時間：2023-10-10 15:58:48
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一個單位貨幣資金管理的好壞直接到單位的經(jīng)營活動。因此各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法規(guī)，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的貨幣資金三級內(nèi)審制度。
1．現(xiàn)金管理中的三級審查制?，F(xiàn)金管理中的三級審查主要是對庫存現(xiàn)金的分級審查。第一級審查，由出納員自己進(jìn)行現(xiàn)金盤點，做到日清月結(jié)、賬實相符（現(xiàn)金日記賬臺賬與庫存現(xiàn)金相符）、賬機(jī)相符（即手工現(xiàn)金日記賬與機(jī)的有關(guān)相符）。第二級審查由財務(wù)部門或審計部門對出納的庫存現(xiàn)金定期進(jìn)行監(jiān)盤。監(jiān)盤前，應(yīng)記錄監(jiān)盤時點上的現(xiàn)金余額，根據(jù)出納在盤點之前尚未入賬的原始憑據(jù)推算出實際的庫存現(xiàn)金。由出納清點，監(jiān)盤人員在一旁監(jiān)督。第三級審查是由公司組織人員進(jìn)行監(jiān)盤。監(jiān)盤程序與第二級審查相同。通過現(xiàn)金管理的三級審查，既可保證公司財產(chǎn)的安全與完整，又可防止人員職務(wù)犯罪，還可增加現(xiàn)金管理中的透明度。
2．單位一切收付款項，除制度規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的項目外，都必須辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，并及時核對銀行賬戶，確保銀行存款賬面余額與銀行對賬單相符。對于貨幣資金的支付，也應(yīng)采取相應(yīng)的三級審批制。如用款單位提出支付申請，經(jīng)辦人首先必須進(jìn)行自我審計，審核合同或協(xié)議，然后由所在部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行一級審核，審核內(nèi)容主要是所填報內(nèi)容的真實性，并提交公司財務(wù)部。其次，財務(wù)部門根據(jù)支付申請，審核各項手續(xù)是否齊全。最后，審批人根據(jù)職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。這級審核，主要是單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批，也是重點審核。通過用款三級審批，可避免用款中的失誤，也為提高的資金運(yùn)用和資金安全提供保證。
二、對物資管理中的三級內(nèi)審制
要搞好一個企業(yè)的物資管理環(huán)節(jié)中的內(nèi)部監(jiān)控制度，必須建立和實行實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實物資產(chǎn)的被盜、毀損和流失。
1．物資采購中的三級審批制，其具體做法是：物資使用單位根據(jù)實際需要提出采購申請。在提出申請之前，必須進(jìn)行審核，看該物資是否急需購進(jìn)，是否仍有存貨或有可替代用品等，此為第一級審核。采購部門根據(jù)采購申請，制定采購計劃，選擇供應(yīng)商，簽訂采購合同，分管領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)采購部門或信息部門提供的信息（如物資價格）進(jìn)行審批，此為第二級審核。物資入庫后，審計部門或財務(wù)部門根據(jù)入庫驗收單對照采購合同進(jìn)行最后核對，此為第三級審核。
2.在存貨管理中也應(yīng)該采取三級審核制。無論是入庫、出庫，倉庫保管員應(yīng)按照相關(guān)部門轉(zhuǎn)來的單據(jù)，對照實物辦理相關(guān)手續(xù)，此為第一級審核。倉庫記賬員根據(jù)出入庫單據(jù)記錄保管賬并定期與保管員對實物進(jìn)行核對，以便核實商品的實際庫存，盡早發(fā)現(xiàn)、解決問題，此為二級審核。單位財務(wù)部門或?qū)徲嫴块T應(yīng)定期或不定期對倉庫實行實地盤點，商品的實物負(fù)責(zé)人（如保管員）必須在場，將實存數(shù)量與賬存數(shù)量進(jìn)行核對，檢查賬賬和賬實是否相符，以檢驗存貨儲存核算的正確性，此為三級審核。通過這三級審核，從最大程度上保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性。
三、產(chǎn)品賒銷中的三級審批制
實行產(chǎn)品賒銷三級審批制度，主要目的是降低外欠款的風(fēng)險，確保資金及時迅速收回。其具體做法是：如客戶提出貨到付款、先發(fā)貨后付款或其他延期付款的要求時，銷售部門首先應(yīng)對客戶的信用度進(jìn)行審查，查詢以前年度的付款情況及其資信情況，或者了解該客戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況是否異常等。如經(jīng)審查認(rèn)為該客戶信用程度高、資信證明良好、經(jīng)營狀況處于較好循環(huán)狀態(tài)，即可提出賒欠報告。報告包括：產(chǎn)品名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、總金額、付款時間、責(zé)任擔(dān)保等。此為第一級審查。部門負(fù)責(zé)人簽字后交財務(wù)部門進(jìn)行第二級審核。財務(wù)部門在審核時要結(jié)合銷售合同對報告內(nèi)容的真實性、合法性以及內(nèi)容是否齊全進(jìn)行審核并蓋章，交由主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。經(jīng)過這三級審核，可最大限度地減少客戶賴賬，或出現(xiàn)因賒銷產(chǎn)品而與客戶打官司的情況。
四、核算中的三級審核制
由于許多單位已經(jīng)實現(xiàn)電算化，賬務(wù)處理都由機(jī)進(jìn)行，那么會計核算中的記賬憑證的審計至關(guān)重要。第一級審核是記賬憑證錄入人員相互進(jìn)行審核。這種審核一般是在記賬憑證未打印出來之前進(jìn)行。審核的內(nèi)容主要是原始單據(jù)的正確性、合法性、完整性以及記賬憑證編制的正確性。第二級審核是財務(wù)部門設(shè)置的專業(yè)審計員審核。包括記賬憑證摘要是否準(zhǔn)確，會計科目的運(yùn)用是否正確，記賬金額是否正確，原始單據(jù)有無漏記或多記的錯誤等。第三級審核是財務(wù)部門負(fù)責(zé)人作最后審核。對那些容易發(fā)生錯誤和容易產(chǎn)生歧義的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行重點審核。這樣通過記賬憑證的三級審核后，其錯誤率將降到最低點。
該《公約》由序言、26條正文和兩個附件組成，其宗旨是為當(dāng)代和后代保護(hù)氣候系統(tǒng)，防止和控制人類活動引起氣候變化。
《公約》的主要內(nèi)容包括：氣候系統(tǒng)的保護(hù)目標(biāo)、為實現(xiàn)目標(biāo)而采取行動所遵循的原則、締約國承諾采取的行動和措施、氣候變化的研究和系統(tǒng)觀測、氣候變化及其影響的教育和培訓(xùn)及公眾意識的提高、締約方會議的設(shè)立及其職責(zé)、附屬機(jī)構(gòu)和附屬科技咨詢機(jī)構(gòu)的設(shè)立及其職能、資金機(jī)制的建立及其運(yùn)行方式、有關(guān)信息的交流、爭端的解決等。
《氣候變化框架公約》的最終目標(biāo)是：根據(jù)《公約》的各項規(guī)定，將大氣中溫室氣體的濃度穩(wěn)定在防止氣候系統(tǒng)受到危險的人為干擾的水平上，而這一水平應(yīng)當(dāng)在足以使生態(tài)系統(tǒng)能夠自然地適應(yīng)氣候變化，確保糧食生產(chǎn)免受威脅，并使經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠可持續(xù)地進(jìn)行的時間范圍內(nèi)實現(xiàn)。
該《公約》把國家主權(quán)原則、共同但有區(qū)別的原則、考慮易受氣候變化影響締約方具體需要和特殊情況的原則、預(yù)防原則、促進(jìn)持續(xù)發(fā)展原則等規(guī)定為各締約方應(yīng)遵循的原則。
關(guān)鍵詞：基本建設(shè)審計 環(huán)節(jié)控制 提高效益
中圖分類號：f239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a
文章編號：1004-4914（2013）05-093-02
消防部隊基本建設(shè)審計，是指審計部門對本級和所屬單位一定規(guī)模、一定金額以上的工程項目的管理行為及資金運(yùn)行情況的真實性、合法性、效益性等進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和評價行為。近年來，隨著工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程不斷推進(jìn)，消防部隊職能任務(wù)不斷拓展，消防部隊工程建設(shè)的任務(wù)越來越繁重。基本建設(shè)審計工作事關(guān)部隊?wèi)?zhàn)斗力的生成與提高，事關(guān)官兵切身利益，事關(guān)部隊長遠(yuǎn)發(fā)展。做好基本建設(shè)審計工作就能夠有效節(jié)約基建經(jīng)費(fèi)、發(fā)揮基建資金的最大效益，確保基建工程的質(zhì)量。
做好基本建設(shè)審計工作重點應(yīng)當(dāng)抓好審計過程中四個重點環(huán)節(jié)工作，即做好工程初始審計、建設(shè)期間審計、工程結(jié)算審計、工程竣工審計等審計工作。
一、工程初始審計
工程初始審計，主要是對工程項目的立項審批、工程概預(yù)算、招投標(biāo)等進(jìn)行審查評價。工程初始審計主要是對建設(shè)項目立項情況、建設(shè)規(guī)模、投資、基建組織機(jī)構(gòu)、項目建設(shè)管理情況、資金來源及支出情況、內(nèi)控情況以及銀行賬戶開設(shè)及資金使用等情況進(jìn)行審計。為做好工程初始審計工作，應(yīng)當(dāng)要求被審計單位報送以下資料：國家、地方、部隊制定的基建工程管理規(guī)定、項目管理機(jī)構(gòu)組成、職責(zé)等制度（含基建財務(wù)相關(guān)內(nèi)容）；工程貨物采購管理規(guī)定及相關(guān)事項資料；國家及有關(guān)部門制定的招標(biāo)投標(biāo)法律、法規(guī)、制度等；項目建議書、可行性研究報告及立項審批文件，設(shè)計任務(wù)書、初步設(shè)計等批準(zhǔn)文件；土地證及規(guī)劃用地、建設(shè)用地、施工許可等相關(guān)資料；概預(yù)算及調(diào)整概預(yù)算等批準(zhǔn)資料；工程量清單或工程項目預(yù)算書；招標(biāo)公告、招標(biāo)文件及評標(biāo)文件等資料；中標(biāo)（供貨）單位的投標(biāo)書及承諾的有關(guān)資料；中標(biāo)通知書；施工（供貨）合同或協(xié)議。
（一）立項審批審計
立項審批審計的主要內(nèi)容是：報送程序是否符合規(guī)定；立項審批手續(xù)是否完備；工程項目是否列入工程項目建設(shè)年度計劃并報經(jīng)上級主管部門、地方政府有關(guān)部門批準(zhǔn)。
（二）工程概預(yù)算審計
工程概預(yù)算審計主要是對投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算等內(nèi)容進(jìn)行審查和評價。
1.投資估算審計。投資估算審計主要內(nèi)容包括：編制依據(jù)、步驟是否符合要求；編制內(nèi)容是否齊備；編制方法運(yùn)用是否適當(dāng)；與批準(zhǔn)的可行性研究報告和項目建議書是否相符。
2.設(shè)計概算審計。設(shè)計概算審計的主要內(nèi)容包括：概算編制的審查，文件資料的審查，方法運(yùn)用的審查、造價及工程量計算的審查、有關(guān)資料設(shè)備費(fèi)用及價格的審查。（1）概算編制的審計。主要審查內(nèi)容包括有無初步設(shè)計項目一覽表，有無初步設(shè)計圖紙、文字說明及其主要材料、設(shè)備明細(xì)表，概算定額、指標(biāo)，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，材料、設(shè)備價格等是否符合有關(guān)規(guī)定和當(dāng)時、當(dāng)?shù)貙嶋H，定額使用、概算總額形成是否符合有關(guān)規(guī)定，有無高套、混用或擅自提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等問題。（2）文件資料審計。主要審查：編制范圍、內(nèi)容是否與主管部門批準(zhǔn)相一致，有無違背有關(guān)規(guī)定的要求；編制說明是否明晰充分；有關(guān)資料是否與工程項目設(shè)計及項目一覽表內(nèi)容相一致，有無缺項、漏項問題；編制內(nèi)容是否存在重復(fù)交叉、重復(fù)計算或漏算等問題。（3）方法運(yùn)用的審計。主要審查：主要工程項目或單項工程的主要單位工程是否采用計算主要工程量的方法編制；其他套用各項指標(biāo)的概算，是否注明指標(biāo)依據(jù)及其主要數(shù)據(jù)，必要的調(diào)整或換算是否符合實際，并附加必要的說明；采用市場價格編制的設(shè)備費(fèi)是否注明價格來源，并符合實際情況。（4）造價及工程量計算的審計。主要審查：造價是否控制在批準(zhǔn)的投資估算范圍之內(nèi)，造價之間的比例是否合理、得當(dāng)；主要工程計算是否符合設(shè)計內(nèi)容要求，主要材料、設(shè)備表有無漏項、重復(fù)或錯算；單價是否正確套用定額分部、分項單價；其他補(bǔ)充項目列入與計算是否必要、合理。（5）有關(guān)資料設(shè)備費(fèi)用及價格的審計。主要審查：應(yīng)購置的材料設(shè)備是否與設(shè)計要求相符，在數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、型號等方面有明顯差異；
用計算是否符合有關(guān)規(guī)定要求；價格選取有無偏離市場信息比價和市場競爭規(guī)則，是否有“毛估價”或高估價問題。
3.施工圖預(yù)算審計。審計的主要內(nèi)容：編制依據(jù)是否符合施工圖設(shè)計要求，編制內(nèi)容是否完整，要素是否齊全，資料是否完備；預(yù)算造價是否控制在設(shè)計概算范圍之內(nèi)；工程量計算是否準(zhǔn)確，有無漏算、錯算或重復(fù)計算問題，計量單位、計算單價、項目數(shù)量是否與預(yù)算定額相符以及費(fèi)率套用是否正確、適當(dāng)。
（三）招投標(biāo)審計
招投標(biāo)審計主要是對招投標(biāo)前期準(zhǔn)備工作，招投標(biāo)文件和標(biāo)書制作，以及開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等進(jìn)行審查和評價。招投標(biāo)審計包括招投標(biāo)前期準(zhǔn)備工作審計、招投標(biāo)文件和標(biāo)書制作審計、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)審計。
1.招投標(biāo)前期準(zhǔn)備工作審計。審計的主要內(nèi)容包括：工程項目或物資采購準(zhǔn)備工作是否充分，是否進(jìn)行了必要的調(diào)研論證，有關(guān)資料是否真實、齊全，有關(guān)內(nèi)部控制度是否建立健全，是否有效發(fā)揮作用；招投標(biāo)程序方法是否合法、有效；項目標(biāo)段劃分是否適當(dāng)，是否符合專業(yè)技術(shù)要求和客觀實際，有無過細(xì)、過多劃分標(biāo)段或增加成本費(fèi)用等問題；是否存在人為肢解工程項目有意規(guī)避招投標(biāo)行為；是否存在有意違反招投標(biāo)程序、時間規(guī)定要求，導(dǎo)致可能發(fā)生串標(biāo)的問題。
2.招投標(biāo)文件和標(biāo)書制作審計。審計的主要內(nèi)容包括：招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，是否全面、準(zhǔn)確地表述招標(biāo)項目實際需要和招標(biāo)人實質(zhì)性要求；招標(biāo)文件內(nèi)容與工程項目需求是否相符合；投標(biāo)函額度和送達(dá)時間是否符合招標(biāo)文件規(guī)定要求；投標(biāo)文件是否規(guī)范、完整，法人代表簽章是否齊全，有無存在將廢標(biāo)作為有效標(biāo)的問題；采用工程量清單報價方式的，是否按照《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》規(guī)定要求填制。3.開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)審計。審計的主要內(nèi)容包括：開標(biāo)程序是否嚴(yán)格規(guī)范，是否符合相關(guān)規(guī)定；評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否公平、公正，是否存在對某一投標(biāo)人有利而對其他投標(biāo)人不利的條款，評標(biāo)成員是否符合相關(guān)規(guī)定比例構(gòu)成，評標(biāo)過程是否嚴(yán)格規(guī)范，有無簡化、背離程序現(xiàn)象；定標(biāo)是否按照評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和要求，并綜合不確定因素加以確定，是否符合公平、公正、公開原則，是否進(jìn)行標(biāo)書答辯和理性評估，有無選擇違反客觀實際、明顯偏離標(biāo)底或有意識設(shè)置超現(xiàn)實低價惡性競爭中標(biāo)的問題；檢查中標(biāo)價是否異常接近標(biāo)底，是否有可能發(fā)生泄漏標(biāo)底的情況；檢查與中標(biāo)人簽訂的合同是否有悖于招標(biāo)文件的實質(zhì)性內(nèi)容。
4.其他審計內(nèi)容。工程項目資金保障情況。立項審批與資金保障是否同步安排，建設(shè)規(guī)模與投資計劃是否相符合，資金到位是否達(dá)到60%的要求；管理控制措施建立情況。是否按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立工程項目管理部門以及配備相應(yīng)專業(yè)人員，各項內(nèi)控制度是否健全完善；開工工作準(zhǔn)備落實情況。重點審查建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證等批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全。
二、建設(shè)期間審計
建設(shè)期間審計，主要是對工程合同、材料設(shè)備采購、工程簽證等內(nèi)容進(jìn)行審查和評價。為做好建設(shè)期間審計工作，應(yīng)當(dāng)要求被審計單位報送以下資料：合同及合同要件、投資計劃、采購程序、貨源、質(zhì)量、采購管理及核算辦法；行使簽證權(quán)的責(zé)任人、責(zé)任權(quán)限、依據(jù)；涉及設(shè)計變更、結(jié)構(gòu)調(diào)整、費(fèi)用變化的審批權(quán)限、審批程序或工期順延等相關(guān)資料和變化的依據(jù)；工程聯(lián)系單、現(xiàn)場簽證工程量、人工工日和機(jī)械臺班數(shù)量、工程量計算套用方式；建設(shè)工期和施工進(jìn)度、資金和材料到位情況；隱蔽工程驗收記錄、施工日記記錄、施工進(jìn)度月報表；工程建設(shè)規(guī)模和裝修標(biāo)準(zhǔn)情況、項目負(fù)責(zé)人和監(jiān)理履職等情況；施工圖紙、竣工圖紙；開工報告、竣工報告及質(zhì)量驗收報告；施工（供貨）單位報送的施工（供貨）結(jié)算書；甲供材料設(shè)備的數(shù)量、單價清單及入庫、出庫資料。
（一）工程合同審計
審計的主要內(nèi)容包括：合同內(nèi)容是否完備，是否與初始審計內(nèi)容相聯(lián)系，是否符合審核確認(rèn)的設(shè)計概預(yù)算要求；合同簽訂是否合法、有效。
（二）材料設(shè)備采購審計
審計的主要內(nèi)容包括：采購計劃是否符合投資計劃、設(shè)計概算和招標(biāo)文件要求；采購程序是否嚴(yán)格規(guī)范，貨源渠道是否正規(guī)；采購質(zhì)量是否符合要求；采購管理制度是否健全，貨物驗收、入庫、保管、維護(hù)、領(lǐng)用、核算等手續(xù)是否完備，有無管理不善造成資產(chǎn)流失或損失浪費(fèi)的問題。
（三）工程簽證審計
審計
的主要內(nèi)容包括：行使簽證權(quán)的責(zé)任人是否進(jìn)行必要的授權(quán)；工程簽證直接簽寫金額的原因是否恰當(dāng)，是否符合規(guī)定、要求；涉及設(shè)計變更、結(jié)構(gòu)調(diào)整、費(fèi)用變化或工期順延等情況是否經(jīng)建設(shè)方許可，重新辦理簽證；工程聯(lián)系單是否統(tǒng)一格式、編號，是否以工程量套用綜合單價（或定額）的方式為主、實際人工工日或機(jī)械臺班數(shù)量計算為輔，是否存在重復(fù)簽證或?qū)⒉粚儆诂F(xiàn)場簽證范圍事項列入等問題。廢料回收簽證是否簽明回收單位，并出具回收證明；簽證單內(nèi)容與設(shè)計圖紙有關(guān)要求是否相符；工程量計算套用方式是否正確、適當(dāng)；其他工程簽證的問題。
（四）其他審計內(nèi)容
主要包括：建設(shè)工期和施工進(jìn)度，資金保障和材料到位相關(guān)情況；隱蔽工程驗收記錄、施工日記記錄、施工進(jìn)度月報表及其相關(guān)情況；工程建設(shè)規(guī)模和裝修標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況；各項內(nèi)部控制度建立和落實情況；項目和現(xiàn)場負(fù)責(zé)人以及監(jiān)理部門履職情況。
三、工程結(jié)算審計
工程結(jié)算審計，主要是對建設(shè)單位管理部門編制的工程項目竣工結(jié)算書的真實性、合法性進(jìn)行審查和評價。為做好工程結(jié)算審計工作，應(yīng)當(dāng)要求被審計單位提供以下資料：合同約定按總價包干結(jié)算的工程，提交施工單位完成合同約定的工程內(nèi)容的相關(guān)資料；合同約定按實結(jié)算的工程，提交按工程量定額計算實際發(fā)生的工程量經(jīng)施工方核對的資料；合同約定按工程量清單結(jié)算的工程，提交實際發(fā)生的工程量與招標(biāo)文件中的工程清單核對情況；建設(shè)方代表和工程監(jiān)理對代用材料、設(shè)備的認(rèn)可證明；工程項目綜合單價（定額）套用綜合審計，提交定額套用資料、施工方編制的竣工結(jié)算綜合單價及結(jié)算價格匯總資料；工程結(jié)算報告；基建會計憑證、賬簿及竣工財務(wù)決算報表及決算報告；其他影響工程造價的資料；招標(biāo)機(jī)構(gòu)的有關(guān)資料；勘察、建筑或裝飾設(shè)計單位的有關(guān)資料；社會審計（中介）機(jī)構(gòu)的有關(guān)資料；其它相關(guān)資料，主要包括：項目的考察報告、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或認(rèn)質(zhì)認(rèn)價資料及合同談判過程、項目階段性報告或結(jié)算審核報告及建設(shè)單位辦公會議、黨委會議研究基本建設(shè)工程的會議紀(jì)要、記錄或其他資料等。
（一）對工程量計算核定進(jìn)行綜合審計
審計內(nèi)容包括：合同約定按總價包干結(jié)算的工程，主要審核施工單位是否完成合同約定的工程內(nèi)容；合同約定按實結(jié)算的工程，主要審核是否按工程量定額計算實際發(fā)生的工程量，并與施工方核對；合同約定按工程量清單結(jié)算的工程，主要審核實際發(fā)生的工程量與招標(biāo)文件中提供的工程量清單是否一致，是否存在超出規(guī)定的誤差調(diào)整幅度范圍等非客觀原因。
（二）對材料設(shè)備的結(jié)算價格進(jìn)行綜合審計
審計內(nèi)容包括：材料設(shè)備是否與設(shè)計要求和合同規(guī)定相符；代用材料、設(shè)備是否經(jīng)建設(shè)方代表和工程監(jiān)理認(rèn)可；結(jié)算價格是否真實、有效。
（三）對工程項目綜合單價（定額）套用進(jìn)行綜合審計
審計內(nèi)容主要包括：審核是否按照合同約定的按實結(jié)算或按工程量清單結(jié)算計算方式實施；審核定額套用是否合理；審核施工方編制的竣工結(jié)算綜合單價與其投標(biāo)文件所報的綜合單價是否一致。
（四）對結(jié)算價格匯總情況進(jìn)行綜合審計
審計內(nèi)容主要包括：約定據(jù)實結(jié)算的，審核各項取費(fèi)是否符合規(guī)定，是否合理、準(zhǔn)確；按工程量清單結(jié)算的，審核分部、分項工程量清單，費(fèi)用清單和其他項目清單，以及總價計算是否準(zhǔn)確，有無弄虛作假、高估冒算問題。
（五）其他內(nèi)容的綜合審計
審計內(nèi)容主要包括：是否對現(xiàn)場簽證進(jìn)行綜合審計；是否存在擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建筑裝修標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算的問題；是否存在超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)購置設(shè)備結(jié)算的問題；是否存在擠占、挪用、墊支、拖欠等問題。
四、竣工決算審計
竣工決算審計，是指對工程項目各項費(fèi)用和資產(chǎn)價值的真實性、合法性、效益性進(jìn)行綜合審查和評價。為做好竣工決算審計工作，應(yīng)當(dāng)要求被審計單位提供以下資料：將編制的竣工決算表、竣工項目概況表；交付使用的資產(chǎn)明細(xì)表；資金結(jié)余和剩余設(shè)備、材料物資明細(xì)表。
竣工決算審計的主要內(nèi)容包括：編制的竣工決算是否真實、有效，有無將未經(jīng)批準(zhǔn)立項審批和超計劃、超規(guī)模工程列入竣工決算的問題；竣工決算有無存在不具備條件的情況下提前或虛假編制竣工決算的問題；竣工項目概況表所列各項投資支出，其節(jié)約或超支原因是否合理；對交付使用的資產(chǎn)明細(xì)表要逐項核對，審查
無缺項、漏項或資產(chǎn)價值不實等問題；資金結(jié)余和剩余設(shè)備、材料物資是否真實準(zhǔn)確歸集和妥善處置。
參考文獻(xiàn)：
1.丁躍平.公路工程造價與招投標(biāo)管理.廣東土木與建筑，2010（6）
第十八條的規(guī)定，制定本辦法。
第二條本辦法所稱國有金融機(jī)構(gòu)，是指國家政策性銀行（含各級分支機(jī)構(gòu)），國有商業(yè)銀行（含各級分支機(jī)構(gòu)、所屬全資及控股公司），國有全資及控股的保險業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)等非銀行金融機(jī)構(gòu)（含各級分支機(jī)構(gòu)）。
第三條本辦法所稱國有金融機(jī)構(gòu)財務(wù)審計，是指審計機(jī)關(guān)對國有金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法和效益進(jìn)行的審計監(jiān)督。
第四條審計機(jī)關(guān)對國有金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計，應(yīng)當(dāng)有利于國家制定的金融方針政策的落實；有利于嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)法律、法規(guī)，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律；有利于促進(jìn)國有金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值、增值；有利于促進(jìn)國有金融機(jī)構(gòu)保障國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。
第五條審計署依法對中央國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計監(jiān)督。
地方審計機(jī)關(guān)依法對地方國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計監(jiān)督。
對中央國有金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計監(jiān)督工作，由審計署統(tǒng)一組織，各級審計機(jī)關(guān)及署派出機(jī)構(gòu)具體實施。
第六條審計機(jī)關(guān)對國有金融機(jī)構(gòu)會計科目、帳戶、憑證、帳簿、報表情況進(jìn)行審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：
（一）會計科目使用和帳戶設(shè)置的情況；
（二）自制記帳憑證與所附原始憑證金額一致性的情況；
（三）帳簿反映的各項業(yè)務(wù)達(dá)到帳帳、帳據(jù)、帳實、帳款、帳表和內(nèi)外帳六相符的情況；
（四）合并報表編制時遵守一致性原則的情況；
（五）系統(tǒng)會計決算匯總報表真實性的情況。
第七條審計機(jī)關(guān)對國有金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度情況進(jìn)行測評的主要內(nèi)容：
（一）總體內(nèi)部管理與控制制度與部門或?qū)I(yè)管理控制制度的健全性、相關(guān)性、制約性和有效性的情況；
（二）各項內(nèi)部管理與控制制度執(zhí)行的情況。
第八條審計機(jī)關(guān)對國有銀行機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：
（一）各項資產(chǎn)形成、運(yùn)用、管理的真實、合法和效益情況。審計各項貸款和拆出資金的運(yùn)用與管理，利率的使用與本息的回收，呆帳和壞帳準(zhǔn)備金的提取及核銷，逾期和呆滯、呆帳貸款的管理，各種應(yīng)收及暫付款項的管理，固定資產(chǎn)管理及折舊計提，在建工程的管理和轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況；
（二）各項負(fù)債形成、償還和管理的真實、合法和效益情況。審計各項存款、借款、信用證(卡)和拆入資金的吸收與管理，利率的使用，各種應(yīng)付款項計提、管理與使用，以擔(dān)保、保函等形式所形成的或有負(fù)債的真實性和合法性的情況；
（三）所有者權(quán)益各項目增減變動和管理的真實、合法和效益情況。審計實收資本的構(gòu)成和增減變動，公積金和公益金的計提和使用，利潤結(jié)轉(zhuǎn)和分配的情況；
（四）損益的真實、合法情況。審計各項業(yè)務(wù)收入和支出執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的情況，各項收入和支出的真實與合法性，資本性支出與收益性支出的劃分，稅前、稅后利潤計算和稅收解繳的情況。
本條內(nèi)容，適用于保險、信托投資和證券機(jī)構(gòu)的審計。
第九條審計機(jī)關(guān)對國有保險機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：
（一）資產(chǎn)，審計應(yīng)收保費(fèi)和應(yīng)收分保帳款的管理，保戶借款和預(yù)付賠款的清理，存出分保準(zhǔn)備金和保證金的管理，系統(tǒng)內(nèi)往來款項清理的情況；
（二）負(fù)債，審計未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金和人身保險責(zé)任準(zhǔn)備金的計提、變動及結(jié)轉(zhuǎn)，保戶儲金、存入分保準(zhǔn)備金和保證金的管理，系統(tǒng)內(nèi)往來款項的清理，預(yù)收保費(fèi)、應(yīng)付分保帳款和應(yīng)付手續(xù)費(fèi)清理的情況；
（三）所有者權(quán)益，審計上級撥入營運(yùn)資本金、資本公積和盈余公積的增減變化，資本公積和盈余公積的計提與使用，利潤結(jié)轉(zhuǎn)與分配的情況；
（四）損益，審計營業(yè)費(fèi)用項下的招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、防災(zāi)費(fèi)和代辦手續(xù)費(fèi)的計提基數(shù)和使用，準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差的計算，以及人壽保險中死差、匯差和利差計算的情況。
第十條審計機(jī)關(guān)對國有金融信托投資和證券機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：
（一）信托資金，審計各項信托存款的范圍和期限，各項信托貸款甲類、乙類的劃分及甲類有關(guān)合同或協(xié)議的有效性，自營信托存貸款業(yè)務(wù)所占的比例，手續(xù)費(fèi)和利率的水平，以及信托貸款本息回收的情況；
（二）委托資金，審計各項委托存貸款的真實性，以及委托存貸款執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債比例管理的情況；
（三）投資資金，審計各項投資資金的來源，投資項目與內(nèi)容的合法性和效益性，投資項目的管理，投資風(fēng)險準(zhǔn)備金的計提與核銷，證券回購和證券的買空賣空，有價證券和保管單的真實存在，以及投資業(yè)務(wù)所占比例的情況；
（四）租賃資金，審計各項租賃項目的真實性，租賃項目手續(xù)的完整性，租金水平及計收的情況；
（五）所有者權(quán)益，審計資本充足率情況；
（六）損益，審計各項投資收益的回收，查明投資收益是否有直接轉(zhuǎn)于投資的情況。
第十一條審計機(jī)關(guān)按照審計程序進(jìn)行審計監(jiān)督，對查出的違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，依照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行處理。
第十二條審計機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)國有金融機(jī)構(gòu)制定的財務(wù)會計規(guī)章、制度、辦法與法律、行政法規(guī)相抵觸或有不當(dāng)之處，應(yīng)當(dāng)提出糾正或完善的建議。國有金融機(jī)構(gòu)不予糾正的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)處理機(jī)關(guān)依法處理。
第十三條對國有金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計監(jiān)督，主要采取行業(yè)審計的方式，對重要審計事項實施專項審計。
實施審計時，以抽樣審計為主，并可運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)。
第十四條審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求國有金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定提供以下資料：
（一）財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的年度財務(wù)計劃和調(diào)整計劃的批件，對本級和分支行(分支公司)核批的年度財務(wù)計劃和調(diào)整財務(wù)計劃的批件；
（二）匯總和本級年度財務(wù)報告；
（三）信貸、現(xiàn)金統(tǒng)計月報表、金融情況簡報；
（四）信貸、外匯、財務(wù)和會計等規(guī)章制度與辦法；
1.聯(lián)合賬簿審計概述
聯(lián)合賬簿審計是指在聯(lián)合經(jīng)營石油作業(yè)過程中，非作業(yè)者檢查和評估作業(yè)者是否嚴(yán)格依照合作各方共同簽訂的石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議，恰當(dāng)、合理記錄財務(wù)支出和產(chǎn)品收入分配，以及經(jīng)濟(jì)、有效的開展聯(lián)合石油作業(yè)活動。
2.行政管理費(fèi)審計概述
行政管理費(fèi)，主要指作業(yè)者為組織和管理聯(lián)合作業(yè)活動所發(fā)生的具有行政和管理功能，間接服務(wù)于聯(lián)合作業(yè)活動的各種費(fèi)用。一般包括兩部分：一是作業(yè)者在石油作業(yè)所在主權(quán)國家設(shè)置的管理機(jī)構(gòu)發(fā)生的行政管理費(fèi)；二是上級管理費(fèi)，主要是指作業(yè)者的上級管理機(jī)構(gòu)對聯(lián)合石油作業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)的費(fèi)用。
3.行政管理費(fèi)的審計方法
行政管理費(fèi)與直接費(fèi)用的審計雖然都要對聯(lián)合賬簿的財務(wù)報表和明細(xì)賬進(jìn)行邏輯性和相符性復(fù)核，并對相關(guān)會計要素進(jìn)行橫向和縱向的分析性復(fù)核，但與直接費(fèi)用相比，行政管理費(fèi)的審計有其特殊性。
直接費(fèi)用通常都是為某一確定合同區(qū)塊直接發(fā)生的服務(wù)費(fèi)用，如鉆井費(fèi)，直升機(jī)費(fèi)等，其費(fèi)用可以直接計入相對應(yīng)的聯(lián)合賬簿。而行政管理費(fèi)用是屬于共同費(fèi)用性質(zhì)的，因此不能按照直接費(fèi)用的審計方法，而是應(yīng)要求作業(yè)者提供原始的、分?jǐn)偟礁髀?lián)合賬簿及作業(yè)者單方賬之前的行政管理費(fèi)明細(xì)，在此基礎(chǔ)上對費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核，抽取樣本進(jìn)行合理性、真實性、正確性、關(guān)聯(lián)性的測試，并根據(jù)合同者各方同意的分?jǐn)偡椒ㄖ匦掠嬎銘?yīng)分?jǐn)偟礁骱贤瑓^(qū)塊聯(lián)合賬簿的行政管理費(fèi)用，確認(rèn)其與各合同區(qū)聯(lián)合賬簿的明細(xì)賬和財務(wù)報表相符。
4.行政管理費(fèi)的審計內(nèi)容
4.1人員費(fèi)用的審計
人員費(fèi)用概念。行政管理費(fèi)中的人員費(fèi)用是指為執(zhí)行石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議而從事聯(lián)合石油作業(yè)工作的人員的報酬和其他有關(guān)費(fèi)用。
人員費(fèi)用審計內(nèi)容人員費(fèi)用的審計重點主要是作業(yè)者派到聯(lián)合石油作業(yè)所在國的外籍雇員的費(fèi)用，主要包括基本工資、福利、股票期權(quán)、住房費(fèi)用、租車費(fèi)用、搬遷費(fèi)用、子女教育費(fèi)用等。其審計的主要內(nèi)容包括：
a） 檢查外籍人員的工資及福利、津貼的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否與雇員合同和作業(yè)者的雇員政策相符；
b） 檢查調(diào)入、調(diào)出人員薪金福利的支付時點是否與實際入、離職情況相符；
c） 檢查人員動復(fù)員費(fèi)是否與作業(yè)者的政策和國際通用慣例相符；
d） 檢查作業(yè)者是否將應(yīng)包括在上級管理費(fèi)中的人員費(fèi)用又單獨計入聯(lián)合賬簿；
e） 檢查作業(yè)者是否將與聯(lián)合石油作業(yè)無關(guān)，為其他區(qū)塊或作業(yè)者單方利益服務(wù)的人員費(fèi)用計入聯(lián)合賬簿。
人員費(fèi)用審計案例。作業(yè)者將由于公司被并購而導(dǎo)致大量外籍雇員行使股票期權(quán)所產(chǎn)生的個人所得稅全部計入聯(lián)合賬簿。審計認(rèn)為，外籍雇員股票期權(quán)行權(quán)主要是因作業(yè)者被并購而造成的，其所產(chǎn)生的個人所得稅不應(yīng)全部由聯(lián)合賬簿承擔(dān)。作業(yè)者同意將部分個人所得稅費(fèi)調(diào)出聯(lián)合賬簿。
4.2其他行政管理費(fèi)用的審計
其他行政管理費(fèi)概念。其他行政管理費(fèi)主要是指除人員費(fèi)用、上級管理費(fèi)之外的其他費(fèi)用，主要包括法律費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會議費(fèi)、IT費(fèi)用、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)等。
其他行政管理費(fèi)審計內(nèi)容。對其他行政管理費(fèi)的審計主要是通過敏感性分性，對費(fèi)用的性質(zhì)進(jìn)行初步判斷，然后再通過抽樣進(jìn)行屬性測試。其審計的主要內(nèi)容包括：
a） 檢查作業(yè)者是否將應(yīng)由作業(yè)者單方賬和聯(lián)合賬簿分?jǐn)偟呢攧?wù)報表年度審計費(fèi)用全額計入聯(lián)合賬簿；
b） 檢查作業(yè)者是否將應(yīng)由作業(yè)者單方承擔(dān)的稅務(wù)審計費(fèi)用、與企業(yè)所得稅相關(guān)的咨詢費(fèi)用計入聯(lián)合賬簿；
c） 檢查作業(yè)者是否將為單方利益或其他合同區(qū)服務(wù)的法律費(fèi)用計入聯(lián)合賬簿；
d） 檢查作業(yè)者是否將為其母公司宣傳的廣告費(fèi)用、展覽費(fèi)用計入聯(lián)合賬簿；
e） 檢查作業(yè)者是否將未經(jīng)聯(lián)管會批準(zhǔn)的贊助費(fèi)、捐贈費(fèi)計入聯(lián)合賬簿；
f） 檢查作業(yè)者是否將應(yīng)由作業(yè)者單方承擔(dān)的合同簽字費(fèi)、石油合同生效前的費(fèi)用計入聯(lián)合賬簿；
g） 檢查作業(yè)者是否將其他與聯(lián)合作業(yè)無關(guān)的費(fèi)用計入聯(lián)合賬簿；
h） 檢查作業(yè)者是否將應(yīng)包括在上級管理費(fèi)中的管理費(fèi)用又單獨計入聯(lián)合賬簿。
其他行政管理費(fèi)審計案例。作業(yè)者將母公司總法律顧問來華的差旅費(fèi)用計入了聯(lián)合賬簿，審計認(rèn)為此項費(fèi)用應(yīng)含在上級管理費(fèi)中，不應(yīng)單獨將費(fèi)用計入聯(lián)合賬簿。作業(yè)者同意審計意見并將相關(guān)差旅費(fèi)用調(diào)出聯(lián)合賬簿。
4.3上級管理費(fèi)的審計
上級管理費(fèi)概念。上級管理費(fèi)是指作業(yè)者的上級管理機(jī)構(gòu)對石油作業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)的費(fèi)用。北美石油會計協(xié)會推薦的會計程序?qū)ι霞壒芾碣M(fèi)的定義更為嚴(yán)格，無論是作業(yè)者、作業(yè)者的上級管理機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)公司、或是無關(guān)聯(lián)的第三方，只要提供會計程序上規(guī)定的應(yīng)屬于上級管理費(fèi)范疇內(nèi)的服務(wù)，都不應(yīng)再單獨計入聯(lián)合賬簿。
上級管理費(fèi)審計內(nèi)容。上級管理費(fèi)的計算主要是依據(jù)合同各方簽訂的石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定。各石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定也不盡相同。有的規(guī)定計費(fèi)基礎(chǔ)和取費(fèi)率，按照比例費(fèi)率計算上級管理計費(fèi)；有的則采取固定費(fèi)率的模式。其審計的主要內(nèi)容包括：
a） 檢查上級管理費(fèi)的計費(fèi)基礎(chǔ)是否與石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定相符；
b） 檢查上級管理費(fèi)的取費(fèi)率是否與石油和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定相符；
c） 檢查上級管理費(fèi)的計算是否正確。
上級管理費(fèi)審計案例。作業(yè)者將應(yīng)付給母公司的上級管理費(fèi)的匯兌損失計入了聯(lián)合賬簿。根據(jù)會計程序規(guī)定，上級管理費(fèi)是依據(jù)費(fèi)用總額的實際發(fā)生數(shù)乘以固定費(fèi)率計算的，是一個固定的金額，將匯兌損失計入聯(lián)合賬簿必然會導(dǎo)致多計提上級管理費(fèi)，作業(yè)者同意審計意見并將相關(guān)費(fèi)用調(diào)出聯(lián)合賬簿。
4.4共同費(fèi)用分?jǐn)偟膶徲?/p>
共同費(fèi)用分?jǐn)偢拍?。作業(yè)者在聯(lián)合石油作業(yè)所在國設(shè)置的管理機(jī)構(gòu)往往要管理多個合同區(qū)的石油作業(yè)，應(yīng)按照石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議規(guī)定的分?jǐn)偡椒?，在受益的各個區(qū)塊之間進(jìn)行合理和適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偂?/p>
共同費(fèi)用分?jǐn)倢徲媰?nèi)容。共同費(fèi)用主要按以下方法分?jǐn)偨o各受益單位：第一，按照實際服務(wù)時間分?jǐn)?；第二，按照實際發(fā)生的直接費(fèi)用比例分?jǐn)?；第三，按照年初預(yù)算的比例分?jǐn)?。其審計的主要?nèi)容包括：
a） 檢查分?jǐn)偡椒ㄊ欠衽c合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議及合同各方所簽訂的備忘錄的規(guī)定相符；
b） 檢查分?jǐn)偟谋壤欠裾_、合理，如按實際服務(wù)時間計算分?jǐn)偙壤?，檢查考勤記錄的真實情況與審批情況；
一、對村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，我縣審計部門沒有開展過此項審計工作。但從2013年開始，縣農(nóng)業(yè)局的下屬經(jīng)管站開展過此項審計工作，審計面達(dá)60%左右。
二、對村干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，我縣沒有制定具體辦法，主要是按2013年我縣農(nóng)業(yè)局、民政局、財政局、審計局聯(lián)合轉(zhuǎn)發(fā)上級《關(guān)于推動農(nóng)村集體財務(wù)管理和監(jiān)督經(jīng)?；?guī)范化制度化的意見》（吉農(nóng)字〔2013〕21號）執(zhí)行，該文第五條規(guī)定：認(rèn)真做好農(nóng)村集體財務(wù)的審計監(jiān)督工作，要求對村組集體經(jīng)濟(jì)的審計面要達(dá)到80%以上。要求嚴(yán)格執(zhí)行鄉(xiāng)、村集體經(jīng)濟(jì)組織干部的任期和離任審計。以該文為依據(jù)由鄉(xiāng)、鎮(zhèn)經(jīng)管站組織實施。
三、我縣農(nóng)業(yè)局的下屬經(jīng)管站開展村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容為：以贛農(nóng)字〔2005〕76號文精神為主要內(nèi)容，嚴(yán)格按該文中的《村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項審計工作方案》要求進(jìn)行。具體內(nèi)容有三點：1、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況；2、財經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況；3、農(nóng)民群眾關(guān)注的熱點問題。
四、我縣的村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告提交當(dāng)?shù)剜l(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府及縣農(nóng)業(yè)局。供參考使用。
五、我縣村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計查出的主要問題有：1、部分村工程建設(shè)支出（如修橋、路等），沒有開具有效正式稅務(wù)發(fā)票入帳，白條列支現(xiàn)象普遍；2、稅改之前年度墊付稅費(fèi)現(xiàn)象比較普遍；3、收入被挪用或私自占用現(xiàn)象比較普遍。通過審計，對村干部履責(zé)情況和加管財務(wù)管理等方面起到了一定的促進(jìn)作用。
六、村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作存在主要困難和問題：
一是我縣目前農(nóng)業(yè)部門的審計人員中專業(yè)人員少，業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。
二是審計部門人員編少，力量不足，難以安排對村干部的經(jīng)責(zé)審計。
【關(guān)鍵詞】新公共管理政府績效審計審計困境
一段時間以來，新公共管理績效理念沒有深入人心、績效管理工作由于基礎(chǔ)薄弱和科學(xué)化水平較低，使得政府績效審計工作也長期處于低位。而實際上，無論是在技術(shù)特性還是在內(nèi)容層面上，政府績效審計都與管理評價等工作“相互獨立”，但由于未能及時有效地接受政府績效審計的理念認(rèn)識，對政府績效審計的發(fā)展造成了一定制約。目前，政府績效審計工作與新公共管理理念、理論的結(jié)合越來越緊密，在全國各地都出現(xiàn)了政府績效管理和績效審計的熱潮，之前績效審計發(fā)展不平衡的狀況得到了極大緩解。更為重要的是，人們對政府績效審計的認(rèn)識也從單純的“3E”、“4E”、“5E”等轉(zhuǎn)化到了審計經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的關(guān)注。文章闡述政府績效審計的主要內(nèi)容與基本目標(biāo)，以新公共管理為視角，針對政府績效審計受到的影響和審計困境等問題進(jìn)行探討，從多個層面給出應(yīng)對措施。
一、政府績效審計的主要內(nèi)容和基本目標(biāo)
（一）政府績效審計的主要內(nèi)容
1.效率性審計此類審計的重點是對政府投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系進(jìn)行審查，主要內(nèi)容涉及到對政府經(jīng)濟(jì)行為的綜合評估。比如，要對一些政府投資的項目進(jìn)行效率性評價，看其是否有效，如果無效，要對低效率的原因進(jìn)行分析，找到問題的癥結(jié)所在。接下來，要通過第三方評價政府機(jī)構(gòu)對政府投入的合理性和產(chǎn)出的高效性等問題進(jìn)行縫隙，借此找到可以提升其績效的尺度與方向。2.效果性審計這類審計工作主要指的是對政府計劃完成狀態(tài)進(jìn)行的審查工作，即借助審計活動界定政府的產(chǎn)出是不是和預(yù)期情況相符，是不是已經(jīng)達(dá)到了既定的目標(biāo)。這一過程中，應(yīng)對政府經(jīng)濟(jì)行為和預(yù)期目標(biāo)的一致性開展評價工作，并針對資源的使用情況、使用方式和最終成效予以綜合衡量等。3.經(jīng)濟(jì)性審計這類審計關(guān)系到對公共資源的占用和耗費(fèi)情況，在開展審計的過程中，重點關(guān)注其中是不是存在資源浪費(fèi)的情況，也就是說，在該經(jīng)濟(jì)性評價環(huán)節(jié)內(nèi)，需要將資源視為出發(fā)點，并針對出現(xiàn)資源浪費(fèi)或者不經(jīng)濟(jì)的環(huán)節(jié)、做法和行為予以糾正。這樣，才能確保政府人力、財力與物力資源得到高效利用，發(fā)揮資源的使用績效。
（二）我國政府績效審計的基本目標(biāo)
在政府績效審計的過程中，一般都較為注重公共資源的使用情況和管理的有效性問題。因此，在對政府績效進(jìn)行檢查和評價的過程中，應(yīng)該重點保證公共事業(yè)管理工作順利推進(jìn)，以此實現(xiàn)更好的政府管理成效以及公共資金的使用績效。通常情況下，政府績效審計的目標(biāo)應(yīng)通過第三者的視角確定，即在為利益相關(guān)者創(chuàng)造價值、使之在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任獲得更理想效果的同時，可以讓社會資源和政府資源的管理者以及項目經(jīng)營者能夠持續(xù)優(yōu)化工作效果，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到更好的履行。按照這個角度，政府績效審計的目標(biāo)就與審計的本質(zhì)直接相關(guān)，并在這一過程中針對政府掌握的公共資源與履行職責(zé)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合評價，并借此確定政府績效審計的目標(biāo)。這一目標(biāo)關(guān)乎對政府績效的審查，對政府項目和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，對政府投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評判。這樣，可以讓納稅人、投資人、立法機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者能夠更為深入的了解政府行為及其運(yùn)作效果和效率，還能促使政府績效和公共管理實踐成效的提升。在政府績效審計目標(biāo)設(shè)定方面，永城市政府的做法值得借鑒。2018年9月12日，永城市污染治理與環(huán)境保護(hù)政策落實及專項資金績效審計工作會議召開。會議以新公共管理的視角，要求各有關(guān)部門對此問題應(yīng)高度重視，積極謀劃，周密部署，把此項工作列為當(dāng)前重點，并派專人具體負(fù)責(zé)；要精心組織，做好各類材料的收集和歸檔；同時要強(qiáng)化責(zé)任，全力配合，市審計、環(huán)保和其他有關(guān)部門要加強(qiáng)協(xié)作，全力配合好審計組的工作，推動各項工作落到實處，取得實效。在后續(xù)的工作中，政府相關(guān)部門對全市污染治理與環(huán)境保護(hù)政策落實及專項資金績效審計工作進(jìn)行了安排部署及責(zé)任分工，經(jīng)過一段時間的實施之后，取得了良好效果。
二、新公共管理理論對政府績效審計影響與審計困境
（一）新公共管理理論對政府績效審計影響
一是新公共管理理論注重政府要以公眾利益最優(yōu)化為前提做出公共選擇，并借此構(gòu)建積極有效的防范措施，通過有效手段對政府公共選擇和運(yùn)行中出現(xiàn)的資源耗費(fèi)和運(yùn)行低效問題開展評價與監(jiān)督工作，全面消減政府部門和社會公眾間的矛盾。這樣做能夠提升政府績效審計的獨立性，還能讓政府職能目標(biāo)與政府公共管理選擇行為處于帕累托最優(yōu)狀態(tài)。二是讓政府公共受托責(zé)任得到強(qiáng)化。在政府工作中，如果不能以社會公眾的利益為前提，在履行公共受托責(zé)任的過程中就會出現(xiàn)很多環(huán)節(jié)和內(nèi)容的缺失。在新公共管理思想的影響下，政府績效審計工作的開展就可以交由獨立審計機(jī)構(gòu)或者審計人員按照既定的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)開展。期間，一方面可以在新公共管理思想的指引下將更多新的審計程序與方法應(yīng)用其中，對政府績效進(jìn)行更加客觀、公正的監(jiān)督評價，另一方面，政府和有關(guān)機(jī)可以借此更加高效的管理公共資源和實現(xiàn)政府管理目標(biāo)。更為重要的是，在得到審計結(jié)論之后，政府可以據(jù)此進(jìn)行整改，增強(qiáng)了社會公眾尤其是利益相關(guān)者對政府的信任。三是在新公共管理思想的指引下，政府績效審計工作的開展可以對政府之公共受托責(zé)任的履行情況予以綜合評估與過程監(jiān)督，還可以更加有效地促進(jìn)政府信息的公開，讓行政監(jiān)督和問責(zé)制度得到充分落實。同時，可以借助新公共管理思想對政府工作以“企業(yè)化”行政管理模式推進(jìn)。這樣，政府部門就具有了一定的經(jīng)濟(jì)理性，規(guī)避委托-風(fēng)險，有效防范政府機(jī)構(gòu)或者政府官員損害委托人利益的行為。
（二）新公共管理理論視角下政府績效審計的困境
1.從事政府績效審計的工作人員的素質(zhì)有待提高績效審計人員在進(jìn)行政府績效審計時一般要具備較高的獨立性與勝任能力。但是，審計人員一般具有傳統(tǒng)財務(wù)審計所倡導(dǎo)的勝任能力，在綜合能力和素養(yǎng)方面較為欠缺，這在一定程度上影響了政府績效審計工作的開展。2.評價政府績效的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一在政府績效審計實踐中，審計對象沒有嚴(yán)格劃定，使用的標(biāo)準(zhǔn)也千差萬別，得出的結(jié)論也就各不相同。一般而言，在開展政府績效審計的過程中，審計人員應(yīng)該在審計工作開始階段對績效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量，和審計對象進(jìn)行協(xié)商，借此確定各方公認(rèn)和不存在異議的評價標(biāo)準(zhǔn)。而一旦審計衡量標(biāo)準(zhǔn)無法確定，就會對績效審計人員的審計工作帶來消極影響，結(jié)論的客觀性和公正性也就難以得到保障。3.績效審計人員缺乏對審計證據(jù)的必要關(guān)注審計人員在開展政府績效審計時，有些沒有選擇正確的方法與技術(shù)，這對提升審計證據(jù)的充分性與可靠性是極為不利的。此外，針對政府績效審計的證據(jù)未能依據(jù)既定程序開展收集工作，導(dǎo)致在績效審計工作中，審計人員無法提升樣本的代表性，而這對提升總體推斷的準(zhǔn)確性是大為不利的。
三、新公共管理視角下政府績效審計的應(yīng)對策略
（一）樹立全新的政府績效審計觀念
在新公共管理場域中，政府需要不斷強(qiáng)化服務(wù)意識，通過樹立全新的政府績效審計觀念，最大限度的提升社會公眾的滿意度，并將其視作政府工作的主要目標(biāo)，在進(jìn)行政府績效審計時營造更為理想的客觀環(huán)境。此外，應(yīng)該針對政府績效審計中出現(xiàn)的困難進(jìn)行綜合分析，防止這些困難約束審計人員的思想。為此，需要從政府和績效審計的視角，一方面要對政府績效審計予以高度重視，讓績效審計工作得到順利實施，另一方面，為了確保審計工作卓有成效，還應(yīng)強(qiáng)化政府績效審計的宣傳，讓新公共管理理念下的政府績效審計能夠深入人心。
（二）探索適合自身特點的績效審計方法
政府績效審計工作需要面向公眾、面向未來，并針對不同情況確定績效審計的方案，選擇正確的、高效的審計方法。對于這一問題，審計人員需要按照績效審計的目標(biāo)要求，按照特定的方式方法和多學(xué)科的知識，對政府績效審計目標(biāo)開展分析和評價工作，以便為政府績效審計提供更為科學(xué)、有價值的參照。此外，需要認(rèn)識到績效審計目標(biāo)與出發(fā)點的差異，在政府績效審計中要開展專項審計調(diào)查等工作，以便在消減一般性財務(wù)收支審計項目的同時，提升專項審計調(diào)查項目的比例。在這方面，為進(jìn)一步促進(jìn)政府投資項目的規(guī)范管理，提高投資效益。2018年上半年，無棣縣審計局采取五項措施，大力推進(jìn)政府投資項目績效審計。一是前移監(jiān)督關(guān)口，開展攔標(biāo)價審計。二是實行跟蹤審計。從項目準(zhǔn)備階段開始介入，直至項目竣工驗收的全過程實行全程跟蹤。三是嚴(yán)格執(zhí)行審核制度，確保審計質(zhì)量。嚴(yán)格按照《政府投資項目審計質(zhì)量控制辦法》的規(guī)定，實行三級復(fù)核，確保出具的每份審計報告準(zhǔn)確、真實。四是注重審計創(chuàng)新，提高投資審計績效。對政府投資項目實行臺賬動態(tài)管理，建立政府投資建設(shè)項目數(shù)據(jù)庫，對所有項目建立動態(tài)臺賬，適時監(jiān)督項目審批、投資額度、工程進(jìn)展等情況。
（三）深化我國政府體制和績效審計體制改革
在我國，進(jìn)一步深化政府體制改革，調(diào)整政府結(jié)構(gòu)，不但可以促進(jìn)政府績效審計工作的開展，使之從單純的監(jiān)督機(jī)制朝更加完善的公共財產(chǎn)激勵機(jī)制轉(zhuǎn)變，還能更好的解決政府績效審計中的諸多。為了實現(xiàn)這一點，政府部門需要在提高其工作效率的同時，將工作重點轉(zhuǎn)移至公共財產(chǎn)效益的提升與社會福利的改良方面。同時，還應(yīng)更加讓審計人員對公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況予以重點關(guān)注，提升政府績效審計的獨立性與權(quán)威性。針對這一問題，2018年以來，浙江省寧波市審計局在常規(guī)審計的同時，緊扣績效主題，圍繞三大重點內(nèi)容，為決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)評價意見，突出分析審計對象在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在的問題或績效不佳的領(lǐng)域，促進(jìn)被審計單位整改。具體做法包括：一是圍繞公共政策的執(zhí)行績效，把政府部門履行職責(zé)的績效狀況作為審計內(nèi)容。如開展垃圾分類實施情況審計，所評價的內(nèi)容涉及垃圾分類政策制定的適當(dāng)性、目標(biāo)的公共性、垃圾分類方案的科學(xué)性、垃圾分類執(zhí)行的有效性以及最終效果。二是圍繞公共項目的實施績效，把公共領(lǐng)域投資項目的運(yùn)營效果作為審計內(nèi)容。如開展公共自行車運(yùn)營情況審計，所評價的內(nèi)容涉及是否合理規(guī)劃公共自行車項目建設(shè)，能否經(jīng)濟(jì)地投入公共自行車項目的建設(shè)及運(yùn)營資金，能否充分有效地實現(xiàn)項目的社會效益等。三是圍繞公共資源（資金）的使用績效，把政府部門負(fù)責(zé)管理、分配和利用公共資源的情況作為審計內(nèi)容。比如：開展產(chǎn)業(yè)基金投資業(yè)務(wù)情況審計，所評價的內(nèi)容涉及基金投資的運(yùn)營管理、基金投向的合規(guī)性、基金運(yùn)行過程中的風(fēng)險因素，重點關(guān)注產(chǎn)業(yè)基金是否能夠合理、經(jīng)濟(jì)、效益的使用。
【參考文獻(xiàn)】
［1］周榮.“新公共管理”模式下的政府績效審計［J］.湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報，2007，（3）：25-26.
為了國際趨同的需要，財政部于2006年2月15日了48項新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則自2007年1月1日起在境內(nèi)會計師事務(wù)所施行。在新頒布的48個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中，其中包括4個審計風(fēng)險準(zhǔn)則。正是由于這4個風(fēng)險準(zhǔn)則的變化才導(dǎo)致了其他相應(yīng)審計準(zhǔn)則的變化或修訂。
一、新審計風(fēng)險準(zhǔn)則出臺的背景
(一)國際趨同的需要
2003年10月，IAASB了4項審計風(fēng)險準(zhǔn)則，即《國際審計準(zhǔn)則第200號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》、《國際審計準(zhǔn)則第500號――審計證據(jù)》、《國際審計準(zhǔn)則第315號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》和《國際審計準(zhǔn)則第330號――針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》。要求從審計2004年12月15日或之后開始的期間財務(wù)報表起，執(zhí)行新及相應(yīng)修訂的其他準(zhǔn)則。根據(jù)國際趨同的需要，我國政府也需要出臺相應(yīng)的審計風(fēng)險準(zhǔn)則。
(二)我國的實際
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。我國企業(yè)的環(huán)境也在不斷發(fā)生變化：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，企業(yè)管理層進(jìn)行舞弊的動機(jī)和壓力也日益增大。相應(yīng)地，審計實務(wù)也在隨之變化，導(dǎo)致注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險日益增加，原有的審計風(fēng)險準(zhǔn)則不能有效地應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，因此，這些內(nèi)外部條件都要求我國要出臺新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則。
二、新審計風(fēng)險準(zhǔn)則項目及其主要內(nèi)容
新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則包括4個，分別為：《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號一財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》(以下簡稱第1101號準(zhǔn)則，下同)、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號一了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號一針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號一審計證據(jù)》。
第1101號準(zhǔn)則是在借鑒國際審計準(zhǔn)則第200號的基礎(chǔ)上，對我國舊的審計準(zhǔn)則《獨立審計具體準(zhǔn)則第1號――會計報表審計》進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上形成的。其主要內(nèi)容包括：會計責(zé)任和審計責(zé)任、審計的目標(biāo)、職業(yè)道德、審計范圍、合理保證、審計風(fēng)險和重要性。
第1211號準(zhǔn)則是在借鑒國際審計準(zhǔn)則第315號基礎(chǔ)上出臺的一個全新的準(zhǔn)則，將取代我國舊準(zhǔn)則中的《獨立審計具體準(zhǔn)則第21號一了解被審計單位情況》、《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號一內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第20號――計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，以克服舊準(zhǔn)則相互分離、缺乏有機(jī)融合的缺陷。其主要內(nèi)容包括：風(fēng)險評估程序和信息來源、了解被審計單位的內(nèi)部控制、評估重大錯報風(fēng)險并做成相應(yīng)的審計工作記錄。
第1231號準(zhǔn)則是在借鑒國際審計準(zhǔn)則第330號的基礎(chǔ)上出臺的一個全新的準(zhǔn)則，將取代《獨立審計具體準(zhǔn)則第21號一了解被審計單位情況》、《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號一內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第20號一計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》。主要內(nèi)容包括：針對財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)實施的措施、控制測試和實質(zhì)性測試。
第1301號準(zhǔn)則是在借鑒國際審計準(zhǔn)則第500號的基礎(chǔ)上，對我國舊的準(zhǔn)則《獨立審計具體準(zhǔn)則第5號――審計證據(jù)》進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上形成的。主要內(nèi)容包括：審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性、獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運(yùn)用、獲取審計證據(jù)時的審計程序。
三、審計風(fēng)險準(zhǔn)則的變化
由于舊的審計風(fēng)險準(zhǔn)則體現(xiàn)的是制度基礎(chǔ)審計，而新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則體現(xiàn)的是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，因此，其變化也均是圍繞此方面進(jìn)行的，主要包括以下幾個方面：
(一)新準(zhǔn)則中相關(guān)概念(定義)的變化
在新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則中，有一些關(guān)鍵的概念已進(jìn)行了修訂，新修訂后的定義更加嚴(yán)謹(jǐn)、簡潔，而且更容易理解。審計風(fēng)險準(zhǔn)則中概念的變化主要集中在第1101號準(zhǔn)則及第1301號準(zhǔn)則中。
1．在1101號準(zhǔn)則中相關(guān)概念的變化
在1101號準(zhǔn)則中，定義的變化主要集中在審計風(fēng)險及其相關(guān)要素的變化上，將審計風(fēng)險和檢查風(fēng)險的定義進(jìn)行了修訂，引進(jìn)了重大錯報風(fēng)險，去掉了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩個概念(要素)。
在舊的審計準(zhǔn)則中，審計風(fēng)險的定義為“會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。在新的審計準(zhǔn)則中，審計風(fēng)險被界定為“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。從定義上看，審計風(fēng)險的含義修訂前后沒有實質(zhì)性的改變。但論述更加嚴(yán)謹(jǐn)，去掉了“漏報”，因為漏報實質(zhì)上也是錯報；發(fā)表審計意見肯定是在審計后，因此沒有必要再強(qiáng)調(diào)“審計后”，這樣就使得修訂后的定義更加簡潔。
對于檢查風(fēng)險的定義亦是如此。在舊的審計準(zhǔn)則中，檢查風(fēng)險被界定為“某一類賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性”。此定義不太符合中文習(xí)慣而且讀起來非常拗口，比較嗦。新修訂后審計準(zhǔn)則中，將檢查風(fēng)險界定為“某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性”。很顯然，修訂后的檢查風(fēng)險定義更加簡潔，強(qiáng)調(diào)了重要性，使得定義更加嚴(yán)謹(jǐn)．并且較容易理解其含義。
引進(jìn)了重大錯報風(fēng)險的概念。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險的含義較易理解，可接受性強(qiáng)。
2．在1301號準(zhǔn)則中相關(guān)概念的變化
為了與風(fēng)險評估程序相對應(yīng)，新的準(zhǔn)則修訂的與審計證據(jù)相關(guān)的一些概念，變化主要表現(xiàn)在：審計證據(jù)的定義、重新定義了審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以及引進(jìn)了認(rèn)定的概念。
在舊的準(zhǔn)則中，審計證據(jù)被界定為“注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)”。在新的準(zhǔn)則中，將審計證據(jù)定義為“是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息”。修訂的定義更加全面、具體，可操作性強(qiáng)。
在舊的準(zhǔn)則中，審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見。審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實地反映客觀事實。在新的審計準(zhǔn)則中，將充分性及適當(dāng)性重新進(jìn)行了定義：審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)；審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(包括披露)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。很顯然，
新準(zhǔn)則中的定義更加嚴(yán)謹(jǐn)，而且具有建設(shè)性。
在新準(zhǔn)則中，引進(jìn)了認(rèn)定的概念，認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。這兒明確認(rèn)定的概念，意在強(qiáng)調(diào)獲取審計證據(jù)是為了管理層的認(rèn)定而進(jìn)行的。
(二)審計風(fēng)險要素及模型的變化
舊的審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險：固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。舊的審計風(fēng)險模型中，其要素包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，其中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險注冊會計師不能改變，只能評估或評價。注冊會計師審計程序能改變的為檢查風(fēng)險，檢查風(fēng)險與審計證據(jù)的數(shù)量呈反向變動關(guān)系，注冊會計師評估的檢查風(fēng)險的水平越低，所需要的審計證據(jù)越多，反之亦反。從理論上看該模型并無不妥，但實務(wù)操作難度很大。檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平，由于像固有風(fēng)險的評估、控制風(fēng)險的評估和評價都帶有很大的主觀性，因此依據(jù)評估的檢查風(fēng)險水平制定的實質(zhì)性測試程序可能并不能檢查出所有的錯報和漏報，這無疑增加了注冊會計師的審計風(fēng)險，而且原有的審計準(zhǔn)則以及審計風(fēng)險模型也沒有要求注冊會計師站在風(fēng)險的高度上來進(jìn)行審計工作。
新的審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險要素包括兩個：重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，是二者的綜合風(fēng)險，即審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險要求注冊會計師站在風(fēng)險的高度上把握審計過程，以風(fēng)險為導(dǎo)向進(jìn)行審計，強(qiáng)化了風(fēng)險意識。注冊會計師對于重大錯報風(fēng)險的評估貫穿于審計的整個過程。改變后的審計風(fēng)險模型使得注冊會計師從更高的層次上把握重大錯報風(fēng)險，它要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)。以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試與實質(zhì)性測試程序，以降低注冊會計師的審計風(fēng)險。在目前經(jīng)濟(jì)不確定性增大的環(huán)境下，顯然新的審計風(fēng)險模型更能滿足風(fēng)險控制的要求，并且可操作性較強(qiáng)。
(三)審計程序的變化
在舊的審計模式下，其審計程序一般為：了解內(nèi)部控制制度，執(zhí)行控制測試．執(zhí)行實質(zhì)性測試，其中第一類程序和第三類程序在每次會計報表審計時都必須執(zhí)行，而第二類程序可以選擇執(zhí)行。注冊會計師獲取審計證據(jù)的具體審計程序包括：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核。
關(guān)鍵詞：水利水電工程；物資審計；物資管理；合同管理
1概述
水利水電工程物資審計是指依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、政策、制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序和方法，對水利水電工程物資管理各部門和環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制等所進(jìn)行的監(jiān)督和評價活動。
1.1審計的目的和意義
水利水電工程投資額度大、建設(shè)周期長，所涉及物資種類多、數(shù)量大、資金多、流程環(huán)節(jié)多，管理的跨度和難度都比較大。通過全過程專項工程物資審計可以改善物資供應(yīng)質(zhì)量，降低采購成本，維護(hù)項目單位的合法權(quán)益，也是促進(jìn)依法治企、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理、降低廉政風(fēng)險的有效手段。
1.2審計的主要內(nèi)容
水利水電工程物資審計內(nèi)容主要包括：計劃管理、招標(biāo)采購管理、合同管理、物資驗收與倉儲、廢舊物資管理和物資檔案等多個環(huán)節(jié)。
1.3審計模式
水利水電工程物資管理審計模式有2種：①項目管理式審計，是指有重點、有目的地將某物資管理部門、環(huán)節(jié)納入年度審計計劃，形成為特定審計項目，并實施相應(yīng)審計程序的審計模式。大、中型規(guī)模的組織適合采用該模式。②過程參與式審計，是由專職內(nèi)部審計人員參與監(jiān)督物資采購的全過程或者部分重要過程，實現(xiàn)物資管理審計的日?；?。小規(guī)模組織可以采用該模式。
2水利水電工程物資審計主要內(nèi)容
2.1計劃管理
計劃管理的審計內(nèi)容主要包括項目單位當(dāng)年度采購計劃的編制、批復(fù)情況，采購計劃所列設(shè)備、材料明細(xì)是否符合設(shè)計文件和建設(shè)計劃，能否滿足工程質(zhì)量和進(jìn)度要求；是否存在人為肢解工程項目，規(guī)避招投標(biāo)的現(xiàn)象；是否存在年度計劃外自行采購項目等。
2.2招標(biāo)采購管理
招標(biāo)采購管理的內(nèi)容主要包括招投標(biāo)文件的規(guī)范性；招標(biāo)程序的合法合規(guī)性；采用邀請招標(biāo)是否按照有關(guān)規(guī)定履行審批手續(xù)；檢查招標(biāo)文件中合同條件是否明確、完整、規(guī)范；合同主體是否具備簽訂合同的主體資格。
2.3合同管理
2.3.1合同規(guī)范性
合同規(guī)范性管理的審查內(nèi)容主要包括供貨商是否具有簽約資格，合同的簽訂程序是否合規(guī)，檢查簽訂合同情況，有無授權(quán)簽訂合同或超權(quán)限的情況等。
2.3.2合同內(nèi)容
合同內(nèi)容方面主要包括是否有悖于中標(biāo)單位投標(biāo)文件的實質(zhì)性內(nèi)容，合同關(guān)鍵要素是否完整，內(nèi)容是否合理、合規(guī)，權(quán)利義務(wù)關(guān)系是否約定清晰，前后內(nèi)容是否存在不一致的地方，合同中支付條款是否合理、合規(guī)。
2.3.3合同變更
合同變更方面主要審查依據(jù)是否充分、合理，是否存在以合同變更形式規(guī)避招標(biāo)的現(xiàn)象；施工及技術(shù)服務(wù)類合同的重大變更及一般變更是否及時按規(guī)定報批或備案；合同變更是否及時簽訂補(bǔ)充協(xié)議；檢查合同終止是否符合法律法規(guī)規(guī)定的合同終止條件；檢查合同解除是否按規(guī)定的程序進(jìn)行；檢查是否存在未處理完的合同糾紛；檢查單方面中止合同的，是否已經(jīng)達(dá)成并履行了違約、索賠等事項。
2.3.4合同結(jié)算
合同變更方面主要審查實際到貨數(shù)量、品種、規(guī)格等與采購合同、發(fā)票、運(yùn)單是否相符，驗收記錄和相關(guān)手續(xù)是否齊全；運(yùn)輸物資途中損耗是否合理；設(shè)備材料驗收是否按規(guī)定進(jìn)行質(zhì)檢，是否符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和合同要求；有無取得供貨商合格的檢驗證明，合同中是否規(guī)定了必要的質(zhì)保內(nèi)容等多方面問題。
2.4物資驗收、倉儲管理
2.4.1物資驗收
物資驗收與倉儲主要審查到貨是否履行驗收手續(xù)，驗收手續(xù)是否規(guī)范，到貨物資是否符合合同約定；檢查到貨驗收現(xiàn)場簽證資料是否準(zhǔn)確、真實、完備；檢查設(shè)備、材料相關(guān)出廠、進(jìn)場試驗檢測材料是否及時歸檔；檢查工程物資驗收、出入庫手續(xù)是否完備，審批、簽字是否完整。
2.4.2物資倉儲
物資出、入庫是否及時錄入信息系統(tǒng)并更新物資臺賬；物資標(biāo)示牌是否清晰、完整，更新及時；物資是否按其儲存要求的環(huán)境和擺放方式進(jìn)行存放，并定期保養(yǎng)、維護(hù)；危險品、毒害品是否遵守國家和地方的有關(guān)規(guī)定，統(tǒng)一存放在危險品庫等。
2.4.3物資清查盤點
檢查是否建立工程物資盤點制度并定期實施物資盤點，盤點記錄是否完整，賬、卡、物是否相符（每年2次）；有無報廢積壓，損失浪費(fèi)的情況；物資盤盈、盤虧物資的批準(zhǔn)程序是否規(guī)范，處理是否及時、規(guī)范等問題。
2.5廢舊物資管理
廢舊物資管理審查主要內(nèi)容包括廢舊物資鑒定程序是否完整、規(guī)范；工程余料及廢舊物資是否及時回收；物資回收是否作價沖減工程投資；廢舊物資臺賬的建立是否準(zhǔn)確完整、更新及時；廢舊物資有無存放，是否進(jìn)行了適當(dāng)防護(hù)，以避免損失。
3做好水利水電工程物資管理的建議
3.1重視水利水電工程物資管理機(jī)構(gòu)建設(shè)
水利水電工程物資管理是整個工程管理的重要內(nèi)容，需要管理方的領(lǐng)導(dǎo)高度重視，加強(qiáng)物資機(jī)構(gòu)建設(shè)，通過引進(jìn)人才，提高待遇，提升物資管理團(tuán)隊的層次和水平。
3.2充分發(fā)揮有關(guān)各方協(xié)同力量
水利水電工程物資管理業(yè)務(wù)特點，需要各參建單位在各個環(huán)節(jié)做好溝通協(xié)調(diào)。通過有效協(xié)同配合、科學(xué)管理，保證工程保質(zhì)保量如期竣工投產(chǎn)。
3.3加強(qiáng)物資管理制度的建設(shè)與貫徹落實
規(guī)范水利水電工程的各項物資管理必須有完善的規(guī)章制度，各水利水電工程參建單位要根據(jù)項目特點，制訂各種物資管理制度，規(guī)范物資計劃、采購、倉儲、合同等業(yè)務(wù)管理。此外，有關(guān)項目單位要認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會這些制度和要求，嚴(yán)格按照制度、標(biāo)準(zhǔn)開展各項工作，確保各項物資工作合規(guī)、有序進(jìn)行。
3.4開展物資管理隊伍的技能培訓(xùn)
為應(yīng)對物資專業(yè)人員短缺現(xiàn)狀，各單位可采取“師帶徒”現(xiàn)場培訓(xùn)、專題討論、專業(yè)資格考試等方式開展培訓(xùn)。通過物資管理的全流程業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員素質(zhì)，及時發(fā)現(xiàn)不足，吸取教訓(xùn)，提高物資管理隊伍技能和風(fēng)險控制能力。
3.5提高物資管理的全程信息化水平