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導(dǎo)語：在稅務(wù)局加強(qiáng)財務(wù)管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；財務(wù)管理
中圖分類號：F275；F810 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01
前言
“營改增”作為國家近幾年來推行的稅制改革措施，對企業(yè)的發(fā)展有一定的促進(jìn)作用，它不僅能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)，而且能夠促進(jìn)各個產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，同時還能加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理能力，從而提高企業(yè)的綜合競爭力。然而“營改增”政策并不成熟，因此它對企業(yè)財務(wù)管理的影響還有待進(jìn)一步分析，以完善“營改增”政策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
一、“營改增”概述
所謂“營改增”，即營業(yè)稅改征增值稅，是一項利用增值稅的抵扣機(jī)制以避免重復(fù)征稅，來減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)性稅收改革政策?！盃I改增”是我國“十二五”期間開始的一項重大稅負(fù)改革，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)而重大的影響。截至2014年年底，涉及行業(yè)包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（非生產(chǎn)性）、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)，并已推至全國范圍。從目前改革情況來看，大部分納稅人稅負(fù)減輕，行業(yè)發(fā)展速度加快，能達(dá)到改革的最初目的，但也有一些企業(yè)稅負(fù)反而上升。
“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的直接影響，主要表現(xiàn)在稅收的管理部分，下面筆者就來闡述“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的直接影響。首先，就是計稅依據(jù)的改變。由于“營改增”是把營業(yè)稅改為增值稅，那么相對于以前的計稅依據(jù)而言，就是由營業(yè)稅的計稅依據(jù)改為增值稅的計稅依據(jù)，營業(yè)稅的計稅依據(jù)主要是指在營業(yè)過程中所征的全額的稅，而增值稅卻是對新增值額的征稅；其次，稅率和征收率也有所改變。“營改增”后，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整了各個企業(yè)的稅率和征收率，根據(jù)不同規(guī)模的納稅人做了相應(yīng)的調(diào)整；再者，稅收征管主體有了改變。營業(yè)稅的稅收征管主體是地方稅務(wù)局，而增值稅的稅收征管主體是國家稅務(wù)局；最后，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅也有了改變。主要表現(xiàn)在增值稅應(yīng)納稅額都小幅度降低了。
二、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響
1.對企業(yè)資產(chǎn)和成本的影響
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅計算額度不相同，因此在“營改增”的影響下，企業(yè)的資產(chǎn)和成本項目對于兩者而言，也有一定的差距。對于一般納稅人而言，“營改增”后，由于增值稅的某些進(jìn)項稅不在相應(yīng)的資產(chǎn)和成本之內(nèi)，因此各個企業(yè)的資產(chǎn)和成本都會相應(yīng)的降低。于小規(guī)模納稅人來說，它的增值稅不會對其資產(chǎn)和成本造成制約，因為它的進(jìn)項稅未能被抵扣。基于此，企業(yè)的財務(wù)管理也會有與之相關(guān)聯(lián)的變動。
2.對企業(yè)費用的影響
在實行“營改增”之前，企業(yè)支付的各項營業(yè)費用和營業(yè)稅，均可以作為企業(yè)的成本費用在稅前全額予以扣除?！盃I改增”之后，企業(yè)支付的各項營業(yè)費用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅額那部分就不能再作為成本費用。并且，營業(yè)稅改為增值稅之后，會減少營業(yè)稅的那一部分費用，從而會減少企業(yè)的成本費用總額。
3.對企業(yè)利潤和所得稅的影響
“營改增”對于中小企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有稅收方面的優(yōu)惠，稅率由5%降到3%，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在“營改增”后，其資產(chǎn)和成本對于一般納稅人而言有所下降，并且企業(yè)的費用也會有所下降，企業(yè)的利潤和所得稅就會在此基礎(chǔ)上相應(yīng)的增加，企業(yè)利潤增加主要表現(xiàn)在營業(yè)中進(jìn)項稅額的增加與營業(yè)稅費用的減少導(dǎo)致的成本費用減少，所得稅費用的增加則是在企業(yè)利潤增加和所得稅稅率的基礎(chǔ)上的增加。總的來說，在“營改增”后，各個企業(yè)的利潤和所得稅都有所增加。
4.對企業(yè)客戶接受服務(wù)價格的影響
“營改增”后，由于流轉(zhuǎn)稅的特點，將會影響一些行業(yè)企業(yè)的客戶接受服務(wù)的價格。“營改增”前，客戶接受的服務(wù)價格低，這主要是因為無進(jìn)項稅可以抵扣，而“營改增”后，客戶所接受的服務(wù)價格將會提高，這主要是由于增值稅的進(jìn)項稅額可以抵扣，從而能降低企業(yè)的納稅額。因此，在“營改增”后，各個企業(yè)客戶接受服務(wù)價格有小幅度的變動，財務(wù)管理的方向也有所改變。
三、應(yīng)對“營改增”的對策
1.創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境
在“營改增”后，企業(yè)的營業(yè)稅主要由地方稅務(wù)局征收，而其增值稅主要是由國家稅務(wù)局征收，良好的納稅環(huán)境是促進(jìn)這些企業(yè)發(fā)展的一種途徑，它不僅可以加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理，而且還為財務(wù)管理提供了一個安全的環(huán)境。因此企業(yè)要加強(qiáng)與地方稅務(wù)和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，實時關(guān)注企業(yè)納稅的相關(guān)信息，避免偷稅的行為，遵守國家的稅收政策，為企業(yè)創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。
2.提高財務(wù)人員的管理能力
加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)相關(guān)工作人員的素質(zhì)，是提高相關(guān)工作人員對增值稅管理能力的有效途徑，同時也是促進(jìn)相關(guān)企業(yè)在“營改增”后財務(wù)管理的又一進(jìn)展。要加強(qiáng)相關(guān)工作人員的素質(zhì)，提高他們對增值稅的管理能力，就要做好以下幾個方面的工作。首先，要定期對相關(guān)工作人員進(jìn)行稅務(wù)管理的培訓(xùn)，以使工作人員了解更多的稅務(wù)管理知識，使其熟悉稅務(wù)的管理流程和業(yè)務(wù)；其次，要加強(qiáng)相關(guān)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，并按照嚴(yán)格的稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范他們的工作。
3.進(jìn)行合理的稅收籌劃
“營改增”后，雖然說消費者是企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)嫁的對象，但是為了減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的競爭力，使企業(yè)科學(xué)開展財務(wù)管理工作，還是有必要進(jìn)行合理的稅收籌劃。首先，針對納稅對象的不同特征，計算增值稅的應(yīng)納稅額；其次，根據(jù)不同納稅對象增值稅應(yīng)納稅額的多少，來申請納稅的對象，當(dāng)然要申請對企業(yè)增值稅少的對象，以減輕稅收負(fù)擔(dān)；最后，要了解稅收的變化及每年稅收的差距，為稅收的籌劃做好準(zhǔn)備。
四、結(jié)束語
綜上所述，營改增的實施對于企業(yè)來說既是機(jī)遇更是考驗，一方面，營改增消除了過去對企業(yè)存在的重復(fù)征稅情況，企業(yè)的稅負(fù)得以減輕；但是企業(yè)在財務(wù)管理與內(nèi)部管理上的協(xié)調(diào)工作壓力變大。因此，如何積極開展納稅籌劃工作，在營改增這項改革中掌握更多的主動權(quán)，是企業(yè)必須深入思考的一個重大問題，值得企業(yè)財務(wù)人員去更多的學(xué)習(xí)和思考。
參考文獻(xiàn)
[1]高芙.試論“營改增”對會計核算帶來的影響[J].企業(yè)導(dǎo)報，2013，21.
大家好！
今天我懷著激動的心情，參加這次競聘演講，首先，我要對州局黨組和各位領(lǐng)導(dǎo)對我以往工作的正確領(lǐng)導(dǎo)和大力支持以及給予這次競聘的機(jī)會表示感謝，并感謝在過去的工作中能積極配合、大力相助的同事們，同時，我懇切地期待著能得到領(lǐng)導(dǎo)和同事們的信任和支持，給予我參加這次競聘的勇氣和力量，在今后的工作中同心協(xié)力，共創(chuàng)佳績。
本人年月日出生，年畢業(yè)于*稅收專業(yè)，年月至年在原*市稅務(wù)局*稅務(wù)所任專管員，負(fù)責(zé)*所轄區(qū)內(nèi)集體企業(yè)稅收征收管理及稅務(wù)稽查工作。年在*市稅務(wù)局集體企業(yè)財務(wù)股后改為管理科工作，負(fù)責(zé)全市集體企業(yè)財務(wù)管理和稽查，年機(jī)構(gòu)分設(shè)后，在市局業(yè)務(wù)科任科長，主要負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、企業(yè)財務(wù)、稅政管理及各項具體業(yè)務(wù)工作，年至今任市局紀(jì)檢員，本人已經(jīng)在稅務(wù)戰(zhàn)線上工作了個年頭。本人競聘的崗位是市局副局長。本人認(rèn)為能夠勝任副局長的工作，就本人業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)來講，具有三個方面的優(yōu)勢。
⒈本人從事稅收業(yè)務(wù)工作多年，熱愛稅收工作，無論是稅收一線的專管員，還是繁瑣的業(yè)務(wù)工作，以及后來的紀(jì)檢員，本人都能以飽滿的熱情投入到本職工作中去，盡心盡職，毫無怨言。
⒉本人除近年來從事紀(jì)檢監(jiān)察工作外，一直從事稅收業(yè)務(wù)工作：從稅務(wù)機(jī)關(guān)最簡單的工作——收屠宰稅開始，經(jīng)歷了稅款征收、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅政管理等各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)工作，積累了大量的豐富的實踐經(jīng)驗，并且通過不斷學(xué)習(xí)，獲得了豐富的政治理論及業(yè)務(wù)知識，可以說目前本人基本上能夠處理和解決業(yè)務(wù)工作中出現(xiàn)的各類問題。
〔關(guān)鍵詞〕 稅收執(zhí)法組織，使命目標(biāo)，橫向結(jié)構(gòu)，縱向結(jié)構(gòu)，合作機(jī)制
〔中圖分類號〕D922.2 〔文獻(xiàn)標(biāo)識碼〕A 〔文章編號〕1004-4175（2013）03-0115-04
提升稅收執(zhí)法組織建設(shè)的科學(xué)化水平，是我國目前在稅收領(lǐng)域推進(jìn)治道變革亟待解決的問題。本文將圍繞這一問題，結(jié)合中美兩國在稅收執(zhí)法組織設(shè)計上的實踐，從組織的使命目標(biāo)、橫縱向組織結(jié)構(gòu)以及合作機(jī)制等方面展開分析，探討美國經(jīng)驗對我國的借鑒意義。① 本文選擇以美國的經(jīng)驗為借鑒，主要是基于以下考慮：美國在積極推進(jìn)服務(wù)型政府建設(shè)方面對我國有參考意義；美國的稅收執(zhí)法組織在征收成本率、稅收遵從率與自愿遵從率方面三個關(guān)鍵指標(biāo)上表現(xiàn)良好。〔1 〕 （P19 ）
一、明確稅收執(zhí)法組織的使命目標(biāo)
組織的使命目標(biāo)，即對組織作為子系統(tǒng)在社會大系統(tǒng)中的地位與功能的確定，它是組織設(shè)計的基礎(chǔ)。從理論要求來看，服務(wù)型政府理念下的稅收執(zhí)法組織，其使命目標(biāo)定位應(yīng)該是為納稅人提供與稅收執(zhí)法活動相關(guān)的服務(wù)。
然而根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在我國稅收執(zhí)法組織的官方網(wǎng)站上，通常找不到明確冠以“使命目標(biāo)”稱謂的信息內(nèi)容，有關(guān)界定其在社會大系統(tǒng)中的地位與功能的描述一般散落在相關(guān)概況介紹中。與1994年以來實施的分稅制財政管理體制相適應(yīng)，我國設(shè)立了國稅和地稅兩個稅收執(zhí)法組織系統(tǒng)。國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上有關(guān)行業(yè)概況介紹的第一句話就是“稅務(wù)機(jī)關(guān)是主管我國稅收征收管理工作的部門” ；北京市地方稅務(wù)局網(wǎng)站在有關(guān)市局概況介紹中提到“北京市地方稅務(wù)局是主管本市地方稅收工作的市政府直屬機(jī)構(gòu)”；其他地方稅務(wù)局與北京市的情況相類似。
由此可見，雖然隨著政府治道變革的推進(jìn)，提供納稅服務(wù)現(xiàn)已成為我國稅收執(zhí)法組織的法定職能，并設(shè)有專門的執(zhí)行機(jī)構(gòu)（國稅總局設(shè)有納稅服務(wù)司，各省地方稅務(wù)局一般都設(shè)有納稅服務(wù)處），但就組織的使命目標(biāo)而言，我國目前的實踐與“服務(wù)型政府”理念還存在較大差距。我國的稅收執(zhí)法組織不僅缺乏明確的使命目標(biāo)設(shè)計意識，而且潛意識中仍傾向于將自身視為稅收征收領(lǐng)域的管理者，將自身與納稅人的關(guān)系視為管理與被管理的關(guān)系。
相比而言，美國的稅收執(zhí)法組織不僅有明確的使命目標(biāo)意識，并且在具體的使命目標(biāo)設(shè)計上也有明顯的、更符合服務(wù)型政府對“民主行政”和“法治”之價值追求的特點：一是為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)與公平執(zhí)法并重；二是強(qiáng)調(diào)“納稅人履行稅法義務(wù)”，以關(guān)注納稅人的自我遵從?！? 〕 具體來講，美國聯(lián)邦稅務(wù)局②對自身使命目標(biāo)的描述是：“通過幫助納稅人理解和履行稅法義務(wù)為他們提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，并且對所有人統(tǒng)一公平的執(zhí)法”。美國各州及地方稅收執(zhí)法組織有關(guān)自身使命目標(biāo)的描述雖然具體用詞有所不同，但表述大同小異。
以美國經(jīng)驗為借鑒，我國稅收執(zhí)法組織在明確使命目標(biāo)上應(yīng)包括兩個方面：一是明確其為納稅人服務(wù)的使命定位；二是加強(qiáng)對稅收遵從、尤其是自愿遵從理論的本土化研究，并根據(jù)相關(guān)研究成果指導(dǎo)稅收執(zhí)法組織使命目標(biāo)與組織體系的具體設(shè)計。
二、合理設(shè)計稅收執(zhí)法組織的橫向結(jié)構(gòu)
組織的橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計，一般是圍繞使命目標(biāo)確定的各部門之間的專業(yè)分工與合作關(guān)系?；诜?wù)型政府理念的稅收執(zhí)法組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計，應(yīng)圍繞稅收執(zhí)法與服務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，在追求部門專業(yè)化的基礎(chǔ)上突出服務(wù)對象的中心地位。
鑒于我國的國稅與地稅系統(tǒng)在執(zhí)法組織橫向與縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計上的情況相類似，因此，下文我們主要以國稅執(zhí)法組織的數(shù)據(jù)來進(jìn)行論證說明。由于缺乏明確的使命目標(biāo)，我國稅收執(zhí)法組織的官方網(wǎng)站通常只是羅列了其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的名稱與該機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容，而缺乏清晰的圍繞使命目標(biāo)的橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計，這是我國目前稅收執(zhí)法組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計的第一個特點。我國國家稅務(wù)總局內(nèi)設(shè)13個機(jī)構(gòu)（詳見表1，其中征管和科技發(fā)展司，同時也是大企業(yè)稅收管理司，負(fù)責(zé)對大企業(yè)提供納稅服務(wù)）。
從國家稅務(wù)局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的名稱及其工作內(nèi)容來看，我國稅收執(zhí)法組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計的第二個特點是主要以職能作為部門劃分依據(jù)，且執(zhí)法與服務(wù)部門分立。在國家稅務(wù)局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中，除與其他部門同掛一塊牌子的大企業(yè)稅收管理部門以外（國家稅務(wù)總局中，大企業(yè)稅收管理司與征管和科技發(fā)展司同屬一個部門；北京市國家稅務(wù)局中，大企業(yè)稅收管理處與國際稅務(wù)處同屬一個部門），其他都是以職能作為部門劃分依據(jù)。在國家稅務(wù)總局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中，貨物和勞務(wù)稅司、所得稅司、財產(chǎn)和行為稅司與稽查局等機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)執(zhí)法（包括征收與稽查），納稅服務(wù)司和大企業(yè)稅收管理司負(fù)責(zé)服務(wù)。
由此可見，隨著治道變革進(jìn)程的推進(jìn)，我國稅收執(zhí)法組織在橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計上已經(jīng)出現(xiàn)了關(guān)注服務(wù)對象獨特需求的趨勢，這主要體現(xiàn)在針對大企業(yè)設(shè)置了專門的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，但這種趨勢并未成為惠及所有納稅人群體的普遍做法。
在稅收執(zhí)法組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計上，美國經(jīng)驗的借鑒意義主要體現(xiàn)在兩個方面：其一，按照與使命目標(biāo)實現(xiàn)之間的關(guān)系明確界定不同機(jī)構(gòu)的類別，因為這樣的設(shè)計邏輯能夠突出組織的使命目標(biāo)，明確非核心工作對使命目標(biāo)實現(xiàn)的支持性地位。
美國聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)設(shè)18個機(jī)構(gòu)，共分三大類，第一大類是服務(wù)與執(zhí)法部門，直接負(fù)責(zé)與征收、稽查相關(guān)的工作，屬于與使命目標(biāo)實現(xiàn)直接相關(guān)的核心業(yè)務(wù)部門；第二大類是特別部門，主要負(fù)責(zé)納稅人權(quán)益保護(hù)及研究、溝通工作，屬于與使命目標(biāo)實現(xiàn)間接相關(guān)的非核心業(yè)務(wù)部門；第三大類是支持部門，主要負(fù)責(zé)基于組織內(nèi)部管理需要而產(chǎn)生的相關(guān)工作，屬于圍繞組織運作提供支持的輔助部門（詳見表2）。
表2 美國聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置
其二，美國經(jīng)驗對于我國稅收執(zhí)法組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計的借鑒意義還體現(xiàn)在，在核心業(yè)務(wù)部門中，以具有某種相似需求和共同特征的服務(wù)對象群體作為部門劃分依據(jù)，并在此基礎(chǔ)上，將針對同一群體的執(zhí)法與服務(wù)工作交由同一機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)（有關(guān)聯(lián)邦稅務(wù)局核心業(yè)務(wù)部門與服務(wù)對象之間的對應(yīng)關(guān)系，詳見表3）。因為這種做法相對于以職能作為部門劃分依據(jù)、執(zhí)法與服務(wù)部門分立的設(shè)計思路，顯然更有利于稅收執(zhí)法組織從納稅人的需求出發(fā)，根據(jù)不同群體特征，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和更好地保證公正執(zhí)法。
表3 美國聯(lián)邦稅務(wù)局服務(wù)與執(zhí)法類部門的服務(wù)對象
三、合理設(shè)計稅收執(zhí)法組織的縱向結(jié)構(gòu)
組織的縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計，是在組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計的基礎(chǔ)上，確定組織下設(shè)的層級數(shù)量與各層級的機(jī)構(gòu)數(shù)量。服務(wù)型政府理念下的稅收執(zhí)法組織縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計應(yīng)該以如何保證為納稅人提供有效服務(wù)作為最重要的依據(jù)。
我國稅收行政執(zhí)法組織縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計的主要特點之一是：組織的縱向?qū)蛹壴O(shè)置基本與行政等級對應(yīng)，下設(shè)機(jī)構(gòu)的數(shù)量設(shè)置基本與行政區(qū)劃對應(yīng)。以國家稅務(wù)系統(tǒng)為例，其縱向?qū)蛹壴O(shè)置為四級，即：國家稅務(wù)總局，?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國家稅務(wù)局，地（設(shè)區(qū)的市、州、盟）國家稅務(wù)局，縣（市、旗）國家稅務(wù)局。根據(jù)國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站提供的數(shù)據(jù)，截至2010年底，全國共有31個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）局、15個副省級城市局、337個地（設(shè)區(qū)的市、州、盟）局、82個直轄市區(qū)局、159個副省級城市區(qū)局、899個地（設(shè)區(qū)的市、州、盟）區(qū)局和2033個縣（市、旗）局。我國稅收行政執(zhí)法組織在縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計上的第二個特點是：下級組織的橫向結(jié)構(gòu)基本是上級組織的復(fù)制。以北京市國家稅務(wù)局為例，在其內(nèi)設(shè)的14個機(jī)構(gòu)中，辦公室、政策法規(guī)處、貨物和勞務(wù)稅處、所得稅處、國際稅務(wù)處（大企業(yè)稅收管理處）、收入規(guī)劃核算處、納稅服務(wù)處、征管和科技發(fā)展處、財務(wù)管理處、稽查內(nèi)審處、人事司等11個機(jī)構(gòu)，與國家稅務(wù)總局的設(shè)置幾乎完全相同。
歸根結(jié)底，以行政等級和行政區(qū)劃作為縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計的主要考慮因素，是我國目前在稅收執(zhí)法組織在縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計上呈現(xiàn)上述兩個方面特點最重要的原因。
對于向“服務(wù)型政府”轉(zhuǎn)變的我國而言，美國稅收行政執(zhí)法組織在縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計上的借鑒意義主要在于：打破按行政區(qū)劃和行政等級在各地逐級設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的傳統(tǒng)，以單個機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積 ③作為地方分支機(jī)構(gòu)數(shù)量的設(shè)置依據(jù)，充分利用信息技術(shù)，實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。
美國稅收執(zhí)法組織的縱向?qū)蛹壏浅Ｉ?，整個組織成扁平化形態(tài)，其下設(shè)機(jī)構(gòu)不完全是按垂直對應(yīng)方式設(shè)置的。執(zhí)法與服務(wù)部門所包含的7個機(jī)構(gòu)，從名稱上看，在聯(lián)邦稅務(wù)局的地區(qū)辦公室中幾乎沒有完全與之對應(yīng)的下設(shè)機(jī)構(gòu)；從業(yè)務(wù)上看，有與其存在報告關(guān)系的“下級單位”——稅收服務(wù)中心與納稅人幫助中心，其中稅收服務(wù)中心負(fù)責(zé)按照受理納稅申報、催報催繳、評稅、稽查選案和實施稽查五個方面開展稅收執(zhí)法與服務(wù)工作 〔3 〕；納稅人幫助中心負(fù)責(zé)為個體納稅人提供面對面稅務(wù)咨詢服務(wù)。而全國納稅人援助官則是按垂直對應(yīng)方式下設(shè)機(jī)構(gòu)，在全國納稅人援助官下設(shè)納稅人援助官地區(qū)主任，地區(qū)主任下設(shè)地方納稅人援助官。
另外，美國稅收執(zhí)法組織橫向部門的下設(shè)機(jī)構(gòu)數(shù)量之間存在巨大差異。如：美國聯(lián)邦稅務(wù)局下設(shè)了10個稅收服務(wù)中心；401個納稅人幫助中心 ④，除華盛頓特區(qū)只設(shè)有1個以外，數(shù)量最少的州是內(nèi)華達(dá)州、羅德島和阿拉斯加州，只設(shè)有2個，數(shù)量最多的是加利福尼亞州，設(shè)28個。作為聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之一的全國納稅人援助官，下設(shè)有9位納稅人援助官地區(qū)主任，地區(qū)主任之下設(shè)有66位地方納稅人援助官。這三類部門的下設(shè)機(jī)構(gòu)數(shù)量之所以存在巨大差異，可由其單個機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積給予解釋：單個機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積越小，其分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量也就越多；反過來，有效服務(wù)面積越大，其分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量也就越少。
下面我們就以單個機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積來分析美國稅收服務(wù)中心、納稅人幫助中心和納稅人援助官的設(shè)置情況。理論上說，單個機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積，取決于其所提供的服務(wù)在生產(chǎn)、需求和提供三個方面的特性：（1）服務(wù)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)特性。單個機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積與其服務(wù)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)特性正相關(guān)，即某種服務(wù)在生產(chǎn)上越具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)特性，對經(jīng)濟(jì)效率的追求就越要求單個機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積盡可能大；（2）服務(wù)需求的空間分布密度。服務(wù)需求的空間分布越密，即單位面積的服務(wù)需求越多，則單個機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積越?。唬?）服務(wù)提供受空間距離的影響程度。服務(wù)提供受空間距離的影響程度越大，單個機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積越小。
稅收服務(wù)中心提供的服務(wù)，雖然服務(wù)需求的空間分布密度非常大，但其提供的是非面對面的服務(wù)，提供過程幾乎不受空間距離影響，且服務(wù)生產(chǎn)過程大量借助計算機(jī)輔助設(shè)備，具有很高的規(guī)模經(jīng)濟(jì)特性，因此，單個機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積非常大，僅10個稅收服務(wù)中心就能滿足全國的服務(wù)需求。納稅人幫助中心提供的是面對面的稅務(wù)信息咨詢服務(wù)，其服務(wù)需求的空間分布密度雖然可能相對較低，但其服務(wù)提供過程嚴(yán)重受空間距離影響，且面對面的咨詢服務(wù)屬于勞動密集型，規(guī)模經(jīng)濟(jì)特性低。因此，單個機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積相對較小，其設(shè)置數(shù)量為稅收服務(wù)中心的40倍。納稅人援助官提供的服務(wù)主要是幫助納稅人解決其與聯(lián)邦稅務(wù)局之間發(fā)生的問題，并向聯(lián)邦稅務(wù)局提出改進(jìn)行政行為的建議以減少這些問題發(fā)生的概率；納稅人援助官所提供的服務(wù)，雖然也屬于勞動密集型，但由于服務(wù)需求的空間分布密度相對較低，且服務(wù)的主要提供方式是電話服務(wù)，受空間距離影響程度較低。因此，其機(jī)構(gòu)的設(shè)置數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于納稅人幫助中心。
根據(jù)以上分析，可以推斷，美國稅收執(zhí)法組織橫向部門下設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置數(shù)量主要與單個機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積有關(guān)，而與行政區(qū)劃無關(guān)。
在我國，地稅系統(tǒng)中省以下地方稅務(wù)局實行的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以上級稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制；國稅系統(tǒng)實行國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)的管理體制。這種以稅務(wù)系統(tǒng)為主的管理體制背景，顯然為在我國稅收執(zhí)法組織中推行不考慮行政區(qū)劃和行政等級的縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計改革提供了較好的制度基礎(chǔ)。
四、加強(qiáng)稅收執(zhí)法組織的合作機(jī)制建設(shè)
稅收執(zhí)法組織中的合作，包含稅收執(zhí)法組織之間的合作，以及稅收執(zhí)法組織與其他組織之間的合作。近年來，我國在稅收執(zhí)法組織之間的合作機(jī)制建設(shè)，尤其是在國地稅聯(lián)合開展納稅服務(wù)領(lǐng)域的合作機(jī)制建設(shè)方面，涌現(xiàn)了大量創(chuàng)新的改革實踐，其中包括：通過合作優(yōu)化辦稅流程，共建網(wǎng)絡(luò)與實體的辦稅服務(wù)平臺；共建12366納稅服務(wù)熱線、“納稅人之家”、“納稅人學(xué)?！钡榷悇?wù)信息類服務(wù)互動平臺。 2004年1月國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局協(xié)作的意見》。2011年7月26日，國家稅務(wù)總局又在該文件的基礎(chǔ)上，結(jié)合各地開展合作的經(jīng)驗，下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局合作的意見》，要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)成立國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局合作領(lǐng)導(dǎo)小組，在合作的范圍上，除要在聯(lián)合納稅服務(wù)方面繼續(xù)拓展合作深度和廣度以外，還提出了要在稅務(wù)信息共享、稅收征管和檢查領(lǐng)域探索建立合作機(jī)制。國家稅務(wù)總局下發(fā)的這個通知，無疑指明了我國在稅收執(zhí)法組織之間合作機(jī)制建設(shè)方面未來的發(fā)展方向。
然而在稅收執(zhí)法組織與系統(tǒng)外其他組織之間的合作機(jī)制建設(shè)方面，我國目前還缺乏具有重大影響的探索性舉措。
為方便納稅人，也為避免重復(fù)勞動，美國在稅收執(zhí)法組織之間建立了大量的業(yè)務(wù)合作機(jī)制，這種合作機(jī)制主要包括三類：一是稅務(wù)信息共享機(jī)制，即通過聯(lián)邦稅務(wù)局和各州稅務(wù)局，及各州稅務(wù)局相互之間簽訂稅務(wù)信息交換，并且保證這些信息只用于稅收執(zhí)法目的協(xié)議；二是共享稅源代征機(jī)制，即聯(lián)邦、州和地方政府就各自開征的相同稅種通過簽訂代征協(xié)議建立的合作機(jī)制；三是聯(lián)合納稅服務(wù)，即聯(lián)邦、州和地方在納稅信息類服務(wù)方面建立的合作機(jī)制。
此外，美國還非常注重在稅務(wù)信息共享和聯(lián)合納稅服務(wù)方面與稅務(wù)系統(tǒng)之外的其他組織開展合作。在稅務(wù)信息共享方面，美國的稅收執(zhí)法組織幾乎與系統(tǒng)外所有可能提供稅務(wù)信息的組織建立了合作關(guān)系，這些組織涉及海關(guān)、金融、保險、交通等很多部門，其基本合作方式是相關(guān)部門要求個人或組織在辦理某項業(yè)務(wù)之前必須提供納稅人識別號（每位納稅人擁有唯一的納稅人識別號，是美國稅收執(zhí)法組織與體系內(nèi)外部組織在獲取稅務(wù)信息方面進(jìn)行合作的基礎(chǔ)），定期或者在被要求的情況下，向相關(guān)稅收執(zhí)法組織提供相關(guān)稅務(wù)信息；在聯(lián)合納稅服務(wù)方面，美國的稅收執(zhí)法組織經(jīng)常與提供無償服務(wù)的志愿組織、或提供有償服務(wù)的社會中介組織與私人企業(yè)合作提供納稅服務(wù)。其中與有償服務(wù)機(jī)構(gòu)的合作，主要是為低收入群體提供免費服務(wù)。如，2009年，聯(lián)邦稅務(wù)局通過與一家私人報稅軟件公司聯(lián)盟合作，為年收入低于57000美元的人提供免費的電子申報服務(wù)。
美國經(jīng)驗對于我國加強(qiáng)稅收執(zhí)法組織合作機(jī)制建設(shè)的借鑒意義，除了能為稅務(wù)信息共享和同源稅種代征的具體做法提供參考做法以外，筆者認(rèn)為更重要的還在于以下兩個方面：一是保證納稅人的相關(guān)信息僅用于稅收執(zhí)法目的；二是將合作由稅收執(zhí)法組織系統(tǒng)內(nèi)部擴(kuò)展到外部，也就是不僅要在國地稅之間，還要在國地稅與包括政府、非政府和企業(yè)在內(nèi)的其他組織之間建立稅務(wù)信息共享機(jī)制和聯(lián)合納稅服務(wù)合作機(jī)制。
注 釋：
① 雖然美國的聯(lián)邦、州與地方政府都各自擁有相對獨立的稅收體系，但它們在執(zhí)法組織設(shè)計的基本做法上有著很高程度的共性。本文對于美國實踐的討論主要限于聯(lián)邦政府。
② 聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)稅收執(zhí)法管理的組織機(jī)構(gòu)是聯(lián)邦稅務(wù)局和海關(guān)，二者都隸屬于財政部。海關(guān)只負(fù)責(zé)關(guān)稅征收，聯(lián)邦稅務(wù)局承擔(dān)著稅收執(zhí)法管理的主要責(zé)任。
③單個機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積這一概念是筆者在考察美國稅收執(zhí)法組織縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計實際數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上提煉出來的。
④根據(jù)美國聯(lián)邦稅務(wù)局官方網(wǎng)站irs.gov提供的聯(lián)邦稅務(wù)局在各州設(shè)置的納稅人幫助中心的地址計算出來的結(jié)果， 最后訪問時間2012年10月11日。
參考文獻(xiàn)：
〔1〕李 飛.稅收成本及其控制問題〔D〕.華中科技大學(xué)博士學(xué)位論文，2009.
為了適應(yīng)時代的發(fā)展，我國一直都堅持改革，不斷地完善國內(nèi)的稅收體制，這些年來確實有利于國內(nèi)的市場發(fā)展，效果令人滿意。稅收體制改革一方面可以有效的促進(jìn)社會的分工、各大產(chǎn)業(yè)的重新整合；另一方面可以優(yōu)化國內(nèi)的投資環(huán)境，促進(jìn)消費，加強(qiáng)進(jìn)出口的貿(mào)易，對一些高校的發(fā)展也是有著重要的意義。高校作為國家的教育工具，培育了大量的人才，為國家的各行各業(yè)輸送力量，為國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了發(fā)展的動力。如今“營改增”的大背景下，各大高校應(yīng)該學(xué)習(xí)其中的精神內(nèi)涵，遵紀(jì)守法，配合國家做好稅收工作，對自身的發(fā)展來說也是有利的，既支持了國家的發(fā)展建設(shè)，也維護(hù)了自身的權(quán)益，對資金的運用也更加的高效。
二、我國實行“營改增”稅收體制改革的時代背景
1.國家實施“營改增”稅收體制改革
為了推動可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的全面部署，我國這些年已經(jīng)逐步的改變了產(chǎn)業(yè)發(fā)展的模式，拋棄了以往依靠消耗資源來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的方式，全力扶持第三產(chǎn)業(yè)特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這是未來增強(qiáng)國家綜合國力的關(guān)鍵一步。稅務(wù)體制改革就是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要手段，特別是2011年國家頒布了《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，將“營改增”戰(zhàn)略放到了國家層面，全面開展起來，減免了很多行業(yè)的營業(yè)稅，轉(zhuǎn)而代之的是增值稅和相應(yīng)的增值稅低稅率，這對國內(nèi)很多行業(yè)來說都是發(fā)展的契機(jī)。很多行業(yè)都開始了試點運作，比如交通運輸行業(yè)和現(xiàn)代的服務(wù)行業(yè)。
我國的人才培養(yǎng)和科技的進(jìn)步基本都來自高校，高校是屬于科技服務(wù)行列的，也在“營改增”的范疇之內(nèi)，目前高校還不能滿足國內(nèi)市場對人才的需求，這次“營改增”的稅收體制改革很大程度上幫助了高校積攢更多的教育資金，高校有更大的施展空間，對于我國教育事業(yè)來說也是件好事。
2.“營改增”對高校科研稅務(wù)的影響
每一次稅務(wù)體制改革，本質(zhì)上說就是對原來制度的改進(jìn)，難免的夾雜著沖擊，以往的稅率、稅種、稅務(wù)管理都會發(fā)生一些變化，有的變化對一些高校的財務(wù)管理、納稅等方面都是一種挑戰(zhàn)。
（1）對稅賦的影響
一直以來，國內(nèi)各大高校都要承擔(dān)著教育附加稅、印花稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等等，高校在簽訂一些合同的時候必須要支付一定的印花稅的，而且將自己所得的5.00%拿出來支付企業(yè)所得稅和附加稅等，而為了促進(jìn)各行業(yè)的發(fā)展，我國這次推出“營改增”的稅務(wù)改革，減少了很多行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，特別是高校，直接全額減免，僅需要支付增值稅，只占了教育服務(wù)所得的金額的3.00%到6.00%，高校因此比以前更加精于管理財務(wù)，能合理的使用好教育資金，這種全新的稅務(wù)體制模式很符合當(dāng)今中國的發(fā)展形勢，也越拉越與國際的主流模式接軌。國內(nèi)這些高校的稅務(wù)狀況發(fā)生改變，也將深刻的影響其科研能力。
（2）對發(fā)票管理的影響
在這次“營改增”稅務(wù)體制改革之前，高校納稅完成之后，一些地方的稅務(wù)局都會開一些地方通用的發(fā)票給高校，而“營改增”改革之后，情況都變了，所有的地方稅務(wù)局開出的發(fā)票種類被細(xì)化了，增值稅發(fā)票和普通發(fā)票出現(xiàn)了，增值稅發(fā)票還分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通的發(fā)票，針對的納稅群體主要是一些普通的納稅人或者是納稅額度不大的，一般納稅人可以同時的申請這兩類發(fā)票，而納稅額度比較小的群體只能從稅務(wù)局拿到增值稅普通發(fā)票。這種新型的稅務(wù)體制很大程度上給稅務(wù)管理部門的工作帶來了難度，稅務(wù)管理部門的工作者們可能要承擔(dān)著更大的風(fēng)險，這就要求稅務(wù)管理的執(zhí)行者們可以調(diào)整思維模式，改變工作作風(fēng)，認(rèn)真學(xué)習(xí)好新稅法，正確的使用發(fā)票，避免觸碰到法律的底線。
（3）對會計核算基礎(chǔ)的影響
一直以來，《高等學(xué)校會計制度》和《高等學(xué)校會計制度》一直都是高校的會計部門進(jìn)行財務(wù)核算管理的基礎(chǔ)，按照營業(yè)稅等稅種的要求，高校直接將一定比例的稅務(wù)交付完成之后，其他的教育服務(wù)所得全部入賬。自從這次國家頒布了“營改增”稅務(wù)體制之后，以往的納稅模式也就改變了，要對高校出去增值稅之后的教育所得進(jìn)行確認(rèn)，而成本也需要抵扣掉進(jìn)項稅額予以列支，權(quán)責(zé)發(fā)生制也必須全面執(zhí)行起來，稅務(wù)制度如此大的變動直接影響了高校會計部門的財務(wù)管理和稅務(wù)核算，很多高校需要一個適應(yīng)的過程。
三、高校“營改增”后的納稅籌劃
1.納稅主體資格認(rèn)定的稅務(wù)籌劃
根據(jù)這次稅務(wù)體制改革的有關(guān)規(guī)定，將所有的周期收入高于500萬元的單位或者個人納為一般納稅人行列，對這類群體，稅務(wù)部門采取的是進(jìn)項稅額抵扣制度，將所有周期內(nèi)收入低于500萬元的群體納為小規(guī)模的納稅人，對這些群體增收的是3.00%增值稅，不抵扣所購貨物或勞務(wù)的進(jìn)項稅，也不作為接受該應(yīng)稅服務(wù)單位的扣稅項目。作為當(dāng)下現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的分支，高校同樣也需要執(zhí)行國家提出的“營改增”的有關(guān)規(guī)定，如果收入高于500萬元，就繳納6.00%的增值稅，如果收入低于500萬元，就繳納3.00%的增值稅。對此，文章特?e例舉出某高校在“營改增”稅務(wù)制度改革前后的納稅額度和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了比較分析，具體情況可以參照表1。
2.合理利用稅收政策的稅務(wù)籌劃
在國家全面推行“營改增”稅務(wù)體制改革之前，一些項目是可以減免費用的，例如技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等“四技”服務(wù)項目，得到了國家的大力扶持，但是這次改革之后，高校可以通過免征增值稅辦法繼續(xù)享受此類政策，需要高校能主動地向稅務(wù)部門進(jìn)行申請。
3.加強(qiáng)高校會計核算工作
為了配合國家“營改增”制度的改革，各大高校必須要調(diào)整工作作風(fēng)，設(shè)立專屬崗位，專門負(fù)責(zé)管理增值稅，對增值稅的發(fā)票進(jìn)行合理的管理，改變工作程序和工作范圍，加強(qiáng)對稅收票據(jù)的審核力度，將會計分錄編制進(jìn)行統(tǒng)一化。
過去的一年，財務(wù)部在職能管理上向前邁出了一大步。
x、建立了成本費用明細(xì)分類目錄，使成本費用核算、預(yù)算合同管理，有了統(tǒng)一歸口的依據(jù)。
x、對會計報表進(jìn)行梳理、格式作相應(yīng)的調(diào)整，制訂了會計報表管理辦法。使會計報表更趨于管理的需要。
x、修改完善了會計結(jié)算單，推出了會計憑證管理辦法，為加強(qiáng)內(nèi)部管理做好前期工作。
x、設(shè)置了資金預(yù)算管理表式及辦法，為公司進(jìn)一步規(guī)范目標(biāo)化管理、提高經(jīng)營績效、統(tǒng)籌及高效地運用資金，鋪下了良好的基礎(chǔ)。
財務(wù)合同管理月總結(jié)
公司推出“財務(wù)、合同管理月活動”，說明公司領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)、合同管理工作的重視，同時也說明目前財務(wù)管理工作還達(dá)不到公司領(lǐng)導(dǎo)的要求。
為了使財務(wù)人員能充分地認(rèn)識“財務(wù)、合同管理月活動”的重要性，財務(wù)總監(jiān)姚總親自給財務(wù)部員工作動員，會上針對財務(wù)人員安于現(xiàn)狀、缺乏競爭意識和危機(jī)感，看問題、做事情缺少前瞻性，進(jìn)行了一一剖析，同時提出財務(wù)部不是核算部，僅僅做好核算是不夠的，管理上不去，核算的再細(xì)也沒用，核算是基礎(chǔ)，管理是目的，所以，做好基礎(chǔ)工作的同時要提高管理意識，要求財務(wù)人員在思想上要高度重視財務(wù)管理。如對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，在考慮核算要求的同時，還要考慮該項業(yè)務(wù)對公司的現(xiàn)在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現(xiàn)在考慮不充分，以后出現(xiàn)紕漏就難以彌補(bǔ)。針對“財務(wù)、合同管理月活動”進(jìn)行了工作布置。
x、根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性結(jié)合公司管理要求對開發(fā)成本、期間費用的會計二級、三級明細(xì)科目進(jìn)行梳理，并對明細(xì)科目作簡要說明，目的，一是統(tǒng)一核算口徑，保證數(shù)據(jù)歸集及分析對比前后的一致性;二是為了便利各責(zé)任單元責(zé)任人了解財務(wù)各數(shù)據(jù)的內(nèi)容。這項工作本月已完成，并經(jīng)姚總審核。目前進(jìn)入貫徹實施階段。
x、配合目標(biāo)責(zé)任制，對財務(wù)內(nèi)部管理報表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行再調(diào)整，目的，一是要符合財務(wù)管理的要求;二是要滿足責(zé)任單元責(zé)任人取值的要求及內(nèi)部考核的要求。財務(wù)內(nèi)部管理報表已經(jīng)多次調(diào)整修改，建議集團(tuán)公司對新調(diào)整的財務(wù)內(nèi)部管理報表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行一次認(rèn)證，并于明確，作為一定時期內(nèi)相對穩(wěn)定的表式。
x、針對外地公司遠(yuǎn)離集團(tuán)公司，財務(wù)又獨立設(shè)立核算機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)集團(tuán)公司對外地公司的管理，保證核算的統(tǒng)一性、信息反饋的及時性，提出了與駐外地公司財務(wù)工作聯(lián)系要求。xx月份與寧波公司財務(wù)進(jìn)行交流，將財務(wù)核算要求、信息傳遞、對外報表的審批程序、上報集團(tuán)公司的報表都進(jìn)行了明確。
x、對各公司進(jìn)行一次內(nèi)部審計，目的，是對各公司經(jīng)營狀況進(jìn)行一次全面地了解，為今后財務(wù)管理做好基礎(chǔ)工作。
x、根據(jù)公司的要求對部門職責(zé)進(jìn)行了修改，并制訂了部門考核標(biāo)準(zhǔn)。為了使會計核算工作規(guī)范化，重新提出《財務(wù)工作要求》，要求從基礎(chǔ)工作、會計核算、日常管理三方面提出，目的是打好基礎(chǔ)。內(nèi)部開展規(guī)范化工作，從會計核算到檔案管理，從小處著手，全面開展，逐步完善財務(wù)的管理工作。
x、會計知識的培訓(xùn)，我們從三方面考慮培訓(xùn)內(nèi)容，一是《會計法》，要了解會計知識，首先要了解這方面的法律知識;二是會計基礎(chǔ)知識，非專業(yè)人員學(xué)習(xí)這方面知識的目的要明確，目的是為了看懂會計報表，為了能看懂報表，就要了解一些基礎(chǔ)的東西;三是如何看報表，這是會計知識培訓(xùn)的重點。
經(jīng)過調(diào)研、溝通、設(shè)計，于xxxx年xx月推出《成本費用明細(xì)分類目錄及說明》;于xxxx年xx月xx日推出《會計報表管理試行辦法》;xxxx年x月xx日推出《會計憑證管理試行辦法》。
會計報表推出執(zhí)行x個月后，從會計報表格式設(shè)置上看，報表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會計的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補(bǔ)充;另外需要增添反映“財務(wù)費用”的報表。這樣對一個公司的財務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計好“會計報表(內(nèi))ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會計報表(內(nèi))ⅴ《中小企業(yè)融資及中小企業(yè)融資成本情況表》”。
會計憑證使用涉及到每個公司和部門，下文后財務(wù)部進(jìn)行電話通知，x月份實行逐步換新的辦法，x月份要求全面試行。試行一個月時間來看，主要暴露出來的問題是單子如何填寫與審批程序怎么走。針對這些問題，我們組織各公司綜合管理人員進(jìn)行交流，明確有關(guān)事項，解決設(shè)計上的不足。xxxx年x月份，針對會計憑證管理試行情況，再一次征求各公司對報銷單據(jù)意見，根據(jù)大家的建議，對會計結(jié)算單據(jù)作進(jìn)一步完善，并于xxxx年x月xx日下發(fā)了有關(guān)規(guī)定。
經(jīng)過財務(wù)合同管理月活動，財務(wù)部的管理意識加強(qiáng)了，管理能力也得以提高，財務(wù)部從會計核算向財務(wù)管理邁出了關(guān)鍵的一步，但我們的管理水平離公司發(fā)展的需要還有很大的差距，需要我們不斷地完善和提高。職能管理[/page]
二、職能管理
(一)核算工作
核算工作是本部門大量的基礎(chǔ)工作，資金的結(jié)算與安排、費用的稽核與報銷、會計核算與結(jié)轉(zhuǎn)、會計報表的編制、稅務(wù)申報等各項工作開展都能有序進(jìn)行、按時完成。
x、會計審核
會計審核是把好企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)鍵，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，決不應(yīng)個人面子而放松政策。
如，親親家園項目地處余杭良諸，根據(jù)稅法規(guī)定建筑安裝工程專用發(fā)票必須使用項目地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的發(fā)票，否則建設(shè)單位不得在稅前列支，為此我們對工程發(fā)票的來源嚴(yán)格審核，并將此項規(guī)定傳達(dá)到項目公司，目前工程量大的施工單位均在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，并使用當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供的發(fā)票。在審核中發(fā)現(xiàn)一些臨時工程、零星工程的施工發(fā)票未按規(guī)定辦理，我們在嚴(yán)格審核退回的同時，幫助他們聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)如何開具工程發(fā)票的事宜，使企業(yè)雙方利益都得到有效的保障。
x、材料核算
材料占工程成本比重較大，同時也是保證產(chǎn)品質(zhì)量的重要因素之一。通過甲供材料的方式，解決了這方面的質(zhì)量問題，但在價格這個不確定因素上難以控制，從下半年開始建筑材料價格不斷上升，甚至出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，特別是水泥價格翻一番，還提不到貨，為了確保工期順利進(jìn)行，配合材料部門調(diào)整采購結(jié)算方式，由原來的先提貨后付款改為先付款后提貨。
公司與供貨商結(jié)算材料款一般較遲，現(xiàn)在送貨清單是在結(jié)算時才轉(zhuǎn)到財務(wù)，一是造成財務(wù)不能及時向用料施工單位結(jié)算材料款，二是由于時間較長給財務(wù)與施工單位核對增加難度，已發(fā)現(xiàn)過送貨清單的領(lǐng)用人簽字與用貨單位的簽字不符的問題。如：杭州友聯(lián)建材有限公司供應(yīng)的“樓梯磚”，xxxx年xx月xx日供給浙江大經(jīng)有限公司和xxxx年xx月xx日供給浙江聞堰建筑有限公司“樓梯磚”于xxxx年x月x日前來辦理結(jié)算，時間跨度近一年，在與施工單位核對時發(fā)現(xiàn)浙江大經(jīng)材料員簽名非本人手跡，當(dāng)時該款項未辦理結(jié)算支付，要求核對無誤后再付貨款。
在材料采購調(diào)撥過程中，我們感覺在材料管理的“采購---供貨---結(jié)算”三個環(huán)節(jié)中，我們只掌握了兩頭，對供貨這一環(huán)節(jié)掌握不夠，材料供應(yīng)均由廠家與施工單位交接，我方是否參與驗收不清楚，因收貨單上無我方人員的驗收簽字，這就無法掌握材料實際到場的品質(zhì)與數(shù)量。如x月份與施工單位核對鋼材時發(fā)現(xiàn)同一份“供貨單”，施工單位提供的“收貨聯(lián)”與廠家提供的“結(jié)算聯(lián)”在鋼材等級上出現(xiàn)差異，經(jīng)核實，是廠家供貨時未注明等級，發(fā)現(xiàn)后也未及時補(bǔ)救，只在“結(jié)算聯(lián)”上進(jìn)行了修改。提醒我們?nèi)绾喂芾砗貌牧?ldquo;采購---供貨---結(jié)算”三個環(huán)節(jié)，特別是供貨環(huán)節(jié)監(jiān)控管理。
x、會計內(nèi)部報表執(zhí)行
對x月份會計報表審核中發(fā)現(xiàn)存在的問題，如：①××××公司的“費用明細(xì)表”明細(xì)目錄未按新規(guī)定執(zhí)行，使用的仍然是老格式，發(fā)現(xiàn)后要求重新調(diào)整編制;②寧波公司未按新表編制，因為信息傳遞上的出了問題，已通知從x月份報表按新表式編制。對這件事的反思，一項新工作的推行，一是要責(zé)任人大力宣傳并監(jiān)督執(zhí)行，二是執(zhí)行人足夠重視并自覺執(zhí)行，只有這樣一項新工作才能有效地推行。
對會計報表推出執(zhí)行x個月后進(jìn)行反檢，從會計報表格式設(shè)置上看，報表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會計的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補(bǔ)充;另外需要增添反映“財務(wù)費用”的報表。這樣對一個公司的財務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計好“會計報表(內(nèi))ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會計報表(內(nèi))ⅴ《中小企業(yè)融資及中小企業(yè)融資成本情況表》”。并布置集團(tuán)公司和嘉和公司在編制x月份報表時試行。本打算在x月份報表中全面推廣，因這項工作的前期工作量較大，由于x月份開展稅務(wù)自查工作把此事?lián)鷶R了，要求x月份落實執(zhí)行。
x、銷售管理
春節(jié)前后按揭放款緩慢，針對這個問題，姚笑君副總裁親自督陣，由財務(wù)部與銷售部門進(jìn)行了核對查明原因，并催促銀行放款。并明確了職責(zé)，按揭資料由銷售部門負(fù)責(zé)，整理完整的資料提供給按揭放款銀行的同時，將名冊報財務(wù)部，財務(wù)負(fù)責(zé)催放工作，在規(guī)定放款期限內(nèi)未放款的由財務(wù)與銀行交涉并查明原因。
x月份公司加強(qiáng)了財務(wù)部銷售管理力量，加強(qiáng)了對銷售臺帳的審核，加快了財務(wù)銷售明細(xì)的編制，及時與銷售置業(yè)部的銷售月報表進(jìn)行核對，并對銷售計劃完成情況、銷售政策執(zhí)行、未收款原因進(jìn)行分析，提出有關(guān)措施。如：從x月份開始銀行有關(guān)個人住房貸款的門檻提高，要求客戶提供的資料增加和貸款額度的控制，建議置業(yè)部在簽約及辦理按揭前與客戶說明情況，或了解清楚客戶的相關(guān)信息，避免按揭辦理后反復(fù)工作;對銀行提出的黑名單客戶抓緊催促辦理相關(guān)手續(xù)，并對這批客戶多加關(guān)注。
x、稅務(wù)政策及納稅申報
運用稅務(wù)政策，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報集團(tuán)公司向下屬子公司計提管理費的申請，經(jīng)杭州市地方稅務(wù)局檢查審核于xxxx年x月xx日下文批復(fù)同意杭州建設(shè)集團(tuán)有限公司對杭州山水人家置業(yè)有限公司、杭州坤和建設(shè)有限公司等x戶企業(yè)按不超過當(dāng)年銷售收入x%的比例提取xxxx年度總機(jī)構(gòu)管理費。xxxx年會計決算中集團(tuán)公司向山水人家置業(yè)公司提取了xxx.xx萬元。
對xxxx年養(yǎng)老保險進(jìn)行清算，整個集團(tuán)養(yǎng)老保險分四個公司交費，集團(tuán)公司、客旅分公司、××××公司、xx公司，今年社區(qū)公司也單獨開戶交費。在集團(tuán)參保人員較多，各公司人員都有，不利于管理，我們看出參保人按塊劃分，集團(tuán)公司主要納入集團(tuán)本部、山水公司、三墩公司員工及外派人員;×××公司員工劃到余杭;客旅中心劃入客旅分公司;社區(qū)員工由社區(qū)統(tǒng)一辦理;寧波當(dāng)?shù)厝藛T在寧波公司辦理。這樣利于管理，對該項費用支出便于掌握，主要還是有利于接受稅務(wù)與社保的檢查。
xxxx年度，山水置業(yè)公司產(chǎn)生利潤，為彌補(bǔ)以前年度的虧損，我們做了稅務(wù)審計和申報工作，經(jīng)多方努力于xxxx年x月獲得所得稅退稅返還xx萬元。
根據(jù)浙地稅發(fā)[xxxx]xx號文件《浙江省地方稅務(wù)局浙江省財政廳關(guān)于個人取得差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助收入征收個人所得稅問題的通知》，從月份開始在工資核算上進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，一是企業(yè)可在稅前列支;二是員工可減輕稅賦。
(二)審計工作
x、山水置業(yè)公司一期交付結(jié)算后產(chǎn)生了利潤，在進(jìn)行所得稅申報的同時，辦理以前年度虧損彌補(bǔ)申報。為彌補(bǔ)以前年度虧損委托杭州天瑞稅務(wù)師事務(wù)所對山水置業(yè)公司xxxx年、xxxx年及xxxx年進(jìn)行了稅務(wù)審計(xxxx年、xxxx年已審計過)，出據(jù)的審計結(jié)果符合公司利益，西湖區(qū)地方稅務(wù)征管局已對山水置業(yè)公司前五年的虧損進(jìn)行了核實。
x、委托浙江興合會計師事務(wù)所對集團(tuán)公司、山水置業(yè)、×××置業(yè)、客運中心、集團(tuán)合并報表進(jìn)行會計審計，審計的目的是為了中小企業(yè)融資的需要。已取得了集團(tuán)公司、山水置業(yè)、×××置業(yè)、客運中心審計報告，審計報告出據(jù)的審計結(jié)果基本符合公司要求。集團(tuán)合并報表的會計審計報告經(jīng)過蹉商獲得了有效的會計審計報告。
x、委托浙江興合會計師事務(wù)所對集團(tuán)公司增資的驗資工作，已取得有效的驗資報告。
x、x月份對各公司財務(wù)狀況進(jìn)行了一次審計;xx月份對客旅分公司xxxx年經(jīng)營進(jìn)行了內(nèi)部審計;對投資企業(yè)彩虹城項目的xxxx年會計報表進(jìn)行復(fù)核;x月份對社區(qū)服務(wù)公司xxxx年經(jīng)營情況自查工作進(jìn)行了布置，并進(jìn)行了財務(wù)審計。
x、今年房地產(chǎn)行業(yè)是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點審查對象，為此我們在x月份已對xxxx年的有關(guān)會計資料進(jìn)行復(fù)檢，做好有關(guān)準(zhǔn)備工作。x月x日，杭州市審計局前來對山水置業(yè)公司進(jìn)行稅務(wù)的延伸審計，由于準(zhǔn)備充分，審計后對我們的會計核算規(guī)范性給予肯定。
現(xiàn)將財務(wù)科2010年這半年的工作情況總結(jié)如下：
1、搭建財務(wù)核算體系管理框架
公司成立后，財務(wù)科積極構(gòu)建財務(wù)核算體系，構(gòu)建財務(wù)管理框架，只要分為四個板塊。財務(wù)決算板塊：核算公司經(jīng)營業(yè)績情況，用以滿足國資委、工商、稅務(wù)、銀行等外部監(jiān)管要求;績效會計板塊：實際上是以臺帳的形式對決算資料進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，全面真實反映公司經(jīng)營業(yè)績管理情況，主要用于內(nèi)部管理需要;快報板塊：每月初，用于快速、初步反映公司的財務(wù)狀況，滿足國資委對中央企業(yè)快速了解的需要;預(yù)算報表板塊：用于反映公司對以后會計期間經(jīng)營狀況進(jìn)行合理預(yù)測情況，促使公司經(jīng)營按計劃有序進(jìn)行。XX年年度財務(wù)科共報送決算文件3份、績效文件3份、快報文件5份。
2、構(gòu)筑和諧內(nèi)外財務(wù)管理環(huán)境
構(gòu)筑和諧的內(nèi)外部環(huán)境，是物資公司穩(wěn)步發(fā)展的先決條件。對物資公司財務(wù)管理工作同樣如此。
一是取得局財會部支持：因為在制度建設(shè)、銀行授信、稅務(wù)處理、外聯(lián)資源等方面局財會部都有公司無法比擬的優(yōu)勢，正確看待和處理與局財會部的關(guān)系有利于我們創(chuàng)造和諧的內(nèi)部環(huán)境，今年的財務(wù)管理工作一直得到局財會部的大力支持。
二是取得多家銀行支持：隨著公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的逐步展開，需要銀行中間業(yè)務(wù)支持將越來越多，XX年年由于公司新設(shè)立，在建設(shè)銀行沒有總授信情況下，辦理了xx項目投標(biāo)和xx項目履約總計xxx萬元的保函業(yè)務(wù)，辦理了xx項目投標(biāo)的資信證明;其次與xx銀行積極聯(lián)系，在局擔(dān)保xxx萬元的情況下，取得了xxx萬元授信總額度，用于保函的開立、資信證明等的出具等中間業(yè)務(wù)，目前已經(jīng)在中信銀行的支持下，無保證金出具了xxxx項目xx萬元投標(biāo)保函，節(jié)約了流動資金xx萬元。
三是取得稅務(wù)部門支持：XX年年2季度，通過與開發(fā)區(qū)國稅局的充分溝通協(xié)調(diào)，一次性取得了增值稅一般納稅人資格，為增值稅的抵扣掃清了障礙，節(jié)約運營了成本;自四季度初，向開發(fā)區(qū)國稅局遞交了新辦企業(yè)減免所得稅申請，目前已經(jīng)通過了該國稅局的審批，正在向市國稅局上報。總的看來，與稅務(wù)局的關(guān)系維持比較融洽。
四是通過德勤上市審計：盡管工總上市審計和評估是以XX年12月31日為基準(zhǔn)日，并且物資公司也是新成立，但是公司按照規(guī)定也參與了今年630和930報表的德勤審計，提供資料和相關(guān)數(shù)據(jù)，順利通過上市審計。
3、融入公司經(jīng)營業(yè)務(wù)管理體系
財務(wù)科緊緊圍繞公司經(jīng)營開發(fā)開展工作，以此為中心按照輕重緩急安排財務(wù)科的日常工作，做到有預(yù)見、有計劃，增強(qiáng)財務(wù)管理工作前瞻性、規(guī)劃性，參與了工程物資設(shè)備的招投標(biāo)和鄭西等項目投標(biāo)文件的保函的辦理等，為財務(wù)科工作了拓寬思路，增強(qiáng)財務(wù)工作為經(jīng)營服務(wù)的理念。
4、推動財務(wù)信息化管理進(jìn)程
財務(wù)管理的信息化是企業(yè)發(fā)展方向，特別是工總上市后，證券市場對股份公司財務(wù)數(shù)據(jù)的披露要求更加嚴(yán)格，時間性要求更加突出。公司自成立開始，財務(wù)科財務(wù)信息化建設(shè)就走在了前面，財務(wù)帳務(wù)系統(tǒng)按照局財會部要求提前上網(wǎng)核算，財務(wù)報表系統(tǒng)目前已經(jīng)實現(xiàn)了網(wǎng)上填報審核和上報程序。另外，由于財務(wù)人員較少，在稅務(wù)申報方面，財務(wù)科實現(xiàn)了國稅和地稅網(wǎng)上申報，簡化了程序，提高了申報效率。
工辦實事上。三、同時嚴(yán)格法律法規(guī),積極做好行政撥繳經(jīng)費的管理,并按時足額向上級工會上繳工會經(jīng)費。當(dāng)前，隨著我市各區(qū)、縣工會及開發(fā)區(qū)工會的經(jīng)費收入實現(xiàn)了持續(xù)穩(wěn)定增長,如何管好、用好工會經(jīng)費則顯得尤為重要?，F(xiàn)就我縣工會財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題，進(jìn)行以下自查報告。
一、工會財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題
我市工會所轄13個區(qū)縣和3個開發(fā)區(qū)工會。近年來,各區(qū)、縣工會在加強(qiáng)財務(wù)管理工作方面進(jìn)行了一些有益的探索,取得了一定成效,但也存在一些問題,主要表現(xiàn)在:區(qū)、縣財政劃撥工會經(jīng)費尚未全部到位;部分區(qū)、縣工會財務(wù)預(yù)算管理粗放、預(yù)算約束不強(qiáng)、配套制度還不完善;鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、社區(qū)及新建企業(yè)工會會計基礎(chǔ)工作薄弱等。這些問題與市場經(jīng)濟(jì)形勢下工會工作的發(fā)展不相適應(yīng),其弊端日漸凸顯,亟待改善和加強(qiáng)。
（一）財政劃撥工會經(jīng)費不到位
目前在我市十三個區(qū)、縣工會中,城三區(qū)及雁塔區(qū)工會財政劃撥工會經(jīng)費相對解決得較好,其他區(qū)、縣或只解決區(qū)、縣工會機(jī)關(guān)人員的工會經(jīng)費或定額劃撥經(jīng)費,與足額劃撥相差甚遠(yuǎn),臨潼區(qū)及3個開發(fā)區(qū)至今尚未解決。
（二）稅務(wù)代收的覆蓋面不夠廣
稅務(wù)代收工會經(jīng)費后,各區(qū)、縣及開發(fā)區(qū)工會的建會率及工會經(jīng)費收繳率與以往相比有了大幅度提高,但仍然存在經(jīng)費收繳空白點。據(jù)調(diào)查顯示,碑林區(qū)工會所屬基層單位已成立工會的有4000多家,而繳經(jīng)費的只有1600多家,不到40%;雁塔區(qū)工會所屬基層單位已成立工會的有多家,而繳經(jīng)費的單位只有600多家,也只達(dá)到30%。
（三）財務(wù)管理制度尚不完善,經(jīng)費支出隨意性較大
有的區(qū)、縣多年來沒有制訂相關(guān)的財務(wù)制度,有的區(qū)、縣財務(wù)制度制訂的不全面、財務(wù)報銷及審批制度不明確,尤其缺少預(yù)決算管理制度,直接導(dǎo)致了經(jīng)費支出隨意性大。決算情況表明,有的區(qū)、縣工會行政費、工會業(yè)務(wù)費超支達(dá)200%,有的經(jīng)費支出不足預(yù)算的5%。有的開發(fā)區(qū)工會會計、出納一人擔(dān)任,不符合會計核算規(guī)定,財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱。
（四）財務(wù)審批報銷制度不夠規(guī)范
有的區(qū)、縣審批報銷程序中沒有會計人員審核,經(jīng)辦人直接讓領(lǐng)導(dǎo)簽字報銷,待會計人員作賬時發(fā)現(xiàn)問題,為時已晚。還有一些財務(wù)人員審核把關(guān)不嚴(yán),存在白條報賬及無效票據(jù)報賬的現(xiàn)象。有的未嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理規(guī)定,支出時超限額使用現(xiàn)金,發(fā)放物品未附發(fā)放明細(xì)單。
（五）鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道工會財務(wù)工作薄弱
（六）人員素質(zhì)不高,會計基礎(chǔ)工作薄弱
有些區(qū)、縣工會財務(wù)人員不具備相應(yīng)專業(yè)知識,業(yè)務(wù)水平低,人員變動頻繁,同時又身兼多職。加之有的財務(wù)人員責(zé)任意識不強(qiáng),存在會計核算不及時、科目使用不準(zhǔn)確、憑證裝訂不規(guī)范等現(xiàn)象。有的單位未制訂票據(jù)的管理、使用制度。收經(jīng)費時每人一本收據(jù),開出的收據(jù)無人監(jiān)督和管理,有的長達(dá)數(shù)年票據(jù)和錢無法收回,同時還存在提前開收據(jù)和票據(jù)丟失的現(xiàn)象?？h級文化宮的財務(wù)人員很少參加業(yè)務(wù)培訓(xùn),無法適應(yīng)財務(wù)管理工作發(fā)展的需要。
二、原因及分析
（一）財政劃撥工會經(jīng)費的問題
地稅代收后,各單位的經(jīng)費收入主要分為三大塊,即地稅代收經(jīng)費、財政劃撥經(jīng)費及自收經(jīng)費。在財政劃撥工會經(jīng)費問題上,各區(qū)、縣工會都不同程度地做了一些工作,但由于區(qū)、縣財政比較困難,加之我們的協(xié)調(diào)溝通工作也不到位,導(dǎo)致財政劃撥的工會經(jīng)費不能全部到位。
（二）工會經(jīng)費收繳率不高的問題
區(qū)、縣及開發(fā)區(qū)工會認(rèn)為地稅代收后經(jīng)費已經(jīng)比原來多了,夠花就行,認(rèn)為稅務(wù)局代收多少就收多少,收不上來也沒有辦法,催繳經(jīng)費工作不到位。有些單位趁著稅務(wù)局抓的不嚴(yán),工會經(jīng)費想交多少就交多少,有些單位甚至不向稅務(wù)部門申報繳納工會經(jīng)費。地稅代收工會經(jīng)費的信息化、網(wǎng)絡(luò)化工作未步入正軌,財務(wù)人員每次對代收信息進(jìn)行手工分類及匯總,這樣就很難及時掌握應(yīng)繳未繳及未足額繳納單位的信息,工作效率不高。
（三）財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱的問題
一是多年來對如何管好、用好工會經(jīng)費重視不夠,沒有制定相應(yīng)的制度來確保工會經(jīng)費的合理、有效使用;二是縣級工會財務(wù)人員大多缺乏專業(yè)知識,加之培訓(xùn)工作未能跟上,因此,縣、區(qū)工會財務(wù)工作不能適應(yīng)形勢發(fā)展的要求。
（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道一級工會財務(wù)管理問題
我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道工會工作范圍廣
,肩負(fù)的任務(wù)重,人員編制少,非公企業(yè)多問題多。如工會經(jīng)費開支由行政領(lǐng)導(dǎo)審批,工會經(jīng)費無法正常保證,只能依靠區(qū)縣工會的補(bǔ)助等,管理起來困難很大。
三、對策及建議
（一）采取有效措施,提高代收經(jīng)費收繳率及財政劃撥工會經(jīng)費到位率
各區(qū)、縣及開發(fā)區(qū)工會要克服地稅一代收就萬事大吉的思想,充分發(fā)揮收繳經(jīng)費的主動作用,及時掌握基層單位的職工人數(shù)、工資總額情況。針對代收經(jīng)費過程中存在的問題,采取與稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)催撥通知或與稽查局聯(lián)合檢查的方式,督促基層單位足額繳納工會經(jīng)費,逐步減少收繳經(jīng)費的盲區(qū)。要采取有效措施,加大財政劃撥工會經(jīng)費工作力度,在調(diào)查研究,摸清底數(shù)的基礎(chǔ)上,向同級
黨委和政府匯報,與同級財政部門進(jìn)行協(xié)調(diào),切實將財政統(tǒng)發(fā)工資的行政事業(yè)單位的工會經(jīng)費納入財政預(yù)算,力爭全面實現(xiàn)行政事業(yè)單位計撥工會經(jīng)費由財政統(tǒng)一劃撥。
（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),為財務(wù)人員履行職責(zé)創(chuàng)造條件
各單位領(lǐng)導(dǎo)要切實加強(qiáng)對財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo),認(rèn)真研究解決經(jīng)費收繳、財務(wù)管理、資金使用中的重點和難點問題;要對存在的問題,逐一檢查,尋找差距,分析原因,制定措施,限期整改;要充分調(diào)動財務(wù)人員的積極性和創(chuàng)造性,為財務(wù)人員依法按章履行職責(zé)創(chuàng)造條件。
（三）強(qiáng)化財務(wù)管理,建立健全工會各項財務(wù)制度
制度重在管理,管理重在規(guī)范。市總工會財務(wù)部已針對檢查中存在的問題,制定了一系列強(qiáng)化區(qū)、縣工會財務(wù)管理的工作制度。要求各單位逐步聯(lián)系實際建立和完善內(nèi)部控制制度,建立健全符合當(dāng)前工會財務(wù)工作實際的相關(guān)制度,做到用制度管人、用制度管事、用制度管財。
稅務(wù)職員個人工作總結(jié)范文一
我局按照市局黨風(fēng)廉政建設(shè)工作會議精神和《**市地方稅務(wù)局20xx年度內(nèi)部審計工作方案》(*市地稅發(fā)〔20xx〕68號)文件要求，圍繞“服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收”的工作主題，積極發(fā)揮內(nèi)部審計“基礎(chǔ)防線”和“免疫系統(tǒng)”功能作用，重點開展了財務(wù)收支審計和干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，為全縣地稅事業(yè)健康發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)?，F(xiàn)將全年工作總結(jié)如下：
一、組織到位，內(nèi)部審計監(jiān)督職能強(qiáng)化。
(一)領(lǐng)導(dǎo)重視，機(jī)構(gòu)健全。
局黨組高度重視內(nèi)審工作，多次召開專門會議研究內(nèi)審工作，要求各所、股(室)、稽查局積極配合監(jiān)察室開展內(nèi)審工作。成立了以局長為組長，紀(jì)檢組長為副組長，監(jiān)察室、財務(wù)股負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)對內(nèi)審工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。并按照全市地稅系統(tǒng)內(nèi)部審計工作會議精神和相關(guān)文件，制定了《**縣地方稅務(wù)局20xx年度內(nèi)部審計工作要點》，明確了內(nèi)審工作目標(biāo)、審計重點和具體要求，并對內(nèi)部審計工作進(jìn)行了詳盡安排和部署。
(二)方法創(chuàng)新，機(jī)制完善。
建立內(nèi)部審計“四結(jié)合”工作方法，即：將實施干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與單位財務(wù)收支審計相結(jié)合、審計監(jiān)督與被審計單位和干部自查相結(jié)合、現(xiàn)場審計與案卷資料審計相結(jié)合、審計監(jiān)督與整改落實相結(jié)合。通過工作中不斷的溝通和協(xié)調(diào)，形成內(nèi)審工作齊抓共管的工作格局，做到了兩個配合：一是實現(xiàn)內(nèi)部各職能部門的配合;二是形成內(nèi)審部門與被審計單位、人員的配合。隨著工作的不斷推進(jìn)，內(nèi)審制度不斷完善，機(jī)制隨之健全。
二、執(zhí)行到位，內(nèi)部審計工作進(jìn)展順利。
(一)重點開展干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。
以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、切實履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任為目標(biāo)，對照《四川省地方稅務(wù)系統(tǒng)主要領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦法》(川地稅涵〔2011〕307號)規(guī)定內(nèi)容，對第三所所長和稽查局局長等2人進(jìn)行了干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項審計工作。對涉及重大財務(wù)管理決策和重大稅收執(zhí)法決策的合法合規(guī)性及科學(xué)效益性，財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、效益性進(jìn)行了重點審計。同時，結(jié)合廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)，提出了相關(guān)的建議和要求。
(二)繼續(xù)完善單位財務(wù)收支審計工作。
圍繞財務(wù)收支的真實性、合法性和合規(guī)性，按照《四川省地方稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部審計辦法》(川地稅發(fā)〔20xx〕113號)規(guī)定內(nèi)容，對局機(jī)關(guān)、第三稅務(wù)所和稽查局開展了內(nèi)部審計工作。審計結(jié)果表明，稅收征管質(zhì)量和水平不斷提高，有力促進(jìn)了稅收收入持續(xù)快速增長，20xx年累計征收入庫各稅及附加*****萬元，較上年增長9.33%，增收1401萬元，超額完成了市局與縣委、縣政府下達(dá)的年度收入任務(wù)。
三、作用到位，內(nèi)部審計工作成效顯著。
(一)稅收服務(wù)更加優(yōu)化。
通過有針對性的內(nèi)部審計工作，以及對重大稅收制度貫徹落實情況的審計，單位干部職工堅持依法組織稅收收入的原則明顯強(qiáng)化，稅收征管、風(fēng)險防范意識明顯提高，政策落實能力明顯加強(qiáng)，依法行政工作得到深入推進(jìn)，稅收事業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
(二)內(nèi)控機(jī)制更加完善。
內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組高度重視審計職能的發(fā)揮，堅持把查錯糾弊與完善制度、強(qiáng)化管理相結(jié)合，加強(qiáng)對預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等方面的監(jiān)督。被審計單位財務(wù)管理水平持續(xù)提高，達(dá)到規(guī)范預(yù)算管理、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、落實厲行節(jié)約、提高資金使用效益的目標(biāo)。
(三)內(nèi)部審計更加深入。
通過不斷改進(jìn)工作方法，加大信息技術(shù)運用程度，充分利用各方面綜合數(shù)據(jù)，審計風(fēng)險持續(xù)降低，審計力度不斷加大，審計結(jié)果更加真實可靠。局黨組高度重視審計結(jié)果，將其作為干部管理和干部監(jiān)督的重要依據(jù)。
(四)審計隊伍更加強(qiáng)化。
內(nèi)部審計質(zhì)量好壞，很大程度上取決于審計人員的專業(yè)素質(zhì)。為不斷提高我局內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，領(lǐng)導(dǎo)小組共組織4次現(xiàn)場討論會，及時分析工作中的重點、難點問題，探討工作方法。通過這些學(xué)習(xí)，內(nèi)審人員開拓了視野，找到了差距，對內(nèi)部審計工作有了更高層次的認(rèn)識。
雖然我局內(nèi)部審計工作取得了一定成績，但離市局要求還存在一定差距，主要表現(xiàn)在審計人員綜合素質(zhì)不高等方面。今后，我局將按照市局統(tǒng)一要求，繼續(xù)加強(qiáng)審計人員素質(zhì)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)一步完善內(nèi)審工作運行機(jī)制，提高審計工作質(zhì)量，為**縣地稅事業(yè)更好更快發(fā)展做出更多的貢獻(xiàn)。
稅務(wù)職員個人工作總結(jié)范文二
一年來，經(jīng)過xxx全體同志的不懈努力，xxx案卷的質(zhì)量比起上半年有了顯著的提高，重證據(jù)、講事實、依法辦事的意識在xxx干部中已逐漸扎根，但是還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。實事求是地說，我們查辦案件的質(zhì)量還不是很理想，法律知識的欠缺，如真實、合法、有效證據(jù)的采集就目前情況而言，就是個薄弱環(huán)節(jié)。如果發(fā)生稅務(wù)行政訴訟，勝訴的幾率并不很高。要把每一個案子都辦成“鐵案”，仍需全體人員全面提高素質(zhì)，尤其補(bǔ)充有關(guān)法律知識將是今后要長抓不懈的重要工作。
一、堅持依法治稅，推行陽光xxx.
我局?jǐn)M自XX年開始在堅持依法治稅的同時實施“陽光xxx”工程。為了配合“陽光xxx”這個新生事物的正式實施，10月18日xxx同志為全市保險公司及其下屬分理處負(fù)責(zé)人和財會人員舉辦了保險業(yè)及稅收相關(guān)法律、法規(guī)知識培訓(xùn)，這是我局自“一級xxx”成立以來首次派員外出講課，也是嘗試“陽光xxx”的第一步。首開先河的反響很好，企業(yè)人員表示歡迎，認(rèn)為這是在稅企之間架起了一座溝通的橋梁，在維護(hù)國家利益的同時，又能很好地保障納稅人的合法權(quán)益，是以具體行動實踐“三個代表”的真實體現(xiàn)
二、做好重大案件的移送及聽證、復(fù)議工作。
全年共向市局重大案件審理委員會移送重大案件28起，協(xié)助市局法規(guī)科對這些涉稅金額在50萬元以上的重大案件進(jìn)行審理。受理了江西椰島營銷有限公司等6戶企業(yè)的聽證申請，做好了聽證的前期準(zhǔn)備工作，由于企業(yè)要求撤回聽證請求，故未舉行聽證會。對申請復(fù)議的江西飛宇制藥有限公司組織了調(diào)查舉證，并及時回復(fù)了市局法規(guī)科。
六、規(guī)范xxx管理，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
為了理順xxx局與各縣區(qū)局、直屬單位的職責(zé)，規(guī)范管理，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，提高工作效率和稅收執(zhí)法水平，我們草擬了《南昌市國稅局xxx局與各縣區(qū)局、直屬單位工作銜接的暫行辦法(試行)》，通過市局反復(fù)醞釀和討論，以正式文件下發(fā)，從而更進(jìn)一步加強(qiáng)了xxx與各縣區(qū)局的協(xié)調(diào)與配合。
為了規(guī)范xxx報告的制作，提高案件查處的質(zhì)量，我們翻閱了大量的文件和資料，編撰了《xxx工作指南(之一)》，在4月份分發(fā)給6個xxx科，供xxx員在辦案時借鑒?！吨改稀窂膞xx報告必須反映的十個方面詳細(xì)地進(jìn)行了解說，并將處罰的法律依據(jù)逐條進(jìn)行了羅列，同時重申了稅務(wù)違法案件立案查處標(biāo)準(zhǔn)、xxx案卷需附的資料及排列順序，為提高案件查處的質(zhì)量起到了積極的作用。
七、“一級xxx”運行一年來的啟示。
1、要進(jìn)一步完善機(jī)構(gòu)設(shè)置。我局自XX年10月19日正式掛牌成立后，內(nèi)設(shè)了辦公室、案源股、審理股和執(zhí)行股四個正股級機(jī)關(guān)單位，并按行業(yè)劃分設(shè)置了六個副科級的檢查科，分別負(fù)責(zé)工業(yè)、商貿(mào)、金融保險、涉外企業(yè)、專業(yè)市場和高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)檢查。經(jīng)過一年多的運行，機(jī)構(gòu)設(shè)置上存在的不足逐漸暴露出來，如缺乏綜合業(yè)務(wù)部門來協(xié)調(diào)整個xxx工作，在不增加機(jī)構(gòu)的情況下可在辦公室內(nèi)設(shè)綜合業(yè)務(wù)管理部門，統(tǒng)一安排協(xié)調(diào)全局的業(yè)務(wù)工作，進(jìn)行xxx業(yè)務(wù)指導(dǎo)，制訂并落實xxx工作各項制度，組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做好各種業(yè)務(wù)報表的編報，及時總結(jié)“一級xxx”運行中出現(xiàn)的新情況、新問題，當(dāng)好局領(lǐng)導(dǎo)的參謀。其次六個檢查科按專業(yè)化分工有利于專項xxx工作的開展，但同時又制約了xxx人員業(yè)務(wù)水平的提高和大規(guī)模xxx工作的進(jìn)行，在建制上可采取專業(yè)化分工，但在人員配備上應(yīng)考慮業(yè)務(wù)力量搭配均衡，以利于全局工作的開展。
2、要抓好xxx人員素質(zhì)的全面提高。盡管xxx局在人員的配備上大專以上學(xué)歷占93.7%，二級以上xxx員占71%，并在全市范圍內(nèi)抽調(diào)了一批熟悉稅收業(yè)務(wù)、了解法律知識、懂xxx操作規(guī)程、會運用計算機(jī)的人員充實到xxx局，但人員素質(zhì)還是參差不齊、業(yè)務(wù)水平有待更進(jìn)一步提高。為此要在提高全局人員素質(zhì)上狠下功夫，營造一個“比、學(xué)、趕、幫、超”的學(xué)習(xí)氛圍，采取培訓(xùn)、自學(xué)、查前業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、案件查擺會及業(yè)務(wù)能手幫帶等多種形式提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時加大政治學(xué)習(xí)力度，堅持每星期的政治學(xué)習(xí)制度，從而使全局人員綜合素質(zhì)上一個新的臺階。
稅務(wù)職員個人工作總結(jié)范文三
一、明確目標(biāo)、精心安排。
為了使稅收執(zhí)法檢查工作質(zhì)量得到保證，更好地對執(zhí)法活動進(jìn)行監(jiān)督，提高我市稅收執(zhí)法水平，推進(jìn)依法治稅。年初各縣局根據(jù)《*市國家稅務(wù)局日常執(zhí)法檢查辦法(試行)》，制定了日常執(zhí)法檢查工作計劃，將一般納稅人稅務(wù)管理、按帳征收的小規(guī)模納稅人帳簿設(shè)置情況管理、重點的定期定額戶管理、欠繳稅款管理、特種發(fā)票、普通發(fā)票(特別是收購憑證)管理、稅務(wù)稽查的實施、外勤崗位執(zhí)法情況作為日常執(zhí)法檢查的主要內(nèi)容。并就此專門成立了執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對日常執(zhí)法檢查的指導(dǎo)和督促，對日常執(zhí)法檢查中查出的問題進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，實施過錯責(zé)任追究。
二、認(rèn)真檢查，及時通報整改。
為了使稅收執(zhí)法檢查工作質(zhì)量得到保證，使執(zhí)法檢查工作走上規(guī)范化、日常化，我局將日常執(zhí)法檢查工作與稅收征管質(zhì)量考核相結(jié)合、日常工作考核相結(jié)合，使我市的執(zhí)法檢查工作始終貫穿于其他各項工作中。在檢查考核中，統(tǒng)一制定檢查方案，統(tǒng)一組織人員實施，檢查結(jié)束后，對查出的問題進(jìn)行歸類匯總，分析綜合，將執(zhí)法過錯情況在市局局域網(wǎng)頁上進(jìn)行情況通報，對存在問題責(zé)令限期整改。XX年度，全市各級國稅機(jī)關(guān)通過進(jìn)行日常執(zhí)法檢查，發(fā)現(xiàn)在稅收執(zhí)法過程中的一些問題，主要集中在：
1、存在漏征漏管現(xiàn)象。既有辦理稅務(wù)登記未進(jìn)行稅種認(rèn)定現(xiàn)象，又有未辦理稅務(wù)登記繳納稅款現(xiàn)象，有關(guān)稅款定額不足;
2、特種發(fā)票開具不規(guī)范。開據(jù)發(fā)票和稅票不能夠相互注明號碼;
3、使用有關(guān)稅務(wù)文書、條款不規(guī)范，文書告知時限錯誤;
4、個別管理分局存在執(zhí)法不當(dāng)現(xiàn)象，越權(quán)進(jìn)行處罰;
5、有的分局行政處罰程序不符合征管法要求存在多種稅務(wù)文書填寫一份送達(dá)回證現(xiàn)象;
6. 稅種認(rèn)定中將行業(yè)認(rèn)定和稅目認(rèn)定錯誤。如將商業(yè)認(rèn)定為其他行業(yè);
7.執(zhí)行稅收政策理解錯誤。如納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)稅收優(yōu)惠問題、進(jìn)行生產(chǎn)性加工納稅人起征點標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率問題。
對檢查出來的問題，我們根據(jù)*市國稅局《過錯責(zé)任追究實施辦法》，對相關(guān)單位和個人進(jìn)行了責(zé)任追究。XX年全市國稅系統(tǒng)共有442人次受到責(zé)任追究，其中批評教育54人次、限期改正139人次、扣發(fā)獎金168人次(11774元)、作出書面檢查36人次、通報批評45人次。
三、全面落實稅收執(zhí)法責(zé)任制。
為了規(guī)范稅收執(zhí)法行為、提高執(zhí)法水平，推進(jìn)依法治稅工作，全面落實稅收執(zhí)法責(zé)任制和市局的《日常執(zhí)法檢查實施辦法》，我們將執(zhí)法檢查工作重點放在日?；?，對有令不行、執(zhí)法不規(guī)范，出了問題的，嚴(yán)格追究相關(guān)人員責(zé)任。一是做好執(zhí)法檢查后的總結(jié)分析工作，對存在的問題進(jìn)行剖析，找出存在問題的根源，是屬于征管中的客觀問題還是執(zhí)法人員的主觀思想意識問題，開展過錯人員集中座談，杜絕在今后工作中重犯同樣的錯誤。二是根據(jù)過錯責(zé)任情況通報，開展執(zhí)法討論，將日常執(zhí)法工作提高到思想政治高度，以身邊發(fā)生的典型案例來警醒自己，珍惜手中的權(quán)力、珍惜自己的家庭。三是總結(jié)執(zhí)法檢查工作經(jīng)驗，使執(zhí)法檢查做到與時俱進(jìn)。隨著執(zhí)法責(zé)任制的不斷推進(jìn)，執(zhí)法工作中較容易被發(fā)現(xiàn)的錯誤也越來越減少，這就要求我們檢查人員要不斷提高自己的業(yè)務(wù)知識，適應(yīng)征管改革的需要，適時發(fā)現(xiàn)問題解決新的問題。
XX年以來，雖然我局稅收執(zhí)法工作在去年的基礎(chǔ)上又上了一個新的臺階，但我們工作中還有不足，與*局的要求尚有差距，今后我局將在*局法規(guī)處的正確領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真組織開展日常稅收執(zhí)法檢查工作，進(jìn)一步規(guī)范我市稅收執(zhí)法。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅成本；財務(wù)管理
一、納稅成本與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系討論
1.納稅成本的理論與現(xiàn)實意義
企業(yè)的根本目的是生存、發(fā)展、獲利，在為社會提供物資精神產(chǎn)品的同時，實現(xiàn)自身價值的實現(xiàn)與擴(kuò)張。利潤的高低受收入與成本決定的制約，而成本主要是由生產(chǎn)成本與稅務(wù)成本構(gòu)成。生產(chǎn)成本降低的對面就可能是管理成本與技術(shù)成本的提高，且在一定時期達(dá)到一定程度后較難找到降低空間，繼而投資者與經(jīng)營者就把主要的目光轉(zhuǎn)向降低稅務(wù)成本，將其作為重要的渠道來開辟。
當(dāng)前在理論界與實務(wù)界，對于企業(yè)的生產(chǎn)成本(這里廣義的成本，也包括企業(yè)的期間費用)都非常重視，往往也考慮了若干經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的手段來進(jìn)行成本降低與費用節(jié)約，而較多地對于納稅成本持消極對待的態(tài)度，如本能地想到逃稅、推遲納稅，最多在態(tài)度上想到合理避稅等方面，但都不系統(tǒng)化，在思路上呈現(xiàn)出短期性、片面性等特點。
2.企業(yè)財務(wù)管理與納稅成本控制的關(guān)系
企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是隨著社會進(jìn)步的發(fā)展而不斷發(fā)展變化的。財務(wù)管理的目標(biāo)從片面追求企業(yè)利潤最大化，發(fā)展到企業(yè)價值最大化，再到如今的追求企業(yè)利益相關(guān)者價值最大化，經(jīng)歷了一個從管理科學(xué)和財經(jīng)科學(xué)進(jìn)步的過程，也反映了人類對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動最終的歸宿是要為社會創(chuàng)造價值，而并不在于虛無的“利潤表”中所體現(xiàn)的“利潤”數(shù)據(jù)。做好了納稅成本控制，一方面可以衡量企業(yè)的正常稅負(fù)，評價企業(yè)的社會貢獻(xiàn)與社會責(zé)任，另一方面由于納稅的對象是國家，同為企業(yè)的利益相關(guān)者，并且納稅具有強(qiáng)制性與不對等性。只有做好企業(yè)的納稅成本控制，才可能達(dá)到企業(yè)所有者、國家等多方面企業(yè)相關(guān)者的價值最大化，才能最終確保企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、企業(yè)對于納稅成本的認(rèn)識及控制方式存在誤區(qū)
1.未能正確認(rèn)識到納稅成本管理是企業(yè)財務(wù)管理組成部分
就一般企業(yè)而言，財務(wù)管理一般包括資金管理、內(nèi)部控制、財會核算、成本管理等方面，而對于納稅方面，往往處于消極應(yīng)付狀態(tài)，也沒有將納稅管理提升到一個高度。從企業(yè)財務(wù)管理的角度來考慮，較多的企業(yè)也設(shè)置了稅務(wù)專員或者稅務(wù)部門，但其主要工作任務(wù)就是與稅務(wù)局“協(xié)調(diào)關(guān)系”，或者是達(dá)到一定程度的納稅延遲，或者在某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面，通過與稅務(wù)局的政策討論，達(dá)到一定的納稅降低。雖然從形式上，也可以為企業(yè)節(jié)約相應(yīng)的成本，緩解現(xiàn)金流壓力，但并沒有將納稅成本控制提升到與企業(yè)資金管理、生產(chǎn)成本控制相當(dāng)?shù)乃?，使得企業(yè)的納稅管理并沒有一個長期的從屬于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的戰(zhàn)略部署。
2.以稅收籌劃或降低稅負(fù)作為納稅成本管理的唯一途徑
當(dāng)前，較多的企業(yè)都比較重視納稅籌劃，以期為企業(yè)帶來稅負(fù)降低。節(jié)稅是從納稅人角度進(jìn)行的界定，側(cè)重點在于減輕稅收負(fù)擔(dān)；而避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點在于回避納稅義務(wù)。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本(包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰)而進(jìn)行籌劃的過程中會盡量利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律漏洞；而稅務(wù)當(dāng)局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人避稅的行為。但這種反對僅限于道義上的譴責(zé)。只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動下開展此類活動。正是基于這一考慮，較多的納稅人往往沒有從企業(yè)財務(wù)管理整體目標(biāo)――企業(yè)價值最大化的角度出發(fā)，專注一時一事的稅負(fù)降低，卻為企業(yè)帶來了納稅風(fēng)險和隱患。
3.納稅成本管理與偷稅、逃稅等不法行為混同
一些企業(yè)不僅往往沒有形成健康的納稅成本管理觀念，除了正常意義上的納稅籌劃外，卻往往把納稅成本管理與偷稅、逃稅混同起來。認(rèn)為只要達(dá)到了稅負(fù)降低或者稅負(fù)推遲，就達(dá)到了納稅成本管理的目的。殊不知，任何成本管理，都是在法律許可的前提下的正常的經(jīng)濟(jì)行為，納稅成本管理，也必須在法律法規(guī)與財稅法規(guī)的許可下進(jìn)行。當(dāng)前，一些企業(yè)過分偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險。一個比較典型的例子就是以前房地產(chǎn)企業(yè)拍賣土地后，其契稅繳納金額高達(dá)數(shù)千萬元，甚至上億。為了“節(jié)稅”，某些地產(chǎn)企業(yè)就通過“籌劃”，也政府簽訂“陰陽合同”，降低土地成交標(biāo)的金額，以達(dá)到減稅的目的。這種行為，往往不是真正意義的籌劃，一般會被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為“偷稅”，給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險。又如，某些企業(yè)由于簽批流程麻煩，或者一時的現(xiàn)金流短缺，對于代扣代繳境外所得稅不按時申報，又不主動承擔(dān)滯納金，看起來一時形成了現(xiàn)金節(jié)約，但也造成了稅收風(fēng)險，會給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險。因此，正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系，才能實現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。
三、企業(yè)改進(jìn)納稅成本管理的思路
1.企業(yè)要提高對于納稅成本管理的認(rèn)識
稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運動的終點或最終歸著點。從政府征稅至稅負(fù)歸宿是一個從起點到終點的稅負(fù)運動過程：政府向納稅人征稅，我們稱為稅負(fù)運動的起點。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點分析，稅負(fù)最終是必須轉(zhuǎn)移給消費者的。但是由于競爭與可替代產(chǎn)品的存在，往往稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不完整的，這個“稅負(fù)差價”就是由企業(yè)額外承擔(dān)的納稅成本。另一個角度，企業(yè)如果要轉(zhuǎn)移稅負(fù)，必然增加流動資金占用，削弱市場競爭力，對于企業(yè)實現(xiàn)價值是不利的。因此，要對稅負(fù)歸宿的進(jìn)行分析，在通過經(jīng)濟(jì)學(xué)供求關(guān)系、資金流轉(zhuǎn)、稅費增加(如：營業(yè)稅金及附加)對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析由此引起的連鎖影響，逐步在將納稅分析納稅財務(wù)分析，如逐步選擇分析商品稅、要素稅和公司所得稅的稅負(fù)歸宿，分析對企業(yè)預(yù)算完成的影響，從而歸集到企業(yè)凈利潤目標(biāo)的實現(xiàn)上來。
2.以企業(yè)的納稅籌劃與稅務(wù)風(fēng)險控制為核心構(gòu)建企業(yè)納稅成本管理體系
降低稅務(wù)成本的籌劃即納稅籌劃，主要是站在納稅人角度而言，進(jìn)行納稅籌劃的主要目的是通過不違法的、合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負(fù)、防范和化解納稅風(fēng)險，以及使自身的合法權(quán)益得到充分保障。納稅籌劃主要包括避稅、節(jié)稅與轉(zhuǎn)稅三種籌劃形式。納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅負(fù)，還有其他積極的意義。納稅籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實現(xiàn)節(jié)稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱(顯性背后的隱性陷阱)。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實為陷阱的圈套(這也是政府反避稅的措施之一)。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務(wù)利益最大化。
3.以企業(yè)納稅評估作為納稅成本管理的比對手段
為了正確掌握企業(yè)的納稅基本狀況，完成財政收入任務(wù)，同時也從宏觀上把握企業(yè)納稅風(fēng)險，稅務(wù)部門近年來引入了納稅評估制度。稅務(wù)部門是財務(wù)報表主要使用人之一，通過財務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。但是，財務(wù)報表分析是認(rèn)識過程，通過分析通常只能發(fā)現(xiàn)問題而不能提供解決問題的方法，只能作出評價而不能改善企業(yè)的納稅狀況，而納稅評估恰恰就是利用財務(wù)報表分析的結(jié)果，進(jìn)一步運用約談舉證、實地核查等手段，確定納稅人納稅申報中存在的問題及原因。納稅評估實際上替企業(yè)把住了財務(wù)關(guān)，對企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理有不可替代的作用。如，某冶煉公司業(yè)務(wù)招待費按業(yè)務(wù)部門分別計入制造費用、管理費用、銷售費用、福利費等科目，使賬簿上業(yè)務(wù)招待費明細(xì)科目反映的招待費很小，但實際發(fā)生數(shù)額并不少，致使業(yè)務(wù)招待費管理松弛，存在一定的管理方面的漏洞，容易造成業(yè)務(wù)招待費開支大手大腳現(xiàn)象。稅收管理員在納稅評估后建議，業(yè)務(wù)招待費可實行定額管理，對每個業(yè)務(wù)部門規(guī)定不同的使用定額，平時由各業(yè)務(wù)部門在定額范圍內(nèi)開支，月末報財務(wù)部門集中統(tǒng)一核算，并進(jìn)行監(jiān)督。
四、結(jié) 論
企業(yè)的財務(wù)工作者在財務(wù)管理中要合理考慮納稅成本因素，既要合理節(jié)稅，又要注重企業(yè)會計信息的真實性。通過企業(yè)財務(wù)管理體系與稅務(wù)管理水平的提高，增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理中納稅成本與生產(chǎn)成本并列的意識，樹立納稅新觀念，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)利益相關(guān)者價值最大化的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]宗立元、趙海江、任崴，加強(qiáng)財務(wù)報表分析，完善納稅評估工作[N]，中國稅務(wù)報，2009年6月17日