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一、企業(yè)物流成本會計(jì)核算的作用
物流運(yùn)營成本，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免的支出成本。會計(jì)核算系統(tǒng)的主要工作是分析企業(yè)物流的整體運(yùn)營情況，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的物流運(yùn)營路線、運(yùn)輸時常、物流支出等信息，給出合理的物流運(yùn)營改進(jìn)辦法。會計(jì)核算在物流運(yùn)營中具有以下幾方面作用：
(1)首先它能夠提供多種合理的物流運(yùn)營信息，企業(yè)可以依據(jù)物流信息選擇合適的物流運(yùn)營方案。會計(jì)核算體系會對企業(yè)的物流運(yùn)營成本進(jìn)行準(zhǔn)確分析，得出物流運(yùn)營的營利或者虧損狀況。企業(yè)能夠根據(jù)會計(jì)核算體系提供的信息，來對物流運(yùn)營的路線、運(yùn)輸方式、運(yùn)輸時常進(jìn)行調(diào)整，最終達(dá)到降低物流運(yùn)營成本的效果。物流運(yùn)營活動中經(jīng)常存在運(yùn)輸路線、運(yùn)輸方式等方面的差錯，從而造成物流運(yùn)營成本的增長。
(2)其次會計(jì)核算體系還能夠?qū)φ麄€物流系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行分析，然后制定出合理的物流運(yùn)營模式。物流運(yùn)營的過程中，還會出現(xiàn)利益分配不均、責(zé)任落實(shí)不到位、工作效率不高等問題。這些問題對企業(yè)物流運(yùn)營工作的順利開展造成嚴(yán)重影響，也是物流運(yùn)營成本居高不下的主要原因。會計(jì)核算系統(tǒng)能夠制定出嚴(yán)格的物流運(yùn)轉(zhuǎn)制度，物流運(yùn)轉(zhuǎn)制度明確規(guī)定各個崗位的物流責(zé)任、利益分配，以及物流工作者的工作任務(wù)。
(3)會計(jì)核算體系能夠指導(dǎo)企業(yè)高層、政府部門的物流決策。會計(jì)核算體系提供給企業(yè)高層相關(guān)的物流財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)高層根據(jù)報(bào)表中物流運(yùn)營的發(fā)展情況，進(jìn)行下一步的物流決策。政府部門在企業(yè)物流運(yùn)營中，起著調(diào)控物流價(jià)格的作用。會計(jì)核算體系提供給政府部門相應(yīng)的物流財(cái)務(wù)報(bào)表，政府部門根據(jù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，對企業(yè)的物流運(yùn)營進(jìn)行合理的監(jiān)管。因此會計(jì)核算體系在企業(yè)物流運(yùn)營中，起著重要的作用。
二、企業(yè)物流成本會計(jì)核算存在的不足之處
1.物流成本會計(jì)核算對象存在差別。物流成本包括多方面的內(nèi)容，物流企業(yè)在運(yùn)營的過程中，也需要聯(lián)合眾多的企業(yè)才能完成自身的物流活動。因此在物流成本的核算中，存在著成本內(nèi)容眾多，牽涉企業(yè)眾多的問題。各個行業(yè)的企業(yè)在物流運(yùn)營成本的計(jì)算中，都有一套自己的物流成本計(jì)算方式。在企業(yè)物流成本會計(jì)核算不一致的情況下，各個物流企業(yè)間的矛盾日益凸顯。目前整個物流行業(yè)的運(yùn)輸成本，沒有一套公共的會計(jì)核算方法，因此產(chǎn)生的物流運(yùn)營成本不能代表物流行業(yè)的普遍成本。這種行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，對物流運(yùn)營行業(yè)的未來發(fā)展具有極大影響。
2.物流成本核算程序缺乏科學(xué)性。會計(jì)核算系統(tǒng)并沒有制定嚴(yán)格的物流責(zé)任分配體系，責(zé)任意識的松懈會使物流運(yùn)營成本逐漸增加。
(1)首先會計(jì)核算系統(tǒng)在計(jì)算物流費(fèi)用的時候，將物流費(fèi)用歸入企業(yè)成本費(fèi)用中，這會增加企業(yè)本身的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。物流運(yùn)營費(fèi)用不僅僅指物流運(yùn)營過程中的人工費(fèi)用、運(yùn)輸工具費(fèi)用，也包括材料損耗費(fèi)用、物流運(yùn)營路線改變所產(chǎn)生的額外費(fèi)用等。以上這些費(fèi)用都由運(yùn)輸企業(yè)來支付，而且企業(yè)每年支付的運(yùn)輸費(fèi)用在持續(xù)上漲。
(2)其次是物流費(fèi)用的責(zé)任分配不合理。目前運(yùn)輸企業(yè)不愿和物流企業(yè)進(jìn)行物流運(yùn)營成本費(fèi)用均攤，物流企業(yè)也很難從運(yùn)輸企業(yè)身上獲得屬于自己的物流損失費(fèi)用。物流企業(yè)在物流信息系統(tǒng)軟件中投入大量的資金，也在軟件維護(hù)方面投入大量的人力物力。這些物質(zhì)與資金的消耗只能由物流公司來承擔(dān)，運(yùn)輸企業(yè)不承擔(dān)其中的任何費(fèi)用。這種不合理的物流費(fèi)用承擔(dān)方式，使物流企業(yè)遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。
(3)企業(yè)缺少物流運(yùn)營成本核算人員。企業(yè)的物流部門沒有配備專業(yè)的物流成本核算人員，物流運(yùn)營都是依靠各個物流部門的工作人員進(jìn)行規(guī)劃。企業(yè)的物流部門既要承擔(dān)物流成本核算任務(wù)，又要承擔(dān)物流運(yùn)營任務(wù)，這使得企業(yè)的物流運(yùn)營成本核算沒有保障。目前企業(yè)物流部門大多都不能完成運(yùn)輸成本核算的任務(wù)，每個部門都有一套自己的核算方式。這樣的運(yùn)輸成本核算，會無形中增加企業(yè)的物流運(yùn)營成本。
3.物流成本的賬務(wù)核算不完善。
物流運(yùn)營成本在企業(yè)財(cái)務(wù)種占有較大的比例，但企業(yè)的財(cái)務(wù)核算并沒有將物流運(yùn)營成本單獨(dú)的進(jìn)行核算。企業(yè)在進(jìn)行物流運(yùn)營成本核算的時候，也沒有按照物流運(yùn)營所產(chǎn)生的各種附加費(fèi)用進(jìn)行核算，只單單對運(yùn)輸中人工成本、運(yùn)輸工具消耗成本進(jìn)行核算。因此很多企業(yè)的物流運(yùn)營成本數(shù)據(jù)，不能反映企業(yè)運(yùn)輸成本的真實(shí)情況。與此同時企業(yè)的物流部門所屬的人員眾多，各種人員對運(yùn)輸成本的統(tǒng)計(jì)存在著較大差別，從而導(dǎo)致運(yùn)輸成本的核算工作進(jìn)展緩慢。有些部門故意夸大物流運(yùn)營成本費(fèi)用，將那些物流運(yùn)營無關(guān)的費(fèi)用也計(jì)入物流運(yùn)營成本中。這種情況的反復(fù)出現(xiàn)，會使企業(yè)經(jīng)濟(jì)遭受嚴(yán)重的損失。
4.物流成本報(bào)表信息不完整。
物流運(yùn)營成本會在產(chǎn)品出售的過程中，被自動分配到商品生產(chǎn)成本、宣傳成本、管理成本中，因此產(chǎn)品的物流運(yùn)營成本并沒有在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中得到顯示。這樣的成本核算體系不能對真實(shí)的物流運(yùn)營成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，因此得到的企業(yè)運(yùn)輸成本也就不準(zhǔn)確。同等的資本投入得不到同等的資本產(chǎn)出，無疑會削減企業(yè)的產(chǎn)品銷售利潤。企業(yè)投資者、政府部門、物流企業(yè)在無法獲得準(zhǔn)確物流運(yùn)營成本的情況下，不能順利開展各自的工作。這種物流運(yùn)營成本統(tǒng)計(jì)表的缺失，會對產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、企業(yè)投資者、政府部門、物流企業(yè)等部門的工作造成嚴(yán)重影響，也會直接影響企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r。
三、企業(yè)物流成本會計(jì)核算的改進(jìn)策略
1.統(tǒng)一物流成本會計(jì)核算對象。
會計(jì)核算體系的改革，首先要從物流運(yùn)營的整個流程入手。企業(yè)的物流運(yùn)營活動包括一系列的包裝運(yùn)輸、存儲配送過程，會計(jì)核算體系要對從物流成本的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，來控制物流運(yùn)營的成本。在物流運(yùn)營中會產(chǎn)生各種各樣的額外費(fèi)用，會計(jì)核算體系會準(zhǔn)確核算各項(xiàng)運(yùn)輸活動的支出情況，并將所有的物流支出統(tǒng)一記錄。除此之外企業(yè)會計(jì)核算體系還可以運(yùn)用其他的核算方式，進(jìn)行物流運(yùn)營成本的核算。但各種物流運(yùn)營成本核算都要具有統(tǒng)一的核算對象，也就是說物流運(yùn)營成本的主要分類項(xiàng)目要確定，要能夠反映真實(shí)的物流運(yùn)營成本。在統(tǒng)一的物流核算對象的前提下，還可以適當(dāng)加入其他的物流成本核算對象，使物流成本核算體系具有更高的完整性。
2.健全物流成本的核算程序。
企業(yè)各部門人員要做好自身的物流運(yùn)營工作，在物流運(yùn)營過程中控制物流成本。會計(jì)核算體系需要準(zhǔn)確預(yù)估、核算物流成本，根據(jù)核算出的數(shù)據(jù)有效控制物流運(yùn)營成本。同時會計(jì)核算部門的工作人員還要不定時檢查各個物流崗位員工的工作狀況，監(jiān)督員工履行各自的職責(zé)，按照企業(yè)要求完成物流運(yùn)營任務(wù)。健全的物流成本的核算程序，是企業(yè)物流運(yùn)營平穩(wěn)快速發(fā)展的保障。會計(jì)核算體系需要制定一套符合企業(yè)發(fā)展的物流核算體系，包括物流核算內(nèi)容的選擇，核算方式的確定，各崗位工作人員職責(zé)的分配等。完整的物流成本核算體系能夠有效提高企業(yè)物流運(yùn)營的工作效率，也能夠大幅度降低物流運(yùn)營的成本。會計(jì)核算部門還要對物流運(yùn)營過程中的額外費(fèi)用支出、利潤分配、責(zé)任分擔(dān)等方面的內(nèi)容，作出詳細(xì)的職責(zé)劃分、利益劃分。根據(jù)不同部門的職責(zé)范圍、貢獻(xiàn)大小，分配給各部門相應(yīng)的責(zé)任與利益。最后企業(yè)也要對內(nèi)部的物流存儲、周轉(zhuǎn)支出，進(jìn)行詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)。通過科學(xué)的規(guī)劃，來降低物流存儲與周轉(zhuǎn)的費(fèi)用。會計(jì)核算體系中的主要環(huán)節(jié)為監(jiān)督，只有會計(jì)核算做好監(jiān)督統(tǒng)計(jì)工作，才能有效降低物流成本的運(yùn)營支出。
3.構(gòu)建科學(xué)的會計(jì)核算體系。
會計(jì)核算體系的構(gòu)建，以基于活動的成本管理方法為基礎(chǔ)?；诨顒拥某杀竟芾矸椒▽⑽锪鬟\(yùn)營中的主要成本因素作為研究對象，進(jìn)行物流運(yùn)營成本的主要類目研究。同時還會根據(jù)不同企業(yè)的物流運(yùn)營支出情況，增加其他的物流成本核算項(xiàng)目。這種主要核算項(xiàng)目加次要核算項(xiàng)目的核算方式，一方面能夠?qū)ζ髽I(yè)物流成本的主要項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，保證物流成本的準(zhǔn)確性；另一方面也能夠?qū)Σ煌髽I(yè)的其他物流成本進(jìn)行適當(dāng)添加，保證物流成本核算的完整性。除此之外這種核算方式還能夠減輕會計(jì)核算部門的核算負(fù)擔(dān)，產(chǎn)生良好的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。若企業(yè)同時擁有產(chǎn)品生產(chǎn)、物流運(yùn)營兩方面的業(yè)務(wù)，物流成本的會計(jì)核算會更加的方便快捷，也會將物流成本降至最低。物流成本需要按照一定的規(guī)章制度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，也要根據(jù)企業(yè)不同的物流運(yùn)營情況進(jìn)行成本項(xiàng)目的添加。因此恰當(dāng)?shù)奈锪鞒杀竞怂泱w系，能夠保證物流運(yùn)營業(yè)務(wù)的順利開展。目前企業(yè)主要使用以下幾種會計(jì)核算方式，開展自身的物流成本核算工作：
(1)單軌制。
單軌制是對原有成本核算體系的擴(kuò)充，通過物流成本核算體系與其他成本核算體系的結(jié)合，形成企業(yè)完整的會計(jì)核算體系。會計(jì)核算部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表核算時，會將物流成本、其他企業(yè)生產(chǎn)銷售成本共同列入財(cái)務(wù)報(bào)表中。但在制作賬本的過程中，仍是把物流運(yùn)營成本作為單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行記錄，物流成本會單獨(dú)記錄在物流會計(jì)賬本中。
(2)雙軌制。
與單軌制相對應(yīng)的物流成本核算體系，是雙軌制物流成本核算體系。雙軌制的物流成本把物流成本單獨(dú)從企業(yè)成本中剝離出來，通過設(shè)置獨(dú)立統(tǒng)計(jì)方式、獨(dú)立賬本的模式，開展物流成本的核算工作。雙軌制物流成本核算體系，不僅能夠統(tǒng)計(jì)企業(yè)的實(shí)際物流成本，而且能夠統(tǒng)計(jì)與物流成本相關(guān)的其他企業(yè)的活動。雙軌制物流成本核算體系，主要記錄那些與企業(yè)有利益關(guān)系的合作伙伴的物流資金活動。這樣的核算方式能準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)各種物流資金的流動情況，企業(yè)高層在瀏覽物流資金的流向后，能對那些耗費(fèi)資金巨大的物流項(xiàng)目進(jìn)行改進(jìn)，也能夠指導(dǎo)企業(yè)接下來的物流工作。無論是單軌制還是雙軌制的物流成本核算體系，都要制定一套完整的物流核算計(jì)劃。通過嚴(yán)格執(zhí)行、嚴(yán)格監(jiān)督物流運(yùn)營活動，逐漸降低企業(yè)的物流成本。
4.完善會計(jì)信息披露制度。
隨著物流成本的不斷增長，企業(yè)物流成本會計(jì)核算體系也要不斷的補(bǔ)充與完善。會計(jì)核算報(bào)表要能夠體現(xiàn)企業(yè)物流運(yùn)營的真實(shí)情況，根據(jù)企業(yè)物流部門項(xiàng)目的增加、人員的調(diào)動情況，不斷增加或者刪減報(bào)表中的內(nèi)容。企業(yè)會計(jì)核算表包括多方面內(nèi)容，主要統(tǒng)計(jì)物流運(yùn)營過程中的虧損、營利情況，以及統(tǒng)計(jì)分析物流運(yùn)營的現(xiàn)金流向等。企業(yè)物流的會計(jì)核算表可以按照各種物流部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，通過統(tǒng)計(jì)不同職能部門的物流成本情況，歸納總結(jié)形成會計(jì)統(tǒng)計(jì)核算表；還可以根據(jù)物流的具體項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，通過統(tǒng)計(jì)各種物流項(xiàng)目的成本支出，來制作出物流會計(jì)核算表。企業(yè)只能運(yùn)用一種統(tǒng)計(jì)方式進(jìn)行物流成本支出的統(tǒng)計(jì)，多種統(tǒng)計(jì)方式的疊加不利于企業(yè)統(tǒng)計(jì)工作的順利開展。同時企業(yè)也要按時公布物流成本支出的信息，企業(yè)高層也要不定時的查看企業(yè)物流成本的支出情況。政府部門也要不定時查看企業(yè)的物流成本支出信息，以便于管理監(jiān)督工作的順利開展。企業(yè)、政府、物流部門內(nèi)部三方面的共同努力，能夠有效降低企業(yè)的物流成本支出。
四、結(jié)束語
企業(yè)物流成本是企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分，但物流成本常常被企業(yè)的管理者所忽視。企業(yè)物流成本需要一套完整的會計(jì)核算體系，對其進(jìn)行監(jiān)督、控制與整改。物流會計(jì)核算體系所承擔(dān)的主要任務(wù)為，控制與降低企業(yè)物流成本，盡可能獲得更多的物流利潤。單軌制的物流會計(jì)核算體系，能夠在減輕物流核算工作量的情況下，產(chǎn)生良好的核算效果。雙軌制的物流會計(jì)核算體系，能夠更加清晰的統(tǒng)計(jì)企業(yè)的物流成本信息。兩種物流會計(jì)核算方式，都能夠有效降低企業(yè)的物流成本。
參考文獻(xiàn)：
[1]張馳,嚴(yán)余松.企業(yè)物流運(yùn)營成本的構(gòu)成研究[J].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì)，2011(12).
[關(guān)鍵詞]物流成本；會計(jì)核算；信息化；管理
[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）34-0011-03
會計(jì)核算方法是指對單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，并反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的過程中所采用的專門方法。會計(jì)核算方法以會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等會計(jì)信息載體的設(shè)計(jì)以及使用為核心，主要由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計(jì)憑證、設(shè)置和登記會計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)表等7種有機(jī)聯(lián)系的專門方法與技術(shù)所組成，其目的是為了收集、整理、加工、匯總和提供會計(jì)信息。物流企業(yè)會計(jì)是用來管理物流活動的一種專業(yè)會計(jì)[1]。物流企業(yè)會計(jì)和其他專業(yè)會計(jì)一樣，要運(yùn)用會計(jì)學(xué)的一般理論和一般方法，要遵循基本的會計(jì)核算方法。
1 物流企業(yè)會計(jì)核算及特點(diǎn)
按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的理論，物流企業(yè)的一切活動最終體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動，所有經(jīng)濟(jì)活動必然要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算、成本計(jì)算、費(fèi)用控制和經(jīng)濟(jì)效益業(yè)績考核。這些工作都需要由物流企業(yè)會計(jì)工作來完成，會計(jì)核算貫穿于企業(yè)整個物流活動的全過程。由于企業(yè)的物流活動包括運(yùn)輸、倉儲、裝卸搬運(yùn)、包裝、流通加工和配送等多個環(huán)節(jié)，因此決定了物流企業(yè)會計(jì)核算的主體部分要按照各環(huán)節(jié)來進(jìn)行[2]。
1.1 運(yùn)輸環(huán)節(jié)的核算運(yùn)輸是物流企業(yè)的主體
在現(xiàn)行物流企業(yè)中占有主體地位。根據(jù)運(yùn)輸方式的不同，運(yùn)輸環(huán)節(jié)可分為鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、水上運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸。各種運(yùn)輸方式分別有不同的特點(diǎn)，各自發(fā)揮著不同的作用，主要表現(xiàn)在：保值作用，即保護(hù)貨物的存在價(jià)值，使貨物在到達(dá)消費(fèi)者時使用價(jià)值不變；縮短距離、提高效率；加快商品流通、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。運(yùn)輸環(huán)節(jié)的會計(jì)核算包括運(yùn)輸收入的確認(rèn)和計(jì)量；運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算和確定；運(yùn)輸成本的匯集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)；運(yùn)輸營運(yùn)收入應(yīng)交稅費(fèi)的結(jié)算和繳納，以及運(yùn)輸利潤的計(jì)算等內(nèi)容。
1.2 倉儲環(huán)節(jié)的核算
倉儲是指利用倉庫等保護(hù)、管理、儲藏物品的物流活動。倉儲是物流活動的另一個重要環(huán)節(jié)，具有物資保護(hù)、調(diào)節(jié)供需、調(diào)配運(yùn)能、實(shí)現(xiàn)配送、節(jié)約物資等功能。倉儲活動是銜接生產(chǎn)和再生產(chǎn)、生產(chǎn)和消費(fèi)的必需環(huán)節(jié)，為客戶的貨物創(chuàng)造了時間效用，同時它以其儲存、分類和整合等功能為后續(xù)環(huán)節(jié)做準(zhǔn)備和鋪陳，為后續(xù)環(huán)節(jié)效率的提升打下一定的基礎(chǔ)。沒有合理、有序、規(guī)范的倉儲，裝卸、運(yùn)輸?shù)然顒拥男Ч厝皇艿接绊慬3]。倉儲環(huán)節(jié)的會計(jì)核算包括倉儲收入的確認(rèn)和計(jì)量；倉儲成本和費(fèi)用的匯集和結(jié)轉(zhuǎn)；倉儲物資損耗的處理與分?jǐn)傄约皞}儲業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算。
1.3 裝卸搬運(yùn)環(huán)節(jié)的核算
裝卸是物品在指定地點(diǎn)以人力或機(jī)械裝入運(yùn)輸設(shè)備或卸下的活動。搬運(yùn)是指在同一場所，對物品進(jìn)行以水平移動為主的物流作業(yè)。在實(shí)際操作中，裝卸和搬運(yùn)是密不可分的，兩者是伴隨在一起發(fā)生的。在物流過程中，裝卸活動是不斷出現(xiàn)和反復(fù)進(jìn)行的，它出現(xiàn)的頻率高于其他各項(xiàng)物流活動，每次裝卸活動都要花費(fèi)很長時間，所以往往成為決定物流速度的關(guān)鍵。裝卸活動所消耗的人力也很多，所以裝卸費(fèi)用在物流成本中所占的比重也較高。所以說，從降低物流費(fèi)用考慮，裝卸是一個重要的環(huán)節(jié)。而且，進(jìn)行裝卸操作時往往需要接觸貨物，因此，這是在物流過程中造成貨物破損、散失、損耗、混合等損失的主要環(huán)節(jié)。雖然裝卸搬運(yùn)是一種附屬性、伴生性的活動，但是卻很大程度上影響物流效率、決定物流技術(shù)經(jīng)濟(jì)效果[4]。它對整個物流活動具有支持性和保障性的作用。裝卸搬運(yùn)環(huán)節(jié)的會計(jì)核算包括該環(huán)節(jié)收入的確認(rèn)和計(jì)量；裝卸搬運(yùn)成本的確認(rèn)、計(jì)量和結(jié)轉(zhuǎn)；相關(guān)稅金的計(jì)算以及該環(huán)節(jié)營業(yè)利潤的計(jì)算。
1.4 包裝環(huán)節(jié)的核算
包裝是指為在流通過程中保護(hù)產(chǎn)品，方便儲運(yùn)，促進(jìn)銷售，按一定技術(shù)方法而采用的容器、材料及輔助物的總體名稱，也指為了達(dá)到上述目的而采用容器、材料和輔助物的過程中施加一定技術(shù)、方法等的操作活動。從該定義中我們可以了解到包裝的目的，即保護(hù)產(chǎn)品、方便儲運(yùn)和促進(jìn)銷售。因此，包轉(zhuǎn)的結(jié)實(shí)程度、標(biāo)準(zhǔn)化程度和美觀與否的程度，直接決定著產(chǎn)品能否順利、高效地到達(dá)客戶手中，并使客戶滿意。包裝環(huán)節(jié)的會計(jì)核算包括包裝工作的收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量，以及該環(huán)節(jié)的營業(yè)利潤和相關(guān)的稅金計(jì)算。
1.5 流通加工環(huán)節(jié)的核算
流通加工是指物品在從生產(chǎn)地到使用地的過程中，根據(jù)需要施加包裝、切割、計(jì)量、分揀、刷標(biāo)志、拴卷標(biāo)、組裝等簡單作業(yè)的總稱。流通加工可以彌補(bǔ)生產(chǎn)過程中的加工不足，更有效地滿足客戶或本企業(yè)的需要，使產(chǎn)需雙方更好地銜接。流通加工是流通中的一種特殊形式，它是產(chǎn)品加工在流通領(lǐng)域中的延伸，也可以看做流通領(lǐng)域?yàn)榱烁玫胤?wù)，在職能方面的擴(kuò)大。生產(chǎn)商品的目的是創(chuàng)造價(jià)值，而流通加工則是在生產(chǎn)的基礎(chǔ)上增加商品的附加價(jià)值。流通加工環(huán)節(jié)的會計(jì)核算包括確認(rèn)和記錄流通加工中的業(yè)務(wù)收入，歸集、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)加工成本，計(jì)算和繳納相關(guān)稅金，核算加工環(huán)節(jié)的營業(yè)利潤。
1.6 配送環(huán)節(jié)的核算
配送是指物流企業(yè)按照用戶訂單或配送協(xié)議進(jìn)行配貨，通過科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃，選擇經(jīng)濟(jì)合理的運(yùn)輸路線與運(yùn)輸方式，在使用者指定的時間內(nèi)，將符合要求的貨物送達(dá)指定地點(diǎn)的一種方式。從物流角度來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現(xiàn)。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運(yùn)管于一身，通過這一系列活動完成將貨物送達(dá)的目的。特殊的配送則還以加工活動為支撐，包括的方面更廣泛。
2 企業(yè)的物流成本會計(jì)核算存在的問題
既然通過外部會計(jì)學(xué)可以確定企業(yè)的經(jīng)營利潤，并且外部會計(jì)和內(nèi)部會計(jì)涉及的內(nèi)容基本一致，那么我們?yōu)槭裁催€需要學(xué)習(xí)內(nèi)部會計(jì)呢？第一，外部會計(jì)的規(guī)定是通過法律法規(guī)來確定的，還要求在國際上有一定的一致性，所以雖然有些規(guī)定不盡合理，但還是必須執(zhí)行。第二，也是更加重要的理由：企業(yè)在公開數(shù)據(jù)時，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，企業(yè)會從自身利益出發(fā)，按照不同對象分別提供對于企業(yè)有利的數(shù)據(jù)。例如，對于稅務(wù)局，企業(yè)會把利潤盡可能降低。從而達(dá)到少繳稅的目的[5]。
2.1 對物流成本認(rèn)識不清
對物流成本認(rèn)識不清，導(dǎo)致企業(yè)在管理中缺乏對物流成本核算的需求。雖然企業(yè)物流管理可以說是從對物流成本管理關(guān)心開始的，但實(shí)際管理中企業(yè)管理者對物流成本的測算、分析和研究——無論是總量的，還是企業(yè)實(shí)際支出的，還是行業(yè)標(biāo)桿水準(zhǔn)的，都沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，得到的也都是模糊數(shù)據(jù)。如果沒有對物流成本尤其是對其結(jié)構(gòu)的把握，就很難去討論企業(yè)物流管理的改善，更不要說去研究企業(yè)的核心競爭力了?，F(xiàn)實(shí)中，我國企業(yè)物流總成本管理的概念比較淡薄，往往只關(guān)心直接的倉儲和運(yùn)輸成本，而不考慮存貨持有成本的其他部分和物流行政管理成本。
2.2 會計(jì)制度中沒有專門的物流費(fèi)用項(xiàng)目
會計(jì)制度中沒有專門的物流費(fèi)用項(xiàng)目，或是有的幾個項(xiàng)目不能全面概括物流費(fèi)用。首先，物流活動在企業(yè)會計(jì)制度中沒有單獨(dú)的項(xiàng)目，一般所有成本都列在費(fèi)用一欄中，費(fèi)用被歸集為諸如工資、租金、公共設(shè)施和折舊等。這種歸集方法存在的問題是無法確認(rèn)和分配運(yùn)作的責(zé)任。如果將一個企業(yè)的報(bào)表細(xì)分為發(fā)生在管理責(zé)任領(lǐng)域的費(fèi)用和發(fā)生在組織領(lǐng)域的費(fèi)用兩部分，以獲得組織與各個單位相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，這也只能有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業(yè)的損益表，更是沿著組織預(yù)算的思路，對費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集[6]。它無法克服許多與物流績效相結(jié)合，而通常又跨組織單位發(fā)生的費(fèi)用間的矛盾。其次，在通常的企業(yè)財(cái)務(wù)決算表中，物流費(fèi)核算的是企業(yè)向外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)及向倉庫支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流費(fèi)用。對于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用則與企業(yè)其他經(jīng)營費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)算。由此可見，僅靠常用的會計(jì)方法，難以取得所需的足夠數(shù)據(jù)來核算物流成本。從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)難以正確把握實(shí)際的企業(yè)物流成本。
2.3 在運(yùn)輸費(fèi)用和庫存費(fèi)用的處理上存在的問題
會計(jì)制度在對運(yùn)輸費(fèi)用和庫存費(fèi)用的處理上存在著問題。①關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用。在許多情況下，傳統(tǒng)會計(jì)的做法是將運(yùn)費(fèi)作為貨物成本的一部分從總銷售額中扣除，從而取得一個總的利潤數(shù)字。也就是說，運(yùn)費(fèi)并不作為一項(xiàng)特殊的成本進(jìn)入報(bào)告。例如，采購環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等被計(jì)入材料采購成本，并隨著材料被消耗而計(jì)入產(chǎn)品成本（直接或間接）或期間費(fèi)用；材料的存儲費(fèi)用、物流信息處理費(fèi)用等則計(jì)入管理費(fèi)用；制造過程的物流費(fèi)用則計(jì)入制造費(fèi)用并最終分配計(jì)入產(chǎn)品成本；銷售環(huán)節(jié)的物流費(fèi)用與推銷費(fèi)用一起被計(jì)入了營業(yè)費(fèi)用。由于許多產(chǎn)品是在發(fā)送價(jià)格的基礎(chǔ)上被購買的，這其中就包括了運(yùn)輸成本。②關(guān)于庫存成本。傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)踐不能特別指明和分配庫存成本，具體表現(xiàn)在它不能確認(rèn)及分配有關(guān)庫存維持的全部成本。這些成本包括[7]：存貨的保險(xiǎn)費(fèi)用，與存貨有關(guān)的稅收，由于儲存中的產(chǎn)品耗損并且又得不到保險(xiǎn)的補(bǔ)償造成的折舊，儲存成本以及存貨的資本成本等。存貨的資本成本、稅金、保險(xiǎn)、報(bào)廢、儲存等構(gòu)成了存貨的庫存成本。其他的物流成本要素，如運(yùn)輸或倉儲，通常都包括在企業(yè)的損益表中，存貨庫存成本并不明顯。在典型的制造商或經(jīng)銷商的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中，雖然存貨本身作為一種資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，但是它們不會相應(yīng)地計(jì)入存貨庫存成本。如此種種因素導(dǎo)致了物流費(fèi)用中庫存成本的低估或模糊。財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)的儲囤成本不像其他的物流成本（如運(yùn)輸成本）那樣顯而易見。上面的討論中已經(jīng)很清楚地表明，傳統(tǒng)會計(jì)制度對庫存成本的統(tǒng)計(jì)缺陷將對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動產(chǎn)生實(shí)實(shí)在在的影響。從現(xiàn)代庫存費(fèi)用的構(gòu)成來看，如今的在庫費(fèi)用已不僅指商品在庫委托保管等直接經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，還包括很多因?yàn)椴荒茼槕?yīng)現(xiàn)代物流管理的需要而產(chǎn)生的機(jī)會成本。這些機(jī)會成本同樣對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動發(fā)生作用，但在報(bào)表中未能得到很好的體現(xiàn)。運(yùn)輸和庫存是物流活動的關(guān)鍵因素，是物流中兩筆最大的單項(xiàng)費(fèi)用。對典型的廠商來說，這兩個因素包括了物流費(fèi)用的80%～90%。但在傳統(tǒng)的會計(jì)中，對于這兩者的統(tǒng)計(jì)通常不完全[8]。
2.4 物流管理部門無法掌握全部的物流成本
掌握全部的物流成本是物流管理部門開展物流管理，進(jìn)行物流成本控制的基礎(chǔ)。但是，在一般的物流成本中，物流部門完全無法掌握的成本很多。例如，保管費(fèi)中過量進(jìn)貨、過量生產(chǎn)、銷售殘留品的在庫維持以及緊急輸送等產(chǎn)生的費(fèi)用等，都增加了物流成本的管理難度。從銷售關(guān)聯(lián)的角度來看，物流成本中過量服務(wù)所產(chǎn)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)所產(chǎn)生的成本是混同在一起的。
2.5 現(xiàn)行的會計(jì)核算方式無法進(jìn)行物流成本的核算
現(xiàn)行的會計(jì)核算方式，無法適應(yīng)物流活動，導(dǎo)致無法進(jìn)行物流成本的核算?，F(xiàn)行的會計(jì)方法是沿組織預(yù)算的思路對費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集。傳統(tǒng)的成本核算，是以產(chǎn)品作為計(jì)算對象，直接歸集分配各種資源的，對于分散在各經(jīng)營環(huán)節(jié)的運(yùn)輸、裝卸、包裝、搬運(yùn)、倉儲、訂貨處理、流通加工等物流作業(yè)的整體費(fèi)用的多少，則不能提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。
3 企業(yè)的物流成本會計(jì)核算問題的解決途徑
物流成本的構(gòu)成包括了物流戰(zhàn)略成本、物流經(jīng)營成本和物流作業(yè)成本。企業(yè)的物流戰(zhàn)略成本就是發(fā)生在戰(zhàn)略資源層次的成本，是物流成本的起源。企業(yè)的物流經(jīng)營成本是指在物流經(jīng)營層面上發(fā)生的成本，物流經(jīng)營成本根據(jù)物流戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃制訂出具體的執(zhí)行方案，并控制著物流作業(yè)成本的形成過程。企業(yè)的物流作業(yè)成本是指物流作業(yè)實(shí)際發(fā)生過程中的成本，這些成本直接或間接歸屬于某項(xiàng)物流作業(yè)，是物流成本的最終凝結(jié)和轉(zhuǎn)化。物流成本的控制應(yīng)該以物流戰(zhàn)略成本為導(dǎo)向、以物流經(jīng)營成本為核心和以物流作業(yè)成本為重點(diǎn)，通過不同層次物流成本—價(jià)值分析，建立起基于企業(yè)外部擴(kuò)展物流供應(yīng)鏈或內(nèi)部物流流程的縱向成本控制體系和橫向成本控制體系。
3.1 物流成本的縱向控制體系
物流成本的縱向成本控制體系是指貫穿于企業(yè)物流戰(zhàn)略資源層次、物流經(jīng)營管理層次和物流產(chǎn)品作業(yè)層次的一體化通貫式的物流成本控制體系。物流戰(zhàn)略資源層次的成本控制是導(dǎo)向，它決定了以下兩個層次物流成本發(fā)生與控制的方向和空間。物流經(jīng)營管理層次的成本控制是核心，它是連接物流戰(zhàn)略資源層次和物流產(chǎn)品作業(yè)層次的關(guān)鍵點(diǎn)，一方面，物流經(jīng)營管理層次要將企業(yè)的物流戰(zhàn)略具體化，可操作化；另一方面，它又對物流產(chǎn)品作業(yè)層次起著指導(dǎo)和控制的作用。物流作業(yè)層次的成本控制是重點(diǎn)，它決定著企業(yè)的最終物流成本發(fā)生狀況，對企業(yè)的物流戰(zhàn)略和物流經(jīng)營層次的決策和實(shí)施計(jì)劃起著評價(jià)的作用，并直接與客戶價(jià)值相聯(lián)結(jié)。作業(yè)層次的物流價(jià)值鏈分析包括：客戶的價(jià)值動因與企業(yè)利潤，如客戶價(jià)值取向及其與企業(yè)利潤的相容性，客戶價(jià)值實(shí)現(xiàn)的成本動因分析，物流成本投入分析等；降低物流成本提高產(chǎn)品附加價(jià)值，如在確保客戶價(jià)值的同時降低物流成本，物流新技術(shù)、物流信息系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)用與客戶需求、客戶價(jià)值以及客戶物流成本分析，物流成本控制與質(zhì)量保證體系等；客戶價(jià)值需求變化預(yù)測，如客戶需求的價(jià)值分析，客戶需求的變化方向，變化特點(diǎn)及其可引導(dǎo)性等[9]。
3.2 物流成本的橫向控制體系
物流成本的橫向成本控制體系是指貫穿于企業(yè)生產(chǎn)制造過程和向客戶提供價(jià)值的全過程之中的物流成本控制系統(tǒng)。按照傳統(tǒng)的物流成本控制方法，可以將其劃分為前饋控制、過程控制和目標(biāo)控制。前饋控制主要采用價(jià)值分析法，并通過一系列的價(jià)值分析手段設(shè)計(jì)物流成本。物流成本的競爭優(yōu)勢有時在戰(zhàn)略、經(jīng)營或物流系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)形成，因此這一階段的成本控制不可忽視。過程控制主要的手段是目標(biāo)成本控制法、項(xiàng)目成本控制法、作業(yè)成本控制法。通過一系列的物流成本信息、物流價(jià)值信息和物流作業(yè)信息，確定物流成本核算的最佳方式，即對各個階段物流價(jià)值創(chuàng)造能力進(jìn)行對比分析，運(yùn)用價(jià)值分析的方法，合理分配物流成本，確保物流成本投入與物流價(jià)值創(chuàng)造的匹配。目標(biāo)控制主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額控制法等，建立企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度——定額成本制度，并確保成本控制制度的有效實(shí)施。總之，競爭優(yōu)勢是企業(yè)生存的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，降低成本是企業(yè)管理的永久話題。通過建立基于物流“成本—價(jià)值”分析，以物流戰(zhàn)略成本為導(dǎo)向、以物流經(jīng)營成本為核心和以物流作業(yè)成本為重點(diǎn)的三維層次性物流成本分析與控制系統(tǒng)，企業(yè)能夠?qū)⑽锪鲬?zhàn)略資源層次、物流經(jīng)營管理層次、物流作業(yè)層次的成本控制集中到一個統(tǒng)一的控制框架之下。這樣能使企業(yè)的物流成本控制環(huán)環(huán)相扣，避免相互脫節(jié)，也能使企業(yè)從“成本投入—客戶價(jià)值”，“宏觀產(chǎn)業(yè)—中觀經(jīng)營—微觀生產(chǎn)”的角度有效地降低物流成本，形成企業(yè)獨(dú)特的物流系統(tǒng)核心競爭優(yōu)勢，建立企業(yè)長久的成本競爭優(yōu)勢地位。
4 結(jié) 論
會計(jì)學(xué)術(shù)界關(guān)于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財(cái)務(wù)會計(jì)需要的理論研究和實(shí)務(wù)探討還很缺乏，物流學(xué)術(shù)界熱衷的物流管理方向也只是零星涉及物流成本的核算問題，并且僅局限于如何為物流成本管理提供成本信息的研究層面，尚不能為物流企業(yè)對外進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的成本核算提供理論依據(jù)和實(shí)務(wù)指南。因此，各個物流企業(yè)根據(jù)自己對物流成本概念的理解，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本。由于成本核算的隨意性加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。鑒于目前物流企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性和成本核算方法的不適合性，對成本核算問題展開研究，提出適合物流企業(yè)的成本核算方法，對建立適應(yīng)我國物流企業(yè)統(tǒng)一的會計(jì)成本核算制度，促進(jìn)物流會計(jì)與物流產(chǎn)業(yè)相匹配且共同發(fā)展具有積極的作用。
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物流管理作為中小企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。同時加強(qiáng)對物流成本的會計(jì)核算工作也顯得意義重大，這是因?yàn)槠髽I(yè)物流成本是企業(yè)成本的重要組成部分，必須要給予科學(xué)的管理。加上網(wǎng)絡(luò)化時代的到來使得企業(yè)利潤更加透明化，為此中小企業(yè)應(yīng)不斷降低物流管理的成本。中小企業(yè)相對于大型企業(yè)來說本身就存在一定的劣勢，若是想要在眾多的中小企業(yè)當(dāng)中脫穎而出，就必須要做出一番努力。強(qiáng)化中小型企業(yè)物流管理的意義不僅在于提升企業(yè)的競爭力，更為重要的是不斷完善中小企業(yè)物流成本核算體系的構(gòu)建。
二、當(dāng)前我國企業(yè)物流成本核算工作中存在的問題
（一）意識落后、行動遲緩
1、物流成本核算意識不高。很多企業(yè)在不斷發(fā)展的進(jìn)程中未能夠意識到物流成本核算的重要性，而是一味地提高企業(yè)的實(shí)際效益，但是企業(yè)成本核算工作對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來說是格外重要的。由此可見企業(yè)物流成本核算意識的薄弱嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展，不僅如此落后的物流成本核算意識也導(dǎo)致了物流成本核算缺乏創(chuàng)新，沿用傳統(tǒng)的核算方法導(dǎo)致物流企業(yè)核算工作不能得到真正的開展。部分企業(yè)認(rèn)為企業(yè)核算是財(cái)務(wù)部門的主要任務(wù)，與其他部門和人員毫無聯(lián)系，這也是企業(yè)核算工作得不到進(jìn)步的原因之一。
2、工作的指導(dǎo)思想落后。在企業(yè)核算的工作指導(dǎo)中仍是沿用傳統(tǒng)的方法和理論，例如部分企業(yè)仍是將生產(chǎn)制造過程中的成本核算作為工作的核心和重點(diǎn)，但是核算成本中不僅包含了生產(chǎn)制造成本、研發(fā)和營銷成本，也包含相應(yīng)的物流成本。其次很多企業(yè)忽略了物流的成本核算。
（二）企業(yè)物流成本核算工作不全面
其次部分企業(yè)在物流成本核算工作上還存在較大的缺陷，例如企業(yè)對物流成本核算沒有一個固定的內(nèi)容和模式，另外企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時，主要針對的是貨物生產(chǎn)物流、銷售運(yùn)輸物流、采購物流這三方面進(jìn)行核算，但是卻忽視了內(nèi)部所形成的物流成本。一些環(huán)節(jié)沒有加到現(xiàn)實(shí)物流成本核算當(dāng)中，因此導(dǎo)致物流核算成本的相關(guān)信息不能反映企業(yè)的真實(shí)情況。
（三）將物流成本核算與其他成本核算相混淆
除此之外企業(yè)在核算物流成本時容易出現(xiàn)混淆的問題，將其他成本與物流成本弄混是企業(yè)核算常見的問題。使得核算信息出現(xiàn)了混亂。例如生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中發(fā)生的一些要素，會被核算人員分配到生產(chǎn)成本當(dāng)中。其次會將物流管理人員的勞動資金納入行政管理當(dāng)中進(jìn)行核。這種混淆的情況會導(dǎo)致企業(yè)成本核算出現(xiàn)錯誤，所獲取的成本信息失真。
（四）物流成本核算程序缺乏科學(xué)性
最后在物流成本的核算上還缺乏一定的程序來遵循，例如容易產(chǎn)生將物流成本列入企業(yè)成本當(dāng)中的錯誤，這種現(xiàn)象正是因?yàn)槠髽I(yè)沒有建立一套完善的核算系統(tǒng)，加上核算人員的物流成本意識不足。不僅如此物流成本包含了較多方面，除了人工費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用之外，還包含了材料耗損、路線改變所產(chǎn)生的各類費(fèi)用。企業(yè)既要承擔(dān)物流成本核算工作，還要管理企業(yè)運(yùn)營，因此引發(fā)了一系列問題的發(fā)生。
三、企業(yè)物流成本會計(jì)核算的改進(jìn)措施
（一）認(rèn)識到企業(yè)物流成本核算的重要性
科學(xué)合理的成本核算工作不僅是當(dāng)前企業(yè)成本控制和經(jīng)營管理的重點(diǎn)，也是提高企業(yè)實(shí)際競爭力的真正需要，企業(yè)在不斷創(chuàng)造效益的同時也要認(rèn)識到企業(yè)成本核算的重要性。其中物流成本作為成本核算中的重要組成部分，必須要得到充分的重視。企業(yè)全體成員應(yīng)該積極地參與到企業(yè)核算工作當(dāng)中，對于核算部門不合理的做法和行為可以提出批評與指正。其次企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對專業(yè)核算人員的引進(jìn)和培訓(xùn)，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流成本核算工作的提高指明方向。企業(yè)成本管理需要建立適當(dāng)?shù)募顧C(jī)制，從而不斷提高企業(yè)成本核算管理人員的積極性。
（二）完善物流成本控制體系
企業(yè)要逐漸意識到物流成本控制體系構(gòu)建的重要性，這也是因?yàn)槠髽I(yè)物流成本核算在企業(yè)成本核算中占有了重要的位置，企業(yè)卻沒有意識到自身在企業(yè)物流成本管理上的不足。企業(yè)物流成本核算體系的設(shè)計(jì)要緊密結(jié)合企業(yè)的自身實(shí)際，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)核算目標(biāo)為構(gòu)建基準(zhǔn)不斷完善成本核算體系，同時企業(yè)也可以積極吸取國外發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的成本核算工作經(jīng)驗(yàn)，在今后的企業(yè)核算工作當(dāng)中不斷實(shí)踐與嘗試。
（三）設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理
企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)來對企業(yè)物流成本進(jìn)行管控，從而保障物流成本能夠得到單獨(dú)的核算和管理。設(shè)立專門的物流成本核算賬目也是十分有必要的，并且針對企業(yè)物流成本的差異設(shè)置二級分支賬目。最后可以根據(jù)企業(yè)的自身需求，設(shè)置相應(yīng)的物流成本會計(jì)憑證。
（四）其他
首先企業(yè)應(yīng)做到明確物流成本會計(jì)核算對象，隨著物流成本的不斷增長企業(yè)也應(yīng)當(dāng)做好信息披露工作。科學(xué)的核算方法可以在很大程度上促進(jìn)企業(yè)物流成本核算工作的完成，同時也能夠保障核算信息的真實(shí)性、完整性、有效性。目前單軌制模式、雙軌制模式、物流成本二級賬戶模式，這三種是當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行成本核算的主要模式，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際選出作為恰當(dāng)?shù)哪Ｊ健?/p>
四、結(jié)束語
當(dāng)前部分企業(yè)在成本核算工作上忽略了物流成本，這對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展而言是不利的。為此本文針對企業(yè)物流成本會計(jì)核算工作當(dāng)中的不足提出針對性的解決措施，希望通過本文的研究能夠?qū)ξ覈髽I(yè)物流成本核算工作有所指導(dǎo)和幫助。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也能看出企業(yè)需要構(gòu)建一套完善的成本核算體系，只有這樣才能夠最大限度內(nèi)減少浪費(fèi)問題的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：物流成本；會計(jì)核算；管理方法
一方面，我們了解到會計(jì)核算是會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的貫穿于全過程的基本職能之一，又稱作反映職能。貨幣是它的主要計(jì)量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告是它的三個環(huán)節(jié)。另一方面，我們應(yīng)該清楚物流成本核算的定義，物流成本核算是根據(jù)企業(yè)確定的成本計(jì)算對象，采用相應(yīng)的成本計(jì)算方法，按照規(guī)定的成本項(xiàng)目，通過一系列物流費(fèi)用的匯集與分配，從而計(jì)算出各物流環(huán)節(jié)成本計(jì)算對象的實(shí)際總成本和單位成本。物流會計(jì)核算同樣要遵循一般會計(jì)的核算方法進(jìn)行核算。物流成本核算在促進(jìn)企業(yè)物流管理的加強(qiáng)，物流管理水平的提高，物流技術(shù)的革新，物流效益的增加以及物流成本的節(jié)約等方面發(fā)揮著重大作用。然而物流成本核算存在的問題也不容小覷，包括物流成本核算的目的不清晰，物流成本的會計(jì)核算方法選擇不明確，物流成本核算與管理范圍、內(nèi)容不全面，沒有超出財(cái)務(wù)會計(jì)的范圍，物流成本核算的標(biāo)準(zhǔn)不合理等。接下來本文將逐一針對這些問題提出一些討論。
一、物流成本核算的目的必須明確
物流成本核算是通過對企業(yè)物流成本的全面系統(tǒng)的計(jì)算，準(zhǔn)確表現(xiàn)出物流成本的大小以便控制，從而提供給企業(yè)管理者更加準(zhǔn)確的物流成本信息以便管理者做出正確的決策，也能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部認(rèn)識到物流重要性。計(jì)算出具體物流活動的成本，提供給決策者比較準(zhǔn)確的物流信息，反映出物流活動所中存在的問題，把握住物流成本的構(gòu)成，為物流運(yùn)營決策提供依據(jù)。通過對不同物流部門的成本分析，反映各部門的業(yè)績，以此促進(jìn)各部門優(yōu)化物流方式，提高物流效益和業(yè)績。通過對不同客戶的物流成本的分析和分解核算，為物流服務(wù)收費(fèi)水平的制定提供決策依據(jù)，同時針對不同客戶的物流成本需求制定不同的計(jì)劃，有利于優(yōu)化對客戶需求的管理。按照物流成本計(jì)算的口徑計(jì)算本期物流實(shí)際成本，評價(jià)物流成本預(yù)算的執(zhí)行情況，從而得出員工的工作績效。物流成本會計(jì)核算可以計(jì)算出物流成本在本期與上期以及每個環(huán)節(jié)的同比差異，弄清產(chǎn)生差異的原因，擇優(yōu)棄劣，促進(jìn)物流成本管理的提高，為企業(yè)年終的績效考核的時候提供部分依據(jù)。
二、保證物流成本的會計(jì)核算方法的正確性
為了給企業(yè)提供準(zhǔn)確的物流成本信息，必須明確物流成本的會計(jì)核算方法。以貨幣為主要計(jì)量單位的會計(jì)核算方法，反映和記錄著物流成本信息。一般物流成本的核算有按支付形態(tài)、功能計(jì)算物、適用對象、物流作業(yè)四種方法。另外還有一種隱性物流成本的核算方法。它包括標(biāo)準(zhǔn)成本制訂、隱性物流成本的計(jì)算與賬務(wù)處理三方面。會計(jì)核算方法的選擇完善，需要涉及以下幾個方面：首先，應(yīng)該明確物流成本項(xiàng)目，確定企業(yè)物流成本不同級別的具體核算項(xiàng)目，它的參考依據(jù)就是物流成本的會計(jì)核算，但是所確定的物流成本核算項(xiàng)目必須能夠全面的反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生所有的成本費(fèi)用。其次，物流成本會計(jì)核算的關(guān)鍵在于物流成本項(xiàng)目，根據(jù)物流成本項(xiàng)目核算管理的需要，設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目、會計(jì)賬簿以及會計(jì)憑證。一般根據(jù)企業(yè)自身的需要選擇采用單軌制或是雙軌制兩種模式，通過對自身的管理水平、企業(yè)員工的素質(zhì)、會計(jì)基礎(chǔ)工作的高低等多方面的考慮，選擇合適的會計(jì)核算模式。最終，根據(jù)所得出的物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置物流成本會計(jì)報(bào)表。企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的真正目的在于編制物流成本會計(jì)報(bào)表，提供本企業(yè)物流成本信息，給予企業(yè)管理決策者以決策依據(jù)。
三、全面完善物流成本核算與管理范圍、內(nèi)容
目前，物流成本核算與管理范圍、內(nèi)容不全面，過于狹隘的局限于財(cái)務(wù)會計(jì)的范圍。只涉及著部分的物流信息，傳統(tǒng)的成本計(jì)算法造成了所謂的“物流費(fèi)用冰山說”。在核算內(nèi)容方面不但異常混亂，而且非常不全面，在企業(yè)設(shè)定的會計(jì)科目中，在成本核算的時候只是在支付企業(yè)外部的物流運(yùn)輸成本、企業(yè)物流倉儲成本、物流采購成本等方面進(jìn)行核算，而忽視了甚至沒有列入成本核算的企業(yè)內(nèi)部的其他物流成本的核算，實(shí)際上計(jì)算的這些費(fèi)用在整個物流費(fèi)用中猶如冰山一角，而隱藏起來的部分卻包含了很大的物流成本。這就使得最后得出的物流成本信息失去了客觀性和真實(shí)性，最終會影響企業(yè)物流管理者對下一步的物流成本預(yù)支作出正確的決策。企業(yè)想要提高物流成本核算效益，必須建立健全一套全面的物流成本的會計(jì)核算制度，全面完善會計(jì)核算的內(nèi)容，做到面面俱到，拒絕疏漏和死角，擴(kuò)大會計(jì)核算范圍，擴(kuò)大會計(jì)核算的深度和廣度，保證得出的物流成本信息的客觀性、真實(shí)性和全面性。實(shí)際工作中應(yīng)該特別注意除去浮在水面的一角冰山之外的，隱藏于水面之下的物流成本，避免疏漏，因小失大，影響企業(yè)管理者作出下一步的物流成本預(yù)算。
四、合理規(guī)范物流成本會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)
現(xiàn)階段，由于我國仍然沒有一套完整的物流成本核算的標(biāo)準(zhǔn)，各大企業(yè)對物流成本的計(jì)算和控制，不得不依據(jù)本企業(yè)自我的理解和分類進(jìn)行會計(jì)核算，導(dǎo)致各企業(yè)間無法進(jìn)行比較、借鑒和相互促進(jìn)，致使我國的物流沒有辦法統(tǒng)一穩(wěn)定的發(fā)展，最終影響整個物流行業(yè)的發(fā)展。因此，國家政府在當(dāng)前這種嚴(yán)峻的形勢之下，必須在全社會范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的物流成本會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。只有統(tǒng)一了會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，才能使企業(yè)在進(jìn)行物流成本會計(jì)核算的工作時，少走彎路，減少方向性的錯誤，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，同時促進(jìn)整個物流行業(yè)的發(fā)展。在物流行業(yè)蓬勃發(fā)展的今天，企業(yè)競爭力也在不斷加大。想要在眾多企業(yè)中脫穎而出，企業(yè)必須抓住物流這個“第三利潤源”，依據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)制定科學(xué)完善的制度和技術(shù)保障，選擇合適的核算模式，保證企業(yè)物流成本會計(jì)核算的工作的順利進(jìn)行，保障企業(yè)物流的穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[2]方桂萍.企業(yè)物流成本會計(jì)核算及改進(jìn)探討[J].中國商貿(mào),2012,11:163-164.
物流作為一種新興行業(yè)正在蓬勃發(fā)展起來，逐漸成為企業(yè)的“第三利潤源”。在這個大環(huán)境下，對于物流成本的研究就會對企業(yè)的發(fā)展起著非常重要的作用。物流成本會計(jì)核算是一種高效的物流成本計(jì)算方法，但我國在這方面存在著很多問題，主要有物流成本會計(jì)核算制度不完善、核算內(nèi)容混亂、核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、核算模式傳統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督制度不健全等問題。文章通過對我國物流企業(yè)物流成本會計(jì)核算的理解，運(yùn)用分析法、文獻(xiàn)法、綜合法、例舉法等研究方法，提出一些解決方案，為我國的物流行業(yè)的發(fā)展做出些貢獻(xiàn)。
1 物流成本會計(jì)核算及其重要性
物流成本會計(jì)核算是指通過賬戶、憑證、報(bào)表來實(shí)現(xiàn)對物流成本的系統(tǒng)全面持續(xù)記錄核算并報(bào)告核算物流成本的方法[1]。它的重要性主要包括以下幾個方面：
1.1 全面展現(xiàn)物流成本情況
物流成本會計(jì)核算可以全面系統(tǒng)地展現(xiàn)出物流成本情況，可以準(zhǔn)確控制住物流企業(yè)的成本支出，使企業(yè)管理能夠更加準(zhǔn)確地了解物流成本信息并作出正確的決策。
1.2 提供準(zhǔn)確的物流成本信息
物流成本會計(jì)核算能夠提供比較準(zhǔn)確的物流成本信息，把握住物流成本的不同構(gòu)成因素，為物流企業(yè)的成本優(yōu)化提供依據(jù)。
1.3 體現(xiàn)同比差異，為績效考核提供依據(jù)
物流成本會計(jì)核算可以體現(xiàn)出物流成本在各個環(huán)節(jié)的同比差異，這就可以為企業(yè)在進(jìn)行員工績效考核的時候提供部分依據(jù)，也能夠比較容易地找出差異的原因。
1.4 物流企業(yè)對客戶需求進(jìn)行優(yōu)化管理
物流成本會計(jì)核算有利于物流企業(yè)對客戶需求進(jìn)行優(yōu)化管理。它能夠通過對不同客戶的物流成本進(jìn)行核算分析，并有針對性地為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的物流服務(wù)，并為有效客戶管理提供依據(jù)。
2 我國物流企業(yè)在物流成本會計(jì)核算上存在的問題及分析
雖然目前我國的物流行業(yè)正蓬勃發(fā)展起來，但與國外發(fā)達(dá)國際相比，我國的物流行業(yè)仍處于剛剛起步的階段，而我國大大小小的物流企業(yè)卻非常多，這就不可避免地存在著一些問題，這些問題主要集中體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
2.1 物流成本會計(jì)核算的制度不完善
由于我國的物流行業(yè)處于剛起步的階段，但是物流企業(yè)卻非常多，這就使得規(guī)范物流市場的必要性更加明顯。然而我國目前并沒有針對企業(yè)物流成本會計(jì)核算方面的規(guī)章制度，只有以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《行業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)會計(jì)制度》等來作為依據(jù)顯然是不全面的。物流企業(yè)特別是第三方物流企業(yè)的經(jīng)營是一個多環(huán)節(jié)、多群體合作的全程服務(wù)過程，決定了其成本確定的特殊性和復(fù)雜性[2]。我國目前在規(guī)章制度方面缺乏明確的針對性和專業(yè)性，使得物流成本會計(jì)核算的過程和結(jié)果都缺乏客觀性和可信性。
2.2 物流成本會計(jì)核算的內(nèi)容混亂
物流企業(yè)的物流成本構(gòu)成是比較復(fù)雜的，由于我國目前物流發(fā)展的不成熟，企業(yè)在物流成本會計(jì)核算的時候并不清楚到底該從哪些方面進(jìn)行核算，而核算的項(xiàng)目又是混亂無章。在核算內(nèi)容上不但混亂，而且不全面，企業(yè)在成本核算的時候往往只是在企業(yè)外部的物流運(yùn)輸成本、物流倉儲成本、物流采購成本等進(jìn)行核算，而沒有把企業(yè)的內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用納入到成本核算里面，這就使最后得出的物流成本并不客觀也沒有真實(shí)性。
2.3 物流成本會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
近幾年我國的物流行業(yè)得到了飛速的發(fā)展，物流企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，無論在規(guī)模上還是在質(zhì)量上，我國的物流企業(yè)都取得了不錯的成績。但是時至今日我國仍然沒有一套完整的物流成本核算的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在進(jìn)行物流成本會計(jì)核算的時候，盲目地以自己的經(jīng)驗(yàn)和理解來進(jìn)行核算，結(jié)果最后的物流成本信息失去了真實(shí)性和可靠性，也無法在行業(yè)中與別的企業(yè)進(jìn)行有效的比較，一個企業(yè)一套標(biāo)準(zhǔn)，這就會使我國的物流企業(yè)無法統(tǒng)一穩(wěn)定的發(fā)展，會讓物流企業(yè)之間的交流變得困難，這都會阻礙我國物流行業(yè)的發(fā)展。
2.4 物流成本會計(jì)核算的模式傳統(tǒng)
物流成本會計(jì)核算的核算模式也會影響著核算的效率和結(jié)果，核算模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌制是指將企業(yè)的會計(jì)成本核算和物流成本核算相結(jié)合，在現(xiàn)在的核算基礎(chǔ)上增加和物流成本對應(yīng)的憑證、賬簿和會計(jì)科目[3]。雙軌制則是將兩者的成本核算分開，物流成本核算有單獨(dú)的憑證、賬簿和會計(jì)科目。我國物流企業(yè)一般都采用雙軌制的核算模式，物流成本核算結(jié)果只能反映出物流成本的信息，無法得到變動成本或者責(zé)任成本等信息。
2.5 企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督制度不健全
一個集體需要監(jiān)督，一個企業(yè)同樣也需要監(jiān)督，監(jiān)督可以讓企業(yè)更健康的發(fā)展。我國大多數(shù)物流企業(yè)內(nèi)部沒有關(guān)于物流成本會計(jì)核算方面的監(jiān)督制度或者監(jiān)督制度不健全。這就會導(dǎo)致一旦出現(xiàn)事故時很難追究責(zé)任人，最后對企業(yè)造成重大損失。
3 關(guān)于企業(yè)物流成本會計(jì)核算的改進(jìn)對策
我國的物流企業(yè)在物流成本會計(jì)核算存在的問題嚴(yán)重阻礙了我國的物流行業(yè)更快更好地發(fā)展，所以對于企業(yè)和政府部門都要在改善物流成本會計(jì)核算的問題上發(fā)揮作用。從各方面來看，主要有以下一些改進(jìn)的對策：
3.1 政府部門應(yīng)該發(fā)揮指導(dǎo)和保障的作用
(1)政府要制定出全面系統(tǒng)可行的規(guī)章制度來保障物流成本會計(jì)核算的進(jìn)行，加強(qiáng)法律依據(jù)和保障，完善在有關(guān)物流成本會計(jì)核算的制度空缺。規(guī)范物流市場上的混亂秩序，積極引導(dǎo)企業(yè)從事物流并給與資金和技術(shù)保障。有了制度上的保障，就會使物流成本會計(jì)核算有法可依，從而核算工作也就更能順利地進(jìn)行。
(2)在全社會范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的物流成本會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。在社會上形成一種標(biāo)準(zhǔn)共識并且有制度可循的時候，企業(yè)就會更有方向性地進(jìn)行物流成本會計(jì)核算的工作，從而減少方向性的錯誤，保障了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
(3)堅(jiān)決打擊物流成本核算過程中的違法犯罪行為，保障企業(yè)的合法利益，使國內(nèi)有個良好的物流行業(yè)的發(fā)展環(huán)境。
3.2 企業(yè)要從多方面提升自己的能力，完善管理制度，創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境
(1)在遵守國家政府的有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)要制定出一套完善系統(tǒng)全面的適合自己企業(yè)發(fā)展需要的制度，建立一套科學(xué)的物流成本會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，明確成本會計(jì)核算的內(nèi)容，使員工能夠清晰地進(jìn)行核算工作。在保障企業(yè)能夠順利進(jìn)行物流成本會計(jì)核算的工作，一套科學(xué)高效的制度是基礎(chǔ)。一個企業(yè)擁有完善的管理制度，發(fā)展的速度是非常快的，比如中海物流公司，它成立于1993年，從倉儲開始作為自己發(fā)展物流的起點(diǎn)，并逐漸學(xué)習(xí)一些優(yōu)秀的物流企業(yè)的管理制度，并加以適應(yīng)，短短的20年時間中海物流已經(jīng)能夠提高包括倉儲、運(yùn)輸、配送、報(bào)關(guān)等多功能服務(wù)，成為國際知名的跨國物流公司。
(2)高效的物流成本會計(jì)核算模式是企業(yè)進(jìn)行有效核算的前提，企業(yè)管理人員要根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展特征和實(shí)際情況來確定物流成本會計(jì)核算模式。在我國一般的物流企業(yè)都是使用雙軌制模式，這與我國的物流發(fā)展水平相適應(yīng)，這是一種比較傳統(tǒng)的模式。企業(yè)將物流成本核算和會計(jì)成本核算相互獨(dú)立進(jìn)行核算，在這個核算模式下，企業(yè)的核算成本也比較低。相對于雙軌制，單軌制的模式對于企業(yè)的管理水平以及員工的個人素質(zhì)有著比較高的要求。企業(yè)必須對員工進(jìn)行培訓(xùn)提高，也要加強(qiáng)自身的管理水平。企業(yè)需要更加完善的報(bào)表系統(tǒng)、新的憑證，需要收集更豐富完整的物流信息并進(jìn)行整理編輯，需要應(yīng)用高科技產(chǎn)品、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行全程監(jiān)控反饋。這對于企業(yè)來說尤其是那些企業(yè)實(shí)力不是很強(qiáng)的物流企業(yè)來說是個巨大的挑戰(zhàn)，但是企業(yè)想要讓自己更強(qiáng)大，必須進(jìn)行全方位的提升，要借鑒西方發(fā)達(dá)國家的物流企業(yè)成本會計(jì)核算模式，向發(fā)達(dá)的企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)。
(3)企業(yè)要制定完善的監(jiān)督體系，建立健全的責(zé)任制機(jī)制。監(jiān)督是任何一個集體開展一項(xiàng)工程的必要環(huán)節(jié)，沒有監(jiān)督就沒有制約，就沒有責(zé)任。在開展成本會計(jì)核算的時候，如果沒有監(jiān)督，一旦出了事故就無法追究到事故的責(zé)任人，就無法挽回企業(yè)的損失，最后承擔(dān)損失的就只能是企業(yè)。企業(yè)要建立完善的監(jiān)督體系和健全的責(zé)任制機(jī)制，對核算的整個過程進(jìn)行全方位監(jiān)控并作出反饋，明確各個崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格貫徹落實(shí)，這對于控制企業(yè)的成本以及對于員工的業(yè)績考核都是具有重大意義的。
【關(guān)鍵詞】 物料流量成本會計(jì)； 核算模型； 實(shí)施效果
一、物料流量成本會計(jì)的產(chǎn)生與主要貢獻(xiàn)
物料流量成本會計(jì)（mfca）是一種起源于德國的環(huán)境管理會計(jì)方法，來源于德國奧格斯堡的一個環(huán)境管理機(jī)構(gòu)。該方法一經(jīng)出現(xiàn)就受到世界各國的認(rèn)可，而后被引進(jìn)到日本企業(yè)并應(yīng)用于管理及生產(chǎn)流程的各個方面。早在1999年，日本經(jīng)濟(jì)部門、貿(mào)易部門和工業(yè)部門就聯(lián)合開發(fā)了物料流量成本會計(jì)實(shí)施的相關(guān)措施，包括一系列的模型設(shè)計(jì)方案，而且，這些部門又于2006年對上述方案提出了改進(jìn)措施。
物料流量成本會計(jì)是降低企業(yè)成本和減少環(huán)境污染的一種環(huán)境管理會計(jì)方法，也是職業(yè)經(jīng)理人和生產(chǎn)管理者的一種決策工具。物料流量成本會計(jì)通過減少廢棄物的產(chǎn)生降低成本，達(dá)到提高企業(yè)生產(chǎn)力的目的。物料流量成本會計(jì)將物料分為原材料和能源消耗兩部分，在加工過程中利用更簡單實(shí)用的方法計(jì)算物料耗費(fèi)的數(shù)量，同時結(jié)合使用先進(jìn)設(shè)備，不斷改進(jìn)加工工藝，減輕對環(huán)境造成的影響。
為更好地確認(rèn)成本、計(jì)量損失，物料流量成本會計(jì)首先將損失成本分為不合格產(chǎn)品引發(fā)的成本、廢棄物成本及其他排放物產(chǎn)生的成本三類；其次計(jì)算各類損失成本在每道生產(chǎn)工序產(chǎn)生的數(shù)量并將其轉(zhuǎn)化為貨幣價(jià)值。除了原材料成本、勞動力成本、跌價(jià)損失和其他加工成本被分配到這種損失成本中，廢棄物成本也以同樣的方式計(jì)入產(chǎn)品成本，這就是廢棄物被叫做“負(fù)產(chǎn)品”的原因。
二、物料流量成本會計(jì)的計(jì)算模型與過程
（一）物料流量成本的分類
在解釋物料流量成本會計(jì)的計(jì)算過程以前，首先，要將生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部成本按照成本計(jì)算的需要分為正產(chǎn)品成本和負(fù)產(chǎn)品成本。正產(chǎn)品成本指的是被投入到加工過程中的產(chǎn)品（正產(chǎn)品）并在下一流程繼續(xù)得到利用的成本；負(fù)產(chǎn)品成本指的是變成廢棄物或回收物質(zhì)（負(fù)產(chǎn)品）的材料成本。其次，在全部的生產(chǎn)過程范圍內(nèi)計(jì)算成本，一項(xiàng)流程產(chǎn)生的正產(chǎn)品成本伴隨著新投入的成本共同計(jì)入下一流程的投入成本。
出于計(jì)量需求，在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的全部成本被分為四類：1.物料成本（mc）：包括在最初生產(chǎn)過程中投入的主要原材料，在中間過程投入的替代材料以及例如清潔劑、溶劑等輔助材料；2.系統(tǒng)成本（sc）：包括勞動力成本、跌價(jià)損失、管理費(fèi)用等在內(nèi)的整個系統(tǒng)產(chǎn)生的成本；3.能源成本（ec）：包括在加工制造過程中使用電、燃料等產(chǎn)生的成本；4.廢棄物處理成本：處置廢棄物所發(fā)生的所有成本。
（二）物料流量成本的基本計(jì)算模型
在具體應(yīng)用mfca進(jìn)行成本核算以前，首先要進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和整理并建立mfca計(jì)算模型。在實(shí)際操作過程中，最大的困難在于將投入的系統(tǒng)成本和能源成本按照正產(chǎn)品成本和負(fù)產(chǎn)品成本的比例分配到每個流程中，其中包括作為投入成本流入下一階段的正產(chǎn)品成本。圖1反映了某個中間生產(chǎn)流程的系統(tǒng)成本分配過程。在這個過程中，從上一階段傳遞過來的正產(chǎn)品（200kg）被作為主要原材料投入到該階段，同時額外投入100kg材料作為輔助材料?！⊥度朐摿鞒痰闹饕牧希ú牧蟖）來源于上一流程產(chǎn)生的正產(chǎn)品，而負(fù)產(chǎn)品則變成廢棄物退出流程；然后，將輔助材料與主要原材料按一定比例進(jìn)行混合配比。由圖1所示，上一流程傳遞的主要原材料200k出正產(chǎn)品180kg和負(fù)產(chǎn)品20kg；100kg輔助材料經(jīng)過加工則得到20kg正產(chǎn)品和80kg負(fù)產(chǎn)品。加工前投入的原材料和與加工后得到的正負(fù)產(chǎn)品總量相等，符合能量守恒定律。正負(fù)產(chǎn)品數(shù)量乘以單位產(chǎn)品價(jià)值很容易得到了正負(fù)產(chǎn)品成本。正產(chǎn)品又作為原材料投入下一流程，而負(fù)產(chǎn)品則退出流程。
基于主要原材料和輔助材料的分配比例，進(jìn)一步分?jǐn)傁到y(tǒng)成本。首先分?jǐn)傂峦度氲南到y(tǒng)成本，由于該成本在生產(chǎn)過程中與主要原材料和輔助材料相結(jié)合發(fā)生反應(yīng)從而得到正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品，因此按照產(chǎn)出的正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品（200kg：100kg）的比例分配新投入的系統(tǒng)成本，得到正產(chǎn)品與負(fù)產(chǎn)品的系統(tǒng)成本分別為6 700元和3 300元。
其次，分?jǐn)偵弦涣鞒虃鬟f下來的系統(tǒng)成本，由于該系統(tǒng)成本是隨著上一流程的正產(chǎn)品（主要原材料）共同轉(zhuǎn)移到該流程的，所以該系統(tǒng)成本應(yīng)按照上一流程產(chǎn)生的正負(fù)產(chǎn)品比例進(jìn)行分配。假設(shè)上一流程產(chǎn)生的正負(fù)產(chǎn)品比例為9:1，因此得到分配給正產(chǎn)品的系統(tǒng)成本為9 000元，分配給負(fù)產(chǎn)品的系統(tǒng)成本1 000元。這樣就將該流程投入的全部系統(tǒng)成本分配完成，可以用同樣的方法分配能源成本。
3.物料流量成本的基本計(jì)算過程
圖1反映的只是全部生產(chǎn)過程中某一流程的系統(tǒng)成本分配過程，為了更好地理解mfca分配各種成本的方法并對mfca有一個全面的掌握，應(yīng)用圖2進(jìn)一步解釋說明物料在生產(chǎn)全過程的流向與分?jǐn)偂?/p>
圖2反映了應(yīng)用物料流量成本會計(jì)進(jìn)行成本核算的全過程。假設(shè)生產(chǎn)該產(chǎn)品經(jīng)過三道制作過程，即物料加工過程、局部加工過程和最終加工過程。每個過程投入生產(chǎn)過程的總成本都是新投入成本與上一流程傳遞下來成本之和（物料加工流程作為初始流程，投入的傳遞成本為零），投入生產(chǎn)后，產(chǎn)出的產(chǎn)品成本都按照4:1的比例分配到正負(fù)產(chǎn)品中，正產(chǎn)品成本作為傳遞成本轉(zhuǎn)移到下一流程中，而負(fù)產(chǎn)品則退出生產(chǎn)流程，這個分配過程一直進(jìn)行，直到產(chǎn)品加工完成?？偝杀痉从车氖强偣餐度氲某杀玖?，而全部的正產(chǎn)品成本和全部的負(fù)產(chǎn)品成本反映的則是產(chǎn)出的總量，根據(jù)能量守恒定律，投入量的總和與產(chǎn)出量的總和是相等的。
圖2清晰地體現(xiàn)了每個加工過程所投入原料中正產(chǎn)品與負(fù)產(chǎn)品的成本比例關(guān)系，并使各種物料的來源與去向見之于各流程中，尤其是將負(fù)產(chǎn)品計(jì)入產(chǎn)品成本，有利于企業(yè)不斷改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高生產(chǎn)效率，充分利用現(xiàn)有資源提高正產(chǎn)品的產(chǎn)出率，努力降低負(fù)產(chǎn)品即廢棄物的產(chǎn)生，從而有利于減輕對環(huán)境造成的壓力。
三、mfca與傳統(tǒng)成本會計(jì)的區(qū)別與實(shí)施效果
（一）mfca與傳統(tǒng)成本會計(jì)的區(qū)別
傳統(tǒng)成本會計(jì)的目的在于將生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部成本按一定比例分配到單位產(chǎn)品中，因此加工制造過程中發(fā)生的損失成本不被確認(rèn)為生產(chǎn)成本的一部分。
傳統(tǒng)成本會計(jì)中標(biāo)準(zhǔn)成本法被廣泛應(yīng)用于制造業(yè)和其他行業(yè)的成本核算過程中。使用這種方法時，企業(yè)核算部門通過比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，即“成本差異”來分析企業(yè)成本支出是否合理并由此達(dá)到控制成本的目的。但是成本差異并不能夠反映所有的物料損失，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本在設(shè)定時已包括了一部分作為物料損失的廢棄物成本，只有超出標(biāo)準(zhǔn)成本的物料成本部分才被考慮為損失成本。物料流量成本會計(jì)將所有不能轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的成本確認(rèn)為損失成本，即負(fù)產(chǎn)品成本。因此，物料流量成本會計(jì)能夠確認(rèn)全部的物料損失，而標(biāo)準(zhǔn)成本法卻不能夠全面反映所有的物料損失。
標(biāo)準(zhǔn)成本法將制造費(fèi)用、燃料費(fèi)用與定額的差額作為損失成本。例如，如果你工作時間超過提前設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)時間，多出來的那部分被確認(rèn)為損失。mfca將所有生產(chǎn)出負(fù)產(chǎn)品的制造費(fèi)用和燃料費(fèi)用確認(rèn)為負(fù)產(chǎn)品系統(tǒng)成本（sc）和負(fù)產(chǎn)品能源成本（ec）。
此外，廢棄物處理成本沒有被考慮在傳統(tǒng)成本會計(jì)的核算范圍內(nèi)，許多公司將它認(rèn)定為一項(xiàng)單獨(dú)的費(fèi)用。而mfca將它劃定在損失成本范圍內(nèi)，作為負(fù)產(chǎn)品成本的一個組成部分。
mfca核算的本質(zhì)特征是將生產(chǎn)過程中所有不能轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的物料確認(rèn)為損失成本（負(fù)產(chǎn)品成本），并使傳統(tǒng)成本計(jì)算中難以明確反映的廢棄物價(jià)值清晰可見，突破了傳統(tǒng)成本會計(jì)計(jì)算過程中淹沒廢棄物成本的局限性。
（二）推進(jìn)實(shí)施mfca的主要效果
物料流量成本會計(jì)通過計(jì)算負(fù)產(chǎn)品成本（損失成本）作為現(xiàn)階段制造生產(chǎn)率的綜合評估標(biāo)準(zhǔn)。要積極推進(jìn)物料流量成本會計(jì)的實(shí)施就要控制負(fù)產(chǎn)品成本的產(chǎn)生和數(shù)量。產(chǎn)出的負(fù)產(chǎn)品成本（損失成本）來源于不同的生產(chǎn)階段，所以針對不同生產(chǎn)階段的相關(guān)因素將推進(jìn)效果分為以下三類：
1.實(shí)施mfca可以改進(jìn)生產(chǎn)車間的日常目標(biāo)價(jià)值管理。該管理指的是發(fā)生在生產(chǎn)車間的日常改進(jìn)措施，意在提高基于管理指標(biāo)（如產(chǎn)出率、廢品率等）的目標(biāo)價(jià)值。通過運(yùn)用mfca將產(chǎn)出率和廢品率轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀静町愖鳛槿粘９芾淼哪繕?biāo)，可以改進(jìn)生產(chǎn)車間的日常管理，使其更加透明化。
2.實(shí)施mfca可以對成本降低的效果進(jìn)行準(zhǔn)確估價(jià)。由生產(chǎn)部門或工程技術(shù)部門引發(fā)的改進(jìn)活動集中在現(xiàn)有設(shè)備、設(shè)計(jì)的更新或生產(chǎn)過程的改進(jìn)。通過運(yùn)用mfca計(jì)算確認(rèn)工程技術(shù)部門的各項(xiàng)成本以及對成本降低的效果進(jìn)行準(zhǔn)確估價(jià)。如果同時存在幾種改進(jìn)措施的話，mfca將是一種設(shè)置優(yōu)先權(quán)的有效工具，且對投資收益率的估價(jià)也具有重要作用。
3.實(shí)施mfca可以改進(jìn)對新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和開發(fā)。由產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)部門引起的改革可能會在物料減少和成本降低方面引起更大幅度的改進(jìn)。應(yīng)用mfca可以使加工成本的產(chǎn)出率可見，同時使設(shè)計(jì)者清楚認(rèn)識到每道工序的物料產(chǎn)出率的提高對總的成本降低做了多少貢獻(xiàn)。因此mfca是檢驗(yàn)成本計(jì)劃階段改進(jìn)效果的有效工具。
企業(yè)作為社會的基本生產(chǎn)單位，需要在其不同生產(chǎn)階段對環(huán)境因素進(jìn)行考慮。很多公司在提高環(huán)境管理水平過程中通過安裝先進(jìn)的業(yè)務(wù)設(shè)施和排放設(shè)施，致力于環(huán)保節(jié)能的生產(chǎn)活動，以促進(jìn)廢棄物的回收利用和實(shí)現(xiàn)零排放。雖然廢棄物回收是有效利用資源的一個重要措施，但在回收過程中還需要投入大量的費(fèi)用和能源，除此以外，廢棄物的產(chǎn)生也會花費(fèi)大量的資源。因此有可能也必須減少廢物本身的產(chǎn)生。將物料流量成本會計(jì)（mfca）運(yùn)用于企業(yè)的生產(chǎn)流程能使每道流程產(chǎn)生的廢棄物可見，不斷督促企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)減少廢棄物本身的產(chǎn)生，而不是擴(kuò)大廢棄物的回收。這也導(dǎo)致了生產(chǎn)進(jìn)程和廢物處理流程效率的提高，有利于物料成本和一般制造費(fèi)用的降低，從而極大降低了制造業(yè)對環(huán)境的影響。
物料流量成本會計(jì)是一種有效的管理工具，可以幫助企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和提高盈利能力的雙贏局面。物料流量成本會計(jì)通過將環(huán)境業(yè)績?nèi)谌刖C合業(yè)績評價(jià)體系，以保證環(huán)境目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的共同實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國家的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
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一、企業(yè)成本會計(jì)核算體系建設(shè)常見的問題
1.成本會計(jì)核算條件不充分
具體體現(xiàn)在如下兩個方面：其一，企業(yè)管理者重視程度不夠?，F(xiàn)代企業(yè)制度逐漸普及，成本會計(jì)核算作為與現(xiàn)代企業(yè)制度配套的體系，發(fā)展卻比較遲緩。究其根本就是因?yàn)槠髽I(yè)的管理者對成本會計(jì)核算工作的重視程度不夠。成本會計(jì)核算具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性，需要企業(yè)各部門、員工的共同參與。然而，當(dāng)前一些企業(yè)內(nèi)部分工、協(xié)調(diào)存在嚴(yán)重的問題，成本會計(jì)核算難以順利進(jìn)行，無法有效地進(jìn)行成本控制。其二，會計(jì)環(huán)境不佳。成本會計(jì)核算的進(jìn)行，需要完善的制度保障。而當(dāng)前企業(yè)各部門職能交叉、核算項(xiàng)目混亂，成本會計(jì)核算環(huán)境不佳，成本會計(jì)核算質(zhì)量難以保證。其三，成本會計(jì)核算方法落后。從當(dāng)前的情況來看，企業(yè)的成本會計(jì)核算范疇狹窄，難以與企業(yè)的成本核算發(fā)展的需求、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展相適應(yīng)，會計(jì)核算方法落后，無法為企業(yè)決策提供有效的數(shù)據(jù)支撐。
2.成本會計(jì)核算監(jiān)督不到位
一些企業(yè)的成本會計(jì)工作，缺乏有效地內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，難以按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求，完成成本核算工作。個別部門核算流程不細(xì)致、紕漏很多，會計(jì)信息不完整、可靠性不高，嚴(yán)重影響了成本會計(jì)核算的質(zhì)量。
3.成本會計(jì)核算理念較落后
目前，市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，成本會計(jì)核算的宏觀、微觀環(huán)境變化較大，一些企業(yè)仍舊沿用傳統(tǒng)成本控制觀念，對現(xiàn)代化的成本會計(jì)核算理念了解不深，在成本核算、控制過程中，以“節(jié)約”為唯一標(biāo)準(zhǔn)，對減少支出過分看重，忽視成本管理效益，導(dǎo)致了一系列的成本核算問題，諸如核算效率不高、成本信息錯誤等。
4.專業(yè)會計(jì)人才比較缺乏很多企業(yè)的會計(jì)人才聘用不規(guī)范，未進(jìn)行從業(yè)資質(zhì)審核；一些會計(jì)人員缺乏創(chuàng)新意識，對成本管理認(rèn)識不深刻，使用的會計(jì)核算方法較為落后，難以為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)支持。
二、企業(yè)成本會計(jì)核算體系建設(shè)對策
如上所述，企業(yè)成本會計(jì)核算體系建設(shè)還有諸多不足之處，為解決如上問題，應(yīng)采取如猶設(shè)對策：
1.轉(zhuǎn)變企業(yè)成本管理觀念
成本管理也是一門科學(xué)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、成本控制理論的完善而不斷變化。為此，企業(yè)應(yīng)該更新成本管理理念，及時汲取成本管理經(jīng)驗(yàn)，提高成本控制效果。國外在成本管理上走得更遠(yuǎn)，企業(yè)可以借鑒、吸收其成本會計(jì)核算方法、成本會計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)、成本管理流程、成本核算體系等，為己所用，確保成本管理理念的先進(jìn)性。只有如此，才能在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。
2.改善成本會計(jì)核算環(huán)境
為了更好地開展成本會計(jì)核算工作，完善成本核算體系，企業(yè)應(yīng)該建立健全成本會計(jì)核算機(jī)制，建立專門的成本核算部門，明確企業(yè)各個部門的權(quán)責(zé)，落實(shí)生產(chǎn)責(zé)任制。為更為有效地進(jìn)行成本核算，應(yīng)該進(jìn)行成本核算分工，設(shè)置系統(tǒng)的項(xiàng)目安排體系，優(yōu)先處理核心項(xiàng)目，提高成本核算效能。
3.加強(qiáng)成本會計(jì)核算監(jiān)管
具體來說，應(yīng)該從如下幾個方面著手：其一，完善外部監(jiān)管環(huán)境。政府應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)成本核算效果的監(jiān)督、審查，并鼓勵社會大眾發(fā)揮監(jiān)督作用，針對企業(yè)出現(xiàn)的成本管理、核算問題，提出相應(yīng)的意見和建議。其二，完善內(nèi)部監(jiān)督體系。為了更好地提高企業(yè)的成本核算質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，對生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，優(yōu)化成本控制的各個環(huán)節(jié)，培養(yǎng)員工的成本管理意識，降低生產(chǎn)成本。
4.優(yōu)化配置成本核算人員
人員是成本核算的基礎(chǔ)，建設(shè)成本會計(jì)核算體系，首先要建立一支專業(yè)化的會計(jì)核算隊(duì)伍。隊(duì)伍應(yīng)該包括如下幾類人員：其一，財(cái)務(wù)人員。企業(yè)應(yīng)選聘在成本管理上有豐富經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員，其不但要了解企業(yè)生產(chǎn)情境，擁有生產(chǎn)車間實(shí)習(xí)的經(jīng)驗(yàn)，還需要了解企業(yè)的產(chǎn)品、工藝、設(shè)備、人員等系統(tǒng)常識。只有如此，才能確保成本核算工作的科學(xué)性、有效性，及時發(fā)現(xiàn)、解決成本核算中出現(xiàn)的問題。其二，統(tǒng)計(jì)核算人員。企業(yè)應(yīng)該聘請具有財(cái)務(wù)知識、統(tǒng)計(jì)知識、成本管理知識，且熟悉生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)工藝的統(tǒng)計(jì)人員，植根生產(chǎn)環(huán)節(jié)，確保統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的有效性、準(zhǔn)確性，及時將相關(guān)問題反饋給成本核算主管。其三，表單記錄人員。企業(yè)要聘請擁有統(tǒng)計(jì)知識、成本管理知識，且耐心細(xì)致的人員完成這項(xiàng)工作。
三、總結(jié)
成本會計(jì)核算體系關(guān)系到企業(yè)的成本控制水平，加強(qiáng)企業(yè)成本會計(jì)核算體系建設(shè)有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平、經(jīng)營決策水平以及市場競爭力。本文分析了當(dāng)前企業(yè)成本會計(jì)核算體系建設(shè)常見的問題，提出了企業(yè)成本會計(jì)核算體系建設(shè)的對策，以期更好地促進(jìn)企業(yè)成本核算的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：小型食品企業(yè)；成本會計(jì)核算；管控
中華民族自古以來有著民以食為天的傳統(tǒng)，食品在我們的日常生活中扮演著重要的角色。并且在食品科技的成熟應(yīng)用、消費(fèi)者消費(fèi)水平的提高以及國家政策支持不斷擴(kuò)大內(nèi)需的利好條件下，我國的小型食品企業(yè)已經(jīng)逐漸發(fā)展成為中國民營企業(yè)中的主力軍，對推動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。然而，在新的市場競爭環(huán)境下，我國食品企業(yè)亟待突破成本效率的瓶頸。因此，為了促進(jìn)小型食品企業(yè)發(fā)展就必須加強(qiáng)成本會計(jì)核算及管控，以優(yōu)化資源配置，完善內(nèi)部經(jīng)營管理制度，提升企業(yè)在食品市場的綜合競爭力。
一、企業(yè)成本會計(jì)核算概述
1.含義
成本會計(jì)核算是成本管理的重要組成部分。是指企業(yè)在一定時期內(nèi)，按照規(guī)定的成本項(xiàng)目，嚴(yán)格劃分各種生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用界限，通過一系列的歸集、匯總與分配，計(jì)算出該時期內(nèi)各種產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本和單位成本以及生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用發(fā)生總額的管理行為。
2.成本會計(jì)核算的基本工作
（1）完善原始記錄。會計(jì)人員通過原始憑證對各類成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集匯總所核算出的實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行比較分析，了解成本實(shí)現(xiàn)情況及時進(jìn)行信息反饋。可見，原始資料記錄是成本會計(jì)核算的基礎(chǔ)，在成本會計(jì)核算過程中，必須保證原始記錄的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為企業(yè)決策提供最客觀的依據(jù)。（2）實(shí)施有效的定額管理。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求、技術(shù)進(jìn)步和勞動生產(chǎn)率條件來制定適合本企業(yè)的成本額度，并在生產(chǎn)流程中不斷修訂、不斷調(diào)整，盡量確保實(shí)際開支的成本與成本額度保持一致,以此衡量企業(yè)成本是否得到有效控制，經(jīng)營活動是否取得一定成效，來確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。（3）建立健全科學(xué)完善的規(guī)章制度。成本會計(jì)核算是企業(yè)針對每一生產(chǎn)經(jīng)營活動中的成本完成情況的一個有力分析和重要考核，而規(guī)章制度則是企業(yè)為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任需制定有關(guān)規(guī)章、章程和規(guī)則。因此，企業(yè)要建立健全科學(xué)完善的規(guī)章制度，作為企業(yè)成本核算的重要依據(jù)和有力保障。
二、小型食品企業(yè)的特點(diǎn)
食品企業(yè)具有其獨(dú)特的特點(diǎn)，尤其是小型食品企業(yè)：其一，生產(chǎn)品種多、批量小，收發(fā)領(lǐng)退原材料的過程繁復(fù)，中間環(huán)節(jié)浪費(fèi)嚴(yán)重；其二，原料供應(yīng)和產(chǎn)品的銷售往往受到季節(jié)等因素的影響和限制，從而導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量不穩(wěn)定；其三，原材料、產(chǎn)品受季節(jié)等因素的影響，保質(zhì)期短，浪費(fèi)率高；其四，產(chǎn)業(yè)層次低，科技含量小，并且產(chǎn)品在銷售和運(yùn)輸環(huán)節(jié)中成本費(fèi)用高，導(dǎo)致總利潤空間小。基于以上特點(diǎn)，小型食品企業(yè)在成本會計(jì)核算和成本管理方面存在著較大困難。在市場競爭逐漸激烈的今天，小型食品企業(yè)必須不斷增強(qiáng)經(jīng)營管理意識，在保障食品質(zhì)量安全的前提下，運(yùn)用會計(jì)成本核算及管理手段節(jié)約成本，提升勞動效率，獲取最大化利益，以強(qiáng)化食品企業(yè)的經(jīng)營管理。
三、小型食品企業(yè)成本會計(jì)核算與管控存在的問題
1.成本會計(jì)核算與管控之間的分離
企業(yè)的成本核算應(yīng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部環(huán)節(jié)，但受到傳統(tǒng)會計(jì)成本核算模式以及食品企業(yè)自身原始記錄混而雜的影響，在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者只負(fù)責(zé)本企業(yè)的成本核算，沒有設(shè)立專職成本管控的財(cái)務(wù)人員來分析成本核算數(shù)量信息的真實(shí)意義；再者，各部門之間只是單純的從事本部門的工作，對財(cái)務(wù)部門核算的數(shù)據(jù)不聞不問，各部門之間并沒有形成統(tǒng)一的全局控制體系。由此可見，當(dāng)前的小型食品企業(yè)管理者未能意識到核算數(shù)據(jù)與管控決策之間的聯(lián)系。如果不能對成本核算數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的、科學(xué)的分析，便無法采取具有針對性的改進(jìn)措施來對本企業(yè)的成本進(jìn)行合理的管控。
2.缺乏管控意識
傳統(tǒng)的成本管理理念不同于現(xiàn)代科學(xué)管理理念，其理念主要表現(xiàn)為產(chǎn)品在整個生產(chǎn)流程中各部門之間互不溝通，工作、管理意識僅局限于各部門內(nèi)部，基本上不考慮企業(yè)其他工作環(huán)節(jié)，采取自我工作模式。如：采購部門只負(fù)責(zé)原材料采購，對原材料的數(shù)量、運(yùn)輸、保管成本不予考慮；生產(chǎn)部門只負(fù)責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)和質(zhì)量，不承擔(dān)生產(chǎn)過程中所需的成本；銷售部門只負(fù)責(zé)產(chǎn)品的銷售，不考慮產(chǎn)品在銷售過程中所需費(fèi)用。在此情況下，企業(yè)成本不能得到有效控制，企業(yè)的成本核算形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮其成本會計(jì)核算與管理對企業(yè)發(fā)展成長的積極作用。
3.成本會計(jì)核算與管控規(guī)范性差，管理手段和方法落后
由于小型食品企業(yè)普遍人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小，從事的業(yè)務(wù)范圍也較為簡單。因此，管理體系不夠完善，特別是在責(zé)任追究、監(jiān)督考核等方面，成本會計(jì)管理工作的規(guī)范性差，存在制度缺失的情況，導(dǎo)致企業(yè)成本財(cái)務(wù)管理較為混亂，影響財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時效性，對企業(yè)決策者做出正確的戰(zhàn)略選擇造成一定誤導(dǎo)。雖然有些企業(yè)已經(jīng)采用ERP系統(tǒng)對財(cái)務(wù)進(jìn)行核算，但使用范圍較窄，企業(yè)相關(guān)會計(jì)人員缺少對現(xiàn)代化操作和管理的知識儲備，能夠使用的人也很少。缺少科學(xué)現(xiàn)代化的管理手段和核算方式，不僅增加了成本費(fèi)用，也降低了工作效率。
四、全面提升小型食品企業(yè)成本會計(jì)核算與管理的有效措施
目前，小型食品企業(yè)的成本會計(jì)核算和成本管理在實(shí)際應(yīng)用中，還存在一系列不足，嚴(yán)重制約其良性發(fā)展。因此，有必要結(jié)合小型食品企業(yè)成本會計(jì)核算現(xiàn)狀及其在實(shí)踐中出現(xiàn)的問題提出具有針對性的應(yīng)對策略，以此提高小型食品企業(yè)的成本核算水平和信息管理質(zhì)量，推動小型食品企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中快速發(fā)展。
1.加強(qiáng)成本會計(jì)核算與管控之間的有機(jī)結(jié)合
成本會計(jì)核算是小型食品企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本耗費(fèi)的真實(shí)體現(xiàn)，是加強(qiáng)小型食品企業(yè)成本管控的基本工作。因此，成本會計(jì)核算為成本控制對提高小型食品企業(yè)效益做出巨大的貢獻(xiàn)，對小型食品企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。小型食品企業(yè)會計(jì)人員將準(zhǔn)確的成本核算數(shù)據(jù)信息提供給成本管控人員，成本管控人員通過準(zhǔn)確的成本核算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并制定企業(yè)管制制度，加強(qiáng)成本控制，然后將有效的成本控制反饋到成本核算中，兩者有機(jī)結(jié)合來，最終實(shí)現(xiàn)成本會計(jì)核算與管控的實(shí)際效果，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，形成一個長期的、有效的良性循環(huán)。
2.完善內(nèi)部控制制度，實(shí)行全員成本管理
企業(yè)成本核算與管理是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是決策者進(jìn)行數(shù)據(jù)分析從而做出戰(zhàn)略決策的原始依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該對成本會計(jì)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)具體工作進(jìn)行明確分工，優(yōu)化各經(jīng)管機(jī)構(gòu)職能，建立一套全方位、全過程的成本核算管理體系，使每個員工都被納入受控狀態(tài)，做到各部門各環(huán)節(jié)相互監(jiān)督、相互協(xié)作，形成權(quán)利相對集中而又分工明確的金字塔型管理、決策模式，并切實(shí)落實(shí)會計(jì)核算責(zé)任制，以提高成本會計(jì)核算在食品企業(yè)管理中的效率。
3.構(gòu)建科學(xué)的成本會計(jì)核算制度，加快成本管理手段的現(xiàn)代化
在小型食品企業(yè)中，構(gòu)建合理高效的成本核算程序和科學(xué)的審批制度，以確保成本會計(jì)核算過程的制度化和規(guī)范化，是其順利進(jìn)行會計(jì)核算與決策分析的關(guān)鍵。而隨著信息時代的發(fā)展需求，小型企業(yè)想要占有一定的市場地位，取得經(jīng)濟(jì)效益，就必須提高自身的成本會計(jì)核算質(zhì)量。加快ERP技術(shù)從核算型向管理型的變革，將視野延伸到產(chǎn)品市場開發(fā)、技術(shù)研發(fā)和客戶需求方面，讓科技設(shè)備操作和成本管理進(jìn)入企業(yè)的常規(guī)流程；定期對成本會計(jì)核算人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，使現(xiàn)代化專業(yè)人才成為企業(yè)中堅(jiān)力量，保證成本核算工作的準(zhǔn)確性和高效性。以此為管理信息提供可靠的技術(shù)、人才支持。
五、總結(jié)
企業(yè)的發(fā)展離不開成本核算，成本核算又是成本管理的重要組成部分。企業(yè)只有在成本會計(jì)核算以及成本管理等工作落到實(shí)處，才能降低企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，才能加快企業(yè)資金的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，從而降低企業(yè)總成本，提高其市場競爭力。在激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境中，小型食品企業(yè)要重視企業(yè)成本核算工作，不斷更新管理理，明確外部環(huán)境，努力完善內(nèi)部控制制度，實(shí)行全員成本管理，并加快管理手段的現(xiàn)代化水平，不斷提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)小型食品企業(yè)的競爭力，為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
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一、基于時代變革中的現(xiàn)代企業(yè)成本會計(jì)認(rèn)知
一場信息化的產(chǎn)業(yè)革命浪潮——知識經(jīng)濟(jì)正在變革著世界的經(jīng)濟(jì)。它以知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新為核心，以信息技術(shù)、信息產(chǎn)業(yè)為載體,將科技與知識融人在一起,通過科學(xué)技術(shù)的不斷突破促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。經(jīng)濟(jì)社會的基本結(jié)構(gòu)由有形的“資本”逐漸演變成無形的“知識”。傳統(tǒng)成本會計(jì)核算的兩大主要生產(chǎn)要素是“勞動力”與“資本”,而現(xiàn)代成本會計(jì)核算的主要生產(chǎn)要素增加了知識資源。同時，知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,將有一批具有創(chuàng)新能力的高科技人才涌現(xiàn)，因而傳統(tǒng)會計(jì)中的勞動力資源的簡單核算將會被人力資源成本核算這一新的成本會計(jì)分支所取代。
在日益激烈的市場競爭中，大多數(shù)產(chǎn)品的供給大于需求，新產(chǎn)品、新工藝的創(chuàng)新速度提高，企業(yè)的營運(yùn)周期縮短，成本核算的要求提高。低成本戰(zhàn)略成為企業(yè)實(shí)施的主要戰(zhàn)略之一，因此，成本會計(jì)管理理念對管理者更加重要，如何快速地獲得準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化企業(yè)成本結(jié)構(gòu),降低企業(yè)成本費(fèi)用，成為企業(yè)對現(xiàn)代成本會計(jì)的要求。
知識經(jīng)濟(jì)時代，市場經(jīng)濟(jì)的變化也帶來了企業(yè)制造環(huán)境的變化,多樣化產(chǎn)品生產(chǎn)的彈性制造系統(tǒng)、材料需求規(guī)劃中的制造資源規(guī)劃系統(tǒng)、企業(yè)ERP集成系統(tǒng)都給傳統(tǒng)的成本會計(jì)帶來很大的沖擊，傳統(tǒng)的成本核算方法巳經(jīng)無法適用于新的制造環(huán)境的變化。
因此，現(xiàn)代企業(yè)成本會計(jì)是在市場經(jīng)濟(jì)物價(jià)波動的情況下，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為主要計(jì)量屬性,針對成本核算對象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，針對相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行核算、分析、預(yù)測，并對企業(yè)的價(jià)值管理活動中的決策、控制與考核提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)?，F(xiàn)代成本會計(jì)將成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營緊密結(jié)合，貫通了成本管理的理念，并隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而及時地反映企業(yè)的價(jià)值變化，具有較高的決策性。
二、現(xiàn)代企業(yè)成本會計(jì)面臨的問題分析
外部環(huán)境的沖擊對現(xiàn)代企業(yè)成本會計(jì)提出了更高的要求，但是目前現(xiàn)代企業(yè)成本會計(jì)的核算與管理水平現(xiàn)狀并不樂觀，主要存在以下方面的問題：
(一）成本會計(jì)在企業(yè)管理中的重要性仍停留在傳統(tǒng)觀念
在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)觀念中，成本會計(jì)僅僅是財(cái)務(wù)會計(jì)中的一部分，主要用于計(jì)算存貨成本和銷貨成本,確定企業(yè)的利潤，提供成本信息。但是，現(xiàn)代企業(yè)成本會計(jì)的職能不局限于此。成本會計(jì)應(yīng)基于企業(yè)的內(nèi)部管理提供相應(yīng)的會計(jì)信息，除了確定利潤以外，還應(yīng)具有制定預(yù)算、成本控制、業(yè)績考核和決策規(guī)劃等管理職能。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)成本信息在管理中的重要作用并沒有被真正的認(rèn)識，成本管理的觀念薄弱，成本會計(jì)在企業(yè)管理中的重要性仍然停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)觀念上，阻礙了成本會計(jì)先進(jìn)核算方法的使用與發(fā)展。
(二）成本會計(jì)在核算方法上仍采用傳統(tǒng)計(jì)算方法
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,我國成本會計(jì)的核算方法仍然停留在傳統(tǒng)的制造成本方法。成本按照是否直接計(jì)人到產(chǎn)品中被分成直接成本與間接成本。直接成本是直接計(jì)人產(chǎn)品的成本，比如直接材料、直接人工等。間接成本主要是制造費(fèi)用，制造費(fèi)用在進(jìn)行分配時,采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。然而,制造費(fèi)用是包含除了直接費(fèi)用外的多項(xiàng)費(fèi)用的，比如輔助生產(chǎn)車間人員工資及福利費(fèi)用，輔助生產(chǎn)車間管理費(fèi)用、水費(fèi)、電費(fèi)等,這些費(fèi)用發(fā)生的動因與消耗的方式各不相同，但是匯總后卻采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，并不符合資源消耗的方式。因此,產(chǎn)品的成本計(jì)算并不是真實(shí)、合理與準(zhǔn)確的。
另外，大多數(shù)企業(yè)成本費(fèi)用的發(fā)生采用實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算，只有少數(shù)企業(yè)開始使用標(biāo)準(zhǔn)成本。作業(yè)成本法的提出與研究在我國已經(jīng)有十幾年的時間，但是由于作業(yè)成本法與制造成本法核算思路、核算范圍都有很大的差異，因此，兩者在結(jié)合中難度很大，企業(yè)實(shí)施情況較差，也成為我國企業(yè)在國際反傾銷訴訟中處于不利地位的原因之一。
(三）成本會計(jì)在核算標(biāo)準(zhǔn)中受到現(xiàn)有制度的阻礙
成本會計(jì)的核算方法、核算范圍以及成本核算的內(nèi)容都受到現(xiàn)有制度、會計(jì)準(zhǔn)則的限制及影響，不同行業(yè)、不同產(chǎn)品成本核算的范圍、方法都有較大的差異。在現(xiàn)有制度的影響下，我國成本會計(jì)核算與國際慣例有較大差異,成本費(fèi)用的核算方法不合理,核算的結(jié)果不準(zhǔn)確。
三、現(xiàn)代企業(yè)成本會計(jì)發(fā)展趨勢
(一）成本會計(jì)體系標(biāo)準(zhǔn)化
要改變我國企業(yè)成本會計(jì)傳統(tǒng)的觀念與體系，首先要變革企業(yè)成本會計(jì)制度，規(guī)范成本會計(jì)內(nèi)容，建立標(biāo)準(zhǔn)化的成本會計(jì)體系。成本會計(jì)體系標(biāo)準(zhǔn)化的建立可以推動現(xiàn)代成本會計(jì)觀念的普及,樹立企業(yè)正確的成本意識，促使企業(yè)使用科學(xué)、先進(jìn)的成本核算方法，提高企業(yè)利潤計(jì)算的準(zhǔn)確程度。同時，成本會計(jì)體系的標(biāo)準(zhǔn)化還將有利于企業(yè)低成本戰(zhàn)略的實(shí)施,加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，提髙企業(yè)在市場的競爭力。
(二）成本會計(jì)技術(shù)信息化
現(xiàn)代企業(yè)成本核算內(nèi)容不斷增加，成本會計(jì)分配的準(zhǔn)確性也不斷提高，因此,手工的成本會計(jì)工作將無法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)成本會計(jì)的要求。成本會計(jì)技術(shù)的信息化將可以達(dá)到成本會計(jì)核算的準(zhǔn)確性與及時性，并且將成本事前控制、事中控制與事后控制相結(jié)合，建立成本預(yù)警系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、控制系統(tǒng),將成本與管理、人事、采購等企業(yè)各分支有機(jī)的聯(lián)系在一起。
(三）成本會計(jì)核算作業(yè)化
企業(yè)成本會計(jì)的核算方法是以制造車間為單位的費(fèi)用核算，因此，費(fèi)用的核算是沒有精細(xì)化的。為了更好地進(jìn)行企業(yè)成本控制,成本會計(jì)核算應(yīng)趨于作業(yè)化,將成本與生產(chǎn)工藝緊密結(jié)合，按照工藝流程進(jìn)行分類，對每個工藝流程的成本進(jìn)行細(xì)分，并建立成本核算標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格控制成本所消耗的作業(yè)資源。
(四）成本會計(jì)管理國際化
隨著我國國際貿(mào)易范圍的擴(kuò)大，跨國公司的不斷加人，成本會計(jì)的管理理念也將與財(cái)務(wù)會計(jì)管理理念相同，趨向于國際化。采用先進(jìn)的成本會計(jì)核算方法與原則，便于與其他國家的業(yè)務(wù)往來與交流。隨著國際貿(mào)易的不斷發(fā)展，各國為限制進(jìn)口，對進(jìn)口產(chǎn)品實(shí)施了反傾銷政策。在反傾銷的調(diào)査中，我國的成本核算方法的認(rèn)可程度較低，因此，成本會計(jì)管理的國際化進(jìn)程應(yīng)加劇。
四、基于時代變革中的現(xiàn)代企業(yè)成本會計(jì)策略
(一）制定企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則體系
成本會計(jì)體系的標(biāo)準(zhǔn)化首先要制定企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則體系。傳統(tǒng)企業(yè)的成本會計(jì)制度規(guī)范的是企業(yè)的會計(jì)記《中文核心期刊要目總覽》射十類核心期刊錄的內(nèi)容，側(cè)重于對會計(jì)科目的設(shè)置、會計(jì)分錄的說明以及會計(jì)報(bào)表的具體編制。企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則體系將以原則性為基礎(chǔ)，規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)則。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系將重塑企業(yè)成本會計(jì)的基本職能，不僅為財(cái)務(wù)會計(jì)提供成本信息，也為管理會計(jì)提供相關(guān)的成本信息。成本會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)作為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的橋梁,并與財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則緊密結(jié)合。
企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建可以參照財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)。體系的具體內(nèi)容包括企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)制定、核算對象、成本要素、基本假設(shè)、遵循原則、核算方法等。企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則的一般目標(biāo)是要保障會計(jì)核算的準(zhǔn)確性、客觀性，提高企業(yè)成本管理水平和市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下價(jià)值管理水平。具體目標(biāo)的制定將根據(jù)不同行業(yè)不同企業(yè)的具體情況進(jìn)行差異化的制定。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的核算對象是企業(yè)產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品的成本在傳統(tǒng)會計(jì)中僅包括制造成本。按照國際慣例及國外其他國家成本核算準(zhǔn)則，產(chǎn)品成本還應(yīng)包含非制造成本費(fèi)用。例如，應(yīng)計(jì)人產(chǎn)品成本的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。成本核算由不完全成本轉(zhuǎn)變?yōu)橥耆杀镜暮怂?，?shí)際成本轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)成本的核算。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則中基本假設(shè)主要有會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量、會計(jì)分期。在成本會計(jì)準(zhǔn)則中除了以上四個基本假設(shè)外，還有公平分配的原則。成本會計(jì)中間接費(fèi)用的分配應(yīng)依據(jù)成本費(fèi)用發(fā)生的因果關(guān)系和受益原則向受益的成本對象進(jìn)行合理公正的歸集與分配,提高費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。由于成本會計(jì)準(zhǔn)則的制定重要的目標(biāo)之一就是要提高分配的準(zhǔn)確性，因此，在遵循原則中增加其可追溯性、透明性、科學(xué)性的分配原則。產(chǎn)品成本的分配要依據(jù)費(fèi)用產(chǎn)生的真實(shí)動因，成本的來源具有較強(qiáng)的可追溯性。成本核算的過程及成本的數(shù)據(jù)必須透明，防止舞弊事件的發(fā)生。
企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則是單一的，但是成本會計(jì)的準(zhǔn)則應(yīng)該具有多層次性。不同行業(yè)，產(chǎn)品成本的組成與核算方式各有不同。因此,應(yīng)在一般成本會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,制定分行業(yè)的成本會計(jì)核算準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)上，修改與完善具體的成本會計(jì)制定，以提高企業(yè)成本會計(jì)核算的可比性。
(二）建立成本會計(jì)管理信息系統(tǒng)
在各大中型企業(yè)中，財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)已較為成熟，成本會計(jì)管理信息化的水平較低。成本會計(jì)管理信息系統(tǒng)的建立在手工成本核算的基礎(chǔ)上增加功能模塊，提高成本會計(jì)工作的效率。在企業(yè)閉環(huán)效應(yīng)的理念中，將信息反饋?zhàn)鳛槠渲械囊画h(huán)。因此，成本會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)大大加強(qiáng)成本信息的反饋速度，及時準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實(shí)施成本的控制與成本的預(yù)算功能。成本會計(jì)管理信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的重要組成部分之一，通過計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，為成本會計(jì)提供可靠的技術(shù)支撐。
(三）建立長效的現(xiàn)代企業(yè)成本會計(jì)機(jī)制
首先,企業(yè)應(yīng)樹立正確的成本控制意識，具備先進(jìn)的企業(yè)成本會計(jì)管理理念，建立企業(yè)成本會計(jì)文化。低成本戰(zhàn)略已經(jīng)成為各大企業(yè)在激烈的競爭中取勝的主要策略之一，應(yīng)將成本控制觀念深人企業(yè),提高企業(yè)全員的成本控制意識。2014年新的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》正式實(shí)施，并提出了“管算結(jié)合”的新的管理理念。因此，企業(yè)應(yīng)通過成本會計(jì)的工作，利用數(shù)據(jù)輔助企業(yè)管理，為企業(yè)決策提供客觀科學(xué)的決策依據(jù)，樹立全方位、全過程的成本管理思維。
其次,完善企業(yè)成本會計(jì)組織體系，提高成本會計(jì)成員整體素質(zhì)。建立并完善企業(yè)成本會計(jì)組織體系，設(shè)置專門的成本會計(jì)部門，而不僅僅設(shè)置成本會計(jì)人員，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)的發(fā)展。在成本會計(jì)部門中，成本會計(jì)人員應(yīng)對單位的生產(chǎn)流程有全面了解，能熟練運(yùn)用先進(jìn)的成本控制方法，通過作業(yè)成本法，采用信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)對企業(yè)成本全方位、全過程的管理、預(yù)測與控制。因此，成本會計(jì)人員不僅應(yīng)具備專業(yè)的成本理論知識，還應(yīng)該熟悉企業(yè)的生產(chǎn)、采購、銷售和管理，能夠熟練地運(yùn)用先進(jìn)的成本會計(jì)軟件與信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)提高企業(yè)成本會計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，培養(yǎng)成本會計(jì)人員的綜合能力。
最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本會計(jì)理論的研究，并將先進(jìn)的成本法，一方面可以使慈善公益組織在日常業(yè)務(wù)、會計(jì)規(guī)范、會計(jì)人員的綜合能力。最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本會計(jì)理論的研究，并將先進(jìn)的成本管理方法不斷在企業(yè)中應(yīng)用與實(shí)踐，建立適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展需要的成本會計(jì)管理模式，建立成本會計(jì)的考核、評價(jià)和激勵機(jī)制。最終,形成一套完成現(xiàn)代企業(yè)成本會計(jì)應(yīng)用體系。