時(shí)間：2023-10-07 15:57:23
導(dǎo)語(yǔ)：在高校內(nèi)控管理的重要性的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理 存在問(wèn)題 管理途徑
中圖分類(lèi)號(hào)：F234.0
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2016）09-119-02
隨著教育體制改革的不斷深化，高校的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與經(jīng)營(yíng)管理等內(nèi)容發(fā)生了較大變化，面臨著更加嚴(yán)峻的外部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)管要求，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算提出了新要求。為此，轉(zhuǎn)變粗放式財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方式，實(shí)施內(nèi)控管理科學(xué)化、精細(xì)化轉(zhuǎn)型、以適應(yīng)新高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，必須抓住控制關(guān)鍵點(diǎn)，持之以恒。
一、目前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)控制度不完善，監(jiān)督管理不到位
很多高校的內(nèi)部控制制度并不嚴(yán)謹(jǐn)，只是按《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》把相關(guān)財(cái)務(wù)方面的業(yè)務(wù)規(guī)章照搬過(guò)來(lái)，沒(méi)有依據(jù)自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際情況進(jìn)行細(xì)化，講求實(shí)用。有些熱荻圓莆衲誑厥導(dǎo)使ぷ韃⒉皇視茫起不到監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行、考評(píng)工作。一方面日常財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查力度較低。很多財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人只忙于簽字審批和參與文山會(huì)海，或與領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)機(jī)關(guān)等外單位對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行往來(lái)溝通，平日很少檢查指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作，單憑會(huì)計(jì)人員自覺(jué)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作。長(zhǎng)此以往，勢(shì)必造成財(cái)務(wù)人員工作散漫懈怠責(zé)任心不強(qiáng)，簡(jiǎn)單的核算工作只是記錄信息。封閉的管理環(huán)境欠缺各部門(mén)之間的交流與學(xué)習(xí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)漏洞披露不易發(fā)現(xiàn)，持續(xù)累積的結(jié)果會(huì)造成高校資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。另一方面內(nèi)部審計(jì)部門(mén)礙于職能獨(dú)立、附屬性及領(lǐng)導(dǎo)重視程度等原因，認(rèn)為不審或少審可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，多一事不如少一事，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)與審計(jì)部門(mén)無(wú)關(guān)的被動(dòng)想法，使內(nèi)部審計(jì)沒(méi)能真正發(fā)揮同級(jí)部門(mén)監(jiān)督職能的作用。
（二）人員素質(zhì)和知識(shí)欠缺，操作流程不規(guī)范
目前一些高校財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)理論知識(shí)相對(duì)匱乏，素質(zhì)不高，缺少具備較好勝任能力的會(huì)計(jì)人員。有些財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德不高，責(zé)任心不強(qiáng)，認(rèn)為經(jīng)營(yíng)管理與自己無(wú)關(guān)，在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，操守意識(shí)淡漠。會(huì)計(jì)核算流程操作不規(guī)范，對(duì)高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的理解偏差有誤，如不相容崗位職務(wù)沒(méi)有分離、印章管理的單一性、操作系統(tǒng)密碼相互知悉、會(huì)計(jì)人員權(quán)限劃分不明晰、沒(méi)有對(duì)重要崗位定期輪換、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)維護(hù)不嚴(yán)密，這些問(wèn)題很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真和財(cái)務(wù)漏洞發(fā)生。
（三）內(nèi)控管理不規(guī)范，管理不具執(zhí)行力
目前多數(shù)高校有比較成文的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度和明確的執(zhí)行程序，但執(zhí)行人員簡(jiǎn)化、省略控制環(huán)節(jié)，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。當(dāng)前，有很多高校并未建立一個(gè)完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，而且對(duì)于建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來(lái)說(shuō)并沒(méi)有真正的實(shí)施到位。很多內(nèi)控制度只是流于一種形式監(jiān)督，并未有效地發(fā)揮出來(lái)，比如管理失控出現(xiàn)隱瞞財(cái)務(wù)收入、擴(kuò)大財(cái)務(wù)支出、虛列管理費(fèi)用、坐收坐支、設(shè)置“小金庫(kù)”等核算違規(guī)行為，導(dǎo)至在財(cái)務(wù)內(nèi)部往往存在著違法違紀(jì)的現(xiàn)象，嚴(yán)重背離高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。管理只做表面文章，并未真正實(shí)現(xiàn)管理者的工作業(yè)績(jī)與考評(píng)、獎(jiǎng)懲、評(píng)價(jià)相結(jié)合，執(zhí)行的優(yōu)劣無(wú)標(biāo)準(zhǔn)考證，因而財(cái)務(wù)人員參與財(cái)務(wù)內(nèi)部管理活動(dòng)的積極性一直得不到促進(jìn)和提高，創(chuàng)新意識(shí)淡薄。
二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制精細(xì)化管理的途徑
（一）建立健全財(cái)務(wù)管理制度
財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理的核心在于精抓細(xì)管，這就要求圍繞高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，強(qiáng)調(diào)從制度建設(shè)入手，堵塞管理漏洞，制訂規(guī)范的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)崗位在工作執(zhí)行中有理、有章可循。在制度建立和執(zhí)行過(guò)程中，一是要從實(shí)際工作出發(fā)科學(xué)界定管理標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，推出實(shí)用、細(xì)化的管理要求和措施，不僅具有合規(guī)性和可操作性，還要使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低；二是遵從制度的統(tǒng)一執(zhí)行性和連續(xù)性，保持合理的一貫性和一致性。隨著高校有些制度相對(duì)滯后，不能適應(yīng)新形勢(shì)、新情況、新問(wèn)題時(shí)，制度也要與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)不符合業(yè)務(wù)發(fā)展變化和財(cái)務(wù)管理需要時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂完善，做到適時(shí)調(diào)整。決策者和管理者對(duì)制度在執(zhí)行過(guò)程中存在的明顯不足或缺陷，及時(shí)采取調(diào)研收集等方法進(jìn)行整改，保證制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。
（二）明確財(cái)務(wù)管理崗位責(zé)任
實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理重在責(zé)任落實(shí)，不實(shí)行崗位責(zé)任制，即使有再好的管理制度，執(zhí)行起來(lái)也終是空中樓閣。將責(zé)任具體化、明確化，重點(diǎn)抓好不相容職務(wù)要相互分離、制約和監(jiān)督，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不得由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人辦理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)“工作有人抓，問(wèn)題有人管、責(zé)任有人擔(dān)”內(nèi)控管理機(jī)制。定期進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作各崗位的培訓(xùn)，開(kāi)展各自崗位職責(zé)的自述講解，深入剖析工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)人員實(shí)際工作能力。培育積極樂(lè)觀向上的團(tuán)隊(duì)精神風(fēng)貌，以創(chuàng)新工作思路為榮，使之固化成為工作習(xí)慣。切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人要身體力行，以身作則，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作者恪盡職守、認(rèn)真履職。
（三）規(guī)范關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)操作行為
財(cái)務(wù)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的規(guī)范化操作，就是一絲不茍地嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及有關(guān)法規(guī)，依法管控好關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)。規(guī)范化的操作行為可以最大限度地彌補(bǔ)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制約違規(guī)行為，堵塞制度漏洞。從財(cái)務(wù)實(shí)際工作中發(fā)生的諸多風(fēng)險(xiǎn)事件來(lái)看，大部分是由于操作行為不規(guī)范為起因，分析其不規(guī)范操作的原由，一部分是因財(cái)務(wù)人員對(duì)制度規(guī)范理解不透徹，從而操作偏差；還有則是因財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)淡薄，造成誤操作；更有甚者是財(cái)務(wù)人員無(wú)視法律法規(guī)，職業(yè)操守缺失，以習(xí)慣和人情等方式替代制度，從而引發(fā)可避免人、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件。故此，“人”才是規(guī)范化操作行為關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的管控者，加強(qiáng)“財(cái)務(wù)人”的遵紀(jì)守法和執(zhí)業(yè)操守意識(shí)，提高防范風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)行力等主觀因素的影響力，提升日常業(yè)務(wù)及系統(tǒng)操作能力和應(yīng)對(duì)危機(jī)的技能水平，才能規(guī)范有效操作行為。
（四）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控激勵(lì)機(jī)制
財(cái)務(wù)內(nèi)控要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，激勵(lì)機(jī)制是不可或缺的重要因素，有激勵(lì)才能有動(dòng)力，有動(dòng)力才能有創(chuàng)新。激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性和合理性，應(yīng)是激發(fā)財(cái)務(wù)人員工作的動(dòng)力前題。當(dāng)前高校的激勵(lì)機(jī)制大多體現(xiàn)在人事部門(mén)的全年業(yè)績(jī)考核和年終評(píng)先業(yè)務(wù)中，但事實(shí)是這幾種考核辦法徒有虛表，多數(shù)做不到真正的使用激勵(lì)機(jī)制獎(jiǎng)懲分明，注重實(shí)效。高校按國(guó)家改革要求，建立在新常態(tài)形式下符合人事發(fā)展方向的崗位管理、職稱(chēng)職務(wù)晉檔、專(zhuān)業(yè)技術(shù)等級(jí)、學(xué)術(shù)成果等多模式的人事管理辦法，優(yōu)績(jī)優(yōu)酬內(nèi)控激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)不斷提升自身I務(wù)素養(yǎng)和操作技能的積極性，充分挖掘財(cái)務(wù)人員潛在的創(chuàng)新活力。
（五）嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度
財(cái)務(wù)制度的嚴(yán)格執(zhí)行是提升財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理的精髓，制度的好與壞在于是否嚴(yán)格執(zhí)行。在財(cái)務(wù)工作中，很多內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全，沒(méi)有約束力和牽制力。一些制度由于不注重細(xì)則的制定，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理只能紙上談兵，無(wú)法落到實(shí)處。只有將財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理的精髓運(yùn)用好，才能提升制度的執(zhí)行力，首先需要決策者重視為前提，形成上下統(tǒng)一的內(nèi)控思想，在履行財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中執(zhí)行一崗雙責(zé)，率先垂范，做制度執(zhí)行的表率；其次嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度作為管理者教育引導(dǎo)職工自身約束的必要條件和管理理念，把財(cái)務(wù)內(nèi)控制滲透到各級(jí)部門(mén)，形成一致共識(shí)；最后需要執(zhí)行者以完善的制度為指導(dǎo)，加強(qiáng)自身常態(tài)化的教育，把執(zhí)行制度成為工作中必須遵守的規(guī)則，做一個(gè)合格的守規(guī)者。
（六）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的人本化
人是內(nèi)控管理工作的主體，財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施精細(xì)化管理水平的提升，離不開(kāi)人的執(zhí)行。管理者要用規(guī)范、科學(xué)、周密的決策部署，把各個(gè)流程環(huán)節(jié)控制嚴(yán)密，還要在管理制度、工作流程、操作標(biāo)準(zhǔn)、學(xué)習(xí)培訓(xùn)中成為有利的推動(dòng)者；同時(shí)，人是內(nèi)控管理工作的客體，財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)地學(xué)習(xí)、理解、掌握、執(zhí)行新的工作流程、操作標(biāo)準(zhǔn)，自覺(jué)規(guī)范工作行為和操作方法，成為合格的執(zhí)行者，并在實(shí)踐中不斷積累、探索和總結(jié)，發(fā)揮其內(nèi)在優(yōu)勢(shì)，提出與本職工作相適的人本化意見(jiàn)和建議。
參考文獻(xiàn)：
[1] 王霆.對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的探討[J].財(cái)經(jīng)界.2012
[2] 李洪飛.提高內(nèi)控精細(xì)化管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)[J].中國(guó)城市金融.2013（02）
[3] 姜寧.王建英.田建華.淺談如何提高內(nèi)部控制精細(xì)化管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì).2013（08）
[作者簡(jiǎn)介：劉赫男（1970―）女，黑龍江佳木斯人，本科，研究員級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師，高級(jí)審計(jì)師，研究方向：醫(yī)院財(cái)務(wù)與審計(jì)管理]
[文章編號(hào)] 1671-5918（2017）07-0024-02
doi：10.3969/j.issn.1671-5918.2017.07.011
[本刊網(wǎng)址] http：//hbxb.net
一、高校資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及特點(diǎn)
高校的教育資產(chǎn)是保證其科研、教學(xué)、后勤等一系列工作順利開(kāi)展的物質(zhì)條件。從傳統(tǒng)的資產(chǎn)劃分角度來(lái)看，高校資產(chǎn)基本上屬于非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)層面，其最主要的作用就是保證高?？蒲信c教育事業(yè)的正常發(fā)展。同時(shí)，高校本身屬事業(yè)單位性質(zhì)，其與企業(yè)不同并不從事產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售等相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而是以開(kāi)展教學(xué)與科研工作為主。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)看，高校不屬于生產(chǎn)資料的制造流通范疇，其不像企業(yè)可以為社會(huì)創(chuàng)造直接財(cái)富，而是以消耗物質(zhì)財(cái)富為手段來(lái)創(chuàng)造巨大的社會(huì)效益，提高國(guó)民的文化素質(zhì)、道德修養(yǎng)，提升科學(xué)技術(shù)水平，推進(jìn)社會(huì)精神文明建設(shè)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)及教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校以往所持有的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的性質(zhì)也開(kāi)始逐漸發(fā)生了變化，隨著高校資產(chǎn)規(guī)模的不斷增大，現(xiàn)在許多高校的部分資產(chǎn)已經(jīng)開(kāi)始具備經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的特點(diǎn)。特別是由于國(guó)家財(cái)政撥款的局限性，很難完全滿足高校自身發(fā)展的形勢(shì)下，眾多高校集思廣益，為了更有效的籌集教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)，開(kāi)始以企業(yè)發(fā)展的眼光向市場(chǎng)要效益，將處于閑置狀況或具有市場(chǎng)需求的資產(chǎn)用于經(jīng)營(yíng)范疇，這使得高校的資產(chǎn)管理開(kāi)始形成非經(jīng)營(yíng)性與經(jīng)營(yíng)性共存的新局面。
二、高校教育資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題
現(xiàn)階段，我國(guó)高校的資產(chǎn)管理還是處在不斷完善的階段，各類(lèi)相關(guān)的管理制度也逐漸建立起來(lái)，但在實(shí)際的工作中仍然存在著諸如監(jiān)管不嚴(yán)、管理薄弱等一系列的問(wèn)題。
（一）管理理念落后、管理意識(shí)不強(qiáng)
一方面，政府的相關(guān)部門(mén)和高校自身以往都只關(guān)注資金的投入，而投入資金的大部分都以土地、建筑物、科研儀器、教學(xué)設(shè)備等形式轉(zhuǎn)為了高校的固定資產(chǎn)。而這種以國(guó)家財(cái)政撥款的形式購(gòu)置資產(chǎn)的方式，整個(gè)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分極不明確，使得高校的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)難以對(duì)資產(chǎn)管理給予重視，甚至是忽視資產(chǎn)管理工作的重要性。這也正是高校資產(chǎn)管理得不到系統(tǒng)執(zhí)行與重視的重要原因。而這種落后的管理理念直接導(dǎo)致了高校資產(chǎn)管理“重投輕管”、“重賬輕物”的管理局面。高校往往只關(guān)注實(shí)物與賬是否相符，而忽視資產(chǎn)入賬后的管理、績(jī)效考核、利用效率等方面的問(wèn)題，只看需求不看效益。
另一方面，高校自身對(duì)于資產(chǎn)管理的重要性、任務(wù)及內(nèi)容認(rèn)識(shí)不清。在日常的資產(chǎn)管理方面，存在著管理松懈的情況，尤其是在高校固定資產(chǎn)的備案、處置以及權(quán)屬界定等方面存在較大的隨意性，這都將導(dǎo)致高校資產(chǎn)的完整性和安全性遭到破壞，甚至造成資產(chǎn)的流失。我國(guó)公立性高校的資產(chǎn)購(gòu)置資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款，這使得其在資產(chǎn)使用過(guò)程中不必考慮盈虧及折舊的問(wèn)題，所以，這種情況也直接導(dǎo)致了高校領(lǐng)導(dǎo)層及管理人員在資產(chǎn)管理意識(shí)方面的薄弱現(xiàn)狀。
（二）資產(chǎn)管理模式與管理機(jī)制不健全
一般情況下，高校對(duì)持有資產(chǎn)通常實(shí)行的都是分類(lèi)歸口的管理模式。具體來(lái)說(shuō)就是，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)資產(chǎn)價(jià)值的核算入賬，而具體的資產(chǎn)實(shí)物則由相關(guān)的職能部門(mén)承擔(dān)管理。但是，在實(shí)際工作中，資產(chǎn)最終直接的占有與使用主要還是集中在教學(xué)、科研、行政等相關(guān)的部門(mén)，這些部門(mén)在使用資產(chǎn)的過(guò)程中，很少能夠執(zhí)行處置清查等方面的工作，管理監(jiān)督的職責(zé)難以實(shí)現(xiàn)。這就造成了資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算與各相關(guān)部門(mén)的實(shí)物管理相脫節(jié)，管理重疊與管理真空并存，使得管理責(zé)任不明晰、管理流程不順暢、數(shù)據(jù)更新不及時(shí)等問(wèn)題，無(wú)法有效反映資產(chǎn)的存量與變化信息。
我國(guó)的高?；旧隙紝儆谑聵I(yè)單位性質(zhì)，這種單位性質(zhì)決定了資產(chǎn)的國(guó)有化，但是在資產(chǎn)使用權(quán)、管理權(quán)及所有權(quán)等權(quán)屬方面還存在權(quán)利劃分與歸屬不明確的問(wèn)題。高校固定資產(chǎn)通常是由多個(gè)資產(chǎn)管理部門(mén)同時(shí)管理，造成資產(chǎn)管理的運(yùn)行機(jī)制不順暢，產(chǎn)權(quán)界限不清，管理權(quán)限分散等問(wèn)題比較突出。目前高校的資金撥付由財(cái)務(wù)職能部門(mén)掌控，往往直接或間接的負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的購(gòu)置工作，而在這個(gè)過(guò)程中資產(chǎn)管理部門(mén)的監(jiān)督、協(xié)調(diào)、組織職能在一定程度上被弱化，造成資產(chǎn)管理體制存在漏洞，形成資產(chǎn)管理與資產(chǎn)占用部門(mén)管理脫節(jié)的問(wèn)題。并且，由于高校資產(chǎn)的特殊性，易于使管理者產(chǎn)生不計(jì)成本、不講效益的錯(cuò)誤理念，使得高校資產(chǎn)在購(gòu)置與管理環(huán)節(jié)上缺乏計(jì)劃性，資源浪費(fèi)與管理混亂現(xiàn)象突出。
（三）資源浪費(fèi)、利用效率低下
因?yàn)楦咝?nèi)部通常以學(xué)院為單位，因此資產(chǎn)的購(gòu)建往往也以各學(xué)院的相關(guān)部門(mén)為主，涉及到的利益分配情況也相對(duì)獨(dú)立。而“誰(shuí)購(gòu)建誰(shuí)擁有，誰(shuí)擁有誰(shuí)使用”的狀況，形成了高校資產(chǎn)名義上學(xué)校所有，實(shí)際上使用部門(mén)所有的管理體制。而這種體制下，往往會(huì)造成某些部門(mén)出于自身利益角度考慮，為了使用的方便，在資產(chǎn)配置過(guò)程中采用“寧重勿缺”、“小而全”及“部門(mén)所有制”的理念，造成資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置，調(diào)劑共享困難等問(wèn)題，不但影響效率，還會(huì)造成資源浪費(fèi)。
（四）資產(chǎn)管理內(nèi)控不健全
資產(chǎn)管理從內(nèi)控角度看具有諸多環(huán)節(jié)：預(yù)算、購(gòu)置、驗(yàn)收、使用、保管、報(bào)廢、銷(xiāo)賬等等。固定資產(chǎn)作為高校資產(chǎn)的重要組成部分，是保障高校教學(xué)及科研順利開(kāi)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)管理應(yīng)該是高校綜合管理的重要環(huán)節(jié)。但是，一些高校對(duì)資產(chǎn)的管理體系沒(méi)有建立對(duì)應(yīng)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中的一些不相容的職責(zé)沒(méi)有做到經(jīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)來(lái)處理。例如，高校的科研儀器或教學(xué)設(shè)備的采購(gòu)、驗(yàn)收往往由同一部門(mén)來(lái)完成。這種情況下，驗(yàn)收環(huán)節(jié)就不可能有效的對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)產(chǎn)生監(jiān)督、制約的作用。同時(shí)，高校資產(chǎn)的采購(gòu)?fù)ǔＲ彩怯缮婕笆褂玫牟块T(mén)來(lái)獨(dú)自申請(qǐng)預(yù)算，沒(méi)有經(jīng)過(guò)高校的相關(guān)部門(mén)對(duì)全校已有設(shè)備統(tǒng)籌分析，科學(xué)論證，極易導(dǎo)致儀器設(shè)備的重復(fù)購(gòu)置。而在資產(chǎn)報(bào)廢處理時(shí)，一般也只需要將有關(guān)文件資料報(bào)給資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等先關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行會(huì)簽，缺乏現(xiàn)場(chǎng)勘察與核實(shí)的環(huán)節(jié)。
三、完善高校資產(chǎn)管理的措施
（一）增強(qiáng)管理意識(shí)、完善管理制度
高校領(lǐng)導(dǎo)層的支持與重視、相關(guān)部門(mén)的積極配合、基層教職人員的有效執(zhí)行，是提升高校資產(chǎn)管理意識(shí)水平的重要前提。高校資產(chǎn)管理的深化與提升，既要重視固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的管理，也要重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的管理。同時(shí)，資產(chǎn)管理工作要與高校日常的科研、教學(xué)以及日常管理工作相銜接，要將高校資產(chǎn)管理提升到關(guān)乎學(xué)校未來(lái)發(fā)展的高度來(lái)認(rèn)識(shí)和對(duì)待。
為了能夠更系統(tǒng)有效進(jìn)行資產(chǎn)管理，高校應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，組建資產(chǎn)管理的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)，并由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)學(xué)校的資產(chǎn)實(shí)行“統(tǒng)一規(guī)劃，歸口管理”。對(duì)于資產(chǎn)管理的專(zhuān)職部門(mén)，應(yīng)該賦予其應(yīng)有的權(quán)利并明確其應(yīng)履行的義務(wù)及責(zé)任。有效的參與到高校資產(chǎn)的采購(gòu)、保管、轉(zhuǎn)讓、統(tǒng)計(jì)、評(píng)估等工作環(huán)節(jié)中，從而起到有效監(jiān)督與管控的作用。
同時(shí)，高校資產(chǎn)的管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)并結(jié)合本校的具體情況，制定出一套有效的資產(chǎn)管理制度，并在實(shí)際工作中不斷完善其他相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度，做到掛歷工作有據(jù)可依，責(zé)任明確。由于高校資產(chǎn)購(gòu)置的特殊性，學(xué)校的資產(chǎn)管理部門(mén)要想充分發(fā)揮其管理職能作用，就必須要結(jié)合學(xué)校未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃及資金預(yù)算，制定一套符合實(shí)際的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)部門(mén)應(yīng)該根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)制定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，嚴(yán)格按計(jì)劃配置資產(chǎn)，并且應(yīng)積極推行公開(kāi)招標(biāo)的形式集中采購(gòu)，避免違規(guī)行為和重復(fù)購(gòu)置造成浪費(fèi)。
（二）健全高校資產(chǎn)的內(nèi)控管理
高校出于從事科研與教學(xué)的雙重需要，購(gòu)置資產(chǎn)的金額及數(shù)量通常規(guī)模較大，為了避免不必要的資產(chǎn)流失，高校對(duì)與自身資產(chǎn)的內(nèi)控管理也應(yīng)給予充分重視。
一方面，高校要加強(qiáng)資產(chǎn)的日常管理，在資產(chǎn)的購(gòu)置預(yù)算、驗(yàn)收入賬、配置使用、維護(hù)保養(yǎng)以及報(bào)廢處置等方面都應(yīng)該配備有具體的業(yè)務(wù)流程，使得持有資產(chǎn)的手續(xù)完備、責(zé)任明晰。
另一方面，根據(jù)內(nèi)控管理的不相容原則，在資產(chǎn)內(nèi)控管理構(gòu)建過(guò)程中，資產(chǎn)的購(gòu)置和驗(yàn)收不能歸屬同一部門(mén)，實(shí)物資產(chǎn)的管理和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理必須分離，并且要在制度上保障其可以互相制約。資產(chǎn)配置要實(shí)行責(zé)任人制度，明確責(zé)任防止人為損壞。同時(shí)，資產(chǎn)的處置要具有完備的制度支持。資產(chǎn)在發(fā)生轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐贈(zèng)、報(bào)廢等情況時(shí)，會(huì)涉及資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移和價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)，由于高校的資產(chǎn)價(jià)值通常較大，如果處置不當(dāng)極易造成不必要的財(cái)產(chǎn)損失。
關(guān)鍵詞：技師學(xué)院；內(nèi)部控制；問(wèn)題
隨著教育體制改革和經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程不斷深入，內(nèi)部控制建設(shè)也成為教育行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，提升教育單位的資源管理水平，實(shí)現(xiàn)合理的教育資源應(yīng)用成為相關(guān)單位探討的課題。內(nèi)部控制是指單位所有成員共同參與共同實(shí)施的，以保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的效率為前提，規(guī)避單位的管理風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格貫徹和落實(shí)各項(xiàng)國(guó)家法律法規(guī)政策，有效執(zhí)行社會(huì)大眾所賦予的責(zé)任而制定的相關(guān)操作流程、管理辦法和控制措施。技師學(xué)院通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)，有助于其教學(xué)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前在技師學(xué)院的日常教學(xué)管理工作中，存在諸多的問(wèn)題制約其內(nèi)部控制建設(shè)，學(xué)院應(yīng)該以國(guó)家的相關(guān)規(guī)章制度為準(zhǔn)則，建設(shè)符合自身校務(wù)情況的內(nèi)部控制體制，加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平和資產(chǎn)管理水平，促進(jìn)學(xué)校的建設(shè)和教學(xué)水平的提高。
一、技師學(xué)院在內(nèi)部控制工作中存在的不足
1.缺乏對(duì)內(nèi)部控制的科學(xué)認(rèn)識(shí)。技師學(xué)院由于其自身體制的特殊性，主要職責(zé)是肩負(fù)社會(huì)人才培養(yǎng)和教育的工作，政府和社會(huì)對(duì)學(xué)院的考察重點(diǎn)往往關(guān)注在學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)水平。在目前很多學(xué)院日常教務(wù)工作中，上至校方的主要管理者，下至普通的科任教師，都沒(méi)有把內(nèi)部控制放在應(yīng)有的管理位置，把多有的關(guān)注焦點(diǎn)都放在教學(xué)水平上，忽視了對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，對(duì)內(nèi)部控制也沒(méi)有相應(yīng)的管理部門(mén)和專(zhuān)門(mén)的人員配置，很多學(xué)校的財(cái)會(huì)部門(mén)的工作人員都身兼數(shù)職，只是對(duì)進(jìn)行賬務(wù)的登記記錄，卻沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)進(jìn)行分析管理，失去了財(cái)務(wù)以及內(nèi)部控制的管理作用。2.缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制體系。目前，大部分的技師學(xué)院由于認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制的管理方式滯后陳舊，體系建設(shè)不完善，預(yù)算控制體系等其他的財(cái)務(wù)管理體系都不健全。技師學(xué)院不屬于單純的營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，有財(cái)政資金作為教學(xué)活動(dòng)的支持，很多教職工便認(rèn)為學(xué)習(xí)的資金使用屬于公共性質(zhì)，學(xué)校對(duì)于財(cái)政資金的使用缺少科學(xué)合理的規(guī)劃。[1]學(xué)校的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè)，導(dǎo)致中小學(xué)在財(cái)政資金的使用方面具有很大的隨意性，造成資金的浪費(fèi)。
二、完善技師學(xué)院內(nèi)部控制的措施
1.提高技師學(xué)院對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。增強(qiáng)技師學(xué)院的內(nèi)部控制意識(shí)，先從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)做起，領(lǐng)導(dǎo)干部以身作則，把學(xué)校內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)，加大對(duì)內(nèi)部控制管理建設(shè)的宣傳力度，并且加強(qiáng)對(duì)教職工的內(nèi)部控制建設(shè)培訓(xùn)，把內(nèi)部控制管理的深入所有工作人員的內(nèi)心，切實(shí)把內(nèi)部控制落實(shí)到每個(gè)人的工作中。[2]各位工作人員團(tuán)結(jié)一致，都能把內(nèi)控意識(shí)滲入到日常的工作中，主動(dòng)參與、維護(hù)和改善內(nèi)控環(huán)境，人人做到內(nèi)控工作的管理者，人人做到內(nèi)控工作的執(zhí)行者，形成廣泛的共識(shí)，才能使內(nèi)部控制建設(shè)有序進(jìn)行。2.建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制建設(shè)體系。財(cái)務(wù)管理部門(mén)要結(jié)合自身的教育發(fā)展水平和教學(xué)工作運(yùn)行情況，制訂科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系。實(shí)行年度的預(yù)算管理體制，把預(yù)算精細(xì)到每個(gè)工作環(huán)節(jié)，要用制度來(lái)確保預(yù)算使用過(guò)程的執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行分解到各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位，逐級(jí)落實(shí)實(shí)施預(yù)算的有效執(zhí)行，利于預(yù)算管理的完善促進(jìn)內(nèi)控管理工作的開(kāi)展。財(cái)務(wù)部門(mén)要以相關(guān)的管理制度作為基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)學(xué)院內(nèi)部的內(nèi)部控制管理，在教職工的行為發(fā)生偏差時(shí)，要做到及時(shí)的糾錯(cuò)，并分析原因，能以此為基礎(chǔ)做到日常管理的控制，利用內(nèi)控制度保證學(xué)院對(duì)教育資金以及教學(xué)資源的合理使用。[3]3.提高學(xué)院內(nèi)部控制管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。技師學(xué)院要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，針對(duì)中小學(xué)教學(xué)工作運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，科學(xué)進(jìn)行學(xué)院日常的財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，完成對(duì)中小學(xué)的內(nèi)部控制管理。學(xué)院內(nèi)部審計(jì)人員要通過(guò)相關(guān)知識(shí)的運(yùn)用，監(jiān)督學(xué)院內(nèi)部控制制度健全完整，并保證其有效實(shí)施，切實(shí)運(yùn)行，加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理，在不違反國(guó)家法律法規(guī)政策的前提下，維護(hù)學(xué)校的利益，降低學(xué)校的預(yù)算使用，確保學(xué)校各項(xiàng)活動(dòng)的有序開(kāi)展。
三、結(jié)語(yǔ)
技師學(xué)院的內(nèi)部控制管理工作難度較大，也因此學(xué)院應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)控管理工作，正視自身在相關(guān)工作中存在的問(wèn)題，并通過(guò)內(nèi)控建設(shè)重要環(huán)節(jié)的落實(shí)，逐漸營(yíng)造技師學(xué)院良好的內(nèi)控環(huán)境，利用內(nèi)部控制管理手段提升技師學(xué)院的科學(xué)管理水平，促進(jìn)職業(yè)技術(shù)教育可持續(xù)發(fā)展。
作者:王萍 單位:徐州機(jī)電技師學(xué)院財(cái)務(wù)處
參考文獻(xiàn)：
[1]倫宗健,付秋穎.高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策分析——基于COSO框架體系[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2016(8):44-45.
關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付制度；高校；預(yù)算：決算：影響
國(guó)庫(kù)集中支付制度是一種新型的財(cái)政管理模式，是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下財(cái)政資金管理需要而實(shí)施的一項(xiàng)制度。財(cái)政部門(mén)通過(guò)改變資金撥付方式，審批資金運(yùn)行程序等規(guī)范財(cái)政資金的使用。國(guó)庫(kù)集中支付制度在高校中的全面實(shí)行，對(duì)其預(yù)決算管理提出了相應(yīng)要求。本文希冀從國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校預(yù)決算的影響角度進(jìn)行探討，促使預(yù)決算管理更加科學(xué)、合理、精細(xì)化，發(fā)揮財(cái)政資金在高校使用過(guò)程中的最大效益，實(shí)現(xiàn)高校資金管理的績(jī)效化，進(jìn)而保障高校建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。這為加強(qiáng)高校預(yù)決算管理提供了理論指導(dǎo)，也使高校健康發(fā)展，提高辦學(xué)效益更具現(xiàn)實(shí)意義。
一、國(guó)庫(kù)集中支付制度的特點(diǎn)及其對(duì)高校預(yù)決算管理的作用
1.國(guó)庫(kù)集中支付制度的特點(diǎn)
首先，以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)。國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，是指以財(cái)政國(guó)庫(kù)存款賬戶為核心的各類(lèi)財(cái)政性資金賬戶的集合，所有財(cái)政性資金的收入、支付、存儲(chǔ)及資金清算活動(dòng)均在該賬戶體系中運(yùn)行。其次，以部門(mén)預(yù)算編制、執(zhí)行為前提。國(guó)庫(kù)集中支付制度的順利實(shí)行，與部門(mén)預(yù)算密不可分。預(yù)算編制與執(zhí)行的對(duì)接程度通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付制度得以全面體現(xiàn)。最后，以信息系統(tǒng)與監(jiān)督機(jī)制為保障。國(guó)庫(kù)集中支付制度借助政府財(cái)政管理信息系統(tǒng)、銀行結(jié)算系統(tǒng)、信息反饋系統(tǒng)之間的相互連接與溝通，保證預(yù)算單位資金收付業(yè)務(wù)能夠準(zhǔn)確、及時(shí)的完成。通過(guò)嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制強(qiáng)化預(yù)算約束力。
2.國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校預(yù)決算管理的作用
首先，有利于高校財(cái)政資金的規(guī)范使用。國(guó)庫(kù)集中支付制度改變了高校原來(lái)資金管理混亂的局面，大大提高了資金使用的規(guī)范性，為高校統(tǒng)籌安排財(cái)政資金夯實(shí)了基礎(chǔ)。其次，有利于高校預(yù)決算管理水平的提升。為適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求，高校將預(yù)決算作為核心工作來(lái)完成。嚴(yán)格遵循“有預(yù)算才有支出”的硬性規(guī)定，使預(yù)決算工作相銜接，為下一年度的預(yù)算編制、執(zhí)行效果提供客觀參考，形成良性循環(huán)。再次，有利于財(cái)政部門(mén)對(duì)高校的監(jiān)督。財(cái)政部門(mén)通過(guò)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)確保高校財(cái)政資金的專(zhuān)款專(zhuān)用，提高財(cái)政資金運(yùn)作的透明度，強(qiáng)化財(cái)政資金使用的嚴(yán)肅性，防止腐敗行為發(fā)生的可能性。
二、國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校預(yù)決算的影響表現(xiàn)
1.有利影響
（1）預(yù)決算管理完善化
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，必然要求高校不斷完善預(yù)決算管理水平。經(jīng)過(guò)實(shí)踐，高校認(rèn)識(shí)到預(yù)決算與國(guó)庫(kù)集中支付制度有著密切聯(lián)系，努力尋求科學(xué)的方法、配備專(zhuān)業(yè)的系統(tǒng)軟件和人員完善部門(mén)預(yù)算編制工作，保證其完整性、嚴(yán)謹(jǐn)性和精細(xì)化，為年終決算的順利開(kāi)展奠定基礎(chǔ)，最終減小預(yù)決算的差異，達(dá)到兩者間有效銜接。
（2）預(yù)算執(zhí)行剛性化
國(guó)庫(kù)集中支付制度明確規(guī)定“有預(yù)算才有支出”。高校在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，改變以往“重預(yù)算，輕執(zhí)行”的方式，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)政部門(mén)的剛性要求，不斷改進(jìn)內(nèi)控制度以配合需要，按照已編預(yù)算列支有關(guān)經(jīng)費(fèi)，杜絕不合理、不合規(guī)的現(xiàn)象。國(guó)庫(kù)集中支付制度保證了高校預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，時(shí)效性，均衡性。
（3）資金使用規(guī)范化
在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，財(cái)政部門(mén)對(duì)國(guó)庫(kù)資金進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，合理調(diào)度，科學(xué)分配，使得高校運(yùn)用財(cái)政資金更加安全透明，更具規(guī)范性、有效性。國(guó)庫(kù)集中支付制度還有助于財(cái)政部門(mén)動(dòng)態(tài)監(jiān)控高校每筆資金的流向，有效防止高校財(cái)務(wù)腐敗現(xiàn)象，確保高校財(cái)務(wù)環(huán)境的凈化程度。
2.不利影響
（1）預(yù)算編制未能滿足要求難以調(diào)控
高校編制部門(mén)預(yù)算是依據(jù)校內(nèi)各單位上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析匯總。校內(nèi)各單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制預(yù)算時(shí)方法簡(jiǎn)單，結(jié)果粗略。財(cái)務(wù)人員無(wú)法全面詳細(xì)了解所有情況，只得根據(jù)片面信息，預(yù)測(cè)未來(lái)資金需求量，編制預(yù)算時(shí)難免“重總額、輕細(xì)項(xiàng)”。高校突發(fā)新情況需要調(diào)整或追加預(yù)算時(shí)，因受限于國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求，不可隨意操作。且預(yù)算調(diào)控程序繁雜，往往批復(fù)下達(dá)時(shí)已錯(cuò)過(guò)項(xiàng)目最佳發(fā)展期，給高校造成一定損失，不利于工作開(kāi)展。
（2）預(yù)算執(zhí)行與撥付進(jìn)度不一致，缺乏分析
高校完成部門(mén)預(yù)算編制，申請(qǐng)用款計(jì)劃，等待財(cái)政部門(mén)審核批復(fù)后，才能在預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)中查詢到相關(guān)額度。只有及時(shí)、足夠的額度支持，才能保障高校日常工作的順利開(kāi)展。高校的建設(shè)、校內(nèi)各單位的活動(dòng)、科研項(xiàng)目的運(yùn)轉(zhuǎn)是持續(xù)進(jìn)行、不可間斷的。實(shí)際操作中，財(cái)政部門(mén)批復(fù)過(guò)程耗時(shí)長(zhǎng)、下?lián)茴~度滯后，極大程度影響了高校所有工作或項(xiàng)目的正常進(jìn)行，甚至無(wú)法啟動(dòng)。高校在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，缺乏分析，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況不了解，無(wú)法實(shí)時(shí)跟進(jìn)、督促有關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)行，嚴(yán)重影響資金使用效益。
（3）財(cái)政資金使用缺乏自，不便內(nèi)部資源利用
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度之前，高校資金主要存放于銀行，可供高校自主調(diào)度、分配。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度之后，高校的預(yù)算內(nèi)、外資金均以計(jì)劃額度形式體現(xiàn)在零余額賬戶中，使用時(shí)采用直接或授權(quán)支付的方式，且不得向校內(nèi)二級(jí)單位劃撥，實(shí)體資金量大幅度減少，影響了高校的現(xiàn)金流和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，削減了其籌資能力，增加了還貸損失。高校內(nèi)二級(jí)單位如后勤集團(tuán)，為學(xué)校各單位提供相應(yīng)的保障服務(wù)，但財(cái)政資金不能用于支付其所得，影響結(jié)算，不利于內(nèi)部資源的使用。
（4）會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)繁雜，影響決算工作
為適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度，高校一般會(huì)在零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度下新增相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算子科目，使得高校會(huì)計(jì)核算、對(duì)賬工作日漸繁雜。且銀行提供的回單、對(duì)賬單并不細(xì)分預(yù)算內(nèi)、外資金，增加了對(duì)賬難度。由于對(duì)賬是年終決算的準(zhǔn)備工作，因此也會(huì)影響到?jīng)Q算工作的進(jìn)度，同時(shí)由于某些情形導(dǎo)致賬面數(shù)據(jù)與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)實(shí)際數(shù)據(jù)之間的不一致，也給決算編制過(guò)程中的數(shù)據(jù)摘取造成不便。
三、國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校預(yù)決算效果形成影響的因素分析
1.思想認(rèn)識(shí)
思想認(rèn)識(shí)是國(guó)庫(kù)集中支付制度下高校順利開(kāi)展預(yù)決算管理的前提。只有徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，正確認(rèn)識(shí)國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校預(yù)決算效果所形成的影響，才能在實(shí)際工作中不斷完善預(yù)算、決算的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保預(yù)決算的有效銜接。預(yù)決算效果的好壞離不開(kāi)高校所有人員的重視及校內(nèi)各單位的配合。如果高校為了發(fā)展，僅重視有特色、有優(yōu)勢(shì)的學(xué)科、項(xiàng)目，各單位忽視預(yù)決算管理，不能提供有效配合，只會(huì)適得其反。
2.執(zhí)行方法
執(zhí)行方法是國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校預(yù)決算效果形成影響的關(guān)鍵。根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付制度的有關(guān)要求，高校在執(zhí)行預(yù)算時(shí)必須嚴(yán)格接規(guī)定進(jìn)行列支，不允許超計(jì)劃、超范圍使用財(cái)政資金。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中還應(yīng)做好分析控制管理。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效分析、實(shí)時(shí)控制，可以增強(qiáng)預(yù)算嚴(yán)肅性，對(duì)財(cái)政資金起到監(jiān)督作用。如若在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，隨意變更資金項(xiàng)目和用途，勢(shì)必造成預(yù)決算相互脫節(jié)，導(dǎo)致高校資金使用混亂。
3.制度設(shè)置
制度設(shè)置是國(guó)庫(kù)集中支付制度下高校進(jìn)行預(yù)決算管理的基礎(chǔ)。這里所提制度包含多個(gè)方面。高校在國(guó)庫(kù)集中支付制度的大環(huán)境下，應(yīng)結(jié)合自身情況，因地制宜地改革預(yù)算編制制度，不斷完善內(nèi)控制度。科學(xué)的預(yù)算編制、健全的內(nèi)控制度可以促進(jìn)高校快速適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度，順利完成預(yù)決算管理工作。相反，不合理的制度設(shè)置將給高校帶來(lái)諸多不便。當(dāng)然，財(cái)政部門(mén)也應(yīng)想方設(shè)法解決國(guó)庫(kù)集中支付制度給高校造成的不適應(yīng)性。
4.人員素質(zhì)
人員素質(zhì)是國(guó)庫(kù)集中支付制度影響高校預(yù)決算效果的根本。較強(qiáng)的責(zé)任心、扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)以及專(zhuān)業(yè)的操作能力是高校財(cái)務(wù)人員必備條件。要提升高校預(yù)決算管理效果，順利實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，就_必須擁有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人才，建立高素養(yǎng)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍。缺乏高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員的高校必定在辦理國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)中產(chǎn)生問(wèn)題，增加預(yù)決算管理的難度。
四、優(yōu)化國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校預(yù)決算影響作用的對(duì)策
國(guó)庫(kù)集中支付制度是我國(guó)財(cái)政體制改革的重點(diǎn)。高校應(yīng)積極轉(zhuǎn)變觀念，結(jié)合自身實(shí)際，分析實(shí)施該制度所產(chǎn)生的影響，有針對(duì)性的尋求解決措施，完善各項(xiàng)配套制度。
1.更新管理理念，改善預(yù)算編制方法
國(guó)庫(kù)集中支付制度下的預(yù)算編制是一項(xiàng)涉及面廣的財(cái)務(wù)活動(dòng)。高校應(yīng)樹(shù)立以人為本、廣泛參與的意識(shí)。讓每位工作人員，上至校領(lǐng)導(dǎo)、下至普通職工都充分認(rèn)識(shí)國(guó)庫(kù)集中支付制度與預(yù)決算的重要性。應(yīng)積極宣傳，加強(qiáng)培訓(xùn)，從源頭上細(xì)化預(yù)算，提高編制水平。高校編制部門(mén)預(yù)算，應(yīng)推行以零基預(yù)算為主，滾動(dòng)預(yù)算為輔的編制方法。零基預(yù)算要在中國(guó)高校推行，既需要國(guó)家的政策傾斜與配套協(xié)助，更需要高校打破每年預(yù)算只能升不能降的陳舊觀念，改革現(xiàn)有的預(yù)算編制模式和預(yù)算管理模式，形成內(nèi)外互動(dòng)的良好預(yù)算管理體系，使學(xué)校的各項(xiàng)支出行為得到較有效的規(guī)范，從而達(dá)到國(guó)庫(kù)集中支付經(jīng)費(fèi)的目標(biāo)。
2.促進(jìn)溝通協(xié)調(diào)，加大預(yù)算執(zhí)行力度
高校遵循國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求，順利開(kāi)展國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)就必須處理好各方關(guān)系，協(xié)調(diào)好各個(gè)環(huán)節(jié)，積極同財(cái)政部門(mén)、銀行、校內(nèi)各單位進(jìn)行溝通。與財(cái)政部門(mén)主動(dòng)聯(lián)系，實(shí)時(shí)匯報(bào)，尋求幫助：與銀行合作愉快，積極配合，推進(jìn)工作：與校內(nèi)各單位及時(shí)溝通，協(xié)調(diào)關(guān)系，共同發(fā)展。構(gòu)建財(cái)政、高校、銀行互聯(lián)的國(guó)庫(kù)支付平臺(tái)，加快資金撥付，簡(jiǎn)化支付程序，減少操作環(huán)節(jié)，提高工作效率。高校還應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤分析、控制評(píng)價(jià)，隨時(shí)掌握財(cái)政資金的使用情況。建立預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，績(jī)效考評(píng)機(jī)制，做到獎(jiǎng)懲分明，提高執(zhí)行效益，強(qiáng)化預(yù)算管理。
3.細(xì)化國(guó)庫(kù)集中支付制度有關(guān)資金使用的規(guī)定
國(guó)庫(kù)集中支付制度下，高校預(yù)算內(nèi)、外資金統(tǒng)一由國(guó)庫(kù)管理，要求專(zhuān)款專(zhuān)用，不得擠占、挪用、截留。財(cái)政部門(mén)對(duì)高校預(yù)算內(nèi)資金嚴(yán)格核撥并監(jiān)督其使用，同時(shí)可適當(dāng)擴(kuò)大預(yù)算外資金的授權(quán)支付范圍和比例，相對(duì)賦予高校資金支配權(quán)。高校的收入來(lái)源主要是學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等預(yù)算外資金，一般集中發(fā)生在每年9～10月。該項(xiàng)收入具有不確定性，會(huì)形成高校資金使用不平衡。財(cái)政部門(mén)可以根據(jù)高校實(shí)際情況，允許預(yù)算外收入多批次上繳，按月回?fù)?，均衡撥款額度，保證高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)，增強(qiáng)辦學(xué)活力。財(cái)政部門(mén)還可將高校在國(guó)庫(kù)中尚未使用的資金所形成的利息收入用于貼補(bǔ)高校貸款利息支出，緩解高校的還貸壓力。
4.完善財(cái)務(wù)軟硬件，提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)控管理
為順利完成決算工作，減少對(duì)賬難度及工作量，高校可向開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)軟件的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)尋求幫助，增設(shè)財(cái)務(wù)軟件、國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)、銀行結(jié)算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，通過(guò)電子平臺(tái)共享資源，優(yōu)化對(duì)賬工作。高校還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。定期組織業(yè)務(wù)交流、專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度都有所了解，使具體經(jīng)辦國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的人員熟練掌握其操作流程及工作方法，并參與預(yù)算編制、年終決算工作。建議將國(guó)庫(kù)集中支付工作納入高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制之中，建立健全內(nèi)部控制配套機(jī)制。合理設(shè)置崗位，分別保管?chē)?guó)庫(kù)密鑰，明確個(gè)人職責(zé)，保障國(guó)庫(kù)集中支付制度的順利實(shí)施。
關(guān)鍵詞：高校； 教學(xué)質(zhì)量； 制度化； 建設(shè)路徑
中圖分類(lèi)號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-3315（2016）03-120-001
教學(xué)管理是高校內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，推進(jìn)教學(xué)質(zhì)量管理制度化建設(shè)，是新時(shí)期高校教育教學(xué)發(fā)展的內(nèi)在需求，也是深化教學(xué)改革的重要舉措。當(dāng)前，高校正處于改革發(fā)展的新時(shí)期，教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)有良好的立足面，也有良好的基本條件。因此，高校推進(jìn)教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)，是內(nèi)在需求，也是新時(shí)期高校教育發(fā)展的必然結(jié)果。教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)是一個(gè)過(guò)程，建設(shè)的著力點(diǎn)在于如何更好地強(qiáng)化“生本”理念、標(biāo)準(zhǔn)化體系等的有效踐行與落實(shí)。本文立足于對(duì)高校教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)的研究，提出了幾點(diǎn)建設(shè)建議。
1.高校教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)的重要性
1.1教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)是提高教學(xué)管理效率，推進(jìn)教育教學(xué)改革的重要舉措
教學(xué)是教育工作的主體，抓好教學(xué)質(zhì)量建設(shè)，是深化教育教學(xué)發(fā)展的重要舉措。在新的教育環(huán)境、教學(xué)體制之下，高校推進(jìn)教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)，一是基于高校教育教學(xué)發(fā)展的內(nèi)部需求，深化教學(xué)方法改革、推進(jìn)教學(xué)理念創(chuàng)新，扎實(shí)教學(xué)模式調(diào)整，為高校教學(xué)改革發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)；二是理順關(guān)系、明確職責(zé)，教師作為教學(xué)工作的主體，以學(xué)生為本的教學(xué)理念，強(qiáng)調(diào)教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)下，抓教學(xué)建設(shè)、夯教學(xué)主體，明確教師作為學(xué)生學(xué)習(xí)的促進(jìn)者，在落實(shí)教學(xué)職責(zé)的同時(shí)，積極開(kāi)展科研工作，參與社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。在教學(xué)質(zhì)量管理中，以制度的形式更有助于教學(xué)工作在量與質(zhì)、規(guī)范性等方面的建設(shè)。因此，教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)是提高教學(xué)管理效率，并為教育教學(xué)改革的推進(jìn)夯實(shí)了堅(jiān)定的基礎(chǔ)。
1.2教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)有助于形成質(zhì)量保障體系，契合新時(shí)期高校教育發(fā)展新要求
優(yōu)質(zhì)的教學(xué)是高校教育發(fā)展的著力點(diǎn)，也是新時(shí)期高校教育發(fā)展的新要求。在教育改革發(fā)展的背景之下，高校教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)有助于形成質(zhì)量保障體系，是迎合高校教育發(fā)展新要求的集中體現(xiàn)。教學(xué)質(zhì)量的衡量是一個(gè)系統(tǒng)工作，而制度化建設(shè)的推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了教學(xué)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、人才培養(yǎng)定位、教學(xué)實(shí)現(xiàn)策略的進(jìn)一步細(xì)化，并以制度的形式進(jìn)行歸化，無(wú)疑是為教學(xué)質(zhì)量形成了完善的保障體系。與此同時(shí)，高校教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)，為教學(xué)管理開(kāi)創(chuàng)了新的局面，無(wú)論是教師教學(xué)的激勵(lì)，還是教學(xué)環(huán)境的優(yōu)化與調(diào)整，都為人才培養(yǎng)構(gòu)建了質(zhì)量保障體系，是新時(shí)期高校培養(yǎng)全面發(fā)展的人的有力保障。
2.高校教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)的路徑
2.1以教學(xué)工作為中心，強(qiáng)化對(duì)教學(xué)質(zhì)量的監(jiān)督與引導(dǎo)
教學(xué)工作是教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)的重點(diǎn)，也是強(qiáng)化教學(xué)管理的工作面。高校教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)，應(yīng)以教學(xué)工作為中心，依托制度化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)教學(xué)質(zhì)量的監(jiān)督與引導(dǎo)，提高教學(xué)質(zhì)量的同時(shí)，推進(jìn)教學(xué)的改革發(fā)展。首先，教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)，要強(qiáng)化對(duì)教學(xué)質(zhì)量的監(jiān)督，無(wú)論是教學(xué)的組織開(kāi)展，還是教學(xué)的綜合評(píng)價(jià)，都要形成完善的標(biāo)準(zhǔn)體系，做到公平、公正，確保教學(xué)工作有序、保質(zhì)開(kāi)展；其次，教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)是教學(xué)規(guī)范化建設(shè)的過(guò)程，強(qiáng)化對(duì)教學(xué)的規(guī)范引導(dǎo)，是教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)的重要出發(fā)點(diǎn)。在經(jīng)費(fèi)資助保障教學(xué)、師資隊(duì)伍建設(shè)支撐教學(xué)，以及政策制度規(guī)范教學(xué)等領(lǐng)域，發(fā)揮積極的重要作用。
2.2以學(xué)生為本，強(qiáng)化教學(xué)質(zhì)量制度建設(shè)的人性化
踐行“生本”理念，是新時(shí)期高校教育教學(xué)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)，應(yīng)強(qiáng)化“生本”理念的踐行，在教學(xué)質(zhì)量的監(jiān)控中，做到尊重學(xué)生、愛(ài)護(hù)和關(guān)心學(xué)生，充分確保學(xué)生在良好的教育教學(xué)環(huán)境之中，得到良好的教育。（1）以學(xué)生為主體的建設(shè)為出發(fā)點(diǎn)，應(yīng)成為教學(xué)質(zhì)量制度建設(shè)的落腳點(diǎn)，促使學(xué)生在教育中全面成長(zhǎng)，確保教師在教學(xué)中充分發(fā)展，在師生互促、共前進(jìn)的教學(xué)形態(tài)下，構(gòu)建高效而富有意義的教學(xué)，更能體現(xiàn)教學(xué)質(zhì)量制度化的人性體現(xiàn)；（2）教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控體系堅(jiān)持以人為本的指導(dǎo)理念，在文化教學(xué)、素質(zhì)培養(yǎng)等方面，實(shí)現(xiàn)更加全方位的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。
2.3以“標(biāo)準(zhǔn)”為導(dǎo)向，強(qiáng)化制度化建設(shè)下的全程監(jiān)控
教學(xué)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建是教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)的重要基礎(chǔ)，也是質(zhì)量監(jiān)控體系的重要內(nèi)容。教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)應(yīng)立足于學(xué)校的實(shí)際情況，結(jié)合學(xué)校的特點(diǎn)、特色，制定完善的教學(xué)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。例如在教學(xué)實(shí)踐、課堂評(píng)價(jià)等方面，進(jìn)行明確的標(biāo)準(zhǔn)化量化，更有助于對(duì)教學(xué)質(zhì)量的全程監(jiān)控。與此同時(shí)，教務(wù)處是教學(xué)質(zhì)量管理的“總站點(diǎn)”，應(yīng)在教學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)等方面，強(qiáng)化教務(wù)處的決策權(quán)和管理權(quán)，確保教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)中，教學(xué)質(zhì)量管理工作的責(zé)任明確，為教學(xué)的改革發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)外環(huán)境。
結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，高校教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)是新時(shí)期高校教學(xué)管理創(chuàng)新發(fā)展的重要內(nèi)容，也是深化教學(xué)改革的重要著力點(diǎn)。教學(xué)質(zhì)量制度化建設(shè)，應(yīng)充分立足于自身實(shí)際情況，夯實(shí)建設(shè)基礎(chǔ)、創(chuàng)造建設(shè)環(huán)境，切實(shí)做到：（1）以教學(xué)工作為中心，強(qiáng)化對(duì)教學(xué)質(zhì)量的監(jiān)督與引導(dǎo)；（2）以學(xué)生為本，強(qiáng)化教學(xué)質(zhì)量制度建設(shè)的人性化；（3）以“標(biāo)準(zhǔn)”為導(dǎo)向，強(qiáng)化制度化建設(shè)下的全程監(jiān)控。
參考文獻(xiàn)：
[1]韓延明.探析高校管理制度建設(shè)的路徑――“以人為本”的視角[J]大學(xué)教育科學(xué)，2010（03）
[2]李建軍.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)路徑探析[J]財(cái)政監(jiān)督，2009（08）
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;對(duì)策
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來(lái)的。它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度,目的在于通過(guò)建立完善的制度和程序防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生,來(lái)提高管理的效果及效率。從1999年10月31日修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》到《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范》都對(duì)內(nèi)部控制制度的相關(guān)內(nèi)容作出了明確的規(guī)定。目前,相比企業(yè),行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)還相對(duì)滯后,實(shí)際工作中存在著不少漏洞。其產(chǎn)生的原因是多方面的,而認(rèn)清現(xiàn)實(shí)、分析原因、尋找對(duì)策,達(dá)到解決這些問(wèn)題的目的才是最具有實(shí)踐意義的。
一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題
(一)內(nèi)部控制意識(shí)不到位
內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容,良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解,對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠,抱著有沒(méi)有無(wú)所謂的態(tài)度,或是對(duì)組織結(jié)構(gòu)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的責(zé)、權(quán)、利不明確,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng);而會(huì)計(jì)人員僅僅扮演“付款員”的角色,致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式,無(wú)權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng),對(duì)單位重要決策的過(guò)程和結(jié)果均不了解。
(二)預(yù)算控制比較薄弱
隨著我國(guó)部門(mén)預(yù)算改革的推進(jìn),預(yù)算控制得到了一定程度的加強(qiáng),但實(shí)際運(yùn)用中相當(dāng)數(shù)量的單位預(yù)算控制仍顯薄弱。主要表現(xiàn)為:預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng),部門(mén)預(yù)算編制達(dá)不到零基預(yù)算要求;預(yù)算的范圍有限,尚未涵蓋單位全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng);預(yù)算沒(méi)有在單位內(nèi)部按組織體系進(jìn)行細(xì)化,經(jīng)常有年度預(yù)算調(diào)整變動(dòng)情況發(fā)生,缺乏預(yù)算的剛性約束。
(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較弱,基本管理制度不健全
有效的管理控制需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)工作作為支撐, 但大部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍顯薄弱,急需強(qiáng)化。有的單位迄今還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施僅靠慣例,缺乏相應(yīng)的成文制度保證。后果是誰(shuí)也說(shuō)不清應(yīng)該怎么做,管理的隨意性較大。常表現(xiàn)為:財(cái)物崗位職責(zé)認(rèn)定不詳(無(wú)法制衡與監(jiān)督);會(huì)計(jì)處理程序不順暢(無(wú)法規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化);內(nèi)控制度缺乏或不完善(缺乏管理依據(jù));有章不循,制度流于形式(缺乏管理效力)。
(四)資產(chǎn)不實(shí),資產(chǎn)管理混亂
資產(chǎn)是內(nèi)部控制的主要對(duì)象,在單位管理中居于核心地位。目前,普遍是單位內(nèi)部部門(mén)之間對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理相互脫節(jié),后勤部門(mén)只管發(fā)放而不清楚資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)物分布情況,使用部門(mén)只用不管。后果是單位不知自己家底多少,何談資產(chǎn)的利用與效益。常表現(xiàn)為:未建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬(不知家底多少);未充分利用現(xiàn)有資產(chǎn)(未發(fā)揮資產(chǎn)效用);未建立資產(chǎn)監(jiān)督體系(造成國(guó)有資產(chǎn)流失)。
(五)內(nèi)部控制體系不夠完善,業(yè)務(wù)流程不盡合理
業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié),其合理、有效與否直接決定著能否實(shí)現(xiàn)控制的目的。許多單位內(nèi)部財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制方法體系很不完善,比如:關(guān)鍵不相容職務(wù)分離是內(nèi)部牽制制度的精髓,現(xiàn)實(shí)中卻有部分單位,會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任;有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有明確的審批控制流程,或流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單,僅僅局限在事后審批上;資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行缺乏相互制約和相互監(jiān)督機(jī)制;經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決定權(quán)、審批權(quán)、執(zhí)行權(quán)集身于一人,重大經(jīng)濟(jì)決策不經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子討論;部分單位沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。這些忽視了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)動(dòng)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制, 往往是行政命令代替制度政策, 只強(qiáng)調(diào)上下級(jí)行政關(guān)系, 忽視了權(quán)力的相互制衡;
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因
(一)主觀因素
單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的素質(zhì)主要有能力、知識(shí)和品質(zhì)三個(gè)方面。有些人員對(duì)《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)管理知識(shí)了解不多,依法理財(cái)?shù)挠^念淡漠,管理理念不到位,缺乏責(zé)任感;有些人員對(duì)內(nèi)部控制的概念非常模糊,不理解內(nèi)部控制的意義所在,這些知識(shí)結(jié)構(gòu)或職業(yè)道德因素均使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用得不到很好發(fā)揮。
(二)客觀因素
目前,政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位,但實(shí)際上是針對(duì)企業(yè)制定的。由于沒(méi)有考慮行政事業(yè)單位的特點(diǎn),也沒(méi)有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性,諸如收支兩條線管理、部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系、國(guó)庫(kù)集中支付和國(guó)庫(kù)直接支付等,實(shí)際上對(duì)行政單位的適用性是比較差的。還有,財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)對(duì)管理和監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不引起高度重視,不依法依程序處理,只是輕描淡寫(xiě)的一筆帶過(guò),很難觸及到失職、瀆職者靈魂深處,起到警醒的作用,相反還會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響,致使一些立場(chǎng)不堅(jiān)定的觀望者加入此陣營(yíng),引發(fā)內(nèi)部控制的更大問(wèn)題。
三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的若干對(duì)策建議
(一)增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí),強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控責(zé)任
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)、行政事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所采用的一種管理手段,是企業(yè)、行政事業(yè)單位有效的管理體系中不可缺少的一個(gè)組成部分。任何一個(gè)單位,盡管規(guī)模大小不一,性質(zhì)特點(diǎn)不同,都應(yīng)該根據(jù)各自的具體情況建立必要的內(nèi)部控制制度?！稌?huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》明確規(guī)定:單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。
具體措施:一是單位負(fù)責(zé)人要認(rèn)真學(xué)習(xí),提高對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí),并在單位內(nèi)部推行責(zé)任到人制,將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與決策層掛鉤。二是加強(qiáng)員工思想教育工作,以堅(jiān)持正面教育為主,使每個(gè)員工樹(shù)立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀。增強(qiáng)對(duì)拜金主義,享樂(lè)主義的免疫力,促其從思想意識(shí)中不想為之。三是建立有效的相互制衡、激勵(lì)獎(jiǎng)懲的機(jī)制,充分調(diào)動(dòng)整個(gè)內(nèi)部控制隊(duì)伍的積極性,形成單位內(nèi)部控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。四是建立必要的信息披露制度,接受社會(huì)公眾的監(jiān)督和約束。
(二)完善部門(mén)預(yù)算制度,強(qiáng)化預(yù)算控制
加強(qiáng)預(yù)算管理預(yù)算管理是行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的核心,貫穿整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng),加強(qiáng)預(yù)算管理,是確保業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段,是各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。應(yīng)該做到:進(jìn)一步擴(kuò)大部門(mén)預(yù)算的范圍,要將各部門(mén)單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門(mén)預(yù)算的實(shí)施范圍,并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序;將部門(mén)預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合按照財(cái)政下達(dá)的部門(mén)預(yù)算控制數(shù),結(jié)合各部門(mén)單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責(zé)和工作任務(wù)等,編制內(nèi)部分處室的責(zé)任預(yù)算體系,并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制;在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行,防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。全面強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,完善財(cái)務(wù)管理制度
在機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位分工時(shí),一定要明確各部門(mén)組織及上崗個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍,做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人,職責(zé)明確,并規(guī)定追究、查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法;規(guī)范會(huì)計(jì)處理程序,嚴(yán)格按程序操作,確保基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、明晰。強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ),還需要財(cái)政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)。作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有力保障―財(cái)物管理制度,各本單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況,對(duì)現(xiàn)有的各種規(guī)章制度進(jìn)行認(rèn)真梳理,及時(shí)調(diào)整、修訂、補(bǔ)充和完善,統(tǒng)一制定若干業(yè)務(wù)管理制度及操作規(guī)程,從根本上解決制度不健全、流于形式、脫離實(shí)際的問(wèn)題,在具體的工作中要認(rèn)真抓好落實(shí),用制度來(lái)管理和約束行為,用嚴(yán)格的制度提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平。
(四) 完善資產(chǎn)內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制,防止國(guó)有資產(chǎn)流失
內(nèi)部控制的重要任務(wù)之一是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性,積極采取有效措施。相應(yīng)的措施:一是建立國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督制度并將工作的重點(diǎn)放在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用、處置及其他情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管上,定期或不定期地進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn),保證賬賬相符、賬實(shí)相符。二是建立國(guó)有資產(chǎn)處置審批權(quán)限制度,處置國(guó)有資產(chǎn)必須報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)批準(zhǔn),確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整。三是把行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理納入領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核,督促單位領(lǐng)導(dǎo)自覺(jué)重視國(guó)有資產(chǎn)管理,對(duì)造成國(guó)有資產(chǎn)損失、損壞和浪費(fèi)的單位和個(gè)人要追究責(zé)任,區(qū)別情況進(jìn)行追償與處理。另外,對(duì)流動(dòng)性強(qiáng)的貴重資產(chǎn),如:照相機(jī)、攝像機(jī)、便攜式計(jì)算機(jī)等嚴(yán)格責(zé)任到人,防止被個(gè)人長(zhǎng)期占有。
(五)健全單位內(nèi)部控制制度體系,規(guī)范單位內(nèi)部行為
全面清理整頓單位原有的各項(xiàng)管理制度、辦法,依照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》有關(guān)要求,制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)容涉及:建立授權(quán)和分配的責(zé)任控制制度,以劃分各自責(zé)任,強(qiáng)化內(nèi)部牽制;建立資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度,對(duì)貨幣資金和其他資產(chǎn)嚴(yán)格管理,防范國(guó)有資產(chǎn)流失;建立采購(gòu)業(yè)務(wù)流程控制制度,原則是不能有同一部門(mén)或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款的全過(guò)程,防止暗箱操作、;建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)范制度,強(qiáng)化其權(quán)威性與獨(dú)立性,發(fā)揮審計(jì)作用。
(六)加強(qiáng)審計(jì)功能
內(nèi)部控制的有效執(zhí)行,僅靠各部門(mén)和相關(guān)人員的自主執(zhí)行是不夠的,還需要建立健全監(jiān)督機(jī)制,對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評(píng)估,即對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行及修整活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),針對(duì)這些問(wèn)題對(duì)癥下藥,制定改進(jìn)措施。除了嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)外,還可以借助必要的外部社會(huì)性質(zhì)的審計(jì)控制,外部控制是對(duì)內(nèi)部控制的再控制,可以改善會(huì)計(jì)控制環(huán)境,不斷改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行。
參考文獻(xiàn):
[1] 遲福林.事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理[M].外文出版社,2000
[2]周圓、宗新穎:行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在問(wèn)題與對(duì)策.會(huì)計(jì)之友,2006.1
[3]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].北京:中國(guó)石化出版社.
[4] 何海棟.高校內(nèi)部控制及其構(gòu)建[J].中北大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2005,21(3)l 83-84.
[5] 加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的探討 財(cái)政監(jiān)督 2008/16
[6]《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度》課題組.內(nèi)部會(huì)控制制度講解[M] 北京
一、高校基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的常見(jiàn)類(lèi)型
由于高?；üこ虒徲?jì)工作具有審計(jì)周期長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容多、審計(jì)范圍廣、技術(shù)經(jīng)濟(jì)性強(qiáng)、審計(jì)方法復(fù)雜以及審計(jì)要求高等一系列特征，因此基建工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也比較大。歸納起來(lái)，主要有以下幾種常見(jiàn)類(lèi)型：
（一）審計(jì)人員素質(zhì)缺陷產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
人的行為風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)方面，一個(gè)是個(gè)人品德造成的道德風(fēng)險(xiǎn)；另一個(gè)是人員職業(yè)技能素質(zhì)造成的能力風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的責(zé)任心對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的影響非常大，這就要求審計(jì)人員是德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)人才，而客觀上審計(jì)人員的廉正意識(shí)、敬業(yè)精神和工作態(tài)度不可避免地會(huì)存在差異，有的工作責(zé)任心不強(qiáng)，不按工作程序?qū)徲?jì)；有的法律意識(shí)淡薄，不能秉公辦事，甚至有的違反審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，弄虛作假、徇私枉法，搞“人情審計(jì)”。這些道德風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。“一棟大樓建起來(lái)，一批干部倒下去”，非常形象地說(shuō)明了個(gè)人操守的重要性。近年來(lái)高?；üこ填I(lǐng)域腐敗案件頻發(fā)更警示了風(fēng)險(xiǎn)所在。由于高?；üこ虒徲?jì)工作的復(fù)雜性，審計(jì)人員不僅要具備審計(jì)、工程、管理、財(cái)會(huì)、法律、計(jì)算機(jī)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該熟悉教育管理的特點(diǎn)和規(guī)律，同時(shí)還應(yīng)具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、調(diào)查研究能力、交往協(xié)調(diào)能力和文字表達(dá)能力等。因此對(duì)基建工程審計(jì)人員素質(zhì)的要求應(yīng)按照復(fù)合型人才的高標(biāo)準(zhǔn)，而目前高校審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)還存在不足，特別是注冊(cè)造價(jià)工程師等專(zhuān)業(yè)人員的配備不足，客觀上在進(jìn)行工程審計(jì)時(shí)會(huì)存在不確定性和出現(xiàn)偏差，尤其是面對(duì)工程建設(shè)中不斷出現(xiàn)的新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備等，審計(jì)人員更加難以作出準(zhǔn)確合理的判斷。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的不足，政策水平的差異、認(rèn)知能力的差異、工作經(jīng)驗(yàn)的差異等等都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）工程審計(jì)資料缺陷產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
工程審計(jì)資料是由基建管理部門(mén)和施工單位提供的，資料的真實(shí)性和完整性取決于基建管理部門(mén)和施工單位的內(nèi)部管理狀況。特別是工程決算資料由施工單位編制，受其利益驅(qū)動(dòng)的影響，往往高估冒算，虛報(bào)工程量，材料以次充好，高套定額或變更名目重復(fù)計(jì)算，人為制造和提供虛假資料。有些基建管理部門(mén)內(nèi)控制度不夠健全，對(duì)施工單位報(bào)送文件缺乏嚴(yán)格審查、隨意簽署，也會(huì)造成送審資料信息失真和不完整。因此在工程審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員在獲得信息上是處于劣勢(shì)的。如對(duì)隱蔽工程、拆除項(xiàng)目等只能依靠工程簽證來(lái)驗(yàn)證；材料設(shè)備的價(jià)格也難于逐項(xiàng)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，且往往由于材料市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大，很難驗(yàn)證施工單位的真實(shí)成本價(jià)格。這種由于工程審計(jì)資料缺陷產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是比較常見(jiàn)的，應(yīng)引起工程審計(jì)人員高度重視。
（三）高校對(duì)外委托工程審計(jì)產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
工程審計(jì)主要由高校內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)組織實(shí)施，但事實(shí)上高校工程審計(jì)力量還較為薄弱，難以承擔(dān)全部審計(jì)任務(wù)，因此大部分高校將基建工程委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。此種“內(nèi)審?fù)馕钡膶徲?jì)形式，不僅有效地解決了高校內(nèi)審力量不足及審計(jì)結(jié)論公信力的困難，而且規(guī)避了自審存在的風(fēng)險(xiǎn)。但是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然存在：例如，有的審計(jì)人員由于立場(chǎng)原因，對(duì)有爭(zhēng)議的問(wèn)題怕扯皮而輕易讓步；有的審計(jì)人員與被審施工單位存在“朋友關(guān)系”而手下留情，甚至串通損害委托方的利益等。
二、高?；üこ虒徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因
產(chǎn)生基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素很多，分析基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因，主要可以從主觀因素及客觀因素兩個(gè)方面著手。
（一）基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因
1.審計(jì)人員的道德素養(yǎng)。審計(jì)人員作為開(kāi)展審計(jì)工作、完成審計(jì)任務(wù)的具體執(zhí)行者，審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)和廉潔從審水平的高低，是影響審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。高校審計(jì)性質(zhì)屬于內(nèi)部審計(jì)，其工作獨(dú)立性較差，一定程度上也影響審計(jì)人員的工作責(zé)任心。
2.審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。高校基建工程審計(jì)需要審計(jì)人員具備較高的專(zhuān)業(yè)水平、工作經(jīng)驗(yàn)和能力，但客觀上高校基建工程審計(jì)內(nèi)審力量還存在不足。江蘇省有近60%的高校把內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)或者紀(jì)檢、監(jiān)察合在一起，專(zhuān)業(yè)工程審計(jì)人員更為缺乏，由于審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的欠缺而影響審計(jì)工作質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
3.審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)及繼續(xù)教育。隨著近年來(lái)高校基建工程規(guī)模的擴(kuò)大，新技術(shù)、新材料、新工藝不斷出現(xiàn)，如某高校新建體育館項(xiàng)目就有30多個(gè)專(zhuān)業(yè)分包項(xiàng)目。再加上近年來(lái)我國(guó)工程計(jì)價(jià)模式正處于傳統(tǒng)定額計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)楣こ塘壳鍐斡?jì)價(jià)的過(guò)渡時(shí)期，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)存在盲點(diǎn)及繼續(xù)教育存在不足都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
4.審計(jì)人員的人情關(guān)。高?；üこ虒徲?jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，與學(xué)?；ü芾聿块T(mén)屬于兄弟部門(mén)，進(jìn)行工程審計(jì)時(shí)往往因抹不開(kāi)面子或處于利益關(guān)系而走過(guò)場(chǎng)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
（二）基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因
1.審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的局限。高?；üこ虒徲?jì)需要基建、后勤、設(shè)備采購(gòu)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等多方面配合協(xié)作，才能保證審計(jì)質(zhì)量，實(shí)際開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)往往會(huì)遇到一些抵觸；另外，高?；üこ虒徲?jì)仍屬于內(nèi)部審計(jì)，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、是否嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校內(nèi)控制度都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。
2.工程審計(jì)的審計(jì)規(guī)范、行為標(biāo)準(zhǔn)不完善。對(duì)此在審計(jì)實(shí)踐中存在兩個(gè)方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一方面高校工程審計(jì)人員根據(jù)各自工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)，很可能同一工程由不同的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，最后的審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)較大差異；另一方面現(xiàn)行工程計(jì)價(jià)定額種類(lèi)繁多，且定額間存在一定的差異，同一工程項(xiàng)目執(zhí)行不同的定額可能出現(xiàn)不同的審計(jì)結(jié)論。
3.工程審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)范圍的拓寬。隨著高校事業(yè)的發(fā)展，各項(xiàng)設(shè)施大量投入建設(shè)，特別是專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)室高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，導(dǎo)致基建工程材料品種繁多，新材料、新工藝不斷出現(xiàn)，涉及的專(zhuān)業(yè)知識(shí)范圍不斷拓寬，而現(xiàn)行定額標(biāo)準(zhǔn)更新滯后，使審計(jì)人員對(duì)此類(lèi)項(xiàng)目審計(jì)缺乏依據(jù)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
4.高校工程審計(jì)任務(wù)繁重。近年來(lái)高校新校區(qū)建設(shè)日新月異，建設(shè)規(guī)模不斷增大，如江蘇省高校大力建設(shè)新校區(qū)，2008年占地面積17.6萬(wàn)畝，建筑面積4543萬(wàn)平方米，與1997年同比擴(kuò)大了的近四倍。大量的基建工程建設(shè)導(dǎo)致審計(jì)任務(wù)繁重，每年年底情況尤為突出，而高校工程審計(jì)力量較為薄弱，且工程審計(jì)是一項(xiàng)需要較長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行審核和驗(yàn)證的工作，如要求加快審計(jì)進(jìn)度，往往容易忙中出錯(cuò)，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范針對(duì)基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，根據(jù)工程審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，可以采取以下風(fēng)險(xiǎn)防范控制措施：
（一）加強(qiáng)高校工程審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)工程審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，高校內(nèi)審部門(mén)應(yīng)適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的需要，有意識(shí)地培養(yǎng)和引進(jìn)從事工程審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人員，根據(jù)工作需要有計(jì)劃、系統(tǒng)地進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，鼓勵(lì)他們參加審計(jì)師、注冊(cè)造價(jià)工程師、評(píng)估師等執(zhí)業(yè)資格考試，取得從業(yè)資格。工程審計(jì)人員應(yīng)自覺(jué)地加強(qiáng)繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，不斷拓展知識(shí)面，實(shí)踐中注重審計(jì)技巧和方法，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)敏銳的洞察力和判斷力，提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和技能。同時(shí)應(yīng)培訓(xùn)審計(jì)人員良好的政治素質(zhì)和職業(yè)道德，堅(jiān)決貫徹審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則和相關(guān)的審計(jì)規(guī)范，樹(shù)立依法審計(jì)和廉政的意識(shí)，從而鍛煉出高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍來(lái)減少個(gè)人行為的偏差，以此降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）完善高校工程審計(jì)制度建設(shè)，建立工程審計(jì)內(nèi)控體系高校審計(jì)部門(mén)應(yīng)完善審計(jì)內(nèi)控管理制度，建立工程審計(jì)的質(zhì)量保證體系，以有效地防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.建立審計(jì)資料承諾制。從工程審計(jì)的結(jié)算資料移交開(kāi)始，要求施工單位和基建部門(mén)對(duì)資料的真實(shí)、完整、連續(xù)性提供書(shū)面承諾。審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)承諾的審計(jì)資料尤其是工程變更及簽證增加費(fèi)用的分析，根據(jù)審計(jì)介入所了解工程建設(shè)情況的程度，確定審計(jì)范圍、內(nèi)容和相應(yīng)的審計(jì)方法，形成審計(jì)方案。
2.建立中間檢查制。審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)或主審進(jìn)行中間檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)需要解決的問(wèn)題。
3.建立工程審計(jì)復(fù)核制。初審的結(jié)果應(yīng)進(jìn)行復(fù)核。審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告要由主審、復(fù)審、審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)充分討論研究，做到審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)意見(jiàn)具有足夠的審計(jì)依據(jù)。
4.建立懲罰制度。為了防止施工單位在工程結(jié)算中提供虛假資料、高估冒算，還應(yīng)建立相應(yīng)的制約制度。在招標(biāo)文件中應(yīng)明確提出工程審計(jì)的要求，并規(guī)定審減率超過(guò)一定比率時(shí)，審計(jì)費(fèi)用全部由施工單位負(fù)擔(dān)。
5.建立聯(lián)防機(jī)制。在施工過(guò)程中，充分發(fā)揮各個(gè)管理方的作用，工程監(jiān)理對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)，對(duì)材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)，及時(shí)對(duì)工程量進(jìn)行簽證。基建部門(mén)做好日常的施工記錄統(tǒng)計(jì)，確保施工單位提供資料的真實(shí)性。從而建立工程監(jiān)理、跟蹤審計(jì)、基建處、內(nèi)部審計(jì)四位一體的聯(lián)防體系。
（三）加強(qiáng)高校工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)，審計(jì)關(guān)口前移建立對(duì)基建工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度，充分實(shí)行對(duì)工程全過(guò)程跟蹤監(jiān)督。在工程前期，通過(guò)參與設(shè)計(jì)招標(biāo)擇優(yōu)選擇設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)方案，認(rèn)真搞好設(shè)計(jì)方案審查及設(shè)計(jì)概算審查；審核合同條款，提出合理化建議；根據(jù)施工合同和施工進(jìn)度計(jì)劃，參與編制初步的工程用款計(jì)劃和工程造價(jià)控制目標(biāo)，根據(jù)實(shí)際施工進(jìn)度，及時(shí)進(jìn)行工程費(fèi)用分析與比較，找出實(shí)際發(fā)生額與投資控制目標(biāo)的偏差值，制定糾偏方案；負(fù)責(zé)進(jìn)行月度工程進(jìn)度款的審核，出具工程進(jìn)度款付款意見(jiàn)；根據(jù)工程需要，現(xiàn)場(chǎng)派駐專(zhuān)業(yè)工程人員，參加工程例會(huì)和施工圖紙會(huì)審，了解施工圖紙變更情況，對(duì)涉及隱蔽工程的變更和簽證進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)，做好簽證記錄，對(duì)各項(xiàng)變更和簽證進(jìn)行費(fèi)用的測(cè)算和核定，并對(duì)變更的合法性、合理性以及變更對(duì)工程造價(jià)的影響及時(shí)提出評(píng)估意見(jiàn)和階段性報(bào)告；參與材料、設(shè)備等采購(gòu)合同有關(guān)條款的商洽，在確保材料、設(shè)備的質(zhì)量和滿足使用功能的前提下，對(duì)材料、設(shè)備的合理性和價(jià)格提供審核意見(jiàn)，并跟蹤合同管理，事前提供費(fèi)用簽證聯(lián)系單；根據(jù)甲方要求進(jìn)行分期或階段性結(jié)算的審核，及時(shí)分析評(píng)價(jià)施工索賠與反索賠內(nèi)容，提供預(yù)防措施及處理意見(jiàn)；對(duì)單項(xiàng)工程竣工決算進(jìn)行初審，出具初審報(bào)告；編制投資控制總結(jié)報(bào)告；提供完整工程審計(jì)檔案資料。通過(guò)全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督以規(guī)范工程管理，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。
（四）加強(qiáng)工程審計(jì)信息化建設(shè)，做好工程審計(jì)總結(jié)和交流工程審計(jì)所依據(jù)的信息涉及政策多、專(zhuān)業(yè)廣，時(shí)效性強(qiáng)，審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象之間經(jīng)常處于信息不對(duì)稱(chēng)的狀態(tài)。因此，審計(jì)部門(mén)應(yīng)加大信息化建設(shè)的力度，建立更多的信息渠道，及時(shí)獲取審計(jì)工作需要的信息。工程審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常查看有關(guān)工程造價(jià)管理等網(wǎng)站，跟蹤建材市場(chǎng)行情，及時(shí)了解政策、業(yè)務(wù)和市場(chǎng)信息，提高識(shí)別虛假信息的能力，提高審計(jì)工作效率。每個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，考核工程審計(jì)質(zhì)量，并建立相關(guān)獎(jiǎng)懲措施，一方面通過(guò)總結(jié)交流可以相互學(xué)習(xí)，找出各自存在的盲點(diǎn)和不足；另一方面可以提高審計(jì)人員的工作責(zé)任心和積極性，保證審計(jì)工作質(zhì)量，同時(shí)加強(qiáng)與兄弟高校合作交流，取長(zhǎng)補(bǔ)短，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）加強(qiáng)對(duì)委托工程審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的監(jiān)控高校內(nèi)審部門(mén)應(yīng)建立“內(nèi)審?fù)馕惫こ虒徲?jì)的監(jiān)督管理制度，規(guī)范委托審計(jì)的工作。委托審計(jì)必須選擇有資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，可以通過(guò)招標(biāo)的方式進(jìn)行優(yōu)選，也可以直接委托給業(yè)務(wù)強(qiáng)、信譽(yù)好的單位。對(duì)“內(nèi)審?fù)馕钡捻?xiàng)目通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)明確雙方權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，委托審計(jì)時(shí)要求社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承諾審計(jì)組與施工單位沒(méi)有應(yīng)回避關(guān)系，同時(shí)承諾不與施工單位進(jìn)行任何私下接觸。學(xué)校內(nèi)審部門(mén)派專(zhuān)人負(fù)責(zé)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)，對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行核對(duì)或初審，負(fù)責(zé)資料的交接；參加社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)與施工單位的審計(jì)核對(duì)，及時(shí)了解爭(zhēng)議事項(xiàng)，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，對(duì)審計(jì)提交的初審報(bào)告進(jìn)行檢查復(fù)核，并對(duì)審核定案表和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，做到在協(xié)調(diào)中監(jiān)督。為了避免社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)從施工單位謀取利益，除了給予社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)必要的、公平的審計(jì)報(bào)酬，還應(yīng)建立相應(yīng)的約束機(jī)制，通過(guò)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行重點(diǎn)抽檢復(fù)核對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核，有效防范“內(nèi)審?fù)馕惫こ虒徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。