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導(dǎo)語：在資產(chǎn)會計核算管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院，固定資產(chǎn)，會計核算，管理
隨著我國市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，原來的醫(yī)院會計制度尤其是固定資產(chǎn)會計核算的局限性開始顯現(xiàn)。固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)等各項工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，是反映醫(yī)院經(jīng)濟實力、規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標(biāo)之一。當(dāng)前，我國大部分醫(yī)院為公立醫(yī)院，固定資產(chǎn)的來源渠道不同，貴重醫(yī)療設(shè)備較多，這就要求改革完善原來的固定資產(chǎn)核算方式，使其更客觀、真實地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)濟能力，同時加強醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，提高資產(chǎn)使用效率，給醫(yī)院帶來長遠的經(jīng)濟效益和社會效益。
一、醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算現(xiàn)狀與新制度的修改
1、原醫(yī)院固定資產(chǎn)標(biāo)準過于偏低，造成核算范圍過寬，帶來固定資產(chǎn)核算的不準確。原醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)指“一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理”。一方面，隨著商品經(jīng)濟市場化和現(xiàn)代科技的更新發(fā)展，醫(yī)療設(shè)備設(shè)施價值已遠遠超過了過去的標(biāo)準。另一方面，同樣的設(shè)備，金額小于800元，單件購入為低值易耗品，批量采購就是固定資產(chǎn)，不便于固定資產(chǎn)的管理。新制度定義固定資產(chǎn)為“單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理”。將原劃分標(biāo)準提高后，使大部分辦公、通用設(shè)備等價值較低的設(shè)備劃出醫(yī)院固定資產(chǎn)核算范圍，作為當(dāng)期費用處理，使醫(yī)院固定資產(chǎn)的界定不過于繁雜，更能體現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)的特點，更便于專業(yè)設(shè)備的核算、統(tǒng)計與管理。
2、原會計核算科目的設(shè)置不能真實反映固定資產(chǎn)的凈值。原醫(yī)院會計制度對固定資產(chǎn)購置的核算為，購入固定資產(chǎn)時，借記“專用基金—修購基金”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同時資產(chǎn)類科目“固定資產(chǎn)”與凈資產(chǎn)類科目“固定基金”同時增加。實際工作中很容易漏作后一筆分錄，導(dǎo)致少記固定資產(chǎn)，而且因為沒有相應(yīng)的鉤稽關(guān)系，往往造成少記后很長一段時間才能發(fā)現(xiàn)。另外，醫(yī)院固定資產(chǎn)一經(jīng)入賬，直到報廢，會計報表的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值，只是提取一定的修購基金，其反映在資產(chǎn)負債表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不能反映固定資產(chǎn)的凈值，因而固定資產(chǎn)的老化程度也無法在賬面上反映，造成凈資產(chǎn)虛增會計核算，不能客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實狀況，也就不能向醫(yī)院的管理者提供客觀真實的財務(wù)分析和風(fēng)險評價。新制度增設(shè)“累計折舊”科目，在資產(chǎn)負債表中作為“固定資產(chǎn)”科目的備抵項列示，規(guī)定“醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。計提折舊的辦法由各省（自治區(qū)、直轄市）主管部門會同財政部門規(guī)定或?qū)徟?rdquo;站。從而相對客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的價值。
二、加強醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理
醫(yī)院固定資產(chǎn)多而雜，對專業(yè)性要求較高，而醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及醫(yī)護人員普遍存在“重錢輕物、重購輕管”的思想，資產(chǎn)管理工作大多由財務(wù)人員兼管，缺乏一個統(tǒng)一的管理部門，而財務(wù)人員日常工作繁瑣，往往無暇顧及更深入細致的核對監(jiān)管工作，故強化固定資產(chǎn)制度化管理尤為重要。
1、加強固定資產(chǎn)定期盤點制度。在固定資產(chǎn)盤點中我們往往發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)存放地點變更或移交時，管理人員不按規(guī)定程序進行移交，導(dǎo)致盤點時科室臺賬與實物不符，給盤點工作帶來較大的難度。因此，醫(yī)院一方面要健全固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)購置、驗收、發(fā)出、使用、報廢管理職責(zé)和工作流程，加強職能部門監(jiān)管。另一方面應(yīng)定期對相關(guān)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強責(zé)任心，強化業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，提高資產(chǎn)管理水平。規(guī)模較大的醫(yī)院應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)管理中心，逐步對各項資產(chǎn)進行登記、清產(chǎn)核資，管好用好本單位的固定資產(chǎn)，使資產(chǎn)管理的工作真正落到實處，有重點、有步驟，做到賬卡、賬賬、賬實相符，扎扎實實地推動固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作。
2、完善固定資產(chǎn)購置可行性論證。醫(yī)院固定資產(chǎn)中醫(yī)療設(shè)備占的比重較大，其投入資金大，投資回收慢，其投資能很大程度的影響醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展，所以固定資產(chǎn)購買前應(yīng)由設(shè)備管理、資產(chǎn)管理、使用部門、財務(wù)部門等共同進行可行性論證和效益分析，運用科學(xué)的方法對資產(chǎn)進行分析、預(yù)測，以避免盲目投資，造成資金的浪費和資產(chǎn)的閑置，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的依據(jù)。其主要指標(biāo)有資產(chǎn)總值、總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)完好率、設(shè)備平均使用率、萬元資產(chǎn)凈收入、單臺設(shè)備投入產(chǎn)出等。
3、建立固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)種類多，數(shù)量大，必須通過信息化系統(tǒng)，才能更好地規(guī)范管理。實際工作中大中型公立醫(yī)院已基本實現(xiàn)了計算機信息管理，但還存在信息共享程度較低的問題。醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門、職能部門、使用部門以及維修部門之間的信息脫節(jié)，信息沒有達到共享，獲得信息的成本較高，直接影響了固定資產(chǎn)的管理效率的高低，同時財務(wù)部門與其他職能部門的重復(fù)勞動，造成人力、物力、財力的浪費。
4、加強固定資產(chǎn)監(jiān)管。大部分公立醫(yī)院是國有事業(yè)單位，資產(chǎn)保值增值，上級主管、主辦部門審批報廢，各級部門對強化審計監(jiān)督，充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的作用，定期對醫(yī)院的固定資產(chǎn)及其效益進行審計，提高醫(yī)院固定資產(chǎn)的營運收益。審計固定資產(chǎn)是否提足，是否有帳外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象。切實解決固定資產(chǎn)保管不善、賬實不符、閑置浪費以及非法侵占等問題。
參考文獻：
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[6]馬翠蓮，《醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策》當(dāng)代經(jīng)濟，2009年18期
【關(guān)鍵詞】 土地流轉(zhuǎn)收益;農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn);村民小組;會計核算
一、引言
隨著我國市場經(jīng)濟的國際化及農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的迅速發(fā)展,農(nóng)業(yè)現(xiàn)代物質(zhì)裝備條件的完善、科學(xué)技術(shù)的廣泛應(yīng)用、現(xiàn)代經(jīng)營形式的普遍運用、新型農(nóng)民的興起,出現(xiàn)了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的社會主義市場經(jīng)濟特征。為了更好地發(fā)展農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化實現(xiàn)規(guī)模收益,我國提出了社會主義市場經(jīng)濟制度下的土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度。
顯然,土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度指的是土地使用權(quán)流轉(zhuǎn),即擁有土地承包經(jīng)營權(quán)的農(nóng)戶將土地經(jīng)營權(quán)(使用權(quán))轉(zhuǎn)讓給其他農(nóng)戶或經(jīng)濟組織,即保留承包權(quán),轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。從經(jīng)濟的角度可以認為,農(nóng)戶把擁有的土地承包經(jīng)營權(quán)作為資本或者叫做“股本”,投入到耕種土地的農(nóng)業(yè)企業(yè)中,而農(nóng)戶根據(jù)“股本”分享農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營成果及利潤。
然而,以發(fā)展現(xiàn)代大農(nóng)業(yè)經(jīng)濟為前提的土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度,必將引起農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織變化,產(chǎn)生農(nóng)戶個體、農(nóng)業(yè)大戶、龍頭企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社、公司+農(nóng)戶+基地經(jīng)營組織、法人經(jīng)營組織、任意經(jīng)營組織等多種農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營組織體并存的現(xiàn)象。面對這種復(fù)雜的組織關(guān)系,如果以農(nóng)戶擁有土地承包經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)作為 “股本”的話,并任意由農(nóng)戶把自己那部分“股本”投入到不同企業(yè),那么分散的股權(quán)最終會導(dǎo)致農(nóng)戶土地承包經(jīng)營權(quán)流失。那么,農(nóng)戶如何獲得土地資產(chǎn)的長期收益,持久分享到現(xiàn)代大農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展成果,達到國家實施土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度的目的呢?
因此,必須建立以村民小組組織體為單位,在村民小組范圍內(nèi)形成土地承包經(jīng)營權(quán)聯(lián)合,作為農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)進行會計核算,并加強土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)服務(wù)和收益管理。
二、實行農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)核算的理論依據(jù)
在我國現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過程中,在多種農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營組織體并存的條件下,客觀上不同的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者可以進行不同的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及農(nóng)業(yè)投資決策,產(chǎn)生不同的農(nóng)業(yè)成本及帶來完全不同的收入,實現(xiàn)不相等的利潤。
然而,實行土地流轉(zhuǎn)制度下,契約雙方都將面臨如下現(xiàn)實問題:第一,現(xiàn)有承包責(zé)任制度,農(nóng)戶個體分別擁有少量分散的土地使用權(quán),由農(nóng)業(yè)企業(yè)分別跟農(nóng)戶個體分別訂立契約,使分散在農(nóng)戶手中的土地順利流轉(zhuǎn)到農(nóng)業(yè)企業(yè)形成規(guī)模,這樣就會增加土地流轉(zhuǎn)的契約成本;第二,農(nóng)戶家庭人員變動情況的準確把握,在冊農(nóng)戶土地使用權(quán)的連續(xù)、公平性管理問題;第三,農(nóng)戶的土地經(jīng)營權(quán)再流轉(zhuǎn)契約管理問題;第四,承包土地流轉(zhuǎn)的價格確定和收益估算;第五,在土地承包責(zé)任制下,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟資源的土地村集體所有權(quán)和農(nóng)戶承包經(jīng)營權(quán)雙重制度保證性;第六,農(nóng)戶對流轉(zhuǎn)出去土地收益的合法請求權(quán)的組織保障等。最主要的是村集體如何對農(nóng)用土地、山林等農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的所有權(quán)和承包經(jīng)營權(quán)進行長期有效管理,將是農(nóng)民生存生活長久保障的關(guān)鍵。
因此,為了保障農(nóng)民生存生活的長久利益,客觀要求建立以村民小組為主體的會計核算組織,準確確認及計量村民小組集體范圍的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn),及時反映村民小組集體及農(nóng)戶的財政狀況、土地經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)利益,加強土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)的成本效益及收益管理。
三、農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)會計核算的模式及運行特征
在村民小組及農(nóng)戶實行土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)過程中,在村民小組集體范圍內(nèi),把農(nóng)戶個體現(xiàn)有的土地、山林等經(jīng)營權(quán),作為集體農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)確認及計量,并反映農(nóng)戶對公共資產(chǎn)的所有權(quán)關(guān)系,實行村民小組及農(nóng)戶的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的會計核算。
(一)確立村民小組會計核算主體
根據(jù)目前我國集體所有制的土地政策及土地山林的所有權(quán)歸村集體所有和經(jīng)營權(quán)屬農(nóng)戶所有的特點,確立以村民小組為會計核算主體,能夠把土地的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)有效結(jié)合,并形成農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的核算及投資規(guī)模。
建立村民小組的首期會計報表,首先,對村民小組集體所有的土地、山林、湖泊、房屋固定資產(chǎn)等農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)集中在會計報表中進行資產(chǎn)確認及計量;其次,在村民小組范圍內(nèi),根據(jù)現(xiàn)在在冊農(nóng)戶村民數(shù)量,把農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)折合成為村民小組的總股份,在會計報表的所有者權(quán)益中記錄“股本”數(shù);再次,根據(jù)每戶人口數(shù)決定每個農(nóng)戶家庭的股份數(shù)量,并以農(nóng)戶為單位建立土地經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)明細賬;最后,確認村民小組的負債,同時健全會計制度,為村民農(nóng)戶個體土地承包經(jīng)營權(quán)有效流轉(zhuǎn)、分享農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)場品生產(chǎn)經(jīng)營成果、正確核算流轉(zhuǎn)的土地收益提供基礎(chǔ)。
(二)農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的會計核算與反映特征
以村民小組為核算主體的會計核算,不僅對農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)進行首次確認、計量,也要對村民小組的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的使用性質(zhì)、經(jīng)營范圍及流轉(zhuǎn)投資去向的變化進行確定和反映。
首先,明確村民小組集體所有的土地、山林、池塘、湖泊等農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的農(nóng)用性,房屋固定資產(chǎn)的商用性;根據(jù)農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的基本收益,確定資產(chǎn)的賬面價值;并在不同的會計期間,按照農(nóng)戶明細賬反映土地承包經(jīng)營權(quán)的流轉(zhuǎn)變化。同時,在農(nóng)戶“資本公積”部分反映國家對土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)的相關(guān)補貼額。
其次,建立農(nóng)地山林經(jīng)濟資源的效益評價指標(biāo)體系,反映農(nóng)用公共資產(chǎn)價值。結(jié)合土地經(jīng)營現(xiàn)狀及使用政策、農(nóng)用土地山林的成本效益特征,建立農(nóng)業(yè)經(jīng)濟資源的成本效益評價指標(biāo)體系,并根據(jù)流轉(zhuǎn)土地現(xiàn)在的用途、級別及經(jīng)營項目內(nèi)容,預(yù)測該項資產(chǎn)的經(jīng)營成果和土地山林資本收益,合理反映農(nóng)用公共資產(chǎn)價值,做好土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)收益管理。
(三)農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益核算的內(nèi)容特征
以村民小組為核算主體的會計核算,不僅要及時反映農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的價值,也要對農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的收益進行準確核算,以加強村民小組的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益管理。
由于實行土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度,農(nóng)戶流轉(zhuǎn)出去的土地、山林、池塘、湖泊等農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)將由龍頭企業(yè)等承包商進行生產(chǎn)經(jīng)營。其中,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的“銷售農(nóng)產(chǎn)品成本”、“銷售林木成本”、“經(jīng)濟林木投產(chǎn)后的管護費”和農(nóng)業(yè)“管理費用”等各項支出和“農(nóng)產(chǎn)品銷售收入”及與農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的“其他經(jīng)營收入”形成的農(nóng)業(yè)收益等都由龍頭企業(yè)等承包商進行核算,并在此基礎(chǔ)上對本年度農(nóng)業(yè)收益進行分配。
可見,村民小組及農(nóng)戶的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益核算過程實際上就是核算來自土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)接收對象(如龍頭企業(yè)等承包商)的本年度農(nóng)業(yè)“收益分配”得到的分配額。這一分配額度就是所謂流轉(zhuǎn)土地經(jīng)營權(quán)股份分配的股利,也是村民小組及農(nóng)戶以土地經(jīng)營權(quán)作為投資的唯一投資收益。而村民小組及農(nóng)戶的這份唯一的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)投資收益數(shù)量的多少,卻決定于龍頭企業(yè)董事會的分配制度。根據(jù)農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的會計核算與利益管理運行機制,可以通過圖1顯示其特征內(nèi)容。
因此,農(nóng)戶的土地承包經(jīng)營權(quán)必須在村民小組集體范圍內(nèi)形成聯(lián)合,擴大流轉(zhuǎn)規(guī)模,從而獲得龍頭企業(yè)董事會資格參與利益分配過程。還要根據(jù)流轉(zhuǎn)經(jīng)營權(quán)的土地等農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的使用性和經(jīng)營項目內(nèi)容,預(yù)測該項資產(chǎn)的經(jīng)營成果和土地山林資本收益,全過程了解農(nóng)產(chǎn)品收成及資產(chǎn)收益情況,準確把握龍頭企業(yè)的利潤分配,并把利潤分配列入村民小組的利潤管理內(nèi)容中,保證農(nóng)戶流轉(zhuǎn)土地和農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的收益歸屬村民小組成員。這樣才能保證現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展帶來的農(nóng)業(yè)增收與農(nóng)民的增收保持相對一致,才能使土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)收益真正成為農(nóng)民的“特殊社保”。
四、農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)會計核算的職能特征
建立以村民小組為主體的會計核算機制,形成以村民小組集體為資產(chǎn)管理整體,以有效發(fā)揮會計利益核算、資產(chǎn)保全、資產(chǎn)收益調(diào)配及土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)管理職能。
(一)村民小組集體會計核算與農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)保全的職能特征
通過以村民小組集體為單位的會計核算,能夠準確核算村民小組集體所有的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及農(nóng)戶明細資產(chǎn)經(jīng)營權(quán);能夠在土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)過程中確保農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的農(nóng)業(yè)專用資產(chǎn)性,保證農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的雙重性和原村民小組及農(nóng)戶集體共有性質(zhì),以有效保全村民小組及農(nóng)戶組合集體的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)。
(二)村民小組集體會計核算與農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益核算的職能特征
在實行土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)過程中,以村民小組集體為單位形成的會計組織遵循市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律,把村民小組集體所有的土地等農(nóng)業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)作為投資資產(chǎn)進行投資管理時,可以比較不同的流轉(zhuǎn)對象企業(yè)的盈利能力,從而選擇獲得最佳收益的投資方案。并且繼續(xù)在未來的會計期間,不斷評估農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的投資收益,有效發(fā)揮資產(chǎn)的收益核算職能,做好農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)的投資決策。
(三)村民小組集體會計核算與資產(chǎn)收益調(diào)配的職能特征
以村民小組集體為單位進行會計核算,對農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)進行集中確認、計量,增大資產(chǎn)投資規(guī)模,能使分散的農(nóng)業(yè)土地經(jīng)營權(quán)形成相對規(guī)模的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn),有利于土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)時形成集中的資產(chǎn)投資規(guī)模,取得相對多的“長期股權(quán)投資”,從而成為投資農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的董事會成員,參與投資的龍頭企業(yè)的利潤分配,有利于發(fā)揮現(xiàn)代會計的利益調(diào)配職能,確保本村民小組及農(nóng)戶全體成員的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益。
(四)村民小組集體會計核算與土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)
管理的職能特征
以村民小組集體為會計核算單位,可使村民小組集體所有的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)有機結(jié)合,在形成農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的同時形成流轉(zhuǎn)規(guī)模;并能以村民小組集體組織的形式,與復(fù)雜的流轉(zhuǎn)關(guān)系進行契約交涉,有利于發(fā)揮組織作用,節(jié)約土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)成本,增加農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益,有利于加強成本效益管理,有效促進土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)。
可見,通過建立以村民小組為組織的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)會計核算體系,有效發(fā)揮會計核算的職能作用,將能夠適應(yīng)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的土地承包經(jīng)營權(quán)制度的發(fā)展需要,在提供土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)服務(wù)的同時,加強農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的收益管理。
五、建立農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的會計核算及利益管理模式的作用
我國現(xiàn)代社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、社保福利保障制度的不斷完善、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟土地經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的科學(xué)流轉(zhuǎn),為實現(xiàn)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)增收創(chuàng)造了條件,同時對農(nóng)業(yè)資產(chǎn)收益管理的方式方法及組織也客觀提出了新要求。
首先,建立以村民小組及農(nóng)戶集體會計核算組織,有利于保全村民小組及農(nóng)戶組合集體的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn), 形成現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟規(guī)模的同時,有效保證原村民小組及農(nóng)戶集體對其農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的雙重長期所有權(quán)。
其次,以村民小組及農(nóng)戶集體為單位,進行農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)確認計量,有利于擴大土地經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)規(guī)模,減少流轉(zhuǎn)交涉契約成本,能加強土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)服務(wù),增加流轉(zhuǎn)力度,增強土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)資產(chǎn)收益分配的請求權(quán)。
再次,有效實現(xiàn)土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)資產(chǎn)收益的分配和再分配,加強農(nóng)民社會福利的持久保障管理。通過村民小組集體會計核算管理,使土地承包經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)形成規(guī)模流轉(zhuǎn),更多地獲得投資份額,自主參與農(nóng)業(yè)收益分配,更多、更好地分享土地承包經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)規(guī)模流轉(zhuǎn)成果。并通過村民小組集體組織再分配管理,使村民小組內(nèi)的老弱病殘人員、進城務(wù)工農(nóng)民、兒童等全體成員得到了長期、有效的社會保障。
綜上所述,農(nóng)業(yè)經(jīng)濟生產(chǎn)經(jīng)營組織的變革必然引起會計核算組織及管理的轉(zhuǎn)變。目前,實行土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度就是把土地承包經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移到既有資本實力又有技術(shù)水平的經(jīng)營組織手中,從分散耕種到集中組織規(guī)模經(jīng)營,實現(xiàn)農(nóng)業(yè)市場經(jīng)濟。建立農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的會計核算及利益管理機制,能夠有效發(fā)揮組織的會計利益核算、資產(chǎn)保全、資產(chǎn)收益調(diào)配及土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)管理職能,有效保全農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的多重屬性。為此,加強土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)服務(wù)與管理,有利于土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)資產(chǎn)收益成為農(nóng)民的持久“特殊社?！薄?/p>
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關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)；實物管理；會計核算
一、引言
高校固定資產(chǎn)是保證學(xué)校正常教學(xué)、科研、生活的基本保障。是反映高校教學(xué)投入。衡量學(xué)校辦學(xué)實力的重要標(biāo)志。近幾年來高校固定資產(chǎn)管理成了人們關(guān)注的焦點。針對高校管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，許多專家學(xué)者對固定資產(chǎn)管理進行了研究，高校固定資產(chǎn)管理工作有所改善。隨著高校教育快速發(fā)展，高校對固定資產(chǎn)的投人大幅度增加，而高校固定資產(chǎn)管理和核算中的薄弱問題卻仍然存在。本文主要分析高校固定資產(chǎn)總賬與所屬明細賬、實物賬及固定資產(chǎn)實際價值不相符的原因，探析高校固定資產(chǎn)核算和管理中存在的問題，以進一步加強高校固定資產(chǎn)的核算和管理，最終實現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值、增值，提高固定資產(chǎn)使用效益的目標(biāo)。
二、高校固定資產(chǎn)管理與核算中存在的問題
高校對固定資產(chǎn)的管理方法多樣，但基本上分為兩類：一類是設(shè)置資產(chǎn)統(tǒng)一管理機構(gòu)，設(shè)置一級實物總賬、資產(chǎn)卡，對固定資產(chǎn)實物進行統(tǒng)一管理，分管部門和使用部門進行二級、三級管理；另一類是沒有統(tǒng)一的管理機構(gòu)，實行分散分塊管理，即設(shè)備管理部門管理教學(xué)科研設(shè)備，后勤管理部門管理家具和房屋建筑物，圖書館管理圖書資料等。固定資產(chǎn)的會計核算則根據(jù)資產(chǎn)管理部門并具的固定資產(chǎn)驗收單、發(fā)票及報廢、調(diào)撥等相關(guān)原始憑證，設(shè)置固定資產(chǎn)總賬和分類賬進行固定資產(chǎn)的增加與減少的核算。據(jù)調(diào)查，在實際工作中常常發(fā)生固定資產(chǎn)會計總賬、分類明細賬與資產(chǎn)管理部門、使用部門實物總賬、明細賬、資產(chǎn)卡不相符，資產(chǎn)的賬面價值與實物價值不相符等問題，嚴重影響了會計信息的真實性、完整性和及時性。究其原因如下：
(一)相關(guān)的管理、會計核算人員對固定資產(chǎn)的管理政策、法規(guī)了解不深，管理意識薄弱，固定資產(chǎn)增、減變化時登記、建卡不夠規(guī)范，固定資產(chǎn)會計核算不規(guī)范，造成固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實不符。
1 系統(tǒng)設(shè)備固定資產(chǎn)登記不正確，會計核算不規(guī)范
(1)系統(tǒng)設(shè)備是指由多個可單獨使用，且使用壽命不同的設(shè)備組合。一些高校沒有按系統(tǒng)里的單獨設(shè)備登記實物賬及記錄會計賬，整套設(shè)備作為一項固定資產(chǎn)進行驗收登記和核算，當(dāng)系統(tǒng)中的某個設(shè)備需更換時，資產(chǎn)管理部門對新更換的設(shè)備不再開具固定資產(chǎn)驗收單進行重新登記，財務(wù)也不作固定資產(chǎn)增加核算，而只作為設(shè)備修繕費支出。由于所購設(shè)備時間、地點、品牌、初始入賬價值等存在差異，即使同一設(shè)備，新更換的設(shè)備往往與原設(shè)備金額不相等。由于新更換的設(shè)備不進行固定資產(chǎn)的核算，反映在會計賬上該套設(shè)備只是初始入賬固定資產(chǎn)原值，使固定資產(chǎn)賬面價值與實物價值不符。
(2)一些高校對系統(tǒng)設(shè)備雖按所組成的單獨設(shè)備進行了登記，但設(shè)備投人使用前的稅費等在各設(shè)備之間分配不合理，造成固定資產(chǎn)初始計量不準確，固定資產(chǎn)賬面價值與實物價值不符。
2 各教學(xué)部門、科室訂購的圖書資料和一些屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備，沒有開具驗收單進行固定資產(chǎn)登記，財務(wù)部門也沒有告知管理部門就進行固定資產(chǎn)增加的會計核算，使得資產(chǎn)管理部門的實物賬與會計賬產(chǎn)生了差異。
3 因各種原因不及時清理已淘汰、報廢的固定資產(chǎn)，在清理報廢時也不按規(guī)定程序辦理固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、丟失等手續(xù)，資產(chǎn)管理部門沒有做減少固定資產(chǎn)的登記，財務(wù)也不進行固定資產(chǎn)減少的核算。已淘汰、報廢的固定資產(chǎn)早已不存在，也沒有人去追究固定資產(chǎn)減少的原因，造成固定資產(chǎn)賬賬、賬實不符。
4 在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴建發(fā)生的支出減改建、擴建過程中的變價收人后的凈值增加固定資產(chǎn)價值。但實際操作中，由于改建、擴建工作主要是后勤部門、基建部門負責(zé)實施，工程結(jié)算審計后，財務(wù)部門按審計結(jié)果進行財務(wù)決算，會計核算只作修繕費支出處理，財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門及使用部門均沒有意識到要進行固定資產(chǎn)增加登記和會計核算，造成固定資產(chǎn)實物價值與固定資產(chǎn)賬面價值不相符。
5 接受捐贈的固定資產(chǎn)，有些資產(chǎn)管理部門和使用部門登記了實物賬，但因為不用支付款項，管理人員沒有意識到需要開具固定資產(chǎn)驗收單進行會計核算；有些資產(chǎn)管理部門、使用部門既沒有登記實物賬，財務(wù)也不作任何固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理，這樣就造成固定資產(chǎn)賬賬、賬實不相符。
6 對已經(jīng)注冊獨立經(jīng)營的校辦產(chǎn)業(yè)投入的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)實物已轉(zhuǎn)出學(xué)校，但沒有辦理投資轉(zhuǎn)移手續(xù)，不做固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理，學(xué)校固定資產(chǎn)賬面價值仍是原價值，使得學(xué)校固定資產(chǎn)賬面價值與實物不符；同時，經(jīng)營單位不進行固定資產(chǎn)增加的核算，不計提折舊，固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明，賬務(wù)不清。無形中造成國有資產(chǎn)流失。
(二)原有的固定資產(chǎn)核算和管理相關(guān)制度、法規(guī)對固定資產(chǎn)價值的真實性、完整性和及時性的影響
1 由于高校會計制度是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對固定資產(chǎn)進行核算，會出現(xiàn)以下情況：固定資產(chǎn)驗收后，資產(chǎn)管理部門根據(jù)本部門填寫的固定資產(chǎn)驗收單，對固定資產(chǎn)的增加及時地登記實物賬與明細賬，建立了卡片；而財務(wù)部門有時會遇到資金困難，拖延付款的情況，會計制度對未支付款項的會計事項不要求做賬務(wù)處理，付款時才進行增加固定資產(chǎn)的會計核算，這種時間上的差異使得會計賬與固定資產(chǎn)實物賬不相等。
2 現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，已經(jīng)投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。對這部分固定資產(chǎn)，財務(wù)部門按規(guī)定先進行會計核算，做固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理；資產(chǎn)管理部門則在固定資產(chǎn)實際價值確定后，才填寫驗收單登記固定資產(chǎn)實物賬，并建立卡片。有些高校對這部分固定資產(chǎn)既不按規(guī)定估價入賬也不登記，有些工程竣工幾年都未結(jié)算，這種時間上的差異，使會計賬與固定資產(chǎn)實物賬不相符：固定資產(chǎn)賬面價值與實物價值不相符。
3 高等學(xué)校財務(wù)制度規(guī)定，一般情況下，高校的固定資產(chǎn)必須同時具備兩個條件：一是單位價值在規(guī)定標(biāo)準以上(一般設(shè)備單位價值在500元以上。專用設(shè)備單位價值在800元以上)；二是使用年限在1年以上，單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。單位價值未達到規(guī)定標(biāo)準的固定資產(chǎn)是否入賬的不確定性，使各高校固定資產(chǎn)投入指標(biāo)缺乏可比性，會不同程度地造成固定資產(chǎn)管理的混亂。一是橫向可比性差。由于對單位價值未達到規(guī)定標(biāo)準的固定資產(chǎn)的“大批量”理解不同，即使是同一類物品。同樣的批量；各高校園
辦學(xué)規(guī)模不同，管理觀念不同，對單位價值未達到規(guī)定標(biāo)準的物資記入固定資產(chǎn)賬務(wù)的標(biāo)準就有差別，因而高校固定資產(chǎn)投入指標(biāo)橫向可比性差。二是縱向可比性差。高校發(fā)展的不同時期對固定資產(chǎn)入賬價值有不同的做法。因各時期發(fā)展的需要，還有對“大批量”理解的不同，單位價值未達到規(guī)定標(biāo)準但耐用時間在一年以上的大批同類物資，在不同的時期會做不同的核算和管理，因此，同一高校在不同時期固定資產(chǎn)投入的縱向可比性也差。同時，同一高校的同類物資，大批量購入時作為固定資產(chǎn)管理，小批量購入時則作為低值易耗品處理，這種會計政策的不確定性，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)實物管理的混亂，使得此類固定資產(chǎn)賬實不符，容易造成國有資產(chǎn)的流失。
4 以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的高校會計制度不要求固定資產(chǎn)計提折舊，而是在購人時作一次性支出處理(也可理解為一次折舊完畢)，同時增加固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)在使用期間賬面價值不變，報廢時一次性處理固定資產(chǎn)和固定基金賬面記錄。實際上。隨著固定資產(chǎn)的使用，實物的磨損及技術(shù)進步，固定資產(chǎn)的價值是逐漸減少的；其價值隨著使用將逐步轉(zhuǎn)移到使用成本中，且其原值與凈值的差距會越來越大。現(xiàn)行高校固定資產(chǎn)的會計核算不符合固定資產(chǎn)價值的運動規(guī)律，造成固定資產(chǎn)的賬面價值不能體現(xiàn)其實際價值。
三、解決高校固定資產(chǎn)管理與核算問題的途徑
(一)在建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上加大其執(zhí)行力度
制定固定資產(chǎn)購置的申請、審批、采購、驗收、使用、維護、維修、盤點、清查、對賬、報廢等管理制度；明確每個環(huán)節(jié)應(yīng)辦理的手續(xù)和管理人員、經(jīng)辦人應(yīng)履行的職責(zé)；完善固定資產(chǎn)管理的考核和獎懲辦法。對在固定資產(chǎn)管理工作中不稱職而給國家財產(chǎn)造成損失的要嚴肅處理，對管理工作做得好的要給予表彰，使部門之間管理和核算統(tǒng)一口徑、相互合作、相互監(jiān)督，做到固定資產(chǎn)賬、卡、物相符，使固定資產(chǎn)管理逐步形成制度化和規(guī)范化。
(二)健全固定資產(chǎn)的管理機構(gòu)，充分利用現(xiàn)代管理手段，加強固定資產(chǎn)的實物管理
根據(jù)高校的具體情況和管理需要，實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分塊分級管理”的辦法。設(shè)置固定資產(chǎn)一級機構(gòu)統(tǒng)一管理全校固定資產(chǎn)；教務(wù)部門、后勤部門、圖書館等為二級機構(gòu)，分管本系統(tǒng)固定資產(chǎn)實物；使用部門為三級機構(gòu)，管理本部門的固定資產(chǎn)實物，并明確固定資產(chǎn)管理部門的職責(zé)范圍。一級管理部門利用計算機管理等科學(xué)手段，分部門、分類別進行固定資產(chǎn)登記與建卡，通過固定資產(chǎn)記錄，分析設(shè)備分布情況；結(jié)合使用部門的實際和教研發(fā)展的需要，分輕重緩急，統(tǒng)一全面優(yōu)化配置教儀設(shè)備，以免資產(chǎn)多購重購，確保有限資金用在刀刃上。按學(xué)校的盤點、清理制度，一級管理部門定期或不定期組織使用部門、財務(wù)部門對學(xué)校固定資產(chǎn)進行清理、盤點、對賬，及時掌握固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并監(jiān)督使用、保養(yǎng)、維修等情況。使固定資產(chǎn)賬實相符。對盤點中發(fā)現(xiàn)的閑置資產(chǎn)實行優(yōu)化配置，或以出租、投資的形式提供給需用的單位或個人，以減少固定資產(chǎn)的有形和無形損耗，最大限度地提高固定資產(chǎn)使用率。
(三)對固定資產(chǎn)管理人員進行培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的固定資產(chǎn)管理知識和責(zé)任意識
培訓(xùn)內(nèi)容要結(jié)合會計核算的有關(guān)知識，使管理人員從固定資產(chǎn)的購置、登記、建卡、入賬，到固定資產(chǎn)的使用、保養(yǎng)、維修，再到固定資產(chǎn)的損毀、報廢、清理、核銷等一系列的程序和相關(guān)手續(xù)都有所了解，達到應(yīng)知應(yīng)會，統(tǒng)一思想，統(tǒng)一認識，共同提高管理理念。
(四)加強固定資產(chǎn)管理、使用與核算部門及相關(guān)人員的溝通
固定資產(chǎn)管理和會計核算是一個系統(tǒng)的過程，從固定資產(chǎn)的申請、審批、購置、驗收、核算、使用、維護、修理等需要多個部門的合作才能完成。在此過程中。需進行一系列的工作，經(jīng)過相關(guān)部門、人員之間的有效溝通和信息交流，可以減少固定資產(chǎn)的管理核算工作出現(xiàn)差錯，保證固定資產(chǎn)管理與核算順利進行，真正實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。
(五)改革固定資產(chǎn)會計核算方法
1 引人權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)，以及時核算高校的固定資產(chǎn)。取消“固定基金”科目，在固定資產(chǎn)購入遇到財務(wù)支付困難時，先填寫固定資產(chǎn)驗收單，資產(chǎn)管理部門及使用單位登記固定資產(chǎn)增加。財務(wù)部門憑發(fā)票、運輸單、驗收單等原始憑證登記賬簿，及時保證固定資產(chǎn)賬實相符。
一、金融資產(chǎn)管理公司會計業(yè)務(wù)的特點
金融資產(chǎn)管理公司作為特殊歷史背景下成立的一種特殊金融機構(gòu)，其在運營中始終圍繞著國家賦予的三大使命：化解金融風(fēng)險、保全國有資產(chǎn)、支持國企改革。其獨特的業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營方式，使之在會計處理上都具有與其他行業(yè)不同的特點。
（一）會計核算內(nèi)容的特殊性金融資產(chǎn)管理公司核算的都是從各大銀行剝離的大量不良資產(chǎn)，這些不良資產(chǎn)具有流動性差、回收困難且形成時間較長等特性，所以在進行財務(wù)核算時應(yīng)充分考慮其特殊性。
（二）會計處理方法的多樣性我國金融資產(chǎn)管理公司在處置不良資產(chǎn)不僅積極運用了債務(wù)追償、折扣削債等常規(guī)資產(chǎn)處方式的同時，還大膽采用了對沖拉直、打包處置、債轉(zhuǎn)股、證券資本化、信托等多種資產(chǎn)處置方式，不同的處置方式都對應(yīng)有其固定的賬務(wù)處理方法。如債轉(zhuǎn)股就是參照著債務(wù)重組的原則進行核算，而對證券化資產(chǎn)業(yè)務(wù)進行表內(nèi)或表外處理，主要取決于證券資本化資產(chǎn)是被當(dāng)做“真實出售”處理還是擔(dān)保融資處理，不同的處理方法會對財務(wù)報表的核算產(chǎn)生不同的影響。
（三）會計科目設(shè)置的不同 由于其核算內(nèi)容的特殊性，金融資產(chǎn)管理公司的會計科目主要分為：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、損益類、備查財簿，而一般的財務(wù)會計科目分為：資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。在資產(chǎn)管理公司財務(wù)會計的明細科目相對較少，而且比一般財務(wù)會計明細科目多了許多專業(yè)科目，如：購入貸款、待處置貸款、貸款余額準備、向人民銀行再貸款、待處置資產(chǎn)、抵押及質(zhì)押品、代保管物品等。
（四）具體業(yè)務(wù)處理過程的不同金融資產(chǎn)管理公司先按原值收回各商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)，然后從形態(tài)上將其劃分為債券類資產(chǎn)、股權(quán)類資產(chǎn)以及物權(quán)和實物類資產(chǎn)，針對不同的資產(chǎn)再通過催收、打包處置、債務(wù)重組、裝讓、資產(chǎn)置換等方式盡可能的收回不良資產(chǎn)的現(xiàn)實價值。而一般企業(yè)就是購買原材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成產(chǎn)成品，最后銷售給顧客。
（五）信息披露的嚴格化 處置不良資產(chǎn)本身就是一個復(fù)雜的金融工程，體現(xiàn)了高度的組織分工，選用不同的處置方式還會涉及不同的經(jīng)濟實體，處置方式的復(fù)雜性也涉及到了信息的披露，如何充分、真實的披露處置不良資產(chǎn)的信息，是投資者進行有效投資，監(jiān)管者進行監(jiān)督管理的重要依據(jù)和要求。所以，資產(chǎn)管理里公司的財務(wù)報表需要進行嚴格而準確的披露。
二、金融資產(chǎn)管理公司主要業(yè)務(wù)的會計處理
資產(chǎn)管理公司處置不良資產(chǎn)有很多方式：積極催收、債券出售、資產(chǎn)重組、債轉(zhuǎn)股、資產(chǎn)證券化等。在上述諸多不良資產(chǎn)處置方式中，債轉(zhuǎn)股和資產(chǎn)證券化可以說是理論界與實務(wù)界關(guān)注的焦點，會計處理方面更是各具特色：
（一）債轉(zhuǎn)股的會計處理一是債轉(zhuǎn)股會計核算的原則。債轉(zhuǎn)股實質(zhì)是一種債務(wù)重組，是債權(quán)人的債權(quán)變成股權(quán)的過程。債轉(zhuǎn)股發(fā)生在企業(yè)發(fā)展的特定時期，而債權(quán)人又是特定的資產(chǎn)管理公司，因此其會計處理有其特殊性，不僅應(yīng)參考我國《企業(yè)會計準則――債務(wù)重組》準則來處理，同時也要參考我國《企業(yè)會計準則――投資》準則的相關(guān)規(guī)定。債轉(zhuǎn)股的會計核算：資產(chǎn)公司接受不良貸款時的核算，為全面反應(yīng)不良貸款的處理情況，資產(chǎn)公司對購買的貸款本金及利息按“原值”入賬，并分別列入“收購貸款本金”、“收購貸款應(yīng)收利息”?？紤]到資產(chǎn)公司收購的不良貸款并非全額債轉(zhuǎn)股，“原值”與收購價之間的差額作為“收購貸款呆賬準備金”、“收購貸款壞賬準備金”處理。
［例1］某資產(chǎn)公司購入某商業(yè)銀行一批不良貸款，該批貸款的本金賬面價值為59400萬元（貸款本金60000萬元，已計提貸款呆帳準備金600萬元），應(yīng)收利息賬面價值14925萬元（應(yīng)收利息15000萬元，已計提壞賬準備金75萬元），共計74325萬元，資產(chǎn)公司3年內(nèi)分批付款。會計處理：
借：收購貸款本金60000
收購貸款應(yīng)收利息15000
貸：收購貸款呆帳準備金600
收購貸款壞賬準備金75
長期應(yīng)付款74325
債轉(zhuǎn)股時的核算：轉(zhuǎn)股日的會計處理，資產(chǎn)公司應(yīng)按協(xié)議投資額作為對企業(yè)的長期投資，沖減轉(zhuǎn)股貸款本息“原值”，同時將轉(zhuǎn)股貸款呆賬準備金和壞賬準備金作為遞延債轉(zhuǎn)股損益，在轉(zhuǎn)股存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。
［例2］假設(shè)例1中的不良貸款有本金40000萬元及其應(yīng)收利息10000萬元按照1：1的比例轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資，占企業(yè)70%的股權(quán)，約定3年內(nèi)由企業(yè)自身回購，資產(chǎn)公司會計處理：
借：長期投資50000
貸：收購貸款本金40000
收購貸款應(yīng)收利息10000
同時，
借：收購貸款呆帳準備金400
收購貸款壞賬準備金50
貸：遞延債轉(zhuǎn)股損益450
3年內(nèi)，每年將450÷3=150萬元轉(zhuǎn)作收益
借：遞延債轉(zhuǎn)股損益150
貸：債轉(zhuǎn)股損益150
資產(chǎn)公司持股階段投資損益的核算，由于轉(zhuǎn)股后資產(chǎn)公司占企業(yè)股權(quán)通常超過 50%。按《企業(yè)會計準則――投資》準則的規(guī)定，資產(chǎn)公司理應(yīng)采用權(quán)益法確認投資損益。
［例3］如果企業(yè)第一年實現(xiàn)凈利潤2000萬，則資產(chǎn)公司的權(quán)益為2000×70%=1400（萬元），會計處理：
借：長期投資 1400
貸：投資收益 1400
資產(chǎn)公司退出股權(quán)的核算，資產(chǎn)公司是階段性持股機構(gòu)，對企業(yè)持股不是目的，最終要退出企業(yè)股權(quán)。資產(chǎn)公司退出股權(quán)的方式很多，如將企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給原企業(yè) （由企業(yè)自身回購 ）將股權(quán)上市轉(zhuǎn)讓、拍賣、證券化等，但目前主要采取前兩種方式。資產(chǎn)公司一般是分期分批退出股權(quán)，股權(quán)回購價格有三種：原始價值、退出日的市價、股權(quán)的賬面價值。資產(chǎn)公司退出股權(quán)的方式、時期、回購價值等均應(yīng)在債轉(zhuǎn)股協(xié)議中明確。
［例4］接上例，如果債轉(zhuǎn)股協(xié)議載明以市價退出，從第2年每年由企業(yè)收購25000萬元資產(chǎn)公司股權(quán)，該股權(quán)當(dāng)時市價為30000萬元，資產(chǎn)公司會計處理：
借：銀行存款 30000
貸：長期投資 25000
投資收益 5000
（二）資產(chǎn)證券化的會計處理 資產(chǎn)證券化就是將金融機構(gòu)或其他企業(yè)持有的流動性不強，但能夠產(chǎn)生可預(yù)見、穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)，通過一定的結(jié)構(gòu)安排，對其風(fēng)險和收益進行重組，創(chuàng)設(shè)可以在金融市場上銷售和流通的產(chǎn)品。其業(yè)務(wù)流程為：組建資產(chǎn)池――設(shè)立特殊目的實體（SPV）――把資產(chǎn)真實出售給SPV――對資產(chǎn)證券化產(chǎn)品進行信用增級――信用評級――發(fā)行證券。其中，設(shè)立SPV和將資產(chǎn)出售給SPV是資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的核心，因為這直接關(guān)系到交易的性質(zhì)（真實銷售或擔(dān)保融資），從而帶來不同的財務(wù)后果（表內(nèi)或表外融資）。資產(chǎn)證券化涉及的基本會計問題有：會計確認、會計計量和會計信息披露。
（1）資產(chǎn)證券化的會計確認。資產(chǎn)證券化會計確認的關(guān)鍵是，發(fā)起人把該項交易視同銷售（表內(nèi)處理）還是作為擔(dān)保融資（表外處理），不同的處理對會計報表影響不同，如表1：
目前主要有三種會計確認方法：風(fēng)險與報酬分析法、金融合成分析法、后續(xù)涉入法。風(fēng)險報酬分析法是以風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移作為確認真實銷售的標(biāo)準，轉(zhuǎn)移則視為銷售，否則視為擔(dān)保融資。金融綜合分析法以資產(chǎn)控制權(quán)是否實質(zhì)轉(zhuǎn)移作為確認真實銷售的標(biāo)準，轉(zhuǎn)移則視為銷售，否則視為擔(dān)保融資。后續(xù)涉入法運用了“部分銷售”的思想，只要轉(zhuǎn)讓方對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的全部或部分存在任何后續(xù)涉入，與此相關(guān)的這部分資產(chǎn)作為擔(dān)保融資處理，而不涉及后續(xù)涉入的那部分資產(chǎn)作銷售處理。隨著《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》等規(guī)定的頒布，我國對于“真實銷售”的會計處理原則進入了風(fēng)險報酬分析法為基礎(chǔ)，金融合成分析法為補充的階段。
（2）資產(chǎn)證券化的會計計量。如何對發(fā)起人因資產(chǎn)證券化交易所獲得的新的資產(chǎn)和負債，以及所保留的資產(chǎn)或負債以及損益進行計量，是資產(chǎn)證券化會計計量的難題。根據(jù)金融合成分析法，證券化資產(chǎn)真實銷售以后，發(fā)起人新增的、且與資產(chǎn)證券化交易有直接關(guān)系的資產(chǎn)和負債，應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)進行初始計量。對于資產(chǎn)證券化過程中產(chǎn)生的新的資產(chǎn)、負債以及損益的確認，國際會計準則和美國會計準則均要求以公允價值計量，我國也采納了公允價值作為資產(chǎn)證券化會計計量的標(biāo)準。
（3）資產(chǎn)證券化的會計披露。資產(chǎn)證券化交易中，需要通過設(shè)立SPV（特殊目的載體）來實現(xiàn)法律和會計上的“真實銷售”，實現(xiàn)其法律上的“破產(chǎn)隔離”和會計上的“移表”的作用。而SPV是否屬于發(fā)起人的合并報表范圍，是能夠?qū)崿F(xiàn)會計上“移表”作用的關(guān)鍵。如果特別目的載體被視為發(fā)起人的子公司，那么，就應(yīng)被納入發(fā)起人的合并會計報表編制范圍。這時，分別作為獨立法人實體的發(fā)起人和特別目的載體，將被視為一個經(jīng)濟實體；兩者之間的交易將成為經(jīng)濟實體的內(nèi)部交易，在編制合并會計報表時必須作抵消處理。其結(jié)果是，不管發(fā)起人將資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)作為真實銷售處理，還是作為有擔(dān)保的融資處理，對合并報表結(jié)果都不會產(chǎn)生任何影響。這將與資產(chǎn)證券化發(fā)起人的設(shè)計初衷相違背。
我國目前尚未對SPV合并問題制定特殊的規(guī)定，合并財務(wù)報表準則中規(guī)定的合并范圍也是以控制為基礎(chǔ)予以確定，因此我國對于SPV的合并要求與其他子公司是沒有區(qū)別的。
三、我國與國外資產(chǎn)管理公司會計處理的比較
通過和歐美資產(chǎn)管理公司相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的對比，分析我國資產(chǎn)管理公司執(zhí)行新準則的會計處理特點。
（一）美國 購入貸款時，公司初始確認為“持有可投資”、“持有可出售”。持有可投資類按攤余成本計量，還要進行減值測試。持有可出售類按成本與市價孰低計量，賬面價值變動計入當(dāng)期損益。購入與貸款有關(guān)的證券，公司初始確認時劃分為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”，均采用公允價值計量，公允價值變動分別計入當(dāng)期損益和其他綜合收益。其中，其他綜合收益屬于資產(chǎn)負債表中的權(quán)益類項目。抵債資產(chǎn)，公司以“擁有房地產(chǎn)”、“取得的資產(chǎn)”等項目列示，初始按照公允價值扣除處置費用后的金額計量，后續(xù)按照成本與市價孰低計量。
（二）歐盟購入貸款時，一般計入“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”中的“交易性金融資產(chǎn)”或“指定為以公允價值計量其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”類，該類資產(chǎn)采用公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。少數(shù)歐盟投行將部分從二級市場購入的不良貸款作為“可供出售金融資產(chǎn)”，采用公允價值計量，或是計入“貨款和應(yīng)收款項”，采用攤余成本計量。抵債的非金融資產(chǎn)，多將其作為持有待售資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負債表中的“其他資產(chǎn)”項目，初始以當(dāng)日扣除處置費用后的公允價值和扣除減值準備后的賬面價值之間較低者計量；后續(xù)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值扣除處置費用后的金額中較低者計量，賬面價值的變動計入當(dāng)期損益。
（三）中國購入債權(quán)類資產(chǎn)時，資產(chǎn)公司應(yīng)根據(jù)持有的目的和意圖，在初始確認時一般將其劃分為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、 “可供出售金融資產(chǎn)”，少數(shù)劃分為 “貸款和應(yīng)收款項”、“持有至到期投資”，并按照相關(guān)準則對其進行初始和后續(xù)計量。購入股權(quán)類資產(chǎn)，如果公司能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有控制、共同控制或重大影響的分為兩類：該股權(quán)類資產(chǎn)符合持有待售非流動資產(chǎn)定義及確認條件的，應(yīng)當(dāng)將其作為持有待售非流動資產(chǎn)處理；該類資產(chǎn)在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，則將其作為長期股權(quán)投資處理；如果公司對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且該股權(quán)類資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)持有股權(quán)的意圖和目的，將其劃分為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”類。收購的物權(quán)或事物類資產(chǎn)，符合持有待售非流動資產(chǎn)定義及確認條件的，應(yīng)當(dāng)作為持有待售非流動資產(chǎn)處理，按照賬面價值與公允價值扣除處置費用后的金額孰低計量，賬面價值的變動計入當(dāng)期損益；不符合持有待售非流動資產(chǎn)定義及確認條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的屬性，以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等相關(guān)準則處理。
由以上分析可以看出：歐美公司將購入的貸款或是以貸款為基礎(chǔ)的證券多作為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，少數(shù)作為“可供出售金融資產(chǎn)”、“貸款和應(yīng)收款項”，劃分為“持有至到期投資”的幾乎沒有；而在我國多數(shù)劃分為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”，少數(shù)劃分為“貸款和應(yīng)收款項”、“持有至到期投資”。
四、金融資產(chǎn)管理公司轉(zhuǎn)型面臨的會計挑戰(zhàn)
從1999年四家金融資產(chǎn)管理公司成立到今天，已經(jīng)歷了整整十年的發(fā)展。盡管資產(chǎn)管理公司對政策性不良貸款處置的歷史使命已接近尾聲，但資產(chǎn)管理公司并未因此退出歷史舞臺，在最初確定的十年期限即將結(jié)束之時，資產(chǎn)管理公司紛紛改制轉(zhuǎn)型，踏了上市場化運作的軌道。2010年國新資產(chǎn)管理公司的成立，無疑對市場會有巨大影響。國新資產(chǎn)管理公司將更偏重政策性國有資產(chǎn)的處置，而原有的四家資產(chǎn)管理公司將更趨向商業(yè)化轉(zhuǎn)型。國際上金融資產(chǎn)管理公司有兩種比較典型的發(fā)展模式：韓國模式――轉(zhuǎn)型為商業(yè)性綜合資產(chǎn)管理公司，瑞典模式――轉(zhuǎn)型為投資銀行。國際金融資產(chǎn)管理公司的成功模式，為我國金融資產(chǎn)管理公司的發(fā)展提供了很好的借鑒，但最終還要考慮我國的具體情況，探索符合我國金融資產(chǎn)管理公司發(fā)展的轉(zhuǎn)型模式。隨著四大金融資產(chǎn)管理公司的轉(zhuǎn)型，會計方面也面臨一定的問題和挑戰(zhàn)：
（一）改革與資本運行難 現(xiàn)行的經(jīng)營模式，沒有形成有效的公司治理與財務(wù)基本面（盈利模式、現(xiàn)金流和發(fā)展預(yù)期），由內(nèi)及外的修煉不夠，難以直接進行股份制改革及資本運行。
（二）歷史包袱沉重 四家資產(chǎn)管理公司成立之初，各自的注冊資本金只有100億元，而他們卻按賬面價值收購了1.4萬億元的不良貸款。這些資金全部來自央行的再貸款和財政部擔(dān)保的債券發(fā)行。這些都是資產(chǎn)管理公司的歷史包袱。這些包袱如何解決，目前還沒有一個明確的解釋。
（三）稅收存在問題四大資產(chǎn)管理公司從成立到現(xiàn)在，享受了國家很多政策上的優(yōu)惠。以不良資產(chǎn)處置的稅收為例，凡是四家資產(chǎn)管理公司在處理的銀行剝離下來的政策性不良資產(chǎn)過程中，所涉及的一切稅收，均是可以享受免稅政策優(yōu)惠的。而對比其他的資產(chǎn)管理公司，他們的處置成本顯然低很多。而轉(zhuǎn)型之后，勢必這種優(yōu)惠都會取消，同時在營業(yè)中的各種風(fēng)險需要資產(chǎn)管理公司自己承擔(dān)。
可見，我國四大金融資產(chǎn)管理公司不管是轉(zhuǎn)為商業(yè)性綜合資產(chǎn)管理公司抑或是投資銀行，財務(wù)會計方面都面臨著巨大的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)積極借鑒國外資產(chǎn)管理公司的會計處理經(jīng)驗，努力尋找適合我國的資產(chǎn)管理公司的財務(wù)會計對策。
參考文獻：
［1］劉德福：《不良資產(chǎn)管理處置研究》，中國金融出版社2004年版。
［2］周兆生：《中國國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的處置問題研究》，中國金融出版社2004年版。
關(guān)鍵詞：或有負債；會計核算；資產(chǎn)管理；對策
或有負債(ContingentLiability)，是指由過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)或現(xiàn)時義務(wù)，其導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的可能性不確定，擔(dān)負義務(wù)的金額無法可靠計量?；蛴胸搨歉鶕?jù)企業(yè)過去的某些約定、承諾或事項而形成的，其最終是否構(gòu)成企業(yè)的真正負債需要根據(jù)某種事項或條件是否發(fā)生而確定，實際上或有負債并不是當(dāng)前企業(yè)真正的負債。對之存在問題進行研究對我國企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)營、會計信息的公允客觀和真實準確均有著極為重大的現(xiàn)實意義，本文將對此進行研究。
1或有負債會計核算在企業(yè)資產(chǎn)管理實務(wù)中存在的問題
1.1缺乏統(tǒng)一的確認標(biāo)準
《或有事項準則》雖然對或有事項的相關(guān)義務(wù)和責(zé)任做了闡釋和解說，但是并未給出規(guī)范的準確的定義。預(yù)計負債不同于確定性負債，由于不確定性，預(yù)計負債的確認條件還不夠成熟與科學(xué)?；蛴胸搨簿哂胁淮_定性，因而所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)金額具有不確定性，需要預(yù)估，企業(yè)是否承擔(dān)義務(wù)有未來發(fā)生的事項決定有待考究。而且，義務(wù)發(fā)生在前，或有事項無法獲得相關(guān)的原始憑證，對于或有事項可能發(fā)生的結(jié)果只能在合理范圍內(nèi)進行預(yù)計。其次，與或有事項相關(guān)的資產(chǎn)的確認標(biāo)準不明確，確認的補償金額不應(yīng)當(dāng)常規(guī)預(yù)計負債的賬面價值。顯而易見的是，這個論述較為模糊，不明確，相關(guān)表述存在著一定的缺陷。
1.2計量依據(jù)不客觀
我國《或有事項準則》中對或有負債的計量依據(jù)不明確不客觀，其中對或有事項的計量所使用的“涉及單個項目”這一表述存在缺陷。“單個項目”通常是指如果一項債務(wù)擔(dān)保、一項未決仲裁、一項未決訴訟等的最佳估計數(shù)是按照最可能發(fā)生的金額來確定時，在其他可能的金額基本上都比最可能的金額或高或低的情況下，這種最佳估計數(shù)的方式是片面的。對或有負債計量的結(jié)果和由此產(chǎn)生的財務(wù)方面的影響，估算的時候并沒有考慮到資產(chǎn)負債表日后事項的問題，直接導(dǎo)致計量依據(jù)不客觀。
1.3披露不充分、不規(guī)范
一般情況下，企業(yè)為其他企業(yè)作擔(dān)保向銀行申請貸款，如果貸款企業(yè)無法清償銀行債務(wù)，則擔(dān)保企業(yè)需承擔(dān)連帶責(zé)任，有義務(wù)清償這一債務(wù)。當(dāng)前信用市場上的擔(dān)保存在信息不對稱的情況，具有極大的隱蔽性，貸款企業(yè)無法償還債務(wù)的時候，貸款企業(yè)對外提供的擔(dān)保信息披露程度，幾乎取決企業(yè)自身的自覺性，如果企業(yè)對自身的擔(dān)保事實進行刻意期滿，外人很難覺察出來，從而對該企業(yè)的財政狀況做出錯誤的判斷。相當(dāng)大的一部分公司或有負債信息披露不充分、不規(guī)范。存在著重大的漏洞。很大企業(yè)往往蓄意隱瞞，通過將或有事項進行分散從而達到隱瞞企業(yè)真實經(jīng)營狀況的目的。
1.4會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)不精、素質(zhì)有待提高
會計工作是一項專業(yè)性、操作性很強的工作，要求會計從業(yè)人員必須熟練掌握會計專業(yè)基礎(chǔ)知識與業(yè)務(wù)操作技能，熟悉會計準則及會計操作流程與規(guī)范。如果會計從業(yè)人員專業(yè)基礎(chǔ)知識掌握不牢固、業(yè)務(wù)技能不高，甚至沒有會計從業(yè)人員基本的職業(yè)操守與職業(yè)素質(zhì)，必然導(dǎo)致會計業(yè)務(wù)不精甚至?xí)嬑璞椎默F(xiàn)象，使企業(yè)面臨財務(wù)風(fēng)險。
2或有負債會計核算在企業(yè)資產(chǎn)管理實務(wù)的改進建議
2.1科學(xué)的制定或有負債的確認條件
或有負債因容易受外界條件的影響、容易變動等特性具有極大的不確定性，加之謹慎性是我國會計確認的一項重要原則，導(dǎo)致對于或有負債難以做到科學(xué)的確認與計量。對此，筆者認為可以對或有負債的確認標(biāo)準進行一些改進，比如對或有負債進行確認時，可考慮金額的可衡量性，并關(guān)注企業(yè)的實際財務(wù)情況，讓或有資產(chǎn)的確定更加具體化，另外對于或有資產(chǎn)的確認條件如債務(wù)發(fā)生概率、債務(wù)金額預(yù)估等應(yīng)該做更加科學(xué)和嚴格的規(guī)定與指引，避免企業(yè)而已虛增債務(wù)，逃避稅收。
2.2加強或有負債計量的科學(xué)性
或有負債的計量需保持一定的謹慎性，符合我國會計確認和計量的原則，同時，或有負債的計量應(yīng)真實反映企業(yè)可能承擔(dān)的潛在義務(wù)。當(dāng)前一些企業(yè)在對或有負債進行計量時，采用的是取中位數(shù)的方法，這種方法是片面的、不科學(xué)的。企業(yè)應(yīng)該深入了解該項或有負債的實質(zhì)，科學(xué)的預(yù)估其發(fā)生的概率以及估計其可能造成的經(jīng)濟影響，因此，筆者認為企業(yè)在對或有負債進行計量時應(yīng)該采用更能反映該項負債價值的眾數(shù)，而不是中位數(shù)。
2.3或有負債披露應(yīng)詳實、清晰
預(yù)計負債增加了企業(yè)的費用，抵減了企業(yè)利潤，使企業(yè)減少納稅，企業(yè)應(yīng)嚴格按照會計準則的要求在對外財務(wù)報告的披露中，對企業(yè)或有負債產(chǎn)生的可能性進行相關(guān)的解釋，例如企業(yè)認為或有負債產(chǎn)生的可能性較高的原因是什么等。企業(yè)應(yīng)該在結(jié)合自身的財務(wù)情況以及充分預(yù)測外部市場環(huán)境的情況下對或有負債進行預(yù)估，如有必要，可邀請專業(yè)的團隊幫助對或有負債的預(yù)測進行相關(guān)指導(dǎo)。另外，在對外財務(wù)報告中，企業(yè)對或有負債的披露應(yīng)有附注，說明或有負債的本質(zhì)、或有負債產(chǎn)生的原因及或有負債預(yù)估使用的計量方法等，以方便財務(wù)報告閱讀人員清晰的了解。
2.4加強會計從業(yè)人員專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育
會計舞弊與會計信息失真是近年來出現(xiàn)在會計市場上的一些亂象，這些亂象嚴重影響了市場經(jīng)濟的秩序，嚴重損害了社會公眾對會計信息的信心，究其根本，產(chǎn)生這些亂象的原因在于一些會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)不精，缺乏基本的職業(yè)操守與職業(yè)道德導(dǎo)致的。因此，筆者認為，應(yīng)該加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育，加強會計從業(yè)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，例如通過繼續(xù)教育、網(wǎng)絡(luò)遠程教育形式等，引導(dǎo)會計從業(yè)人員樹立正確的職業(yè)道德觀念，提升會計從業(yè)專業(yè)技能。結(jié)束語或有負債是企業(yè)的一項潛在的負債，隨時會占用到企業(yè)的資金，影響到企業(yè)的正常經(jīng)營與管理，如果對或有負債視而不見，那么對于企業(yè)來說這項或有負責(zé)將演變成一顆“定時炸彈”，隨時威脅到企業(yè)的發(fā)展，甚至威脅到企業(yè)的存亡。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對或有負債的重視，通過加強培訓(xùn)等提升會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)處理水平，對或有負債的預(yù)估采用更加科學(xué)、精確的方法，確保企業(yè)或有負債的估算保持在合理并且符合企業(yè)實際的范圍之內(nèi)。
參考文獻:
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自財政部頒布[1998]58號醫(yī)院會計制度（以下簡稱舊制度），在提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院固定資產(chǎn)管理水平，規(guī)范財務(wù)管理制度方面發(fā)揮了積極的促進作用，隨著社會主義新農(nóng)村建設(shè)步伐的不斷加快，我國農(nóng)村經(jīng)濟和農(nóng)民生活水平發(fā)生了較大程度的提高。醫(yī)療經(jīng)濟體制改革的不斷深入，特別是新醫(yī)改實行了基本藥物零差率后取消了藥品進銷差價從而減少了醫(yī)院藥品收入，為此鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院購入大量醫(yī)療設(shè)備增加檢查收入來提高醫(yī)院的整體收入。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的固定資產(chǎn)比例不斷擴大，舊制度在實際應(yīng)用的過程中尤其是在固定資產(chǎn)的核算管理方面越來越表現(xiàn)出其局限性和不足，急需進行改革和完善。2011年7月1日，財政部下發(fā)了基層醫(yī)療機構(gòu)會計制度（以下簡稱新制度），將企業(yè)會計制度的核算方式引入其中，新增了固定資產(chǎn)清理等業(yè)務(wù)和科目的處理辦法，從根本上解決了舊制度中的缺陷和不足。本次研究主要圍繞新醫(yī)院會計制度下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院固定資產(chǎn)的管理與核算工作進行討論。
二、對新醫(yī)院會計制度下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院固定資產(chǎn)核算與管理工作的討論
1.新制度中沒有增設(shè)固定資產(chǎn)殘值或減值的會計處理
就目前的實際情況來看，醫(yī)療設(shè)備的技術(shù)水平更新周期越來越短，而這些設(shè)備大多屬于高科技、高精密度的產(chǎn)品，其價值下降速度較快。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的設(shè)備中有相當(dāng)一部分都屬于貶值、報廢或接近報廢，報批程序較為復(fù)雜。但是只要衛(wèi)生院的管理者沒有對其進行核銷，那么固定資產(chǎn)總值就會隨著時間的推移而不斷增加，最終形成與實際情況不符的龐大賬面價值。這種問題的出現(xiàn)讓財務(wù)報表無法準確反映價值的減少，而根據(jù)新制度中的要求，衛(wèi)生院不需要在期末對固定資產(chǎn)的實際價值進行估算，也不會對可能出現(xiàn)的損失計提減值準備，存在著與舊制度相似的弊端，不符合謹慎性的要求。
所以，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院應(yīng)當(dāng)采取定期或不定期的形式，對固定資產(chǎn)進行盤點，在年終時進行逐項檢查，如果因閑置、損壞、技術(shù)陳舊等原因出現(xiàn)了可回收金額低于賬面價值的情況，就要將二者之間的差額或可回收金額的全額作為固定資產(chǎn)減值準備。借記“其它費用”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。同時，也要根據(jù)固定資產(chǎn)本身的特征、實際使用情況和性質(zhì)對其預(yù)計凈殘值進行合理確定。
2.在對固定資產(chǎn)確認標(biāo)準進行提升的同時沒有設(shè)置低值易耗品項目
在舊制度中，固定資產(chǎn)指的是價值500元以上的一般設(shè)備和價值800元以上的專用設(shè)備，這種定價范圍過于寬泛，不利于固定資產(chǎn)核算工作量的降低。在新制度中，固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準修改成為“單位價值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在1500元以上），持有的預(yù)計使用年限大于1年，在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)”。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準，但預(yù)計使用年限超過1年的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。因此，衛(wèi)生院的財務(wù)人員在實際工作中應(yīng)根據(jù)這種變化對固定資產(chǎn)的種類和評定標(biāo)準進行及時更新，避免因理解上的錯誤而出現(xiàn)差錯。
新準則相對于舊準則來說，有了一定程度的提高，但是對于那些沒有達到固定資產(chǎn)評定標(biāo)準、而耐用時間超過了1年的設(shè)備和儀器，卻沒有設(shè)置相應(yīng)的低值易耗品項目進行管理與核算。如果能夠設(shè)置這一項目，那么在少量購入時，即可將其列入當(dāng)期指出；對于單價較高、使用期限較長的也可進行分期攤銷，可借記“長期待攤費用”或“待攤費用”，貸記“低值易耗品”，從而使固定資產(chǎn)的核算工作更加詳盡。
3.對于捐贈或無償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算管理
在新制度中，對于捐贈或無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，有著按照物品的成本比照同類產(chǎn)品的市場價格，或是在相關(guān)憑據(jù)金額的基礎(chǔ)上加入相應(yīng)稅費的規(guī)定。按照所確定的成本，借記在建工程――設(shè)備安裝或是本科目，按照所發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記銀行存款科目，同時根據(jù)差額貸記其它收入科目。文章認為，這種收入計入的方法，是對利潤和收入的虛增，如果能夠?qū)⑵溆嬋雰糍Y產(chǎn)核算將會與實際情況更加匹配。
4.增設(shè)累計折舊項目，使固定資產(chǎn)核算的精確度得到提升
在舊制度中規(guī)定，每月按照固定資產(chǎn)的一定比例提取修購基金，年限由制度統(tǒng)一規(guī)定，這種方式讓衛(wèi)生院無法充分結(jié)合自身的實際情況，導(dǎo)致其不同設(shè)備的提取比例與方式存在很大差異，會計核算的可比性較差。而新制度則借鑒了企業(yè)對于固定資產(chǎn)的核算方式，讓固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗部分能夠得到有效體現(xiàn)，進一步提高了固定資產(chǎn)核算與監(jiān)督的水平。
在執(zhí)行新制度的過程中，對于固定資產(chǎn)累計折舊的核算應(yīng)從以下幾個方面進行，首先是固定資產(chǎn)的分類，一方面從時間上確定固定資產(chǎn)的提取折舊開始及終止時間，另一方面從空間上確定哪些固定資產(chǎn)應(yīng)進行提取折舊，哪些不應(yīng)進行提取折舊。其次是對全部的固定資產(chǎn)類別進行有效話費，以便對不同固定資產(chǎn)提取折舊的方法進行合理確定。
按照上述做法完成固定資產(chǎn)累計折舊賬戶的累計余額的計算，并將其作為固定資產(chǎn)的備抵賬戶。這樣一來，就能夠讓固定資產(chǎn)的賬面和實際價值在資產(chǎn)負債表中得到準確的反映，從而為客觀、準確的進行財務(wù)分析提供依據(jù)。
三、如何進一步提高固定資產(chǎn)的核算與管理水平
1.實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理
計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及讓衛(wèi)生院固定資產(chǎn)的網(wǎng)絡(luò)化管理成為了可能，因此，應(yīng)根據(jù)本地實際情況構(gòu)建計算機網(wǎng)絡(luò)化管理體系，實現(xiàn)資產(chǎn)由入到出的全程管理，在將各責(zé)任中心的終端連接到一起之后，進行信息和資源的共享，以便使固定資產(chǎn)管理更具動態(tài)化特征。具體可以參照如下方法：首先，確保固定資產(chǎn)由科室建檔到報廢，都能夠被及時的跟蹤檢查，做到全面覆蓋，沒有疏漏。其次，單件管理可采用條碼技術(shù)，從而在簡化清查工作的同時便于進行盤點與日常核查，進一步降低年終清查工作的強度。最后，各科室應(yīng)設(shè)立固定資產(chǎn)的計算機賬目，并通過專業(yè)系統(tǒng)自動完成固定資產(chǎn)計提折舊金額的計算，待進行信息匯總后，即可實現(xiàn)全院固定資產(chǎn)累計折舊金額的計提。
2.提高從業(yè)人員素質(zhì)
鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的固定資產(chǎn)大多實行多部門管理，一旦在工作中出現(xiàn)失誤，就容易導(dǎo)致核算與管理工作的混亂，例如，在房屋等設(shè)備交付使用后，沒有及時辦理竣工交付手續(xù)，或是為了逃避稅款而不開具發(fā)票，財務(wù)人員也沒有及時的估計入賬，就會導(dǎo)致賬目與實際固定資產(chǎn)之間的差異。又如，在固定資產(chǎn)的使用科室調(diào)換或搬遷時，如果沒有及時辦理交接手續(xù)，就會導(dǎo)致固定資產(chǎn)處于無人管理的狀態(tài)，容易造成固定資產(chǎn)流失。通過上述問題我們可以看出，高素質(zhì)的財務(wù)人員是固定資產(chǎn)核算與管理工作質(zhì)量提升的基本保障，因此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院除了要制定科學(xué)、合理的固定資產(chǎn)管理與核算制度外，也應(yīng)注意做好對專業(yè)人員的培訓(xùn)，從而最大程度的發(fā)揮出新制度的積極作用。
四、結(jié)語
在新制度中，對于舊制度存在的固定資產(chǎn)核算問題及缺陷進行了解決，使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算與管理工作向前邁進了一大步，例如對固定資產(chǎn)清理、累計折舊、后繼改良性支出等方面都進行了詳盡的說明與規(guī)定，不過仍然存在著一些不盡如人意的地方。文章認為，在醫(yī)院體制改革不斷深入進行、并且逐步向企業(yè)化管理方向靠攏的今天，會計核算工作應(yīng)多借鑒一些企業(yè)的方式和方法，以便通過先進管理制度和經(jīng)驗的使用讓固定資產(chǎn)管理核算工作變得更加完善、更加規(guī)范，從而為管理人員制定衛(wèi)生院未來發(fā)展決策提供參考依據(jù)。
參考文獻：
高校在發(fā)展過程中少不了財務(wù)管理工作的強化，而對于高校財務(wù)管理工作來說，要想得到有效強化，便有必要做好其中的會計核算工作。從現(xiàn)狀來看，高校會計核算工作尚且潛在一些較為明顯的問題。本文即從其問題出發(fā)，進一步對高校會計核算強化對策進行探討，以期為高校會計核算工作的優(yōu)化及完善提供一些具有價值的參考建議。
關(guān)鍵詞：
高校會計核算；問題；對策
高校會計核算是高校財務(wù)管理工作中尤為中的一個環(huán)節(jié)，在加強高校會計核算工作的基礎(chǔ)上，才能夠促進高校財務(wù)管理工作的強化，進一步為高校的發(fā)展奠定有效基礎(chǔ)。但從現(xiàn)狀來看，大部分高校在會計核算方面尚且潛在一些較為明顯的問題，比如制度問題、固定資產(chǎn)折舊問題以及無形資產(chǎn)核算問題等。為了事高校會計核算工作得到有效優(yōu)化及完善，本文對“高校會計核算潛在問題及其對策”進行探討意義重大。
一、高校會計核算潛在問題分析
高校會計核算要想得到有效加強，便需要認清問題，進而實施有效解決策略。從現(xiàn)狀來看，高校會計核算潛在的問題包括：
1.在制度方面存在的問題
從現(xiàn)狀來看，《高等高校財務(wù)制度》及《高等高校會計制度》均對高校會計核算有一定的要求，所實施的核算體制有兩種：其一為大收大支；其二為收支兩條線。然而，實施高校國庫集中支付制度之后，對于高校各項支出則需根據(jù)國家集中支付制度的有關(guān)規(guī)定實施，但這樣會導(dǎo)致高校財務(wù)管理制度與會計核算制度呈現(xiàn)不相匹配的情況，進而使高校資金的靈活性大大降低，最終使高校對資金的調(diào)度能力大大降低。
2.在資產(chǎn)核算方面存在的問題
高校會計核算存在的資產(chǎn)核算問題主要體現(xiàn)在兩大方面：其一，在固定資產(chǎn)折舊上潛在問題。當(dāng)高校固定資產(chǎn)核算與教育成本核算存在偏差的情況下，便會引發(fā)固定資產(chǎn)折舊方面的問題。對于固定資產(chǎn)折舊來說，屬于高校成本教育的一個非常關(guān)鍵的項目，當(dāng)固定資產(chǎn)折舊費在使用收益年限內(nèi)采取折舊的情況下，便容易難以計算高校固定資產(chǎn)當(dāng)中的凈值。其二，在無形資產(chǎn)核算方面潛在問題。在高校會計工作中，除了一些固定等有形資產(chǎn)以外，還包括無形資產(chǎn)，例如專利權(quán)、土地使用權(quán)以及科研成果等。從現(xiàn)狀來看高校會計核算對于無形資產(chǎn)的管理較為缺乏，無形資產(chǎn)流失的情況大有發(fā)生。顯然，這對高校資產(chǎn)核算的優(yōu)化及完善是極為不利的。
3.在資金核算方面存在的問題
高校建設(shè)需大量的資金作為保障，然而部分高校在建設(shè)資金上存在不充足的情況。與此同時，針對建設(shè)資金的成本管控也存在缺乏、片面的情況。從整體角度而言，高校資金核算潛在問題，進一步使高校建設(shè)規(guī)模及進程受到很大程度的影響。除此之外，部分高校還存在財務(wù)負載披露信息不夠真實的情況，進而使高校潛在諸多財務(wù)風(fēng)險。總而言之，高校資金核算問題會使高校會計核算的強化受到很大程度的抑制，需充分解決此類問題，促進高校會計核算的優(yōu)化及完善。
二、高校會計核算強化對策探討
在上述分析過程中，認識到高校會計核算潛在一些較為明顯的問題。因此，有必要落實相應(yīng)的強化對策，進而促進高校會計核算工作的優(yōu)化。具體對策如下：
1.加強會計核算制度建設(shè)
要想使高校會計核算得到有效強化，有必要加強會計核算制度建設(shè)。針對我國實施國庫集中支付制度之后，高校有必要以國庫集中制度的有關(guān)規(guī)定及要求為依據(jù)，構(gòu)建國庫核算集中支付的核算機構(gòu)，同時聘請一些專業(yè)技術(shù)人員，對于國庫集中支付制度相符合的的字符管理方法進行構(gòu)建。對于不同的經(jīng)費，需實施不同的管理方法，進而使會計核算的效率得到有效提升。
2.加強資產(chǎn)核算
如前所述，高校會計核算中，存在兩大方面的資產(chǎn)核算問題。一方面，對于固定資產(chǎn)會計核算來說，有必要進行強化。規(guī)避固定資產(chǎn)折舊問題，使固定資產(chǎn)的核算簡單化、科學(xué)化以及真實化。要想使上述目標(biāo)得到有效實現(xiàn)，對于折舊資產(chǎn)核算，高校便有必要根據(jù)企業(yè)實施的會計制定，使原先在本期負擔(dān)，但無真正支出的費用視為預(yù)提費用，進而將其納入至本期的支出范疇當(dāng)中，而針對已支出資金，有必要實施分期平分支出措施。與此同時，對于高校來說，有必要改善以往對自身固定資產(chǎn)不加考慮折舊的情況，進而構(gòu)建對固定資產(chǎn)折舊的核算制度及方法，進一步把此類核算列入高校成本核算體系當(dāng)中，進一步根據(jù)高校的具體情況，將滿足高校自身的固定資產(chǎn)折舊率計算出來。另一方面，有必要加強無形資產(chǎn)的核算。因此，有必要對科研成果的管理進行強化，尤其是對于知識產(chǎn)權(quán)，需加強保護。與此同時，對于高校名稱的保護也需進行強化，考慮高校實際情況，同時結(jié)合企業(yè)商譽投資的規(guī)定，確保高校投入及產(chǎn)出的合理性及高效性。總而言之，需加強對高校折舊資產(chǎn)的核算，同時也需加強對高校無形資產(chǎn)的核算。在完善上述兩種資產(chǎn)核算的情況下，才能夠使高校會計核算的效果得到有效增強。
3.加強基礎(chǔ)建設(shè)資金核算
由于高校在資金核算方面存在問題，因此有必要加強基礎(chǔ)建設(shè)資金核算工作，一方面，對于高校來說，有必要及時把基本建設(shè)資金融入至高校會計核算當(dāng)中。從以往來看，高?；窘ㄔO(shè)資金核算潛在諸多問題，使得基本建設(shè)投資的實際成本與高校的實際基本建設(shè)投資及支出核算之間潛在很大程度的差距，這也使高校對新增固定資產(chǎn)的全面預(yù)算及管理受到很大程度的制約。所以，從另一方面來看，對于高校會計來說，有必要使基本建設(shè)資金可以在高校會計結(jié)轉(zhuǎn)過程中以“自籌基建”賬戶及“暫存款”的方式進行反饋，進而保證資產(chǎn)管理的會計信息的來源及支出能夠全面反映出來。
三、結(jié)語
通過本文的研究，發(fā)現(xiàn)高校會計核算潛在的問題主要體現(xiàn)在三大方面，即制度方面、資產(chǎn)核算方面即資金核算方面。為了使高校會計核算得到有效強化，有必要加強會計核算制度建設(shè)、加強資產(chǎn)核算以及加強基礎(chǔ)建設(shè)資金核算。相信從以上方面加以完善，高校會計核算將能夠得到有效強化，進一步為高校財務(wù)管理工作的優(yōu)化及完善奠定夯實的基礎(chǔ)。
作者：劉美辰 單位：錦州醫(yī)科大學(xué)
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關(guān)鍵詞：高校會計核算；會計核算；優(yōu)化策略
我國高校的教育制度也隨著社會的發(fā)展在不斷變化，在這個變化的過程中，高校己經(jīng)轉(zhuǎn)向主要靠政府資金支持和多方面的資金投入，高校也由傳統(tǒng)的教育模式轉(zhuǎn)變成兼顧利益的單位，因此，有必要如何進行成本的核算進行相關(guān)的研究。對于高校的會計制度也在不斷地變化中，對于高校會計制度的不斷全面與完善有利于高校的健康、可持續(xù)的發(fā)展。另外目前我國內(nèi)一些高校的會計制度在執(zhí)行中仍然存在一些問題，會計工作中產(chǎn)生的會計資料與數(shù)據(jù)準確度較低，質(zhì)量也有問題，這些都影響到了高校經(jīng)營中運用信息進行決策的發(fā)展道路。
1健全和完善高校會計核算工作的重要性
1．1提供高質(zhì)量的會計信息，防止會計信息失真
在新時代的發(fā)展下，對于高校的辦學(xué)形式已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，新型辦學(xué)模式更加的多種多樣。傳統(tǒng)的辦學(xué)方法使高校在會計核算中具有很嚴重的問題，實用信息的準確性不高、沒有實用性，這就直接影響到國家對高校企業(yè)的指導(dǎo)作用和高校內(nèi)部之間會計信息的使用。一定要加強高校會計核算制度的全面與完善，才能夠正確地反應(yīng)學(xué)校的實際情況。
1．2進一步推動高等學(xué)校會計制度改革
隨著我國經(jīng)濟技術(shù)的不斷發(fā)展與教育行業(yè)的深入改革，高校已經(jīng)不再屬于政府的附屬機構(gòu)，而是轉(zhuǎn)向自主辦學(xué)的法人實體，己經(jīng)轉(zhuǎn)變成主要靠政府資金支持和多方面籌資的新格局。對于高等學(xué)校來說資金的來源更加多樣化，而資金的結(jié)構(gòu)也越來越復(fù)雜，也越來越壯大。這就造成了高校會計核算的很多問題，以前老舊的會計核算方法己經(jīng)不再適用高校的發(fā)展，必須要有更加全面的高校的會計核算制度，這樣才能有利于高校的發(fā)展?？茖W(xué)合理地使用籌集來的資金，從而保證高校資金的有效利用，并可以加強高校的會計核算制度的進步與完善。
2高校會計核算中存在的問題
2．1固定資產(chǎn)核算方法存在問題
高校在經(jīng)過一段時間的發(fā)展后，肯定會有一定的固定資產(chǎn)，譬如日常教學(xué)使用的教學(xué)樓、學(xué)生居住的宿舍樓、課堂上使用的教學(xué)器材以及其他輔助設(shè)施的建設(shè)，這些都是授課使用的基礎(chǔ)設(shè)施，在會計核算的過程中，會對這些固定資產(chǎn)進行詳細的記載與說明。目前對于高校來說，很多的固定資產(chǎn)并不是由學(xué)校自己出資建設(shè)的，而是由國家政府部門進行直接出資的，所以在進行會計登記的時候要進行詳細的標(biāo)注，而作為當(dāng)前髙校的會計核算并沒有切實地做到這些要求。還有隨著時間的推移這些固定資產(chǎn)肯定會有一些損耗，在進行會計核算的時候要記入會計的累計折舊科目中，但是以目前高校會計核算的方法來看固定資產(chǎn)的這些損耗都是通過維修費用等進行記載的，雖然有累計折舊科目但并不夠全面細化。這就會使會計核算中的費用項目虛增，固定資產(chǎn)的折舊費用也會增加，不能保證高校會計核算中的真實損耗費用與固定資產(chǎn)的費用管理，最終導(dǎo)致高校的固定資產(chǎn)項目出現(xiàn)實際價值小于賬面的價值。
2．2無形資產(chǎn)核算標(biāo)準不完整
對于高校的會計核算制度而言，除了教學(xué)中使用的固定資產(chǎn)外還有很多的無形資產(chǎn)，需要我們進行核算。譬如在教學(xué)過程中，進行相應(yīng)的學(xué)術(shù)研宄并取得的一定的科研結(jié)果等都是學(xué)校的無形資產(chǎn)。高校在進行會計核算的過程中只是對這些資產(chǎn)進行了簡單的估算，而沒有對無形資產(chǎn)在創(chuàng)造與使用過程中學(xué)校的費用支出，在這些科研結(jié)果的背后需要付出大量的人力、物力和財力進行相應(yīng)的支持，這些都是科研成果費用的一部分，可是在進行無形資產(chǎn)登記的過程中卻不能對這些使用的費用進行詳細的記載。從而導(dǎo)致無形資產(chǎn)得不到應(yīng)有的重視，并沒有對其進行細致的管理工作。這樣就會造成高校無形資產(chǎn)的逐漸流失，對高校來說也是很嚴重的損失。并且會影響高校與社會企業(yè)等的相互合作，阻礙了校園的和諧發(fā)展。
2．3基礎(chǔ)薄弱無健全監(jiān)督體系
在高校的會計核算體制中并沒有相應(yīng)的規(guī)范性文件進行細致的管理，也沒有與之對應(yīng)的會計監(jiān)督管理制度，這就造成高校會計核算中具有很大的問題。目前因為這些方面的不健全，致使一些高校并沒有意識到會計核算工作的重要性，在進行基礎(chǔ)會計工作的時候?qū)嬙紤{證的真假失去了原有的判斷能力，這樣就會使一些教職人員鉆空子利用假憑證來偽造報銷的證據(jù)，這一現(xiàn)象在目前高校中實屬很常見，報銷的內(nèi)容與實際發(fā)生的情況不一致與賬目上的記錄也不相同，長久以往就會影響到髙校會計核算的真實性。還會對高校的資產(chǎn)成本等造成嚴重的影響。
2．4財務(wù)收付制度存在瑕疵
在我國一些髙校企業(yè)在進行會計核算的過程中一般會使用收付制度進行核算，但隨著社會的發(fā)展高校辦學(xué)形式的不斷變化，校園的資金種類與資金的使用支出都發(fā)生了很大的變化，只依靠原有的收付制度根本不能滿足高校發(fā)展的需要，因為它無法全面具體地反映出高校的經(jīng)濟活動的詳細過程。主要是以下幾點：第一，收付制度屬于簡單的會計核算方法，它只能對部分高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算，而對于一些非現(xiàn)金的收支等情況就不能做到全面表達。第二，使用收付制度也不能對會計的成本進行全面的核算，如果資金收入的時間與收益不是同時，那么會計核算就不能準確地表述這一問題，從而就會出現(xiàn)壞賬等情況。所以相關(guān)的收入可能就要記入下一年度，本校的會計核算制度只能反映出己收繳的學(xué)費，應(yīng)收的學(xué)費和欠繳的學(xué)費都不能在財務(wù)報表中完整地表現(xiàn)。
3完善核算制度的策略
3．1加強固定資產(chǎn)核算折舊
對于固定資產(chǎn)的折舊，需要根據(jù)固定資產(chǎn)的折舊率對固定資產(chǎn)進行全面的評價，它并不是核算固定資產(chǎn)的成本而是核算固定資產(chǎn)的使用價值，對固定資產(chǎn)進行科學(xué)合理的計算。一般高校的固定資產(chǎn)都比較多，資金數(shù)目也比較大，所以固定資產(chǎn)在選購或建設(shè)的時候都會產(chǎn)生大量的損耗與費用，而且數(shù)目較大?！袄塾嬚叟f”雖然在高校資產(chǎn)負債表上列示在“固定資產(chǎn)”的后面，但在會計操作中一直沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，新高校會計制度給予了它實際意義。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，都不再計提折舊，繼續(xù)使用的，規(guī)范管理；融資租入固定資產(chǎn)與自有固定資產(chǎn)一樣計提折舊；因發(fā)生后續(xù)支出增加固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)重新確定固定資產(chǎn)成本和折舊年限，重新計算折舊額。
3．2完善無形資產(chǎn)核算標(biāo)準
在高校的發(fā)展中，無形資產(chǎn)的核算具有重要的作用，它是企業(yè)資產(chǎn)的一部分，所以在以后的會計核算中，決不能忽視無形資產(chǎn)的核算，還要加強該核算的管理與應(yīng)用。在對其進行會計核算的過程中還要注意無形資產(chǎn)的相關(guān)費用的計算，這樣使無形資產(chǎn)的核算更加科學(xué)合理。還要注意無形資產(chǎn)的核算與全面是一個陸續(xù)完成的過程，所以在對無形資產(chǎn)進行核算的時候，一定要加強對其的管理工作，教學(xué)科研過程中要加強知識產(chǎn)權(quán)的保護，在科研結(jié)果完成后，對該項目的研發(fā)和專利的申請做好相應(yīng)的準備工作。
3．3注重會計核算監(jiān)督工作
會計核算的工作需要從基礎(chǔ)的工作做起，加強基礎(chǔ)工作的規(guī)范化具有很重要的作用，特別是原始憑證的使用。這就需要從以下幾方面入手：第一，會計工作人員是會計核算的主體，其專業(yè)技術(shù)與行為的規(guī)范對整個會計核算工作起到關(guān)鍵的作用。所以要求會計核算人員在具備相應(yīng)的專業(yè)知識以外還要具備一定的責(zé)任心和細心，熟悉掌握會計核算工作的每個流程，加強會計核算的管理制度，不能讓投機取巧的人利用會計核算的工作有機可乘。從而做到高校會計核算的真實與準確。第二，加強會計核算工作中的監(jiān)督與檢查的工作，制定適應(yīng)髙校的管理制度與監(jiān)督制度，并對高校會計核算工作做到不斷地完善與規(guī)范。第三，還要加強會計核算的內(nèi)部審查工作，將會計核算的內(nèi)容進行定期的檢查與分析，發(fā)現(xiàn)工作中的漏洞與問題要及時地進行改正和補救，這樣可以更加健全高校會計核算的監(jiān)督工作。從而加強會計核算工作的規(guī)范化。
3．4把收付實現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制
傳統(tǒng)上高校會計核算的收付制度具有很多的弊端，而且在時間上也存在一些問題。而權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準確地體現(xiàn)出高校的財務(wù)狀況與管理的成果，有效地提升會計信息的準確性，有利于決策者做出正確的判斷。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的性質(zhì)來看，一項收入的實現(xiàn)不能只看現(xiàn)金的進項，而是要看他的實際性質(zhì)，進行具體的記錄，這一制度的執(zhí)行解決了收付制度在時間上存在的矛盾。會計核算在高校的發(fā)展中是很重要的一項工作，所以加強會計核算就顯得尤為重要。對于高校來說會計核算不只是單純的財務(wù)管理，而是其他各項工作的基礎(chǔ)，所以在日后的發(fā)展中，高校一定要加強對會計核算工作的重視，并在不斷發(fā)展的過程中對會計核算制度進行完善與健全，從而實現(xiàn)高校的健康發(fā)展。
參考文獻：
［1］臺佐萍．新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計工作影響［J］．財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（7）．
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計核算；問題；對策
中圖分類號：F221 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01
進入新世紀以來，我國的社會經(jīng)濟日新月異的飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟體制也日益健全，事業(yè)單位的會計核算具備自身特別的長處。然而，也面臨著一系列的不足之處，一旦事業(yè)單位的財務(wù)發(fā)生任何不良的情況，就不利于事業(yè)單位的正常發(fā)展。為此，及時地處理事業(yè)單位會計核算當(dāng)中出現(xiàn)的問題就顯得非常關(guān)鍵。
一、核算存在的問題
1.會計核算的管理混亂
就目前而言，一些事業(yè)單位的財務(wù)管理制度還是不夠完善，對會計核算的管理沒有定性的認識，從而導(dǎo)致較強的依賴性、工作效率不高。管理制度的存在也僅僅是形式主義，有關(guān)人員不根據(jù)制度規(guī)定實施會計核算，一些事業(yè)單位未能夠創(chuàng)建內(nèi)部會計控制制度，這使得會計核算不夠嚴謹和不夠科學(xué)，這不利于事業(yè)單位會計核算管理的順利實施。
2.會計人員的素質(zhì)較低
會計從業(yè)人員的專業(yè)技能及職業(yè)素質(zhì)不過關(guān)，將直接導(dǎo)致會計核算不能按計劃順利的進行。針對事業(yè)單位來講，是由一定的會計人員來實施會計核算工作的。如果會計人員的素質(zhì)比較低，會計人員在核算會計事務(wù)的時候，便不能夠有效地體現(xiàn)出會計核算的作用來，這使得事業(yè)單位會計核算的效率大大地降低。再者，一些會計人員的職業(yè)道德觀念比較差，為了私欲，憑借自己的職權(quán)，謀取非法的利益，這直接導(dǎo)致事業(yè)單位會計核算的錯誤，不良的風(fēng)氣一旦形成，將不利于社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
3.不能夠有效地實施監(jiān)督
國家、社會和事業(yè)單位內(nèi)部承擔(dān)著監(jiān)督責(zé)任，然而這三種部門不夠配合與協(xié)調(diào)，難以有效地發(fā)揮監(jiān)督的職能。監(jiān)督制度的不嚴格重點表現(xiàn)為：不能夠加大懲罰違規(guī)違法現(xiàn)象；不規(guī)范地使用資金、不能夠有效地監(jiān)督和管理資金的應(yīng)用；不能夠及時有效地監(jiān)督管理制度的實施。
4.不合理地管理固定資產(chǎn)
除捐贈外，事業(yè)單位的資產(chǎn)都是源自我國的財政性資金，它是國家資產(chǎn)，也是事業(yè)單位日常經(jīng)營的前提條件。而事業(yè)單位的會計核算缺少固定資產(chǎn)折舊科目，為此在對固定資產(chǎn)進行核算的時候，就很容易出現(xiàn)錯誤，進而虛增固定資產(chǎn)，這不利于事業(yè)單位的財務(wù)管理。固定資產(chǎn)清理科目未能夠進行設(shè)置，這樣就難以有效地管理固定資產(chǎn)的出售，損毀和報廢。事業(yè)單位會計人員有時不掌握核算單位的相關(guān)信息，會計人員常常是難以系統(tǒng)地了解固定資產(chǎn)的管理與應(yīng)用，它核算新購入資產(chǎn)僅僅是結(jié)合其它核算單位的購入信息資料來實施的，這會導(dǎo)致出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象，以至于流失國家資產(chǎn)。
二、解決事業(yè)單位會計核算問題的對策
1.建立和健全會計核算管理制度
為了使事業(yè)單位的會計工作秩序更加規(guī)范，事業(yè)單位需要制定《會計核算管理制度》，并且要嚴格地貫徹實施。在進行實施的時候，事業(yè)單位的會計人員一定要有從業(yè)資格證，按期整改不規(guī)范地填寫憑證、不清晰地處理賬務(wù)，以及不科學(xué)地設(shè)置賬簿等一系列的問題，建立和健全管理制度的空白，以保障事業(yè)單位會計核算的順利進行。
2.提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)
會計人員素質(zhì)的提高，是事業(yè)單位會計核算的需要。提高會計人員的綜合素質(zhì)需要做到以下兩點，①加強對會計人員的職業(yè)道德教育，以使會計人員提高自身的道德修養(yǎng)。②對固有的會計人員加強培訓(xùn)，可以實施針對性的、高效的、短期的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與崗位培訓(xùn)，以進一步地增強會計人員的核算能力與增加會計人員的理論知識，以使得會計人員更加有效地實施會計核算。同時，一系列有關(guān)的單位與部門應(yīng)當(dāng)進一步地完善規(guī)章制度，對會計從業(yè)人員的工作形成約束，以使會計人員增強公正客觀、堅持準則、愛崗敬業(yè)，堅持誠信的觀念。
3.加強監(jiān)督
對事業(yè)單位的會計核算來講，加強監(jiān)督是必不可少的。事業(yè)單位會計核算的監(jiān)督可以分為外部的監(jiān)督與內(nèi)部的監(jiān)督。外部的監(jiān)督是指審計部門、財政部門和稅務(wù)部門對會計核算實施的監(jiān)督，審計部門是保障，而財政部門是主管事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的部門。為此，在實施外部監(jiān)督的過程中，有關(guān)的審計部門與財政部門需要設(shè)置相應(yīng)的組織機構(gòu)有針對性地監(jiān)督事業(yè)單位的會計核算工作。內(nèi)部的監(jiān)督指的是內(nèi)部審計部門對會計核算實施的內(nèi)部評價與內(nèi)部審計，在實施內(nèi)部監(jiān)督之后，能夠大大提高會計人員的工作效率，使會計人員更加地遵守有關(guān)的規(guī)章制度。
4.完善固定資產(chǎn)的管理辦法
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)通常具有非?？斓母鼡Q速度、并且容易損壞，這就給管理增加了難度。因此，創(chuàng)建固定資產(chǎn)合理購置、折舊、報廢的系列賬務(wù)核制度是非常關(guān)鍵的，這樣能夠做到對固定資產(chǎn)報廢的處理審批加以規(guī)范，從而對整個事業(yè)單位的固定資產(chǎn)實施規(guī)范化管理，進而防止出現(xiàn)的情況，防止國家財產(chǎn)的流失。
三、結(jié)語
總而言之，在國民經(jīng)濟的發(fā)展與社會文明的進步當(dāng)中，事業(yè)單位的作用是非常重要的，這就對事業(yè)單位的會計核算提出了更高的要求。為此，事業(yè)單位一定要在實踐當(dāng)中細化會計核算，以不斷地提高會計核算管理的能力，確保各種會計信息的客觀、準確和真實，以滿足事業(yè)單位不斷發(fā)展的需要。
參考文獻：
[1]苗慧.淺談行政事業(yè)單位會計核算中存在的問題及改進[J].中國市場，2010（9）.