時(shí)間：2023-10-08 15:43:55
導(dǎo)語(yǔ)：在醫(yī)藥行業(yè)的審計(jì)的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 內(nèi)涵 重要性 途徑
在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)必須依照市場(chǎng)需求來(lái)組織企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，這要依賴于企業(yè)內(nèi)部相互制衡的管理體制和健全的審計(jì)監(jiān)督，即通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)框架，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在企業(yè)中的重要作用。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)涵
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是是以審查評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑為內(nèi)容、以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高為目的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。企業(yè)通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)來(lái)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，這不僅符合國(guó)家有關(guān)科學(xué)發(fā)展的外在要求，同時(shí)也是企業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)在要求。在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中，主要針對(duì)企業(yè)資源利用經(jīng)濟(jì)性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率性和目標(biāo)執(zhí)行效果性進(jìn)行審查，全面監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與一般的審查和分析工作具有明顯的區(qū)別，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中，需要執(zhí)行專門的審計(jì)程序，并對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)，更深入的挖掘企業(yè)潛力，全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作效率。
二、開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性
（一）依法開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是強(qiáng)化企業(yè)管理的必然要求
濟(jì)效益審計(jì)要以審計(jì)監(jiān)督全覆蓋及充分發(fā)揮審計(jì)評(píng)價(jià)作用為其工作綱領(lǐng)。企業(yè)內(nèi)部要重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，使其在“醫(yī)治”企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題的基礎(chǔ)上，能夠更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資決策活動(dòng)為出發(fā)點(diǎn)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中可能存在的問(wèn)題進(jìn)行判斷，做好預(yù)防和處理措施，提高企業(yè)事前控制的高效性，全面提升企業(yè)管理水平。
（二）開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是履行審計(jì)評(píng)價(jià)監(jiān)督職能的一項(xiàng)重要內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)制度還不夠完善，部分企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中缺乏正確認(rèn)識(shí)和選擇企業(yè)行為的能力，通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以及時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的錯(cuò)誤行為進(jìn)行修正，促使企業(yè)增收節(jié)支，努力提高企業(yè)自我發(fā)展與調(diào)控能力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題日益增多，企業(yè)需要通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)來(lái)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，以選擇最優(yōu)方案，充分發(fā)揮審計(jì)部門和審計(jì)人員的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能，提出公允的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)。
（三）開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的有效途徑
審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能應(yīng)當(dāng)達(dá)到的最終結(jié)果，即審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性。在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入的新形勢(shì)下，需要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性，同時(shí)還要通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和效益性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到企業(yè)決策、生產(chǎn)、銷售等方面，通過(guò)事前、事中和事后審計(jì)，為審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定了良好的基礎(chǔ)。
三、完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要途徑
（一）轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)觀念
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行具體及綜合性的審查與評(píng)價(jià)，找出企業(yè)存在的問(wèn)題，并針對(duì)其提出切實(shí)可行的建議。這就要求審計(jì)人員在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立審計(jì)全局意識(shí)和宏觀意識(shí)，理論結(jié)合實(shí)踐地創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，全方面實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)管理提供重要支持。
（二）有重點(diǎn)的選取經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目
當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重大影響的行為，比如企業(yè)籌資、投資以及企業(yè)決策行為，將選擇重點(diǎn)放在企業(yè)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、技術(shù)革新、戰(zhàn)略選擇等方面，并且要在企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益的視角下選擇審計(jì)項(xiàng)目。
（三）規(guī)范經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)流程及程序
開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中，要制定嚴(yán)格的并符合企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況的審計(jì)流程，并按照規(guī)定的審計(jì)程序開(kāi)展審計(jì)工作，廣泛收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的資料，詳細(xì)編制審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟，結(jié)合運(yùn)用多種審計(jì)方法，全面提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效率，有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）制定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)體系
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中，通過(guò)制定科學(xué)合理、全面細(xì)致的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，可以為審計(jì)人員的主觀評(píng)價(jià)提供重要依據(jù)，減少差錯(cuò)，有利于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的順利實(shí)施。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在制定過(guò)程中要遵循全面性、科學(xué)性和可執(zhí)行性原則，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，借助計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)，按照影響效益的大小分別設(shè)定權(quán)重，以構(gòu)建科學(xué)有效的效益評(píng)價(jià)體系。
四、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每個(gè)階段進(jìn)行深入分析，并對(duì)每個(gè)階段效益及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總體效益做出評(píng)價(jià)，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中，通過(guò)轉(zhuǎn)變觀念，有重點(diǎn)的選擇審計(jì)項(xiàng)目，規(guī)范審計(jì)流程和程序，構(gòu)建科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，使審計(jì)人員全面掌握被審計(jì)單位的效益狀況，為進(jìn)一步審查分析提供重要的思路支持，從而為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。
參考文獻(xiàn)
[1]毛雁.健全企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)及對(duì)策[J].現(xiàn)代營(yíng)銷，2011-05-25
醫(yī)藥行業(yè)演繹并購(gòu)“花樣年華”
醫(yī)藥行業(yè)是我國(guó)并購(gòu)市場(chǎng)最活躍的行業(yè)之一。醫(yī)藥行業(yè)間并購(gòu)重組，包括收購(gòu)方主營(yíng)醫(yī)藥，或上市公司主營(yíng)醫(yī)藥，在歷年各季度醫(yī)藥類上市公司并購(gòu)中，今年第二季度并購(gòu)數(shù)量創(chuàng)下了歷史最高記錄（見(jiàn)表1）。
表1：歷年各季度醫(yī)藥類上市公司并購(gòu)數(shù)量時(shí)間事項(xiàng)1997年1998年1999年2000年2001年2002年2003年Ⅰ季度Ⅱ季度全部并購(gòu)披露（家）33 70 84 103 119 168 42 51醫(yī)藥類并購(gòu)披露（家）1 6 3 6 8 13 5 9醫(yī)藥類/全部并購(gòu)（%）3.03 8.57 3.57 5.83 6.72 7.74 11.9 17.65醫(yī)藥類并購(gòu)披露（家/季度）0 2 1 2 2 3 5 9
從表1中可以看出，今年第二季度醫(yī)藥類上市公司并購(gòu)發(fā)展是延續(xù)了過(guò)去的一種趨勢(shì)，自1997年以來(lái)，醫(yī)藥類企業(yè)并購(gòu)重組情況一直比較活躍，所占比例在全部并購(gòu)中的3%以上，其原因何在？我們的觀點(diǎn)是：行業(yè)發(fā)展的差異性，以及行業(yè)整合的迫切性導(dǎo)致了醫(yī)藥行業(yè)間的并購(gòu)重組有加速的趨勢(shì)（見(jiàn)下圖），而這種趨勢(shì)從2000年開(kāi)始到現(xiàn)在，醫(yī)藥類并購(gòu)與全部并購(gòu)的比例從5.83%一直增長(zhǎng)到17.65%. 3大因素加速醫(yī)藥行業(yè)整合1）行業(yè)發(fā)展的差異性由于行業(yè)發(fā)展差異化，各行業(yè)的投資回報(bào)率也不一樣。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，社會(huì)資源總是處于不斷優(yōu)化配置的過(guò)程當(dāng)中，由投資回報(bào)率低的行業(yè)流向投資回報(bào)率高的行業(yè)。自1990年以來(lái)，我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)一直處于快速發(fā)展之中，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，醫(yī)藥工業(yè)總產(chǎn)值年增長(zhǎng)率都在11.91%以上（見(jiàn)表2），高于全國(guó)同期工業(yè)年增長(zhǎng)速度，根據(jù)專家預(yù)測(cè)，中國(guó)醫(yī)藥行業(yè)在未來(lái)3～5年內(nèi)將以12％以上的速度增長(zhǎng)，由此可見(jiàn)，在我國(guó)各個(gè)工業(yè)行業(yè)中，醫(yī)藥行業(yè)從1990年以來(lái)一直是投資回報(bào)率較高的行業(yè)，而且這種高回報(bào)率將持續(xù)一段時(shí)間，自然導(dǎo)致社會(huì)資源的群集涌入，而上市公司收購(gòu)則是整合社會(huì)優(yōu)勢(shì)資源的最佳手段，因而醫(yī)藥行業(yè)并購(gòu)重組活躍。
表2：醫(yī)藥行業(yè)歷年工業(yè)總產(chǎn)值及其增長(zhǎng)率單位：億元1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000醫(yī)藥工業(yè)總產(chǎn)值392 502 634 746 862 1060 1251 1400 1630 1946 2332增長(zhǎng)率（%）28.06 26.29 17.67 15.55 22.97 18.02 11.91 16.43 19.39 19.84 2）行業(yè)整合的迫切性醫(yī)藥行業(yè)雖然在我國(guó)雖然發(fā)展很快，但我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)在全球范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力依然較弱。把在美國(guó)紐約證券交易所掛牌交易的醫(yī)藥企業(yè)市值前5位（見(jiàn)表3），與我國(guó)醫(yī)藥上市公司（西藥）中總股本排名前5位（見(jiàn)表4）對(duì)比，情況如下：表3：美國(guó)紐約交易所醫(yī)藥行業(yè)總市值前5位的公司情況單位：億元人民幣（數(shù)據(jù)截止于2001年12月31日）
公司名稱總市值市盈率每股收益（元）總資產(chǎn)股東權(quán)益總銷售收入凈利潤(rùn)Pfizer Inc 14753.68 19.34 12.40 3237.95 1512.83 2667.81 644.06 Johnson &Johnson 13554.53 25.34 18.02 3182.95 2004.06 2729.43 468.74 Merk & Co 9436.07 16.19 25.96 3639.29 1327.33 3946.03 602.05 GlaxoSmithKline plc 9080.46 16.93 19.68 2907.57 961.64 2666.24 -14.14 Novartis AG 7170.09 20.10 14.30 4147.40 2624.40 1965.78 292.09平均- - - 3423.03 1686.05 2795.06 398.56
表4：國(guó)內(nèi)醫(yī)藥上市公司（西藥）中總股本前5位的公司：?jiǎn)挝唬簝|元人民幣公司名稱股票代碼總股本（萬(wàn)股）流通A股（萬(wàn)股）每股收益（元）凈資產(chǎn)收益率（%）資產(chǎn)總計(jì)股東權(quán)益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈利潤(rùn)華北制藥600812 116939 46927 0.12 5.73 73.35 24.40 28.37 1.4哈藥集團(tuán)600664 63693 41554 0.53 10.73 57.66 26.45 53.68 2.84百科藥業(yè)000627 59479 17111 0.07 5.41 9.89 6.89 3.56 0.37新華制藥000756 45731 7615 0.18 6.03 18.37 13.41 10.99 0.81浙江醫(yī)藥600216 45006 13215 0.04 2.73 15.65 6.0 8.67 0.16平均- - - - - 34.98 15.43 21.05 1.12
從表3、表4的對(duì)比可知，國(guó)內(nèi)醫(yī)藥前5位的平均規(guī)模在總資產(chǎn)、股東權(quán)益約是紐約交易所醫(yī)藥行業(yè)總市值前5位的1%、而銷售收入、凈利潤(rùn)方面卻約是他們的7.5‰、2.8‰。在規(guī)模與贏利能力方面，國(guó)內(nèi)企業(yè)需要快速增大，方能在全球競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中有一席之地。
從目前全球醫(yī)藥行業(yè)來(lái)看，醫(yī)藥企業(yè)的集中度越來(lái)越高，截至2002年，世界前10大制藥公司壟斷了全球46％的藥品銷售，而這一數(shù)據(jù)在1992年時(shí)僅為28％，1992年以后，醫(yī)藥業(yè)出現(xiàn)了多起大規(guī)模的并購(gòu)浪潮。例如：2002年7月，輝瑞出價(jià)540億美元，與法馬西亞換股合并，獲得歐盟委員、美國(guó)聯(lián)邦商務(wù)委員會(huì)的批準(zhǔn)，成為全球最大制藥公司。因此，為加速提高我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)的在全球范圍內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)力，醫(yī)藥企業(yè)利用醫(yī)藥行業(yè)在國(guó)內(nèi)發(fā)展機(jī)會(huì)，加快醫(yī)藥行業(yè)之間整合的步伐，如東盛科技（600771）在本季度收購(gòu)潛江制藥（600568），吉林金泉寶山藥業(yè)收購(gòu)恒和制藥（000545）等等，從而出現(xiàn)醫(yī)藥行業(yè)并購(gòu)數(shù)量增加的現(xiàn)象。
并購(gòu)模式創(chuàng)新是趨勢(shì)在我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)并購(gòu)重組活躍的同時(shí)，使用了多種并購(gòu)重組手段，如無(wú)償劃撥、吸收合并、直接購(gòu)買股權(quán)、承債兼并等等，主要并購(gòu)手段介紹如下：1.上市公司母公司增資的模式華潤(rùn)收購(gòu)東阿阿膠案例。案例過(guò)程：2003年9月4日，山東東阿阿膠股份有限公司就香港華潤(rùn)集團(tuán)對(duì)東阿阿膠集團(tuán)增資擴(kuò)股事宜提示性公告：公司接到山東省聊城市政府的通知，聊城市政府與香港華潤(rùn)集團(tuán)就合作發(fā)展東阿阿膠集團(tuán)事宜簽訂了《關(guān)于香港華潤(rùn)集團(tuán)對(duì)東阿阿膠集團(tuán)增資擴(kuò)股的合作草案》：雙方同意以增資擴(kuò)股的形式就東阿阿膠集團(tuán)項(xiàng)目進(jìn)行合作，聊城市政府以山東東阿阿膠股份有限公司的29.62%的國(guó)家股和東阿阿膠集團(tuán)全部?jī)糍Y產(chǎn)，折合約3億元人民幣作為出資，占合資公司49%股權(quán)；華潤(rùn)集團(tuán)以現(xiàn)金的形式，向東阿阿膠集團(tuán)增資擴(kuò)股，占合資公司51%股權(quán)。并購(gòu)前后的圖示如下：
并購(gòu)前2.直接購(gòu)買股權(quán)的模式東盛集團(tuán)收購(gòu)潛江制藥案例：西安東盛集團(tuán)有限公司主要經(jīng)營(yíng)中藥中醫(yī)藥、西藥、保健食品、醫(yī)療器械、開(kāi)發(fā)（以上不含生產(chǎn)、銷售）、中藥材種植（僅限分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)）。2003年6月23日，東盛集團(tuán)以每股6.44元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，收購(gòu)湖北省潛江市制藥廠持有的潛江制藥（上市公司）2150萬(wàn)股，占其總股本的29.51%，成為上市公司第一大股東，如下圖示。
3.吸收合并的模式案例過(guò)程：2002年3月1日，北京博奧生物芯片有限責(zé)任公司采取吸收合并方式對(duì)萬(wàn)東醫(yī)療（600055）的控股股東北京萬(wàn)東醫(yī)療裝備公司進(jìn)行重組。博奧公司對(duì)萬(wàn)東公司進(jìn)行整體吸收合并，承擔(dān)萬(wàn)東醫(yī)療裝備公司的全部債權(quán)債務(wù)和現(xiàn)有在職職工等其它企業(yè)要素。此次重組以萬(wàn)東公司經(jīng)審計(jì)評(píng)估后的凈資產(chǎn)為基準(zhǔn)，在抵扣人員安置費(fèi)用對(duì)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行剝離及抵扣非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)代管費(fèi)用后經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)作為醫(yī)藥集團(tuán)的出資投入到博奧公司成為博奧公司的股東，博奧公司相應(yīng)增加注冊(cè)資本。如下圖示：
4.承債兼并的模式案例過(guò)程：北京萬(wàn)輝藥業(yè)集團(tuán)隸屬于北京醫(yī)藥集團(tuán)有限責(zé)任公司，公司經(jīng)營(yíng)范圍：制造、加工化學(xué)制劑、中藥材、中成藥、營(yíng)養(yǎng)補(bǔ)劑、醫(yī)療器械、化學(xué)原料藥品等。2000年6月，北京萬(wàn)輝藥業(yè)集團(tuán)與北京制藥廠簽署了《關(guān)于北京萬(wàn)輝藥業(yè)集團(tuán)兼并北京制藥廠協(xié)議》，萬(wàn)輝藥業(yè)以承債式兼并北藥，取消北藥法人資格，北藥原持有雙鶴藥業(yè)17524萬(wàn)股、占雙鶴藥業(yè)總股本57.33％的股份轉(zhuǎn)由萬(wàn)輝藥業(yè)繼持，兼并后萬(wàn)輝藥業(yè)成為雙鶴藥業(yè)第一大股東，如下圖示：
并購(gòu)前
并購(gòu)后
5.收購(gòu)母公司的股權(quán)案例過(guò)程：2002年8月21日，上海醫(yī)藥（集團(tuán)）有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓正式簽約，上海華誼（集團(tuán)）公司和上海工業(yè)投資（集團(tuán)）有限公司分別將各自擁有的上海醫(yī)藥（集團(tuán)）有限公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)華源集團(tuán)有限公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，中國(guó)華源集團(tuán)有限公司持有上海醫(yī)藥（集團(tuán)）有限公司40%股權(quán)，上海華誼（集團(tuán)）公司和上海工業(yè)投資（集團(tuán)）有限公司分別持有上海醫(yī)藥（集團(tuán)）有限公司30%股權(quán)。
上海醫(yī)藥（集團(tuán)）有限公司是上海醫(yī)藥（600849）的第一大股東，持股數(shù)仍為104152878股，持股比例為39.688%，并購(gòu)前后的圖示如下：
并購(gòu)前
并購(gòu)后6.多手段并用的模式案例過(guò)程：在爭(zhēng)奪麗珠股權(quán)期間，太太藥業(yè)動(dòng)用了二級(jí)市場(chǎng)吸籌、協(xié)議轉(zhuǎn)讓、大宗交易、股權(quán)托管和質(zhì)押等多種收購(gòu)手段，觸及A、B股兩個(gè)市場(chǎng)，而東盛科技則采用托管方式，具體過(guò)程如下：2002年3月30日，太太藥業(yè)通過(guò)協(xié)議轉(zhuǎn)讓，獲得珠海麗士投資有限公司所持的7.31%麗珠集團(tuán)股權(quán)；2002年4月9日，太太藥業(yè)通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)吸納A、B股票，所持麗珠集團(tuán)股份增至12.54%. 2002年4月12日，東盛科技成功托管光大集團(tuán)所持12.72%的股權(quán)，一舉超過(guò)太太藥業(yè)所持股份。
2002年4月25日，太太的全資子公司天誠(chéng)公司通過(guò)大宗交易獲得光泰集團(tuán)持有的5.06%，在麗珠集團(tuán)的股權(quán)爭(zhēng)奪戰(zhàn)中，為保護(hù)太太的話語(yǔ)權(quán)，兒子立下關(guān)鍵的戰(zhàn)功！
2002年5月9日，通過(guò)麗士集團(tuán)間接協(xié)議獲得廣州?？屏λ?.98%麗珠股票。此前，?？屏⒐蓹?quán)托管和質(zhì)押給麗士集團(tuán)。
并購(gòu)前
并購(gòu)后（注：股權(quán)結(jié)構(gòu)以2002年年報(bào)為準(zhǔn)）
7.資產(chǎn)置換的模式――東盛科技整合醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)案例過(guò)程：同仁鋁業(yè)（600771）的第一大股東青海省同仁縣國(guó)有資產(chǎn)管理局將其持有的同仁鋁業(yè)52.46%國(guó)家股股權(quán)，分別轉(zhuǎn)讓給西安東盛集團(tuán)有限公司和陜西東盛藥業(yè)股份有限公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，西安東盛集團(tuán)有限公司持有的同仁鋁業(yè)28.92%的股權(quán)，為同仁鋁業(yè)（600771）的第一大股東，陜西東盛藥業(yè)股份有限公司持有的同仁鋁業(yè)23.54%的股權(quán)，為同仁鋁業(yè)（600771）的第二大股東。
2000年，同仁鋁業(yè)將其所屬的鋁冶煉、鋁型材加工及銷售相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及對(duì)黃南鋁業(yè)有限公司、中色（南海）恒達(dá)發(fā)展有限公司、青海省慶泰信托投資有限公司投資，與同仁鋁業(yè)的第二大股東陜西東盛藥業(yè)股份有限公司所屬的部分存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)17150.08萬(wàn)元進(jìn)行置換，差額部分由同仁鋁業(yè)以現(xiàn)金補(bǔ)足。2000年3月10日，同仁鋁業(yè)正式將股票簡(jiǎn)稱更名為“東盛科技”。
并購(gòu)前
8.改制整合的模式――新昌縣昌欣投資整合浙江醫(yī)藥（600216）
案例過(guò)程：2002年9月20日，新昌縣國(guó)有工業(yè)總公司已改制變更為有限責(zé)任公司，公司名稱為新昌縣昌欣投資發(fā)展有限公司，法定代表人為張正義，注冊(cè)資本為人民幣6925.61萬(wàn)元，企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)范圍為：實(shí)業(yè)投資、銷售日用工業(yè)品及化工原輔料等。如下圖示：
整合前
9.股權(quán)拍賣的模式――洋浦吉晟實(shí)業(yè)整合隆源雙登（000835）
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 醫(yī)藥行業(yè) 財(cái)務(wù)監(jiān)管 風(fēng)險(xiǎn)控制
一、制藥企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)
企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)有些相似之處，可以借鑒。但具體到不同行業(yè)，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特殊性，內(nèi)部控制建設(shè)還是有很多差異的。所以，真正有效的內(nèi)部控制還是需要抓好行業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。
1、權(quán)責(zé)控制
權(quán)責(zé)明確、職位分離是很多內(nèi)部控制制度建設(shè)的核心內(nèi)容。從會(huì)計(jì)控制職能的角度講，不相容崗位的相互分離可以監(jiān)督、控制很多舞弊行為，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是有效的防范措施。制藥行業(yè)的內(nèi)部控制除了需要積極、主動(dòng)參與制度建設(shè)的董事會(huì)擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制系統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)核心責(zé)任之外，財(cái)務(wù)收支、資金額度、成本控制、人員安置、新產(chǎn)品研發(fā)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要嚴(yán)格按照不相容崗位分離的原則設(shè)置，并制定詳細(xì)的審批權(quán)限及授權(quán)制度和資金額度適當(dāng)引導(dǎo)與監(jiān)督，定期考核工作績(jī)效。配合定期輪崗制度，對(duì)原材料采購(gòu)、資產(chǎn)處置、領(lǐng)料管理等關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位加強(qiáng)監(jiān)管，適時(shí)調(diào)整人員工作安排，避免經(jīng)營(yíng)管理慣性和惰性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛藏的問(wèn)題并采取有效的措施解決問(wèn)題，防患于未然。
2、成本費(fèi)用控制
制藥企業(yè)從產(chǎn)品的市場(chǎng)調(diào)研到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、后期的市場(chǎng)營(yíng)銷等各方面都需要頻繁地與材料、半成品、成品等成本核算項(xiàng)目相關(guān)聯(lián)。尤其對(duì)成長(zhǎng)型制藥企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本控制工作效果如何，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，甚至企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，在企業(yè)的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)內(nèi)部必須設(shè)置專門的崗位負(fù)責(zé)成本費(fèi)用的核算與控制，主要采用實(shí)際成本法，及時(shí)客觀反映產(chǎn)品生產(chǎn)成本和庫(kù)存商品的實(shí)際成本，給企業(yè)的下一步經(jīng)營(yíng)與發(fā)展提供可靠地財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，避免盲目開(kāi)發(fā)與產(chǎn)品的市場(chǎng)投資。生產(chǎn)后期的成本控制也必須給以跟蹤管理，要定期或不定期地對(duì)商品進(jìn)行盤點(diǎn)，無(wú)論是在途商品還是庫(kù)存商品都必須有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)記錄，數(shù)據(jù)更新及時(shí)，將實(shí)盤數(shù)與賬面數(shù)比較，分析出現(xiàn)差異的原因，由相關(guān)負(fù)責(zé)部門予以調(diào)整。數(shù)額較大或性質(zhì)較嚴(yán)重的須嚴(yán)厲追究管理人責(zé)任。
3、資金控制
資金是企業(yè)的生命之水，制造業(yè)的項(xiàng)目資金一般都是大額需求，充足的現(xiàn)金流是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵因素之一，所以制藥企業(yè)對(duì)資金應(yīng)實(shí)行全程監(jiān)控與嚴(yán)格管理，包括資金籌集、平衡調(diào)度、分配使用、績(jī)效考核等環(huán)節(jié)，杜絕有權(quán)限部門私自留存企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)資金，防止資金進(jìn)入體外循環(huán)。另外，因?yàn)橹扑幤髽I(yè)產(chǎn)品類型多，資金需求范圍廣、流量大，各部門之間極易形成分散、無(wú)效的資金沉淀，應(yīng)該實(shí)行資金集中管理、收支兩條線，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門將資金歸集到統(tǒng)一賬戶，實(shí)行統(tǒng)一核算，建立統(tǒng)一的結(jié)算中心，各生產(chǎn)線上的資產(chǎn)、負(fù)債和損益都?xì)w財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算，協(xié)調(diào)安排企業(yè)的總體資金，提高資金的總體使用效率，有效控制資金。
4、風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一。制藥企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)包括產(chǎn)品前期的市場(chǎng)調(diào)研和產(chǎn)品研發(fā)，及后期的市場(chǎng)營(yíng)銷。企業(yè)應(yīng)組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，同時(shí)具備醫(yī)藥學(xué)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)理論，開(kāi)展合理、有效的市場(chǎng)調(diào)研，編寫(xiě)可行的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)方案，盡可能防止和避免對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不利影響。在產(chǎn)品投入市場(chǎng)后，也需配備人員跟蹤市場(chǎng)營(yíng)銷情況，關(guān)注銷售質(zhì)量、客戶反饋、行業(yè)內(nèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)者和替代品的威脅，制定保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效措施，把企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，發(fā)揮內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵，為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。
5、內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上具有特殊性，如果能進(jìn)行合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員選聘，內(nèi)部審計(jì)可以更好地、更有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。制藥企業(yè)首先應(yīng)該在以上內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)方面跟進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，并將其作為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，可以按產(chǎn)品類別分類審計(jì)，并根據(jù)不同產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與營(yíng)銷周期制定不同的審計(jì)程序和檢查方法，并將重點(diǎn)審核結(jié)果及時(shí)匯報(bào)給負(fù)責(zé)人，對(duì)審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的問(wèn)題加以重視，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方案和管理策略等，從而優(yōu)化和完善內(nèi)部控制制度。
二、制藥企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的主要問(wèn)題
1、對(duì)制藥企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)把握不夠準(zhǔn)確
一方面是因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)制藥行業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)認(rèn)識(shí)不到位，雖然制藥企業(yè)亦屬于企業(yè)性質(zhì)，但是因?yàn)楫a(chǎn)品的特殊性，與一般性質(zhì)的企業(yè)相比享受更多的優(yōu)惠政策的同時(shí)，也有很多企業(yè)運(yùn)營(yíng)方面的特殊限制性要求。很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)控的重視程度不夠，認(rèn)識(shí)有所偏差，有時(shí)候會(huì)因?yàn)檫^(guò)多地追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)而忽略內(nèi)部控制制度的建設(shè)，認(rèn)為其對(duì)企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)不是很明顯，將內(nèi)部控制界定為財(cái)務(wù)部門及會(huì)計(jì)人員的事情，其他部門沒(méi)有明確的責(zé)任，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)沒(méi)有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的理解未達(dá)到企業(yè)制度建設(shè)要求的層次，政策執(zhí)行力度差。另一方面，很多制藥企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)盲目地模仿先進(jìn)企業(yè)，照搬照抄，沒(méi)有根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整和完善，成本費(fèi)用、產(chǎn)品研發(fā)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)項(xiàng)目沒(méi)有得到有力的控制與監(jiān)督，對(duì)實(shí)際效益的不利影響也是比較大的。
2、人力資源配備不足，無(wú)法勝任內(nèi)部控制工作
因?yàn)閷?duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的不到位，在資源投入上也存在欠缺之處。制藥企業(yè)的產(chǎn)品類型多，內(nèi)部控制設(shè)定的項(xiàng)目和程序也比較繁瑣，雖然財(cái)務(wù)人員比較適合負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)，但是很多會(huì)計(jì)人員對(duì)專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)掌握比較熟練，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)科學(xué)地記錄，提供企業(yè)決策所需要的財(cái)務(wù)信息。但是對(duì)偏向于管理職能的內(nèi)部控制建設(shè)卻心有余而力不足，往往不能從現(xiàn)有的內(nèi)部控制考核數(shù)據(jù)報(bào)告中得出企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的管理問(wèn)題，內(nèi)部控制建設(shè)被評(píng)為形象工程，得不到認(rèn)可，更失去了其他相關(guān)部門的配合，整個(gè)企業(yè)的制度建設(shè)推進(jìn)難度比較大。
3、內(nèi)部控制檢查報(bào)告披露的信息質(zhì)量不高
高質(zhì)量的內(nèi)部控制報(bào)告需要企業(yè)高效信息系統(tǒng)的支撐。很多企業(yè)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)規(guī)劃不合理，信息收集不全面，且不能達(dá)到全企業(yè)共享的水平，有些部門急需的數(shù)據(jù)信息找不到，無(wú)法對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)做出及時(shí)的判斷，影響到最有效決策的制定。此外，企業(yè)內(nèi)部控制檢查報(bào)告披露的信息也不夠全面，局限于總結(jié)現(xiàn)有的管理程序中出現(xiàn)的和隱藏的等違規(guī)行為，對(duì)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有體現(xiàn)，內(nèi)部控制報(bào)告的真正價(jià)值大打折扣。
三、制藥企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考
制藥企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，必須以明確自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和影響企業(yè)生存與發(fā)展的主要風(fēng)險(xiǎn)范圍為前提，然后重點(diǎn)加強(qiáng)關(guān)鍵控制點(diǎn)的建設(shè)，并輔之以其他相關(guān)的配套措施來(lái)做保障。
1、結(jié)合關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)制藥企業(yè)內(nèi)部控制流程
首先，科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是將控制目標(biāo)、控制要素與企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程融合為一體，通過(guò)一系列的操作程序保證業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的同步實(shí)現(xiàn)。所以制藥企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定業(yè)務(wù)監(jiān)管活動(dòng)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，可以以制造過(guò)程為標(biāo)準(zhǔn)，亦可以產(chǎn)品類型為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置內(nèi)部控制管理流程，并明確各個(gè)流程的具體任務(wù)，使每個(gè)職責(zé)崗位各司其職，每個(gè)活動(dòng)都在全程監(jiān)控之下，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。其次，對(duì)業(yè)務(wù)中主要的采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)和存貨循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、貨幣資金循環(huán)等，同時(shí)設(shè)計(jì)常規(guī)和非常規(guī)業(yè)務(wù)處理程序，預(yù)設(shè)多種處理方法，既對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面實(shí)施全方位有效控制，又將其全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之下，點(diǎn)面結(jié)合，提高管理效率，避免無(wú)效監(jiān)管與重復(fù)監(jiān)管的資源浪費(fèi)，將可能降低業(yè)務(wù)因市場(chǎng)條件和形勢(shì)的變動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的不利影響。
2、動(dòng)態(tài)調(diào)整制度細(xì)節(jié)，確保內(nèi)部控制的適應(yīng)性
適合的才是有效的。制藥企業(yè)的產(chǎn)品是極具市場(chǎng)時(shí)效性的物品，企業(yè)的發(fā)展需要緊密結(jié)合市場(chǎng)需求。所以產(chǎn)品更型換代、制作工藝程序的改變是常有的事，針對(duì)該種實(shí)際情況，企業(yè)的內(nèi)部控制也必須隨企業(yè)規(guī)模的改變、業(yè)務(wù)的更新等變化做出動(dòng)態(tài)調(diào)整，隨時(shí)適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要。并且，制度建設(shè)本身就是一個(gè)循序漸進(jìn)、不斷完善的過(guò)程，即使再完善的制度體系也需要隨著實(shí)踐不斷地補(bǔ)充和完善，只有這樣才能保證內(nèi)部控制的職能得到最好的發(fā)揮，才能提高企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
3、完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露
第一，加強(qiáng)企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)。制藥企業(yè)應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)，規(guī)范、統(tǒng)一內(nèi)部各信息化系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)口徑，實(shí)現(xiàn)各部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的信息共享，同時(shí)建立不同等級(jí)用戶信息的授權(quán)使用制度和管理制度，提高電子數(shù)據(jù)的安全保護(hù)措施的技術(shù)水準(zhǔn)，杜絕任意篡改信息的行為。第二，明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體。由確立的主要責(zé)任主體負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告披露的內(nèi)容。對(duì)因失職造成的質(zhì)量低下的問(wèn)題予以嚴(yán)厲懲處，在職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置上首先保證報(bào)告的信息質(zhì)量。第三，確定信息披露客體，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制信息披露制度?？梢越梃b先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建內(nèi)部控制信息披露水平多層次測(cè)評(píng)指標(biāo)體系，區(qū)分側(cè)重點(diǎn)的進(jìn)行信息披露，給予信息需求者明確的企業(yè)狀態(tài)反映，幫助其做出正確的決策。
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關(guān)鍵詞：藥品銷售;營(yíng)銷渠道;管理策略
當(dāng)前是一個(gè)經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，藥品企業(yè)發(fā)展要與時(shí)俱進(jìn)，跟上時(shí)代前進(jìn)的步伐。藥品企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到銷售渠道管理工作的重要性，要加強(qiáng)對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的實(shí)際考察調(diào)研，嚴(yán)格根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展特點(diǎn)出發(fā)，為了最大化滿足社會(huì)的需求，合理地制定現(xiàn)代化藥品營(yíng)銷策略，這樣才能提高企業(yè)在市場(chǎng)中所占據(jù)的份額，保證企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。伴隨著國(guó)家新醫(yī)改制度的不斷深入，藥品銷售市場(chǎng)變得更加寬松化，藥品企業(yè)要牢牢抓住機(jī)遇，積極創(chuàng)新銷售渠道，加強(qiáng)用戶的服務(wù)體驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。
1我國(guó)藥品銷售渠道模式的概況分析
1.1目前醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r
隨著醫(yī)藥行業(yè)的不斷發(fā)展，我國(guó)醫(yī)藥市場(chǎng)上升至全球的第三位，僅次于發(fā)達(dá)國(guó)家美國(guó)和日本[1]。由于我國(guó)人口數(shù)量眾多，人們生活水平逐漸提高，在未來(lái)五年內(nèi)，我國(guó)極有可能超越日本，成為全世界的第二大醫(yī)藥市場(chǎng)。據(jù)權(quán)威部門調(diào)查得知，在我國(guó)投資的外資醫(yī)藥企業(yè)存在313家，外資藥品制造企業(yè)則有389家，這充分說(shuō)明了我國(guó)醫(yī)藥市場(chǎng)發(fā)展的巨大潛力，市場(chǎng)對(duì)于高質(zhì)量的藥品需求是較高的。與西方已經(jīng)處于飽和狀態(tài)下的藥品市場(chǎng)相比較，我國(guó)藥品市場(chǎng)正處于高速增長(zhǎng)階段，能夠吸引到更多的優(yōu)秀外資醫(yī)藥企業(yè)入駐中國(guó)市場(chǎng)[2]。隨著市場(chǎng)新醫(yī)藥改革不斷深入，國(guó)家對(duì)于各項(xiàng)醫(yī)療保障制度的不斷完善和創(chuàng)新，為整個(gè)醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的推動(dòng)力。由于我國(guó)人口老齡化問(wèn)題日益嚴(yán)重，老年人群的慢性病例不斷增多，這也導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)于先進(jìn)的醫(yī)療需求不斷增大，有效促進(jìn)了慢性病治療藥物市場(chǎng)規(guī)模的持續(xù)增長(zhǎng)。
1.2藥品市場(chǎng)的銷售渠道模式發(fā)展
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，我國(guó)的藥品銷售觀念落后，經(jīng)營(yíng)管理方式單一，藥品處于一種購(gòu)銷的狀態(tài)。在整個(gè)藥品市場(chǎng)中，藥品得到總局的統(tǒng)一管理，購(gòu)銷堅(jiān)決實(shí)行“三級(jí)批發(fā)，一級(jí)零售”[3]。各藥品商店需要得到上層的同意，才能得到所需的各類藥品，導(dǎo)致市場(chǎng)藥品流通效率偏低，藥品的流通方式與銷售渠道完全被國(guó)家所控制管理。各大醫(yī)院要想獲取缺乏的各類藥品，需要加強(qiáng)與藥品企業(yè)的合作與聯(lián)系。因此，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，醫(yī)藥市場(chǎng)的藥品生產(chǎn)企業(yè)，根本無(wú)需關(guān)注如何開(kāi)拓藥品銷售渠道工作。我國(guó)醫(yī)藥市場(chǎng)是在近幾年才迅速發(fā)展的，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)市場(chǎng)的藥品分銷集中度明顯偏低。例如在美國(guó)醫(yī)藥市場(chǎng)中僅排名前三位的藥品分銷企業(yè)就占據(jù)了整個(gè)市場(chǎng)的95%以上份額。而在我國(guó)醫(yī)藥市場(chǎng)的產(chǎn)品銷售信息化水平落后，不具備完善的全國(guó)性藥品網(wǎng)絡(luò)，位于市場(chǎng)前三位的藥品分銷企業(yè)只占市場(chǎng)份額的30%左右，市場(chǎng)上分布的大大小小分銷企業(yè)高達(dá)上萬(wàn)家。然而，隨著新醫(yī)改制度的不斷推進(jìn)，國(guó)家積極引導(dǎo)規(guī)模較大的分銷企業(yè)收購(gòu)較小的分銷企業(yè)，爭(zhēng)取將自身企業(yè)做大做強(qiáng)，帶領(lǐng)整個(gè)市場(chǎng)和諧穩(wěn)定的持續(xù)發(fā)展[4]。
1.3當(dāng)前藥品市場(chǎng)的主要銷售渠道模式
1.3.1區(qū)域經(jīng)銷商制
制藥企業(yè)在銷售渠道管理中，往往會(huì)選擇與市場(chǎng)幾家大型醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行合作，讓它們作為自己在某個(gè)區(qū)域的藥品經(jīng)銷商，負(fù)責(zé)藥品的配送。各個(gè)區(qū)域的醫(yī)藥企業(yè)必須履行好自己的職責(zé)，加強(qiáng)各類藥品的宣傳和推廣，提高藥品的銷售量。當(dāng)前市場(chǎng)上多數(shù)的制藥企業(yè)都是使用這種銷售模式的。按照我國(guó)頒布的藥品管理法規(guī)定，市場(chǎng)上的藥品制造企業(yè)必須在獲得GSP證書(shū)后，才能夠直接向社會(huì)各大藥店與醫(yī)院供應(yīng)藥品，但是獲得此證書(shū)的制藥企業(yè)畢竟還是占少數(shù)，為了降低企業(yè)運(yùn)用成本，通過(guò)采用區(qū)域經(jīng)銷商制無(wú)疑不是一個(gè)好的選擇，制藥企業(yè)只需要關(guān)注到自身產(chǎn)品的質(zhì)量，根據(jù)市場(chǎng)反饋的信息，及時(shí)調(diào)整藥品價(jià)格，防止假冒藥品出現(xiàn)，這樣能夠用最低的成本創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益，也能夠有效維護(hù)藥品市場(chǎng)的正常秩序，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。圖1為區(qū)域經(jīng)銷商制的運(yùn)作流程。
1.3.2制
制本質(zhì)指的是制藥企業(yè)通過(guò)委托市場(chǎng)的醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行藥品的銷售，委托方根據(jù)市場(chǎng)的需求，在一定區(qū)域內(nèi)進(jìn)行銷售渠道的開(kāi)發(fā)和管理，有效建立起完整的銷售網(wǎng)絡(luò)，提高產(chǎn)品的銷售服務(wù)水平，投入一定的資金進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)宣傳與廣告宣傳。目前市場(chǎng)上藥品商多為中小型醫(yī)藥企業(yè)或者個(gè)人。制藥企業(yè)按照商的選擇個(gè)數(shù)，主要將其分為兩大類，一類是獨(dú)家制，另一類則是多家制[5]。顧名思義，獨(dú)家制指的是制藥企業(yè)選擇一家醫(yī)藥企業(yè)負(fù)責(zé)藥品銷售，而多家制指的是制藥企業(yè)指定多家醫(yī)藥公司銷售自身生產(chǎn)的藥品，這幾家企業(yè)必須有效完成藥品的宣傳推廣以及分銷回款等工作。制的采用有效降低了制藥企業(yè)的銷售成本，通過(guò)充分利用下游商的市場(chǎng)營(yíng)銷優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。
1.3.3直銷制
直銷制指的是制藥企業(yè)直接省略掉商的指定工作，通過(guò)自身將藥品銷售給社會(huì)的各大藥店或者醫(yī)院，甚至是藥品需求者。然而采用直銷制的制藥企業(yè)必須滿足取得GSP證書(shū)的條件，這樣才能直接從事藥品流通業(yè)務(wù)，這種模式需要投入更多的資金成本，對(duì)于小型制藥企業(yè)來(lái)說(shuō)負(fù)擔(dān)太重，只能夠作為大型制藥企業(yè)新的銷售渠道。
2當(dāng)前市場(chǎng)藥品銷售渠道存在的主要問(wèn)題
2.1缺乏先進(jìn)的藥品銷售觀念
由于我國(guó)新醫(yī)改推行時(shí)間較短，藥品企業(yè)受到傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念的影響，未能深刻認(rèn)識(shí)到銷售渠道創(chuàng)新優(yōu)化的重要性。因此，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，管理人員思想觀念落后，缺乏先進(jìn)的銷售觀念，始終認(rèn)為只要提高自身的服務(wù)水平，就能有效打開(kāi)市場(chǎng)，提高藥品的銷售量，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。但他們嚴(yán)重忽視了社會(huì)大眾的需求，在購(gòu)買方式上過(guò)于單一，缺乏有針對(duì)性的優(yōu)化調(diào)整，未能對(duì)整個(gè)藥品銷售市場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)的調(diào)查研究分析，導(dǎo)致銷售渠道較為混亂[6]，企業(yè)整體缺乏與市場(chǎng)銷售渠道合作共贏的觀念，思想過(guò)于保守，這樣也就嚴(yán)重制約了藥品企業(yè)的快速發(fā)展。
2.2企業(yè)藥產(chǎn)品與服務(wù)落后于社會(huì)需求
醫(yī)藥企業(yè)過(guò)于注重自身的產(chǎn)品制造，忽視了與下游終端銷售的聯(lián)系與合作，導(dǎo)致自身的發(fā)展無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展特點(diǎn)，在醫(yī)藥產(chǎn)品制造和服務(wù)上落后于市場(chǎng)的需求。由于我國(guó)醫(yī)藥市場(chǎng)上大部分的制藥企業(yè)規(guī)模偏小，資金能力有限，無(wú)法引進(jìn)先進(jìn)的制藥大型設(shè)備。因此，在制藥過(guò)程中無(wú)法有效保證產(chǎn)品的質(zhì)量，工作人員的管理觀念相對(duì)落后，這種狀況直接導(dǎo)致了那些規(guī)模偏小、生產(chǎn)落后的醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)的眾多產(chǎn)品不能正常得到GMP認(rèn)證，它們的產(chǎn)品難以滿足市場(chǎng)的要求，得不到下游商和銷售商的認(rèn)可，產(chǎn)品打不開(kāi)市場(chǎng)銷路，也就阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
2.3藥品零售終端建設(shè)有待加強(qiáng)
眾所周知，零售終端作為市場(chǎng)任何產(chǎn)品的重要銷售渠道，是一個(gè)無(wú)法忽視的核心環(huán)節(jié)。然而，在當(dāng)前我國(guó)的制藥企業(yè)中零售終端的發(fā)展較為落后，大多數(shù)的中小型藥品企業(yè)未能認(rèn)識(shí)到互聯(lián)網(wǎng)銷售與電話銷售的重要性，仍在一味沿用傳統(tǒng)的連鎖商店銷售方式，這樣無(wú)法提高產(chǎn)品銷售的效率，實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥產(chǎn)品的集中化配送與購(gòu)進(jìn)。由于藥品總部與分店之間存在空間距離，無(wú)法得到及時(shí)的溝通與聯(lián)系，導(dǎo)致分店的需求無(wú)法得到解決[7]。一旦分店庫(kù)存產(chǎn)品缺乏，就會(huì)使商店的聲譽(yù)受到影響，相反，一旦庫(kù)存量過(guò)多，就會(huì)增加分店庫(kù)存的成本費(fèi)用。
3優(yōu)化制藥企業(yè)的藥品銷售管理策略
3.1創(chuàng)新藥品營(yíng)銷渠道觀念
制藥企業(yè)要積極引入先進(jìn)的營(yíng)銷管理理念，要對(duì)醫(yī)藥市場(chǎng)展開(kāi)詳細(xì)的調(diào)查和研究，聘請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)企業(yè)員工展開(kāi)教育培訓(xùn)活動(dòng)，提高員工的營(yíng)銷技巧和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，要讓員工認(rèn)識(shí)到先進(jìn)營(yíng)銷方式的重要性。與此同時(shí)，企業(yè)要營(yíng)造出和諧愉悅的學(xué)習(xí)氛圍，充分激發(fā)員工的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，培養(yǎng)員工良好的綜合職業(yè)素養(yǎng)，始終堅(jiān)持以人文本，要將用戶放在藥品銷售工作的主置，有效建立起以用戶為中心的市場(chǎng)營(yíng)銷理念，最大化滿足市場(chǎng)藥品的用戶需求，提高自身藥品質(zhì)量和服務(wù)水平。
3.2加強(qiáng)銷售渠道的開(kāi)發(fā)
制藥企業(yè)要加強(qiáng)與市場(chǎng)藥品商的交流與合作，不斷創(chuàng)新開(kāi)發(fā)藥品銷售渠道。為了進(jìn)一步優(yōu)化藥品銷售管理策略，企業(yè)要積極建立起優(yōu)秀的銷售團(tuán)隊(duì)，定期的開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，提高自身的管理水平和營(yíng)銷能力。制藥企業(yè)可以采取與各大經(jīng)銷商建立戰(zhàn)略聯(lián)盟的方式，投入一定的資金，加強(qiáng)銷售渠道的信息化管理水平，激勵(lì)市場(chǎng)零售終端創(chuàng)新藥品的促銷手段。要加強(qiáng)藥品銷售網(wǎng)絡(luò)的完善建設(shè)，及時(shí)獲取用戶的反饋意見(jiàn)，有針對(duì)性的實(shí)施銷售策略。企業(yè)要定期調(diào)配專業(yè)人員對(duì)零售終端進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，不斷提高藥品促銷和物流配送等方面的經(jīng)營(yíng)水平，從而促進(jìn)制藥企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。
3.3加強(qiáng)數(shù)字化營(yíng)銷渠道的建設(shè)
當(dāng)前是一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，藥品企業(yè)要充分意識(shí)到互聯(lián)網(wǎng)營(yíng)銷的重要性，要不斷加大數(shù)字化營(yíng)銷渠道的建設(shè)資金，借助互聯(lián)網(wǎng)把企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品直接銷售給社會(huì)廣大消費(fèi)者?；ヂ?lián)網(wǎng)能夠及時(shí)上傳企業(yè)的產(chǎn)品各類消息，讓消費(fèi)者在第一時(shí)間充分了解掌握產(chǎn)品的信息，根據(jù)自身的需求選擇購(gòu)買藥品。醫(yī)藥企業(yè)可以利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行藥品零售，降低線下銷售成本的壓力，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。伴隨著我國(guó)非處方藥制度的制定頒布，企業(yè)在生產(chǎn)非處方藥時(shí)可以將此類藥品直接零售銷售給有需求的用戶，促進(jìn)藥品企業(yè)的未來(lái)發(fā)展[8]。
4結(jié)語(yǔ)
綜上所述，制藥企業(yè)要想得到穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，就必須高度重視渠道銷售管理工作，先進(jìn)的銷售渠道管理策略能夠有效推動(dòng)制藥企業(yè)和諧健康的發(fā)展。在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的藥品市場(chǎng)環(huán)境下，制藥企業(yè)要通過(guò)采取有效的措施，不斷創(chuàng)新提高自身經(jīng)營(yíng)管理理念，引進(jìn)先進(jìn)的制藥設(shè)備，提高產(chǎn)品的質(zhì)量，優(yōu)化銷售渠道服務(wù)，加強(qiáng)與市場(chǎng)藥品零售端的交流與合作，充分了解掌握市場(chǎng)對(duì)于醫(yī)藥產(chǎn)品的需求，實(shí)現(xiàn)雙方的合作共贏。
作者:賈政 單位:成都中醫(yī)藥大學(xué)
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[5]屈伸,陳玉文.新醫(yī)改背景的醫(yī)藥第三終端市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)探討[J].中國(guó)藥業(yè),2013(02).
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關(guān)鍵詞：ST國(guó)藥;財(cái)務(wù)危機(jī);重組
1 ST國(guó)藥重組背景
1.1 從醫(yī)藥行業(yè)的宏觀環(huán)境來(lái)看
我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)數(shù)量多，整體規(guī)模小，大而不強(qiáng)；大多數(shù)品種沒(méi)有形成專業(yè)化、規(guī)?；a(chǎn)，醫(yī)藥流通組織結(jié)構(gòu)不合理，制造成本、流通成本、原材料成本和改造（GMP）不斷上升，經(jīng)營(yíng)方式落后；醫(yī)藥分類管理使得醫(yī)藥零售業(yè)務(wù)受到擠壓，國(guó)家多次打壓降價(jià)縮小了企業(yè)利潤(rùn)空間；人民幣購(gòu)買能力相對(duì)下降，國(guó)家拉動(dòng)內(nèi)需能否見(jiàn)效尚需觀察，醫(yī)藥零售業(yè)務(wù)在政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境雙重壓縮下，日子會(huì)更加難過(guò)；高價(jià)的原研藥市場(chǎng)份額可能會(huì)被低廉的仿制藥逐步搶占，外企參與程度日益加深，使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。根據(jù)行業(yè)高度分散性和低水平競(jìng)爭(zhēng)特性與醫(yī)藥行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性加劇的矛盾﹑政府對(duì)降低醫(yī)療費(fèi)用和藥價(jià)愿望的迫切性與藥品生產(chǎn)和流通成本居高不下的矛盾，我們可以看出醫(yī)藥行業(yè)優(yōu)勝劣汰的形勢(shì)嚴(yán)峻，企業(yè)洗牌重組將是該行業(yè)發(fā)展與變革的重頭戲。
1.2 從微觀角度，結(jié)合ST國(guó)藥各年年度報(bào)告來(lái)看
2005年，公司通過(guò)初步的業(yè)務(wù)整合，已形成了以下兩個(gè)方面的支柱業(yè)務(wù)：一是藥品生產(chǎn)，二是藥品零售連鎖。然而，報(bào)告期內(nèi)，公司實(shí)現(xiàn)主營(yíng)銷售收入19，689萬(wàn)元，比去年同期下降了2％；實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1，637萬(wàn)元，比去年同期下降了40％。因報(bào)告期內(nèi)藥品價(jià)格下調(diào)，加之原材料價(jià)格上漲，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本大幅上升，企業(yè)利潤(rùn)空間減少，導(dǎo)致公司凈利潤(rùn)較之去年同期下降幅度較大?？梢?jiàn)，初步業(yè)務(wù)組合的方案并沒(méi)有使得ST國(guó)藥幸免于醫(yī)藥行業(yè)整體利潤(rùn)下滑的趨勢(shì)。
2006年，ST國(guó)藥進(jìn)一步整合公司現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)，大力推廣“活血通脈膠囊”等優(yōu)勢(shì)品牌。報(bào)告期內(nèi)，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入29818萬(wàn)元，與上年同期相比增加51.44%；但凈利潤(rùn)1531萬(wàn)元，與上年同期相比下降6.44%。其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年發(fā)生數(shù)比上年增加10128萬(wàn)元，增加了51.44%，主要是因本年度合并利潤(rùn)表范圍比上年度增加了山西云中制藥有限責(zé)任公司，并非公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好轉(zhuǎn)。
2007年，為了克服資金困難問(wèn)題，公司努力挖掘現(xiàn)有資源，盤活現(xiàn)有資產(chǎn)，加大對(duì)大股東占用公司資金和其他應(yīng)收款的清收，以實(shí)際售價(jià)7130萬(wàn)元向海南興源有限公司出售其子公司湖北春天醫(yī)藥有限公司。雖維持了公司經(jīng)營(yíng)基本穩(wěn)定，補(bǔ)充了公司短期流動(dòng)資金的不足，一定程度上暫時(shí)化解了公司資金枯竭局面，但并未改變ST國(guó)藥虧損的命運(yùn)——2007年度凈利潤(rùn)-44802萬(wàn)元，且2007年年報(bào)被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因此被帶上ST帽子。
2008年，公司除下屬武漢葉開(kāi)泰藥業(yè)連鎖有限公司經(jīng)營(yíng)正常外，其他業(yè)務(wù)基本處于停滯狀態(tài)。董事會(huì)積極調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路，為減少虧損，在報(bào)告期內(nèi)，將本公司下屬控股子公司湖北春天大藥房連鎖有限公司和武漢國(guó)藥醫(yī)藥有限公司出售。然而該公司繼續(xù)虧損——2008年度凈利潤(rùn)-27876萬(wàn)元。
綜上所述，盡管ST國(guó)藥希望通過(guò)業(yè)務(wù)整合、清理請(qǐng)收公司資產(chǎn)來(lái)改善公司經(jīng)營(yíng)困境，但事實(shí)證明，僅僅通過(guò)自身力量無(wú)法徹底解決公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題。只有通過(guò)實(shí)施資產(chǎn)重組戰(zhàn)略才能使公司的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)發(fā)生根本性變化，改善公司質(zhì)量，挽救上市公司。在內(nèi)外交困之下，ST國(guó)藥于2007年8月啟動(dòng)資產(chǎn)重組計(jì)劃，其目的也非常明確：將原有醫(yī)藥資產(chǎn)置出，同時(shí)向上市公司注入“新鮮血液”。
2 重組過(guò)程與方案介紹
2.1 ST國(guó)藥與湖北日?qǐng)?bào)傳媒集團(tuán)
在公司控股股東武漢新一代科技有限公司的努力下，2010年10月26日，該公司及控股股東武漢新一代科技有限公司與湖北日?qǐng)?bào)傳媒集團(tuán)就本公司重組事宜簽署了《資產(chǎn)重組意向書(shū)》：本次資產(chǎn)重組和定向增發(fā)擬以湖北日?qǐng)?bào)核心傳媒資產(chǎn)認(rèn)購(gòu)本公司定向發(fā)行的股份；本公司主營(yíng)業(yè)務(wù)將變更為報(bào)刊出版及傳媒經(jīng)營(yíng)；控股股東武漢新一代科技有限公司擬承擔(dān)本公司所有負(fù)債，并以現(xiàn)金分次收購(gòu)現(xiàn)有全部資產(chǎn)；湖北省科技投資有限公司為支持武漢新一代科技有限公司履行償還本公司負(fù)債及收購(gòu)本公司醫(yī)藥資產(chǎn)的義務(wù)，提供2億元的融資支持。
2.2 ST國(guó)藥與中國(guó)三江航天工業(yè)集團(tuán)
據(jù)ST國(guó)藥2008年12月9日披露，新一代科技當(dāng)時(shí)已與三江航天初步達(dá)成合作意向。此次三江航天并非主業(yè)整體上市，而是將旗下的房地產(chǎn)資產(chǎn)注入上市公司。2008年12月15日，ST國(guó)藥最新公告，稱公司根據(jù)相關(guān)規(guī)定已聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)正在對(duì)公司進(jìn)行前期盡職調(diào)查工作，公司董事會(huì)、控股股東將會(huì)同各中介機(jī)構(gòu)編制本次重大資產(chǎn)重組的《預(yù)案》。但ST國(guó)藥對(duì)本次重組的前景也十分謹(jǐn)慎：“本次重組的方案仍在商討中，具體進(jìn)展?fàn)顩r仍具有不確定性?！?/p>
2.3 ST國(guó)藥與仰帆投資（上海）有限公司
接ST國(guó)藥控股股東武漢新一代科技有限公司通知，該公司擬對(duì)ST國(guó)藥進(jìn)行重
大資產(chǎn)重組。本次交易主要由重大資產(chǎn)出售和發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)兩部分組成。重大資產(chǎn)出售：本次交易中擬出售資產(chǎn)為本公司持有的葉開(kāi)泰連鎖100%的股權(quán)、春天銷售98%的股權(quán)、鄂州市工廠的機(jī)器設(shè)備（含存貨）及公司本部的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。支付方式：新一代科技應(yīng)于《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之補(bǔ)充協(xié)議》生效之日起六十個(gè)工作日內(nèi)以現(xiàn)金向ST國(guó)藥支付資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)款約人民幣42845萬(wàn)元。發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)：本次交易上市公司擬發(fā)行股份購(gòu)買為仰帆投資、自然人徐進(jìn)合計(jì)持有的上海凱迪100%股權(quán)。支付方式：仰帆投資擬以其上海凱迪90%的股權(quán)于2009年3月31日凈資產(chǎn)評(píng)估值約人民幣207666萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)ST國(guó)藥向其發(fā)行的普通股458424萬(wàn)股。徐進(jìn)以其上海凱迪10%的股權(quán)于2009年3月31日凈資產(chǎn)評(píng)估值約人民幣23074萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)ST國(guó)藥向其發(fā)行的普通股50936萬(wàn)股。上述重大資產(chǎn)出售及發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)事項(xiàng)互為條件，同步實(shí)施。本次交易完成后，仰帆投資將變更為本公司的控股股東，同時(shí)本公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)變更為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)。
3 對(duì)上述重組事件的分析
3.1 ST國(guó)藥與湖北日?qǐng)?bào)傳媒集團(tuán)
按照計(jì)劃的重組方案，控股股東新一代科技承擔(dān)ST國(guó)藥所有債務(wù)，并以現(xiàn)金方式從國(guó)藥科技買下原有的醫(yī)藥類資產(chǎn)，再由重組方注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。對(duì)于重組方來(lái)說(shuō)，選擇殼資源除盤子合適外，能盡快通過(guò)雙方接受的方式解決債權(quán)債務(wù)問(wèn)題尤為重要。然而，ST國(guó)藥的擔(dān)保和股東占款等問(wèn)題是出乎意料的嚴(yán)重：早在重組計(jì)劃之前的2007年7月，ST國(guó)藥曾致歉公告，承認(rèn)公司資金違規(guī)運(yùn)作；幾天后，由于大股東資金占用、違規(guī)擔(dān)保等原因，ST國(guó)藥遭到證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。這些負(fù)面事件將是阻礙ST國(guó)藥推進(jìn)重組計(jì)劃的主要因素。
對(duì)于ST國(guó)藥有爭(zhēng)議的土地權(quán)屬問(wèn)題，接手重組的湖北日?qǐng)?bào)傳媒集團(tuán)本希望通過(guò)政府部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，卻并不順利。同時(shí)延宕數(shù)月后，2億元融資經(jīng)多次協(xié)商仍未敲定，上級(jí)主管部門溝通亦遲遲未有進(jìn)展，致使該重組計(jì)劃更加艱難。商討大半年之后，ST國(guó)藥稱重組條件尚不成熟，終止了與湖北日?qǐng)?bào)的重組之夢(mèng)。 轉(zhuǎn)貼于
3.2 ST國(guó)藥與中國(guó)三江航天工業(yè)集團(tuán)
截至2008年末，ST國(guó)藥主要經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)有6915.95萬(wàn)元（賬面價(jià)值）被查封和抵押，涉及債務(wù)訴訟金額逾3億元，同時(shí)由于公司主業(yè)已基本停滯，其凈利潤(rùn)累計(jì)虧損數(shù)額已十分巨大。最關(guān)鍵的是，在ST國(guó)藥籌劃資產(chǎn)重組期間，因無(wú)力償還銀行等債權(quán)人借款，公司控股股東新一代科技所持有ST國(guó)藥28.12%股權(quán)早已處于凍結(jié)狀態(tài)。2008年11月25日ST國(guó)藥再度披露出新的擔(dān)保訴訟事項(xiàng)。意向重組方即便拿下ST國(guó)藥的控股權(quán)亦無(wú)用武之地，唯有還清債務(wù)將股份解凍方可進(jìn)行借殼重組，這無(wú)疑增加了重組的復(fù)雜性。2008年12月8日，ST國(guó)藥公告證實(shí)，與三江航天的重組因條件不成熟再次宣告失敗。
3.3 ST國(guó)藥與仰帆投資（上海）有限公司
本次重組交易的目的在于增強(qiáng)公司的資本實(shí)力、規(guī)范運(yùn)作、重塑市場(chǎng)形象，走上持續(xù)發(fā)展道路，并致力于回報(bào)投資者和為股東創(chuàng)造價(jià)值。預(yù)計(jì)將會(huì)產(chǎn)生以下作用：（1）恢復(fù)上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力：通過(guò)本次重大資產(chǎn)重組，上海凱迪將成為本公司的全資子公司，本公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)將轉(zhuǎn)變?yōu)榉康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)。上海凱迪優(yōu)良的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力將極大地改善公司的經(jīng)營(yíng)狀況，恢復(fù)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；（2）擴(kuò)大上市公司的資產(chǎn)規(guī)模和改善盈利能力：通過(guò)本次資產(chǎn)重組，以2009年3月31日公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比，公司總資產(chǎn)由人民幣7804萬(wàn)元增長(zhǎng)到2906792萬(wàn)元，凈資產(chǎn)由-255302萬(wàn)元增長(zhǎng)到124359萬(wàn)元；（3）規(guī)范上市公司的法人治理：通過(guò)本次交易，公司將在已建立的法人治理結(jié)構(gòu)上對(duì)章程及相關(guān)議事規(guī)則或工作細(xì)則加以修訂，從而保證公司法人治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)作更加符合本次交易完成后公司的實(shí)際情況，進(jìn)而徹底消除歷史違規(guī)運(yùn)作給本公司帶來(lái)的不良影響。2009年8月6日，ST國(guó)藥審議并通過(guò)了《武漢國(guó)藥科技股份有限公司重大資產(chǎn)出售及發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)暨關(guān)聯(lián)交易報(bào)告書(shū)（草案）》及摘要的議案。
通過(guò)分析可以看到，由于ST國(guó)藥經(jīng)營(yíng)狀況尚未改善，企業(yè)凈利潤(rùn)仍為虧損，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)處于停滯期，在異常嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，公司必須積極推進(jìn)資產(chǎn)重組工作，全力解決歷史遺留問(wèn)題，通過(guò)資產(chǎn)重組轉(zhuǎn)型房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)徹底改善資產(chǎn)質(zhì)量和公司盈利能力，從而保證公司的持續(xù)良好發(fā)展。那么ST國(guó)藥只有期待與仰帆投資順利推進(jìn)資產(chǎn)重組，成功轉(zhuǎn)型房地產(chǎn)行業(yè)，以此來(lái)挽救上市公司。
4 通過(guò)ST國(guó)藥的進(jìn)一步思考
（1）樹(shù)立良好的企業(yè)公眾形象：首先是領(lǐng)導(dǎo)者的影響力，所謂“兵熊熊一個(gè)，將熊熊一窩”。一個(gè)企業(yè)的發(fā)展，是以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為導(dǎo)向的，當(dāng)企業(yè)向前邁進(jìn)的時(shí)候，領(lǐng)導(dǎo)者必須完成一些職責(zé)，比如留意并檢查自己的行為及由此產(chǎn)生的意義，留意自己的影響力，包括正面和負(fù)面。ST國(guó)藥董事長(zhǎng)廉弘、總經(jīng)理周雪華、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人惠忠、前任董事長(zhǎng)閆作利、前任董事張躍偉等，在信息披露和包括資金在內(nèi)的規(guī)范運(yùn)作方面存在嚴(yán)重違規(guī)現(xiàn)象，遭到多方譴責(zé)。其次是企業(yè)文化的引導(dǎo)與約束作用，ST國(guó)藥曾經(jīng)是湖北醫(yī)藥市場(chǎng)質(zhì)量保證誠(chéng)信企業(yè)，然而上市以后，違規(guī)運(yùn)作問(wèn)題嚴(yán)重，信息披露不充分，違背了鼓勵(lì)創(chuàng)新、堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)與正直的經(jīng)營(yíng)理念，嚴(yán)重偏離了最初的企業(yè)文化，破壞了其社會(huì)公眾形象，以致經(jīng)營(yíng)連續(xù)虧損陷入困境。
（2）注重企業(yè)創(chuàng)新性：創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的靈魂，然而ST國(guó)藥在經(jīng)營(yíng)管理體制、主營(yíng)業(yè)務(wù)生產(chǎn)技術(shù)等方面缺乏創(chuàng)新意識(shí)，在研發(fā)方面投入不足，許多新項(xiàng)目擱淺，導(dǎo)致企業(yè)缺少利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。
（3）提高法律意識(shí)：目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制主要問(wèn)題，一是公司治理低效，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重；二是管理水平偏低、控制意識(shí)弱，控制程序和控制措施流于形式。很多企業(yè)大都是“自己說(shuō)了算”，在市場(chǎng)運(yùn)作中往往會(huì)有不規(guī)范的地方。從ST國(guó)藥違規(guī)運(yùn)作的資金高達(dá)2.3億元的現(xiàn)象來(lái)看，法律意識(shí)非常淡薄。一方面，ST國(guó)藥很多涉及公司的重大事項(xiàng)不經(jīng)過(guò)董事會(huì)討論審議，更不披露；另一方面，有些重大事項(xiàng)進(jìn)行了披露，卻不解釋原因，有的甚至沒(méi)有了下文。難怪很多人不禁要問(wèn)：ST國(guó)藥究竟賣的什么“藥”？最終還是印證了一句“法網(wǎng)恢恢，疏而不漏”。因此企業(yè)要想做強(qiáng)做大，必須強(qiáng)化法律意識(shí)，規(guī)范運(yùn)作。
一、非同一控制下企業(yè)合并取得資產(chǎn)的初始計(jì)量
若收購(gòu)方購(gòu)買的標(biāo)的資產(chǎn)涉及備抵項(xiàng)目，不少企業(yè)在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，體現(xiàn)了原值和備抵金額，如將合并中取得的固定資產(chǎn)分為“原值”和“累計(jì)折舊”列報(bào)，將計(jì)提減值的存貨分為“存貨”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”列報(bào)，將應(yīng)收賬款分為“原值”和“壞賬準(zhǔn)備”列報(bào)等，該慣例處理并不符合準(zhǔn)則規(guī)定。
非同一控制下企業(yè)合并采用購(gòu)買法核算，其理念是被買方的資產(chǎn)負(fù)債都是于合并日這一天購(gòu)入，在購(gòu)買日初始計(jì)量，購(gòu)買日的公允價(jià)值成為被購(gòu)買方資產(chǎn)負(fù)債表在合并報(bào)表中的歷史成本。既然是新購(gòu)入的資產(chǎn)，固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款等初始計(jì)量當(dāng)然不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)備抵項(xiàng)目，這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等準(zhǔn)則規(guī)定初始計(jì)量時(shí)不會(huì)確認(rèn)累計(jì)折舊等準(zhǔn)備項(xiàng)目相一致。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確指出對(duì)于合并中取得的、初始按照公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，購(gòu)買方不應(yīng)在購(gòu)買日確認(rèn)單獨(dú)的估價(jià)備抵，因?yàn)槠湮磥?lái)現(xiàn)金流的不確定性已經(jīng)反映在公允價(jià)值計(jì)量中。初始計(jì)量方法不同，后續(xù)固定資產(chǎn)的資產(chǎn)折舊或備抵轉(zhuǎn)回，將影響不同期間損益。
二、同一年度開(kāi)始和完成勞務(wù)的收入確認(rèn)方法
對(duì)于提供勞務(wù)或從事工程承包業(yè)務(wù)，符合準(zhǔn)則規(guī)定按照完工百分比確認(rèn)收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括IPO企業(yè)及上市公司在內(nèi)的相當(dāng)多企業(yè)（如軟件類企業(yè)）在會(huì)計(jì)處理時(shí)，收入確認(rèn)方法確定為：“對(duì)于提供勞務(wù)，根據(jù)是否在當(dāng)年開(kāi)始并完成采用不同的確認(rèn)方法，即在同一年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，于資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入”。這種會(huì)計(jì)處理不符合準(zhǔn)則規(guī)定，也不符合上市公司信息披露期間要求，因?yàn)槲覈?guó)上市公司現(xiàn)行披露的最短會(huì)計(jì)期間為3個(gè)月，即上市公司應(yīng)當(dāng)定期披露季度報(bào)告。若勞務(wù)項(xiàng)目服務(wù)期間超過(guò)3個(gè)月，在完成日確認(rèn)收入將導(dǎo)致季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告失真；同樣地，擬上市企業(yè)申報(bào)以年度某季度末作為申報(bào)最近一期，采用該種方法也可能使得最近一期申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)不實(shí)。因此，如果為了簡(jiǎn)化核算，至少也應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度在季度末確認(rèn)收入。
該種收入確認(rèn)方法是典型的根據(jù)同行業(yè)慣例傳抄，因?yàn)樯婕疤峁﹦趧?wù)的企業(yè)很多，而始作俑者，居然是財(cái)政部2002年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第八十八條規(guī)定：“在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入”。顯然，該規(guī)定不符合上市公司等公眾公司定期（季度報(bào)告、半年度報(bào)告及年報(bào)）財(cái)務(wù)信息披露的要求，也不適應(yīng)并購(gòu)重組財(cái)務(wù)信息（非完整會(huì)計(jì)年度）披露的要求。2006年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》第十條對(duì)勞務(wù)確認(rèn)收入規(guī)定為：“企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入”，已經(jīng)不區(qū)分是否為年度內(nèi)完成而采用不同確認(rèn)方法，準(zhǔn)則應(yīng)用指南及講解也不再提及該方法。
三、酒店餐飲行業(yè)營(yíng)業(yè)成本核算及歸集范圍
翻開(kāi)錦江股份（600754）、金陵飯店（601007）、首旅酒店（600258）等上市公司年報(bào)，發(fā)現(xiàn)這些酒店類公司客房收入沒(méi)有對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)成本。以2016年報(bào)為例，上述3家上市公司客房收入分別為63億元、1.8億元、61億元，營(yíng)業(yè)成本均為0，而這些上市公司經(jīng)過(guò)了不同的證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。酒店果真無(wú)營(yíng)業(yè)成本嗎？事實(shí)上，酒店的運(yùn)營(yíng)成本很高，主要是折舊費(fèi)用、租賃費(fèi)用（非自有酒店房產(chǎn)）、能源與物料消耗、人工費(fèi)用等，公司將這些支出計(jì)入了銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用。與此類似，餐飲行業(yè)的成本歸集，不少企業(yè)僅核算直接材料，折舊、能源消耗、人工費(fèi)用等均歸集至期間費(fèi)用，導(dǎo)致毛利率很高。
2006年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”。財(cái)政部2013年的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》也作出了類似的規(guī)定。準(zhǔn)則明確規(guī)定了營(yíng)業(yè)成本與期間費(fèi)用的界限，酒店行業(yè)客房折舊、能源消耗和服務(wù)人員的工資是屬于酒店行業(yè)與取得收入相關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，這也符合配比原則。目前酒店行業(yè)會(huì)計(jì)核算在費(fèi)用、成本的劃分上，基本遵循了《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1992]68號(hào)）的規(guī)定，該文件要求將折舊、人工費(fèi)用等支出列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，這種行業(yè)慣例顯然與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符。服務(wù)行業(yè)的成本和費(fèi)用可能難以合理劃分清楚，但不能以此作為將全部支出均計(jì)入期間費(fèi)用而使得營(yíng)業(yè)成本為零的理由。從另一方面講，這個(gè)難以劃分清楚的問(wèn)題，可以通過(guò)強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到解決。
四、應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提問(wèn)題
有的企業(yè)在確定應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，將關(guān)聯(lián)方（包括內(nèi)部往來(lái)）單獨(dú)作為一個(gè)信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合，對(duì)該組合不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這顯然不符合準(zhǔn)則規(guī)定。準(zhǔn)則規(guī)定，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)是指應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。
對(duì)關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存在兩方面的問(wèn)題：一方面，關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)并非沒(méi)有收回風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方的范圍很廣，除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的關(guān)聯(lián)方外，若為上市公司，還需將持股5%以上的股東、自然人以及其他有利害方等認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方。公司對(duì)關(guān)聯(lián)方的影響有大有小，關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營(yíng)也面臨風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生財(cái)務(wù)困難或違約，同其他非關(guān)聯(lián)方一樣，仍然面臨款項(xiàng)不能收回的風(fēng)險(xiǎn)。即使是內(nèi)部往來(lái)，可能因?qū)Ψ浇?jīng)營(yíng)失敗導(dǎo)致壞賬損失。實(shí)務(wù)中，應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)發(fā)生損失的不在少數(shù)。另一方面，即使應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不發(fā)生實(shí)際損失，但考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，存在信用損失。根據(jù)2017年3月修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)》規(guī)定，金融資產(chǎn)（包括應(yīng)收款項(xiàng)）減值，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提。預(yù)期信用損失是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。信用損失是指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。由于預(yù)期信用損失考慮付款的金額和時(shí)間分布，因此即使企業(yè)預(yù)計(jì)可以全額收款但收款時(shí)間晚于合同規(guī)定的到期期限，也會(huì)產(chǎn)生信用損失。不少應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)往往時(shí)間長(zhǎng)、金額大，特別是集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)，有的成為實(shí)質(zhì)上的權(quán)益性投資，按照新的減值模型將計(jì)提大額壞賬準(zhǔn)備。
五、醫(yī)藥行業(yè)“促銷費(fèi)用”會(huì)計(jì)處理與披露
醫(yī)藥類公司利潤(rùn)表往往顯示出“雙高”形態(tài)：高毛利率、高銷售費(fèi)用率。在毛利率高達(dá)70%以上，甚至90%的情況下，銷售費(fèi)用也同步提高，甚至占比超過(guò)收入的五成，特別是新特藥銷售，銷售費(fèi)用占比更高。銷售費(fèi)用構(gòu)成中，主要為學(xué)術(shù)推廣費(fèi)、廣告費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等。醫(yī)藥行業(yè)的商業(yè)賄賂行為，導(dǎo)致高藥價(jià)，一直以來(lái)飽受老百姓詬病，反應(yīng)在財(cái)務(wù)上就是“雙高”問(wèn)題。由經(jīng)營(yíng)環(huán)境導(dǎo)致的財(cái)務(wù)結(jié)果，會(huì)計(jì)從業(yè)人員難以解決，只能按照行業(yè)慣例進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
當(dāng)前醫(yī)藥行業(yè)“促銷費(fèi)用”的處理，面臨著極大的風(fēng)險(xiǎn)：一是財(cái)務(wù)信息披露失真，業(yè)務(wù)流、單據(jù)流、資金流不一致，將回扣、傭金等商業(yè)賄賂支出包裝成“學(xué)術(shù)推廣費(fèi)”披露。銷售價(jià)格虛高，若按照藥品“底價(jià)”銷售，銷售收入和銷售費(fèi)用將同時(shí)大幅減少。二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，醫(yī)藥企業(yè)將大額的費(fèi)用支出作為所得稅前扣除，而按照稅法規(guī)定，取得的不合規(guī)票據(jù)、沒(méi)有實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的票據(jù)不能作為稅前扣除。三是影響企業(yè)上市等資本運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)藥企業(yè)IPO過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)合規(guī)性、財(cái)務(wù)信息真實(shí)性是監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，甚至發(fā)審委直接問(wèn)詢是否存在商業(yè)賄賂，有的醫(yī)藥企業(yè)折戟于此。
六、地方投融資平臺(tái)公益性資產(chǎn)確認(rèn)
地方投融資平臺(tái)因發(fā)債而需要公開(kāi)披露經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，而相對(duì)于具有實(shí)體經(jīng)營(yíng)的其他企業(yè)，平臺(tái)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理較為特殊，其中之一為公益性資產(chǎn)的確認(rèn)。不少平臺(tái)公司資產(chǎn)負(fù)債表中，包括了公立學(xué)校、公立醫(yī)院、公園、事業(yè)單位資產(chǎn)等，以及不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他“資產(chǎn)”，如政府辦公場(chǎng)所、市政道路、城市廣場(chǎng)、博物館、體育館、不能控制的股權(quán)、不能變現(xiàn)的林權(quán)等。實(shí)務(wù)中，企業(yè)按照慣例處理是在申報(bào)發(fā)債材料時(shí)，出具資產(chǎn)構(gòu)成的專項(xiàng)說(shuō)明并經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，將這些公益性資產(chǎn)從凈資產(chǎn)中扣除，以此計(jì)算發(fā)債規(guī)模。
然而，該等“資產(chǎn)”不僅需要從統(tǒng)計(jì)口徑上扣除，根本上不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)，是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計(jì)量，并能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。公益性資產(chǎn)主要為社會(huì)公共利益服務(wù)，且依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)不得或不宜變現(xiàn)的資產(chǎn)，不符合會(huì)計(jì)上關(guān)于資產(chǎn)的定義。這些不符合準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的“資產(chǎn)”，不能對(duì)銀行等債權(quán)人起到任何保障作用，反而將誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，導(dǎo)致銀行根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的資產(chǎn)負(fù)債率等作出信貸放款決策、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)作出信用評(píng)級(jí)等，進(jìn)而影響金融系統(tǒng)安全。
七、融資租賃行業(yè)收入確認(rèn)
融資租賃公司為類金融機(jī)構(gòu)，其租賃費(fèi)收入本質(zhì)上同于銀行貸款利息收入?，F(xiàn)行租賃行業(yè)中，收入主要分為兩部分：按照租賃期限攤銷的租賃收入（利息收入）、財(cái)務(wù)咨詢費(fèi)收入。財(cái)務(wù)咨詢費(fèi)收入為租賃公司向客戶提供財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)取得的收入，一筆租賃合同，往往對(duì)應(yīng)一單財(cái)務(wù)咨詢費(fèi)收入，而且不少租賃公司該項(xiàng)收入占比非常大，有的與租賃收入相當(dāng)。例如，某租賃公司放款1億元，期限5年，放款當(dāng)年收取咨詢費(fèi)3 700萬(wàn)元，一次性確認(rèn)為收入。
該行業(yè)慣例處理并不符合準(zhǔn)則規(guī)定。事實(shí)上，公司并未提供所謂的財(cái)務(wù)咨詢，實(shí)際為虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，咨詢本身已經(jīng)包含在提供租賃服務(wù)之中。咨詢費(fèi)的交易實(shí)質(zhì)是利息收入的組成部分，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分期攤銷確認(rèn)收入，利息收入與咨詢費(fèi)收入之和，方能反映租賃市場(chǎng)實(shí)際的融資成本。若咨詢費(fèi)特別大，超過(guò)了行業(yè)正常的收益率，應(yīng)當(dāng)將超過(guò)部分視為本金的收回，不確認(rèn)為收入。因此，租賃行業(yè)的會(huì)計(jì)處理慣例，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了巨大影響，導(dǎo)致收入、利潤(rùn)嚴(yán)重失實(shí)。
八、購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)支付現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表中列報(bào)
對(duì)于購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)支付的現(xiàn)金，多數(shù)財(cái)務(wù)人員會(huì)不加思索地將其列報(bào)在現(xiàn)金流量表“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，處置子公司但不喪失控制權(quán)收到的現(xiàn)金列報(bào)在“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。然而，習(xí)慣并非都是正確的，這一會(huì)計(jì)處理慣例又是一個(gè)陷阱。
根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS7（現(xiàn)金流量表）第42 A、B段的規(guī)定，未喪失子公司控制權(quán)的所有者權(quán)益變動(dòng)，如母公司后續(xù)購(gòu)買或出售部分子公司權(quán)益性工具，根據(jù)IFRS10（合并財(cái)務(wù)報(bào)表）規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，除非子公司由投資性主體擁有并且要求以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益。因此其最終現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)與籌資活動(dòng)中與所有者的其他交易采用相同的分類方式。
從合并財(cái)務(wù)報(bào)表層次來(lái)看，母公司在購(gòu)買子公司少數(shù)股東權(quán)益之前已經(jīng)取得了對(duì)子公司的控制，在購(gòu)買這些上述股東權(quán)益之后，控制子公司和其資產(chǎn)范圍未發(fā)生變化，一般情況下這些資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出能力不會(huì)受到收購(gòu)少數(shù)股東權(quán)益交易的影響，即母公司的現(xiàn)金流出并不認(rèn)為是一種投資活動(dòng)，而是通過(guò)其已控制的子公司的資產(chǎn)，在取得子公司部分（或全部）非控制權(quán)益后，獲得了分享子公司資產(chǎn)更多收益的權(quán)力，因此是一種籌資活動(dòng)。這與從合并資產(chǎn)負(fù)債表角度認(rèn)定這是一種權(quán)益易是一致的。處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)情況下收到的現(xiàn)金根據(jù)以上分析思路在合并現(xiàn)金流量表中也應(yīng)歸為籌資活動(dòng)。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)警 Z-SCORE模型 Y分?jǐn)?shù)模型
1.引言
企業(yè)存在的目的和價(jià)值是以其所掌握的經(jīng)濟(jì)資源去創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)財(cái)富，實(shí)現(xiàn)其資產(chǎn)的不斷增值。然而，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)受到各種事先無(wú)法預(yù)料的不確定性因素的影響,，再加之經(jīng)營(yíng)管理者本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理經(jīng)驗(yàn)等，均可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的困境。
因此，財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)測(cè)成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要內(nèi)容。建立一套有效的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型, 通過(guò)獲知上市公司的預(yù)警信號(hào)，能夠改善公司的融資、投資、審計(jì)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。同時(shí), 這套系統(tǒng)對(duì)國(guó)家證券監(jiān)管部門監(jiān)控上市公司質(zhì)量和減少證券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
本文主要以“云南白藥”為例，探究Z-SCORE財(cái)務(wù)預(yù)警模型及國(guó)內(nèi)學(xué)者發(fā)展的Y分?jǐn)?shù)財(cái)務(wù)預(yù)警模型在中國(guó)上市公司的適用性。
2.模型介紹
2.1Z-SCORE財(cái)務(wù)預(yù)警模型
Z-Score模型是由美國(guó)Edward I.Altman教授在1968年提出的。他把22個(gè)有可能預(yù)示公司發(fā)生問(wèn)題的財(cái)務(wù)比率變量分為流動(dòng)性、獲利能力、財(cái)務(wù)杠桿、償債能力和周轉(zhuǎn)能力5大指標(biāo),并利用多元判別分析技術(shù),在每一類財(cái)務(wù)比率中選取1個(gè)最具有區(qū)別預(yù)測(cè)能力的指標(biāo)放入模型中,得出Z模型。
其基本表達(dá)式為：Z= 0.012X1+ 0.014X2+ 0.033X3+0.006X4+ 0.999X5
其中，X1：凈營(yíng)運(yùn)資本/資產(chǎn)總額；X2：留存收益/資產(chǎn)總額；X3：息稅前利潤(rùn)/資產(chǎn)總額；X4：股權(quán)市場(chǎng)價(jià)值/負(fù)債賬面價(jià)值總額；X5：營(yíng)業(yè)收入/資產(chǎn)總額。
該模型實(shí)際上是通過(guò)五個(gè)變量，將反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)（X1、X4）、獲利能力指標(biāo)（X2、X3）和營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)（X5）有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，綜合分析預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)失敗或破產(chǎn)的可能性。
在此模型中，Z 值越小，企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)的可能性越大，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也將越大。其具體標(biāo)準(zhǔn)如表1所示。
2.2Y分?jǐn)?shù)財(cái)務(wù)預(yù)警模型
Y分?jǐn)?shù)模型是楊淑娥、徐偉剛對(duì)樣本組企業(yè)(共134 家) 1999 年的財(cái)務(wù)比率數(shù)據(jù)，運(yùn)用SPSS 統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行主成分分析，得出的適合中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)測(cè)模型，是Z － Score 模型在中國(guó)的進(jìn)一步發(fā)展。
其基本表達(dá)式為：
Y=0.3847X1+0.1908X2+0.125lX3+
0.1088X4+0.0828X5
其中:X：速動(dòng)比率；X2：權(quán)益比率；X3：債務(wù)保障率
X4：來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金/總負(fù)債比率；X5：總資產(chǎn)報(bào)酬率
其具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如表2所示：
3.案例分析
本文以“云南白藥”為例來(lái)進(jìn)一步說(shuō)明 Z －Score 模型和 Y分?jǐn)?shù)模型的具體應(yīng)用。
云南白藥集團(tuán)股份有限公司是云南省醫(yī)藥工貿(mào)結(jié)合的大型綜合性企業(yè)，主要從事藥品（以中成藥為主）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及外購(gòu)藥品的批發(fā)零售。云南白藥集團(tuán)是中國(guó)中醫(yī)行業(yè)最富盛名的企業(yè)之一，也是唯一具備白藥生產(chǎn)資質(zhì)的企業(yè)。2009年云南白藥遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)同仁堂、東阿阿膠、片仔癀和九芝堂四家企業(yè)的市值之和，已經(jīng)成為我國(guó)中醫(yī)藥行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)，品牌價(jià)值位于醫(yī)藥行業(yè)的第三位。2010年集團(tuán)整體搬遷呈貢，產(chǎn)能瓶頸一舉突破，同時(shí)集團(tuán)的銷售額也將歷史性的突破100億元。通過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)比，云南白藥在流通市值，總市值、總股本以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入上在行業(yè)雄踞第一。
3.1Z-SCORE模型的運(yùn)用
（見(jiàn)表3）。
將數(shù)據(jù)代入Z= 0.012X1+ 0.014X2+ 0.033X3+0.006X4+ 0.999X5中得出。
從表4可得出，其計(jì)算值都小于1.8，預(yù)示著云南白藥處于破產(chǎn)邊緣，但這與云南白藥的真實(shí)情況完全不符。
3.2Y分?jǐn)?shù)模型的運(yùn)用
從表5可得出，Y值均大于0.5，表明云南白藥財(cái)務(wù)狀況均屬于安全區(qū)域，這與云南白藥的實(shí)際情況是較為相符的，可見(jiàn)此修正后的模型更為準(zhǔn)確可信，更能反映中國(guó)上市公司的實(shí)際情況。
4. 結(jié)論
Z－Score 模型本身在財(cái)務(wù)預(yù)警模型的發(fā)展中發(fā)揮了十分重要的作用，但仍存在一些自身的局限性，并且其對(duì)于中國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)警適用性不強(qiáng)（Z值普遍偏低）。而作為對(duì) Z－Score 模型的修改和完善的Y分?jǐn)?shù)模型結(jié)合了中國(guó)上市公司的特殊性，更為可信。同時(shí)在使用過(guò)程中，Z－Score 模型需要的基礎(chǔ)資料較多，要花費(fèi)大量的時(shí)間做數(shù)據(jù)的收集和分析工作，而Y分?jǐn)?shù)模型中要求的數(shù)據(jù)容易得到，分析起來(lái)也比較簡(jiǎn)單。
但同時(shí)我們也要注意到：企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的形成不僅可能由其財(cái)務(wù)活動(dòng)引起，而且也可能是由非財(cái)務(wù)活動(dòng)引起的。但現(xiàn)有的財(cái)務(wù)預(yù)警模型大都根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)安全狀況進(jìn)行預(yù)警，而缺乏對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的研究，因此，有必要探索非財(cái)務(wù)指標(biāo)在預(yù)警模型中的作用。在財(cái)務(wù)預(yù)警模型中可以引入宏觀經(jīng)濟(jì)狀況指標(biāo)，公司董事會(huì)決議，重大事項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)增加值等變量，建立定性分析與定量分析相結(jié)合的財(cái)務(wù)預(yù)警模型，提高財(cái)務(wù)預(yù)警模型的有效性。
并且由于報(bào)表中財(cái)務(wù)指標(biāo)容易被粉飾操縱，我們?cè)谑褂秘?cái)務(wù)預(yù)警中的財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，要能夠根據(jù)對(duì)上市公司的分析，去偽存真，將數(shù)據(jù)適當(dāng)調(diào)整，這樣才能更加準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)上市公司的財(cái)務(wù)狀況。
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基于云計(jì)算理念，部署成“小前臺(tái)、大后臺(tái)”的國(guó)大藥房醫(yī)藥零售一體化平臺(tái)讓客人們，尤其是醫(yī)藥行業(yè)的CIO們產(chǎn)生了濃厚興趣。
國(guó)大藥房為IT“找藥”
國(guó)大藥房隸屬于中國(guó)醫(yī)藥集團(tuán)總公司下屬國(guó)藥控股股份有限公司，其前身是上海國(guó)大藥房，2001年成立之初僅僅擁有3家門店。經(jīng)過(guò)10年的長(zhǎng)足發(fā)展，到今年4月為止，國(guó)大藥房的門店網(wǎng)絡(luò)橫跨15個(gè)省、市、自治區(qū)，員工數(shù)量近萬(wàn)人，門店數(shù)量亦達(dá)到1500余家。
雖然發(fā)展迅猛，但是國(guó)大藥房的“野心”卻不僅僅局限于此。國(guó)大藥房的目標(biāo)是成為中國(guó)藥品零售行業(yè)的第一品牌，以及成為中國(guó)醫(yī)藥健康產(chǎn)品零售業(yè)的領(lǐng)航者。此時(shí)的國(guó)大藥房關(guān)注兩個(gè)問(wèn)題：自身存在哪些欠缺，以及通過(guò)什么途徑達(dá)到規(guī)劃的發(fā)展目標(biāo)？
國(guó)大藥房高級(jí)副總經(jīng)理章戈告訴記者，彼時(shí)的中國(guó)藥品零售市場(chǎng)集中程度很低，即使到2010年，這種情況也沒(méi)有很好改觀，藥品零售行業(yè)前三強(qiáng)的銷售額只占整個(gè)市場(chǎng)份額的5.76%。另外，整個(gè)醫(yī)藥零售市場(chǎng)的39萬(wàn)余家藥店中，單體藥店就達(dá)到15萬(wàn)余家。行業(yè)極度分散，同時(shí)也意味著大型連鎖零售藥店發(fā)展?jié)摿薮蟆?/p>
與此同時(shí)，近5年來(lái)，國(guó)大藥房通過(guò)整合國(guó)藥集團(tuán)旗下的醫(yī)藥零售連鎖公司，自己也開(kāi)設(shè)新店，以及以并購(gòu)連鎖藥店的方式，不僅實(shí)現(xiàn)了終端門店的快速遞增，擴(kuò)大了各區(qū)域市場(chǎng)的覆蓋，同時(shí)也取得了企業(yè)的快速發(fā)展和銷售額的翻番。但是，在這樣優(yōu)秀的成績(jī)下，企業(yè)的管理逐漸顯現(xiàn)力不從心的跡象，現(xiàn)有的信息化支撐也難以為繼。
章戈表示：“這些系統(tǒng)中有的已經(jīng)經(jīng)過(guò)多次開(kāi)發(fā)，加入了很多個(gè)性化的需求；有些系統(tǒng)的服務(wù)商已經(jīng)沒(méi)有了，運(yùn)維存在問(wèn)題。雖然系統(tǒng)總體來(lái)講還算比較穩(wěn)定，但是很多后續(xù)的開(kāi)發(fā)已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在業(yè)務(wù)的需要。另外，這種不同區(qū)域分公司采用不同信息系統(tǒng)的情況，形成了多個(gè)信息孤島，總部要完成跨區(qū)域的數(shù)據(jù)整合，以及形成總部管控幾乎是‘不可能完成的任務(wù)’?！?/p>
鑒于此，國(guó)大藥房管理層決定上報(bào)集團(tuán)，對(duì)各區(qū)域公司的信息孤島進(jìn)行全面整合，建立一體化的醫(yī)藥零售平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)由上而下的專業(yè)化、一體化、精細(xì)化管理。
獨(dú)一無(wú)二的零售系統(tǒng)設(shè)計(jì)
國(guó)大藥房的一體化醫(yī)藥零售平臺(tái)所承載的不僅僅是解決國(guó)大藥房的管理難題，從集團(tuán)的角度考慮，國(guó)藥集團(tuán)希望國(guó)大藥房的改革適應(yīng)國(guó)家新醫(yī)療改革的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)也將一體化醫(yī)藥零售平臺(tái)納入國(guó)藥集團(tuán)的“十二五規(guī)劃”中，實(shí)現(xiàn)國(guó)藥集團(tuán)的云戰(zhàn)略。
中國(guó)醫(yī)藥集團(tuán)信息化領(lǐng)導(dǎo)小組副組長(zhǎng)、集團(tuán)信息化專家組組長(zhǎng)雷萬(wàn)云博士介紹道，原有醫(yī)療體制下的醫(yī)藥研發(fā)、生產(chǎn)、物流、配送都集中在了大中型城市，而新醫(yī)改下的醫(yī)療衛(wèi)生保障人口將進(jìn)一步擴(kuò)容，廣大的農(nóng)村市場(chǎng)及以社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)為主的終端市場(chǎng)將是醫(yī)藥企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的主要陣地。因此，接下來(lái)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)中，誰(shuí)在醫(yī)藥流通領(lǐng)域占據(jù)終端誰(shuí)就擁有未來(lái)。
為此，國(guó)藥集團(tuán)面向“十二五規(guī)劃”，制定了信息化“155工程”。即打造一個(gè)云服務(wù)平臺(tái)，聚合所有業(yè)務(wù)，形成一個(gè)為業(yè)務(wù)、為員工、為客戶、為合作伙伴服務(wù)的合作中心；建立綜合管理、決策、融合協(xié)同、共享服務(wù)一體化信息平臺(tái)、集團(tuán)一體化工業(yè)ERP平臺(tái)、醫(yī)藥物流分銷一體化信息平臺(tái)、國(guó)際經(jīng)營(yíng)一體化信息平臺(tái)、醫(yī)療衛(wèi)生健康服務(wù)信息平臺(tái)；形成信息化人才保障體系、一體化集成門戶及信息資源管理體系、信息安全體系、信息化標(biāo)準(zhǔn)體系、信息化管控體系。
國(guó)大藥房一體化醫(yī)藥零售平臺(tái)是國(guó)藥集團(tuán)“155工程”的重要組成部分。隨著新醫(yī)改的不斷深入、醫(yī)藥市場(chǎng)的不斷擴(kuò)容，國(guó)藥集團(tuán)憑借國(guó)大藥房全國(guó)布局的優(yōu)勢(shì)，對(duì)零售連鎖業(yè)務(wù)寄予了厚望。
國(guó)大藥房一體化零售ERP系統(tǒng)，包括零售ERP系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、前臺(tái)POS系統(tǒng)，以及BI系統(tǒng)，構(gòu)成一套企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化的信息管理平臺(tái)。通過(guò)ERP建設(shè)，國(guó)大藥房不僅要明確職責(zé)權(quán)限的界定，同時(shí)還要解決快遞擴(kuò)張與零售標(biāo)準(zhǔn)化的問(wèn)題，要建立起從戰(zhàn)略到運(yùn)營(yíng)的核心管理維度，以及完整的管理經(jīng)營(yíng)分析報(bào)表決策支持。
同時(shí)，新系統(tǒng)還要實(shí)現(xiàn)地域管理的概念，包括供應(yīng)商地點(diǎn)、組織架構(gòu)、倉(cāng)庫(kù)到倉(cāng)庫(kù)等地域管理的概念都納入系統(tǒng)之中。與傳統(tǒng)醫(yī)藥零售店的不同點(diǎn)是，系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)基于法人之上的架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)6層、多維度的考核，并在系統(tǒng)中可以進(jìn)行門店自由組合。此外，ERP系統(tǒng)要完成基于法人之上的品類分類，實(shí)現(xiàn)分類統(tǒng)一，并打破法人區(qū)域限制，在商品管理中可以設(shè)置區(qū)域?qū)傩?，考慮區(qū)域特性進(jìn)行統(tǒng)一管理。
“基于云計(jì)算技術(shù)理念的前提下，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的前端、集中統(tǒng)一的服務(wù)、強(qiáng)大的后臺(tái)系統(tǒng)?！崩兹f(wàn)云表明，“這樣的系統(tǒng)設(shè)計(jì)在國(guó)內(nèi)是獨(dú)一無(wú)二的，國(guó)大藥房成為醫(yī)藥零售領(lǐng)域第一個(gè)‘吃螃蟹的’。”
云計(jì)算省力省錢
明確了新平臺(tái)的設(shè)計(jì)思路，以及新系統(tǒng)的功能和目標(biāo)后，2009年，為了更好地建設(shè)新一體化零售平臺(tái)，由國(guó)藥控股領(lǐng)導(dǎo)班子、信息部、法律部、審計(jì)部組成、國(guó)大藥房參與、雷萬(wàn)云統(tǒng)一協(xié)調(diào)的論證小組誕生了。
鑒于新平臺(tái)的惟一性和復(fù)雜性，國(guó)大藥房新系統(tǒng)平臺(tái)的選型和招標(biāo)嚴(yán)謹(jǐn)有加。對(duì)于軟件服務(wù)商和實(shí)施商的要求非常嚴(yán)格，不僅從公司背景、產(chǎn)品成熟度、總體解決方案、成功案例、技術(shù)架構(gòu)、實(shí)施與售后服務(wù)能力等多方面進(jìn)行考察，同時(shí)，對(duì)于實(shí)施商對(duì)云計(jì)算技術(shù)、一體化、醫(yī)藥行業(yè)、企業(yè)管理的理念，以及實(shí)施商的業(yè)務(wù)架構(gòu)、IT架構(gòu)、知識(shí)同享等多方面進(jìn)行了綜合考量。在多輪競(jìng)爭(zhēng)和淘汰后，國(guó)大藥房最終選擇了IBM作為其ERP系統(tǒng)一期項(xiàng)目的實(shí)施商。
“國(guó)內(nèi)企業(yè)中沒(méi)有一家能在這些考核標(biāo)準(zhǔn)前過(guò)關(guān)，即便是IBM這樣經(jīng)驗(yàn)豐富的跨國(guó)企業(yè)，在實(shí)施的過(guò)程中依然遇到了各種各樣的難題。不過(guò)，現(xiàn)在看來(lái)我們的選擇還是十分成功的，IBM確實(shí)很優(yōu)秀地完成了這個(gè)項(xiàng)目?！弊鳛閲?guó)大藥房ERP項(xiàng)目的總協(xié)調(diào)人，雷萬(wàn)云回憶說(shuō)。
根據(jù)已經(jīng)招標(biāo)的ERP系統(tǒng)軟件平臺(tái)的設(shè)計(jì)，系統(tǒng)將由兩個(gè)主要部分組成，一部分是ERP核心系統(tǒng)，另一部分是前端門店的POS系統(tǒng)，而在數(shù)據(jù)中心的基礎(chǔ)平臺(tái)設(shè)計(jì)時(shí)，需要考慮兩部分的硬件架構(gòu)設(shè)計(jì)。
而在進(jìn)行硬件支持的招標(biāo)過(guò)程中，硬件成本壓力太大。如果按照當(dāng)時(shí)投標(biāo)公司的預(yù)算，采用傳統(tǒng)的硬件支持方式，新ERP平臺(tái)中僅一套系統(tǒng)的支持就需要1500萬(wàn)元，而5套系統(tǒng)下來(lái)最少也要4000萬(wàn)元?？紤]到多方因素，在雷萬(wàn)云指導(dǎo)下，公司決定綜合運(yùn)用虛擬服務(wù)器技術(shù)和物理服務(wù)器兩種方式來(lái)對(duì)不同的軟件模塊進(jìn)行支持。在基于云計(jì)算系統(tǒng)理念的基礎(chǔ)上,進(jìn)行一體化數(shù)據(jù)中心以及虛擬化技術(shù)重新設(shè)計(jì)，形成了910萬(wàn)元的虛擬化硬件實(shí)現(xiàn)方案，為國(guó)大藥房節(jié)省了3000多萬(wàn)元的資金投入。
在新架構(gòu)中，網(wǎng)絡(luò)和存儲(chǔ)均采用集中化原則，統(tǒng)一支持各資源池的使用。而計(jì)算資源則根據(jù)不同的業(yè)務(wù)需求劃分為不同的資源池。這種方式體現(xiàn)了集中化的原則，最大化利用資源、提高投資利用率、便于集中管控。
據(jù)了解，整個(gè)系統(tǒng)主要分為兩個(gè)區(qū)域:第一個(gè)區(qū)域是生產(chǎn)應(yīng)用區(qū)，集中部署ERP、POS等系統(tǒng)的應(yīng)用服務(wù)器。這個(gè)區(qū)域完全采用虛擬化的IBM x86應(yīng)用服務(wù)器；第二個(gè)區(qū)域是生產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)區(qū)。根據(jù)企業(yè)需求，數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器選用了IBM Power服務(wù)器，通過(guò)對(duì)服務(wù)器進(jìn)行虛擬化，公司可以將4套數(shù)據(jù)庫(kù)同時(shí)部署在一臺(tái) 服務(wù)器的4個(gè)分區(qū)上，提高IT集成效率，簡(jiǎn)化IT管理的復(fù)雜性。同時(shí)， Power服務(wù)器的性能不僅大幅提高了整體系統(tǒng)的可用性，確保核心數(shù)據(jù)庫(kù)的持續(xù)運(yùn)行，同時(shí)使得基礎(chǔ)設(shè)施硬件的投入大大降低,為企業(yè)節(jié)約了巨大的IT投入成本。
小前臺(tái)大后臺(tái)
經(jīng)過(guò)兩年的論證，今年3月，新系統(tǒng)上線實(shí)施后，實(shí)現(xiàn)了主數(shù)據(jù)管理權(quán)限統(tǒng)一，為國(guó)大藥房未來(lái)戰(zhàn)略資源的整合管控奠定了基礎(chǔ)；利用系統(tǒng)管控的手段加強(qiáng)質(zhì)量管理能力，提升行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性管控，如資質(zhì)、效期、批號(hào)等企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作全生命周期的管控與預(yù)警；改變了以前國(guó)大藥房各分子公司業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)各不相同、不穩(wěn)定、可擴(kuò)展性差，加強(qiáng)總部集中統(tǒng)一管控，并能兼顧區(qū)域差異化管理要求，實(shí)現(xiàn)零售業(yè)務(wù)一體化運(yùn)營(yíng)，支持國(guó)藥控股各業(yè)態(tài)一體化經(jīng)營(yíng)和業(yè)態(tài)間協(xié)同；改變了以前業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一致性、及時(shí)性差的狀況，統(tǒng)一了各區(qū)域和總部的會(huì)計(jì)核算規(guī)則，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理需求，建立了核心業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程的完整對(duì)接。
章戈表示，新系統(tǒng)上線后，從今年4月到8月，短短4個(gè)月時(shí)間，國(guó)大藥房的連鎖門店數(shù)量從1661家上升到2000家，相較以往有了很大提升。而新一體化零售平臺(tái)對(duì)此貢獻(xiàn)很大，“小前臺(tái)，大后臺(tái)”的設(shè)計(jì)從兩三個(gè)月新建一家縮減到一兩周新建一家，對(duì)國(guó)大藥房的快速擴(kuò)展起到了非常明顯的推動(dòng)作用。
在國(guó)大藥房ERP實(shí)施過(guò)程中，嚴(yán)格遵守了由集團(tuán)到國(guó)控，再到國(guó)大的三級(jí)戰(zhàn)略分解落實(shí)，形成業(yè)務(wù)總體規(guī)劃和藍(lán)圖設(shè)計(jì)。在國(guó)藥控股ERP項(xiàng)目一期工程總結(jié)大會(huì)上，國(guó)藥國(guó)大總經(jīng)理李志剛表示，ERP項(xiàng)目將在國(guó)大藥房的發(fā)展歷史上成為一個(gè)里程碑，通過(guò)ERP的推廣，國(guó)大藥房將實(shí)現(xiàn)信息一體化，對(duì)今后國(guó)大藥房的快速發(fā)展提供有力的信息支持及保障。
對(duì)于國(guó)藥大藥房來(lái)說(shuō)，全國(guó)范圍的信息一體化平臺(tái)，不僅把國(guó)藥總部的后臺(tái)、管理、服務(wù)集于一體，形成了以總部為中心的網(wǎng)絡(luò)布局支持，同時(shí)為1600多家藥店提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)了一體化管理。
目前，國(guó)藥控股的數(shù)據(jù)中心擁有80余臺(tái)IBM服務(wù)器，總成本達(dá)到千萬(wàn)級(jí)，每年的硬件維護(hù)費(fèi)達(dá)到百萬(wàn)級(jí)。
鏈接
國(guó)大藥房ERP設(shè)計(jì)原則
結(jié)合國(guó)大藥房的管理特點(diǎn)和云計(jì)算技術(shù)，新系統(tǒng)需要從以下4個(gè)方面進(jìn)行系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計(jì)和設(shè)備配置。
1.充分結(jié)合項(xiàng)目自身特點(diǎn)。國(guó)大藥房一體化零售ERP系統(tǒng)僅僅是ERP系統(tǒng)建設(shè)的一期工程，建設(shè)目標(biāo)應(yīng)該圍繞搭建一個(gè)較為完整的應(yīng)用架構(gòu)、實(shí)現(xiàn)應(yīng)用的各主要功能。因此，在底層架構(gòu)設(shè)計(jì)上應(yīng)該考慮未來(lái)的發(fā)展，并能夠?qū)崿F(xiàn)一個(gè)完整的架構(gòu)設(shè)計(jì)，小而全，而不是過(guò)于簡(jiǎn)化而不利于后期發(fā)展。
2.面向云計(jì)算的可擴(kuò)展架構(gòu)。由于此系統(tǒng)屬于系統(tǒng)新建設(shè)，整體架構(gòu)不大，因此要把主要精力放在對(duì)未來(lái)系統(tǒng)擴(kuò)展的支持上，也就是需要設(shè)計(jì)一個(gè)便于擴(kuò)展的系統(tǒng)架構(gòu)。
關(guān)鍵詞：醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)；醫(yī)藥連鎖公司；成本管理；會(huì)計(jì)核算模式
改革開(kāi)放以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，使我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)也呈現(xiàn)一片繁榮的景象。但隨著醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，隨之而來(lái)的是更為嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，特別是對(duì)醫(yī)藥連鎖公司而言，公司醫(yī)藥的銷售壓力增大，嚴(yán)重影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，醫(yī)藥連鎖公司需要加強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力建設(shè)。而從成本管理與會(huì)計(jì)核算模式的層面上來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)成本控制，特別是控制銷售過(guò)程中的物流成本，有利于降低企業(yè)成本，提高公司利潤(rùn)。
一、醫(yī)藥企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀與不足
1.物流成本加大
從醫(yī)藥連鎖公司的角度來(lái)說(shuō)，醫(yī)藥的商品種類多種多樣，且數(shù)量巨大，會(huì)加大管理的難度。再加上醫(yī)藥連鎖企業(yè)，發(fā)展規(guī)模較大，有較多的分店。分店的數(shù)目眾多且都分散在不同的區(qū)域，會(huì)加大成本的支出，特別是在醫(yī)藥運(yùn)送的物流成本上。一旦企業(yè)缺乏一個(gè)合理的物流配送機(jī)制，就會(huì)增加物流成本。此外，醫(yī)藥連鎖企業(yè)的店分散過(guò)快也會(huì)加大會(huì)計(jì)核算的難度。
2.在企業(yè)成本管理中沒(méi)有真正應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)
隨著計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，將企業(yè)管理與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，是提高管理效率的好方法。而對(duì)醫(yī)藥連鎖企業(yè)來(lái)說(shuō)，在成本管理中，對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用力度較小，企業(yè)內(nèi)部的信息化程度較低，會(huì)影響企業(yè)成本管理的效率。從醫(yī)藥行業(yè)的整體來(lái)看，連鎖企業(yè)的成本管理方法還是較為落后，對(duì)市場(chǎng)變化的反應(yīng)較為緩慢，特別是在對(duì)醫(yī)藥價(jià)格變化方面，不夠靈敏，無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需要，在一定程度上加大了企業(yè)的成本。從實(shí)際來(lái)看，醫(yī)藥連鎖企業(yè)真正將信息技術(shù)運(yùn)用到成本管理中的較少，許多企業(yè)還是采用傳統(tǒng)的成本法維持成本管理，大大降低公司的競(jìng)爭(zhēng)力。
3.醫(yī)藥連鎖公司成本管理中的人才素質(zhì)較低
人員的素質(zhì)對(duì)醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本管理的效率與核算水平的高低之間具有重要的關(guān)系。當(dāng)前，在醫(yī)藥連鎖企業(yè)的成本管理中，缺乏專業(yè)、高素質(zhì)的管理人才是管理中面臨的一個(gè)嚴(yán)峻問(wèn)題。由于成本管理的人才素質(zhì)不高，會(huì)影響其對(duì)自身職責(zé)的認(rèn)識(shí)，在日常的工作中存在較大的隨意性，并沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)范性的操作流程和規(guī)章制度來(lái)開(kāi)展工作，容易使相關(guān)的成本管理數(shù)據(jù)失真，就不能夠及時(shí)反映醫(yī)藥成本中存在的問(wèn)題，也就無(wú)法加強(qiáng)醫(yī)藥的成本控制，影響醫(yī)藥連鎖企業(yè)的利潤(rùn)。
4.預(yù)算管理不完善
預(yù)算管理是加強(qiáng)成本控制與管理的重要措施，也是企業(yè)內(nèi)部管理中的重要部分。但當(dāng)前，醫(yī)藥連鎖企業(yè)面臨的一個(gè)問(wèn)題是在總部與各個(gè)門店之間的成本費(fèi)用支出并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格地預(yù)算管理，沒(méi)有將其作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)列入到預(yù)算控制中。而從實(shí)際來(lái)看，預(yù)算管理不夠全面，容易使總部對(duì)各個(gè)分店的成本費(fèi)用支出的考核出現(xiàn)漏洞，難以全面控制超出范圍或超出額度的成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)逐層的審批程序。
二、醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀與不足
1.會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置不夠完善
隨著醫(yī)藥市場(chǎng)需求的擴(kuò)大，越來(lái)越多的人投身于醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中，使醫(yī)藥連鎖企業(yè)的數(shù)量越來(lái)越多。但是從整體上看，醫(yī)藥連鎖企業(yè)的發(fā)展并沒(méi)有相應(yīng)地提高會(huì)計(jì)核算的水平與質(zhì)量。從研究醫(yī)藥連鎖企業(yè)來(lái)看，許多企業(yè)還是實(shí)行按照售價(jià)來(lái)核算的方式，也就是將公司庫(kù)存商品的毛利放在“商品進(jìn)銷差價(jià)”這個(gè)科目中統(tǒng)一核算，在月末的時(shí)候一次性計(jì)算出已經(jīng)銷售商品與庫(kù)存商品之間的綜合平均的毛利。采取這種方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，雖然核算簡(jiǎn)便，能提高核算的效率，但卻容易產(chǎn)生管理的盲區(qū)，加大公司審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。如在醫(yī)藥連鎖企業(yè)庫(kù)存商品的時(shí)候，容易出現(xiàn)虛報(bào)數(shù)字的現(xiàn)象，利用調(diào)整醫(yī)藥的商品售價(jià)來(lái)彌補(bǔ)總額；而在出現(xiàn)商品數(shù)量盈余的時(shí)候，就會(huì)想方設(shè)法隱瞞不報(bào)，乘機(jī)侵占公司財(cái)產(chǎn)。不管從哪個(gè)角度分析，都不利于提高醫(yī)藥連鎖公司會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量與水平。
2.會(huì)計(jì)核算存在較大的隨意性
醫(yī)藥的品種種類多、數(shù)量大，而且藥品與一般的商品不同，具有自身的特殊性，對(duì)商品的批號(hào)和有效期都有極高的要求。故醫(yī)藥連鎖企業(yè)在毛利核算時(shí)，就不能簡(jiǎn)單按照單品銷售獲得的毛利之和計(jì)算，而是需要通過(guò)銷售藥品而獲得的綜合差價(jià)率，通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的醫(yī)藥成本得到。但綜合差價(jià)率的計(jì)算較為復(fù)雜，需要通過(guò)進(jìn)銷差價(jià)與進(jìn)貨售價(jià)之間的金額之比的加權(quán)平均數(shù)來(lái)獲得，極易受商品當(dāng)期需要進(jìn)貨藥品的影響，變化極大。因此，其無(wú)法真實(shí)反映出績(jī)效差價(jià)率和公司的毛利，也就難以反映醫(yī)藥連鎖企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果。
三、醫(yī)藥連鎖企業(yè)加強(qiáng)成本管理與創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算模式的建議
1.提高醫(yī)藥連鎖企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性
為了進(jìn)一步提高醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本管理的效率與會(huì)計(jì)核算的水平，就需要提高會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，并且強(qiáng)化公司的預(yù)算管理。首先，醫(yī)藥連鎖企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r和管理需求，建立健全責(zé)任會(huì)計(jì)體系。將公司的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)詳細(xì)地分解到各個(gè)員工身上，明確各個(gè)員工之間的工作范圍，提高他們的責(zé)任意識(shí)，形成一個(gè)量化、合理、有效的內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制，從而提高財(cái)務(wù)人員在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)的規(guī)范性。其次，要強(qiáng)化醫(yī)藥連鎖企業(yè)的預(yù)算管理。在醫(yī)藥成本費(fèi)用形成的過(guò)程中都需要加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，藥品從供應(yīng)商經(jīng)過(guò)連鎖企業(yè)到最后流向消費(fèi)者手中這個(gè)過(guò)程中都要樹(shù)立成本控制意識(shí)，并且加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)。如在藥品的采購(gòu)管理時(shí)，要事先做好采購(gòu)計(jì)劃，并嚴(yán)格按照計(jì)劃完成公司的藥品采購(gòu)任務(wù)，從而有效控制采購(gòu)的成本，降低醫(yī)藥連鎖公司的成本支出，提高競(jìng)爭(zhēng)力。
2.企業(yè)的商品按進(jìn)價(jià)核算
企業(yè)可以通過(guò)合理應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，改進(jìn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)軟件，所有商品按進(jìn)價(jià)核算，也就是企業(yè)所有庫(kù)存商品均按進(jìn)價(jià)入賬，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)成本，即銷售時(shí)每個(gè)商品均按其成本跟蹤結(jié)轉(zhuǎn)，毛利從每一商品售價(jià)與其結(jié)轉(zhuǎn)的成本差額中體現(xiàn)，從而克服按售價(jià)核算時(shí)因綜合差價(jià)率的計(jì)算，而模糊同一商品因每批次進(jìn)貨價(jià)格不同而產(chǎn)生的毛利，或因一些主觀的人為因素而無(wú)法真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果這一現(xiàn)狀。
3.總部—分店模式的會(huì)計(jì)核算模式
對(duì)醫(yī)藥連鎖企業(yè)來(lái)說(shuō)，在采用總部—分店的組織模式上，其會(huì)計(jì)核算模式需要發(fā)生一定的變化。也就是說(shuō)，分店的所有賬目需要統(tǒng)一到總部的賬目中，分店是報(bào)賬的單位，與此同時(shí)也需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)與管理的需要，用相應(yīng)的甚至輔助的賬目來(lái)提高核算質(zhì)量，并且要定期與總部的會(huì)計(jì)核算部門開(kāi)展對(duì)賬工作。分店所有的資產(chǎn)、負(fù)債和損益等都全部歸屬于總部的會(huì)計(jì)核算范圍中，采用統(tǒng)一核算的方式。
4.總部—區(qū)域總部—分店的會(huì)計(jì)核算模式
醫(yī)藥企業(yè)在采用總部—區(qū)域總部—分店的管理模式時(shí)，會(huì)計(jì)核算的模式與總部—分店的模式有所不同。也就是說(shuō)分店的賬目需要全部交給區(qū)域總部核算，同時(shí)門店也充當(dāng)一個(gè)報(bào)賬單位的身份，需要建立相應(yīng)的輔助賬目，也需要定期與區(qū)域總部之間對(duì)賬。而醫(yī)藥連鎖企業(yè)的總部則需要在每一年會(huì)計(jì)年度結(jié)束的時(shí)候，合并區(qū)域總部的會(huì)計(jì)報(bào)表與總部報(bào)表，從而編制出綜合的會(huì)計(jì)報(bào)表，如實(shí)反映醫(yī)藥連鎖企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著醫(yī)藥市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜化，醫(yī)藥連鎖企業(yè)要壯大自身實(shí)力與提高市場(chǎng)份額，就需要積極采取各種方法，完善內(nèi)部管理與控制，從而有效加強(qiáng)成本管理與提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
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