時(shí)間：2023-10-16 16:07:15
導(dǎo)語(yǔ)：在稅務(wù)局強(qiáng)化稅收征管的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：西方國(guó)家；稅收遵從；稅收征管
中圖分類號(hào)：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2010）32－0095－02
納稅人行為是納稅人做出的與納稅事項(xiàng)相關(guān)的行為，是納稅主體在內(nèi)外部各因素影響下做出的行為?，F(xiàn)代稅收管理理論將納稅人的行為方式分為稅收遵從與稅收不遵從兩種。我國(guó)政府在《2002―2006年中國(guó)稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中正式提出：納稅遵從指的是納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，這種義務(wù)除了確認(rèn)某種抽象和具體的稅收負(fù)債外，還附帶著給付義務(wù)（即稅收繳納義務(wù)）、作為義務(wù)（即履行申報(bào)、交付文件、記賬等義務(wù)）、不作為義務(wù)、忍受義務(wù)（即不可抵抗公權(quán)，如檢查權(quán)、查封財(cái)產(chǎn)權(quán)）等，而設(shè)法逃避這些義務(wù)的行為就是納稅不遵從。
一、修正稅收征管工作的重心，提升稅收遵從層次
稅收遵從理論是上個(gè)世紀(jì)80年代以來(lái)在美國(guó)產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的一種理論。1982年、1985年和1988年美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署分別推行了納稅人遵從測(cè)試項(xiàng)目（TCMP）。它通過(guò)研究一定時(shí)期納稅人應(yīng)該按照稅法的規(guī)定繳納的稅款與實(shí)際繳納稅款之間的差額（即稅收缺口），來(lái)對(duì)納稅人在納稅活動(dòng)中的決策或行為進(jìn)行研究，從而把納稅人的納稅行為區(qū)分為稅收遵從和稅收不遵從兩種情況，并據(jù)此對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收征管提供決策的依據(jù)。稅收遵從能夠解解釋納稅人的行為決策，能夠科學(xué)地評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管的效果，能夠指導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)行分類管理，能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整稅收征管的目標(biāo)和重點(diǎn)、改革稅收征管的方式手段，能夠協(xié)助稅收機(jī)關(guān)提高納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)和行為，能夠降低稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收的成本和納稅人的納稅成本，從而提高稅款征收的效率。因此，稅收遵從理論很快便得了理論界的認(rèn)可和稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的應(yīng)用。它不僅已經(jīng)成為現(xiàn)代稅務(wù)管理的核心理論，而且“很多國(guó)家將稅收遵從的概念引入其稅收管理部門(mén)戰(zhàn)略管理體系的使命宣言中，將提高稅收遵從確定為稅收管理的根本目標(biāo)。”愛(ài)爾蘭國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)早在2005年1月第5個(gè)戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)就明確了主要戰(zhàn)略目標(biāo)：改善遵從，使稅收款征收最大化。“國(guó)稅局的主要目標(biāo)是盡可能保證每個(gè)人遵從納稅義務(wù)在正確的時(shí)間繳納稅款，以及履行稅法規(guī)定的所有義務(wù)”。荷蘭工作規(guī)劃中明確宣布：“我們的工作圍繞著‘遵從’開(kāi)展：稅務(wù)和海關(guān)管理局必須保證納稅人和輔助福利申請(qǐng)人的想法和意愿（在原則上）能夠符合有關(guān)法律的規(guī)定?！卑拇罄麃喴?guī)劃中明確規(guī)定，2007―2008年度的首要任務(wù)目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)公眾對(duì)澳大利亞稅收和養(yǎng)老金法律的更高的主動(dòng)遵從度”。挪威戰(zhàn)略規(guī)劃中也明確宣布：“2005―2008年度，遵從將會(huì)是我們的首要任務(wù)?！标P(guān)于稅收遵從的內(nèi)容，各個(gè)國(guó)家雖然有所不同，但大體上相當(dāng)。例如，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署提出了“服務(wù)+執(zhí)法=遵從”的理念。愛(ài)爾蘭戰(zhàn)略規(guī)劃中則認(rèn)為，納稅遵從主要內(nèi)容是“在正確的時(shí)間繳納稅款，以及履行稅法規(guī)定的所有義務(wù)。”該規(guī)劃還認(rèn)為，未來(lái)三年內(nèi)改善稅收遵從的關(guān)健是繼續(xù)提供高質(zhì)量的服務(wù)和基于風(fēng)險(xiǎn)的遵從干預(yù)。其中，在服務(wù)領(lǐng)域中提供更多的定制服務(wù)，并簡(jiǎn)化遵從流程，減少企業(yè)和個(gè)體納稅人的負(fù)擔(dān)。在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，一方面，使用更多的數(shù)據(jù)和技術(shù)來(lái)處理不遵從，并將對(duì)遵從納稅人的影響最小化。另一方面，增加對(duì)嚴(yán)重逃稅行政的。荷蘭工作規(guī)劃中則認(rèn)為，“稅務(wù)和海關(guān)管理局必須保證納稅人和輔助福利申請(qǐng)人的想法和意愿(在原則上）能夠符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。如果個(gè)人和企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地提交了有關(guān)的事實(shí)依據(jù)，并且支付了正確的數(shù)額的稅金，那么我們就認(rèn)為他遵守了相關(guān)的義務(wù)。除了本著以客為本并且充分尊重客戶權(quán)利的原則進(jìn)行工作外，稅務(wù)和海關(guān)管理局還會(huì)采取有關(guān)的處罰糾正措施來(lái)促使相關(guān)法律的執(zhí)行，在必要的時(shí)候，我們會(huì)追究其相關(guān)的刑事責(zé)任?！?/p>
綜上所述，在新的稅收管理理念的指導(dǎo)下，現(xiàn)代西方國(guó)家稅收管理的重心已經(jīng)發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，即由過(guò)去的稅務(wù)機(jī)關(guān)的主導(dǎo)轉(zhuǎn)向了納稅人的稅收遵從。在此情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)就轉(zhuǎn)向了對(duì)遵從的納稅人的服務(wù)和對(duì)不遵從納稅人的嚴(yán)重執(zhí)法，以確保納稅人能夠履行稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)。
二、提高納稅服務(wù)水平，加強(qiáng)對(duì)遵從納稅人的幫助
美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局局長(zhǎng)馬克?W?艾弗遜在美國(guó)戰(zhàn)略規(guī)劃的局長(zhǎng)致辭中明確提出：“絕大多數(shù)的納稅人，包括個(gè)人和公司，是誠(chéng)實(shí)守法的。他們理應(yīng)獲得高效、專業(yè)的服務(wù)有及公平的稅收?qǐng)?zhí)法。當(dāng)他們遵守稅法的時(shí)候，應(yīng)獲得其所期望的權(quán)利保障，同樣，其合作伙伴和商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也應(yīng)該如此。”因此，為了幫助誠(chéng)實(shí)的納稅人理解并履行他的納稅義務(wù)，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署制定了優(yōu)化納稅服務(wù)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將其細(xì)化為三個(gè)不同的子目標(biāo)：一是為納稅人提供更多的服務(wù)選擇。具體方法和策略包括：擴(kuò)展電子化服務(wù)范圍的途徑、為不能使用電子化服務(wù)的納稅人提供教育培訓(xùn)和替代服務(wù)和確保對(duì)稅法咨詢的及時(shí)、準(zhǔn)確稍答復(fù)。二是提高公眾在稅收體系中的參與度。此子目標(biāo)的主要目的在于吸引不主動(dòng)的納稅人參與到稅收體系中來(lái)，使之主動(dòng)尋求幫助、自覺(jué)履行納稅義務(wù)。具體方法與策略包括：（1）為納稅人提供多種技術(shù)手段，幫助他們參與稅收體系。（2）為新納稅人提供教育、幫助他們加入“自愿遵從的稅收體系”。在納稅申報(bào)期，志愿者通過(guò)“所得稅志愿輔導(dǎo)組織(VITA）”的網(wǎng)站向納稅人提供申報(bào)服務(wù)；根據(jù)客戶需求，完善服務(wù)項(xiàng)目；聯(lián)合其他機(jī)構(gòu)為納稅人提供一站式服務(wù)；啟動(dòng)多語(yǔ)種服務(wù)等等。三是簡(jiǎn)化辦稅流程。具體方法與策略包括：（1）對(duì)所有類別的納稅人簡(jiǎn)化納稅申報(bào)和稅款繳納的流程。（2）通過(guò)減少記錄保管期限減輕納稅人負(fù)擔(dān)，并盡可能減少納稅申報(bào)表填報(bào)和復(fù)核過(guò)程。（3）確保各類稅收指引能恰當(dāng)?shù)貪M足納稅人的需要，以清晰、準(zhǔn)確、易懂的語(yǔ)言描述，并及時(shí)。
愛(ài)爾蘭戰(zhàn)略規(guī)劃也是將為客戶提供優(yōu)質(zhì)創(chuàng)新服務(wù)作為一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)。為此，他們制定了兩個(gè)戰(zhàn)略：一是幫助客戶正確繳納稅款并享受應(yīng)得的權(quán)利。二是讓與稅務(wù)局的業(yè)務(wù)往來(lái)使用盡可能地方便。
加拿大戰(zhàn)略規(guī)劃中也提出了服務(wù)納稅人的兩大舉措：一是納稅人和業(yè)務(wù)支持。稅務(wù)局為納稅人提供所需的工具、協(xié)助和信息，以使其參與加拿大的自評(píng)稅務(wù)系統(tǒng)。具體包括：加強(qiáng)網(wǎng)上納稅服務(wù)；實(shí)現(xiàn)服務(wù)渠道的集中，以方便納稅人在不同渠道之間的轉(zhuǎn)換；增強(qiáng)服務(wù)延伸項(xiàng)目，加強(qiáng)對(duì)納稅人和企業(yè)的咨詢服務(wù)；保證持續(xù)、及時(shí)和準(zhǔn)確的信息；在服務(wù)中增加合作與創(chuàng)新；等等。二是申報(bào)評(píng)估與支付處理。稅務(wù)局提供高效的大容量處理。
總之，為納稅人提供高效、科學(xué)、完整的納稅服務(wù)，不僅可以使納稅人的做到稅收遵從的最大化，而且，它確實(shí)能夠降低納稅人的納稅成本，使納稅人的納稅事務(wù)變得更為容易和方便。同時(shí)，對(duì)于稅務(wù)局來(lái)講，為納稅人提供納稅服務(wù)可以提高納稅人對(duì)稅收管理體系公平性和公正性的信心，從而可以減輕稅務(wù)局稅收征收管理的難度，提高稅款征收的成功率。
三、強(qiáng)化執(zhí)法力度，加大對(duì)不遵從納稅人的查處
在實(shí)際的稅收征管中，稅收不遵從是很難完全消除的。在其中，除了一些客觀因素外，有相當(dāng)一部分的稅收不遵從是由于納稅人故意所為的。因此，現(xiàn)代西方國(guó)家在對(duì)稅收遵從的納稅人提供高質(zhì)量的納稅服務(wù)的同時(shí)，通過(guò)改革稅收監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)稅收不遵從的納稅人的嚴(yán)格執(zhí)法，就成為現(xiàn)代西方國(guó)家稅收征管改革的另一種重點(diǎn)內(nèi)容。
美國(guó)戰(zhàn)略規(guī)劃中針對(duì)不遵從的納稅人明確提出了強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法的戰(zhàn)略。根據(jù)該戰(zhàn)略，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局在分析了不同主體在稅收流失中所占的比例的基礎(chǔ)上，尤其針對(duì)高收入人群和企業(yè)濫用違法交易避稅的意圖進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)法。為此，他們?cè)O(shè)計(jì)了四個(gè)不同的子目標(biāo)，并針對(duì)不同的子目標(biāo)制定了具體的方法與策略。一是重點(diǎn)打擊與遏制公司和高收入個(gè)人的稅收不遵從行為。二是確保律師、會(huì)計(jì)師和其他稅收從業(yè)人員恪守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和法律要求。三是查處國(guó)內(nèi)及離岸的稅收和金融犯罪。四是查處免稅組織和政府組織中濫用稅收權(quán)利的行為，以及第三方利用該類組織進(jìn)行避稅或非故意行為。
愛(ài)爾蘭戰(zhàn)略規(guī)劃中針對(duì)不遵從的納稅人，他們采用了基于風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)審計(jì)和其他干預(yù)措施，以及適當(dāng)?shù)闹撇檬侄蝸?lái)對(duì)稅收不遵從的納稅人進(jìn)行干預(yù)。為此，他們專門(mén)制定了保證個(gè)人遵從納稅責(zé)任的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將其具體化為三個(gè)不同的子目標(biāo)：一是保證高效的征收和及時(shí)的遵從。二是通過(guò)更有針對(duì)性的干預(yù)改進(jìn)遵從。三是通過(guò)適當(dāng)?shù)闹撇酶倪M(jìn)遵從。
荷蘭稅務(wù)和海關(guān)管理局在通過(guò)計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的程序化處理納稅事務(wù)的基礎(chǔ)上，就可以用更多的力量對(duì)不遵從的納稅人進(jìn)行監(jiān)督工作。他們?cè)趹?zhàn)略規(guī)劃中明確規(guī)定，稅收監(jiān)管那些以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的、可見(jiàn)的、發(fā)結(jié)果為基礎(chǔ)的、具有典型性的惡意逃稅現(xiàn)象。這就意味著監(jiān)管的重點(diǎn)將不是數(shù)量的多少，而更加側(cè)重于監(jiān)督的具體內(nèi)容和監(jiān)管的實(shí)際效果。其中，風(fēng)險(xiǎn)控制仍然是具有決定性的監(jiān)督辦法。同時(shí)，加大對(duì)從企業(yè)的橫向監(jiān)管。通過(guò)與他們的加強(qiáng)伙伴關(guān)系，讓雙方都能夠了解實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)，并且明確各自的立場(chǎng)。另外，由于考慮到稅收欺詐不是一個(gè)孤立的違法行為，因此，稅收管理機(jī)關(guān)加大了與其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作，并與許多市(郡）管理當(dāng)局簽訂了合作協(xié)議，以打擊稅收違法行為。
加拿大稅務(wù)局針對(duì)不遵從的納稅人在戰(zhàn)略規(guī)劃中制定了兩個(gè)項(xiàng)目，分別是項(xiàng)目3的應(yīng)收款和申報(bào)遵從度和項(xiàng)目4的報(bào)告遵從度。其中，項(xiàng)目3主要是針對(duì)欠稅，通過(guò)實(shí)施增加核心業(yè)務(wù)的手段，以達(dá)到抑制不遵從和最大限度追繳欠稅的目的。項(xiàng)目4主要是通過(guò)有目的的審計(jì)和強(qiáng)制措施，處理和阻止重點(diǎn)地區(qū)的非遵從行為。包括對(duì)過(guò)激稅收籌劃行為的關(guān)注；繼續(xù)打擊地下經(jīng)濟(jì)和GST/HST欺詐；改善對(duì)“主動(dòng)舉報(bào)方案”的管理；等等。
總之，通過(guò)對(duì)不遵從的納稅人的主動(dòng)干預(yù)和對(duì)稅收違法犯罪行為的嚴(yán)格執(zhí)法，一方面，維護(hù)了稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，保障了國(guó)家的稅收收入和財(cái)政需要，另一方面，它也提高了稅務(wù)局稅務(wù)管理工作的效率，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力。同時(shí)，它也使納稅人真正認(rèn)識(shí)到了稅收違法犯罪的后果，從而對(duì)促使納稅人主動(dòng)進(jìn)行稅收遵從，起到了極大的促進(jìn)作用。
四、經(jīng)驗(yàn)借鑒
研究當(dāng)代西方國(guó)家稅收征管改革的發(fā)展情況，不僅可以了解當(dāng)前世界稅收征管改革的發(fā)展潮流和趨向，更為重要的是，可以為我國(guó)目前所進(jìn)行的稅收征管改革提供參考和借鑒。筆者認(rèn)為，借鑒西方國(guó)家稅收遵從的經(jīng)驗(yàn)，提升我國(guó)稅收征管水平，我們?cè)谛抻啞抖愂照鞴芊ā窌r(shí)應(yīng)該主從以下幾個(gè)方面思考。
首先，重新界定稅收征納雙方的關(guān)系問(wèn)題。科學(xué)的稅收征納關(guān)系必須建立在對(duì)納稅人的充分信賴和納稅人主動(dòng)遵從的基礎(chǔ)之上。因此，征管法的修訂必須重新界定稅收征納雙方的關(guān)系問(wèn)題。只有摒棄傳統(tǒng)的稅務(wù)行政中心論，從法律制度的設(shè)計(jì)上把稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的關(guān)系界定為一種平等的關(guān)系，稅收法律制度才能夠獲得納稅人的信賴與遵從。
其次，新的稅收征管的制度設(shè)計(jì)必須以納稅人為核心，稅收征收工作的重點(diǎn)在于如何幫助和督促納稅人主動(dòng)履行納稅義務(wù)。因此，稅收征管的流程設(shè)計(jì)、征管方法和征管手段的規(guī)定都必須有利于納稅人方便地履行納稅義務(wù)。
再次，完善的納稅服務(wù)是提高納稅人稅收遵從的最好手段。通過(guò)持久、廣泛、深入、細(xì)致的稅法宣傳使納稅人能夠知法懂法；采用方便高效的征納方式和征納手段能夠大大降低納稅人的納稅成本；給予納稅人應(yīng)有的禮遇和必要的幫助可以大大提高納稅人的納稅自覺(jué)性和主動(dòng)性。
最后，有針對(duì)性地進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法是維護(hù)稅收征管秩序、提高稅收征管效率的有效手段。研究表明，雖然逃避履行納稅義務(wù)在任何社會(huì)中都是在所難免的，但逃避履行納稅義務(wù)的行為并不是均勻地分布在所有的納稅人中間，也不是均勻地分布在所有的稅種和所有的稅收征管環(huán)節(jié)之中，而是集中在一部分納稅人身上、集中在某些稅種上、集中在某些征管環(huán)節(jié)上。因此，有針對(duì)性地進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，能夠更好地樹(shù)立稅法的權(quán)威性和稅收征管工作的效率。
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一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，密切配合
煤礦企業(yè)兼并重組工作是省委、省政府站在“轉(zhuǎn)型發(fā)展、安全發(fā)展、和諧發(fā)展”的高度作出的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略決策。各級(jí)人民政府、相關(guān)部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識(shí)煤炭資源整合和煤礦兼并重組工作的艱巨性和緊迫性。各單位要加強(qiáng)對(duì)兼并重組煤礦及煤運(yùn)企業(yè)稅收管理的領(lǐng)導(dǎo)，將每一戶煤炭企業(yè)的稅收征管服務(wù)責(zé)任落實(shí)到部門(mén)、落實(shí)到人員，明確職責(zé)，協(xié)調(diào)配合，一抓到底。
煤礦資源整合工作涉及面廣，稅收管理難度較大，國(guó)稅部門(mén)要積極主動(dòng)向當(dāng)?shù)攸h委、政府匯報(bào)有關(guān)涉稅問(wèn)題，協(xié)調(diào)工商、地稅、煤炭、國(guó)土資源、銀行等部門(mén)，積極配合開(kāi)展稅收工作。
二、全面加強(qiáng)稅收管理
隨著煤炭企業(yè)的兼并重組和核算體制的改變，也帶來(lái)一些新的稅收問(wèn)題和管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)引起各級(jí)國(guó)稅部門(mén)的高度重視,積極實(shí)施稅收專業(yè)化分類管理,全面加強(qiáng)稅源控管。
（一）明確征管范圍，規(guī)范戶籍管理。各單位要密切關(guān)注和隨時(shí)了解兼并重組煤礦的復(fù)工復(fù)產(chǎn)、工商登記、注冊(cè)地點(diǎn)、資產(chǎn)重組、核算模式等情況，根據(jù)稅收政策規(guī)定，明確征管范圍，及時(shí)辦理稅務(wù)登記、稅種核定和增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，全面規(guī)范戶籍管理。
1.整合后的煤礦企業(yè)按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門(mén)辦理設(shè)立登記，注冊(cè)為法人企業(yè)的，如果新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例不超過(guò)25％的，其新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）第一條和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號(hào)）第一條的相關(guān)規(guī)定，由企業(yè)所在地的國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；
2.整合后的煤礦企業(yè)按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門(mén)辦理設(shè)立登記，注冊(cè)為法人企業(yè)的，新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例大于25％的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕103號(hào)）第二條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，其投資者中，凡“原屬于國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；凡原屬于國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例低于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；凡國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；凡企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”；
3.整合后的煤礦企業(yè)按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門(mén)辦理設(shè)立登記，注冊(cè)為分支機(jī)構(gòu)的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）第二條第二款的相關(guān)規(guī)定，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，“其企業(yè)所得稅的征管部門(mén)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門(mén)相一致”。
對(duì)于其他未盡事宜，按照相關(guān)規(guī)定辦理。
（二）加強(qiáng)日管，減少稅收流失。各級(jí)國(guó)稅部門(mén)要切實(shí)擔(dān)負(fù)起兼并重組煤炭企業(yè)的稅收征管責(zé)任,牢牢把握稅收工作主動(dòng)權(quán)。一是對(duì)已停產(chǎn)關(guān)閉的待整合煤礦要督促其盡快辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)。在注銷環(huán)節(jié)一定要嚴(yán)格履行審核審批程序，結(jié)合煤焦領(lǐng)域反腐敗斗爭(zhēng)對(duì)整合煤礦近年來(lái)的納稅情況進(jìn)行稅收稽查、清算，決不能將其隨意轉(zhuǎn)為失蹤納稅人進(jìn)行非正常認(rèn)定；二是要加強(qiáng)被整合煤礦的發(fā)票及防偽稅控設(shè)備管理。凡關(guān)閉、出售、被兼并、重組需注銷稅務(wù)登記的煤礦，原有發(fā)票一律依法停止使用，按規(guī)定繳銷空白發(fā)票及防偽稅控設(shè)備;三是嚴(yán)格固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣管理。由于煤礦規(guī)模和采煤條件的不同，各整合煤礦所上綜采設(shè)備的型號(hào)和套數(shù)不同，基層稅收管理員一定要實(shí)地查驗(yàn)綜采設(shè)備購(gòu)置情況，嚴(yán)格掌握固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣政策，防止不符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣；四是加大清欠力度?；鶎佣愒垂芾聿块T(mén)要分稅種、分年度摸清被整合煤礦呆欠和陳欠稅金的具體情況，綜合分析納稅人欠繳稅金的原因及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，科學(xué)評(píng)估納稅人清欠能力，對(duì)有支付能力但拒不繳納欠稅的企業(yè)依法采取強(qiáng)制措施，防止新戶不理舊帳問(wèn)題的發(fā)生。
（三）加強(qiáng)憑證管理，嚴(yán)格稅前扣除。從2010年起，各級(jí)國(guó)稅部門(mén)要嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào))的要求，對(duì)煤炭生產(chǎn)運(yùn)銷企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受勞務(wù)，凡未按規(guī)定取得合法、有效財(cái)務(wù)憑據(jù)的，一律不得在企業(yè)所得稅前扣除。
（四）開(kāi)展納稅評(píng)估，防止稅收轉(zhuǎn)移。煤炭資源整合后，所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)一律按要求取消炮采上綜采。原來(lái)通過(guò)火工品等耗用指標(biāo)進(jìn)行納稅評(píng)估的做法已不適應(yīng)新的煤炭采掘方式，稅務(wù)部門(mén)必須通過(guò)認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查測(cè)算，建立新的納稅評(píng)估指標(biāo)體系和確定評(píng)估預(yù)警值，全面開(kāi)展納稅評(píng)估工作。同時(shí)，跨省、跨市煤炭集團(tuán)對(duì)我市煤炭生產(chǎn)企業(yè)的兼并重組，必將帶來(lái)財(cái)務(wù)核算體制上的變革。如果市區(qū)外新的辦礦主體改變?cè)瓉?lái)的產(chǎn)品銷售格局，統(tǒng)一煤炭銷售，就有可能形成稅收轉(zhuǎn)移。各單位必須深入了解煤炭企業(yè)整合后的資本構(gòu)成、營(yíng)銷模式和財(cái)務(wù)核算方式，采取有效措施，積極防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。
三、切實(shí)優(yōu)化納稅服務(wù)
煤炭資源整合對(duì)保增長(zhǎng)、保就業(yè)、保民生、保穩(wěn)定具有十分重要的意義，國(guó)稅部門(mén)應(yīng)全力支持和服務(wù)全市煤礦企業(yè)兼并重組大局，切實(shí)搞好納稅服務(wù)工作。
（一）公開(kāi)稅收政策，開(kāi)展納稅輔導(dǎo)。各單位要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)理念，把納稅服務(wù)擺到更加突出的位置，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的將有關(guān)兼并重組和煤炭運(yùn)銷的稅收政策和規(guī)定向納稅人公開(kāi)，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本，使納稅人合法權(quán)益得到保障。通過(guò)定期、不定期地集中輔導(dǎo)或上門(mén)輔導(dǎo)的方式，為納稅人講解稅收政策規(guī)定、釋疑解惑。針對(duì)納稅人在稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、政策執(zhí)行、納稅申報(bào)、稅款繳納、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票使用等方面存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)部門(mén)在納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)不遵從問(wèn)題和傾向，及時(shí)向納稅人作事前提醒預(yù)警,告知納稅人予以糾正，主動(dòng)幫助納稅人提高遵從度，防范和降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）開(kāi)通“綠色通道”，提高辦稅效率。要進(jìn)一步建立健全納稅服務(wù)體系，為兼并重組企業(yè)開(kāi)通“綠色通道”，認(rèn)真落實(shí)首問(wèn)責(zé)任、限時(shí)服務(wù)、延時(shí)服務(wù)等各項(xiàng)服務(wù)制度，堅(jiān)決防止和避免“門(mén)難進(jìn)、臉難看、話難聽(tīng)、事難辦”現(xiàn)象。通過(guò)“一站式”服務(wù)、“一窗式”辦稅及時(shí)為重組后煤礦辦理稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票以及其他涉稅事宜。要根據(jù)兼并重組后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模合理確定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票種類、版別和數(shù)量,保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用票。要依托信息化手段，積極推行網(wǎng)上辦稅、自助辦稅，切實(shí)提高辦稅效率，方便納稅人辦稅，營(yíng)造良好納稅環(huán)境。
（三）落實(shí)優(yōu)惠政策，提供個(gè)。各級(jí)各部門(mén)要把落實(shí)稅收優(yōu)惠政策作為規(guī)范執(zhí)法、依法征稅的重要組成部分，把各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策不折不扣地落實(shí)到位，做到應(yīng)免盡免、應(yīng)抵盡抵。廣泛宣傳和認(rèn)真學(xué)習(xí)落實(shí)《納稅人權(quán)利和義務(wù)公告》，根據(jù)煤炭企業(yè)實(shí)際，制定具體的制度和辦法保證納稅人的權(quán)利不受侵犯。同時(shí)，結(jié)合稅收專業(yè)化分類管理工作的開(kāi)展，充分發(fā)揮稅收管理員的作用，為納稅人提供分類服務(wù)、個(gè)性化服務(wù)，幫助納稅人解決兼并重組和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到的各類涉稅問(wèn)題。
【關(guān)鍵詞】雜多縣；國(guó)稅；稅收征管；措施
雜多縣國(guó)家稅務(wù)局地處青藏高原腹地，隸屬西部偏遠(yuǎn)地區(qū)，自然條件惡劣，該地區(qū)所轄納稅人只有幾家涉及民生領(lǐng)域的國(guó)有企業(yè)（水，電等）和金融企業(yè)，其余均為個(gè)體工商戶，居民以藏族為主，原始的畜牧業(yè)和采挖蟲(chóng)草是當(dāng)?shù)啬撩竦闹饕?jīng)濟(jì)來(lái)源，生態(tài)環(huán)境十分脆弱，經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分脆弱，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)十分薄弱。2011年紛繁復(fù)雜的宏觀經(jīng)濟(jì)勢(shì)必會(huì)繼續(xù)影響2012年，國(guó)稅工作，面臨難度大，任務(wù)重，隨著2012年地震災(zāi)后重建工作的大規(guī)模展開(kāi)，又將為雜多經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入新的活力，給國(guó)稅發(fā)展帶來(lái)新的契機(jī)。為保證縣域經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，各項(xiàng)事業(yè)穩(wěn)定有序開(kāi)展，今年雜多國(guó)稅工作壓力很大，可謂困難與機(jī)遇同在，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存，今年必須對(duì)原來(lái)的征管方式方法進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)稅收征管，目的在于實(shí)現(xiàn)稅收收入應(yīng)收盡收，使稅款實(shí)征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，盡可能減少稅收收入的“跑冒滴漏”，切實(shí)為今后的工作交上滿意的答卷。
一、稅收征管工作的重要作用
稅收征管是指國(guó)家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)依據(jù)稅法、征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)稅款征收過(guò)程進(jìn)行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。隨著納稅申報(bào)和稅款征收方式的多元化，納稅主體的多元化，稅收征管重要性日漸突出。稅稅收是財(cái)政收入的重要組成部分，稅收征管組織收入的重要手段，稅收征管對(duì)象是納稅人，稅收征管的目的表現(xiàn)為提高納稅人的遵從度，進(jìn)而達(dá)到組織收入的效果，加強(qiáng)稅收征管，不斷提高征收率，已經(jīng)成為促進(jìn)稅收收入增長(zhǎng)的重要因素，是國(guó)家取得財(cái)政收入的基本手段。在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣的背景下，財(cái)政收入必須堅(jiān)持開(kāi)源節(jié)流的原則，依法加強(qiáng)征管，就是要以稅收信息化為依托，以稅源監(jiān)控為核心，管理與服務(wù)并重，提高納稅人的遵從度。這樣才能確保財(cái)政收入科學(xué)穩(wěn)定增長(zhǎng)，有效保證縣域經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定繁榮。
二、稅收征管的目標(biāo)
1.執(zhí)法規(guī)范。努力做到嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，確保各項(xiàng)稅收政策措施落實(shí)到位。推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制為抓手，堅(jiān)持完善科學(xué)執(zhí)法機(jī)制，努力打造規(guī)范執(zhí)法平臺(tái)，塑造優(yōu)質(zhì)執(zhí)法隊(duì)伍，推進(jìn)文明執(zhí)法工作，自覺(jué)履行肩負(fù)起政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任，自覺(jué)規(guī)范日常稅收?qǐng)?zhí)法行為，自覺(jué)做到既文明執(zhí)法又嚴(yán)格執(zhí)法。
2.征收率高。依據(jù)稅法和政策，通過(guò)各方面管理和服務(wù)工作，使稅款實(shí)征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)。
3.成本降低。充分考慮成本效益原則，構(gòu)建和諧收征納關(guān)系既利于稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅收征管，保障國(guó)家財(cái)政收入，降低稅制執(zhí)行成本，提高稅收行政效率。降低稅收征納成本，以盡量少的征納成本獲得盡量多的稅收。
4.社會(huì)滿意。建立納稅服務(wù)體系，制定稅收服務(wù)工作制度，建立其稅收服務(wù)工作平臺(tái)，有效發(fā)揮稅收作用，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，稅務(wù)部門(mén)形象日益改善。
三、雜多國(guó)稅當(dāng)前征管工作中存在的困難
在過(guò)去工作中，雜多縣國(guó)家稅務(wù)局在稅收征管方面下大力氣，組織收入取得了驕人的成績(jī)，連續(xù)幾年以10%的速度遞增，但審視宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，雜多縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，國(guó)稅干部隊(duì)伍情況，不免有些憂慮，主要存在以下問(wèn)題：
1.工作狀況方面。稅收政策變化較快，一線征管資源少，工作壓力較大。雜多縣國(guó)家稅局稅收管理員只有3人，但是固定管戶有200多戶，加上災(zāi)后重建一定程度上繁榮了本地經(jīng)濟(jì)，流動(dòng)納稅人保守估計(jì)有400多戶，稅源監(jiān)控環(huán)節(jié)薄弱，其中個(gè)體工商戶較多，其點(diǎn)多，面廣，稅源零散分布，流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)造成了稅收管理戰(zhàn)線長(zhǎng)，工作量大，加上雜多縣國(guó)家稅務(wù)局人力，時(shí)間有限，管理力度也有限?？陀^上造成了一定的稅款流失，財(cái)政損失。
2.納稅申報(bào)方面。受利益驅(qū)使，納稅人往往不提供真實(shí)信息，提供虛假申報(bào)，誠(chéng)信納稅意識(shí)淡薄，雜多縣的納稅人多為個(gè)體，由于其規(guī)模較小，無(wú)力建賬，更無(wú)力負(fù)擔(dān)聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員的薪資，所以對(duì)這些納稅人一般采取定期定額稅的“雙定式”管理，其真實(shí)性較差，實(shí)際操作中能達(dá)到納稅人實(shí)際銷售額的百分之六十就不錯(cuò)了，缺乏有效的驗(yàn)證申報(bào)合法性與真實(shí)性的稽核體系，對(duì)納稅人的虛假申報(bào)行為控管及糾正乏力。
3.隊(duì)伍建設(shè)方面。人員素質(zhì)參差不齊，高學(xué)歷年輕人員較少，干部普遍計(jì)算機(jī)水平較差，基層服務(wù)力量力不從心，有于我縣地處偏僻，條件艱苦，很難留住人才。普遍存在“優(yōu)勢(shì)資源向上走、大量工作在基層，管戶責(zé)任找基層、骨干人員干行政”的現(xiàn)象，然而隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，災(zāi)后重建工作的大規(guī)模開(kāi)展，一大批高學(xué)歷、高素質(zhì)管理人員、財(cái)務(wù)人員到來(lái)，跟加劇了這一矛盾。上述常規(guī)化的人員擺布方式，突出了人力資源的矛盾，也加劇了一線征管人員不足，加劇了征管工作的困難。
4.稅源管理方面。管理理念更新較慢，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，稅收征管不斷面臨新形勢(shì)、呈現(xiàn)新特點(diǎn)，而一些管理理念卻沒(méi)能跟上這種趨勢(shì)，遲后的理念導(dǎo)致稅收征管難度加大。當(dāng)前，主要是管理理念欠缺，還停留“同質(zhì)化管理”的階段，有些稅務(wù)干部在征管中習(xí)慣于“全面用力”、平等對(duì)待，不因納稅人的管理特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)而采取不同的管理策略，沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)整合管理力量，沒(méi)有把人力、時(shí)間資源傾斜于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。這種非“差異化管理模式”容易造成稅源管理力量特別重點(diǎn)稅源管理力量的欠缺。
四、強(qiáng)化稅收征管的幾點(diǎn)措施
雜多發(fā)展的新機(jī)遇，征管工作存在的困難，全體干部迎難而上，集思廣益，為順利完成組織收入，確保財(cái)政收入穩(wěn)定，從以下方面完善稅收征管工作：
1.運(yùn)用科技服務(wù)稅收征管。隨著時(shí)代的發(fā)展，越來(lái)越多高科技術(shù)進(jìn)入尋常百姓家的生活，同樣雜多縣國(guó)家稅務(wù)局也享受科技稅收帶來(lái)的便捷，通過(guò)實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，從機(jī)制上堵塞征管的漏洞，減少稅收流失，按區(qū)域，分行業(yè)建立電子管戶臺(tái)帳，詳細(xì)記錄管戶信息，同時(shí)分類篩選，建立典型類別臺(tái)帳，稅收管理員隨即登記，主管領(lǐng)導(dǎo)隨即抽查，及時(shí)準(zhǔn)確的掌握信息。加強(qiáng)管戶電子清冊(cè)管理，逐戶發(fā)放個(gè)體工商戶規(guī)范辦稅指南，及時(shí)催辦督辦，規(guī)范發(fā)票領(lǐng)購(gòu)條件，綜合考慮路段，商譽(yù)，房屋租金，從業(yè)人員，定期核定的發(fā)票代開(kāi)額等因素，科學(xué)核定集貿(mào)市場(chǎng)定額，規(guī)范定額核定程序，明確達(dá)不到起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。隨著網(wǎng)絡(luò)的普及也同時(shí)開(kāi)通電子郵箱和在線QQ大力宣傳稅收政策，深入與納稅人交流，將大量涉稅信息通過(guò)各種方式傳遞給納稅人，是納稅人明白稅務(wù)機(jī)關(guān)是在“為國(guó)聚財(cái)，為民收稅”，真是納稅不僅是依法治稅的需要，還是個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，通過(guò)真是申報(bào)納稅，進(jìn)而促進(jìn)本區(qū)域業(yè)戶形成合法經(jīng)營(yíng)，有序競(jìng)爭(zhēng)，長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展的良好局面。
2.加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)稅收管理員隊(duì)伍建設(shè)，稅源管控如何，征管效能如何，關(guān)鍵在人。一是開(kāi)展崗位練兵，業(yè)務(wù)競(jìng)賽和標(biāo)兵選拔賽系列活動(dòng)，通過(guò)這些活動(dòng)并輔助獎(jiǎng)懲措施，建立起了學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)和學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，使講學(xué)習(xí)，比技能，爭(zhēng)先進(jìn)形成風(fēng)氣，加強(qiáng)隊(duì)伍素質(zhì)，激發(fā)干部活力。牢固樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念，用最新的稅收理論政策武裝頭腦，用于日常的稅收管理工作。二是進(jìn)一步充實(shí)基層稅源管理力量，選拔懂一定財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)，熟悉稅收業(yè)務(wù)，責(zé)任心強(qiáng)的干部加入稅收管理員隊(duì)伍。同時(shí)強(qiáng)化稅收管理員的納稅意識(shí)，優(yōu)化服務(wù)方式，為納稅人提供方便快捷，及時(shí)全面，使用性高的服務(wù)。三是加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制，吸引人才服務(wù)基層，專門(mén)撥出一部分經(jīng)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)一線優(yōu)秀工作人員，逐步探索建立領(lǐng)導(dǎo)干部從基層選拔制度。激發(fā)干部活力，努力自學(xué)，從而提高稅務(wù)人員素質(zhì)，提高知識(shí)水平，不斷降低稅收征收成本，提高稅收征管效率的基礎(chǔ)之上，相應(yīng)改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作條件和提高稅務(wù)人員工作水平，實(shí)現(xiàn)低成本，高效益的稅收征管。
3.運(yùn)用現(xiàn)念，探索稅源管理新模式。根據(jù)納稅人的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，將工作重點(diǎn)、時(shí)間精力優(yōu)先用于較（下轉(zhuǎn)第172頁(yè)）（上接第170頁(yè)）高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的管理和風(fēng)險(xiǎn)處理上，防止征管力量與稅源規(guī)模的失衡，引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，可以適應(yīng)稅源規(guī)?；?、擴(kuò)張化的發(fā)展趨勢(shì)，通過(guò)評(píng)估和區(qū)劃風(fēng)險(xiǎn)類別，制定有針對(duì)性的、差異化的管理策略，防止“眉毛胡子一把抓”；按照“抓大，控中，規(guī)范小”的原則，綜合納稅人的規(guī)模、行業(yè)兼顧特定行業(yè)和災(zāi)后重建等因素，對(duì)稅源進(jìn)行科學(xué)分類，將管理重點(diǎn)放在稅收規(guī)模較大，水源流失風(fēng)險(xiǎn)較多的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。按照事權(quán)分離的原則，改變過(guò)去劃片分戶的管理模式，合理分解稅收管理員的職責(zé)，科學(xué)配置人力資源，優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)，形成因事設(shè)崗，分事到人，分工協(xié)作，相互制約的管理合力，有效解決以往權(quán)利過(guò)于集中，執(zhí)法和廉政風(fēng)險(xiǎn)較大的問(wèn)題，有效解決了沿用幾十年的的傳統(tǒng)的“管戶制”向“管事制”的轉(zhuǎn)化模式的轉(zhuǎn)型。
4.探索納稅評(píng)估工作新思路。不斷探索納稅評(píng)估工作新思路，制定納稅評(píng)估規(guī)程，完善作業(yè)規(guī)范，分行業(yè)研究納稅評(píng)估模型。結(jié)合雜多實(shí)際情況，因地制宜積極探索開(kāi)展各類日常及重點(diǎn)稅源評(píng)估工作，探索路子，積累經(jīng)驗(yàn)，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個(gè)體納稅情況，具體分析企業(yè)相關(guān)稅種納稅情況與其銷售收入、實(shí)現(xiàn)增加值、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等指標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，摸清規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。結(jié)合實(shí)際制定行業(yè)平均利潤(rùn)率和平均稅負(fù)等評(píng)估指標(biāo)，經(jīng)過(guò)不懈努力建立起與本縣經(jīng)濟(jì)關(guān)系最為密切的電力，零售業(yè)，修理修配和加工行業(yè)，以及與災(zāi)后重建密切相關(guān)的沙石行業(yè)的科學(xué)使用納稅評(píng)估模型，編寫(xiě)了行業(yè)相關(guān)的納稅評(píng)估手冊(cè)，建立評(píng)估指標(biāo)，確立預(yù)警值，同時(shí)排查稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。系統(tǒng)結(jié)合內(nèi)勤與外勤的工作，同時(shí)密切與地震災(zāi)后援建辦公室的關(guān)系，了解災(zāi)后重建開(kāi)展情況，有意識(shí)，有重點(diǎn)采集數(shù)據(jù)，進(jìn)行案頭分析，實(shí)地核查等工作，要將案頭資料分析與必要的實(shí)地檢查結(jié)合起來(lái)，深入了解納稅人納稅情況。逐步建立健全了納稅評(píng)估長(zhǎng)效機(jī)制。
5.充分利用現(xiàn)在征管的方針?，F(xiàn)在征管方針是：“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，強(qiáng)化征管”。2009年，隨著我國(guó)稅收征管形勢(shì)的不斷發(fā)展和征管改革探索的不深入全國(guó)，稅收征管和科技工作會(huì)議提出要建立“信息化、專業(yè)化、立體化的稅源管理體系”，拉開(kāi)了稅收管理模式變革的大幕，這幾年隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、繁榮，越來(lái)越多的基層稅務(wù)部門(mén)參與其中，雜多縣國(guó)家稅務(wù)局雖地處偏遠(yuǎn)也不甘人后，加大計(jì)算機(jī)應(yīng)用力度，提高計(jì)算機(jī)控管水平。不斷充實(shí)和完善現(xiàn)行稅收征管軟件在稅源管理過(guò)程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，盡快逐步實(shí)現(xiàn)與工商、國(guó)稅等相關(guān)部門(mén)的數(shù)據(jù)共享，積極推行多元化納稅申報(bào)，提高征管信息的共享度和數(shù)據(jù)處理的集中度，逐步建立起稅源信息傳遞順暢、綜合分析準(zhǔn)確、監(jiān)管有力的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。同時(shí).在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門(mén)的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
參考文獻(xiàn)
[關(guān)鍵詞]增值稅；營(yíng)業(yè)稅；改革；挑戰(zhàn)
一、引言
增值稅是當(dāng)今世界許多國(guó)家采用流轉(zhuǎn)稅之一。為了避免重復(fù)征稅，引起稅收扭曲和額外負(fù)擔(dān)，大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，一般都準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣納稅人外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品等已納的增值稅稅金。但對(duì)固定資產(chǎn)已納的增值稅稅金能否扣除，各國(guó)的稅收政策不同，分別產(chǎn)生了消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)增值稅法規(guī)定，增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，2009年我國(guó)增值稅實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。但因?yàn)楦鞣N原因，現(xiàn)行增值稅制度仍存在很多問(wèn)題，我國(guó)增值稅改革并不徹底。
在1994年稅制改革里，營(yíng)業(yè)稅和增值稅確定為平行征收的關(guān)系，二者分立并行。營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅包括了大部分的第三產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等，而增值稅則覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的商品批發(fā)和零售以及加工、修理修配業(yè)。
這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的稅收征管能力和經(jīng)濟(jì)體制，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長(zhǎng)做出了貢獻(xiàn)。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種體制日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的弊病和問(wèn)題。因此，在2011年上海市公布的《關(guān)于本市貫徹落實(shí)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文件的意見(jiàn)》中，明確從2012年1月1日起，對(duì)陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)等10項(xiàng)服務(wù)，由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。增值稅征稅范圍過(guò)窄已經(jīng)暴露出其問(wèn)題，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響和扭曲。因此，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，對(duì)兩稅并征的體制進(jìn)行改革，日益具有迫切性。
二、增值稅擴(kuò)圍的必要性
（一）兩稅并存不符合稅收中性原則
營(yíng)業(yè)稅實(shí)行全額征收，重復(fù)課稅嚴(yán)重，違背了稅收中性原則。營(yíng)業(yè)稅對(duì)于不同的營(yíng)業(yè)額均一視同仁，無(wú)論營(yíng)業(yè)額是多少，企業(yè)都必須按固定的比率交稅，由此就產(chǎn)生了稅負(fù)的不公平。此外，一些納入營(yíng)業(yè)稅征收范圍的行業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，從而納稅人的稅收負(fù)擔(dān)大大增加。比如，對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)所購(gòu)進(jìn)的原材料不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這將必然導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)稅負(fù)的提高。由于稅制設(shè)置導(dǎo)致納稅人在同樣的利潤(rùn)水平下產(chǎn)生了截然不同的稅收負(fù)擔(dān)，所以，應(yīng)該對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行調(diào)整，使得營(yíng)業(yè)稅的部分征稅的范圍歸于增值稅，從而使得增值稅能對(duì)產(chǎn)生增值額的行業(yè)征稅，包括服務(wù)行業(yè)，是增值稅的征收形成一個(gè)完整的鏈條。反觀增值稅，則符合稅收中性原則，對(duì)于某一應(yīng)稅勞務(wù)或者商品，無(wú)論中間經(jīng)歷多少重流通環(huán)節(jié)，只要該商品最終的增值額一樣，應(yīng)繳納的稅款就相等。正因?yàn)樵鲋刀?、營(yíng)業(yè)稅二者的征稅范圍設(shè)置不合理，同時(shí)稅率也具有差異性，納稅人稅負(fù)失衡的情況由此加劇。同時(shí)，我國(guó)目前稅制的設(shè)置是，增值稅與消費(fèi)稅交叉征收，而增值稅與營(yíng)業(yè)稅則是平行征收。增值稅對(duì)于某些奢侈品、稀缺商品再加增一道消費(fèi)稅；但是稅法卻沒(méi)有對(duì)發(fā)生在營(yíng)業(yè)稅征收范圍內(nèi)的某些奢侈消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，也屬于一種不公平，導(dǎo)致稅收中性原則大打折扣。
（二）兩稅并存引發(fā)征稅管理權(quán)矛盾
稅法中對(duì)于增值稅的“混合銷售”和“兼營(yíng)行為”進(jìn)行了相關(guān)定義和規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益變得復(fù)雜和多元，在實(shí)際生活中，對(duì)于“混合銷售”和“兼營(yíng)行為”往往難以進(jìn)行明確的界定。對(duì)于二者的邊緣地帶，很難分清到底是屬于增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。1994年分稅制改革將增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別劃屬于國(guó)稅和地稅。增值稅屬于中央和地方共享稅，由國(guó)稅局征收；營(yíng)業(yè)稅中鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)公司集中繳納部分歸中央政府，其余部分歸地方，由地稅局征收。當(dāng)出現(xiàn)混合銷售的行為時(shí)，雙方處于政績(jī)和利益考慮，有可能發(fā)生稅源爭(zhēng)奪的矛盾，或者出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。一方面地稅局和國(guó)稅局的征稅成本和管理成本增加了；另一方面有可能導(dǎo)致稅收的漏征和重復(fù)征稅，引發(fā)稅收流失或者加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
（三）兩稅并存不利于企業(yè)專業(yè)分工，阻礙服務(wù)業(yè)發(fā)展
增值稅的征稅范圍包括除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，和第三產(chǎn)業(yè)中的商品批發(fā)和零售以及加工、修理修配業(yè),而對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅，因此 許多商品和勞務(wù)無(wú)法納入增值稅從而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂。許多企業(yè)為了降低稅負(fù)而自行提供商品所需的勞務(wù)。但在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,商品生產(chǎn)流程越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)業(yè)務(wù)繁多，多頭經(jīng)營(yíng)必然導(dǎo)致管理效率的降低，同時(shí)限制了專業(yè)分工，不利于企業(yè)協(xié)作的發(fā)展。另一方面，營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)過(guò)重，服務(wù)業(yè)大部分行業(yè)全額繳納稅收，偏高的稅額將會(huì)影響企業(yè)投資導(dǎo)向，從而限制服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
三、增值稅擴(kuò)圍面臨的挑戰(zhàn)
（一）中央和地方稅收收入如何分配
1994年分稅制改革后規(guī)定，增值稅屬于中央和地方共享稅。除了海關(guān)代征的增值稅屬于中央財(cái)政固定收入，對(duì)于增值稅稅收收入，中央政府和地方政府間按照75∶25的比例兩兩分成。而營(yíng)業(yè)稅則屬于地方稅，地方財(cái)政收入把除了鐵道部、各銀行總行和保險(xiǎn)總公司繳納的營(yíng)業(yè)稅劃歸地方的財(cái)政收入。按照目前的數(shù)據(jù)來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政收入的主要支柱。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，地方政府失去營(yíng)業(yè)稅這塊蛋糕，將直接導(dǎo)致地方財(cái)政收入的減少，從而極大地影響地方財(cái)政利益。有可能使得地方政府產(chǎn)生抵觸情緒。因此增值稅改營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)生的首要問(wèn)題是如何分配中央與地方政府之間的收入，以及由此引發(fā)的中央與地方分稅制財(cái)政體制如何推進(jìn)的問(wèn)題。
（二）價(jià)格難控制
我國(guó)現(xiàn)行的稅制中規(guī)定，增值稅為價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅。如果增值稅擴(kuò)圍，納稅范圍擴(kuò)大覆蓋到營(yíng)業(yè)稅，則價(jià)內(nèi)稅變成價(jià)外稅。改革對(duì)價(jià)格的影響主要是稅率提高和價(jià)稅關(guān)系變動(dòng)。則自然對(duì)價(jià)格產(chǎn)生一定的沖擊影響。從理論上來(lái)講：營(yíng)業(yè)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，在價(jià)格既定的情況下，征收營(yíng)業(yè)稅或調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅率主要是減少企業(yè)利潤(rùn)；而增值稅為價(jià)外稅，在價(jià)格既定的情況下，征收增值稅或調(diào)整增值稅稅率主要是增加購(gòu)買(mǎi)越小。
（三）引發(fā)稅收征管權(quán)矛盾
由于增值稅為中央與地方共享稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收以及管理，而營(yíng)業(yè)稅為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。增值稅擴(kuò)圍后，涉及服務(wù)業(yè)增值稅繼續(xù)由地方稅務(wù)局征收管理，還是轉(zhuǎn)為國(guó)家稅務(wù)局征收管理，這是一個(gè)必須解決的問(wèn)題。如果繼續(xù)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)服務(wù)業(yè)增值稅的征收和管理，雖然保持了征收管理上的連續(xù)性，但是一個(gè)稅種由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)同時(shí)征收，容易引起征收管理上的摩擦，不利于降低征收管理成本，提高征收管理效率。如果轉(zhuǎn)為由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)服務(wù)業(yè)增值稅的征收和管理，優(yōu)點(diǎn)是有利于增值稅在征收管理上的統(tǒng)一性，缺點(diǎn)是除了在征收管理上失去連續(xù)性以外，也將對(duì)地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)設(shè)置帶來(lái)較大沖擊。
四、針對(duì)增值稅擴(kuò)圍的建議
（一）重新確定中央與地方稅收分配比例
對(duì)于增值稅的稅權(quán)，仍然可以采用由中央與地方共享的方式，支配權(quán)繼續(xù)由中央政府統(tǒng)一管理?？梢灾匦聞澐种醒肱c地方的分享比例，在綜合考慮地方總?cè)丝跀?shù)目、人均GDP、消費(fèi)習(xí)慣和水平、當(dāng)?shù)鼗窘ㄔO(shè)情況后，適度提高地方的分享比例。此外，為了確保地方政府的收入來(lái)源穩(wěn)定以及達(dá)到相應(yīng)的預(yù)期，地方增值稅的分享比例應(yīng)該有一個(gè)明確的規(guī)定，使得地方政府能夠根據(jù)這一預(yù)算制定地方財(cái)政收支預(yù)算。
（二）分步改革，循序漸進(jìn)
增值稅擴(kuò)圍會(huì)對(duì)現(xiàn)有的稅制體系進(jìn)行改動(dòng)，同時(shí)會(huì)沖擊地方財(cái)政收入。如何分配中央與地方的收入，如何確定國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的稅收征管范圍，都需要做出仔細(xì)的考量。另一方面也要對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)管理水平進(jìn)行提高，這些都是無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到的，因此，對(duì)增值稅的改革不可操之過(guò)急。改革可采用分兩步走的辦法來(lái)進(jìn)行。第一步，將營(yíng)業(yè)稅的部分行業(yè)納入增值稅的征收范圍以后，可以考慮將對(duì)于由營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)型而來(lái)的增值稅這部分收入，納入地方財(cái)政收入；第二步，如果解決確定增值稅地方與中央的分享比例、重新制定新的比率等問(wèn)題后，確保在改革的相關(guān)配套措施執(zhí)行到位，可以正式將營(yíng)業(yè)稅并入增值稅。
（三）稅收收入核算科學(xué)化
增值稅的擴(kuò)圍，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的征稅環(huán)境更復(fù)雜，情況變得多樣化，因此，加強(qiáng)收入規(guī)劃核算，提高征管效率顯得越來(lái)越重要。首先，要建立健全稅收收入質(zhì)量考核制度，同時(shí)完善稅源監(jiān)控制度，努力實(shí)現(xiàn)收入規(guī)劃核算工作的規(guī)范化；其次，建立一個(gè)完善的數(shù)據(jù)管理網(wǎng)絡(luò)，保持全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有效信息的暢通；第三，強(qiáng)化數(shù)據(jù)應(yīng)用，健全指標(biāo)體系，充分考慮增值稅轉(zhuǎn)型因素的影響，規(guī)范數(shù)據(jù)口徑，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)應(yīng)用分析，分地區(qū)、分行業(yè)測(cè)算增值稅減收規(guī)模，通過(guò)加強(qiáng)稅收分析來(lái)帶動(dòng)和促進(jìn)整體稅收工作水平的提高。
（四）調(diào)整稅率
增值稅擴(kuò)圍面臨諸多挑戰(zhàn)，如引起地方財(cái)政收入減少的沖突和風(fēng)險(xiǎn)，征管難協(xié)調(diào)，立法難推進(jìn)等問(wèn)題，因此需要實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的平穩(wěn)過(guò)渡?？梢赃m當(dāng)降低增值稅稅率，提高營(yíng)業(yè)稅的稅率，也有助于形成“寬稅基、低稅率”的理想稅制，并且從制度上抑制了納稅人因?yàn)槎惵什町惻でa(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為。
參考文獻(xiàn)
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隨著近年來(lái)稅收理論的發(fā)展與完善，納稅服務(wù)已成為世界各國(guó)稅收征管發(fā)展的趨勢(shì)。美國(guó)和澳大利亞曾先后頒布過(guò)《納稅人權(quán)利法案》、《納稅人》，旨在以法律的形式強(qiáng)力規(guī)范稅務(wù)局自身行為并保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。而且像美國(guó)這樣的法制化比較強(qiáng)的國(guó)家，將稅務(wù)機(jī)關(guān)直接定義為納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)（如美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局）。在亞洲新加坡通過(guò)法律將經(jīng)營(yíng)機(jī)制引入稅務(wù)局，稅務(wù)局也同經(jīng)營(yíng)型企業(yè)一樣以服務(wù)質(zhì)量來(lái)求生存。
中國(guó)傳統(tǒng)的稅收征管以組織收入為中心，已完成稅收認(rèn)為為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)征納之間的管理與被管理的關(guān)系，從稅務(wù)部門(mén)的角度考慮得多，從納稅人的角度考慮得少。因此，稅收服務(wù)基本上沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。真正意義上的“為納稅人服務(wù)”觀念地提出，始于1993年的全國(guó)稅制改革會(huì)議，確立于1996年的全國(guó)稅收征管改革會(huì)議。1997年初國(guó)務(wù)院批復(fù)了國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》，確立新的征管模式為“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”。2001年在新修訂的《稅收征管法》中首次出現(xiàn)了為納稅人服務(wù)的條款，把納稅服務(wù)從一個(gè)職業(yè)道德規(guī)范的層面提高到法律責(zé)任的高度。新的征管模式有兩個(gè)相輔相成的要件，即納稅人自行申報(bào)和優(yōu)化的稅收服務(wù)，納稅服務(wù)不僅成為中國(guó)稅收征管體制研討中的關(guān)鍵詞，而且切切實(shí)實(shí)地落到了稅收征管各方面的實(shí)踐中。
通過(guò)“對(duì)內(nèi)優(yōu)化辦稅流程，對(duì)外拓展服務(wù)渠道，全程為納稅人解決實(shí)際問(wèn)題”的服務(wù)體系建設(shè)，構(gòu)建一個(gè)健全完善、優(yōu)質(zhì)高效的現(xiàn)代化稅收服務(wù)體系，已成為優(yōu)化稅收服務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)，也是中國(guó)稅收征管改革的重要內(nèi)容。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)也從服務(wù)理念、服務(wù)意識(shí)、服務(wù)模式、服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)方式、服務(wù)程序、服務(wù)措施、服務(wù)效果、服務(wù)渠道方面狠下工夫，進(jìn)行了積極有益的探索和改革，稅收服務(wù)不僅在量上、形式上不斷豐富充實(shí)，而且在質(zhì)上都有了提升和飛躍，也得到了社會(huì)各界的廣泛認(rèn)可。
二、建立現(xiàn)代化稅收服務(wù)體系的原則
1、便利原則。讓納稅人納稅方便、快捷以增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任感、認(rèn)同感，盡可能提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，減少和降低征納雙方的稅收成本。
2、公平原則。只要是納稅人，不分國(guó)籍、不分所有制性質(zhì)，一律應(yīng)實(shí)行公平稅負(fù)，真正體現(xiàn)稅法面前人人平等。
3、效率原則。講求實(shí)效，著力提高辦稅效率，簡(jiǎn)化辦稅程序，變靜態(tài)管理為動(dòng)態(tài)管理，為納稅人提供更人性化、交互化，更有效、及時(shí)的納稅服務(wù)，提升納稅服務(wù)質(zhì)量。
4、監(jiān)督原則。這是提高服務(wù)質(zhì)量的保證，其主要來(lái)自于社會(huì)的監(jiān)督。建立“稅收服務(wù)監(jiān)督員制度”，并寫(xiě)入稅收服務(wù)法規(guī)中，賦以法律保障。
5、文明原則。稅收服務(wù)態(tài)度的好壞，不僅直接關(guān)系到稅務(wù)部門(mén)在納稅人心中的形象，也影響了人民心目中國(guó)家機(jī)關(guān)的形象。因此，稅務(wù)干部在具體工作中，應(yīng)保證態(tài)度、舉止文明。
三、構(gòu)建現(xiàn)代稅收服務(wù)體系的對(duì)策
（一）構(gòu)建現(xiàn)代稅收服務(wù)體系首先應(yīng)當(dāng)明確為誰(shuí)服務(wù)的問(wèn)題?，F(xiàn)代社會(huì)是文明社會(huì)更是法制社會(huì)，依法治稅是稅收工作的靈魂，聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民是我們稅收工作的基本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。稅收服務(wù)是為國(guó)家、社會(huì)和廣大納稅人的根本利益服務(wù)的，同時(shí)還有主次和輕重。首先，稅收作為國(guó)家收入再分配的重要手段和宏觀調(diào)控的必要工具，必須堅(jiān)持以國(guó)家權(quán)力為核心，積極為國(guó)家政權(quán)穩(wěn)固和國(guó)家經(jīng)濟(jì)體系的運(yùn)行服務(wù)。其次，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收應(yīng)強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，積極為廣大納稅人服務(wù)，創(chuàng)造條件為各類合法的經(jīng)濟(jì)行為主體提供軟、硬稅收環(huán)境，為納稅人服務(wù)。
（二）現(xiàn)代稅收服務(wù)體系的構(gòu)建，其定位應(yīng)是法治的、科學(xué)的、具有中國(guó)特色的。既然新《稅收征管法》第七條為構(gòu)建現(xiàn)代稅收服務(wù)體系提供了法律依據(jù)，就應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)系統(tǒng)多年來(lái)積累的經(jīng)驗(yàn)和做法，總結(jié)提升為全國(guó)立法服務(wù)體系，使之法律化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化，便于全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施操作，體現(xiàn)稅收的普遍化服務(wù)原則。現(xiàn)代稅收管理是全方位的、立體的、系統(tǒng)的，涉及征收、管理、稽查等多個(gè)環(huán)節(jié)、崗位。不能只是一個(gè)環(huán)節(jié)強(qiáng)調(diào)服務(wù)，而是應(yīng)當(dāng)各個(gè)環(huán)節(jié)服務(wù)體系之間相輔相成，充分體現(xiàn)中國(guó)特色稅收工作的實(shí)際需要。稅收管理的科學(xué)性應(yīng)體現(xiàn)在服務(wù)體系應(yīng)當(dāng)是使用可操作的，服務(wù)體系之間應(yīng)是優(yōu)化的、節(jié)約的、有規(guī)律的，核心是降低稅收成本，能提高征管質(zhì)量和效率。
（三）建立完善現(xiàn)代稅收服務(wù)體系。可以從以下幾個(gè)方面著力：
1、更新服務(wù)意識(shí)。轉(zhuǎn)變?nèi)ǖ闹乇O(jiān)督管理輕公共服務(wù)的思想觀念，通過(guò)思想發(fā)動(dòng)、觀念教育等多種形式，在全體稅務(wù)人員中廣泛地樹(shù)立管理就是服務(wù)的理念。從“單純監(jiān)督管理”向“管理與服務(wù)并重”轉(zhuǎn)變，從“單一的前臺(tái)服務(wù)的小服務(wù)”觀向“建立服務(wù)體系的大服務(wù)”觀轉(zhuǎn)變，服務(wù)行為上從“被動(dòng)服務(wù)”向“主動(dòng)服務(wù)”轉(zhuǎn)變，服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)上由主要強(qiáng)調(diào)態(tài)度的“微笑服務(wù)”向主要強(qiáng)調(diào)效率的“滿意服務(wù)”轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代服務(wù)就應(yīng)從片面追求服務(wù)態(tài)度的熱情逐步發(fā)展為專業(yè)性和規(guī)范性的服務(wù)層面。
2、創(chuàng)新納稅服務(wù)程序。服務(wù)程序是征稅人主動(dòng)服務(wù)的各種形式、步驟地匯合。首先定好位。優(yōu)化服務(wù)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：第一，優(yōu)化服務(wù)的基點(diǎn)是保障納稅人的合法權(quán)益；第二，要把新《征管法》等法律法規(guī)規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)履行到位；第三，優(yōu)化服務(wù)的基本內(nèi)容，為納稅人提供快捷、準(zhǔn)確的納稅程序服務(wù)和提供良好的納稅環(huán)境；其次守承諾。承諾服務(wù)是以“信”和“誠(chéng)”為核心內(nèi)容的社會(huì)契約方式在稅收征管工作中的運(yùn)用。在承諾服務(wù)問(wèn)題上要?jiǎng)?wù)實(shí)、求誠(chéng)、守信。再次建機(jī)制。服務(wù)要善于結(jié)合新形勢(shì)、新要求，建立人本機(jī)制，不斷更新和擴(kuò)充服務(wù)內(nèi)容，使之具有鮮明的文化特色，努力提高品位。
3、充分利用信息化技術(shù)。把信息化建設(shè)與服務(wù)緊密結(jié)合起來(lái)，不斷適應(yīng)新形勢(shì)下優(yōu)化稅收服務(wù)的客觀要求。當(dāng)前，金稅工程、CTAIS等工作的推行，給稅收服務(wù)帶來(lái)了更新的內(nèi)涵，要充分運(yùn)用日益完善的信息建設(shè)，以稅收領(lǐng)域的信息化帶動(dòng)征納雙方思維的轉(zhuǎn)變。
4、提高稅務(wù)人員的服務(wù)能力。作為稅收征管工作的主體，稅務(wù)干部同時(shí)還是稅收服務(wù)的主體。提高稅務(wù)工作人員自身的整體素質(zhì)是搞好優(yōu)質(zhì)規(guī)范服務(wù)的基本保證。具體要抓好三項(xiàng)工作：1加強(qiáng)稅務(wù)職業(yè)道德教育；2加強(qiáng)在在崗人員稅收知識(shí)更新培訓(xùn)；3圍繞優(yōu)化服務(wù)制定科學(xué)可行的考核指標(biāo)和方法。
5、組建稅收服務(wù)專職機(jī)構(gòu)。稅收服務(wù)是一項(xiàng)涉及面廣、服務(wù)內(nèi)容十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程。這就必須專職的服務(wù)部門(mén)專門(mén)負(fù)責(zé)，以便對(duì)稅收服務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃、管理、協(xié)調(diào)和監(jiān)督，保證稅收服務(wù)工作正常、有序開(kāi)展以及各項(xiàng)服務(wù)措施的貫徹落實(shí)。
6、完善社會(huì)化稅收服務(wù)。建立多層次、廣渠道的社會(huì)稅收服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，運(yùn)用不同形式為納稅對(duì)象提供覆蓋面廣的稅收法律知識(shí)服務(wù)。協(xié)調(diào)各部門(mén)的合作，簡(jiǎn)化辦稅程序，制定統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范完善稅務(wù)事業(yè)，使一些無(wú)納稅能力或受各種因素的制約不能自行申報(bào)納稅的現(xiàn)實(shí)納稅人，能夠通過(guò)社會(huì)中介組織進(jìn)行稅務(wù)。
關(guān)鍵詞：國(guó)際經(jīng)驗(yàn)；稅源管理；分類管理
稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)的稅收收入最大化所進(jìn)行的管理活動(dòng)，既是稅收征管的基礎(chǔ)性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國(guó)普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗(yàn)，這些國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。
一、國(guó)外稅源管理的經(jīng)驗(yàn)
1.科學(xué)配置機(jī)構(gòu)，降低稅收成本。國(guó)際上，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進(jìn)行，通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評(píng)估部門(mén)，有對(duì)個(gè)人評(píng)估的納稅人服務(wù)部、對(duì)公司法人評(píng)估的公司服務(wù)部、對(duì)重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對(duì)象來(lái)設(shè)置機(jī)構(gòu)。阿根廷國(guó)家稅務(wù)局下轄24個(gè)分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個(gè)，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個(gè)，其設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域來(lái)劃分。 對(duì)納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國(guó)家為提高稅收管理效率，通常對(duì)納稅人進(jìn)行分類管理，對(duì)不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進(jìn)行監(jiān)控。成立專門(mén)的機(jī)構(gòu)對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對(duì)其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個(gè)人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對(duì)性，強(qiáng)化了對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國(guó)稅收總額過(guò)半的大戶，不僅成本低而且效果好。 強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析。納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國(guó)稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對(duì)納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估人員將來(lái)自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報(bào)、自行審核的策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；而對(duì)于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強(qiáng)制性。 多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報(bào)、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門(mén)如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源管理及有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。美國(guó)稅源管理智能化程度比較高，計(jì)算機(jī)電子化系統(tǒng)由東海岸國(guó)家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個(gè)稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，旨在追求納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。 加強(qiáng)宣傳、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)?；c多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國(guó)家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運(yùn)用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個(gè)性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)派出高級(jí)官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及稅收遵從問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請(qǐng)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營(yíng)中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅務(wù)官員的管理能力。
德國(guó)成立了納稅人協(xié)會(huì)，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，每天24小時(shí)不間斷地為會(huì)員提供稅務(wù)信息服務(wù)。
二、對(duì)中國(guó)稅源管理的啟示
1.以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，合理配置機(jī)構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效考評(píng)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過(guò)程。結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定高風(fēng)險(xiǎn)稅源點(diǎn)的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進(jìn)行橫向縱向比較，確認(rèn)為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從來(lái)規(guī)劃和展開(kāi)，并以此作為衡量、檢驗(yàn)資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。 加強(qiáng)稅源信息交換，實(shí)現(xiàn)信息來(lái)源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門(mén)掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、土管等行政部門(mén)以及銀行、電力、審計(jì)、評(píng)估等機(jī)構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強(qiáng)稅源管理必須保證相關(guān)部門(mén)所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國(guó)稅務(wù)部門(mén)已著手于稅源管理手段的信息化進(jìn)程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評(píng)估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機(jī)等。但是，由于中國(guó)稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國(guó)家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對(duì)稅源管理進(jìn)行強(qiáng)化，建議主要從以下幾個(gè)方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化，就是使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門(mén)向社會(huì)各部門(mén)延伸，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解納稅人的各項(xiàng)納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)的信息采集、利用、管理能力，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價(jià)值的決策信息。 專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅遵從的不同進(jìn)行稅源分類，進(jìn)行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強(qiáng)管理的有效性和針對(duì)性。針對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行不同的稅收監(jiān)控和審計(jì)措施。對(duì)遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進(jìn)行自我管理、自行評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實(shí)行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計(jì)。針對(duì)不同規(guī)模的納稅人設(shè)計(jì)不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團(tuán)集中到國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，對(duì)他們實(shí)行稅務(wù)審計(jì)為主的管理措施。對(duì)中、小型企業(yè)實(shí)行以納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主的稅源監(jiān)控辦法，對(duì)這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。 加大宣傳力度，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。涉稅宣傳近年來(lái)在中國(guó)得到不斷改進(jìn)，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家這方面的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用免費(fèi)電話服務(wù)、免費(fèi)提供納稅手冊(cè)、利用廣播電視等宣傳媒介、開(kāi)設(shè)稅務(wù)課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務(wù)，真正建立起“為納稅人服務(wù)”的現(xiàn)代稅收征管基礎(chǔ)。稅源管理的最終對(duì)象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒(méi)有良好的服務(wù)體系作保障，沒(méi)有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務(wù)為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務(wù)的征管模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹胤?wù)、重稽查的模式，加快由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色的轉(zhuǎn)換；為納稅人提供經(jīng)?；投嘣娜躺娑惙?wù)。
在稅務(wù)局與納稅人所打交道中，應(yīng)加強(qiáng)與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對(duì)納稅人進(jìn)行細(xì)分，使納稅服務(wù)在普遍化的基礎(chǔ)上兼顧個(gè)性化，為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。
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gxtmis是全區(qū)國(guó)稅系統(tǒng)凝聚十年軟件開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)現(xiàn)己廣泛應(yīng)用的征收管理軟件，該軟件基本涵蓋了稅收科管的主要內(nèi)容。從該軟件一開(kāi)始推廣，我局就全員培訓(xùn)、全力以赴進(jìn)行推廣應(yīng)用。該軟件的推廣應(yīng)用，使我局一是基本結(jié)束了手工開(kāi)票的歷史，大大緩解了人手不足的矛盾，解放了大量的勞動(dòng)力，極大地提高了工作效率；二是有效的防止了執(zhí)法的隨意性，規(guī)范了全局的稅收征管業(yè)務(wù)，提高了稅收征管的質(zhì)量和水平。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止*年10月，我局納入計(jì)算機(jī)征管的納稅戶已達(dá)5134戶，從1998年至*年，通過(guò)計(jì)算機(jī)征收的稅款已達(dá)4.3億元，占全局組織收入的99.81%，稅款征收和稅收管理對(duì)稅收信息化的依存度達(dá)99%以上。*年，在區(qū)局對(duì)我局征管“七率”、稽查“八率”進(jìn)行的考核中，我們分別獲得了98.51分和99.22分的好成績(jī)。稅收信息化為稅收的發(fā)展插上了騰飛的翅膀，自1998年以來(lái)，我局的稅收收入年均增長(zhǎng)35.7%，稅收總量在全區(qū)的排名由1998年的第45位上升至*年的第5位，*年稅收收入有望突破2億元大關(guān)，兩年內(nèi)翻一番，開(kāi)創(chuàng)了我局稅收工作的新局面，信息化效果的顯現(xiàn)，激發(fā)了全局干部職工創(chuàng)新熱情，為了進(jìn)一步減少工作強(qiáng)度，降低稅收成本和增加效益，*年，我局充分利用現(xiàn)有的操作平臺(tái)，在gxtmis應(yīng)用比較成熟的基礎(chǔ)上，開(kāi)發(fā)了gxtmis外掛征收臺(tái)帳軟件，幫助提升管理價(jià)值。該系統(tǒng)為我局提供了一套稅收工作基礎(chǔ)信息管理平臺(tái)解決方案，使我局稅收人員擺脫了繁重的手工記帳、統(tǒng)計(jì)過(guò)程，并能夠?qū)崿F(xiàn)監(jiān)控管理，之前時(shí)查詢企業(yè)欠稅信息，據(jù)統(tǒng)計(jì)，該系統(tǒng)的信息管理已為我局壓縮欠稅3500多萬(wàn)元，進(jìn)一步提高了稅收信息的及時(shí)性、有效性和真實(shí)性。
二、以嚴(yán)格的管理制度，保證金稅工程的運(yùn)行暢通無(wú)阻。
*年7月開(kāi)通的金稅工程，扭轉(zhuǎn)了1994年以來(lái)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)一度十分猖獗的局面，有力地打擊了不法份子利用增值稅專用發(fā)票偷騙國(guó)家稅款的犯罪行為，大幅度提高了對(duì)增值稅一般納稅人的稅收征管、稽查工作的質(zhì)量和效率，加強(qiáng)了對(duì)稅源的控管，促進(jìn)了增值稅收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，也提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平。因而，如何抓好金稅工程工作，保證金稅工程各子系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，就成為我局領(lǐng)導(dǎo)班子的主要抓的重頭工作。兩年來(lái)，我局牢牢樹(shù)立“金稅工程是增值稅管理的生命線”的思想，一方面狠抓金稅工程的推進(jìn)，另一方面不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理，“嚴(yán)”字當(dāng)頭建立健全保證金稅工程建設(shè)和運(yùn)行安全的各項(xiàng)管理制度，從發(fā)票發(fā)售、申報(bào)認(rèn)證、稽核一直到協(xié)查的全過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，都建立了嚴(yán)格的崗責(zé)制度，實(shí)現(xiàn)了不同環(huán)節(jié)在網(wǎng)絡(luò)上相互監(jiān)督、制約的措施，堵塞了在增值稅管理中的漏洞，大大減少了我局執(zhí)法的隨意性。兩年多來(lái)，我局在金稅工程的運(yùn)行中，沒(méi)有發(fā)生一例責(zé)任事故，金稅工程“四率”均達(dá)100%。我局近兩年稅收收入的高增長(zhǎng)率，與嚴(yán)格執(zhí)行金稅程有關(guān)制度、征管質(zhì)量得到提高息息相關(guān)，是信息化效益的凸現(xiàn)。
三、將信息技術(shù)廣泛用于內(nèi)部管理，提高管理效率，強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)。
××縣國(guó)家稅務(wù)局在不斷探索稅收信息化的同時(shí)，還開(kāi)展了微機(jī)技術(shù)在內(nèi)部管理上的廣泛運(yùn)用：
（一）為使我局人力資源得到合理配置和開(kāi)發(fā)，加大人事管理力度，我們實(shí)現(xiàn)了人事檔案信息的計(jì)算機(jī)信息化管理。對(duì)我局114名干部的個(gè)人基本情況、家庭成員及社會(huì)主要關(guān)系、教育狀況、培訓(xùn)狀況、獎(jiǎng)懲記錄、工作經(jīng)歷、個(gè)人特長(zhǎng)、緊急聯(lián)絡(luò)辦法等基礎(chǔ)檔案信息進(jìn)行了全面詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)和登記，并進(jìn)行個(gè)人照片掃描、文字錄入和數(shù)據(jù)庫(kù)建立工作。在人事管理中，人事統(tǒng)計(jì)工作是人事工作的重要基礎(chǔ)，按照傳統(tǒng)的工作方法，完成一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)工作，往往需要投入大量的人力、財(cái)力和時(shí)間。周期長(zhǎng)，過(guò)程繁瑣，而且準(zhǔn)確性、時(shí)效性差，統(tǒng)計(jì)手段的落后直接影響了工作的成效。有時(shí)各種數(shù)據(jù)，用的時(shí)候出不來(lái)，出來(lái)的時(shí)候又用不上，人事統(tǒng)計(jì)成了人事管理工作的一個(gè)棘手的難題。人力資源的管理信息化，使人事管理動(dòng)態(tài)化，能自動(dòng)生成各類報(bào)表，使各種人力資源數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)的效率得到提高。使我局人事管理工作有了新的突破。
（二）在工資管理工作中，使用工資管理軟件，變?cè)瓉?lái)的分部門(mén)核算為統(tǒng)一核算，提高了工作效率，使原來(lái)的十五個(gè)部門(mén)核算員減少到一個(gè)人就能完成，同時(shí)堵塞了手工操作中的漏洞，提高了正確率，并方便各種數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)。
（三）為強(qiáng)化考勤信息化管理，我局利用考勤機(jī)組成的網(wǎng)絡(luò)考勤系統(tǒng)，并配備監(jiān)控系統(tǒng)完善考勤管理。在考勤時(shí)間，干部職工直接通過(guò)內(nèi)部網(wǎng)站錄入個(gè)人密碼，考勤機(jī)記錄人員簽到時(shí)間信息。計(jì)算機(jī)定期或?qū)崟r(shí)采集各考勤機(jī)中保存的數(shù)據(jù)，可分別進(jìn)行分類匯總、統(tǒng)計(jì)或查詢，生成各種考勤報(bào)表等。該系統(tǒng)配合完善的管理制度，將形成一個(gè)方便、快捷、高效的稅收工作考勤管理體系，只要在內(nèi)部網(wǎng)站錄入個(gè)人密碼，就如同簽名一樣，完成簽到過(guò)程。該系統(tǒng)將嚴(yán)格控制代替簽到、班中外出、遲到、早退等違紀(jì)行為；能迅速、全面、準(zhǔn)確的獲得各種考勤數(shù)據(jù)，隨時(shí)調(diào)取、閱讀考勤情況，隨時(shí)監(jiān)控考勤過(guò)程；便于查詢、管理，減少人工統(tǒng)計(jì)的工作量，并確保統(tǒng)計(jì)結(jié)果的正確性、及時(shí)性和多樣性，同時(shí)編制規(guī)范的統(tǒng)計(jì)報(bào)表。信息技術(shù)使人事管理、工資管理、考勤管理得以完善，對(duì)我局的干部隊(duì)伍作風(fēng)建設(shè)起了人力不可替代的作用。
四，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度和高漲的工作熱情，短時(shí)間、高質(zhì)量完成ctais試點(diǎn)任務(wù)，進(jìn)一步加快我局稅收信息化步伐。
緊緊盯住稅收信息化發(fā)展的前沿，做好“科技加管理”文章，全面提高隊(duì)伍素質(zhì)，不斷開(kāi)創(chuàng)我局稅收工作的新局面是我局領(lǐng)導(dǎo)班子近年來(lái)訂下的目標(biāo)。《中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)（ctais）》是國(guó)家稅務(wù)總局“十五”計(jì)劃的重要內(nèi)容之一，是全國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)的主體軟件。為此，在今年3月××市國(guó)家稅務(wù)局將我局定為××市ctais試點(diǎn)單位后，我局又主動(dòng)申請(qǐng)，在7月底經(jīng)自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)成為全區(qū)ctais三個(gè)試點(diǎn)單位之一。這是區(qū)、市兩級(jí)國(guó)稅領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我局的充分信任，也是我局信息化發(fā)展一個(gè)不可多得的契機(jī)。為進(jìn)一步加快我局稅收信息化的步伐，為××市局全面推行ctais系統(tǒng)積累經(jīng)驗(yàn)，為廣西縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)推行ctais樹(shù)立樣板，為中國(guó)稅收信息化建設(shè)奉獻(xiàn)××國(guó)稅人的一份力量，我局集中全部人力、物力，強(qiáng)調(diào)提高認(rèn)識(shí)、嚴(yán)守紀(jì)律，按照“積極穩(wěn)妥、精心組織、穩(wěn)步實(shí)施、確保必勝”的工作方針，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度和夜以繼日的高漲工作熱情，團(tuán)結(jié)奮戰(zhàn)，僅用三個(gè)月的時(shí)間就完成了試點(diǎn)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)了ctais前臺(tái)上線運(yùn)行。ctais的成功試運(yùn)行將使我局進(jìn)入新一輪即以信息化建設(shè)為前提的征管改革，是維護(hù)稅法嚴(yán)肅性、與涉稅違法犯罪斗爭(zhēng)的“殺手锏”，是加強(qiáng)“兩權(quán)監(jiān)督”、促進(jìn)隊(duì)伍建設(shè)的重要基礎(chǔ)和治本措施，是新時(shí)期杜絕執(zhí)法隨意性、提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要措施和保障。
以推廣應(yīng)用ctais為契機(jī)，我局建立了統(tǒng)一的職責(zé)分工、業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、軟件應(yīng)用和監(jiān)督考核以及制約等工作機(jī)制。按照集約化的要求，壓縮征管機(jī)構(gòu)的層次和數(shù)量，簡(jiǎn)化和規(guī)范內(nèi)外工作程序，降低稅收征收成本和納稅人的納稅成本，以最小的投入求得最大的產(chǎn)出。進(jìn)一步調(diào)整了征管機(jī)構(gòu)，提高集中征收度，重組征管業(yè)務(wù)，建立科學(xué)、嚴(yán)密、高效、合理、規(guī)范的崗責(zé)體系，建立起“多元化申報(bào)，縣一級(jí)征收，鄉(xiāng)鎮(zhèn)屬地管理，縣一級(jí)稽查”的專業(yè)化稅收征管新格局，并計(jì)劃用三到五年的時(shí)間全面實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)多元化、稅款征收集中化、稅源管理屬地化，稅務(wù)稽查專業(yè)化、征管信息一體化，稅收成本最小化、稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范化。
為完成這次ctais試點(diǎn)工作，我局付出了極大的努力：
（一）制定詳盡的實(shí)施方案。整個(gè)試點(diǎn)工作過(guò)程，我局共制定了包括《××縣國(guó)家稅務(wù)局ctais推行工作實(shí)施方案》在內(nèi)的個(gè)方案，使每一個(gè)參戰(zhàn)人員明確各自的職責(zé)，打有準(zhǔn)備的仗。
（二）科學(xué)合理地完善崗責(zé)體系，為試點(diǎn)工作提供組織保障。根據(jù)ctais的業(yè)務(wù)流程對(duì)全局的崗責(zé)進(jìn)行了重新修訂、完善和調(diào)整。
（三）抓好人員培訓(xùn)，提高整體素質(zhì)。為適應(yīng)試點(diǎn)工作對(duì)人員素質(zhì)的要求，我局采取外出考察、網(wǎng)頁(yè)教學(xué)、辦班等多種方法，分別對(duì)全局的所有干部職工進(jìn)行了試點(diǎn)相關(guān)操作的技術(shù)培訓(xùn)。
（四）科學(xué)、準(zhǔn)確完整地準(zhǔn)備數(shù)據(jù)。為保證試點(diǎn)工作的科學(xué)性，我局堅(jiān)持四級(jí)審核原則，數(shù)據(jù)小組自審、分局組織人員又審、互審、最后集中縣局專門(mén)人員再審，層層把關(guān)，追究責(zé)任，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。
（五）全局人員的忘我工作態(tài)度。全局共有116人直接參與了ctais推行相關(guān)的工作，占全局的100%，共計(jì)加班加點(diǎn)近5000多人次、近萬(wàn)小時(shí)。
五、加大信息化建設(shè)設(shè)備的投入和信息化人才的培養(yǎng)
信息化建設(shè)需要大量設(shè)備的投入支撐。為此，我局想方設(shè)法集中財(cái)力加大設(shè)備的投入量，至目前為止，我局計(jì)算機(jī)擁有數(shù)達(dá)到人手一臺(tái)，中層以上干部還配備了手提電腦，建立了網(wǎng)絡(luò)教室和多功能的數(shù)字、語(yǔ)音會(huì)議廳?？h局領(lǐng)導(dǎo)對(duì)信息化建設(shè)的重視造就了一批信息技術(shù)與稅收實(shí)務(wù)復(fù)合型人才，通過(guò)幾年的努力，我局已全員通過(guò)計(jì)算機(jī)nit考試，并有一位同志在全區(qū)計(jì)算機(jī)比賽中獲得第二名。
近幾年來(lái)，××
【關(guān)鍵詞】 機(jī)構(gòu)扁平化； 農(nóng)村； 納稅服務(wù)
當(dāng)前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)正在推行機(jī)構(gòu)扁平化改革。這項(xiàng)改革的目的是實(shí)現(xiàn)扁平化管理，降低管理成本，提高管理效率。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變政府職能，提高行政能力的重要戰(zhàn)略舉措。機(jī)構(gòu)扁平化改革給優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。如何在機(jī)構(gòu)扁平化條件下優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)，是值得研究的問(wèn)題。
一、機(jī)構(gòu)扁平化對(duì)農(nóng)村納稅服務(wù)的影響
直接影響農(nóng)村納稅服務(wù)工作的是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的扁平化改革。縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)扁平化改革的基本做法是，撤銷稅務(wù)分局、稅務(wù)所等二級(jí)單位，縣稅務(wù)局不再是領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，主要職能變?yōu)楣芾砗头?wù)，減少了管理層次。同時(shí)，按照稅收業(yè)務(wù)流程化的要求設(shè)置稅費(fèi)服務(wù)科、稅費(fèi)管理科、稽查局等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)分局撤銷，所有稅務(wù)人員集中到縣城上班。
機(jī)構(gòu)扁平化改革對(duì)優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的直接影響是不利的。機(jī)構(gòu)沒(méi)有了，人員撤走了，服務(wù)的主體從納稅人身邊離開(kāi)，稅務(wù)咨詢、稅款繳納、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)都沒(méi)有以前方便，納稅人的辦稅成本提高了?？梢哉f(shuō)，機(jī)構(gòu)扁平化改革導(dǎo)致了農(nóng)村納稅服務(wù)的缺失。
出現(xiàn)這種情況的根本原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施扁平化改革過(guò)程中錯(cuò)誤理解了扁平化管理。扁平化管理是一種將內(nèi)部組織進(jìn)行簡(jiǎn)化、減少管理層次、使原有的金字塔式的組織結(jié)構(gòu)扁平化的管理方式。扁平化管理的優(yōu)勢(shì)是減少管理人員、降低管理成本，使信息傳遞的速度加快，有利于對(duì)環(huán)境變化作出迅速、靈活的反應(yīng)，并可讓基層得到更多的決策權(quán)。扁平化管理要求在機(jī)構(gòu)扁平化的同時(shí)，重組業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的扁平化。
機(jī)構(gòu)扁平化改革的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)扁平化管理，提高管理效率。其核心在于減少管理層次，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，下放管理權(quán)限?？h級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行扁平化改革，撤銷鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)分局是正確的，但并一定要將所有人員集中在遠(yuǎn)離農(nóng)村納稅人的縣城。
二、自建納稅服務(wù)點(diǎn)是優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的長(zhǎng)效機(jī)制
各地在扁平化改革后，面對(duì)農(nóng)村納稅服務(wù)的缺失，提出了許多有益的辦法，如開(kāi)通流動(dòng)納稅服務(wù)車(chē)、委托農(nóng)村信用社代辦納稅服務(wù)等。這些措施的實(shí)施，取得了較好的納稅服務(wù)效果，但它們無(wú)法從根本上優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)。
流動(dòng)納稅服務(wù)車(chē)可以在一定程度上滿足農(nóng)村納稅人的需要，但它不能一直呆在農(nóng)村納稅人身邊。農(nóng)村納稅人必須在規(guī)定的時(shí)間和地點(diǎn)申請(qǐng)服務(wù)，錯(cuò)過(guò)了流動(dòng)服務(wù)車(chē)，只能等下一次流動(dòng)服務(wù)車(chē)的到來(lái)，或自己前往設(shè)在縣城的納稅服務(wù)大廳申請(qǐng)納稅服務(wù)。流動(dòng)服務(wù)車(chē)在服務(wù)的主動(dòng)性、持續(xù)性、及時(shí)性等方面都無(wú)法滿足農(nóng)村納稅人的需要。
農(nóng)村信用社遍布各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，甚至村莊。委托農(nóng)村信用社代辦納稅服務(wù)能夠?yàn)檗r(nóng)村納稅人提供持續(xù)的納稅服務(wù)。但納稅服務(wù)畢竟不同于一般的商業(yè)服務(wù)，它是一種依法行政行為，既是服務(wù)也是管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū)⒉糠址?wù)項(xiàng)目委托給農(nóng)村信用社，但許多項(xiàng)目是不能委托的，如稅款征收、稅收強(qiáng)制執(zhí)行、發(fā)票管理等。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為，實(shí)施這些管理服務(wù)活動(dòng)，既是法定權(quán)利，也是法定義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)把這些事項(xiàng)委托他人，是濫用權(quán)力，也是轉(zhuǎn)移義務(wù)，是不合法的。再者，農(nóng)村信用社有自己的主業(yè)，代辦納稅服務(wù)只是副業(yè)，是順便做的事情。他們代辦納稅服務(wù)的積極性、主動(dòng)性、全面性、有效性、合法性都不如稅務(wù)機(jī)關(guān)直接提供納稅服務(wù)。
從根本上優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)，還得稅務(wù)機(jī)關(guān)自己?？尚写胧┦亲越{稅服務(wù)點(diǎn)，即在鄉(xiāng)鎮(zhèn)、集市建立納稅服務(wù)點(diǎn)，派駐納稅服務(wù)員，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接提供納稅服務(wù)。這些納稅服務(wù)點(diǎn)不是一級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，僅是縣稅務(wù)局納稅服務(wù)與管理科的一個(gè)辦公點(diǎn)。派駐其中的納稅服務(wù)員代表縣稅務(wù)局履行納稅服務(wù)與管理的職責(zé)，向納稅人提供“一窗式”服務(wù)。
自建納稅服務(wù)點(diǎn)并不影響機(jī)構(gòu)扁平化改革的成果。它僅是變稅務(wù)管理與服務(wù)人員集中辦公為分散辦公，實(shí)現(xiàn)從“坐等納稅人”為“走近納稅人”的服務(wù)轉(zhuǎn)身?？h級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不用改變，人員隸屬與管理關(guān)系不用改變。
機(jī)構(gòu)扁平化改革為自建納稅服務(wù)點(diǎn)提供了有利條件。一方面，機(jī)構(gòu)精減，使大量人力和資源向征管服務(wù)一線傾斜，有足夠的人力用于自建納稅服務(wù)點(diǎn)。如湖北省黃梅縣，機(jī)構(gòu)改革前總?cè)藬?shù)為194人，各分局征管人員共132人，占總?cè)藬?shù)的68%；機(jī)構(gòu)改革后，通過(guò)清退臨時(shí)工、提前退休等方式，人員精減為144人，直接從事征管和服務(wù)人員共107人，其中納稅服務(wù)科22人，稅收管理設(shè)5個(gè)科共85人，占總?cè)藬?shù)的74%，征管與服務(wù)的人力得到了加強(qiáng)。機(jī)構(gòu)扁平化改革后，黃梅縣設(shè)置了四個(gè)管理科，安排了54名稅務(wù)干部，負(fù)責(zé)全縣15個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅收管理。按照自建納稅服務(wù)點(diǎn)的思路，在不動(dòng)用納稅服務(wù)科人員的前提下，平均每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)可以安排3名以上干部負(fù)責(zé)征管與服務(wù)。
另一方面，與機(jī)構(gòu)扁平化配套的業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和權(quán)力下放，使納稅服務(wù)有了明確的操作規(guī)范，納稅服務(wù)人員有了明確的工作職責(zé)和較大的工作權(quán)限。如江蘇省淮安市地方稅務(wù)局在機(jī)構(gòu)扁平化改革中大膽探索，在全國(guó)率先取消各項(xiàng)涉稅審批權(quán)，只要納稅人提供的申請(qǐng)資料準(zhǔn)確、完整，一律由前臺(tái)窗口工作人員履行以往分局長(zhǎng)、局長(zhǎng)的職責(zé)，實(shí)行當(dāng)場(chǎng)備案（審批）。納稅人提供資料的真實(shí)性由事后調(diào)查環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)；數(shù)據(jù)分析部門(mén)通過(guò)內(nèi)外部信息交換、比對(duì)，加強(qiáng)對(duì)納稅人申報(bào)真實(shí)性的審核；稽查部門(mén)對(duì)虛假申請(qǐng)行為進(jìn)行嚴(yán)厲查處，確保稅法剛性和威懾力。自建納稅服務(wù)點(diǎn)作為設(shè)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的服務(wù)窗口，駐點(diǎn)稅務(wù)人員也可按此模式為農(nóng)村納稅人提供納稅服務(wù)。
三、優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的保障條件
稅務(wù)機(jī)關(guān)在各鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立納稅服務(wù)點(diǎn)，就是在農(nóng)村納稅人身邊建立了一個(gè)固定的服務(wù)場(chǎng)所，使稅務(wù)機(jī)關(guān)向農(nóng)村納稅人提供直接的、全面的納稅服務(wù)成為可能。但要真正實(shí)現(xiàn)優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的目標(biāo)，必須建立相應(yīng)的保障條件。
（一）人員保障
優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)，不僅需要有足夠的稅務(wù)人員，更需要有高素質(zhì)的稅務(wù)人員。后者是優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的關(guān)鍵。由于農(nóng)村納稅服務(wù)點(diǎn)人手少，每個(gè)駐點(diǎn)稅務(wù)人員必須能夠?yàn)榧{稅人提供全面的納稅服務(wù)。這些服務(wù)包括稅款計(jì)算與納稅申報(bào)的輔導(dǎo)、納稅申報(bào)提醒、發(fā)票供應(yīng)、稅收政策的分析與培訓(xùn)、稅款征收、證明服務(wù)等。提供這些服務(wù)對(duì)稅務(wù)人員提出了以下要求：一是掌握稅收政策法規(guī)的基本內(nèi)容和新變化，能夠?yàn)檗r(nóng)村納稅人提供準(zhǔn)確的咨詢服務(wù)；二是掌握企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本方法，能夠輔導(dǎo)納稅人的會(huì)計(jì)核算和稅款計(jì)算；三是掌握發(fā)票管理的政策要求，能夠?yàn)榧{稅人辦理發(fā)票供應(yīng)業(yè)務(wù)；四是具有較強(qiáng)的表達(dá)溝通能力，能夠以通俗的方式準(zhǔn)確地向納稅人闡述稅收政策和納稅要求；五是具有較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，能夠熟練地操作稅收征管軟件和辦公軟件。
從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)具備以上能力的人員并不多。這是制約稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的主要障礙，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)變職能、優(yōu)化服務(wù)、提高效能的過(guò)程中必須跨越的障礙。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加大干部教育與培訓(xùn)的力度，構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織。一方面對(duì)基礎(chǔ)差、業(yè)務(wù)能力差的稅務(wù)人員開(kāi)展集中培訓(xùn)，使其達(dá)到納稅服務(wù)崗位的基本能力要求；另一方面建立并實(shí)施稅務(wù)干部定期輪訓(xùn)制度、自主學(xué)習(xí)制度、技能考核制度，讓稅務(wù)人員及時(shí)掌握新的稅收政策和征管辦法，熟練掌握征管與服務(wù)的各種新要求、新方法和新工具。
（二）制度保障
為了使農(nóng)村納稅服務(wù)點(diǎn)真正發(fā)揮稅收管理與服務(wù)的功能，必須建立相應(yīng)的保障制度。其中，最重要的是稅務(wù)執(zhí)法行政責(zé)任制。稅收?qǐng)?zhí)法行政責(zé)任制是以我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律、行政法規(guī)所確定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職權(quán)和職責(zé)為基礎(chǔ)，依法確定執(zhí)法主體資格，通過(guò)對(duì)法定職權(quán)職責(zé)的分解，明確執(zhí)法責(zé)任，規(guī)范執(zhí)法程序、考核執(zhí)法質(zhì)量、追究執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任的一項(xiàng)執(zhí)法監(jiān)督制度。農(nóng)村納稅服務(wù)點(diǎn)分散在各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，遠(yuǎn)離上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，只能通過(guò)制度明確其職責(zé)、規(guī)范其行為，才能有效保證服務(wù)質(zhì)量，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
農(nóng)村納稅服務(wù)與征管稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制度應(yīng)包含以下四個(gè)內(nèi)容。一是明確農(nóng)村納稅服務(wù)崗位職責(zé)，確定工作標(biāo)準(zhǔn)，解決“做什么”的問(wèn)題。與一般崗位不同的是，農(nóng)村納稅服務(wù)崗是綜合管理崗位，其職責(zé)應(yīng)包括稅法宣傳與咨詢、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、證明管理等。二是規(guī)范涉稅事項(xiàng)，減少審批環(huán)節(jié)，解決“怎么做”的問(wèn)題。農(nóng)村納稅服務(wù)崗位任務(wù)多、責(zé)任重，高效完成任務(wù)的前提是納稅服務(wù)與管理人員擁有獨(dú)立自主處理事務(wù)的權(quán)力。因此優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的必然要求就是減化業(yè)務(wù)流程，減少審批環(huán)節(jié)，象淮安地稅局那樣，只要納稅人提供的申請(qǐng)資料準(zhǔn)確、完整，一律由前臺(tái)窗口工作人員履行以往分局長(zhǎng)、局長(zhǎng)的職責(zé)，實(shí)行當(dāng)場(chǎng)備案或?qū)徟?，?dāng)?shù)赝瓿杉{稅服務(wù)。與此同時(shí)，作為對(duì)服務(wù)與管理質(zhì)量的保障和權(quán)力行使的規(guī)范，必須制定業(yè)務(wù)操作規(guī)范，使農(nóng)村納稅服務(wù)崗位人員的工作有章可循。三是建立考評(píng)機(jī)制，實(shí)施責(zé)任追究，解決“做得怎么樣”的問(wèn)題。根據(jù)農(nóng)村納稅管理與服務(wù)崗位工作職責(zé)，確定考核指標(biāo)，制定考核辦法。同時(shí)，將考核結(jié)果與獎(jiǎng)金、收入掛鉤，并與公務(wù)員年度考核、評(píng)優(yōu)評(píng)先等評(píng)選相結(jié)合。四是健全制約機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督運(yùn)行，解決“做得不好怎么辦”的問(wèn)題。首先強(qiáng)化檔案管理，農(nóng)村納稅管理與服務(wù)崗位工作人員各項(xiàng)操作均應(yīng)按業(yè)務(wù)操作流程的要求，保存好相關(guān)檔案和工作底稿，以備檢查與考評(píng)；其次加強(qiáng)考評(píng)監(jiān)察，及時(shí)對(duì)農(nóng)村納稅管理與服務(wù)崗位人員的工作進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，及時(shí)糾錯(cuò)，及時(shí)追究相關(guān)責(zé)任。
稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在實(shí)施的過(guò)程中，必然要建立農(nóng)村納稅管理與服務(wù)崗位責(zé)任制、農(nóng)村納稅管理與服務(wù)業(yè)務(wù)操作規(guī)范、農(nóng)村納稅管理與服務(wù)崗位考核辦法等一系列制度。除此以外，還應(yīng)建立相應(yīng)的稅源管理辦法、稅款征繳辦法等。特別應(yīng)該建立與農(nóng)村條件相適應(yīng)的稅款繳納制度，避免農(nóng)村納稅管理與服務(wù)人員接觸稅款。銀行批扣稅款是一個(gè)很好的選擇，即對(duì)定期定額的個(gè)體戶，納稅人在自愿的前提下，與金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議，實(shí)行批扣方式繳納稅款。
（三）技術(shù)保障
農(nóng)村納稅管理與服務(wù)崗位人員提供納稅服務(wù)，需要信息技術(shù)支持。當(dāng)前亟需開(kāi)發(fā)農(nóng)村稅收征管服務(wù)系統(tǒng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)建立起完整、動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)的農(nóng)村稅收征管服務(wù)信息交互平臺(tái)，使得每一個(gè)納稅服務(wù)點(diǎn)都能夠按照“一窗式”的標(biāo)準(zhǔn)接待農(nóng)村納稅人。同時(shí)，應(yīng)改造稅收征管核心軟件，建立與農(nóng)村稅收征管信息系統(tǒng)的接口，使農(nóng)村稅收征管服務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能夠批量導(dǎo)入征管核心軟件，實(shí)現(xiàn)信息的統(tǒng)一處理，也實(shí)現(xiàn)縣局機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)村納稅服務(wù)點(diǎn)業(yè)務(wù)工作的監(jiān)控。
綜上所述，稅務(wù)機(jī)構(gòu)扁平化改革給優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)，更帶來(lái)了機(jī)遇。通過(guò)開(kāi)通活動(dòng)服務(wù)車(chē)、委托農(nóng)村信用社代辦納稅服務(wù)等方式，能夠在一定程度上彌補(bǔ)機(jī)構(gòu)撤并后農(nóng)村納稅服務(wù)的缺失，但不是優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的根本途徑。優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的長(zhǎng)效機(jī)制是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立納稅服務(wù)點(diǎn)，持續(xù)全面地向農(nóng)村納稅人面對(duì)面地提供納稅服務(wù)。為此必須建立人員保障、制度保障和技術(shù)保障。
一、事業(yè)單位稅收征收方面存在的問(wèn)題
1. 事業(yè)單位不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人,應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)或者自發(fā)生納稅義務(wù)之日起三十日內(nèi),主動(dòng)依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。因?yàn)檗k理稅務(wù)登記需要事業(yè)單位提供法人證書(shū)和組織機(jī)構(gòu)代碼證,由于沒(méi)有任命單位負(fù)責(zé)人或只有一個(gè)工作人員等原因,核算中心納入的小事業(yè)單位往往成立后沒(méi)有辦理相關(guān)手續(xù),也就無(wú)法辦理稅務(wù)登記證,尤其是發(fā)放工資時(shí)已將個(gè)人所得稅扣減,但是因?yàn)闆](méi)有稅務(wù)登記證無(wú)法向稅務(wù)局繳納。
2. 不按規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1997]5號(hào)文件規(guī)定,國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體,凡涉及征稅的收費(fèi)項(xiàng)目,均應(yīng)納入稅務(wù)管理,其收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)并使用套印“稅務(wù)發(fā)票監(jiān)制章”的正規(guī)稅務(wù)發(fā)票。從實(shí)際情況看,大多事業(yè)單位其應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目沒(méi)有按規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票,致使稅務(wù)局難以從發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、使用上監(jiān)控其應(yīng)稅收入,造成稅款大量流失。
3. 不按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。由于事業(yè)單位納稅意識(shí)較弱,在納稅期內(nèi)很少主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào),更不說(shuō)填制任何申報(bào)表了。
4. 稅務(wù)局極少對(duì)事業(yè)單位納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行專門(mén)培訓(xùn)。每當(dāng)稅法法規(guī)政策調(diào)整時(shí),稅務(wù)局培訓(xùn)時(shí)都以企業(yè)為主,將企業(yè)會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中在一起培訓(xùn),每次培訓(xùn)內(nèi)容都是針對(duì)企業(yè)講的,而事業(yè)單位會(huì)計(jì)大多是兼職會(huì)計(jì),加上各自執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度不同,因此培訓(xùn)后幾乎沒(méi)有什么收獲。而且稅務(wù)局對(duì)企業(yè)所得稅研究的較多,比較精通,但對(duì)事業(yè)單位所得稅申報(bào)講解的較少,主觀上也認(rèn)為事業(yè)單位企業(yè)所得稅較為簡(jiǎn)單,每次講課一帶而過(guò),大多數(shù)會(huì)計(jì)認(rèn)為稅務(wù)局每次講課都講不清楚。有了問(wèn)題請(qǐng)教稅務(wù)局,回答也是含含糊糊的,模棱兩可,往往一個(gè)問(wèn)題請(qǐng)教稅務(wù)局各部門(mén),答案都不一致,相差很多,使事業(yè)單位會(huì)計(jì)執(zhí)行起來(lái)更加困難。
二、事業(yè)單位應(yīng)稅項(xiàng)目方面存在的問(wèn)題
1. 企業(yè)所得稅方面。根據(jù)財(cái)稅字[1997]第075號(hào)凡經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體,其取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,應(yīng)一律按條例及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收政策的規(guī)定,征收企業(yè)所得稅。事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的收入,除財(cái)政撥款和國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外,其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額,依法計(jì)征企業(yè)所得稅。 即事業(yè)單位同企業(yè)單位一樣,都是企業(yè)所得稅的納稅人。
由于《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》中有關(guān)事業(yè)支出與納稅扣除的界定存在著較大差異,而不少財(cái)務(wù)人員不知道會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定存在差異時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整的規(guī)定,導(dǎo)致事業(yè)單位未按稅收規(guī)定調(diào)整、計(jì)算交納企業(yè)所得稅比較普遍,加上兵團(tuán)是匯總繳納企業(yè)所得稅,各事業(yè)單位只是進(jìn)行所得稅申報(bào),本單位并不直接繳納稅款,因此單位對(duì)企業(yè)所得稅不重視,心想反正不用從自己?jiǎn)挝桓犊?盡量少調(diào)增應(yīng)納稅所得額,稅務(wù)局會(huì)處罰,為了避免稅務(wù)局查賬后處罰,因此有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)于不是很清楚的項(xiàng)目全部在成本項(xiàng)目中不進(jìn)行扣除,認(rèn)為我多納稅,稅務(wù)局不會(huì)找麻煩,而不去全面考慮實(shí)際的稅收,隨意增大應(yīng)納稅所得額,例如按照規(guī)定財(cái)政撥款屬于免稅項(xiàng)目,作為全額事業(yè)單位,沒(méi)有任何自有收入,那么銀行存款利息也應(yīng)屬于免稅項(xiàng)目。有的不負(fù)責(zé)任,反正是全額事業(yè)單位,稅收全部是財(cái)政出錢(qián),與單位無(wú)關(guān),增大稅金。有的單位在計(jì)算分?jǐn)傊С鼋痤~時(shí),虛減收入總額,使分?jǐn)傎M(fèi)用增大,人為調(diào)減應(yīng)納稅所得額。例如對(duì)新購(gòu)置固定資產(chǎn)實(shí)行核銷辦法,會(huì)計(jì)制度一次性在事業(yè)支出中列支,而稅法規(guī)定不能一次性在稅前扣除,要已以折舊、攤銷的形式分期在稅前扣除,這個(gè)對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)沒(méi)有可操作性,因?yàn)槭聵I(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊;工資費(fèi)用列支表面上執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度,而實(shí)際上在事業(yè)支出中大多以補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)等形式多發(fā)工資性補(bǔ)助;業(yè)務(wù)招待費(fèi)不是以全部收入扣除免稅收入后的金額作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支基數(shù),而是以事業(yè)單位的全部收入作為計(jì)提列支的基數(shù),提高了列支標(biāo)準(zhǔn),減少了應(yīng)納稅所得額。
2. 營(yíng)業(yè)稅方面。除了托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)等收入可以免征營(yíng)業(yè)稅外,事業(yè)單位其他收入則要根據(jù)具體情況區(qū)分。目前有不少事業(yè)單位一方面從事著與政府部門(mén)一樣的行政管理活動(dòng),一方面又從事著如企業(yè)一樣的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),既存在著應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目,又存在著非應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目,一些事業(yè)單位將應(yīng)稅收費(fèi)收入混同在非應(yīng)稅收費(fèi)收入中,逃避上繳國(guó)家稅收。而且隨著國(guó)家各種收費(fèi)項(xiàng)目的不斷細(xì)化,同一個(gè)單位收費(fèi)即使都是應(yīng)交財(cái)政專戶款,所開(kāi)票據(jù)都是行政事業(yè)單位收費(fèi)票據(jù),但是有的收費(fèi)屬于免稅項(xiàng)目,有的收費(fèi)則是營(yíng)業(yè)稅的納稅主體,如工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)、農(nóng)機(jī)監(jiān)理費(fèi)等項(xiàng)目則要區(qū)分所收費(fèi)用的具體項(xiàng)目。國(guó)家先后出臺(tái)了一系列關(guān)于行政事業(yè)單位收費(fèi)納稅的相關(guān)政策規(guī)定,對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅進(jìn)一步明確。根據(jù)規(guī)定,納入財(cái)政預(yù)算但未列入國(guó)家和省不征收營(yíng)業(yè)稅名單的,也要繳納營(yíng)業(yè)稅。目前,行政事業(yè)單位收費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅主要有三種情況:第一種情況就是以上所提到的符合征稅條件的各種行政性收費(fèi);第二種情況是指行政事業(yè)單位的各種經(jīng)營(yíng)性收費(fèi),如租賃、轉(zhuǎn)讓等,第三種情況是指行政事業(yè)單位提供的各項(xiàng)服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目,如氣象局提供的氣象信息服務(wù)收費(fèi)等。而目前稅務(wù)局對(duì)行政事業(yè)單位的收費(fèi)征稅,主要是經(jīng)營(yíng)性收入和服務(wù)性收入,其行政性收費(fèi)收入只占很小的比例。
3. 個(gè)人所得稅方面。事業(yè)單位應(yīng)履行好代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù),單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員應(yīng)該按個(gè)人所得稅法,對(duì)單位人員個(gè)人收入超過(guò)納稅起征點(diǎn)的履行代扣代繳義務(wù),每月按時(shí)申報(bào),對(duì)年終獎(jiǎng)金等一次性收入要注意代扣代繳個(gè)人所得稅,以維護(hù)稅法的尊嚴(yán),對(duì)極少數(shù)人個(gè)人所得在12萬(wàn)元以上的,要督促其向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)納稅申報(bào),主要問(wèn)題有:一是個(gè)人收入未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。不少由財(cái)政發(fā)放工資的事業(yè)單位如學(xué)校,他們認(rèn)為財(cái)政在發(fā)工資的時(shí)候已代扣代繳了個(gè)人所得稅,而對(duì)他們自己以加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等名義發(fā)放的屬于工資薪金性 質(zhì)的收入就忽略了,沒(méi)有一并計(jì)入工資計(jì)交個(gè)人所得稅。二是支付外聘人員勞務(wù)報(bào)酬沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅。一些事業(yè)單位為了提高自己的知名度,高薪外聘一些社會(huì)知名人士,如專家學(xué)者、主持人等,在支付其勞務(wù)報(bào)酬時(shí),沒(méi)有依法代扣代繳個(gè)人所得稅。
4. 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車(chē)船使用稅方面。由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地可以免交土地使用稅,全額撥款事業(yè)單位自用的車(chē)船,可以免交車(chē)船使用稅,這些單位自用的房屋也免交房產(chǎn)稅,但是如果將上述資產(chǎn)改變用途,則應(yīng)按照稅法的要求納稅,例如事業(yè)單位將自用房屋出租,房租收入則要繳納的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。
5. 事業(yè)單位基建項(xiàng)目稅金?，F(xiàn)在許多事業(yè)單位為了更好開(kāi)展的業(yè)務(wù)工作,進(jìn)行基建項(xiàng)目,目前行政事業(yè)單位基本建設(shè)資金,大部份屬財(cái)政性資金,一般應(yīng)對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)核算,按照會(huì)計(jì)制度單獨(dú)執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度,因?yàn)榕c經(jīng)費(fèi)賬分離,基建賬的稅收業(yè)務(wù)往往容易忽略,基本建設(shè)的稅收主要是代扣代繳,事業(yè)單位在核算時(shí)主要是讓工程施工單位提供勞務(wù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的發(fā)票,支付工程款時(shí)做好代扣代繳工作,防止稅款的流失,還有一點(diǎn)是事業(yè)單位容易疏忽的,建設(shè)單位與施工單位、供貨單位要簽訂各項(xiàng)合同,按照稅法規(guī)定書(shū)立按照合同種類分別繳納印花稅。
6. 使用票據(jù)方面。事業(yè)單位使用票據(jù)既有財(cái)政部門(mén)的票據(jù),也有稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的票據(jù),還有使用上級(jí)部門(mén)配發(fā)的票據(jù),收費(fèi)票據(jù)與稅務(wù)發(fā)票要嚴(yán)格區(qū)別。這也存在著兩種情況。一是有的事業(yè)單位用稅務(wù)發(fā)票收費(fèi)情況有蔓延的趨勢(shì)。主要原因是用稅務(wù)發(fā)票收費(fèi),可以規(guī)避財(cái)政收支兩條線的管理,可以為私設(shè)“小金庫(kù)”打開(kāi)方便之門(mén),更可以不受部門(mén)預(yù)算的約束,可謂“一舉多得”。二是有的事業(yè)單位有的收費(fèi)已轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性收費(fèi),仍在使用財(cái)政票據(jù),少繳營(yíng)業(yè)稅等,許多行政事業(yè)單位對(duì)票據(jù)管理不嚴(yán),且從財(cái)政部門(mén)取得收據(jù)較為容易,為了避免納稅,不少事業(yè)單位盡量回避使用稅務(wù)票據(jù),從而給稅務(wù)部門(mén)核查稅收帶來(lái)一定的困難。作為財(cái)政稅務(wù)部門(mén)要聯(lián)手對(duì)涉稅收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行檢查,不讓少數(shù)單位有可乘之機(jī)。
三、規(guī)范事業(yè)單位納稅事項(xiàng)的對(duì)策
隨著整個(gè)事業(yè)體制改革的不斷深入,事業(yè)單位的稅收增長(zhǎng)空間會(huì)很大。加快事業(yè)單位的改革,強(qiáng)化事業(yè)單位的稅收征管,完善現(xiàn)行稅收政策,是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位稅收成為我國(guó)稅收收入新的增長(zhǎng)點(diǎn)的重要途徑,應(yīng)強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位的稅收征管。
1. 加大稅收政策的宣傳力度,加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的培訓(xùn),提高事業(yè)單位的納稅意識(shí)。根據(jù)納稅人的不同層次和不同納稅需要,提供多種形式的納稅服務(wù),如建立稅務(wù)登記提示制度,納稅申報(bào)提示制度等,將事后處理改為事前提醒,(逐步提高納稅人的納稅意識(shí))減少納稅人的對(duì)稅法的無(wú)知性。