時間：2023-10-07 15:57:43
導(dǎo)語：在財務(wù)審計(jì)要點(diǎn)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】擬上市公司；財務(wù)診斷；中小板
公司上市是一個復(fù)雜的過程。從過去監(jiān)管部門審核的經(jīng)驗(yàn)來看，在公司上市過程中，公司不僅要考慮主營業(yè)務(wù)重組、治理結(jié)構(gòu)規(guī)范、歷史沿革梳理、業(yè)務(wù)技術(shù)，還要重視規(guī)范財務(wù)問題。財務(wù)方面不符合要求成為大部分?jǐn)M上市公司未能獲得證監(jiān)會批準(zhǔn)的重要障礙。因此，財務(wù)問題直接關(guān)系到公司上市的功敗垂成。為有效推進(jìn)上市工作，財務(wù)診斷是上市前一個非常重要且不可忽視的環(huán)節(jié)。決策者要具體問題具體分析，要對會計(jì)基礎(chǔ)、財務(wù)管理和內(nèi)控制度方面進(jìn)行建設(shè)和優(yōu)化，使會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范、財務(wù)管理能力提高、內(nèi)控機(jī)制切實(shí)有效，以解決上市過程中可能遇到的各種財務(wù)問題，保證公司財務(wù)方面符合上市的要求和條件。因此，根據(jù)監(jiān)管部門對公司上市審核的要求，本文梳理財務(wù)審核流程的基礎(chǔ)上，以中小板上市為例進(jìn)行研究，以期為擬在中小板上市的企業(yè)提供借鑒。
一、擬上市財務(wù)審核流程
2000年3月，中國證監(jiān)會頒布《中國證監(jiān)會股票發(fā)行核準(zhǔn)程序》及《股票發(fā)行上市輔導(dǎo)工作暫行辦法》，標(biāo)志著股票發(fā)行審批制的結(jié)束和核準(zhǔn)制的正式施行。核準(zhǔn)制是審批制到注冊制度過渡的一種中間形式，指發(fā)行人在申請股票發(fā)行時，監(jiān)管機(jī)構(gòu)除進(jìn)行合規(guī)性審查外，還需對發(fā)行人的行業(yè)、素質(zhì)、盈利能力及其財務(wù)等方面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，作為是否核準(zhǔn)的依據(jù)。
根據(jù)中國證監(jiān)會2012年2月1日的“中國證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部首次公開發(fā)行股票審核工作流程”文件，中國證監(jiān)會對首次公開發(fā)行股票的核準(zhǔn)工作流程分為十個環(huán)節(jié)，分別是受理、見面會、問核、反饋會、預(yù)先披露、初審會、發(fā)審會、封卷、會后事項(xiàng)、核準(zhǔn)發(fā)行，分別由不同處室負(fù)責(zé)，既能達(dá)到相互配合又能實(shí)現(xiàn)相互制約（見圖1）。
注：資料來源于《中國證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管股首次發(fā)行股份審核工作流程》。
以此流程為依據(jù)并結(jié)合實(shí)際運(yùn)作，就財務(wù)審核而言，主要流程如下：
（一）材料受理、分發(fā)環(huán)節(jié)的財務(wù)審核
根據(jù)《中國證券監(jiān)督管理委員會行政許可實(shí)施程序規(guī)定》（中國證券監(jiān)督管理委員會令第66號）和《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》（中國證券監(jiān)督管理委員會令第32號），中國證監(jiān)會受理部門對首發(fā)上市的財務(wù)資料，進(jìn)行形式審查，需要申請人補(bǔ)正財務(wù)資料的，應(yīng)當(dāng)自出具接收憑證之日起5個工作日內(nèi)一次性提出全部補(bǔ)正要求。申請人應(yīng)當(dāng)自補(bǔ)正通知發(fā)出之日起30個工作日內(nèi)提交補(bǔ)正財務(wù)資料。申請人有下列情形之一的，作出不予受理申請決定：（1）通知申請人補(bǔ)正財務(wù)材料，申請人在30個工作日內(nèi)未能提交全部補(bǔ)正材料；（2）申請人在30個工作日內(nèi)提交的補(bǔ)正申請材料仍不齊全或者不符合法定形式；（3）法律、行政法規(guī)及中國證監(jiān)會規(guī)定的其他情形。
（二）反饋會環(huán)節(jié)的財務(wù)審核
反饋會主要討論初步審核中需要關(guān)注的主要問題。在發(fā)行監(jiān)管部根據(jù)發(fā)行核準(zhǔn)的財務(wù)程序、財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)紀(jì)律進(jìn)行初步溝通基礎(chǔ)上，發(fā)行監(jiān)管部門審核一處、審核二處審閱發(fā)行人的申請文件后，要從財務(wù)角度撰寫審核報告，提交反饋會討論，確定發(fā)行人需要補(bǔ)充的財務(wù)資料、解釋說明以及中介機(jī)構(gòu)需要進(jìn)一步核查落實(shí)的有關(guān)財務(wù)問題。其中，反饋會一般安排在星期三，由證監(jiān)會綜合處組織并負(fù)責(zé)記錄，形成的書面意見履行內(nèi)部程序后反饋給保薦機(jī)構(gòu)。保薦機(jī)構(gòu)收到反饋意見后，組織發(fā)行人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)按照要求落實(shí)并進(jìn)行回復(fù)。反饋會后，將形成關(guān)于財務(wù)方面的初審報告（初稿）提交初審會討論。
（三）預(yù)先披露環(huán)節(jié)的財務(wù)審核
在反饋意見落實(shí)完畢，擬上市公司所在地省級政府部門同意后（如需，還需征得國家發(fā)改委同意），證監(jiān)會綜合部主要審核財務(wù)資料是否已過有效期，對未過有效期擬上市公司安排預(yù)先披露，包含財務(wù)資料在內(nèi)的諸多條件的項(xiàng)目由綜合處通知保薦機(jī)構(gòu)報送發(fā)審會材料與預(yù)先披露的招股說明書（申報稿）。發(fā)行監(jiān)管部收到相關(guān)材料后安排預(yù)先披露，并按受理順序安排初審會。
（四）初審會環(huán)節(jié)的財務(wù)審核
初審會的財務(wù)審核是核準(zhǔn)制度下的重要環(huán)節(jié)，初審報告是發(fā)行監(jiān)管部初審工作的總結(jié)。就財務(wù)方面而言，初審會環(huán)節(jié)由審核人員匯報發(fā)行人的基本財務(wù)情況、初步審核中發(fā)現(xiàn)的主要財務(wù)問題和解釋說明財務(wù)問題及其化解財務(wù)問題的落實(shí)情況。初審會由綜合處組織并負(fù)責(zé)記錄，發(fā)行監(jiān)管部負(fù)責(zé)人、審核一處和審核二處負(fù)責(zé)人、審核人員、綜合處及發(fā)審委委員（按小組）參加。根據(jù)初審會討論情況，審核人員修改、完善初審報告。履行內(nèi)部程序后轉(zhuǎn)發(fā)生會審核。
（五）發(fā)審會環(huán)節(jié)的財務(wù)審核
發(fā)審會環(huán)節(jié)的財務(wù)審核是核準(zhǔn)制度下最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是發(fā)行審核中的專家決策環(huán)節(jié)。目前發(fā)審委委員共25人，其中有8位是豐富會計(jì)和財務(wù)管理從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員。發(fā)行人接受發(fā)審委員的聆訊，聆訊結(jié)束后發(fā)審會以投票方式對首發(fā)申請就行表決，提出審核意見。每次發(fā)審會由7名委員參加，獨(dú)立進(jìn)行表決，5票同意為通過。發(fā)審會認(rèn)為發(fā)行人有需要進(jìn)一步落實(shí)的問題的，將形成書面審核意見，履行內(nèi)部程序后發(fā)給擬上市公司聘請的保薦機(jī)構(gòu)。
二、監(jiān)管部門財務(wù)審核要點(diǎn)及主要財務(wù)底稿
公司不管是在中國主板、中小板還是創(chuàng)業(yè)板上市，都需要同樣遵守《公司法》和《證券法》，及其發(fā)行、上市及監(jiān)管的具體法律規(guī)則。
（一）上市公司財務(wù)審核的要點(diǎn)
財務(wù)資料的齊備性、財務(wù)資料的合規(guī)性是發(fā)審委財務(wù)審核關(guān)注的基本要點(diǎn)。擬上市公司內(nèi)控制度是否符合“三性”，即能夠合理保證財務(wù)報告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運(yùn)的效率與效果性，是發(fā)審委審核財務(wù)會計(jì)信息是否能合規(guī)、準(zhǔn)確、完整、及時披露的依據(jù)，尤其是具體要觀察注冊會計(jì)師的內(nèi)部控制審核意見，比如關(guān)注審計(jì)報告及內(nèi)部控制審核報告的意見類型是否為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其中帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見則一般不被認(rèn)可。
（二）財務(wù)審核涉及的主要資料
財務(wù)是公司運(yùn)營的中心，財務(wù)審核涉及公司經(jīng)營大部分業(yè)務(wù)。中國證監(jiān)會對擬上市公司財務(wù)審核涉及的主要資料如下：
①募集說明中涉及財務(wù)會計(jì)信息披露的相關(guān)章節(jié)，包括發(fā)行人基本情況、治理結(jié)構(gòu)、同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交易、財務(wù)會計(jì)信息、風(fēng)險因素、管理層討論與分析、盈利預(yù)測、募集資金使用和將來的股利分配政策等。②近三年一期審計(jì)報告及財務(wù)報告全文。③盈利預(yù)測報告及中介機(jī)構(gòu)關(guān)于盈利預(yù)測的審核報告。④歷次資產(chǎn)評估報告、土地評估報告。⑤歷次驗(yàn)資報告。⑥發(fā)行人近三年一期的重大關(guān)聯(lián)交易的說明。⑦發(fā)行人關(guān)于改制重組方案的說明。⑧發(fā)行人關(guān)于近三年一期納稅情況說明。⑨原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表差異。⑩主承銷商推薦函和中國證監(jiān)會發(fā)行申請文件核查意見以及其派出機(jī)構(gòu)輔導(dǎo)匯總報告。
三、擬中小板上市公司審核通過所需具備的財務(wù)基本條件
2004年5月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國證監(jiān)會批復(fù)同意深圳證券交易所在主板市場內(nèi)設(shè)立中小企業(yè)板塊，是我國當(dāng)時資本市場條件下的特殊產(chǎn)物，是我國構(gòu)建多層次資本市場的重要舉措，其是為滿足上市條件達(dá)不到主板市場要求的中小企業(yè)而設(shè)立的，也是創(chuàng)業(yè)板的前奏。中小板即中小企業(yè)板，是指流通盤或首次募股大約1億股以下、在深圳證券交易所公開上市，并其市場代碼以002開頭的板塊。盡管于同年6月25日揭幕的中小企業(yè)板在現(xiàn)階段并沒有滿足市場的若干預(yù)期，比如全流通等，且過高的新股定位更是在短時期內(nèi)影響了指數(shù)的穩(wěn)定，但中小企業(yè)板所肩負(fù)的歷史使命必然使得這個板塊在制度創(chuàng)新中顯示出越來越蓬勃的生命力。
擬中小板上市公司的財務(wù)資料和財務(wù)方面的數(shù)據(jù)除滿足《公司法》、《證券法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》等條件外，我國證券監(jiān)管部門在監(jiān)管審核中還需要擬中小板上市公司滿足以下條件：①股份公司設(shè)立三年以上，近三年連續(xù)盈利，最近3個會計(jì)年度凈利潤均為正且累計(jì)超過人民幣3000萬元。②最近3個會計(jì)年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計(jì)超過人民幣5000萬元；或者最近3個會計(jì)年度營業(yè)收入累計(jì)超過人民幣3億元。③主營業(yè)務(wù)突出且三年不變，在一年一期內(nèi)三種關(guān)聯(lián)交易均不得超過交易的30%，與實(shí)際控制人不存在同業(yè)競爭關(guān)系。主營業(yè)務(wù)突出的具體標(biāo)準(zhǔn)是公司主營業(yè)務(wù)收入占其總收入的比例不低于70%，主營業(yè)務(wù)利潤占利潤總額的比例度不低于70%。最近三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際控制人沒有發(fā)生變更和管理層沒有發(fā)生重大變化的情況下，持續(xù)經(jīng)營相同的業(yè)務(wù)。④公司預(yù)期利潤率可達(dá)到同期銀行存款利率。⑤最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損。⑥擬發(fā)行公司的資產(chǎn)負(fù)債率一般不高于70%，最近一期末無形資產(chǎn)占凈資產(chǎn)的比例不高于20%。對于資產(chǎn)負(fù)債率高于70%的公司申請公開發(fā)行股票，還需滿足發(fā)行前每股凈資產(chǎn)不得低于1元人民幣，且發(fā)行后的資產(chǎn)負(fù)債率不高于70%（銀行、保險、證券等特殊行業(yè)除外）。⑦籌資額不得超過發(fā)行人經(jīng)審計(jì)的上一年度末凈資產(chǎn)值扣除由發(fā)行前股東單獨(dú)享有的滾存未分配利潤后余額的兩倍。⑧非經(jīng)常性損益占利潤總額的比重一般不超過20%，如超過這一數(shù)字，公司獨(dú)立董事和主承銷商要就公司獲取經(jīng)常性損益的能力以及是否具備持續(xù)性經(jīng)營能力發(fā)表意見。⑨稅收繳納、減免與返還、政府補(bǔ)貼、財政撥款的賬務(wù)處理要規(guī)范。⑩累計(jì)對外投資不得超過其凈資產(chǎn)的50%；若預(yù)計(jì)募集項(xiàng)目實(shí)施后累計(jì)對外投資額超過其凈資產(chǎn)50%的，應(yīng)調(diào)整對外投資比例。以及財務(wù)內(nèi)部控制制度是否規(guī)范、主要會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)是否一貫、關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易披露是否詳盡，關(guān)聯(lián)交易會計(jì)處理是否公允、對將來的盈利預(yù)測是否可靠。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國證券監(jiān)督管理委員會行政許可實(shí)施程序規(guī)定.中國證券監(jiān)督管理委員會令第66號.
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；醫(yī)院審計(jì)；管理；HIS系統(tǒng)
HIS系統(tǒng)（Hospital Information System）是現(xiàn)代醫(yī)院集診療、行政信息、決策、數(shù)據(jù)交換等為一體的現(xiàn)代醫(yī)院管理系統(tǒng)，所以作為醫(yī)院審計(jì)管理人員，必須利用HIS系統(tǒng)中管理財務(wù)的子系統(tǒng)的功能，結(jié)合醫(yī)院的審計(jì)信息來源信息，對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的醫(yī)院審計(jì)工作進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和發(fā)展。
一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)審計(jì)的必要性
首先，有利于加快醫(yī)院審計(jì)信息化建設(shè)。信息化技術(shù)的推廣和應(yīng)用是企業(yè)創(chuàng)造效益的基礎(chǔ)，醫(yī)院也一樣，信息化技術(shù)在醫(yī)院審計(jì)管理中的應(yīng)用，通過可靠數(shù)據(jù)庫的支持，既有利于降低重復(fù)勞動率，又提高可數(shù)據(jù)利用率，推進(jìn)了醫(yī)院有序化管理。
其次，有利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院審計(jì)的工作目標(biāo)是在有效管理和加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督的基礎(chǔ)上，維護(hù)國有財產(chǎn)不受侵犯。因此借助網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的影響力和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，采用有效可行的方法處理審計(jì)材料和信息，確保了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，對實(shí)現(xiàn)最終審計(jì)目標(biāo)以及醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做出相關(guān)決策提供了可靠的依據(jù)。
最后，有利于提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)輔助醫(yī)院審計(jì)的目的是在審計(jì)活動中利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)作為輔助手段與工具對信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、合法性，以及與財政、財務(wù)收支有關(guān)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠程度進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督與評價，以便確定醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、準(zhǔn)確，是否遵守相關(guān)的法律和規(guī)章制度，是否經(jīng)濟(jì)有效和達(dá)到預(yù)期效果。
二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)管理的工作要點(diǎn)分析
鑒于HIS系統(tǒng)在整個醫(yī)院財務(wù)審計(jì)管理中的重要作用，尤其是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的到來，作為醫(yī)院的財務(wù)審計(jì)管理人員，必須切實(shí)掌握工作要點(diǎn)，才能更好地促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理成效的提升，在優(yōu)化傳統(tǒng)審計(jì)管理模式的同時更好地促進(jìn)醫(yī)院審計(jì)管理水平的提升，這就需要切實(shí)做好以下幾個方面的工作。
一是在醫(yī)院財務(wù)審計(jì)管理工作中切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用。由于部分醫(yī)院從事財務(wù)審計(jì)管理的人員自身的專業(yè)技術(shù)水平有限，加上難以正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)管理的重要性和業(yè)務(wù)能力有限，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)效率不高，審計(jì)結(jié)果差強(qiáng)人意。因此醫(yī)院應(yīng)加大力度強(qiáng)化審計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷提高其專業(yè)技術(shù)知識水平，尤其是應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，為整個審計(jì)工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)嗎，并強(qiáng)化審計(jì)人員考察和評價，從而使其掌握審計(jì)工作中所需的計(jì)算機(jī)技術(shù)。而在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院就應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)軟件的研發(fā)，尤其是應(yīng)加強(qiáng)技術(shù)人才和先進(jìn)設(shè)備的引進(jìn)，才能確保醫(yī)院的財務(wù)審計(jì)效率得到有效的提升，不僅能將審計(jì)的流程簡化，而且還能節(jié)約審計(jì)的時間，而作為審計(jì)人員，在整個過程中，必須利用會計(jì)電算化知識對信息進(jìn)行查詢和過濾，同時對數(shù)據(jù)進(jìn)行審核和分析，從而得出審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)工作效率。
二是切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險防范。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的到來，HIS系統(tǒng)的應(yīng)用為醫(yī)院審計(jì)管理工作的開展提供了極大的便利。但是網(wǎng)絡(luò)具有較強(qiáng)的開放性，所以其面臨的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險也較大，尤其是在醫(yī)院加大HIS系統(tǒng)運(yùn)行的今天，而網(wǎng)絡(luò)又是確保HIS系統(tǒng)運(yùn)行的關(guān)鍵，加上資料的存儲模式從傳統(tǒng)的紙質(zhì)化正逐步轉(zhuǎn)移到磁盤儲存上來，而磁盤在運(yùn)行過程中就有可能面臨來自網(wǎng)絡(luò)黑客的攻擊，里面儲存的數(shù)據(jù)資料將面臨被盜的風(fēng)險，這就會對醫(yī)院的財務(wù)審計(jì)管理工作帶來影響。因而為了確保整個審計(jì)工作高效的開展，為審計(jì)系統(tǒng)的安全運(yùn)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，作為醫(yī)院必須加強(qiáng)對磁盤的保護(hù)，避免其在高溫高濕的環(huán)境中工作，對于系統(tǒng)，則應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對其的維護(hù)，及時的更新系統(tǒng)的防火墻，通過安全防護(hù)軟件，最大化的預(yù)防黑客和網(wǎng)絡(luò)病毒對其帶來工具，從而在確保數(shù)據(jù)安全的同時為審計(jì)管理工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三、醫(yī)院信息管理系統(tǒng)審計(jì)案例分析
（一）被審計(jì)單位信息化基本情況
某市醫(yī)院信息管理系統(tǒng)是覆蓋HIS、LIS、PACS、UIS、0A、經(jīng)濟(jì)管理、物資、人事財務(wù)信息管理等的綜合性計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，信息化管理廣泛應(yīng)用于醫(yī)院每個層面的各項(xiàng)日常工作。其中，HIS系統(tǒng)主要包括門診收費(fèi)管理系統(tǒng)，門診藥房管理系統(tǒng)，出入院管理系統(tǒng)，住院護(hù)士、住院醫(yī)生、住院藥房管理系統(tǒng)，材料管理系統(tǒng)，固定資產(chǎn)綜合處理系統(tǒng)，藥庫管理系統(tǒng)和醫(yī)技管理系統(tǒng)等模塊。PACS系統(tǒng)即醫(yī)學(xué)影像存檔與傳輸系統(tǒng)，該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了全院所有影像設(shè)備的交互、存儲和通信。LIS系統(tǒng)即醫(yī)院檢驗(yàn)信息管理系統(tǒng)，LIS系統(tǒng)是HIS系統(tǒng)的一個重要組成部分，其主要功能是將檢驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)儀器傳出的檢驗(yàn)數(shù)據(jù)經(jīng)分析后，生成檢驗(yàn)報告，通過網(wǎng)絡(luò)存儲在數(shù)據(jù)庫中，使醫(yī)生能夠方便、及時地看到患者的檢驗(yàn)結(jié)果。UIS系統(tǒng)即特檢科信息管理系統(tǒng)，特檢科各類設(shè)備檢查的病人的基本數(shù)據(jù)、圖像文件、診斷資料將由特檢科信息管理系統(tǒng)統(tǒng)一管理。
（二）審計(jì)目標(biāo)
該審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)是對醫(yī)院信息系統(tǒng)安全性、可靠性和有效性進(jìn)行審查和評價，重點(diǎn)關(guān)注被審單位的HIS系統(tǒng)是否有完善的安全管理制度與技術(shù)防范措施，重點(diǎn)關(guān)注HIS系統(tǒng)中門診收費(fèi)、住院收費(fèi)、藥品管理等模塊是否存在漏洞或缺陷。
（三）選用恰當(dāng)審計(jì)技術(shù)方法
1. 實(shí)地考察法：對住房公積金信息系統(tǒng)基本信息、軟硬件設(shè)施和運(yùn)行環(huán)境、業(yè)務(wù)流程及其對信息化的依賴程度、操作人員的操作過程進(jìn)行觀察，掌握和發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)操作過程中存在的問題。
2. 測試用例法：審計(jì)人員通過編寫相應(yīng)的用戶測試用例，對門診收費(fèi)、住院收費(fèi)等模塊的輸入、處理、輸出控制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，測試信息系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的正確性和真實(shí)性。
3. 平行模擬法：審計(jì)人員對信息系統(tǒng)的后臺數(shù)據(jù)編寫SQL語句，模擬系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理邏輯進(jìn)行分析處理，將計(jì)算的結(jié)果與實(shí)際結(jié)果比較，提取疑點(diǎn)，進(jìn)行延伸，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)處理邏輯方面的問題以及利用系統(tǒng)進(jìn)行違法違規(guī)業(yè)務(wù)操作的問題。
4. 計(jì)算機(jī)輔助工具檢測法：利用專門的安全檢測軟件對操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、系統(tǒng)平臺進(jìn)行安全掃描，做模擬攻擊和入侵測試，檢測是否存在漏洞。
（四）處理控制審計(jì)
醫(yī)院HIS系統(tǒng)處理控制審計(jì)目標(biāo)是：審查醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的規(guī)范性，審計(jì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目價格的合規(guī)性。
醫(yī)院HIS系統(tǒng)處理控制審計(jì)的步驟如下：
1. 根據(jù)《××省醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目價格標(biāo)準(zhǔn)》、《衛(wèi)生部藥品管理法》、《衛(wèi)生部處方管理法》等建立醫(yī)院HIS系統(tǒng)應(yīng)用控制矩陣，如表1所示。
2. 使用數(shù)據(jù)驗(yàn)證法和測試數(shù)據(jù)法，對表1中各控制點(diǎn)進(jìn)行測試，并記錄測試結(jié)果。
3. 提出該事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論：存在自立項(xiàng)目收費(fèi)情況和項(xiàng)目超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)等。
四、結(jié)語
綜上所述，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代下，作為醫(yī)院必須注重審計(jì)管理工作的開展，在利用HIS系統(tǒng)強(qiáng)化財務(wù)審計(jì)的同時，還應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)病毒的防范，才能最大化的規(guī)避風(fēng)險，從而為審計(jì)管理工作的質(zhì)量的提升奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]吉宏圖.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對醫(yī)院審計(jì)的管理策略探討[J].計(jì)算機(jī)光盤軟件與應(yīng)用，2012（04）.
一、環(huán)境績效審計(jì)定義的主要觀點(diǎn)
(一)國外對環(huán)境績效審計(jì)定義的主要觀點(diǎn) 國外對環(huán)境績效審計(jì)的研究集中在環(huán)境績效審計(jì)程序、方法、準(zhǔn)則和指標(biāo)體系等應(yīng)用理論的研究，而對環(huán)境績效審計(jì)定義沒有涉及。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在《開羅宣言》中對環(huán)境審計(jì)提出了一個框架，認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的定義中應(yīng)包括財務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)。
(二)我國對環(huán)境績效審計(jì)定義研究的主要觀點(diǎn) 莫國強(qiáng)認(rèn)為，環(huán)境績效審計(jì)是對政府有關(guān)部門的環(huán)境管理責(zé)任和企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理責(zé)任以及其工作績效進(jìn)行的審計(jì)。高方露和吳俊峰認(rèn)為，環(huán)境績效審計(jì)是審查企業(yè)是否以經(jīng)濟(jì)節(jié)約和高效率的方式運(yùn)用受托環(huán)境資源；是否為實(shí)現(xiàn)各種環(huán)境經(jīng)營管理目標(biāo)，使經(jīng)營活動獲得預(yù)期效果而奮斗；是否建立了充分可靠的內(nèi)部控制以保證經(jīng)營活動以經(jīng)濟(jì)和富有效率的方式進(jìn)行。陳正興認(rèn)為，環(huán)境績效審計(jì)是通過檢查被審單位和項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動，依照一定標(biāo)準(zhǔn)，評價資源開發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效性，并對其效果與效率表示意見的行為。譚文化認(rèn)為，環(huán)保責(zé)任績效性審計(jì)是對企業(yè)各級管理者的環(huán)境責(zé)任的執(zhí)行情況及其結(jié)果所進(jìn)行的一種審計(jì)。陳希暉和邢祥娟認(rèn)為，環(huán)境績效審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)通過檢查被審單位的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)，評價資源開發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效性，并對其效率和效果表示意見的行為。王恩山認(rèn)為，環(huán)境績效審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或民間審計(jì)組織執(zhí)行的，對受托環(huán)境績效責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進(jìn)行綜合系統(tǒng)的審查、分析，并對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定受托環(huán)境績效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出改善環(huán)境管理績效的建議，促進(jìn)其更全面有效地履行受托環(huán)境績效責(zé)任、提高環(huán)境管理績效的一種特殊的審計(jì)控制。這一環(huán)境績效審計(jì)的定義，包括以下幾個要點(diǎn)：環(huán)境績效審計(jì)的本質(zhì)是一種控制，是保證受托環(huán)境績效責(zé)任全面有效履行的一種特殊的控制機(jī)制；環(huán)境績效審計(jì)的主體包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織三類；環(huán)境績效審計(jì)的對象從本質(zhì)上講是受托環(huán)境績效責(zé)任；環(huán)境績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則；環(huán)境績效審計(jì)的本質(zhì)目的是保證受托環(huán)境績效責(zé)任的全面有效履行，提高環(huán)境管理績效；環(huán)境績效審計(jì)是一種建設(shè)性審計(jì)。吳立群和王恩山認(rèn)為，環(huán)境績效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對被審計(jì)單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績效的建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計(jì)活動。掌握環(huán)境績效審計(jì)的含義，應(yīng)當(dāng)明確四點(diǎn)：環(huán)境績效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員執(zhí)行的審計(jì)活動；環(huán)境績效審計(jì)是對環(huán)境管理績效實(shí)現(xiàn)途徑和實(shí)現(xiàn)程度的建設(shè)性審計(jì)；進(jìn)行環(huán)境績效審計(jì)時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析；環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的重要組成部分。陳鈺泓認(rèn)為，環(huán)境績效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，對被審單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查與分析，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，評定環(huán)境管理活動的現(xiàn)狀(包括資源開發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況等)和發(fā)展?jié)摿ΓM(jìn)而對其效率和效果表示意見并對提高環(huán)境管理績效提出建議，促進(jìn)其環(huán)境管理改善和績效提高的一種審計(jì)活動。李山梅認(rèn)為，環(huán)境績效審計(jì)是聯(lián)合審計(jì)機(jī)構(gòu)對政府和企事業(yè)單位的活動，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性并重，來評價、監(jiān)督、鑒證其相關(guān)責(zé)任的履行狀況。是在原有的績效審計(jì)3E基礎(chǔ)上，增加環(huán)境性(Environment)這個非經(jīng)濟(jì)因素。薛珊珊將環(huán)境績效審計(jì)定義為：審計(jì)組織依法、獨(dú)立對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價，突出強(qiáng)調(diào)依據(jù)一定的評價標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)單位在環(huán)境資源利用方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。
二、環(huán)境績效審計(jì)定義觀點(diǎn)評價
(一)環(huán)境績效審計(jì)定位不恰當(dāng) 要對環(huán)境績效審計(jì)下定義，必須正確處理環(huán)境績效審計(jì)的地位問題，這是定義環(huán)境績效審計(jì)的前提。只有將環(huán)境績效審計(jì)正確定位，才能進(jìn)一步探討為什么開展環(huán)境績效審計(jì)、由誰開展環(huán)境績效審計(jì)、對什么進(jìn)行績效審計(jì)、如何開展環(huán)境績效審計(jì)等關(guān)鍵問題，從而給環(huán)境績效審計(jì)以正確的定義。但從相關(guān)定義可以看出，有些學(xué)者對環(huán)境績效審計(jì)與環(huán)境審計(jì)和常規(guī)審計(jì)的關(guān)系的認(rèn)識還比較模糊，有的甚至將環(huán)境財務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)相互混淆。
(二)環(huán)境績效審計(jì)對象不準(zhǔn)確 在環(huán)境績效審計(jì)的定義中，必須指出環(huán)境績效審計(jì)的對象，這是環(huán)境績效審計(jì)區(qū)別于其他審計(jì)類型的關(guān)鍵要素。但大多數(shù)學(xué)者以列舉的方式說明環(huán)境績效審計(jì)的對象，這可能會造成其對象不全面或不準(zhǔn)確。
(三)環(huán)境績效審計(jì)目標(biāo)不明晰 大多數(shù)學(xué)者指出環(huán)境績效審計(jì)是“3E”審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，明確地指出了環(huán)境績效審計(jì)的目標(biāo)。但有的學(xué)者在定義中沒有明確提出目標(biāo)，或者將目標(biāo)范圍擴(kuò)大化，把原本不屬于目標(biāo)的內(nèi)容也涵蓋在其中。
(四)環(huán)境績效審計(jì)本質(zhì)不鮮明 不論對哪種審計(jì)類型進(jìn)行定義都應(yīng)當(dāng)指出其本質(zhì)所在。但有的學(xué)者直接指出環(huán)境績效審計(jì)是一種審計(jì)類型或一種行為，并沒有指出其特性或者其本質(zhì)特征；或者將環(huán)境績效審計(jì)的本質(zhì)與其作用混淆。
(五)環(huán)境績效審計(jì)定義要素不全面 環(huán)境績效審計(jì)的定義中至少應(yīng)包括環(huán)境績效審計(jì)對象、目標(biāo)和本質(zhì)，但有的定義缺失了其中一個或若干個要素。
三、環(huán)境績效審計(jì)的定位
(一)環(huán)境審計(jì)是審計(jì)的一個分支 由于環(huán)境問題是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾表現(xiàn)，即環(huán)境保護(hù)問題是人類不合理的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的，而環(huán)境保護(hù)問題的解決又依賴于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，因此可以得出如下結(jié)論：環(huán)境保護(hù)活動實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)活動?；谡f明問題的需要，可以把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動分為常規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(即無諸如環(huán)境、質(zhì)量等特殊問題的經(jīng)濟(jì)活動)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(即與環(huán)境問題有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動)、人力資源經(jīng)濟(jì)活動(與人力資源問題有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動)和質(zhì)量經(jīng)濟(jì)活動(與質(zhì)量問題有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動)等，由此受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也可分為受托常規(guī)責(zé)任、受托環(huán)境責(zé)任、受托人力資源責(zé)任、受托質(zhì)量責(zé)任等。而在上述諸種責(zé)任當(dāng)中，都包含財務(wù)責(zé)任、合規(guī)性責(zé)任和績效責(zé)任三個方面，相應(yīng)地上述各種審計(jì)類型也可分為財務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)三個類別。具體見圖1。
鑒于此，可以說受托環(huán)境責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個方面，審
計(jì)的對象是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，環(huán)境審計(jì)的對象就是受托環(huán)境責(zé)任。環(huán)境審計(jì)以審計(jì)的基本理論為基礎(chǔ)，是對審計(jì)的一種繼承；同時，其是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任向受托環(huán)境責(zé)任擴(kuò)展后形成的，是對審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。審計(jì)對象的不斷擴(kuò)展，形成了諸多的審計(jì)新領(lǐng)域，環(huán)境審計(jì)就是其中重要的一個。
(二)環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一部分 審計(jì)按照目標(biāo)不同分為財務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)，財務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)的目標(biāo)分別是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性。審計(jì)對象無論如何擴(kuò)展，針對每一對象的審計(jì)都要實(shí)現(xiàn)上述三個目標(biāo)，分為上述三種類型的審計(jì)。因此，環(huán)境審計(jì)也應(yīng)分為環(huán)境財務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績效審計(jì)。相應(yīng)地，環(huán)境審計(jì)也要實(shí)現(xiàn)公允性、合法性和效益性三個目標(biāo)。即環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一部分。環(huán)境績效審計(jì)的目標(biāo)是確保受托環(huán)境責(zé)任履行的效益性(經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性)。
四、環(huán)境績效審計(jì)定義及其本質(zhì)
(一)環(huán)境績效審計(jì)的定義及其要素 環(huán)境審計(jì)是為了確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行，由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對被審計(jì)單位受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行的鑒證。包括以下要素：(1)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)：確保受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性；(2)環(huán)境審計(jì)主體：國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)組織；(3)環(huán)境審計(jì)對象：從本質(zhì)上講是受托環(huán)境責(zé)任；(4)環(huán)境審計(jì)依據(jù)：環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則；(5)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)：環(huán)境審計(jì)在本質(zhì)上是一種鑒證。
環(huán)境績效審計(jì)是為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效履行，由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則對被審計(jì)單位受托環(huán)境績效責(zé)任履行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的鑒證。環(huán)境績效審計(jì)同樣包括五個要素：(1)環(huán)境績效審計(jì)目標(biāo)：確保受托環(huán)境績效責(zé)任履行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；(2)環(huán)境績效審計(jì)主體：國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)組織；(3)環(huán)境績效審計(jì)對象：從本質(zhì)上講是受托環(huán)境績效責(zé)任；(4)環(huán)境審計(jì)依據(jù)：環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則；(5)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)：環(huán)境審計(jì)在本質(zhì)上是一種鑒證。環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一部分，因此其本質(zhì)和主體具有一致性，而目標(biāo)、對象和準(zhǔn)則的范圍相應(yīng)地縮小。
一、醫(yī)院管理審計(jì)的主要目標(biāo)與職能
(一)醫(yī)院管理審計(jì)的主要目標(biāo) 醫(yī)院的宗旨是“救死扶傷，實(shí)行人道主義”，為了保障、維護(hù)人們的身體健康，為社會生產(chǎn)力發(fā)展服務(wù)，醫(yī)院的一切經(jīng)濟(jì)活動、管理審計(jì)都要圍繞這一目標(biāo)進(jìn)行。醫(yī)院經(jīng)營管理者將人力資源、財務(wù)、資產(chǎn)、醫(yī)療信息、診療技術(shù)等因素有機(jī)地組織起來，從而使醫(yī)院管理審計(jì)工作達(dá)到合理、優(yōu)化、高效地運(yùn)行。管理審計(jì)的目標(biāo)就是以第三者身份對醫(yī)院管理者的重大決策、業(yè)務(wù)技術(shù)管理制度、經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，提出建設(shè)性意見，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平，使醫(yī)院的管理者制訂的措施更加適應(yīng)現(xiàn)代化醫(yī)院管理的需要，提高醫(yī)院運(yùn)作效率，使醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益同步增長
(二)醫(yī)院管理審計(jì)的職能 醫(yī)院管理審計(jì)主要有以下職能：一是監(jiān)督檢查職能。對醫(yī)院經(jīng)營管理過程中的重大決策、投資融資、業(yè)務(wù)技術(shù)活動、其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)情況依法進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，維護(hù)醫(yī)院的合法經(jīng)營權(quán)，保證各項(xiàng)經(jīng)營活動高效、健康地運(yùn)行，這也是管理審計(jì)的基本職能。二是綜合評價。對醫(yī)院管理效益進(jìn)行科學(xué)地評價，對醫(yī)院管理者的重大決策效益、投資融資效益、業(yè)務(wù)技術(shù)指標(biāo)完成情況、醫(yī)院經(jīng)營管理對社會和本單位產(chǎn)生的綜合效果進(jìn)行綜合評價。三是經(jīng)濟(jì)活動的鑒證。對醫(yī)院經(jīng)營管理中的財務(wù)報告、開展重大投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動的可行性報告、合資融資項(xiàng)目報告進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，確定其真實(shí)合法性和可信賴程度，并作出書面審計(jì)報告，為院方?jīng)Q策提供依據(jù)。
二、醫(yī)院管理審計(jì)的評價標(biāo)準(zhǔn)
(一)醫(yī)院服務(wù)模式創(chuàng)新情況的審計(jì) 目前，病人擁有廣泛自主的擇醫(yī)權(quán)，他們也理應(yīng)獲得更多的同情和關(guān)愛。醫(yī)院應(yīng)該從病人的角度去完善醫(yī)療服務(wù)流程，真正建立“以病人為中心”的服務(wù)理念，向病人提供“全方位、多層次、充滿關(guān)愛”的醫(yī)療服務(wù)模式，使病人到醫(yī)院來有“賓至如歸”的感覺。審計(jì)中應(yīng)審查醫(yī)院的服務(wù)是否以病人需求為導(dǎo)向，不斷改進(jìn)醫(yī)療服務(wù)模式和服務(wù)理念，樹立現(xiàn)代化醫(yī)院的管理新模式。國內(nèi)外醫(yī)學(xué)領(lǐng)域激烈競爭的態(tài)勢給我國提出了警示：滿足現(xiàn)狀、故步自封不行，循規(guī)蹈矩、緩慢發(fā)展不行，必須緊跟全球醫(yī)學(xué)科技發(fā)展的動態(tài)，積極開展“低成本、高質(zhì)量、高效益”的醫(yī)療技術(shù)，以最大限度地滿足病人的最大要求。
(二)醫(yī)院經(jīng)營管理效果的審計(jì) 首先評價醫(yī)院經(jīng)營總體狀況，這是進(jìn)一步評價醫(yī)院經(jīng)營管理工作效果優(yōu)劣的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。進(jìn)行醫(yī)院管理總體效果審計(jì)，認(rèn)清和把握醫(yī)院所處環(huán)境的特點(diǎn)及醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用，充分利用所擁有的能量和信息，提高醫(yī)院對外環(huán)境的適應(yīng)能力和在醫(yī)療市場中的競爭、應(yīng)變能力。醫(yī)院管理內(nèi)容有管理職能、管理職能部門和管理人員素質(zhì)等。管理職能是管理部門的內(nèi)在功能，一般指醫(yī)院管理中的計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、激勵機(jī)制的職能總和。管理職能審計(jì)的內(nèi)容，主要包括：分析醫(yī)院經(jīng)營計(jì)劃、經(jīng)營組織、管理制度、管理體制和管理方法等。管理總體效果的審計(jì)評價方法較多，常用的方法包括：查詢法、審問法、圖表法、核對法、管理問題調(diào)查表法、抽查測試法、因素分析法和金額法等。
(三)醫(yī)院投資效益的評價審計(jì) 醫(yī)院投資效益體現(xiàn)為社會效益和經(jīng)濟(jì)效益兩個方面。投資的社會效益體現(xiàn)在通過某項(xiàng)投資，對改善就醫(yī)條件，提高醫(yī)療質(zhì)量方面投資的經(jīng)濟(jì)效益，一般指投入與產(chǎn)出之比，產(chǎn)出減投入得到投資的凈收益，但是醫(yī)院的“產(chǎn)出”既包括醫(yī)療機(jī)構(gòu)投資項(xiàng)目完成后的經(jīng)營收入，也包括投資項(xiàng)目完成后新增的服務(wù)質(zhì)量和提高功能的程度，如門診人次、住院床日、醫(yī)療效果等。投資效益審計(jì)，是通過對投資的事前可行性評審，對投資決策方案的選擇，投資超支和節(jié)約的檢查，投資資金收益情況的分析，以及投資社會效益的預(yù)測，全面系統(tǒng)地分析評價投資項(xiàng)目的必要性、合理性、可行性、效益性，找出影響投資效益的薄弱環(huán)節(jié)，以促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)投資社會效益的優(yōu)化。需要詳細(xì)審查的內(nèi)容較多，對每一項(xiàng)目共同的審查分析要點(diǎn)有：可行性研究方法是否科學(xué)；可行性資料是否可靠；數(shù)據(jù)資料是否可靠；結(jié)論是否準(zhǔn)確。審查項(xiàng)目的必要性：主要是對項(xiàng)目的必要性進(jìn)行論證。項(xiàng)目的可行性：主要從供應(yīng)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)三個方面證實(shí)是否有可靠保障，評價其是否先進(jìn)合理和經(jīng)濟(jì)可行。項(xiàng)目的評價結(jié)論主要是根據(jù)評價情況對原可行性研究報告的可信性發(fā)表意見，并證實(shí)所選擇的方案是否為最優(yōu)方案。醫(yī)院投資效益審計(jì)評價方法很多，常見的有：簡單收益率法、投資回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)部收益率法等。
(四)醫(yī)院的資源效益審計(jì) 醫(yī)院的資源效益包括：人力資源利用效益審計(jì)、設(shè)備與物資利用效率審計(jì)、資金效益審計(jì)和成本效益審計(jì)。一是人力資源利用效益審計(jì)。開展醫(yī)院人力資源利用效益審計(jì)，不僅能減少人力資源浪費(fèi)，提高現(xiàn)有醫(yī)院人力資源工作效率的客觀需要，而且能夠降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)的主要方法是：審查人力數(shù)量的計(jì)劃完成情況，調(diào)查醫(yī)院執(zhí)行國家用工制度情況，分析醫(yī)院內(nèi)醫(yī)生、護(hù)士、醫(yī)技、管理、工勤人員結(jié)構(gòu)比例是否符合實(shí)際要求，是否出現(xiàn)勞動力過乘，有無人浮于事的現(xiàn)象；種類人員的學(xué)歷構(gòu)成、年齡結(jié)構(gòu)、職稱分布的合理性情況等。評價的主要內(nèi)容有：全員勞動效率、全員業(yè)務(wù)收入情況和醫(yī)療技術(shù)人員勞動效率以及醫(yī)師日均完成門診人次情況等。二是設(shè)備與物資利用效率審計(jì)。設(shè)備和物資作為醫(yī)院的一項(xiàng)資源，其利用程度的高低直接影響醫(yī)院的效益，因此管理審計(jì)不能忽視對醫(yī)院設(shè)備和物資利用率的審計(jì)。審計(jì)的方法有：評價設(shè)備利用率、固定資金收益率、藥品加成率和周轉(zhuǎn)率等。三是資源利用效益審計(jì)。包括對資金效益和對醫(yī)院成本效益進(jìn)行的審計(jì)評價，資金效益是指占用一定量的資金所產(chǎn)生有用成果的多少。方法是根據(jù)醫(yī)院成本核算的資料和有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，運(yùn)用效益分析的專門方法，對有關(guān)成本管理活動及其效果加以分析和審計(jì)，從而促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)成本管理工作，節(jié)約醫(yī)療衛(wèi)生資源，提高醫(yī)院資源的利用效率。四是業(yè)務(wù)量管理效益審計(jì)。包括業(yè)務(wù)量完成情況和技術(shù)質(zhì)量效益審計(jì)。對醫(yī)院業(yè)務(wù)量完成情況進(jìn)行科學(xué)的分析評價，能夠及時了解醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理的現(xiàn)狀，并分析其原因。具體地說，主要從以下幾個方面進(jìn)行審計(jì)評價：醫(yī)院業(yè)務(wù)工作計(jì)劃的制定情況；各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)指標(biāo)的完成情況和醫(yī)院為完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)采取措施和方案的科學(xué)性、有效性；鑒定業(yè)務(wù)量完成后質(zhì)量效果如何。醫(yī)院技術(shù)質(zhì)量效益審計(jì)是指運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化方法評價醫(yī)療技術(shù)質(zhì)量效益。按照規(guī)定的醫(yī)療質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，抽查有關(guān)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和住院、門診記錄，驗(yàn)證質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)。技術(shù)質(zhì)量效益審計(jì)，可通過門診診療質(zhì)量指標(biāo)、住院診療質(zhì)量指標(biāo)和病人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)指標(biāo)來進(jìn)行分析。
三、醫(yī)院管理審計(jì)的重點(diǎn)
(一)醫(yī)院在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的信息審計(jì)重點(diǎn) 隨著醫(yī)院計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及信息系統(tǒng)規(guī)模的迅速擴(kuò)展，醫(yī)院的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有了長足的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)的醫(yī)院審計(jì)理論產(chǎn)生了重大影響，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)線索發(fā)生了根本性的變化。審計(jì)線索的微小性，一方面增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度；另一方面也從心里上給審計(jì)人員造成了壓力。會計(jì)信息舞弊的手法同時也發(fā)生了轉(zhuǎn)變；通過維護(hù)程序來修改或直接通過終端來修改文件中的信息數(shù)據(jù)；通過對程序做非法改動或非法操作來篡改程序；通過非法修改、銷毀輸出報表等舞弊手段越來越普遍，因此，審計(jì)的重點(diǎn)要發(fā)生相應(yīng)的變化。在醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中，如果因應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，計(jì)算機(jī)會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)，錯誤的結(jié)果將是不堪設(shè)想的。因此，在信息化條件下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員必須采用計(jì)算機(jī)輔助內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，對計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的本身及系統(tǒng)處理與存儲的信息進(jìn)行審計(jì)。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行抽樣分析、定量分析的審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用是審計(jì)的核心方法之一，尤其是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)日趨普及，實(shí)用型的財務(wù)軟件層出不窮的今天，內(nèi)部審計(jì)人員更應(yīng)抓住契機(jī)，早日實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化。審計(jì)的重點(diǎn)是依據(jù)不同的網(wǎng)絡(luò)子系統(tǒng)特點(diǎn)決定不同的審計(jì)內(nèi)容，包括門診掛號管理子系統(tǒng)、門診收費(fèi)管理子系統(tǒng)、藥房管理子系統(tǒng)、藥庫管理子系統(tǒng)、住院處管理子系統(tǒng)、醫(yī)囑管理子系統(tǒng)、醫(yī)技管理子系統(tǒng)，設(shè)備物資管理子系統(tǒng)、財務(wù)核算子系統(tǒng)等信息的全面審計(jì)。
在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動下，各類工程項(xiàng)目相繼開工。有效的內(nèi)部審計(jì)工作可以對施工質(zhì)量起到促進(jìn)作用。首先通過對內(nèi)部審計(jì)工作在工程項(xiàng)目中需要關(guān)注的要點(diǎn)進(jìn)行了討論，進(jìn)而分別從事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)三個方面分析了內(nèi)部審計(jì)工作方法。最后討論了現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作面臨的困難以及提升策略。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部審計(jì)；財務(wù)；工程質(zhì)量；項(xiàng)目管理
隨著社會經(jīng)濟(jì)水平的顯著提升以及我國在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和固定資產(chǎn)方面投資的穩(wěn)步推進(jìn)，全國各地包括橋梁、公路、鐵路、機(jī)場以及其他工程項(xiàng)目相繼上馬開工。一方面是各類工程項(xiàng)目投資的迅速增長，另一方面卻是上馬的各類工程項(xiàng)目不論是資金使用效率，還是工程建設(shè)質(zhì)量都存在較為嚴(yán)重的問題。綜合分析，引起這一情況的主要原因當(dāng)歸結(jié)于在工程項(xiàng)目的組織方面較為混亂、對資金的使用和監(jiān)管力度也不到位，進(jìn)而使得有相當(dāng)一部分工程項(xiàng)目存在資金和質(zhì)量的問題。因此，通過討論內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目管理中的應(yīng)用，分析總結(jié)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題，進(jìn)而可以有針對性的提出改進(jìn)、提升措施。
一、內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的要點(diǎn)分析
所謂在工程項(xiàng)目管理工作中開展內(nèi)部審計(jì)工作就是指審計(jì)部門在依據(jù)審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)前提下，對工程項(xiàng)目的全部過程，包括項(xiàng)目的立項(xiàng)、各類招投標(biāo)工作、項(xiàng)目合同的簽訂、各類機(jī)械設(shè)備的采購以及竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，開展獨(dú)立的、合法的、真實(shí)的監(jiān)督和評價。對于工程項(xiàng)目中的內(nèi)部審計(jì)工作而言，首先要對投標(biāo)的行為規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而保所簽訂合同的可靠性以及合同中所列的各個條約的合法性和準(zhǔn)確性。其次，開展內(nèi)部審計(jì)工作還需要對工程項(xiàng)目進(jìn)行的過程中是否有效的開展質(zhì)量管理工作進(jìn)行審計(jì)。通過檢查項(xiàng)目過程中對國家和地方的有關(guān)法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，進(jìn)而全面提高質(zhì)量管理水平。第三，開展內(nèi)部審計(jì)工作的另一個關(guān)注的重點(diǎn)就是項(xiàng)目的施工進(jìn)度情況。通過開展內(nèi)部審計(jì)工作則可以及時發(fā)現(xiàn)進(jìn)度偏離的情況，進(jìn)而有針對性的做好調(diào)整工作。
二、內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目中的具體應(yīng)用方法
內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)用到工程項(xiàng)目的管理中包括三種方式，即事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。其中事前審計(jì)是指就項(xiàng)目的投標(biāo)環(huán)節(jié)是否符合法律、法規(guī)以及各類行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和流暢進(jìn)行審計(jì)，尤其是重點(diǎn)就項(xiàng)目的資金環(huán)節(jié)是否充足進(jìn)行預(yù)估和評定。在進(jìn)行事中審計(jì)時，首先要對簽證進(jìn)行審計(jì)和把關(guān)，進(jìn)而保證項(xiàng)目在內(nèi)容上、工程用料上以及具體完工日期上的表述清晰、準(zhǔn)確。其次，事中審計(jì)還要求在包括甲方、監(jiān)理等單位的配合下，對施工項(xiàng)目中包含的隱蔽工程進(jìn)行勘察和審計(jì)。第三，工程項(xiàng)目的成本預(yù)算以及施工中所需要使用的不同種類材料的價格也需要在內(nèi)部審計(jì)工作中進(jìn)行控制和審定。通過及時關(guān)注項(xiàng)目的成本預(yù)算并開展成本的動態(tài)監(jiān)控工作，在每個季度、每個月份之后對成本情況進(jìn)行再預(yù)估以保證成本控制在一定范圍之內(nèi)。通過對工程用料的單價和數(shù)量進(jìn)行審定，尤其是對材料單價和材料用量明顯高于平均水平的要進(jìn)行著重的審查，進(jìn)而保證工程材料不論是從價格上，還是從質(zhì)量和數(shù)量上都能夠符合工程用料標(biāo)準(zhǔn)。第四，事中審計(jì)的另一個作用就是保證按照最初簽訂合同的要求進(jìn)行工程款結(jié)算。目前大多數(shù)工程在上馬之初只是結(jié)算一部分工程款項(xiàng)。后續(xù)的工程款往往伴隨工程進(jìn)度情況以及實(shí)際合同中約定的方式進(jìn)行結(jié)算。因此，在開展內(nèi)部審計(jì)時就需要根據(jù)合同情況和工程進(jìn)度情況對工程款項(xiàng)的收取進(jìn)行審查。同時，還需要根據(jù)成本的變化情況結(jié)合收取工程款數(shù)量進(jìn)行評估，進(jìn)而控制資金的收支。事后審計(jì)則是指在各類工程項(xiàng)目竣工并驗(yàn)收之后，對工程的實(shí)際完成情況進(jìn)行總體的評估和審核。在事后審核的過程中，其重點(diǎn)主要突出項(xiàng)目的完工情況以及工程款項(xiàng)的結(jié)算情況。
三、現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目管理工作中存在的問題
目前，內(nèi)部審計(jì)工作在工程項(xiàng)目管理中開展中首先面臨著受重視程度不足的困境。尤其是中小企業(yè)大多以利益最大化為主要目的，同時也錯誤的認(rèn)為效益的優(yōu)劣與工程量的多少存在較為明顯的關(guān)聯(lián)。這就無形中降低了對內(nèi)部審計(jì)在上述企業(yè)中的關(guān)注程度，進(jìn)而使得企業(yè)對工程質(zhì)量、施工期間的成本控制等工作采取了消極對待的態(tài)度。甚至部分中小企業(yè)錯誤的將內(nèi)部審計(jì)是制約工程推進(jìn)的一個因素。這最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門不但工作難以有效開展，更難以起到應(yīng)有的作用。其次，在工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作中還存審計(jì)工作受其他因素干擾過多、缺乏獨(dú)立性的問題。一旦企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識不充分就難以避免在開展審計(jì)工作時“指手畫腳”進(jìn)行干預(yù)。這種以工程完成進(jìn)度多少、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣為主要出發(fā)點(diǎn)的情況使得在開展審計(jì)工作時受到了來自其他部門的制約、缺乏足夠的獨(dú)立性。第三，在審計(jì)工作中還存在財務(wù)審計(jì)和工程質(zhì)量審計(jì)不平衡的問題。內(nèi)部審計(jì)不僅僅要求對項(xiàng)目的成本、預(yù)算情況進(jìn)行審計(jì)，更要求對項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行審查。但在實(shí)際工作的開展過程中，也是受到“審計(jì)”一詞主要用于財務(wù)工作的誤導(dǎo)，部分審計(jì)工作仍舊沒有做好財務(wù)審計(jì)和工程質(zhì)量審計(jì)之間的平衡，而是將重點(diǎn)放在了財務(wù)審計(jì)上。這種單一重點(diǎn)的審計(jì)工作打破了審計(jì)的平衡性，難以對整體項(xiàng)目進(jìn)行有效的評估和審查。另外，現(xiàn)階段部分內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍在人員構(gòu)成和結(jié)構(gòu)上也存在不合理的問題。在實(shí)際的審計(jì)工作中，不但要求審計(jì)人員掌握良好的財務(wù)專業(yè)知識，還對工程管理經(jīng)驗(yàn)提出了較高的要求。但內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍在構(gòu)成上大多以財務(wù)人員為主。這一問題使得內(nèi)部審計(jì)工作在涉及工程質(zhì)量審查和進(jìn)度監(jiān)控時就有些力不從心。不僅如此，工程管理專業(yè)知識的匱乏也制約了內(nèi)部審計(jì)工作中成本控制、預(yù)算管理等工作的開展。
四、加強(qiáng)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作的策略
推進(jìn)、完善內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目管理中的作用，首先要從正確理解內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和目的、切實(shí)提高獨(dú)立審計(jì)、獨(dú)立檢查工作入手。通過積極開展相關(guān)宣傳工作并加強(qiáng)溝通，使得企業(yè)工作人員，尤其是企業(yè)管理層加深對內(nèi)部審計(jì)工作的正確認(rèn)識，使得企業(yè)管理層以及其他部門能夠統(tǒng)一認(rèn)識，使其了解內(nèi)部審計(jì)對項(xiàng)目管理的促進(jìn)作用，進(jìn)而能夠積極配合內(nèi)部審計(jì)工作。通過切實(shí)提升在開展內(nèi)部審計(jì)工作時的獨(dú)立性有助于提高在開展工作時與其他部門以及來自企業(yè)管理層之間的合作程度，進(jìn)而減少其他部門在面對審計(jì)時對信息的刻意隱瞞和偽造。其次，提前做好招投標(biāo)審計(jì)工作也有助于內(nèi)部審計(jì)的加強(qiáng)。在前期審計(jì)中，招投標(biāo)環(huán)節(jié)對后期工程的開展和管理具有決定作用。因此，需要內(nèi)部審計(jì)人員在招投標(biāo)環(huán)節(jié)就提前介入，對招標(biāo)手續(xù)的完整程度、招標(biāo)文件的清晰程度以及相關(guān)人員的資質(zhì)情況進(jìn)行詳細(xì)的排查和審計(jì)。第三，建立健全過程跟蹤審計(jì)制度也可以對事中審計(jì)進(jìn)行一定的完善，進(jìn)而有助于內(nèi)部審計(jì)的開展。具體手段又可以分為以下三點(diǎn)。首先，通過強(qiáng)調(diào)工程項(xiàng)目建設(shè)期間的內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，以保證在工程簽證環(huán)節(jié)、設(shè)備器械采購環(huán)節(jié)、材料運(yùn)輸貯存環(huán)節(jié)以及成本預(yù)算控制環(huán)節(jié)均能夠得到有效的監(jiān)控和審查。其次，在跟蹤審計(jì)的環(huán)節(jié)當(dāng)中尤其要關(guān)注預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。通過審計(jì)所采購材料是否符合施工標(biāo)準(zhǔn)以及資金使用情況是否在預(yù)算之內(nèi)以保證工程項(xiàng)目的資金流動。另外，在跟蹤審計(jì)環(huán)節(jié)中還需要關(guān)注分包施工人員的實(shí)際工程進(jìn)度和資金使用情況。在工程量較大的項(xiàng)目中，往往會將部分項(xiàng)目分包給其他施工隊(duì)伍。因此，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中也需要重視對分包隊(duì)伍的實(shí)際施工情況進(jìn)行審計(jì)。通過對分包施工人員在材料、設(shè)備機(jī)械采購工作進(jìn)行審計(jì)以及按照分包項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度進(jìn)行工程款的結(jié)算以控制施工成本、督促項(xiàng)目進(jìn)展情況。第四，成本控制和預(yù)算審計(jì)也有助于幫助企業(yè)理清工程的成本需求，進(jìn)而有助于審計(jì)工作的開展。通過對預(yù)算進(jìn)行審計(jì)以保證預(yù)算制定的客觀性和準(zhǔn)確性。在項(xiàng)目進(jìn)行的過程中，通過對各個階段所發(fā)生成本的合理性和合法性進(jìn)行審計(jì)，尤其是對間接費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)以控制成本總額，進(jìn)而將其控制在一定的范圍之內(nèi)。最后，內(nèi)部審計(jì)工作的加強(qiáng)還要從提升審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)能力入手。由于對工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)工作具備了一定的特殊性，在工作中不但需要財務(wù)專業(yè)相關(guān)基礎(chǔ)，還需要工程管理的理論知識和管理經(jīng)驗(yàn)。因此，需要通過大力引進(jìn)高水平綜合素質(zhì)人才的方式完善審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)成。同時，還要從加強(qiáng)培訓(xùn)、與高校財務(wù)專業(yè)進(jìn)行聯(lián)合培養(yǎng)以及開展審計(jì)人員下工地實(shí)習(xí)的手段切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)人員的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目管理中的應(yīng)用。
作者：孫盼芝 單位：山東英才學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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一、ERP應(yīng)用于績效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的可行性分析
績效審計(jì)的學(xué)習(xí)擬以企業(yè)為客體，以企業(yè)的經(jīng)營活動、資源利用活動為核心對象，逐步擴(kuò)展到管理活動。通過對企業(yè)績效審計(jì)的學(xué)習(xí)和實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生掌握績效審計(jì)理論知識并能靈活運(yùn)用，為學(xué)生在實(shí)踐中開展績效審計(jì)工作、探索和研究績效審計(jì)理論打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（一）ERP與績效審計(jì)終極目的相同 ERP（公司資源計(jì)劃系統(tǒng)，Enterprise Resource Plan）作為一整套公司經(jīng)營管理的思想，其實(shí)質(zhì)就是在有限資源的前提下，公司如何加強(qiáng)管理、合理組織銷活動，以做到利潤最大、成本最低、效益最好，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。ERP強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)流程的流暢性、管理部門的協(xié)同性和管理職能的系統(tǒng)性，可以幫助學(xué)生感知企業(yè)在整個經(jīng)濟(jì)鏈條中所處的環(huán)節(jié)和地位，促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)先進(jìn)的企業(yè)管理思想、管理模式和管理方法?？冃徲?jì)也稱為效益審計(jì)，是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對被審計(jì)單位的項(xiàng)目或活動進(jìn)行綜合、系統(tǒng)的審查分析，以選定的標(biāo)準(zhǔn)為尺度來評價效益的優(yōu)劣、查找影響效益的原因并針對性地提出建議，其目的是促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)經(jīng)營管理、提高效益。ERP與績效審計(jì)的終極目的都是為了提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)?？冃徲?jì)需要運(yùn)用企業(yè)管理思想、管理方法等來開展審計(jì)工作：收集經(jīng)營管理活動的現(xiàn)狀，分析經(jīng)營管理活動中存在的問題，針對性地提出審計(jì)建議等。
（二）運(yùn)用ERP教學(xué)案例可以提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣ERP 教學(xué)案例把公司所處的內(nèi)外環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，按照制造公司的職能部門劃分規(guī)劃中心、營銷中心、生產(chǎn)中心、物流中心和財務(wù)中心等職能中心，各職能中心涵蓋了公司運(yùn)營的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是一個制造公司的縮影。學(xué)生可以根據(jù)績效審計(jì)的理論知識點(diǎn)，自己動手模擬公司3年~10 年的經(jīng)營，實(shí)際體驗(yàn)公司資源的管理過程，形成各年度經(jīng)營成果，然后運(yùn)用績效審計(jì)理論對模擬公司開展績效審計(jì)，形成審計(jì)工作底稿，出具績效審計(jì)報告。運(yùn)用ERP教學(xué)案例中的“對抗競爭”機(jī)制，學(xué)生可以分組模擬六家公司形成競爭機(jī)制，經(jīng)過3年~10年的運(yùn)營，各公司效益顯然會有很大差別，這為績效審計(jì)的開展鋪墊了真實(shí)的前提條件，能更好地激發(fā)學(xué)生分析、查找各公司間效益差別的原因，從而大幅度提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
（三）運(yùn)用ERP模擬沙盤可以提高學(xué)生的感性認(rèn)識ERP模擬沙盤將ERP 教學(xué)案例展現(xiàn)為沙盤和教具，學(xué)生可以直接在沙盤上運(yùn)用原材料、產(chǎn)品、貨幣等教具實(shí)現(xiàn)模擬公司的運(yùn)營，解決了理論空洞、案例浮在紙面上的問題。ERP模擬沙盤以學(xué)生操練為主、教師引導(dǎo)為輔，讓學(xué)員身臨其境、真正感受公司經(jīng)營者直面的市場競爭的精彩與殘酷，然后通過開展績效審計(jì)來發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在的問題、提出解決建議，讓學(xué)生在公司競爭的過程中不僅可以掌握績效審計(jì)的理論知識點(diǎn)并靈活運(yùn)用，還可以深切感受績效審計(jì)對公司運(yùn)營管理的重要作用，并培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神、提升管理能力。
（四）單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)與綜合實(shí)驗(yàn)相結(jié)合有利于強(qiáng)化學(xué)生的學(xué)習(xí)效果績效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)注重理論教學(xué)與實(shí)驗(yàn)教學(xué)相結(jié)合，實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目應(yīng)以理論教學(xué)中的重點(diǎn)、難點(diǎn)為基礎(chǔ)，具有驗(yàn)證知識點(diǎn)和靈活運(yùn)用理論知識的作用。運(yùn)用ERP設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目包括單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和綜合實(shí)驗(yàn)兩個部分，單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)側(cè)重于各業(yè)務(wù)活動相關(guān)理論知識點(diǎn)的掌握和運(yùn)用，綜合實(shí)驗(yàn)側(cè)重于將各業(yè)務(wù)活動的理論知識連接起來、與績效審計(jì)理論知識結(jié)合起來并進(jìn)行靈活運(yùn)用。單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)與綜合實(shí)驗(yàn)相結(jié)合，增強(qiáng)了學(xué)生對企業(yè)各業(yè)務(wù)活動及整體活動的認(rèn)知，綜合實(shí)驗(yàn)既訓(xùn)練了學(xué)生對理論知識的靈活運(yùn)用能力，還對學(xué)生單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)達(dá)成的效果進(jìn)行了驗(yàn)證，能促進(jìn)學(xué)生舉一反三，分析查找影響效益的真正原因，從而強(qiáng)化學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。
二、ERP在績效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的應(yīng)用
將ERP運(yùn)用于績效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，擬將整個教學(xué)內(nèi)容劃分為績效審計(jì)基礎(chǔ)理論和ERP沙盤介紹、企業(yè)績效審計(jì)單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和企業(yè)績效審計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)三個部分。
（一）績效審計(jì)基礎(chǔ)理論ERP模擬沙盤介紹 本部分包括兩個方面的內(nèi)容，一是學(xué)習(xí)績效審計(jì)的基礎(chǔ)理論，如績效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展、概念框架、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)報告、審計(jì)流程等內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)突出績效審計(jì)不同于財務(wù)審計(jì)的理論要點(diǎn)，對于有財務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)的學(xué)生來說，課時可以安排相對少些；二是簡單介紹ERP模擬沙盤的組成、運(yùn)營規(guī)則、案例背景等，組織學(xué)生分成實(shí)驗(yàn)小組，開展沙盤的推盤演練，使學(xué)生熟悉ERP模擬沙盤的相關(guān)規(guī)則，為后面的單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和綜合實(shí)驗(yàn)做好準(zhǔn)備。該部分的課時安排約為課程總學(xué)時的1/4。
（二）企業(yè)績效審計(jì)單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)本部分是教學(xué)內(nèi)容的主要組成部分，課時安排約占課程總學(xué)時的1/2，課時不足時可以選取其中幾個項(xiàng)目進(jìn)行。單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和績效審計(jì)中的經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)和資源審計(jì)的要求，分為戰(zhàn)略管理審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、供應(yīng)業(yè)務(wù)審計(jì)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)、銷售業(yè)務(wù)審計(jì)、資金管理審計(jì)等六個實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，每個實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目包括實(shí)驗(yàn)?zāi)康?、理論知識點(diǎn)、實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備、實(shí)驗(yàn)要求及實(shí)驗(yàn)評分等項(xiàng)目，要求學(xué)生以審計(jì)的視角運(yùn)用相關(guān)理論來完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)。每個實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的理論知識點(diǎn)即為該業(yè)務(wù)的審計(jì)要點(diǎn)。（1）戰(zhàn)略管理審計(jì)的要點(diǎn)包括：戰(zhàn)略方案的合理性，主要審查戰(zhàn)略制定和選擇的程序是否適當(dāng)、戰(zhàn)略決策是否可靠、戰(zhàn)略方案是否可行等；戰(zhàn)略控制措施的有效性，主要審查公司戰(zhàn)略實(shí)施的方案、方法、保證及控制和報告系統(tǒng)是否健全和順利實(shí)施；戰(zhàn)略實(shí)施的效果性，主要審查與戰(zhàn)略方案相比，戰(zhàn)略實(shí)施后的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)或理想狀態(tài)。戰(zhàn)略管理審計(jì)涉及的理論知識點(diǎn)包括戰(zhàn)略及其分類、戰(zhàn)略層次、戰(zhàn)略管理類型、戰(zhàn)略管理流程、戰(zhàn)略管理方法等，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生根據(jù)所學(xué)的理論知識為模擬公司編制一份戰(zhàn)略方案書并進(jìn)行審查。（2）固定資產(chǎn)投資審計(jì)的要點(diǎn)包括：投資前的可行性，主要審查投資項(xiàng)目在技術(shù)上是否合理、經(jīng)濟(jì)上是否可行；投資決策的合理性，主要審查決策程序的合理性、決策機(jī)制的適當(dāng)性、程序執(zhí)行的有效性等；固定資產(chǎn)投產(chǎn)后的利用審計(jì)，主要審查固定資產(chǎn)的利用率、投入產(chǎn)出效果等內(nèi)容。固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的理論知識點(diǎn)包括可行性研究報告的內(nèi)容及編制方法、資料來源及收集方法、決策制度及程序、投資回收期、現(xiàn)金流量、單位投資額、設(shè)備壽命、設(shè)備產(chǎn)值、設(shè)備工時利用率等理論知識點(diǎn)，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用理論知識點(diǎn)為模擬公司編制第一年和第二年的固定資產(chǎn)投資可行性報告并進(jìn)行審查。（3）供應(yīng)業(yè)務(wù)審計(jì)的要點(diǎn)包括：供應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性，審查公司是否以較低的成本采購符合質(zhì)量要求的貨物，倉儲成本是否經(jīng)濟(jì)，采購費(fèi)用是否做到最低；供應(yīng)業(yè)務(wù)的及時性：審查公司供應(yīng)業(yè)務(wù)能否及時、高效地開展采購活動；供應(yīng)業(yè)務(wù)的效果性：審查公司所采購貨物的質(zhì)量能否滿足生產(chǎn)要求和合同要求。供應(yīng)業(yè)務(wù)審計(jì)涉及的理論知識點(diǎn)包括供應(yīng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度、采購計(jì)劃及其編制方法、市場詢價方法、經(jīng)濟(jì)批量、單位倉儲成本、采購費(fèi)用率、供應(yīng)商管理、采購合同等理論知識點(diǎn)，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用理論知識點(diǎn)為模擬公司編制第二年的采購計(jì)劃并進(jìn)行審查。（4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的要點(diǎn)包括：生產(chǎn)計(jì)劃的合理性，主要審查生產(chǎn)計(jì)劃的制訂依據(jù)，生產(chǎn)計(jì)劃與銷售計(jì)劃、生產(chǎn)能力、采購計(jì)劃的平衡性；生產(chǎn)組織的協(xié)同性，主要審查生產(chǎn)工藝是否連續(xù)、生產(chǎn)過程是否及時、專業(yè)分工是否合理、生產(chǎn)是否具備柔性；工藝流程的先進(jìn)性和可行性；生產(chǎn)成本的經(jīng)濟(jì)性；生產(chǎn)計(jì)劃的效果性。生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)涉及的理論知識點(diǎn)包括生產(chǎn)計(jì)劃及其編制方法、生產(chǎn)組織的方法、生產(chǎn)的工藝流程、生產(chǎn)成本的分析方法、資源的有效利用方法等理論知識，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用相關(guān)理論知識為模擬公司編制公司第二年的生產(chǎn)計(jì)劃并進(jìn)行審查。（5）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)的要點(diǎn)包括：銷售計(jì)劃的合理性；銷售工具的效果性；銷售價格的恰當(dāng)性；銷售隊(duì)伍的效率性；銷售費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性；銷售計(jì)劃的效果性。銷售業(yè)務(wù)審計(jì)涉及的理論知識點(diǎn)包括銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度、銷售計(jì)劃及其編制方法、市場調(diào)查方法、銷售定價方法、銷售目標(biāo)的組成及確定方法、銷售業(yè)績的考核指標(biāo)等理論知識，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用相關(guān)理論知識為模擬公司編制公司第二年的銷售計(jì)劃并進(jìn)行審查。（6）資金管理審計(jì)的要點(diǎn)包括：籌資業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、合理性；資金使用的效果性、效率性。資金管理審計(jì)涉及的理論知識點(diǎn)包括籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度、資金需求量預(yù)計(jì)方法、籌資計(jì)劃及其編制方法、籌資方式、籌資成本、資金結(jié)構(gòu)、資金周轉(zhuǎn)速度、資金使用效果指標(biāo)等理論知識點(diǎn)，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用相關(guān)理論知識為模擬公司編制公司第二年的資金計(jì)劃并進(jìn)行審查。
（三）企業(yè)績效審計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)本部分要求學(xué)生對企業(yè)的經(jīng)營活動、管理活動、資源利用等開展全面績效審計(jì)，以企業(yè)的計(jì)劃和先進(jìn)企業(yè)的水平為標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用調(diào)查、詢問、檢查、分析等多種審計(jì)方法，衡量、評價企業(yè)的效益情況，分析企業(yè)運(yùn)營過程中存在的問題，研究問題產(chǎn)生的真正原因，針對性地提出審計(jì)建議。本部分重點(diǎn)訓(xùn)練學(xué)生對理論知識點(diǎn)的靈活運(yùn)用能力，課時安排約占課程總學(xué)時的1/4。教學(xué)步驟如下：（1）準(zhǔn)備階段。本階段要求學(xué)生完成模擬公司3年～10年的運(yùn)營任務(wù)并宣布運(yùn)營結(jié)果。學(xué)生各組根據(jù)其在單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)中確定的各計(jì)劃方案的要求，在教師的指導(dǎo)下模擬公司3年～10年的運(yùn)營并進(jìn)行詳細(xì)記錄，形成模擬公司運(yùn)營檔案資料。運(yùn)營檔案資料包括公司基本情況、各種計(jì)劃方案、各年運(yùn)營的財務(wù)資料和非財務(wù)資料等。各組完成運(yùn)營后，由教師根據(jù)運(yùn)營檔案資料宣布運(yùn)營結(jié)果，初步確定公司的效益排名情況。（2）審計(jì)實(shí)施階段。本階段要求確定審計(jì)組和被審計(jì)單位，開展審計(jì)工作，完成審計(jì)工作底稿，提交審計(jì)報告。審計(jì)組和被審計(jì)單位可以在原來學(xué)生分組的基礎(chǔ)上，采取交叉的方式進(jìn)行確定。每個審計(jì)組要確定1名審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，每個被審計(jì)單位至少要保留1～2人對接審計(jì)工作，可以考慮由每個被審計(jì)單位的留守人員擔(dān)任所在審計(jì)組的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，全程指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查審計(jì)工作。審計(jì)組開展初步業(yè)務(wù)活動，制定審計(jì)方案，收集、核實(shí)被審計(jì)單位運(yùn)營的數(shù)據(jù)資料，包括現(xiàn)狀資料、計(jì)劃方案資料、競爭對手資料、行業(yè)資料等，靈活運(yùn)用審計(jì)方法進(jìn)行綜合分析，形成專業(yè)判斷，并與被審計(jì)單位多方溝通，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，形成審計(jì)工作底稿，撰寫審計(jì)報告初稿。審計(jì)組就審計(jì)報告初稿與被審計(jì)單位交換意見，需要核實(shí)的事項(xiàng)再補(bǔ)充實(shí)施審計(jì)程序，審核無誤的可以出具正式審計(jì)報告。審計(jì)組應(yīng)在提交正式審計(jì)報告后，獲取被審計(jì)單位對審計(jì)建議采納情況的書面說明。（3）實(shí)驗(yàn)總結(jié)評分階段。學(xué)生各組對擔(dān)任模擬公司運(yùn)營角色下的單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)活動和擔(dān)任審計(jì)組角色下的綜合實(shí)驗(yàn)活動，進(jìn)行討論，形成會議記錄，按組別提交實(shí)驗(yàn)總結(jié)報告，按個人提交實(shí)驗(yàn)體會。教師根據(jù)各組的單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)成績和綜合實(shí)驗(yàn)成績確定基準(zhǔn)分?jǐn)?shù)和幅度范圍，再根據(jù)學(xué)生個人的出勤情況、學(xué)習(xí)態(tài)度和實(shí)驗(yàn)體會等在幅度范圍內(nèi)得出每個學(xué)生的課程成績。
ERP作為管理學(xué)科的教學(xué)工具，側(cè)重于創(chuàng)業(yè)計(jì)劃、市場拓展和企業(yè)整體運(yùn)營，內(nèi)部控制、財務(wù)會計(jì)、運(yùn)營記錄等較為簡單，而審計(jì)強(qiáng)調(diào)“有根有據(jù)”，缺乏記錄的活動對于審計(jì)來說只能是無本之木、無水之源，審計(jì)工作根據(jù)無法開展。因此，運(yùn)用ERP開展績效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)需要完善企業(yè)的運(yùn)營檔案資料，要求學(xué)生在運(yùn)營過程中運(yùn)用調(diào)查表、流程圖、文字說明、會計(jì)核算等方法進(jìn)行詳細(xì)記錄，為有效開展績效審計(jì)工作做好準(zhǔn)備。此外，ERP教學(xué)案例僅是一個粗框架，在開展審計(jì)實(shí)驗(yàn)時，部分實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的內(nèi)容會比較單薄，如固定資產(chǎn)投資審計(jì)，在審查固定資產(chǎn)是否有效利用時需要補(bǔ)充設(shè)備的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)工時等要素，這就要求對ERP的教學(xué)案例進(jìn)行適當(dāng)改造，以使ERP的教學(xué)案例更好地服務(wù)于績效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的需要。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)管理；內(nèi)部控制；制度建設(shè)
隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)也飛速發(fā)展。我國相繼頒布實(shí)施了相關(guān)的政策和條例，規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)管控工作。近年來，醫(yī)院傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式弊端逐漸顯露出來，內(nèi)部控制制度缺乏，成為阻礙醫(yī)院發(fā)展的一大關(guān)鍵因素。這就迫切的需要加大財務(wù)管理內(nèi)控制度的建設(shè)力度，為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，并為其他醫(yī)院的發(fā)展提供參考意見。
一、醫(yī)院財務(wù)管理中的內(nèi)部控制制度的概述
醫(yī)院財務(wù)管理工作最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的一個重要依據(jù)是財務(wù)管理的內(nèi)部控制制度，該項(xiàng)制度的主要作用是限制和規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)管理行為，對會計(jì)信息進(jìn)行研究，圍繞醫(yī)院的戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃和財務(wù)管理目的，制定出有效的財務(wù)管理決策，以免財務(wù)管理工作出現(xiàn)方向性的錯誤[1]。由此可見，建立健全的財務(wù)內(nèi)控制度意義重大，可對各項(xiàng)管理行為進(jìn)行約束，避免違規(guī)行為的出現(xiàn)，確保財務(wù)管理工作的整體質(zhì)量，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展和進(jìn)步。
從本質(zhì)上來看，財務(wù)內(nèi)控制度歸屬于醫(yī)院規(guī)劃發(fā)展的一個重要部分，在制度建設(shè)的過程中一定要對我國現(xiàn)行的財政管理制度進(jìn)行充分的研究，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，從價值管理的層面出發(fā)，設(shè)計(jì)出最優(yōu)化的財務(wù)內(nèi)控制度體系。財務(wù)內(nèi)控制度中要包括內(nèi)部監(jiān)督制度、控制活動制度、內(nèi)部環(huán)境、信息溝通制度及風(fēng)險評估制度五大內(nèi)容。通過針對性的措施來加強(qiáng)對醫(yī)院會計(jì)信息的監(jiān)管，保證內(nèi)控制度與行業(yè)法規(guī)的一致性，為醫(yī)院財務(wù)管理工作的有效開展提供可靠的依據(jù)，保證醫(yī)院經(jīng)營管理工作的有效性。
二、建設(shè)醫(yī)院財務(wù)管理中的內(nèi)部控制制度的對策研究
（一）強(qiáng)化對固定資產(chǎn)的管理和控制
醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理對象不僅僅是資金的流動，還需要意識到固定資產(chǎn)管理的重要性。由于醫(yī)院自身特有的性質(zhì)和經(jīng)營模式，在為廣大公眾提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)的同時，應(yīng)在內(nèi)部進(jìn)一步強(qiáng)化對固定資產(chǎn)的管理[2]。所以建設(shè)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的一個重要部分就是要管理固定資產(chǎn)，要依據(jù)國家現(xiàn)行的多項(xiàng)法規(guī)政策，從固定資產(chǎn)的申請采購、招標(biāo)活動及驗(yàn)收、等方面入手，實(shí)施全程的控制管理，并對這部分資產(chǎn)的利用價值進(jìn)行實(shí)時性的測算，在醫(yī)院資產(chǎn)管理表中規(guī)范固定資產(chǎn)的損益狀況，提高醫(yī)院各項(xiàng)資源的利用效率，以此獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）制定健全的內(nèi)部激勵機(jī)制
醫(yī)院財務(wù)管理人員作為實(shí)施內(nèi)部控制工作的主體，承擔(dān)著重要的責(zé)任。在建設(shè)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度時，還要重視對內(nèi)部激勵機(jī)制的構(gòu)建。借助多樣化的獎勵政策和措施，來調(diào)動廣大員工的主觀能動性，保證員工能夠主動、積極的參與到內(nèi)控制度的建設(shè)中，并嚴(yán)格、認(rèn)真的執(zhí)行內(nèi)部控制制度。醫(yī)院還需要打造一個良好的財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)氛圍，為員工提供有效的內(nèi)控制度建設(shè)平臺，合理的運(yùn)用獎勵機(jī)制，使員工的個人價值能夠在財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)工作中體現(xiàn)出來，并獲得相應(yīng)的利益，保障醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的完善
程度[3]。
（三）對醫(yī)院財務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行改革和完善
醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理工作是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，涵蓋多方面的內(nèi)容，要想將財務(wù)內(nèi)部控制工作滲透到醫(yī)院的整個經(jīng)營管理過程中，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理部門和其他部門的有效整合，就需要完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度。應(yīng)結(jié)合當(dāng)前財務(wù)管理形勢的變化狀況，完善內(nèi)部審計(jì)制度，在實(shí)施管理工作過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題，消除影響財務(wù)內(nèi)部控制工作效率的因素，降低醫(yī)院的財務(wù)管理風(fēng)險[4]。在激烈的市場競爭環(huán)境下，醫(yī)院在完善財務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度的過程中，要合理分配不同部門的職責(zé)和權(quán)益，落實(shí)監(jiān)督和管控工作。然而由于一些醫(yī)院在財務(wù)審計(jì)方面缺乏較為專業(yè)的管理人員，可以將這項(xiàng)工作交由經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)事務(wù)所來完成，專門設(shè)立醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證其具有獨(dú)立而有效的執(zhí)行力性，發(fā)揮財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的真實(shí)效用。
（四）將財務(wù)內(nèi)控管理制度的建設(shè)擺在重要的位置
管理人員的規(guī)劃和協(xié)調(diào)是醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)工作能夠循序漸進(jìn)開展的重要保障是，因此醫(yī)院高層管理人員要重視內(nèi)控制度的重要性，發(fā)揮帶頭作用，將建設(shè)財務(wù)內(nèi)控制度的理念植根于每位員工心中，提高內(nèi)控制度建設(shè)工作的效率。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層首先要根據(jù)醫(yī)院的情況，把握好行業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理政策，有目的性、針對性的對內(nèi)控制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，確保會計(jì)信息可以真實(shí)的反應(yīng)財務(wù)管理狀況，避免財產(chǎn)損失現(xiàn)象的發(fā)生[5]。除此之外，醫(yī)院管理工作者要掌握內(nèi)控制度建設(shè)的要點(diǎn)所在，制定優(yōu)化的補(bǔ)償控制方案，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理工作中隱藏的問題，并增添管控制度條款，確保醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理工作在掌控范圍中，消除風(fēng)險隱患，增強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險抵抗、預(yù)防能力，加快醫(yī)院的現(xiàn)代化發(fā)展步伐。
三、結(jié)語
醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量同廣大群眾的健康狀況有著緊密的聯(lián)系，為了保障醫(yī)院經(jīng)營和管理的穩(wěn)定性，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，就必須要從根本上提高財務(wù)管理工作的重視程度，結(jié)合市場的發(fā)展?fàn)顩r，對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行改革完善，依靠健全的內(nèi)控制度來使醫(yī)院各項(xiàng)財務(wù)工作向著規(guī)范化、系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。在實(shí)際建設(shè)財務(wù)內(nèi)控制度的過程中，醫(yī)院應(yīng)基于全面的角度，對各方面的要素、內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一性的把控，確保內(nèi)控制度建設(shè)的合理性和科學(xué)性，更好的指導(dǎo)財務(wù)管理工作的開展，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。
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風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指通過審計(jì)風(fēng)險模型展開的審計(jì)工作，其主要目的是從財務(wù)管理戰(zhàn)略層面來規(guī)避重大風(fēng)險，適用于財務(wù)審計(jì)的整個流程，同時，“傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)”的實(shí)踐機(jī)制本身就是源于企業(yè)組織財務(wù)報告存在的重大風(fēng)險缺陷，這意味著這一工作的理論是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，即“審計(jì)風(fēng)險”不可忽視企業(yè)組織內(nèi)部的風(fēng)險因素，包括企業(yè)經(jīng)營范圍、工作人員品質(zhì)、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)等，但卻忽視了外部環(huán)境；隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)不能僅局限于理論研究，更應(yīng)該落實(shí)到具體審計(jì)對象、過程中去，從而提升財務(wù)決算審計(jì)的質(zhì)量。 一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)”模式的出現(xiàn)與現(xiàn)代社會審計(jì)環(huán)境劇變存在密切關(guān)系，全球經(jīng)濟(jì)一體化、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)崛起、信息技術(shù)等對傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生了顛覆性影響，也不斷地導(dǎo)致企業(yè)組織形式、經(jīng)營模式、會計(jì)準(zhǔn)則等發(fā)生嬗變，企業(yè)之間的單一聯(lián)系，逐漸被市場主體多元化打破，由此產(chǎn)生的業(yè)務(wù)和財務(wù)合作變得更加復(fù)雜，客觀上，可能產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險機(jī)率增加，如財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象。同時，“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)”在廣義上包括“傳統(tǒng)”和“現(xiàn)代”兩個定義范疇，其特征區(qū)別在于：（1 ）前者注重審計(jì)測試，而后者注重風(fēng)險評估；（2）風(fēng)險評估從直接類型轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接類型；（3）后者更加重視對信息的加工處理，實(shí)現(xiàn)以分析性復(fù)核為中心的態(tài)勢；（4）風(fēng)險評估模式逐漸由零散走向結(jié)構(gòu)化，從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化買入個性針對化。
結(jié)合一般企業(yè)組織的特點(diǎn)，在進(jìn)行財務(wù)決算的過程中，通常會把范圍限定為基礎(chǔ)建設(shè)業(yè)務(wù)、貨幣資金業(yè)務(wù)、收入核算業(yè)務(wù)、項(xiàng)目研發(fā)業(yè)務(wù)、物資采購與支付業(yè)務(wù)、物流與倉儲業(yè)務(wù)、其他投資業(yè)務(wù)等七個方面。相應(yīng)的，確定風(fēng)險的層級主要有三類，分別包括錯報風(fēng)險、特殊風(fēng)險和過程風(fēng)險，每一種風(fēng)險對應(yīng)的風(fēng)險要素不同，因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身就是一個針對性概念，事先必須了解不同風(fēng)險類型的容納體系，以及不同風(fēng)險因素的權(quán)重大小。二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財務(wù)決算審計(jì)領(lǐng)域的價值改革開放至今我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了巨大的成就，而市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善過程中，也出現(xiàn)了大量的經(jīng)濟(jì)問題。尤其近年來，國內(nèi)外不斷出現(xiàn)審計(jì)失敗事件，對國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生大量不良影響，也導(dǎo)致傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺陷顯露出來。一方面，我國企業(yè)組織中傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型設(shè)計(jì)存在缺陷，而依據(jù)審計(jì)模型展開的審計(jì)工作，包括控制風(fēng)險、固有風(fēng)險、審計(jì)風(fēng)險等在內(nèi)，往往表現(xiàn)出較強(qiáng)的“主觀性”，審計(jì)結(jié)論也停留在“基本可信”的程度。另一方面，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)往往采用“實(shí)用主義”、“簡化主義”的觀點(diǎn)，暴露了其審計(jì)不符合系統(tǒng)理論的特征，缺乏對企業(yè)之間、內(nèi)外環(huán)境之間聯(lián)系的關(guān)注，由此導(dǎo)致“一葉障目”的問題。此外，我國企業(yè)組織所采取的傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中容易忽視資源分配集約性問題，由于它是一種“自上而下”的審計(jì)形式，設(shè)計(jì)中會全面考慮可能性，從而導(dǎo)致審計(jì)資源配置“面面俱到”，從而造成嚴(yán)重的浪費(fèi)?；诖耍?ldquo;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)”在財務(wù)決算審計(jì)領(lǐng)域的價值如下。第一，滿足內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型需求、降低企業(yè)組織審計(jì)風(fēng)險?；诂F(xiàn)代企業(yè)組織內(nèi)部的審計(jì)提出從“賬目審計(jì)”向“風(fēng)險審計(jì)”的轉(zhuǎn)變訴求，結(jié)合風(fēng)險評估的成果，可以集中力量實(shí)現(xiàn)重大風(fēng)險制定審計(jì)的工作規(guī)劃，以及確定相關(guān)審計(jì)內(nèi)容實(shí)施的要點(diǎn)；同時，由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身是圍繞著預(yù)期目標(biāo)展開的，那么以此為依據(jù)圈定的審計(jì)范圍也更加能夠突出企業(yè)業(yè)務(wù)特征，在分析風(fēng)險成因、影響、規(guī)避措施等方面體現(xiàn)出針對性。
第二，符合財務(wù)決算過程中高風(fēng)險特征的規(guī)避需求?？陀^上，財務(wù)決算審計(jì)離不開大量數(shù)據(jù)報表的審查工作，而立足企業(yè)經(jīng)營狀況而言，審計(jì)者必須對企業(yè)組織全年的經(jīng)營情況有詳細(xì)的了解，由此就產(chǎn)生了時間和效率的矛盾。由于財務(wù)決算審計(jì)往往發(fā)生在年底或項(xiàng)目結(jié)束后的一個短周期內(nèi)，為了達(dá)成任務(wù)，就只能采取審計(jì)抽樣的方法，因此財務(wù)決算審計(jì)本身就具有很高的風(fēng)險；結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征，可以將審計(jì)集中到重點(diǎn)項(xiàng)目或財務(wù)活動上，從而實(shí)現(xiàn)高風(fēng)險的可控性。比如說，審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注某一個周期內(nèi)的財務(wù)情況，或較為容易出現(xiàn)風(fēng)險的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第三，有效提高財務(wù)決算審計(jì)效率。“十三五”期間，我國已經(jīng)成長為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的參與主體，其成長速度也是不容小覷的。但企業(yè)的快速發(fā)展存在制度更新滯后的制約，對于內(nèi)部審計(jì)的需求也不斷提高，由此又產(chǎn)生了資源矛盾。即企業(yè)組織內(nèi)部可分配的審計(jì)資源是有限的，即便在領(lǐng)導(dǎo)層重點(diǎn)關(guān)注下，也會存在單一審計(jì)項(xiàng)目中的資源缺失，特別是“財務(wù)決算審計(jì)”這樣在短時間內(nèi)需要解決大量數(shù)據(jù)報表的工作，所以實(shí)踐中為了提升效率，就要做到有選擇性的審計(jì)，盡可能挑選審計(jì)價值高的項(xiàng)目（即高風(fēng)險項(xiàng)目），突出重點(diǎn)內(nèi)容和要素。三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財務(wù)決算審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用策略第一，審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)是一種評價，“財務(wù)決算審計(jì)”則是對會計(jì)財務(wù)報表合法性、合理性的一種意見提交，明確審計(jì)目標(biāo)是一個前提條件，也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)挖掘重點(diǎn)的依據(jù)。具體的判斷內(nèi)容包括會計(jì)報表的余額是否合理，是否包括了全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額，是否存在遺漏或隱瞞等。第二，風(fēng)險識別。財務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險能否識別，很大程度上依賴對被審計(jì)項(xiàng)目整體情況的了解，如被審計(jì)單位的屬性，這是最重要的一個定性要求。如果沒有對被審計(jì)單位的性質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)，那么以查閱方式來了解以往審計(jì)報告、資料的做法也就沒有意義，它并不能實(shí)現(xiàn)該單位在當(dāng)前社會形態(tài)下的因素結(jié)合，如經(jīng)濟(jì)制度、政策法規(guī)等。第三，風(fēng)險評估。在完成“風(fēng)險識別”之后，可按照財務(wù)決算風(fēng)險發(fā)生的可能性、發(fā)生后的影響程度等進(jìn)行風(fēng)險評估，其中，風(fēng)險發(fā)生的可能性判斷依賴風(fēng)險存在證據(jù)的多少，風(fēng)險影響的判斷則涉及財務(wù)報表的合法性、合理性，需要通過量化對比的方式實(shí)現(xiàn)。
第四，審計(jì)重點(diǎn)。很顯然，在審計(jì)人員獲得了風(fēng)險評估的結(jié)果之后，也就相當(dāng)于獲得了財務(wù)決算審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，以此為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，有利于設(shè)計(jì)針對性的解決措施，排除小概率風(fēng)險，滿足審計(jì)重點(diǎn)得以突出的需求。第五，審計(jì)規(guī)劃。財務(wù)決算審計(jì)工作的規(guī)劃主要包括了實(shí)施流程、資源分配、人員協(xié)調(diào)、部門配合等，特別在人員和資源上，考慮到審計(jì)組織往往是臨時建立的，實(shí)際工作中存在一定的隔閡和不足，這需要在審計(jì)規(guī)劃中提前準(zhǔn)備。
四、結(jié)束語積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作是現(xiàn)代化企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢，它不僅有利于提高審計(jì)效率和質(zhì)量，同時也強(qiáng)化了企業(yè)組織的財務(wù)安全，有效降低審計(jì)自身的風(fēng)險機(jī)率。我國社會中的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用仍處于起步階段，尤其是在大量中小企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)并沒有從傳統(tǒng)模式中跨越出來，或者用到了些許風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，因此，還有待于進(jìn)一步推動和完善。
［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開展管理審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過對實(shí)際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順?biāo)悸?，服?wù)實(shí)踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)在從實(shí)踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計(jì)就成立一種必然趨勢。
審計(jì)署審計(jì)長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會五屆二次理事擴(kuò)大會議上指出，今后內(nèi)部審計(jì)要開展對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等事項(xiàng)的監(jiān)督和評價，實(shí)施以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，為改善組織的運(yùn)營，提高增長質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。
管理審計(jì)在我國開展時間較短，規(guī)范化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尚顯不足。對一些在實(shí)踐中必須清楚的重點(diǎn)問題討論頗多，這些問題的認(rèn)識直接影響管理審計(jì)的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計(jì)是什么、為什么、怎么做，注意點(diǎn)作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計(jì)有一清晰的思路。
一、管理審計(jì)的概念、內(nèi)容、形式
1、管理審計(jì)的概念。解決好管理審計(jì)是什么的問題直接影響管理審計(jì)的發(fā)展方向，國外管理審計(jì)理論經(jīng)過半個多世紀(jì)的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計(jì)理論。沒有理論的指導(dǎo)，再好的行動也只能是盲動。中國內(nèi)審協(xié)會在管理審計(jì)理論研討會上達(dá)成的初步共識是：管理審計(jì)指為了明確一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和管理效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。此概念揭示了管理審計(jì)的范圍：一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評價；目的：幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計(jì)是什么的問題，是當(dāng)前指導(dǎo)管理審計(jì)實(shí)踐的較全面的定義。
2、管理審計(jì)的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的，但管理審計(jì)是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計(jì)的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。所以說，當(dāng)前管理審計(jì)是針對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應(yīng)成為管理審計(jì)的內(nèi)容。管理審計(jì)的內(nèi)容只能是經(jīng)濟(jì)管理活動，有其特定性，不應(yīng)包羅萬象，不應(yīng)與組織內(nèi)其他職能機(jī)構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購等生產(chǎn)經(jīng)營各方面。
3、管理審計(jì)的形式。管理審計(jì)是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。通過對表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對審計(jì)對象進(jìn)行評價并提出改進(jìn)意見。所以企業(yè)管理審計(jì)從形式上應(yīng)該是一種過程審計(jì)，不僅要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事后監(jiān)督和評價，更要將審計(jì)關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟(jì)活動的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)控制度進(jìn)行全面調(diào)查分析，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高。管理審計(jì)總體形式上是過程審計(jì)，不要停于一點(diǎn)或一面。具體形式應(yīng)包括：風(fēng)險管理審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等。
二、管理審計(jì)的程序、方法、特點(diǎn)
管理審計(jì)是為了促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。突出的中心是向被審計(jì)單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由于其審計(jì)目標(biāo)的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點(diǎn)。
1、管理審計(jì)的程序。對于管理審計(jì)的程序，習(xí)慣上基本包含準(zhǔn)備、實(shí)施、報告三步。我認(rèn)為面對紛繁復(fù)雜的、處于動態(tài)變化中的審計(jì)對象，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，突出其特定性對指導(dǎo)實(shí)踐更有幫助。第一確立審計(jì)項(xiàng)目。由于管理活動內(nèi)容廣泛性，市場經(jīng)濟(jì)的多變性，以及對管理審計(jì)前瞻性、預(yù)警性的要求，管理審計(jì)要把握要點(diǎn)，切中管理活動的要害，立項(xiàng)工作顯得尤為重要。立項(xiàng)時不僅要考慮項(xiàng)目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風(fēng)險分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險點(diǎn)。第二審前準(zhǔn)備。管理審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜的資料。深入現(xiàn)場調(diào)查研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計(jì)實(shí)施。此階段就是要認(rèn)真做好調(diào)查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財務(wù)資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營第一線，客觀公正地獲得評價企業(yè)經(jīng)營管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過系統(tǒng)科學(xué)的分析鑒證得出審計(jì)結(jié)論。第四審計(jì)報告。管理審計(jì)的審計(jì)報告重點(diǎn)揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問題，挖掘產(chǎn)生問題的根源，提出建設(shè)性的建議。第五后續(xù)審計(jì)。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現(xiàn)管理審計(jì)的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計(jì)對管理審計(jì)是非常必要的。通過后續(xù)審計(jì)看那些建議得到了落實(shí)，效果如何；那些沒有落實(shí)，原因何在，從而不斷提升審計(jì)工作的層次。
2、管理審計(jì)的方法。管理審計(jì)是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟(jì)活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點(diǎn)、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財務(wù)分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務(wù)管理問題，并揭示潛在的經(jīng)營問題。二是經(jīng)濟(jì)分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟(jì)批量分析。主要對管理活動進(jìn)行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風(fēng)暴法、決策樹法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險。
3、管理審計(jì)的特點(diǎn)。管理審計(jì)有別于傳統(tǒng)財務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)很多，從內(nèi)容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點(diǎn)有：一是審計(jì)范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟(jì)管理活動的寬泛性，所以管理審計(jì)的范圍可以涉及經(jīng)濟(jì)管理組織、管理的各個層面，如計(jì)劃、財務(wù)、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計(jì)方法的多樣性。管理審計(jì)除使用常規(guī)財務(wù)審計(jì)方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)在內(nèi)的非財務(wù)分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性。管理審計(jì)的結(jié)果主要是為被審計(jì)對象加強(qiáng)管理，提高效益服務(wù)，不應(yīng)具有強(qiáng)制性。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時只提建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。
三、實(shí)踐中存在的問題與對策
1、審計(jì)效果問題。管理審計(jì)花費(fèi)力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，影響管理審計(jì)的有效開展。審計(jì)人員一是要樹立服務(wù)意識，不計(jì)一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)具有較高的組織保證。
2、審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性問題。組織上的獨(dú)立是開展一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)，管理審計(jì)也不例外，但是由于內(nèi)部審計(jì)自身的局限性，只能是相對獨(dú)立。加之管理審計(jì)參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計(jì)部門的地位，保證必要的獨(dú)立性，二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進(jìn)行不定期的輪崗制度。
3、人員素質(zhì)問題。由于當(dāng)前內(nèi)審人員大部分為財會人員，對財會知識有余，而企業(yè)管理知識不足，所以一方面內(nèi)審人員要跟上時代潮流，加強(qiáng)學(xué)習(xí)；另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部優(yōu)勢，進(jìn)行資源整合，根據(jù)不同項(xiàng)目情況在有關(guān)企業(yè)部門調(diào)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當(dāng)前最有效的解決方法，也得到了實(shí)踐證實(shí)，美國無線通信公司airtouch通過此形式進(jìn)行內(nèi)審組織再造，取得良好效果。
四、結(jié)語
管理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，這是實(shí)施管理審計(jì)的基本社會基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計(jì)的支持。企業(yè)內(nèi)審部門要從實(shí)際出發(fā)，開展管理審計(jì)定位要準(zhǔn)確，基本概念要明確，循序漸進(jìn)，不斷實(shí)踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：