人民幣3，230萬(wàn)元整；經(jīng)歷三次增資擴(kuò)股，截至2013年3月25日公司股本增至人民幣45，000萬(wàn)元整；經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于核準(zhǔn)A公司首次公開(kāi)發(fā)行股票的通知》（證監(jiān)發(fā)行字［2013］453號(hào)）核準(zhǔn)，公司于2013年12月公開(kāi)向社會(huì)發(fā)行人民幣普通股5，000萬(wàn)股，股本總額變更為50，000萬(wàn)元整。2014年2月27日以未分配利潤(rùn)派紅股、派現(xiàn)金，資本公積轉(zhuǎn)增股本，股本總額變更為100，000萬(wàn)元整。
（二）公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。目前，公司主要收入來(lái)源于銷(xiāo)售，2008年公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，完成營(yíng)業(yè)收入645，780.97萬(wàn)元，較上年增加335，478.38萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)108.11%；實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)114，261.65萬(wàn)元，較上年增加53，259.42萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)87.31%，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)103，679.75萬(wàn)元，較上年增加40，208.10萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)63.35%；實(shí)現(xiàn)歸屬母公司凈利潤(rùn)91，452.86萬(wàn)元，較上年增加28，492.95萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)45.26%。與2007年相比，公司整體利潤(rùn)率有所下降，原因系公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，整體毛利率有所下降。
（三）公司納稅狀況。公司涉及的主要稅項(xiàng)：增值稅：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入執(zhí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》稅率17%及3%。營(yíng)業(yè)稅：執(zhí)行《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，稅率3%及5%。城市維護(hù)建設(shè)稅：按應(yīng)繳增值稅及營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額5%、7%計(jì)繳。教育費(fèi)附加：按應(yīng)繳增值稅及營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額之3%計(jì)繳。所得稅：經(jīng)營(yíng)所得執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，稅率25%。
三、現(xiàn)代稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析
通過(guò)對(duì)A公司的調(diào)研以及對(duì)資料的梳理歸納，現(xiàn)將A公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀總結(jié)歸納如下：第一，公司對(duì)稅務(wù)籌劃工作比較重視，目前公司雖然沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃部門(mén)，但是公司有兩名員工，一個(gè)負(fù)責(zé)國(guó)稅、一個(gè)負(fù)責(zé)地稅，在專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)工作。第二，從公司納稅的主要稅項(xiàng)來(lái)看，所得稅和增值稅占到95%左右，因此公司對(duì)所得稅和增值稅方面的籌劃比較重視。由于公司所處行業(yè)的特殊性國(guó)家對(duì)于風(fēng)電產(chǎn)業(yè)有所得稅、增值稅方面的特殊優(yōu)惠政策，公司對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的爭(zhēng)取比較積極。在風(fēng)力發(fā)電收入增值稅和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面都爭(zhēng)取享受到了稅務(wù)籌劃的利益。第三，稅務(wù)籌劃在A公司的具體應(yīng)用主要體現(xiàn)在宏觀大方向上，還沒(méi)有深入到日常經(jīng)營(yíng)管理的細(xì)節(jié)中。公司對(duì)于稅收利益數(shù)額較大的稅務(wù)籌劃工作比較重視，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中有很多可以籌劃的空間還沒(méi)引起公司的重視。第四，公司主要利用優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法，目前公司的稅務(wù)籌劃收益主要來(lái)源于稅收優(yōu)惠政策，從過(guò)去的幾年可以看到，稅收優(yōu)惠為公司節(jié)約了大量的稅收支出，為公司的發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看這一方法不可持久，企業(yè)必須尋求新的出路。第五，A公司的上市為企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，但風(fēng)電行業(yè)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)又迫使公司尋求新的盈利增長(zhǎng)點(diǎn)，公司的業(yè)務(wù)在全國(guó)迅速擴(kuò)張，并開(kāi)始向國(guó)外發(fā)展，在這樣的背景下，公司現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃工作就顯得有些跟不上公司發(fā)展的需要，公司需要站在更高的起點(diǎn)，需要更加專(zhuān)業(yè)的人才為公司的全面稅務(wù)籌劃做更多的工作。
四、現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施
在現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，一個(gè)重要的部分就是稅務(wù)籌劃，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，其提供巨大動(dòng)力實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。但是，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的決策過(guò)程，不僅涉及企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且與征稅機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門(mén)聯(lián)系密切。
（一）依法納稅，悉心籌劃。在進(jìn)行納稅的過(guò)程中，其必要的前提是依法進(jìn)行，只要超出了國(guó)家的法律范疇，那么就認(rèn)定其為違法行為，企業(yè)就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。早在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)不僅要保證其合理性，還要保證其納稅意識(shí)的正確性。第一，在籌劃時(shí)要嚴(yán)格遵照稅法的范圍，要堅(jiān)決的反對(duì)和制止所有的偷稅和漏稅行為；第二，對(duì)于企業(yè)而言，它除了是經(jīng)濟(jì)主體，同時(shí)還是會(huì)計(jì)主體，在提供會(huì)計(jì)方面的信息時(shí)要恪守國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)。只要企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是虛假的，或者進(jìn)行其他的違法行為，那么企業(yè)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；第三，國(guó)家稅收所具有的法規(guī)環(huán)境是會(huì)隨著時(shí)間發(fā)生變化的，為此，企業(yè)需要對(duì)法規(guī)方面的變更進(jìn)行密切的關(guān)注。要在特定的法律環(huán)境和時(shí)間之下進(jìn)行稅收籌劃方案的制定，在制定中要以企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的前提下，要相應(yīng)的調(diào)整和變更國(guó)家的相應(yīng)發(fā)露和法規(guī)，所以，在當(dāng)前和現(xiàn)下的稅收法規(guī)和法律前提下，財(cái)務(wù)管理人員要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善，以此使企業(yè)具有的行為規(guī)范和國(guó)家當(dāng)下的政策導(dǎo)向和法律規(guī)范相一致。只有這樣，稅務(wù)籌劃方案才能被稅務(wù)主管部門(mén)認(rèn)可，避免不必要的損失和麻煩。
（二）具體問(wèn)題具體分析，全面系統(tǒng)綜合籌劃。在稅法中，所有的優(yōu)惠條件配有的規(guī)定都是極為具體的，并且具有的適用范圍也是相對(duì)較為嚴(yán)格的，所以，絕對(duì)不能生搬硬套固定的模式和套路。在稅法規(guī)定和納稅人變化的過(guò)程中，稅務(wù)籌劃也要發(fā)生相應(yīng)的變化，如果使用的模式是一成不變的，那么該模式是無(wú)法施行的。財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，在整體目標(biāo)的制定時(shí)要以企業(yè)具有的財(cái)務(wù)管理?xiàng)l款為依據(jù)，最大可能地實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)。在稅收籌劃的制定時(shí)要保證其和財(cái)務(wù)決策的結(jié)合，這除了在一定程度上會(huì)影響科學(xué)性和可行性，更有甚者會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。企業(yè)能夠利用兩種方法得到稅務(wù)籌劃的收益：其一，使稅收成本降低，使應(yīng)納稅總額得到絕對(duì)減少；其二，使納稅時(shí)間得到推遲，盡可能的獲得資金所具有的時(shí)間價(jià)值。通過(guò)以上兩個(gè)途徑能夠在一定程度上使稅收支出得到節(jié)約。不過(guò)，在對(duì)納稅方案進(jìn)行評(píng)定時(shí)不能僅靠節(jié)稅的數(shù)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的方案時(shí)，除了能夠使企業(yè)的稅負(fù)降低，還有可能使企業(yè)的總體成本升高，收益水平降低。打個(gè)比方講，企業(yè)在進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)時(shí)能夠使企業(yè)具有的財(cái)務(wù)杠桿得到一定的提升，它所產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)可以降低稅收負(fù)擔(dān)，不過(guò)，提高資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)使企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到盡可能的增加，使融資成本得到一定的提升。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)各方面的因素進(jìn)行考慮，判斷的標(biāo)準(zhǔn)不能是單一的納稅數(shù)量，這樣會(huì)阻礙實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)目標(biāo)。
（三）堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則，綜合衡量籌劃方案。企業(yè)應(yīng)評(píng)估和納稅籌劃的相關(guān)稅收和非稅收因素，局部利益與整體利益的關(guān)系，不只是個(gè)人的稅收自由裁量權(quán)，應(yīng)注重整體稅負(fù)水平的企業(yè)，考慮到外部環(huán)境的變化，未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，以及國(guó)家政策變化、稅法、稅收激勵(lì)性規(guī)制。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，從稅收的角度限制的問(wèn)題，從企業(yè)的角度不僅增加成本，機(jī)會(huì)成本低于預(yù)期增加的收入，計(jì)劃是合理的，可行的，否則得不償失。如果用長(zhǎng)期眼光看，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的一個(gè)重要部分就是稅收籌劃，必須針對(duì)企業(yè)規(guī)劃其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。另外，如果僅依靠比較過(guò)于簡(jiǎn)單的稅收負(fù)擔(dān)是無(wú)法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，還要更注重貨幣的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)椋粋€(gè)方案盡管可以降低稅收的負(fù)擔(dān)，但是它會(huì)在未來(lái)增加企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。所以，評(píng)估納稅方案的過(guò)程中，要對(duì)資金的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行充分的利用，為了獲得最優(yōu)化的方案，需要對(duì)不同的方案，同一個(gè)方案的不同時(shí)期開(kāi)展相應(yīng)的對(duì)比。
（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。經(jīng)濟(jì)化境在當(dāng)前變得極為復(fù)雜，在稅制方面也存在很大的欠缺，再加上頻繁變動(dòng)的稅收政策，在開(kāi)展納稅工作時(shí)，納稅人可能完全不能把握政策，所以，稅務(wù)籌劃具有非常大的不確定性，這就使得開(kāi)展籌劃方案不能實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃最大的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境的不確定性，如果稅務(wù)籌劃是長(zhǎng)期性的，那么它具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外，籌劃的稅收利益是一個(gè)理論計(jì)算值，存在不確定性。征稅機(jī)關(guān)對(duì)于納稅范圍和應(yīng)納稅額有一定的判斷權(quán)利。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，需要衡量稅務(wù)籌劃的必要性及可行性，對(duì)稅務(wù)籌劃方案做及時(shí)調(diào)整，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)，取得最大的籌劃收益。
（五）全面提高有關(guān)人員素質(zhì)。在制定稅務(wù)籌劃時(shí)，稅務(wù)人員所具有的素質(zhì)在很大程度上起到?jīng)Q定作用。為此，公司應(yīng)對(duì)這些人員進(jìn)行培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃具有更高的工作質(zhì)量。如有必要，可以考慮聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃專(zhuān)家為企業(yè)的稅務(wù)籌劃制訂方案；另一方面，稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃的結(jié)果，為了能夠獲得預(yù)期的效果，相關(guān)部門(mén)的人員在對(duì)方案的執(zhí)行和貫徹進(jìn)行全力配合。為此，對(duì)于相關(guān)工作人員來(lái)說(shuō)，首先要保證稅務(wù)籌劃意識(shí)的正確性，對(duì)相關(guān)的籌劃技巧進(jìn)行全面掌握，更深入地了解稅務(wù)籌劃方案，不僅如此，在日常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要對(duì)具體的籌劃方案進(jìn)行貫徹。
五、總結(jié)
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；納稅籌劃；管理；促進(jìn)
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作體現(xiàn)出了越來(lái)越重要的作用。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理以資金運(yùn)作為重心，促進(jìn)最大的經(jīng)濟(jì)效益的獲取。而納稅籌劃工作則是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，如何完善納稅籌劃工作，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益，是現(xiàn)代企業(yè)所需解決的重要問(wèn)題。
一、企業(yè)納稅籌劃的意義
無(wú)論是在微觀上還是宏觀上，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅籌劃都有著積極的意義。
首先，企業(yè)納稅籌劃工作的實(shí)施有助于提升納稅意識(shí)。就現(xiàn)狀來(lái)看，一些納稅籌劃工作實(shí)施較為完善的企業(yè)往往是那些納稅意識(shí)強(qiáng)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的企業(yè)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)在于利用最小的投資獲取最大的收益。而作為企業(yè)利潤(rùn)的直接影響因素，企業(yè)成本受著諸多因素影響，其中稅收是最重要的因素。企業(yè)所支出的稅款是凈流出資金，而依法納稅是納稅人的基本義務(wù)，因而對(duì)企業(yè)而言，要尋求利益，必然需要將注意力放在納稅籌劃工作當(dāng)中。
其次，企業(yè)納稅籌劃工作能夠促進(jìn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整。國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)政策給予企業(yè)明確的發(fā)展方向，企業(yè)可以結(jié)合這些政策實(shí)施投資決策，不斷完善自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)期實(shí)施規(guī)模投產(chǎn)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的納稅籌劃工作離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員需要按照現(xiàn)行稅法要求進(jìn)行記賬、設(shè)賬、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等，促進(jìn)提升企業(yè)的財(cái)會(huì)管理水平。
此外，納稅籌劃也能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化。合理的納稅活動(dòng)能夠使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更為規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式以及投資模式的合理化。從而有效減少企業(yè)資金浪費(fèi)，節(jié)省開(kāi)支。并且企業(yè)要想最大限度節(jié)稅，就必須要不斷強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)管理體制以及經(jīng)營(yíng)管理模式，充分發(fā)揮納稅籌劃的作用。納稅籌劃工作的全面實(shí)施，有助于企業(yè)的財(cái)務(wù)利益最大化，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理效率，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題
1.不重視納稅籌劃工作
我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)納稅籌劃工作的宣傳較少，許多企業(yè)并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃工作的重要性，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)納稅籌劃的重視程度不足。一些企業(yè)認(rèn)為只要做好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，就能夠獲取更大的效益，占領(lǐng)更多的市場(chǎng)，納稅籌劃工作是多余的；甚至少部分企業(yè)忽視稅收工作。
2.追求短期利益
一些企業(yè)稅收籌劃工作不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，過(guò)于追求稅務(wù)的最小化，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃走入了誤區(qū)。企業(yè)只注重短期內(nèi)的稅務(wù)減免，不重視長(zhǎng)期的發(fā)展，必然會(huì)造成損失。例如企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，減少稅收并不意味著企業(yè)的利益的提升。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取最利于自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的方案，而不是稅收最少的方案。
3.專(zhuān)業(yè)人才缺乏
稅收籌劃工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性與技術(shù)性較強(qiáng)的工作。企業(yè)稅收籌劃工作的實(shí)施需要有既熟悉稅務(wù)知識(shí)，又了解法律知識(shí)以及企業(yè)管理知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才。而就現(xiàn)狀來(lái)看，許多企業(yè)都缺乏這方面的人才；一些企業(yè)負(fù)責(zé)納稅籌劃工作的人員專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)，無(wú)法全面解決企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題。
三、完善企業(yè)納稅籌劃工作的對(duì)策
1.樹(shù)立正確的納稅籌劃觀念
企業(yè)納稅籌劃工作的目的在于減輕稅收負(fù)擔(dān)，而企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)也需要以收益的增長(zhǎng)與利益最大化作為前提。因此企業(yè)需要以稅后利益最大化作為納稅籌劃工作的基本目標(biāo)。選取納稅籌劃的方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇能夠獲取最大收益的方案，而不是選擇繳稅最少的方案。并且企業(yè)的納稅籌劃工作并不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作內(nèi)容，其需要企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、營(yíng)銷(xiāo)等各個(gè)部門(mén)的有效配合，僅靠財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法全面實(shí)施納稅籌劃工作。企業(yè)需要樹(shù)立起整體的納稅籌劃意識(shí)，將納稅籌劃工作貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中。
2.權(quán)衡局部利益與整體利益
企業(yè)納稅籌劃工作的實(shí)施，需要收集企業(yè)內(nèi)外部完整的信息，充分結(jié)合不同的會(huì)計(jì)信息，選取最佳的納稅籌劃方案。企業(yè)的納稅籌劃工作是一項(xiàng)中長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)決策，因而其目標(biāo)是要促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而不是降低稅收。因而企業(yè)需要兼顧整體利益與局部利益，結(jié)合自身的發(fā)展目標(biāo)以及企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境，全面合理地組織企業(yè)納稅事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)的各種資源進(jìn)行合理分配，確保企業(yè)稅負(fù)與財(cái)務(wù)利益的合理化，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益。
3.關(guān)注稅法政策變動(dòng)，保持納稅籌劃靈活性
我國(guó)稅收政策不斷變化改進(jìn)，體現(xiàn)出了很強(qiáng)的靈活性。企業(yè)的納稅籌劃工作必須要做到隨機(jī)應(yīng)變，保證靈活性，針對(duì)稅收政策的變化及時(shí)調(diào)整。因此企業(yè)的納稅人員應(yīng)當(dāng)保持對(duì)稅收政策的關(guān)注，及時(shí)掌握市場(chǎng)變化趨勢(shì)。同時(shí)也要不斷加強(qiáng)對(duì)于稅收法律、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等知識(shí)的學(xué)習(xí)，提升自身的工作水平；企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)納稅管理人員的培養(yǎng)，提升管理隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。此外，企業(yè)也需要在正確掌握稅收籌劃政策的基礎(chǔ)之上，保持同當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門(mén)的聯(lián)系，關(guān)注地方稅務(wù)部門(mén)的稅收征管政策，從而促進(jìn)企業(yè)自身的納稅籌劃工作與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)管理特征相符合。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)而言有著重要的意義。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)，必須要針對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及外部市場(chǎng)環(huán)境，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度出發(fā)，選取合理的納稅籌劃方案，從而謀求最大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管理；現(xiàn)代企業(yè)制度；稅收籌劃；目標(biāo)
[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005―6432(2011)18―0076―01
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在：一方面企業(yè)的行為要受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，更要受企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的影響。或者說(shuō)，它與企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制建立的基本條件相關(guān)聯(lián)。企業(yè)作為市場(chǎng)主體的稅收籌劃行為概括地說(shuō)，就是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資本價(jià)值運(yùn)作的組成部分及其所體現(xiàn)的特定財(cái)務(wù)管理關(guān)系。另一方面，稅收籌劃離不開(kāi)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，而且稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵之一是要服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。可見(jiàn)，企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)的理財(cái)過(guò)程是一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng)，它與各方面發(fā)生千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，該系統(tǒng)以外的各種因素都對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。這種影響表現(xiàn)在：一方面為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)順利地進(jìn)行提供便利和機(jī)遇，如提供有效的籌資對(duì)象和有利的投資項(xiàng)目；另一方面對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)提出制約和挑戰(zhàn)，如規(guī)定成本開(kāi)支范圍、緊縮銀根和增加稅負(fù)等。
1、分稅種籌劃法
分稅種籌劃法是針對(duì)具體稅種的籌劃方法。在運(yùn)用此籌劃法時(shí)，最重要的一點(diǎn)是要抓住幾個(gè)重要的稅種進(jìn)行籌劃，例如增值稅的稅收籌劃，所得稅的稅收籌劃。因?yàn)槲覈?guó)的現(xiàn)行稅法把稅種分為7大類(lèi)23個(gè)，稅種很多很雜，所以，納稅人在進(jìn)行分稅種的稅收籌劃時(shí)，不可能面面俱到。即使有能力和精力做到，所花費(fèi)的成本與稅收籌劃所取得的收益比較起來(lái)，也是不劃算的。圍繞稅種進(jìn)行的稅收籌劃，另一個(gè)重要的問(wèn)題是，納稅人要能夠針對(duì)自己的具體情況進(jìn)行籌劃。這種研究方法的優(yōu)點(diǎn)是條目清晰，實(shí)用性強(qiáng)，而且容易深入研究，因?yàn)闊o(wú)論針對(duì)怎樣復(fù)雜的過(guò)程、怎樣復(fù)雜的行業(yè)進(jìn)行的籌劃都是單個(gè)稅種籌劃總和。但這種籌劃方法很難把握要領(lǐng)，而且對(duì)于每個(gè)具體的企業(yè)來(lái)說(shuō)，每一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及很多稅種，僅對(duì)一種稅進(jìn)行考慮，很難從總體上把握。
2、分行業(yè)籌劃法
分行業(yè)籌劃法是針對(duì)某個(gè)具體行業(yè)進(jìn)行籌劃的方法，例如對(duì)高科技行業(yè)的籌劃、對(duì)金融行業(yè)的籌劃、對(duì)建筑行業(yè)的籌劃等。運(yùn)用分行業(yè)籌劃法的最大優(yōu)點(diǎn)就是將某個(gè)行業(yè)所涉及的所有稅收問(wèn)題都要分析清楚，具有很強(qiáng)的實(shí)用性。運(yùn)用這種籌劃方法，可以充分地了解國(guó)家針對(duì)該行業(yè)的所有稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家的扶助政策，而最好的稅收籌劃方法是用足用好稅收優(yōu)惠。這種籌劃方法對(duì)于每個(gè)進(jìn)入特定行業(yè)的經(jīng)濟(jì)主體來(lái)說(shuō)都具有一定的借鑒意義。需要注意的是，運(yùn)用分行業(yè)籌劃法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能忽視相關(guān)行業(yè)稅收政策的變化。這種籌劃法存在的最大缺陷是，研究人員所做出的籌劃方案只能對(duì)某個(gè)特定的行業(yè)適用，一般只在具體的經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行，沒(méi)有普遍性，這不利于專(zhuān)門(mén)的研究機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究。
3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法是指圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式而進(jìn)行的籌劃。因?yàn)槊總€(gè)行業(yè)、每個(gè)企業(yè)，總是會(huì)涉及具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的籌劃就可以使很多納稅人受益。運(yùn)用這種方法進(jìn)行籌劃，需要籌劃人具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。另外，運(yùn)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法，要遵循稅收籌劃的特點(diǎn)，不能光看該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收利益最大化，要把眼光放在企業(yè)整體利益的最大化上，要注意與企業(yè)其他的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互協(xié)調(diào)。由于每個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)存在特殊性，因此，用這種籌劃方法進(jìn)行籌劃不能顧及方方面面，只能是針對(duì)每種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較普遍的行為進(jìn)行籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下運(yùn)用稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程，是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、分配等各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很密切的關(guān)系。
(1)稅收籌劃必須遵守國(guó)家的稅收法律、法規(guī)具體表現(xiàn)。第一，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律的環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。
(2)稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得節(jié)稅的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，不能只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；企業(yè)稅收；籌劃特征；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，使得越來(lái)越多的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中有了嶄露頭角的機(jī)會(huì)，但是從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的角度來(lái)看，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展仍面臨著較多風(fēng)險(xiǎn)，其中稅務(wù)作為企業(yè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的要素，如何將金額限制在合理的范疇內(nèi)，避免過(guò)多的納稅金額對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)造成影響，一直是企業(yè)管理者把控的重點(diǎn)。因此，稅收籌劃作為控制納稅金額的重要措施，理應(yīng)得到財(cái)務(wù)管理部門(mén)的關(guān)注。
一、企業(yè)稅收籌劃特征與原則
1.企業(yè)稅收籌劃特征基于市場(chǎng)調(diào)查資料可知，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通常具有技術(shù)與知識(shí)集中、密集型的特征，這使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，通常需要投入較多的資金，并承擔(dān)較多的風(fēng)險(xiǎn)與壓力，但如若技術(shù)與知識(shí)得到市場(chǎng)的認(rèn)可，則能夠從中獲取非常多的經(jīng)濟(jì)收益，使企業(yè)得以持續(xù)運(yùn)營(yíng)下去，而原有投資也會(huì)得到增值。從經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)角度來(lái)看，我國(guó)近些年對(duì)企業(yè)的扶持力度正在逐步增強(qiáng)，并且結(jié)合經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境也頒布了較多的稅收管理提案，其中涵蓋了稅金見(jiàn)面與稅率降低等內(nèi)容，但若要確保這樣的扶持政策效果優(yōu)異，則必須讓企業(yè)獲取足夠的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)的資產(chǎn)得以充實(shí)，才能使企業(yè)能夠擔(dān)負(fù)起稅收金額。因此，在企業(yè)創(chuàng)建與發(fā)展階段，企業(yè)必須基于政府稅收政策確定適宜、合法的稅收籌劃方案，避免盲目納稅等情況出現(xiàn)，才能更好地維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，使企業(yè)具備持續(xù)發(fā)展的能力。
2.企業(yè)稅收籌劃原則首先，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)擬定稅收籌劃方案過(guò)程中，必須基于現(xiàn)有稅收政策確定稅收調(diào)控的重點(diǎn)，確保每個(gè)環(huán)節(jié)都合理合法，杜絕偷稅漏稅等現(xiàn)象，并站在長(zhǎng)遠(yuǎn)角度提出稅收籌劃對(duì)策，才能使企業(yè)稅收控制效果得以保障；其次，財(cái)務(wù)部門(mén)在擬定稅收籌劃方案期間，需具有一定前瞻性，能夠站在企業(yè)技術(shù)、競(jìng)爭(zhēng)力的角度，判斷企業(yè)發(fā)展過(guò)程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提供有效的規(guī)避對(duì)策，以避免對(duì)企業(yè)資產(chǎn)造成影響。而站在企業(yè)角度，也需要在投資與籌資之前，就各種稅收政策進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征后，才能使稅收籌劃方案更完善，能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到更全面的保障；最后，稅收籌劃方案應(yīng)具備目的性，確保能夠充分凸顯企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提出合適的納稅計(jì)劃，才能使企業(yè)創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
二、企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃
1.投資與稅收籌劃籌資是企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的前提，只有確保企業(yè)具備充足的資金，才能確保后續(xù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展穩(wěn)定且可靠。其中，企業(yè)具有的資金主要可分為債務(wù)與股權(quán)籌資兩種形式，不同籌資形式所獲得的成本與稅收效益是存在明顯差異的。如債務(wù)籌資過(guò)程中，企業(yè)可通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款的方式籌集企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金，此種資金形式能夠獲得的成本數(shù)額通常不會(huì)很高，但利息較低，并且要在規(guī)定的期限內(nèi)將債務(wù)利息交給債權(quán)人?；诙惙ㄙY料可知，企業(yè)在交付所得稅時(shí)，需要在稅款交付前扣除利息，提前將固定利息交給債權(quán)人，使稅款結(jié)算總額降低，便能夠縮減稅款的結(jié)算金額，以此達(dá)到節(jié)稅的效果。而企業(yè)若是采用股權(quán)籌資形式，則企業(yè)無(wú)需按時(shí)為股東繳納固定收益，同時(shí)可借助各種有效的資產(chǎn)分擔(dān)投資者的股利，以此達(dá)到節(jié)稅的要求。但從企業(yè)持續(xù)發(fā)展角度來(lái)看，股東所承受的風(fēng)險(xiǎn)很大，這使得采用股權(quán)籌資方式，會(huì)產(chǎn)生大量的成本，而股東所分配的股利多數(shù)為企業(yè)稅后的凈利潤(rùn)，由此便無(wú)法達(dá)到有效的節(jié)稅效果。另外，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，不具備隨意調(diào)控稅務(wù)比例的權(quán)利，若是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)一定限值，則企業(yè)的后續(xù)運(yùn)營(yíng)也勢(shì)必會(huì)承擔(dān)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)體系質(zhì)量難以得到保障。
2.融資租賃與稅收籌劃融資租賃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用，能夠使承租人具備某產(chǎn)品的定期使用權(quán)，通過(guò)此舉可將長(zhǎng)期固定資產(chǎn)向流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)型，避免長(zhǎng)時(shí)間擁有該資產(chǎn)支付較高的資金稅額，并且還要擔(dān)負(fù)融資風(fēng)險(xiǎn)。而從籌資角度來(lái)看，融資租賃同樣能夠?yàn)榛I資工作的開(kāi)展提供幫助，使得企業(yè)在資產(chǎn)積累過(guò)程中，使負(fù)債數(shù)額不會(huì)發(fā)生變動(dòng)，而在產(chǎn)品租賃過(guò)程中的折舊費(fèi)用，通常也能夠在遞交稅額前被扣除，如此便能夠縮減較多的企業(yè)稅收成本與稅基，滿足節(jié)稅的要求。因此，通過(guò)融資租賃的方式組建企業(yè)生產(chǎn)與辦公體系，所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)收益比較購(gòu)入設(shè)備而言更多，因此現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃體系內(nèi)采用融資租賃是項(xiàng)很好的選擇。
三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃
1.采購(gòu)與稅收籌劃在產(chǎn)品或材料的采購(gòu)過(guò)程中，管理者應(yīng)充分利用各部門(mén)及各單位納稅人的信息，以便使企業(yè)的稅務(wù)得到縮減。其中，流轉(zhuǎn)稅內(nèi)的增值稅在稅收體系內(nèi)通常會(huì)占有較大的比例，若是在流轉(zhuǎn)稅務(wù)管理方面并未給予足夠的重視，則勢(shì)必會(huì)影響節(jié)稅效果。因此，企業(yè)理應(yīng)將納稅人作為重點(diǎn)展開(kāi)籌資工作。其次，按照我國(guó)稅法規(guī)定可知，納稅人的增值稅率通常為17%，而部分納稅人的增值稅率則為3%，在稅收籌劃期間，絕大多數(shù)的納稅人均能夠開(kāi)具增值稅的專(zhuān)用發(fā)票以便為稅收管理工作提供參照，以此扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，但部分資金流轉(zhuǎn)環(huán)境中，受采購(gòu)形式、采購(gòu)流程、采購(gòu)規(guī)模等因素影響，則無(wú)法提供專(zhuān)用票據(jù)。因此，如何使企業(yè)采購(gòu)流程更規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化，便是現(xiàn)階段采購(gòu)部門(mén)需要著重管控的重點(diǎn)。
2.銷(xiāo)售與稅收籌劃企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售形式具有多元化與多樣化的特征，在執(zhí)行稅收工作期間，需結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售特征與形式進(jìn)行選擇，以便更好地控制稅收比例。例如，產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中采用銷(xiāo)售折扣的方式，必須將折扣金額與銷(xiāo)售額標(biāo)注至票據(jù)內(nèi)，以便根據(jù)折扣后銷(xiāo)售額收取企業(yè)增值稅，若是并未將折扣額度記錄在票據(jù)內(nèi)，則不論企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)怎樣處理數(shù)據(jù)，都無(wú)法滿足節(jié)稅的要求。另外，在銷(xiāo)售稅收籌劃期間，必須結(jié)合企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)階段擬定適宜的稅收管理方案，并對(duì)銷(xiāo)售產(chǎn)品的價(jià)格與品類(lèi)給予高度重視，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求確定適宜的稅收模式，豐富稅收籌劃的內(nèi)容，才能避免稅收工作出現(xiàn)漏洞。
3.固定資產(chǎn)折舊與稅收籌劃企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)候，還具有固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題。根據(jù)稅收籌劃的具體情況來(lái)看，不一樣的折舊方式以及年限，會(huì)給納稅人的應(yīng)繳稅額造成很大的影響。在固定資產(chǎn)的折舊方式里，主要包括兩種，分別為直線法以及加速折舊法。其中前者的一年計(jì)提的折舊額相同，而后者在前期計(jì)提的折舊多，所以支付的所得稅不會(huì)很多，而后期的折舊也不會(huì)太多，不過(guò)要支付大量的稅額。另外，經(jīng)過(guò)全周期的解析可知，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊與稅收籌劃期間，其納稅總額不會(huì)發(fā)生改變，不過(guò)貨幣的存在價(jià)值會(huì)發(fā)生一部分變化，而通過(guò)加速折舊法則能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省一部分的稅款開(kāi)支，更好地維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)效益。
四、企業(yè)利潤(rùn)分配的稅收籌劃
最后，企業(yè)要合理地分配利潤(rùn)。在進(jìn)行這方面工作的時(shí)候，企業(yè)要利用合理的分配形式，并在合適的分配時(shí)機(jī)來(lái)采取稅收籌劃工作。通常情況下，股利分配主要包含現(xiàn)金以及股票這兩種股利。盡管股東在分發(fā)股利的時(shí)候，手里允許有資金，不過(guò)如果企業(yè)分發(fā)的資金股利很多，那么股東就要繳納20%的個(gè)人所得稅，而這對(duì)股東來(lái)講是很吃虧的。而要是從企業(yè)方面進(jìn)行考慮的話，分發(fā)資金股利，就表明該企業(yè)的現(xiàn)金流不多。所以，從稅收籌劃的方面來(lái)講，企業(yè)最好能夠給股東分發(fā)股票股利，這樣股東不用交付個(gè)人所得稅，而是根據(jù)股票所增長(zhǎng)的價(jià)值來(lái)獲取收益。另外，企業(yè)現(xiàn)金流的增長(zhǎng)，在企業(yè)遇到投資時(shí)機(jī)的情況下，就能夠具有充分的資金來(lái)投資，這樣就能夠給企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)收益，這對(duì)于企業(yè)將來(lái)的發(fā)展會(huì)帶來(lái)非常大的幫助作用。
五、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
1.加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)知站在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度來(lái)看，目前部分企業(yè)與社會(huì)中仍有人將稅收籌劃與偷稅漏稅相提并論，在討論稅收籌劃的方案時(shí)，總會(huì)抱有特殊的意見(jiàn)與態(tài)度，使得稅收籌劃工作的開(kāi)展很難得到落實(shí)。而從法律角度來(lái)看，真正的稅收籌劃其實(shí)是滿足法律與法規(guī)要求的，并且我國(guó)對(duì)稅收籌劃的定義是以國(guó)家政策為指導(dǎo)核心的節(jié)稅措施，以便提高企業(yè)合理、合法的經(jīng)濟(jì)效益，此種節(jié)稅措施比較偷稅漏稅而言，有著根本上的區(qū)別。而從稅收籌劃的開(kāi)展角度來(lái)看，稅收籌劃的方案受我國(guó)稅法政策等因素影響，也可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)檫`法行為。而在稅收籌劃方案擬定階段，也需要將相關(guān)資料遞交至稅務(wù)行政部門(mén)進(jìn)行確認(rèn)，受稅法等因素影響，稅務(wù)籌劃方案也可能無(wú)法申請(qǐng)成功。由此可知，稅收籌劃工作具有一定實(shí)效性，若要確保稅務(wù)籌劃的申請(qǐng)能夠成功，并能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)行為提供最大的收益，便必須使企業(yè)對(duì)稅收籌劃的工作給予足夠重視，并在籌劃期間提供充足的幫助，積極與地方稅務(wù)行政部門(mén)進(jìn)行溝通，如此才能使稅收籌劃方案的內(nèi)容更貼合企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。
2.稅收籌劃服從財(cái)務(wù)決策流程企業(yè)財(cái)務(wù)決策是結(jié)合企業(yè)制度與市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)，通過(guò)各類(lèi)合法手段與方法對(duì)資金籌措、方案甄別與選擇提供的決策活動(dòng)。在決策流程中，會(huì)通過(guò)資源的配置調(diào)節(jié)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益提供服務(wù)。若是企業(yè)稅收籌劃工作脫離了財(cái)務(wù)決策流程，則勢(shì)必會(huì)從投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等角度影響企業(yè)的財(cái)務(wù)決策可靠性，甚至還有可能會(huì)造成誤導(dǎo)，使企業(yè)后續(xù)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略方案的擬定偏離市場(chǎng)發(fā)展路線，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)體系的構(gòu)建埋下隱患。另外，拋開(kāi)企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展能力上的優(yōu)勢(shì)，單純從經(jīng)濟(jì)效益角度考慮，不切實(shí)際的稅收籌劃同樣會(huì)嚴(yán)重阻礙財(cái)務(wù)決策的流程，對(duì)日后產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)系統(tǒng)、企業(yè)管理等多方面工作帶來(lái)影響，使企業(yè)逐漸走下坡路。所以，財(cái)務(wù)決策流程與稅收籌劃工作必須緊密貼合，并相互借鑒對(duì)方的資料，使稅收籌劃考慮的范疇得以拓展，且更吻合企業(yè)實(shí)際需求，才能更全面地保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)體系構(gòu)建的質(zhì)量，降低市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。
3.稅收籌劃應(yīng)在納稅前展開(kāi)稅收籌劃應(yīng)具備一定前瞻性，在國(guó)家最新出臺(tái)的稅收法律關(guān)系形成前，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與投資等行為進(jìn)行籌劃與安排，才能使企業(yè)的繳稅金額得到合理的縮減，并避免觸犯國(guó)家稅收法律，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)得到正當(dāng)保障。而若是企業(yè)稅收籌劃方案應(yīng)用至國(guó)家稅收法律關(guān)系形成之后，則稅收籌劃的制約增加，極易受某些因素演變成偷稅漏稅的非法行為，如此稅收籌劃工作便毫無(wú)意義。另外，為確保稅收籌劃工作得以落實(shí)，企業(yè)還需做好財(cái)務(wù)內(nèi)部人員的管理、會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督、籌劃賬目的完整與稅務(wù)信息的可靠性管理。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；所得稅 ；稅收籌劃
一、稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃的含義
稅收籌劃是納稅人在不違反稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下，充分利用稅法的立法精神和納稅人的權(quán)利，在對(duì)稅法進(jìn)行仔細(xì)分析研究后，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，對(duì)多種納稅方案優(yōu)化選擇，以節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為。
（二）稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
1、稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響。通過(guò)成功的稅收籌劃，可以為企業(yè)帶來(lái)“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。由于不同渠道、不同方式取得的資金，其成本列支方式的稅務(wù)處理不同，為了降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素，并對(duì)籌資方式、籌資渠道進(jìn)行合理籌劃，有助于企業(yè)制定正確的財(cái)務(wù)決策
2、財(cái)務(wù)管理對(duì)稅收籌劃的影響。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分受到財(cái)務(wù)管理環(huán)境影響，稅收籌劃只有在順應(yīng)這些環(huán)境因素的前提下才能良性運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。同時(shí)，稅收籌劃還要服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體目標(biāo)，就是要直接減少稅收或遞延稅負(fù)。
稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理是相輔相成，相互影響的。有效納稅籌劃要求籌劃者必須考慮相關(guān)各方利益，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，而不是一味追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少，必須綜合考慮該方案是否有益于企業(yè)和社會(huì)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃
（一）企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃
根據(jù)籌資方式的不同，企業(yè)可以選擇債務(wù)性融資、權(quán)益性籌資或混合性融資。一般而言，債務(wù)利息在企業(yè)所得稅前扣除，減輕了企業(yè)的稅負(fù)。但債務(wù)性籌資需要到期償還，負(fù)債率提高會(huì)加大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而權(quán)益性籌資的資金成本在稅后列支成本相對(duì)較高，但企業(yè)可以長(zhǎng)期占用無(wú)需償還，穩(wěn)定性強(qiáng)。在完全資本市場(chǎng)中，企業(yè)應(yīng)保持一個(gè)合理的資本結(jié)構(gòu)，保障良好的運(yùn)營(yíng)。
（二）企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃
稅負(fù)的輕重對(duì)投資決策起著決定性的作用，企業(yè)在進(jìn)行新的投資時(shí)，基于稅收籌劃和投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從企業(yè)的組織形式、投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資方式等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。
1、投資區(qū)域的選擇。除了考慮企業(yè)生產(chǎn)所必須的物質(zhì)基礎(chǔ)，還應(yīng)考慮到不同地點(diǎn)的稅制差異。新所得稅稅法規(guī)定對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，不受地域限制。因此，如果投資者準(zhǔn)備設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)，可以不用考慮地域因索的影響。
2、投資方式的選擇。從投資對(duì)象的性質(zhì)來(lái)看可分為兩大類(lèi)，即直接投資和間接投資。進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的限制因索比間接投資要多，因而稅收籌劃的空間比較大。企業(yè)在選擇不同的投資類(lèi)型時(shí)，不但要比較其名義收益率，更要比較其稅后的實(shí)際收益率。
（三）企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，不同的經(jīng)營(yíng)方式會(huì)使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅負(fù)存在差異，這個(gè)階段稅收籌劃主要是通過(guò)銷(xiāo)售收入確認(rèn)和成本費(fèi)用列支來(lái)進(jìn)行。
1、通過(guò)過(guò)渡稅率進(jìn)行所得稅籌劃。對(duì)于將從低稅率逐年過(guò)渡到正常稅率的企業(yè)，通過(guò)提前銷(xiāo)售或者適當(dāng)降價(jià)促銷(xiāo)確認(rèn)收入，盡可能享受低稅率優(yōu)惠。
2、利用稅率突變年度進(jìn)行所得稅籌劃。企業(yè)所得稅稅率突變比較典型的兩種情況，一種情況是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的時(shí)候，另一種情況是企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的過(guò)程中。這時(shí)，企業(yè)銷(xiāo)售收入和成本費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間，即在突變前還是突變后確認(rèn)，會(huì)直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
（四）企業(yè)利潤(rùn)分配過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)在做利潤(rùn)分配方案的時(shí)候，會(huì)考慮企業(yè)的籌資、形象、自身及股東稅收負(fù)擔(dān)等問(wèn)題，不同企業(yè)考慮的側(cè)重點(diǎn)各有不同。下面主要分析企業(yè)籌資及股利分配政策中的稅收籌劃。
1、當(dāng)股東為自然人時(shí)，如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，自然人股東要按股利數(shù)額繳納個(gè)人所得稅。如果企業(yè)將盈利全部留存，股東沒(méi)有股息收入可不繳納個(gè)人所得稅，卻可以從股價(jià)上漲中獲取實(shí)惠，在出售股票時(shí)才繳納證券交易印花稅，而其稅負(fù)大大低于按股息、紅利所得繳納的個(gè)人所得稅，從而賺取稅差。
2、對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配，在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，使得股息性所得轉(zhuǎn)化為投資轉(zhuǎn)讓所得，在并入利潤(rùn)總額時(shí)造成重復(fù)征稅。正確的做法是：被投資企業(yè)留存利潤(rùn)至少應(yīng)在投資方轉(zhuǎn)讓該股權(quán)之前進(jìn)行盡可能多的分配，這樣，投資企業(yè)可以有效避免將股息性所得轉(zhuǎn)化為資本利得，從而消除重復(fù)納稅；而被投資企業(yè)由于延遲分配可以推遲現(xiàn)金流出，從而利用了更多資金。
其他如以股票股利代替現(xiàn)金股利；留存利潤(rùn)再投資于國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)或固定資產(chǎn)等利潤(rùn)分配納稅籌劃，都可獲得稅收上的優(yōu)惠。
三、企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
（一）稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)
稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)尚有待提高，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷漏稅。由于一些經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收籌劃不夠重視，不掌握稅收籌劃的實(shí)質(zhì)和稅收?qǐng)?zhí)業(yè)個(gè)體收費(fèi)的不確定性，在對(duì)收益與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、權(quán)衡后，對(duì)稅收籌劃往往是理論上認(rèn)可但很難具體實(shí)施。
（二）稅收籌劃成本相對(duì)過(guò)高
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須符合成本效益原則。稅收籌劃是一項(xiàng)具有高度專(zhuān)業(yè)性、綜合性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。有效進(jìn)行稅收籌劃可以獲得直接經(jīng)濟(jì)效益、時(shí)間效益或者使納稅人達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)稅收籌劃技能有較高要求，由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的充足信息和嫻熟技能，因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專(zhuān)業(yè)人員或?qū)ＴO(shè)部門(mén)進(jìn)行，這些都會(huì)增大納稅人的涉稅成本。
（三）財(cái)務(wù)管理水平不高
企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)上屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提出了較高的要求，還要求相關(guān)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)，也要熟知現(xiàn)行稅法，了解管理學(xué)和法律方面的知識(shí)?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模相差懸殊，財(cái)務(wù)管理水平參差不齊，這些都制約了企業(yè)稅收 籌劃的進(jìn)行。
四、企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策
（一）加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)的培養(yǎng)
學(xué)習(xí)稅收籌劃知識(shí)，提高操作技能，明確稅收籌劃與偷稅、漏稅、抗稅等的區(qū)別。有關(guān)部門(mén)和組織特別是涉稅部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃行為進(jìn)行積極引導(dǎo)。
（二）稅收籌劃要盡可能走向市場(chǎng)化
企業(yè)在不能獨(dú)立進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等社會(huì)專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)的作用，做出合理、合法、規(guī)范的稅收籌劃，在稅法允許的范圍內(nèi)追求利益最大化，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)也使社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有更大的發(fā)展空間，在實(shí)踐中不斷推動(dòng)我國(guó)稅收籌劃的進(jìn)步。
（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，使之認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模的時(shí)候，財(cái)務(wù)管理水平的高低，直接關(guān)系到企業(yè)是否能進(jìn)一步健康發(fā)展。財(cái)務(wù)管理得好，企業(yè)就會(huì)迅速健康發(fā)展，否則，企業(yè)就會(huì)發(fā)展緩慢甚至倒閉。 同時(shí)，要不斷地提高財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理利人員的職業(yè)道德，提高財(cái)務(wù)管理人員的勝任能力，并完善相關(guān)的監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制，為用好稅收籌劃營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。
綜上所述，企業(yè)稅收具有稅負(fù)重、彈性大、籌劃空間大的特點(diǎn)，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果有舉足輕重的作用。稅收會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在法律許可的范圍內(nèi)，采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
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