時(shí)間：2023-10-07 15:57:43
導(dǎo)語(yǔ)：在教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
為了調(diào)查目前我國(guó)各普通高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展情況，筆者向教育部屬76所高校以及部分內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展較好的地方院校發(fā)放了調(diào)查問(wèn)卷。本問(wèn)卷共發(fā)放了91份，收回有效問(wèn)卷54份，回收率為59％。本調(diào)查問(wèn)卷得到了各高校的支持和配合，其中綜合類(lèi)高校占69％，文科類(lèi)占11％，理科類(lèi)占13％，醫(yī)學(xué)類(lèi)占近7％。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果主要有以下幾個(gè)方面：
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容 各高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象比較一致，主要為院系主要行政負(fù)責(zé)人(94％)、機(jī)關(guān)部處主要負(fù)責(zé)人(93％)、校辦產(chǎn)業(yè)主要負(fù)責(zé)人(85％)、后勤管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)人(94％)、附屬單位主要行政負(fù)責(zé)人(80％)，個(gè)別高校還認(rèn)為只要是處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部都需要審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容上，98％以上的高校認(rèn)為財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制和領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)及廉潔自律責(zé)任方面是必須包含在內(nèi)的，也有17％的高校認(rèn)為教學(xué)科研等方面應(yīng)該納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的類(lèi)型和方式 超過(guò)半數(shù)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類(lèi)型以離任審計(jì)為主，僅有9％的高校為任期審計(jì)，36％的高校將離任審計(jì)和任期審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)方式以先離后審的方式為主，僅有11.4％的高校采取先審后離的方式，8.6％的高校采取先審后離和先離后審相結(jié)合的審計(jì)方式。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托 目前，各高校主要是由學(xué)校的組織部門(mén)委托，31％高校的委托部門(mén)還包括學(xué)校的產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、后勤集團(tuán)、科技部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)等。96％的高校有委托部門(mén)的書(shū)面委托書(shū)。
(四)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定 目前，2／3左右的高校在中層干部任職時(shí)沒(méi)有書(shū)面的任職責(zé)任書(shū)。即便在有書(shū)面任職責(zé)任書(shū)的高校中，也有60％的高校對(duì)中層干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任沒(méi)有明確規(guī)定。
(五)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè) 目前各高校在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度建設(shè)方面做的較好，89％的高校單獨(dú)制定了相關(guān)文件并以校發(fā)文的形式全校發(fā)放執(zhí)行；7％的高校以審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)文形式發(fā)放執(zhí)行；將近5％的高校沒(méi)有單獨(dú)制定相關(guān)文件，只是參考教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定執(zhí)行。
(六)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用 目前，各高校對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用還有待進(jìn)一步完善，超過(guò)50％的高校沒(méi)有公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，僅有4％高校的經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果全部公開(kāi)，44％的高校則根據(jù)不同范圍公開(kāi)不同的內(nèi)容。審計(jì)的效果也還需要進(jìn)一步改進(jìn)，僅有26％的高校認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)達(dá)到了應(yīng)有的效果，65％的高校認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是部分達(dá)到了應(yīng)有的效果，9％的高校認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的效果。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)
結(jié)合上述調(diào)查問(wèn)卷的結(jié)果和目前我國(guó)高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際情況，歸納起來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在以下一些難點(diǎn)：
(一)審計(jì)評(píng)價(jià)困難 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不確定性和審計(jì)對(duì)象種類(lèi)的復(fù)雜性，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)困難。目前，大部份高校的中層領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)沒(méi)有明確的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，學(xué)校對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的責(zé)任、任期目標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)等都沒(méi)有給出科學(xué)、明確的界定。此外，在高校中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的種類(lèi)非常復(fù)雜，涉及機(jī)關(guān)部處、院(系、所、中心)、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位。不同審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同，因此有針對(duì)性的評(píng)價(jià)也相對(duì)困難。
(二)審計(jì)程序單一 根據(jù)調(diào)查問(wèn)卷顯示，目前各高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然是以離任審計(jì)為主，且采取先離后審的方式。因此，在審計(jì)過(guò)程中，一方面出現(xiàn)了配合難和執(zhí)行難的問(wèn)題，因?yàn)楸粚徲?jì)對(duì)象己離崗，而繼任領(lǐng)導(dǎo)又因?yàn)椴涣私馇闆r或者認(rèn)為與自己無(wú)關(guān)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏有效的配合，使審計(jì)工作陷于被動(dòng)；另一方面，對(duì)審計(jì)查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題不好處理，審計(jì)結(jié)論難以落實(shí)，在很大程度上制約了審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化，影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性，降低了審計(jì)工作的權(quán)威性。
(三)尚未建立完整的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制 從調(diào)查問(wèn)卷的情況來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已廣泛開(kāi)展并成為學(xué)校黨委、組織部門(mén)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部考察所需要履行的一個(gè)步驟。但是對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果主要關(guān)注被審計(jì)對(duì)象有無(wú)重大經(jīng)濟(jì)決策、管理失誤，有無(wú)重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，還沒(méi)有從審計(jì)報(bào)告中挖據(jù)有利于干部考察任用的其它信息，審計(jì)成果也沒(méi)有成為干部日常管理、監(jiān)督的重要參考資料部管理部門(mén)所重視。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果僅向委托部門(mén)、主管領(lǐng)導(dǎo)等報(bào)告，并未向廣大師生員工公布，甚至在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部單位內(nèi)部也未公開(kāi)，廣大師生員工并不了解審計(jì)部門(mén)做了哪些工作，完成了哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，在干部任免之后，審計(jì)報(bào)告被擱置、遺忘，造成了審計(jì)成果一次性利用的弊端，有悖于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正的目的。
(四)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位，宣傳力度不夠 由于對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳力度不夠，學(xué)校部分領(lǐng)導(dǎo)干部、群眾對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)尚不到位，特別是被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部及有關(guān)工作人員對(duì)開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不夠全面。因此對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的支持與配合不夠，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果不夠重視。
(五)審計(jì)人員較少與任務(wù)繁重的矛盾突出 由于學(xué)校批量任免、調(diào)動(dòng)，集中開(kāi)展審計(jì)，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)人員不足的矛盾表現(xiàn)得十分突出，直接影響到審計(jì)的效果。突擊性審計(jì)往往達(dá)不到理想的效果，并且有的責(zé)任人任職時(shí)間較長(zhǎng)，由于審計(jì)力量有限等原因，短時(shí)間內(nèi)很難將其經(jīng)濟(jì)問(wèn)題查清、查透，從而導(dǎo)致審計(jì)缺乏深度和廣度，直接影響了審計(jì)質(zhì)量。
三、完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
針對(duì)上述存在的問(wèn)題，完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有以下對(duì)策：
(一)明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 對(duì)于學(xué)校沒(méi)有明確規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)界定，即：依法行政的責(zé)任、規(guī)范管理的責(zé)任、創(chuàng)造效益的責(zé)任。在這三個(gè)方面中，依法行政是基礎(chǔ)，規(guī)范管理是手段，創(chuàng)造效益是目的。(1)依法行政的責(zé)任。作為組織的負(fù)責(zé)人，必須帶領(lǐng)所在的組織，在法律框架允許的范圍內(nèi)活動(dòng)，而不能逾越這個(gè)范圍。對(duì)于所在組織的行為的合法性，負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)責(zé)任。(2)規(guī)范管理的責(zé)任。作為組織的負(fù)責(zé)人。需要使其組織在一個(gè)有效的秩序下運(yùn)行，其本人也必須受這個(gè)秩序的約束。那么，這個(gè)秩序是否建立，是否科學(xué)、合理，是否得到有效運(yùn)行，就構(gòu)成了領(lǐng)導(dǎo)者在規(guī)范管理方面的責(zé)任。(3)創(chuàng)造效益的責(zé)任。創(chuàng)造效益是一個(gè)組織的目標(biāo)；既包括已經(jīng)創(chuàng)造的效益，也包括拓展的未來(lái)效益空間，是過(guò)去與未來(lái)的兼顧；既包括經(jīng)濟(jì)效益，也包括社會(huì)效益，是經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的結(jié)合。
(二)靈活運(yùn)用先審后離和先離后審的審計(jì)程序 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)是全方位、多種組織形式并存的，片面強(qiáng)調(diào)先審后離而忽視先離后審，有悖于建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制的初衷，很難涵蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中各種復(fù)雜的情況，全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)既包括先審后離，又包括先離后審，這兩種方式都是對(duì)
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)的有效方法。在正常的領(lǐng)導(dǎo)干部換屆和現(xiàn)有的審計(jì)力量前提下，力爭(zhēng)做到逢換屆必審，同時(shí)又要適量安排任中審計(jì)，將“換屆審計(jì)”與“任中審計(jì)”結(jié)合起來(lái)。
(三)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果的正確處理和運(yùn)用。(1)逐步實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度。為了增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的透明度。發(fā)揮輿論監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的作用，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的客觀、公正，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用和轉(zhuǎn)化，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的效果，建議各高?？梢愿鶕?jù)本校的實(shí)際情況逐步試行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果置于廣大師生的監(jiān)督之下，努力建立“四個(gè)公開(kāi)”的制度：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)述職報(bào)告公開(kāi)；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容公開(kāi)；三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序公開(kāi)；四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果公開(kāi)。(2)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)行每審?fù)暌粋€(gè)，將審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿及審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定分類(lèi)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。與此同時(shí)，與紀(jì)檢監(jiān)察、組織部門(mén)實(shí)行互通信息，資源共享，形成上下貫通、左右連接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作和信息網(wǎng)絡(luò)體系。
(四)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳力度 為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳，可以由學(xué)校的審計(jì)和組織、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)聯(lián)合編印經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)冊(cè)子，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義、有關(guān)規(guī)定、被審計(jì)單位需要提供的支持與配合等內(nèi)容包含在內(nèi)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)與學(xué)校的組織、人事等部門(mén)相互配合，力爭(zhēng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)冊(cè)子列入到領(lǐng)導(dǎo)干部任前談話和誡勉程序中去，努力使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在發(fā)揮教育和防范的作用方面取得新突破。
(五)不斷提高審計(jì)人員素質(zhì) 做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員是主體。所以審計(jì)人員應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)不斷提升自己的整體素質(zhì)。(1)加強(qiáng)自身的職業(yè)道德建設(shè)。審計(jì)人員在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉；保持廉潔；保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理使用職業(yè)判斷；誠(chéng)實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠(chéng)信原則的事情：(2)端正自身態(tài)度。審計(jì)人員必須將不斷改進(jìn)工作的精神帶入所有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，把自己的身份看作是被審計(jì)單位的支持者或顧問(wèn)。(3)自學(xué)。審計(jì)人員應(yīng)提高自學(xué)意識(shí)，使自己在不斷學(xué)習(xí)中提高理論知識(shí)水平，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量。
開(kāi)展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于完善干部監(jiān)督管理機(jī)制，從機(jī)制和源頭上預(yù)防高校領(lǐng)導(dǎo)腐?。挥欣诩訌?qiáng)對(duì)權(quán)利的制約和監(jiān)督，促進(jìn)高校領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政；有助于提升學(xué)校的管理水平，促進(jìn)高校健康發(fā)展。
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)。高校內(nèi)部審計(jì)工
作，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效運(yùn)行的基本保證是獨(dú)立性。如果審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，那審計(jì)過(guò)程就會(huì)受到各方面的干擾，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性就無(wú)法保證。目前，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意性較大，發(fā)展不平衡，許多高校把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)委、監(jiān)察室或財(cái)務(wù)部門(mén)等其他部門(mén)合署辦公，獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的仍然不多，完全不符合《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》的要求。這是一個(gè)表現(xiàn)。另一個(gè)表現(xiàn)是對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)不夠，大部分高校主管內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)并非學(xué)校的最高領(lǐng)導(dǎo)。這體現(xiàn)出學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度不夠，會(huì)不同一程度的影響高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)力度不夠。盡管大部分高校的審計(jì)網(wǎng)站定期公開(kāi)高校專項(xiàng)審計(jì)及基建審計(jì)調(diào)查結(jié)果，但審計(jì)結(jié)果報(bào)告卻沒(méi)有一所高校向社會(huì)公開(kāi)披露，所有的審計(jì)報(bào)告都是不公開(kāi)不透明的、是保密的。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不公開(kāi)就無(wú)法發(fā)揮它相應(yīng)的作用，高校進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也沒(méi)有了意義。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則未得到有力貫徹?！跋葘徍箅x”“離任必審” 高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)堅(jiān)持的基本原則，即高校領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)發(fā)生調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、辭職、免職、退休等情況時(shí)，或任期滿時(shí)，應(yīng)該對(duì)其開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但在實(shí)際情況中，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)重視不夠、審計(jì)人員不夠、聯(lián)席會(huì)議不健全等，這個(gè)基本原則沒(méi)有得到很好的貫徹執(zhí)行。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象都是高校自己確定的，有的只審計(jì)重點(diǎn)單位和重點(diǎn)部門(mén)，有的只審計(jì)被別人舉報(bào)的領(lǐng)導(dǎo)干部，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是以一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式而存在。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度還不完善?，F(xiàn)在大部分高校沒(méi)有在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面單獨(dú)出臺(tái)相關(guān)的文件。有些高校雖然制定了審計(jì)文件，指明了審計(jì)對(duì)象，但比較籠統(tǒng)，既沒(méi)有評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也 沒(méi)有做出具體的措施，操作性不強(qiáng)。高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的協(xié)調(diào)配合還需要加強(qiáng)，因?yàn)楦咝?nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)是比較綜合和復(fù)雜的工作。審計(jì)工作如果得不到其他部門(mén)的積極配合與支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展就不會(huì)順利。
二、改進(jìn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的措施
（一）加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是責(zé)任重大、任務(wù)量多，因此要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，這是多好審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)。首先，高校黨委和行政領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，這是改進(jìn)審計(jì)工作的前提。學(xué)校黨委和領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該仔細(xì)學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)對(duì)它的了解，樹(shù)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)于高?？茖W(xué)發(fā)展的觀念；應(yīng)全力支持、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，定期不定期聽(tīng)取相關(guān)情況報(bào)告，主動(dòng)解決問(wèn)題、克服困難，發(fā)揮高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在監(jiān)督管理干部、反腐倡廉中的作用。
（二）加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要真正發(fā)揮它的應(yīng)用作用，要真正實(shí)現(xiàn)常態(tài)化，就必須加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。
（1）加快制定《高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》。完善的審計(jì)制度，對(duì)規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行、保障審計(jì)工作健康有序發(fā)展意義重大。教育部可以就高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題召開(kāi)一個(gè)座談會(huì)，組織審計(jì)專家學(xué)者、高校領(lǐng)導(dǎo)一起討論、共同研究，結(jié)合高校的實(shí)際情況，總結(jié)國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，最終制定出一部《高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》。實(shí)施辦法要詳細(xì)規(guī)定出審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從而為高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供基本規(guī)范。
（2）加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相應(yīng)的配套制度建設(shè)。首先，應(yīng)逐步建立審計(jì)承諾制度和承諾虛假責(zé)任追究制度。在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，資料的真實(shí)性對(duì)相關(guān)的評(píng)價(jià)結(jié)果有直接影響。為防止被審計(jì)者謊報(bào)或瞞報(bào)數(shù)據(jù)，必須建立承諾虛假責(zé)任追究制度。所謂審計(jì)承諾制度，顧名思義，就是被審計(jì)對(duì)所提供信息材料的真實(shí)性的信用承諾。被審計(jì)者如果違背審計(jì)承諾制度，就可以依照承諾虛假責(zé)任追究制度的相關(guān)規(guī)定，追究其相應(yīng)的責(zé)任。其次，應(yīng)逐步建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案制度。建立內(nèi)部審計(jì)檔案制度，可以減少重復(fù)情況的出現(xiàn)，減輕審計(jì)負(fù)擔(dān)，提供審計(jì)效率。高校可以基于本校實(shí)際設(shè)立內(nèi)部數(shù)據(jù)庫(kù)，專門(mén)保存相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)和資料。再次，逐步建立審計(jì)質(zhì)量控制制度。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果質(zhì)量不高，就失去了其原本的意義，就會(huì)對(duì)責(zé)任審計(jì)制度的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成消極影響。因此，高校應(yīng)逐步建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，以規(guī)范審計(jì)行為和程序。審計(jì)人員要嚴(yán)格按照程和規(guī)范序來(lái)開(kāi)展工作，減少盲目性和隨意性，為提高審計(jì)質(zhì)量提供保證?？梢栽O(shè)立內(nèi)審人員、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人三級(jí)負(fù)責(zé)制度，保證審計(jì)工作評(píng)價(jià)的真實(shí)可靠。最后，完善聯(lián)席會(huì)議制度，逐步建立審計(jì)通報(bào)制度。審計(jì)工作完成，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行通報(bào)。這需要進(jìn)一步發(fā)揮聯(lián)席會(huì)議制度的作用，讓聯(lián)席會(huì)議成員通報(bào)審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。同時(shí)也要通報(bào)相關(guān)部門(mén)的整改落實(shí)情況。
審計(jì)起源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離的分權(quán)制，審計(jì)的目標(biāo)是檢查、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，以確認(rèn)、解脫其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。審計(jì)對(duì)受托者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能。
作為“國(guó)家教育事業(yè)的重要組成部分”高等職業(yè)教育，國(guó)家不計(jì)利益回報(bào)的投入了大量的人力、物力、財(cái)力，將資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、管理權(quán)、使用權(quán)整體讓渡于高職院校管理者，由其獨(dú)立行使法人資格，自行對(duì)資源進(jìn)行重新配置、對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、管理權(quán)、使用權(quán)實(shí)行二次分解。由于審計(jì)責(zé)任的不到位，必然造成經(jīng)濟(jì)管理上的自由泛濫和資產(chǎn)流失的無(wú)度。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的視角下造成國(guó)有資產(chǎn)在高校范圍內(nèi)的嚴(yán)重流失。
一、高職院校國(guó)有資產(chǎn)管理存在問(wèn)題及原因分析
高職院校國(guó)有資產(chǎn)管理水平嚴(yán)重滯后于其發(fā)展速度，國(guó)有資產(chǎn)的“過(guò)?！迸c“不足”矛盾較為突出，資產(chǎn)流失也較為嚴(yán)重。就其原因分析如下：
（一） 資產(chǎn)管理法制環(huán)境相對(duì)薄弱
國(guó)家為保障高校國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性，財(cái)政部早在2006年就施行了《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》，教育部于2012年、2013年也分別頒布了《教育部直屬高等學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》《工作規(guī)程（暫行）》。部屬院校資產(chǎn)管理的宏觀法制環(huán)境得到了逐步優(yōu)化和規(guī)范。而從法律、法規(guī)體系進(jìn)行搜索，未能從找到關(guān)于高職院校資產(chǎn)管理的單行法，相關(guān)文件也未確定高職院校是否比照普通高校執(zhí)行。同時(shí)職業(yè)教育的發(fā)展歷程決定了高職院校的國(guó)有資產(chǎn)管理必然存在一定的特殊性。即國(guó)家投資，個(gè)人管理，集體享用，因此高職院校資產(chǎn)管理法制環(huán)境相對(duì)薄弱，管理國(guó)有資產(chǎn)無(wú)所適從，個(gè)人管理決策權(quán)過(guò)大，集體享用過(guò)于集中，國(guó)有資產(chǎn)的保護(hù)意識(shí)淡薄，從而造成很多國(guó)有資產(chǎn)毀滅性使用，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。
（二）投資者缺位，監(jiān)督、檢查經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的力度不夠
國(guó)家對(duì)高職院校進(jìn)行投資，并不進(jìn)行成本核算，不計(jì)投資回報(bào)，管理者不承擔(dān)具體的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，形成隨意性較大的彈性管理。重慶市所屬高職院校僅在2006年全國(guó)性的清產(chǎn)核資工作進(jìn)行過(guò)資產(chǎn)清查工作，雖然后來(lái)示范建設(shè)、教學(xué)評(píng)估等新增了大量的國(guó)有資產(chǎn)，卻未對(duì)新增資產(chǎn)進(jìn)行再次清查，出現(xiàn)了投資者缺位。政府審計(jì)無(wú)暇顧及、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到限制、外包社會(huì)審計(jì)項(xiàng)目，受利益驅(qū)使，審計(jì)質(zhì)量有待商榷，導(dǎo)致高職院校“免疫系統(tǒng)”失靈，腐敗的滋生蔓延。就近幾年職務(wù)犯罪統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示高職院校甚至高校系列為刑事案件高發(fā)區(qū)。
（三）資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明晰，問(wèn)責(zé)機(jī)制不全，執(zhí)行乏力
高校國(guó)有資產(chǎn)管理體制的一個(gè)根本性缺陷是責(zé)任不清，權(quán)利不明，利益不分，無(wú)論是高校管理頂層的領(lǐng)導(dǎo)者、還是管理中的各級(jí)部門(mén)，還是具體化的個(gè)人，在國(guó)有資產(chǎn)管理過(guò)程中的權(quán)利、利益界定都不明確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明晰，不細(xì)化，形成了各個(gè)部門(mén)都在管，哪個(gè)部門(mén)都未真正管；有利益就爭(zhēng)，遇到問(wèn)題就踢皮球的管理模式。部門(mén)責(zé)任意識(shí)的強(qiáng)弱、個(gè)人道德素養(yǎng)的高低直接影響著國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。
二、資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任制下，高職院校國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的幾點(diǎn)思考
（一）建立資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
高職院校建立健全資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是貫徹《高教法》、提高管理水平的必然要求和有效途徑。黨的十也提出將推行事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的財(cái)政改革思路。因此要合理確定國(guó)有資產(chǎn)管理的事權(quán)，再建立和落實(shí)與之相適應(yīng)的資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，建立一套能將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來(lái)的激勵(lì)問(wèn)責(zé)機(jī)制，將管資產(chǎn)、管人、管事三者有效結(jié)合起來(lái)。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制確定的“責(zé)、權(quán)、利”目標(biāo)進(jìn)行量化、分解、監(jiān)督和考核，進(jìn)一步落實(shí)資產(chǎn)管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則，根據(jù)校內(nèi)管理層次將各管理層次的責(zé)、權(quán)、利合理劃分，有效結(jié)合，建立若干層次各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，確定各層次具體責(zé)任人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)；簽訂資產(chǎn)管理責(zé)任書(shū)，明確和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)照指標(biāo)結(jié)合社會(huì)效益綜合考核責(zé)任層次和責(zé)任人員業(yè)績(jī)，進(jìn)而跟進(jìn)與事權(quán)相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，把資產(chǎn)的完好率、使用率等作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)國(guó)有資產(chǎn)保值、增值評(píng)價(jià)指標(biāo)，將審計(jì)結(jié)果與其經(jīng)濟(jì)利益、行政利益直接掛鉤，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各有關(guān)部門(mén)在資產(chǎn)管理的過(guò)程中，既按規(guī)定行使權(quán)力，又必須按規(guī)定履行責(zé)任。
（二）探索績(jī)效審計(jì)
績(jī)效審計(jì)系提高高職院校使用教育資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的有力工具，在高職院校發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮積極作用。在審計(jì)的過(guò)程中運(yùn)用成本―效益分析法。對(duì)教育成本進(jìn)行歸集，測(cè)算出生均成本，通過(guò)國(guó)家對(duì)教育資源的總投入與生均教育成本的對(duì)比，進(jìn)行一個(gè)投入與產(chǎn)出的分析，從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益多方面進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，從經(jīng)濟(jì)的角度發(fā)現(xiàn)教學(xué)、專業(yè)設(shè)置、管理等方面出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而進(jìn)行資源的整合、調(diào)整。
（三） 推行管理審計(jì)
在國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中，推行以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)為主要審計(jì)內(nèi)容的管理審計(jì)。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任分解為日常預(yù)算收支經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)政策和制度制定與調(diào)整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，國(guó)有資產(chǎn)完整與保值、增值經(jīng)濟(jì)責(zé)任，重大支出項(xiàng)目和對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行完整的展現(xiàn)資產(chǎn)管理的全過(guò)程，資產(chǎn)管理審計(jì)就是對(duì)資產(chǎn)管理全過(guò)程的審計(jì)。通過(guò)過(guò)程的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，在哪個(gè)層次上出現(xiàn)問(wèn)題，其上一級(jí)必須及時(shí)采取措施予以整改落實(shí)，并可追究相應(yīng)層次有關(guān)人員的責(zé)任，讓管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、審計(jì)有機(jī)結(jié)合，從而提高管理能力。
一、整章建制、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)
1、學(xué)院審計(jì)室于今年年初以獨(dú)立處室開(kāi)展工作，為了搞好這項(xiàng)工作，審計(jì)室強(qiáng)化了制度建設(shè)，擬定了《xxxxx學(xué)院審計(jì)室工作職責(zé)》、《xxxxxx學(xué)院審計(jì)室主任工作職責(zé)》、《xxxxxx學(xué)院審計(jì)室工作人員職責(zé)》。明確了審計(jì)室的職責(zé)范圍和工作重心。
2、學(xué)院審計(jì)室根據(jù)教育部頒發(fā)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，結(jié)合學(xué)院的實(shí)際擬定了《xxxxxx學(xué)院內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。進(jìn)一步明確了工作要點(diǎn)，理清了工作思路，做到了有法可依、有章可循，增強(qiáng)了工作的責(zé)任感，使內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)一步走向法制化、制度化和規(guī)范化。
二、求真務(wù)實(shí)、切實(shí)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)
1、認(rèn)真全面地做好了學(xué)院離任院長(zhǎng)xxx同志任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，制定了迎接審計(jì)工作的協(xié)調(diào)方案，加班加點(diǎn)、積極配合上級(jí)審計(jì)部門(mén)進(jìn)點(diǎn)審計(jì)，同時(shí)做好了與各處室的協(xié)調(diào)工作。為上級(jí)審計(jì)部門(mén)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了良好的服務(wù)，切實(shí)保障了xxx同志任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利完成。
2、積極配合主管領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)對(duì)學(xué)院東西兩院“三合五統(tǒng)”以前的家底進(jìn)行了全面清理，審計(jì)室負(fù)責(zé)清理基建工程項(xiàng)目，共清理大小項(xiàng)目87項(xiàng)，合計(jì)金額5644.29千萬(wàn)元。
3、嚴(yán)格按程序辦理學(xué)院各部門(mén)申請(qǐng)購(gòu)置的各項(xiàng)設(shè)備項(xiàng)目，審計(jì)室人員與設(shè)備使用部門(mén)的工作人員一同深入調(diào)研和認(rèn)證，堅(jiān)持貨比三家，把好質(zhì)量關(guān)和價(jià)格關(guān)。審計(jì)室自始至終全過(guò)程參加，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計(jì)的監(jiān)督作用。全年共參與審計(jì)監(jiān)督 人次，累計(jì)金額為： 元，為學(xué)院節(jié)省資金約為 元。
4、隨著學(xué)院的改革發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制就顯得尤為重要，審計(jì)室參與各項(xiàng)工程的招投標(biāo)和重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，在招投標(biāo)和重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的洽談中堅(jiān)持公開(kāi)、公正、公平的原則，今年共組織參與大小工程和經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目21項(xiàng)，累計(jì)金額約為2千多萬(wàn)元。
5、審計(jì)室會(huì)同有關(guān)人員對(duì)東院繼續(xù)教育處XX年履行目標(biāo)責(zé)任制情況進(jìn)行了全面的清理核算，并為學(xué)院提出了今后運(yùn)行和管理的建議，為院領(lǐng)導(dǎo)提供了決策參考依據(jù)
6、審計(jì)室合同組織人事處、教務(wù)處對(duì)各系部執(zhí)行二級(jí)核算方案報(bào)送的教師課時(shí)津貼審批表進(jìn)行了嚴(yán)密細(xì)致的審核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出，及時(shí)糾正，經(jīng)過(guò)幾輪的反復(fù)核算，測(cè)算出行政工勤人員的崗位津貼的基本津貼值，為院領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù)，確保了XX年上期教師課時(shí)津貼和行政工勤人員崗位津貼的發(fā)放。
7、對(duì)學(xué)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目和招投標(biāo)工程實(shí)行了檔案管理，收集了各種經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目和招投標(biāo)工程文本資料，對(duì)有電子文檔的還進(jìn)行了數(shù)據(jù)保存，為今后的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督累積了工作資料。
三、真抓實(shí)干、加強(qiáng)監(jiān)督促其他工作
1、審計(jì)室人員會(huì)同院紀(jì)委、辦公室和工會(huì)組成的學(xué)院工作督察組，參與了學(xué)院的督察和檢查工作。強(qiáng)化了學(xué)院的內(nèi)部管理。
2、審計(jì)室與紀(jì)檢、監(jiān)察以及工會(huì)的有關(guān)人員一起對(duì)今年對(duì)口升學(xué)考試中舞弊情況進(jìn)行了全面的調(diào)查，同時(shí)積極配合、協(xié)助xxx教育局和市紀(jì)委調(diào)查組成員調(diào)查我院教師參加對(duì)口升學(xué)考試的監(jiān)考情況和學(xué)生舞弊情況。
3、審計(jì)室還參與了調(diào)查了xxxxxxx勤工儉學(xué)學(xué)生斗毆事件和調(diào)查協(xié)調(diào)教職工糾紛等工作。
4、按照學(xué)院的統(tǒng)一部署，院宣傳統(tǒng)戰(zhàn)部的具體要求，擴(kuò)大對(duì)外宣傳，審計(jì)室制作了xxxxxx審計(jì)室網(wǎng)站，開(kāi)設(shè)了對(duì)外宣傳的窗口。
四、存在的差距
一年來(lái)，審計(jì)室取得了可喜的成績(jī)但離教育內(nèi)審和學(xué)院發(fā)展前進(jìn)的步伐還有一定的差距：一是人員結(jié)構(gòu)的合理性；二是對(duì)外交流和學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)不多，工作的方法和手段浮于表面；三是學(xué)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的相關(guān)制度有待進(jìn)一步的建立健全。
五、工作體會(huì)和建議
1.領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。我們?cè)诮窈笞龊霉ぷ鞯耐瑫r(shí)，還要更加注重同上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的交流，不定期匯報(bào)工作情況，以爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的信任，取得了領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。
2.健全的審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理的人員結(jié)構(gòu)及知識(shí)結(jié)構(gòu)是做好審計(jì)工作的基礎(chǔ)條件。審計(jì)工作是一項(xiàng)政策性強(qiáng)，涉及面廣、專業(yè)技術(shù)要求高、工作難度大的工作。目前學(xué)院審計(jì)室的人員配置和人員結(jié)構(gòu)與工作的要求仍然存在著一定的差距。希望能在新的一年有所改善。
摘 要 自1999年首家獨(dú)立學(xué)院成立以來(lái)，獨(dú)立學(xué)院發(fā)展迅速，正逐漸成為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)，我國(guó)高等教育發(fā)展的重要組成部分。隨著獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展，其財(cái)務(wù)管理也變得日益重要。因此，結(jié)合獨(dú)立學(xué)院的情況，從內(nèi)部審計(jì)的幾個(gè)方面在獨(dú)立學(xué)院中的具體應(yīng)用進(jìn)行了相關(guān)闡述。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立學(xué)院 內(nèi)部控制
一、獨(dú)立學(xué)院與內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)介
獨(dú)立學(xué)院是普通高校與社會(huì)資本互相結(jié)合形成的本科層次的新機(jī)制、新模式高等教育機(jī)構(gòu)。他們實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，具有獨(dú)立的法人資格、獨(dú)立的教學(xué)和財(cái)務(wù)管理。內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。
二、獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部審計(jì)的必要性
（一）獨(dú)立學(xué)院聯(lián)合辦學(xué)性質(zhì)要求內(nèi)部審計(jì)
獨(dú)立學(xué)院是普通高校與社會(huì)資本兩方互相結(jié)合形成，為維護(hù)投資各方的利益，需要開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，不僅使雙方能完整、系統(tǒng)、真實(shí)、準(zhǔn)確地了解獨(dú)立學(xué)院的資產(chǎn)、盈利情況等，而且還為投資各方過(guò)去的投資業(yè)績(jī)情況及下一步行動(dòng)提供決策依據(jù)或參考。
（二）加強(qiáng)獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部管理
獨(dú)立學(xué)院發(fā)展壯大，必須有一套完善的財(cái)務(wù)管理制度與之相適應(yīng)。學(xué)院是否健康發(fā)展，財(cái)務(wù)管理制度是否有效實(shí)施，財(cái)務(wù)工作是否規(guī)范，解決所有問(wèn)題的方法就是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于不僅能規(guī)范學(xué)院的財(cái)務(wù)工作，提高學(xué)院的財(cái)務(wù)管理水平，而且能解決學(xué)院的資金需求，肅清不法行為，理順各方關(guān)系，為學(xué)院健康、長(zhǎng)久的發(fā)展提供保障。
三、內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立學(xué)院中的應(yīng)用
（一）內(nèi)部控制
1.內(nèi)部控制是組織為了達(dá)到一定目標(biāo)所采取的一系列行動(dòng)和過(guò)程，主要目的包括：信息的可靠性和完整性：政策、計(jì)劃、程序、法規(guī)的遵循性；資產(chǎn)的安全性：資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性；為經(jīng)營(yíng)和計(jì)劃所確定的目的和目標(biāo)完成情況。而內(nèi)部審計(jì)的主要目的是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等，對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，改善組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況，確保在低風(fēng)險(xiǎn)、低成本下達(dá)到組織擬定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
2.貨幣資金：建立崗位責(zé)任制度，不相容的崗位應(yīng)當(dāng)分離，對(duì)貨幣資金的收支建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，具體如下：
（1）應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)
首先，應(yīng)當(dāng)向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。其次，審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行審批后，復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否合法、齊備，經(jīng)費(fèi)歸集是否正確，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。最后，出納人員辦理支付手續(xù)，并及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
（2）應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理
根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開(kāi)支范圍，不得坐支，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，定期對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)；同時(shí)，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，月末對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。
（3）票據(jù)及有關(guān)印章的管理
加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，同時(shí)，加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。
3.實(shí)物資產(chǎn)：實(shí)物資產(chǎn)主要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保全控制。財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。
4.工程項(xiàng)目：建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中的舞弊行為。
（二）財(cái)務(wù)收支審計(jì)
對(duì)于獨(dú)立學(xué)院來(lái)說(shuō)，收入是其開(kāi)展一切工作的的資金保障與后盾，所以必須加強(qiáng)收入管理，所有的收入由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一收取。獨(dú)立學(xué)院收入主要為學(xué)費(fèi)收入、租金收入及其他創(chuàng)新收入等，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則，分類(lèi)核算，根據(jù)核定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的政策，加強(qiáng)收入管理，避免或減少壞賬損失。在審計(jì)時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注其收費(fèi)依據(jù)、測(cè)算其應(yīng)收、已收和欠收等相關(guān)數(shù)據(jù)，同時(shí)，從外部環(huán)境或校內(nèi)各單位入手，充分調(diào)查、了解其是否有未入賬收入的存在等。
（三）投資、籌資審計(jì)
因?qū)W校收費(fèi)時(shí)間的特殊性，故獨(dú)立學(xué)院在9月或某個(gè)月份會(huì)有大量的資金，根據(jù)獨(dú)立法學(xué)院收入數(shù)額大時(shí)間集中的特點(diǎn)，獨(dú)立學(xué)院可進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐顿Y。在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查分析，編制可行性研究報(bào)告，進(jìn)行確定投資規(guī)模、方式等，因此，在審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注其投資項(xiàng)目立項(xiàng)、審批資料是否齊全，測(cè)算其投資報(bào)酬率是否達(dá)到預(yù)定的水平等。
（四）專項(xiàng)審計(jì)
1.科研項(xiàng)目審計(jì)
科研成果對(duì)于高校的發(fā)展是極其重要的，在眾多高校中獨(dú)樹(shù)一幟，提高自己的知名度，必須要有矚目的科研成果。相應(yīng)的，科研方面的經(jīng)費(fèi)投入占有相當(dāng)大的一部分，同時(shí)，在監(jiān)管方面也很薄弱，獨(dú)立學(xué)院更是如此。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
對(duì)獨(dú)立學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)在任職期間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一方面可以肯定領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)，作為獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)；另一方面也可以找出領(lǐng)導(dǎo)在任職過(guò)程中的問(wèn)題，以便改進(jìn)，進(jìn)而促進(jìn)獨(dú)立學(xué)院整體的發(fā)展。對(duì)獨(dú)立學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)在離職時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同樣的，一方面也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)在過(guò)去任職中業(yè)績(jī)的肯定或者否定；另一方面，也是與下一屆領(lǐng)導(dǎo)之間進(jìn)行交接的依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
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[5]中華人民共和國(guó)財(cái)政部財(cái)會(huì)（2002）21號(hào)文.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款(試行).
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為認(rèn)真貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，全面提高我省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)教育事業(yè)健康、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)教育部有關(guān)文件精神，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)就加快推進(jìn)我省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、充分認(rèn)識(shí)教育內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的重要意義
教育內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型是指教育內(nèi)部審計(jì)工作要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)的工作內(nèi)容、路子和方法，更新內(nèi)部審計(jì)觀念，實(shí)現(xiàn)以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)與以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的轉(zhuǎn)變。推進(jìn)全省教育內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型，對(duì)于適應(yīng)教育事業(yè)改革和發(fā)展要求，促進(jìn)和保障我省教育事業(yè)又好又快發(fā)展具有重要意義。
（一）推進(jìn)教育內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型是內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)我國(guó)教育改革和發(fā)展形勢(shì)的需要。“*”以來(lái)，我國(guó)教育發(fā)展模式已經(jīng)由規(guī)模擴(kuò)張轉(zhuǎn)向內(nèi)涵發(fā)展，城鄉(xiāng)義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制基本建立，高等學(xué)校為完成“擴(kuò)招”任務(wù)大規(guī)模集中進(jìn)行的基本建設(shè)任務(wù)基本完成。教育工作的重心將更多地轉(zhuǎn)向提高教育教學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)水平上來(lái)，加快“內(nèi)涵”發(fā)展。全省教育系統(tǒng)面臨著理念機(jī)制創(chuàng)新，改進(jìn)管理方式，提高管理效率，降低行政成本，形成行為規(guī)范、運(yùn)行協(xié)調(diào)高效的新型管理體制的任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)工作是教育部門(mén)加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化監(jiān)督控制的重要環(huán)節(jié)，加快推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)工作轉(zhuǎn)型，將內(nèi)部審計(jì)工作重心轉(zhuǎn)移到實(shí)施內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理上來(lái)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)完善制度、提出建議、采取措施，能夠促進(jìn)部門(mén)和單位加強(qiáng)管理，降低不必要的消耗，合理配置資源，提高經(jīng)濟(jì)效益和辦學(xué)水平，更好的為教育事業(yè)“內(nèi)涵”發(fā)展服務(wù)。
（二）教育內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型是審計(jì)自身發(fā)展的內(nèi)在要求。我省教育系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度*多年來(lái)，積極開(kāi)展以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查錯(cuò)糾弊、問(wèn)責(zé)改過(guò)，取得了顯著成績(jī)。目前，我國(guó)的審計(jì)體系更加完善，內(nèi)部審計(jì)職能隨著受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)展已不是簡(jiǎn)單的承擔(dān)查錯(cuò)糾弊任務(wù)，由于受托責(zé)任關(guān)系由財(cái)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展到管理領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)工作更多的是做為部門(mén)、單位的控制系統(tǒng)一部分行使管理的責(zé)任。當(dāng)前，隨著我國(guó)教育改革的不斷深入，健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，維護(hù)經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行，促進(jìn)事業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，已經(jīng)越來(lái)越成為教育系統(tǒng)學(xué)校和單位負(fù)責(zé)人有效履行受托責(zé)任的重心。審計(jì)作為受托責(zé)任系統(tǒng)中的重要控制機(jī)制，已成為教育事業(yè)改革和發(fā)展中不可或缺的管理部門(mén)。因此，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)為主逐步向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的內(nèi)在要求。
（三）積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型，有利于全省教育系統(tǒng)科學(xué)發(fā)展觀的貫徹和落實(shí)，促進(jìn)全省教育事業(yè)走內(nèi)涵式發(fā)展道路，確保教育事業(yè)健康、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展；將有利于全省教育系統(tǒng)行政問(wèn)責(zé)制和績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立和完善，改善和提高教育行政部門(mén)、學(xué)校和單位的管理水平；將有利于進(jìn)一步增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)建立和完善民主科學(xué)的決策機(jī)制和民主理財(cái)機(jī)制，進(jìn)一步提高全省教育經(jīng)費(fèi)使用效益和教育系統(tǒng)財(cái)經(jīng)工作運(yùn)行質(zhì)量。
二、深刻理解教育內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵，準(zhǔn)確把握教育內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型的方向
教育內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)與以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的轉(zhuǎn)變，必須全面理解轉(zhuǎn)型內(nèi)涵，選準(zhǔn)轉(zhuǎn)型的突破口。在指導(dǎo)思想上，要由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過(guò)程、重在治本轉(zhuǎn)變；在審計(jì)職能上，由單純監(jiān)督檢查的保護(hù)性職能向與咨詢服務(wù)的建設(shè)性職能并重轉(zhuǎn)變；在審計(jì)目標(biāo)上，從以單純的檢查糾正財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的錯(cuò)弊為主，向以評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果為主轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，由以財(cái)務(wù)收支為主向與業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制并重轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由事后監(jiān)督為主向與事前、事中全過(guò)程監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變；在審計(jì)事項(xiàng)處理上，要從重視責(zé)任，轉(zhuǎn)為責(zé)任和效益并重；在審計(jì)項(xiàng)目安排上，要從“小作坊式”的單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)，向整體性、系統(tǒng)性“集約式”審計(jì)轉(zhuǎn)變。
（一）以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)作為教育內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的切入點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作不能滿足于查處幾個(gè)違法違規(guī)問(wèn)題，而應(yīng)該做深入細(xì)致的工作，提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議，促進(jìn)整改提高和建章立制，把局部的現(xiàn)象和問(wèn)題放到全局的高度去分析，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。內(nèi)部審計(jì)工作的重心要逐步轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制的審計(jì)，從內(nèi)控評(píng)審入手，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，促進(jìn)完善制度、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、保證教育經(jīng)費(fèi)的合理有效使用和教育資產(chǎn)的安全和完整。
（二）把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為推進(jìn)教育內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的落腳點(diǎn)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)將增加組織價(jià)值作為工作目標(biāo)。這就要求內(nèi)部審計(jì)必須著眼于提高效益，積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位在履行責(zé)任時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性進(jìn)行審計(jì)，這是一項(xiàng)涉及到責(zé)任人、經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)決策等方方面面的審計(jì)工作，審計(jì)難度大。在審計(jì)轉(zhuǎn)型中，要通過(guò)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，積極探索效益審計(jì)的路子，確立效益審計(jì)的方法和評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)問(wèn)責(zé)機(jī)制的建立，加快推進(jìn)效益審計(jì)工作。
（三）完善審計(jì)技術(shù)、改進(jìn)審計(jì)方法是推進(jìn)教育內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要手段。審計(jì)轉(zhuǎn)型是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法的一種挑戰(zhàn)，從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)都會(huì)有新的要求。所以，多元化的審計(jì)技術(shù)方法相結(jié)合是審計(jì)轉(zhuǎn)型后審計(jì)項(xiàng)目順利實(shí)施的重要手段。在審計(jì)中要靈活運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方式，使專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)調(diào)查和其它審計(jì)方式有機(jī)結(jié)合。廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，合理使用統(tǒng)計(jì)分析、詢問(wèn)和現(xiàn)場(chǎng)觀察，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段從手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變，利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)施對(duì)預(yù)算資金收支、流向的實(shí)時(shí)監(jiān)控和信貸資金的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估。審計(jì)報(bào)告要準(zhǔn)確地揭示問(wèn)題和分析原因，提出有針對(duì)性的、可操作性強(qiáng)的審計(jì)建議，并注重后續(xù)審計(jì)。
三、加強(qiáng)協(xié)調(diào)指導(dǎo)，采取切實(shí)措施，積極推進(jìn)全省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型
（一）更新內(nèi)部審計(jì)理念，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。各級(jí)教育行政部門(mén)和各類(lèi)學(xué)校要真正樹(shù)立管理效益意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把內(nèi)部審計(jì)工作的定位由單純的檢查監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂品?wù)上來(lái)；要確立“以內(nèi)涵發(fā)展為中心，以管理效益審計(jì)為方向，以強(qiáng)化內(nèi)部控制為重點(diǎn)，以促進(jìn)事業(yè)發(fā)展為目的”的內(nèi)部審計(jì)新思路；要堅(jiān)持從分析風(fēng)險(xiǎn)入手確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和程序，以財(cái)務(wù)審計(jì)和業(yè)務(wù)管理流程為審計(jì)路徑，把檢查和改善教育部門(mén)和單位內(nèi)部控制的有效性作為內(nèi)部審計(jì)的核心。要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)管理理念的創(chuàng)新，為實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型打下基礎(chǔ)。
（二）采取切實(shí)措施，積極探索和有計(jì)劃地開(kāi)展管理效益審計(jì)。各級(jí)教育主管部門(mén)和各類(lèi)學(xué)校，要按照“統(tǒng)籌兼顧、突出重點(diǎn)”的要求，在繼續(xù)深化財(cái)務(wù)收支審計(jì)、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、加強(qiáng)基本建設(shè)過(guò)程審計(jì)等工作的基礎(chǔ)上，結(jié)合系統(tǒng)、單位實(shí)際，每年選取個(gè)別影響管理水平和效益提高的審計(jì)項(xiàng)目，積極探索和有計(jì)劃地開(kāi)展管理效益審計(jì)。要通過(guò)“*”期間的努力，初步探索和建立起適應(yīng)教育部門(mén)和單位實(shí)際的管理效益審計(jì)的路子和技術(shù)方法。
近一兩年開(kāi)展管理效益審計(jì)工作，一是要審慎選擇審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)形式。重點(diǎn)抓住因決策失誤、管理不善造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、資產(chǎn)流失或引起較大經(jīng)濟(jì)糾紛的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展效益審計(jì)；審計(jì)形式以審計(jì)調(diào)查為主，取得一定經(jīng)驗(yàn)后再實(shí)施專項(xiàng)的管理效益審計(jì)。二是要認(rèn)真研究實(shí)際技術(shù)方法。包括深入進(jìn)行審前調(diào)查，找出項(xiàng)目關(guān)鍵控制部位和重要失控點(diǎn)，全面掌握情況和文件資料；精心編制審計(jì)實(shí)施方案，使審計(jì)目標(biāo)明確，審計(jì)重點(diǎn)突出，人員分工合理，時(shí)間安排恰當(dāng)；做好具體審計(jì)實(shí)施工作，要按照審計(jì)工作目標(biāo)，落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制，嚴(yán)格審計(jì)程序。三是認(rèn)真研究審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。要堅(jiān)持審慎評(píng)價(jià)原則，突出重要方面，強(qiáng)化證據(jù)支撐，力求準(zhǔn)確恰當(dāng)，適當(dāng)留有余地。四是，要認(rèn)真分析原因，提出建設(shè)性的意見(jiàn)建議。要針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從被審計(jì)單位內(nèi)部、外部、主觀、客觀、機(jī)制體制、管理制度和方式、技術(shù)條件等多方面進(jìn)行分析對(duì)比，找出產(chǎn)生原因和癥結(jié)，提出有針對(duì)性、建設(shè)性的意見(jiàn)建議，促進(jìn)單位完善機(jī)制，健全制度，改進(jìn)管理、提升標(biāo)準(zhǔn)，加快事業(yè)發(fā)展。五是充分利用管理效益審計(jì)成果。加大審計(jì)成果利用力度，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度，組織交流和推廣典型案例，對(duì)普遍性和典型性的問(wèn)題，要通過(guò)恰當(dāng)方式警示所屬單位，起到預(yù)防效果。
（三）切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的組織領(lǐng)導(dǎo)，確保轉(zhuǎn)型順利推進(jìn)。各級(jí)教育行政部門(mén)和各類(lèi)學(xué)校要認(rèn)真貫徹落實(shí)《教育部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有計(jì)劃地補(bǔ)充和充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員，保持審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍的穩(wěn)定。要建立健全與轉(zhuǎn)型要求相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使審計(jì)轉(zhuǎn)型工作有法可依、有章可循。要抓好內(nèi)審人員的繼續(xù)教育，盡快培養(yǎng)一批既熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，又掌握計(jì)算機(jī)、法律、管理、工程技術(shù)等知識(shí)的復(fù)合型業(yè)務(wù)骨干。內(nèi)審人員要加強(qiáng)現(xiàn)代審計(jì)理論和專業(yè)知識(shí)、技能的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，盡快適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型后工作要求。
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化、會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)，尤其是高校建立總會(huì)計(jì)師制度的實(shí)行，建立健全高?？倳?huì)計(jì)師機(jī)制已成為了高校急需解決的問(wèn)題。本文就這一問(wèn)題進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞 ：高校；總會(huì)計(jì)師; 機(jī)制
早在1988 年，《高等學(xué)?？倳?huì)計(jì)師工作試行規(guī)程》就對(duì)總會(huì)計(jì)師的職責(zé)、權(quán)限、任免和獎(jiǎng)?wù)髯鞒隽司唧w的規(guī)定。1991 年國(guó)家教委和財(cái)政部聯(lián)合頒布的《關(guān)于高等院校貫徹〈總會(huì)計(jì)師條例〉的實(shí)施意見(jiàn)》規(guī)定：在校學(xué)生規(guī)模在3000 人以上，年資金流量在1000 萬(wàn)元以上的普通高等學(xué)校應(yīng)逐步設(shè)置總會(huì)計(jì)師。2010 年國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》提出應(yīng)在高等學(xué)校試行總會(huì)計(jì)師制度。1997 年的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，符合條件的高等學(xué)校應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師來(lái)協(xié)助校長(zhǎng)全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財(cái)務(wù)工作。2011年，教育部和財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)的《高等學(xué)?？倳?huì)計(jì)師管理辦法》就高?？倳?huì)計(jì)師的崗位級(jí)別、任免、職權(quán)和監(jiān)管等方面作了具體規(guī)定，為總會(huì)計(jì)師制度在高校的推行奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。2012 年教育部《國(guó)家教育事業(yè)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃》中規(guī)定，應(yīng)建立高等學(xué)?？倳?huì)計(jì)師制度，完善高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)和審計(jì)制度?！督逃?013 年工作要點(diǎn)》指出，要加快建設(shè)現(xiàn)代學(xué)校制度，完善直屬高?？倳?huì)計(jì)師委派制度。
一、高?？倳?huì)計(jì)師制度實(shí)施存在的問(wèn)題
1.高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏重視
高校領(lǐng)導(dǎo)大多是某領(lǐng)域的專家或?qū)W者，普遍缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，未建立相應(yīng)的總會(huì)計(jì)師制度。絕大部分高校實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，并未設(shè)置總會(huì)計(jì)師，缺少專業(yè)的管理人員。高校領(lǐng)導(dǎo)大多對(duì)內(nèi)部控制關(guān)注程度不夠，而高校管理者的重視程度在高校管理中起著至關(guān)重要的作用。
2.總會(huì)計(jì)師職權(quán)無(wú)制度保障
總會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)高校重大財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)進(jìn)行審批，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作出決策。不能僅停留在核算和財(cái)務(wù)管理方面。在我國(guó)現(xiàn)行制度中未明確界定責(zé)任和權(quán)限，導(dǎo)致總會(huì)計(jì)師在履行職責(zé)的過(guò)程中出現(xiàn)“乏力”現(xiàn)象。
3.總會(huì)計(jì)師職業(yè)能力有待提高
近年來(lái)，高校內(nèi)外部環(huán)境、管理體制等都發(fā)生了較大的變化，與之相適應(yīng)的法規(guī)、制度也在不斷變化。這就使得總會(huì)計(jì)師必須具備較高的綜合職業(yè)能力，從而保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)決策與各項(xiàng)活動(dòng)的科學(xué)性，為學(xué)校改革和發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。
二、建立健全總會(huì)計(jì)師機(jī)制的措施
1.建立健全總會(huì)計(jì)師制度保障機(jī)制
國(guó)家應(yīng)適時(shí)修訂《總會(huì)計(jì)師條例》，對(duì)總會(huì)計(jì)師的資格條件、選撥程序、職責(zé)權(quán)限作出具體規(guī)定。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，明確總會(huì)計(jì)師在高校財(cái)務(wù)工作中的領(lǐng)導(dǎo)地位。首先，各高校應(yīng)從制度上明確總會(huì)計(jì)師主要職責(zé)權(quán)限并監(jiān)督保障實(shí)施。總會(huì)計(jì)師的工作應(yīng)包括制訂會(huì)計(jì)政策并監(jiān)督實(shí)施、制訂財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、參與預(yù)算的編制并監(jiān)督、監(jiān)督會(huì)計(jì)核算、全面掌握財(cái)務(wù)狀況并進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本管理、資產(chǎn)管理、參與財(cái)務(wù)部門(mén)的管理及人員聘用、參與學(xué)校重大投資等決策。其次，應(yīng)對(duì)各部門(mén)的財(cái)務(wù)收支和物資管理的情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)檢查出的問(wèn)題應(yīng)明確相關(guān)責(zé)任并監(jiān)督改進(jìn)。除此之外，還應(yīng)督促重大經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)。總會(huì)計(jì)師的職責(zé)就決定了其在工作過(guò)程中必須保持獨(dú)立、客觀、公正，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及監(jiān)督的有效性。
2.建立健全總會(huì)計(jì)師日常監(jiān)管機(jī)制
總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)協(xié)助校長(zhǎng)主管學(xué)校財(cái)務(wù)工作，容易滋生腐敗。因此，高?？倳?huì)計(jì)師的主管部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)高?？倳?huì)計(jì)師的常態(tài)化管理。對(duì)于地方高校，建議由省教育廳、財(cái)政廳等部門(mén)共同成立高?？倳?huì)計(jì)師管理機(jī)構(gòu)，建立總會(huì)計(jì)師的年度考核、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等制度，加強(qiáng)高?？倳?huì)計(jì)師的組織化管理?？梢栽谌珖?guó)建立“高?？倳?huì)計(jì)師人才庫(kù)”，根據(jù)各高校特點(diǎn)選拔合適的總會(huì)計(jì)師?？倳?huì)計(jì)師制度在實(shí)施時(shí)應(yīng)建立“定期輪換制”，根據(jù)年度考核和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，依據(jù)“相同地區(qū)、相同行業(yè)、相同背景”的原則對(duì)符合任職條件的總會(huì)計(jì)師在各高校進(jìn)行定期輪換，這樣就能杜絕違法犯罪。
3.建立健全總會(huì)計(jì)師選拔激勵(lì)機(jī)制
總會(huì)計(jì)師的選拔應(yīng)按照“公平、公正、公開(kāi)”的原則，設(shè)定高?？倳?huì)計(jì)師的準(zhǔn)入門(mén)檻，對(duì)社會(huì)公開(kāi)選拔?？倳?huì)計(jì)師的選拔應(yīng)由教育部門(mén)負(fù)責(zé)。教育部門(mén)應(yīng)根據(jù)高校的規(guī)模和特點(diǎn)結(jié)合總會(huì)計(jì)師的自身情況實(shí)行集中委派和定期考核制度。總會(huì)計(jì)師的工資和年度獎(jiǎng)金由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)，財(cái)政部門(mén)應(yīng)根據(jù)其履職能力、工作表現(xiàn)發(fā)放績(jī)效工資。
對(duì)總會(huì)計(jì)師進(jìn)行激勵(lì)能最大限度的激發(fā)總會(huì)計(jì)師的才能，提高高校的社會(huì)效益，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，應(yīng)從績(jī)效工資中體現(xiàn)?？梢詫?shí)行高校總會(huì)計(jì)師薪酬激勵(lì)機(jī)制，由財(cái)政部門(mén)進(jìn)行績(jī)效考核評(píng)分，按照月度考核情況設(shè)定不同等級(jí)的績(jī)效工資。其次，可以使用精神激勵(lì)方式。各大媒體應(yīng)加大對(duì)總會(huì)計(jì)師所作貢獻(xiàn)的宣傳力度，提高總會(huì)計(jì)師在學(xué)校的影響力和地位，以提高總會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)。
4.建立健全總會(huì)計(jì)師考核評(píng)價(jià)機(jī)制
各高校應(yīng)當(dāng)對(duì)總會(huì)計(jì)師從事的管理活動(dòng)進(jìn)行定期考核與評(píng)價(jià)。在設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)可將會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本管理等職能設(shè)置為一級(jí)指標(biāo)，在一級(jí)指標(biāo)下根據(jù)各個(gè)學(xué)校的實(shí)際情況設(shè)置二級(jí)指標(biāo)，以科學(xué)、合理地對(duì)總會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。
此外，高校應(yīng)樹(shù)立成本觀念，對(duì)成本效益進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，實(shí)行開(kāi)源節(jié)流獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對(duì)資金的結(jié)構(gòu)、效益等進(jìn)行系統(tǒng)分析，按照社會(huì)效益指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)成本效益。通過(guò)建立事業(yè)發(fā)展效率指標(biāo)、自籌經(jīng)費(fèi)能力指標(biāo)、科研成果評(píng)價(jià)指標(biāo)，為高校實(shí)行績(jī)效管理提供準(zhǔn)確的資料。
5.建立健全總會(huì)計(jì)師培養(yǎng)提升機(jī)制
高?？倳?huì)計(jì)師必須熟悉高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作，有豐富的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)具備良好的職業(yè)操守，敢于堅(jiān)持原則、廉潔奉公、遵紀(jì)守法。所以必須不斷提高總會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。
應(yīng)加大對(duì)總會(huì)計(jì)師的教育、培訓(xùn)力度。根據(jù)高校自身的特點(diǎn)，總會(huì)計(jì)師應(yīng)提升以下能力：（1）學(xué)習(xí)能力。（2）決策能力。（3）溝通能力。（4）分析能力。（5）戰(zhàn)略管理能力。（6）預(yù)測(cè)能力。（7）風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
總之，高校實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度是教育體制改革的必經(jīng)之路，也是高校發(fā)展的必然趨勢(shì)。各高校必須高度重視，建立健全在校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的以總會(huì)計(jì)師為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，有效保障高校的可持續(xù)性發(fā)展。
研究成果：
本文系湖南省教育廳科學(xué)研究項(xiàng)目12C1266《高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究》的階段性成果。
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關(guān)鍵詞:高校內(nèi)部審計(jì);免疫系統(tǒng);跟蹤審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
一、高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境
(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏認(rèn)識(shí)。高校內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)就是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)“免疫系統(tǒng)”,能夠最早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險(xiǎn),更早地揭示病害侵蝕帶來(lái)的危害,更快地運(yùn)用法定權(quán)限去抵御、查處這些病害,也能及時(shí)建議相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或相應(yīng)的權(quán)力機(jī)構(gòu)去消滅這些病害,從而健全制度,保障高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全運(yùn)行。然而,有些高校的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)此缺乏足夠的認(rèn)識(shí),在他們看來(lái),內(nèi)部審計(jì)并不是很重要。對(duì)內(nèi)部審計(jì)所能提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解,沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著“免疫系統(tǒng)”的功能,而是把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病、找麻煩,與自己對(duì)立的機(jī)構(gòu)。從心理上排斥內(nèi)部審計(jì),不認(rèn)同、不支持內(nèi)部審計(jì),甚至阻撓內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展,致使不少高校的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè),半途而廢。不僅如此,領(lǐng)導(dǎo)的不重視還大大挫傷了內(nèi)審人員的工作積極性,對(duì)內(nèi)審工作缺乏自信心,產(chǎn)生畏難情緒,對(duì)不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏大膽抵制的勇氣,這些都嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行績(jī)效,阻礙了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性弱。目前,很多高校的審計(jì)部門(mén)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)合署辦公,無(wú)專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu),只配備少量的審計(jì)人員。這樣的設(shè)置方式很難確保審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性。沒(méi)有獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是一種擺設(shè);離開(kāi)了獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)工作只能是重形式、走過(guò)場(chǎng)。誠(chéng)然,高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性只是相對(duì)的,這里既有體制的原因又有歷史的原因。具體地說(shuō),一方面高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)是以本單位的一個(gè)職能部門(mén)存在的,內(nèi)審工作開(kāi)展的廣度和深度無(wú)不受到本單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)水平和重視程度的影響;另一方面高校內(nèi)審人員的利益與單位的利益休戚相關(guān),內(nèi)部審計(jì)人員的職稱評(píng)定、職務(wù)升降及種種福利待遇均掌握在院校主要領(lǐng)導(dǎo)手中,審計(jì)人員在工作中很難擺脫這些羈絆,因而不能放開(kāi)手腳,大膽工作。這種種現(xiàn)實(shí)決定了高校內(nèi)部審計(jì)不可能也不能夠有著像外部審計(jì)那樣的獨(dú)立性和權(quán)威性。
(三)內(nèi)部審計(jì)職能不完整。內(nèi)部審計(jì)主要是為單位內(nèi)部服務(wù),內(nèi)部審計(jì)部門(mén)最大的優(yōu)勢(shì)是熟悉內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié),通過(guò)審核發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié),提高管理效益,因此從實(shí)質(zhì)上講,內(nèi)部審計(jì)也是一種管理。因此,提高效益才應(yīng)是內(nèi)審的永恒主題。目前,高校內(nèi)部審計(jì)工作主要是財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),有些審計(jì)如內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)幾乎等于空白。審計(jì)職能偏重監(jiān)督,沒(méi)有從加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的角度,介入到事前預(yù)防與事中控制,沒(méi)有樹(shù)立防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)控制的觀念,內(nèi)部審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”的職能還沒(méi)有得到重視。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、專業(yè)能力要求高、涉及面廣的工作,內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、建筑工程知識(shí),還必須掌握電腦操作等技術(shù),并具備較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。但當(dāng)前高校相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)部門(mén)、管理部門(mén)調(diào)配或臨時(shí)抽調(diào)而來(lái),知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,缺乏綜合審計(jì)能力和技巧;同時(shí),又由于相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育跟不上,致使內(nèi)審人員素質(zhì)不盡如人意。另外,內(nèi)審人員認(rèn)為自己代表單位在行使監(jiān)督、審核的職權(quán),其他部門(mén)就應(yīng)該服從,根本不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題,造成審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高,不能滿足單位管理的需要,影響了內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的有效發(fā)揮。
(五)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法落后。目前,高校內(nèi)審大多仍沿用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法,包括審閱、核對(duì)、詢問(wèn)、函證、盤(pán)點(diǎn)、調(diào)查與分析等,這些技術(shù)方法都是基于手工審計(jì)的方法。在當(dāng)前高等教育迅速發(fā)展,高校內(nèi)部審計(jì)工作日益復(fù)雜的前提下,只用簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)技術(shù)將無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。更重要的是,幾乎所有高校都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)數(shù)字化、信息化,審計(jì)對(duì)象的信息化客觀上要求內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法也應(yīng)不斷創(chuàng)新,為“免疫系統(tǒng)”有效發(fā)揮作用提供技術(shù)支持。
二、改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的路徑
(一)取得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的充分重視。內(nèi)部審計(jì)不是審計(jì)一個(gè)部門(mén)的工作,而是學(xué)校的全局性工作,要做好內(nèi)審工作需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。怎樣讓領(lǐng)導(dǎo)重視需要從幾個(gè)方面努力:一要認(rèn)真做好審計(jì)工作,出好產(chǎn)品,發(fā)揮好作用,要有所作為,“有為才能有位,有為才能有威,有位才能更有作為”;二要宣傳自己的產(chǎn)品,把審計(jì)成果營(yíng)銷(xiāo)出去,讓單位領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門(mén)、有關(guān)成員都知道學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作是學(xué)校的常規(guī)工作,也能給他們提供管理咨詢服務(wù)和建議,幫助他們規(guī)范管理,消除被審計(jì)對(duì)象的抵觸情緒和不理解的態(tài)度,爭(zhēng)取更多的理解和支持;三要總結(jié)推廣審計(jì)工作先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),廣泛進(jìn)行交流,相互學(xué)習(xí),相互促進(jìn),共同提高,推動(dòng)發(fā)展;四是上級(jí)主管部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的督促、檢查和指導(dǎo),創(chuàng)造良好的環(huán)境,促進(jìn)內(nèi)審工作更好地開(kāi)展。
(二)拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)局限在財(cái)務(wù)審計(jì)上,主要是審查高校財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性和真實(shí)性,保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全,其內(nèi)容單一,作用有限。隨著高等教育改革的不斷深入,高校投資主體和辦學(xué)主體日趨多元化,這就必然要求高校進(jìn)行成本核算,加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理,提高辦學(xué)效益。高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子中跳出來(lái),進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域和方向。
《教育部辦公廳關(guān)于做好2009年教育審計(jì)工作的通知》(教財(cái)廳[2009]1號(hào))中明確指出:隨著教育投入的不斷增加,教育審計(jì)工作越加廣泛和深入。教育內(nèi)部審計(jì)要抓住重點(diǎn),突出實(shí)效,向“以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ),強(qiáng)化管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、責(zé)任追究”的綜合審計(jì)發(fā)展。因此,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合實(shí)際,將管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合,逐步探索出一條多種審計(jì)類(lèi)型和形式有機(jī)結(jié)合的綜合審計(jì)模式。
(三)提高審計(jì)人員素質(zhì)
1、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)要求很強(qiáng)的職業(yè),同時(shí)也是一項(xiàng)不斷面對(duì)新法規(guī)、新知識(shí)、新技能的行業(yè),這就要求內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)多訂購(gòu)一些專業(yè)報(bào)刊供審計(jì)人員學(xué)習(xí),單位內(nèi)部要定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),集體學(xué)習(xí)國(guó)家、學(xué)校相關(guān)文件和專業(yè)規(guī)范;討論學(xué)校內(nèi)部審計(jì)面臨的新情況、新問(wèn)題,熟悉學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)和內(nèi)部控制制度;多爭(zhēng)取機(jī)會(huì)到兄弟院?？疾?、取經(jīng),拓寬審計(jì)人員視野;內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該通過(guò)繼續(xù)教育等方式提高自己的綜合素質(zhì)和工作能力,開(kāi)發(fā)和獲得需具備的學(xué)識(shí)、技能和專業(yè)勝任能力,促進(jìn)持續(xù)專業(yè)發(fā)展;特別要充分利用身在高校的良好學(xué)術(shù)研究氛圍,多與相關(guān)院系的老師開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng),了解和掌握專業(yè)前沿的知識(shí)。通過(guò)這些來(lái)不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的政策、業(yè)務(wù)水平,使他們能夠勝任各自崗位,滿足審計(jì)工作的要求。
2、實(shí)施激勵(lì)制度,激發(fā)內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性。激勵(lì)的內(nèi)容一般包括物質(zhì)激勵(lì)、精神激勵(lì)和專業(yè)激勵(lì)。實(shí)踐證明,物質(zhì)激勵(lì)可以滿足人的物質(zhì)需要,增強(qiáng)人們對(duì)社會(huì)、集體的親切感和依賴感,可造成一種壓力,激發(fā)人的責(zé)任感、使命感和義務(wù)感;還可為人們創(chuàng)造活動(dòng)提供可靠的物質(zhì)保證,使其解除后顧之憂,專心致志地工作。當(dāng)然,需要強(qiáng)調(diào)的是物質(zhì)激勵(lì)不能過(guò)度,否則就會(huì)走向“拜金主義”。精神激勵(lì)主要是滿足人們高層次的需要,不僅能彌補(bǔ)物質(zhì)激勵(lì)的不足,而且可產(chǎn)生物質(zhì)激勵(lì)所起不到的重要作用。特別當(dāng)人們的物質(zhì)生活條件得到較大改善之后,更需要精神、心理、文化上的充實(shí)和滿足。審計(jì)職業(yè)的精神激勵(lì),目的是增強(qiáng)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性,給審計(jì)人員以巨大的精神推動(dòng),增強(qiáng)其在審計(jì)職業(yè)群體中的自豪感和榮譽(yù)感,從而挖掘內(nèi)部審計(jì)人員的潛力。專業(yè)激勵(lì)是考慮到審計(jì)的專業(yè)特征,改變過(guò)去的那種行政職位的激勵(lì)辦法,考慮建立“審計(jì)專家制度”,構(gòu)建審計(jì)戰(zhàn)線的高級(jí)人才梯隊(duì),并以此帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)提升,為“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮提供人才保證和智力支持。
(四)創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然會(huì)引起審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)生重大變化,傳統(tǒng)的手工審計(jì)將逐步被計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所取代。電子計(jì)算機(jī)成為審計(jì)人員的主要操作工具,計(jì)算機(jī)科學(xué)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)工作中起主導(dǎo)作用。在新形勢(shì)下,高校內(nèi)部審計(jì)要在借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行輔助審計(jì)的同時(shí),進(jìn)行技術(shù)與方法的創(chuàng)新。一方面要做好信息采集、整理的協(xié)調(diào)工作,建立健全分層次的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù),包括宏觀經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)、審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)結(jié)果和審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)等信息;另一方面要依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),對(duì)分散的信息實(shí)行統(tǒng)一管理和使用,促進(jìn)信息集合和資源共享。只有真正實(shí)現(xiàn)了以數(shù)字化為基礎(chǔ)的信息化,才能夠?qū)崿F(xiàn)全局性、整體性的信息化,才能夠真正實(shí)現(xiàn)由單一的事后審計(jì)向事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變;由單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變;由單一的財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變。只有實(shí)現(xiàn)了這“三個(gè)轉(zhuǎn)變”,才能從根本上實(shí)現(xiàn)資源共享,提高內(nèi)部審計(jì)的“免疫力”,保障高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全、健康地運(yùn)行。
(五)實(shí)施跟蹤審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)作為高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,必須主動(dòng)介入到教學(xué)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去,積極參與學(xué)校管理工作;如果僅僅是“馬后炮”式的事后審計(jì),是沒(méi)有多大實(shí)質(zhì)意義的。對(duì)要監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),從一開(kāi)始就介入,參與監(jiān)督管理,有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題,有效防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理。這種源頭參與式的全程跟蹤審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)在審計(jì)開(kāi)始時(shí),就對(duì)被審部門(mén)抱著信任態(tài)度,與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;(2)征求被審部門(mén)的意見(jiàn),尋求他們的合作;(3)及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,共同分析改進(jìn)的必要性,并探討改進(jìn)的可行措施;(4)向被審部門(mén)報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果,期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的、非正式的,以便及時(shí)就地解決和改正存在的問(wèn)題,避免發(fā)生更大的損失;(5)提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí),采用建設(shè)性的語(yǔ)調(diào),重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上,被審部門(mén)已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也要包括在審計(jì)報(bào)告中,以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。
(作者簡(jiǎn)介:1.洛陽(yáng)理工學(xué)院;2.河南神火鋁業(yè)有限公司)
主要參考文獻(xiàn):
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當(dāng)前，大多數(shù)高職院校的財(cái)務(wù)管理體制多是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的管理模式。但是，隨著高職院校辦學(xué)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，資金使用的數(shù)量逐漸增多，收支渠道日趨復(fù)雜，進(jìn)而在一定程度上導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵的多樣化。面對(duì)新形勢(shì)，學(xué)校管理日趨精細(xì)化，管理的層面逐漸增多，財(cái)務(wù)關(guān)系也不斷復(fù)雜化，與高職院校的發(fā)展和辦學(xué)要求相比，“集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制早已不能適應(yīng)。高職院校財(cái)務(wù)管理的特征主要為：二級(jí)院系、后勤服務(wù)集團(tuán)、繼續(xù)教育培訓(xùn)中心等；在收入方面主要表現(xiàn)為財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、培訓(xùn)收入、辦學(xué)分成、經(jīng)營(yíng)收益等；在核算體系方面主要表現(xiàn)為事業(yè)會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)等。二級(jí)院系可支配的資金隨著辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大而不斷上升，其收入和開(kāi)支項(xiàng)目也在不斷擴(kuò)大。然而，對(duì)二級(jí)財(cái)務(wù)管理的重要性，高職院校還缺乏必要的認(rèn)識(shí)，缺乏完善的內(nèi)控制度和程序，并且監(jiān)督機(jī)制有待進(jìn)行一步完善。因此，對(duì)于高職院校來(lái)說(shuō)，實(shí)行二級(jí)財(cái)務(wù)管理一方面滿足自身發(fā)展的需要，另一方面提高資金的使用率。另外，實(shí)行二級(jí)財(cái)務(wù)管理也是建設(shè)資源節(jié)約型學(xué)校的需要。
2 高職院校二級(jí)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題
2.1 二級(jí)財(cái)務(wù)管理體制不健全
“集中管理”的管理模式在高職院校的財(cái)務(wù)管理中有著長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展歷史，在管理上相對(duì)比較健全。對(duì)于二級(jí)財(cái)務(wù)管理體制來(lái)說(shuō)，由于缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，以及重視程度不夠等，進(jìn)而導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)公開(kāi)、民主理財(cái)?shù)确矫娑急憩F(xiàn)出不規(guī)范性，并且相應(yīng)的規(guī)章制度不健全，在一定程度上使得高職院校對(duì)二級(jí)財(cái)務(wù)控制不到位。另外，高職院校沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)施二級(jí)財(cái)務(wù)管理體制，在財(cái)務(wù)管理方面也表現(xiàn)得不夠?qū)I(yè)，進(jìn)而產(chǎn)生一些不必要的麻煩。
2.2 二級(jí)財(cái)務(wù)管理監(jiān)管的力度不夠
在二級(jí)財(cái)務(wù)管理方面，高職院校還不成熟，缺乏健全的體制和專業(yè)的管理。對(duì)于財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，本身具有很強(qiáng)的專業(yè)性和業(yè)務(wù)性，并且在管理過(guò)程中涉及到錢(qián)的問(wèn)題。因此，需要相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。在監(jiān)管力度方面，高職院校二級(jí)財(cái)務(wù)管理表現(xiàn)的比較薄弱，進(jìn)而在財(cái)務(wù)管理上也比較混亂。
2.3 財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，資源利用率低
通常情況下，固定資產(chǎn)、材料以及低值易耗品等是完成某項(xiàng)事業(yè)任務(wù)最基本的物質(zhì)條件。工作中重錢(qián)不重物的現(xiàn)象在大多數(shù)高職院校中表現(xiàn)的比較嚴(yán)重，在一定程度上違背了國(guó)家建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的需要。
3 建立高職院校二級(jí)財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制的政策建議
3.1 建立多層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體制，強(qiáng)化各級(jí)責(zé)任
在教育部和財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)意見(jiàn)》中，明確規(guī)定“高等學(xué)校的校（院）長(zhǎng)是高等學(xué)校的法定代表人，對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)工作負(fù)有法律責(zé)任”。但是院系二級(jí)財(cái)務(wù)管理后，院系領(lǐng)導(dǎo)不是法定代表人，不需承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此應(yīng)該結(jié)合學(xué)院實(shí)際情況，建立健全院系二級(jí)財(cái)務(wù)管理制度，通過(guò)制定院系二級(jí)財(cái)務(wù)管理關(guān)于資產(chǎn)管理、收支管理、分配管理等辦法，明確二級(jí)管理部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)管理人員對(duì)業(yè)務(wù)的審批程序、批準(zhǔn)方式、權(quán)限責(zé)任以保證院系二級(jí)經(jīng)費(fèi)科學(xué)有效的使用，為教學(xué)、科研、行政管理等方面的工作進(jìn)行更合理的戰(zhàn)略部署。
3.2 建立二級(jí)財(cái)務(wù)管理的績(jī)效考核指標(biāo)
對(duì)高職院校實(shí)行二級(jí)財(cái)務(wù)管理，在一定程度上對(duì)二級(jí)學(xué)院的財(cái)務(wù)管理水平和管理成效提出更高要求。因此，通過(guò)學(xué)年度的財(cái)務(wù)管理績(jī)效對(duì)二級(jí)學(xué)院的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。首先是自籌經(jīng)費(fèi)數(shù)、年增長(zhǎng)率及自籌經(jīng)費(fèi)用于教學(xué)科研業(yè)務(wù)費(fèi)的比例等自籌經(jīng)費(fèi)的能力指標(biāo)；其次人員支出與公用支出比，教學(xué)科研業(yè)務(wù)費(fèi)占學(xué)年度預(yù)算支出比，國(guó)有資產(chǎn)的保值增值等經(jīng)費(fèi)使用的效率指標(biāo)；再次教師人均科研經(jīng)費(fèi)、科研收入年增長(zhǎng)率等科研經(jīng)費(fèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)。
3.3 提高院系二級(jí)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平。
院系二級(jí)財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)該德才兼?zhèn)?，但是就目前情況來(lái)看，院系二級(jí)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平基本不高，為了工作順利的開(kāi)展，應(yīng)該對(duì)二級(jí)財(cái)務(wù)管理人員定期進(jìn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)方面的培訓(xùn)，提高他們的思想認(rèn)識(shí)和業(yè)務(wù)水平。