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2005年全省的預算外資金征收管理工作，在省委、省政府的領導和省人大常委會的監(jiān)督指導下，我們認真貫徹落實黨的十六大、十六屆四中、五中全會和省委十一屆八次、九次全會精神，按照科學發(fā)展觀的要求，以深化收支兩條線改革為核心，狠抓“三個三”工作措施的落實，完善征管手段，規(guī)范執(zhí)收行為，強化財政監(jiān)管，為促進全省經濟社會事業(yè)的全面發(fā)展發(fā)揮了積極作用。現(xiàn)將我省2005年預算外資金征收管理工作的有關情況報告如下：
一、2005年全省預算外資金收支情況
2005年全省預算外資金總收入464．27億元，比上年增長17．4％，增加68．87億元。其中行政事業(yè)性收費收入251．72億元，政府性基金收入140．93億元，國有資源有償使用收入20．03億元，國有資產有償使用收入4．05億元，國有資本經營收益16．32億元，彩票資金收入7．74億元，罰沒收入0．99億元，主管部門的集中收入3．29億元，以政府名義接受的捐贈收入8．68億元，其他收入10．52億元。2005年全省預算外資金總支出410．93億元，比上年增長16．6％，增加58．53億元。
(一)收入分項情況
2005年隨著財政改革的不斷深化，預算外資金收入分類進一步細化，實行源頭控管，促進應收盡收，預算外資金收入繼續(xù)保持較快增長。
1、行政事業(yè)性收費收入251．72億元，比上年增長8．4％。其中：工業(yè)部門收入3．17億元，交通通信部門收入13．66億元，商糧貿部門收入2．30億元，農林水部門收入11．02億元，城建部門收入21．49億元，科學文化部門收入3．60億元，教育部門收入122．24億元，衛(wèi)生部門收入16．96億元，公檢法部門收入3．64億元，工商部門收入4．52億元，其他部門收入49．12億元。
2、政府性基金收入140．93億元，按同口徑比上年增長13．2％。主要收入項目為：公路養(yǎng)路費8．07億元，水利建設基金10．32億元，城市基礎設施配套費15．88億元，城市教育附加費10．78億元，幫困基金64．08億元，其他基金20．22億元。
3、國有資源(資產、資本)收入40．40億元，其中國有資源有償使用收入20．03億元(不包括土地出讓凈收益)，國有資產有償使用收入4．05億元，國有資本經營收益16．32億元。
(二)支出情況
2005年全省預算外資金納入部門預算管理，實行量入為出，支出結構進一步優(yōu)化。全省預算外資金總支出404．98億元，其中：行政事業(yè)費支出269．37億元，基本建設支出40．53億元，鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌、自籌資金支出20．30億元，其他支出74．78億元。預算外資金收入除彌補成本性支出外，主要是投入到教育、衛(wèi)生、農業(yè)、城市基礎設施等各項事業(yè)，有力地促進了“平安浙江”、文化大省和社會主義和諧社會的建設。
(三)省本級預算外資金收支情況
1、收入情況
2005年省本級預算外資金(非稅收入)征收總數(shù)為98．63億元，扣除納入預算管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金24．04億元，上繳中央9．42億元，省級征收返還屬市縣的收入4．39億元，待結算款項2．30億元后，省本級預算外資金實際收入58．48億元，比上年增長5．9％。其中：行政事業(yè)性收費收入51．88億元、國有資源有償使用收入0．61億元、彩票資金收入5．00億元、其他收入0．99億元。
2、支出情況
2005年省級預算外資金支出54．23億元，比上年增長7．6％。支出的項目為：行政事業(yè)費支出50．38億元，專項支出3．72億元，其他支出0．13億元。
省級預算外資金當年結余4．25億元。
二、2005年預算外資金征收管理情況
2005年我省各級財政部門按照“三個三”的工作措施，加大預算外資金管理工作的力度，主要做了以下幾方面工作：
(一)以加快構建政府非稅收入征管體系為契機，進一步加強預算外資金管理。預算外資金是政府非稅收入的重要組成部分。2005年我們在加強預算外資金管理的同時，加快構建政府非稅收入征收管理體系，科學界定政府非稅收入的征收范圍，進一步拓寬了政府非稅收入征收管理渠道，對包括土地使用權、公交線路經營權、城市廣告經營權、礦產旅游水電資源開發(fā)權，無線電資源占用費等在內的政府資源性收入和彩票發(fā)行、重要慶典活動冠名權等政府特許權收入，進一步改進了征繳方式，加大了征管力度，建立健全了監(jiān)督檢查機制，確保了政府非稅收入和預算外資金的穩(wěn)定增長。
按照政府非稅收入分類管理、以“票”管“收”的要求，我們進一步加強了票據(jù)核銷和資金結報工作。2005年我們進一步完善了省級非稅收入收繳銀行賬戶體系，取消了現(xiàn)行各執(zhí)收單位開設的各類預算外資金收入過渡戶，聯(lián)合人民銀行杭州中心支行對執(zhí)收單位的銀行結算賬戶進行了清理核實，對財政預算單位的銀行賬戶進行了核實認定，實現(xiàn)了非稅收入收繳分離和集中匯繳的改革目標。為了及時了解和掌握全省非稅收入的征收情況，這一年我們還建立了政府非稅收入征收情況統(tǒng)計報告制度，對全省情況開展了統(tǒng)計分析工作，為我省科學管理非稅收入提供了決策依據(jù)。
在加強政府非稅收入征收管理的同時，我們對非稅收入的支出管理也進行了改革。主要是通過網絡實現(xiàn)了政府非稅收入與部門預算、國庫集中支付的鏈接，達到了信息資源共享和數(shù)據(jù)同步，既提高了預算執(zhí)行效率，又確保了資金流轉的安全，大大提高了納入預算外資金管理的政府非稅收入在資金使用上的效率。
(二)進一步規(guī)范收費管理，做好清費減負工作。按照省委、省政府的要求和統(tǒng)一部署，2005年我們重點加強了對機動車輛、涉企、涉農、教育等收費領域的監(jiān)督管理，進一步規(guī)范收費行為，減輕了企業(yè)和個人負擔。一是貫徹落實國家有關規(guī)定，進一步加強和規(guī)范我省公路運輸收費管理。根據(jù)《中華人民共和國道路交通安全法》和《中華人民共和國道路運輸條例》，我們會同省物價部門聯(lián)合出臺了《關于調整公路運輸管理費征收范圍的通知》，將我省的“公路運輸管理費”征收范圍擴大至機動車維修經營、機動車駕駛員培訓行業(yè)，取消了原向機動車駕駛培訓學員收取的60元／人的“汽車駕駛員培訓結業(yè)鑒定費”收費項目，預計每年可減輕培訓學員負擔2000萬元左右。二是為改善農村客運班車的經營狀況，加快城鄉(xiāng)一體化步伐，切實減輕農村客運班車經營者的負擔，我們會同省交通部門聯(lián)合出臺了《關于對農村客運班車養(yǎng)路費等公路規(guī)費實行優(yōu)惠的通知》，對全省縣級區(qū)域內的農村客運班車養(yǎng)路費、公路客運附加費等公路規(guī)費實行了減免優(yōu)惠政策。三是為促進我省出租汽車行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，進一步規(guī)范出租汽車行業(yè)管理，我們會同省交通、物價部門出臺了《關于停止收取出租汽車運輸管理費和城區(qū)運營出租汽車客運附加費的通知》，對
我省出租汽車收費進行了規(guī)范。為切實減輕農民負擔，我們還會同省農業(yè)、物價、糾風等部門轉發(fā)了《農業(yè)部等六部委辦關于做好當前減輕農民負擔工作的意見》，要求各地從全面落實國家各項減輕農民負擔政策著手，重點抓好涉農經營服務性收費、農民建房收費、農村義務教育收費等方面的工作，采取明查暗訪的形式，鞏固我省農民減負工作成果，確保農民負擔不反彈。
在治理教育亂收費工作方面，2005年我們會同省教育、物價等部門轉發(fā)了國家相關部門《關于開展創(chuàng)建規(guī)劃教育收費示范縣(市、區(qū))活動的意見》和《關于2005年治理教育亂收費工作的實施意見》，并結合我省實際，提出了我省治理教育亂收費的工作要求，鞏固了我省治理教育收費工作成果。結合非稅收入管理改革和近年來對收費、基金清理工作的成果，我們在重新梳理的基礎上出臺了《浙江省政府非稅收入項目統(tǒng)一編碼目錄》，對進一步規(guī)范全省各級的預算外資金征管發(fā)揮了重要的作用。
為了進一步貫徹落實《中華人民共和國行政許可法》，加大清理行政許可收費的力度，在2004年我省取消75項省級設立的行政許可收費項目的基礎上，2005年我們又清理取消了中央批準設立的涉及公安、交通、農業(yè)、文化等近40個部門的行政許可收費項目103項，我省也相應取消了性質與中央取消項目相同或相似的收費22項，涉及金額1億元左右。通過清理，規(guī)范了各部門行政許可收費行為，進一步推進了我省“依法行政、建設法制政府”的目標。
(三)加強彩票發(fā)行工作，加大彩票公益金的監(jiān)管力度。2005年針對中央暫停各地集中銷售即開型彩票對我省彩票市場帶來的影響，我們和有關部門認真研究應對措施，積極支持彩票機構拓展市場，提高我省電腦彩票發(fā)行量，促進了我省彩票市場的穩(wěn)定發(fā)展。為了調動各地拓展彩票市場的積極性，我們根據(jù)財政部的規(guī)定及時下發(fā)了有關文件，調整了我省福利、體育彩票公益金的分配比例，及時下?lián)芰耸锌h分成資金，促進了各地體育和民政事業(yè)的健康發(fā)展。為體現(xiàn)彩票公益金“取之于民，用之于民”的宗旨，提高年度彩票公益金使用的科學性、合理性，確保彩票公益金及時發(fā)揮社會效益，我們把2005年省級彩票公益金納入了部門預算管理，加大了監(jiān)督檢查的力度。為進一步加強我省體育彩票管理機構內部建設，促進和規(guī)范體育彩票管理工作，確保體育彩票安全發(fā)行銷售，我們會同省體育局制定了《浙江省體育彩票管理機構考核辦法》。為加強用于資助扶貧項目的體育彩票公益金管理，我們會同省體育局制定了《浙江省體育彩票公益金資助扶貧項目資金管理暫行辦法》。同時，我們還加強了彩票發(fā)行機構財務監(jiān)督，確保彩票資金真正發(fā)揮應有的效益。
(四)積極采取措施，進一步加強土地、海域等國有資源性收益的征收管理。2005年我們認真貫徹落實了國家有關部門《關于進一步加強新增建設用地土地有償使用費征收使用管理的通知》精神，加大了新增建設用地土地有償使用費的征收管理力度。積極采取措施，清收了2004年度各地用于農業(yè)土地開發(fā)的土地出讓金，特別是對應交省財政的1．5億元資金進行追繳。針對我省土地出讓金征收和土地儲備資金管理方面存在的問題，我們會同省國土資源部門多次到部分市縣進行調研，制定了《浙江省國有土地出讓金征收和使用管理辦法》(修改稿)和《浙江省國有土地儲備資金財政財務管理暫行辦法》(修改稿)。按照省國土資源廳、省財政廳等六廳局《關于開展土地出讓金收繳使用和糾正征收征用土地中損害群眾利益的問題監(jiān)督檢查的通知》要求，我們會同省國土資源廳等部門組成督查組赴全省各地對土地出讓金收繳使用和糾正征收征用土地中損害群眾利益的問題進行督查，對規(guī)范我省土地出讓金收繳使用管理，維護失地農民的利益起到了很好的作用。2005年我們還在加強海域使用金的征收管理方面，采取了許多措施，對各地上報的海域使用金減免申請認真進行了審核批復。為了適應新的情況，進一步加強海域使用金的征收管理，我們與省海洋漁業(yè)局積極配合，開展調查研究，為修訂我省海域使用金管理辦法做了許多基礎性的工作。
三、著力抓好2006年非稅收入征收管理工作
2006年，我們將以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領，在省人大常委會的監(jiān)督指導下，進一步貫徹落實省委、省政府關于實施“八八戰(zhàn)略”、構建“平安浙江”，促進文化大省建設、大力促進社會主義新農村建設以及社會主義和諧社會建設的一系列政策措施，積極推進政府非稅收入征管的法制化建設，完善政府非稅收入征管體系，拓展政府非稅收入征管范圍，健全政府非稅收入監(jiān)督檢查機制，努力把該收的收入收進來。
(一)大力推進政府非稅收入征管的法制化建設。推進政府非稅收入的法制化建設，是加強政府非稅收入征收管理，把非稅收入征管工作繼續(xù)推向前進的法律保障。在省人大財經委、法工委的高度重視下，我省政府非稅收入征收管理條例的地方性立法工作列入了省人大的立法計劃。為了切實做好這項工作，我們將抓緊組織人員、制定具體工作措施，搞好立法前的各項調研工作，力爭在年底前提交相對成熟的《浙江省政府非稅收入征收管理條例》(草案)，以供人人常委會審核。
(二)進一步加強政府非稅收入的征收管理。一是要認真抓好行政事業(yè)性收費和政府性基金的征收管理。要針對近年來許多收費項目和收費標準調整的實際情況，組織力量對我省各部門各行業(yè)的行政事業(yè)收費項目和標準進行清理，及時公布新的收費項目和標準，從而促進全省行政事業(yè)性收費工作的規(guī)范化。同時，要認真貫徹落實國家有關減輕農民負擔，規(guī)范出租汽車、機動車和駕駛員、農機監(jiān)理部門收費的政策。繼續(xù)落實減免政府性基金和行政事業(yè)性收費優(yōu)惠政策，鼓勵和引導我省下崗失業(yè)人員和普通高校畢業(yè)生從事個體繹營，促進和諧社會的建設。
二是要進一步拓展非稅收入征管范圍。按照國家有關部門的統(tǒng)一部署，2006年我們將認真開展土地出讓金收支管理和新增建設用地土地有償使用費征管的調查工作，建立健全相關管理辦法，進一步加強全省用于農業(yè)土地開發(fā)的土地出讓金的征收工作。在廣泛調查研究基礎上重新制定《浙江省海域使用金征收管理辦法》，加大資金征收管理的力度，積極籌措資金支持我省社會主義新農村建設。在國有資源性(資產性)非稅收入的征收管理方面，我們要進一步采取措施完善有關征收管理辦法，加大征收力度，力爭在城市道路停車位經營權有償使用收入、戶外廣告權有償使用收入、汽車吉祥派號有償使用收入等方面，完善辦法加強征管，努力做大政府非稅收入蛋糕。
三是要穩(wěn)步推進彩票市場的發(fā)展，加強彩票資金的監(jiān)督管理。要積極配合有關部門加大宣傳力度，進一步提升彩票銷量和穩(wěn)定彩票市場。根據(jù)中央對彩票公益金分配政策的調整，制定和完善我省彩票公益金分配政策，調動各地大力促進彩票市場發(fā)展的積極性。要加強我省彩票公益金項目資金管理，認真審核彩票公益金建設項目，加強彩票公益金支出項目績效考評，確保彩票公益金的正確使用方向。今年我們計劃對以前年度安排的公益金扶持項目進行適當?shù)母檰栃z查。
你辦《關于軍隊駐京單位房改售房中需要協(xié)調的兩個問題》收悉，經研究復函如下：
一、關于“軍產住房出售跨房改年度”的問題。考慮到軍隊駐京單位售房工作從單位上報、逐級審核、到總后批復，實際操作時間較長這一特殊情況，軍產住房出售執(zhí)行哪一年的價格，總后下達的批復中有明確規(guī)定，北京市人民政府房改辦公室、北京市房屋土地管理局均予以認可。
二、關于“現(xiàn)住房折扣率”的問題?！秶鴦赵宏P于深化城鎮(zhèn)住房制度改革的決定》（國發(fā)〔1994〕43號）明確規(guī)定“職工購買現(xiàn)已住用的公有住房，可適當給予折扣，1994年現(xiàn)住房折扣率為負擔價的5％，今后要逐年減少，2000年前全部取消?！笨紤]到軍隊現(xiàn)住房出售工作起步較晚，對在1996年試點階段，總后勤部按1996年價格批復、現(xiàn)住房折扣率按5％執(zhí)行的，予以認可。
關鍵詞：國土資源；非稅征收；高標準基本農田
政府非稅收入是財政收入的重要組成部分，《浙江省政府非稅收入管理條例》規(guī)定的政府非稅收入，是指除稅收和政府債務收入以外，由國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體和其他組織（以下統(tǒng)稱執(zhí)收單位）依法通過征收、收取、行政處罰、刑事處罰或者募集、受贈等方式取得的資金。2011年9月，國土資源部印發(fā)了《高標準基本農田建設規(guī)范（試行）》，計劃投入6000億元，到2015年我國將建成4億畝高標準基本農田。根據(jù)上述建設計劃，預計溫嶺市共需要建設高標準基本農田23.8萬畝（溫嶺市已于2006年建成了29.5萬畝的標準農田），全部按提升類的建設標準計算，溫嶺市需投入2.38億元，可謂任務重、資金壓力大。國土資源非稅資金是進行開展高標準基本農田建設、推動國土事業(yè)建設的主要資金來源，如何規(guī)范其征收工作，發(fā)揮資金的最大效益，便尤為重要。
一、國土資源部門涉及非稅收入的基本情況
我國為加強耕地、礦產資源的開發(fā)保護，在國有土地使用、礦產采礦權報批、出讓過程中，設置了各項非稅征收來加強保護。當前國土資源系統(tǒng)涉及的政府非稅收入包括：
一是行政事業(yè)性收費類收入，具體有：征（土）地管理費、
土地登記費、耕地開墾費、土地閑置費、土地復墾費、礦產資源勘查登記費（2013、2014年免征）、采礦登記費（2013、2014年免征）、礦產資源補償費。
二是政府性基金類收入，主要是新菜地開發(fā)建設基金；
三是國有資源有償使用收入，具體有：國有土地使用權出讓收入、新增建設用地土地有償使用費、探礦權采礦權使用費收入、
探礦權采礦權價款收入、采礦權出讓所得、探礦權出讓收入。
四是在國有土地使用權出讓收入中，根據(jù)《國務院辦公廳關于規(guī)范國有土地使用權出讓收支管理的通知》（〔2006〕100號）等文件精神，按一定的方法和比例提取國有土地收益基金、農業(yè)土地開發(fā)資金。
在上述各類國土資源非稅收入中，主要用于國土事業(yè)建設的有征（土）地管理費、耕地開墾費、新增建設用地土地有償使用費、農業(yè)土地開資金等。以溫嶺市為例，2012年共收取征（土）地管理費867.5萬元、耕地開墾費2291.8萬元（其中20%要統(tǒng)籌上交省財政），新增建設用地土地有償使用費4000.3萬元（該項收入，根據(jù)浙江省的相關結算分配辦法，只有49%左右的資金能直接返還給縣市）、農業(yè)土地開資金843.9萬元。
二、國土資源非稅征收管理使用中存在的問題及原因分析
當前國土資源部門在配合財政部門開展政府非稅收入征收入庫時，嚴格執(zhí)行 “收支兩條線”、“收繳分離”規(guī)定。但在具體征收過程中，也存在一些問題需要進一步完善。
1.非稅收入征收不及時
當前各地在征收征地管理費時，沒有一個統(tǒng)一的征收時間，造成征地管理費征收不及時。比如各縣市向省國土資源廳報批土地時，要先按規(guī)定標準上繳征地管理費、耕地開墾費、新增建設用地土地有償使用費后，省國土資源廳才下達農轉用批文。但各縣市因每年報批土地次數(shù)多，為及時拿到批文，往往采取預繳征地管理費、耕地開墾費的方式進行。同時，各縣市在征收征地管理費過程中，也存在征收時間不一的問題。有些縣市是在向上級遞交農轉用報件前，要求項目單位先上繳征地管理費，有些縣市是在年終一次性根據(jù)項目單位審批土地的多少，進行一次性繳納。有些縣市是在該宗土地出讓后，按出讓面積，在辦理具體供地手續(xù)過程中收取征地管理費。征收時間的不一，相對滯后，在上級部門降低收費標準，縮減征收對象時，造成有些非稅少收。尤其是建設用地報批過程分為土地征用、縣市國土資源部門審批、省國土資源廳審批、占用基本農田的還要到國務院審批，在收費過程中，應根據(jù)那一個審批時間進行征收，有關文件沒有明確規(guī)定，造成國土資源非稅新、舊征收標準的執(zhí)行時間也難以確定。
2.具體征收主體不清
征（土）地管理費、土地登記費、耕地開墾費、土地閑置費、土地復墾費等行政事業(yè)性收費，根據(jù)物價部門核定，收費主體應該為各縣市的國土資源主管部門。但在實際征收中，存在征收主體不清，票據(jù)使用不規(guī)范的問題。以耕地開墾費為例，作為物價部門核定給國土部門的行政事業(yè)性收費，應采用行政事業(yè)性收費票據(jù)，并由國土資源財務部門統(tǒng)一收??；委托墾造耕地成本款不是物價部門核定給國土資源部門的行政事業(yè)性收費，不應使用行政事業(yè)性收費票據(jù)，但作為各縣市政府以市場化形式加強耕地資源保護的手段，由各國土資源部門中負責土地整理、土地指標交易的下屬單位通過往來款票據(jù)進行（一般為各縣市的土地整理中心）收取。如近年來，溫嶺市由該市土地開發(fā)整理中心開具行政事業(yè)性收費票據(jù)，將耕地開墾費和委托墾造耕地成本款合并為一個收費項目進行征收；而黃巖區(qū)采用行政事業(yè)性收費票據(jù)，將委托墾造耕地成本款和耕地開墾費分開進行征收。
3.非稅征收標準不穩(wěn)定
近年來，各級政府一方面通過出臺取消收費項目或降低收費標準等惠農減負政策，來減輕企業(yè)、農民負擔。如在2009年，從8月1日開始將征地管理費征收標準下降30%；同年按照浙委〔2009〕 56 號文件的要求，在實施農村住房改造建設中，除房屋和土地登記中的證書工本費以外，免收其他行政事業(yè)性收費；2010年1月15日，浙江省為配合國務院加強保障性安居工程建設，取消了廉租住房、公共租賃住房、經濟適用住房和棚戶區(qū)改造安置住房建設項目的耕地開墾費、征地管理費、土地登記費和新菜地開發(fā)建設基金等行政事業(yè)性收費和政府性基金的收取。另一方面為進一步加強耕地保護，保證墾造耕地的質量，提高了部分非稅征收的標準。如從2008年6月11日起，將耕地開墾費的收取標準在原來的基礎上提高了一倍。在2012年，根據(jù)浙委辦〔2012〕55號文件精神，對占用基本農田和標準農田的，耕地開墾費按現(xiàn)在標準的兩倍進行收取。征收標準的不穩(wěn)定，加上文件傳達的延時，增加了征收人員的工作難度，容易造成多收、誤收。如溫嶺市相關部門在進行保障性安居工程行政事業(yè)性收費檢查時發(fā)現(xiàn)，征收了當?shù)乜低ツ蠀^(qū)等6個保障性安居工程項目的征地管理費29.6萬元，委托墾造耕地成本款613.7萬元（國土、財政兩部門已及時進行了退還）。
4.非稅征收標準執(zhí)行不到位
當前各地國土資源部門還存在著應該減免的非稅減免不及時，征收時不能全部按標準征收的現(xiàn)象。比如根據(jù)《浙江省征地管理費暫行規(guī)定》，實行全包方式的，按征地費總額標準的不同比例收取征地管理費：一次性征用耕地在 50 畝以上（含 50 畝），其他土地 100 畝以上的（含 100 畝），按3%收??；征用耕地 50 畝以下，其他土地 100 畝以下的，按 4%收取。同時規(guī)定了征地管理費的減免范圍，其中：黨政機關、全額預算管理的事業(yè)單位、中小學校、幼兒園、福利院、婦幼保健、防疫站、殘疾人企業(yè)征用土地，實行非統(tǒng)一征地免收征地管理費，實行統(tǒng)一征地的減半收費征地管理。但在實際征收過程中，有些縣市不管面積多少，都按4%收取，對黨政機關、中小學校等符合征地管理費減免征收條件的用地單位，也沒有主動進行減免，造成非稅多征多收。
國土資源系統(tǒng)非稅收入不僅在征收上存在問題，在資金使用上也存在著問題上。由于各地財政資金寬裕程度不度，財政資金管理方式不一，國土資源系統(tǒng)的政府性非稅收入還存在著資金使用不到位，資金使用不規(guī)范，資金使用效率低等問題。
國土資源系統(tǒng)在政府性征收非稅存在問題的主要原因：一是和我國長期以來對非稅收入管理比較薄弱，沒有形成一套規(guī)范有序的管理制度有關。各地在推行收支脫鉤政策過程中、對征收成本核定不科學、不公平，造成部門間苦樂不均。尤其是財政部門在核定年度預算時，不能充分考慮有關部門對政府非稅征收的成本，甚至根本不予以安排資金，使各具體執(zhí)收單位缺乏征收積極性。二是國土資源系統(tǒng)對征收政府性非稅征收工作認識不到位有關，在財政部門強化預算管理，實行收支兩條線后，國土資源部門進一步重視了預算資金的，而對國土資源非稅征收工作關注度有所降低，再加上國土資源非稅征收隊伍不穩(wěn)定，非稅資金使用政策掌握不到位，造成國土資源非稅征收工作邊緣化。三是和政府部門間資金使用的方向不一致有關。國土資源非稅收入都有指定用途，而且主管部門往往還要加上其他條件。如新增建設用地土地有償使用費，國土資源部特別規(guī)定使用新增建設用地土地有償使用費墾造耕地的，不得用于占補平衡。但財政部門出于各種原因，希望將新增建設用地土地有償使用費、耕地開墾費等資金優(yōu)先使用到墾造耕地項目中，造成這些資金不能及時使用。
三、加強非稅征收，夯實工作基礎，為國土資源事業(yè)的進一步發(fā)展，提供強有力保障
1.轉變國土工作觀念，提高對非稅征收工作的認識
國土資源部門涉及的政府非稅收入種類多，資金量大，尤其是國有土地使用權出讓收入是當前地方財政收入的重要來源之一（溫嶺市2012年實現(xiàn)國有土地使用權出讓收入25.49億元，2013年一季度實現(xiàn)國有土地使用權出讓收入30.86億元），使國土部門在安排日常工作資金時，具有一定的優(yōu)勢。但當前國土資源管理部門都是圍繞當?shù)卣慕洕l(fā)展要求而開展工作，工作重心通常放在建設用地的報批、出讓方面，而對于當前國土資源管理工作中存在的基礎設施薄弱，軟硬件設施建設落后的情況相對不夠重視，沒有充分認識到非稅征收工作，對國土資源工作的推動作用。加強政府性非稅征收，一方面可為國土資源工作軟硬件建設提供資金保障，如國土系統(tǒng)正在進行的高標準基本農田建設、“一張圖”建設、農村土地整治工作、地籍管理工作、地質災害防治和礦山資源管理都需要大量的資金進行支撐。另一方面，加強政府性非稅征收管理，有利于閑置土地的清理、供地率的提高，從而推動節(jié)約集約用地工作。當前大部分縣市的國土資源非稅資金都是在土地出讓后進行征收，前期報批土地過程中，需上交給中央、省及市里的報批稅費都由縣市級財政承擔。將國土資源非稅征收時間從土地出讓后征收，提前到土地報批后立即征收，這些稅費就應由報批的項目單位負責，項目單位為減輕資金負擔，只有加快土地出讓或者是少報批土地?？山档鸵枣?zhèn)街道為主體的政府報批土地的積極性，有利于提高國土資源部門的供地率，并加快閑置土地清理。以溫嶺市為例，2008年-2012年，共農轉用報批土地74254.89畝，截止到2013年5月底，還有批而未供出去的土地10105畝，2010-2012年供地率分別為68.26%、46.78、31.96%。經初步測算應收未收征地管理費2632.85萬元，市財政墊付新增建設用地土地有償使用費28599萬元。
2.嚴格執(zhí)行征收政策，保持工作的連續(xù)性
國土部門要加強非稅征收管理，完善各項征收制度，統(tǒng)一征收時間，明確征收主體，狠抓國土資源非稅收入的入庫，為國土資源事業(yè)的發(fā)展提供強有力的服務和保障。在征收過程中要嚴格執(zhí)行政策，做到不多收、不少收，應減盡減。要堅持“收支兩條線”、“收繳分離”原則，收費過程要做到透明公開，做到“票款分離”，開票人不直接收取現(xiàn)金，繳款人直接將資金繳入銀行專戶，開票人僅憑銀行入帳通知單開票（在實際操作中，為方便群眾辦事，對收費地點離銀行較遠，且收取金額在100元以下的土地登記費，可由開票人員收取現(xiàn)金，但要做到?？顚４?，不得公款私存，挪作他用）。要實行收費責任制。
3.嚴管非稅資金使用，發(fā)揮資金最大效用
國土資源系統(tǒng)涉及的非稅收入大都有特定的用途指向，并且有專門的資金使用管理規(guī)定。比如新增建設用地有償使用費、耕地開墾費等非稅收入，各地都出臺了資金使用管理辦法。比如根據(jù)《浙江省財政廳 浙江省國土資源廳關于印發(fā)
4.加強業(yè)務技能培訓，提高財務隊伍素質
第二條本辦法所稱地熱水資源是指25℃以上（含25℃）的地下水。
第三條地熱水資源屬國家所有，未經批準，任何單位或個人不得擅自開發(fā)利用地熱水資源。
第四條凡在我縣行政區(qū)域內開發(fā)、利用地熱水資源的任何單位或個人，必須遵守本辦法。
第五條縣水行政主管部門是我縣行政區(qū)域內地熱水資源管理的行政主管部門。縣水行政主管部門負責我縣行政區(qū)域內地熱水資源的綜合評估、統(tǒng)一開發(fā)、利用、保護、監(jiān)督和管理工作。
第六條地熱水資源管理遵循統(tǒng)一規(guī)劃、總量控制、加強保護、計劃開發(fā)、綜合利用、厲行節(jié)約、有償使用的原則。為防止地熱水開采井之間相互干擾，各開采井距離應控制在3公里以上，分層開采井距不低于1公里。
第七條新建、改建、擴建的地熱井工程需要申請或者重新申請取水許可的，申請人應向縣水行政主管部門提出地熱取水許可申請，同時應提交以下文件資料：
（一）取水許可申請書（包括申請單位名稱、地址，申請取水地址、取水目的和詳細用途以及取水量等）；
（二）經政府批準的地熱井取水工程所在項目的相關資料；
（三）地熱井所處位置的平面布局圖和土地使用相關文件；
（四）提交該地熱井所在項目通過批準的環(huán)評報告；
（五）取水與第三者有利害關系時，第三者的承諾書或者協(xié)議書。
第八條根據(jù)我縣地熱水開發(fā)的實際，開發(fā)地熱水資源項目建設單位或個人，每眼井應向縣財政部門一次性繳納地熱水資源綜合開發(fā)補償費不低于100萬元。其中50%的補償費直接返還給縣水行政主管部門，用于地熱井的監(jiān)督建設、計量控制、在線監(jiān)控等設備的裝置和運行，以及地下水資源的開發(fā)利用、保護、節(jié)約和管理等工作；另外50%的補償費由縣政府統(tǒng)籌安排。
第九條地熱水資源開發(fā)審批程序：
（一）縣水行政主管部門接到申請后，對提交的文件資料進行初審，并進行現(xiàn)場勘查。
（二）初審通過后，由縣水行政主管部門報請縣政府專題會議研究，地熱水資源的開發(fā)優(yōu)先考慮縣委、縣政府確定的重點項目和產業(yè)類項目。
（三）經縣政府同意后，由縣水行政主管部門組織地熱水資源開發(fā)可行性論證報告的編制以及專家評審工作。
（四）評審通過后，由縣水行政主管部門下發(fā)地熱井開發(fā)批復文件。
第十條地熱井申請經批準后，縣水行政主管部門對施工單位、監(jiān)理單位的資質（甲級資質）以及鑿井方案進行審核，同時項目建設單位需與施工單位和監(jiān)理單位簽訂鑿井施工合同和鑿井監(jiān)理合同。經審核合格后，由縣水行政主管部門下發(fā)施工許可證，方可開始施工。
第十一條經批準的取水許可申請，申請人在兩年內不興建取水工程的，批準文件自行失效。
第十二條縣水行政主管部門對施工過程進行全程監(jiān)督管理，開發(fā)地熱水的單位和個人及其委托的鑿井施工單位，應當按照取水許可審批文件批準的取水地點、鑿井深度、開采層段和有關技術規(guī)范組織施工，確保施工質量和施工安全。
第十三條鉆井完鉆后，由縣水行政主管部門組織進行綜合驗收，驗收合格方可辦理取水許可證。辦理取水許可證，須提供以下資料：
（一）成井地區(qū)的平面布置圖和項目建設監(jiān)理相關資料；
（二）地熱水井的實際井深、井徑和剖面圖；
（三）地熱水井的測試水量和水質化驗報告；
（四）取水設備性能和計量裝置情況；
（五）退水地點和退水中所含主要污染物以及污水處理措施的報告；
（六）其他有關資料。
第十四條取水單位或者個人應當繳納水資源費，繳納標準按照省市水資源費征收文件和標準執(zhí)行。
第十五條取水戶必須按照縣水行政主管部門批準的取水許可計劃用水量取用地熱水，對于富余的地熱水，縣水行政主管部門可按照統(tǒng)籌協(xié)調、綜合平衡原則實施水量分配。
在城市規(guī)劃區(qū)、地熱水資源集中開采區(qū)、自然保護區(qū)及其他特殊區(qū)域實行地熱水資源限額開采。在地熱水資源超采區(qū)應當減少取水，并禁止新增地熱水開采井。
第十六條取水單位或者個人應當按照經批準的年度取水計劃取水?？h水行政主管部門依據(jù)已探明的地熱水資源量和實際需要，核定開采指標，實施總量控制，制定年度取水計劃。年度水量分配方案和年度取水計劃是年度取水總量控制的依據(jù)，年度取水總量應當根據(jù)批準的水量分配方案結合實際用水狀況、行業(yè)用水定額、下一年度預測用水量等制定。取水單位或者個人因特殊原因需要調整年度取水計劃的，應當經縣水行政主管部門同意。
第十七條開采、利用地熱水資源，應當采用先進工藝，不得破壞地熱水資源的可持續(xù)開采利用。開采、利用地熱水資源，應當采取必要措施，防止污染環(huán)境。已經造成污染的，應當按照環(huán)境保護的有關規(guī)定進行治理。
第十八條取用地熱水應當按照批準的用途使用，未經縣水行政主管部門批準不得擅自轉讓取水權、改變用途和對外銷售地熱水。
第十九條任何單位和個人都有保護和節(jié)約地熱水資源的義務。對保護和節(jié)約地熱水資源成績顯著的單位和個人，縣水行政主管部門應當給予表彰和獎勵。
第二十條開采地熱水的單位或個人必須自覺加強取水井的養(yǎng)護，定期進行井下狀態(tài)檢查，對井深、井徑、井身結構、水溫、井壁管和濾水管的腐蝕及井底沉積物進行測定分析，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。報廢地熱水井須報縣水行政主管部門審批，經批準后按要求進行封井。維修地熱水井時，須將維修方案及施工單位相關資料報縣水行政主管部門備案后方可施工。
第二十一條違反本辦法有下列行為之一的，由縣水行政主管部門按照《中華人民共和國水法》、《取水許可和水資源費征收管理條例》、《市地下水資源管理條例》及其他有關法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定予以行政處罰；給他人造成妨礙或者損失的，應當排除妨礙、賠償損失。
（一）未經批準或不按批準方案要求擅自施工的；
（二）未辦理《取水許可證》擅自取水的；
（三）不按統(tǒng)一規(guī)定安裝計量設施或計量設施發(fā)生故障隱瞞不報的；
（四）不按《取水許可證》審批標準任意擴大開采量的；
（五）未經批準或無正當理由拒不繳納或拖欠水資源費的；
（六）不按時報送年度取水計劃和開采報表的；
（七）拒絕接受監(jiān)督檢查或者弄虛作假的；
（八）偽造、涂改、冒用取水申請批準文件、取水許可證的；
（九）不按審批方案回灌或未經批準擅自回灌造成污染的。
一、科學編制灘涂圍墾規(guī)劃
省及有關市、縣（市、區(qū)）水利（水務、圍墾）部門會同發(fā)展改革部門，在調查評價灘涂資源的基礎上，根據(jù)有關法律法規(guī)與國民經濟和社會發(fā)展中長期規(guī)劃，組織編制或修編省及各行政區(qū)域灘涂圍墾規(guī)劃。下一級灘涂圍墾規(guī)劃應當符合上一級規(guī)劃。
編制或修編灘涂圍墾規(guī)劃應堅持灘涂資源開發(fā)和生態(tài)環(huán)境保護相統(tǒng)一的原則，符合土地利用總體規(guī)劃，并與《*省環(huán)杭州灣產業(yè)帶發(fā)展規(guī)劃》、《溫臺沿海產業(yè)帶發(fā)展規(guī)劃》和城市總體規(guī)劃、環(huán)境保護規(guī)劃、防洪規(guī)劃、港口航運規(guī)劃等銜接。灘涂圍墾規(guī)劃項目涉及江河（河口）治理的，應當符合江河（河口）治理規(guī)劃；涉及海域的，應當符合海洋功能區(qū)劃和近岸海域環(huán)境功能區(qū)劃。灘涂圍墾規(guī)劃項目應當明確近期和遠期開發(fā)功能和目標，充分發(fā)揮灘涂資源的經濟、社會和生態(tài)效益。
灘涂圍墾規(guī)劃應委托具有乙級以上水利咨詢資質的規(guī)劃設計單位編制，在編制過程中應當組織進行環(huán)境影響評價，并提出環(huán)境影響評價報告書。全省灘涂圍墾總體規(guī)劃由省發(fā)展改革和水利部門會同國土資源、農業(yè)、海洋漁業(yè)、環(huán)保等部門組織審查，報省政府批準。區(qū)域灘涂圍墾規(guī)劃由所在地政府組織審查，經省發(fā)展改革和水利部門審核同意后，報省政府批準。灘涂圍墾規(guī)劃的調整和修改，須報原審批機關批準。經批準的灘涂圍墾規(guī)劃是審批、核準灘涂圍墾項目的基本依據(jù)。省水利（圍墾）部門應按灘涂圍墾總體規(guī)劃的要求，編制年度灘涂圍墾實施計劃，經省發(fā)展改革部門綜合平衡后，下達計劃并組織實施。
二、規(guī)范灘涂圍墾項目管理和審批
圍墾所在地政府對本地區(qū)灘涂資源的開發(fā)利用和灘涂圍墾項目負總責。所有的灘涂圍墾項目均應依據(jù)規(guī)劃，進行科學論證，開展環(huán)境影響和水土保持等評價，編制項目建議書、可行性研究報告和初步設計，經相關部門審查后，依法履行有關審批手續(xù)。禁止任何單位和個人未經批準擅自進行圍墾。在規(guī)劃近期圍墾的造地區(qū)內，不再發(fā)放養(yǎng)殖證。已獲得政府或有關部門發(fā)放養(yǎng)殖證的單位和個人，應當服從經依法批準的灘涂圍墾需要，并由業(yè)主單位給予合理的經濟補償（具體標準由所在地縣級以上政府確定）。
省、市、縣（市、區(qū)）水利（水務、圍墾）部門依照《*省灘涂圍墾管理條例》，審批灘涂圍墾項目。屬市、縣（市、區(qū)）審批的圍墾項目，應及時報省水利（圍墾）部門備案。列入國家和省基本建設投資計劃的灘涂圍墾建設項目和堵港圍涂建設工程，按國家有關基本建設程序辦理。建設單位在報送發(fā)展改革部門審批前，須經縣級以上水利（水務、圍墾）部門提出審查意見。灘涂圍墾項目涉及海域使用的，應嚴格按照《中華人民共和國海域使用管理法》、《中華人民共和國海洋環(huán)境保護法》等有關規(guī)定，開展海洋環(huán)境影響評價和海域使用論證，依法取得海域使用許可。
經審查同意的灘涂圍墾項目，建設單位應按省規(guī)定的標準，依法繳納圍墾灘涂資源使用費或海域使用金。灘涂資源使用費和海域使用金的征收、使用應嚴格按照省級非稅收入收繳管理制度和《*省灘涂圍墾管理條例》、海域使用金征收管理有關規(guī)定執(zhí)行。
三、統(tǒng)籌灘涂圍墾補充耕地指標
灘涂圍墾項目應當嚴格按規(guī)劃用途實施開發(fā)。凡立地條件符合墾造成耕地的灘涂圍墾項目，應按規(guī)定落實墾造耕地任務，否則不予立項。灘涂資源和灘涂圍墾形成的土地，除法律另有規(guī)定的以外，其所有權屬國家所有，并由政府掌握，按用途投放市場。
嚴格執(zhí)行補充耕地指標調控比例，省里對*年及以后開工的灘涂圍墾項目（含寧波市），按實際圍成面積的20%統(tǒng)籌補充耕地指標，用于國家和省的交通、能源、水利等重大基礎設施建設項目的耕地占補平衡。對土地利用總體規(guī)劃、灘涂圍墾總體規(guī)劃中全部或部分用作耕地開發(fā)的灘涂圍墾項目，規(guī)劃耕地開發(fā)面積（指凈面積，下同）等于或大于整個圍涂面積20%的，省里按實際圍成面積的20%統(tǒng)籌補充耕地的指標；規(guī)劃耕地開發(fā)面積小于整個圍涂面積20%的，省里按規(guī)劃耕地開發(fā)面積全部統(tǒng)籌補充耕地指標。
用作省統(tǒng)籌補充耕地指標的灘涂圍墾項目，在項目實施前，由省國土資源廳同項目建設單位、所在地縣級政府和國土資源部門三方簽訂省委托墾造耕地協(xié)議書，其中圍墾項目法人為墾造耕地項目實施方，所在地縣級政府為項目擔保方，所在地國土資源部門為項目監(jiān)管方。*年及以后至本意見下發(fā)以前已經立項、動工的灘涂圍墾項目
（含寧波市），原規(guī)劃用途不符合修編后的土地利用總體規(guī)劃和灘涂圍墾總體規(guī)劃的，應按修編后的規(guī)劃調整用途，規(guī)劃用途為農用地的，應落實耕地開墾面積，納入省統(tǒng)籌補充耕地指標，并與省國土資源部門補簽省委托墾造耕地協(xié)議書。
圍墾項目竣工驗收時，由省國土資源部門會同農業(yè)等有關部門，嚴格對照基本農田的標準，對省統(tǒng)籌的補充耕地質量進行驗收；省統(tǒng)籌以外的新增耕地，由當?shù)乜h級國土資源部門組織相關部門驗收。對沒有達到基本農田標準的，必須返工重建。有條件的地方，要繼續(xù)安排資金，建設標準農田，培肥地力。驗收合格用作省統(tǒng)籌的補充耕地指標，由省國土資源部門統(tǒng)一調控管理，有償使用，所取得的收入納入省級造地改田資金管理，專項用于灘涂圍墾。
圍墾項目竣工驗收涉及海域使用的，要按照有關規(guī)定及時做好海域使用證換發(fā)土地證工作。
四、加強省級灘涂圍墾補助資金的管理
省級灘涂圍墾補助資金是指在省級造地改田資金中安排的專項資金，由省財政統(tǒng)一管理。省財政根據(jù)全省年度灘涂圍墾實施計劃，確定每年省級灘涂圍墾補助資金規(guī)模。對已依法履行審批手續(xù)并已開工建設的灘涂圍墾項目，省財政將按標準給予補助：灘涂圍墾面積在4500畝（島嶼地區(qū)2250畝）以上的省重點圍墾工程（不含寧波
市），浙東南沿海灘涂圍墾每畝定額補助1500元，錢塘江兩岸杭州灣區(qū)域圍墾每畝定額補助1000元；灘涂圍墾面積在4500畝（島嶼地區(qū)2250畝）以下的中小圍墾工程（不含寧波市），浙東南沿海灘涂圍墾每畝定額補助1200元，錢塘江兩岸杭州灣區(qū)域圍墾每畝定額補助800元。對省統(tǒng)籌補充耕地指標的灘涂圍墾項目（含寧波市），按省統(tǒng)籌的圍墾新增耕地面積每畝再補助6000元。
關鍵詞：納稅籌劃；合理避稅；稅收負擔；企業(yè)稅負
一、企業(yè)管理中開展納稅籌劃的現(xiàn)實意義
納稅籌劃追求的是企業(yè)實現(xiàn)合理避稅，與偷稅、逃稅有本質上的區(qū)別，任何企業(yè)進行納稅籌劃必須以尊重稅法、遵守稅法為前提，通過適當?shù)氖侄螌崿F(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。從國家立場上看，雖然企業(yè)納稅籌劃會相應減少應繳納的稅收額，但是從長遠來看，企業(yè)從事的合理避稅行為有利于政府發(fā)現(xiàn)稅法制度中的不足和缺陷，從而能夠依據(jù)社會經濟的發(fā)展需要和征收管理實踐來不斷補充完善稅收制度，促進社會經濟的進步和發(fā)展，更好地實現(xiàn)依法治國。從企業(yè)的角度分析，納稅籌劃具有重大的現(xiàn)實意義。
首先，合理的納稅籌劃有利于提高企業(yè)財務管理水平。納稅籌劃是一種高層次、高水平的財務管理活動，它具有事先性和籌劃性的特點。該活動已經超越了單純狹隘的財務部門的工作，企業(yè)相關負責部門和人員在進行稅務籌劃方案的設計之前，需要征求企業(yè)管理層對企業(yè)戰(zhàn)略的考慮意見和要求，特別是當納稅籌劃環(huán)節(jié)涉及經營活動時，是否需要調整企業(yè)的生產經營方針，更是需要高層管理的介入。所以合理的納稅籌劃會使企業(yè)的管理層工作更加認真負責，關注企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，制定出正確有效的財務決策。而籌劃方案的選擇與確定期間，又會促使很多經營管理環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)不合理之處，尤其是成本核算與風險控制等財務管理環(huán)節(jié)，對每個不足之處的改進又可以很好地促進財務管理水平的提高，形成良性循環(huán)。
其次，合理的納稅籌劃有利于順利實現(xiàn)企業(yè)的經營管理目標。稅收籌劃簡單地說就是合理利用各種稅收籌劃工具，綜合企業(yè)的各個納稅環(huán)節(jié)，最終減少企業(yè)經營過程中的稅負負擔，從而提高企業(yè)的稅后利潤。因此，無論企業(yè)采取什么方法，其最終的目的是合理、合法地提高企業(yè)的稅后利潤，這種管理效果可以直接促使企業(yè)順利地實現(xiàn)經營管理目標。這種行為的滿意度持續(xù)增強時，又會更加刺激企業(yè)規(guī)模經營，獲得持久的市場競爭力，實現(xiàn)不斷的成長。
鑒于納稅籌劃對企業(yè)管理的重要性，越來越多的企業(yè)已經成立專門的管理團隊，負責納稅籌劃工作。不同的企業(yè)面臨的具體環(huán)境和發(fā)展條件不同，采取的納稅籌劃方法也不同，而且任何方法都需要在實踐中不斷地修改與完善。
二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的變化
對企業(yè)來說，可能涉及增值稅、營業(yè)稅、消費稅等各種稅收繳納。但眾多稅種中企業(yè)所得稅是稅負負擔中的主要部分。2008 年我國頒布了新的企業(yè)所得稅法，此次修訂主要是借鑒國際經驗，堅持簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，對企業(yè)所得稅的具體征收與繳納做出了修改。這種變化使很多企業(yè)在舊的法律環(huán)境下使用的合理的納稅籌劃方案失效，所以現(xiàn)階段企業(yè)要繼續(xù)進行有效的納稅籌劃工作，必須詳細研讀新的企業(yè)所得稅法，關注制度變化帶來的籌劃手段的調整方向，準確把握新體制下企業(yè)合理避稅的各種途徑。
概括來說，以下幾個方面需要企業(yè)在進行納稅籌劃時注意調整。一是外商投資企業(yè)所得稅法的取消。為實現(xiàn)公平競爭，我國徹底取消了實施多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內外資納稅人的稅收待遇統(tǒng)一起來。所以企業(yè)在進行納稅籌劃時就不能企圖通過設立成外商投資企業(yè)的方式來減稅。二是很多具體的優(yōu)惠政策都發(fā)生了變化?？傮w來看，新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產業(yè)調整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。而且我國的稅收管理條例具有典型的時效性，在此政策方向的指導下，目前我國稅負的很多優(yōu)惠政策都是短期內一年甚至具體到幾個月份有效，如果企業(yè)沒有充分關注政策方向的變化和具體優(yōu)惠政策的限制條件而簡單地通過選擇經濟特區(qū)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)等地點為注冊地來避稅，往往達不到預期效果，而且很可能已經觸犯了稅法和實施條例等有關規(guī)定。所以企業(yè)必須實時關注政策、法規(guī)、條例的細節(jié)變化，認真分析籌劃方案的合法性和合理性，避免使合理避稅行為變性。三是新企業(yè)所得稅法要求企業(yè)在報稅時附送關聯(lián)業(yè)務報告。很明顯政府是想通過對企業(yè)關聯(lián)業(yè)務的檢查，發(fā)現(xiàn)一些利用轉嫁收入、提高成本等關聯(lián)交易避稅的行為，所以企業(yè)之前利用關聯(lián)交易合理避稅的做法就行不通了。這是與舊所得稅法相比變化較大的部分，需要企業(yè)對納稅籌劃方案予以及時的調整。
三、納稅籌劃在企業(yè)管理中的具體運用
企業(yè)進行合理的納稅籌劃有很多方法，本文將企業(yè)的成長過程劃分不同的階段，根據(jù)不同的行為目標分析納稅籌劃的運用。
1．設立階段選擇企業(yè)組織形式避稅
雖然取消了外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，使很多企業(yè)通過設立外資企業(yè)進行避稅的想法失敗了，但是新企業(yè)所得稅法同時對企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等放松了限制，并做出了更加詳細的規(guī)定。最典型的就是如果企業(yè)集團想擴大經營，那么在分立公司時，考慮到分公司前期組建投入較大，而且初期經營不穩(wěn)定，市場有限，很可能會有虧損產生，所以就會選擇先以分公司的形式存在。因為分公司屬于非獨立法人，在計算稅負時允許與母公司合并納稅，這樣就可以減少企業(yè)集團的經營利潤，減少應納稅所得額，而分公司又不必在經營利潤不佳的情況下承擔稅負，減輕了成長與發(fā)展的阻力，而整個集團的稅負必然大幅度降低。當分公司步入正軌之后，獲得了持續(xù)的穩(wěn)定經營利潤，可以再改變?yōu)樽庸镜莫毩⒎ㄈ诵问?，為母公司分擔稅收負擔。例如，A集團母公司成立了B分公司，第一年因人力、物力投入集中，成本較高，而創(chuàng)收有限，總體經營虧損100萬元。如A母公司今年的經營利潤為1000萬元，那么在計算所得額時就可以減掉100萬的分公司虧損，只對900萬元承擔納稅義務。而如果設立的B公司是以子公司的形式，在虧損100萬時，子公司不納稅。而A母公司仍應對其1000萬元的經營利潤承擔納稅義務，多繳了25萬元企業(yè)所得稅（100萬元*25%）。顯然，初期選擇子公司的形式不是最佳選擇。
2．籌資階段選擇稅負低的籌資渠道避稅
隨著市場經濟的完善和資本市場的健全，企業(yè)籌資渠道日益寬闊：財政資金、金融機構信貸、企業(yè)自我積累、企業(yè)間拆借、發(fā)行債券和股票、商業(yè)信用等形式都可供企業(yè)選擇。但不同的籌資渠道產生的稅收后果差異很大。拋除其他影響因素，從減輕稅負的角度看，企業(yè)利用內部集資和企業(yè)之間拆借方式籌資承擔的稅負最輕，金融機構貸款次之，自我積累稅負最重。因為，作為企業(yè)形式存在的市場主體，其最終的目的都是取得經濟利潤。一旦獲得利潤之后就需要繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)利用其他企業(yè)的對外投資發(fā)展實業(yè)，那么在企業(yè)經營產生收益后，投資企業(yè)因獲得投資收益也要承擔一定的稅收，這樣使被投資企業(yè)實際稅負相對降低。如果是從金融機構貸款取得發(fā)展資金，因為財務費用允許稅前扣除一定的比例，那么企業(yè)在按期歸還借貸資金利息后，又可以降低經營利潤，即減少應納稅所得額。所以籌資渠道的選擇也是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。
3．投資階段選擇合適的投資方式避稅
稅法根據(jù)企業(yè)不同的設立方式規(guī)定了不同的納稅義務：以房地產進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅；以無形資產、不動產投資入股，并與接受投資方分配利潤，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。當前很多企業(yè)規(guī)模經營的發(fā)展趨勢迅猛，投資方式也多元化。而不同的投資方式有不同的納稅義務，這樣在具體的選擇上就是納稅籌劃的分析點。如果考慮到上述優(yōu)惠政策，企業(yè)在投資時就可以視企業(yè)當前的發(fā)展實力和具體條件加以組合：A 企業(yè)以無形資產（土地使用權）出資，B 企業(yè)以貨幣出資，共同組建房地產開發(fā)有限公司，取得房地產開發(fā)資質。這種投資方式可以免繳土地使用權轉讓的營業(yè)稅（城建稅及教育費附加）和土地增值稅。在房產出售環(huán)節(jié)，房地產開發(fā)企業(yè)又可以享受加計20% 扣除的優(yōu)惠政策，只需繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，極大地減少了稅收額。在經營目標完成后，如果企業(yè)有新的投資方向或其他考慮，又可以解散或分立或進行股權轉讓。
除了投資方式的選擇有值得推敲之處外，投資行業(yè)和時間的選擇也都可以實現(xiàn)避稅效果。但必須堅持的原則是掌握稅法條例的及時變化，動態(tài)地進行納稅籌劃管理。
4．利潤分配和納稅申報階段的合理避稅
當前我國企業(yè)利潤分配的形式一般有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。如果以現(xiàn)金股利的方式分配利潤，那么企業(yè)股東需要交納20% 的個人所得稅。但我國并未對取得股票股利行為規(guī)定納稅義務。所以，很多股東為了避稅或考慮到企業(yè)現(xiàn)金流動性等其他原因，往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。這也是企業(yè)在分配利潤過程中需要考慮到的。
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幾乎在同一時間,作為農村稅費改革試點的安徽省，也宣布正在積極推行這項改革。據(jù)安徽省財政廳的官員透露，從4月份起，安徽對從事農業(yè)特產品生產者不再征收農業(yè)特產稅，而改為征收農業(yè)稅。這意味著，今后安徽農民生產農業(yè)特產品，也只需繳納最高不超過7％的農業(yè)稅和最高不超過正稅20％的農業(yè)稅附加。安徽5000萬農民將由此再次減負。
安徽省農村稅費改革辦公室朱維新處長透露，此項改革是2000年以來安徽農村稅費改革的延續(xù)，旨在規(guī)范和完善農村稅費改革政策，進一步減輕農民負擔，并促進農村產業(yè)結構的調整和農村經濟發(fā)展。
回顧中國幾年來的農村稅費改革，從1994年安徽省渦陽縣新興鎮(zhèn)的自發(fā)起步，到2000年安徽省在全國率先進行改革試點，再到2002年國家決定將改革試點擴展到20個省市，其間的艱辛與曲折不難想像。此輪改革的內容被高度概括為“三個取消，一個逐步取消，兩個調整和一項改革”，其中的“兩個調整”即“調整農業(yè)稅政策，調整農業(yè)特產稅征收辦法，規(guī)定新農業(yè)稅稅率上限為7％”（參見《財經》2002年8月5日號《農賦之變》）。如今，稅費改革按既定步驟把目標對準了取消農業(yè)特產稅，盡管仍是局部的“試點”，但畢竟在改革的道路上又前行了一步。
農業(yè)特產稅終結
農業(yè)特產稅是農業(yè)稅的一部分，而不是一個單獨的稅種，其含義是對從事煙葉、園藝、水產、林木、畜牧、食用菌等農業(yè)特產品生產的單位和個人征稅。它始于上個世紀80年代，開征的目的是防止農業(yè)特產擠占糧食生產，因此稅率要高于一般意義上的農業(yè)稅，在8％～20％之間。
由于農業(yè)特產稅稅率設計復雜，稅收征收面廣，農業(yè)特產品品種多，收稅非常困難。收稅困難又直接導致收稅成本增加。安徽省渦陽縣耿黃鄉(xiāng)曾做過這樣一個統(tǒng)計：為按規(guī)定據(jù)實征收農業(yè)特產稅，鄉(xiāng)政府專門組織19人下村，跟蹤農林特產的生產、銷售過程兩個月，最后征收到4萬元的稅款，而這19人下村的各種費用開支也是4萬元，征收成本達到了100％，征稅效率為零。
農村稅費改革的倡導者、原安徽省政府參事何開蔭去年年末曾撰文認為，農業(yè)特產稅是在計劃經濟體制下農產品供求不平衡、糧食短缺的情況下制定的，現(xiàn)在農業(yè)已經進入新的發(fā)展階段，糧食生產出現(xiàn)結構性過剩，農業(yè)亟待走向國際市場，農業(yè)特產稅顯然已落后于時代，解決這個問題顯得越來越迫切。
在現(xiàn)實中，農業(yè)特產稅已成為農業(yè)結構調整的羈絆。今年“兩會”期間，農業(yè)部部長杜青林表示“減免農業(yè)特產稅是必然趨勢”，有利于農村經濟結構調整和農業(yè)發(fā)展。這其實已是農業(yè)特產稅將要改革的一個直接信號。
對于農業(yè)特產稅的改革，一些省份早已有過嘗試。從去年1月開始，浙江省已在全省范圍內全面停止征收煙葉以外的農業(yè)特產品的農業(yè)特產稅。今年年初，福建省也決定暫緩征收大部分品種的農業(yè)特產稅。但是，這些改革都是低調進行，因為1994年稅制改革后，中央只將屠宰稅和筵席稅的稅收管理權限下放給地方，其他稅種的管理權留在中央，地方對農業(yè)特產稅只有調整權，并沒有停征權。在中國的稅法框架之下，這些嘗試并不符合法律程序。
但安徽省在4月開始的改革卻略微有所不同，其要旨是用農業(yè)稅代替農業(yè)特產稅，而農業(yè)特產稅只是農業(yè)稅的一種，用國務院農村稅費改革工作領導小組辦公室常務副主任楊遂周的話說，這“實際上是一種稅收本身的改革”。更何況安徽省身為改革試點，牽扯到法律層面上的問題要少一些。
安徽省醞釀農業(yè)特產稅的改革已有很長一段時間。2001年，該省生產的藥材、大棚蔬菜等農業(yè)特產品，即由征收農業(yè)特產稅改為征收農業(yè)稅；2002年，蕭縣和碭山成為安徽改革農業(yè)稅的實驗田。一年后，經總結試點經驗，安徽省委、省政府在今年3月21日正式決定，取消農業(yè)特產稅，改征農業(yè)稅，4月1日起在全省全面實施。這個時機剛好趕得上今年農業(yè)稅的征收時間。
財政收入將出現(xiàn)缺口
取消農業(yè)特產稅，一個直接后果是地方財政收入的減少。按改革方案，將農業(yè)特產稅改征農業(yè)稅，除煙葉產品，其他應稅產品按照當?shù)剞r業(yè)稅稅率及附加比例執(zhí)行。而農業(yè)特產稅稅率高于農業(yè)稅，稅收減少便是必然結果。
安徽省財政廳稅費改革辦公室胡玉強主任告訴《財經》，安徽省農業(yè)特產稅的平均稅率為8％，農業(yè)稅的平均稅率是7％。雖說稅率的變動只有一個百分點，但財政收入卻有很大的變化。像安徽改革的實驗基地蕭縣和碭山，改革前應征農業(yè)特產稅收入3673萬元，改征農業(yè)稅后征稅收入只有1663萬元，一年減少財政收入2000萬元左右。
胡主任透露，安徽省農業(yè)特產稅的收入原本有2億多元，改革后全省農業(yè)稅費將減收50％以上，達1億多元。
平均稅率從8％到7％，一個百分點差距為何帶來如此巨大的收入差異？按楊遂周的解釋，農業(yè)特產稅與農業(yè)稅的差別，不僅僅體現(xiàn)在稅率之上，還有征稅范圍的不同。農業(yè)特產稅是在農業(yè)稅的基礎上進行改征的，但農業(yè)稅與農業(yè)特產稅的課征范圍有所不同。比如說荒山、灘涂等非農業(yè)用地上的農業(yè)特產品，在改征農業(yè)稅之后就不能再征稅了。另外，根據(jù)安徽省對農業(yè)特產稅改征農業(yè)稅的應稅項目和計征辦法所作的具體規(guī)定，有一部分農業(yè)稅是免征的，比如對牲畜產品收購的環(huán)節(jié)和在非耕地上生產食用菌產品，農業(yè)特產稅被取消，同時也不征收農業(yè)稅。
另據(jù)安徽農稅局黃詩柱局長透露，隨著農村稅費改革的進行，一些硬性攤派被取消，也是造成收入減少的重要原因。作為改革的具體執(zhí)行部門，農稅局對于減收數(shù)額的估計比較謹慎，稱具體的數(shù)字還在測算中，“現(xiàn)在還不敢說少收1億元”。但他們肯定，減收的數(shù)額一定會比較大。
在地方財政資金比較緊張的情況下，如何填補財政缺口，便成為事關改革進程的一大問題。胡主任向記者透露，對于估計1億元的財政資金缺口,他們在想辦法申請中央財政支持，同時也正努力從省財政的其他資金里擠錢補缺。安徽省政府要求各地積極調整財政收支結構，消化因政策調整而造成的財力缺口。對確有困難的縣，省財政將根據(jù)情況進行轉移支付。
未來改革走向
其實，需要改革的不僅僅是農業(yè)特產稅。國家稅務總局副局長許善達最近表示，已經上報中央的《農業(yè)稅征收管理條例》有望在今年出臺。在這個條例中，確定了兩條征稅界限：一是稅費不混征，任何收費都不得搭車收稅；二是稅收只能由農稅管理人員征收，非農稅管理人員不得經手。這有可能成為今年農村稅費改革的又一重大舉措。
關鍵詞： 水價改革水權落實灌溉農業(yè)
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一 概況
民勤縣地處甘肅河西走廊東北部，石羊河流域下游，東、西、北三面被騰格里沙漠和巴丹吉林沙漠包圍，全縣人口31.5萬人，國土面積1.6萬Km2，其中荒漠化面積占土地面積的94％(2012年）。民勤常年干旱少雨，年均降水量110mm，蒸發(fā)量高達2644mm，風大沙多，生態(tài)十分脆弱，是全國最干旱、荒漠化危害最嚴重的地區(qū)之一。20世紀90年代以來，人們大面積開荒種地，打井取水，地下取水量已達7億m3,導致地下水位快速下降，土地荒漠化更加嚴重，生態(tài)迅速惡化，嚴重影響著人們的生產和生活。
自2006年石羊河流域重點治理實施以來，民勤縣從保護生態(tài)資源入手，嚴禁打井開荒、嚴禁超采地下水。按照《石羊河流域重點治理規(guī)劃》確定的目標，結合土地利用現(xiàn)狀和區(qū)域分布特點，科學規(guī)劃地下水禁采區(qū)和限采區(qū)，以各類農林場、移民遷出區(qū)、風沙沿線和農區(qū)內部二輪延包土地以外的耕地為重點，民勤縣制定了《2006年―2010年關閉機井規(guī)劃》和《2006-2010年耕地壓減規(guī)劃》，分年度推進實施。民勤縣相繼完成關閉機井3023眼，壓減配水面積2.93萬hm2，安裝地下水智能化計量設施7429套，到2013年全縣地下水用水總量控制為1.1552億m3。
民勤縣2013年水資源分配方案配水總量為3.5912億m3，農田灌溉2.6934億m3，占配水總量的75%，管理好灌溉農業(yè)節(jié)水對于民勤節(jié)水型社會建設具有決定性的意義。近年來民勤縣認真貫徹落實總理重要批示指示和視察民勤講話精神，以水權水價制度改革為核心，堅持依法管水、科學配水和節(jié)約用水相結合，深入推進節(jié)水型社會建設，取得了顯著成效。自2006年開始，民勤灌溉農業(yè)地下水管理從“無序開采”階段轉為“管理許可，地下水資源費開征，水權水價改革啟動”階段，民勤縣大力推行水權水價制度改革，對水權落實實施“總量控制、定額管理、限額配水、超量加價、政府調控、市場引導、公眾參與”的基本管理制度，民勤縣生態(tài)系統(tǒng)開始得到了一定的修復。
二 水價改革分四個階段
灌溉農業(yè)節(jié)水的實現(xiàn)一是靠農業(yè)節(jié)水技術，二是靠政策措施。農業(yè)節(jié)水技術是基礎，政策措施是主要推動力，如果沒有相關政策措施的配套，則在產量變化不大的前提下，要想讓農戶自愿接受農業(yè)節(jié)水生產方式，難度是很大的。在市場經濟條件下，合理的農業(yè)節(jié)水政策措施應該以水價為政策中心，利用價格杠桿作用，調節(jié)農戶的灌溉行為，促進農業(yè)節(jié)水的實現(xiàn)。民勤縣近年來的水價改革大致分為四個階段：
2.12004－2007年水價“管理許可”階段
鑒于民勤縣地下水嚴重超采，是影響石羊河流域生態(tài)環(huán)境的突出問題。為充分發(fā)揮價格杠桿對水資源的節(jié)約保護作用，進一步限制地下水超采，促進石羊河流域經濟社會的可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《取水許可和水資源費征收管理條例》（國務院第460號令）和《甘肅省水資源費征收管理辦法》（省政府2003年第4號令），從2004年1月1日起，民勤縣征收灌溉農業(yè)地下水水資源費0.01元/ m3。
2.2 2008－2010年水價改革啟動階段
為達到節(jié)水目的，從2008年7月1日起民勤縣灌溉農業(yè)地下水水資源費標準由0.01元/ m3調整為0.02元/ m3；2009年地表水水價由0.151元/ m3提高到0.208元/ m3， 2010年地表水水價由0.208元/ m3調整為0.225元/ m3。這是民勤縣在石羊河流域重點治理中，充分發(fā)揮價格杠桿作用，促進農業(yè)節(jié)約用水的重要舉措。
2.32011－2013年7月水價改革創(chuàng)新階段
2011年5月，民勤縣制定出臺了《民勤縣農業(yè)用水價格管理辦法(試行)〉〉，在農業(yè)灌溉用水方面實行兩部制水價，即基本水價+計量水價。每年基本水價2.00元/667 m2，計量水價分純井灌區(qū)、井河混灌區(qū)、河水灌區(qū)三種情況：地下水6.00元÷地下水667 m2配水定額，井河混灌區(qū)地下水5.00元÷地下水667 m2配水定額，河水灌區(qū)按m3計算，地表水0.225元/ m3； 2011年計量水價為：壩區(qū)灌區(qū)為0.038元/ m3，泉山灌區(qū)為0.043元/ m3，湖區(qū)灌區(qū)為0.1元/ m3，昌寧灌區(qū)為0.013元/ m3，環(huán)河灌區(qū)為0.018元/ m3，南湖灌區(qū)為0.013元/ m3，地表水0.225元/ m3。同時根據(jù)作物實際用水量的不同，實行差別水價制度。凡用水在配水定額以內的，發(fā)展日光溫室和特色林果業(yè)可以享受優(yōu)惠水價；實際用水量超過配水定額的，實行累進加價征收水費。本方案的實行，充分發(fā)揮了水價經濟杠桿的調節(jié)作用，促進種植業(yè)結構調整和水資源的優(yōu)化配置。
2.4 2013年7月水價改革深化階段
《民勤縣深化水價改革實施意見》已經于2013年第十六次縣政府常務討論通過，從之日起（2013年7月15日）執(zhí)行，農業(yè)灌溉用水價格改革的主要內容如下：
2.4.1一是地表水水價，計量水價由0.225元/ m3調整為0.24元/ m3，較2013年上半年以前的水價提高了0.015元/ m3。二是地下水水價，實行兩部制水價，即，基本水價+計量水價，每年基本水價按標準為2.00元/667 m2.；計量水價按m3征收，在定額內用水的，每667 m2計量水費為20.00元；地下水按m3計算計量水價為：壩區(qū)灌區(qū)0.154元/ m3（130 m3/667 m2），泉山灌區(qū)0.174元/ m3（115 m3/667 m2），湖區(qū)灌區(qū)0.4元/ m3（50 m3/667 m2），昌寧灌區(qū)0.062元/ m3(325 m3/667 m2），環(huán)河灌區(qū)0.056元/ m3（355 m3/667 m2），南湖灌區(qū)0.062元/ m3（325m3/667 m2）。三是地下水資源費，維持原標準不變，標準為0.02元/ m3
2.4.2農業(yè)灌溉用水差別水價標準分為三類 ： 第一類，對于設施農業(yè)和實施滴灌的大田節(jié)水作物，在配水定額內用水的，除地下水免征水資源費外，地表水水價優(yōu)惠30%，地下水水價優(yōu)惠50%；第二類，對于特色林果業(yè)和生態(tài)用水，在配水定額內的，地表水水價優(yōu)惠30%，地下水水價優(yōu)惠50%；第三類，對于傳統(tǒng)方式種植的高耗水低效益作物（小麥、大麥、洋蔥、平種玉米），在配水定額內，地表水水價上浮30%，地下水水價上浮50%。
項目后評價是水電站基本建設程序中的一個重要階段，是對項目決策、實施、運行等各階段工作通過全面系統(tǒng)的調查和客觀的對比分析、總結并進行的綜合評價。其目的是通過工程項目的后評價，總結經驗，汲取教訓，不斷提高項目決策、工程實施和運營管理水平，為合理利用資金，提高投資效益，改進管理，制定相關政策等提供科學依據(jù)。
筆者根據(jù)在水電站規(guī)劃、建設、運營中的工作經驗，結合實際開展工作，就水電站項目后評價中的利率、移民征地安置補償、電價等因素進行梳理，對工程投資與生產運營環(huán)節(jié)的關鍵要點進行分析，為相關電站投資決策提供幫助，促進投資者科學分析，規(guī)避風險。
1、利率因素
水電站投資較大，工期較長，工程概算中利息支出約占總投資的10%左右，控制好貸款利率水平是控制總投資的關鍵。工程建設期的貸款利息依據(jù)資金流、資本金平均投入，按照年利率的復利進行測算。建設期內人民銀行五年以上的中長期貸款年利率一般都有相應的調息政策，為科學合理地預測利息支出，水電站項目的投資者對于利率的預測要考慮到以下的因素：
1.1分年度的項目投資計劃表是確保利息合理支出的基礎，同時在項目建設的過程中，通過運用有效的合同約束條款對工程款、物資設備款進行有步驟地支付，可以確保年度資金計劃的準確性。
1.2項目貸款合同的簽訂建議采用隨人民銀行公布的中長期貸款利率。因為水電站的建設工期一般較長，3-5年以上，而業(yè)主單位對于國際經濟態(tài)勢、國內貨幣政策的把握不準，簽訂這種浮動的利率約定合同，可以對水電站投資的資金總成本進行控制。
1.3在水電站的實際建設中，業(yè)主單位應根據(jù)項目特性靈活運用政策性銀行的技援搭橋貸款，中國農業(yè)銀行的扶貧貸款資金以及商業(yè)銀行等金融機構的銀行兌匯票、協(xié)定存款帳戶等金融工具，從而節(jié)約利息支出。
2、移民征地安置補償因素
移民工作在水電站的建設中一直是一個特殊而敏感的話題，特別是水庫淹沒的投資概算政策性強，參照設計規(guī)范審查通過的補償范圍、基數(shù)、標準等往往與安置實施實際執(zhí)行存在偏差。這主要是因為淹沒區(qū)域的地方政府根據(jù)經濟發(fā)展水平逐年公布的補償標準文件與設計規(guī)范存在較大差異，對于土地的分類、林地和未利用地的補償方式都不相同。所以，借鑒同時期水電站的實際補償范圍、倍數(shù)對移民投資概算進行修正才能滿足實際移民工作需求，確保工程進度未因移民工作受阻。
3、電價因素
上網電價是制約水電站效益的關鍵因素。在目前的電價申報與核準體制下，各地省市物價局、電網公司、發(fā)電企業(yè)根據(jù)當?shù)氐慕洕l(fā)展水平與上網電價承受能力存在博弈。物價局在核定上網電價時，通常會根據(jù)某個電站的總投資、庫容、裝機規(guī)模、發(fā)電量和一系列的社會平均成本來反推其上網電價。在水電站投資決策中，對于新電站推算的上網電價一定要參照近期實際的上網平均電價，來測算投資回收期。
目前設計單位編寫的水電站可行性研究報告，測算的上網電價通常為不含稅電價，而物價局批準的為含稅上網電價。這往往在項目評估決策時容易被忽視，特別需要引起水電站投資者的重視，需對評估電價進行同口徑還原，提供真實的決策依據(jù)。
一般電站在投運初期都很少能獲得設計平均電價，所以運營初期多為虧損，這與可研報告中的25年經營效益的平均推算又存在偏差。水電站多作為電網的主力調峰電站承擔了重大的調峰、調頻任務，因此無功、空轉較多。但是因電網調峰、調頻的補償方案一直未正式出臺執(zhí)行，所以無法在上網電費上得到補償。
作為經營者，必須要有足夠的現(xiàn)金流來就應對這種差異。隨著電價的穩(wěn)步增長，經濟效益會越來越好，來平衡投運前期的虧損，綜合多年的經濟效益。
4、水資源費和庫區(qū)維護費
在水電站的經濟評價中，總成本費用主要考慮了折舊費、修理費、工程保險費、職工工資及福利費、勞保統(tǒng)籌和住房公積金、材料費、庫區(qū)維護費和移民后期扶持基金、利息支出及其它費用。庫區(qū)維護費多按廠供電量0.001元/千瓦時計算，移民后期扶持基金從工程竣工后開始按400元/人.年提取,共提取10年，水資源費是暫未考慮的。
而筆者參與的幾個水電站從投產以來，水資源費的開征從0.001元/千瓦時目前逐步提高到0.008元/千瓦時，而且還有上漲趨勢。根據(jù)《中華人民共和國水法》、各省市的水資源管理條例、取水許可和水資源費征收管理辦法規(guī)定??,?凡利用取水工程或者設施直接從江河（溪流）、湖泊或者地下水取用水資源的單位和個人，應按照有關規(guī)定繳納水資源費。
財綜〔2007〕26號《大中型水庫庫區(qū)基金征收使用管理暫行辦法》規(guī)定，庫區(qū)基金從自有發(fā)電收入的大中型水庫發(fā)電收入中籌集，根據(jù)水庫實際上網銷售電量，按不高于8厘／千瓦時的標準征收。庫區(qū)基金屬于政府性基金，實行分省統(tǒng)籌，納入財政預算，實行“收支兩條線”管理。其中，省級轄區(qū)內大中型水庫的庫區(qū)基金，由省級財政部門負責征收；各省市庫區(qū)維護費標準多按廠供電量0.008元/千瓦時征收。投資概算中按廠供電量0.001元/千瓦時計算明顯偏低
鑒于水資源費和庫區(qū)維護費密切與上網電量掛鉤，對于新電站的效益分析都應考慮到這些政策性因素調整的差異，目前每千瓦時0.15元的固定成本壓力是經營者必須自行消化的。
5、土地使用稅和房產稅
在經濟評價中，土地使用稅和房產稅都未列入成本。根據(jù)項目后評價分析，這兩者因素影響較大，應在投資決策中單列分析。
水電站由于占地面積廣，加上國家對土地稀缺資源的調控，且城鎮(zhèn)土地使用稅等級稅額標準呈增長趨勢，所以土地使用稅是經營中一個不容忽視的稅金。
根據(jù)[89]國稅地字第013號文件《國家稅務局對關于電力行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī)定》及[89]國稅地字第044號文件《國家稅務局對<關于請求再次明確電力行業(yè)土地使用稅征免范圍問題的函>的復函》,國稅地字[1989]第140號文件國家稅務局關于印發(fā)《關于土地稅若干具體問題的補充規(guī)定》的文件精神，對水庫庫區(qū)用地，免征土地使用稅;對企業(yè)范圍內的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。但壩區(qū)征收土地使用稅是不能減免的，壩區(qū)的涉稅面積也較大，稅額標準高，這部分稅金在經濟評價中都未涉及，但在電站運營期是需按年繳納的。
從2006年1月起,根據(jù)財政部、國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知,凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規(guī)定征收房產稅。水電站的地下廠房都納入了房產稅的征收范圍。雖然業(yè)內一直對水電站的地下廠房征收房產稅有異議，無論是從地下廠房工程結構特點（結構形態(tài)、施工組織、投資造價、功能形態(tài)），水電站臨時工程費用的分攤還是從國家的能源政策、清潔能源的長遠發(fā)展、水電產業(yè)的政策導向來看都不適宜，但是財稅[2005]181號的要求從2006年1月起已經執(zhí)行。對于造價較高的地下廠房和綜合辦公樓等都應計算繳納房產稅。
6、流域水情分析
來水量、發(fā)電用水量與發(fā)電量之間的相關性密切，相關密切程度高，充分體現(xiàn)了水電“以水定電”的特性。從電站運行結果來看,來水量是制約電站發(fā)電及經濟效益最根本的因素.所以投資前的水情與水情資料的收集、分析相當重要。
水電站水情自動測報系統(tǒng)的水文氣象情報站網站所進行的水文氣象要素觀測項目包括：雨量、水位、流量等。從流域洪水特點及傳播時間可以看出：要充分利用電站洪水預報系統(tǒng)提供短期預報的水情信息，提前1-2天預知每一次洪水過程。即便在電站洪水預報系統(tǒng)失靈，也可充分發(fā)揮水文站的作用，人工點繪洪水過程線，也可提前5-7小時預知洪峰到達壩前時間和可能的入庫洪量。
因此，在洪水起漲階段，結合壩前實際運行水位，推算本次洪水可能出現(xiàn)的最高壩前水位，若推算造成棄水，可提前與調度溝通協(xié)調，加大機組出力運行，提前騰出庫容，調蓄洪水，避免造成過多的棄水或不棄水。在洪水退水階段，把握好蓄水時機，及時攔蓄尾洪，力爭將水庫蓄至較高水位，提高水能利用率、增發(fā)電量。新晨
7、結束語
重視項目經濟后評價工作，規(guī)范管理流程
各項目建設單位必須高度重視項目經濟后評價工作，并不是電站正常發(fā)電交付使用，竣工決算歸檔后項目建設就終結，而要在統(tǒng)一的指導下進行系統(tǒng)性地項目經濟后評價工作。將此項工作納入項目建設管理的常規(guī)性步驟。為有效地節(jié)省評估成本和時間，對于水電站這種建設周期相對較長的工程，可以在階段性地進程中引入后評估工作，納入項目管理的日常工作任務。為電站的經濟可行性提高更可靠的保證。
注重項目后評估結果的反饋應用
項目經濟后評價發(fā)揮作用的關鍵在于所總結的經驗教訓在新立項項目投資的決策、項目設計、建設管理等過程中被采納和應用的效果。遇到類似的、同規(guī)模、同區(qū)域、同特性的在建項目是否可以將后評估結論中差異較大的項目進行修正，有效避免同類差異。同時項目經濟后評估的反饋和應用還是一個動態(tài)的過程，因此必須建立一個使項目后評估信息得以反饋和應用的機制與平臺。企業(yè)應在相應的工作流程中明確規(guī)定后評估結果的應用制度。為新項目的決策和提高投資決策管理水平提供參考，確保項目的立項成功。